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Université de Carthage
MINISTERE DE
Institut des Hautes
L’ENSEIGNEMENT
Etudes Commerciales de
SUPERIEURET DE LA
Carthage
RECHERCHE SCIENTIFIQUE
Audit du cycle
achat étranger
Khalil
Remerciement
Introduction générale..................................................................................................................1
Introduction...............................................................................................................................21
CONCLUSION...................................................................................................................43
CONCLUSION GENERALE.............................................................................................44
BIBLIOGRAPHIE..............................................................................................................46
LISTE DES ABREVIATIONS
Ri : Risque inhérent
Rc : Risque de contrôle
Rnd : Risque de non détection
SSG : Seuil de signification global
ISA : International Standards on Auditing
HT : Hors taxes
TTC : Toutes taxes comprises
PV : procès verbal d'arrête de caisse
TVA : taxes sur la valeur ajoutée
NCT : norme comptable tunisienne
IRPP : impôt sur les revenus des personnes physiques
CNSS : caisse nationale de sécurité sociale
Introduction générale
Un développement économique fort, passe avant tout par une excellente santé financière et une
stabilité des entreprises. Et pour assurer la stabilité des entreprises et pour qu’elle atteint ces
objectifs on a besoin de l'audit qui est un ensemble de travaux conduits par un professionnel
indépendant conformément à une démarche et des normes professionnelles ayant pour objectif
de permettre à l'auditeur d'exprimer une opinion motivée à l’adresse des utilisateurs.
C’est pourquoi nous avons choisi de faire notre stage du projet de fin d'études sur l'audit dans le
cabinet d'expertise comptable Mourad GUELLATY et Cie.
Avant de contacter le responsable du cabinet Mourad GUELLATY nous avons fait un choix sur
quelques cabinets d'expertise.
Cette recherche a été établie sur les services de l'entreprise (consulting, financière, fiscale,
sociale, juridique, informatique, gestion et audit). Après le choix de quelques cabinets nous
avons envoyé notre CV par e-mail, et quelques entreprises nous ont contactés pour l'entretien.
Nous avons effectué un entretien dans le cabinet Mourad GUELLATY, puis nous avons fixé une
date pour un stage durant trois mois.
Les raisons de réaliser un stage dans un cabinet ayant accueilli l'étudiant :
. C'est pour avoir une première expérience dans la vie professionnelle
. Pour comprendre c'est quoi une entreprise et comment la gérer
. Pour avoir un contact avec les clients d’une façon directe
. Et faire des rapprochements avec nos connaissances théoriques que nous avons apprises
Durant ces trois années universitaires et les appliquer en pratique durant ces missions.
Le stage est effectué durant la période du premier Février deux mille dix sept au premier Mai
deux mille dix sept.
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Chapitre 1: Présentation de l'entreprise
2070 – La Marsa
Tunisie
E-mail : contact@cabinetguellaty.com
Website : www.cabinetguellaty.com
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2-Effectif :
3-Organisation interne:
Associé responsable
Département des
Département informatique Département d’audit Département advisory
Etudes
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4-Les services
Jouissant d'un riche patrimoine en matière de "know-how", notre cabinet adopte, dans ses
interventions, une approche anglo-saxonne. Toute entité économique constituant un cas d'espèce,
une adaptation raisonnable de la méthodologie d'approche est opérée pour tenir compte des
spécificités propres à chaque cas d'espèce.
Fort de sa longue expérience, le Cabinet Mourad Guellaty offre divers services à ses clients dont
principalement :
EVALUATION
Commissariat aux apports dans le cadre des créations d’entreprises, apports partiels
d'actif, et opérations de fusion
Audits de pré acquisition ou de précession d'entreprises (approche financière,
organisationnelle, stratégique, marché…)
Vérifications en cas de garantie de passif
Evaluation d'entreprises
Assistance dans les travaux préparatoires à l’introduction en bourse
Plan de continuation et de restructuration
CONSEIL EN AFFAIRES
Elaboration de plan directeur d’organisation
Manuels d’organisation et des procédures administratives et financières
Décentralisation, redéploiement, délégations des pouvoirs, délimitation des
responsabilités
Planification stratégique et système de contrôle budgétaire
Conception et mise en place de système de comptabilité analytique
Elaboration et mise en place des procédures comptables et de contrôle interne
appropriées à l’entreprise et adaptées à son activité
Elaboration des tableaux de bord et indicateurs de performance
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Conseil en informatisation : Assistance à la mise en place d’un système informatique
intégré qui prend en charge tout le système d’information de l’entreprise en matière
de gestion comptable, commerciale, de production, des ressources humaines, de
trésorerie, des budgets, de la comptabilité analytique, des immobilisations et des
inventaires, etc.
