La reforme fiscale Marocaine

Prsenter le systme fiscal marocain dans son tendue et sa diversit

implique un travail d'inventaire de l'ensemble des impts effectivement
appliqus. En effet, dans le systme fiscal marocain on trouve une mosaque
d'impt. A ce propos on peut illustrer la citation de Duverger qui annonce : "en
quelques sorte, les systmes fiscaux sont des constellations dont les impts
sont des toiles"9
Dans ce chapitre pour que notre analyse aura d'intrt, on essayera
d'exposer d'une part les apports et limites de ce systme, et le diagnostic du
systme fiscal marocain de l'autre part.

9
: DUVERGER, M., les finances publiques, 1975, p 465
Le Maroc dispose actuellement dun systme fiscal moderne similaire ceux
adopts par de nombreux pays europens. Ce systme est le rsultat dun
processus de rforme entam par la loi cadre de 1984. Il repose sur quatre
impts et taxes savoir :
- la taxe sur la valeur ajoute ;
- limpt sur les socits ;
- limpt gnral sur le revenu ;
- et les droits denregistrement et de timbre.
Plusieurs amnagements ont t apports notre systme fiscal au
cours des dernires lois de finances, en excution des Hautes Directives Royales
contenues dans le discours prononc par Sa Majest le Roi Jorf Lasfar en date
du 26 septembre 2000 et des recommandations des assises nationales sur la
fiscalit.
Dans ce sens, il a t notamment procd la mise en application de
nombreuses dispositions visant :
- la simplification et lharmonisation du systme fiscal par lintgration
de plusieurs cdules dans limpt gnral sur le revenu et limpt sur
les socits ;
- lallgement des procdures visant renforcer les garanties accordes
aux contribuables ;
- lintroduction de nouvelles mesures dincitation linvestissement en
faveur de plusieurs secteurs dactivits, notamment le tourisme, le
transport international, la bourse et des mesures caractre social tel
que lhabitat social.
Cest ainsi que les impts cdulaires tels que la taxe sur les produits
de placement revenu fixe (TPPRF), la taxe sur les profits de cession de valeurs
mobilires (TPCVM) et la taxe sur les produits des actions et parts sociales
assimiles (TPA), la taxe sur les profits immobiliers (TPI) ont t intgrs dans
limpt gnral sur le revenu ou limpt sur les socits.
 Par ailleurs, il a t procd la suppression de la participation la
solidarit nationale (PSN) et la contribution sur les revenus professionnels
exonrs.
Cette politique fiscale sera poursuivie par la mise en chantier de
plusieurs projets se rapportant :
- la rforme de la fiscalit locale ;
- le ramnagement de la fiscalit des personnes physiques ;
- la rforme du code de lenregistrement et du timbre.
Sagissant de la rforme de la fiscalit locale, elle sarticule autour de
deux axes :
- le premier concerne les impts locaux grs par la Direction Gnrale
des Impts au profit des collectivits locales (au nombre de 3) ;
- le second traite des taxes et redevances gres directement par les
Collectivits Locales (au nombre de 40).
Le premier axe de cette rforme vise moderniser et simplifier les
impts locaux par le ramnagement des textes fiscaux relatifs limpt des
patentes, la taxe urbaine et la taxe ddilit.
Elle consiste en :
- lintgration de la taxe urbaine professionnelle dans limpt des
patentes de manire encourager linvestissement et rduire la
pression fiscale supporte par les entreprises et ce, par le
ramnagement du barme et la rduction de 4 3% du taux servant
la dtermination de la valeur locative des constructions, matriels et
outillages ;
- le ramnagement du barme de la taxe urbaine visant rduire la
pression fiscale sur les mnages.
Le deuxime axe a pour objectif de ramnager la loi n 30 89
relative la fiscalit des Collectivits Locales et de leurs groupements par la
suppression de certaines taxes dont le rendement est drisoire et lamnagement
et le regroupement de certaines taxes de mme nature.
En ce qui concerne la fiscalit des revenus des personnes physiques, il
convient de souligner que des tudes ont t menes ce sujet en vue de
ramnager cet impt pour ladapter aux mutations conomiques et sociales qua
connu le Maroc au cours des dernires annes. Ces tudes ont port sur un
ensemble de paramtres concernant aussi bien le tarif de limpt dans ses
composantes tranches de revenus et taux correspondants que les diffrents
abattements et dductions accords aux contribuables en vue de la dtermination
de la base imposable.
A cet gard, plusieurs alternatives ont t retenues. Elles aboutissent
toutes des moins-values fiscales variant entre 720 millions de dirhams et 3,2
milliards de dirhams selon le barme choisi et les dductions et abattements qui
seraient maintenus ou remplacs par une dduction forfaitaire accorde
lensemble des contribuables soumis limpt sur le revenu.
Quant la refonte du code de lenregistrement, elle se traduirait par la
restructuration du texte actuel pour rpondre aux impratifs de clarification, de
simplification et de rationalisation du systme fiscal. Elle vise galement son
harmonisation avec les dispositions applicables dans les autres impts et taxes,
dans le sens dun renforcement des garanties offertes aux contribuables.
Lensemble des mesures introduites au cours des dernires annes
constituent de vritables avances qui convergent dans le sens de llaboration
du code gnral des impts.
Section I : Apports et limites

