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Prof. K.

EL MENZHI

Les objectifs de
laudit financier

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Audit financier,dfinition

Examen auquel procde un professionnel comptent


et indpendant en vue dexprimer une opinion motive
sur la rgularit, la sincrit et la fidlit avec
laquelle les comptes annuels dune entit traduisent sa
situation financire, en tenant compte du droit et des

usages du pays o lentit a son sige.

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Audit financier,mots cls


Rgularit

Conformit aux rgles et aux


normes comptables

Sincrit

valuation correcte et juste


des valeurs comptables et
apprciation raisonnable des
risques et des dprciations

Image
fidle

Principe respecter lorsque la


rgle
ou
le
principe
gnralement admis nexiste
pas ou est insuffisant pour
traduire la ralit
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Audit financier,fiabilit de linformation comptable et financire


Exemple :
Une entreprise dispose dune usine qui, suite un incendie,
a t dtruite accidentellement, aprs la date de clture de
son exercice comptable largement bnficiaire.
Dans son bilan, arrt la date de clture de lexercice, soit
avant la survenance du sinistre, aucune dprciation dactif
na t constate concernant la destruction de lusine, fait
dj connu au moment o les comptes sont matriellement
clturs.
Le rsultat dgag sur lexercice clos nest nullement affect
par cet vnement, pourtant majeur, intervenu aprs la
clture dans la vie de la socit.
Les tats de synthse tels que clturs au 31-12 de
lexercice refltent-ils la fiabilit de la situation
financire de lentreprise ?
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Audit financier,caractristiques

Exerc dans
le cadre de

Son champ
dapplication
peut-tre

dispositions lgales : commissariat


aux comptes, inspection gnrale
des finances, Cour des comptes,
etc.
contrat
demand
par
les
dirigeants, ou tiers intresss :
cabinets daudits
limit un aspect ou gnral
aux
principes
gnralement admis

Se rfre

comptables

aux normes daudit gnralement


acceptes

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Principes comptables gnralement admis,rappel


Groupes de principes

Les sept principes comptables


fondamentaux
1.

Principes rgissant les


conditions de la
conduite de la
comptabilit dans le
temps

Principes rgissant les


conditions de mise en
uvre de linformation
comptable

2.

3.
4.

5.
6.
7.

Principe de continuit
dexploitation
Principe de permanence des
mthodes
Principe du cot historique
Principe de spcialisation des
exercices

Principe de prudence
Principe de clart
Principe dimportance
significative
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Principes comptables gnralement admis, rappel


Principe de continuit dexploitation
Lentreprise est prsume tablir ses
tats de synthse dans la perspective
dune poursuite normale de ses activits

Exemple de dcisions prises en faveur dune

poursuite normale de lactivit :

Plan de renouvellement des immobilisations

Plan dinvestissement triennal ou quinquennal

Embauche du personnel

Recherche et dcouverte de nouveaux procds


de fabrications

Dveloppement de la stratgie commerciale

Etc.

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Principes comptables gnralement admis, rappel


Application au cas ABC
A. SECTEUR DACTIVIT ET CLIENTLE
La SA ABC est une socit industrielle. Elle fabrique et vend des

chariots des professionnels des secteurs de lindustrie, de la


distribution, de lhtellerie, des hpitaux, etc. Elle a un catalogue
de produits standard et ralise galement des commandes sur

mesure.
La clientle est rpartie sur tout le territoire et elle est compose
de quelques grosses entreprises qui reprsentent 45 % de son
chiffre daffaires et de 55 % de PME dont certaines ne dpassent
pas une dizaine de salaris.
Source DSCG 4

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Principes comptables gnralement admis, rappel


B. COMPOSITION DU CAPITAL
Le capital est dtenu 60 % par le PDG et sa femme, 20 %
des actions sont entre les mains de leurs enfants, 6 % sont

dtenus par le chef datelier et les 14 % restants par


diverses personnes proches du PDG et de sa famille.
Le conseil dadministration est compos du PDG, de son

pouse et de 3 autres administrateurs.

Source DSCG 4

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Principes comptables gnralement admis, rappel


C. Situation financire (rsum)

2008

2009

2010

Total Bilan

409 118

490 403

454 303

Immobilisations nettes

126 951

157 486

153 414

Capital social

110 000

110 000

110 000

Capitaux propres

275 004

321 456

267 630

Marge brute

67%

69%

72%

Rsultat

8 150

26 482

(6 273)

Total des produits

960 186

911 820

806 313

Total des charges

952 036

884 977

812 586

Salaires et charges
sociales

378 446

337 817

385 259

-1 500

+800

-25 800

Rsultat non courant

Source DSCG 4

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Principes comptables gnralement admis, rappel


o La baisse des capitaux propres entre 2009 et 2010
correspond une distribution de dividendes.
o Le

rsultat

exceptionnel

en

2010

correspond

principalement aux pnalits payes suite un contrle

fiscal.
TAF :
1. Faites une analyse rapide de la situation financire laide
des informations dont vous disposez.
2.

En fonction de la connaissance que vous avez de la

socit

ABC, quels vnements pourraient remettre en

cause la continuit dexploitation ?


