Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Université de Sousse
Aucune dédicace ne peut exprimer l'amour, l'estime, le dévouement et le respect que j'ai
toujours eu pour toi. Rien au monde ne vaut les efforts que tu as fournis jour et nuit
pour mon éducation et mon bien-être. Ce mémoire est le fruit de ton soutien et de ton
encouragement. Sans ta contribution, ce travail n'aurait probablement pas vu le jour.
Les mots ne suffisent pas pour exprimer l'attachement, l'amour et l'affection que je
porte pour vous. Je vous dédie ce travail avec tous mes vœux de bonheur, de santé et de
réussite.
**À**
Tous ceux qui m'ont aidé de près ou de loin à réaliser ce travail, à tous ceux dont l'oubli
J
e tiens à exprimer ma gratitude envers toutes les personnes qui ont
contribué à la réalisation de ce projet de fin d'étude. Tout d'abord, je
remercie Dieu pour m'avoir donné la patience, la force et le courage
nécessaires pour atteindre ce stade de ma vie.
Je tiens à remercier tout particulièrement, Docteur Chiraz Tebra Kifeji, mon encadrante
académique, pour sa confiance, son suivi constant et ses précieux conseils tout au long
de ce projet. Malgré ses engagements, elle a toujours trouvé le temps de m'apporter son
soutien et de m'aider à avancer dans mes travaux de recherche.
Je désire aussi remercier M. Ali Gremil, mon encadrant professionnel, pour son accueil
bienveillance, son soutien et toute l’attention offerts par toute son équipe qui ont
grandement contribué à la réussite de ce stage.
Enfin, je remercie vivement l'ensemble des membres du jury pour leur temps, leur
attention et leurs commentaires constructifs lors de la soutenance de mon travail. Leurs
remarques ont été très utiles et me seront bénéfiques pour mes projets futurs.
Liste des figures
Tableau 1: source « ACFE : «Occupational Fraud 2022: A Report to the Nations» .........7
Tableau 2: La procédure du cycle achats fournisseurs ....................................................18
Tableau 3: le Grille d’analyse des fonctions et des tâches ..............................................19
Tableau 4: Fiche signalétique .........................................................................................21
Tableau 5: Les services intervenants ...............................................................................30
Tableau 6: Grille de séparation des tâches et des fonctions ............................................39
Tableau 7: Tableau des risques liés aux faiblesses conceptuelles du contrôle interne et
les recommandations .......................................................................................................43
Tableau 8: Tableau des évaluation de conformité du qualité des produits des
fournisseurs ..................................................................................................................... 46
Tableau 9: Tableau des bons de commande ................................................................... 47
Tableau 10: Tableau de rapprochement entre BC , BL et les factures des fournisseurs 49
Liste d’abréviations
BC : Bon de Commande
BR : Bon de Réception
BL : Bon de Livraison
QUAR : QUARantine
DISPO : DISPOnible
Sommaire
Introduction ................................................................................................................. 3
Conclusion : ................................................................................................................20
Introduction ............................................................................................................... 21
Conclusion: .................................................................................................................28
Conclusion : ................................................................................................................53
Introduction générale
P
ersonne ne peut nier l'importance, la cohérence ainsi que la
complémentarité des connaissances théoriques et des informations
acquises en matière d'audit et de contrôle interne durant notre parcours
universitaire.
Cependant, ces connaissances seules demeurent insuffisantes pour réussir dans la vie
professionnelle. Il est donc essentiel de les compléter par des connaissances pratiques
acquises à travers des stages.
Au cours de notre mission et en nous basant sur nos connaissances théoriques et les
informations acquises, nous avons remarqué que la notion de contrôle interne semble
être encore méconnue voire même ignorée dans certaines cycles, en particulier au
niveau du cycle achat fournisseur qui revêt une importance indéniable au sein de la
société SABRINE.
C'est pourquoi nous avons choisi de traiter le sujet du contrôle interne du cycle d'achat
fournisseur dans ce rapport. Notre objectif est de répondre à la problématique suivante :
1
Introduction générale
Quelles sont les procédures à suivre pour mener une démarche d'audit efficace, et
comment cette dernière peut nous aider à évaluer la qualité du contrôle interne du
cycle Achats/Fournisseurs au sein de la société SABRINE?
Afin de résoudre cette problématique, nous avons opté pour une approche en trois
chapitres:
Enfin, le dernier chapitre mettra en pratique les concepts abordés dans le premier
chapitre, en évaluant la qualité du dispositif de CI du cycle d'achat fournisseur de ladite
société.
2
Chapitre I : Le cadre théorique de contrôle interne
Introduction
Dans une entreprise, le contrôle interne est désormais incontournable pour garantir une
gestion efficace des risques et assurer une performance durable. C'est pourquoi, dans ce
chapitre, nous aborderons l'évolution historique du système de contrôle interne, les
raisons qui ont incité les nouveaux dirigeants et les législateurs à se sur ce sujet, ainsi
que les procédures d'évaluation du système de contrôle interne. Nous conclurons en
évoquant quelques procédures d'évaluation du processus achats/fournisseurs.
Avant de citer les causes qui ont mené les nouveaux dirigeants à donner tant d’intérêts
au contrôle interne, il est indispensable pour nous de définir ce concept.
Plusieurs définitions ont été données de cette notion, dans toutes ces définitions, le
contrôle interne apparaît comme un état de fait existant dans l’entreprise mais qui doit,
par l’intervention humaine, devenir délibéré c’est-à-dire constituer un système. Nous
retiendrons la définition donnée par la norme 400 de L’AASB de l’IFAC « évaluation
du risque contrôle interne », l’une de plus complètes
« Le contrôle interne est un processus, conçu et mis en place par les personnes
1
3
Chapitre I : Le cadre théorique de contrôle interne
indispensable :
Plusieurs scandales financiers très médiatisés au cours de l'histoire qui ont été attribués
à une absence ou une défaillance des dispositifs de contrôle interne, parmi ces scandales
on peut citer :
2
ENRON (2001) : la faillite soudaine d'ENRON, une société américaine d'énergie,
a révélé une fraude massive impliquant des manipulations comptables et des
détournements de fonds, ainsi qu'une absence de contrôle interne adéquat.
