Bord Tcfe Et Comptabilite de Gestion

ANGO MVONDO ANICET
PLET-TQG
SYSCOHADA
TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE ET

COMPTABILITE DE GESTION
Classes de 3e, 4e années et Premières STT
LIVRE DE COURS CONFORME AU NOUVEAU PROGRAMME

OFFICIEL+CAS DE SYNTHESE ET CORRECTIONS
EDITION REUSSITE
2019
TABLE DES MATIERES
PARTIE 1 : LES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE ............................................................................ 5
CHAPITRE 1 : L’INTRODUCTION GENERALE AUX TRAVAUX D’INVENTAIRE ............................ 6
I- LES OBJECTIFS ET L’INTERET DES TRAVAUX D’INVENTAIRE .......................................... 6
II- L’INVENTAIRE EXTRACOMPTABLE ................................................................................. 6
III- L’ORGANISATION DES TRAVAUX D’INVENTAIRE ....................................................... 6
IV- LA NOTION D’IMAGE FIDELE ....................................................................................... 7
CHAPITRE 2 : LA CONVENTION DE PRUDENCE ......................................................................... 8
I- LA PORTEE DE LA CONVENTION DE PRUDENCE ............................................................ 8
II- LES AMORTISSEMENTS ................................................................................................... 8
2.1) Les propriétés des amortissements ........................................................................ 8
2.2) Les actifs amortissables........................................................................................... 9
2.3) Les éléments caractéristiques des actifs amortissables ........................................ 9
2.4) Les modes d’amortissement ................................................................................... 9
2.5) La comptabilisation des amortissements ............................................................. 16
III- LES DEPRECIATIONS .................................................................................................. 16
3.1) Les dépréciations sur immobilisations ................................................................. 16
3.2) Les dépréciations sur stocks ................................................................................. 17
3.3) Les dépréciations sur créances ............................................................................. 19
3.4) Les dépréciations sur titres ................................................................................... 21
IV- LES PROVISIONS ........................................................................................................ 23
4.1. Conditions de comptabilisation : .......................................................................... 23
4.2. Comptabilisation ................................................................................................... 23
CHAPITRE 3 : LA DECOMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS ......................................... 25
I- LA CESSION OU VENTE .................................................................................................. 25
1.1) Cession des immobilisations incorporelles .......................................................... 25
1.2) Cession des immobilisations corporelles ............................................................. 26
1.3) Cession d’immobilisations financières ................................................................. 27
II- L’ECHANGE .................................................................................................................... 28
III- LA MISE AU REBUT .................................................................................................... 30
IV- LA DESTRUCTION....................................................................................................... 31
CHAPITRE 4 : LE POSTULAT DE LA SPECIALISATION DES EXERCICES ...................................... 33
I- LA REGULARISATION DES CHARGES ET PRODUITS DANS LE TEMPS .......................... 33
1.1) Les charges constatées d’avance .......................................................................... 33
1.2) Les charges à payer ............................................................................................... 34
1.3) Les produits constatées d’avance ......................................................................... 35
1.4) Les produits à recevoir .......................................................................................... 35
II- LA REGULARISATION DES STOCKS ............................................................................... 36
2.1) Régularisation des stocks en inventaire intermittent ......................................... 36
2.2) Les achats comptabilisés mais les stocks correspondants non parvenus ........... 37
III- L’ABONNEMENT DES CHARGES ET DES PRODUITS .................................................. 37
IV- LA REGULARISATION DES CREANCES ET DES DETTES LIBELLEES EN MONNAIES
ETRANGERES ........................................................................................................................ 39
1
4.1. L’écart de conversion-actif .................................................................................... 39
4.2. L’écart de conversion-passif ................................................................................. 39
CHAPITRE 5 : LES ETATS FINANCIERS ANNUELS DU SYSTEME NORMAL ............................... 42
I- LE ROLE ET L’UTILITE DES ETATS FINANCIERS .............................................................. 42
II- LE PASSAGE DES COMPTES AUX POSTES DU BILAN ET DU COMPTE DE RESULTAT ... 42
III- LA DETERMINATION DES RESULTATS ....................................................................... 42
IV- LA PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS ANNUELS ............................................. 43
4.1) Le bilan ................................................................................................................... 43
4.2) Le compte de résultat ........................................................................................... 44
CHAPITRE 6 : LES ETATS FINANCIERS ANNUELS DU SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE .... 51
I- LE PASSAGE DE LA COMPTABILITE DE TRESORERIE AUX ETATS FINANCIERS ANNUELS
51
II- LA DETERMINATION DES RESULTATS .......................................................................... 51
III- LA PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS DU SMT ............................................... 52
CAS DE SYNTHESE .................................................................................................................... 54
PARTIE 2 : LA COMPTABILITE DE GESTION ............................................................................. 59
CHAPITRE 1 : INTRODUCTION GENERALE A LA COMPTABILITE DE GESTION ........................ 60
I- LES OBJECTIFS ET L’IMPORTANCE DE LA COMPTABILITE DE GESTION ....................... 60
II- LA DEFINITION DES NOTIONS DE BASE ........................................................................ 60
III- L’IDENTIFICATION DE LA NATURE DES COUTS ......................................................... 61
IV- LES DIFFERENTS TYPES DE PRODUCTION ................................................................. 61
V- LE PROCESSUS DE PRODUCTION .................................................................................. 61
5.1) Les étapes du processus de production................................................................ 61
5.2) La schématisation d’un processus de production ................................................ 61
CHAPITRE 2 : LA SAISIE DES DONNEES DE CALCUL DE COUTS ............................................... 63
I- LA DETERMINATION DES CHARGES INCORPORABLES ................................................ 63
1.1) Les charges de la comptabilité générales ............................................................. 63
1.2) Les charges non incorporables .............................................................................. 63
1.3) Les charges supplétives ......................................................................................... 63
1.4) Les différences d’incorporation ............................................................................ 64
II- CLASSEMENT DES CHARGES INCORPORABLES ............................................................ 65
2.1) Les charges directes............................................................................................... 65
2.2) Les charges indirectes ........................................................................................... 65
CHAPITRE 3 : LA METHODE DES CENTRES D’ANALYSE ........................................................... 66
I- LES CENTRES D’ANALYSE .............................................................................................. 66
II- LE TRAITEMENT DES CHARGES INDIRECTES ................................................................ 66
2.1) La répartition primaire .......................................................................................... 66
2.2) La répartition secondaire ...................................................................................... 67
2.3) La notion d’unité d’œuvre .................................................................................... 70
III- L’INTERET ET LES LIMITES DE LA METHODE DES CENTRES D’ANALYSE .................. 71
3.1) L’intérêt.................................................................................................................. 71
3.2) Les limites .............................................................................................................. 71
CHAPITRE 4 : LA METHODE DES COUTS A BASE D’ACTIVITES ................................................ 72
I- LES ORIGINES DE LA METHODE .................................................................................... 72
2
II- LA METHODOLOGIE DE TRAITEMENT .......................................................................... 72
2.1) Les notions de base ............................................................................................... 72
2.2) Le principe de la méthode ABC ............................................................................. 73
III- LE TABLEAU D’ANALYSE DES CHARGES INDIRECTES ................................................ 74
IV- LE CALCUL DES COÛTS ET COÛTS DE REVIENTS ....................................................... 74
V- INTERET ET LIMITES ...................................................................................................... 77
5.1) Intérêt .................................................................................................................... 77
5.2) Limites .................................................................................................................... 77
CHAPITRE 5 : LA VALORISATION DES FLUX DE STOCKS .......................................................... 78
I- L’INTERET DE LA VALORISATION DES STOCKS ............................................................. 78
II- EVALUATION DES ENTREES EN STOCK ......................................................................... 78
2.1) Le coût d’acquisition du stock............................................................................... 78
2.2) Le coût de production ........................................................................................... 79
III- EVALUATION DES SORTIES DE STOCKS .................................................................... 79
3.1) La méthode du coût moyen unitaire pondéré après chaque entrée (CMUPACE)
79
3.2) La méthode du coût moyen pondéré de période de stockage ............................ 80
3.3) La méthode du coût moyen pondéré annuel ou de fin de période .................... 80
3.4) La méthode du premier entré premier sorti (PEPS) ............................................. 81
3.5) La méthode du dernier entré premier sorti (DEPS) ............................................. 81
3.6) La méthode du prochain entré premier sorti ou NIFO ........................................ 82
3.7) La méthode du coût standard ............................................................................... 82
3.8) La méthode du prix de détail ................................................................................ 82
CHAPITRE 6 : LE CALCUL DES COUTS HIERARCHISES OU ANALYTIQUES ............................... 84
I- LES ETAPES DU CALCUL D’UN COUT COMPLET............................................................ 84
II- L’IDENTIFICATION DES INFORMATIONS PERTINENTES POUR LA COMPTABILITE
ANALYTIQUE......................................................................................................................... 84
III- LE CALCUL DES COUTS............................................................................................... 85
3.1) Le coût d’achat ...................................................................................................... 85
3.2) Le coût de production ........................................................................................... 85
3.3) Le coût de revient .................................................................................................. 86
IV- INCIDENCE DES EN COURS, PRODUITS INTERMEDIAIRES, RESIDUELS ET SOUS-
PRODUITS ............................................................................................................................. 87
4.1) Les produits encours ............................................................................................. 87
4.2) Les produits intermédiaires .................................................................................. 88
4.3) Les produits résiduels............................................................................................ 88
4.4) Les sous-produits ................................................................................................... 89
CHAPITRE 7 : LES RESULTATS ANALYTIQUES .......................................................................... 91
I- LE CALCUL DES RESULTATS ANALYTIQUES .................................................................. 91
II- LA DIFFERENCE ENTRE DONNEES DE LA COMPTABILITE GENERALE ET CELLES DE LA
COMPTABILITE DE GESTION ................................................................................................ 91
III- LA COMPARAISON ENTRE RESULTAT DE LA COMPTABILITE DE GESTION ET
RESULTAT DE LA COMPTABILITE FINANCIERE .................................................................... 92
IV- SCHEMATISATION DES METHODES DES COUTS COMPLETS.................................... 92
3
V- L’INTERET ET LES LIMITES DES COUTS COMPLETS ....................................................... 93
CAS DE SYNTHESE .................................................................................................................... 94
CORRECTION DES CAS DE SYNTHESE .................................................................................... 101
THEME 1 : TRAVAUX D’INVENTAIRE ................................................................................. 101
THEME 2 : COMPTABILITE DE GESTION............................................................................. 109
4
PARTIE 1 : LES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE
5
CHAPITRE 1 : L’INTRODUCTION GENERALE AUX TRAVAUX D’INVENTAIRE
Objectifs pédagogiques :
- Définir les objectifs et l’intérêt des travaux d’inventaire ;
- Décrire l’inventaire extracomptable ;
- Décrire l’organisation des travaux d’inventaire ;
- Définir la notion d’image fidèle des comptes et des états financiers.
L’inventaire est un relevé de tous les éléments d’actif et du passif au regard desquels
sont mentionnées la quantité et la valeur de chacun d’eux à la date d’inventaire. Le terme «
inventaire » recouvre à la fois, d’une part, l’ensemble des opérations de recensement
exhaustif des éléments actifs et passifs de l’entité et, d’autre part, l’ensemble des documents
donnant l’état descriptif et estimatif de ce patrimoine. Les travaux d’inventaire sont
importants pour l’entité car :
 Ils constituent une obligation légale : selon l’article 17 alinéa 6 de l’acte uniforme
relatif au droit comptable et à l’information financière ;
 La tenue du livre d’inventaire est rendue obligatoire par le droit comptable OHADA
(article 19) et le code général des impôts (articles 18 et 73).
I- LES OBJECTIFS ET L’INTERET DES TRAVAUX D’INVENTAIRE

L’inventaire est indispensable car :
 Il permet la gestion saine de l’entité : il serait inutile et très dangereux de présenter les
états financiers à partir d’une comptabilité approximative qui ne tient pas compte de
la réalité ; cela fausserait le principe de l’image fidèle ;
 Le livre d’inventaire peut être exigé comme preuve en cas de procès ou de succession
par le tribunal ;
II- L’INVENTAIRE EXTRACOMPTABLE
Encore appelé l’inventaire physique, c’est le recensement matériel (c’est-à-dire un
dénombrement détaillé article par article) des existants. L’inventaire physique portera par
exemple sur : les immobilisations, les valeurs d’exploitation, les effets, les espèces…
L’inventaire physique se déroule en plusieurs étapes à savoir :
 Le recensement des différents postes du bilan ce qui permet l’obtention d’une liste
récapitulative des différents postes ;
 L’évaluation des différents postes à la date d’inventaire ;
 La comparaison de la valeur à l’inventaire à la valeur d’entrée du patrimoine pour
chaque poste afin de déterminer les dépréciations éventuelles ;
 L’appréciation en portant une inscription devant le poste recensé. Exemple : client
douteux, client insolvable, manquant du stock, etc.
III- L’ORGANISATION DES TRAVAUX D’INVENTAIRE

Les opérations d’inventaire se déroulent selon l’ordre des étapes suivantes :
6
 La présentation de la balance avant inventaire
 L’inventaire physique ou extracomptable qui est consigné par la suite dans le livre
d’inventaire
 L’inventaire comptable : qui consiste à traduire sous forme d’écritures les données de
l’inventaire physique ;
 La présentation de la balance après inventaire
 La présentation des états financiers de synthèse (bilan, compte de résultat, tableau
des flux de trésorerie et notes annexes)
IV- LA NOTION D’IMAGE FIDELE

L’image fidèle est la finalité de la comptabilité. Elle est présumée résulter de
l'application de bonne foi des règles et des procédures du SYSTÈME COMPTABLE OHADA en
fonction de la connaissance que les responsables des comptes doivent normalement avoir de
la réalité et de l'importance des opérations, des événements et des situations. En effet, l'image
fidèle est un objectif supposé atteint lorsque les comptes sont réguliers et sincères. Si tel n'est
pas le cas, des compléments doivent être apportés dans les Notes annexes.
7
CHAPITRE 2 : LA CONVENTION DE PRUDENCE
- Donner la définition et la portée de la convention de prudence ;
- Calculer et enregistrer les amortissements : actifs amortissables ; durée d’utilité des actifs ;
notions d’utilisation et de valeur nette comptable ; plan d’amortissement ; montant
amortissable ; mode d’amortissement (mode linéaire, mode dégressif à taux décroissant,
mode dégressif fiscal, mode des unités de production ou unités d’œuvre) ; date de début
d’amortissement ; comptabilisation ; incidences sur le résultat, le bilan et la trésorerie ;
- Calculer et enregistrer les dépréciations : perte de valeur ; réversibilité ; calcul ; dotation aux
dépréciations ; charges pour dépréciation des actifs circulants et de la trésorerie ; état des
créances ; états des titres ; reprise ou ajustement ; comptabilisation ; incidences sur le
résultat, le bilan et la trésorerie ;
- Calculer et enregistrer les provisions : notion et types de risques et charges ; dotations de
provisions pour risques et charges ; charges pour provisions pour risques à court terme ;
reprise ou ajustement ; comptabilisation ; incidences sur le résultat, le bilan et la trésorerie ;
- Établir les tableaux de la DSF y afférents.
La convention de prudence est un principe comptable qui préconise l’appréciation

raisonnable des faits dans des conditions d’incertitude afin d'éviter le risque de transfert, sur
l'avenir, d'incertitudes présentes susceptibles de grever le patrimoine ou le résultat de l'entité.
Ainsi, les actifs et les produits ne doivent pas être surévalués, et les passifs et les charges ne
doivent pas être sous-évalués.
I- LA PORTEE DE LA CONVENTION DE PRUDENCE
L’application de la convention de prudence permet de protéger les utilisateurs
externes des états financiers et les dirigeants contre les illusions qui pourraient résulter d'une
image non prudente ou trop flatteuse de l'entité. Elle est donc à l’origine de la constatation
des amortissements, des dépréciations et des provisions.
II- LES AMORTISSEMENTS
L’amortissement est la constatation comptable de l’amoindrissement de la valeur des
immobilisations qui se déprécient de façon certaine et irréversible avec le temps, l’usage et le
changement technologique. Il consiste à répartir le montant amortissable du bien sur la durée
d’utilité selon un plan prédéfini.
2.1) Les propriétés des amortissements
L’amortissement :
 Diminue le résultat net car il est comptabilisé dans un compte de charge ;

 Assure la fixité du capital
 Permet l’autofinancement car il permet de renouveler le matériel usé ;
 Diminue le montant de l’impôt à payer car il constitue une charge déductible
8
2.2) Les actifs amortissables
Il s’agit des biens d’exploitation (les immobilisations incorporelles ou corporelles) dont
la valeur se déprécie en fonction du temps, de l’usage ou du changement technologique.
Autrement dit ce sont des actifs dont la durée d’utilité est limitée. Exemple : fonds
commercial, bâtiment, matériel, mobilier…
2.3) Les éléments caractéristiques des actifs amortissables
On distingue :
 La valeur d’acquisition : c’est la valeur d’entrée du bien dans le patrimoine ; il s’agit

du coût d’acquisition (pour les biens acquis par l’entité) ou du coût de production (pour
les biens produits par l’entité elle-même) ;
 La valeur résiduelle : c’est la valeur de revente prévisionnelle du bien à la fin de sa
durée d’utilité ;
 La base amortissable : c’est la différence entre la valeur d’acquisition et la valeur
résiduelle probable à l’issue de la période d’utilisation prévue ;
 La durée d’utilité : c’est la période pendant laquelle l’entité s’attend à utiliser un actif.
L’amortissement dépend de la durée d’utilité du bien. Cependant la durée d’utilité
d’un actif peut être plus courte que sa durée de vie économique.
 La valeur nette comptable : c’est la valeur brute (valeur d’entrée) d’un actif diminuée
des amortissements cumulés.
 La date de mise en service : c’est la date à partir de laquelle l’entité commencer à
utiliser l’actif ;
 La date d’acquisition : c’est la date d’entrée de l’immobilisation dans le patrimoine de
l’entité ;
 Le plan d’amortissement : c’est un tableau prévisionnel qui fournit les dotations aux
amortissements à constater sur un actif quelconque tout au long de sa durée d’utilité ;
Il est établi dès la mise en service du bien et ne peut être modifié que dans des
circonstances bien précises.
2.4) Les modes d’amortissement

On distingue quatre modes d’amortissement à savoir :
 L’amortissement linéaire ou constant

 L’amortissement dégressif fiscal
 L’amortissement dégressif à taux décroissant
 L’amortissement par les unités d’œuvre ou de production
a) L’amortissement constant ou linéaire

L’amortissement linéaire (ou constant) consiste à imputer à chaque unité de temps
(généralement l’année) un montant égal au produit de la base amortissable par un taux
d’amortissement constant.
9
 Calcul du taux constant (t)
Le taux constant est égal à 100 divisé par le nombre d’années d’utilité du bien à amortir
(N) soit :
100
𝑡=
𝑁
 Calcul de l’annuité d’amortissement (A)
L’annuité d’amortissement est constante d’un exercice à l’autre. Soit 𝑉𝑜 la base à
amortir, on a :
𝑉𝑜 × 𝑡 𝑉𝑜
𝐴= 𝑜𝑢 𝐴 =
100 𝑁
NB :
 La base de calcul de l’annuité d’amortissement reste constante d’un exercice à l’autre.

 L’annuité d’amortissement est constante, sauf lorsque l’immobilisation est acquise en
cours d’exercice. Dans ce cas, le premier et le dernier amortissement sont calculés au
prorata temporis soit la formule :
𝑉𝑜 × 𝑡 × 𝑛
𝐴= 𝑎𝑣𝑒𝑐 𝑛
100
= 𝑑𝑢𝑟é𝑒 𝑑′ 𝑎𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑠𝑠𝑒𝑚𝑒𝑛𝑡 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝑝𝑟𝑒𝑚𝑖è𝑟𝑒 𝑜𝑢 𝑙𝑎 𝑑𝑒𝑟𝑛𝑖è𝑟𝑒 𝑎𝑛𝑛é𝑒
 La date de départ de l’amortissement est la date de mise en service (à défaut on utilise
la date d’acquisition) ;
Application 1 : immobilisation acquise en début d’exercice
Le 01/01/2016 la société ALPHA a acquis un véhicule d’une valeur de 6 000 000 FCFA
amortissable en 5 ans.
Travail à faire :
1) Déterminer le taux d’amortissement constant
2) Calculer le montant de l’annuité constante
3) Déterminer la somme des amortissements pratiqués au 31 décembre 2018.
4) Présenter le plan d’amortissement de ce véhicule
Solution :
1) Calcul du taux d’amortissement constant
100 100
𝑡= = = 20%
𝑁 5
2) Calcul du montant de l’annuité
6000000 × 20 6000000
𝐴= = 1 200 000 𝑜𝑢 𝐴 = = 1 200 000
100 5
10
3) Calcul de la somme des amortissements au 31 décembre 2018
𝑉0 × 𝑡 × 𝑛 6000000 × 20 × 3
𝛴𝐴 = = = 3 600 000
100 100
4) Présentation du plan d’amortissement
Base
Année Annuité Cumul VNC
d’amortissement
2016 6 000 000 1 200 000 1 200 000 4 800 000
2017 6 000 000 1 200 000 2 400 000 3 600 000
2018 6 000 000 1 200 000 3 600 000 2 400 000
2019 6 000 000 1 200 000 4 800 000 1 200 000
2020 6 000 000 1 200 000 6 000 000 0
Application 2 : immobilisation acquise en cours d’exercice

Le matériel d’une valeur de 5 000 000 FCFA été acquise et mise en service le 01/04/2016. Il
est amorti dans le système linéaire sur une durée d’utilité de 4 ans.
Travail à faire :
1) Déterminer les montants du premier et du dernier amortissement
2) Déterminer la somme des amortissements pratiqués au 31 décembre 2018
3) Présenter le plan d’amortissement de ce matériel
Solution :
1) Calcul du premier et du dernier amortissement
 Premier amortissement :
Décompte : du 01/04/2016 au 31/12/2016= 9 mois
5000000 × 25 × 9
𝐴1 = = 937 500
1200
 Dernier amortissement :
Durée=12-9=3 mois
5000000 × 25 × 3
𝐴5 = = 312 500
1200
2) Calcul de la somme des amortissements au 31 décembre 2018
5000000 × 25 × 33
𝛴𝐴 = = 3 437 500
1200
11
Base
Année Annuité Cumul VNC
d’amortissement
2016 (9 mois) 5 000 000 937 500 937 500 4 062 500
2017 5 000 000 1 250 000 2 187 500 2 812 500
2018 5 000 000 1 250 000 3 437 500 1 562 500
2019 5 000 000 1 250 000 4 687 500 312 500
2020 (3 mois) 5 000 000 312 500 5 000 000 0
b) L’amortissement dégressif fiscal

L’amortissement dégressif est déterminé par application d’un taux sur la valeur nette
comptable au début de chaque exercice. Il permet d’amortir l’immobilisation plus fortement
les premières années que les dernières. Ce type d’amortissement de nature purement fiscale
est facultatif et son application est soumise au respect de certains critères liés généralement
à la nature du bien et à sa durée de vie.
 Calcul du taux dégressif
Le taux dégressif est obtenu en multipliant le taux linéaire par un coefficient déterminé
en fonction de la durée d’utilité du bien. Les coefficients applicables sont donnés dans le
tableau suivant en fonction des durées d’utilité :
Durée d’utilité De 3 ans à 4 ans De 5 ans à 6 ans Plus de 6 ans

Coefficient 1,5 2 2,5
Exemple : pour une immobilisation dont la durée d’utilité est de 5ans, le taux dégressif
est déterminé comme suit :
100
 Taux constant : 𝑡 = = 20%
5
 Taux dégressif : 𝑡𝑑 = 20 × 2 = 40%
 Calcul des annuités d’amortissement

La date de départ des amortissements étant la date d’acquisition, l’annuité est
déterminer en multipliant le taux d’amortissement par la base amortissable qui constitue ici
la valeur nette comptable de l’exercice précédent.
Cependant, il faut vérifier à chaque fois que le taux dégressif est supérieur au taux
constant sinon l’amortissement sera déterminé par application du taux constant. Ce dernier
change par année et se détermine comme suit :
100
𝑡𝑎𝑢𝑥 𝑐𝑜𝑛𝑠𝑡𝑎𝑛𝑡 =
𝑑𝑢𝑟é𝑒 𝑟𝑒𝑠𝑡𝑎𝑛𝑡𝑒
Application 1 : immobilisation acquise en début d’année
Le 01/01/2017, une entité a acquis un mobilier de bureau d’une valeur de 8 000 000 F
amortissable dans le système dégressif sur une durée d’utilité de 5 ans.
Travail à faire : présenter le plan d’amortissement de ce mobilier
12
Solution :
Taux Taux
Année Base Annuité Cumul VNC
constant dégressif
2017 8 000 000 20% 40% 3 200 000 3 200 000 4 800 000
2018 4 800 000 25% 40% 1 920 000 5 120 000 2 880 000
2019 2 880 000 33,33% 40% 1 152 000 6 272 000 1 728 000
2020 1 728 000 50% 40% 864 000 7 136 000 864 000
2021 864 000 100% 40% 864 000 8 000 000 0
Application 2 : immobilisation acquise en cours d’exercice

Le 01/07/2017, la société BON PRIX a acquis une camionnette d’une valeur de 9 000 000 FCFA
amortissable dans le système dégressif sur une durée d’utilité de 5 ans.
Travail à faire :
1) Déterminer le montant du premier amortissement
2) Présenter le plan d’amortissement
Solution :
1) Calcul du premier amortissement
9000000 × 40 × 6
𝐴1 = = 1 800 000
1200
Taux Taux
Année Base Annuité Cumul VNC
constant dégressif
2017 (6 9 000 000 20% 40% 1 800 000 1 800 000 7 200 000
mois)
2018 7 200 000 25% 40% 2 880 000 4 680 000 4 320 000
2019 4 320 000 33,33% 40% 1 728 000 6 408 000 2 592 000
2020 2 592 000 50% 40% 1 296 000 7 704 000 1 296 000
2021 1 296 000 100% 40% 1 296 000 9 000 000 0
NB : Lorsque ce mode d’amortissement est retenu par l’entité, la part d’amortissement jugée
excédentaire par rapport à l’amortissement économiquement justifié est comptabilisée en
amortissement dérogatoire.
 La relation entre les annuités
Les amortissements successifs (à l’exception du premier en cas d’acquisition en cours
de période) suivent une progression géométrique décroissante de raison (1-t). On a donc :
𝐴2 = 𝐴1 (1 − 𝑡); 𝐴3 = 𝐴2 (1 − 𝑡) ; 𝐴4 = 𝐴3 (1 − 𝑡) … … … . 𝐴𝑛 = 𝐴𝑛−1 (1 − 𝑡)
Ainsi soient n et p deux rangs quelconque, on peut écrire : 𝐴𝑛 = 𝐴𝑝 (1 − 𝑡)𝑛−𝑝
13
 La relation entre les valeurs nettes comptables
Tous comme les annuités, les valeurs nettes comptables successives sont en
progression géométrique décroissante de raison (1-t). On a donc :
𝑉𝑁𝐶2 = 𝑉𝑁𝐶1 (1 − 𝑡); 𝑉𝑁𝐶3 = 𝑉𝑁𝐶2 (1 − 𝑡) ; 𝑉𝑁𝐶4 = 𝑉𝑁𝐶3 (1 − 𝑡) … … … . 𝑉𝑁𝐶𝑛
= 𝑉𝑁𝐶𝑛−1 (1 − 𝑡)
Donc quelque soient n et p, on a : 𝑉𝑁𝐶𝑛 = 𝑉𝑁𝐶𝑝 (1 − 𝑡)𝑛−𝑝
NB : cette formule nous permet de mettre en évidence la relation entre la base à amortir (ou
valeur d’origine) et les valeurs nettes comptables successives. Ainsi soit n un rang prédéfini,
on a :
𝑉𝑁𝐶𝑛 = 𝑉0 (1 − 𝑡)𝑛
c) L’amortissement dégressif à taux décroissant
Le mode d’amortissement dégressif à taux décroissant ou méthode SOFTY (Sum Of The
Year’s digits) consiste à amortir l’immobilisation selon une suite arithmétique décroissante
par l’application d’un taux décroissant à la base amortissable. Il est utilisé lorsqu’il permet au
mieux de traduire le rythme de consommation des avantages économiques attendus. Il
conduit à une charge décroissante sur la durée d'utilité de l’immobilisation.
 Calcul du taux décroissant
Le taux décroissant est obtenu en faisant le rapport entre le nombre d’années restant
à courir jusqu’à la fin de la durée d’utilité du bien et de la somme des numéros d’ordre de
l’ensemble des années. Exemple : pour une durée d’utilité de 4 ans on aura :
Année 1 Année 2 Année 3 Année 4 Total

Rang des années 1 2 3 4 10
Taux décroissants 4 3 2 1 /
𝑜𝑢 40% 𝑜𝑢 30% 𝑜𝑢 20% 𝑜𝑢 10%
10 10 10 10
 Calcul de l’annuité d’amortissement (A)
Le montant de l’annuité ou la dotation annuelle se détermine par la formule :
𝑏𝑎𝑠𝑒 𝑎𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑠𝑠𝑎𝑏𝑙𝑒 × 𝑡𝑎𝑢𝑥 𝑑é𝑐𝑟𝑜𝑖𝑠𝑠𝑎𝑛𝑡
NB : La base d’amortissable reste constante d’un exercice à l’autre.
Application 1 : acquisition en début d’exercice
Le 01/01/2018, la société ALPHA a acquis un matériel d’exploitation d’une valeur de 6 000 000
F amortissable en 4 ans au système dégressif à taux décroissant.
Travail à faire : présenter le plan d’amortissement de ce matériel
Solution :
14
Année Base Taux Annuité Cumul VNC
d’amortissement
2018 6 000 000 4/10 = 40% 2 400 000 2 400 000 3 600 000
2019 6 000 000 3/10 = 30% 1 800 000 4 200 000 1 800 000
2020 6 000 000 2/10 = 20% 1 200 000 5 400 000 600 000
2021 6 000 000 1/10 = 10% 600 000 6 000 000 0
Application 2 : acquisition en cours d’exercice