CONSEIL FINANCIER
L’élaboration des études de faisabilité et la finalisation du schéma de financement
Etablissement des comptes de résultat prévisionnels “Business plans“ et des schémas
d’investissement et de financement,
Etudes des moyens de financement
Tableau de Bord
Analyse Financière
Détermination des prix de revient
Suivi des Coûts
Analyse financière et juridique dans le cadre de rachat d'activité
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Mise en place des techniques de sécurité en fonction des contraintes et des impacts
économiques ;
Tests des solutions en terme de robustesse et de faisabilité réelle.
La production annuelle est d'environ 100 000 MT, et est destinée à la consommation des usines
locales de ciment et à l'exportation à plus que 20 pays dans le monde.
L'organigramme d'ICF:
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2- Adwya :
Adwya est une entreprise d'industrie pharmaceutique en Tunisie fondée en 1983, dont la forme
juridique est une société anonyme d’un capital social de 11 millions de DT (environ 6,3 millions
d’Euros).
Son chiffre d’affaires en H.T. pour l’année 2010 est de 53,7 millions de Dinars Tunisiens et a un
nombre d’unités vendues (en 2010) :11,1 millions d’unités et sa part du marché local (officinal) :
7,7%
Les territoires :
La société EDT est une société du groupe Ulysse Trading Compagny, un groupe de 23 sociétés
créé en 1969 qui fait travailler 2500 employés. Elle opère dans 6 secteurs d’activité qui sont : la
distribution, la mécanique, l’emballage, le tourisme, l’agroalimentaire et les services
financiers.
Electro Diesel Tunisie est l’entreprise qui opère dans le secteur de la mécanique et plus
spécialement dans la distribution de pièces automobiles et la réparation de véhicules et d’organes
...
Electro Diesel Tunisie est l’importateur de : BOSCH, MONROE, LUK, SNR, STONERIDGE et
MAX MEYER ainsi que d’autres marques du premier plan.
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4- SOTRADIES :
Doyenne du pôle électromécanique, SOTRADIES est spécialisée depuis 40 ans dans la vente du
matériel roulant, d’engins de travaux publics, de chariots de manutention et dans la distribution
de pièces de rechange.
IVECO : Camions
OTOKAR : Bus
Organigramme de SOTRADIES
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5-UHD ULYSSE HYPER DISTRIBUTION (carrefour)
La société UHD (Ulysse Hyper Distribution) est l’un des acteurs majeurs de la grande
distribution en Tunisie. Tout a commencé le 16 avril 2001 lorsqu'UHD a ouvert le premier
Hypermarché en Tunisie, sous l’enseigne Carrefour.
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Chapitre 2: déroulement du stage
Les tâches pour une mission d'audit c'est de maintenir l'exhaustivité, l'exactitude, l'existence, la
valorisation et la séparation des exercices et les droits et les obligations.
Cette mission se traduit par le contrôle de fiabilité des états financiers et pour exprimer une
opinion motivée à l’adresse des utilisateurs.
Pour la vérification de l'intégrité des états financières on nécessite des documents de support
comme:
- la balance générale
En effet, durant ces 3 mois nous avons eu la chance d'effectuer plusieurs tâches telles que :
vérifier que le montant figuré dans la facture est le même figurant dans la comptabilité
vérifier que ce montant est en HT si la société est assujettie à la TVA, et si non en TTC.
vérifier la date en cours.
rapprocher la facture avec le bon de livraison et le bon de commande.
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Si l'achat est à l’étranger ça sera la même procédure de vérification d’un achat local mais nous
ajoutons :
Ainsi, cette activité nécessite une mesure fiable, et requiert pour sa réalisation:
La vérification du montant figuré dans la facture qui doit être le même que celui dans la
comptabilité
La vérification que ce montant est en HT si la société est assujettie à la TVA, et si non
en TTC
La vérification de la date en cours
Le rapprochement de la facture avec le bon de livraison et celui de commande
3) Etablir la circule :
La sélection des principaux fournisseurs et clients à circulariser à partir de la balance auxiliaire.
Par la suite, il faut préparer les lettres et les envois aux fournisseurs et clients concernés.
L’établissement d’un tableau de suivi des réponses sera d’une grande utilité à l’auditeur.
Le choix se fait sur la base de la balance par une simple méthode (choisir les fournisseurs avec
les montants les plus élevés et on ne mentionne pas le montant à confirmer sur la lettre)
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A ce niveau il faut effectuer un rapprochement entre la réponse du fournisseur ou du client et les
montants sur la balance auxiliaire. Dans le cas de la constatation des écarts, il faut chercher une
explication (interviews avec les responsables ou contrôle de pièces)
Dans l’absence d’une réponse de la part du fournisseur ou du client on cherche à obtenir le solde
exacte à travers des pièces justificatives.