3
SOCIÉTÉ GÉNÉRALE (2008): la Société Générale a subi une perte de 4,9
milliards d'euros due à des activités de trading non autorisées par l'un de ses employés.
1
L’AASB de l’IFAC, norme 400 « évaluation du risque contrôle interne »
3
Hubert Bonin ,Revue historique «Les quatre crises de la Société générale (1886-2008). La crise d'un modèle
économique au cœur des crises conjoncturelles»
4
Chapitre I : Le cadre théorique de contrôle interne
4
PANAMA PAPERS (2016) : une fuite massive de documents a révélé l'existence
d'un système d'évasion fiscale mondial impliquant des personnalités politiques, des
célébrités et des entreprises. Les cabinets d'avocats impliqués ont été critiqués pour leur
manque de contrôle interne dans la gestion des informations confidentielles.
WIRECARD (2020) : la faillite de WIRECARD, une société allemande de
paiement électronique, a révélé une fraude comptable massive et un manque de contrôle
interne dans l'entreprise.
Ces événements historiques ont tous mis en évidence l'importance d'un dispositif de
contrôle interne efficace pour prévenir les pratiques frauduleuses, assurer la
transparence des comptes et garantir la pérennité de l'entrepris
Selon l’étude mondiale sur la fraude interne et les abus professionnels « Occupational
Fraud 2022 : A Report to the Nations »2, mené par ACFE Nous allons tenter de
présenter les secteurs les plus vulnérables aux fraudes ainsi que les différentes formes
de délits économiques :
D'après le figure 1, tout d’abord, on constate que le secteur des services bancaires et
financiers est le plus exposé aux fraudes en 2022 avec 351 cas, représentant près de la
moitié de l'ensemble des fraudes. La fraude la plus prédominante dans ce secteur est la
corruption, représentant 46% des cas, suivie du détournement d'encaisse en numéraire et
de la fraude aux chèques et moyens de paiement. Ces types de fraude sont généralement
le résultat d'une mauvaise gestion de la trésorerie et du manque de contrôle sur les
transactions en espèces et les paiements électroniques. Une autre défaillance de contrôle
interne peut être la non-identification des conflits d'intérêts et des comportements
inappropriés des employés, ce qui peut mener à des actes de corruption.
3
Mailhot, Thèse" Mylène Les élites délinquantes : études de cas sur les illégalismes fiscaux suite aux révélations des
‘Panama papers’ »
5
Hubert de Vauplane , SAY , «WireCard : la faillite d’une certaine régulation financière»
5
Chapitre I : Le cadre théorique de contrôle interne
En outre, Le secteur manufacturier est le deuxième secteur le plus touché par les fraudes,
avec 194 cas en 2022. La fraude la plus prédominante dans ce secteur est également la
corruption, représentant 59% des cas. Les autres types de fraudes courantes dans ce
secteur sont le détournement d'actifs non monétaires et la fausse facturation. Les
défaillances de contrôle interne dans ce secteur peuvent inclure la non-séparation des
fonctions comptables, la non-vérification des factures et des documents de support, la
non mise en place de politiques de gestion des risques et de contrôle des stocks, ainsi
que la non-surveillance des activités de l'entreprise.
Le secteur de l'hôtellerie et de la restauration est également touché par les fraudes, avec
52 cas en 2022. La fraude la plus courante dans ce secteur est la fraude aux paiements,
représentant 21% des cas. Les autres types de fraude courants dans ce secteur sont la
fausse facturation et la fraude à la caisse enregistreuse. Les défaillances de contrôle
interne dans ce secteur peuvent inclure la non-séparation des fonctions de gestion de
caisse, la non-utilisation de registres de caisse et de systèmes de point de vente, la non-
surveillance des activités de l'entreprise et la non mise en place de politiques de gestion
des risques.
Finalement, le secteur de l'enseignement est aussi touché par les fraudes, avec 69 cas en
2022. La fraude la plus courante dans ce secteur est également la corruption,
représentant 49% des cas. Les autres types de fraude courants dans ce secteur sont la
fraude à la paie et la fraude aux états financiers. Les défaillances de contrôle interne
dans ce secteur peuvent inclure la non-séparation des fonctions de gestion de la paie, la
non-vérification des états financiers, la non mise en place de politiques de gestion des
risques et la non-surveillance des activités de l'entreprise.
La statistique présentée montre clairement que le contrôle interne est crucial dans tous
les secteurs, en particulier dans les services bancaires et financiers, l'industrie
manufacturière, l'hôtellerie et la restauration, ainsi que dans l'enseignement. Les cas de
fraude, de vol et de détournement d'actifs sont fréquents dans ces secteurs, et le contrôle
interne est essentiel pour prévenir et détecter ces fraudes.
6
Chapitre I : Le cadre théorique de contrôle interne
Dans cette section, l'accent est mis sur l'évaluation du système de contrôle interne d'une
entreprise. Tout d'abord, nous décrirons la démarche à suivre pour évaluer le système de
contrôle interne, en expliquant les différentes étapes du processus d'évaluation ainsi que
les méthodologies couramment utilisées. Ensuite, nous nous concentrerons sur les outils
de description et d'évaluation du système de contrôle interne. Nous examinerons les
différents outils disponibles pour décrire et évaluer le système de contrôle interne d'une
entreprise.
L’audit est une procédure visant à évaluer l'efficacité du système de contrôle interne
d'une entreprise, ainsi que la qualité et la fiabilité de ses processus financiers, de sa
gestion des risques et de sa conformité aux règles et réglementations applicables. Ce
processus d'audit est mené de manière rigoureuse et méthodique, et se déroule en trois
phases distinctes : la phase préliminaire, la phase intérimaire et la phase finale.
7
Chapitre I : Le cadre théorique de contrôle interne
La phase préliminaire est la première étape de la mission d'audit. Elle est importante car
elle permet à l'auditeur de mieux comprendre l'environnement dans lequel opère l'entité
auditée et de fixer les orientations et l'organisation de la mission. Cette phase comprend
principalement deux étapes :
Consiste à recueillir des informations sur l'entité auditée, son secteur d'activité, ses
objectifs, ses stratégies, ses politiques et ses procédures. L'auditeur cherche également à
comprendre l'environnement économique et réglementaire dans lequel l'entreprise
évolue. Cette étape permet également à l'auditeur de s'assurer que les informations
financières et non financières produites par l'entreprise sont complètes, précises et
fiables.