3. Dans quelles circonstances, la procdure dalerte doit-elle
tre engage ?
Source DSCG 4

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Principes comptables gnralement admis, rappel


Principe de permanence des mthodes

Lentreprise est cense tablir ses tats de


synthse en appliquant les mmes mthodes
dvaluation et le mmes rgles de
prsentation dun exercice lautre

Exemple :

Si un stock de produits finis est valu lanne


2004 selon la mthode CUMP fin de priode, puis
lanne 2005 selon la mthode dernier entr

premier

sorti,

la

comparaison

des

rsultats

obtenus selon ces deux mthodes perd toute


signification
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Principes comptables gnralement admis, rappel


Principe du cot historique
Lentreprise comptabilise toutes ses
oprations actives et passives en units
montaires courantes exprimant, au
moment de leur entre en patrimoine, soit
le cot dacquisition pour les biens acquis
titre onreux, soit le cot de production
pour les biens crs par lentreprise, soit la
valeur actuelle pour les biens reus
gratuitement.

Exemple :
Un terrain achet 80.000 dhs en 1980 reste
inscrit la mme valeur dentre dans le bilan au
31-12-2011

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Principes comptables gnralement admis, rappel


Principe de spcialisation des exercices

Les charges et les produits doivent tre rattachs


lexercice qui les concerne effectivement et
celui-l seulement sans quil soit tenu compte de
leur date de paiement ou dencaissement. Ce
principe dcoule du dcoupage de la vie de
lentreprise en exercices comptables.

Exemple :
Voir srie dexercices.

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Principes comptables gnralement admis, rappel


Principe de prudence

Lentreprise a lobligation de prendre en compte toute


dprciation dactif ou risque de passif qui pse sur
lentreprise, et de retarder la constatation de tout
produit ou plus-value jusqu sa ralisation dfinitive.

Cas 1 : Une entreprise a en son actif un immeuble qui a fait


lobjet
dune offre dachat pour un prix de 600.000
dhs. Au bilan de lentreprise, cet immeuble est
comptabilis pour un prix de 200.000 dhs.
Cas 2 : Une entreprise a acquis un terrain en 1960
100.000 dhs. Elle arrte son bilan au 31-12-03. La
valeur actuelle du terrain au 31-12-03 est de 35.000
dhs.
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Principes comptables gnralement admis, rappel


Principe de clart
Les oprations et les informations doivent
tre inscrites dans les comptes sous la
bonne rubrique, avec la bonne dnomination
et sans compensation entre elles.

Exemple :
Lentreprise a acquis des matires premires auprs
dun fournisseur et en change elle lui a adress un
lot de produits finis.
Il faut respecter le principe de clart : la vente doit
tre comptabilise dans un compte de produit et
lachat dans un compte de charge.

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Principes comptables gnralement admis, rappel


Principe de limportance significative

Les tats de synthse doivent rvler tous les


lments dont limportance peut affecter les
valuations et les dcisions.

Exemple :
Lentreprise a cautionn un prt bancaire de 2.000 dhs
accord lun de ses salaris. Lentreprise doit faire
figurer dans lETIC une information sur cette caution si
cette information est significative.
Le principe de limportance significative sapplique ici :
vu sa faible importance la mention de cette caution
peut tre omise.

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Nature de linformation audite


Donnes rptitives
Oprations de routine (achats, ventes, salaire)

Donnes ponctuelles
Oprations complmentaires aux donnes
rptitives (inventaire physique)
Donnes exceptionnelles
Oprations ne rsultant pas de lexploitation
normale de lentreprise (fusion, scission,
augmentation du capital)

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Types de missions, audit largi

Nature de lassurance : raisonnable

Expression de lassurance : forme positive


Formulation de lopinion :
nous certifions ......

art225-235

notre avis,prsentent sincrement dans


tous ses aspects significatifs,
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Types de missions, examen limit

Nature de lassurance : modre

Expression de lassurance : forme ngative


Formulation de lopinion :
nous navons pas relev dlments de nature
remettre

en cause ......

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Types de missions, autres interventions


Nature de lassurance : dfinie dans le rapport pour
chaque intervention

Expression de lassurance : forme adapte aux


objectifs de lintervention

Formulation de lopinion :

nous navons pas dobservation formuler sur ...


appellent de notre part les observations suivantes (ex:
rapport sur CI, comptes prvisionnels)
nous portons votre connaissance ....

Communication dun constat

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Cas gnral

Le cabinet daudit ABC vient dtre nomm par lassemble


ayant statu sur les comptes de N, le 1er juin N+1, CAC de

la SARL Alpha, socit cre en N-2 et dont le chiffre


daffaires est en constante augmentation. Cette socit
navait pas dsign pour les exercices N-2 N de CAC. Dans
le cadre de cette mission daudit, vous dcidez dabord de
raliser un examen analytique des comptes des exercices N-

2 N. Cet examen fait ressortir les observations ci-aprs :


Source DSCG 4

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Cas gnral
o La rmunration du grant majoritaire associ de la SARL tait
de 350 000 en N-2, de 525 000 en N-1 et sest leve 700 000
en N. Vous navez pas trouv de dcision de lAG relative cette

rmunration.

o La voiture de la socit, une BMW acquise pour 400 000 en


juillet N-2, a t vendue au grant de la socit pour 80 000 en
dcembre N.

Source DSCG 4

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Cas gnral
TAF :
1. Quelles sont les raisons qui ont pouss cette SARL
nommer un commissaire aux comptes?
2. A votre avis, quest ce quun examen analytique? Cette
notion est-elle diffrente dun examen limit?
3.

Quelles sont les obligations du CAC? Doit-il faire un

audit des comptes des exercices N-2 N?


4. Quelles dcisions doit prendre le CAC suite aux

observations cites?

Source DSCG 4

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