Il n’est pas obligatoire d’établir un état de rapprochement bancaire mais ce dernier est un outil
de contrôle efficace pour le compte (532 : Banques), et un moyen qui permet de connaître la
situation réelle de la trésorerie et un outil d’information très utile pour la comptabilité.
C’est aussi un outil de contrôle qui permet de détecter des erreurs éventuelles dans la
comptabilisation des omissions, des vols…
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Rapprocher avec le solde balance au
31-12-2016
Rapprocher avec le solde relevé au 31-
12-2016
Vérification arithmétique
Rapprocher avec les relevés du mois 01-02 et 03-2017
Vérifier avec ERB 2015.
vérifier que la quantité enregistrée dans la comptabilité est la même que celle figurée
dans les fiches de stock
faire un rapprochement entre le premier et le deuxième comptage
frais de transport (frais de carburant et frais d'amortissement voiture, sauf si la voiture est
personnelle)
frais de repas : maximum 40 DT par jour. 1 repas pour tous les travailleurs
frais de logement : maximum 70dt par nuit
entretien de voiture
dépense marketing
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*il faut faire une vérification de l'ordre de mission :
organigrammes
bilan social
tableaux de bord sociaux du service paie
La vérification du salaire brut : se traduisant par une simple méthode de calcul par exemple :
société EDT:
Salaire de base
+ Rappel
+ Commission
+ Heures supplémentaires
+ Prime de fonction
+ Prime de présence
+ Prime de transport
+ Indemnité kilométrique
+ Congé à payer
+ Garantie en fin de service
+ Dommages-intérêts
= Salaire brut
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Le test social :
Faire un test social par le contrôle des charges sociales des employés et employeurs
+ CNSS employé
+ CAVIS employé
= Salaire imposable
Salaire imposable
- IRPP
- Régule impôt
- Redevance
- Assurance groupe
- Avance
- Prêt
- Pénalité
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9) La vérification des charges à répartir :
Les charges à répartir concernent des charges engagées pendant l’exercice dont la prise en
compte peut être reportée à des exercices postérieurs.
Avant la vérification du compte immobilisation il faut vérifier que ces immobilisations ont des
conditions spécifiques :
être identifiable
être utilisé pour une durée qui dépasse un exercice
procurer des avantages économiques futurs à l'entreprise
avoir une valeur économique positive
Puis élaborer des tests sur les acquisitions, les cessions et amortissements. Ces tests doivent être
basés sur les conditions suivantes :
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Vérifier que les amortissements ont été calculés de manière constante et sur une durée
compatible avec la nature de chaque catégorie
En cas de cession en cours d’exercice, vérifier le calcul des plus values ou moins-values
et leur traitement fiscal
Vérifier que les informations figurant dans l’annexe sont complètes et conformes aux
chiffres précédemment vérifiés
datée
signée par les personnels : le directeur financier, le directeur marketing...
-les frais de réception : doivent être justifiés par une facture du lieu où la réception est faite et
doit être datée.
vérification du montant
vérification de la date
vérification de la nature des marchandises
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-les honoraires et commissions :
- frais de publicité : (les annonces publicitaires) : rapprochement avec les factures et vérifier les
Contrats :
la date du contrat
les délais du contrat
les signatures
Il est mis en place dès l'origine de la mission, par la collecte de documents et informations
fondamentales, et il doit être tenu à jour tout au long de la mission pour ne pas perdre son
caractère opérationnel.
Ainsi, on y trouve :
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Chapitre 3: L'analyse de stage
Introduction
Le cycle achats fournisseurs présente une importance incontestable au sein de toute entreprise
commerciale et industrielle, quelle que soient sa dimension et sa forme juridique.
Le cycle achat a une position stratégique quand la fonction achat dans l'entreprise représente
50% de la fonction approvisionnement.
En effet le cycle d’achat fournisseur a un rôle très important dans l'amélioration des résultats
financiers de l'entreprise et par conséquent lui donne un avantage durable par rapport à la
concurrence.
Il a aussi un rôle dans la gestion du stock et donc une incidence directe sur le cycle des
approvisionnements.
De ce fait les achats d'une entreprise représentent un cycle très important qui nécessite une
vérification exacte de toute opération liée à ce cycle, pour maintenir la fiabilité de ce cycle.
Une image fidèle sur ce cycle peut se traduire par une mission d'audit.
Les achats étrangers tiennent la même démarche comme les achats locaux sauf avec quelques
spécificités.
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Premier section : Les problèmes rencontrés
Durant ces trois mois nous avons rencontré plusieurs problèmes.
Comme solution on donne la solution la plus rationnelle de ses écarts et problèmes, sinon on doit
mentionner ses problèmes dans le rapport d'audit en détail.