8
Chapitre I : Le cadre théorique de contrôle interne
L'objectif de cette phase est d'identifier les points forts et les points faibles du système
de contrôle interne de l'entreprise, ainsi que les risques potentiels qui pourraient affecter
les états financiers. Cela permet à l'auditeur de planifier les travaux d'audit en
conséquence.
L'appréciation du contrôle interne peut inclure des tests de conformité, qui vérifient si
les politiques et procédures de l'entreprise sont appliquées de manière adéquate, ainsi
que des tests de vérification, qui évaluent l'efficacité du système de contrôle interne
pour réduire les risques d'erreurs ou de fraudes.
La phase finale de la mission d'audit comprend plusieurs étapes essentielles, qui visent à
assurer la qualité de l'audit et la fiabilité des conclusions de l’auditeur.
Cette étape consiste à effectuer des vérifications sur les comptes de l'entreprise afin de
détecter les erreurs éventuelles. L'auditeur procède à des examens analytiques, des
contrôles de détail et des rapprochements avec des documents externes pour s'assurer de
9
Chapitre I : Le cadre théorique de contrôle interne
Une fois le contrôle des comptes achevé, l'auditeur effectue des travaux de fin de
mission pour réconcilier toutes les informations collectées pendant la mission d'audit. Il
s'agit notamment de s'assurer que tous les documents nécessaires ont été collectés, que
toutes les procédures ont été respectées et que tous les rapports ont été rédigés.
L'auditeur procède à une analyse détaillée des états financiers pour s'assurer qu'ils sont
conformes aux normes comptables en vigueur. Il vérifie également si des événements
postérieurs à la date de clôture ont un impact significatif sur les états financiers.
Rédaction du rapport :
Enfin, l'auditeur rédige un rapport sur ses observations et ses conclusions. Ce rapport
contient des informations sur le contrôle interne de l'entreprise, le contrôle des comptes,
la revue des états financiers et des événements postérieurs à la date de clôture, ainsi que
des recommandations pour améliorer les procédures et les contrôles de l'entreprise. Le
rapport est remis à la direction de l'entreprise et aux actionnaires.
Les outils de l'audit se divisent en deux catégories principales: les outils de description
et les outils d'évaluation du système de contrôle interne.
Les outils de description sont utilisés pour décrire le système de contrôle interne. Ils
permettent à l'auditeur de comprendre comment les opérations sont gérées, les processus
10
Chapitre I : Le cadre théorique de contrôle interne
de l'entreprise, les politiques, les procédures et les contrôles en place pour assurer la
conformité réglementaire et la gestion des risques.
L'auditeur concentre son attention sur les procédures de contrôle interne liées à l'audit,
qui se rapportent principalement à la production et la présentation des informations
financières. Ainsi, il s'intéresse principalement aux procédures de contrôle interne liées
aux différents comptes comptables qui forment les états financiers à auditer. Pour
examiner l'ensemble des comptes comptables de manière non isolée, il est nécessaire de
découper les opérations de l'entreprise en cycles ou modules. Ce découpage permet à
l'auditeur de comprendre les procédures par type d'opération, de leur origine à leur
résolution. Les cycles d'opérations varient d'une entreprise à l'autre en fonction de leur
taille et du secteur d'activité dans lequel elles évoluent. Cependant, il existe des cycles
d'opérations communs à toutes les entreprises, tels que les cycles d'achats, de ventes, de
paie, de trésorerie et de stocks (qui, bien qu'il ne soit pas considéré comme un cycle,
nécessite tout de même un découpage spécifique en raison de son importance).
2.1.2 Les moyens à mettre en œuvre pour effectuer la saisie des procédures de
contrôle interne
L'auditeur peut utiliser plusieurs moyens pour saisir les procédures de contrôle interne,
tels que :
L'auditeur peut examiner la documentation existante de l'entité, tels que les manuels de
procédures manuel de procédure, l’organigramme de l’entreprise, les rapports antérieurs
d’évaluation du contrôle interne et les autres rapports d’audit et de diagnostic, pour
comprendre les contrôles en place. Cette approche peut aider l'auditeur à avoir une vue
d'ensemble des contrôles et à comprendre les procédures mises en place.
11
Chapitre I : Le cadre théorique de contrôle interne
Entretiens :
L'auditeur peut effectuer des entretiens avec le personnel clé de l'entité pour comprendre
les processus et les contrôles existants, et pour obtenir des informations supplémentaires
sur les risques et les contrôles mis en place pour les atténuer. Cette approche peut aider
l'auditeur à obtenir une compréhension plus approfondie de l'efficacité des contrôles et à
identifier les zones de risque potentielles.
L'auditeur peut visiter les installations de l'entité pour observer les processus et les
contrôles en action. Cette approche peut aider l'auditeur à évaluer l'efficacité des
contrôles et à identifier les risques qui pourraient ne pas être évidents autrement. Par
exemple, l'auditeur peut observer comment les employés manipulent les fonds ou les
stocks, ou comment les transactions financières sont traitées.
L'auditeur peut utiliser des questionnaires pour recueillir des informations sur les
contrôles et les processus de l'entité. Les questionnaires peuvent être conçus pour être
descriptifs et ouverts, permettant aux répondants de donner des réponses détaillées.
Cette approche peut aider l'auditeur à recueillir des informations structurées et à obtenir
une vue d'ensemble des contrôles et des processus en place. Les questionnaires peuvent
être administrés à différents niveaux de l'organisation, en fonction des besoins de
l'auditeur.
2.1.3 Les techniques utilisées pour saisir les procédures de contrôle interne
L'auditeur utilise diverses techniques pour saisir les procédures de contrôle interne.
Parmi ces techniques, le mémorandum et les diagrammes de circulation sont deux
méthodes couramment utilisées pour comprendre les processus de l'entreprise et
identifier les points faibles du système de contrôle interne.
