CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

Article 214.- Droit de communication et échange d’informations

I. Nonobstant toute disposition contraire1284, et pour permettre de

relever tout renseignement utile en vue de l'assiette et du contrôle des
impôts, droits et taxes dus par des tiers ainsi que pour échanger, en vertu
des conventions ou accords internationaux, des renseignements avec les
administrations fiscales étrangères1285, l'administration des impôts peut
demander dans les formes de notification prévues à l’article 219 ci-
dessous1286, communication :
1°- de l'original ou délivrance d'une reproduction sur support
magnétique ou sur papier ou sur tout autre support informatique1287 :

a) des documents de service ou comptables détenus par les

administrations de l'Etat, les collectivités locales, les établissements
publics et tout organisme soumis au contrôle de l'Etat, sans que puisse
être opposé le secret professionnel ;

b) des livres et documents, dont la tenue est rendue obligatoire

par les lois ou règlements en vigueur, ainsi que tous les actes, écrits,
registres et dossiers, détenus par les personnes physiques ou morales
exerçant une activité passible des impôts, droits et taxes.

Toutefois, en ce qui concerne les professions libérales dont l'exercice

implique des prestations de service à caractère juridique, fiscal ou
comptable, le droit de communication ne peut pas porter sur la
communication globale du dossier.

2°- des registres de transcription tenus par les cadis chargés du

taoutiq.

Le droit de communication s'exerce dans les locaux du siège social ou du

principal établissement des personnes physiques et morales concernées,
à moins que les intéressés ne fournissent les renseignements, par écrit,
ou remettent les documents aux agents de l’administration des impôts,
contre récépissé.

1284 Article 8 de la loi de finances n° 70-15 pour l’année budgétaire 2016

1285 Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020
1286 Article 8 de la loi de finances n° 70-15 pour l’année budgétaire 2016
1287 Article 8 de la loi de finances n° 70-15 pour l’année budgétaire 2016
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Les renseignements et documents visés ci-dessus sont présentés aux

agents assermentés de l’administration fiscale ayant, au moins, le grade
d'inspecteur adjoint.

Les demandes de communication visées ci-dessus doivent être formulées par

écrit et doivent préciser la nature des renseignements ou des documents
demandés, les exercices ou les périodes concernés ainsi que la forme, le
mode et le support de communication desdits renseignements et
documents1288.

Les renseignements et documents visés ci-dessus doivent être transmis à

l’administration fiscale, conformément aux demandes précitées, dans un
délai maximum de trente (30) jours suivant la date de réception desdites
demandes et doivent être complets, probants et sincères1289.

II.- L’administration des impôts peut demander communication des

informations auprès des administrations fiscales des Etats ayant conclu
avec le Maroc des conventions ou des accords permettant un échange de
renseignements à des fins fiscales1290.

III.- A-1291 Les entreprises ayant réalisé des transactions avec les
entreprises situées hors du Maroc et avec lesquelles elles tiennent des
liens de dépendance directe ou indirecte1292 visées à l’article 210 (5ème
alinéa) ci-dessus doivent communiquer à l’administration fiscale, par
procédé électronique, la documentation permettant de justifier leur
politique de prix de transfert dont la liste1293 et les modalités sont fixées
par voie réglementaire, comportant :

- un fichier principal contenant1294 les informations relatives à l'ensemble

des activités des entreprises liées, à la politique globale de prix de
transfert pratiquée et à la répartition des bénéfices et des activités à
l'échelle mondiale ;

1288 Article 8 de la loi de finances n° 70-15 pour l’année budgétaire 2016

1289 Article 8 de la loi de finances n° 70-15 pour l’année budgétaire 2016
1290 Article 6 de la loi de finances n° 65-20 pour l’année budgétaire 2021
1291 Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019
1292 Article 6 de la loi de finances n° 65-20 pour l’année budgétaire 2021
1293 Article 6 de la loi de finances n° 65-20 pour l’année budgétaire 2021
1294 Article 6 de la loi de finances n° 65-20 pour l’année budgétaire 2021
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- et un fichier local contenant1295 les informations spécifiques aux

transactions que l'entreprise vérifiée réalise avec les entreprises ayant
des liens de dépendance précitées.
Cette documentation est produite par lesdites entreprises lorsque :
- leur chiffre d’affaires réalisé et déclaré, hors taxe sur la valeur
ajoutée, est supérieur ou égal à cinquante (50) millions de
dirhams ;
- ou leur actif brut figurant au bilan à la clôture de l’exercice
concerné est supérieur ou égal à cinquante (50) millions de
dirhams.
A défaut de communication de tout ou partie de la documentation
précitée, au cours de la vérification d’un exercice, le contribuable est invité
dans les formes prévues à l’article 219 ci-dessous, à produire les
documents manquants dans un délai de trente (30) jours à compter de la
date de réception de la demande de communication desdits
documents1296.
B.- Pour les opérations effectuées avec des entreprises situées hors du
Maroc, l’administration des impôts peut demander à l’entreprise
imposable au Maroc communication des informations et documents
relatifs :

1- à la nature des relations liant l’entreprise imposable au Maroc à

celle située hors du Maroc ;
2- à la nature des services rendus ou des produits commercialisés ;
3- à la méthode de détermination des prix des opérations réalisées
entre lesdites entreprises et les éléments qui la justifient ;
4- aux régimes et aux taux d’imposition des entreprises situées hors
du Maroc.