La majorité des problèmes rencontrés sont les écarts constatés lors d'un rapprochement entre la
comptabilité et le montant figurant dans les documents. Cet écart peut être justifié:
par une faute de frappe
par une faute de comptabilisation (enregistrer le montant en TTC et non pas en HT)
Dans ces cas on doit faire une double vérification avec la pièce justificative et la comptabilité et
aussi consulter les services concernés.
Si cet écart ne peut pas être justifié : absence d’une pièce justificative ou l'absence d’une
justification claire et rationnelle au sein du service concerné on doit considérer que cet écart est
non justifié et donc on le mentionne dans le rapport d'audit.
Les autres problèmes faiblement rencontrés comme:
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3-les problèmes dans les contrats:
à cause d’une mauvaise compréhension du contrat : ceci résulte au non respect du décret
de contrat
l'absence des délais du contrat
l'absence des signatures des contrats
l'absence d'un contrat de diésélisation (résiliation)
faute de comptabilisation des charges du loyer par le non-respect des séparations des
exercices
L’absence des notes de frais lors de la mission personnelle, et donc il est impossible de justifier
les frais engagés par les personnels
5-des transactions ont été enregistrées dans des comptes non appropriés :
Par exemple : réparation voiture par l'achat d'un nouveau moteur (augmentation de la durée de
vie du véhicule) et donc cette opération doit être enregistrée dans l'immobilisation et non pas
dans les charges de réparation.
Dans cette situation on mentionne que cette transaction nécessite la correction.
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Deuxièmes section : Les tests du cycle achat fournisseurs étrangers :
La deuxième section de mon rapport de stage est la plus importante dans laquelle je vais
expliquer brièvement l'approche théorique de l'audit des achat fournisseurs étrangers en mettant
l'accent sur les outils et moyens d'audit, puis je vais mettre en œuvre les tests de l'audit des achat
fournisseurs étrangers avec des exemple examiner durant le stage.
Selon l'ISA 210 : l’objectif est de connaître les particularités et les risques importants de
l’entreprise et d’établir les grandes lignes du budget de la mission.
Dans le cadre de l’audit des achats, l’auditeur doit essentiellement prendre connaissance des
points suivants :
Pareillement, l'auditeur doit avoir une idée sur toute opération liée au cycle achat fournisseurs
étrangers telles que :
Les règles d'Incoterms ou les Conditions Commerciales Internationales sont une série de termes
commerciaux prédéfinis publiée par la chambre de commerce internationale (CPI) en relation
avec le droit commercial international. Ils sont largement utilisés dans les transactions
commerciales internationales ou les processus d'approvisionnement.
Les règles Incoterms sont principalement destinées à communiquer clairement les tâches, les
coûts et les risques liés aux transports et à la livraison des marchandises. Les incoterms
informent le contrat de vente définissant les obligations respectives, les coûts et les risques liés à
la livraison des marchandises du vendeur à l'acheteur.
Le choix de l’Incoterms fait partie intégrante de la négociation commerciale. Il doit être fait en
fonction des capacités organisationnelles de l’entreprise et du moyen de transport utilisé.
Règles incoterms ICC 2010 utilisables pour les modes de transport par voies fluviales
et/ou maritimes
Code Libelle
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CFR Cost and Freight, chargé dans le bateau, livraison au port de départ, frais
payés jusqu'au port d'arrivée, sans assurance pour le transport, non déchargé
du navire à destination (les frais de déchargement sont inclus ou non selon
le liner term au port d'arrivée)
CIF Cost, Insurance and Freight, chargé sur le bateau, frais jusqu'au port
d'arrivée, avec l'assurance marchandise transportée souscrite par le vendeur
pour le compte de l'acheteur
Encore l'auditeur doit prendre en considération une distinction fondamentale entre la vente à
l'arrivée et la vente au départ pour respecter l'exhaustivité c'est-à-dire avoir une réponse
comptable sur les questions : comment et où on va comptabiliser les charges d'achat et les
charges suivies par cette opération.
ventes à l'arrivée : les marchandises voyagent aux risques et périls du vendeur jusqu'au
point convenu avec l'acheteur (DAP, DAT et DPP)
ventes au départ: les marchandises voyagent aux risques et prélis de l'acheteur (EXW,
FCA, FAS, CFR, CIF, CPT et CIP)
Cette assurance est consacrée pour éviter une perte totale de marchandise au sein de l'acheteur
qui tient les risques (détérioration, dommage, manquant ou perte subis pour la marchandise,
guerre terrorisme...)
Le décret n° 81-1956 du 24 mai 1981 précise notamment : que seule est soumis à l’obligation
d’assurance, la marchandise dont la valeur telle qu’elle figure sur le contrat commercial dépasse
le montant de 3000 DT.
