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BURKINA FASO

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Unité - Progrès -Justice

CODE Général
des impôts
Edition officielle 2020

Financé par le Sous-programme Finances publiques du Programme


d’Appui à la Gestion Publique et aux Statistiques (PAGPS)
BURKINA FASO
----------------
Unité - Progrès -Justice

CODE Général
des impôts

Edition officielle 2020


Abréviations utilisées
• ATF : Autres Textes Fiscaux
• BCEAO : Banque Centrale des États de l’Afrique de l’Ouest
• BICA : Bénéfices Non Commerciaux
• CEAO : Communauté Économique de l’Afrique de l’Ouest
• CEDEAO : Communauté Économique des États de l’Afrique de l’Ouest
• CIMA : Conférence Interafricaine des Marchés d’Assurance
• CIRDI : Centre international pour le règlement des différends relatifs aux investissements
• CGI : Code Général des impôts
• CME : Contribution des Micro- Entreprises
• DGI : Direction Générale des Impôts
• F ou FCFA : Franc CFA
• GIE : Groupement d’Intérêt Économique
• IBICA : Impôt sur les Bénéfices Industriels, Commerciaux et Agricoles
• IBNC : Impôt sur les Bénéfices des professions Non Commerciales
• IFU : Identifiant Financier Unique
• I.S. : Impôt sur les sociétés
• IRCM : Impôt sur le Revenu des Capitaux Mobiliers
• IUTS : Impôt Unique sur les Traitements et Salaires
• L.F : Loi de Finances
• OAPI : Organisation Africaine de la Propriété Intellectuelle
• OHADA : Organisation pour l’Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires
• PV : Plus-Values
• SYSCOHADA : Système Comptable de l’OHADA
• TVA : Taxe sur la Valeur Ajoutée
• UEMOA : Union Économique et Monétaire Ouest Africaine

Avertissement
La présente édition du Code général des impôts du Burkina Faso est une version officielle
réalisée à partir de la loi n°058-2017-2017/AN du 20 décembre 2017 portant Code
général des impôts du Burkina Faso et des textes fiscaux en vigueur.
Elle regroupe les dispositions fiscales à jour à la date de son édition. En cas de doute
sur la disposition d’un article, il est conseillé au lecteur de recourir au texte de loi.
Cette œuvre est la propriété de la Direction générale des impôts. Toute reproduction
intégrale ou partielle faite sans son consentement est illicite et l’auteur s’expose à des
poursuites.
Préface

La loi n°058-2017/AN du 20 décembre 2017


portant code général des impôts du Burkina
Faso est entré en vigueur le 1er janvier 2018.
L’adoption de ce code a permis de rendre plus
facile l’exploitation de la législation fiscale
de notre pays.
Conformément à ses attributions, la Direction
Générale des Impôts (DGI) a pour mission
l’élaboration et l’application de la législation
fiscale intérieure, domaniale, foncière
et cadastrale. En plus de cette mission,
l’Administration fiscale du Burkina Faso s’est
également donnée pour mission la diffusion
de la réglementation fiscale à travers l’édition
du Code général des impôts (CGI). Dans
cette optique, elle met périodiquement à
la disposition des agents et des usagers de
l’administration un code général des impôts à jour des modifications introduites par les
lois de finances.
La présente édition offre un CGI actualisé qui intègre les dispositions de la loi de finances
pour l’exécution du budget de l’Etat, exercice 2021.
Tout en espérant que ce code soit d’une grande utilité aussi bien pour les agents que pour
les usagers de l’administration fiscale, je saisis cette agréable occasion pour réitérer nos
remerciements aux partenaires techniques et financiers pour leur accompagnement.
J’invite l’ensemble des utilisateurs du CGI à contribuer davantage à la promotion du civisme
fiscal par l’exploitation de cette nouvelle édition.
Table générale Page
Contribution des licences 80
Contribution des micro-entreprises 159
Contribution des patentes 76
Contribution du secteur boisson (abrogé) 162
Contribution du secteur élevage 162
Contribution foncière 85
Convention fiscale avec la France 225
Convention fiscale avec la Tunisie 238
Convention fiscale UEMOA 250
Droits d’enregistrement 129
Droits de timbre 150
Fiscalité des investissements 268
Fiscalité minière 299
Impôt sur les successions 261
Impôt sur le revenu des capitaux mobiliers (IRCM) 51
Impôt sur les bénéfices industriels, commerciaux et
agricoles (IBICA) 15
Impôt sur les bénéfices non commerciaux (IBNC) 21
Impôt sur les revenus fonciers (IRF) 49
Impôt sur les sociétés (IS) 25
Impôt unique sur les traitements et salaires (IUTS) 43
Prélèvement sur les billets d’avion 118
Prélèvements et retenues à la source 67
Procédures fiscales 171
Régime normal d’imposition (RNI) 158
Régime simplifié d’imposition (RSI) 158
Taxe de développement touristique 117
Taxe de résidence 82
Taxe de voirie 90
Taxe foncière des sociétés 81
Taxe patronale et d’apprentissage 74
Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) 93
Taxe sur le café et le thé 124
Taxe sur les activités financières (TAF) 126
Taxe sur les armes 88
Taxe sur les boissons 119
Taxe sur les emballages de sachets plastiques 122
Taxe sur les entreprises de télécommunication 119
Taxe sur les jeux de hasard 118
Taxe sur les noix de colas 124
Taxe sur les plus-values de cessions de titres miniers 61
Taxe sur les plus-values de cessions de titres de sociétés 62
Taxe sur les plus-values immobilières (TPVI) 60
Taxe sur les produits de la parfumerie 121
Taxe sur les produits pétroliers 123
Taxe sur les spectacles 90
Taxe sur les tabacs, cigares et cigarettes 120
Taxe sur les véhicules à moteur 91
Taxe sur les véhicules de tourisme 124
Taxe unique sur les assurances 125
Table des matières

Table des matières


TABLE DES MATIERES 7
LIVRE 1 - IMPOTS DIRECTS ET TAXES ASSIMILEES 15
TITRE 1 - IMPOTS SUR LE REVENU 15
Chapitre 1 - Impôt sur les bénéfices industriels, commerciaux et agricoles (IBICA) 15
Section 1 - Champ d’application 15
Section 2 - Bénéfice imposable 16
Section 3 - Lieu d’imposition 17
Section 4 - Calcul et paiement de l’impôt 17
Section 5 - Obligations 17
Section 6 - Contrôle des déclarations 19
Section 7 - Minimum forfaitaire de perception 20
Chapitre 2 - Impôt sur les bénéfices des professions non commerciales (IBNC) 21
Section 1 - Champ d’application 21
Section 2 - Bénéfice imposable 22
Section 3 - Lieu d’imposition 24
Section 4 - Calcul et paiement de l’impôt 24
Section 5 - Obligations 24
Section 6 - Contrôle des déclarations 25
Chapitre 3 - Impôt sur les sociétés (IS) 25
Section 1 - Champ d’application 25
Section 2 - Bénéfice imposable 28
Section 3 - Lieu d’imposition 38
Section 4 - Calcul et paiement de l’impôt 38
Section 5 - Obligations 39
Section 6 - Régimes particuliers 42
Chapitre 4 - Impôt unique sur les traitements et salaires (IUTS) 43
Section 1 - Champ d’application 43
Section 2 - Base d’imposition 45
Section 3 - Calcul et mode de perception de l’impôt 46
Section 4 - Obligations 47
Section 5 - Régularisation 48
Chapitre 5 - Impôt sur les revenus fonciers (IRF) 49
Section 1 - Champ d’application 49
Section 2 - Fait générateur et exigibilité 50
Section 3 - Base imposable - Taux 50
Section 4 - Déclaration - Paiement 51
Chapitre 6 - Impôt sur le revenu des capitaux mobiliers (IRCM) 51
Section 1 - Champ d’application 51
Section 2 - Base imposable - Fait générateur 55
Section 3 - Taux de l’impôt 56
Section 4 - Obligations et paiement 57
Section 5 - Imposition des sociétés non résidentes 59

Code général des impôts 2020 7


Table des matières

Chapitre 7 - Taxes sur les plus-values 60


Section 1 - Taxe sur les plus-values immobilières (TPVI) 60
Section 2 - Taxe sur les plus-values de cession de titres miniers 61
Section 3 - Taxe sur les plus-values de cessions de titres de sociétés 62
Chapitre 8 - Dispositions communes à divers impôts sur le revenu 64
Section 1 - Cession ou cessation d’entreprises 64
Section 2 - Contribuables disposant de revenus professionnels de sources
différentes 66
Section 3 - Réévaluation des bilans 66
Section 4 - Incitations au profit des petites entreprises 67
Chapitre 9 - Prélèvements et retenues à la source 67
Section 1 - Prélèvement à la source sur les importations et les ventes de biens 67
Section 2 - Retenue à la source sur les sommes versées aux prestataires résidents 70
Section 3 - Retenue à la source sur les sommes versées aux prestataires
non-résidents 71
Section 4 - Retenue à la source de l’impôt sur les revenus fonciers 72
Section 5 - Retenue à la source libératoire sur les sommes perçues
par des personnes non immatriculées 73
Section 6 - Retenue à la source libératoire sur les gains des paris
et des autres jeux de hasard 74
TITRE 2 - AUTRES IMPOTS DIRECTS ET TAXES ASSIMILEES 74
Chapitre 1 - Taxe patronale et d’apprentissage 74
Section 1 - Champ d’application 74
Section 2 - Détermination de l’impôt 75
Section 3 - Obligations des redevables 75
Chapitre 2 - Contribution des patentes 76
Section 1 - Champ d’application 76
Section 2 - Détermination de l’impôt 76
Section 3 - Établissement de l’impôt 79
Section 4 - Paiement 79
Section 5 - Obligations 80
Chapitre 3 - Contribution des licences 80
Chapitre 4 - Taxe foncière des sociétés 81
Section 1 - Champ d’application 81
Section 2 - Base imposable - Taux 81
Section 3 - Obligations 82
Chapitre 5 - Taxe de résidence 82
Section 1 - Champ d’application 82
Section 2 - Modalités d’imposition 83
Section 3 - Obligations 85
Chapitre 6 - Contribution foncière 85
Section 1 - Champ d’application 85
Section 2 - Personnes imposables 87

8 Code général des impôts 2020


Table des matières

Section 3 - Calcul de la contribution 87


Section 4 - Fait générateur et exigibilité 88
Section 5 - Obligations 88
Chapitre 7 - Taxe sur les armes 88
Section 1 - Champ d’application 88
Section 2 - Calcul de la taxe 88
Section 3 - Obligations 89
Chapitre 8 - Autres taxes directes 90
Section 1 - Taxe de voirie 90
Section 2 - Taxe sur les spectacles 90
Section 3 - Taxe sur les véhicules à moteur 91

LIVRE 2 - IMPOTS INDIRECTS ET TAXES ASSIMILEES 93

TITRE 1 - TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA) 93


Chapitre 1 - Champ d’application 93
Section 1 - Affaires imposables 93
Section 2 - Assujettis 94
Section 3 - Territorialité 95
Section 4 - Exonérations 95
Chapitre 2 - Base d’imposition 109
Chapitre 3 - Fait générateur et exigibilité 110
Chapitre 4 - Taux 111
Chapitre 5 - Régime des déductions 112
Section 1 - Principe 112
Section 2 - Exclusions 112
Section 3 - Limitations au droit de déduction 113
Section 4 - Modalités 114
Chapitre 6 - Déclaration et paiement 116
TITRE 2 - AUTRES TAXES INDIRECTES 117
Chapitre 1 - Taxe de développement touristique 117
Chapitre 2 - Prélèvement sur les billets d’avion 118
Chapitre 3 - Taxe sur les jeux de hasard 118
Chapitre 4 - Taxe spécifique sur les entreprises de télécommunication et les
entreprises effectuant le transfert d’argent par téléphone mobile 119
Chapitre 5 - Taxe sur les boissons 119
Chapitre 6 - Taxe sur les tabacs, cigares et cigarettes 120
Chapitre 7 - Taxe spécifique sur les produits de la parfumerie et des cosmétiques 121
Chapitre 8 - Taxe sur les emballages et sachets plastiques biodégradables
et non biodégradables autorisés 122

Code général des impôts 2020 9


Table des matières

Chapitre 9 - Autres taxes à l’importation 123


Section 1 - Taxe sur les produits pétroliers 123
Section 2 - Taxe sur le café et le thé 124
Section 3 - Taxe sur les noix de colas 124
Section 4 - Taxe sur les véhicules de tourisme dont la puissance est égale
ou supérieure à 13 chevaux 124
Chapitre 10 - Taxe unique sur les assurances 125
Section 1 - Champ d’application 125
Section 2 - Base imposable 125
Section 3 - Liquidation et paiement 125
Chapitre 11 - Taxe sur les activités financières (TAF) 126

LIVRE 3 - DROITS D’ENREGISTREMENT ET DE TIMBRE 129


TITRE 1 - DROITS D’ENREGISTREMENT 129
Chapitre 1 - Champ d’application 129
Section 1 - Actes soumis à l’enregistrement 129
Section 2 - Exonérations - Exemptions 129
Section 3 - Territorialité 130
Section 4 - Fait générateur et exigibilité 131
Chapitre 2 - Principes généraux d’assiette 131
Section 1 - Dispositions générales 131
Section 2 - Valeur de la nue-propriété et de l’usufruit 131
Chapitre 3 - Tarif 132
Section 1 - Mutations à titre onéreux 132
Section 2 - Baux 135
Section 3 - Partages 136
Section 4 - Commandes publiques 136
Section 5 - Actes divers 137
Section 6 - Dispositions communes 137
Chapitre 4 - Recouvrement 138
Section 1 - Délais pour enregistrer 138
Section 2 - Service des impôts compétent 139
Section 3 - Modalités d’exécution de la formalité - Paiement 139
Section 4 - Redevables des droits 140
Chapitre 5 - Obligations 142
Section 1 - Obligations des redevables 142
Section 2 - Obligations des officiers publics ministériels 142
Chapitre 6 - Dispositions particulières aux mutations à titre gratuit 145
Section 1 - Détermination de l’assiette 145
Section 2 - Tarif et liquidation des droits 148
Section 3 - Obligations 149

10 Code général des impôts 2020


Table des matières

TITRE 2 - DROITS DE TIMBRE 150


Chapitre 1 - Dispositions générales 150
Section 1 - Principes d’imposition 150
Section 2 - Règlement des timbres sur état 151
Section 3 - Distributeurs de timbres 152
Chapitre 2 - Actes soumis au droit de timbre 153
Section 1 - Timbre de dimension 153
Section 2 - Timbre proportionnel 154
Section 3 - Timbre des quittances 155
Section 4 - Formules de chèques 155
Section 5 - Contrats de transport 155
Section 6 - Droit d’acte 156

LIVRE 4 - OBLIGATIONS - REGIMES D’IMPOSITION 158

TITRE 1 - REGIMES DU BENEFICE REEL 158


Chapitre 1 - Régime du bénéfice réel normal d’imposition (RNI) 158
Chapitre 2 - Régime du bénéfice réel simplifié d’imposition (RSI) 158
TITRE 2 - REGIMES SYNTHETIQUES 159
Chapitre 1 - Contribution des micro-entreprises 159
Section 1 - Champ d’application 159
Section 2 - Tarifs et liquidation 160
Section 3 - Obligations 161
Chapitre 2 - Contribution du secteur boisson (Abrogé) 162
Chapitre 3 - Contribution du secteur élevage 162
Section 1 - Champ d’application 162
Section 2 - Tarifs et liquidation 162
Section 3 - Obligations 163
TITRE 3 - DISPOSITIONS COMMUNES 163
Chapitre 1 - Obligations comptables 163
Chapitre 2 - Obligations déclaratives 163
Section 1 - Déclaration d’existence 163
Section 2 - Déclaration des commissions, courtages, ristournes, honoraires,
des droits d’auteur, des rémunérations d’associés et des parts de bénéfices 164
Section 3 - Déclaration des importateurs et commissionnaires en douane 165
Section 4 - Téléprocédures 166
Chapitre 3 - Obligations de facturation 166
Chapitre 4 - Obligation d’utilisation des moyens de paiement scripturaux 170

Code général des impôts 2020 11


Table des matières

LIVRE 5 - PROCEDURES FISCALES 171

TITRE 1 - CONTROLE DE L’IMPOT 171


Chapitre 1 - Dispositions générales 171
Section 1 - Cadre général du contrôle 171
Section 2 - Types et modalités de contrôle 171
Chapitre 2 - Dispositions particulières 174
Section 1 - Impôts directs et indirects 174
Section 2 - Droits d’enregistrement 174
Chapitre 3 - Garanties du contribuable 175
Chapitre 4 - Procédures de redressement 177
Section 1 - Procédure de redressement contradictoire 177
Section 2 - Procédures particulières aux impôts directs et indirects 178
Section 3 - Procédures particulières aux droits d’enregistrement 178
Section 4 - Répression des abus de droit et des actes anormaux de gestion 179
Chapitre 5 - Taxation d’office 180
Chapitre 6 - Droit de communication 181
Section 1 - Dispositions générales 181
Section 2 - Dispositions particulières 182
Section 3 - Renseignements communiqués sans demande préalable 183
Chapitre 7 - Droit d’enquête 184
Chapitre 8 - Délais de prescription 185
Section 1 - Impôts directs et taxes assimilées 185
Section 2 - Taxe sur la valeur ajoutée et autres taxes indirectes 186
Section 3 - Droits d’enregistrement et de timbre et taxes assimilées 186
Section 4 - Remboursement indu d’impôt, exonération indue,
imputation frauduleuse d’impôt 187
Section 5 - Interruption de la prescription 187
Chapitre 9 - Secret professionnel 187
Chapitre 10 - Attestation de situation fiscale 189
Chapitre 11 - Identifiant financier unique 189
TITRE 2 - CONTENTIEUX DE L’IMPOT 190
Chapitre 1 - Juridiction gracieuse 190
Section 1 - Domaine de la juridiction gracieuse 190
Section 2 - Transaction 190
Section 3 - Procédure d’atténuation 191

12 Code général des impôts 2020


Table des matières

Chapitre 2 - Juridiction contentieuse 192


Section 1 - Domaine de la juridiction contentieuse 192
Section 2 - Procédure préalable auprès de l’administration 192
Section 3 - Procédure devant les tribunaux 193
Section 4 - Dégrèvement d’office et contentieux 194
Section 5 - Compensation d’assiette 195
Section 6 - Charge de la preuve 195
TITRE 3 - RECOUVREMENT DE L’IMPOT 196
Chapitre 1 - Dispositions générales 196
Chapitre 2 - Impôts directs 197
Section 1 - Prise en charge 197
Section 2 - Mise en recouvrement 197
Section 3 - Exigibilité 197
Section 4 - Poursuites 198
Section 5 - Privilèges, obligations et responsabilités des tiers 201
Section 6 - Dispositions spéciales 203
Chapitre 3 - Impôts indirects 204
Section 1 - Prise en charge et recouvrement 204
Section 2 - Poursuites 204
Section 3 - Privilège du Trésor public 205
Section 4 - Hypothèque légale du Trésor public 205
Chapitre 4 - Dispositions communes aux impôts directs et indirects 205
Section 1 - Oppositions 205
Section 2 - Sursis à paiement 206
Section 3 - Demandes en revendication de saisies 206
Section 4 - Mesures conservatoires 207
Section 5 - Responsabilité des dirigeants de personnes morales 207
Section 6 - Prescription de l’action en recouvrement 208
Section 7 - Responsabilité des comptables publics en matière
de recouvrement d’impôts, droits et taxes 208
Section 8 - Procédures collectives d’apurement du passif 208
Section 9 - Admission en non-valeur des créances irrécouvrables 208
Chapitre 5 - Droits d’enregistrement, droits de timbre 209
TITRE 4 - SANCTIONS 210
Chapitre 1 - Sanctions fiscales 210
Section 1 - Impôts directs 210
Section 2 - Impôts indirects 215
Section 3 - Droits d’enregistrement et de timbre 216
Section 4 - Régimes d’imposition 218
Section 5 - Infractions aux procédures fiscales 219

Code général des impôts 2020 13


Table des matières

Chapitre 2 - Sanctions pénales 220


Section 1 - Définition des infractions et sanctions 220
Section 2 - Constatation des infractions par procès-verbal 222
Section 3 - Droits d’enregistrement et de timbre 223

DISPOSITIONS FINALES 224

AUTRES TEXTES FISCAUX 225

1. CONVENTIONS FISCALES 225


1.1. Convention avec la France 225
Titre 1 - Dispositions générales 225
Titre 2 - Doubles impositions 227
1.2. Convention avec la Tunisie 238
1.3. Convention fiscale UEMOA 250
ANNEXE AU REGLEMENT N°08/2008/CM/UEMOA PORTANT ADOPTION
DES REGLES VISANT A EVITER LA DOUBLE IMPOSITION AU SEIN DE
L’UEMOA ET DES REGLES D’ASSISTANCE EN MATIERE FISCALE 266

2. TEXTES RELATIFS AUX INVESTISSEMENTS 268


2.1. Code des investissements de 2018 268
2.2. Code des investissements de 1995 282
2.3. Décret d’application du Code des investissements de 1995 291
2.4. Avantages pour les investissements SCADD 296
2.4.1. Loi instituant le régime fiscal et douanière spécial 296
2.4.2. Extension au pôle de croissance 297
3. FISCALITE MINIERE 299
3.1. Code minier de 2015 299
3.2. Code minier de 2003 338
3.3. Taxes et redevances sur les titres miniers 363
3.4. Provisions pour reconstitution des gisements 369
TABLEAU DE CONCORDANCE 371

14 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées

Titre 1 - Impôts sur le revenu

Chapitre 1 - Impôt sur les bénéfices industriels, commerciaux


et agricoles (IBICA)
Section 1 - Champ d’application
Art.1.- Il est établi, au profit du budget de • 3° les personnes physiques qui ha-
l’État, un impôt annuel sur les bénéfices des bituellement se livrent à des opéra-
activités ou des professions industrielles, tions d’intermédiaires pour l’achat,
commerciales, artisanales, agricoles, la souscription ou la vente des biens
piscicoles, pastorales, forestières et visés aux points 1° et 2° ;
sylvicoles. • 4° les personnes physiques qui pro-
cèdent au lotissement et à la vente
L’impôt s’applique également sur les
des terrains leur appartenant ;
bénéfices réalisés par les titulaires de titres
miniers. • 5° les personnes physiques qui
donnent en location un établisse-
Sous-section 1 - Personnes imposables ment commercial ou industriel muni
Art.2.-  1) L’impôt sur les bénéfices du mobilier et du matériel néces-
industriels, commerciaux et agricoles saires à son exploitation, que la loca-
(IBICA) est dû à raison des bénéfices réalisés tion comprenne ou non tout ou partie
des éléments incorporels du fonds de
par :
commerce ou d’industrie ;
• les personnes physiques ;
• 6° les adjudicataires, concession-
• les contribuables visés à l’article 44
naires et fermiers de droits commu-
qui, soumis à l’impôt sur les sociétés,
naux ;
ont exercé l’option pour l’application
de l’IBICA ; • 7° les loueurs d’appartements
meublés. Toutefois, ne sont pas im-
• et les syndicats financiers.
posables les personnes physiques qui
Dans le présent chapitre, les personnes se contentent de louer une pièce fai-
susvisées sont désignées par le terme sant partie intégrante de leur appar-
« personnes physiques ». tement ;
2) Sont notamment passibles de l’IBICA : • 8° les membres de société en parti-
• 1° les personnes physiques qui habi- cipation ou de société civile qui ont
tuellement achètent en leur nom, en opté pour l’imposition à l’IBICA ;
vue de les revendre, des immeubles • 9° toutes autres personnes physiques
ou des fonds de commerce ; se livrant à une exploitation ou à des
• 2° les personnes physiques qui ha- opérations à caractère industriel,
bituellement achètent en leur nom, commercial, artisanal, agricole, pas-
ou qui souscrivent en vue de les re- toral ou sylvicole.
vendre, des actions ou parts de socié-
tés immobilières ;

Code général des impôts 2020 15


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

Sous-section 2 - Territorialité relative aux doubles impositions.


Art.3.- Les bénéfices passibles de l’impôt sur Sont réputés réalisés au Burkina Faso,
les bénéfices industriels, commerciaux et l’ensemble des produits et des bénéfices se
agricoles sont déterminés en tenant compte rapportant aux activités et aux opérations
uniquement des bénéfices réalisés dans les à caractère industriel, commercial,
entreprises exploitées au Burkina Faso telles artisanal, agricole, pastoral et sylvicole
que définies à l’article 46, ainsi que ceux que ces personnes réalisent même à titre
dont l’imposition est attribuée au Burkina occasionnel.
Faso par une convention internationale

Section 2 - Bénéfice imposable

Sous-section 1 - Principes exercice comptable au 31 décembre de la


même année. Celles créées postérieurement
Art.4.- Sous réserve de la déduction des
au 30 juin d’une année donnée, sont
revenus mobiliers prévue à l’article 7, le
autorisées à arrêter leur premier exercice
bénéfice imposable est le bénéfice net
comptable au 31 décembre de l’année
déterminé d’après les résultats d’ensemble
suivante. L’impôt est établi sur les bénéfices
des opérations de toute nature effectuées
réalisés au cours de cette période.
par les personnes physiques, y compris
notamment les cessions d’éléments Sous-section 2 - Détermination du
quelconques de l’actif, soit en cours, soit bénéfice imposable
en fin d’exploitation.
Art.6.- Le bénéfice imposable est déterminé
Le bénéfice net est constitué par la dans les mêmes conditions que celles
différence entre les valeurs de l’actif net prévues en matière d’impôt sur les sociétés.
à la clôture et à l’ouverture de la période
dont les résultats doivent servir de base Art.7.-  À l’exclusion des revenus des
à l’impôt, diminuée des suppléments capitaux mobiliers et des produits de la
d’apports et augmentée des prélèvements location des immeubles bâtis et non bâtis
effectués au cours de cette période par les qui ne sont pas inscrits à l’actif du bilan de
personnes physiques. L’actif net s’entend l’entreprise, les produits taxables sont ceux
de l’excédent des valeurs d’actif sur le total visés à l’article 51.
formé au passif par les créances des tiers, les
Art.8.- L’inscription à l’actif du bilan des
amortissements et les provisions justifiées.
immobilisations visées à l’article 7 entraîne
Art.5.- L’impôt est établi chaque année sur l’imposition des revenus y afférents pour
les bénéfices réalisés l’année précédente. leur montant net.

Les contribuables sont tenus d’arrêter Art.9.-  Le bénéfice net est établi sous
chaque année leurs comptes à la date du déduction de toutes charges remplissant
31 décembre, sauf en cas de cession ou les conditions de déductibilité définies aux
de cessation d’activité en cours d’année. articles 53 à 84.

Les entreprises nouvelles, créées Art.10.- Le salaire du conjoint travaillant


antérieurement au 30 juin d’une année effectivement dans l’exploitation à temps
donnée, sont tenues d’arrêter leur premier complet est déductible à condition qu’il

16 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

ne soit pas exagéré par rapport aux Art.11.- En ce qui concerne les dépenses
rémunérations des emplois de même mixtes qui se rapportent à la fois à
nature exercés dans l’entreprise ou dans les l’exercice de la profession et aux besoins
entreprises similaires et que l’intéressé soit personnels de l’exploitant, il y a lieu de
affilié à un organisme de sécurité sociale faire une ventilation en vue de déterminer
obligatoire au Burkina Faso. la fraction desdites dépenses qui se rapporte
à l’exploitation. À défaut de pouvoir
En cas d’exagération ou de rémunérations
déterminer précisément cette fraction, il
fictives, l’ensemble des rétributions versées
est retenu forfaitairement deux tiers (2/3)
ne sera pas admis en déduction du bénéfice
du montant desdites charges.
imposable.

Section 3 - Lieu d’imposition


Art.12.-  L’impôt est établi au nom de au siège de la direction des entreprises ou,
chaque personne physique pour l’ensemble à défaut, au lieu du principal établissement.
de ses activités réalisées au Burkina Faso,

Section 4 - Calcul et paiement de l’impôt


Art.13.- Sur le bénéfice imposable, arrondi Le paiement est effectué auprès de la recette
aux mille (1.000) francs CFA inférieurs, il est des impôts du service de rattachement du
fait application des taux progressifs suivants contribuable au vu de la déclaration de
pour chaque tranche de revenu : résultat fiscal.
• de 0 à 500.000 francs CFA : 10 %
Art.16.- Le montant du minimum forfaitaire
• de 501.000 à 1.000.000 de francs de perception déterminé conformément
CFA : 20 %
aux dispositions des articles 24 et 25 et dû
• plus de 1.000.000 de francs CFA  : au titre de l’exercice, à l’exclusion de la
27,5 % majoration des droits y afférents, vient en
Art.14.- Les adhérents des centres de gestion déduction du montant de l’impôt sur les
agréés bénéficient d’une réduction de 30 % bénéfices de la même année.
de l’impôt sur les bénéfices.
Toutefois, lorsque le montant du minimum
Art.15.- L’impôt sur les bénéfices industriels, forfaitaire de perception est supérieur à
commerciaux et agricoles d’un exercice celui de l’impôt sur les bénéfices industriels,
donné est payable spontanément au plus commerciaux et agricoles, l’excédent est
tard le 30 avril de l’année suivante. acquis au Trésor public.

Section 5 - Obligations
Art.17.- Les contribuables sont tenues de décembre de l’année précédente, au moyen
déclarer chaque année, au plus tard le 30 d’un formulaire conforme au modèle de
avril, le montant de leur résultat imposable l’administration fiscale.
afférent à l’exercice comptable clos au 31

Code général des impôts 2020 17


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

Sous-section 1 - Contribuables relevant de téléphone et le montant total des ventes


du régime réel normal d’imposition réalisées.
Art.18.-  À l’appui de leur déclaration 2) Les personnes morales visées à l’article
annuelle réglementaire de résultats, les 44 qui optent pour l’impôt sur les bénéfices
personnes physiques doivent joindre les industriels commerciaux et agricoles
documents suivants : doivent joindre à leur déclaration annuelle
• a) la liasse des états financiers an- de résultats, copie des actes modificatifs de
nuels normalisés du système nor- leurs statuts.
mal du système comptable OHADA
(SYSCOHADA) ou, le cas échéant, Elles doivent produire également, dans les
du système comptable particulier qui sept (7) mois de la clôture de l’exercice,
leur est applicable. Elle est établie en les procès-verbaux des délibérations de
trois (3) exemplaires destinés respec- leurs organes statutaires relatifs au dernier
tivement à l’administration fiscale, à exercice clos.
la Centrale des bilans et à la structure
Art.20.- Les personnes physiques doivent
nationale en charge de la statistique ;
indiquer les nom et prénom(s) ainsi que
• b) la liasse fiscale ; l’adresse complète du ou des comptables
• c) l’état détaillé des comptes de et experts chargés de tenir leur comptabilité
charges et de produits ; ou d’en déterminer ou contrôler les résultats
• d) l’état annuel des salaires prévu à généraux, en précisant si ces techniciens
l’article 117 ; font ou non partie du personnel salarié de
• e) l’état annuel des commissions, leur entreprise.
courtages, ristournes, honoraires, Au cas où ces techniciens ne font pas partie
droits d’auteur et autres rémunéra- du personnel salarié de l’entreprise, ils
tions versées à des tiers ; doivent être inscrits au tableau de l’ordre
• f) l’état annuel des amortissements ; des experts comptables et comptables
• g) l’état annuel des provisions ; agréés.
• h) le relevé détaillé des loyers d’im- Elles peuvent joindre à leur déclaration les
meubles passés en charges, avec in- observations essentielles et les conclusions
dication de l’identité et de l’adresse qui ont pu leur être remises par les experts
des bailleurs. comptables ou les comptables agréés
Art.19.-  1) Les entreprises industrielles, chargés par eux, dans les limites de leur
les importateurs, les grossistes et les demi- compétence, d’établir, de contrôler ou
grossistes doivent joindre à leur déclaration d’apprécier leur bilan et leur compte de
annuelle de résultats, la liste de leurs clients résultat.
avec lesquels le montant cumulé des ventes
réalisées au cours de l’exercice comptable Sous-section 2 - Contribuables relevant
est au moins égal à cinq millions (5.000.000) du régime réel simplifié d’imposition
de francs CFA toutes taxes comprises. La
Art.21.-  1) Sauf dispositions contraires,
liste doit indiquer, pour chaque client, le
l’impôt est établi et les résultats imposables
numéro d’identification financier unique
sont déterminés dans les conditions prévues
(IFU), l’identité complète notamment les
par les articles 48 à 84.
nom et prénom(s) pour les personnes
physiques, la forme juridique et la raison 2) À l’appui de leur déclaration annuelle
sociale pour les personnes morales, les réglementaire de résultats, les contribuables
adresses géographique, postale, le numéro doivent joindre les documents suivants :

18 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

• a) la liasse des états financiers an- des ventes réalisées au cours de l’exercice
nuels normalisés du système nor- comptable est au moins égal à cinq millions
mal du système comptable OHADA (5.000.000) de francs CFA.
(SYSCOHADA) ou, le cas échéant,
du système comptable particulier La liste doit indiquer pour chaque client le
qui leur est applicable. La liasse est numéro d’identification financier unique
établie en trois (3) exemplaires desti- (IFU), l’identité complète, notamment les
nés respectivement à l’administration nom et prénom (s) pour les personnes
fiscale, à la Centrale des bilans et à physiques, la forme juridique et la raison
la structure nationale en charge de la sociale pour les personnes morales, les
statistique ; adresses géographique et postale, le
• b) la liasse fiscale ; numéro de téléphone et le montant total
des ventes réalisées.
• c) l’état détaillé des comptes de
charges et de produits ; 4) Les personnes morales qui optent
• d) l’état annuel des salaires ; pour l’impôt sur les bénéfices industriels
• e) l’état annuel des commissions, commerciaux et agricoles doivent joindre à
courtages, ristournes, honoraires, leur déclaration annuelle de résultats, copie
droits d’auteur et autres rémunéra- des actes modificatifs de leurs statuts.
tions versées à des tiers ; Elles doivent produire également, dans
• f) l’état annuel des amortissements ; les sept mois de la clôture de l’exercice,
• g) l’état annuel des provisions ; les procès-verbaux des délibérations de
leurs organes statutaires relatifs au dernier
• h) le relevé détaillé des loyers d’im-
exercice clos.
meubles passés en charges, avec in-
dication de l’identité et de l’adresse 5) Les personnes physiques doivent indiquer
des bailleurs. les nom et coordonnées de leurs comptables
3) Les entreprises industrielles, les dans les conditions prévues par l’article 20.
importateurs, les grossistes et les demi-
Les personnes dont la comptabilité est tenue
grossistes doivent joindre à leur déclaration
par un centre de gestion agréé ne sont pas
annuelle de résultats la liste de leurs
concernées par ces dispositions.
clients avec lesquels le montant cumulé

Section 6 - Contrôle des déclarations


Art.22.- Lorsque le contribuable ne dispose l’article 598 ne saurait être inférieure à une
pas d’autres revenus que les ressources somme forfaitaire déterminée en appliquant
provenant de l’exercice de sa profession à certains éléments de son train de vie le
industrielle, commerciale ou agricole, barème suivant :
la base de la taxation d’office prévue à

Éléments de train de vie Revenu forfaitaire correspondant


Valeur locative de la résidence principale et
éventuellement des résidences secondaires au Cinq fois la valeur locative annuelle
Burkina Faso ou hors du Burkina Faso
Aéronefs 25.000.000 francs CFA par avion
Voitures automobiles destinées au transport
des personnes :
a) d’une puissance égale ou supérieure à 9 CV 150.000 francs CFA par CV
b) d’une puissance inférieure à 9 CV 100.000 francs CFA par CV

Code général des impôts 2020 19


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

Chevaux de course 1.000.000 francs CFA par cheval


Vergers 100.000 francs CFA par hectare
Voyages à l’étranger : 100.000 francs CFA par jour majoré du
a) Zone Afrique coût du titre de voyage
b) Zone hors Afrique 200.000 francs CFA par jour majoré du
coût du titre de voyage
Cuisinier, gardien, jardinier et autres
400.000 francs CFA par personne
personnels de maison et assimilés

Section 7 - Minimum forfaitaire de perception


Art.23.- Il est établi un minimum forfaitaire par des acomptes mensuels. Chaque
de perception de l’impôt sur les bénéfices acompte est obtenu en appliquant au
industriels, commerciaux et agricoles au chiffre d’affaires hors taxes du mois
titre d’une année déterminée, en fonction considéré, le taux de 0,5  %. Le ré-
du chiffre d’affaires hors taxes de la période sultat de la liquidation pour chaque
écoulée. mois est arrondi aux mille (1.000)
francs CFA inférieurs et ne peut en
Pour le calcul du minimum, le chiffre aucun cas être inférieur au douzième
d’affaires visé ci-dessus est arrondi aux (1/12e) du minimum défini à l’article
cent mille (100.000) francs CFA inférieurs. 24 ;
Art.24.- (Loi n°051-2019/AN du 5 décembre • pour les contribuables relevant du
2019 art. 12) Le minimum forfaitaire est régime simplifié d’imposition, par
égal à 0,5 % du chiffre d’affaires tel que des acomptes trimestriels. Chaque
prévu à l’article 23. acompte est obtenu en appliquant
au chiffre d’affaires hors taxes du tri-
En aucun cas le montant ne peut être mestre considéré le taux de 0,5 % et
inférieur à : le résultat de la liquidation arrondi
• un million (1.000.000) de francs CFA aux mille (1.000) francs CFA infé-
pour les contribuables relevant du rieurs, ne peut en aucun cas être in-
régime du bénéfice réel normal d’im- férieur au quart du minimum défini à
position ; l’article 24.
• trois cent mille (300.000) francs CFA 2) Les adhérents des centres de gestion
pour les contribuables relevant du ré- agréés bénéficient d’une réduction de 50 %
gime du bénéfice réel simplifié d’im- du minimum forfaitaire de perception.
position.
Art.26.-  (Loi n°035-2020/AN du 19
• Toutefois, les gérants de station-ser-
octobre 2020 art. 12) En vue du paiement
vice et les entreprises exerçant à
du minimum forfaitaire de perception, le
titre exclusif l’activité de distributeur
contribuable est tenu de souscrire auprès
agréé de recharge téléphonique pré-
du service des impôts de son principal
payée s’acquittent uniquement des
minima ci-dessus définis, en fonction établissement ou de son siège, une
de leur régime d’imposition. déclaration de chiffre d’affaires à l’aide
d’un formulaire conforme au modèle de
Art.25.-  1) Le minimum forfaitaire de l’administration fiscale, dans les délais
perception est réglé comme suit : suivants :
• pour les contribuables relevant du • pour les contribuables relevant du
régime réel normal d’imposition, régime réel normal d’imposition,

20 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

la déclaration doit être déposée au dudit trimestre et être accompagnée


plus tard le 15 de chaque mois pour du paiement de l’acompte corres-
les affaires du mois précédent et pondant.
être accompagnée du paiement de Art.27.-  (Loi n°042-2018/AN du 18
l’acompte correspondant ; décembre 2018 art. 12) Les entreprises
• pour ceux relevant du régime simpli- nouvellement créées sont exonérées du
fié d’imposition, elle doit intervenir minimum forfaitaire de perception pour
au plus tard le 10 du mois suivant leur premier exercice d’exploitation.
le trimestre écoulé pour les affaires

Chapitre 2 - Impôt sur les bénéfices des professions non


commerciales (IBNC)
Section 1 - Champ d’application
Art.28.-  L’impôt sur les bénéfices des Dans les sociétés civiles professionnelles
professions non commerciales (IBNC), dont les membres exercent une profession
perçu annuellement au profit du budget libérale, l’impôt est établi au nom de
de l’État, s’applique : chacun des membres.
• 1° aux professions libérales. On en-
tend par profession libérale celle Art.30.-  Outre les revenus provenant
dans laquelle l’activité intellectuelle directement de l’exercice des professions
joue le principal rôle et qui consiste visées à l’article 28, les revenus imposables
en la pratique personnelle en toute comprennent également :
indépendance d’une science ou d’un • les produits des opérations de bourse
art. Les membres des professions li- effectuées par les particuliers ;
bérales qui apportent leur collabo- • les produits de droits d’auteur perçus
ration à des confrères sans être en par les artistes, les écrivains ou com-
position de subordination sont consi- positeurs ou tous autres bénéficiaires
dérés comme exerçant eux-mêmes et par leurs héritiers ou légataires ;
une profession libérale ; • les revenus non salariaux des spor-
• 2° aux charges et offices dont les ti- tifs ;
tulaires n’ont pas la qualité de com- • les produits perçus par les inventeurs
merçants ; au titre, soit de la concession de li-
• 3° à toutes autres occupations, ex- cences d’exploitation de leurs bre-
ploitations lucratives et sources de vets, soit de la cession ou concession
profits non soumises à un impôt spé- de marques de fabrique, procédés ou
cial sur le revenu. formules de fabrication ;
Art.29.-  L’impôt sur les bénéfices des • les produits perçus par les organisa-
professions non commerciales (IBNC) est teurs de spectacles ;
dû à raison des bénéfices réalisés par les • tous autres revenus provenant de
personnes physiques exerçant les activités l’exercice à titre accessoire d’une
visées à l’article précédent. activité non commerciale perçus par
des personnes non immatriculées.
Sont également imposables les membres
des sociétés civiles professionnelles, les Art.31.-  Les règles de territorialité et
établissements privés d’enseignement d’annualité de l’impôt sont déterminées
exploités par des personnes physiques et les conformément aux dispositions des articles
congrégations ou associations religieuses. 3 et 5.

Code général des impôts 2020 21


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

Section 2 - Bénéfice imposable


Art.32.- L’impôt est établi, chaque année, tuent la rémunération des services.
à raison du bénéfice net de l’année 3) À condition d’avoir un lien avec
précédente. l’activité libérale, les sommes perçues
Ce bénéfice est constitué par l’excédent des accessoirement doivent être ajoutées aux
recettes totales sur les dépenses nécessitées recettes professionnelles, notamment :
par l’exercice de la profession. Il tient • les remboursements de frais ;
compte : • les indemnités qui visent à réparer un
• des gains ou des pertes provenant, préjudice matériel ;
soit de la réalisation des éléments • les intérêts de créances ;
d’actif affectés à l’exercice de la pro-
• les produits financiers perçus lorsque
fession, soit des cessions de charges
l’activité est exercée dans le cadre
ou d’offices ;
d’une société civile ou d’un groupe-
• de toutes indemnités reçues en ment d’intérêt économique ;
contrepartie de la cessation de l’exer-
• les produits de placement de fonds
cice de la profession ou du transfert
reçus en dépôts ;
d’une clientèle.
• les subventions reçues.
Art.33.- 1) Sont compris dans les recettes,
notamment : Toutefois, les sommes reçues par les avocats
• les honoraires perçus en contrepartie et notaires, qui constituent de simples
des prestations de services rendus dépôts de fonds destinés à couvrir des
à la clientèle, quels que soient leur frais de procédure ou d’actes et enregistrés
mode de paiement et la qualification généralement dans un compte spécial, ne
qui leur est donnée ; sont pas comprises dans les recettes.
• les gains provenant, soit de la réali- Art.34.- (Loi n°042-2018/AN du 18
sation des éléments d’actif affectés à décembre 2018 art. 13)
l’exercice de la profession, soit des
cessions de charges ou offices ain- 1) Les charges professionnelles déductibles
si que toutes indemnités reçues en sont celles effectivement payées au cours
contrepartie de la cessation de l’exer- de l’exercice et remplissant les conditions
cice de la profession ou du transfert fixées aux points 2° à 6° de l’article 53.
de la clientèle.
2) Les charges professionnelles déductibles
2) Sont également pris en compte au titre
comprennent notamment :
des recettes professionnelles : • le montant des loyers des locaux pro-
• les provisions et avances sur ho- fessionnels figurant dans le contrat de
noraires effectivement encaissées. bail dûment enregistré et effective-
Toutefois, les avances ou provisions ment payé ;
effectuées par des clients au titre des
débours supportés par un profession- • les rémunérations pour frais d’études
nel ne sont pas comprises dans les ou d’assistance effectivement rendus
recettes ; et payées aux personnes domiciliées
ou résidentes hors du Burkina Faso,
• les honoraires rétrocédés par des dans la limite de 10  % des frais gé-
confrères à l’occasion des remplace- néraux et à condition qu’elles ne pré-
ments ; sentent pas, dans leur montant, un
• les prestations réglées sous forme de caractère exagéré ;
dons ou cadeaux, lorsqu’ils consti-

22 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

• le salaire du conjoint travaillant effec- deux tiers (2/3) du montant de ces charges
tivement dans l’exploitation à temps sont réputées se rapporter à l’exploitation.
complet, à condition qu’il ne soit pas
exagéré par rapport aux rémunéra- Art.35.-  Ne sont pas déductibles les
tions des emplois de même nature dépenses personnelles, les dépenses se
exercés dans l’entreprise ou dans rapportant à une activité exercée à titre
les entreprises similaires et que l’in- bénévole, les dépenses d’agrément ou
téressé soit affilié à un organisme de somptuaires.
sécurité sociale obligatoire au Burki-
Sont également considérées comme non
na Faso. En cas d’exagération ou de
déductibles, les dépenses engagées dans
rémunérations fictives, l’ensemble
l’intérêt de la profession, mais qui ne
des rétributions versées ne sera pas
admis en déduction du bénéfice im- constituent pas des charges, et notamment :
posable ; • les sommes engagées pour l’acquisi-
tion des immobilisations ;
• les impôts déductibles mis en re-
couvrement et payés au cours de • les dépenses ayant pour but l’extinc-
l’exercice à l’exception de l’impôt tion d’une dette en capital ;
sur les bénéfices des professions non • les dépenses ayant le caractère d’un
commerciales ; placement ;
• les amortissements de biens inscrits à • les montants des transactions,
l’actif du bilan et déterminés confor- amendes, confiscations, pénalités et
mément aux règles applicables en majorations de toute nature mises
matière d’impôt sur les sociétés ; à la charge des contrevenants à la
• les primes versées à des sociétés législation fiscale, douanière et so-
d’assurance burkinabè en raison de ciale, à la réglementation des prix,
contrats conclus pour la constitution de circulation ou de consommation
d’indemnités de fin de carrière, de et d’une manière générale aux lois et
décès et d’invalidité, et en raison de règlements de l’État.
contrats d’assurance maladie dans les Art.36.- En ce qui concerne la production
conditions fixées en matière d’impôt littéraire, scientifique et artistique dont les
sur les sociétés ; revenus ne sont pas recueillis annuellement,
• les primes versées à des sociétés le bénéfice imposable peut, à la demande
d’assurance burkinabè en raison de des contribuables, être déterminé en
contrats d’assurance maladie conclus retranchant de la moyenne des revenus des
au profit de l’exploitant dans la limite trois (3) années précédentes la moyenne des
de 0,5  % du montant total des dé- dépenses de ces mêmes années.
penses de l’exercice ;
Les contribuables qui adoptent ce mode
• les charges financières, les libéralités, d’évaluation pour une année quelconque
dons, subventions dans les condi- ne peuvent pas revenir sur leur option pour
tions et limites fixées aux articles 71 les années suivantes.
et 72.
3) Les dépenses mixtes se rapportant à la Art.37.-  Si pour une année déterminée,
fois à l’exercice de la profession et aux les dépenses déductibles dépassent les
besoins personnels de l’exploitant doivent recettes, l’excédent peut être reporté sur
être ventilées en vue de déterminer la les bénéfices des années suivantes jusqu’au
fraction de ces dépenses qui se rapporte cinquième exercice qui suit l’exercice
à l’exploitation. À défaut de pouvoir déficitaire.
déterminer précisément cette fraction, les

Code général des impôts 2020 23


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

Section 3 - Lieu d’imposition


Art.38.-  L’impôt est établi au nom des lieu de l’exercice de la profession ou le cas
bénéficiaires des revenus imposables au échéant, du principal établissement.

Section 4 - Calcul et paiement de l’impôt


Art.39.- 1) Sur le bénéfice imposable il est • deux cent mille (200.000) francs CFA
fait application des taux progressifs suivants pour les cliniques d’accouchement
pour chaque tranche de revenu : dûment autorisées et exerçant leur
• de 0 à 500.000 francs CFA : 10 % activité conformément aux textes en
• de 501.000 à 1.000.000  de francs vigueur ;
CFA : 20 % • cinq cent mille (500.000) francs CFA
• plus de 1.000.000  de francs CFA  : et deux cent mille (200.000) francs
27,5 % CFA respectivement pour les établis-
sements d’enseignement relevant du
Toute fraction du bénéfice imposable régime du bénéfice réel normal d’im-
inférieure à mille (1.000) francs CFA est position et ceux relevant du régime
négligée. du bénéfice réel simplifié d’imposi-
tion, dûment autorisés et exerçant
2) Les adhérents des centres de gestion
leur activité conformément aux textes
agréés bénéficient d’une réduction d’impôt
en vigueur. Toutefois, ce minimum est
de 30 %.
réduit à cent mille (100.000) francs
3) L’impôt est payable spontanément au plus CFA pour tout établissement d’ensei-
tard le dernier jour du mois de février de gnement exploité par une personne
chaque année. physique dont les recettes demeurent
en dessous de quinze millions
Le paiement est effectué auprès de la recette (15.000.000) de francs CFA durant
des impôts du service de rattachement du trois (3) exercices successifs ;
contribuable au vu de la déclaration de • un million (1.000.000) de francs CFA
résultat fiscal. et trois cent mille (300.000) francs
4) Le montant de l’impôt dû ne peut être CFA respectivement pour toutes les
inférieur même en cas de déficit à : autres professions relevant du régime
• cinquante mille (50.000) francs CFA du bénéfice réel normal d’imposition
pour les cabinets privés de soins in- et du régime du bénéfice réel simpli-
firmiers dûment autorisés et exerçant fié d’imposition.
leur activité conformément aux textes
en vigueur ;

Section 5 - Obligations
Art.40.-  1) Toute personne passible de ses dépenses professionnelles et le montant
l’impôt à raison des bénéfices réalisés de son bénéfice net de l’année précédente.
dans l’une des professions ou des revenus
Dans les sociétés civiles professionnelles,
provenant de l’une des sources visées à
la déclaration doit être produite dans les
l’article 28 est tenue de produire, au plus
mêmes délais par la société avec indication
tard le dernier jour du mois de février de
de la quote-part de chacun des associés.
chaque année, une déclaration indiquant le
montant de ses recettes brutes, le détail de

24 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

2) À l’appui de leur déclaration annuelle • d) l’état annuel des commissions,


réglementaire de résultats, les contribuables courtages, ristournes, honoraires,
doivent joindre les documents suivants : droits d’auteur et autres rémunéra-
• a) la liasse des états financiers an- tions versées à des tiers ;
nuels normalisés du système nor- • e) l’état détaillé des honoraires rétro-
mal du système comptable OHADA cédés avec indication de l’adresse
(SYSCOHADA). Elle est établie en complète de chaque bénéficiaire ;
trois (3) exemplaires destinés respec-
• f) le relevé détaillé des loyers d’im-
tivement à l’administration fiscale, à
meubles passés en charges avec l’in-
la centrale des bilans et à la structure
dication de l’identité et de l’adresse
nationale en charge de la statistique ;
des bailleurs ;
• b) la liasse fiscale ;
• g) le tableau détaillé des amortisse-
• c) l’état annuel des salaires ; ments.

Section 6 - Contrôle des déclarations


Art.41.- Lorsque le contribuable ne dispose être inférieure à une somme forfaitaire
pas d’autres revenus que les ressources déterminée en appliquant à certains
provenant de l’exercice de sa profession éléments de son train de vie le barème
non commerciale, la base de la taxation prévu par l’article 22.
d’office prévue à l’article 598 ne saurait

Chapitre 3 - Impôt sur les sociétés (IS)


Section 1 - Champ d’application
Art.42.- L’impôt sur les sociétés (IS), perçu sociétés en participation et les Grou-
au profit du budget de l’État, est assis sur pements d’intérêt économique (GIE) ;
les bénéfices ou revenus des sociétés, des • c) les sociétés coopératives et leurs
autres personnes morales et des organismes unions, les associations et les orga-
assimilés visés à l’article 43. nismes légalement assimilés.
Les sociétés et autres entités concernées par 2) Sont imposables en raison de leurs
l’impôt sur les sociétés sont désignées par activités :
le terme « sociétés ». • a) les établissements publics, les
organismes de l’État ou des collec-
Sous-section 1 - Personnes imposables tivités territoriales, qui jouissent de
l’autonomie financière et se livrent à
Art.43.- 1) Sont passibles de l’impôt sur les une activité à caractère industriel ou
sociétés en raison de leur forme : commercial ou à des opérations à ca-
• a) les sociétés de capitaux ou assi- ractère lucratif ;
milées quel que soit leur objet  : les
• b) les fonds créés par voie législative
sociétés anonymes, les sociétés par
ou réglementaire ne jouissant pas
actions simplifiées et les sociétés
de la personnalité morale et dont la
à responsabilité limitée y compris
gestion est confiée à des organismes
celles ne comprenant qu’un associé
de droit public ou privé, lorsque ces
unique ;
fonds ne sont pas expressément exo-
• b) les sociétés en nom collectif, les nérés par une disposition d’ordre lé-
sociétés en commandite simple, les gislatif ;

Code général des impôts 2020 25


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

• c) les sociétés civiles qui se livrent à Pour être valable, l’option doit être signée
une exploitation ou à des opérations par tous les associés et notifiée au service
de nature commerciale, industrielle, du lieu d’imposition dans les trois (3) mois
artisanale ou agricole, notamment : du début de l’exercice fiscal.
- lorsqu’elles se livrent à des opéra-
Art.44.-  Nonobstant les dispositions de
tions d’intermédiaire pour l’achat
l’article 43, les associés ou membres des
ou la vente d’immeubles ou de
sociétés en nom collectif, des sociétés
fonds de commerce, d’actions ou
parts de sociétés immobilières ou en commandite simple, des sociétés en
lorsqu’elles achètent habituelle- participation, des sociétés de fait et des
ment en leur nom les mêmes biens groupements d’intérêt économique sont
en vue de les revendre ; imposables sur option à l’impôt sur les
bénéfices industriels, commerciaux et
- lorsqu’elles procèdent au lotisse- agricoles.
ment et à la vente, après exécution
des travaux d’aménagement et de Pour être valable, l’option doit être signée
viabilisation de terrains acquis à par tous les associés et notifiée au service
titre onéreux ; des impôts du lieu d’imposition dans les
trois (3) mois du début de l’exercice fiscal.
- lorsqu’elles donnent en location
un établissement commercial ou Sous-section 2 - Exemptions
industriel muni du mobilier et du
matériel nécessaire à son exploi- Art.45.- Ne sont pas soumis à l’impôt sur
tation, que la location comprenne les sociétés :
ou non tout ou partie des éléments • 1° les sociétés coopératives de
incorporels du fonds de com- consommation qui se bornent à grou-
merce ou d’industrie. per les commandes de leurs adhé-
• d) les sociétés civiles qui com- rents et à distribuer dans leurs maga-
prennent parmi leurs membres une sins de dépôt les denrées, produits ou
ou plusieurs sociétés de capitaux ou marchandises qui ont fait l’objet de
qui ont opté pour ce régime d’impo- ces commandes ;
sition ; • 2° les établissements publics de
• e) les sociétés de fait ; l’État ou des collectivités territoriales
n’ayant pas un caractère industriel ou
• f) toutes autres personnes morales se commercial ;
livrant à une exploitation ou à des
opérations à caractère lucratif, ou qui • 3° les caisses de crédit mutuel agri-
ne seraient pas assujetties à un autre cole fonctionnant conformément aux
impôt sur les revenus, y compris les dispositions légales qui les régissent ;
sociétés et autres entités non-rési- • 4° les institutions mutualistes ou
dentes disposant d’un établissement coopératives d’épargne et de cré-
stable au Burkina Faso. dit constituées conformément à la
3) Sont imposables sur option : loi n°023-2009/AN du 14 mai 2009
• a) les syndicats financiers ; portant réglementation des systèmes
financiers décentralisés ;
• b) les sociétés civiles professionnelles.
• 5° l’institut d’émission de la mon-
L’option est irrévocable et ne peut être naie ;
exercée par les sociétés de personnes issues
• 6° les sociétés coopératives agri-
de la transformation antérieure de sociétés
coles, associations d’intérêt général
de capitaux.
agricole, sociétés d’assurances et de

26 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

réassurances mutuelles agricoles l’entreprise exerce tout ou partie de son


fonctionnant conformément aux dis- activité.
positions légales qui les régissent ;
2) Constituent notamment des établisse-
• 7° les sociétés de secours mutuels ;
ments stables :
• 8° les centres de gestion agréés ; • a) un siège de direction ou d’exploi-
• 9° les associations ou organismes tation ;
sans but lucratif sous réserve du res- • b) une succursale ;
pect strict de leur objet ;
• c) un magasin de vente ;
• 10° les sociétés d’investissements en
• d) un entrepôt ;
valeurs mobilières et les sociétés de
gestion et de portefeuille pour la par- • e) un bureau ;
tie des bénéfices provenant des pro- • f) une usine ;
duits nets de leur portefeuille ou des • g) un atelier ;
plus-values qu’elles réalisent sur la
vente des titres ou des parts sociales • h) une mine, carrière ou autre lieu
faisant partie de ce portefeuille. d’extraction de ressources naturelles ;
• i) un chantier de construction, un
Sous-section 3 - Territorialité projet de montage ou d’installation
ou des activités de supervision liées
Art.46.-  1) Les bénéfices passibles de à ce projet, lorsque ce chantier, ce
l’impôt sur les sociétés sont déterminés en projet ou ces activités ont une durée
tenant compte uniquement des bénéfices supérieure à six (6) mois ;
réalisés dans les entreprises exploitées • j) la fourniture de services par une
au Burkina Faso ainsi que ceux dont entreprise agissant par l’intermé-
l’imposition est attribuée au Burkina Faso diaire d’employés ou autre personnel
par une convention internationale relative engagés par l’entreprise à cette fin,
aux doubles impositions. mais seulement lorsque des activi-
tés de cette nature se poursuivent au
2) Sous réserve des dispositions des Burkina Faso pour une période ou
conventions internationales relatives des périodes totalisant plus de cent
aux doubles impositions, sont réputées quatre-vingt-trois (183) jours d’une
exploitées au Burkina Faso : période de douze (12) mois com-
• a) les sociétés et autres entités rési- mençant ou s’achevant au cours de
dentes au Burkina Faso, c’est-à-dire l’année fiscale concernée.
dont le siège social ou le lieu de di-
rection effective est situé au Burkina 3) On ne considère pas qu’il y a établisse-
Faso ; ment stable si :
• a) il est fait usage d’installations aux
• b) les sociétés et autres entités seules fins de stockage ou d’exposi-
non-résidentes disposant d’un éta- tion de marchandises appartenant à
blissement stable au Burkina Faso. l’entreprise ;
3) Le bénéfice des entreprises ne remplissant • b) des marchandises appartenant
pas les conditions visées au paragraphe 2 à l’entreprise sont entreposées aux
est imposable au Burkina Faso dès lors seules fins de stockage ou d’exposi-
qu’elles y réalisent des activités formant tion ;
un cycle commercial complet.
• c) des marchandises appartenant
Art.47.-  1) L’expression «  établissement à l’entreprise sont entreposées aux
stable  » désigne une installation fixe seules fins de transformation par une
d’affaires par l’intermédiaire de laquelle autre entreprise ;

Code général des impôts 2020 27


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

• d) une installation fixe d’affaires est • b) si elle conserve habituellement au


utilisée aux seules fins de publicité, Burkina Faso un stock de marchan-
de fourniture d’informations, de re- dises sur lequel elle prélève réguliè-
cherches scientifiques, ou de veille rement des marchandises aux fins de
à l’exécution d’un contrat portant sur livraison au nom ou pour le compte
un brevet ou un savoir-faire (know- de l’entreprise.
how), si ces activités ont un caractère 5) Une entreprise d’assurances ou de
préparatoire ou auxiliaire ; réassurances non résidente au Burkina
• e) une installation fixe d’affaires est Faso est considérée comme ayant un
utilisée aux seules fins d’exercer, établissement stable au Burkina Faso si
pour l’entreprise, toute autre activité elle y perçoit des primes ou assure des
de caractère préparatoire ou auxi- risques qui y sont courus par l’intermédiaire
liaire ; d’un employé ou par l’intermédiaire
• f) une installation fixe d’affaires est d’un représentant qui n’entre pas dans
utilisée aux seules fins de l’exercice la catégorie de personnes visées au
cumulé d’activités mentionnées aux paragraphe 7 ci-après.
points a) à e) du présent paragraphe,
à condition que l’activité d’ensemble 6) On ne considère pas qu’une entreprise
de l’installation fixe d’affaires résul- non résidente au Burkina Faso a un
tant de ce cumul garde un caractère établissement stable au Burkina Faso du
préparatoire ou auxiliaire. seul fait de l’achat de marchandises pour
le compte de l’entreprise.
4) Une personne agissant au Burkina
Faso pour le compte d’une entreprise non 7) On ne considère pas qu’une entreprise non
résidente au Burkina Faso, autre qu’un résidente au Burkina Faso a un établissement
agent jouissant d’un statut indépendant visé stable au Burkina Faso du seul fait qu’elle
au paragraphe 7 ci-après, est considérée y exerce son activité par l’entremise d’un
comme établissement stable : courtier, d’un commissionnaire ou de tout
• a) si elle dispose au Burkina Faso de autre intermédiaire jouissant d’un statut
pouvoirs généraux qu’elle y exerce indépendant à condition que ces personnes
habituellement lui permettant de agissent dans le cadre ordinaire de leur
négocier et de conclure des contrats activité.
au nom ou pour le compte de l’en-
treprise ;

Section 2 - Bénéfice imposable


Sous-section 1 - Définition différence entre les valeurs de l’actif net à
la clôture et à l’ouverture de la période dont
Art.48.- 1) Le bénéfice imposable est le
les résultats doivent servir de base à l’impôt,
bénéfice net déterminé d’après les résultats
diminuée des suppléments d’apports et
d’ensemble des opérations de toute nature
augmentée des prélèvements effectués au
effectuées par les personnes morales, y
cours de cette période par les associés.
compris notamment les cessions d’éléments
L’actif net s’entend de l’excédent des
quelconques de l’actif, soit en cours, soit
valeurs d’actif sur le total formé au passif par
en fin d’exploitation.
les créances des tiers, les amortissements et
2) Le bénéfice net est constitué par la les provisions justifiées.

28 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

Sous-section 2 - Période d’imposition • les travaux faits par l’entreprise pour


elle-même ;
Art.49.- L’impôt est établi chaque année sur
les bénéfices réalisés l’année précédente. • les subventions d’exploitation et les
subventions d’équilibre ;
Les contribuables sont tenus d’arrêter • les travaux en cours ;
chaque année leurs comptes à la date du
• les reprises et les transferts de
31 décembre, sauf en cas de cession ou
charges ;
de cessation d’activité en cours d’année.
• les dégrèvements obtenus de l’admi-
Les sociétés nouvelles, créées nistration au titre des impôts déduc-
antérieurement au 30 juin d’une année tibles ;
donnée, sont tenues d’arrêter leur premier • les produits des cessions d’éléments
exercice comptable au 31 décembre de la de l’actif immobilisé ;
même année. Celles créées postérieurement
• les gains de change effectivement ré-
au 30 juin d’une année donnée sont
alisés.
autorisées à arrêter leur premier exercice
comptable au 31 décembre de l’année Pour les entreprises qui vendent des biens
suivante. L’impôt est établi sur les bénéfices cotés sur un marché boursier, le chiffre
réalisés au cours de cette période. d’affaires ne peut être inférieur à celui
déterminé à partir des prix du marché au
Sous-section 3 - Détermination du jour où les ventes sont réalisées.
bénéfice imposable
Art.52.- Les stocks sont évalués au prix de
Art.50.- Le bénéfice imposable de chaque revient ou au cours du jour de la clôture
exercice comptable est déterminé d’après de l’exercice si celui-ci est inférieur au prix
l’excédent des produits sur les charges de de revient.
l’exercice en application de la législation et
Les matières premières et les marchandises
de la réglementation comptable en vigueur,
payées d’avance, mais non encore
sous réserve des dispositions fiscales
réceptionnées, sont comprises dans les
contraires.
stocks.
A. Les produits imposables Les travaux en cours sont évalués au prix
Art.51.-  Les produits imposables de revient.
comprennent notamment :
• les ventes et les recettes ; B. Les charges déductibles
• les produits divers ou exceptionnels ; - Conditions générales de
• les revenus ou prestations acces- déductibilité
soires ; Art.53.- (Loi n°042-2018/AN du 18
décembre 2018 art. 14) 1) Le bénéfice
• les produits financiers ;
net imposable est établi sous déduction de
• les revenus bruts des capitaux mobi- toutes charges remplissant les conditions
liers ; suivantes :
• les produits de la location des im- • 1° être comprises dans les charges de
meubles bâtis et non bâtis, y compris l’exercice ;
les revenus accessoires ; • 2° être exposées dans l’intérêt direct
• les bonis sur reprises et cessions de l’exploitation ou se rattacher à la
d’emballages ; gestion normale de l’entreprise ;

Code général des impôts 2020 29


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

• 3° correspondre à une charge effec- les frais de transport aller et retour desdits
tive et être appuyées de justifications personnels, de leurs épouses et de leurs
suffisantes. Les charges qui n’ont pas enfants à charge, à raison d’un voyage
été inscrites dans la comptabilité de par an sont déductibles à condition que le
la société ou qui n’ont pas été comp- voyage ait été effectué.
tabilisées en tant que telles ne sont
pas déductibles ; Art.56.- Les rémunérations de toute nature
versées aux associés dirigeants des sociétés
• 4° entraîner une diminution de l’actif
net de l’exploitation ou de l’entre- de capitaux ou à leurs conjoints pour un
prise ; emploi effectif exercé dans l’entreprise
sont déductibles, à condition qu’elles
• 5° concourir à la formation d’un
ne soient pas exagérées par rapport aux
produit non-exonéré d’impôt sur les
rémunérations des emplois de même
bénéfices ;
nature exercés dans l’entreprise ou dans
• 6° pour les sommes donnant lieu à les sociétés similaires.
une retenue à la source, apporter la
preuve de la déclaration et du paie- En cas d’exagération ou de rémunérations
ment de la retenue correspondante. fictives, l’ensemble des rétributions versées
2) Ne sont pas admises en déduction, les aux associés dirigeants ou à leurs conjoints
charges ne remplissant pas les conditions sera considéré comme des bénéfices
générales de déductibilité définies au distribués et traités comme tels.
paragraphe 1 ci-dessus. Art.57.- Sont déductibles les rémunérations
3) Outre les conditions générales de versées :
déductibilité mentionnées ci-dessus, les • aux gérants majoritaires de sociétés à
responsabilité limitée ;
charges décrites aux articles 54 à 84 sont
soumises à des conditions spécifiques de • à l’associé unique de la SARL ;
déductibilité. • à l’administrateur unique de la socié-
té anonyme ;
C. Charges de personnel et autres • aux gérants associés de sociétés en
rémunérations nom collectif, aux gérants comman-
Art.54.- Les rémunérations allouées aux dités de sociétés en commandite
salariés sont déductibles dans la mesure simple et aux membres des sociétés
où elles correspondent à un travail effectif. en participation ou de sociétés civiles
Cette disposition s’applique à toutes les qui ont opté pour l’impôt sur les so-
rémunérations directes ou indirectes ciétés.
y compris les indemnités, allocations, Art.58.-  Concernant les membres des
avantages en nature et remboursements conseils d’administration, sont déductibles :
de frais. • 1° les sommes fixes décidées par les
assemblées générales ordinaires al-
Art.55.-  (Loi n°042-2018/AN du 18
louées à titre d’indemnités de fonc-
décembre 2018 art. 15) 1) Les cotisations
tion en rémunération des activités
patronales versées en vue de la constitution des administrateurs ;
de la retraite d’un expatrié et ayant un
caractère obligatoire dans la limite de 20 % • 2° les rémunérations exceptionnelles
allouées conformément aux disposi-
du salaire de base sont déductibles.
tions de l’article 432 de l’acte uni-
2) À l’occasion des congés de leurs forme OHADA relatif au droit des
personnels sous contrat de travail expatrié, sociétés commerciales.

30 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

Art.59.-  Sont exclues des charges des frais suivants :


déductibles : • la quote-part des frais de siège in-
1) Les rémunérations autres que les sommes combant aux entreprises exploitées
perçues dans le cadre d’un travail, les au Burkina Faso ;
sommes fixes autres que celles décidées par • les frais d’assistance technique,
les assemblées générales ordinaires à titre comptable et financière ainsi que les
d’indemnités de fonction en rémunération frais d’études et assimilés, versés à
des activités des administrateurs et les des entreprises liées au sens de l’ar-
rémunérations exceptionnelles allouées ticle 66.
aux membres des conseils d’administration Ces frais doivent en outre correspondre à
autres que celles fixées conformément aux des services précis et effectivement rendus
dispositions de l’acte uniforme OHADA à l’entreprise exploitée au Burkina Faso et
relatif au droit des sociétés commerciales, ne pas présenter, dans leur montant, un
qui profitent aux administrateurs au titre de caractère exagéré.
leurs fonctions.
2) Les sommes versées aux dirigeants ou E. Commissions et courtages
cadres d’une société au titre d’indemnité, Art.63.-  Les commissions ou courtages
de frais d’emploi ou de service et ne portant sur les marchandises achetées
correspondant pas à une charge réelle de pour le compte d’entreprises exploitées au
la fonction exercée. Burkina Faso sont admises en déduction
du bénéfice imposable dans la limite de
Pour l’application de cette disposition, les 5 % du montant des achats effectués par
dirigeants s’entendent, dans les sociétés de les centrales d’achats ou les intermédiaires.
personnes et les sociétés en participation,
des associés desdites sociétés. Ces commissions doivent faire l’objet
d’une facture régulière jointe à celle des
Art.60.- Les allocations forfaitaires qu’une fournisseurs.
société alloue à ses dirigeants et aux
cadres pour frais de représentation et de F. Redevance
déplacement sont déductibles, à condition Art.64.-  (Loi n°051-2019/AN du 5
que ces frais ne figurent pas déjà parmi les décembre 2019 art. 13) Les redevances
frais habituels de cette nature remboursés de cession ou concession de licences
aux intéressés. d’exploitation, de brevets d’invention, de
Art.61.- Ne sont déductibles que les salaires, marques de fabrique, procédés ou formules
commissions, honoraires, rémunérations de de fabrication et autres droits analogues en
services payés ou dus et assimilés qui ont cours de validité sont déductibles dans la
fait l’objet de la part des sociétés, dans le limite de 3,5% du chiffre d’affaires hors
délai légal, des déclarations prévues aux taxes relatif aux biens ou services dont la
articles 97 et 117. fabrication ou la commercialisation donne
lieu au paiement de la redevance.
En aucun cas, les charges de personnel ne
peuvent donner lieu à des dotations à un Toutefois, les sommes payées ne sont
compte de provisions. admises en déduction du bénéfice que
si le débiteur apporte la preuve que ces
D. Frais de siège et assistance dépenses correspondent à des opérations
technique réelles et qu’elles ne présentent pas de
Art.62.- Est déductible, dans la limite de caractère exagéré.
10 % des frais généraux, le montant cumulé

Code général des impôts 2020 31


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

Cette limitation ne s’applique pas H. Prix de transfert


aux sommes versées aux entreprises Art.66.- 1) Pour l’établissement de l’impôt
ne participant pas directement ou sur les sociétés dû par les entreprises
indirectement à la gestion ou au capital exploitées au Burkina Faso qui sont liées à
d’une entreprise située au Burkina Faso. d’autres entreprises exploitées au Burkina
Faso ou hors du Burkina Faso au sens
G. Sommes versées dans un pays du paragraphe 2 du présent article, les
à régime fiscal privilégié bénéfices indirectement transférés à ces
Art.65.-  (Loi n°051-2019/AN du 5 dernières soit par majoration ou diminution
décembre 2019 art. 14) 1) Les sommes des prix d’achat ou de vente, soit par des
correspondant à des dépenses déductibles paiements de redevances excessives ou sans
en vertu des dispositions du présent contrepartie soit par des prêts sans intérêt
code, payées ou dues par des entreprises ou à des taux minorés ou majorés soit par
exploitées au Burkina Faso à des personnes des remises de dettes, soit par des avantages
physiques ou morales qui sont domiciliées hors de proportion avec le service rendu
ou résidentes dans un pays ayant un régime soit par tout autre moyen, seront incorporés
fiscal privilégié, ne sont déductibles que aux résultats accusés par les comptabilités.
si le débiteur apporte la preuve que ces
dépenses correspondent à des opérations Il est procédé de même pour les entreprises
réelles et qu’elles ne présentent pas un exploitées au Burkina Faso qui sont liées à
caractère anormal ou exagéré. une entreprise ou un groupe qui possède
également le contrôle d’entreprises
Une entreprise est réputée être domiciliée exploitées au Burkina Faso ou hors du
ou résidente dans un État ayant un régime Burkina Faso.
fiscal privilégié si elle n’est pas imposable
dans cet État ou si elle y est assujettie à un 2) Deux entreprises sont réputées être liées :
• 1° lorsqu’une entreprise détient di-
impôt sur les bénéfices ou les revenus dont
rectement ou par personne inter-
le montant est inférieur de plus de la moitié
posée la majorité du capital social
à celui de l’impôt sur les bénéfices ou les
ou des droits de vote de l’autre, ou
revenus dont elle aurait été redevable dans
y exerce en fait directement ou par
les conditions de droit commun au Burkina personne interposée le pouvoir de
Faso si elle y avait été exploitée. décision ; ou
2) Les sommes payées ou dues à des • 2° lorsque les deux entreprises sont
personnes physiques ou morales domiciliées placées, l’une et l’autre, dans les
ou résidentes dans un État ou territoire non conditions définies au point 1° du
coopératif ne sont pas admises en déduction présent paragraphe, sous le contrôle
pour l’établissement de l’impôt. d’une même entreprise tierce.
3) La condition de dépendance ou de
Sont considérés comme non coopératifs, les
contrôle n’est pas exigée lorsque le transfert
États et territoires qui ne se conforment pas
s’effectue avec des entreprises résidentes
aux standards internationaux en matière de
dans un État ou un territoire non coopératif
transparence et d’échange d’informations
ou dont le régime fiscal est privilégié au
dans le domaine fiscal, de manière à
sens de l’article 65.
favoriser l’assistance administrative
nécessaire à l’application de la législation 4) À défaut d’éléments précis pour opérer
fiscale burkinabè. les redressements prévus au paragraphe
1 du présent article, les prix d’achat ou
La liste de ces États est fixée par arrêté du
de vente entre l’entreprise exploitée au
Ministre chargé des finances.

32 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

Burkina Faso et l’autre entreprise sont gories du personnel ne sont déduc-


déterminés par comparaison avec ceux tibles que dans la limite de 5 % de la
pratiqués au Burkina Faso par les entreprises masse salariale du personnel effecti-
indépendantes similaires. vement assuré.

I. Dépenses locatives K. Frais d’hôtels et de restaurants


Art.67.-  (Loi n°042-2018/AN du 18 Art.69.- Les frais d’hôtels et de restaurants
décembre 2018 art. 16) justifiés par des factures sont admis en
déduction dans la limite de cinq pour mille
1) Le montant des loyers des locaux
(5 ‰) du montant du chiffre d’affaires hors
professionnels figurant dans le contrat de
taxes.
bail dûment enregistré est déductible, à
condition que le relevé détaillé des loyers Cette limite ne s’applique pas :
prévu à l’article 97-h) soit effectivement • aux frais engagés directement pour
joint à la déclaration annuelle des résultats. l’exécution d’un contrat dans une ré-
gion administrative ou dans un pays
2) Lorsqu’un associé dirigeant, personne
où le contribuable n’a pas d’installa-
physique, détient au moins 10 % des parts tion fixe ;
ou des actions d’une société, la charge
locative de ses biens meubles loués à cette • aux frais engagés dans le cadre du
société n’est pas déductible. détachement ou de l’expatriation du
personnel de la société.
Pour l’application de cette disposition, les
parts ou actions détenues en toute propriété
L. Cadeaux et objets publicitaires
ou en usufruit par le conjoint, les ascendants
Art.70.- Les cadeaux et objets spécialement
ou descendants de l’associé dirigeant, sont
conçus pour la publicité sont déductibles
réputées appartenir à ce dernier.
s’ils sont justifiés par des factures et dans les
limites de deux pour mille (2 ‰) du chiffre
J. Primes d’assurances d’affaires hors taxe.
Art.68.-  Les primes d’assurance sont
déductibles à la condition qu’elles couvrent
M. Libéralités, dons, subventions
des risques dont la réalisation entraîne une
Art.71.-  Les versements effectués au
diminution de l’actif net de l’entreprise.
profit des fondations, des associations
Toutefois : sportives et culturelles, d’œuvres ou
• les primes versées aux sociétés d’as- organismes d’intérêt général à caractère
surances de la zone UEMOA en philanthropique, éducatif, scientifique,
raison de contrats conclus pour la social reconnus d’utilité publique par
constitution d’indemnités de fin de l’autorité compétente, sont déductibles
carrière, de décès et d’invalidité ne dans la limite de trois pour mille (3 ‰) du
sont déductibles que si ces contrats chiffre d’affaires hors taxe.
concernent l’ensemble du personnel
ou tout au moins, une ou plusieurs Le bénéfice de cette disposition est
catégories du personnel ; subordonné à la double condition que :
• soit joint à la déclaration des résultats
• les primes versées aux sociétés d’as-
un relevé indiquant les montants, la
surance burkinabè en raison de
date des versements et l’identité des
contrats d’assurance maladie conclus
bénéficiaires ;
au profit de l’ensemble du personnel
ou d’au moins une ou plusieurs caté- • le résultat net imposable avant dé-

Code général des impôts 2020 33


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

duction de ces versements soit po- O. Impôts, taxes, amendes et


sitif. pénalités diverses
Art.74.- 1) Sont déductibles les impôts à la
N. Charges financières charge de l’entreprise mis en recouvrement
Art.72.-  (Loi n°042-2018/AN du 18 au cours de l’exercice, à l’exception de
décembre 2018 art. 18) 1) Sont notamment l’impôt sur les sociétés et du minimum
déductibles au titre des charges financières : forfaitaire de perception.
• les intérêts servis aux associés à rai-
2) Si des dégrèvements sont ultérieurement
son des sommes versées par eux dans
accordés sur les impôts déductibles, leur
la caisse sociale, en sus de leur part
montant entre dans les recettes de l’exercice
de capital, quelle que soit la forme de
au cours duquel la société est avisée de ces
la société, dans la limite de ceux cal-
culés au taux d’intérêt légal majoré dégrèvements.
de deux (2) points ; 3) Toutefois, les montants des transactions,
• les intérêts des emprunts réalisés par amendes, confiscations, pénalités et
les sociétés auprès des personnes majorations de toute nature mises à la
physiques ou morales étrangères à charge des contrevenants à la législation
celles-ci, autres que les banques et fiscale, douanière et sociale, à la
établissements financiers, à condi- réglementation des prix, de circulation
tion que ces emprunts soient justifiés ou de consommation et, d’une manière
et ce, dans la limite du taux d’intérêt générale, aux lois et règlements de l’État ne
légal. sont pas admis en déduction des bénéfices
2) Le terme « intérêts » désigne les revenus soumis à l’impôt.
des créances de toute nature, assorties ou
non de garanties hypothécaires ou d’une P. Amortissements
clause de participation aux bénéfices du Art.75.-  1) Sont déductibles les
débiteur, et notamment les revenus des amortissements réellement pratiqués et
fonds publics et les revenus d’obligations comptabilisés dans la limite de ceux qui
ou d’emprunts, y compris les primes et lots sont généralement admis d’après les usages
attachés à ces obligations ou emprunts. de chaque nature d’industrie, de commerce
ou d’exploitation, ou autorisés à l’article 76.
Les pénalités pour paiement tardif ne sont
pas considérées comme des intérêts. 2) Ne sont pas déductibles, les
amortissements se rapportant à des biens
3) Cette déduction est subordonnée à la
meubles et immeubles inscrits à l’actif du
condition que le capital de la société ait
bilan de la société et n’ayant pas fait l’objet
été entièrement libéré, qu’il s’agisse de
de mutation au nom de la société.
constitution de société ou d’augmentation
de capital. Toutefois, le locataire peut déduire les
amortissements des biens loués dans le
4) Le montant total des intérêts déductibles
cadre d’un contrat de crédit-bail ou de
ne peut pas excéder 15 % de l’excédent
location-vente. La durée d’amortissement
brut d’exploitation  ; cette disposition
de ces biens est réputée coïncider avec
ne s’applique pas aux banques et aux
leur durée d’utilité. Pour le crédit-bailleur
établissements financiers.
et le bailleur, dans le cadre de la location-
Art.73.- Les pertes de change effectivement vente, les amortissements des biens donnés
réalisées sont déductibles. en location ne sont pas déductibles.

34 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

3) Les dépenses d’acquisition inférieures • et devant être remplacés au cours de


à cent mille (100.000) francs CFA sont la durée réelle d’utilisation de cette
admises en charges déductibles au titre de immobilisation.
l’exercice d’acquisition. Art. 4. Chacun des composants satisfaisant
4) Le contribuable est autorisé à subdiviser aux conditions prévues à l’article 3 doit être
en parties distinctes les immobilisations comptabilisé séparément à l’actif du bilan,
visées au paragraphe 1 du présent article dès l’origine et lors de son remplacement.
dont la valeur est supérieure à neuf cent Les coûts de remplacement d’un composant
millions (900.000.000) francs CFA et à sont comptabilisés comme l’acquisition d’un
amortir chaque élément séparément. Les actif séparé et la valeur nette comptable du
modalités d’application de ce paragraphe composant remplacé est comptabilisée en
seront précisées par un arrêté du Ministre charges.
chargé des finances.
Les éléments principaux d’une
5) Le point de départ du calcul des immobilisation corporelle, qui n’ont pas
amortissements est constitué par le jour de été identifiés dès l’origine comme des
mise en service du bien. L’amortissement est composants, sont comptabilisés séparément
calculé au prorata de la période qui s’étend à l’actif du bilan dès qu’il est ultérieurement
de la date de mise en service à la date de constaté qu’ils satisfont aux conditions
clôture de l’exercice. prévues à l’article 3.
6) Toutefois, sous réserve des dispositions Art. 5. Chacun des composants doit faire
des articles 77 et 78, les entreprises l’objet d’un plan d’amortissement distinct.
sont autorisées à comptabiliser des
amortissements dérogatoires. Lorsqu’un composant est identifié dans
les conditions mentionnées au troisième
[NB - Voir l’arrêté n°2018-210/MINEFID/ alinéa de l’article 4, un nouveau plan
SG/DGI du 26 avril 2018 fixant les d’amortissement propre à ce composant est
modalités d’application des amortissements appliqué à compter de sa comptabilisation
par composants] séparée à l’actif.
Art. 1er. Le présent arrêté fixe les modalités Art. 6. Le système d’amortissement dégressif
d’application du paragraphe 4 de l’article est applicable à un composant lorsque
75 du Code général des impôts. l’immobilisation corporelle à laquelle il se
Art. 2. En application du paragraphe 4 de rattache est elle-même éligible à ce régime
l’article 75 du Code général des impôts, ou, dans le cas contraire, lorsqu’il est par
les contribuables sont autorisés à pratiquer lui-même éligible à ce régime.
des amortissements par composants lorsque Art.76.-  Sont également soumis à
la valeur de l’immobilisation, prise dans amortissement :
son ensemble, est supérieure à neuf cent • les emballages réutilisables en l’état à
millions (900.000.000) francs CFA. condition d’être identifiables ;
Art. 3. Sont considérés comme des • les biens donnés en location simple ;
composants, les éléments principaux d’une • nonobstant les dispositions du para-
immobilisation corporelle : graphe 2 de l’article 75, les construc-
• ayant une durée réelle d’utilisation tions et aménagements sur sol d’au-
différente de celle de cette immobi- trui.
lisation ;

Code général des impôts 2020 35


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

Art.77.-  1) Peuvent faire l’objet d’un • équipements destinés à l’épuration


amortissement accéléré les matériels des eaux et à l’assainissement de l’at-
et outillages neufs d’une durée de vie mosphère ;
supérieure à cinq (5) ans et exclusivement • machines productrices de vapeur,
utilisés à des opérations industrielles chaleur ou énergie ;
de fabrication, de transformation, de • matériels de sécurité ou à caractère
manutention, de transport, à des activités médico-social.
de boulangerie ou d’exploitation minière
ou hôtelière. Sont exclus du bénéfice de l’amortissement
dégressif, les biens qui étaient déjà usagés
2) Pour ces matériels et outillages, le montant au moment de leur acquisition ainsi que
de la première annuité d’amortissement, ceux dont la durée de vie est inférieure à
calculé d’après la durée d’utilisation trois (3) ans.
normale, est doublé. Cette durée étant alors
réduite d’une année. 2) Les taux d’amortissement dégressif
sont obtenus en appliquant aux taux
3) Le bénéfice de l’amortissement accéléré d’amortissement linéaire les coefficients
est conditionné à un agrément préalable de suivants :
l’administration fiscale. • 1,5 lorsque la durée normale d’utili-
sation est de trois (3) à quatre (4) ans ;
Art.78.- 1) Les entreprises imposées d’après
le régime du bénéfice réel visé aux articles • 2 lorsque cette durée est de cinq (5)
à six (6) ans ;
527 et suivants peuvent amortir suivant
un système dégressif les immobilisations • 2,5 lorsqu’elle est supérieure à six (6)
suivantes : ans.
• matériels et outillages utilisés pour 3) Le point de départ du calcul de
des opérations de fabrication, de l’amortissement dégressif est constitué par
transformation, d’exploitation mi- le premier jour du mois d’acquisition ou de
nière, de production agricole, pasto- création du bien.
rale, halieutique ou forestière ;
• matériels de manutention ; 4) Le montant de la première annuité
d’amortissement dégressif est déterminé
• matériels et outillages affectés à des en appliquant au prix de revient de
opérations de recherche scientifique
l’immobilisation le taux utilisable tel que
ou technique ;
défini ci-dessus.
• installation de magasinage et de stoc-
kage à l’exclusion des locaux ; Les annuités suivantes se calculent en
appliquant le taux d’amortissement retenu
• matériels des entreprises touristiques
et hôtelières sans que puissent y être au prix de revient du bien diminué du
compris les matériels de bureau ; cumul des annuités précédentes.
• matériels de panification et de pâtis- Lorsque l’annuité dégressive, pour un
serie ; exercice, devient inférieure au montant
• machines informatiques ; correspondant au rapport de la valeur
résiduelle au nombre d’années restant
• installations et équipements tech-
à courir, l’entreprise peut pratiquer un
niques de téléphonie mobile ;
amortissement égal à ce montant pour
• matériels de construction ou de tra- chacune des années restantes.
vaux publics ;
• matériels de transport ferroviaire ou 5) Un tableau spécial des immobilisations
aéronautique ; faisant l’objet d’un amortissement dégressif

36 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

doit être produit lors de la déclaration normes de prudence édictées par l’institut
annuelle de résultats. d’émission de la monnaie.
Art.81.-  (Loi n°042-2018/AN du 18
Q. Provisions et dépréciations décembre 2018 art. 21) Ne sont pas
Art.79.-  Sont admises en déduction, les
admises en déduction :
provisions constituées en vue de faire • la provision pour propre assureur
face à des pertes ou charges nettement constituée par une entreprise ;
précisées et que les événements en cours
• la provision pour congés payés ;
rendent probables, à condition qu’elles
aient été effectivement constatées dans les • la provision pour indemnités de dé-
écritures de l’exercice et figurent au relevé part à la retraite ;
des provisions. • la dotation aux dépréciations des im-
mobilisations amortissables ;
Art.80.-  (Loi n°042-2018/AN du 18
décembre 2018 art. 20) Sont également • la provision pour pertes de change.
déductibles : Art.82.-  (Loi n°042-2018/AN du 18
décembre 2018 art. 22) Les provisions et
1) La provision pour sinistres tardifs dépréciations qui en tout ou partie reçoivent
constituée par les entreprises d’assurances un emploi non conforme à leur destination
suivant la méthode de la cadence. ou deviennent sans objet au cours d’un
2) La charge pour dépréciation de créances exercice ultérieur sont rapportées aux
constituée par les banques et établissements résultats dudit exercice, sauf dispositions
financiers en application des normes de réglementaires contraires.
prudence édictées par l’institut d’émission Lorsque le rapport n’a pas été effectué par
de la monnaie. l’entreprise elle-même, l’administration
Ces provisions et dépréciations ne sont peut procéder aux redressements dès qu’elle
pas cumulables avec des provisions constate que les provisions et dépréciations
déterminées forfaitairement. sont devenues sans objet. Dans ce cas, ces
provisions et dépréciations sont, s’il y a lieu,
3) La provision constituée par les banques rapportées aux recettes du plus ancien des
et établissements financiers effectuant des exercices soumis à vérification.
prêts à moyen ou à long terme ainsi que par
les sociétés se livrant à des opérations de R. Reports déficitaires
crédit foncier et destinée à faire face aux Art.83.- Le déficit constaté au cours d’un
risques particuliers afférents à ces prêts ou exercice est considéré comme une charge
opérations. déductible du bénéfice imposable de
La dotation annuelle de la provision ne l’exercice suivant.
peut atteindre 5 % du bénéfice comptable Si ce bénéfice n’est pas suffisant pour que la
de chaque exercice, sans que le montant déduction puisse être intégralement opérée,
de ladite provision puisse excéder 5 % du il est procédé à un report déficitaire sur les
total des crédits à moyen ou à long terme exercices suivants jusqu’au cinquième
effectivement utilisés. exercice qui suit l’exercice déficitaire.
Cette provision n’est pas cumulable Les amortissements régulièrement
avec la charge pour dépréciation des comptabilisés mais réputés différés en
créances constituées par les banques et période déficitaire sont considérés comme
établissements financiers en application des des déficits ordinaires.

Code général des impôts 2020 37


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

S. Dépenses somptuaires de plaisance, d’aéronefs de tourisme ou de


Art.84.-  Sont exclues des charges résidences d’agrément et de toutes autres
déductibles, les dépenses de toute nature dépenses à caractère somptuaire, que ce
ayant trait à l’exercice de la chasse et de la soit sous la forme d’allocations forfaitaires
pêche sportives, à l’utilisation des bateaux ou de remboursement de frais.

Section 3 - Lieu d’imposition

Art.85.-  L’impôt est établi au nom de Art.86.- Les sociétés et autres personnes


chaque société, pour l’ensemble de ses morales, dont le siège social est fixé hors du
activités imposables au Burkina Faso, au Burkina Faso, sont assujetties à l’impôt, au
siège social ou, à défaut, au lieu où est lieu de leur principal établissement stable
assurée la direction effective de la société au Burkina Faso, d’après les résultats des
ou au lieu du principal établissement. opérations qu’elles ont réalisées.

Section 4 - Calcul et paiement de l’impôt


Art.87.- Le taux de l’impôt sur les sociétés • un million (1.000.000) de francs CFA
est de 27,5 %. Il s’applique sans abattement pour les contribuables relevant du
au bénéfice imposable des sociétés. régime du bénéfice réel normal d’im-
position ;
Toute fraction du bénéfice imposable
• trois cent mille (300.000) francs CFA
inférieure à mille (1.000) francs CFA est
pour les contribuables relevant du ré-
négligée.
gime du bénéfice réel simplifié d’im-
position.
A. Minimum forfaitaire de
perception Les adhérents des centres de gestion agréés
Art.88.- Il est établi un minimum forfaitaire bénéficient d’une réduction de 50 % du
de perception de l’impôt sur les sociétés au minimum forfaitaire de perception.
titre d’une année déterminée, en fonction
Art.90.-  (Loi n°042-2018/AN du 18
du chiffre d’affaires hors taxes de la période
décembre 2018 art. 23) Les sociétés
écoulée.
nouvellement créées sont exonérées du
Il est dû par les sociétés déficitaires ou dont minimum forfaitaire pour leur premier
le résultat fiscal ne permet pas de générer un exercice d’exploitation.
impôt sur les sociétés supérieur au montant
déterminé à l’article 89. B. Acomptes provisionnels
Art.91.-  L’impôt sur les sociétés donne
Art.89.-  Pour le calcul du minimum, le
lieu, au titre de l’exercice comptable en
chiffre d’affaires visé ci-dessus est arrondi
cours, au versement de trois acomptes
aux cent mille (100.000) francs CFA
provisionnels égaux calculés sur la base
inférieurs.
de 75 % du montant de l’impôt dû au titre
Il est fait application d’un taux de 0,5 % du dernier exercice clos, appelé « exercice
mais en aucun cas le montant ne peut être de référence ».
inférieur à :

38 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

Lorsque l’exercice de référence est d’une exercices suivants ou remboursé si la


durée inférieure ou supérieure à un (1) an, société cesse son activité.
le montant des acomptes est calculé sur
Cet excédent peut également, à la demande
celui de l’impôt dû au titre dudit exercice
du contribuable être utilisé pour le paiement
rapporté à une période de douze (12) mois.
de tout autre impôt direct d’État ou taxes
Les sociétés nouvellement créées ou assimilées dont il est par ailleurs redevable.
nouvellement soumises à l’impôt sur les
sociétés sont dispensées du versement C. Imputation des crédits d’impôt
d’acomptes au cours de leur premier Art.93.- Un crédit d’impôt, correspondant
exercice ou de leur première période à la retenue à la source sur les revenus de
d’imposition. capitaux mobiliers encaissés par les sociétés
et compris dans les bénéfices imposables,
Art.92.- (Loi n°035-2020/AN du 19 octobre
est imputable sur le montant de l’impôt sur
2020 art. 13) Les paiements doivent être
les sociétés déterminé conformément aux
effectués spontanément au plus tard les 15
dispositions de l’article 92.
juillet, 15 octobre et 15 janvier de chaque
année auprès du receveur des impôts du Art.94.- Lorsque le montant du crédit ne
lieu de rattachement conformément aux peut être imputé, il est reporté sur l’impôt
dispositions de l’article 671. sur les sociétés des exercices suivants ou
remboursé si la société cesse son activité.
Avant l’expiration du délai de déclaration
des résultats prévu à l’article 95, la société Il peut également, à la demande du
procède à la liquidation de l’impôt sur les contribuable, être utilisé pour le paiement
sociétés dû au titre de l’exercice objet de la de tout autre impôt direct d’État ou taxes
déclaration en tenant compte des acomptes assimilées dont il est par ailleurs redevable.
versés pour ledit exercice. S’il résulte de
cette liquidation un complément d’impôt, Toutefois, en cas d’exonération de l’impôt
il est acquitté au plus tard dans le délai de sur les sociétés, le montant des crédits
déclaration prévu à l’article 95. d’impôt résultant des retenues à la source
au titre de l’impôt sur le revenu des capitaux
Si, au contraire la liquidation fait apparaître mobiliers est définitivement acquis au
que les acomptes sont supérieurs à l’impôt Trésor public.
dû, l’excèdent versé est imputé sur les

Section 5 - Obligations
Art.95.- Les sociétés sont tenues de déclarer, copie de l’ordre de virement.
au plus tard le 30 avril de chaque année,
En ce qui concerne les sociétés d’assurances
le montant de leur résultat imposable
et de réassurances, le délai est fixé au 31
afférent à l’exercice comptable clos au 31
mai de chaque année.
décembre de l’année précédente au moyen
d’un formulaire conforme au modèle de Art.96.-  Les sociétés anonymes et les
l’administration fiscale. sociétés par actions simplifiées doivent tenir
un registre des titres nominatifs qu’elles
À cette déclaration, les contribuables
émettent, conformément aux dispositions de
relevant de la Direction des grandes
l’article 746-1 de l’acte uniforme OHADA
entreprises joignent, le cas échéant, une
relatif au droit des sociétés commerciales.

Code général des impôts 2020 39


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

Art.97.-  À l’appui de leur déclaration Art.99.- 1) Toute entreprise exploitée au


annuelle réglementaire de résultats, les Burkina Faso doit tenir à la disposition de
sociétés doivent joindre les documents l’administration fiscale une documentation
suivants dûment remplis : permettant de justifier la politique de prix
• a) la liasse comptable établie en trois pratiquée dans le cadre de transactions de
(3) exemplaires destinés respective- toute nature réalisées avec des entreprises
ment à l’administration fiscale, à la liées exploitées au Burkina Faso ou hors
centrale des bilans et à la structure du Burkina Faso au sens du paragraphe 2
nationale en charge de la statistique, de l’article 66.
et constituée des états financiers an-
nuels normalisés du système normal 2) Cette obligation s’applique aux entreprises
du SYSCOHADA ou, le cas échéant, exploitées au Burkina Faso qui y réalisent
du système comptable particulier qui un chiffre d’affaires annuel hors taxes ou
leur est applicable ; qui possèdent un actif brut supérieur ou
• b) la liasse fiscale ; égal à trois milliards (3.000.000.000) de
francs CFA.
• c) l’état détaillé des comptes de
charges et de produits ; 3) La documentation mentionnée au
• d) l’état annuel des salaires ; premier paragraphe du présent article
• e) l’état annuel des commissions, comprend des informations générales
courtages, ristournes, honoraires, sur le groupe d’entreprises liées et des
droits d’auteur et autres rémunéra- informations spécifiques concernant
tions versées à des tiers ; l’entreprise vérifiée dont le contenu est fixé
par arrêté du Ministre chargé des finances.
• f) l’état annuel des rémunérations des
associés et des parts de bénéfices so- 4) Cette documentation ne se substitue
ciaux et autres revenus ; pas aux justificatifs afférents à chaque
• g) l’état annuel des amortissements et transaction. Elle est tenue à la disposition
des provisions ; de l’administration fiscale à la date
• h) le relevé détaillé des loyers d’im- d’engagement de la vérification de
meubles passés en charges, avec in- comptabilité. Si la documentation requise
dication de l’identité et de l’adresse n’est pas mise à sa disposition à cette date,
des bailleurs. ou ne l’est que partiellement, le service
des impôts adresse à la personne morale
Art.98.- 1) Les sociétés doivent joindre à
visée au paragraphe 1 du présent article
leur déclaration annuelle de résultats, une
une mise en demeure de la produire ou de
copie des actes modificatifs de leurs statuts
la compléter dans un délai de trente (30)
s’il y a lieu.
jours, en précisant la nature des documents
2) Elles doivent produire également, dans ou compléments attendus.
les sept (7) mois de la clôture de l’exercice,
5) Lorsque l’entreprise vérifiée ne produit
les procès-verbaux des délibérations de
pas cette documentation ou produit une
leurs organes statutaires relatifs au dernier
documentation partielle dans le délai
exercice clos.
imparti de trente (30) jours, elle est
3) Les entreprises d’assurances et de passible d’une amende égale à 5 % des
réassurances, de capitalisation ou d’épargne bénéfices transférés au sens de l’article 66
joignent à leur déclaration annuelle de et l’administration fiscale est autorisée à
résultats, un double du compte rendu évaluer le montant du transfert de bénéfices
détaillé et des tableaux y annexés produits à partir des seuls éléments dont elle dispose.
au ministre chargé des finances.

40 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

6) L’administration fiscale peut exiger de vets, marques, noms commerciaux


l’entreprise exploitée au Burkina Faso et savoir-faire, en relation avec l’en-
qui ne remplit pas les conditions du treprise vérifiée ;
premier paragraphe du présent article
e) une description générale de la poli-
toute information ou tout document
tique de prix de transfert du groupe.
sur les relations qu’elle entretient avec
des entreprises non-résidentes et sur la 2) Des informations spécifiques concernant
méthode de détermination des prix des l’entreprise :
transactions si, au cours d’une vérification
a) une description de l’activité dé-
de comptabilité, l’administration fiscale a
ployée, incluant les changements
réuni des éléments faisant présumer que
intervenus au cours de l’exercice
cette entreprise a opéré un transfert de vérifié ;
bénéfices.
b) une description des opérations ré-
[NB - Voir l’arrêté n°2018-211/MINEFID/ alisées avec d’autres entreprises
SG/DGI du 26 avril 2018 fixant les associées, incluant la nature et le
modalités d’application de l’obligation montant des flux, y compris les re-
documentaire en matière de prix de devances ;
transfert]
c) une liste des accords de répartition
Art. 1er. Le présent arrêté fixe les modalités de coûts, ainsi qu’une copie des
d’application de l’article 99 du Code rescrits ou accords conclus en vertu
général des impôts. de l’article 588 du Code général des
impôts, affectant les résultats de l’en-
Art. 2. En application de l’article 99 du treprise vérifiée ;
Code général des impôts, la documentation
permettant de justifier la politique de prix d) une présentation de la ou des mé-
de transfert comprend : thodes de détermination des prix de
transfert dans le respect du principe
1) Des informations générales sur le groupe de pleine concurrence, comportant
d’entreprises associées : une analyse des fonctions exercées,
a) une description générale de l’activité des actifs utilisés et des risques assu-
déployée, incluant les changements més ainsi qu’une explication concer-
intervenus au cours de l’exercice ; nant la sélection et l’application de
la ou des méthodes retenues ;
b) une description générale des struc-
tures juridiques et opérationnelles e) lorsque la méthode choisie le re-
du groupe d’entreprises associées, quiert, une analyse des éléments
comportant une identification des de comparaison considérés comme
entreprises associées (forme juri- pertinents par l’entreprise.
dique, raison sociale, adresse…) du
3) Lorsque des transactions de toute nature
groupe engagées dans des transac-
sont réalisées avec une ou plusieurs
tions contrôlées ;
entreprises associées établies dans un
c) une description générale des fonc- État ou territoire non coopératif au sens
tions exercées et des risques assumés de l’article 65 du Code général des
par les entreprises associées dès lors impôts, la documentation doit également
qu’ils affectent l’entreprise vérifiée ; comprendre, pour chaque entreprise
d) une liste des principaux actifs incor- bénéficiaire des transferts, l’ensemble des
porels détenus, notamment des bre- documents qui sont exigés des sociétés

Code général des impôts 2020 41


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

passibles de l’impôt sur les sociétés, y experts chargés de tenir leur comptabilité
compris le bilan et le compte de résultat. ou d’en déterminer ou contrôler les résultats
généraux, en précisant si ces techniciens
Art.100.-  Les entreprises industrielles,
font ou non partie du personnel salarié de
les sociétés de téléphonie mobile, les
leur entreprise.
importateurs, les grossistes et les demi-
grossistes doivent joindre à leur déclaration Au cas où ces techniciens ne font pas
annuelle de résultats la liste de leurs partie du personnel salarié de l’entreprise,
clients avec lesquels le montant cumulé ils doivent être inscrits au tableau de
des ventes réalisées au cours de l’exercice l’ordre national des experts comptables et
comptable est au moins égal à cinq millions comptables agréés du Burkina Faso.
(5.000.000) de francs CFA hors taxes.
Les sociétés dont la comptabilité est tenue
La liste doit indiquer, pour chaque client, par les centres de gestion agréés ne sont pas
le numéro d’identifiant financier unique concernées par ces dispositions.
(IFU), l’identité complète notamment
Art.102.- Les sociétés peuvent joindre à leur
les nom et prénom(s) pour les personnes
déclaration les observations essentielles
physiques, la forme juridique et la raison
et les conclusions qui ont pu leur être
sociale pour les personnes morales, les
remises par les experts comptables ou les
adresses géographique, postale, le numéro
comptables agréés chargés par eux, dans
de téléphone et le montant total des ventes
les limites de leur compétence, d’établir,
réalisées.
contrôler ou apprécier leur bilan et leur
Art.101.- Les sociétés doivent indiquer le compte de résultat.
nom et l’adresse du ou des comptables et

Section 6 - Régimes particuliers


Sous-section 1 - Régime des sociétés ciétés par actions ou à responsabilité
mères et filiales limitée ;
Art.103.-  Sont exonérés de l’impôt • 2° la société mère et sa ou ses filiales
sur les sociétés, les produits bruts des ont leur siège social dans un État
participations d’une société mère dans membre de l’UEMOA et sont pas-
sibles de l’impôt sur les sociétés ;
le capital d’une société filiale, déduction
faite d’une quote-part représentative des • 3° les actions ou parts d’intérêts pos-
frais et charges. Cette quote-part est fixée sédées par la première société repré-
uniformément à 10 % du produit total des sentent au moins 10 % du capital de
participations mais ne peut excéder pour la seconde société ;
chaque période d’imposition le montant • 4° les actions ou parts d’intérêts susvi-
total des frais et charges de toute nature sées sont souscrites ou attribuées à
exposés par la société participante au cours l’émission et sont inscrites au nom
de ladite période. de la société ou que celle-ci s’engage
à les conserver pendant deux (2) an-
Ce régime fiscal des sociétés mères et filiales nées consécutives au moins sous la
s’applique lorsque les quatre conditions forme nominative. La lettre portant
suivantes sont cumulativement remplies : cet engagement doit être annexée à
• 1° la société mère et sa ou ses filiales la déclaration des résultats.
sont constituées sous la forme de so-

42 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

Sous-section 2 - Fusions de sociétés et subordonnée à l’obligation constatée dans


apports partiels d’actifs l’acte de fusion ou d’apport, pour la société
bénéficiaire de l’apport :
Art.104.- Les plus-values autres que celles
• a) de calculer, en ce qui concerne les
réalisées sur les marchandises, résultant de
éléments autres que les marchandises
l’attribution d’actions ou de parts sociales compris dans l’apport, les amortis-
à la suite de fusion de sociétés anonymes, sements annuels à prélever sur les
par actions simplifiées ou à responsabilité bénéfices ainsi que les plus-values
limitée sont exonérées de l’impôt sur les ultérieures résultant de la réalisation
sociétés. de ces éléments, d’après le prix de
Il en est de même des plus-values autres revient qu’ils avaient dans la comp-
tabilité de la société fusionnée ou de
que celles réalisées sur les marchandises
la société apporteuse, déduction faite
résultant de l’attribution gratuite d’actions
des amortissements déjà réalisés par
ou de parts sociales, à la suite de l’apport
elles ;
par une société anonyme, par actions
simplifiées ou à responsabilité limitée à • b) d’inscrire immédiatement à son
une autre société constituée sous l’une de passif, en contrepartie des éléments
ces formes, d’une partie de ses éléments d’actifs pris en charge, des provisions
pour renouvellement de l’outillage
d’actif, à condition que :
et du matériel régulièrement consti-
• la société bénéficiaire de l’apport ait
tuées, égales à celles figurant au
son siège social au Burkina Faso ;
moment de la fusion ou de l’apport,
• l’apport se présente sous la forme dans les écritures des sociétés fusion-
d’une fusion, d’un apport partiel ou nées ou de la société apporteuse et
d’une scission de société. qui étaient afférentes aux éléments
Toutefois, l’application des dispositions apportés.
des deux paragraphes précédents est

Chapitre 4 - Impôt unique sur les traitements et salaires (IUTS)


Section 1 - Champ d’application

Sous-section 1 - Revenus soumis à Sont également imposables à l’impôt


l’impôt unique sur les traitements et salaires :
Art.105.- L’impôt unique sur les traitements • les primes et gratifications de toute
et salaires (IUTS), perçu au profit du budget nature servies aux travailleurs des
de l’État, est applicable à l’ensemble des secteurs public et privé ;
traitements publics et privés, indemnités, • les rémunérations des gérants de so-
émoluments et salaires de toute nature ciété en nom collectif, de sociétés en
perçus, y compris les avantages en nature commandite simple, de SARL et de
à l’exception des avantages en nature sociétés civiles ;
supportés par l’État, les collectivités • les rémunérations de l’administrateur
territoriales et les établissements publics unique de la société anonyme.
n’ayant pas un caractère industriel ou
commercial.

Code général des impôts 2020 43


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

Sous-section 2 - Exonérations consécutives aux décorations dans les


différents ordres nationaux.
Art.106.-  (Loi n°042-2018/AN du 18
décembre 2018 art. 24 ; Loi n°051-2019/ 5) Les indemnités de licenciement, à
AN du 5 décembre 2019 art. 15) Ne sont l’exclusion des sommes versées au titre de
pas soumis à l’impôt : l’indemnité de préavis ou de congés payés.
1) Dans les limites ci-dessous, les indemnités 6) Les indemnités ou les primes de départ
de logement, de fonction et de transport : à la retraite.
• 20  % du salaire brut, sans excéder
soixante-quinze mille (75.000) francs 7) Les appointements des agents
CFA par mois pour l’indemnité de lo- diplomatiques et consulaires pour
gement ; l’exercice de leurs fonctions diplomatiques
et consulaires dans la mesure où les pays
• 5 % du salaire brut, sans excéder cin-
qu’ils représentent accordent des avantages
quante mille (50.000) francs CFA par
mois pour l’indemnité de fonction. analogues aux agents diplomatiques et
L’indemnité de fonction s’entend des consulaires du Burkina Faso.
allocations spéciales destinées à cou-
vrir les frais inhérents à la fonction ou
Sous-section 3 - Personnes imposables
à l’emploi expressément prévues par Art.107.-  1) L’impôt est dû par tous les
un texte, un statut ou un contrat. salariés du Burkina Faso, bénéficiaires des
revenus visés à l’article 105, quels que
• 5  % du salaire brut, sans excéder
soient leur statut ou leur nationalité.
trente mille (30.000) francs CFA par
mois pour l’indemnité de transport 2) Sont également imposables au Burkina
ou de déplacement. Faso :
Le salaire brut s’entend du salaire de base a) Les salariés domiciliés au Burkina Faso
tel que défini à l’article 111 augmenté des alors même que l’activité rémunérée
indemnités de toute nature y compris les s’exercerait hors du Burkina Faso ou que
avantages en nature et diminué des retenues l’employeur serait domicilié ou résident
pour cotisation sociale. hors du Burkina Faso.
Ces exonérations partielles s’appliquent Sous réserve des dispositions des
lorsque le salarié bénéficie d’avantages conventions internationales relatives aux
en nature en lieu et place des indemnités doubles impositions, sont considérés
sus-citées. comme ayant leur domicile fiscal au
En cas de cumul, les limites ci-dessus Burkina Faso :
seront appliquées à la somme globale des • 1° les personnes qui y possèdent ou
indemnités et avantages en nature accordés. y jouissent d’un foyer d’habitation
permanent ;
2) Les allocations familiales, allocations • 2° les personnes qui, sans disposer au
d’assistance à la famille, les majorations Burkina Faso d’un foyer d’habitation
de soldes ou d’indemnités attribuées en permanent dans les conditions défi-
considération de la situation ou des charges nies au point 1°, ont néanmoins au
familiales. Burkina Faso le centre de leurs inté-
3) Les pensions civiles et militaires. rêts vitaux ;
• 3° dans le cas où les personnes n’ont
4) Les traitements attachés à une distinction pas de foyer d’habitation permanente
honorifique à caractère civil ou militaire au Burkina Faso ou si le centre de
à l’exclusion des majorations de salaires leurs intérêts vitaux ne peut pas être

44 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

déterminé, elles sont considérées exemptés d’impôt sur le revenu ou d’un


comme ayant leur domicile au Burki- impôt similaire en vertu des dispositions
na Faso si elles y séjournent de façon des conventions internationales relatives
habituelle pendant au moins cent aux doubles impositions en vigueur.
quatre-vingt-trois (183) jours de fa-
çon continue ou non sur une période Art.108.-  Le domicile fiscal des
de douze (12) mois. fonctionnaires précédemment en service
au Burkina Faso et jouissant d’un congé
b) Les salariés domiciliés ou résidant hors
administratif hors du Burkina Faso demeure
du Burkina Faso, à la double condition que
la résidence qui leur était affectée en raison
l’activité rétribuée s’exerce dans cet État et
de leurs fonctions avant leur départ en
que l’employeur y soit domicilié ou établi.
congé.
c) Les personnes se trouvant en congé hors
Il en est de même pour les salariés des
du Burkina Faso, et qui sont visées à l’article
entreprises privées exerçant leur activité au
108.
Burkina Faso qui, pendant la durée de leur
d) Les fonctionnaires ou agents burkinabè congé hors du Burkina Faso, continuent à
de l’État et des collectivités territoriales être rétribués par l’entreprise à laquelle ils
servant dans les pays étrangers où ils sont appartenaient avant leur départ en congé.

Section 2 - Base d’imposition


Art.109.-  Pour la détermination des • domesticité  : gardiens, jardiniers,
bases d’imposition, il est tenu compte du cuisiniers et assimilés ;
montant total net des traitements, salaires, • logement, y compris les matériels et
pécules, indemnités, émoluments, primes, les mobiliers ;
gratifications et de leurs suppléments ainsi
• transport, à l’exception des transports
que de tous autres avantages en argent ou en commun.
en nature accordés aux intéressés, sous
réserve des dispositions de l’article 106. Art.111.-  Le montant net du revenu
imposable est égal au montant brut des
Art.110.- 1) Les avantages en nature sont sommes payées et de la valeur des avantages
pris en compte pour leur montant réel. accordés, sous déduction :
• des retenues faites par l’employeur
2) Toutefois, lorsqu’il s’agit de la mise à la
en vue de la constitution de pensions
disposition du salarié d’un élément d’actif ou de retraites dans la limite de 8 %
immobilisé de l’entreprise, il est retenu du salaire de base ;
une valeur forfaitaire mensuelle égale
• d’un abattement forfaitaire de 25  %
au douzième de la valeur brute du bien
du salaire de base pour frais et
figurant au bilan, affectée d’un coefficient
charges professionnels. Cet abatte-
de 5 %.
ment est réduit à 20  % pour les ca-
3) Ne sont considérées comme avantages en tégories supérieures, qui s’entendent
nature que les dépenses suivantes, prises en des catégories « P », « A », et « B »,
charge par l’employeur au profit du salarié : ou des catégories 6, 1 et 2 du sec-
• frais de voyage et de séjour de congé ; teur public et des grilles catégorielles
équivalentes dans le secteur privé.
• consommation d’eau, d’électricité et
de télécommunications ; • des franchises autorisées conformé-
ment au paragraphe 1 de l’article
• impôts personnels ;
106.

Code général des impôts 2020 45


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

Par salaire de base, il faut entendre le salaire travail, exclusion faite des indemnités de
catégoriel tel qu’il résulte du contrat de quelque nature que ce soit.

Section 3 - Calcul et mode de perception de l’impôt


Art.112.-  L’impôt unique sur les distincts de ceux du salarié :
traitements et salaires est calculé et retenu • a) les enfants mineurs ou infirmes ou
mensuellement par l’employeur pour le âgés de moins de vingt-cinq (25) ans
compte du Trésor public. lorsqu’ils poursuivent leurs études ;
• b) sous les mêmes conditions, les or-
Les retenues portent sur le montant net
phelins recueillis par lui à son propre
du revenu imposable déterminé dans les
foyer et dont il assure entièrement
conditions indiquées à l’article 109.
l’entretien ;
Les taux applicables au revenu mensuel • c) un conjoint.
imposable sont fixés comme suit, pour 3) L’épouse ou les épouses salariées sont
chaque tranche de revenu : imposées séparément et bénéficient des
• 0 à 30.000 francs CFA : 0 %
charges lorsque celles-ci ne sont pas
• 30.100 à 50.000 francs CFA  : retenues pour le calcul de l’IUTS de l’époux.
12,10 %
4) Pour l’application de ces dispositions,
• 50.100 à 80.000 francs CFA  :
la situation à retenir est celle existant au
13,90 %
premier jour du mois suivant celui de la
• 80.100 à 120.000 francs CFA  : modification des charges.
15,70 %
• 120.100 à 170.000 francs CFA  : Art.114.- Sont tenus de calculer eux-mêmes
18,40 % l’impôt afférent aux sommes qui leur sont
payées et de verser le montant de cet impôt
• 170.100 à 250.000 francs CFA  :
à la recette des impôts, du lieu de leur
21,70 %
domicile dans les conditions et délais fixés
• 250.100 et au-dessus francs CFA  : en ce qui concerne les retenues à opérer
25 % par les employeurs, lorsque ces derniers
Art.113.-  (Loi n°042-2018/AN du 18 ne les ont pas effectuées, les contribuables
décembre 2018 art. 25) 1) Sur le montant domiciliés au Burkina Faso :
de l’impôt ainsi calculé, il est pratiqué une • qui reçoivent des traitements, indem-
réduction d’impôt pour charges de famille nités, émoluments et salaires d’admi-
comme suit : nistrations publiques, de particuliers,
• 1 charge : 8 % sociétés ou associations domiciliés
• 2 charges : 10 % ou résidents hors du Burkina Faso ;
• 3 charges : 12 % • qui reçoivent des traitements, in-
demnités, émoluments et salaires de
• 4 charges : 14 % missions diplomatiques et d’organi-
2) Sont considérés comme charges à sations internationales établies au
condition de ne pas avoir de revenus Burkina Faso.

