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Travail à faire :
Q1) A partir des données normatives, remplir le tableau suivant :
Classe Catégorie des actifs Qualités / Critères Taux de provision
Classe 0
Classe 1
Classe 2
Classe 3
Classe 4
Q2) En cas de non-respect de ces règles prudentielles, motiver l’impact sur le résultat net d’un
contrôle inapproprié des structures d’audit interne ou du comité permanent d’audit
Corrigé indicatif :
Q1) A partir des données normatives, remplir le tableau suivant :
Tableau des actifs toxiques
Classe Catégorie des actifs Qualités / Critères Taux de provision
Classe 0 Actifs courants - Respect du recouvrement intégral 0%
- Respect du délai contractuel
Classe 1 Actifs aléatoires - Difficultés sociétaires et sectorielles 0%
- Age impayé ≤ 90 jours (P+I)
Classe 2 Actifs incertains - Dépassement des critères de classe 1 20%
- Situation conflictuelle entre associés,
- Dérogations à la continuité de l’exploitation
- 90 jours < Age impayé ≤ 180 jours (P + I)
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Q2) En cas de non-respect de ces règles prudentielles, motiver l’impact sur le résultat net d’un
contrôle inapproprié des structures d’audit interne ou du comité permanent d’audit
1- Sous-évaluation des charges (absence de provision),
2- Surévaluation des produits (intérêts à recevoir toxiques),
3- Surévaluation du résultat,
4- Altération de la fidélité des états financiers,
5- Distribution de dividendes fictifs,
6- Probabilité de mise en examen des acteurs de la gouvernance pour responsabilité pénale et
civile.
Au cours de l’exercice N-1, SANAX-SARL a reporté une quote-part du résultat pour 97 000. Au
début de l’exercice N, SANAX est devenue une SA. Les structures comptables ont élaboré un tableau
de répartition des résultats se présentant comme suit :
1 Résultat net N 300 000
2 Réserve légale (règlementation) <15 000>
3 Réserves pour réinvestissant exonérés (règlementation) <105 000>
4 Réserves statutaires <87 000>
5 Réserves pour fonds social <30 000>
6 Résultat disponible 63 000
7 Résultat reporté 97 000
8 Bénéfice distribuable 160 000
9 Dividende <100 000>
Résultat à reporter 60 000
NB :
Réserve légale = 5%
Réserves pour réinvestissant exonérés = 35%
Dividende SARL : minimum 35%, cependant, l’AG souhaite distribuer = 90 000
Travail à faire :
Q1) Montrer l’absence de mise à jour des règles d’affectation de la SANAX puis délimiter les
responsabilités (position de l’auditeur légal)
Q2) Présenter un tableau de répartition tenant compte de la nouvelle forme juridique de la SANAX
Corrigé indicatif :
Q1) Montrer l’absence de mise à jour des règles d’affectation de la SANAX puis délimiter les
responsabilités (position de l’auditeur légal)
Q1.1) On constate que SANAX a modifié sa forme juridique pour passer de la SARL à SA. A cet effet, le
tableau d’affectation du résultat doit faire apparaitre les caractéristiques suivantes :
- La modification de l’assiette de la réserve légale «R(N) ± R(N-1)»
- La suppression du minimum de 35% pour le dividende
Q1.2) L’auditeur légal ne doit pas certifier ce tableau d’affectation et demande le respect de la
présentation règlementaire.
Q2) Présenter un tableau de répartition tenant compte de la nouvelle forme juridique de la SANAX
La SOPRODET (société des produits détergents) a été créée en N-23 sous la forme d’une
SARL. Son capital initial est de 500 000. En N-4, il a été augmenté de 70000 titres d’une valeur
nominale de 10. La valeur d’émission des nouveaux titres est arrêtée à 15.
