Bord PCQ

ANGO MVONDO ANICET
PLET-TQG
LES PRATIQUES COMPTABLES SYSCOHADA
QUOTIDIENNES
LIVRE DE COURS CONFORME AU NOUVEAU PROGRAMME OFFICIEL
3e, 4e années et Première STT
TOME 1
EDITION REUSSITE
2018
0
Table des matières
CHAPITRE 1 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE................................................................................... 6
I- REGIMES D’IMPOSITION ............................................................................................................. 6
II- CHAMP D’APPLICATION.............................................................................................................. 6
2.1) Opérations imposables ....................................................................................................... 6
2.2) Opérations exonérées ........................................................................................................ 6
2.3) Territorialité ........................................................................................................................ 7
III- CALCUL DE LA TVA .................................................................................................................. 7
3.1) Les taux de TVA ................................................................................................................... 7
3.2) Principe de calcul de la TVA................................................................................................ 7
IV- LA DECLARATION ET LE PAIEMENT DE LA TVA ...................................................................... 8
4.1) Le fait générateur et l’exigibilité ........................................................................................ 8
4.2) Processus de déclaration et de paiement .......................................................................... 8
V- ANALYSE COMPTABLE ................................................................................................................ 8
CHAPITRE 2 : LE PRECOMPTE SUR ACHATS.......................................................................................... 11
I- OPERATIONS IMPOSABLES ET EXONEREES .............................................................................. 11
1.1) Opérations imposables ..................................................................................................... 11
1.2) Opérations exonérées ...................................................................................................... 11
II- DETERMINATION DU MONTANT DU PRECOMPTE .................................................................. 11
III- DECLARATION ET PAIEMENT DU PRECOMPTE .................................................................... 11
3.1) Déclaration du précompte................................................................................................ 11
3.2) Le paiement du précompte .............................................................................................. 12
IV- ANALYSE COMPTABLE .......................................................................................................... 12
CHAPITRE 3 : LES EMBALLAGES COMMERCIAUX ................................................................................. 14
I- CLASSIFICATION DES EMBALLAGES COMMERCIAUX .............................................................. 14
1.1) Les emballages non récupérables ou perdus ................................................................... 14
1.2) Les emballages récupérables ............................................................................................ 14
1.3) Les emballages mixtes ...................................................................................................... 14
II- ENREGISTREMENT DES OPERATIONS LIEES AUX EMBALLAGES COMMERCIAUX ................... 14
2.1) L’achat d’emballages ........................................................................................................ 14
2.2) La vente d’emballages ...................................................................................................... 15
2.3) La consignation d’emballages .......................................................................................... 15
2.4) La restitution ou la déconsignation d’emballages ........................................................... 16
2.4) La non restitution d’emballages ....................................................................................... 17
2.5) Le prêt d’emballages......................................................................................................... 18
1
2.6) La location d’emballages .................................................................................................. 18
2.7) La destruction d’emballages............................................................................................. 19
III- LA FICHE DE STOCK DES EMBALLAGES EN QUANTITE ......................................................... 19
CHAPITRE 4 : L’ENREGISTREMENT COMPTABLE DES DOCUMENTS D’ACHAT DE MARCHANDISES ET
AUTRES APPROVISIONNEMENT ........................................................................................................... 24
I- LA NOTION D’INVENTAIRE COMPTABLE .................................................................................. 24
1.1) L’inventaire permanent .................................................................................................... 24
1.2) L’inventaire intermittent .................................................................................................. 24
II- LA FACTURE DOIT ...................................................................................................................... 24
2.1) Facture doit avec réductions ............................................................................................ 25
2.2) Facture doit avec avances et acomptes ........................................................................... 28
2.3) Facture doit avec frais accessoires ................................................................................... 29
2.4) Facture doit avec emballages commerciaux .................................................................... 32
III- LA FACTURE D’AVOIR OU NOTE DE CREDIT ......................................................................... 33
3.1) Le retour de marchandises et d’emballages .................................................................... 33
3.2) Les RRR hors facture ......................................................................................................... 33
3.3) L’escompte hors facture ................................................................................................... 34
3.4) L’erreur de facturation ..................................................................................................... 34
IV- LA NOTE DE DEBIT ................................................................................................................. 35
CHAPITRE 5 : L’ENREGISTREMENT COMPTABLE DES DOCUMENTS DE VENTE DE MARCHANDISES OU
DE PRESTATIONS DE SERVICES ............................................................................................................. 36
I- L’IMPACT DE L’INVENTAIRE COMPTABLE SUR LA COMPTABILISATION DES VENTES ............ 36
1.1) L’inventaire permanent .................................................................................................... 36
1.2) L’inventaire intermittent .................................................................................................. 36
II- LA FACTURE DOIT ...................................................................................................................... 36
2.1) La facture doit avec réductions commerciales ................................................................ 37
2.2) La facture doit avec réduction financière ........................................................................ 37
2.3) La facture doit avec avances et acomptes ....................................................................... 38
2.4) La facture doit avec frais accessoires ............................................................................... 39
2.5) La facture doit avec emballages commerciaux ................................................................ 39
III- LA FACTURE D’AVOIR OU NOTE DE CREDIT ......................................................................... 40
3.1) Le retour de marchandises et d’emballages .................................................................... 40
3.2) Les RRR hors facture ......................................................................................................... 41
3.3) L’escompte hors facture ................................................................................................... 41
3.4) L’erreur de facturation ..................................................................................................... 41
IV- LA NOTE DE DEBIT ................................................................................................................. 42
2
CHAPITRE 6 : LA COMPTABILITE GENERALE DES ENTREPRISES INDUSTRIELLES................................. 45
I- LA NOTION DE CYCLE D’EXPLOITATION ................................................................................... 45
II- COMPTABILISATION ................................................................................................................. 45
2.1) L’achat de matières premières ......................................................................................... 45
2.2) Le déstockage des matières premières pour la production ............................................ 46
2.3) La transformation des matières en produits ................................................................... 47
2.4) La vente de produits ......................................................................................................... 48
CHAPITRE 7 : LES REGLEMENTS AU COMPTANT .................................................................................. 51
I- LES REGLEMENTS EN ESPECES .................................................................................................. 51
1.1) Les documents utilisés ...................................................................................................... 51
1.2) Analyse comptable ........................................................................................................... 51
II- LES REGLEMENTS PAR BANQUE ............................................................................................... 53
2.1) Documents utilisés............................................................................................................ 53
III- LES REGLEMENTS PAR COMPTE COURANT POSTAL (CCP) .................................................. 57
3.1) Généralité.......................................................................................................................... 57
IV- LES REGLEMENTS PAR MONNAIE ELECTRONIQUE .............................................................. 57
4.1) Définition .......................................................................................................................... 57
CHAPITRE 8 : LES EFFETS DE COMMERCE............................................................................................. 59
I- LA CREATION D’EFFETS DE COMMERCE ................................................................................... 59
1.1) La lettre de change ou traite ............................................................................................ 59
1.2) Le billet à ordre ................................................................................................................. 59
1.3) Comptabilisation ............................................................................................................... 59
II- LA CIRCULATION DES EFFETS DE COMMERCE.......................................................................... 61
2.1) La circulation des effets de commerce avant l’échéance ................................................ 61
2.2) La circulation des effets à l’échéance............................................................................... 64
III- LES DIFFICULTES DE REGLEMENT DES EFFETS DE COMMERCE............................................ 65
3.1) Le débiteur informe le créancier des difficultés de règlement de l’effet ....................... 65
3.2) Le débiteur n’informe pas le créancier des difficultés de règlement de l’effet ............. 69
CHAPITRE 9 : LES GAINS ET LES PERTES DE CHANGE ........................................................................... 75
I- LES GAINS DE CHANGE.............................................................................................................. 75
1.1) Définition .......................................................................................................................... 75
II- LES PERTES DE CHANGE ............................................................................................................ 76
3
2.1) Définition .......................................................................................................................... 76
CHAPITRE 10 : LE CONTROLE DE LA TRESORERIE ................................................................................. 79
I- LE CONTROLE DU COMPTE BANQUE ........................................................................................ 79
1.1) Présentation de l’état de rapprochement bancaire ........................................................ 79
1.3) Cas particuliers .................................................................................................................. 81
II- LE CONTROLE DE LA CAISSE ...................................................................................................... 82
2.1) Cas de manquant en caisse .............................................................................................. 82
2.2) Cas d’excédent en caisse .................................................................................................. 83
CHAPITRE 11 : LES TITRES DE PLACEMENT........................................................................................... 84
I- LES CARACTERISTIQUES DES TITRES DE PLACEMENT .............................................................. 84
II- L’ACQUISITION DES TITRES DE PLACEMENT ............................................................................ 84
2.1) Le coût d’acquisition des titres......................................................................................... 84
III- LA CESSION DES TITRES DE PLACEMENT .............................................................................. 85
3.1) La cession des titres avec gain .......................................................................................... 85
3.2) La cession des titres avec perte ........................................................................................ 85
CHAPITRE 12 : LE FINANCEMENT D’UNE ENTREPRISE ......................................................................... 86
I- LES CAPITAUX PROPRES ........................................................................................................... 86
1.1) Définition .......................................................................................................................... 86
1.2) Composition ...................................................................................................................... 86
II- LES AUTRES SUBVENTIONS....................................................................................................... 89
2.1) La subvention d’exploitation ............................................................................................ 89
2.2) La subvention d’équilibre ................................................................................................. 89
III- LES EMPRUNTS ET DETTES FINANCIERES ............................................................................. 90
3.1) Les emprunts et dettes assimilées ................................................................................... 90
3.2) Les dettes de location acquisition .................................................................................... 91
CHAPITRE 13 : LE PROCESSUS D’INVESTISSEMENT .............................................................................. 93
I- DEFINITION................................................................................................................................ 93
II- LES TYPES D’IMMOBILISATIONS ............................................................................................... 93
III- ANALYSE COMPTABLES ........................................................................................................ 93
3.1) Les entrées des immobilisations dans le patrimoine ...................................................... 93
3.2) Les avances et acomptes versés sur immobilisations ..................................................... 95
3.3) Les sorties d’immobilisation ............................................................................................. 95
CHAPITRE 14 : LES CHARGES DE PERSONNEL....................................................................................... 97
4
I- DEFINITION DU SALAIRE ........................................................................................................... 97
II- LES ELEMENTS DU SALAIRE ...................................................................................................... 97
2.1) Le salaire de base .............................................................................................................. 97
2.2) Les accessoires sur salaire ................................................................................................ 97
2.3) Les différents niveaux de salaire .................................................................................... 100
III- LES RETENUES SUR SALAIRE ............................................................................................... 102
3.1) Les retenues sociales ...................................................................................................... 102
3.2) Les retenues fiscales ....................................................................................................... 102
3.3) Les autres retenues ......................................................................................................... 102
IV- LES COTISATIONS OU CHARGES PATRONALES .................................................................. 102
V- PRESENTATION DU BULLETIN DE PAIE ................................................................................... 103
VI- COMPTABILISATION ........................................................................................................... 105
CHAPITRE 15 : LES LIVRES COMPTABLES AUXILIAIRES ...................................................................... 107
I- GENERALITES........................................................................................................................... 107
II- LA TENUES DES LIVRES COMPTABLES AUXILIAIRES ............................................................... 107
2.1) La présentation des journaux auxiliaires ....................................................................... 108
2.2) Le risque de double enregistrement .............................................................................. 109
III- LA CENTRALISATION DES LIVRES AUXILIAIRES .................................................................. 110
CHAPITRE 16 : LA COMPTABILITE DE TRESORERIE DANS LE SMT ..................................................... 112
I- L’ORGANISATION COMPTABLES DANS LE SMT ..................................................................... 112
II- LA TENUE DES LIVRES OBLIGATOIRES .................................................................................... 112
2.1) Le journal unique de trésorerie ...................................................................................... 112
2.2) Le journal de suivi des créances impayées .................................................................... 115
2.3) Le journal de suivi des dettes à payer ............................................................................ 115
CORRECTIONS DES EXERCICES ............................................................................................................ 117
BIBLIOGRAPHIES ................................................................................................................................. 135
5
CHAPITRE 1 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Objectifs pédagogiques :
- Déterminer la TVA due ou crédit de TVA
- Déclarer et payer la TVA ;
- Enregistrer les opérations liées à la TVA.
Introduite au Cameroun par la loi de finance n°98/009 du 1er juillet 1998, et mise en vigueur le 1er
janvier 1999, la TVA est un impôt indirect qui frappe la consommation de biens et services. Elle est, en
principe, à la charge du consommateur final et payée par ce dernier par l’intermédiaire de l’entreprise
qui lui a vendu des biens ou des services.
I- REGIMES D’IMPOSITION
On distingue trois régimes d’imposition à savoir :
 Le régime libératoire ou de l’impôt libératoire : pour les entreprises individuelle et particuliers

réalisant un chiffre d’affaires annuel inférieur à 10 millions de francs CFA ;
 Le régime du simplifié : pour les entreprises dont le chiffre d’affaires annuel est compris entre
10 et 50 millions de francs CFA ;
 Le régime du réel : pour les entreprises dont le chiffre d’affaires annuel est égal ou supérieur
à 50 millions de francs CFA.
NB : Seules les entreprises du régime du réel sont tenues de collecter et de reverser la TVA à l’état.
II- CHAMP D’APPLICATION

2.1)Opérations imposables
Seules les opérations accomplies au Cameroun dans le cadre d’une activité économique effectuée à
titre onéreux sont assujetties à la Taxe sur la Valeur Ajoutée. Sont imposables les opérations ci-après :
- Les livraisons de biens (y compris les réquisitions de l’autorité publique ; l’échange, l’apport en
société, la vente à tempérament) et les livraisons à soi-même (sauf les prélèvements opérés
par les chefs d’entreprises individuelles, et des livraisons à soi-même par les particuliers ou les
groupements pour leurs besoins propres) ;
- Les prestations de services à des tiers et les prestations de services à soi-même ;
- Les opérations d’importation de marchandises ;
- Les travaux immobiliers ;
- Les opérations immobilières de toutes natures réalisées par les professionnels de l’immobilier ;
- Les ventes d’articles et matériels d’occasion faites par les professionnels ;
- Les cessions d’immobilisations corporelles non comprises dans la liste des biens exonérés ;
- Les opérations réalisées par les entreprises agréées au régime de la Zone Franche ;
- Les ventes de produits pétroliers importés ou produits au Cameroun ;
- Les jeux de hasard et de divertissement.
2.2)Opérations exonérées
Sont exonérés de la Taxe sur la Valeur Ajoutée :

- Les opérations soumises à des taxations spécifiques exclusives de toute taxation sur le chiffre
d’affaires ;
- Les opérations liées au trafic international ;
6
- L’importation ou la vente par l’Etat des timbres fiscaux et postaux et de papiers timbrés ;
- Les frais de scolarité et de pension perçus dans le cadre normal de l’activité des établissements
d’enseignement scolaire et/ou universitaire agréés ;
- Les biens de première nécessité (pain, lait, etc.) :
- Les produits pharmaceutiques ainsi que les matériels et équipements des industries
pharmaceutiques ;
- Les opérations de crédit-bail réalisées par les établissements de crédit en vue de l’acquisition
des équipements agricoles spécialisés, destinés à l’agriculture, à l’élevage et à la pêche ;
- La consommation mensuelle d’eau (à hauteur de 10 m3) et d’électricité (à hauteur de 110
kwh) ;
- Les contrats d’assurance vie et d’assurance maladie ;
- Les examens, consultations, soins, hospitalisation, travaux d’analyse et de biologie médicale
et les fournitures de prothèses effectuées dans les formations sanitaires ;
- Les matériels servant à la lutte contre le VIH/SIDA dans les conditions fixées par voie
réglementaire ;
- Etc.
2.3)Territorialité
La TVA est applicable aux opérations imposables réalisées au Cameroun.
III- CALCUL DE LA TVA

3.1)Les taux de TVA
Au Cameroun, il existe deux taux d’imposition en matière de TVA. On a :
Taux Principal CAC Taux définitif Opérations concernées

Zéro 0% 0% 0% Exportations et opérations réalisées par les
franches industrielles et les points francs
industriels.
Général 17,5% 1,75% 19,25% Toutes les autres opérations taxables
3.2)Principe de calcul de la TVA
La TVA à reverser par l’entreprise à l’Etat au titre d’un mois d’activité est obtenue de la manière
suivante :
 Lors des ventes et prestations de services, l’entreprise perçoit ou encaisse la TVA de ses
clients : c’est la TVA facturée.
 Lors des achats de biens et services, l’entreprise paie la TVA à ses fournisseurs : c’est la TVA
récupérables. On distingue trois TVA récupérables à savoir : la TVA récupérable sur achats, la
TVA récupérable sur immobilisations et la TVA récupérable sur services extérieurs.
 La différence entre la TVA facturée et la TVA récupérable représente la TVA due ou TVA à
reverser ou TVA à payer.
𝑻𝑽𝑨 𝒅𝒖𝒆 = 𝑻𝑽𝑨 𝒇𝒂𝒄𝒕𝒖𝒓é𝒆 − 𝑻𝑽𝑨 𝒓é𝒄𝒖𝒑é𝒓𝒂𝒃𝒍𝒆
NB : lorsque la TVA facturée est inférieure à la TVA récupérable, la différence constitue un crédit de
TVA. Dans ce cas, l’entreprise peut :
 Demander le remboursement du crédit de TVA à l’état
7
 Reporter le crédit de TVA le mois suivant (on parle de la récupération du crédit de TVA). Ainsi,
la TVA due du dit mois se calcule comme suit :
𝑻𝑽𝑨 𝒅𝒖𝒆(𝑵) = 𝑻𝑽𝑨 𝒇𝒂𝒄𝒕𝒖𝒓é𝒆 (𝑵) − 𝑻𝑽𝑨 𝒓é𝒄𝒖𝒑é𝒓𝒂𝒃𝒍𝒆 (𝑵) − 𝒄𝒓é𝒅𝒊𝒕 𝑻𝑽𝑨 (𝑵 − 𝟏)
Application : l’entreprise ALPHA BP 245 Bertoua, N° contribuable : M654546764, a réalisé les
opérations suivantes au cours du deuxième trimestre de l’année 2017 :
Opérations Avril Mai Juin
Ventes de marchandises (1) 8 500 000 10 000 000 13 000 000
Prestations ou ventes de services 1 200 000 1 000 000 800 000
Achats de marchandises 5 000 000 7 500 000 8 500 000
Services extérieurs 3 000 000 4 000 000 1 500 000
Achat d’immobilisation - - 2 000 000
(1) Dont exportations 500 000 FCFA en Avril et 1 000 000 FCFA en juin
TRAVAIL A FAIRE : sachant que l’entreprise a réalisé un crédit de TVA de 96 250 FCFA en mars,
calculer la TVA due ou le crédit de TVA de chaque mois.
Solution : calcul de la TVA due ou du crédit de TVA de chaque mois
Eléments Avril Mai Juin

TVA facturée sur ventes 1 540 000 1 925 000 2 310 000
TVA facturée sur prestations de services 231 000 192 500 154 000
Total TVA facturée 1 771 000 2 117 500 2 464 000
TVA récupérable sur achats 962 500 1 443 750 1 636 250
TVA récupérable sur services extérieurs 577 500 770 000 288 750
TVA d récupérable sur immobilisations - - 385 000
Total TVA récupérable 1 540 000 2 213 750 2 310 000
Report du crédit TVA antérieur 96 250 - 96 250
TVA due 134 750 - 57 750
Crédit TVA - 96 250 -
IV- LA DECLARATION ET LE PAIEMENT DE LA TVA

4.1)Le fait générateur et l’exigibilité
Le fait générateur est le fait par lequel sont réalisées les conditions légales nécessaires à l’exigibilité de
la TVA (Par exemple : pour une vente de biens, le fait générateur sera la livraison ; pour une prestation
de services, le fait générateur est la prestation du service). Tandis que l’exigibilité est l’événement qui
fixe la date à laquelle le Trésor Public peut faire valoir son droit pour obtenir le paiement de la taxe
(Par exemple : pour une vente de biens, l’exigibilité est fixée à la date de livraison ; pour une prestation
de services, l’exigibilité est fixée à la date d’encaissement).
4.2)Processus de déclaration et de paiement
Les entreprises redevables de la TVA doivent déposer la déclaration de la TVA à payer (voir imprimé
en annexe 1), accompagnée du versement correspondant, auprès du centre des impôts dont elles
dépendent au plus tard le 15 du mois suivant.
V- ANALYSE COMPTABLE
 Lors de la vente de biens ou de services : au moment de l’enregistrement de la facture
correspondante, on crédite le compte 443-Etat, TVA facturée.
 Lors de l’achat de biens ou de services : TVA récupérable correspondante s’enregistre au
débit du compte 445-Etat, TVA récupérable.
8
 Lors de la déclaration de la TVA :
- On débite les comptes 443-Etat, TVA facturée et 4449-Etat, crédit de TVA à reporter
(si l’entreprise a réalisé un crédit de TVA pour le mois encours) ;
- Et on crédite les comptes 445-Etat, TVA récupérable, 4449-Etat, crédit de TVA à
reporter (pour le crédit TVA du mois précédent) et 4441-Etat TVA due (si l’entreprise a
réalisé une TVA due pour le mois encours) ;
 Lors du paiement de la TVA due : on débite le compte 4441-Etat TVA due
Application : en considérant les données de l’application précédente, passer les écritures relatives à
la TVA pour les mois d’Avril et Mai (déclaration et paiement par chèque bancaire le 15 de chaque
mois)
Solution :
15/05
4431 Etat, TVA facturée sur ventes 1 540 000
4432 Etat, TVA facturée sur prestation sces 231 000
4441 Etat, TVA due 134 750
4449 Etat, crédit TVA 96 250
4452 Etat, TVA récupérable sur achats 962 500
4454 Etat, TVA récupérable sur services 577 500
Déclaration du mois d’avril
d°
4441 Etat, TVA due 134 750
521 Caisse siège social 134 750
S/ règlement
15/06
4432 Etat, TVA facturée sur prestation sces 192 500
4449 Etat, crédit TVA 96 250
4452 Etat, TVA récupérable sur achats 1 443 750
4454 Etat, TVA récupérable sur services 770 000
S/déclaration du mois
Exercice 1 : Au cours de l’exercice 2018, les ETS ANAN ont réalisé des opérations taxables et non
taxables suivantes :
- Total achat de la période : 35 500 000F HT
- Total vente de la période : 62 000 000F HT
On estime que le chiffre d’affaires hors taxes des opérations qui donnent droit à la déduction de la
TVA est de 43 400 000F pour l’exercice 2018
Travail à faire :
1. Qu’est-ce que la TVA ? donnez sa formule de calcul.
2. Qu’est-ce qu’un crédit de TVA ? comment le traite t- on ?
3. Utiliser le principe du prorata pour déterminer la TVA déductible de l’exercice.
Exercice 2 : On vous fournit pour le mois de juin, juillet et août les renseignements
suivants concernant l’entreprise OYAGA :
 En octobre 2017 :
9
- Ventes de marchandises : 18 000 000 Frs HT
- Ventes de services : 2 000 000 Frs HT
- Achats de marchandises : 24 000 000 Frs HT
- Achats de biens et services : 1 500 000 Frs HT
 En novembre 2017 :
- Ventes de marchandises : 20 000 000 Frs HT
- Vente d’un véhicule acheté le 3 octobre 2014 à 8 500 000 Frs HT. Son prix de cession s’élève
à 1 200 000 Frs
- Achat de marchandises : 12 000 000 Frs HT
 En décembre 2017 :
- Ventes de marchandises : 50 000 000 Frs HT (dont 7 000 000 Frs HT d’exportations)
- Achats de marchandises : 45 000 000 Frs HT
- Achats de biens et services : 3 000 000 Frs HT
Travail à faire :
1- Calculer la TVA à régulariser sur la vente du véhicule.
2- Présenter le tableau de calcul de la TVA due ou crédit de TVA pour les 3 mois
3- Passer les écritures de paiement de la TVA due en espèces (le 5 du mois) et de
remboursement du crédit de la TVA de décembre 2017 le 25 janvier 2018 par chèque
bancaire.
10
CHAPITRE 2 : LE PRECOMPTE SUR ACHATS
Objectifs pédagogiques
- Définir le précompte sur achats ;
- Identifier les opérations imposables et exonérées ;
- Déterminer le montant du précompte sur achats ;
- Déclarer et payer le précompte sur achats ;
- Enregistrer les opérations liées au précompte sur achats.
Le précompte est une avance sur impôt calculée sur le montant des achats effectués par les entreprises
commerciales. Il est retenu à la source par les fournisseurs habilités et versé à l’état au plus tard le 15
de chaque mois dans l’optique d’alléger le montant de l’impôt dû par le contribuable en fin d’exercice.
I- OPERATIONS IMPOSABLES ET EXONEREES

1.1)Opérations imposables
Donnent lieu à perception d’un précompte :

 Les importations effectuées par les commerçants ;
 Les achats effectués par des commerçants auprès des industriels, agriculteurs, importateurs,
grossistes, demi-grossistes, exploitants forestiers ;
 Les achats de produits pétroliers par les exploitants de stations-services et les achats de
produits de base par les exportateurs ;
 Les opérations réalisées par les entreprises non détentrices de la carte de contribuable.
1.2)Opérations exonérées
Ne donnent pas lieu à perception d’un précompte :

 Les importations effectuées par les contribuables relevant des unités de gestion spécialisées
de la Direction générale des impôts ;
 Les achats effectués par l’État, les communes et les personnes domiciliées à l’étranger auprès
des industriels, agriculteurs, importateurs, grossistes, demi-grossistes, exploitants forestiers ;
 Les achats effectués par les industriels immatriculés et soumis au régime du réel pour les
besoins de leur exploitation.
II- DETERMINATION DU MONTANT DU PRECOMPTE
Le montant du précompte s’obtient par application de l’un des taux suivant sur le montant des achats
réalisés (prix d’achat net) :
 5% pour les commerçants relevant du régime simplifié ;

 5% pour les contribuables relevant de l’Impôt Libératoire ;
 2% pour les commerçants relevant du régime du réel.
III- DECLARATION ET PAIEMENT DU PRECOMPTE

3.1)Déclaration du précompte
Pour le reversement de l’impôt collecté, les industriels, importateurs, grossistes, demi-grossistes et
exploitants forestiers doivent :
 Tenir un registre des achats et un registre des ventes ou des documents en tenant lieu ;
 Effectuer des reversements à l’aide d’un carnet à souches délivré par l’Administration fiscale ;
11
 Adresser au service des impôts en même temps que leur propre déclaration des revenus, la
déclaration des ventes par client à l’exception des ventes au détail.
NB : En vue de déduire le précompte payé au moment des achats, les contribuables sont tenus de
joindre à leur déclaration la liste nominative des fournisseurs, comportant le montant des achats et
celui de l’impôt retenu à la source.
3.2)Le paiement du précompte

Le précompte sur achats doit être reversé à l’état au plus tard le 15 du mois suivant lequel les ventes
ont été réglées.
IV- ANALYSE COMPTABLE

 Chez le vendeur (le fournisseur) : on crédite le compte 4478-état, autres impôts et
contributions retenu à la source lors de la vente
 Chez l’acheteur (le client) : on débite le compte 4492-état, avance et acompte versés sur
impôt au moment de l’achat.
Application 1 : monsieur ATEBA est commerçant à Bertoua. Il réalisé un chiffre d’affaire annuel de
8 600 000 FCFA par an. Le 5 mars 2018, il a acheté du Ciment pour 1 400 000 HT auprès de
l’entreprise DANGOTE.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Quel est le régime d’imposition de monsieur ATEBA ?
2) Déterminer le montant du précompte retenu à la source pour cet achat
3) Passer les écritures chez ATEBA et DANGOTE sachant que le précompte est reversé le 14 avril
Solution :
1) Monsieur ATEBA relève du régime de l’impôt libératoire
2) Calcul du montant du précompte à payer
1400000 × 5% = 70 000 𝐹
3) Passation des écritures
 Chez DANGOTE (fournisseur)
05/03/2018
4111 Clients 1 739 500
4431 Etats, TVA facturée sur ventes 269 500
4478 Etats, autres impôts et contributions 70 000
702 Vente de produits fabriqués 1 400 000
Vente de ciment
14/04/2018
Paiement du précompte
 Chez ATEBA (client)

05/03/2018
4452 Etats, TVA récupérable sur achats 269 500
4492 Etats, avance et acompte versés sur impôts 70 000
601 Achat de marchandises 1 400 000
4011 Fournisseurs 1 739 500
Achat de ciment
12
Application 2 : l’entreprise ABC est imposée au régime du réel. Le 13/03/2018, elle a effectué un
achat de produits auprès d’un industriel pour 5 200 000 FCFA HT. Déterminer le montant du
précompte ainsi que le montant à payer par ABC et passer les écritures chez les deux parties sachant
que le précompte est reversé au trésor le 15/04/2018 par le vendeur.
Solution :
 Calcul du montant du précompte : 5200000 × 2% = 104 000 𝐹
 Calcul du montant net à payer
Brut HT 5 200 000
TVA 19,25% 1 001 000
Précompte 2% 104 000
Net à payer 6 305 000
 Passation des écritures

 Chez l’industriel (fournisseur)
13/03/2018
4111 Clients 6 305 000
4431 Etats, TVA facturée sur ventes 1 001 000
702 Vente de produits fabriqués 5 200 000
Vente de produits finis
15/04/2018
Paiement du précompte
 Chez ABC (client)
13/03/2018
4452 Etats, TVA récupérable sur achats 1 001 000
4492 Etats, avance et acompte versés sur impôts 104 000
Achat de marchandises
13
CHAPITRE 3 : LES EMBALLAGES COMMERCIAUX
- Définir les emballages commerciaux ;
- Classifier les emballages commerciaux (emballages perdus et emballages récupérables) ;
- Enregistrer les opérations liées aux emballages commerciaux (achat, vente, consignation,
location, prêt, restitution, destruction) ;
- Etablir la fiche des stocks des emballages.
Les emballages sont les objets destinés à contenir les produits ou les marchandises afin de permettre
leur bonne conservation ou d’éviter les pertes au moment de la livraison au client.
I- CLASSIFICATION DES EMBALLAGES COMMERCIAUX
On distingue trois types d’emballages à savoir :
1.1)Les emballages non récupérables ou perdus
Ce sont les emballages livrés et vendus avec leur contenu. Exemple : boîtes de conserve, boîte de
yaourt, papier plastique, bouteille plastique, etc.
1.2)Les emballages récupérables
Ils sont livrés à la clientèle avec le contenu. Ils sont conservés provisoirement par le client et le
fournisseur s’engage à les reprendre moyennant certaines conditions. On distingue :
 Les emballages récupérables identifiables : ils sont reconnaissances grâce à un signe

extérieur, un identifiant propre à l’emballage concerné. Les emballages récupérables
identifiables sont destinés à servir durablement dans l’entreprise et de ce fait sont considérés
comme du « matériel d’emballages » ;
 Les emballages récupérables non identifiables : ce sont les emballages non reconnaissables.
Exemple : casiers, bouteilles, etc.
1.3)Les emballages mixtes
Il s’agit des emballages non identifiables qui peuvent être soit récupérables, soit vendus en même
temps que leur contenu, devenant ainsi des emballages perdus.
II- ENREGISTREMENT DES OPERATIONS LIEES AUX EMBALLAGES COMMERCIAUX
Il s’agit de l’achat, la vente, la consignation, le prêt, la location et la destruction des emballages

commerciaux.
2.1)L’achat d’emballages
Les acquisitions d’emballages perdus, récupérables ou mixtes s’enregistrent au débit du compte 608-
Achat d’emballages. De même s’il existe des frais accessoires (frais de transport, de manutention…),
ceux-ci sont comptabilisés au débit du 6085-frais sur achat.
NB : l’achat d’emballages supporte la TVA au taux normal de 19,25%.
Application : le 11/01/2018, l’entreprise ABBOU achète auprès de son fournisseur LA SOCAVERE des
bouteilles destinées au conditionnement de ses produits. Prix d’achat : 800 000 FCFA HT. Passer les
écritures qui s’imposent chez ABBOU.
14
Solution :
11/01/2018
6082 Achat d’emballages récupérables identifiable 800 000
4011 Fournisseurs 954 000
Achat d’emballages chez SOCAVERE
2.2)La vente d’emballages