46 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

Section 4 - Obligations

Sous-section 1 - Obligations des 4) Lorsque le montant des retenues


employeurs mensuelles n’excède pas cinq mille
(5.000) francs CFA, le versement peut n’être
Art.115.-  1) Toute personne physique
effectué que dans les dix (10) premiers
ou morale qui paie des sommes aux
jours des mois de juillet et de janvier
bénéficiaires visés au paragraphe 1 et au
pour le semestre écoulé. Si pour un mois
point b du paragraphe 2 de l’article 107, est
déterminé, le montant des retenues vient à
tenue d’effectuer pour le compte du Trésor
excéder cinq mille (5.000) francs, toutes les
public la retenue de l’impôt.
retenues faites depuis le début du semestre
2) Elle doit, pour chaque bénéficiaire d’un en cours doivent être versées dans les dix
paiement imposable, mentionner, sur son (10) premiers jours du mois suivant.
livre, fichier ou autre document destiné à
5) Dans le cas de transfert de domicile,
l’enregistrement de la paie, ou à défaut, sur
d’établissement, de bureau hors du ressort
un livre spécial : la date, la nature et le
du service de recouvrement territorialement
montant de ce paiement, le montant des
compétent, ainsi que dans le cas de cession
retenues opérées.
ou de cessation d’entreprise, les retenues
3) Les documents sur lesquels sont effectuées doivent être immédiatement
enregistrés les paiements et les retenues versées.
effectués, et tout autre document en
6) En cas de décès de l’employeur, les
tenant lieu, doivent être conservés jusqu’à
retenues opérées doivent être versées dans
l’expiration de la troisième année, suivant
les quinze (15) premiers jours du mois
celle au titre de laquelle les retenues sont
suivant celui du décès.
faites. Ils doivent à tout moment, sous
peine de sanctions prévues à l’article 799, 7) Chaque versement est effectué à l’aide
être communiqués, sur leur demande, aux d’un état de versement daté et signé de la
agents des impôts. partie versante et indiquant la période au
cours de laquelle les retenues ont été faites,
4) Les employeurs sont tenus de délivrer
la désignation, l’adresse et la profession
à chaque bénéficiaire de paiement ayant
de la personne, société, association ou
supporté les retenues une pièce justificative
administration qui les a opérées et le
mentionnant le montant desdites retenues.
montant total des retenues effectuées.
Art.116.-  1) Les retenues afférentes aux Les employeurs sont approvisionnés, sur
paiements effectués au titre d’un mois leur demande, en imprimés ou présentent
déterminé, doivent être déclarées et versées leur état selon le modèle agréé par
dans les dix (10) premiers jours du mois l’administration.
suivant, à la caisse du Receveur des impôts
Art.117.-  Toute personne physique ou
de rattachement de la personne qui les a
morale occupant des employés, commis,
opérées.
ouvriers ou auxiliaires, moyennant
2) La déclaration doit être souscrite sur traitement, salaire ou rétribution est tenue
un formulaire conforme au modèle de de remettre, avant le 30 avril de chaque
l’administration fiscale. année, au service des impôts compétent, un
état présentant pour chacune des personnes
3) Les versements sont effectués qu’ils ont occupées au cours de l’année
conformément aux dispositions de l’article précédente, les indications suivantes :
671.

Code général des impôts 2020 47


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

• 1° nom, prénoms, emploi et adresse ; Les ordonnateurs, ordonnateurs-délégués ou


• 2° montant des traitements, salaires, sous-ordonnateurs des budgets de l’État, des
rétributions et autres avantages en collectivités territoriales et établissements
argent ou en nature accordés pen- publics n’ayant pas un caractère industriel
dant ladite année, après déduction ou commercial sont tenus de fournir, dans
des retenues pour la retraite ; le même délai, les mêmes renseignements
• 3° période à laquelle s’appliquent les concernant le personnel qu’ils administrent.
paiements lorsqu’elle est inférieure à
une année ; Sous-section 2 - Renseignements
à fournir par les bénéficiaires de
• 4° nombre d’enfants à la charge de traitements, salaires, indemnités et
chaque salarié au 31 décembre de
émoluments de source étrangère
l’année en cause ;
• 5° montant des allocations spéciales Art.118.- Les contribuables domiciliés au
destinées à couvrir les frais inhérents Burkina Faso qui reçoivent de débiteurs
à la fonction ou à l’emploi visé au pa- domiciliés ou résidents hors du Burkina
ragraphe 1 de l’article 106 ; Faso, des traitements, indemnités,
• 6° montant des indemnités de loge- émoluments, salaires doivent produire, en
ment ou des avantages en nature le ce qui les concerne, les renseignements
cas échéant ; exigés par l’article 117.
• 7° montant des indemnités de dépla- Il en est de même pour les contribuables
cement ou de transport ou des avan- qui reçoivent des traitements,
tages en nature le cas échéant ; indemnités, émoluments et salaires de
• 8° montant de l’impôt unique sur les missions diplomatiques et organisations
traitements et salaires retenu au cours internationales établies au Burkina Faso.
de ladite année.

Section 5 - Régularisation
Art.119.-  1) Les traitements, salaires, • inférieur à la somme effectivement
indemnités et émoluments de même due, les droits ou compléments de
source ou de sources différentes, dont le droits exigibles sont perçus au moyen
contribuable a disposé pendant une année des avis d’imposition qui peuvent
déterminée, sont totalisés à l’expiration de être établis et mis en recouvrement
ladite année. dans les conditions et délais prévus
par l’article 616.
2) Si le montant de l’impôt unique sur les
3) Peuvent également être réparées par
traitements et salaires qu’il a supporté est :
voie d’avis d’imposition, dans les mêmes
• supérieur à la somme effectivement
conditions et délais, toutes erreurs
due, le contribuable peut obtenir, par
commises dans l’application de l’impôt.
voie de réclamation adressée au Di-
recteur Général des Impôts avant le 4) Les droits mis en recouvrement en
1er mai de l’année suivante, la resti- exécution du présent article sont établis
tution des droits qu’il a supportés en au lieu du domicile des contribuables
trop ; intéressés.

48 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

Chapitre 5 - Impôt sur les revenus fonciers (IRF)


Art.120.- L’impôt sur les revenus fonciers accessoires.
(IRF), perçu au profit du budget de l’État, Sont également soumis à l’impôt, les gains
est applicable aux revenus de la location résultant des sous-locations d’immeubles
des immeubles bâtis ou non bâtis quel bâtis ou non bâtis et des baux à construction.
que soit leur usage, ainsi que les revenus

Section 1 - Champ d’application


Art.121.- L’impôt est dû par les personnes 4) Les loyers dont le cumul par bailleur
bénéficiaires de revenus fonciers. n’excède pas vingt mille (20.000) francs
CFA par mois.
Sont compris dans la catégorie des revenus
fonciers : 5) Les personnes salariées retraitées des
• 1° les revenus des propriétés bâties secteurs public et privé et les conjoints
telles que les maisons et usines ainsi survivants de retraités dans la limite d’un
que ceux provenant de : seul immeuble, sous réserve que le bail
- l’outillage des établissements in- ou le cumul des baux sur l’immeuble loué
dustriels attachés au fonds a per- n’excède pas cinq cent mille (500.000)
pétuelle demeure, ou reposant sur francs CFA et que ledit immeuble ait été
des fondations spéciales faisant acquis ou construit pendant la période
corps avec l’ensemble ; d’activité.
- toutes installations commerciales Le choix de l’immeuble objet du bail ou
ou industrielles assimilables à des des baux exonérés est définitif.
constructions ;
Lorsque le bail ou le cumul des baux
• 2° la location du droit d’affichage, de
dépasse cinq cent mille (500.000) francs
la concession du droit d’exploitation
CFA, le supplément de loyer est soumis
des carrières, de redevances analo-
à l’impôt sur les revenus fonciers aux
gues ayant leur origine dans le droit
de propriété ou d’usufruit ; conditions de droit commun.

• 3° les revenus des propriétés non bâ- Pour le bénéfice effectif de cette mesure,
ties de toute nature y compris ceux les intéressés doivent adresser au directeur
des terrains occupés par des carrières général des impôts une demande
et mines. comprenant les pièces justificatives de
Art.122.-  (Loi n°042-2018/AN du 18 leur statut ainsi que tout document attestant
décembre 2018 art. 26) Ne sont pas soumis de l’acquisition ou de la construction
à l’impôt sur les revenus fonciers : de l’immeuble pendant la période
1) Les loyers de toute nature d’immeubles d’activité et une copie du contrat de bail
appartenant à des personnes morales dûment enregistré ou de la quittance de
soumises à l’impôt sur les sociétés. renouvellement du bail.

2) Les loyers de toute nature d’immeubles Le bénéfice de l’exonération constaté


appartenant à l’État et aux collectivités par décision du directeur général des
territoriales. impôts prend effet à compter de la date
d’introduction de la demande.
3) Les loyers des chambres d’hôtel et
d’établissements assimilés. 6) Les entreprises publiques ou privées

Code général des impôts 2020 49


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

ayant pour principal objet la promotion • aux revenus des immeubles situés au
de l’habitat social peuvent bénéficier de Burkina Faso ;
l’exonération de l’impôt sur les revenus • aux revenus des immeubles situés à
fonciers par décret pris en Conseil des l’étranger lorsque le bailleur réside
Ministres sur proposition du Ministre chargé au Burkina Faso ou y exerce ses ac-
des Finances après avis du Ministre chargé tivités, sous réserve des conventions
de l’Habitat. internationales relatives aux doubles
impositions.
Art.123.-  Sauf dispositions expresses
contraires, l’impôt sur les revenus fonciers
s’applique :

Section 2 - Fait générateur et exigibilité


Art.124.- 1) Le fait générateur est constitué mois, l’impôt est exigible à l’expira-
par la mise de l’immeuble par le bailleur à tion de l’échéance conventionnelle ;
la disposition du preneur. • lorsque l’échéance est supérieure à
trois (3) mois, la périodicité du paie-
2) L’impôt sur les revenus fonciers est
ment de l’impôt est fractionnée en
exigible sur les loyers dus au titre du mois
autant de périodes de trois (3) mois
écoulé.
que comporte l’échéance conven-
Toutefois : tionnelle.
• lorsque l’échéance des loyers telle En cas de paiement d’avance, l’impôt est
que stipulée au contrat est supérieure immédiatement exigible.
à un (1) mois sans excéder trois (3)

Section 3 - Base imposable - Taux


Art.125.- 1) Le revenu net imposable est égal avantages ou prestations de toute na-
au loyer brut, taxe sur la valeur ajoutée non ture servis au bailleur en exécution
comprise, acquis par le bailleur au cours du d’un bail à construction ;
mois ou de la période considérée et au titre • les suppléments de loyers et autres
de chaque location, sous déduction d’un revenus exceptionnels ;
abattement forfaitaire de 50 %. • les sommes reçues des locataires à
2) Le loyer brut comprend les produits de titre de dépôt de garantie, dès lors
toute nature provenant de la location ou de qu’elles sont utilisées par le bailleur
la sous-location d’immeubles, notamment : pour couvrir des loyers.
• les loyers ; Art.126.-  Le montant de l’impôt sur les
• les dépenses incombant normale- revenus fonciers est obtenu par application
ment au bailleur, mises contractuel- des taux progressifs par tranches ci-après au
lement à la charge du locataire ; revenu net imposable :
• tranche de 0 à 100.000 francs CFA :
• la valeur mensuelle de l’amortisse-
18 %
ment des investissements réalisés
par le preneur calculé selon la durée • au-dessus de 100.000 francs CFA  :
du contrat, majorée des indemnités, 25 %

50 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

Section 4 - Déclaration - Paiement


Art.127.- 1) Toute personne bénéficiaire écoulé  ; si pour un mois déterminé le
de revenus imposables est tenue d’en montant de l’impôt vient à excéder deux
effectuer la déclaration auprès du service mille cinq cents (2.500) francs CFA, toutes
des impôts territorialement compétent au les sommes dues depuis le début du
plus tard le 10 du mois suivant la période trimestre en cours doivent être versées dans
au titre de laquelle l’impôt est dû, à l’aide les dix (10) premiers jours du mois suivant.
d’un formulaire conforme au modèle de
4) L’impôt sur les revenus fonciers dû par
l’administration fiscale.
les bailleurs est retenu à la source selon les
2) L’impôt correspondant est acquitté dans modalités prévues aux articles 215 à 219.
le même délai, auprès du même service.
Art.128.-  En cas de résiliation avant
3) Lorsque l’impôt dû mensuellement terme du contrat de bail, le bailleur doit
n’excède pas deux mille cinq cents (2.500) en effectuer la notification au service des
francs CFA, la déclaration et le versement impôts dans les dix (10) jours de la rupture
doivent être effectués dans les dix (10) du contrat. À défaut, l’impôt est dû, sans
premiers jours des mois d’avril, de juillet, préjudice des pénalités prévues par la
d’octobre et de janvier pour le trimestre présente section.

Chapitre 6 - Impôt sur le revenu des capitaux mobiliers (IRCM)


Section 1 - Champ d’application
Sous-section 1 - Revenus des créances 1) Les intérêts des sommes inscrites sur les
livrets de la Caisse nationale d’épargne
Art.129.-  Sont soumis à l’impôt sur le
(CNE) et des comptes d’épargne logement
revenu des capitaux mobiliers, les intérêts,
régis par la loi.
arrérages et tous autres produits :
• 1° des créances hypothécaires, privi- 2) Les intérêts générés par les dépôts à
légiées et chirographaires, à l’exclu- terme de la société nationale des postes
sion de celles représentées par des du Burkina Faso (SONAPOST).
obligations, effets publics, et autres
titres d’emprunts entrant dans les pré- 3) Les intérêts, arrérages et tous autres
visions du point 6° de l’article 132 ; produits des comptes courants figurant
• 2° des dépôts de sommes d’argent à dans les recettes provenant de l’exercice
vue ou à échéance fixe, quel que soit d’une profession industrielle, commerciale
le dépositaire et quelle que soit l’af- et agricole ou d’une exploitation minière ou
fectation du dépôt ; de carrière, sous la double condition que :
• les contractants aient, l’un et l’autre,
• 3° des cautionnements en numé-
l’une des qualités d’industriel, de
raire ;
commerçant, d’exploitant agricole
• 4° des comptes courants ; ou minier ou de carrière ;
• 5° des bons de caisse. • les opérations inscrites au compte
Art.130.-  (Loi n°042-2018/AN du 18 courant se rattachent exclusivement
décembre 2018 art. 27) Sont exonérés de à l’industrie, au commerce, à l’agri-
l’impôt : culture ou à l’exploitation minière ou
de carrière des deux parties.

Code général des impôts 2020 51


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

Les dispositions qui précèdent ne valeurs mobilières ainsi que de sociétés


s’appliquent qu’aux contractants dont les autorisées par l’État à faire des opérations
intérêts, arrérages et tous autres produits des de crédit foncier.
comptes courants sont imposés à l’impôt
Cette exonération est strictement
sur les bénéfices industriels, commerciaux
subordonnée à la condition que ces revenus
et agricoles ou à l’impôt sur les sociétés au
et produits soient taxés au Burkina Faso
Burkina Faso.
à l’impôt sur les bénéfices industriels,
4) Les intérêts, arrérages et tous autres commerciaux et agricoles ou à l’impôt sur
produits des comptes courants ouverts les sociétés.
dans les établissements de crédit au nom
9) Les revenus des opérations effectuées par
des caisses de crédit mutuel agricole et des
l’institut d’émission de la monnaie.
coopératives ouvrières, des coopératives
agricoles, de pêche, d’élevage et leurs
Sous-section 2 - Revenus des valeurs
unions.
mobilières
5) Les intérêts des prêts consentis ou les
Art.131.-  Sont soumis à l’impôt sur le
produits des dépôts effectués par les
revenu des capitaux mobiliers, les revenus
sociétés de construction d’habitat social.
distribués par les sociétés et personnes
6) Les intérêts, arrérages et tous autres morales soumises à l’impôt sur les sociétés
produits des prêts consentis, sous une au Burkina Faso.
forme quelconque, par toutes les sociétés
Sont également imposables, les revenus
résidentes autres que les personnes exerçant
distribués par les sociétés et personnes
le commerce de banque ou une profession
morales exonérées de l’impôt sur les
s’y rattachant, au moyen des fonds qu’elles
sociétés.
se procurent en contractant des emprunts
soumis eux-mêmes à l’impôt sur le revenu Art.132.- L’impôt s’applique :
des capitaux mobiliers. • 1° aux dividendes, intérêts, arrérages,
revenus et tous autres produits des
7) Les intérêts, arrérages et tous autres actions de toute nature des sociétés
produits des prêts consentis sous une forme et entreprises commerciales ou ci-
quelconque et des dépôts effectués par les viles quelconques, financières, in-
associations constituées en vue de mettre dustrielles ou agricoles, ayant leur
à la disposition de leurs membres ou des siège social au Burkina Faso ;
associations similaires auxquelles elles sont • 2° aux intérêts, produits et bénéfices
affiliées, les fonds qu’elles se procurent en des parts d’intérêts et commandites
contractant des emprunts ou en recevant dans les sociétés ou entreprises ayant
des dépôts. leur siège social au Burkina Faso,
Le montant des prêts exonérés ne peut dont le capital n’est pas divisé en ac-
excéder celui des emprunts contractés ou tions ;
des dépôts reçus et il doit en être justifié • 3° au montant des remboursements
par la société, la personne ou l’association. et amortissements totaux ou partiels
que les sociétés et personnes morales
8) Les produits des prêts non représentés soumises à l’impôt sur les sociétés
par des titres négociables ainsi que les effectuent sur le montant de leurs
produits visés à l’article 129 lorsqu’ils actions, parts d’intérêts ou comman-
sont encaissés par ou pour le compte de dites, avant leur dissolution ou leur
banquiers ou d’établissements de banque, mise en liquidation ;
entreprises de placement ou de gestion de

52 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

• 4° au montant des indemnités de • 9° aux rémunérations ou avantages


fonction, remboursements forfaitaires accordés par les sociétés ou entités
de frais et toutes autres rémunéra- visées au point 8° ci-dessus.
tions revenant à quelque titre que ce Les dividendes, arrérages, bénéfices et
soit à l’administrateur général ou aux produits visés aux points 1° et 2° du présent
membres des conseils d’administra-
article s’entendent de toutes sommes ou
tion des sociétés visées au point 1°
valeurs attribuées, à quelque époque que
du présent article ;
ce soit, aux associés et porteurs de parts, à
• 5° aux rémunérations versées aux un autre titre que celui de remboursement
actionnaires de ces sociétés à l’occa- de leurs apports.
sion des assemblées générales ;
• 6° aux intérêts, arrérages et tous autres Art.133.- 1) Sont considérés comme des
produits des obligations et emprunts revenus distribués, tous les bénéfices ou
de toute nature des collectivités terri- produits qui ne sont pas mis en réserve ou
toriales, établissements publics ainsi incorporés au capital ainsi que toutes les
que des sociétés ou entreprises dési- sommes ou valeurs mises à la disposition
gnées aux points 1° et 2° du présent des associés actionnaires ou porteurs de
article. Par emprunts de toute nature, parts et non prélevées sur les bénéfices à
il faut entendre toutes opérations au l’exception des :
moyen desquelles une société ou • remboursements aux associés de
autre personne morale assimilée se titres annulés par suite de réduc-
procure, par souscription publique tions de capital non motivées par des
ou autrement, les fonds dont elle a pertes ;
besoin même si les emprunts ne sont • sommes versées aux associés en ré-
pas constatés par des titres ou sont re- munération d’un prêt, service ou
présentés par des titres n’ayant pas le fonction à condition que ces sommes
caractère d’obligations négociables ; soient déductibles du bénéfice sou-
• 7° aux primes de remboursement mis à l’impôt sur les sociétés.
payées aux créanciers des collecti- 2) Sont présumés distribués, tous les
vités territoriales, établissements pu- bénéfices qui ne demeurent pas investis
blics ainsi que des sociétés ou entre- dans l’entreprise, quelle que soit la forme
prises désignées aux points 1° et 2° du désinvestissement.
du présent article ;
• 8° aux sommes mises par les sociétés Ne constituent pas des désinvestissements :
ou entités soumises à l’impôt sur les • les évaluations des valeurs d’exploi-
sociétés à la disposition des associés tation (minorations de stock de sortie,
directement ou par personne ou so- majorations de stock d’entrée) ;
ciétés interposées à titre d’avances, • les amortissements excessifs ;
de prêts ou d’acomptes. Nonobstant • les provisions non fiscalement dé-
toute disposition contraire, lorsque ductibles.
ces sommes sont remboursées à la
personne morale moins de cinq (5) Art.134.- Sont exonérés de l’impôt :
ans après qu’elles aient été mises à 1) Les amortissements de tout ou partie de
la disposition des associés, la fraction leur capital social effectués par les sociétés,
des impositions auxquelles leur attri- concessionnaires de l’État ou de collectivités
bution avait donné lieu est restituée territoriales lorsque ces amortissements
aux bénéficiaires ou à leurs ayants
sont justifiés par la caducité de tout ou
cause ;
partie de l’actif social, notamment par

Code général des impôts 2020 53


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

dépérissement progressif ou par remise de en franchise d’impôt, elles sont déchues du


la concession à l’autorité concédante. Le bénéfice de l’exonération pour une somme
caractère d’amortissement de l’opération et égale au montant du remboursement et
la légitimité de l’exonération sont constatés les droits exigibles doivent être acquittés
dans chaque cas dans les conditions fixées au plus tard le 20 du mois suivant le
par les textes en vigueur. trimestre de l’évènement ayant entraîné la
déchéance, sous les sanctions édictées par
2) Les revenus des emprunts ou obligations
l’article 765.
des groupements et sociétés coopératives
et des associations de toute nature, quels 7) Les revenus des commandités dans les
qu’en soient l’objet et la dénomination, sociétés en commandite simple.
constitués exclusivement par ces sociétés
8) Les revenus des parts d’intérêts dans les
coopératives.
sociétés en nom collectif.
3) Les revenus des parts d’intérêts, emprunts
9) Les produits visés aux points 1 et 2 de
ou obligations des sociétés coopératives
l’article 132, distribués par une société
agricoles ou ouvrières, des caisses de crédit
burkinabè exerçant son activité en dehors
agricole et des associations agricoles.
du Burkina Faso, à concurrence de la
4) Les revenus des parts d’intérêts dans quotité taxée dans un autre État pour cette
les sociétés civiles n’ayant pas opté pour activité extérieure.
le régime d’imposition à l’impôt sur les
10) Les plus-values résultant de l’attribution
sociétés.
gratuite d’actions, de parts sociales ou
5) Les intérêts, arrérages et tous autres d’obligations à la suite de fusions de
produits des rentes, obligations et autres sociétés anonymes, par actions simplifiées
effets publics émis par l’État et les ou à responsabilité limitée.
collectivités territoriales.
Le même régime est applicable lorsqu’une
6) Les distributions de réserves effectuées société anonyme, par actions simplifiées
sous la forme d’augmentation de capital. ou à responsabilité limitée apporte tout
ou partie de son actif à une autre société
Sont également exonérés de cet impôt
constituée sous l’une de ces formes.
les bénéfices incorporés directement au
capital. Toutefois, si dans les cinq (5) ans précédant
la fusion, le capital de la société absorbée
Toutefois, lorsque ces distributions sont
ou des sociétés anciennes a fait l’objet
consécutives à une réduction de capital
d’une réduction non motivée par des
non motivée par des pertes sociales ou
pertes sociales, les plus-values ne peuvent
à une opération quelconque impliquant
bénéficier de l’exonération prévue ci-dessus
le remboursement direct en franchise de
qu’à concurrence de la fraction qui excède
l’impôt sur le revenu des capitaux mobiliers
le montant de la réduction.
réalisé depuis moins de cinq (5) ans, elles
ne peuvent bénéficier de l’exonération que Si dans les cinq (5) ans suivant la fusion,
si l’augmentation de capital en résultant il est procédé à une réduction de capital
excède le capital remboursé. non motivée par des pertes sociales ou
à un remboursement total ou partiel des
Lorsque les distributions sont suivies dans
obligations attribuées gratuitement, les
le délai de cinq (5) ans d’une réduction de
plus-values sont déchues à concurrence
capital motivée par des pertes sociales ou
de la portion du capital remboursé aux
d’une opération quelconque impliquant
actions, parts ou obligations attribuées
remboursement direct ou indirect du capital

54 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

gratuitement, de l’exonération dont elles cours de l’exercice, à condition :


avaient bénéficié. Dans ce cas, les droits • que la société filiale ait son siège au
exigibles assortis des sanctions édictées par Burkina Faso ;
l’article 765, doivent être acquittés par la • que les actions ou parts d’intérêts
société absorbante ou nouvelle au plus tard possédées par la première société re-
le 20 du mois suivant le trimestre au cours présentent au moins 20 % du capital
duquel a été effectué le remboursement. de la seconde société ;
11) Les sommes attribuées aux membres • qu’elles aient été souscrites ou attri-
du conseil d’administration ou à buées à l’émission et soient toujours
l’administrateur général en rémunération restées inscrites au nom de la société,
ou qu’elles soient détenues depuis
d’un travail effectif de direction à condition
deux (2) années consécutives au
qu’elles ne soient pas exagérées eu égard
moins sous la forme nominative.
au service rendu. Toutefois, l’exonération
ne s’applique qu’à un seul administrateur En cas de fusion, le bénéfice des dispositions
nommément désigné. qui précèdent est transporté de plein
droit de la société absorbée à la société
En ce qui concerne les administrateurs ayant absorbante ou nouvelle.
exercé une fonction salariée dans la société
avant d’accéder au conseil d’administration 13) Les dividendes distribués par les
et continuant à occuper dans la société un sociétés ayant pour objet exclusif la gestion
emploi salarié, les dispositions du point d’un portefeuille de valeurs mobilières
4 de l’article 132 ne s’appliquent qu’aux dans la limite du montant net, déduction
produits leur revenant en leur qualité faite de l’impôt sur le revenu des capitaux
d’administrateur. mobiliers, des produits encaissés au cours
de l’exercice, des parts d’intérêt et des
12) Les dividendes des sociétés anonymes, obligations qu’elles détiennent, à condition
par actions simplifiées ou à responsabilité de justifier que ces produits ont supporté
limitée ayant leur siège au Burkina Faso et l’impôt sur le revenu des capitaux mobiliers.
qui possèdent, soit des actions nominatives
d’une société par actions, soit les parts 14) Les intérêts des avances faites aux
d’intérêts d’une société à responsabilité sociétés au moyen d’endossements de
limitée. bordereaux de nantissement de stock.

Les dividendes distribués par la première 15) Les revenus des institutions mutualistes
société sont, pour chaque exercice, ou coopératives d’épargne et de crédits pour
exonérés de l’impôt sur le revenu des leurs opérations de collecte de l’épargne
capitaux mobiliers dans la mesure du et de distribution du crédit, ainsi que les
montant net, déduction faite de l’impôt rémunérations des parts sociales de leurs
sur le revenu des capitaux mobiliers, des membres ou clients.
produits des actions ou des parts d’intérêts 16) Les revenus distribués par l’institut
de la seconde société touchés par elle au d’émission de la monnaie.

Section 2 - Base imposable - Fait générateur


Sous-section 1 - Revenus des créances L’impôt est à la charge exclusive du
créancier, nonobstant toute clause contraire
Art.135.- L’impôt est liquidé sur le montant
entre les parties contractantes.
brut des intérêts, arrérages et tous autres
produits des valeurs désignés à l’article 129.

Code général des impôts 2020 55


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

Sous-section 2 - Revenus de valeurs assujetties à l’impôt sur le revenu des


mobilières capitaux mobiliers, auront été émis à un
Art.136.- L’impôt est dû, que les sommes ou taux unique, ce taux servira de base à la
valeurs attribuées soient ou non prélevées liquidation du droit sur les primes.
sur les bénéfices. 2) Si le taux d’émission a varié, il est
Art.137.-  La base d’imposition est déterminé, pour chaque emprunt, par une
déterminée : moyenne établie en divisant par le nombre
• 1° pour les actions, par les dividendes de titres correspondant à cet emprunt le
fixés d’après les délibérations des as- montant de l’emprunt total, sous la seule
semblées générales d’actionnaires déduction des arrérages courus au moment
ou des conseils d’administration, les de chaque vente.
comptes rendus ou tous autres docu-
3) À l’égard des emprunts dont l’émission
ments analogues ;
faite à des taux variables n’est pas
• 2° pour les obligations ou emprunts, déterminée, la moyenne est établie d’après
par l’intérêt ou le revenu distribué la situation de l’emprunt au 31 décembre
dans l’année ;
de l’année qui a précédé celle du tirage.
• 3° pour les primes de rembour-
sement, par la différence entre la 4) Lorsque le taux ne peut pas être
somme remboursée et celle résultant établi conformément aux dispositions
de l’application du taux d’émission des paragraphes précédents, ce taux est
des emprunts ; représenté par un capital formé de vingt
• 4° pour les rémunérations de l’admi- (20) fois l’intérêt annuel stipulé lors de
nistrateur général ou des membres l’émission au profit du porteur du titre.
des conseils d’administration des 5) À défaut de stipulation d’intérêt, il est
sociétés par les délibérations des pourvu à la fixation du taux d’émission
assemblées générales d’actionnaires par une déclaration estimative faite dans
ou des conseils d’administration, les
la forme prévue par le présent code.
comptes rendus ou tous autres docu-
ments analogues ; Sous-section 3 - Fait générateur
• 5° pour les autres revenus ayant le
caractère de revenus distribués, par Art.139.- Le fait générateur est constitué
tous les éléments déterminés par par :
l’Administration. • le paiement des revenus imposés, de
quelque manière qu’il soit effectué ;
Art.138.- 1) Lorsque les obligations, effets
publics et tous autres titres d’emprunts, • l’inscription des intérêts au débit ou
dont les primes de remboursement sont au crédit d’un compte.

Section 3 - Taux de l’impôt


Art.140.-  Sous réserve des conventions Il est réduit de moitié pour les intérêts,
internationales relatives aux doubles arrérages et tous autres produits des comptes
impositions, le taux de l’impôt sur le revenu de dépôt et des comptes courants, visés à
des capitaux mobiliers est le suivant : l’article 129 ouverts dans les écritures d’une
banque, d’un établissement financier, d’un
1) Pour les revenus des créances, et pour
agent de change, d’un courtier en valeurs
tous les revenus non soumis à un taux
mobilières, du Trésor public et des caisses
spécifique, le taux de l’impôt est fixé à
de crédit agricole.
25 %.

56 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

2) Pour les revenus de valeurs mobilières, nouvellement constituées paient l’impôt


le taux de l’impôt est fixé à : au titre des revenus visés au paragraphe
• 6  % pour les intérêts, arrérages 2 de l’article précédent au tarif réduit de
et autres produits des obligations moitié sur les produits des actions, parts
émises au Burkina Faso ; d’intérêts, commandites qu’elles distribuent
• 12,5  % pour tous autres produits, au titre des trois premiers exercices sociaux
sous réserve de la réduction tempo- suivant leur constitution, la durée de ces
raire édictée par l’article 141. trois (3) exercices ne pouvant excéder une
Art.141.-  Les sociétés et entreprises durée globale de quarante-deux (42) mois.

Section 4 - Obligations et paiement


Sous-section 1 - Revenus des créances immédiatement acquitté.
Art.142.- L’impôt est payé par les redevables, Art.146.-  Toute personne physique ou
sur états, bordereaux ou déclarations dans morale exerçant une activité commerciale
les conditions, formes et délais fixés par la et qui ouvre des comptes pour l’inscription
présente sous-section. des produits visés par l’article 129 peut,
sur sa demande, être autorisée à bénéficier
A. Banques et établissements des dispositions des articles 144 et 145,
financiers à charge de se conformer à toutes les
Art.143.- L’impôt est retenu à la source et prescriptions qui y sont contenues. La
acquitté sur bordereaux lorsqu’il s’applique demande d’autorisation est adressée au
à des intérêts ou autres produits payés ou Directeur général des impôts qui statue.
inscrits par les banques au crédit ou au débit
d’un compte. B. Autres redevables
Art.147.-  Toute personne physique
Art.144.-  Les banques et établissements ou morale, autre que celle énoncée à
financiers doivent tenir un état spécial sur l’article 144, ayant son siège social ou un
lequel sont indiqués dans des colonnes établissement stable au Burkina Faso, qui
distinctes : paie des intérêts donnant lieu à l’impôt
• l’identité du titulaire de tout compte réglementé par le présent chapitre ou qui
à intérêts passibles de l’impôt et le reçoit des intérêts donnant ouverture au
numéro du compte ; même impôt, retient obligatoirement cet
• le montant des intérêts imposables ; impôt et le paie sur déclaration souscrite, au
• la date de leur inscription au compte. moyen d’un formulaire conforme au modèle
de l’administration fiscale, à la recette des
Le montant de l’impôt que doit acquitter
impôts de la direction de rattachement.
le redevable est établi à la fin de chaque
trimestre d’après les énonciations portées Cette déclaration est déposée et l’impôt
sur l’état spécial. est payé avant le 30 avril de l’année qui
suit la clôture de l’exercice. À l’appui de
Art.145.- Le redevable dépose à la recette
cette déclaration doit être joint un état
des impôts compétente, au plus tard le 20
faisant apparaître le total des intérêts et
du mois qui suit chaque trimestre civil, un
autres produits payés ou reçus au cours
bordereau certifié faisant connaître :
de l’exercice donnant ouverture à l’impôt.
• le total des sommes à raison des-
quelles l’impôt est dû ; Le présent article ne peut faire échec aux
• le montant de l’impôt exigible qui est règles posées par les articles 144 à 146.

Code général des impôts 2020 57


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

Art.148.- L’impôt applicable aux intérêts nom, prénom(s) et adresse des bénéficiaires


et autres produits reçus de sociétés ou ainsi que le montant des sommes versées
établissements non installés au Burkina pendant l’année précédente lorsque ces
Faso ou de particuliers est payé par le sommes dépassent annuellement cinquante
bénéficiaire au service des impôts de son mille (50.000) francs CFA par bénéficiaire.
domicile, au plus tard le 30 avril de l’année Cette déclaration doit être déposée en
suivant celle de l’encaissement. double exemplaire au service des impôts
Cette déclaration doit être déposée au nom du lieu de leur résidence.
du créancier des intérêts, dans les mêmes
délais, par le notaire en l’étude duquel les
Sous-section 2 - Revenus des valeurs
intérêts ont été payés.
mobilières
Art.151.- Les sociétés visées à l’article 131
À l’appui de ce paiement, il est déposé une
sont tenues de retenir l’impôt à la source
déclaration faisant connaître :
• l’origine de la créance notamment et de le reverser à leur service des impôts
les actes notariés ou sous seing privé, de rattachement.
avec indication de leur date, enregis- Art.152.-  Les comptes rendus et les
trement et jugement ; extraits des délibérations des conseils
• le montant des intérêts et autres pro- d’administration ou des assemblées
duits encaissés au cours de l’année générales d’actionnaires sont déposés dans
écoulée ; le délai d’un mois à compter de la date de
• le montant de l’impôt exigible ; tenue des réunions de ces instances.
• la période à laquelle s’appliquent les Art.153.-  (Loi n°042-2018/AN du 18
intérêts payés et, éventuellement, le décembre 2018 art. 28) Chaque année,
montant des intérêts non payés aux après la clôture des écritures relatives à
échéances. l’exercice, il est procédé à la liquidation
Art.149.- Dans tous les cas où il est procédé et au reversement de l’impôt dans les
au remboursement total ou partiel d’une trente jours de la mise en distribution du
créance comportant des intérêts impayés, dividende.
l’impôt doit être acquitté à due concurrence
sur les arriérés d’intérêts. Il en est de même Art.154.-  À l’appui du versement, il est
s’il y a simplement mainlevée de garanties remis au receveur compétent, un état
prises. indiquant :
• le nombre des titres amortis ;
Cette disposition ne s’applique pas aux
• le taux d’émission de ces titres déter-
réductions de dettes judiciairement
miné conformément à l’article 138,
constatées, ni aux remboursements par
s’il s’agit de primes de rembourse-
voie d’ordre ou de contribution amiable
ment ;
ou judiciaire.
• le cas échéant, le prix de rachat en
Art.150.-  Dans tous les cas où le bourse de ces mêmes titres ;
paiement de l’impôt ne leur incombe pas • le montant des primes revenant aux
personnellement, les personnes physiques titres amortis ;
ou morales qui versent des intérêts,
• la somme sur laquelle la taxe est exi-
arrérages et tous autres produits de créances
gible.
de toute nature, dépôts, cautionnements et
comptes courants, sont tenues de déclarer, Art.155.- Pour les indemnités de fonction
au plus tard le 30 avril de chaque année, les et les rémunérations diverses distribuées

58 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

aux membres du conseil d’administration qu’après qu’il ait été statué sur ladite
des sociétés ou entreprises, l’impôt est dû demande.
au plus tard le 20 du mois suivant pour les
Art.156.- À l’appui du paiement de l’impôt
sommes mises en distribution au cours du
sur les rémunérations de l’administrateur
trimestre précédent.
général, ou des membres des conseils
Pour les remboursements ou amortissements d’administration, les sociétés sont tenues de
totaux ou partiels, l’impôt est versé au déposer un état nominatif totalisé, certifié
plus tard le 20 du mois suivant la mise en par leurs représentants légaux et énonçant le
paiement de ces remboursements. montant des sommes distribuées à chacun
des membres des conseils d’administration
Toutefois, si une demande d’exonération
avec l’indication de leur domicile ou de
a été présentée, l’impôt n’est exigible
leur résidence.

Section 5 - Imposition des sociétés non résidentes


Art.157.-  (Loi n°051-2019/AN du 5 d’une déclaration déposée par la société
décembre 2019 art. 16) Sous réserve des au service des impôts de rattachement.
conventions internationales relatives aux
Cette déclaration, qui comporte tous les
doubles impositions, les sociétés non
éléments nécessaires pour liquider l’impôt,
résidentes au Burkina Faso mais qui y
est faite dans les mêmes délais qu’en
disposent d’un établissement stable au sens
matière d’impôt sur les sociétés.
de l’article 47, doivent acquitter l’impôt
sur le revenu des capitaux mobiliers au Tout redressement du bénéfice imposable
Burkina Faso à raison d’une quote-part du à l’impôt sur les sociétés au titre d’une
revenu distribué, déterminée en fonction de période est pris en compte au titre de la
l’activité qu’elles exercent au Burkina Faso. même période, pour le calcul des sommes
réputées distribuées. Dans ce cas, le
Cette quote-part est fixée forfaitairement,
complément d’impôt sur le revenu des
en ce qui concerne les sociétés visées
capitaux mobiliers, majoré d’un intérêt de
au paragraphe précédent, à 75  % du
1 % par mois ou fraction de mois de retard,
bénéfice réalisé au Burkina Faso, au titre
doit être payé spontanément par la société
de l’impôt sur les sociétés, y compris tous
dès confirmation du redressement.
les redressements éventuels qui pourraient
intervenir au titre desdits bénéfices. Les Art.159.-  Les contribuables visés aux
pertes subies dans les États où la société articles précédents peuvent passer en
non résidente a été déficitaire ne sont pas frais généraux le montant de l’impôt sur
admises en déduction. le revenu des capitaux mobiliers acquitté
au Burkina Faso, sans qu’il en résulte
Art.158.- L’impôt est liquidé sur la quotité
d’imposition supplémentaire au titre de
résultant de l’article précédent, au vu
distribution indirecte.

Code général des impôts 2020 59


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

Chapitre 7 - Taxes sur les plus-values


Section 1 - Taxe sur les plus-values immobilières (TPVI)

Sous-section 1 - Champ d’application • les personnes physiques soumises à


l’impôt sur les bénéfices industriels,
Art.160.-  1) La taxe sur les plus-values
commerciaux et agricoles ou à l’im-
immobilières (TPVI), perçue au profit du pôt sur les bénéfices des professions
budget de l’État, est assise sur les plus- non commerciales pour les biens ins-
values réalisées par les personnes physiques crits dans leur patrimoine d’exploita-
ou morales lors de la cession à titre onéreux tion ;
des immeubles bâtis et non bâtis, des droits
• les personnes morales ayant opté
immobiliers et des titres de sociétés à
pour l’imposition à l’impôt sur les
prépondérance immobilière.
bénéfices industriels, commerciaux
2) Par cession à titre onéreux, on entend : et agricoles ;
• les ventes ; • les personnes morales soumises à
• les expropriations pour cause d’utili- l’impôt sur les sociétés.
té publique ; 2) Sont exonérées de la taxe :
• les échanges ; • les plus-values passibles de la taxe
sur les plus-values de cession de titres
• les apports en société ;
miniers ;
• les distributions de dividendes en na-
• le produit de l’aliénation des im-
ture effectuées par prélèvement d’un
meubles de l’État, des établissements
immeuble ;
publics à caractère administratif,
• toutes autres opérations assimilées. des sociétés d’État, des sociétés de
Art.161.-  Sont considérées comme des promotion de l’habitat social, des
sociétés à prépondérance immobilière collectivités territoriales et de tous
les sociétés dont l’actif est, à la date de la organismes publics ou privés dont les
cession de ces titres ou a été à la clôture acquisitions sont exonérées de droits
du dernier exercice précédant cette cession, d’enregistrement ;
constitué pour plus de 50 % de sa valeur • les plus-values réalisées sur les loge-
réelle par des immeubles, des droits portant ments vendus par les personnes mo-
sur des immeubles, des droits afférents à rales qui se consacrent au dévelop-
un contrat de crédit-bail portant sur des pement de l’habitat avec l’agrément
biens immeubles ou par des titres d’autres et sous le contrôle de l’État.
sociétés à prépondérance immobilière.
Sous-section 2 - Base imposable - Taux
Pour l’application de ces dispositions,
ne sont pas pris en considération les Art.163.-  La plus-value imposable est
immeubles ou les droits mentionnés ci- constituée par la différence entre le prix
dessus affectés par l’entreprise à sa propre de cession ou l’indemnité d’expropriation
exploitation industrielle, commerciale ou du bien ou du droit, et le prix d’acquisition
agricole ou à l’exercice d’une profession ou la valeur vénale de la mutation à titre
non commerciale. gratuit.
Art.162.- 1) Ne sont pas passibles de la Art.164.- Le prix de cession à retenir est
taxe : le prix réel tel qu’il est stipulé dans l’acte,

60 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

majoré de toutes les charges et indemnités ne présentent pas le caractère de


visées à l’article 409 que le contrat impose dépenses locatives. Lorsque le contri-
à l’acquéreur. buable n’est pas en état d’appor-
ter la justification de ces dépenses,
L’indemnité d’expropriation à retenir pour celles-ci sont fixées au choix du
le calcul de la plus-value imposable est contribuable, soit à dire d’expert, soit
constituée par l’ensemble des indemnités forfaitairement à 15 % du prix d’ac-
allouées au bénéficiaire à l’exception de quisition.
celles qui ne sont pas représentatives de
4) Si le prix d’acquisition ne peut pas
la valeur de cession des biens expropriés.
être déterminé en vertu des dispositions
Art.165.-  1) Le prix d’acquisition est le précédentes, il est fixé forfaitairement
prix effectivement payé par le cédant tel à 75  % de la valeur de cession ou de
qu’il a été stipulé dans l’acte, majoré le cas l’indemnité d’expropriation.
échéant, de toutes les charges et indemnités
Art.166.- Le taux de la taxe est fixé à 10 %.
visées à l’article 409.
2) Lorsque le bien a été acquis à titre gratuit, Sous-section 3 - Paiement
la valeur vénale du bien est celle du jour Art.167.- La taxe est à la charge du cédant
de la mutation à titre gratuit. nonobstant toute disposition contraire.
3) Le prix d’acquisition est majoré : La taxe est acquittée lors de la
• des frais afférents à l’acquisition, dû- présentation de la cession à la formalité
ment justifiés ou à défaut fixés forfai- de l’enregistrement, soit par les officiers
tairement à 10  % du prix d’acquisi-
ministériels responsables du paiement des
tion. Toutefois, le forfait de 10 % ne
droits, soit par le déclarant, sauf leur recours
concerne pas les biens acquis à titre
contre le cédant.
gratuit.
• le cas échéant, des dépenses de Art.168.- La taxe est établie et acquittée
construction, de reconstruction, sous les mêmes garanties et sanctions que
d’agrandissement, de rénovation ou les droits d’enregistrement en matière de
d’amélioration effectivement réali- mutation d’immeubles.
sées depuis l’acquisition lorsqu’elles

Section 2 - Taxe sur les plus-values de cession de titres miniers


Sous-section 1 - Champ d’application miniers ou à l’occasion de toutes autres
transactions à titre onéreux portant sur
Art.169.-  (Loi n°042-2018/AN du 18
lesdits titres.
décembre 2018 art. 29) 1) La taxe sur les
plus-values de cession de titres miniers, 3) Sont considérées comme des cessions
perçue au profit du budget de l’État, indirectes de titres miniers, les cessions
s’applique aux plus-values de cessions d’actions, de parts sociales et de toute prise
de titres miniers et aux revenus liés aux de participation, directe ou indirecte, égale
autres formes de transaction portant sur ou supérieure à 10 % dans une personne
lesdits titres. morale titulaire d’un titre minier délivré au
Burkina Faso, y compris par voie de fusion,
2) La taxe sur les plus-values de cession
scission ou apport partiel d’actif.
de titres miniers est due par les personnes
physiques ou morales qui cèdent Art.170.- La taxe n’est pas due s’il s’agit
directement ou indirectement des titres d’une transmission par son titulaire d’un

Code général des impôts 2020 61


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

permis d’exploitation à une société de l’administration fiscale prévu à l’article 616


droit burkinabè pour la continuité de à la date de la prise de participation non
l’exploitation, aux conditions prévues par le déclarée.
code minier et sous réserve que le transfert
s’opère gratuitement au profit de la société Sous-section 4 - Paiement
d’exploitation dès sa création.
Art.174.- 1) Si le cédant est résident ou
établi au Burkina Faso, il doit déclarer
Sous-section 2 - Base imposable - Taux
et payer le montant de la taxe auprès du
Art.171.- 1) La base d’imposition de la taxe service des impôts du lieu de son siège
est constituée : social ou à son lieu d’établissement dans
• lorsque la plus-value de cession est un délai de trente (30) jours.
déterminable, par la différence entre
le prix de cession ou la valeur vénale 2) Si le cédant n’est pas résident, ni établi
du titre et le prix d’acquisition, au Burkina Faso, le montant de la taxe est
retenu à la source par le cessionnaire et
• dans les autres cas, par le prix récla-
versé au service des impôts du lieu du siège
mé.
social de la personne morale détentrice
2) Les revenus ainsi taxés ne sont pas pris en du titre minier avant la notification prévue
compte dans la détermination du bénéfice à l’article précédent. Dans ce cas, la
imposable à l’impôt sur les sociétés, notification doit être accompagnée de la
nonobstant les dispositions de l’article 51. preuve de paiement de la taxe, faute de
Art.172.- Le taux de la taxe est fixé à 20 %. quoi elle est considérée comme nulle et
les sanctions du paragraphe 3 de l’article
Sous-section 3 - Obligations des précédent peuvent s’appliquer.
contribuables 3) Tout cessionnaire qui n’effectue pas
Art.173.- 1) Toute cession d’actions, de parts la retenue à la source ou qui opère une
sociales ou prise de participation, directe retenue insuffisante est personnellement
ou indirecte, égale ou supérieure à 10 % redevable du montant de la retenue non
dans une personne morale titulaire d’un effectuée.
titre minier doit être notifiée au Directeur 4) Dans tous les cas, la personne morale
Général des Impôts. titulaire du titre minier est solidairement
2) Cette notification doit être effectuée par responsable du paiement de la taxe et peut
la personne morale titulaire d’un titre minier se voir retirer son titre minier en cas de
dans les cinq (5) jours ouvrés qui suivent non-paiement de celle-ci dans les délais
cette cession d’actions, de parts sociales ou impartis.
prise de participation. 5) La taxe est établie et recouvrée sous les
3) L’absence de notification dans les délais mêmes conditions et sanctions que la taxe
impartis entraîne le retrait immédiat du sur les plus-values immobilières.
titre minier et rouvre le droit de reprise de

Section 3 - Taxe sur les plus-values de cessions de titres de sociétés


Art.175.- Les plus-values de cessions de Art.176.- Sont passibles de la taxe toutes les
titres de sociétés sont soumises à une taxe personnes physiques ou morales résidentes
à la charge du cédant. ou non-résidentes qui cèdent directement

62 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

ou indirectement des titres de sociétés 2) En principe, les prix de cession et


immatriculées au Burkina Faso. d’acquisition à retenir sont les prix
réels tel qu’ils sont stipulés dans l’acte
Sont considérés comme titres de sociétés,
correspondant.
les actions et parts sociales.
3) Lorsque le bien a été acquis ou cédé à
Sont considérées comme des cessions,
titre gratuit, le prix à retenir pour le calcul
les mutations à titre onéreux ou gratuit,
de la plus-value est la valeur vénale du bien
entraînant le changement de propriété des
au jour de la mutation à titre gratuit.
titres de la société, quel que soit le mode
opératoire, notamment la vente, l’échange, Art.181.-  1) Si le cédant est résident au
l’apport en société, la distribution de titres, Burkina Faso, il doit déclarer et payer le
les donations et les successions. montant de la taxe auprès du service des
impôts du lieu de son siège social ou à son
Art.177.- 1) Les plus-values soumises à la
lieu d’établissement dans un délai de trente
taxe sur les plus-values de cession de titres
(30) jours.
miniers sont exonérées de la taxe.
2) Si le cédant n’est pas résident, le montant
2) Sont également exonérées de la taxe,
de la taxe est retenu à la source par le
les cessions directes ou indirectes dans
cessionnaire et versé au service des impôts
un même acte ou des actes connexes qui
du lieu du siège social de ce dernier.
portent sur moins de :
• 1 % des titres de la société, si le cé- 3) Tout cessionnaire qui n’effectue pas
dant possède au moins directement la retenue à la source ou qui opère une
ou indirectement 25 % du capital de retenue insuffisante est personnellement
la société ; redevable du montant de la retenue non
• 10 % des titres de la société dans le effectuée.
cas contraire.
4) Dans tous les cas, la personne
Sont considérés comme actes connexes, morale titulaire des titres de sociétés est
les cessions répétées dans un délai de 12 solidairement responsable du paiement de
mois consécutifs par le même cédant à un la taxe en cas de non-paiement de celle-ci
ou plusieurs cessionnaires. dans les délais impartis.
Art.178.- L’assiette de la taxe est le montant Art.182.- Le cédant dont les titres cédés
de la plus-value réalisée. figuraient à l’actif du bilan de son entreprise
Les éléments permettant le calcul de la plus- est autorisé à déduire du montant de
value doivent être clairement établis lors du l’impôt sur les bénéfices, un crédit d’impôt
paiement de la taxe. À défaut, le prix de correspondant au montant retenu à la
cession est retenu pour l’assiette de la taxe. source dans les conditions de l’article 181.

Art.179.- Le taux de la taxe est fixé à 10 %. Art.183.-  La taxe est perçue dans les
mêmes conditions et sous les mêmes
Ce taux est porté à 20 % si le cédant est procédures de recouvrement, de contrôle,
résident d’un pays non coopératif ou à de prescription, de contentieux et de
fiscalité privilégiée au sens de l’article 65. sanctions que celles prévues en matière
de droit d’enregistrement.
Art.180.- 1) La plus-value imposable est
constituée par la différence entre le prix de
cession et le prix d’acquisition.

Code général des impôts 2020 63


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

Chapitre 8 - Dispositions communes à divers impôts sur le


revenu
Section 1 - Cession ou cessation d’entreprises

Sous-section 1 - Imposition des • lorsqu’il s’agit de la cessation d’en-


bénéfices treprise, du jour de la fermeture défi-
nitive des établissements ;
Art.184.-  Dans le cas de cession ou de
cessation, en totalité ou en partie d’une • lorsqu’il s’agit de la cessation de
entreprise, ou en cas de cessation d’une l’exercice d’une profession autre que
l’exploitation d’une charge ou d’un
activité professionnelle, l’impôt sur les
office, du jour où la cessation a été
bénéfices industriels, commerciaux
effective ;
et agricoles, l’impôt sur les bénéfices
des professions non commerciales ou • lorsqu’il s’agit de la cessation de
l’impôt sur les sociétés dû à raison des l’exploitation d’une charge ou d’un
bénéfices qui n’ont pas encore été taxés office, du jour où a été publiée au
est immédiatement dû. journal officiel du Faso la nomination
du nouveau titulaire de la charge ou
Art.185.- Les contribuables doivent : de l’office ou du jour de la cessation
• dans un délai de dix (10) jours, aviser effective si elle est postérieure à cette
le service des impôts de la cession ou publication.
de la cessation de l’entreprise et lui Art.186.-  Lorsque les contribuables ne
faire connaître la date à laquelle elle produisent pas les renseignements visés à
a été ou sera effective ainsi que, s’il y l’article 185 ou, si, invités à fournir à l’appui
a lieu, les nom, prénom(s) et adresse
de la déclaration de leur bénéfice réel les
du cessionnaire ;
justifications nécessaires, ils s’abstiennent
• dans un délai de trente (30) jours, de les donner dans les dix (10) jours qui
faire parvenir à l’administration, la suivent la réception de l’avis qui leur est
déclaration de résultats de l’exercice adressé à cet effet, les bases d’imposition
ainsi clos, accompagnée des docu- sont arrêtées d’office et il est fait application
ments indiqués aux articles 18 et 21 de la majoration des droits conformément
(impôt sur les bénéfices industriels,
aux règles propres à chaque impôt.
commerciaux et agricoles), 40 (impôt
sur les bénéfices des professions non En cas d’insuffisance de déclaration ou
commerciales) ou 97 (impôt sur les d’inexactitude dans les renseignements
sociétés). fournis à l’appui de la déclaration
Les délais de dix (10) et de trente (30) jours du bénéfice réel, l’impôt est majoré
commencent à courir : conformément aux règles propres à chaque
• lorsqu’il s’agit de la vente ou de la impôt.
cession d’un fonds de commerce, du
Art.187.-  Les impositions établies dans
jour où la vente ou la cession a été
les conditions prévues aux articles 184 à
publiée dans un journal recevant des
annonces légales ; 186 sont immédiatement exigibles pour la
totalité.
• lorsqu’il s’agit de la vente ou de la
cession d’entreprises, du jour où Art.188.- En cas de cession d’entreprise, les
l’acquéreur ou le cessionnaire a pris dispositions de l’article 712 en matière de
effectivement la direction de l’exploi- solidarité s’appliquent.
tation ;

64 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

Sous-section 2 - Imposition des plus- l’exploitant, la taxation de la plus-value


values du fonds de commerce est, lorsque
l’exploitation est continuée par les
Art.189.- 1) Sous réserve des dispositions
héritiers en ligne directe ou par le conjoint,
de l’article 190, les plus-values provenant
reportée au moment de la cession ou de la
de la cession d’éléments d’actif immobilisé
cessation de l’exploitation par ces derniers,
en fin d’exploitation ou en cas de cession
à condition qu’aucune augmentation ne
partielle d’entreprise et les indemnités
soit apportée aux évaluations des éléments
reçues en contrepartie de la cessation de
d’actif figurant au dernier bilan dressé par
l’exercice de la profession ou du transfert
le défunt.
d’une clientèle sont comptées, dans les
bénéfices industriels, commerciaux et Cette disposition reste applicable lorsqu’à
agricoles et les bénéfices des professions la suite de la succession, l’exploitation est
non commerciales pour la moitié de leur poursuivie par le ou les héritiers en ligne
montant. directe ou par le conjoint attributaire du
fonds, de même que dans le cas où les
2) Toutefois, la plus-value n’est retenue dans
héritiers en ligne directe et le conjoint
les bénéfices imposables que pour le tiers
constituent exclusivement entre eux une
(1/3) de son montant :
société en nom collectif ou en commandite
• a) lorsque la cession, le transfert ou
simple, à condition que les évaluations des
la cessation intervient plus de cinq
(5) ans après la création ou l’achat du éléments d’actif existants au décès ne soient
fonds, de l’office ou de la clientèle ; pas augmentées à l’occasion du partage
ou de la transformation de l’entreprise en
• b) en cas de cession, de transfert
société.
ou de cessation de l’exercice de la
profession par les héritiers en ligne Sous-section 3 - Déclaration des
directe ou par le conjoint en consé- salaires
quence du décès de l’exploitant ;
• c) lorsqu’un associé, actionnaire, Art.191.-  Dans le cas de cession ou
commanditaire ou porteur de parts de cessation en totalité ou en partie de
bénéficiaires cède à un tiers pendant l’entreprise ou de cessation de l’exercice
la durée de la société tout ou par- de la profession, la déclaration annuelle
tie de ses droits sociaux à la double des salaires visée à l’article 117 doit
condition : être produite, en ce qui concerne les
- i) que l’intéressé ou son conjoint, ses rémunérations payées pendant l’année de
ascendants ou descendants exercent la cession ou de la cessation, dans un délai
ou aient exercé au cours des cinq de dix (10) jours, déterminé comme il est
(5) dernières années des fonctions indiqué à l’article 185.
d’administrateur ou de gérant dans la
Il en est de même de l’état concernant les
société et que les droits des mêmes
rémunérations versées au cours de l’année
personnes dans les bénéfices sociaux
précédente, s’il n’a pas encore été produit.
aient dépassé ensemble 25 % de ces
bénéfices au cours de la même pé- En cas de décès de l’employeur, la
riode ; et déclaration des traitements payés par le
- ii) que le montant de la plus-value défunt pendant l’année au cours de laquelle
réalisée dépasse cent mille (100.000) il est décédé doit être souscrite par les
francs CFA. héritiers dans les six mois du décès. Ce
délai ne peut toutefois s’étendre au-delà
Art.190.-  Dans le cas du décès de du 30 avril de l’année suivante.

Code général des impôts 2020 65


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

Section 2 - Contribuables disposant de revenus professionnels de


sources différentes
Art.192.- Lorsqu’un contribuable a disposé ou commerciale, artisanale, agricole,
au cours de la même année de revenus de pastorale, minière ou de carrière étend
sources différentes passibles de plusieurs son activité à des opérations relevant de la
impôts, chaque catégorie de revenus est, cédule des professions non commerciales,
sous réserve de l’application de l’article les résultats de ces opérations, déterminés
193, taxée d’après le taux et les règles qui suivant les règles propres à l’impôt sur
lui sont propres. les bénéfices industriels, commerciaux et
agricoles, sont compris dans les bases dudit
Art.193.- Lorsqu’une entreprise industrielle
impôt.

Section 3 - Réévaluation des bilans


Art.194.- 1) La réévaluation libre des bilans calculée à partir de la valeur d’origine du
entraîne l’exigibilité immédiate des plus- bien.
values latentes.
4) Pour les biens amortissables, les nouvelles
2) Toutefois, lorsque la situation économique valeurs affectées aux immobilisations dont
le justifie, un décret pris en Conseil des la réévaluation a été calculée ne doivent
Ministres peut autoriser temporairement pas dépasser :
l’application du régime de faveur prévu à • l’évaluation fournie par le service
l’article 195. chargé des domaines ou par un ex-
pert agréé pour les constructions ;
Art.195.- 1) Peuvent bénéficier du régime de
• les montants résultant de l’applica-
faveur, les personnes physiques ou morales
tion d’indices officiels représentatifs
exerçant une activité de nature industrielle,
de l’évolution des prix des matériels
commerciale, artisanale, agricole, civile ou
et outillages.
une profession libérale, à l’exclusion des
sociétés en participation, des associations Les plus-values de réévaluation sont portées
à but non lucratif, des fondations et des à un compte «  Provisions Spéciales de
sociétés de fait, à condition qu’elles relèvent Réévaluation » figurant au passif du bilan.
d’un régime du bénéfice réel (normal ou Cette provision spéciale est rapportée par
simplifié). cinquième aux résultats pour compter de
l’exercice de réévaluation.
2) Les biens sont réévalués, en fonction de
l’utilité que leur possession présente pour Les annuités d’amortissements sont
l’entreprise, à leur coût estimé d’acquisition majorées en fonction des nouvelles
ou de reconstitution en l’état. valeurs, sans modification de la durée
d’amortissement.
3) Pour les biens non amortissables, les
plus-values de réévaluation sont inscrites, En cas d’aliénation d’un élément réévalué,
en franchise d’impôt, à un compte « Réserve la fraction résiduelle de la provision est
de Réévaluation » au passif du bilan. Cette réintégrée aux résultats de l’exercice au
réserve ne peut être distribuée et ne doit cours duquel l’aliénation a eu lieu. La plus-
pas être utilisée pour compenser des pertes. value ou la moins-value est déterminée à
En cas de cession d’éléments réévalués, la partir de la valeur réévaluée.
plus-value ou la moins-value fiscale est 5) Sont exclus de la réévaluation les

66 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

matériels de transport, les matériels et de vie n’excédant pas cinq (5) ans et les
mobiliers de bureau ou d’habitation, immobilisations totalement amortis.
les matériels et outillages d’une durée

Section 4 - Incitations au profit des petites entreprises


Art.196.- Les entreprises relevant du régime • réduction de 30 % de l’impôt sur les
réel simplifié d’imposition bénéficient des bénéfices ;
avantages suivants : • réduction de 50  % du minimum for-
1) Exonération de la contribution des patentes faitaire de perception ;
pendant deux (2) exercices à compter de • réduction de 20  % de la taxe patro-
la date de démarrage effectif de l’activité nale et d’apprentissage.
dûment constaté par l’administration fiscale. Art.197.- Les micro-entreprises adhérentes
2) Si elles sont adhérentes des centres de des centres de gestion agréés bénéficient
gestion agréés : d’une réduction de 25 % de la contribution
des micro-entreprises.

Chapitre 9 - Prélèvements et retenues à la source


Section 1 - Prélèvement à la source sur les importations
et les ventes de biens
Art.198.- 1) Sont soumises au prélèvement prélèvement :
à la source, les importations de biens,
1) Les importations de biens manifestés en
quelle que soit leur situation au regard
transit.
des droits et taxes d’entrée et les ventes
effectuées par tout importateur, fabricant ou 2) Les importations de marchandises
commerçant à toute personne physique ou bénéficiant de la franchise des droits et
morale passible d’un impôt sur les bénéfices taxes de douanes en vertu de l’article
selon un régime réel ou de la contribution 165 de l’annexe au règlement n°09/2001/
des micro-entreprises. CM/UEMOA du 26 novembre 2001
portant adoption du code des douanes de
2) Les ventes de biens effectuées par
l’UEMOA.
les importateurs, les fabricants et les
commerçants de ventes en gros et demi- 3) Les importations effectuées par :
gros, à l’exception de celles qu’ils réalisent • les entreprises de vente d’hydrocar-
dans leurs magasins exclusivement réservés bures ;
à la vente au détail, sont réputées être • les entreprises de production et de
consenties au profit de personnes physiques fourniture d’eau, d’électricité et de
ou morales passibles du prélèvement à la télécommunications.
source à titre d’acompte sur les impôts sur
4) Les opérations de ventes portant sur l’eau
les bénéfices.
non conditionnée et l’électricité.
Cette présomption de destination est
5) Les importations et achats de produits
irréfragable.
pharmaceutiques, produits de la santé
Art.199.-  (Loi n°042-2018/AN du 18 et de la reproduction notamment les
décembre 2018 art. 30) Sont exemptés du condoms, stérilets, colliers, spermicides

Code général des impôts 2020 67


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

et consommables médicaux effectuées Toutefois, en ce qui concerne les redevables


par les centrales d’achat des médicaments exerçant dans le secteur industriel et
essentiels génériques et des consommables disposant d’un entrepôt sous douane, le
médicaux. prélèvement n’est exigible que lors de la
mise à la consommation ;
6) Les importations et les achats effectués
par les entreprises bénéficiant d’une 2) Pour les ventes, par la livraison des biens.
exonération totale d’impôts sur les
Art.202.-  (Loi n°042-2018/AN du 18
bénéfices.
décembre 2018 art. 31) Le taux du
7) Les importations et les achats effectués prélèvement est fixé comme suit :
par les entreprises relevant de la Direction
1) Pour les importations : 5 %.
des grandes entreprises.
Ce taux est réduit à 1 % pour les importations
Pour bénéficier des exonérations prévues
réalisées par les contribuables relevant d’un
aux paragraphes 6 et 7, les contribuables
régime du réel d’imposition.
doivent présenter leur attestation
d’exonération délivrée par la Direction 2) Pour les ventes de boissons de fabrication
générale des impôts. locale : 5 %.
Art.200.-  La base du prélèvement est 3) Pour les autres ventes : 2 %.
constituée :
• pour les importations, par la valeur Ce taux est réduit à :
des marchandises telle que définie • 1 % pour :
par les dispositions des articles 2 à - le ciment hydraulique ;
11 du règlement n°05/1999/CM/UE- - le sucre ;
MOA du 6 août 1999 portant valeur
en douane des marchandises, majo- - la farine de froment ;
rée des droits et taxes perçus par le - la noix de cola.
service des douanes, y compris les • 0,2 % pour les hydrocarbures.
droits d’accises et la TVA ; Art.203.- Les prélèvements supportés au
• pour les ventes, par le prix réclamé cours d’un exercice donné, sont imputables
au client ou par toutes les sommes, sur les cotisations du minimum forfaitaire
valeurs, biens ou services reçus ou à de perception ou sur les acomptes
recevoir en contrepartie, y compris provisionnels exigibles au titre du même
les droits d’accises et la TVA. La base exercice.
ainsi définie s’entend tous frais et
taxes compris. Si le montant des prélèvements excède celui
du minimum forfaitaire de perception ou
Les ristournes, remises et rabais accordés
des acomptes provisionnels, l’excédent est
par notes d’avoir par les fabricants, les
imputé sur la ou les cotisations ultérieures
importateurs et les commerçants de ventes
d’impôt sur les sociétés, d’impôt sur les
en gros et demi-gros sont réputés nets du
bénéfices industriels, commerciaux et
prélèvement. Ils ne peuvent donner lieu
agricoles ou d’impôt sur les bénéfices des
à rectification, sous forme d’avoir, du
professions non commerciales.
prélèvement initialement facturé.
Les crédits de prélèvements résiduels sont
Art.201.- Le fait générateur et l’exigibilité
imputables exclusivement sur les cotisations
du prélèvement sont constitués :
de l’impôt sur les sociétés, de l’impôt sur
1) Pour les importations, par la mise à la
les bénéfices industriels, commerciaux et
consommation ou par l’entrée sous un
agricoles ou de l’impôt sur les bénéfices
régime suspensif douanier.

68 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

des professions non commerciales dues 5) Les prélèvements ainsi facturés font
au titre de l’exercice au cours duquel les l’objet, au plus tard le 10 du mois suivant
prélèvements ont été supportés et des celui au cours duquel les prélèvements ont
exercices suivants. été opérés, d’avis de transfert nominatifs de
recettes au profit du service des impôts dont
Art.204.-  (Loi n°035-2020/AN du 19
dépend chaque importateur.
octobre 2020 art. 14) 1) Les redevables
doivent délivrer obligatoirement à 6) La Direction générale des douanes
leurs clients une facture mentionnant adresse à la Direction générale des impôts
distinctement le montant du prélèvement. à l’appui des avis de transfert, un état
récapitulatif mentionnant, pour chaque
2) Cette facture doit être conforme aux
importateur, les prélèvements encaissés.
dispositions des articles 562 et suivants.
Cet état est accompagné, pour chaque
Elle doit en outre mentionner le régime
importateur, des bulletins individuels de
d’imposition du fournisseur et le
liquidation du prélèvement.
service des impôts dont il dépend pour
l’accomplissement de ses obligations 7) Le prélèvement qui est soumis à une
fiscales professionnelles. obligation de paiement immédiat ne
bénéficie pas des procédures de règlement
Les factures qui ne comportent pas toutes
particulières aux droits et taxes d’entrée,
les mentions requises ou qui comportent
telles que le crédit d’enlèvement ou le
des mentions inexactes n’ouvrent pas droit
paiement par obligations cautionnées.
à imputation des prélèvements facturés
chez le client. 8) Les contribuables sont tenus, lors du
versement du minimum forfaitaire de
3) Tout prélèvement facturé est dû.
perception ou des acomptes provisionnels,
Les prélèvements facturés par des de remettre au service des impôts les relevés
fournisseurs inconnus de l’administration des prélèvements supportés à l’importation,
fiscale ou qui ne relèvent pas d’un régime accompagnés d’une copie des quittances
du réel d’imposition ne sont pas imputables. délivrées par les services des douanes
et/ou un état détaillé des prélèvements
4) Les importateurs, fabricants et supportés en régime intérieur contenant
commerçants sont tenus de verser au les indications suivantes :
service des impôts de rattachement au plus • nom, prénom (s), ou raison sociale du
tard le 15 de chaque mois, le montant des fournisseur ;
prélèvements facturés au cours du mois
• profession ou activité ;
précédent, au moyen d’une déclaration
établie conformément au modèle prescrit • adresse complète ;
par l’administration. • numéro d’identification financier
unique (IFU) ;
La déclaration doit être déposée dans les
• date des factures ;
mêmes délais lorsque le redevable n’a
effectué au cours d’un mois déterminé • montants des prélèvements.
aucun prélèvement. Art.205.- Les dispositions prévues par les
textes en matière de taxes sur la valeur
Pour les marchandises importées, le
ajoutée s’appliquent au prélèvement à la
prélèvement est encaissé par le service
source à titre d’acompte sur les impôts sur
des douanes pour le compte du service
les bénéfices.
des impôts.

Code général des impôts 2020 69


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

Section 2 - Retenue à la source sur les sommes versées aux


prestataires résidents

Art.206.-  (Loi n°051-2019/AN du 5 délivrée par la Direction générale des


décembre 2019 art. 17) impôts.
1) Sont soumises à une retenue à la source Art.207.- Le taux de la retenue est fixé à :
les sommes versées en rémunération de • 5  % du montant hors taxes des
prestations de toute nature fournies ou sommes versées pour les personnes
utilisées sur le territoire national, par des justifiant d’une immatriculation à
débiteurs établis au Burkina Faso : l’identifiant financier unique (IFU).
• à des personnes qui y résident ; Ce taux est réduit à 1  % pour les
travaux immobiliers et les travaux
• ou à des personnes non résidentes
publics ;
dans la mesure où elles y disposent
d’un établissement stable tel que dé- • 25  % du montant des sommes ver-
fini à l’article 47. sées pour les personnes non salariées
ne justifiant pas d’une immatricula-
2) Sont notamment considérés comme
tion à l’identifiant financier unique
débiteurs établis au Burkina Faso :
(IFU).
• les personnes physiques ou morales
relevant de l’impôt sur les sociétés, Art.208.-  (Loi n°035-2020/AN du 19
de l’impôt sur les bénéfices indus- octobre 2020 art. 15)
triels, commerciaux et agricoles ou
1) Les retenues afférentes aux paiements
de l’impôt sur les bénéfices des pro-
effectués au cours d’un mois déterminé
fessions non commerciales, selon le
doivent être versées au plus tard le 15 du
régime du réel d’imposition ;
mois suivant auprès du service des impôts
• l’État, les collectivités territoriales et du lieu du siège social ou du principal
les établissements publics ; établissement ou du domicile de la partie
• les projets et programmes ; versante.
• les organisations non gouvernemen-
2) Les versements sont effectués au vu d’une
tales, les associations et les fonda-
déclaration réglementaire comportant pour
tions ;
chaque prestataire faisant l’objet d’une
• les représentations diplomatiques et retenue les indications suivantes :
consulaires ainsi que les organismes • nom et prénom (s) ou raison sociale
internationaux et assimilés. et forme juridique du prestataire ;
3) Par prestation de toute nature fournie • profession ou activité ;
ou utilisée, on entend toute opération de
• numéro d’identification financier
nature lucrative autre qu’une vente de
unique (IFU) ;
biens ou une location d’immeubles dont
le montant est égal ou supérieur à cinquante • adresses géographique et postale ;
mille (50.000) francs CFA hors taxes. • date et montant de la facture ;

4) La retenue n’est pas due sur les sommes • date et montant des paiements ;
versées aux contribuables relevant de la • retenue opérée.
Direction des grandes entreprises et à ceux 3) La déclaration doit être accompagnée,
bénéficiant d’une exonération totale des pour chaque prestataire précompté, d’une
impôts sur les bénéfices. Pour bénéficier de attestation individuelle de retenue à la
cette exonération, les contribuables doivent source établie conformément au modèle
présenter leur attestation d’exonération prescrit par l’administration.

70 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

Les attestations individuelles de retenue sont imputables sur les cotisations du


à la source annotées par le receveur des minimum forfaitaire de perception ou sur
impôts compétent des références de la les acomptes provisionnels exigibles au titre
quittance de paiement, sont remises par la du même exercice.
partie versante aux prestataires pour leur
2) Si le montant des retenues excède celui
permettre de faire valoir ultérieurement les
du minimum forfaitaire de perception ou
retenues qu’ils ont subies.
des acomptes provisionnels, l’excédent est
4) Les retenues effectuées par les imputé sur la ou les cotisations ultérieures
comptables publics chargés de l’exécution d’impôt sur les sociétés, d’impôt sur les
des dépenses font l’objet d’écritures de bénéfices industriels, commerciaux et
transferts nominatifs de recettes au profit agricoles ou d’impôt sur les bénéfices des
des services des impôts dont dépendent les professions non commerciales.
prestataires précomptés.
3) Les crédits de retenues résiduels sont
Ces transferts sont accompagnés pour imputables exclusivement sur les cotisations
chaque prestataire d’avis de crédit de l’impôt sur les sociétés, de l’impôt sur
d’impôt sur les bénéfices mentionnant les les bénéfices industriels, commerciaux et
indications prévues au paragraphe 2 du agricoles ou de l’impôt sur les bénéfices
présent article. des professions non commerciales dues
au titre de l’exercice au cours duquel les
Art.209.-  (Loi n°042-2018/AN du 18
prélèvements ont été supportés et des
décembre 2018 art. 32) 1) Les retenues
exercices suivants.
supportées au cours d’un exercice donné

Section 3 - Retenue à la source sur les sommes versées aux


prestataires non-résidents
Art.210.-  Sous réserve des dispositions fabrique de commerce, d’une fran-
des conventions internationales relatives chise commerciale, d’un dessin, d’un
aux doubles impositions, une retenue à modèle, d’un plan, d’une formule ou
la source est opérée sur les sommes que d’un procédé secret ainsi que d’un
les personnes physiques ou morales non équipement industriel, commercial
résidentes au Burkina Faso perçoivent en ou scientifique ne constituant pas un
rémunération de prestations de toute nature bien immobilier ;
fournies ou utilisées au Burkina Faso. • pour les informations ayant trait à une
expérience acquise dans le domaine
Art.211.- La retenue à la source s’applique industriel, commercial, agricole ou
aux rémunérations payées notamment : scientifique ;
• pour la fourniture d’études et de
conseils de toute nature, de presta- • pour l’usage ou la concession de
tions d’ingénieries, d’informatique, l’usage d’un droit d’auteur sur une
de comptabilité, d’audit, de publici- œuvre littéraire, artistique ou scienti-
té, de formation, de communication, fique y compris les productions ciné-
d’assistance technique ; matographiques, télévisuelles, audio-
visuelles, radiophoniques, théâtrales
• pour la participation aux frais de et artistiques ;
siège ;
• aux artistes de théâtre et de mu-
• pour l’usage ou la concession de sic-hall, musiciens-danseurs, acteurs,
l’usage d’un brevet, d’une marque de comédiens, modèles et autres artistes

Code général des impôts 2020 71


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

de spectacles et de la mode et aux consulaires ainsi que les organismes


sportifs, non domiciliés au Burkina internationaux et assimilés.
Faso, qui participent à des manifes- Art.214.-  (Loi n°035-2020/AN du 19
tations organisées ou produites au octobre 2020 art. 16) Les retenues afférentes
Burkina Faso.
aux sommes mises en paiement au cours
Art.212.- Le taux de la retenue à la source d’un mois donné doivent être versées au
est fixé à 20 % du montant net des sommes plus tard le 15 du mois suivant au service
versées aux personnes non établies au des impôts de rattachement.
Burkina Faso, y compris les sommes et frais
accessoires exposés par le débiteur au profit Les versements sont effectués au vu d’une
du prestataire. déclaration réglementaire comportant
pour chaque personne faisant l’objet d’une
Le montant de la retenue ne saurait être pris retenue les indications suivantes :
en charge par le débiteur. • nom (s) et prénom (s) ou raison so-
ciale et forme juridique ;
Art.213.-  (Loi n°051-2019/AN du 5
décembre 2019 art. 18) Sont redevables • activité ou profession ;
de la retenue à la source de 20 % : • adresses géographique, boite postale
• les personnes physiques ou morales et numéro de téléphone ;
relevant d’un impôt sur les bénéfices • nationalité ;
selon un régime du réel ;
• nature des prestations fournies ;
• l’État, les collectivités territoriales et
• date et montant des paiements ;
les établissements publics ;
• montant de la retenue opérée.
• les projets et programmes ;
• les organisations non gouvernemen- La déclaration doit être accompagnée
tales, les associations et les fonda- pour chaque prestataire précompté d’une
tions ; attestation individuelle de retenue à la
source établie conformément au modèle
• les représentations diplomatiques et
prescrit par l’administration.

Section 4 - Retenue à la source de l’impôt sur les revenus fonciers


Art.215.- Sont soumis à une retenue à la fonciers dû sur le loyer.
source, les loyers des immeubles bâtis
L’impôt est calculé conformément aux
ou non bâtis pris à bail par les locataires
dispositions des articles 125 et 126.
suivants établis au Burkina Faso :
• les personnes physiques ou morales Art.217.- Les retenues d’un mois déterminé
relevant du régime réel d’imposition ; doivent être reversées au service des
• l’État, les Collectivités territoriales et impôts au plus tard le 10 du mois suivant
les établissements publics ; sur un formulaire conforme au modèle de
• les associations, les fondations, les l’administration fiscale.
organisations non gouvernementales, Toutefois, lorsque la périodicité du
les projets et programmes ;
règlement est supérieure à un mois, les
• les représentations diplomatiques et retenues doivent être versées au plus tard
consulaires ainsi que les organismes le 10 du mois suivant la période écoulée.
internationaux et assimilés.
Art.218.-  Les locataires sont tenus de
Art.216.-  Le montant de la retenue est
remettre à leur bailleur un état des
égal au montant de l’impôt sur les revenus

72 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

versements effectués au service des • montant brut du loyer ;


impôts. L’état des versements doit être visé • période au titre de laquelle les verse-
par le receveur des impôts compétent et ments ont été effectués ;
comporter les références de la quittance
• montant de l’impôt retenu à la
de règlement.
source.
Cet état doit contenir les indications Art.219.- Tout bailleur d’immeuble soumis
suivantes : à la retenue à la source sur les loyers est tenu
• nom, prénoms, profession, domicile, de souscrire au plus tard le 15 février et le 15
adresse complète et numéro d’identi- août de chaque année auprès du service des
fication financier unique (IFU) le cas impôts du lieu de situation de l’immeuble
échéant du locataire ; loué, sur un formulaire conforme au modèle
• nom, prénoms, profession, domicile, de l’administration fiscale, une déclaration
adresse complète et éventuellement indiquant le montant des loyers perçus et
numéro d’identification financier l’impôt sur les revenus fonciers acquitté sur
unique (IFU) du bailleur ; lesdits loyers.
• montant des sommes versées au bail-
leur ;

Section 5 - Retenue à la source libératoire sur les sommes perçues par


des personnes non immatriculées
Art.220.-  Les sommes perçues par les collectivités territoriales, les établissements
personnes physiques salariées des secteurs publics, les représentations diplomatiques
public et privé à l’occasion de l’exercice et consulaires ainsi que les organismes
à titre accessoire d’une activité non internationaux et assimilés, qui versent des
commerciale sont soumises à une retenue rémunérations visées à l’article 220 sont
à la source libératoire. tenues de prélever pour le compte du Trésor
public la retenue à la source.
Les enseignants vacataires sont soumis à
la retenue à la source libératoire, quel que Les retenues afférentes aux sommes mises
soit leur statut. en paiement au cours d’un mois donné
doivent être versées au plus tard le 15
Art.221.- Le taux de la retenue à la source
du mois suivant au service des impôts de
est fixé à :
rattachement.
• 10  % du montant net des sommes
versées aux bénéficiaires ; Les versements sont effectués au vu d’une
• 2 % pour les sommes versées à raison déclaration réglementaire comportant
de vacation d’enseignement dans les pour chaque personne faisant l’objet d’une
établissements d’enseignement. retenue, les indications suivantes :
Le montant de la retenue ne saurait être pris • nom(s) et prénom (s) ou raison so-
en charge par le débiteur. ciale et forme juridique ;
• activité ou profession ;
Art.222.- (Loi n°035-2020/AN du 19 octobre
2020 art. 17) Les personnes physiques • adresse géographique et postale ;
ou morales soumises au régime du réel • nature des prestations fournies ;
d’imposition, les projets et programmes, • date et montant des paiements ;
les organisations non gouvernementales,
• montant de la retenue opérée.
les associations, les fondations, l’État, les

Code général des impôts 2020 73


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 1 - Impôts sur le revenu

Section 6 - Retenue à la source libératoire sur les gains des paris


et des autres jeux de hasard

Art.223.- Une retenue à la source libératoire Art.226.-  (Loi n°035-2020/AN du 19


est opérée sur les gains réalisés par les octobre 2020 art. 18) 1) Les retenues
parieurs et ceux provenant des autres jeux effectuées au titre d’un mois donné doivent
de hasard. être reversées, sur état, par les organismes
payeurs au plus tard le 15 du mois suivant
Art.224.-  Pour les paris, la retenue est
au service des impôts de rattachement.
effectuée sur la masse à partager aux
gagnants. 2) Les organismes payeurs doivent tenir un
registre comportant pour chaque personne
Pour les autres jeux de hasard, la retenue
faisant l’objet d’une retenue, les indications
est effectuée sur le gain du joueur lorsque
suivantes :
le montant est égal ou supérieur à cinq cent
mille (500.000) francs CFA. • les nom et prénom (s) ;

Art.225.- Le taux de la retenue à la source • le montant du gain ;


libératoire sur les gains réalisés par les • le montant de la retenue opérée.
parieurs et ceux provenant des autres jeux
de hasard est fixé à 10 %

Titre 2 - Autres impôts directs et taxes assimilées

Chapitre 1 - Taxe patronale et d’apprentissage


Section 1 - Champ d’application

Art.227.-  1) La taxe patronale et • les missions diplomatiques, les orga-


d’apprentissage (TPA) est à la charge nisations internationales et interafri-
des personnes physiques et morales caines ;
ainsi que des organismes qui paient des • les entreprises privées d’enseigne-
rémunérations à titre de traitements, ment et de soins de santé ;
indemnités, émoluments et salaires, et le • les associations ou organismes à but
cas échéant, qui accordent des avantages en non lucratif, sous réserve du respect
nature. Elle est perçue au profit du budget strict de leur objet ;
de l’État.
• les caisses de crédit agricole mutuel
2) Sont exonérés de la taxe : fonctionnant conformément aux dis-
• l’État et les collectivités territoriales positions légales qui les régissent ;
ainsi que les établissements publics • les institutions mutualistes et les coo-
n’ayant pas un caractère industriel ou pératives d’épargnes et de crédit ;
commercial ;
• l’institut d’émission de la monnaie.
• la société nationale des postes du
Burkina Faso (SONAPOST) ;

74 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 2 - Autres impôts directs et taxes assimilées

Section 2 - Détermination de l’impôt


Art.228.- 1) La base imposable est constituée 2) Les adhérents des centres de gestion
par la totalité des rémunérations payées en agréée bénéficient d’un abattement de
argent à titre de traitements, indemnités, 20 % sur les sommes et avantages alloués
émoluments et salaires, majorée de la à leurs salariés.
valeur des avantages en nature accordés
Art.229.- Le taux de la taxe est fixé à 3 %
aux employés, estimée comme en matière
de la base imposable.
d’impôt unique sur les traitements et
salaires.

Section 3 - Obligations des redevables


Art.230.-  (Loi n°042-2018/AN du 18 les traitements et salaires.
décembre 2018 art. 33) Les redevables de
Art.232.-  Toute personne physique ou
la taxe doivent déclarer et verser l’impôt dû
morale qui paye des sommes imposables
au titre du mois précédent au plus tard le
doit pouvoir justifier du montant du
10 du mois suivant à la recette des impôts
versement effectué chaque mois, à l’aide
compétente du lieu de leur siège ou de leur
des documents prévus en matière d’impôt
principal établissement.
unique sur les traitements et salaires.
La déclaration doit être souscrite sur
Art.233.- Les contribuables de la taxe sont
un formulaire conforme au modèle de
tenus de remettre, au plus tard le 30 avril
l’administration fiscale.
de chaque année, au service des impôts,
Lorsque le montant mensuel de la taxe un état récapitulatif indiquant les bases
n’excède pas cinq mille (5.000) francs et le montant des versements effectués
CFA, le versement peut n’être effectué que mensuellement au cours de l’année
dans les dix premiers jours de juillet et de précédente.
janvier pour le semestre écoulé. Si pour un
En cas de cession ou de cessation, en
mois déterminé, le montant de l’impôt vient
totalité ou en partie de l’entreprise ou de
à excéder cinq mille (5.000) francs CFA,
cessation de la profession, l’état visé ci-
toutes les sommes dues depuis le début du
dessus doit être produit en ce qui concerne
semestre en cours doivent être versées dans
les versements de l’année de cession ou de
les dix premiers jours du mois suivant.
cessation dans un délai de dix (10) jours.
Art.231.- En cas de cession ou de cessation
Il en est de même de l’état concernant les
d’entreprise, les taxes dues doivent être
versements effectués au cours de l’année
immédiatement versées.
précédente, s’il n’a pas encore été produit.
En cas de décès de l’employeur, l’impôt
Dans le cas de décès du contribuable, l’état
dû doit être versé dans les trente (30) jours
récapitulatif des versements effectués doit
suivant celui du décès.
être souscrit par les héritiers dans les six (6)
Les modalités de versement, de mois du décès. Le délai ne peut toutefois
comptabilisation et de régularisation sont s’étendre au-delà du 30 avril de l’année
celles fixées en matière d’impôt unique sur suivante.

Code général des impôts 2020 75


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 2 - Autres impôts directs et taxes assimilées

Chapitre 2 - Contribution des patentes


Section 1 - Champ d’application
Art.234.-  Les personnes physiques ou non lucratif sous réserve qu’ils ne
morales exerçant au Burkina Faso une vendent qu’à leurs adhérents dans les
activité professionnelle non salariée sont limites de leurs statuts ;
assujetties à la contribution des patentes, • 9° les petites industries et petites
perçue au profit des budgets des collectivités entreprises nouvellement créées qui
territoriales. relèvent du régime simplifié d’im-
position pendant deux (2) exercices
La formule de patentes est personnelle et
conformément aux dispositions de
ne peut servir qu’au contribuable à qui elle l’article 196 ;
est délivrée.
• 10° la Société nationale des postes
La contribution est perçue dans le lieu de du Burkina Faso (SONAPOST).
situation des établissements, l’établissement En tout état de cause, les bénéficiaires de
étant un centre d’affaires où s’effectuent les ces exonérations tombent dans le régime
actes essentiels de la profession. de droit commun dès lors qu’ils s’écartent
Art.235.- Sont exonérés de la contribution de leur objet.
des patentes : Art.236.- La contribution des patentes est
• 1° l’État, les collectivités territoriales, annuelle. Toutefois, la règle du prorata
les établissements et organismes pu- temporis peut s’appliquer dans tous les cas
blics n’ayant pas un caractère indus-
où le patentable entreprend ou cesse son
triel et commercial ;
activité en cours d’année, sauf en ce qui
• 2° les cultivateurs et les éleveurs vi- concerne les commerçants n’exerçant pas
vant d’une activité de subsistance ; à demeure fixe.
• 3° les artistes amateurs et les troupes
artistiques non professionnelles ; En cas de cessation d’activité en cours
d’année faisant suite à la cession de
• 4° les établissements privés d’ensei- son fonds de commerce comportant la
gnement ;
jouissance des locaux, la vente du matériel
• 5° les établissements publics ou pri- et celle des marchandises de même qu’en
vés et associations à caractère huma- cas de cession pour cause de décès, de
nitaire reconnus d’utilité publique ; liquidation judiciaire, d’expropriation ou
• 6° l’Institut d’émission de la mon- d’expulsion, le patentable ou ses ayants
naie ; cause ne peuvent bénéficier de cette
• 7° les coopératives agricoles ou disposition que s’ils adressent au service
d’éleveurs, ainsi que leurs unions et des impôts une demande de dégrèvement
les groupements villageois ; dans les trente (30) jours qui suivent cette
• 8° les cercles et associations à but cessation ou cession.

Section 2 - Détermination de l’impôt


Sous-section 1 - Droit fixe Le droit proportionnel est calculé en
pourcentage de la valeur locative des
Art.237.-  La contribution des patentes
locaux professionnels.
se compose d’un droit fixe et d’un droit
proportionnel. Art.238.-  Le patentable est soumis à

76 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 2 - Autres impôts directs et taxes assimilées

un seul droit fixe pour l’ensemble des 3) Tableau B : Professions libérales, quelle
établissements dont il dispose dans une que soit la forme juridique de l’entreprise
même collectivité territoriale. • chiffre d’affaires inférieur ou égal à 1
million : 25.000 F
Toutefois, lorsqu’il se livre en plus de ses
• supérieur à 1 million et inférieur ou
activités à celle de transporteur, il est soumis
égal à 3 millions : 35.000 F
à un droit fixe en sus par véhicule, calculé
conformément aux dispositions de l’article • supérieur à 3 millions et inférieur ou
239. égal à 5 millions : 50.0000 F
• supérieur à 5 millions et inférieur ou
Art.239.-  (Loi n°042-2018/AN du 18 égal à 10 millions : 100.000 F
décembre 2018 art. 34) 1) Le droit fixe
est déterminé conformément aux tableaux • supérieur à 10 millions et inférieur ou
égal à 15 millions : 150.000 F
ci-après.
• supérieur à 15 millions et inférieur ou
Le chiffre d’affaires à prendre en compte égal à 20 millions : 200.000 F
est celui hors taxes réalisé au cours de
• supérieur à 20 millions et inférieur ou
l’exercice précédant celui au titre duquel
égal à 25 millions : 250.000 F
l’imposition est due. Pour les entreprises
nouvelles, le droit fixe est déterminé d’après • supérieur à 25 millions et inférieur ou
le chiffre d’affaires hors taxes prévisionnel. égal à 30 millions : 300.000 F
• supérieur à 30 millions et inférieur ou
2) Tableau A : Cas général égal à 40 millions : 350.000 F
• chiffre d’affaires inférieur ou égal à 5
• supérieur à 40 millions et inférieur ou
millions : 10.000 F
égal à 50 millions : 400.000 F
• supérieur à 5 millions et inférieur ou
• au-dessus de 50 millions  : ajouter
égal à 7 millions : 15.000 F
50.000 F par 10 millions ou fraction
• supérieur à 7 millions et inférieur ou de 10 millions
égal à 10 millions : 25.000 F
4) Tableau C : Grossistes en boissons de
• supérieur à 10 millions et inférieur ou fabrication locale et gérant de stations-
égal à 15 millions : 40.000 F
services et distributeurs agréés de recharges
• supérieur à 15 millions et inférieur ou téléphoniques prépayées, à condition qu’ils
égal à 20 millions : 60.000 F n’exercent pas d’autres activités patentables
• supérieur à 20 millions et inférieur ou dans la même localité dont le chiffre
égal à 30 millions : 85.000 F d’affaires hors taxes excède 10 % de celui
• supérieur à 30 millions et inférieur ou de l’activité principale.
égal à 50 millions : 125000 F • inférieur ou égal à 5 millions : 5.000 F
• supérieur à 50 millions et inférieur ou • supérieur à 5 millions et inférieur ou
égal à 75 millions : 175.000 F égal à 10 millions : 10.000 F
• supérieur à 75 millions et inférieur ou • supérieur à 10 millions et inférieur ou
égal à 100 millions : 250000 F égal à 20 millions : 20.000 F
• supérieur à 100 millions et inférieur • supérieur à 20 millions et inférieur ou
ou égal à 150 millions : 325.000 F égal à 30 millions : 30.000 F
• supérieur à 150 millions et inférieur • supérieur à 30 millions et inférieur ou
ou égal à 200 millions : 400.000 F égal à 50 millions : 70.000 F
• au-dessus de 200 millions  : ajouter • supérieur à 50 millions et inférieur ou
100.000 F par 100 millions ou frac- égal à 100 millions : 120.000 F
tion de 100 millions

Code général des impôts 2020 77


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 2 - Autres impôts directs et taxes assimilées

• supérieur à 100 millions et inférieur 4) Lorsqu’un patentable exerce dans un


ou égal à 200 millions : 170.000 F même local des activités imposables
• supérieur à 200 millions et inférieur pour son propre compte et pour celui
ou égal à 300 millions : 220.000 F d’autres contribuables, ces derniers
sont individuellement soumis au droit
• au-dessus de 300 millions  : ajouter
50.000 F par 100 millions ou fraction proportionnel sur la valeur totale du
de 100 millions local commun. Il en est de même lorsque
plusieurs patentables exercent, chacun pour
5) Tableau D : Transporteurs son propre, compte dans un même local.
Le droit fixe comporte : Art.241.- Le taux du droit proportionnel est
• une taxe déterminée par véhicule  :
fixé à 8 %. En aucun cas, son montant ne
6.000 F
peut être inférieur au cinquième du droit
• une taxe variable : fixe.
- par place (celle du conducteur
La liquidation est établie sur la base de
non comprise) : 500 F
la valeur locative des locaux imposables
- par tonne utile : 1.500 F. définis à l’article 240 à la disposition de
Pour les transports mixtes, il est retenu la l’entreprise au cours du dernier exercice
taxe variable la plus élevée. précédant celui au titre duquel l’impôt est
Les loueurs de véhicules, ainsi que les dû.
transporteurs aériens et ferroviaires relèvent Pour les entreprises nouvelles, la valeur
du tableau A. locative est celle correspondant aux
éléments utilisés en début d’exploitation ou
Sous-section 2 - Droit proportionnel
à la disposition de l’entreprise à la clôture
Art.240.-  1) Le droit proportionnel est du premier exercice.
établi sur l’ensemble des valeurs locatives
des bureaux, magasins, boutiques, usines, Sous-section 3 - Patente
ateliers, hangars, remises, chantiers, terrains proportionnelle sur commandes
de dépôts et autres locaux, emplacements, publiques
installations et agencements immobiliers Art.242.-  1) La patente proportionnelle
servant à l’exercice de la profession. Il est sur commandes publiques est due par
dû lors même que les locaux occupés sont les personnes physiques ou morales non
concédés à titre gratuit. établies au Burkina Faso sur le montant
2) La valeur locative est déterminée hors taxes des marchés approuvés ou des
conformément aux dispositions de l’article adjudications.
255. 2) Son taux est de 2 %.
3) Le droit proportionnel pour les usines 3) Elle doit être acquittée avant
et établissements industriels et assimilés l’enregistrement du marché ou de
est assis sur la valeur locative de ces l’adjudication approuvés.
établissements pris dans leur ensemble
et munis de leurs moyens matériels de 4) La patente due par les artisans handicapés
production. physiques est inversement proportionnelle
au degré d’invalidité.

78 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 2 - Autres impôts directs et taxes assimilées

Section 3 - Établissement de l’impôt


Art.243.-  Les agents des services des La formule doit comporter le numéro de la
impôts procèdent annuellement au quittance, le signalement et la photographie
recensement des personnes imposables et du contribuable et être revêtue du visa du
à l’établissement des fiches d’imposition. Directeur du service des impôts du lieu
d’imposition.
Les fiches d’imposition sont rendues
exécutoires et mises en recouvrement 2) Le contribuable qui a égaré sa formule
conformément aux dispositions du Livre 5. de patente peut, sur présentation d’un
récépissé de déclaration de perte délivré
Des fiches d’imposition sont également
par la Police ou la Gendarmerie, se faire
établies pour :
établir sans frais un duplicata.
• ceux qui entreprennent dans le cours
de l’année une profession assujettie à Si le contribuable ne peut présenter ce
la patente ; récépissé, une nouvelle patente lui est
• réparer les erreurs, omissions ou in- délivrée contre acquittement des droits
suffisances constatées. normaux.
Art.244.- 1) Tout patentable doit se faire 3) Tout patentable doit produire sa formule
délivrer une formule de patente après de patente en justification de son imposition
paiement de ses droits. à la demande des agents des services des
Elle est établie par l’agent d’assiette au vu impôts, des présidents de conseil des
de la quittance. Elle est tirée d’un registre collectivités territoriales, des chefs de
à souche. circonscriptions administratives ou de tout
agent de police judiciaire.

Section 4 - Paiement
Art.245.- 1) Tous les contribuables ayant été 2) Dès l’émission de l’impôt de l’année en
imposés à la contribution des patentes sont cours et quelle que soit la date, le solde
tenus de verser un acompte provisionnel restant dû est exigible dans le délai légal
égal au quart de l’impôt de l’année de deux (2) mois après la date de mise en
précédente. recouvrement de l’impôt.
La date de règlement de l’acompte 3) Le contribuable qui estimera ne pas
provisionnel est fixée au plus tard le 28 être imposable au titre d’une année ou
février de l’année au titre de laquelle la être redevable d’une somme inférieure à
patente est due. l’acompte peut demander, à son service
des impôts de rattachement, un sursis au
Le non-paiement de l’acompte dans les
paiement dudit acompte. Ce sursis est
quinze (15) jours suivant la date d’exigibilité
accordé au vu d’une requête motivée
subit une majoration de 10 %.
que le redevable devra produire auprès
Pour les entreprises nouvelles, l’acompte du service des impôts de rattachement au
n’est pas dû pour la première année moins trente jours avant la date prévue pour
d’exercice. Il en est de même pour les le versement.
entreprises nouvellement soumises à la
contribution des patentes.

Code général des impôts 2020 79


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 2 - Autres impôts directs et taxes assimilées

Section 5 - Obligations
Art.246.- Lorsqu’un contribuable dispose Les contribuables soumis au régime du
de plusieurs établissements dans lesquels bénéfice réel doivent déposer avant le
il exerce son activité, il est tenu d’effectuer 30 avril de chaque année, au service
une déclaration indiquant pour chacun des impôts dont dépend l’établissement,
des établissements, le montant du chiffre une déclaration indiquant les bases de la
d’affaires réalisé et la valeur locative des patente.
locaux professionnels.
Une déclaration récapitulative doit être
Toute modification apportée à l’activité souscrite par les entreprises à établissements
devra faire l’objet d’une déclaration dans multiples auprès du service des impôts dont
les mêmes conditions. dépend le principal établissement dans les
mêmes délais.

Chapitre 3 - Contribution des licences

Art.247.-  (Loi n°051-2019/AN du 5 Le produit de la contribution est affecté aux


décembre 2019 art. 19) Est assujettie à la collectivités territoriales.
contribution des licences, toute personne
Art.248.-  (Loi n°051-2019/AN du 5
physique ou morale titulaire d’une licence
décembre 2019 art. 20) 1) Le tarif
de 1ère, 2e et 3e catégorie telle que définie
annuel des licences est fixé par an et par
par la loi portant conditions d’ouverture
contribuable comme suit :
et d’exploitation des débits de boissons au
Burkina Faso.

Lieu d’imposition 1ère catégorie 2e catégorie 3e catégorie


Ouagadougou  48.000 96.000 150.000
Bobo-Dioulasso  36.000 84.000 125.000
Autres communes urbaines  24.000 60.000 100.000
Communes rurales  18.000 36.000 80.000
Autres localités  12.000 24.000 24.000

2) En cas de vente dans un même cours d’année, la contribution est calculée


établissement de boissons classées dans prorata temporis, chaque fraction de mois
différentes catégories, il est fait application étant comptée pour un mois entier et doit
du tarif le plus élevé. être acquittée dans les deux (2) mois qui
suivent la date de création de l’activité.
Art.249.- La licence doit être acquittée avant
le 1er mars de chaque année à l’occasion En cas de cession ou de cessation en cours
du dépôt d’une déclaration annuelle. d’année, la taxe payée reste acquise au
Trésor public.
Art.250.- En cas de création d’activité en

80 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 2 - Autres impôts directs et taxes assimilées

Chapitre 4 - Taxe foncière des sociétés


Section 1 - Champ d’application

Art.251.- Il est établi au profit des budgets En cas de bail à construction, la taxe est
des collectivités territoriales une taxe due par le propriétaire du sol.
foncière des sociétés, due par les sociétés
Art.253.- Sont exemptés de la taxe :
anonymes, les sociétés par actions
• les sociétés par action qui ont pour
simplifiées, les sociétés à responsabilité
objet exclusif l’achat et la vente d’im-
limitée, les sociétés d’économie mixte et
meubles, sauf en ce qui concerne
les sociétés d’État à raison des immeubles
ceux de leurs immeubles qu’elles ex-
qu’elles possèdent. ploitent ou qui ne sont pas destinés à
Art.252.-  La taxe est due, pour l’année être vendus ;
entière, par le propriétaire ou l’usufruitier • la société nationale des postes du
au 1er janvier de l’année d’imposition. Burkina Faso (SONAPOST).

Section 2 - Base imposable - Taux


Art.254.- La taxe est réglée en raison de la établie par comparaison avec des locaux
valeur locative des propriétés au 1er janvier dont le loyer a été régulièrement constaté
de l’année d’imposition sous déduction de ou est notoirement connu.
50 % en considération du dépérissement et
Si aucun de ces procédés ne peut être
des frais d’entretien et de réparation.
appliqué, la valeur locative est déterminée
Dans le cas où les grosses réparations sont par voie d’appréciation directe : évaluation
à la charge du locataire, la déduction de de la valeur vénale, détermination du
50 % n’est pas appliquée. taux moyen d’intérêt des placements
immobiliers dans la région considérée pour
Art.255.- 1) La valeur locative est le prix
chaque nature de propriété, application du
que le propriétaire retire de ses immeubles
taux d’intérêt à la valeur vénale.
lorsqu’il les donne à bail ou, s’il les occupe
lui-même, celui qu’il pourrait en retirer en 4) La valeur locative des terrains à usage
cas de location. industriel ou commercial est déterminée à
raison de l’usage auquel ils sont affectés.
2) La valeur locative des sols, des bâtiments
de toute nature et des terrains formant une 5) En cas de bail à construction, la valeur
dépendance indispensable et immédiate locative imposable au nom du propriétaire
des constructions entre dans l’assiette de la est considérée pendant toute la durée
taxe afférente à ces constructions. du bail comme équivalente à l’annuité
correspondant à la somme nécessaire pour
3) La valeur locative est déterminée
amortir pendant la durée du bail, le prix des
au moyen de baux authentiques ou de
travaux exécutés et les charges imposées
locations verbales passées dans des
au preneur.
conditions normales.
Art.256.- Le taux de la taxe est fixé à 10 %.
En l’absence de tels actes, l’évaluation est

Code général des impôts 2020 81


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 2 - Autres impôts directs et taxes assimilées

Section 3 - Obligations
Art.257.- Pour la détermination des valeurs consistance des locaux qui leurs
locatives, les propriétaires ou usufruitiers le sont loués, le montant du loyer prin-
cas échéant, sont tenus de fournir avant le cipal et, s’il y a lieu le montant des
1er novembre de chaque année, par écrit, charges ;
aux agents chargés de l’assiette de l’impôt • 2° les nom (s) et prénom (s) ou rai-
et sur un formulaire conforme au modèle son sociale de chaque occupant à
de l’administration fiscale, une déclaration titre gratuit et la consistance du local
indiquant au jour de sa production : occupé ;
• 1° les nom (s) et prénom (s) ou rai- • 3° la consistance des locaux vacants.
son sociale de chaque locataire, la

Chapitre 5 - Taxe de résidence


Section 1 - Champ d’application
Art.258.-  La taxe de résidence, perçue Dans le cas d’une habitation formant un
au profit du budget des collectivités ensemble unique occupée par plusieurs
territoriales, s’applique à tout local affecté personnes, la taxe est établie au nom de
à l’habitation et situé dans une zone urbaine l’occupant en titre à la condition que les
aménagée du Burkina Faso telle que définie autres personnes soient expressément
par les textes en vigueur. exonérées par la loi ou ne disposent pas
de revenus.
Art.259.- Les locaux concernés sont ceux
occupés à des fins personnelles ou familiales, Art.261.- Sont exonérés de la taxe :
soit à titre de résidence principale, soit à • 1° le conjoint de la personne im-
titre de résidence secondaire, y compris les posée lorsque le couple vit sous le
dépendances de toute nature non affectées même toit ;
à un usage exclusivement professionnel. • 2° les personnes âgées de plus de
soixante (60) ans ;
Sont également passibles de la taxe, les
locaux à usage mixte affectés à la fois • 3° les habitants reconnus indigents
à un usage d’habitation et à l’exercice par l’autorité compétente ;
d’une profession, où des pièces utilisées • 4° les infirmes et invalides munis
à usage professionnel seraient retenues d’un titre justificatif délivré par l’au-
pour la détermination de la contribution torité compétente et qui ne disposent
des patentes. pas d’autres revenus que la pension
d’invalidité ;
Art.260.-  La taxe est due par toute
• 5° les élèves et étudiants effective-
personne physique qui a la disposition
ment inscrits dans les établissements
ou la jouissance à titre privatif des locaux d’enseignement et ne disposant pas
imposables à quelque titre que ce soit : de revenus professionnels ;
propriétaire, locataire, occupant à titre
gratuit. • 6° les appelés du Service National
pour le Développement ;
La jouissance à titre privatif implique l’usage • 7° les agents diplomatiques ou
à titre personnel ou pour les besoins de sa consulaires de nationalité étrangère
famille d’un logement distinct. dans la localité de leur résidence

82 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 2 - Autres impôts directs et taxes assimilées

officielle et pour cette résidence seu- avantages analogues à leurs homolo-


lement, dans la mesure où les pays gues burkinabè.
qu’ils représentent, accordent des

Section 2 - Modalités d’imposition


Art.262.-  La taxe est établie dans la localité et le niveau de confort du logement
localité où est située l’habitation pour et selon le tableau suivant :
l’année entière, quelle que soit la durée
Zones :
d’occupation des locaux.
• Zone A  : Ouagadougou et Bo-
En cas de changement de résidence, le bo-Dioulasso
contribuable n’est pas imposable en raison • Zone B : Koudougou, Banfora, Oua-
de sa nouvelle résidence s’il apporte la higouya, Fada-N’Gourma, Dédou-
preuve de son imposition au titre de son gou, Gaoua, Tenkodogo, Kaya, Pô et
ancienne résidence. Dori
Art.263.- La taxe est calculée forfaitairement • Zone C : autres communes et chefs-
selon la zone de situation géographique lieux de province.
de la localité, la zone d’habitation dans la

Niveau du Éléments d’appréciation du confort Tarif de base


confort Électricité Eau courante Zone A Zone B Zone C
Niveau 1 Non 2.000 1.500 1.000
Non
Niveau 2 Oui 3.500 2.500 2.000
Niveau 3 Consommation faible (tarif Non 4.000 3.000 2.500
Niveau 4 social : 3A) Oui 5.000 4.000 3.500
Niveau 5 Consommation moyenne Non 7.500 6.500 5.500
Niveau 6 (tarif ménage : 5A) Oui 9.000 8.000 7.000
Niveau 7 Consommation moyenne Non 10.000 9.000 8.000
(tarif ménage : 10A
Niveau 8 monophasé) Oui 12.500 11.500 9.000
Niveau 9 Consommation forte (tarif Non 18.000 17.000 14.000
Niveau 10 confort : 15A monophasé) Oui 20.000 19.000 16.000
Niveau 11 Non 28.000 28.000 28.000
Niveau 12 Consommation forte (tarif Oui 32.000 32.000 32.000
grand confort : 20A et plus
ou tout triphasé) Consommation
Niveau 13 forte (existence 36.000 36.000 36.000
d’une piscine)

Art.264.- 1) La taxe annuelle à payer est un coefficient correspondant à la zone


déterminée en appliquant au tarif de base d’habitation.

Code général des impôts 2020 83


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 2 - Autres impôts directs et taxes assimilées

2) Les zones de situation des immeubles intégrante du présent arrêté et en ont la


d’habitation sont classées selon leur même valeur juridique.
position par rapport au centre de la localité,
Art. 5. Les coefficients de zones sont fixés
la centralité et le niveau d’équipement des
ainsi qu’il suit :
quartiers ou secteurs tels que : éclairage
public, caniveaux, chaussées bitumées, - zone I : 2,50
services publics existants.
- zone II : 1,25
3) La définition des zones et la détermination
des coefficients sont établies par arrêté - zone III : 1,00
conjoint du ministre chargé des Finances Art. 6. Le zonage et les coefficients corres-
et du ministre chargé de l’administration pondants sont révisables chaque fois que
du territoire. de besoin.
[NB - Voir l’arrêté n°99-143/MEF du Art. 7. Le directeur général des Impôts,
6 septembre 1999 portant modalités le directeur général du Trésor et de la
d’application de la taxe de résidence] comptabilité publique ainsi que les autorités
administratives locales sont chargés, chacun
en ce qui le concerne, de l’application du
Art. 1er. Le présent arrêté a pour objet de
présent arrêté qui sera enregistré et publié
définir les zones d’habitation et de détermi-
partout où besoin sera.
ner les coefficients correspondants confor-
mément aux dispositions de l’article 18 de la Art.265.- Lorsqu’une habitation présente
loi 50-98 AN du 20 novembre 1998 portant des caractéristiques particulières, du fait
loi de finances pour l’exécution du budget de la nature des matériaux de construction
de l’Etat, gestion 1999, relatif à la taxe de utilisés, de la surface occupée, de l’existence
résidence. d’un forage moderne, de l’utilisation d’un
groupe électrogène ou de toute autre forme
Art. 2. Les localités du Burkina Faso sont
d’énergie, il peut en être tenu compte pour
réparties en zone d’habitation en fonction
la détermination de son niveau de confort.
de leur centralité et des infrastructures et
équipements qu’elles abritent (éclairage pu- Lorsque plusieurs contribuables occupent
blic, caniveaux, chassées bitumées, services une habitation formant un ensemble unique
publics existants etc.). ou des « célibatérium » desservis par un seul
compteur d’électricité, il est fait application
Art. 3. Il est défini à cet effet trois zones
pour la détermination de la taxe, du tarif de
d’habitation :
base retenu pour la consommation moyenne
- la zone I dite zone de haut niveau d’un ménage jouissant d’un compteur de 5
d’équipement ou zone centrale ; ampères, lorsque le compteur commun est
de 15 ampères ou plus.
- la zone II dite zone de niveau moyen
d’équipement ou zone intermédiaire ; Le tarif de base est celui des consommations
faibles lorsque le compteur commun est de
- la zone III dite zone de faible niveau 10 ampères ou moins.
d’équipement ou zone éloignée du
centre. Lorsqu’il n’y a pas d’électricité, il sera
appliqué le tarif de base minimum suivant
Art. 4. Le découpage cadastral des localités qu’il existe ou non de l’eau courante.
en fonction des trois zones d’habitation est
joint en annexe. Ces annexes font partie

84 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 2 - Autres impôts directs et taxes assimilées

Section 3 - Obligations
Art.266.- Les personnes imposables sont trois (3) mois de l’entrée en jouissance du
tenues de se faire enregistrer auprès du local imposable.
service des impôts de leur lieu de résidence
Art.267.- La déclaration visée à l’article
par souscription d’une déclaration
précédent souscrite par les salariés est
comportant les renseignements suivants :
• nom, prénoms, emploi et adresse transmise par l’employeur au service des
géographique de la résidence ; impôts compétent.
• caractéristiques de l’habitation : Les ordonnateurs, ordonnateurs délégués
- matériaux de construction utili- ou sous ordonnateurs des budgets de
sés ; l’État, des collectivités territoriales et
des établissements publics transmettent
- alimentation en eau ; les mêmes déclarations souscrites par le
- électricité ; personnel qu’ils administrent.

- groupe électrogène ; Art.268.- En cas de survenance d’évènement


de nature à modifier leur situation au
- énergie solaire ; regard de la taxe, les contribuables sont
- forage moderne ; tenus de souscrire une déclaration auprès
du service des impôts compétent dans les
- et piscine ; trois (3) mois de cet événement. C’est le cas
• adresse professionnelle. notamment lorsque le contribuable change
La déclaration est établie au moyen de résidence. Cette déclaration est souscrite
d’un formulaire conforme au modèle de au moyen d’un formulaire conforme au
l’administration fiscale et déposée dans les modèle de l’administration fiscale.

Chapitre 6 - Contribution foncière


Art.269.- La contribution foncière sur les propriétés bâties et non bâties est assise sur
l’ensemble des biens immeubles du domaine privé de l’État, des collectivités territoriales
et du patrimoine des particuliers.

Section 1 - Champ d’application


Sous-section 1 - Propriétés bâties
Art.270.- Sont imposables à la contribution matériau, fixés au sol à perpétuelle
foncière au titre des propriétés bâties, les demeure ;
immeubles et terrains ci-dessous visés, • les terrains nus lorsqu’ils sont affectés
situés dans une zone urbaine aménagée à un usage commercial ou industriel
du Burkina Faso telle que prévue à l’article tels que les chantiers, les lieux de dé-
8 de la loi n°034-2012/AN du 2 juillet 2012 pôt de marchandises et autres empla-
portant réorganisation agraire et foncière au cements assimilés.
Burkina Faso : Sont également imposables, les immeubles
• les immeubles construits en maçon- et les terrains ci-dessus visés, à usage autre
nerie, en fer, en bois ou tout autre que d’habitation et situés dans une zone
non aménagée du Burkina Faso.

