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2007/2008

PLAN
Introduction

I- Généralités sur la fonction « immobilisation »

1- Place du cycle immobilisations

2- Principales caractéristiques du cycle immobilisations

3- Les différents processus attachés au cycle immobilisation

4- Les services intervenants dans le processus d’achats

II- Les mécanismes de contrôle des immobilisations corporelles et incorporelles

1- Généralités sur le contrôle interne

2- Principes Généraux De Contrôle Interne

3- Contrôle Interne au sein de la fonction « IMMOBILISATION »:

4- Objectifs du contrôle interne de la fonction immobilisation

5- Principaux risques relatifs au module

Étude de cas: La méthodologie d’audit opérationnel de la fonction

« immobilisation» au sein de la société SALIM

 Phase de préparation
 Phase de réalisation
 Phase de conclusion

Conclusion

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INTRODUCTION

Dans l’environnement actuel caractérisé par une concurrence acharnée,

instabilité et perpétuelle mutation, les entreprises se trouvent obligées à optimiser la
gestion de leur patrimoine, notamment celle des immobilisations.

En effet, la gestion des immobilisations consiste à une harmonisation des

fichiers immobilisations de manière que les dirigeants d’entreprises puissent savoir
en tout moment, la valeur comptable et la destination géographique de chaque
immobilisation dont dispose l’entreprise.

Cependant, plusieurs risques entourent cette fonction et empêchant son bon

fonctionnement si jamais ils ne sont pas anticipés et maîtrisés, c’est ainsi qu’un
audit interne efficace s’impose.

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I- Généralités sur le cycle « immobilisations » :

1- Place du cycle immobilisations

Les immobilisations occupent une place importante dans l’entreprise. situées dans l’actif du
bilan, elles constituent une ressource qui contribue directement ou indirectement au bénéfice
de l’entreprise

Les immobilisations comprennent indistinctement toutes les immobilisations existent dans

l’entreprise, affectées aux opérations professionnelles, ou aux opérations non
professionnelles, qu'elles soient ou non amorties.

Les immobilisations affectées aux opérations professionnelles sont les biens de toute nature
meubles ou immeubles, corporels ou incorporels, acquis ou crées par l’entreprise, non pour
être vendus ou transformés mais pour être utilisés d'une manière durable comme instrument
de travail.

Les immobilisations affectées aux opérations non professionnelles sont Ies biens de toute
nature meubles ou immeubles, corporels ou incorporels, acquis ou créés par l'entreprise, qui
ne servent pas d'instrument de travail.

Les immobilisations entièrement amorties sont des immobilisations dont la valeur d'actif brut
est compensée par des amortissements d’égal montant.

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2- Principales caractéristique du cycle immobilisations :
1.1 Présentation générale du cycle :

Opérations concernées :
Ce sont toutes les opérations relatives aux biens immobiliers et aux moyens de production
acquis par l’entreprise, et en particulier :
Les acquisitions, productions pour soi-même, modifications ou transformations
d'immobilisations:

 la conservation et protection des biens (entretien et réparations, assurances);

 la constatation des amortissements et de dépréciations complémentaires;
 les cessions, destructions ou mises au rebut.
La procédure et les objectifs de contrôle décrits concernent les immobilisations incorporelles
et corporelles à l’exécution des immobilisations de nature financière.

Le processus type d'une opération d'investissement d'exploitation et de son suivi peut être
schématisé par les étapes suivantes :

 Etudes et décision d'investissement ;

 Procédures d’acquisition et de mise en place ;
 Utilisation, entretien et protection ;
 Décision de remplacement, de cession ou de mise au rebut.

La décision d’investissement est en général prise après avoir examiné successivement :

- La nécessité de l’investissement projeté pour l’entreprise (pour survivre, pour se

développer, pour améliorer sa compétitivité, pour améliorer sa rentabilité, pour se
conformer à des réglementations particulières);

- Le choix à faire parmi les investissements (sélection des investissements);

- Les conditions de financement de l'investissement (capitaux propres, emprunt, crédit-

bail, etc.) ;

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- Les modalités pratiques de la décision peuvent être variables: d'une entreprise à l’autre, on
ira de la décision d’investissement plus ou moins subjective à la décision qui s'appuie sur
des études économiques. Par ailleurs, il est évident que des personnes différentes
interviennent suivant l’importance de 1a décision à prendre, Selon les circonstances, il
pourra s'agir d'un responsable de service, de 1a direction technique, du président ou même
du conseil d'administration ;

- Procédure d'acquisition et de mise en place Elle est généralement le fait du service achat
ou d'un service technique

-Utilisation, entretien et protection Les services techniques s'efforcent de promouvoir la

meilleure utilisation de l’investissement effectué, et de lui assurer la durée de vie normale
en veillant à son entretien. Les services administratifs s’occupent de protéger le matériel
(consignes de sécurité et assurances) et de le suivre comptablement.
Décisions de remplacement, de cession ou de mise en rebut. Elles visent à assurer une
bonne utilisation des biens et des ressources de l’entreprise.

3- Les différents processus attachés au cycle immobilisation :

 Acquisition ou amélioration des immobilisations

Le montant des dépenses d'investissement envisagées ou envisageables est le plus souvent

bien supérieur aux fonds disponibles dans l’entreprise ou susceptibles d'être mis à sa
disposition.

Dès lors, il est nécessaire que l’ensemble des dépenses projetées fasse l’objet d'un examen
général permettant une sélection raisonnable des dépenses à consentir.

