COURS D’AUDIT OPERATIONNEL

Dr. ABDELKAHIR BENNANI

Année Universitaire : 2014-2015
Objectifs pédagogiques et contenu du cours
I. OBJECTIFS PEDAGOGIQUES
L’objectif de l’Audit Opérationnel est de permettre aux étudiants de:

 Comprendre la définition et les objectifs de l’audit opérationnel

 Comprendre la démarche de l’auditeur chargé d’émettre une opinion motivée sur la
qualité de l’information les contrôle opérationnel des projets et/ou départements
concernées dans l’entreprise;
 Préciser les termes du Contrôle opérationnel comme exigence de l’Audit opérationnel.

CAS PRATIQUES

1) Audit opérationnel de projets des Entreprises A,B,C,D,E

2) Audit opérationnel « Projet unité hôtelière rurale »
3) Audit des Ventes/ Clients (Direction Commercial)
4) Audit des Achats et Immobilisations (Direction Moyens Généraux)
5) Audit de Trésorerie (Direction Financière).

BIBLIOGRAPHIE

• I IA traduit par IfacI: les Normes pour la pratique professionnelle de l’audit interne, IfacI 1994
• Coopers & Lybrand et IfacI: les Normes pour la pratique professionnelle de l’audit interne, IfacI
1994
• LEMANT Olivier, groupe de recherche de l’IfacI sous la direction de: la Conduite d’une mission
d’audit interne, Dunod 1995
• GERBIER Alain : la Charte d’audit, IfacI 1996.

II. PLAN DU COURS

I- REVUE DE LITTERATURE DE L’AUDIT OPERATIONNEL

II- MISE EN PLACE DU CONTRÔLE OPERATIONNEL
III- DU CONTRÔLE OPERATIONNEL A L’AUDIT OPERATIONNEL
IV- TECHNIQUES D’AUDIT OPERATIONNEL (COURS ACF)
V- AUDIT OPERATIONNEL ET CONTRÔLE DE CYCLES CRITIQUES (COURS ACF)

I- REVUE DE LITTERATURE DE L’AUDIT OPERATIONNEL

AUDIT AUDIT EXTERNE audit opérationnel

A- Définition de l'audit
D'une manière générale l'audit peut être défini comme l'examen professionnel d'une information en
vue d'exprimer sur cette information une opinion motivée, responsable et indépendante
par référence à un critère de qualité ; cette opinion doit accroître l'utilité de l'information.
Examinons les termes clés de cette définition.

Examinons les termes clés de cette définition.

1. Un examen professionnel
Le caractère professionnel de l'examen se manifeste par :
• une méthode : la démarche générale pour conduire l'examen ;
• des techniques et des outils à utiliser dans le cadre de la méthode.
L'auditeur est un professionnel compétant à plusieurs titres :
• il a une connaissance suffisante des activités et informations qui font
l'objet de son examen ;
• il connaît les méthodes et les outils d'audit ;
• il a des connaissances multiples dans le domaine de la gestion : droit,
finance, comptabilité, fiscalité…

2. Portant sur des informations

La notion d'information est ici conçue de façon très extensive. Les différentes sortes d'informations sur
lesquelles peut porter l'audit sont :
• informations analytiques ou synthétiques ;
• informations historiques ou prévisionnelles ;
• informations internes ou externes ;
• informations qualitatives ou quantitatives ;
• informations formalisées ou informelles.
La très grande variété des informations qui peuvent être soumises à l'audit montre la très
large ouverture de son champ d'application.

3. Expression d'une opinion responsable et indépendante

• L'opinion est motivée dans le sens où l'auditeur doit justifier toutes ses
conclusions.
• L'opinion émise par l'auditeur est une opinion responsable car elle
l'engage de façon personnelle que ce soit sur le plan civil ou pénal.
• Elle est également indépendante tant à l'égard de l'émetteur de
l'information qu'à l'égard des récepteurs.
L'opinion de l'auditeur peut se traduire, soit par un simple jugement sur l'information
ayant fait l'objet de l'examen, soit encore être complétée par la formulation des
recommandations.

4. Par référence à un critère de qualité

L'expression d'une opinion implique toujours la référence à un critère de qualité connu et accepté de
l'émetteur, des récepteurs et de l'auditeur.
Parmi les critères de qualité souvent utilisés, on trouvera :
• la régularité qui est la conformité à la réglementation ou, en son
absence, aux principes généralement admis ;
• La sincérité qui résulte de l'évaluation correcte des valeurs
comptables, ainsi que d'une appréciation raisonnable des risques et
 des dépréciations de la part des dirigeants. Il s'agit de donner une
image fidèle de l'entreprise ;
• La performance qui regroupe à son tour l'efficacité, l'efficience et la
pertinence.

5. Pour accroître l'utilité de l'information

L'auditeur doit contribuer à accroître l'utilité de l'information sur laquelle il porte, le
principal apport de l'auditeur concerne la crédibilité et la sécurité que l'on peut attacher à
l'information.
Ces éléments peuvent être appréciés par les utilisateurs internes et externes de
l'information émise.