Code général des impôts 2020 85


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 2 - Autres impôts directs et taxes assimilées

Art.271.- Sont exonérés de la contribution : tificatif délivré par l’autorité compé-


• les immeubles, bâtiments ou tente et qui ne disposent pas d’autres
constructions relevant du domaine revenus que la pension allouée en
privé affecté de l’État et des collecti- raison de leur incapacité ;
vités territoriales ; • les outillages et autres moyens ma-
• les locaux des missions diploma- tériels d’exploitation des établisse-
tiques et consulaires et des orga- ments industriels.
nismes internationaux pour leur Les constructions nouvelles sont exonérées
usage officiel, sous réserve de réci- de la taxe pendant une période de cinq (5)
procité ;
ans. Pour bénéficier de cette exonération,
• les immeubles appartenant aux orga- le propriétaire doit, dans le délai de trois
nismes confessionnels et aux associa- (3) mois suivant la date d’achèvement des
tions culturelles ou de bienfaisance travaux, adresser une demande au service
déclarées d’utilité publique et affec- des impôts territorialement compétent.
tés à un usage non lucratif ;
• les immeubles appartenant à des Cette demande doit être accompagnée
associations reconnues d’utilité pu- des photocopies légalisées du titre
blique occupés par celles-ci ou affec- d’occupation, le cas échéant du permis de
tés à des œuvres d’assistance médi- construire, du certificat de conformité ou
cale ou d’assistance sociale ; d’une copie du procès-verbal d’achèvement
des travaux.
• les immeubles appartenant aux per-
sonnes morales soumises à la taxe Est considéré comme achevé, un immeuble
foncière des sociétés ; remplissant les conditions d’habitation ou
• les immeubles servant aux exploita- occupé.
tions agricoles, forestières, pastorales
et piscicoles pour loger les exploi- Sous-section 2 - Propriétés non bâties
tants ou les ouvriers, les animaux,
Art.272.- Sont imposables à la contribution
serrer les récoltes ;
foncière au titre des propriétés non
• les immeubles appartenant aux so- bâties, les terrains nus ou supportant des
ciétés immobilières et destinés à la constructions inachevées situés dans les
vente ; zones comprises dans les limites des plans
• la résidence principale des personnes de lotissement régulièrement approuvés.
justifiant d’une imposition effective à
la taxe de résidence ; Art.273.- Sont exonérés de la taxe foncière
sur les propriétés non bâties :
• les immeubles des établissements pu-
• les terres du domaine foncier de
blics ou privés affectés exclusivement
l’État et des collectivités territoriales
à la santé, à l’enseignement et à la
n’ayant pas fait l’objet d’attribution,
formation professionnelle ;
d’affectation ou de concession à des
• les immeubles destinés exclusive- personnes physiques ou morales ;
ment aux activités sportives ;
• les terrains affectés aux services pu-
• la résidence principale des personnes blics ;
âgées de plus de soixante (60) ans ;
• les terrains nus appartenant aux mis-
• la résidence principale des indigents sions diplomatiques et consulaires et
munis d’un certificat d’indigence dé- aux organismes internationaux pour
livré par l’autorité compétente ; leur usage officiel, sous réserve de
• la résidence principale des infirmes réciprocité ;
et des invalides munis d’un titre jus-

86 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 2 - Autres impôts directs et taxes assimilées

• les terrains nus appartenant aux orga- ou privés d’enseignement et de for-


nismes confessionnels et aux associa- mation professionnelle ;
tions culturelles ou de bienfaisance • les terrains nus à usage de culte ou
déclarées d’utilité publique et affec- utilisés par des établissements d’as-
tés à un usage non lucratif ; sistance médicale ou sociale recon-
• les terrains nus appartenant aux in- nus d’utilité publique ;
digents munis d’un certificat d’indi- • les terrains aménagés appartenant
gence ; aux promoteurs immobiliers et fon-
• les terrains nus appartenant aux in- ciers, destinés à la vente ;
firmes et aux invalides munis d’un • les terrains faisant l’objet d’Attesta-
titre justificatif délivré par l’autorité tion de Possession Foncière Rurale
compétente et qui ne disposent pas au profit des premiers possesseurs et
d’autres revenus que la pension al- leurs ayants droit ;
louée en raison de leur incapacité ;
• les terrains destinés exclusivement à
• les terrains appartenant aux per- une exploitation agricole, forestière,
sonnes morales soumises à la taxe pastorale et piscicole ;
foncière des sociétés ;
• les terrains destinés exclusivement
• les terrains nus destinés aux activités aux activités sportives.
d’éducation physique et sportive ap-
partenant aux établissements publics

Section 2 - Personnes imposables


Art.274.- Sont soumis à la contribution : • les preneurs à bail emphytéotique ;
• les titulaires de droit de propriété ou • les preneurs à bail à construction ou
de superficie ; à réhabilitation.
• les usufruitiers d’immeubles ou de
terrains ;

Section 3 - Calcul de la contribution

Art.275.- La contribution est assise sur la autre que d’habitation.


valeur des terrains ou constructions telle Lorsqu’un immeuble a plusieurs usages,
que déclarée par le propriétaire. le taux applicable est celui fixé pour les
À défaut de déclaration ou en cas de immeubles à usage autre que d’habitation.
minoration, la valeur vénale du terrain ou 2) Pour les propriétés non bâties : 0,2 %.
de l’immeuble déterminée conformément
aux dispositions des articles 592 à 594, sert Art.277.-  Le produit de la contribution
de base à l’imposition. foncière est réparti comme suit :
• 75 % au budget de la commune ;
Art.276.- Le taux de la contribution est fixé
• 15 % au budget de la région ;
comme suit :
• 10 % affecté au compte spécial « ca-
1) Pour les propriétés bâties :
dastre fiscal  » dont les modalités de
• 0,1  % pour les immeubles à usage
fonctionnement sont précisées par ar-
d’habitation ;
rêté du Ministre chargé des finances.
• 0,2  % pour les immeubles à usage

Code général des impôts 2020 87


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 2 - Autres impôts directs et taxes assimilées

Section 4 - Fait générateur et exigibilité


Art.278.- 1) La contribution foncière est Pour les entreprises relevant de la Direction
établie pour l’année entière d’après les des Grandes Entreprises et des Directions
faits existants au 1er janvier de l’année des Moyennes Entreprises, la déclaration
d’imposition. et le paiement sont effectués auprès de
celles-ci.
2) Elle est souscrite et acquittée
spontanément au plus tard le 30 mars de 3) Le cédant doit justifier du paiement de
l’année d’imposition, sur déclaration du la taxe pour l’année en cours. À défaut, le
redevable ou de son représentant auprès paiement des droits simples est exigé sans
du Service des impôts du lieu de situation préjudice des pénalités applicables.
de l’immeuble.

Section 5 - Obligations
Art.279.- Les personnes imposables sont déclaration sur un formulaire conforme au
tenues de souscrire, auprès du service des modèle de l’Administration.
impôts territorialement compétent, une

Chapitre 7 - Taxe sur les armes


Section 1 - Champ d’application
Art.280.- Tout détenteur d’arme à feu est • 3° les armes détenues par le com-
assujetti sur toute l’étendue du territoire merce et exclusivement destinées à
national au paiement d’une taxe annuelle. la vente ;
• 4° les fusils d’honneur donnés par
Art.281.- Sont exemptés de la taxe :
l’administration aux chefs ou no-
• 1° les revolvers d’ordonnance des
tables en récompense de leurs ser-
officiers et sous-officiers en activité,
vices ou de leur dévouement ;
de service ou appartenant à la réserve
ou aux forces armées nationales ; • 5° un pistolet ou un revolver pour
les fonctionnaires qui ont la respon-
• 2° les armes à l’usage des troupes
sabilité d’une recette ou d’une caisse
de la police et toute autre force pu-
publique.
blique ;

Section 2 - Calcul de la taxe


Art.282.-  La taxe est due pour l’année deux (2) mois qui suit la date de mise
entière, et sans fraction, quelle que soit en recouvrement de l’avis d’imposition,
l’époque de l’année à laquelle l’arme est le permis de détention d’arme peut être
possédée. Elle est payable dans le délai de supprimé d’office et l’arme saisie.
deux (2) mois qui suit la date de mise en
Art.283.-  (Loi n°042-2018/AN du 18
recouvrement de l’avis d’imposition.
décembre 2018 art. 35) Les tarifs de la
En cas de non-paiement dans le délai de taxe sur les armes sont fixés ainsi qu’il suit :

88 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 2 - Autres impôts directs et taxes assimilées

• catégorie 1 - Armes de traite  : 900 francs CFA ;


francs CFA ; • catégorie 5 - Armes rayées calibre 22
• catégorie 2 - Armes lisses à un coup : long rifle (5,5) et 6 mm tirant la balle
3.000 francs CFA ; longue : 3.750 francs CFA ;
• catégorie 3 - Armes lisses à deux • catégorie 6 - Armes rayées d’un ca-
coups ou à répétition  : 4.500 francs libre supérieur à 6 mm : 7.500 francs
CFA ; CFA ;
• catégorie 4 - Armes rayées de salon, • catégorie 7 - Pistolets et revolvers  :
de jardin, calibre 5,5 et 6 mm tirant 7.500 francs CFA.
la balle courte dite bosquette : 1.500

Section 3 - Obligations

Art.284.-  Tout détenteur d’une arme l’objet d’une nouvelle déclaration sous
soumise à la taxe est astreint, si elle n’a peine des sanctions édictées pour défaut
jamais été recensée, à en faire la déclaration de déclaration.
au fonctionnaire chargé de l’établissement
Art.287.-  Si le détenteur d’une arme
des fiches d’imposition au lieu de sa
imposable transfère sa résidence d’une
résidence.
collectivité territoriale à une autre, ou quitte
Cette déclaration doit être faite dans un le Burkina Faso, il doit faire la déclaration,
délai de quinze (15) jours, soit à partir dans le premier cas au responsable de la
de l’entrée en possession, soit à partir de collectivité territoriale d’où il part et à celui
l’arrivée au lieu de résidence. où il va se fixer, et, dans le second cas, au
responsable de la collectivité territoriale où
Art.285.-  En cas de cession d’armes,
il résidait.
le transfert sera déclaré au chef de la
circonscription administrative de l’ancien Art.288.- Les responsables des collectivités
propriétaire. territoriales établissent chaque année,
au mois de janvier, la liste générale des
Le cédant devra justifier du paiement de la
détenteurs d’armes ; ils dressent, en outre
taxe pour l’année en cours.
à la fin de chaque trimestre une liste
Art.286.- Lorsqu’une arme est mise hors supplémentaire sur lequel sont compris
d’usage, le détenteur ne pourra obtenir les assujettis omis sur la liste générale ou
sa radiation de la liste des contribuables possesseurs d’armes nouvellement acquises
qu’autant qu’il en aura fait constater le ou introduites et n’ayant pas encore été
délabrement par le chef de la circonscription soumises ou introduites et n’ayant pas
administrative dont dépend le lieu où il encore été soumises à la taxe dans le
habite. courant de l’exercice.

Cette radiation n’entraîne en aucun cas Les avis d’imposition sont établis et mis en
décharge du paiement de la taxe pour recouvrement, les poursuites sont exécutées
l’année en cours si l’arme était en usage, et les réclamations sont présentées,
au 1er janvier. Si l’arme réparée est remise instruites et jugées, comme en matière de
en usage, elle doit obligatoirement faire contributions directes.

Code général des impôts 2020 89


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 2 - Autres impôts directs et taxes assimilées

Chapitre 8 - Autres taxes directes


Section 1 - Taxe de voirie
Art.289.- Il peut être établi, dans les limites • Communes de Ouagadougou et de
des communes du territoire national une Bobo-Dioulasso : 2.000 francs CFA
taxe annuelle dite de voirie, perçue au profit • Autres communes urbaines  : 1.000
des budgets municipaux en même temps francs CFA
que la contribution des patentes.
• Communes rurales : 500 francs CFA
Art.290.- Les tarifs de la taxe de voirie sont Art.291.- La taxe est déclarée et recouvrée
fixés comme suit : en même temps que la patente et sous les
mêmes sanctions.

Section 2 - Taxe sur les spectacles

Art.292.-  Il peut être institué, dans les Toute tentative ou manœuvre tendant à
limites des communes du territoire national, dissimuler à l’administration tout ou partie
une taxe perçue au profit des budgets du montant des recettes réalisées donne
municipaux sur les spectacles payants, lieu à l’application d’une pénalité égale à
notamment les cinémas, vidéo clubs, deux (2) fois le montant de la taxe ou des
théâtres, concerts, réunions sportives, droits compromis.
courses hippiques ou galas.
Art.294.- La taxe sur les spectacles est versée
La taxe est calculée suivant un taux mensuellement à la caisse du receveur
proportionnel, qui ne peut dépasser municipal sur ordre de recette établi par la
15 % du montant brut des recettes, après Mairie au vu d’une déclaration souscrite
déduction des droits de timbre payés au dans les quinze (15) premiers jours de
service des impôts. chaque mois par les exploitants ou gérants
de spectacles et indiquant le montant brut
Pour les cinémas, en plus du taux
des recettes effectuées au cours du mois
proportionnel tel qu’il est défini ci-dessus,
précédant. Un double de cette déclaration
les communes peuvent instituer un droit
est envoyé au service des impôts.
fixe, applicable aux places de première
et de seconde dont le montant ne peut Tout redevable qui n’a pas souscrit ses
dépasser vingt-cinq (25) francs CFA par déclarations dans le délai imparti sera
place. Ce droit est déduit du montant brut passible d’une pénalité fixée à cinq mille
des recettes, au même titre que les droits (5.000) francs CFA.
de timbre.
Après expiration du délai légal, l’intéressé
Art.293.-  Tout exploitant ou gérant de est invité par le Maire, par lettre
spectacles est tenu de délivrer à chaque recommandée avec accusé de réception,
spectateur, contre paiement de la place, un à déposer sa déclaration. Si, dans le délai
billet de contrôle numéroté et d’un modèle de huit (8) jours à compter de la réception
différent selon le prix des places. de la lettre par le redevable la déclaration
n’a pas été souscrite, la taxe est calculée
Avant d’être utilisés, les carnets et rouleaux
d’office à raison des recettes effectuées au
de billets doivent être estampillés par le
cours du mois précédant et les droits sont
régisseur municipal.
doublés. La taxation d’office donne lieu à

90 Code général des impôts 2020


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 2 - Autres impôts directs et taxes assimilées

une émission d’un titre exécutoire dont le • bals : 1.000 francs CFA ;
recouvrement est poursuivi par toutes les • grand tam-tam : 400 francs CFA ;
voies de droit.
• petit tam-tam : 200 francs CFA.
Art.295.- Les bals et tam-tams donnent lieu La taxe est versée par décades à la caisse
à la perception d’une taxe dont les tarifs du receveur municipal.
ne peuvent dépasser les maxima ci-après :

Section 3 - Taxe sur les véhicules à moteur

Art.295-1.-  (Loi n°042-2018/AN du 18 • les véhicules appartenant aux per-


décembre 2018 art. 36) Il est établi au sonnes dont le degré d’invalidité
profit des collectivités territoriales, une justifiée par un certificat médical est
taxe dénommée « taxe sur les véhicules à supérieur à 50 % dans la limite d’un
moteur ». véhicule par personne ;
• les tracteurs à usage agricole ;
Champ d’application
• les véhicules à deux roues ;
Art.295-2.-  La taxe est assise sur les
véhicules à moteur immatriculés au Burkina • les véhicules à trois roues.
Faso et sur les véhicules de même nature L’application des exonérations mentionnées
non soumis au régime de l’immatriculation ci-dessus est subordonnée à la présentation
en circulation effective sur le territoire d’un titre d’exonération délivré par la
national. Direction générale des impôts.
Art.295-3. (Loi n°051-2019/AN du 5 Toutefois :
décembre 2019 art. 21) -  Sont exonérés • pour les véhicules immatriculés au
de la taxe sur les véhicules à moteur : nom de l’État, des collectivités terri-
• les véhicules immatriculés au nom toriales, des établissements publics,
de l’État, des collectivités territoriales des missions diplomatiques, des or-
et des établissements publics ; ganisations internationales et orga-
• les véhicules des missions diploma- nismes assimilés et des projets et pro-
tiques, des organisations internatio- grammes, la mention de leur qualité
nales et des organismes assimilés ; de propriétaire sur la carte grise du
véhicule ou sur tout document tenant
• les véhicules des organisations non lieu vaut titre d’exonération ;
gouvernementales et associations
ayant signé une convention d’établis- • pour les véhicules à deux roues, les
sement avec l’Etat ; véhicules à trois roues et les tracteurs
à usage agricole, l’exonération est
• les véhicules des projets et pro- d’office.
grammes ;
• les véhicules appartenant aux per- Lieu et période d’imposition
sonnes bénéficiaires de pensions mi-
litaires d’invalidité et de victimes de Art.295-4.-  La taxe est acquittée auprès du
guerre, dans la limite d’un véhicule receveur des impôts du lieu de résidence
par personne ; du propriétaire du véhicule. À cet effet,
• les véhicules spéciaux appartenant le redevable doit présenter la carte grise
aux personnes handicapées dans la ou, s’il s’agit de véhicule non soumis à
limite d’un seul véhicule ; l’immatriculation, toute pièce indiquant

Code général des impôts 2020 91


Livre 1 - Impôts directs et taxes assimilées Titre 2 - Autres impôts directs et taxes assimilées

la cylindrée, le numéro du cadre ou du En cas de transaction en cours d’année, le


châssis. nouveau propriétaire n’est pas astreint au
paiement de la taxe s’il peut justifier du
Le paiement de la taxe a lieu au plus tard
règlement de celle-ci pour l’année en cours
le 31 mars de l’année et le cas échéant,
par l’ancien propriétaire.
dans les trente jours suivant la première
immatriculation ou l’acquisition pour les Tarifs
véhicules non soumis à immatriculation.
Art.295-5.-  (Loi n°051-2019/AN du 5
La taxe est due pour l’année entière quelle décembre 2019 art. 22) Les tarifs de la
que soit la date d’acquisition ou de mise en taxe sont fixés en fonction de la puissance
circulation du véhicule. administrative comme suit :

Puissances administratives Tarifs


- jusqu’à 8 CV 7 000 F
- de 9 CV à 15 CV 10 000 F
- de 16 CV à 20 CV 20 000 F
- de 21 CV à 30 CV 30 000 F
- de 31 CV à 40 CV 40 000 F
- plus de 40 CV 50 000 F

Modalités de paiement de la taxe


Art.295-6.-  Le paiement de la taxe est destruction, vol ou cessation d’utilisation
effectué spontanément et constaté par la du véhicule.
délivrance d’une quittance.
Les modalités de répartition du produit de
Aucun dégrèvement ne sera prononcé la taxe sur les véhicules à moteur sont fixées
en cours d’année en cas de vente, perte, par voie réglementaire.

92 Code général des impôts 2020


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 1 - Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées

Titre 1 - Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

Chapitre 1 - Champ d’application


Section 1 - Affaires imposables
Art.296.-  Sont soumises à la taxe sur la • la transmission de biens effectuée en
valeur ajoutée (TVA) les affaires faites au vertu d’un contrat de commission à
Burkina Faso par des personnes physiques l’achat ou à la vente.
ou morales assujetties qui, habituellement 2) Les travaux immobiliers
ou occasionnellement, accomplissent des
actes relevant d’une activité autre que Par travaux immobiliers, il faut entendre :
salariée. • tous les travaux exécutés par les diffé-
rents corps de métier participant à la
Art.297.- Par affaire, il faut entendre toute construction, à la rénovation, à l’en-
opération réalisée entre deux personnes tretien et à la réparation de bâtiments
juridiques distinctes moyennant une et d’ouvrages immobiliers ;
contrepartie en espèces ou en nature, • les travaux publics ;
quels que soient les buts recherchés ou les
• les travaux de chaudronnerie de bâ-
résultats obtenus.
timents et de constructions métal-
Les agences, succursales, bureaux, liques ;
établissements situés à l’étranger sont • les travaux de démolition ;
assimilés à des personnes juridiques • les travaux accessoires ou prélimi-
distinctes. naires à des travaux immobiliers.
Art.298.-  Constituent des affaires 3) Les prestations de services
imposables :
Par prestation de services, il faut entendre
1) Les livraisons de biens toute opération qui ne constitue pas
une livraison de biens effectuée entre
Par livraison de biens, il faut entendre toute
deux personnes juridiques distinctes et
opération ayant pour effet de transférer la
comportant une contrepartie en espèces
propriété de biens matériels et immatériels
ou en nature, notamment :
à des tiers et réalisée aux conditions de • les concessions de biens incorporels ;
livraison définies à l’article 304, que ces
biens soient ou non fabriqués par celui qui • les locations de fonds de commerce ;
effectue l’opération. • les locations de biens meubles ou
immeubles ;
Sont notamment assimilées à des livraisons
• les opérations d’entremise ;
de biens :
• les fournitures d’eau, d’électricité et • les opérations de banque, d’assu-
de gaz ; rance et de réassurance ;
• les ventes à tempérament ou ventes • les travaux à façon ne relevant pas
à crédit ; des actes de production ;

Code général des impôts 2020 93


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 1 - Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

• les opérations d’entretien et de répa- les opérations constituent ou non le


ration de biens meubles ; prolongement de l’activité agricole ou
• les ventes à consommer sur place ; piscicole.
• les opérations de tourisme, d’hôtelle- 3) Les livraisons de biens, de prestations
rie et de restauration ; de services ou de travaux qu’un assujetti
• les activités de spectacles et de diver- se fait à lui-même :
tissement ; • a) pour les besoins de son exploita-
• les opérations de transport ; tion s’il s’agit de biens extraits, fa-
briqués, transformés ou construits,
• les fournitures de télécommunica- de services ou de travaux et si ils
tion ; concourent à la réalisation d’affaires
• les opérations réalisées par les profes- portant :
sions libérales. - sur des biens autres qu’immobili-
Art.299.- Sont également passibles de la sations et services, non imposables
TVA : ou imposables lorsque le droit à
déduction de la taxe afférente aux
1) Les importations biens, travaux ou services peut
Par importation, il faut entendre le faire l’objet d’une exclusion ou
franchissement du cordon douanier au d’une limitation ;
Burkina Faso pour la mise à la consommation - sur des immobilisations.
qu’il s’agisse de marchandises provenant de
l’extérieur ou placées jusqu’alors sous un • b) pour les besoins autres que ceux
régime douanier suspensif. de son exploitation notamment pour
ses besoins propres, les besoins de
Sont assimilées à des importations : son personnel ou les livraisons à titre
• les prestations de services rendues gratuit au profit des tiers, lorsque les
par des non résidents ; biens, travaux ou services ont ouvert
• les acquisitions de biens immatériels droit à déduction.
acquis auprès de non résidents. Les retraits d’immobilisations de l’actif
2) Les opérations de transformation de d’une entreprise pour les porter dans le
produits agricoles et piscicoles et toutes patrimoine privé de l’exploitant ne sont
autres opérations, réalisées par les pas soumis à la TVA mais sujets à la
agriculteurs, les pêcheurs, leurs coopératives régularisation visée à l’article 332.
ou leurs unions de coopératives, qui, en 4) D’une manière générale, toute activité
raison de leur nature ou de leur importance, lucrative autre que les emplois salariés.
sont assimilables à celles réalisées par
les industriels et les commerçants, que

Section 2 - Assujettis
Art.300.-  Sont assujetties à la TVA, les établissements publics sont assujettis de
personnes physiques ou morales qui plein droit à la TVA pour leurs activités à
réalisent des affaires imposables et relevant caractère industriel ou commercial.
du régime d’imposition du réel normal,
Art.301.-  (Loi n°051-2019/AN du 5
selon les seuils fixés aux articles 527 et
décembre 2019 art. 23) Sont assujettis à la
suivants.
TVA par option, les exploitants agricoles, les
L’État, les collectivités territoriales et leurs planteurs, les éleveurs, les sylviculteurs, les

94 Code général des impôts 2020


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 1 - Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

pêcheurs, quel que soit leur chiffre d’affaires domicilié au Burkina Faso, il doit faire
annuel et les entreprises de transport routier accréditer auprès d’un service des impôts
de personnes et de marchandises relevant un représentant domicilié au Burkina
du régime du réel normal d’imposition Faso qui s’engage à remplir les formalités
uniquement pour leur activité de transport. incombant à ce redevable et à acquitter la
taxe à sa place.
L’option est irrévocable et prend effet à
compter du premier jour du mois au cours À défaut, la taxe et le cas échéant les
duquel elle est exercée. pénalités, sont exigées de la personne
destinataire de l’opération imposable.
Art.302.-  Lorsqu’un redevable n’est pas

Section 3 - Territorialité
Art.303.-  Sont soumises à la TVA, les 2) Les prestations de services exécutées au
opérations réalisées au Burkina Faso, non Burkina Faso mais utilisées dans un autre
comprises dans la liste des exonérations pays sont assimilées à des exportations
prévues aux articles 307 et 308, même de services et ne sont pas imposables au
lorsque le domicile ou le siège social du Burkina Faso.
redevable réel est situé en dehors des limites
3) Le lieu d’imposition des prestations de
territoriales du Burkina Faso.
services est réputé se situer :
Art.304.- Le lieu d’une livraison de bien est • pour les prestations de services se rat-
réputé situé au Burkina Faso dès lors que le tachant à un bien immeuble, à l’en-
bien s’y trouve au moment de la livraison. droit où le bien est situé ;
• pour les prestations de nature artis-
En cas de transport du bien, le lieu de
tique, culturelle ou sportive, au lieu
livraison du bien est réputé situé au Burkina
où elles se sont matériellement dé-
Faso au moment du départ de l’expédition
roulées.
ou du transport à destination de l’acquéreur.
4) Le lieu d’imposition des travaux
Si le bien fait l’objet d’une installation ou immobiliers est situé au Burkina Faso
d’un montage par le fournisseur ou pour lorsque ceux-ci y sont effectués.
son compte, le lieu de la livraison est réputé
se situer à l’endroit où est fait l’installation Art.306.- Les commissions sont réputées
ou le montage. perçues au Burkina Faso à l’occasion des
ventes de titres de transport par les agences
Art.305.- 1) Les prestations de services sont de voyage immatriculées au Burkina Faso,
imposables au Burkina Faso lorsqu’elles quel que soit la destination ou le mode
y sont exécutées. Toutefois, lorsque la de transport ou le siège de la société de
prestation, bien qu’exécutée dans un autre transport.
pays, est utilisée ou exploitée au Burkina
Faso, l’imposition est faite au Burkina Faso.

Section 4 - Exonérations
Art.307.-  (Loi n°051-2019/AN du 5 1) Sous réserve de l’option prévue aux
décembre 2019 art. 24) (Loi n°035-2020/ articles 301 et 530 :
AN du 19 octobre 2020 art. 19) Sont • a) les ventes, les prestations de ser-
exonérés de la TVA : vices et les travaux immobiliers effec-

Code général des impôts 2020 95


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 1 - Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

tués par les contribuables relevant caractère industriel et commercial.


du régime simplifié d’imposition ou
de la contribution des micro-entre- 5) Les ventes d’emballages par les fabricants
prises ; pour le conditionnement des fruits et
légumes destinés à l’exportation par les
• b) les ventes effectuées par les ex-
professionnels. Les modalités d’application
ploitants agricoles, les planteurs, les
de l’exonération sont fixées par arrêté du
éleveurs, les sylviculteurs et les pê-
Ministre chargé des finances.
cheurs de produits non transformés
de leur culture, de leur élevage ou de [NB - Voir l’arrêté n°2018-208/MINEFID/
leur pêche. SG/DGI du 26 avril 2018 fixant les modalités
• C) les opérations de transport routier d’application de l’exonération TVA des
de personnes et de marchandises ef- emballages pour le conditionnement des
fectuées par les entreprises de trans- fruits et légumes destinés à l’exportation]
port relevant du régime du réel nor-
mal d’imposition. Art. 1er. Le présent arrêté fixe les modalités
d’application du paragraphe 5 de l’ article
2) Les exportations directes de biens
307 du Code général des impôts.
matériels et immatériels, les réexportations
en suite de régime douanier suspensif et les Art. 2. En application des dispositions du
exportations de services. Sont assimilés à paragraphe 5 de l’article 307 du Code général
des exportations, les transports terrestres des impôts, les ventes par les fabricants
pour la partie réalisée à l’étranger lorsque d’emballages pour le conditionnement des
les prestations sont effectuées du Burkina fruits et légumes destinés à l’exportation par
Faso vers l’étranger. les professionnels sont exonérées de la taxe
sur la valeur ajoutée.
3) a) Les transports aériens internationaux
et les déménagements internationaux par Art. 3. Sont seuls éligibles à l’achat en
voie aérienne. hors taxes les exportateurs professionnels
de fruits et légumes dotés d’un numéro
b) L’avitaillement des aéronefs à destination
d’identifiant financier unique.
de l’étranger.
Art. 4. Pour le bénéfice effectif de
c) Les livraisons, transformations,
l’exonération, les exportateurs visés à
réparations, entretien, affrètements et
l’article 3 ci-dessus doivent obtenir un
locations d’aéronefs, utilisés par des
certificat d’exonération de TVA et le visa
sociétés de navigation aérienne pratiquant
de la Direction générale des impôts (DGI).
essentiellement un trafic international
rémunéré, les livraisons, locations, 1) Le dossier de demande de certificat
réparations et entretien des objets qui d’exonération TVA comprend les pièces
leur sont incorporés ou qui servent à suivantes :
leur exploitation, les livraisons des biens
- une demande de certificat revêtue
destinés à leur avitaillement, ainsi que les
d’un timbre fiscal de 1000 FCFA,
prestations de services effectuées pour les
datée et signée ;
besoins directs de ces aéronefs et de leur
cargaison. - une copie du certificat
d’immatriculation à l’Identifiant
4) Les ventes, cessions ou prestations
Financier Unique(IFU) ;
réalisées par l’État, les collectivités
territoriales et les établissements publics 2) Pour l’obtention du visa, le bénéficiaire
à l’exception de celles présentant un de l’exonération doit déposer auprès

96 Code général des impôts 2020


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 1 - Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

de la Direction de la législation et CM/UEMOA du 26 novembre 2001


du contentieux de la DGI un dossier portant adoption du code des douanes de
comportant les pièces suivantes : l’UEMOA.
- un contrat (bon de commande, lettre
9) a) Les produits des actions et parts
de commande ou marché) en deux
sociales.
(02) exemplaires dont un original ;
b) Les cessions de valeurs mobilières et de
- une facture pro forma en trois (03)
créances.
exemplaires dont un original ;
10) Les importations et les ventes :
- une copie du certificat d’exonération
• a) de produits alimentaires non trans-
TVA en cours de validité.
formés, frais, réfrigérés ou congelés
3) Les fabricants sont autorisés à vendre les destinés à la consommation, y com-
emballages visés à l’article 2 ci-dessus pris le poisson.
sur présentation par l’exportateur d’une • b) de viandes non transformées,
copie du certificat d’exonération TVA fraîches ou réfrigérées destinées à la
et d’une copie de la facture pro-forma consommation à l’exclusion de la
comportant le visa de la Direction viande congelée.
générale des impôts. 11) Les ventes d’aliments pour bétail et pour
Art. 5. Les manquements aux exigences volaille produits au Burkina Faso.
énoncées au paragraphe 3 de l’article 4 ci- 12) Les opérations de décorticage et de
dessus sont sanctionnés par le rappel des conditionnement portant sur les céréales.
droits sans préjudice des amendes prévues
à l’article 776 du Code général des impôts. 13) Les opérations bancaires ou financières
suivantes :
En cas d’utilisation des emballages • a) les agios afférents à la mobilisa-
à d’autres fins, les exportateurs sont tion par voie de réescompte ou de
également passibles du rappel des droits pension des effets publics ou privés
et des pénalités sans préjudice des sanctions figurant dans les portefeuilles des
pénales. banques, des établissements finan-
ciers et dans les organismes publics
6) Les ventes de biens d’occasion à ou semi publics habilités à réaliser
l’exclusion des ventes de biens amortissables des opérations d’escompte ainsi que
ayant donné droit à déduction effectuée par ceux afférents à la première négocia-
les assujettis et celles effectuées par les tion d’effets destinés à mobiliser les
négociants en biens d’occasion. prêts consentis par les mêmes orga-
7) Les ventes par l’artiste de ses œuvres d’art nismes ;
à l’exception des articles d’orfèvrerie, de • b) les opérations de refinancement
bijouterie, de joaillerie ainsi que des objets des institutions mutualistes ou coo-
manufacturés par des artisans ou industriels pératives d’épargne et de crédit,
de l’art. constituées conformément à la loi
n°023-2009/AN du 14 mai 2009
8) a) Les marchandises placées sous un portant réglementation des systèmes
régime douanier suspensif. financiers décentralisés, auprès des
banques et établissements finan-
b) Les importations de marchandises
ciers ;
bénéficiant de la franchise des droits et
taxes de douanes en vertu de l’article • c) les intérêts servis par les établis-
165 de l’annexe au règlement n°09/2001/ sements financiers sur les comptes

Code général des impôts 2020 97


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 1 - Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

d’épargne des personnes physiques jetée avec mention de l’identité et de


et des associations légalement auto- l’adresse du ou des personnes ayant
risées ; établi lesdits devis ;
• d) les opérations de crédits dits cré- • le montant du prêt ;
dits de masse ou crédits collectifs oc- • une copie des actes de cession s’il y
troyés aux organisations paysannes a lieu ;
par les établissements financiers ou
bancaires au titre de leurs activités • le nom, l’adresse et le numéro IFU de
agro-sylvo-pastorales ; l’établissement de crédit ;

• e) les intérêts sur des prêts consen- • une copie du titre d’occupation ;
tis aux personnes physiques pour la • une copie du bulletin de salaire ;
construction ou l’acquisition de la • une copie légalisée de la pièce
première maison ou du premier ap- d’identité ;
partement destiné à leur habitation
• trois formulaires d’engagement sur
principale lorsque la valeur hors
l’honneur légalisés et timbrés
taxes de cette habitation ne dépasse
pas un montant fixé par arrêté du Mi- Art. 4. Le prêt doit être exclusivement
nistre chargé des finances. affecté à l’investissement ou à l’acquisition
de la première maison ou du premier
[NB - Voir l’arrêté n°2018-209/MINEFID/
appartement et destiné à l’habitation
SG/DGI du 26 avril 2018 fixant les
principale.
modalités d’application de l’exonération
de la TVA sur les intérêts des prêts Le non respect de cette condition, dûment
pour la construction ou l’acquisition de constaté par l’administration fiscale,
l’habitation principale] entraîne le rappel des droits assorti de
pénalités et expose le requérant à des
Art. 1er. Le présent arrêté fixe les modalités
poursuites pénales pour fraude fiscale.
d’application du point e) du paragraphe
13 de l’ article 307 du Code général des Art. 5. Les présentes dispositions abrogent
impôts. toutes dispositions antérieures contraires,
notamment celles de l’arrêté n°2008-28/
Art. 2. En application des dispositions du
MEF/SG/DGI du 04 février 2008 portant
point e) du paragraphe 13 de l’article 307
conditions d’application de l’article 16 de la
du Code général des impôts, les intérêts des
loi n°0033-2007/AN du 06 décembre 2007
prêts contractés par les personnes physiques
portant loi de finances pour l’exécution du
auprès des établissements de crédit en vue
budget de l’Etat, gestion 2008, relatif à
de l’acquisition de leur première maison
l’exonération de la TVA due sur les intérêts
ou de leur premier appartement destiné
de prêts immobiliers et son modificatif.
à leur habitation principale sont exonérés
de TVA, à la condition que le montant des 14) a) Les affaires effectuées par les
investissements ou de l’acquisition projetée entreprises d’assurance et de réassurance
n’excède pas dix millions (10.000.000) et qui sont soumises à la taxe unique sur
francs CFA hors taxe. les assurances.
Art. 3. Les requérants doivent adresser au b) Les opérations effectuées par les courtiers
Directeur général des impôts une demande en assurances.
comprenant les pièces et les informations
suivantes : 15) a) Les consultations médicales, soins et
• un devis estimatif et descriptif de l’in- autres prestations présentant un caractère
vestissement ou de l’acquisition pro- médical qu’ils soient au bénéfice de la

98 Code général des impôts 2020


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 1 - Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

santé humaine ou animale, y compris les secondaire et supérieur dispensé dans


prestations d’hospitalisation et de transport les établissements publics et dans les
de malades et de blessés. établissements privés reconnus par l’État.
b) Les prestations d’hébergement et de 22) Les services rendus par les associations
restauration fournies aux malades dans les à but non lucratif légalement constituées,
structures sanitaires. et les établissements reconnus d’utilité
publique, sous réserve que lesdits services
16) Les locations d’immeubles nus à usage
soient conformes à l’objet statutaire de
d’habitation.
l’association.
17) Les mutations d’immeuble, de droit réel
23) Les fournitures d’eau et d’électricité
immobilier, de droit au bail, de fonds de
aux personnes physiques pour la tranche
commerce et de titre minier imposées aux
sociale de leur consommation domestique
droits d’enregistrement ou à une imposition
pour un niveau fixé par arrêté du ministre
équivalente à l’exclusion des opérations
chargé des finances.
effectuées par les marchands de biens.
24) Les opérations de transport terrestre
18) Les opérations portant sur les jeux de
urbain commun ;
hasard et soumises à la taxe sur les jeux
de hasard. 25) les opérations bancaires ou financières
soumises à la taxe sur les activités financières
19) Les prestations de services portant sur
les produits soumis à la taxe sur les produits Art.308.- (Loi n°051-2019/AN du 5
pétroliers. décembre 2019 art. 25) Sont également
exonérées de TVA, les importations, les
20) Les opérations effectuées par les
ventes et les locations effectuées par les
entreprises de construction d’habitats à
sociétés de crédit-bail, les importations et
caractère social agréées comme tels et
les ventes portant sur les produits suivants :
dont les prix de référence sont fixés par les
pouvoirs publics. 1) Médicaments, produits pharmaceutiques,
matériels et produits spécialisés pour les
21) Les recettes réalisées dans le cadre
activités médicales :
de l’enseignement préscolaire, primaire,

Code produits Désignation des produits


2801.20.00.00 - Iode
2918.22.00.00 - Acides O - acétylsalicylique, ses sels et ses esters.
2930.40.00.00 - Méthionine
2932.21.00.00 - Coumarine, méthylcoumarines et éthyl-coumarines
2936.10.00.00 - Provitamines non mélangées
2936.21.00.00 - Vitamines A et leurs dérivés
2936.22.00.00 - Vitamines B1 et leurs dérivés
2936.23.00.00 - Vitamines B2 et leurs dérivés
2936.24.00.00 - Acides D ou DL pantothénique (Vitamines B3 ou B5) et ses dérivés

Code général des impôts 2020 99


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 1 - Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

Code produits Désignation des produits


2936.25.00.00 - Vitamines B6 et leurs dérivés
2936.26.00.00 - Vitamines B12 et leurs dérivés
2936.27.00.00 - Vitamines C et leurs dérivés
2936.28.00.00 - Vitamines E et leurs dérivés
2936.29.00.00 - Autres vitamines et leurs dérivés
2936.90.00.00 - Autres, y compris les concentrats naturels
- Hormones du lobe antérieur de l’hypophysaze et similaires, et leurs
2937.10.00.00
dérivés
- Hormones corticosurrénales et leurs dérivés
- Cortisone, hydrocortisone, prednisone (déhydrocortisone) et prednisolone
2937.21.00.00
(déhydrohydrocortisone)
2937.22.00.00 - Dérivés halogènes des hormones corticosurrénales
2937.29.00.00 - Autres
- Autres hormones et leurs dérivés ; autres stéroïdes utilisés principalement
comme hormones
2937.91.00.00 - Insuline et ses sels
2937.92.00.00 - Oestrogènes et progestogènes
2938.10.00.00 - Rutoside (rutine) et ses dérivés
- Alcaloïdes de l’opium et leurs dérivés ; sels de ces produits Alcaloïdes
2939.10.00.00
du quinquina et leurs dérivés ; sels de ces produits
2939.21.00.00 - Quinine et ses sels
- Caféine et ses sels
2939.30.00.00
- Ephédrine et leurs sels
2939.41.00.00 - Ephédrines et sels
2939.42.00.00 - Pseudoéphédrine (DCI) et ses sels
-Théophylline et aminophylline (théophylline-éthylènediamine) et leurs
2939.50.00.00 dérivés ; sels de ces produits
- Alcaloïdes de l’ergot de seigle et leurs dérivés ; sels de ces produits :
2939.61.00.00 - Ergométrine (DCI) et ses sels
2939.62.00.00 - Ergométrine (DCI) et ses sels
2939.63.00.00 - Acide lysergique et ses sels
2939.70.00.00 - Nicotine et ses sels
2940.00.00.00 - Sucres chimiques purs
- Pénicillines et leurs dérivés, à structure d’acide pénicillanique ; sels de
2941.10.00.00
ces produits
2941.20.00.00 - Streptomicynes et leurs dérivés ; sels de ces produits
2941.30.00.00 -Tétracyclines et leurs dérivés ; sels de ces produits

100 Code général des impôts 2020


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 1 - Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

Code produits Désignation des produits


2941.40.00.00 - Chloramphénicol et ses dérivés ; sels de ces produits
2941.50.00.00 - Erhytromycine et ses dérivés ; sels de ces produits
2941.90.00.00 - Autres
2942.00.00.00 - Autres composés organiques
3001.10.00.00 - Glandes et autres organes à l’état desséché même pulvérisés
3001.20.00.00 - Extraits de glandes ou d’autres organes ou de leurs sécrétions
3001.90.00.00 - Autres
- Antisérums, autres fractions du sang, produits immunologiques modifiés,
3002.10.00.00
même obtenus par voie biotechnologique
3002.20.00.00 - Vaccins pour la médecine humaine
3002.30.00.00 - Vaccins pour la médecine vétérinaire
3002.90.10.00 - Ferments
3002.90.90.00 - Autres
- Contenant des pénicillines ou des streptomycines ou des dérivés de ces
3003.10.00.00 produits, à structure d’acide pénicillinique, ou streptomycides ou des
dérivés de ces produits
3003.20.00.00 - Contenant d’autres antibiotiques
- Contenant des hormones ou d’autres produits du n°29.37, mais ne
contenant pas d’antibiotiques :
3003.31.00.00 - Contenant de l’insuline
3003.39.00.00 - Autres
- Contenant des alcaloïdes ou leurs dérivés, mais ne contenant ni hormones,
3003.40.00.00
ni autres produits du n°29.37, ni antibiotiques
3003.90.00.00 - Autres
- Contenant des pénicillines ou des dérivés de ces produits, à structure
3004.10.00.00 d’acide pénicillinique, ou des streptomycines ou des dérivés de ces
Produits
3004.20.00.00 - Contenant d’autres antibiotiques
- Contenant des hormones ou d’autres produits du n°29.37, mais ne
3004.20.00.00
contenant pas d’antibiotiques :
3004.31.00.00 - Contenant de l’insuline
- Contenant des hormones corticosurrénales, leurs dérivés ou analogues
3004.32.00.00
structurels
3004.39.00.00 - Autres
- Contenant des alcaloïdes ou leurs dérivés, mais ne contenant ni hormones,
3004.40.00.00
ni autres produits du n°29.37, ni Antibiotiques
- Autres médicaments contenant des vitamines ou d’autres produits du
3004.50.00.00
n°29.36
3004.90.00.00 - Autres

Code général des impôts 2020 101


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 1 - Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

Code produits Désignation des produits


3005.10.00.00 - Pansements adhésifs et autres articles ayant une couche adhésive
3005.90.00.00 - Autres
- Catguts stériles, ligatures stériles similaires pour sutures chirurgicales et
adhésifs stériles pour tissus organiques utilisés en chirurgie pour refermer
3006.10.00.00
les plaies ; laminaires stériles ; hémostatiques résorbables stériles pour
la chirurgie ou l’art dentaire ;
3006.20.00.00 - Réactifs destinés à la détermination des groupes ou des facteurs sanguins
- Préparations opacifiantes pour examens radiographiques ; réactifs de
3006.30.00.00
diagnostic conçus pour être employés sur le patient
- Ciments et autres produits d’obturation dentaire ; ciments pour la réfection
3006.40.00.00
Osseuse
3006.50.00.00 - Trousses et boîtes de pharmacie garnies, pour soins de première Urgence
- Préparations chimiques contraceptives à base d’hormones ou de
3006.60.00.00
spermicides,
- Préparations présentées sous forme de gel conçues pour être utilisées en
médecine humaine ou vétérinaire comme lubrifiant pour certaines parties
3006.70.00.00
du corps lors des opérations chirurgicales ou des examens médicaux ou
comme agent de couplage entre le corps et les instruments médicaux.
3006.80.00.00 - Déchets pharmaceutiques
3401.11.10.00 - Savons à usages médicaux
3701.10.00.00 - Films pour rayons X
3702.10.00.00 - Pellicules pour rayons X
3821.00.00.00 - Milieux de culture préparés pour le développement des micro-organismes
3822.00.00.00 - Réactifs de diagnostic ou de laboratoire sur support et
3923.10.00.00 - Poches d’urine en matière plastique
3924.90.10.00 - Tétines et similaires
3924.90.20.00 - Biberons
3924.90.90.00 - Bassins de lit en matière plastique
4014.10.00.00 - Préservatifs
4014.90.20.00 - Poires à injections, poires compte-gouttes et similaires
4015.11.00.00 - Gants pour chirurgie
6304.91.00.10 - Moustiquaires imprégnées
7013.99.00.00 - Biberons
7015.10.00.00 - Verres de lunetterie médicale
7017.10.00.00 - En quartz ou en autre silice fondus
- En autres verres de coefficient de dilatation linéaire n’excédant pas 5x10-6
7017.20.00.00
Kelvin entre 0°C et 300°C
8419.20.00.00 - Stérilisateurs médico-chirurgicaux ou de laboratoires

102 Code général des impôts 2020


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 1 - Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

Code produits Désignation des produits


- Fauteuils roulants et autres véhicules pour invalides, sans mécanisme
8713.10.00.00
de propulsion
8713.90.00.00 - Autres
- Parties et accessoires de fauteuils roulants ou d’autres véhicules pour
8714.20.00.00
invalides
9001.30.00.00 - Verres de contact
- Verres de lunetterie en verre :
9001.40.10.00 - Médicaux
- Verres de lunetterie en autres matières
9001.50.10.00 - Médicaux
9004.90.10.00 - Lunettes correctrices
9011.10.00.00 - Microscopes stéréoscopiques
- Autres microscopes, pour la photomicrographie, la cinéphotomicrographie
9011.20.00.00
ou la microprojection
9011.80.00.00 - Autres microscopes
9011.90.00.00 - Parties et accessoires
9012.10.00.00 - Microscopes autres qu’optiques et diffractographes
9012.90.00.00 - Parties et accessoires
9018.11.00.00 - Electrocardiographes
9018.12.00.00 - Appareils de diagnostic par balayage ultrasonique (scanners)
9018.13.00.00 - Appareils de diagnostic par visualisation à résonance magnétique
9018.14.00.00 - Appareils de scintigraphie
9018.19.00.00 - Autres
9018.20.00.00 - Appareils à rayons ultraviolets ou infrarouges
- Seringues, aiguilles, cathéters, canules et instruments similaires :
9018.31.00.00 - Seringues, avec ou sans aiguilles
9018.32.00.00 - Aiguilles tubulaires en métal et aiguilles à sutures
9018.39.00.00 - Autres
- Autres instruments et appareils pour l’art dentaire
-Tours dentaires, mêmes combinés sur une base Commune avec d’autres
9018.41.00.00
équipements dentaires
9018.49.00.00 -Autres
9018.50.00.00 - Autres instruments et appareils d’ophtalmologie
9018.90.00.00 - Autres instruments et appareils

Code général des impôts 2020 103


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 1 - Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

Code produits Désignation des produits


- Appareils de mécanothérapie  ; appareils de massage, appareils de
90.19 psychotechnique, Appareils d’ozonothérapie, d’oxygénothérapie
Réanimation et autres appareils de thérapie respiratoire
- Autres appareils respiratoires et masques à gaz, à l’exclusion des masques
9020.00.00.00
de protection dépourvus de mécanisme et d’élément filtrant amovible
- Articles et appareils d’orthopédie ou pour fractures
9021.10.00.00
- Articles et appareils de prothèse dentaire
9021.11.00.00 - Prothèses articulaires
9021.21.00.00 - Dents artificielles
- Autres
9021.29.00.00
- Autres articles et appareils de prothèse
9021.39.00.00 - Autres
- Appareils pour faciliter l’audition aux sourds, à l’exclusion des parties
9021.40.00.00
et accessoires
9021.50.00.00 - Stimulateurs cardiaques, à l’exclusion des parties et accessoires
9021.90.00.00 Autres
- Appareils à rayons X, même à usage médical, chirurgical, dentaire
90.22 ou vétérinaire, y compris les appareils de radiophotographie ou de
radiothérapie :
- Appareils de tomographie pilotés par une machine automatique de
9022.12.00.00
traitement de l’information
9022.13.00.00 - Autres, pour l’art dentaire
9022.14.00.00 - Autres, pour usages médicaux, chirurgicaux ou vétérinaires
9022.19.00.00 - Pour autres usages
- Appareils utilisant les radiations alpha, bêta ou gamma, même à usage
médical, chirurgical, dentaire ou vétérinaire, y compris les appareils de
radiophotographie ou de radiothérapie :
9022.21.00.00 - A usage médical, chirurgical, dentaire ou vétérinaire
9022.29.00.00 - Pour autres usages
9022.30.00.00 - Tubes à rayons X
9022.90.00.00 - Autres, y compris les parties et accessoires
9025.11.00.00 - Thermomètres et pyromètres à liquide, à lecture directe et autres
9402.10.00.10 - Fauteuil pour dentistes

2) Les autres produits

Code produits Désignation des produits


0101.10.00.00 - Chevaux, ânes, mulets et bardots, vivants reproducteurs de race pure
0102.10.00.00 - Animaux vivants de l’espèce bovine reproducteurs de race pure

104 Code général des impôts 2020


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 1 - Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

Code produits Désignation des produits


0103.10.00.00 - Animaux vivants de l’espèce porcine reproducteurs de race pure
- Coqs, poules, canards, oies, dindons, dindes et pintades, vivants, des
0105.10.00.00
espèces domestiques. D’un poids n’excédant pas 185 g :
0301.99.0010 - alevins
- Lait et crème de lait non concentré ni additionné de sucre ou d’autres
04.01
édulcorants
- Lait et crème de lait, concentrés ou additionnés de sucre ou d’autres
04.02
édulcorants.
0701.10.00.00 - Pommes de terre de semence
10.01 - Froment (blé) et méteil
1002.00.00.00 - Seigle
1003.00.00.00 - Orge
1004.00.00.00 - Avoine.
10.05 - Maïs.
10.06 - Riz.
1007.00.00.00 - Sorgho à grains.
10.08 - Sarrasin, millet et alpiste ; autres céréales.
12.09 - Graines, fruits et spores à ensemencer.
- Préparations pour l’alimentation des enfants, conditionnées pour la vente
1901.10.00.00
au détail.
1905.90.00.00 - Autres (pain de la boulangerie de consommation courante)
2102.20.00.00 - Levures mortes, autres micro-organismes monocellulaires morts
2106.90.90.30 - Améliorant pour panification
2501.00.20.00 - Sel destiné à l’alimentation humaine
2501.00.30.00 - Sel en bloc comprimé pour l’alimentation du bétail
2710.19.12.00 - Pétrole lampant
2710.19.22.00 - Fuel-oil domestique
2710.19.23.00 - Fuel-oil léger
2710.19.24.00 - Fuel-oil lourd I
2710.19.25.00 - Fuel-oil lourd II
2710.19.39.10 - Huiles 2 temps
Chapitre 31 -Engrais

Code général des impôts 2020 105


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 1 - Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

Code produits Désignation des produits


- Insecticides anti rongeurs, fongicides, herbicides inhibiteurs de
germination et régulateurs de croissance pour plantes ; désinfectants et
produits similaires présentés dans des formes ou emballages de ventes
38.08
au détail ou à l’état de préparation ou sous forme d’articles tels que
rubans, mèches et bougies soufrés et papier tue-mouches lorsque ces
produits sont destinés à l’agriculture.
3926.10.00.00 - Articles scolaires (protège-cahiers)
- Bois de chauffage en rondins, bûches, ramilles, fagots ou sous formes
4401.10.00.00
similaires
- Charbon de bois (y compris le charbon de coques ou de noix), même
44.02
aggloméré.
4801.00.00.00 - Papier journal, en rouleaux ou en feuilles.
4820.20.00.00 - Cahiers
4901.99.10.00 - Livres, brochures et imprimés similaires scolaires ou scientifiques
4901.99.90.00 - Autres
- Journaux et publications périodiques imprimés, même illustrés ou
49.02
contenant de la publicité.
- Timbres-poste, timbres fiscaux et analogues, non oblitérés, ayant cours
4907.00.00.00 ou destinés à avoir cours dans le pays dans lequel ils ont, ou auront, une
valeur faciale reconnue ; papier timbré ; billets de banque ; chèques ;
4911.99.10.00 - stickers pour la sécurisation des factures normalisées
- Pompes actionnées à la main, autres que celles des n°84.13.11 ou
8413.20.00.00
84.13.19
8413.91.20.00 - A mains
- Appareils à projeter des produits insecticides, fongicides, herbicides et
8424.81.10.00
similaires
8424.81.20.00 - Appareils pour l’arrosage
8432.10.00.00 - Charrues
87.01.90.0000 Autres (tracteurs agricoles)
- Herses, scarificateurs, cultivateurs, extirpateurs, houes, sarcleuses et
bineuses :
8432.21.00.00 - Herses à disques (pulvériseurs)
8432.29.00.00 - Autres
8432.30.00.00 - Semoirs, plantoirs et repiqueurs
8432.40.00.00 - Épandeurs de fumier et distributeurs d’engrais
8432.80.00.00 - Autres machines, appareils et engins
8432.90.00.00 - Parties
8433.20.00.00 - Faucheuses, y compris les barres de coupe à monter sur tracteur
8433.30.00.00 - Autres machines et appareils de fenaison
8433.40.00.00 - Presses à paille ou à fourrage, y compris les presses ramasseuses

106 Code général des impôts 2020


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 1 - Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

Code produits Désignation des produits


- Autres machines et appareils pour la récolte ; machines et appareils
pour le battage :
8433.51.00.00 - Moissonneuses-batteuses
8433.52.00.00 - Autres machines et appareils pour le battage
8433.53.00.00 - Machines pour la récolte des racines ou tubercules
8433.59.00.00 - Autres
- Machines pour le nettoyage ou le triage des œufs, fruits ou autres produits
8433.60.00.00
agricoles
8433.90.00.00 - Parties
8434.10.00.00 - Machines à traire
8434.20.00.00 - Machines et appareils de laiterie
8434.90.00.00 - Parties
- Machines et appareils pour la préparation des aliments ou provendes
8436.10.00.00
pour animaux
- Machines et appareils pour l’aviculture, y compris les couveuses et
éleveuses :
8436.21.00.00 - Couveuses et éleveuses
8436.29.00.00 - Autres
8436.80.00.00 - Autres machines et appareils
- Parties :
8436.91.00.00 - De machines ou appareils d’aviculture
8436.99.00.00 - Autres
85.41.40.00.00 Cellules, modules photovoltaïques ou générateur
90.32.89.00.00
Régulateurs de charge ou de recharge à courant continu
90.32.90.00.00
85.36.20.00.00 Limiteurs de charge ou de décharge à courant continu
85.04.40.00.00 Onduleurs (convertisseurs) DC/AC
85.02.40.00.00
Convertisseurs pour système solaire
85.04.40.00.00
Batteries solaires, batteries stationnaires, batteries étanches pour l’énergie
85.07.80.00.00
solaire
85.07.90.00.00 Chargeurs de batteries pour l’énergie solaire
85.06.90.00.00 Chargeurs de piles sèches pour l’énergie solaire
85.36.90.00.00 Luminaire, réglettes à courant continu 12-48 scialytiques à courant continu
85.39.32.00.00 Tubes (ampoules à courant continu) 6-8-10-11-13-15-18 à 48 watts
85.04.10.00.00 Ballasts pour courant continu 12-24-48 volts
85.13.10.00.00 Lampes solaires portables

Code général des impôts 2020 107


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 1 - Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

Code produits Désignation des produits


85.13.10.00.00 Torches solaires
84.18.21.00.00
84.18.29.00.00
84.18.30.00.00
84.18.40.00.00
84.18.50.00.00 Réfrigérateurs et congélateurs fonctionnant à l’énergie solaire et accessoires
84.18.99.00.00
84.18.91.00.00
84.18.69.00.00
84.18.61.00.00
84.15.10.00.00
84.15.81.00.00
Conditionneurs d’air fonctionnant sur l’énergie solaire
84.15.82.00.00
84.15.83.00.00
94.05.40.00.00 Lampadaires solaires
84.37.80.00.00
Moulins à générateur solaire fonctionnant sur l’énergie solaire et accessoires
84.37.90.00.00
Pompes à générateur solaire fonctionnant sur l’énergie solaire et accessoires
84.13.81.00.00
de pompage
85.37.20.00.00 Armoires de commande pour équipements fonctionnant sur l’énergie
85.37.10.00.00 solaire
Pièces détachées pour les équipements fonctionnant sur l’énergie solaire
85.15.80.00.00 Équipements de climatisation pour les appareils fonctionnant sur l’énergie
85.15.90.00.90 solaire
85.16.60.00.00
Équipements des cuisinières solaires
85.16.90.00.00
84.19.40.00.00 Équipements de distillateurs solaires
84.19.19.10.00
Chauffe eau solaire et équipements
84.19.90.00.00
Équipements de réfrigérateurs et congélateurs solaires thermiques
Échangeurs de chaleur
84.18.91.00.00
Armoire de contrôle thermique
84.18.99.00.00
Équipements de suivi du soleil
Moteurs solaires thermiques et accessoires
84.19.90.00.00 Équipements de stérilisateurs solaires thermiques
Équipements des capteurs solaires thermiques
Équipements des capteurs du rayonnement solaire (concentrateurs,
85.41.90.00.00
paraboles et cylindraux paraboliques, réflecteurs, fluides colporteurs, sel
pour le solaire thermique)
84.19.31.00.00
84.19.32.00.00
Équipements de séchoirs solaires
84.19.39.00.00
84.19.90.00.00
84.21.21.00.00 Appareils solaires pour le filtrage de l’eau
27.11.13.0000 Emballages Gaz butane

108 Code général des impôts 2020


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 1 - Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

• Les conditions d’éligibilité et les mo- • aux biens nécessaires au fonction-


dalités de jouissance de l’exonération nement des institutions du système
du matériel des Nations-unies conformément
• solaire sont fixées par voie réglemen- à la convention sur les privilèges et
taire. immunités des Nations unies du 13
février 1946.
Art.309.-  (Loi n°042-2018/AN du 18
décembre 2018 art.37) 1) L’État peut Pour bénéficier de cette exonération,
accorder des exonérations dans le cadre les contribuables doivent disposer d’un
des relations internationales qui sont, sous certificat d’exonération et solliciter la
réserve de réciprocité, strictement limitées : détaxe de la TVA auprès de la Direction
• aux fournitures d’eau, de téléphone générale des impôts.
et d’électricité, aux prestations de 2) Les contribuables qui bénéficient d’une
services et aux travaux immobiliers exonération de la taxe sur la valeur ajoutée
effectués dans les locaux de la mis-
pour l’acquisition sur le marché local de
sion diplomatique et à la résidence
biens et services autres que ceux prévus
principale du chef de mission ;
aux articles 307 et 308 doivent obtenir
• aux biens et services nécessaires au une attestation d’exonération délivrée par
fonctionnement des organismes in- la Direction générale des impôts.
ternationaux et organismes assimilés
ayant conclu avec l’État une conven-
tion de siège ;

Chapitre 2 - Base d’imposition


Art.310.- La base imposable est constituée : • 5° pour les livraisons à soi-même, par
• 1° pour les livraisons de produits ex- le prix de revient des biens, services
traits ou fabriqués au Burkina Faso, ou travaux ;
par le prix de vente réclamé au client • 6° pour les entreprises de travail tem-
ou par toutes les sommes, valeurs, poraire, sur toutes les sommes factu-
biens ou services reçus ou à recevoir rées au client ;
en contrepartie ;
• 7° pour les échanges, par la valeur
• 2° pour les travaux immobiliers, par des produits reçus en contrepartie du
le montant des mémoires, marchés, bien livré, augmentée, le cas échéant,
factures ou acomptes, y compris les du montant de la soulte.
travaux confiés à des sous-traitants ;
Art.311.- Les éléments à inclure dans la
• 3° pour les prestations de services, base d’imposition, outre le prix principal de
par les prix des services ou par toutes
la marchandise ou du service, sont :
les sommes, valeurs, biens ou ser-
vices reçus ou à recevoir en contre- 1) Les frais accessoires tels que les intérêts,
partie ; les frais de commission, d’emballage, de
• 4° pour les importations par la valeur transport et d’assurance demandés par le
en douane des marchandises aug- fournisseur à l’acheteur ou au preneur,
mentée des droits et taxes de porte de ainsi que le montant des droits de douane,
toute nature liquidés par l’administra- des droits d’accises et toute autre taxe
tion des douanes ; applicables aux produits ou au service, à
l’exception de la TVA elle-même.

Code général des impôts 2020 109


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 1 - Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

Cependant, les frais de transport sont sur la différence entre le prix de vente et le
exclus de la base d’imposition à condition prix de revient, la TVA ayant grevé le prix
que la vente soit conclue aux conditions d’acquisition des biens revendus n’étant pas
« départ » et que le transport soit à la charge admise en déduction.
de l’acquéreur et rémunéré distinctement.
L’option prend effet à compter du 1er
2) Les indemnités n’ayant pas le caractère janvier de l’année qui suit la date de
de dommages et intérêts. l’accusé de réception de la demande par
le service des impôts. Lorsque l’option
3) Les subventions et abandons de créance
ne porte pas sur l’ensemble des affaires
qui représentent l’unique contrepartie d’une
réalisées, l’entreprise est astreinte à tenir
opération imposable ou qui constituent
une comptabilité distincte selon le mode
un complément direct du prix d’une telle
de facturation et à établir les factures
opération ou sont destinées à compenser
adéquates en conséquence.
globalement l’insuffisance des recettes
d’exploitation d’une entreprise. Sont considérés comme biens d’occasion,
les biens ayant fait l’objet d’une utilisation
Art.312.- Les éléments à exclure de la base
et qui sont susceptibles de réemploi en l’état
d’imposition sont les suivants :
ou après réparation.
• 1° les escomptes, remises, rabais, ris-
tournes et autres réductions de prix Art.314.- Pour les opérations d’entremise
consentis sur facture aux clients et effectuées par les agences de voyages et
dans les normes habituelles de l’ac- les organisateurs de circuits touristiques,
tivité concernée ; la base d’imposition est constituée par la
• 2° les sommes perçues lors des li- différence entre le prix total hors TVA payé
vraisons d’emballages consignés à par le client et le prix hors TVA déductible
condition que la TVA afférente à ces facturé à l’agence ou à l’organisateur, par
sommes ne soit pas facturée ; les entrepreneurs de transport, les hôteliers,
• 3° les indemnités ayant le caractère les restaurateurs, les entrepreneurs de
de dommages et intérêts ; spectacles et les autres assujettis qui
• 4° les primes et subventions d’équi- exécutent matériellement les services
pement affectées au financement utilisés par le client.
d’un bien d’investissement et les La TVA facturée par les entrepreneurs de
aides à caractère financier entre en- transport, les hôteliers, les restaurateurs, les
treprises ; entrepreneurs de spectacles et les autres
• 5° les débours dûment justifiés. assujettis qui exécutent matériellement
Art.313.- Les ventes de biens d’occasion les services utilisés par le client n’est pas
réalisées par les négociants peuvent sur admise en déduction.
option donner lieu au paiement de la TVA

Chapitre 3 - Fait générateur et exigibilité


Art.315.- Le fait générateur est constitué travaux immobiliers donnant lieu
par : à l’établissement de décomptes, le
• 1° la livraison du bien ou du travail fait générateur est réputé intervenir
pour les ventes, les travaux immobi- lors de l’expiration des périodes aux-
liers et les travaux à façon. Pour les quelles ces décomptes se rapportent ;

110 Code général des impôts 2020


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 1 - Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

• 2° l’accomplissement des services en ce qui concerne les redevables soumis à


rendus pour les prestations de ser- l’impôt sur les bénéfices non commerciaux,
vices et les prestations à soi-même ; l’exigibilité intervient à l’encaissement du
• 3° la mise à la consommation de la prix des services.
marchandise sur le territoire burkina-
3) Pour les travaux immobiliers, par
bè au sens douanier du terme pour
l’exécution des travaux. Le versement
les importations ;
d’avances ou d’acomptes rend la taxe
• 4° l’émission de la facture ou la exigible sur le montant dudit versement,
comptabilisation de l’opération pour que l’opération soit matériellement réalisée
les importations de biens immatériels ou non.
ou les prestations de services rendues
par des non résidents ; 4) Pour les importations, par la mise à la
• 5° la première utilisation pour les li- consommation de la marchandise sur le
vraisons à soi-même de biens ou de territoire burkinabè au sens douanier du
travaux immobiliers. terme.
Toutefois, en cas d’émission d’une facture Pour les importations de biens immatériels
avant que les livraisons de biens ou les ou les prestations de services rendues par
prestations de services ne soient effectuées, des non résidents, par l’émission de la
le fait générateur est réputé intervenir au facture.
moment de l’émission de la facture.
5) Pour les livraisons à soi-même, par la
Art.316.-  (Loi n°042-2018/AN du 18 première utilisation du bien ou du service.
décembre 2018 art. 38) L’exigibilité est
constituée : 6) S’il s’agit de fournitures ou de livraisons
à l’État, aux collectivités territoriales ou
1) Pour les livraisons de biens, au moment à leurs démembrements n’ayant pas un
où la livraison des marchandises ou produits caractère industriel ou commercial, un
est effectuée. différé de paiement peut être accordé par
le service des impôts jusqu’au moment du
En cas d’établissement de facture avant que
paiement par les services du Trésor public.
des livraisons ne soient effectuées, la taxe
devient exigible au moment de l’émission Le montant dû est retenu à la source par
de la facture. le service chargé du paiement, au taux
indiqué par le service des impôts lors du
2) Pour les prestations de services, par
visa des décomptes, du marché ou du
l’accomplissement des services. Le
contrat. À défaut de visa, une pénalité de
versement d’avances ou d’acomptes
25 % en cas de mauvaise foi et 200 % en
rend la taxe exigible sur le montant
cas de manœuvres frauduleuses, des droits
dudit versement, que l’opération soit
dus sera infligée aux contrevenants.
matériellement réalisée ou non. Toutefois,

Chapitre 4 - Taux
Art.317.- Le taux de la TVA est fixé à 18 %. Lorsque la liquidation fait apparaître des
fractions de francs, les sommes résultant
Ce taux est réduit à 10% pour les prestations
de cette liquidation sont arrondies au franc
d’hébergement et de restauration fournies
inférieur.
par les hôtels, les restaurants et organismes
assimilés agréés.

Code général des impôts 2020 111


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 1 - Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

Chapitre 5 - Régime des déductions


Section 1 - Principe
Art.318.- 1) La TVA ayant grevé les éléments imposables.
du prix d’une opération imposable est
3) Elles sont également autorisées à déduire
déductible de la TVA applicable à cette
une fraction de la taxe qui a grevé le coût
opération sous réserve des conditions et
des investissements existant à la même date.
restrictions prévues au présent titre.
Cette fraction est égale :
Ouvrent droit à déduction dans les mêmes
• a) pour les biens immeubles, à la dif-
conditions que si elles étaient soumises
férence entre le montant de la taxe
à la TVA, les opérations d’exportation de
qui a grevé le coût et le produit du
biens et services et les opérations assimilées
dixième de cette taxe par le nombre
lorsqu’elles sont taxables en régime d’années ou fractions d’années écou-
intérieur. lées depuis l’acquisition du bien ;
2) Les personnes assujetties à la TVA de • b) pour les autres biens d’investisse-
plein droit ou sur option sont autorisées ment, à la différence entre le montant
à déduire la TVA qui a grevé le coût des de la taxe qui a grevé le coût et le
marchandises existant en stock, destinées à produit du cinquième (1/5) de cette
la réalisation d’opérations taxables. taxe par le nombre d’années ou frac-
tions d’années écoulées depuis l’ac-
Cette déduction intervient à partir de la quisition du bien.
date à laquelle elles réalisent des opérations

Section 2 - Exclusions
Art.319.- Est exclue du droit à déduction • affectés à l’enseignement de la
la TVA afférente aux biens et services conduite.
suivants : L’exclusion s’applique également aux
1) Les acquisitions de véhicules conçus parties et pièces détachées ainsi qu’aux
pour le transport des personnes ou de accessoires desdits véhicules.
véhicules à usage mixte dont le nombre 2) Les dépenses exposées pour assurer le
de places assises, y compris celle réservée logement ou l’hébergement à l’exception
au conducteur, est supérieur ou égal à trois de celles profitant au personnel chargé de
(3) et inférieur à dix (10). la surveillance ou de la sécurité des unités
Cette exclusion ne concerne pas la TVA industrielles ou des chantiers de travaux.
afférente aux véhicules : 3) Les dépenses de réception, de restaurant,
• destinés à être revendus en l’état ; de spectacles et de déplacement à
• acquis par des loueurs professionnels l’exclusion des dépenses de transport
ou des sociétés de crédit-bail et utili- engagées en vertu d’un contrat permanent
sés pour la location ; de transport conclu pour conduire le
• affectés au transport public de per- personnel sur le lieu de travail et des
sonnes ; dépenses exposées pour la satisfaction des
• affectés au transport de la clientèle besoins collectifs du personnel sur le lieu
des établissements hôteliers ; de travail.

112 Code général des impôts 2020


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 1 - Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

4) Les objets mobiliers de décoration autres valeur unitaire inférieure à dix mille
que ceux ayant le caractère de mobilier et (10.000) francs CFA hors TVA.
matériel commercial ou industriel, ou de
6) L’essence d’aviation, le super carburant,
mobilier et matériel de bureau.
le gas-oil et le bio carburant.
5) Les biens cédés et les services rendus
7) Les services de toute nature portant sur
gratuitement ou à un prix sensiblement
des biens exclus du droit à déduction de
inférieur au prix de revient à titre de
la TVA.
commission, salaire, gratification, rabais,
bonification, cadeau, quelle que soit la Art.320.- Toute TVA facturée est due.
qualité du bénéficiaire.
La TVA illégalement facturée n’est pas
Ne sont toutefois pas concernés par cette déductible.
exclusion les objets publicitaires d’une

Section 3 - Limitations au droit de déduction

Art.321.- L’exercice du droit à déduction Les opérations effectuées à l’exportation


obéit à la règle de l’affectation des biens qui seraient exonérées en régime intérieur
et services. n’ouvrent pas droit à déduction.
Par application de ce principe, la TVA ayant Art.323.- Pour les entreprises assujetties
grevé l’acquisition de biens et services est : partiellement à la TVA, le pourcentage
• a) déductible en totalité lorsque ces de déduction est déterminé par le rapport
biens et services concourent à la ré- existant entre :
alisation d’affaires taxables ou à des • d’une part, les opérations taxables et
exportations portant sur des opéra- les exportations portant sur des opé-
tions taxables en régime intérieur ; rations taxables en régime intérieur ;
• b) déductible partiellement lorsqu’ils • et, d’autre part, l’ensemble des af-
ne concourent pas en totalité à la ré- faires réalisées à l’exclusion :
alisation d’affaires taxables ou à des - des cessions d’éléments d’actifs
exportations portant sur des opéra- immobilisés ;
tions taxables en régime intérieur ;
- des subventions d’équipement ;
• c) exclue du droit à déduction lors-
qu’ils concourent à la réalisation - des indemnités d’assurance ne
d’affaires non taxables. constituant pas la contrepartie
d’opérations soumises à la TVA ;
Art.322.- Les assujettis partiels à la TVA
doivent déterminer leur droit à déduction : - des débours ;
• a) selon la règle de l’affectation pour - des dommages et intérêts.
les biens et services concourant à la Art.324.-  Le pourcentage de déduction
réalisation soit d’opérations taxables, mentionné à l’article 323, ou prorata,
soit d’opérations non taxables ; est déterminé provisoirement pour les
• b) selon la règle du pourcentage de entreprises nouvelles et les nouveaux
déduction pour les biens et services assujettis en fonction respectivement
concourant simultanément à la réali- des recettes ou produits prévisionnels de
sation d’opérations taxables et d’opé- l’année en cours et des recettes ou produits
rations non taxables. de l’exercice précédent.

Code général des impôts 2020 113


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 1 - Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

Le pourcentage de déduction définitif est prix d’acquisition par la différence


déterminé avant le 30 avril de l’année entre le pourcentage de déduction de
suivante et les régularisations des l’année considérée et le pourcentage
déductions sont opérées en conséquence de l’année d’acquisition ;
et dans les mêmes délais. • 2° pour toutes les autres immobilisa-
tions, au cinquième (1/5) du produit
Art.325.- Lorsqu’au titre d’une année, la
de la taxe ayant grevé le prix d’ac-
variation du pourcentage de déduction
quisition par la différence entre le
définitif de ladite année et celui de l’année pourcentage de déduction de l’an-
d’acquisition d’une immobilisation est née considérée et le pourcentage de
supérieure à 10 %, l’assujetti doit opérer l’année d’acquisition. Pour les biens
la régularisation de la déduction faite au amortissables et totalement amortis,
titre de cette immobilisation à concurrence aucune régularisation n’est effectuée
d’une fraction égale : même si le bien figure encore au bi-
• 1° pour les immeubles, au dixième lan de l’entreprise.
du produit de la taxe ayant grevé le

Section 4 - Modalités

Sous-section 1 - Droit à déduction Art.328.- A. Le crédit de TVA non imputé ne


peut pas être remboursé, sauf pour :
Art.326.-  Le droit à déduction prend
naissance lorsque la taxe devient exigible 1) Les entreprises exportatrices de biens
chez le redevable. taxables en régime intérieur. Par entreprises
exportatrices de biens, il faut entendre
En ce qui concerne les importations, la
celles qui réalisent plus de 50 % de leur
TVA pour être déductible, doit avoir été
chiffre d’affaires à l’exportation.
acquittée et figurer sur la déclaration de
mise à la consommation. Le remboursement des entreprises
exportatrices est limité au crédit de TVA
Pour les autres opérations, la TVA doit être
affecté du pourcentage des opérations
mentionnée distinctement sur la facture.
réalisées à l’exportation au cours de
Sous-section 2 - Imputation - l’exercice précédent.
Remboursement 2) Les prestataires de services réalisant
Art.327.- La déduction de la taxe est opérée des opérations exploitées ou utilisées
par imputation sur la taxe collectée par hors du Burkina Faso sous réserve que des
l’entreprise au titre du mois au cours duquel opérations similaires soient imposables en
le droit à déduction a pris naissance. régime intérieur. Par entreprise exportatrice
de services, il faut entendre celles qui
En cas d’omission, elle doit être opérée au réalisent exclusivement leurs opérations à
plus tard le 30 avril de l’année suivante. l’exportation.
Si le montant de la déduction autorisée est 3) Les entreprises en extension d’activité
supérieur au montant de l’impôt exigible agréées au code des investissements.
sur les opérations réalisées au titre d’une
déclaration donnée, l’excédent constitue 4) Les entreprises qui perdent la qualité
un crédit de TVA qui peut être imputé sur d’assujetti à la TVA.
la ou les déclarations ultérieures. 5) Les entreprises de crédit-bail.

114 Code général des impôts 2020


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 1 - Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

6) Les organisations à but non lucratif demande de remboursement doit être


bénéficiaires d’une dérogation accordée accompagnée d’un relevé des factures
par le ministre chargé des finances pour d’achat comportant, sur trois colonnes, les
investissement au profit des populations noms, adresses, identifiant financier unique,
d’un montant au moins égal à quinze régimes d’imposition des fournisseurs
millions (15.000.000) de francs CFA en ou prestataires de services  ; les dates et
matière de développement économique, montants de chaque facture et le montant
d’enseignement et de santé. des taxes correspondantes.
B. Le crédit de TVA dont le remboursement 2) La demande est appuyée des pièces
a été demandé ne peut donner lieu à suivantes :
imputation dans les déclarations des • a) pour les entreprises exportatrices :
mois suivants, sauf si la demande de - une copie de la déclaration TVA de
remboursement est rejetée. la période ;
Art.329.- 1) La demande de remboursement - le titre de transport et la facture vi-
est adressée au Directeur général des sés au départ par la douane ;
impôts : - une copie de la déclaration d’ex-
• a) dans les 30 jours suivant la date portation ou de réexportation dû-
de dépôt de la déclaration mensuelle ment visée par la douane ;
faisant apparaître un crédit rembour- - le justificatif de paiement des biens
sable d’un montant supérieur à un et services acquis en régime inté-
million (1.000.000) de francs CFA rieur ;
pour les entreprises dont l’activité est
réalisée à l’exportation, les sociétés - le justificatif de paiement des biens
de crédit-bail et les entreprises en ou services exportés ;
extension ; - les noms, professions et adresses
• b) dans le trimestre suivant la réalisa- des acheteurs des marchandises,
tion des investissements ; produits ou services ;
• c) dans les trente (30) jours qui - les copies des factures fournis-
suivent la perte de la qualité d’assu- seurs, des déclarations de mise à
jetti pour les personnes concernées. la consommation et des quittances
de paiement des droits pour les im-
2) La demande de remboursement doit portations.
intervenir dans un délai maximum de
• b) pour les entreprises de crédit-bail,
deux (2) ans à compter de la date à laquelle
les entreprises en extension d’activi-
l’impôt est devenu remboursable. Cette date
tés et les entreprises qui perdent la
correspond au premier jour qui suit la date
qualité d’assujetti :
de l’expiration des délais de dépôt de la
déclaration comportant le crédit de TVA, - la déclaration TVA de la période ;
objet de la demande de remboursement. - les copies des factures fournis-
seurs, des déclarations de mise à
Tout crédit dont le remboursement n’aura la consommation et des quittances
pas été demandé dans le délai de deux de paiement des droits pour les im-
(2) ans sera annulé de plein droit et ne portations ;
pourra donner lieu ni à imputation ni à
- le justificatif de paiement des biens
remboursement. et services acquis en régime inté-
Art.330.-  (Loi n°042-2018/AN du 18 rieur.
décembre 2018 art. 39) (Loi n°051-2019/ • c) pour les organisations bénéficiant
AN du 5 décembre 2019 art. 26) 1) Toute d’une dérogation :

Code général des impôts 2020 115


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 1 - Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

- les copies des factures fournis- 1) Pour les biens autres que des
seurs, des déclarations de mise à immobilisations, le montant de la taxe
la consommation et des quittances déduite lors de l’acquisition de ces biens
de paiement des droits pour les im- doit être régularisée à concurrence de
portations ; la partie restant en stock à la date de
- le justificatif de paiement des biens l’événement motivant la régularisation de
et services acquis en régime inté- la taxe.
rieur. 2) Pour les immeubles, la régularisation
Art.331.-  La demande reconnue fondée correspond à une fraction égale à la
donne lieu à l’établissement d’un certificat différence entre le montant de la taxe qui
de détaxe par le Directeur général des a grevé le coût et le produit du dixième de
impôts dans les deux (2) mois suivant le cette taxe par le nombre d’années écoulées
dépôt du dossier. depuis l’acquisition du bien.
Le remboursement s’effectue dans un délai 3) Pour les biens non amortissables et
de trente (30) jours à compter de la date pour les biens amortissables et non encore
d’établissement du certificat de détaxe. amortis, la régularisation correspond à
une fraction égale à la différence entre le
Les modalités d’application des dispositions
montant de la taxe qui a grevé le coût et
des articles 327 à 331 seront précisées par
le produit du cinquième (1/5) de cette taxe
arrêté du Ministre chargé des finances.
par le nombre d’années écoulées depuis
l’acquisition du bien.
Sous-section 3 - Régularisation
Art.332.- La TVA ayant grevé l’acquisition Art.333.- La TVA perçue à l’occasion de
des biens doit être reversée en cas : livraisons de biens ou de prestations de
• de cessation d’activités ; services qui par la suite sont résiliées,
• de destruction de biens ; annulées ou impayées, peut être
• de cession séparée à titre gratuit ou imputée sur la taxe due au titre d’affaires
à un prix sensiblement inférieur à la réalisées ultérieurement. L’imputation
valeur vénale d’éléments d’actif ; est subordonnée à la justification de la
rectification préalable de la facture initiale.
• de perte de la qualité d’assujetti à la
TVA ; La TVA antérieurement déduite sur achats
• d’affectation d’un bien à une activité de biens ou services qui par la suite sont
ou à un usage n’ouvrant pas droit à résiliés, annulés ou impayés, doit être
déduction. reversée dans les délais prévus à l’article
334.

Chapitre 6 - Déclaration et paiement


Art.334.-  (Loi n°035-2020/AN du 19 La déclaration doit être déposée dans les
octobre 2020 art. 20) 1) Tout redevable de mêmes délais lorsque l’assujetti n’a effectué
la TVA doit déposer auprès de son service au cours d’un mois déterminé aucune
des impôts de rattachement au plus tard opération imposable.
le 15 de chaque mois une déclaration de
2) Les redevables acquittent la taxe auprès
la TVA, sur un formulaire conforme au
du service des impôts au vu de la déclaration
modèle de l’administration fiscale, au titre
prévue au présent article. Toutefois, pour
des opérations intervenues pendant le mois
les titulaires de commandes publiques non
précédent.

116 Code général des impôts 2020


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 2 - Autres taxes indirectes

résidents, la TVA est retenue à la source par ou les prestations de services rendues par
l’organisme payeur. des non résidents, la TVA est autoliquidée
sur la déclaration mensuelle.
3) Pour les importations de biens immatériels

Titre 2 - Autres taxes indirectes


Art.335.- À moins qu’il n’en soit disposé et taxes prévus au présent titre sont celles
autrement, les modalités de déclaration, applicables en matière de taxe sur la valeur
de contrôle et de recouvrement des impôts ajoutée.

Chapitre 1 - Taxe de développement touristique


Art.336.-  La taxe de développement • 3.000 francs CFA par titre de trans-
touristique, perçue au profit du budget de port aérien pour les passagers em-
l’État, est due par : pruntant les vols internationaux ;
• les établissements hôteliers et assimi- • 2.000 francs CFA par titre de trans-
lés à raison de la fourniture de loge- port aérien pour les passagers em-
ment ; pruntant les vols intérieurs ;
• les entreprises de transport aérien à • 1.000 francs CFA par personne et par
raison des titres de transport émis. jour pour les clients qui séjournent
Art.337.-  Sont exonérées de la taxe, la dans les établissements hôteliers et
fourniture de logement et l’émission de assimilés classés trois étoiles et plus ;
titres de transports au profit des personnes • 700 francs CFA par personne et par
suivantes : jour pour les clients qui séjournent
• les agents de l’État et des collectivités dans les établissements hôteliers et
territoriales munis d’un ordre de mis- assimilés classés deux étoiles ;
sion dûment signé par une autorité • 500 francs CFA par personne et par
compétente ; jour pour les clients qui séjournent
• les agents des missions diplomatiques dans les établissements hôteliers et
et des organisations internationales assimilés classés une étoile ;
dans l’exécution de leurs missions ; • 200 francs CFA par personne et par
• les élèves, les étudiants ainsi que jour pour les clients qui séjournent
leurs accompagnateurs, en voyage dans les établissements hôteliers et
d’étude ou en colonie de vacances, assimilés non classés.
sur présentation de documents justi- Art.340.- La taxe constitue un élément du
ficatifs officiels ;
prix des services concernés et doit figurer
• les malades en évacuation sanitaire. de façon distincte sur les factures délivrées
Art.338.- Le fait générateur et l’exigibilité de par les redevables.
la taxe sont constitués par l’accomplissement
Art.341.- Les redevables de la taxe sont
du service.
tenus de souscrire, sur un formulaire
Art.339.- Il est fait application des tarifs conforme au modèle de l’administration
suivants : fiscale, au plus tard le 20 de chaque mois,

Code général des impôts 2020 117


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 2 - Autres taxes indirectes

une déclaration de leurs opérations du mois Ils reversent la taxe correspondante auprès
précédent auprès du service des impôts du receveur des impôts dans les mêmes
compétent. délais.

Chapitre 2 - Prélèvement sur les billets d’avion


Art.342.-  Le prélèvement sur les billets Art.343.- Sont exemptés du prélèvement :
d’avion s’applique sur les billets émis : • les vols officiels exclusifs ;
• par les sociétés de navigation aé- • les évacuations sanitaires d’urgence ;
rienne de transport public, les
• l’assistance humanitaire d’urgence.
agences de voyage et autres struc-
tures de vente de titres de transport Art.344.-  (Loi n°035-2020/AN du 19
aérien ; octobre 2020 art. 21) Les tarifs du
• pour des transports internationaux de prélèvement sont déterminés comme suit
personnes. en fonction de la destination et de la classe
de voyage :

Passagers de la Passagers de la Passagers de la


Destinations
première classe classe affaires classe économique
Pays de la zone UEMOA 2 500 1 500 1 000

Autres destinations 7 500 5 000 2 500

Ces dispositions ne s’appliquent pas aux transport aérien, les agences de voyage et
voyageurs en transit. autres structures redevables du prélèvement
sont tenues de déclarer, au plus tard le 15 de
Art.345.-  La contribution est perçue au
chaque mois, sur un formulaire conforme
moment de l’achat du titre de transport.
au modèle de l’administration fiscale, la
Art.346.-  (Loi n°042-2018/AN du 18 situation des billets émis le mois précédent
décembre 2018 art. 41) Le produit du au Burkina Faso vers l’étranger.
prélèvement est reversé au budget de l’État.
Cette déclaration, adressée au receveur des
Art.347.-  (Loi n°035-2020/AN du 19 impôts territorialement compétent, doit être
octobre 2020 art. 22) Les entreprises de accompagnée du paiement de la taxe due.

Chapitre 3 - Taxe sur les jeux de hasard


Art.348.- La taxe sur les jeux de hasard, Art.349.- La taxe est assise sur les produits
perçue au profit du budget de l’État, est bruts des jeux ou le chiffre d’affaires réalisé
applicable à tous les jeux de hasard à sur l’ensemble des jeux mis à la disposition
l’exclusion des jeux dont la loterie nationale du public.
burkinabè détient le monopole.
Le taux de la taxe est de 5 %.
La taxe est due par l’entreprise qui organise
Art.350.- La taxe est déclarée et recouvrée
les jeux.
comme en matière de TVA.

118 Code général des impôts 2020


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 2 - Autres taxes indirectes

Chapitre 4 - Taxe spécifique sur les entreprises de


télécommunication et les entreprises effectuant le transfert
d’argent par téléphone mobile
Art.351.-  (Loi n°051-2019/AN du 5 de l’information et de la commu-
décembre 2019 art. 28) La taxe spécifique nication ;
sur les entreprises de télécommunication est - de l’équipement et de la moderni-
perçue au taux de 7% sur le chiffre annuel sation de l’administration fiscale et
hors taxes des entreprises de téléphonie financière.
installées au Burkina Faso ainsi que des
entreprises effectuant le transfert d’argent Les modalités de répartition seront
par téléphone mobile. déterminées par arrêté du Ministre chargé
des finances.
Art.352.- Le produit de la taxe est réparti
comme suit : Art.353.-  (Loi n°051-2019/AN du 5
• 35 % au Budget de l’État ; décembre 2019 art. 29) (Loi n°035-2020/
AN du 19 octobre 2020 art. 23) Les
• 65 % à un compte ouvert auprès de
entreprises de téléphonie et les entreprises
la Direction Générale du Trésor et
effectuant le transfert d’argent par
de la comptabilité publique pour le
financement : téléphone mobile sont tenues de déclarer
et d’effectuer les paiements au plus tard le
- de la promotion du sport ; 15 de chaque mois sur la base du chiffre
- de la promotion de la culture ; d’affaires mensuel au service des impôts
- de la promotion des technologies dont elles dépendent.

Chapitre 5 - Taxe sur les boissons


Art.354.-  La fabrication et l’importation • 3° les jus de fruits ou de légumes fa-
pour la mise à la consommation de briqués au Burkina Faso à partir de
boissons sont soumises à une taxe spéciale matières premières locales ;
dénommée taxe sur les boissons (TSB) • 4° les eaux, y compris les eaux mi-
perçue au profit du budget de l’État. nérales naturelles ou artificielles et
les eaux gazéifiées, non additionnées
Art.355.- Sont redevables de la taxe :
de sucre ou d’autres édulcorants, ni
• en ce qui concerne la fabrication, les
aromatisées ;
producteurs ;
• 5° les vinaigres ;
• en ce qui concerne les importations,
le propriétaire de la marchandise ou • 6° les boissons locales produites se-
le déclarant en douane. lon les procédés traditionnels ;
Art.356.- Sont exonérées de la taxe, les • 7° les vins destinés à la célébration
fabrications ou importations portant sur du culte ;
les produits suivants : • 8° les alcools importés au Burkina
• 1° les produits médicamenteux al- Faso pour la production de boissons
coolisés ; ou liquides alcoolisés. Les modalités
• 2° les boissons fabriquées au Burkina de mise en œuvre de cette exonéra-
Faso et destinées à être exportées ; tion sont fixées par arrêté du Ministre
chargé des finances.

Code général des impôts 2020 119


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 2 - Autres taxes indirectes

Art.357.- Le fait générateur et l’exigibilité Par boisson alcoolisée, il faut entendre


de la taxe sont constitués : toutes les boissons d’une teneur en alcool
• pour les boissons produites au Burki- supérieure à un degré.
na Faso, par la sortie d’usine ou par
la livraison que le fabricant se fait à Art.360.-  Tout redevable doit tenir une
lui-même ; comptabilité matière faisant ressortir en
nature et en quantité :
• pour les boissons importées, par
• 1° le stock au premier jour de chaque
la mise à la consommation au sens
mois ;
douanier du terme.
• 2° les entrées ou fabrications du mois
Art.358.-  (Loi n°042-2018/AN du 18
inscrites au jour le jour ;
décembre 2018 art. 42) Pour les produits
de fabrication locale, la taxe est assise sur • 3° les sorties inscrites également au
le montant du chiffre d’affaires hors taxe jour le jour ;
sur la valeur ajoutée. • 4° les restes en magasins au dernier
jour du mois, ces restes constituant le
Pour les produits importés, la taxe est stock de reprise au premier du mois
assise sur la valeur en douane majorée des suivant.
droits et taxes perçus par les services de
Art.361.-  (Loi n°035-2020/AN du 19
la douane, à l’exception de la taxe sur la
octobre 2020 art. 24) Tout fabricant de
valeur ajoutée.
boissons assujetties à la taxe doit déposer,
Art.359.-  (Loi n°042-2018/AN du 18 auprès du service des impôts dont il relève,
décembre 2018 art. 43) Il est fait application au plus tard le 15 du mois, une déclaration
des taux suivants quelle que soit l’origine sur un formulaire conforme au modèle
des produits : de l’administration fiscale au titre des
• boissons alcoolisées autres que la opérations intervenues pendant le mois
bière : 35 % précédent.
• bière : 30 % La taxe est acquittée dans les mêmes délais
• boissons non alcoolisées : 15 % au vu de cette déclaration.

Chapitre 6 - Taxe sur les tabacs, cigares et cigarettes

Art.362.-  La taxe sur la fabrication et • pour les produits de fabrication lo-


l’importation des tabacs, cigares, cigarettes cale, par la sortie d’usine ou par la
et cigarillos est perçue au profit du budget livraison que le fabricant se fait à lui-
de l’État. même ;
• pour les produits importés, par la
Sont redevables de la taxe, les producteurs et
mise à la consommation au sens
les commerçants agréés pour l’importation
douanier du terme.
et la commercialisation des produits
concernés. Art.364.-  (Loi n°042-2018/AN du 18
décembre 2018 art. 44) (Loi n°051-2019/
Les tabacs fabriqués au Burkina Faso et AN du 5 décembre 2019 art. 30) Pour
destinés à être exportés en sont exonérés. les produits de fabrication locale, la taxe
Art.363.- Le fait générateur et l’exigibilité est assise sur le prix de vente ex-usine, à
de la taxe sont constitués : l’exclusion de la taxe sur la valeur ajoutée.

120 Code général des impôts 2020


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 2 - Autres taxes indirectes

Ce prix de vente ex-usine ne peut être précédent.


inférieur à 300 FCFA pour 20 cigarettes.
Cette déclaration est établie sur un
Pour les produits importés, la taxe est formulaire conforme au modèle de
assise sur la valeur en douane majorée l’administration fiscale et comporte par
des droits et taxes perçus par les services nature de produits :
de la douane, à l’exception de la taxe sur • les stocks au premier jour du mois
la valeur ajoutée. Cette valeur en douane concerné ;
ne peut être inférieur à 300 FCFA pour 20 • les quantités fabriquées ou importées
cigarettes. au cours du mois ;
Art.365.-  (Loi n°051-2019/AN du 5 • les quantités vendues au cours du
décembre 2019 art. 31) Le taux de la taxe mois ;
est fixé à 50 %. • les stocks à la fin du mois ;
Art.366.-  (Loi n°051-2019/AN du 5 • le chiffre d’affaires ex-usine pour les
décembre 2019 art. 32) (Loi n°035-2020/ produits de fabrication locale ;
AN du 19 octobre 2020 art. 25) Tout • le montant total des valeurs en
producteur de tabacs, cigares, cigarettes douane déclarées au cordon doua-
et cigarillos doit déposer, auprès du service nier, pour les produits importés ;
des impôts dont il relève au plus tard le • le montant de la taxe due.
15 du mois, une déclaration au titre des La taxe est acquittée dans le même délai au
opérations intervenues pendant le mois vu de cette déclaration.

Chapitre 7 - Taxe spécifique sur les produits de la parfumerie et


des cosmétiques
Art.367.- La taxe spécifique sur les produits Art.369.- Le fait générateur est constitué :
de la parfumerie et des cosmétiques, perçue • pour les produits fabriqués au Burki-
au profit du budget de l’État, frappe la na Faso, par la sortie d’usine ou par
fabrication et l’importation des produits la livraison que le fabricant se fait à
de la parfumerie et des cosmétiques. lui-même ;
• pour les produits importés, par la
Sont redevables de la taxe :
mise à la consommation.
• en ce qui concerne la fabrication, les
producteurs ; Art.370.-  (Loi n°042-2018/AN du 18
décembre 2018 art. 45) En ce qui concerne
• en ce qui concerne les importations,
le propriétaire de la marchandise ou les produits de fabrication locale, la taxe
le déclarant en douane. est assise sur le prix hors taxe sur la valeur
ajoutée.
La taxe frappe aussi bien les produits
destinés à la vente que ceux réservés Pour les produits importés, la taxe est
à l’usage personnel du fabricant ou de assise sur la valeur en douane majorée des
l’importateur. droits et taxes perçus par les services de
la douane, à l’exception de la taxe sur la
Art.368.-  Sont exonérés de la taxe, les valeur ajoutée.
produits de fabrication locale destinés à
l’exportation.

Code général des impôts 2020 121


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 2 - Autres taxes indirectes

Art.371.-  (Loi n°042-2018/AN du 18 nature de produits :


décembre 2018 art. 46) Il est fait application • les stocks au premier jour du mois
d’un taux de 15 % quelle que soit l’origine concerné ;
du produit. • les quantités fabriquées au cours du
mois ;
Art.372.- (Loi n°035-2020/AN du 19
octobre 2020 art. 26)  Tout producteur • les quantités vendues au cours du
doit déposer, auprès du service des impôts mois ;
dont il relève au plus tard le 15 du mois, • les stocks à la fin du mois ;
une déclaration au titre des opérations • le chiffre d’affaires taxable ;
intervenues pendant le mois précédent.
• le montant de la taxe due.
Cette déclaration est établie sur un La taxe est acquittée dans le même délai au
formulaire conforme au modèle de vu de cette déclaration.
l’administration fiscale et comporte par

Chapitre 8 - Taxe sur les emballages et sachets plastiques


biodégradables et non biodégradables autorisés

Art.373.-  (Loi n°042-2018/AN du 18 fabricant ou de l’importateur.


décembre 2018 art. 47) Sont soumises
Art.374.- Sont redevables de la taxe :
à une taxe spécifique, l’importation
• en ce qui concerne la fabrication, les
et la fabrication des emballages et
producteurs ;
sachets plastiques biodégradables ou
non biodégradables utilisés pour le • en ce qui concerne les importations,
conditionnement industriel direct des le propriétaire des emballages et
produits manufacturés et pour d’autres sachets plastiques ou le déclarant en
usages, à l’exclusion des emballages douane.
et sachets en plastique servant au Art.375.- Le fait générateur et l’exigibilité
conditionnement direct des produits ci- de la taxe sont constitués :
après : • pour les emballages et sachets plas-
• le riz ; tiques fabriqués au Burkina Faso, par
la sortie d’usine ou par la livraison
• la farine de blé ;
que le fabricant se fait à lui-même ;
• le sel ;
• pour les importations, par la mise à
• l’huile ; la consommation au sens douanier
• le sucre ; du terme.
• les médicaments et matériels médi- Art.376.-  (Loi n°042-2018/AN du 18
caux ; décembre 2018 art. 48) Pour les emballages
• les matériels et équipements mili- et sachets plastiques fabriqués au Burkina
taires et de sécurité nationale ; Faso, la taxe est assise sur le prix hors taxe
sur la valeur ajoutée.
• les matériels et équipements destinés
à la recherche scientifique et expéri- Pour les emballages et sachets plastiques
mentale. importés, la taxe est assise sur la valeur en
La taxe s’applique aux emballages et douane majorée des droits et taxes perçus
sachets plastiques destinés à la vente et par les services de la douane, à l’exception
à ceux réservés à l’usage personnel du de la taxe sur la valeur ajoutée.

122 Code général des impôts 2020


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 2 - Autres taxes indirectes

Pour les emballages et sachets plastiques direct des produits manufacturés, la taxe
biodégradables ou non biodégradables est assise sur les valeurs déterminées
utilisés pour le conditionnement industriel conformément au tableau ci-dessous.

Valeur des marchandises (francs CFA)


Valeur de l’emballage par
unité de conditionnement : 200.001 à 1.000.001 à 5.000.001
1 à 200.000
1.000.000 5.000.000 et plus
Tonne 20 000F 80 000F 400 000F 720 000F
Carton 5000F 20 000F 100 000F 180 000F
Unité 400F 1600F 8000F 14400F

Art.377.-  (Loi n°042-2018/AN du 18 auprès du service des impôts dont il relève


décembre 2018 art. 49) Le taux de la taxe au plus tard le 15 du mois, une déclaration
est fixé à 5 %. au titre des opérations intervenues pendant
le mois précédent.
Les entreprises qui disposent d’un
mécanisme efficace de récupération et Cette déclaration est établie sur un
d’élimination des emballages et sachets formulaire conforme au modèle de
plastiques issus de la consommation l’administration fiscale et comporte par
de leurs produits peuvent bénéficier de nature de produits :
réduction de 50 % de la taxe. Les conditions • les stocks au premier jour du mois
d’octroi de cette réduction sont fixées par concerné ;
arrêté conjoint des ministres en charge des • les quantités fabriquées au cours du
finances, de l’environnement et de celui mois ;
en charge du secteur d’activités concerné. • les quantités vendues au cours du
Le produit de la taxe est réparti comme suit : mois ;
• 20 % au budget de l’État ; • les stocks à la fin du mois ;
• 80  % au profit du Fonds d’interven- • le chiffre d’affaires taxable ;
tion pour l’environnement (FIE). • le montant de la taxe due.
Art.378.-  (Loi n°035-2020/AN du 19 La taxe est acquittée dans le même délai au
octobre 2020 art. 27) 1) La taxe est perçue vu de cette déclaration.
par les services des impôts pour les
emballages et sachets plastiques fabriqués 2) La taxe est perçue par les services des
au Burkina Faso. douanes pour les emballages et sachets
plastiques importés.
Tout redevable de la taxe doit déposer,

Chapitre 9 - Autres taxes à l’importation


Section 1 - Taxe sur les produits pétroliers

Art.379.-  (Loi n°051-2019/AN du 5 due sur toute cession de produits pétroliers


décembre 2019 art. 33) 1) La taxe sur les effectuée à titre onéreux ou à titre gratuit
produits pétroliers importés au Burkina par les entreprises importatrices directes.
Faso, perçue au profit du budget de l’État, est

Code général des impôts 2020 123


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 2 - Autres taxes indirectes

Sont assimilés à des cessions, les • super carburant : 125 francs CFA ;
prélèvements effectués par les entreprises • gas-oil : 50 francs CFA.
importatrices pour leurs besoins propres.
Les produits pétroliers autres que ceux
2) Le fait générateur et l’exigibilité de énumérés ci-dessus sont exonérés de la
la taxe sont constitués par la mise à la taxe.
consommation ou par le prélèvement en
4) La liquidation et le recouvrement de
cas de livraison à soi-même.
la taxe sont effectués comme en matière
3) Le tarif au litre de la taxe est le suivant : douanière.

Section 2 - Taxe sur le café et le thé


Art.380.-  (Loi n°042-2018/AN du 18 3) Le fait générateur est constitué par la mise
décembre 2018 art. 50) 1) La taxe sur le à la consommation du café et/ou du thé au
café et le thé, perçue au profit du budget sens douanier du terme.
de l’État, frappe les produits destinés à la
4) La taxe est assise sur la valeur en douane
vente et ceux réservés à la consommation
des marchandises.
personnelle de l’importateur.
5) Le taux de la taxe est fixé à 12 %.
2) Le redevable de la taxe est le propriétaire
de la marchandise ou le déclarant en 6) La liquidation et le recouvrement de
douane. la taxe sont effectués comme en matière
douanière.

Section 3 - Taxe sur les noix de colas

Art.381.- 1) La taxe sur les noix de colas, 3) Le fait générateur est constitué par la mise
perçue au profit du budget de l’État, à la consommation de la marchandise au
frappe les importations de noix de colas sens douanier du terme.
destinées à la vente et celles réservées
4) La taxe est assise sur la valeur en douane
à la consommation personnelle de
des marchandises.
l’importateur.
5) Le taux applicable est fixé à 10 %.
2) Le redevable de la taxe est le propriétaire
de la marchandise ou le déclarant en 6) La liquidation et le recouvrement de
douane. la taxe sont effectués comme en matière
douanière.

Section 4 - Taxe sur les véhicules de tourisme dont la puissance est égale
ou supérieure à 13 chevaux
Art.382.-  1) L’importation de véhicules Par véhicule de tourisme, il faut entendre
de tourisme d’une puissance égale ou les véhicules conçus pour transporter des
supérieure à treize (13) chevaux est soumise personnes, à l’exclusion des véhicules
à une taxe perçue au profit du budget de destinés au transport public de voyageurs.
l’État.

124 Code général des impôts 2020


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 2 - Autres taxes indirectes

2) Sont exonérés, les véhicules acquis par : 4) La base imposable est constituée par
• les missions diplomatiques et consu- la valeur en douane majorée des droits et
laires, les organisations internatio- taxes perçus par les services de la douane, à
nales ; l’exception de la taxe sur la valeur ajoutée.
• les associations et les organisations
5) Le taux de la taxe est fixé à 5 %.
non gouvernementales ;
• les projets et programmes. 6) La liquidation et le recouvrement de
la taxe sont effectués comme en matière
3) Le fait générateur de la taxe est constitué
douanière.
par l’importation pour la mise à la
consommation.

Chapitre 10 - Taxe unique sur les assurances


Section 1 - Champ d’application
Art.383.-  Toute convention d’assurance syndicats professionnels à condition
conclue avec une société d’assurance que ces organismes soient reconnus.
est soumise, quels que soient le lieu et la Art.385.- 1) Est dispensé de la taxe tout
date auxquels elle est conclue, à une taxe contrat d’assurance contre des risques qui
annuelle et obligatoire appelée taxe unique se trouvent situés hors du Burkina Faso ou
sur les assurances (TUA). qui ne se rapportent pas à un établissement
La taxe est recouvrée au profit du budget industriel, commercial ou agricole sis au
de l’État. Burkina Faso.

Art.384.- Sont exonérées de la taxe : Si la situation du risque n’est pas clairement


• les réassurances ; précisée, le risque est réputé situé au lieu
du domicile ou du principal établissement
• les assurances sur la vie et assimilées
du souscripteur.
ou les contrats de rentes viagères ;
• les assurances maladie et santé ; 2) Il ne peut être fait usage au Burkina Faso
de ces contrats, soit par acte public, soit
• les assurances passées par les socié-
tés ou caisses d’assurances mutuelles en justice ou devant toute autre autorité
agricoles, les actes intéressant les so- constituée, s’ils n’ont été préalablement
ciétés de secours mutuels, les unions enregistrés gratis si l’assureur est
de sociétés de secours mutuels, et les immatriculé au Burkina Faso ou au droit
fixe des actes innomés dans le cas contraire.

Section 2 - Base imposable


Art.386.- La taxe est perçue sur le montant bénéficie directement ou indirectement
des sommes stipulées au profit de l’assureur du fait de l’assuré.
et de tous accessoires dont celui-ci

Section 3 - Liquidation et paiement


Art.387.- Le tarif de la taxe est fixé à : ritimes, fluviaux, aériens ou ferro-
• 1° 8  % pour les assurances contre viaires ;
les risques relatifs aux transports ma- • 2° 10  % pour les assurances de res-

Code général des impôts 2020 125


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 2 - Autres taxes indirectes

ponsabilité civile des voitures parti- octobre.


culières ;
Art.390.- La taxe est liquidée au tarif en
• 3° 12  % pour les assurances des vigueur au jour de l’échéance sur toutes les
risques divers et de responsabilité
sommes stipulées au profit de l’assureur et
civile des véhicules de transports
leurs accessoires comptabilisées au cours
publics routiers de personnes ou de
du trimestre écoulé.
marchandises y compris les taxis ;
• 4° 20  % pour les assurances contre Du montant ainsi obtenu est déduit le
l’incendie. Les risques d’incendie montant de la taxe perçue sur toutes les
couverts par des assurances ayant sommes stipulées au profit de l’assureur et
pour objet des risques de transport leurs accessoires constatés en comptabilité
sont compris dans les risques visés comme ayant fait l’objet, au cours de la
sous les numéros 2 et 3 du présent même période, d’un remboursement.
article, suivant qu’il s’agisse de trans-
port par eau, par air, par fer ou de Art.391.-  Pour les conventions avec les
transports terrestres. assureurs n’ayant au Burkina Faso ni
établissement, ni agence, ni succursale,
Art.388.- Pour les conventions conclues
ni représentant responsable, conclues
avec des assureurs ayant au Burkina Faso
par l’intermédiaire d’un courtier ou de
soit leur siège social, soit un établissement,
toute autre personne qui, résidant au
une agence, une succursale ou un
Burkina Faso, prête habituellement ou
représentant responsable, la taxe est perçue
occasionnellement son entremise pour des
par l’assureur ou son représentant ou par
opérations d’assurance, la taxe est perçue
l’apériteur de la police, si le contrat est
par l’intermédiaire et versée par lui au
souscrit par plusieurs assureurs, et versée
service des impôts compétent.
par lui au service des impôts du lieu du
siège social, de l’agence, de la succursale Art.392.- Les assureurs, leur représentant
ou de la résidence du représentant. responsable, les courtiers, les intermédiaires
en assurance et les assurés sont tenus
Art.389.- La taxe est due au titre de chaque
solidairement pour le paiement de la taxe
trimestre civil ; elle est payée au plus tard
et des pénalités.
le 20 des mois de janvier, avril, juillet et

Chapitre 11 - Taxe sur les activités financières (TAF)


(Loi n°035-2020/AN du 19 octobre 2020 Art.-392-1.- Il est institué au profit du
art. 28) budget de l’Etat une taxe sur les activités
financières (TAF)

Section 1- Opérations imposables


Art.-392-2.- Sont soumises à la TAF, les générale, au commerce des valeurs et de
opérations qui se rattachent aux activités l’argent à l’exception des opérations de
bancaires, financières et d’une manière crédit-bail.

126 Code général des impôts 2020


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 2 - Autres taxes indirectes

Section 2- Assujettis
Art.-392-3.- Sont assujettis à la taxe : 3- les opérateurs de change ;
1- les banques et établissements financiers 4-les personnes physiques ou morales
agréés au Burkina Faso ; réalisant des opérations de transfert
2- les personnes physiques ou morales d’argent.
réalisant de l’intermédiation financière ;

Section 3 - Exonérations
Art.-392-4.- Sont exonérées de la taxe sur bancaires au titre de leurs activités
les activités financières (TAF) : agro-sylvo-pastorales ;
- les agios afférents à la mobilisa- - les opérations réalisées par l’institut
tion par voie de réescompte ou de d’émission de la monnaie ;
pension des effets publics ou pri-
- les intérêts et commissions sur
vés figurant dans les portefeuilles
prêts et avances consentis à l’Etat et
des banques, des établissements
aux collectivités territoriales ;
financiers et dans les organismes
publics ou semi publics habilités à - les intérêts sur des prêts consentis
réaliser des opérations d’escompte aux personnes physiques pour la
ainsi que ceux afférents à la pre- construction ou l’acquisition de la
mière négociation d’effets destinés première maison ou du premier
à mobiliser les prêts consentis par appartement destiné à leur habi-
les mêmes organismes ; tation principale lorsque la valeur
hors taxes de cette habitation ne
- les opérations de refinancement
dépasse pas un montant fixé par
des institutions mutualistes ou coo-
arrêté du Ministre en charge des
pératives d’épargne et de crédit,
finances ;
constituées conformément à la loi
n°023-2009/AN du 14 mai 2009 - les intérêts et commissions sur les
portant réglementation des sys- opérations de collecte de l’épargne
tèmes financiers décentralisés, au- et de distribution du crédit effec-
près des banques et établissements tuées par les institutions du sys-
financiers ; tème financier décentralisé, telles
que définies par la loi portant ré-
- les intérêts servis par les établisse-
glementation des systèmes finan-
ments financiers sur les comptes
ciers décentralisés;
d’épargne des personnes physiques
et des associations légalement au- - les intérêts et commissions perçus
torisées ; sur les opérations de financement
agricole réalisées par la Banque
- les opérations de crédits dits crédits
agricole du Faso ;
de masse ou crédits collectifs oc-
troyés aux organisations paysannes - les opérations relatives au mandat
par les établissements financiers ou postal.

Code général des impôts 2020 127


Livre 2 - Impôts indirects et taxes assimilées Titre 2 - Autres taxes indirectes

Section 4- Base imposable


Art.-392-5.- L’assiette de la taxe sur définitivement acquise.
les activités financières est constituée
Art.-392-6.- La TAF perçue à l’occasion des
par le montant brut des intérêts, agios,
opérations imposables qui sont par la suite
commissions et autres rémunérations, la
résiliées, annulées ou impayées, peut être
taxe elle-même étant exclue de la base
imputée sur la taxe due au titre d’opérations
d’imposition.
faites ultérieurement. L’imputation est
Lorsqu’une même rémunération est subordonnée à la production de document
partagée entre plusieurs établissements, justifiant les opérations annulées, résiliées
chaque établissement est imposé sur ou impayées avec l’indication des motifs.
la fraction de rémunération qui lui est

Section 5- Taux
Art.-392-7.- Le taux de la taxe sur les du bénéfice réel normal d’imposi-
activités financières est fixé à 17%. tion (RNI), selon les seuils fixés à
l’article 527 ;
Ce taux est réduit à 15% pour :
- les entreprises relevant du régime - le refinancement interbancaire.

Section 6- Fait générateur et exigibilité

Art.-392-8.-Le fait générateur et l’exigibilité des avances et opérations assimi-


de la taxe sont constitués par : lées ;
- l’encaissement ou l’inscription du - l’accomplissement de la prestation
montant des intérêts au crédit du pour les autres opérations.
compte du bénéficiaire du prêt,

Section 7- Obligations, contrôle et sanctions


Art.-392-9.- Les modalités des déclarations, celles prévues en matière de taxe sur la
de contrôle et de recouvrement ainsi que valeur ajoutée.
les obligations et sanctions sont, comme

128 Code général des impôts 2020


Livre 3 - Droits d’enregistrement et de timbre Titre 1 - Droits d’enregistrement

Livre 3 - Droits d’enregistrement


et de timbre

Titre 1 - Droits d’enregistrement


Art.393.- L’enregistrement est une formalité • les actes limitativement énumérés par
fiscale qui entraîne le paiement d’un droit la loi ;
perçu au profit du budget de l’État. • les actes présentés volontairement à
la formalité par les parties.
Sont soumis à la formalité de
l’enregistrement :

Chapitre 1 - Champ d’application


Section 1 - Actes soumis à l’enregistrement
Art.394.- Sont obligatoirement soumis à la • les contrats de mariage ;
formalité de l’enregistrement, sauf s’ils en • les commandes publiques ;
sont exemptés par l’article 396 :
• les mutations à titre gratuit ;
• les mutations d’immeubles ou de
droits réels immobiliers ; • les nantissements, warrants et autres
sûretés sans dépossession ;
• les mutations de titres miniers ;
• les actes des notaires ;
• les mutations de titres de sociétés, de
droit au bail, de fonds de commerce • les actes judiciaires ;
ou de clientèle ; • les actes de sociétés ;
• les ventes publiques de meubles ; • les cessions et concessions de bre-
• les baux immobiliers, le crédit-bail vets, marques et autres droits de pro-
immobilier ; priété intellectuelle ;
• les contrats de location-gérance ; • les actes extra-judiciaires, les actes
des huissiers et greffiers expressé-
• les partages de sociétés, d’indivisions
ment mentionnés par le présent titre.
ou de communautés ;

Section 2 - Exonérations - Exemptions


Art.395.- En dehors des cas prévus par la loi, Sont enregistrées en débet et les droits,
les droits d’enregistrement ne peuvent faire impôts et taxes qui s’y rattachent mis à la
l’objet d’aucune exonération, modération charge du budget de l’État, les commandes
ou suspension à quelque titre que ce soit. publiques lorsqu’elles sont financées sur
ressources extérieures à la condition que
Les actes exonérés de droit d’enregistrement
la convention de financement prévoit
par une disposition législative ou un accord
expressément l’exonération des droits.
international restent soumis à la formalité
de l’enregistrement et enregistrés gratis. Art.396.- Sont exemptés de la formalité de

Code général des impôts 2020 129


Livre 3 - Droits d’enregistrement et de timbre Titre 1 - Droits d’enregistrement

l’enregistrement : • 3° les actes de procédure d’avocat


• 1° les actes judiciaires, jugements et défenseur à avocat défenseur devant
arrêts : les juridictions de tous ordres ainsi
- concernant l’état civil des per- que les exploits de signification de
sonnes et leur régime matrimo- ces mêmes actes ;
nial ; • 4° les actes faits en vertu des textes
- relatifs à l’application de la régle- sur l’expropriation pour cause d’uti-
mentation de sécurité sociale ; lité publique ;
- relatifs aux commandements, sai- • 5° les actes de sociétés :
sies et ventes ayant pour objet le - les apports en numéraires et les ap-
recouvrement des amendes et ports en nature de biens, même à
condamnations pécuniaires au titre gratuit, dont la mutation à titre
profit des comptables publics ; onéreux n’entraîne pas l’applica-
- relatifs aux inscriptions et opéra- tion de droits proportionnels ;
tions électorales ; - prorogation et fusion de sociétés,
- en exécution des lois portant orga- quel que soit le mode de fusion ;
nisation des procédures collectives - les actes portant augmentation
d’apurement du passif ; du capital, à l’exception de ceux
- en matière pénale à la seule condi- entraînant la création de parts ou
tion qu’il s’agisse d’actes effectués actions nouvelles ;
à la requête du ministère public et - les actes de dissolution de société
qu’ils n’incombent pas à une par- qui ne portent aucune transmission
tie civile ; de biens meubles ou immeubles
- ayant exclusivement pour objet la entre les associés ou autres per-
protection des pupilles de la Na- sonnes ;
tion ; • 6° le gage automobile.
• 2° les cédules ou avertissements pour
citer devant le tribunal d’instance ;

Section 3 - Territorialité
Art.397.- 1) Sont obligatoirement soumis à en dehors du Burkina Faso, sont dispensés
la formalité et aux droits d’enregistrement de la formalité de l’enregistrement au
au Burkina Faso, les actes passés à l’étranger Burkina Faso.
et portant :
• sur des immeubles, fonds de com- Art.398.-  1) Sont soumis aux droits de
merce ou droit au bail sis au Burkina mutation par décès les fonds publics,
Faso ; actions, obligations, parts d’intérêts,
créances et généralement toutes les valeurs
• sur des titres miniers de droit burki-
mobilières étrangères de quelque nature
nabè ;
qu’elles soient, dépendant d’une succession
• sur des titres de sociétés immatricu- assujettie à déclaration au Burkina Faso,
lées au Burkina Faso. quelle que soit la nationalité du défunt.
2) Les actes passés au Burkina Faso et
2) Lorsqu’elles s’opèrent par acte passé au
portant sur des immeubles, des fonds de
Burkina Faso ou par acte passé à l’étranger
commerce, un droit au bail, un titre minier
dont il est fait usage au Burkina Faso, les
ou des titres de sociétés sis ou immatriculés

130 Code général des impôts 2020


Livre 3 - Droits d’enregistrement et de timbre Titre 1 - Droits d’enregistrement

transmissions entre vifs à titre gratuit de les mêmes conditions que si elles avaient
biens mobiliers sis hors du Burkina Faso, pour objet des biens de même nature sis
sont soumises aux droits de mutation dans au Burkina Faso.

Section 4 - Fait générateur et exigibilité


Art.399.-  (Loi n°051-2019/AN du 5 le transfert de propriété, d’usufruit ou
décembre 2019 art. 34) Le fait générateur de jouissance, le décès. Toutefois, en ce
et l’exigibilité des droits d’enregistrement qui concerne la commande publique,
sont constitués par la signature de l’acte, l’exigibilité est constituée par la notification.