Ses actionnaires personnes physiques au nombre de 25 ont adopté le slogan «SOPRODET
rime avec bien être». La structure du capital se présente comme suit :
Chahtour – fondateur = 25%
Chahtour – fils = 15% (maitrise en chimie)
Chahtour – fille = 15% (mastère CCA)
SOPRODET – autres associés = 45%
L’agrément de l’APII délivré en N-23 situe le siège social à GAFSA. Le code des
investissements classe l’activité de l’entreprise dans la branche de l’industrie chimique. L’entreprise
emploie un effectif de 490 personnes (hiérarchie 50, agents techniques 80, ouvriers spécialisés 160
et agents d’exécution 200). En N-1, SOPRODET a obtenu de l’INORPI la certification ISO 9001. Le
comité de direction formé par les Chahtour a désigné Chahtour-fils comme gérant et porte-parole de
l’entreprise, Chahtour-fille est nommée directrice financière et comptable. Enfin, SOPRODET est
assistée par un expert-comptable (EC) et un avocat (EJ)
Travail à faire :
Q1) Etablir la fiche signalétique (tableau synoptique de l’état civil) de la SOPRODET (statut social,
dénomination sociale, acronyme social, capital social, date de création, nombre d’associés, siège
social, dates historiques marquantes, forme juridique, secteur et branche d’activité, structure du
capital social, effectif, dirigeant, contact de la société, consultants externes)
Q2) Comparer le taux d’encadrement sociétaire avec le taux d’encadrement de la branche (8%) puis
donner un bref commentaire
Corrigé indicatif :
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Q1) Etablir la fiche signalétique (tableau synoptique de l’état civil) de la SOPRODET (statut social,
dénomination sociale, acronyme social, capital social, date de création, nombre d’associés, siège
social, dates historiques marquantes, forme juridique, secteur et branche d’activité, structure du
capital social, effectif, dirigeant, contact de la société, consultants externes)
N° Caractéristiques Contenu et notes explicatives
01 Statut social Société privée
02 Dénomination sociale Société des produits détergents
03 Acronyme social SOPRODET
04 Capital social - Jusqu’à N-4 : 50000 x 10 = 500 000
- A partir N-4 : 120000 x 10 = 1200 000 (VE = 15)
05 Date de création N – 23
06 Nombre d’associés 25
07 Siège social Gafsa
08 Dates historiques marquantes - N – 3 : Création de l’entreprise
- N – 4 : Augmentation du capital
- N – 1 : Certification ISO 9001
09 Forme juridique SARL
10 Secteur et branche d’activités Branche de l’industrie chimique
11 Structure du capital Chahtour – fondateur = 25%
Chahtour – fils = 15% (maitrise en chimie)
Chahtour – fille = 15% (mastère CCA)
SOPRODET – autres associés = 45%
12 Effectifs 450 personnes
13 Dirigeants - Chahtour fils : Gérant
- Chahtour fils : Chargé des affaires financières
- Chahtour fils : Porte-parole de la SOPRODET
- Chahtour fille : Directrice financière et comptable
14 Contact de la société Chahtour fils : Porte-parole de la SOPRODET
15 Consultants externes - Expert-comptable (EC) : Affaires financières
- Avocat (EJ) : Affaires juridiques
Q2) Comparer le taux d’encadrement sociétaire avec le taux d’encadrement de la branche (8%) puis
donner un bref commentaire
- Taux d’encadrement : 50/450 x 100 = 10% > 8%
- Bon encadrement de l’entité dépassant la norme sectorielle
1 Préparatoire Prise de rendez-vous, Prise de rendez-vous, Identification des problèmes non connus
connaissance du profil du connaissance du profil du ou spécifiques au cours de l’entretien ou
répondant, utilisation répondant, choix du après la collecte du questionnaire,
d’un guide d’entretien. check-list (question résumé motivé des suspends (esprit
ouverte ou fermée, QCM), d’équipe, communication verticale,
simulation, test de horizontale et transversale, application
simulation des règles de supervision)
2 Opératoire Rappel des objectifs, Distribution du Test de compréhension effectué avec la
énoncé de la durée questionnaire, collecte du collaboration du répondant (aux
estimative de l’entretien, questionnaire, traitement enquêtes d’entretien et du
conduite de l’entretien, du questionnaire questionnaire) de l’input à l’output et
test de cheminement vice-versa
physique, pièces
justificatives
3 Finale Formalisation des notes, Formalisation des notes, Formalisation des notes, rédaction des
rédaction d’un reporting, rédaction du reporting notes complémentaires (à l’entretien et
test de validation au questionnaire), rédaction des notes
spécifiques pour les phénomènes
additifs.
Travail à faire :
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Corrigé indicatif :
Q1) Les questions posées par l’auditeur sont-elles ouvertes ou fermées ?
Les questions sont ouvertes car l’auditeur a choisi l’entretien comme l’enquête non documentaire
Q2) Analyser brièvement la qualité des questions posées
Les questions posées par l’auditeur montrent son manque d’expérience. En effet, bien que la BFPME
soit une banque d’investissement, il pose les questions relatives aux subventions et au besoin en
fonds de roulement
Q3) Dégager les éléments à insérer dans le dossier permanent
Les éléments à insérer dans le dossier permanent sont :
- Dénomination sociale,
- Acronyme social,
- Forme juridique
- Secteur et branche d’activités,
- Exception du préfinancement des marchés publics (malgré l’absence de financement du
besoin en fonds de roulement).
Travail à faire :
Q1) Evaluation manuelle :
Calculer le pourcentage des réponses exactes et évaluer le risque lié à l’organisation sachant que
l’auditeur fixe les seuils de significations suivants :
Total des réponses exactes ≥ 75% d’où le risque est faible, la recommandation doit ajuster le
système de contrôle interne,
Total des réponses exactes 50% ≤ entre < 75% d’où le risque est modéré et la
recommandation doit améliorer le test de permanence (test d’application),
Total des réponses exactes < 50% d’où le risque est élevé et la recommandation de
reconcevoir le système de contrôle interne (test de faiblesse de conception).