Cet examen comprend:

-l'établissement d'une liste des investissements possibles;

-la détermination d'une enveloppe destinée à l'investissement;

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-l'analyse de la rentabilité ou de l’utilité des investissements prévus: ainsi un projet
apparemment moins rentable qu'un autre peut toutefois être retenu au vu de
considérations à long terme;

-la sélection des projets dans le cadre d’un budget d‘investissement;

-l’autorisation de la dépense en fonction du budget préalablement défini: cette

autorisation peut être déléguée à des niveaux de responsabilités différents. Ainsi le
budget d‘investissement du service

 Maintenance et protection des immobilisations

Les immobilisations constituent généralement une grande partie du patrimoine de

l'entreprise. Il est donc important que l'entreprise se prémunisse contre les risques qui peuvent
menacer leur existence physique le plus souvent, les mesures qui devraient être prises dans ce
domaine sont:

-la mise en ouvre d'inventaires physiques périodiques, qui permettent d'identifier les pertes ou
vols, les destructions, etc., et de prendre éventuellement les mesures de protection nécessaires.
Des inventaires physiques périodiques constituent l'un des éléments les plus importants du
contrôle interne;

-l'existence d'un service chargé de 1a maintenance des immobilisations. Cette mesure

concernée particulièrement les entreprises de production qui utilisent tout un parc de
machines dont le fonctionnement et l'entretien doivent être assurés. A cet égard, Un système
d'ordre de travail de production ou d'entretien peut être mis en place;

-une assurance suffisante des immobilisations contre les principes sinistres (vol, incendie,
etc.) qui peuvent frapper les immobilisations ;

 Opérations de désinvestissement et de mise au rebut :

Au même titre que l'acquis1tion ou l'amélioration d'une immobilisation, les opérations de

cession, de mise au rebut et de destruction doivent faire l'objet d'un processus de décision qui
se fonde sur des considérations à caractère opérationnel. D'une part, il convient que toute
sortie d'actif soit contrôlée, afin d'éviter soit des cessions dans des mauvaises conditions, soit
la destruction ou la mise au rebut de matériel pouvant encore servir. En pratique, toutes les

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sorties d'actif devront être autorisées par une personne non responsable de l'immobilisation
concernée. D'autre part, une bonne gestion suppose que l'entreprise se sépare des
immobilisations dont la possession ne présente pas ou ne présente plus d'intérêt pour
l'entreprise. L'ensemble des immobilisations doit donc faire, régulièrement l'objet d'un
examen en ces secs par un responsable.

 Suivi des Immobilisations :

Etant donné l'importance des valeurs concernées il s'agira normalement d'un suivi individuel,
seul capable de fournir les éléments nécessaires à une comptabilisation correcte des
opérations et à une gestion efficace.
Le suivi comptable des immobilisations peut être effectué par un système (manuel ou
informatique) des fiches donnant notamment pour chaque bien :

- La description (nature, numéro de série);

- La date d'installation;

- La date de mise en service;

- Le lieu ;

- Le compte concerné;

- Les renseignement comptables (factures, valeurs hors taxes,

- T.V.A. récupérée, taux d'amortissement, etc,);

- Les valeurs d'expertise;

- Le montant des amortissements pratiqués chaque année ;

- Les conditions de cession en cas de sortir du patrimoine;

- Eventuellement, les dépenses de réparation et d'entretien engagé,

Le classement pourra ou être fait par nature (par exemple compte 210) ou par fonction
(exemple production) installations complexes étant regroupées. Il ne suffit pas que des fiches
individuelles existent, Il faut que les informations qu'elles recueillent parviennent au service

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comptable chargé du suivi des immobilisations; ce service n'ayant pas a priori de compétences
techniques, aura besoin d'informations détaillées.
Ainsi, à l'occasion de toute acquisition, il importe que, dès l'approbation de la facture d'achat,
parviennent à la comptabilité des renseignements sur:

-La nature du bien;

-Sa durée de vie probable (nécessaire pour déterminer la durée d'amortissement).

Dans certains cas des travaux successifs peuvent se rattacher à une même immobilisation, Il
est alors utile d'avoir prévu dans le cadre du budget d'investissement un numéro spécifique par
projet, chaque facture reçue concernant ce projet faisant l'objet d'une référence précise à ce
numéro.

De la même manière, il convient que la comptabilité soit systématiquement informée

lorsqu’une machine est démontée, déplacée, ou détruite.

Rappelons enfin que l'entreprise met normalement en œuvre des inventaires physiques
périodiques. Ceux-ci peuvent être utilement complétés par des expertises destinées à apprécier
soit des valeurs d'assurance, soit des valeurs d'utilisation.

Outre les éléments de suivi de budgets, on mentionnera que des analyses pourront être utiles
pour la direction en ce qui concerne notamment:

-Les nouvelles machines apparues sur le marché et pouvant présenter un intérêt pour
l'entreprise;

-L’état physique des éléments d'actif;

-Les dépenses par service (entretien, réparation, amélioration, etc;

-Les résultats de cession des é1éments d'actif (plus ou moins value);

-Des estimations de valeur des biens de l'entreprise (rapport d'expertise, etc).

Il doit être particulièrement attentif au suivi des budgets d’investissement. L’inventaire

physique des immobilisations est une phrase très important du contrôle périodiques des
immobilisations, et des instructions précises doivent être données à cet égard. L’inventaire
physique des immobilisations est une phrase très important du contrôle périodiques des
immobilisations.

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La politique de maintenance, 1a politique d'amortissement, le respect de la distinction entre
charges et immobilisations font également partie des préoccupations de l'auditeur interne.

Enfin l'auditeur interne doit apprécier si la couverture d'assurance des biens immobilisés est
suffisante mais non excessive.

4- Les services intervenants dans le processus d’achats

-Direction générale : Décision d’investissement

-Service «Achats»: il établit les bons de commande sur la base des demandes d’acquisition
des immobilisations soit des besoins spécifiques. Il négocie les prix, choisit les fournisseurs et
surveille les délais de livraison.
-Service «Réception»: s’assure de la conformité de la livraison avec la commande (quantité et
qualité).
-Service « Comptable»: enregistre les factures après leur approbation.
-Service « Trésorerie »: règle les factures en s’assurant de leur approbation par les personnes
compétentes.
- Service « entretien » des immobilisations

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II- Les mécanismes de contrôle des immobilisations

corporelles et incorporelles :

Le contrôle interne est l’ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise l’entreprise, il a pour
but d’un coté de s’assurer de la protection et de la sauvegarde du patrimoine de l’entreprise et
la qualité d’information et d’autre coté l’application des instructions de la direction et
l’amélioration de la performance. La conception dynamique du système de contrôle interne
donne une définition qui intègre en plus de l’efficacité et de l’efficience des procédures mises
en œuvre.

1- Généralités sur le contrôle interne1 :

La rigueur méthodologique qui caractérise l’exercice de la fonction de contrôle interne au
plan externe comme au plan interne, devient un support indispensable à une action marginale
confrontée à des enjeux multiples et à des contraintes croisées de plus en plus fortes, où les
critères financiers ne seront plus les seuls à prendre en considération. IL se manifeste par
l’organisation, les méthodes et procédures de chacune des activités de l’entreprise pour
maintenir la durabilité de celle-ci.

