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et Sociales Rabat
Audit
comptable et financier
Prof. K. EL MENZHI
Mthodologie
gnrale de
l'ACF
Prof. K. EL MENZHI
Dmarche gnrale
Orientation et
planification de la
mission
Assertions
Contraintes
Rfrentiels
Normes
dexercice
professionnel
Code de
dontologie
Objectifs
Apprciation du
contrle interne
Moyens
Contrle des
comptes
Techniques
et outils
Finalisation
3
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sont
les
critres
dont
la
ralisation
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Ralit
Flux doprations et
vnements survenus
au cours de la priode
Soldes des
comptes en fin de
priode
Ralit et droits et
obligations
Exhaustivit
Mesure
Mesure et
valuation
Sparations des
exercices
Classifications
Existence
Droits et
obligation
Evaluations et
imputation
Prsentation et
intelligibilit
Prsentation des
comptes et informations
fournies dans lannexe
DSCG4 SupFoucher
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criture,
dbit
le
compte
banque
et
crdit
le
compte
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la
socit
le
comptable
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Prof. K. EL MENZHI
Etape 1
Orientation et
planification
de la mission
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Plan de
mission
Prise de
connaissance
gnrale
identification
des domaines
significatifs
Note
d'orientation
gnrale
Budget dtaill
Lettre de mission
Planification
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Diagnostic d'audit
Respect des
rgles
dontologiques
apprciation
de la possibilit
d'accepter la mission
Contraintes
Du cabinet
Comptences
Techniques ?
Dlais ?
Situation de
Lentreprise
Disponibilit
du personnel
Risques
acceptables
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Diagnostic d'audit
laboration d'une
lettre de proposition
zones de risques,
budget propos
etc.
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collecte
d'informations
Informations
gnrales
o Identification de la socit
o Bref historique de l'entreprise
o Situation de l'entreprise dans sa
branche d'activit conomique
o Politique du personnel
o Organigramme et administration de
l'entreprise
Caractristiques
techniques
o
o
o
o
Caractristiques
commerciales de
lentreprise
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collecte
d'informations
Caractristiques juridiques
de lentreprise
Caractristiques comptables
de lentreprise
Caractristiques financires
de lentreprise
o Etude de la rentabilit
o Etude de lquilibre financier
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Traitement des
informations
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16
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Source DSCG 4
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grandes
fonctions
de
Source DSCG 4
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Plan de mission
PRESENTATION DE LENTREPRISE
o Dnomination
o Structure
o Historique
o Activit et comparaison avec les concurrents
o Localisations
o Noms connatre
o Date de clture
INFORMATIONS COMPTABLES
o Budgets et comptes prvisionnels
o Ralisations, comparaisons pluriannuelles
o Particularits du systme comptable
o Principes comptables suivis
DEFINITION DE LA MISSION
o Nature de la mission (comptes annuels, consolids, documents
prvisionnels,.)
o Autres auditeurs et confrres
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Plan de mission
SYSTEMES ET DOMAINES SIGNIFICATIFS
o Fonctions et comptes significatifs
o Zones de risques identifies
o Contrles significatifs sur lesquels le Commissaire aux comptes
peut sappuyer
DETERMINATION DU SEUIL DE SIGNIFICATION
ORIENTATIONS DU PROGRAMME DE TRAVAIL
o Apprciation du contrle interne
o Travaux particuliers
o Confirmations directes
o Inventaires physiques
o Assistance de spcialistes (informatique, fiscal, etc.)
o Documents obtenir
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Plan de mission
EQUIPE ET BUDGET
PLANIFICATION
o Rpartition des travaux avec les autres auditeurs et confrres
o Dates dintervention par tape
o Listes des rapports et documents mettre avec leurs dates
limites
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Le seuil de signification,...dtermination
critres
quantitatifs
Gnralement
o Capitaux propres
o Rsultat net
o Rsultat courant
o Autres postes significatifs
de lentit audite
o Exigences contractuelles,
lgales, statutaires
o Variation importante de certains
postes
o Capitaux propres ou rsultats
anormalement bas
o Jugement professionnel
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Le seuil de signification,...lecture
Aprs analyse des comptes annuels des 4 derniers
exercices et du projet de comptes annuels soumis
contrle, le CAC de la socit ABC retient comme
seuil de signification 7,27% du rsultat dexploitation.
Seuil de signification
Total net bilan
Situation nette
Chiffre daffaires
Produits dexploitation
Charges dexploitation
Rsultat dexploitation
En millions
en % de la base
40
4 000
1 000
5 000
5 700
5 150
550
100%
1%
4%
0,8%
0,7%
0,78%
7,27%
DSCG4 SupFoucher
24
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Le seuil de signification,...utilisation
en dbut de
mission
en cours de
mission
en fin de mission
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Fait non
comptable
Non
Comptabilis
Comptabilis
Affecte les
assertions:
Sur les flux
Sur les soldes
Sur prsentation
Incorrectement
Imputation ou
prsentation
incorrectes
ANOMALIE
DSCG4 SupFoucher
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significative
> au seuil de
signification
montant partir duquel une ou plusieurs
erreurs, inexactitudes ou omissions cumules,
peuvent affecter la rgularit et la sincrit des
comptes annuels ainsi que l'image fidle du
rsultat des oprations, de la situation
financire et du patrimoine de l'entreprise.