B. Définition de l'audit externe

L’Audit externe est un examen auquel procède un professionnel externe, compétent et indépendant

L'auditeur est un professionnel compétant à plusieurs titres :

 Il a une connaissance suffisante des activités et informations qui font
l'objet de son examen ;
 Il connaît les méthodes et les outils d'audit ;
 Il a des connaissances multiples dans le domaine de la gestion : droit,
finance, comptabilité, fiscalité…
L’Audit externe est réalisé par l’entreprise pour évaluer ses fournisseurs et ses sous-traitants et pour
apprécier son activité interne dans des domaines spécifiques ( catégorisation en douane,
etc.)
NB: L'auditeur doit être obligatoirement externe pour respecter le principe de l'indépendance.

C. Définition de l'audit opérationnel

Dans leur ouvrage "pratique de l'audit opérationnel » P. LAURENT et P. TCHERKAWSKY
définissent l'audit opérationnel comme suit :
" L'audit opérationnel est l'intervention dans l'entreprise sous forme d'un projet, de
spécialistes utilisant des techniques et des méthodes spécifiques, ayant pour objectifs :
• D'établir les possibilités d'amélioration du fonctionnement et de l'utilisation des
moyens, à partir d'un diagnostic initial autour duquel le plus large consensus est
obtenu ;
• De créer au sein de l'entreprise une dynamique de progrès selon les axes
d'amélioration arrêtés."[1]

[1] P. LAURENT et P. TCHERKAWSKY, "Pratique de l'audit opérationnel" Les Éditions

d'organisation 1992 p33.

Il pourrait être tentant de considérer que l'audit financier n'est qu'une partie de l'audit
opérationnel.
Certes, l'auditeur opérationnel pourra examiner l'information financière, il sera même
amener à en vérifier la qualité tout comme l'auditeur financier,…
… mais il agira dans la perspective de l'utilisation de cette information en tant qu'outil de
gestion, et non dans l'intention unique de se porter garant de sa sincérité et régularité.
On voit donc que les objectifs des ces deux types d'audit sont fondamentalement différents.
II- MISE EN PLACE DU CONTRÔLE OPERATIONNEL
1. Composantes du Contrôle interne:
Le COSO (Comitee Of Sponsoring Organization) base son étude sur les composantes du
contrôle interne sur les grands traits suivants:

• Environnement de contrôle : l’environnement dans lequel les personnes accomplissent leurs tâches et
assument leurs responsabilités ainsi que les qualités individuelles des collaborateurs et
surtout leur intégrité, leur éthique et leur compétence, constituent le socle de toute
organisation ;

• Evaluation des risques : l’entreprise doit être consciente des risques et les maîtriser…fixer des objectifs
et les intégrer aux activités commerciales, financières, de production, de marketing afin de
fonctionner de façon harmonieuse, instaurer des mécanismes permettant d’identifier,
analyser et gérer les risques ;

• Activités de contrôle : les normes et procédures de contrôle doivent être élaborées et appliquées
pour s’assurer que sont exécutées efficacement les mesures identifiées par le management
comme nécessaires à la réduction des risques liés à la réalisation des objectifs ;

• Information et communication : Ces systèmes permettent au personnel de recueillir et échanger les

informations nécessaires à la conduite, à la gestion et au contrôle des opérations ;

• Pilotage : l’ensemble du processus doit faire l’objet d’un suivi, et des modifications doivent y être
apportées le cas échéant.

2. Activités de Contrôle opérationnel

Les Activités de contrôle appliqués dans la conduite d’audit opérationnel peuvent se
définir comme l’application des normes et procédures destinées à:

…assurer l’exécution des instructions émanant de la direction générale;

…. et à maîtriser les risques susceptibles d’affecter la réalisation des objectifs de l’entreprise.
Trois Catégories d’opérations de contrôle se rattachent aux objectifs généraux de
l’entreprise peuvent être distingués :
- Les contrôles opérationnels;
- Les Contrôles Financiers;
- Les Contrôles de régularité.

- Les Contrôles Opérationnels sont des contrôles portant sur les opérations attestant
de la réalité des ressources affectées aux projets ou programmes opérationnels
applicables aux règles sectorielles (ex : aides d’Etat, commande publique,
environnement, etc.)