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NB : On peut aussi utiliser l’histogramme pour recueillir ces informations (réponses en abscisse et
validation en ordonné)
Corrigé indicatif :
Q1) Evaluation manuelle :
Calculer le pourcentage des réponses exactes et évaluer le risque lié à l’organisation sachant que
l’auditeur fixe les seuils de significations suivants :
Total des réponses exactes ≥ 75% d’où le risque est faible, la recommandation doit ajuster le
système de contrôle interne,
Total des réponses exactes 50% ≤ entre < 75% d’où le risque est modéré et la
recommandation doit améliorer le test de permanence (test d’application),
Total des réponses exactes < 50% d’où le risque est élevé et la recommandation de
reconcevoir le système de contrôle interne (test de faiblesse de conception).
Score : 5 /7 x 100 = 71%
D’où : 50% < 71% ≤ 75%
Opinion : L’auditeur doit recommander d’améliorer sa politique de communication interne :
- Diffusion des documents significatifs auprès de toutes les structures,
- Amélioration du test de permanence de l’application des procédures (test de permanence de
la communication pour 4 et 6),
- Minimisation des circuits informels
Q2) Evaluation automatisée :
L’auditeur a voulu apprécier la perception de l’audit interne par le personnel de l’entreprise.
Il choisit un échantillon de 54 employés (10 cadres, 20 techniciens et 24 employés d’exécution)
Question N°8 : Est-ce que l’audit interne a pu renforcer le système de contrôle interne ?
L’analyse par le logiciel SPSS des réponses de tous les membres du personnel donne le
résultat suivant :
Réponses Fréquency Percent Validation Cumulative
percent percent
Réponses NON 10 43% 43 43
Réponses OUI 44 57% 57 100
TOTAL 54 100% 100 100
A.1) L’organigramme :
L’organigramme a pour objet de fournir une représentation ponctuelle des responsabilités
assumées par les systèmes gouvernant, opérant, informant et surveillant de l’entité.
Les informations organiques peuvent être communiquées soit par le narratif soit par le
diagramme.
L’auditeur doit collecter :
L’organigramme général,
Les organigrammes fonctionnels,
Le tableau des pouvoirs de signature.
B.1) L’organigramme :
Comme l’organigramme de MEDICA n’existe pas, l’auditeur a appliqué les processus de
collecte. Le narratif permet de décrire les responsabilités des structures organiques comme suit :
1) Organes de délibération et de gouvernance :
Assemblées générales,
Conseil d’administration,
Comité d’audit.
2) Direction Générale :
Président Directeur Général (PDG),
Directeur Général Adjoint (DGA),
Contrôle de gestion,
Audit interne.
3) Direction marketing :
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Promotion de l’exportation,
Publicité courante,
Fédéralisation de la clientèle
4) Direction commerciale :
Ventes locales,
Services généraux,
Ventes exports
5) Direction technique :
Département de production,
Département contrôle de la qualité,
Département de maintenance et ordonnancement,
Département approvisionnement
6) Département administratif et comptable :
Gestion du personnel et des affaires sociales,
Comptabilité générale,
Recouvrement,
Comptabilité analytique
7) Département financier :
Trésorerie,
Comptabilité budgétaire,
Reporting budget
Travail à faire :
Q1) Tracer l’organigramme
Q2) Commenter brièvement les structures organiques
Corrigé indicatif :
Q1) Tracer l’organigramme
Assemblée générale
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Conseil d’administration
Comité permanent
d’audit
PDG
DGA
Département
approvisionne
ment
Qualifications professionnelles :
Tenue et supervision de la comptabilité : clôture, déclarations,
TVA, etc… en lien avec l’organisation de l’entité,
Elaboration du reporting mensuel financier conformément aux
normes de la société et du reporting opérationnel,
Optimisation et gestion quotidienne de la trésorerie
Animation des cycles budgétaires et prévisionnels
Analyse financière et détection des risques
Suivi des engagements financiers et gestion des services généraux
Gestion des relations avec les commissaires aux comptes
Communication avec la direction, les institutions bancaires,
administratives et financières
Etre le garant du respect des obligations légales, administratives et
comptables
Qualifications personnelles :
Solides compétences techniques au niveau administratif et
comptable avec une bonne maitrise des techniques et logiciels
comptables,
Maîtrise de l’arabe et du français avec un bon niveau en anglais,
Excellent relationnel et bonne capacité de gestion d’équipes
multidisciplinaires, autonome, esprit d’initiative dans
l’organisation des activités du département.