Chapitre 2 - Principes généraux d’assiette


Section 1 - Dispositions générales
Art.400.-  Les droits proportionnels sont Art.402.- En ce qui concerne les mutations
assis sur la valeur exprimée dans les actes et conventions affectées d’une condition
et déclarations, arrondie au millier de francs suspensive, les tarifs applicables et les
CFA inférieur. valeurs imposables sont déterminés en
se plaçant à la date de la réalisation de la
Toutefois, l’administration fiscale peut
condition.
rectifier le prix ou l’évaluation d’un
bien ayant servi de base à la perception Art.403.- La perception des droits est réglée
d’une imposition lorsque ce prix ou cette d’après la forme extérieure des actes ou la
évaluation parait inférieur à la valeur vénale substance de leurs dispositions, sans égard
des biens transmis ou désignés dans les à leur validité, ni aux causes quelconques
actes ou déclarations. de résolution ou d’annulation ultérieures.
Art.401.-  En cas de désaccord sur les Art.404.-  Si les sommes et valeurs ne
valeurs visées à l’article précédent entre les sont pas déterminées dans un acte ou
parties et l’administration, la commission un jugement donnant lieu au droit
de conciliation prévue à l’article 594 peut proportionnel, les parties sont tenues d’y
être saisie pour tous les actes donnant droit suppléer, avant l’enregistrement, par une
à l’application d’un droit proportionnel. déclaration estimative détaillée, certifiée
et signée au pied de l’acte.

Section 2 - Valeur de la nue-propriété et de l’usufruit

Art.405.- La valeur de la nue-propriété et de articles 401 et 592.


l’usufruit des biens meubles et immeubles
2) Pour les mutations à titre gratuit et les
est déterminée comme suit :
apports en mariage, la valeur imposable
1) Pour les transmissions à titre onéreux, de la nue-propriété et de l’usufruit est
par le prix exprimé en y ajoutant toutes les déterminée conformément au tableau ci-
charges en capital, sauf application des après :

Code général des impôts 2020 131


Livre 3 - Droits d’enregistrement et de timbre Titre 1 - Droits d’enregistrement

Valeur par rapport à la pleine propriété :


Age de l’usufruitier
Valeur de l’usufruit Valeur de la nue propriété
Moins de 20 ans révolus 7/10e 3/10e
Moins de 30 ans révolus 6/10e 4/10e
Moins de 40 ans révolus 5/10e 5/10e
Moins de 50 ans révolus 4/10 e
6/10e
Moins de 60 ans révolus 3/10e 7/10e
Moins de 70 ans révolus 2/10 e
8/10e
Plus de 70 ans révolus 1/10e 9/10e

Pour déterminer la valeur de la nue- fixe, il est estimé aux deux dixièmes (2/10e)
propriété, il n’est tenu compte que des de la valeur de la propriété entière pour
usufruits ouverts au jour de la mutation de chaque période de dix (10) ans de la durée
cette nue-propriété. de l’usufruit, sans fraction et sans égard à
l’âge de l’usufruitier.
3) Pour les mutations à titre gratuit, si
l’usufruit est constitué pour une durée

Chapitre 3 - Tarif
Art.406.- À l’exception des actes enregistrés Art.407.- Les actes et déclarations exemptés
gratis, il ne peut être perçu moins de six mille de la formalité sont soumis au droit fixe
(6.000) francs CFA pour l’enregistrement de six mille (6.000) francs CFA en cas de
des actes dont les sommes et valeurs ne présentation volontaire à la formalité et sur
produiraient pas six mille (6.000) francs réquisition.
CFA de droit proportionnel.

Section 1 - Mutations à titre onéreux


Art.408.-  Sont considérées comme • soit par la production d’un titre de
mutations à titre onéreux, les ventes, jouissance défini par la réglementa-
adjudications, cessions, rétrocessions, tion foncière ;
licitations, apports en sociétés et tous autres • soit par des baux par lui passés,
actes civils, extrajudiciaires ou judiciaires soit par des transactions ou autres
portant translation de propriété ou d’usufruit actes constatant sa propriété ou son
de biens meubles ou immeubles. usufruit.
La mutation d’un immeuble est
suffisamment établie pour la demande des Sous-section 1 - Mutations
droits d’enregistrement et la poursuite du d’immeubles ou de droits réels
paiement contre le nouveau possesseur : immobiliers
• soit par la production d’un titre fon- Art.409.- L’assiette des droits est déterminée
cier ; par le prix exprimé dans l’acte, en y ajoutant

132 Code général des impôts 2020


Livre 3 - Droits d’enregistrement et de timbre Titre 1 - Droits d’enregistrement

toutes les charges en capital, ainsi que contrat sont soumises au droit fixe de six
toutes les indemnités stipulées au profit mille (6.000) francs CFA en sus de celui
du cédant, à quelque titre et pour quelque exigé au titre de l’adjudication ou du
cause que ce soit, ou par une estimation contrat initial.
d’experts.
Si la déclaration est faite en dehors de ce
Lorsque la mutation porte à la fois sur un délai, un nouveau droit de mutation à titre
immeuble par nature et des immeubles onéreux est exigible en sus de celui exigé au
par destination, ces derniers doivent titre de l’adjudication ou du contrat initial.
faire l’objet d’un prix particulier et d’une
Art.412.- 1) Les personnes physiques ayant
désignation détaillée.
acquis par voie de location-vente leur
Les droits de mutation d’immeubles premier appartement ou première maison
exigibles à l’occasion d’une opération de destiné à leur habitation principale peuvent
crédit-bail sont liquidés sur la base du prix bénéficier d’un droit de mutation réduit à
de cession stipulé au contrat. 3 % si :
• le prix de vente de la maison ou de
Art.410.- 1) Les mutations à titre onéreux l’appartement ne dépasse pas dix
d’immeubles ou de droits réels immobiliers millions (10.000.000) de francs CFA
sont soumises à un droit de 8 %. indépendamment du prix du terrain ;
Sont assimilées à des immeubles, les • le contrat de location-vente est
sociétés à prépondérance immobilière, conclu pour une durée égale ou su-
telles que définies par l’article 161. périeure à dix (10) ans ;
• la formalité de l’enregistrement est
2) En cas de vente à réméré, les droits
accomplie dans les délais légaux.
proportionnels ne sont dus qu’au moment
de la vente initiale. Si le vendeur exerce Le bénéfice de l’application du taux réduit
son droit de retrait dans les délais est subordonné à la souscription d’une
conventionnels et au maximum sous un demande adressée au service des impôts
délai de cinq (5) ans suivant la date de la compétent pour l’enregistrement de l’acte.
vente initiale, l’enregistrement est dû au La réponse motivée de l’administration doit
droit fixe de six mille (6.000) francs CFA. parvenir sous 7 jours ouvrés à compter du
dépôt de la demande ; passé ce délai, la
3) Pour les échanges d’immeubles, le droit demande d’application du taux réduit est
est perçu sur la valeur la plus grande des réputée acceptée.
deux immeubles. Les parties sont tenues
de préciser dans l’acte de vente, la valeur 2) Si le locataire acquéreur s’acquitte du
de chaque immeuble ainsi que celle de prix total de l’immeuble moins de dix (10)
l’éventuelle soulte. ans après la date du contrat, la liquidation
des droits de mutation se fait au taux de
4) Pour les adjudications à la folle enchère droit commun et le complément des
d’immeubles ou de droits réels immobiliers, droits est exigible dans le mois suivant le
l’assiette des droits est constituée par la remboursement du solde.
valeur qui excède le prix de la précédente
adjudication si le droit en a été acquitté. Si 3) Le bénéfice du taux réduit de 3 % peut
le droit n’a pas été acquitté, l’assiette est être accordé à toute personne physique qui
celle définie par l’adjudication définitive. acquiert auprès de promoteurs immobiliers :
• le premier terrain viabilisé et destiné
Art.411.- Les déclarations de command ou à la construction de maisons à usage
d’ami faites dans le délai de trois (3) jours d’habitation ;
suivant l’adjudication ou la signature du

Code général des impôts 2020 133


Livre 3 - Droits d’enregistrement et de timbre Titre 1 - Droits d’enregistrement

• la première maison ou le premier et estimées article par article, dans un état


appartement destiné à l’habitation distinct joint à l’acte enregistré. Lorsque ces
principale et classé habitat social conditions ne sont pas remplies, le droit
conformément aux textes définissant général de 8 % s’applique.
l’habitat social.
Art.416.-  Est soumise au droit
Art.413.- Sont enregistrés au droit fixe de
d’enregistrement de 8  %, toute cession
six mille (6.000) francs CFA, les actes de
d’un droit à un bail ou du bénéfice d’une
cession d’immeubles à usage professionnel
promesse de bail portant sur tout ou partie
ou d’habitation, réalisés par les sociétés de
d’un immeuble, quelle que soit la forme
crédit-bail, lorsqu’il est justifié :
qui lui est donnée par les parties, qu’elle
• que le bien vendu appartenait anté-
soit qualifiée de cession de pas de porte,
rieurement à l’acquéreur et qu’au-
d’indemnité de départ ou autrement.
cune mutation au profit d’une autre
personne ne s’est produite entre Ce droit est perçu sur le montant de la
l’époque de la cession qu’il avait somme ou indemnité stipulée par le cédant
consentie à l’entreprise de crédit-bail à son profit ou sur la valeur vénale réelle du
et celle de la rétrocession que celle- droit cédé, déterminée par une déclaration
ci lui a consentie (lease back) ; estimative des parties, si la convention ne
• la conclusion au profit de l’acqué- contient aucune stipulation expresse d’une
reur, simultanément à la vente qu’il somme ou indemnité au profit du cédant
avait consentie, d’un contrat de cré- ou si la somme ou indemnité stipulée est
dit-bail. inférieure à la valeur vénale réelle du droit
cédé. Le droit ainsi perçu est indépendant
Sous-section 2 - Mutations de meubles de celui qui peut être dû pour la jouissance
des biens loués.
Art.414.-  Les mutations de propriété à
titre onéreux de fonds de commerce ou de Les dispositions du présent article sont
clientèle, d’un office ou d’une charge sont applicables à toutes conventions ayant pour
soumises à un droit de 8 %. effet de résilier un bail portant sur tout ou
partie d’un immeuble pour le remplacer
Ce droit est perçu sur le prix de la vente
par un nouveau bail en faveur d’un tiers.
du fonds, de la cession du droit au bail et
des objets mobiliers ou autres servant à Art.417.- Les ventes publiques de biens
l’exploitation du fonds. Ces objets doivent meubles autres que ceux énumérés aux
donner lieu à un inventaire détaillé et articles 414 et 415 sont assujetties à un
estimatif dans un état distinct, joint à l’acte droit de 5 %.
enregistré.
Art.418.-  (Loi n°042-2018/AN du 18
Art.415.-  Les ventes de stock de décembre 2018 art. 51) Sont enregistrés
marchandises corrélatives à la cession au droit fixe de six mille (6.000) francs CFA :
d’un fonds de commerce sont exonérées de • les mutations à titre onéreux de pro-
droits d’enregistrement lorsqu’elles donnent priété ou d’usufruit de bateaux ou
lieu à la perception de la taxe sur la valeur d’aéronefs ;
ajoutée. • les cessions de droits de propriété in-
tellectuelle et industrielle, à l’excep-
Dans le cas contraire, ces marchandises sont
tion des droits d’auteur, dispensés de
assujetties à un droit de 2 %, à condition
la formalité ;
qu’il soit stipulé, en ce qui les concerne, un
prix particulier, et qu’elles soient désignées • les cessions directes ou indirectes

134 Code général des impôts 2020


Livre 3 - Droits d’enregistrement et de timbre Titre 1 - Droits d’enregistrement

de titres de sociétés burkinabè. Si la Sous-section 3 - Mutations simultanées


société est à prépondérance immobi- de meubles et d’immeubles
lière, le droit sur les mutations d’im-
meuble à titre onéreux s’applique. Art.420.-  Lorsqu’une mutation à titre
onéreux comprend des meubles et des
Art.419.- Sont exemptés de la formalité de immeubles, le droit d’enregistrement est
l’enregistrement, les contrats de crédit-bail perçu sur la totalité du prix, au taux réglé
portant sur les biens meubles. pour les immeubles, à moins qu’il ne soit
stipulé un prix particulier pour les objets
mobiliers et qu’ils ne soient désignés et
estimés article par article dans le contrat.

Section 2 - Baux
Art.421.-  1) Pour les baux, sous-baux • les sous-baux et prorogations
et prorogations de baux d’immeubles, conventionnelles ou légales de baux
l’assiette des droits est déterminée par le de même nature.
prix annuel hors taxes exprimé, augmenté Ce droit est ramené à 3 % pour les baux
des charges imposées au locataire ou sur portant sur des immeubles ou parties
la valeur locative réelle des biens loués si d’immeubles à usage d’habitation.
cette valeur est supérieure au prix augmenté
des charges. 2) Les baux à vie de biens immeubles
et ceux dont la durée est illimitée sont
Si le prix du bail ou de la location est stipulé assujettis à un droit de 8 %.
payable en nature ou sur la base du cours de
certains produits, le droit proportionnel est 3) L’acte constitutif de l’emphytéose est
liquidé d’après la valeur au jour du contrat, soumis au droit de 5 %.
déterminée par une déclaration estimative 4) Les contrats de location-gérance sont
des parties. soumis au droit de 5 %.
2) Si le montant du droit est fractionné, 5) Les concessions de droits de propriété
cette estimation ne vaut que pour la intellectuelle et industrielle sont soumises
première période. Pour chacune des au droit de 5 %.
périodes ultérieures, les parties sont tenues
de souscrire une nouvelle déclaration 6) Sont enregistrées au droit fixe de six
estimative de la valeur des produits au jour mille (6.000) francs CFA, les cessions,
du commencement de la période qui sert subrogations, rétrocessions de baux de
de base à la liquidation des droits. biens de toute nature.

3) Pour les contrats de location gérance, Art.423.- 1) Pour les baux dont la durée
l’assiette des droits est le montant total des est limitée, l’assiette est constituée par le
redevances majoré des charges imposées montant cumulé des loyers de toute la
au locataire. période.

Art.422.-  (Loi n°042-2018/AN du 18 En cas de renouvellement du bail,


décembre 2018 art. 52) 1) Sont assujettis notamment par tacite reconduction, un
au droit de 5 % : nouveau droit est dû sur la nouvelle période.
• les baux d’immeubles à durée déter-
Si le bail est stipulé pour une durée
minée, qu’ils soient à durée fixe ou
supérieure à 3 ans, ou pour les baux
à période ;

Code général des impôts 2020 135


Livre 3 - Droits d’enregistrement et de timbre Titre 1 - Droits d’enregistrement

à période, le droit peut être fractionné (10) fois le prix annuel charges comprises,
conformément aux dispositions de l’article en y ajoutant de même les deniers d’entrée
447. et les autres charges.
2) Pour les baux dont la durée est illimitée, 4) Pour l’emphytéose, le droit est liquidé
l’assiette est déterminée par un capital formé sans fractionnement, sur le montant cumulé
de vingt (20) fois le prix annuel charges des redevances pour toute la durée du
comprises, y compris le droit d’entrée s’il bail, augmenté des charges additionnelles
en est stipulé. stipulées au bail, sur déclaration estimative,
s’il y a lieu.
3) Pour les baux à vie, la valeur est
déterminée par un capital formé de dix

Section 3 - Partages
Art.424.- 1) Les partages de biens meubles Art.425.-  Lorsque le partage comporte
et immeubles entre copropriétaires, une soulte ou une plus-value, l’impôt est
cohéritiers et coassociés, à quelque titre perçu au taux prévu pour les mutations à
que ce soit, sont soumis à un droit de 0,5 %. titre onéreux applicable au bien concerné,
au prorata, le cas échéant, de la valeur
Le droit est liquidé sur le montant de l’actif
respective des différents biens compris dans
net partagé.
le lot grevé de la soulte ou de la plus-value.
2) Toutefois :
Art.426.- En cas de retour de partage, le
• les partages d’exploitations agricoles
droit exigible est celui des mutations à titre
d’une valeur inférieure à deux mil-
onéreux applicable au bien concerné.
lions (2.000.000) de CFA sont enre-
gistrés gratis ; Art.427.- Les licitations et cessions mettant
• les partages de communauté de ma- fin à une indivision, sont liquidées sur la
riage sont enregistrés au droit fixe de valeur des biens sans soustraction de la part
six mille (6.000) francs CFA. de l’acquéreur, au taux des droits exigibles
sur le bien concerné.

Section 4 - Commandes publiques


Art.428.-  1) Les commandes publiques 2) Les commandes publiques financées sur
d’un montant égal ou supérieur à un ressources extérieures sont soumises à la
million (1.000.000) de francs CFA hors formalité de l’enregistrement et enregistrées
taxes sont assujetties à un droit de 3 %. Le en débet à la condition que la convention
droit est liquidé sur le prix hors taxes ou de financement mentionne expressément
sur l’évaluation des travaux, fournitures, l’exonération des droits.
ouvrages ou services imposés à l’attributaire
Lorsque les droits sont mis à la charge du
qui en règle le montant.
budget de l’État, les attributaires acquittent
Les commandes publiques d’un montant un droit forfaitaire conformément au
inférieur à un million (1.000.000) de francs tableau suivant :
CFA hors taxes sont enregistrées gratis.

136 Code général des impôts 2020


Livre 3 - Droits d’enregistrement et de timbre Titre 1 - Droits d’enregistrement

Montants hors taxes des commandes publiques Droit forfaitaire


De 1.000.000 à 50.000.000 de francs CFA 25.000 francs CFA
De 50.000.001 à 500.000.000 de francs CFA 200.000 francs CFA
De 500.000.001 à 1.000.000.000 de francs CFA 500.000 francs CFA
Plus de 1.000.000.000 de francs CFA 1.000.000 de francs CFA

Section 5 - Actes divers


Art.429.-  (Loi n°042-2018/AN du 18 cède ou transmet, partiellement ou
décembre 2018 art. 53) Sont enregistrés totalement, les droits et obligations
au droit fixe de six mille (6.000) francs CFA, résultant dudit titre ;
dit droit des « actes innomés » : • et généralement tout acte non tarifé,
• les certificats de propriété ; présenté volontairement à la formali-
• les actes des huissiers et autres ayant té de l’enregistrement.
pouvoir de faire des exploits et pro- Art.430.- Sont enregistrés gratis :
cès-verbaux, qui ne contiennent au-
cune disposition pouvant donner lieu 1) Les transferts de contrats et de réserves
au droit proportionnel ; mobilières ou immobilières afférentes à ces
• les prisées de meubles ; contrats, des entreprises d’assurance et de
capitalisation.
• les contrats de mariage ne contenant
que la déclaration du régime adopté 2) Les actes, pièces et écrits de toute nature
par les futurs époux, sans constater concernant la Banque Centrale des États
de leur part aucun apport  ; en cas de l’Afrique de l’Ouest (BCEAO) lorsque le
d’apport, le droit proportionnel ap- paiement des droits lui incombe légalement.
plicable aux mutations à titre oné-
reux est exigible ; 3) Les attributions ou le transfert des
meubles et immeubles des missions
• les actes portant nantissement des
religieuses par les détenteurs actuels au
droits d’associés et valeurs mobi-
lières, de fonds de commerce, de ma- conseil d’administration des missions
tériel professionnel, des véhicules au- religieuses.
tomobiles et des stocks des matières Les transferts du même ordre intervenant
premières et des marchandises ; entre missions religieuses et associations
• les cessions de titre minier ainsi que laïques, pouvant être considérés comme
les contrats ou accords par lesquels des éléments intérieurs aux missions,
le titulaire d’un titre minier confie, bénéficient de la même exonération.

Section 6 - Dispositions communes


Art.431.-  Lorsqu’un acte renferme deux Toutefois, lorsque les dispositions
dispositions tarifées différemment, mais qui, dépendantes sont assujetties à des taux de
à raison de leur corrélation, ne sont pas de nature différente qui rendent impossible
nature à donner ouverture à la pluralité des la comparaison, c’est le droit afférent à la
droits, la disposition qui sert de base à la disposition principale qui est exigible.
perception est celle qui donne lieu au taux
Art.432.-  1) Lorsque dans un acte
le plus élevé.

Code général des impôts 2020 137


Livre 3 - Droits d’enregistrement et de timbre Titre 1 - Droits d’enregistrement

quelconque, il y a plusieurs dispositions 1), les dispositions indépendantes et non


indépendantes ou ne dérivant pas soumises au droit proportionnel.
nécessairement les unes des autres, il est dû
Lorsqu’un acte contient plusieurs
pour chacune d’elles, et selon son espèce,
dispositions indépendantes, donnant
un droit particulier.
ouverture, les unes au droit proportionnel,
La quotité des divers droits est déterminée les autres à un droit fixe, le droit fixe n’est
par les dispositions du présent code, dans pas perçu, sauf application du droit fixe le
lequel la disposition se trouve classée ou plus élevé comme minimum de perception
auquel elle se rapporte. si le montant des droits proportionnels
exigibles est inférieur.
2) Sont affranchies de la pluralité prévue au

Chapitre 4 - Recouvrement
Section 1 - Délais pour enregistrer
Art.433.-  (Loi n°051-2019/AN du 5 - les mutations à titre onéreux et les
décembre 2019 art. 35) 1) Les actes visés baux portant sur des biens sis au
à l’article 394 doivent être enregistrés dans Burkina Faso, lorsque l’acte est
le délai d’un (01) mois à compter de leur passé hors du Burkina Faso.
date. Pour les baux, le délai d’un mois
• 3° les délais pour l’enregistrement
court à compter de leur date ou de celle des déclarations que les héritiers, do-
de l’entrée en jouissance lorsqu’elle est nataires ou légataires ont à souscrire
antérieure à la date du contrat de bail ou des biens à eux échus ou transmis par
en cas de renouvellement du contrat de décès sont :
bail, notamment par tacite reconduction,
- de six (6) mois, à compter du jour
à compter du début de la nouvelle période.
du décès lorsque celui dont on re-
Pour les commandes publiques, l’acte doit cueille la succession est décédé au
être enregistré à compter de sa notification. Burkina Faso ;
- d’une (1) année pour les autres cas.
2) Toutefois :
• 1° doivent être enregistrés dans le Art.434.- À défaut d’actes, les mutations
délai de quinze (15) jours à compter à titre onéreux et les baux font l’objet
de leur date de signature les actes des dans le mois de l’entrée en possession, de
huissiers et assimilés ayant pouvoir déclarations détaillées et estimatives sur
de faire des exploits et procès-ver- lesquelles seront calculés les droits.
baux. Si ces actes ont été passés à
l’étranger, le délai est porté à trois (3) Art.435.- Lorsqu’un délai est exprimé en
mois. jours, le jour de l’acte, de l’événement, de
• 2° doivent être enregistrés dans le dé- la décision ou de la notification qui le fait
lai de trois (3) mois : courir ne compte pas.
- les testaments déposés chez les no- Lorsqu’un délai est exprimé en mois ou en
taires ou par eux reçus à compter année ce délai expire le jour du dernier
du décès des testateurs, à la dili- mois ou de la dernière année qui porte
gence des héritiers, donataires, lé- le même quantième que le jour de l’acte,
gataires, ou exécuteurs testamen- de l’événement, de la décision ou de la
taires ; notification qui le fait courir. À défaut d’un

138 Code général des impôts 2020


Livre 3 - Droits d’enregistrement et de timbre Titre 1 - Droits d’enregistrement

quantième identique, le délai expire le coïncide avec un jour de fermeture du


dernier jour du mois. service, ce délai est prorogé jusqu’au
premier jour ouvrable qui suit.
Lorsque l’expiration des délais prévus

Section 2 - Service des impôts compétent


Art.436.-  (Loi n°051-2019/AN du 5 3) les actes passés à l’étranger autres que
décembre 2019 art. 36) 1) Les actes ceux visés aux points a et b du paragraphe 2
sont enregistrés au service des impôts sont enregistrés dans n’importe quel service
dont dépend la personne qui procède à des impôts ;
l’enregistrement, notamment en ce qui
4) les mutations par décès sont enregistrées
concerne les notaires, greffiers, huissiers,
au service des impôts du domicile du
acquéreurs, locataires ou attributaires
défunt, quelle que soit la situation des
de commandes publiques. Les huissiers
valeurs mobilières ou immobilières à
peuvent toutefois faire enregistrer leurs
déclarer. À défaut de domicile au Burkina
actes au service des impôts du lieu où ils
Faso, la déclaration est déposée au service
ont été faits.
des impôts du lieu du décès ou, si le décès
2) Toutefois, la formalité s’accomplit : n’est pas survenu au Burkina Faso, dans
• a) pour les actes portant mutation n’importe quel service des impôts.
d’immeubles, de droit au bail ou de
fonds de commerce, au service des Art.437.- Les formalités de l’enregistrement
impôts dans le ressort territorial du- et de la publicité foncière sont fusionnées
quel se trouve le bien ; pour les actes de mutation d’immeubles
et de droits réels immobiliers objets
• b) pour les actes portant mutation de
d’inscription aux livres fonciers.
titres de sociétés, au service des im-
pôts dont dépend la société dont les La formalité fusionnée est accomplie à la
titres ont été transmis ; recette chargée de la publicité foncière du
• c) pour les procès-verbaux de ventes lieu de situation de l’immeuble dans le mois
publiques de biens meubles, au ser- de l’acte.
vice des impôts dans lequel a été re-
tournée la déclaration préalable visée L’enregistrement des actes soumis à cette
à l’article 462 ; formalité résulte de leur publicité.
• d) pour les actes sous seing privé En cas de rejet de la formalité de la publicité
autres que ceux visés aux points a et foncière, l’acte est néanmoins réputé
b, au service des impôts du domicile enregistré à la date du dépôt.
de l’une des parties contractantes ;

Section 3 - Modalités d’exécution de la formalité - Paiement


Art.438.-  Les parties présentent au Les notaires, huissiers et greffiers sont tenus
moins un original et une copie pour chaque fois qu’ils présentent des actes à la
enregistrement dont un exemplaire sera formalité de l’enregistrement de déposer un
conservé par l’administration fiscale. Pour bordereau récapitulatif de ces actes établis
les commandes publiques, quatre originaux par eux en double exemplaire au moyen
sont exigés. d’un formulaire conforme au modèle de
l’administration fiscale.

Code général des impôts 2020 139


Livre 3 - Droits d’enregistrement et de timbre Titre 1 - Droits d’enregistrement

Les actes présentés à l’enregistrement à la formalité de l’enregistrement, sous


doivent être timbrés, sauf exemption de réserve de la possibilité du fractionnement
droit de timbre prévue par le présent Code. prévue aux articles 447 et suivants.
Art.439.- Lors de l’enregistrement, après Art.442.- Nul ne peut atténuer ni différer le
paiement des droits, il est délivré une paiement des droits d’enregistrement, sous
quittance dont les mentions sont reportées le prétexte de contestation sur le taux ou
sur l’acte enregistré ou sur l’extrait de la la quotité, ni pour quelque autre motif que
déclaration du nouveau possesseur. ce soit, sauf à se pourvoir en restitution s’il
y a lieu.
Le receveur des impôts y exprime la date de
l’enregistrement, le numéro, et, en toutes Art.443.- Le service des impôts ne peut en
lettres, la somme des droits perçus. aucun cas différer l’enregistrement, même
en cas de recours à la procédure prévue
Lorsque l’acte renferme plusieurs
aux articles 581 (droit de préemption) ou
dispositions opérant chacune un droit
592 (rectification de la base d’imposition),
particulier, le service des impôts l’indique
lorsque les conditions suivantes sont
dans sa quittance et y énonce distinctement
remplies :
la quotité de chaque droit perçu. • le service des impôts compétent a été
Art.440.- Pour le recouvrement des droits, saisi ;
les sommes exigibles pour chaque acte sont • les droits ou le droit fractionné ont
arrondies à la dizaine de francs inférieure. été intégralement payés ;
Art.441.- Les droits d’enregistrement sont • les conditions de forme édictées par
payés intégralement lors de leur présentation le présent chapitre ont toutes été res-
pectées.

Section 4 - Redevables des droits


Sous-section 1 - Obligation au à l’État, aux collectivités territoriales
paiement ou à toute personne morale béné-
ficiaire d’une exonération de droits
Art.444.- Les droits des actes à enregistrer d’enregistrement ;
sont acquittés :
• 1° par les notaires, pour les actes pas- • 5° par les parties :
sés devant eux ; - pour les actes sous seing privé et
• 2° par les huissiers et autres per- ceux passés à l’étranger qu’elles
sonnes ayant pouvoir de faire des ont à faire enregistrer ;
actes et procès-verbaux, pour ceux - pour les ordonnances, sur requête
de leur ministère ; ou mémoire, et les certificats qui
• 3° par les greffiers ou secrétaires pour leur sont immédiatement délivrés
les actes et jugements passés et reçus par les juges ;
aux greffes et secrétariats des juridic- - pour les actes et décisions qu’elles
tions ; obtiennent des arbitres, si ceux-ci
• 4° par les nouveaux possesseurs, ne les ont pas fait enregistrer ;
pour les droits des actes comportant • 6° par les héritiers et légataires, leurs
transmission de propriété, d’usufruit tuteurs et curateurs, et les exécuteurs
ou de jouissance de meubles ou im- testamentaires, pour les testaments et
meubles. Toutefois, les droits sont dus mutations par décès ; par le donataire
par le bailleur en cas de bail consenti pour les mutations entre vifs.

140 Code général des impôts 2020


Livre 3 - Droits d’enregistrement et de timbre Titre 1 - Droits d’enregistrement

Art.445.- Les cohéritiers sont solidairement périodes triennales dans la durée du


responsables du paiement des droits de marché ;
mutation par décès. • 2° s’il s’agit d’un marché à périodes,
en autant de paiements qu’il y a de
L’action solidaire pour le recouvrement
périodes. Si le marché est à périodes,
des droits de mutation par décès ne peut
et si la période dépasse trois (3) ans,
être exercée à l’encontre des cohéritiers
le fractionnement triennal peut être
auxquels profite l’exonération prévue par
requis pour chaque période.
l’article 481.
Chaque paiement représente le droit
Art.446.-  Les officiers publics qui, aux afférent aux prescriptions stipulées pour la
termes de l’article 444, auraient fait pour les période à laquelle il s’applique.
parties l’avance des droits d’enregistrement,
pourront en poursuivre le paiement Le droit afférent à la première période est
conformément au code de procédure civile. seul acquitté lors de l’enregistrement de
l’acte.
Sous-section 2 - Fractionnement des Le droit afférent aux périodes suivantes est
droits payé dans le mois du commencement de
Art.447.- Le droit proportionnel exigible la nouvelle période à la diligence de l’une
sur les baux peut être fractionné : ou l’autre des parties. Il est perçu d’après
• 1° s’il s’agit d’un bail à durée fixe, le tarif en vigueur au commencement de la
en autant de paiements qu’il y’a de nouvelle période.
périodes triennales dans la durée du
Art.449.- 1) Sur la demande de tout légataire
bail ;
ou donataire, ou de l’un quelconque des
• 2° s’il s’agit d’un bail à périodes en cohéritiers solidaires, le montant des droits
autant de paiements que le bail com- de mutation par décès peut être acquitté en
porte de périodes. Si le bail est à pé-
plusieurs versements égaux.
riodes, et si la période dépasse trois
(3) ans, le fractionnement triennal 2) Le premier versement a lieu au plus tard
peut être requis pour chaque période. trois (3) mois après la date de la décision
Chaque paiement représente le droit accordant le délai de paiement sollicité,
afférent au loyer et aux charges stipulées sans que le paiement pour solde puisse
pour la période à laquelle il s’applique. intervenir plus de deux (2) ans après le
premier paiement.
Le droit afférent à la première période du
bail est seul acquitté lors de l’enregistrement Les versements sont semestriels avec un
de l’acte ou de la déclaration. maximum de 5 versements.

Le droit afférent à chaque période suivante 3) Les intérêts sur les droits différés sont
est payé dans le mois du commencement calculés au taux de 0,75 % par mois, tout
de la nouvelle période à la diligence mois commencé comptant pour un mois
du propriétaire ou du locataire. Il est entier.
perçu d’après le tarif en vigueur au
4) La demande de délai est adressée au
commencement de la nouvelle période.
service des impôts où la succession doit
Art.448.- Le droit proportionnel exigible être déclarée. Elle n’est recevable que si
sur les commandes publiques, en vertu de elle est accompagnée d’une déclaration de
l’article 428 est fractionné d’office : succession complète et régulière et si les
• 1° s’il s’agit d’un marché à durée fixe, redevables offrent des garanties suffisantes.
en autant de paiements qu’il y a de

Code général des impôts 2020 141


Livre 3 - Droits d’enregistrement et de timbre Titre 1 - Droits d’enregistrement

Ces garanties consistent : Les actes constatant la constitution des


• soit en hypothèques de premier rang garanties, la mainlevée des inscriptions
sur des immeubles immatriculés si- d’hypothèques, la réalisation ou la
tués au Burkina Faso ; restitution des gages, sont signés pour
• soit en nantissements de valeurs mo- l’administration par le receveur du service
bilières d’une valeur au moins égale des impôts compétent en franchise de
au double de la créance du Trésor timbre et d’enregistrement.
public. La valeur des titres de rente
sur l’État et des actions et obligations 5) En cas de retard dans le paiement de
est déterminée par leur cours moyen l’un quelconque des termes échus, les droits
coté à une bourse des valeurs à la en suspens deviennent immédiatement
date de la demande de délai ; exigibles sans aucune mise en demeure.
• soit en l’engagement personnel d’ac- 6) Les dispositions du présent article ne
quitter les droits différés, contracté s’appliquent pas aux droits dus à raison
par un ou plusieurs établissements des omissions ou insuffisances constatées.
bancaires agréés par l’administration.
7) Les droits différés peuvent être acquittés
L’administration peut, à tout moment, exiger
par anticipation. Dans ce cas, les intérêts
un complément de garantie. Si le redevable
ne sont dus que jusqu’au jour du paiement,
ne satisfait pas, dans le délai d’un mois, à la
tout mois commencé comptant pour un
demande qui lui est adressée à cet effet par
mois entier.
lettre recommandée, les droits deviennent
immédiatement exigibles.

Chapitre 5 - Obligations
Section 1 - Obligations des redevables
Art.450.- 1) Dans tout acte ayant pour objet 2) Le notaire qui reçoit un acte visé au
une mutation à titre onéreux entraînant paragraphe 1 est tenu de donner lecture
l’application d’un droit proportionnel aux parties de ce paragraphe ainsi que
d’enregistrement chacun des vendeurs, des articles 786 et 789. Il est tenu de
acquéreurs, échangistes, co-partageants, mentionner cette lecture dans l’acte et y
tuteurs ou administrateurs légaux, est tenu affirmer qu’à sa connaissance cet acte n’est
de terminer l’acte ou la déclaration par modifié ou contredit par aucune contre-
une affirmation manuscrite ainsi conçue : lettre contenant une augmentation du prix
«  La partie soussignée affirme, sous les ou de la soulte.
peines édictées par le Code pénal, que le
3) Les dispositions du présent article
présent acte ou la présente déclaration,
ne s’appliquent pas aux adjudications
exprime l’intégralité du prix ou de la soulte
publiques.
convenue ».

Section 2 - Obligations des officiers publics ministériels


Sous-section 1 - Dispositions générales ne peuvent faire rédiger un acte en vertu
ou en conséquence d’un acte soumis
Art.451.- Les notaires, huissiers, greffiers,
obligatoirement à l’enregistrement,
avocats-défenseurs et autres officiers
l’annexer, le recevoir en dépôt, ni en
publics et les autorités administratives

142 Code général des impôts 2020


Livre 3 - Droits d’enregistrement et de timbre Titre 1 - Droits d’enregistrement

délivrer extrait ou copie, avant qu’il ait été Art.456.- Le notaire qui dresse un inventaire
enregistré, alors même que le délai pour après décès est tenu, avant la clôture,
l’enregistrement ne serait pas encore expiré. d’affirmer qu’au cours des opérations il
Cette interdiction ne vise pas les exploits et n’a constaté l’existence d’aucune valeur
autres actes de cette nature qui se signifient ou créance autres que celles portées dans
à parties par affiches et proclamation. l’acte, ni d’aucun compte en banque
hors du Burkina Faso, soit d’un compte
Les notaires peuvent toutefois faire des actes
individuel de dépôt de fonds ou de titres,
en vertu ou en conséquence d’actes dont
soit d’un compte indivis ou collectif avec
le délai d’enregistrement n’est pas encore
solidarité.
expiré, mais sous la condition que chacun
de ces actes soit annexé à celui dans lequel Sous-section 2 - Répertoire des
il se trouve mentionné, qu’il soit soumis notaires, huissiers, greffiers,
en même temps que lui à la formalité commissaires-priseurs
de l’enregistrement et que les notaires
soient personnellement responsables, non Art.457.- Les notaires, huissiers, greffiers
seulement des droits d’enregistrement et de et commissaires priseurs tiennent des
timbre, mais encore des amendes auxquels répertoires à colonnes sur lesquels ils
cet acte peut se trouver assujetti. inscrivent, jour par jour, sans blanc ni
interligne et par ordre de numéros les
Art.452.- Il est défendu à tout notaire ou mentions suivantes :
greffier, de recevoir un acte en dépôt sans • 1° pour les notaires, tous les actes et
dresser acte de dépôt. contrats qu’ils reçoivent ;
Art.453.- Il est fait mention, dans toutes • 2° pour les huissiers, tous les actes et
les expéditions des actes publics, civils ou exploits de leur ministère ;
judiciaires qui doivent être enregistrés, de • 3° pour les greffiers et assimilés, tous
la quittance des droits par une transcription les actes et jugements qui doivent
littérale et entière de cette quittance. être enregistrés ;
Pareille mention est faite dans les originaux • 4° pour les commissaires-priseurs, les
des actes publics, civils, judiciaires ou procès-verbaux de vente de meubles
extrajudiciaires, qui se font en vertu d’actes et de marchandises et les actes faits
en conséquence de ces ventes.
sous seing privé ou passés hors du Burkina
Faso et qui sont soumis à l’enregistrement. Les conditions particulières de tenues de
ces répertoires sont fixées par les règles
Art.454.-  Tout acte portant sous-bail, propres à chaque profession.
subrogation, cession ou rétrocession de
bail, doit contenir la reproduction littérale Art.458.- Chaque article du répertoire doit
de la mention d’enregistrement du bail cédé contenir :
en totalité ou en partie. • 1° son numéro ;
• 2° la date de l’acte ;
Art.455.-  Toutes les fois qu’une
condamnation est rendue sur un acte • 3° sa nature ;
enregistré, le jugement ou la sentence • 4° les nom (s) et prénom (s) des par-
arbitrale en fait mention et énonce le ties et leur domicile ;
montant du droit payé, la date du paiement • 5° l’indication des biens, leur situa-
et l’indication de la recette compétente tion et le prix, lorsqu’il s’agit d’actes
en matière d’enregistrement où il a été qui auront pour objet la propriété,
acquitté. l’usufruit ou la jouissance de biens ;

Code général des impôts 2020 143


Livre 3 - Droits d’enregistrement et de timbre Titre 1 - Droits d’enregistrement

• 6° les mentions relatives à l’enregis- qualité et domicile de l’officier, ceux du


trement, y compris les actes exonérés requérant, ceux de la personne dont le
ou enregistrés gratis ; mobilier est mis en vente, l’indication de
• 7° pour les répertoires des huissiers : l’endroit où se fait la vente et celle du jour
et de l’heure de son ouverture. Elle ne peut
- le coût de chaque acte ou exploit ;
servir que pour le mobilier de celui qui y est
- le coût du transport applicable à dénommé et doit être remise ou parvenir
chaque acte ; au service des impôts au moins un (1) jour
- le nombre des feuilles de papier franc avant la date fixée pour la vente.
employées tant pour les copies de
l’original que pour les copies des Sont dispensés de la déclaration :
pièces signifiées. • les agents publics qui procèdent aux
ventes de mobilier de l’État ;
Art.459.-  Les répertoires doivent être
• les agents chargés des ventes de biens
présentés dans les dix (10) premiers jours dépendant des successions d’agents
des mois de janvier, avril, juillet et octobre, publics et des successions gérées par
au service des impôts de leur résidence, la curatelle d’office.
qui les vise et qui énonce dans leur visa le
Art.463.- Chaque objet adjugé est porté de
nombre des actes inscrits.
suite au procès-verbal, le prix y est écrit en
Art.460.-  Les répertoires sont cotés et toutes lettres et tiré hors ligne en chiffres.
paraphés :
• pour les notaires et les huissiers par Chaque séance est close et signée par
un juge du tribunal de leur rési- l’officier public.
dence ; Lorsqu’une vente a lieu par suite
• pour ceux des greffiers des cours des d’inventaire, il en est fait mention au
tribunaux, par le président de leur ju- procès-verbal avec l’indication de la date
ridiction. de l’inventaire, du nom du notaire ou de
l’huissier qui y a procédé et de la quittance
Sous-section 3 - Ventes publiques de l’enregistrement.
Art.461.- Les meubles, effets, marchandises, Art.464.- 1) Pour les actes d’adjudication
bois, fruits, récoltes et tous autres objets passés en séance publique des
mobiliers ne peuvent être vendus administrations, les parties sont tenues de
publiquement et par enchères qu’en consigner le montant des droits aux mains
présence et par le ministère d’officiers des greffiers, dans le délai prescrit pour
publics ayant qualité pour y procéder. l’enregistrement.
Art.462.- Aucun officier public ne peut 2) Les greffiers fournissent au service des
procéder à une vente publique par enchères impôts compétent, dans les dix (10) jours
d’objets mobiliers, sans qu’il n’en ait qui suivent l’expiration du délai, des extraits
préalablement fait la déclaration au service par eux certifiés de ces actes dont les droits
des impôts dans le ressort duquel la vente ne leur ont pas été remis par les parties.
a lieu.
Le service des impôts en délivre aux
La déclaration est rédigée en double greffiers un reçu, qui doit être inscrit sur
exemplaire, datée et signée par l’officier leurs répertoires.
public. Elle contient les nom(s), prénom(s),

144 Code général des impôts 2020


Livre 3 - Droits d’enregistrement et de timbre Titre 1 - Droits d’enregistrement

Chapitre 6 - Dispositions particulières aux mutations à titre


gratuit
Art.465.- Sont considérées comme mutations à titre gratuit les mutations entre vifs (donations)
et les mutations par décès (successions). Les dons manuels sont assimilés à des donations.
Les règles exposées par le présent titre sont applicables aux mutations à titre gratuit, sous
réserve des dispositions particulières énoncées ci-dessous.

Section 1 - Détermination de l’assiette


Sous-section 1 - Principes généraux • 1° par le prix exprimé dans les actes
de vente, lorsque ces ventes ont lieu
Art.466.- 1) La valeur des biens meubles
publiquement dans les deux (2) an-
transmis à titre gratuit est déterminée par nées du décès ou de la donation ;
la déclaration détaillée et estimative des
parties, sans déduction des charges, sauf • 2° à défaut d’acte de vente, par l’esti-
mation contenue dans les inventaires
ce qui est prévu à l’article 467.
dressés après décès ;
2) Pour les valeurs mobilières des sociétés • 3° pour les bijoux et objets d’art, la
burkinabè ou étrangères admises à une valeur imposable ne peut être infé-
cote officielle, l’estimation ne peut être rieure à 60  % de l’évaluation faite
inférieure à la moyenne des trente (30) dans les contrats d’assurance contre
derniers jours de bourse précédant le décès. le vol ou contre l’incendie en cours
au jour du décès et conclus par le dé-
3) La valeur des biens immeubles transmis
funt, le donateur, son conjoint ou ses
à titre gratuit est déterminée d’après la auteurs, moins de dix (10) ans avant
déclaration détaillée et estimative des l’ouverture de la succession ou la
parties sans déduction des charges sauf donation, sauf preuve contraire. S’il
éventuellement celles prévues aux articles existe plusieurs polices susceptibles
474 et suivants. d’être retenues la valeur est calculée
sur la moyenne des évaluations figu-
Néanmoins, si dans les deux (2) années
rant dans ces polices.
qui ont précédé ou suivi, soit l’acte de
donation soit le point de départ des délais • 4° à défaut des bases d’évaluation
pour souscrire la déclaration de succession, établies par les point 1° à 3°, par la
les immeubles transmis ont fait l’objet d’une déclaration détaillée et estimative des
adjudication publique, les droits exigibles parties  ; toutefois, pour les meubles
ne peuvent être calculés sur une somme meublants, et sans que l’Administra-
tion ait à en justifier l’existence, la
inférieure au prix de l’adjudication, en y
valeur imposable ne peut être infé-
ajoutant toutes les charges en capital, à
rieure à 5 % de l’ensemble des autres
moins qu’il ne soit justifié que la consistance
valeurs mobilières et immobilières de
des immeubles a subi, dans l’intervalle, des
la succession.
transformations susceptibles d’en modifier
la valeur. Art.468.- L’assiette des droits de mutation
entre vifs comprend les donations
Art.467.- Pour la liquidation et le paiement antérieures qui n’auraient pas donné lieu
des droits de mutation à titre gratuit, la au paiement des droits.
valeur de la propriété des biens meubles
est déterminée, sauf preuve contraire : Les parties sont tenues de faire connaître,
à l’occasion d’une déclaration de donation

Code général des impôts 2020 145


Livre 3 - Droits d’enregistrement et de timbre Titre 1 - Droits d’enregistrement

ou de succession, s’il existe ou non des Art.470.-  Sauf preuve contraire, sont
donations antérieures consenties par le réputés, faire partie de la succession, les
donateur ou le défunt à un titre et sous une titres et les valeurs dont le défunt a perçu
forme quelconque et, dans l’affirmative, les revenus ou à raison desquels il a effectué
le montant de ces donations, les nom, des opérations quelconques moins d’un an
prénom(s), qualités et résidence des avant son décès.
officiers ministériels qui ont reçu les actes
Art.471.- Tous les titres, sommes ou valeurs
de donation et la date de l’enregistrement
existant chez les dépositaires désignés à
de ces actes.
l’article 487 et faisant l’objet de comptes
Sous-section 2 - Dispositions propres indivis ou collectifs avec solidarité, sont
aux mutations par décès considérés, pour la perception des droits,
comme appartenant conjointement aux
déposants et dépendant de la succession
A. Présomption de propriété de chacun d’eux pour une part par tête,
Art.469.- Sauf preuve contraire, sont réputés sauf preuve contraire réservée tant à
faire partie de la succession de l’usufruitier l’administration qu’aux redevables. Pour ces
tout bien meuble ou immeuble appartenant derniers, la preuve résulte des énonciations
pour l’usufruit au défunt et, pour la nue- du contrat de dépôt, soit des titres prévus
propriété, à ses héritiers présomptifs, par le point 2° de l’article 475.
donataires ou légataires institués même par
Art.472.-  Les sommes, titres ou objets
testament postérieur ou à des personnes
trouvés dans un coffre-fort loué
interposées, à moins qu’il y ait eu donation
conjointement à plusieurs personnes sont
régulière et que cette donation, si elle
réputés, à défaut de preuve contraire, et
n’a pas été constatée dans un contrat de
seulement pour la perception des droits,
mariage, ait été consentie plus de trois (3)
être la propriété conjointe de ces personnes
mois avant le décès.
et dépendre pour une part par tête de la
Sont réputées interposées les personnes succession.
suivantes :
• les père et mère ; Art.473.- Les sommes, rentes ou émoluments
quelconques dus par un assureur, à raison
• les enfants et descendants ; ou à l’occasion du décès de l’assuré, c’est-
• le conjoint de la personne incapable ; à-dire de la personne sur la tête de laquelle
• les enfants de l’un ou l’autre conjoint. l’assurance a été contractée, ne donnent
Toute réclamation de ce chef est prescrite ouverture aux droits de mutation par décès
dans un délai de cinq (5) ans, à compter de que si le capital est réputé faire partie de la
l’ouverture de la succession. succession selon les règles du droit civil.

Toutefois, si la nue-propriété revient à B. Passif déductible - Dettes du


l’héritier, au donataire, au légataire ou défunt
à la personne interposée, d’une vente Art.474.-  1) Pour la liquidation et le
ou d’une donation à lui consentie par le paiement des droits de mutation par décès,
défunt, les droits de mutation acquittés par sont déduites les dettes à la charge du défunt
le nu-propriétaire et dont il est justifié sont dont l’existence au jour de l’ouverture de
imputés sur l’impôt de transmission par la succession est dûment justifiée par des
décès exigible à raison de l’incorporation titres susceptibles de faire preuve en justice
des biens dans la succession. contre le défunt.

146 Code général des impôts 2020


Livre 3 - Droits d’enregistrement et de timbre Titre 1 - Droits d’enregistrement

2) S’il s’agit de dettes commerciales, • 4° en cas de dettes garanties par une


l’administration peut exiger, sous peine de inscription hypothécaire, si le chiffre
rejet, la production de la comptabilité du en principal de la garantie a été ré-
défunt. duit, le solde garanti est seul déduit,
s’il y a lieu ;
3) S’il s’agit d’une dette grevant une
• 5° les dettes résultant de jugements
succession dévolue à une personne pour la
rendus hors du Burkina Faso, à moins
nue-propriété et à une autre pour l’usufruit,
qu’ils n’aient été rendus exécutoires
le droit de mutation sera perçu sur l’actif dans ce pays, y compris celles qui
de la succession diminué du montant de la sont hypothéquées exclusivement sur
dette, dans les conditions de l’article 405. des immeubles situés hors du Bur-
4) Sur justifications fournies par les héritiers, kina Faso ou sont garanties exclusi-
les frais de dernières maladies et les frais vement par des fonds de commerce
funéraires du défunt sont déduits de l’actif situés hors du Burkina Faso ;
de la succession, dans les limites respectives • 6° les dettes qui grèvent des succes-
de un million (1.000.000) de francs CFA et sions d’étrangers, à moins qu’elles
cinq cent mille (500.000) francs CFA. n’aient été contractées au Burkina
Faso, envers des citoyens burkina-
5) Les impositions établies après le bè, ou envers des sociétés étrangères
décès d’un contribuable en vertu de la ayant une succursale au Burkina
réglementation fiscale du Burkina Faso, et Faso ;
dues par les héritiers du chef du défunt, • 7° les dettes en capital et intérêts
constituent une dette déductible de l’actif pour lesquels le délai de prescription
successoral. est accompli, à moins qu’il ne soit
Art.475.- Toutefois, ne sont pas déduites : justifié que la prescription a été in-
• 1° les dettes échues depuis plus de terrompue.
trois (3) mois avant l’ouverture de la Art.476.- Les dettes dont la déduction est
succession, à moins qu’il ne soit pro- demandée sont détaillées article par article
duit une attestation du créancier en dans un inventaire sur papier non timbré qui
certifiant l’existence à cette époque ; est déposé au service des impôts compétent
• 2° les dettes consenties par le dé- lors de la déclaration de la succession et
funt au profit de ses héritiers ou de certifié par le déposant.
personnes interposées telles qu’énu-
Art.477.- Lorsque les héritiers ou légataires
mérées à l’article 469. Néanmoins,
universels sont grevés de legs particuliers
lorsque la dette a été consentie par
et sommes d’argent non existantes dans la
un acte authentique ou par acte sous
seing privé ayant date certaine avant succession et qu’ils ont acquitté le droit
l’ouverture de la succession autre- sur l’intégralité des biens de cette même
ment que par le décès d’une des par- succession, le même droit n’est pas dû pour
ties contractantes, les héritiers, dona- ce legs.
taires et légataires, et les personnes Conséquemment, les droits déjà payés par
réputées interposées ont le droit de les légataires particuliers doivent s’imputer
prouver la sincérité de cette dette et
sur ceux dus par les héritiers ou légataires
son existence au jour de l’ouverture
universels.
de la succession ;
• 3° les dettes reconnues par testa-
ment ;

Code général des impôts 2020 147


Livre 3 - Droits d’enregistrement et de timbre Titre 1 - Droits d’enregistrement

Section 2 - Tarif et liquidation des droits


Sous-section 1 - Taux général gratuit sont fixés, pour la part nette
recueillie par chaque ayant droit, selon le
Art.478.-  Les droits de mutation à titre
tarif par tranches ci-après :

Tarif applicable à la fraction de part nette comprise entre :


(Francs CFA)
Indication du degré
successoral 1 et 2.000.001 5.000.001 10.000.001 Au-delà de
et
2.000.000 5.000.000 et et
10.000.000 50.000.000 50.000.000
En ligne directe et entre 0 % 0 % 1 % 2 % 5 %
époux
Entre frères et sœurs et
entre parents au 3e degré 0 % 7 % 10 % 15 % 20 %
(oncles ou tantes et
neveux ou nièces)
Entre parents à partir du 4e
degré et entre personnes 10 % 15 % 20 % 30 % 40 %
non parentes

Art.479.- 1) Lorsqu’un héritier, donataire 3) Sous réserve des conventions


ou légataire a trois enfants ou plus, vivants internationales relatives aux doubles
ou représentés au moment de l’ouverture impositions, les déductions prévues au
de ses droits à la succession, il bénéficie sur présent article ne sont applicables qu’aux
l’impôt à sa charge, liquidé conformément héritiers, donataires ou légataires de
aux dispositions des articles 478 et 479, nationalité burkinabè.
d’une déduction de 100  % plafonnée à
4) Lorsqu’il dépend de la succession
cent mille (100.000) francs CFA par enfant
d’étrangers ne pouvant se prévaloir
à partir du troisième.
des dispositions du présent article, des
Est compté comme enfant vivant ou immeubles, fonds de commerce ou
représenté de l’héritier, donataire ou autres biens réels, il est obligatoirement
légataire, l’enfant qui est décédé après avoir fait application des règles du Code des
atteint l’âge de seize ans révolus. personnes et de la famille pour déterminer
la dévolution héréditaire, notamment pour
2) Le bénéfice de cette disposition est
les successions sans testament et pour le
subordonné à la production :
calcul de la réserve légale, de la quotité
• soit d’un certificat de vie, pour cha-
disponible et des droits successoraux du
cun des enfants vivants des héritiers
conjoint survivant.
donataires ou légataires et des repré-
sentants de ceux prédécédés ;
Sous-section 2 - Taux dérogatoire
• soit d’une expédition de l’acte de Art.480.- 1) Sous réserve des dispositions
décès, de tout enfant décédé depuis du paragraphe 2 ci-dessous, sont soumis
l’ouverture de la succession. à un droit de 2 %, les dons et legs faits :
Ce certificat ne peut être antérieur de plus • 1° aux associations et organisations
d’un (1) mois à l’acte constatant la mutation reconnues d’utilité publique, notam-
entre vifs auquel il doit rester annexé. ment dans les domaines de l’ensei-

148 Code général des impôts 2020


Livre 3 - Droits d’enregistrement et de timbre Titre 1 - Droits d’enregistrement

gnement et du secours mutuels, ou visés au point 1, morts en service


dont les ressources sont exclusive- commandé et à raison de ce service,
ment affectées à des œuvres scienti- ou des particuliers, à l’occasion d’un
fiques sans but lucratif ; acte de dévouement public, en cas
• 2° aux établissements dotés de la de catastrophe ou d’assistance à une
personnalité morale avec obligation personne en danger ;
pour les bénéficiaires de consacrer • 3° des victimes des attaques terro-
ses libéralités à l’achat d’œuvres ristes.
d’art, de monuments ou d’objets L’exonération ne profite toutefois qu’aux
ayant un caractère historique, de parts nettes recueillies par les héritiers en
livres, d’imprimés ou de manuscrits
ligne directe, le conjoint, les frères et sœurs
destinés à figurer dans une collection
du défunt.
publique ou l’entretien d’une collec-
tion publique ; L’exonération de l’impôt n’entraîne pas la
• 3° aux organismes nationaux de pré- dispense de la déclaration de succession.
voyance sociale.
Art.482.- Sont enregistrés au droit fixe de
2) Sont exemptés de la formalité de six mille (6.000) francs CFA :
l’enregistrement, les dons et legs : • les acceptations et renonciations
• au profit de l’État et des collectivités pures et simples de successions, legs
territoriales ; ou communautés ;
• d’œuvres d’art, de monuments ou • les inventaires de meubles, objets
d’objets ayant un caractère histo- mobiliers, titres et papiers et les pri-
rique, de livres, d’imprimés ou de sées de meubles dressés en vue du
manuscrits faits aux établissements règlement d’une succession ; il est dû
pourvus de la personnalité juridique, un droit pour chaque vacation ;
si ces œuvres et objets sont destinés à
• les testaments et tous autres actes de
être remis aux services et musées ap-
libéralités, qui ne contiennent que
partenant à l’État ou aux collectivités
des dispositions soumises à l’avène-
territoriales.
ment du décès du disposant, et les
Art.481.-  (Loi n°051-2019/AN du 5 dispositions de même nature qui sont
décembre 2019 art. 37) Sont exonérés faites par contrat de mariage entre
des droits de mutation par décès, les les futurs époux ou par d’autres per-
successions : sonnes ;
• 1° des personnels militaires et para- Art.483.- Il n’est rien dû pour la réunion de
militaires morts en service comman- l’usufruit à la nue-propriété, lorsque cette
dé, en captivité ou de conséquences réunion a lieu par le décès de l’usufruitier
immédiates et directes de leur capti-
ou l’expiration du temps fixé pour la durée
vité ;
de l’usufruit.
• 2° des agents publics autres que ceux

Section 3 - Obligations
Art.484.-  Les testaments faits hors du Art.485.- 1) Tout acquéreur de droits réels
Burkina Faso ne peuvent être exécutés sur immobiliers ou de fonds de commerce
les biens situés au Burkina qu’après avoir situés au Burkina Faso et dépendant d’une
été enregistrés à la recette compétente en succession, ne peut se libérer du prix
matière d’enregistrement du domicile du d’acquisition, si ce n’est sur la présentation
testateur. d’un certificat délivré sans frais par le

Code général des impôts 2020 149


Livre 3 - Droits d’enregistrement et de timbre Titre 2 - Droits de timbre

service des impôts compétent constatant, les actes de l’état civil doivent fournir
soit l’acquittement, soit la non exigibilité dans le courant des mois de janvier, avril,
de l’impôt de mutation par décès. juillet et octobre, au service des impôts
territorialement compétent, les relevés par
2) Quiconque a contrevenu à cette
eux certifiés des actes de décès du trimestre
obligation, y compris le notaire devant
écoulé.
qui une telle vente serait passée, est
personnellement tenu des droits et pénalités Art.487.- Les administrations publiques,
exigibles, sauf son recours contre le les établissements ou organismes
redevable. quelconques soumis au contrôle de
l’autorité administrative, les banques,
3) Le receveur de la publicité foncière ne
officiers publics ou ministériels qui seraient
peut inscrire la vente dépendant d’une
dépositaires, détenteurs ou débiteurs de
succession que sur présentation du même
titres, sommes ou valeurs dépendant d’une
certificat. À défaut, il est personnellement
succession qu’ils sauraient ouverte, doivent
tenu des droits et pénalités exigibles, sauf
adresser, soit avant le paiement, la remise
son recours contre le redevable.
ou le transfert, soit dans la quinzaine qui
Art.486.-  Les maires, chefs de suit ces opérations, au service des impôts de
circonscriptions administratives ou autres leur résidence, la liste de ces titres, sommes
agents publics compétents pour recevoir ou valeurs. Il en est donné récépissé.

Titre 2 - Droits de timbre

Chapitre 1 - Dispositions générales


Section 1 - Principes d’imposition
Art.488.- Le droit de timbre est établi sur par l’apposition à l’encre, en travers du
les documents limitativement énumérés par timbre, de la signature ou du cachet des
le présent titre. contribuables.
Dans tous les cas où il est prévu une Dans le cas où des taxes sont acquittées
exemption des droits de timbre, cette par apposition de timbres, l’oblitération est
exemption emporte également dispense faite par le service chargé de délivrer les
de la formalité. documents.
Art.489.-  Le timbre fiscal est émis par Art.491.-  Sont considérés comme non
les autorités publiques, selon des séries timbrés les actes ou écrits sur lesquels le
et modalités déterminées par arrêté du timbre mobile a été apposé ou oblitéré
Ministre chargé des finances. après usage ou sans l’accomplissement des
conditions prescrites ou sur lesquels a été
Le timbre doit mentionner sa valeur, ainsi
apposé un timbre ayant déjà servi.
que les mentions «  Timbre fiscal  » et
« Burkina Faso ». Art.492.- Le timbre de tous les actes entre
l’État Burkinabè et une personne physique
Art.490.-  Les timbres mobiles sont
ou une personne morale est à la charge de
oblitérés au moment même de l’emploi
ces dernières.

150 Code général des impôts 2020


Livre 3 - Droits d’enregistrement et de timbre Titre 2 - Droits de timbre

Art.493.- Sont solidaires pour le paiement articles 496 et suivants, les timbres sont
des droits de timbre et des amendes : payables intégralement préalablement à
• les redevables des droits d’enregistre- leur apposition.
ment ;
Art.495.- Il est fait défense à tout service
• tous les signataires, pour les actes sy-
des impôts :
nallagmatiques ;
• d’enregistrer un acte qui n’est pas re-
• les prêteurs et les emprunteurs, pour vêtu du timbre prescrit ;
les obligations ;
• d’admettre à la formalité de l’enre-
• les officiers ministériels qui ont reçu gistrement les protêts d’effets négo-
ou rédigé des actes énonçant des ciables, sans se faire présenter ces
actes ou livres non timbrés. effets en bonne forme.
Art.494.- Sous réserve des dispositions des

Section 2 - Règlement des timbres sur état


Art.496.-  Dans les cas où le paiement Art.498.-  Les redevables visés à
est attesté par l’apposition de timbres, l’article précédent perçoivent, sous leur
l’administration peut autoriser les responsabilité, les droits de timbre exigibles
redevables à acquitter les droits sur état. qu’ils reversent à la caisse du receveur
de l’enregistrement au plus tard le 10 du
Art.497.- 1) Toute personne physique ou
mois pour les opérations réalisées le mois
morale placée sous un régime du réel
précédent.
normal, doit obligatoirement acquitter
sur états, les droits de timbre ci-dessous, Art.499.- 1) À l’appui du versement, il est
exigibles sur les actes et les titres de quelle fourni par le redevable un état indiquant
que nature que ce soit : distinctement, pour chaque établissement,
• droits de timbre proportionnel ; agence ou succursale, le nombre de pièces
• droits de timbre des quittances, reçus ou actes passibles respectivement du droit
ou décharges de sommes, de titres, de timbre de chacune des quotités fixées
de valeurs ou d’objets ; par le présent code.
• droits de timbre fixe des effets de 2) Cet état est certifié conforme aux écritures
commerce domiciliés. du redevable et le montant des droits de
2) Toute personne physique ou morale timbre est provisoirement liquidé et payé
exerçant une activité professionnelle à titre en conséquence. Il est fourni en double
indépendant, ne relevant pas du régime à l’appui de chaque versement mensuel.
du réel normal d’imposition et désirant L’un de ces doubles est rendu au déposant
acquitter certains droits de timbre sur états revêtu de l’acquit du receveur ; l’autre est
doit en adresser la demande au Ministre conservé au bureau à l’appui de la recette
chargé des finances, par l’intermédiaire du des droits de timbre.
receveur chargé du timbre de son ressort.
3) S’il est reconnu des erreurs ou des
Cette demande doit comporter l’engagement
omissions, les droits se rapportant à ces
de se conformer aux conditions énumérées
erreurs ou omissions, font l’objet d’un
par la présente section.
état spécial établi en double et détaillé,
3) L’administration se réserve le droit, à indiquant les différences en plus ou en
toute époque, de révoquer les autorisations moins ; cet état est fourni avec celui du mois
données ou d’en modifier les conditions. pendant lequel ces erreurs ou omissions ont
été constatées.

Code général des impôts 2020 151


Livre 3 - Droits d’enregistrement et de timbre Titre 2 - Droits de timbre

Art.500.- Les personnes visées à l’article livres de recettes de manière à faciliter les


497 doivent faire apparaître dans leur opérations de contrôle.
comptabilité, le montant du droit de timbre
Art.501.- Les documents délivrés portent la
perçu pour chaque pièce ou acte.
mention « Droit de timbre payé sur états » et
Les droits sont totalisés par bordereau ou les références de l’autorisation éventuelle.
état et le total est lui-même relevé sur les

Section 3 - Distributeurs de timbres


Art.502.-  Les personnes titulaires d’un et des Douanes, agents spéciaux,
agrément délivré par l’administration sont particuliers autorisés, payent comptant
seules habilitées à vendre ou à distribuer leurs commandes d’impressions timbrées
des timbres. La distribution du timbre est auprès du receveur chargé du timbre de
assurée par les services des impôts. leur ressort.
Les timbres saisis chez ceux qui s’en Les receveurs chargés du timbre
permettent le commerce en contravention s’approvisionnent auprès du receveur
aux dispositions du paragraphe qui précède chargé de la gestion du stock national de
sont confisqués au profit du Trésor public. timbres.
Art.503.-  L’agrément visé à l’article Art.504.- Il est alloué aux distributeurs de
précédent fait l’objet d’un arrêté du Ministre timbres une remise calculée sur les valeurs
chargé des finances, sur proposition du des timbres fiscaux distribués.
Directeur général des impôts.
Il est alloué aux vendeurs de timbres une
Cet arrêté contient les dispositions remise calculée sur le montant annuel des
suivantes : ventes.
• obligation d’apposer dans le magasin
un avis ou écriteau indiquant la dé- Art.505.- Le tarif est fixé comme suit :
bite de timbres fiscaux ; • 6 % pour la tranche jusqu’à 100.000
francs CFA ;
• obligation de répondre en tout temps
à la demande du public par un ap- • 3  % sur la tranche de 100.001 à
provisionnement suffisant ; 400.000 francs CFA ;
• obligation de s’approvisionner au • 1,5  % sur la tranche de 400.001 à
comptant par quantités correspon- 1.000.000 de francs CFA ;
dant au minimum à la débite nor- • 0,75  % sur les sommes dépassant
male d’un mois. 1.000.000 de francs CFA.
Les distributeurs auxiliaires de timbres Le paiement des remises est à la charge du
mobiles, préposés du Trésor public budget de l’État.

152 Code général des impôts 2020


Livre 3 - Droits d’enregistrement et de timbre Titre 2 - Droits de timbre

Chapitre 2 - Actes soumis au droit de timbre


Section 1 - Timbre de dimension
Art.506.-  (Loi n°042-2018/AN du 18 effectué au profit des services pu-
décembre 2018 art. 54) Sont assujettis au blics ;
droit de timbre dit de dimension : • 6° les actes de police et de gendar-
• 1° les actes présentés à la formalité merie ;
de l’enregistrement ;
• 7° les certificats de contrat de ma-
• 2° les demandes, mandats, recours riage remis aux parties par les no-
et autres actes devant les tribunaux taires ;
émanant des contribuables en ma-
• 8° l’inventaire des dettes et l’attes-
tière de contentieux fiscal.
tation des créanciers, prévus par le
Art.507.- Les photocopies et toutes autres présent code, pour la déduction des
reproductions obtenues par un moyen dettes dans les déclarations de suc-
photographique, établies pour tenir lieu cessions ;
des expéditions, extraits ou copies sont • 9° les mandats postaux ;
soumises à un droit de timbre égal à celui
• 10° les actes de procédure en matière
perçu sur les écrits reproduits.
criminelle et de police ;
Art.508.-  (Loi n°042-2018/AN du 18 • 11° les registres et livres de toute
décembre 2018 art. 55) Sont exemptés du nature tenus dans les bureaux de la
timbre : publicité foncière ;
• 1° tous les actes exemptés de la for-
• 12° les registres et répertoires des no-
malité de l’enregistrement ;
taires, des huissiers et des greffiers ;
• 2° tous les actes dont les droits sont
• 13° les procès-verbaux, certificats,
supportés par l’État, les collectivités
significations, jugements, contrats,
territoriales ou les établissements pu-
quittances et d’autres actes faits en
blics à caractère administratif ;
vertu des textes régissant les réquisi-
• 3° tous les actes, registres, arrêtés et tions militaires ;
décisions des autorités administra-
• 14° les actes relatifs aux saisies-arrêts
tives, à l’exception de ceux soumis à
de traitements et salaires ;
l’enregistrement ;
• 15° les actes enregistrés gratis.
• 4° les actes relatifs à l’état civil ;
Art.509.- Le tarif du timbre est fixé à :
• 5° les actes et pièces relatifs aux
• 400 francs CFA par feuille de papier
commandements, saisies et ventes,
A4 ;
ayant pour objet le recouvrement
des amendes et condamnations pé- • 800 francs CFA par feuille de papier
cuniaires dont le recouvrement est d’un format supérieur au A4.

Code général des impôts 2020 153


Livre 3 - Droits d’enregistrement et de timbre Titre 2 - Droits de timbre

Section 2 - Timbre proportionnel


Sous-section 1 - Timbre proportionnel Art.513.- Le porteur d’une lettre de change
sur les effets de commerce non timbrée ne peut, jusqu’à l’acquittement
des droits de timbre et des amendes
Art.510.- 1) Est fixé à 3 francs pour 1.000
encourues, exercer aucun des recours qui
francs CFA ou fraction de 1.000 francs CFA
lui sont accordés par la loi contre le tireur,
le tarif du timbre proportionnel applicable :
les endosseurs et les autres obligés.
• aux lettres de change, billets à ordre
ou au porteur et tous effets négo- Est également suspendu jusqu’au paiement
ciables ou de commerce ; des droits de timbre et des amendes
• aux billets et obligations non négo- encourues, l’exercice des recours
ciables ; appartenant au porteur de tout autre effet
• aux délégations et tous mandats non de commerce soumis au timbre, mais non
négociables quelles que soient leur timbré.
forme et leur dénomination. Art.514.- Il est interdit à toutes personnes,
2) Sont toutefois exemptés du droit de à toutes sociétés, à tous établissements
timbre : publics, d’encaisser ou de faire encaisser
• les actes d’avances sur titres ; pour leur compte ou pour le compte
• les chèques et ordres de virement en d’autrui des effets non timbrés.
banque ;
Art.515.- Toute mention ou convention
• les attestations relatives au fonction- de retour sans frais, soit sur le titre, soit en
nement des comptes sur lesquels il dehors du titre, est nulle, si elle est relative
peut être disposé par chèque. à des effets non timbrés ou non visés pour
Art.511.- Le droit prévu à l’article précédent timbre.
est applicable aux écrits souscrits au
Burkina et payables hors du Burkina, et Art.516.- Les dispositions des articles 512 à
réciproquement. 515 sont applicables aux lettres de change,
billets à ordre ou autres effets souscrits
Les effets venant de l’étranger et payables au Burkina Faso et payables hors de son
au Burkina Faso sont, avant qu’ils puissent territoire.
être négociés, acceptés ou acquittés, soumis
au timbre ou au visa pour timbre. Sous-section 2 - Autres timbres
proportionnels
Sont également soumis au droit de timbre
les effets tirés de l’étranger sur l’étranger et Art.517.- Les bulletins de souscription du
négociés, acceptés ou acquittés au Burkina pari mutuel urbain (PMU) du Burkina Faso
Faso. sont soumis à un droit de timbre fixé à 5 %
du montant brut des sommes engagées.
Art.512.-  Toute personne qui reçoit
du souscripteur un effet non timbré Art.518.- Les recettes brutes des projections
conformément à l’article 510, est tenu de cinématographiques, vidéographiques et
le faire viser pour timbre dans les quinze assimilées sont soumises à un droit de
(15) jours de sa date ou avant l’échéance timbre de 5 %.
si cet effet a moins de quinze (15) jours
de date, et, dans tous les cas, avant toute
négociation.

154 Code général des impôts 2020


Livre 3 - Droits d’enregistrement et de timbre Titre 2 - Droits de timbre

Section 3 - Timbre des quittances


Art.519.- 1) Les quittances sont soumises à valeurs mobilières.
un droit de timbre à la charge du débiteur
3) Le droit est dû pour chaque acte, reçu,
au tarif suivant :
• 30 francs CFA, quand les sommes décharge ou quittance.
sont comprises entre 1.000 et 5.000 Art.520.-  Sont dispensées du droit de
francs CFA ; timbre :
• 50 francs CFA, quand les sommes • les quittances de toute nature don-
sont comprises entre 5.001 et 10.000 nées ou reçues par les comptables
francs CFA ; publics ;
• 100 francs CFA, quand les sommes • les quittances des indemnités pour
sont comprises entre 10.001 et incendies, inondations, épizooties et
50.000 francs CFA ; autres cas fortuits ;
• au-delà, 50 francs CFA en sus par • les quittances de salaires et avances
fraction de 50.000 francs CFA. sur salaires que peuvent donner les
Le droit s’applique, dès lors que la quittance employés à leurs employeurs.
est faite sous signature privée et qu’elle • les quittances de sommes réglées
emporte libération ou qu’elle constate des par voie de chèque tiré sur un éta-
paiements ou des versements de sommes. blissement bancaire, ou par voie de
chèque postal, ou par virement en
2) Le droit de timbre est fixé à 50 francs banque ou par virement postal.
CFA pour les reçus constatant un dépôt
• les quittances en matière de livret
d’espèces effectué dans une banque, un d’épargne.
établissement financier ou un courtier en

Section 4 - Formules de chèques


Art.521.- Les formules de chèques autres Ce droit est supporté par la personne qui
que celles pré-barrées non endossables sauf demande la délivrance de telles formules.
au profit d’un établissement bancaire, sont
Il est reversé sur état par l’établissement
soumises à un droit de timbre de vingt-cinq
bancaire, selon les modalités visées par
(25) francs CFA, pour chaque formule.
les articles 496 et suivants.

Section 5 - Contrats de transport


Art.522.-  Le droit de timbre applicable Art.523.- Est soumis à un droit de timbre
aux lettres de voiture et à tous autres écrits de cent (100) francs CFA :
ou pièces en tenant lieu, qu’il s’agisse de • le bulletin de bagages constatant les
transport routier, ferroviaire, fluvial ou paiements supérieurs à mille (1.000)
aérien, est fixé uniformément à cinq cents francs CFA délivrés aux voyageurs par
(500) francs CFA y compris le droit de la les administrations des voies ferrées.
décharge donnée par le destinataire et • pour chacun des transports dont le
quelle que soit le format du papier employé. coût est supérieur à mille (1.000)

Code général des impôts 2020 155


Livre 3 - Droits d’enregistrement et de timbre Titre 2 - Droits de timbre

francs CFA, effectués en grande ou prévus par les conventions et textes relatifs
en petite vitesse, le droit de timbre à l’organisation du service des colis postaux
des récépissés, bulletins d’expédition est fixé, y compris le droit de la décharge
ou autres pièces en tenant lieu, déli- donnée par le destinataire, à cent (100)
vrés par les administrations des voies francs CFA pour chaque expédition de colis,
ferrées ou sociétés de transports aux quel qu’en soit le poids.
expéditeurs, lorsque ces derniers ne
demandent pas de lettre de voiture. Les organismes publics ou privés chargés
des postes assurent le timbrage régulier des
Art.524.- Le droit de timbre des récépissés,
bulletins ou feuilles d’expédition au moyen
bulletins d’expédition ou autres pièces en
de timbres fiscaux de la série unique, qu’ils
tenant lieu, délivrés pour les transports
oblitèrent par le cachet de leur service.

Section 6 - Droit d’acte


Art.525.-  (Loi n°042-2018/AN du 18 • documents délivrés par l’administra-
décembre 2018 art. 56) Sont soumis à un tion fiscale attestant de l’imposition
droit de timbre, dû pour chaque document, ou de la non-imposition en matière
les actes suivants : d’impôts directs ou indirects, attes-
tations fiscales, attestations d’attri-
1) 200 francs CFA : bution ou de cession de terrains,
• mémoire, requête ou pétition adres- certificat d’acquisition de droit pro-
sé aux administrations, à l’exception visoire, fiches de décompte fiscal,
des demandes d’inscription aux exa- à l’exception des attestations visées
mens et concours scolaires formulées ci-dessous :
par les élèves des établissements
- permis de pêche sportive ;
d’enseignement publics ou privés.
- autorisation de circuler délivrée
2) 500 francs CFA :
aux personnes de nationalité
• examen pour l’obtention du permis
étrangère ;
de conduire ;
- certificat de résidence ;
• mémoires et factures excédant vingt-
cinq mille (25.000) francs CFA pro- - déclaration de perte.
duits aux comptables publics en jus-
3) 1.000 francs CFA :
tification de la dépense ;
• attestation de destination finale sou-
• certificats d’origine des produits des- mise à la Direction générale des
tinés à l’exportation qui sont délivrés douanes ;
par l’administration en exécution de
• décision d’exonération délivrée par
la réglementation en vigueur ;
la Direction Générale des Douanes ;
• soumissions contentieuses en douane
• permis de conduire (véhicules auto-
ainsi que les transactions ;
mobiles et motocyclettes) ;
• visas du registre du commerce et du
• fiche de contrôle des engins à deux
crédit mobilier ;
roues.
• actes de vente à crédit de véhicules
4) 5.000 francs CFA :
avec constitution de gage ;
• attestation de domiciliation fiscale ;
• demandes de remise de pénalité dé-
• fiche de contrôle des véhicules auto-
posées auprès des services de l’admi-
mobiles.
nistration fiscale ;

156 Code général des impôts 2020


Livre 3 - Droits d’enregistrement et de timbre Titre 2 - Droits de timbre

5) 10.000 francs CFA : poing de calibre inférieur ou égal à


• autorisation de port d’armes à feu ; 7,65 mm ;
• déclaration de mise en circula- 8) 50.000 francs CFA :
tion des véhicules à moteur (cartes • autorisation temporaire d’importa-
grises) ; tion ou d’achat pour les armes de
• délivrance des passeports ordinaires, poing de calibre supérieur à 7,65
à l’exception des passeports délivrés mm ;
gratis aux agents publics se rendant • autorisation de construction ou d’ex-
en mission à l’étranger. ploitation de stand de tir ;
6) 15.000 francs CFA : • permis de prospection et de re-
• autorisation temporaire d’importation cherche minières ;
ou d’achat pour les armes d’épaule ; • permis et autorisation d’exploitation
• attestation d’exonération du prélève- de carrière.
ment à la source à titre d’acompte sur • 9) 75.000 francs CFA :
les impôts sur les bénéfices ;
• agrément de fabricant ou de vendeur
• attestation d’exonération de retenue d’armes à feu ou de munitions.
à la source sur les sommes versées
aux prestataires établis au Burkina 10) 1.000.000 de francs CFA : demande
Faso ; d’autorisation d’ouverture d’établissement
de jeu de hasard. Le droit de timbre est
• certificat d’exonération de la taxe sur
réservé contre quittance à la recette
la valeur ajoutée ;
compétente chargée du timbre.
• demande de rescrit fiscal de l’article
588 ; Art.526.-  Sous réserve du respect du
• permis de petite chasse. principe de réciprocité, chaque visa de
passeport de tout étranger donne lieu à
7) 25.000 francs CFA : la perception d’un droit fixé par arrêté
• autorisation temporaire d’importa- conjoint du Ministre chargé des finances
tion ou d’achat pour les armes de
et du Ministre chargé des affaires étrangères.

Code général des impôts 2020 157


Livre 4 - Obligations - Régimes d’imposition Titre 1 - Régimes du bénéfice réel

Livre 4 - Obligations - Régimes d’imposition

Titre 1 - Régimes du bénéfice réel

Chapitre 1 - Régime du bénéfice réel normal d’imposition (RNI)


Art.527.- Sont placés sous le régime du hors taxes baisse en dessous du seuil
bénéfice réel normal d’imposition, les prévu ci-dessus, ne sont soumis au régime
contribuables personnes physiques ou simplifié d’imposition, que lorsque leur
morales dont le chiffre d’affaires annuel chiffre d’affaires hors taxes est resté
hors taxes est égal ou supérieur à cinquante inférieur à ce seuil pendant trois (3) années
millions (50.000.000) de francs CFA. consécutives.
Ce seuil est ajusté au prorata du temps Art.528.-  Les contribuables soumis au
d’exploitation pour les contribuables régime du bénéfice réel normal doivent
qui commencent leurs activités en cours tenir une comptabilité conforme aux
d’année. dispositions prévues par le système normal
du SYSCOHADA.
Les contribuables dont le chiffre d’affaires

Chapitre 2 - Régime du bénéfice réel simplifié d’imposition (RSI)


Art.529.- Sont placés sous le régime du simplifié d’imposition peuvent opter pour le
bénéfice réel simplifié d’imposition, les régime du bénéfice réel normal, avant le 1er
contribuables personnes physiques ou février de chaque année, par une demande
morales dont le chiffre d’affaires annuel adressée au Directeur Général des Impôts.
hors taxes est égal ou supérieur à quinze
Le Directeur Général des Impôts notifie
millions (15.000.000) de francs CFA et
son acceptation par lettre adressée au
inférieur à cinquante millions (50.000.000)
contribuable dans un délai de trente
de francs CFA.
(30) jours francs à compter de la date de
Les seuils fixés au paragraphe précédent sont réception de la demande. L’absence de
ajustés au prorata du temps d’exploitation réponse dans ce délai vaut acceptation.
pour les exploitants qui commencent leurs
2) Le droit d’option ne peut être exercé que
activités en cours d’année.
si le contribuable :
Les contribuables dont le chiffre d’affaires • 1° est à jour de toutes ses obligations
hors taxes baisse en dessous du seuil de déclaration et de paiement des im-
limite prévu ci-dessus, ne sont soumis à pôts et taxes ;
la contribution des micro-entreprises que • 2° dispose d’un système de comp-
lorsque leur chiffre d’affaires hors taxes est tabilité conforme aux normes du
resté inférieur à cette limite pendant trois SYSCOHADA et d’un système de
(3) années consécutives. facturation conforme à la facture nor-
malisée ;
Art.530.-  1) Les contribuables qui
remplissent les conditions pour être • 3° signe un engagement sur l’hon-
neur de déclarer et de payer la TVA
imposés sous le régime du bénéfice réel
à bonne date.

158 Code général des impôts 2020


Livre 4 - Obligations - Régimes d’imposition Titre 2 - Régimes synthétiques

3) L’option prend effet à compter du 1er moment par l’administration fiscale en cas
janvier de l’année au cours de laquelle de manquements aux obligations prescrites
elle est agréée. Elle est irrévocable durant par les articles 561 et suivants.
trois (3) ans. Au terme de cette période de
Art.531.-  Les contribuables soumis au
trois (3) ans, l’option peut être dénoncée
régime du bénéfice réel simplifié doivent
chaque année au cours du mois de janvier
tenir une comptabilité conforme aux
par le contribuable par lettre adressée au
dispositions prévues par le système normal
Directeur général des impôts.
du SYSCOHADA.
4) L’option peut être dénoncée à tout

Titre 2 - Régimes synthétiques

Chapitre 1 - Contribution des micro-entreprises


Art.532.-  (Loi n°035-2020/AN du 19 personnes concernées pour leurs activités
octobre 2020 art. 29) Il est créé un régime professionnelles :
synthétique dénommé contribution des • impôt sur les bénéfices industriels,
micro-entreprises (CME), perçu au profit commerciaux et agricoles ;
des budgets des collectivités territoriales • impôt sur les sociétés ;
subdivisé en deux sous-régimes :
• minimum forfaitaire de perception ;
- Contribution des micro-entre-
prises-régime déclaratif ; • taxe patronale et d’apprentissage ;
- Contribution des micro-entre- • contribution des patentes.
prises-régime du forfait. Pour les autres impôts et taxes, le droit
commun s’applique.
La contribution est représentative des
impôts et taxes ci-après, dus par les

Section 1 - Champ d’application


Art.533.-  (Loi n°035-2020/AN du 19 - les personnes physiques dont le
octobre 2020 art. 30) Sont imposables chiffre d’affaires annuel est supé-
à la contribution des micro-entreprises, rieur ou égal à 5 000 000 de francs
les contribuables exerçant une activité CFA et inférieur à 15 000 000 de
professionnelle à titre indépendant dont francs CFA ;
le chiffre d’affaires annuel est inférieur à - Les personnes morales dont le
quinze millions (15.000.000) de francs CFA. chiffre d’affaires est inférieur à 15
000 000 de francs CFA. 
Sous-section 1- Contribution des - Le dépassement de ce seuil en
micro- entreprises- régime déclaratif cours d’année entraîne une ca-
Art.533-1.-  (Loi n°035-2020/AN du 19 ducité systématique du régime de
octobre 2020 art. 31) Sont soumises à la la contribution des micro- entre-
Contribution des micro- entreprises- régime prises.
déclaratif :

Code général des impôts 2020 159


Livre 4 - Obligations - Régimes d’imposition Titre 2 - Régimes synthétiques

Sous-section 2- Contribution des • aux contribuables exerçant une pro-


micro-entreprises-régime du forfait fession libérale quelle que soit la
forme juridique.
Art.533-2.-  (Loi n°035-2020/AN du 19
Art.535.-  (Loi n°035-2020/AN du 19
octobre 2020 art. 32) Sont soumises à la
octobre 2020 art. 34) Tout contribuable
contribution des micro- entreprises - régime
relevant du régime de la contribution des
du forfait, les personnes physiques dont le
micro-entreprises peut opter avant le 1er
chiffre d’affaires annuel est inférieur à 5 000
février de chaque année pour le régime du
000 de francs CFA.
bénéfice réel simplifié.
Le dépassement de ce seuil en cours
L’option est faite au moyen d’une lettre
d’année entraîne une caducité systématique
adressée au service des impôts ; elle prend
du régime de la contribution des micro-
effet à compter du 1er janvier de l’année
entreprises-régime du forfait.
au cours de laquelle elle est exercée et est
Art.533-3.-  (Loi n°035-2020/AN du 19 irrévocable durant trois (3) ans.
octobre 2020 art. 33) Les dispositions ci-
Au terme de cette période de trois (3) ans,
dessus s’appliquent indistinctement, que
l’option peut être dénoncée chaque année
les activités soient exercées à demeure ou
au cours du mois de janvier.
en ambulance, pendant ou en dehors des
heures normales de service. La contribution est représentative de tous
les impôts dus au titre de l’année et pour
Art.534.-  (Loi n°042-2018/AN du 18
l’ensemble des activités du secteur, sous
décembre 2018 art. 57) La contribution
réserve des dispositions des articles 532
ne s’applique pas :
et 533.
• aux contribuables relevant de la
Contribution du secteur élevage
(CSE) ;

Section 2 - Tarifs et liquidation


Art.536.-  (Loi n°035-2020/AN du 19 La CME-régime du forfait est assise sur la
octobre 2020 art. 35) La CME - régime recette annuelle estimée sur la base de la
déclaratif est assise sur le chiffre d’affaires recette journalière.
annuel du dernier exercice clos ou du
Les tarifs applicables sont déterminés par
chiffre d’affaires prévisionnel pour les
zone et par classe pour les activités exercées
contribuables qui commencent leurs
à demeure comme suit :
activités.

1) classes
Chiffre d’affaires annuel ou recettes annuelles (en FCFA) Classe
0 à 1 500 000 8
Supérieur à 1 500 000 et inférieur ou égal à 3 000 000 7
Supérieur à 3 000 000 et inférieur 5 000 000 6
Supérieur ou égal à 5 000 000 et inférieur ou égal à 7 000 000 5
Supérieur à 7 000 000 et inférieur ou égal à 9 000 000 4
Supérieur à 9 000 000 et inférieur ou égal à 11 000 000 3
Supérieur à 11 000 000 et inférieur ou égal à 13 000 000 2
Supérieur à 13 000 000 et inférieur à 15 000 000 1

160 Code général des impôts 2020


Livre 4 - Obligations - Régimes d’imposition Titre 2 - Régimes synthétiques

2) zones Tenkodogo, Manga, Ziniare, Dori et


• Zone A : Ouagadougou et Bo- Pouytenga ;
bo-Dioulasso ; • Zone C : autres chefs-lieux de pro-
• Zone B : Banfora, Dedougou, Fada vinces et autres communes urbaines ;
N’gourma, Gaoua, Kaya, Koudou- • Zone D : autres localités.
gou, Koupela, Ouahigouya, Pô,

3) tarifs
Classe/zone 1 2 3 4 5 6 7 8
A 200 000 160 000 120 000 80 000 60 000 30 000 20 000 10 000
B 160 000 120 000 80 000 60 000 42 000 20 000 12 000 6 000
C 120 000 80 000 54 000 42 000 30 000 12 000 9 000 2 500
D 80 000 48 000 30 000 18 000 14 000 6 000 3 500 2 000

Art.537.-  (Loi n°035-2020/AN du 19 Art.538.-  Pour les activités exercées en


octobre 2020 art. 36) 1) La contribution ambulance, la contribution est assise et
des micro- entreprises- régime déclaratif recouvrée simultanément pour l’année et
est assise et recouvrée simultanément pour le tarif est déterminé en fonction du moyen
l’année. Le contribuable acquitte l’impôt en de déplacement du contribuable :
même temps qu’il procède au dépôt de sa • véhicules automobiles (par véhi-
déclaration fiscale. cule) : 40.000 francs CFA
• véhicule à moteur, à deux ou à trois
2) La contribution des micro-entreprises-
roues ou charrettes (par engin)  :
régime du forfait est imposée et recouvrée
12.000 francs CFA
simultanément pour l’année.
• vélo (par vélo) : 9.000 francs CFA
3) Nonobstant les dispositions des
• autres moyens : 6.000 francs CFA
paragraphes 1) et 2) ci-dessus, la
contribution peut être acquittée par quart • pieds : 4.000 francs CFA
dans les dix (10) premiers jours des mois Les marchands forains sont assimilés aux
d’avril, juillet, octobre et janvier. ambulants.

Section 3 - Obligations
Art.539.- (Loi n°035-2020/AN du 19 octobre plus tard le 31 mars de chaque année au
2020 art. 37) Les contribuables soumis à la service des impôts de rattachement, une
contribution des micro-entreprises doivent déclaration sur un formulaire conforme au
souscrire une déclaration d’existence au modèle de l’administration fiscale au titre
service des impôts de leur ressort territorial du dernier exercice clos.
dans les trente (30) jours du début de leurs
Art.540.-  1) Tout contribuable soumis à
activités.
la contribution des micro-entreprises doit
Ils sont en outre astreints à la tenue d’une être détenteur d’une carte d’imposition des
comptabilité selon le système minimal de micro-entreprises.
trésorerie faisant ressortir les recettes et les
2) La « carte d’impôt des micro-entreprises »
dépenses et à la délivrance de factures.
constitue une pièce d’identité fiscale qui
Les contribuables relevant de la CME- doit être présentée à toute réquisition des
régime déclaratif doivent déposer au agents habilités notamment au moment du

Code général des impôts 2020 161


Livre 4 - Obligations - Régimes d’imposition Titre 2 - Régimes synthétiques

recensement et au cours des opérations taxation-recouvrement seront organisées,


de contrôle et de recouvrement. Elle est chaque fois que de besoin, par les services
renouvelable en cas de besoin. compétents dans leur ressort territorial
respectif. Dans ce cadre, ils pourront
3) Pour les contribuables exerçant leurs
requérir les agents des forces de l’ordre
activités en dehors des heures normales
pour leur prêter appui et protection.
de service, des opérations spéciales de

Chapitre 2 - Contribution du secteur boisson (Abrogé)


Art.541 à 547.- Abrogés (Loi n°042-2018/ AN du 18 décembre 2018 art. 58)

Chapitre 3 - Contribution du secteur élevage


Art.548.-  (Loi n°035-2020/AN du 19 Les produits de cette contribution sont
octobre 2020 art. 38) La contribution du affectés à raison de 20 % au budget de l’État
secteur élevage est un régime synthétique et de 80 % au Fonds de développement
représentatif des droits et taxes exigibles de l’élevage dont les modalités de
sur les ventes de bétail, de volaille et de fonctionnement sont précisées par décret
peaux brutes, des produits de la pêche et pris en Conseil des Ministres.
de l’aquaculture.

Section 1 - Champ d’application


Art.549.-  (Loi n°035-2020/AN du 19 duits de la pêche et de l’aqua-
octobre 2020 art. 39) 1) Sont assujettis à la culture destinés à l’exportation.
contribution du secteur élevage :
2) La contribution ne s’applique pas
- les producteurs de bétail, de vo-
laille et de peaux brutes ; aux marchands de bétail, de volaille, de
peaux brutes, des produits de la pêche et
- les pêcheurs et aquaculteurs ; de l’aquaculture, dont les produits sont
- les marchands de bétail, de vo- destinés à la consommation intérieure.
laille, de peaux brutes, des pro-

Section 2 - Tarifs et liquidation


Art.550.-  (Loi n°035-2020/AN du 19 contribution sont les suivants :
octobre 2020 art. 40) Le fait générateur de • bovins, camelins, équins (par ani-
la contribution est constitué : mal) : 3.000 francs CFA ;
• pour les produits destinés à la • asins, porcins, ovins et caprins (par
consommation intérieure, par la animal) : 250 francs CFA ;
vente des produits concernés par les
• volailles (par volatile)  : 50 francs
producteurs de bétail, de volaille,
CFA ;
de peaux brutes,  les pêcheurs et les
aquaculteurs ;  • peaux brutes (par kg)  : 100 francs
CFA ;
• pour les produits destinés à l’expor-
tation, par la déclaration en douane. • Produits de la pêche et de l’aqua-
culture (par kg) : 25 francs CFA.
Art.551.-  (Loi n°035-2020/AN du 19
octobre 2020 art. 41) Les tarifs de la

162 Code général des impôts 2020


Livre 4 - Obligations - Régimes d’imposition Titre 3 - Dispositions communes

Section 3 - Obligations
Art.552.-  (Loi n°035-2020/AN du 19 acquittée dans le même délai au vu de cette
octobre 2020 art. 42) 1) Pour toute vente déclaration.
à l’exportation d’un des produits visés ci-
Art.553.-  (Loi n°035-2020/AN du 19
dessus, une déclaration doit être souscrite
octobre 2020 art. 43) Les contribuables
auprès des services des douanes compétents
dont le chiffre d’affaires annuel est inférieur
par l’exportateur en vue de la liquidation et
à 15  000  000 de FCFA, entrant dans le
du paiement de l’impôt.
champ d’application de cette contribution
2) Les producteurs de bétail, de volaille, de et ayant pour activité unique la production
peaux brutes, les pêcheurs et les aquaculteurs de bétail, de volailles, de peaux brutes, des
doivent déposer, auprès du service des produits de la pêche et de l’aquaculture,
impôts dont ils relèvent dans les trente (30) sont dispensés de toutes autres obligations
jours suivant la fin de chaque trimestre civil, fiscales liées à cette activité.
une déclaration sur un formulaire conforme
Pour les autres contribuables, la contribution
au modèle de l’administration fiscale, au
du secteur élevage est considérée comme
titre des opérations intervenues pendant
un minimum et un acompte déductible de
le trimestre précédent. La contribution est
l’impôt sur les bénéfices.

Titre 3 - Dispositions communes

Chapitre 1 - Obligations comptables


Art.554.-  Toute entreprise exploitée au En outre, elle doit y posséder son siège
Burkina Faso doit y tenir sa comptabilité. social au plus tard deux (2) années après
son installation sauf dérogation accordée
La comptabilité doit obligatoirement :
par le ministre chargé du commerce.
• être tenue en français ;
• être conforme aux dispositions de Art.556.- Les entreprises qui n’entrent pas
l’acte uniforme de l’OHADA relatif dans le champ d’application du système
au droit comptable et à l’information comptable OHADA (SYSCOHADA)
financière. doivent tenir une comptabilité conforme
Art.555.-  Toute entreprise exploitée au au système comptable particulier prévu
Burkina Faso par un non résident doit y tenir pour leur secteur professionnel ou par leur
une comptabilité distincte pour les activités statut juridique spécifique. Cette disposition
réalisées au Burkina Faso et conforme au s’applique notamment aux banques,
SYSCOHADA. établissements financiers et entreprises
d’assurances.

Chapitre 2 - Obligations déclaratives


Section 1 - Déclaration d’existence
Art.557.- 1) Toute personne ou société soumise à un impôt sur les bénéfices doit dans les
trente (30) jours du commencement de ses opérations ou de l’ouverture de son établissement
souscrire une déclaration d’existence.

Code général des impôts 2020 163


Livre 4 - Obligations - Régimes d’imposition Titre 3 - Dispositions communes

2) Les sociétés ou autres entités non (30) jours suivant ledit remplacement ou
résidentes disposant d’un établissement changement.
stable au Burkina Faso doivent déclarer le
3) Une déclaration est également obligatoire
lieu de leur principal établissement ainsi
dans les mêmes délais en cas de cession,
que les noms, prénoms, identifiant financier
cessation ou modification de l’activité.
unique et adresse de leur représentant au
Burkina Faso. 4) Le défaut de déclaration prévue au
présent article est sanctionné par une
En cas de remplacement de ce représentant,
amende fiscale de cent mille (100.000)
ou de changement du lieu de l’établissement
francs CFA.
susvisé, les sociétés non résidentes doivent
en faire la déclaration dans les trente

Section 2 - Déclaration des commissions, courtages, ristournes, honoraires,


des droits d’auteur, des rémunérations d’associés et des parts de bénéfices
Art.558.-  1) Les contribuables relevant sociétés ou associations qui procèdent à
de l’impôt sur les sociétés, de l’impôt sur l’encaissement et au versement des droits
les bénéfices industriels, commerciaux et d’auteur ou d’inventeur sont tenus de
agricoles ou de l’impôt sur les bénéfices déclarer dans les conditions prévues aux
des professions non commerciales qui, à articles 117, 191 et 560, le montant des
l’occasion de l’exercice de leur profession, sommes qu’elles encaissent et versent à
versent à des tiers, ne faisant pas partie de leurs membres, à leurs dirigeants ou à leurs
leur personnel salarié, des commissions, mandants.
courtages, ristournes commerciales ou
Art.559.-  1) Les gérants des sociétés en
autres vacations, honoraires occasionnels ou
nom collectif ou en commandite simple et
non, gratifications et autres rémunérations,
les sociétés civiles sont tenus de fournir au
doivent déclarer ces sommes dans les
service des impôts, en même temps que la
conditions prévues aux articles 117 et 191
déclaration annuelle de résultats, un état
et dans les mêmes délais que la déclaration
indiquant :
annuelle de résultat.
• a) les nom, prénom (s) et domicile
Lesdites sommes sont cotisées au nom des associés ;
du bénéficiaire à l’impôt cédulaire • b) la part des bénéfices de l’exercice
correspondant à la nature de l’activité au ou des exercices clos au cours de
titre de laquelle ce dernier les a perçues. l’année précédente correspondant
aux droits de chacun des membres
La partie versante, qui n’a pas déclaré
de la société civile et chacun des as-
les sommes visées au présent article, sociés en nom collectif ou comman-
perd le droit de les porter dans ses frais dités dans la société ;
professionnels pour l’établissement de
• c) en ce qui concerne les sociétés
ses propres impositions. L’application de
en commandite simple ayant exer-
cette sanction ne fait pas obstacle à celle
cé l’option prévue à l’article 44, le
de l’amende prévue à l’article 795 ni à
montant des bénéfices distribués aux
l’imposition des mêmes sommes au nom
commanditaires au cours de l’année
du bénéficiaire, conformément à l’alinéa précédente.
précédent.
2) Les gérants des sociétés à responsabilité
2) Les établissements publics, entreprises, limitée sont tenus de fournir au service des

164 Code général des impôts 2020


Livre 4 - Obligations - Régimes d’imposition Titre 3 - Dispositions communes

impôts, en même temps que la déclaration cice précédent revenant à chaque as-
annuelle de résultats un état indiquant : socié gérant ainsi qu’à chaque copar-
• a) les nom, prénom (s) et domicile ticipant exploitant personnellement
des associés ; une entreprise ou exerçant une pro-
• b le nombre de parts sociales ap- fession dans les produits de laquelle
partenant en toute propriété ou en entre sa part de bénéfices ;
usufruit à chaque associé ; • c) le montant des bénéfices distribués
• c) les sommes versées à chacun des aux autres coparticipants au cours de
associés au cours de l’exercice pré- l’année précédente.
cédent à titre, soit de traitements, 4) Les sociétés anonymes et les sociétés par
émoluments, indemnités et autres actions simplifiées sont tenues de joindre
rémunérations, soit d’intérêts, divi- à l’appui de leur déclaration annuelle de
dendes ou autres produits de leurs résultats, un état indiquant :
parts sociales. • a) le montant des sommes versées
3) Les gérants des sociétés en participation au cours de l’année précédente aux
sont tenus de fournir au service des impôts, membres de leur conseil d’adminis-
en même temps que la déclaration annuelle tration et passibles de l’impôt sur le
de résultats un état indiquant : revenu des capitaux mobiliers dans
• a) les nom, prénom (s), profession et les conditions prévues en matière
domicile des associés gérants et des d’impôt sur les salaires ;
coparticipants ; • b) les nom, prénom(s) ou raison so-
• b) les parts des bénéfices de l’exer- ciale et adresses des actionnaires.

Section 3 - Déclaration des importateurs et commissionnaires en douane


Art.560.- 1) Les importateurs doivent tenir • numéro d’identifiant financier unique
un livre comptable spécial faisant apparaître des clients ;
pour chaque opération, la quantité, la • régime d’imposition et service des
valeur en douane, le montant des droits et impôts dont dépendent les clients ;
taxes perçus par le service des douanes, le
• régime d’importation et/ou d’expor-
numéro et la date de la déclaration de la tation ;
mise à la consommation.
• références du bulletin de liquidation
Ils doivent également communiquer au (numéro, date) ;
service des impôts dont ils dépendent • montant hors taxes des importations
l’identité et l’adresse de leur déclarant en et/ou des exportations ;
douane.
• montant des droits de douane ;
2) Tout commissionnaire en douane doit • montant de la taxe sur la valeur ajou-
fournir à l’appui de sa déclaration, les tée.
renseignements suivants : Le défaut de production des renseignements
• identité des clients (nom et prénoms
énumérés ci-dessus est sanctionné par
s’il s’agit de personne physique,
une amende de deux cent mille (200.000)
forme juridique et raison sociale, s’il
francs CFA. Toute inexactitude ou omission
s’agit d’une personne morale) ;
relevée dans les renseignements produits est
• adresses géographique et postale des passible d’une amende de cinquante mille
clients ; (50.000) francs CFA par infraction relevée.

Code général des impôts 2020 165


Livre 4 - Obligations - Régimes d’imposition Titre 3 - Dispositions communes

Section 4 - Téléprocédures
Art.561-1.-  (Loi n°042-2018/AN du 18 entreprises sont tenus de souscrire auprès de
décembre 2018 art. 59) (Loi n°051-2019/ l’administration fiscale, leurs déclarations
AN du 5 décembre 2019 art. 38) (Loi fiscales par procédés électroniques.
n°035-2020/AN du 19 octobre 2020 art.
Art.561-2.-  (Loi n°042-2018/AN du 18
44) 1) Les contribuables peuvent souscrire
décembre 2018 art. 59) 1) Peuvent être
auprès de l’administration fiscale, par
souscrites par procédés électroniques, les
procédés électroniques, leurs déclarations
demandes des contribuables au titre des
fiscales dans les conditions fixées par arrêté
impôts, droits et taxes prévus par le présent
du Ministre en charge des finances.
Code.
Ces télédéclarations produisent les mêmes
2) Nonobstant les dispositions du paragraphe
effets juridiques que les déclarations
3 de l’article 208 et du paragraphe 3 de
souscrites par écrit sur ou d’après un
l’article 634 du code général des impôts,
imprimé-modèle de l’administration et
peuvent être délivrés par procédés
prévues par le présent Code.
électroniques, les attestations de situation
2) Les contribuables peuvent effectuer auprès fiscale, les attestations individuelles de
de l’administration fiscale par procédés retenue à la source, les attestations de
électroniques les versements prévus par le domiciliation fiscale, les fiches de décompte
présent code dans les conditions fixées par fiscal, les certificats d’imposition ou de non-
arrêté du Ministre en charge des finances. imposition, les attestations ou certificats
Toutefois, les contribuables relevant de la d’exonération d’impôts et taxes et autres
Direction des grandes entreprises et des services demandés par les contribuables
Directions de moyennes entreprises sont au titre des impôts, droits et taxes prévus
tenues d’effectuer les versements prévus par par le présent Code.
le présent code suivant les mêmes procédés.
Les attestations et documents délivrés
Ces télépaiements produisent les mêmes produisent les mêmes effets juridiques que
effets juridiques que les paiements prévus ceux délivrés par écrit sur ou d’après un
par le présent code. imprimé de l’administration.
3) Nonobstant les dispositions du 3) Pour les demandes, attestations et autres
paragraphe 1) ci-dessus, les contribuables documents soumis au droit de timbre, les
relevant de la Direction des grandes droits peuvent être réglés par procédés
entreprises et des Directions des moyennes électroniques.

Chapitre 3 - Obligations de facturation


Sous-section 1 - Délivrance des La facture doit obligatoirement mentionner
factures et mentions obligatoires distinctement :
• 1° le numéro de facture d’une série
Art.562.-  Les industriels, commerçants,
ininterrompue ;
prestataires de services ainsi que les
établissements publics ayant des activités • 2° la date d’établissement de la fac-
à caractère industriel ou commercial sont ture ;
tenus de délivrer une facture à leur client, • 3° l’objet précis de la transaction ;
quel que soit leur régime d’imposition. • 4° le montant de la facture :

166 Code général des impôts 2020


Livre 4 - Obligations - Régimes d’imposition Titre 3 - Dispositions communes

- pour les assujettis à la TVA  : le personnes morales ou à des com-


montant hors TVA  ; le taux et le merçants.
montant de la taxe due ou, le cas
échéant, la mention « exonéré » ;
Sous-section 2 - Caisses enregistreuses
le montant total toutes taxes com-
prises dû par le client ; Art.563.- Les contribuables qui se livrent
- pour les non assujettis à la TVA : le à des opérations de vente au comptant de
montant total dû par le client ; marchandises doivent les enregistrer sur des
caisses automatiques.
• 5° l’identification précise du rede-
vable qui délivre la facture : Les bandes ou autres supports y afférents
- les nom et prénom(s) s’il s’agit doivent être conservés pendant les cinq (5)
d’une personne physique, forme exercices suivant celui au cours duquel a
juridique et raison sociale s’il s’agit été enregistré l’encaissement.
d’une personne morale ;
La non utilisation de caisses automatiques et
- les adresses géographique, cadas- la non conservation des bandes ou supports
trale, boite postale et numéro de ou toute autre irrégularité y relative sont
téléphone ; sanctionnées respectivement d’une amende
- le numéro d’immatriculation au de deux millions (2.000.000) de francs CFA
registre du commerce et du crédit et de un million (1.000.000) de francs CFA.
mobilier, au registre des sociétés
civiles, des professions et des mé- Les présentes dispositions ne font pas
tiers ou au registre des métiers de obstacle à l’application des articles 562 et
l’artisanat ; 567 relatives à l’obligation de facturation
et au délai de conservation des pièces
- les références du ou des compte(s)
bancaire(s) ; comptables.

- le numéro d’identifiant financier Sous-section 3 - Facture normalisée


unique (IFU) ;
Art.564.-  Les contribuables doivent
- le régime d’imposition et le service
des impôts dont dépend le rede- obligatoirement utiliser des factures
vable ; normalisées dont les conditions d’édition,
de gestion et les éléments de sécurité sont
• 6° l’identification du client : déterminées par arrêté du Ministre chargé
- les nom et prénoms s’il s’agit des finances.
d’une personne physique, forme
Outre les mentions prévues à l’article
juridique et raison sociale s’il s’agit
562, ces factures doivent comporter les
d’une personne morale ;
spécifications et mentions suivantes :
- les adresses géographique, boite • le nom ou la raison sociale et le nu-
postale et numéro de téléphone ; méro IFU de l’imprimeur ;
- le cas échéant, le numéro d’im- • l’année et le mois d’édition de la fac-
matriculation au registre du com- ture par l’imprimeur.
merce et du crédit mobilier, au
registre des sociétés civiles, des [NB - Voir l’arrêté n°2018-207/MINEFID/
professions et des métiers ou au SG/DGI du 26 avril 2018 portant conditions
registre des métiers de l’artisanat ; d’édition, de gestion et les éléments de
- le numéro d’identifiant financier sécurité de la facture normalisée]
unique (IFU) pour les ventes à des

Code général des impôts 2020 167


Livre 4 - Obligations - Régimes d’imposition Titre 3 - Dispositions communes

Art. 1er. Le présent arrêté fixe les modalités Les bordereaux de réception ne concernent
d’application de l’article 564 du Code que les achats auprès des agriculteurs pour
général des impôts. la vente bord champs de leur production.
Art. 2. En application des dispositions de Art. 5. 1) Les factures pré-imprimées
l’article 564 du Code général des impôts, il destinées aux contribuables visés au
est institué deux (02) régimes d’édition et paragraphe 2 de l’article 2, présentées sous
de sécurisation des factures normalisées : forme de carnets, sont établies en double
1) Le régime général de la facture feuillet au moins, auto carboné, en format
normalisée personnalisée, ouvert A5 ou A4.
à toutes les entreprises relevant du 2) Les factures normalisées pré-imprimées
régime du bénéfice réel normal sont acquises sur le réseau de distribution
d’imposition ; desdites factures. Elles sont sécurisées par
2) Le régime particulier de la facture l’apposition d’un sticker.
normalisée pré-imprimée, ouvert
Art. 6. Lors de tout achat de carnets de
aux entreprises qui ne relèvent pas
factures pré-imprimées ou de stickers, les
du régime du bénéfice réel normal
contribuables concernés doivent présenter
d’imposition notamment les entreprises
leur certificat d’immatriculation à l’IFU et
relevant du régime du bénéfice réel
d’autres pièces dont la liste est fixée par note
simplifié d’imposition, du régime de
du Directeur général des impôts.
la contribution des micro-entreprises
et de la contribution du secteur Art. 7. Les tarifs applicables au titre de
boisson lorsque celles-ci exercent à la vente des stickers et des factures pré-
titre principal l’activité de revente de imprimées sont fixés par arrêté du Ministre
boisson de fabrication locale. en charge des finances.
Art. 3. Les factures normalisées Art. 8. 1) Les stickers et les carnets de
personnalisées doivent : factures pré-imprimées sont destinés à
• être établies en double feuillet au l’usage exclusif des acquéreurs. Ils ne
moins suivant le format A4 ou A5 au doivent faire l’objet d’aucune forme de
choix du contribuable : transaction.
- les factures de format A4 doivent
avoir pour dimensions 29,7 cm sur 2) les pertes et les vols de stickers ou
21 cm ; de carnets de factures pré-imprimées
- les factures de format A5 doivent doivent être déclarés auprès des autorités
avoir pour dimensions 14,85 cm compétentes pour recevoir ces déclarations.
sur 21 cm. Une copie desdites déclarations est
transmise au Directeur Général des Impôts
• être sécurisées au moyen de l’apposi- à toutes fins utiles.
tion d’un sticker.
En cas de destruction de stickers ou de
Art. 4. Des bordereaux de réception,
carnets de factures pré-imprimées, le
conformes à un modèle établi par
Directeur général des impôts doit également
l’administration et tenant lieu de factures
en être informé.
normalisées personnalisées, peuvent être
établis par les entreprises soumises au 3) En cas de cessation d’activités, les stocks
régime du bénéfice réel normal d’imposition de stickers ou de carnets de factures pré-
pour attester de leurs achats auprès de imprimées disponibles dans l’entreprise
personnes physiques qui ne peuvent doivent être restitués au service des impôts
délivrer de factures appropriées. de rattachement.

168 Code général des impôts 2020


Livre 4 - Obligations - Régimes d’imposition Titre 3 - Dispositions communes

Art. 9. 1) La Direction générale des impôts détail donnant lieu à la délivrance de


est chargée de la mise en œuvre, de tickets ou de tickets de caisse ;
l’organisation et du fonctionnement des • les pharmacies pour les opérations
régimes d’édition et de sécurisation des de vente au détail donnant lieu à la
factures normalisées. délivrance de tickets ou de tickets de
caisse;
2) Elle est autorisée à concéder la gestion des
aspects opérationnels des régimes d’édition • les sociétés de navigation aérienne ;
et de sécurisation des factures normalisées. • les entreprises de transports urbains
Les modalités de cette concession sont en commun pour les opérations de
définies dans une convention. transport de personnes donnant lieu
à la délivrance de tickets ;
Art. 10. Les présentes dispositions abrogent
• les stations-services pour la vente de
toutes dispositions antérieures contraires,
carburant ;
notamment  celles de l’arrêté n°2014-
439/MEF/SG/DGI du 31 décembre 2014 • les banques, établissements finan-
portant conditions d’édition et de gestion ciers et systèmes financiers décentra-
des factures normalisées au Burkina Faso. lisés ;
• les sociétés d’assurance ;
Art.565.-  (Loi n°042-2018/AN du 18
• les concessionnaires de service pu-
décembre 2018 art. 60) Les factures qui
blic d’eau et d’électricité ;
ne comportent pas toutes les mentions sus-
indiquées ou qui comportent des mentions • les entreprises de téléphonie titu-
inexactes n’ouvrent pas droit : laires d’une licence d’exploitation ;
• à déduction de la base de l’impôt sur • les opérateurs de télévision privée
les bénéfices ; uniquement pour les abonnements et
• le cas échéant, à déduction de la TVA réabonnements des particuliers ;
facturée. • le Centre de Contrôle des Véhicules
Les contribuables qui émettent des factures Automobiles (CCVA) ;
non conformes aux dispositions de l’article • la Société Nationale Burkinabè d’Hy-
564 sont en outre passibles d’une amende drocarbure (SONABHY) ;
de cent mille (100.000) francs CFA par • la Poste Burkina Faso ;
facture émise.
• la Loterie Nationale Burkinabè (LO-
Art.566.-  (Loi n°051-2019/AN du 5 NAB).
décembre 2019 art. 39) 1) Sont dispensées Art.567.-  Les redevables sont tenus de
de l’usage des factures normalisées : conserver les doubles des factures, notes
• l’État, les collectivités territoriales et d’honoraires, bons de commande, bons de
leurs établissements publics n’ayant livraison et toute autre pièce justificative
pas d’activités à caractère industriel des éléments contenus dans les déclarations
ou commercial ; souscrites pendant 10 ans.
• les entreprises n’ayant pas d’établis-
sement stable au Burkina ; Ces documents doivent être présentés à
toute requête des agents des impôts sous
• les entreprises de vente à rayons mul- peine des sanctions minimum prévues au
tiples pour les opérations de vente au
paragraphe 2 de l’article 777.

Code général des impôts 2020 169


Livre 4 - Obligations - Régimes d’imposition Titre 3 - Dispositions communes

Chapitre 4 - Obligation d’utilisation des moyens de paiement


scripturaux
Art.568.-  Pour les contribuables soumis Toute infraction à cette disposition est
à un régime réel d’imposition, les achats sanctionnée par une amende de vingt mille
de biens, services et immobilisations (20.000) francs CFA par infraction constatée
d’un montant au moins égal à cent ainsi que :
mille (100.000) francs CFA toutes taxes • la non déductibilité de l’achat au titre
comprises, doivent être réglés par des de l’impôt sur les bénéfices, ou la non
moyens de paiement scripturaux (chèque, déductibilité des amortissements, si
carte bancaire, prélèvement, télérèglement, le bien est une immobilisation ;
virement bancaire, etc.). • la non déductibilité de la taxe sur la
valeur ajoutée acquittée.

170 Code général des impôts 2020


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 1 - Contrôle de l’impôt

Livre 5 - Procédures fiscales


Art.569.- Les dispositions du présent livre et prélèvements relevant de la compétence
régissent les procédures fiscales applicables de la Direction générale des impôts.
à tous les impôts, droits, taxes, redevances

Titre 1 - Contrôle de l’impôt

Chapitre 1 - Dispositions générales

Section 1 - Cadre général du contrôle


Art.570.-  L’administration fiscale assure L’administration fiscale s’entend
l’assiette, le contrôle et la vérification de exclusivement des services de la Direction
l’ensemble des impôts et taxes dus par un générale des impôts.
contribuable.
Art.571.-  Lorsqu’une vérification de
Elle contrôle les déclarations ainsi que les comptabilité ou une procédure de
différents actes ou documents utilisés pour redressement requiert des connaissances
l’établissement des impôts, droits, taxes, techniques particulières, l’Administration
contributions ou redevances, de quelque fiscale peut faire appel aux conseils
nature que ce soit. techniques d’experts. Ces derniers engagent
leur responsabilité professionnelle en
Elle contrôle également les documents
cas de dommages causés du fait de leur
déposés en vue d’obtenir des exonérations,
intervention.
des déductions, exemptions, restitutions ou
remboursements et attestations fiscales.