Un rapport du service contrôle, rattaché à l’organe de gestion, se prononce

notamment sur l’éligibilité des dépenses présentées et indique les dépenses écartées
et le motif de leur rejet et conclut sur un montant de dépenses éligibles et justifiées
concrètement.
Le service en charge du contrôle peut vérifier les pièces comptables justificatives de
dépenses sur la base d’une méthodologie consignée dans son rapport de contrôle. La
règle est le contrôle exhaustif des pièces justificatives de la dépense.
Le recours à l’échantillonnage doit être justifié, la méthode d’échantillonnage décrite
et l’échantillon à contrôler représentatif.
Les Contrôles Financiers
- Le contrôle financier de l’Etat consiste notamment :
à viser la programmation budgétaire initiale (PBI) des ministères et à apporter un avis
de soutenabilité sur les budgets opérationnels de programme (BOP) ;
à assurer un suivi budgétaire des engagements des ministères (visa ou avis a priori de
certains actes en fonction des seuils fixés par arrêté) ;
à informer chaque ministre et le ministre chargé du budget sur les risques financiers
liés à l’exécution budgétaire.
Le contrôle Financier des établissements publics
Direction des Entreprises Publiques et de la Privatisation (DEPP)
Missions : La Direction est chargée de :
L'exercice du contrôle financier de l'Etat sur les Etablissements et Entreprises Publics
(EEP);
La surveillance du portefeuille public;
La participation aux actions de rationalisation et de restructuration des EEP;
Le pilotage des Audits externes des EEP;
La normalisation comptable;
Le transfert des entreprises publiques au secteur privé.
Actions structurantes: La DEPP initie, pilote et/ou accompagne les réformes et
restructurations du secteur des EEP :
Refonte du cadre institutionnel régissant le contrôle financier de l'Etat;
Conduite de la politique de contractualisation des rapports entre l'Etat et EEP;
Harmonisation et normalisation des outils de gestion des EEP en matière de politique
salariale, d'organisation financière et comptable et de passation des marchés;
Elaboration et adoption de normes comptables sectorielles;
Modernisation de la gouvernance des EEP;
Désengagement de l'Etat de certains secteurs d'activités à travers des actions de
libéralisation, de privatisation, de démonopolisation ou de gestion déléguée de
services publics;
Redimensionnement et recentrage des missions des EEP dans différents secteurs
d'activité;
Développement d'un système d'information intégré conférant à la DEPP le rôle
d'Observatoire du secteur des EEP.
- Les Contrôles de régularité
Dans ce cadre le contrôleur/auditeur va s'attacher à vérifier que :
Les instructions de la Direction Générale et les dispositions légales et réglementaires
sont appliquées correctement pour les opérationnels;
Les structures de l'entreprise fonctionnent normalement et que les opérations sont
régulières;
Le système du contrôle interne remplie sa mission.

Les activités de contrôle sont menées à tous les niveaux hiérarchiques et comprennent
des mesures aussi variées que :
 les contrôles de prévention
  l’approbation et l’autorisation des opérations
 la protection physique des actifs
 la séparation des fonctions
 la vérification et le rapprochement des documents et des données
 l’appréciation des performances opérationnelles
 le contrôle hiérarchique (supervision).

Les Contrôles exercés dans une entreprise peuvent varier en fonction de (ou
des) :
Risques liés à l’environnement et au secteur;
La complexité de sa structure;
L’importance et la complexité de ses activités;
Les méthodes de traitement et de circulation de l’information;
Son histoire et sa nature.

III- DU CONTRÔLE OPERATIONNEL A L’AUDIT OPERATIONNEL

1. Ce qu’est l’audit opérationnel ?
L’Audit Opérationnel est maintenant utilisé dans une telle variété de domaines que
l’audit est devenu, dans un langage quotidien, le synonyme « d’examen critique »
appliqué à divers domaine et qu’il convient donc d’y adjoindre un qualificatif pour
déterminer le type d’audit dont il s’agit : audit social, audit fiscal, audit des système
d’information, audit de sécurité, audit de projets, audit de départements.

L'audit opérationnel n'est pas l'audit des activités opérationnelles au sens où les activités
opérationnelles s'opposent aux activités fonctionnelles de l'organisation…
…Il n'est pas davantage l'audit d'une fonction opérationnelle particulière de l'entreprise ; de
tels audits, dits spécialisés, portent par exemple sur les domaines suivants : marketing ;
informatique, ressources humaines, production, contrôle de gestion…

L'audit opérationnel est une des formes d'audit global d'une organisation.
…Il peut couvrir l'ensemble des activités et des fonctions d'une organisation.
…mais il peut être restreint à l'une des entités composant l'organisation, telle que par
exemple direction d'un grand ministère ou bien ou bien une division d'une entreprise
importante.

2. Audit opérationnel et Contrôle Opérationnel ou d’Exécution

Le Contrôle Opérationnel ou d'Exécution
Il est formé des processus et systèmes conçus pour garantir aux responsables que les actions
relevant de leur autorité sont et ont été mise en œuvre conformément aux finalités confiées, tout en
dispensant ces responsables de piloter directement ces actions.
Le Contrôle opérationnel
Il s’approche et s’apparente beaucoup plus de l’Audit opérationnel qui sont tout deux lié par leur
nature ….projet, de spécialistes utilisant des techniques et des méthodes spécifiques…. "pratique de
l'audit opérationnel » P. LAURENT et P. TCHERKAWSKY.