Le 01/04/2018, la société ABC a acquis un mobilier d’une valeur de 6 000 000 FCFA
amortissable sur une durée d’utilité de 5 ans selon le système dégressif à taux décroissant.
Travail à faire : présenter le plan d’amortissement de cette immobilisation
Solution :
Année Rang Base Taux Annuité Cumul VNC
d’amortissement
2018 5 6 000 000 (5/15)x0,75 1 500 000 1 500 000 4 500 000
2019 4,25* 6 000 000 4,25/15 1 700 000 3 200 000 2 800 000
2020 3,25 6 000 000 3,25/15 1 300 000 4 500 000 1 500 000
2021 2,25 6 000 000 2,25/15 900 000 5 400 000 600 000
2022 1,25 6 000 000 1,25/15 500 000 5 900 000 100 000
2023 0,25 6 000 000 0,25/15 100 000 6 000 000 0
Total 16,25 6 000 000
*5-(9/12)
d) L’amortissement par les unités d’œuvre
L’amortissement par unités d’œuvre (ou unités de production) consiste à la répartition
du montant amortissable en fonction d’unités d’œuvre. Exemple : le nombre de produits
fabriqués, le nombre de kilomètres parcourus, le nombre d’heures de fonctionnement d’une
machine, le nombre d’heures de travail, etc.
Ainsi, l’annuité d’amortissement est obtenue en multipliant la base amortissable par
le rapport entre le nombre d’unités d’œuvre consommées pendant l’exercice et le nombre
total d’unités d’œuvre prévues. Soit 𝑉𝑜 la base amortissable, on a :
𝑏𝑎𝑠𝑒 𝑎𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑠𝑎𝑏𝑙𝑒 × 𝑛𝑜𝑚𝑏𝑟𝑒 𝑑′ 𝑈. 𝑂 𝑐𝑜𝑛𝑠𝑜𝑚𝑚é𝑒𝑠
𝐴=
𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑 ′ 𝑈. 𝑂 𝑝𝑟é𝑣𝑢𝑒𝑠
NB : Le nombre total d’unités d’œuvre prévues est déterminé en fonction de la durée d’utilité
de l’immobilisation.
Application : Une entité a acquis un matériel d’exploitation d’une valeur de 4 000 000 F le
01/01/2018. La durée d’utilité du matériel est estimée à 5 ans. Les avantages économiques
attendus sur les 5 exercices sont mesurés en fonction des unités fabriquées soit
respectivement :
Années 2018 2019 2020 2021 2022 Total

Unités fabriquées 15 000 25 000 25 000 50 000 50 000 165 000
Travail à faire : présenter le plan d’amortissement de ce matériel
15
Solution :
Année U.0 base à annuité cumul VNC

amortir
2018 15000 4000000 363636 363636 3636364
2019 25000 4000000 606061 969697 3030303
2020 25000 4000000 606061 1575758 2424242
2021 50000 4000000 1212121 2787879 1212121
2022 50000 4000000 1212121 4000000 0
/ 165000 / 4000000 / /
2.5) La comptabilisation des amortissements
A l’inventaire, les dotations aux amortissements sont comptabilisées comme suit :
 On débite le compte « 681-dotations aux amortissements d’exploitation » ;

 On crédite le compte « 28-amortissements » ;
Exemple : en considérant l’application précédente, passons les écritures comptables
nécessaires au 31 décembre 2018 :
31/12/18
6813 Dotations aux amort. immobs. corp. 363 636
2841 Amortissements du matériel 363 636
Dotation de l’exercice
III- LES DEPRECIATIONS

La dépréciation permet de constater la perte de valeur d’un actif. Il s’agit de la
différence en moins entre la valeur d’entrée d’un bien dans le patrimoine et sa valeur actuelle.
Contrairement aux amortissement, les dépréciations n’ont pas un caractère définitif ou
irréversible. Les dotations aux dépréciations concernent les immobilisations, les stocks, les
créances et les titres.
3.1) Les dépréciations sur immobilisations
Il s’agit des dépréciations constatées, généralement sur les immobilisations non
amortissables (fonds commercial, terrain…), ou de manière exceptionnelle sur certaines
immobilisations amortissables.
a) Calcul de la dépréciation sur immobilisation
La dépréciation d’une immobilisation est constatée lorsque son coût d’acquisition est
supérieur à sa valeur réelle à l’inventaire soit :
𝒅é𝒑𝒓é𝒄𝒊𝒂𝒕𝒊𝒐𝒏 = 𝒄𝒐û𝒕 𝒅′ 𝒂𝒄𝒒𝒖𝒊𝒔𝒊𝒕𝒊𝒐𝒏 − 𝒗𝒂𝒍𝒆𝒖𝒓 𝒓é𝒆𝒍𝒍𝒆
NB : dans le cas des immobilisations amortissables, on considère la valeur nette comptable à
la place du coût d’acquisition.
16
b) Comptabilisation
La comptabilisation des dépréciations sur immobilisations se fait comme suit :
 A la fin de l’exercice N (dotation) : On débite par nature le compte 6913 ou 6914 par
le crédit du compte 29.
 A la fin de l’exercice N+1 (reprise ou annulation de la dépréciation N) : on débite le
compte 29 contre le crédit des comptes 7913 ou 7914.
NB : ces deux écritures peuvent être regroupées en une seule constatant l’augmentation ou
la diminution de la dépréciation. L’augmentation de la dépréciation est traitée comme la
dotation ou comme la création de charge pour dépréciations. Tandis que la diminution est
traitée comme une reprise ou une annulation.
Application : Au 31/12/2018, suite au projet de construction de l’axe Bertoua-Batouri, la
société ALPHA doit constater une dépréciation de 10% sur l’un de ses terrains acquis à
3 000 000 FCFA. La dépréciation de l’exercice 2017 était estimée à 100 000 FCFA.
Travail à faire : passer les écritures nécessaires au 31 décembre 2018.
Solution :
1er cas : passation de deux écritures
31/12/18
6914 Dotations aux dép. immobs. corp. 300 000
292 Dépréciation des terrains 300 000
d°
292 Dépréciation des immobilisations 100 000
7914 Reprises de prov et aux Dépréciation 100 000
Reprise ou annulation dépréciation de l’exo 2017
2e cas : passation d’une seule écriture (augmentation de la dépréciation)

31/12/18
6914 Dotations aux dép. immobs. corp. 200 000
292 Dépréciation des terrains 200 000
3.2) Les dépréciations sur stocks

Les stocks détenus par l’entité sont, à la date de l'inventaire, comptabilisés à une valeur
obtenue par application des règles d'évaluation retenues par le système comptable OHADA
(méthode du Coût moyen pondéré, du premier entré premier sorti…).
a) Calcul de la dépréciation sur stock
Le montant de la dépréciation résulte de la moins-value constatée sur le stock qui est
déterminée par la différence entre la valeur comptable du stock et sa valeur réelle au jour de
l’inventaire. Soit :
17
𝒅é𝒑𝒓é𝒄𝒊𝒂𝒕𝒊𝒐𝒏 = 𝒗𝒂𝒍𝒆𝒖𝒓 𝒄𝒐𝒎𝒑𝒕𝒂𝒃𝒍𝒆 − 𝒗𝒂𝒍𝒆𝒖𝒓 𝒓é𝒆𝒍𝒍𝒆
𝒗𝒂𝒍𝒆𝒖𝒓 𝒓é𝒆𝒍𝒍𝒆 = 𝒑𝒓𝒊𝒙 𝒅𝒆 𝒗𝒆𝒏𝒕𝒆 𝒑𝒓𝒐𝒃𝒂𝒃𝒍𝒆 − (𝒎𝒂𝒓𝒈𝒆 𝒃é𝒏é𝒇𝒊𝒄𝒂𝒊𝒓𝒆
+ 𝒄𝒉𝒂𝒓𝒈𝒆𝒔 𝒅𝒆 𝒅𝒊𝒔𝒕𝒓𝒊𝒃𝒖𝒕𝒊𝒐𝒏)
NB : les facteurs de dépréciation des stocks sont :
 Stocks obsolètes ;
 Stocks endommagés ;
 Baisse des prix de vente ;
 Augmentation des coûts d’achèvement ou des coûts estimés pour réaliser la vente.
b) Comptabilisation
La comptabilisation des dépréciations sur stock se fait comme suit :
 A la fin de l’exercice N (dotation) : On débite le compte 6593 par le crédit du compte

39.
 A la fin de l’exercice N+1 (reprise ou annulation) : on débite le compte 39 contre le
crédit du compte 7593.
Application : au 31/12/2018 le stock de marchandises d’une entité a un prix de vente estimé
à 3 000 000 F. Son coût d’acquisition était de 2 500 000 FCFA. La marge bénéficiaire et les
charges de distribution sont respectivement de 20% et 10% du prix de vente.
Travail à faire :
1) Calculer la dépréciation sur stock
2) Sachant la dépréciation de l’exercice 2017 était de 300 000 FCFA, passer les écritures
nécessaires au 31 décembre 2018.
Solution :
1) Calcul de la dépréciation
𝑀𝐵 = 3000000 × 20% = 600 000 ; 𝐶𝐷 = 3000000 × 10% = 300 000
𝑉𝑅 = 3000000 − (600000 + 300000) = 2 100 000

𝑑é𝑝𝑟é𝑐𝑖𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 = 2500000 − 2100000 = 400 000
2) Passation des écritures nécessaires
31/12/18
6593 Charges pour dép de stocks 400 000
391 Dépréciation des stocks de M’ses 400 000
d°
7593 Reprises de charges pour dép de stocks 300 000
Reprise ou annulation
18
2e cas : passation d’une seule écriture (augmentation de la dépréciation)
31/12/18
6593 Charges pour dép de stocks 100 000
3.3) Les dépréciations sur créances

Dans le cas d'une créance, la dépréciation correspond à la part que l'on craint de ne
pas pouvoir récupérer, compte tenu des informations dont on dispose sur le débiteur
considéré.
a) Terminologie
En ce qui concerne les dépréciations sur créances, on distingue :
 Les créances douteuses : qui sont celles sur lesquelles pèsent des risques de non-
recouvrement, en raison des difficultés financières du débiteur.
 Les créances litigieuses : qui sont celles sur lesquelles un litige, portant sur son
existence ou son montant oppose l'entité au débiteur.
b) Calcul du taux de dépréciation
Le taux de la dépréciation d’une créance s’obtient comme suit :
𝒂𝒄𝒕𝒊𝒇 𝒓é𝒆𝒍 − 𝒑𝒂𝒔𝒔𝒊𝒇 𝒑𝒓𝒊𝒗𝒊𝒍𝒊𝒈é
𝒕𝒂𝒖𝒙 𝒅𝒆 𝒓𝒆𝒄𝒐𝒖𝒗𝒓𝒆𝒎𝒆𝒏𝒕 = × 𝟏𝟎𝟎
𝒑𝒂𝒔𝒔𝒊𝒇 𝒄𝒉𝒊𝒓𝒐𝒈𝒓𝒂𝒑𝒉𝒂𝒊𝒓𝒆
𝒕𝒂𝒖𝒙 𝒅𝒆 𝒅é𝒑𝒓é𝒄𝒊𝒂𝒕𝒊𝒐𝒏 = 𝟏𝟎𝟎 − 𝒕𝒂𝒖𝒙 𝒅𝒆 𝒓𝒆𝒄𝒐𝒖𝒗𝒓𝒆𝒎𝒆𝒏𝒕
NB : Le passif privilégié est composé des dettes du débiteur pour lesquels il existe une sureté
réelle. Exemple : emprunt bancaire, les dettes envers le personnel ou l’état.
c) L’état des créances douteuses et litigieuses
C’est un tableau dans lequel sont enregistrées les différentes créances douteuses à
l’inventaire et qui fournis les montants de dépréciations à doter pour chacune d’elle.
d) Comptabilisation
A l’inventaire les écritures suivantes sont constatées pour la régulation des créances :
 Constatation des nouvelles créances douteuses : on débite le compte 416 contre le

crédit du compte 411 ;
 Dotation de la dépréciation : on débite le compte 6594 contre le crédit du compte
491 ;
 Reprise ou annulation de la dépréciation antérieure : on débite le compte 491 contre
le crédit du 7594 ;
19
 Constatation de la perte sur créances : on débite le compte 651 et notamment le 4431
pour la TVA par le crédit du compte 41 (416 pour la perte relative aux clients douteux
et 411 pour celle liée aux créances ordinaires irrécouvrables).
Application : la situation des créances douteuses de l’entreprise ABC se présente comme suit
au 31/12/2018 :
Charge
Noms des Créances Règlement
provisionnée au Observations
clients TTC 2015
31/12/2014
YAYA 1 192 500 - -
On espère recouvrer 70%
Porter la perte probable à 35% du
MVOGO 357 750 15% 59 625
solde
BAKANG 524 700 40% 524 700 -
MVELE 608 175 - - Totalement insolvable
KUATE 1 132 398 20% 238 500 En liquidation (1)
(1) La situation de KUATE est la suivante : actif net : 12 000 000 ; passif exigible :
16 500 000 F (dont 7 000 000 F envers le personnel et 3 500 000 F envers l’Etat).
Travail à faire : présenter l’état de créances douteuses de la société ABC au 31/12/2018 et
passer les écritures de régularisation qui s’imposent.
Solution :
1- Présentation de l’état de créances douteuses
NOMS CREANCES Règlement SOLDE PROVISION PERTE TVA
TTC HT 2015 TTC HT 2014 2015 HT
YAYA 1 192 500 1 000 000 - 1 192 500 1 000 000 - 300 000 - -
MVOGO 357 750 300 000 59 625 298 125 250 000 45 000 87 500 - -
BAKANG 524 700 440 000 524 700 - - 176 000 - - -
MVELE 608 175 510 000 - 608 175 510 000 - - 510 000 98 175
KUATE 1 132 398 949 600 238 500 893 898 749 600 189 920 562 200 - -
TOTAL 410 920 949 700 510 000 98 175
2- Ecritures de régularisation
31/12/2018
6594 Charges provisionnées sur créances 949 700
491 Dépréciation des comptes clients 949 700
d°
7594 Reprise de charges provisionnées sur créances 410 920
Annulation de la provision antérieure
d°
651 Pertes sur créances 510 000
4431 États, Tva facturée sur ventes 98 175
411 Clients 608 175
Constatation de la perte
20
3.4) Les dépréciations sur titres
Dans l’entreprise il existe deux catégories de titres : les titres de participation et les
titres de placement.
a) La dépréciation des titres de participation

Les titres de participations sont des titres conférant des droits sur le capital d'autres
entités et dont la possession durable est estimée utile à l'activité de l'entité, notamment parce
qu'elle permet d'exercer une influence notable sur la société émettrice des titres ou d'en
assurer le contrôle. Ces sont des immobilisations financières. Ainsi, ils entrent en stock au coût
d’acquisition (ou coût d’achat).
La dépréciation sur titres de participation se calcule comme suit :
𝒅é𝒑𝒓é𝒄𝒊𝒂𝒕𝒊𝒐𝒏 = 𝑵𝒐𝒎𝒃𝒓𝒆 𝒅𝒆 𝒕𝒊𝒕𝒓𝒆𝒔(𝑪𝒐û𝒕 𝒅′ 𝒂𝒄𝒉𝒂𝒕 𝒖𝒏𝒊𝒕𝒂𝒊𝒓𝒆 − 𝒄𝒐𝒖𝒓𝒔 𝒎𝒐𝒚𝒆𝒏 𝒖𝒏𝒊𝒕𝒂𝒊𝒓𝒆)
Le traitement comptable des dépréciations sur titres de participation ce fait comme

suit à l’inventaire :
 Dotation : on débite le compte 6972 contre le crédit du compte 296 ;

 Reprise ou annulation : on débite le compte 296 contre le crédit du compte 7972.
Application : au 01/01/2018 une entité détient 120 titres acquis à 15 000 F l’un. Au
31/12/2018, le cours moyen unitaire du titre est de 14 000 F.
Travail à faire : déterminer la dépréciation sur titres au 31/12/2018 et passer les écritures de
régularisation qui s’imposent sachant que la dépréciation de l’exercice 2017 était estimée à
150 000 F.
Solution :
𝑑é𝑝𝑟é𝑐𝑖𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 = 120(15000 − 14000) = 120 000
31/12/18
6972 Dotation aux dép des immobs fin. 120 000
296 Dépréciation des titres de participation 120 000
d°
7972 Reprises de dép des immobs fin. 150 000
2e cas : passation d’une seule écriture (diminution de la dépréciation)
21
31/12/18
7972 Reprises de dép des immobs fin. 30 000
b) La dépréciation des titres de placement

Les titres de placement sont des titres négociables acquis et cessibles à tout moment
en vue d'en retirer un revenu direct ou une plus-value. Ils représentent des créances
souscrites généralement pour moins de cinq ans. Ils sont réalisables, immédiatement, en cas
de nécessité et sont productifs d'intérêts. Comme les titres de participation, ils entrent dans
le patrimoine de l’entité à leur valeur d’acquisition (le coût d’achat). Exemples : titres du
trésor, bons de caisse, obligations…
La dépréciation sur titres de placement se calcule comme suit :
𝒅é𝒑𝒓é𝒄𝒊𝒂𝒕𝒊𝒐𝒏 = 𝑵𝒐𝒎𝒃𝒓𝒆 𝒅𝒆 𝒕𝒊𝒕𝒓𝒆𝒔(𝑪𝒐û𝒕 𝒅′ 𝒂𝒄𝒉𝒂𝒕 𝒖𝒏𝒊𝒕𝒂𝒊𝒓𝒆 − 𝒄𝒐𝒖𝒓𝒔 𝒎𝒐𝒚𝒆𝒏 𝒖𝒏𝒊𝒕𝒂𝒊𝒓𝒆)
Le traitement comptable des dépréciations sur titres de placement ce fait comme suit
à l’inventaire :
 Dotation : on débite le compte 6795 contre le crédit du compte 590 ;

 Reprise ou annulation : on débite le compte 590 contre le crédit du compte 7795.
Application : au 01/01/2018 une entité détient 200 titres de placement acquis à 18 000 F l’un.
Au 31/12/2018, le cours moyen unitaire du titre est de 17 600 F.
Travail à faire : déterminer la dépréciation sur titres au 31/12/2018 et passer les écritures de
régularisation qui s’imposent sachant que la dépréciation de l’exercice 2017 était estimée à
100 000 F.
Solution :
𝑑é𝑝𝑟é𝑐𝑖𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 = 200(18000 − 17600) = 80 000
31/12/18
6795 Charge pour dép des titres de placement. 80 000
590 Dépréciation des titres de placement 80 000
d°
7795 Reprises de charges pour dép des titres plac. 100 000
22
2e cas : passation d’une seule écriture (diminution de la dépréciation)
31/12/18
7795 Reprises de charges pour dép des titres plac. 20 000
IV- LES PROVISIONS

Les provisions sont des charges nettement précisées quant à leur nature mais que les
événements intervenus au cours de l’exercice rendent probable et qui comportent un élément
d’incertitude quant à leur réalisation ou à leur montant. Ces sont donc des sommes d’argent
qu’une entreprise mobilise pour pourvoir faire face à certaines dépenses ayant un caractère
probable. Selon le Système Comptable OHADA, le terme « provision » désigne les provisions
pour risques et charges. Ainsi :
 Les dotations aux provisions pour risques et charges financières à plus d’un an sont
inscrites dans un compte de dotation aux provisions (6911 ou 6971),
 Les dotations aux provisions pour risques et charges financières qui sont liées à un
risque à moins d’un an, sont portées au débit du compte intitulé : « Charges pour
provisions pour risques à courte terme » (6591 ou 6791) et sont traitées comme des
charges décaissables.
4.1. Conditions de comptabilisation :
Il existe trois conditions nécessaires pour comptabiliser une provision :
 Il existe une obligation actuelle (juridique ou implicite) résultant d'un événement passé
qui ne laisse pas à l'entité d'autre solution réaliste que de régler cette obligation ;
 Il est probable qu'une sortie de ressources représentatives d'avantages économiques
futurs sera nécessaire pour régler l'obligation ;
 Le montant de 1'obligation peut être estimé de manière fiable.
Si ces trois conditions ne sont pas réunies, aucune provision ne peut être constituée.
4.2. Comptabilisation
a) Provision pour risques et charges à long terme
 Dotation de l’exercice : selon la nature de la provision, on débite le compte 6911 ou
6971 contre le crédit du compte 19.
 Reprise ou annulation : on débite le compte 19 et on crédite le compte 7911 ou le
7971
b) Provisions pour risques et charges à court terme
 Dotation de l’exercice : selon la nature de la provision, on débite le compte 6591 ou
6791 contre le crédit du compte 499.
 Reprise ou annulation : on débite le compte 499 et on crédite le compte 7591 ou le
7791
Application : pour le compte des exercices 2017 et 2018, les provisions suivantes ont été
dotées :
23
Objet de la provision Exercice 2017 Exercice 2018 Dénouement
Litige 140 000 200 000 3 ans
Perte de change 60 000 90 000 Moins d’un an
Travail à faire : passer les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/2018.
Solution :
31/12/18
6791 Provisions sur risques financiers 90 000
4997 Provisions pour risques sur op. financières 90 000
d°
4997 Provisions pour risques sur op. financières 60 000
7791 Reprises de provisions sur risques financiers 60 000
d°
6911 Dotations aux provisions pour risques et charges 200 000
191 Provisions pour litige 200 000
d°
191 Provisions pour litige 140 000
7911 Reprises de provisions pour risques et charges 140 000
24
CHAPITRE 3 : LA DECOMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS
- Comptabiliser la régularisation des cessions (vente, échange, mise au rebut ou destruction)
d'immobilisations incorporelles, corporelles et financières ;
- Établir les tableaux de la DSF y afférents.
Une immobilisation doit être décomptabilisée lors de sa sortie, ou lorsque l'entité

n'attend plus d'avantages économiques futurs de son utilisation ou de sa sortie. Le
SYSCOHADA distingue quatre cas de décomptabilisation d’immobilisations, résumés dans le
terme générique de ‘’cession’’. Il s’agit de : la vente, l’échange, la mise au rebut et la
destruction.
I- LA CESSION OU VENTE
1.1) Cession des immobilisations incorporelles
On passe les écritures suivantes :
 Au moment de la cession : on débite le compte 414 ou le 485 et on crédite le compte

821 ou le 754.
 A l’inventaire :
- Reprise ou annulation de dépréciations : on débite le compte 291 contre le crédit
du compte 7913.
- Sortie du patrimoine : on débite le compte 811 ou le 654 contre le crédit du compte
21.
NB : les comptes 414, 754 et 654 ainsi que leurs sous comptes sont utilisés lorsque la cession
est considérée comme une activité courante de l’entité.
Application : le 15 mars 2018, une entité cède des brevets pour 1 500 000 F. ceux-ci ont été
acquis à 1 800 000 F et la dépréciation dotée pour l’exercice 2017 était de 200 000 F.
Travail à faire : passer les écritures qui s’imposent au journal de cette entité.
Solution :
15/03/18
4851 Créances/cession immob incorp 1 500 000
821 Produits de cession immob incorp 1 500 000
Cession de brevets
31/12/18
2912 Dépréciation des brevets 200 000
7913 Reprises de dépréciation sur immob incorp 200 000
d°
811 Valeur comptable de cession immob incop 1 800 000
2121 Brevets 1 800 000
Sortie d’actif
25
1.2) Cession des immobilisations corporelles
La cession d’une immobilisation corporelle entraine la passation des écritures
suivantes :
 Au moment de la cession :
- Constatation de la cession : on débite le compte 4142 ou le 4852 et on crédite le
compte 822 ou le 7542.
- Constatation des frais de cession : on débite le compte 822 ou le 7542 contre le
crédit du compte 4142 ou 4852 ou un compte de trésorerie (classe 5).
- Régularisation de la TVA à reverser : on débite le compte d’immobilisation
concerné et on crédite le compte 4451.
- Dotation complémentaire aux amortissements correspondant au temps compris
entre le début d’exercice et la date de cession : on débite le compte 6813 contre le
- Décomptabilisation de l’immobilisation ou annulation de sa valeur d’entrée : on
débite le compte 812 ou 6542 contre le crédit du compte d’immobilisation (compte
de la classe 2) ;
- Annulation des amortissements : on débite le compte 28 contre le crédit du compte
812 ou 6542.
NB :
 Lorsqu’un bien ayant fait l’objet d’une déduction, au titre des immobilisations, ne fait
plus partie du patrimoine de l’entité par voie de cession (ou échange) avant la fin de la
quatrième année à compter de son acquisition, et que cette cession n’est pas soumise
à la TVA, l’entité est redevable d’une fraction de la taxe antérieurement déduite
(article 145 du code général des impôts). Cette fraction est égale :
𝑻𝑽𝑨 à 𝒓𝒆𝒗𝒆𝒓𝒔𝒆𝒓
𝟓 − 𝒓𝒂𝒏𝒈 𝒅𝒆 𝒍′ 𝒂𝒏𝒏é𝒆 𝒅𝒆 𝒄𝒆𝒔𝒔𝒊𝒐𝒏
= 𝑻𝑽𝑨 𝒔𝒖𝒓 𝒗𝒂𝒍𝒆𝒖𝒓 𝒅′𝒂𝒄𝒒𝒖𝒊𝒔𝒊𝒕𝒊𝒐𝒏 ×
𝟓
 La cession d’immobilisations corporelles réalisée par les professionnels est soumise à
la TVA au de 19,25%. Dans ce cas on ne constate plus l’écriture de régularisation de la
TVA.
Application : le 20 juin 2018, l’entité ALPHA cède contre chèque un matériel d’exploitation au
prix de 3 100 000 F (frais de cession 60 000 F). Le matériel avait été acquis le 12 mars 2015
pour 5 000 000 FHT amortissable selon le système linéaire sur 8 ans.
Travail à faire :
1) Calculer : la dotation complémentaire, les amortissements antérieurs, le cumul des
amortissements le jour de la cession, la valeur nette comptable et la TVA à reverser
2) Passer au journal de l’entité ALPHA les écritures nécessaires pour l’exercice 2018.
3) Calculer le résultat sur cession
26
Solution :
1) Calcul :
5000000×12,5×6
 Dotation complémentaire : = 312 500
1200
5000000×12,5×33
 Amortissements antérieurs : = 1 718 750
1200
 Cumul des amortissements : 1718750 + 312500 = 2 031 250
 Valeur nette comptable : 5000000 − 2031250 = 2 968 750
1
 TVA à reverser : 5000000 × 19,25% × 5 = 192 500
2) Ecritures comptables au journal de l’entité ALPHA en 2018
20/06/18
521 Banques locales 3 100 000
822 Produits de cession immob corp 3 100 000
Cession de matériel d’exploitation
d°
822 Produits de cession immob corp 60 000
521 Banques locales 60 000
Engagement des frais de cession
31/12/18
241 Matériels 192 500
4451 Etat, TVA récupérable sur immob 192 500
Régularisation TVA à reverser
d°
6813 Dotation aux amorts immob corp 312 500
2841 Amorts du matériel 312 500
Dotation complémentaire
d°
812 Valeur comptable de cession immob corp 5 192 500
241 Matériels 5 192 500
Sortie d’actif
d°
2841 Amorts du matériel 2 031 250
812 Valeur comptable de cession immob corp 2 031250
Annulation des amortissements
3) Calcul du résultat sur cession
𝑟é𝑠𝑢𝑙𝑡𝑎𝑡 𝑠𝑢𝑟 𝑐𝑒𝑠𝑠𝑖𝑜𝑛 = 𝑠𝑜𝑙𝑑𝑒 𝑑𝑢 82 − 𝑠𝑜𝑙𝑑𝑒 𝑑𝑢 81
𝑟é𝑠𝑢𝑙𝑡𝑎𝑡 𝑠𝑢𝑟 𝑐𝑒𝑠𝑠𝑖𝑜𝑛 = (3100000 − 60000) − (5192500 − 2031250)
= −121 250 (𝑝𝑒𝑟𝑡𝑒)
1.3) Cession d’immobilisations financières
La décomptabilisation d’une immobilisation financière (titres de participation, prêts…)
se fait comme suit :
 Au moment de la cession : on débite un compte de trésorerie (classe 5) contre le crédit

du compte 826.
27
- Reprise ou annulation de dépréciations : on débite le compte 296 contre le crédit
du compte 7972 ;
- Décomptabilisation de l’immobilisation : on débite le compte 816 contre le crédit
du compte 26 ou 27.
Application : le 13 février 2018, une entité cède 1200 titres de participation au prix unitaire
de 12 000 F par chèque. Le coût d’acquisition unitaire des titres était de 10 000F et la
dépréciation était estimée à 130 000 F au 31 décembre 2017.
Travail à faire : passer les écritures nécessaires en 2018.
Solution :
13/02/18
521 Banques locales 14 400 000
826 Produits de cession immob fin. 14 400 000
Cession de 1200 titres de participation
31/12/18
7972 Reprises de dépréciation fin. sur immob fin 130 000
d°
816 Valeur comptable de cession immob fin 12 000 000
26 Titres de participation 12 000 000
Sortie d’actif
II- L’ECHANGE
C’est une opération qui consiste pour l’entité à acquérir une nouvelle immobilisation
contre la remise d’une ancienne. Il convient donc d’enregistrer séparément :
 La vente de l’ancienne immobilisation à son prix de reprise ;

 L’acquisition du nouveau bien à sa valeur actuelle c’est-à-dire le prix de reprise majoré
de la soulte)
Le traitement comptable de l’échange d’immobilisations se fait comme suit :
 Le jour de l’échange : on débite le compte d’immobilisation et on crédite les comptes

