Support de Cours Commissariat Aux Comptes

SUPPORT DE COURS
COMMISSARIAT AUX COMPTES
BARRY HAMADE
EXPERT COMPTABLE
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Support commissariat aux comptes U-AUBEN BOBO M1CCA 2018 - 2019
Table des matières
CHAPITRE 1 : LES INTERVENTIONS DU CAC ............................................................................. 4
1.1 DEFINITION DU CAC .......................................................................................................... 4
1.2 MISSION DU CAC ................................................................................................................ 5
1.2.1 Missions générales ....................................................................................................... 5
1.2.2 Interventions spécifiques connexes ........................................................................... 6
1.2.3 Révélation des faits délictueux ................................................................................... 6
1.2.4 Prévention des difficultés ou procédure d’alerte (titre 4 de l’AUSCGIE) .............. 6
1.3 ORGANISATION DE LA MISSION .................................................................................... 9
1.3.1 La phase intérim ........................................................................................................... 9
1.3.2 La supervision des inventaires ................................................................................... 9
1.3.3 La phase du final........................................................................................................... 9
1.3.4 Travaux de fin de mission et bouclage de la mission ........................................... 10
1.4 ÉMISSION DE L ’OPINION............................................................................................... 10
1.5 NORMES ............................................................................................................................. 10
1.5.1 Les normes de comportement de l’auditeur ........................................................... 10
1.5.2 LES NORMES D’EXERCICE.................................................................................... 12
CHAPITRE 2 : LES STATUTS DU CAC ......................................................................................... 13
2.1 ORGANISATION DE LA PROFESSION .............................................................................. 13
2.2 EXERCICE DE LA PROFESSION ........................................................................................ 13
2.3 LES INCOMPATIBILITES....................................................................................................... 14
2.3.1 Incompatibilités générales ............................................................................................... 14
2.3.2 Autres incompatibilités (article 696 de l’AUSCGIE)..................................................... 15
2.4 NOMINATION ET CESSATION DES FONCTIONS DE CAC .......................................... 16
2.4.1 Nomination du commissaire aux comptes et durée de son mandat ......................... 16
2.4.2 Cessation des fonctions du CAC.................................................................................... 17
2.5 DROITS ET OBLIGATIONS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES ................................ 18
2.5.1 Les droits............................................................................................................................ 18
2.5.2 Les obligations. ................................................................................................................. 19
2.6 ORGANISATION DU CONTROLE LEGAL DANS L ’ESPACE OHADA......................... 19
2.6.1 Le cas des sociétés en nom collectif (SNC) ................................................................. 20
2.6.2 Le cas des sociétés à responsabilité limité (SARL) .................................................... 20
2.6.3 Le cas des sociétés à actions simplifiées (SAS) ......................................................... 20
2.6.4 Le cas des sociétés anonymes (SA) ............................................................................. 21
2.6.5 Défaut de nomination de commissaire aux comptes .................................................. 21
2.7 RESPONSABILITES DU CAC ............................................................................................... 21
2.7.1 Responsabilité disciplinaire ............................................................................................. 21
2.7.2 Responsabilité civile ......................................................................................................... 22
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2.7.3 Responsabilité pénale ...................................................................................................... 22
CHAPITRE 3 : LES MISSIONS SPECIFIQUES DU CAC ............................................................ 24
3.1 VERIFICATIONS SPECIFIQUES PREVUES PAR LA LOI ............................................... 24
3.1.1 Vérifications sur le rapport de gestion ........................................................................... 24
3.1.2 Registre des titres nominatifs.......................................................................................... 25
3.1.3 Attestations sur les 10 ou 5 meilleures rémunérations ............................................... 25
3.1.4 Vérifications des rémunérations exceptionnelles des administrateurs ..................... 26
3.1.5 Vérifications sur les conventions règlementées ........................................................... 26
3.2 INTERVENTION EN CAS D’OPERATIONS PARTICULIERES ....................................... 28
3.2.1 Vérifications lors des opérations d’augmentation de réduction de capital ............... 28
3.2.2 Vérifications lors d’une opération de fusion (commissaire à la fusion) .............. 28
3.2.3 Vérifications lors d’apport en nature (commissaire aux apports) ........................ 30
3.2.4 Certification du bilan en vue de la distribution d'acomptes sur les dividendes . 31
CHAPITRE 4 : LA DEMARCHE DU CAC ....................................................................................... 33
4.1 ACCEPTATION ET MAINTIEN DU MANDAT ..................................................................... 33
4.2 PLANIFICATION DES TRAVAUX ......................................................................................... 34
4.2.1 Plan de mission ................................................................................................................. 34
4.2.2 Programme de travail ....................................................................................................... 35
4.3 APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE ...................................................................... 35
4.3.1 Evaluation préliminaire..................................................................................................... 35
4.3.2 Evaluation du contrôle interne ........................................................................................ 35
4.4 CONTROLE SUBSTANTIF .................................................................................................... 36
4.4.1 Le caractère probant des pièces justificatives ............................................................. 36
4.4.2 Les assertions d’audit ...................................................................................................... 37
4.4.3 Les techniques de collecte des éléments probants (des preuves) ..................... 38
4.5 TRAVAUX DE FIN DE MISSION........................................................................................... 42
4.6 CONCLUSIONS ET RAPPORTS .......................................................................................... 43
4.6.1 Rapport article 715 ........................................................................................................... 43
4.6.2 Le rapport général ............................................................................................................ 44
4.6.3 Rapport spécial ................................................................................................................. 45
4.6.4 Rapport sur le contrôle interne ....................................................................................... 45
4.6.5 Le rapport spécial sur les rémunérations exceptionnelles allouées aux membres
du conseil d’administration ........................................................................................................ 45
4.6.6 Les rapports circonstanciés ............................................................................................ 46
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CHAPITRE 1 : LES INTERVENTIONS DU CAC
Le commissariat aux comptes est une institution plus que centenaire, bien que
relativement récente en tant que profession organisée. Si une qualification de
"commissaire" apparaît pour la première fois en 1863, c'est la loi du 24 juillet 1867 sur
les sociétés qui a institué le "commissaire de sociétés" à l'époque de la Révolution
industrielle. En 1935, les pouvoirs du commissaire aux comptes sont élargis du fait des
scandales financiers de l'époque. Une procédure d'agrément par les Cours d'appel est
instituée pour les commissaires aux comptes contrôlant les sociétés faisant
publiquement appel à l'épargne et obligation est faite au commissaire aux comptes de
révéler au procureur de la République les faits délictueux dont il a eu connaissance.
Après la guerre, la nécessité de promouvoir le marché financier pour soutenir

l'expansion économique a suscité une réforme importante du commissariat aux
comptes, réalisée par la loi du 24 juillet 1966 sur les sociétés commerciales. Le
commissariat aux comptes est érigé en une profession qu'organise le décret du 12
août 1969, créant une Compagnie nationale des commissaires aux comptes, placée
auprès du Ministre de la Justice. Au cours des récentes années une succession de
lois et règlements a modernisé l'ensemble du système d'informations comptables et
financières, compte tenu notamment des directives d'harmonisation de l’OHADA, du
développement des normes internationales et de l'apparition des difficultés des
entreprises.
1.1 DEFINITION DU CAC
La loi a institué un contrôle légal de caractère permanent par un ou plusieurs

commissaires aux comptes ayant pour objectif principal la vérification de la régularité,
de la sincérité et de l’image fidèle des comptes.
Le commissariat aux comptes ou audit légal est un audit comptable et financier imposé
par la loi (AUSCGIE) à certaines sociétés dont l’objectif est de permettre au CAC à
travers les vérifications prévues par la loi d’exprimer une opinion sur les états financiers
de la société.
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1.2 MISSION DU CAC
Les commissaires aux comptes sont investis d'une mission générale qui comporte une
mission d'audit conduisant à la certification et des missions de vérifications
spécifiques.
Par ailleurs, en leur qualité de commissaires aux comptes de l'entreprise, ils effectuent
des interventions connexes à leur mission générale, consécutives à des opérations
particulières ou à des événements nécessitant leur intervention.
1.2.1 Missions générales
Ces missions se décomposent en deux (02) parties :
1.2.1.1 Audit des contrôles annuels
Les commissaires aux comptes certifient que les comptes annuels sont réguliers et
sincères et donnent une image fidèle du résultat des opérations de l'exercice écoulé
ainsi que de la situation financière et du patrimoine de la société à la fin de cet exercice.
A cet effet ils mettent en œuvre un audit, en application des normes d'exercice
professionnelles arrêtées par leur compagnie nationale, en conformité avec les
normes internationales de l'IFAC.
1.2.1.2 Les vérifications spécifiques prévues par la loi
Dans cette étape, les commissaires aux comptes vérifient la sincérité et la

concordance avec les comptes annuels :
 des informations données dans le rapport de gestion ;

 des documents adressés aux actionnaires sur la situation financière et les comptes
annuels.
En plus de cela, les commissaires aux comptes délivrent une attestation sur les 10 ou
05 meilleures rémunérations de l’entreprise.
Les commissaires aux comptes s'assurent du respect de l'égalité entre les

actionnaires, notamment que toutes les actions ou parts sociales d’une même
catégorie bénéficient des mêmes droits.
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Enfin Ils examinent les conventions (conventions réglementées) intervenues entre la
société et l'un de ses administrateurs ou entre deux sociétés ayant un administrateur
commun en vue de présenter un rapport spécial à l'assemblée générale.
1.2.2 Interventions spécifiques connexes
Les commissaires aux comptes sont appelés à intervenir ponctuellement et à établir

un rapport circonstancié lorsque certains événements ou situations précisées par la loi
se produisent et notamment dans les cas suivants :
 Augmentation du capital (commissaire aux comptes);