3. Démarche d’Audit opérationnel

Commencer par comprendre la méthodologie d’audit
Comment préparer, Mener et conclure les missions d’audit ?

 La Phase d’Etude pour découvrir le sujet et/ou l’entité à auditer, définir ce qu’il faudra vérifier
 La Phase de Vérifications pour programmer et spécifier les vérifications, vérifier, évaluer,
mesurer, analyser, conclure, valider et prescrire
 La Phase de Conclusion pour valider l’ensemble et informer, obtenir des actions et dresser un
bilan des progrès accomplis.

IV- TECHNIQUES D’AUDIT OPERATIONNEL

La conduite d’une mission d’audit commence par :

1- Rencontrer le demandeur (le détenteur du projet ; Contrat de prestation de service) pour

comprendre les attentes des auditées, prendre une première idée sur l’activité à auditer
(documentation + lectures + interview des Directions hiérarchiques et fonctionnelles), l’importance et
organisation des objectifs, finalités, performances et limites de l’activité en question;
2- Rencontre du demandeur afin de valider ses attentes (Contrat de prestation de service), redéfinir sa
mission et rédiger l’Ordre de Mission, le faire signer, le diffuser pour une prise de connaissance
générale.

L’Ordre de Mission

Par principe déontologique l’auditeur ne doit pas décider par lui-même, c’est le Mandat de la
Direction qui lui donne droit d’accès Ordre de Mission :

- Prévenir les audités par la voie hiérarchique leur permet de s’organiser (préciser les entités
concernées, sujet, raison, dates…accréditer l’équipe (noms, n° tel,..).
- Reconnaissance via le TaRi (Tableau des Risques) par rapport à un Référentiel;
- Discernement des risques via le TaRi en constatant les FfA (Forces et faiblesses Apparentes);
- Choix des Objectifs via le Rd’O (Rapport d’Orientation);
- Établir des DCD (Diagrammes de Circulation des Documents).

Schéma d’examen d’une activité

Objectifs
VERS quoi? POUR quoi?
RESPONSABILITES
QUI doit faire et quand?

MOYENS METHODES
AVEC QUOI faire? COMMENT faire?
 TACHES
Ce qui EST fait

RESULTATS BOUCLAGE
Produits, prestations Ecarts?
L’examen d’une activité

BOUCLAGE
Ecarts? Actions
correctives
Révision des objectifs
Redéfinition des
responsabilités
Variation des moyens
Modification des
méthodes
Mise en conformité
des tâches.
Les objets auditables

Les éléments qui peuvent être observés, constatés par l’auditeur et comparés à un référentiel sont
appelés : objets auditables

Une activité élémentaire du domaine audité, enrichie de ses objectifs spécifiques et de ses risques, et de
ses modalités de fonctionnement souhaitables ou référentiel;

Un élément observable du domaine, dont on ne peut définir les caractéristiques souhaitées et constater
les caractéristiques réelles.

Lettre de mission et lettre de confirmation

 L’objet de mission ne peut être abordé par l’auditeur que si 2 documents sont établis conjointement avec
l’organisme demandeur de prestation (lettre de mission et lettre de confirmation) (Cf. Modèles en annexe
du cours)

LES TRAMES D’UNE MISSION D’AUDIT

PREPARATION D’UNE MISSION

Les étapes clés:-Planning d’Audit.-Audit programme.-Plan d’intervention.-Coordination travaux .Chef de

mission /Auditeurs.

LE RAPPORT D’AUDIT

- Modèle type à appliquer.

- Projet d’automatisation du rapport et des tableaux de suivi des recommandations.

LE SUIVI DES RECOMMANDATIONS

N°de N° Recommandations Statut Commentaires Echéance Entrée Ancienneté

rapport de (1) (2) (2)
Rec

LE SUIVI DES TRAVAUX D’AUDIT

Suivi courrier Arrivée (Cas de réclamations…

Date arrivée Objet Entrant de Décision / Date Destinataire remarques

Action départ

Suivi courrier Départ (cas rapports…

Date Objet Destinataire Visa Observations

Suivi Travaux Audit

Date Date travail effectué / Direction/ Actions Remarques

Document à récupérer Entité

Situation des Missions

Fonction Objet Date Date Date Demandeur Superviseur Auditeur Actions

ou déclenche prévue la prochaine
processu ment mission réunion
s

Suivi Rapports d’Audit

Rappor N Objet Périod Auditeurs Envoi Répons Répons Fina Observations

t ° / e proje e e l
Audit Entité mission t revue reçue

Fichier Rapport d’Audit

 Direction de l’Audit interne et des procédures Destinataires :
Auditeurs :
Rapport d’audit N° :
Date :
Entité /Objet :
Période du au CC :
Messieurs,

Je vous prie de trouver ci-joint le projet de rapport d’audit n°……..relatif à la

mission effectuée à ………

Pour les besoins du planning et l’émission du rapport final, je vous prie de retourner
à la DAIP vos réponses et commentaires sur le tableau de suivi des
recommandations en annexe 1
, et ce au plus tard le …..