82 ou le 754 et le compte 481 ou un compte de trésorerie.
 A l’inventaire (décomptabilisation de l’ancienne immobilisation) :
entre le début d’exercice et la date d’échange : on débite le compte 681 contre le
de la classe 2)
28
81 ou 654.
NB :
 Comme la cession d’immobilisations, l’échange d’immobilisations peut être soumise à
la TVA au de 19,25%. Dans ce cas on ne constate plus l’écriture de régularisation de la
TVA.
 Dans le cas où le prix de reprise de l’ancienne immobilisation est supérieur au prix
d’acquisition de la nouvelle, la soulte doit être versée à l’entité. Celle-ci s’enregistre
donc au débit du compte 485 ou d’un compte de trésorerie.
Application : le 15 mars 2018, l’entité MVONDO échange sa camionnette de livraison acquise
le 02 janvier 2016 à 10 000 000 FHT contre une nouvelle valant 9 000 000 FHT. L’ancienne
camionnette est reprise par un concessionnaire automobile à 5 000 000 F HT. Elle était
amortie en linéaire sur 5 ans.
Travail à faire : passer les écritures nécessaires au journal de cette entité.
Solution :
Calculs annexes :
 Ancienne camionnette
10000000×20×3
- Dotation complémentaire : = 500 000
1200
10000000×20×24
- Amortissements antérieurs : = 4 000 000
1200
- Cumul des amortissements : 4000000 + 500000 = 4 500 000
9000000×20×10
 Nouvelle camionnette (dotation de l’exercice 2018) : = 1 500 000
1200
 La soulte
𝑠𝑜𝑢𝑙𝑡𝑒 = 𝑣𝑎𝑙𝑒𝑢𝑟 𝑛𝑜𝑢𝑣𝑒𝑙𝑙𝑒 𝑖𝑚𝑚𝑜𝑏 𝑇𝑇𝐶 − 𝑝𝑟𝑖𝑥 𝑑𝑒 𝑟𝑒𝑝𝑟𝑖𝑠𝑒 𝑎𝑛𝑐𝑖𝑒𝑛𝑛𝑒 𝑖𝑚𝑚𝑜𝑏 𝑇𝑇𝐶
𝑠𝑜𝑢𝑙𝑡𝑒 = 10732500 − 5962500 = 4 770 000
Passation des écritures
29
20/06/18
2451 Matériel automobile 9 000 000
4451 Etat, TVA récupérable sur immob 1 732 500
4431 Etat, TVA facturée sur ventes 962 500
4852 Créances sur cession immob corp 4 770 000
Suivant échange
31/12/18
2845 Amorts du matériel de transport 500 000
d°
Sortie d’actif
d°
2845 Amorts du matériel de transport 4 500 000
d°
6813 Dotation aux amorts immob corp 1 500 000
Dotation nouvelle camionnette
III- LA MISE AU REBUT

En cas d’obsolescence ou lorsqu’une immobilisation est complètement amortie,
l’entité doit procéder à sa mise au rebut. Cette dernière consiste à sortir le bien du patrimoine
de l’entité.
En cas de mise au rebut, on passe les écritures suivantes :
 Régularisation de la TVA à reverser : on débite le compte d’immobilisation concerné et

on crédite le compte 4451.
 Dotation complémentaire aux amortissements correspondant au temps compris entre
le début d’exercice et la date de mise au rebut : on débite le compte 6813 contre le
 Décomptabilisation de l’immobilisation ou annulation de sa valeur d’entrée : on débite
le compte 81 ou 654 contre le crédit du compte d’immobilisation (compte de la classe
2) ;
 Annulation des amortissements : on débite le compte 28 contre le crédit du compte 81
ou 654.
NB : lorsque le bien est complètement amortie, on passe uniquement les écritures de sortie
d’actif et d’annulation des amortissements.
Application : au 31 décembre 2018, figure parmi les immobilisations d’une entité, un matériel
de transport acquis le 20 mai 2014 à 5 000 000 F et amorti en linéaire sur 5 ans.
30
Travail à faire : procéder aux régularisations nécessaires au 31/12/2018.
Solution :
31/12/18
Sortie d’actif
d°
IV- LA DESTRUCTION
En cas de destruction ou d’accident concernant une immobilisation, on passe les
écritures suivantes :
 En cas d’indemnisation :
- Constatation de l’indemnité : on débite le compte 414 ou le 485 et on crédite le
compte 82 ou le 754.
- Constatation des frais : on débite le compte 82 ou le 754 contre le crédit du compte
414 ou 485 ou un compte de trésorerie (classe 5).
 En cas de récupération des éléments :
- Constations du stock d’éléments récupérés : on débite le comptes 388 contre le
crédit du compte 603 ;
- Reprise des éléments récupérés dans le stock : on débite le comptes 32 contre le
entre le début d’exercice et la date de destruction : on débite le compte 6813 contre
le crédit du compte 28.
de la classe 2) ;
81 ou 654.
Application : le 20 mai 2018 suite à un accident de circulation, la voiture toyota hilux de
l’entité ALPHA est complètement détruite. Ce véhicule avait été acquis le 14 avril 2016 à
6 000 000 FHT et amortis selon le système dégressif fiscal sur 5 ans. L’entité attends un chèque
de 3 000 000 F à titre d’indemnisation.
Travail à faire : passer les écritures nécessaires au journal de l’entité ALPHA.
31
Solution :
Calculs annexes
 Amortissements antérieurs (AA)

6000000×40×10
Annuité 2016 : = 1 800 000
1200
VNC 2016 : 6000000 − 1800000 = 4 200 000

Annuité 2017 : 4200000 × 40% = 1 680 000
Cumul 2017 (amortissements antérieurs) : 1800000 + 1680000 = 3 480 000
 Dotation complémentaire :
VNC 2017 : 6000000 − 3420000 = 2 520 000
2520000×40×5
Amortissement complémentaire : = 420 000
1200
 Cumul des amortissements : 3480000 + 420000 = 3 900 000

2
 TVA à reverser : 6000000 × 19,25% × 5 = 462 500
Passation des écritures

20/05/18
4852 Créances sur cession immob corp 3 000 000
Indemnisation
31/12/18
2451 Matériel automobile 462 500
4451 Etat, TVA récupérable sur immob 462 500
Régularisation TVA à reverser
d°
2845 Amorts du matériel de transport 420 000
d°
2451 Matériel de transport 5 462 500
Sortie d’actif
d°
32
CHAPITRE 4 : LE POSTULAT DE LA SPECIALISATION DES EXERCICES
- Donner la définition et la portée du postulat de la spécialisation des exercices ;
- Comptabiliser la régularisation des charges et des produits dans le temps, des stocks et de
leurs variations ;
- Comptabiliser l’abonnement des charges et des produits ;
- Comptabiliser la régularisation des créances et des dettes libellées en monnaies étrangères.
Ce postulat, prévu à l’article 59 de l’Acte uniforme relatif au droit comptable et à

l’information financière (AUDCIF), suppose que la vie de l’entité est découpée en périodes
appelées « exercices » à l’issue desquels sont publiés des états financiers annuels. Il faut donc
rattacher à chaque exercice tous les produits et les charges qui le concernent c’est-à-dire nés
de l’activité de cet exercice, et ceux-là uniquement.
Le respect de ce postulat est assuré par le biais de comptes de régularisation qui
permettent d'ajuster les produits et les charges dans le temps.
De même, l’entité doit ajuster les montants comptabilisés dans ses états financiers
pour tenir compte des événements postérieurs à la clôture de l’exercice mais antérieurs à la
date d’arrêté des comptes si ceux-ci contribuent à confirmer des situations qui existaient à la
clôture de l’exercice. Exemple : révélation de la situation compromise d’un client rendant la
créance douteuse.
Il sera question ici : de la régularisation des charges et des produits dans le temps, des
stocks, de l’abonnement des charges et des produits et enfin de la régularisation des créances
et dettes en devises.
I- LA REGULARISATION DES CHARGES ET PRODUITS DANS LE TEMPS
C’est la répartition des charges et des produits dans le temps, de manière à rattacher
à un exercice déterminé toutes les charges et tous les produits le concernant. On distingue
dans cette catégorie :
1.1) Les charges constatées d’avance
Ce sont des charges enregistrées au cours de l'exercice, mais qui correspondent à des
consommations ou des prestations qui n'interviennent qu'ultérieurement. Elles représentent
une créance « en nature » vis-à-vis des exercices suivants.
Pour l’enregistrement comptable :
 On débite le compte « 476-charges constatées d’avance »

 On crédite le compte de charge concerné
NB : Les charges constatées d’avance seront contrepassées au cours de l’exercice suivant,
dans le cadre des écritures d’ouverture.
33
Application : le 1er octobre 2018, une entité paie une prime d’assurance semestriel de 800 000
F couvrant les périodes d’octobre 2018 à mars 2019.
Travail à faire :
1) Déterminer le montant de la charge constatée d’avance
2) Passer l’écriture de régularisation nécessaire au 31/12/2018
Solution :
1) Calcul du montant de charge constatée d’avance
Elle concerne le montant de la prime relative à l’exercice 2019 c’est-à-dire 3 mois (pour la
période allant de janvier en mars 2019). Soit :
3
800000 × = 400 000
6
2) Passation de l’écriture de régularisation
31/12/18
476 Charges constatées d’avance 400 000
625 Primes d’assurance 400 000
Régularisation de l’assurance
1.2) Les charges à payer

Ce sont des dettes effectives évaluées à l'arrêté des comptes, mais non encore
comptabilisées à cette date. Les charges à payer sont nettement précisées quant à leur objet,
mais leur échéance ou leur montant est encore incertain.
Pour leur régularisation :
 On débite le compte de charge concerné ;

 On crédite un compte de tiers à savoir : 408/4818/4281/4286/4381 à 4386/4486/4198
NB :
 Il est tenu compte de la TVA probable au compte ‘’4455 ou 4435’’ ;

 Les intérêts courus sur emprunts sont crédités en 166, car ils majorent le montant de
la dette financière.
 Les charges à payer doivent être contre passées également au début de l’exercice
suivant.
Application : au 31 décembre 2018, une entité doit constater les opérations suivantes :
 Loyer mensuel de 250 000 F pour le mois de décembre 2018 ;

 Les intérêts sur emprunt estimés à 500 000 F couvrant la période de septembre 2018
à août 2019 ;
 Une ristourne de 120 000 FHT sur les ventes du dernier trimestre de 2018 doit être
accordée aux clients.
34
Solution :
31/12/18
6222 Location de bâtiments 250 000
408 Fournisseurs, factures non parvenues 250 000
Loyer à payer
d°
6712 Intérêts sur emprunts 200 000
1662 Intérêts courus/emprunts 200 000
Constatation des intérêts courus sur emprunts
d°
4435 Etat, TVA sur factures à établir 23 100
7019 RRR accordées 120 000
4198 Clients, RRR à accorder 143 100
Ristourne à accorder
1.3) Les produits constatées d’avance

Ce sont des produits perçus ou comptabilisés au cours de l’exercice mais qui
concernent en réalité l’exercice suivant. Du fait de la perception de ces produits, l'entité se
trouve obligée envers un tiers et, en conséquence, tenue de s'acquitter d'une dette.
L’écriture de régularisation consiste de ce fait à débiter le compte de produit concerné
contre le crédit du compte 477.
Application : le 1er septembre 2018, une entité a reçu et comptabiliser un loyer de 450 000
couvrant les périodes de septembre 2018 à février 2019.
Travail à faire : passer l’écriture de régularisation nécessaire au 31/12/2018.
Solution :
31/12/18
7073 Locations 150 000
477 Produits constatés d’avance 150 000
Régularisation du loyer
1.4) Les produits à recevoir

Il s’agit des produits qui concernent l’exercice mais dont le montant n’est pas encore
arrêté ou la pièce justificative n’est pas encore reçue à la fin de l’exercice. Ainsi on :
 Débite un compte de tiers : 4098/4181/4858/4287/4387/4493 à 4496/458

 On crédite le compte de produit concerné
NB :
35
 Les intérêts courus sur prêts sont rattachés aux créances et titres qui les génèrent, et
débités en 506 (s’il s’agit de titres de placement) ou en 276 (s’il s’agit d’autres titres ou
de créances)
 Les produits à recevoir doivent être contre passés à l’ouverture de l’exercice suivant.
Application : au 31 décembre 2018, une entité doit constater les opérations suivantes :
 Livraison des marchandises estimées à 500 000 FHT à un client. La facture

correspondante n’est pas encore établie ;
 Les intérêts sur prêts estimés à 600 000 F couvrant la période d’octobre 2018 à
septembre 2019 ;
 Une ristourne de 80 000 FHT sur les achats du dernier semestre de 2018 est attendue.
Solution :
31/12/18
418 Clients, factures à établir 596 250
701 Vente de marchandises 500 000
4435 Etat, TVA sur facture à établir 96 250
Régularisation de la vente
d°
276 Intérêts courus sur prêts 150 000
771 Intérêts de prêts 150 000
Constatation des intérêts courus sur prêts
d°
4098 Fournisseurs, RRR à obtenir 95 400
6019 RRR obtenus 80 000
4455 Etat, TVA sur factures non parvenues 15 400
Ristourne à obtenir
II- LA REGULARISATION DES STOCKS

2.1) Régularisation des stocks en inventaire intermittent
Lorsqu’ils sont tenus selon le principe de l’inventaire intermittent, les stocks doivent
être régularisés à l’inventaire. Il s’agit donc de :
 Constater le stock final :

- Cas des biens acquis à titre onéreux (marchandises, Matières et autres
approvisionnements) : on débite le compte de stock (31, 32 ou 33) et on crédite le
compte 603 ;
- Cas des biens produits par l’entité : on débite le compte de stock (34, 35, 36 ou 37)
contre le crédit du compte 73.
 Annuler le stock initial : en contre passant l’une des écritures ci-dessus selon le cas.
Application : au 31 décembre 2018, une entité dispose en stock :
 Marchandises 600 000 F

 Produits finis 1 200 000 F
36
Les stocks au 1er janvier 2018 étaient estimés à 500 000 F et 1 400 000 F respectivement pour
les marchandises et les produits finis.
Travail à faire : procéder à la régularisation de ces stocks au 31/12/2018 sachant qu’ils snt
tenus en inventaire intermittent.
Solution :
31/12/18
6031 Var stock de marchandises 500 000
311 marchandises 500 000
Annulation SI de marchandises
d°
736 Var stock de Produits finis 1 400 000
361 Produits finis 1 400 000
Annulation SI de produits finis
d°
311 Marchandises 600 000
Constatation SF de marchandises
d°
361 Produits finis 1 200 000
736 Var stock de Produits finis 1 200 000
Constatation SF de produits finis
2.2) Les achats comptabilisés mais les stocks correspondants non parvenus
Dans le cadre des achats de biens ou de services, l’entité peut recevoir et comptabiliser
des factures pour lesquels les stocks ne sont pas encore parvenues ou les prestations fournies
jusqu’en fin d’exercice. En guise de régularisation on débite le compte 38 contre le crédit du
compte 603 pour la valeur correspondant au coût d’acquisition.
Application : l’entité a reçu et comptabiliser une facture dont les achats sont estimés à
900 000 FHT . Mais les marchandises en question ne sont pas encore parvenues à l’entreprise
au 31 décembre 2018
Travail à faire : passer l’écriture de régularisation nécessaire.
Solution :
31/12/18
381 Marchandises encours de route 900 000
Suivant Régularisation
III- L’ABONNEMENT DES CHARGES ET DES PRODUITS

Certaines entités établissent des comptes de résultat périodiques (mensuels,
trimestriels ou semestriels) ; alors qu'elles supportent des charges ou produits présentant un
caractère annuel (loyers, primes d'assurances...). Dans le souci d'encadrer les modalités
37
d'enregistrement de ces types d'opérations, le Système Comptable OHADA préconise la
possibilité d'enregistrer périodiquement ces charges et produits en utilisant la technique
d'abonnement. Ainsi pour la régularisation à l’inventaire :
 Pour les charges abonnées : on crédite le compte 4746 contre le débit du compte de
charge concerné ou le compte 28 pour les dotations aux amortissements ;
 Pour les produits abonnés : on débite le compte de produit concerné contre le crédit
du compte 4747.
NB : dans l'hypothèse d'une différence entre la charge réelle et celle retenue pour les écritures
d'abonnement (par exemple en cas de révision de contrat), une régularisation s'impose. Elle
consiste en un ajustement du compte 4746 ou 4747 avec pour contrepartie le compte de
charge ou de produit concerné.
Application : une entité qui présente des comptes d’exploitation trimestriels utilise le système
d’abonnement pour certaines charges et certains produits. Pour l’exercice 2018, les charges
et les produits abonnés sont :
 Prime d’assurance 1 800 000 F

 Loyer perçu 1 400 000 F
Travail à faire : passer les écritures de régularisation nécessaires au 31 décembre 2018.
Solution :
31/12/18
625 Primes d’assurance 1 800 000
4746 Cpte de répartition périodique de charges 1 800 000
Régularisation abonnement prime d’assurance
d°
4747 Cpte de répartition périodique de produits 1 400 000
7073 Locations 1 400 000
Régularisation abonnement loyer
Remarque : en cours d’exercice, au moment de l’abonnement, les mêmes écritures sont

constatées. Cependant lors du règlement on solde les comptes 4746 et 4747 au profit d’un
compte de trésorerie.
Application : afin d’élaborer plus facilement les documents financiers mensuels, une entité a
adopté un système d’étalement mensuel des charges et des produits. En effet, l’entité paie à
la fin de chaque trimestre des charges de maintenance.
La prévision de charge de l’année 2018 était de 2 400 000F au 1er janvier.
En définitive, la facturation effectuée au titre du premier trimestre par la société de
maintenance est de 780 000F le 31 mars 2018. Ne pas tenir compte de la TVA.
Travail à faire : passer les écritures nécessaires en janvier, mars et avril 2018.
Solution :
38
31/01/18
6243 Maintenance 100 000
4746 Cpte de répartition périodique de charges 100 000
abonnement charge de maintenance mensuelle
31/03/18
d°
4746 Cpte de répartition périodique de produits 260 000
521 Banques locales 260 000
Paiement charge trimestrielle
30/04/18
IV- LA REGULARISATION DES CREANCES ET DES DETTES LIBELLEES EN MONNAIES

ETRANGERES
Lorsqu'elles subsistent à l'inventaire, les créances et les dettes libellées en monnaies
étrangères sont converties sur la base du dernier cours de change à la date de clôture des
comptes. La différence entre la valeur d’entrée et la valeur à l’inventaire de la créance ou de
la dette représente un écart de conversion à inscrire au bilan. On distingue deux types d’écart
de conversion à savoir :
 L’écart de conversion-actif
 L’écart de conversion-passif
4.1. L’écart de conversion-actif

Encore appelé « perte probable de change », Il résulte d’une augmentation de dettes
ou d’une diminution de créances. Quel que soit son origine, l’écart de conversion actif fait
l’objet d’une provision pour perte de change. D’où les écritures suivantes :
478 Ecart de conversion-actif Montant ECA

40/41 Fournisseurs/Clients Montant ECA
augmentation dette ou diminution créance
697 Dotation aux provisions financières Montant ECA

194 Provision pour perte de change Montant ECA
S/dotation
4.2. L’écart de conversion-passif

Encore appelé « gain probable de change », Il résulte d’une augmentation de créances
ou d’une diminution de dettes. D’où les écritures :
39
41/40 Clients/fournisseurs Montant ECP
479 Ecart de conversion-passif Montant ECP
augmentation créance ou diminution dette
Application : au cours du mois de mars 2018, une entité a réalisé les opérations suivantes :
05 mars : vente de marchandises au client Smith 3000$ (cours du dollar 500 FCFA).
13 mars : achat de marchandises auprès d’un fournisseur américain 4600$ (cours du dollar
475 FCFA).
Travail à faire : passer les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/2018 en
considérant les hypothèses suivantes :
 Cours du dollar 550 FCFA
 Cours du dollar 450 FCFA
Solution :
Hypothèse 1 : cours du dollar 550
Calculs annexes :
 Créance au 05/03/18 : 3000 × 500 = 1500 000
 Créance au 31/12/18 : 3000 × 550 = 1 650 000
 Ecart de conversion-passif (augmentation de créance): 1650000 − 1500000 =
150 000
 Dette au 13/03/18 : 4600 × 475 = 2 185 000
 Dette au 31/12/18 : 4600 × 550 = 2 530 000
 Ecart de conversion-actif (augmentation de dette) : 2530000 − 2185000 = 345 000
Ecritures comptables
31/12/18
4783 Ecart de conversion-actif 345 000
401 Fournisseurs 345 000
augmentation dette
d°
6971 Dotation aux prov fin pour risque et charge 345 000
194 Provision pour perte de change 345 000
S/dotation
d°
411 Clients 150 000
4791 Ecart de conversion-passif 150 000
augmentation créance
Hypothèse 2 : cours du dollar 450 FCFA

Calculs annexes :
 Créance au 05/03/18 : 3000 × 500 = 1500 000
 Créance au 31/12/18 : 3000 × 450 = 1 350 000
 Ecart de conversion-actif (diminution de créance): 1500000 − 1350000 = 150 000
 Dette au 13/03/18 : 4600 × 475 = 2 185 000
 Dette au 31/12/18 : 4600 × 450 = 2 070 000
 Ecart de conversion-passif (diminution de dette) : 2185000 − 2070000 = 115 000
40
Ecritures comptables
31/12/18
411 Clients 150 000
Diminution de la créance
d°
6971 Dotation aux prov fin pour risque et charge 150 000
194 Provision pour perte de change 150 000
S/dotation
d°
Diminution de la dette
41
CHAPITRE 5 : LES ETATS FINANCIERS ANNUELS DU SYSTEME NORMAL
- Identifier le rôle et l’utilité des états financiers annuels ;
- Décrire le passage des comptes aux postes du bilan et du compte de résultat ;
- Procéder à la détermination des résultats ;
- Établir les états financiers annuels ; le Bilan, le Compte de résultat et les notes annexes y
afférentes.
Les états financiers sont un ensemble complet de documents comptables et financiers

permettant de donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière, de la
performance et de la trésorerie de l’entité à la fin de l’exercice.
I- LE ROLE ET L’UTILITE DES ETATS FINANCIERS
Etablis sur une base de continuité d’exploitation, l’objectif des états financiers est de
fournir des informations utiles sur le patrimoine, la situation financière, la performance et les
variations de la situation de trésorerie d’une entité afin de répondre aux besoins de
l’ensemble des utilisateurs de ces informations. Ainsi, ils doivent mettre en évidence toute
information financière pertinente.
Une information financière est pertinente lorsqu’elle est susceptible d'avoir une
influence sur le jugement que leurs destinataires peuvent porter sur le patrimoine, la situation
financière et le résultat de l'entité ainsi que sur les décisions qu'ils peuvent être amenés à
prendre.
II- LE PASSAGE DES COMPTES AUX POSTES DU BILAN ET DU COMPTE DE RESULTAT
Les comptes (comptes de bilan et de gestion) sont regroupés dans les différents postes
du bilan et du compte de résultats selon le principe fourni par les tableaux de correspondance
figurant en annexes.
III- LA DETERMINATION DES RESULTATS
Le résultat est la différence entre les produits et les charges liés à l'ensemble des
activités de l'entité. Soit :
𝑟é𝑠𝑢𝑙𝑡𝑎𝑡 = 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑖𝑡𝑠 − 𝑐ℎ𝑎𝑟𝑔𝑒𝑠
Il représente également la variation des capitaux propres entre le début et la fin de
l'exercice diminuée des apports nouveaux et augmentée des répartitions aux ayants droit aux
capitaux propres. Soit :
𝑟é𝑠𝑢𝑙𝑡𝑎𝑡 = 𝑐𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑢𝑥 𝑝𝑟𝑜𝑝𝑟𝑒𝑠 𝑑é𝑏𝑢𝑡 𝑑 ′ 𝑒𝑥𝑜 − 𝑐𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑢𝑥 𝑝𝑟𝑜𝑝𝑟𝑒𝑠 𝑓𝑖𝑛 𝑑 ′ 𝑒𝑥𝑜 − 𝑎𝑝𝑝𝑜𝑟𝑡𝑠
+ 𝑟𝑒𝑡𝑟𝑎𝑖𝑡𝑠
NB : Lorsque le total des produits est supérieur aux charges, le solde du résultat est créditeur
et traduit un enrichissement pour l’entité (bénéfice). Dans le cas contraire, c'est une perte.
42
IV- LA PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS ANNUELS
Dans le système normal, les états financiers comprennent :
 Le bilan
 Le compte de résultat
 Le tableau des flux de trésorerie
 Les notes annexes
Dans le cadre de ce chapitre nous nous intéresserons uniquement au bilan et au
compte de résultat.
4.1) Le bilan
Le bilan est un document de synthèse dans lequel sont regroupés, à une date donnée,
l'ensemble des ressources (passif) dont l'entreprise a disposé et l'ensemble des emplois (actif)
qu'elle en a fait. C’est donc un document récapitulatif de la situation patrimoniale de l’entité
à un moment donné.
Les postes du bilan sont regroupés par fonctions : investissement, financement et
exploitation. On peut avoir le schéma suivant :
Ainsi le bilan est constitué en huit grandes masses :

 A l’actif : les emplois stables, l’actif circulant la trésorerie-actif et l’écart de conversion-
actif
 Au passif : les ressources stables, le passif circulant la trésorerie-passif et l’écart de
conversion-passif
43
4.2) Le compte de résultat
Le compte de résultat est un tableau récapitulatif de l’exploitation d’une entité. Il
recense, pour une période donnée toutes les ressources produites par l’activité de l’entité et
les charges consommées ou occasionnée par les moyens mis en œuvre. Les charges et les
produits sont regroupés en fonction de deux grandes rubriques :
 L’activité ordinaire : qui est composée des opérations d’exploitation et financière ;
exemple : l’achat et la vente de marchandises, les intérêts sur emprunt, etc.
 L’activité HAO : qui correspond à des opérations non récurrentes (ayant un caractère
accidentel ou extraordinaire)
Pour faciliter la lecture du compte de résultat et l’analyse de la performance de l’entité,
le plan comptable OHADA préconise la présentation en liste (cf annexes) qui permet de mettre
en évidence les soldes intermédiaires de gestion. En effet, on distingue huit soldes
intermédiaires de gestion à savoir :
 La marge commerciale
 La valeur ajoutée
 L’excédent brut d’exploitation
 Le résultat d’exploitation
 Le résultat financier
 Le résultat des activités ordinaires
 Le résultat hors activité ordinaire
 Le résultat de l’exercice
a) La marge commerciale
Elle représente le résultat réalisé pour l’activité commercial ou de négoce (c’est-à-dire

l’activité d’achat et vente en état de produits). On a :
𝑀𝐶 = 𝑉𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑑𝑒 𝑀′𝑠𝑒𝑠 − 𝑐𝑜û𝑡 𝑑𝑒𝑠 𝑀′𝑠𝑒𝑠 𝑣𝑒𝑛𝑑𝑢𝑒𝑠
= 𝑉𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑑𝑒 𝑀′𝑠𝑒𝑠 − (𝑎𝑐ℎ𝑎𝑡 𝑑𝑒 𝑀′ 𝑠𝑒𝑠 ± 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑑𝑒 𝑠𝑡𝑜𝑐𝑘 𝑑𝑒 𝑀′ 𝑠𝑒𝑠)
Elle sert au calcul du taux de marque qui permet de faire des prévisions du résultat de
ses activités.
b) La valeur ajoutée
La valeur ajoutée représente le volume de richesse créée par l’entité c’est-à-dire sa

contribution au produit intérieur brut (PIB). On a :
44
𝑉𝐴 = 𝑀𝐶 + 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑑𝑒 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑖𝑡𝑠 𝑓𝑎𝑏𝑟𝑖𝑞𝑢é𝑠 + 𝑡𝑟𝑎𝑣𝑎𝑢𝑥 𝑒𝑡 𝑠𝑒𝑟𝑣𝑖𝑐𝑒𝑠 𝑣𝑒𝑛𝑑𝑢𝑠
+ 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑠𝑡𝑜𝑐𝑘é𝑒 + 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑖𝑚𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑠éé
+ 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑖𝑡𝑠 𝑎𝑐𝑐𝑒𝑠𝑠𝑜𝑖𝑟𝑒𝑠 + 𝑠𝑢𝑏𝑣𝑒𝑛𝑡𝑖𝑜𝑛𝑠 𝑑′𝑒𝑥𝑝𝑙𝑜𝑖𝑡𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛
+ 𝑎𝑢𝑡𝑟𝑒𝑠 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑖𝑡𝑠 − (𝑎𝑐ℎ𝑎𝑡 𝑑𝑒 𝑀𝑃 ± 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑑𝑒 𝑠𝑡𝑜𝑐𝑘 𝑑𝑒 𝑀𝑃
+ 𝑎𝑢𝑡𝑟𝑒𝑠 𝑎𝑐ℎ𝑎𝑡𝑠 ± 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑠𝑡𝑜𝑐𝑘 𝑎𝑢𝑡𝑟𝑒𝑠 𝑎𝑝𝑝𝑟𝑜𝑣 − 𝑡𝑟𝑎𝑛𝑠𝑝𝑜𝑟𝑡𝑠
− 𝑠𝑒𝑟𝑣𝑖𝑐𝑒𝑠 𝑒𝑥𝑡é𝑟𝑖𝑒𝑢𝑟𝑠(𝑠𝑎𝑢𝑓 𝑟𝑒𝑚𝑢𝑛é𝑟𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛𝑠 𝑑𝑢 𝑝𝑒𝑟𝑠𝑜𝑛𝑛𝑒𝑙 𝑒𝑥𝑡é𝑟𝑖𝑒𝑢𝑟)
− 𝑖𝑚𝑝ô𝑡𝑠 𝑒𝑡 𝑡𝑎𝑥𝑒𝑠 − 𝑎𝑢𝑡𝑟𝑒𝑠 𝑐ℎ𝑎𝑟𝑔𝑒𝑠
c) L’excédent brut d’exploitation
C’est l’excédent de ressource financière générée par l’entité dans le cadre de son
exploitation après rémunération du facteur travail. Il permet la comparaison entre les entités
du même secteur d’activité.
L’EBE doit permettre de financer les activités futures de l’entreprise, mais également
de rémunérer les capitaux investis. Si l’EBE est négatif, on parle alors d’insuffisance Brut
d’Exploitation (IBE)
𝐸𝐵𝐸 𝑜𝑢 𝐼𝐵𝐸 = 𝑉𝐴 − 𝑐ℎ𝑎𝑟𝑔𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝑝𝑒𝑟𝑠𝑜𝑛𝑛𝑒𝑙𝑠 − 𝑟é𝑚𝑢𝑛é𝑟𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛𝑠 𝑝𝑒𝑟𝑠𝑜𝑛𝑛𝑒𝑙 𝑒𝑥𝑡é𝑟𝑖𝑒𝑢𝑟
d) Le résultat d’exploitation
C’est la ressource nette dégagée par la totalité des opérations d’exploitation. Il mesure
la performance industrielle et commerciale de l’entreprise indépendamment de sa politique
de financement.
𝑅𝐸 = 𝐸𝐵𝐸 + 𝑡𝑟𝑎𝑛𝑠𝑓𝑒𝑟𝑡 𝑑𝑒 𝑐ℎ𝑎𝑟𝑔𝑒𝑠 𝑑′ 𝑒𝑥𝑝𝑙𝑜𝑖𝑡𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛
+ 𝑟𝑒𝑝𝑟𝑖𝑠𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝑝𝑟𝑜𝑣𝑖𝑠𝑖𝑜𝑛𝑠 𝑑′ 𝑒𝑥𝑝𝑙𝑜𝑖𝑡𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛
− 𝑑𝑜𝑡𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑎𝑢𝑥 𝑎𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑠𝑠𝑒𝑚𝑒𝑛𝑡𝑠 𝑒𝑡 𝑝𝑟𝑜𝑣𝑖𝑠𝑖𝑜𝑛𝑠 𝑑′𝑒𝑥𝑝𝑙𝑜𝑖𝑡𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛
e) Le résultat financier
C’est le résultat dégagé par l’activité financière de l’entreprise. Il met en évidence les
choix effectués en matière de financement (activité d’endettement et de placement) et
l’impact du mode de financement sur le résultat de l’entité. Il est obtenu globalement à partir
la différence entre la somme des produits financiers et la somme des charges financières d’un
exercice. On a :
𝑅𝐹 = 𝑟𝑒𝑣𝑒𝑛𝑢𝑠 𝑓𝑖𝑛𝑎𝑛𝑐𝑖𝑒𝑟𝑠 + 𝑔𝑎𝑖𝑛𝑠 𝑑𝑒 𝑐ℎ𝑎𝑛𝑔𝑒 + 𝑡𝑟𝑎𝑛𝑠𝑓𝑒𝑟𝑡 𝑑𝑒 𝑐ℎ𝑎𝑟𝑔𝑒𝑠 𝑓𝑖𝑛𝑎𝑛𝑐𝑖è𝑟𝑒𝑠