Elle constitue un produit qui s’enregistre au crédit du compte 7074-bonis sur reprises et cessions
d’emballages. Elle est passible de la TVA au taux normal de 19,25%.
Application : le 31/03/2018, les établissements SM vendent des casiers pour une valeur de 122 000
FHT. Passer les écritures nécessaires chez les ETS SM.
Solution :
31/03/2018
4111 Clients 145 485
4431 Etat, TVA récupérable sur ventes 23 485
7074 Bonis sur reprise et cessions d’emballages 122 000
Vente d’emballages
2.3)La consignation d’emballages

La consignation est un prêt à usage assorti d’un gage en espèces (le prix de consignation). En effet, Lors
de la consignation d’emballages, le client dispose d’un délai pendant lequel il peut utiliser les
emballages. Cependant, ceux-ci restent la propriété du fournisseur. La consignation d’emballages
s’enregistre comme suit :
 Chez le fournisseur : on crédite le compte 4194-Clients, dettes pour emballages et matériels

consignés ;
 Chez le client : on débite le compte 4094-Fournisseurs, créances pour emballages et matériel
à rendre ;
NB : la consignation d’emballages est assimilée à une vente conditionnelle. A ce titre, elle supporte la
TVA au taux normal de 19,25% qui s’enregistre au débit du compte 4452 et 4431 respectivement chez
le client et chez le fournisseur. De même, elle intervient toujours lors d’une vente de marchandises ou
de produits (donc y’a pas de consignation sans vente).
Application : le 15/02/2018, la société ALPHA consigne les emballages pour 50 000 HT à son client ETS
MVONDO suite à une vente de marchandises d’une valeur de 1 200 000 F HT. Passer les écritures qui
s’imposent chez ALPHA et MVONDO.
Solution :
 Chez le fournisseur ALPHA
15/02/2018
4111 Clients 1 490 625
4194 Clients, dettes pour emballages et mét consignés 50 000
701 Vente de marchandises 1 200 000
Vente de marchandises avec consignation
15
 Chez le client MVONDO
15/02/2018
4094 Fournisseurs, dettes pour emballages et mat cons. 50 000
Achat de marchandises avec consignation
2.4)La restitution ou la déconsignation d’emballages
Il s’agit du retour des emballages consignés au client. On distingue deux cas de figure :
a) La restitution au prix de consignation
C’est le cas où le fournisseur reprend les emballages au prix de consignation (restitution du prix de
consignation intégrale). Il doit établir une facture d’avoir au client (cf chapitre suivant). Pour
l’enregistrement comptable de la restitution d’emballages, on doit contrepasser les écritures de
consignation.
Application : le 1er mars 2018, les Etablissements MVONDO restituent les emballages consignés le 15
février par la société ALPHA. Passer les écritures nécessaires chez les deux intervenants.
Solution :
01/03/2018
4111 Clients 59625
Déconsignation d’emballages

01/03/2018
4094 F/seurs, dettes pour emballages et mat cons. 50 000
Déconsignation d’emballages
b) La restitution à un prix inférieur au prix de consignation

Dans ce cas la différence entre les deux prix représente un mali (perte) chez le client et un boni
(profit) chez le fournisseur. Soit :
𝒎𝒂𝒍𝒊 𝒐𝒖 𝒃𝒐𝒏𝒊𝒔 = 𝒑𝒓𝒊𝒙 𝒅𝒆 𝒄𝒐𝒏𝒔𝒊𝒈𝒏𝒂𝒕𝒊𝒐𝒏 𝑯𝑻 − 𝒑𝒓𝒊𝒙 𝒅𝒆 𝒓𝒆𝒑𝒓𝒊𝒔𝒆 𝑯𝑻
Le mali s’enregistre au débit du 6224-malis sur emballages tandis que le boni s’enregistre au crédit du
compte 7074-bonis reprises et cessions d’emballages.
Application : supposons que lors de la restitution le 1er mars 2018, compte tenu de l’usure de certains
emballages, la société ALPHA décide de reprendre la totalité des emballages pour une valeur de 40 000
F HT. Déterminer le boni (ou le mali) et passer les écritures nécessaires chez ALPHA et MVONDO.
16
Solution :
 Calcul de bonis : 𝑏𝑜𝑛𝑖 = 50000 − 40000 = 10 000 𝐹
 Enregistrement comptable
- Chez le fournisseur ALPHA
01/03/2018
4111 Clients 47 700
7074 Bonis sur reprise et cession d’emballages 10 000
Restitution d’emballages
- Chez le client MVONDO

01/03/2018
6224 Malis sur emballages 10 000
Restitution d’emballages
NB : la TVA s’applique uniquement sur le prix de restitution et les comptes clients et fournisseurs
enregistrent le prix de restitution TVA comprise.
2.4)La non restitution d’emballages

En cas de non restitution des emballages consignés au client, le fournisseur constate la vente (on parle
de « facturation ferme ») tandis que le client constate l’achat (on parle également de
« conservation »). Ainsi on passe les écritures suivantes :
 Chez le fournisseur : on débite le compte 4194-Clients, dettes pour emballages et matériels

consignés et on crédite le compte 7074-Bonis sur reprises et cessions d’emballages.
 Chez le client : on débite le compte 6082-achats d’emballages récupérables et on crédite le
compte 4094-Fournisseurs, créances pour emballages et matériels à rendre.
NB : si les emballages sont détériorés ou perdus chez le client, on utilise le compte 658-charges
diverses à la place du compte 6082-achat d’emballages récupérables.
Application : le 20/04/2018, les établissement MVONDO décident de conserver des emballages

consignés pour une somme de 20 000 F HT par la société ALPHA. Passer les écritures nécessaires chez
ALPHA et MVONDO.
Solution :

20/04/2018
7074 Bonis sur reprise et cessions d’emballages 20 000
Facturation des emballages non restitués

20/04/2018
6082 Achats d’emballages récupérables 20 000
Conservation d’emballages
17
2.5)Le prêt d’emballages
En général le départ et le retour d’emballages prêtés ne donnent lieu à aucune écriture. Cependant si
le prêt est suivi d’une caution, seules les écritures de versement (respectivement de d’encaissement
ou de réception) et de remboursement de la caution sont constatées. La caution s’enregistre dans le
compte 1652-Cautionnement reçu chez le fournisseur et 275-Dépôts et cautionnements versés chez
le client.
Application : le 1er avril 2018, la société ALPHA prête 30 casiers à son client établissement TB (caution
reçue 25 000 F en espèces). Le 20/04/2018, les établissements TB retournent les emballages comme
prévu et en bon état.
Travail à faire : passer les écritures nécessaires chez ALPHA et TB.

Solution :
01/04/2018
1652 Cautionnement reçu 25 000
Encaissement de la caution
20/04/2018
1652 Cautionnement reçu 25 000
Remboursement de la caution
 Chez le client ETS TB

01/04/2018
275 Dépôts et cautionnements versés 25 000
Versement de la caution
20/04/2018
275 Dépôts et cautionnements versés 25 000
Remboursement de la caution
2.6)La location d’emballages
Le fournisseur peut également louer les emballages au client contre paiement d’un loyer. Ce dernier
s’enregistre au débit du compte 6225-Location d’emballages chez le client et au crédit du compte
7073-Locations chez le fournisseur. Le loyer, en tant que revenu d’une prestation de services, supporte
la TVA au taux de 19,25%.
NB : tout comme le prêt, la location d’emballages peut être assortie d’une caution. Dans ce cas en plus
de l’écriture de location on passera l’écriture de versement (en début de contrat) et de
remboursement (en fin de contrat) de la caution.
Application : le 12/05/2018, la société ALPHA loue les emballages à l’entreprise ANAN (loyer 80 000 F
HT). Passer les écritures nécessaires chez les deux partenaires.
18
Solution :

12/05/2018
4111 Clients 95 400
4432 Etat, TVA facturée sur prestations de sces 15 400
7073 Locations 80 000
Location d’emballages
 Chez le client ANAN

12/05/2018
6225 Locations d’emballages 80 000
4454 Etat, TVA récupérable sur services ext. 15 400
Location d’emballages
2.7)La destruction d’emballages
En cas de destruction des emballages en stock :
 En inventaire permanent : on passe l’écriture de sortie de stock des emballages c’est-à-dire

qu’on débite le compte 6033-Variations des stocks d’autres approvisionnements et on crédite
le compte 3352-Emballages récupérables.
 En inventaire intermittent : aucune écriture n’est passée car le stock sera régularisé
uniquement en fin d’exercice.
Application : le 13/05/2018, la société ALPHA constate la destruction des emballages d’une valeur de
15 000 F. passer l’écriture nécessaire
Solution :
13/05/2018
6033 Var. stocks d’autres approv. 15 000
3352 Emballages récupérables. 15 000
Destruction d’emballages en stock
III- LA FICHE DE STOCK DES EMBALLAGES EN QUANTITE
Afin de mieux gérer son stock d’emballages récupérables, l’entreprise doit utiliser une fiche de stock
des emballages en quantité.
Application : L’entreprise AMPILE a réalisé les opérations suivantes concernant sont stock
d’emballages au cours du mois de Mai 2018 :
 1/5 Stock initial 8000 caisses (dont 3000 caisses en consignation chez les clients)
 2/5 achat de 2000 caisses
 4/5 Consignation aux clients 3000 caisses
 6/5 restitution par les clients 2000 caisses
 8/5 vente en magasin de 1000 caisses
 10/5 prêt aux clients 800 caisses
 12/5 consignation aux clients 2000 caisses
19
 14/5 restitution par les clients 2500 caisses
 16/5 location aux clients 1500 caisses
 18/5 consignation par les fournisseurs 3000 caisses
 20/5 prêt aux clients 500 caisses
 21/5 conservation volontaire par les clients 500 caisses consignés
 23/5 restitution d’emballages prêtés aux clients 800 caisses
 25/5 consignation aux clients 2000 caisses
 27/5 restitution d’emballages consignés aux fournisseurs 2000 caisses
 28/5 restitution d’emballages loués aux clients 1000 caisses
 29/5 destruction en magasin 500 caisses
 30/5 destruction d’emballages chez les clients 1000 caisses
 31/5 conservation volontaire d’emballages consignés par les fournisseurs 1000 caisses
Travail à faire : présenter la fiche de stock d’emballages en quantité de l’entreprise AMPILE
Solution :
Mvts stock global Dates Libellés Mvts en magasin Mvts chez les clients Stock
Achat Vente Perte Entrées sorties Stock consig location prêt total
01/05 Stock initial 5000 3000 8000
2000 02/05 Achat 2000 7000 3000 10000
04/05 Consignation 3000 4000 6000 10000
06/05 Restitution 2000 6000 4000 10000
1000 08/05 Vente en magasin 1000 5000 4000 9000
10/05 Prêt 800 4200 4000 800 9000
12/05 Consignation 2000 2200 6000 800 9000
14/05 Restitution 2500 4700 3500 800 9000
16/05 Location 1500 3200 3500 1500 800 9000
20/05 Prêt 500 2700 3500 1500 1300 9000
500 21/05 Conservation 2700 3000 1500 1300 8500
23/05 Retour prêt 800 3500 3000 1500 500 8500
25/05 Consignation 2000 1500 5000 1500 500 8500
28/05 Retour location 1000 2500 5000 500 500 8500
500 29/05 Destruction 500 2000 5000 500 500 8000
1000 30/05 Facturation 2000 4000 500 500 7000
Exercice 3 : On vous remet la fiche de stock d’emballages de la société AWONO (annexe 6)

Renseignements complémentaires :
- Achat du mois 226 800
- Le stock initial en consignation dépasse de 15 le double du stock prêté qui représente le 1/10
du stock en magasin.
- Le 30-07 la situation en quantité est la suivante : consignation 180, magasin 450, stock global
690 unités
- Le prix de consignation est aussi le prix de vente HT = 2 000
- Le prix de reprise est inférieur de 350 F au prix de consignation
- Le taux de marque sur emballage est 25%, l’entreprise achète ses emballages à un coût
d’achat unique ; TVA : 19,25%
Travail à faire :
1. Compléter la fiche de stock
2. Enregistrer les opérations de juillet au journal
20
Mouvement du stock global Mouvement en magasin Chez les clients Stock
Acht Vte Perte Dates Libellés E S S cons Prêt global
03-07 Stock initial
126 05-07 Achat 126
08-07 Consig à DIKI 210
10-07 Retour/consigFany 30
16-07 Consig à Fany 54
6 21-07 Perte 6
23-07 Prêt à Yvonne 15
30 26-07 Retour de DIKI 180
30-07 Consig à Moise 51
Exercice 4 : Les Ets CRETS utilisent un seul modèle d’emballages récupérables identifiable dont non
soumis à la TVA pour ce qui est des consignations.
Au cours du mois de janvier 2010, les Ets CRETS ont consigné au total 1000 emballages à leurs différents
clients. L’extrait de la balance établie à la fin du mois de janvier 2010 se présente comme suit :
COMPTES SOLDES AU 01-01-10 MOUVEMENTS SOLDES AU 31-01-10

D C D C D C
335 1 920 000 - 3 600 000 960 000 4 560 000 -
4194 - 1 300 000 2 080 000 2 600 000 - 1 820 000
7074 - - - 80 000 - 80 000
On extrait des factures adressées au clients pendant le mois de Février 2018 les éléments suivants :
- 01/02 : facture d’avoir n°111 à TITI ; emballages 250 000 F

- 02/02 : facture doit n°V104 à TAMO ; emballages 520 000 F
- 05/02 : facture d’avoir n°112 à ANICET ; emballages 500 000 F
- 06/02 : facture doit n°V105 à BODO ; emballages 728 000 F
- 14/02 : facture d’avoir n°113 à Christian ; emballages 300 000 F
- 15/02 : facture doit n°V106 à Christian ; emballages 587 600 F.
Travail à faire : sachant que le prix de consignation représente 13/12 du prix d’achat :
1. Déterminer le prix d’achat unitaire, le prix de consignation unitaire, la valeur de reprise

unitaire, la quantité totale d’emballages en consignation et la quantité totale en magasin à la fin du
mois de janvier 2018.
2. Présenter la fiche de stock d’emballages en quantité des Ets CRETS pour le mois de Février
2018.
Exercice 5 : Au début du mois de juin 2018, on a observé les comptes suivants concernant les
emballages dans les livres de la TADOUN SA
- 3352 emballages récupérés non identifiable : Débiteur : 700 000 Frs
- 4194 clients emballages consignés : Créditeur : 400 000 Frs
Au cours du mois les opérations concernant les mouvements d’emballages ont été enregistrés dans
le journal (voir annexe).
Travail à faire : Dresser la fiche de stock des emballages de la TADOUN SA sachant que :
21
 Prix d’achat de l’emballage : 1 000 Frs
 Prix de consignation : 2 000 Frs
 Loyer par emballage : 500 Frs HT
 Prix de reprise, à déterminer
 Au 01/06 aucun emballage n’était en location ni en prêt
Annexe : journal de la TADOUN SA
02/06
6082 Achat d’emballages récupérés 100 000
4452 Etat TVA récupérée / Achat 19 250
401 Fournisseur 119 250
Achat d’emballage d°
3352 Emballages récupérés 100 000
6033 Variation stock emballages 100 000
Entrée en stock
05/06
411 Client 119 200
4194 Client emballages consignés 100 000
4432 Etats TVA facturée / Sce 19 250
Consignation
06/06
411 Client 95 400
4432 Etats TVA facturée / Sce 15 400
Consignation 10/06
4432 Etat TVA facture / sce 11 550
411 Client 71 550
7074 Bonus sur retour 20 000
Déconsignation 15/06
4432 Etat TVA facture / sce 8 662,5
411 Client 53 662,5
7074 Bonus / emballages 15 000
Déconsignation 17/06
7074 Emballages facture 20 000
Facturation à MOUSSA du reste
6033 d°
Variation stock d’emballage 10 000
3352 Emballages récupérés non id. 10 000
Bon de sortie
27/06
571 Caisse 11 925
7073 Location 10 000
4432 Etat TVA fact / sce 1 925
Location d’emballage 30/06
6033 Variation stocks emballage 10 000
3352 Emballages récupérés non id. 10 000
Bon de sortie pour destruction en magasin
Exercice 6 : Les opérations du mois de novembre 2018 ont été enregistrées sans erreur, toutefois, au
niveau de la comptabilité matière des emballages, votre prédécesseur s’est limité à représenter
graphiquement les mouvements d’emballages en magasin. Ainsi, il a obtenu le graphique ci-dessous.
Travail à faire :
22
1) Présenter la fiche de stock d’emballage en quantité sachant que :
 Le stock d’emballage au 01/11/2018 était de 1500 caisses dont 1000 en consignation chez les
clients ;
 Les opérations du 8/11/2018 et du 18/11/2018 correspond à des achats d’emballages ;
 Les autres opérations demeurent les consignations et les déconsignations, à l’exception de

l’opération du 30/11/2018, qui concerne une vente d’emballage consignés de 150 unités ;
 Les emballages sont achetés à 400 F, consignés à 500 F (ce prix est également celui de vente
en cas de non-retour par les clients) ;
 La déconsignation se fait à 450 F l’unité, pour tenir compte de la négligence très prononcée
chez certains clients.
2) Enregistrez au journal, tous les mouvements d’emballages du mois de novembre 2018.
NB : TVA 19,25 %
GRAPHIQUE DES MOUVEMENTS D’EMBALLAGES EN MAGASIN
Stock
2000
Stock en magasin
1750
1500
1250
1000
875
750
500
1 4 8 12 14 18 22 28 30 Jours
23
CHAPITRE 4 : L’ENREGISTREMENT COMPTABLE DES DOCUMENTS D’ACHAT DE
MARCHANDISES ET AUTRES APPROVISIONNEMENT
Objectif pédagogique :
Enregistrer dans le journal de l’acheteur avec TVA et précompte sur achats (Inventaires permanent
et intermittent) :
- La facture Doit : avec réductions commerciales (rabais, remises, ristournes) ; avec réduction
financière : (escompte ferme et conditionnel) ; avec avance et acompte ; avec frais
accessoires (transport, assurance, douane, transit, manutention, commissions) ; avec
emballages commerciaux (emballages perdus, emballages récupérables consignés, loués) ;
- La note de crédit (facture d’Avoir) pour : retour de marchandises et d’emballages
récupérables ; RRR hors facture ; escompte hors facture ; erreur de facturation (taux,
montant, etc.) ;
- La note de débit (additif) pour : erreur de facturation (taux, montant, etc)
Tout achat de biens ou services effectué par une entité doit donner lui à la délivrance d’une facture
par le vendeur. La facture est un document établi par le vendeur qui fournit le détail des marchandises
achetées par le client (ou acheteur), les conditions de ventes et surtout le montant à payer. On
distingue : la facture doit, la facture d’avoir et la note de débit
I- LA NOTION D’INVENTAIRE COMPTABLE
L’inventaire est un relevé de tous les éléments d’actif et de passif au regard desquels sont mentionnées
la quantité et la valeur de chacun d’eux à la date d’inventaire. On distingue deux types d’inventaire
comptable à savoir : l’inventaire permanent et l’inventaire intermittent.
1.1) L’inventaire permanent
L'inventaire comptable permanent est une organisation comptable des stocks qui, par
l'enregistrement continu des mouvements, permet de connaître de façon constante, en cours
d'exercice, les existants, chiffrés en quantité et en valeur. Par conséquent, la valorisation des stocks se
fait au jour le jour. Ainsi, tout achat de marchandises entraine l’accroissement du stock d’où la
constatation de l’écriture d’entrée en stock qui consiste à débiter le compte 31 (pour les marchandises)
ou 33 (pour les autres approvisionnements : ) et à créditer le compte 603-Variation des stocks pour la
valeur correspondant au coût d’acquisition (le coût d’achat).
NB : Le coût d’achat est constitué du prix d’achat net des réductions commerciales et augmenté des
frais accessoires (frais de transport, manutention, commissions sur achat etc.)
1.2) L’inventaire intermittent
L'inventaire comptable intermittent est une organisation comptable des stocks où seul un recollement
périodique, au moins une fois par exercice, des existants chiffrés en quantité et en valeur est effectué.
Ainsi, le stock détenu par l’entité est valorisé seulement en fin d’exercice.
II- LA FACTURE DOIT
C’est un document dressé par le fournisseur qui indique le détail des marchandises livrées et qui
constate sa créance sur le client. La facture doit est enregistrée chez l’acheteur lors de sa réception.
Elle comporte plusieurs éléments à savoir : les réductions, les avances et acomptes, les frais accessoires
et les emballages.
24
2.1)Facture doit avec réductions
On distingue deux types de réductions sur facture à savoir les réductions commerciales et les
réductions financières.
a) Facture doit avec réductions commerciales
Comme réductions commerciales, on distingue :

 Le rabais : c’est une réduction accordée exceptionnellement pour compenser un préjudice
causé à l’acheteur (défaut de qualité, retard de livraison, produits non conformes à la
commande). Il faut cependant que le client ait conservé les produits livrés.
 La remise : c’est une réduction accordée habituellement en fonction de l’importance de la
commande ou de la profession du client.
 La ristourne : c’est une réduction accordée périodiquement sur l’ensemble des opérations
effectuées avec un client. C’une prime de fidélité qui se calcule mensuellement,
trimestriellement, semestriellement ou annuellement.
Les réductions commerciales figurant sur une facture doit ne s’enregistrement pas. Seul le dernier net
commercial est comptabilisé chez le vendeur au débit du compte 60-Achats.
Application : le 13/03/2018, l’entreprise ALPHA BP 145 Bertoua achète les marchandises suivantes
chez son fournisseur société FOKOU BP 246 Bertoua :
 10 sacs de riz blanc référence RB34 à 18 000 F le sac

 15 carton de sucre SOSUCAM référence SS12 à 12 000 F le carton
 20 sac de sel référence SEL04 à 14 000 F le sac
Les conditions de vente sont les suivantes : rabais 10%, remise 5%, précompte 2%, TVA 19,25%.
La facture N°A122 est établie par FOKOU le même jour et expédié à ALPHA.
Travail à faire : présenter la facture N°A122 et enregistrer la chez ALPHA en inventaire permanent et
intermittent.
Solution :
 Présentation de la facture N°A122
Sté FOKOU
BP 246 Bertoua
DOIT
FACTURE N°A122 E/se ALPHA
Du 13/03/2018 BP 145 Bertoua
Réf. Désignations Unités Qtés P.U Montants
RB34 Riz blanc Sac 10 18 000 180 000
SS12 Sucre SOSUCAM Carton 15 12 000 180 000
SEL04 Sel Sac 20 14 000 280 000
Brut 640 000
Rabais 10% 64 000
Net commercial 1 576 000
Remise 5% 28 800
TVA 19,25% 105 336
NET A PAYER 663 480
25
 Enregistrement comptable chez ALPHA
- Inventaire permanent
13/03/18
601 Achat de marchandises 547 200
4492 Etat, avances et acomptes versés sur impôts 10 944
S/Facture n°A122
d°
311 Marchandises 547 200
6031 Variation des stocks de M/ses 547 200
S/entrée en stock ou stockage
- Inventaire intermittent
13/03/18
S/Facture n°A122
b) Facture doit avec réduction financière
La réduction financière accordée dans le cadre d’un achat ou d’une vente est l’escompte de règlement.
C’est une réduction accordée lorsque le client règle avant le délai convenu. On distingue cependant sur
une facture deux types d’escomptes :
 L’escompte ferme (sans condition) : dans ce cas l’escompte est comptabilisé en même temps
que la facture au crédit du compte 773-Escomptes obtenus
 L’escompte conditionnel : malgré la présence de l’escompte sur la facture, l’acheteur ne
l’enregistre pas le jour de l’achat car il ne sait pas si sa faculté sera utilisée (c’est-à-dire si la
condition sera remplie). L’escompte sera comptabilisé uniquement lors du règlement dans les
délais prévus pour en bénéficier.
Application : soit la facture suivante :
STE ARNO
B.P : 194 Yaoundé
Doit STE NIKI
B.P : 307 Yaoundé
FACTURE N° A780
Du 17 septembre 2018
REF DESIGNATION UNITE Qté Prix unit MONTANT
MONTANT BRUT 5000 000
Remise 10% 500 000
Net com 1 4 500 000
Escompte 2% 90 000
Net financier 4 410 000
TVA 19,25% 848 925
Mode de règlement : à crédit
26
Travail à faire : comptabiliser cette facture chez NIKI en inventaire permanent et intermittent en
considérant les hypothèses suivantes :
 L’escompte est ferme

 L’escompte est accordé pour un règlement sous huitaine et que le client à régler par chèque
22/09/2018
Solution :
Hypothèse 1 : cas de l’escompte ferme
17/09/18
773 Escomptes obtenus 90 000
S/Facture n°A780
d°
311 Marchandises 4 500 000
6031 Variation des stocks de M/ses 4 500 000
17/09/18
S/Facture n°A780
Hypothèse 2 : cas de l’escompte conditionnel
17/09/18
S/Facture n°A780
d°
22/09/18
521 Banque locale 5 348 925
Règlement facture A780
27
17/09/18
S/Facture n°A780
22/09/18
Règlement facture A780
2.2)Facture doit avec avances et acomptes
Il s’agit des sommes versées par le client au fournisseur avant l’établissement de la facture. Si le
versement est effectué avant la livraison, on parle d’avance sur commande. Cependant s’il intervient
après, il s’agit plutôt d’un acompte.
Les avances et acomptes viennent en diminution du net à payer de la facture. Ils s’enregistrent chez le
client dans le compte 4091-Fournisseurs, avances et acomptes versés.
Application : soit la facture suivante :
STE NIKI
B.P : 307 Yaoundé
Doit :
SA MVONDO
B.P : 004 Ebolowa
FACTURE N° A810
Du 10 Août 2018
REF DESIGNATION UNITE Qté Prix unit MONTANT
MONTANT BRUT 5000 000
Remise 10% 500 000
Net com 1 4 500 000
Remise 5% 225 000
Net com 2 4 275 000
Escompte 2% 85 500
TVA 19,25% 806 478
TOTAL 4 995 978
Avance reçu en espèces le 01/08 500 000
Mode de règlement : à crédit
Travail à faire : passer les écritures nécessaires chez MVONDO en inventaire permanent et
intermittent.
28
Solution :
01/08/18
4091 F/seurs, avances et acomptes versés 500 000
Versement de l’avance
10/08/18
S/Facture n°A810
d°
01/08/18
Versement de l’avance
10/08/18
S/Facture n°A810
2.3)Facture doit avec frais accessoires
Il s’agit :
 Du transport (cas du port avancé et du port facturé)

 De L’assurance : permet d’obtenir une indemnisation en cas de pertes ou avaries
 Des droits de douane : dans le cadre des importations
 Des frais de transit,
 Des frais de manutention,
 Des commissions : pour la rémunération des intermédiaires
 Etc.
Les frais accessoires sur achat de marchandises et autres approvisionnements s’enregistrent au débit
du compte 60-Achats (on peut également utiliser les sous comptes 6015 et 6045). Cependant en ce
qui concerne les droits de douane, on doit également créditer le compte 4426-Droits de douane ou
4491 si l’administration accorde un délai de paiement sous forme d’obligations cautionnées.
NB : pour les frais de transport, on distingue plusieurs cas :

 Le transport est à la charge du fournisseur (donc gratuit pour le client) : c’est le port franco ;
 Le fournisseur livre les marchandises au client par ses propres soins et lui facture le service :
c’est le port facturé ou forfaitaire ;
29
 Le fournisseur paie le transport et le facture au client : c’est le port avancé ou port payé ;
 Le client paie lui-même le transport à l’arrivé : c’est le port dû ;
Application : le 05/05/2018 la société ALPHA achète des marchandises chez son fournisseur Société
FOKOU aux conditions suivantes : montant brut 4 000 000 F, remise 10%, escompte 2%, frais de
transport 40 000 F HT, facture N°A234.
Travail à faire : passer les écritures nécessaires en inventaire permanent et intermittent chez ALPHA
en considérant les hypothèses suivantes en ci concerne les frais de transport :
 Cas du port franco

 Cas du port facturé
 Cas du port avancé
 Cas du port dû
Solution :
1- Cas du port franco

05/05/18
S/Facture n°A780
d°
05/05/18
S/Facture n°A780
2- Cas du port facturé

05/05/18
6015 Frais sur achats 40 000
4453 Etat, TVA récupérable sur transport 7 700
S/Facture n°A780
d°
30
05/05/18
S/Facture n°A780
3- Cas du port avancé
05/05/18
S/Facture n°A780
d°
05/05/18
S/Facture n°A780
4- Cas du port dû
05/05/18
S/paiement des frais de transport
d°
S/Facture n°A780
d°
31
05/05/18
S/paiement des frais de transport
d°
S/Facture n°A780
2.4)Facture doit avec emballages commerciaux
Au moment de la livraison, le fournisseur peut facturer les emballages perdus, consigner ou louer les
emballages récupérables au client. Les emballages perdus figurant sur la facture doit pour achat de
marchandises ou d’autres approvisionnements s’enregistrent au débit des comptes 6015 et 6045.
Tandis que la consignation et la location d’emballages récupérables s’enregistrent respectivement

dans les comptes 4094 et 6225.
Application : le 01/04/2018 la société de commerce général achète auprès de son fournisseur la

société FOKOU des marchandises aux conditions suivantes : montant brut 2 000 000, remise 5%,
location d’emballages 20 000, TVA 19,25%.
Travail à faire : passer les écritures nécessaires chez la société de commerce général en inventaire
permanent et intermittent.
Solution :
01/04/18
6225 Location d’emballages 20 000
S/Facture n°A780
d°
01/04/18
6225 Location d’emballages 20 000
S/Facture n°A780
32
III- LA FACTURE D’AVOIR OU NOTE DE CREDIT
Elle est établie par le vendeur en cas de :
 Retour de marchandises ou d’emballages

 Rabais, Remises et Ristournes hors facture
 Escompte hors facture
 Erreur de facturation
3.1)Le retour de marchandises et d’emballages
L’une des raisons qui poussent le fournisseur à établir une facture d’avoir est le retour par le client des
marchandises (en cas de non-conformité ou d’avaries). La facture d’avoir peut comporter en outre le
détail des marchandises retournés, la valeur des emballages restitués. Cependant, elle doit comporter
toutes les réductions (commerciales et financières) que comportait la facture Doit.
Pour enregistrer la facture d’avoir constatant un retour de marchandises chez l’acheteur, il faut contre
passer les écritures d’achat de marchandises sauf pour les frais de transport qu’il convient d’analyser
avec soins. De même on doit constater une sortie de stock.
Application : le 20/05/2018, la société ALPHA retourne à FOKOU des marchandises avariées d’une
valeur de 400 000 F.
Travail à faire : passer les écritures qui s’imposent chez ALPHA en inventaire permanent et
intermittent et sachant que FOKOU l’a accordé une remise de 10% et un escompte ferme de 2% lors
de l’achat.
Solution :
20/05/18
773 Escomptes obtenus sur achats 7 200
4452 Etat, TVA récupérable 67 914
d°
S/sortie de stock ou déstockage
20/05/18
773 Escomptes obtenus sur achats 7 200
3.2)Les RRR hors facture
Les réductions commerciales (rabais, remise et ristourne) peuvent être accordées au client après la
facturation. Dans ce cas le fournisseur doit établir une facture d’avoir pour RRR hors facture. Les rabais,
33
remises et ristournes sur achats de marchandises ou d’autres approvisionnements accordés hors
facture s’enregistrent aux crédits des comptes 6019, 6049 et 6059.
NB : en inventaire permanent il n’existe pas d’écriture d’entrée ou de sortie de stocks
Application : le 16/08/2018, la société FOKOU accorde un rabais de 5% à son client entreprise ALPHA
sur ses achats du 10/08/18 d’un montant de 2 000 000 F HT. La facture d’avoir N°AV55 est établie le
même jour par FOKOU.
Travail à faire : passer les écritures nécessaires chez ALPHA.
Solution :
16/08/18
6019 RRR obtenus 100 000
4452 Etat, TVA récupérable sur achat 19 250
S/Facture n°AV55
3.3)L’escompte hors facture
Comme les réductions commerciales, l’escompte peut être accordé hors facture. Dans ce cas, le
fournisseur établit une facture d’avoir pour escompte hors facture. L’escompte hors facture
s’enregistre comme sur la facture doit au crédit du compte 773-Escompte obtenus.
Exemple : supposons que dans l’application précédente, FOKOU accorde plutôt un escompte de 2% à
NIKI sur ses achats. Présentons la facture AV55 et enregistrons-la chez NIKI.
 Présentation de la facture AV55