En attendant, je remercie toutes les équipes pour la collaboration apportée durant

l’audit.

Cordialement,

Direction de l’Audit
Sommaire :…………..

2 approches pour passer de sujet de mission à l’objectif auditable

1ère Approche: Découper en stades Chronologiques quand la dimension chronologique est un

guide
Les Moyens utilisés : Objectifs, risques, POCA (Pratiques d’Organisation Communément
Adoptées) complétés par un regard thématique.

2ème Approche: Découper par Arborescence de facteurs qualifiables quand elle n’est pas un guide
Les Moyens utilisés : Objectifs, risques, POCA.

L’auditeur devra appliquer son analyse des risques sur le terrain par les techniques de collecte
d’information :
Il procèdera par 2 approches :
1. Approches par question
2. Approches par vérifications

1. Approches par question

• Une interview: Technique de recueil d’informations qui permet l’explication et le

commentaire, et donc apporte une plus value importante à la collecte d’informations.
L’interview peut être utilisée à divers moments de la mission:
En début d’analyse: descriptive, obtenir des éléments d’orientation générale de la mission
En fin d’analyse: valider des observations ou un diagnostic global
 En phase intermédiaire: un mode d’auto-contrôle pour assurer l’objectivité ou la qualité des
conclusions
• Questionnaires de Contrôle Interne (QCI): Une liste de questions auxquelles l’auditeur répond
par OUI ou par NON (ou non applicable) afin de porter un diagnostic par simples lectures des
réponses.
• Diagrammes de Circulation des Documents (flow charts interstructures)
• QCM- QO (Questionnaire à Choix Multiple – Ouverts).

Source: Robert OBERT & Marie-Pierre MAIRESSE DSCG 4 Comptabilité et audit Manuel et applications
ème
2 édition, DUNOD

2. Approches par vérifications

 Piste d’Audit (audit trail/ chemin de révision);

 Observations Physiques;
 Rapprochements et Reconstitutions;
 Interrogation du Fichier Informatique;
 Sondages Statistiques.

Voir les outils d’audit en document annexe au cours « Audit concepts et thèmes »
Emprunter les étapes successives suivantes:

Ordre de
Mission
Plan Etat des
d’approche Actions de
Tableau des Progrès
Forces et
faiblesses Rapport
Apparentes
Rapport
Compte
d’Orientation Feuille de Rendu
Programme Couverture Final au
de
Budget,
Vérifications
Site
Allocation Feuille de
, Planning, Révélation
Suivi Ossature du Rapport
et
d’Analyse
La phase d’étude aboutit au Rapport d’Orientation Qui sert à préparer le programme de vérification:
Rapport du
d’Orientation
Programme problème
de
Vérifications
RAPPORT D’ORIENTATION (Rd’O)

Pour le demandeur et les audités

CONTRAT DE PRESTATION DE SERVICES précisant les axes d’investigation de la revue et si possible

ses limites

OBJECTIFS A ATTEINDRE pour les « clients », formulés dans leur langage

 Où allons-nous?

PROGRAMME DE VERIFICATIONS

Pour les auditeurs

GAMME DE FABRICATION: tâches à effectuer, investigations à mener, questions à poser, points à

voir, Pratiques de Bonne Gestion à Rechercher

ACTIONS D’AUDIT à planifier, répartir, entreprendre: travail de l’équipe d’audit

Comment y allons-nous?

Rapport Rd’O : Recadrage (extrait du Tableau des risques)

d’Orienta
tion
Feuille de Détail des buts et modalités de vérification à effectuer

Couvertur
Programm
e 1- Détermination des vérifications à effectuer;
e de
Vérificatio
ns Feuilles de couverture détail des buts et modalités de vérification

2- Estimation des charges (Planning), Affectation des tâches aux

auditeurs (Allocation), puis suivi et ajustements

3- Exécution d’une tâche (test / entretien), compte rendu et conclusion

sur ce point; Papier de travail, Feuilles de couverture résultats et

conclusions

4- Exploitation de ce qu’on a constaté:

- Transformation du constat en trouvaille: Faits + Causes + Conséquences

- Formulation du Problème, pour communiquer avec l’audité concerné

- Elaboration de la Recommandation avec lui; Feuilles de Révélation et

d’Analyse de Problème (FRAP) + concertation terrain.

 Budget,
Estimation des charges (Planning), Affectation des tâches aux
Allocation,
Planning,
Feuille
Suivide auditeurs (Allocation), Suivi et ajustements.
Couverture
Détail des buts et modalités de vérification à effectuer=FC

Feuille de
Révélation et
d’Analyse du
Faits + Causes + Conséquences=FRAP
problème
Projet + Réunion de validation =
Ossature
du Rapport
1- Synthèse dans l’équipe: structuration des conclusions et du futur rapport

2- Réorganisation des FRAP en un Projet de Rapport puis validation.

