CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

II.- Cotisation minimale en matière d’impôt sur le revenu au

titre des profits fonciers 858

1° 859- Les contribuables qui réalisent les opérations imposables visées à

l’article 61-II ci-dessus sont tenus d’acquitter un minimum d’imposition,
même en l’absence de profit, qui ne peut être inférieur à 3 % du prix de
cession.

2°- Les contribuables qui réalisent des opérations de cession d’immeuble

ou partie d'immeuble visées à l’article 63-II-B ci-dessus, dont le prix de
cession excède quatre millions (4 000 000) de dirhams, sont tenus
d’acquitter un minimum d’imposition de 3 % au titre de la fraction du prix
de cession supérieure audit montant 860.

CHAPITRE II
OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES EN MATIERE
D’IMPOT SUR LES SOCIETES, D’IMPOT SUR LE REVENU
ET DE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

Section I.- Obligations comptables

Article 145.- Tenue de la comptabilité

I.- Les contribuables doivent tenir une comptabilité conformément à la

législation et la réglementation en vigueur, de manière à permettre à
l’administration d’exercer les contrôles prévus par le présent code.

Les contribuables doivent également tenir la comptabilité, visée à l’alinéa

ci-dessus, sous format électronique selon les critères fixés par voie
réglementaire861.

II.- Les contribuables sont tenus d'établir, à la fin de chaque exercice

comptable, des inventaires détaillés, en quantités et en valeurs, des
marchandises, des produits divers, des emballages ainsi que des matières
consommables qu'ils achètent en vue de la revente ou pour les besoins
de l'exploitation.

858 Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019

859 Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019
860 Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019
861 Article 8 de la loi de finances n° 68-17 pour l’année budgétaire 2018
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III.- Sous réserve des dispositions du paragraphe IX ci-dessous862,les

contribuables sont tenus de délivrer à leurs acheteurs ou clients des
factures ou mémoires pré-numérotés et tirés d'une série continue ou
édités par un système informatique selon une série continue sur lesquels
ils doivent mentionner, en plus des indications habituelles
d'ordre commercial :

1°- l’identité du vendeur ;

2°- le numéro d'identification fiscale attribué par le service local des

impôts, ainsi que le numéro d'article d’imposition à la taxe
professionnelle863 ;

3°- la date de l’opération ;

4°- les nom, prénoms ou raison sociale et adresse des acheteurs ou
clients et leur identifiant commun de l’entreprise864;
5°- les prix, quantité et nature des marchandises vendues, des travaux
exécutés ou des services rendus ;

6°- d’une manière distincte le montant de la taxe sur la valeur ajoutée

réclamée en sus du prix ou comprise dans le prix.

En cas d’opérations visées aux articles 91, 92 et 94 ci-dessus, la mention

de la taxe est remplacée par l’indication de l’exonération ou du régime
suspensif sous lesquels ces opérations sont réalisées ;

7°- les références et le mode de paiement se rapportant à ces factures

ou mémoires ;

8°- et tous autres renseignements prescrits par les dispositions

légales.

Lorsqu'il s'agit de vente de produits ou de marchandises par les

entreprises à des particuliers, le ticket de caisse peut tenir lieu de facture.

Le ticket de caisse doit comporter au moins les indications suivantes :

a) la date de l’opération ;

862 Article 8 de la loi de finances n° 68-17 pour l’année budgétaire 2018

863 Loi n° 47-06 relative à la fiscalité des Collectivités Locales
864 Article 8 de la loi de finances n° 68-17 pour l’année budgétaire 2018
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 CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

b) l’identification du vendeur ou du prestataire de services ;

c) la désignation du produit ou du service ;
d) la quantité et le prix de vente avec mention, le cas échéant, de la
taxe sur la valeur ajoutée.