Sté FOKOU
BP 246 Bertoua
AVOIR
FACTURE N°AV55 E/se ALPHA
Du 16/08/2018 BP 145 Bertoua
Réf. Désignations Unités Qtés P.U Montants
Escompte : 2 000 000 X 2% 40 000
TVA 19,25% 7 700
NET A DEDUIRE 47 700
 Enregistrement chez ALPHA
16/08/18
S/Facture n°AV55
3.4)L’erreur de facturation
En cas d’erreur sur la facture doit (sur le montant, le taux d’une réduction…) entrainant la
surestimation du montant à payer, le fournisseur peut établir une facture d’avoir visant à la rectifier.
Celle-ci s’enregistre comme une facture d’avoir pour retour de marchandises.
34
Application : le 15/03/2018, BOOBA , après réception des marchandises et de la facture, constate
que sur cette dernière, les marchandises d’une valeur de 300 000 F HT n’ont pas été livrées. Ces
marchandises n’avaient pas d’ailleurs été commandées. Après vérification, le fournisseur « les
Etablissement KUATE » émet la facture d’avoir N°AV007 le 16/03/2018.
Travail à faire : passer les écritures qui s’imposent chez BOOBA.
Solution :
16/03/18
S/Facture n°AV007
d°
6031 Variation stock de M/ses 300 000
Sortie de stock
IV- LA NOTE DE DEBIT
L’erreur constatée sur une facture doit (sur le montant, le taux d’une réduction…) peut également
conduire à la sous-estimation de son net à payer. Il convient dès lors au fournisseur de la rectifier en
établissant une note de débit. Cette dernière se présente et s’enregistre comme la facture doit.
Application : le 23/04/2018, la société ALPHA constate qu’au moment de la livraison des

marchandises par FOKOU, les marchandises d’une valeur de 200 000 F HT n’ont pas été facturées. Ce
dernier établit le lendemain la note de débit N°120 ;
Travail à faire : sachant que FOKOU a accordé une remise de 10% à ALPHA, passer les écritures
nécessaires chez ALPHA en inventaire permanent et intermittent.
Solution :
24/04/18
S/Facture n°A122
d°
24/04/18
S/Facture n°A122
35
CHAPITRE 5 : L’ENREGISTREMENT COMPTABLE DES DOCUMENTS DE VENTE
DE MARCHANDISES OU DE PRESTATIONS DE SERVICES
Enregistrer dans le journal du vendeur avec TVA et précompte sur achats (Inventaires permanent
et intermittent) :
- La facture Doit : avec réductions commerciales (rabais, remises, ristournes) ; avec

réduction financière : (escompte ferme et conditionnel) ; avec avance et acompte ; avec
frais accessoires (transport, assurance, douane, transit, manutention, commissions) ; avec
emballages commerciaux (emballages perdus, emballages récupérables consignés, loués) ;
- La note de crédit (facture d’Avoir) pour : retour de marchandises et d’emballages
récupérables ; RRR hors facture ; escompte hors facture ; erreur de facturation (taux,
montant, etc.) ;
- La note de débit (additif) pour : erreur de facturation (taux, montant, etc.)
Les ventes de marchandises et les prestations de services constituent les principales sources de
revenus pour les entités de négoce et les prestataires de services. Elles nécessitent pour le vendeur
l’établissement de factures. On distingue :
 La facture doit
 La facture d’avoir
 La note de débit
I- L’IMPACT DE L’INVENTAIRE COMPTABLE SUR LA COMPTABILISATION DES VENTES
Les ventes de marchandises et les prestations de services entrainent la diminution des stocks (comptes
de la classe 3). Mais leur comptabilisation dépend du type d’inventaire utilisé par l’entité. On distingue
deux types d’inventaire en matière de gestion des stocks à savoir : l’inventaire permanent et
l’inventaire intermittent.
1.1) L’inventaire permanent
La valorisation des stocks se fait au jour le jour en inventaire permanent. Au moment de la vente, il
convient donc de passer l’écriture de sortie de stocks : on débite le compte 603-Variations de stocks
et on débite le compte 31-Marchandises pour la valeur correspondant au coût du stock vendu. Ce
dernier est déterminé selon l’une des méthodes suivantes :
 La méthode du premier entré premier sorti (PEPS)

 La méthode du coût moyen unitaire pondéré après chaque entrée (CMUPACE)
1.2) L’inventaire intermittent
L'inventaire comptable intermittent est une organisation comptable des stocks où seul un recollement
périodique, au moins une fois par exercice, des existants chiffrés en quantité et en valeur est effectué.
Le stock détenu par l’entité est valorisé seulement en fin d’exercice. D’où n’existe pas d’écriture de
stock lors de la vente.
II- LA FACTURE DOIT

C’est un document établit par le vendeur et adressé à l’acheteur au terme d’une opération de vente
ou de prestations de services. La comptabilisation d’une facture se fait à date de son établissement.
Cependant, elle dépend de ses éléments constitutifs.
36
2.1)La facture doit avec réductions commerciales
Lorsqu’elles figurent sur une facture doit, les réductions commerciales (rabais, relises et ristournes) ne
s’enregistrent pas. Seul le dernier net commercial est comptabilisé. Ainsi :
 On débite le compte 411-clients

 On crédite l’un des comptes suivants : 701 (pour les ventes de marchandises), 705 (pour les
travaux facturés), 706 (pour les autres services facturés) et 707 (pour la facturation des biens
et services ne se rapportant pas à l’activité principal de l’entité).
Les ventes sont assujetties à la taxe sur la valeur ajoutée. Celle-ci sera donc comptabiliser selon la
nature de l’opération au crédit du compte 443-Etat, TVA facturée.
Application : le 10/02/2018, la société FOKOU vend les marchandises à son client « les établissements
BOOBA et FILS » aux conditions suivantes : montant brut 6 000 000, remise 5%, TVA 19,25%, facture
n°V120. Le coût d’achat des marchandises vendues est estimé à 4 560 000 F.
Travail à faire : passer les écritures nécessaires chez FOKOU en inventaire permanent et intermittent
Solution :
- En inventaire permanent
10/02/18
411 Clients 6 797 250
S/Facture n°V120
d°
Sortie de stocks ou déstockage
- En inventaire intermittent
10/02/18
411 Clients 6 797 250
S/Facture n°V120
2.2)La facture doit avec réduction financière
L’escompte de règlement est l’unique réduction financière sur facture. Il est accordé pour règlement
anticipé. Il constitue ainsi une charge pour le vendeur comptabilisée au débit du compte 673-
Escomptes accordés. On distingue cependant sur une facture deux types d’escomptes :
 L’escompte ferme (sans condition) : dans ce cas l’escompte est comptabilisé en même temps
que la facture.
 L’escompte conditionnel : malgré sa présence sur la facture, l’escompte sera comptabilisé
uniquement lors du règlement dans les délais prévus pour en bénéficier.
Application : supposons que le 10/2/2018, FOKOU accorde également un escompte de 2% aux

établissements BOOBA et FILS.
37
Travail à faire : passer les écritures nécessaires chez FOKOU en inventaire permanent dans chacune
des hypothèses suivantes :
 L’escompte est ferme

 L’escompte est accordé pour un règlement sous huitaine ; le client règle le 15/02/2018 en
espèces.
Solution :
Hypothèse 1 : cas de l’escompte ferme
10/02/18
411 Clients 6 661 305
673 Escomptes accordés 114 000
S/Facture n°V120
d°
Sortie de stock ou déstockage
Hypothèse 2 : cas de l’escompte conditionnel
10/02/18
411 Clients 6 797 250
S/Facture n°V120
d°
15/02/18
571 Caisse siège social 6 661 305
4431 Etat, TVA facturée sur ventes 21 945
411 Clients 6 797 250
Règlement facture n°V120
2.3)La facture doit avec avances et acomptes
Les avances et acomptes sont des sommes versées par le client au fournisseur avant l’établissement
de la facture. Ils viennent en diminution du montant de la facture et s’enregistrent chez le vendeur
dans le compte 4191-Clients, avances et acomptes reçus.
Application : le 12/02/2018, la société de commerce général vend les marchandises aux conditions
suivantes : montant brut 4 000 000, remise 10%, escompte 2%, TVA 19,25%, avance versée le 05
février 2 000 000 F, facture n°V144.
Travail à faire : passer les écritures nécessaires au journal.
Solution :
38
05/02/18
4191 Clients, avances et acomptes reçus 2 000 000
Encaissement de l’avance
12/02/18
411 Clients 2 207 140
4191 Clients, avances et acomptes reçus 2 000 000
S/Facture n°V144
2.4)La facture doit avec frais accessoires
Les frais de transport, assurance, douane, transit, manutention et les commissions facturés au client
s’enregistrent chez le vendeur :
 Au crédit du compte 7071 (à l’exception des commissions et des droits de douane)

 Au crédit du compte 7072 (pour les commissions)
 Au crédit du compte 4426 (pour les droits de douane)
Les frais accessoires supportent la taxe sur la valeur ajoutée au taux normal de 19,25%.
Application : le 20/02/2018, la société ALPHA vend les marchandises aux conditions suivantes :
montant brut 5 000 000 F, remise 10%, escompte 1%, port avance 95 400 F TTC (payé en espèces le
même jour), facture n°V132.
Travail à faire : passer les écritures nécessaires au journal
Solution :
20/02/18
612 Transport sur ventes 80 000
Constatation du transport
d°
Paiement du transport
d°
411 Clients 5 407 987
7071 Ports facturés 80 000
S/Facture n°V132
2.5)La facture doit avec emballages commerciaux

La emballages commerciaux figurant sur une facture doit s’enregistrent comme suit dans la
comptabilité du vendeur :
39
 Pour les emballages perdus facturés, au crédit du compte 7071-Ports, emballages perdus et
autres frais facturés ;
 Pour les emballages consignés, au crédit du compte 4194-clients, dettes pour emballages et
matériels consignés ;
 Pour les emballages loués, au crédit du compte 7073-Locations.
Application : le 01/08/2018 la société FOKOU vend les marchandises à son client aux conditions
suivantes : montant brut 2 000 000, remise 5%, escompte 2%, location d’emballages 20 000, TVA
19,25%, facture n°123.
Travail à faire : passer les écritures nécessaires chez la société FOKOU.
Solution :
01/08/18
411 Clients 2 244 285
S/Facture n°V123
III- LA FACTURE D’AVOIR OU NOTE DE CREDIT
Elle est établit suite à une vente dans les cas suivants :
 Retour de marchandises
 Rabais, remises et ristournes accordés hors facture
 Escompte hors facture
 Erreur de facturation
3.1)Le retour de marchandises et d’emballages
Pour comptabiliser une facture d’avoir constatant un retour de marchandises et d’emballages chez le
vendeur, il suffit de contre-passer les écritures de vente.
Application : le 10/08/2018, suite à la vente du 01/08/2018, le client retourne les marchandises d’une
valeur de 500 000 F HT. FOKOU établie la facture d’avoir n°AV50 le même jour. Le coût d’acquisition
des marchandises retournées est estimé à 360 000 F.
Travail à faire : passer les écritures nécessaires chez FOKOU en inventaire permanent.
Solution :
10/08/18
701 Vente de marchandises 475 000
411 Clients 555 108
S/Facture n°AV50
d°
40
3.2)Les RRR hors facture
Les Rabais, remises et ristournes accordés sur ventes de marchandises ou prestations de services
figurant sur une facture d’avoir s’enregistrent au débit des comptes :
 7019 lorsqu’ils sont relatifs à une vente de marchandises ;

 7059 ou 7069 lorsqu’ils sont liés aux prestations de services.
Applications : le 20/08/2018, la société FOKOU accorde une remise de 10% à un client suite à une
vente de marchandises d’une valeur de 2 000 000 F. la facture d’avoir n°AV23 est établie le même jour.
Travail à faire : passer les écritures nécessaires chez FOKOU.
Solution :
Solution :
20/08/18
7019 RRR accordés 200 000
411 Clients 238 500
S/Facture n°AV23
3.3)L’escompte hors facture
L’escompte de règlement figurant sur la facture d’avoir s’enregistre chez le vendeur au débit du
compte 673-Escomptes accordés.
Application : le 30/08/2018, la SCN accorde aux Ets MVONDO & Fils un escompte de 1% sur un achat
de marchandises d’une valeur de 2 400 000 F HT. La facture d’avoir n°AV204 est dressée le même jour.
Travail à faire : passer les écritures nécessaires chez la SCN.
Solution :
30/08/18
411 Clients 28 620
S/Facture n°AV204
3.4)L’erreur de facturation
La facture d’avoir pour erreur de facturation s’enregistre comme une facture d’avoir pour retour de
marchandises. Autrement dit, on contre-passe les écritures de vente.
Application : le 15/03/2018, BOOBA , après réception des marchandises et de la facture, constate

que sur cette dernière, les marchandises d’une valeur de 300 000 F HT n’ont pas été livrées. Ces
marchandises n’avaient pas d’ailleurs été commandées. Après vérification, le fournisseur « les
Etablissement KUATE » émet la facture d’avoir N°AV007 le 16/03/2018. Le coût d’acquisition de ces
marchandises est de 210 000 F.
Travail à faire : passer les écritures qui s’imposent chez KUATE.
41
Solution :
16/03/18
411 Clients 357 750
S/Facture n°AV007
d°
IV- LA NOTE DE DEBIT
L’erreur constatée sur la facture peut conduire à la sous-estimation du montant à payer. Dans ce cas,
le fournisseur établie une note de débit afin de la corriger. Une note de débit est identique à une
facture doit. Ainsi, la comptabiliser revient à passer l’écriture de vente ou de prestation de services.
Application : le 23/04/2018, la société ALPHA constate qu’au moment de la livraison des

marchandises par FOKOU, un lot de marchandises d’une valeur de 200 000 F HT n’a pas été facturé.
FOKOU établit le lendemain la note de débit N°120 ; le coût d’acquisition des marchandises est de
120 000 F.
Travail à faire : passer les écritures nécessaires chez FOKOU sachant qu’il a accordé une remise de
10% à ALPHA.
Solution :
23/04/18
411 Clients 214 650
S/Facture n°V120
d°
Exercice 7 : Le 7/12/2018, Fokou livre à Amadou les marchandises aux conditions suivantes :
brut 500 000, rabais 2%, escompte 1%, frais de transport facturé 20 000, emballages consignés
30 000, TVA 19.25%, taux de marque 20%.
Travail à faire :
1. Présenter la facture de vente n° V 101 adressée à Amadou par Fokou.

2. Déterminer le coût d’achat des marchandises vendues par Fokou.
3. Déterminer le coût d’entrée des marchandises en stock d’Amadou.
4. Passer les écritures comptables dans le journal de Fokou et le journal d’Amadou.
Exercice 8 : Le 30/11/2018 la société Paradis expédie par le moyen de la société Melo des
marchandises d’un montant de 700 000 HT à son client Ziko. La société Paradis a payé cash le montant
de 119 250 TTC relatif au transport des marchandises pour le compte de Ziko. Le port ainsi avancé est
refacturé à NZIKO.
42
Conditions de vente :
 Remise 10%
 Rabais 5%
 Escompte 1%
 Emballages 50 000
 TVA 19.25%
 Taux de marque 20%
Travail à faire : présenter la facture V50 correspondante et passer les écritures comptables dans la
société Paradis et chez Ziko
Exercice 9 : Le 1/11/2018, Arnaud vend à Kamdem des marchandises aux conditions suivantes :
 500 pantalons de référence super cent au prix unitaire de 30 000 F

 Port facturé 100 000 F
 Rabais 10%
 Remise 5%
 Emballages 200 000 F
 Escompte 2%
 TVA 19.25%
 Règlement à crédit facture N° V06
Le 7/11/2018, Kamdem retourne à Arnaud 20 pantalons, port payé 178 875 F TTC, emballages
restitués 150 000 F. Arnaud adresse la facture d’avoir N° AV 06 le 10/11 à Kamdem.
Travail à faire :
1) Présenter les factures n° V06 et n° AV06

2) Comptabiliser ces deux documents en inventaire permanent chez Arnaud et chez Kamden
sachant que le prix d’achat d’un pantalon par Arnaud est de 20 000 F
Exercice 10 : On vous communique les documents ci-après illisibles par endroits à cause de la mauvaise
qualité de l’encre utilisé, des entreprises MARANI. (Voir Annexe).
Travail à faire : Compléter ces documents et comptabiliser les au journal des Ets MARANI.
Annexe : Factures à compléter

Ets CONSTY PLAZA
Ets MARANI Doit : MARANI
Doit : KAZE Facture N° 38 du 20 Mars
Facture N° 116 du 27 Avril Marchandises --------------
Marchandises 8 000 000 Remise 10% -------------
Remise 10% et 5 % ------------- Net commercial 1 --------------
Net commercial ------------- Remise 5% --------------
Escompte 2% ------------- Net commercial 2 --------------
Net financier -------------- Escompte 1% -------------
Port débours 150 000 Net financier 253 935
Emballages cons. 120 000 Port dû 30 000
TVA (19,25%) ------------- Emballages cons. 110 000
NAP -------------- TVA --------------
NAP -------------- 43
Mode de règlement à crédit
Ets NICOLE
Doit : MARANI
Facture N° 102 du 27 Avril
Marchandises -------------- Ets WANSTI
Remise 2% ------------- Doit : MARANI (1) le port payé
Net commercial ------------- Facture N° 109 du 1er Août représente les
Marchandises -------------- 2/10ème du net
Escompte 1% 3 332
Net financier -------------- Remise 15% et 5 % 38 500 commercial
Port forfait ------------- Net commercial
(10% du brut) Escompte 1% -------------
Emballages consignés 160 000 Net financier --------------
TVA -------------- Port payé (1) --------------
NAP -------------- Emballages consignés 100 000
TVA -------------
NAP -------------
44
CHAPITRE 6 : LA COMPTABILITE GENERALE DES ENTREPRISES INDUSTRIELLES
- Enregistrer les faits relatifs à la comptabilité des entreprises industrielles avec TVA (achats des
matières premières, stockage des matières premières, déstockage des matières premières,
production et stockage des produits, déstockage des produits et ventes des produits : ventes à
soi-même et ventes aux tiers).
La comptabilité générale des entreprises industrielles permet d’enregistrer dans les faits les différentes
opérations intervenant dans le cycle d’exploitation d’une entité industrielle.
I- LA NOTION DE CYCLE D’EXPLOITATION
Le cycle d’exploitation est l’ensemble des étapes qui constituent l’activité courante de l’entité. Pour
une entreprise industrielle, on a :
 L’achat de matières premières

 Le stockage des matières premières
 La production ou la transformation
 Le stockage des produits
 La vente des produits
II- COMPTABILISATION
En fonction des différentes étapes de son cycle d’exploitation, L’enregistrement comptable des
opérations réalisées par un industriel se fait comme suit en inventaire permanent :
2.1)L’achat de matières premières
Elle constitue la première étape dans le cycle d’exploitation d’une entreprise industrielle. Les matières
premières sont des objets, matières et fournitures acquis par l'entité et destinés à être incorporés aux
produits fabriqués. Au moment de leur acquisition, on passe les écritures suivantes dès réception de
la facture du fournisseur :
 Achat proprement dit : on débite les comptes 602 du prix d’achat frais d’acquisitions inclus
(les frais peuvent également être comptabilisés dans le sous compte 6025), 4452 et on crédite
le compte 401.
 Stockage de matières premières : on débite le compte 32-matières premières et fournitures
liées et on crédite le compte 6032-Variations des stocks de matières premières et fournitures
liées.
Application : le 02/01/2018, le Complexe Chimique Cameroun (CCC) achète 2000 litres d’huile de
palme à 600 F/litre aux conditions suivantes : remise 5%, escompte 1%, port avancé 47 700 F TTC,
facture N°V145.
Travail à faire : passer les écritures nécessaires dans la comptabilité du Complexe Chimique Cameroun.
45
Solution :
02/01/18
6021 Achat de matières premières et fourn. 1 140 000
S/Facture n°A780
d°
32 Matières premières et fourn. 1 180 000
6032 Variation des stocks de MP 1 180 000
2.2)Le déstockage des matières premières pour la production
Il se fait au coût d’achat des matières consommées. Ce dernier est déterminer selon la méthode PEPS
ou le coût moyen unitaire pondéré. Pour la comptabilisation, on contre-passe l’écriture d’entrée en
stock.
Application : compte tenu des données de l’application précédente et du fait que
 Le 1er janvier 2018, il existait en stock 500 litres d’huiles pour 260 000 F.
 Le 05/01/2018 : sortie de stock de 1800 litres d’huile pour les ateliers.
Travail à faire : déterminer le coût d’achat de l’huile consommée le 05/01/2018 et passer l’écriture
nécessaire en considérant les hypothèses suivantes :
 Le Complexe Chimique Cameroun utilise la méthode PEPS

 Le Complexe Chimique Cameroun utilise la méthode du CMUP
Solution :
Hypothèse 1 : méthode PEPS

 Calcul du coût d’achat des matières consommées
1180000
260000 + (1800 − 500) × = 1027 000 𝐹
2000
 Comptabilisation
05/01/18
6032 Variations des stocks de MP 1 027 000
Déstockage des MP
Hypothèse 1 : méthode PEPS

 Calcul du coût d’achat des matières consommées
260000 + 1180000
× 1800 = 1 036 800 𝐹
500 + 2000
05/01/18
6032 Variations des stocks de MP 1 036 800
Déstockage des MP
46
2.3)La transformation des matières en produits
Au terme de cette phase on peut obtenir plusieurs types de produits à savoir
 Les produits finis : ce sont les produits ayant atteint un stade d'achèvement définitif dans un
cycle de production.
 Les produits intermédiaires : ce sont des produits ayant atteint un stade d'achèvement, mais
destinés à entrer dans une nouvelle phase du cycle de production.
 Les produits encours : ce sont des biens ou des services en cours de formation au travers du
processus de production.
 Les produits résiduels : chutes, déchets et autres rebuts de fabrication.
La comptabilisation dans cette phase se fait en deux étapes :
 La constatation des charges de production : dans les comptes de charges par nature (61,
62,63,64,65,66,67)
 L’entrée en stock des produits : on débite le compte 34, 36, ou 37 et on crédite le compte 73
de la valeur du coût de production.
Le coût de production est constitué du coût d'acquisition des matières et fournitures consommées
augmenté des charges directes et indirectes de production, dans la mesure où ces dernières peuvent
être raisonnablement rattachées à la production du bien.
Application : le 15/01/2018 le Complexe Chimique Cameroun obtient 4000 unités de Savon ayant
nécessité les dépenses suivantes :
 Consommation de 1800 litres d’huile de palme pour un coût total de 1 036 800 F ;
 Main d’œuvre directe : 1000 heures à 600F l’heure ;
 Charges indirectes 1 563 200 F dont :
- Achat de fournitures de bureau 263 200 HT
- Transports 300 000 HT ;
- Loyer immeuble commercial 400 000 F HT
- Electricité 120 000 HT ;
- Eau 80 000 HT ;
- Impôts et taxes 130 000 F ;
- Autres charges 270 000 F.
Les charges de production à l’exception de la consommation de matières premières sont réglées par
chèque bancaire le même jour.
Travail à faire : déterminer le coût de production et passer les écritures nécessaires
Solution :
 Calcul du coût de production
1036800 + 600000 + 1563200 = 3 200 000 𝐹
47
15/01/18
6051 Fournitures non stockable-eau 80 000
6052 Fournitures non stockable-électricité 120 000
6055 Fournitures de bureau 263 200
61 Transports 300 000
6222 Locations de terrains 400 000
64 Impôts et taxes 130 000
65 Autres charges 270 000
661 Rémunérations versés au personnel 600 000
422 Personnel, rémunérations dues 600 000
442 Etat, autres impôts et taxes 130 000
S/engagement des charges de production
d°
442 Etat, autres impôts et taxes 130 000
521 Banques locales 2 387 116
S/Règlement des charges de production
d°
36 Produits finis 3 200 000
736 Variation stocks de produits finis 3 200 000
Stockage de produits finis
2.4)La vente de produits
Après leur obtention, les produits sont déstockés pour être vendus aux clients ou consommés par
l’entité elle-même. Les écritures suivantes sont constatées :
 La vente proprement dite : on débite le compte 41-Clients et on crédite les comptes 702, 703,
704 et 4431.
 La sortie de stocks des produits : on débite le compte 73 et on crédite les comptes 34, 36, ou
37.
NB : en cas d’autoconsommation c’est-à-dire lorsque l’entreprise consomme ou utilise ses propres

produits, on débite le compte 1047 et on crédite les comptes 724 et 4434.
Application : au cours de la deuxième quinzaine du mois de janvier 2018, le Complexe Chimique

Cameroun (CCC) a réalisé les opérations suivantes :
Le 18/01/2018 : utilisation de 800 savons par l’entreprise (CMUP 750 F)
Le 20/01/2018 : ventes de 3000 savon à 1200 F l’unité aux conditions suivantes : remise 10%, escompte
2%, port avancé 59 625 F TTC
Travail à faire : passer les écritures nécessaires chez le complexe chimique Cameroun
Solution :
 Calculs préliminaires
Montant brut 3 6000 000
Remise 10% 360 000
48
Escompte 2% 64 800
Port avancé TTC 59 625
TVA 19,25% 611 226
18/01/18
1047 Prélèvement d’autoconsommation 715 500
724 Production autoconsommée 600 000
4434 Etat, TVA facturée/prod. livrée à soi-même 115 500
Vente de produits finis à soi-même
d°
736 Variation des stocks de PF 600 000
36 Produits finis 600 000
Déstockage de 800 savons
20/01/18
411 Clients 3 846 051
4431 Etat, TVA Facturée sur ventes 611 226
4432 Etat, TVA Facturée sur prestation de sces 9 625
702 Ventes de produits fabriqués 3 240 000
7071 Port, emballages perdus et autres frais facturés 50 000
Vente de produits finis aux tiers
d°
736 Variation des stocks de PF 2 250 000
36 Produits finis 2 250 000
Déstockage de 3000 savons
Exercice 11 :
La Société MADAR est une entreprise industrielle spécialisée dans la production et la

commercialisation du savon de ménage fabriqué à base d’huile de palme et de soude caustique.
Au cours du mois de mars 2018, elle a réalisé les opérations suivantes :
 Le 05 mars 2018 : Achat de 50 litres d’huile de palme à 450 F le demi-litre, et de 100 litres de
soude caustique à 900 F le litre. Facture N° 789 du fournisseur MULAPLM, réglée en espèces
(Pièce de caisse N° 085) ; TVA : 19,25%.
Le stock en magasin au début du mois était de 60 litres d’huile de palme à 800 F l’unité et de 20 litres
de soude caustique à 700 F l’unité.
 Le 09 mars 2018 : Sortie de stock de 70 litres d’huile de palme et de 40 litres de soude
caustique, utilisés pour l’atelier de fabrication.
 Le 12 mars 2018 : Fin de la fabrication et mise en stock de 2 500 marceaux de savon MADAR.
Coût de production unitaire : 650 F.
Le stock de savon en magasin au début du mois était de 1 000 morceaux au coût de production unitaire
de 500 F.
49
 Le 15 mars 2018 : Livraison au supermarché TIGRE de 3 000 marceaux de savon au prix unitaire
de 750 F. Le savon MADAR est livré dans des caisses pouvant contenir 24 morceaux chacune,
consignées au prix unitaire 240 F HT.
Livraison accompagnée de la facture N° V-1854 contenant les éléments suivants : remise 5%,
escompte 2%, port payé (la veille) 28 620 F TTC (Pièce de caisse N° 086), TVA 19,25%.
Travail à faire : Passer au journal de la Société MADAR toutes les écritures relatives à ces opérations
N.B : La société MADAR pratique l’inventaire permanent pour ses stocks (méthode PEPS)
50
CHAPITRE 7 : LES REGLEMENTS AU COMPTANT
- Établir et/ou définir les documents et les moyens de paiement relatifs aux règlements au
comptant
- Imputer dans les comptes appropriés les opérations relatives aux règlements au comptant.
Toute opération effectuées par l’entité tant avec ses clients qu’avec ses fournisseurs doit se dénouer
par un règlement financier.
Les règlements au comptant regroupent les règlements en espèces, par banque, chèques postaux et
par monnaie électronique.
I- LES REGLEMENTS EN ESPECES
Les règlements en espèces s’effectuent par les pièces et les billets détenus en caisse. Ce mode de
paiement est peu utilisé dans les entreprises :
 Du fait des risques de vol que comportent les transferts et de fonds en espèces ;
 Parce que la loi impose aux entreprises de payer par chèque tous les biens et les services d’une
certaine valeur supérieure à un million.
1.1) Les documents utilisés
Les documents utilisés pour les règlements en espèces sont :
 La pièce de caisse : c’est un document interne à l’entreprise établi chaque fois qu’il y a des
entrées ou des sorties d’espèces.
 Le ticket : c’est un document constatant le retrait ou le versement d’espèces en banque.
 Le reçu : c’est un document ou un écrit qui constate la remise d’une somme d’argent, d’un
chèque ou d’un objet quelconque.
 La quittance : c’est un écrit remis par le débiteur à son créancier et qui atteste que celui-ci a
été payé.
1.2) Analyse comptable
Il est primordial à ce niveau d’étudier le fonctionnement du compte caisse. Celui-ci peut être
schématisé comme suit :
DEBIT CREDIT
 Versements des clients  Règlements des fournisseurs
 Versements de fonds retirés à la  Retraits de la caisse pour alimenter la
banque ou aux chèques postaux banque et les chèques postaux
 Encaissement divers (produits  Paiements de divers charges (loyer,
financier, produits accessoires etc.) salaires etc.)
 Excédents ou surplus de caisse  Manquants de caisse
Remarques :
 Le solde du compte caisse ne peut être créditeur. Il correspond toujours au montant des
existants réels en caisse. Les différences constatées peuvent revêtir plusieurs formes :
- Un manquant de caisse : lorsque le solde du compte caisse est supérieur aux existants réels
en caisse. Il s’enregistre au débit du compte 678-pertes sur risques financiers par le crédit du
compte 57-caisse.
51
- Un excédent de caisse : lorsque le solde du compte caisse est inférieur aux existants réels en
caisse. Il s’enregistre au crédit du compte 778-gains sur risques financiers par le débit du
compte 57-caisse.
 Si l’entité est autorisée à détenir des devises, celles-ci font l’objet de deux comptes caisse
tenus séparément (l’un en devises et l’autre en francs CFA). En fin de période, après la
conversion, la différence peut être une perte de change enregistrée au débit du compte 676
« perte de change » ou un gain de change enregistré au crédit du compte 776 « gain de
change ».
Application : le 16/05/2018, les établissement Nkolo implanté à Yaoundé règle la facture n°A240 chez
NIKI de 840 000F en espèces (reçu n°0120)
Travail à faire :
1- Présenter le reçu n°0120