+ 𝑟𝑒𝑝𝑟𝑖𝑠𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝑝𝑟𝑜𝑣𝑖𝑠𝑖𝑜𝑛𝑠 𝑓𝑖𝑛𝑎𝑛𝑐𝑖è𝑟𝑒𝑠 − 𝑓𝑟𝑎𝑖𝑠 𝑓𝑖𝑛𝑎𝑛𝑐𝑖𝑒𝑟𝑠
− 𝑝𝑒𝑟𝑡𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝑐ℎ𝑎𝑛𝑔𝑒
− 𝑑𝑜𝑡𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛𝑠 𝑎𝑢𝑥 𝑎𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑠𝑠𝑒𝑚𝑒𝑛𝑡𝑠 𝑒𝑡 𝑝𝑟𝑜𝑣𝑖𝑠𝑖𝑜𝑛𝑠 𝑓𝑖𝑛𝑎𝑛𝑐𝑖è𝑟𝑒𝑠
f) Le résultat des activités ordinaires
C’est le résultat de l’activité récurrente de l’entreprise. Il est composé du résultat

d’exploitation et du résultat financier. On a :
45
𝑅𝐴𝑂 = 𝑅𝐸 + 𝑅𝐹
g) Le résultat hors activité ordinaire
Encore appelé « résultat exceptionnel », le résultat hors activité ordinaire regroupe les
charges et les produits qui ne correspondent pas à l’activité courante de l’entreprise. Il permet
de mesurer les changements de structure ou de stratégie de l’entreprise.
𝑅𝐻𝐴𝑂 = 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑖𝑡 𝑑𝑒 𝑐𝑒𝑠𝑠𝑖𝑜𝑛 𝑑’𝑖𝑚𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑠𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 + 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑖𝑡 𝐻𝐴𝑂 +
𝑡𝑟𝑎𝑛𝑠𝑓𝑒𝑟𝑡 𝑑𝑒 𝑐ℎ𝑎𝑟𝑔𝑒 𝐻𝐴𝑂 + 𝑟𝑒𝑝𝑟𝑖𝑠𝑒 𝐻𝐴𝑂 + 𝑠𝑢𝑏𝑣𝑒𝑛𝑡𝑖𝑜𝑛𝑠 𝑑’é𝑞𝑢𝑖𝑙𝑖𝑏𝑟𝑒 −
𝑣𝑎𝑙𝑒𝑢𝑟 𝑛𝑒𝑡𝑡𝑒 𝑐𝑜𝑚𝑝𝑡𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑑𝑒 𝑐𝑒𝑠𝑠𝑖𝑜𝑛 𝑑 ′ 𝑖𝑚𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑠𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 − 𝑐ℎ𝑎𝑟𝑔𝑒𝑠 𝐻𝐴𝑂 −
𝑑𝑜𝑡𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛𝑠 𝐻𝐴𝑂
h) Le résultat de l’exercice
Il mesure la rentabilité globale de l’entreprise. Il est la propriété des apporteurs

(associés). Ainsi une partie leur sera distribuée comme dividende et l’autre servira à
l’autofinancement. Il est obtenu après la prise en compte de tous les produits et de toutes les
charges de l’exercice et correspond au solde du compte résultat. On a :
𝑅 = 𝑅𝐴𝑂 + 𝑅𝐻𝐴𝑂 − 𝑝𝑎𝑟𝑡𝑖𝑐𝑖𝑝𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑑𝑒𝑠 𝑡𝑟𝑎𝑣𝑎𝑖𝑙𝑙𝑒𝑢𝑟𝑠 − 𝑖𝑚𝑝ô𝑡 𝑠𝑢𝑟 𝑙𝑒𝑠 𝑏é𝑛é𝑓𝑖𝑐𝑒𝑠

Application : La SA MVAME est une entreprise de négoce au capital de 110 000 000 FCFA
(actions de 10 000 FCFA) implantée à Bertoua, numéro d’identification B-45670101. On vous
donne sa balance au 31 décembre 2018 :
SOLDE D'OUVERTURE MOUVEMENTS SOLDE DE CLOTURE
N° INTITULES
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
101 Capital social 80 000 000 30 000 000 110 000 000
1051 prime d'émission 5 000 000 5 000 000
109 Apporteurs cap. sousc. NA 10 000 000 10 000 000
111 Réserve légale 5 000 000 6 000 000 11 000 000
1181 réserve facultative 16 000 000 10 000 000 15 000 000 21 000 000
121 report à nouveau 500 000 500 000 1 500 000 1 500 000
131 résultat net 60 000 000 60 000 000
162 Emprunts 10 000 000 2 000 000 5 000 000 13 000 000
191 Provision pour litige 1 000 000 1 000 000
2122 Licences 3 000 000 3 000 000
222 Terrains nus 8 000 000 8 000 000
231 Bâtiments 20 000 000 20 000 000
244 Matériel et mobilier 120 000 000 12 000 000 108 000 000
245 Matériel de transport 30 000 000 10 000 000 40 000 000
26 titres de participation 1 500 000 1 500 000
2812 Amortissement des licenc. 1 000 000 500 000 1 500 000
283 Amort. des bâtiments 6 000 000 2 000 000 8 000 000
2844 Amort. Mat. et mobilier 16 500 000 4 500 000 4 500 000 16 500 000
46
2845 Amort. du mat. Transport 7 000 000 5 000 000 12 000 000
296 Dépréciat. titres de part. 500 000 500 000 300 000 300 000
311 marchandises 10 000 000 34 000 000 40 000 000 4 000 000
335 Emballages 2 800 000 2 200 000 3 000 000 2 000 000
401 Fournisseurs 8 500 000 40 000 000 44 122 500 12 622 500
411 Clients 9 200 000 107 325 000 97 325 000 19 200 000
422 Personnel, rémun. due 11 000 000 11 000 000
431 sécurité sociale 1 100 000 1 100 000
441 Etat, impôts sur les bénéf. 6 105 000 6 105 000
443 Etat, TVA facturée 18 865 000 18 865 000
444 Etat, TVA due 8 697 150 9 663 500 966 350
445 Etat, TVA récupérable 9 201 500 9 201 500
447 Etat, impôt retenu à la s. 8 170 000 8 170 000
461 Apporteurs, op. sur capital 15 000 000 15 000 000
465 Apporteurs, div. à payer 38 000 000 38 000 000
481 Fournisseurs d'invest. 9 540 000 11 925 000 2 385 000
485 Créances sur cessions 9 540 000 7 632 000 1 908 000
521 Banques locales 5 000 000 111 700 000 115 081 150 1 618 850
571 Caisse 1 500 000 16 957 000 2 410 000 16 047 000
6011 Achat de marchandises 30 000 000 30 000 000
6015 frais sur achat 4 000 000 4 000 000
6031 Var. stock marchandises 40 000 000 34 000 000 6 000 000
6033 Var. stock autres approv 3 000 000 2 200 000 800 000
605 Autres achats 800 000 800 000
608 Achat d'emballages 2 000 000 2 000 000
6085 frais sur achat 200 000 200 000
625 Primes d'assurance 1 500 000 1 500 000
628 frais de télécom. 800 000 800 000
646 droits d'enregistrement 1 200 000 1 200 000
647 Pénalités fiscales 300 000 300 000
6582 Dons 800 000 800 000
661 Rémun. directes versées 14 000 000 14 000 000
671 Intérêts des emprunts 500 000 500 000
681 Dotations aux amort. 12 000 000 12 000 000
691 Dotations aux prov d'expl. 1 000 000 1 000 000
697 Dot. aux prov et dépréc. Fi 300 000 300 000
701 Ventes de marchandises 82 000 000 82 000 000
707 produits accessoires 8 000 000 8 000 000
75 Autres produits 2 000 000 2 000 000
77 Revenus financiers 1 700 000 1 700 000
797 reprises de prov et dép. Fi 500 000 500 000
812 Valeur comptable cession 7 500 000 7 500 000
822 Produits de cession 8 000 000 8 000 000
891 Impôt sur les bénéfices 6 105 000 6 105 000
TOTAUX 211 000 000 211 000 000 664 800 650 664 800 650 325 078 850 325 078 850
47
Travail à faire : présenter le bilan et le compte de résultat de cette entité au 31/12/2018.
Solution :
1) Présentation du bilan
BILAN ACTIF
Désignation entité : …… SA MVAME……….. Exercice clos le 31-12-2018
Numéro d’identification : B-45670101 Durée (en mois) : 12
BILAN AU 31 DECEMBRE N
EXERCICE AU
EXERCICE AU 31/12/N
31/12/N-1
REF ACTIF Note
AMORT ET
BRUT NET NET
DEPREC.
AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 3 3 000 000 1 500 000 1 500 000 2 000 000
AE Frais de développement et de prospection 3 000 000 1 500 000 1 500 000 2 000 000
AF Brevets, licences, logiciels, et droits similaires -
AG Fonds commercial et droit au bail
AH Autres immobilisations incorporelles
AI IMMOBILISATIONS CORPORELLES 3 176 000 000 36 500 000 139 500 000 148 500 000
AJ Terrains (1)
(1) dont placement en 8 000 000 / 8 000 000 8 000 000
Net……………../……………….
AK Bâtiments (1) 20 000 000 8 000 000 12 000 000 14 000 000
(1) dont placement en
Net……………../……………….
AL Aménagements, agencements et installations
AM Matériel, mobilier et actifs biologiques 108 000 000 16 500 000 91 500 000 103 500 000
AN Matériel de transport 40 000 000 12 000 000 28 000 000 23 000 000
AP Avances et acomptes versés sur 3
immobilisations
AQ IMMOBILISATIONS FINANCIERES 4 1 500 000 300 000 1 200 000 1 000 000
AR Titres de participation 1 500 000 300 000 1 200 000 1 000 000
AS Autres immobilisations financières
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISÉ 180 500 000 38 300 000 142 200 000 151 500 000
BA ACTIF CIRCULANT H.A.O. 5 1 908 000 1 908 000 /
BB STOCKS ET ENCOURS 6 6 000 000 / 6 000 000 12 800 000
BG CREANCES ET EMPLOIS ASSIMILES 19 200 000 19 200 000 9 200 000
BH Fournisseurs, avances versées 17
BI Clients 7 19 200 000 19 200 000 9 200 000
BJ Autres créances 8
BK TOTAL ACTIF CIRCULANT 27 108 000 / 27 108 000 22 000 000
BQ Titres de placement 9
BR Valeurs à encaisser 10 500 000
BS Banques, chèques postaux, caisse et assimilés 11 17 665 850 / 17 665 850 6 500 000
BT TOTAL TRÉSORERIE-ACTIF 17 665 850 / 17 665 850 6 500 000
BU Écarts de conversion-Actif 12
BZ TOTAL GENERAL 225 273 850 38 300 000 186 973 850 180 000 000
48
BILAN PASSIF
Désignation entité : ……SA MVAME……….. Exercice clos le 31-12-2018
BILAN AU 31 DECEMBRE N
EXERCICE AU EXERCICE AU
REF PASSIF Note 31/12/N 31/12/N-1
NET NET
CA Capital 13 110 000 000 80 000 000
CB Apporteurs, capital non appelé (-) 13 -10 000 000
CD Primes liées au capital social 14 5 000 000
E
CE Écarts de réévaluation 3
CF Réserves indisponibles 14 11 000 000 5 000 000
CG Réserves libres 14 21 000 000 16 000 000
CH Report à nouveau (+ ou –) 14 1 500 000 500 000
CJ Résultat net de l'exercice (bénéfice + ou perte –) 12 395 000 60 000 000
CL Subventions d'investissement 15
CM Provisions réglementées 15
CP TOTAL CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES ASSIMILEES 150 895 000 161 500 000
DA Emprunts et dettes financières diverses 16 13 000 000 10 000 000
DB Dettes de location acquisition 16
DC Provisions pour risques et charges 16 1 000 000 /
DD TOTAL DETTES FINANCIÈRES ET RESSOURCES ASSIMILEES 14 000 000 10 000 000
DF TOTAL RESSOURCES STABLES 164 895 000 171 500 000
DH Dettes circulantes HAO 5 2 385 000 /
DI Clients, avances reçues 7
DJ Fournisseurs d'exploitation 17 12 622 500 8 500 000
DK Dettes fiscales et sociales 18 7 071 350 /
DM Autres dettes 19
DN Provisions pour risques à court terme 19
DP TOTAL PASSIF CIRCULANT 22 078 850 8 500 000
DQ Banques, crédits d'escompte 20
DR Banques, établissements financiers et crédits de trésorerie 20
DT TOTAL TRÉSORERIE-PASSIF (IV) - -
DV Ecart de conversion-Passif 12
DZ TOTAL GENERAL 186 973 850 180 000 000
2) Présentation du compte de résultat
49
Désignation entité : SA MVAME Exercice clos le 31-12-2018
COMPTE DE RESULTAT AU 31 DECEMBRE N (annexe 10) 0,3125ptX32=10 pts
EXERCICE AU EXERCICE AU
REF LIBELLES Note 31/12/N 31/12/N-1
NET NET
TA Ventes de marchandises A + 21 82 000 000
RA Achats de marchandises - 22 -34 000 000
RB Variation de stocks de marchandises -/+ 6 -6 000 000
XA MARGE COMMERCIALE (Somme TA à RB) 42 000 000
TB Ventes de produits fabriqués B + 21 /
TC Travaux, services vendus C + 21 /
TD Produits accessoires D + 21 8 000 000
XB CHIFFRE D’AFFAIRES (A+B+C+D) 90 000 000
TE Production stockée (ou déstockage) -/+ 6 /
TF Production immobilisée 21 /
TG Subventions d’exploitation 21 /
TH Autres produits + 21 2 000 000
TI Transferts de charges d’exploitation + 12 /
RC Achats de matières premières et fournitures liées - 22 /
RD Variation de stocks de matières premières et fournitures liées -/+ 6 /
RE Autres achats - 22 -3 000 000
RF Variation de stocks d’autres approvisionnements -/+ 6 -800 000
RG Transports - 23 /
RH Services extérieurs - 24 -2 300 000
RI Impôts et taxes - 25 -1 500 000
RJ Autres charges - 26 -800 000
XC VALEUR AJOUTEE (XB+RA+RB)+(somme TE à RJ) 43 600 000
RK Charges de personnel - 27 -14 000 000
XD EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION (XC+RK) 29 600 000
TJ Reprises d’amortissements, provisions et dépréciations + 28 /
RL Dotations aux amortissements, aux provisions et dépréciations - 3C&28 -13 000 000
XE RESULTAT D’EXPLOITATION (XD+TJ+RL) 16 600 000
TK Revenus financiers et assimilés + 29 1 700 000
TL Reprise de provisions et dépréciations financières + 28 500 000
TM Transferts de charges financières + 12 /
RM Frais financiers et charges assimilées - 29 -500 000
RN Dotations aux provisions et aux dépréciations financières - 3C&28 -300 000
XF RESULTAT FINANCIER (somme TK à RN) 1 400 000
XG RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XE+XF) 18 000 000
TN Produits des cessions d’immobilisations + 3D 8 000 000
TO Autres produits HAO + 30 /
RO Valeurs comptables des cessions d’immobilisations - 3D -7 500 000
RP Autres charges HAO - 30 /
XH RESULTAT HORS ACTIVITES ORDINAIRES (Somme TN à RP) 500 000
RQ Participation des travailleurs - 30 /
RS Impôts sur le résultat - -6 105 000
XI RESULTAT NET (XG+XH+RQ+RS) 12 395 000
50
CHAPITRE 6 : LES ETATS FINANCIERS ANNUELS DU SYSTEME MINIMAL DE
TRESORERIE
- Décrire le passage de la comptabilité de trésorerie aux états financiers annuels ;
- Procéder à la détermination des résultats ;
- Établir les états financiers annuels à partir de la comptabilité de trésorerie : le Bilan, le
Compte de résultat, les notes annexes (tableau SMT de suivi du matériel, du mobilier et des
cautions, état des stocks, état des créances et des dettes non échus).
Le système minimal de trésorerie est un système de tenue des comptes utilisé par les
petites et très petites entités dont le chiffre d’affaires hors taxes annuel est inférieur aux seuils
suivants :
 Soixante (60) millions de FCFA ou l’équivalent dans l'unité monétaire ayant cours légal
dans l’Etat partie, pour les entités de négoce ;
 Quarante (40) millions de FCFA ou l’équivalent dans l'unité monétaire ayant cours légal
dans l’Etat partie, pour les entités artisanales et assimilées ;
 Trente (30) millions de FCFA ou l’équivalent dans l’unité monétaire ayant cours
légal dans l’Etat partie, pour les entités de services.
I- LE PASSAGE DE LA COMPTABILITE DE TRESORERIE AUX ETATS FINANCIERS ANNUELS

En fin d’exercice, après clôture des journaux trésoreries, l’entité doit procéder à un
inventaire extra-comptable de chacun des quatre éléments suivants :
 Le montant des créances et des dettes d’exploitation, dans le cas où les ventes et les
achats ne sont pas totalement réglés ;
 Le montant des stocks (produits finis, matières premières, consommables...) et des
travaux en cours ;
 Le montant des immobilisations acquises ou cédées au cours de l’exercice ;
 Le montant des emprunts souscrits ou remboursés au cours de l’exercice.
NB : Les états récapitulatifs de ces inventaires doivent être conservés en tant que pièce
justificative de la comptabilité de l’entité. Aussi, les entités possédant des immobilisations
doivent tenir un registre des immobilisations (NOTE 1). Chaque immobilisation doit faire
l’objet d’un plan d’amortissement basé sur le mode linéaire sans prorata temporis.
II- LA DETERMINATION DES RESULTATS
Dans la comptabilité de trésorerie, le résultat de l’exercice s’obtient par la
confrontation des recettes et des dépenses. Cependant du fait de l’existence des ventes et
des achats non réglés, des immobilisations, des stocks et des emprunts, ce résultat doit être
ajuster. D’où sa formule devient :
𝑟é𝑠𝑢𝑙𝑡𝑎𝑡 = 𝑟𝑒𝑐𝑒𝑡𝑡𝑒𝑠 − 𝑑é𝑝𝑒𝑛𝑠𝑒𝑠 − 𝑣𝑎𝑟 𝑠𝑡𝑜𝑐𝑘𝑠 − 𝑣𝑎𝑟 𝑐𝑟é𝑎𝑛𝑐𝑒𝑠 + 𝑣𝑎𝑟 𝑑𝑒𝑡𝑡𝑒𝑠

− 𝑑𝑜𝑡𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑎𝑢𝑥 𝑎𝑚𝑜𝑟𝑡𝑠
51
III- LA PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS DU SMT
Les états financiers annuels du Système minimal de trésorerie sont constitués des
documents suivants (cf. annexes) :
 Le Bilan ;
 Le Compte de résultat ;
 Les Notes annexes.
Application : Les établissements ANAN sont une petite entité de négoce. Ils relèvent du
système minimal de trésorerie. On met à votre disposition les informations suivantes afin de
présenter ses états financiers au 31/12/2018 :
 Bilan au 31/12/2017
 Extrait du journal de trésorerie-caisse au 31/12/2018
 Extrait du journal de trésorerie-banque au 31/12/2018
(1) Dont 200 000F de remboursement d’emprunt.

 Autres informations
- Les immobilisations ont été acquises le 01/01/2015 et sont amortis selon le mode
linéaire sur une durée d’utilité de 5 ans ;
- Le stock final des marchandises est de 1 500 000F
52
- Le compte ‘’clients’’ présente un solde débiteur de 2 000 000F au 31/12/2018
- Le compte ‘’fournisseurs’’ présente un solde créditeur de 500 000F au 31/12/2018
- Le compte ‘’emprunts’’ présente un solde créditeur de 600 000F au 31/12/2018
Travail à faire : présenter le bilan et le compte de résultat des établissements ANAN au
31/12/2018
Solution :
53
CAS DE SYNTHESE
Exercice 1 : l’entreprise ESSOMBE a acquis en avril 2017, un matériel de bureau pour une
valeur de 8 000 000 F. la durée normale d’utilisation de ce matériel est de 5 ans.
Travail à faire N°1 : amortissement constant
1. Sans calculer le taux, déterminer l’annuité constante.
Calculer l’amortissement de la 1ère année.
2. Présenter le plan d’amortissement.
Travail à faire N°2 : amortissement dégressif fiscal

1. Calculer le taux
2. Calculer l’amortissement de la 1ère année.
Exercice 2 : une PME dispose d’un mobilier de bureau acquis à une certaine date et à un prix
quelconque. Il est amorti suivant le système dégressif fiscal. L’annuité de la 1ère année est de
553 755 F et celle de la 2ème année est de 387 628,5 F.
Travail à faire :
1. Calculer : le taux, la valeur d’origine, et la durée d’utilité de ce mobilier (supérieure à
6 ans).
Exercice 3 : un matériel d’exploitation est amorti suivant le système dégressif fiscal. Son
troisième amortissement est de 3 375 000 F et le quatrième de 2 531 250 F.
Travail à faire :
1- Déterminer le taux d’amortissement dégressif
2- Calculer la valeur d’origine du matériel.
3- Quel est la durée d’utilité de ce matériel sachant que le coefficient applicable est 2,5 ?
Exercice 4 : le tableau d’amortissement du matériel de transport de l’entreprise ANI se

présente comme suit :
Plan d’amortissement du matériel de transport durée : 5 ans

Période Base Annuité Cumul amort Valeur nette
2014 2 400 000
2015
2016
2017 1 728 000
2018 0
Travail à faire : compléter ce tableau d’amortissement.
Exercice 5 : la société NANA a acheté le 01/07/2015 une voiture Toyota à 10 000 000 F et un
tracteur 2 mois après à 15 000 000 F. les amortissements cumulés au 31/12/2018 des deux
immobilisations sont de 4 250 000 F et égal respectivement entre eux comme 7 est à 10.
54
Travail à faire :
1- Déterminer la somme des amortissements de chaque immobilisation au 31/12/2018.
2- Déterminer leur taux unique d’amortissement.
Exercice 6 : monsieur Fabien a acquis le 02/09/2015 une machine à 3 200 000 F. le

30/04/2017, il acquiert une seconde machine ASTER au prix de 2 420 000 F. les deux machines
sont amorties au même taux constant le 31/12 de chaque année.
Le bilan de fin d’exercice du 31/12/2018 fait apparaitre une valeur nette comptable de
4 495 000 F pour les deux machines.
Travail à faire : Déterminer le taux unique d’amortissement des deux machines.
Exercice 7 : on extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2018 les renseignements
suivants :
Matériel et outillage……………………………………1 940 000
Amortissement du matériel et outillage……………………975 750
On précise que jusqu’à cette date, la société dispose de deux immobilisations : un
matériel industriel acquis le 06/08/2013 à 680 000 F et un outillage commercial acquis le
01/10/2015.
Travail à faire :
1- Quel est la valeur d’origine de l’outillage commercial ?
2- Calculer le taux unique d’amortissement du poste matériel et outillage et en déduire
sa durée d’utilité.
Exercice 8 :
De l’extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2018 de l’entreprise ANAN, on a
les informations suivantes :
N° compte Intitulés Débit Crédit
2444 Matériel de bureau 12 000 000
245 Matériel de transport ………………
2841 Amortissement matériel de bureau 3 200 000
2845 Amortissement matériel de 4 100 000
transport
- Le matériel de bureau a été acquis à la création de l’entreprise et son taux constant
est de 10%
- Le poste matériel de transport comprend :
Véhicules Coût Date de mise Durée Amortissements Observations

d’achat en service de vie antérieurs
Toyota yaris 4 500 000 14/09/2015 5 ans 2 100 000 Constant
Renault Safran 1 500 000 12/07/2018 4 ans - Dégressif fiscal
Peugeot 605 ……………. 08/05/2015 8 ans 2 000 000 Constant
Camion Mercedes 8 000 000 02/04/2018 5 ans - Dégressif fiscal
55
Travail à faire :
1. Déterminer la date de création de l’entreprise sachant que c’est le 12 du mois que vous
aurez trouvé.
2. Compléter les éléments manquants des tableaux.
3. Passer les écritures de dotation au 31/12/2018.
Exercice 9 :
De la balance avant inventaire au 31/12/2018 de l’entreprise DORIS, il en ressort les
informations suivantes :
N° de compte Intitulés des comptes Débit Crédit

231 Bâtiments 80 000 000
2411 Matériel industriel 14 000 000
2442 Matériel informatique ?
2831 Amortissement des bâtiments 9 600 000
2841 Amortissement du matériel industriel 5 000 000
28442 Amortissement du matériel informatique ?
Autres renseignements :
 Les bâtiments, acquis à la création de l’entreprise, ont une durée de vie de 50 ans.
 Le poste matériel industriel comprend deux machines. Une machine A acquis le
02/01/2013 et d’une machine B acquis le 01//01/2015. Amortissement constant au taux de
10%.
 Le matériel informatique comprend :
- Un PC DELL OPTIPLEX amortis selon le mode dégressif fiscal pendant 4 ans et dont la
VNC s’élève à 569 531,25 F ; durée d’utilité 10 ans ;
- Un ordinateur portable Toshiba amortis selon le mode dégressif fiscal et dont la
première et la deuxième annuité s’élèvent respectivement à 825 000 F et 567187,5 F
(coefficient 2,5).
Travail à faire :
1. Déterminer la date de création de l’entreprise.
2. Calculer les valeurs d’origine respectivement de la machine A et de la machine B.
3. Calculer la valeur d’origine du PC DELL OPTIPLEX.
4. Quel est le taux d’amortissement de l’ordinateur portable Toshiba ? trouver sa valeur
d’origine et sa durée d’utilisation.
5. Enregistrer au journal de l’entreprise DORIS les écritures qui s’imposent au
31/12/2018.
Exercice 10 : Vous êtes chargé de réaliser les travaux nécessaires à la clôture de l’exercice au
31/12/2015 au sein de l’entité NKOLO. On vous donne les informations suivantes :
A. Situation des immobilisations
L’extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2018 de l’entreprise NKOLO donne
les informations suivantes :
56
N° compte Intitulés Débit Crédit
245 Matériel de transport ?
2845 Amortissement matériel de transport 10 000 000
Le poste matériel de transport est composé des véhicules suivants :
Véhicules Coût Date de Durée Amortissements Mode d’amortissement

d’achat mise en de vie antérieurs
service
Toyota Carina 9 000 000 12/09/2015 5 ans 6 000 000 Dégressif à taux décroissant
Peugeot 607 ……………. 08/05/2015 8 ans 4 000 000 Constant
Camion Benz 8 000 000 02/04/2018 5 ans - Dégressif fiscal
La Peugeot 607 a été vendue le 25/10/2018 au prix de 7 500 000 FHT.
Travail à faire :
1. Déterminer le coût d’acquisition de la Peugeot 607.