La nature de couverture assurance est faite par une bonne gestion qui doit être basée sur:
-Tout risque: la garantie de Tous les dommages et pertes matériels, ainsi que les pertes de poids
ou de quantité .
-FAP: couvre exclusivement les dommages et pertes matériels ainsi que les pertes de poids ou de
quantité.
Est un impôt prélevé sur une marchandise importée lors de son passage à la frontière. Ces droits
peuvent être forfaitaires ou représenter un pourcentage du prix
Le droit de douane est appliqué sur un produit donné en particulier en fonction du pays d’origine
et du pays de provenance. Les règles de détermination de l’origine diffèrent d’un pays à l'autre
selon les dispositions prévues en la matière dans les conventions ou accords commerciaux et
tarifaires conclus par la République Tunisienne avec ces pays ou selon les dispositions prévues
par les textes législatifs et réglementaires nationaux, selon le cas.
le mode de transport
la zone géographique
la marchandise
le type d'opération
Cette recherche doit lui permettre de déterminer la nature et l’étendue des vérifications qu’il
devra effectuer. Celles-ci sont conditionnées par le degré d’efficacité du contrôle interne. En
effet, si le contrôle interne révèle des faiblesses ou des lacunes, l’auditeur doit alors étendre et
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approfondir ses propres contrôles jusqu’à ce qu’il ait acquis une opinion sur la qualité des
comptes et des états financiers.
Pour maintenir la fiabilité des procédures achat-fournisseur les entreprises doivent avoir un
système de contrôle interne efficace. Donc l'auditeur est intérêt d'évaluer le système du contrôle
interne de l'entreprise qui doit être définit comme un processus conçu et appliqué par ceux
chargés de la gouvernance la direction et les autres personnes opérant dans l'entité, et destine a
fournir une assurance raisonnable quant a l'attitude des objectifs de l'entité au regard de la
fiabilité des rapports financiers, efficacité et efficience des opérations et conformité avec la
réglementation en vigueur.
Pour vérifier que le contrôle interne de l'entreprise est efficace et permanent un test doit être
effectué par l'auditeur sur les opérations relatives à l'achat et aux charges a partir de l'émission
des besoins jusqu'a la réception de la facture. Cette vérification doit donner l'assurance que les
conditions d'achat étranger et tout acte lié à cette opération sont faites en fonction des besoins de
l'entreprise pour des quantités optimales et par des personnes autorisées à les faire.
Avant de vérifier l'accomplissement des tâches par les personnes autorisées l'auditeur doit
inspecter l'organisation des services intervenant dans le:
Généralement, le magasinier dégage un besoin des quantités dans le stock. ce besoin se traduit
par le suivi des fiches de stock. Donc un stock minimum doit être fixé.
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Que cette opération est faite par les personnes autorisées soit le service initiateur
Que la démarche à suivre pour établir la demande d'achat est respectée, sur le stock
minimum
Que la demande d'achat est prénumérotée
La passation de la commande s'effectue lorsque le fournisseur réunit toutes les conditions qui
peuvent lui permettre de vendre un produit donné.
L'auditeur doit vérifier que cette opération est faite par les personnes autorisées soit le service
achat.
Le bon de commande doit comporter tout élément concernant les achats pour que l'auditeur
puisse le rapprocher avec le bon de livraison et la facture.
Le bon de commande doit comporter généralement :
Nom et adresse de l'entreprise qui commande
Numéro de commande et sa date
Nom et adresse du fournisseur
Description et quantité des articles ou fournitures commandés
Prix des articles
Instruction générale (marques des colis, nombre d'exemplaires de la facture, etc.)
Instruction d'expédition (destinataire, mode de transport, itinéraire)
Date de livraison
Condition de paiement
Escompte
Signature de l'acheteur
vérifier que cette opération est faite par les personnes autorisées soit le service réception
vérifier que le bon de réception est prénumérotés
vérifier que les bons de réception sont signés par les personnes autorisées
rapprocher le bon de réception avec le bon de commande
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avoir une idée sur le sondage de contrôle qualitatif effectué et que ce sondage a été fait
par une
personne compétente (en général un technicien).
explorer avec la comptabilité l'enregistrement de cette opération avec une facture non
encore parvenue.
L'auditeur doit tester le contrôle interne par la vérification de l'organisation du service comptable
lors de la réception de la facture.
- l'approbation de la facture par une personne responsable liée aux services facturation
- la date de la facture
l'auditeur doit préparé un questionnaire aux responsable de la société afin de détecter et analyser
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Questionnaire : évaluation de contrôle interne
La DA est-elle prénumérotée ? X
Est-il prénumérotée? X
demandés ?
d'autorisation?
possibles?
raisonnable?