Travail à faire :
Q1) Résumer les attributions et les compétences exigées du chef du département administratif et
comptable
Q2) Faire un bref commentaire sur le contenu de la fiche de fonction et son adéquation avec
l’organigramme
Corrigé indicatif :
Q1) Résumer les attributions et les compétences exigées du chef du département administratif et
comptable
Fiche du chef du département administratif et comptable
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Q2) Faire un bref commentaire sur le contenu de la fiche de fonction et son adéquation avec
l’organigramme
La fiche de fonction est assez exhaustive. Elle permet de dégager le profil du chef de
département administratif et comptable. Cependant, elle présente un dysfonctionnement avec la
structure organique :
Les services généraux sont rattachés organiquement à la direction commerciale,
La trésorerie est assurée par le chef du département financier (CDF),
La gestion budgétaire relève de la responsabilité du chef du département financier (CDF),
Le reporting opérationnel (reporting budgétaire) est effectué par le chef du département
financier.
développé des symboles standardisés et des abréviations textuelles pour internationaliser le langage
de vérification. Les facteurs de pérennité des informations décrites sont :
L’exhaustivité du narratif comme support des diagrammes et des tableaux,
La facilité de la visualisation des circuits et des tableaux,
La clarté et la concision des descriptifs présentés,
La formalisation des procédures et des tâches dans le manuel des procédures
opérationnelles
E3 Rapprochement puis
réunion des factures
avec les BR
E4 Vérification
arithmétique de la
facture
E5 Envoi de la facture
originale à la
comptabilité et Copie
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Originale
classement définitif de
la copie
E6 Comptabilisation de la
facture
E7 Etablissement du
CH
chèque par la
comptabilité
E8 Signature du chèque
par le PDG
CH
E9 Retour du chèque à la
comptabilité et
journalisation
Nature des taches Nature Courrier Achat Comptabilité Finance PDG Non
réalisé
Opérations
unitaires
Réception O X
Rapprochement V X
facture / bon de
commande
Rapprochement V X
facture / BR
Vérification V X
arithmétique
Comptabilisation C X
Etablissement du O X
chèque
Signature du A X
chèque
Envoi du chèque O X
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Travail à faire :
Q1) Identifier les tâches incompatibles et proposer des recommandations
Q2) Pour la tâche non réalisée, proposer l’affectation de la responsabilité, motiver votre réponse
Q3) Rédiger un bref reporting
Corrigé indicatif :
Q1) Identifier les tâches incompatibles et proposer des recommandations
Cumul des fonctions : Comptabilisation et règlement des factures par la comptabilité,
Recommandation : Confier le règlement au financier
Q2) Pour la tâche non réalisée, proposer l’affectation de la responsabilité, motiver votre réponse
Rapprochement du bon de commande avec la facture à confier au financier
Travail à faire :
Q1) Identifier les points forts et les points faibles des procédures spécifiques
Q2) Proposer éventuellement les recommandations que vous jugez utiles.
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Corrigé indicatif :
Q1) Identifier les points forts et les points faibles des procédures spécifiques
Activités d’audit Points forts Points faibles
Audit de - Intervention du département concerné dans la - Absence d’une commission de
recrutement procédure, recrutement,
- Séparation de la fonction de gestion des dossiers - Absence d’un mémorandum de la
des candidats et de la gestion des entretiens, gestion et de la validation,
- Approbation des listes des candidats par le PDG, - Absence de PV du contenu et
- Accord de la direction générale par le d’évaluation des entretiens.
renouvellement du contrat.
Audit de - Pointage digital, Absence de protection des accès
l’absentéisme - Gestion numérisée des données salariales, pour éviter les sorties non
- Edition des absences et des retards gain-temps autorisées.
réel,
- Communication des absences et des retards au
chef hiérarchique
Travail à faire :
Q1) Exploiter les données B.1, B.2, B.3 et B.4 puis dégager les forces et faiblesses
Q2) Faire un bref commentaire
Corrigé indicatif :
Q1) Exploiter les données B.1, B.2, B.3 et B.4 puis dégager les forces et faiblesses
B.1) Tableau des indices :
Désignation N N–1 Variation
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B.4) La rentabilité commerciale se dégrade passant de <2%> à <2,5%> ce qui corrobore l’absence de
maitrise par la société de ses dépenses.
Augmentation du poids des charges de personnel (34% en N-1 contre 37% en N),
Stabilité des charges financières élevées malgré un fléchissement du chiffre d’affaires.