2. Régulariser la cession de la Peugeot au 31/12/2018.
3. Comptabiliser les dotations au 31/12/2018 et présenter l’extrait de l’actif du bilan
(annexe 9 à rendre avec la copie).
5 pts
B. Situation des créances douteuses et litigieuses
Charge
Créances Règlement
Clients provisionnée au Observations
TTC 2015
31/12/2014
1 192
YAYA - - On espère recouvrer 70%
500
Porter la perte probable à 35% du
MVOGO 357 750 15% 59 625
solde
BAKANG 524 700 40% 524 700 -
MVELE 608 175 - - Totalement insolvable
1 132 En faillite (1)
KUATE 20% 238 500
398
(2) La situation de KUATE est la suivante : actif net : 12 000 000 ; passif exigible :
16 500 000 F (dont 7 000 000 F envers le personnel et 3 500 000 F envers l’Etat).
Travail à faire :
1. Présenter l’état des créances douteuses et litigieuses au 31/12/2018.
2. Passer au journal les écritures de régularisation nécessaires.
Exercice 11 : En vue de la clôture de ses comptes au 31 Décembre 2018, la société ALPHA vous
remet les documents suivants :
 Annexe 1 : état des immobilisations au 31 décembre 2018 avant inventaire
 Annexe 2 : état des valeurs mobilières de placement (VMP)
 Annexe 3 : état des créances et dettes en devises
Travail à faire :
1. Déterminer la date de création de l’entreprise ;
57
2. Déterminer la valeur d’origine de la voiture Toyota Avensis ;
3. Présenter l’état des titres de placement ;
4. Présenter l’état des créances et dettes en devises en annexe 4
5. Passer toutes les écritures de régularisations nécessaires au 31/12/2018.
Annexe 1 : état des immobilisations au 31 décembre 2018 avant inventaire

Date de Valeur
Valeur Durée Cumul des
Immobilisations mise en nette observations Système
d’acquisition de vie amortissements
service comptable
Matériel
6 000 000 8 ans 01/05/2015 2 000 000 4 000 000 - L
industriel
Voiture TOYOTA
? 5 ans 01/07/2016 2 600 000 ? - DF
AVENSIS
Cédé le
10 20/03/2018
Camion Benz 10 000 000 01/01/2015 3 000 000 7 000 000 L
ans à 6 500 000
F HT
Annexe 2 : état des valeurs mobilières de placement au 31/12/2018 avant inventaire
TITRES Nombre Coût d’achat Cours moyen unitaire
unitaire 31/12/2017 31/12/2018
Bons du trésor 50 15 000 14 900 16 000
Actions SCB 80 45 000 45 600 44 500
Actions UCB 75 21 000 20 400 20 000
Actons SABC 15 86 000 - 90 000
NB : en cours d’exercice l’entreprise a cédé 15 actions UCB à 22 000 F l’une. Aucune écriture
n’a été passée.
Annexe 3 : état des créances et dettes en monnaies étrangères
Noms Nature de la Situation initiale Cours de la monnaie au
monnaie Montant en Cours de la 31/12/2018 (en FCFA)
devises monnaie
Créances
Smith Ronald Dollar US 800$ 400 450
John Carpenter Livre sterling 300£ 600 500
Dettes
Yang lin Yen japonais 1000¥ 300 275
Sinja Roupie 700₨ 425 450
58
PARTIE 2 : LA COMPTABILITE DE GESTION
59
CHAPITRE 1 : INTRODUCTION GENERALE A LA COMPTABILITE DE GESTION
- Définir la comptabilité de gestion ;
- Identifier les objectifs et l’importance de la comptabilité de gestion ;
- Définir les notions de coût, de marge, de résultat analytique et de réseau d’analyse ;
- Identifier la nature des coûts et correspondance avec les charges retenues et les objectifs
poursuivis ;
- Caractériser les différents types de production (sur stock, sur commande) ;
- Décrire et schématiser un processus de production et de distribution.
La comptabilité de gestion ou comptabilité analytique est un système d’analyse et de

traitement autonome de données permettant de calculer des coûts et des résultats
“analytiques” de nature à fournir des informations utiles à la gestion de l'entité.
I- LES OBJECTIFS ET L’IMPORTANCE DE LA COMPTABILITE DE GESTION
La finalité de la comptabilité analytique est la gestion car n’est ni normalisée, ni
obligatoire. Cependant sa mise en place est vivement recommandée par rapport aux liens
étroits qu'elle entretient avec la comptabilité générale ou financière. Elle permet donc :
 L’analyse des coûts et des résultats : la comptabilité de gestion fournie une analyse
plus fine et claire des coûts et du résultat réalisé par l’entité pendant une période ;
 La valorisation des stocks : elle permet de déterminer la valeur des entrées et des
sorties de stocks utilisée en comptabilité financière ;
 L’établissement des prévisions budgétaires : à l’aide des données sur les coûts
obtenus pendant une période, l’entité peut effectuer des prévisions d’activités et
établir des budgets. Ces derniers seront confrontés aux réalisations afin de desceller
les écarts éventuels et pourvoir affiner ainsi le processus de budgétisation ;
 L’aide à la prise de décision : la plupart des décisions de gestion nécessitent de
disposer des informations liées aux coûts. Par exemple pour fixer le prix de vente d’un
produit, il faut disposer des informations liées à la structure de ses coûts.
II- LA DEFINITION DES NOTIONS DE BASE

L’étude de la comptabilité de gestion implique la maitrise de certaines notions qui en
constituent le socle à savoir : coût, marge, résultat analytique et réseau d’analyse.
 Coût : c’est la somme de charges, c'est-à-dire des consommations de ressources

effectuées pour réaliser un objet ou une activité.
 Marge : c’est la différence entre un prix de vente et un prix d'achat ou un coût. Elle est
généralement qualifiée à partir du prix ou du coût auquel elle correspond. Exemple :
marge sur prix d'achat, marge sur coût de production, marge sur coût variable…
 Résultat analytique : c’est la différence entre les ventes et le coût de revient
correspondant d'un produit. Il permet de déterminer la contribution du produit à la
formation du résultat.
60
 Réseau d’analyse : c’est un modèle de traitement des charges approprié pour une
méthode de calcul des coûts ;
III- L’IDENTIFICATION DE LA NATURE DES COUTS
La nature d'un coût est fonction, à la fois, du moment de son calcul, du champ
d'application du calcul et de son contenu. Ainsi :
 D'après le champ d'application, on peut avoir les coûts par produit, par activité, par
fonction ou par commande ;
 D'après le moment de calcul, on a les coûts a priori (ou prévisionnels) et les coûts a
posteriori (ou historiques) ;
 D'après le contenu, en considération du mode d'attachement des charges, on a les
coûts complets et les coûts partiels.
IV- LES DIFFERENTS TYPES DE PRODUCTION

On distingue deux modes de production à savoir :
 La production sur stock : c’est lorsque l’entité fabrique pour constituer des stocks de
produits destinés à la vente sur le marché ;
 La production sur commande : c’est lorsque l’entité ne constitue pas de stocks de
produits. La production est effectuée qu’après acceptation d’une commande. Il
généralement du cas des biens coûteux ayant des caractéristiques particulières.
V- LE PROCESSUS DE PRODUCTION
Le processus de production est l’ensemble des étapes nécessaires pour la conception
d’un produit. Il dépend de l’activité de l’entreprise et diffère d’une branche industrielle à une
autre ou parfois d’une entreprise à une autre de même branche du fait de la technologie ou
de l’organisation interne des tâches liées à la production.
5.1) Les étapes du processus de production
Dans une entreprise industrielle, le processus de production se déroule dans les
ateliers.
a) L’atelier
C’est le lieu de transformation de la matière première en produit (fini, intermédiaire
ou résiduelle).
b) Stockages et déstockages
C’est une phase intermédiaire qui consiste à stocker les matières premières ou les
produits avant leur passage au stade supérieur de la production (ou dans l’atelier suivant).
Généralement dans les entreprises fabricants sur commande, cette phase n’est pas observée.
5.2) La schématisation d’un processus de production
La schématisation du processus de production se fait avec les légendes suivantes :
- Etape du cycle de production (approvisionnement, transformation…)
61
- Stockage et déstockage
- Transformation (ateliers)
- Lien entre les phases
- Résultat d’une phase de transformation :
Application : Une entreprise fabrique un seul produit fini PF à partir de deux matières
premières MP1 et MP 2. Le processus de transformation conduit à l’obtention d’un sous-
produit SP vendable après traitement et d’un déchet D, sans valeur, qu’il convient d’épurer
avant évacuation pour éviter la pollution de l’environnement. Quatre ateliers assurent cette
production :
- Atelier A1 : Utilisation de la matière première MP1 pour obtenir le produit
intermédiaire PI livré en continu (sans stockage) à l’atelier A2
- Atelier A2 : Adjonction de matière première MP2 au produit intermédiaire PI pour
obtenir le produit fini PF ; cette opération donne naissance au sous-produit SP et au
déchet D ;
- Atelier A3 : Traitement du sous-produit SP pour le rendre commercialisable ;
- Atelier A4 : Epuration chimique du déchet D avant évacuation par épandage canalisé,
au fur et à mesure de la production, donc sans stockage.
Travail à faire : Présenter le processus de production de l’entreprise

Solution :
Distribution
Atelier A1 PI
PF
Achat de MP1
MP2
Atelier A2 SP Atelier A3
Achat de MP2
D
Atelier 4
62
CHAPITRE 2 : LA SAISIE DES DONNEES DE CALCUL DE COUTS
- Identifier les charges incorporables, non incorporables, supplétives et d’usage ou étalées ;
- Classer les charges incorporables entre charges directes et charges indirectes afin de procéder
respectivement à leur affectation et leur imputation ;
- Schématiser le processus d’incorporation des charges aux calculs des coûts.
La comptabilité de gestion utilise principalement les données produites par la

comptabilité financière. En effet, les coûts étant composées essentiellement des charges, ces
dernières sont issues de la comptabilité générale particulièrement dans les comptes des
classes 6 et 8.
I- LA DETERMINATION DES CHARGES INCORPORABLES
Toutes les charges de la comptabilité générale ne sont pas considérées pour le calcul
des coûts. En effet, en comptabilité financière, l’information est destinée au tiers alors que le
calcul des coûts nécessite une information économique afin d’éclairer au mieux les décisions
de gestion. Ainsi, les charges incorporables sont des charges retenues en comptabilité de
gestion pour le calcul des coûts. Elles se déterminent comme suit :
𝑐ℎ𝑎𝑟𝑔𝑒𝑠 𝑖𝑛𝑐𝑜𝑟𝑝𝑜𝑟𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠
= 𝑐ℎ𝑎𝑟𝑔𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝑐𝑜𝑚𝑝𝑡𝑎𝑏𝑖𝑙𝑖𝑡é 𝑔é𝑛é𝑟𝑎𝑙𝑒 − 𝑐ℎ𝑎𝑟𝑔𝑒𝑠 𝑛𝑜𝑛 𝑖𝑛𝑐𝑜𝑟𝑝𝑜𝑟𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠
+ 𝑐ℎ𝑎𝑟𝑔𝑒𝑠 𝑠𝑢𝑝𝑝𝑙é𝑡𝑖𝑣𝑒𝑠 ± 𝑑𝑖𝑓𝑓é𝑟𝑒𝑛𝑐𝑒𝑠 𝑑′𝑖𝑛𝑐𝑜𝑟𝑝𝑜𝑟𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛𝑠
1.1) Les charges de la comptabilité générales
Ce sont les charges comptabilisées par nature dans les comptes des classes 6 et 8.
Exemple : achats, transports, services extérieurs, etc.
1.2) Les charges non incorporables
Ce sont des charges enregistrées en comptabilité financière mais qui ne sont pas prises
en compte dans les calculs de coûts. Elles sont exceptionnelles en raison de leur caractère
anormal pour la période. Exemple : assurance vie des dirigeants, Impôt sur les sociétés,
participation des salariés, rappels de salaire, etc.
1.3) Les charges supplétives
Ce sont des charges intégrées aux coûts et ne figurent pas en comptabilité financière.
On en distingue deux :
a) La rémunération de l’exploitant
Dans la plupart des entités, l’exploitant travaille sans percevoir un salaire comptabilisé
en comptabilité financière : il perçoit plutôt son bénéfice. La prise en compte de ce salaire
dans les coûts permet de les comparer avec les coûts des entreprises de régime juridique et
fiscal différent.
63
b) La rémunération des capitaux propres
Les capitaux propres ne coûtent rien à l’entreprise (pas des charges financières, etc.)
mais leur rémunération doit être envisagée en tant que charges économiques c’est-à-dire quel
intérêt financier aurait perçu les associés s’ils avaient placé ces capitaux ?
Application : le capital d’une entité s’élève à 120 000 000 F. il doit être rémunéré au taux
d’intérêt annuel de 5% l’an. Quel est le montant de la charge supplétive mensuelle à
incorporer aux coûts ?
Solution : le montant de la rémunération mensuelle des capitaux propres est :
1
120000000 × 5 × = 500 000 𝐹
1200
1.4) Les différences d’incorporation
Il arrive que le montant comptabilisé ne corresponde pas à la valorisation que
l’entreprise juge pertinente dans une optique économique, c’est le cas parfois pour les
amortissements, les dépréciations et les provisions.
Ainsi, les différences d’incorporation sont les différences constatées entre les charges
figurant en comptabilité financière et les charges courantes incorporées aux coûts en
comptabilité de gestion. Elles résultent :
 Des charges d’usages : c’est le cas des dotations aux amortissement où on substitue
l’amortissement comptable par une charge calculée dite « charge d’usage » qui traduit
la dépréciation économique et se rapproche des conditions réelles d’exploitation.
 Des charges étalées : certaines charges comptabilisées en comptabilité financière
concernent plusieurs périodes. Il convient donc d’incorporer aux coûts uniquement le
montant concernant la période de calcul des coûts.
Application : La Société NINA-TEXTILE est spécialisée dans la teinture des draps vendus en
paires, à partir de la matière première A (les draps blancs immaculés) et de la matière
première B (la teinture).
Pour le premier semestre 2018, les charges par nature de la comptabilité financière ont
été consignées dans le tableau ci-après :
Eléments Montants
Consommation de matières premières 2 150 000 (1)
Consommation d’eau et d’électricité 470 000 (2)
Charges de personnel 2 500 000 (3)
Charges financières 300 000 (4)
Charges locatives annuelles 1 320 000
Pénalité pour reversement tardif de la TVA 60 000
Patente annuelle 250 000
Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions du 2 500 000 (5)
semestre
Capitaux propres rémunérés au taux moyen annuel de 12% 24 000 000
64
(1) Dont 50 000 F représentant les pertes sur matières suite à une panne de la machine ;
(2) Dont 140 000 F représentant les arriérés du semestre passé ;
(3) Dont 180 000 F de rappel de salaire du semestre passé ;
(4) L’entreprise a reçu de CBC-BANK un crédit de 3 000 000 F rémunéré au taux d’intérêt annuel
de 10%. Le tiers de ce crédit n’a aucun lien avec l’activité d’exploitation ;
(5) Dont 10% représentant les amortissements non déductibles et 7% représentant les provisions
pour litiges.
Travail à faire : calculer le montant des charges incorporables aux coûts.
Solution :
a. Calcul des intérêts non déductibles
3 000 000 × 10 300 000 1
= 300 000 𝐼𝑆 = = 150 000 𝐶𝑁𝐼 = 150 000 × = 50 000
100 2 3
b. Calcul des amortissements non incorporables
2 500 000 × 17% = 425 000
c. Calcul de la rémunération des capitaux propres
24 000 000 × 12 × 6
= 1 440 000
1 200
d. Calcul des charges incorporables
𝐶𝐼 = 𝐶𝐶𝐺 − 𝐶𝑁𝐼 + 𝐶𝑆 ↔ 𝐶𝐼 = 8 615 000 − 845 000 + 1 440 000 ↔ 𝐶𝐼 = 9 210 000
II- CLASSEMENT DES CHARGES INCORPORABLES
Après leur détermination, les charges incorporables sont subdivisées en deux
catégories à savoir :
 Les charges directes

 Les charges indirectes
2.1) Les charges directes
Il s’agit des charges qu'il est possible d'affecter « immédiatement », c'est-à-dire sans
calcul intermédiaire, au coût d'un bien, d'une activité ou d'un service déterminé. Elles sont
d'origine externe (exemple : matières premières consommées) ou interne (exemple : frais de
personnel, dotations aux amortissements).
2.2) Les charges indirectes
Ce sont les charges qu'il n'est pas possible d'affecter “immédiatement ”aux coûts. Elles
nécessitent un traitement intermédiaire de répartition avant d’être imputées aux coûts.
Le processus de traitement des charges et leur incorporation aux coûts peut se
schématiser comme suit :
Affectation
Charges
directes
Charges
Coûts
incorporables Imputation
Charges Traitement
indirectes (répartition)
65
CHAPITRE 3 : LA METHODE DES CENTRES D’ANALYSE
Objectif pédagogique :
- Décrire la méthode des centres d’analyse : méthodologie de traitement, centres d'analyse,
unités d’œuvre, imputation, intérêt et limites du modèle.
La méthode des centres d’analyse ou des sections homogènes consiste à la ventilation

des charges indirectes dans les centres d’analyses en vue de leur imputation aux coûts
proportionnellement à la consommation de ressources.
I- LES CENTRES D’ANALYSE
Un centre d’analyse est une division de l’unité comptable dans laquelle sont groupés,
préalablement à leur imputation aux coûts des produits, les éléments des charges indirectes.
On distingue deux types de centres d’analyse :
 Les centres principaux : ils correspondent à une division de l’entreprise dont l’activité
est directement transférée à un objet de coût. Exemple : centre approvisionnement,
centre production, centre distribution, etc.
 Les centres auxiliaires : ils fournissent des services ou prestations aux autres centres
(centres auxiliaires ou centres principaux).
II- LE TRAITEMENT DES CHARGES INDIRECTES

La répartition des charges indirectes dans les centres d’analyse se fait en deux étapes :
 La répartition primaire
 La répartition secondaire
2.1) La répartition primaire
Elle consiste à la répartition des charges indirectes incorporables dans les différents
centres définis au préalable. Pour ce faire, on présente un tableau à double entrées dans
lequel les centres y sont rangés de gauche à droite en commençant par les centres auxiliaires
et en terminant par les centres principaux. La ventilation des charges indirectes dans les
centres peut se faire par :
 Affectation : lorsqu’on peut mesurer les prestations reçues par chaque centre ;
 Répartition à l’aide des clés de répartitions : lorsqu’on ne dispose pas d’instruments
de mesure.
NB : L’entité doit choisir pour chaque élément de charges, le critère qui lui semble le plus
pertinent.
Application : soit les charges indirectes incorporables d’une entité au cours d’une période ont
été recensées dans le tableau suivant :
66
Centres auxiliaires Centres principaux
Charges par nature Montant Gestion Prestations
Approv Production Distribution
matériel connexes
Autres achats 150 000 10% 20% 40% 20% 10%
Transports 220 000 3 1 3 2 1
Services extérieurs 680 000 30% 10% 20% 30% 10%
Charges de 550 000 10% 20% 20% 30% 20%
personnel
Charges supplétives 100 000 / 10% 30% 10% 50%
Travail à faire : procéder à la répartition primaire.
Solution :

matériel connexes
Autres achats 150 000 15 000 30 000 60 000 30 000 15 000
Transports 220 000 66 000 22 000 66 000 44 000 22 000
Services extérieurs 680 000 204 000 68 000 136 000 204 000 68 000
Charges de 550 000 55 000 110 000 110 000 165 000 110 000
personnel
Charges supplétives 100 000 / 10 000 30 000 10 000 50 000
Totaux 1 700 000 340 000 240 000 402 000 453 000 265 000
2.2) La répartition secondaire

Après la répartition primaire, les totaux des centres auxiliaires doivent être répartis
dans les centres principaux : il s’agit de la répartition secondaire. On distingue : la répartition
secondaire sans prestations et la répartition secondaire avec prestations.
a) La répartition sans prestations
Il s’agit du cas où les centres auxiliaires fournissent leurs prestations uniquement aux
centres principaux.
Application : soit le tableau de répartition indirectes suivant après répartition primaire :

matériel connexes
Totaux après 1 700 000 340 000 240 000 402 000 453 000 265 000
répartition primaire
Gestion matériel 20% 50% 30%
Prestations 30% 40% 30%
connexes
Travail à faire : procéder la répartition secondaire
67
Solution :

matériel connexes
Totaux primaires 1 700 000 340 000 240 000 402 000 453 000 265 000
Répartition
secondaire
Gestion matériel -340 000 / 68 000 170 000 102 000
Prestations connexes / -240 000 72 000 96 000 72 000
Totaux secondaire 1 700 000 0 0 542 000 719 000 439 000
NB : Après la répartition secondaire, les totaux des centres auxiliaires sont nuls.
b) La répartition avec prestations
Il s’agit du cas où les centres auxiliaires se fournissent des prestations au moment de
la répartition secondaire. On distingue :
 Les prestations simples ou en escaliers : c’est lorsqu’un centre auxiliaire fournie sa

prestation à un autre sans contrepartie.
 Les prestations réciproques : c’est lorsque les centres auxiliaires se fournissent
réciproquement des prestations. On doit alors procéder à une mise en équation afin
de déterminer les sommes à répartir.
Application 1 : cas de prestations simples
Soit le tableau de répartition indirectes suivant après répartition primaire :

Gestion
Charges par nature Montant Prestations
du Approv Production Distribution
connexes
personnel
Totaux primaires 5 100 000 1 020 000 720 000 1 206 1 359 000 795 000
000
Gestion du 20% 10% 40% 30%
personnel
Prestations 30% 40% 30%
connexes
Travail à faire : procéder la répartition secondaire
68
Solution :

Gestion
Charges par nature Montant Prestations
du Approv Production Distribution
connexes
personnel
Totaux primaires 5 100 000 1 020 000 720 000 1 206 1 359 000 795 000
000
Répartition secondaire
Gestion du personnel -1 020 204 000 102 000 408 000 306 000
000
Prestations connexes -924 000 277 200 369 600 277 200
Totaux secondaires 5 100 000 0 0 1 585 2 136 600 1 378 200
200
Application 2 : cas de prestations réciproques

Soit le tableau de répartition suivant :
Gestion Gestion
Eléments Montant Prestations
du du Approv Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3 Dist
connexes
personnel matériel
Totaux 2 120 000 366 000 276 000 280 000 201 000 354 000 230 000 247 000 166 000
primaires
Gestion du 20% 10% 15% 10% 15% 20% 10%
personnel
Gestion du 15% 5% 20% 10% 20% 15% 15%
matériel
Prestations 10% 20% 25% 25% 20%
connexes
Travail à faire : déterminer les sommes à répartir pour les centres « gestion du matériel » et
« gestion du personnel » et procéder à la répartition secondaire.
Solution :
1. Calcul des sommes à répartir
Soit X et Y les sommes à répartir respectivement pour gestion du personnel et gestion du
𝑋 = 366 000 + 0,15𝑌
matériel, on a le système suivant : {
𝑌 = 276 000 + 0,2𝑋
D’où X=420 000 et Y=360 000
69
2. Présentation du tableau de répartition secondaire
Gestion Gestion
Eléments Montant Prestations
du du Approv Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3 Dist
connexes
personnel matériel
Totaux 2 120 000 366 000 276 000 280 000 201 000 354 000 230 000 247 000 166 000
primaires
Gestion du -420 000 84 000 42 000 63 000 42 000 63 000 84 000 42 000
personnel
Gestion du 54 000 -360 18 000 72 000 36 000 72 000 54 000 54 000
matériel 000
Prestations / / -340 000 34 000 68 000 85 000 85 000 68 000
connexes
Totaux 0 0 0 370 000 500 000 450 000 470 000 330 000
secondaires
2.3) La notion d’unité d’œuvre

L’unité d’œuvre est un élément qui permet de mesurer l’activité dans un centre
d’analyse. Il peut être physique (heure de main d'œuvre, heure de machine, unité de produit,
tonnage, etc.) ou monétaire (100F de vente, coût des produits vendus…). L’unité d’œuvre
permet d’imputer les charges indirectes aux coûts des produits à travers la détermination des
coûts d’unité d’œuvre (pour les unités d’œuvres physiques) ou des taux de frais (pour les
unités d’œuvre monétaires). Ces derniers se déterminent comme suit :
𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑠𝑒𝑐𝑜𝑛𝑑𝑎𝑖𝑟𝑒 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑠𝑒𝑐𝑜𝑛𝑑𝑎𝑖𝑟𝑒
𝐶. 𝑈. 𝑂 = 𝑇𝑎𝑢𝑥 𝑑𝑒 𝑓𝑟𝑎𝑖𝑠 =
𝑛𝑜𝑚𝑏𝑟𝑒 𝑑′ 𝑈. 𝑂 𝑎𝑠𝑠𝑖è𝑡𝑡𝑒 𝑑𝑒 𝑓𝑟𝑎𝑖𝑠
Application : soit le tableau de répartition des charges indirectes suivantes après répartition
secondaire :
Eléments Gestion Gestion Prestations
Approv Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3 Dist
personnel matériel connexes
Totaux 0 0 0 370 000 500 000 450 000 470 000 330 000
secondaires
Unités Kg de Heure de Heure de Heure de 100 F de
d’œuvres matières MOD MOD MOD vente
achetés
Par ailleurs, on sait que pour la période :
 La quantité de matières achetées est de 1 000 Kg ;

 Les heures de main directe ont été de 2300 heures dont 500 heures en atelier 1, 1000
heures en atelier 2 et 800 heures en atelier 3 ;
 Les vente ont été de 3300 unités à 200 F l’une.
Travail à faire : compléter ce tableau de répartition en déterminant les coûts d’unités d’œuvre
des centres.
70
Solution :
Eléments Gestion du Gestion du Prestations
Approv Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3 Dist
personnel matériel connexes
Totaux 0 0 0 370 000 500 000 450 000 470 000 330 000
secondaires
Unités Kg de Heure de Heure de Heure de 100 F
d’œuvres matières MOD MOD MOD de
achetés vente
Nombre 1000 500 1000 800 6600
d’U.O
C.U.O 370 1 000 450 587,5 50
III- L’INTERET ET LES LIMITES DE LA METHODE DES CENTRES D’ANALYSE

3.1) L’intérêt
La méthode des centres d’analyse présente un mode de répartition des charges
indirectes assez simpliste. Elle est adaptée aux entités dont l’organisation et la structure sont
relativement souples comme les petites entreprises. De même, le processus de production de
l’entreprise doit être simple et le niveau de production normal.
3.2) Les limites
 La définition des unités d’œuvres est parfois arbitraire ;
 L’activité doit être homogène dans les centres d’analyse c’est-à-dire que dans un
centre on doit réaliser seulement une activité ;
 L’activité de l’entreprise doit être normale et continue (pas de sous-activité ni de
suractivité) ;
 La ventilation de certaines charges indirectes (le choix arbitraire des clés de
répartition) ;
 L’existence de charges qui ne variant pas proportionnellement avec l'activité du centre
concerné (cas des charges fixes) ;
 L’insuffisance des informations obtenues pour la prise de décisions.
71
CHAPITRE 4 : LA METHODE DES COUTS A BASE D’ACTIVITES
Objectif pédagogique :
- Décrire la méthode des coûts à base d’activités : méthodologie de traitement, tableau
d’analyse des charges, notions d’activité et de processus, charges traçables ou traçabilité
des charges, inducteurs de coûts.
Suite aux critiques de la méthode des centres d’analyse, il a été développé aux Etats
unis dans les année 80, une nouvelle méthode de calcul de coûts appelée « méthode ABC
(Activity Based Costing) » qui proposent une approche nouvelle basée sur les coûts, non plus
par produit ou par service, mais sur les coûts spécifiques aux différentes activités de
l’entreprise.
I- LES ORIGINES DE LA METHODE
En effet, plusieurs facteurs justifient la mise en place de la méthode des coûts à base
d’activité dans les entreprises. Il s’agit de :
 L’automatisation des processus de production : qui entraine la diminution des

charges directes. De ce fait les coûts de revient sont de plus en plus constitués par les
dépenses (charges indirectes) liées au fonctionnement des services de recherche, de
développement, de gestion, aux dépends des services et ateliers de fabrication.
 L’émergence de certaines fonctions : les activités marketing, l’ingénierie, la
télédistribution, la gestion des ventes et la publicité ont vu leur importance croître et
leur coût augmenté.
 La réduction de la durée du cycle de vie des produits : les exigences des
consommateurs et leur recherche d'identification conduisent les entreprises à
différencier les produits proposés et à concevoir de nouveaux produits.
 Evolution de l'activité globale de l'entreprise : Le produit fabriqué et vendu, n’est plus
qu’un élément parmi l’activité globale de l’entreprise, faite désormais et de plus en
plus, de services à la clientèle, de maintenance, de qualité, de juste à temps, de sur
mesure, de livraison rapide, de garantie prolongée, générateurs de valeurs.
 Evolution des charges de personnel : l'automatisation remplace la main d'œuvre et la
main d'œuvre indirecte se substitue à la main d'œuvre directe.
Les coûts étant de plus en plus constitués de charges indirectes, il est évident qu’une
bonne analyse de celles-ci permettra à l’entreprise de mieux les maitriser.
II- LA METHODOLOGIE DE TRAITEMENT
La comptabilité par activité ou la méthode ABC est une technique de calcul et d’analyse
des coûts fondée sur l’analyse des activités. Cependant, sa mise en œuvre nécessite la maitrise
de certaines notions qui en constituent les fondements.
2.1) Les notions de base
En effet, la comptabilité d'activités distingue trois niveaux dans l'organisation de
l'entreprise : la tâche, l'activité et le processus.
72
a) La tâche
C’est une opération élémentaire dans la description du travail. Exemple : trier des
pièces comptables, la passation des écritures, décharger un camion, etc.
b) L’activité
C’est un ensemble de tâches ordonnées et liées entre elles, qui vise l’atteinte d’un
objectif bien déterminé. Exemple : La collecte des pièces comptables, leur tri, la passation
des écritures, la consultation des comptes, l'édition des balances sont cinq tâches qui
constituent l'activité de « comptabilité ».
Pour la méthode ABC, les activités sont à l’origine des charges de l’entreprise car elles
consomment des ressources. Mais comment évaluer le coût d’une activité ?
Il faut pour chaque activité déterminer les inducteurs de coût (facteurs générateurs
de coûts) qui reflètent la consommation des ressources par cette activité. Un inducteur de
coût est donc l’unité qui mesure une activité. Exemple : nombre de commandes traitées,
nombre d’heures machine, nombre de références, nombre de clients, nombre de
fournisseurs, etc.
c) Le processus
C’est un ensemble d'activités nécessaires pour fournir un produit ou un service. Un
processus recouvre, partiellement ou totalement, une ou plusieurs fonctions de l'entreprise.
Exemple : la prise de commande du client, la réception des composants, l'usinage et le
montage sur une ligne de fabrication, et la mise à disposition des clients sont des activités qui
forment le processus d'exécution d'une commande.
La méthode ABC propose ainsi un nouveau découpage de l'entreprise. Cependant,
quels sont ses principes ?
2.2) Le principe de la méthode ABC
Le calcul des coûts par activité se fait en plusieurs phases :
 Premièrement, pour chaque étape du cycle d’exploitation, on détermine les activités

génératrices de coûts ;
 Deuxièmement, pour chaque activité, on détermine l’inducteur de coût
correspondant ;
 Troisièmement, on procède à la ventilation des charges indirectes par activité (voir
tableau d’analyse des charges indirectes)
 Enfin, on associe les charges directes aux coûts des inducteurs afin d’obtenir le coût
de revient du produit
Comme dans la méthode des centres d’analyse, seules les charges indirectes font
l’objet d’un traitement, car les charges directes sont affectées directement aux coûts des
produits.
73
III- LE TABLEAU D’ANALYSE DES CHARGES INDIRECTES
Le traitement des charges indirectes se fait à travers les étapes suivantes :
 Le regroupement des charges indirectes dans les centres d’analyse ou centre de travail
(approvisionnement, production, distribution, administration…
 La détermination des activités effectuées au niveau de chaque centre d’analyse.
Exemple : la conception, l’élaboration et le contrôle qualité pour le centre production ;
 La détermination des inducteurs de coût pour chaque activité. Exemple : le nombre de
commandes reçues pour l’activité de conception, le nombre d’unités fabriqués pour
les activités d’élaboration et de contrôle qualité.
 Le regroupement des activités ayant le même inducteur de coût dans les centres de
regroupement. Exemple : élaboration et contrôle qualité pour notre exemple ;
 Le calcul des coûts unitaires des inducteurs en divisant le coût total du centre par le
nombre d'inducteurs.
𝑪𝒐û𝒕 𝒕𝒐𝒕𝒂𝒍 𝒅𝒆 𝒍′𝒂𝒄𝒕𝒊𝒗𝒊𝒕é
𝑪𝑼𝑰 =
𝒏𝒐𝒎𝒃𝒓𝒆 𝒅′𝒊𝒏𝒅𝒖𝒄𝒕𝒆𝒖𝒓𝒔
Le principe de traitement des charges indirectes selon la méthode ABC peut se résumer
comme suit :
IV- LE CALCUL DES COÛTS ET COÛTS DE REVIENTS
Après traitement des charges indirectes, La détermination des coûts de revient

complets à base d’activités se fait en incorporant les charges directes et les charges indirectes
des centres de regroupement imputées aux coûts au prorata des inducteurs utilisés.
Application : Une entreprise fabrique deux produits référencés P et Q. Pour le mois de mars
2019, on vous communique les informations suivantes :
74
 Eléments constitutifs du coût d’un produit fabriqué :
- Heure de main d’œuvre directe (MOD)
- Matière M (1 kg pour P et 500 g pour Q)
- Charges indirectes
- Matière N (uniquement pour le produit Q).
 Stocks au 1er mars :
- Matière M : 600 kg à 2 000 F le kg
- Produit P : 120 unités pour 480 000 F
- Produit Q : 300 unités pour 1 080 000 F
 Achat du mois :
- Matière première M : 0,4 tonne pour 430 500 F
- Matières N (entièrement consommées) : 500 kg à 50 F le kg
 Ventes :
- Produit P : 450 produits à 3 400 F l’unité
- Produit Q : 1 000 produits à 3 800 F l’unité
 Production de la période :
- Produit P : 400 unités ayant consommé 100 heures de MOD
- Produit Q : 850 unités ayant consommé 425 heures de MOD
 L’heure de MOD coûte 800 F
 Le produit P se fait en lots de 100 unités et le produit Q en lots de 50 unités.
 Les charges indirectes sont regroupées dans le tableau suivant :
Centres d’analyse Activités Montant Inducteur de coût