12
Chapitre I : Le cadre théorique de contrôle interne
Le mémorandum :
Le diagramme de circulation
Le diagramme de circulation, aussi connu sous le nom de Flow Chart, est un schéma
graphique qui illustre la manière dont les documents et les informations circulent entre
les différentes fonctions et centres de responsabilité d'une organisation. Il permet
d'identifier l'origine et la destination de ces documents et informations, ainsi que de
fournir une vue d'ensemble complète du parcours qu'ils empruntent. Le flow chart est
composé de symboles de base et de liaison, qui représentent les documents et leur
circulation. Il permet de visualiser différents éléments tels que le type de document, le
nombre d'exemplaires, l'origine et la destination du document, son mode de classement
ainsi que les contrôles effectués.
13
Chapitre I : Le cadre théorique de contrôle interne
Les symboles :
La grille d’analyse
Pour examiner les différentes fonctions, l'auditeur établit un tableau des incompatibilités
par procédure. Ce document mentionne clairement les différentes tâches exécutées par
une même personne. Le contrôle de la séparation des fonctions est ainsi beaucoup plus
facile à réaliser.
Les outils d'évaluation du système de contrôle interne sont utilisés pour évaluer
l'efficacité du système de contrôle interne de l'entreprise ou de l'organisation. Ils
permettent à l'auditeur de déterminer si les contrôles sont adéquats et s'ils sont mis en
œuvre de manière efficace pour gérer les risques et assurer la conformité réglementaire.
14
Chapitre I : Le cadre théorique de contrôle interne
Après avoir décrit et représenté les procédures d'un module de manière narrative ou
schématique, l'auditeur doit s'assurer que ces procédures correspondent effectivement
aux pratiques en vigueur au sein de l'entreprise. Pour ce faire, l'auditeur doit effectuer
des tests de conformité afin de vérifier que chaque procédure indiquée par l'entreprise et
enregistrée dans le mémo ou le diagramme de circulation est conforme à la réalité. Cette
démarche permettra à l'auditeur d'éviter toute confusion quant aux procédures décrites
par la direction et d'éviter également de saisir des procédures qui ne sont pas conformes
aux pratiques réelles.
3.1Tests de permanence
Les tests de permanence ont pour but de vérifier que les opérations sont effectivement
traitées conformément aux descriptions données lors des entretiens. Pour cela, des
sondages systématiques sont réalisés sur une période donnée ou pour toutes les classes
d'acteurs impliquées. Ces tests sont utilisés après l'identification des principaux risques
et des mesures appropriées pour y faire face.
1. Procédure de travail
15
Chapitre I : Le cadre théorique de contrôle interne
S’assurer que les besoins sont L'absence de définition des besoins l'audit doit vérifier que les critères
exprimés sur la base des adéquats peut entraîner des ruptures utilisés pour exprimer les besoins
critères adéquats, permettant de stock, ce qui peut affecter sont appropriés et conformes aux
d’éviter les ruptures des négativement la capacité de besoins réels de l'entreprise. il doit
stocks ou la détention de l'entreprise à fournir des produits ou également vérifier que les stocks
stocks excessifs. En des services à ses clients. Cela peut sont gérés de manière optimale pour
définitive le besoin doit être également entraîner une détention éviter les coûts inutiles et les pertes
supplémentaires.
S’assurer que les besoins Cela peut conduire à des erreurs de l'audit doit vérifier que les
exprimés font l’objet d’une traitement des demandes d'achats ou demandes d'achats ou les
demande d’achats ou d’un des documents, tels que des documents émis sont suffisants en
exprimés
S’assurer que les procédures cela pourrait conduire à l'acquisition l'audit doit vérifier que les
des fournisseurs permettent inférieure à des prix plus élevés, à fonction de leur capacité à répondre
de réaliser les achats dans les des retards dans la livraison, ou à aux besoins de l'entreprise, de leur
meilleurs conditions en terme des modalités de paiement peu capacité à respecter les exigences
-Rapport qualité / prix peut entraîner des coûts fournir des produits ou services de
-de délai de livraison supplémentaires pour l'entreprise qualité au meilleur rapport qualité-
16
Chapitre I : Le cadre théorique de contrôle interne
S’assurer que les commandes cela pourrait entraîner des retards L'audit doit vérifier que les
sont passées correctement et dans la livraison des produits ou commandes sont passées dans les
conformément à la décision services commandés, des erreurs délais convenus et que les modalités
termes du contrat.
S’assurer que le document de cela peut entraîner des erreurs dans L'audit doit vérifier que les bons de
passation de commande (Bon la commande, des retards dans la commande sont pré-numérotés,
S’assurer que toutes les -Si les quantités de produits reçues L'audit interne peut effectuer des
réceptions sont conformes ne sont pas adaptées aux quantités tests sur un échantillon de
quantitativement et commandées, cela peut entraîner un réceptions pour s'assurer que les
qualitativement aux articles surplus ou une pénurie de stocks, ce articles reçus sont conformes aux
17
Chapitre I : Le cadre théorique de contrôle interne
défectueux.