Dans le souci de mieux appréhender la notion du contrôle interne et le mécanisme de contrôle

et de sauvegarde de patrimoine, nous allons aborder dans un premier lieu les différentes
définitions apportées par différents organismes et dans un deuxième lieu aborder les principes
et objectifs du contrôle interne.

1
Jean- Charles Becour, Henri Bouquin « Audit Opérationnel » GETION ECONOMICA 1991

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1.1- Définitions

 Institut Français de Editeurs Consultants Internes (IFACI 2)

Les objectifs principaux du système de contrôle interne sont d’assurer :

 La fiabilité et l’intégralité de l’information ;

 Le respect des politiques ,plans, procédures, lois et règlements ;
 La sauvegarde des biens ;
 L’utilisation économique et efficace des ressources ;
 La réalisation des objectifs et des buts attribués à une activité ou programme .
Cette définition est ,en effet , la traduction de celle formulée par l’IFACI ; est toujours en
vigueur .

 International Auditing Guidelines (IAG)

Le système de contrôle interne comprend le plan d’organisation et l’ensemble des méthodes et

procédures mises en place par la direction d’une entité afin de soutenir ses objectifs visant à
assurer ,autant que possible , la conduite ordonnée et efficace de ses affaires .Ces objectifs
comprennent le respect des politiques de management , la sauvegarde des actifs , la
prévention ou la détection de fraudes et d’erreurs, la prévision et l’exhaustivité des registres
comptables ainsi que la préparation en temps voulu d’information financière .

1.2- Principes Généraux De Contrôle Interne :

Le contrôle interne doit observer et respecter un certain nombre de règles de conduite ou de
percepts. Ces percepts sont au nombre de sept à savoir : l’organisation, l’intégration, la
permanence, l’universalité, l’indépendance, l’information et l’harmonie.

2
IFACI « la nouvelle pratique du contrôle internE » LES Editions d’organisation 1994

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a- Principe de qualité de personnel

Tout système de contrôle interne sans personnel compétant est voué à l’échec. La compétence
du personnel peut être améliorée par une bonne politique de recrutement , de formation , et
par la motivation .Le recrutement doit conduire à l’embauche de la personne compétente pour
occuper des postes qui confie . Quelque soit l’honnêteté et la compétence du personnel , il
convient de mettre en place des contrôles réciproques ,faciliter par une bonne séparation des
fonctions , par un contrôle des opérations et une supervision permanente exercer.

b- Principe d’organisation

Toute entreprise quelle que soit sa taille , sa branche d’activité , doit être organisée
rationnellement .

c- Principe d’autocontrôle

Les procédures de contrôle interne doivent avoir des procédures du d’autocontrôle qui permettent
de déceler les anomalies, le processus d’autocontrôle est mis en œuvre par l’existence de
recoupement et de contrôle réciproque. Le recoupement consiste à comparer les informations
semblables qui figurent dans des documents différents.

d- Principe de permanence

Le principe de permanence en matière de contrôle interne signifie que les procédures utilisées
doivent être durables car toute organisation nécessite une certaine stabilité des
organisations .Ce principe n’interdit pas l’adaptation des procédures à l’évolution de
l’environnement et les techniques de travail.

e- Principe universel

Le contrôle interne concerne tout le personnel de l’entreprise en tout temps et lieu .Il ne doit
pas avoir des absences de contrôle pour certains privilégiés.

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f- Principe d’indépendance

Il implique que les objectifs du contrôle interne sont atteindre indépendamment des
procédures et moyens utilisés.

g- Principe d’information

L’information qui circule dans le circuit du contrôle interne doit être : pertinente : adaptée à
son objective et utilisateur , disponible et accessible dans le temps et dans l’espace .

h- Principe d’harmonie

C’est le principe le plus méconnais du contrôle interne .Le contrôle interne n’implique en
aucun cas la multiplication coûteuse et inutile des procédures de contrôle interne .Chaque
procédure doit être adaptée à l’entreprise et son environnement en fonction de l’importance du
risque qu’elle évite.

2- Contrôle Interne au sein du cycle « IMMOBILISATION »:

a. Principes d’évaluation du CI :

A ce stade, nous allons examiner les différents principes du contrôle interne quant à la
procédure d’achat.

 L’exhaustivité des procédures :

A ce niveau, l’auditeur se demande si toutes les opérations de l’entreprise ont été enregistrées,
le risque d’omission peut se manifester par :
-L’omission de l’enregistrement d’une facture reçue (lors de l’acquisition des
immobilisations)
-La réception des immobilisations sans enregistrement de la facture à recevoir,
Non comptabilisation de certains paiements.
Pour s’assurer de l’exhaustivité des procédures, l’auditeur effectue les tests suivants :

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Il sélectionne des bons de réception et s’assure de l’enregistrement des factures
correspondantes.
- Il sélectionne des doubles de bon de commande, retrouve les bons de commandes et
les factures correspondantes et s’assure de leur enregistrement.
- Il sélectionne les relevés fournisseurs et les compare avec les factures enregistrées.

En somme, l’auditeur doit acquérir la certitude que toutes les opérations ( acquisition ,
cessions, , mises au rebut ) intervenues ont été bien communiquées à la comptabilité et traitées
par cette dernière.

 La réalité des procédures :

Il s’agit de s’assurer que toutes les procédures effectuées traduisent correctement une
opération réelle. Les risques qui peuvent porter atteinte au respect de ce principe sont les
suivants :
- Enregistrement d’acquisition d’immobilisation non effectués
- Enregistrement des acquisitions d’immobilisation non autorisées,
- Non détection d’erreurs qui peuvent entacher les factures.
-
 L’autorisation :

L’objectif à ce niveau est de s’assurer que :

-Les besoins sont déclenchés par des personnes ayant autorité,
-Le choix du fournisseur est approuvé par la personne compétente,
-Toutes les commandes sont autorisées,
-Les réceptions sont validées par les personnes habilitées pour ce fait,
-Les règlements des factures sont autorisés et en cas de paiement par traite s’assurer
que leur acceptation est faite par les personnes compétentes ;
-Les fiches d’inventaire sont validées ;
Les risques qui peuvent existés sont : (le manque de précision, existence d’achats
fictifs, détournements…).