Contrôle réception 520 000 Quantités achetées
Approvisionnement Suivi des stocks 99 000 Nombre de références
Relations fournisseurs 155 000 Quantités achetées
Conception 600 000 Quantités fabriquées
Manipulation 420 000 Nombre de lots
Production
Ordonnancement 400 000 Quantités fabriquées
Contrôle 105 000 Nombre de lots
Distribution Livraison 261 000 Quantités vendues
 Encours de production : Produit P : 56 000 F (encours final), produit Q : 199 250 F
(encours initial).
NB : les stocks sont valorisés selon la méthode du PEPS
Travail à faire :
1) Achever le tableau de répartition des charges indirectes
2) Calculer le coût d’achat des matières premières et présenter les comptes d’inventaire
permanent
3) Calculer les coûts de production des produits P et Q et présenter les comptes d’inventaire
permanent
4) Calculer les coûts de revient des produits vendus
75
Solution :
1) Tableau de répartition des charges
Coût de
Charges Montant Inducteurs Volume
l’inducteur
Contrôle réception 520 000
Relations fournisseurs 155 000 Quantités achetées 900 750
Total 675 000
Suivi des stocks 99 000 Nombre références 2 49 500
Conception 600 000
Ordonnancement 400 000 Quantités fabriquées 1250 800
Total 1 000 000
Manipulation 420 000
Contrôle 105 000 Nombre de lots 21 25 000
Total 525 000
Livraison 261 000 Quantités vendues 1450 180
2) Coût d’achat des matières premières et inventaire permanent
Eléments M N
Qtés PU Montant Qtés PU Montant
Achats 400 1076,25 430 500 500 50 25 000
Quantités achetées 400 750 300 000 500 750 375 000
Nombre de références 1 49 500 49 500 1 49 500 49 500
Coût d’achat 400 1 950 780 000 500 899 449 500
Stock initial 600 2000 1 200 000 / / /
Sorties 600 2000 1 200 000
500 899 449 500
225 1950 438 750
Stock final 175 1950 341 250 / / /
3) Coûts de production des produits finis et compte d’inventaire
Eléments P Q
Conso matière M 400 2000 800 000 200 2000 400 000
/ / / 225 1950 438 750
Conso matière N / / / 500 899 449 500
MOD 100 800 80 000 425 800 340 000
Quantités fabriquées 400 800 320 000 850 800 680 000
Nombre de lots 4 25 000 100 000 17 25 000 425 000
Encours initial / / -56 000 / / /
Encours final / / / / / 199 250
Coût de production 400 3 110 1 244 000 850 3 450 2 932 500
Stock initial 120 4000 480 000 300 3600 1 080 000
Sorties 120 4000 480 000 300 3600 1 080 000
330 3110 1 026 300 700 3450 2 415 000
Stock final 70 3110 217 700 150 3450 517 500
76
4) Coût de revient des produits finis
Eléments P Q
CPPV 120 4000 480 000 300 3600 1 080 000
330 3110 1 026 300 700 3450 2 415 000
Quantités vendues 450 180 81 000 1000 180 180 000
Coût de revient 450 3 527,33 1 587 300 1000 3 675 3 675 000
V- INTERET ET LIMITES
5.1) Intérêt
La méthode des coûts à base d'activités est une méthode de calcul des coûts complets
centrée sur le calcul des coûts des activités de l'entreprise. Elle fournit une nouvelle vision de
la gestion des entreprises car elle permet :
 D’identifier les activités qui créent de la valeur au produit ou au service
 De piloter les performances en rationnalisant l’utilisation des ressources (limiter les
gaspillages…)
 D’améliorer la politique de fixation des prix de l’entité et la prise de décision des
dirigeants
 De comparer les coûts des produits/services dans le cas d’une réalisation interne et
d’une sous-traitance.
 De revoir la structure de l’entité
5.2) Limites
Plusieurs études reconnaissent les apports de cette méthode au management de
l’entreprise (calcul et la modélisation des coûts, l’analyse de performance, la prise de décision,
…). La méthode ABC est la méthode idéale en théorie mais elle est compliquée à mettre en
place. Car plusieurs facteurs influencent son adoption, son succès et surtout sa mise en œuvre.
Notamment :
 Les résistances aux changements : La méthode ABC a l’ambition de changer le

fonctionnement de l’entreprise, tout en prévoyant un changement de la façon de
gérer. La résistance des individus de l’entreprise au changement est considérée
comme le premier facteur qui entrave la mise en œuvre de la comptabilité par activité.
 Les barrières culturelles
 L’absence d’un planning formalisé pour son intégration progressive
 Le coût élevé de sa mise en œuvre
 Le modèle est complexe et peu compréhensible : Les rapports publiés par les services
finance/contrôle de gestion contiennent une terminologie comptable complexe, et
non comprise par les utilisateurs.
77
CHAPITRE 5 : LA VALORISATION DES FLUX DE STOCKS
- Évaluer les entrées en stock ;
- Identifier l’intérêt de la valorisation des flux de stocks
- Évaluer les sorties de stocks : méthode du coût moyen pondéré (CMP) d’acquisition ou de
production après chaque entrée ; méthode du premier entré premier sorti (PEPS) ; méthode
du coût moyen pondéré calculé sur une durée moyenne de stockage; méthode du coût
moyen pondéré (CMP) annuel ; méthode du dernier entrée, premier sorti (DEPS ou LIFO) ;
méthode du coût standard ; méthode du prix de détail ; méthode du prochain entrée,
premier sorti ou NIFO (Next In, First Out).
Les stocks constituent un ensemble des biens ou des services qui interviennent dans le
cycle d'exploitation de l'entité pour être soit vendus en l'état (cas des marchandises) ou au
terme d'un processus de production à venir ou en cours (cas des matières premières, produits
finis, produits intermédiaires, produits résiduels…) ; soit consommés en général au premier
usage (cas des matières consommables et fournitures).
La valorisation du stock pour une entité consiste à estimer sa valeur à son entrée et sa
sortie du patrimoine.
I- L’INTERET DE LA VALORISATION DES STOCKS
Elle permet :
 D’assurer une bonne gestion des stocks en estimant la valeur des entrées, des sorties
et du stock disponible ;
 D’estimer le profit réalisé après une vente car connaissant le coût du stock vendu ou
le coût de production des produits vendus ;
 De vérifier, pour les comptes de stock, le respect de la technique de la partie double
 D’obtenir les éléments nécessaires pour le calcul des coûts
II- EVALUATION DES ENTREES EN STOCK

Selon les articles 35 et 36 de l’Acte uniforme relatif au droit comptable et à
l’information financière, la méthode d’évaluation des éléments inscrits en comptabilité est
fondée sur la convention du coût historique. Ce dernier est constitué du coût d’achat (pour
les marchandises, matières premières et matières consommables) ou du coût de production
(pour les produits finis, intermédiaires, résiduels et encours).
2.1) Le coût d’acquisition du stock
Encore appelé coût d’achat, le coût réel d’acquisition d’une marchandise, d’une
matière première ou d’un service est formé :
 Du prix d’achat net de remises, rabais, ristournes, et de taxes récupérables. Autrement
dit du net commercial
 Des frais accessoires rattachables directement à l’opération d’achat (transport,
manutention, commissions, droit de douane…)
78
2.2) Le coût de production
Le coût réel de production du stock est formé :
 Du coût d'achat des matières et fournitures utilisées pour cette production ;
 Des charges directes de production ;
 Des charges indirectes de production dans la mesure où elles peuvent être
raisonnablement rattachées à la production du bien ;
III- EVALUATION DES SORTIES DE STOCKS

On distingue plusieurs méthodes de valorisation des soties de stock à savoir :
3.1) La méthode du coût moyen unitaire pondéré après chaque entrée (CMUPACE)
C’est une méthode utilisée en inventaire permanent qui consiste à valoriser les sorties
de stocks au coût moyen du stock détenu à la date de ces sorties (le coût moyen unitaire
pondéré). Ainsi, pour chaque nouvelle entrée, on calcule le coût moyen unitaire pondéré
auquel seront valorisées les prochaines sorties. Il se détermine de la manière suivante :
𝑺𝒕𝒐𝒄𝒌 𝒓𝒆𝒔𝒕𝒂𝒏𝒕 + 𝒆𝒏𝒕𝒓é𝒆𝒔 (𝒆𝒏 𝒗𝒂𝒍𝒆𝒖𝒓)
𝑪𝑴𝑼𝑷 =
𝑺𝒕𝒐𝒄𝒌 𝒓𝒆𝒔𝒕𝒂𝒏𝒕 + 𝒆𝒏𝒕𝒓é𝒆𝒔 (𝒆𝒏 𝒒𝒖𝒂𝒏𝒕𝒊𝒕é𝒔)
NB : il n’est pas modifié aussi longtemps qu’une nouvelle entrée n’est pas enregistrée.
Application : La société ABC a réalisé les opérations suivantes au cours du mois de septembre
2018 :
 01/09/18 : stock initial de marchandises est composé de 1000 unités à 600 F l’une ;
 05/09/18 : vente de marchandises 400 unités ;
 08/09/18 : achat de marchandises 1000 unités à 599 F l’une ;
 14/09/18 : vente de marchandises 300 unités
 18/09/18 : vente de marchandises 500 unités ;
 22/09/18 : achat de marchandises 700 unités pour 488 000 F ;
 26/09/18 : vente de marchandises 600 unités.
Travail à faire : présenter la fiche des marchandises selon la méthode du CMUP après chaque
entrée.
Solution :
Dates Libellés Entrées Sorties Stocks
Qtés PU Montant Qtés PU Montant Qtés PU Montant
01/09/18 SI 1000 600 600 000
05/09/18 Vente 400 600 240 000 600 600 360 000
08/09/18 Achat 1000 599 599 000 1600 599,375 959 000
14/09/18 Vente 300 599,375 179 812,5 1300 599,375 779 187,5
18/09/18 Vente 500 599,375 299 687,5 800 599,375 479 500
22/09/18 Achat 700 697,143 488 000 1500 645 967 500
26/09/18 Vente 600 645 387 000 900 645 580 500
79
3.2) La méthode du coût moyen pondéré de période de stockage
C’est une méthode utilisée en inventaire intermittent qui consiste à valoriser les sorties
de stock de période au coût moyen des entrées correspondant à la durée moyenne de
stockage (la dernière période de stockage). On a :
𝑺𝒕𝒐𝒄𝒌 𝒎𝒐𝒚𝒆𝒏
𝑫𝒎𝒔 = × 𝟑𝟔𝟎
𝒔𝒐𝒓𝒕𝒊𝒆𝒔
Application : en considérant les données de l’application précédente et sachant que le stock
moyen du mois de septembre 2018 est estimé à 1100 unités, déterminer le coût du stock
vendu de la période.
Solution :
 Somme des sorties de la période= 1 800 unités
 Durée moyenne de stockage
1100
𝑑𝑚𝑠 = × 30 𝐽𝑜𝑢𝑟𝑠 = 18 𝑗𝑜𝑢𝑟𝑠
1800
 Coût du stock vendu
Il est valorisé par rapports aux entrées correspondant à 18 jours avant la fin de la période (ici
le mois) soit la moyenne des entrées à partir du 12 septembre (30-12). On a donc :
𝐶𝑆𝑉 = 1800 × 697,143 = 1 254 857,4

3.3) La méthode du coût moyen pondéré annuel ou de fin de période
Tout comme la précédente, elle est utilisée pour l’inventaire intermittent. Cependant,
elle consiste à valoriser toutes les sorties au coût moyen annuel. Ce dernier se détermine
comme suit :
𝑺𝒕𝒐𝒄𝒌 𝒊𝒏𝒊𝒕𝒊𝒂𝒍 + 𝒆𝒏𝒕𝒓é𝒆𝒔 (𝒆𝒏 𝒗𝒂𝒍𝒆𝒖𝒓)
𝑪𝑴𝑼𝑷 =
𝑺𝒕𝒐𝒄𝒌 𝒊𝒏𝒊𝒕𝒊𝒂𝒍 + 𝒆𝒏𝒕𝒓é𝒆𝒔 (𝒆𝒏 𝒒𝒖𝒂𝒏𝒕𝒊𝒕é𝒔)
Application : en considérant les données de l’application précédente, déterminer le coût du

stock vendu de la période selon la méthode du coût moyen pondéré de fin de période.
Solution :
 Calcul du CMUP
600000 + 599000 + 488000
𝐶𝑀𝑈𝑃 = = 624,815
1000 + 1000 + 700
 Calcul du coût du stock vendu
𝐶𝑆𝑉 = 1800 × 624,815 = 1 124 667
80
3.4) La méthode du premier entré premier sorti (PEPS)
En anglais FIFO (First-In, First-Out), la méthode du premier entré premier sorti est
utilisée pour la valorisation du stock en inventaire permanent. Elle suppose que les stocks qui
ont été acquis ou produits les premiers sont vendus les premiers, et qu’en effet, les stocks
restant à la fin de la période sont ceux qui ont été achetés ou produits le plus récemment.
D’où les sorties sont valorisées au coût d’achat (ou au coût de production) du stock le plus
ancien.
Application : en considérant les données de l’application précédente et sachant que l’entité
tient ses stocks selon la méthode du PEPS, présenter la fiche de stock des marchandises.
Solution :
01/09/18 SI 1000 600 600 000
05/09/18 Vente 400 600 240 000 600 600 360 000
08/09/18 Achat 1000 599 599 000 600 600 360 000
1000 599 599 000
14/09/18 Vente 300 600 180 000 300 600 180 000
1000 599 599 000
18/09/18 Vente 300 600 180 000 800 599 479 200
200 599 119 800
22/09/18 Achat 700 697,143 488 000 800 599 479 200
700 697,143 488 000
26/09/18 Vente 600 599 359 400 200 599 119 800
700 697,143 488 000
3.5) La méthode du dernier entré premier sorti (DEPS)

La méthode du dernier entré premier sorti ou LIFO (last-In, First-Out) est le mécanisme
inverse de la précédente car chaque sortie est évaluée au prix de l’entrée la plus récente.
tient ses stocks selon la méthode du DEPS, présenter la fiche de stock des marchandises.
Solution :
01/09/18 SI 1000 600 600 000
05/09/18 Vente 400 600 240 000 600 600 360 000
08/09/18 Achat 1000 599 599 000 600 600 360 000
1000 599 599 000
14/09/18 Vente 300 599 179 700 600 600 360 000
700 599 419 300
18/09/18 Vente 500 599 299 500 600 600 360 000
200 599 119 800
22/09/18 Achat 700 697,14 488 000 600 600 360 000
3 200 599 119 800
700 697,143 488 000
26/09/18 Vente 600 697,143 418 285,8 600 600 360 000
200 599 119 800
100 697,143 69 714,2
81
3.6) La méthode du prochain entré premier sorti ou NIFO
La méthode NIFO (Nest-In, First-Out) ou coût de remplacement, préconise que les
sorties soient valorisées à leurs valeurs de remplacement sur le marché (valeur réelle).
tient ses stocks selon la méthode du NIFO, présenter la fiche de stock des marchandises.
NB : les valeurs réelles du marché pour le mois de septembre 2018 ont été de :
 Du 01/09 au 08/09 : 560 F/unité
 Du 09/09 au 20/09 : 610 F/unité
 Du 21/09 au 30/09 : 700 F/unité
Solution :
01/09/18 SI 1000 600 600 000
05/09/18 Vente 400 560 224 000 600 626,667 376 000
08/09/18 Achat 1000 599 599 000 1600 609,375 975 000
14/09/18 Vente 300 610 183 000 1300 609,231 792 000
18/09/18 Vente 500 610 305 000 800 608,75 487 000
22/09/18 Achat 700 697,143 488 000 1500 650 975 000
26/09/18 Vente 600 700 420 000 900 616,667 555 000
3.7) La méthode du coût standard
Elle consiste à déterminer de façon théorique, à l’aide des prévisions d’activités, le coût
d’un produit au début du cycle des affaires et d’utiliser ce coût durant toute la durée du cycle
des affaires pour évaluer ce produit. Elle peut être utilisée pour des raisons pratiques dans le
cas où elle donne des résultats proches du coût réel.
Les coûts standards retiennent les niveaux normaux d'utilisation de matières
premières et de fournitures, de main-d’œuvre, d'efficience et de capacité. Ils sont
régulièrement réexaminés et, le cas échéant, révisés à la lumière des conditions d'exploitation
actuelles.
En fin de période, une comparaison est effectuée entre les coûts réels et les coûts
standard, afin de réintégrer globalement les écarts constatés dans la valeur du stock.
tient ses stocks selon la méthode du NIFO, déterminer la valeur du coût des marchandises
vendues.
NB : le coût de revient standard d’une unité de marchandise était chiffré à 550 F en début
septembre 2018.
Solution :
𝐶𝑆𝑉 = 1800 × 550 = 990 000
3.8) La méthode du prix de détail
C’est une méthode généralement utilisée dans l’activité de la distribution au détail afin
d’évaluer les stocks de grandes quantités d’articles à rotation rapide, qui ont des marges
similaires et pour lesquels il n’est pas possible d’utiliser d’autres méthodes de coûts. Le coût
du stock est déterminé en déduisant de la valeur de vente le pourcentage de marge brute
82
approprié et de frais de commercialisation. Le pourcentage utilisé prend en considération les
stocks qui ont été démarqués au-dessous de leur prix de vente initial. Un pourcentage moyen
pour chaque rayon est souvent utilisé.
Application : au 31/12/2018, on relève les données suivantes concernant les stocks dans une
entité :
 Stocks au 01/01/2018 : 1200 unités à 2400 F l’une
 Production de la période : 2000 unités
 Quantités vendues : 3000 unités
 Montant des ventes : 10 800 000 F
L’estimation de la marge brute et des frais de distribution est respectivement de 20% et 10%
du prix de vente global.
Travail à faire : estimer la valeur du coût du stock vendu global et unitaire.
Solution :
 Coût du stock vendu global : 10800000 − (10800000 × 30%) = 7 560 000
7560000
 Coût unitaire : = 2 520
3000
83
CHAPITRE 6 : LE CALCUL DES COUTS HIERARCHISES OU ANALYTIQUES
- Repérer les finalités de la détermination des coûts complets constatés ;
- Identifier les étapes du calcul d'un coût complet ;
- Identifier l’information pertinente pour la comptabilité analytique de gestion ;
- Calculer le coût d’achat, le coût de production, les coûts hors production (distribution et
administration générale), le coût de revient ;
- Calculer les variations des stocks ;
- Évaluer l'incidence des en-cours, produits intermédiaires et résiduels.
Le coût complet est constitué par la totalité des charges qui peuvent lui être
rapportées. Il conduit à la détermination d’un coût de revient. L’utilisation des coûts complets
est essentielle pour :
 Les décisions stratégiques à long terme (exemple : le lancement d’un nouveau produit,
gérer le portefeuille d’activités et de produits en comparant leurs rentabilités, etc.) ;
 Pour déterminer les bases d’évaluation (les coûts historiques) de certains éléments du
bilan. Exemple : les immobilisations, les stocks…
I- LES ETAPES DU CALCUL D’UN COUT COMPLET

Après la ventilation des charges indirectes par la méthode des centres d’analyses ou
selon la méthode ABC, la détermination des coûts complets passe à travers les étapes
suivantes :
 Etape 1 : le calcul du coût d’achat des matières achetées
 Etape 2 : la détermination du coût des matières consommées en présentant le compte
d’inventaire des matières ;
 Etape 3 : le calcul du coût de production des produits fabriqués
 Etape 4 : la détermination du coût de production des produits vendues en présentant
le compte d’inventaire des produits ;
 Etape 5 : le calcul du coût de revient des produits vendus
II- L’IDENTIFICATION DES INFORMATIONS PERTINENTES POUR LA COMPTABILITE

ANALYTIQUE
Tenir une comptabilité analytique nécessite la mise en place d’un système complexe
destiné à la collecte des informations relatives :
 Aux traitement des charges. Exemple : détermination des clés de répartition, la
ventilation des charges aux produits…
 Le comptage des unités d’œuvres. Exemple : relever les compteurs (électricité, eau…),
présenter et recenser les bons de travail des ouvriers…
 Le comptage des entrées et des sorties de stocks. Exemple : la présentation des
comptes de stocks et le recensement des bon d’entrées et de sorties en magasin, la
présentation des fiches de stocks…
84
III- LE CALCUL DES COUTS
Il s’agit principalement des étapes 1, 3 et 5. De manière général, un coût est composé
des charges directes et indirectes pouvant être affectées ou imputées à ce coût.
3.1) Le coût d’achat
Le coût d’achat représente tout ce qu’ont coûté les matières premières et fournitures
mises en stocks jusqu’au moment où la mise en stock est réalisée. Il se détermine comme suit
𝑪𝒐û𝒕 𝒅′ 𝒂𝒄𝒉𝒂𝒕 = 𝒄𝒉𝒂𝒓𝒈𝒆𝒔 𝒅𝒊𝒓𝒆𝒄𝒕𝒆𝒔 𝒅′ 𝒂𝒄𝒉𝒂𝒕 + 𝒄𝒉𝒂𝒓𝒈𝒆𝒔 𝒊𝒏𝒅𝒊𝒓𝒆𝒄𝒕𝒆𝒔 𝒅′𝒂𝒄𝒉𝒂𝒕
Les charges directes d’achat sont composées du prix d’achat net des réductions
commerciales et des frais sur achat (commission, transport, manutention…). Tandis que les
charges indirectes sont imputées proportionnellement au nombre unités d’œuvre.
Application : pour la fabrication d’un produit, une entité utilise une matière première M. pour
le mois de juin 2019, on a les informations suivantes concernant son activité :
 Achats de matière M : 1200 unités à 2000 F l’une ;
 Frais de transport sur achats 120 000 F ;
 Charges indirectes d’approvisionnement : 1200 unités d’œuvre à 760 l’unité d’œuvre.
Travail à faire : calculer le coût d’achat des matières premières M achetées.
Solution :
Eléments Qtés P.U Montants

Achats 1200 2000 2 400 000
Transport 120 000
approvisionnement 1200 760 912 000
Coût d’achat 1200 2860 3 432 000
3.2) Le coût de production

C’est l’ensemble de charges engagées par l’entité pour la fabrication d’un produit. Il
est composé des charges directes (le coût des matières consommées, de la main d’œuvre
directe…) et des charges indirectes (le coût des centres d’analyse) liées à la production.
̂ = 𝒄𝒉𝒂𝒓𝒈𝒆𝒔 𝒅𝒊𝒓𝒆𝒄𝒕𝒆𝒔 𝒅𝒆 𝒑𝒓𝒐𝒅𝒖𝒄𝒕𝒊𝒐𝒏 + 𝒄𝒉𝒂𝒓𝒈𝒆𝒔 𝒊𝒏𝒅𝒊𝒓𝒆𝒄𝒕𝒆𝒔 𝒅𝒆 𝒑𝒓𝒐𝒅𝒖𝒄𝒕𝒊𝒐𝒏
𝑪𝑷
Application : en considérant les données de l’application précédente et sachant que
l’obtention de 4000 unités du produit fini a nécessité les charges suivantes :
 Matières premières M : 1700 unités
 Main d’œuvre directe : 2000 heures à 600 F l’heure ;
 Charges indirectes de production 5 950 000 F (l’unité d’œuvre du centre production
est l’heure de main d’œuvre directe).
Au 1er juin 2019, il existait en stock 800 unités de matière M estimés pour 2 368 000 F.
85
NB : les stocks sont valorisés selon la méthode du CMUP.
Travail à faire :
1) Déterminer le coût d’unité d’œuvre du centre production
2) Présenter le compte d’inventaire des matières M
3) Calculer le coût de production des produits finis
Solution :
1) Calcul du coût d’unité d’œuvre du centre de production
5950000
𝐶𝑈𝑂 = = 2 975
2000
2) Compte d’inventaire de la matière M
Eléments Qtés P.U Montants Eléments Qtés P.U Montants

Stock initial 800 2960 2 368 000 Sorties (conso) 1700 2900 4 930 000
Entrées (achats) 1200 2860 3 432 000 Stock final 300 2900 870 000
CMUP 2000 2900 5 800 000 CMUP 2000 2900 5 800 000
3) Calcul du coût de production des produits finis

CONSO Matière M 1700 2900 4 930 000
MOD 2000 600 1 200 000
Production 2000 2975 5 950 000
Coût de production 4000 3020 12 080 000
3.3) Le coût de revient

C’est l’ensemble des dépenses engagées par l’entité pour la mise en vente de ses
produits. Il est composé du coût de distribution et des coûts hors production. Le coût de
distribution est composé des charges directes (cout de production des produits vendus,
commissions sur ventes, frais de transport sur ventes…) et des charges indirectes de
distribution. Tandis que le coût hors production contient les dépenses relatives aux centres
d’analyses qui ne concernent pas les étapes de son cycle d’exploitation (exemple :
administration, financement…). Soit :
𝑪𝑹 = 𝒄𝒉𝒂𝒓𝒈𝒆𝒔 𝒅𝒊𝒓𝒆𝒄𝒕𝒆𝒔 + 𝑪𝒉𝒂𝒓𝒈𝒆𝒔 𝒊𝒏𝒅𝒊𝒓𝒆𝒄𝒕𝒆𝒔 𝒅𝒆 𝒅𝒊𝒔𝒕𝒓𝒊𝒃𝒖𝒕𝒊𝒐𝒏

+ 𝒄𝒐û𝒕𝒔 𝒉𝒐𝒓𝒔 𝒑𝒓𝒐𝒅𝒖𝒄𝒕𝒊𝒐𝒏
Application : sur la base de l’application précédente et sachant qu’au cours du mois de
janvier :
 L’entité a vendu 4500 unités de produits finis
 Les charges indirectes de distribution s’élèvent à 810 000 F
 En début du mois le stock de produit était composé de 1000 unités à 3420 F l’une ;
 L’unité d’œuvre du centre distribution est le nombre d’unités vendues.
86
Travail à faire :
1) Présenter le compte d’inventaire des produits finis
2) Déterminer le coût de revient des produits vendus
Solution :
1) Compte d’inventaire des produits finis
Eléments Qtés P.U Montants Eléments Qtés P.U Montants

