Article 213.

- Pouvoir d’appréciation de l’administration

I.- Lorsque les écritures d'un exercice comptable ou d’une période d’imposition
présentent des irrégularités graves de nature à mettre en cause la valeur
probante de la comptabilité, et ayant pour conséquence une insuffisance de
chiffre d’affaires ou de résultat imposable ou de ne pas permettre à la
comptabilité présentée de justifier les résultats déclarés 1070, l’administration peut
déterminer la base d'imposition d'après les éléments dont elle dispose.
Sont considérés comme irrégularités graves :
1°- le défaut de présentation d'une comptabilité tenue conformément aux
dispositions de l’article 145 ci-dessus ;
2°- l'absence des inventaires prévus par le même article ;
3°- la dissimulation d'achats ou de ventes dont la preuve est établie par
l'administration ;
4°- les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et répétées, constatées dans
la comptabilisation des opérations ;
5°- l'absence de pièces justificatives privant la comptabilité de toute valeur
probante ;
6°- la non-comptabilisation d'opérations effectuées par le contribuable ;
7°- la comptabilisation d'opérations fictives.
Si la comptabilité présentée ne comporte aucune des irrégularités graves
énoncées ci-dessus, l'administration ne peut remettre en cause ladite
comptabilité et reconstituer le chiffre d'affaires que si elle apporte la preuve de
l'insuffisance des chiffres déclarés.
II.- Lorsqu'une entreprise a directement ou indirectement des liens de
dépendance avec des entreprises situées au Maroc ou hors du Maroc, les
bénéfices indirectement transférés, soit par voie de majoration ou de diminution
des prix d'achat ou de vente, soit par tout autre moyen, sont rapportés au
résultat fiscal et /ou1071 au chiffre d’affaires déclarés.
En vue de cette rectification, les bénéfices 1072 indirectement transférés comme
indiqué ci-dessus, sont déterminés par comparaison avec ceux des entreprises
similaires ou par voie d’appréciation directe sur la base d’informations dont
dispose l’administration.
III.- Lorsque l'importance de certaines dépenses engagées ou supportées à
l'étranger par les entreprises étrangères ayant une activité permanente au Maroc
n'apparaît pas justifiée, l'administration peut en limiter le montant ou déterminer
la base d'imposition de l'entreprise par comparaison avec des entreprises
similaires ou par voie d'appréciation directe sur la base d’informations dont elle
dispose.
IV.- Les rectifications découlant de l’application des dispositions du présent
article sont effectuées, selon le cas, dans les conditions prévues à l’article 220
ou 221 ci-dessous.
V.- 1073 Les opérations constitutives d'un abus de droit ne sont pas opposables à
l'administration et peuvent être écartées afin de restituer leur véritable
caractère, dans les cas suivants :
- lorsque lesdites opérations ont un caractère fictif ou visent uniquement la
recherche du bénéfice des avantages fiscaux à l'encontre des objectifs poursuivis
par les dispositions législatives en vigueur ;
- ou lorsqu’elles visent à éluder l’impôt ou à en réduire le montant qui aurait été
normalement supporté eu égard à la situation réelle du contribuable ou de ses
activités, si ces opérations n'avaient pas été réalisées.

Article 145.- Tenue de la comptabilité

I.- Les contribuables doivent tenir une comptabilité conformément à la
législation et la réglementation en vigueur, de manière à permettre à
l’administration d’exercer les contrôles prévus par le présent code.
Les contribuables doivent également tenir la comptabilité, visée à l’alinéa ci-dessus,
sous format électronique selon les critères fixés par voie réglementaire 791.

II.- Les contribuables sont tenus d'établir, à la fin de chaque exercice

comptable, des inventaires détaillés, en quantités et en valeurs, des
marchandises, des produits divers, des emballages ainsi que des matières
consommables qu'ils achètent en vue de la revente ou pour les besoins de
l'exploitation.
III.- Sous réserve des dispositions du paragraphe IX ci-dessous 792,les
contribuables sont tenus de délivrer à leurs acheteurs ou clients des factures ou
mémoires pré-numérotés et tirés d'une série continue ou édités par un système
informatique selon une série continue sur lesquels ils doivent mentionner, en
plus des indications habituelles d'ordre commercial :
1°- l’identité du vendeur ;

2°- le numéro d'identification fiscale attribué par le service local des impôts,
ainsi que le numéro d'article d’imposition à la taxe professionnelle 793 ;

3°- la date de l’opération ;

4°- les nom, prénoms ou raison sociale et adresse des acheteurs ou clients et
leur identifiant commun de l’entreprise794;

5°- les prix, quantité et nature des marchandises vendues, des travaux exécutés
ou des services rendus ;

6°- d’une manière distincte le montant de la taxe sur la valeur ajoutée réclamée
en sus du prix ou comprise dans le prix.

En cas d’opérations visées aux articles 91, 92 et 94 ci-dessus, la mention de la

taxe est remplacée par l’indication de l’exonération ou du régime suspensif sous
lesquels ces opérations sont réalisées ;
7°- les références et le mode de paiement se rapportant à ces factures ou
mémoires ;

8°- et tous autres renseignements prescrits par les dispositions légales.