Compte Issu du Suivi et retour du cahier des recommandations.
Rendu
Final au
Site Compte tenu des plans d’actions et en réponse aux recommandations et

Rapport
évaluation des audités.
Etat des Bilan des actions de progrès=Etat des actions de progrès.

Actions
de
Progrès
Mettre l’efficacité de l’audit pour le bénéfice de tous par la FRAP

Guider la réflexion de
l’auditeur:
Sûreté(sans erreur)
+rapidité(sans détour)

Accélérer le Communiquer
rapport: avec l’audité
Feuille
Pas de de Rigueur et force
réécriture, Révélati (logique) douceur
concision, on et et pragmatisme
lecture d’Analys (ton)
efficace e de
Problèm
e
 Faciliter la Piloter la
synthèse: mission:
Entraîne aux Section par
synthèses et section,
prépare la validées et
synthèse finale référencées
Renseigner avec les audités une FRAP simplifiée

FEUILLE DE REVELATION ET D’ANALYSE DE PROBLEME

Problème: FRAP n°

Faits: fait n°1

fait n°2

fait n°3

Causes: cause n°1

cause n°2

cause n°3

Conséquences: conséquence n°1

conséquence n°2

conséquence n°3

Amélioration proposée:

Établie par: Revue par: Soumise à avis de

le: le: l’audité

Nom

LA FRAP : La Feuille de Révélation et d’Analyse de Problème (FRAP)

La FRAP est le papier de travail synthétique par lequel l’auditeur documente

chaque dysfonctionnement, conclut chaque phase du travail terrain et communique avec l’audité
concerné.

En vue de respecter le principe de la standardisation, chaque FRAP reprend la structure suivante :

• Problème

• Causes

• Conséquences

• Faits, Constats

• Recommandations

•Degré d’urgence

• Responsabilité.

LA FRAP- Cas d’une structure organisationnelle auditée

CONSTATS

 La structure dispose d'un organigramme opérationnel différent à celui envoyé officiellement à

la hiérarchie

 L’inadéquation poste /profil eu égard de l'affectation et de la formation de base;

 Une partie du personnel mis à la disposition est non opérationnelle ;

 Une concentration des tâches entre les mains d’agents

 Un manque de capitalisation sur le potentiel et l’expérience acquise par les anciens ;

 Une imprécision dans les affectations de fonctionnaires aux tâches administratives des
services.

CONSEQUENCES

 Un faible rendement et une implication réduite du personnel ;

 Une précarité et instabilité à l’emploi

 L’inefficacité des processus et une difficulté d’application des

procédures ;

 Une difficulté à atteindre les objectifs assignés à chaque service.

RECOMMANDATIONS

 Mettre en place un organigramme fonctionnel;

  Revoir la répartition des tâches pour assurer une bonne coordination et une
responsabilisation des agents;

 A cet effet, clarifier les tâches administratives par une note de service interne ;

 Désigner les responsables pour chaque service par note de service ; Etablir des fiches
de postes pour les services aux fins de prévoir une adéquation entre les postes et les
profils ;

 Procéder au recrutement de ressources humaines qualifiées, et élaborer un

programme de formation ciblé répondant aux besoins réels.

Structurer le Rapport d’Audit, selon les normes de rapport d’Audit

Page(s) au président Ce qu’il doit connaître + opinion

SYNTHESE L’essentiel pour les lecteurs qui veulent être informés mais n’ont pas à résoudre les
problèmes; contraction de texte, sans démonstration
Remerciements de
l’équipe

INTRODUCTION Origine, circonstances, objectifs, Champs et limites, période principaux traits, chiffres et
DESCRIPTIVE caractéristiques

CORPS Complet, détaillé et technique (mais pas compte rendu descriptif des travaux)

Eléments et modes de réflexion que l’auditeur veut partager avec audités et leur hiérarchie
immédiate

CAHIER DES RECOMM Ou programme d’actions accepté

Annexes éventuelles

Pour assurer les conditions de succès d’une mission d’audit, il faut certes:

Une "trouvaille" = Faits + Causes + Consequences

Faits: = symptômes + preuves

Un plan d’approche et d’autres concepts et vocabulaires

 Que les responsables audités
participent à l’orientation des
travaux d’Audit : à l’analyse des
risques / au Tableau des
Risques
Qu’ils en valident les constats
et raisonnements: la FRAP
Pertinence
Et élaborent les
recommandations avec
Adhésion
l’auditeur : la FRAP
Qu’ils valident le projet de
Appropriation
rapport avant diffusion
Acceptabilité
Qu’un pilote soit désigné pour
chaque recommandation.
Responsabilité
Adopter un comportement perceptif auprès des audités

Les éléments de la problématique :

 Vu du reste de l’entreprise, l’auditeur est un employé du siège qui critique l’organisation et les
comportements et prétend les faire changer sans en assumer le poids quotidien ni avoir
l’autorité pour le décréter.