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Ce délai est il respecté? X
systématiquement?
magasinier
- le comptable financier
qualités
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comptable?
les factures?
délais raisonnables?
méthode?
personnes habilitées?
Nous avons estimé ci-dessus que le risque d’audit est faible, on peut alors se permettre un seuil
de signification relativement élevé et réduire l’étendue de nos travaux.
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Selon l'ISA 320 "On considère que des informations sont significatives si leurs omissions ou
leurs inexactitudes sont susceptibles d'influencer les décisions économiques prises par les
utilisateurs.
On prend l'exemple de 2 entreprises : nous avons alors fixé un SSG de 50 000 DT que nous
devons allouer sur les différentes rubriques du bilan.
- aux critères quantitatifs : 10% du résultat de l'exercice comme il retient par la norme 14 de
L’OECT
- aux critères qualitatifs qui sont soumis au jugement de l’auditeur :
pour le cycle d'achat étranger il est difficile d'avoir des transactions avec des parties liées, et il
est difficile d'avoir des événements particuliers, donc le jugement de l'auditeur est limité.
Avant de commencer les vérifications des comptes, l’auditeur doit avoir ses informations :
Les techniques d’audit les plus utilisés sont classées par ordre de niveau de risque RND :
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Toute opération de commerce international doit avoir des transactions en monnaies étrangères
et selon la norme comptable tunisienne NCT 15, Ces transactions doivent être comptabilisées
en dinar tunisien.
2-Quel taux de change faut-il utiliser pour enregistrer et convertir les opérations ?
Les achats étrangers en monnaie étrangère effectués par l'entreprise doivent être convertis en
monnaie de comptabilisation à la date de l'opération selon le taux de change en vigueur à cette
date.
rapprocher le cours qui a été utilisé pour enregistrer l'opération d'achat avec le cours
affiché dans le site officiel de la banque centrale de Tunisie.
faire une vérification arithmétique du montant factures en devises avec le cours.
vérifier le montant enregistré initialement et le montant effectif du règlement, ce qui
constitue un gain ou une perte dans le résultat de l’exercice (766 « gains de change » 666
« pertes de change »).
vérifier les conversions des éléments monétaires à la date de clôture donc la charge de
l'achat doit être évaluée au cours de clôture. Par cette Il doit faire l'objet d'une conversion
au cours de clôture les gains et les pertes de change sont constatées en résultats.
vérifier que la mise de paiement est dument autorisée.
Egalement, l'auditeur doit appliquer ces travaux préalables à l’audit des achats fournisseurs
étrangers sur tout compte lié à ce cycle telles que :
L'auditeur doit aussi contrôler la règle incoterm mentionnée dans la facture ou signalée dans un
contrat établi avec le fournisseur.
Un auditeur doit avoir une connaissance sur les différents termes de conversion pour s’assurer
que l'achat est comptabilisé au jour du jour pour conserver la sincérité du cours de change.
Exemple (examiné) :
- société" ABC achat de matières premières avec convention FOB (charge de l'acheteur)
Alors que l'achat a été comptabilisé lors de l'arrivée au port de Bizerte (après 4 mois)
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- cours en 11/03/2016
1 euro = 2,2481 dt
-cours en 11/07/2016
1euro = 2,4338 dt
Pour un achat de 2000000 dinars le résultat doit être majoré par
(2.4338-2.2481)*2000000 = 371400 dinars
Si cet achat a été effectué au mois de Décembre 2016 et le comptable enregistre l'opération en
Mai le résultat de l'exercice 2017 doits être minoré par la charge de l'exercice 2016 et donc le
non-respect du principe de séparation des exercices.
Si les conventions sont mentionnées dans un contrat l'auditeur doit prospecter(vérifier ) :
la nature d'incoterm
le moyen de transport
la date du contrat
les délais du contrat
contrôler les signatures
contrôler le lieu désigné : spécifier le lieu ou le port avec précision, pour une application
optimale des incoterms. Les parties du contrat sont appelées à désigner le lieu ou le port
avec une précision maximale (par exemple = port Bizerte Passerelle du Marsa de Bizerte,
Bizerte Longitude: 37.261225° / 9.8599185°)
Basé sur le contrat de l’incoterm entre l'entreprise et le fournisseur étranger l'auditeur doit
distinguer et vérifier les coûts à répartir dans le contrat.