2- Enregistrer ces opérations chez le client et chez le fournisseur
Solution :
1- Présentation du reçu n°0120
Reçu n° 0120 BPF 840 000FCFA Reçu n° 0120 B.P.F 840 000FCFA
De M. NKOLO……………………… De M. NKOLO…………………………………………………..................
La somme de huit cents …………………………………………………………………………………………

quarante mille francs CFA
La somme de huit cents quarante mille francs CFA….....
Pour règlement facture n°A240
Pour règlement de la facture n°A240
Avance………………/……………
Avance…………. …./…………. Reste …………./……….
Fait à Yaoundé le 16/05/18
Fait à Yaoundé, le 16 mai 2018

 Chez le fournisseur NIKI
16/05/18
411 Clients 840 000
S/Reçu n°0120
 Chez le tiré client NKOLO
16/05/18
S/Reçu n°0120
Application 2 : le 15/08/18, les établissement Kuate règle la facture n°A260 chez FOKOU de 140 000F
par pièce de caisse n°07.
Travail à faire :
1- Présenter la pièce de caisse n°07
52
Solution :
1- Présentation de la pièce de caisse

PIECE DE CAISSE N° O7
RECETTES DEPENSES
140 000F /
Motif : règlement facture n°A260 Visa
Date : le 15/08/18 Sté FOKOU
2- Enregistrement :
 Chez le fournisseur FOKOU
15/08/18
411 Clients 140 000
S/Pièce de caisse n°07
 Chez le tiré client Kuate

15/08/18
S/Pièce de caisse n°07
II- LES REGLEMENTS PAR BANQUE
Toute entité financière indépendante a l’obligation d’avoir un compte bancaire. Les règlements par
banque sont celles effectuées par l’intermédiaire d’une institution bancaire. ils nécessitent l’utilisation
du compte 52-banque.
2.1)Documents utilisés
Il s’agit des documents tels que :

 Le chèque bancaire : C’est un écrit par lequel une personne appelé tireur, qui a constitué des
fonds chez une autre personne appelée tiré (banque), lui donne l’ordre de payer à vue une
somme déterminée à elle-même ou à une autre personne appelée bénéficiaire.
 L’ordre de virement : C’est soit un formulaire fourni par la banque et rempli par le donneur
d’ordre ou une simple lettre adressé au banquier mentionnant : l’identité de l’émetteur, son
numéro de compte et sa signature, la mention ordre de virement, le bénéficiaire (nom,
adresse, banque, n° du compte) et le montant en chiffre et en lettres.
 La carte bancaire ou carte de crédit : c’est une carte délivrée par la banque à son client et lui
permettant de régler ses achats auprès des commerçants disposant des TPE (terminaux de
paiement électronique)
 L’avis de débit : c’est un document remis par le banquier au titulaire du compte pour justifier
le paiement effectué par l’intermédiaire de son compte.
53
 L’avis de crédit : c’est un document remis par le banquier au titulaire du compte pour lui tenir
informé de l’inscription d’une somme au crédit de son compte
2.2)Analyse comptable
a) Fonctionnement du compte banque
Il est primordial à d’étudier le fonctionnement du compte banque. Le compte banque enregistre à son
débit toutes les sommes reçues par l’entreprise par l’intermédiaire de sa banque et à son crédit tous
les paiements effectués par elle. Il peut être schématisé comme suit :
DEBIT CREDIT

Virements des clients  Règlements des fournisseurs

Remises d’espèces en banque  Retraits d’espèces

Versements de fonds retirés aux  Domiciliations échues
chèques postaux  Les agios, commissions, frais de tenue
 Les intérêts créditeur (à notre faveur) de compte et intérêts débiteurs
 Encaissement divers (produits  Paiements de divers charges (loyer,
financier, produits accessoires etc.) salaires etc.)
Remarque : Le solde du compte banque peut être :
- Débiteur : cela signifie que l’entreprise a les fonds en banque ou qu’il y a avoirs
- Créditeur : cela signifie que l’entreprise doit la banque, on dit qu’il y a découvert bancaire
b) Règlement par chèque bancaire
L’analyse comptable du règlement par chèque bancaire se fait comme suit :
 Chez le client (ou tireur) : la comptabilisation se fait dès l’émission par l’écriture
401 Fournisseurs X
521 Banque locale X
S/émission chèque n°…….
 Chez le fournisseur (bénéficiaire) : la comptabilisation se fait en trois étapes (la réception, la

remise à l’encaissement et l’avis de crédit)
513 Chèques à encaisser X

411 Clients X
S/réception chèque n°…….
514 Chèques à l’encaissement
513 Chèques à encaisser
S/Remise à l’encaissement du chèque
521 Banque locale net
631 Frais bancaires Commiss. HT
4454 Etat, TVA récupérable sur sces ext. TVA/commiss
514 Chèques à l’encaissement X
S/Avis de crédit
Application : L’entreprise MVONDO B.P 120 Douala a effectué les opérations suivantes au cours du
mois de juillet 2018 :
- Le 02/07 : achat du matériel de bureau par chèque 357 750F TTC

- Le 04/07 : avis de crédit n°08 relatif au virement du client Paul 150 000 F
54
- Le 06/07 : vente de marchandises au client KOFFI BP 440 Nkongsamba, facture V40, montant
3 628 778 F TTC, réglée par chèque bancaire n° 0670B à la SGBC
- Le 08/07 : remise du chèque n° 0670B à l’encaissement
- Le 12/07 : réception avis de crédit n°09 de la banque relatif à l’encaissement du chèque
n°0670B et mentionnant par ailleurs les frais bancaires hors taxes d’une valeur de 6000F
Travail à faire :
1- Présenter le chèque n°0670B

2- Passer au journal les écritures qui s’imposent
Solution :
1- Présentation du chèque
Chèque n°0670B
Date : 06/07/18 Payer contre ce chèque non endossable

Pay against this cheque non endossable
Ordre : MVONDO TROIS MILLIONS SIX CENTS VINGT HUIT SEPT CENT SOIXANTE DIX HUIT XAF
À l’ordre de MVONDO
Montant : Payable au Cameroun fait à /Place of issue Nkongsamba Le/the 06/07/2018
YAOUNDE MARCHE CENTRAL
KOFFI
BP 244
3 628 778F AVENUE DU MARCHE B.P 140 Nkongsamba
N°3460232 SERIE : AF
2- Enregistrement au journal
02/07/18
2441 Matériel de bureau 300 000
4451 Etat, TVA récupérable sur immobilisations 57 750
4812 Fournisseurs d’invest, immob corp 357 750
S/achat matériel de bureau
d°
4812 Fournisseurs d’invest, immob corp 357 750
521 Banque locale 357 750
S/émission chèque
04/07/18
411 Clients 150 000
S/avis de crédit n°08
06/07/18
411 Clients 3 628 778
S/ vente de marchandises à KOFFI
55
06/07/18
513 Chèques à encaisser 3 628 778
411 Clients 3 628 778
S/réception chèque n°0670B
08/07/18
514 Chèques à l’encaissement 3 628 778
513 Chèques à encaisser 3 628 778
S/Remise à l’encaissement du chèque
12/07/18
631 Frais bancaires 6 000
4454 Etat, TVA récupérable sur sces ext. 1 155
514 Chèques à l’encaissement 3 628 778
S/Avis de crédit
c) Règlement par carte de crédit
L’analyse comptable du règlement par carte de crédit ou carte bancaire se fait comme suit :
 Chez le client : la comptabilisation se fait sur la base du ticket édité par le TPE et détaillant ses
achats. Ainsi, après enregistrement de l’opération d’achat, on passe l’écriture suivante pour
constater le règlement :
401 Fournisseurs X
521 Banque locale X
S/règlement par carte de crédit
 Chez le fournisseur : après la comptabilisation de la vente, l’enregistrement du règlement se

fait en deux phases (au moment de l’édition du ticket et lors de la réception de l’avis de crédit
de la banque)
515 Carte de crédit à encaisser X

411 Clients X
S/carte de crédit à encaisser
521 Banque locale net
6315 Commissions sur carte de crédit Commiss. HT
4454 Etat, TVA récupérable sur sces ext. TVA/commiss
515 Carte de crédit à encaisser X
S/Avis de crédit
Application : Les établissements ESSOME ont effectués les opérations suivantes au mois d’octobre
2018 :
08/10 Paiement de la facture de téléphone par carte de crédit 57 240F

12/10 Vente de marchandises par carte de crédit d’un montant de 429 300F TTC
24/10 Réception du bordereau de la banque relative à l’encaissement de la carte de crédit du
12/10, net porté en compte 424 530F
Travail à faire : passez au journal toutes les écritures qui s’imposent chez ESSOME.
Solution :
56
08/10/18
S/règlement par carte de crédit
12/10/18
411 Clients 429 300
S/vente de marchandises
d°
515 Carte de crédit à encaisser 429 300
411 Clients 429 300
S/carte de crédit à encaisser
24/10/18
6315 Commissions sur carte de crédit 4 000
4454 Etat, TVA récupérable sur sces ext. 770
515 Carte de crédit à encaisser 429 300
S/Avis de crédit
III- LES REGLEMENTS PAR COMPTE COURANT POSTAL (CCP)

3.1)Généralité
Le compte courant postal est un service de la poste qui offre les services identiques qu’un compte
bancaire. Ainsi les documents utilisés pour les règlements par CCP sont :
 Le chèque postal
 L’ordre de virement
 L’avis de débit
 L’avis de crédit
Le compte 531-chèques postaux fonctionne comme le compte 52-Banque. D’où l’analyse compte reste
également identique.
NB : le schéma d’écriture ci-dessus ne change pas. On remplace seulement le compte 52-banque par
le compte 531-chèques postaux.
IV- LES REGLEMENTS PAR MONNAIE ELECTRONIQUE

4.1)Définition
L’instrument de monnaie électronique est constitué d’une valeur monétaire stockée sous une forme
électronique, y compris magnétique, représentant une créance sur l’émetteur, qui est émise contre la
remise de fonds aux fins d’opérations de paiement et qui est acceptée par une personne physique ou
morale autre que l’émetteur de monnaie électronique.
Pour tout chargement et paiement par instruments monnaie électronique, l’entité doit exiger un
justificatif lui permettant de passer les écritures suivantes :
 Au moment du chargement :
57
55. Instruments de monnaie électronique X
52./53. Banque/CCP/ X
57 Caisse
S/chargement
6317 Frais sur instruments monnaie électronique Frais HT
4454 Etat, TVA récupérable sur sces ext. TVA/frais
52./53. Banque/CCP/ Frais TTC
57 Caisse
S/constatation des frais de chargement
 Au moment du règlement ou du transfert de fonds :
4. Tiers X
55 Instruments de monnaie électronique X
S/règlement ou transfert
6317 Frais sur instruments monnaie électronique Frais HT
55 Instruments de monnaie électronique Frais TTC
S/constatation des frais de transfert
NB : en fonction de la nature de l’instrument de monnaie électronique, lors du chargement ou du
transfert les frais peuvent être appliqués d’où les deux écritures de constatation des frais.
Application : au cours du mois de septembre 2018, l’entreprise ATANGO a réalisé les opérations
suivantes :
 02/09 : dépôt de 500 000 F d’espèces pour chargement de son compte Orange money
 05/09 : transfert de 357 750 F au fournisseur NIKI pour règlement de la facture n°A465 ; frais
4 000 F TTC ;
 12/09 : réception du transfert Orange money du client AHMED 225 000 F
Travail à faire : passer les écritures qui s’imposent au journal de l’entreprise ATANGO
Solution :
02/09/18
552 Instru monnaie électronique-téléphone 500 000
S/chargement Orange Money
05/09/18
S/règlement facture A465
d°
6317 Frais sur instruments monnaie électronique 3 354
S/constatation des frais de transfert
12/09/18
411 Clients 225 000
S/réception transfert du client AHMED
58
CHAPITRE 8 : LES EFFETS DE COMMERCE
- Enregistrer dans le journal les opérations relatives aux effets de commerce : création,
encaissement, domiciliation, négociation, endossement, cas d’impayés et renouvellement.
Les effets de commerce sont les titres de mobilisations des créances commerciales. Ils sont utilisés
dans le commerce comme moyens de paiement.
I- LA CREATION D’EFFETS DE COMMERCE
On distingue deux types d’effets de commerce à savoir : la lettre de change ou traite et le billet à ordre.
1.1) La lettre de change ou traite
La lettre de change ou traite est un écrit par lequel une personne « le tireur », donne l’ordre à une
autre personne « le tiré », de payer à une certaine date « l’échéance », une somme déterminée à elle-
même ou à une autre personne appelée « bénéficiaire ». Ainsi la traite est un imprimé qui peut être
créée à l’ordre du créancier lui-même (généralement un fournisseur) ou d’un tiers.
1.2) Le billet à ordre
Le billet à ordre est un écrit par lequel une personne « le souscripteur », s’engage à payer à une autre
personne « le bénéficiaire », une somme déterminée à une certaine date appelée « échéance ». C’est
un imprimé créé par le débiteur.
1.3) Comptabilisation
Lors de la création d’un effet de commerce, on passe les écritures suivantes :
 Chez le tireur ou bénéficiaire : on débite le compte 412-Effets à recevoir et on crédite le

compte 411-Clients.
 Chez le tiré ou souscripteur : on débite le compte 401-Fournisseurs et on crédite le compte
402-Effets à payer
Application 1 : le 5 décembre 2017, l’entreprise ALPHA tire sur son client ETS BOUBA, la traite n°24 de
valeur nominale 500 000 F échéant au 31/12/2017 et domiciliée à la SCB-Bertoua compte
n°0134556047. La traite n°24 est acceptée le 6 décembre 2017.
Travail à faire : présenter la traite n°24 et passer les écritures nécessaires chez ALPHA et BOUBA.
Solution :
1) Présentation de la traite n°24
Entreprise A Bertoua, le 05/12/2017 Au 31/12/2017 BPF # 500 000#

ALPHA
Veuillez payer contre cette lettre de change,
A l’ordre de : nous-mêmes
La somme de : cinq cent mille francs………………………………………………………………………..
Acceptation TIRE
Ou aval ETS BOUBA (valeur en compte)
Pour somme et date Domiciliation
Le 06/12/2017 SCB-Bertoua Signature
ETS BOUBA Cpte N°0134556047 ALPHA
Timbre fiscal
59
N° 24
2) Comptabilisation
 Chez ALPHA
06/12/2017
412 Clients EAR 500 000
411 Clients 500 000
S/Traite n°24
 Chez BOUBA
06/12/2017
402 Fournisseurs EAP 500 000
S/traite n°24
Application 2 : le 15 novembre 2017, les ETS AKONO & FILS souscrivent, à l’ordre de la société FOKOU,
le billet à ordre n°007 d’une valeur nominale de 400 000 F échéant au 20 décembre 2017 et domicilié
à ECOBANK agence d’Ebolowa compte n°01234567890.
Travail à faire : présenter le billet à ordre n°007 et passer les écritures nécessaires chez les deux
parties.
Solution :
1) Présentation du billet à ordre n°007

ETS AKONO A Ebolowa, le 15/11/2017 Au 20/12/2017 BPF # 400 000 #
& FILS
Contre ce billet à ordre stipulé sans protêt, nous paierons à l’ordre de :
Société FOKOU
La somme de : quatre cent mille Francs ……………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………………………………………………….
Aval Domiciliation (valeur en compte)

ECOBANK-Ebolowa
Cpte N°01234567890 Signature
AKONO & FILS Timbre fiscal

N° 007
2) Comptabilisation
 Chez FOKOU
15/11/2017
411 Clients 400 000
S/billet à ordre n°007
 Chez AKONO & FILS

15/11/2017
S/billet à ordre n°007
60
II- LA CIRCULATION DES EFFETS DE COMMERCE
En tant que moyens de paiement, un effet de commerce peut être transmis d’une personne à une
autre. Il faut distinguer cependant deux modes de circulation des effets à savoir :
 La circulation des effets avant l’échéance
 La circulation des effets à l’échéance
2.1)La circulation des effets de commerce avant l’échéance
Avant l’échéance, le détenteur d’un effet de commerce peut :

 L’utiliser pour éteindre une dette : on dit que l’effet est endossé à l’ordre d’un tiers ;
 Le vendre auprès de son banquier : on dit que l’effet est négocié ou remise à l’escompte.
a) L’endossement d’effets de commerce
Endosser un effet de commerce c’est transférer sa propriété à une tierce personne. Ici le détenteur de
l’effet (endosseur) l’utilise pour éteindre une dette auprès de son créancier (endossataire). Ce dernier
devient le nouveau bénéficiaire de l’effet car c’est lui qui ira percevoir son montant à l’échéance.
Pour endosser un effet, il faut inscrire la formule suivante à son verso :
« Veuillez payer à l’ordre de……… (nom de l’endossataire)……. La valeur à l’endossement.
A………(lieu)……………….. le……(date)…………………… signature
Nom de l’endosseur »
Pour la comptabilisation, on passe les écritures suivantes :

 Chez l’endossataire (nouveau bénéficiaire) : comme au moment de la création de l’effet, on
débite le compte 412 et on crédite le compte 411.
 Chez l’endosseur (ancien bénéficiaire) : on débite le compte 401 et on crédite le compte 412.
 Chez le tiré ou souscripteur (pas d’écritures)
Application : le 01/11/2017, la société ABC domiciliée à Bertoua tire sur son client ETS KUATE, la traite
n°225 d’une valeur nominale de 150 000 F échéant au 30/11/2017.
Le 10/11/2017, la société ABC endosse la traite n°225 à l’ordre de son fournisseur SOACAM.
Travail à faire : présenter le verso de la traite n°225 et passer les écritures nécessaires chez les trois
partenaires.
Solution :
1) Présentation du verso de la traite n°225
Veuillez payer à l’ordre de : SOACAM, La valeur à l’encaissement
A Bertoua Le 10/11/2017 Signature
ABC
2) Comptabilisation
 Chez SOACAM (nouveau bénéficiaire)
10/11/2017
411 Clients 150 000
S/endossement traite n°225
61
 Chez ABC (ancien bénéficiaire)
01/11/2017
411 Clients 150 000
S/création traite n°225
10/11/2017
S/endossement traite n°225
 Chez KUATE (tiré)
01/11/2017
b) La négociation d’effets de commerce
Le bénéficiaire d’un effet de commerce en difficultés de trésorerie, peut le vendre auprès de son
banquier : on parle de négociation d’effet ou de remise à l’escompte. Dans ce cas, c’est le banquier qui
ira encaisser l’effet auprès du tiré à l’échéance.
Lors la négociation, le banquier retient pour service rendu certaines charges appelées « agios ».
La notion d’agios
Ils sont constitués de :

 L’escompte : il est calculé au prorata temporis sur le nominal de l’effet en fonction de la durée
séparant la date de négociation de l’échéance de l’effet ; soit :
𝑉𝑁 × 𝑡 × 𝑛
𝐸=
36 000
Avec VN la valeur nominale, t le taux d’escompte ; n la durée
 Les commissions : on en distingue plusieurs parmi lesquels : la commission d’endos (qui
calculé au prorata temporis comme l’escompte), la commission d’acceptation, la commission
de manipulation, la commission de service, etc.
On a donc : 𝐴𝑔𝑖𝑜𝑠 𝐻𝑇 = 𝑒𝑠𝑐𝑜𝑚𝑝𝑡𝑒 + 𝑐𝑜𝑚𝑚𝑖𝑠𝑠𝑖𝑜𝑛𝑠
La valeur nette escomptée
C’est la somme que le banquier remet au détenteur d’un effet après sa négociation. Elle constitue la
différence entre la valeur nominale et les agios toutes taxes comprises. Soit :
𝑉𝑛 = 𝑉𝑁 − 𝐴𝑔𝑖𝑜𝑠 𝑇𝑇𝐶
Formule utilisée pour la négociation
La formule suivante doit être inscrite au verso de l’effet lors de sa remise à l’escompte :
« Veuillez payer à l’ordre de….. (nom de la banque)……. La valeur à l’escompte.
A………(lieu)……………….. le……(date)…………………… signature
Nom du bénéficiaire »
62
Analyse comptable
Les écritures suivantes sont constatées lors de la négociation d’effet :
 Chez le tireur :
- Lors de la remise à l’escompte : on débite le compte 415-Effets escomptés non échus et on
crédite le compte 412-Clients, effets à recevoir ;
- Lors de la réception de l’avis de crédit : on débite les comptes 52, 675 et 4454 et on crédite le
compte 565 ;
- Au moment du règlement de l’effet : on débite le compte 565-Escomptes de crédit ordinaire
et on crédite le compte 415-Clients, effets escomptés non échus.
 Chez le tiré : on comptabilise uniquement le règlement de l’effet.
Application : le 12/07/2018, la société ALPHA remet à l’escompte la traite n°67 tirée sur BABA de
132 000 F échéant au 23 août: taux d’escompte 8%, commission d’endos 1%, commission de
manipulation 1000F, commission de service 500F. l’avis de crédit est reçu le lendemain.
Travail à faire : sachant que la traite est réglée à l’échéance, passer les écritures nécessaires chez
ALPHA et BABA.
Solution :
 Calculs préliminaires :
- Décompte : du 12/07 au 23/08= 42 jours
132000×8×42
- Escompte : 36000
= 1 232 𝐹
132000×1×42
- Commission d’endos : 36000
= 154 𝐹
- Agios HT : 1232 + 154 + 1000 + 500 = 2 886 𝐹
- Agios TTC : 2886 × 1,1925 = 3 441
- Valeur nette : 132000 − 3441 = 128 559
- Chez ALPHA
12/07/18
415 Clients, effets escomptés non échus 132 000
S/remise d’effet à l’escompte
13/07/18
675 Escomptes des effets de commerce 2 886
565 Escomptes de crédit ordinaire 132 000
S/avis de crédit
23/08/18
565 Escomptes de crédit ordinaire 132 000
415 Clients, effets escomptés non échus 132 000
S/règlement de la traite
- Chez BABA
23/08/18
S/domiciliation échue
63
2.2)La circulation des effets à l’échéance
A l’échéance, le bénéficiaire d’un effet doit recouvrer son montant : on parle d’encaissement des
effets. On distingue deux modes d’encaissement des effets de commerce à savoir :
L’encaissement direct
L’encaissement par l’intermédiaire d’un établissement financier
a) Encaissement direct
A l’échéance, le bénéficiaire d’un effet peut le présenter au tiré pour encaisser son montant. La
comptabilisation de l’encaissement direct d’effet se fait comme suit :
 Chez le bénéficiaire : on débite le compte 57-Caisse et on crédite le compte 412-Clients, effets

à recevoir ;
 Chez le tiré (ou souscripteur) : on débite le compte 402-Fournisseurs, effets à payer et on
crédite le compte 57-Caisse.
Application : le 30/07/2018 TB encaisse la traite n°066 tiré sur son client ABDOUL et dont la valeur
nominale est de 145 000 F. passer les écritures nécessaires chez les deux parties.
Solution : enregistrement comptable de l’encaissement de la traite n°066
 Chez TB (bénéficiaire)
30/07/18
S/encaissement traite n°066
 Chez ABDOUL (tiré)
30/07/18
S/paiement traite n°066
b) Encaissement par l’intermédiaire d’un établissement financier : la remise à l’encaissement
Le bénéficiaire peut remettre l’effet à son banquier pour encaissement à l’échéance. Dans ce cas , en
contrepartie du service rendu, le banquier retient les commissions et vire le net dans le compte du
bénéficiaire. On a :
𝑉𝑎𝑙𝑒𝑢𝑟 𝑛𝑒𝑡𝑡𝑒 = 𝑉𝑁 − 𝐶𝑜𝑚𝑚𝑖𝑠𝑠𝑖𝑜𝑛𝑠 𝑇𝑇𝐶

La comptabilisation se fait comme suit :
 Chez le bénéficiaire :
- Lors de la remise d’effet à l’encaissement : on débite le compte 512 et on crédite le compte
412 ;
- Lors de la réception de l’avis de crédit : on débite les comptes 521, 6312, 4454 et on crédite le
compte 512.
 Chez le tiré (ou souscripteur) : on parle de domiciliation d’effet. On débite le compte 402 et
on crédite le compte 52.
Applications : reprenons l’application précédente en supposant que la traite n°066 a été remise à
l’encaissement le 28/07/18 et les commissions retenues par la banque au moment de son
encaissement s’élèvent à 8 000 F HT. L’avis de crédit est reçu le 31/07/2018 par TB.
64
Solution :
 Calcul de la valeur nette : 145 000 − 9 540 = 135 460 𝐹

- Chez TB (bénéficiaire)
28/07/18
512 Effets à l’encaissement 145 000
S/remise d’effet à l’encaissement
31/07/18
6312 Frais sur effets 8 000
S/avis de crédit
- Chez ABDOUL (tiré)
30/07/18
S/domiciliation échue
III- LES DIFFICULTES DE REGLEMENT DES EFFETS DE COMMERCE
Parfois, il existe des difficultés liées au règlement des effets de commerce à l’échéance. A ce niveau,
on distingue deux cas de figure :
 Le débiteur (le tiré ou le souscripteur) informe le créancier (le tireur ou bénéficiaire)

 Le débiteur n’informe pas son créancier.
3.1)Le débiteur informe le créancier des difficultés de règlement de l’effet
On parle dans ce cas de renouvellement d’effet ou de prorogation d’échéance. Cependant, il convient

de distingue le cas où l’effet se trouve toujours en portefeuille du cas où il n’est plus en portefeuille.
a) L’effet est en portefeuille
Dans le cas où le tireur détient toujours l’effet dans son portefeuille, il peut facilement l’annuler et
procéder à la création d’un nouvel effet donc la valeur nominale (VN2) sera égale à celle de l’ancien
effet (VN1) augmenté des frais et intérêts de retards. Les intérêts de retard se calcule au prorata du
temps en fonction de la durée allant de l’échéance de l’ancien à l’échéance du nouvel effet.
On a donc les écritures suivantes :
65
 Chez le tireur (ou bénéficiaire) :
411 Clients VN1

412 Clients EAR VN1
S/annulation ancien effet
6312 Frais sur effets Frais HT
4./5. Tiers ou trésorerie Frais TTC
S/engagement des frais
411 Clients Intérêts+frais
771 Intérêts de prêts Intérêts
7078 Autres frais accessoires Frais HT
4432 Etat, TVA facturée/prest. sces TVA/frais
S/Imputation des frais et intérêts au client
412 Clients, EAR VN2
411 Clients VN2
S/création nouvel effet
 Chez le tiré (ou souscripteur) :
402 Fournisseurs, EAP VN1

401 Fournisseurs VN1
S/annulation ancien effet
6744 Intérêts sur dettes commerciales Intérêts
6312 Frais sur effets Frais HT
4454 Etat, TVA récupérable/sces ext. TVA/frais
401 Fournisseurs VN1
402 Fournisseurs, EAP VN2
S/création nouvel effet
Application : le 15/07/2018, Bouba informe Paul qu’il ne pourra régler comme convenu à l’échéance
du 25/07/2018 la traite n°124 d’un nominal de 154 000 F.
Le 18/07/2018, Paul annule la traite n°124 et engage des frais de 8 000 F HT réglés en espèces.
Le 20/07/2018, Paul créée la traite n°125 échéant au 21 août 2018 compte tenu des intérêts de retard
de 10% l’an.
Travail à faire : calculer la valeur nominale de la traite n°125 et passer les écritures nécessaires chez
Paul et Bouba.
Solution :
 Calcul de la valeur nominale de la traite n°125

Décompte : du 25/07/2018 au 21/08/2018 = 27 jours
154000×27×10
Intérêts de retard : 36000
= 1 155 𝐹
Valeur nominale : 154000 + 9540 + 1155 = 164 695 𝐹
66
- Chez Paul
18/07/18
411 Clients 154 000
S/annulation traite n°124
d°
20/07/18
411 Clients 10 695
771 Intérêts de prêts 1 155
7078 Autres frais accessoires 8 000
4432 Etat, TVA facturée/prest. sces 1 540
d°
412 Clients, EAR 164 695
411 Clients 164 695
- Chez Bouba
18/07/18
402 Fournisseurs, EAP 154 000
20/07/18
6744 Intérêts sur dettes commerciales 1 155
4454 Etat, TVA récupérable/sces ext. 1 540
b) L’effet n’est plus en portefeuille

L’avance de fonds
Dans le cas où l’effet a été négocié ou endosser, le tireur, afin de maintenir les bonnes relations qui
existent entre lui et ses partenaires, peut avancer les fonds au tiré pour lui permettre de régler l’effet
à l’échéance. Par la suite, il procède à la création d’un nouvel effet dont la valeur nominale sera égale
au montant avancé (généralement constitué de la valeur nominale de l’ancien effet) augmenté des
frais et intérêts de retard.
Application : reprenons l’application précédente et supposons que le 18/07/2018, Paul ayant négocié
la traite n°124, décide d’émettre un chèque de 154 000 F à l’ordre de Bouba pour lui permettre de
régler la traite à l’échéance. La traite n°125 est tiré le 20/07/2018 à l’échéance du 21/08/2018 par Paul
compte tenu des intérêts de retard de 10% l’an et des frais de 8 000 F HT engagés le 18/07 en espèces.
67
Travail à faire : passer les écritures nécessaires chez Paul et Bouba.
Solution :
- Chez Paul
18/07/18
411 Clients 154 000
521 Banques locales 154 000
S/avance de fonds
d°
20/07/18
411 Clients 10 695
d°
411 Clients 164 695
- Chez Bouba
18/07/18
513 Chèque à encaisser 154 000
S/avance de fonds
20/07/18
Le retrait de l’effet à la banque
Si l’effet avait été remis à l’encaissement, le tireur, une fois informé par le tiré des difficultés de
règlement de l’effet, peut le retirer auprès de la banque avant de procéder à son annulation.
Application : supposons que la traite n°124 avait été remis à l’encaissement par Paul. Ce dernier la
retire le 18/07/2018 et procède à son annulation. Le 20/08/2018, il tire la traite n°125 sur Bouba aux
mêmes conditions.
Travail à faire : passer les écritures nécessaires chez Paul et Bouba.
68
Solution :
- Chez Paul
18/07/18
S/retrait de l’effet à la banque
d°
411 Clients 154 000
d°
20/07/18
411 Clients 10 695
d°
411 Clients 164 695
- Chez Bouba
18/07/18
20/07/18
3.2)Le débiteur n’informe pas le créancier des difficultés de règlement de l’effet
Dans ce cas, l’effet retourne impayé à l’échéance. Cependant, pour la comptabilisation on distingue
plusieurs éventualités entre autres :
a) Effet présenté à l’encaissement par le tireur
C’est le cas des effets en portefeuille. La comptabilisation se fait en deux étapes :
69
 La constatation des frais d’impayés : ils sont généralement constitués des frais de procès de
télécommunication…
NB : les frais de procès ne peuvent être comptabilisés dans le compte 631 car ce sont pas des frais
bancaires).,
 La constatation de l’impayé et imputation des frais au tiré : on débite le compte 4132-Clients,

effets impayés et on crédite les compte 412-Clients, effets à recevoir et 7078-autres produits
accessoires.
Le tiré ne passe que l’écriture de constatation de l’impayé en débitant le comptes 402 et les frais
d’impayé contre le crédit du compte 40.
Application : le 22/07/2018, une traite 200 000 F présentée à l’encaissement par SADO est impayée.
Les frais de procès dressé par SADO s’élèvent à 20 000 F. la traite était tirée sur MEDJO.
Travail à faire : passer les écritures nécessaires chez SADO et MEDJO.
Solution :
- Chez SADO
22/07/18
6325 Frais d’actes et de contentieux 20 000
S/engagement frais d’impayé
d°
4132 Clients, effets impayés 220 000
7078 Autres produits accessoires 20 000
S/Constatation de l’impayé
- Chez MEDJO
22/07/18
6325 Frais d’actes et de contentieux 20 000
S/constatation impayé
b) Effet remis à l’encaissement par le tireur
Lorsqu’un effet remis à l’encaissement retourne impayé, le tireur passe les écritures suivantes :
 Constatation des frais d’impayé : comptabilisés au débit du compte 6312-Frais sur effets. Ils
sont passibles de TVA.
 La constatation de l’impayé et imputation des frais au tiré : on débite le compte 4132-Clients,
effets impayés et on crédite les compte 512-effets à l’encaissement et 7078-autres produits
accessoires.
Quant au tiré, il comptabilise uniquement la constatation de l’impayé en débitant les compte 402 et
6318 et en créditant le compte 40.
70
Application : en reprenant l’application précédente et en supposant que :
 La traite avait été remis à l’encaissement à la BICEC par SADO