Stock initial 1000 3420 3 420 000 Sorties (CPPV) 4500 3100 13 950 000
Entrées (production) 4000 3020 12 080 000 Stock final 500 3100 1 550 000
CMUP 5000 3100 15 500 000 CMUP 5000 3100 15 500 000
2) Calcul du coût de revient des produits vendus

CPPV 4500 3100 13 950 000
Distribution 4500 180 810 000
Coût de revient 4500 3280 14 760 000
IV- INCIDENCE DES EN COURS, PRODUITS INTERMEDIAIRES, RESIDUELS ET SOUS-

PRODUITS
4.1) Les produits encours
Les en-cours sont des biens ou des services en cours de formation au travers du
processus de production à un moment donné. Lorsqu’il existe des en-cours, le coût de
production des produits achevés se calcule de la manière suivante :
𝒄𝒐û𝒕 𝒅𝒆 𝒑𝒓𝒐𝒅𝒖𝒄𝒕𝒊𝒐𝒏 𝒅𝒆𝒔 𝒑𝒓𝒐𝒅𝒖𝒊𝒕𝒔 𝒕𝒆𝒓𝒎𝒊𝒏é𝒔
= 𝒄𝒉𝒂𝒓𝒈𝒆𝒔 𝒅𝒆 𝒑𝒓𝒐𝒅𝒖𝒄𝒕𝒊𝒐𝒏 𝒅𝒆 𝒍𝒂 𝒑é𝒓𝒊𝒐𝒅𝒆 (𝒅𝒊𝒓𝒆𝒄𝒕𝒆𝒔 𝒆𝒕 𝒊𝒏𝒅𝒊𝒓𝒆𝒄𝒕𝒆𝒔)
+ 𝒆𝒏𝒄𝒐𝒖𝒓𝒔 𝒊𝒏𝒊𝒕𝒊𝒂𝒍 − 𝒆𝒏𝒄𝒐𝒖𝒓𝒔 𝒇𝒊𝒏𝒂𝒍
Application : pour le mois de mars 2018, la fabrication de 5 000 produits a nécessité les
charges suivantes :
- Matières premières M : 40 tonnes à 40frs le kg

- Matières premières N : 5 000kg à 350 000frs la tonne
- Matières premières O : 600kg à 1 600frs le kg
- MOD : 6 000 000frs
- Frais direct de production : 400 000frs
- Section atelier 1 : 2 400 unités d’œuvre à 800frs l’unité
- Section atelier 2 : 1 600 unités d’œuvre à 1 000frs l’unité.
87
Il existait en début du mois un encours de production évalué à 800 000frs. A la fin du mois de
mars, la valeur des produits en-cours est estimée à 880 000frs.
Travail à faire : déterminer le coût de production total et unitaire des produits achevés.
Solution :
Eléments Qtés P.U Montant

Encours initial 800 000
Charges directes :
- Matières premières M 40 40 000 1 600 000
- Matières premières N 5 350 000 1 750 000
- Matières premières O 600 1 600 960 000
- MOD 6 000 000
- Frais directs de production 400 000
Charges indirectes :
- Atelier 1 2 400 800 1 920 000
- Atelier 2 1 600 1 000 1 600 000
Encours final - 880 000
COUT DE PRODUCTION 5000 2 830 14 150 000
4.2) Les produits intermédiaires

Ce sont des produits ayant atteint un stade d'achèvement, mais destinés à entrer
dans une nouvelle phase du cycle de production. Les produits intermédiaires sont traités
comme les matières lors de la détermination du coût de production du produit fini.
4.3) Les produits résiduels
Ce sont des déchets et autres rebuts de fabrication. Les déchets sont les résidus de
fabrication provenant de la production principale. Exemple : les chutes de bois en menuiserie
(copeaux, sciure...)
Les rebuts sont les produits finis impropres à l’usage prévu ou présentant de graves
défauts. Exemple : pièces cassées, détériorées ou mal formées.
Les produits résiduels peuvent être perdus, vendables ou récupérables. L’analyse dépendra
de chaque cas.
a) Les produits résiduels sont perdus ou inutilisables
Généralement, les produits résiduels sont sans valeurs. Toutefois, leur enlèvement ou
leur traitement peuvent entraîner des dépenses supplémentaires. Ces charges sont
incorporées au coût de production des produits finis.
b) Les produits résiduels sont vendables
On distingue dans ce cas deux possibilités de traitement :
88
 Le prix de vente des produits résiduels (déchets et rebuts) vient en diminution du coût
de production (cas courant) ;
 Le prix de vente peut être considéré comme un profit. Il est alors ajouté au résultat
analytique des produits finis.
c) Les produits résiduels sont récupérables
Lorsque les déchets et rebuts sont réutilisés par l’entité, ils sont évalués soit au prix du
marché, soit à un prix forfaitaire. Leur valeur ainsi déterminée est :
 Soustraite du coût de production du produit fini dont ils proviennent ;

 Ajoutée au coût de production du produit fini dans lequel ils sont incorporés.
4.4) Les sous-produits

Ce sont des biens ou produits découlant accessoirement de la fabrication d'un produit
principale du fait de la mise en œuvre d'un procédé de fabrication. Un sous-produit peut
également être issu du traitement de déchets et de rebuts. Il fait généralement l’objet d’un
traitement complémentaire qui le rend commercialisable. La valeur du sous-produit avant
traitement complémentaire est déterminée forfaitairement comme suit :
Prix de vente du sous-produit
-marge bénéficiaire
-charges de distribution
= coût de production du sous-produit après traitement
-charges liées au traitement complémentaire (MOD…)
= coût de production avant traitement
Le coût de production du sous-produit avant traitement ainsi déterminé vient
diminution du coût de production du produit principal.
Application : La fabrication d’un produit A donne accessoirement un sous-produit B. les
dépenses ont été les suivantes au cours du mois :
- Matières premières : 874 500

- Main d’œuvre directe : 225 000
- Charges indirectes : 700 000
On a obtenu 7 000 unités A et 1 520 unités B. le sous-produit B a subi un traitement

complémentaire pour lequel on a engagé les frais suivants :
- Main d’œuvre directe : 33 000
- Charges indirectes : 4 500
Le sous-produit B est vendu à 150F l’unité. On admet que le bénéfice et les charges de
distribution le concernant représentent 25% de son prix de vente.
Travail à faire : Déterminer les coûts de production de A et B
Solution :
89
 Détermination du coût de production du sous-produit B
Prix de vente du sous-produit 1 520 150 228 000
%de bénéfice et de charges de distribution -57 000
Coût de production du sous-produit 1 520 112,5 171 000
après traitement complémentaire
Charge de traitement complémentaire :
- MOD -33 000
- Charges indirectes -4 500
Coût de production du sous-produit avant 1 520 87,8 133500
traitement complémentaire
 Détermination du coût de production du produit principal A

Charges directes
- Matières premières 874 500
- MOD 225 000
Charges indirectes 700 000
Cout de production total 1 799 500
Coût de production du sous-produit B avant traitement 1 520 87,8 133 500
Coût de production du produit principal A 7 000 238 1 666 000
90
CHAPITRE 7 : LES RESULTATS ANALYTIQUES
- Calculer les résultats analytiques par produit, par commande et par processus ;
- Identifier les différences entre les données de la comptabilité générale et celles de la
comptabilité de gestion ;
- Comparer le résultat de la comptabilité de gestion avec celui de la comptabilité générale
ou financière ;
- Schématiser l’ensemble des méthodes des coûts complets ;
- Identifier l’intérêt de la méthode des coûts complets : applications de gestion, limites.
Au terme du processus de calcul des coûts, l’entité doit pourvoir déduire le profit
(respectivement la perte) réalisé(e) sur la vente de ses produits en comparant le montant de
ses ventes au coût de revient obtenu.
I- LE CALCUL DES RESULTATS ANALYTIQUES
Le résultat analytique est la différence entre les ventes et le coût de revient
correspondant d'un produit. Soit :
𝒓é𝒔𝒖𝒍𝒕𝒂𝒕 𝒂𝒏𝒂𝒍𝒚𝒕𝒊𝒒𝒖𝒆 = 𝒑𝒓𝒊𝒙 𝒅𝒆 𝒗𝒆𝒏𝒕𝒆 − 𝒄𝒐û𝒕 𝒅𝒆 𝒓𝒆𝒗𝒊𝒆𝒏𝒕

Il permet de déterminer la contribution du produit à la formation du résultat. Il peut
être :
 Un bénéfice : lorsque le prix de vente est supérieur au coût de revient ;
 Une perte : lorsque le coût de revient est supérieur au prix de vente ;
 Nul : lorsque le prix de vente est égal au coût de revient.
Application :
Pour la vente de 4500 unités d’un produit, une entité a réalisé un chiffre d’affaire de
16 200 000 F.
Travail à faire : sachant que le coût de revient est de 14 750 000 F, déterminer le résultat
analytique qui découle de cette vente.
Solution :

Chiffre d’affaire 4500 3600 16 200 000
Coût de revient 4500 3280 14 760 000
Résultat analytique 4500 320 1 440 000
II- LA DIFFERENCE ENTRE DONNEES DE LA COMPTABILITE GENERALE ET CELLES DE LA

COMPTABILITE DE GESTION
La comptabilité de gestion fournie une information complémentaire à celle de la
comptabilité financière. Ce qui permet au décideur de disposer au moment opportun des
données nécessaires pour prendre des décisions de gestion à caractère stratégique.
91
III- LA COMPARAISON ENTRE RESULTAT DE LA COMPTABILITE DE GESTION ET
RESULTAT DE LA COMPTABILITE FINANCIERE
Il arrive généralement que le résultat de la comptabilité financière diffère de celui de
la comptabilité de gestion. Il importe alors de rechercher les causes engendrant la différence
et de tenter d’obtenir un résultat égalitaire en procédant à un travail de concordance.
A partir du résultat de la comptabilité analytique, on peut établir la relation suivante :
Résultat analytique
-Charges non incorporables
+charges supplétives
± différences d’incorporation (positives en + ; négatives en -)
± différences d’inventaire des comptes de stocks (manquant en - ; excédent
en +)
± différences sur imputation des charges indirectes
+ autres produits non incorporés
= résultat de la comptabilité financière
Application : en utilisant les données de l’application précédente et sachant que :
 Le montant des charges non incorporables aux coût en juin 2018 est de 140 000 F ;
 La rémunération fictive de l’exploitant est de 180 000 F le mois ;
 Les autres produits sont estimés 600 000 F
Travail à faire : retrouver le résultat de la comptabilité financière au mois de juin 2019.
Solution :
Eléments Montants
Résultat analytique 1 440 000
Charges non incorporables -140 000
Charges supplétives 180 000
Autres produits 600 000
Résultat de la comptabilité financière 2 080 000
IV- SCHEMATISATION DES METHODES DES COUTS COMPLETS

Les différentes étapes des méthodes de coûts complets peuvent être schématiser
comme suit :
92
CHARGES INCORPORABLES
CHARGES DIRECTES CHARGES INDIRECTES
TRAITEMENT :
- Dans les centres d’analyse

AFFECTATION - Ou dans les centre de
regroupement par activité
IMPUTATION
CALCUL DES COUTS ET COUTS DE REVIENT

1) Coût d’achat des matières achetées
2) Compte d’inventaire des matières (détermination du coût des matières
consommées)
3) Coût de production des produits finis
4) Compte d’inventaire des produits finis (détermination du coût de production des
produits vendus
5) Coût de revient des produits vendus
RESULTAT ANALYTIQUE
V- L’INTERET ET LES LIMITES DES COUTS COMPLETS

Les coûts complets fournissent une information globale sur la gestion au sein d’une
entreprise. Ils sont généralement utilisés pour la prise de décisions à long terme. Exemple :
fixation du prix de vente d’un nouveau produit ou services…
Toutefois, ils fournissent une information discutable pouvant aboutir à des décisions
de gestion erronées dans les entreprises. En effet les coûts complets sont inefficaces pour
certaines décisions stratégiques. On peut citer notamment :
 L’abandon d’un produit
 L’acceptation d’une commande supplémentaire
 La pratique d’une politique de prix différentiels (vendre un produit à des prix différents
en fonction de la clientèle)
 Etc.
93
CAS DE SYNTHESE
Exercice 12 : L’entreprise MARIE fabrique, à partir de la matière M, un produit P. dans sa
comptabilité analytique, on distingue les sections suivantes : administration, entretien,
approvisionnement, atelier A, atelier B et distribution. On vous donne par ailleurs le tableau
de répartition des charges indirectes suivant :
Eléments montant Admin entretien Approv Atelier A Atelier B dist

Fournitures non 3 000 000 193400 400 000 - 1 200 000 1 000 000 206 600
stockables
Charges de personnel 12 000 50% 12% - 14% 14% 10%
000
Impôts et taxes 1 000 000 2 1 1 3 2 1
Entretien réparation 1 200 000 - - - 160 240 -
et maintenance
Location et charges 5 600 000 500 000 200 000 50 000 2 600 000 2 200 000 50 000
locatives
Prime d’assurance 1 600 000 2 1 1 3 2 1
Transport 1 800 000 - - 1000 km - 5000
km
Frais de recrutement 6 000 000 60% - 10% 5% 5% 20%
du personnel
Frais financiers 1 000 000 60% - - - - 40%
Amort des bâtiments 2 000 000 2 1 2 5 4 2
Amort des matériels 2 500 000 6% 2% 2% 40% 48% 2%
Administration 5% 10% 10% 10% 65%
Entretien 20% - - 40% 40% -
Unité d’œuvre Kg de H MOD H MOD 100 F
matière de CA
achetée
Autres informations
- L’entreprise a acheté 1 346 000 kg de matière M à 32 000 F la tonne.

- Il a été réalisé, pour le mois de Mai 2011, 160 heures de main d’œuvre directe dans
l’atelier A et 260 Heures dans l’atelier B.
- Le chiffre d’affaires est de 97 930 000 F
- Frais de manutention des matières s’élèvent à 200 F par tonne.
Travail à faire :
1) Terminer le tableau de répartition des charges indirectes. 15 pts
2) Calculer le coût d’achat de la matière M. 5 pts
94
Exercice 13:
La boulangerie DOZA fabrique à base de la farine de blé deux types de pain : le pain de 50 g et
le pain de 100 g. la production est réalisée dans trois ateliers à savoirs :
 L’atelier Mélange : où la farine de blé est mélangée à divers consommables (sucre,
œufs, levure chimique, ...)
 L’atelier Moulage : où le mélange précédemment obtenu est versé dans des moules
 L’atelier cuisson : où les moules sont classés dans des fours chargés de la cuisson du
pain.
Pour le mois de Novembre 2015, les données suivantes ont été constatées :
1) Stocks initiaux
 Farine : 3000 kg pour 1 390 000 F
 Pains de 50 g : 10000 unités à 47 F l’un
 Pains de 100 g : 20000 unités pour 1 750 000 F
 Matières consommables : 190 000 F
 Encours atelier cuisson (pains de 100 g) : 152 500 F
2) Achat du mois : 5000 kg de farine à 600 F le kilogramme
3) Consommation de matières :
 Farine : 6000 kg dont 5000 kg pour les pains de 100 g
 Matières consommables : 160 000 F (dont 55 000 F pour les pains de 50 g)
4) Production du mois: 20000 pains de 50 g et 50000 pains de 100 g
5) Main d’œuvre directe :
 Atelier mélange : 400 heures à 400 F l’heure dont 100 heures pour les pains de 50 g
 Atelier moulage : 800 heures à 450 F l’heure dont 300 heures pour les pains de 50 g
6) Vente du mois :
7) Stocks finaux
 Farine : 2010 kg
 Pains de 50 g : 2000 unités
 Pains de 100 g : 4950 unités
 Matières consommables : 30 000 F
 Encours atelier cuisson (pains de 50 g) : 212 500 F
Par ailleurs l’atelier cuisson a réalisé 400 heures machines dont 175 heures pour les pains de
50 g. De même, les charges indirectes du mois sont regroupées dans le tableau suivant après
répartition primaire :
95
Gestion
Eléments entretien Approv Mélange Moulage Cuisson distribution
personnel
Totaux
440 000 500 000 50 000 110 000 150 000 160 000 48 000
primaires
Gestion
- 20% - 20% 30% 20% 10%
personnel
Entretien 10% - - 20% 30% 30% 10%
Kg de Kg de
Unité Heure de Heure 1000 F de
farine farine
d’œuvre MOD machine vente
acheté mélangé
Travail à faire :
1. Présenter le tableau de répartition des charges indirectes.
2. Déterminer Le coût d’achat de la farine de blé en annexe.
3. Déterminer Les coûts de production des pains en annexes.
4. Déterminer les coûts de revient et le résultat analytique de chaque type de pain.
Exercice 14 : La société BAMBI fabrique du Mambo à partir de 2 matières premières le cacao

et le sucre.
Le cacao est d’abord écrasé dans l’atelier 1, puis mélangé avec du sucre et de l’eau dans
l’atelier 2 et ensuite conditionné dans du plastique dans l’atelier conditionnement. Au cours
du mois d’octobre 2015, les données suivantes ont été constatées :
Stock au 01/10/2018
 Cacao : 2000 kg pour 800 000 F
 Sucre : 1200 kg pour 357 600 F
Achats du mois d’Octobre 2018

 Cacao : 8000 kg à 400 F
 Sucre : 2000 kg à 300 F
 Papier plastique : 25 000 unités à 20 F
Consommations du mois d’Octobre 2018 :

 Cacao : 8500 kg
 Sucre : 3000 kg
Production du mois d’octobre 2018 : 12500 unités de Mambo

Vente du mois d’octobre 2018 : 12500 unités de Mambo à 1000 F l’unité
Main d’œuvre directe
 Atelier 1 : 200 heures à 900 F
 Atelier 2 : 400 heures à 700 F
96
Charges indirectes :
Centres Totaux secondaires Nature d’unité d’œuvre
Approvisionnement 700 000 kg de matière achetée
Atelier 1 640 000 HMOD
Atelier 2 960 000 HMOD
Conditionnement 1 240 000 Unité produite
Distribution 1 025 000 100 F de vente
Travail à faire :
1. Présenter le tableau de répartition des charges indirectes
2. Déterminer le coût d’achat du cacao et du sucre
3. Déterminer le coût de production des Mambos.
4. Déterminer le coût de revient des Mambos vendus et le résultat analytique.
Exercice 15 :
L’entreprise ALIMA fabrique un seul modèle de bureau en pin. Les planches de pin sont
découpées dans l’atelier 1 aux tailles nécessaires puis, passent directement dans l’atelier 2
pour assemblage et polissage.
La découpe donne lieu dans l’atelier 1, à la formation de sciure. Cette sciure est pressée dans
l’atelier 3 et l’on obtient des panneaux de bois agglomérés qui sont vendus.
Au 1er mai 2019, les stocks étaient les suivants :
- 100 m² de planches de pin pour un montant de 26 000 F

- 30 Bureaux pour un coût total de 162 000F
- Aucun stock de planches d’aggloméré, ni de sciure.
Au cours du mois de mai 2019,
- Achat de 300 m² de planches de pin pour un montant de 92 700 F
- L’atelier 1 a consommé 360 m² de planches de pin
- Les charges de main d’œuvre directes ont été de :
 140 heures de 450 F dans l’atelier 1
 280 heures à 500 F dans l’atelier 2
 100 heures à 400 F dans l’atelier 3
- Il a été produit 110 bureaux
- La sciure obtenue a permis de produire 80 m² de planches de bois agglomérés
- Il a été vendu 95 bureaux à 9 000 F l’un.
Pour faciliter le calcul, le coût de production des bureaux est établi en déduisant du coût total
de production à l’issue de l’atelier 2, le coût forfaitaire de production de la sciure. Le coût
forfaitaire de production de la sciure est obtenu en déduisant du prix de vente prévu des
panneaux de bois agglomérés (soit 600 F le m²), leur coût de transformation dans l’atelier 3.
Les charges indirectes incorporables aux coûts du mois sont réparties selon le tableau suivant.
On notera que les charges de distribution sont supportées uniquement par les bureaux.
97
Eléments Prest conn Gest. perso Gest. moyens Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3 Dist
T.A.R.P 69 000 62 400 72 500 85 600 98 000 9 000 28 400
Répart second
prestat. Conn - 100 100 300 200 100 200
Gestion perso 100 - 150 250 250 100 150
Gestion moyens - - - 300 500 200 -
Pour valoriser ses sorties de stocks, l’entreprise utilise le coût moyen unitaire pondéré.
Travail à faire N°1 :
1. Présenter le tableau de répartition des charges indirectes (il n’est pas calculé le coût
d’unité d’œuvre)
2. Présenter sous forme de tableau la détermination du coût de production à la sortie de
l’atelier 2 (il ne faut pas tenir compte à ce stade, des calculs du résultat sur panneaux
d’aggloméré)
3. Présenter les calculs nécessaires à l’obtention du coût forfaitaire de production de la
sciure
4. Déterminer le coût de production des bureaux
5. Déterminer le coût de revient des bureaux
6. Déterminer le résultat sur la vente des bureaux. Calculer le pourcentage du bénéfice par
rapport au prix de vente.
Autres informations
- 60 000 F de dotations annuelles aux amortissements n’ont pas été pris en compte en
comptabilité analytique ;
- La rémunération fictive annuelle du chef d’entreprise estimé 150 000 F a été considéré
en comptabilité analytique comme une charge supplétive ;
- Les stocks réels finaux de planches de pin et de bureau sont conformes aux données des
comptes de stock
- Il n’existe aucun stock de sciure et de panneaux de bois agglomérés en fin de mois
- La totalité des panneaux de bois agglomérés produits pendant la période a été vendue
pour un montant total de 47 200 F.
Retrouver le résultat de la comptabilité générale à partir du résultat analytique sur les
bureaux.
Exercice 16 : La Société NINA-TEXTILE est spécialisée dans la teinture des draps vendus en
paires, à partir de la (02) matière première A (les draps blancs immaculés) et de la matière
première B (la teinture).
Pour le premier semestre 2018, les charges par nature de la comptabilité financière ont été
consignées dans le tableau ci-après :
98
Eléments Montants
Consommation de matières premières 2 150 000 (1)
Consommation d’eau et d’électricité 470 000 (2)
Charges de personnel 2 500 000 (3)
Charges financières 300 000 (4)
Charges locatives annuelles 1 320 000
Pénalité pour reversement tardif de la TVA 60 000
Patente annuelle 250 000
Dotations aux amortissements et provisions du semestre 2 500 000 (5)
Capitaux propres rémunérés au taux moyen annuel de 12% 24 000 000
(1) Dont 50 000 F représentant les pertes sur matières suite à une panne de la machine ;
(2) Dont 140 000 F représentant les arriérés du semestre passé ;
(3) Dont 180 000 F de rappel de salaire du semestre passé ;
(4) L’entreprise a reçu de CBC-BANK un crédit de 3 000 000 F rémunéré au taux d’intérêt annuel
de 10%. Le tiers de ce crédit n’a aucun lien avec l’activité d’exploitation ;
(5) Dont 17% représentant les amortissements et les provisions non déductibles.
Les charges incorporables aux coûts se répartissent entre les sections auxiliaires et les sections
principales à raison de :
Prestations
Entretien Approvisionnement Production Distribution
connexes
20% 20% 25% 20% Le reste
Travail à faire :
1. Calculer le montant des charges incorporables aux coûts
2. Présenter le tableau de répartition des charges indirectes (Annexe 3)
3. Calculer le coût d’achat des matières A et B
4. Présenter les comptes de stocks de matières premières
5. Calculer le coût de production des draps
6. Présenter le compte de stock des draps
7. Calculer le coût de revient des draps vendus
8. Déterminer le résultat réalisé sur les draps vendus
Annexe 1 : Clés de répartition des sections auxiliaires

Sections auxiliaires Sections principales
Sections
Montants Prestations Approvisionne Producti Distribut
auxiliaires Entretien
connexes ment on ion
Entretien ………………… - 20% 35% 25% 20%
Prestations ………………… 50% - 20% 15% 15%
connexes
99
Annexe 2 : données de gestion du premier semestre 2018
 Stocks au 1er janvier 2018 :

- Matière A : 500 kg pour 2 625 000 F
- Matière B : 1 000 kg à 8 950 F le kg
- Produits finis : 800 pagnes pour 4 315 700 F
 Achats et charges directes de la période :
- Matière A : 4 000 kg à 6 500 F l’unité
- Matière B : 1 000 kg à 6 000 F l’unité
- Frais de manutention : 1 407 000 F, dont 925 600 F pour la matière A
- Main d’œuvre directe de production : 30 minutes par pagne à 1 200 F l’heure
- Commissions sur ventes :
 Fixe : 357 500 F
 Variable : 3% des ventes du semestre
 Production de la période : 7 500 draps. La fabrication d’un drap nécessite la consommation
de 0,5 kg de matière première A et 0,25 kg de matière première B.
 Ventes du 1er semestre 2018 : 3 000 paires de draps à 20 000 F l’unité
NB : Les coûts unitaires seront considérés pour leur valeur exacte. Pas d’arrondis.
100
CORRECTION DES CAS DE SYNTHESE
THEME 1 : TRAVAUX D’INVENTAIRE
Exercice 1 :
Travail à faire N°1 : mode linéaire
1. Calcul de l’anuité
𝑉𝑜 8000000 9
𝐴= = ↔ 𝐴 = 1 600 000 A1= 1 600 000 × 12 = 1 200 000
𝑁 5
2. Présentation du plan d’amortissement
Année Valeur d’origine Annuité Cumul amorts VNC
2017 (9 mois) 8 000 000 1 200 000 1 200 000 6 800 000
2018 8 000 000 1 600 000 2 800 000 5 200 000
2019 8 000 000 1 600 000 4 400 000 3 600 000
2020 8 000 000 1 600 000 6 000 000 2 000 000
2021 8 000 000 1 600 000 7 600 000 400 000
2022 (3 mois) 8 000 000 400 000 8 000 000 0
Travail à faire N°2 : mode dégressif fiscal