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 L’optimisation :
Il s’agit d’optimiser les besoins et les conditions d’acquisition d’immobilisation de
ces besoins via la maîtrise du processus d’achats. Pour cela, il faut disposer
d’informations fiables afin de prendre une très bonne décision, car cela est reflété dans
les documents comptables de la société.

2- Objectifs du contrôle interne :

Pour ce cycle les objectifs de contrôle interne dont le respect doit être examiné sont les
suivants :

- Toutes les immobilisations ainsi que les charges et produits annexes sont enregistrés
(exhaustivité) ;

- Toutes les immobilisations ainsi que les charges et produits correspondant sont réels ,
appartient à l’entreprise et sont correctement protégées ;

- Toutes les immobilisations, ainsi que les charges et produits correspondant sont
correctement évalués.

Pour les principales opérations afférentes aux immobilisations, les objectifs essentiels du
contrôle interne sont les suivants:
-assurer le contrôle des opérations d'investissement : celles-ci doivent être financièrement
bonnes et être régulièrement approuvées;
-assurer et vérifier la bonne conservation physique des investissements au sein de
l’entreprise ;
-assurer et contrôler des opérations de investissement: les sorties d'immobilisations de l’actif
doivent être financièrement bonnes et régulièrement approuvées;
-prévoir, sur chaque immobilisation, une information individuelle, qui soit suffisante pour
son suivi comptable et les décisions de gestion.

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4- Principaux risques relatifs au module :

Il convient que l'auditeur examine dans chaque cas les risques pouvant exister citons par
exemple.

-.que certaines immobilisations figurant à l'actif n'existent pas ou ne soient pas la propriété de
l'entreprise (proposition de réalité);

-que certaines charges soient immobilisées (proposition de réalité);

-que les dépréciations des immobilisations ne soient pas calculées de manière correcte
(proposition d'évaluation),

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Etude de cas : Démarche d’audit interne et opérationnel du cycle

immobilisation, cas de SALIM

La société SALIM a pour activité la fabrication des faisceaux et câbles

électriques. Son chiffre d’affaires est de 2 000 000 DH.La société a trois centres de
production situés au Maroc. Chaque centre a un directeur de production qu’est en
même temps le directeur d’usine. Les services comptables sont situés à Tanger.

Les trois usines ont été construites il y a dix ans. Des aménagements successifs
ont été nécessaires pour améliorer la production ou pour la rendre conforme aux règles
d’hygiène. Mr Bakkali, directeur général de la société SALIM a constaté que les
investissements étaient, d’année en année, de plus en plus élevés. Il fait appel à vos
services pour que vous l’aidiez à instaurer des procédures de contrôle interne lui
permettant de maîtriser les investissements corporels.
La gestion des immobilisations est la suivante :

1. acquisition des immobilisations :

Tout investissement fait l’objet d’une demande d ‘acquisition qui doit être
approuvée par le directeur de production de l’usine. Après approbation, la commande
est effectuée. Les services comptables reçoivent alors une copie de la demande
approuvée, et un double de la commande. Ces documents sont transmis au trésorier.

2. Enregistrement et règlement de la facture :

La facture du fournisseur parvient directement au service comptable a Tanger, qui

enregistre l’immobilisation dans le journal et dans le registre des immobilisations.
Le comptable rapproche ensuite la facture avec le bon de la commande et avec la
demande approuvé, monsieur Bakkali signe les traits après vérification de ces trois
documents.

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3. Immobilisations produits par l’entreprise pour elle même :

Certaines immobilisations (installation des entrepôts,…) sont réalisées par le

personnel. L’enregistrement comptable suit la même procédure que pour les
acquisitions de matériels.
4. Immobilisations détenues par des tiers

Des chaînes de ferblanterie appartenant à la société SALIM ont été installées

chez des sous traitants. Aucune procédure, autre que celle afférents à leur
enregistrement et leur amortissement, n’est utilisée.

5. Amortissement

Le comptable amortit les biens à partir de leur date d’enregistrement dans le

registre des immobilisations ; celle-ci correspond à la date de réception de la facture.

6. Cession ou mise au rebut d’immobilisations :

Lorsque le directeur de production le juge nécessaire, il remplace les matériels

obsolètes ou peu performants.
Les anciens matériels sont placés dans un entrepôt. Le directeur de production
essaie parfois de trouver un acheteur pour ces vieux matériels. Quand ils deviennent
trop encombrants, ils sont vendus au poids à un ferrailleur, qui envoie directement son
chèque au service comptable. Ce chèque est enregistré en produit exceptionnel.
Pour les cessions d’immobilisations, le directeur de production rédige une
demande de cession. Il indique la nature de la machine, le prix de cession et le nom du
client. Les services comptables établissent la facture, rectifient le registre des
immobilisations et comptabilisent une écriture de produit exceptionnel.
T.A.F :
Expliquer votre démarche d’audit interne en établissant les outils suivants :

 Le QPC (questionnaire d’audit interne) ;

 La grille d’analyse des tâches ;
 Le TFfA (tableau de forces et faiblesses apparentes) ;
 Etablir le diagramme de circulation ;

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 Etablir l a première version du contrôle interne ;
 Le rapport d’orientation ;
 La deuxième version du contrôle interne ;
 Les FRAP ;
 Rédiger le projet de rapport.

I - Phase de préparation :

C’est la période au cours de laquelle les travaux préparatoires vont être réalisés et
ce, avant de passer à l’action. Pour l’auditeur des immobilisions, il s’agit de chercher
les informations nécessaires et capables de cerner l’entité audité. Cette phase
s’appréhende par des observations, des études préliminaires et des repérages des zones
de risques. Elle se divise essentiellement en 4 étapes :

 L’ordre de mission ou lettre de mission ;

 La prise de connaissance ;
 L’identification des risques ;
 Le rapport d’orientation.

1. L’ordre de mission/ Lettre de mission :

L’ordre de mission est le mandat donné par la direction générale à l’audit interne
pour informer les responsables concernés de l’intervention imminente des auditeurs.
Lorsqu’il s’agit d’une mission externe, on parle de lettre de mission, qui est un
document contractuel entre l’E/se et l’auditeur.