 Les frais d’impayé supportés par SADO s’élèvent à 5 000 F HT.
Solution :
- Chez SADO
22/07/18
4454 Etat, TVA récupéble/sces ext. 962
S/engagement frais d’impayé
d°
4432 Etat, TVA facturée/prest. sces 962
S/Constatation de l’impayé
- Chez MEDJO
22/07/18
c) L’effet avait été négocié
Dans le cas où le tireur avait négocié l’effet avant l’échéance, la banque débite son compte du montant
de l’effet augmenté des frais d’impayé. La comptabilisation se fait en deux étapes :
 La constatation de l’impayé : on débite les comptes 6312 et 565 ; on crédite le compte 52-
Banque. Les frais d’impayé sont passibles de TVA au taux normal.
 La constatation de la dette du client et imputation des frais : on débite le compte 4132 et on
crédite les compte 415 et 7078.
Quant au client, il comptabilise uniquement la constatation de l’impayé en débitant les compte 402 et
6312 ; et en créditant le compte 40.
 La traite avait été négociée à la BICEC par SADO

 Selon le bordereau d’impayé, les frais d’impayé supportés par SADO sont de 5 000 F HT.
Solution :
71
- Chez SADO
22/07/18
565 Escompte de crédit ordinaire 200 000
S/bordereau d’impayé
d°
415 Effets escomptés non échus 200 000
4432 Etat, TVA facturée/prest. sces 962
S/Constatation de la créance
- Chez MEDJO
22/07/18
d) Effet endossé à l’ordre d’un tiers
Lorsque l’effet a été endossé par le tireur, les écritures suivantes sont passées :
 Chez le tireur : on débite le compte 4132-Clients, effets impayés et on crédite le compte 401-
Fournisseurs du montant correspondant à l’impayé augmenté des frais ;
 Chez le tiré : mêmes écritures que dans le cas précédent ;
 Chez le bénéficiaire :
- Constatation des frais d’impayé : on débite le compte 6312 et on crédite le compte 52-
Banque ;
- Constatation de l’impayé : on débite le compte 4132 et on crédite les comptes 512 (ou 412
si l’effet était toujours en portefeuille) et 7078.
 La traite avait été endossée à l’ordre d’ABDOUL

 Selon le bordereau d’impayé, les frais d’impayé supportés par ABDOUL sont de 5 000 F HT.
Travail à faire : passer les écritures nécessaires chez SADO, ABDOUL et MEDJO.
Solution :
- Chez SADO
22/07/18
411 Clients 205 962
72
- Chez ABDOUL
22/07/18
S/bordereau d’impayé
d°
4432 Etat, TVA facturée/prest. Sces 962
S/Constatation de la créance
- Chez MEDJO
22/07/18
NB : La constatation d’un effet impayé peut conduire ultérieurement à la création d’un nouvel effet
selon l’accord des parties. Dans ce cas les écritures d’impayés seront suivies par celles d’imputation
des intérêts de retard et de création d’un nouvel effet soit :
22/07/18
4132 Clients, effets impayés X
7078 Autres produits accessoires X
Imputation des intérêts de retard
412 Clients, EAR X
4132 Clients, effets impayés X
Création nouvel effet
Exercice 12 : Les opérations réalisées par Les établissements EDEN BP 2020 Yaoundé domiciliés à la
BICEC sont les suivantes :
- Le 24/09/18, tire sur son client établissements BOUBA B.P660 Garoua, domicilié à la SGBC
compte n° 504209, la traite n°020 d’une somme de 860 000F échéance à 60 jours fin du mois
relative à une vente de marchandises. La traite a été acceptée par le client le même jour et
domiciliée à sa banque.
- Le 29/09/18 Les établissements BOUBA souscrivent à l’ordre de son fournisseur
établissements EDEN, le billet à ordre n°015 d’une valeur de 350 000F à 60 jours de date.
- Le 30/10/18, remise à l’escompte de la traite n°017 tiré sur Bouba échéant le 30/11/18 et d’un
nominal de 300 000F aux conditions suivantes : escompte 6%, TVA 19,25%
- 01/11/18 Réception de l’avis de crédit n°50 concernant la remise du 30/10
- Le 20/11/18, les établissements EDEN remettent le billet à ordre N°015 à l’encaissement

auprès de la SGC, commission hors taxe : 8000F
73
- Le 28/11/18, réception de l’avis de crédit n°054 de la SGC relatif au règlement du billet à ordre
N°015.
- Le 29/11/18, les établissements EDEN présente la traite n°020, aux établissements BOUBA qui
paye en espèces.
- Le 30/11/18, la SGC informe les établissements du règlement effectif de la traite n°017 par
Bouba.
Travail à faire :
1. Présenter la lettre de change n°020
2. Présenter le billet à ordre n°36
3. Enregistrez ces opérations chez EDEN et chez BOUBA
Exercice 13 : Les opérations réalisées par Les établissements ANAN BP 04 Douala sont les suivantes :
- Le 26 /10/2018, acceptation de la traite n° 125 d’un fournisseur d’investissement, valeur

2 500 000F CFA
- le 28/10/18,Tiré sur les établissements FOUDA à qui nous avons vendu le matériel d’occasion
la traite n°21 d’une valeur de 2 250 000F
- Le 30/10/18, endossement de la traite n°21 à l’ordre du fournisseur TSAGUE
Travail à faire : enregistrer ces opérations chez ANAN, FOUDA et TSAGUE
74
CHAPITRE 9 : LES GAINS ET LES PERTES DE CHANGE
- Définir gain et perte de change ;
- Comptabiliser les gains et les pertes de change.
La convention du coût historique préconise la comptabilisation des opérations à la valeur nominale de
la monnaie sans tenir compte des éventuelles variations de son pouvoir d’achat. Ainsi toute opération
réalisée en devises doit être convertie et comptabilisée dans l’unité monétaire légale. Cependant,
compte tenu du décalage entre l’acquisition (ou la vente) et le règlement, ces opérations entrainent
pour l’entité la constatation des gains et des pertes de changes.
I- LES GAINS DE CHANGE

1.1) Définition
Un gain de change est la différence en faveur de l'entité entre le montant initialement enregistré et le
montant finalement réglé dans le cadre d’une opération en monnaie étrangères. Ils constituent des
produits financiers.
Les gains de changent peuvent provenir des opérations commerciales ou des opérations financières.
a) Les gains de change sur les opérations commerciales
Ils résultent du règlement des dettes et créances commerciales en devises. Ils sont comptabilisés au
crédit du compte 756-Gains de change sur créances et dettes commerciales.
Application 1 : le 04/02/2018, la société ALPHA vend des marchandises pour 3000$ (cours du dollar
450 FCFA) à son client Smith. Le 31/03/2018, réception de l’avis de crédit concernant le virement du
client Smith (cours du dollar 475 FCFA).
Travail à faire : passer les écritures nécessaires chez ALPHA
Solution :
 Montant de la créance : 3000 × 450 = 1 350 000 𝐹

 Montant du règlement : 3000 × 475 = 1 425 000 𝐹
 Gain de change : 1425000 − 1350000 = 75 000 𝐹
04/02/18
411 Clients 1 350 000
Suivant la vente
31/03/18
756 Gains de change/cces et dettes com 75 000
41. Clients 1 350 000
S/règlement
Application 2 : le 15 février 2018, Gabi achète les marchandises à l’étranger pour 2000 livres sterling
(1£=400FCFA). Au moment du règlement le 20 mai 2018, le cours de la livre sterling est de 370 FCFA.
Travail à faire : passer les écritures nécessaires chez Gabi.
75
Solution :
 Montant de la dette : 2000 × 400 = 800 000 𝐹

 Montant du règlement : 2000 × 370 = 740 000 𝐹
 Gain de change : 800000 − 740000 = 60 000 𝐹
15/02/18
Suivant la vente
20/05/18
756 Gains de change/cces et dettes com 60 000
S/règlement
b) Les gains de change sur opérations financières
Ils peuvent provenir du règlement des dettes financières, des prêts ou de l’évaluation des disponibilités
en devises. Ils sont comptabilisés au crédit du compte 676-Gains de change financiers.
Application : le 01/04/2018 l’entreprise MVONDO a acquis 5000$.Jusqu’au 31/12/2018, elle a utilisé

4000$. Il reste donc disponible dans son compte banque en devises 1000$. L’évolution du cours du
dollar se présente comme suit :
 Le 01/04/2018 : 550 F
 Le 31/12/2018 : 600F
Travail à faire : passer les écritures nécessaires chez MVONDO au 31/12/2018
Solution :
 Valeur d’entrée globale des devises : 5000 × 550 = 2 750 000

 Valeur d’entrée des devises disponibles : 1000 × 550 = 550 000
 Valeur réelle des disponibilités à l’inventaire : 1000 × 600 = 600 000
 Gain de change : 600000 − 550000 = 50 000
31/12/2018
5215 Banque en devises 50 000
776 Gains de change financiers 50 000
S/régularisation
II- LES PERTES DE CHANGE
2.1)Définition
La perte de change est une différence défavorable à l'entité au moment du règlement ou de

l'encaissement de dettes et créances libellées en monnaies étrangères. Elles constituent des charges
financières.
2.2)Comptabilisation
On distingue les pertes de changes sur les créances et dettes commerciales et les pertes de change
financiers.
76
a) Les Pertes de change sur les créances et dettes commerciales
Ils résultent de la conversion dans l’unité monétaire légale du pays des règlements liés aux opérations
libellées en devises.
Application 1 : le 04/02/2018, la société ANAN vend des marchandises pour 3000$ (cours du dollar
450 FCFA) à son client John. Le 31/03/2018, réception de l’avis de crédit concernant le virement du
client John (cours du dollar était de 420 FCFA).
Travail à faire : passer les écritures nécessaires chez ANAN
Solution :
 Montant de la créance : 3000 × 450 = 1 350 000 𝐹

 Perte de change : 1350000 − 1260000 = 90 000 𝐹
04/02/18
411 Clients 1 350 000
Suivant la vente
31/03/18
656 Pertes de change/cces et dettes com 90 000
411 Clients 1 350 000
S/règlement
Application 2 : le 15 février 2018, Gabi achète les marchandises à l’étranger pour 4000 livres sterling
(1£=400FCFA). Au moment du règlement le 20 mai 2018, le cours de la livre sterling est de 420 FCFA.
Travail à faire : passer les écritures nécessaires chez Gabi.
Solution :
 Montant de la dette : 4000 × 400 = 1 600 000 𝐹

 Gain de change : 1680000 − 1600000 = 80 000 𝐹
15/02/18
Suivant la vente
20/05/18
656 Pertes de change/cces et dettes com 80 000
S/règlement
b) Les pertes de change financiers
Elles peuvent résulter du règlement des dettes financières, des prêts ou de l’évaluation des
disponibilités en devises. Elles sont enregistrées au débit du compte 676-Pertes de change financiers.
77
Application : le 01/04/2018 l’entreprise MVONDO a acquis 10000$.Jusqu’au 31/12/2018, elle a utilisé
8500$. Il reste donc disponible dans son compte banque en devises 1500$. L’évolution du cours du
dollar se présente comme suit :
 Le 01/04/2018 : 500 F
 Le 31/12/2018 : 450F
Travail à faire : passer les écritures nécessaires chez MVONDO au 31/12/2018
Solution :
 Valeur d’entrée globale des devises : 10000 × 500 = 5 000 000

 Valeur d’entrée des devises disponibles : 1500 × 500 = 750 000
 Valeur réelle des disponibilités à l’inventaire : 1500 × 450 = 675 000
 Gain de change : 750000 − 675 000 = 75 000
01/04/18
5215 Banque en devises 5 000 000
5211 Banque en monnaie nationale 5 000 000
Achat de 10000$
31/12/18
676. Pertes de change financiers 75 000
5215 Banque en devises 75 000
S/régularisation
78
CHAPITRE 10 : LE CONTROLE DE LA TRESORERIE
- Établir l'état de rapprochement bancaire ;
- Enregistrer les opérations issues de l’état de rapprochement ;
- Enregistrer les écarts issus de l’arrêt de caisse.
Les comptes de trésorerie notamment les comptes banque, caisse, chèques postaux et instruments de
monnaie électronique doivent être périodiquement contrôler afin de desceller les éventuelles
omissions ou les erreurs dans la comptabilité de l’entité. Ce contrôle permet surtout de déterminer
leurs soldes exactes au terme d’une période.
I- LE CONTROLE DU COMPTE BANQUE
Le compte « Banque » tenu dans l’entité et le compte « l’entité » ouvert à la banque sont deux
comptes réciproques qui devraient, à une date donnée, présenter des soldes identiques. Cependant,
en raison du décalage dans les enregistrements, des omissions et des erreurs dans les deux
comptabilités, ces deux comptes ont généralement des soldes différents. D’où il faut retrouver le solde
exact à travers le rapprochement bancaire.
1.1) Présentation de l’état de rapprochement bancaire
L’état de rapprochement bancaire permet de vérifier la concordance entre le compte banque tenu par
une entité et le relevé bancaire adressé périodiquement par la banque. Il se présente comme suit :
 On trace un tableau comportant deux parties (une partie réservée au compte Banque dans
l’entité, et une autre pour le compte de l’entité à la banque) ;
 On inscrit les deux soldes à rapprocher sur l’état de rapprochement, notamment le solde du
compte Banque dans la partie réservée au compte banque et le solde du relevé reçu de la
banque dans la partie réservée au compte de l’entité à la banque (le solde débiteur au débit
et le solde créditeur au crédit) ;
 On procède au pointage (exercice qui consiste à cocher les opérations similaires figurant dans
les deux comptes) ;
 On enregistre dans la partie de l’état de rapprochement réservée au compte banque dans
l’entité, les opérations non pointées dans le relevé bancaire. Il s’agit des opérations
comptabilisées par la banque et non comptabilisées par l’entité ;
 On enregistre dans la partie de l’état de rapprochement réservée au compte de l’entité à la
banque (le relevé bancaire), les opérations non pointées dans le compte Banque (Ce sont les
opérations comptabilisées par l’entité et non comptabilisées par la banque ;
 On calcule les nouveaux soldes appelés « soldes rapprochés ». Ils doivent être égaux ;
On comptabilise uniquement les opérations omises dans le compte banque tenu par l’entité c’est-à-
dire celles qui sont enregistrées dans la partie de l’état de rapprochement réservée au compte banque
dans l’entité. Il s’agira donc de débiter le compte banque pour les opérations figurant à son débit par
le crédit des comptes concernés et de créditer le compte banque pour les opérations qui figurent à
son crédit par le débit des opérations concernées.
Application : Au 31/12/2018, on met à votre disposition le compte BICEC tenu par l’entreprise
INTERVOLVE et le relevé de compte de INTERVOLVE envoyé par la BICEC.
79
52112 « Banque BICEC »
Dates Libellés Sommes Dates Libellés Sommes
1/12 Solde au 01/12 287 900 3/12 Chèque N°315 à FRANCA 421 500
7/12 Remise chèques / 621 000 3/12 Chèque N°316 à DADA 79 200
15/12 ventes 41 500 15/12 Domiciliation 371 000
18/12 Remise chèques clients 463 000 18/12 Chèque N°317 à SIABA 81 900
Négociations 23/12 Chèque N°318 à KSI 42 000
28/12 Chèque N°319 à WACRIO 31 200
30/12 Chèque N°320 à GALLO 14 300
31/12 Solde débiteur 372 300
1 413 400 1 413 400
Relevé de compte envoyé par la banque
Dates Libellés D C Soldes
1/12 Solde à nouveau 287 900
4/12 Chèque N°315 421 500 SD 133 600
5/12 Chèque N°316 79 200 SD 212 800
10/12 Encaissement chèque 621 000 408 200
14/12 Domiciliation 371 000 37 200
14/12 Encaissement chèque 41 500 78 700
15/12 Encaissement coupons 72 000 150 700
18/12 Chèque N°317 81 900 68 800
20/12 Négociation 463 000 531 800
26/12 Chèque N°318 42 000 489 800
30/12 Frais et commissions 65 300 424 500
31/12 Intérêts créditeurs 1 800 426 300
Travail à faire : établir l’état de rapprochement bancaire et passer les écritures de régularisation
nécessaires.
Solution :
1. Présentation de l’état de rapprochement
Libellés Compte « 52112 banque BICEC » Compte INTERVOLVE à la banque
D C D C
Soldes à rapprocher 372 300 426 300
Encaissement coupons 72 000
Frais et commissions 65 300
Intérêts créditeurs 1 800
Chèque N°319 31 200
Chèque N°320 14 300
Soldes après rapprochement 380 800 380 800
446 100 446 100 426 300 426 300
2. Ecritures de régularisation
31/12/18
52112 Banque-BICEC 73 800
772 Revenus de participation 72 000
Suivant régularisation débit
d°
631 Frais bancaires 65 300
52112 Banque-BICEC 65 300
Suivant régularisation crédit
80
1.3) Cas particuliers
On distingue certaines particularités liées à la présentation de l’état de rapprochement. Ainsi avant

d’établir l’état de rapprochement bancaire, on doit :
- S’assurer que les soldes initiaux des deux comptes sont identiques. Sinon rechercher les
raisons de leur différence qui résulte généralement la non présentation à l’encaissement
de certains chèques émis par l’entité (ne pas tenir compte de ces opérations lors de la
présentation de l’état de rapprochement)
- Etre vigilant car une opération peut être regroupée dans un compte et détaillé dans
l’autre ;
- Une même opération peut être comptabilisée à des montants différents dans les deux
comptes. Il s’agit le plus souvent des effets remis à l’escompte qui sont enregistrés dans
l’entreprise à la valeur nominale alors que dans le relevé ils le sont à la valeur nette.
Application : l’extrait du compte banque de l’entreprise ALPHA et le relevé bancaire envoyé par la SGC
au 31/07/2018 se présentent comme suit :
Relevé bancaire
Dates Libellés Débit Crédit
Solde au 1er juillet 2018 - 640 000
02/07 Remise de chèque - 620 000
06/07 Versement d’espèces - 900 000
10/07 Versement ESG - 460 000
12/07 Domiciliations échues 950 00 -
15/07 Remises à l’encaissement d’effets - 500 000
16/07 Virement à l’ordre d’un fournisseur 1 440 000 -
18/07 Virement Ets SHG - 675 000
20/07 Chèque n° 756 125 1 250 000 -
22/07 Frais d’encaissement de la remise du 15/07 12 000 -
24/07 Net d’encaissement de la remise du 20/07 - 780 000
25/07 Remise de chèques - 1 480 000
26/07 Virement d’espèce - 2 000 000
29/07 Commissions diverses 23 000 -
31/07 Solde créditeur 4 380 000
Totaux 8 055 000 8 055 000
Compte « 521 Société Générale Cameroun »
Dates Libelles Débit Crédit
01/07 Solde à nouveau 1 260 000
05/07 Versement d’espèce 9 000 000 -
15/07 Remise à l’encaissement 500 000 -
15/07 Domiciliations échues - 950 000
20/07 Remise à l’escompte 800 000 -
20/07 Virement Ets SHO 675 000 -
20/07 Ordre de virement au fournisseur - 1 404 000
22/07 Chèque n° 756 125 - 1 250 000
24/07 Remise de chèques 1 480 000 -
26/07 Virement d’espèces 2 000 000 -
28/07 Chèque n° 756 126 1 500 000
29/07 Chèque n° 756 127 830 500
Solde débiteur 1 680 500
Travail à faire : Présenter l’état de rapprochement et passer les écritures nécessaires.
81
Solutions :
1. État de rapprochement au 31/07
Libellés 521 Banques Relevé bancaire

Débit Crédit Débit Crédit
Solde à rapprocher 1 680 500 - - 4 380 000
Agios remise à escompte - 20 000 - -
Ordre de virement au f/sseur - 36 000 - -
Virement ESG 460 000 - -
Frais d’encaissement remise au 15/07 - 12 000 - -
Chèque n° 756 126 - 1 500 000 -
Chèque n°756 127 - 830 500 -
Commission diverses - 23 000 - -
Soldes rapprochés 2 049 500 2 049 500 -
Totaux 2 140 500 2 140 500 4 380 000 4380 000
2. Écriture comptables
31/07/18
521 Banques 460 000
4711 Débiteur divers 460 000
Suivant état de rapprochement bancaire
d°
675 Escompte des effets 20 000
631 Frais bancaire 35 000
521 Banques 91 000
Suivant état rapprochement
NB : dans le relevé 640 000 + 620 000 = 1260 000 solde compte banque au 1/05
II- LE CONTROLE DE LA CAISSE
Comme le compte banque, le compte caisse nécessite un contrôle périodique visant à

desceller éventuellement :
 Les excédents
 Les manquants
2.1)Cas de manquant en caisse
C’est lorsque le solde résultant de l’inventaire physique de la caisse est inférieur au solde théorique
figurant dans les comptes. On passe l’écriture suivante à des fins de régularisation : on débite le
compte 6782-Pertes et charges sur opérations financières » et on crédite le compte 57-Caisse.
Application : au 31/08/2018 le solde du compte caisse de l’entreprise ALPHA s’élève à 800 000 F. de
l’inventaire physique il ressort qu’il existe en caisse des faux billets (4 billets de 10 000 F et 2 billets de
5 000 F).
Travail à faire : Procéder à la régularisation du compte caisse
82
Solution :
31/08/18
6782 Pertes et charges sur opérations financières 50 000
Suivant régularisation
2.2)Cas d’excédent en caisse
C’est lorsque le montant disponible en caisse est inférieur au solde théorique. Dans ce cas on débite
le compte 57-Caisse et on crédite le compte 7782-gains sur opérations financières.
Application : le 30/06/2018, le compte du compte caisse de l’entreprise BELLA s’élève à 500 000F.
cependant le solde réel après inventaire physique est de 560 000 F.
Travail à faire : passer l’écriture de régularisation nécessaire.
Solution :
30/06/18
7782 Gains sur opérations financières 60 000
Exercice 14 : Le solde du compte caisse est de 2 950 000 à la date d’inventaire. L’inventaire physique
de la caisse fait ressortir :
Etat des pièces Etat des pièces

- 450 pièces de 100 F - 325 billets 1000 F
- 380 pièces de 50 F - 270 billets de 5000 F
- 140 pièces de 25 F - 90 billet de 10 000 F
- 90 pièces de 500 F - 430 billets de 500 F
- 50 pièces de 10 F - 50 billet de 2000 F
Travail à faire : Procéder aux régularisations du compte caisse.
Exercice 15 : Au 30/04/18, le solde du compte 521 des établissements KASSA est débiteur de
1 600 000F. A la même date, le relevé pour le même compte envoyé à KASSA par la banque présente
un solde créditeur de 794 500F. Le pointage des deux documents révèle les éléments suivants :
- Un chèque de 400 000 F reçu d’un client n’a pas encore été présenté à l’encaissement
- Le chèque n°50 d’un montant de 800 000 F remis à un fournisseur ne figure pas sur le relevé
- L’effet n° 708 d’une valeur nominale de 400 000 F négocié le 20/04/18 ne figure sur le relevé
que pour 390 000 F
- Les effets domiciliés d’une valeur de 1 200 000 F ne figurent pas sur le compte banque
- Le relevé fait état d’intérêts débiteurs (à notre défaveur) d’un montant de 4 500 F.
Travail à faire : Présentez l’état de rapprochement bancaire et passer les écritures de régularisation
au 30/04/18
83
CHAPITRE 11 : LES TITRES DE PLACEMENT
- Définir la notion de titre de placement ;
- Déterminer le coût d’acquisition ;
- Enregistrer l'acquisition et la cession des titres de placement.
Les titres de placement sont des titres négociables acquis et cessibles à tout moment en vue d'en
retirer un revenu direct ou une plus-value. Ils comprennent les actions et parts sociales, les obligations
et les bons aisément négociables sur un marché réglementé.
I- LES CARACTERISTIQUES DES TITRES DE PLACEMENT

 Ils constituent une créance souscrite généralement pour moins de cinq ans ;
 Ils sont réalisables immédiatement en cas de nécessité ;
 Ils sont productifs d’intérêts car ils constituent des placements financiers ;
 Il peut s’agir des titres négociables sur un marché assurant la liquidité et la sécurité des
transactions (marché financier) ou non ;
II- L’ACQUISITION DES TITRES DE PLACEMENT
A leur entrée du patrimoine, les titres de placement sont comptabilisés au prix d'achat, frais d'achat
Inclus c’est-à-dire au coût d’acquisition.
2.1)Le coût d’acquisition des titres
Il est composé :
 Du prix d’achat convenu : c'est-à-dire le montant définitif résultant de l'accord des parties, à
la date de l’opération ;
 Des frais accessoires : il s’agit des commissions, courtages, des honoraires, etc.
2.2)Comptabilisation
L’enregistrement comptable de l’acquisition des titres de placement se fait comme suit :
 On débite le compte 50-titre de placement cependant, les frais d’acquisition peuvent être
enregistrés dans un sous-compte spécifique en fonction de la nature des titres (5016, 5026 ou
5036) ;
 On crédite le compte 4726-Versements restants à effectuer sur titres de placement non libérés
Application : le 13/03/2018, une entité acquiert 200 actions au cours unitaire de 20 000 F ;
commissions 40 000 F.
Travail à faire : passer l’écriture qui s’impose.
Solution :
13/03/18
5022 Actions cotées 4 000 000
5026 Frais d’acquisition des actions 40 000
4726 Versements restants à effectuer sur titres NL 4 040 000
S/acquisition d’actions
84
III- LA CESSION DES TITRES DE PLACEMENT
La cession des titres de placement entraine pour l’entité un gain ou une perte.
3.1)La cession des titres avec gain
C’est lorsque le prix de cession des titres (le cours sur le marché ou le prix issus de la négociation entre
les parties) est supérieur à leur coût d’acquisition. Dans ce cas, on passe l’écriture suivante :
4721 Créances sur cession de titres de placement X

50. Titres de placement X
777 Gains/cession de titres de placement X
S/cession de titres de placement
Application : le 26/04/2013, la société ALPHA cède 25 obligations à 25 000F l’une. Le cours unitaire de
l’obligation lors de l’acquisition était de 20 000 F.
Travail à faire : passer l’écriture nécessaire au journal de la société ALPHA
Solution :
26/04/18
4721 Créances sur cession de titres de placement 625 000
5032 Obligations cotées 500 000
777 Gains/cession de titres de placement 125 000
S/cession de 25 obligations
3.2)La cession des titres avec perte
C’est lorsque le prix de cession des titres est inférieur au coût d’acquisition. Dans ce cas, on passe
l’écriture suivante :
4721 Créances sur cession de titres de placement X

6771 Pertes/cession de titres de placement X
50. Titres de placement X
Application : le 01/05/2018, une entité cède 50 bons de caisse au prix unitaire de 30 000 F. le coût
d’acquisition du bon de caisse est estimé à 32 000 F.
Travail à faire : passer l’écriture nécessaire
Solution :
01/05/18
4721 Créances sur cession de titres de placement 1 500 000
6771 Pertes/cession de titres de placement 100 000
50. Titres de placement 1 600 000
Remarque : le compte 50-Titres de placement enregistre le coût d’acquisition des titres cédés. Celui-
ci peut être déterminé selon la méthode du premier entré premier sorti (PEPS) ou la méthode du coût
moyen unitaire pondéré (CMUP).
85
CHAPITRE 12 : LE FINANCEMENT D’UNE ENTREPRISE
- Enregistrer les opérations relatives aux flux de financement (capitaux propres, subventions
d’investissement, d’exploitation et d’équilibre, emprunts et dettes assimilés) d’une
entreprise.
L’étude du cycle de financement dans une entité consiste à analyser les opérations relatives à
l’obtention des moyens de financement nécessaires pour son exploitation. On distingue :
 Les capitaux propres

 Les subventions
 Les emprunts et dettes assimilées
I- LES CAPITAUX PROPRES
1.1) Définition
Il s’agit des moyens de financement mis à la disposition de l’entité soit par les associés, soit par les
tiers, soit produite par son activité.
1.2) Composition
Les capitaux propres regroupent :
a) Le capital
Il est constitué par l’ensemble des apports des associés. Le capital initial peut être modifié
ultérieurement par les apports (ou les augmentations de capital) et les retraits (ou les réductions de
capital). Les variations du capital sont comptabilisées dans le compte 10-Capital. Ce dernier sera donc
crédité en cas d’apports et débité en cas de retrait.
Application : le 01/01/2018, monsieur MVONDO apporte pour la création de son entité des éléments :
 Un terrain d’une valeur de 5 000 000F ;

 Un bâtiment de 4 000 000 F ;
 Une de 1 000 000 F déposée en banque
Travail à faire : déterminer le montant de son capital et passer l’écriture nécessaire dans l’entité de
monsieur MVONDO.
Solution :
 Calcul du capital : 5000000 + 4000000 + 1000000 = 10 000 000 𝐹
 Ecriture de création
01/01/18
22 Terrains 5 000 000
231 Bâtiments 4 000 000
103 Capital personnel 10 000 000
S/création
b) Les réserves
Ce sont des bénéfices affectés durablement à l'entité soit en application de dispositions légales ou
statutaires, soit jusqu'à décision contraire des organes compétents. Les réserves selon leur nature sont
86
comptabilisées dans le compte 11. Il sera crédité lors des affectations du résultat et crédité en cas
d’augmentation du capital par incorporation des réserves ou d’amortissement du capital
c) Le report à nouveau
Il s’agit de la perte constatée au cours d’un exercice (report à nouveau débiteur) ou la partie du résultat
dont l’affectation est reportée à une date ultérieure (report à nouveau créditeur). Le report à nouveau
créditeur est comptabilisé au crédit du compte 121 tandis que le report à nouveau débiteur
s’enregistre au débit du compte 1291.
d) Le résultat
C’est la différence entre les produits et les charges liés à l'ensemble des activités de l'entité. Lorsque
le total des produits est supérieur aux charges, le résultat est un bénéfice. Dans le cas contraire, c'est
une perte. Le bénéfice est comptabilisé au crédit du compte 131 tandis que la perte s’enregistre au
débit du compte 139.
Application : le 31/12/2018, une entité a réalisé un résultat net de 3 200 000 F réparti comme suit :
 Réserves 1 000 000 F ;

 Report à nouveau 200 000 F ;
 Part revenant aux propriétaires (les apporteurs) 2 000 000 F.
Travail à faire : passer l’écriture de répartition de ce bénéfice

Solution :
31/12/18
131 Résultat net 3 200 000
11 Réserves 1 000 000
121 Report à nouveau créditeur 200 000
465 Apporteurs, dividendes à payer 2 000 000
S/répartition du résultat net
e) Les subventions d’investissement
Ce sont des aides financières accordées à l'entité en vue d'acquérir ou de créer des valeurs
immobilisées (subventions d'équipement) ou de financer des activités à long terme. Les subventions
d'investissement sont accordées par l'Etat, les collectivités publiques, les organismes internationaux
ou les tiers. Elles sont comptabilisées comme suit :
 Lors de l’octroi de la subvention : on débite le compte 4494 ou 4582 et on crédite le compte