IV.- Les cliniques et établissements assimilés sont tenus de délivrer à

leurs patients des factures comportant le montant global des honoraires
et autres rémunérations de même nature qui leur sont versés par lesdits
patients, avec indication de :

 la part des honoraires et rémunérations revenant à la clinique ou

à l’établissement et devant faire partie de leur chiffre d'affaires imposable;
 la part des honoraires et rémunérations revenant aux médecins
pour les actes médicaux ou chirurgicaux effectués par eux dans lesdits
cliniques ou établissements.

V.- Les contribuables qui pratiquent des tournées en vue de la vente

directe de leurs produits à des contribuables soumis à la taxe
professionnelle865, doivent mentionner sur les factures ou les documents
en tenant lieu qu'ils délivrent à leurs clients, le numéro d'article du rôle
d'imposition desdits clients à la taxe professionnelle866.

Toutefois, les dispositions de l’alinéa ci-dessus ne s’appliquent pas aux

entreprises qui communiquent l’état des ventes par client prévu aux
articles 20-I et 82-I ci-dessus867.

VI.-Les contribuables soumis à l’impôt sur le revenu selon le régime

du résultat net simplifié, visé à l’article 38 ci-dessus, doivent tenir, de
manière régulière, un ou plusieurs registres tenus régulièrement et sur
lesquels sont enregistrées toutes les sommes perçues au titre des ventes,
des travaux et des services effectués, ainsi que celles qui sont versées au
titre des achats, des frais de personnel et des autres charges
d'exploitation.
En outre, les contribuables sont tenus :
1°- de délivrer à leurs acheteurs ou clients assujettis à l'impôt sur les
sociétés, à la taxe sur la valeur ajoutée ou à l'impôt sur le revenu au titre

865 Loi n° 47-06 relative à la fiscalité des collectivités locales

866 Loi n° 47-06 relative à la fiscalité des collectivités locales
867 Article 6 de la loi de finances n° 65-20 pour l’année budgétaire 2021
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 CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

de revenus professionnels et agissant dans le cadre de leurs activités

professionnelles, des factures ou mémoires conformément aux
dispositions du III du présent article et dont les doubles sont conservés
pendant les dix années suivant celle de leur établissement ;
2°- d'établir à la fin de chaque exercice :
 la liste des tiers débiteurs et créditeurs avec l'indication de la
nature, de la référence et du montant détaillé des créances et des dettes;
 les inventaires détaillés des stocks, en quantités et en valeurs, des
marchandises, des produits, des emballages ainsi que des matières
consommables qu'ils achètent en vue de la revente ou pour les besoins
de la profession.
3°- d'avoir un registre pour l'inscription des biens d'exploitation
amortissables, visé par le chef du service local des impôts et dont les
pages sont numérotées.
La déduction des annuités d'amortissement est admise à condition que
ces annuités soient inscrites sur le registre précité qui doit comporter en
outre pour chacun des éléments amortissables :
- la nature, l'affectation et le lieu d'utilisation ;
- les références de la facture d'achat ou de l'acte d'acquisition ;
- le prix de revient ;
- le taux d'amortissement ;
- le montant de l'annuité déduite à la fin de chaque exercice ;
- la valeur nette d’amortissement après chaque déduction.
VII.- Les contribuables n’ayant pas la qualité de commerçant doivent
porter sur tous les documents délivrés à leurs clients ou à des tiers le
numéro d’identification fiscale attribué par le service local des impôts ainsi
que le numéro d’article d’imposition à la taxe professionnelle.868

VIII.- Les contribuables sont tenus de mentionner l’identifiant

commun de l’entreprise sur les factures ou les documents en tenant lieu
qu’ils délivrent à leurs clients, ainsi que sur toutes les déclarations fiscales
prévues par le présent code.869

868 Article 8 de la loi de finances n° 70-15 pour l’année budgétaire 2016

869 Article 8 de la loi de finances n° 70-15 pour l’année budgétaire 2016
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 CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

IX.870-Les contribuables soumis à l’impôt sur les sociétés et à l’impôt

sur le revenu au titre des revenus professionnels déterminés selon le
régime du résultat net réel ou du résultat net simplifié ainsi que ceux
assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée, doivent se doter d’un système
informatique de facturation qui répond aux critères techniques
déterminés par l’administration, conformément aux obligations prévues
au III et IV ci-dessus.