L'histoire de la fiscalit marocaine depuis l'indpendance est celle du

remplacement progressif des impts analytiques par des impts synthtiques.
Cette volution marque par de nombreux ttonnement et quelques retours en
arrire n'a pas encore atteint son terme.
Prcisment, partir des anne 80, Le Maroc l'instar de la plupart des pays
dvelopps, a entam sa premire tape de rforme de sa fiscalit par
l'institution de la T.V.A en 1986, de l'I.S en 1987 et de l'I.R en 1990, fin de
pouvoir faire passer la fiscalit d'un systme dj sous optimal vers un autre
optimal (dot le Maroc d'une fiscalit moderne base sur la trilogie "T.V.A, I.S,
I.R").
Paralllement, des changements au niveau de la fiscalit extrieure ont t
oprs. Ils consistaient en des rvisions la baisse des droits et taxes
l'importation.
De mme, au niveau local, on a assist une insertion de toutes les dispositions
relatives la fiscalit locale dans un texte d'ensemble, alors qu'avant la rforme,
la fiscalit locale tait rgie par plusieurs textes disparates.
De nombreux ramnagements ont depuis lors t introduits par les diffrentes
lois de finances en vue de rpondre des objectifs conomiques, financiers, ou
sociaux : c'est le cas, titre d'exemple, du ramnagement des codes
d'investissement intervenu en 1988, la mise en place de la charte de
l'investissement en 1996 en insrant de mesures fiscales d'incitation
l'investissement dans le droit commun, en privilgiant l'acte d'investir et en
simplification des procdures administratives.
Or et en dpit de toutes ces modifications, les objectifs restent encore loin d'tre
raliss car une bonne fiscalit s'accorde automatiquement sur les objectifs
premiers de la fiscalit : neutralit, quit et simplicit.10
Lobjectif final de ces rformes tant la stabilisation et la rduction du taux de
pression global.
Il convient donc, d'apporter des solutions urgentes sur le plan de la lgislation
fiscale comme celui de la pratique fiscale.
Paragraphe I : Simplification de la fiscalit marocaine :
Les diffrentes rformes fiscales sont dabords motivs par un objectif initial de
simplification des systmes des prlvements directs, devenus complexes. La
multiplicit des rgimes et des mesures particulires applicables certaines
catgories de contribuables, dactivits ou de revenus, a introduit dinvitables
distorsions dans les incitations qui psent sur les diffrents choix des mnages et
des entreprises.
Etant donn que la simplification est la fois un gage de comprhension de
l'impt par le contribuable et une condition de sa bonne gestion.
Elle doit consister toujours un objectif prioritaire de la rforme fiscale.
Cette simplification doit prendre plusieurs aspects dtaills comme suit :
1) une rduction du nombre lev des natures d'impt traduite par une
suppression de plusieurs sortes d'impts. A titre d'exemple, on peut citer
le regroupement des revenus catgoriels par l'instauration de l'impt sur
le revenu (I.R) qui rpond aux soucis de simplification de l'imposition des
revenus des personnes physiques.