14 ;
 Lors de la réception des fonds : on débite un compte de trésorerie et on crédite le compte
4494 ou 4582 ;
 Acquisition de l’équipement (confer chapitre sur le processus d’investissement)
 Chaque fin de période : une reprise du montant de la subvention en fonction de l'exécution
du plan d'amortissement du bien est constatée. Elle est égale au montant de la dotation aux
amortissements pratiquée pour le bien, multipliée par le rapport entre le montant de la
subvention et la valeur d'entrée de l'immobilisation. On débite le compte 14 et on crédite le
compte 799.
𝑚𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑠𝑢𝑏𝑣𝑒𝑛𝑡𝑖𝑜𝑛
𝑟𝑒𝑝𝑟𝑖𝑠𝑒 𝑠𝑢𝑏𝑣𝑒𝑛𝑡𝑖𝑜𝑛 = 𝑑𝑜𝑡𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 ×
𝑣𝑎𝑙𝑒𝑢𝑟 𝑑′ 𝑜𝑟𝑖𝑔𝑖𝑛𝑒 𝑑𝑢 𝑏𝑖𝑒𝑛
NB :
87
 Lorsque l'entité reçoit la subvention d'investissement sous la forme d'un transfert directe
d'immobilisations, la deuxième phase n’est pas prise en compte. On débite le compte
d’immobilisation et on crédite directement le compte 4494 ou 4582.
 Lorsque la subvention porte sur le financement d'une immobilisation non amortissable (par
exemple le terrain), le montant de la subvention est "repris" chaque année dans le résultat
(compte 799) par fractions égales calculées sur la durée d'inaliénabilité du bien. En l'absence
de telle clause d'inaliénabilité, la subvention est reprise sur une durée de 10 ans et la reprise
de chaque exercice est égale au dixième du montant de la subvention.
Application : le 01/01/2018, l’entreprise ALPHA obtient de l’état une subvention d’investissement de

20 000 000 F destinée à l’acquisition d’un terrain et un matériel d’exploitation d’une valeur de
5 000 000 F de la société nationale d’équipement. Le matériel est amortissable sur 5 ans. La subvention
est reçue le 01/04/2018 par virement bancaire et le terrain acquis le 15/04/2018.
Travail à faire : passer les écritures nécessaires au journal jusqu’au 31 décembre 2018 sachant que la
dotation du matériel est de 1 000 000 F et qu’il n’existe aucun contrat d’aliénabilité concernant le
terrain.
Solution :
1. Calcul du montant des reprises au 31/12/2108 :
5000000
 Matériel : 1000000 × = 1 000 000 𝐹
5000000
1
 Terrain : 20000000 × = 2 000 000 𝐹
10
2. Ecritures comptables
01/01/18
4494 Etat, subvention d’invest à recevoir 25 000 000
1411 Etat, subvention d’équipement 20 000 000
1415 Entités publiques, subvention d’équip 5 000 000
Suivant l’octroi des subventions
d°
241 Matériel et outillage 5 000 000
Réception du matériel d’exploitation
01/04/18
Encaissement de la subvention
15/04/18
222 Terrains nus 20 000 000
4812 Fournisseur d’ivest, immob corp 20 000 000
Acquisition du terrain
31/12/18
1411 Etat, subvention d’équipement 2 000 000
1415 Entités publiques, subvention d’équip 1 000 000
799 Reprises de subventions d’invest 3 000 000
Constatation des reprises des subventions
f) Les provisions réglementées
Ce sont des provisions ne correspondant pas à l'objet normal d'une provision et comptabilisées en
application de dispositions légales et fiscales. Elles sont comptabilisées dans le compte 15.
88
II- LES AUTRES SUBVENTIONS
Il s’agit des subventions d’exploitation et des subventions d’équilibre.
2.1)La subvention d’exploitation
C’est une subvention dont bénéficie l'entité pour lui permettre de compenser l'insuffisance de prix de
vente de certains produits ou de faire face à certaines charges d'exploitation. Les subventions
d'exploitation sont accordées par l'Etat, les collectivités publiques ou les tiers. Elles ne sont ni des fonds
de dotation, ni des subventions d'investissement. Elles comprennent, par exemple, les indemnités
compensatrices pour insuffisance du prix de vente administré. Le montant de la subvention est porté
au compte 71 Subventions d’exploitation pour le montant des subventions acquises par le débit du
compte 4495 Etat, subventions d’exploitation à recevoir ou 4582 Organismes internationaux,
subventions à recevoir.
Dans le cas où la subvention est destinée à rembourser des frais forfaitaires ou des frais réels identifiés,
les entités bénéficiaires peuvent :
 Soit créditer le compte 781 Transferts de charges d'exploitation

 Soit créditer directement les comptes de charges identifiés de la classe 6.
Application : au cours de l’exercice 2018, une entité acquis des matières consommables pour
6 000 000 F subventionnées à hauteur de 80% par l’état. De même, elle bénéficie de 1 600 000 F de
taxes que l’état doit lui rembourser.
Travail à faire : passer les écritures nécessaires au 31 décembre 2018
Solution :
31/12/18
4495 Etat, subvention d’exploitation à recevoir 6 400 000
6041 Achat de matières consommables 4 800 000
71 subvention d’exploitation 1 600 000
Suivant l’octroi subvention d’exploitation
d°
4495 Etat, subvention d’exploitation à recevoir 6 400 000
Encaissement des subventions
2.2)La subvention d’équilibre
C’est une subvention dont bénéficie l'entité pour compenser tout ou une partie de la perte globale
qu'elle aurait subie si cette subvention ne lui avait pas été accordée. Elle est comptabilisée hors
activités ordinaires au crédit du compte 88 Subventions d’équilibre par le débit du compte 4496, puis
du compte de trésorerie concerné.
Application : l’entreprise ZEMERG est une entité du secteur de la minoterie. Elle jouit du monopole
dans la région. Au 31 décembre 2018, elle a réalisé un déficit de 8 000 000 F. l’état l’accorde une
subvention de 8 000 000 F afin de couvrir ses pertes et pourvoir continuer son exploitation.
Travail à faire : passer les écritures nécessaires
Solution :
89
31/12/18
4496 Etat, subvention d’équilibre à recevoir 8 000 000
88 subvention d’équilibre 8 000 000
Suivant l’octroi subvention d’exploitation
d°
4496 Etat, subvention d’équilibre à recevoir 8 000 000
Encaissement de la subventions
III- LES EMPRUNTS ET DETTES FINANCIERES
Dans cette catégorie, on distingue les emprunts et dettes assimilées et les dettes de location
acquisition.
3.1)Les emprunts et dettes assimilées
Les emprunts et les dettes assimilées sont des ressources financières externes, contractées auprès
d'établissements de crédit et/ou de tiers divers, affectées de façon durable au financement des
moyens d'exploitation ou de production.
a) Généralités
On distingue deux types d’emprunts : les emprunts indivis (émis par une seule personne) et les
emprunts obligataires (émis par plusieurs personnes). Seuls les emprunts indivis seront abordés dans
ce chapitre. On peut cependant les distingués en fonction de leur mode de remboursement. On a
donc :
 Les emprunts remboursables par annuités constantes : chaque année une même somme
appelée annuité est consacrée au service global de l'emprunt (intérêts + amortissement) ;
 Les emprunts remboursables par amortissements constants : chaque année un même
montant est remboursé (l’amortissement). Le montant des intérêts diminue à chaque
échéance ; les annuités sont décroissantes ;
 Les emprunts remboursables à l’échéance ou « in fine » : chaque année, seul le paiement des
intérêts est assuré. Le montant de l’emprunt étant remboursé globalement à l’échéance.
b) Comptabilisation
Ils sont comptabilisés comme suit :
 Lors de l’émission : on débite le compte 52 et on crédite le compte 16 du montant nominal de

l’emprunt.
 Lors du remboursement : on débite les compte 16 (du montant de l’amortissement) et le
compte 671 ‘du montant des intérêts de la période) contre le crédit du compte 52.
 A l’inventaire : on régularise les intérêts courus non échus (voir chapitre sur les
régularisations).
Application : le 01/04/2018, l’entreprise MVONDO emprunte une somme de 5 000 000 F en banque
remboursable sur 5 ans par annuités constantes de 1 318 987 F chacune. La première échéance est
fixée dans un an c’est-à-dire le 01/04/2019.
Travail à faire : sachant que les intérêts payés le 01/04/2019 s’élèvent à 500 000 F, passer les écritures
qui s’imposent.
90
Solution :
01/04/18
521 Banque loclae 5 000 000
162 Emprunts auprès des Ets de crédit 5 000 000
Emission de l’emprunt
01/04/19
162 Emprunts auprès des Ets de crédit 818 987
6712 Intérêts sur emprunts 500 000
Remboursement emprunt
3.2)Les dettes de location acquisition
La location est un contrat qui confère le droit de contrôler l’utilisation d'un actif déterminé, pour une
certaine période en échange d’une contrepartie.
a) Les types de location acquisition
On distingue :
 Le crédit-bail : c’est un contrat de location d'un bien meuble ou immeuble, corporel ou

incorporel, assorti d'une possibilité de rachat par le locataire à une certaine date et en
particulier à la fin du contrat. Le locataire en cours du contrat verse des loyers ou
« redevances » au bailleur.
 La location-vente (ou cession bail) : Une opération de cession-bail ou lease-back est une
technique de crédit dans laquelle l’emprunteur transfère au prêteur la propriété d’un bien que
l’emprunteur rachète progressivement suivant une formule de location assortie d’une
promesse unilatérale de vente.
b) Comptabilisation
Un contrat de location acquisition est comptabilisé chez le preneur comme une acquisition
d’immobilisation financée par un emprunt. On a donc :
 Lors de la signature du contrat : on débite le compte d’immobilisation concerné et on crédite

le compte 17 ;
 Lors du versement de loyer ou de la redevance : on débite le compte 623 et on crédite le
compte 40 ; puis on crédite un compte de trésorerie.
 En fin d’exercice : on procède à l’éclatement de la redevance en intérêts et l’amortissement
de la dette location acquisition. On débite les compte 17 et 672 par le crédit du compte 623.
De même, on constate la charge d’amortissement liée au bien pris en location acquisition.
Application : le 01/01/2018, une entité acquiert un matériel industriel financé par un contrat de crédit-
bail. La valeur du matériel est de 4 500 000 F. le contrat consiste en une série de 7 versements annuels
de 806 500 F. la durée d’utilité du matériel est de 10 ans. L’option d’achat étant incitative, le locataire
compte la lever. Le prix éventuel d’acquisition en fin du contrat est donc fixé à 516 000 F. les frais
d’installation du matériel réglés le 15/01/2018 par chèque, s’élèvent à 500 000 F.
Travail à faire : sachant la redevance versée au 31 décembre 2018 est composée de 360 000F
d’intérêts et 446 500 de remboursement de la dette de location acquisition, passer les écritures
nécessaires chez le preneur.
91
Solution :
Coût d’acquisition du matériel : 4500000 + 500000 = 5 000 000 𝐹
01/01/18
2411 Matériel industriel 5 000 000
173 Crédit-bail mobilier 4 500 000
4812 Fournisseurs d’investissements 500 000
Location acquisition matériel industriel
15/01/18
4812 Fournisseurs d’investissements 500 000
Règlement des frais d’installation
31/12/19
6233 Redevance crédit-bail mobilier 806 500
Constatation de la redevance
d°
Paiement de la redevance
d°
173 Crédit-bail mobilier 446 500
6723 Intérêts dans loyer de crédit-bail mobilier 360 000
6233 Redevance crédit-bail mobilier 806 500
Eclatement de la redevance
d°
6813 Dotation aux amort des immob corp 500 000
2841 Amort du matériel industriel 500 000
Dotation du matériel industriel
92
CHAPITRE 13 : LE PROCESSUS D’INVESTISSEMENT
Enregistrer les opérations relatives aux :
- Entrées dans le patrimoine des immobilisations (acquisition et production) ;
- Aux avances et acomptes versées sur immobilisations ;
- Cessions des immobilisations du patrimoine (ventes, échanges)
Le processus d'investissement correspond à l'acquisition et la sortie du patrimoine d'actifs à long terme

c’est-à-dire des immobilisations.
I- DEFINITION
Les immobilisations sont les éléments corporels et incorporels destinés à servir de façon durable à
l'activité de l'entité. Ils ne se consomment pas par le premier usage. A priori, leur durée est de plus
d'un an.
NB : Certains biens de peu de valeur ou dont la consommation est très rapide peuvent être considérés
comme entièrement consommés dans l'exercice de leur mise en service et, par conséquent, ne
peuvent pas être classés dans les immobilisations.
II- LES TYPES D’IMMOBILISATIONS
On distingue trois types d’immobilisations à savoir :

 Les immobilisations incorporelles (compte 21) : ce sont des actifs non monétaires,
identifiables sans substance physique, contrôlé par l’entité qui a le pouvoir d’obtenir des
avantages économiques futurs.
 Les immobilisations corporelles (comptes 22 à 24) : ce sont des biens détenus par une entité
soit pour être utilisés dans la production de biens et services soit pour être loués à des tiers,
soit à des fins administratives. Ils regroupent ceux acquis en pleine propriété, en nue-
propriété, en usufruit, en location-vente et en crédit-bail.
 Les immobilisations financières : c’est une catégorie d'immobilisations constituées par les
titres de participations (compte 26), les autres titres immobilisés et les créances liées à des
participations (compte 27).
III- ANALYSE COMPTABLES

3.1)Les entrées des immobilisations dans le patrimoine
Selon la convention du coût historique, la valeur d’entrée d’un élément dans le patrimoine est :
 Le coût d’achat ou d’acquisition pour les biens achetés (article 36 de l’Acte uniforme) ;
 Le coût de production, pour les biens produits par l’entité.
On distingue donc le cas des immobilisations acquises par l’entité et celui des immobilisations
produites par elle.
a) Cas des immobilisations acquises par l’entité
Le coût réel d'acquisition d’une immobilisation est formé :

 Du prix d'achat définitif net de remises et de rabais commerciaux, d’escompte de règlement
et de taxes récupérables c’est-à-dire le net financier de la facture ;
 Des charges accessoires rattachables directement à l'opération d'achat ;
93
 Des frais d'acquisition notamment les droits d'enregistrement, les honoraires, les
commissions, les frais d'actes, après déductions des taxes récupérables ;
 Des charges d'installation qui sont nécessaires pour mettre le bien en état d'utilisation ;
 De l’estimation initiale des coûts relatifs au démantèlement, à l’enlèvement de
l’immobilisation et à la remise en état du site sur lequel elle est située, si cette obligation
incombe à l’entité.
Pour la comptabilisation de l’acquisition d’une immobilisation, on débite le compte d’immobilisation

concerné et le compte 4451 par le crédit du compte 481.
Application : le 13/03/2018, la société ALPHA acquiert un matériel industriel aux conditions suivantes :
prix d’achat 3 000 000 F, remise 10%, escompte 2%, port avancé 30 000 FHT, TVA 19,25%.
Les commissions et les frais d’installation s’élèvent respectivement à 400 000 FHT et 154 000 FHT.
Travail à faire : passer les écritures qui s’imposent au journal de la société ALPHA.
Solution :
Coût d’acquisition : 2646000 + 30000 + 400000 + 124000 = 3 200 000
Comptabilisation
13/03/18
4451 Etat, TVA récupérable sur immobilisation 616 000
4812 Fournisseurs d’investissement immob corp 3 816 000
Acquisition d’un matériel industriel
b) Cas d’immobilisations produites par l’entité
Les immobilisations produites par l’entité entrent dans le patrimoine à leur coût de production. Celui-
ci comprend selon l’article 37 de l’Acte uniforme :
 Le coût d’acquisition des matières et fournitures utilisées ;
 Les charges directes de production ;
 Ainsi que des charges indirectes de production dans la mesure où elles peuvent être rattachées
à la production.
Pour la comptabilisation des immobilisations produites par l’entreprise :

 On débite le compte d’immobilisation concerné et le compte 4451
 On crédite les comptes 72 et 4434.
Application : le 20/09/2018, la société MVONDO achève la production d’un hangar estimé au coût de
production de 14 000 000 F.
Solution :
20/09/18
231 Bâtiments 14 000 000
4451 Etat, TVA récupérable sur immobilisation 2 695 000
772 Production immobilisée 14 000 000
4434 Etat, TVA fact/prod. livrée à soi-même 2 695 000
Achèvement de la construction du hangar
94
3.2)Les avances et acomptes versés sur immobilisations
Ce sont des règlements partiels effectués sur l’acquisition des immobilisations et à valoir sur le prix
stipulé au contrat, une fois la vente conclue. Les avances et acomptes sont comptabilisés dans le
compte 25. Ce dernier est débité lors du versement des avances et acomptes puis crédité lors de la
facturation.
Application : le 05/09/2018, l’entreprise ANAN passe la commande d’une machine ; avance versé par
chèque 2 000 000 F.
Le 15/09/2018, la machine est réceptionnée aux conditions suivantes : montant brut 6 000 000, remise
10%, escompte 1%, port facturé 54 000 F HT et les frais d’installation 100 000 F HT.
Solution :
05/09/18
252 Avances et acomptes versés sur immob corp 2 000 000
Avance et acompte
15/09/18
4451 Etat, TVA récupérable sur immobilisation 1 058 750
4812 Fournisseurs d’investissement immob corp 4 558 750
252 Avances et acomptes versés/immob corp 2 000 000
Acquisition d’une machine
3.3)Les sorties d’immobilisation
On distingue les cessions et les échanges d’immobilisations.
a) La cession d’immobilisations
Elle consiste à la vente des immobilisations. On distingue :
 Les cessions récurrentes ou d’exploitation : on débite le compte 414 par le crédit du compte
754.
 Les cessions non récurrentes ou hors activité ordinaire : on débite le compte 485 et on crédite
le compte 82.
la cession d’immobilisation à un professionnel (négociant en matériel d’occasion) supporte la TVA au

taux normal de 19,25%.
Application : le 15/10/2018 une cède un matériel d’exploitation acquis le 01/01/2015 pour 4 000 000
F HT et amortissable en 4 ans. Le prix de cession du matériel est de 500 000 F HT.
Travail à faire : passer les écritures nécessaires.
Solution :
15/10/18
485 Créances sur cession d’immobs 596 250
822 Produits de cession d’immob corp. 500 000
Cession du matériel d’exploitation
95
NB : la cession des immobilisations entraine la passation de certaines écritures de régularisation à
l’inventaire (dotation complémentaire, annulation des amortissements pratiqués et sortie d’actif).
b) L’échange d’immobilisations
Il consiste à la remise d’un matériel d’occasion en contrepartie d’un nouveau d’où on l’appelle
également « cession-acquisition ». La cession du matériel ancien se fait à sa valeur de reprise
comptabilisée au crédit du compte 82. L’entrée du nouveau matériel se fait à son coût d’acquisition.
La différence versée par l’entité appelée « soulte » est comptabilisée dans le compte 481.
Application : le 05/10/2018, la société MVONDO échange sa camionnette d’occasion acquise à

10 000 000 F HT le 01/01/2016 et amortissable en 5 ans contre une camionnette neuve d’une valeur
de 14 000 000 F HT chez un concessionnaire d’automobiles. L’ancienne camionnette est reprise à
4 500 000 F HT. La nouvelle camionnette quant à elle est amortie dans les même conditions que
l’ancienne. La soulte est réglée par chèque le 15/10/2018.
Travail à faire : passer les écritures nécessaires au journal de la société MVONDO
Solution :
10/10/18
2451 Matériel automobile 14 000 000
4451 Etat, TVA récupérable/immobs 2 695 000
4812 Fournisseurs d’invest immob corp 11 328 750
822 Produits de cession d’immob corp. 4 500 000
Echange de camionnettes
15/10/18
4812 Fournisseurs d’invest immob corp 11 328 750
Paiement de la soulte
NB : comme la cession des immobilisations l’échange d’immobilisation entraine la passation des

écritures de régularisation à l’inventaire (dotation complémentaire, annulation des amortissements
pratiqués et sortie d’actif pour l’ancienne immobilisation et la constatation de la dotation aux
amortissements de l’exercice pour la nouvelle immobilisation).
96
CHAPITRE 14 : LES CHARGES DE PERSONNEL
- Définir et identifier les éléments de salaire
- Calculer le salaire brut ;
- Déterminer les différentes retenues (charges salariales et sociales, saisies, récupération
d’avance) ;
- Déterminer les cotisations ou charges patronales ;
- Établir le bulletin de paie ;
- Enregistrer les opérations relatives aux frais du personnel.
Les charges de personnel sont constituées par l'ensemble des rémunérations du personnel de l'entité
en contrepartie du travail fourni ainsi que par des charges ou dépenses liées à ses rémunérations.
I- DEFINITION DU SALAIRE
Le salaire est la rémunération versée par l’employeur à l’employé en contrepartie du travail effectué
et fixée soit par accord, soit par disposition règlementaires en vertu d’un contrat de travail écrit ou
verbal.
II- LES ELEMENTS DU SALAIRE
Le salaire comporte :
 Le salaire de base
 Les accessoires sur salaire
2.1)Le salaire de base
C’est le salaire qui est à la base de la conclusion du contrat de travail. Il est fixé selon les conventions
collectives ou d’après la négociation entre l’employeur et l’employé.
2.2)Les accessoires sur salaire
On distingue :
 Le salaire des heures supplémentaires
 Les primes
 Les indemnités
 Les avantages en nature
 Les allocations familiales
 Les éléments exceptionnels
a) Le salaire des heures supplémentaires
Le salaire des heures normales est celui qui est calculé sur la base de la durée légale de travail. Celle-
ci est de 40 heures par semaine au Cameroun.
Au-delà des heures normales, l’employé peut effectuer :

 Les heures de prolongation : elles sont admises dans certaines professions pour combler les
moments d’inactivité ;
 Les heures supplémentaires
Les taux de majoration minimale prévue pour la rémunération des heures supplémentaires sont :
De la 41ème heure à la 48ème heure ----------------- ----20 %
De la 49ème heure à la 56ème heure -----------------------30%
97
De la 57ème heure à la 60ème heure -----------------------40%
Les heures de dimanche ----------------------------------40%
Les heures occasionnelles de nuit (après 22h) --------50%
Les jours fériés ---------------------------------------------50%
NB : les heures supplémentaires sont cependant limitées à 20 heures par semaines.
Pour le calcul du salaire des heures supplémentaires, on a :
𝒔𝒂𝒍𝒂𝒊𝒓𝒆 𝒅𝒆 𝒃𝒂𝒔𝒆 𝒎𝒆𝒏𝒔𝒖𝒆𝒍+𝒑𝒓𝒊𝒎𝒆 𝒅𝒆 𝒓𝒆𝒏𝒅𝒆𝒎𝒆𝒏𝒕+𝒊𝒏𝒅𝒆𝒎𝒏𝒊𝒕é 𝒅′ 𝒆𝒙𝒑𝒂𝒕𝒓𝒊𝒆𝒎𝒆𝒏𝒕

Taux horaire =
𝟏𝟕𝟑,𝟑𝟑
Salaire des heures supplémentaires = heures supplémentaires x taux horaire majoré
Application : Pierre est employé d’une entreprise, son salaire de base mensuel est fixé à 155 997F. Au
cours du mois il a effectué les heures suivantes :
- 1ère semaine : 52 h dont 2 h de nuit
- 2ème semaine : 57 heures
- 3ème semaine : 30h et 6 h le dimanche
- 4ème semaine : 43 h
Travail à faire :
1. Présenter la fiche de décompte des heures
2. Calculer le taux horaire
3. Calculer le salaire des heures supplémentaire de pierre
Solution :
1. Fiche de décompte
Semaines Total des Heures Ventilation des heures supplémentaires
heures normales 120% 130% 140% 150%
ère
1 semaine 52 40 8 2 / 2
2ème semaine 57 40 8 8 1 /
3ème semaine 36 30 / / 6 /
ème
4 semaine 43 40 3 / / /
Totaux 188 150 19 10 7 2
2. Calcul du taux horaire
𝟏𝟓𝟓 𝟗𝟗𝟕
Taux horaire = 𝟏𝟕𝟑,𝟑𝟑
= 900F
3. Salaire des heures supplémentaires
A 20% : 900F x 120% x 19h = 20 520F
A 30% : 900F x 130% x 10h = 11 700F
A 40% : 900F x 140% x 7h = 8 820F
A 50% : 900F x 150% x 2h = 2 700F
Salaire des heures supplémentaires= 20 520 + 11 700 + 8 820 + 2 700= 43 740F
b) Les primes
Ce sont des sommes allouées aux travailleurs et destinées à récompenser les bonnes actions ou les
services particuliers rendus et surtout d’établir un climat sain dans la structure. On distingue :
 Primes règlementées : qui ont pour but de permettre au travailleur de faire carrière dans
l’entreprise. Exemple : la prime d’ancienneté (Elle est 4% après 2 ans et 2% pour les années
supplémentaires du salaire de l’échelon A de 1ère catégorie du secteur considéré).
NB : l’ancienneté est le temps de service effectif passé par le travailleur de façon continue dans
l’entreprise.
98
 Primes non règlementées : ce sont des primes librement fixées par l’employeur. Exemple : la
prime de rendement, la prime de bilan, la prime d’assiduité, la prime de technicité, etc.
c) Les indemnités
Ce sont des sommes destinées à compenser, à rembourser des frais engagés ou à réparer un préjudice.
Exemple : indemnité de logement, indemnité de déplacement, indemnité de représentation,
indemnité de transport, etc.
d) Les avantages en nature
Il s’agit pour le salarié de profiter d’un bien ou d’un service que l’entreprise est propriétaire (logement,
véhicule, nourriture, domestiques, etc. …). L’évaluation des avantages en nature peut se faire selon le
fisc ou la CNPS.
Avantages en nature selon le fisc
On distingue :
- Logement 15% du salaire taxable avant avantage en nature
- Voiture 10% du salaire taxable avant avantage en nature
- Nourriture 10% du salaire taxable avant avantage en nature
- Domestique 5% par domestique du salaire taxable avant avantage en nature
- Eclairage 4% du salaire taxable avant avantage en nature
- Eau 2% du salaire taxable avant avantage en nature
Avantages en nature selon la CNPS
Les avantages en nature sont retenus pour leur montant réel excepté la nourriture et le logement. On
a:
𝒔𝒂𝒍𝒂𝒊𝒓𝒆 𝒅𝒆 𝒍𝒂 𝟏è𝒓𝒆 𝒄𝒂𝒕é𝒈𝒐𝒓𝒊𝒆,𝟏𝒆𝒓 é𝒄𝒉𝒆𝒍𝒐𝒏 𝒅𝒆 𝒍𝒂 𝒛𝒐𝒏𝒆 𝒅′ 𝒂𝒄𝒕𝒊𝒗𝒊𝒕é 𝒙 𝟐𝟎 𝒋𝒐𝒖𝒓𝒔
Logement=
𝟏𝟕𝟑,𝟑𝟑
𝒔𝒂𝒍𝒂𝒊𝒓𝒆 𝒅𝒆 𝒍𝒂 𝟏è𝒓𝒆 𝒄𝒂𝒕é𝒈𝒐𝒓𝒊𝒆,𝟏𝒆𝒓 é𝒄𝒉𝒆𝒍𝒐𝒏 𝒅𝒆 𝒍𝒂 𝒛𝒐𝒏𝒆 𝒅′ 𝒂𝒄𝒕𝒊𝒗𝒊𝒕é 𝒙 𝟐𝟒 𝒋𝒐𝒖𝒓𝒔 𝒙 𝟐,𝟓
Nourriture=
𝟏𝟕𝟑,𝟑𝟑
NB : les avantages en nature peuvent être versés en espèces : on parle dans ce cas d’indemnités
représentatifs d’avantages en nature. Ainsi :
- Si avantages en nature réel > indemnités ou avantage en espèces  indemnités ou avantage en
espèces
- Si avantages en nature < indemnités ou avantage en espèces  avantages en nature
Application : un employé bénéficie entre autres éléments du salaire des avantages en nature suivants :
indemnité de logement 50 000 F, nourriture et une voiture mise à sa disposition.
Travail à faire : sachant que son salaire taxable avant avantages en nature et le salaire du 1er échelon
de sa catégorie sont respectivement de 215 000 F et 38 000 F, évaluer ses avantages en nature selon
le fisc et la CNPS.
Solution :
1. Evaluation des avantages en nature selon le fisc
 Logement : 215000 × 15% = 32 250 < 50 000, on retient le logement pour 32 250 (plus
petit montant)
 Nourriture : 215000 × 10% = 21 500
 Voiture : 215000 × 10% = 21 500
2. Evaluation des avantages en nature selon la CNPS
38000×20
 Logement : 173,33
= 4 384,69 ≈ 4 385
99
38000×24×2,5
 Nourriture : = 13 154
173,33
 Voiture : néant (pas de dépense réelle)
e) Les allocations familiales
Elles sont fixées par la CNPS et destinées à compenser certaines charges familiales. On peut citer :
allocation maladie, allocation maternité et allocation d’accident travail.
f) Les éléments exceptionnels
Il s’agit essentiellement des rappels sur les paies antérieures, des gratifications, des allocations du
13ème mois. Ce sont des éléments qui ne sont pas réguliers.
2.3)Les différents niveaux de salaire
On distingue :
a) Le salaire brut
C’est l’ensemble des rémunérations versées à un personnel. Il est composé :
 Du salaire de base (y compris le salaire des heures supplémentaires)

 Des primes et indemnités y compris les indemnités représentatifs d’avantages en nature
 Des allocations familiales
 Les éléments exceptionnels
b) Le salaire net
C’est le salaire perçu par l’employé après le calcul des différentes retenues. Il représente donc la
différence entre le salaire brut et les retenues sur salaire.
𝑠𝑎𝑙𝑎𝑖𝑟𝑒 𝑛𝑒𝑡 = 𝑠𝑎𝑙𝑎𝑖𝑟𝑒 𝑏𝑟𝑢𝑡 − 𝑟𝑒𝑡𝑒𝑛𝑢𝑒𝑠

c) Le salaire taxable
C’est le salaire qui sert de base aux calculs des retenues fiscales (ou des impôts). On distingue :
 Le salaire brut taxable intermédiaire (avant avantages en nature)
𝑠𝑎𝑙𝑎𝑖𝑟𝑒 𝑏𝑟𝑢𝑡 𝑡𝑎𝑥𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑖𝑛𝑡𝑒𝑟𝑚é𝑑𝑖𝑎𝑖𝑟𝑒

= 𝑠𝑎𝑙𝑎𝑖𝑟𝑒 𝑏𝑟𝑢𝑡 − 𝑝𝑟𝑖𝑚𝑒𝑠 𝑒𝑡 𝑖𝑛𝑑𝑒𝑚𝑛𝑖𝑡é𝑠 𝑛𝑜𝑛 𝑖𝑚𝑝𝑜𝑠𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠
− 𝑖𝑛𝑑𝑒𝑚𝑛𝑖𝑡é𝑠 𝑟𝑒𝑝𝑟é𝑠𝑒𝑛𝑡𝑎𝑡𝑖𝑓𝑠 𝑑′ 𝑎𝑣𝑎𝑛𝑡𝑎𝑔𝑒𝑠𝑒𝑛 𝑛𝑎𝑡𝑢𝑟𝑒 − 𝑎𝑙𝑙𝑜𝑐𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛𝑠 𝑓𝑎𝑚𝑖𝑙𝑖𝑎𝑙𝑒𝑠
 Le salaire brut taxable (après avantages en nature)

