.

OBJECTIFS DU COURS
Former aux mthodes dvaluation du contrle interne Fournir une mthodologie de laudit comptable et financier Dtailler les outils et les techniques de laudit comptable et

financier Prsenter les types de rapports mettre Dvelopper les types dopinion que lauditeur doit mettre

PLAN DU COURS
Introduction Gnrale 1er chapitre: la phase prliminaire 2me chapitre: valuation du systme de contrle

interne 3me chapitre: les techniques de contrle des comptes 4me chapitre: laboration du rapport

Introduction Gnrale
1- LE CONCEPT GENERAL DAUDIT (RAPPEL)

2- LE CONCEPT DAUDIT COMPTABLE ET FINANCIER

1- LE CONCEPT GENERAL DAUDIT (RAPPEL)

A- ESSAI DE DFINITION DE LA FONCTION DAUDIT

1re dfinition: L'"audit" est la procdure de vrification dans un domaine comptable, fiscal, juridique, ou social confie un professionnel dnomm quelquefois "auditeur", dont la mission est de contrler l'opportunit d'un projet ou la conformit la loi, d'un acte ou d'une srie d'actes juridiques et d'en faire rapport.
Merle (Ph.), ,Mercier (A.),Flahaut-jasson (Cl.), Audit et commissariat aux comptes , 2003,d.Franis Lefebvre.

A- ESSAI DE DFINITION DE LA FONCTION DAUDIT suite-

2me dfinition:
Processus mthodique, indpendant et document permettant de recueillir des informations objectives pour dterminer dans quelle mesure les exigences satisfont aux rfrentiels du domaine concern. Dictionnaire de Serge Braudo

A- ESSAI DE DFINITION DE LA FONCTION DAUDIT suite-

3me dfinition:
Laudit est une dmarche dinvestigation et dvaluation des risques (latent et manifests) et des lments de contrle interne, qui: * Sopre partir dun rfrentiel; * Inclut un diagnostic et conduit ventuellement des recommandations; Seffectue de faon indpendante et sur mandat; * Contribue la matrise de lorganisation.

LARAQUI HOUSSAINI LAudit interne ( oprationnel et financier ) Collection Auditor

A- ESSAI DE DFINITION DE LA FONCTION DAUDIT suiteLe concept daudit fait donc lobjet de dfinitions diverse selon le contexte, les tendances des auteurs et la proccupation des praticiens. A cet effet, nous proposons la dfinition suivante: 4me dfinition: Laudit est lexamen professionnel dune information en vue dexprimer sur cette information une opinion responsable et indpendante par rfrence un

critre de qualit. Cette opinion doit accrotre lutilit de

linformation.

B- LIMPORTANCE DE LAUDIT
Pour les dirigeants Une contrainte pour les dirigeants Une garantie supplmentaire du bon fonctionnement Instrument daide la prise de dcision

B- LIMPORTANCE DE LAUDIT suite-

Pour les tiers Afin de porter jugement sur la situation de

lentreprise Apprciation de la solvabilit de lentreprise (Fournisseurs, Banques..) Apprciation de la prennit de lentreprise (Clients)

B- LIMPORTANCE DE LAUDIT suite-

Pour les salaris

Donne une ide sur la prennit de lentreprise et par consquent la prennit du travail

B- LIMPORTANCE DE LAUDIT suite-

Pour les actionnaires

Apprciation et valuation de la rentabilit

B- LIMPORTANCE DE LAUDIT suite-

Pour ltat Suivi de la gestion pour les entreprises publiques Assiette pour la dtermination de nombreux

impts Inspection du travail en cas de licenciement pour cause conomique

B- LIMPORTANCE DE LAUDIT suite-

Pour les analystes financiers

Sassurer de la fiabilit de linformation afin de pouvoir mener bien une analyse et une tude bien fonde et confiante

C- LES ACTEURS DE LAUDIT

Laudit est une rencontre dacteurs, un change dinformation, une relation de confiance entre des personnes, avant dtre un crit. Ces acteurs sont: Le donneur dordre Lauditeur Les audits

C- LES ACTEURS DE LAUDIT suite-

Le donneur dordre

Le donneur dordre est celui qui va commander laudit, accepter le devis, signer le contrat, dlivrer la lettre de mission et enfin entriner les conclusion du travail effectu. Cest lui qui mettra en application les suggestions et les recommandations de lauditeur.