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Risque daudit
le risque que lauditeur exprime une opinion diffrente
de celle quil aurait mise sil avait identifi toutes les
anomalies significatives dans les comptes
CNCC
Propre
lentit
Propre
lintervention
de laudit
Risque
danomalies
significatives
Risque de nondtection
Risque
inhrent
Risque
Li au contrle
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Risque inhrent
Prise de connaissance gnrale
systmes significatifs
Plan de mission
Orientation et
planification de
la mission
Risque danomalies
significatives
Risque inhrent
estim
Faible
Moyen
lev
< SS
= SS
> SS
40%
50%
60%
30
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Risque inhrent
Risques gnraux
lis lentreprise
Risque inhrent
estim
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Risque inhrent
Risques gnraux
lis lentreprise
Lis lactivit
Pressions concurrentielles
Stocks de produits rapidement prissables ou obsolescents
Insolvabilit dun client
Oprations en monnaie trangres
Source dapprovisionnement
Rglementation spcifique
Lis lorganisation
Insuffisance du personnel admnistratif
Insuffisance du systme dinformation
Organisation des pouvoirs et responsabilits
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Risque inhrent
Risques gnraux
lis lentreprise
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Risque inhrent
Risques lis la nature
des oprations comptables
Oprations inhabituelles
Oprations complexes
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Etape 2
Apprciation du
contrle interne
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et
les
directives
de
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Pertinentes
Exhaustives
Fiables et vrifiables
Disponibles
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permanence
indpendance
harmonie
PRINCIPES
GENERAUX
DU CI
intgration
la qualit du
personnel
universalit
sparation
des
fonctions
information
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Rception
Fonctions
Principales tapes
(1) Dclenchement
de la commande
Stocks
Comptable
Trsorerie
(2) Acceptation et
traitement
(3) Enregistrement
(4) Paiement des
factures 39
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Activits de contrle
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Objectifs du contrle
interne
dlais de livraison prvus
sont respects
rception de marchandises en
livraisons acceptes sur la mauvais tat
base dune demande
existante
livraisons conformes la
commande
Activits de contrle
- contrle de spcification
(type de marchandise) et de
quantit (rapprochement bon
de commande et bon de
rception)
- contrle de qualit (fait par
un technicien)
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Activits de contrle
numrotation des factures ds leur
rception
rapprochement de la facture, du
bon de rception et du bon de
commande pour sassurer que la
facture correspond une rception
effective, accepte et lgitime
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Activits de contrle
comparaison des lments
figurant sur la facture (prix, quantit,
qualit) avec bon de rception et
bon de commande
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Prof. K. EL MENZHI
Contrle du
fonctionnement des
procdures
Evaluation dfinitive
des procdures
44
44
Prof. K. EL MENZHI
Diagrammes de circulation,
mmorandums, manuels
des procdures
2. Tests de conformit
Suivi de quelques
transactions pour sassurer
de la comprhension et de
la ralit du systme
3. Evaluation
prliminaire du
contrle interne
4. Tests de
permanence
5. Evaluation
dfinitive du systme
Points forts
du systme
Faiblesses du
systme
Tests pour
sassurer que les
points forts sont
appliqus
Points forts
du systme
Faiblesses de
conception
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Techniques utilises
Interview
o Questionnaires descriptifs
o Diagrammes de circulation
(flow-charts)
o
Description des
procdures
Vrification de lexistence
du systme
Tests de conformit
(confirmation verbale, tude
de quelques oprations)
o
46
46
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Documents internes
Documents externes
Organigrammes
Diagrammes
Circuits de documents
Description de postes
Manuels de procdure
Rapports des auditeurs
internes
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Conversation dapproche
Technique 3
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Intrt
o visualiser le cheminement complet des informations depuis leur
origine jusqu leur destination finale
o faciliter la comprhension dun processus complexe
o mettre en vidence les faiblesses dune procdure
o visualiser les discontinuits dans les flux doprations (rupture
dans les remontes dinformation)
o viter doublier des documents ou des tapes dans le processus
o identifier les lourdeurs du processus et les documents superflus
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Description narrative
Flow chart
vertical
Service A
Description graphique
Service B
Avantages
permettent
une
connaissance
approfondie des circuits
o obligent la rigueur et vitent les
oublis
o permettent,
par
simple
visualisation, danalyser tous les
aspects dune opration
o mettent en vidence les forces et
les faiblesses du systme de contrle
interne
o
Service C
Service D
Inconvnients
sont longs tablir
o ne permettent pas toujours de
saisir lintgralit des procdures
existantes
o sont statiques car ne prennent
pas en compte la notion de
temps
o
50
50
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Objectifs
o Visualiser la rpartition des tches entre les diffrents
acteurs dune unit de travail ou dun processus.