La demande de communication est effectuée dans les formes visées à

l’article 219 ci-dessous. L’entreprise concernée dispose d’un délai de
trente (30) jours suivant la date de réception de la demande précitée pour

1295 Article 6 de la loi de finances n° 65-20 pour l’année budgétaire 2021

1296 Article 6 de la loi de finances n° 65-20 pour l’année budgétaire 2021
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communiquer à l’administration les informations et les documents

demandés.

C. -1297 A défaut de communication de la documentation précitée dans

les délais visés aux paragraphes A ou B ci-dessus ou lorsque les
documents communiqués sont incomplets, insuffisants ou erronés, le lien
de dépendance entre les entreprises concernées est supposé établi.

IV.- Nonobstant toute disposition contraire, la direction générale des

impôts peut utiliser les données obtenues par tous les moyens aux fins
d’accomplir ses attributions en matière d’assiette, de contrôle, de
contentieux et de recouvrement des impôts, droits et taxes1298.

V.1299- A.- Les institutions financières, y compris les établissements de

crédit et organismes assimilés, les entreprises d’assurances et de
réassurance, doivent identifier les informations relatives aux résidences
fiscales de tous les titulaires de comptes financiers et, le cas échéant, de
leurs bénéficiaires effectifs.

Elles communiquent à l’administration fiscale au moyen d’une déclaration

selon un modèle établi par elle, conformément à la législation relative à
la protection des personnes physiques à l’égard du traitement des
données à caractère personnel, toutes les informations requises pour
l'application des conventions ou accords conclus par le Maroc permettant
un échange automatique d'informations à des fins fiscales et, s’il y a lieu,
l’absence d’informations.
Le bénéficiaire effectif est la ou les personnes physiques qui, en dernier
lieu, détiennent ou contrôlent le client, et/ou la personne physique pour
le compte de laquelle une opération est effectuée. Sont également
comprises, les personnes qui exercent en dernier lieu un contrôle effectif
sur une personne morale ou une construction juridique.
Cette déclaration contient notamment, les informations relatives à
l’identification des titulaires de comptes financiers et, le cas échéant,
celles de leurs bénéficiaires effectifs ainsi que les informations financières
afférentes à ces comptes, y compris les revenus de capitaux mobiliers, les
soldes des comptes, la valeur de rachat des contrats d’assurance vie et

1297 Articles 7 et 6 des lois de finances n° 40-08 et n° 65-20 pour les années budgétaires 2009 et 2021
1298 Article 7 de la loi de finances n° 40-08 pour l’année budgétaire 2009
1299 Articles 8 et 6 des lois de finances n° 68-17 et 70-19 pour les années budgétaires 2018 et 2020
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de capitalisation, ou placements de même nature, et le produit des

cessions ou rachats d’actifs financiers.
Les institutions financières sont, en outre, tenues de conserver les
registres des actions engagées pour satisfaire aux obligations
mentionnées au présent paragraphe ainsi que les pièces justificatives,
auto-certifications et autres éléments probants utilisés à cette fin jusqu’à
la fin de la dixième année qui suit celle de la communication de la
déclaration mentionnée au deuxième alinéa du présent paragraphe.
B.- Les personnes qui ouvrent des comptes financiers auprès des
institutions financières visées au premier alinéa du A du présent
paragraphe sont tenues de remettre une auto-certification permettant
d’établir leurs résidences fiscales et, le cas échéant, une auto-certification
permettant d’établir les résidences fiscales de leurs bénéficiaires effectifs.
C.- Toute personne qui conclut un arrangement ou engage une pratique
dont le but est d’éviter l’une des obligations prévues au A et B du présent
paragraphe est passible de l’amende fixée au paragraphe III de l’article
185 ci-dessus, sans préjudice de régularisation de la situation, le cas
échéant.
Les modalités d’application des dispositions du présent paragraphe,
notamment celles relatives aux institutions financières, comptes
financiers, identification des résidences fiscales, bénéficiaires effectifs, à
la déclaration et aux modes de communication des informations, sont
fixées par voie réglementaire.

VI.1300- Les informations recueillies par l’administration fiscale auprès

des organismes visés au premier alinéa du paragraphe V ci-dessus
peuvent être communiquées aux administrations fiscales des pays ayant
conclu avec le Maroc des conventions permettant un échange
automatique d'informations à des fins fiscales, selon des modalités fixées
par voie réglementaire.

VII.1301- Les éléments de la déclaration pays par pays prévue à l’article

154 ter ci-dessus font l’objet, sous réserve de réciprocité, d’un échange
automatique avec les administrations fiscales des pays ayant conclu avec
le Maroc un accord à cet effet.

1300 Article 8 de la loi de finances n° 68-17 pour l’année budgétaire 2018

1301 Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020
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