C- LES ACTEURS DE LAUDIT suite Lauditeur

Lauditeur est une personne ayant la comptence pour raliser un audit. Il travaille soit dans des cabinets indpendants de l'entreprise et de ses dirigeants (Ernst & Young, Deloitte, KPMG, PriceWaterhouse) soit dans lentreprise en tant que salari. Le premier est qualifi dauditeur externe et le second dauditeur interne

 Lauditeur suitea- Les auditeurs externes Ce sont des professionnels entirement indpendants de lentit objet de laudit. Ils peuvent tre des agents privs qui agissent dans un cadre lgal (commissaires aux comptes) ou contractuel (experts comptables dans le cas de missions daudit financier, cabinets spcialiss dans le cas daudit oprationnel), ou des agents publics relevant dorganismes tatiques tels que la cour des comptes, les structures du contrle financier de lEtat, les Inspections gnrales des Ministres[1].

[1] Ces agents sont considrs comme auditeurs quoiquils ne pratiquent pas laudit dans ses acceptions modernes ; on les considre comme tels du moment quils empruntent lapproche daudit certaines aspects techniques et mthodologiques.

 Lauditeur suite-

b- les auditeurs internes Ce sont des agents salaris de lentit objet daudit ; ils travaillent pour le compte des dirigeants de celle ci. Laudit quils pratiquent est essentiellement oprationnel; ils peuvent intervenir dans le domaine financier mais sans habiliter dexprimer une opinion sur les comptes.

C- LES ACTEURS DE LAUDIT suite Laudit

Si tous les membres de lentreprise ou de ladministration concerne sont des audits en puissance, lauditeur naura pas le temps dcouter tout le monde et devra slectionner certaines personnes. La slection se fera dune part selon les recommandations du donneur dordre qui connat bien le personnel de son entreprise et dautre part au vu du rsultat dun questionnaire rponse envoy tous les membres du personnel avant le dmarrage de laudit. N.B: lauditeur ne contrle pas les personnes, il contrle linformation et les personnes sont des sources dinformations

D- OBJECTIFS DE LA FONCTION DAUDIT

OBJECTIFS TRANSVERSAUX

Globalement laudit est un examen caractre dynamique sinscrivant dans la propre logique culturelle de lOrganisation; o tous les niveaux de management sont absolument concerns ; , en constituant une assurance raisonnable datteindre les objectifs ;

OBJECTIFS SPCIFICS

Assurer la protection du patrimoine de lOrganisation ; Veiller sur la qualit du systme dinformations Sassurer de la conformit des actions aux politiques, plans, programmes, procdures, lois et rglements (Directives) ; Conduire lutilisation optimale des ressources; Prvenir les risques et les zones de vulnrabilit Limiter les cas de fraudes

a. PROTECTION DU PATRIMOINE

Non uniquement les actifs incorporels, corporels ou

circulants de lOrganisation ; Mais aussi ses ressources humaines contre les risques sociaux ; son image de marque de lOrganisation ; son savoir faire technique et gestionnaire ; ainsi que la confidentialit de ses informations non partages

b. QUALIT DU SYSTEME DINFORMATIONS

Il ne suffit pas que linformation soit bonne, encore faut-il que le systme permet sa fiabilit et vrifiabilit Il ne sert rien quune information soit exacte si elle nest pas empreinte dexhaustivit La qualit de linformation sous-tend galement que lexhaustivit de linformation soit conjugu sa Pertinence Mais ce nest pas labondance de linformation qui compte, mais surtout son Accessibilit

c. CONFORMIT AUX DIRECTIVES

1.

Dabord, examiner le degr du respect

des dispositions lgislatives et rglementaires en vigueur; des politiques, plans, programmes et budgets prvisionnels; de la traabilit des procdures codifies;

2.

Ensuite, analyser les causes ventuelles du non respect des directives :

Mauvaise communication; Dfaut de supervision ; Confusion des tches Etc.

d. UTILISATION OPTIMALE DES RESSOURCES

Sassurer si les ressources mobilises par lOrganisation rpondent aux facteurs cls du succs
Efficacit

Efficience conomie

e. PRVENTION DES RISQUES ET ZONES DE VULNRABILIT

L'analyse des risques et leur incidence possible sur le

fonctionnement de lOrganisation et donc sur la mission de l'auditeur est particulirement importante lors de l'orientation de la mission car elle conditionne l'tablissement du plan de mission.