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1. L’ordre de mission :

L’ordre de mission est le mandat donné par la direction générale à l’audit

interne pour informer les responsables concernés de l’intervention imminente
des auditeurs.

SALIM Tanger le 28/03/2005

ZIT n° 43 lot farad
Tanger

A Monsieur le Directeur
Objet : Lettre de mission

Messieurs,

Dans le but d’assurer l’expansion et le développement de notre entreprise, nous avons

l’honneur de vous demander de conduire une mission d’audit interne et opérationnelle du
cycle IMMOBILISATION de notre société .

Nous tenons à vous préciser que notre société fabrique des faisceaux et câbles
destinés à l’automobile, et réalise annuellement un chiffre d’affaire de 2000 000 dhs.

Restons à votre disposition pour plus informations.

Veuillez agréer, Messieurs, l’expression de nos salutations les meilleures.

Signature

Le PDG A. Bakkali

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2. Phase de prise de connaissance :

Il s’agit de collecter, dans un premier lieu, les informations sectorielles auprès de

la chambre de commerce et d’industrie, de la direction financière, de la direction des
statistiques, etc.
Concernant le cycle immobilisations, ces informations porteront essentiellement sur :
-Structure et facteurs clés du secteur ;
-La place des immobilisations au niveau de l’actif de l’entreprise ;
-La nature des immobilisations ;
-Taux d’automatisation ;

Ensuite, l’auditeur doit établir un questionnaire de prise de connaissance qui

comporte les données suivantes :

 Données quantitatives ;
 Données qualitatives ;
 Données de l’organisation ;
 Informations réglementaires.

Une fois l’on a recensé l’ensemble des informations désirées, on passe à

l’élaboration de la grille d’analyse qui permet e déceler les manquements à la
séparation des tâches et donc d’y porter remède .
L’efficacité de cette phase réside sur la pertinence des résultats du questionnaire de
prise de connaissance et des grilles d’analyse des tâches.

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2.1- Questionnaire de prise de connaissance :

Données quantitatives :

Nombre des centres de production

Budget d’investissement ;
La part des immobilisations dans l’actif ;
Le pourcentage des immobilisations en crédit bail (leasing) ;
Les taux d’amortissements pratiqués par type d’immobilisations ;
Le niveau d’amortissement des immobilisations ;

Données qualitatives :

Types d’immobilisations financées par des fonds propres ;

Types d’immobilisations financées par crédit bail ;
Date du dernier inventaire physique des immobilisations corporelles
Types d ‘immobilisations financées par des fonds extérieurs (crédit à long
terme) ;
Les immobilisations par catégorie ;
Echéancier des annuités sur les immobilisations ;
Emplacement des immobilisations
Référence des immobilisations

Données de l’organisation :

Organigrammes des trois centres de production

Organigramme de l’entreprise ;
Organigramme de la fonction production ;
Les responsables des centres de productions
Les responsables de la fonction production
Les responsables de décision d’achat des immobilisations ;
Les responsables de décision d’achat des immobilisations

Informations réglementaires :

Les mesures encourageantes l’acquisition des immobilisations ;

Types d’investissements exonérés ;

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La réglementation en vigueur en matière de financement des investissements. ;
Taux d’amortissements

Grille d’analyse des tâches Section : Immobilisations Folio : 1/1

Fonctions PERSONNEL CONCERNE
Directeur Trésorier Comptable
Production

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1. Approbation de la demande X
d’acquisition

2. Réception des X
immobilisations

3. Enregistrement X
d’acquisitions et cessions

4. Signature des traites après X

rapprochement de la
facture le bon de la
commande et la demande
approuvée

5. Autorisation des mises au X

rebut

6. Paiement des acquisitions X

7. La tenue d’un fichier X

d’immobilisations

8. Recherche et choix des

acheteurs des X
immobilisations obsolètes

9. Rédaction de la demande X
de cession

10. Autorisation de cessions X

11. Rectification du fichier X

d’immobilisations après
cessions

12. Rapprochement du fichier X

avec a comptabilité

13. Encaissement des chèques X

reçus.

2.2. Grille d’analyse des tâches :

2.3 Plan d’approche

Prévision d’investissement : Elaborer des

24 ENCGT
DESA FACG
2007/2008
plans prévisionnels d’investissement à long vérifier si les immobilisation brutes et les
terme variations durant la période apparaissent
raisonnable par rapport à l’activité de
l’entreprise et par rapport aux prévision

Acceptation d’une demande

d’acquisition Choix des modes de financement
d’investissement

Enregistrement Protéger les disponibilités et les

documents comptables correspondants
Enregistrer avec précision toutes les
acquisitions des immobilisations

Amortissements -le comptable doit amortir les biens à

partir de la date d’acquisition pour les
biens amortis selon la méthode
dégressive, ou à partir de la date de mise
au service pour les biens amortis selon la
méthode linéaire.

Cessions ou mises au rebut - les méthode d’amortissement doivent

d’immobilisation être clairement définies dans le livre de
procédures comptables .

Mettre en place les procédures

recommandées ( plan de
désinvestissement, document de cession
ou de mise au rebut, cession correctement
enregistrées sur le registre et le journal )

2.4 Diagramme de circulation :

25 ENCGT
DESA FACG
2007/2008
Il permet de représenter la circulation des documents entre les différentes fonctions et
centres de responsabilité, d’indiquer leur origine et leur destination et donc de donner
une vision complète du cheminement des informations et de leurs rapports.

Etapes Service production Service comptable Service

trésorerie
Acquisition :
- Demande
d’acquisition

- Approbation de la
demande √

- Bon de commande
B.C

- Enregistrement des
immobilisations au Facture
journal et au registre
des immobilisations

R.immob

Journal

- Etablir les traitements

- Vérification et Signature des

traits
signature des
traitements

Vente au ferraille :
Chèque de
- Recherche des l’acheteur
acheteurs pour le
matériel obsolète
Journal
- Vente au poids à un
ferrailleur

- Réception du chèque
- Enregistrement du
chèque au journal

26 ENCGT
DESA FACG
2007/2008

Cessions des
immobilisations

-Demande de cession D. Cession

Facture

- Etablir la facture

Registre Journal
immob
- Enregistrement de la
facture

3. Phase d’identification des risques :

27 ENCGT
DESA FACG
2007/2008

3.1 Le tableau des forces et faiblesses apparentes (TFfA)

Le TFfA conclut la phase d’analyse des risques réalisée sur la base des objectifs
définis dans le plan d’approche ; il a pour objectif de faire un état des lieux des forces
et faiblesses réelles ou potentielles du cycle immobilisations.