10
: Les anciennes rgles d'Adam Smith et qui sont au nombre de 4 : justice, galit devant
l'impt, certitude (pas d'arbitraire dans l'tablissement de l'impt) commodit (simplification),
conomie (moins cot) de taxation
En effet, l'I.R se substitue compter du 1er Janvier 1990 :
Aux prlvement sur les traitements et salaires, pensions et rentes
viagres. (Dahir du 7 janvier 1959)
A l'impt sur les bnfices professionnels (Dahir du 31/12/ 1959)
A l'impt agricole (Dahir du 20 Dcembre 1961)
A la taxe urbaine pour les revenus locatifs (article 2 de la loi de finances
pour l'anne 1978)
Il est recommand d'envisager la suppression de certaines taxes et le
ramnagement des autres taxes car la pluralit des natures n'entrane que des
doubles emplois, des surimpositions et des inquits et enfin de leur caractre
anticonomique.
Notamment, de l'impt des patentes, de la taxe urbaine et de la taxe d'dilit, de
la taxe sur les terrains non btis et la participation la solidarit nationale qui lui
est associe11.
Partant des expriences trangres des pays dvelopps, la simplification de la
fiscalit marocaine visera alors :
o A procder un "toilettage" de la fiscalit actuelle dans le cadre de
l'unification avec la fiscalit d'Etat.
o Le regroupement de certaines taxes en vue de leur simplification,
l'harmonisation des deux fiscalits locale et d'Etat et de leur cohrence.
o Supprimer les taxes dites nuisibles alourdant la capacit contributive des
citoyens.
o Regrouper la taxe urbaine et la taxe d'dilit en une seule taxe.
o D'harmoniser des taxes qui se font concurrence comme la taxe de sjour
et la taxe de promotion touristique, la taxe de licence et la taxe sur les
dbits de boissons, etc..

11
: Abroge par la loi de finance 2000

Cette premire simplicit concerne le volume de la fiscalit cot de laquelle

une autre simplicit rattache chaque nature d'impts et qui consiste la
clarification des textes de la loi en vigueur, avec une rdaction simple et concise.
De mme, on peut citer l'importance de la simplification des obligations
dclaratives dans la mesure o un contribuable n'aura souscrire qu'une seule
dclaration annuelle au titre de l'ensemble de ses revenus.
En fin, il faut ajuster la simplicit des formalits de dclaration d'impts dont
leur souscription ncessite l'aide d'une tierce personne.

Paragraphe II : Equit
L'quit consiste dans la recherche d'une meilleure rpartition de la charge
fiscale en fonction de la capacit contributive des redevables. A cet effet, l'impt
doit assurer une fonction de redistribution des revenus en utilisant les techniques
tels que la progressivit, les abattements, dductions ou exonrations, etc..
L'largissement de l'assiette fiscale et l'harmonisation des techniques
d'imposition constituent deux lments ncessaires pour rendre le systme
quitable.
1- l'largissement de l'assiette fiscale
L'largissement de la base d'imposition peut tre obtenu de deux manires
La premire consiste intgrer progressivement dans le champ d'impt
certaines bases non encore apprhendes.
La seconde consiste supprimer certains allgements fiscaux "la
limitation12.

12
: Les allgements fiscaux concernent les avantages octroys par :
- Le droit commun : exonration, abattement .
- Les codes d'investissement (avant l'intgration de la charte d'investissement)
On peut citer titre d'exemple la suppression des exonrations tout en instaurant
des taux rduits (cas de la T.V.A).
Auxquelles, on peut ajouter aussi d'autres mesures d'largissement de l'assiette
fiscale telle l'harmonisation entre la fiscalit locale et la fiscalit d'Etat incitative
l'investissement, et l'institution des mesures marquant la volont de l'Etat de
servir les contribuables dans les meilleurs conditions et de lutter contre la fraude
et l'vasion fiscale.
A noter que ces exonrations et allgements ne sont pas toujours octroys dans
un but d'quit (c'est--dire la prise en considration de la capacit contributive
des catgories particulires de contribuables), au contraire ce sont des privilges
obtenus par des groupes soucis conomiques sans aucune vision cohrente du
dveloppement de tout la notion.
2- modes d'tablissement de l'impt
Les amnagements relatifs l'largissement de l'assiette fiscale restent
insuffisants pour imposer tous les contribuables d'une manire quitable. Ils
doivent tre poursuivis des modes d'tablissement de l'impt appropris sans
discrimination des rgles d'assiette comme par exemple, en matire d'I.R, les
diffrentes dductions peuvent tre appliques selon qu'il s'agit de revenus
provenant d'une activit industrielle ou agricole, du foncier, ou des produits de
placement. De plus, l'instauration d'un barme progressif n'a servi que peu le
critre de l'quit.
Cette progressivit est rgressive, elle avantage les dtenteurs de hauts revenus.
Dans ce sens, on peut citer les ingalits atteintes en matire d'I.R qui constitue
un impt dclaratif ou l'on constate des prlvements trop levs pour une
catgorie de revenus (IR/IS) prlev la source par le dbirentier par rapport
aux autres catgories de revenus faiblement taxes et parfois chappent
l'impt.
De plus en matire de T.V.A, l'laboration du taux major de 30% n'a aucune
signification soit du point de vue d'quit soit du point de vue efficacit. Ce ne
fut qu'une simple recommandation du F.M.I.