Section 2 - Types et modalités de contrôle


Sous-section 1 - Contrôle sur pièces Elle peut rectifier les déclarations dans le
respect des procédures et des garanties
Art.572.- L’administration fiscale contrôle
décrites au présent livre.
les déclarations qui lui sont remises par
les contribuables en vue d’en vérifier Sous-section 2 - Vérification de
l’exactitude et la sincérité depuis les locaux comptabilité
de l’administration sans l’envoi d’un avis
préalable. Art.573.- 1) Les agents des impôts ayant au
moins la qualité de contrôleur des impôts,
À cet effet, elle peut demander par écrit munis d’une copie de l’avis de vérification
tous renseignements, explications ou et de leur carte professionnelle ou de leur
éclaircissements jugés nécessaires. commission d’emploi, vérifient sur place la
Elle entend les intéressés lorsque leur comptabilité et/ou les documents détenus
audition lui paraît utile ou lorsque ceux-ci par les contribuables.
demandent à fournir des explications orales 2) Lorsque la comptabilité est tenue au
et en dresse procès-verbal.

Code général des impôts 2020 171


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 1 - Contrôle de l’impôt

moyen de systèmes informatisés, le contrôle de défaut de réponse.


porte sur l’ensemble des informations,
Art.574.- Le défaut de présentation de la
données et traitements informatiques qui
comptabilité, de documents comptables,
participent directement ou indirectement
de la documentation informatique et
à la formation des résultats comptables ou
des différentes pièces des recettes et des
fiscaux et à l’élaboration des déclarations
dépenses ou de tout autre document
fiscales ainsi que sur la documentation
nécessaire au contrôle est constaté par
relative aux analyses, à la programmation
un procès-verbal que le contribuable, son
et à l’exécution des traitements.
représentant et le cas échéant son conseil,
Lorsque la comptabilité est tenue au moyen sont invités à contresigner. En cas de refus,
de systèmes informatisés, le contribuable a mention expresse en est faite au procès-
l’obligation de présentation des documents verbal.
comptables prévus aux articles 18, 21, 40 et
Art.575.- 1) L’administration fiscale peut
97 sur un support matériel magnétique, et
procéder à des vérifications inopinées. Elle
sous une forme dématérialisée répondant à
remet alors un avis de vérification en main
une norme fixée par l’administration fiscale.
propre au contribuable ou en ses bureaux
Le contribuable a également l’obligation de avec accusé de réception au début de
représentation d’une copie du fichier des l’intervention.
écritures comptables validées et clôturées
2) Ce contrôle, effectué le jour de la remise
conformément au plan comptable général
de l’avis, porte uniquement sur le constat
SYSCOHADA.
matériel des documents disponibles, les
3) Lorsque la facturation est tenue au modalités d’exercice de l’activité, l’effectif
moyen de systèmes informatisés, le salarié présent, la consistance des stocks,
contribuable satisfait à l’obligation de l’encaisse du jour, le relevé passif des prix,
présentation des déclarations de chiffres à l’exclusion de toute opération d’examen
d’affaires en conservant, sur un support critique de la comptabilité. Les constatations
matériel magnétique, et sous une forme opérées lors de cette première intervention
dématérialisée répondant à une norme font l’objet d’un procès-verbal dressé en
fixée par l’administration fiscale, une double exemplaire, signé par le vérificateur
copie du fichier des factures conformes et le contribuable. En cas de refus, mention
aux dispositions des articles 562 et 564. expresse en est faite au procès-verbal.
4) L’administration fiscale peut effectuer des 3) En tout état de cause, l’examen critique
tris, classements ainsi que tous calculs aux de la comptabilité ne peut intervenir
fins de s’assurer de la concordance entre qu’après un délai de huit (8) jours à compter
la copie des enregistrements comptables de la date de la première intervention.
et les déclarations fiscales du contribuable
ou toutes autres informations dont elle a Sous-section 3 - Contrôle des
connaissance. personnes n’ayant pas la qualité de
commerçant
5) Lorsque l’entreprise a répondu de façon
insuffisante, l’administration fiscale lui Art.576.-  (Loi n°042-2018/AN du 18
adresse une mise en demeure d’avoir à décembre 2018 art. 61) L’administration
compléter sa réponse dans un délai de trente fiscale peut exercer le droit de contrôle
(30) jours en précisant les compléments de prévu à l’article 570 auprès des personnes
réponses qu’elle souhaite. Cette mise en et organismes privés ou publics qui
demeure doit rappeler les sanctions en cas n’ont pas la qualité de commerçant et

172 Code général des impôts 2020


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 1 - Contrôle de l’impôt

qui paient des salaires, des honoraires et de l’intervention et le cas échéant par un
des rémunérations de toute nature, qui Officier de police judiciaire.
encaissent, gèrent ou distribuent des fonds
Si l’inventaire sur place présente des
pour le compte de leurs adhérents.
difficultés, les pièces et documents saisis
À cette fin, les personnes et organismes sont placés sous scellés. L’occupant des
concernés, notamment les organisations lieux ou son représentant est avisé qu’il peut
non gouvernementales, les organisations assister à la levée des scellés qui a lieu en la
de la société civile et autres associations présence d’un Officier de police judiciaire ;
à but non lucratif, doivent présenter à l’inventaire est alors établi.
l’administration fiscale, sur sa demande,
Dans le cas où la saisie porte sur des
les livres de comptabilité et pièces annexes
données dématérialisées, les fichiers
dont ils disposent ainsi que les documents
saisis sont sécurisés et traités suivant des
relatifs à leur activité.
modalités fixées par arrêté du Ministre
Sous-section 4 - Droit de visite chargé des finances.

Art.577.-  (Loi n°035-2020/AN du 19 4) Lorsque la visite procède d’une


octobre 2020 art. 45) 1) Pour la recherche ordonnance délivrée par un juge, les
et la constatation des infractions en originaux du procès-verbal de visite et de
matière de législation fiscale, les agents l’inventaire lui sont adressés. Une copie
de l’administration fiscale ayant au moins de ces mêmes documents est remise à
la qualité de contrôleur, dûment habilités, l’occupant des lieux ou à son représentant.
peuvent effectuer des visites en tous lieux Dans tous les autres cas, une copie du
où les pièces, documents, marchandises procès-verbal de visite et de l’inventaire
ou produits se rapportant à ces infractions est remise à la personne qui a assisté au
sont susceptibles d’être détenus et procéder déroulement de l’intervention, une autre
à leur saisie. est transmise au contribuable ou lorsque
celui-ci est une personne morale, à son
Ils sont accompagnés d’un officier de représentant.
police judiciaire et au besoin de toute autre
personne dont la présence est jugée utile 5) Les constatations du procès-verbal
par le Directeur général des impôts. peuvent être opposées aux contribuables,
au regard d’impositions de toute nature,
2) Hormis les cas de flagrance, les dans le cadre des procédures de contrôle
visites effectuées dans les locaux servant mentionnées aux articles 572, 573 et
exclusivement à l’habitation doivent suivants, et de l’application des amendes
être autorisées par une ordonnance du fiscales prévues pour le non-respect des
président du Tribunal de grande instance obligations en matière de facturation et le
territorialement compétent, fixant les défaut de production dans les délais prescrits
conditions d’exercice du droit de visite. des documents tels que, déclarations, états,
relevés, extraits, pièces ou copies de pièces
3) Le procès-verbal de visite relatant les
qui doivent être remis à l’administration
modalités et le déroulement de l’opération
fiscale conformément aux dispositions
est dressé sur le champ par les agents de
contenues dans le présent Code.
l’administration fiscale. Un inventaire des
pièces et documents saisis lui est annexé. Le
Sous-section 5 - Contrôle à la
procès-verbal et l’inventaire sont signés par
circulation
les agents de l’administration fiscale et par
la personne qui a assisté au déroulement Art.578.- Les transporteurs ou conducteurs

Code général des impôts 2020 173


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 1 - Contrôle de l’impôt

doivent présenter sur le champ à toute quittance de la contribution des micro-


demande des agents des impôts et des entreprises.
services de police et de gendarmerie,
habilités à établir les procès-verbaux, toutes Sous-section 6 - Appui des autorités
pièces contractuelles ou administratives civiles et militaires
concernant les produits ou marchandises
Art.579.- Les autorités civiles et militaires
soumis à des formalités particulières de
doivent apporter aide, appui et protection
circulation ainsi que la formule de la
aux agents de l’administration fiscale dans
contribution des patentes, la carte ou la
l’exercice de leurs fonctions.

Chapitre 2 - Dispositions particulières


Section 1 - Impôts directs et indirects

Art.580.-  L’administration fiscale éclaircissements visés au présent article


peut demander au contribuable tous sont demandés par écrit.
renseignements, explications ou
Toutes les demandes écrites doivent
éclaircissements qu’elle juge nécessaires
indiquer explicitement les points sur
en vue de l’établissement des impôts sur
lesquels l’agent chargé de l’assiette juge
les revenus et autres taxes directes, de la
nécessaire d’obtenir les renseignements,
taxe sur la valeur ajoutée et des autres taxes
explications ou éclaircissements et assigner
indirectes.
au contribuable, un délai de trente (30)
Les renseignements, explications ou jours pour fournir sa réponse.

Section 2 - Droits d’enregistrement


Art.581.- 1) Pendant un délai de six mois, soit à domicile réel, soit au domicile élu dans
à compter du jour de l’enregistrement de l’acte ou éventuellement, à la personne qui
l’acte ou de la déclaration, l’administration a signé pour lui l’acte d’acquisition, par acte
fiscale peut exercer au profit du Trésor extrajudiciaire non susceptible de recours.
public un droit de préemption sur les Notification semblable est faite au vendeur.
immeubles, droits réels immobiliers, fonds
3) Le bien objet de cet acte extrajudiciaire
de commerce ou clientèle, droit à un bail ou
est immédiatement, de ce seul fait,
au bénéfice d’une promesse de bail portant
incorporé au domaine de l’État.
sur tout ou partie d’un immeuble dont elle
estime le prix de vente insuffisant, en offrant Art.582.-  Les agents de l’administration
de verser aux ayants droit le montant de ce fiscale peuvent assister aux ventes
prix majoré d’un dixième et augmenté du publiques et enchères, s’y faire présenter
coût de l’acte. les procès-verbaux de ventes et dresser
des procès-verbaux des contraventions
2) Ce droit est exercé sur autorisation du
qu’ils auront reconnues et constatées. Ils
Ministre chargé des finances, mais sans que
peuvent requérir l’assistance des autorités
le service ait à justifier de cette autorisation.
de police ou de toute autre autorité du lieu
Il résulte d’une notification à l’acquéreur, de la vente.

174 Code général des impôts 2020


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 1 - Contrôle de l’impôt

Chapitre 3 - Garanties du contribuable


Art.583.- 1) Dans le cadre de la vérification conseil de son choix ;
de comptabilité, le contribuable doit être • 3° la faculté dont dispose l’adminis-
avisé au minimum huit (8) jours avant la tration fiscale de se faire assister par
première intervention. un expert conformément à l’article
571.
Cette information se fait par lettre
recommandée ou par remise directe Art.585.-  Lorsque la vérification de
avec accusé de réception d’un avis de comptabilité pour une période déterminée
vérification accompagné de la charte du au regard d’un impôt ou une taxe est
contribuable vérifié. achevée, l’administration fiscale ne peut
procéder à une nouvelle vérification de ces
Le délai de huit (8) jours court à compter écritures au regard des mêmes impôts ou
de la date de la réception de l’avis de taxes et pour la même période.
vérification.
La vérification est réputée achevée dès
2) En cas de contrôle inopiné, l’avis la réception par le contribuable de la
de vérification est remis au début des notification définitive de redressements.
opérations de constatations matérielles.
Il est cependant fait exception à la règle
3) En présence d’une comptabilité tenue édictée au premier paragraphe lorsque la
au moyen de systèmes informatisés, vérification a été limitée à des opérations
l’administration fiscale se fait présenter la déterminées, notamment les crédits de taxes,
copie du fichier des écritures comptables les droits à déduction, les frais généraux, les
validées et clôturées conformément au amortissements, les provisions, à condition
plan comptable général SYSCOHADA. que l’avis de vérification ait mentionné
Elle vérifie la concordance entre la copie expressément que la vérification porte
des enregistrements comptables et les sur lesdites opérations ou sur un impôt
déclarations fiscales du contribuable selon déterminé.
deux possibilités de traitement laissées au
choix du contribuable et consignées dans Nonobstant les dispositions du premier
l’avis de vérification : paragraphe du présent article, la vérification
• l’administration fiscale exerce son de comptabilité ne s’oppose pas à ce
droit de contrôle fiscal sur place et que l’administration fiscale procède,
sur le matériel du contribuable ; postérieurement à cette vérification, à un
• l’administration fiscale exerce son contrôle sur pièces portant sur la période
droit de contrôle fiscal au bureau et et les impôts et taxes ayant fait l’objet de
sur le matériel de l’administration, cette vérification.
par un emport de la copie du fichier
Art.586.-  (Loi n°042-2018/AN du 18
des écritures comptables. Celle-ci est
décembre 2018 art. 62) 1) Pour les
restituée au contribuable.
contribuables soumis au régime du bénéfice
Art.584.- Sous peine de nullité, l’avis de réel normal d’imposition, la vérification sur
vérification doit mentionner : place de comptabilité ne peut s’étendre
• 1° les périodes et les impôts, droits et sur une durée supérieure à six (6) mois à
taxes soumis à vérification ; compter du jour de la première intervention
• 2° la faculté dont dispose le contri- sur place de l’agent vérificateur, sous peine
buable de se faire assister, au cours de nullité absolue de l’imposition.
des opérations de contrôle, d’un

Code général des impôts 2020 175


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 1 - Contrôle de l’impôt

2) Pour les contribuables soumis au régime Pour l’application du présent article, le


du bénéfice réel simplifié d’imposition et début et la fin des interventions sur place
ceux soumis à la contribution des micro- sont constatés chacun par un procès-verbal
entreprises, la vérification sur place dûment signé par l’agent vérificateur et le
des livres ou documents comptables ne contribuable ou son représentant. En cas
peut s’étendre sur une durée supérieure de refus, mention expresse en est faite au
à trois (3) mois à compter du jour de la procès-verbal.
première intervention sur place de l’agent
Art.587.-  Il n’est procédé à aucun
vérificateur, sous peine de nullité absolue
redressement d’impositions antérieures
de l’imposition.
lorsque le contribuable établit qu’il s’est
3) Pour les personnes n’ayant pas la qualité conformé de bonne foi à une interprétation
de commerçant, visées à l’article 576, le d’un texte fiscal formellement admise par
contrôle ne peut s’étendre sur une durée l’administration fiscale par une mesure
supérieure à trois (3) mois à compter du d’ordre général publiée.
jour de la première intervention sur place
Art.588.- 1) L’administration fiscale peut
de l’agent vérificateur, sous peine de nullité
délivrer un rescrit fiscal exposant la position
absolue de l’imposition.
de l’administration concernant l’application
4) La durée de la vérification de comptabilité de la législation fiscale à une situation
peut être prolongée pour une période proposée par un contribuable.
identique en cas de difficultés techniques
2) La demande de rescrit ne peut concerner
particulières ou en cas de mise en œuvre de
que les impôts visés aux Livres 1 à 4.
la procédure d’échange de renseignements
prévue par les conventions d’assistance 3) La demande doit être formée, selon le
réciproque en matière d’assiette, de cas :
contrôle et de recouvrement de l’impôt • soit avant la date d’expiration du dé-
ou par les conventions bilatérales ou lai dont dispose le contribuable pour
multilatérales d’échange de renseignements faire sa déclaration ;
à des fins fiscales. • soit en l’absence d’obligation décla-
Sous peine de nullité de la procédure, la rative, avant la date de paiement de
prolongation de la durée de vérification l’impôt concerné.
doit être notifiée au contribuable au moins 4) La demande de rescrit doit être adressée
quinze (15) jours avant l’échéance prévue par écrit au Directeur général des impôts et
et la notification doit indiquer les raisons contenir les informations suivantes :
qui ont conduit à la prolongation. • le nom et l’adresse du demandeur ;
• une présentation précise, complète
5) Ces délais ne sont pas opposables à
et sincère de la situation présentée à
l’administration fiscale :
l’administration ;
• pour les entreprises soumises à la
contribution des micro-entreprises • la question précise à laquelle le
et au régime du bénéfice réel sim- contribuable souhaite obtenir une
plifié d’imposition, lorsque celle-ci position de l’administration ;
peut établir que les chiffres d’affaires • le texte fiscal sur la base duquel le
réels ont excédé les limites du régime demandeur saisit l’administration
susvisé ; pour qu’elle prenne position et, dans
• dans tous les cas, lorsque le dépas- la mesure du possible, l’analyse que
sement des délais résulte du fait du le demandeur en fait.
contribuable ;

176 Code général des impôts 2020


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 1 - Contrôle de l’impôt

La demande doit être timbrée au tarif prévu informé de ce changement, et seulement


à l’article 525. pour l’avenir.
5) En cas de demande incomplète, 8) Le rescrit peut prendre la forme
l’administration fiscale peut inviter le d’un accord avec le contribuable sur
demandeur à lui fournir des informations la détermination du prix de pleine
complémentaires. concurrence concernant une ou plusieurs
transactions conformément aux dispositions
6) L’administration répond dans un délai
de l’article 66.
de trois (3) mois à partir de la réception
de la demande ou, en cas de demande L’accord validé par l’administration fiscale
incomplète, à partir de la réception des lui est opposable au titre de l’exercice au
compléments demandés. cours duquel l’accord a été donné et pour
les quatre (4) exercices suivants.
7) Le rescrit fiscal obtenu sur la situation
du contribuable est opposable à L’administration se réserve le droit de
l’administration si les trois conditions dénoncer cet accord lorsqu’il s’avère qu’il
suivantes sont remplies : a été conclu sur la base d’informations
• le contribuable suit la position ou les erronées ou incomplètes.
indications communiquées par l’ad-
ministration ; Art.589.-  1) Le contrôle a lieu dans le
principal établissement ou au siège social
• le contribuable est de bonne foi ;
de l’entreprise.
• la situation du contribuable est iden-
tique à celle sur laquelle l’administra- Dans l’hypothèse où le contrôle ne peut
tion a pris position. s’effectuer en ces lieux, la vérification
se déroule en un autre lieu convenu, de
Toutefois, la garantie prévue à l’alinéa
commun accord entre l’administration et
précédent cesse si :
• la situation du contribuable n’est plus le contribuable.
identique à celle qu’il a présentée 2) Le contribuable n’est pas tenu d’envoyer
dans sa demande ; ou d’apporter ses livres et documents
• la législation applicable à la situation comptables au bureau du vérificateur.
du contribuable a évolué ;
De son côté, le vérificateur ne peut
• l’administration modifie son appré- les emporter qu’avec l’accord écrit du
ciation sur la situation qui lui a été
contribuable en lui remettant une décharge
présentée par le contribuable.
contenant la liste détaillée des pièces dont
L’appréciation antérieure n’est plus valable l’administration devient temporairement
à partir du jour où le contribuable a été dépositaire.

Chapitre 4 - Procédures de redressement


Section 1 - Procédure de redressement contradictoire
Art.590.- I. Lorsque l’administration fiscale dispositions du présent Code ou de toute
constate une insuffisance, une inexactitude, autre disposition législative à caractère
une dissimulation ou une omission dans fiscal, les redressements correspondants
les éléments servant de base au calcul sont effectués selon la procédure de
des impôts, droits, taxes, redevances ou redressement contradictoire ci-dessous.
sommes quelconques dus en vertu des

Code général des impôts 2020 177


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 1 - Contrôle de l’impôt

1) L’administration est tenue d’adresser réponse dans ce délai vaut acceptation.


au contribuable une notification de
4) Si le contribuable ne répond pas ou
redressement qui doit être motivée de
donne son accord dans le délai prescrit,
manière à lui permettre de formuler ses
l’administration établit un avis de
observations ou de faire connaître, le cas
redressement sur les bases acceptées par
échéant, son acceptation. La notification
l’intéressé et lui adresse un avis de mise
est interruptive de prescription.
en recouvrement.
2) La notification doit indiquer entre autres
5) Si l’administration rejette en tout ou
les impôts, droits, taxes, périodes ainsi que
partie les observations du contribuable,
les dispositions du présent Code ou de tout
elle doit par une lettre motivée confirmer
autre texte légal.
les redressements qu’elle maintient. Dans
3) La notification est effectuée par lettre ce cas l’administration établit un avis de
recommandée ou remise directe avec redressement sur les bases qu’elle a arrêtées
accusé de réception. Le contribuable et adresse au contribuable un avis de mise
dispose d’un délai de trente (30) jours à en recouvrement.
compter de la réception de la notification
II. Cette procédure n’est pas applicable
pour faire connaître son acceptation ou
dans le cas de taxation d’office des bases
présenter ses observations. L’absence de
d’imposition.

Section 2 - Procédures particulières aux impôts directs et indirects


Art.591.- Le contribuable de bonne foi qui nistration ni par le contribuable lui-
désire spontanément réparer une omission, même au cours des trois dernières
rectifier une erreur ayant conduit à une années ;
insuffisance dans les éléments servant • 2° le contribuable ne fait l’objet d’au-
de base au calcul des impôts dont il cune procédure de redressement sur
est redevable, peut saisir les services les points soumis à rectification spon-
compétents de l’administration fiscale en tanée ;
vue de leur soumettre les déclarations • 3° le contribuable n’a pas reçu un
rectificatives appropriées. avis de vérification.
Cette procédure particulière n’est L’administration étant d’accord avec les
applicable que si : rectifications proposées, aucune pénalité
• 1° aucune insuffisance de même n’est due et le contribuable acquitte
nature n’a été relevée ni par l’admi- immédiatement les droits simples.

Section 3 - Procédures particulières aux droits d’enregistrement


Sous-section 1 - Rectification des prix d’une imposition lorsque ce prix ou cette
ou évaluation évaluation paraît inférieure à la valeur
vénale des biens transmis ou désignés dans
Art.592.-  En ce qui concerne les droits
les actes ou déclarations.
d’enregistrement et taxes de publicité
foncière, l’administration fiscale peut La rectification correspondante est effectuée
rectifier le prix ou l’évaluation d’un suivant la procédure de redressement
bien ayant servi de base à la perception contradictoire prévue à l’article 590,

178 Code général des impôts 2020


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 1 - Contrôle de l’impôt

l’administration étant tenue d’apporter la 3) La commission rend un avis dans un


preuve de l’insuffisance des prix exprimés délai de trois (3) mois à compter de la date
et des évaluations fournies dans les actes de sa saisine. Cet avis est notifié par lettre
ou déclarations. recommandée ou par voie administrative
dans les quinze (15) jours de son prononcé.
Art.593.-  1) L’administration ou le
contribuable peuvent également soumettre 4) La partie qui ne se conforme pas à l’avis
le litige à l’appréciation de la Commission de la Commission de conciliation supporte
de conciliation instituée par l’article 594, la charge de la preuve en cas de contentieux
en vue de fixer la valeur taxable. ultérieur.
2) Cette commission ne peut être saisie 5) La composition et le fonctionnement de
que si le différend porte sur des montants la Commission de conciliation sont définis
d’au moins cinq millions (5.000.000) de par un décret pris en Conseil des Ministres.
francs CFA.
Sous-section 2 - Contrôle des
3) Le recours à cette Commission est déclarations de succession
autorisé pour tous les actes ou déclarations Art.595.-  À l’occasion du contrôle des
constatant la transmission ou l’énonciation : déclarations de succession, l’administration
• de la propriété, de l’usufruit ou de fiscale est autorisée à demander aux héritiers
la jouissance de biens immeubles, et autres ayants droit des éclaircissements
de fonds de commerce y compris
ou des justifications au sujet des biens et
les marchandises neuves qui en dé-
créances énoncés dans la succession ou
pendent et de la clientèle ;
non et qui sont présumés faire partie de
• d’un droit à un bail ou du bénéfice cette dernière.
d’une promesse de bail portant sur
tout ou partie d’un immeuble. L’administration peut notamment exiger des
Art.594.- 1) La commission de conciliation justifications au sujet de toutes les dettes
est appelée à rendre un avis sur la valeur déduites de l’actif d’une succession.
vénale d’un bien faisant l’objet d’une Si les justifications produites à la suite
mutation et situé ou immatriculé au Burkina des demandes prévues aux paragraphes
Faso. précédents du présent article sont estimées
2) Le contribuable doit saisir la commission insuffisantes, l’administration peut rectifier
dans les trente (30) jours à compter de la les déclarations de succession en se
réception de la notification de redressement. conformant à la procédure de redressement
contradictoire visée à l’article 590.
La saisine est interruptive de prescription.

Section 4 - Répression des abus de droit et des actes anormaux de gestion


Art.596.-  1) Ne peuvent être opposés à supportées, si ces actes n’avaient pas été
l’administration fiscale, les actes qui ont réalisés.
un caractère fictif ou qui recherchent le
2) L’administration est en droit de restituer
bénéfice d’une application littérale des
son véritable caractère à l’opération
textes ou de décisions à l’encontre des
litigieuse.
objectifs poursuivis par leurs auteurs avec le
seul but d’éluder ou d’atténuer les charges 3) Il appartient à l’administration fiscale
fiscales que l’intéressé aurait normalement d’apporter la preuve du caractère fictif des

Code général des impôts 2020 179


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 1 - Contrôle de l’impôt

éléments mis en cause ou de l’intention du rejeter toute dépense ou perte à la charge


contribuable d’éluder ou d’atténuer l’impôt. de l’entreprise qui ne se rattacherait pas
à une gestion normale ou n’aurait pas été
4) En cas de désaccord sur les redressements
exposée dans l’intérêt direct de l’entreprise.
notifiés conformément aux dispositions du
Elle peut aussi réintégrer dans les bénéfices
présent article, le contribuable dispose du
imposables toute recette qui aurait dû
droit de présenter une réclamation dans les
être réalisée dans le cadre d’une gestion
conditions et les formes prévues au titre 2
normale, mais qui n’a pas été encaissée.
du présent livre.
2) La charge de la preuve du caractère
Art.597.- 1) L’administration fiscale peut
anormal incombe à l’administration fiscale.

Chapitre 5 - Taxation d’office


Art.598.-  (Loi n°042-2018/AN du 18 mandes de renseignements, d’expli-
décembre 2018 art. 63) (Loi n°035- cations ou d’éclaircissements formu-
2020/AN du 19 octobre 2020 art. 46) 1) lées par les services des impôts ou
L’administration fiscale détermine d’office dont la réponse équivaut à un refus
les bases d’imposition du contribuable qui : de répondre.
• 1° n’a pas souscrit une déclaration 2) La taxation d’office prévue aux 1°, 2°,
dans les délais légaux ; 5° et 8° du 1) ci-dessus n’est applicable
• 2° a souscrit et produit une déclara- que si le contribuable n’a pas régularisé sa
tion dans les délais impartis, mais n’a situation dans les quinze (15) jours suivant
pas fourni les documents et pièces la notification d’une relance.
justificatives prescrits par les disposi-
tions du présent code ; Art.599.-  (Loi n°042-2018/AN du 18
décembre 2018 art. 64) 1) La taxation
• 3° n’a pas tenu de comptabilité, de
d’office doit être notifiée au contribuable.
documents comptables, de livres et
registres et tous autres documents 2) La notification doit obligatoirement
requis conformément aux disposi- indiquer :
tions du présent code, ou a tenu une • les faits ou constatations qui la mo-
comptabilité parallèle ; tivent, qu’ils soient consignés ou non
• 4° a commis des erreurs, omissions dans un procès-verbal ;
ou inexactitudes graves ou répétées • le montant des impôts, droits ou taxes
constatées dans la comptabilisation ainsi que des éventuelles pénalités et
des opérations effectuées ; amendes légalement dus ;
• 5° n’a pas souscrit la déclaration • la période d’imposition ;
d’existence prévue à l’article 539 et
• les dispositions du présent chapitre ;
557 ;
• qu’un titre de perception sera établi
• 6° se livre à l’exercice d’une activité
pour le recouvrement des montants
occulte ;
dus dans les cas prévus aux 1°, 2°,
• 7° fait obstacle à la mise en œuvre du 5°, 7° et 8° de l’article 598 sans pos-
contrôle dans les conditions prévues sibilité pour le contribuable de faire
aux articles 573 et 583 ; connaître son acceptation ou présen-
• 8° s’est abstenu de répondre dans ter ses observations à la notification
le délai fixé à l’article 580 aux de- de la taxation d’office.

180 Code général des impôts 2020


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 1 - Contrôle de l’impôt

3) Le contribuable qui fait l’objet d’une (30) jours à compter de la réception de la


taxation d’office conserve le droit notification de taxation d’office pour faire
d’introduire un recours contentieux. connaître son acceptation ou présenter ses
observations. L’absence de réponse dans ce
4) Pour les contribuables taxés d’office en
délai vaut acceptation.
application des 3°, 4° et 6° de l’article 598,
le contribuable dispose d’un délai de trente

Chapitre 6 - Droit de communication

Section 1 - Dispositions générales


Art.600.- Les agents des impôts ayant au ont été établis.
moins la qualité de contrôleur ont le droit
2) Cette obligation est également applicable
d’obtenir communication de documents,
lorsque les documents sont conservés sur
informations ou renseignements détenus
support magnétique.
par les personnes et organismes énumérés
aux articles 603 et suivants afin d’effectuer La documentation relative aux analyses,
le contrôle des déclarations souscrites par à la programmation et à l’exécution des
les contribuables, sans que puisse leur être traitements doit également être conservée
opposé le secret professionnel, sous réserve dans le délai prévu au paragraphe 1.
des dispositions de l’article 601.
Une sauvegarde générale ne satisfait pas
Ce droit de communication peut être exercé aux obligations de conservation incombant
par correspondance ou sur place. à l’entreprise, sauf si cette dernière
comporte un fichier historique des écritures
L’administration peut prendre copies
comptables validées et clôturées conformes
à ses frais des documents matérialisés
à la norme de l’administration.
ou dématérialisés soumis au droit de
communication. 3) La conservation sur support papier de
données immatérielles constituées ou
Art.601.- Ne sont couvertes par le secret
reçues sur support informatique n’est pas
professionnel que les informations
une solution alternative à la conservation
exclusivement relatives aux dossiers
informatisée.
médicaux ou aux dossiers classés « secret
défense ». Si une entreprise présente seulement sur
support papier des données originellement
Art.602.- 1) Les livres, registres, documents
informatisées, elle ne remplit pas son
ou pièces de toute nature sur lesquels peut
obligation de conservation et s’expose, le
s’exercer le droit de communication de
cas échéant, à un rejet de comptabilité.
l’administration doivent être conservés
pendant un délai de dix (10) ans à compter de En revanche, la conservation sur support
la date de la dernière opération mentionnée informatique autorise l’entreprise à ne pas
sur les livres ou registres en question ou de constituer d’archivage supplémentaire sur
la date à laquelle les documents ou pièces support papier.

Code général des impôts 2020 181


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 1 - Contrôle de l’impôt

Section 2 - Dispositions particulières


Sous-section 1 - Droit de contribuables eux-mêmes que par les tiers,
communication auprès des tous banquiers, administrateurs de biens et
administrations publiques autres commerçants faisant profession de
payer des revenus de valeurs mobilières ou
Art.603.- En aucun cas les administrations
dont la profession comporte à titre accessoire
de l’État, des collectivités territoriales ainsi
des paiements de cette nature ainsi que tous
que les entreprises concédées ou contrôlées
les commerçants, sont tenus de présenter
par l’État, les collectivités territoriales de
à toute réquisition des agents chargés de
même que tous les établissements ou
l’assiette de l’impôt sur les revenus et
organisations soumis au contrôle de
ayant au moins la qualité de contrôleur,
l’autorité administrative, ne peuvent
les livres et tous autres documents même
opposer le secret professionnel aux agents
dématérialisés dont la tenue est prescrite
de l’administration fiscale, qui, pour établir
par les dispositions de l’Acte uniforme
ou contrôler les impôts et taxes de toute
relatif au droit commercial général ainsi que
nature, leur demandent communication
tous les livres et documents annexes, tels
des documents de service, statistiques,
que les pièces de recettes et de dépenses et
informations ou renseignements qu’ils
les correspondances commerciales.
détiennent.
À l’égard des sociétés, le droit de
Sous-section 2 - Droit de communication prévu au paragraphe
communication auprès des précédent, s’étend aux délibérations et
dépositaires de documents publics comptes rendus des assemblées générales,
Art.604.- Les dépositaires des registres de aux feuilles de présences aux assemblées
l’état civil et toutes les autres personnes générales, aux registres de transfert d’actions
chargées des archives et dépôts de titres et d’obligations, ainsi qu’aux rapports des
publics, les notaires, huissiers de justice, commissaires aux comptes.
greffiers et autorités administratives pour les
Sous-section 4 - Droit de
actes qu’ils rédigent ou reçoivent en dépôt,
communication auprès des sociétés
à l’exception des testaments et autres actes
d’assurance
de libéralités à cause de mort, du vivant des
testateurs, doivent communiquer sur place Art.606.- Les sociétés d’assurance, agents,
à l’administration fiscale, sur sa demande, représentants, responsables, courtiers et
leurs registres et actes. intermédiaires sont tenus de présenter, à
toute réquisition des agents des impôts
Cette communication peut s’accompagner
ayant au moins la qualité de contrôleur, les
de la prise d’extraits et de copies.
livres dont la tenue est prescrite tant par le
Les communications prévues au présent Code de commerce que par la législation
article ne peuvent être exigées les jours et relative au contrôle et à la surveillance
heures de fermeture de bureau. des assurances, les polices ou copies
concernant les conventions en cours,
Sous-section 3 - Droit de y compris celles renouvelées par tacite
communication auprès des reconduction ou venues à expiration depuis
entreprises privées moins de six ans ainsi que tous autres livres
ou documents pouvant servir au contrôle de
Art.605.-  Pour permettre le contrôle
la taxe unique sur les assurances.
des déclarations souscrites tant par les

182 Code général des impôts 2020


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 1 - Contrôle de l’impôt

Les assurés auprès d’assureurs n’ayant au qui, sans relever d’un tel ordre ou statut,
Burkina Faso ni établissement, ni agence, interviennent dans des prestations, des
ni succursale, ni représentant responsable, transactions à caractère juridique, financier
sont tenus de communiquer à toute ou comptable ou qui détiennent des fonds
réquisition des mêmes fonctionnaires, ou des biens pour le compte de tiers.
leurs polices concernant les conventions
Il s’exerce également à l’égard des
en cours, y compris celles renouvelées par
groupements, collectivités et associations,
tacite reconduction ou venues à expiration
même à but non lucratif.
depuis moins de dix (10) ans.

Sous-section 5 - Droit de Sous-section 6 - Employeurs et


communication auprès des débirentiers
personnes exerçant des activités non Art.608.-  Toute personne physique ou
commerciales morale qui verse des salaires, pensions
ou rentes viagères doit, pour chaque
Art.607.-  Le droit de communication
bénéficiaire d’un paiement, communiquer
s’exerce à l’égard des membres des
à l’administration sur sa demande, les
professions non commerciales et des
documents sur lesquels sont enregistrés
personnes qui se livrent à des activités non
les paiements.
commerciales qui, régies par un ordre,
une déontologie ou un statut particulier ou

Section 3 - Renseignements communiqués sans demande préalable

Art.609.-  Dans toute instance devant morale qui fait profession de payer des
les tribunaux, le ministère public peut intérêts, dividendes, revenus et autres
donner communication des dossiers à produits de valeurs mobilières ou dont la
l’administration fiscale. profession comporte à titre accessoire des
opérations de cette nature, ne peut effectuer
L’autorité judiciaire doit donner
de ce chef aucun paiement, ni ouvrir
connaissance à l’administration fiscale
aucun compte sans exiger du requérant la
de toute indication qu’elle peut recueillir
justification de son identité et l’indication
de nature à faire présumer une fraude
de son domicile réel.
commise en matière fiscale ou une
manœuvre quelconque ayant pour objet Elle est en outre tenue de remettre au
ou ayant eu pour résultat, de frauder ou de service des impôts compétent le relevé
compromettre un impôt, qu’il s’agisse d’une des sommes payées par elle sous quelque
instance civile ou commerciale ou d’une forme que ce soit. Ce relevé indique, pour
information criminelle ou correctionnelle chaque bénéficiaire, ses nom(s), prénom(s),
même terminée par un non-lieu. son domicile réel et le montant net des
sommes perçues à cet égard.
Dans la quinzaine qui suit le prononcé de
toute décision rendue par les juridictions Les mêmes obligations incombent aux
civiles, consulaires, administratives ou du collectivités territoriales pour les dividendes
travail, les pièces restent déposées au greffe et intérêts de leurs propres actions, parts ou
à la disposition des services des impôts. obligations qu’elles paient à des personnes
ou sociétés autres que celles qui sont
Art.610.- 1) Toute personne physique ou
chargées du service de leurs coupons.

Code général des impôts 2020 183


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 1 - Contrôle de l’impôt

2) Les coupons présentés sont, sauf preuve Les avis sont établis sur des formulaires dont
contraire, réputés propriété du requérant. le modèle est arrêté par l’administration ; ils
Dans le cas où celui-ci présente des indiquent les nom(s), prénom(s) et adresses
coupons pour le compte de tiers, il a la des titulaires des comptes. Ils sont envoyés
faculté de remettre à l’établissement dans les dix (10) premiers jours du mois qui
payeur une liste indiquant outre ses nom(s), suit celui de l’ouverture ou de la clôture des
prénom(s) et domicile réel, les nom(s), comptes. Il en est donné récépissé.
prénom(s) et domicile réel des propriétaires
Chaque année, avant le 1er février, les
véritables ainsi que le montant des coupons
établissements visés au premier paragraphe
appartenant à chacun d’eux.
du présent article sont tenus d’adresser au
L’établissement payeur annexe cette liste au service des impôts le relevé des coupons
relevé en exécution du deuxième alinéa du portés au cours de l’année précédente, au
paragraphe 1 du présent article. crédit des titulaires des comptes de dépôt
de titres, valeurs ou espèces, comptes
Les livres, pièces et documents de nature à
d’avances, comptes courants ou assimilés.
permettre la vérification des relevés prévus
au présent article qui ne sont pas soumis Les contraventions aux dispositions du
à un délai de conservation plus étendu présent article sont punies d’une amende
doivent être conservés jusqu’à la fin de la fiscale de vingt mille (20.000) francs
quatrième année suivant celle au cours de CFA pour chaque nature d’omission ou
laquelle les paiements correspondants ont d’inexactitude.
été effectués.
Art.612.- Les officiers d’état civil doivent
Art.611.- Les sociétés, agents de change, communiquer dans les mois de janvier,
banquiers, escompteurs, officiers publics avril, juillet et octobre au service des
ou ministériels, associations et toutes impôts, les relevés des actes de décès
personnes recevant habituellement en établis au cours du trimestre.
dépôt des valeurs mobilières sont tenus
Art.613.-  Les relevés visés à l’article
d’adresser au service des impôts, avis de
précédent sont délivrés sur papier non
l’ouverture et de la clôture de tout compte
timbré et sont certifiés par les officiers d’état
de dépôt de titres, valeurs ou espèces,
civil compétents. Il en est donné récépissé.
comptes d’avances, comptes courants ou
assimilés.

Chapitre 7 - Droit d’enquête


Art.614.-  (Loi n°042-2018/AN du 18 les livres, les registres et les documents
décembre 2018 art. 65) (Loi n°035-2020/ professionnels dont la tenue est prescrite
AN du 19 octobre 2020 art. 47) 1) Pour par les textes en vigueur.
la recherche des manquements aux règles
Ils peuvent procéder à la constatation
de facturation, de tenue de comptabilité
matérielle des éléments physiques de
et de déclarations auxquelles sont soumis
l’exploitation et s’assurer de la destination
les assujettis des droits et taxes indirects,
finale des biens et services ayant bénéficié
les agents de l’administration fiscale ayant
d’une exonération de droits et taxes
au moins la qualité de contrôleur peuvent
indirects.
se faire présenter aux heures d’activité
professionnelle, la comptabilité matière, À cette fin, ils peuvent avoir accès :

184 Code général des impôts 2020


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 1 - Contrôle de l’impôt

• aux locaux à usage professionnel ain- • un compte rendu d’audition du


si qu’aux terrains et aux entrepôts ; contribuable ou de son représentant,
• aux moyens de transport à usage pro- le cas échéant ;
fessionnel et à leur chargement, au • une liste des documents dont une co-
lieu où s’exerce cette activité ; pie a été délivrée leur est annexée s’il
• aux locaux et aires des gares, des y a lieu.
ports, des aéroports et des sociétés de Le contribuable, son représentant et le
transport. cas échéant son conseil, sont invités à
L’accès aux locaux servant exclusivement contresigner le procès-verbal ou le compte
à l’habitation est régi par les dispositions rendu d’audition. En cas de refus, mention
prévues au point 2 de l’article 577. expresse en est faite au procès-verbal.

2) Ils peuvent se faire délivrer, copies 5) Les constatations du procès-verbal


des pièces et documents qu’ils jugent peuvent être opposées aux contribuables,
nécessaires à l’accomplissement de leur au regard d’impositions de toute nature,
mission. dans le cadre des procédures de contrôle
mentionnées aux articles 572,573 et
3) Lors de la première intervention, il est suivants, et de l’application des amendes
remis un avis d’enquête au contribuable fiscales prévues pour le non-respect des
ou à son représentant. obligations en matière de facturation et le
4) À l’issue d’une enquête, les agents de défaut de production dans les délais prescrits
l’administration fiscale établissent : des documents tels que, déclarations, états,
• un procès-verbal consignant les relevés, extraits, pièces ou copies de pièces
constatations opérées, les manque- qui doivent être remis à l’administration
ments relevés ou l’absence de man- fiscale conformément aux dispositions
quements ; contenues dans le présent Code.

Chapitre 8 - Délais de prescription

Art.615.-  1) Les omissions totales ou Section 1 - Impôts directs et taxes


partielles constatées dans l’assiette des assimilées
différents impôts et taxes, les insuffisances,
les inexactitudes ou les erreurs d’imposition Art.616.-  1) Pour les impôts directs et
peuvent être réparées par l’administration taxes assimilées, le droit de reprise de
fiscale dans les délais prévus ci-dessous, l’administration fiscale s’exerce jusqu’à la
ou par tout autre texte à caractère fiscal. fin de la troisième année qui suit celle au
titre de laquelle l’imposition est due.
2) Les pénalités et amendes fiscales
sanctionnant les infractions aux dispositions Ce délai est prolongé de vingt-quatre (24)
qui régissent l’assiette et le paiement des mois en cas de contrôle des prix de transfert
impôts et taxes prévus par le présent Code, ou en cas de mise en œuvre de la procédure
ou par tous autres textes à caractère fiscal, d’échange de renseignements prévue par
se prescrivent dans les mêmes délais et les conventions d’assistance réciproque
dans les mêmes conditions que les droits en matière d’assiette, de contrôle et
simples ou les déclarations auxquelles elles de recouvrement de l’impôt ou par les
se rapportent. conventions bilatérales ou multilatérales

Code général des impôts 2020 185


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 1 - Contrôle de l’impôt

d’échange de renseignements à des fins exercice concerné par le délai de reprise de


fiscales. l’administration, cette dernière est fondée
à remettre en cause les résultats qui ont
Dans tous les cas, la prolongation du délai
concouru à la détermination du déficit
de reprise doit être notifiée par écrit au
ainsi imputé, nonobstant les dispositions
contribuable.
prévues au paragraphe 1 et dans la limite
2) Si le déficit professionnel reportable de l’annulation du seul déficit reporté sur
constaté en matière d’impôt sur les la période non prescrite.
sociétés, de bénéfices industriels,
3) Le droit de reprise prévu au présent
commerciaux et agricoles et en matière
article est applicable aux prélèvements et
d’impôt sur les bénéfices des professions
retenues à la source représentatifs d’impôts
non commerciales affecte les résultats d’un
directs.

Section 2 - Taxe sur la valeur ajoutée et autres taxes indirectes

Art.617.- 1) Pour la taxe sur la valeur ajoutée doivent justifier du montant de la taxe
et les autres taxes indirectes, le droit de déductible et du crédit de taxe dont ils
reprise de l’administration s’exerce jusqu’à entendent bénéficier, par la présentation
la fin de la troisième année qui suit celle de documents même établis antérieurement
au cours de laquelle la taxe est devenue à l’ouverture de la période soumise au droit
exigible conformément aux dispositions de reprise de l’administration.
visées à l’article 316.
3) Dans l’hypothèse d’un crédit de taxe
Ce délai est prolongé de vingt-quatre (24) sur la valeur ajoutée, né au cours d’une
mois en cas de contrôle des prix de transfert période prescrite et reporté sur la période
ou en cas de mise en œuvre de la procédure non prescrite, l’administration dispose
d’échange de renseignements prévue par de la possibilité de vérifier les éléments
les conventions d’assistance réciproque ayant permis la constitution du crédit
en matière d’assiette, de contrôle et afin de s’assurer de sa validité. Le cas
de recouvrement de l’impôt ou par les échéant, l’administration peut procéder à
conventions bilatérales ou multilatérales l’annulation totale ou partielle du report
d’échange de renseignements à des fins du crédit sur la période prescrite. En aucun
fiscales. cas, cette extension de la vérification ou
du contrôle sur une période prescrite ne
2) En ce qui concerne la taxe sur la valeur
peut avoir pour conséquence la notification
ajoutée déductible dans les conditions
de redressements afférents à cette même
fixées à l’article 318, les redevables
période prescrite.

Section 3 - Droits d’enregistrement et de timbre et taxes assimilées

Art.618.- Pour les droits d’enregistrement, Ce délai est prolongé de vingt-quatre


les droits de timbre et les autres taxes (24) mois en cas de mise en œuvre de la
assimilées, le délai de reprise de procédure d’échange de renseignements
l’administration s’exerce jusqu’à l’expiration prévue par les conventions d’assistance
de la troisième année qui suit celle de la réciproque en matière d’assiette, de
date de l’enregistrement d’un acte, d’une contrôle et de recouvrement de l’impôt
déclaration ou d’un document. ou par les conventions bilatérales ou

186 Code général des impôts 2020


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 1 - Contrôle de l’impôt

multilatérales d’échange de renseignements un prolongement de délai, les délais


à des fins fiscales. de prescriptions prévues ci-dessus sont
réduits à trois (3) ans à compter du jour
Toutefois, ce délai ne peut être opposé à
de l’enregistrement d’un écrit ou d’une
l’administration que si l’exigibilité des droits
déclaration mentionnant exactement la
et taxes a été suffisamment révélée par un
date et le lieu du décès du défunt, ainsi
document dûment enregistré ou présenté
que le nom et l’adresse de l’un au moins
à la formalité, sans qu’il soit nécessaire de
des ayants droit, dont l’exigibilité des
procéder à des recherches ultérieures.
droits est révélée sur les biens, sommes ou
Art.619.- La date des actes sous-seing privé valeurs expressément énoncés dans l’écrit
n’est opposable à l’administration que s’ils ou la déclaration comme dépendant de la
ont acquis une date certaine notamment succession.
par le décès de l’une des parties à l’acte.
Les prescriptions sont interrompues par les
Art.620.- Lorsqu’une succession n’a pas été demandes signifiées, par le versement d’un
déclarée, le délai de reprise est de vingt (20) acompte ou par le dépôt d’une pétition en
ans, décompté à partir du jour du décès. remise des pénalités.

Lorsque des biens n’ont pas été mentionnés Art.621.-  L’action visant à prouver la
dans une déclaration de succession dûment simulation d’une dette dûment constatée
enregistrée, le délai de reprise est de dix par acte authentique, non échue à la date
(10) ans, décompté à partir du jour de de l’ouverture d’une succession, se prescrit
l’enregistrement. par cinq (5) ans à compter du jour de la
déclaration.
Toutefois, et sans qu’il puisse en résulter

Section 4 - Remboursement indu d’impôt, exonération indue,


imputation frauduleuse d’impôt
Art.622.-  Le droit de reprise de est réputée être exercée de manière occulte
l’administration fiscale s’exerce jusqu’à lorsque le contribuable ne l’a pas fait
la fin de la dixième année suivant celle connaître au service des impôts compétent.
au cours de laquelle un remboursement
Le droit de reprise s’exerce dans les mêmes
indu d’impôt, une exonération indue, une
délais en ce qui concerne les amendes et
imputation frauduleuse d’impôt et une
pénalités.
activité occulte ont été constatés. L’activité

Section 5 - Interruption de la prescription


Art.623.- La prescription est interrompue que par tout acte comportant reconnaissance
par la notification d’une proposition de de dette de la part des contribuables et par
redressement, par la déclaration ou la tous les actes interruptifs de droit commun.
notification d’un procès-verbal, de même

Chapitre 9 - Secret professionnel


Art.624.- Est tenue au secret professionnel, dans l’établissement, la perception ou le
toute personne appelée, à l’occasion de contentieux des impôts visés au présent
ses fonctions ou attributions, à intervenir Code.

Code général des impôts 2020 187


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 1 - Contrôle de l’impôt

Le secret s’étend à toutes les informations Lorsqu’une plainte régulière est portée par
recueillies à l’occasion de ces opérations. l’administration contre un contribuable et
qu’une information est ouverte, les agents
Art.625.-  La Direction générale des
de l’administration sont déliés du secret
impôts, la Direction générale du trésor et
professionnel vis-à-vis du juge d’instruction
de la comptabilité publique, la Direction
qui les interroge sur les faits faisant l’objet
générale des douanes, l’Inspection
de la plainte.
générale des affaires économiques et de
la coordination nationale de lutte contre Les receveurs chargés de l’enregistrement
la fraude sont tenues de se communiquer et de la publicité foncière ne peuvent
tous les renseignements utiles à l’exercice délivrer d’extraits de leurs registres que
de leurs missions. sur ordonnance du Président du Tribunal
de grande instance, lorsque ces extraits ne
Art.626.- La Direction générale des impôts
sont pas demandés par l’une des parties
peut échanger des renseignements avec
contractantes ou leurs ayants cause. Cette
l’institut d’émission de la monnaie et les
disposition cesse d’être applicable aux
organes de contrôle de l’État.
registres terminés depuis plus de cent (100)
La Direction générale des impôts peut ans, lesquels registres sont obligatoirement
échanger des renseignements avec les versés au dépôt d’archives du Burkina Faso.
administrations fiscales des États avec
Art.629.- La Direction générale des impôts
lesquels le Burkina Faso a conclu une
et la Caisse nationale de sécurité sociale
convention d’assistance réciproque en
(CNSS) échangent les renseignements
matière d’assiette, de contrôle et de
nécessaires au recensement, à l’assiette, au
recouvrement de l’impôt ou une convention
recouvrement et au contrôle des cotisations
bilatérale ou multilatérale d’échange de
sociales et fiscales.
renseignements à des fins fiscales. À cette
fin, elle met en œuvre les procédures Art.630.-  La Direction générale des
prévues aux articles 573 à 579 et 600 à 614. impôts est tenue de communiquer aux
institutions de l’État chargées de médiation
Toutefois, elle ne peut fournir des
et de contrôle, à leur demande, les
renseignements qui révéleraient un secret
renseignements nécessaires à l’exercice
commercial, industriel ou professionnel, ou
de leur mission.
dont la divulgation serait de nature à porter
atteinte à la sécurité ou à l’ordre public. Art.631.- Les collectivités territoriales et
l’administration fiscale se communiquent les
Art.627.-  La Direction générale des
informations nécessaires à l’établissement
impôts peut communiquer à la structure
des impositions.
nationale en charge de la statistique et aux
autres administrations les renseignements Les agents et les élus des collectivités visées
utiles à l’établissement des statistiques, à sont soumis aux mêmes obligations de
l’exclusion de ceux présentant un caractère secret à raison des informations transmises.
personnel.
Art.632.-  Tous avis et communications
Art.628.- La Direction générale des impôts échangés entre les agents de l’administration
communique, sur réquisition préalable, fiscale ou adressés par eux aux contribuables
toutes informations aux instances judiciaires et concernant les impôts, droits et taxes dont
dans le cadre des procédures qu’elles sont la Direction générale des impôts assure
amenées à diligenter. l’assiette, le recouvrement et le contrôle,
doivent être transmis sous plis fermé.

188 Code général des impôts 2020


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 1 - Contrôle de l’impôt

Ces avis et communications bénéficient de d’inspecteur des impôts, de contrôleur


la franchise postale. des impôts et d’agent de constatation et
d’assiette doivent prêter serment après leur
Art.633.- Les fonctionnaires de la Direction
titularisation. Ils sont ensuite commissionnés
générale des impôts ayant la qualité
par le Ministre chargé des finances.

Chapitre 10 - Attestation de situation fiscale


Art.634.-  (Loi n°035-2020/AN du 19 • les services du ministère chargé du
octobre 2020 art. 48) 1) L’attestation de commerce et de l’artisanat pour l’oc-
situation fiscale, délivrée par la Direction troi d’agrément en qualité d’acheteur
générale des impôts, certifie que l’entreprise de produits du cru, pour l’attribution
qui en est titulaire est en règle vis-à-vis de annuelle des quotas d’importation,
ses obligations fiscales. pour les autorisations d’importation
et pour l’établissement des cartes
2) L’attestation de situation fiscale doit être professionnelles à l’exception de
exigée par : celles délivrées aux artisans ;
• les commanditaires de commandes • les banques et les établissements fi-
publiques quels que soient le sou- nanciers pour tout concours sollicité
missionnaire, la nature, l’objet, les par un professionnel.
sources de financement et le mode
de passation du marché concerné ; 3) L’attestation de situation fiscale n’est
valable qu’en son original revêtu d’un
• la Direction générale des impôts pour
timbre fiscal conformément à l’article 525
les demandes de cessions provisoires
portant le visa du directeur du service
et définitives de terrains émanant des
sociétés de promotion immobilière ; gestionnaire du dossier fiscal du requérant.

• les services du ministère en charge 4) La durée de validité de l’attestation de


des mines pour l’octroi, le renou- situation fiscale est de un (1) mois.
vellement et le transfert de titres mi-
niers et autorisations diverses ;

Chapitre 11 - Identifiant financier unique


Art.635.-  Il est institué un identifiant ne peuvent s’effectuer sans le numéro
unique pour tout usager de l’Administration d’Identifiant Financier Unique attribué par
financière du Burkina Faso dénommé l’administration fiscale. Les manquements à
« Identifiant Financier Unique ». ces obligations sont passibles d’une amende
de cent mille (100.000) francs CFA par
L’Identifiant Financier Unique (IFU) est
manquement constaté.
invariable et personnel.
Les conditions d’attribution, de désactivation
Les procédures de domiciliation bancaire
et de réactivation de l’IFU sont précisées par
et de dédouanement liées aux opérations
arrêté du Ministre chargé des finances.
de commerce extérieur, les ouvertures des
comptes commerciaux et professionnels

Code général des impôts 2020 189


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 2 - Contentieux de l’impôt

Titre 2 - Contentieux de l’impôt

Chapitre 1 - Juridiction gracieuse


Section 1 - Domaine de la juridiction gracieuse
Art.636.-  La juridiction gracieuse conclue et signée par le Ministre chargé
connaît des demandes tendant à obtenir des finances.
la bienveillance de l’administration, en
Art.639.-  Des remises ou modérations
cas d’indigence ou de gêne mettant les
d’amendes fiscales ou de majorations
contribuables dans l’impossibilité de se
d’impôts peuvent être accordées sur la
libérer envers le Trésor public, la remise
demande du contribuable lorsque ces
ou modération du principal de leur dette
pénalités et les impositions auxquelles elles
fiscale. Elle statue également sur les
se rapportent ne sont plus susceptibles de
demandes tendant à la remise ou à la
faire l’objet d’un recours contentieux.
modération de majorations d’impôts ou
d’amendes fiscales. Les contribuables qui demandent à titre
gracieux une remise ou une modération
En matière d’impôts indirects, la juridiction
d’impôt doivent apporter à l’Administration
gracieuse ne connaît que des demandes
fiscale toute justification des circonstances
tendant à obtenir la remise ou la modération
qui les mettent dans l’impossibilité de régler
des pénalités et amendes.
en tout ou en partie leur dette fiscale.
Art.637.-  Sous réserve des conventions L’administration fiscale doit répondre à la
internationales relatives aux doubles demande du contribuable dans un délai
impositions, aucune autorité publique, ni le de six (6) mois.
service, ni ses préposés ne peuvent accorder
En cas de rejet partiel ou total de la demande
de remise, modération ou transaction des
ou en l’absence de réponse dans le délai
droits d’enregistrement, ni en suspendre
de six mois, le contribuable peut saisir le
ou faire suspendre le recouvrement, sans
Ministre chargé des finances dans un délai
en devenir personnellement responsable.
de trente (30) jours.
Art.638.- Tous marchés, accords ou contrats
Le caractère définitif des remises ou
passés par les administrations publiques et
modérations accordées peut être
prévoyant l’exonération d’impôts, droits et
subordonné à la réalisation de conditions
taxes établis par la législation fiscale, sont
mises à la charge du demandeur.
nuls et de nul effet en ce qui concerne
ces exonérations, lorsqu’elles ne sont pas Les décisions prises dans le cadre d’une
conformes à la loi ou à une convention demande de remises ou modérations ne sont
bilatérale ou multilatérale régulièrement susceptibles d’aucun recours contentieux.

Section 2 - Transaction
Art.640.- Dans le cadre d’une procédure de • avant la mise en recouvrement des
redressement, une atténuation d’amendes pénalités et des droits rappelés ;
fiscales ou de majorations d’impôts peut • après la mise en recouvrement des
être sollicitée par voie de transaction sur pénalités et des droits rappelés,
demande du contribuable : lorsque ceux-ci sont encore suscep-

190 Code général des impôts 2020


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 2 - Contentieux de l’impôt

tibles de faire l’objet d’un recours • s’il a fait obstacle à la mise en œuvre
contentieux. du contrôle dans les conditions pré-
La demande est adressée au Directeur vues aux articles 573 et 583.
général des impôts lorsque le montant Art.641.-  Lorsqu’une transaction a été
des amendes fiscales et majorations conclue, aucune autre transaction ni
d’impôt n’excède pas trois cent millions aucune procédure contentieuse ne peut
(300.000.000) de francs CFA ; au-delà de être sollicitée, engagée ou reprise par le
trois cent millions (300.000.000) de francs contribuable à raison des pénalités et des
CFA, la décision appartient au Ministre droits visés dans l’acte de transaction.
chargé des finances qui peut toutefois
Le contribuable s’engage également à
déléguer ce pouvoir au Directeur Général
s’acquitter des droits et pénalités selon
des Impôts.
les modalités arrêtées par les services
La transaction est sanctionnée par un compétents.
engagement écrit co-signé par les deux
Art.642.- En cas de non-respect total ou
parties.
partiel des obligations mises à la charge
Aucune transaction ne peut avoir lieu : du contribuable, la transaction devient
• si le contribuable est taxé d’office caduque. L’administration poursuit alors
parce qu’il a commis des omissions le recouvrement intégral et immédiat des
ou inexactitudes graves ou répétées droits et des pénalités légalement exigibles.
constatées dans la comptabilisation
des opérations effectuées ;

Section 3 - Procédure d’atténuation


Art.643.- Les demandes tendant à obtenir Art.645.-  En ce qui concerne les droits
de la bienveillance de l’administration d’enregistrement et de timbre, le Ministre
la remise ou la modération de droits, de chargé des finances est habilité à décider
pénalités ou d’amendes fiscales en cas par mesure de réciprocité, l’exonération
d’indigence ou de gêne, telles que visées ou le remboursement des droits exigibles
à l’article 636, ne sont pas soumises à un ou perçus en application des dispositions
délai particulier. réglementant les droits d’enregistrement
et de timbre sur les actes passés au nom
Art.644.- En ce qui concerne les impôts,
d’États étrangers par leurs représentations
droits et taxes autres que les droits
diplomatiques ou consulaires, lorsqu’il est
d’enregistrement et de timbre, le Directeur
justifié que les actes de même nature passés
général des impôts statue sur toutes
dans ces États étrangers par l’État burkinabè
demandes en remise ou modération dans
bénéficient de la même exonération.
les limites du pouvoir de décision qui lui
est accordé par délégation du Ministre Art.646.- En ce qui concerne les demandes
chargé des finances. tendant à obtenir remise, modération ou
transaction de pénalités ou d’amendes
Le Ministre chargé des finances statue en
fiscales, le Directeur général des impôts,
appel des décisions du Directeur général
le Directeur des grandes entreprises, les
des impôts. Il statue en dernier ressort.
Directeurs des moyennes entreprises et
En cas de saisine directe du Ministre chargé les Directeurs régionaux statuent dans les
des finances, il statue en premier et dernier limites du pouvoir de décision qui leur est
ressort. accordé par délégation du Ministre chargé

Code général des impôts 2020 191


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 2 - Contentieux de l’impôt

des finances. modération ou transaction de pénalités ou


d’amendes fiscales des autorités autres que
Le Ministre chargé des finances statue en
celles du Ministre chargé des finances sont
appel des décisions du Directeur général
susceptibles d’appel auprès du supérieur
des impôts. Il statue en dernier ressort.
hiérarchique immédiat.
Le Ministre chargé des finances statue en
Les demandes adressées au Ministre chargé
premier et dernier ressort en cas de saisine
des finances sont transmises pour avis à la
directe.
Direction générale des impôts. Elles sont
Art.647.-  Les intérêts de retard ne instruites par les agents des services qui ont
sont pas susceptibles de faire l’objet établi les impositions sur lesquelles elles
d’une atténuation gracieuse, sauf cas portent en relation avec le service en charge
exceptionnels relevant de la compétence du contentieux.
exclusive du Ministre chargé des finances.
Il en est de même des demandes adressées
Art.648.-  Les décisions de remise, à tout supérieur hiérarchique.

Chapitre 2 - Juridiction contentieuse


Section 1 - Domaine de la juridiction contentieuse
Art.649.-  Les réclamations relatives aux commises dans l’assiette ou le calcul des
impôts, droits, taxes, pénalités et amendes impositions, soit le bénéfice d’un droit
prévus par le présent Code sont du ressort résultant d’une disposition législative ou
de la juridiction contentieuse lorsqu’elles réglementaire.
tendent à obtenir, soit la réparation d’erreurs

Section 2 - Procédure préalable auprès de l’administration


Sous-section 1 - Délais de réclamation Sous-section 2 - Forme et contenu des
réclamations
Art.650.- Les réclamations sont adressées
au Directeur général des impôts. Les Art.652.- 1) Les réclamations doivent être
réclamations font obligatoirement l’objet individuelles. Toutefois, les membres des
d’un récépissé délivré au requérant. sociétés de personnes qui contestent les
impôts à la charge de la société peuvent
Art.651.-  Pour être recevables, les
former une réclamation collective.
réclamations doivent être introduites, à
peine de forclusion, dans les trois (3) mois 2) À peine d’irrecevabilité, toute réclamation
qui suivent : doit :
• la notification soit d’un avis d’impo- • mentionner le ou les impôts et taxes
sition, soit d’un avis de mise en re- contestés ;
couvrement ; • être accompagnée soit de l’avis d’im-
• le versement de l’impôt contesté, position, soit d’une copie de l’avis de
lorsque cet impôt n’a pas donné lieu mise en recouvrement ou d’une quit-
à l’établissement d’un avis d’impo- tance dans le cas d’impôt ne donnant
sition, ou d’un avis de mise en re- pas lieu à l’établissement d’un avis
couvrement ; d’imposition ou d’un avis de mise en
• la réalisation des événements qui recouvrement ;
motivent les réclamations. • contenir l’exposé sommaire des

192 Code général des impôts 2020


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 2 - Contentieux de l’impôt

moyens et les conclusions du requé- Sous-section 3 - Instruction des


rant ; réclamations
• être datée et porter la signature de Art.653.- Les réclamations sont instruites
son auteur ; par le service des impôts qui a établi les
• être timbrée au tarif prévu à l’article impositions contestées en relation avec le
525. service en charge du contentieux.
3) Toute personne qui introduit ou
Art.654.- Le Directeur général des impôts
soutient une réclamation pour autrui doit
ou son délégué statue sur les réclamations
justifier d’un mandat régulier. Toutefois, la
dans le délai de trois (3) mois suivant la date
production d’un mandat n’est pas exigée
de leur réception. L’absence de réponse
des avocats régulièrement inscrits au
dans ce délai vaut décision implicite de
barreau, des personnes qui tiennent de leur
rejet.
fonction ou de leur qualité le droit d’agir au
nom du contribuable. Il en est de même si Lorsqu’elle ne fait pas droit intégralement
le signataire a été mis personnellement en ou en partie à la réclamation, la décision
demeure d’acquitter les cotisations visées indique les motifs sur lesquels elle est
dans la réclamation. Le mandat doit, à peine fondée.
de nullité, être rédigé sous forme écrite et
Les décisions sont notifiées aux
dument enregistré avant l’exécution de
contribuables.
l’acte qu’il autorise.

Section 3 - Procédure devant les tribunaux


Art.655.- En matière de taxes domaniales, Sous-section 1 - Procédure en matière
d’impôts directs, d’impôts indirects ou de d’impôts directs, de taxe sur la valeur
taxes assimilées, les décisions rendues ajoutée ou de taxes assimilées
par l’administration sur les réclamations
Art.656.- 1) L’action contre les décisions
contentieuses et qui ne donnent pas entière
rendues par le Directeur général des impôts
satisfaction aux intéressés ainsi que les
sur les réclamations contentieuses qui ne
décisions implicites de rejet prévues dans
donnent pas satisfaction aux intéressés doit,
l’article 654 relèvent de la compétence
à peine de forclusion, être intentée dans le
du tribunal administratif du ressort du
délai de deux (2) mois qui suit le jour de
service des impôts de rattachement du
la réception de l’avis portant notification
contribuable.
de la décision.
Les jugements des tribunaux administratifs
2) L’action contre les décisions implicites
peuvent être attaqués en appel et en
de rejet du Directeur général des impôts
cassation.
sur les réclamations contentieuses doit, à
En matière de droits d’enregistrement, peine de forclusion, être intentée dans le
de droits de timbre, de taxes de publicité délai de deux (2) mois.
foncière, le tribunal compétent est le
3) Les demandes sont adressées au Président
Tribunal de grande instance du ressort du
du tribunal administratif.
service des impôts chargé du recouvrement.
Art.657.- 1) Il ne peut être introduit que
Les jugements des Tribunaux de grande
des requêtes écrites dûment signées par
instance peuvent être attaqués en appel et
leur auteur.
en cassation.

Code général des impôts 2020 193


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 2 - Contentieux de l’impôt

Lesdites requêtes sont soumises au droit de sa réclamation, peut saisir le tribunal de


timbre prévu à l’article 525. grande instance dans le ressort duquel se
trouve le service des impôts où les droits
Lorsque les requêtes sont introduites par un
sont dus, dans les deux (2) mois de la
mandataire, les dispositions du paragraphe
réception de la décision contestée.
3 de l’article 652 sont applicables.
L’action contre les décisions implicites de
2) Toute requête doit contenir explicitement
rejet du directeur général des impôts sur les
l’exposé sommaire des faits et moyens, les
réclamations contentieuses doit, à peine de
conclusions, les nom(s), prénom(s) ou
forclusion, être intentée dans le délai de
raison sociale et domicile du requérant
deux (2) mois.
et être accompagnée, lorsqu’elle fait suite
à une décision du Directeur général des L’assignation doit contenir élection de
impôts, de la notification de la décision domicile dans la localité où siège la
contestée. juridiction.
3) Le requérant ne peut contester des Art.660.- L’instruction se fait par simples
cotisations différentes de celles qu’il a mémoires notifiés amiablement ou signifiés
visées dans sa réclamation au Directeur aux parties.
général des impôts. Mais dans la limite du
Les parties signifiées ne sont pas tenues
dégrèvement primitivement sollicité, il peut
d’employer le ministère des avocats. Il n’y
faire valoir toutes conclusions nouvelles à
a d’autres frais à supporter, pour la partie
condition de les formuler explicitement
qui succombe, que ceux du droit de timbre
dans sa demande introductive d’instance.
des significations éventuelles.
4) À l’exception du défaut de signature
Les tribunaux accordent, soit aux parties,
de la réclamation initiale, les vices de
soit aux préposés du service qui suivent les
forme prévus au point 2 de l’article 652,
instances, le délai qu’ils leur demandent
peuvent, lorsqu’ils ont motivé le rejet d’une
pour produire leur défense  ; il ne peut
réclamation par le Directeur général des
néanmoins être inférieur à quarante-cinq
impôts, être utilement couverts dans la
(45) jours.
demande au tribunal.
Les jugements sont rendus par le juge, en
Art.658.- Le tribunal statue, dans les trois (3)
audience publique et sur les conclusions du
mois de sa saisine, dans les formes prévues
représentant du ministère public.
par les règles fixant la procédure suivie
devant cette juridiction. Art.661.-  Dans toute instance engagée
à la suite de la contestation d’un titre de
Le délai accordé à l’administration pour
perception décerné par le service des
déposer son mémoire en défense est de
impôts, le redevable a le droit de présenter,
quarante-cinq (45) jours à compter de la
par lui-même ou par le ministère d’un
date de réception du mémoire introductif
avocat, des explications orales. La même
d’instance transmis par le greffier.
faculté appartient à l’administration.
Sous-section 2 - Procédure en matière
de droits d’enregistrement, de timbre Section 4 - Dégrèvement d’office
et de droit et taxe de publicité foncière et contentieux
Art.659.-  (Loi n°051-2019/AN du 5
Art.662.- Le Directeur général des impôts
décembre 2019 art. 40) Le redevable
peut, en tout temps, prononcer d’office le
qui conteste le bien-fondé de la décision
dégrèvement des impositions ou fractions
du directeur général des impôts suite à

194 Code général des impôts 2020


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 2 - Contentieux de l’impôt

d’imposition qui n’étaient pas dues, ainsi au Directeur général des impôts pour suite
que des mutations d’imposition et des à donner.
transferts de droits.
Art.664.- Les dégrèvements contentieux et
Art.663.-  Les dégrèvements, mutations les mutations d’imposition ou transferts de
d’imposition et transferts de droits prévus droits portant sur les contributions directes
à l’article 662 peuvent être proposés par les entraînent de plein droit les dégrèvements,
agents des impôts chargés de l’établissement mutations d’imposition ou transfert
des impositions. correspondants de taxes établies, d’après
les mêmes bases au profit de l’État ou des
Les propositions sont portées sur des états
collectivités territoriales.
de dégrèvements d’office qui sont transmis

Section 5 - Compensation d’assiette


Art.665.- Lorsqu’un contribuable demande bénéfices des professions non com-
la décharge ou la réduction d’une merciales, l’impôt sur les revenus
imposition quelconque, l’administration fonciers, la taxe patronale et d’ap-
peut, à tout moment de la procédure prentissage ;
et malgré l’expiration des délais de • entre la taxe sur la valeur ajoutée et
prescription, effectuer la compensation les autres taxes indirectes ;
dans la limite de l’imposition contestée, • entre la contribution des patentes,
entre les dégrèvements reconnus justifiés la taxe de résidence, la taxe sur les
et les insuffisances ou omissions de toute armes, la taxe de voirie, la contri-
nature constatées au cours de l’instruction bution foncière, la taxe foncière des
dans l’assiette ou le calcul de l’imposition sociétés et la taxe sur les véhicules à
contestée. moteur alimentant le même budget.
Art.666.-  (Loi n°051-2019/AN du 5 Art.667.-  Les compensations des droits
décembre 2019 art. 41) La compensation prévues aux articles 665 et 666 sont
peut aussi être effectuée ou demandée par opérées dans les mêmes conditions au
l’administration entre les impôts suivants, profit du contribuable à l’encontre duquel
lorsque la réclamation porte sur l’un d’eux, l’administration effectue un redressement
à condition qu’ils soient établis au titre lorsque ce contribuable invoque une
d’une même année : surtaxe commise à son préjudice ou lorsque
• entre l’impôt sur les sociétés, l’impôt le redressement fait apparaître une double
sur les bénéfices industriels, com- imposition.
merciaux et agricoles, l’impôt sur les

Section 6 - Charge de la preuve


Art.668.- La charge de la preuve incombe redressement, ou s’étant abstenu de
au contribuable qui demande la réduction répondre dans le délai légal à la no-
ou la décharge de son imposition dans les tification de redressement, il présente
cas suivants : néanmoins une réclamation ;
• lorsque l’imposition a été établie • lorsque l’imposition a été établie
dans le cadre d’une procédure de d’après les bases indiquées par lui
taxation d’office ; dans une déclaration ou tout autre
• lorsque ayant donné son accord au document.

Code général des impôts 2020 195


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 3 - Recouvrement de l’impôt

Titre 3 - Recouvrement de l’impôt

Chapitre 1 - Dispositions générales


Art.669.-  Les dispositions définies ci- par la date de la poste ou celle du dépôt
dessous s’appliquent aux impôts, droits, au service des impôts lorsqu’il s’agit de
taxes, prélèvements, retenues, redevances, règlement par chèque bancaire ou postal
contributions, majorations, amendes et accompagnant les déclarations ou adressés
pénalités de toute nature prévus par le séparément.
présent Code ou tout autre texte à caractère
Tout paiement, quelle qu’en soit la forme,
fiscal.
donne lieu à la délivrance d’une quittance
Art.670.- Aucun impôt, contribution ou réglementaire.
taxe ne peut être perçu s’il n’a été institué
Art.672.- Tout paiement doit faire l’objet
par une loi.
de mention sur les avis d’impositions et les
Art.671.-  (Loi n°042-2018/AN du 18 déclarations. Cette mention doit indiquer
décembre 2018 art. 66) Les impôts, droits, le montant du paiement total ou partiel
taxes, prélèvements, retenues, redevances, effectué, ainsi que sa date et le numéro de
contributions, majorations, amendes et sa quittance.
pénalités de toute nature peuvent être
Art.673.-  1) Les receveurs des services
acquittés soit en numéraire aux caisses
des impôts et les personnes dûment
des receveurs de la Direction générale
habilitées ont seuls qualité pour effectuer
des impôts, soit par mandat poste, soit
le recouvrement des impôts, droits, taxes,
par chèques bancaires ou postaux, soit
prélèvements, retenues, redevances,
par virements bancaires, soit par procédés
contributions, majorations, amendes et
électroniques dans les conditions fixées par
pénalités de toute nature visés par le présent
arrêté du ministre en charge des finances ou
Code.
par tout autre moyen autorisé par les textes
en vigueur. Toutefois, pour les chèques 2) Le contribuable peut demander au
bancaires ou postaux, l’agent chargé du receveur des services des impôts ou à
recouvrement peut en exiger la certification une autre personne dûment habilitée une
préalable. prolongation du délai de paiement ou un
paiement échelonné de sa dette fiscale.
En cas d’envoi par poste, les chèques sont
accompagnés des actes, déclarations, La prolongation du délai ou l’échelonnement
avis d’imposition, sommations ou toutes du paiement ne peuvent pas dépasser
autres pièces nécessaires à la liquidation douze (12) mois et demeurent subordonnés
de l’impôt ou à l’imputation du versement. à la production par le redevable de
garanties constituées par des cautions
La justification de la libération dans les
solidaires, nantissements, hypothèques
délais prescrits est établie par la date de
conventionnelles, dépôt de titres et valeurs
la poste lorsqu’il s’agit d’un règlement par
ou de toute autre garantie laissée à l’entière
mandat, par la date d’inscription au crédit
appréciation des receveurs.
du compte ouvert au nom du receveur
compétent, lorsqu’il s’agit d’un règlement Le non-respect par le contribuable des
effectué par virement direct au Centre de conditions du plan d’apurement échelonné
chèques postaux (CCP) ou par ordre de entraîne l’obligation du paiement immédiat
virement donné à un organisme bancaire,

196 Code général des impôts 2020


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 3 - Recouvrement de l’impôt

du solde dû, sauf dans des circonstances sous le contrôle des comptables publics
justifiées et appréciées par le Directeur de rattachement dans le ressort de leur
général des impôts. circonscription territoriale.
3) Des agents collecteurs ambulants et Art.674.- Les dispositions du présent livre
agents intermédiaires dûment mandatés relatives au droit de communication sont
peuvent être commis au recouvrement, applicables au recouvrement de l’impôt.

Chapitre 2 - Impôts directs


Art.675.-  Les impôts directs et taxes versement, avis d’imposition ou tout autre
assimilées sont matérialisés par titre exécutoire.
l’établissement de bordereaux avis de

Section 1 - Prise en charge


Art.676.-  Les émissions d’impôts lesquelles l’impôt n’est pas acquitté ou de
dont l’exigibilité est différée ou celles redressements sont prises en charge par les
résultant de déclarations spontanées pour receveurs compétents.

Section 2 - Mise en recouvrement


Art.677.- Pour tous les impôts directs et taxes Les impôts directs et taxes assimilées
assimilées faisant l’objet de déclarations qui ont fait l’objet de la procédure de
spontanées ou d’avis d’imposition, la date redressement prévue au chapitre 4 du titre
de mise en recouvrement correspond à 1 du présent livre sont mis en recouvrement
celle de l’échéance des déclarations, des simultanément à l’émission de l’avis
bordereaux avis de versement ou la date de correspondant.
la notification des avis et titres y afférents.
La date figurant sur ces avis d’imposition et
En cas de constat d’insuffisance de paiement avis de mise en recouvrement constitue le
spontané, la date de mise en recouvrement point de départ de la prescription et marque
correspond à celle d’établissement de l’avis le début de la période de trois (3) ans sur
y afférent. laquelle porte le privilège du Trésor public.

Section 3 - Exigibilité
Art.678.- Sauf dispositions expressément • la vente volontaire ou forcée ;
édictées par le présent livre, les impôts • la cessation de l’activité ;
directs et taxes assimilées sont exigibles et
• le décès ;
payables spontanément à l’échéance.
• la faillite, le règlement préventif, le
Les émissions consécutives à des redressement judiciaire, la liquida-
redressements notifiés par les services de la tion des biens ;
Direction générale des impôts sont exigibles • la déclaration tardive ou insuffisante
immédiatement. motivant des pénalités dans l’assiette
Art.679.- Entraînent également l’exigibilité de l’impôt ;
immédiate : • le déménagement hors du territoire
national.

Code général des impôts 2020 197


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 3 - Recouvrement de l’impôt

Section 4 - Poursuites
Art.680.- Tout contribuable qui n’a pas Les receveurs des services des impôts et les
acquitté à l’échéance réglementaire le personnes dûment habilitées sont d’office
montant exigible de ses impositions est agents de poursuites dans les limites de leur
passible de poursuites portant sur la totalité ressort territorial.
des sommes dues.
Le Directeur général des impôts est autorisé
À cet effet, les receveurs des services des à recourir aux services d’huissiers de justice
impôts et les personnes dûment habilitées ou d’avocats.
préviennent le contribuable retardataire
Les voies d’exécution forcée dont dispose
par un avis de mise en recouvrement
l’administration pour parvenir au paiement
remis, par lettre recommandée avec
des sommes dont elle est créancière sont,
accusé de réception ou directement par
tant du point de vue du fond que de la
registre de transmission, au siège de son
forme, celles prévues par le présent Code.
établissement, à son domicile ou à celui
de son représentant.
Sous-section 1 - Frais de poursuites
Le contribuable doit se libérer de sa dette
Art.683.-  Les frais de poursuites à la
dans un délai de huit (8) jours à partir de
charge des contribuables retardataires sont
la date de réception de l’avis de mise en
calculés sur le montant des termes échus,
recouvrement.
conformément au barème suivant, avec un
Art.681.-  À défaut de paiement des minimum de perception de 10.000 F :
sommes mentionnées sur l’avis de mise en • mise en demeure : 5 %
recouvrement dans le délai visé à l’article • saisie : 7 %
680, les receveurs des services des impôts • récolement de saisie : 2 %
et les personnes dûment habilitées notifient
• signification de vente : 2 %
au contribuable une mise en demeure
contenant sommation de payer dans un • affiches : 2 %
délai de cinq (5) jours pour compter de la • récolement après-vente : 2 %
date de remise de la notification. • procès-verbal de vente : 2 %
L’avis de mise en demeure est signé et En cas de saisie interrompue par un
rendu exécutoire par les receveurs des versement immédiat du contribuable à la
services des impôts et les personnes dûment caisse de l’agent chargé du recouvrement,
habilitées. Il est envoyé au contribuable le tarif des frais est réduit à 2 %. Il en est
dans les mêmes conditions que l’avis de de même dans le cas où le contribuable
mise en recouvrement. se libère dans un délai d’un jour franc à
compter de la saisie. Toutefois, le montant
Art.682.- Le recouvrement forcé des impôts
de ces frais ne peut être inférieur à deux
directs et taxes assimilées est exercé par des
mille cinq cents (2.500) francs CFA.
porteurs de contraintes, agents assermentés,
commissionnés par le Ministre chargé Art.684.-  Les frais de poursuites sont
des finances et remplissant les fonctions recouvrés par les receveurs des services
d’huissier. des Impôts et les agents dûment habilités.
La contrainte est matérialisée par un Sous-section 2 - Avis à tiers détenteur
document signé par les personnes
compétentes. Elle revêt le caractère d’une Art.685.-  Les dépositaires, détenteurs
contrainte administrative. ou débiteurs de sommes appartenant ou

198 Code général des impôts 2020


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 3 - Recouvrement de l’impôt

devant revenir aux redevables d’impôts, que les créances à exécutions successives
de pénalités et de frais accessoires dont le sont, immédiatement ou au fur et à mesure
recouvrement est garanti par le privilège de leur entrée à la disposition du tiers ou
du Trésor public sont tenus, sur demande de leur échéance, versées au comptable
qui leur en est faite sous forme d’avis à saisissant, nonobstant toute contestation.
tiers détenteurs, notifié par le comptable
Le versement ainsi effectué libère le tiers
chargé du recouvrement, de verser en lieu
détenteur vis-à-vis du redevable.
et place des redevables, les fonds qu’ils
détiennent ou qu’ils doivent, à concurrence Art.690.- Les dispositions des articles 685
des impositions dues par ces redevables. à 689 s’appliquent également aux gérants
administrateurs, directeurs ou liquidateurs
Art.686.-  La notification de l’avis à
des sociétés pour les impositions dues par
tiers détenteur doit s’effectuer par lettre
celles-ci.
recommandée avec accusé de réception
ou par tout autre moyen laissant trace écrite. Art.691.- Le tiers détenteur qui ne défère pas
à la sommation prévue ci-dessus, devient
Cette notification, comportant référence de
personnellement responsable sur ses biens
l’avis de mise en demeure, porte sommation
de la dette du contribuable à l’égard du
faite au tiers détenteur d’avoir à verser entre
Trésor public et ce, à concurrence des
les mains du comptable public ou l’agent
sommes dont il est débiteur, détenteur ou
dûment habilité et selon les modalités
dépositaire à l’égard du redevable majorée
fixées par celui-ci, les sommes dont il est
d’une amende de cinq cent mille (500.000)
débiteur, détenteur ou dépositaire envers le
francs CFA par jour, à moins que, dans le
redevable, et ce, à concurrence de la dette
délai de trois (3) jours ouvrables qui suit la
de ce dernier.
notification de l’avis à tiers détenteur, il ait
Art.687.-  Lorsque la saisie est effectuée signifié au comptable public ou à l’agent
auprès d’une banque, d’un système dûment habilité, par lettre recommandée
financier décentralisé, d’un établissement ou par lettre remise directement, qu’il ne
financier ou de toute autre personne faisant se reconnaît pas débiteur, détenteur ou
profession de tenir des deniers, il lui est dépositaire de sommes appartenant au
fait obligation de communiquer, séance redevable.
tenante, par écrit et sans frais, à l’agent
Cette lettre fait connaître les moyens dont
d’exécution, la nature du ou des comptes
se prévaut le tiers détenteur, notamment
du débiteur poursuivi ainsi que, relevé de
l’inexistence de la dette, la prescription ou
compte à l’appui, leur solde au jour de la
la compensation.
saisie.
À la suite de la notification du tiers détenteur
Art.688.- L’avis à tiers détenteur appréhende
supposé, le comptable public chargé du
toutes les sommes dont le tiers est détenteur
recouvrement ou l’agent judiciaire du
ou débiteur au moment où il le reçoit
Trésor public peut assigner le tiers détenteur
ainsi que toutes celles dont il deviendra
devant le Tribunal de grande instance pour
détenteur ou débiteur dans les trois (3) mois
le faire déclarer débiteur du redevable. Ce
qui suivent la date de réception.
dernier est mis en cause dans l’instance.
Il s’étend aussi aux créances à exécutions
Art.692.-  Lorsqu’une personne est
successives.
simultanément destinataire de plusieurs
Art.689.-  Les sommes qui sont dues ou avis, établis au nom du même redevable,
détenues par le tiers au moment de la saisie émanant de plusieurs comptables publics
ou dans les trois (3) mois qui la suivent ainsi ou agents dûment habilités, elle doit, en cas

Code général des impôts 2020 199


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 3 - Recouvrement de l’impôt

d’insuffisance des fonds, exécuter ces avis peut constituer un gardien présentant toutes
en proportion de leurs montants respectifs. garanties, il peut appréhender les objets
saisis pour les déposer dans les locaux
Art.693.- Les frais de poursuites sont ceux
administratifs spécialement désignés au
prévus à l’article 683.
procès-verbal de saisie, après accord du
receveur des services des impôts. Dans
Sous-section 3 - Compensation
ce cas, l’agent de poursuites est constitué
Art.694.- La compensation légale prévue gardien.
par les articles 665 et suivants s’applique en
Les véhicules automobiles de toute nature
matière de recouvrement de l’impôt.
ayant fait l’objet d’une saisie peuvent être
Elle consiste, pour le comptable public se appréhendés et conduits en dépôt en un
trouvant débiteur d’une somme d’argent lieu faisant office de garage administratif
au profit d’un contribuable, à affecter cette de la circonscription. Le responsable du
somme en tout ou partie à l’apurement de garage est constitué gardien. Il ne libère les
la dette fiscale de ce dernier. véhicules que sur mainlevée du receveur
des services des impôts.
En revanche, les contribuables ne peuvent
se prévaloir d’une créance sur le Trésor Art.698.- Le détournement d’objets saisis
public pour refuser d’acquitter leurs impôts est un délit sanctionné par les dispositions
ou en différer le règlement. du Code pénal.

Sous-section 4 - Fermeture Dans le cas où il est amené à constater


administrative, saisies et ventes la disparition des biens qu’il avait saisis,
l’agent de poursuites dresse un procès-
Art.695.- Les receveurs des services des verbal qui permet de faire constater le délit.
impôts peuvent, dans l’exercice de leurs
fonctions, procéder à des fermetures Art.699.-  L’agent de poursuites qui ne
administratives, des saisies et des ventes. trouve aucun objet saisissable, dresse un
procès-verbal de carence. Ce document sert
La fermeture concerne les lieux d’exercice à constater l’insolvabilité du contribuable
de la profession. et à justifier la présentation en non-valeur.
La saisie porte sur les marchandises et les Les agents de poursuites ne sont pas
biens meubles appartenant au contribuable. habilités à recevoir des fonds en paiement
des contributions pour lesquelles ils
Art.696.- La fermeture de l’établissement
signifient des actes ou à quelque titre que
peut, sans préjudice des sanctions pénales
ce soit.
encourues, être ordonnée par le Directeur
général des impôts dans les cas suivants : Les agents de poursuites en cas d’injures
• obstacle, empêchement ou résistance ou de rébellion doivent en dresser procès-
à l’action des agents chargés du re- verbal.
couvrement, dans le cadre de l’exer-
cice de leurs fonctions ; Ce procès-verbal est visé par le maire ou
• défaut de paiement des sommes dues le chef de circonscription administrative
au Trésor public. et remis au Directeur général des impôts
qui peut dénoncer les faits aux tribunaux
La durée de la fermeture est de dix (10)
répressifs.
jours, renouvelable sur décision du
Directeur général des impôts. Art.700.-  La vente des objets saisis est
soumise à l’autorisation préalable du
Art.697.- Lorsque l’agent de poursuites ne
Directeur général des impôts.

200 Code général des impôts 2020


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 3 - Recouvrement de l’impôt

Elle ne peut avoir lieu que huit (8) jours Sous-section 5 - Assistance
au moins après cette autorisation, sauf administrative en matière de
autorisation spéciale lorsqu’il y a lieu de recouvrement
craindre le dépérissement des objets saisis
Art.701.- Dans le cas où le contribuable
ou tout autre cas de force majeure.
retardataire n’est ni domicilié ni représenté
La vente est effectuée par le commissaire ad au Burkina Faso mais y possède des biens
hoc dans les formes prévues pour la vente mobiliers, la contrainte est remise au
aux enchères publiques des biens reformés chef de circonscription administrative ou
de l’État. au maire de la localité. Les poursuites
continuent dans la forme ordinaire aux
Si le produit de la vente est supérieur au frais du contribuable.
montant de la créance augmentée des
frais calculés conformément aux textes en Lorsque le contribuable est domicilié ou
vigueur et à l’article 683, l’excédent est réside dans un État avec lequel le Burkina
reversé au contribuable saisi. Faso a passé des accords d’assistance
ou de coopération en matière fiscale,
La vente est interrompue dès que le les poursuites s’exercent dans les formes
produit est suffisant pour solder la dette du prévues par le présent texte.
contribuable.

Section 5 - Privilèges, obligations et responsabilités des tiers

Sous-section 1 - Privilège du Trésor Art.704.- Le privilège attaché aux impôts


public directs et taxes assimilées ne porte pas
préjudice aux autres droits que, comme tout
Art.702.-  (Loi n°051-2019/AN du 5
créancier, le Trésor public peut exercer sur
décembre 2019 art. 42) Le privilège du
les biens des contribuables.
Trésor public en matière de contributions
directes, taxes assimilées et amendes Art.705.- Le privilège prévu aux articles
fiscales, s’exerce avant tout autre pendant 702 et suivants est réputé avoir été exercé
une période de trois (03) ans à compter de sur le gage et est conservé quelle que soit
la date de mise en recouvrement sur les l’époque de la réalisation de celui-ci dès
meubles et effets mobiliers appartenant que ce gage est appréhendé par le moyen
au contribuable en quelque lieu qu’ils se d’une saisie.
trouvent.
Le privilège s’exerce également sur les
Ce privilège s’exerce lorsqu’il n’existe créances conditionnelles ou à terme que
pas d’hypothèque conventionnelle, sur le contribuable possède à l’encontre du
tout le matériel servant à l’exploitation tiers débiteur quelle que soit la date où
d’un établissement commercial, même ces créances deviennent effectivement
lorsque ce matériel est réputé immeuble exigibles.
par application des dispositions législatives
et réglementaires en matière civile. La cession volontaire des rémunérations
fixées par le Code du travail n’est opposable
Art.703.- Pour la fraction d’impôt dû par au Trésor public, créancier privilégié, qu’à
le contribuable à raison des revenus d’un concurrence de la moitié de la proportion
immeuble, le privilège établi à l’article saisissable des émoluments.
précédent s’exerce en outre sur les récoltes,
fruits, loyers et revenus de cet immeuble. Art.706.- Le privilège du Trésor public pour

Code général des impôts 2020 201


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 3 - Recouvrement de l’impôt

le paiement des impôts locaux s’exerce payer directement les contributions qui
immédiatement après celui des impôts se trouveraient dues avant de procéder à
directs perçus au titre du budget de l’État. la délivrance des deniers et les quittances
desdites contributions sont délivrées à leur
Art.707.- Les créances fiscales, objet du
nom.
privilège du Trésor peuvent être publiées
sans frais au Registre du commerce et du Les dispositions de l’article 709 et du
crédit mobilier dans les six (6) mois de leur présent article s’appliquent également aux
exigibilité sauf disposition expresse prévue liquidateurs des sociétés dissoutes.
par la loi en matière commerciale.
Art.711.-  Tous fermiers, locataires,
Sous-section 2 - Hypothèque légale receveurs, économes et autres dépositaires
du Trésor public et débiteurs de sommes provenant du chef
des redevables et affectées du privilège
Art.708.-  Pour le recouvrement des du Trésor public sont tenus sur simple
contributions directes et taxes assimilées, demande qui leur est faite par une des
le Trésor public bénéficie d’une hypothèque personnes visées à l’article 710 de payer
légale sur tous les biens immeubles des en l’acquit des redevables et sur le montant
redevables. des fonds qu’ils doivent ou qui sont entre
leurs mains jusqu’à concurrence de tout
Cette hypothèque prend rang à la date de
ou partie des contributions dues par ces
son inscription à la recette de la publicité
derniers.
foncière.
Les quittances du Trésor public pour les
Elle ne peut être inscrite qu’à partir de la
sommes légitimement dues leur sont
date à laquelle le contribuable a encouru
allouées en compte.
une majoration ou une pénalité pour défaut
de paiement ou a reçu une notification de Les dispositions du présent article
redressement. s’appliquent aux gérants, administrateurs,
directeurs ou liquidateurs de sociétés pour
Sous-section 3 - Obligations et les impôts dus par celles-ci.
responsabilité des tiers
En vertu du privilège du Trésor public,
Art.709.-  L’avis ou tout autre titre les comptables des services du Trésor
d’imposition régulièrement mis en public sont habilités à retenir, par voie de
recouvrement est exécutoire non seulement précompte, le montant des contributions
contre le contribuable mais aussi contre ses exigibles sur tout titre de paiement soumis
représentants ou ayants cause. à leur visa ou présenté en paiement à leur
Art.710.-  Les huissiers, commissaires- caisse.
priseurs, notaires, séquestres et autres Toutefois, ces retenues ne sont exercées que
dépositaires publics de deniers ne peuvent dans la limite de la proportion saisissable
remettre aux héritiers, créanciers et autres des traitements et salaires des fonctionnaires
personnes ayant droit de toucher les ou agents de l’administration.
sommes séquestrées et déposées qu’en
justifiant du paiement des contributions Art.712.- En cas de cession d’une entreprise
directes dues par les personnes du chef industrielle, commerciale, agricole ou
desquelles lesdites sommes sont convenues. minière, qu’elle ait lieu à titre onéreux ou
gratuit, qu’il s’agisse d’une vente forcée ou
En tant que de besoin lesdits séquestres volontaire, le cessionnaire peut être rendu
et dépositaires sont même autorisés à responsable solidairement avec le cédant

202 Code général des impôts 2020


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 3 - Recouvrement de l’impôt

du paiement des impôts portant sur les peut être rendu responsable solidairement
bénéfices réalisés par ce dernier pendant avec son prédécesseur.
l’année de l’exercice de la cession jusqu’au
Les dispositions du présent article sont
jour de celle-ci ainsi que sur les bénéfices
applicables dans le cas de décès de
de l’année ou de l’exercice précédent,
l’exploitant. Les renseignements nécessaires
lorsque la cession étant intervenue dans le
pour l’établissement de l’impôt sont alors
délai normal de déclaration, des bénéfices
produits par les ayants cause du défunt dans
n’ont pas été déclarés par le cédant avant
les six (6) mois suivant la date du décès.
la date de la cession.
Lorsque l’administration juge que la
Toutefois, le cessionnaire n’est responsable
créance de l’État peut être en péril, elle se
que jusqu’à concurrence du prix du fonds
réserve le droit d’établir immédiatement les
de commerce, si la cession a été faite à titre
impositions dues.
onéreux ou de la valeur retenue pour la
liquidation du droit de mutation entre vifs, Art.713.-  Le propriétaire d’un fonds de
si elle a eu lieu à titre gratuit, et il ne peut commerce est solidairement responsable
être mis en cause que pendant un délai de avec l’exploitant de cette entreprise des
trois (3) mois qui commence à courir du impôts directs établis en raison même de
jour de la déclaration si elle est faite dans ce fonds.
les délais impartis ou du dernier jour de ce
délai, à défaut de déclaration, du jour de Art.714.-  Chacun des époux, lorsqu’ils
la seconde publication au Journal recevant vivent sous le même toit, est solidaire du
des annonces légales. paiement de la taxe de résidence établie au
nom de son conjoint.
Les dispositions qui précèdent sont
applicables en cas de cession à titre Art.715.- Les héritiers ou légataires peuvent
onéreux, soit d’une charge ou d’un office, être poursuivis solidairement à raison des
soit d’une entreprise ou du droit d’exercer contributions de ceux dont ils ont hérité
une profession non commerciale, soit de et auxquels ils ont succédé tant que la
tous biens meubles et immeubles servant de mutation n’a pas été opérée sur les avis
base à l’assiette de l’impôt. Le successeur d’imposition.

Section 6 - Dispositions spéciales


Art.716.- La saisie et la vente immobilière Une mise en demeure est effectuée
ne peuvent être poursuivies qu’avec par l’ordonnateur de la circonscription
l’autorisation du Ministre chargé des territoriale concernée, sur demande du
finances, sur proposition du Directeur Directeur général des impôts ou des agents
général des impôts. dûment habilités.
La proposition est appuyée d’un état Art.718.-  Lorsque l’agent de poursuites
présentant la situation hypothécaire et la est en présence du propriétaire d’une
valeur de l’immeuble. installation légère pouvant être transportée
sans occasionner de démolition, cette
Art.717.- Les titulaires d’une permission
installation est considérée comme un bien
de voirie peuvent perdre le bénéfice de
meuble et soumis à la saisie mobilière.
cette autorisation lorsqu’ils sont débiteurs
d’impositions impayées un (1) an après la
date de mise en recouvrement.

Code général des impôts 2020 203


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 3 - Recouvrement de l’impôt

Chapitre 3 - Impôts indirects


Section 1 - Prise en charge et recouvrement
Art.719.-  La prise en charge et le produits au Burkina Faso, la liquidation,
recouvrement des impôts indirects et taxes le recouvrement, la constatation des
assimilées sont assurés par les receveurs des infractions et le règlement transactionnel
services des impôts au vu des déclarations des impôts et taxes indirects visés au
des contribuables et des redressements Livre 2 sont effectués comme en matière
établis par les services de la Direction douanière.
générale des impôts, dans les conditions
Il en est de même pour la contribution du
prévues au présent Code.
secteur élevage, exigible lors de la sortie
Art.720.-  Lors de l’introduction des des produits du Burkina Faso.

Section 2 - Poursuites
Art.721.- Les receveurs des services des impôts notifie au redevable un avis de mise
impôts sont chargés des poursuites en vue en demeure contenant sommation de payer
du recouvrement des impositions établies dans un délai de cinq (5) jours pour compter
par les services de la Direction générale des de la date de notification.
impôts, ainsi que des amendes et pénalités
L’avis de mise en demeure ainsi que l’avis
y afférentes.
de mise en recouvrement sont adressés au
Les dispositions de l’article 682, prévues en redevable par lettre recommandée avec
matière de recouvrement forcé des impôts accusé de réception ou directement par
directs sont applicables aux impôts indirects registre de transmission, au siège de son
et taxes assimilées. établissement, à son domicile ou à celui
de son représentant, par le porteur de
Art.722.- À défaut de paiement dans les
contrainte ou par un agent dûment habilité.
délais légaux, le receveur des services
Ils sont signés et rendus exécutoires par le
des impôts notifie un avis de mise en
receveur des services des impôts ou par un
recouvrement à tout redevable des droits
agent dûment habilité.
et taxes dont le recouvrement lui incombe.
Passés les délais indiqués aux paragraphes
Le redevable notifié doit se libérer de sa
précédents, le redevable défaillant est
dette dans un délai de huit (8) jours à partir
passible des poursuites prévues par les
de la date de remise de l’avis.
textes en vigueur.
L’avis de mise en recouvrement constitue le
Art.724.-  Les voies d’exécution forcées
point de départ des délais de recouvrement
dont dispose l’administration pour parvenir
et de prescription, et marque le début de la
au recouvrement des sommes dont elle
période de trois (3) ans sur laquelle porte le
est créancière sont, tant du point de vue
privilège du Trésor public.
du fond que de la forme, celles qui sont
Art.723.-  (Loi n°042-2018/AN du 18 prévues par les dispositions du présent livre
décembre 2018 art. 67) À défaut de paiement en matière d’impôts directs.
des sommes de toute nature mentionnées
Art.725.- Les dispositions des articles 685
sur l’avis de mise en recouvrement dans le
et suivants relatives à l’avis à tiers détenteur
délai susvisé, le receveur des services des

204 Code général des impôts 2020


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 3 - Recouvrement de l’impôt

s’appliquent aux impôts indirects et taxes détenteur porte sur le montant des arriérés
assimilées. et taxes dus par les redevables concernés,
augmenté des taxes normales dues à raison
Art.726.- Par dérogation aux dispositions de
de l’opération imposable taxée ou rectifiée
l’article 725, dans le cas de saisie-arrêt faite
d’office.
dans le cadre des dispositions du chapitre
5 du titre 1 du présent livre, l’avis à tiers

Section 3 - Privilège du Trésor public


Art.727.- Le privilège du Trésor public pour Art.728.- Le privilège du Trésor public pour
le paiement des impôts indirects et taxes le paiement de la taxe sur la valeur ajoutée
assimilées est celui qui lui est reconnu en et des autres taxes indirectes est de rang égal
matière d’impôts directs par les articles à celui qui est reconnu au Trésor public en
702 à 707 et 736, et s’exerce pendant une matière de contributions directes perçues
période de cinq (5) années à compter de au titre du budget de l’État.
la date de l’avis de mise en recouvrement.

Section 4 - Hypothèque légale du Trésor public


Art.729.- Les dispositions de l’article 708 sur la valeur ajoutée et des autres taxes
s’appliquent au recouvrement de la taxe indirectes.

Chapitre 4 - Dispositions communes aux impôts directs et indirects

Section 1 - Oppositions
Art.730.- Les poursuites exercées par les le calcul même de l’impôt.
comptables publics peuvent faire l’objet
Toute contestation portant sur l’existence
de réclamations de la part du contribuable
de l’obligation, sa quotité ou son exigibilité
quelle que soit la nature de l’impôt dû. Les
constitue une opposition à contrainte.
réclamations revêtent la forme soit d’une
opposition à l’acte de poursuite, soit d’une La réclamation visée au premier paragraphe
opposition à la contrainte administrative. doit, à peine de nullité, être formée dans
le mois de la notification de l’acte de
L’opposition aux actes de poursuites ne peut
poursuite à laquelle elle se rapporte et, s’il
être fondée que soit sur l’irrégularité en la
s’agit d’une opposition à contrainte, dans
forme de l’acte, soit sur la non exigibilité de
le mois de la notification du premier acte
la somme réclamée résultant du paiement
qui procède de cette contrainte.
effectué ou de la prescription acquise
postérieurement à l’expiration du délai Les dispositions des articles 731 et
imparti pour former l’opposition au titre suivants relatives au sursis à paiement sont
de recouvrement, ou de tout autre motif applicables à toutes les oppositions.
ne remettant pas en question l’assiette ou

Code général des impôts 2020 205


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 3 - Recouvrement de l’impôt

Section 2 - Sursis à paiement


Art.731.-  (Loi n°051-2019/AN du 5 suit la décision du tribunal.
décembre 2019 art. 43) La réclamation
Le montant des garanties présenté doit
adressée au Directeur général des impôts,
être tant au niveau du Directeur général
de même que le recours au tribunal ne
des impôts que devant le tribunal au moins
suspendent pas l’exécution de l’ordre de
égal à 25  % des droits et des pénalités
recouvrement.
encourues.
Toutefois, en cas de réclamation adressée
Art.732.-  À défaut de constitution de
au Directeur général des impôts, jusqu’à
garanties ou si les garanties offertes
l’expiration du délai de recours au
sont estimées insuffisantes, le receveur
tribunal, le contribuable peut, par simple
des impôts peut prendre des mesures
déclaration faite au Directeur général des
conservatoires pour les impôts contestés
impôts, demander à celui-ci d’ordonner
jusqu’à la saisie inclusivement. Mais la
la suspension des poursuites exercées par
vente ne peut être effectuée jusqu’à ce
les comptables publics, à condition de
qu’une décision définitive ait été prise sur
constituer des garanties propres à assurer
la réclamation soit par l’administration, soit
le recouvrement de l’impôt contesté et de
par le tribunal compétent.
régler l’impôt non contesté.
Art.733.- Si le sursis à paiement est refusé,
Si le tribunal est saisi, jusqu’à l’intervention
le contribuable peut saisir le juge des référés
de sa décision, le contribuable peut, par
dans les dix (10) jours de la notification qui
simple déclaration faite au greffe dudit
lui a été adressée si le recouvrement des
tribunal, demander à celui-ci d’ordonner
sommes contestées ou si la mise en œuvre
la suspension des poursuites exercées par
des mesures conservatoires par le receveur
les comptables publics, à condition de
des services des impôts comportent des
régler l’impôt non contesté, d’acquitter
conséquences difficilement réparables où
25% de l’impôt contesté et de constituer des
mettent en péril la poursuite de ses activités.
garanties propres à assurer le recouvrement
des 75% de l’impôt contesté. Pour saisir valablement le juge des référés,
le contribuable doit présenter au receveur
Ces garanties doivent être constituées par
des services des impôts, une caution
des cautions solidaires, nantissements,
bancaire couvrant 10 % des droits et des
hypothèques conventionnelles, dépôts
pénalités contestées.
de titres et valeurs. Ces garanties ou à
défaut toute autre garantie, sont laissées à Pendant la durée de la procédure de référé,
l’appréciation du comptable. le receveur des services des impôts ne peut
exercer sur les biens du contribuable que
L’impôt dont le versement a été ajourné à la
des mesures conservatoires. Le juge des
suite d’une demande de sursis de paiement
référés se prononce sur le bien-fondé de la
est majoré d’un intérêt moratoire liquidé
demande de sursis et assortit éventuellement
au taux de 1 % par mois ou fraction de
sa décision d’une constitution de garanties
mois de retard.
complémentaires à celles initialement
Lorsque le tribunal est saisi, le président offertes.
statue par ordonnance, les parties
Art.734.- Les dispositions prévues dans la
entendues. Il fixe la durée de la suspension
présente section ne s’appliquent pas aux
s’il croit devoir l’ordonner. La suspension
oppositions établies dans le cadre d’une
ordonnée ne peut en aucun cas produire
procédure de taxation d’office.
effet au-delà du délai de huit (08) jours qui

206 Code général des impôts 2020


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 3 - Recouvrement de l’impôt

Section 3 - Demandes en revendication de saisies


Art.735.- 1) Lorsque dans le cas de saisie revendiquant peut assigner le saisissant
de meubles et autres effets mobiliers pour devant le tribunal compétent. L’assignation
le paiement des contributions et amendes, lancée avant l’expiration du délai d’un (1)
il est formé une demande en revendication mois précité ou avant la notification de la
d’objets saisis, cette demande appuyée de décision du Directeur général des impôts
toutes justifications utiles, doit être soumise est irrecevable.
au Directeur général des impôts.
4) Le tribunal statue exclusivement sur les
2) Le Directeur général des impôts statue justifications soumises au Directeur général
dans le mois du dépôt du récépissé de la des impôts et les requérants ne sont admis
demande. ni à lui soumettre des pièces justificatives
autres que celles qu’ils ont déjà produites
3) À défaut de décision dans le délai
à l’appui de leurs mémoires, ni à invoquer
d’un (1) mois, comme dans le cas où la
dans leurs conclusions des circonstances de
décision ne lui donne pas satisfaction, le
fait autres que celles qui y sont exposées.

Section 4 - Mesures conservatoires


Art.736.- Dans tous les cas où le Directeur coffre, sur les créances, sur les droits
général des impôts estime que le privilège d’associés et sur les valeurs mobi-
du Trésor public se trouve menacé du fait lières ;
du contribuable par des changements • 3° la suspension de tout paiement
fréquents ou fortuits de domicile, le risque en vertu des créances détenues sur
d’organisation d’insolvabilité, ou par le l’État ;
constat d’autres risques, il est autorisé • 4° la fermeture administrative.
à prendre les mesures conservatoires
suivantes : Toute saisie conservatoire ou inscription
• 1° l’inscription provisoire d’hypo- provisoire d’hypothèque devient définitive
thèque sur les biens immeubles ; lors de la mise en recouvrement de l’impôt
ou de son exigibilité.
• 2° la saisie conservatoire sur les biens
meubles, sur les biens placés dans un Ces mesures doivent être signifiées par écrit.

Section 5 - Responsabilité des dirigeants de personnes morales


Art.737.-  Lorsque le recouvrement des Cette disposition est applicable à toute
impositions de toute nature et des pénalités personne exerçant, en droit ou en fait,
fiscales dues par une société, un groupement directement ou indirectement, la direction
ou toute autre personne morale a été rendu effective de la société, de la personne
impossible par des manœuvres frauduleuses morale ou du groupement.
ou l’inobservation répétée des obligations
La décision du Directeur général des impôts
fiscales, le ou les dirigeants peuvent être
dûment motivée est notifiée à l’intéressé.
rendus solidairement responsables du
paiement de ces impositions et pénalités par Les recours qui peuvent être exercés contre
décision du Directeur général des impôts la décision du Directeur général des impôts
sur proposition du comptable compétent. ne font pas obstacle à la mise en œuvre des
mesures conservatoires.

Code général des impôts 2020 207


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 3 - Recouvrement de l’impôt

Section 6 - Prescription de l’action en recouvrement


Art.738.- 1) Les comptables publics qui publications légales, la prescription ne
n’ont effectué aucune poursuite contre court contre l’administration que du jour où
un redevable retardataire pendant cinq (5) elle a pu constater l’exigibilité de l’impôt,
années consécutives à compter de la date au vu d’un acte soumis à l’enregistrement
de l’exigibilité des droits et amendes ou du ou au moyen de documents régulièrement
jour de la notification de l’avis de mise en déposés au service des impôts compétent
recouvrement, sont déchus de toute action pour la perception de l’impôt.
en paiement contre ce redevable.
3) Le délai de cinq (5) ans est interrompu
2) Toutefois, en matière d’impôt sur les par tous actes comportant reconnaissance
revenus des capitaux mobiliers, lorsque de dette de la part des contribuables et par
l’existence des sociétés n’a pas été tous autres actes interruptifs de prescription.
portée à la connaissance des tiers par les

Section 7 - Responsabilité des comptables publics en matière de


recouvrement d’impôts, droits et taxes
Art.739.- Sauf décision de dégrèvement, admis régulièrement en non-valeur au 31
d’annulation, de décharge de responsabilité décembre de la cinquième année suivant
ou sursis de versement, les comptables celle de leur mise en recouvrement.
publics sont tenus de verser, en tout ou
Ils sont en outre tenus responsables des
partie, sur leurs deniers personnels, les
sommes recouvrées et non reversées dans
impositions ou fractions d’impositions
les caisses du Trésor public dans les délais
ainsi que les pénalités et les frais de
légaux, sauf cas de force majeure.
poursuites y afférents, non recouvrés ni

Section 8 - Procédures collectives d’apurement du passif


Art.740.- En cas de faillite, de redressement suspension de leurs poursuites individuelles
judiciaire ou de liquidation des biens, les à l’encontre du débiteur et à la production
comptables publics se voient soumis, de leurs créances auprès du représentant
comme les autres créanciers, à la des créanciers.

Section 9 - Admission en non-valeur des créances irrécouvrables


Art.741.- Les comptables publics chargés doivent justifier qu’ils ont, en temps utiles,
du recouvrement des impôts et taxes prévus pris toutes les mesures nécessaires pour
par le présent Code, peuvent, à partir de garantir et assurer le recouvrement des
la cinquième année qui suit celle de la impositions en cause.
prise en charge des impositions dans leurs
Art.742.-  Les demandes d’admission en
écritures, demander l’admission en non-
non-valeur sont accompagnées d’un exposé
valeur des sommes dont le recouvrement ne
sommaire des motifs de non recouvrement
peut être effectué pour cause de disparition,
ainsi que des pièces pouvant permettre
d’insolvabilité ou d’indigence notoire des
d’apprécier ou de justifier l’impossibilité
contribuables.
réelle, pour le comptable, de recouvrer
À l’appui de leur demande, les comptables lesdites créances.

208 Code général des impôts 2020


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 3 - Recouvrement de l’impôt

Le pouvoir de statuer est dévolu au Ministre Art.743.-  L’admission en non-valeur


chargé des finances. décharge le comptable de sa responsabilité
personnelle et pécuniaire. Toutefois, elle
La Cour des comptes statue sur les appels
ne libère pas le contribuable qui peut être
formés contre les décisions du Ministre
poursuivi postérieurement, notamment s’il
chargé des finances.
est retrouvé ou redevenu solvable.

Chapitre 5 - Droits d’enregistrement, droits de timbre


Art.744.- 1) Les droits d’enregistrement et Les voies d’exécution forcées dont
droits de timbre sont payés au comptant, dispose l’administration pour parvenir
sauf en cas de paiement fractionné et /ou au recouvrement des sommes dont elle
différé des droits. est créancière sont, tant du point de vue
du fond que de la forme, celles qui sont
2) À défaut de paiement, les créances font
prévues par les dispositions du présent livre
l’objet d’une mise en demeure, individuelle
en matière d’impôts directs.
ou collective établie par le receveur
compétent, contenant sommation de payer Art.747.- Les frais de poursuites payés par le
sans délai. receveur compétent du service des impôts
pour les articles tombés en non-valeur, pour
3) Les dispositions de l’article 682 prévues
cause d’insolvabilité reconnue des parties
en matière de recouvrement forcé des
condamnées, lui sont remboursés sur l’état
impôts directs sont applicables aux droits
qu’il rapporte à l’appui de ses comptes.
d’enregistrement et droits de timbre.
L’état est visé sans frais par le président du
La notification de la mise en demeure
Tribunal de grande instance et appuyé des
interrompt la prescription courant contre
pièces justificatives.
l’administration et y substitue la prescription
de droit commun. Art.748.- Le privilège du Trésor public pour
le paiement des droits d’enregistrement et
Art.745.- Pour les droits d’enregistrement
droits de timbre est celui qui lui est reconnu
et droits de timbre qui ne sont pas majorés
en matière d’impôts indirects par l’article
de pénalités de retard par la législation en
727, et s’exerce pendant une période de
vigueur, il est ajouté des intérêts moratoires
cinq (5) années à compter de la date de
liquidés au taux de 1 % par mois ou fraction
l’avis de mise en recouvrement.
de mois de retard sur la somme reconnue
exigible. Ce privilège s’exerce immédiatement après
celui de la taxe sur la valeur ajoutée et
Art.746.- Les poursuites procédant de l’avis
des autres taxes indirectes ainsi que des
de mise en recouvrement peuvent être
pénalités, amendes et frais y afférents.
engagées huit (8) jours après la notification
de cet avis, à défaut de paiement ou Art.749.- Les dispositions de l’article 708
d’opposition avec constitution de garantie, relatives à l’hypothèque légale du Trésor
dans les conditions prévues à l’article 673. public s’appliquent au recouvrement des
droits d’enregistrement et droits de timbre
Elles ont lieu par porteur de contrainte
ainsi que des pénalités, amendes et frais
ou par tout autre agent dûment habilité
y afférents.
à exercer les poursuites à la requête du
receveur des services des impôts chargé Art.750.- Les dispositions des articles 685 et
du recouvrement. suivants en matière d’avis à tiers détenteur

Code général des impôts 2020 209


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 4 - Sanctions

s’appliquent au recouvrement des droits Art.752.-  L’action en recouvrement des


d’enregistrement et de timbre. droits simples et en sus, exigibles par suite
de l’indication inexacte, dans un acte de
Art.751.- Dans le cadre d’une déclaration
donation entre vifs ou dans une déclaration
de succession, l’action en recouvrement
de mutation par décès, du lien ou du degré
des droits et amendes exigibles par suite de
de parenté entre le donateur ou le défunt
l’inexactitude d’une attestation de dettes se
et les donataires, héritiers ou légataires,
prescrit par dix (10) ans, à compter de la
s’exerce dans le délai de vingt (20) ans, à
date de la déclaration.
compter du jour de l’enregistrement ou de
la déclaration.