L’auditeur de la SOMAC (société des matériaux et des carrières) dresse le tableau d’analyse
de la performance (voir tableau ci-joint chiffres en kTND). Extrait des livres comptables :
Eléments Postes de raccordement SRC N N–1
1 Ventes de marchandises 707 et 7097 PR1 5 010
2 Produits d’exploitation sur marchandises 706 (marchandises) PR2
3 Coûts des marchandises vendues 607, 6037 et 6097 CH1 <3 720>
4 Charges d’exploitation sur marchandises 616 et 624 (marchandises) CH2 <200>
5 Marge commerciale 5 = (1 + 2) – (3 + 4) 1 090
6 Ventes de production 70xx (sauf PR1 et PR2), PR3 4 230
71xx, 72xx
7 Produits d’exploitation sur production 706 (sauf marchandises) PR4 80
8 coûts d’approvisionnements consommés 60xx, 609xxet 603xx (sauf CH3 <840>
CH1)
9 Charges d’exploitation de production 616, 624 (sauf CH2) CH4 <70>
(approvisionnement)
10 Marge industrielle 10 = (6 +7) – (8 + 9) 3 400
11 Subvention d’exploitation (complément de 741 PR5 10
prix)
12 Charges externes de fonctionnement 61xx et 62xx (sauf CH2 et CH5 <2 010>
CH4)
13 Marge sur autres consommation 13 = 11 – 12 <2 000>
intermédiaire
14 Valeur ajoutée 14 = 5 ± 10 ± 13 2 490
15 Charges de personnel 64xx CH6 <1 300>
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Travail à faire :
Q1) En tenant compte du résultat net de l’exercice dégager par l’état de résultat arrêté au 31/12/N
(290 000), opérer rapidement une validation documentaire d’un extrait de la justification des
comptes sachant que la norme d’intégration sectorielle est de 25% et la rentabilité commerciale est
de 10%.
Q2) Faire un bref commentaire
Corrigé indicatif :
Q1) Opérer rapidement une validation documentaire d’un extrait de la justification des comptes
sachant que la norme d’intégration sectorielle est de 25% et la rentabilité commerciale est de 10%.
Notes d’agrégation :
Note PR1 : Ventes de marchandises
N° Intitulés N
707 Ventes de marchandises 5 100
7097 RRR accordés / ventes marchandises <90>
Total 5 010
N° Intitulés N
73 Produits divers ordinaires 130
745 Subventions d’équilibre 30
Total 160
Travail à faire :
Q1) Analyser les déterminants puis calculer le SSG et faire une brève interprétation
Q2) Déduire le SSS puis procéder à une brève interprétation
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Corrigé indicatif :
Q1) Analyser les déterminants puis calculer le SSG et faire une brève interprétation
Critères et fourchettes Base de mesure N N–1 N–2 Moyenne
Capitaux propres VB 5280 000 5000 000 4120 000
(1% à 2%) BI = 1% 52 800 50 000 41 200 48 000
Δ 10% 4,16% <14,16%>
Résultat net de l’exercice VB <980 000> <1000 000> <1020 000>
(5% à 10%) BI = 5% <49 000> <50 000> <51 000> <50 000>
Δ 2% 0% <2%>
Chiffre d’affaires (0,5% à VB 16160 000 16000 000 15840 000
1%) BI = 0,5% 80 800 80 000 79 200 80 000
Δ 1% 0 <1%>
La planification des travaux d’audit a pour objectif d’assurer une gestion calendaire des
tâches de vérification en vue de les réaliser sur une durée minimale. La technique d’ordonnancement
et de réseau permet non seulement d’organiser un planning optimal des tâches, mais également
d’indiquer celles des tâches qui peuvent accuser de retard sans compromettre la durée totale de la
mission d’audit. L’outil d’application de cette technique porte le sigle ou acronyme PERT (planning
évaluation and review technic) ou CPM (critical path méthod).
Travail à faire :
Q1) Rappeler les différentes phases de la mission d’audit
Q2) Dégager les diligences exigées de l’auditeur
Corrigé indicatif :
Q1) Rappeler les différentes phases de la mission d’audit
Phases Objectifs Reporting
I/ Prise de connaissance de l’environnement interne et RAS
Préparatoire externe de l’entreprise
II/ Evaluation du système de contrôle interne Rapport d’intérim (lettre de
Intermédiaire direction)
III/ Finale Contrôle substantif - Rapport général
- Rapport spécial
IV/ Terminale - Contrôle des données postérieures à la clôture, - Rapport général
- Contrôle qualité et normes prudentielles - Rapport spécial
4 7 10 13 13 13 15 15
B.2) Le diagramme PERT :
E4
1 4 4 7 6 13 13 12 15
2
0 0 1 1
E2
3 E6 2
1 6 E7
E0 1 E1
2 13 13 15 15
2
10 E5
15 15 17 17
E3
3 3 13 13
1 1 3 3
Travail à faire :
Q1) Arrêter la durée minimale de la mission et les marges de manœuvre de l’auditeur c’est-à-dire la
durée (marge) que peut utiliser une tâche sans modifier la durée total du projet (Dtd – Dtt)
Q2) Faire un bref commentaire
Corrigé indicatif :
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Q1) Arrêter la durée minimale de la mission et les marges de manœuvre de l’auditeur c’est-à-dire la
durée (marge) que peut utiliser une tâche sans modifier la durée total du projet (Dtd – Dtt)
Etapes Début au Début au Fin au Fin au plus Marge
plutôt plus tard plutôt tard totale
E1 0 0 1 1 0
E2 1 4 4 7 3
E3 1 1 3 3 0
E4 4 7 10 13 3
E5 3 3 13 13 0
E6 13 13 15 15 0
E7 15 15 17 7 0
Le budget-temps des travaux a pour objectif d’estimer le volume temporel des travaux
d’audit en tenant compte de l’intervention de chaque membre de l’équipe d’audit. La technique
d’ordonnancement multidimensionnel est appropriée. Le chronogramme (diagramme de GANTT)
représente l’outil qui met en évidence :
Les membres de l’équipe d’audit,
Les étapes et les tâches allouées aux acteurs,
Les phases d’audit.