Les modalités d’application des dispositions du présent paragraphe sont

fixées par voie réglementaire selon les activités de chaque secteur.

X. 871- Les contribuables soumis à l’impôt sur les sociétés et à l’impôt

sur le revenu, au titre des revenus professionnels déterminés selon le
régime du résultat net réel ou du résultat net simplifié ainsi que ceux
assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée, doivent détenir une adresse
électronique auprès d’un prestataire de service de certification
électronique, conformément à la législation et à la réglementation en
vigueur, permettant l’échange électronique entre l’administration fiscale
et les contribuables.

Les modalités d’application du présent paragraphe sont fixées par voie

réglementaire.

XI.872- Les dispositions du présent article ne sont pas applicables aux

contribuables personnes physiques dont le revenu professionnel est
déterminé selon le régime de la contribution professionnelle unique873 ou
celui de l’auto-entrepreneur.

Article 145 bis- (abrogé)874

870 Article 8 de la loi de finances n° 68-17 pour l’année budgétaire 2018

871 Article 8 de la loi de finances n° 68-17 pour l’année budgétaire 2018
872 Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020
873 Article 6 de la loi de finances n° 65-20 pour l’année budgétaire 2021
874 Article 6 de la loi de finances n° 100.14 pour l’année budgétaire 2015
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 CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

Article 146.- Pièces justificatives de dépenses

Tout achat de biens ou services effectué par un contribuable auprès d'un

fournisseur soumis à la taxe professionnelle875 doit être réellement
réalisé876 et doit être justifié par une facture régulière et probante établie
au nom de l'intéressé.

Lorsque l’administration constate l’émission d’une facture par ou au nom

d’un fournisseur qui ne satisfait pas aux obligations de déclaration et de
paiement prévues par le présent code et l’inexistence d’une activité
effective, la déduction correspondante à cette facture n’est pas admise877.

L’administration fiscale met à la disposition des contribuables, sur son site

électronique, une liste des numéros d’identification fiscale des
fournisseurs défaillants précités, qu’elle tient et met à jour régulièrement,
après un jugement ayant acquis la force de la chose jugée, suite à la
procédure relative à l’application des sanctions pénales aux infractions
fiscales prévues à l’article 231 ci-dessous878.

La facture ou le document en tenant lieu doit comporter les mêmes

indications que celles citées à l’article 145 (III et VIII879) ci-dessus.

Article 146 bis- Pièces justificatives des achats pour le

contribuable dont le revenu professionnel est
déterminé selon le régime de la contribution
professionnelle unique 880

Les contribuables dont les revenus professionnels sont déterminés selon

le régime de la contribution professionnelle unique881 prévu à l’article 40
ci-dessus, sont soumis à l’obligation prévue à l’article 146 ci-dessus882.

875 Loi n° 47-06 relative à la fiscalité des collectivités locales

876 Article 8 de la loi de finances n° 70-15 pour l’année budgétaire 2016
877 Article 6 de la loi de finances n° 65-20 pour l’année budgétaire 2021
878 Article 6 de la loi de finances n° 65-20 pour l’année budgétaire 2021
879 Article 6 de la loi de finances n° 73-16 pour l’année budgétaire 2017
880 Article 6 de la loi de finances n° 100.14 pour l’année budgétaire 2015 et article 6 de la loi de finances n° 65-

20 pour l’année budgétaire 2021

881 Article 6 de la loi de finances n° 65-20 pour l’année budgétaire 2021
882 Article 6 de la loi de finances n° 65-20 pour l’année budgétaire 2021

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