S’assurer que les factures Les factures peuvent être falsifiées L'audit interne peut effectuer des
fournisseurs sont ou gonflées, ce qui peut entraîner contrôles pour s'assurer que les
enregistrées. Les erreurs lors de l'enregistrement et qu'elles sont comparées aux bons
S’assurer que les Si les factures ne sont pas l'audit interne peut
correctement calculés et enregistrées, cela peut faciliter la s'assurer que les factures
l'entrepris
18
Chapitre I : Le cadre théorique de contrôle interne
19
Chapitre I : Le cadre théorique de contrôle interne
Conclusion :
Dans ce chapitre, nous avons présenté les raisons qui mettent en évidence l'importance
des dispositifs de contrôle interne, notamment suite à des scandales financiers tels que
l'affaire célèbre "ENRON", ainsi que la multiplication des fraudes souvent causées par
des défaillances dans le système de contrôle interne. Afin de remédier à cela, nous
avons décrit un processus en trois phases distinctes pour mener une évaluation efficace
de ce système. La phase préliminaire permet à l'auditeur de mieux comprendre
l'environnement de l'entreprise et de déterminer les orientations et l'organisation de la
mission. La phase intérimaire consiste à évaluer le contrôle interne de l'entreprise pour
identifier les points forts et les points faibles du système et planifier les travaux d'audit
en conséquence. Enfin, la phase finale comprend plusieurs étapes essentielles pour
assurer la qualité de l'audit et la fiabilité des conclusions de l'auditeur, notamment le
contrôle des comptes. Pour chaque phase, l'audit utilise des moyens spécifiques tels que
la division des activités en cycles tels que le cycle d'achat fournisseur, le cycle de vente
client, le cycle d'immobilisation, etc
20
Chapitre II : Présentation générale de la société SABRINE
Introduction
1. Fiche signalétique
21
Chapitre II : Présentation générale de la société SABRINE
2. Historique :
SABRINE est une Société à Responsabilité Limitée, fondée en 1991, elle est un leader
sur le marché local des eaux conditionnées. Grâce à sa politique innovante, SABRINE a
été la première entreprise tunisienne à conditionner de l'eau minérale dans des bouteilles
en P.V.C., qui ont ensuite été remplacées par des bouteilles en P.E.T. en 1998. Le forage
utilisé pour obtenir cette eau minérale, appelé le "Forage de Oued Kharrouba", est situé
à Kairouan, au nord du village de Chébika, à une altitude de 106 mètres. Depuis 1991,
cette usine de conditionnement d'eau minérale utilise l'eau provenant de ce forage. Afin
de garantir la qualité de l'eau, des méthodes modernes de captage ont été mises en place,
la capacité de production a été augmentée et des laboratoires équipés de matériel de
haute technologie ont été installés, conformément aux normes internationales de
contrôle de la qualité, garantissant ainsi la pureté de l'eau.
3. Logo :
22
Chapitre II : Présentation générale de la société SABRINE
4. Classement :
D'après les résultats d'un sondage public portant sur les dix meilleures marques d'eau
minérale, la société SABRINE s'est classée troisième avec un total de 242 voix sur 1615
voix exprimées. Ce résultat témoigne de la qualité de l'eau de SABRINE ainsi que de
son positionnement sur le marché. Il est important de noter que cette reconnaissance a
été obtenue grâce à la participation active des consommateurs, qui ont évalué différents
critères tels que la qualité, le goût, la pureté et la santé de l'eau minérale proposée par
les différentes marques.
Sondage public. Site web «le meilleur » : Top 10 marques d'eaux minérales en Tunisie
23
Chapitre II : Présentation générale de la société SABRINE
5. Organigramme :
Gérant
Secrétaire générale
24
Chapitre II : Présentation générale de la société SABRINE
Dans cette section, nous allons décrire en détail les tâches que nous avons effectuées
tout au long de notre stage.
Nous avons effectué des comptages quotidiens du stock de matières premières avant et
après les chargements des lignes de production afin de vérifier les quantités et détecter
toute variation. Nous avons signalé également, toute erreur ou divergence dans les
quantités de stock afin de garantir l'intégrité des stocks et de prévenir les pertes
financières.
bons de sortie :
Nous avons géré le processus de chargement des matières premières sur les lignes de
production en veillant à ce qu'elles soient expédiées conformément aux demandes des
producteurs. Nous avons également créé des bons de sortie pour chaque matière
première expédiée et nous sommes assurés que les informations relatives à la
commande étaient correctes.
25
Chapitre II : Présentation générale de la société SABRINE
Nous avons contrôlé les processus de déchargement des matières premières pour
garantir que celles-ci étaient stockées correctement et en toute sécurité. Nous avons
également signalé tout dommage ou perte de matières premières et avons proposé des
mesures correctives pour éviter de telles situations à l'avenir.
Nous avons reçu les commandes de matières premières et nous sommes assurés que
toutes les réceptions étaient conformes tant en termes de quantité que de qualité. Nous
avons également vérifié que les bons de commande étaient conformes aux bons de
livraison.
26
Chapitre II : Présentation générale de la société SABRINE
Nous avons créé des bons de réception pour chaque matière première reçue et nous
sommes assurés que les informations relatives à la commande étaient correctes.
Une fois que nous avons établi le bon de réception, nous avons procédé à
l'enregistrement de chaque commande dans un compte dédié au fournisseur
correspondant.
.Nous avons enregistré tous les mouvements de matières premières dans le logiciel de
gestion de stock "NAVISION" ainsi que manuellement dans les fiches de stock. Nous
avons suivi la méthode de gestion des stocks FIFO, pour garantir que les matières
premières stockées étaient utilisées dans l'ordre d'arrivée.
27
Chapitre II : Présentation générale de la société SABRINE
Conclusion:
Dans ce chapitre, nous présenterons le lieu où s'est déroulé notre stage, à savoir la
société SABRINE, l'une des entreprises les plus performantes dans le secteur de
l'exploitation des eaux minérales en Tunisie. Au cours de ce stage, nous avons été
confiés à plusieurs missions, notamment la participation à l'inventaire quotidien et
hebdomadaire, la réception des commandes, le contrôle des processus de déchargement
de stock, et l'enregistrement des mouvements de stock. Cette expérience professionnelle
nous a offert une opportunité unique de développer nos compétences et de constater
l'importance de la pratique pour compléter notre formation académique.
28
Chapitre III: Évaluation de la procédure achats/fournisseurs de la société SABRINE
Introduction
Étant donné que la société SABRINE est une entreprise industrielle, la qualité de ses
produits finis dépend essentiellement de la qualité de ses matières premières et de la
fiabilité de ses fournisseurs. Par conséquent, dans le cadre de cette étude, nous allons
évaluer leur cycle d'achat-fournisseur et détecter les anomalies qui peuvent affecter ce
cycle.
Services Rôles
Établissement des BC
Conformité :
Service réception
-Livraison/commande
29
Chapitre III: Évaluation de la procédure achats/fournisseurs de la société SABRINE
-Quantité et qualité
2. Les fournisseurs
PLASTIPAK
SOMIPEM
LEADER TRADING
IMRIMERIE EL MANSOURA
COGITEL
C.N.P
SOPRM
S.M.E
30
Chapitre III: Évaluation de la procédure achats/fournisseurs de la société SABRINE
L'expression des besoins est généralement effectuée par le responsable des matières
premières ou le magasinier, en se basant sur un stock minimum pour chaque produit
(par exemple, un stock minimum de préformes bleues de 30g équivaut à 500 000 unités).