𝑠𝑎𝑙𝑎𝑖𝑟𝑒 𝑏𝑟𝑢𝑡 𝑡𝑎𝑥𝑎𝑏𝑙𝑒 = 𝑠𝑎𝑙𝑎𝑖𝑟𝑒 𝑏𝑟𝑢𝑡 𝑡𝑎𝑥𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑖𝑛𝑡𝑒𝑟𝑚é𝑑𝑖𝑎𝑖𝑟𝑒 + 𝑎𝑣𝑎𝑛𝑡𝑎𝑎𝑔𝑒𝑠 𝑒𝑛 𝑛𝑎𝑡𝑢𝑟𝑒 𝑠𝑒𝑙𝑜𝑛 𝑙𝑒 𝑓𝑖𝑠𝑐
 Le salaire net taxable

𝑠𝑎𝑙𝑎𝑖𝑟𝑒 𝑛𝑒𝑡 𝑡𝑎𝑥𝑎𝑏𝑙𝑒 = 𝑠𝑎𝑙𝑎𝑖𝑟𝑒 𝑏𝑟𝑢𝑡 𝑡𝑎𝑥𝑎𝑏𝑙𝑒 − 30% 𝑑𝑢 𝑠𝑎𝑙𝑎𝑖𝑟𝑒 𝑏𝑟𝑢𝑡 𝑡𝑎𝑥𝑎𝑙𝑒 (𝑓𝑟𝑎𝑖𝑠 𝑝𝑟𝑜𝑓𝑒𝑠𝑠𝑖𝑜𝑛𝑛𝑒𝑙𝑠)
NB : les primes et indemnités suivantes sont non imposables (non taxables) : les indemnités et primes
ayant un caractère de remboursement de frais et d’assistance, les indemnités de représentation, de
déplacement, de bicyclette, de panier, de lait, de salissure, de risque, d’habillement, d’éloignement,
d’outillage, de résidence, de maternité, de maladie, et d’accident.
100
d) Le salaire cotisable
C’est le salaire qui sert de base aux calculs des retenues sociales. On a :
𝑠𝑎𝑙𝑎𝑖𝑟𝑒 𝑐𝑜𝑡𝑖𝑠𝑎𝑏𝑙𝑒
= 𝑠𝑎𝑙𝑎𝑖𝑟𝑒 𝑏𝑟𝑢𝑡 𝑎𝑣𝑎𝑛𝑡 𝑎𝑣𝑎𝑛𝑡𝑎𝑔𝑒𝑠 𝑒𝑛 𝑛𝑎𝑡𝑢𝑟𝑒
+ 𝑎𝑣𝑎𝑛𝑡𝑎𝑔𝑒𝑠 𝑒𝑛 𝑛𝑎𝑡𝑢𝑟𝑒 𝑠𝑒𝑙𝑜𝑛 𝑙𝑎 𝐶𝑁𝑃𝑆 − 𝑝𝑟𝑖𝑚𝑒𝑠 𝑒𝑡 𝑖𝑛𝑑𝑒𝑚𝑛𝑖𝑡é𝑠 𝑛𝑜𝑛 𝑐𝑜𝑡𝑖𝑠𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠
NB : sont exclus du salaire cotisable les indemnités et primes professionnelles suivantes :
- L’indemnité de déplacement
- L’indemnité de lait
- L’indemnité de bicyclette ou de cyclomoteur
- L’indemnité de représentation
- La prime de panier
- La prime de transport
- La prime de salissure
- La prime d’outillage
- La prime de sécurité accordée aux promoteurs de prévention des risques.
Application :
Les éléments du salaire du mois de juin 2016 de M. ANABA sont :
- Salaire de base : 178 740F
- Prime d’ancienneté : 40 000F
- Prime de productivité : 30 000F
- Indemnité de représentation : 80 000F
- Indemnité de logement : 50 000F
- ANABA a véhiculé, une voiture appartenant à la Société et entièrement mise à sa disposition
Le salaire mensuel de la 1ère catégorie échelon A du secteur d’activité est 25000F

Travail à faire :
1- Calculer le salaire brut
2- Calculer le salaire taxable avant avantage en nature
3- Calculer le salaire brut taxable
4- Calculer le salaire net taxable
5- Calculer le salaire cotisable
Solution :
1- Salaire brut = 178 740 + 40 000 + 30 000 +80 000 + 50 000 = 378 740F
2- Salaire taxable avant avantages en nature = 378740 – 80 000 – 50 000 = 248 740F
3- Le salaire brut taxable
Evaluation des avantages en nature selon le Fisc

Logement= 248 740x15%=37 311F< 50 000F on prendra 37 311F
Véhicule = 248 740x10%= 24 874F
Salaire brut taxable=248 740+37 311+ 24 874=310 925F
4- Salaire net taxable = 310 925 – (30%x310925) = 217 648F
5- Calcul du salaire cotisable
Evaluation des avantages en nature selon la CNPS
𝟐𝟓𝟎𝟎𝟎 𝒙 𝟐𝟎
Logement= 𝟏𝟕𝟑,𝟑𝟑
= 2 885F< 50000 on prendra 50 000F
Salaire cotisable= 378 740-80 000- 50 000 + 50000= 298 740F
101
III- LES RETENUES SUR SALAIRE
Il s’agit des sommes prélevées sur le salaire du personnel. On distingue les retenues sociales, fiscales
et d’autres retenues.
3.1)Les retenues sociales
Ce sont des prélèvements opérés par l’employeur et destinés à être reversés à la Caisse Nationale de
Prévoyance Sociale (CNPS). On distingue :
 La pension vieillesse d’invalidité et de décès (PVID) : elle représente 4,2% du salaire cotisable
de l’employé plafonné à 750 000 F le mois soit 9 000 000 F par an ;
 La retenue syndicale : elle représente 1% du salaire de base de l’employé.
3.2)Les retenues fiscales
Il s’agit des retenues versées à l’Etat à titre d’impôt. On a : l’Impôt sur le Revenu des Personnes
Physiques(IRPP), la contribution au crédit Foncier, la redevance audiovisuelle(RAV), les centimes
additionnels communaux(CAC) et la taxe communale(TC).
Les taux des différentes retenues sur le salaire se résument dans le tableau suivant :
Retenu fiscale Assiettes (base) Taux
IRPP Salaire brut taxable ou salaire net taxable (selon le barème Selon le barème
utilisé)
CAC IRPP 10%
Taxe communale Salaire de base Selon le barème
Crédit foncier Salaire brut taxable 1%
RAV Salaire brut taxable Selon le barème
NB : l’impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP) peut être calculer à l’aide :
 Du barème annuel qui se présente comme suit :

salaire net taxable global Taux
0 à 2 000 000 Frs CFA 10%
2 000001 à 3 000 000 Frs CFA 15%
3 000 001 à 5 000 000 Frs CFA 25%
Plus de 5 000 000 Frs CFA 35%
 De l’algorithme qui suit
Salaire brut mensuel TAUX IRPP

(sbm)
[52000 à 310000] 10% (sbm*70% - sbm *4,2% - 41667)*10%
[310001 à 429000] 15% 16.693 + (sbm – 310000) * 70% *15%
[429001 à 667000] 25% 29188 + (sbm – 429000) * 70% * 25%
Plus de 667000 35% 70850 + (sbm – 667000) *70% + 35%
3.3)Les autres retenues
Il s’agit :
 Des avances et acomptes versés au personnel
 Des oppositions (saisies, arrêts…)
IV- LES COTISATIONS OU CHARGES PATRONALES

Ce sont des charges sociales et fiscales assises sur le salaire, mais supporté par l’employeur. Le tableau
suivant indique les bases et les taux de calcul.
102
Charges patronales Base de calcul Taux
Crédit foncier (CF) Salaire brut taxable 1,5%
Fiscales Fonds national de Salaire brut taxable 1%
l’emploi (FNE)
Pension vieillesse
Salaire cotisable 4,2%
invalidité, décès (PVID) plafonné à 750 000 f
par mois
Allocation familiale (AF) Salaire cotisable  Régime général 7%
plafonné à 750 000 f  Régime agricole 5,65%
Sociales par mois  Régime enseignant 3,7%
Accident de travail (AT) Salaire cotisable sans  Risque faible 1,75%
et maladie plafond  Risque moyen 2,5%
professionnelle (MP)  Risque élevé 5%
 Risque très élevé 9%
V- PRESENTATION DU BULLETIN DE PAIE
Le paiement du salaire doit être constaté par un bulletin de paie. Cet écrit est obligatoire sous peine
de sanctions pour l’employeur. Le bulletin de paie doit comporter toutes les mentions qui pourraient
permettre de vérifier l’exactitude de la somme payée. Il est établi au moins en deux exemplaires. Il est
individuel.
Application : on vous donne les éléments du bulletin de paie de Noé Madiba du 28/02/2018. Il est
chauffeur classé en 4ème catégorie et est employé à la société anonyme des brasseries du Cameroun.
 Heures normales 160h

 Heures avec majoration de 20% : 10h
 Heures avec majoration de 30% : 6h
 Prime d’ancienneté 58 880
 Taux de l’heure normale 920 F
 Prime d’assiduité 10 000 F
Monsieur Noé Madiba a reçu le 16 février un acompte de 50 000 F.

Travail à faire : Etablir son bulletin de paie sachant que les retenues sont : IRPP 11 250, CAC 1 125, CF
2 342, RAV 3250, TC 1520 et PVID 9840.
103
SOLUTION
BULLETIN DE PAIE N°...006

NOM OU RAISON SOCIAL Société Anonyme des Brasseries du Cameroun
ADRESSE Douala
N° CNPS………………………………………………………………………………………………………………………………
PAIE DU………01/02……AU…………28/02…………..2018
N° CONTRIBUABLE…………………………………………………………………………………………………………….
NOM ET PRENOM DU TRAVALLEUR Noé Madiba
EMPLOI ET CATEGORIE PROFESSIONNELLE Chauffeur 4e Catégorie
Taux de rémunération (mensuel, journalier, horaire)……………………………………………………….

…………salaire de base mensuel ………………………………. _______________
……………………journées à…………………………………………… _______________
…………160…..heures à………920………………………. __147 200______
…………10……..Heures suppl. 20% à…1 104……………. __11 040_____
…………6….......Heures suppl. 30% à…1 196…………. ____7 176______
……………………..Heures suppl. 40% à…………………………. _______________
……………………..Heures suppl. 50% à…………………………. _______________ _165 416___
PRIMES
Ancienneté ………………………………............ _58 880___
…………………………………………………………………. _______________
………………………………………………………………….. _______________ _58 880___
INDEMNITES
Assiduité ………………………........................... __10 000__

…………………………………………………………………. _______________ _10 000___
SALAIRE BRUT……………………………………….. 234 296___
IMPOTS
IRPP……………(voir barèmes).................…………….. ___11 250__
CAC (10% IRPP)…………………………………………………………… ___ 1 125___
Taxe communale (voir barème) ………..……………… ____1 520_____
Redevance audio-visuelle (voir barème) …………….…. ___ 3 250____
Crédit foncier…………………………………………………………. ___ 2 342____
Total IMPOTS……………………………… ___19 487____ _19 487___
RETENUES
Pension vieillesse……………………………………………… ___9 840_____
Avance/Acompte sur salaire…………………………….. __50 000______
Opposition/Saisie…………………………………………… _______________
Cotisation syndicale………………………………………….. _______________
TOTAL RETENUES…… __59 840_____ _59 840___
Net a payer………………………………………. _154 969___
Signature de l’employé
A…Douala…le…28/02….2018………… Noé Madiba
104
VI- COMPTABILISATION
Sur la base des bulletins de salaires et des décomptes de commissions, les rémunérations versées aux
salariés (salaires, appointements, traitements, soldes, commissions, primes et indemnités forfaitaires)
sont comptabilisées comme suit :
 Constatations du salaire brut : on débite les compte 661, 662 et 663 par le crédit du compte
422.
 Constatation des charges salariales ou retenues : on débite le compte 422 par le crédit des
comptes d’organismes sociaux intéressés (4472 pour les impôts, 431 pour les charges sociales),
421 pour les avances et acomptes, 423 pour les oppositions-saisies-arrêts et 425 pour les
retenues syndicales.
 Constatation des charges patronales : on débite le compte 664 par le crédit des comptes 4472
et 431 ;
NB :
- Les remboursements de frais réels engagés par le salarié pour le compte de l’entité sont
débités par nature dans les consommations de biens et de services, 60 à 63, même s’ils figurent
sur un bulletin de paie ;
- Les avantages en nature consentis aux salariés sont également débités par nature, en 614,
622, 624, 628, …etc ; mais régularisés globalement en fin d’exercice par le débit des comptes
6617 et 6627 et le crédit de 781
- Les rémunérations de personnel extérieur à l’entité, versées à titre d’honoraires ou facturées
par des sociétés de « personnel temporaire » constituent des services extérieurs enregistrés
en 637. Mais en fin d’exercice, leur montant global fait l’objet d’un transfert : Débit 667 et
crédit 637 ; de manière qu’elles soient incluses dans les charges de personnel
Application : procéder à la comptabilisation de la paie relative à l’application précédente (bulletin de

paie de monsieur MADIBA) sachant que l’acompte a été versé le 16/02 et les salaires payés le 05/03
en espèces
Solution :
16/02/18
421 Personnel avance et acompte 50 000
571 Caisses 50 000
Avance sur salaire madiba
28/02/18
6611 Appointements, salaires et commissions 165 416
6612 Primes et gratifications 68 880
Constatation salaire brut
d°
422 Personnel rémunérations dues
421 Personnel avance et acompte 50 000
431 Sécurité sociale 9 840
447 Etat, impôts retenus à la source 19 487
Constatation des retenues
05/03/18
422 Personnel, rémunération due 154 969
571 Caisses 154 969
Règlement salaire net
105
Exercice 16 : Monsieur FIMAI travaille à la SODEBLE en qualité de comptable, son salaire de base
mensuel s’élève à 75 000 F. il bénéficie entre autre d’une prime de rendement mensuelle de 11 665
F. pour le mois de février 2018, elle a effectué les heures de travail résumées dans le tableau ci-
après :
Semaines Heures effectuées Observations

1 50
2 58 Dont 4 heures le jour férié.
3 46 Dont 4 heures dimanche et 2 heures de nuits
après 22h
4 42
TOTAL 196
La paie globale du mois de février de la SODEBLE se résume comme suit :
 Salaire brut : 37 200 000 F

 Retenues sur salaire :
- Sécurité sociale : 996 000 F
- Acompte : 6 240 000 F
- Opposition : 3 000 000 F
- IRPP, CAC,TC, CF, RAV : 1 020 000 F
 Charges patronales
- Sécurité sociale : 5 160 000 F
- Versement au comité d’entreprise : 300 000 F
- Œuvres sociales : 228 000 F
- CF, FNE : 930 000 F
Tous les salariés de la SODEBLE sont des nationaux. Les salaires sont versés le 05 du mois suivant en
espèces, les impôts et autres cotisations sont payés le 15 du mois suivant par chèque.
Travail à faire :
1. Calculer le taux de rémunération horaire de monsieur FIMAI

2. Calculer le salaire des heures supplémentaires de monsieur FIMAI
3. Enregistrer au journal de la SODEBLE, les écritures relatives à la paie globale du mois de
février 2018.
106
CHAPITRE 15 : LES LIVRES COMPTABLES AUXILIAIRES
- Tenir les livres comptables auxiliaires (journaux auxiliaires, livres auxiliaires)
- Centraliser dans le livre-journal et le grand-livre
L’une des insuffisances majeures du système classique est la tenue d’un journal unique ce qui implique
que l’enregistrement est tenu par une seule personne quel que soit le volume des pièces comptables
à enregistrer et le nombre de personne travaillant dans le service comptable. Ainsi, afin de pallier à
cette insuffisance, l’article 19 de l’acte uniforme prévoit l’utilisation des journaux ou livres auxiliaires.
I- GENERALITES
Le système centralisateur ou des journaux divisionnaires préconise l’utilisation de plusieurs journaux

pour la comptabilisation des opérations effectuées par l’entité. Le travail comptable s’organise donc
en deux niveaux :
Au premier niveau : il existe une comptabilité auxiliaire quotidienne qui consiste, premièrement à
l’enregistrement des pièces comptables dans les différents journaux spécialisés appelés « journaux
auxiliaires ». Chaque journal enregistre les opérations de même nature. Et deuxièmement, de reporter
ses opérations dans les grands livres auxiliaires des clients et fournisseurs.
Au second niveau : il existe une comptabilité centralisatrice qui consiste en fin de période à la
centralisation des journaux auxiliaires dans le journal général, à reporter ces opérations dans le grand
livre général et à la présentation de la balance générale et des relevé nominatifs des clients et des
fournisseurs.
Le schéma de cette organisation peut se présenter comme suit :
Documents de base
TRAVAIL QUOTIDIEN
JA Caisse JA Banque JA achats JA Ventes Etc.
Clients –comptes indiv Fournisseurs-cptes indiv

TRAVAIL PERIODIQUE
Journal général
Relevé nominatif Relevé nominatif

Grand livre général
des clients des fournisseurs
Balance
II- LA TENUES DES LIVRES COMPTABLES AUXILIAIRES

Le journal auxiliaire est un livre comptable spécialisé qui permet l’enregistrement des opérations de
même nature. Exemple : journal des achats, journal de vente, journal de banque, journal de caisse,
etc.
107
2.1)La présentation des journaux auxiliaires
Chaque entité créée les journaux en fonction de ses besoins et surtout de la fréquence des opérations
similaires à comptabiliser. Néanmoins, chaque journal auxiliaire possède un compte support (c’est le
compte qui a donné son nom au journal auxiliaire). Exemple : journal des achat, journal de vente,
journal de banque, journal de caisse, etc.
Un journal auxiliaire se présente sous la forme d’un tableau comportant plusieurs colonnes et
permettant de noter pour chaque opération :
 La date
 Le numéro de la pièce comptable
 Numéro du compte individuel du client ou du fournisseur
 Le libellé
 La somme à débiter ou à créditer du compte correspondant au journal
 Les sommes créditées ou débitées des comptes mouvementés en contrepartie.
On peut donc avoir la présentation suivante :
Dates N° N° GLA Libellés Comptes à débiter Comptes à créditer

pièce Divers
Sommes comptes
Application : au cours du mois de janvier 2018, une entité a réalisé les opérations suivantes :
 Le 02/01 : vente de marchandises à BOOBA (compte n°CL01) 1 000 000 F HT facture

n°V145.
 Le 05/01 : vente de marchandises à crédit à ABDOUL (compte n°CL02) : montant brut
2 000 000, remise 10%, escompte 2%, port avancé 23 850 FTTC, facture n°V146
 15/01 : vente de marchandises 1 200 000 F HT à AKONO (compte n°CL03), facture n°V147
 20/01 : vente de marchandises au client BELO (compte N°CL04) 600 000, remise 10%,
facture n°V148
Travail à faire : présenter le journal auxiliaire de vente
Solution :
Dates N° N° Libellés Comptes à débiter Comptes à créditer

pièce GLA 411 673 701 4431 7071 Divers
Sommes comptes
02/01 V145 CL01 Vente de 1 192 500 / 1 000 000 192 500 / / /
marchandises
05/01 V146 CL02 Vente de 2 127 420 36 000 1 800 000 339 570 20 000 3 850 4432
marchandises
15/01 V147 CL03 Vente de 1 431 000 / 1 200 000 231 000 / / /
marchandises
20/01 V148 CL04 Vente de 643 950 / 540 000 103 950 / / /
marchandises
TOTAL 5 394 870 36 000 4 540 000 867 020 20 000 3 850 /
108
2.2)Le risque de double enregistrement
Certaines opérations concernent plusieurs journaux auxiliaires. Afin, d’éviter une double imputation,
on utilise les comptes de virement internes à savoir :
Comptes de liaison Journaux concernes

585 Lorsque l’opération concerne deux JA de trésorerie.
Exemple : JA de caisse et JA de Banque
512 JA EAR-Sortie et JA banque-débit ou le JA CCP-Débit
588 Dans les autres cas
Exemple : JA de Banque et JA des Achats
Application : la société ALPHA a réalisé les opérations suivantes au cours du mois de septembre
2018 :
- Le 02/09 : encaissement du loyer 400 000 F en espèces ;

- Le 05/09 : virement bancaire à l’ordre du fournisseur NIKI 1 200 000 F ;
- Le 10/09 : retrait d’espèces de la banque pour alimenter la caisse 800 000 F ;
- Le 15/09 : paiement de la TVA due 120 000 F par chèque bancaire ;
- Le 20/09 : règlement du client Paul 1 000 000 F en espèces ;
- Le 25/09 : paiement des salaires du mois par chèque 1 400 000 F ;
- Le 30/09 : encaissement des effets 600 000 F en espèces.
Travail à faire : présenter le journal auxiliaire de banque-crédit et le journal auxiliaire de caisse-

recettes.
Solution :
1. Journal auxiliaire de banque-crédit
Compte à
Comptes à débiter
créditer
Date Libellés
Divers
521 401 585 4441
Sommes Comptes
05/09 Virement fournisseur NIKI 1 200 000 1 200 000
10/09 Retrait d’espèces 800 000 800 000
15/09 Paiement de la TVA due 120 000 120 000
25/09 Paiement des salaires 1 400 000 1 400 000 422
TOTAL 3 520 000 1 200 000 800 000 120 000 1 400 000 /
2. Journal auxiliaire de caisse-recettes
Compte à
Comptes à créditer
débiter
Date Libellés
Divers
571 7073 585 411
Sommes Comptes
02/09 Encaissement du loyer 400 000 400 000
10/09 Retrait d’espèces 800 000 800 000
20/09 Règlement du client Paul 1 000 000 1 000 000
30/09 Encaissement des effets 600 000 600 000 412
TOTAL 2 800 000 400 000 800 000 1 000 000 600 000 /
109
III- LA CENTRALISATION DES LIVRES AUXILIAIRES
A la fin de la période, les livres auxiliaires doivent être centralisés au journal générale. Ce qui permettra
par la suite la présentation du grand livre général, la balance générale des comptes ensuite des états
financiers.
Exemple : procédons à la centralisation des journaux auxiliaire du cas précédent au journal général :
30/09/2018
585 Virement de fonds 800 000
4441 Etat, TVA due 120 000
422 Personnel, rémunérations dues 1 400 000
Suivant JA de banque-débit
d°
7073 Locations 400 000
585 Virement de fonds 800 000
411 Clients 1 000 000
Suivant JA de caisse-recettes
Exercice 17 : La société SF, spécialisée dans le commerce des produits alimentaires, a réalisé les
opérations suivantes au cours du mois de février 2018 :
DATES N°PIECES LIBELLES

03/03 A265 Achat de marchandises au fournisseur ARNO : brut 2 000 000 ; remise 5% et 10%,
escompte 1% ; règlement moitié par chèque bancaire.
04/03 PC 003 Règlement client SKYLY 1 500 000 F en espèces
06/03 V015 Vente de marchandises à PAUL : brut xF ; remise 5% (150 000) ;emballages
consignés 20 000 F HT, port forfaitaire 15 000 F HT, TVA 19,25%
07/03 PC 004 Versement d’espèces 800 000 (3/4 en banque et le reste aux CCP)
08/03 Chèque Règlement du client HABIB par chèque bancaire 2 000 000 F
050
10/03/ PC 005 Encaissement du loyer d’un immeuble 850 000 F en espèces
11/03 B.O.52 Emission billet à ordre pour règlement du reste de la facture A265
12/03 T005 Emission traite pour règlement du quart de la facture V015
12/03 PC 006 Règlement de la moitié de la facture V015 en espèces
12/03 Chèq 05 Réception du chèque du client pour règlement du reste de la facture V015
15/03 PB N°015 Ordre de virement donné pour virer de l’argent de la banque aux CCP 800 000 F
16/03 Chèq 07 Emission d’un chèque à l’ordre du fournisseur PAPPI 600 000 F
18/03 PC 007 Achat de timbres postes en espèces 50 000 F
19/03 PC 008 Achat de marchandises contre espèces : brut 1 000 000 F ;escompte 2% ; port
facturé 16 000 F ;TVA 19,25%.facture A029
20/03 Bo 54 Reçue billet à ordre du client KAPTUE 850 000 F
21/03 V017 Vente de marchandises 800 000 ; remise 5% ; TVA 19,25%. Règlement par chèque
bancaire n°010
22/03 AV002 Retour de marchandises au fournisseur BELL 500 000 F ; remise 2%,TVA 19,25%
23/03. Bo 54 Remise à l’encaissement du billet à ordre n°54
24/03 T005 Remise à l’escompte de la traite n°005
110
25/03 V016 Vente de marchandises : brut 1250 000 ; rabais 10%, TVA 19,25% ; emballages
consignés 40 000 F HT. Règlement moitié au comptant en espèces et le reste par
traite n°053 tirée le même jour.
26/03 AVC 05 Reçue avis de crédit n°05 après encaissement de la remise du 24/03. Agios TTC
59 625 F
27/03 Chèq 040 Chèque postal émis à l’ordre du fournisseur HAMADOU 300 000 F
28/03 Chèq 011 Règlement par chèque bancaire des quittances d’eau et d’électricité respectivement
pour 250 000 et 400 000
29/03 A312 Achat de marchandise à crédit chez ARNO : brut 1500 000 F HT ;remise 10% ;TVA
19,25%
30/03 Bo 54 La banque nous informe que le billet à ordre n°54 a été encaissé à l’échéance ; frais
11925 FTTC
Travail à faire : Enregistrer ces opérations dans les journaux auxiliaires suivants :
- Achats
- Ventes
- Banque unique
- Caisse unique
- CCP unique
- EAR-entrées
- EAR-crédit
- Opérations diverses
111
CHAPITRE 16 : LA COMPTABILITE DE TRESORERIE DANS LE SMT
- Tenir un journal unique de trésorerie ;
- Tenir un journal de suivi des créances impayées ;
- Tenir un journal de suivi des dettes impayées.
Le système minimal de trésorerie est un système de tenue des comptes utilisé par les petites et très
petites entités dont le chiffre d’affaires hors taxes annuel est inférieur aux seuils suivants :
 Soixante (60) millions de FCFA ou l’équivalent dans l'unité monétaire ayant cours légal dans
l’Etat partie, pour les entités de négoce ;
 Quarante (40) millions de FCFA ou l’équivalent dans l'unité monétaire ayant cours légal dans
l’Etat partie, pour les entités artisanales et assimilées ;
 Trente (30) millions de FCFA ou l’équivalent dans l’unité monétaire ayant cours légal dans
l’Etat partie, pour les entités de services.
I- L’ORGANISATION COMPTABLES DANS LE SMT
Le système minimal de trésorerie repose sur l'établissement d'un état des recettes et des dépenses
dégageant le résultat de l'exercice (recette nette ou perte nette), dressé à partir d’une comptabilité de
trésorerie que doivent tenir les entités relevant de ce système. La fiabilité de la comptabilisation des
opérations de trésorerie au cours de l’exercice est basée sur :
 L’existence d’un journal unique de trésorerie (NOTE 4) ;

 L’existence d’un journal de suivi des créances impayées et un journal de suivi des dettes à
payer ;
 La conservation des pièces justificatives des enregistrements au journal.
II- LA TENUE DES LIVRES OBLIGATOIRES
Les livres comptables obligatoires dans le Système Minimal de Trésorerie sont donc : le journal unique
de trésorerie, le journal de suivi des créances impayées et journal de suivi des dettes à payer.
2.1)Le journal unique de trésorerie
C’est un document dans lequel sont comptabilisées les dépenses et les recettes de l’entité pour une
période donnée. Il se présente comme suit :
112
NB : L’entité peut tenir un journal de caisse et journal de banque
Application : l’entité ALPHA est une entité de négoce qui tient une comptabilité de trésorerie selon le
système minimal de trésorerie. Au cours du mois de janvier 2018, elle a réalisé les opérations
suivantes :
 01/01 : achat de marchandises en espèces 1 200 000 F ;

 02/01 : encaissement de divers produits en espèces 250 000 F ;
 05/01 : vente de marchandises au comptant en espèces 2 000 0000 F ;
 08/01 : paiement du loyer mensuel 200 000 F ;
 10/01 : vente de marchandises contre espèces 800 000 F ;
 12/01 : paiement de la patente en espèces 80 000 F ;
 15/01 : achat de marchandises en espèces 1 000 000 F ;
 18/01 : achat d’un matériel 1 800 000 F en espèces ;
 20/01 : paiement de la prime annuelles d’assurance 300 000 F ;
 25/01 : vente de marchandises au comptant en espèces 2 600 000 F ;
 31/01 : paiement des salaires 1 200 000 F.
Travail à faire : sachant que le solde du compte caisse au 01/01/2018 est de 1 600 000 F, présenter le
journal unique de trésorerie tenu par cette entité pour le mois de janvier 2018.
113
Solution :
Ventilation des
Ventilation des dépenses
recettes
Dépense
dates Libellés Recettes Solde Achat de
s Matériels et Achats de Impôts et
Ventes Autres matières et Loyers Salaires Autres
mobiliers marchandises taxes
fournitures
01/01 Report à nouveau 1 600 000
01/01 Achat de 1 200 000 400 000 / / / 1 200 000 / / / / /
marchandises
02/01 Encaissements de 250 000 / 650 000 / 250 000 / / / / / / /
produits
05/01 Vente de 2 000 000 / 2 650 000 2 000 / / / / / / / /
marchandises 000
08/01 Paiement du loyer / 200 000 2 450 000 / / / / / 200 000 / / /
10/01 Vente de 800 000 / 3 250 000 800 000 / / / / / / / /
marchandises
12/01 Paiement de la / 80 000 3 170 000 / / / / / / / 80 000 /
patente
15/01 Achat de / 1 000 000 2 170 000 / / / 1 000 000 / / / / /
marchandises
18/01 Achat d’un matériel / 1 800 000 370 000 / / 1 800 000 / / / / / /
20/01 Paiement de la / 300 000 70 000 / / / / / / / / 300 000
prime d’assurance
25/01 Vente de 2 600 000 / 2 670 000 2 600 / / / / / / / /
marchandises 000
31/01 Paiement des / 1 200 000 1 470 000 / / / / / / 1 200 000 / /
salaires
Solde à reporter 5 650 000 5 780 000 1 470 000 5 400 250 000 1 800 000 1 000 000 / 200 000 1 200 000 80 000 300 000
000
114
2.2)Le journal de suivi des créances impayées
Certaines produits (ventes et autres produits) peuvent être réalisés à crédit. C’est pourquoi il est
important de présenter un journal de suivi des créances impayés. Ce dernier se présente comme suit :
Application : au 31/12/2018, l’inventaire des factures de vente dont les règlements ne sont pas échus
se présente comme suit :
- Facture N°V121 du 15/12 relative à une vente de marchandises d’une valeur de 1 400 000 F au
client Paul ; échéance : le 02 février 2019 ;
- Facture N°V130 du 18/12 relative à une vente de marchandises d’une valeur de 800 000 F au
client BOOBA ; échéance : le 05 février 2019 ;
- Facture N°V135 du 20/12 relative à une vente de marchandises d’une valeur de 500 000 F à
ARNO ; échéance : le 10 février ;
- Facture N°V138 du 25/12 relative à une vente de marchandises d’une valeur de 700 000 F à
MVONDO ; échéance : le 15 février.
Travail à faire : présenter le journal de suivi des créances impayées au 31 décembre 2018.
Solution :
Date N° facture Nom du client Montant Date de paiement

15/12/18 V121 Paul 1 400 000 02/02/2019
18/12/18 V130 BOOBA 800 000 05/02/2019
20/12/18 V135 ARNO 500 000 10/02/2019
25/12/18 V138 MVONDO 700 000 15/02/2019
2.3)Le journal de suivi des dettes à payer
Tout ventes, certains achats peuvent être faits à crédit. Dans ce cas l’entité doit suivre leur
dénouement en tenant un journal de suivi des dettes à payer. Il se présente comme suit :
115
Application : au cours du mois de janvier 2018, une entité a réalisé les opérations suivantes à crédit :
- Le 10/01 : achat de marchandises pour 2 100 000 F chez le fournisseur ALPHA ; facture
N°A140 ; date de règlement le 02 février ;
- Le 12/01 : achat d’un mobilier de bureau 800 000 F ; facture N°A145 du fournisseur LAFACON ;
date de règlement le 10 février ;
- Le 20/01 : achat de marchandises chez ARNAUD pour 1 200 000 F, facture N°A151 ; échéance
le 15 février ;
- Le 28/01 : achat de marchandises chez le fournisseur NARDY pour 900 000 F ; facture N°A155 ;
échéance le 13 février.
Travail à faire : présenter l’état de suivi des dettes à payer
Solution :
Date N° facture Nom du fournisseur Montant Date de paiement