Lorsqu'il s'agit de vente de produits ou de marchandises par les entreprises à
des particuliers, le ticket de caisse peut tenir lieu de facture.
Le ticket de caisse doit comporter au moins les indications suivantes :
a) la date de l’opération ;
b) l’identification du vendeur ou du prestataire de services ;
c) la désignation du produit ou du service ;
d) la quantité et le prix de vente avec mention, le cas échéant, de la taxe sur la
valeur ajoutée.
IV.- Les cliniques et établissements assimilés sont tenus de délivrer à leurs
patients des factures comportant le montant global des honoraires et autres
rémunérations de même nature qui leur sont versés par lesdits patients, avec
indication de :
 la part des honoraires et rémunérations revenant à la clinique ou à
l’établissement et devant faire partie de leur chiffre d'affaires imposable;

 la part des honoraires et rémunérations revenant aux médecins pour les actes
médicaux ou chirurgicaux effectués par eux dans lesdits cliniques ou
établissements.

V.- Les contribuables qui pratiquent des tournées en vue de la vente directe de
leurs produits à des contribuables soumis à la taxe professionnelle 795, doivent
mentionner sur les factures ou les documents
en tenant lieu qu'ils délivrent à leurs clients, le numéro d'article du rôle
d'imposition desdits clients à la taxe professionnelle 796.
VI.-Les contribuables soumis à l’impôt sur le revenu selon le régime du résultat
net simplifié, visé à l’article 38 ci-dessus, doivent tenir, de manière régulière, un
ou plusieurs registres tenus régulièrement et sur lesquels sont enregistrées
toutes les sommes perçues au titre des ventes, des travaux et des services
effectués, ainsi que celles qui sont versées au titre des achats, des frais de
personnel et des autres charges d'exploitation.
En outre, les contribuables sont tenus :
1°- de délivrer à leurs acheteurs ou clients assujettis à l'impôt sur les sociétés, à la taxe
sur la valeur ajoutée ou à l'impôt sur le revenu au titre

de revenus professionnels et agissant dans le cadre de leurs activités

professionnelles, des factures ou mémoires conformément aux dispositions du
III du présent article et dont les doubles sont conservés pendant les dix années
suivant celle de leur établissement ;
2°- d'établir à la fin de chaque exercice :
 la liste des tiers débiteurs et créditeurs avec l'indication de la nature, de la
référence et du montant détaillé des créances et des dettes;
 les inventaires détaillés des stocks, en quantités et en valeurs, des
marchandises, des produits, des emballages ainsi que des matières
consommables qu'ils achètent en vue de la revente ou pour les besoins de la
profession.

3°- d'avoir un registre pour l'inscription des biens d'exploitation amortissables,

visé par le chef du service local des impôts et dont les pages sont numérotées.
La déduction des annuités d'amortissement est admise à condition que ces
annuités soient inscrites sur le registre précité qui doit comporter en outre pour
chacun des éléments amortissables :
- la nature, l'affectation et le lieu d'utilisation ;
- les références de la facture d'achat ou de l'acte d'acquisition ;
- le prix de revient ;
- le taux d'amortissement ;
- le montant de l'annuité déduite à la fin de chaque exercice ;
- la valeur nette d’amortissement après chaque déduction.
VII.- Les contribuables n’ayant pas la qualité de commerçant doivent porter sur tous les
documents délivrés à leurs clients ou à des tiers le numéro d’identification fiscale
attribué par le service local des impôts ainsi que le numéro d’article d’imposition à la
taxe professionnelle.797

VIII.- Les contribuables sont tenus de mentionner l’identifiant commun de l’entreprise

sur les factures ou les documents en tenant lieu qu’ils délivrent à leurs clients, ainsi que
sur toutes les déclarations fiscales prévues par le présent code. 798

IX.799-Les contribuables soumis à l’impôt sur les sociétés et à l’impôt sur le

revenu au titre des revenus professionnels déterminés selon le régime du
résultat net réel ou du résultat net simplifié ainsi que ceux assujettis à la taxe
sur la valeur ajoutée, doivent se doter d’un système informatique de facturation
qui répond aux critères techniques déterminés par l’administration,
conformément aux obligations prévues au III et IV ci-dessus.
Les modalités d’application des dispositions du présent paragraphe sont fixées
par voie réglementaire selon les activités de chaque secteur.
X. 800- Les contribuables soumis à l’impôt sur les sociétés et à l’impôt sur le
revenu, au titre des revenus professionnels déterminés selon le régime du
résultat net réel ou du résultat net simplifié ainsi que ceux assujettis à la taxe
sur la valeur ajoutée, doivent détenir une adresse électronique auprès d’un
prestataire de service de certification électronique, conformément à la législation
et à la réglementation en vigueur, permettant l’échange électronique entre
l’administration fiscale et les contribuables.
Les modalités d’application du présent paragraphe sont fixées par voie
réglementaire.
XI.801- Les dispositions du présent article ne sont pas applicables aux contribuables
personnes physiques dont le revenu professionnel est déterminé selon le régime du
bénéfice forfaitaire ou celui de l’auto-entrepreneur.