 Constitution de société ou augmentation du capital avec apport en nature
(commissaire aux apports) dans les SA et dans les SARL (si montant apport en
nature égal ou supérieur à 5 000 000 F CFA).
 Regroupement volontaire des sociétés (commissaire à la fusion) ;
 Certification du bilan en vue de la distribution d'acomptes sur les dividendes.
1.2.3 Révélation des faits délictueux
L'article 716 de l’AUSCGIE fait obligation aux commissaires aux comptes de révéler
au procureur de la République les faits délictueux dont il a eu connaissance au cours
de l'exercice de sa mission : "Ils révèlent au procureur de la République les faits
délictueux dont ils ont eu connaissance, sans que leur responsabilité puisse être
engagée par cette révélation."
Le commissaire aux comptes n'a pas à rechercher activement les faits délictueux
commis au sein de l'entité qu'il contrôle. Toutefois, étant investi d'une mission
permanente de contrôle par la loi, il lui appartient de mettre en œuvre les mesures
nécessaires à la prise en compte de risques de survenance d'irrégularités ou
d'inexactitudes et de se montrer vigilant dans la conduite de sa mission.
1.2.4 Prévention des difficultés ou procédure d’alerte (titre 4 de l’AUSCGIE)
La procédure d’alerte doit permettre de prévenir les difficultés des entités.
La procédure est différente en fonction de la forme juridique de la société.
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1.2.4.1 Procédures d’alerte dans les sociétés autres que les sociétés par actions
Le commissaire aux comptes, dans les sociétés autres que les sociétés par action,
demande par lettre au porteur contre récépissé ou par lettre recommandée avec
demande d’avis de réception des explications au gérant qui est tenu de répondre, dans
un délai de 15 jours, sur tout fait de nature à compromettre la continuité de l’exploitation
qu’il a relevé lors de l’examen des documents qui lui sont communiqués ou dont il a
connaissance à l’occasion de l’exercice de sa mission.
Le gérant dans sa réponse, donne une analyse de la situation et précise, le cas

échéant, les mesures envisagées pour redresser la situation.
Dès réception de la réponse du gérant, où à défaut de réponse, le commissaire aux

comptes informe la juridiction compétente de ses démarches.
Si en dépit des décisions prises, le commissaire aux comptes constate que la

continuité de l’exploitation demeure compromise, il établit un rapport spécial dont une
copie est communiquée à la juridiction compétente.
Le commissaire aux comptes peut demander au gérant, que ce rapport spécial soit
communiqué aux associés ou qu’il soit présenté à la prochaine assemblée générale.
En cas d’urgence, il peut convoquer lui-même une AG pour présenter les conclusions
de son rapport, dans ce cas le gérant doit communiquer le rapport spécial aux associés
dans un délai de 8 jours.
Si à l’issue de l’assemblée, le CAC constate que les décisions prises ne permettent

pas d’assurer la continuité de l’exploitation, il informe de ses démarches la juridiction
compétente et lui en communique les résultats.
1.2.4.1 Procédures d’alerte dans les sociétés par actions
Le commissaire aux comptes, dans une société par actions, peut engager une
procédure d’alerte en demandant par lettre au porteur contre récépissé ou par lettre
recommandée avec demande d’avis de réception des explications au Président du
conseil d’administration, au président-directeur général ou à l’administrateur général,
selon le cas, qui est tenu de répondre, dans un délai de 15 jours, sur tout fait de nature
à compromettre la continuité de l’exploitation qu’il a relevé lors de l’examen des
documents qui lui sont communiqués ou dont il a connaissance à l’occasion de
l’exercice de sa mission.
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Le PCA, le PDG, l’administrateur général, ou le président, selon le cas, dans sa
réponse, donne une analyse de la situation et précise, le cas échéant, les mesures
envisagées pour redresser la situation.
A défaut de réponse ou si celle-ci n’est pas satisfaisante, le commissaire aux comptes

dans un délai de 15 jours, invite, selon le cas, le PCA, le PDG, à faire délibérer le
conseil d’administration, l’administrateur général ou le président, à se prononcer sur
les faits relevés.
Dans les 15 jours qui suivent la réception de la lettre du commissaire aux comptes, le
président du conseil d’administration ou le président directeur général, selon le cas,
convoque le conseil d’administrateur, en vue de le faire délibérer sur les faits relevés,
dans le mois qui suit la réception de cette lettre. Le commissaire aux comptes est
convoqué à la séance du conseil.
Lorsque l’administration et la direction générale de la société sont assurées par un

administrateur ou un président, celui-ci, dans les mêmes délais, convoque le
commissaire aux comptes à la séance au cours de laquelle il se prononce sur les faits
relevés.
Un extrait du procès-verbal de la délibération du conseil d’administration ou de la

décision de l’administrateur général ou du président, selon le cas, est adressé au
commissaire aux comptes et à la juridiction compétente dans le mois qui suit la
délibération ou la décision.
Si en dépit des décisions prises ou en cas d’inobservation des dispositions, le

commissaire aux comptes constate que la continuité de l’exploitation demeure
compromise, il établit un rapport spécial qui est présenté à la prochaine assemblée
générale, ou, en cas d’urgence, à une assemblée générale des actionnaires qu’il
convoque lui-même pour soumettre ses conclusions, après avoir vainement requis sa
convocation du conseil d’administration, de l’administrateur général ou du président,
selon le cas, par lettre.
Lorsque le commissaire aux comptes procède à une convocation, il fixe l’ordre du jour
et peut, pour des motifs impérieux, choisir un lieu de réunion autre que celui
éventuellement prévu par les statuts. Il expose les motifs de la convocation dans un
rapport lu à l’assemblée.
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Si à l’issue de l’assemblée, le CAC constate que les décisions prises ne permettent
pas d’assurer la continuité de l’exploitation, il informe de ses démarches la juridiction
compétente et lui en communique les résultats.
1.3 ORGANISATION DE LA MISSION
Le déroulement d’une mission de commissariat aux comptes comporte quatre (04)

étapes fondamentales : l’intérim, supervision des opérations d’inventaires, le final et
les travaux de bouclage.
1.3.1 La phase intérim
Cette phase est consacrée à l’évaluation du contrôle interne et dans la mesure du

possible aux travaux des comptes. La période des intérims varient en fonction des
cabinets mais se situent entre septembre à décembre.
C’est une phase importante car elle de juger de l’efficacité du contrôle interne mis en
place par les dirigeants, et de définir la nature le calendrier et l’étendu des travaux lors
de la phase finale. A l’issu de cette phase, le CAC réajuste son plan d’approche et ses
programmes de travail.
1.3.2 La supervision des inventaires
Cette phase se déroule plus souvent en décembre. Le CAC participe aux prises
d’inventaire pour s’assurer d’une part que les opérations se déroulent bien et ont de
nature à permettre d’aboutir à des résultats fiables.
1.3.3 La phase du final
Cette phase consacre les travaux sur les comptes (contrôles substantifs). Le CAC
mettra en œuvre toutes les diligences nécessaires pour collecter les éléments
probants sur lesquels il pourra s’appuyer pour exprimer son opinion sur les comptes
de la société. Cette phase comprend aussi les opérations de vérifications spécifiques
prévues par la loi.
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1.3.4 Travaux de fin de mission et bouclage de la mission
Cela consiste à s’assurer que tous les travaux devant être mis en œuvre ont été
effectivement réalisés.
Pour ce faire le CAC dispose d’un questionnaire de fin de mission à administrer. Ce

questionnaire peut comporter les thèmes suivants : diligences à mettre en œuvre,
supervision de la mission, obtention des comptes annuels, émission des rapports de
mission, le suivi administratif de la mission.
1.4 ÉMISSION DE L ’OPINION
Le commissariat aux comptes étant une mission avec assurance (assurance

raisonnable), le CAC est tenu d’exprimer son opinion après la mise en œuvre des
diligences minimales prévues par la loi.
Il existe quatre situations possibles : la certification (opinion favorable), la certification

avec (ou sous) réserves, le refus de certification (opinion défavorable) et l’impossibilité
d’émettre une opinion.
1.5 NORMES
1.5.1 Les normes de comportement de l’auditeur
Les normes de comportement professionnel sont édictées par le code de déontologie

des professionnels comptables.
1.5.1.1 Indépendance
Il est fait obligation au CAC d’être indépendant et d’éviter toute situation qui pourrait
faire présumer d’un manque d’indépendance. Il doit non seulement conserver une
attitude d’esprit indépendante lui permettant d’effectuer sa mission avec objectivité et
intégrité, mais aussi être libre de tout lien réel qui pourrait être interpréter comme
constituant une entrave à cette intégrité et objectivité. Il s’assure également que les
collaborateurs auxquels il confie des travaux respectent les mêmes règles
d’indépendance. Le concept d’indépendance est à la fois professionnel et financier
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L’auditeur doit être et paraître indépendant pour effectuer sa mission avec intégrité et
objectivité.
Il doit être libre de tous liens avec l’entité pouvant constituer une entrave à sa mission.
L’indépendance du CAC est un absolu préalable à l’efficacité de sa mission.
1.5.1.2 Compétences et diligences professionnelles
Les qualités requises pour être expert-comptable sont définies par les textes. L’expert-
comptable complète régulièrement et met à jour ses connaissances. Il s’assure
également que les collaborateurs auxquels il confie des travaux ont une compétence
appropriée à la nature et à la complexité de ceux-ci. Il veille à leur formation continue.
L’expert-comptable doit juger de sa compétence et trouver les solutions appropriées
L’auditeur doit acquérir la compétence et les connaissances spécialisées pour

l’exercice de sa mission.
Il doit se tenir continuellement au courant de l’évolution de son domaine d’activité par

le suivi d’une formation permanente adaptée.
Dans le cas contraire, il doit décliner ou se faire assister de façon appropriée.
1.5.1.3 Secret professionnel (confidentialité)
Le principe de confidentialité impose à tous les professionnels comptables de ne pas :
 divulguer en dehors du cabinet ou de l’organisation qui les emplois, des informations

confidentielles recueillies dans le cadre de leurs relations professionnelles sans
avoir d’autorisation spécifique appropriée, à moins qu’il existe un droit ou une
obligation légale et professionnelle de le faire ;
 se servir d’informations confidentielles recueillies dans le cadre de relations
professionnelles, pour leur bénéfice personnel ou au bénéfice de tiers ;
 le CAC doit prendre des mesures raisonnables pour s’assurer que les
collaborateurs placés sous sa supervision et les personnes qu’il consulte ou qui
l’assistent respectent bien l’obligation de confidentialité.
1.5.1.4 Intégrité et objectivité
Base de la confiance et de la crédibilité accordées au jugement de l’auditeur. Il doit

faire preuve d’honnêteté intellectuelle et de droiture dans la conduite de ses missions
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et s’abstenir de tous agissements contraires à la probité et à l’honneur. Ainsi, il doit
affirmer son opinion en son âme et conscience en étant capable de résister aux
pressions de toute nature de la part des dirigeants. Ne pas craindre par exemple le
non renouvellement du mandat.
L’auditeur doit veiller tout au long de sa mission à conserver une attitude impartiale
caractérisée par l’absence de tout parti pris, influences extérieures, ou conflits
d’intérêts, et par la conduite d’une démarche professionnelle permettant d’aboutir à
des conclusions objectives.
1.5.2 LES NORMES D’EXERCICE
Les normes d’exercice comprennent les normes d’audit d’application internationale