Toute commande doit passer par le service achat. Les bons de commande sont pré
numérotés et sont établis en quatre exemplaires:
Seules les commandes d'un montant supérieur à 50000 DT doivent être signées par le
directeur générale avant envoi aux fournisseurs.
L'exemplaire bleu, conservé par le service achat, permet d'indiquer sur les fiches
cartonnées de suivi des achats par référence d'article les quantités commandées avec la
date de commande, la semaine de livraison prévue demandée.
31
Chapitre III: Évaluation de la procédure achats/fournisseurs de la société SABRINE
Le service réception des situe à l'entrée de l'usine. Lorsque les camions livrent la
marchandise, Le magasinier signe le bon de livraison du fournisseur, en garde un
exemplaire et en remet un deuxième au livreur. Le magasinier crée alors un bon de
réception, bon interne à la société qui est établi en deux exemplaires:
Le premier est envoyé au service achat qui mettre à jour le bon de commande
correspondant compte tenu des quantités reçues. Le deuxième est conservé par le
magasinier sans classement particulier
Les pièces reçues sont directement entrées en stock, laissées sur des palettes en bois
(pour les grandes pièces) ou rangées dans les casiers (pour des petites pièces). Les
pièces défectueuses ne sont repérées que lors de l'entrée en atelier d'usinage ou
d'assemblage. Les entrées en stocks se font chaque après-midi sauf dans le cas où il
y’aurait rupture de stock et nécessité de transférer directement les pièces de l'aire de
réception à l'atelier de production.
Tous les documents externes, notamment les factures fournisseurs, sont réceptionnées
par le Secrétariat général de la société. Après enregistrement dans le cahier de courrier
arrivé, ces documents sont transmis au service comptable en vue de leur traitement. La
Secrétaire générale joue donc un rôle clé dans la gestion du flux documentaire entrant
de la société, assurant ainsi la traçabilité et la transmission rapide et sécurisée des
documents vers les services concernés.
32
Chapitre III: Évaluation de la procédure achats/fournisseurs de la société SABRINE
3.7 Comptabilisation
3.8 Paiement
Le service de paiement est responsable de s'assurer que les factures fournisseurs sont
payées dans les délais convenus et selon les modalités de paiement convenues avec le
fournisseur. Une fois que le paiement est effectué, le service de paiement retourne la
facture au service comptable pour enregistrer le paiement dans le système comptable de
l'entreprise.
Cette étape est essentielle dans l'analyse des procédures, car elle permet de déterminer
les points forts et les points faibles du système, différentes méthodes peuvent être
utilisées pour cette évaluation, notamment les questionnaires de contrôle interne. Ces
questionnaires sont souvent fermés, de sorte que les réponses soient limitées à "oui" ou
"non". Les réponses négatives indiquent généralement des faiblesses dans le contrôle
interne.
Le questionnaire suivant a été élaboré pour répondre de façon globale aux objectifs du
contrôle interne au sein des entreprises industrielles telles que la société SABRINE.
33
Chapitre III: Évaluation de la procédure achats/fournisseurs de la société SABRINE
Il a été rempli par la direction des achats et de la logistique, le responsable des matières
premières, le magasinier et le comptable
S’assurer que les besoins sont exprimés sur la base des critères adéquats, et
font l’objet d’une demande d’achats ou d’un autre document approprié.
Questions Oui/Non Évaluation
1. Les achats sont-ils commandés sur la base de demandes
d'achat ? Oui Point fort théorique
2. Si oui, est-ce que la demande d'achat est établie sur la base
des stocks minimum/maximum ou des besoins de la
production ? Oui Point fort théorique
Point faible de
3. Est-elle pré-numérotée ? Non conception
Point faible de
4. Est ce que elle est signée par un personne autorisée ? Non conception
7. Est-ce que les conditions d'achat, y compris les termes de Oui Point fort
paiement et de livraison, sont négociées avant de passer une théorique
commande auprès d'un fournisseur ?
34
Chapitre III: Évaluation de la procédure achats/fournisseurs de la société SABRINE
10. Y a-t-il une procédure de relance des fournisseurs en Non Point faible de
retard de livraison ? conception
Existe-t-il un système d'inventaire permanent pour contrôler les Oui Point fort
entrées de produits dans un magasin ? théorique
3. Est-ce que le magasin fournit une protection physique adéquate Non Point faible
aux livraisons ? de
35
Chapitre III: Évaluation de la procédure achats/fournisseurs de la société SABRINE
conception
6. Les achats retournés font-elles l’objet d’un bon de retour ? Oui Point fort
théorique
1. Au bureau d'ordre :
- enregistre-t-on les factures et avoirs reçus sur le cahier de courrier Oui Point fort
arrivée ? théorique
- les originaux des factures et des avoirs sont-ils identifiés à l'aide Non Point faible
d'un tampon "ORIGINAL" ? de conception
2. Les factures et avoirs des fournisseurs sont-ils directement Oui Point fort
transmis du service courrier au service comptable ? théorique
Point faible de
- Bons de réception ? Non
conception
36
Chapitre III: Évaluation de la procédure achats/fournisseurs de la société SABRINE
Point faible de
- Factures et avoirs reçue ? Non
conception
Point faible de
- Les fiches de réclamation ? Non
conception
Point faible de
- l'exactitude arithmétique ? Non
conception
37
Chapitre III: Évaluation de la procédure achats/fournisseurs de la société SABRINE
1 2 3 4 5 6 7 N/A
*auto-vérification
** à partir d’un montant significative
X:indique que les tâches effectuées sont compatibles.
X: indique que les tâches effectuées sont incompatibles.
1. La direction générale
2. Direction Achat et Logistique
3. responsable des matières premières
4. service qualité
5. Magasinier
6. Comptable
7. service financier et trésorerie
N/A : non applicable
39
Chapitre III: Évaluation de la procédure achats/fournisseurs de la société SABRINE
1.3.1 Les risques liés aux faiblesses conceptuelles du contrôle interne et les
recommandations nécessaires :
40
Chapitre III: Évaluation de la procédure achats/fournisseurs de la société SABRINE
l'absence de procédures de Cela peut entraîner des coûts La société doit prévoir au
comparaison des offres supplémentaires pour l'entreprise, niveau de ses instructions
reçues une diminution de la qualité des des règles relatives à
produits ou des retards de l’acceptation des offres,
livraison. ouvertures des plis, lecture et
classement des offres reçues.