- par exemple dans la méthode FOB (Free On Board) les charges se répartissent entre le vendeur
et l'acheteur comme suit :
L'auditeur doit examiner aussi toute opération liée au cycle achat fournisseur étranger tel que :
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III-3-Les frais d'assurance transport:
Après le traitement la nature de couverture et les choix des types des risques à couvrir un contrat
doivent être établis Les travaux d'audit doivent être basés sur ce contrat, et l' auditeur doit
vérifier:
le délai du contrat
le contrat de résiliation si le contrat est échu
les modes de paiement : annuels, mensuels...
les signatures des deux parties
les types de risque à couvrir
Faire un examen analytique selon l’ISA 520. Plusieurs méthodes peuvent être utilisées pour
réaliser les procédures susmentionnées. Elles vont de simples comparaisons à des analyses
complexes faisant appel à des techniques statistiques sophistiquées.
les ratios
Les tendances et les variations de certains ratios peuvent également influencer les
anticipations sur certains postes, comptes ou types d’opérations. C’est pourquoi l’analyse de
ratios peut être également efficace pour déterminer les caractéristiques des postes ou
comptes.
On rapporte un exemple de la même société
- soit les frais d'assurance sur transport représentent 6 ‰ des achats étrangers
Le total des achats de l'année 2016 = 14 568 723 DT
Le total des frais d'assurance de l'année 2016 = 106 351.779 DT soit 7.3 ‰
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les tests substantifs :
L'auditeur doit faire un rapprochement global entre les soldes du compte 61636 assurance
transport achat et les totaux du bilan, de la balance générale et du grand livre. Dans ce compte
l'auditeur doit :
-vérifier les mouvements et soldes dont le montant est supérieur à l’erreur tolérable
-vérifier les mouvements et soldes qui présentent un degré important de subjectivité et de
jugement de la part de la direction générale
-vérifier que les opérations enregistrées :
● Sont réelles : les opérations comptabilisées doivent exister et ne pas être fictives
(l'existence d'une pièce justificatif ).
● Sont enregistrées de façon exhaustive : toutes les opérations doivent être
comptabilisées.
● Concernent bien l’entité, et rien que l’entité : les transactions et événements qui
ont été enregistrés se sont produits et concerne l’entreprise.
● Sont correctement enregistrées : les montants doivent être comptabilisés en raison
de leur juste valeur.
Egalement l'auditeur doit vérifier que l'opération a été enregistrée convenablement Les charge
assurance transport sur achat doivent être enregistrées comme suit:
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si l'auditeur constate des écarts dans ce test il doit chercher une explication (interviews
avec les responsables ou contrôle de pièces)
Le travail d'audit dans ce cas est constaté sur un au contrôle de quittance douanière donc
l'auditeur doit:
Faire un rapprochement entre les produits facturés et les marchandises livrées au port
Vérifier le délai de l'arrivage des marchandises
les ratios
Le calcul des ratios varie selon la nature des produit importes d'où la douane engage des frais
spécifiques pour certain produit (généralement en pourcentage) et selon les conventions entre
l'état et le pays exportateur.
Selon la nature de ce produit les frais de douane varient entre 20 et 25% du montant d'achat
Comparer l'évolution des frais douaniers pour l'année en cours et l'année précédente.
Cette comparaison réclame une variation du compte achat fournisseur étranger et les deux
variations doivent être en parallèle, c'est à dire avec l'augmentation des achats, les frais douaniers
augmentent.
On note comme exemple la Sté XYZ:
-variation des achats entre 2015 et 2016 = 19.60%
-variations des douaniers entre 2015 et 2016 =17.12%
39
L'auditeur doit faire un rapprochement global entre les soldes du compte 6353 impôt indirect et
les totaux du bilan, de la balance générale et du grand livre. Dans ce compte l'auditeur doit :
-vérifier les mouvements et soldes dont le montant est supérieur à l’erreur tolérable
-vérifier les mouvements et soldes qui présentent un degré important de subjectivité et de
jugement de la part de la direction générale
-vérifier que les opérations enregistrées :
● Sont réelles : les opérations comptabilisées doivent exister et ne pas être fictives
(l'existence d'une pièce justificatif ).
● Sont enregistrées de façon exhaustive : toutes les opérations doivent être
comptabilisées.
● Concernent bien l’entité, et rien que l’entité : les transactions et événements qui
ont été enregistrés se sont produits et concerne l’entreprise.
● Sont correctement enregistrées : les montants doivent être comptabilisés en raison
de leur juste valeur.
L'auditeur doit vérifier aussi la comptabilisation de l'opération qui doit être enregistrée comme
suit:
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III-5-Les frais de transit
Comparer l'évolution des frais de transit pour l'année en cours et l'année précédente cette
comparaison réclame une variation du compte achat fournisseurs étranger et les deux variations
doivent être en parallèles, c a d avec l'augmentation des achats des frais de transit. On note
comme exemple la Sté ABC
-variation des achats entre 2015 et 2016 = 5.2%
-variations des douaniers entre 2015 et 2016 =3%
L'auditeur doit faire un rapprochement global entre les soldes du compte 6224 rémunération de
transite et les totaux du bilan, de la balance générale et du grand livre. Dans ce compte l'auditeur
doit :
-vérifier les mouvements et soldes dont le montant est supérieur à l’erreur tolérable
-vérifier les mouvements et soldes qui présentent un degré important de subjectivité et de
jugement de la part de la direction générale
-vérifier que les opérations enregistrées :
● Sont réelles : les opérations comptabilisées doivent exister et ne pas être fictives
(l'existence d'une pièce justificatif ).