(ISA) édictées par l’IFAC, les normes d’exercice professionnel (NEP) (applicable en
France) qui sont une adaptation des normes ISA.
En fin sur le plan régional, le commissariat aux comptes s’appuie sur les dispositions
de l’OHADA qui ne sont pas des normes d’exercice mais plutôt définissent les
conditions d’exercice.
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CHAPITRE 2 : LES STATUTS DU CAC
2.1 ORGANISATION DE LA PROFESSION
Lorsqu'il existe un ordre des experts comptables dans l'État partie du siège de la
société, objet du contrôle, seuls les experts comptables agréés par l'ordre peuvent
exercer les fonctions de commissaires aux comptes (art. 695).
Par contre lorsqu'il n'existe pas un ordre des experts comptables, seuls peuvent
exercer les fonctions de commissaire aux comptes les experts comptables inscrits
préalablement sur une liste établie par une commission siégeant auprès d'une cour
d'appel, dans le ressort de l'État partie du siège de la société objet du contrôle.
Cette commission est composée de quatre membres :
1°) un magistrat du siège à la cour d'appel qui préside avec voix prépondérante ;
2°) un professeur de droit, de sciences économiques ou de gestion ;
3°) un magistrat de la juridiction compétente en matière commerciale ;
4°) un représentant du Trésor Public.
2.2 EXERCICE DE LA PROFESSION
Les fonctions de CAC sont exercées par des personnes physiques ou par des sociétés
constituées par ces personnes physiques, sous l’une des formes prévues par le
présent Acte uniforme.
L’exercice de la profession sous la forme sociétaire est possible si le capital de la

société est détenu à hauteur de deux tiers (2/3) au moins par des associés membres
de l’ordre, inscrits individuellement au tableau.
Pour être inscrit au tableau de l’ordre en qualité d’expert-comptable (commissaire aux

comptes), il faut :
13
 Etre de nationalité burkinabè ou être un ressortissant d’un État membre de l’UEMOA
ou ressortissant d’un autre État étranger lorsque celui-ci admet les nationaux à
exercer le contrôle légal des comptes ;
 Jouir de ses droits civiques ;
 N’avoir subi aucune condamnation criminelle ou correctionnelle de nature à
entacher son honorabilité et notamment aucune condamnation comportant
l’interdiction du droit de gérer et d’administrer les sociétés ;
 Etre titulaire d’un diplôme d’expertise comptable reconnu par l’autorité compétente
ou de tout autre diplôme jugé équivalent, ou avoir été inscrit en qualité d’expert-
comptable au tableau de l’ONECCA d’un autre Etat membre de l’UEMOA, sous
réserve de réciprocité ;
 Présenter les garanties de moralités jugées suffisantes par le conseil national de
l’ordre ;
 Avoir un domicile fiscal au Burkina Faso.
En cas de décès d’un actionnaire ou associé commissaire aux comptes, ses ayants
droit disposent d’un délai de deux ans pour céder leurs actions ou parts à un
commissaire aux comptes.
2.3 LES INCOMPATIBILITES
Il existe deux types d’incompatibilités : incompatibilités générales et autres

incompatibilités.
2.3.1 Incompatibilités générales
Les incompatibilités générales forment obstacle à l’inscription du professionnel sur la

liste des commissaires aux comptes près une cour d’appel ou à son maintien sur ladite
liste. Sauf pour ce qui concerne la notion ponctuelle d’acte de nature à porter atteinte
à l’indépendance.
Les incompatibilités générales sont les suivants (art. 697) : « Les fonctions de
commissaire aux comptes sont incompatibles :
 Avec toute activité ou tout acte de nature à porter atteinte à son indépendance ;
14
 Avec tout emploi salarié ; toutefois, un commissaire aux comptes peut dispenser
un enseignement se rattachant à l’exercice de sa profession ou occuper un emploi
rémunéré chez un commissaire aux comptes ou chez un expert-comptable ;
 Avec toute activité commerciale, qu’elle soit exercée directement ou par personne
interposée. »
2.3.2 Autres incompatibilités (article 696 de l’AUSCGIE)
Ne peuvent être commissaires aux comptes d’une société :
 les fondateurs, apporteurs, bénéficiaires d'avantages particuliers, dirigeants sociaux

de la société ou de ses filiales, ainsi que leur conjoint ;
 les parents et alliés, jusqu'au quatrième degré inclusivement, des personnes visées
au paragraphe 1°) du présent article ;
 les dirigeants sociaux de sociétés possédant le dixième du capital de la société ou
dont celle-ci possède le dixième du capital, ainsi que leur conjoint ;
 les personnes qui, directement ou indirectement, ou par personne interposée,
reçoivent, soit des personnes figurant au paragraphe 1°) du présent article, soit de
toute société visée au paragraphe 3°) du présent article, un salaire ou une
rémunération quelconque en raison d'une activité permanente autre que celle de
commissaire aux comptes ; il en est de même pour les conjoints de ces personnes ;
 les sociétés de commissaires aux comptes dont l'un des associés, actionnaires ou
dirigeants se trouve dans l'une des situations visées aux alinéas précédents ;
 les sociétés de commissaires aux comptes dont soit l'un des dirigeants, soit
l'associé ou l'actionnaire exerçant les fonctions de commissaire aux comptes, a son
conjoint qui se trouve dans l'une des situations prévues au paragraphe 5°) du
présent article.
 Le commissaire aux comptes ne peut être nommé administrateur, administrateur
général, administrateur général adjoint, directeur général ou directeur général
adjoint des sociétés qu'il contrôle moins de cinq années après la cessation de sa
mission de contrôle de ladite société.
 La même interdiction est applicable aux associés d'une société de commissaires
aux comptes.
 Pendant le même délai, il ne peut exercer la même mission de contrôle ni dans les
sociétés possédant le dixième du capital de la société contrôlée par lui, ni dans les
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sociétés dans lesquelles la société contrôlée par lui possède le dixième du capital,
lors de la cessation de sa mission de contrôle de commissaire aux comptes.
 Les personnes ayant été administrateurs, administrateurs généraux,
administrateurs généraux adjoints, directeurs généraux ou directeurs généraux
adjoints, gérants ou salariés d'une société ne peuvent être nommées commissaires
aux comptes de la société moins de cinq années après la cessation de leurs
fonctions dans ladite société.
 Pendant le même délai, elles ne peuvent être nommées commissaires aux comptes
dans les sociétés possédant 10 % du capital de la société dans laquelle elles
exerçaient leurs fonctions ou dont celles-ci possédaient 10 % du capital lors de la
cessation de leurs fonctions.
 Les interdictions prévues au présent article pour les personnes mentionnées au
premier alinéa sont applicables aux sociétés de commissaires aux comptes dont
lesdites personnes sont associées, actionnaires ou dirigeantes.
2.4 NOMINATION ET CESSATION DES FONCTIONS DE CAC
2.4.1 Nomination du commissaire aux comptes et durée de son mandat
2.4.1.1 Modalité de désignation et durée du mandat
Le premier commissaire aux comptes et son suppléant sont désignés dans les statuts
ou par l’assemblée générale constitutive de la société. En cours de vie sociale, le
commissaire aux comptes et son suppléant sont désignés par l’assemblée générale
ordinaire.
Lorsque le CAC et son suppléant sont désignés dans les statuts ou par l’assemblée
générale constitutive, la durée de leur mandat est fixée à deux (02) exercices sociaux
renouvelables. Par contre, lorsqu’ils sont désignés par l’assemblée générale ordinaire
au cours de vie sociale de la société, la durée de leur mandat est fixée à six (06)
exercices sociaux renouvelables.
Si l’assemblée omet d’élire un commissaire aux comptes titulaire ou suppléant tout

actionnaire peut demander en référé à la juridiction compétente, la désignation d’un
commissaire aux comptes titulaire ou suppléant, le PCA, le PDG, le gérant, ou
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l’administrateur dûment appelé. Le mandat ainsi conféré prend fin lorsqu’il a été
procédé par l’assemblée générale à la nomination du commissaire aux comptes.
Si l’assemblée omet de renouveler le mandat d’un commissaire aux comptes ou de le

remplacer à l’expiration de son mandat et, sauf refus express du commissaire aux
comptes, sa mission est prorogée jusqu’à la plus prochaine assemblée générale
ordinaire annuelle.
2.4.1.2 Nombre de commissaire aux comptes
Le droit commun est un commissaire aux comptes titulaire et un commissaire aux

comptes suppléant.
Le commissaire aux comptes suppléant remplace le titulaire pendant la durée de son

empêchement, ou lui succède pour la durée restant à courir de son mandat.
L’assemblée générale a toujours la possibilité de nommer un nombre de commissaires

supérieur à celui exigé par la loi.
Toutefois les sociétés qui font appel public à l’épargne doivent désigner deux
commissaires aux comptes titulaires et deux commissaires aux comptes suppléants.
Si plusieurs commissaires aux comptes (co-commissariat aux comptes) sont en

fonction, ils peuvent procéder séparément à leurs investigations, vérifications et
contrôles mais ils établissent un rapport commun. En cas de désaccord entre les
commissaires aux comptes, le rapport indique les différentes opinions exprimées.
Le montant des honoraires est fixé globalement, quel que soit le nombre des CAC qui
se répartissent entre eux ces honoraires. Les honoraires du CAC sont à la charge de
la société.
2.4.2 Cessation des fonctions du CAC
La cessation des fonctions du CAC peut être due soit à un empêchement temporaire
soit à un empêchement définitif
2.4.2.1 Cas d’empêchement définitif
Dans ce cas il peut provenir de plusieurs causes :
 Soit une démission du CAC ;
17
 Soit le décès du CAC ;
 Soit la récusation : La récusation ne semble pouvoir être motivée que par une
circonstance permettant de suspecter sérieusement la compétence du commissaire
aux comptes, son honorabilité, son impartialité ou son indépendance à l’égard de la
majorité qui l’a désigné.
Un ou plusieurs actionnaires représentant le dixième au moins du capital ainsi que le