En outre les tableaux
comparatifs établis doivent
être accompagnés par les
documents ayant été utilisés
pour leur établissement
absence de protection Cela peut entraîner des risques mettre en place des mesures
physique convenable pour les tels que des dommages, des vols de sécurité pour protéger les
livraisons dans le magasin ou des pertes des articles reçus. livraisons, y compris des
règles claires, des procédures
d'identification et de
vérification, des mesures de
sécurité physiques et des
41
Chapitre III: Évaluation de la procédure achats/fournisseurs de la société SABRINE
contrôles d'accès
L'absence d'identification des Perte de traçabilité des originaux identifier clairement les
originaux des factures et des des factures et des avoirs, Risque originaux des factures et des
avoirs à l'aide d'un tampon d'erreur lors de la transmission avoirs en utilisant un tampon
"ORIGINAL". des factures et avoirs du service avec la mention
courrier au service comptable, "ORIGINAL". Cela
Difficulté à retrouver les permettra de distinguer
originaux en cas de besoin de facilement les documents
vérification ou de litige avec le originaux des copies ou des
fournisseur. duplicatas
au niveau de comptabilisation
42
Chapitre III: Évaluation de la procédure achats/fournisseurs de la société SABRINE
au niveau de paiement
L'absence d'un ordre de le risque est qu'il n'y a pas de conserver une trace écrite de
paiement délivré par écrit preuve écrite de l'ordre de tous les ordres de paiement,
paiement, ce qui peut rendre y compris les informations
difficile la traçabilité des de paiement pertinentes, la
paiements et peut conduire à des date d'émission et les
erreurs ou des fraudes. signatures des personnes
autorisées à émettre les
ordres
Tableau 7: Tableau des risques liés aux faiblesses conceptuelles du contrôle interne
et les recommandations
43
Chapitre III: Évaluation de la procédure achats/fournisseurs de la société SABRINE
1.3.2 Les risque liée au cumule des tâches et des fonctions incompatible :
Selon la Grille de séparation des tâches et des fonctions, on a été observé que certaines
personnes exercent simultanément des tâches incompatibles, en violation du principe de
séparation des fonctions. Par exemple:
3. Test de permanence
Ce test ne concerne que les points forts décelés lors de l'évaluation préliminaire. Son
objectif c'est de vérifier si les points forts théoriques sont réellement appliqués de façon
permanente dans l'organisation. La vérification de ces points forts doit porter des
éléments de preuve sur l'application des procédures en vigueur. Pour cela, il est
nécessaire de choisir au hasard quelques transactions d'achat qui ont été entièrement
44
Chapitre III: Évaluation de la procédure achats/fournisseurs de la société SABRINE
traitées à l'aide des procédures étudiées, et ensuite avoir la confirmation ou non des
points forts théoriques relevés au cours de l'évaluation préliminaire.
Pour nous assurer que les achats sont effectués sur la base de demandes d'achat établies
en fonction des stocks minimums/maximums ou des besoins de production, nous avons
demandé au responsable des matières premières de nous fournir des exemples de telles
demandes. Cependant, il s'avère que les demandes d'achat sont faites de manière verbale,
par appel téléphonique, et qu'il n'existe pas de demande d'achat écrite. Toutefois, cette
demande est établie sur la base d'un stock minimum préétabli, signalé à l'aide d'une
fiche de mouvement de stock (annexe 2).
Afin de nous assurer que les fournisseurs sont sélectionnés sur la base de critères
objectifs tels que la qualité, nous examinons les fiches de stock par lot (annexe 3) qui
mentionnent le nom de chaque fournisseur, les quantités commandées par lot ainsi que
leurs qualités approuvées par le service qualité. Le terme "QUAR" mentionné dans la
rubrique "statut d'inspection" est une abréviation du mot "quarantaine" qui indique que
les matières premières nouvellement reçues ne répondent pas aux normes de qualité
requises et nécessitent une inspection approfondie. Le mot "DISPO" signifie quant à lui
que les achats reçus sont conformes qualitativement et prêts à la production.
Les fournisseurs
EMIRATES NATIONAL FACTORY FOR PLASTIPAK
46
Chapitre III: Évaluation de la procédure achats/fournisseurs de la société SABRINE
BON DE COMMANDE
2300132 X X
Légende :
X : L’élement recherché a été trouvé.
O : L’élement recherché n’a pas été trouvé.
On peut constater que ce test relève un point fort car sur les 10 bons de
commande seulement 1 n'a pas été signé par le service financier et trésorerie.
Donc on peut confirmer que les points forts décelés lors l'évaluation préliminaire
se confirment tous. Cela veut dire que ces points forts théoriques se vérifient
dans la pratique.
47
Chapitre III: Évaluation de la procédure achats/fournisseurs de la société SABRINE
Pour nous assurer que toutes les réceptions font l'objet d'un bon de réception et qu'elles
sont conformes, tant sur le plan quantitatif que qualitatif, aux articles effectivement
commandés, nous allons examiner le modèle de bon de réception utilisé par la société :
On constate que la fiche de réception inclut une liste des contrôles effectués pour
la réception (quantité reçue, contrôle visuel, date de fabrication, etc.). Cette fiche
est signée et datée par le réceptionniste, cependant elle n'est pas pré-numérotée.
Ainsi, on peut confirmer que les points forts identifiés lors de l'évaluation
préliminaire concernant le test ci-dessus se confirment à 90%.
48
Chapitre III: Évaluation de la procédure achats/fournisseurs de la société SABRINE
FACTURES BL BC CONFOMITÉ
Légende :
X : l’élement recherché a été trouvé.
O : l’élement recherché n’a pas été trouvé.