3- l'efficacit conomique
L'efficacit d'un systme fiscal en tant qu'instrument de politique conomique
s'apprcie travers :
La simplicit de la fiscalit devant s'apprcier par rapport aux
oprateurs conomiques au mme titre que pour les mnages, sa
rentabilit permettant la mobilisation des recettes fiscales et son
cot pour l'amlioration des mthodes de gestion et de la
performance de l'administration fiscale.
La rforme fiscale a affich, parmi ses objectifs, la cration d'un
environnement favorable. Dans ce cadre, on va retenir deux
 mesures : l'allgement de la charge fiscale et les essais de
rationalisation du dispositif incitatif comme par exemple
l'institution de la T.V.A comme un systme d'imposition du chiffre
d'affaires permet d'atteindre aux mieux certains objectifs d'efficacit
conomiques.

3-1- l'allgement de la charge fiscale

Au Maroc, la priode antrieure avait vu les taux nominaux d'imposition
applicables aux diverses assiettes augmentes considrablement en raison de la
croissance rapide des dpenses publiques. Ces taux ont t abaisss depuis la
mise en vigueur de la reforme fiscale. En effet, en matire d'I.R : les
allgements apports par l'I.R concernent les relvements successifs du seuil
exonr de 12.000 DH en 1990 18.000DH en 1994 puis 20.000 en 1999. la
baisse du taux marginal de 52% en 1990 48% en 1994 et 44% en 1996 et 42%
en 2007 taux qui reste encore lev compar la situation conomique relle des
redevables imposs en matire d'I.R et ceux imposs en matire d'I.S pour un
taux de 35% ou 39,6% pour le mme revenu donnant alors lieu un
assujettissement inquitable l'assiette fiscale do la ncessit d'uniformiser
ces taux d'imposition dans la limite des ralits conomiques, sociales et
financires des supporters de la charge fiscale fin d'aboutir leur consentement
de la politique fiscale du gouvernement marocain.
Notons aussi que l'inquits de la fiscalit marocaine s'illustre dans les
contribuables ayant titre d'exemple un revenu foncier se trouvent le tte des
bnficiaires de l'allgement. L'abattement appliqu ces revenus a t relev de
25% 40%. A l'inverse, les salaris ont peu bnfici de cette mesure 13.
L'inflation et le mode de recouvrement de l'I.R (retenu la source) ont attnu
cet allgement. Il faut aussi actualiser certains seuils et dductions (exemple des
dductions pour charges de famille fixes 180 DH par personne montant
ngligeable par rapport aux exigences de la vie quotidienne).
3-2- la fiscalit et l'investissement
La fiscalit est l'un des instruments utiliss par les pouvoirs publics pour
promouvoir l'investissement du secteur priv14 et attirer l'investissement direct
tranger15.