1 2 2
EC
1 3 2 2
RC
10
AS
10
30
AJ1
10
AJ2
3 2
Secrétaire
Travail à faire :
Q1) Contrôler la concordance entre le PV de planification et le chronogramme retenu
Q2) Calculer le budget-temps en semaine
Corrigé indicatif :
Q1) Contrôler la concordance entre le PV de planification et le chronogramme retenu
Le budget-temps transcrit exhaustivement la durée d’intervention de chaque membre d’équipe
Le budget-coût (ou budget financier) a pour objectif d’estimer le coût des ventes des
prestations supporté par les auditeurs de Tunisie-cosmétique. Le chiffre d’affaires rattaché à ce coût
des ventes des prestations est calculé :
Selon la tarification règlementaire pour la mission d’audit légal,
Selon la politique commerciale de la société d’expertise pour la mission d’audit contractuel.
Travail à faire :
Q1) En tenant compte d’une cotisation patronale sociale (chiffres arrondis) de 16,6%, TFP de 2% et
FOPROLOS de 1%, calculer le coût direct de la mission
Q2) La quote-part des coûts indirects s’élève à 7 445,600 déterminer le coût de production de la
mission puis déduire le total des honoraires facturés si la marge bénéficiaire appliquée est de 20%
Corrigé indicatif :
Q1) En tenant compte d’une cotisation patronale sociale (chiffres arrondis) de 16,6%, TFP de 2% et
FOPROLOS de 1%, calculer le coût direct de la mission
Coûts salariat 31 400,000
CNSS 16,6% 5 212,400
TFP 2% 628,000
FOPROLOS 1% 314,000
Coûts directs 37 554,400
Q2) La quote-part des coûts indirects s’élève à 7 445,600 déterminer le coût de production de la
mission puis déduire le total des honoraires facturés si la marge bénéficiaire appliquée est de 20%
Coûts directs 37 554,400
Coûts indirects 7 445,600
Coûts de production 45 000,000
Marges bénéficiaire 20% 9 000,000
Honoraires propres 54 000,000
Travail à faire :
Q1) quels sont les organes collégial et exécutif
Q2) Pourquoi la règlementation a officialisé ces pratiques de vérification ?
Corrigé indicatif :
32
Après avoir élaboré le flow-chart des salaires et la matrice de distribution des pouvoirs,
l’auditeur applique le test de permanence qui vérifie l’application de la procédure à tous les salariés à
l’exception des deux suivants :
Nom et Fiche de Salaire IRPP CNSS Acompte Remboursement Règlement
prénom des pointage brut fiscale prêt net à
salariés / payer
attributs
SAL 1
SAL 2
33
SAL1 : Toute la procédure a été respectée à l’exception du remboursement du prêt pour les tranches
des mois M-1 et M le chargé des affaires comptables justifie cette décision par la situation du salarié
qui fait face à des dépenses d’investissements récurrentes.
SAL2 : Toute la procédure a été respectée à l’exception des retenues règlementaires. En effet, le
salarié a pris un congé de maternité en M-1 à l’occasion de la naissance de ses deux jumeaux.
Travail à faire :
Q1) Remplir le tableau de permanence
Q2) Faire un bref commentaire
Corrigé indicatif :
Q1) Remplir le tableau de permanence
Nom et Fiche de Salaire IRPP CNSS Acompte Remboursement Règlement
prénom des pointage brut fiscale prêt net à
salariés / payer
attributs
SAL 1
SAL 2
Q2) Faire un bref commentaire
La lecture du tableau de permanence illustre deux faiblesses d’application :
SAL1 : L’absence d’un responsable habilité à suspendre provisoirement ou définitivement la retenue
sur prêt. Ainsi le comptable a cumulé deux tâches incompatibles (autorisation et comptabilisation)
SAL2 : L’absence de procédure de MAJ du logiciel de traitement des salaires. En effet, les données
salariales de référence doivent être actualisées et autorisées par une personne habilitée.