10/01/18 A140 ALPHA 2 100 000 02/02/18
12/01/18 A145 LAFACON 800 000 10/02/18
20/01/18 A151 ARNAUD 1 200 000 15/02/18
28/01/18 A155 NARDY 900 000 13/02/18
116
CORRECTIONS DES EXERCICES
Exercice 1 :
1. La TVA est un impôt indirect qui frappe la consommation des biens et services. La TVA à
reverser ou due par une entreprise se détermine par la formule
𝑇𝑉𝐴 𝑑𝑢𝑒 = 𝑇𝑉𝐴 𝑐𝑜𝑙𝑙𝑒𝑐𝑡é𝑒 − 𝑇𝑉𝐴 𝑑é𝑑𝑢𝑐𝑟𝑖𝑏𝑙𝑒
2. Le crédit de TVA est une créance de l’entreprise sur l’Etat dans le cadre du mécanisme de la
TVA. C’est lorsque la TVA collectée est inférieure à la TVA déductible. Lorsque l’entreprise
réalise un crédit TVA pendant une période, elle peut :
 Le reporter la période suivante
 Demander le remboursement à l’Etat.
3. Calcul de la TVA due par le principe du prorata
Eléments Formules Calculs Montants
Prorata CA taxable/CA Total HT X 100 43 400 000 70%
62 000 000
TVA collectée CA taxable X 19,25% 43 400 000 X 19,25% 8 354 500
TVA deductible (sans prorate) Achats HT X 19,25% 35 500 000 X 19,25% 6 833750
TVA deductible avec prorate TVA deduct X prorata 6 833750 X 70% 4 783 625
TVA due TVA coll-TVA ded avec prorata 8 354 500- 4 783 625 3 570 875
Exercice 2 :
1. Calcul de la TVA due à régulariser sur la cession du véhicule
19,25 4
8 500 000 × × = 1 309 000 𝐹𝑟𝑠
100 5
2. Tableau de calcul de la TVA due
Rubriques Octobre Novembre Décembre
TVA collectée sur ventes 3 465 000 3 850 000 8 277 500
TVA collectée sur biens et services 385 000 - -
Total TVA collectée 3 850 000 3 850 000 8 277 500
TVA déductible sur achats 4 620 000 2 310 000 8 662 500
TVA déductible sur biens et services 288 750 - 577 500
Total TVA déductible 4 908 750 2 310 000 9 240 000
TVA à régulariser - 1 309 000 -
TVA due - 1 790 250 -
Crédit TVA 1 058 750 - 962 500
3. Ecritures de paiement de la TVA due et de remboursement du crédit de TVA de décembre
5/12/2017
4441 Etat, TVA due 1 790 250
571 Caisse 1 790 250
S/ règlement TVA de Novembre
25/01/2018
513 Chèque à encaisser 962 500
4449 Etat, crédit de TVA 962 500
S/ remboursement crédit TVA
117
Exercice 3 :
1. Fiche de stock des emballages

Mvts du stock global Mvts en magasin Chez les clients Stock
Acht Vte Perte Dates Libellés E S S cons Prêt global
03-07 Stock initial 450 105 45 600
126 05-07 Achat 126 576 105 45 726
08-07 Consig à DIKI 210 366 315 45 726
10-07 Retour/consigFany 30 396 285 45 726
16-07 Consig à Fany 54 342 339 45 726
6 21-07 Perte 6 336 339 45 720
23-07 Prêt à Yvonne 15 321 339 60 720
30 26-07 Retour et conservation de DIKI 180 501 129 60 690
30-07 Consig à Moise 51 450 180 60 690
2. Ecritures comptables au journal

05/07/18
6082 Achats d’emb recup 226 800
4452 Etat, TVA recup sur achats 43 659
401 F/seurs 270 459
Achat de 126 unités
d°
3352 Stock d’emballages récupérables 226 800
6033 Variation stock autres approv 226 800
Stockage
08/07/18
411 Clients 500 850
4194 Clients, dette pour emballages cons 420 000
4432 Etat, TVA facturée sur prestation de sces 80 850
Consignation de 210 unités
10/07/18
411 Clients 59 028
7074 Bonis sur reprise et cession d’emb 10 500
Déconsignation de 30 unités
16/07/18
411 Clients 128 790
21/07/18
Déstockage (perte en magasin)
26/07/18
411 Clients 354 172
118
d°
Facturation de 30 unités
d°
Déstockage
30/07/18
411 Clients 121 635
4432 Etat, TVA facturée sur prestation de 19 635
sces
Exercice 4 :
1. Calcul du prix de consignation, prix d’achat et prix de reprise
Calcul du prix de consignation (voir mouvement crédit du 4194)
𝑐𝑟é𝑑𝑖𝑡 𝑑𝑢 4194 2600000
𝑝𝑟𝑖𝑥 𝑑𝑒 𝑐𝑜𝑛𝑠𝑖𝑔𝑛𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 = = = 2 600 𝐹𝑟𝑠
𝑁𝑏𝑟𝑒 𝑒𝑚𝑏 𝑐𝑜𝑛𝑠 1000
Calcul du prix d’achat
12 12
𝑝𝑟𝑖𝑥 𝑑′ 𝑎𝑐ℎ𝑎𝑡 = 𝑝𝑟𝑖𝑥 𝑐𝑜𝑛𝑠 × = 2600 × = 2 400 𝐹𝑟𝑠
13 13
Calcul du prix ou valeur de reprise unitaire
𝑑é𝑏𝑖𝑡 𝑑𝑢 4194 2 080 000
Nbre d’emballages restitués en janvier : = = 800 𝑢𝑛𝑖𝑡é𝑠
𝑝𝑟𝑖𝑥 𝑐𝑜𝑛𝑠𝑖𝑔𝑛𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 2600
2 080 000−80000
On a : 800(𝑃𝐶 − 𝑃𝑅) = 80000 𝑑′ 𝑜ù 𝑃𝑅 = 800
𝑠𝑜𝑖𝑡 𝑃𝑅 = 2 500 𝐹𝑟𝑠
335 (𝑆𝐹) 4 560 000
Calcul du Stock global d’emballages: = = 1900 𝑢𝑛𝑖𝑡é𝑠
𝑃𝑟𝑖𝑥 𝑑′𝑎𝑐ℎ𝑎𝑡 2 400
4194 (𝑆𝐹) 1 820 000
Calcul du nombre d’emballages en consignation : 𝑃𝑟𝑖𝑥 𝑑𝑒 𝑐𝑜𝑛𝑠 = 2 600 = 700 𝑢𝑛𝑖𝑡é𝑠
Calcul du nombre d’emballages en magasin : 𝑆𝑡𝑜𝑐𝑘 𝑔𝑙𝑜𝑏𝑎𝑙 − 𝑁𝑏𝑟𝑒 𝑒𝑛 𝑐𝑜𝑛𝑠 = 1200 𝑢𝑛𝑖𝑡é𝑠
2. Présentation de la fiche de stock des emballages en quantité des Ets CRETS pour le mois de
Février 2018.
Mvts stock global Dates Libellés Mvts en magasin consig Stock

Achat Vente Perte Entrées sorties Stock total
01/02 Stock initial 1200 700 1900
01/02 Déconsignation 100 1300 600 1900
02/02 Consignation 200 1100 800 1900
05/02 Déconsignation 200 1300 600 1900
06/02 Consignation 280 1020 880 1900
14/02 Déconsignation 120 1140 760 1900
15/02 Consignation 226 914 986 1900
Exercice 5 : Fiche de stock des emballages

Mvts stock global Dates Libellés Mvts en magasin Mvts chez les clients Stock
Achat Vente Perte Entrées sorties Stock consig location prêt total
01/06 Stock initial 500 200 700
100 02/06 Achat 100 600 200 800
05/06 consignation 50 550 250 800
06/06 consignation 40 510 290 800
10/06 Déconsignation 40 550 250 800
119
15/06 Déconsignation 30 580 220 800
10 17/06 Facturation 580 210 800
27/06 Location 20 560 210 20 800
10 30/06 Destruction 10 550 210 20 800
Exercice 6 :
1. Présentation de la fiche de stock des emballages en quantités
Mvts stock global Dates Libellés Mvts en magasin consig Stock
Achat Vente Perte Entrées sorties Stock total
01/11/10 Stock initial 500 1000 1500
04/11/10 Déconsignation 500 1000 500 1500
500 08/11/10 Achat 500 1500 500 2000
12/11/10 Consignation 750 750 1250 2000
14/11/10 Déconsignation 500 1250 750 2000
750 18/11/10 Achat 750 2000 750 2750
22/11/10 Consignation 250 1750 1000 2750
28/11/10 Consignation 875 875 1875 2750
150 30/11/10 Facturation 875 1725 2600
2. Ecritures comptables au journal
04/11/18
411 Clients 268 312
08/11/18
401 F/seurs 238 500
12/11/18
411 Clients 447 187
14/11/18
411 Clients 268 312
18/11/18
401 F/seurs 357 750
22/11/18
411 Clients 149 062
120
28/11/18
411 Clients 521 718
30/11/18
Destruction de 150 unités
Exercice 7 :
1. Présentation de la facture n°V101
FOKOU
Doit : AMADOU
facture n°V101 du 7/12/18
Brut 500 000
Rabais 2% 10 000
Net commercial 490 000
Escompte 1% 4 900
Net financier 485 100
Port facturé 20 000
Emballages consignés 30 000
TVA 19,25% 103 006
Net à payer 638 106
2. Calcul du coût d’achat des marchandises vendues (pour FOKOU)

100 − 𝑇𝑀 ′
𝐶𝐴̂ = 𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑏𝑟𝑢𝑡 × 𝐷 𝑜ù 𝐶𝐴̂ = 400 000 𝐹𝑟𝑠
100
3. Calcul du coût d’achat des marchandises achetées (pour AMADOU)
𝐶𝐴̂ = 𝑁𝐶 + 𝑃𝑜𝑟𝑡 ⇒ 𝐶𝐴̂ = 510 000 𝐹𝑟𝑠
4. Ecritures comptables chez FOKOU et AMADOU
 Chez Fokou
7/12/18
311 Stock de M/ses 400 000
S/déstockage
d°
411 Clients 638 106
4194 Clients, créances pour emb. cons 30 000
sces
701 Ventes de M/ses 490 000
7071 Port facturé 20 000
S/facture n°V101
121
 Chez Amadou
7/12/18
4094 F/seurs, dettes pour emb. cons 30 000
4452 Etat, TVA récup sur achats 93 381
4453 Etat, TVA récup sur transport 3 850
4454 Etat, TVA récup sur sces ext 5 775
6011 Achats de M/ses 490 000
401 F/seurs 638 106
S/facture n°V101
d°
S/stockage
Exercice 8 :
1. Présentation de la facture
Sté Paradis
Doit : Ziko
facture n°V50 du 30/11/2018
Brut 700 000
Remise 10% 70 000
Rabais 5% 31 500
Escompte 1% 5 985
Net financier 592 515
Port payé TTC 119 250
Emballages consignés 50 000
TVA 19,25% 123 684
Net à payer 885 449
 Chez Paradis
30/11/18
571 Caisse 119 250
S/règlement frais de transport
d°
411 Clients 885 449
sces
S/facture n°V50
122
 Chez Ziko
30/11/18
4094 F/seurs, dettes pour emb. Cons 50 000
401 F/seurs 885 449
S/facture n°V50
Exercice 9 :
1. Présentation des factures
Arnaud Arnaud
Doit : Kamdem Avoir : Kamdem
facture n°V06 du 01/11/18 facture n°AV06 du 10/11/18
Brut (500 X 30 000) 15 000 000 Brut (20 X 30 000) 600 000
Rabais 10% 1 500 000 Rabais 10% 60 000
Net commercial 1 13 500 000 Net commercial 1 540 000
Remise 5% 675 000 Remise 5% 27 000
Net commercial 2 12 825 000 Net commercial 2 513 000
Escompte 2% 256 500 Escompte 2% 10 260
Net financier 12 568 500 Net financier 502 740
Port facturé 100 000 Port payé TTC 178 875
Emballages consignés 200 000 Emballages consignés 150 000
TVA 19,25% 2 477 186 TVA 19,25% 125 652
Net à payer 15 345 686 Net à déduire 957 267
 Chez Arnaud
01/11/18
6031 Variation stock de M/ses 10 000 000
311 Stock de M/ses 10 000 000
S/déstockage
d°
411 Clients 15 345 686
sces
701 Ventes de M/ses 12 825 000
S/facture n°V06
10/11/18
4194 Clients, créances pour emb. Cons 150 000
612 Transport sur vente 150 000
411 Clients 957 267
123
S/facture n°AV06
d°
311 Stock de M/ses (20 X 20 000) 400 000
S/stockage
 Chez Kamdem
01/11/18
4452 Etat, TVA récup sur achats 2 419 436
6011 Achats de M/ses 12 825 000
401 F/seurs 15 345 686
S/facture n°V06
d°
311 Stock de M/ses 12 925 000
6031 Variation stock de M/ses 12 925 000
S/stockage
10/11/18
401 F/seurs 957 267
4094 F/seurs, dettes pour emb. cons 150 000
4432 Etat, TVA facturé sur prestation sces 28 875
S/facture n°AV06
d°
6031 Variation stock de M/ses (20 X 25 850* ) 517 000
S/déstockage
12 925 000
*coût d’achat unitaire des pantalons : 500 = 25 850
Exercice 10 :
1. Compléter les documents
Ets MARANI Ets CONSTY PLAZA

Doit : KAZE Doit : MARANI
Facture N° 116 du 27 Avril Facture N° 38 du 20 Mars
Marchandises 8 000 000 Marchandises 300 000
Remise 10% et 5 % 1 160 000 Remise 10% 30 000
Net commercial 6 840 000 Net commercial 1 270 000
Escompte 2% 136 800 Remise 5% 13 500
Net financier 6 703 200 Net commercial 2 256 500
Port débours 150 000 Escompte 1% 2 565
Emballages cons. 120 000 Net financier 253 935
TVA (19,25%) 1 313 366 Port dû 30 000
NAP 8 286 666 Emballages cons. 110 000
TVA 70 057
NAP 433 992 124
Mode de règlement à crédit
Ets NICOLE Ets WANSTI
Doit : MARANI Doit : MARANI
Facture N° 102 du 27 Avril Facture N° 109 du 1er Août
Marchandises 340 000 Marchandises 200 000
Remise 2% 6 800 Remise 15% et 5 % 38 500
Net commercial 333 200 Net commercial 161 500
Escompte 1% 3 332 Escompte 1% 1 615
Net financier 329 868 Net financier 159 885
Port forfait 34 000 Port payé (1) 32 300
(10% du brut) Emballages consignés 100 000
Emballages consignés 160 000 TVA 50 027
TVA 100 844 NAP 342 212
NAP 624 712
2. Ecritures comptables chez MARANI
20/03/18
401 F/seurs 433 992
S/facture n°38
27/04/18
401 F/seurs 624 712
S/facture n°102
d°
411 Clients 8 286 666
4432 Etat, TVA fact. sur prestation de sces 47 314
701 Ventes de M/ses 6 840 000
S/facture n°116
01/08/18
401 F/seurs 342 212
S/facture n°109
125
Exercice 11 :
05/03/18
602 Achat de MP 135 000
4452 Etat tva deductible sur achats 25 987
571 Caisses 160 987
S/achat de MP
d°
32 stock de MP 135 000
6032 variation stock MP 135 000
S/stockage de MP
09/03/18
6032 variation stock MP 89 000 *
32 stock de MP 89 000
S/destockage MP
12/03/18
36 produits finis 1 625 000
736 variation stock PF 1 625 000
S/stockage de PF
14/03/18
4453 Etat, TVA récupérable sur transports 4 620
Engagement frais de transport
15/03/18
736 variation stock PF 1 800 000**
36 produits finis 1 800 000
S/destockage de PF
d°
411 Clients 2 562 384
673 Escompte accordé 42 750
702 Vente de PF 2 137 500
4431 Etat tva facturée 403 239
4432 Etat, TVA fact. sur prestation sces 10 395
4194 Clients créance emb cons 30 000
7071 Ports facturé 24 000
S/vente de PF
*Huile de palme : 60 × 800 + 10 × 900 = 57 000 et Soude caustique : 20 × 700 + 20 × 900 = 32 000
** 1000 × 500 + 2000 × 650 = 1 800 000 𝐹𝑟𝑠
126
Exercice 12 :
1. Présentation de la lettre de change n°020
EDEN A…Ydé… le 24/09 Au 29/11/2018…. BPF #860 000#

………………….
Veuillez payer contre cette lettre de change,
A l’ordre de : Nous même ……………………………………………………
La somme de : huit cent soixante mille francs……………
………………………………………………………………………………………………………………………………………….
TIRE
Acceptation
Ou aval Ets BOUBA (valeur en compte)
Pour somme et Domiciliation
date Signature
Le 29/09/18 Timbre fiscal
Ets EDEN
Ets BOUBA
N° 020
2. Présentation du billet à ordre n°015
BOUBA A Garoua, le 29/09 Au 28/11/2018 BPF # 350 000 #

………………….
Contre ce billet à ordre stipulé sans protêt, nous paierons à l’ordre de : ……………….
Ets EDEN ……………………………………………………………………………………………............................
La somme de…Trois cent cinquante mille francs
…………………………………………………………………………………………………………………………………………..
Aval (valeur en compte)
Souscripteur
Signature
Ets BOUBA
Ets BOUBA
SGC cpte N°504209
N° 015 Timbre fiscal
 Chez EDEN
24/09/18
411 Clients 860 000
Création traite n°020
29/09/18
411 Clients 350 000
Création billet à ordre n°015
30/10/18
415 Clients, EENE 300 000
Remise à l’escompte billet à ordre n°017
01/11/18
127
675 Escompte des effets de commerce 1 550
4454 Etat, TVA récup sur sces ext 298
20/11/18
Remise à l’encaissement du billet à ordre n°015
28/11/18
29/11/18
571 Caisses 860 000
Règlement traite n°020
30/11/18
415 Clients, EENE 300 000
Règlement billet à ordre n°017
 Chez BOUBA
24/09/18
401 F/seurs 860 000
402 F/seurs EAP 860 000
29/09/18
401 F/seurs 350 000
402 F/seurs EAP 350 000
Création billet à ordre n°015
28/11/18
402 F/seurs EAP 350 000
29/11/18
402 F/seurs EAP 860 000
571 Caisses 860 000
30/11/18
402 F/seurs EAP 300 000
Règlement billet à ordre n°017
128
Exercice 13 :
 Chez ANAN
26/10/18
481 F/seurs d’invest 2 500 000
482 F/seurs d’invest EAP 2 500 000
28/10/18
4142 Clients, créances sur cession immob EAR 2 250 000
411 Clients 2 250 000
30/10/18
401 F/seurs 2 250 000
4142 Clients, créances sur cession immob EAR 2 250 000
Endossement traite n°21
 Chez Fouda
28/10/18
481 F/seurs d’invest 2 250 000
482 F/seurs d’invest EAP 2 250 000
 Chez Tsague
30/10/18
412 Clients, EAR 2 250 000
411 Clients 2 250 000
Endossement traite n°21
Exercice 14 :
1. Calcul du solde réel de la caisse à l’inventaire
Valeur de la monnaie Nombre Montant

10 F 50 500
25 F 140 3 500
50 F 380 19 000
100 F 450 45 000
500 F 520 260 000
1000 F 325 325 000
2000 F 50 100 000
5000 F 270 1 350 000
10 000 F 90 900 000
TOTAL / 3 003 000
2. Manquant en caisse : 3003000-2950000=53 000 F
3. Ecriture de régularisation
31/12/18
6782 Pertes et charges sur opérations financières 53 000
129
Exercice 15 :
1. Etat de rapprochement bancaire
Libellés 521 Banques Relevé bancaire

Débit Crédit Débit Crédit
Solde à rapprocher 1 600 000 - - 794 500
Chèque client - - - 400 000
Chèque n°50 à l’ordre du fournisseur - - 800 000 -
Agios sur négociation effet n°708 - 10 000 - -
Effets domiciliés - 1 200 000 - -
Intérêts débiteur 4 500 - - -
Soldes rapprochés 394 500 394 500 -
Totaux 1 604 500 1 604 500 1 194 500 1 194 500
2. Écriture comptables
30/04/18
521 Banques 4 500
Suivant état de rapprochement bancaire
d°
675 Escompte des effets 10 000
402 Fournisseurs EAP 1 200 000
521 Banques 1 210 000
Suivant état rapprochement
Exercice 16 :
Calcul du taux de rémunération horaire de FIMAI
𝑠𝑎𝑙𝑎𝑖𝑟𝑒 𝑑𝑒 𝑏𝑎𝑠𝑒 + 𝑝𝑟𝑖𝑚𝑒 𝑑𝑒 𝑟𝑒𝑛𝑑𝑒𝑚𝑒𝑛𝑡 + 𝑖𝑛𝑑𝑒𝑚𝑛𝑖𝑡é 𝑑′𝑒𝑥𝑝𝑎𝑡𝑟𝑖𝑒𝑚𝑒𝑛𝑡
𝑇𝑎𝑢𝑥 ℎ𝑜𝑟𝑎𝑖𝑟𝑒 =
173,33
86 665
= = 500 𝐹𝑟𝑠
173,33
Calcul du salaire des heures supplémentaires
Semaines Heures Heures Heures supplémentaires
effectuées normales 20% 30% 40% 50%
1 50 40 8 2 - -
2 58 40 8 6 - 4
3 46 40 - - 4 2
4 42 40 2 - - -
TOTAL 196 160 18 8 4 6
Taux horaire 500 600 650 700 750
Salaire des HS 10 800 5 200 2 800 4 500 23 300
130
Ecritures comptables
05/03/18
661 Rémunération directe versée au personnel 37 200 000
422 Personnel, rémunération due 37 200 000
Constatation des salaires bruts
d°
421 Personnel avance et acompte 6 240 000
423 Personnel, oppositions saisies arrêts 3 000 000
431 Sécurité sociale 996 000
447 Etat, impôts retenus à la source 1 020 000
Constatation des retenues ou charges salariales
d°
6413 Taxes sur appointements et salaires 930 000
664 Charges sociales 5 160 000
431 Sécurité sociale 5 160 000
433 Autres organismes sociaux 528 000
447 Etat, impôts retenus à la source 930 000
Constatation des charges patronales
d°
571 Caisses 25 944 000
Règlement des salaires
15/03/18
423 Personnel, oppositions saisies arrêts 3 000 000
431 Sécurité sociale 6 156 000
433 Autres organismes sociaux 528 000
447 Etat, impôts retenus à la source 1 950 000
521 Banques locales 11 634 000
Règlement charges salariales et patronales
Exercice 17 : Présentation des journaux auxiliaires
 JA des achats
Dates N° Libellés Comptes à Comptes à débiter
pièce créditer
401 773 6011 445 Divers
Sommes comptes
03/03 A265 Achat de marchandises 2018783 17100 1710000 325883 / /
19/03 A029 Achat de marchandises 1187730 20000 1000000 191730 16000 6015
29/03 A312 Achat de marchandises 1609875 / 1350000 259875 / /
TOTAL 4816388 37100 4060000 777488 16000 /
 JA des ventes
Dates N° Libellés Comptes à Comptes à créditer
pièce débiter
411 701 443 4194 Divers
Sommes comptes
06/03 V015 Vente de marchandises 3440362 2850000 555362 20000 15000 7071
21/03 V017 Vente de marchandises 906300 760000 146300 / / /
25/03 V016 Vente de marchandises 1389262 1125000 224262 40000 / /
TOTAL 5735924 4735000 925924 60000 15000 /
131
 JA des EAR-entrées
Dates N° Libellés Comptes à débiter Comptes à créditer

pièce 412 411 Divers
Sommes comptes
12/03 T005 Emission traite 860 090 860 090 / /
20/03 Bo 54 Réception d’un billet à ordre 850 000 850 000 / /
25/03 T053 Emission traite 694 631 694 631
TOTAL 2 404 721 2 404 721 / /
 JA des EAR-Sorties
Dates N° Libellés Comptes à créditer Comptes à débiter
pièce 412 512 415 Divers
Sommes comptes
23/03 Bo 54 Remise à l’encaissement 850 000 850 000 / / /
24/03 T005 Remise à l’escompte 860 090 / 860 090 / /
TOTAL 1 710 090 850 000 860 090 / /
 JA des EAP-crédit
Dates N° Libellés Comptes à créditer Comptes à débiter

pièce 402 401 Divers
Sommes comptes
11/03 B.O.52 Emission billet à ordre 1 009 392 1 009 392 / /
TOTAL 1 009 392 1 009 392 / /
 JA des opérations diverses
22/03/18
601 Achats de marchandises 490 000
Retour de marchandises au fournisseur BELL
132
 JA unique de caisse
RECETTES DEPENSES
Comptes à créditer Comptes à débiter Dates Libellés Comptes à créditer Comptes à débiter
Divers 7073 411 571 571 585 616 Divers
N° sommes sommes N°
/ / / 1 500 000 1 500 000 04/03 Règlement client SKYLY / / / / /
07/03 Versement d’espèces 800 000 800 000 / / /
/ / 850 000 / 850 000 10/03 Encaissement loyer / / / / /
/ / / 1 720 181 1 720 181 12/03 Règlement facture V015 / / / / /
/ / / / / 10/03 Achat de timbres postaux 50 000 / 50 000 / /
/ / / / / 19/03 Règlement fournisseur 1 187 730 / / 1 187 730 401
/ / / / / 25/03 Règlement fournisseur 694 631 / / 694 631 401
/ / 850 000 3 220 181 4 070 181 TOTAUX 2 732 361 800 000 50 000 1 882 361
 JA unique de banque
DEBIT CREDIT
Divers 411 585 675 6312 445 521 521 401 Divers
N° Sommes sommes N°
/ / / / / / / / 03/03 Règlement fournisseur 1 009 391 1 009 391 / /
/ / / 600 000 / / / 600 000 07/03 Versement d’espèces / / / /
/ / 2 000 000 / / / / 2 000 000 08/03 Règlement du client / / / /
/ / 860 091 / / / / 860 091 12/03 Règlement facture / / / /
V015
/ / / / / / / / 15/03 Virement aux CCP 800 000 / 800 000 585
/ / / / / / / / 16/03 Emission chèque N°07 600 000 600 000 / /
/ / 906 300 / / / / 906 300 21/03 Règlement du client / / / /
565 860 090 / / 50 000 / 9 625 800 465 26/03 avis de crédit n°05 / / / /
/ / / / / / / / 28/03 Règlements quittances 650 000 / 650 000 605
512 850 000 / / / 10 000 1 925 838 075 30/03 Encaissement B.0 54 / / / /
/ 1 710 090 3 766 391 600 000 50 000 10 000 11 550 6 004 931 TOTAUX 3 059 391 1 609 391 1 450 000
133
 JA unique de CCP
DEBIT CREDIT
Divers 585 531 531 401 Divers
N° sommes sommes N°
/ / 200 000 200 000 07/03 Versement d’espèces / / / /
/ / 800 000 800 000 15/03 Virement / / / /
/ / / / 27/03 Règlement fournisseur 300 000 300 000 / /
/ / 1 000 000 1 000 000 TOTAUX 300 000 300 000 /
134
BIBLIOGRAPHIES
1. Acte uniforme OHADA relatif au droit comptable et à l’information financière (AUDCIF), 2017
2. Guide d’application du SYSCOHADA révisé, 2017
3. Brigitte DORIATH et al., comptabilité et gestion des organisation, 6e édition, DUNOD, 2008
4. Code général des impôts 2017
135

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ANGO MVONDO ANICET

LES PRATIQUES COMPTABLES SYSCOHADA

3e, 4e années et Première STT

On distingue trois régimes d’imposition à savoir :

 Le régime libératoire ou de l’impôt libératoire : pour les entreprises individuelle et particuliers

II- CHAMP D’APPLICATION

Sont exonérés de la Taxe sur la Valeur Ajoutée :

La TVA est applicable aux opérations imposables réalisées au Cameroun.

III- CALCUL DE LA TVA

Au Cameroun, il existe deux taux d’imposition en matière de TVA. On a :

Taux Principal CAC Taux définitif Opérations concernées

3.2)Principe de calcul de la TVA

 Demander le remboursement du crédit de TVA à l’état

Eléments Avril Mai Juin

IV- LA DECLARATION ET LE PAIEMENT DE LA TVA

4.2)Processus de déclaration et de paiement

I- OPERATIONS IMPOSABLES ET EXONEREES

Donnent lieu à perception d’un précompte :

Ne donnent pas lieu à perception d’un précompte :

 5% pour les commerçants relevant du régime simplifié ;

III- DECLARATION ET PAIEMENT DU PRECOMPTE

3.2)Le paiement du précompte

IV- ANALYSE COMPTABLE

 Chez ATEBA (client)

TVA 19,25% 1 001 000

Précompte 2% 104 000

Net à payer 6 305 000

 Passation des écritures

 Chez ABC (client)

I- CLASSIFICATION DES EMBALLAGES COMMERCIAUX

On distingue trois types d’emballages à savoir :

1.1)Les emballages non récupérables ou perdus

1.2)Les emballages récupérables

 Les emballages récupérables identifiables : ils sont reconnaissances grâce à un signe

1.3)Les emballages mixtes

II- ENREGISTREMENT DES OPERATIONS LIEES AUX EMBALLAGES COMMERCIAUX

Il s’agit de l’achat, la vente, la consignation, le prêt, la location et la destruction des emballages

NB : l’achat d’emballages supporte la TVA au taux normal de 19,25%.

2.2)La vente d’emballages

2.3)La consignation d’emballages

 Chez le fournisseur : on crédite le compte 4194-Clients, dettes pour emballages et matériels

2.4)La restitution ou la déconsignation d’emballages

a) La restitution au prix de consignation

 Chez le client MVONDO

b) La restitution à un prix inférieur au prix de consignation

𝒎𝒂𝒍𝒊 𝒐𝒖 𝒃𝒐𝒏𝒊𝒔 = 𝒑𝒓𝒊𝒙 𝒅𝒆 𝒄𝒐𝒏𝒔𝒊𝒈𝒏𝒂𝒕𝒊𝒐𝒏 𝑯𝑻 − 𝒑𝒓𝒊𝒙 𝒅𝒆 𝒓𝒆𝒑𝒓𝒊𝒔𝒆 𝑯𝑻

- Chez le client MVONDO

2.4)La non restitution d’emballages

 Chez le fournisseur : on débite le compte 4194-Clients, dettes pour emballages et matériels

Application : le 20/04/2018, les établissement MVONDO décident de conserver des emballages

 Chez le fournisseur ALPHA

 Chez le client MVONDO

Travail à faire : passer les écritures nécessaires chez ALPHA et TB.

 Chez le client ETS TB

2.6)La location d’emballages

 Chez le fournisseur ALPHA

 Chez le client ANAN

2.7)La destruction d’emballages

En cas de destruction des emballages en stock :

 En inventaire permanent : on passe l’écriture de sortie de stock des emballages c’est-à-dire

III- LA FICHE DE STOCK DES EMBALLAGES EN QUANTITE

Exercice 3 : On vous remet la fiche de stock d’emballages de la société AWONO (annexe 6)

COMPTES SOLDES AU 01-01-10 MOUVEMENTS SOLDES AU 31-01-10