ministère public, peuvent demander en justice la récusation des CAC nommés par
l’assemblée générale ordinaire. S’il est fait droit à leur demande, un nouveau CAC est
désigné en justice. Il demeure en fonction jusqu’à l’entrée en fonction du CAC qui est
désigné par l’assemblée générale. ;
 Soit la révocation : un ou plusieurs actionnaires représentant le dixième au moins du

capital, le conseil d’administration ou l’administrateur général ou le gérant, selon le
cas, l’assemblée générale ordinaire, ou le ministère public, peuvent demander en
justice la révocation du CAC en cas de faute de sa part ou en cas d’empêchement ;
 Soit l’arrivée de la fin du mandat.
En cas d’empêchement définitif du CAC titulaire, ses fonctions sont exercées par le
CAC suppléant jusqu’à l’expiration du mandat du CAC empêché. Lorsque le CAC
suppléant est appelé aux fonctions de titulaire, il est procédé, lors de la plus prochaine
assemblée générale ordinaire, à la désignation d’un nouveau suppléant.
2.4.2.2 Cas d’empêchement temporaire
L’empêchement temporaire peut être dû à une suspension du CAC par les instances
ordinales. En cas d’empêchement temporaire, les fonctions du CAC sont exercées par
le CAC suppléant jusqu’à la cessation de l’empêchement. Lorsque l’empêchement a
cessé, le CAC reprend ses fonctions après la prochaine assemblée ordinaire qui
approuve les comptes.
2.5 DROITS ET OBLIGATIONS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES
2.5.1 Les droits
A toute époque de l’année, le commissaire aux comptes opère toutes vérifications et

tous contrôles qu’il juge opportuns et peut se faire communiquer, sur place, toutes
18
pièces qu’il estime utiles à l’exercice de sa mission et notamment tous contrats, livres,
documents comptables et registres de procès-verbaux.
Le secret professionnel ne peut être opposé au commissaire aux comptes sauf par les
auxiliaires de justice.
Le commissaire aux comptes est obligatoirement convoqué à toutes les assemblées

d’actionnaires, au plus tard lors de la convocation des actionnaires eux-mêmes, par
lettre au porteur contre récépissé ou par lettre recommandée avec demande d’avis de
réception.
Le CAC est obligatoirement convoqué à la réunion, selon le cas, du conseil

d’administration, ou de l’administrateur général qui arrête les comptes de l’exercice,
ainsi qu’à toute autre réunion du conseil ou de l’administrateur général intéressant sa
mission.
2.5.2 Les obligations.
Le commissaire aux comptes dans sa mission de contrôle a une obligation de moyen

et non une obligation de résultat.
L’obligation de moyen signifie que le commissaire aux comptes doit mettre en œuvre
toutes les diligences minimales lors de ces travaux.
Même si la norme ISA 240 relative à la responsabilité de l’auditeur dans la prise en

considération des fraudes dans l’audit d’états financiers interpelle l’auditeur de garder
à l’esprit lors de la planification et de la réalisation de l’audit, afin de réduire le risque
d’audit à un niveau acceptable faible, que les états financiers peuvent contenir des
risques d’anomalies significatives provenant de fraudes.
2.6 ORGANISATION DU CONTROLE LEGAL DANS L ’ESPACE OHADA
Selon les dispositions de l’AUSCGIE, l’obligation de nommer un ou plusieurs

commissaires aux comptes est fonction de la forme juridique de la société.
19
2.6.1 Le cas des sociétés en nom collectif (SNC)
Les sociétés en nom collectif (SNC) qui remplissent, à la clôture de l’exercice social,
deux des conditions suivantes sont tenues de désigner au moins un commissaire aux
comptes :
 Total du bilan supérieur à 250 000 000 F CFA ;

 Chiffre d’affaires annuel supérieur à 500 000 000 F CFA ;
 Effectif permanent supérieur à 50 personnes.
Pour les autres sociétés en nom collectif qui ne remplissent pas ces critères, la
nomination d’un commissaire aux comptes est facultative. Elle peut toutefois être
demandée en justice par un ou plusieurs associés détenant, au moins, le dixième du
capital social.
2.6.2 Le cas des sociétés à responsabilité limité (SARL)
Les sociétés à responsabilité limitée (SARL) qui remplissent, à la clôture de l’exercice

social, deux des conditions suivantes sont tenues de désigner au moins un
commissaire aux comptes :

2.6.3 Le cas des sociétés à actions simplifiées (SAS)
A l’instar des autres formes de sociétés (hormis la SA) lorsque la SAS remplit deux
des conditions suivantes, elle doit obligatoirement désigner un ou plusieurs
commissaires aux comptes :

20
2.6.4 Le cas des sociétés anonymes (SA)
Il est fait obligation à toute société anonyme de nommer un ou plusieurs commissaires

aux comptes titulaires et suppléants.
Un groupement d’intérêt économique (GIE) qui émet des obligations a l’obligation de

nommer un commissaire aux comptes
2.6.5 Défaut de nomination de commissaire aux comptes
Les articles 897 et suivants de l’OHADA sanctionnent, «Encourent une sanction

pénale, les dirigeants sociaux qui n'auront pas provoqué la désignation des
commissaires aux comptes de la société ou ne les auront pas convoqués aux
assemblées générales » (sanctions pénales).
La sanction civile
 Le défaut de désignation régulière de commissaire aux comptes est sanctionné très

sévèrement.
 La sanction édictée est la nullité des délibérations prises à défaut de désignation
régulière de commissaires aux comptes ou sur le rapport de commissaires aux
comptes nommés ou demeurés en fonction.
 L’action en nullité pourra être exercée par tout intéressé devant le tribunal de
commerce. Elle est éteinte si ces délibérations sont expressément confirmées par
une assemblée générale sur le rapport de commissaires régulièrement désignés.
 La même sanction est encourue lorsque l’un des deux commissaires dont la
nomination est obligatoire est empêché d’exercer ses fonctions.
2.7 RESPONSABILITES DU CAC
2.7.1 Responsabilité disciplinaire
Les fautes disciplinaires sont sanctionnées par le conseil de l’ordre.
La procédure est contradictoire. (Chaque partie doit faire connaître à l’autre ses
prétentions et arguments.)
21
Constitue une faute disciplinaire passible d’une peine disciplinaire, et ce, même si ces
négligences, infractions ou faits ne se rattachent pas à l’exercice de la profession :
 toute infraction aux lois, règlements et règles professionnelles ;

 toute négligence grave ;
 tout fait contraire à la probité ou à l’honneur.
Fondements : la loi, les règlements mais aussi le code de déontologie, les instructions
et recommandations.
Ex : non-inscription, non-respect des normes professionnelles, publicité interdite, non-

paiement de cotisations sociales ou de la TVA, non-respect des règles
d’indépendance, négligences dans les travaux, rémunération de travaux inexistants.
Les différents types de sanctions disciplinaires : avertissements, réprimande,

suspension, radiation.
2.7.2 Responsabilité civile
Fondements : « les CAC sont responsables, tant à l’égard de la société que des tiers,
des conséquences dommageables des fautes et négligences par eux commises dans
l’exercice de leurs fonctions ».
Il faut une faute, un préjudice et un lien de causalité entre les deux premiers points
pour engager la responsabilité d’un CAC. La faute provient en général de l’absence
de détection d’anomalies flagrantes, de l’absence de contrôles réalisés, d’un temps
passé sur les diligences insuffisant mais le CAC n’a qu’une obligation de moyen
Nature des litiges : les demandeurs sont en général la société, les actionnaires ou des
tiers (créanciers sociaux). Les principaux litiges concernent des reprises de sociétés
sur la base de comptes audités qui se révèlent faux, des détournements de fonds non-
détectés, des procédures d’alerte non déclenchées ou tardives.
Types de sanctions : sanctions pécuniaires.
2.7.3 Responsabilité pénale
Fondements : divers textes dont l’acte uniforme de l’OHADA et le code pénal de l’État
partie. Le CAC peut être poursuivi comme auteur ou complice
22
Nature des infractions : Usage illicite du titre de CAC, exercice illégal, situation
d’incompatibilité, confirmation d’informations mensongères, non-respect du secret
professionnel, non révélation de faits délictueux, et, le cas échéant, en raison de
complicité dans la commission d’infractions commises par ses clients (faux en écriture,
abus de biens sociaux, abus de confiance, escroquerie, vol, émission de chèque sans
provision, utilisation d’informations privilégiées, violation des règles du droit fiscal ou
du droit du travail).
Types de sanctions : peines correctionnelles (peines d’emprisonnement, amendes).
23
CHAPITRE 3 : LES MISSIONS SPECIFIQUES DU
CAC
Les missions du CAC ne se limitent pas aux contrôles de la régularité et de la sincérité

des états financiers. Ces travaux doivent être compléter par des vérifications
spécifiques prévues par la loi. Il s’agit entre autre la vérification du rapport de gestion,
des top ten ou five des rémunérations, et sur les conventions règlementées.
En plus de cela des opérations ponctuelles telles que l’augmentation du capital, la

fusion, et le paiement d’acompte sur dividendes font nécessairement intervenir le
commissaire aux comptes.
3.1 VERIFICATIONS SPECIFIQUES PREVUES PAR LA LOI
Au titre de ces vérifications spécifiques, nous allons retenir les travaux sur le rapport
de gestion, sur les 10 meilleures rémunérations, sur les registres de titres nominatifs
et sur les conventions règlementées.
3.1.1 Vérifications sur le rapport de gestion
3.1.1.1 Définition
Le rapport de gestion s’entend de tout document par lequel les dirigeants ou les
organes chargés de la direction de l’entité rendent compte à l’organe délibérant de leur
gestion au cours de l’exercice écoulé et communiquent toutes informations
significatives sur l’entité et sur ses perspectives d’évolution. Un tel rapport a vocation
à accompagner des comptes annuels. Il est établi par les mêmes organes que ceux
qui arrêtent les comptes annuels.
3.1.1.2 Diligences
Le commissaire aux comptes vérifie que les informations contenues dans le rapport
de gestion concordent avec les comptes annuels.
Cette vérification s’appuie sur les résultats des travaux effectués lors de l’audit des
comptes annuels.
24
Dans les cas où l’information n’est pas extraite des comptes annuels, le commissaire
aux comptes vérifie qu’elle concorde avec les données de base de la comptabilité
ayant servi à l’établissement de ces comptes.
3.1.2 Registre des titres nominatifs
La société tient à jour les registres de titres nominatifs. Le rapport du commissaire aux
comptes soumis à l’assemblée générale ordinaire annuelle constate l’existence des
registres et donne son avis sur leur tenue conforme.
3.1.3 Attestations sur les 10 ou 5 meilleures rémunérations
Le commissaire aux comptes, en application de l’article 725 de l’AUSCGIE, « certifie