1. Calcul du taux
100
𝑡= × 2 → 𝑡 = 40%
5
2. Calcul de l’amortissement de la 1ère année
8 000 000 × 40 × 9
𝐴= → 𝐴 = 2 400 000
1 200
3. Plan d’amortissement
taux
Années Base Annuité Cumul VNC
constant dégressif
2017 (9 mois) 8 000 000 20 40 2 400 000 2 400 000 5 600 000
2018 5 600 000 25 40 2 240 000 4 640 000 3 360 000
2019 3 360 000 33,33 40 1 344 000 5 984 000 2 016 000
2020 2 016 000 50 40 1 008 000 6 992 000 1 008 000
2021 1 008 000 100 40 1 008 000 8 000 000 0
Exercice 2 :
1.
a. Calcul du taux
𝐴2 𝐴2 387 628,5
𝐴2 = 𝐴1 (1 − 𝑡) → 1 − 𝑡 = →𝑡 =1− → 𝑡 = 1− → 𝑡 = 0,3 = 30%
𝐴1 𝐴1 553 755
b. Calcul de la Vo
𝑉𝑜 × 𝑡 𝑉𝑜 × 30 553 755
𝐴1 = → 553 755 = → 𝑉𝑜 = → 𝑉𝑜 = 1 845 850
100 100 0,3
c. Calcul de la durée d’utilité
30 100
𝑡𝑐 = → 𝑡𝑐 = 12% → 𝑁 = → 𝑁 = 8 𝑎𝑛𝑠 4 𝑚𝑜𝑖𝑠
2,5 12
101
2. Présentation du plan d’amortissement
Taux
Années Base Annuité Cumul VNC
constant dégressif
N 1 845 850 12 30 553 755 553 755 1 292 095
N+1 1 292 095 13,63 30 387 628,5 941 383,5 904 466,5
N+2 904 466,5 15,78 30 271 339,95 1 212 723,4 633 126,6
N+3 633 126,6 18,75 30 189 937,98 1 402 661,38 443 188,62
N+4 443 188,62 23,07 30 132 956,59 1 535 618 310 232
N+5 310 232 30 30 93 069,6 1 628 687,6 217 162,4
N+6 217 162,4 42,85 30 93 054,08 1 721 741,68 124 108,32
N+7 124 108,32 75 30 93 081,24 1 814 822,9 31 027,1
N+8 (4 mois) 31 027,1 100 30 31 027,1 1 845 850 0
Exercice 3 :
1. Calcul du taux dégressif
2 531 250
𝐴4 = 𝐴3 (1 − 𝑡) ↔ 2 531 250 = 3 375 000(1 − 𝑡) ↔ 1 − 𝑡 = 3 375 000 ↔ 𝑡 = 25%
2. Calcul de la Vo du matériel
𝑉𝑁𝐶3 3 375 000
𝑉𝑁𝐶3 = 𝑉𝑜(1 − 𝑡)3 ↔ 𝑉𝑜 = ↔ 𝑉𝑜 = ↔ 𝑉𝑜 = 8 000 000
(1 − 𝑡)3 (0,75)2
3. Calcul de la durée de vie
25 100
𝑡𝑐 = = 10% 𝑑 ′ 𝑜𝑢 𝑁 = ↔ 𝑁 = 10 𝑎𝑛𝑠
2,5 10
Exercice 4 : plan d'amortissement du matériel de transport
taux
période base constant degressif annuité cumul VNC
2014 12 000 000 20% 40% 2 400 000 2 400 000 9 600 000
2015 9 600 000 25% 40% 3 840 000 6 240 000 5 760 000
2016 5 760 000 33,33% 40% 2 304 000 8 544 000 3 456 000
2017 3 456 000 50% 40% 1 728 000 10 272 000 1 728 000
2018 1 728 000 100% 40% 1 728 000 12 000 000 -
Exercice 5 :
1. Calcul du cumul des amortissements des immobilisations
4 250 000
 TOYOTA : 7 × = 1 750 000
17
4 250 000
 TRACTEUR : 10 × = 2 500 000
17
2. Calcul du taux unique d’amortissement
Décompte : du 01/07/15 au 31/12/18 = 42 mois
𝑉𝑜 × 𝑡 × 𝑛 10 000 000 × 𝑡 × 42
∑𝐴 = ↔ 1 750 000 = ↔ 𝑡 = 5%
1 200 1 200
Exercice 6 : Calcul du taux unique des deux machines
Décompte :
- 1ère machine : du 02/09/15 au 31/12/18 = 40 mois
- 2e machine : du 30/04/17 au 31/12/18 = 20 mois
102
𝑉𝑜 × 𝑡 × 𝑛
𝑉𝑁𝐶 = 𝑉𝑜 −
1 200
3 200 000 × 𝑡 × 40 2 420 000 × 𝑡 × 20
3 200 000 − + 2 420 000 − = 4 495 000
1 200 1 200
−106 666,667𝑡 − 40 333,333𝑡 = 4 495 000 − 3 200 000 − 2 420 000 ↔ −147 000𝑡
= −1 125 000 ↔ 𝑡 = 7,65%
Exercice 7 :
1. Calcul de la Vo de l’outillage commercial
𝑉𝑜 = 1 940 000 − 680 000 ↔ 𝑉𝑜 = 1 260 000
2.
a. Calcul du taux
Décompte :
Matériel industriel : du 06/08/13 au 31/12/17 = 53 mois
Outillage commercial : du 01/10/15 au 31/12/17 = 27 mois
680 000 × 𝑡 × 53 1 260 000 × 𝑡 × 27
+ = 975 750 ↔ 30 033,33𝑡 + 28 350𝑡
1 200 1 200
975 750
= 975 750 ↔ 𝑡 = ↔ 𝑡 = 16,71%
58 383,33
b. Calcul de la durée d’utilité
100
𝑁= ↔ 𝑁 = 5 𝑎𝑛𝑠 11 𝑚𝑜𝑖𝑠 24 𝑗𝑜𝑢𝑟𝑠
16,71
Exercice 8 :
1. Détermination de la date de création
12 000 000 × 10 × 𝑛
= 3 200 000 ↔ 𝑛 = 32 𝑚𝑜𝑖𝑠
1 200
Décompte :
31/12/17 au 01/01/17 = 12 mois
31/12/16 au 01/01/16 = 12 mois
31/12/15 au 12/05/15 = 8 mois
TOTAL = 32 mois
Date de création 12/05/2015
2. Complétons les éléments manquants des tableaux
a. Calcul de la Vo de la Peugeot 605
𝑉𝑜 × 12,5 × 32
= 2 000 000 ↔ 𝑉𝑜 = 6 000 000
1 200
b. La Vo total du matériel de transport
𝑉𝑜 = 4 500 000 + 1 500 000 + 6 000 000 + 8 000 000 ↔ 𝑉𝑜 = 20 000 000
3. Passation des écritures
Calcul des dotations
12 000 000×10
 Matériel de bureau : = 1 200 000
100
 Matériel de transport :
4 500 000
 TOYOTA : 𝐴 = ↔ 𝐴 = 900 000
5
1 500 000×37,5×6
 RENAULT : 𝐴 = ↔ 𝐴 = 281 250
1 200
103
6 000 000
 PEUGEOT : 𝐴 = ↔ 𝐴 = 750 000
8
8 000 000×40×9
 CAMION : 𝐴 = ↔ 𝐴 = 2 400 000
1 200
Ecritures comptable :
31/12/2018
6813 Dotations aux amorts d’exploitation 5 531 250
2844 Amortissements matériel de bureau 1 200 000
2845 Amortissements du matériel de transport 4 331 260
Exercice 9 :
1. Détermination de la date de création de l’entreprise (bâtiments)
100
𝑁 = 50 𝑎𝑛𝑠 ⇔ 𝑡 = 𝑆𝑜𝑖𝑡 𝑡 = 2% Et ∑ 𝐴2017 = 9 600 000; 𝑉𝑜 = 80 000 000 𝐹. On sait
50
𝑉𝑜×𝑡×𝑛 ′ 80000000×2×𝑛
que ∑ 𝐴 = 𝑑 𝑜ù 9 600 000 = 𝑠𝑜𝑖𝑡 𝑛 = 6 𝑎𝑛𝑠.
100 100
Décompte
Du 31/12/2017 Au 01/01/2017 = 1 an
Du 31/12/2016 Au 01/01/2016 = 1 an
Du 31/12/2015 Au 01/01/2015 = 1 an
Du 31/12/2014 Au 01/01/2014 = 1 an
Du 31/12/2013 Au 01/01/2013 = 1 an
Du 31/12/2012 Au 01/01/2012 = 1 an
Date de création de l’entreprise = 01/01/2012
Total = 6 ans
2. Calcul des valeurs d’origine des machines A et B
Décomptes
 Machine A : du 02/01/2013 au 31/12/2017 = 5 ans
 Machine B : du 01/01/2005 au 31/12/2017 = 3 ans
Soient X et Y les deux valeurs d’origine, on a : 𝑉𝑜 = 14 000 000 𝑒𝑡 ∑ 𝐴2017 = 5 000 000
𝑥×10×5 𝑦×10×3
⇔ + = 5 000 000 ⇔ 0,5𝑥 + 0,3𝑦 = 5 000 000 on obtient le système
100 100
d’équations suivant :
𝑥 + 𝑦 = 14 000 000
{
0,5𝑥 + 0,3𝑦 = 5 000 000
Soit 𝒙 = 𝟒 𝟎𝟎𝟎 𝟎𝟎𝟎 𝑒𝑡 𝒚 = 𝟏𝟎 𝟎𝟎𝟎 𝟎𝟎𝟎
3. Calcul de la valeur d’origine du PC DELL OPTIPLEX
100
𝑁 = 10 𝑎𝑛𝑠 ⇔ 𝑡𝑑 = 10 × 2,5 𝑠𝑜𝑖𝑡 25% On sait que 𝑉𝑁𝐶𝑛 = 𝑉𝑜(1 − 𝑡)𝑛
Alors 569531,25 = 𝑉𝑜(1 − 0,25)4 soit 𝑽𝒐 = 𝟏 𝟖𝟎𝟎 𝟎𝟎𝟎
4. Calcul du taux, la valeur d’origine et la durée d’utilité du portatif Toshiba
 Taux d’amortissement
On sait que 𝐴2 = 𝐴1 (1 − 𝑡) alors 567187,5 = 825000(1 − 𝑡) soit 𝒕 = 𝟑𝟏, 𝟐𝟓%
 Valeur d’origine
On sait que 𝐴1 = 𝑉𝑜𝑡 alors 825000 = 0,3125𝑉𝑜 soit 𝑽𝒐 = 𝟐𝟔𝟒𝟎𝟎𝟎𝟎
 Durée de vie (coef 2,5)
104
31,25 100
𝑡𝑐 = 𝑠𝑜𝑖𝑡 12,5% ⇔ 𝑁 = ⇔ 𝑵 = 𝟖 𝒂𝒏𝒔
2,5 12,5
5. Ecritures comptables
Calculs annexes
 Dotation bâtiments : 80 000 000 × 2% = 1 600 000
 Matériel industriel :
Machine A : 4 000 000 × 10% = 400 000
Machine B :10 000 000 × 10% = 1 000 000
 Matériel informatique
PC DELL : 569531,25 × 25% = 142 383
Portable TOSHIBA : 2640000(1 − 0,3125)2 × 31,25% = 389 941
Ecritures au journal
31/12/2018
6813 Dotations amort d’exploitation 3532324
2831 Amorts des bâtiments 1600000
2841 Amorts mat indust 1400000
28442 Amorts mat info 532324
Svt dotation de l’exercice
Exercice 10 :
A. Situation des immobilisations 10 points
4. Déterminer le coût d’acquisition de la Peugeot 607. 2 pts
𝑉0 × 32 × 12,5
= 4 000 000 𝑠𝑜𝑖𝑡 𝑉0 = 12 000 000
1200
5. Régulariser la cession de la Peugeot au 31/12/2018. 0,6 pt x 5 =3 pts
31/12/2015
d°
812 Valeur comptable de cession d’immobs. corps. 12 000 000
Décomptabilisation de l’immobilisation
d°
6. Comptabiliser les dotations au 31/12/2018 et présentation de l’extrait de l’actif du

bilan.
31/12/2015
105
extrait de l’actif du bilan
Réf. Actif Exercice N Exercice N-1
brut Amort/prov Net Net
AM Matériel - - - -
AN Matériel de transport 17 000 000 10 000 000 7 000 000 11 000 000
B. Charges provisionnées sur créances et autres régularisations

1. Présentation de l’état de créances douteuses au 31/12/2018
NOMS CREANCES Règlement SOLDE PROVISION PERTE TVA

TTC HT 2015 TTC HT 2014 2015 HT
YAYA 1 192 500 1 000 000 - 1 192 500 1 000 000 - 300 000 - -
MVOGO 357 750 300 000 59 625 298 125 250 000 45 000 87 500 - -
BAKANG 524 700 440 000 524 700 - - 176 000 - - -
MVELE 608 175 510 000 - 608 175 510 000 - - 510 000 98 175
KUATE 1 132 398 949 600 238 500 893 898 749 600 189 920 562 200 - -
TOTAL 410 920 949 700 510 000 98 175
2. Passer les écritures de régularisation nécessaires.

31/12/2018
6594 Charges pr dépréciation sur créances 949 700
d°
7594 Reprise de chargespr dép. sur créances 410 920
Annulation de la provision antérieure
d°
651 Pertes sur créances 510 000
4431 États, Tva facturée sur ventes 98 175
411 Clients 608 175
Constatation de la perte
Exercice 11 :
6. Calcul de la valeur d’origine de la voiture Toyota Avensis
100
𝑡𝑑 = × 2 = 40%
5
𝑉0 ×40×6
Annuité première année (2016): 𝐴1 = = 0,2𝑉0
1200
(𝑉0 −0,2𝑉0 )×40
Annuité deuxième année (2017): 𝐴2 = = 0,32𝑉0
100
Cumul amortissements 2017 : 0,2𝑉0 + 0,32𝑉0 = 0,52𝑉0 = 2 600 000
𝑽𝟎 = 𝟓 𝟎𝟎𝟎 𝟎𝟎𝟎
106
7. Présentation de l’état des Valeurs Mobilières de Placement
TITRES Nombre Prix d’achat Cours globaux Provisions

Unitaire Global 31/12/2017 31/12/2018 31/12/2017 31/12/2018
Bons du trésor 50 15 000 750 000 745 000 800 000 5 000 -
Actions SCB 80 45 000 3 600 000 3 648 000 3 560 000 - 40 000
Actions UCB 60 21 000 1 260 000 1 530 000 1 200 000 45 000 60 000
Actons SABC 15 86 000 1 290 000 - 1 350 000 - -
TOTAL 50 000 100 000
8. Présentation de l’état des créances et dettes en devises
Situation initiale Montant en Change probable

Noms Montant Montant FCFA au
Gain Perte
en devises en FCFA 31/12/2018
Créances
Smith Ronald 800$ 320 000 360 000 40 000 -
John Carpenter 300£ 180 000 150 000 30 000
Dettes
Yang lin 1000¥ 300 000 275 000 25 000 -
Sinja 700₨ 297 500 315 000 17 500
TOTAL 65 000 47 500
9. Passation des écritures de régularisation au 31/12/2018

 Calculs annexes
 Calcul des dotations
6000000×12,5
 Matériel industriel : = 750 000
100
 Matériel de transport
2400000×40
Toyota avensis : = 960 000
100
10000000×10×3
Camion Benz (dotation complémentaire) : = 250 000
1200
 Calcul du cumul des amortissements du camion Benz : 3000000 + 250000 =

3 250 000
107
 Ecritures comptable au journal
31/12/2018
6813 Dotations aux amorts d’immobs corp 1 960 000
2841 Amortissements matériel industriel 750 000
2845 Amortissements du mat de transport 1 210 000
Dotations de l’exercice
d°
Décomptabilisation camion benz
d°
Décomptabilisation camion benz
d°
4721 Créances/cession de titres de placement 330 000
502 Actions 315 000
777 Gains sur cession de titres de placement 15 000
Cession de 15 actions UCB
d°
6795 Charges pour dépréciation de titres de placement 100 000
d°
7795 Reprises de charges pour dep titre de plac 50 000
annulation ou reprise
d°
6971 Dotations aux prov fin. pour risques et charges 47 500
194 Provisions pour pertes de changes 47 500
d°
411 Clients 40 000
Constatation ECP
d°
401 fournisseurs 17 500
411 Clients 30 000
Constatation ECA
108
THEME 2 : COMPTABILITE DE GESTION
Exercice 12 :
1. Présentation du tableau de répartition des charges indirectes
Eléments Montant Admin entretien Approv Atelier A Atelier B dist

Fournitures non 3000000 193400 400000 1200000 1000000 206600
stockables
Charges de 12000000 6000000 1440000 1680000 1680000 1200000
personnel
Impôts et taxes 1000000 200000 100000 100000 300000 200000 100000
Entretien 1200000 0 480000 720000
réparation et
maintenance
Location et 5600000 500000 200000 50000 2600000 2200000 50000
charges locatives
Prime d’assurance 1600000 320000 160000 160000 480000 320000 160000
Transport 1800000 300000 1500000
Frais de 6000000 3600000 600000 300000 300000 1200000
recrutement du
personnel
Frais financiers 1000000 600000 400000
Amortissement 2000000 250000 125000 250000 625000 500000 250000
des bâtiments
Amortissement 2500000 150000 50000 50000 1000000 1200000 50000
des matériels
Totaux primaires 37700000 11813400 2475000 1510000 8665000 8120000 5116600
Administration -12432727 621636 1243273 1243273 1243273 8081273
Entretien 619327 -3096636 1238654 1238654
Totaux 37700000 0 0 2753273 11146927 10601927 13197873
secondaires
Unité d’œuvre Kg de H MOD H MOD 100 F de CA
matière
achetée
Nombre d’unités 160 260 979300
d’œuvre 1346000
Coût d’unité 2,05 69668,29 40776,64 13,48
d’œuvre
2. Calcul du coût d’achat
ELEMENTS qtés P.U. Montant

achat 1346 32000 43 072 000
frais de manutention 1346 200 269 200
Approvisionnement 1346000 1,6 2 153 600
TOTAL 1346000 33,8 45 494 800
109
Exercice 13 :
Calcul du montant à repartir pour Gestion du personnel (X) et entretien (Y)
𝑋 = 440000 + 0,1𝑌
{ 𝑌 = 600 000 𝑒𝑡 𝑋 = 500 000
𝑌 = 500000 + 0,2𝑋
Gestion
Eléments entretien Approv Mélange Moulage Cuisson distribution
personnel
Totaux primaires 440 000 500 000 50 000 110 000 150 000 160 000 18 000
Gestion personnel -500 000 100 000 - 100 000 150 000 100 000 50 000
Entretien 60 000 -600 000 - 120 000 180 000 180 000 60 000
Totaux secondaires 0 0 50 000 330 000 480 000 440 000 158 000
Kg de farine Kg de farine Heure Heure 1000 F de
Nature d’unité d’œuvre - -
acheté mélangé de MOD machine vente
Nombre d’unités d’œuvre - - 5 000 6 000 800 400 7 900
Coût d’unité d’œuvre - - 10 55 600 1 100 20
2. Déterminer Le coût d’achat de la farine de blé en annexe.

Eléments Qtés PU Montants
Achats de farine 5 000 600 3 000 000
approvisionnement 5 000 10 50 000
Coût d’achat 5 000 610 3 050 000
3. Déterminer Les coûts de production des pains en annexes.

a) Compte d’inventaire de la farine selon la méthode du CMUP
Eléments Qté PU Montants Eléments Qté PU Montants

Stock initial 3000 1 390 000 Consommation 6000 555 3 330 000
Achats 5000 610 3 050 000 Stock final 2010 555 1 115 550
Différence d’inv -10 555 -5 550
CMUP 8000 555 4 440 000 CMUP 8000 555 4 440 000
b) Coûts de productions des pains
Pains de 50 g Pains de 100 g

Eléments
Qtés PU Montants Qtés PU Montants
Farine 1000 555 555 000 5000 555 2 775 000
Matières consommables - - 55 000 - - 105 000
MOD atelier mélange 100 400 40 000 300 400 120 000
MOD atelier moulage 300 450 135 000 500 450 225 000
Charges indirectes
Atelier mélange 1000 55 55 000 5000 55 275 000
Atelier moulage 300 600 180 000 500 600 300 000
Atelier cuisson 175 1 100 192 500 225 1 100 247 500
Encours initial atelier - - - - - 152 500
cuisson - - -212 500 - - -
Encours final atelier cuisson
Coût de production 20 000 50 1 000 000 50 000 84 4 200 000
110
4. Déterminer les coûts de revient et le résultat analytique de chaque type de pain.
a) Compte d’inventaire des pains selon la méthode du CMUP
Eléments
Stock initial 10000 47 470 000 20000 87,5 1 750 000
Production 20000 50 1 000 000 50000 84 4 200 000
CMUP 30000 49 1 470 000 70000 85 5 950 000
Vente 28000 49 1 372 000 65000 85 5 525 000
Stock final 2000 49 98 000 4950 85 420 750
Différence d’inv - - - 50 85 4 250
CMUP 30000 49 1 470 000 70000 85 5 950 000
b) Coûts de revient des pains
Eléments
CPPV 28000 49 1 372 000 65000 85 5 525 000
Distribution 1400 20 28 000 6500 20 130 000
Coût de revient 28000 50 1 400 000 65000 87 5 655 000
c) Résultat analytique des pains
Eléments
Vente 28000 50 1 400 000 65000 100 6 500 000
Coût de revient 28000 50 1 400 000 65000 87 5 655 000
Résultat 28000 0 0 65000 13 845 000
Exercice 14 :
Éléments Approvisionnement Atelier 1 Atelier 2 conditionnement Distribution
Totaux 700 000 640 000 960 000 1 240 000 1 025 000
secondaires
Nature d’U.O Kg de matière HMOD HMOD Unité produite 100 F de
achetée vente
Nombre d’U.O 10 000 200 400 12 500 125 000
C.U.O 70 3200 2400 99,2 8,2
2. Déterminer le coût d’achat du cacao et du sucre

Éléments Cacao Sucre
Qté P.U Montant Qté P.U Montant
Achat 8000 400 3 200 000 2000 300 600 000
Approv 8000 70 560 000 2000 70 140 000
Coût d’achat 8000 470 3 760 000 2000 370 740 000
111
3. Déterminer le coût de production des Mambos
a) Comptes d’inventaires des matières
Éléments Cacao Sucre
Qté P.U Montant Qté P.U Montant
SI 2000 400 800 000 1200 298 357 600
Coût d’achat 8000 470 3 760 000 2000 370 740 000
CMUP 10000 456 4 560 000 3200 343 1 097 600
Sortie 8500 456 3 876 000 3000 343 1 029 000
SF 1500 456 684 000 200 343 68 600
CMUP 10000 456 4 560 000 3200 343 1 097 600
b) Coût de production
Éléments Qté P.U Montants
Cacao 8500 456 3 876 000
Sucre 3000 343 1 029 000
MOD Atelier 1 200 900 180 000
MOD Atelier 2 400 700 280 000
Atelier 1 200 3200 640 000
Atelier 2 400 2400 960 000
Conditionnement 12500 99,2 1 240 000
Coût de production 12500 656,4 8 205 000
4. Déterminer le coût de revient des Mambos vendus et le résultat analytique
a) Coût de revient
CPPV 12500 656,4 8 205 000
Distribution 125000 8,2 1 025 000
Coût de revient 12500 738,4 9 230 000
b) Résultat analytique
Vente 12500 1000 12 500 000
Coût de revient 12500 738,4 9 230 000
Résultat 12500 261,6 3 270 000
Exercice 15:
7. Présentation du tableau de répartition des charges indirectes
prestations gestion gestion des
ELEMENTS connexes personnel moyens atelier 1 atelier 2 atelier 3 dist
TARP 69000 62400 72500 85600 98000 9000 28400
Répartition secondaire
prestation conn -76000 7600 7600 22800 15200 7600 15200
gestion perso 7000 -70000 10500 17500 17500 7000 10500
gestion moyens -90600 27180 45300 18120 0
TARS 0 0 0 153080 176000 41720 54100
112
8. Détermination du coût de production à la sortie de l’atelier 2
a) Compte de stock des planches
ELEMENTS Qtés PU Montants ELEMENTS Qtés PU Montants
SI 100 260 26000 conso 360 296,75 106830
Achats 300 309 92700 SF 40 296,75 11870
CMUP 400 296,75 118700 CMUP 400 296,75 118700
b)Coût de production de l’atelier 2
ELEMENTS Qtés PU Montants
planches de pin 360 296,75 106830
MOD
atelier 1 140 450 63000
atelier 2 280 500 140000
Charges
indirectes
atelier 1 153080
atelier 2 176000
coût de
production 360 1774,8 638910
9. Coût forfaitaire de production de la sciure

PV agglomérés 82 600 49200
charges atelier 3
MOD 100 400 40000
CI atelier 3 41720
CP -32520
10. Détermination du coût de production des bureaux

Coût de production atelier
2 638910
Coût de production sciure -32520
Coût de production
bureaux 110 6103,9 671430
11. Détermination du coût de revient des bureaux

a) Compte d’inventaire des bureaux
ELEMENTS Qtés PU Montants ELEMENTS Qtés PU Montants
SI 30 5400 162000 vente 95 5953,1 565541,7857
Production 110 6103,9 671430 SF 45 5953,1 267888,2143
CMUP 140 5953,1 833430 CMUP 140 5953,1 833430
113
b)Coût de revient
CPPV 95 5953,1 565541,7857
Distribution 54100
Coût de revient 95 6522,5 619641,7857
12. Détermination du résultat sur la vente des bureaux et du pourcentage du bénéfice
prix de vente 95 9000 855000
CR 95 6522,5 619641,7857
Résultat 95 2477,5 235358,2143
% /PV 28%
Travail à faire N°2 : concordance des résultats

Augmentation Dimunition (-
ELEMENTS (+) )
Résultat analytique 235358,2143
PV agglomérés 47200
Charges non incorporables 5000
Charges supplétives 12500
TOTAUX 295058,2143 5000
Résultat de la Comptabilité
financière 290058,2143
Exercice 16 :
1. Calcul du montant des charges incorporables
a. Calcul des intérêts non déductibles
3 000 000 × 10 300 000 1
= 300 000 𝐼𝑆 = = 150 000 𝐶𝑁𝐼 = 150 000 × = 50 000
100 2 3
b. Calcul des amortissements et provisions non incorporables
2 500 000 × 17% = 425 000
c. Calcul de la rémunération des capitaux propres
24 000 000 × 12 × 6
= 1 440 000
1 200
d. Calcul des charges incorporables
𝐶𝐼 = 𝐶𝐶𝐺 − 𝐶𝑁𝐼 + 𝐶𝑆 ↔ 𝐶𝐼 = 8 615 000 − 845 000 + 1 440 000 ↔ 𝐶𝐼
= 9 210 000
2. Tableau de répartition
𝑥 = 1 842 000 + 0,5𝑦 (1)
{
𝑦 = 1 842 000 + 0,2𝑥 (2)
(1) Dans (2)
𝑦 = 1 842 000 + 0,2(1 842 000 + 0,5𝑦)
{
𝑦 = 1 842 000 + 0,1𝑦 + 368 400
0,99𝑦 = 2 210 400 ↔ 𝑦 = 2 456 000 ↔ 𝑥 = 1 842 000 + 0,5(2 456 000) ↔
𝑥 = 3 070 000
114
Sections auxiliaires Sections principales
Eléments Total Prestations
Entretien Approv Production Distribution
connexes
Totaux primaires 9 210 000 1 842 000 1 842 000 2 302 500 1 842 000 1 381 500
Répartition
secondaire ………/……….. …3 070 000 …614 000 …1 074 500 …767 500 …614 000
ENTRETIEN ………………… …1 228 000 …2 456 000 …491 200 …368 400 …368 400
PRESTATIONS
CONNEXES
Totaux 3 868 200 2 977 900 2 363 900
secondaires
Nature des unités kg de matières
1 pagne fabriqué 1 000 F de ventes
d’œuvre premières achetées
Nombre d’unités …5 000 …7 500 …60 000
d’œuvre
Coût de l’unité …773,64 …397,05333 …39,3983
d’œuvre
3. Calcul du coût d’achat

Matière A Matière B
Eléments
Qtés P.U Montants Qtés P.U Montants
Achat 4000 6500 26 000 000 1000 6000 6 000 000
Frais de manutention 925 600 481 400
Approv 4000 773,64 3 094 560 1000 773,64 773 640
Coût d’achat 4000 7 505,04 30 020 160 1000 7255,04 7 255 040
4. Présentation des comptes d’inventaire des matières premières
Eléments Matière A Matière B
Stock initial 500 5250 2 625 000 1000 8950 8 950 000
Entrées 4000 7505,04 30 020 160 1000 7255,04 7 255 040
CMUP 4500 7254,48 32 645 160 2000 8102,52 16 205 040
Sorties 3750 7254,48 27 204 300 1875 8102,52 15 192 225
Stock final 750 7254,48 5 440 860 125 8102,52 1 012 815
CMUP 4500 7254,48 32 645 160 2000 8102,52 16 205 040
5. Calcul du coût de production des draps
Matière A 3750 7254,48 27 204 300
Matière B 1875 8102,52 15 192 225
MOD 3750 1200 4 500 0000
Production 7500 397,0533 2 977 900
Coût de production 7500 6649,923 49 874 425
6. Présentation du compte de stock des draps

Eléments Qtés PU Montants Eléments Qtés PU Montants
Stock initial 800 5394,625 4 315 700 CPPV 6000 6528,93 39 173 584
Production 7500 6649,923 49 874 425 Stock final 2300 6528,93 15 016 541
CMUP 8300 6528,93 54 190 125 CMUP 8300 6528,93 54 190 125
115
7. Calcul du coût de revient des draps vendus
Eléments Qtés PU Montants
CPPV 6000 6528,93 39 173 584
Commissions / / 2 157 500
Distribution 60000 39,3983 2 363 900
Coût de revient 6000 7 282,4973 43 694 984
8. Calcul du résultat analytique

Prix de Vente 6000 10 000 60 000 000
Coût de revient 6000 7 282,4973 43 694 984
Résultat 6000 2 717,5026 16 305 016
116

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ANGO MVONDO ANICET

TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE ET

Classes de 3e, 4e années et Premières STT

LIVRE DE COURS CONFORME AU NOUVEAU PROGRAMME

I- LES OBJECTIFS ET L’INTERET DES TRAVAUX D’INVENTAIRE

III- L’ORGANISATION DES TRAVAUX D’INVENTAIRE

IV- LA NOTION D’IMAGE FIDELE

La convention de prudence est un principe comptable qui préconise l’appréciation

 Diminue le résultat net car il est comptabilisé dans un compte de charge ;

 La valeur d’acquisition : c’est la valeur d’entrée du bien dans le patrimoine ; il s’agit

2.4) Les modes d’amortissement

 L’amortissement linéaire ou constant

a) L’amortissement constant ou linéaire

 La base de calcul de l’annuité d’amortissement reste constante d’un exercice à l’autre.

Application 2 : immobilisation acquise en cours d’exercice

b) L’amortissement dégressif fiscal

Durée d’utilité De 3 ans à 4 ans De 5 ans à 6 ans Plus de 6 ans

 Calcul des annuités d’amortissement

Application 2 : immobilisation acquise en cours d’exercice

Année 1 Année 2 Année 3 Année 4 Total

Application 2 : acquisition en cours d’exercice

Années 2018 2019 2020 2021 2022 Total

Année U.0 base à annuité cumul VNC

 On débite le compte « 681-dotations aux amortissements d’exploitation » ;

III- LES DEPRECIATIONS

2e cas : passation d’une seule écriture (augmentation de la dépréciation)

3.2) Les dépréciations sur stocks

NB : les facteurs de dépréciation des stocks sont :

 A la fin de l’exercice N (dotation) : On débite le compte 6593 par le crédit du compte

𝑉𝑅 = 3000000 − (600000 + 300000) = 2 100 000

3.3) Les dépréciations sur créances

 Constatation des nouvelles créances douteuses : on débite le compte 416 contre le

a) La dépréciation des titres de participation

Le traitement comptable des dépréciations sur titres de participation ce fait comme

 Dotation : on débite le compte 6972 contre le crédit du compte 296 ;

2e cas : passation d’une seule écriture (diminution de la dépréciation)

b) La dépréciation des titres de placement

 Dotation : on débite le compte 6795 contre le crédit du compte 590 ;

IV- LES PROVISIONS

Une immobilisation doit être décomptabilisée lors de sa sortie, ou lorsque l'entité

 Au moment de la cession : on débite le compte 414 ou le 485 et on crédite le compte

 Au moment de la cession : on débite un compte de trésorerie (classe 5) contre le crédit

 La vente de l’ancienne immobilisation à son prix de reprise ;

 Le jour de l’échange : on débite le compte d’immobilisation et on crédite les comptes

III- LA MISE AU REBUT

 Régularisation de la TVA à reverser : on débite le compte d’immobilisation concerné et

 Amortissements antérieurs (AA)

VNC 2016 : 6000000 − 1800000 = 4 200 000

 Cumul des amortissements : 3480000 + 420000 = 3 900 000

Passation des écritures

Ce postulat, prévu à l’article 59 de l’Acte uniforme relatif au droit comptable et à

 On débite le compte « 476-charges constatées d’avance »

1.2) Les charges à payer

 On débite le compte de charge concerné ;

 Il est tenu compte de la TVA probable au compte ‘’4455 ou 4435’’ ;

 Loyer mensuel de 250 000 F pour le mois de décembre 2018 ;

1.3) Les produits constatées d’avance

1.4) Les produits à recevoir

 Débite un compte de tiers : 4098/4181/4858/4287/4387/4493 à 4496/458

 Livraison des marchandises estimées à 500 000 FHT à un client. La facture

II- LA REGULARISATION DES STOCKS

 Constater le stock final :

 Marchandises 600 000 F