f. RVELATION DES IRREGULARITES, INEXACTITUDES ET INFRACTIONS

Dans le cadre de sa mission, l'auditeur peut tre amen dtecter le nonrespect de dispositions lgales ou rglementaires applicables l'entit. Actuellement les rfrentiels normatifs ont totalement intgr la prise en considration des risques de fraudes et erreurs. Ces notions peuvent tre rapproches de celles d'inexactitude et irrgularit, plus frquemment utilises prcdemment, sans toutefois les remplacer. Pour mmoire, les dfinitions de ces termes sont les suivantes: irrgularit : non-conformit aux textes lgaux et rglementaires, aux rgles dictes par un rfrentiel adopt ou aux dcisions des organes dlibrant de l'entit ; elle peut tre volontaire (fraude) ou involontaire ; inexactitude : traduction comptable ou prsentation d'un fait, non conforme la ralit ; elle peut tre volontaire ou involontaire (erreur).

f. RVELATION DES IRREGULARITES, INEXACTITUDES ET INFRACTIONS (suite)

L'erreur intervient dans un contexte non intentionnel ex: erreur dans le

recensement ou le traitement d'informations prises en compte dans les tats financiers, estimation comptable incorrecte raison d'information errone ou de mauvaise interprtation de situations existantes, La fraude intervient dans un contexte intentionnel du fait d'une personne faisant partie de la direction ou du gouvernement d'entreprise, d'un membre du personnel ou d'un tiers, usant de moyens frauduleux pour obtenir un avantage injustifi ou illgal. Les anomalies vises, qui concernent l'auditeur, sont celles lies la production d'informations financires mensongres ou conscutives des dtournements d'actifs. Ce peut tre une manipulation comptable visant dissimuler la vrit ou une prsentation errone ou l'omission de faits majeurs dans les tats financiers,

Diffrentes formes de laudit

Selon trois formes

Classement selon le Statut de lauditeur Classement par domaines audits Classement par objectifs

Diffrentes formes de laudit

1- Classement selon le Statut de lauditeur
Audit Externe
Indpendant de lentreprise Prestation de service (honoraire) Travail pour les actionnaires.. A responsabilit interne A responsabilit externe A une mission gnralement ponctuelle A une mission gnralement permanente

Audit interne
Dpendant de lentreprise Salari Travail pour Dir. Gn.

complmentarit

Diffrentes formes de laudit

2- Classement par domaine audit
Audit Financier
Exprimer une opinion sur la rgularit et la sincrit des comptes financiers prpars par lentreprise et arrt une date donne Laudit financier peut tre ralis dans un cadre soit: A- Lgal (audit financier lgal ou commissariat aux comptes B- Facultatif linitiative de lentreprise

Audit Oprationnel
Lexamen professionnel des informations relatives la gestion des oprations ou des fonctions de lentreprise. On peut citer titre dexemple laudit informatique, laudit juridique, laudit de production, laudit de qualit..

Diffrentes formes de laudit

3- Classement par objectif
Laudit de rgularit/conformit Laudit defficacit ou de performance Laudit de management Laudit de stratgie

2- LE CONCEPT DAUDIT COMPTABLE ET FINANCIER

A/ DEFINITION DE LAUDIT COMPTABLE ET FINANCIER

Laudit comptable et financier est lexamen auquel procde un professionnel comptent et indpendant en vue dexprimer une opinion motive sur la rgularit, la sincrit et la fidlit avec laquelle les comptes annuels dune entit traduisent sa situation la date de clture et ses rsultats pour lexercice considr, en tenant compte du droit et des usages du pays o lentit a son sige

A/ DEFINITION DE LAUDIT COMPTABLE ET FINANCIER suite Laudit comptable et financier ainsi dfini ne peut tre effectu que

par un professionnel indpendant comptent (Expert comptable, par exemple). Le rfrentiel de jugement correspondant est compos :

Des normes comptables dfinies par des textes lgislatifs et des organisations comptentes lgalement ; Et des normes daudit gnralement admises galement dfinies par des organisations professionnelles reconnues.
Ainsi, aussi bien lobjet de laudit comptable et financier (systme

dinformation comptable) que sa pratique se trouvent encadrs par des normes bien tablies et partages lchelle internationale.