Les sondages d’estimations empiriques au contrôle des comptes (substantifs) sont encore
utilisé par un grand nombre d’auditeurs. Les sondages ordinaires (ou empiriques) sont basés sur
l’expérience et les jugements professionnels. Cette technique tient des critères subjectifs de
l’auditeur et lui donne une liberté du choix de l’échantillon. Cependant, il doit veiller à la
représentation du sondage pour avoir un contrôle de qualité (puisqu’on est en présence de sondages
substantifs non mathématiques).
Les techniques de corroboration empiriques sont les plus appropriées. Les outils privilégiés
sont :
La méthode 20/80 (test de PARETO)
La méthode ABC
L’auditeur de la société VARGAS décide d’appliquer la méthode 20/80 pour vérifier les soldes
des comptes clients. Il collecte les données suivantes :
Références Montant des ventes HT
Client 01 98 000
Client 02 125 000
Client 03 32 000
Client 04 2500 000
Client 05 400 000
Client 06 200 000
34
Client 07 13 000
Client 08 110 000
Client 09 330 000
Client 10 1580 000
Client 11 190 000
Client 12 30 000
Client 13 12 000
Client 14 43 000
Client 15 2000 000
Client 16 27 000
Client 17 28 000
Client 18 1900 000
Client 19 212 000
Client 20 170 000
Total 10000 000
Travail à faire :
Q1) Classez les articles en stock dans l’ordre décroissant des ventes
Q2) Déterminez ainsi :
Colonne 1 : La codification des lignes de 1 à 20,
Colonne 2 : Le matricule des clients par importance du chiffre d’affaires,
Colonne 3 : le montant du chiffre d’affaires dans l’ordre décroissant,
Colonne 4 : le cumul du chiffre d’affaires,
Colonne 5 : le cumul du chiffre d’affaires en pourcentages (retenir deux chiffres après la virgule).
Q3) Faire un bref commentaire
Corrigé indicatif :
Q1) Classez les articles en stock dans l’ordre décroissant des ventes
Références Montant des ventes HT
Client 04 2500 000
Client 15 2000 000
Client 18 1900 000
Client 10 1580 000
Client 05 400 000
Client 09 330 000
Client 19 212 000
Client 06 200 000
Client 11 190 000
Client 20 170 000
Client 02 125 000
Client 08 110 000
Client 01 98 000
Client 14 43 000
Client 03 32 000
Client 12 30 000
Client 17 28 000
Client 16 27 000
Client 07 13 000
Client 13 12 000
Total 10000 000
35
Corrigé indicatif :
Q1) Traduire ces données d’échantillonnage par le tableau de sondage (population, échantillon,
individu, caractère, résultat de l’analyse)
Données statistiques Caractéristiques
Population Ensemble des factures émises par l’entreprise au cours de la période
considérée.
Echantillon Ensemble des factures émises effectivement examinées et vérifiées
Individu Une facture
Caractère Présence ou absence d’erreur par facture quel que soit le nombre
d’erreurs par facture (une ou plusieurs erreurs)
Résultat de l’analyse Nombre de factures erronées d’où l’on déduit le taux (pourcentage)
global d’erreur.
n = = 313
Q3) Compléter l’opinion de l’auditeur par le texte suivant en supposant que le taux d’erreurs dans
n=5% :
«Je suis certain à 95% que la population de 1000 comprend 950 factures sans erreurs, plus ou moins
2% de 1000, c’est-à-dire plus ou moins 20 factures. En d’autres termes, je peux estimer que le
nombre de factures satisfaisantes de la population est compris entre 790 et 930»
38
5173 235
Travail à faire :
Q1) Reconstituer la formulation pour le calcul de : 5117 050, 0,9695, 11,590, 57 950, 5060 865 et
5173 235
Q2) Emettre une opinion d’audit motivée
Corrigé indicatif :
Q1) Reconstituer la formulation pour le calcul de : 5117 050, 0,9695, 11,590, 57 950, 5060 865 et
5173 235
5117 050 = 1023,41 x 5000
0,9695 =
11,590 = 1,96 x
57 950 = 11,590 x 5000
5060 865 = 5000 x
5173 235 = 5000 x
Les contrôles arithmétiques ont pour objectif de vérifier le risque des anomalies des postes
des états financiers (quantification, tarification, valorisation, taxation). Bien que les systèmes
transactionnels et informationnels de l’entreprise soient souvent automatisés, l’auditeur peut
procéder à des extractions de données et faire des estimations. Il en résulte que l’auditeur
cherchera à :
Vérifier l’évaluation de certains postes des états financiers,
S’assurer de l’existence de certains postes des états financiers,
Contrôler l’exactitude de certains calculs arithmétiques et mathématiques effectués extra-
comptablement.