exact » le montant global des rémunérations versées aux 10 ou 5 personnes les mieux
rémunérées établi par les sociétés par actions selon que l’effectif du personnel excède
ou non deux cents salariés.
L’établissement du montant des rémunérations versées aux 10 ou 5 personnes les

mieux rémunérées est de la responsabilité de l’organe dirigeant de l’entité.
Il correspond à un montant global et non au montant versé à chaque bénéficiaire

individuellement.
Ce montant global comprend :
 les rémunérations brutes comprenant tous les avantages et indemnités perçus,

quelles que soient leur forme et leur qualification, à l’exception des remboursements
de frais non forfaitaires ;
 les rémunérations concernant les personnes salariées travaillant de façon exclusive
et permanente pour la société, les personnes non salariées recevant des
commissions, jetons de présence, les salariés à temps partiel, les salariés travaillant
dans une succursale à l’étranger ;
 les rémunérations qui ont été effectivement mises à la disposition des intéressés
(paiement ou inscription en compte courant).
Lorsque l’effectif des personnes rémunérées n’est pas supérieur à cinq, l’entité n’est
pas tenue d’établir le montant global de leurs rémunérations.
25
Dans le cadre de l’audit des comptes annuels, le commissaire aux comptes a effectué
des contrôles sur les postes de rémunération ; il s’assure que le montant global des
rémunérations qu’il a à attester, concorde avec les informations obtenues lors de ces
contrôles.
Lorsque le commissaire aux comptes constate que le montant global est inexact, il
demande aux dirigeants de le rectifier avant de délivrer son attestation.
A défaut, le commissaire aux comptes ne délivre pas son attestation.
L’expression de l’assurance obtenue par le commissaire aux comptes est formulée,

sous une forme positive, sur le document établi par l’organe compétent, dans une
attestation, datée et signée par le commissaire aux comptes. Elle peut être formulée
de la façon suivante : « Sur la base de notre audit des comptes de l’exercice…, nous
certifions que le montant global des rémunérations versées aux personnes les mieux
rémunérées déterminé par la société, figurant sur le présent document et s’élevant à
…, est exact et concorde avec les sommes inscrites à ce titre en comptabilité ».
3.1.4 Vérifications des rémunérations exceptionnelles des administrateurs
Le conseil d’administration peut également allouer à ses membres, des rémunérations

exceptionnelles pour des missions et mandats qui leur sont confiés ou autoriser le
remboursement des frais de voyages de déplacements et dépenses engagées dans
l’intérêt de la société sous réserve des dispositions des articles 438 et suivants.
Ces rémunérations et ces dépenses donnent lieu à un rapport spécial du commissaire

aux comptes à l’assemblée.
3.1.5 Vérifications sur les conventions règlementées
Le commissaire aux comptes présente à l’assemblée générale ordinaire un rapport sur

ces conventions appelé rapport spécial.
Ce rapport énumère les conventions soumises à l’approbation de l’assemblée, en

précise la nature, mentionne les produits ou les services faisant l’objet de ces
conventions, leurs modalités essentielles notamment l’indication des prix ou des tarifs
pratiqués, des ristournes ou commissions consenties, des suretés conférées et toutes
26
autres indications permettant aux actionnaires d’apprécier l’intérêt qui s’attache à la
conclusion de ces conventions.
L’administrateur général avise le CAC dans un délai d’un mois à compter de la

conclusion de la convention et, en tout état de cause, quinze jours au moins avant la
tenue de l’assemblée générale ordinaire annuelle.
Ces dispositions ne sont pas applicables aux conventions portant sur des opérations
courantes conclues à des conditions normales telles que décrites à l’article 439 de
l’AUSCGIE.
Une convention règlementée est toute convention ou contrat :
 Entre une société anonyme et l’un de ses administrateurs, directeur général ou

directeur général adjoint ;
 Entre une société et un actionnaire détenant une participation supérieure ou égale
à 10% du capital de la société ;
 A laquelle un administrateur, un directeur général, un directeur général adjoint ou
un actionnaire détenant une participation supérieure ou égale à 10% du capital de
la société est indirectement intéressé ou dans laquelle il traite avec la société par
personne interposée ;
 Entre une société et une entreprise ou une personne morale, si l’un des
administrateurs, le directeur général, le directeur général adjoint ou un actionnaire
détenant une participation supérieure ou égale à 10% du capital de la société est
propriétaire de l’entreprise ou associé indéfiniment responsable, gérant,
administrateur, administrateur général adjoint, directeur général, directeur général
adjoint ou autre dirigeant social de la personne morale contractante.
Ces conventions doivent être soumises à l’autorisation préalable du conseil

d’administration.
27
3.2 INTERVENTION EN CAS D’OPERATIONS PARTICULIERES
3.2.1 Vérifications lors des opérations d’augmentation de réduction de

capital
3.2.1.1 Augmentation du capital
Le commissaire aux comptes de la société intervient pour s’assurer de l’égalité entre

les actionnaires dans le cadre des augmentations et réductions du capital.
Le commissaire aux comptes donne son avis dans un rapport sur la proposition de
suppression du droit préférentiel, sur le choix des éléments de calcul du prix d'émission
et sur son montant, ainsi que sur l'incidence de l'émission sur la situation des
actionnaires appréciée par rapport aux capitaux.
Il vérifie et certifie la sincérité des informations tirées des comptes de la société sur
lesquelles il donne cet avis.
3.2.1.2 Réduction du capital
Le projet de réduction du capital est communiqué au commissaire aux comptes

quarante-cinq jours au moins avant la réunion de l'assemblée générale extraordinaire
qui décide ou autorise la réduction de capital.
3.2.1.3 Transformation de société
La transformation ne peut être faite qu’au vu d’un rapport d’un commissaire aux
comptes certifiant, sous sa responsabilité que le montant des capitaux propres est au
moins égal à son capital social.
Lorsqu’il n’existe pas de commissaire aux comptes, ce dernier doit être obligatoirement
désigné.
3.2.2 Vérifications lors d’une opération de fusion (commissaire à la fusion)
La mission du commissaire à la fusion a pour objectif final d’apprécier le caractère

équitable du rapport d’échange. A cet effet, le commissaire à la fusion :
28
3.2.2.1 Vérification de la pertinence des valeurs relatives attribuées aux actions
La vérification de la pertinence des valeurs attribuées aux actions conduit le

commissaire à la fusion à vérifier:
 le caractère adéquat des méthodes d’évaluation retenues;

 la correcte application ou mise en œuvre de ces méthodes.
Le commissaire à la fusion examine les méthodes présentées dans le traité de fusion

et s’assure qu’ils sont adéquats en l’espèce.
Le cas échéant, il analyse les raisons ayant conduit les dirigeants à écarter certaines
méthodes.
Le commissaire à la fusion veille à ce que le principe de pluralité ait été respecté, qu’il
s’agisse de critères permettant d’aboutir à des valeurs relatives, sans nécessairement
passer par une évaluation des entités en présence, ou de méthodes d’évaluation
conduisant par définition à évaluer ces entités.
S’il le juge utile, le commissaire à la fusion réintroduit telle méthode dans son
approche.
Le commissaire à la fusion vérifie que les valeurs relatives présentées résultent d’une
correcte application ou mise en œuvre des méthodes retenues.
3.2.2.2 Appréciation du caractère équitable du rapport d’échange
Le commissaire à la fusion identifie les valeurs relatives qu’il juge pertinentes et qui
reflètent, de la manière la plus complète, les valeurs relatives des entreprises en
présence.
3.2.2.3 Rapport
Le commissaire à la fusion établit un rapport dans lequel il :
 rappelle les méthodes d’évaluation retenus pour déterminer les valeurs relatives
servant au choix du rapport d’échange proposé ;
 indique si ces méthodes sont adéquats en l’espèce et rend compte, le cas échéant,
des méthodes complémentaires qu’il a jugé utile d’introduire ;
 signale les difficultés particulières d’évaluation s’il en existe et mentionne, le cas
échéant, leur incidence sur les valeurs relatives présentées ;
29
 formule les observations qu’il estime nécessaires affectant la pertinence des valeurs
relatives ;
 exprime son avis sur le caractère équitable du rapport d’échange proposé, en tenant
compte, le cas échéant, des observations formulées sur la pertinence des valeurs
relatives.
Le rapport du commissaire à la fusion est mis à la disposition des actionnaires ou

associés de chaque société participant à l’opération, au siège social, un mois au moins
avant la date de l’assemblée générale appelée à se prononcer sur l’opération.
La mission du commissaire à la fusion est ponctuelle et prend fin avec le dépôt de son
rapport. Il n’appartient donc pas au commissaire à la fusion d’assurer un suivi des
événements survenus entre la date de dépôt de son rapport et la date des assemblées
appelées à se prononcer sur l’opération de fusion ou d’apport.
Le commissaire à la fusion établit un rapport distinct de celui qu’il dépose au titre de

sa mission de commissaire aux apports.
Lorsque plusieurs commissaires à la fusion ont été désignés, ils établissent et signent
un rapport commun. En cas de désaccord entre les commissaires, il est établi un seul
rapport qui indique les différents avis exprimés, en les attribuant à chacun d’eux.
L’objectif du rapport du commissaire à la fusion est d’éclairer les actionnaires ou les