B/ LE ROLE DE LAUDITEUR DANS LE DOMAINE COMPTABLE ET FINANCIER L'auditeur doit ainsi porter un jugement sur : - la conformit des comptes aux rgles comptables et lois en vigueur, - la sincrit des informations au regard des oprations ralises par l'entreprise, - l'image fidle donne par les tats de synthse des comptes et oprations de l'entreprise et de sa situation financire. Dans des cas particuliers lauditeur peut mener une mission daudit pour: - Dtecter les cas de fraudes - Amliorer la gestion de lentreprise

C/ LA MISE EN UVRE DE LA MISSION DAUDIT COMPTABLE ET FINANCIER

La mise en uvre de la mission repose sur l'apprciation des risques de nature engendrer des anomalies significatives pouvant altrer l'apprciation du rsultat, de la situation financire ou de la prsentation des tats de synthse. Ces risques sont associs : - aux dcisions prises par les dirigeants et la traduction chiffre des vnements passs et futurs, - aux limites intrinsques du contrle interne, - la situation de l'entreprise.

C/ LA MISE EN UVRE DE LA MISSION DAUDIT COMPTABLE ET FINANCIER suiteLapprciation de ces risques se fait selon le schma Top down. En effet, lauditeur examine les risques lis la nature de lactivit de lentreprise, aux biens quelle produit et quelle vend, son financement et aux autres facteurs pertinents. Lauditeur identifie parmi les sources dinformation, les oprations et les domaines aux quels sintresse laudit, ceux qui sont le plus (et le moins) susceptibles de contenir des erreurs matriels ou irrgularit. Il dtermine et value les risques spcifiques chaque composant et ne dpasse pas le stade o il estime quune analyse plus approfondie namliorerait pas laudit.

C/ LE CARACTERE SIGNIFICATIF

Caractre significatif Le caractre particulier de la mission (obligation de moyens aborde par une apprciation des risques et mesure par la collecte d'lments probants lors de sondages) emporte de dfinir des critres de slection pour orienter les travaux mener. Ces critres s'apprcient par la qualification des risques (voir plus loin) et par la dfinition de seuils de signification.

C/ LE CARACTERE SIGNIFICATIF suite-

Une information est significative si son omission ou son inexactitude est de nature influencer les dcisions prises par les utilisateurs des comptes. La difficult concrte pour lauditeur est didentifier la part quantitative et qualitative retenir dans la dtermination dun seuil de signification.

C/ LE CARACTERE SIGNIFICATIF suite-

Le seuil de signification est fix par rfrence : - aux termes marquants des tats financiers : rsultat courant avant impt, rsultat net comptable, situation nette, chiffre daffaires, marge brute, - et par application ceux-ci, de taux, variables selon la nature du poste: il est retenu par exemple un seuil de 5 10% du rsultat courant, 1 2% de la marge brute, 0,5 2% du total bilan, 1 5 % des capitaux propres, 0,5 1% du chiffre daffaires.

D/ Diffrence entre audit comptable et financier & contrle de gestion

Audit comptable & Financier Contrle de gestion

Organisation

Analyse des rsultats

+
outputs
Inputs
Mthodes et procdures

+
Outils de travail
Contrle interne

Comptes financiers

Explications des carts

Mise en place des plans dactions

Contrle des comptes

Prise de dcision

Cest un contrle de fonctionnement et de fiabilit

Cest un contrle de performance

E/ LIMITES DE LAPPROCHE DAUDIT Contrairement ce que pensent beaucoup de gens, laudit nest pas la solution miraculeuse tous les problmes et maux de la gestion, ni la garantie absolue contre tous les risques. Laudit est en fait une fonction daide la gestion et non une fonction de gestion; sa force vient de sa dmarche rigoureuse de diagnostic et de recherche de solutions dont la mise en uvre demeure la responsabilit des gestionnaires.

E/ LIMITES DE LAPPROCHE DAUDIT

En gnral, les limites de lapproche daudit se situent deux niveaux : Au niveau de la mthodologie : les techniques et les outils qui demeurent, en dpit de leur rigueur, entachs dun niveau minimal dinexactitude, tel est le cas des sondages et du concept de seuil de signification couramment utiliss dans la dmarche daudit. Les rsultats de lvaluation des risques et des vrifications ne sont pas alors certains. A cela, il y a lieu dajouter les limites inhrentes au systme de contrle interne sur lequel repose la mthodologie daudit ; ces limites seront prsentes ultrieurement. Au niveau des auditeurs : ce sont avant tout des tres humains entachs naturellement de subjectivit, daspirations personnelles, lobjectivit des rapports daudit peut en tre affecte.