La technique de rapprochement est appropriée. L’outil de répétions (test de réexécution)
des données est privilégié.
Travail à faire :
Q1) Reprendre les calculs arithmétiques
Q2) Identifier les erreurs commises puis proposer la facture d’avoir (Avoir-80)
Corrigé indicatif :
Q1) Reprendre les calculs arithmétiques
Produits livrés 500 000
Remise1 5% <25 000>
Solde 1 475 000
Remise2 2% <9 500>
Net commercial 465 500
Emballages consignés 21 775
Transport facturé à l’identique 6 000
Total HTVA 493 275 493 275
TVA / transport 6% / 12% 360 720
40
Q2) Identifier les erreurs commises puis proposer la facture d’avoir (Avoir-80)
Erreurs commises :
Emballages consignés non soumis à la TVA
TVA / transport à 12% et non à 18%
Facture d’avoir :
Rectification de la TVA / emballages : 21 775 x 18% 3 919,500
Rectification de la TVA / transport : 6 000 x (18 – 12)% 360,000
Total des avoirs 4 279,500
L’auditeur doit essayer de rechercher les preuves afin de valider les soldes des comptes. Dans
cette recherche, il doit donner la préférence aux documents en provenance des tiers. En effet, la
force probante des informations est croissante suivant le schéma ci-dessous :
(-) - Informations verbales,
- Examen de documents internes,
- Examen de documents émanant d’un tiers,
- Confirmation directe d’un tiers,
(+) - Observation physique.
Le contrôle des documents inclut également les contrôles de séquence, la transcription, la
concordance. Enfin, l’auditeur doit être particulièrement vigilant sur les anomalies et enfin s’assurer
que la piste d’audit est respectée.
Travail à faire :
41
Corrigé indicatif :
Q1) Emettre un avis sur le traitement comptable (B.2)
Le stagiaire comptable n’a pas tenu compte de la politique commerciale qui accorde un
escompte pour tout règlement fin du mois.
Le dysfonctionnement des structures comptables du client n’ont pas refusé le paiement de la
créance malgré les erreurs commerciales et financières.
Q2) Opérer les redressements nécessaires (les deux parties s’accordent pour considérer l’ajustement
comme une avance avec référence Avoir-100)
Montant à régler 465 500
Escompte 2% 9 310
TVA 18% 1 675,800
10 985,800
Les demandes et questions peuvent être fermées ou ouvertes. Par exemple, il est possible de
demander à un client le montant dû à l’entreprise à une date donnée en précisant le montant
figurant dans la balance client de l’entreprise auditée. Inversement, lors d’une demande «ouverte»,
le montant n’est pas précisé.
42
D’une façon générale, les demandes de confirmation demandées aux clients sont fermées,
celles aux fournisseurs et aux banques sont ouvertes. En effet, le risque existant sur les comptes
clients est généralement un risque de surévaluation. Or, un client réagira immédiatement s’il
s’aperçoit que l’entreprise auditée s’attend à recevoir un montant supérieur. C’est le cas inverse
pour les fournisseurs.
TUNISIE – AUTOROUTE – SA
Monsieur,
En relation avec l'examen normal de nos documents financiers qui est actuellement réalisé
par les commissaires aux comptes associés, veuillez leur confirmer le montant de vos
engagements à notre égard, au 31/12/N. Le montant de ces engagements tel qu'il ressort de nos
documents est indiqué ci-dessous, dans l'espace réservé pour votre réponse.
Veuillez indiquer si ce montant est correct. Si une différence existe, veuillez donner à nos
auditeurs tous les renseignements qui pourraient les aider à justifier cette différence.
Votre réponse doit être adressée directement aux vérificateurs. Une enveloppe timbrée
portant leur adresse est jointe pour votre commodité
Sincèrement vôtre
PDG
de BIZERTE – TRAVAUX
LA DIRECTION
de TUNISIE-AUTOROUTE – SA
Travail à faire :
Q1) Choisir A, B, C et motiver votre réponse :
Q1.1) Les lettres de confirmations sont circularisées par :
A/ Le service comptable de l'entité auditée,
B/ La direction générale de l'entité auditée,
C/ Ni A, ni B, par les commissaires aux comptes (auditeurs externes)
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Travail à faire :
Q1) Expliquer l’erreur commise par l’entreprise et reconstituer les données comptables de la SMR
Q2) Proposer les redressements nécessaires
Corrigé indicatif :
Q1) Expliquer l’erreur commise par l’entreprise et reconstituer les données comptables de la SMR
L’entreprise n’a pas :
Etabli un PV de sortie d’actif
Constaté comptablement la mise en retard
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