Reconnaitre les attentes soulevées par la mission

 L’auditeur doit percevoir que Direction, encadrement et personnel ont chacun leurs attentes;

 L’auditeur devra prendre en compte l’ambiguïté des attentes de chaque responsable.

Favoriser la pertinence des constats

L’auditeur doit être perçu et être réellement comme à la fois dedans et dehors:

 apparaître dedans: être intégré au corps social qu’il examine;

 être dedans: s’impliquer pour sentir les difficultés

  être dehors: s’en détacher pour identifier; objectivement leurs sources et percevoir les risques
non ressentis;

 apparaître dehors: être reconnu comme extérieur pour que son opinion ne soit pas perçue
comme une trahison quand elle diffère et comme confirmation quand elle rejoint.

Assurer l’objectivité des conclusions

 L’auditeur doit chercher à éviter les erreurs de jugement;

 Valider avec les audités ses critères de jugement et ses conclusions au fur et à mesure qu’il les
élabore;

 Faire participer les audités à l’élaboration des conclusions.

Obtenir l’adhésion des responsables

 L’auditeur détermine qui doit en être convaincu, qui doit être chargé de résoudre les problèmes
et de mettre en œuvre les actions correctives;

 La solidité de l’argumentation est un préalable évident;

 Faire preuve de compréhension et de coopération;

 Motiver ses interlocuteurs en les considérant en tant que partenaire et non en tant
qu’adversaire.

Faire aboutir les actions correctives ; Le rôle de l’auditeur comporte 3 volets :

1er volet 2ème volet 3ème volet

- Identifier les risques - Les faire prendre en compte - Faire prendre les mesures

- Trouver, Effectuer l’intervention - Convaincre - Persuader

- Fabriquer des recommandations - Faire accepter ses conclusions - Suivre la mise en place des

recommandations
- Vendre les recommandations

- Assurer le service après-vente

Il faut :

 transformer un diagnostic en une série d’actions menées par des responsables opérationnels;

 encourager toute mise en œuvre immédiate;

  hiérarchiser les Recommandations;

 engager les audités puis les faire respecter (conseiller, encourager, exercer et maintenir la
pression).

Exigence d’une organisation

Les moyens mis en place sont-ils:

 moyens financiers: nécessaires? Suffisants? Correctement alloués? Contrôlés?

 moyens techniques: en place? Nécessaires? Suffisants? Performants? Fiables? Adaptés aux

besoins? Maîtrisés? Souples? Bien affectés? Sûrs? Entretenus?...

 moyens humains: nécessaires? Suffisant? Capables? Formés? Motivés?...

 moyens d’information: précis? Exacts? Rapides? Pertinents? Significatifs?...

 Les tâches effectuées sont elles conformes aux règles de gestion? Effectuées par les personnes
prévues? Sans erreurs (reçues de l’amont et transmises à l’aval)? Sans difficulté ni problèmes de
frontières? Sans pertes (gâchis)? Absorbent-elles tous les moyens prévus?

La réunion de Validation de projet

Audités Auditeur
Impressionnante: Seul contre tous
le rapport –
constats, Quels points vont
raisonnements, être contestés?
conclusions, La dernière chance
formulation- sera de convaincre
dorénavant
incontestable. Obtenir un
Quelle image la responsable pour
Direction va-t-elle chaque
V- AUDIT OPERATIONNEL ET CONTRÔLE DE CYCLES CRITIQUES
L’approche par cycle est une méthoderecommandation,
avoircontrôleur/auditeur
des audités? est plus logique pour le
: elle permet d’optimiser le temps d’intervention et
début
s’assurer que l’essentiel ait été fait. du suivi
Accablant / Audit des Cycles Critiques
traumatisant: Déclencher l’action.
Première vue
 complète fait plus
d’effet que les
points Un par Un.
1. Audit Ventes/Clients
2. Audit Achats/Immobilisations
3. Audit Stocks/Approvisionnements/Réapprovisionnements
4. Audit Paie/Personnel
5. Audit Trésorerie/ Financements, etc.
NB : - L’Audit des cycles (dans le guide OEC ) dans sa version actualisée.
- Cf. Les Audits par cycle dans Cours ACF Dr. Abdelkahir BENNANI

Cas Pratiques
1) Audit opérationnel des Entreprises A,B,C,D,E ( En contrôle continu)
2) Audit opérationnel « Projet unité hôtelière rurale: projet de Gîte rural »
(Fait en plénière)
3) Audit des Ventes/ Clients (Direction Commercial) (Fait en plénière)
4) Audit des Achats et Immobilisations (Direction Moyens Généraux) (TAF,
idem DC)
5) Audit de Trésorerie (Direction Financière) (TAF, idem DC).