13
: Dans le systme fiscal franais on saisit le revenu du couple et non pas au niveau de
chaque conjoint pris sparment : en plus, les salaris dont le revenu est apprhend en
totalit bnficient d'un abattement de 20%.
14
: Le lien entre la fiscalit et l'investissement est certain. En effet l rentabilit d'un
investissement dpend des aides fiscales du rgime d'amortissement pratiqu, des impts
frappant l'exploitation, de l'imposition des plus values.
15
: Le climat favorable l'attrait de l'investissement tranger est fonction de plusieurs
variables savoir l'infrastructure socio-conomique, la stabilit politique

Avant 1996, cot du droit commun, il existait un certain nombre de codes des
investissements qui octroyaient des avantages fiscaux et financiers l'industrie,
au tourisme, aux mines, l'artisanat et aux investissements immobiliers,
maritimes et l'enseignement suprieur. Des avantages supplmentaires ont t
octroys au titre de l'exportation et de la promotion rgionale.
En plus de ces codes, il y a aussi des possibilits de conventions entre
l'administration et quelques entits conomiques (une entreprise, une
profession).
Par exemple, dans le cas d'investissement importants (dpassant 50 millions de
DH), le gouvernement signe des conventions spciales qui peuvent procurer des
avantages supplmentaires.

Paragraphe III : d'autres mesures d'accompagnement.

1- fiscalisation du secteur informel
Le secteur informel16, sous une multitude d'appellations (conomie non
officielle, conomie non structure, conomie souterraine, secteur traditionnel
etc.) suscite des dbats thoriques et empiriques d'une grande divergence.
Au Maroc, ce secteur n'a jamais fait l'objet, notre connaissance, d'aucune tude
complte et dtaille. Seule la direction de la statistique effectuer en 1988 une
enqute nationale sur le secteur non structur localis. Cette tude n'a concern
que les entreprises inscrites la patente et soumises au rgime du forfait. Les
activits non inscrites n'ont pas t repres.

16
: Le concept de secteur informel se rfre l'absence des formalits auxquelles doivent
obir les commerants par exemple la tenue d'une comptabilit.

Les marchands ambulants, le travail domicile et les activits clandestines ont

t exclus exemple du contre bande constituant un grand danger pour l'conomie
marocaine poussant la fermeture de plusieurs entreprises et par la suite
l'augmentation du taux de chmage accompagn d'autres rpercutions ngatives
conomiques et sociales.
Et pour faire face au secteur informel, le dispositif instrumental dont dispose
l'administration fiscale est :
Le recensement :
L'administration fiscale effectue, durant la priode du premier trimestre de
l'anne, un recensement des contribuables, des biens immobiliers et des activits
industrielles et commerciales.
Cette mesure est trs intressante dans la lutte contre une grande partie du
secteur informel. Cependant, partir de 1990 les lois fiscales en vigueur ont
largie la priodicit du droulement de l'opration du recensement 5 ans dont
la dure t rduite une anne (loi de finances 2003).
La dclaration d'identit fiscale :
La loi n22-89 modifiant et compltant la loi n17-89 relative l'I.R a fait
obligation aux contribuables de produire une dclaration d'identit fiscale
permettant de saisir toute la population fiscale. Or, cette disposition n'a pas
produit les rsultats prcompts.
Les obligations des patentables :
A compter du 1er janvier 1990, les patentables doivent afficher le numro article
du rle de leur imposition l'impt des patentes.
Les personnes qui livrent des biens et des marchandises sont tenues de porter sur
lecture l'article de l'impt des patentes de leurs clients.
De ce fait, la rduction de ce secteur informel serait par l'une de deux modalits
suivantes :