o Permettre lanalyse critique de cette
(incompatibilit des tches, incohrences).
rpartition
Prof. K. EL MENZHI
2. Enregistrement de la facture
3. Rapprochement facture/bon de commande
4. Rapprochement facture/bon de livraison
5. Vrification de la facture : date, montant, conditions
de rglement
6. Comptabilisation
7. Ordonnancement du paiement
8. tablissement du chque
9. Signature du chque
10.Envoi du chque
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Prof. K. EL MENZHI
Acteurs du processus
Courrier Achats Comptable Gestionnaire
Rception de la facture
Enregistrement de la
facture
Rapprochement
facture/bon de
commande
Rapprochement
facture/bon de
livraison
Vrification de la
facture
Comptabilisation
Ordonnancement du
paiement
tablissement du
chque
Fond
de
pouvoir
Non
ralis
X
X
X
X
X
X
X
Signature du chque
Envoi du chque
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Prof. K. EL MENZHI
paralllement
la
55
55
Prof. K. EL MENZHI
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Prof. K. EL MENZHI
Procdure
Observations
1.
2.
3.
Commande
Fichier client
Fichier stock
X
X
X
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
Bon de commande
Bon de livraison
X
X
Facture
Journal des ventes
X
X
Vu facture n123456
Facture pointe sur journal
57
57
Prof. K. EL MENZHI
Techniques utilises
o Etude visuelle
o Questionnaire de contrle
interne
58
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Prof. K. EL MENZHI
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Prof. K. EL MENZHI
Libell
OUI
N/A
NON
60
Prof. K. EL MENZHI
NON
N/A
61
Prof. K. EL MENZHI
Techniques utilises
62
62
Prof. K. EL MENZHI
2. Dcrire les
diffrents moyens
3. Evaluation
prliminaire
63
63
Prof. K. EL MENZHI
Points
forts
Points
faibles
64
64
Prof. K. EL MENZHI
Points
forts
Points
faibles
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Prof. K. EL MENZHI
Techniques utilises
Contrles de permanence
(points forts et trs forts) :
collationnements, sondages
statistiques
o
Contrles rvlateurs
(points faibles)
o
66
66
Prof. K. EL MENZHI
67
Prof. K. EL MENZHI
Techniques utilises :
- sondages statistiques (sondages rvlateurs ou
sondages la dcouverte ou de dpistage)
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Prof. K. EL MENZHI
Objectifs
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Prof. K. EL MENZHI
Risque li au contrle
Apprciation
du contrle
interne
Risque danomalies
significatives
Faible
Moyen
lev
< SS
= SS
> SS
20%
50%
80%
70
Prof. K. EL MENZHI
Risque li au sondage
Elev
Moyen
Faible
Elev
Minimum
Faible
Moyen
Moyen
Faible
Moyen
Elev
Faible
Moyen
Elev
Maximum
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Prof. K. EL MENZHI
Faible
Moyen
lev
< SS
= SS
> SS
30%
50%
70%
72
Prof. K. EL MENZHI
Moyen:
50%
Faible:20
%
Faible
30%
Moyen
50%
Moyen
50%
Elev 70%
Faible:4
0%
Elev
70%
Maximum
Moyen
50%
Faible
Risque li auxde
autres
procds
Renforcer le programme
travail.
Mise en uvre de techniques de contrle
puissantes.
lev
moins
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Prof. K. EL MENZHI
Risque daudit
Risque inhrent
Risque de
contrle
Risque li aux
autres procds
Risque li au
sondage
des
composantes
de
et
*
il
doit
exister
une
relation
inversement
proportionnelle entre le degr combin du risque
inhrent et du risque li au contrle et celui du risque
li aux autres procds
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Prof. K. EL MENZHI
Risque daudit
Exemple
Soient les donnes ci-aprs :
* Risque inhrent faible
inhrente).
75
Prof. K. EL MENZHI
Etape3
Le contrle des
comptes
76
Prof. K. EL MENZHI
Test de validation
Vrifier lhomognit
des informations
comptables et extracomptables
77
Prof. K. EL MENZHI
Revue de linformation
Inspection rapide
des critures
importantes
78
Prof. K. EL MENZHI
Vrifications de
vraisemblance ou
contrle indiciaire
79
Prof. K. EL MENZHI
Revue de linformation
Examen de
documents internes
Confirmation
extrieure
demander un tiers
(banquier,
fournisseurs, clients,
avocat)
de
confirmer
directement
des
informations,
des
oprations,
des
soldes
ou
tout renseignement
ncessaire
Inspection
physique
80
Prof. K. EL MENZHI
Etape 4
Finalisation
81
Prof. K. EL MENZHI
Finalisation
82
82
Prof. K. EL MENZHI
Permanence
des mthodes
employes
Bonne
classification des
comptes
83
Prof. K. EL MENZHI
Rdaction de la
lettre daffirmation
Permanence
des mthodes
employes
Bonne
classification des
comptes
84
Prof. K. EL MENZHI
Voir normes
de rapport
85