Titre 4 - Sanctions

Chapitre 1 - Sanctions fiscales


Section 1 - Impôts directs
Sous-section 1 - Impôts sur les à sa charge ou résultant de la déclaration
bénéfices déposée tardivement est assorti d’une
majoration de 10 % avec un minimum de
Art.753.-  Toute omission, insuffisance
cinquante mille (50.000) francs CFA.
ou inexactitude relevée dans les
renseignements dont la production est En cas de récidive dans le délai de répétition
prévue dans la déclaration réglementaire visé à l’article 616, la majoration est portée
annuelle de résultats, la liasse des états à 25 % avec un minimum de cinquante
financiers et états annexés normalisés du mille (50.000) francs CFA.
système comptable OHADA (SYSCOHADA)
et les états, listes et relevés qui doivent être 2) Lorsque la déclaration est déposée après
joints à la déclaration annuelle de résultats, l’envoi par lettre recommandée ou la remise
est passible d’une amende de vingt mille en mains propres d’une mise en demeure,
(20.000) francs CFA par nature d’infraction la majoration encourue est de 25 %.
relevée. En cas de récidive dans les conditions visées
Le défaut de production de la déclaration au paragraphe précédent et/ou de recours
annuelle de résultats dans les délais à la procédure de taxation d’office prévue
prescrits est sanctionné par une amende à l’article 598, la majoration est portée à
de deux cent mille (200.000) francs CFA. 50 %.

Les amendes prévues au présent article sont 3) Si la déclaration n’est pas déposée dans
doublées lorsque les infractions relevées ne les trente (30) jours suivant une mise en
sont pas régularisées dans les trente (30) demeure, la majoration encourue est de
jours suivant la réception d’une mise en 100 % des droits dus avec un minimum de
demeure. cent mille (100.000) francs CFA.

Art.754.-  1) Lorsqu’un contribuable Art.755.- Lorsque la déclaration visée aux


s’abstient de souscrire la déclaration des articles 17, 40 ou 95 laisse apparaître une
bénéfices imposables visée aux articles base d’imposition ou des éléments servant
17, 40 ou 95, le montant des droits mis à la liquidation de l’impôt insuffisants,
inexacts ou incomplets, le montant des

210 Code général des impôts 2020


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 4 - Sanctions

droits mis à la charge du contribuable est • 25 % des droits dus en cas de décla-
assorti d’une majoration de 25 % en cas de ration tardive ;
bonne foi, de 50 % lorsque la mauvaise foi • 50 % des droits dus en cas de taxa-
est établie ou 100 % en cas d’agissements tion d’office.
constitutifs de manœuvres frauduleuses.
Art.759.- Toute autre infraction donne lieu
En cas de récidive dans le délai de répétition à l’application d’une pénalité de 25 % des
visé à l’article 616, la majoration est droits compromis.
doublée.
Sous-section 2 - Impôt unique sur les
Art.756.- Le défaut ou l’insuffisance dans le traitements et salaires (IUTS)
paiement ou le versement tardif de l’impôt
sur les bénéfices industriels, commerciaux Art.760.- 1) Tout employeur qui n’a pas fait
et agricoles, de l’impôt sur les bénéfices les retenues ou qui a opéré des retenues
des professions non commerciales ou insuffisantes, est passible d’une amende
de l’impôt sur les sociétés donne lieu au fiscale égale à 50  % du montant des
versement d’une majoration de 10 % du retenues non effectuées, majoré de 1 % par
montant des droits différés, augmentés d’un mois de retard ou fraction de mois de retard.
intérêt de retard au taux de 1 % par mois ou 2) La même amende est applicable :
fraction de mois écoulé entre la date limite • aux personnes domiciliées au Burki-
visée aux articles 15, 39 ou 92 et celle de na Faso qui, ayant reçu des sommes
versement tel qu’il est dit à l’article 671. imposables de débiteurs domiciliés
ou résidents hors du Burkina Faso,
Art.757.-  1) Une amende fiscale de
n’ont pas fait les versements auxquels
deux cent mille (200.000) francs CFA est
elles sont tenues en vertu des disposi-
applicable au contribuable qui n’a pas
tions prévues à l’article 114 ;
souscrit aux obligations imposées par les
articles 18 et 19, aux paragraphes 2, 3 et 4 • aux contribuables qui reçoivent des
de l’article 21, au paragraphe 2 de l’article traitements, indemnités, émoluments
40 ou aux articles 95 à 98. et salaires de missions diplomatiques
et organisations internationales éta-
2) Cette amende est portée à : blies au Burkina Faso et qui n’ont pas
• cinq cent mille (500.000) francs CFA effectué les versements auxquels ils
pour les contribuables dont l’exploi- sont tenus en vertu des dispositions
tation a été déficitaire ; de l’article 114.
• un million cinq cent mille (1.500.000) Art.761.-  1) Tout employeur qui, ayant
francs CFA pour les entreprises effectué les retenues de l’impôt unique sur
conventionnées ou bénéficiant d’un les traitements et salaires, verse celles-ci
régime temporaire d’exonération. à la recette des impôts dans les soixante
3) Toute infraction aux dispositions des jours qui suivent l’expiration du délai fixé à
articles 20, 21 (paragraphe 5) ou 101 est l’article 116 est frappé d’une pénalité égale
sanctionnée d’une amende de cinq cent à 25 % du montant des sommes dont le
mille (500.000) francs CFA. En cas de versement a été différé par mois ou fraction
récidive, l’amende est portée à un million de mois de retard.
(1.000.000) de francs CFA.
2) Cette pénalité est portée à 100 % si le
Art.758.- Le non-respect des obligations paiement a lieu plus de 60 jours après
prévues aux articles 26 et 92 entraîne à l’expiration de ce délai, majoré d’un intérêt
l’encontre des contribuables concernés égal à 1 % par mois ou fraction de mois
une pénalité égale à : de retard.

Code général des impôts 2020 211


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 4 - Sanctions

3) Si l’employeur a opéré des retenues intérêt liquidé au taux de 1 % par mois ou
mais n’effectue aucun versement, il est fraction de mois de retard.
personnellement imposé par voie d’avis
2) Toute inexactitude ou omission entraînant
d’imposition d’une somme égale aux
un préjudice pour le Trésor public donne
retenues non versées, majorées d’une
lieu au paiement d’une pénalité égale à
pénalité égale à 200 % du montant des
100 % des droits simples exigibles, sans
retenues et d’un intérêt égal à 1 % par mois
pouvoir être inférieure à vingt-cinq mille
ou fraction de mois de retard.
(25.000) francs CFA.
Art.762.- Les infractions aux prescriptions
3) Toute déclaration inexacte concernant
des articles 115 à 117 et 191 donnent lieu
la qualification des rémunérations versées
à l’application d’une pénalité fiscale égale
aux administrateurs visées au paragraphe
à 25 % du montant des droits éludés avec
11 de l’article 134 donne ouverture à une
un minimum de vingt-cinq mille (25.000)
amende égale à 200 % de l’impôt éludé.
francs CFA.
4) Toute autre contravention en matière
Sous-section 3 - Impôt sur les revenus d’impôt sur le revenu des capitaux mobiliers
fonciers est punie d’une amende de vingt-cinq mille
Art.763.- Le non-respect des obligations (25.000) francs CFA.
de l’article 127 entraîne à l’encontre des Art.766.-  En matière de déclaration des
bailleurs concernés : revenus mobiliers :
• une pénalité égale à 25 % des droits • les infractions aux dispositions du pa-
dus en cas de déclaration tardive. ragraphe 1 de l’article 610 et de l’ar-
Cette pénalité est doublée en cas de ticle 611 sont punies d’une amende
taxation d’office ; fiscale de vingt mille (20.000) francs
• une pénalité égale à 50 % des droits CFA par omission ou inexactitude ;
compromis en cas d’omission ou • toute infraction aux dispositions du
d’insuffisance des bases déclarées ; dernier alinéa de l’article 610 est
• une pénalité égale à 10 % des droits sanctionnée par une amende de cinq
dus majorée de 1  % des droits dus cent mille (500.000) francs CFA.
par mois ou fraction de mois de re-
tard pour ce qui concerne le paie- Sous-section 5 - Retenues et
ment. prélèvements à la source
Art.764.- Tout bailleur d’immeuble qui n’a
pas effectué la déclaration prévue à l’article A. Prélèvement à la source
219 est frappé d’une amende égale à un (1) Art.767.- 1) Toute facturation illégale du
mois de loyer par immeuble. prélèvement à la source est sanctionnée par
une amende égale à 200 % du montant des
En cas de retard de déclaration, l’amende
sommes indûment facturées.
est égale à 25 % du montant des loyers.
2) Le défaut de facturation ou l’omission
Sous-section 4 - Impôt sur le revenu de la facturation séparée du prélèvement
des capitaux mobiliers ou toute autre irrégularité dans les libellés
Art.765.- 1) Tout retard dans le paiement de des factures sont passibles d’une amende
l’impôt sur le revenu des capitaux mobiliers égale à 100  % du prélèvement dû sans
entraîne l’application aux sommes exigibles préjudice des dispositions du paragraphe 2
d’une pénalité de 10 % augmentée d’un de l’article 204 relatives à la non imputation
des prélèvements.

212 Code général des impôts 2020


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 4 - Sanctions

3) Le défaut de production du relevé et/ délais prévus au paragraphe 5 de l’article


ou de l’état détaillé prévu au dernier 204, est passible d’une pénalité égale à
paragraphe de l’article 204, entraîne 10 % majorée de 5 % par mois ou fraction
d’office la réintégration des prélèvements de mois de retard supplémentaire.
imputés sur les acomptes provisionnels,
les cotisations du minimum forfaitaire de B. Autres retenues
perception et de l’impôt sur les bénéfices. Art.768.-  1) Tout débiteur qui n’a pas
effectué de retenues ou qui n’aura
4) Le défaut de déclaration des prélèvements
opéré que des retenues insuffisantes est
dans les délais prévus au paragraphe 4 de
personnellement redevable du montant
l’article 204 entraîne pour son auteur et
des retenues non effectuées majoré d’une
ses complices l’application d’une pénalité
pénalité de 25 %.
égale à 25 % majorée de 5 % par mois ou
fraction de mois de retard des droits dus. En outre, il perd le droit de porter dans ses
Cette pénalité ne saurait être inférieure à charges professionnelles le montant de la
deux cent cinquante mille (250.000) francs retenue rappelée, pour l’établissement de
CFA. ses propres impositions.
Cette pénalité est portée à 50 % et majorée 2) Tout débiteur qui, ayant effectué les
de 5 % par mois ou fraction de mois de retenues, a versé celles-ci après l’expiration
retard lorsque le service a procédé à une du délai légal, est frappé d’une pénalité
taxation d’office. La pénalité ci-dessus égale à 15 % par mois ou fraction de mois
ne peut être inférieure à cinq cent mille de retard.
(500.000) francs CFA.
3) Tout débiteur qui a opéré des retenues
Le non-respect des dispositions du mais n’a effectué aucun versement dans
paragraphe 4 de l’article 204 place en un délai de trois (3) mois à compter de la
outre le redevable en situation de taxation date d’exigibilité, est tenu au paiement
d’office assortie des pénalités visées à des retenues non versées, majorées d’une
l’alinéa précédent. pénalité de 200 %.
5) Toute minoration, inexactitude ou
Sous-section 6 - Autres impôts directs
omission d’un ou de plusieurs éléments de
la déclaration de prélèvements fait l’objet Art.769.-  Le contribuable qui n’a pas
d’une procédure de redressement assortie déposé sa déclaration de la taxe patronale
d’une pénalité égale à 50 % majorée de et d’apprentissage dans les délais prescrits
5 % par mois ou fraction de mois de retard est passible d’une pénalité égale à 25 % du
des prélèvements non déclarés ou dont la montant des droits dus.
perception a été compromise. Cette pénalité
Le défaut ou l’insuffisance de déclaration
est portée à 200 % en cas de manœuvres
entraîne pour le contribuable une pénalité
frauduleuses.
de 50 %.
6) Tout redevable qui n’a pas fait de
Le redevable qui n’a pas produit l’état
prélèvement ou qui n’a opéré que des
récapitulatif vise à l’article 233 est passible
prélèvements insuffisants est redevable,
d’une amende forfaitaire de cinquante mille
outre le montant des prélèvements non
(50.000) francs CFA.
effectués, d’une amende fiscale de 100 %
des prélèvements éludés. Art.770.- 1) Le défaut de déclaration des
éléments d’imposition à la patente est
En outre, le redevable qui ayant effectué des
sanctionné par une pénalité égale à 100 %
prélèvements, ne s’en acquitte pas dans les

Code général des impôts 2020 213


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 4 - Sanctions

du montant des droits dus. sous ordonnateurs de budget concernés


pour le non-respect de leurs obligations
2) En cas de déclaration tardive, la pénalité
déclaratives.
est égale à 50 % des droits éludés.
Les mêmes sanctions sont appliquées en cas
Les omissions ou inexactitudes des
de renseignements inexacts ou incomplets
renseignements sont soumises à une
ou lorsque le contribuable s’est abstenu
pénalité égale à 200 % des droits éludés.
de répondre dans le délai de vingt (20)
3) Pour les patentables qui ne peuvent jours à une demande d’explication des
justifier de leur imposition conformément agents chargés de l’assiette ou a fait à cette
aux dispositions de l’article 244, le service demande une réponse équivalant à une fin
des impôts procède au rappel des droits de non-recevoir.
majorés d’une pénalité de 50 %.
Art.774.-  En matière de contribution
Art.771.- 1) Le défaut de déclaration ou de foncière, le non-respect des obligations
paiement de la contribution des licences déclaratives et de paiement prévues à
dans les délais est sanctionné par une l’article 279 entraîne à l’encontre des
pénalité égale à 100 % des droits éludés. personnes concernées :
• une pénalité de 25 % en cas d’inexac-
2) Le défaut de paiement ou le paiement titude ou d’omission dans les élé-
tardif est passible d’une pénalité égale à ments servant de base à la détermi-
5 % de l’impôt exigible. nation de la contribution foncière ;
3) En cas de non-paiement de la contribution • une pénalité de 10 % des droits dus
des licences, l’établissement peut être en cas de paiement tardif, augmentée
fermé temporairement ou définitivement d’un intérêt liquidé au taux de 1  %
par l’autorité qui a accordé l’autorisation par mois ou fraction de mois de re-
d’ouverture. tard ;
• une amende fiscale de dix mille
Art.772.- Le défaut ou l’inexactitude de la (10.000) francs CFA en cas de décla-
déclaration de la taxe foncière des sociétés ration tardive du transfert d’un bien
est sanctionné par une amende fiscale de imposable ;
dix mille (10.000) francs CFA, encourue
• une pénalité de 25 % des droits dus
autant de fois qu’il est relevé d’omissions
en cas de taxation d’office.
ou d’inexactitudes dans les renseignements
qui doivent être fournis en exécution des Art.775.- En cas de non-paiement de la taxe
dispositions de l’article 257. sur les armes dans les deux (2) mois qui
suivent la date de mise en recouvrement de
Art.773.- Le non-respect des obligations l’avis d’imposition, une pénalité de 100 %
déclaratives en matière de taxe de résidence est due et le permis de détention d’arme
est sanctionné par la taxation d’office du peut être supprimé d’office et l’arme saisie.
contribuable et la majoration de son
imposition d’une amende égale à 25  % Toute arme non déclarée conformément
du montant des droits simples sans être aux dispositions de l’article 284 entraîne
inférieure au double du tarif de base le l’application d’une pénalité de 100  %,
moins élevé de la zone géographique. sans préjudice des pénalités prévues par
les règlements en vigueur sur la détention
S’il s’agit de travailleurs salariés, une des armes à feu ou à air comprimé.
amende forfaitaire de cent mille (100.000)
francs CFA est en outre infligée aux Art.775-1.-  (Loi n°042-2018/AN du 18
employeurs, ordonnateurs délégués ou décembre 2018 art. 68) Le propriétaire

214 Code général des impôts 2020


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 4 - Sanctions

d’un véhicule saisi au cours des contrôles • les agents dûment habilités de la Di-
effectués après le 31 mars pour défaut de rection générale des impôts ;
paiement de la taxe est astreint au paiement • les agents des services de police et de
du droit simple majoré de 25 %. gendarmerie dans le cadre de l’exer-
cice de leurs fonctions.
Le véhicule est immobilisé et mis en
fourrière jusqu’au paiement intégral de Les infractions aux dispositions précitées
la taxe et de la pénalité. Sont habilités à sont constatées au moyen de procès-verbaux
constater les infractions aux dispositions énonçant la nature de la contravention
précitées : relevée.
• les maires ;

Section 2 - Impôts indirects

Sous-section 1 - TVA base d’imposition ou des éléments servant


à la liquidation de l’impôt insuffisants,
Art.776.- 1) Le défaut d’établissement de
inexacts ou incomplets, le montant des
facture par un assujetti à la TVA, l’omission
droits mis à la charge du contribuable est
de la facturation séparée de la taxe sur la
assorti d’une majoration de 50 % en cas de
valeur ajoutée et les irrégularités dans le
bonne foi, de 100 % lorsque la mauvaise
libellé des factures sont passibles d’une
foi est établie, 200 % en cas d’agissements
amende égale à 100 % de la taxe due.
constitutifs de manœuvres frauduleuses.
2) La facturation illégale de la taxe sur
Art.778.- Le défaut ou l’insuffisance dans
la valeur ajoutée est sanctionnée par
le paiement ou le versement tardif de la
une amende égale à 200 % du montant
taxe sur la valeur ajoutée est passible d’une
indûment facturé.
pénalité égale à 10 % de l’impôt exigible.
3) Le redevable qui a sciemment déduit à
Si ce retard excède quinze (15) jours, la
tort la taxe sur la valeur ajoutée illégalement
pénalité de 10 % est majorée d’un intérêt
facturée est solidairement responsable du
de retard égal à 1 % de l’impôt exigible par
paiement de cette amende.
mois ou fraction de mois de retard.
Art.777.- 1) Le défaut de déclaration des
Art.779.-  Toute demande de
affaires réalisées dans les délais prévus à
remboursement de crédit de TVA fictif
l’article 334 entraîne pour son auteur et
entraîne, indépendamment des poursuites
ses complices l’application d’une pénalité
pénales pour fraude fiscale, l’application
égale à 25 %, majorée de 1 % des droits dus
d’une pénalité égale à 100 % du montant
par mois ou fraction de mois de retard. Cette
de TVA indûment réclamé.
pénalité ne peut être inférieure à cinquante
mille (50.000) francs. Si le crédit a fait l’objet d’un remboursement,
le contribuable est tenu de rembourser le
2) En cas de taxation d’office, la pénalité est
montant de taxe indûment remboursé,
portée à 50 % majorée de 1 % par mois ou
majoré d’une pénalité de 200 % et d’un
fraction de mois de retard avec un minimum
intérêt de retard de 1  % par mois ou
de cinq cent mille (500.000) francs.
fraction de mois depuis le jour du paiement
3) Lorsqu’une des déclarations visées à par le Trésor public jusqu’au jour du
l’article 334 susvisé laisse apparaître une remboursement.

Code général des impôts 2020 215


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 4 - Sanctions

Sous-section 2 - Autres impôts francs CFA par infraction constatée.


indirects
Art.782.- La non tenue de la comptabilité
Art.780.-  Les sanctions applicables aux matière visée à l’article 360 pour
impôts et taxes indirects sont celles prévues l’établissement de la taxe sur les boissons,
en matière de taxe sur la valeur ajoutée, ou l’existence d’erreurs graves et répétées
notamment : entachant cette comptabilité matière, sont
• par l’article 776 en matière de factu- sanctionnées par une amende de deux
ration ; millions (2.000.000) de francs CFA pour
• par l’article 777 en matière de décla- chaque exercice concerné.
ration ;
Art.783.- Lorsqu’il incombe à un assureur,
• par l’article 778 en matière de paie- courtier ou intermédiaire, le simple retard
ment. de paiement de la taxe unique sur les
Art.781.-  En matière de taxe de assurances entraîne l’application aux
développement touristique, les infractions sommes exigibles d’un intérêt moratoire
aux dispositions de l’article 340 relatives à liquidé au taux de 1 % par mois ou fraction
la facturation de la taxe sont sanctionnées de mois de retard.
par une amende de vingt mille (20.000)

Section 3 - Droits d’enregistrement et de timbre

Sous-section 1 - Dispositions d’enregistrement et d’une amende de


communes vingt-cinq mille (25.000) francs CFA ;
Art.784.-  Sont fixées à six mille (6.000) • l’officier public qui a sciemment
francs CFA les pénalités d’enregistrement contrevenu aux dispositions de l’ar-
ou de timbre et les droits en sus dont le ticle 456 ou souscrit une affirmation
incomplète ou inexacte est passible,
montant serait inférieur à cette somme.
sans préjudice des sanctions discipli-
Art.785.-  Sans préjudice des droits et naires, d’une amende de vingt-cinq
sanctions fiscales exigibles : mille (25.000) francs CFA ;
• les infractions aux dispositions des • le défaut ou le retard de présentation
articles 457, 461 à 463, 485 et 486 des documents visés à l’article 459
sont punies d’une amende de six est puni d’une amende de vingt-cinq
mille (6.000) francs CFA ; mille (25.000) francs CFA.
• les infractions aux dispositions des
articles 452 à 454 et 487 sont punies Sous-section 2 - Défaut
d’une amende de vingt-cinq mille d’enregistrement dans les délais
(25.000) francs CFA ; prescrits
• le notaire qui ne procède pas à la lec-
Art.786.-  (Loi n°042-2018/AN du
ture, à l’affirmation ou aux mentions
18 décembre 2018 art. 69) À défaut
prévus à l’article 450 est passible
d’une amende de vingt-cinq mille d’enregistrement des actes dans les délais
(25.000) francs CFA ; prescrits, les redevables des droits sont
passibles des pénalités suivantes :
• les notaires, huissiers, greffiers et avo- • une majoration égale à 25  % des
cats défenseurs ayant contrevenu aux sommes dues ;
dispositions de l’article 451 sont per-
sonnellement redevables des droits • un intérêt de retard de 1 % par mois

216 Code général des impôts 2020


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 4 - Sanctions

de retard ou fraction de mois de re- 50  % du prix global reconstitué de


tard. l’acte enregistré.
Le montant cumulé de la majoration et de 3) L’amende est portée à 200 % du prix
l’intérêt de retard sont arrondis à la centaine global reconstitué de l’acte enregistré
de francs inférieure et ne peut être inférieur lorsque :
à six mille (6.000) francs CFA. • il est constaté l’existence d’une
contre-lettre sous signature privée,
Les parties n’ayant pas consigné le montant autre que celle relative aux dissimu-
des droits dans les délais prévus par l’article lations visées au paragraphe 1), et qui
464, ainsi que les greffiers ayant contrevenu aurait pour objet une augmentation
aux dispositions du paragraphe 2 du même du prix stipulé dans un acte précé-
article sont passibles des mêmes pénalités. demment enregistré ;
Les parties aux actes visés aux articles • il est établi que le véritable caractère
433 et 434 sont tenues solidairement au des stipulations d’un contrat ou d’une
paiement des pénalités prévues au présent convention a été dissimulé sous l’ap-
article. parence de stipulations donnant ou-
verture à des droits moins élevés.
Art.787.- Les greffiers qui enregistrent hors 4) Les parties contractantes sont
délais sont personnellement passibles d’une solidairement redevables des droits éludés
amende égale au montant du droit exigé, et des pénalités prévus au présent article.
sans que l’amende puisse être inférieure à
six mille (6.000) francs CFA. Sous-section 4 - Mutations à titre
gratuit
Sous-section 3 - Insuffisances et
dissimulations Art.790.-  Sont passibles d’une pénalité
égale à 1 % par mois ou fraction de mois de
Art.788.-  (Loi n°042-2018/AN du 18 retard du droit dû pour la mutation, avec un
décembre 2018 art. 70) Toute insuffisance minimum de six mille (6.000) francs CFA,
entraîne le complément des droits simples les héritiers, donataires ou légataires qui
exigibles et l’application des pénalités n’ont pas fait dans les délais prescrits les
prévues à l’article 786 sur le montant desdits déclarations des biens à eux transmis.
droits lorsqu’elle est égale ou supérieure à
10 % de la valeur déclarée. Les tuteurs ou curateurs supportent
personnellement la peine ci-dessus,
Les tuteurs ou curateurs supportent lorsqu’ils ont négligé de faire les déclarations
personnellement les pénalités lorsqu’ils ont dans les délais.
fait des estimations entrant dans le cadre du
présent article. Art.791.-  Les omissions dans les
déclarations de biens transmis par décès
Art.789.-  (Loi n°042-2018/AN du 18 sont passibles des pénalités prévues à
décembre 2018 art. 71) 1) Est nulle et l’article 786, applicables sur le montant
de nul effet toute convention ayant pour des droits éludés.
but de dissimuler tout ou partie du prix
d’une mutation d’immeuble, de fonds de Les tuteurs ou curateurs supportent
commerce ou de clientèle ou de droit à un personnellement les peines ci-dessus,
bail ou au bénéfice d’une promesse de bail. lorsqu’ils ont fait des omissions ou des
dissimulations.
2) Toute dissimulation entraîne :
• le rappel des droits éludés ; Art.792.-  Est passible d’une majoration
• l’application d’une amende égale à égale à 200 % du montant des droits éludés

Code général des impôts 2020 217


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 4 - Sanctions

et de l’intérêt de retard prévu à l’article 786, • 5° la dissimulation frauduleuse dans


avec un minimum de six mille (6.000) les déclarations de biens transmis par
francs CFA : décès.
• 1° toute déclaration souscrite pour
le paiement des droits de mutation Sous-section 5 - Droits de timbre
par décès ayant indûment entraîné la
déduction d’une dette. Le prétendu Art.793.- 1) Sauf dispositions contraires,
créancier qui en a faussement attes- toute contravention aux dispositions
té l’existence est tenu, solidairement relatives aux droits de timbre, est passible
avec le déclarant, au paiement de d’une amende de six mille (6.000) francs
l’amende et en supporte définitive- CFA.
ment le tiers ;
2) Si le timbre exigible était un droit
• 2° toute contravention aux prescrip- proportionnel, le montant de la pénalité
tions de l’article 468 ; est égal à 50 % du montant des droits omis
• 3° l’indication inexacte de la date avec un intérêt de retard de 1 % par mois de
de naissance de l’usufruitier dans les retard ou fraction de mois de retard.
actes et déclarations régis par l’article
405 ; 3) Le non-respect des dispositions de
l’article 512 entraîne l’application d’une
• 4° l’indication inexacte, dans un acte
pénalité de 200 %.
de donation entre vifs ou dans une
déclaration de mutation par décès, 4) Le souscripteur, l’accepteur, le
du lien de parenté entre le donateur bénéficiaire ou premier endosseur de l’effet
ou le défunt et les donataires, héri- non timbré ou non visé pour timbre, sont
tiers ou légataires, ainsi que toute solidairement passibles des droits de timbre
indication inexacte du nombre d’en- omis et de l’amende prévue au présent
fants du défunt ou de l’héritier, dona- article.
taire ou légataire ;

Section 4 - Régimes d’imposition


Art.794.- Toute infraction à l’obligation déclaration des commissions, courtages,
de posséder un siège social au Burkina ristournes, honoraires ci-dessus donne
Faso dans le délai prévu à l’article 555 est lieu à l’application d’une amende de vingt
sanctionnée par une amende de un million mille (20.000) francs CFA par nature de
(1.000.000) de francs CFA par mois de renseignement non fourni ou inexact.
retard.
Art.796.-  Tout manquement aux
Pour le défaut de tenue de comptabilité au prescriptions relatives à la contribution
Burkina Faso, une amende annuelle de un des micro-entreprises est sanctionné par
million (1.000.000) de francs CFA est due. une amende de cinquante mille (50.000)
En cas de récidive, cette amende est portée francs CFA.
à deux millions (2.000.000) de francs CFA.
Le contentieux de la Contribution des
Le défaut de tenue du registre des titres micro-entreprises est réglé comme en
nominatifs est sanctionné par une amende matière d’impôts directs.
de cinq cent mille (500.000) francs CFA.
Art.797.- Abrogé (Loi n°042-2018/AN du
Art.795.- Toute infraction aux prescriptions 18 décembre 2018 art. 72)
des articles 558 et suivants relatives à la

218 Code général des impôts 2020


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 4 - Sanctions

Art.798.- Toute infraction aux dispositions Ces sanctions ne font pas obstacle à la mise
de la contribution du secteur élevage est en œuvre des actes de poursuite reconnus
sanctionnée d’une amende égale à 20 % aux administrations fiscale et douanière.
des droits compromis.

Section 5 - Infractions aux procédures fiscales

Sous-section 1 - Droit de Si, à l’expiration d’un délai de dix (10)


communication jours après réception de cette mise en
Art.799.- 1) Le refus de communication sur demeure, la communication demandée
place de documents et de renseignements n’a pas obtenu de réponse, une amende
est constaté par un procès-verbal dressé par fiscale de cent mille (100.000) francs CFA
l’administration fiscale et sanctionné d’une est appliquée.
amende fiscale de cent mille (100.000)
francs CFA. Cette amende est applicable à En cas de récidive dans le délai de
chaque refus constaté. conservation des documents prescrit à
l’article 602, le montant de cette amende
2) Indépendamment de cette amende, est majoré de 100 %.
tout contribuable peut, en cas d’instance,
être contraint à présenter les pièces ou Il est dû en sus pour tout mois ou fraction de
documents non communiqués, sous mois de retard, une amende de cinquante
astreinte de cinquante mille (50.000) francs mille (50.000) francs CFA.
CFA par jour de retard. Art.801.- Les mêmes sanctions s’appliquent
Cette astreinte commence à courir à compter en cas de non production des relevés et
de la date de la signature par les parties ou états nominatifs prévus au paragraphe 2 de
de la notification du procès-verbal qui est l’article 610.
dressé pour constater le refus d’exécuter Toute omission ou inexactitude relevée dans
le jugement régulièrement signifié ; elle les renseignements fournis est sanctionnée
ne cesse que le jour où il est constaté, d’une amende de cinquante mille (50.000)
au moyen d’une mention inscrite par un francs CFA.
agent de contrôle, sur un des principaux
livres de la société ou de l’établissement, Art.802.-  Le défaut de conservation
que l’administration a été mise à même des documents avant l’expiration du
d’obtenir la communication ordonnée. délai prévu à l’article 602, donne lieu à
l’application d’une amende fiscale de cent
3) Le recouvrement de l’amende et de mille (100.000) francs CFA par document
l’astreinte est suivi comme en matière de manquant.
taxes sur le chiffre d’affaires.
Toutes les fois qu’il est établi que le défaut
Art.800.-  Le refus de communication de conservation résulte d’une destruction
par correspondance d’une demande volontaire des documents avant l’expiration
de renseignements de l’administration du délai prévu à l’article 602, il est fait
dans les trente (30) jours de sa réception application d’une amende fiscale de cinq
est immédiatement suivi d’une mise en millions (5.000.000) de francs CFA.
demeure adressée par lettre recommandée
avec accusé de réception ou par cahier de La non tenue des documents visés aux
transmission au contribuable concerné. articles 602, 606 et 610 est punie d’une

Code général des impôts 2020 219


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 4 - Sanctions

amende de deux millions (2.000.000) de à cinq (5) ans d’emprisonnement et d’une


francs CFA. amende de vingt mille (20.000) à deux cent
quarante mille (240.000) francs CFA.
Art.803.-  1) Tout membre de l’ordre
national des experts comptables et Le coupable sera interdit de toute fonction
comptables agréés du Burkina Faso faisant ou emploi dans l’administration fiscale
profession de tenir ou d’aider à tenir les pendant cinq (5) ans au moins et dix (10)
écritures comptables, qui a apporté son ans au plus.
concours à l’établissement ou à l’utilisation
Art.805.-  1) Les contrevenants à la
de documents ou renseignements reconnus
réglementation de l’attestation de situation
inexacts est passible d’une amende fiscale
fiscale sont passibles d’une pénalité de
de cinq cent mille (500.000) francs CFA
deux cent mille (200.000) francs CFA pour
par nature d’infraction relevée à sa charge.
la première infraction et cinq cent mille
Cette amende est portée à un million (500.000) francs CFA en cas de récidive.
(1.000.000) de francs CFA en cas de
2) À cet effet, tout défaut d’attestation ou
récidive.
toute attestation irrégulière est considéré
2) Toute autre personne faisant profession comme infraction.
de tenir ou d’aider à tenir les écritures
3) Les sanctions sont appliquées aussi bien
comptables est passible d’une amende
à ceux qui devraient produire l’attestation
fiscale de cinq cent mille (500.000) francs
de situation fiscale qu’à ceux qui devraient
CFA par état financier pour la première
la réclamer.
infraction.
4) Les complicités relevées à cette occasion
Cette amende est portée à un million
sont sanctionnées de la même manière,
(1.000.000) de francs CFA en cas de
quel que soit le statut de leurs auteurs.
récidive.
5) La constatation des infractions, la
Sous-section 2 - Autres sanctions notification et le recouvrement des
Art.804.- Tout agent de l’administration pénalités sont effectués comme en matière
fiscale qui aura révélé un secret protégé de vérification.
par l’article 624 sera puni de trois (3) mois

Chapitre 2 - Sanctions pénales


Section 1 - Définition des infractions et sanctions
Art.806.-  1) Sans préjudice des de l’impôt, est passible indépendamment
dispositions particulières prévues par la des sanctions fiscales applicables, d’une
présente codification, quiconque s’est amende de cinq cent mille (500.000) francs
frauduleusement soustrait ou a tenté de se CFA à cinq millions (5.000.000) de francs
soustraire frauduleusement au paiement CFA et d’un emprisonnement de six (6)
total ou partiel d’impôts ou de taxes, soit mois à deux (2) ans ou de l’une de ces deux
qu’il ait volontairement dissimulé une part peines seulement.
des sommes sujettes à l’impôt, soit qu’il ait
2) En cas de récidive dans le délai de cinq (5)
organisé son insolvabilité ou mis obstacle
ans, le contribuable est puni d’une amende
par d’autres manœuvres au recouvrement

220 Code général des impôts 2020


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 4 - Sanctions

de un million (1.000.000) de francs CFA impôts sur les bénéfices, et s’est abstenu
à dix millions (10.000.000) de francs CFA de les déclarer dans les délais légaux,
et d’un emprisonnement de deux (2) ans à est passible d’une amende de cinq cent
cinq (5) ans ou de l’une de ces deux peines mille (500.000) francs CFA à dix millions
seulement et peut être privé en tout ou en (10.000.000) de francs CFA et d’un
partie, pendant cinq (5) ans au moins et emprisonnement de un (1) mois à douze
dix (10) ans au plus, de ses droits civiques. (12) mois ou de l’une de ces deux peines
seulement.
L’affichage et la publicité du jugement
peuvent être ordonnés. Art.810.- Est passible des sanctions édictées
par l’article 807 :
Art.807.-  Quiconque par voie de fait,
menaces ou manœuvres concertées a 1) Quiconque, par voie de fait, menaces
organisé ou tenté d’organiser le refus ou manœuvres concertées a dissuadé ou
collectif de payer l’impôt ou de s’opposer tenté de dissuader une personne d’exécuter
à l’exercice du droit d’enquête visé à les obligations fiscales mises à sa charge
l’article 614 et du contrôle des impôts de par la loi, notamment en ce qui concerne
toute nature, est puni d’une amende de un la retenue à la source d’impôts, droits et
million cinq cent mille (1.500.000) francs taxes pour le compte du Trésor public et le
CFA à cinq millions (5.000.000) de francs versement au Trésor public de sommes en
CFA et d’un emprisonnement de un (1) mois exécution d’avis à tiers détenteur.
à six (6) mois ou de l’une de ces deux peines
2) Quiconque a exercé ou tenté d’exercer,
seulement.
directement ou par personne interposée,
Art.808.-  Les personnes qui sont des représailles, quelles qu’en soient la
condamnées comme complices de nature et la forme, à l’encontre d’une
contribuables s’étant frauduleusement personne en raison de l’exécution par elle
soustraits ou ayant tenté de se soustraire d’obligations fiscales qui lui incombaient
frauduleusement au paiement de leurs légalement, notamment en matière de
impôts, soit en organisant leur insolvabilité, retenue à la source d’impôts, droits et
soit en mettant obstacle par d’autres taxes pour le compte du Trésor public, ou
manœuvres au paiement de l’impôt sont d’exécution d’avis à tiers détenteur émis
passibles des peines édictées aux articles par un comptable public.
806 et 807 et tenus solidairement avec les
Constituent également des représailles au
contribuables au paiement desdits impôts
sens du présent article, la résiliation ou
et de leurs accessoires.
le non renouvellement d’un contrat de
Art.809.-  Sans préjudice des sanctions location, ou le refus de location.
fiscales édictées par le présent Code,
3) Quiconque, a de manière délibérée, fait
quiconque a procédé à la facturation de
usage, pour ses opérations à l’importation
la taxe sur la valeur ajoutée ou a opéré les
ou en régime intérieur ou pour le compte
retenues à la source de tout impôt, droit
de tiers, d’un identifiant financier unique
ou taxe, notamment de l’impôt sur les
fictif et/ou falsifié, ou appartenant à un autre
traitements et salaires, de l’impôt sur le
contribuable.
revenu des capitaux mobiliers, de l’impôt
sur les revenus fonciers, du prélèvement sur Il en est de même pour celui qui fait usage
les acquisitions de biens, à titre d’acompte de son identifiant financier unique pour le
des impôts sur les bénéfices, des retenues compte de tiers.
sur les prestations rendues par des résidents
et non-résidents à titre d’acompte sur les Art.811.-  Quiconque, de quelle que

Code général des impôts 2020 221


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 4 - Sanctions

manière que ce soit, met les agents chargés d’exercer entraîne l’application d’une
de l’assiette, du contrôle des impôts et amende de cinq cent mille (500.000) francs
de l’exercice du droit d’enquête, dans CFA à cinq millions (5.000.000) de francs
l’impossibilité d’accomplir leurs fonctions CFA et une peine d’emprisonnement de un
est puni d’une amende de vingt-cinq (1) an à deux (2) ans ou de l’une de ces deux
mille (25.000) francs CFA à un million peines seulement.
(1.000.000) de francs CFA.
Art.813.-  (Loi n°042-2018/AN du 18
En cas de récidive, le tribunal peut en outre décembre 2018 art. 73) Sans préjudice des
prononcer une peine de six (6) jours à six sanctions fiscales prévues à l’article 776,
(6) mois de prison. le défaut d’établissement des factures, le
défaut de facturation de la taxe sur la valeur
Art.812.- Indépendamment des sanctions
ajoutée ou autres impôts indirects, le défaut
prévues ci-dessus, les contrevenants sont
d’enregistrement des ventes au comptant
passibles de peines accessoires prononcées
et de conservation des bandes de caisses
par les tribunaux.
enregistreuses, sont passibles en cas de
En particulier, ils peuvent se voir interdire récidive, des sanctions suivantes :
l’exercice d’un commerce, d’une • fermeture de l’entreprise ou interdic-
industrie ou d’une profession libérale, tion d’exercer, pour une durée de dix
soit directement, soit par une personne (10) jours à six (6) mois ;
interposée, pour leur propre compte ou • interdiction d’importer ;
pour le compte d’autrui, pour une période • exclusion de toutes les commandes
de un (1) an au moins et de cinq (5) ans publiques de biens et de services des
au plus. secteurs public et parapublic ;
L’inobservation de cette interdiction • ou l’une de ces sanctions seulement.

Section 2 - Constatation des infractions par procès-verbal


Art.814.- Les poursuites sont engagées sur 2) Les procès-verbaux sont établis par les
plainte de l’administration fiscale. agents de l’administration fiscale ayant au
moins la qualité de contrôleur et ayant
La plainte peut être déposée devant le
pris une part personnelle et directe à
tribunal correctionnel jusqu’à la fin de la
la constatation des faits qui constituent
quatrième année qui suit celle au cours de
l’infraction.
laquelle l’infraction a été commise.
3) Ils doivent mentionner :
Le Ministre chargé des finances peut, • la nature de chaque infraction
dans les cas les plus graves, interdire aux constatée de manière précise ;
contrevenants d’obtenir des commandes de
• les nom(s) et prénom(s) et qualité des
fournitures ou de travaux de la part de l’État
agents qui ont participé à la constata-
et des établissements publics. Les autorités
tion des infractions ;
locales disposent des mêmes prérogatives
en ce qui concerne les commandes de • le lieu, la date et l’heure auxquels ils
fournitures ou de travaux des collectivités ont été rédigés et achevés.
territoriales. Art.816.-  Lorsque la constatation de
l’infraction est suivie de la saisie d’objets
Art.815.- 1) Les infractions sont constatées
ou marchandises, le procès-verbal doit
par procès-verbal.
préciser :

222 Code général des impôts 2020


Livre 5 - Procédures fiscales Titre 4 - Sanctions

• la date de la saisie et de la déclara- • l’engagement pris par la personne en


tion qui en a été faite à la personne infraction de présenter les objets ou
en infraction ; marchandises saisis ou d’en payer la
• la description des objets ou marchan- valeur à toute demande qui pourrait
dises, leur quantité et leur valeur ou lui être faite si la mainlevée de la sai-
la référence aux scellés pratiqués sie a été donnée et que le prix des
sur lesdits objets ou marchandises, objets ou marchandises saisis n’a pas
lorsque leur description ne peut être été versé ;
matériellement effectuée à la rédac- • la saisie des moyens de transport si
tion du procès-verbal ; elle a été pratiquée en garantie de
• la présence de la personne en infrac- l’amende encourue.
tion à la rédaction du procès-verbal Art.817.-  Dans le cas où la saisie est
ou la sommation qui lui a été faite d’y motivée par l’établissement ou l’usage d’un
assister ; document altéré ou constituant un faux, le
• les nom(s) et prénom(s), la qualité procès-verbal indique le genre de faux, les
et l’adresse du gardien des objets altérations et notamment les surcharges.
ou marchandises saisis et son enga-
Ce document, signé par les agents, est joint
gement de présenter à la première
demande de l’administration ces ob- au procès-verbal qui mentionne l’invitation
jets ou marchandises à l’endroit où qui a dû être faite à la personne en infraction
ils sont conservés. La personne en de le signer également et la réponse qu’elle
infraction est désignée d’office gar- a faite à cette invitation.
dien ;

Section 3 - Droits d’enregistrement et de timbre


Art.818.-  Tout officier public ou peines prévues par le Code pénal.
ministériel convaincu de s’être, d’une
Art.819.- Tout fonctionnaire ou détenteur
façon quelconque, rendu complice
de l’autorité publique accordant des
de manœuvres destinées à éluder le
exonérations, modérations ou suspensions
paiement de l’impôt est personnellement
en contravention avec les articles 395 et
passible, indépendamment de sanctions
495 :
disciplinaires, d’une amende égale à 200 %
• est tenu personnellement res-
de la somme dont le Trésor public est privé
ponsable au paiement des
avec un minimum de cent mille (100.000)
droits d’enregistrement et de
francs CFA.
timbre éludés, pénalités com-
En cas de récidive dans les dix (10) ans prises ;
d’une décision antérieure devenue • est passible des peines prévues
définitive, l’officier public ou ministériel à l’égard des concussionnaires.
est frappé de destitution, sans préjudice des

Code général des impôts 2020 223


Dispositions finales

Dispositions finales
Art.820.-  Sont abrogées toutes les • la loi n°08-2010/AN du 29 janvier
dispositions antérieures contraires, 2010 portant création d’un impôt sur
notamment : les sociétés ;
• la loi n°6-65/AN du 26 mai 1965 • les dispositions relatives aux impôts
portant adoption du Code des impôts fonciers de la loi n°42-2000/AN du
directs et indirects ; 20 décembre 2000 ;
• la loi n°26-63/AN du 24 juillet 1963 • la loi n°050-2008/AN du 6 novembre
portant adoption du Code de l’enre- 2008 portant institution d’un prélève-
gistrement, du timbre et de l’impôt ment sur les billets d’avion.
sur les valeurs mobilières (CET) ;
Art.821.- La présente loi entre en vigueur
• la loi n°04-2010/AN du 28 janvier à compter du 1er janvier 2018 et sera
2010 portant institution d’un livre de exécutée comme loi de l’État.
procédures fiscales ;

224 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

Autres textes fiscaux

1. Conventions fiscales
Trois conventions fiscales sont actuellement convention avec la France, la convention
en vigueur au Burkina Faso. Il s’agit de la avec la Tunisie et celle de l’UEMOA

1.1. Convention avec la France

Cette convention signée le 11 août 1965 es où elle séjourne le plus longtemps. En cas
entrée en vigueur le 15 février 1967. Elle de séjour d’égale durée dans les deux Etats,
a fait l’objet d’un avenant signé le 03 juin elle est réputée avoir son domicile dans ce-
1971, entré en vigueur le 01/10/1974. lui dont elle est ressortissante. Si elle n’est
ressortissante d’aucun d’eux, les autorités
Titre 1 - Dispositions générales administratives supérieures des Etats tran-
cheront la difficulté d’un commun accord.
Article 1 :
1) Le terme « personne » désigne : 2) Pour l’application de la présente conven-
a) toute personne physique ; tion, le domicile des personnes morales
est au lieu du siège social statutaire ;
b) toute personne morale ;
celui des groupements de personnes
c) tout groupement de personnes phy- physiques n’ayant pas la personnalité
siques qui n’a pas la personnalité morale au lieu du siège de leur direction
morale. effective.
2) Le terme « France » désigne la France
Article 3 :
métropolitaine et les départements
Le terme « établissement stable » désigne
d’outre-mer (Guadeloupe, Guyane,
une installation fixe d’affaires où une entre-
Martinique et Réunion).
prise exerce tout ou partie de son activité.
Le terme « Burkina Faso » désigne le ter-
a) Constituent notamment des établis-
ritoire de la République du Burkina Faso.
sements stables :
Article 2 : aa) un siège de direction ;
1) Une personne physique est domiciliée,
bb) une succursale ;
au sens de la présente convention, au
lieu où elle a son « foyer permanent cc) un bureau ;
d’habitation », cette expression dési- dd) une usine ;
gnant le centre des intérêts vitaux, c’est
ee) un atelier ;
ଠdire le lieu avec lequel les relations
personnelles sont les plus étroites. ff) une mine, carrière ou autre lieu
d’extraction de ressources natu-
Lorsqu’il n’est pas possible de déterminer relles ;
le domicile d’après l’alinéa qui précède, la
gg) un chantier de construction ou
personne physique est réputée posséder son
de montage ;
domicile dans celui des Etats contractants

Code général des impôts 2020 225


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

hh) une installation fixe d’affaires uti- d) Une entreprise d’assurances de l’un
lisée aux fins de stockage, d’expo- des Etats contractants est considé-
sition et de livraison de marchan- rée comme ayant un établissement
dises appartenant à l’entreprise ; stable dans l’autre Etat contractant dès
ii) un dépôt de marchandises appar- l’instant que, par l’intermédiaire d’un
tenant à l’entreprise entreposées représentant n’entrant pas dans la ca-
aux fins de stockage, d’exposition tégorie des personnes visées à l’alinéa
et de livraison ; e ci-après, elle perçoit des primes sur
le territoire dudit Etat ou assure des
jj) une installation fixe d’affaires uti-
risques situés sur ce territoire.
lisée aux fins d’acheter des mar-
chandises ou de réunir des infor- e) On ne considère pas qu’une entre-
mations faisant l’objet même de prise d’un Etat contractant a un éta-
l’activité de l’entreprise ; blissement stable dans l’autre Etat
contractant du seul fait qu’elle y ef-
kk) une installation fixe d’affaires uti-
fectue des opérations commerciales
lisée à des fins de publicité.
par l’entremise d’un courtier, d’un
b) On ne considère pas qu’il y a établis- commissionnaire général ou de tout
sement stable si : autre intermédiaire jouissant d’un
aa) des marchandises appartenant à statut indépendant, à condition que
l’entreprise sont entreposées aux ces personnes agissent dans le cadre
seules fins de transformation par ordinaire de leur activité. Toutefois,
une autre entreprise ; si l’intermédiaire dont le concours
est utilisé dispose d’un stock de mar-
bb) une installation fixe d’affaires
chandises en consignation à partir
est utilisée aux seules fins de
duquel sont effectuées les ventes et
fournitures d’informations, de
les livraisons, il est admis que ce stock
recherches scientifiques ou d’ac-
est caractéristique de l’existence d’un
tivités analogues qui ont pour l’en-
établissement stable de l’entreprise.
treprise un caractère préparatoire.
f) Le fait qu’une société domiciliée
c) Une personne agissant dans un Etat
dans un Etat contractant contrôle ou
contractant pour le compte d’une
est contrôlée par une société qui est
entreprise de l’autre Etat contractant,
domiciliée dans l’autre Etat contrac-
autre qu’un agent jouissant d’un statut
tant ou qui y effectue des opérations
indépendant visé à l’alinéa e ci-après,
commerciales (que ce soit par l’inter-
est considérée comme « établisse-
médiaire d’un établissement stable
ment stable » dans le premier Etat si
ou non) ne suffit pas, en lui-même,
elle dispose dans cet Etat de pouvoirs
à faire de l’une quelconque de ces
qu’elle y exerce habituellement lui
deux sociétés un établissement stable
permettant de conclure des contrats
de l’autre.
au nom de l’entreprise.
Est notamment considéré comme exerçant Article 4 :
de tels pouvoirs l’agent qui dispose habi- Sont considérés comme biens immobiliers,
tuellement dans le premier Etat contractant pour l’application de la présente conven-
d’un stock de produits ou marchandises ap- tion, les droits auxquels s’applique la lé-
partenant à l’entreprise au moyen duquel il gislation fiscale concernant la propriété
exécute régulièrement les commandes qu’il foncière, ainsi que les droits d’usufruit sur
a reçues pour le compte de l’entreprise. les biens immobiliers, à l’exception des
créances de toute nature garanties par gage

226 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

immobilier. Titre 2 - Doubles impositions


La question de savoir si un bien ou un droit
Chapitre 1 - Impôts sur les revenus
a le caractère immobilier ou peut être consi-
déré comme l’accessoire d’un immeuble
sera résolue d’après la législation de l’Etat Article 8 :
sur le territoire duquel est situé le bien 1) Le présent chapitre est applicable aux
considéré ou le bien sur lequel porte le impôts sur le revenu perçus pour le
droit envisagé. compte de chacun des Etats contrac-
tants, et de ses collectivités locales, quel
Article 5 : que soit le système de perception.
1) Les ressortissants, les sociétés et autres Sont considérés comme impôts sur les
groupements d’un Etat contractant ne revenus les impôts sur le revenu total ou
seront pas soumis dans l’autre Etat à des sur les éléments du revenu (y compris les
impôts autres ou plus élevés que ceux plus-values).
frappant les ressortissants, les sociétés et
autres groupements de ce dernier Etat se 2) Les dispositions du présent chapitre ont
trouvant placés dans la même situation. pour objet d’éviter les doubles imposi-
2) En particulier, les ressortissants d’un Etat tions qui pourraient résulter, pour les
contractant qui sont imposables sur le personnes entendues au sens de l’article
territoire de l’autre Etat contractant bé- 1er dont le domicile fiscal, déterminé
néficient, dans les mêmes conditions conformément à l’article 2, est situé
que les ressortissants de ce dernier dans l’un des Etats contractants, de la
Etat, des exemptions, abattements à la perception simultanée ou successive
base, déductions et réductions d’impôts dans cet Etat et dans l’autre Etat contrac-
ou taxes quelconques accordés pour tant des impôts visés au paragraphe 1er
charges de famille. ci-dessus.
3) Les impôts actuels auxquels s’applique
Article 6 : le présent chapitre sont :
Pour l’application des dispositions conte- • en ce qui concerne la France :
nues dans la présente convention, l’expres-
• l’impôt sur le revenu des personnes
sion « autorités compétentes » désigne :
physiques ;
- dans le cas de la France, le Ministre des
Finances et des Affaires économiques, • l’impôt sur les bénéfices des sociétés
et autres personnes morales.
- dans le cas du Burkina Faso, le Ministre
des Finances, ou leurs représentants • en ce qui concerne le Burkina Faso :
dûment autorisés. • l’impôt sur les bénéfices industriels et
commerciaux et sur les bénéfices des
Article 7 : exploitations agricoles ;
Pour l’application de la présente convention • l’impôt proportionnel sur les béné-
par l’un des Etats contractants, tout terme fices des professions non commer-
non défini dans cette convention recevra, ciales ;
à moins que le contexte ne l’exige autre- • l’impôt proportionnel sur les traite-
ment, la signification que lui donnent les ments publics et privés, les indemni-
lois en vigueur dans l’Etat considéré, en ce tés et émoluments et les salaires ;
qui concerne les impôts visés dans cette
• l’impôt sur le revenu des capitaux
convention.
mobiliers ;
• l’impôt progressif sur le revenu.

Code général des impôts 2020 227


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

4) La convention s’appliquera aussi aux est imputée aux résultats des différents
impôts futurs de nature identique ou établissements stables au prorata du
analogue qui s’ajouteraient aux impôts chiffre d’affaires réalisé dans chacun
actuels ou qui les remplaceraient. Les d’eux.
autorités compétentes des Etats contrac- 4) Lorsque les contribuables dont l’activité
tants se communiqueront, dès leur pro- s’étend sur les territoires des deux Etats
mulgation, les modifications apportées contractants ne tiennent pas une comp-
à leur législation fiscale. tabilité régulière faisant ressortir dis-
5) Si, en raison de modifications interve- tinctement et exactement les bénéfices
nues dans la législation fiscale de l’un afférents aux établissements stables si-
des Etats contractants, il apparaît op- tués dans l’un et l’autre Etat, le bénéfice
portun d’adapter certains articles de la respectivement imposable par ces Etats
convention sans affecter les principes peut être déterminé en répartissant les
généraux de celle-ci, les ajustements né- résultats globaux au prorata du chiffre
cessaires pourront être effectués, d’un d’affaires réalisé dans chacun d’eux.
commun accord, par voie d’échange de 5) Dans le cas où un des établissements
notes diplomatiques. situés dans l’un ou l’autre des Etats
Article 9 : contractants ne réalise pas de chiffre
Les revenus des biens immobiliers, y com- d’affaires et dans le cas où les activités
pris les bénéfices des exploitations agricoles exercées dans chaque Etat ne sont pas
et forestières ne sont imposables que dans comparables, les autorités compétentes
l’Etat où ces biens sont situés. des deux Etats se concertent pour arrêter
les conditions d’application des para-
Article 10 : graphes 3 et 4 ci-dessus.
1) Les revenus des entreprises industrielles,
minières, commerciales ou financières Article 11 :
ne sont imposables que dans l’Etat sur 1) Lorsqu’une entreprise de l’un des Etats
le territoire duquel se trouve l’établisse- contractants, du fait de sa participation
ment stable. à la gestion ou au capital d’une entre-
prise de l’autre Etat contractant, fait
2) Lorsqu’une entreprise possède des éta-
ou impose à cette dernière, dans leurs
blissements stables dans les deux Etats
relations commerciales ou financières,
contractants, chacun d’eux ne peut im-
des conditions différentes de celles qui
poser que le revenu provenant de l’ac-
seraient faites à une tierce entreprise,
tivité des établissements stables situés
tous bénéfices qui auraient dû norma-
sur son territoire.
lement apparaître dans les comptes de
3) Le bénéfice imposable ne peut excéder l’une des entreprises, mais qui ont été
le montant des bénéfices industriels, de la sorte transférés à l’autre entreprise,
miniers, commerciaux ou financiers peuvent être incorporés aux bénéfices
réalisés par l’établissement stable, y imposables de la première entreprise.
compris, s’il y a lieu, les bénéfices ou
2) Une entreprise est considérée comme
avantages retirés indirectement de cet
participant à la gestion ou au capi-
établissement ou qui auraient été attri-
tal d’une autre entreprise notamment
bués ou accordés à des tiers, soit par
lorsque les mêmes personnes participent
voie de majoration ou de diminution
directement ou indirectement à la ges-
des prix d’achat ou de vente, soit par
tion ou au capital de chacune de ces
tout autre moyen. Une quote-part des
deux entreprises.
frais généraux du siège de l’entreprise

228 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

Article 12 : Article 14 :
Les revenus provenant de l’exploitation, Une société d’un Etat contractant ne peut
en trafic international, de navires ou d’aé- être assujettie sur le territoire de l’autre
ronefs ne sont imposables que dans l’Etat Etat contractant au paiement d’un impôt
contractant où se trouve le domicile fiscal sur les distributions de revenus de valeurs
de l’entreprise. mobilières et de revenus assimilés (pro-
duits d’actions, de parts de fondateur, de
Article 13 :
parts d’intérêts et de commandites, inté-
1) Sous réserve des dispositions des articles
rêts d’obligations ou de tous autres titres
15 à 17 ci-après, les revenus des valeurs
d’emprunts négociables) qu’elle effectue du
mobilières et les revenus assimilés (pro-
seul fait de sa participation dans la gestion
duits d’actions, de parts de fondateur, de
ou dans le capital de sociétés domiciliées
parts d’intérêts et de commandites, inté-
dans cet autre Etat ou à cause de tout autre
rêts d’obligations ou de tous autres titres
rapport avec ces sociétés mais les produits
d’emprunts négociables) payés par des
distribués par ces dernières sociétés et
sociétés ou des collectivités publiques
passibles de l’impôt sont, le cas échéant,
ou privées ayant leur domicile fiscal sur
augmentés de tous les bénéfices ou avan-
le territoire de l’un des Etats contractants
tages que la société du premier Etat aurait
sont imposables dans cet Etat.
indirectement retirés desdites sociétés, soit
2) Les dividendes distribués par une socié- par voie de majoration ou de diminution
té française, qui donneraient droit à un des prix d’achat ou de vente, soit par tout
avoir fiscal s’ils étaient reçus par une autre moyen.
personne domiciliée en France, ouvrent
droit à un paiement d’un montant égal Article 15 :
à cet avoir diminué de la retenue à la 1) Lorsqu’une société ayant son domicile
source calculée au taux de 15 % sur le fiscal dans l’un des Etats contractants
total constitué par le dividende mis en s’y trouve soumise au paiement d’un
distribution et cet avoir fiscal, lorsqu’ils impôt frappant les distributions de re-
sont payés à une personne physique ou venus de valeurs mobilières et de re-
à une société domiciliée au Burkina Faso venus assimilés (produits d’actions, de
remplissant les conditions prévues aux parts de fondateur, de parts d’intérêts
paragraphes 3 et 4 ci-dessous. et de commandites, intérêts d’obliga-
tions ou de tous autres titres d’emprunts
3) Une personne physique ayant son do-
négociables) et qu’elle possède un ou
micile fiscal au Burkina Faso ne peut
plusieurs établissements stables sur le
bénéficier du paiement prévu au pa-
territoire de l’autre Etat contractant à
ragraphe 2 ci-dessus que si elle inclut
raison desquels elle est également sou-
le montant de ce paiement comme un
mise dans ce dernier Etat au paiement
dividende dans l’assiette de l’impôt visé
d’un même impôt, il est procédé à une
au paragraphe 4 de l’article 26.
répartition, entre les deux Etats, des re-
4) Une société ayant son domicile fiscal au venus donnant ouverture audit impôt,
Burkina Faso ne peut bénéficier du paie- afin d’éviter une double imposition.
ment prévu au paragraphe 2 ci-dessus
2) La répartition prévue au paragraphe qui
que si le dividende payé par la société
précède s’établit pour chaque exercice
française ainsi que le paiement susvisé
sur la base du rapport :
sont compris dans l’assiette de l’impôt • A/B pour l’Etat dans lequel la société
sur le revenu auquel cette société est n’a pas son domicile fiscal,
assujettie au Burkina Faso.

Code général des impôts 2020 229


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

• (B-A) /B pour l’Etat dans lequel la so- concernant l’établissement stable situé
ciété a son domicile fiscal, dans le premier ou dans le second Etat,
• la lettre A désignant le montant des chacun desdits Etats applique à ces bé-
bénéfices comptables provenant à la néfices distribués, dans la mesure où ils
société de l’ensemble des établisse- proviennent du produit des participa-
ments stables qu’elle possède dans tions régies par sa législation interne,
l’Etat où elle n’a pas son domicile fis- les dispositions de cette législation en
cal, toutes compensations étant faites même temps qu’il taxe la partie desdits
entre les résultats bénéficiaires et les bénéfices qui ne provient pas du pro-
résultats déficitaires de ces établis- duit de participations, dans la mesure où
sements. Ces bénéfices comptables l’imposition lui en est attribuée suivant
s’entendent de ceux qui sont réputés les modalités prévues au paragraphe 2
réalisés dans lesdits établissements ci-dessus.
au regard des dispositions des articles
10 et 11 de la présente convention, Article 16 :
• la lettre B, le bénéfice comptable to- 1) Quand, à la suite de contrôles exercés
tal de la société, tel qu’il résulte de par les administrations fiscales compé-
son bilan général. tentes, il est effectué, sur le montant
des bénéfices réalisés au cours d’un
Pour la détermination du bénéfice comp- exercice, des redressements ayant pour
table total, il est fait abstraction des résultats résultat de modifier la proportion défi-
déficitaires constatés pour l’ensemble des nie au paragraphe 2 de l’article 15, il
établissements stables de la société dans est tenu compte de ces redressements
un Etat quelconque, toutes compensations pour la répartition, entre les deux Etats
étant faites entre les résultats bénéficiaires contractants, des bases d’imposition af-
et les résultats déficitaires de ces établis- férentes à l’exercice au cours duquel les
sements. redressements interviennent.
Dans le cas où le bénéfice comptable total 2) Les redressements portant sur le montant
d’un exercice est nul ou négatif, la réparti- des revenus à répartir, mais n’affectant
tion s’effectue sur les bases antérieurement pas la proportion des bénéfices réalisés
dégagées. dont il a été tenu compte pour la répar-
tition des revenus faisant l’objet desdits
En l’absence de bases antérieurement dé-
redressements, donnent lieu, selon les
gagées la répartition s’effectue selon une
règles applicables dans chaque Etat, à
quotité fixée par commune entente entre les
une imposition supplémentaire répartie
autorités compétentes des Etats contractants
suivant la même proportion que l’impo-
intéressés.
sition initiale.
3) Lorsque les bénéfices distribués com-
Article 17 :
prennent des produits de participations
1) La répartition des bases d’imposition
détenues par la société dans le capital
visées à l’article 15 est opérée par la
d’autres sociétés et que ces participa-
société et notifiée par elle à chacune des
tions remplissent, pour bénéficier des
administrations fiscales compétentes,
régimes spéciaux auxquels sont sou-
dans le délai qui lui est imparti par la
mises les sociétés affiliées, les condi-
législation de chaque Etat pour déclarer
tions exigées en vertu de la législation
les distributions de produits imposables
interne soit de l’Etat du domicile fiscal
auxquelles elle procède.
de la société, soit de l’autre Etat, se-
lon qu’elles figurent à l’actif du bilan A l’appui de cette répartition, la société

230 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

fournit à chacune desdites administrations, bénéficiaire des intérêts, domicilié dans


outre les documents qu’elle est tenue de un Etat contractant, possède dans l’autre
produire ou de déposer en vertu de la légis- Etat contractant d’où proviennent les in-
lation interne, une copie de ceux produits térêts, un établissement stable auquel se
ou déposés auprès de l’administration de rattache effectivement la créance qui les
l’autre Etat. produit. Dans ce cas, l’article 10 concer-
nant l’imputation des bénéfices aux éta-
2) Les difficultés ou contestations qui
blissements stables est applicable.
peuvent surgir au sujet de la répartition
des bases d’imposition sont réglées Article 20 :
d’une commune entente entre les ad- 1) Les redevances (royalties) versées pour la
ministrations fiscales compétentes. jouissance de biens immobiliers ou l’ex-
A défaut d’accord, le différend est tranché ploitation des mines, carrières ou autres
par la commission mixte prévue à l’article ressources naturelles ne sont imposables
41. que dans celui des Etats contractants où
sont situés ces biens, mines, carrières ou
Article 18 : autres ressources naturelles.
Les tantièmes, jetons de présence et autres
2) Les droits d’auteur ainsi que les produits
rémunérations attribués aux membres des
ou redevances (royalties) provenant de
conseils d’administration ou de surveil-
la vente ou de la concession de licences
lance de sociétés anonymes, sociétés en
d’exploitation de brevets, marques de fa-
commandite par actions ou sociétés coopé-
briques, procédés et formules secrets qui
ratives, en leur dite qualité, sont imposables
sont payés dans l’un des Etats contrac-
dans l’Etat contractant où la société a son
tants à une personne ayant son domi-
domicile fiscal sous réserve de l’applica-
cile fiscal dans l’autre Etat contractant
tion des articles 22 et 23 ci-après en ce qui
ne sont imposables que dans ce dernier
concerne les rémunérations perçues par les
Etat.
intéressés en leurs autres qualités effectives.
3) Sont traitées comme les redevances vi-
Si la société possède un ou plusieurs éta- sées au paragraphe 2 les sommes payées
blissements stables sur le territoire de l’autre pour la location ou le droit d’utilisation
Etat contractant, les tantièmes, jetons de des films cinématographiques, les rému-
présence et autre rémunération visés ci-des- nérations analogues pour la fourniture
sus sont imposés dans les conditions fixées d’informations concernant des expé-
aux articles 15 à 17. riences d’ordre industriel, commercial
ou scientifique et les droits de location
Article 19 :
pour l’usage d’équipements industriels,
1) L’impôt sur le revenu des prêts, dépôts,
commerciaux ou scientifiques sous ré-
comptes de dépôts, bons de caisse et de
serve du cas où ces équipements ont
toutes autres créances non représentées
le caractère immobilier auquel cas le
par des titres négociables est perçu dans
paragraphe 1er est applicable.
l’Etat du domicile fiscal du créancier.
4) Si une redevance (royalties) est supé-
2) Toutefois, chaque Etat contractant
rieure à la valeur intrinsèque et normale
conserve le droit d’imposer par voie
des droits pour lesquels elle est payée,
de retenue à la source, si sa législation
l’exemption prévue aux paragraphes 2
interne le prévoit, les revenus visés au
et 3 ne peut être appliquée qu’à la par-
paragraphe 1er ci-dessus.
tie de cette redevance qui correspond
3) Les dispositions des paragraphes 1er et 2 à cette valeur intrinsèque et normale.
ci-dessus ne s’appliquent pas lorsque le

Code général des impôts 2020 231


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

5) Les dispositions des paragraphes 2 et 3 c. les rémunérations ne sont pas dé-


ne s’appliquent pas lorsque le bénéfi- duites des bénéfices d’un établisse-
ciaire des redevances ou autres rému- ment stable ou d’une base fixe que
nérations entretient dans l’Etat contrac- l’employeur a dans l’autre Etat.
tant d’où proviennent ces revenus un 3) Nonobstant les dispositions précédentes
établissement stable ou une installation du présent article, les rémunérations af-
fixe d’affaires servant à l’exercice d’une férentes à une activité exercée à bord
profession libérale ou d’une autre activi- d’un navire ou d’un aéronef en trafic
té indépendante et que ces redevances international ne sont imposables que
ou autres rémunérations sont à attribuer dans l’Etat contractant où l’entreprise a
à cet établissement stable ou à cette ins- son domicile.
tallation fixe d’affaires. Dans ces cas,
ledit Etat a le droit d’imposer ces revenus Article 23 :
conformément à sa législation. 1) Les revenus qu’une personne domi-
ciliée dans un Etat contractant retire
Article 21 : d’une profession libérale ou d’autres
Les pensions et les rentes viagères ne sont activités indépendantes de caractère
imposables que dans l’Etat contractant où analogue ne sont imposables que dans
le bénéficiaire à son domicile fiscal. cet Etat, à moins que cette personne
Article 22 : ne dispose de façon habituelle dans
1) Sauf accords particuliers prévoyant des l’autre Etat contractant d’une base fixe
régimes spéciaux en cette matière, les pour l’exercice de ses activités. Si elle
salaires, traitements et autres rému- dispose d’une telle base, la partie des
nérations similaires qu’une personne revenus qui peut être attribuée à cette
domiciliée dans l’un des deux Etats base est imposable dans cet autre Etat.
contractants reçoit au titre d’un emploi 2) Sont considérées comme professions
salarié ne sont imposables que dans cet libérales au sens du présent article,
Etat, à moins que l’emploi ne soit exercé notamment l’activité scientifique, artis-
dans l’autre Etat contractant. Si l’emploi tique, littéraire, enseignante ou péda-
est exercé dans l’autre Etat contractant, gogique ainsi que celle des médecins,
les rémunérations reçues à ce titre sont avocats, architectes ou ingénieurs.
imposables dans cet autre Etat.
Article 24 :
2) Nonobstant les dispositions du para- Les sommes qu’un étudiant ou un stagiaire
graphe 1er ci-dessus, les rémunéra- de l’un des deux Etats contractants, séjour-
tions qu’une personne domiciliée dans nant dans l’autre Etat contractant à seule fin
un Etat contractant reçoit au titre d’un d’y poursuivre ses études ou sa formation,
emploi salarié exercé dans l’autre Etat reçoit pour couvrir ses frais d’entretien,
contractant ne sont imposables que dans d’études ou de formation ne sont pas im-
le premier Etat si : posables dans cet autre Etat, à condition
a. le bénéficiaire séjourne dans l’autre qu’elles proviennent de sources situées en
Etat pendant une période ou des pé- dehors de cet autre Etat.
riodes n’excédant pas au total 183
Article 25 :
jours au cours de l’année fiscale
Les revenus non mentionnés aux articles
considérée ;
précédents ne sont imposables que dans
b. les rémunérations sont payées par l’Etat contractant du domicile fiscal du bé-
un employeur ou au nom d’un em- néficiaire à moins que ces revenus ne se
ployeur qui n’est pas domicilié dans rattachent à l’activité d’un établissement
l’autre Etat ;

232 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

stable que ce bénéficiaire posséderait dans Cette retenue est néanmoins considé-
l’autre Etat contractant. rée pour le calcul soit de l’impôt sur le
revenu des personnes physiques, soit
Article 26 :
des autres impôts dans les bases des-
Il est entendu que la double imposition est
quels ces revenus se trouvent com-
évitée de la manière suivante :
pris, comme ayant été effectivement
1) Un Etat contractant ne peut pas com- acquittée au taux normal applicable
prendre dans les bases des impôts sur aux revenus de même nature ayant
le revenu visés à l’article 8 les revenus leur source en France ;
qui sont exclusivement imposables dans b. les intérêts visés à l’article 19 prove-
l’autre Etat contractant en vertu de la nant de source burkinabè et qui ont
présente convention ; mais chaque Etat été soumis à l’impôt sur le revenu
conserve le droit de calculer l’impôt au des capitaux mobiliers au Burkina
taux correspondant à l’ensemble des re- Faso donnent droit en France à un
venus imposables d’après sa législation. crédit d’impôt de 16 % au profit du
2) Les revenus visés aux articles 13, 15, 18 bénéficiaire de ces intérêts domici-
et 19 ayant leur source au Burkina Faso liés en France. Ce crédit s’impute soit
et perçus par des personnes domiciliées sur la taxe complémentaire et, le cas
en France ne peuvent être imposés au échéant, sur l’impôt sur le revenu des
Burkina Faso qu’à l’impôt sur le revenu personnes physiques, soit sur l’impôt
des capitaux mobiliers. sur les sociétés.
Réciproquement, les revenus de même na- 4) Les revenus de capitaux mobiliers et les
ture ayant leur source en France et perçus intérêts de source française visés aux ar-
par des personnes domiciliées au Burkina ticles 13, 15, 18 et 19 et perçus par des
Faso ne peuvent être imposés en France personnes domiciliées au Burkina Faso
qu’à la retenue à la source sur le revenu ne peuvent être assujettis dans cet Etat
des capitaux mobiliers. qu’à l’impôt progressif sur le revenu.

Le taux de cette retenue est ramené à 15 % Chapitre 2 - Impôts sur les


sur les revenus qui relèvent du régime défini successions
au paragraphe 2 de l’article 13.
3) Les revenus de capitaux mobiliers et les Article 27 :
intérêts de source burkinabè visés aux 1) Le présent chapitre est applicable aux
articles 13, 15, 18 et 19 et perçus par des impôts sur les successions perçus pour
personnes physiques, sociétés ou autres le compte de chacun des Etats contrac-
collectivités domiciliées en France sont tants.
compris dans cet Etat dans les bases des Sont considérés comme impôts sur les
impôts visés au paragraphe 3 de l’article successions : les impôts perçus par suite
8 pour leur montant brut sous réserve des de décès sous forme d’impôts sur la masse
dispositions ci-après : successorale, d’impôts sur les parts hérédi-
a. les revenus mobiliers de source burki- taires, de droits de mutation ou d’impôts sur
naise visés aux articles 13, 15 et 18 et les donations pour cause de mort.
soumis à l’impôt burkinais sur le reve- 2) Les impôts actuels auxquels s’applique
nu des capitaux mobiliers par appli- le présent chapitre sont :
cation desdits articles sont exonérés • en ce qui concerne la France : l’im-
en France de la retenue à la source pôt sur les successions ;
sur le revenu des capitaux mobiliers.

Code général des impôts 2020 233


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

• en ce qui concerne le Burkina Faso : affectés à l’exercice d’une profession libé-


les droits de mutation par décès. rale dans l’un des Etats contractants ne sont
imposables que dans l’Etat contractant où
Article 28 : se trouvent ces installations.
Les biens immobiliers (y compris les acces-
soires) ne sont imposables que dans l’Etat Article 31 :
contractant où ils sont situés ; le cheptel Les biens meubles corporels, y compris les
mort ou vif servant à une exploitation meubles meublants, le linge et les objets
agricole ou forestière n’est imposable que ménagers ainsi que les objets et collections
dans l’Etat contractant où l’exploitation est d’art autres que les meubles visés aux ar-
située. ticles 29 et 30 ne sont imposables que dans
celui des Etats contractants où ils se trouvent
Article 29 : effectivement à la date du décès.
Les biens meubles corporels ou incorporels
laissés par un défunt ayant eu au moment de Toutefois, les bateaux et les aéronefs ne sont
son décès son domicile dans l’un des Etats imposables que dans l’Etat contractant où
contractants et investis dans une entreprise ils ont été immatriculés.
commerciale, industrielle ou artisanale de Article 32 :
tout genre sont imposables suivant la règle Les biens de la succession auxquels les ar-
ci-après : ticles 28 à 31 ne sont pas applicables ne
a. si l’entreprise ne possède un établis- sont imposables que dans l’Etat contractant
sement stable que dans l’un des deux où le défunt avait son domicile au moment
Etats contractants, les biens ne sont de son décès.
soumis à l’impôt que dans cet Etat ; il Article 33 :
en est ainsi même lorsque l’entreprise 1) Les dettes afférentes aux entreprises
étend son activité sur le territoire de visées aux articles 29 et 30 sont impu-
l’autre Etat contractant sans y avoir tables sur les biens affectés à ces entre-
un établissement stable ; prises. Si l’entreprise possède, selon le
b. si l’entreprise a un établissement cas, un établissement stable ou une ins-
stable dans les deux Etats contrac- tallation permanente dans les deux Etats
tants, les biens sont soumis à l’impôt contractants, les dettes sont imputables
dans chaque Etat dans la mesure où sur les biens affectés à l’établissement
ils sont affectés à un établissement ou à l’installation dont elles dépendent.
stable situé sur le territoire de cet Etat. 2) Les dettes garanties soit par des im-
Toutefois, les dispositions du présent article meubles ou des droits immobiliers, soit
ne sont pas applicables aux investissements par des bateaux ou aéronefs visés à
effectués par le défunt dans les sociétés à l’article 31, soit par des biens affectés à
base de capitaux (sociétés anonymes, so- l’exercice d’une profession libérale dans
ciétés en commandite par actions, sociétés les conditions prévues à l’article 30, soit
à responsabilité limitée, sociétés coopéra- par des biens affectés à une entreprise
tives, sociétés civiles soumises au régime de la nature visée à l’article 29, sont
fiscal des sociétés de capitaux) ou sous imputables sur ces biens. Si la même
forme de commandite dans les sociétés en dette est garantie à la fois par des biens
commandite simple. situés dans les deux Etats, l’imputation
se fait sur les biens situés dans chacun
Article 30 :
d’eux proportionnellement à la valeur
Les biens meubles corporels ou incorporels
taxable de ces biens. Cette disposition
rattachés à des installations permanentes et

234 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

n’est applicable aux dettes visées au pa- meubles et les actes ou jugements consta-
ragraphe 1 que dans la mesure où ces tant une cession de droit à un bail ou au
dettes ne sont pas couvertes par l’impu- bénéfice d’une promesse de bail portant sur
tation prévue à ce paragraphe. tout ou partie d’un immeuble ne peuvent
3) Les dettes non visées aux paragraphes être assujettis à un droit de mutation que
1 et 2 sont imputées sur les biens aux- dans celui des Etats contractants sur le ter-
quels sont applicables les dispositions ritoire duquel ces immeubles ou ces fonds
de l’article 32. de commerce sont situés.
4) Si l’imputation prévue aux trois para- Les dispositions du premier alinéa du pré-
graphes qui précèdent laisse subsis- sent article ne sont pas applicables aux
ter dans un Etat contractant un solde actes constitutifs de sociétés ou modifica-
non couvert, ce solde est déduit des tifs du pacte social. Ces actes ne donnent
autres biens soumis à l’impôt dans ce lieu à la perception du droit proportionnel
même Etat. S’il ne reste pas dans cet d’apport que dans l’Etat où est situé le siège
Etat d’autres biens soumis à l’impôt ou statutaire de la société. S’il s’agit de fusion
si la déduction laisse encore un solde ou d’opération assimilée, la perception est
non couvert, ce solde est imputé sur les effectuée dans l’Etat où est situé le siège de
biens soumis à l’impôt dans l’autre Etat la société absorbante ou nouvelle.
contractant.
Article 36 :
Article 34 : Les actes ou effets créés dans l’un des Etats
Nonobstant les dispositions des articles 28 contractants ne sont pas soumis au timbre
à 33 chaque Etat contractant conserve le dans l’autre Etat contractant lorsqu’ils ont
droit de calculer l’impôt sur les biens héré- effectivement supporté cet impôt au tarif ap-
ditaires qui sont réservés à son imposition plicable dans le premier Etat, ou lorsqu’ils
exclusive, d’après le taux moyen qui serait en sont légalement exonérés dans ledit Etat.
applicable s’il était tenu compte de l’en-
semble des biens qui seraient imposables Titre 3 - Assistance administrative
d’après sa législation interne.
Article 37 :
Chapitre 3 - Droits d’enregistrement 1) Les autorités fiscales de chacun des Etats
autres que les droits de succession - contractants transmettent aux autorités
Droits de timbre fiscales de l’autre Etat contractant les
renseignements d’ordre fiscal qu’elles
Article 35 : ont à leur disposition et qui sont utiles
Lorsqu’un acte ou un jugement établi dans à ces dernières autorités pour assurer
l’un des Etats contractants est présenté à l’établissement et le recouvrement ré-
l’enregistrement dans l’autre Etat contrac- guliers des impôts visés par la présente
tant, les droits applicables dans ce dernier convention ainsi que l’application, en
Etat sont déterminés suivant les règles pré- ce qui concerne ces impôts, des dispo-
vues par sa législation interne, sauf imputa- sitions légales relatives à la répression
tion, le cas échéant, des droits d’enregistre- de la fraude fiscale.
ment qui ont été perçus dans le premier Etat, 2) Les renseignements ainsi échangés,
sur les droits dus dans l’autre Etat. qui conservent un caractère secret, ne
Toutefois, les actes ou jugements portant sont pas communiqués à des personnes
mutation de propriété, d’usufruit d’im- autres que celles qui sont chargées de
meubles ou de fonds de commerce, ceux l’assiette et du recouvrement des impôts
portant mutation de jouissance d’im- visés par la présente convention. Aucun

Code général des impôts 2020 235


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

renseignement n’est échangé qui révéle- de l’autre Etat contractant de prendre les
rait un secret commercial, industriel ou mesures conservatoires que la législation
professionnel. L’assistance peut ne pas ou la réglementation de celui-ci autorise.
être donnée lorsque l’Etat requis estime
Article 40 :
qu’elle est de nature à mettre en danger
Les mesures d’assistance définies aux ar-
sa souveraineté ou sa sécurité ou à por-
ticles 38 et 39 s’appliquent également au
ter atteinte à ses intérêts généraux.
recouvrement de tous impôts et taxes autres
3) L’échange des renseignements a lieu soit que ceux visés par la présente convention,
d’office, soit sur demande visant des cas ainsi que, d’une manière générale, aux
concrets. Les autorités compétentes des créances de toute nature des Etats contrac-
Etats contractants s’entendent pour dé- tants.
terminer la liste des informations qui
sont fournies d’office.
Titre 4 - Dispositions diverses
Article 38 :
Article 41 :
1) Les Etats contractants conviennent de se
1) Tout contribuable qui prouve que les
prêter mutuellement assistance et appui
mesures prises par les autorités fiscales
en vue de recouvrer, suivant les règles
des gouvernements contractants ont en-
propres à leur législation ou réglemen-
traîné pour lui une double imposition en
tation respectives, les impôts visés par
ce qui concerne les impôts visés par la
la présente convention ainsi que les ma-
présente convention peut adresser une
jorations de droits, droits en sus, indem-
demande soit aux autorités compétentes
nités de retard, intérêts et frais afférents
de l’Etat sur le territoire duquel il a son
à ces impôts lorsque ces sommes sont
domicile fiscal, soit à celles de l’autre
définitivement dues en application des
Etat. Si le bien-fondé de cette demande
lois ou règlements de l’Etat demandeur.
est reconnu, les autorités compétentes
2) La demande formulée à cette fin doit être des deux Etats s’entendent pour éviter
accompagnée des documents exigés par de façon équitable la double imposition.
les lois ou règlements de l’Etat requérant
2) Les autorités compétentes des gouverne-
pour établir que les sommes à recouvrer
ments contractants peuvent également
sont définitivement dues.
s’entendre pour supprimer la double
3) Au vu de ces documents, les significa- imposition dans les cas non réglés par
tions et mesures de recouvrement et de la présente convention, ainsi que dans
perception ont lieu dans l’Etat requis les cas où l’application de la convention
conformément aux lois ou règlements donnerait lieu à des difficultés.
applicables pour le recouvrement et la
3) S’il apparaît que pour parvenir à une
perception de ses propres impôts.
entente, des pourparlers soient oppor-
4) Les créances fiscales à recouvrer béné- tuns, l’affaire est déférée à une commis-
ficient des mêmes sûretés et privilèges sion mixte composée de représentants,
que les créances fiscales de même na- en nombre égal, des gouvernements
ture dans l’Etat de recouvrement. contractants, désignés par les Ministres
des finances. La présidence de la com-
Article 39 :
mission est exercée alternativement par
En ce qui concerne les créances fiscales
un membre de chaque délégation.
qui sont encore susceptibles de recours, les
autorités fiscales de l’Etat créancier, pour Article 42 :
la sauvegarde de ses droits, peuvent de- Les autorités compétentes des deux gouver-
mander aux autorités fiscales compétentes nements contractants se concerteront pour

236 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

déterminer, d’un commun accord et dans Toutefois, à partir du 1er janvier 1971, cha-
la mesure utile, les modalités d’application cun des gouvernements contractants peut
de la présente convention. notifier à l’autre son intention de mettre fin
à la présente convention, cette notification
Article 43 :
devant intervenir avant le 30 juin de chaque
1) La présente convention sera approuvée
année. En ce cas, la convention cessera de
conformément aux dispositions consti-
s’appliquer à partir du 1er janvier de l’an-
tutionnelles en vigueur dans chacun des
née suivant la date de notification, étant
deux Etats. Elle entrera en vigueur dès
entendu que les effets en seront limités :
que les notifications constatant que de • en ce qui concerne l’imposition des
part et d’autre il a été satisfait à ces dis- revenus, aux revenus acquis ou mis
positions auront été échangées, étant en paiement dans l’année au cours
entendu qu’elle produira ses effets pour de laquelle la notification sera inter-
la première fois : venue ;
• en ce qui concerne les impôts sur les
• en ce qui concerne l’imposition des
revenus, pour l’imposition des reve-
successions, aux successions ou-
nus afférents à l’année civile 1963 ou
vertes au plus tard le 31 décembre de
aux exercices clos au cours de cette
ladite année ;
année. Toutefois, pour ce qui est des
revenus dont l’imposition est réglée • en ce qui concerne les autres droits
par les articles 15 à 18, la convention d’enregistrement et les droits de
s’appliquera aux distributions qui au- timbre, aux actes et aux jugements
ront lieu postérieurement à l’entrée intervenus au plus tard le 31 dé-
en vigueur de la convention ; cembre de ladite année.
• en ce qui concerne les impôts sur les En foi de quoi les soussignés, dûment au-
successions, pour les successions de torisés à cet effet, ont signé la présente
personnes dont le décès se produira convention, établie en deux exemplaires
depuis et y compris le jour de l’entrée originaux.
en vigueur de la convention ;
Protocole
• en ce qui concerne les autres droits Au moment de procéder à la signature de la
d’enregistrement et les droits de
convention entre le Gouvernement français
timbre, pour les actes et les juge-
et le Gouvernement burkinabè tendant à
ments postérieurs à l’entrée en vi-
éliminer les doubles impositions et à établir
gueur de la convention.
des règles d’assistance mutuelle adminis-
2) Les dispositions de la convention trative en matière fiscale, les signataires
conclue les 31 janvier et 20 mars 1956 sont convenus des déclarations suivantes
entre le Gouvernement français et le qui font partie intégrante de la convention :
Gouvernement général de l’Afrique
occidentale française en vue d’élimi- 1) L’expression « montant brut » figurant
ner les doubles impositions et d’établir à l’article 26 de la convention doit
des règles d’assistance mutuelle admi- s’entendre du montant des revenus
nistrative pour l’imposition des revenus imposables avant déduction de l’impôt
de capitaux mobiliers sont abrogées à auquel ils ont été soumis dans l’Etat de
compter de l’entrée en vigueur de la la source.
présente convention. 2) Pour l’application de l’article 40 de la
convention, sont considérées comme
Article 44 :
accord réalisé au sens de l’article 42
La convention restera en vigueur sans limi-
les dispositions de la convention du 15
tation de durée.

Code général des impôts 2020 237


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

septembre 1959 relative aux relations ment d’impositions ou de créances dues


entre le Trésor burkinabè et le Trésor dans l’autre Etat, il pourra demander aux
français qui concernent le recouvrement autorités compétentes du premier Etat de
des créances des Etats contractants. suspendre ces poursuites s’il est en mesure
Extrait de l’échange de lettres de faire valoir des titres de propriété concer-
La convention fiscale entre le Gouver- nant des biens situés dans l’Etat où ont été
nement de la République française et le établies les impositions ou une créance sur
Gouvernement de la République voltaïque, une collectivité publique ou parapublique
signée à Ouagadougou le 11 août 1965, dudit Etat.
institue, comme vous le savez, dans ses Si cette demande, qui devra être appuyée
articles 38 à 40, des mesures d’assistance des justifications nécessaires, apparaît
réciproque en vue du recouvrement des fondée, il sera sursis à l’application des
impôts visés par la convention, ainsi que de dispositions de l’article 38. Les autorités
tous autres impôts et taxes et, d’une manière compétentes de l’Etat requérant seront
générale, des créances de toute nature des averties de cette décision et la demande
Etats contractants. sera soumise, dans un délai de trois mois,
En vue d’éviter que l’application de cette à l’examen de la commission mixte visée
disposition n’entraîne, dans certains cas, à l’article 41. Cette commission décidera
des difficultés de procédure et afin de main- si, et dans quelle mesure, le recouvrement
tenir le climat de confiance qui règne entre forcé devra être poursuivi.
les Gouvernements de nos deux pays, j’ai D’une manière plus générale, les contes-
l’honneur de proposer à Votre Excellence tations en matière de recouvrement se-
d’admettre que lorsqu’un contribuable fera ront considérées comme des difficultés
l’objet, dans un de nos deux Etats, de pour- d’application au sens de l’article 41 de la
suites en application des dispositions des convention.
articles 38 à 40 susvisés en vue du recouvre-

1.2. Convention avec la Tunisie


Convention du 15 avril 2003 entre le gou- Article 2 : Impôts visés
vernement de la république Tunisienne et 1) La présente Convention s’applique aux
le gouvernement du Burkina Faso en vue impôts sur le revenu perçus pour le
d’éviter les doubles impositions en matière compte de chacun des Etats Contrac-
d’impôts sur le revenu, entré en vigueur le tants, de ses subdivisions politiques ou
01/04/2013. démembrements et de ses collectivités
locales, quel que soit le système de per-
CHAPITRE I : CHAMP ception.
D’APPLICATIONDE LA 2) Sont considérés comme impôts sur le
CONVENTION revenu, les impôts perçus sur le revenu
total, ou sur des éléments du revenu y
Article 1 : Personnes visées compris les impôts sur les gains prove-
La présente Convention s’applique aux nant de l’aliénation de biens mobiliers
personnes qui sont des résidents d’un Etat ou immobiliers, les impôts sur le mon-
Contractant ou de chacun des deux Etats tant global des salaires payés par les
Contractants. entreprises ainsi que les impôts sur les

238 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

plus-values. riales de la Tunisie sur lesquelles, en


3) Les impôts actuels auxquels s’applique la conformité avec le droit international,
présente Convention sont notamment : la Tunisie peut exercer les droits rela-
tifs au lit de la mer, au sous-sol marin
a. en ce qui concerne la République
et à leurs ressources naturelles;
Tunisienne :
- l’impôt sur le revenu des personnes c. le terme «Burkina Faso « désigne le
physiques ; territoire du Burkina Faso, en confor-
mité au Droit International ;
- l’impôt sur les sociétés.
d. le terme «personnes» comprend les
b. en ce qui concerne le Burkina Faso : personnes physiques, les sociétés
- l’impôt sur les bénéfices industriels, et tous autres groupements de per-
commerciaux et agricoles; sonnes;
- l’impôt sur les bénéfices des profes- e. le terme «société» désigne toute per-
sions non commerciales ;
sonne morale ou toute entité qui est
- l’impôt unique sur les traitements et considérée comme une personne mo-
salaires ; rale aux fins d’imposition;
- l’impôt sur le revenu des valeurs mo- f. les expressions ‘ entreprise d’un Etat
bilières ; Contractant» et «entreprise de l’autre
- l’impôt sur le revenu des créances, Etat Contractant» désignent respecti-
dépôt et cautionnement; vement une entreprise exploitée par
- l’impôt sur les revenus fonciers; un résident d’un Etat Contractant et
- la taxe sur les plus-values immobi- une entreprise exploitée par un ré-
lières. sident de l’autre Etat Contractant;
g. le terme «nationaux» désigne toutes
4) La Convention s’applique aussi aux im- les personnes physiques qui possèdent
pôts de nature identique ou analogue qui la nationalité d’un Etat Contractant et
seraient établis après la date de signature toutes les personnes morales; sociétés
de la Convention ou qui s’ajouteraient de personnes et associations consti-
aux impôts actuels ou qui les rem- tuées conformément à la législation en
placeraient. Les autorités compétentes vigueur dans l’un des Etats Contrac-
des Etats Contractants se commu- tants;
niquent les modifications apportées
à leurs législations fiscales respectives. h. l’expression «trafic international»
désigne tout transport effectué par
CHAPITRE II : DEFINITIONS un navire ou un aéronef exploité par
une entreprise dont le siège de direc-
Article 3 : Définitions générales tion effective est situé dans un Etat
1) Au sens de la présente Convention, à Contractant, sauf lorsque le navire ou
moins que le contexte n’exige une in- l’aéronef n’est exploité qu’entre des
terprétation différente : points situés dans l’autre Etat Contrac-
tant;
a. les expressions «un Etat .Contractant»
et «l’autre Etat Contractant» désignent, i. l’expression «autorité compétente»
suivant le contexte, l’Etat Tunisien ou désigne :
l’Etat Burkinabé ; - en Tunisie : le Ministre des Fi-
nances ou son représentant auto-
b. le terme «Tunisie» désigne le terri- risé,
toire de la République Tunisienne et
- au Burkina Faso: le Ministre char-
les zones adjacentes aux eaux territo-

Code général des impôts 2020 239


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

gé des Finances ou son représen- vitaux, ne peut pas être déterminé,


tant autorisé. ou si elle ne dispose d’un foyer d’ha-
bitation permanent dans aucun des
2) Pour l’application de la Convention par
Etats Contractants, elle est considérée
un Etat Contractant, toute expression qui
comme un résident de l’Etat Contrac-
n’y est pas définie, a le sens que lui at-
tant où elle séjourne de façon habi-
tribue le droit de cet Etat concernant les
tuelle ;
impôts auxquels s’applique la Conven-
tion ; à moins que le contexte n’exige c. si cette personne séjourne de façon
une interprétation différente. habituelle dans chacun des Etats
Contractants, ou si elle ne séjourne
Article 4 : Résident de façon habituelle dans aucun
1) Au sens de la présente Convention, l’ex- d’eux, elle est considérée comme un
pression «résident d’un Etat Contractant» résident de l’Etat Contractant dont elle
désigne toute personne qui, en vertu de possède la nationalité;
la législation dudit Etat est assujettie à
d. si cette personne possède la natio-
l’impôt dans cet Etat en raison de son
nalité de chacun des Etats Contrac-
domicile, de sa résidence, de son siège
tants, ou si elle ne possède la natio-
social statutaire ou de direction effec-
nalité d’aucun d’eux, les autorités
tive ou de tout autre critère de nature
compétentes des Etats Contractants
analogue.
tranchent la question d’un commun
Il est entendu que cette expression com- accord.
prend les sociétés de personnes et autres
3) Lorsque, selon les dispositions du pa-
groupements de personnes dont le siège
ragraphe 1 du présent article, une per-
est situé dans cet Etat, et dont chaque
sonne autre qu’une personne physique
membre y est personnellement soumis
est considérée comme un résident de
à l’impôt pour sa part de bénéfices en
chacun des Etats Contractants, elle est
application de la législation interne de
réputée résidente de l’Etat où se trouve
cet Etat.
son siège de direction effective.
2) Lorsque, selon les dispositions du pa-
ragraphe 1 du présent article, une per- Article 5 : Etablissement stable
sonne physique est considérée comme 1) Au sens de la présente Convention,
un résident de chacun des Etats Contrac- l’expression «établissement stable» dé-
tants, sa situation est réglée de la ma- signe une installation fixe d’affaires où
nière suivante : l’entreprise exerce tout ou partie de son
activité.
a. Cette personne est considérée comme
un résident de l’Etat Contractant où 2) L’expression «établissement stable»
elle dispose d’un foyer d’habitation comprend notamment :
permanent ; lorsqu’elle dispose d’un a. un siège de direction;
foyer d’habitation permanent dans b. une succursale;
chacun des Etats Contractants, elle
est considérée comme un résident c. un bureau;
de l’Etat Contractant avec lequel ses d. une usine;
liens personnels et économiques sont e. un atelier;
les plus étroits. (Centre des intérêts
f. une mine, une carrière ou tout autre
vitaux) ;
lieu d’extraction de ressources natu-
b. Si l’Etat Contractant, où cette per- relles;
sonne a le centre de ses intérêts

240 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

g. un chantier de construction ou de de pouvoirs généraux qu’elle y exerce


montage, lorsque ce chantier a une habituellement lui permettant de né-
durée supérieure à neuf (9) mois. gocier et de conclure des contrats
3) Nonobstant les dispositions précédentes pour l’entreprise ou pour le compte
du présent article on considère qu’il n’y de l’entreprise ;
a pas «établissement stable» si : b. cette personne conserve habituelle-
a. il est fait usage d’installations aux ment dans le premier Etat un stock de
seules fins de stockage, de livraison marchandises sur lequel elle prélève
ou d’exposition de marchandises ap- régulièrement des marchandises aux
partenant à l’entreprise; fins de livraison pour le compte de
l’entreprise;
b. des marchandises appartenant à l’en-
treprise sont entreposées aux seules c. elle prend habituellement des com-
fins de stockage, d’exposition ou de mandes dans le premier Etat exclu-
livraison; sivement ou presque exclusivement
pour l’entreprise elle-même ou pour
c. des marchandises appartenant à l’en-
l’entreprise et d’autres entreprises qui
treprise sont entreposées aux seules
sont contrôlées par elle ou qui ont
fins de transformation par une autre
une participation dominante dans
entreprise;
cette entreprise ou qui sont placées
d. une installation fixe d’affaires est uti- sous un contrôle commun.
lisée à seules fins de publicité;
5) Une entreprise d’assurance à l’exception
e. une installation fixe d’affaires est uti- de la réassurance d’un Etat Contractant
lisée aux seules fins d’acheter des est considérée comme ayant un établis-
marchandises ou de fournir des in- sement stable dans l’autre Etat si elle
formations pour l’entreprise ; perçoit des primes sur le territoire de
f. une installation fixe d’affaires est uti- cet Etat ou assure des risques qui y sont
lisée aux seules fins d’exercer pour courus par l’intermédiaire d’un em-
l’entreprise toute activité de caractère ployé ou par l’intermédiaire d’un
préparatoire ou auxiliaire ; représentant qui n’entre pas dans la
catégorie de personnes visées au para-
g. une installation fixe d’affaires est
graphe6 ci-après.
utilisée aux seules fins de l’exercice
cumulé d’activités mentionnées aux 6) On ne considère pas qu’une entreprise
alinéa (a) à (f), à condition que l’ac- d’un Etat Contractant a un établissement
tivité d’ensemble de l’installation stable dans l’autre Etat Contractant du
fixe d’affaires résultant de ce cumul seul fait qu’elle y exerce son activité par
garde un caractère préparatoire ou l’entremise d’un courtier, d’un commis-
auxiliaire. sionnaire ou de tout autre intermédiaire
jouissant d’un statut indépendant à
4) Lorsqu’une personne (autre qu’un agent
condition que ces personnes agissent
jouissant d’un statut indépendant visé
dans le cadre ordinaire de leur activité.
au paragraphe 6 ci-après) agit dans un
Etat Contractant pour le compte d’une Toutefois, lorsque les activités d’un tel
entreprise de l’autre Etat Contractant, agent sont exercées exclusivement ou
cette entreprise est considérée comme presque exclusivement pour le compte
ayant un «établissement stable» dans le de cette entreprise, il n’est pas considéré
premier Etat si : comme un agent indépendant au sens
du présent paragraphe.
a. cette personne dispose dans cet Etat

Code général des impôts 2020 241


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

7) Le fait qu’une société qui est un résident n’exerce son activité dans l’autre Etat
d’un Etat Contractant contrôle ou est Contractant par l’intermédiaire d’un
contrôlée par une société qui est un établissement stable qui y est situé. Si
résident de l’autre Etat Contractant ou l’entreprise exerce son activité d’une
qui y exerce son activité (que ce soit par telle façon, les bénéfices de l’entreprise
l’intermédiaire d’un établissement stable sont imposables dans l’autre Etat mais
ou non) ne suffit pas en lui-même, à faire uniquement dans la mesure où ils sont
de l’une quelconque de ces sociétés un imputables audit établissement stable.
établissement stable de l’autre. 2) Lorsqu’une entreprise d’un Etat Contrac-
tant exerce son activité dans l’autre Etat
CHAPITRE III : IMPOSITION DES Contractant par l’intermédiaire d’un éta-
REVENUS blissement stable qui y est situé, il est
imputé, dans chaque Etat Contractant,
Article 6 : Revenus immobiliers à cet établissement stable, les bénéfices
1) Les revenus provenant de biens immo- qu’il aurait pu réaliser s’il avait consti-
biliers sont imposables dans l’Etat tué une entreprise distincte exerçant des
Contractant où ces biens sont situés. activités identiques ou analogues dans
des conditions identiques ou analogues
2) L’expression « biens immobiliers» est
et traitant en toute indépendance avec
définie conformément au droit de l’Etat
l’entreprise dont il constitue un établis-
Contractant où les biens considérés sont
sement stable.
situés. L’expression englobe en tous cas
les accessoires, le cheptel mort ou vif 3) Pour la détermination des bénéfices d’un
des exploitations agricoles et forestières, établissement stable, sont admises en
les droits auxquels s’appliquent les dis- déduction les dépenses engagées aux
positions du droit privé concernant la fins de l’activité de cet établissement
propriété foncière, l’usufruit des biens stable, y compris les dépenses effectives
pour l’exploitation ou la concession de de direction et les frais généraux réels
l’exploitation de gisements minéraux, d’administration ainsi engagés soit dans
sources et autres richesses du sol. l’Etat Contractant où est situé cet établis-
sement soit ailleurs.
Les navires, bateaux et aéronefs ne sont
pas considérés comme biens immobi- Toutefois, aucune déduction n’est ad-
liers. mise pour les sommes qui seraient, le
cas échéant, versées par l’établissement
3) Les dispositions du paragraphe 1 s’ap-
stable au siège de l’entreprise ou à l’un
pliquent aux revenus provenant de
quelconque de ses autres établisse-
l’exploitation directe, de la location ou
ments comme redevances, honoraires
de l’affermage, ainsi que de toute autre
ou autres paiements analogues au titre
forme d’exploitation de biens immobi-
de licences d’exploitation, de brevets
liers.
ou d’autres droits, comme commis-
4) Les dispositions des paragraphes 1 et sions (autre que le remboursement de
3 s’appliquent aux revenus provenant dépenses réelles effectuées) pour des
de biens immobiliers d’une entreprise et services rendus ou pour une activité
de biens immobiliers servant à l’exercice de direction ou, sauf dans le cas d’une
d’une profession indépendante. entreprise bancaire, comme intérêts sur
des sommes prêtées à l’établissement
Article 7 : Bénéfices des entreprises
stable.
1) Les bénéfices d’une entreprise d’un Etat
Contractant ne sont imposables que De même, il n’est pas tenu compte, pour
dans cet Etat, à moins que l’entreprise la détermination des bénéfices d’un

242 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

établissement stable, parmi les frais du dont l’exploitant du navire ou du bateau


siège de l’entreprise ou de l’un quel- est un résident.
conque de ses autres établissements, 2) Les bénéfices provenant de l’exploita-
des redevances, honoraires ou autres tion de bateaux ou d’aéronefs entre des
paiements analogues au titre de licences points situés dans un Etat Contractant ne
d’exploitations, de brevets ou d’autres sont imposables que dans cet Etat.
droits, ou de commissions (autres que
3) Les dispositions du paragraphe 1 du
le remboursement de dépenses réelles
présent article s’appliquent aussi aux
effectuées) pour des services rendus ou
bénéfices provenant de la participation
pour une activité de direction ou, sauf
à un pool, une exploitation en commun
dans le cas d’une entreprise bancaire,
ou un organisme international d’exploi-
des intérêts sur des sommes prêtées au
tation.
siège de l’entreprise ou à l’un quel-
conque de ses autres établissements. Article 9 : Entreprises associées
4) S’il est d’usage, dans un Etat Contractant 1) Lorsque :
de déterminer les bénéfices imputables a. une entreprise d’un Etat Contractant
à un établissement stable sur la base participe directement ou indirecte-
d’une répartition des bénéfices totaux ment à la direction, au contrôle, ou
de l’entreprise entre ses diverses par- au capital d’une entreprise de l’autre
ties, aucune disposition du paragraphe2 Etat Contractant, ou que,
du présent article n’empêche cet Etat
b. les mêmes personnes participent
Contractant de déterminer les bénéfices
directement ou indirectement à la
imposables selon la répartition en usage;
direction, au contrôle ou au capital
la méthode de répartition adoptée doit
d’une entreprise d’un Etat Contrac-
cependant être telle que le résultat obte-
tant, et que, dans l’un et l’autre cas,
nu soit conforme aux principes énoncés
les deux entreprises sont, dans leurs
dans le présent article.
relations commerciales ou finan-
5) Aux fins des paragraphes pré- cières, liées par des conditions ac-
cédents, les bénéfices à imputer ceptées ou imposées, qui différent
à l’établissement stable sont calculés de celles qui seraient conclues entre
chaque année selon la même méthode les entreprises indépendantes, les
à moins qu’il n’existe des motifs valables bénéfices qui, sans ces conditions,
et suffisants de procéder autrement. auraient été obtenus par l’une des en-
treprises mais n’ont pu l’être en fait à
Article 8 : Navigation maritime et aérienne
cause de ces conditions, peuvent être
1) Les bénéfices provenant de l’exploita-
inclus dans les bénéfices de cette en-
tion, en trafic international, de navires
treprise et imposés en conséquence.
ou d’aéronefs ne sont imposables que
dans l’Etat Contractant où le siège de 2) Lorsqu’un Etat Contractant inclut dans
direction effective de l’entreprise est les bénéfices d’une entreprise de cet Etat
situé. et impose en conséquence des bénéfices
sur lesquels une entreprise de l’autre Etat
Si le siège de direction effective d’une
Contractant a été imposée dans cet autre
entreprise de navigation maritime est
Etat, et que les bénéfices ainsi inclus
à bord d’un navire ou d’un bateau, ce
sont des bénéfices qui auraient été réali-
siège est réputé situé dans l’Etat Contrac-
sés par l’entreprise du premier Etat si les
tant où se trouve le port d’attache de ce
conditions convenues entre les deux en-
navire ou de ce bateau, ou, à défaut de
treprises avaient été celles qui auraient
port d’attache, dans l’Etat Contractant

Code général des impôts 2020 243


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

été convenues entre des entreprises les dispositions de l’article 7 ou de l’ar-


indépendantes, l’autre Etat procède à ticle 14, suivant le cas, sont applicables.
un ajustement approprié du montant de
Article 11 : Intérêts
l’impôt qui y a été perçu sur ces béné-
1) Les intérêts provenant d’un Etat Contrac-
fices. Pour déterminer cet ajustement, il
tant et payés à un résident de l’autre Etat
est tenu compte des autres dispositions
Contractant sont imposables dans cet
de la présente Convention et, si c’est
autre Etat.
nécessaire, les autorités compétentes
des Etats Contractants se consultent. 2) Toutefois, ces intérêts sont aussi impo-
sables dans l’Etat Contractant d’où ils
Article 10 : Dividendes proviennent et selon la législation de
1) Les dividendes payés par une société qui cet Etat, mais si la personne qui reçoit
est un résident d’un Etat Contractant à les intérêts en est le bénéficiaire effec-
un résident de l’autre Etat Contractant tif, l’impôt ainsi établi ne peut excéder
sont imposables dans cet autre Etat. cinq( 5) pour cent du montant brut des
2) Toutefois, ces dividendes sont aussi im- intérêts.
posables dans l’Etat Contractant dont la 3) Nonobstant les dispositions du para-
société qui paie les dividendes est un graphe 2 du présent article les intérêts
résident, et selon la législation de cet provenant d’un Etat Contractant sont
Etat, mais si la personne qui reçoit les exonérés d’impôt dans ledit Etat si :
dividendes en est le bénéficiaire effec-
a. les intérêts sont payés par le gou-
tif, l’impôt ainsi établi ne peut excéder
vernement de cet Etat Contractant y
huit (8) pour cent du montant brut des
compris une subdivision politique ou
dividendes.
une collectivité locale ou la Banque
3) Le terme « dividendes » employé dans le Centrale ;
présent article désigne les revenus pro-
b. les intérêts sont payés à une Banque
venant d’actions ou de bons de jouis-
appartenant à l’Etat ou à une institu-
sance, parts de fondateur ou autres parts
tion financière similaire résidente de
bénéficiaires à l’exception des créances,
l’autre Etat Contractant.
ainsi que les revenus d’autres parts so-
ciales assimilés aux revenus d’actions 4) Le terme «intérêts « employé dans le
par la législation fiscale en vigueur de présent article désigne les revenus des
l’Etat dont la société distributrice est un créances de toute nature, assorties ou
résident. non de garanties hypothécaires ou d’une
clause de participation aux bénéfices du
4) Les dispositions des paragraphes 1 et 2
débiteur, et notamment les revenus des
du présent article ne s’appliquent pas
fonds publics et des obligations d’em-
lorsque le bénéficiaire effectif des divi-
prunts, y compris les primes et lots atta-
dendes, résident d’un Etat Contractant
chés à ces titres. Les pénalisations pour
exerce dans l’autre Etat Contractant dont
paiement tardif ne sont pas considérées
la société qui paie les dividendes est un
comme des intérêts au sens du présent
résident, soit une activité industrielle ou
article.
commerciale par l’intermédiaire d’un
établissement stable qui y est situé, soit 5) Les dispositions des paragraphes 1 et 2
une profession indépendante au moyen du présent article ne s’appliquent pas
d’une base fixe qui y est située et que la lorsque le bénéficiaire effectif des in-
participation génératrice des dividendes térêts, résident d’un Etat Contractant,
s’y rattache effectivement. Dans ces cas, exerce dans l’autre Etat Contractant

244 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

d’où proviennent les intérêts, soit une 2) Toutefois, ces redevances peuvent être
activité industrielle ou commerciale imposées dans l’Etat Contractant d’où
par l’intermédiaire d’un établissement elles proviennent si la législation de cet
stable qui y est situé, soit une profes- Etat le prévoit, mais l’impôt ainsi établi,
sion indépendante au moyen d’une base ne peut excéder cinq (5) pour cent du
fixe qui y est située, et que la créance montant brut des redevances.
génératrice des intérêts s’y rattache ef- 3) Le terme «redevances» employé dans
fectivement. le présent article désigne les rémunéra-
Dans ces cas, les dispositions de l’article tions de toute nature payées pour l’usage
7 ou de l’article 14, suivant le cas, sont ou la concession de l’usage d’un droit
applicables. d’auteur sur une œuvre littéraire, ar-
6) Les intérêts sont considérés comme tistique ou scientifique, y compris les
provenant d’un Etat Contractant lorsque films cinématographiques, ou les films
le débiteur est cet Etat lui-même, une et bandes utilisées pour les émissions
subdivision politique, une collectivité radiophoniques ou télévisées, d’un bre-
locale ou un résident de cet Etat. Tou- vet, d’une marque de fabrique ou de
tefois lorsque le débiteur des intérêts, commerce, d’un dessin ou d’un modèle,
qu’il soit ou non un résident d’un Etat d’un plan, d’une formule ou d’un pro-
Contractant a dans un Etat Contractant cédé secrets ainsi que pour l’usage d’un
un établissement stable, ou une base équipement industriel, commercial, por-
fixe, pour lequel la dette donnant lieu tuaire, agricole ou scientifique.
au paiement des intérêts a été contractée 4) Les dispositions des paragraphes l et 2
et qui supporte la charge de ces inté- du présent article ne s’appliquent pas
rêts, ceux-ci sont considérés comme lorsque le bénéficiaire effectif des rede-
provenant de l’Etat où l’établissement vances, résident d’un Etat Contractant,
stable, ou la base fixe, est situé. exerce dans l’autre Etat Contractant
7) Lorsque, en raison de relations spéciales d’où proviennent les redevances, soit
existant entre le débiteur et le bénéfi- une activité industrielle ou commerciale
ciaire effectif ou que l’un et l’autre en- par l’intermédiaire d’un établissement
tretiennent avec de tierces personnes le stable qui y est situé, soit une profession
montant des intérêts, compte tenu de indépendante au moyen d’une base fixe
la créance pour laquelle ils sont payés, qui y est située, et que le droit ou le bien
excède celui dont seraient convenus générateur des redevances s’y rattache
le débiteur et le bénéficiaire effectif effectivement. Dans ces cas, les dispo-
en l’absence de pareilles relations, sitions de l’article 7 ou de l’article 14,
les dispositions du présent article ne suivant le cas, sont applicables.
s’appliquent qu’à ce dernier montant. 5) Les redevances sont considérées comme
Dans ce cas, la partie excédentaire des provenant d’un Etat Contractant lorsque
paiements reste imposable selon la lé- le débiteur est cet Etat lui-même, une
gislation de chaque Etat Contractant et subdivision politique, une collectivité
compte tenu des autres dispositions de locale ou un résident de cet Etat. Toute-
la présente Convention. fois, lorsque le débiteur des redevances,
qu’il soit ou non résident d’un Etat
Article 12 : Redevances
Contractant, a dans un Etat Contractant
1) Les redevances provenant d’un Etat
un établissement stable ou une base fixe
Contractant et payées à un résident de
pour lequel le contrat donnant lieu au
l’autre Etat Contractant sont imposables
paiement des redevances a été conclu et
dans cet autre Etat.

Code général des impôts 2020 245


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

qui supporte comme telle la charge de l’Etat Contractant où le siège de direc-


ces redevances, celles-ci, sont réputées tion effective de l’entreprise est situé.
provenir de l’Etat Contractant où est si- 3) Les gains provenant de l’aliénation de
tué l’établissement stable ou la base fixe. tous biens autres que ceux visés aux pa-
6) Lorsque, en raison de relations spéciales ragraphes 1, 2 et 3 ne sont imposables
existant entre le débiteur et le bénéfi- que dans l’Etat Contractant dont le cé-
ciaire effectif ou que l’un et l’autre en- dant est un résident.
tretiennent avec de tierces personnes, le
Article 14 : Professions indépendantes
montant des redevances, compte tenu
1) Les revenus qu’un résident d’un Etat
de la prestation pour laquelle elles
Contractant tire d’une profession libé-
sont payées, excède celui dont seraient
rale ou d’autres activités indépendantes
convenus le débiteur et le bénéficiaire
de caractère analogue ne sont impo-
effectif en l’absence de pareilles rela-
sables que dans cet Etat. Toutefois, ces
tions, les dispositions du présent article
revenus sont imposables dans l’autre
ne I s’appliquent qu’à ce dernier mon-
Etat Contractant si l’intéressé dispose
tant. Dans ce cas, la partie excédentaire
de façon habituelle dans l’autre Etat
des paiements reste imposable selon la
Contractant d’une base fixe pour l’exer-
législation de chaque Etat Contractant
cice de ses activités ; en ce cas, seule la
et compte tenu des autres dispositions
fraction des revenus qui est imputable
de la présente Convention.
à ladite base fixe est imposable dans
Article 13 : Gains en capital l’autre Etat Contractant.
Les gains provenant de l’aliénation des 2) L’expression «profession libérale» com-
biens immobiliers, tels qu’ils sont définis prend en particulier les activités indé-
au paragraphe 2 de l’article 6, sont impo- pendantes d’ordre scientifique, littéraire,
sables dans l’Etat Contractant où ces biens éducatif ou pédagogique, ainsi que les
sont situés. activités indépendantes des médecins,
1) Les gains provenant de l’aliénation de dentistes, avocats, ingénieurs, archi-
biens mobiliers faisant partie de l’actif tectes et comptables.
d’un établissement stable qu’une entre- Article 15 : Professions dépendantes
prise d’un Etat Contractant a dans l’autre 1) Sous réserve des dispositions des articles
Etat Contractant ou de biens mobiliers 16, 18 et 19, les salaires, traitements
constitutifs d’une base fixe dont dispose et autres rémunérations similaires
un résident d’un Etat Contractant dans qu’un résident d’un Etat Contractant
l’autre Etat Contractant pour l’exercice reçoit au titre d’un emploi salarié ne sont
d’une profession indépendante, y com- imposables, que dans cet Etat, à moins
pris de tels gains provenant de l’aliéna- que l’emploi ne soit exercé dans l’autre
tion de cet établissement stable (seul ou Etat Contractant. Si l’emploi y est exercé,
avec l’ensemble de l’entreprise)ou de les rémunérations reçues à ce titre sont
cette base fixe, sont imposables dans imposables dans cet autre Etat.
cet autre Etat.
2) Nonobstant les dispositions du para-
2) Les gains provenant de l’aliénation de graphe premier, les rémunérations qu’un
navires ou d’aéronefs exploités en tra- résident d’un Etat Contractant reçoit au
fic international, ou de biens mobiliers titre d’un emploi salarié exercé dans
affectés à l’exploitation de ces navires, l’autre Etat Contractant ne sont impo-
aéronefs ne sont imposables que dans sables que dans le premier Etat si :

246 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

a. le bénéficiaire séjourne dans l’autre ces revenus sont imposables, nonobs-


Etat pendant une période ou des pé- tant les dispositions des articles 7, 14
riodes n’excédant pas au total 183 et 15, dans l’Etat Contractant où les
jours au cours de l’année fiscale activités de l’artiste ou du sportif sont
considérée ; exercées.
b. les rémunérations sont payées par Article 18 : Pensions
un employeur ou au nom d’un em- Sous réserve des dispositions du paragraphe
ployeur qui n’est pas résident de 2 de l’article 19 les pensions et autres rému-
l’autre Etat ; et nérations similaires, versées à un résident
c. la charge des rémunérations n’est pas d’un Etat Contractant au titre d’un emploi
supportée par un établissement stable antérieur, ne sont imposables que dans cet
ou une base fixe que l’employeur a Etat.
dans l’autre Etat.
Article 19 : Fonctions publiques
3) Nonobstant les dispositions pré- 1) a- Les rémunérations, autres que les pen-
cédentes du présent article, les sions, versées par un Etat Contractant
rémunérations au titre d’un emploi sa- ou l’une de ses subdivisions politiques
larié exercé à bord d’un navire ou d’un ou collectivités locales à une personne
aéronef en trafic international, ne sont physique au titre de services rendus à cet
imposables que dans l’Etat Contractant Etat ou à cette subdivision ou collectivité
où le siège de direction effective de l’en- dans l’exercice de fonctions de
treprise est situé. caractère public, ne sont imposables
Article 16 : Tantièmes que dans cet Etat.
Les tantièmes, jetons de présence et autres b- Toutefois, ces rémunérations ne sont
rétributions similaires qu’un résident d’un imposables que dans l’autre Etat
Etat Contractant reçoit en sa qualité de Contractant si les services sont rendus
membre de conseil d’administration ou dans cet Etat et si la personne phy-
de surveillance ou d’un organe analogue sique est un résident de cet Etat qui :
d’une société qui est un résident de l’autre (i) possède la nationalité de cet
Etat Contractant sont imposables dans cet Etat, ou
autre Etat.
(ii) n’est pas devenue un résident
Article 17 : Artistes et sportifs de cet Etat à seule fin de rendre les
1) Nonobstant les dispositions des articles services.
14 et 15 les revenus qu’un résident
d’un Etat Contractant, professionnel du 2) a- Les pensions payées par un Etat
spectacle, tels les artistes de théâtre, de Contractant ou par l’une de ses
cinéma, de la radio ou de la télévision subdivisions politiques ou collectivi-
et les musiciens, ainsi que les sportifs tés locales soit directement soit par
retirent de leurs activités personnelles prélèvement sur des fonds qu’ils ont
en cette qualité sont imposables dans constitués, à une personne physique
l’Etat Contractant où ces activités sont au titre de services rendus à cet Etat ou
exercées. à cette subdivision ou collectivité, ne
sont imposables que dans cet Etat.
2) Lorsque les revenus d’activités qu’un
artiste du spectacle ou un sportif exerce b- Toutefois, ces pensions ne sont impo-
personnellement et en cette qualité sont sables que dans l’autre Etat Contrac-
attribués non pas à l’artiste ou au sportif tant si la personne physique est un
lui-même mais à une autre personne, résident de cet autre Etat et en pos-
sède la nationalité.