o Soit par la taxation du secteur informel par la fiscalit directe ou

indirecte. Pour la premire, les agents du secteur informel assument
mme partiellement une certaine charge de la fiscalit indirecte sur leurs
consommations intermdiaires. Seulement ils ne peuvent pas jouer un
rle dans la collecte de l'impt (T.V.A principalement). Pour la deuxime,
la loi fiscale marocaine n'apprhende d'une manire partielle qu'une partie
repre du secteur informel, celle montarise et intgre aux circuits de
commercialisation.
Gnralement les contribuables sont assujettis la patente, un impt
forfaitaire valu partir du revenu minimum et quelques taxes locales.
o Soit par la rsorption du secteur informel car ce dernier produit des effets
anti-conomiques qui ont un impact sur la comptitivit des entreprises et
de l'industrie nationale. Il est l'origine de trois handicaps majeurs la
comptitivit nationale de l'conomie marocaine :
 La concentration de la pression fiscale sur le secteur formel et sur
les importations crant des distorsions et dcourageant la
productivit.
Cette situation suscite une dvalorisation de la force du travail
salari.
La rsorption du secteur informel permettrait d'liminer ces handicapes et
d'obtenir des conditions essentielles de la comptitivit de l'conomie et raliser
des recettes complmentaires en faisant participer chaque citoyen, selon ses
facults contributives au financement du principe de la concurrence loyale et de
la comptitivit entre les entreprises et assurer la justice sociale, contribuer la
formation et l'ducation des citoyens dans la mesure ou l'impt est peru comme
un acte de libert et de souverainet et dcourager le recours la fraude fiscale.
En ralit, le secteur informel est difficilement cernable. Son identification
suppose une grande action. Les moyens dont dispose l'administration fiscale
n'attestent aucun progrs dans ce sens. Envisager d'autres procdures
d'imposition adoptes aider les agents du secteur informel une transition
progressive vers le secteur formel doit constituer une priorit.
Toute fois, l'administration fiscale elle seule sans la collaboration des autres
ministres et dpartements, ne pourrait pas apprhender ce secteur dont la
fiscalisation concerne l'ensemble des administrations. A cet effet, une
coopration nationale inter administration doit tre institutionnalise.
L'inflation : lment perturbateur nglig :
L'inflation est un lment qui perturbe tous les objectifs prns par la rforme
fiscale17. En effet, elle fait apparatre notamment de lourdes impositions et
dplace la charge fiscale sans relations avec les mouvements survenus dans la
production et les revenus. Elle agit sur la charge relle de l'impt de deux
faons, par le rtrcissement de la base imposable d'une part, et d'autre part par
l'accentuation de la progression pour quelques revenus n'enregistrant aucun
accroissement rel. C'est ce qu'on appelle le "tracket-creep".
Des corrections du barme d'imposition et des allgements fiscaux sont
ncessaires pour compenser les effets de l'inflation.

17
: Un rapport de l'OCDE a soulign que :" en l'absence des mesures correctives de la
redistribution de la charge fiscale rsultant de l'inflation peut tre considre non seulement
comme contraire aux principes de l'quit fiscale mais aussi comme entranant une rpartition
de la charge fiscale diffrente de celle qui est souhaite ou qui est prvue par la loi"

Etant donn que le "systme fiscal qui n'est plus en liaison avec la vie relle
devint alors un danger pour l'conomie d'un pays, c'est pourtant ce qui se produit
au cours d'une inflation lorsque les chiffres nominaux figurant dans la lgislation
fiscale ne sont pas rajusts et que cette dernire suit aveuglement une
comptabilit illusionniste.
Les effets de l'inflation touche essentiellement les contribuables dont le revenu
est totalement dclar et impos la source, c'est--dire les salaris. La loi
relative l'I.R ou les modifications opres par la suite ne prsentent aucun
traitement sur pour freiner les effets de l'inflation, ce qui entrane
l'alourdissement de la charge effective supporte par la majorit des salaris qui
constituent la grande part de la demande intrieure.