associés sur le caractère équitable du rapport d’échange proposé. A ce titre, le
commissaire à la fusion met en évidence les points qu’il estime utiles à une bonne
information des actionnaires ou associés.
3.2.3 Vérifications lors d’apport en nature (commissaire aux apports)
L’intervention d’un commissaire aux apports résulte des articles de l’acte uniforme
OHADA sur les sociétés commerciales et GIE relatifs à la constitution des sociétés
anonymes et des sociétés à responsabilité limitée (lors que le montant des apports en
nature est supérieur ou égal à cinq millions (5 000 000) francs CFA, et en cas
d’augmentation de leur capital dans les mêmes conditions.
En application de ces textes, le commissaire aux apports apprécie :
 la valeur des apports : il s’assure que celle-ci n’est pas surévaluée et vérifie qu’elle
correspond au moins à la valeur nominale des actions ou parts à émettre,
30
augmentée éventuellement de la prime d’émission, de fusion ou de scission selon
le cas ;
 les avantages particuliers qui peuvent être stipulés lors de telles opérations.
Il établit un rapport dont le contenu répond aux dispositions de l’AUSCGIE et dont la

conclusion contient son appréciation au regard de la non surévaluation des apports et
sur les avantages particuliers stipulés.
La valeur des apports s’entend de la somme des valeurs individuelles des apports
proposées dans le traité d’apport et correspond, en cas de fusion ou d’apport d’une
branche d’activité, à la notion d’actif net apporté. La valeur des apports ainsi définie
ne correspond pas nécessairement à la valeur réelle des apports pris dans leur
ensemble ; tel est généralement le cas lorsque les apports sont effectués à leur valeur
nette comptable.
Pour répondre à l’objectif de sa mission, le commissaire aux apports met en œuvre les
diligences qu’il estime nécessaires lui permettant :
 de contrôler la réalité des apports et d’apprécier l’incidence éventuelle d’éléments

susceptibles d’en affecter la propriété ;
 de contrôler l’exhaustivité des passifs transmis à la société absorbée ou bénéficiaire
des apports ;
 d’apprécier la pertinence des méthodes retenues pour déterminer la valeur
individuelle des apports ;
 de s’assurer que la valeur réelle des apports, pris dans leur ensemble, est au moins
égale à la valeur des apports proposée dans le traité d’apport.
3.2.4 Certification du bilan en vue de la distribution d'acomptes sur les

dividendes
3.2.4.1 Définition
Les acomptes sur dividendes sont des sommes versées avant l'approbation des
comptes de l'exercice et la fixation d'un dividende. Plusieurs acomptes peuvent être
distribués au cours d'un même exercice. Ils sont attribués avant de savoir s'il existera
un bénéfice distribuable.
31
3.2.4.2 Conditions à respecter
La distribution d'acomptes à valoir sur les dividendes d'un exercice clos ou en cours,
avant l'approbation des comptes de l'exercice, est licite si les conditions suivantes sont
respectées :
 un bilan est établi au cours ou à la fin de l'exercice au titre duquel les acomptes sont
versés ;
 ce bilan est certifié par un commissaire aux comptes ;
 ce bilan fait apparaître que la société, depuis la clôture de l'exercice précédent,
après constitution des amortissements et provisions nécessaires, déduction faite,
s'il y a lieu, des pertes antérieures ainsi que des sommes à porter en réserve en
application de la loi ou des statuts et compte tenu du report bénéficiaire, a réalisé
un bénéfice ;
 le montant des acomptes distribuables ne peut excéder le montant du bénéfice ainsi
défini.
3.2.4.3 Diligences
L'exigence légale d'un bilan « établi au cours ou à la fin de l'exercice et certifié par un
commissaire aux comptes » pose des problèmes pratiques particuliers lorsqu'il s'agit
d'un bilan établi au cours de l'exercice. En effet, à la différence des bilans de fin
d'exercice établis et certifiés, mais non encore soumis à l'assemblée, les bilans «
intercalaires » établis en cours d'exercice peuvent rarement être établis et contrôlés
dans de bonnes conditions.
Le commissaire aux comptes apprécie l'importance relative des contrôles à réaliser

compte tenu de sa connaissance de l'entreprise et du montant de la distribution
envisagée, eu égard notamment au montant du résultat dégagé. Il tient compte
également de la date d'établissement de la situation intermédiaire par rapport à celle
des derniers comptes annuels.
32
CHAPITRE 4 : LA DEMARCHE DU CAC
Le commissariat aux comptes à l’instar de toute autre forme de mission d’audit

comptable et financier obéit à une démarche qui peut être déclinée en six points
4.1 ACCEPTATION ET MAINTIEN DU MANDAT
Avant d’accepter une mission de certification, le commissaire aux comptes doit

apprécier la possibilité de pouvoir l’effectuer au vue des dispositions légales et
règlementaires du code de Déontologie. Cette appréciation portera notamment sur les
critères suivants :
 Sur sa propre structure : disponibilité, compétences, délais, indépendance et

incompatibilité ;
 Sur l’entité à contrôler qui s’apprécient grâce à une prise de connaissance rapide :
activité, organisation générale, qualité du personnel, qualité de la direction,
existence de risques avérés (juridiques, sociaux, fiscaux).
En plus, le commissaire aux comptes doit avant d’accepter le mandat, s’assurer auprès
de son prédécesseur (confrère) que le non renouvellement de son mandat n’est pas
motivé par une volonté de la personne ou de l’entité contrôlée de contourner les
obligations légales
Si les conditions nécessaires à l’acceptation de la mission sont remplies, le

commissaire aux comptes doit consigner les termes et conditions de son intervention
dans une lettre de mission.
La mission en œuvre des diligences relatives à l’acceptation de la mission se fait à

travers un questionnaire abordant tous les aspects liés aux critères d’acceptation de
la mission.
En plus du questionnaire, des lettres dont les modèles sont joints au support sont
adressées à certaines personnes, notamment le confrère prédécesseur, et l’entité pour
l’informer de l’acceptation de la mission.
33
4.2 PLANIFICATION DES TRAVAUX
Après la mise en œuvre des vérifications liées à l’acceptation de la mission ou au

maintien de la mission, de la prise de contact après le commissaire aux comptes
prédécesseur et avant la mise en œuvre des procédures d’audit, le commissaire aux
comptes doit planifier l’audit des comptes.
La planification de la mission d’audit permet à l’auditeur de réaliser sa mission de façon

efficace.
Planifier un audit implique d’établir un plan de mission décrivant la stratégie générale

d’audit adoptée pour la mission et de développer un programme de travail dans le but
de réduire le risque d’audit à un niveau faible acceptable.
Pour réussir cette étape, des travaux préliminaires à la planification sont nécessaires,
à savoir :
 Mettre en œuvre des procédures concernant l’acceptation ou le maintien de la

relation client ;
 Evaluer le respect des d’éthiques, y compris celles relatives à l’indépendance ;
 S’assurer qu’il a connaissance des termes de la mission.
La planification de la mission aboutit à la rédaction d’un plan de mission et un

programme de travail.
4.2.1 Plan de mission
Le plan de mission fixe l’étendue, le calendrier et la démarche d’audit, et donne les

lignes directrices pour la préparation d’un programme de travail plus détaillé.
L’établissement du plan de mission implique :
 de déterminer les caractéristiques de la mission qui définissent son étendue, telles

que : le référentiel comptable suivi, les règles spécifiques de présentation des états
financiers ;
 de s’assurer des objectifs de la mission en termes de rapport à émettre afin de
planifier un calendrier pour effectuer les travaux.
34
4.2.2 Programme de travail
Le programme de travail est plus détaillé que le plan de mission et défini la nature, le
calendrier et l’étendue des procédures d’audit à mettre en œuvre par les membres de
l’équipe affectée à la mission afin de recueillir des éléments probants suffisants et
appropriés pour réduire le risque d’audit à un niveau faible acceptable.
4.3 APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE
L’auditeur doit effectuer une analyse du système de contrôle interne de l’entreprise,

afin d’en apprécier les points forts et les points faibles, et déterminer la nature,
l’étendue et le calendrier de ses travaux.
Cette appréciation du contrôle interne comporte deux étapes :
4.3.1 Evaluation préliminaire
Cette première consiste à évaluer le système organisation – méthode et procédures

mis en place par l’entreprise. Ce système peut présenter des faiblesses de base et le
risque potentiel qui en résulte et devra être soigneusement évalué.
A cette étape, l’auditeur cherche à comprendre les procédures de l’entreprise afin de

déceler les points forts et les points faibles de la conception.
Plusieurs techniques peuvent être utilisées : l’entretien, les questionnaires descriptifs,

les diagrammes de circulation.
4.3.2 Evaluation du contrôle interne
La seconde consiste à vérifier qu’il n’existe pas d’anomalie – d’erreurs ou irrégularités

dans le fonctionnement du système et qu’en conséquence il produit bien les résultats
escomptés tout au long de la période examinée.
La vérification de la permanence du fonctionnement correct du système au moyen de

sondages appropriés sur les opérations.
Ces sondages ont pour objectif :
35
 de vérifier qu’il n’existe pas d’anomalies dans le fonctionnement du système et, s’il
en existe, d’en déterminer l’incidence ;
 d’évaluer l’incidence des faiblesses de base révélées lors de la première étape.
En fonction du résultat de l’appréciation finale du contrôle interne, le commissaire aux

comptes sera en mesure de préparer un programme de contrôle des comptes adapté
aux particularités de l’entreprise.
Dans la préparation de ce programme, le commissaire aux comptes tiendra compte

des limites inhérentes au contrôle interne. Celui-ci est conçu plutôt en fonction des
opérations répétitives qu’en fonction des opérations exceptionnelles qui peuvent ne
pas être assujetties aux contrôles internes habituels. D’autre part, même si le contrôle
interne est efficace, il n’élimine pas entièrement le risque que la direction décide de
passer outre à des sécurités qu’elle a prévues.
4.4 CONTROLE SUBSTANTIF
En règle générale, des éléments probants sont réunis pour chaque assertion des
comptes. Les éléments probants concernant une assertion par exemple l’existence
d’un stock, ne peuvent se substituer à l’absence d’éléments probants concernant une
autre assertion, sa valorisation à la valeur d’inventaire par exemple. La nature des
contrôles substantifs variant selon les assertions concernées, des contrôles peuvent
fournir des éléments probants relatifs à plusieurs assertions. Ainsi, le recouvrement
des créances clients peut fournir des éléments probants sur l’existence et l’évaluation
de la créance.
4.4.1 Le caractère probant des pièces justificatives
La fiabilité des éléments probants dépend de leur origine (interne ou externe) et de