Code général des impôts 2020 247


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

3) Les dispositions des articles 15, 16 et 18 Dans ce cas, cette déduction ne peut
s’appliquent aux rémunérations versées toutefois excéder la fraction de l’impôt
au titre de services rendus dans le cadre sur le revenu, calculé avant déduction,
d’une activité commerciale ou indus- correspondant aux revenus imposables
trielle exercée par l’un des Etats Contrac- dans cet autre Etat.
tants ou par l’une de ses subdivisions 2) Lorsque, conformément à une disposi-
politiques ou collectivités locales. tion quelconque de la présente Conven-
Article 20 : Etudiants et stagiaires tion, les revenus qu’un résident d’un Etat
1) Les sommes qu’un étudiant ou un sta- Contractant reçoit sont exempts d’impôt
giaire qui est, ou qui était immédiate- dans cet Etat, celui-ci peut néanmoins,
ment avant de se rendre dans un Etat pour calculer le montant de l’impôt sur
Contractant, un résident de l’autre Etat le reste des revenus de ce résident, tenir
Contractant et qui séjourne dans le compte des revenus exemptés.
premier Etat, à seule fin d’y poursuivre Article 23 : Non-discrimination
ses études ou sa formation reçoit pour 1) Les résidents d’un Etat Contractant ne
couvrir ses frais d’entretien, d’études ou sont soumis dans l’autre Etat Contrac-
de formation ne sont pas imposables tant à aucune imposition ou obligation
dans cet Etat, à condition qu’elles pro- y relative, qui est autre ou plus lourde
viennent de sources situées en dehors que celle à laquelle sont ou pourront
de cet Etat. être assujettis les résidents de cet autre
2) En ce qui concerne les bourses et les Etat se trouvant dans la même situation.
rémunérations d’un emploi salarié aux- 2) Les apatrides ne sont soumis dans un
quelles ne s’applique pas le paragraphe Etat Contractant à aucune imposition
1, un étudiant ou un stagiaire au sens du ou obligation y relative, qui est autre
paragraphe 1 aura en outre, pendant la ou plus lourde que celle à laquelle sont
durée de ces études ou de cette forma- ou pourront être assujettis les nationaux
tion, le droit de bénéficier des mêmes de cet Etat se trouvant dans la même
exonérations, dégrèvements ou réduc- situation.
tions d’impôts que les résidents de l’Etat
3) L’imposition d’un établissement
dans lequel il séjourne.
stable qu’une entreprise d’un Etat
Article 21 : Autres revenus Contractant a dans l’autre Etat Contrac-
Les éléments du revenu d’un résident d’un tant n’est pas établie dans cet autre Etat
Etat Contractant qui ne sont pas traités d’une façon moins favorable que l’im-
dans les articles précédents de la présente position des entreprises de cet autre Etat
Convention ne sont imposables que dans qui exercent la même activité.
cet Etat. 4) Les entreprises d’un Etat Contractant,
Article 22 : Méthodes pour éliminer les dont le capital est en totalité ou en
doubles impositions partie, directement ou indirectement,
1) Lorsqu’un résident d’un Etat Contractant détenu ou contrôlé par un ou plusieurs
reçoit des revenus qui, conformément résidents de L’autre Etat Contractant,
aux dispositions de la présente Conven- ne sont soumises dans le premier Etat
tion, sont imposables dans l’autre Etat Contractant à aucune imposition ou
Contractant, le premier Etat accorde sur obligation y relative, qui est autre ou
l’impôt qu’il perçoit sur les revenus de plus lourde que celle à laquelle sont ou
ce résident, une déduction d’un montant pourront être assujetties les autres entre-
égal à l’impôt sur le revenu payé dans prises de même nature de ce premier
cet autre Etat. Etat.

248 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

5) Le terme «imposition» désigne dans le Article 25 : Echange de renseignements


présent article les impôts de toute nature 1) Les autorités compétentes des Etats
ou dénomination visés à l’article 2 de la Contractants échangeront les rensei-
présente Convention. gnements nécessaires pour appliquer
les dispositions de la présente Conven-
Article 24 : Procédure amiable
tion et celles des lois internes des Etats
1) Lorsqu’un résident d’un Etat Contrac-
Contractants relatives aux impôts visés
tant estime que les mesures prises par
par la Convention dans la mesure où
un Etat Contractant ou par chacun des
l’imposition qu’elles prévoient n’est pas
deux Etats entraîneront pour lui une
contraire à la Convention. Tout rensei-
imposition non conforme à la présente
gnement ainsi échangé sera tenu secret
Convention, il peut, indépendamment
et ne pourra être communiqué qu’aux
des recours prévus par la législation na-
personnes ou autorités chargées de l’éta-
tionale de ces Etats, soumettre son cas à
blissement ou du recouvrement des im-
l’autorité compétente de l’Etat Contrac-
pôts visés par la présente Convention.
tant dont il est résident.
2) Les dispositions du paragraphe premier
Le cas doit être soumis dans les trois (3)
ne peuvent en aucun cas être interpré-
ans qui suivent la première notification
tées comme imposant à l’un des Etats
de la mesure qui entraîne une imposi-
Contractants l’obligation :
tion non conforme aux dispositions de
la Convention. a. de prendre des dispositions adminis-
tratives dérogeant à sa propre législa-
2) Cette autorité compétente s’efforcera,
tion ou à sa pratique administrative ou
si la réclamation lui parait fondée et
à celle de l’autre Etat Contractant ;
si elle n’est pas elle-même en mesure
d’apporter une solution satisfaisante, b. de fournir des renseignements qui ne
de régler la question par voie d’accord pourraient être obtenus sur la base
amiable avec l’autorité compétente de de sa propre législation ou dans le
l’autre Etat Contractant, en vue d’évi- cadre de sa pratique administrative
ter une imposition non conforme à la normale ou de celle de l’autre Etat
Convention. Contractant ;
3) Les autorités compétentes des Etats c. de fournir des renseignements qui
Contractants s’efforcent, par voie d’ac- révéleraient un secret commercial,
cord amiable, de résoudre les difficul- industriel, professionnel ou un pro-
tés ou de dissiper les doutes auxquels cédé commercial ou des renseigne-
peuvent donner lieu l’interprétation ou ments dont la communication serait
l’application de la Convention. contraire à l’ordre public.
4) Les autorités compétentes des Etats Article 26 : Agents diplomatiques et fonc-
Contractants peuvent communiquer di- tionnaires consulaires
rectement entre elles en vue de parvenir Les dispositions de la présente Convention
à un accord comme il est indiqué aux ne portent pas atteinte aux privilèges fiscaux
paragraphes précédents, si des échanges dont bénéficient les agents diplomatiques
de vues oraux semblent devoir facili- ou les fonctionnaires consulaires en vertu
ter cet accord. Ces échanges de vues soit des règles générales du droit des gens,
peuvent avoir lieu au sein d’une com- soit des dispositions d’accords particuliers.
mission composée de représentants des
Article 27 : Entrée en vigueur
autorités compétentes des Etats Contrac-
La présente Convention sera ratifiée par
tants.
les deux Etats Contractants. Elle entrera en

Code général des impôts 2020 249


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

vigueur à la date de la réception de la deu- entrée en vigueur, la dénoncer, par écrit


xième des deux notifications par laquelle et par voie diplomatique, à l’autre Etat
l’une des Parties Contractantes informe Contractant.
l’autre Partie Contractante de l’accomplis-
En cas de dénonciation avant le 1er juillet
sement de toutes les procédures nécessaires
d’une telle année, la Convention s’applique
en vertu de sa législation interne pour l’en-
pour la dernière fois :
trée en vigueur de la présente Convention,
et ses dispositions seront applicables : a. en ce qui concerne les impôts dus par
voie de retenue à la source, sur les
a. aux impôts perçus par voie de retenue
revenus attribués ou mis en paiement
à la source, sur les revenus payés ou
après le 31 décembre de l’année de
attribués à partir du 1er janvier de
la dénonciation et,
l’année suivant celle de l’entrée en
vigueur de la présente Convention ; b. en ce qui concerne les autres impôts,
pour les périodes d’imposition com-
b. aux autres impôts pour toute année
mençant après le 31 décembre de
d’imposition commençant à partir du
l’année de la dénonciation.
1er janvier de l’année civile suivant
celle de l’entrée en vigueur de la pré- En foi de quoi, les plénipotentiaires, dû-
sente Convention. ment autorisés par leurs Gouvernements
respectifs, ont signé la présente Convention.
Article 28 : Dénonciation
La présente Convention est conclue pour Fait à Tunis, le 15 avril 2003 en double
une durée indéterminée, mais chaque exemplaires originaux en langues française
Etat Contractant pourra, jusqu’au 30 juin et arabe, les deux textes faisant également
inclus de toute année civile à partir de la foi. En cas de divergence d’interprétation,
cinquième année à dater de celle de son le texte français prévaudra.

1.3. Convention fiscale UEMOA


Règlement 08/2008/CM/UEMOA du Etats membres et à établir entre lesdits Etats
26/09/2008 portant adoption des règles une assistance en matière fiscale.
visant à éviter la double imposition au sein
Article 2 : Définitions
de l’UEMOA et des règles d’assistance en
1) Au sens du présent Règlement, à moins
matière fiscale
que le contexte n’exige une interpréta-
Cette convention abroge et remplace toutes tion différente :
les conventions bilatérales ou multilatérales a) les expressions « un Etat membre », «
entre les états membres de l’UEMOA. un autre Etat membre » et « les autres
Etats membres » désignent, suivant le
CHAPITRE I : DISPOSITIONS contexte, l’un ou plusieurs Etats de
GENERALES l’UEMOA ;
b) l’expression « territoire d’un Etat »
Article 1 : Objet
désigne pour chaque Etat membre
Le présent Règlement a pour objet d’établir
son territoire, y compris pour les Etats
au sein de l’Union Economique et Moné-
côtiers, la mer territoriale, les zones
taire Ouest Africaine (UEMOA) les règles
adjacentes aux eaux territoriales ainsi
visant à éviter la double imposition entre les
que la zone économique exclusive et

250 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

le plateau continental sur lesquels cet qui n’y est pas définie, a le sens qui
Etat exerce conformément au droit in- lui est attribué par la législation dudit
ternational et à sa législation nationale Etat régissant les impôts faisant l’objet
des droits souverains aux fins d’explo- du présent Règlement, à moins que le
ration et d’exploitation des ressources contexte n’exige une interprétation dif-
naturelles, biologiques et minérales férente.
qui se trouvent dans les eaux de la
Article 3 : Résident
mer, le sol et le sous-sol de celle -ci ;
1) Au sens du présent Règlement, l’expres-
c) le terme « personne » comprend les sion « résident d’un Etat membre » dé-
personnes physiques, les sociétés signe toute personne qui, en vertu de
et tous autres groupements de per- la législation dudit Etat est assujettie à
sonnes ; l’impôt dans cet Etat, en raison de son
d) le terme « société » désigne toute domicile, de sa résidence, de son siège
personne morale ou toute entité qui de direction ou de tout autre critère de
est considérée comme une personne nature analogue.
morale aux fins d’imposition ; 2) Lorsqu’aux termes des dispositions du
e) les expressions « entreprise d’un Etat paragraphe 1 du présent article, une
membre » et « entreprise d’un autre personne physique est considérée
Etat membre » désignent respective- comme un résident de chacun des Etats
ment une entreprise exploitée par un membres, sa situation est réglée de la
résident d’un Etat membre et une en- manière suivante :
treprise exploitée par un résident d’un a) cette personne est considérée comme
autre Etat membre ; un résident de l’Etat membre où elle
f) le terme « national » désigne toute dispose d’un foyer d’habitation perma-
personne physique qui possède la nent ; lorsqu’elle dispose d’un foyer
nationalité d’un Etat membre et toute d’habitation permanent dans chacun
personne morale, société de personnes des Etats membres, elle est considérée
et association constituées conformé- comme un résident de l’Etat membre
ment à la législation en vigueur dans avec lequel ses liens personnels et éco-
un Etat membre ; nomiques sont les plus étroits (centre
g) l’expression « trafic international » dé- des intérêts vitaux) ;
signe tout transport effectué à destina- b) si l’Etat membre où cette personne
tion d’un ou plusieurs Etats membres a le centre de ses intérêts vitaux ne
par un navire ou un aéronef exploité peut pas être déterminé, ou qu’elle ne
par une entreprise dont le siège de di- dispose d’un foyer d’habitation perma-
rection effective est situé dans un Etat nent dans aucun des Etats membres,
membre sauf lorsque le navire ou l’aé- elle est considérée comme un résident
ronef n’est exploité qu’entre des points de l’Etat membre où elle séjourne de
situés dans un autre Etat membre ; façon habituelle ;
h) l’expression « autorité compétente c) si cette personne séjourne de façon
» désigne les Ministres chargés des habituelle dans chacun des Etats
Finances des Etats membres ou leurs membres ou qu’elle ne séjourne de
représentants dûment autorisés. façon habituelle dans aucun d’eux,
2) Pour l’application du présent Règlement elle est considérée comme un résident
par un Etat membre, toute expression de l’Etat membre dont elle possède la
nationalité ;

Code général des impôts 2020 251


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

d) si cette personne possède la natio- a) il est fait usage d’installations aux


nalité de chacun des Etats membres seules fins de stockage ou d’exposi-
ou qu’elle ne possède la nationalité tion de marchandises appartenant à
d’aucun d’eux, les autorités compé- l’entreprise ;
tentes des Etats membres tranchent la b) des marchandises appartenant à l’en-
question d’un commun accord. treprise sont entreposées aux seules
Dans un tel cas, les Etats concernés trans- fins de stockage ou d’exposition ;
mettent à la Commission, dans un délai c) des marchandises appartenant à l’en-
de trois (3) mois à compter de la date de treprise sont entreposées aux seules
l’accord intervenu, les termes dudit accord. fins de transformation par une autre
La Commission prend les mesures qu’elle entreprise ;
juge nécessaires pour harmoniser les règles d) une installation fixe d’affaires est utili-
retenues pour de telles situations. sée aux seules fins de publicité ;
3) Lorsqu’aux termes des dispositions du e) une installation fixe d’affaires est uti-
paragraphe 1 du présent article, une lisée aux seules fins d’exercer, pour
personne autre qu’une personne phy- l’entreprise, toute autre activité de
sique est considérée comme un résident caractère préparatoire ou auxiliaire ;
de chacun des Etats membres, elle est f) une installation fixe d’affaires est
réputée résident de l’Etat où se trouve utilisée aux seules fins de l’exercice
son siège de direction effective. cumulé d’activités mentionnées aux
alinéas a) à e), à condition que l’ac-
Article 4 : Etablissement stable
tivité d’ensemble de l’installation fixe
1) Au sens du présent Règlement, l’expres-
d’affaires résultant de ce cumul garde
sion « établissement stable » désigne
un caractère préparatoire ou auxiliaire.
une installation fixe d’affaires où l’en-
treprise exerce tout ou partie de son 4) Une personne agissant dans un Etat
activité. membre pour le compte d’une entre-
prise d’un autre Etat membre, autre
2) L’expression « établissent stable » com-
qu’un agent jouissant d’un statut indé-
prend notamment :
pendant visé au paragraphe 7 ci-après,
a) un siège de direction ; est considérée comme « établissement
b) une succursale ; stable » dans le premier Etat :
c) un bureau ; a) si elle dispose dans cet Etat de pouvoirs
généraux qu’elle y exerce habituelle-
d) une usine ;
ment lui permettant de négocier et de
e) un atelier ; conclure des contrats au nom ou pour
f) une mine, un puits de pétrole ou de le compte de l’entreprise ;
gaz, une carrière ou tout autre lieu b) si elle conserve habituellement dans le
d’extraction de ressources naturelles ; premier Etat un stock de marchandises
g) un chantier de construction ou de sur lequel elle prélève régulièrement
montage ou des activités de surveil- des marchandises aux fins de livraison
lance s’y exerçant, lorsque ce chantier, au nom ou pour le compte de l’en-
ou ces activités ont une durée supé- treprise.
rieure à six (6) mois. 5) Une entreprise d’assurances ou de réas-
3) On ne considère pas qu’il y a établisse- surances d’un Etat membre est consi-
ment stable si : dérée comme ayant un établissement

252 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

stable dans un autre Etat membre si elle global, ou sur des éléments du revenu,
perçoit des primes sur le territoire de y compris les impôts sur les gains pro-
cet Etat ou assure des risques qui y sont venant de l’aliénation des biens mo-
courus par l’intermédiaire d’un employé biliers ou immobiliers, les impôts sur
ou par l’intermédiaire d’un représentant les salaires ainsi que les impôts sur les
qui n’entre pas dans la catégorie de per- plus-values.
sonnes visées au paragraphe 7 ci-après. Sont considérés comme impôts sur
6) On ne considère pas qu’une entreprise les successions, les impôts perçus par
d’un Etat membre a un établissement suite de décès, sous forme d’impôts sur
stable dans un autre Etat membre du seul la masse successorale, d’impôts sur les
fait de l’achat de marchandises pour le parts héréditaires, de droits de mutation,
compte de l’entreprise. ou d’impôts sur les donations pour cause
7) On ne considère pas qu’une entreprise de mort.
d’un Etat membre a un établissement Sont considérés comme droits d’enre-
stable dans un Etat membre du seul fait gistrement et droits de timbre, les im-
qu’elle y exerce son activité par l’entre- pôts, droits ou taxes perçus sur des actes
mise d’un courtier, d’un commission- civils, judiciaires ou extrajudiciaires
naire ou de tout autre intermédiaire présentés ou soumis à la formalité de
jouissant d’un statut indépendant à l’enregistrement ou du timbre.
condition que ces personnes agissent 3) Les impôts actuels auxquels s’applique
dans le cadre ordinaire de leur activité. le Règlement dans chacun des Etats
8) Le fait qu’une société qui est un ré- membres sont énumérés à l’annexe au
sident d’un Etat membre contrôle ou présent Règlement dont elle fait partie
est contrôlée par une société qui est un intégrante.
résident d’un autre Etat membre ou qui 4) Le présent Règlement s’applique aus-
y exerce son activité, que ce soit par si aux impôts de nature identique ou
l’intermédiaire d’un établissement stable analogue qui viendraient à être établis
ou non, ne suffit pas en lui-même, à faire après sa date d’entrée en vigueur, qui
de l’une quelconque de ces sociétés un s’ajouteraient aux impôts actuels ou qui
établissement stable de l’autre. les remplaceraient.
Article 5 : Personnes visées Les autorités compétentes des Etats
Le présent Règlement s’applique aux per- membres se communiquent, à la fin de
sonnes qui sont des résidents d’un ou de chaque année, les modifications impor-
plusieurs Etats membres de l’UEMOA. tantes apportées à leurs législations fis-
cales respectives ou à d’autres lois ayant
Article 6 : Impôts visés
une incidence sur leurs obligations en
1) Le présent Règlement s’applique aux im-
vertu du présent Règlement.
pôts sur le revenu, aux impôts sur les
successions, aux droits d’enregistrement Elles en informent la Commission, qui
autres que les droits sur les successions, prend, si nécessaire, les mesures idoines
aux droits de timbre perçus pour le qu’imposent ces modifications.
compte de chacun des Etats membres,
de ses subdivisions politiques et de ses
CHAPITRE II : IMPOSITION DES
collectivités locales, quel que soit le
REVENUS
système de perception.
Article 7 : Revenus immobiliers
2) Sont considérés comme impôts sur le
1) Les revenus qu’un résident d’un Etat
revenu, les impôts perçus sur le revenu
membre tire de biens immobiliers

Code général des impôts 2020 253


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

situés dans un autre Etat membre sont a) audit établissement stable ;


imposables dans cet autre Etat membre. b) aux ventes, dans cet autre Etat, de mar-
2) L’expression « biens immobiliers » a le chandises de même nature que celles
sens que lui attribue le droit de l’Etat qui sont vendues par l’établissement
membre où les biens considérés sont stable, ou de nature analogue ;
situés. L’expression englobe en tous cas c) à d’autres activités commerciales exer-
les accessoires, le cheptel mort ou vif cées dans cet autre Etat et de même
des exploitations agricoles et forestières, nature que celles qui sont exercées par
les droits auxquels s’appliquent les dis- l’établissement stable, ou de nature
positions du droit privé concernant la analogue.
propriété foncière, l’usufruit des biens
2) Sous réserve des dispositions du para-
immobiliers et les droits à des rede-
graphe 3 ci-après, lorsqu’une entreprise
vances variables ou fixes pour l’exploi-
d’un Etat membre exerce son activité
tation ou la concession de l’exploitation
dans un autre Etat membre par l’inter-
de gisements de substances minérales
médiaire d’un établissement stable qui
ou fossiles, sources et autres richesses
y est situé, il est imputé, dans chaque
du sol.
Etat membre, à cet établissement stable,
Les navires, bateaux et aéronefs ne sont les bénéfices qu’il aurait pu réaliser s’il
pas considérés comme des biens immo- avait constitué une entreprise distincte et
biliers. séparée exerçant des activités identiques
3) Les dispositions du paragraphe 1 du ou analogues dans des conditions iden-
présent article s’appliquent aux revenus tiques ou analogues et traitant en toute
provenant de l’exploitation directe, de indépendance avec l’entreprise dont il
la location ou de l’affermage, ainsi que constitue un établissement stable.
de toute autre forme d’exploitation de 3) Pour la détermination des bénéfices d’un
biens immobiliers. établissement stable, sont admises en
4) Les dispositions des paragraphes 1 et 3 du déduction les dépenses engagées aux
présent article s’appliquent également fins de l’activité de cet établissement
aux revenus provenant des biens im- stable, y compris les dépenses effectives
mobiliers d’une entreprise ainsi qu’aux de direction et les frais généraux réels
revenus de biens immobiliers servant d’administration ainsi engagés soit dans
à l’exercice d’une profession indépen- l’Etat membre où est situé cet établisse-
dante. ment stable, soit ailleurs.
Article 8 : Bénéfices des entreprises Toutefois, aucune déduction n’est ad-
1) Les bénéfices d’une entreprise d’un mise pour les sommes qui seraient, le
Etat membre ne sont imposables que cas échéant, versées par l’établissement
dans cet Etat, à moins que l’entreprise stable au siège de l’entreprise ou à l’un
n’exerce son activité dans un autre quelconque de ses autres établisse-
Etat membre par l’intermédiaire d’un ments comme redevances, honoraires
établissement stable qui y est situé. Si ou autres paiements analogues au titre
l’entreprise exerce son activité d’une de licences d’exploitation, de brevets
telle façon, les bénéfices de l’entreprise ou d’autres droits , ou comme commis-
sont imposables dans cet autre Etat mais sions autres que le remboursement de
uniquement dans la mesure où ils sont dépenses réelles effectuées, pour des
imputables : services rendus ou pour une activité
de direction ou, sauf dans le cas d’une

254 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

entreprise bancaire, comme intérêts sur ou d’aéronefs ne sont imposables que


des sommes prêtées à l’établissement dans l’Etat membre où le siège de direc-
stable. tion effective de l’entreprise est situé.
De même, il n’est pas tenu compte, pour 2) Si le siège de direction effective d’une
la détermination des bénéfices d’un entreprise de navigation maritime est
établissement stable, parmi les frais du à bord d’un navire ou d’un bateau, ce
siège de l’entreprise ou de l’un quel- siège est réputé situé dans l’Etat membre
conque de ses autres établissements, où se trouve le port d’attache de ce na-
des redevances, honoraires ou autres vire ou de ce bateau ou, à défaut de
paiements analogues au titre de licences port d’attache, dans l’Etat membre dont
d’exploitations, de brevets ou d’autres l’exploitant du navire ou du bateau est
droits, ou de commissions, autres que un résident.
le remboursement de dépenses réelles 3) Les bénéfices provenant de l’exploita-
effectuées, pour les services rendus ou tion de bateaux ou d’aéronefs entre des
pour une activité de direction ou, sauf points situés dans un Etat membre ne
dans le cas d’un établissement bancaire, sont imposables que dans cet Etat.
des intérêts sur des sommes prêtées au
4) Les dispositions des paragraphes 1 et
siège de l’entreprise ou à l’un quel-
2 du présent article s’appliquent aussi
conque de ses autres établissements.
aux bénéfices provenant de la partici-
4) S’il est d’usage, dans un Etat membre de pation à un pool, une exploitation en
déterminer les bénéfices imputables à commun ou un organisme international
un établissement stable sur la base d’une d’exploitation.
répartition des bénéfices de l’entreprise
entre ses diverses parties, aucune dispo- Article 10 : Entreprises associées
sition du paragraphe 2 du présent article 1) Lorsque :
n’empêche cet Etat membre de déter- a) une entreprise d’un Etat membre par-
miner les bénéfices imposables selon ticipe directement ou indirectement
la répartition en usage ; la méthode de à la direction, au contrôle, ou au ca-
répartition adoptée doit cependant être pital d’une entreprise d’un autre Etat
telle que le résultat obtenu soit conforme membre, ou que ;
aux principes énoncés dans le présent b) les mêmes personnes participent di-
article. rectement ou indirectement à la direc-
5) Aux fins des paragraphes précédents du tion, au contrôle ou au capital d’une
présent article, les bénéfices à imputer entreprise d’un Etat membre et d’une
à l’établissement stable sont déterminés entreprise d’un autre Etat membre, et
chaque année selon la même méthode que, dans l’un et l’autre cas, les deux
à moins qu’il n’existe de motifs valables entreprises sont, dans leurs relations
et suffisants de procéder autrement. commerciales ou financières, liées
par des conditions convenues ou
6) Lorsque les bénéfices comprennent des
imposées, qui diffèrent de celles qui
éléments de revenus traités séparément
seraient conclues entre des entreprises
dans d’autres articles du présent Règle-
indépendantes, les bénéfices qui, sans
ment, les dispositions desdits articles ne
ces conditions, auraient été obtenus
sont pas affectées par celles du présent
par l’une des entreprises mais n’ont
article.
pu l’être en fait à cause de ces condi-
Article 9 : Navigation maritime et aérienne tions, peuvent être inclus dans les bé-
1) Les bénéfices provenant de l’exploita- néfices de cette entreprise et imposés
tion, en trafic international, de navires en conséquence.

Code général des impôts 2020 255


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

2) Lorsqu’un Etat membre inclut dans les 3) Le terme « dividendes » employé dans
bénéfices d’une entreprise de cet Etat le présent article désigne les revenus
et impose en conséquence des béné- provenant d’actions, d’actions ou bons
fices sur lesquels une entreprise d’un de jouissance, de parts de fondateur ou
autre Etat membre a été imposée dans autres parts bénéficiaires à l’exception
cet autre Etat, et que les bénéfices ainsi des créances, ainsi que les revenus as-
inclus sont des bénéfices qui auraient similés aux revenus d’actions par la lé-
été réalisés par l’entreprise du premier gislation fiscale de l’Etat dont la société
Etat si les conditions convenues entre distributrice est un résident.
les deux entreprises avaient été celles 4) Les dispositions des paragraphes 1 et 2
qui auraient été convenues entre deux du présent article ne s’appliquent pas
entreprises indépendantes, l’autre Etat lorsque le bénéficiaire effectif des di-
procède à un ajustement approprié du videndes, résident d’un Etat membre
montant de l’impôt qui y a été perçu sur exerce dans un autre Etat membre dont
ces bénéfices. la société qui paie les dividendes est un
Pour déterminer cet ajustement, il est résident, soit une activité industrielle ou
tenu compte des autres dispositions du commerciale par l’intermédiaire d’un
présent Règlement et, si c’est néces- établissement stable qui y est situé, soit
saire, les autorités compétentes des Etats une profession indépendante au moyen
membres se consultent. d’une base fixe qui y est située et que la
Dans ce cas, les Etats concernés trans- participation génératrice des dividendes
mettent à la Commission, dans un délai s’y rattache effectivement. Dans ces cas,
de trois (3) mois à compter de la date de les dispositions de l’article 8 ou de l’ar-
l’accord intervenu, les résultats de ces ticle 15 du présent Règlement, suivant
consultations. le cas, sont applicables.
3) Les dispositions du paragraphe 2 ne Article 12 : Intérêts
s’appliquent pas lorsqu’à la suite d’une 1) Les intérêts provenant d’un Etat membre
procédure judiciaire, administrative ou et payés à un résident d’un autre Etat
autre procédure légale, une décision fi- membre sont imposables dans cet autre
nale a dit que du fait d’actions entraînant Etat.
un ajustement des bénéfices, une des 2) Toutefois, ces intérêts sont aussi im-
entreprises en cause est passible d’une posables dans l’Etat membre d’où ils
pénalité pour fraude, faute lourde ou proviennent et selon la législation de
défaillance délibérée. cet Etat, mais si la personne qui reçoit
Article 11 : Dividendes les intérêts en est le bénéficiaire effectif,
1) Les dividendes payés par une société l’impôt ainsi établi ne peut excéder 15
qui est un résident d’un Etat membre à % du montant des intérêts.
un résident d’un autre Etat membre sont 3) Le terme « intérêts » employé dans le
imposables dans cet autre Etat. présent article désigne les revenus des
2) Toutefois, ces dividendes sont aussi créances de toute nature, assorties ou
imposables dans l’Etat membre dont la non de garanties hypothécaires ou d’une
société qui paie les dividendes est un clause de participation aux bénéfices du
résident, et selon la législation de cet débiteur et notamment les revenus des
Etat, mais si la personne qui reçoit les fonds publics et des obligations d’em-
dividendes en est le bénéficiaire effectif, prunts, y compris les primes et lots at-
l’impôt ainsi établi ne peut excéder 10% tachés à ces titres.
du montant brut des dividendes. Les pénalisations pour paiement tardif

256 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

ne sont pas considérées comme des in- Article 13 : Redevances


térêts au sens du présent article. 1) Les redevances provenant d’un Etat
4) Les dispositions des paragraphes 1 et 2 membre et payées à un résident d’un
du présent article ne s’appliquent pas autre Etat membre sont imposables dans
lorsque le bénéficiaire effectif des inté- cet autre Etat.
rêts, résident d’un Etat membre, exerce 2) Toutefois, ces redevances sont aussi im-
dans un autre Etat membre d’où pro- posables dans l’Etat membre d’où elles
viennent les intérêts, soit une activité proviennent si la législation de cet Etat
industrielle ou commerciale par l’inter- le prévoit, mais l’impôt, ainsi établi, ne
médiaire d’un établissement stable qui peut excéder 15% du montant brut des
y est situé, soit une profession indépen- redevances.
dante au moyen d’une base fixe qui y est 3) Le terme « redevances » employé dans
située, et que la créance génératrice des le présent article désigne les rémunéra-
intérêts s’y rattache effectivement. Dans tions de toute nature payées pour l’usage
ces cas, les dispositions de l’article 8 ou ou la concession de l’usage d’un droit
de l’article 15 du présent Règlement, d’auteur sur une œuvre littéraire, artis-
suivant le cas, sont applicables. tique ou scientifique, y compris les films
5) Les intérêts sont considérés comme cinématographiques ou les films et en-
provenant d’un Etat membre lorsque registrements utilisés pour les émissions
le débiteur est cet Etat lui-même, une radiophoniques ou télévisées ou les
collectivité locale ou un résident de cet transmissions par satellite, câble, fibres
Etat. Toutefois lorsque le débiteur des optiques ou technologies similaires uti-
intérêts, qu’il soit ou non un résident lisés pour les transmissions destinées au
d’un Etat membre a, dans un autre public, les bandes magnétiques, les dis-
Etat membre, un établissement stable, quettes ou disques laser (logiciel), d’un
ou une base fixe, pour lequel la dette brevet, d’une marque de fabrique ou de
donnant lieu au paiement des intérêts a commerce, d’un dessin ou d’un modèle,
été contractée et qui supporte la charge d’un plan, d’une formule ou d’un procé-
de ces intérêts, ceux-ci sont considérés dé secrets ainsi que pour l’usage ou la
comme provenant de l’Etat où l’établis- concession de l’usage d’un équipement
sement stable ou la base fixe, est situé. industriel, commercial ou scientifique et
6) Lorsque, en raison de relations spéciales pour des informations ayant trait à une
existant entre le débiteur et le bénéfi- expérience acquise dans le domaine
ciaire effectif ou que l’un et l’autre en- industriel, commercial, agricole ou
tretiennent avec de tierces personnes, scientifique.
le montant des intérêts, compte tenu de 4) Les dispositions des paragraphes 1 et 2
la créance pour laquelle ils sont payés, du présent article ne s’appliquent pas
excède celui dont seraient convenus lorsque le bénéficiaire effectif des re-
le débiteur et le bénéficiaire effectif devances, résident d’un Etat membre,
en l’absence de pareilles relations, les exerce dans l’autre Etat membre d’où
dispositions du présent article ne s’ap- proviennent les redevances, soit une
pliquent qu’à ce dernier montant. Dans activité industrielle ou commerciale
ce cas, la partie excédentaire des paie- par l’intermédiaire d’un établissement
ments reste imposable selon la législa- stable qui y est situé, soit une profession
tion de chaque Etat membre et compte indépendante au moyen d’une base fixe
tenu des autres dispositions du présent qui y est située, et que le bien ou le droit
Règlement. générateur des redevances s’y rattache

Code général des impôts 2020 257


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

effectivement. Dans ces cas, les dispo- dans un autre Etat membre pour l’exer-
sitions de l’article 8 ou de l’article 15 cice d’une profession indépendante,
du présent Règlement, suivant le cas, y compris de tels gains provenant de
sont applicables. l’aliénation de cet établissement stable,
5) Les redevances sont considérées comme seul ou avec l’ensemble de l’entreprise,
provenant d’un Etat membre lorsque ou de cette base fixe, sont imposables
le débiteur est cet Etat lui-même, une dans cet autre Etat.
collectivité locale ou un résident de 3) Les gains provenant de l’aliénation de
cet Etat. Toutefois, lorsque le débiteur navires ou d’aéronefs exploités en tra-
des redevances, qu’il soit ou non un fic international, ou de biens mobiliers
résident d’un Etat membre, a dans un affectés à l’exploitation de ces navires,
Etat membre un établissement stable aéronefs ou bateaux, ne sont imposables
pour lequel le contrat donnant lieu au que dans l’Etat membre où le siège de
paiement des redevances a été conclu et direction effective de l’entreprise est
qui supporte comme telle la charge de situé.
celles-ci, ces redevances sont réputées 4) Les gains provenant de l’aliénation d’ac-
provenir de l’Etat membre où est situé tions ou de parts du capital d’une société
l’établissement stable ou la base fixe. dont les actifs sont constitués directe-
6) Lorsque, en raison de relations spéciales ment ou indirectement pour plus de
existant entre le débiteur et le bénéfi- 50% par des biens immobiliers situés
ciaire effectif ou que l’un et l’autre en- dans un Etat membre sont imposables
tretiennent avec de tierces personnes, le dans cet Etat.
montant des redevances, compte tenu 5) Les gains provenant de l’aliénation de
de la prestation pour laquelle elles tous biens autres que ceux visés aux
sont payées, excède celui dont seraient paragraphes 1, 2, 3 et 4 du présent ar-
convenus le débiteur et le bénéficiaire ticle ne sont imposables que dans l’Etat
effectif en l’absence de pareilles rela- membre dont le cédant est un résident.
tions, les dispositions du présent article
ne s’appliquent qu’à ce dernier mon- Article 15 : Professions indépendantes
tant. Dans ce cas, la partie excédentaire 1) Les revenus qu’un résident d’un Etat
des paiements reste imposable selon la membre tire d’une profession libérale
législation de chaque Etat membre et ou d’autres activités indépendantes de
compte tenu des autres dispositions du caractère analogue ne sont imposables
présent Règlement. que dans cet Etat. Toutefois, ces revenus
sont aussi imposables dans les autres
Article 14 : Gains en capital Etats membres dans les cas suivants :
1) Les gains provenant de l’aliénation des
a) si l’intéressé dispose de façon habi-
biens immobiliers, tels qu’ils sont définis
tuelle ou permanente dans les autres
au paragraphe 2 de l’article 7 du présent
Etats membres d’une base fixe pour
Règlement, sont imposables dans l’Etat
l’exercice de ses activités ; en ce cas,
membre où ces biens sont situés.
seule la fraction des revenus qui est
2) Les gains provenant de l’aliénation de imputable à ladite base fixe est impo-
biens mobiliers faisant partie de l’ac- sable dans les autres Etats membres
tif d’un établissement stable qu’une ou ;
entreprise d’un Etat membre a , dans
b) si son séjour dans les autres Etats
un autre Etat membre, ou de biens mo-
membres s’étend sur une période ou
biliers constitutifs d’une base fixe dont
des périodes d’une durée totale égale
dispose un résident d’un Etat membre

258 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

ou supérieure à 183 jours pendant exploité en trafic international, ne sont


l’année fiscale. imposables que dans l’Etat membre où
2) L’expression « profession libérale » com- le siège de direction effective de l’en-
prend notamment les activités indépen- treprise est situé.
dantes d’ordre juridique, scientifique, Article 17 : Indemnités de fonction
littéraire, éducatif ou pédagogique, ainsi Les indemnités de fonction et autres rétri-
que les activités indépendantes des mé- butions similaires qu’un résident d’un Etat
decins, dentistes, avocats, ingénieurs, membre reçoit en sa qualité de membre
architectes, comptables, notaires, huis- de conseil d’administration ou de surveil-
siers -notaires, et commissaires-priseurs. lance ou d’un organe analogue d’une so-
Article 16 : Professions dépendantes ciété qui est un résident d’un des autres
1) Sous réserve des dispositions des articles Etats membres sont imposables dans cet
17, 19 et 20 du présent Règlement, les autre Etat.
salaires, traitements et autres rémunéra- Article 18 : Artistes et sportifs
tions similaires qu’un résident d’un Etat 1) Nonobstant les dispositions des articles
membre reçoit au titre d’un emploi sala- 15 et 16 du présent Règlement, les reve-
rié ne sont imposables que dans cet Etat, nus qu’un résident d’un Etat membre tire
à moins que l’emploi ne soit exercé dans de ses activités personnelles exercées
un autre ou plusieurs Etats membres. Si dans un autre Etat en tant qu’artiste du
l’emploi y est exercé, les rémunérations spectacle, tel qu’un artiste de théâtre, de
reçues à ce titre sont imposables dans cinéma, de la radio ou de la télévision
cet autre Etat ou ces autres Etats. ou en tant qu’un musicien, ou en tant
2) Nonobstant les dispositions du para- que sportif sont imposables dans l’Etat
graphe 1 du présent article, les rémuné- membre où ces activités sont exercées.
rations qu’un résident d’un Etat membre 2) Lorsque les revenus d’activités qu’un ar-
reçoit au titre d’un emploi salarié exercé tiste du spectacle ou un sportif exerce
dans l’un des autres Etats membres ne personnellement et en cette qualité sont
sont imposables que dans le premier attribués non pas à l’artiste ou au sportif
Etat si : lui-même mais à une autre personne,
a) le bénéficiaire séjourne dans l’un ou ces revenus sont imposables, nonobs-
plusieurs des autres Etats pendant une tant les articles 8, 15 et 16 du présent
période ou des périodes n’excédant Règlement, dans l’Etat membre où les
pas au total 183 jours au cours de activités de l’artiste ou du sportif sont
l’année fiscale considérée, et ; exercées.
b) les rémunérations sont payées par un Article 19 : Pensions
employeur ou pour le compte d’un Sous réserve des dispositions de l’article
employeur qui n’est pas résident de 20 paragraphe 1 du présent Règlement, les
l’un des autres Etats, et ; pensions et autres rémunérations similaires,
c) la charge des rémunérations n’est pas versées à un résident d’un Etat membre au
supportée par un établissement stable titre d’un emploi antérieur, ne sont impo-
ou une base fixe que l’employeur a sables que dans cet Etat.
dans l’un des autres Etats.
Article 20 : Fonctions publiques
3) Nonobstant les dispositions précédentes 1) Les rémunérations, y compris les pen-
du présent article, les rémunérations re- sions, versées par un Etat membre ou
çues au titre d’un emploi salarié exer- l’une de ses subdivisions politiques ou
cé à bord d’un navire ou d’un aéronef

Code général des impôts 2020 259


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

collectivités locales, soit directement 2) Les dispositions du paragraphe 1 du pré-


soit par prélèvement sur des fonds qu’ils sent article ne s’appliquent pas aux reve-
ont constitués, à une personne physique nus autres que les revenus provenant de
au titre de services rendus à cet Etat ou biens immobiliers tels qu’ils sont définis
à cette subdivision ou collectivité dans au paragraphe 2 de l’article 7 du présent
l’exercice de fonctions de caractère Règlement, lorsque le bénéficiaire de
public, ne sont imposables que dans tels revenus, résident d’un Etat membre,
cet Etat. exerce dans un autre Etat membre, soit
Toutefois, ces rémunérations ne sont une activité industrielle ou commerciale
imposables que dans les autres Etats par l’intermédiaire d’un établissement
membres si les services sont rendus stable qui y est situé et que le droit ou le
dans ces autres Etats et si la personne bien générateur des revenus s’y attache
physique est un résident de ces autres effectivement. Dans ce cas, les disposi-
Etats qui : tions de l’article 8 ou de l’article 15 du
- possède la nationalité de ces autres présent Règlement, suivant le cas, sont
Etats, ou ; applicables.
- n’est pas devenu un résident de ces Article 23 : Méthode pour éliminer la
autres Etats à seule fin de rendre les double imposition
services. La double imposition est évitée de la façon
2) Les dispositions des articles 16, 17, 18 suivante :
et 19 du présent Règlement s’appliquent 1) lorsqu’un résident d’un Etat membre
aux rémunérations versées au titre de reçoit des revenus qui, conformément
services rendus dans le cadre d’une acti- aux dispositions du présent Règlement
vité commerciale ou industrielle exercée sont aussi imposables dans un autre
par l’un des Etats membres ou l’une de Etat membre, le premier Etat déduit de
ses collectivités locales. l’impôt qu’il perçoit sur les revenus du
Article 21 : Etudiants, stagiaires et ap- résident, un montant égal à l’impôt sur
prentis le revenu payé dans l’autre Etat membre.
Les sommes qu’un étudiant, un stagiaire Toutefois, la somme déduite ne peut
ou un apprenti qui est ou qui était immé- excéder la fraction de l’impôt sur le re-
diatement avant de venir séjourner dans un venu calculé avant la déduction, corres-
Etat membre, un résident d’un autre Etat pondant aux revenus imposables dans
membre et qui séjourne dans le premier l’autre Etat ;
Etat, à seule fin d’y poursuivre ses études 2) lorsque conformément à une dispo-
ou sa formation, reçoit pour couvrir ses frais sition quelconque du présent Règle-
d’entretien, d’études ou de formation ne ment, les revenus qu’un résident d’un
sont pas imposables dans le premier Etat, Etat membre reçoit ou la fortune qu’il
à condition qu’elles proviennent de sources possède sont exemptés d’impôts dans
situées en dehors de cet Etat. cet Etat, celui-ci peut néanmoins, pour
Article 22 : Autres revenus calculer le montant de l’impôt sur le
1) Les éléments du revenu d’un résident reste des revenus ou de la fortune de
d’un Etat membre qui ne sont pas ex- ce résident, tenir compte des revenus
pressément traités par le présent Rè- ou de la fortune exemptés ;
glement ne sont imposables que dans 3) lorsqu’un résident transfère au cours
cet Etat. d’une même année son domicile d’un
Etat membre dans un autre Etat membre,

260 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

il n’est imposé dans chacun de ces Etats b) si l’entreprise a un établissement


qu’à raison des revenus dont il y a eu la stable dans plusieurs Etats membres,
disposition conformément à la législa- les biens sont soumis à l’impôt dans
tion propre à chacun desdits Etats. chacun de ces Etats dans la mesure
où ils sont affectés à un établissement
CHAPITRE III : IMPÔTS SUR LES stable situé sur le territoire de chacun
SUCCESSIONS d’eux.
Article 24 : Impôts concernés Toutefois, les dispositions du présent article
1) Le présent article est applicable aux im- ne sont pas applicables aux investissements
pôts sur les successions perçus pour le effectués par le défunt dans les sociétés à
compte de chacun des Etats membres. base de capitaux, sociétés anonymes, so-
ciétés à responsabilité limitée, sociétés
Sont considérés comme impôts sur
coopératives, sociétés civiles soumises au
les successions, les impôts perçus par
régime fiscal des sociétés de capitaux, ou
suite de décès, sous forme d’impôt sur
sous forme de commandite dans les sociétés
la masse successorale, d’impôts sur les
en commandite simple.
parts héréditaires, de droits de mutation,
ou d’impôts sur les donations pour cause
Article 27 : Biens mobiliers affectés à
de mort.
l’exercice d’une profession indépendante
2) Les impôts actuels auxquels s’applique Les biens meubles corporels ou incorporels
le présent article, dans chacun des Etats rattachés à des installations permanentes et
membres sont énumérés à l’annexe du affectés à l’exercice d’une profession indé-
présent Règlement. pendante dans l’un des Etats membres ne
sont soumis à l’impôt sur les successions
Article 25 : Biens immobiliers
que dans l’Etat membre où se trouvent ces
Les biens immobiliers, y compris les ac-
installations.
cessoires, ne sont soumis à l’impôt sur les
successions que dans l’Etat membre où ils Article 28 : Autres biens mobiliers
sont situés ; le cheptel mort ou vif servant à Les biens meubles corporels y compris les
une exploitation agricole ou forestière n’est meubles meublants, le linge et les objets
imposable que dans l’Etat membre où l’ex- ménagers ainsi que les objets et collections
ploitation est située. d’art autres que les meubles visés aux ar-
ticles 26 et 27 ci-dessus, ne sont soumis à
Article 26 : Biens mobiliers
l’impôt sur les successions que dans celui
Les biens meubles corporels ou incorporels
des Etats membres où ils se trouvent effec-
laissés par un défunt ayant eu au moment de
tivement, à la date du décès.
son décès son domicile dans l’un des Etats
membres et, investis dans une entreprise Toutefois, les bateaux et les aéronefs ne sont
commerciale, industrielle ou artisanale de imposables que dans l’Etat membre où ils
tout genre, sont soumis à l’impôt sur les ont été immatriculés.
successions suivant la règle ci-après :
Article 29 : Autres biens successoraux
a) si l’entreprise ne possède un établis- Les biens de la succession auxquels les ar-
sement stable que dans l’un des Etats ticles 25 et 28 du présent Règlement ne sont
membres, les biens ne sont soumis à pas applicables ne sont soumis aux impôts
l’impôt que dans cet Etat ; il en est sur les successions que dans l’Etat membre
ainsi même lorsque l’entreprise étend où le défunt avait son domicile au moment
son activité sur le territoire d’autres de son décès.
Etats membres sans y avoir un éta-
blissement stable ;

Code général des impôts 2020 261


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

Article 30 : Dettes des entreprises CHAPITRE IV : DROITS


1) Les dettes afférentes aux entreprises vi- D’ENREGISTREMENT AUTRES QUE
sées aux articles 26 et 27 susvisés sont LES DROITS DE SUCCESSIONS –
imputables sur les biens affectés à ces DROITS DE TIMBRE
entreprises. Si l’entreprise possède,
selon le cas, un établissement stable Article 31 : Actes et jugements
ou une installation permanente dans Lorsqu’un acte ou un jugement établi ou
plusieurs Etats membres, les dettes rendu dans l’un des Etats membres est pré-
sont imputables sur les biens affectés à senté à la formalité de l’enregistrement dans
l’établissement ou à l’installation dont un autre Etat membre, les droits applicables
elles dépendent. dans ce dernier Etat sont déterminés suivant
2) Les dettes garanties soit par des im- les règles prévues par sa législation interne,
meubles ou des droits immobiliers, soit sauf imputation le cas échéant, des droits
par des bateaux ou aéronefs visés à d’enregistrement qui ont été perçus dans
l’article 28 ci-dessus, soit par des biens le premier Etat sur les droits dus dans le
affectés à l’exercice d’une profession in- second Etat.
dépendante dans les conditions prévues Toutefois, les actes ou jugements portant
à l’article 27 ci-dessus, soit par des biens mutation de propriété, d’usufruit d’im-
affectés à une entreprise de la nature meubles ou de fonds de commerce, ceux
visée à l’article 26 ci-dessus, sont im- portant mutation de jouissance d’im-
putables sur ces biens. Si la même dette meubles et les actes ou jugements consta-
est garantie à la fois par des biens situés tant une cession de droit à un bail ou au
dans plusieurs Etats, l’imputation se fait bénéfice d’une promesse de bail portant sur
sur les biens situés dans chacun d’eux tout ou partie d’un immeuble ne peuvent
proportionnellement à la valeur taxable être assujettis à un droit de mutation que
de ces biens. Cette disposition n’est ap- dans celui des Etats membres sur le terri-
plicable aux dettes visées au paragraphe toire duquel ces immeubles ou ces fonds
1 que dans la mesure où ces dettes ne de commerce sont situés.
sont pas couvertes par l’imputation pré-
vue à ce paragraphe. Les dispositions du premier alinéa du pré-
3) Les dettes non visées aux paragraphes 1 sent article ne sont pas applicables aux
et 2 du présent article, sont imputées sur actes constitutifs de sociétés ou modificatifs
les biens auxquels sont applicables les du pacte social. Ces actes ne donnent lieu
dispositions de l’article 29 du présent à la perception du droit d’apport que dans
Règlement. l’Etat où est situé le siège statutaire de la
société. S’il s’agit de fusion ou d’opération
4) Si l’imputation prévue aux trois para- assimilée, la perception est effectuée dans
graphes qui précèdent laisse subsister l’Etat où est situé le siège de la société ab-
dans un Etat membre un solde non sorbante ou nouvelle.
couvert, ce solde est déduit des autres
biens soumis à l’impôt sur les succes- Article 32 : Actes et effets
sions dans ce même Etat, s’il ne reste Les actes ou effets créés dans l’un des Etats
pas dans cet Etat d’autres biens soumis membres ne sont pas soumis au droit de
à l’impôt ou si la déduction laisse encore timbre dans un autre Etat membre lorsqu’ils
un solde non couvert, ce solde est im- ont effectivement supporté cet impôt au tarif
puté proportionnellement sur les biens applicable dans le premier Etat, ou lors-
soumis à l’impôt dans les autres Etats qu’ils en sont légalement exonérés dans
membres. ledit Etat.

262 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

CHAPITRE V : ASSISTANCE renseignements uniquement parce que


ADMINISTRATIVE ceux-ci ne présentent pas d’intérêt pour
lui dans le cadre national.
Article 33 : Echange de renseignements 4) En aucun cas les dispositions du pa-
1) Les autorités compétentes des Etats ragraphe 2 susvisé ne peuvent être in-
membres échangent les renseignements terprétées comme permettant à un Etat
nécessaires pour appliquer les disposi- membre de refuser de communiquer des
tions du présent Règlement et celles des renseignements uniquement parce que
lois internes des Etats membres relatives ceux-ci sont détenus par une banque, un
aux impôts de toute nature ou dénomi- autre établissement financier, un man-
nation perçus pour le compte des Etats dataire ou une personne agissant en tant
membres dans la mesure où l’imposition qu’agent ou fiduciaire ou parce que ces
qu’elles prévoient n’est pas contraire au renseignements se rattachent au droit de
présent Règlement. L’échange des ren- propriété d’une personne.
seignements n’est pas restreint par les
5) L’échange des renseignements a lieu,
articles 5 et 6 du Règlement.
soit d’office, soit sur demande visant des
2) Les dispositions du paragraphe 1 du pré- cas concrets.
sent article ne peuvent en aucun cas être
La Commission prend les dispositions
interprétées comme imposant à l’un des
nécessaires pour déterminer la liste des
Etats membres l’obligation :
informations qui sont fournies d’office.
a) de prendre des dispositions adminis-
6) Les administrations fiscales des Etats
tratives dérogeant à sa propre légis-
membres peuvent également s’entendre,
lation ou à sa pratique administrative
pour instituer une procédure de vérifica-
ou à celle des autres Etats membres ;
tion conjointe, entre deux ou plusieurs
b) de fournir des renseignements qui ne Etats membres, lorsque certains contri-
pourraient être obtenus sur la base de buables installés dans chacun des Etats
sa propre législation ou de celle des intéressés présentent dans leurs opéra-
autres Etats membres ; tions des comptes de liaison entre suc-
c) de fournir des renseignements qui cursales ou filiales.
révèleraient un secret commercial, Elles en informent la Commission.
industriel, professionnel ou un pro-
cédé commercial ou des renseigne- Article 34 : Assistance en matière de re-
ments dont la communication serait couvrement des impôts
contraire à l’ordre public. 1) Les Etats membres conviennent de se
prêter mutuellement assistance et appui
3) Si des renseignements sont demandés
en vue de recouvrer, suivant les règles
par un Etat membre conformément à cet
propres à leur législation ou réglemen-
article, l’autre Etat membre utilise les
tation respectives, les impôts de toute
pouvoirs dont il dispose pour obtenir les
nature et dénomination perçus pour le
renseignements demandés même si cet
compte des Etats membres ainsi que
autre État peut ne pas en avoir besoin à
les majorations de droits, droits en sus,
ses propres fins fiscales. Cette obligation
indemnités de retard, intérêts et frais af-
est soumise aux limitations prévues au
férents à ces impôts, lorsque ces sommes
paragraphe 2 ci-dessus, mais en aucun
sont définitivement dues en application
cas ces limitations ne peuvent être in-
de lois ou règlements de l’Etat deman-
terprétées comme permettant à un Etat
deur. Cette assistance n’est pas limitée
membre de refuser de communiquer des
par les articles 5 et 6.

Code général des impôts 2020 263


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

2) La demande formulée à cette fin doit être assujettis les nationaux de cet autre Etat
accompagnée des documents exigés par se trouvant dans la même situation.
les lois ou règlements de l’Etat membre 2) L’imposition d’un établissement stable
pour établir que les sommes à recouvrer qu’une entreprise d’un Etat membre a,
sont définitivement dues. dans l’un des autres Etats membres, n’est
3) Au vu de ces documents, les significa- pas établie dans cet autre Etat d’une fa-
tions et mesures de recouvrement et de çon moins favorable que l’imposition
perception ont lieu dans l’Etat requis des entreprises de cet autre Etat qui
conformément aux lois ou règlements exercent la même activité.
applicables pour le recouvrement et la 3) Les entreprises d’un Etat membre, dont
perception de ses propres impôts. le capital est en totalité ou en partie,
4) Les créances fiscales à recouvrer béné- directement ou indirectement, détenu
ficient des mêmes sûretés et privilèges ou contrôlé par un ou plusieurs résidents
que les créances fiscales de même na- de l’un des autres Etats membres, ne sont
ture dans l’Etat de recouvrement. soumises dans le premier Etat membre à
une imposition ou obligation y relative,
Article 35 : Mesures conservatoires
qui est autre ou plus lourde que celle à
En ce qui concerne les créances fiscales
laquelle sont ou pourront être assujetties
qui sont encore susceptibles de recours, les
les autres entreprises de même nature de
autorités fiscales de l’Etat créancier, pour la
ce premier Etat.
sauvegarde de ses droits, peuvent deman-
der aux autorités fiscales compétentes de 4) Le terme « imposition » désigne dans le
l’autre Etat membre de prendre les mesures présent article les impôts de toute nature
conservatoires que la législation ou la ré- ou dénomination visés à l’article 6 du
glementation de celui-ci autorise. présent Règlement.
5) Les dispositions du présent Règlement
Article 36 : Contrôle des opérations com-
ne doivent pas faire obstacle à l’ap-
merciales
plication de dispositions fiscales plus
Lorsque deux ou plusieurs Etats membres
favorables prévues par la législation de
éprouvent la nécessité de suivre et de
chacun des Etats membres en faveur des
contrôler des opérations commerciales
investissements.
entre eux, ils conviennent des modalités
d’un tel dispositif. Article 38 : Procédure amiable
1) Lorsqu’un résident d’un Etat membre
Dans ce cas, ils transmettent à la Commis-
estime que les mesures prises par un
sion de l’UEMOA, dans un délai de trois
autre Etat membre entraînent pour lui
(3) mois, le protocole et les mécanismes
une imposition non conforme au présent
dudit dispositif.
Règlement, il peut, indépendamment
des recours prévus par la législation na-
CHAPITRE VI : DISPOSITIONS
tionale de cet Etat, soumettre son cas à
SPECIALES
l’autorité compétente de l’Etat membre
dont il possède la nationalité.
Article 37 : Non-discrimination
1) Les nationaux d’un Etat membre ne sont Le cas doit être soumis dans les trois (03)
soumis dans les autres Etats membres à ans qui suivent la première notification
aucune imposition ou obligation y re- des mesures qui entraînent une imposi-
lative, qui est autre ou plus lourde que tion non conforme aux dispositions du
celle à laquelle sont ou pourront être présent Règlement.

264 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

2) Cette autorité compétente s’efforcera, personnes dont le décès se produira


si la réclamation lui parait fondée et depuis et y compris le jour de l’entrée
si elle n’est pas elle-même en mesure en vigueur du présent Règlement ;
d’y apporter une solution satisfaisante, 4) en ce qui concerne les autres droits d’en-
de régler la question par voie d’accord registrement et les droits de timbre, pour
amiable avec l’autorité compétente les actes et les jugements postérieurs à
de l’Etat ou des autres Etats membres, l’entrée en vigueur du présent Règle-
en vue d’éviter une imposition non ment.
conforme au présent Règlement.
Les Etats membres peuvent soumettre à CHAPITRE VIII : DISPOSITIONS
la Commission les cas de double impo- FINALES
sition non prévus par le présent Règle-
ment. Article 41 : Règlements d’exécution
La Commission prend les dispositions Conformément aux dispositions de l’article
pour trouver une solution à ces cas. 24 du Traité de l’UEMOA, la Commission
est habilitée à prendre les Règlements
Article 39 : Agents diplomatiques et consu- d’exécution nécessaires à l’application du
laires présent Règlement.
Les dispositions du présent Règlement ne
portent pas atteinte aux privilèges fiscaux Article 42 : Règlement des différends
dont bénéficient les agents diplomatiques Les différends nés de l’interprétation ou
ou consulaires en vertu, soit des règles gé- de l’application du présent Règlement re-
nérales du droit des gens, soit des disposi- lèvent, selon le cas, de la compétence de
tions d’accords particuliers. la Cour de Justice de l’Union ou des juri-
dictions nationales.
CHAPITRE VII : DISPOSITIONS Article 43 : Sort des conventions fiscales
TRANSITOIRES signées par les Etats membres
Les conventions bilatérales existant entre
Article 40 : Date des premiers effets du les Etats membres de l’Union sont de nul
Règlement effet dans leurs dispositions contraires au
Le présent Règlement produira ses effets présent Règlement.
pour la première fois :
Le présent Règlement se substitue, entre
1) en ce qui concerne les impôts perçus les Etats membres de l’Union, à la Conven-
par voie de retenue à la source, sur les tion signée entre les Etats membres de la
revenus perçus ou attribués à compter Communauté Economique de l’Afrique de
du 1er janvier de l’année qui suit celle l’Ouest, à Bamako le 29 octobre 1984 et à
de l’entrée en vigueur du présent Règle- la Convention entre les Etats membres de
ment ; l’Organisation Commune Africaine Mal-
2) en ce qui concerne les autres impôts gache et Mauricienne, signée à Fort-Lamy,
sur les revenus, pour tout exercice fiscal le 29 janvier 1971.
ou période d’imposition commençant à
Article 44 : Entrée en vigueur
compter du 1janvier de l’année qui suit
Le présent Règlement, qui entre en vigueur
celle de son entrée en vigueur ;
à compter du 1er janvier 2009, sera publié
3) en ce qui concerne les impôts sur les au Bulletin officiel de l’Union.
successions, pour les successions des

Code général des impôts 2020 265


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

ANNEXE AU REGLEMENT N°08/2008/CM/UEMOA PORTANT ADOPTION


DES REGLES VISANT A EVITER LA DOUBLE IMPOSITION AU SEIN DE
L’UEMOA ET DES REGLES D’ASSISTANCE EN MATIERE FISCALE

Les impôts visés à l’article 6 du Règlement, • Impôt sur les traitements, salaires,
dans chacun des Etats membres, sont pensions et rentes viagères
énumérés ci-dessous : • Impôt général sur le revenu
République du Bénin : • Impôt sur le revenu foncier
• Impôt sur les bénéfices industriels, • Impôt sur le patrimoine foncier
commerciaux et agricoles
• Impôt sur le revenu des capitaux mo-
• Impôt sur les bénéfices non commer- biliers
ciaux
• Droits d’enregistrement et de timbre
• Impôt sur le revenu des capitaux mo-
République de Guinée-Bissau :
biliers
• Impôt sur le revenu
• Impôt général sur le revenu
• Impôt professionnel
• Taxe foncière unique – Budget natio-
• Impôt foncier
nal
• Droits de timbre
• Impôt progressif sur les traitements et
salaires République du Mali :
• Impôt unique sur les traitements et
• Droits d’enregistrement et de timbre
salaires
• Taxe immobilière sur loyers
• Impôt sur le revenu des valeurs mo-
• Taxe professionnel unique – Budget bilières
national
• Impôt sur les bénéfices commerciaux
Burkina Faso : et industriels
• Impôt sur les bénéfices industriels,
• Impôt sur les revenus fonciers
commerciaux et agricoles
• Impôt sur les revenus des créances et
• Impôt sur les bénéfices non commer-
dépôts
ciaux
• Impôt sur les sociétés
• Impôt sur les revenus fonciers
• Impôt sur les bénéfices agricoles
• Taxe sur les plus-values immobilières
• Taxe sur les plus-values
• Impôt unique sur les traitements et
salaires • Droits d’enregistrement
• Impôt sur le revenu des créances, dé- • Droit de timbre.
pôts et cautionnements République du Niger :
• Impôt sur le revenu des valeurs mo- • Impôt sur les bénéfices
bilières • Impôt unique sur les traitements et
• Droits d’enregistrement et de timbre salaires
République de Côte d’Ivoire : • Impôt sur les revenus des capitaux
• Impôt sur les bénéfices industriels, mobiliers
commerciaux, et agricoles • Taxe immobilière
• Impôt sur les bénéfices non commer- • Droits de succession
ciaux
• Droits d’enregistrement et de timbre.

266 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 1. Conventions fiscales

• Taxe sur la plus-value immobilière République Togolaise :


République du Sénégal : • Impôt sur le revenu des personnes
• Impôt sur les sociétés physiques
• Impôt minimum forfaitaire sur les so- • Impôt sur les sociétés
ciétés • Impôt minimum forfaitaire
• Impôt sur les revenus des personnes • Droit de succession
physiques • Droits d’enregistrement et de timbre.
• Droits d’enregistrement • Taxe foncière
• Droit de timbre
• Taxe de plus-value sur les terrains bâ-
tis et non bâtis.

Code général des impôts 2020 267


Autres textes fiscaux 2. Textes relatifs aux investissements

2. Textes relatifs aux investissements

2.1. Code des investissements de 2018


TITRE I : DES DISPOSITIONS - entreprise nouvelle : toute entité éco-
GENERALES nomique telle que ci-dessus définie,
nouvellement créée et en phase de ré-
CHAPITRE 1 : DES DEFINITIONS alisation d’un programme d’investisse-
ment éligible. L’investissement projeté
Article 1 : doit permettre la création d’une activi-
té nouvelle et ne pas résulter d’une ou
Au sens de la présente loi, on entend par :
de différentes modifications juridiques
- capital : ensemble des biens et/ou des
d’une entité ayant déjà exploité des ac-
possessions construits, acquis ou accu-
tifs spécifiques à l’activité ciblée ;
mulés, qu’ils soient corporels ou incor-
porels qui sont affectés à la création de - extension ou diversification : tout pro-
revenus ; gramme d’investissement agréé, initié
par une entreprise existante et qui en-
- conservation : acte qui consiste à
gendre :
préserver un élément dans un état
constant ; • un accroissement d’au moins 30%
- entreprise : toute unité de production, de la capacité de production, hors
de transformation et/ou de distribution renouvellement, ou des investisse-
de biens ou de services, à but lucratif, ments initiaux ;
sous la forme juridique d’une personne • ou un investissement en matériel de
morale ; production hors renouvellement d’au
- entreprise agro-sylvo-pastorale, halieu- moins cent millions (100 000 000)
tique et faunique : personne morale francs CFA ;
de droit privé, régie par le droit com- • ou la fabrication de nouveaux pro-
mercial, exerçant une activité agro-syl- duits impliquant l’acquisition de
vo-pastorale, halieutique et faunique, nouveaux matériels.
dans un objectif de rentabilité écono-
- investissement : capital employé par
mique et concourant à l’accroissement
toute personne morale, pour l’acqui-
de la production et de la valeur ajoutée
sition de biens mobiliers, immobi-
des productions agro-sylvopastorales,
liers, matériels et immatériels et pour
halieutiques et fauniques, la création
assurer le financement des frais de
d’emplois et/ou l’amélioration des re-
premier établissement ainsi que le
venus en milieu rural et de gestion du-
besoin en fonds de roulement rendus
rable des ressources naturelles ;
nécessaires à l’occasion de la création
- entreprise de protection de l’environ- d’entreprises nouvelles, d’opération
nement : personne morale de droit de modernisation, d’extension, de di-
privé, régie par le droit commercial, versification d’activités déjà existantes
exerçant une activité éligible au sens ou lors du renouvellement des biens
de la présente loi, qui contribue à la d’équipements de l’entreprise ;
protection de l’environnement et à la
- investissement productif : tout inves-
gestion durable des ressources natu-
tissement devant permettre l’exercice
relles au sens des lois et règlements du
d’une activité qu’elle soit :
code de l’environnement ;

268 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 2. Textes relatifs aux investissements

• de production ; - production : activité socialement orga-


• de conservation ; nisée exercée par une unité institution-
nelle qui combine des facteurs de pro-
• de transformation de matières pre- duction notamment le facteur travail et
mières ou de produits semi-finis en le facteur capital afin de transformer
produits finis ; les consommations intermédiaires en
• de prestations de services ; biens ou en services échangés sur le
• de formation technique et profession- marché ou obtenus à partir de facteurs
nelle ; de production s’échangeant sur le mar-
ché ;
• de promotion des énergies renouve-
lables ; - prestation de services : toute activi-
té professionnelle entreprise par une
• de protection de l’environnement ;
personne morale de droit privé, voire
- investissement de capitaux provenant d’organisme public, en vue d’offrir des
de l’étranger : services à titre onéreux ;
• apports en capitaux, biens ou presta- - zones économiques spéciales : es-
tions provenant de l’étranger et don- paces géographiques délimités dédiés
nant droit à des titres sociaux dans à un ou à plusieurs secteurs d’activités
toute entreprise établie au Burkina pour promouvoir les exportations.
Faso à condition que lesdits apports
ne soient pas des placements en por-
CHAPITRE 2 : OBJET ET CHAMP
tefeuille ;
D’APPLICATION
• réinvestissements de bénéfices de
l’entreprise qui auraient pu être ex-
Article 2 :
portés.
La présente loi porte Code des
- investissements directs Etrangers : Investissements au Burkina Faso.
mouvements internationaux de capi-
taux réalisés pour créer, développer Elle a pour objet la promotion des
ou maintenir une filiale à l’étranger investissements productifs concourant au
ou pour exercer le contrôle ou une développement économique et social du
influence significative sur la gestion Burkina Faso.
d’une entreprise étrangère ;
Article 3 :
- investissement de portefeuille : acqui- La présente loi vise la création et le
sition d’obligations ou d’actions d’une développement des activités orientées vers :
entreprise pour un motif financier et - la promotion de l’emploi et la forma-
sans une volonté de la contrôler ; tion d’une main-d’œuvre nationale
- investisseur : toute personne morale, qualifiée ;
réalisant un investissement au - la valorisation de matières premières
- Burkina Faso sans considération de sa locales ;
nationalité ; - la promotion des exportations ;
- pôle de croissance : zones écono- - la production de biens et services des-
miques spéciales ayant en commun un tinés au marché intérieur ;
secteur d’activités et qui se réfère à une
activité motrice qui exerce des effets - l’utilisation de technologies appro-
d’entraînement auprès d’unités subor- priées, la modernisation des tech-
données sur la localité d’implantation niques locales et la recherche-déve-
et sur d’autres espaces géographiques ; loppement ;

Code général des impôts 2020 269


Autres textes fiscaux 2. Textes relatifs aux investissements

- la mobilisation de l’épargne nationale Dans ce cas, les entreprises étrangères qui


et l’apport de capitaux extérieurs ; souhaitent investir dans lesdits secteurs
- la réalisation d’investissements dans peuvent être soumises à des procédures
les localités se situant au moins à cin- particulières qui sont précisées par voie
quante kilomètres de Ouagadougou ; réglementaire.
- la réhabilitation et l’extension d’entre- Article 6 :
prises ; Les personnes morales, quelle que soit
- la promotion de l’artisanat ; leur nationalité, régulièrement établies au
- la promotion des énergies renouve- Burkina Faso, sont assurées des garanties
lables ; générales constituant le régime de droit
commun du présent Code. Elles peuvent
- la protection de l’environnement ;
bénéficier de garanties particulières et de
- la promotion de la recherche scienti- régimes privilégiés dès lors qu’elles satisfont
fique, technologique et de l’innovation aux conditions d’octroi desdits régimes.
;
- toutes activités jugées comme telles Les régimes privilégiés sont accordés par
par les pouvoirs publics. arrêté conjoint des Ministres chargés de
l’Industrie et des Finances.
Article 4 :
Est exclue de la présente loi, toute entreprise TITRE II DU REGIME DE DROIT
qui exerce : COMMUN
- exclusivement des activités commer- Article 7 :
ciales et de négoces ; Les investissements productifs sont
- des activités de recherche ou d’exploi- librement effectués au Burkina Faso sous
tation de substances minières relevant réserve des dispositions spécifiques visant
du code minier ; à respecter la politique économique,
- des activités agro-sylvo-pastorales, sociale et énergétique de l’Etat notamment
halieutiques et fauniques relevant du la protection de la santé et de la salubrité
code des investissements agro-syl- publique, la protection sociale et la
vo-pastorales, halieutiques et fau- sauvegarde de l’environnement.
niques ;
Toutefois, les investisseurs doivent se faire
- des services bancaires et financiers ;
délivrer une autorisation préalable par le
- des activités de télécommunications Ministre chargé de l’Industrie. Dans ce
autres que celles des entreprises de cadre, ils sont tenus de déposer auprès
téléphonie ou de fourniture d’accès in- dudit ministre une demande d’autorisation
ternet agréées ; d’implantation comportant :
- exclusivement des activités d’investis- - l’identité du promoteur ;
sements de portefeuille. - l’objet du projet ;
Les équipements et le matériel de plus de - le lieu d’implantation avec plans de
cinq (5) d’âge sont exclus du bénéfice du masse ;
présent code des investissements. - le montant du capital social et sa ré-
Article 5 : partition ;
Certains secteurs d’activités peuvent faire - la liste des équipements ;
l’objet de restrictions à l’investissement - le montant des investissements et leurs
direct étranger. schémas de financement ;

270 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 2. Textes relatifs aux investissements

- la capacité de production prévue ; Article 9 :


- le nombre d’emplois à créer ; Dans l’exercice de leurs activités
professionnelles, les employeurs et
- les effets de l’unité sur l’environnement
travailleurs étrangers sont soumis aux lois
et les mesures de sauvegarde.
et règlements burkinabè.
Le délai de traitement de la demande
Ils peuvent faire partie d’organismes
d’implantation est de trois mois.
professionnels de défense d’intérêts
Passé ce délai sans aucune notification, collectifs dans le cadre des lois et règlements
l’autorisation d’implantation est acquise burkinabè.
de droit au promoteur. Dans ce cas,
Pour toutes les questions relatives au
l’Administration est tenue de lui délivrer
traitement des investissements, les
l’autorisation d’implantation.
entreprises étrangères et leurs dirigeants
Article 8 : bénéficient d’un traitement identique
Les personnes morales régulièrement à celui accordé aux entreprises et aux
établies au Burkina Faso ont la faculté dirigeants de nationalité burkinabè sous
d’acquérir les droits de toute nature, utiles réserve de réciprocité de la part de leur
à l’exercice de leurs activités notamment : pays d’origine.
- les droits immobiliers, fonciers, fores-
tiers, industriels ; Article 10 :
Les employeurs et travailleurs étrangers
- les concessions ; sont assujettis à titre personnel aux droits,
- les autorisations et les permis adminis- contributions et taxes conformément à la
tratifs ; législation en vigueur.
- la participation aux commandes pu-
Article 11 :
bliques.
Dans le cadre des accords internationaux,
Elles ne peuvent être soumises à des des lois et règlements burkinabè, sont
mesures discriminatoires de droit ou de garantis aux personnes et entreprises
fait dans le domaine de la législation et de régulièrement établies notamment :
la réglementation qui leur sont applicables - le droit de disposer librement de leurs
quelle que soit leur nationalité. biens et d’organiser à leur gré leur en-
treprise ;
Elles sont également assurées de la garantie
- la liberté d’embauche, la liberté d’em-
contre toute mesure d’expropriation directe
ploi et de licenciement ;
ou indirecte, sauf pour cause d’utilité
publique. - le libre choix des fournisseurs et des
prestataires de service ;
Le cas échéant, elles bénéficient d’une juste - la liberté commerciale ;
et préalable indemnisation conformément
à la réglementation en vigueur. Toutefois, - le libre accès aux sources de matières
premières ;
les mesures législatives ou réglementaires
d’ordre général conçues ou appliquées pour - la libre circulation à l’intérieur du Bur-
protéger l’intérêt public tel que la santé kina Faso des matières premières, ma-
publique, la sécurité ou l’environnement ne tières consommables, produits finis et
constituent pas des mesures d’expropriation semi-finis et pièces de rechange.
indirecte.
Article 12 :
Les droits acquis de toute nature leur sont Les entreprises étrangères bénéficient de
garantis. la même protection que les entreprises

Code général des impôts 2020 271


Autres textes fiscaux 2. Textes relatifs aux investissements

burkinabè, en ce qui concerne les propriétés TITRE III : DES REGIMES


commerciales et la propriété intellectuelle. PRIVILEGIES
Elles jouissent d’un traitement juste et
CHAPITRE 1 : DES DISPOSITIONS
équitable, d’une sécurité et d’une protection
COMMUNES
constante, excluant toute mesure injustifiée
ou discriminatoire qui pourrait entraver,
en droit ou en fait, la gestion, l’entretien, Article 17 :
l’utilisation, la jouissance ou la liquidation Il existe cinq (05) régimes privilégiés définis
de leurs investissements. comme suit :
- le « Régime A » concerne les entre-
Article 13 : prises dont l’investissement est compris
Le droit au transfert des capitaux et de leurs entre cent millions (100 000 000) de
revenus est garanti aux personnes morales francs CFA et cinq cent millions (500
étrangères qui effectuent au Burkina Faso 000 000) de francs CFA, hors taxes et
un investissement financé par un apport de hors fonds de roulement entraînant la
devises. création d’au moins vingt emplois per-
manents ;
Les personnes étrangères qui ont procédé - le « Régime B » concerne les entre-
à des investissements ont le droit, sous prises dont l’investissement est supé-
réserve de la réglementation en matière rieur ou égal à cinq cent millions (500
de change, de transférer dans les meilleurs 000 000) de francs CFA et inférieur
délais dans la devise cédée au moment de à deux milliards (2 000 000 000) de
la constitution desdits investissements, les francs CFA hors taxes et hors fonds de
dividendes, les produits de toute nature roulement, entraînant la création d’au
des capitaux investis, les produits de la moins trente emplois permanents ;
liquidation ou de la réalisation de leurs - le « Régime C » concerne les entre-
avoirs, les royalties dues au titre des contrats prises dont l’investissement est supé-
de licence, les fonds d’indemnisation. rieur ou égal à deux milliards (2 000
Article 14 000 000) de francs CFA et inférieur à
Les personnes physiques n’ayant pas la vingt-cinq milliards (25 000 000 000)
hors taxes et hors fonds de roulement
nationalité burkinabè qui occupent un
entraînant la création d’au moins qua-
emploi dans une entreprise locale ont le
rante emplois permanents ;
droit, conformément à la réglementation en
vigueur en matière de change et de fiscalité, - le « Régime D » concerne les entre-
de transférer leurs salaires. prises dont l’investissement est su-
périeur ou égal à un milliard (1 000
Article 15 : 000 000) de francs CFA hors taxes et
Toute entreprise entrant dans le champ hors fonds de roulement et entraînant
d’application des dispositions des articles la création d’au moins trente emplois
2 et 3 de la présente loi, peut bénéficier permanents et dont la production des-
d’entrepôt sous douane, conformément au tinée à l’exportation est égale ou supé-
Code des Douanes. rieure à 80% ;
- Le « Régime E » concerne les entre-
Article 16 :
prises dont l’investissement est supé-
Les matières premières destinées aux unités
rieur ou égale à vingt-cinq milliards
industrielles installées au Burkina Faso
(25 000 000 000) de francs CFA hors
sont admises à la catégorie 1 du Tarif des taxes et hors fonds de roulement et
Douanes.

272 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 2. Textes relatifs aux investissements

entraînant la création d’au moins cent Article 20 :


emplois permanents. Les entreprises bénéficiaires d’un régime
privilégié sont tenues :
Toutefois, pour les entreprises des secteurs
- d’acquérir un matériel performant, de
de la transformation des matières premières recourir aux procédés techniques les
issues du secteur agro-sylvo-pastoral, mieux adaptés et de maintenir l’exploi-
halieutique et faunique, les entreprises tation dans des conditions optimales
des secteurs des énergies renouvelables, de productivité ;
de la protection de l’environnement
- de fournir aux autorités compétentes
et de l’artisanat, les critères de seuil
des informations jugées utiles par elles
d’investissement et de création d’emploi
;
sont réduits au quart.
- de tenir leur comptabilité au Burkina
Article 18 : Faso conformément au plan comptable
L’entreprise désirant bénéficier d’un régime en vigueur sauf dérogations expresses
privilégié doit déposer auprès du Ministère prévues par les textes en vigueur ;
en charge de l’Industrie, un dossier de - de respecter leurs obligations fiscales ;
demande d’agrément dont les éléments
- d’employer en priorité les nationaux et
constitutifs sont fixés par décret pris en
d’assurer un même traitement à com-
Conseil des ministres. Une Commission
pétence égale ;
Nationale des Investissements est chargée
d’examiner les dossiers de demande - de réaliser des actions de formation
d’agrément. Le délai de traitement de la professionnelle à tous les niveaux ;
demande d’agrément est de trois mois. - d’utiliser en priorité, à qualité égale et
Passé ce délai sans aucune notification, à prix égal les services des entreprises
l’agrément est acquis de droit au promoteur. de prestation régulièrement établies au
Dans ce cas, l’Administration est tenue de Burkina Faso ;
lui délivrer l’agrément sollicité. - de protéger l’environnement par la
mise en œuvre des procédés et appa-
La Commission Nationale des reils techniques estimés suffisants par
Investissements est chargée du suivi et du les services compétents et de respecter
contrôle des engagements mis à la charge la réglementation environnementale
des entreprises agréées prévus à l’article en vigueur ; -- de se conformer aux
20 ci-dessous. règles d’hygiène et de sécurité et aux
normes définies par les textes en vi-
Article 19 :
gueur ;
Pour chaque entreprise bénéficiaire d’un
régime privilégié, l’arrêté d’agrément : - de payer une redevance, à compter de
- indique le type de régime privilégié ac- la phase d’exploitation, destinée au fi-
cordé et les avantages concédés ; nancement des activités de promotion
de l’industrialisation. Le mode de dé-
- fixe les conditions particulières en
termination de la redevance est fixé par
fonction de la nature du projet ;
voie réglementaire.
- énumère les activités pour lesquelles
l’agrément est accordé ; Article 21 :
- précise les engagements souscrits par Le délai de réalisation des investissements
l’entreprise ; des entreprises agréées au présent Code est
- détermine en cas de défaillance les fixé à trois ans pour compter de la date de
sanctions applicables à l’entreprise. signature de l’arrêté d’agrément.

Code général des impôts 2020 273


Autres textes fiscaux 2. Textes relatifs aux investissements

Toutefois, il peut être accordé au promoteur compétents, les Ministres chargés de


qui justifie d’un début de réalisation de l’Industrie et des Finances, après avis de la
son projet, une seule prorogation d’un an Commission Nationale des Investissements,
à compter de la date d’expiration du délai peuvent prendre à l’encontre de l’entreprise
de réalisation. défaillante les sanctions suivantes :
- la suppression partielle des avantages
Article 22 : en cas de non-respect des obligations
Le promoteur dont le projet n’a pas connu prévues aux articles 20 et 21 ci-dessus. ;
un début de réalisation dans le délai imparti
- le retrait définitif de l’agrément dans
de trois ans, prévu à l’article 21 ci-dessus
les cas suivants :
perd automatiquement le bénéfice des
avantages fixés par l’arrêté d’agrément ; • non réalisation de l’activité dans les
notification lui en est faite par arrêté du délais légaux octroyés ;
Ministre chargé de l’industrie. • arrêt des activités pendant la période
Article 23 : de l’agrément d’une durée supérieure
L’arrêt de l’activité pendant la période à dix-huit mois sans perspective
prouvée de reprise.
d’agrément ne donne pas automatiquement
droit à une prorogation de la durée de L’entreprise ne peut être sanctionnée
l’agrément. qu’après avoir été invitée par la Commission
à présenter ses moyens de défense.
La prorogation éventuelle de la durée
de l’agrément n’est accordée qu’au Sans préjudice des sanctions ci-dessus
vu d’un dossier exposant les motifs de énumérées, l’entreprise défaillante s’expose
l’arrêt, déposé auprès du secrétariat de la au rappel des droits liés aux avantages et
Commission Nationale des Investissements. aux remboursements des subventions
La délivrance de l’arrêté de prorogation de octroyées et des pénalités y afférentes.
la durée de l’agrément est effectuée dans
Article 26 :
les mêmes conditions que l’arrêté d’octroi
La décision de suppression partielle des
de l’agrément lui-même.
avantages et celle de retrait de l’agrément
Article 24 : prises par la Commission font l’objet d’un
Le contrôle du respect des engagements arrêté conjoint des ministres en charge de
de l’Etat et des obligations de l’entreprise l’industrie et des finances.
bénéficiaire d’un régime privilégié est
assuré par la Commission Nationale des CHAPITRE 2 : DES REGIMES
Investissements. D’AGREMENT

Les entreprises bénéficiaires d’un régime Article 27 :


privilégié sont soumises à deux types de Les avantages suivants sont accordés aux
contrôles: entreprises bénéficiant de l’un des cinq
- un contrôle en aval qui intervient après régimes privilégiés prévus à l’article 17 de
la réalisation du projet d’investisse- la présente loi.
ment ;
1. Régime A
- un contrôle annuel, couvrant la phase
a) A l’investissement
d’investissement et d’exploitation.
- Au titre des droits et taxes de douanes :
• acquittement du droit de douane de
Article 25 : la catégorie 1 du tarif des douanes au
En cas de violation des obligations taux de 5% sur les équipements d’ex-
constatée par les services de contrôle ploitation et le premier lot de pièces

274 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 2. Textes relatifs aux investissements

de rechange les accompagnant. Cet • à partir de la 6ème année paiement in-


avantage s’applique en cas d’exten- tégral de l’impôt sur les sociétés (IS).
sion d’activités. - Au titre de la patente :
• exonération du droit proportionnel
- Au titre de la Taxe sur la valeur ajoutée pendant cinq ans.
(TVA)
• exonération pour les entreprises - Au titre de la taxe foncière des socié-
nouvelles, de la Taxe sur la valeur tés :
ajoutée (TVA) exigible sur les équi- • exonération totale pendant cinq ans.
pements d’exploitation et le premier
lot de pièces de rechange les accom- - Au titre de la Taxe patronale et d’ap-
pagnant ; prentissage (TPA) :
• exonération totale pendant cinq ans.
• en cas d’extension, le remboursement
de crédit de la Taxe sur la valeur ajou- 2. Régime B
tée (TVA) dont dispose l’entreprise à a) A l’investissement
l’issue d’une période de déclaration - Au titre des droits et taxes de douanes :
dans la limite de la TVA acquittée sur • acquittement du droit de douane de
les équipements d’exploitation et le la catégorie 1 du tarif des douanes au
premier lot de pièces de rechange les taux de 5% sur les équipements d’ex-
accompagnant ; ploitation et le premier lot de pièces
• exonération pour les entreprises nou- de rechange les accompagnant. Cet
velles, de la Taxe sur la valeur ajoutée avantage s’applique en cas d’exten-
(TVA) sur les équipements d’exploita- sion.
tion fabriqués localement ;
- Au titre de la Taxe sur la valeur ajoutée
• dans le cadre d’un contrat de cré- (TVA) :
dit-bail assorti de transfert des avan- • exonération pour les entreprises nou-
tages fiscaux prévus à l’article 33 de velles, de la Taxe sur la valeur ajou-
la présente loi, les loyers des biens tée (TVA) exigible sur lesdits équipe-
susmentionnés sont exonérés de TVA. ments d’exploitation et le premier lot
de pièces de rechange les accompa-
- Au titre des impôts directs gnant ;
Exonération pour les entreprises nouvelles, • exonération pour les entreprises nou-
des impôts ci-après : velles, de la Taxe sur la valeur ajoutée
- impôt sur les sociétés (IS) ; (TVA) sur les équipements d’exploita-
- contribution des patentes (Patente) ; tion fabriqués localement ;
- taxe foncière des sociétés ; • en cas d’extension, le remboursement
de crédit de la Taxe sur la valeur ajou-
- taxe patronale et d’apprentissage (TPA) ; tée (TVA) dont dispose l’entreprise à
- impôt sur les revenus des créances l’issue d’une période de déclaration
(IRC). dans la limite de la TVA acquittée sur
les équipements d’exploitation et le
b) A l’exploitation
premier lot de pièces de rechange les
- Au titre de l’impôt sur les sociétés :
accompagnant.
• exonération totale pour les deux (02)
premières années ; Dans le cadre d’un contrat de crédit-bail
assorti de transfert des avantages fiscaux
• réduction de 50% de l’impôt sur les
sociétés (IS) de la 3ème année à la 5ème prévu à l’article 33 de la présente loi,
année ; les loyers des biens susmentionnés sont
exonérés de TVA.

Code général des impôts 2020 275


Autres textes fiscaux 2. Textes relatifs aux investissements

- Au titre des impôts directs ments d’exploitation et le premier lot


de pièce de rechange les accompa-
Exonération pour les entreprises nouvelles, gnant ;
des impôts ci-après :
• exonération pour les entreprises nou-
- impôt sur les sociétés (IS) ; velles, de la taxe sur la valeur ajoutée
- contribution des patentes (Patente) ; (TVA) sur les équipements d’exploita-
- taxe foncière des sociétés ; tion fabriqués localement ;
- taxe patronale et d’apprentissage (TPA) • en cas d’extension, le remboursement
; de crédit de la Taxe sur la valeur ajou-
tée (TVA) dont dispose l’entreprise à
- impôt sur les revenus des créances
l’issue d’une période de déclaration
(IRC)
dans la limite de la TVA acquittée sur
b) A l’exploitation les équipements d’exploitation et le
- Au titre de l’Impôt sur les sociétés : premier lot de pièces de rechange les
• exonération totale pour les trois (03) accompagnant.
premières années ; Dans le cadre d’un contrat de crédit-bail
• réduction de 50% de l’impôt sur les assorti de transfert des avantages fiscaux
sociétés (IS) de la 4ème année à la prévu à l’article 33 de la présente loi,
6ème année ; les loyers des biens susmentionnés sont
• à partir de la 7ème année paiement in- exonérés de TVA.
tégral de l’impôt sur les sociétés (IS). - Au titre des impôts directs :
- Au titre de la patente : Exonération pour les entreprises nouvelles,
• exonération du droit proportionnel des impôts ci-après :
pendant six ans. - impôt sur les sociétés (lS) ;
- Au titre de la taxe foncière des socié- - contribution des patentes (Patente) ;
tés : - taxe foncière des sociétés ;
• exonération totale pendant six ans. - taxe patronale et d’apprentissage (TPA)
- Au titre de la Taxe patronale et d’ap- ;
prentissage (TPA) : - impôt sur les revenus des créances
• exonération totale pendant six ans. (lRC).

3. Régime C b) A l’exploitation
a) A l’investissement - Au titre de l’impôt sur les sociétés :
- Au titre des droits et taxes de douanes : • exonération totale pour les quatre
• acquittement du droit de douane de premières années ;
la catégorie 1 du tarif des douanes au • réduction de 50% de l’impôt sur les
taux de 5% sur les équipements d’ex- sociétés (IS) de la 5ème année à la
ploitation et le premier lot de pièces 7ème année ;
de rechange les accompagnant. Cet • à partir de la 8ème année, paiement
avantage s’applique en cas d’exten- intégral de l’impôt sur les sociétés
sion. (IS).
- Au titre de la Taxe sur la valeur ajoutée - Au titre de la patente :
(TVA) :
• exonération pour les entreprises nou- • exonération du droit proportionnel
velles, de la Taxe sur la valeur ajou- pendant sept ans.
tée (TVA) exigible sur lesdits équipe- - Au titre de la taxe foncière des sociétés :

276 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 2. Textes relatifs aux investissements

• exonération totale pendant sept ans. - taxe patronale et d’apprentissage (TPA) ;


- Au titre de la Taxe patronale et d’ap- - impôt sur les revenus des créances
prentissage (TPA) : (lRC).
• exonération totale pendant sept ans b) A l’exploitation
- Au titre de l’impôt sur les sociétés :
4. Régime D • exonération totale pour les quatre
a) A l’investissement premières années ;
- Au titre des droits et taxes de douanes : • réduction de 50% de l’impôt sur les
• acquittement du droit de douane de sociétés (IS) de la 5ème année à la 7ème
la catégorie 1 du tarif des douanes au année ;
taux de 5% sur les équipements d’ex-
ploitation et le premier lot de pièces • à partir de la 8ème année paiement in-
de rechange les accompagnant. Cet tégral de l’impôt sur les sociétés (IS).
avantage s’applique en cas d’exten-
- Au titre de la patente :
sion.
• exonération du droit proportionnel
- Au titre de la Taxe sur la valeur ajoutée
pendant sept ans.
(TVA) :
• exonération pour les entreprises nou- - Au titre de la taxe foncière des socié-
velles, de la Taxe sur la valeur ajou- tés :
tée (TVA) exigible sur lesdits équipe-
• exonération totale pendant sept ans.
ments d’exploitation et le premier lot
de pièces de rechange les accompa- - Au titre de la Taxe patronale et d’ap-
gnant ; prentissage (TPA) :
• exonération pour les entreprises nou- • exonération totale pendant sept ans
velles, de la Taxe sur la valeur ajoutée
(TVA) sur les équipements d’exploita- 5. Régime E
tion fabriqués localement ; a) A l’investissement
• en cas d’extension, le remboursement - Au titre des droits et taxes de douanes :
de crédit de la Taxe sur la valeur ajou- • exonération totale des douanes sur
tée (TVA) dont dispose l’entreprise à les équipements d’exploitation et le
l’issue d’une période de déclaration premier lot de pièces de rechange les
dans la limite de la TVA acquittée sur accompagnant. Cet avantage s’ap-
les équipements d’exploitation et le plique en cas d’extension.
premier lot de pièces de rechange les - Au titre de la Taxe sur la valeur ajoutée
accompagnant. (TVA) :
Dans le cadre d’un contrat de crédit-bail • exonération pour les entreprises nou-
assorti de transfert des avantages fiscaux velles, de la Taxe sur la valeur ajou-
prévu à l’article 33 de la présente loi, tée (TVA) exigible sur lesdits équipe-
les loyers des biens susmentionnés sont ments d’exploitation et le premier lot
exonérés de TVA. de pièces de rechange les accompa-
gnant ;
- Au titre des impôts directs :
• exonération pour les entreprises nou-
Exonération pour les entreprises nouvelles,
velles, de la Taxe sur la valeur ajoutée
des impôts ci-après : (TVA) sur les équipements d’exploita-
- impôt sur les sociétés (lS) ; tion fabriqués localement ;
- contribution des patentes (Patente) ; • en cas d’extension, le remboursement
- taxe foncière des sociétés ; de crédit de la Taxe sur la valeur ajou-

Code général des impôts 2020 277


Autres textes fiscaux 2. Textes relatifs aux investissements

tée (TVA) dont dispose l’entreprise à au bénéfice des avantages douaniers et


l’issue d’une période de déclaration de l’exonération de la Taxe sur la valeur
dans la limite de la TVA acquittée sur ajoutée prévus au titre de ladite phase.
les équipements d’exploitation et le
premier lot de pièces de rechange les Article 29 :
accompagnant. Les avantages prévus à l’article 27 ci-dessus
ne concernent pas le matériel de bureau,
b) A l’exploitation le matériel informatique, les appareils de
- Au titre des droits et taxes de douanes : climatisation et le carburant.
• acquittement des droits et taxes de
douane au taux cumulé de 7,3% sur Toutefois, les investissements en appareils de
tous les biens et services importés, climatisation réalisés par les établissements
pendant sept ans ; hôteliers et les établissements de santé ne
• exonération totale des droits et taxes sont pas concernés par cette exclusion.
de douanes sur les exportations des
biens produits ou transformés dans le CHAPITRE 3 : DE L’ENTREE EN
cadre du projet, à l’exception de la VIGUEUR
redevance informatique.
Article 30 :
- Au titre de l’impôt et taxes sur les so- Les avantages liés à l’exploitation prévus à
ciétés : l’article 27 ci-dessus courent à partir de la
• exonération totale pendant les sept date de démarrage constatée par un arrêté
premières années : du Ministre chargé de l’Industrie.
 de l’Impôt sur les sociétés (IS) ; Le délai de traitement de la demande de
 de l’Impôt sur les revenus des constatation de démarrage est de quarante-
valeurs mobilières (IRVM) ; cinq jours ouvrables. Passé ce délai sans
 des Acomptes provisionnels. aucune notification de l’administration,
• application de l’Impôt sur les sociétés l’arrêté de démarrage est acquis de droit
(IS) au taux de 15% au bénéfice im- au promoteur.
posable à partir de la huitième année
jusqu’à la quinzième (15ème) année. Dans ce cas, l’Administration est tenue
de lui délivrer l’arrêté de constatation de
- Au titre de la patente : démarrage.
• exonération pendant sept ans de la
Contribution des patentes (CP). TITRE IV : DES DISPOSITIONS
SPECIFIQUES
- Au titre de la taxe foncière des socié-
tés : CHAPITRE 1 : DES AVANTAGES
• exonération totale pendant sept ans. LIES A LA DECENTRALISATION
- Au titre de la Taxe patronale et d’ap-
prentissage (TPA) : Article 31 :
Les entreprises réalisant des investissements
• exonération totale pendant sept ans.
dans une localité située à cinquante
Article 28 : kilomètres au moins de Ouagadougou
Les sociétés titulaires de contrat de sous- bénéficient d’une prorogation de deux ans
traitance qui travaillent exclusivement pour des avantages liés à l’exploitation afférents
les entreprises agréées aux régimes sont à leur régime d’agrément.
éligibles, durant la phase d’investissement, Pour ce qui concerne l’impôt sur les sociétés,

278 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 2. Textes relatifs aux investissements

la prorogation des deux ans s’applique à la - l’introduction par la société de crédit-


première tranche de l’exonération. bail auprès du Ministre chargé des Fi-
nances d’une demande d’autorisation
Elles bénéficient également d’une de transfert du bénéfice de l’avantage ;
exonération totale sur cinq exercices
- la mention dans l’acte de vente que
concernant les droits de mutation à titre
l’acquisition est effectuée en vue de la
onéreux pour toutes les acquisitions
réalisation d’un crédit-bail déterminé ;
immobilières effectuées dans le cadre de
l’investissement. - la justification que le locataire bénéfi-
cie d’un régime privilégié consenti par
CHAPITRE 2 : DES AVANTAGES le présent Code ;
LIES A CERTAINS SECTEURS - l’existence du bien objet du crédit-bail
D’ACTIVITES sur la liste des équipements agréés.
Article 32 : Si le locataire ne procède pas à l’achat
Les entreprises des secteurs de la protection du bien dans les délais impartis dans le
de l’environnement, de la production contrat de crédit-bail, les parties doivent
d’énergies renouvelables et de l’artisanat en informer le Directeur général des Impôts
bénéficient d’une prorogation de deux ans dans le mois de l’expiration dudit délai.
des avantages liés à l’exploitation afférents
Les droits non perçus deviennent exigibles
à leur régime.
et sont majorés d’une pénalité de 25%, à
Pour ce qui concerne l’impôt sur les sociétés, la charge du locataire.
la prorogation des deux ans s’applique à la
première tranche de l’exonération. TITRE V : DU REGIME SPECIAL
Elles bénéficient également d’une
DES INVESTISSEMENTS
exonération totale sur cinq (5) exercices
CHAPITRE 1 : DES POLES
concernant les droits de mutation à titre
DE CROISSANCE ET ZONES
onéreux pour toutes les acquisitions
ECONOMIQUES SPECIALES
immobilières effectuées dans le cadre de
l’investissement.
Article 34 :
CHAPITRE 3 : DU TRANSFERT DES Il est institué un régime fiscal et douanier
AVANTAGES AUX SOCIETES DE spécifique applicable aux pôles de
CREDIT-BAIL croissance et aux Zones économiques
spéciales.
Article 33 : Article 35 :
Les avantages prévus au titre de la présente Nonobstant les conditions relatives au
loi pour l’acquisition d’équipements agréés montant des investissements à réaliser, à la
peuvent faire l’objet de transfert au profit de durée des projets et au nombre d’emplois
la société de crédit-bail lorsque l’opération à créer, les entreprises qui réalisent des
est réalisée par voie de crédit-bail. investissements sur les sites des pôles de
croissance et des zones économiques
Le transfert porte sur l’exonération de la Taxe
spéciales bénéficient des avantages suivants :
sur la valeur ajoutée (TVA) et l’acquittement
du droit de douane de la catégorie 1 du tarif 1. Pendant la phase d’investissement
des douanes au taux de 5%. - exonération de la Taxe sur la valeur
ajoutée (TVA), des droits de douane
Le bénéfice de cette mesure est subordonné
et autres prélèvements perçus à l’im-
à:

Code général des impôts 2020 279


Autres textes fiscaux 2. Textes relatifs aux investissements

portation des biens et services destinés 2. Pendant la phase d’exploitation


strictement à la réalisation du projet, à - acquittement des droits et taxes de
l’exclusion de la redevance statistique douane au taux cumulé de 7,3% sur
(RS), de la Redevance Informatique tous les biens et services importés,
(RI), du prélèvement communautaire pendant une période de dix (10) ans ;
(PC) et du prélèvement communau- - exportation des biens et services pro-
taire de solidarité (PCS) ; duits ou transformés dans le cadre du
- exonération de la Taxe sur la valeur projet en exonération totale des droits
ajoutée (TVA) sur les acquisitions de et taxes de douane, à l’exception de la
biens, services et travaux de toute na- redevance informatique ;
ture, destinés exclusivement à la réa- - exonération totale de l’impôt sur les
lisation des projets d’investissements. sociétés (IS) pendant les sept premières
Les sociétés titulaires de contrat de sous- années et application d’un taux de
traitance qui travaillent exclusivement 15% au bénéfice imposable à partir de
la 8ème année jusqu’à la 15ème année.
pour les entreprises porteuses des projets
d’investissements sur les Pôles de croissance - exonération pendant les sept premières
ou les zones économiques spéciales sont années :
éligibles au bénéfice des avantages ci- • des acomptes provisionnels ;
dessus énumérés aux tirets 1 et 2.
• de la contribution des patentes ;
- exonération des impôts directs ci-après : • de la Taxe foncière des sociétés (TFS) ;
• impôt sur les sociétés (IS) ;
• de la Taxe Patronale et d’Apprentis-
• contribution des patentes (CP) ; sage (TPA) ;
• taxe foncière des Sociétés ; • de l’Impôt sur les revenus des valeurs
• taxe Patronale et d’Apprentissage mobilières (IRVM).
(TPA) ; Les ventes de biens et de services réalisées
• impôt sur les revenus des créances par la structure de gestion sont exonérées de
(IRC). la Taxe sur la valeur ajoutée (TVA).
La durée de cette phase d’investissement, Les achats de biens et de services destinés
qui court à partir de la date de signature exclusivement au fonctionnement de la
de la convention d’investissement entre structure de gestion sont exonérés de la Taxe
la structure de gestion et l’investisseur, ne sur la valeur ajoutée (TVA) à l’exclusion de
saurait excéder trente- six mois en ce qui celle grevant les biens et services exclus
concerne les promoteurs privés. du droit à déduction conformément à la
législation fiscale.
La structure de gestion du Pôle de croissance
ou de la Zone économique spéciale Article 36 :
bénéficie d’une exonération permanente sur Les conditions et modalités d’application
les investissements structurants, notamment de ce régime de faveur sont définies par
l’aménagement des bassins de production, voie réglementaire.
des infrastructures de transport, des
infrastructures de fourniture d’énergie, des Article 37 :
infrastructures et équipements de stockage, La délimitation géographique des Pôles
de transformation et de commercialisation. de croissances et des Zones économiques
spéciales est précisée par décret pris en
Conseil des Ministres.

280 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 2. Textes relatifs aux investissements

TITRE VI : DU REGLEMENT DES La demande d’arbitrage, à l’initiative de l’une


DIFFERENDS des deux parties, suspend automatiquement
toute procédure contentieuse qui aurait été
Article 38 : engagée auparavant.
L’Etat burkinabè garantit aux investisseurs,
le droit à un procès équitable pour tout Article 40 :
litige né dans le cadre de l’application des Le tribunal arbitral rend sa sentence
dispositions du présent Code. conformément aux lois et règlements
nationaux en vigueur et aux dispositions du
Tout différend ou litige entre un investisseur droit international applicable en la matière
et l’Etat burkinabè, relatif à l’application ; il est lié par les interprétations communes
du présent Code, à défaut d’un règlement données par les parties au différend.
amiable, est réglé par les juridictions
nationales ou fait l’objet d’une procédure TITRE VII DES DISPOSITIONS
d’arbitrage. TRANSITOIRES ET FINALES
Article 39 : Article 41 :
Il est prévu deux procédures d’arbitrage : Les entreprises bénéficiant de régime
1) La constitution d’un collège arbitral par : d’exonération ou de régime fiscal octroyé
a) désignation d’un arbitre par chacune par des dispositions antérieures continuent
des parties ; de bénéficier de ces régimes de faveur
b) désignation d’un tiers arbitre par les jusqu’à l’expiration des délais fixés.
deux premiers arbitres. Article 42 :
La désignation du second ou du tiers Les entreprises agréées à l’un des régimes
arbitre sera faite à l’initiative de la partie des Codes des Investissements antérieurs
la plus diligente par le Conseil d’Etat ou la sont soumises aux contrôles prévus par la
juridiction compétente du Burkina Faso, présente loi.
dans l’un des cas suivants :
- l’une des deux parties n’aurait pas La violation de cette obligation de contrôle
désigné son arbitre dans les soixante est sanctionnée conformément aux
jours suivants la notification par l’autre dispositions de l’article 25 de la présente
partie de son arbitre désigné ; loi.
- les deux arbitres ne se seraient pas mis
Article 43 :
d’accord dans les trente jours suivants
Un décret pris en Conseil des Ministres
la désignation du second arbitre sur le
détermine les conditions d’application de
choix du tiers arbitre.
la présente loi en fixant notamment :
Les arbitres établiront leur procédure, ils - la composition, les attributions et les
statueront ex aequo et bono, la sanction modalités de fonctionnement de la
arbitrale sera définitivement exécutoire sans Commission Nationale des Investisse-
procédure d’exequatur. ments ;
2) Lorsque les intérêts étrangers sont en - les procédures d’agrément des entre-
cause, il existe en outre deux voies de prises désirant bénéficier des avantages
recours : recours au Centre International du Code des Investissements ;
pour le règlement des Différends Relatifs - les domaines d’activités des entreprises
aux Investissements (CIRDI) ou recours de prestation de services qui peuvent
à la Cour Commune de Justice et d’Ar- bénéficier des dispositions du présent
bitrage (CCJA) d’Abidjan. Code.

Code général des impôts 2020 281


Autres textes fiscaux 2. Textes relatifs aux investissements

Article 44 : d’un régime privilégié est prononcée par


Sur avis motivé de la Commission Nationale arrêté conjoint des Ministres chargés de
des Investissements, l’admission au bénéfice l’Industrie et des Finances.

2.2. Code des investissements de 1995


Loi N°062/95/ADP du 14/12/1995 portant - l’utilisation de technologies appropriées,
code des investissements, modifiée par la modernisation des techniques locales
la loi N°1997-15 du 17/04/1997, la loi et la recherche-développement ;
de finances 2009, la loi N°2010-07 du - la mobilisation de l’épargne nationale
29/01/2010 et la loi de finances 2013. et l’apport de capitaux extérieurs ;
- la réalisation d’investissements dans
TITRE I - DOMAINE les localités se situant au moins à cin-
D’APPLICATION quante kilomètres des centres urbains
qui seront précisés par décret ;
Article 1 :
La présente loi portant Code des - la réhabilitation et l’extension d’entre-
Investissements a pour objet la promotion prises ;
des investissements productifs concourant
au développement économique et social Article 4 :
du Burkina Faso. [Loi 007-2010/AN] Est exclue du présent
code, toute entreprise qui exerce :
Article 2 : - exclusivement des activités commer-
Est considéré au sens du présent Code ciales et de négoces;
comme investissement productif, tout
- des activités de recherche ou d’exploi-
investissement devant permettre l’exercice
tation de substances minières relevant
d’une activité : du code minier ;
- de production ;
- des services bancaires et financiers ;
- de conservation ;
- des activités de télécommunications
- de transformation d’une matière pre- autres que celles des entreprises de té-
mière ou de produits semi-finis en pro- léphonie agréées.
duits finis ;
- de prestations de services. Article 5 :
Les personnes physiques ou morales quelle
Article 3 : que soit leur nationalité, régulièrement
Le présent Code vise la création et le établies au Burkina Faso sont assurées des
développement des activités orientées vers : garanties générales constituant le régime
- la promotion de l’emploi et la forma- de droit commun du présent Code. En
tion d’une main-d’oeuvre nationale outre, elles peuvent bénéficier de garanties
qualifiée ; particulières et de régimes privilégiés
- la valorisation de matières premières dès lors qu’elles satisfont aux conditions
locales ; d’octroi desdits régimes.
- la promotion des exportations ;
Les régimes privilégiés sont accordés par
- la production de biens et services des- arrêté des Ministres chargés de l’Industrie
tinés au marché intérieur ; et des Finances.

282 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 2. Textes relatifs aux investissements

Article 6 : mulés, qu’ils soient corporels ou incor-


[Loi 007-2010/AN] Il existe quatre régimes porels qui sont affectés à la création
privilégiés définis comme suit : de revenus ;
- le « Régime A » concerne les entre- - entreprise : toute unité de production,
prises dont l’investissement est supé- de transformation et /ou de distribution
rieur ou égal à cent millions (100 000 de biens ou de services, à but lucratif,
000) de francs CFA et strictement in- quelle qu’en soit la forme juridique,
férieur à cinq cent millions (500 000 qu’il s’agisse d’une personne physique
000) de francs CFA, hors taxes et hors ou morale ;
fonds de roulement entraînant la créa-
- entreprise nouvelle : toute entité éco-
tion d’au moins vingt emplois perma-
nomique telle que ci-dessus définie,
nents ;
nouvellement créée et en phase de ré-
- le « Régime B » concerne les entre- alisation d’un programme d’investisse-
prises dont l’investissement est supé- ment éligible. L’investissement projeté
rieur ou égal à cinq cent millions (500 doit permettre la création d’une activi-
000 000) de francs CFA et inférieur té nouvelle et ne pas résulter d’une ou
à deux milliards (2 000 000 000) de de différentes modifications juridiques
francs CFA hors taxes et hors fonds de d’une entité ayant déjà exploité des ac-
roulement entraînant la création d’au tifs spécifiques à l’activité ciblée ;
moins trente emplois permanents ;
- extension ou diversification: tout pro-
- le « Régime C » concerne les entre- gramme d’investissement agréé, initié
prises dont l’investissement est supé- par une entreprise existante et qui en-
rieur ou égal à deux milliards (2 000 gendre :
000 000) de francs CFA hors taxes et
hors fonds de roulement entraînant la • un accroissement d’au moins 30 %
création d’au moins quarante emplois de la capacité de production ou de
permanents ; la valeur d’acquisition des actifs im-
mobilisés ;
- le « Régime D » concerne les entre-
prises dont l’investissement est égal • ou un investissement en matériels de
ou supérieur à un milliard (1 000 000 production d’au moins cent millions
000) de francs CFA hors taxes et hors (100 000 000) de francs CFA ;
fonds de roulement entraînant la créa- • ou la fabrication de nouveaux pro-
tion d’au moins trente emplois perma- duits impliquant l’acquisition de
nents et dont la production destinée à nouveaux matériels.
l’exportation est égale ou supérieure à - investissement : capital employé par
80%. toute personne physique ou morale,
Toutefois pour les entreprises des secteurs pour l’acquisition de biens mobiliers,
de l’agriculture, de la sylviculture, de immobiliers, matériels et immatériels
l’élevage et de la pisciculture, les critères et pour assurer le financement des frais
de seuil d’investissement et de création de premier établissement ainsi que le
d’emplois sont réduits au quart. besoin en fonds de roulement rendus
nécessaires à l’occasion de la création
Article 7 : d’entreprises nouvelles, d’opération
[Loi 007-2010/AN] Au sens du présent de modernisation, d’extension de di-
code, on entend par : versification d’activités déjà existantes
- capital : l’ensemble des biens et/ou des ou lors du renouvellement des biens
possessions construits, acquis ou accu- d’équipements de l’entreprise ;

Code général des impôts 2020 283


Autres textes fiscaux 2. Textes relatifs aux investissements

- investissement productif : tout inves- - la nature du projet d’investissement ;


tissement permettant l’exercice d’une - son lieu d’implantation ;
activité, qu’elle soit :
• de production ; - le nombre d’emplois à créer ;

• de conservation ; - la liste des équipements ;

• de transformation d’une matière pre- - les schémas du plan d’investissements


mière ou d’œuvre ou de produits se- et de financement.
mi-finis en produits finis ;
Article 9 :
• de prestations de services.
Les personnes physiques ou morales
- investissement de capitaux provenant régulièrement établies au Burkina Faso
de l’étranger : ont la faculté d’acquérir les droits de toute
• les apports en capitaux, biens ou nature utiles à l’exercice de leurs activités
prestations provenant de l’étranger notamment :
et donnant droit à des titres sociaux - les droits immobiliers, fonciers, fores-
dans toute entreprise établie au Bur- tiers, industriels ;
kina Faso à condition que lesdits ap- - les concessions ;
ports ne soient pas des placements en
- les autorisations et les permis adminis-
portefeuille ;
tratifs ;
• les réinvestissements de bénéfices
- la participation aux marchés publics.
de l’entreprise qui auraient pu être
exportés. Elles ne peuvent être soumises à des
- Investisseur : toute personne physique mesures discriminatoires de droit ou de
ou morale, réalisant un investissement fait dans le domaine de la législation et de
au Burkina Faso sans considération de la réglementation qui leur sont applicables
sa nationalité. quelle que soit leur nationalité.
Les droits acquis de toute nature leur sont
TITRE II - REGIME DE DROIT garantis.
COMMUN Article 10 :
Dans l’exercice de leurs activités
GARANTIES GENERALES
professionnelles, les employeurs et
Article 8 : travailleurs étrangers sont soumis aux lois
Les investissements productifs sont et règlements burkinabé.
librement effectués au Burkina Faso sous
Ils peuvent faire partie d’organismes
réserve des dispositions spécifiques visant
professionnels de défense dans le cadre
à respecter la politique économique et
des lois et règlements burkinabè.
sociale de l’Etat notamment la protection
de la santé et de la salubrité publique, Les entreprises étrangères et leurs dirigeants
la protection sociale et la sauvegarde de sont représentés dans les mêmes conditions
l’environnement. que les entreprises et particuliers de
nationalité burkinabè dans les assemblées
Toutefois, les investisseurs doivent se faire
consulaires et dans les organismes assurant
délivrer une autorisation préalable par le
la représentation des intérêts professionnels
Ministre chargé de l’industrie. Dans ce
et économiques sous réserve de réciprocité
cadre, ils sont tenus de déposer au près
de la part de leur pays d’origine.
dudit Ministre, une demande d’autorisation
d’implantation comportant :

284 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 2. Textes relatifs aux investissements

Article 11 : Article 15 :
Les employeurs et travailleurs étrangers Les personnes étrangères qui occupent un
sont assujettis à titre personnel aux droits, emploi dans une entreprise burkinabè ont le
contributions et taxes conformément à la droit conformément à la réglementation en
législation en vigueur. vigueur en matière de change, de transférer
leurs salaires.
Article 12 :
Dans le cadre des accords internationaux, Article 16 :
des lois et règlements Burkinabè, sont Toute entreprise entrant dans le champ
garantis aux personnes et entreprises d’application des dispositions des articles
régulièrement établies notamment : 1 et 2, peut bénéficier d’entrepôt sous
- le droit de disposer librement de leurs douane, conformément au Code des
biens et d’organiser à leur gré leur en- Douanes.
treprise ;
Article 17 :
- la liberté d’embauche, la liberté d’em-
Les matières premières destinées aux unités
ploi et de licenciement ;
industrielles installées au Burkina Faso
- le libre choix des fournisseurs et des sont admises à la catégorie I du Tarif des
prestataires de service ; Douanes.
- la liberté commerciale ;
- le libre accès aux sources de matières TITRE III - REGIMES PRIVILEGIES
premières ;
- la libre circulation à l’intérieur du Bur-
CHAPITRE I : DISPOSITIONS
kina Faso des matières premières, ma- COMMUNES
tières consommables, produits finis et
semi-finis et pièces de rechange. Article 18 :
L’entreprise désirant bénéficier d’un
Article 13 : régime privilégié doit déposer auprès du
Les entreprises étrangères bénéficieront Ministère chargé de l’Industrie, un dossier
de la même protection que les entreprises de demande d’agrément dont les éléments
burkinabè, en ce qui concerne les propriétés constitutifs sont fixés par décret.
commerciales et la propriété intellectuelle. Une Commission Nationale des
Article 14 : Investissements est chargée d’examiner les
Le droit au transfert des capitaux et de leurs dossiers de demande d’agrément.
revenus est garanti aux personnes physiques Article 19 :
ou morales étrangères qui effectuent au Pour chaque entreprise bénéficiaire d’un
Burkina un investissement financé par un régime privilégié, l’arrêté d’agrément :
apport de devises. - indique le type de régime privilégié ac-
Les personnes étrangères qui ont procédé cordé et les avantages concédés ;
à des investissements ont le droit, sous - fixe les conditions particulières en
réserve de la réglementation en matière fonction de la nature du projet ;
de change, de transférer dans la devise - énumère les activités pour lesquelles
cédée au moment de la constitution l’agrément est accordé ;
desdits investissements, les dividendes, - précise les engagements souscrits par
les produits de toute nature des capitaux l’entreprise ;
investis, les produits de la liquidation ou
- détermine en cas de défaillance les
de la réalisation de leurs avoirs.
sanctions applicables à l’entreprise.