Il présente de manière synthétique et argumentée les présomptions ou l’avis de

l’auditeur sur chacun des thèmes analysés ; il permet de hiérarchiser les risques dans le
but de préparer le rapport d’orientation.

Les procédures, description de systèmes, informations et chiffres significatifs collectés

au cour de la phase de prise de connaissance sont analysés dans la phase d’analyse de
risque, la profondeur des investigations est limitée à ce stade aux analyses nécessaires
pour émettre une opinion sur les forces et faiblesses apparentes.

Tâches Objectifs Risques Commentaires

- Gestion - Maîtriser la gestion - Difficulté de - Instaurer une
prévisionnelle des d’investissement vérifier si les procédure de
immobilisations immobilisations prévision
brutes et les d’investissement
variations durant la
période apparaissent
raisonnable par
rapport à l’activité
de l’entreprise et par
rapport aux
prévision

Acquisition : - S’assurer que la - inadéquation de - L’approbation de

- Approbation de demande l’investissement l’investissement doit
a demande d’acquisition des avec les besoins être faite par la
d’acquisition immobilisation identifiés par la direction de
répond aux besoins société production et la
de la société direction générale.
- Sélection des - Assurer - L’acquisition - Etablir une
fournisseurs l’acquisition dans les d’immobilisation à procédure d’appel
meilleurs conditions prix élevé et qualité d’offre
de prix/qualité insuffisante

- Financement de - Optimisation des - Augmenter les - Choix du mode de

l’investissement coûts de coûts d’acquisition financement

28 ENCGT
DESA FACG
2007/2008
financement des
investissements

- Réception - Contrôle de la - Acquisition - Approbation de la

d’immobilisations qualité d’immobilisations facture avant la
d’immobilisation non conformes aux signature de la traite
reçues attentes de la société

- Valorisation des - Maîtriser - Sous estimation - Inclure les coûts

coûts des l’évaluation des des coûts corporels d’acquisition des
immobilisations immobilisations fabriqués par matériaux et les coûts
produites pour produites pour elle l’entreprise des heures de travail
‘entreprise pour même effectuées par le
elle même personnel

- Amortissement - La non constations - Les méthodes

des d’une partie des d’amortissement
immobilisations charges relatives aux doivent être
amortissements clairement analysées

- La gestion des - Optimiser les - La non mise à jour - Etablissement d’un

mises au rebut opérations de du registre des plan de
des cession et de mise au immobilisations ; désinvestissement
immobilisations rebut - La non approuvé par Mr
comptabilisation des Bakkali
charges - Etablissement d’un
exceptionnelles document approuvé
par le directeur
d’usine pour aviser
toute cession ou mise
au rebut d’acquisition
- La tenue
d’inventaire physique
des immobilisations

- Contrôle - Maîtriser les - Le non - Mettre en place une

d’entrepôts mouvements enregistrements de procédure de contrôle
d’immobilisations d’entrée et de sortie certains des entrepôts.
des immobilisations immobilisations
cédées

3.2 Le questionnaire du contrôle interne : (1ère version)

29 ENCGT
DESA FACG
2007/2008
Questionnaire du contrôle interne
Questions Oui Non Observations Référence
programme de
vérification des
procédures
1- Y a –t-il des études préalables à
l’acquisition des immobilisations

2- Y a –t-il des budgets

d’investissements ?

3- Existe t-il des fichiers

d’immobilisations ?

4- Les imputations en
immobilisations sont elles
contrôlées par une personne
indépendante ?

5- Y a-t-il une nomenclature des

immobilisations ?

6- Y a t-il un critère de destination

entre les immobilisations et les
frais généraux ?

7- Y a-t-il une politique

d’amortissement ?
Si oui, est elle fondée sur une
estimation réaliste de la durée
normale d’utilisation des
immobilisations

8- Fait on régulièrement des

inventaires des immobilisations ?
Si oui, les résultats sont ils
rapprochés des fichiers ?

9- Y a t-il une procédure pour la

cession ou la mise au rebut des
immobilisations ?

10- Les cessions et destructions :

a) font elles l’objet d’autorisation ?
b) sont elles communiquées sans
délai à la comptabilité ?

11. Cessions et rebuts sont-ils

approuvés par la direction ?

30 ENCGT
DESA FACG
2007/2008
12. Les règles d’évaluation des
immobilisations produites par
l’entreprise sot elles :
a) conformes aux principes
b) vérifiées par une personne
indépendante ?

13. Les cessions et mises au rebut

d’immobilisations sont elles
accompagnées de factures de vente ou
d’avis de destruction ?

14 Les immobilisations détenues par

des tiers sont elles :
a) régulièrement contrôlées ?
b) confirmées par les tiers qu les
détiennent ?

15. Les immobilisations sont elles

suffisamment assurées ?

16. La comptabilisation des

immobilisations et amortissements
est-elle à jour ?

4. Le rapport d’orientation :
Le rapport d’orientation conclut la phase de prise de connaissance du domaine
défini par l’ordre de mission (cycle des immobilisations) ; il définit les objectifs de la
phase de réalisation et les modalités de mise en œuvre de l’analyse de risque
correspondante.

Objectifs généraux :
 Protection et sauvegarde du patrimoine de l’entreprise concernée.
 L’amélioration de la gestion des immobilisations.

Objectifs spécifiques :

31 ENCGT
DESA FACG
2007/2008

 Existence des Procédures d’acquisition et de mise en place des

immobilisations ;
 Existence de procédures pour la protection, cession, et de suivi des
immobilisations ;
 Fiabilité du système d’information quant aux dates d’installation et de mise en
service ( point de départ de l’investissement)

Champ d’action :

 Service production
 Service « Réception ».
 Service « Comptable ».
 Service « Trésorerie ».