leur nature (visuelle, documentaire, ou verbale). Bien que la fiabilité des éléments
probants varie en fonction des circonstances celle-ci peut néanmoins être appréciée
au regard des principes généraux suivants :
 les éléments probants d’origine externe (confirmation reçue d’un tiers par exemple)
sont plus fiables que ceux d’origine interne ;
 les éléments probants d’origine interne sont d’autant plus fiables que les systèmes
comptable et de contrôle interne sont efficaces ;
36
 les éléments probants obtenus directement par l’expert-comptable sont plus fiables
que ceux fournis par l’entité ; les éléments probants sous forme de documents ou
de déclarations écrites sont plus fiables que des déclarations verbales.
4.4.2 Les assertions d’audit
Lors de la collecte d’éléments probants à partir de contrôles substantifs, l’expert-

comptable détermine si les éléments résultant de ces contrôles ainsi que des tests de
procédures, sont suffisants et appropriés pour étayer les assertions sous tendant
l’établissement des comptes.
Une assertion d’audit est un critère dont la réalisation conditionne la régularité, la

sincérité et l’image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat de
l’entreprise.
Il existe trois groupes d’assertions d’audit : les assertions relatives aux mouvements
de comptes, les assertions liées aux soldes de clôture et les assertions liées à la
présentation.
4.4.2.1 Assertions concernant les flux d’opérations et les évènements survenus

au cours de la période auditée :
a) réalité : les opérations et les évènements qui ont été enregistrés se sont produits et
se rapportent à l’entité ;
b) Exhaustivité : toutes les opérations et tous les évènements qui auraient dû être
enregistrés, sont comptabilisés ;
c) Exactitude : les montants et autres données relatives aux opérations et évènement

ont été correctement enregistrés ;
d) Séparation des périodes : les opérations et les évènements ont été enregistrés dans
la bonne période comptable ;
e) Classification : les opérations et les évènements ont été enregistrés dans les
comptes appropriés
37
4.4.2.2 Assertions concernant les soldes des comptes en fin de période
a) Existence : les actifs, les passifs, les capitaux propres existent ;
b) Droits et obligations : l’entité détient ou contrôle les droits sur les actifs et les dettes
correspondent aux obligations de l’entité ;
c) Exhaustivité : tous les actifs, les passifs, les capitaux propres qui auraient dû être
enregistrés l’ont bien été ;
d) Valorisation et affectation : les actifs, les passifs, les capitaux propres sont portés
dans les états financiers pour leur bonne valeur et tous les ajustements résultant de
leur valorisation ou de leur affectation sont enregistrés de façon appropriée ;
4.4.2.3 Assertions concernant la présentation et les informations fournies dans

les états financiers :
a) réalité, droits et obligations : les évènements, les transactions et les autres

informations fournies se sont produits et se rapportent à l’entité ;
b) Exhaustivité : toutes les informations se rapportant aux états financiers qui doivent
être fournies dans ces états l’ont bien été ;
c) Classification et compréhension : l’information financière est présentée et décrite de

manière pertinente et les informations fournies dans les états financiers sont
clairement présentées ;
d) Exactitude et valorisation : les informations financières et les autres informations

sont fournies sincèrement et pour des montants corrects.
4.4.3 Les techniques de collecte des éléments probants (des preuves)
Les éléments probants désignent les informations collectées par l’auditeur pour
aboutir à des conclusions sur lesquelles il fonde son opinion. Ces informations sont
constituées de documents justificatifs et de pièces comptables ayant servi à
l’élaboration des comptes et qui viennent confirmer les informations provenant d’autres
sources.
38
4.4.3.1 Inspection des enregistrements ou des documents
L’inspection consiste à examiner des enregistrements ou des documents, soit internes,

soit externes, sous forme papier, sous forme électronique ou autres supports.
L’inspection des enregistrements et documents fournit des éléments probants dont la
fiabilité varie en fonction de leur nature et de leur source et, dans le cas
d’enregistrements ou de documents internes, en fonction de l’efficacité du système de
contrôle sur leur production.
Certains documents fournissent directement des éléments probants quant à

l’existence d’un actif; par exemple, un document représentant un instrument financier
tel qu’une action ou une obligation. L’inspection de tels documents peut ne pas
nécessairement fournir un élément probant quant à la propriété ou à la valeur.
4.4.3.2 Inspection des actifs corporels
L’inspection des actifs corporels consiste en un contrôle physique de ces actifs.
L’inspection des actifs corporels peut fournir des éléments probants fiables quant à
leur existence, mais pas nécessairement quant aux droits et obligations détenus par
l’entité ou quant à leur valorisation. L’observation physique du comptage des stocks
s’accompagne généralement de l’inspection d’articles en inventaire pris
individuellement.
4.4.3.3 Demandes d’informations ou d’explications
Les demandes d’informations ou d’explications permettent de se procurer des

informations auprès de personnes compétentes, à l’intérieur comme à l’extérieur de
l’entité.
Les réponses à ces demandes d’informations et d’explications peuvent fournir à

l’auditeur des informations qui ne sont pas en sa possession.
Exemples : les procès et les contentieux impliquant une entité peuvent avoir une
incidence significative sur les états financiers et, en conséquence, il peut être
nécessaire de les mentionner et/ou d'en provisionner l'incidence financière dans ces
derniers.
39
L'auditeur doit mettre en œuvre des procédures d'audit pour identifier des procès ou
des contentieux impliquant l'entité et susceptibles d'avoir une incidence significative
sur les états financiers. Ces procédures peuvent comporter les actions suivantes:
 entretiens avec la direction et obtention de déclarations ;

 examen des procès-verbaux des réunions des personnes constituant le
gouvernement d’entreprise et de la correspondance échangée avec les conseils
juridiques de l'entité ;
 examen des comptes d'honoraires juridiques ;
 utilisation de toutes les informations obtenues relatives aux activités de l'entité,
y compris des informations provenant d'entretiens avec le service juridique
interne de l'entité.
4.4.3.4 Confirmation externe ou circularisation
 définition
L’auditeur doit déterminer si l’utilisation de la procédure de confirmations externes est
nécessaire à l’obtention d’éléments probants suffisants et appropriés au niveau des
assertions.
La confirmation externe est la procédure visant à recueillir et à évaluer des éléments

probants en obtenant directement d’un tiers une déclaration portant sur des
informations spécifiques ou sur l’existence d’une situation en réponse à une demande
d’information relative à une question spécifique concernant des assertions contenues
dans les états financiers ou les informations y relatives fournies dans ceux-ci.
 Les comptes concernés

La confirmation externe peut concerner les postes suivants :
 soldes de comptes bancaires et autres informations communiquées par la banque ;

 soldes de comptes clients et autres débiteurs ;
 stock en dépôt, détenu par des tiers, ou en consignation ;
 titres de propriété détenus par des avocats ou des bailleurs de fonds pour des
raisons de sécurité ou en nantissement ;
40
 valeurs mobilières achetées par des intermédiaires financiers mais non encore
livrées à la date de clôture ;
 emprunts auprès des organismes prêteurs ;
 comptes fournisseurs et créditeurs.
La confirmation externe d’un compte client ou autre débiteur apporte un élément
probant fiable et pertinent sur l’existence du compte à une certaine date. La
confirmation fournit aussi un élément probant concernant le fonctionnement de la
procédure de césure. A l’inverse, une telle confirmation n’apporte pas nécessairement
tous les éléments probants nécessaires quant à l'assertion de valorisation, dès lors
qu’il n’est généralement pas possible de demander au débiteur de confirmer qu’il sera
bien en mesure de payer sa dette.
 Types de confirmations externes

L’auditeur peut utiliser la demande de confirmation dite positive ou négative, ou un
mixte des deux.
La demande de confirmation positive invite la personne interrogée à répondre à

l’auditeur dans tous les cas, soit en indiquant son accord sur l’information fournie, soit
en fournissant l’information demandée. Elle peut se faire sous la forme d’une
confirmation en « blanc » ou sous une forme fermée.
La demande de confirmation négative invite la personne interrogée à ne répondre que

si elle n’est pas d’accord avec l’information fournie dans la demande de confirmation
 Mise en œuvre de la procédure de confirmation externe.

Pour la mise en œuvre de la procédure de confirmation externe, l’auditeur constitue
un échantillon de tiers à confirmer.
Ensuite il élabore des modèles de lettres de confirmations à mettre à la disposition de

client qui l’imprime avec l’en tête de la structure à auditer et faire signer par une
personne habilité. En fin l’auditeur récupère les lettres signées et les distribue auprès
des tiers à confirmer avec mention de l’adresse du cabinet pour que les lettres de
réponses des tiers parviennent directement au cabinet pour dépouillement.
Toutefois l’auditeur doit aussi instaurer un système de relance (en fixant des délais)
des tiers au cas où les réponses ne sont pas parvenues dans les délais impartis.
41
 Traitement des réponses
Le cabinet doit mettre en place une procédure de dépouillement des réponses faites
par les tiers. A ce titre trois situations peuvent être constatées :
 réponses satisfaisantes : le montant confirmé est identique au montant déclaré par

l’audité. Dans ce cas aucun travail supplémentaire à faire ;
 réponses non satisfaisantes : le montant confirmé par le tiers est différent du
montant figurant dans la balance de l’audité. Dans ce cas un travail de
réconciliation des montants est nécessaire.
 aucune réponse de la part du tiers : si le tiers confirmé ne répond pas à la demande
de confirmation, l’auditeur sera astreint à mettre en œuvre des procédures
alternatives. Il en est de même si le tiers n’a pas été confirmé.
4.4.3.5 Le contrôle arithmétique
Le contrôle arithmétique consiste à contrôler l’exactitude arithmétique de documents
justificatifs ou de documents comptables, ou à exécuter des calculs distincts.
4.4.3.6 Le recoupement d’informations

C’est une technique qui permet à l’auditeur de confronter deux sources d’informations
(interne ou externe) devant produire la même information pour s’assurer de leur
cohérence. Exemple : rapprochement d’un document extra comptable avec la
comptabilité.
4.4.3.7 Procédures analytiques