Lors de l'évaluation préliminaire, nous allons déterminer les points forts théoriques et
les points faibles de la conception. De manière générale, nous pouvons juger que ces
tests sont satisfaisants. Cependant, une analyse approfondie avec des tests de
49
Chapitre III: Évaluation de la procédure achats/fournisseurs de la société SABRINE
performance montre que plusieurs points forts théoriques ne sont pas appliqués en
réalité, ce qui génère d'autres points faibles du système en plus des points faibles
conceptuels
l'expression des besoins sur la base des stocks -les demandes d'achat sont faites de manière
minimums. verbale, par appel téléphonique.
-l'absence fixation de stock maximums.
toutes les réceptions font l'objet d'un bon de le bon de réception n'est pas pré-numérotée
réception et qu'elles sont conformes, tant sur le
plan quantitatif que qualitatif, aux articles
effectivement commandés.
Au niveau de comptabilisation et le paiement des factures fournisseurs
50
Chapitre III: Évaluation de la procédure achats/fournisseurs de la société SABRINE
les demandes d'achat Les demandes d'achat verbales peuvent "La société devrait
sont faites de manière facilement entraîner des erreurs ou des établir des stocks
verbale, par appel omissions, car il peut être difficile de maximums pour
téléphonique, l'absence comprendre clairement ce qui est demandé chaque produit et
fixation de stock ou de s'assurer que toutes les informations mettre en place un
maximums nécessaires ont été communiquées. De système de suivi des
même, l'absence de fixation de stock niveaux de stock pour
maximum peut entraîner des commandes éviter les ruptures de
excessives ou insuffisantes, ce qui peut stock et les sur stocks.
entraîner des coûts supplémentaires ou des Elle devrait également
retards dans les livraisons définir des seuils
d'alerte pour les
niveaux de stock,
51
Chapitre III: Évaluation de la procédure achats/fournisseurs de la société SABRINE
le bon de réception n'est Si les bons de réception ne sont pas pré- mettre en place un
pas pré-numéroté numérotés, il est plus difficile pour système de pré-
l'entreprise de suivre les bons qui ont été numérotation des bons
émis et de savoir s'ils ont été perdus ou de réception afin de
volés. Cela peut entraîner des erreurs dans garantir une traçabilité
le suivi des stocks et une gestion efficace
des stocks
52
Chapitre III: Évaluation de la procédure achats/fournisseurs de la société SABRINE
Conclusion :
Notre évaluation du cycle d'achat de la société SABRINE s'est déroulée en trois phases.
Tout d'abord, nous avons effectué une description narrative détaillée de tous les
processus au sein de l'entreprise afin de bien comprendre ce cycle. Cependant, nous
avons constaté une défaillance dans leur contrôle interne, ce qui nous empêche
d'approuver leur système.
Ensuite, nous avons procédé à un test de conformité pour nous assurer que le processus
applique bien les règles en vigueur. Pour cela, nous avons utilisé un questionnaire
rempli par la direction des achats et de la logistique, le responsable des matières
premières, le magasinier et le comptable, tous rattachés à ce cycle. Nous avons
également établi une grille de tâches et de fonctions pour garantir que la société respecte
le principe de la séparation des tâches.
Après l'analyse de ces tests, nous avons identifié plusieurs points faibles de conception
ainsi que des points forts qui doivent être confirmés par le test de permanence. Nous
avons donc effectué des tests tels que le test sur la demande d'achat, le test sur le bon de
commande et le test sur la facture, pour ne citer que quelques exemples. Les résultats de
ces tests ont montré qu'il y a plusieurs points théoriques qui ne sont pas appliqués
réellement et qu'il y a d'autres points faibles, tels que l'absence de demande d'achat
écrite qui peut être mal comprise ou mal interprétée, ce qui peut conduire à des
commandes incorrectes. Nous avons également constaté une mauvaise sélection des
fournisseurs, en particulier les fournisseurs étrangers, ce qui peut entraîner des coûts
supplémentaires pour l'entreprise.
53
Conclusion générale
Conclusion générale
Dans ce rapport, nous avons présenté les différentes phases d'une évaluation efficace du
système de contrôle interne, allant de la phase préliminaire jusqu'à la phase finale. Nous
avons souligné l'importance de chaque phase pour garantir la qualité de l'audit et la
fiabilité des conclusions de l'auditeur. Nous avons également mis en évidence
l'utilisation de moyens spécifiques tels que le découpage de l'activité de l'entreprise en
cycles ou modules comme outil de description et l'examen de la documentation
existante et des questionnaires comme moyen de saisir les informations nécessaires pour
permettre une évaluation plus approfondie de chaque processus au sein de l'entreprise.
54
Conclusion générale
écrite et la mauvaise sélection des fournisseurs, ce qui peut entraîner des coûts
supplémentaires pour l'entreprise. Cependant, nous avons également identifié des points
forts du système, tels que la séparation des tâches et la gestion rigoureuse des
mouvements de stock.
À partir de ces résultats, nous avons proposé des recommandations pour améliorer le
système de contrôle interne de l'entreprise et éviter les défaillances constatées. Nous
recommandons notamment la mise en place d'un système de demande d'achat écrite, une
sélection efficace des fournisseurs, ainsi que la mise en place d'un suivi et d'un contrôle
des coûts
55
Bibliographie
Bibliographie
Sondage public. Site web «le meilleur » : Top 10 marques d'eaux minérales en
Tunisie
56
Table des matières
Introduction ................................................................................................................... 3
2.Les raisons pour lesquelles un dispositif de contrôle interne est indispensable : ... 4
2.1.2 Les moyens à mettre en œuvre pour effectuer la saisie des procédures de
contrôle interne ..................................................................................................11
2.1.3 Les techniques utilisées pour saisir les procédures de contrôle interne ...12
Introduction ................................................................................................................. 21
2. Historique : ...........................................................................................................22
3.Logo : .................................................................................................................... 22
4.Classement : ......................................................................................................... 23
5.Organigramme : .................................................................................................... 24
Conclusion: ..................................................................................................................28
58
SABRINE .................................................................................................................... 29
1.3.2 Les risque liée au cumule des tâches et des fonctions incompatible : .... 44
59
3.2.test sur la sélection des fournisseurs ...............................................................45
4.2 Les risques liée aux faiblesses d’application du contrôle interne: ................ 51
Conclusion : .................................................................................................................53
60
61