1er Cas Pratique

Audit opérationnel « Direction Financière » du Holding dénommé Sté GAMMA
• Holding GAMMA est une SARL à capital social de 1 million de Dirhams.
• Il gère 13 sociétés dont l’activité principale est l’immobilier et l’activité

secondaire le prêt à porter

Les informations qui suivent ont été obtenues d'une part, par le biais d'entretiens effectués avec le
personnel de la Direction Financière, la régie, le contrôle de conformité, le rapprochement bancaire et la
comptabilité d’une part et par l'exploitation des notes de services internes d'autre part.
 Les objectifs :
Objectif 1- Les paiements sont faits à des fins autorisées et par un nombre limité de personnes;
Objectif 2- Les encaissements font l’objet d’un suivi ;
Objectif 3- Les actifs liquides sont protégés du vol ou détournement ;
Objectif 4- Les opérations de trésorerie sont correctement enregistrées ;
Objectif 5- Les frais et produits financiers concernant la trésorerie ;
Objectif 6- Les chèques et effets à payer remis à la comptabilité (non remis à la comptabilité) ;
Objectif 7- L’exhaustivité des avances retenues sur salaires ;
Objectif 8- Les chèques et effets à encaisser remis à la banque (non reçus par la banque) ;
Objectif 9- Les états de rapprochement bancaires établis et contrôlés (des pièces manquantes relevées) ;
Objectif 10- L’exhaustivité des relevées des états de rapprochement bancaires ;
Objectif 11- La concordance des règlements avec les moyens de paiement ;
Objectif 12- L’apposition du cachet « payé » sur les bons et justificatifs des dépenses par caisse.

TaRi (Tableau des Risques)

Constat Risque Recommandation

L’établissement des factures et
concordance du dossier avec le
moyen de paiement
Dans la comptabilisation et S’assurer que les factures à
de l’autorisation de la payer correspondent aux
prestation à régler prestations réelles

Dossier du règlement doit être Manque Visa sur le S’assurer que les règlements sont
dûment autorisé et comportant bordereau de paiement autorisés.
Visa de l’ordonnateur

Vérification de l’opportunité de A l’occasion de chaque S’assurer de la réalité des besoins

règlement par bons de caisse demande d’achat par caisse des demandes de règlement par
caisse

Pièces justificatives de caisse De la non mention Eviter les doubles

Vérification du cachet « payé »
sur les bons et justificatifs de
dépenses par caisse
«Duplicata » sur les doubles enregistrements (Exhaustivité des
des pièces de caisse.
enregistrements)
De non apposition du cachet Eviter les doubles règlements
« payé » sur les bons et
justificatifs de dépenses par
caisse

Etablissement et contrôle des Manque Visa du chef Réclamer les pièces manquantes
états de rapprochement comptable sur les états de chaque mois.
bancaires rapprochement et pièces
justificatives

Contrôle des états des effets à Visa du chef comptable sur Réclamer les effets payés mais non
payer les états des chèques et effets reçus par la comptabilité chaque
à encaisser et pièces
mois.
justificatives

Contrôle des états des chèques Visa du l’ordonnateur sur les S’assurer que les chèques reçus
à encaisser états des chèques ont été remis à la banque chaque
mois.
Rapprochement des avances Signature de la liste des S’assurer de l’exhaustivité des
accordées par la caisse avec avances au personnel avances retenues sur salaires
celles retenues
chaque mois.

POCA (Pratiques d’Organisation Communément Adoptées)

 Changements fréquents de signataires autorisés

 Réception des fonds émanant des tiers
 Transferts fréquents de liquidités entre banques
 Comptes bancaires en devises
 La banque ou l’entreprise en mauvaise situation financière
 Rapprochements bancaires (non effectués, effectués irrégulièrement et non revus)
 Protection de la caisse insuffisante
 Des recettes importantes non transférées à temps
 Le non respect par la banque des conditions négociées (taux, date de valeur)
 Etc.

Rapport d’Audit
FRAP :
1) On a constaté sur certaines pièces la non apposition du cachet « payé » justifiant le règlement
2) Non contrôle des états des chèques et effets à encaisser
État des actions de progrès (ou recommandations)
1) Organisation de réunions périodiques de renégociation des conditions crédits (ligne de crédit,
taux….) avec les banques.
2) Les bons de la caisse relative aux expatriés doivent être mis à jour au même titre que le siège.

 Structure ou norme de rapport d’Audit (Reprendre le modèle du présent cours)

2ème Cas Pratique:

En vous basant sur le « Guide de projets » des entreprises A, B, C, D et E (Concepts et thèmes/Guide

d’Audit opérationnel du Groupe Hôtelier ALPHA) et le projet de spécialiste en hôtellerie,….
Expliquez toute la démarche d’Audit Opérationnel du « Projet de Gîte Rural » et sa portée sur le
Groupe ALPHA ?

Réponse dans le document « Concepts et thèmes »

NB: Cas pratique entrant dans le cadre de contrôle continu en reproduisant des thèmes d’audits
opérationnels similaires.

Merci pour votre attention