Ces procédures consistent à :
 faire des comparaisons entre les données résultant des comptes et des données
antérieures, postérieures, ou prévisionnelles de l’entité, ou des données d’entités
similaires, afin d’établir des relations entre elles ;
 d’analyser les variations significatives et les tendances.
4.5 TRAVAUX DE FIN DE MISSION
La synthèse des travaux menés par l’auditeur est une phase majeure de la fin de
mission ; elle vise à s’assurer que le plan de mission (et ses adaptations) a été mené
à terme ; elle est, à ce titre, de la compétence du signataire.
42
Il est d’usage de matérialiser ainsi la conduite de finalisation de la mission :
 Revue et visa par le chef de mission des travaux effectués et des conclusions
intermédiaires émises ;
 Examen des points soulevés et des solutions apportées ;
 Synthèse des redressements et reclassements suggérés (acceptés ou non) ;
 Examen des points en suspens s’il en reste et de leur impact sur l’opinion ;
 Eventuellement, formalisation sur la base d’un questionnaire d’aide à la revue des
remarques suggérées par le déroulement de la mission.
Les travaux de fin de mission sont faits à travers un questionnaire qui regroupe les
aspects suivants :
 Diligences mises en œuvre : évaluation du contrôle interne, les contrôles des

comptes, les vérifications spécifiques ;
 La supervision : toutes les feuilles de travail ont-elles été supervisées ;
 Les comptes annuels : les comptes annuels ont-ils été tous obtenus ;
 Le suivi administratif du dossier a-t-il été fait (analyse du budget temps, remplissage
des timesheet, etc.)
4.6 CONCLUSIONS ET RAPPORTS
Tout au long de la mission d’audit des comptes, l’auditeur légal collecte des éléments
probants qui lui permettent d’aboutir à des conclusions à partir desquelles il fonde son
opinion sur les comptes.
Avant la rédaction du rapport, le commissaire aux comptes rédige une note de

synthèse qui fera l’objet d’une discussion au cours de la réunion de restitution.
4.6.1 Rapport article 715
Le rapport article 715 porte sur les états financiers. Il consiste à porter à la
connaissance des administrateurs, les contrôles et vérifications effectués, les
irrégularités et inexactitudes découvertes, les postes du bilan auxquels des
modifications doivent être apportés et les conclusions des travaux de l’audit
notamment l’opinion qui sera exprimée.
43
Selon l’article 715 OHADA :
Le commissaire aux comptes dresse un rapport dans lequel il porte à la connaissance

du conseil d'administration ou de l'administrateur général :
1°) les contrôles et vérifications auxquels il a procédé et les différents sondages

auxquels il s'est livré ainsi que leurs résultats ;
2°) les postes du bilan et des autres documents comptables auxquels des
modifications lui paraissent devoir être apportées, en faisant toutes les observations
utiles sur les méthodes d'évaluation utilisées pour l'établissement de ces documents ;
3°) les irrégularités et les inexactitudes qu'il aurait découvertes ;
4°) les conclusions auxquelles conduisent les observations et rectifications ci-dessus

sur les résultats de l'exercice comparés à ceux du dernier exercice.
Ce rapport est adressé au président du conseil d'administration ou à l'administrateur

général ou au président ou au gérant selon le cas échéant, avant la réunion du conseil
d'administration ou de la décision de l'administrateur général qui arrête les comptes
de l'exercice.
4.6.2 Le rapport général
Le rapport général comprend l’opinion sur les comptes, la justification des

appréciations et les vérifications et informations spécifiques.
L’opinion sur les comptes est donnée sous le format standard généralement utilisé par
l’ensemble des professionnels. La formule consacrée est « nous certifions que ».
Il faut veiller à ce que le titre des rapports soit conforme à ce qui est annoncé dans la
lettre de mission.
Le commissaire aux comptes peut donner son opinion sans réserves, formuler des
réserves ou limitation, refuser de certifier, voire se trouver dans l’impossibilité de
certifier.
Ce rapport contient aussi les conclusions sur les vérifications spécifiques prévues par
la loi (rapport de gestion, attestation sur les 10 ou 05 personnes les mieux
rémunérées).
44
Le rapport général du commissaire aux comptes est adressé aux actionnaires ou
associés qui doivent l’exploiter lors de l’assemblée générale destinée à approuver les
comptes de l’exercice.
4.6.3 Rapport spécial
Les conventions réglementées ont pour objectif de faire respecter la concurrence, de

prévenir les abus et de faire respecter l’égalité entre les actionnaires. Elles sont
définies par les articles 350 (SARL) et 438 (SA) de l’AU/DSC GIE. On entend par
convention réglementée, toute convention conclue entre une SA et l’un de ses
dirigeants, ou entre une SARL et ses gérants. Le commissaire aux comptes lors de
son intervention, a l’obligation de produire un rapport sur les conventions réglementées
dont il a eu connaissance au cours de sa mission (article 440 AU/DSC GIE).
Le rapport spécial à l’instar du rapport général est aussi adressé aux actionnaires ou
associés.
4.6.4 Rapport sur le contrôle interne
Dans le cas d’un commissariat aux comptes, le rapport sur le contrôle est produit lors
de la mission d’intérim. Il récapitule les points à améliorer par processus (description
de l’existant), les risques ou conséquences encourus, les recommandations de
l’auditeur et les réponses et observations du client.
Le rapport sur le contrôle interne est adressé à la direction générale pour les aider à
améliorer les procédures de l’entité afin d’atteindre les objectifs.
4.6.5 Le rapport spécial sur les rémunérations exceptionnelles allouées aux

membres du conseil d’administration
Lorsque des rémunérations exceptionnelles ont été allouées aux membres du conseil
d’administration, le commissaire aux comptes doit faire un rapport spécial sur le
respect des dispositions en matière de détermination de ces rémunérations. Ce
45
rapport doit être adressé à l’assemblée générale qui examine les comptes de l’exercice
concerné.
4.6.6 Les rapports circonstanciés
Ces rapports sont adressés à l’assemblée générale extraordinaire chargée de valider

l’opération concernée. Le rapport prend le nom de l’opération concernée.
Exemple :
 Rapport du commissaire aux comptes sur l’augmentation du capital ;

 Rapport du commissaire aux apports lors d’un apport en nature ;
 Rapport du commissaire à la fusion sur la fusion ;
 Etc.
46

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COMMISSARIAT AUX COMPTES

Après la guerre, la nécessité de promouvoir le marché financier pour soutenir

1.1 DEFINITION DU CAC

La loi a institué un contrôle légal de caractère permanent par un ou plusieurs

1.2.1 Missions générales

Ces missions se décomposent en deux (02) parties :

1.2.1.1 Audit des contrôles annuels

1.2.1.2 Les vérifications spécifiques prévues par la loi

Dans cette étape, les commissaires aux comptes vérifient la sincérité et la

 des informations données dans le rapport de gestion ;

Les commissaires aux comptes s'assurent du respect de l'égalité entre les

1.2.2 Interventions spécifiques connexes

Les commissaires aux comptes sont appelés à intervenir ponctuellement et à établir

 Augmentation du capital (commissaire aux comptes);

1.2.3 Révélation des faits délictueux

1.2.4 Prévention des difficultés ou procédure d’alerte (titre 4 de l’AUSCGIE)

La procédure d’alerte doit permettre de prévenir les difficultés des entités.

La procédure est différente en fonction de la forme juridique de la société.

Le gérant dans sa réponse, donne une analyse de la situation et précise, le cas

Dès réception de la réponse du gérant, où à défaut de réponse, le commissaire aux

Si en dépit des décisions prises, le commissaire aux comptes constate que la

Si à l’issue de l’assemblée, le CAC constate que les décisions prises ne permettent

1.2.4.1 Procédures d’alerte dans les sociétés par actions

A défaut de réponse ou si celle-ci n’est pas satisfaisante, le commissaire aux comptes

Lorsque l’administration et la direction générale de la société sont assurées par un

Un extrait du procès-verbal de la délibération du conseil d’administration ou de la

Si en dépit des décisions prises ou en cas d’inobservation des dispositions, le

1.3 ORGANISATION DE LA MISSION

Le déroulement d’une mission de commissariat aux comptes comporte quatre (04)

1.3.1 La phase intérim

Cette phase est consacrée à l’évaluation du contrôle interne et dans la mesure du

1.3.2 La supervision des inventaires

1.3.3 La phase du final

Pour ce faire le CAC dispose d’un questionnaire de fin de mission à administrer. Ce

1.4 ÉMISSION DE L ’OPINION

Le commissariat aux comptes étant une mission avec assurance (assurance

Il existe quatre situations possibles : la certification (opinion favorable), la certification

1.5.1 Les normes de comportement de l’auditeur

Les normes de comportement professionnel sont édictées par le code de déontologie

L’indépendance du CAC est un absolu préalable à l’efficacité de sa mission.

1.5.1.2 Compétences et diligences professionnelles

L’auditeur doit acquérir la compétence et les connaissances spécialisées pour

Il doit se tenir continuellement au courant de l’évolution de son domaine d’activité par

Dans le cas contraire, il doit décliner ou se faire assister de façon appropriée.

1.5.1.3 Secret professionnel (confidentialité)

Le principe de confidentialité impose à tous les professionnels comptables de ne pas :

 divulguer en dehors du cabinet ou de l’organisation qui les emplois, des informations

1.5.1.4 Intégrité et objectivité

Base de la confiance et de la crédibilité accordées au jugement de l’auditeur. Il doit

1.5.2 LES NORMES D’EXERCICE

Les normes d’exercice comprennent les normes d’audit d’application internationale

2.1 ORGANISATION DE LA PROFESSION

Cette commission est composée de quatre membres :

2°) un professeur de droit, de sciences économiques ou de gestion ;

3°) un magistrat de la juridiction compétente en matière commerciale ;

4°) un représentant du Trésor Public.

2.2 EXERCICE DE LA PROFESSION

L’exercice de la profession sous la forme sociétaire est possible si le capital de la

Pour être inscrit au tableau de l’ordre en qualité d’expert-comptable (commissaire aux

2.3 LES INCOMPATIBILITES

Il existe deux types d’incompatibilités : incompatibilités générales et autres

2.3.1 Incompatibilités générales

Les incompatibilités générales forment obstacle à l’inscription du professionnel sur la

2.3.2 Autres incompatibilités (article 696 de l’AUSCGIE)