Section II : D'autres critres d'une bonne fiscalit

Paragraphe I : Critre de cohrence
La fiscalit marocaine dans son ensemble doit tre cohrente. Les impts la
constituant devraient tre complmentaires pour que les lacunes de l'un soient
combles par l'autre et pour que les objectifs d'un impt ne soient pas neutraliss
par les effets d'un autre.
Cependant, la prsence de plus d'une autorit lgifrant en la matire (parlement,
collectivits locales, administration "taxes parafiscales") et dont les objectifs ne
concordent pas souvent, aboutir des incohrences structurelles.
L'incohrence pourrait aboutir des situations de double imposition et d'vasion
fiscale. Cela fausserait la concurrence et introduirait des lments spculatifs qui
crent de fausse comptitivit.
Il convient donc de doter la fiscalit, et chacun des impts qui la composent de
ce que Claudino PITA a appel la rationalit instrumentale qui consiste faire en
sorte qu'il compose une vritable fiscalit comprenant des impts dont la nature
soit conforme aux fonctions lui incombrant et vitant une prolifration de
charges juxtaposes et parfois incompatibles. Les meilleurs signes de cette
rationalit seraient la simplicit et la cohrence. Dans ce cadre on peut parler de
la concurrence fiscale.
Paragraphe II : Critre d'harmonisation fiscale
L'adhsion aux conventions de l'organisation mondiale du commerce et
l'instauration des zones de libre-change exigent des pays d'laborer ou de
rformer leurs fiscalits non sur la base des critres uniquement intrieurs, mais
aussi sur les donnes des fiscalits concurrentes ou partenaires.
Donc, pour que la fiscalit ne dfavorise pas la comptitivit d'une conome, il
faut qu'elle soit harmonise avec celle des pays concurrents.
L'harmonisation fiscale peut tre dfinie comme tant l'adoption des rgles
fiscales contraignantes, au niveau de chaque Etat, et ce pour assurer le bon
fonctionnement des zones de libre-change.
Il en rsulte que l'laboration d'une fiscalit comptitive dans l'attrait des
capitaux trangers doit offrir des avantages au moins gaux ceux offerts par les
systmes concurrents. En tenant compte, bien sur, de l'ide que la fiscalit n'est
pas le seul dterminant de l'attrait des investissements trangers.
En gnral, et conformment aux dispositions de conventions de non double..
Imposition de l'OCDE 1, la double imposition juridique s'attnue en utilisant
l'une des trois mthodes :
 La mthode de l'exemption : les revenus d'origine trangre sont
purement et simplement exonrs d'impt dans le cadre du pays de
rsidence.
La mthode d'imputation : le pays de rsidence calcule l'impt national
sur le bnfice mondial et soustrait de ce montant celui des impts verss
l'tranger pour obtenir le montant net de l'impt dans le cadre national.
La mthode de dduction : les impts verss dans le pays de la source
sont dductibles du bnfice mondial imposable dans le pays de
rsidence. Il est vident que ce systme attnue la double imposition au
niveau international mais ne le supprime pas.

Paragraphe III : Critre d'une fiscalit base sur la transparence et la

rationalit
La fiscalit transparente doit permettre chacun d'identifier ce qu'il paye, de
telle faon que les dcisions de la collectivit soient en accord avec les
prfrences des contribuables.
Le poids de la fiscalit a des limites dictes par :
La recherche de la rentabilit et de la comptitivit pour l'entreprise
La sauvegarde du pouvoir d'achat des mnages.

Section III : Diagnostic du systme fiscal

Cette section vise exposer et dvelopper les caractristiques majeures du
systme fiscal marocain. Dans ce cadre on voquera la complexit, l'iniquit et
la manifestation de l'archasme de ce systme18.

Paragraphe I : La complexit du systme

Comme tous les systmes fiscaux des pays en voie de dveloppement, le
systme fiscal marocain est caractris par sa complexit. En effet, les nombreux
objectifs qu'il devait permettre d'atteindre et la recherche d'une adaptation sans
cesse renouvele de la lgislation ces objectifs avaient

18
: pour plus de dtail voir : ELGADI, A., Une fiscalit moderne pour une entreprise
performante face au dfi de la mondialisation, dition Omnia, 1999.
conduit procder, au fil des lois de finances des modifications qui ont aboutis
finalement multiplier les cas et les retraitements particuliers rendant ainsi les
textes de plus en plus complexe. Par consquent une telle situation s'tait
traduite par :
Un affaiblissement de rendement du systme de fait de l'rosion de la
base imposable et de l'augmentation du cot de l'administration du
systme.
L'incohrence du systme qui a aggrav la fraude et l'vasion fiscale et
dboucher parfois sur des situations de double imposition leve.
Toutes ces consquences ont rendu le systme fiscal inefficace et source
d'ingalit19.
Paragraphe II : L'iniquit du systme fiscal
1- Au niveau de l'impt sur le revenu IR
S'agissant d'impt sur le revenu (IR), l'iniquit a rsult de l'inexistence d'un
ensemble d'impts cdulaires regroupant les modalits d'assiette htrogne, des
rgles de liquidation discriminatoire et des obligations trs ingales selon les
cdules.
1.1- Les modalits d'assiette
Les rgimes d'impositions taient trs htrognes. Les rgles d'assiette de
chaque cdule diffraient. Par consquent, les obligations des contribuables
aussi diffrents.
1.2- Les rgles de liquidation
Les barmes d'impositions taient trs diffrentes aussi bien dans la fixation des
seuils exonrs que dans le dcoupage des tranches et le choix des taux. Prenant
titre d'exemple les deux cdules suivants :