II- La phase de réalisation :

C’est la phase durant laquelle l’auditeur interne « va sortir de son bureau » pour
des travaux qui vont le maintenir durablement au sein de l’unité auditée.
Cette phase est composée de différentes étapes :

 Réunion d’ouverture
 Le programme d’audit (document interne établi par l’équipe en charge de la
mission sous la supervision du chef de mission dans lequel on procède à la
détermination et la répartition des tâches).
 Le travail sur le terrain

32 ENCGT
DESA FACG
2007/2008

1.Le questionnaire du contrôle interne (2éme version):

- S’assurer que tous les acquisitions et les cessions d’immobilisations, ainsi que les
amortissements correspondants sont saisis et enregistrés (exhaustivité).

QUESTIONNAIRE DE Cycle : Immobilisation Folio

CONTROLE INTERNE 01 - 02
QUESTIONS Réf. OUI Référence
Diag. OU NON COMMENTAIRES programme de
N/A vérification des
procédures
1. Toutes les
acquisitions reçues
sont-elles
enregistrées :
a) sur des documents
standards ?
b) pré- numérotés ?
2. Toutes les cessions,
et les amortissements
correspondants sont-
ils enregistrés :
a) sur des documents
standards ?
b) pré- numérotés ?
4. Le service
comptable vérifie-t-il
la séquence
numérique des
documents de support
comptable ?

5. Le service

33 ENCGT
DESA FACG
2007/2008
comptable tient-il un
registre des réceptions
pour lequel les
factures n’ont pas été
reçus ?
6. le service
comptable fait-il
régulièrement des
inventaires des
immobilisations ?
7. l’inventaire est-il
rapproché des fichiers
des immobilisations ?
8. les cessions et
mises au rebut
d’immobilisations
sont – elles
accompagnées de
factures de vente ou
d’avis de
destruction ?

9- le service
comptable adoptent –
il une politique
d’amortissement ? Si,
oui, elle fondée sur
une estimation
réaliste de la durée
normale d’utilisation
des immobilisations ?

C.- S’assurer que toutes les factures enregistrées correspondent à des acquisitions réels des
immobilisations

QUESTIONNAIRE DE Section : Folio

CONTROLE INTERNE Achats- fournisseurs 01- 04

34 ENCGT
DESA FACG
2007/2008
QUESTIONS Réf. OUI Référence
Diag. OU NON COMMENTAIRES programme de
N/A vérification des
procédures
1. Les factures reçus
ne peuvent-ils être
enregistrés que s’ils
sont rapprochés
d’un bon de
réception, ?
2. Les bon de
réception, retour ou
réclamation sont-ils
accrochés aux
factures pour éviter
leur utilisation
multiple ?
3. Les factures
enregistrés sont-ils
annulés pour éviter
leur enregistrement
multiple ?
4. Les factures sont-
ils rapprochés des
bons de livraison, et
des bons de
commande pour
éviter les erreurs de
facturation ?

5. La liste de
fournisseurs
autorisés est-elle
régulièrement mise
à jour et contrôlée ?
6 Les opérations
diverses relatives

35 ENCGT
DESA FACG
2007/2008
aux opérations
d’acquisitions sont-
elles soumises à
autorisation avant
enregistrement ?

7 -les opérations de
cession set mises au
rebut sont-ils
approuvés par la
directions avant
enregistrement ?
8- les cession
détenues par des
tiers sont –elles :
- régulièrement
contrôlées ?
Confirmées par les
tiers qui les
détiennent ?

S’assurer que tous les achats enregistrés sont correctement évalués

QUESTIONNAIRE DE Section : Folio

CONTROLE INTERNE Achats - fournisseurs 01 - 05
QUESTIONS Réf. OUI Référence
Diag. OU NON COMMANTAIRES programme de
N/A vérification des
procédures

36 ENCGT
DESA FACG
2007/2008
1. les factures sont-
elles vérifiés quant
aux :
-Quantités
-Prix unitaires ?
-TVA ?

2-les immobilisations
détenues par des tiers
sont – elles sont t-elles
régulièrement
contrôlées ?

3-la comptabilisations
des immobilisations et
amortissements est-
elles à jour ?

4. Les bons de
commandes non
honorés sont-ils :
a) chiffrés ?
b) totalisés ?
pour évaluer les
engagement de la
société.

5-Les calculs des

factures et sont-ils
vérifiés ?

37 ENCGT
DESA FACG
2007/2008

S’assurer que tous les achats ainsi que les produits et charges connexes sont enregistrés dans
la bonne période

QUESTIONNAIRE DE Section : Folio

CONTROLE INTERNE Achats - Fournisseurs 01-06
QUESTIONS Réf. OUI Référence programme
Diag. Ou NON COMMANTAIRES de vérification des
N/A procédures
1. En fin de période
la comptabilité
utilise t-elle :
a) la liste des bons
de livraison non
facturés ?
la liste des factures
connexes( frais de
transport) ?

2. La comptabilité
est-elle informée
des derniers
numéros de
séquence des
documents ci-
dessus pour pouvoir
vérifier la cohérence
des dates d’arrêtés ?

-S’assurer que tous les achats ainsi que les charges et les produits connexes sont correctement
imputés, totalisés et centralisés.

Questionnaire de contrôle Section : Folio

38 ENCGT
DESA FACG
2007/2008
interne Achats - fournisseurs 01 -07
QUESTIONS Réf. OUI Références
Diag. OU NON COMMANTAIRES programme de
N/A vérification des
procédures
1. Les personnes
chargées d’imputer
les factures
disposent-elles :
a) d’une liste des
codes fournisseurs ?
b) d’un plan
comptable ? de règles
d’imputation ?
2. Ces documents
sont-ils
régulièrement mis à
jour ?
3. vérifie-t-on que
ces mises à jour sont
diffusées et
imputations ?
4. Les imputations
données sur les
factures sont-elles
vérifiées de façon
indépendante ?
a) 5. Les relevés
reçus des
fournisseurs sont-ils
régulièrement
rapprochés des
fichiers des
immobilisations ?
7. Les imputations en
immobilisation sont

39 ENCGT
DESA FACG
2007/2008
elles contrôlées par
une personnes
indépendantes ?

Paiement des immobilisations

Questionnaire de contrôle Section : Folio

interne Achats - fournisseurs 01 - 08
QUESTIONS Réf. OUI Référence
Diag. OU NON COMMENTAIRES programme de
N/A vérification des
procédures
1. Les factures sont-
elles approuvées par
une personne autre
que celle qui les
vérifient avec les
pièces justificatives ?
2. S’assure-t-on de
l’existence et de la
réalité des
fournisseurs ?
3. Les paiements
sont-ils effectués
seulement au vu de
l’original des
factures ?
4. Les factures et
pièces justificatives
sont-elles revues par
la personne qui signe
les chèques ?
5. Utilise-t-on une
machine pour la
préparation et la
signature des

40 ENCGT
DESA FACG
2007/2008
chèques ?
6. existe-t-il des
limites pour les
montants payés de
cette façon ?
7. Les cachets de
signature sont-ils
détenus par la
personne dont la
signature est sur la
cachet ?
8. Cette personne
contrôle-t-elle
l’utilisation du cachet
et vérifie-t-elle les
chèques émis ?
9. Le total des
factures à payer(pour
une journée, ou une
semaine ou un mois)
est-il comparé au
total des chèques
émis et crédités au
compte en banque ?