● Sont enregistrées de façon exhaustive : toutes les opérations doivent être
comptabilisées.
● Concernent bien l’entité, et rien que l’entité : les transactions et événements qui
ont été enregistrés se sont produits et concerne l’entreprise.
41
● Sont correctement enregistrées : les montants doivent être comptabilisés en raison
de leur juste valeur.
si l'auditeur constate des écarts dans ce test il doit chercher une explication (interviews
avec les responsables ou contrôle de pièces)
42
CONCLUSION
Certains supposent de la part de l’auditeur des qualités comportementales telles que la capacité
d’écoute, de reformulation.
Mais pour l’essentiel, ces outils doivent être inscrits dans une démarche rigoureuse, ce qui
signifie qu’ils trouvent leur place dans un programme de travail précis.
Mais le plus important pour la réussite d’un auditeur dans sa mission est de respecter les
diligences exigées par les normes ISA tel que l’esprit critique, le jugement professionnel, et la
conduite des missions selon les normes ISA, règles d’éthique …
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Conclusion générale
Sur le plan professionnel et d’une façon générale, tout stage représente sans doute une
expérience enrichissante pour chaque stagiaire.
Certainement, les stages offrent une valeur ajoutée à l’étudiant, et lui permettent de se
familiariser avec le monde du travail.
Sur le plan personnel, ce stage m’était très enrichissant dans la mesure où il m’a permis de bien
comprendre les aspects techniques de la comptabilité et de mettre en pratique (rapidement) les
théories apprises en cours.
Cependant le stage m’a donné une chance de découvrir un milieu nouveau : un cabinet
d'expertise comptable où j’ai acquis une idée pratique sur les questions suivantes:
Que même il m'a permis d'utiliser de nouvelles techniques et/ou de nouveaux outils de travail,
et de m’intégrer dans un groupe de collègues et d’apprendre à communiquer d'une façon
professionnelle, oralement et par écrit.
Les tâches réalisées m’ont permis de maîtriser les étapes de la tenue comptable ainsi que
l’utilisation de certains logiciels de bureautique (Word, Excel,…) à propos desquels j’avais une
connaissance un peu limitée.
Ce stage m’a changé l'idée sur le domaine de comptabilité plus spécifiquement le métier de
l'expert comptable. En effet, je pensais que l’expert-comptable gère son cabinet par des visites
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quotidiennes et des inspections brèves et qu’il passe la plupart de son temps entre les travaux de
recherche, les formations et l’enseignement. En réalité quoi que juste, mais le secret du métier
c'est l'art d'avoir un contact avec les clients et donner une image fidèle et honnête sur les
entreprises et donc sur le secteur économique d'une nation.
Finalement ce stage m’a appris à être plus responsable, à mesurer les conséquences de mes actes,
de développer ma maturité et de développer une attitude positive et professionnelle.
Par ailleurs, il a vraiment élucidé mon orientation de carrière et confirmer mes ambitions futures
d’exercer dans ce domaine.
45
BIBLIOGRAPHIE
Ouvrage :
Les mémoires:
Les cours :
Les normes :
Les décrets :
http://www.marinetraffic.com/en/ais/details/ports/1379/Tunisia_port:BIZERTE
46
http://www.douane.gov.tn/index.php?id=277
https://import-export.societegenerale.fr/fr/trouvez-votre-marche/incoterms-2010
http://www.cta-tunis.com/index.php?module=rubriques&opt=12
http://store.iccwbo.org/t/ICC-Principles-to-Facilitate-Commercial-Negotiation
https://iccwbo.org/
http://gcbsourcing.com/Fr/Blog/transport-et-douane/transport/quest-ce-quun-incoterm/
https://fr.wikipedia.org/wiki/Incoterms
http://www.compta-facile.com/comptabilisation-facture-transitaire-droits-de-douane/
http://www.douane.gov.tn/index.php?id=268
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Table des matières
Introduction générale....................................................................................................................... 1
2-Effectif : ................................................................................................................................ 4
4-Les services........................................................................................................................... 5
2- Adwya :................................................................................................................................ 8
4- SOTRADIES : ..................................................................................................................... 9
Introduction ............................................................................................................................... 21
49
III-5-Les frais de transit ......................................................................................................... 41
CONCLUSION ......................................................................................................................... 43
BIBLIOGRAPHIE ........................................................................................................................ 46
50