19
: MAAROUFI, A., mmoire de licence sous le thme de "la rforme fiscale et son impact
sur les entreprises marocaines"
Impt sur les bnfices professionnels : IBP
Tranches en DH Taux
0-3000 Exonr
3001-6000 5%
6001-21000 11%
21001-24000 14%
24001-36000 20%
36001-50000 30%
50001-500000 40%
500001-2000000 48%

Impt agricole
Tranches en DH Taux
0-4000 Exonr
4001-6000 8%
6001-12000 10%
12001-24000 12%
24001-48000 15%
48001-170000 17%
Au-del 20%

Toutes ces diffrenciations et bien d'autres 1(les modes de recouvrement par

exemple) ont aggrav les disparits de la charge fiscale sur les revenus dont
l'importance n'a pas t contrecarre par l'institution de la contribution
complmentaire en 1972.

2- Au niveau des taxes sur le chiffre d'affaire

En matire de taxe sur le chiffre d'affaire, les ingalits et disparits constates
concernent aussi bien la taxe sur les produits que celle sur les services.
L'iniquit de ces taxes sur le chiffre d'affaires dcoule des facteurs suivants :
Les facteurs de rmanence et de butoir : le facteur de rmanence renchrit
les cots de production, ce qui influence d'une manire ngative la bonne
marche des entreprises nationales.
Au facteur de rmanence, s'ajoute celui du butoir. L'existence d'un crdit de taxe
constitue un cot financier qui entrave l'panouissement des entreprises.
Multiplicit des taux : l'examen des taux appliqus rvle leur nombre
important et leur caractre discriminatoire.
Il rsulte de cette architecture des taux largement diffrencis une ingalit
remarquable au niveau de la taxation des produits. Cela a entran une
mauvaise allocation des ressources.

Paragraphe III : Manifestation de l'archasme du systme fiscal antrieur

La complexit et l'iniquit antrieur s'taient manifestes travers deux
dsquilibre : au niveau de la rpartition de la charge fiscale, et le deuxime
relatif au cot des facteurs de production.
1- La rpartition impt direct/ impt indirect
Les impts indirects au sens large ont occup une place importante dans les
recettes totales de l'Etat. Le tableau suivant montre bien cette importance :

Ventilation d'impt directs/ impts indirects et leurs part respectives dans les
recettes fiscales de l'Etat. (En millions de DH)20
 Anne
Montant % Montant % Montant %
Impt direct 3533 25,4 5258 25 6023 26
IBP 1719 12,4 2145 10 2169 9,3
PTS
1088 7,8 2026 9,6 2433 10,4
Impt indirect
10335 74,6 15915 75 17376 74
Droit de
douane 3530 25,4 4714 22,3 4799 20,4
TIC 1822 13 2504 11,8 2582 11
TCA 3665 26,4 6557 31 7802 33,4
Recettes 13888 100 21173 100 23399 100
fiscales

La faible part de l'imposition directe dans les recettes totales est une
caractristique directe des systmes fiscaux des pays en voie de dveloppement.
Par contre dans les pays dvelopps, les impts directs constituent des
oprations importantes des recettes fiscales.
En plus, l'accroissement plus rapide des impts indirects rpercuts pour une
large part dans les cots, les prix et les salaires renchrit le cot de la production
et par consquence peut perturber la bonne marche de l'entreprise.

20
: EL AKKOUCHI, A., fiscalit et comptitivit de l'entreprise industrielle au Maroc, dition
Omnia, 2000, p.103-104.

2- L'imposition relatif des cots de facteurs de production : le

travail et le capital
En tenant compte de la prdominance des impts indirects qui touchent d'une
manire ou d'une autre les revenus salariaux et de la faiblesse des impts
frappant les revenus de la proprit et de l'entreprise au moment o les
prlvements sur traitement et salaire ont dpass largement l'impt sur les
bnfices professionnels. En 1985 ces prlvements reprsentaient 97,30% de
l'IBP.
Toutes ces causes et autres ont dbouch sur un dsquilibre des charges fiscales
en faveur du capital et au dtriment du travail. Et par voie de consquence on a
assist une substitution du capital au travail, et donc l'effet ngatif sur l'emploi.
Dans ces conditions, la reforme de ce systme archaque, complexe, inquitable
et d'un rendement financier insuffisant s'avrait ncessaire et surtout avec la
crise financire que le Maroc a connu vers la fin des annes 1970.