11. Les chèques sont-

ils expédiés sans
passer par les mains
de l’une des
personnes
intervenant dans le
circuit des factures
jusqu’à leur
paiement ?

41 ENCGT
DESA FACG
2007/2008

2. La feuille de révélation et d’analyse des problèmes (FRAP) :

La FRAP est le papier de travail synthétique par lequel l’auditeur présente et
documente chaque dysfonctionnement. Elle facilite la communication avec l’audité
concerné.

FRAP N°1
Etabli par : Cycle : immobilisation Année : 2005

Problème : Mauvaise gestion du budget d’investissement

Constats : - les immobilisations brutes et les variations durant la période
apparaissent non raisonnables par rapport à l’activité de l’entreprise et par
rapport aux prévision
Causes : - Absence Absence d’un plan de prévision d’investissement

Conséquences :  difficultés de vérifier si les immobilisations brutes et les

variations durant la période apparaissent raisonnable par rapport à l’activité de
l’entreprise et par rapport aux prévision

Recommandations : Instaurer une procédure de prévision d’investissement

Etablir un rapport annuel précisant entre autre :
- les investissements réalisés,
- les investissements réalisés par rapport aux investissements budgétés,
- un résumé sommaire des variations des immobilisations brutes
Approuvé par : Validé par :

42 ENCGT
 DESA FACG
2007/2008

FRAP N°2
Etabli par : Cycle : Année : 2005
IMMOBILISATION
Problème : - Coût élevé des immobilisations

Constats - Acquisition des immobilisations au prix élevé et qualité insuffisante

Causes : -Absence d’une procédure d’appel d’offres
- Absence d’études des modes de financements des investissements
- Absence de contrôle de la qualité des immobilisations reçus
-Absence des portefeuilles des fournisseurs

Conséquences : prix des immobilisations trop élevé

Recommandations : -Instaurer une procédure d’appel d’offre
- Etablir un portefeuille de fournisseurs
Approuvé par : Validé par :

FRAP N°3
Etabli par : Cycle : immobilisation Année : 2005

Problème : - les charges relatives aux amortissements sont sous-évaluer

Constats : - le comptable amortit les biens à partir de leur date

d’enregistrement dans le registre des immobilisation ; celle-ci correspond à la date de
réception de la facture des immobilisations partir de la date de réception de la facture
Causes : - les méthodes d’amortissement définies dans le livre de
procédures comptables ne sont pas claire .

43 ENCGT
 DESA FACG
2007/2008

Conséquences : Incidence sur la dotation au amortissement et aux résultats

imposable
Recommandations les méthodes d’amortissements doivent être clairement définies
dans le livre de procédures comptables .
Approuvé par : Validé par :

III- Phase de conclusion :

Dans cette phase l’auditeur va rédiger un projet de rapport d’audit pour permettre
la validation générale lors de la réunion de clôture afin d’aboutir au rapport d’audit
en état final.

Projet de rapport :

A l’issue de la mission d’audit interne du cycle immobilisations on a pu déceler

les dysfonctionnements suivants :

 Mauvaise gestion du budget d’investissement ;

 Coût élevé des immobilisations ;

 Sous estimation des coûts liés au projet d’investissement ;

 La facture du fournisseur parvient directement au service comptable ;

 Le comptable calcule les amortissements des biens à partir de la date de réception

de la facture.

44 ENCGT
DESA FACG
2007/2008
Sur la base des dysfonctionnements cités ci-dessus, on propose les
recommandations suivantes :

 Etablir une prévision d’investissement à long terme ;

 Toute demande d’investissement doit être approuvée par le directeur de production ;

 Fixer un seuil au dessus duquel la demande doit être approuvée à la fois par le
directeur de l’usine et par la direction ;

 Etablir une procédure d’appel d’offre ;

 Les immobilisations fabriquées par le personnel de l’entreprise doivent être

valorisées à leur coût de production ;

 Etablir une procédure de circulation pour les immobilisations corporelles détenues

par les tiers ;

Un double de la facture de fournisseur doit parvenir au directeur de la production.

Le comptable doit calculer les amortissements à partir :

 De la date d’acquisition pour les biens amortis selon la méthode dégressive,

 De la date de mise en service pour les biens amortis selon la méthode linéaire.

45 ENCGT
DESA FACG
2007/2008

Conclusion

En guise de conclusion, on peut dire que les immobilisations constituent une

partie plus ou moins importante de l’actif de l’entreprise en fonction du secteur
d’activité, d’où l’importance et la nécessité de la maîtrise de la gestion des
immobilisations pour qu’ils soient maintenus dans leur meilleur état pour éviter tous
les préjudices qui peuvent avoir lieu. Ceci dit, le recours à une mission d’audit interne
répondra dans une large mesure à ce besoin.

46 ENCGT
DESA FACG
2007/2008

Bibliographie :

 Institut Français des Auditeurs Consultants Internes, « La nouvelle

pratique du contrôle interne », Editions d’organisation, 1994
 Pierre SCICK & Olivier LEMANT, « Guide de self-audit », Editions
d’organisations, 2001

 Manuel d’audit, « Cabinet Robert MAZARS », Tome II

 Ouvrage collectif, « Audit financier », Centre de Librairie et d’éditions

techniques, 1987

 Jacques RENARD, « Théorie et pratique d’audit interne », Editions

d’organisations, 2002

47 ENCGT