Code général des impôts 2020 285


Autres textes fiscaux 2. Textes relatifs aux investissements

Article 20 : lui en est faite par correspondance du


Les entreprises bénéficiaires d’un régime Ministre chargé de l’Industrie.
privilégié sont tenues :
- d’acquérir un matériel performant, de Article 23 :
recourir aux procédés techniques les Le contrôle du respect des engagements
mieux adaptés et de maintenir l’exploi- de l’Etat et des obligations de l’entreprise
tation dans des conditions optimales bénéficiaire d’un régime privilégié est
de productivité; assuré par les services de contrôle du
Ministère chargé de l’Industrie.
- de fournir aux autorités compétentes
des informations jugées utiles par elles
CHAPITRE II : LES REGIMES
;
D’AGREMENT
- de tenir leur comptabilité au Burkina
Faso conformément au plan comptable Article 24 :
en vigueur sauf dérogations expresses
[Loi 007-2010/AN] Les avantages suivants
prévues par les textes en vigueur ;
sont accordés aux entreprises bénéficiant de
- d’employer en priorité les nationaux l’un des quatre régimes privilégiés prévus
et de réaliser des actions de formation à l’article 6.
professionnelle à tous les niveaux ;
- d’utiliser en priorité, à qualité égale et 1. Régime A
à prix égal les services des entreprises a) A l’investissement
de prestation régulièrement établies au  Au titre du droit de douane :
Burkina Faso ; - acquittement du droit de douane de
- de protéger l’environnement par la la catégorie 1 du tarif des douanes au
mise en œuvre des procédés et appa- taux de 5% sur les équipements d’ex-
reils techniques estimés suffisants par ploitation et le premier lot de pièces de
les services compétents ; rechange les accompagnant.
- de se conformer aux règles d’hygiène  Au titre de la Taxe sur la valeur
et de sécurité et aux normes définies ajoutée (TVA) :
par les textes en vigueur. - l’exonération pour les entreprises nou-
velles, de la Taxe sur la valeur ajoutée
Article 21 : (TVA) exigible sur les équipements
Le délai de réalisation des entreprises d’exploitation et le premier lot de
agréées au présent code est fixé à trois (3) pièces de rechange les accompagnant ;
ans pour compter de la date de signature - en cas d’extension, le remboursement
de l’arrêté d’agrément. de crédit de la Taxe sur la valeur ajou-
tée (TVA) dont dispose l’entreprise à
Toutefois, il peut être accordé une seule l’issue d’une période de déclaration
prorogation d’un (1) an à compter de la dans la limite de la TVA acquittée sur
date d’expiration du délai de réalisation les équipements d’exploitation et le
au promoteur qui justifie d’un début de premier lot de pièces de rechange les
réalisation de son projet. accompagnant ;
Article 22 : - l’exonération pour les entreprises nou-
Le promoteur dont le projet n’a pas connu velles, de la Taxe sur la valeur ajoutée
un début de réalisation dans le délai imparti (TVA) sur les équipements d’exploita-
de trois (3) ans prévu à l’article 21 perd tion fabriqués localement ;
automatiquement le bénéfice des avantages - dans le cadre d’un contrat de cré-
fixés par l’arrêté d’agrément ; notification dit-bail assorti de transfert des avan-

286 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 2. Textes relatifs aux investissements

tages fiscaux prévu à l’article 32 bis (TVA) exigible sur lesdits équipements
du présent code, les loyers des biens d’exploitation et le premier lot de
susmentionnés sont exonérés de TVA. pièces de rechange les accompagnant ;
- l’exonération pour les entreprises nou-
b) A l’exploitation velles, de la Taxe sur la valeur ajoutée
 Au titre de l’impôt sur les bénéfices (TVA) sur les équipements d’exploita-
: tion fabriqués localement ;
- report des reliquats de déficits succes-
- en cas d’extension, le remboursement
sivement jusqu’au 2eexercice après le
de crédit de la Taxe sur la valeur ajou-
terme des reports déficitaires autorisés
tée (TVA) dont dispose l’entreprise à
par la législation en vigueur ;
l’issue d’une période de déclaration
- déduction pour les entreprises nou- dans la limite de la TVA acquittée sur
velles d’une partie des investissements les équipements d’exploitation et le
dont la nature sera définie par décret. premier lot de pièces de rechange les
Le montant des déductions autorisées accompagnant.
est fixé à 50 % du montant des inves-
tissements retenus sans excéder 50 % Dans le cadre d’un contrat de crédit-bail
du bénéfice imposable. assorti de transfert des avantages fiscaux
prévu à l’article 32 bis du présent code,
Ces déductions peuvent s’étaler sur cinq les loyers des biens susmentionnés sont
exercices fiscaux successifs au terme exonérés de TVA.
desquels, le reliquat du crédit d’impôt
autorisé et non utilisé n’est ni imputable, b) A l’exploitation
ni remboursable.  Au titre de l’Impôt sur les béné-
fices :
Pour les projets d’extension agréés, pour - un report des reliquats de déficits
chaque exercice fiscal, le montant des successivement jusqu’au 3e exercice
déductions ne pourra dépasser 50% du après le terme des reports déficitaires
bénéfice imposable. autorisés par la législation en vigueur ;
 Au titre de la patente : - déduction pour les entreprises nou-
- exonération du droit proportionnel velles d’une partie des investissements
pendant cinq ans. dont la nature sera définie par décret.
Le montant des déductions autorisées
 Au titre de la Taxe patronale et est fixé à 50 % du montant des inves-
d’apprentissage (TPA) : tissements retenus sans excéder 50 %
- exonération totale pendant cinq ans du bénéfice imposable ;
de la Taxe patronale et d’apprentissage.
- ces déductions peuvent s’étaler sur six
2. Régime B exercices fiscaux successifs au terme
desquels, le reliquat du crédit d’impôt
a) A l’investissement
autorisé et non utilisé n’est ni impu-
 Au titre du droit de douane :
table, ni remboursable ;
- acquittement du droit de douane de
la catégorie 1 du Tarif des douanes au - pour les projets d’extension agréés,
taux de 5% sur les équipements d’ex- pour chaque exercice fiscal, le mon-
ploitation et le premier lot de pièces de tant des déductions ne pourra dépasser
rechange les accompagnant ; 50% du bénéfice imposable.

 Au titre de la Taxe sur la valeur  Au titre de la patente :


ajoutée (TVA) : - exonération du droit proportionnel
- l’exonération pour les entreprises nou- pendant six ans.
velles, de la Taxe sur la valeur ajoutée

Code général des impôts 2020 287


Autres textes fiscaux 2. Textes relatifs aux investissements

 Au titre de la Taxe patronale et Le montant des déductions autorisées


d’apprentissage (TPA) est fixé à 50 % du montant des inves-
- exonération totale pendant six ans de tissements retenus sans excéder 50 %
la Taxe patronale et d’apprentissage. du bénéfice imposable.
3. Régime C Ces déductions peuvent s’étaler sur sept
a) A l’investissement exercices fiscaux successifs au terme
 Au titre du droit de douane : desquels, le reliquat du crédit d’impôt
- acquittement du droit de douane de autorisé et non utilisé n’est ni imputable,
la catégorie 1 du tarif des douanes au ni remboursable.
taux de 5% sur les équipements d’ex-
Pour les projets d’extension agréés, pour
ploitation et le premier lot de pièces de
chaque exercice fiscal, le montant des
rechange les accompagnant ;
déductions ne pourra dépasser 50% du
 Au titre de la Taxe sur la valeur bénéfice imposable.
ajoutée (TVA) :
- l’exonération pour les entreprises nou-  Au titre de la patente :
velles, de la Taxe sur la valeur ajoutée - exonération du droit proportionnel
(TVA) exigible sur lesdits équipements pendant sept ans.
d’exploitation et le premier lot de  Au titre de la Taxe patronale et
pièces de rechange les accompagnant ; d’apprentissage (TPA) :
- l’exonération pour les entreprises nou- - exonération totale pendant sept ans de
velles, de la Taxe sur la valeur ajoutée la Taxe patronale et d’apprentissage.
(TVA) sur les équipements d’exploita-
tion fabriqués localement ; 4. Régime D

- en cas d’extension, le remboursement a) A l’investissement


de crédit de la Taxe sur la valeur ajou-  Au titre du droit de douane :
tée (TVA) dont dispose l’entreprise à - acquittement du droit de douane de
l’issue d’une période de déclaration la catégorie 1 du tarif des douanes au
dans la limite de la TVA acquittée sur taux de 5% sur les équipements d’ex-
les équipements d’exploitation et le ploitation et le premier lot de pièces de
premier lot de pièces de rechange les rechange les accompagnant.
accompagnant.  Au titre de la Taxe sur la valeur
Dans le cadre d’un contrat de crédit-bail ajoutée (TVA) :
assorti de transfert des avantages fiscaux - l’exonération pour les entreprises nou-
prévu à l’article 32 bis du présent code, velles, de la Taxe sur la valeur ajoutée
les loyers des biens susmentionnés sont (TVA) exigible sur lesdits équipements
d’exploitation et le premier lot de
exonérés de TVA.
pièces de rechange les accompagnant ;
b) A l’exploitation - l’exonération pour les entreprises nou-
 Au titre de l’Impôt sur les béné- velles, de la Taxe sur la valeur ajoutée
fices : (TVA) sur les équipements d’exploita-
- un report des reliquats de déficits tion fabriqués localement ;
successivement jusqu’au 4e exercice
- en cas d’extension, le remboursement
après le terme des reports déficitaires
de crédit de la Taxe sur la valeur ajou-
autorisés par la législation en vigueur ;
tée (TVA) dont dispose l’entreprise à
- déduction pour les entreprises nou- l’issue d’une période de déclaration
velles d’une partie des investissements dans la limite de la TVA acquittée sur
dont la nature sera définie par décret.

288 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 2. Textes relatifs aux investissements

les équipements d’exploitation et le CHAPITRE III : LE REGIME DES


premier lot de pièces de rechange les ENTREPRISES D’EXPORTATION
accompagnant.
Article 26 :
Dans le cadre d’un contrat de crédit-bail
Abrogé : [Loi 007-2010/AN du 29 janvier
assorti de transfert des avantages fiscaux
2010]
prévu à l’article 32 bis du présent code,
les loyers des biens susmentionnés sont
CHAPITRE IV : ENTREE EN
exonérés de TVA.
VIGUEUR
b) A l’exploitation
 Au titre de l’Impôt sur les béné- Article 27 :
fices : Les avantages liés à l’exploitation prévus
- report des reliquats de déficits succes- aux articles 24 et 26 courent à partir de la
sivement jusqu’au 4ème exercice après date de démarrage constatée par un arrêté
le terme des reports déficitaires autori- du Ministre chargé de l’Industrie.
sés par la législation en vigueur ;
- déduction pour les entreprises nou- TITRE IV - DISPOSITIONS
velles, d’une partie des investissements SPECIFIQUES
dont la nature sera définie par décret.
Le montant des déductions autorisées CHAPITRE I : AVANTAGES LIES
est fixé à 50 % du montant des inves- A L’UTILISATION DES MATIERES
tissements retenus sans excéder 50 % PREMIERES LOCALES
du bénéfice imposable.
Ces déductions peuvent s’étaler sur sept Article 28 :
exercices fiscaux successifs. Abrogé : [Loi 007-2010/AN du 29 janvier
2010]
Pour les projets d’extension agréés, pour
chaque exercice fiscal, le montant des CHAPITRE II : AVANTAGES LIES A
déductions ne pourra dépasser 50% du LA DECENTRALISATION
bénéfice imposable.
Article 29 :
 Au titre de la patente :
- exonération du droit proportionnel [Loi 007-2010/AN du 29 janvier 2010] Les
pendant sept ans. entreprises réalisant des investissements
dans une localité située à cinquante
 Au titre de la Taxe patronale et kilomètres au moins des centres de
d’apprentissage (TPA) Ouagadougou et Bobo-Dioulasso
- exonération totale pendant sept ans de bénéficient d’une prorogation de trois ans
la totalité de la Taxe patronale et d’ap- des avantages afférents à leur régime.
prentissage.
Elles bénéficient également de l’exonération
Article 25 : totale des droits de mutation à titre onéreux
Les exonérations prévues à l’article 24 pour toutes les acquisitions immobilières
excluent les taxes pour services rendus effectuées dans le cadre de l’investissement.
et ne couvrent pas le matériel de bureau, Les mêmes avantages sont accordés aux
le matériel informatique, les appareils de entreprises des secteurs de l’agriculture,
climatisation et le carburant. de la sylviculture, de l’élevage et de la
pisciculture.

Code général des impôts 2020 289


Autres textes fiscaux 2. Textes relatifs aux investissements

CHAPITRE III : REGLEMENT DES des deux parties, suspend automatiquement


DIFFERENDS toute procédure contentieuse qui aurait été
engagée auparavant.
Article 30 :
Le règlement des différends résultant
de l’application des dispositions du TITRE V - DISPOSITIONS
présent code aux entreprises agréées et TRANSITOIRES
la détermination de l’indemnité due par Article 31 :
méconnaissance ou violation des obligations [Loi 007-2010/AN du 29 janvier 2010]
imposées, des engagements souscrits ou des Les entreprises bénéficiant de régime
garanties octroyées peut, indépendamment d’exonération ou de régime fiscal
des voies de recours devant la juridiction octroyé par des dispositions antérieures
administrative du Burkina Faso, faire l’objet continueront à bénéficier de ces régimes de
d’une procédure d’arbitrage. faveur jusqu’à l’expiration des délais fixés.
Il est prévu deux procédures d’arbitrage : Toutefois, les entreprises en régime fiscal
1. La constitution d’un collège arbitral par : stabilisé pourront bénéficier sur option du
régime fiscal en vigueur si celui-ci est plus
a) désignation d’un arbitre par chacune favorable.
des parties ;
b) désignation d’un tiers arbitre par les Les régimes d’exonération permanente
deux premiers arbitres. prennent fin dans un délai de trois ans à
compter de la promulgation de la présente
La désignation du second ou du tiers arbitre loi.
sera faite à l’initiative de la partie la plus
diligente par la Cour Suprême du Burkina Article 32 :
Faso dans l’un des cas suivants : Les entreprises agréées à un des régimes
- l’une des deux (2) parties n’aurait pas des Codes des Investissements antérieurs
désigné son arbitre dans les 60 jours sont soumises aux contrôles prévus par la
suivant la notification par l’autre partie présente loi.
de son arbitre désigné ; Article 32 bis :
- les deux (2) arbitres ne se seraient pas [Loi N°51-2012/AN du 08 novembre
mis d’accord dans les 30 jours suivant 2012, art. 27] Les avantages prévus au
la désignation du second arbitre sur le titre du présent code pour l’acquisition
choix du tiers arbitre. d’équipements agréés peuvent faire l’objet
Les arbitres établiront leur procédure, ils de transfert au profit de sociétés de crédit-
statueront ex aequo et bono, la sanction bail lorsque l’opération est réalisée par voie
arbitrale sera définitivement exécutoire sans de crédit-bail.
procédure d’exequatur. Le transfert porte sur l’exonération de la taxe
2. Lorsque les intérêts étrangers sont en sur la valeur ajoutée et l’acquittement du
cause, il existe en outre deux voies de droit de douanes de la catégorie 1 du tarif
recours : recours au Centre International des douanes au taux de 5%.
pour le règlement des Différends Rela-
Le bénéfice de cette mesure est subordonné
tifs aux Investissements (CRDI) créé par
à:
la Banque Internationale pour la Re-
- l’introduction par la société de cré-
construction et le Développement par
dit-bail auprès du Ministre chargé des
la Convention de 1965 ou recours à la finances d’une demande d’autorisa-
Cour Permanente d’arbitrage de la HAYE. tion de transfert du bénéfice de l’avan-
La demande d’arbitrage, à l’initiative de l’une tage ;

290 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 2. Textes relatifs aux investissements

- la mention dans l’acte de vente lors- de la présente loi en fixant notamment :


qu’elle est faite en régime intérieur, - la composition, les attributions et les
que l’acquisition est effectuée en modalités de fonctionnement de la
vue de la réalisation d’un crédit-bail Commission Nationale des Investisse-
déterminé ; ments ;
- la justification que le locataire bénéfi- - les procédures d’agrément des entre-
cie d’un régime privilégié consenti par prises désirant bénéficier des avantages
le présent code ; du code des investissements ;
- l’existence du bien objet du crédit-bail - les domaines d’activité des entreprises
sur la liste des équipements agréés. de prestation de services qui peuvent
bénéficier des dispositions du présent
Si le locataire ne procède pas à l’achat du Code.
bien dans le délai imparti dans le contrat de
crédit-bail, les parties doivent en informer
Article 34 :
le directeur général des impôts dans le mois
Sur avis motivé de la Commission Nationale
de l’expiration dudit délai.
des Investissements, l’admission au bénéfice
Les droits non perçus deviennent exigibles d’un régime privilégié est prononcée par
et sont majorés d’une pénalité de 25% à la arrêté des Ministres chargés de l’Industrie
charge du locataire. et des Finances.
Article 35 :
TITRE VI - DISPOSITIONS La présente loi abroge toutes dispositions
FINALES antérieures contraires, notamment
Article 33 : l’Ordonnance n° 92-042/PRES du 10 Juin
Un décret pris en Conseil des Ministres 1992, portant Code des Investissements au
déterminera les conditions d’application Burkina Faso.

2.3. Décret d’application du Code des investissements de 1995


Décret n°2010-524/PRES/PM/MCPEA/ Article 2 :
MEF du 17/09/2010 fixant les conditions Toute entreprise désirant bénéficier des
d’application de la loi n°62/95/ADP du avantages d’un régime privilégié du code
14 décembre 1995 portant code des des investissements doit déposer auprès
investissements, ensemble ses modificatifs. du ministère chargé de la promotion
de l’entreprise un dossier de demande
CHAPITRE I : DES DISPOSITIONS d’agrément.
GÉNÉRALES
Article 3 :
Les investisseurs désirant mener une activité
Article 1 :
de production, de conservation et de
Les modalités d’application de la loi
transformation de matières premières ou de
n°62/95/ADP du 14 décembre 1995 portant
produits semi finis, ainsi que ceux désirant
code des investissements au Burkina Faso,
mener une activité de prestation de services
ensemble ses modificatifs, sont fixées
doivent produire toutes les autorisations
conformément aux dispositions du présent
requises pour l’investissement, délivrées
décret.
par les ministères techniques compétents.

Code général des impôts 2020 291


Autres textes fiscaux 2. Textes relatifs aux investissements

Article 4 : 2) Hôtellerie et tourisme ;


Les éléments constitutifs du dossier 3) Bâtiments et travaux publics ;
de demande d’agrément au code des
4) Communication et cinéma ;
investissements sont précisés dans un
document annexé au présent décret. 5) Assainissement ;
6) Maintenance industrielle ;
Article 5 :
Le dépôt du dossier de demande d’agrément 7) Transport ;
donne lieu à la délivrance d’un accusé de 8) Etudes et prestations d’expertise à carac-
réception. tère technique.
La non recevabilité du dossier est notifiée au
CHAPITRE II : DE LA
requérant dans les deux (2) jours ouvrables
COMMISSION NATIONALE
suivant la date de dépôt du dossier.
DESINVESTISSEMENTS
Article 6 :
L’admission au bénéfice d’un régime Section 1 : Attributions
privilégié du code des investissements est
Article 9 :
prononcée par arrêté conjoint des ministres
La Commission nationale des
chargés de la promotion de l’entreprise et
investissements (CNI)est chargée d’étudier
des finances.
les dossiers de demande d’agrément à l’un
Article 7 : des régimes privilégiés prévus par le code
Ne peut bénéficier des avantages prévus des investissements.
par l’article24 nouveau du code des
Elle est également habilitée à examiner
investissements toute entreprise qui exerce :
tout problème soulevé par l’application du
- exclusivement des activités commer-
ciales et de négoce ; code des investissements et à soumettre au
Gouvernement toute proposition y relative.
- des activités de recherche ou d’exploi-
tation de substances minières relevant Toutefois, les problèmes afférents aux
du code minier ; régimes fiscal et douanier doivent être portés
- des services bancaires et financiers ; à la connaissance du Comité de politique
fiscale qui se chargera de soumettre au
- des activités de télécommunications
Gouvernement les propositions y relatives
autres que celles effectuées par les en-
treprises de téléphonie agréées. en concertation avec la Commission
nationale des investissements.
Article 8 : Article 10 :
Les entreprises de prestation de services Les conditions d’accomplissement de leur
régulièrement établies au Burkina Faso mission, par les membres de la CNI sont
peuvent bénéficier des avantages du code établies par un arrêté conjoint des ministres
des investissements lorsqu’elles exercent chargés de la promotion de l’entreprise et
leurs activités dans l’un des domaines des finances.
suivants :
Santé formations hospitalières, cliniques Section 2 : Composition
et polycliniques, laboratoires d’examens Article 11 :
médicaux, cliniques vétérinaires ; Sont membres de la Commission nationale
1) Enseignement technique et formation des investissements :
professionnelle ; - le Secrétaire général du ministère char-

292 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 2. Textes relatifs aux investissements

gé de la promotion de l’entreprise ou Section 3 : Fonctionnement


son représentant ;
Article 15 :
- le Secrétaire général du ministère char-
La Commission nationale des investissements
gé des finances ou son représentant ;
se réunit sur convocation de son Président.
- le Secrétaire général du ministère char- Elle délibère valablement en la présence
gé de l’agriculture ou son représentant ; d’au moins 2/3 de ses membres.
- le Secrétaire général du ministère char-
gé de l’environnement ou son représen- Article 16 :
tant ; Les décisions de la Commission sont prises à
la majorité simple des membres présents et,
- le Directeur général du développement
en cas d’égalité des voix, celle du Président
industriel ou son représentant ;
est prépondérant.
- le Directeur général de la promotion du
secteur privé ou son représentant ; Article 17 :
- l’Inspecteur général des affaires écono- Les délibérations de la Commission sont
miques ou son représentant ; confidentielles et sont toujours sanctionnées
par un compte rendu.
- le Directeur général des impôts ou son
représentant ; Article 18 :
- le Directeur général des douanes ou En cas d’avis favorable, un projet d’arrêté
son représentant ; conjoint accompagné du compte rendu des
- le Directeur général de la Chambre de travaux de la Commission nationale des
Commerce et d’Industrie du Burkina investissements est transmis pour signature
Faso ou son représentant. aux ministres chargés de la promotion
l’entreprise et des finances.
Article 12 : Article 19 :
La Commission nationale des investissements En cas d’avis défavorable, notification en
peut, à titre consultatif, faire appel à toute est faite au promoteur par lettre du ministre
personne physique ou morale susceptible chargé de la promotion de l’entreprise ; le
de l’éclairer sur un dossier inscrit à l’ordre ministre chargé des finances en est informé.
du jour.
CHAPITRE III : DE LA PROCÉDURE
Article 13 :
D’AGRÉMENT
La présidence de la Commission nationale
des investissements est assurée par le
Article 20 :
Secrétaire général du ministère chargé de
A compter de la date de la délivrance
la promotion de l’entreprise et la vice-
de l’accusé de réception du dossier au
présidence par le Secrétaire général du
promoteur, la Commission nationale
ministère chargé des finances.
des investissements dispose d’un délai
Article 14 : maximum de quinze (15) jours ouvrables
La Direction générale de la promotion pour émettre son avis et transmettre le
du secteur privé assure le secrétariat de dossier au ministre chargé de la promotion
la Commission. A cet effet, elle reçoit les de l’entreprise.
dossiers de demande d’agrément.
Article 21 :
La décision des ministres chargés de la
promotion de l’entreprise et des finances

Code général des impôts 2020 293


Autres textes fiscaux 2. Textes relatifs aux investissements

intervient dans un délai maximal de quinze contenant, entre autres. Les informations
(15) jours ouvrables suivant la date de suivantes :
transmission du projet d’arrêté conjoint. - le détail et le montant des investisse-
ments réalisés ;
CHAPITRE IV : DES ELEMENTS - le détail et le montant des investisse-
D’APPRECIATION ments restant à réaliser ;
- les raisons de la non réalisation du pro-
Article 22 : jet dans les délais ;
La Commission nationale des
- l’état de la mise en place du finance-
investissements, dans l’analyse du dossier
ment.
de demande d’agrément, prend en compte
les éléments ci-après : La prorogation est accordée pour une
1. La valeur ajoutée à l’économie natio- période d’un an. Elle n’est possible que si
nale ; elle est déterminée par : les infrastructures sont réalisées au moins à
- les frais de personnel ; 50%et le financement des investissements
- les frais financiers ; hors fonds de roulement mis en place dans
- les impôts, droits et taxes ; sa totalité. La demande devra être faite au
moins trente (30) jours avant l’expiration
- les bénéfices distribuables ;
du délai initial.
- les dotations aux amortissements.
Article 24 :
Le taux de la valeur ajoutée sur les cinq Les investissements admis en déduction
(5) premiers exercices ne doit pas être au sens de l’article 24 du code des
inférieur à 25% du chiffre d’affaires de la investissements sont les biens mobiliers,
même période ; immobiliers et matériels acquis à l’état neuf
2. Le nombre d’emplois créés ; à l’occasion de la création d’entreprises
3. L’utilisation des matières premières lo- nouvelles ou de projets d’extension agréés.
cales ;
Article 25 :
4. L’effet de l’investissement sur la balance L’exonération prévue par l’article 29 du
commerciale ; code des investissements ne dispense
5. Le mode de financement du projet ; pas les parties de l’accomplissement de
6. Les effets sur l’environnement ; la formalité de l’enregistrement dans les
délais prévus par les textes. La formalité
7. La part du marché susceptible d’être cou- de l’enregistrement est accomplie gratis.
verte par le projet, le cas échéant ;
8. Le manque à gagner de l’État ; Article 26 :
Pour bénéficier de l’exonération ci-dessus
9. Tous autres avantages qu’apporte l’inves- visée, l’investisseur devra présenter un
tissement à l’économie nationale. dossier comprenant, outre les éléments
d’une demande de mutation d’immeuble,
CHAPITRE V : DES DISPOSITIONS
les pièces suivantes :
SPECIFIQUES - une demande adressée au Directeur
général des impôts ;
Article 23 :
- une copie de l’arrêté portant agree-
Les entreprises agréées sollicitant une
ment au code des investissements.
prorogation du délai de réalisation
doivent déposer auprès du secrétariat de la Article 27 :
Commission nationale des investissements Le déficit reportable prévu à l’article 24 du
un dossier de demande de prorogation code des investissements est le déficit fiscal

294 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 2. Textes relatifs aux investissements

régulièrement constitué conformément aux fixée par arrêté conjoint des ministres
dispositions de l’impôt sur les sociétés ou chargés de la promotion de l’entreprise et
de l’impôt sur les bénéfices industriels, des finances.
commerciaux et agricoles.
Le constat de démarrage d ‘activité est
Article 28 : effectué à la demande de l’entreprise
Le crédit d’impôt prévu à l’article 24 du agréée.
code des investissements est constitué par
50% de la valeur de l’investissement dans CHAPITRE VI : DES SANCTIONS
la limite de 50% du bénéfice imposable
de l’exercice. Article 32 :
L’arrêt de l’activité pendant la période
Article 29 :
d’agrément ne donne pas automatiquement
Le cumul des imputations opérées, telles
droit à une prorogation de la durée de
que prévues à l’article 24 du code des
l’agrément.
investissements, ne peut excéder 50% du
montant de la valeur des Investissements La prorogation éventuelle de la durée
initialement déterminés. de l’agrément ne sera accordée qu’au
vu d’un dossier exposant les motifs de
Article 30 :
l’arrêt, déposé auprès du secrétariat de la
Les avantages accordés par le code
Commission Nationale des Investissements.
des investissements ne concernent que
les entreprises nouvelles et les projets Article 33 :
d’extension au sens des dispositions de En cas de violation des obligations constatée
l’article 7 du code des investissements. par les services de contrôle compétents, la
Commission nationale des investissements
En cas de fusion ou d’absorption :
peut prendre à l’encontre de l’entreprise
- le bénéfice de l’exonération de la pa-
défaillante les sanctions suivantes :
tente et de la taxe patronale et d’ap-
- suppression partielle des avantages ;
prentissage est rapporté ;
- retrait d’agrément.
- le délai supplémentaire de report de
déficit ne s’applique qu’au déficit pro- L’entreprise peut être sanctionnée qu’après
venant de l’entité initialement titulaire avoir été invitée par la Commission à
de l’agrément; présenter ses moyens de défense.
- le droit de déduction d’une partie du
Sans préjudice des sanctions ci-dessus
montant des investissements sur le bé-
énumérées, l’entreprise défaillante s’expose
néfice est toutefois conservé.
au rappel des droits liés aux avantages et
En cas de changement de forme juridique, aux remboursements des subventions
n’emportant pas changement de l’objet octroyées.
de l’entreprise agréée, le régime fiscal
Article 34 :
privilégié est maintenu.
Le retrait de l’agrément est prononcé dans
Article 31 : les cas suivants :
Le démarrage de l’activité d’une entreprise - non réalisation de l’activité dans les
agréée au code des investissements est délais légaux octroyés sous réserve des
constaté par un arrêté du ministre chargé dispositions de 1’article 23 du présent
de la promotion de l’entreprise au vu d’un décret ;
procès-verbal dressé par une commission - arrêt des activités pendant la période
interministérielle dont la composition est de l’agrément d’une durée supérieure

Code général des impôts 2020 295


Autres textes fiscaux 2. Textes relatifs aux investissements

à 18 mois sans perspective prouvée de des différends relatifs aux investissements


reprise. (CIRDI) conformément aux dispositions de
l’article 30 du code des investissements.
Article 35 :
La décision de suppression partielle des CHAPITRE VII : DES DISPOSITIONS
avantages et celle de retrait de l’agrément FINALES
prises par la Commission font l’objet d’un
arrêté conjoint des ministres chargés de la Article 37 :
promotion de l’entreprise et des finances. Toutes les décisions d’agrément sont
publiées au journal officiel du Faso.
Article 36 :
Pour le règlement des différends, Article 38 :
l’entreprise agréée peut exercer un droit de Le présent décret abroge le décret N°2000-
recours, à son choix, devant la juridiction 099/PRES/MP/MCIA/MEF du 23 mars 2000
administrative compétente du Burkina Faso, fixant les conditions d’application de la loi
devant un collège arbitral, devant le Centre n°62/95/ADP du 14 décembre 1995portant
d’arbitrage, de médiation et de conciliation code des investissements au Burkina Faso.
de Ouagadougou (CAMC-0) ou devant le
Centre international pour le règlement

2.4. Avantages pour les investissements SCADD


2.4.1. Loi instituant le régime fiscal et Article 3 :
douanière spécial Sont exclues du bénéfice de ce régime
spécial, les activités régies par le code
Loi n°025-2012/AN portant institution d’un
minier.
régime fiscal et douanier spécial applicable
aux conventions d’investissement signées Article 4 :
avec l’état dans le cadre de la mise en œuvre Le régime fiscal et douanier visé à l’article
de la stratégie de croissance accélérée et de 1 prévoit les avantages suivants :
développement durable (SCADD). 1) Pendant la phase d’investissement
- exonération de la Taxe sur la valeur
Article 1 :
ajoutée (TVA), des droits de douane
Dans le cadre de la mise en œuvre de et autres prélèvements perçus à l’im-
la Stratégie de croissance accélérée et portation des biens et services destinés
de développement durable (SCADD), il strictement à la réalisation du projet, à
est institué un régime fiscal et douanier l’exclusion de la redevance statistique,
spécial applicable aux conventions du Prélèvement communautaire (PC)
d’investissement signées avec l’Etat du et du Prélèvement communautaire de
Burkina Faso durant la période 2012-2015. solidarité (PCS) ;
Article 2 : - exonération de la fiscalité intérieure
Sont éligibles au régime prévu à l’article sur les acquisitions de biens, services
1 ci-dessus les conventions d’une durée et travaux de toute nature destinés ex-
minimale de 10 ans et maximale de 15 ans, clusivement à la réalisation du projet.
objet d’investissements d’un montant d’au Les sociétés titulaires de contrat de sous-
moins vingt-cinq milliards (25 000 000 000) traitance qui travaillent exclusivement pour
de francs CFA et de création d’au moins les entreprises conventionnées sont éligibles
cent emplois permanents.

296 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 2. Textes relatifs aux investissements

au bénéfice des avantages ci-dessus. 2.4.2. Extension au pôle de


croissance
- Exonération des impôts directs ci-après :
[Loi N°37-2013/AN du 21/11/2013, article
• Impôt sur les sociétés (IS) ;
32]
• Contribution des patentes (CP) ;
Il est institué un régime fiscal spécifique
• Taxe des biens de mainmorte (TBM) ;
applicable aux pôles de croissance mis
• Taxe patronale et d’apprentissage en œuvre dans le cadre de la stratégie de
(TPA) ; croissance accélérée et de développement
• Impôt sur les revenus des créances durable (SCADD). A cet, effet, les avantages
(IRC). fiscaux et douaniers prévus par la loi
La période de cette phase d’investissement n°025-2012/AN du 04 juin 2012 portant
qui court à partir de la date de signature de institution d’un régime fiscal et douanier
la convention ne saurait excéder trente-six spécial applicable aux conventions
mois. d’investissement signées avec l’Etat dans
le cadre de la stratégie de croissance
2) Pendant la phase d’exploitation
- exonération totale des droits et taxes de accélérée et de développement durable
douane sur les exportations des biens (SCADD) sont étendus aux investissements
et services produits ou transformés dans à réaliser sur les sites des pôles de croissance
le cadre du projet ; exonération totale nonobstant les conditions relatives au
pendant les sept premières années : montant des investissements à réaliser, à la
durée des projets et au nombre d’emplois
• de l’Impôt sur les sociétés (IS) ; à créer prévues à l’article 2 de ladite loi.
• du Minimum forfaitaire de perception Ces avantages se présentent comme suit. 1)
(MFP) ; Pendant la phase d’investissement
• de la Contribution des patentes ; - Exonération de la taxe sur la valeur
ajoutée (TVA), des droits de douane
• de la Taxe des biens de mainmorte
et autres prélèvements perçus à l’im-
(TBM) ;
portation des biens et services destinés
• de la Taxe patronale-et d’apprentis- strictement à la réalisation du projet, à
sage (TPA) ; l’exclusion de la redevance statistique,
• de l’Impôt sur les revenues des va- du prélèvement communautaire (PC) et
leurs mobilières. du prélèvement communautaire de so-
lidarité (PCS) ;
- Application de l’Impôt sur les sociétés
(IS) au taux de 15% au bénéfice im- - Exonération de la fiscalité intérieure
posable à partir de la huitième année sur les acquisitions de biens, services
jusqu’à la douzième année. et travaux de toute nature destinés ex-
clusivement à la réalisation des projets
La durée totale des avantages accordés doit d’investissements.
coïncider avec celle de la convention.
Les sociétés titulaires de contrat de sous-
Article 5 : traitance qui travaillent exclusivement
Le non-respect des termes de la convention pour les entreprises porteuses des projets
entraîne immédiatement la perte du bénéfice d’investissements sont éligibles au bénéfice
des avantages, ci-dessus énumérés et le des avantages ci-dessus.
rappel des droits et taxes normalement dus.

Code général des impôts 2020 297


Autres textes fiscaux 2. Textes relatifs aux investissements

- Exonération des impôts directs ci-après : - Exonération totale de l’impôt sur les
sociétés (IS) pendant les sept (7) pre-
• impôt sur les sociétés (IS) ; mières années et application d’un taux
• contribution des patentes (CP) ; de 15% au bénéfice imposable à par-
• taxe des biens de mainmorte (TBM) ; tir de la 8ème année jusqu’à la 12ème
année.
• taxe Patronale et d’Apprentissage
(TPA) ; - Exonération pendant les dix (10) pre-
mières années :
• impôt sur les revenus des créances
(IRC). • du minimum forfaitaire de perception
La période de cette phase d’investissement (MFP) ;
qui court à partir de la date de signature • de la contribution des patentes ;
de la convention d’investissement entre • de la Taxe des biens de mainmorte
la structure de gestion et l’investisseur ne (TBM) ;
saurait excéder trente-six (36) mois en ce
• de la Taxe Patronale et d’Apprentis-
qui concerne les promoteurs privés. En ce
sage (TPA) ;
qui concerne la structure de gestion du pôle
de croissance, le régime fiscal ci-dessus • de l’impôt sur les revenus des valeurs
s’applique de manière permanente aux mobilières.
investissements structurants, notamment Les ventes de biens et de services réalisées
l’aménagement des bassins de production, par la structure de gestion sont exonérées de
des infrastructures de transport, des la taxe sur la valeur ajoutée. Les achats de
infrastructures de fourniture d’énergie, des biens et de services destinés exclusivement
infrastructures et équipements de stockage, au fonctionnement de la structure de gestion
de transformation et de commercialisation. sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée
2) Pendant la phase d’exploitation à l’exclusion de la TVA grevant les biens
- Acquittement des droits et taxes de et services exclus du droit à déduction
douane au taux cumulé de 7,5% sur conformément à la législation fiscale. Les
tous les biens et services importés dans modalités d’application de ce régime de
le cadre du projet pendant toute la du- faveur seront définies par voie réglementaire.
rée de la convention ; La délimitation géographique des pôles de
croissances est précisée par décret pris en
- Exportation des biens et services pro-
duits ou transformés dans le cadre du Conseil des Ministres.
projet en exonération totale des droits
et taxes de douane ;

298 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

3. Fiscalité minière

3.1. Code minier de 2015

TITRE I. DES DISPOSITIONS - Activité minière : l’ensemble des opé-


GENERALES rations de reconnaissance, d’explora-
tion, de prospection, de recherche ou
CHAPITRE 1 : DE L’OBJET, DU d’exploitation de substances miné-
CHAMP D’APPLICATION ET DU rales.
BUT - Administration des mines : l’ensemble
des services de l’administration pu-
Article 1 : blique en charge des mines et des car-
La présente loi porte code minier du rières notamment le Ministère chargé
Burkina Faso. des mines et ses démembrements.
Article 2 : - Autorisation : l’acte délivré par l’Ad-
Le présent code régit l’ensemble des ministration des mines pour la pros-
opérations relatives à la prospection, à pection, l’exploitation, le transport, le
la recherche, à l’exploitation des gîtes de traitement de substances de mines ou
substances minérales ainsi qu’au traitement, de carrières.
au transport, à la transformation, à la - Cadastre minier : la représentation
commercialisation et à l’économie des cartographique et les documents an-
substances minérales à l’exclusion de l’eau nexes de tous les titres miniers et au-
et des hydrocarbures liquides et gazeux. torisations diverses comportant leur
situation géographique, leur nature,
Il régit également l’ensemble des opérations leur titulaire et leur durée de validité.
de réhabilitation et de fermeture des sites Le cadastre minier couvre également
d’exploitation des mines et des carrières. les zones promotionnelles. Le terme
Article 3 : définit également la structure qui gère
ces cartes et documents.
Le présent code vise à encadrer le secteur
minier, à favoriser et encourager, la - Carrière : l’endroit d’où sont extraits
prospection, la recherche et l’exploitation des substances minérales telles que les
sécurisées des ressources, minérales au minéraux industriels, les roches indus-
service du développement économique et trielles, les pierres ornementales et les
social durable au Burkina Faso. matériaux de construction.
- Cité minière : la cité minière est as-
Article 4 : similable à une cité ouvrière qui est
Les dispositions du présent code régissent le une zone essentiellement résidentielle
secteur minier du Burkina Faso. Toute autre exclusivement destinée aux ouvriers
considération relève des lois et directives d’une même usine et à leur famille.
appropriées. Elle peut être accompagnée d’équipe-
ments collectifs. Dans la plupart des
CHAPITRE 2 : DES DEFINITIONS cas, elle est mise à disposition par le
patron de l’usine.
Article 5 : - Collectivité territoriale : la subdivision
Au sens du présent code on entend par : du territoire dotée de la personnalité
juridique et de l’autonomie financière.

Code général des impôts 2020 299


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

Elle constitue une entité d’organisation et et de l’évaluation des incidences d’un


de coordination du développement. Les projet sur l’environnement destiné en
collectivités territoriales sont : la région et particulier à exposer systématiquement
la commune. les conséquences négatives ou posi-
- Communauté locale : les populations tives d’un projet, d’un programme ou
affectées directement ou indirectement d’une activité à court, moyen et long
par l’activité minière. termes sur les milieux naturels et hu-
mains.
- Concentré : le produit valorisable sur
le marché et élaboré dans une étape - Exploitation : l’ensemble des opéra-
intermédiaire de la chaine qui va du tions qui consistent à mettre en valeur
minerai de base au produit fini. ou à extraire des substances minérales
d’un gisement pour en disposer à des
- Date de première production com-
fins utilitaires et comprenant, à la fois,
merciale : la date à laquelle la mine
les travaux préparatoires, l’exploitation
atteint une période continue de pro-
proprement dite, l’installation et l’utili-
duction de soixante jours à 70% de sa
sation de facilités de traitement, d’enri-
capacité de production telle qu’établie
chissement et de transformation de ces
dans l’étude de faisabilité ou la pre-
substances.
mière expédition de substances miné-
rales à des fins commerciales. Cette - Exploitation artisanale de substances
date doit être notifiée aux ministères de mine : l’ensemble des opérations
chargés des mines et des finances. qui consistent à extraire et concentrer
des substances minérales comme l’or,
- Développement communautaire : le
le diamant et les autres gemmes, pro-
développement durable axé sur l’amé-
venant des gîtes primaires et secon-
lioration des conditions de vie des po-
daires affleurant ou sub-affleurant et
pulations riveraines des mines et sur le
en récupérer les produits marchands
respect des droits humains.
en utilisant des méthodes et procédés
- Droits fixes : les sommes forfaitaires manuels et traditionnels. Elle n’uti-
payées par tout requérant lors de l’oc- lise pas d’équipements, ni d’énergies
troi du renouvellement, du transfert mécaniques et n’est pas fondée sur la
des titres miniers ou des autorisations mise en évidence d’un gîte ou d’un gi-
administratives délivrés en vertu du sement.
présent code.
- Exploitation industrielle : l’ensemble
- Droits proportionnels : les sommes des opérations qui consistent à extraire
payées par tout détenteur des titres et concentrer des substances minérales
miniers ou des autorisations délivrées et à en récupérer les produits mar-
en vertu du présent code, et dont les chands pour en disposer en utilisant
montants sont déterminés en fonction des méthodes et procédés modernes et
soit de la valeur des produits extraits fortement mécanisées dans la chaîne
et/ou vendus, soit de la superficie du des opérations.
périmètre exploité.
- Exploitation semi-mécanisée : l’en-
- Etude de faisabilité : le document semble des opérations qui consistent
technico-économique soumis par les à extraire et concentrer des substances
sociétés minières aux fins d’obtenir un minérales et à en récupérer les pro-
permis d’exploitation. duits marchands pour en disposer en
- Etude d’impact environnemental et utilisant quelques moyens mécaniques
social : l’étude à caractère analytique dans la chaîne des opérations.
et prospectif aux fins de l’identification - Exploitation minière à petite échelle

300 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

: l’exploitation de petite taille qui re- laquelle la rentabilité de l’exploitation


groupe la petite mine, l’exploitation n’est pas encore prouvée.
semi-mécanisée, l’exploitation minière - Groupe de substances minérales :
des haldes et terrils de mines et de car- l’association naturelle de substances
rières et l’exploitation artisanale. minérales dans un gîte ou gisement
- Exploitation artisanale de substances donné.
de carrières : l’ensemble des opé- - Haldes et terrils de mines : les rejets,
rations qui consistent à extraire et déblais, résidus d’exploitation de subs-
concentrer des substances minérales tances de mines.
classées en substances de carrières et
à en récupérer les produits marchands - Liste d’équipements et de matériels
pour en disposer en utilisant des mé- miniers : la liste des biens d’équipe-
thodes et procédés manuels. Elle n’uti- ments, de matériels et de consom-
lise pas d’équipements, ni d’énergies mables, établie conformément à la no-
mécaniques et n’est pas fondée sur la menclature du tarif extérieur commun
mise en évidence préalable d’un gîte de l’UEMOA normalement utilisés
ou d’un gisement. dans les activités minières et pour les-
quels les droits et taxes à l’importation
- Fiscalité spécifique sur les transactions sont suspendus en totalité ou en partie.
des droits sur les titres miniers : les im-
pôts, droits et taxes spécifiques à payer - Mine industrielle : le complexe indus-
sur le revenu réalisé lors de la cession, triel ou semi industriel regroupant les
de la transmission ou de toute autre activités d’administration et d’exploita-
transaction d’un titre minier ou d’une tion minière comprenant entre autres :
autorisation. • toute ouverture ou excavation faite
- Fournisseurs : toute personne phy- dans le but d’extraire, de découvrir
sique ou morale qui se limite à livrer ou d’obtenir une substance miné-
des biens et services au titulaire d’une rale ;
autorisation et d’un titre minier sans • tous travaux, machines, équipements,
accomplir un acte de production ou de usine, cité minière, infrastructures
prestation de services se rattachant aux industrielles, administratives et so-
activités principales du titulaire d’auto- cio-culturelles sous ou sur la surface
risation ou du titre minier. de terrains faisant partie du périmètre
- Géo-services : les prestations consti- d’une exploitation minière.
tuées d’études et/ou de travaux s’ins- - Minerai : les produits provenant direc-
crivant dans le cadre des activités de tement d’un gisement et contenant une
prospection, de recherche et d’exploi- substance minérale en pourcentage
tation minière, notamment les activités suffisant pour justifier une exploitation.
de géophysique, géochimie, labora-
- Notice d’impact environnemental et
toire et sondage.
social (NIES) : l’étude d’impact envi-
- Gisement : les gîtes de substances ronnemental et social simplifiée, mais
minérales exploitables dans les condi- répondant aux mêmes préoccupations
tions économiques du moment. que l’étude d’impact environnemental
- Gisement satellite : un gisement voisin et social et comportant des indications
du gisement principal. sérieuses permettant de cerner la diffé-
- Gîte naturel : la concentration natu- rence entre l’environnement futur mo-
relle de minéraux dans une zone dé- difié tel qu’il résultera de l’exécution
terminée de l’écorce terrestre et pour d’une activité, et l’environnement futur

Code général des impôts 2020 301


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

tel qu’il aurait évolué normalement respecte les lois en vigueur et est en
sans la réalisation de ladite activité. accord avec les normes internationales
- Opérations minières : toutes opéra- de comportement, et qui est intégré
tions entièrement, nécessairement et dans l’ensemble de l’organisation et
exclusivement liées à l’activité minière. mis en œuvre dans ses relations.
- Petite mine : l’exploitation minière de - Ressources minérales : la concentra-
petite taille, fondée sur la justification tion de substances minérales identi-
de l’existence d’un gisement, utilisant fiées in situ par des données géo-scien-
selon les règles de l’art, des procédés tifiques.
semi-industriels ou industriels et dont - Réserves : les parties des ressources
la production annuelle en régime de minérales mesurées et indiquées pou-
croisière n’excède pas un certain ton- vant être exploitées économiquement
nage du produit commercialisable tels sous les conditions du marché au mo-
que le minerai, le concentré ou le mé- ment de l’estimation. Les réserves sont
tal. classées en prouvées et en probables.
- Plan de fermeture : le document com- - Recherche : l’ensemble des travaux
prenant notamment l’identification des exécutés en surface, en profondeur ou
risques et leurs évaluations, les études aéroportés pour établir la continuité
et les activités associées à un risque et l’importance ainsi que l’étude des
élevé comme les bassins de retenue conditions d’exploitation et d’utilisa-
des résidus, les terrils de déchets et les tion commerciale et industrielle des
eaux d’exhaure de roches acides, les gîtes découverts afin de conclure à
futurs impacts environnementaux, éco- l’existence ou non d’un gisement.
nomiques et sociaux, ainsi que les me- - Société d’exploitation : la société de
sures d’atténuation et/ou de suppres- droit burkinabè créée en vue de l’ex-
sion de ces risques et impacts négatifs. ploitation d’un gisement.
- Prospection : l’ensemble des investi- - Substances minérales : l’ensemble
gations systématiques et itinérantes de des substances naturelles amorphes
surface par des méthodes géologiques, ou cristallines, solides, liquides ou ga-
géophysiques ou autres en vue de dé- zeuses ainsi que les substances orga-
celer des indices ou des concentrations niques fossilisées et les gîtes géother-
de substances minérales utiles. miques.
- Règlementation minière : l’ensemble - Substances précieuses : l’ensemble
des textes législatifs et règlementaires des métaux précieux, des pierres pré-
minières régissant le secteur minier. cieuses et des pierres fines, désignés
- Résidus de carrières : les rejets, dé- aux points ci-dessous et toutes autres
blais, résidus d’exploitation de subs- substances analogues :
tances de carrières.
• les métaux précieux sont : l’or,
- Responsabilité sociale des entreprises l’argent, le platine et les platinoïdes
(RSE) : la responsabilité d’une organi- tels que l’iridium, l’osmium, le pal-
sation vis-à-vis des impacts de ses dé- ladium, le rhodium et le ruthénium
cisions et activités sur la société et sur à l’état brut ainsi que tout concentré,
l’environnement, se traduisant par un résidu et amalgame qui contiennent
comportement transparent et éthique, de tels métaux ;
qui contribue au développement du-
rable, y compris à la santé et au bien- • les pierres précieuses sont : le dia-
être de la société ; prend en compte mant, l’émeraude, le rubis et le sa-
les attentes des parties prenantes ; phir ;

302 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

• les pierres fines sont : l’alexandrite, des infrastructures telles que les voies
le béryl, la topaze, le jade, l’opale et d’accès, la préparation du site, la
certains grenats, andalousites, calcé- construction et l’installation des équi-
doines, quartz, tourmalines, corin- pements d’extraction, de transport et
dons, ainsi que toutes autres curiosi- de traitement nécessaires pour démar-
tés minéralogiques qui ont une forte rer l’exploitation des substances de
valeur marchande. mines, à l’exception des substances de
- Substances minérales radioactives : carrières.
toutes substances minérales qui, spon- - Zone de protection : le périmètre dé-
tanément perdent de leur masse en limité par l’Administration des mines
émettant des particules ou des rayon- et les autorités compétentes autour de
nements électromagnétiques, tels que zones sensibles tels que les villages,
l’uranium, le plomb et le thorium ainsi ouvrages d’art, voies de communica-
que leurs descendants. tion, lieux culturels ou cultuels, aires
- Sous-traitant : la personne morale exé- classées etc. ; à l’intérieur desquelles
cutant un travail qui s’inscrit dans le l’activité minière est soumise à cer-
cadre des opérations minières du titu- taines conditions ou interdite pour des
laire du titre minier. raisons d’utilité publique ou d’intérêt
général.
- Titre minier : l’acte règlementaire
donnant la prérogative d’effectuer la
recherche ou l’exploitation des subs- CHAPITRE 3 : DU REGIME
tances minérales conformément aux GENERAL
dispositions du présent code. Sont des
titres miniers le permis de recherche, Section 1 : Des principes
le permis d’exploitation de grande ou généraux
de petite mine, le permis d’exploita-
tion semi-mécanisée de substances de Article 6 :
mines, l’autorisation d’exploitation in- Les gîtes naturels de substances minérales
dustrielle de substances de carrières et contenus dans le sol et le sous-sol du
l’autorisation d’exploitation semi-mé- Burkina Faso sont, de plein droit, propriété
canisée de substances de carrières. de l’Etat. L’Etat en assure la mise en valeur
- Traitement : l’activité de concentration soit directement soit en faisant appel
et d’enrichissement du minerai extrait notamment au concours de l’initiative
aboutissant à un produit commerciali- privée conformément aux dispositions du
sable. présent code.
- Transfert : la mutation d’un titre minier L’Etat réaffirme son adhésion à toute
ou d’une autorisation par cession, scis- initiative de bonne gouvernance dans le
sion, fusion ou transmission par voie secteur minier notamment, le Processus de
d’héritage ou rachat d’actions majo- Kimberley et l’Initiative pour la transparence
ritaires directement ou indirectement. dans les industries extractives (ITIE).
- Travaux de développement : les tra-
vaux de construction de la mine. Article 7 :
L’Etat a la responsabilité de la mise en place
A ce stade, la société recueille des fonds afin et du renforcement des infrastructures de
de commencer les travaux de construction base, de la création d’un environnement
de la mine. favorable à l’investissement, de la définition
- Travaux préparatoires : l’ensemble d’un cadre juridique, institutionnel et
des activités relatives à la réalisation incitatif garantissant le respect des droits

Code général des impôts 2020 303


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

humains et l’égalité des sexes, de la minière des haldes et terrils de mines et de


promotion du secteur minier au service du résidus d’exploitation de carrières, qui font
développement économique et social et du l’objet d’une autorisation administrative.
contrôle de l’application du présent code La prospection, le traitement, le transport,
et de la réglementation minière. la transformation et la commercialisation
de substances minérales sont également
Article 8 :
soumis à une autorisation administrative.
Les personnes physiques ou morales
peuvent entreprendre ou conduire une Les autorisations ne donnent pas droit
activité régie par le présent code sur les subséquemment à un titre minier.
terres du domaine de l’Etat, du domaine
Article 12 :
des collectivités territoriales et le patrimoine
Plusieurs titres miniers ou autorisations
foncier des particuliers. Toutefois, les
à l’exception du permis d’exploitation
personnes physiques ou morales désirant
industrielle ou semi mécanisée, peuvent
exercer une telle activité au Burkina Faso
être détenus par une même personne. Les
sont tenues d’obtenir au préalable, soit un
superficies couvertes par chaque titre minier
titre minier, soit une autorisation délivrée
ou autorisation ne sont pas nécessairement
dans les conditions prévues par le présent
contiguës.
code.
Article 13 :
Article 9 :
Les modalités d’attribution, de maintien,
Les opérations minières ou de carrières sont
de renouvellement, de cession, de
conduites à l’aide de techniques confirmées
transmission, de fusion, de scission, de
de l’activité et de l’industrie minière, de
transformation ou de retrait de titres miniers
manière à assurer l’exploitation rationnelle
et autorisations ainsi que les informations
des ressources minérales conformément au
que doivent contenir les demandes ou
présent code.
procédures s’y rapportant, sont établies
Article 10 : par voie réglementaire.
L’Etat seul ou en association avec des tiers
Article 14 :
et par délégation de pouvoir à une structure
L’Etat, à titre exceptionnel, peut soumettre
rattachée, peut se livrer à une activité régie
à concurrence, les titres miniers ou les
par le présent code. Dans ce cas, la structure
autorisations considérées comme des actifs.
ainsi créée est assujettie aux mêmes droits
Les contrats ou conventions issus de cette
et obligations que les personnes privées
concurrence sont valables jusqu’à l’octroi
titulaires de titres miniers ou bénéficiaires
d’un titre minier ou d’une autorisation,
d’autorisations émis en vertu du présent
auquel cas, le titulaire se conforme aux
code. Toutefois, l’Etat seul, peut se livrer aux
dispositions du présent code.
activités de recherche à travers le ministère
chargé des mines, dans le but d’améliorer Article 15 :
la connaissance géologique ou à des fins Les titres miniers et autorisations ainsi que
scientifiques. les contrats ou conventions minières font
l’objet de publication au Journal officiel
Article 11 :
du Faso.
La recherche et l’exploitation de substances
minérales sont autorisées en vertu d’un titre Article 16 :
minier, à l’exception, de l’exploitation Les installations minières ou de carrières
artisanale de substances de mines, de la et les substances extraites ne peuvent être
recherche et de l’exploitation de substances ni réquisitionnées, ni expropriées par l’Etat
de carrières, de l’exploitation autre que que pour un motif de nécessité publique

304 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

et moyennant une juste et préalable régime légal, en mines et carrières.


indemnisation fixée d’accord parties ou
Article 22 :
par un tribunal arbitral ou de droit commun.
Sont considérées comme substances
Article 17 : de carrières : les gîtes de matériaux de
Les titres miniers et les autorisations ne sont construction, d’empierrement et de
superposables, en partie ou en totalité, que viabilité, d’amendement pour la culture
sur accord écrit du titulaire du titre minier des terres ainsi que les matériaux servant à
préexistant. l’industrie céramique et autres substances
analogues, à l’exception des phosphates,
Article 18 :
nitrates, sels alcalins et autres sels associés
L’exploitation minière à petite échelle est
dans les mêmes gisements et les tourbières.
autorisée dans les conditions et modalités
déterminées par substances, par voie Les substances des gîtes ci-dessus sont dites
réglementaire, notamment en ce qui « substances de carrière ».
concerne les niveaux de production requis.
Article 23 :
Sont considérées comme mines, les gites
Section 2 : Du respect des droits de substances minérales, autres que les
humains hydrocarbures liquides ou gazeux, non
Article 19 : visées à l’article 22 ci-dessus.
L’Etat est le garant des droits humains. Il
Ces substances sont dites « substances de
assume ses obligations de respecter, de
mines ».
protéger et de donner effet.
Article 24 :
L’Etat met en place, par voie règlementaire,
Les installations et facilités annexes sont
un dispositif de prévention et, le cas
soumises au même régime juridique que les
échéant, de réparation des violations des
gîtes naturels de substances auxquelles elles
droits humains des communautés affectées
se rapportent. Sont considérées comme
enregistrées dans le cadre des activités
annexes, les installations et facilités de toute
minières.
nature, nécessaires à l’exploitation.
Article 20 :
Les titulaires des titres miniers ou Section 4 : Des fonds miniers
d’autorisations et les autres entités
Article 25 :
commerciales impliquées dans
Il est créé des fonds notamment :
l’exploitation minière mènent leurs activités
- un Fonds minier de développement
dans la préservation des droits humains des
local ;
populations affectées, notamment, leurs
droits à un niveau de vie suffisant et à - un Fonds de réhabilitation et de ferme-
l’amélioration constante de leurs conditions ture de la mine ;
d’existence. - un Fonds de réhabilitation, de sécu-
risation des sites miniers artisanaux
Section 3 : De la classification et de lutte contre l’usage des produits
des gites de substances minérales chimiques prohibés ;
- un Fonds de financement de la re-
Article 21 : cherche géologique et minière et de
Les gites naturels de substances minérales, soutien à la formation sur les sciences
autres que les hydrocarbures liquides ou de la terre.
gazeux, sont classés, relativement à leur

Code général des impôts 2020 305


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

Article 26 : Article 27 :
Le Fonds minier de développement local est Le Fonds de réhabilitation et de fermeture
affecté au financement des plans régionaux de la mine est destiné à financer les activités
de développement et des plans communaux de mise en œuvre du plan de réhabilitation
de développement. Il est alimenté par la et de fermeture de la mine.
contribution, d’une part de l’Etat à hauteur Il est alimenté par la cotisation annuelle
de 20% des redevances proportionnelles des titulaires de permis d’exploitation
collectées, liées à la valeur des produits industrielle ou semi-mécanisée ou
extraits et/ou vendus et d’autre part des bénéficiaires d’autorisations d’exploitation
titulaires de permis d’exploitation de industrielle de substances de carrières en
mines et les bénéficiaires d’autorisation fonction des coûts prévisionnels de la mise
d’exploitation industrielle de substances de en œuvre du programme de préservation
carrières à hauteur de 1% de leur chiffre et de réhabilitation de l’environnement
d’affaires mensuel hors taxes ou de la valeur tel que défini dans l’étude d’impact
des produits extraits au cours du mois. environnemental et social.
Les titulaires de permis d’exploitation de Les sommes collectées au titre du Fonds
mines et les bénéficiaires d’autorisation de préservation et de réhabilitation de
d’exploitation industrielle de substances l’environnement minier sont en franchise
de carrières valides à l’entrée en vigueur des impôts sur les bénéfices sous réserve
du présent code, sont soumis à l’obligation d’être effectivement utilisées à cet effet.
de contribuer au Fonds minier de Les ministères en charge des mines, de
développement local. l’environnement et des finances produisent
Les ministères en charge des mines et des un rapport annuel conjoint exhaustif et
finances produisent un rapport annuel complet de l’état et de la gestion du Fonds
conjoint exhaustif et complet de l’état de réhabilitation et de fermeture de la mine.
des contributions au Fonds minier de Ce rapport est publié au Journal officiel et
développement local. Ce rapport est publié fait l’objet d’une large diffusion dans la
au Journal officiel du Faso et fait l’objet presse à la fin du deuxième trimestre de
d’une large diffusion dans la presse à la l’année en cours pour l’état de l’exercice
fin du deuxième trimestre de l’année en de l’année antérieure.
cours pour l’état de l’exercice de l’année Article 28 :
antérieure. Le Fonds de réhabilitation, de sécurisation
Les ressources allouées aux collectivités des sites miniers artisanaux et de lutte contre
territoriales au titre du Fonds minier l’usage des produits chimiques prohibés est
de développement local sont inscrites alimenté par 25% de la redevance forfaitaire
dans les programmes d’investissements payée par les bénéficiaires d’autorisation
communautaires des bénéficiaires. d’exploitation artisanale de substances de
mine ou de carrière.
Elles sont prioritairement affectées aux
secteurs sociaux. Article 29 :
Le Fonds de financement de la recherche
L’utilisation des ressources fait l’objet géologique et minière et de soutien à la
de rapports annuels soumis à l’adoption formation sur les sciences de la terre
des conseils municipaux et régionaux, et est alimenté par 15% des redevances
au contrôle des structures compétentes proportionnelles, des taxes superficiaires,
dûment mandatées par l’Etat. Les rapports des droits fixes et des frais de demande
annuels sur l’usage des ressources du Fonds d’agrément d’achat et de vente d’or
font l’objet de large publication. collectés.

306 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

Article 30 : Le titulaire du permis de recherche peut


Un décret pris en Conseil des ministres demander une extension de son permis à
précise l’organisation, le fonctionnement la recherche d’autres substances minérales
et les modalités de perception de chaque dans les limites de son périmètre.
fonds.
Le permis de recherche confère également à
son titulaire, le droit exclusif de demander,
TITRE II. DES TITRES MINIERS ET pendant la validité du permis de recherche,
DES AUTORISATIONS un permis d’exploitation lors de la
découverte d’un ou plusieurs gisements à
CHAPITRE 1 : DES TITRES MINIERS
l’intérieur du périmètre dudit permis, s’il a
exécuté les obligations qui lui incombent
Section 1 : Du permis de en vertu du présent code.
recherche
Le permis d’exploitation ainsi obtenu
Article 31 :
peut toutefois partiellement couvrir
Le permis de recherche est attribué, sous
le périmètre de plusieurs permis de
réserve des droits antérieurs, par arrêté
recherche appartenant au même titulaire,
du ministre chargé des mines à toute
si le gisement découvert englobe certaines
personne physique ou morale ayant
parties du périmètre de ces permis.
présenté une demande conforme à la
réglementation minière. La demande d’un Article 33 :
permis de recherche est accompagnée d’un L’octroi d’un permis de recherche n’exclut
programme de travaux que le demandeur pas l’octroi d’une autorisation relative
se propose d’effectuer pendant la première aux substances de carrières sur le même
année de validité du permis, ainsi que le périmètre, à condition que les travaux
budget correspondant. de carrières ne gênent pas les travaux de
recherche et que l’accord par écrit du
Le détenteur d’un permis de recherche est
titulaire du permis de recherche ait été
tenu :
obtenu au préalable.
- de respecter la réglementation appli-
cable en matière de protection de l’en- En cas de refus du détenteur de permis,
vironnement, des sites du patrimoine l’Administration des mines se réserve le
archéologique et culturel national ; droit d’accorder le permis d’exploitation de
- d’informer toutes les autorités locales substances de carrière pour des questions
de son arrivée et de son départ, ainsi d’utilité publique.
que de la nature des travaux à réali-
ser lors du séjour de ses équipes sur Article 34 :
chaque territoire administratif où il ré- Le permis de recherche est valable pour
alise ses travaux de recherche. trois ans à compter de la date de signature
de l’arrêté d’attribution. Il est renouvelable
de droit deux fois par périodes consécutives
Article 32 :
de trois ans sous réserve de l’acquittement
Le permis de recherche confère à son
des droits et obligations prévus par le
titulaire, dans les limites de son périmètre,
présent code.
en surface et en profondeur, le droit exclusif
de recherche des substances minérales Article 35 :
spécifiées dans le permis ainsi que celui La superficie maximale pour laquelle le
de disposer des produits extraits à des fins permis de recherche est accordé est de deux
de recherche conformément à l’article 38 cent cinquante kilomètres carrés.
ci-dessous.

Code général des impôts 2020 307


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

Lors du deuxième renouvellement du Section 2 : Du permis


permis de recherche, la superficie du permis d’exploitation industrielle
est réduite du quart. La superficie restante
est toujours déterminée par le titulaire. Article 39 :
Une commission technique est chargée
La superficie rendue doit comprendre une d’émettre un avis sur :
zone unique dont la forme est précisée par - les demandes de changement de la
la réglementation minière. classification des gîtes naturels de
substances minérales ou de carrières ;
Article 36 :
Le titulaire d’un permis de recherche - les propositions de conventions mi-
exécute le programme de recherche qu’il nières faites par les investisseurs ;
produit au début de chaque année auprès - les demandes d’attribution de permis
de l’Administration des mines. Il réalise les d’exploitation industrielle ;
travaux de recherche géologique et minière - les demandes de modification du plan
dans le respect du montant minimum au de développement et d’exploitation
kilomètre carré prévu par la réglementation d’une mine ou extension d’un permis
minière. d’exploitation industrielle ;
Il fournit un rapport annuel des travaux - les demandes de renouvellement et de
réalisés à l’Administration des mines en cession de permis d’exploitation indus-
formats papier et digital comportant entre trielle ;
autres les données de cartographie, les - les propositions de retrait de permis
points d’échantillonnage, la nature des d’exploitation industrielle faite par
affleurements ainsi que la géochimie. l’Administration des mines.

Toute dérogation au programme de La création, les attributions, la composition,


recherche soumis fait l’objet d’une l’organisation et le fonctionnement de la
déclaration préalable auprès de commission technique sont déterminés par
l’Administration des mines. décret pris en Conseil des ministres.

Article 37 : Article 40 :
Le titulaire d’un permis de recherche Le permis d’exploitation industrielle de
commence les travaux de recherche à grande ou de petite mine est accordé
l’intérieur du périmètre du permis, dans un de droit, par décret pris en Conseil des
délai maximum de six mois à compter de sa ministres sur rapport du ministre chargé
date de validité et est tenu de les poursuivre des mines.
avec diligence. Article 41 :
Article 38 : La demande du permis d’exploitation
Le titulaire d’un permis de recherche a droit industrielle de grande ou de petite mine
à la libre utilisation des produits provenant est introduite au moins trois mois avant
de la recherche et des essais que celle-ci l’expiration de la période de validité du
peut comporter à condition que les travaux permis de recherche en vertu duquel
de recherche ne revêtent pas un caractère elle est formulée. Elle est accompagnée
de travaux d’exploitation et sous réserve de documents déterminés par voie
qu’il en fasse la déclaration préalable à règlementaire notamment :
l’Administration des mines. - une étude de faisabilité élaborée par
un cabinet agréé, comprenant un plan
de formation et de transfert des compé-

308 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

tences aux cadres et personnel locaux l’Organisation pour l’harmonisation en


et un système de promotion de ces Afrique du droit des affaires relatif au
cadres et personnel. L’étude de faisa- droit des sociétés commerciales et du
bilité doit également définir un plan groupement d’intérêt économique.
d’ancrage de l’activité de la société mi-
nière à l’économie locale et nationale Article 44 :
qui indique les liens économiques en Lorsqu’un bénéfice net comptable est
amont et en aval avec les entreprises et constaté par la société d’exploitation,
agents économiques ainsi que les effets celle-ci prélève sur le bénéfice de l’exercice
d’entrainements ; diminué des pertes antérieures et des
- un avis favorable de faisabilité du mi- prélèvements pour constitution de réserves
nistre en charge de l’environnement, légales et augmenté des reports à nouveau
sur la base d’une étude d’impact en- bénéficiaires, un dividende prioritaire qui
vironnemental et social, d’un plan de est versé à l’Etat.
gestion environnementale et sociale et
Ce dividende prioritaire dont le taux est égal
d’un plan de réhabilitation et de ferme-
à la quote-part de l’Etat dans le capital de
ture ;
la société d’exploitation, est servi à l’Etat
- une autorisation de l’Autorité natio- avant toute autre affectation du bénéfice
nale de radioprotection et de sûreté distribuable.
nucléaire dans le cas des substances
minérales radioactives. Article 45 :
Le permis d’exploitation industrielle de
Article 42 : grande ou de petite mine confère à son
L’attribution d’un permis d’exploitation titulaire, dans les limites de son périmètre,
industrielle de grande ou de petite en surface et en profondeur, le droit exclusif
mine entraîne l’annulation du permis de recherche et d’exploitation des gisements
de recherche à l’intérieur du périmètre objet du permis dans les conditions prévues
du permis d’exploitation. Toutefois, la par le présent code.
recherche liée à l’exploitation peut y Article 46 :
continuer. Le permis d’exploitation industrielle de
La superficie restante peut faire l’objet d’un grande ou de petite mine donne droit, sous
nouveau permis de recherche. réserve de la réglementation en vigueur :
- de posséder, détenir, transporter ou
Article 43 : faire transporter les substances miné-
L’octroi du permis d’exploitation rales extraites, leurs concentrés ou dé-
industrielle de grande ou de petite mine rivés primaires ainsi que les métaux et
donne droit à l’Etat à titre gratuit à une alliages qui sont produits jusqu’au lieu
participation à dividende prioritaire de 10% de stockage, de traitement ou de char-
au capital social de la société d’exploitation gement ;
pendant toute la durée de la mine. Cette - de disposer de ces produits sur les mar-
participation est libre de toutes charges et chés intérieurs et extérieurs aux cours
ne peut connaître aucune dilution en cas mondiaux établis par les marchés
d’augmentation du capital social. libres et de les exporter.
Toute forme de participation additionnelle Le permis d’exploitation industrielle
de l’Etat au capital social de la société de grande ou de petite mine comporte
d’exploitation se fait conformément également l’autorisation d’établir au
aux dispositions de l’acte uniforme de Burkina Faso, des installations d’extraction

Code général des impôts 2020 309


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

et de conditionnement, de traitement, de Article 51 :


raffinage, d’affinage et de transformation Le titulaire du permis d’exploitation
de substances minérales. industrielle de grande ou de petite mine
en fait borner le périmètre par un géomètre
Article 47 :
agréé conformément à la réglementation et
Le permis d’exploitation industrielle
aux pratiques en vigueur.
de grande ou de petite mine constitue
un droit réel immobilier susceptible de Article 52 :
nantissement. Sous réserve d’en être dispensé, le titulaire
d’un permis d’exploitation industrielle de
Article 48 :
grande ou de petite mine commence les
Le permis d’exploitation industrielle de
travaux de développement et de mise en
grande mine est valable pour une durée de
exploitation du gisement dans un délai de
vingt ans à compter de la date de signature
deux ans maximum, à compter de la date
du décret d’attribution.
de validité du permis. Il est tenu de les
Toutefois, il est valable pour la durée de poursuivre avec diligence, conformément
vie de la mine telle qu’établie par l’étude aux engagements pris.
de faisabilité, si celle-ci est inférieure à
Article 53 :
vingt ans.
Une dispense de commencer les travaux de
Il est renouvelable de droit, par périodes développement et de mise en exploitation
consécutives de cinq ans jusqu’à ou de continuer l’exploitation du gisement
épuisement du gisement objet du permis. peut être obtenue par arrêté conjoint des
ministres chargés des mines et des finances.
Article 49 :
Le permis d’exploitation industrielle de Elle est valable sous réserve de l’acquittement
petite mine est valable pour une durée de des droits fixés par la réglementation
dix ans à compter de la date de signature minière, pour deux ans et renouvelable
du décret d’attribution. pour deux autres périodes de deux ans.
Elle est toujours accordée lorsque le motif
Toutefois, il est valable pour la durée de vie invoqué est la conjoncture défavorable
de la mine telle qu’établie par l’étude de du marché des produits concernés au
faisabilité, si celle-ci est inférieure à dix ans. moment de la demande de dispense, telle
Il est renouvelable de droit, par périodes que démontrée par une étude économique
consécutives de cinq ans jusqu’à produite par l’opérateur. Après six ans de
épuisement du gisement objet du permis. dispense, l’autorité qui a délivré le permis
peut le retirer conformément à l’article 112
Article 50 : du présent code.
La superficie pour laquelle le permis
d’exploitation industrielle de grande ou Article 54 :
de petite mine est accordé est fonction du Le titulaire d’un permis d’exploitation
gisement dont l’exploitation est envisagée, industrielle de grande ou de petite
incluant les gisements satellites, tel qu’il est mine doit exploiter le gisement en se
défini dans l’étude de faisabilité préparée conformant à l’étude de faisabilité et au
par le titulaire du permis de recherche. plan de développement et d’exploitation
du gisement produits préalablement
Les gisements satellites nouvellement auprès de l’Administration des mines.
découverts font partie intégrante du permis Toute modification doit faire l’objet d’une
d’exploitation. autorisation préalable de l’Administration

310 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

des mines après consultation de la son périmètre, en surface et en profondeur,


Commission nationale des mines. le droit exclusif d’exploitation des
substances de mines objet du permis qui
Toutefois, lorsque la modification n’est
s’y trouvent dans les conditions prévues par
pas du fait de la société, elle doit justifier
la réglementation minière.
la variation de production auprès de
l’Administration des mines. Article 58 :
Le permis d’exploitation semi-mécanisée
Article 55 :
est un titre minier et donne droit à son
Le non-respect des dispositions prévues
titulaire, sous réserve de la réglementation
à l’article 54 ci-dessus est sanctionné
en vigueur :
par l’application d’une pénalité dont - de procéder à l’installation de matériel
le taux s’ajoute à celui de la redevance d’extraction et de conditionnement, de
proportionnelle sur la production traitement, d’affinage et de transforma-
excédentaire ainsi qu’il suit : tion de substances minérales ;
- 1 point si le dépassement est compris
- de posséder, de détenir, de transporter
entre 10 et 30% inclus, de la produc-
ou de faire transporter les substances
tion prévisionnelle ;
minières extraites, leurs concentrés
- 2 points si le dépassement est compris ou dérivés primaires ainsi que les mé-
entre 30 et 50% inclus, de la produc- taux et alliages qui lui appartiennent
tion prévisionnelle ; jusqu’au lieu de stockage, de traite-
- 3 points si le dépassement est compris ment ou de chargement ;
entre 50 et 100% inclus, de la produc- - de disposer de ces produits sur les mar-
tion prévisionnelle ; chés intérieurs et extérieurs aux cours
- 4 points si le dépassement est supé- mondiaux établis par les marchés
rieur de 100% à la production prévi- libres et de les exporter.
sionnelle.
Article 59 :
Le permis d’exploitation semi-mécanisée de
Section 3 : Du permis substances de mines constitue un droit réel
d’exploitation semi-mécanisée de immobilier susceptible de nantissement.
substances de mines Article 60 :
Article 56 : Le permis d’exploitation semi-mécanisée
Le permis d’exploitation semi-mécanisée est valable pour cinq ans à compter de la
est accordé par décision du Conseil des date de signature de l’arrêté d’attribution.
ministres après l’avis des ministres en Il est renouvelable par période de trois ans,
charge des mines et de l’environnement par arrêté de l’autorité qui l’a délivré et dans
sur la base d’une étude d’impact les mêmes formes, si le titulaire a respecté
environnemental et social ainsi que les avis les obligations qui lui incombent en vertu
des autorités administratives compétentes du présent code et a présenté une demande
et des communautés locales concernées. conforme à la réglementation minière.

La réglementation minière précise les Article 61 :


conditions dans lesquelles les activités de La superficie maximale pour laquelle le
production doivent être conduites. permis d’exploitation semi mécanisée est
accordé est d’un kilomètre carré.
Article 57 :
Le permis d’exploitation semi-mécanisée Le titulaire d’un permis d’exploitation
confère à son titulaire, dans les limites de semi-mécanisée fait borner le périmètre

Code général des impôts 2020 311


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

par un géomètre agréé, conformément à Toute modification du plan d’exploitation


la réglementation minière et aux pratiques du gîte fait l’objet d’une autorisation
en vigueur. préalable de l’Administration des mines.
Article 62 : Article 64 :
Le titulaire d’un permis d’exploitation Sous réserve des dispositions des chapitres
semi-mécanisée commence les travaux de 2 et 3 du titre III du présent code, le
développement et de mise en exploitation du titulaire d’un permis d’exploitation semi-
gisement dans un délai d’un an maximum, à mécanisée ne peut, sauf entente avec les
compter de la date d’attribution du permis. exploitants agricoles, se livrer à des travaux
Il est tenu de les poursuivre, conformément sur les terrains de culture ni porter entrave
aux engagements pris. à l’irrigation normale des cultures. En cas
de dommage, il est tenu de réparer les
Toutefois, une dispense de commencer les
préjudices subis par ces exploitants.
travaux de développement et de mise en
exploitation ou de continuer l’exploitation Article 65 :
du gisement peut être obtenue par arrêté du L’exploitation minière des masses
ministre chargé des mines. Elle est valable constituées par les haldes, terrils de mines et
sous réserve de l’acquittement des droits par les résidus d’exploitation de substances
fixés par la réglementation minière, pour de carrières, est soumise à l’obtention d’un
un an et renouvelable pour deux autres titre minier lorsqu’elle est entreprise par
périodes d’un an. toute personne autre que le titulaire d’un
permis d’exploitation ou le bénéficiaire
La dispense est accordée lorsque le motif
d’une autorisation d’exploitation pour la
invoqué est la conjoncture défavorable
superficie où se trouvent ces masses.
du marché des produits concernés au
moment de la demande de dispense, telle Les dispositions traitant de l’exploitation
que démontrée par une étude économique semi-mécanisée s’appliquent à
produite par l’opérateur et approuvée par le l’exploitation visée à l’alinéa 1 du présent
ministère en charge des mines après avis du article.
ministère en charge des finances.
CHAPITRE 2 : DES
L’autorité qui a délivré le permis peut, après AUTORISATIONS
trois ans de dispense le retirer conformément
à l’article 112 du présent code.
Section 1 : De l’autorisation de
Article 63 : prospection
Le titulaire d’un permis d’exploitation semi- Article 66 :
mécanisée exploite les substances minérales
Toute personne physique ou morale de
dans les règles de l’art, en respectant les
quelle que nationalité que ce soit, peut se
normes de santé publique et de sécurité au
livrer à des activités de prospection sous
travail, de préservation de l’environnement
réserve de l’obtention préalable d’une
et de commercialisation des produits
autorisation de prospection délivrée par
conformément à la réglementation en
arrêté du ministre en charge des mines.
vigueur.
Cependant, en cas de prospection de
Le titulaire d’un permis d’exploitation
substances minérales radioactives,
semi-mécanisée exploite le gîte en se
l’autorisation ne peut être délivrée qu’après
conformant à l’évaluation sommaire et
avis des autorités compétentes en la matière.
au plan d’exploitation du gîte, fournis au
préalable à l’Administration des mines.

312 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

Article 67 : autorités administratives compétentes et des


L’autorisation de prospection confère à son collectivités territoriales concernées :
titulaire le droit non exclusif de prospection - aux personnes physiques de nationalité
valable pour toutes les substances minérales burkinabè sans distinction de sexe ou
sur toute l’étendue du périmètre octroyé. aux ressortissants des pays accordant la
réciprocité aux burkinabè ;
La prospection est interdite dans les zones
- a ux sociétés coopératives intervenant
classées de l’Etat et des collectivités ainsi
dans le secteur minier.
que dans les zones faisant l’objet d’un titre
minier ou d’une autorisation d’exploitation Les modalités de délivrance de l’autorisation
dans le respect des dispositions des articles d’exploitation artisanale sont précisées par
119 et 120 du présent code. voie règlementaire.
L’autorisation de prospection ne confère à Article 72 :
son titulaire aucun droit pour l’obtention L’autorisation d’exploitation artisanale
subséquente d’un titre minier ou d’une de substances de mines confère à son
autre autorisation. bénéficiaire le droit exclusif d’exploitation
artisanale des substances minérales qui s’y
Article 68 :
trouvent, dans les limites du périmètre qui y
L’autorisation de prospection est valable
est décrit, aux conditions qui y sont définies
pour un an à compter de sa date de
et jusqu’à une profondeur compatible avec
délivrance. Elle est renouvelable une fois
la sécurité des travailleurs telle qu’établie
par décision de l’autorité qui l’a délivrée et
par la réglementation.
dans les mêmes formes, pour une période
identique, si le titulaire a respecté les L’autorisation d’exploitation artisanale
obligations qui lui incombent et présenté de substances de mines ne confère à
une demande conforme à la réglementation son titulaire aucun droit particulier pour
minière. l’obtention subséquente d’un titre minier.
Article 69 : Article 73 :
L’autorisation de prospection est personnelle L’autorisation d’exploitation artisanale de
et nominative. Elle n’est ni cessible ni substances de mines ne peut empêcher
transmissible. les activités de recherche sur la superficie
couverte par ladite autorisation. En cas
Article 70 :
d’octroi d’un titre d’exploitation industrielle
L’autorisation de prospection peut être
couvrant la même superficie, l’autorisation
retirée par l’autorité qui l’a délivrée, dans
ne sera pas renouvelée, mais le bénéficiaire
les mêmes formes, pour manquement aux
aura droit à une indemnisation par le nouvel
obligations incombant à son titulaire en
exploitant.
vertu du présent code.
Article 74 :
Section 2 : De l’autorisation L’autorisation d’exploitation artisanale
d’exploitation artisanale de substances de mines constitue un
droit non susceptible de nantissement.
Article 71 : Elle est amodiable sur autorisation de
L’autorisation d’exploitation artisanale de l’Administration des mines.
substances de mines est accordée, sous
réserve des droits antérieurs, par décision Article 75 :
de l’Administration des mines, après avis La superficie pour laquelle l’autorisation
du ministre chargé de l’environnement, des d’exploitation artisanale de substances

Code général des impôts 2020 313


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

de mines est accordée est définie dans durée de deux ans. Elle est renouvelable
l’autorisation. Son périmètre est de forme par périodes de deux ans, par décision de
carrée ou rectangulaire variant de un à cent l’autorité qui l’a délivrée et dans les mêmes
hectares. formes, si le bénéficiaire a respecté les
obligations qui lui incombent et présenté
Le bénéficiaire d’une autorisation
une demande conforme à la réglementation
d’exploitation artisanale doit procéder
minière, à la condition que le périmètre
à la délimitation de cette superficie par
concerné ne fasse l’objet d’une demande
l’établissement de bornes et repères,
de permis d’exploitation industrielle.
conformément à la réglementation minière.
Si après une mise en demeure, la délimitation Le renouvellement de l’autorisation
n’est pas effectuée, l’Administration des est subordonné à la restauration de la
mines en assure d’office l’exécution, aux superficie déjà exploitée ou abandonnée.
frais du bénéficiaire. Le bornage est établi A cet effet, une caution de réhabilitation
par un géomètre agréé. des sites d’exploitation dont le montant et
les modalités de perception sont fixées par
Article 76 :
arrêté conjoint des ministres en charge des
Le bénéficiaire d’une autorisation
finances, des mines et de l’environnement
d’exploitation artisanale de substances de
est due par le titulaire en vue de garantir
mines exploite les substances minérales
l’exécution de cette obligation.
de façon rationnelle en respectant les
normes de santé publique et de sécurité au Article 79 :
travail, de préservation de l’environnement Le renouvellement de l’autorisation
et de commercialisation des produits d’exploitation artisanale de substances de
conformément à la réglementation en mines se trouvant sur un terrain couvert par
vigueur. un permis de recherche ne peut se faire
qu’avec l’accord écrit du titulaire du permis
Sous réserve des dispositions des
de recherche.
chapitres 2 et 3 du titre III du présent
code, le bénéficiaire d’une autorisation Article 80 :
d’exploitation artisanale ne peut, sauf Les autorisations d’exploitation artisanale ne
entente avec les exploitants agricoles, se sont pas cessibles. Elles sont transmissibles
livrer à des travaux sur les terrains de culture en cas de décès ou d’incapacité personnelle
ni porter entrave à l’irrigation normale des de l’exploitant, sous réserve de l’approbation
cultures. En cas de dommage, il est tenu préalable de l’Administration des mines et
de réparer les préjudices subis par ces du paiement des droits et taxes prévus par le
exploitants. code des impôts en matière de succession.
Article 77 : Article 81 :
Il est interdit d’utiliser des explosifs et La renonciation à l’autorisation
des substances chimiques dangereuses d’exploitation artisanale de substances
notamment le cyanure et le mercure dans de mines est autorisée, sans pénalité
les activités d’exploitation artisanale. ni indemnité. Elle est acceptée sans
préjudice du respect par l’exploitant de
Le travail des enfants est également interdit
ses obligations.
dans les activités d’exploitation artisanale.
Article 82 :
Article 78 :
Les autorisations d’exploitation artisanale
L’autorisation d’exploitation artisanale de
de substances de mines peuvent être retirées
substances de mines est valable pour une

314 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

après une mise en demeure de trente jours - l’autorisation d’exploitation semi-mé-


par l’autorité qui les a délivrées et dans les canisée de substances de carrières ;
mêmes formes, pour tout manquement aux - l’autorisation d’exploitation artisanale
obligations incombant à leurs bénéficiaires de substances de carrières.
en vertu du présent code.
Ces autorisations qui peuvent être
Article 83 : temporaires ou permanentes sont délivrées
En cas d’expiration, de renonciation ou à toute personne physique ou morale qui
de retrait d’une autorisation d’exploitation en fait la demande à l’Administration des
artisanale ou de déchéance de son mines.
bénéficiaire, le périmètre qu’elle couvre
se trouve libéré de tout droit en résultant à Article 87 :
compter du lendemain de : L’autorisation d’exploitation industrielle de
- la date d’expiration pour les cas d’ex- substances de carrières soit à ciel ouvert,
piration ; soit par galeries souterraines, est accordée
sous réserve des droits antérieurs, par arrêté
- la date de notification pour les cas
de renonciation, de retrait ou de dé- du ministre chargé des mines, après avis du
chéance du bénéficiaire. ministre chargé de l’environnement sur la
base d’une évaluation environnementale
des autorités administratives compétentes
Section 3 : Des autorisations de et des communautés locales concernées, à
recherche et d’exploitation de toute personne physique ou morale ayant
substances de carrières présenté une demande conforme à la
réglementation minière.
Article 84 :
Les dispositions applicables aux titres L’autorisation d’exploitation semi-
miniers et aux autorisations d’exploitation mécanisée et l’autorisation d’exploitation
des substances de mines s’appliquent aux artisanale de substances de carrières
personnes physiques ou morales réalisant sont accordées suivant des modalités
à titre exclusif l’exploitation des substances et conditions déterminées par voie
de carrières sous réserve de celles prévues réglementaire.
à la présente section.
Article 88 :
Article 85 : Le propriétaire du sol est tenu d’obtenir
La recherche de gîtes de substances de une autorisation d’exploitation s’il souhaite
carrières est autorisée par l’Administration exploiter lui-même une substance de
des mines. carrières sur son terrain.

L’autorisation de recherche de substances Toutefois, l’exploitation de substances de


de carrières est valable pour une durée carrières par le propriétaire du sol à des fins
d’un an non renouvelable. Elle confère à exclusivement domestiques ne nécessite
son titulaire, les mêmes droits et devoirs que pas d’autorisation ou de déclaration
le titulaire d’autorisation de prospection de préalable. Cette exploitation domestique
substances de mines. demeure soumise à la réglementation en
matière de santé publique, de sécurité au
Article 86 : travail et d’environnement.
Les autorisations d’exploitation de
substances de carrières sont : Article 89 :
- l’autorisation d’exploitation indus- L’autorisation d’exploitation de substances
trielle de substances de carrières ; de carrières confère à son bénéficiaire, dans

Code général des impôts 2020 315


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

les limites du périmètre et des conditions qui Toutefois, cette période non renouvelable
y sont définies, le droit exclusif d’exploiter ne peut excéder un an.
les substances de carrières s’y trouvant.
Article 91 :
L’autorisation d’exploitation de substances La superficie pour laquelle l’autorisation
de carrières confère également à son d’exploitation de substances de carrières
bénéficiaire le droit, sous réserve de la est accordée est définie dans l’autorisation.
réglementation en vigueur de :
- transporter ou de faire transporter les Le bénéficiaire d’une autorisation
substances de carrières extraites et d’exploitation de substances de carrières
leurs concentrés ou dérivés primaires procède au bornage du périmètre décrit
qui lui appartiennent jusqu’au lieu de dans l’autorisation conformément à la
stockage, de traitement ou de charge- réglementation minière et aux pratiques en
ment ; vigueur. Si après une mise en demeure, le
bornage n’est pas effectué, l’Administration
- disposer de ces produits sur les mar-
chés intérieurs ou de les exporter. des mines désigne d’office un géomètre
agréé qui effectue le bornage à la charge
L’autorisation d’exploitation de substances du titulaire.
de carrières permet également d’établir
des installations de conditionnement et Article 92 :
de traitement primaire de ces substances Le bénéficiaire d’une autorisation
conformément à la réglementation en d’exploitation de substances de carrières, à
vigueur. l’exclusion du bénéficiaire de l’autorisation
d’exploitation artisanale de substances de
Article 90 : carrières, est tenu d’exploiter la substance
L’autorisation d’exploitation industrielle de de carrières en se conformant au plan de
substances de carrières est valable pour cinq développement et d’exploitation et au
ans, à compter de la date de signature de programme de préservation et de gestion
l’arrêté d’attribution. Elle est renouvelable de l’environnement préalablement produits
par période de trois ans, dans les mêmes auprès de l’Administration des mines.
conditions que les titres miniers. Toute modification fait l’objet d’une
autorisation préalable de l’Administration
L’autorisation d’exploitation semi-
des mines après avis du ministre chargé de
mécanisée de substances de carrières est
l’environnement.
valable pour trois ans, à compter de la date
d’attribution. Elle est renouvelable pour la Article 93 :
même période, dans les mêmes conditions Les autorisations d’exploitation
que les titres miniers. industrielle de substances de carrières
et les autorisations d’exploitation semi-
L’autorisation d’exploitation artisanale de
mécanisée de substances de carrières sont
substances de carrières est valable pour
transmissibles et cessibles sous réserve de
deux ans, à compter de la date d’attribution.
l’approbation préalable du ministère chargé
Elle est renouvelable pour la même période
des mines, dans les mêmes conditions que
de deux ans, dans les mêmes conditions
les titres miniers, notamment le paiement
que les autorisations d’exploitation de
de la taxe spécifique sur les transactions de
substances de mines.
titres miniers et autorisations prévues par les
L’autorisation d’exploitation temporaire dispositions du code des impôts.
de substances de carrières est valable
Les autorisations d’exploitation temporaire
seulement pour la période qui y est définie.
de substances de carrières et les autorisations

316 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

d’exploitation artisanale de substances de La convention minière est valable pour la


carrières ne sont pas cessibles. période de validité du permis sans dépasser
vingt ans. Elle peut être renouvelée par
Elles sont transmissibles en cas de décès
période de cinq ans.
ou d’incapacité personnelle de l’exploitant,
sous réserve de l’approbation préalable de Le ministre chargé des mines a compétence
l’Administration des mines et du paiement pour signer la convention minière après
des droits et taxes prévus par les dispositions avis de la commission technique visée à
fiscales en la matière. l’article 39 et sur autorisation du Conseil
des ministres.
Article 94 :
Aucune exploitation de substances de Article 97 :
carrières abandonnée ne peut être remise Le permis de recherche, le permis
en activité sans une nouvelle autorisation d’exploitation semi-mécanisée et
d’exploitation. Toutefois, l’Etat peut en l’autorisation d’exploitation artisanale
disposer pour des raisons d’utilité publique. font l’objet d’un cahier de charges dont le
contenu est précisé par voie réglementaire.
Article 95 :
L’exploitation autre que minière des masses Article 98 :
constituées par les haldes, terrils de mines et Tout titulaire d’un titre minier ou bénéficiaire
par les résidus d’exploitation de substances d’une autorisation en vertu du présent code,
de carrières est soumise à une autorisation qui ne réside pas au Burkina Faso est tenu
d’exploitation lorsqu’elle est entreprise par d’y faire élection de domicile et d’y avoir un
toute personne autre que le titulaire d’un représentant dont il fait connaître l’identité
permis d’exploitation ou le bénéficiaire et les qualifications à l’Administration des
d’une autorisation d’exploitation pour la mines. Le mandataire ainsi désigné, fournit
superficie où se trouvent ces masses. S’il à l’Administration tous les renseignements
s’agit du bénéficiaire, il doit en faire la requis.
déclaration à l’Administration des mines.
Article 99 :
Les dispositions relatives aux autorisations Nul ne peut obtenir un titre minier ou une
d’exploitation de substances de mines ou autorisation en vertu du présent code s’il est
de carrières, s’appliquent à l’exploitation en redressement judiciaire, en liquidation
visée à l’alinéa 1 ci-dessus. ou en faillite.
Les haldes et terrils de mines suivent le Tout agent de l’Administration des mines, les
régime des substances de mines et les élus locaux et nationaux, les personnalités
résidus d’exploitation de carrières suivent de l’Etat notamment les membres du
le régime des substances de carrières. gouvernement, Présidents d’Institutions ne
peuvent être titulaires d’un titre minier ou
CHAPITRE 3 : DES DROITS bénéficiaires d’une autorisation délivrée
ET OBLIGATIONS LIES AUX en vertu du présent code. En outre, ils ne
AUTORISATIONS ET TITRES peuvent détenir un intérêt quelconque dans
MINIERS un titre minier ou une autorisation.
Article 100 :
Article 96 :
Il est constitué pour chaque permis
Le permis d’exploitation de grande ou de
d’exploitation, une personne morale de
petite mine est assorti d’une convention
droit burkinabè et ayant son siège social
minière conclue entre l’Etat et le titulaire
au Burkina Faso.
du permis.

Code général des impôts 2020 317


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

Article 101 : Les contrats de travail des travailleurs non


Les titulaires de titre minier ou d’autorisation nationaux dans le secteur minier sont visés
ainsi que leurs sous-traitants accordent la par l’Administration du travail, dans les
préférence aux entreprises burkinabè pour conditions précisées par arrêté conjoint des
tout contrat de prestations de services ou ministres chargés du travail et des mines.
de fournitures de biens à des conditions
Article 103 :
équivalentes de prix, de qualité et de délais.
Les droits du titulaire d’un titre minier
Il est adopté une politique nationale assortie portent sur l’étendue de la superficie
d’une stratégie de développement et de délimitée dans le titre minier, orienté
promotion de la fourniture locale au profit Nord-Sud et Est-Ouest et indéfiniment
du secteur minier. Un décret pris en conseil prolongée en profondeur par des verticales
des ministres fixe les conditions de sa mise qui s’appuient sur le périmètre défini en
en œuvre. surface. La délimitation du périmètre des
titres miniers est établie soit en coordonnées
Un cadre tripartite regroupant des
cartésiennes, soit par des repères
représentants de l’Etat, des sociétés
géographiques ou la combinaison des deux
minières et des fournisseurs de biens et
tel que prévu par la réglementation minière.
services miniers est mise en place pour le
développement et le suivi de la croissance Article 104 :
de la fourniture locale au profit du secteur L’extension du périmètre géographique
minier. d’un titre minier est autorisée, sous réserve
des droits ou demandes de titres miniers
Article 102 :
antérieurs, dans les conditions fixées par
Les titulaires de titre minier ou d’autorisation
la réglementation minière.
se conforment aux normes du droit du
travail. Ceux-ci, leurs fournisseurs et leurs Article 105 :
sous-traitants emploient en priorité, à des Les titres miniers sont renouvelables par
qualifications égales et sans distinction l’autorité qui les a délivrés et dans les mêmes
de sexes, des cadres burkinabè ayant les formes, à la demande du titulaire, présentée
compétences requises pour la conduite au moins trois mois avant l’expiration de la
efficace des opérations minières. période de validité en cours.
L’entreprise soumet à l’Administration des Le renouvellement est de droit lorsque le
mines un plan de formation des cadres titulaire a satisfait aux obligations qui lui
locaux pour le remplacement progressif incombent en vertu des dispositions du
du personnel expatrié. présent code et présenté une demande
conforme à la réglementation minière. S’il
L’entreprise est tenue au respect de quotas
n’a pas été statué sur ladite demande de
progressifs d’emplois locaux selon les
renouvellement avant l’expiration de la
différents échelons de responsabilité. Un
période de sa validité en cours, la validité
décret pris en Conseil des ministres établit
dudit titre minier est prorogée de plein droit,
la nomenclature des postes et les quotas
sans formalité, jusqu’à régularisation par
d’emplois locaux requis suivant le cycle
l’autorité compétente.
de vie de la mine.
Toutefois, cette prorogation ne s’applique
L’Autorité en charge des mines reçoit un
qu’à la partie du périmètre du permis
rapport annuel de l’état d’exécution par
de recherche visée par la demande de
les entreprises des exigences en matière
renouvellement du titre minier ou de
de formation, d’emploi et de promotion
délivrance d’un permis d’exploitation.
du personnel local.

318 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

Si le renouvellement est refusé, les terrains dans un délai de six mois à compter du
couverts par le titre minier sont libérés de décès ou de l’incapacité.
tout droit en résultant à compter de zéro
La mutation du titre minier est faite à leur
heure le lendemain suivant la date de
demande conformément à la règlementation
notification de la décision de refus.
en vigueur.
Article 106 :
Article 109 :
Les droits liés aux titres miniers sont
La taxe spécifique sur les transactions des
cessibles et transmissibles dans les
titres miniers prévue par le code des impôts
conditions prévues par les textes en vigueur.
n’est pas due dans le cas de transmission
Le titulaire du titre minier doit transmettre par le titulaire d’un permis de recherche
au ministre chargé des mines tout contrat à une société de droit burkinabè, dans la
ou accord par lequel il confie, cède ou continuité de l’exploitation, aux conditions
transmet partiellement ou totalement, les prévues à l’article 40 du présent code et
droits et obligations résultant du titre minier. sous réserve que le titulaire du permis de
recherche cède gratuitement le permis
Si le cessionnaire offre au moins les mêmes
d’exploitation à ladite société dès sa
garanties d’exécution des obligations
création.
prévues au présent code que le cédant,
l’accord du ministre chargé des mines est Article 110 :
de droit lorsque le cédant a satisfait aux La renonciation à une partie ou à la totalité
obligations lui incombant en vertu de la de la superficie d’un titre minier ainsi qu’au
réglementation minière et au paiement de titre minier lui-même est en tout temps
la taxe sur les plus-values de cessions. autorisée sans pénalité ni indemnité.
Article 107 : Elle doit cependant être acceptée par
Le contrat ou l’accord par lequel le titulaire l’Administration des mines dans les
d’un titre minier confie, cède ou transmet, conditions prévues par la réglementation
partiellement ou totalement, les droits et minière.
obligations dudit titre, préalablement agréés
L’acceptation par l’Administration des mines
par le ministre en charge des mines, est
intervient après le paiement des sommes
soumis à la formalité de l’enregistrement
effectivement dues et exigibles en fonction
et au paiement de la taxe spécifique sur les
de la période écoulée jusqu’à la date de
transactions de titres miniers et autorisations
la renonciation et à l’issue de l’exécution
prévues par les dispositions du code des
des travaux prescrits par la réglementation
impôts.
minière relative à la réhabilitation des sites
Les plus-values de cessions de droits et les pour la superficie abandonnée.
revenus liés aux formes de transactions
Article 111 :
portant sur lesdits droits donnent lieu à
Toute réclamation ou revendication de
la perception d’un droit spécifique au
l’Etat, suite à la renonciation du titulaire, est
taux de 20% liquidé lors de la formalité
produite dans un délai d’un an à compter
de l’enregistrement conformément aux
de la date de renonciation.
dispositions fiscales en la matière.
Après l’acceptation, les droits et obligations
Article 108 :
du titulaire sont ajustés en fonction de
En cas de décès ou d’incapacité du
la superficie abandonnée lorsque la
titulaire d’un titre minier, les ayants droit
renonciation ne couvre qu’une partie de
en informent le ministre chargé des mines

Code général des impôts 2020 319


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

la superficie du permis. La superficie à pendant une année pour les autorisa-


laquelle le titulaire renonce partiellement tions d’exploitation semi-mécanisée de
ou totalement se trouve libérée de tous substances de carrières ;
droits et obligations pour l’avenir, à compter - la cession ou la transmission ou toute
de zéro heure le lendemain du jour de la autre transaction non autorisée ;
date de la décision de l’Administration des - le non-paiement des droits et taxes pré-
mines. vus par la réglementation minière ;
Les effets juridiques de la renonciation - la non réalisation des dépenses mini-
totale portent sur toute la superficie à males annuelles unitaires prévues par
compter de la même date. la réglementation minière ;
- le manquement aux obligations ayant
Article 112 :
trait à l’étude d’impact environnemen-
Tout titre minier ou autorisation
tal et social ou à la notice d’impact en-
régulièrement attribué peut faire
vironnemental et social ;
l’objet de retrait, sans indemnisation ni
dédommagement, par l’autorité qui l’a - l’infraction grave aux règles relatives à
délivré(e). l’hygiène, à la santé et à la sécurité au
travail.
Le retrait intervient à la suite d’une mise
en demeure de soixante jours, restée Article 113 :
infructueuse, dans les situations ci-après : Le retrait intervient sans mise en demeure
- le titulaire d’un permis ou bénéficiaire si le détenteur du titre minier ou de
d’une autorisation de recherche se l’autorisation :
livre à des activités d’exploitation à - procède à la vente ou à la transaction
l’intérieur du périmètre de son permis ; illicite portant sur des substances mi-
- l’activité de recherche est retardée ou nérales ;
suspendue, sans motif valable, pendant - emploie ou tolère l’emploi des enfants
plus de six mois ; sur son site ;
- les travaux préparatoires ou d’exploita- - ne procède pas au renouvellement du
tion sont retardés ou suspendus, sans permis ou de l’autorisation à la fin du
autorisation, pendant plus de deux ans délai de sa validité ;
et, avec autorisation, pendant plus de
six ans pour les permis d’exploitation - se rend coupable d’abus de confiance
industrielle ; - les travaux d’exploita- ou d’escroquerie portant sur un titre
tion sont retardés ou suspendus, sans minier ou une autorisation ou est dé-
autorisation pendant plus d’un an et, chu de ses droits ;
avec autorisation, pendant plus de - utilise des produits chimiques dange-
deux ans pour les autorisations d’ex- reux notamment le cyanure et le mer-
ploitation industrielle de substances de cure et des substances explosives dans
carrières ; l’exploitation artisanale.
- les travaux préparatoires ou d’exploita-
tion sont retardées ou suspendues, sans Article 114 :
autorisation, pendant six mois et, avec Lorsqu’un titre minier ou une autorisation
autorisation, pendant trois ans pour les fait l’objet de litige ou de différend
permis d’exploitation semi-mécanisée ; susceptible de menacer l’ordre public, le
- les travaux d’exploitation sont retar- ministre en charge des mines peut prendre
dés ou suspendus, sans autorisation des dispositions utiles pour suspendre le
pendant six mois et, avec autorisation, titre minier ou retirer l’autorisation.

320 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

Article 115 : demande de titre minier avant l’expiration


Le titulaire dont le titre minier ou du délai d’un an à compter de la date de
l’autorisation a été retiré dispose d’un délai fin de sa déchéance.
maximum de six mois pour démanteler ses
installations et réparer les dommages causés TITRE III. DES DROITS
à l’environnement. ET OBLIGATIONS LIES A
Article 116 :
L’EXERCICE DES ACTIVITES
Sous réserve du droit de préemption de
MINIERES OU DE CARRIERES
l’Etat visé à l’article 117 ci-dessous, en
CHAPITRE 1 : DANS LES ZONES
cas de retrait d’un titre minier ou d’une
D’INTERDICTION OU DE
autorisation, le périmètre qu’il couvre se
PROTECTION
trouve libéré de tout droit et obligations
en résultant à compter de zéro heure le Article 120 :
lendemain de la notification de l’arrêté de Les activités de prospection, de recherche
retrait au bénéficiaire ou au titulaire à sa ou d’exploitation de substances minérales
personne ou à sa dernière adresse connue. ne peuvent être entreprises en surface, en
profondeur et aux alentours d’une zone
Dans chaque cas où une superficie est
de protection, des propriétés closes de
libérée de tous droits et obligations,
murs ou d’un dispositif équivalent, sans
l’Administration des mines en fait la
le consentement du propriétaire ou du
publication dans le Journal officiel du Faso.
possesseur.
Article 117 :
Il en est de même :
Dans les cas de renonciation et de retrait, - à l’égard des groupes d’habitations ;
si le titulaire souhaite vendre son matériel
d’exploitation et équipements dont il est - des puits, des édifices religieux, des
lieux de sépulture ou des lieux consi-
propriétaire, l’Etat a un droit de préemption.
dérés comme sacrés, sans le consente-
Les bâtiments, dépendances, puits, ment des communautés concernées ;
galeries et d’une manière générale tout - des écoles et centres de formation et
ouvrage installé à perpétuelle demeure de santé ;
pour l’exploitation sont cédés de plein - des dépendances du domaine public
droit et gratuitement à l’Etat et après sans autorisation de l’Etat.
réhabilitation des sites exploités, dans
les conditions prévues au plan de gestion Les conditions et modalités d’application
environnementale et sociale. de la présente disposition sont déterminées
par arrêté conjoint du ministre en charge
Article 118 : des mines et des autres ministres concernés.
Tout titulaire d’un titre minier ou d’une
autorisation qui a importé des équipements Article 121 :
en exonération des droits et taxes de douane Dans les périmètres de prospection, de
et qui souhaite les rétrocéder à l’Etat ou à recherche ou d’exploitation de substances
une tierce personne est tenu de demander minérales, des zones de protection peuvent
au préalable, une autorisation de mise à être établies par voie réglementaire pour
la consommation à l’Administration des la préservation de l’environnement et
douanes sous peine de sanctions pour non- la protection des sites archéologiques,
respect de la règlementation en vigueur. culturels, scientifiques, lieux de culte,
des travaux, des ouvrages ou des services
Article 119 : d’intérêt public. Il en est de même pour les
Tout titulaire déchu ne peut présenter une

Code général des impôts 2020 321


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

zones où la sécurité nationale ou l’intérêt l’environnement. Il n’ouvre pas droit à


général l’exige. une indemnisation si aucun dommage
n’en résulte.
La zone est délimitée, portée à la
connaissance du public et communiquée Article 126 :
au demandeur du titre minier ou de Les travaux faits antérieurement, soit par
l’autorisation. le propriétaire du sol, soit par l’Etat, à
l’intérieur du périmètre d’un permis ou
Les conditions et modalités d’application
d’une autorisation d’exploitation ouvrent
de la présente disposition sont déterminées
droit, au profit de celui à qui ces travaux
par arrêté interministériel.
appartiennent, au remboursement des
dépenses encourues ou au paiement de leur
CHAPITRE 2 : DES RELATIONS
juste valeur, déduction faite, le cas échéant,
ENTRE LES OPERATEURS MINIERS
des avantages que ce dernier peut en tirer.
ET LES PROPRIETAIRES ET AUTRES
OCCUPANTS DU SOL Article 127 :
L’occupation des terrains ainsi que les
Article 122 : travaux visés aux articles 122 et 126 ci-
L’occupation des terrains nécessaires à dessus peuvent être déclarés d’utilité
l’activité de prospection, de recherche ou publique dans les conditions prévues
d’exploitation de substances minérales et par la législation en vigueur, sous
aux industries qui s’y rattachent, tant à réserve des obligations particulières ou
l’intérieur qu’à l’extérieur du périmètre du complémentaires qui pourraient être
titre minier ou de l’autorisation ainsi que le imposées aux titulaires des titres miniers
passage sur ces terrains pour les mêmes fins, ou bénéficiaires d’autorisations.
s’effectuent conformément aux dispositions
en vigueur en la matière. Article 128 :
Le titulaire d’un permis d’exploitation
Article 123 : ou le bénéficiaire d’une autorisation
L’occupation des terrains ouvre droit, d’exploitation, a le droit de disposer, pour
au profit du propriétaire du sol ou de les besoins de son exploitation et des
l’occupant à quelque titre que ce soit, à industries qui s’y rattachent, des substances
une indemnisation juste et préalable dont minérales autres que celles qu’il exploite et
les conditions et modalités sont déterminées dont les travaux entraînent nécessairement
par voie règlementaire. l’abattage.
Article 124 : Le propriétaire du sol peut demander
L’occupation des terrains comporte, le qu’il lui soit permis de disposer de ces
cas échéant, le droit de couper le bois substances, si elles ne sont pas utilisées
nécessaire à l’activité minière et d’utiliser par l’exploitant, contre paiement d’une
les chutes d’eau libres et les eaux de juste indemnité s’il y a lieu, sauf si elles
surface et souterraines, le tout à l’intérieur proviennent du traitement de substances
du périmètre défini dans le titre minier ou minérales extraites.
l’autorisation, sous réserve d’indemnisation
ou de paiement des taxes ou redevances Article 129 :
prévues par les lois et règlements en vigueur. Les litiges pouvant survenir sur le montant
des compensations prévues au présent
Article 125 : chapitre ou autres matières s’y rapportant,
Le passage sur les terrains se fait dans le sont soumis à la médiation préalable
respect des normes de préservation de de l’Administration des mines dans les

322 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

conditions prévues par la réglementation acceptables par l’Administration des mines.


en vigueur. Ces travaux sont faits aux frais de celui ou
de ceux qui en tirent les avantages.
CHAPITRE 3 : DES RELATIONS
ENTRE EXPLOITANTS MINIERS Article 133 :
Lorsque les travaux d’exploitation d’une
mine occasionnent des dommages à
Article 130 :
l’exploitation d’une autre mine voisine,
Les voies de communication, lignes
l’auteur doit réparation.
électriques et autres installations ou
travaux d’infrastructure appartenant à un Lorsque ces mêmes travaux tendent à
exploitant et susceptibles de faire l’objet évacuer les eaux des autres mines, en
d’un usage commun peuvent être utilisés tout ou en partie, par machines ou par
par les établissements voisins et être galeries, ils donnent éventuellement lieu
ouverts à l’usage du public, à condition à indemnisation d’une mine en faveur de
qu’il n’en résulte aucun inconvénient pour l’autre. Cette évacuation se fait dans le
l’exploitant, à titre gratuit ou moyennant respect des normes de rejets. En cas de
le paiement d’une juste indemnité et la pollution, la mine chargée de l’évacuation
prise en charge des coûts d’utilisation et en porte l’entière responsabilité.
d’entretien.
Article 134 :
Article 131 : Un massif de protection de largeur
Toute convention conclue entre des suffisante, doit être établi pour éviter que
exploitants voisins définit les conditions et les travaux d’une mine puissent être en
modalités d’ouverture de ces installations communication avec ceux d’une mine
à un usage commun. voisine déjà construite ou qui pourrait être
construite.
Les conventions conclues entre l’exploitant
concerné, le ministère chargé des mines et Les travaux du massif de protection visés
tout autre ministère concerné, définissent à l’alinéa 1 ci-dessus sont prescrits s’il y
les conditions et modalités d’ouverture de a lieu, par arrêté du ministre chargé des
ces installations à l’usage du public. mines.
Lorsque la préservation de l’environnement
CHAPITRE 4 : DE LA SECURITE
l’exige, les exploitants ont l’obligation de
PUBLIQUE, DE L’HYGIENE, DE LA
négocier une telle convention. En cas de
SANTE ET SECURITE AU TRAVAIL
désaccord, le ministère chargé des mines
DANS LES MINES ET CARRIERES
fixe les conditions d’utilisation en commun
des infrastructures.
Article 135 :
Article 132 : L’Etat assure la sécurisation des activités
S’il est nécessaire d’exécuter des minières et des sites miniers.
travaux ayant pour but, soit de mettre en
Les modalités d’organisation et de mise
communication des mines voisines pour
en œuvre de la sécurité, visées à l’alinéa
l’aérage ou l’écoulement des eaux, soit
1 ci-dessus, sont précisées par voie
d’ouvrir des voies d’aérage, d’assèchement
règlementaire.
ou de secours destinées à des mines
voisines, les titulaires de titres miniers ou
Article 136 :
d’autorisations d’exploitation ne peuvent
Toute personne physique ou morale
s’opposer à l’exécution des travaux et sont
exécutant des travaux de prospection, de
tenus d’y participer aux conditions jugées

Code général des impôts 2020 323


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

recherche ou d’exploitation en vertu du l’Administration des mines ou tout autre


présent code, est tenue de les exécuter selon agent dûment mandaté ainsi que les officiers
les règles de l’art, de façon à garantir la de police judiciaire, peuvent prendre toutes
santé publique et la sécurité des personnes les mesures nécessaires pour faire cesser le
et des biens. danger et en prévenir la suite.
Les règles de santé publique et de sécurité S’il y a urgence ou en cas de refus du
au travail applicables aux travaux de titulaire du titre minier ou du bénéficiaire
prospection, de recherche et d’exploitation de l’autorisation de se conformer à ces
ainsi qu’au transport, au stockage et à mesures, elles sont exécutées d’office aux
l’utilisation de matières explosives et de frais de ces derniers.
sources radioactives sont fixées par voie
réglementaire. CHAPITRE 5 : DE LA
PRESERVATION DE
Article 137 : L’ENVIRONNEMENT
Avant d’entreprendre des travaux de
recherche ou d’exploitation, le titulaire
Article 139 :
d’un titre minier ou le bénéficiaire d’une
Les activités régies par le présent code
autorisation utilisant des équipements
sont conduites de manière à assurer la
contenant des sources radioactives doit
préservation et la gestion durable de
justifier d’un plan d’urgence radiologique
l’environnement dans les conditions et
opérationnel et abonner tous les travailleurs
modalités établies par la réglementation
exposés à la surveillance dosimétrique
en vigueur.
conformément à la règlementation en
vigueur. A cet effet, un audit sur le système de
management environnemental est réalisé
Il élabore en outre un règlement relatif à
tous les deux ans par le titulaire d’un permis
l’hygiène, à la santé et sécurité au travail
d’exploitation industrielle et le rapport de
pour les travaux envisagés. Ce règlement
l’audit est soumis au ministre en charge de
est par la suite soumis à l’approbation
l’environnement pour approbation.
des ministères en charge des mines, de
la santé et de l’environnement. Une fois Les services techniques de l’administration
le règlement approuvé, le titulaire ou le ont libre accès aux sites miniers pour
bénéficiaire est tenu de s’y conformer et réaliser des contrôles et des inspections
de le faire respecter. nécessaires.
Article 138 : Article 140 :
Tout accident survenu sur un terrain, un Tout demandeur d’un titre minier, à
chantier, dans une mine, dans une carrière l’exception du permis de recherche,
ou dans leurs dépendances et tout danger désireux d’entreprendre sur le terrain
identifié, sont immédiatement portés à la un travail susceptible de porter atteinte
connaissance de l’Administration des mines à l’environnement fournit un avis de
et du ministère en charge du travail par le faisabilité émis par le ministre en charge
titulaire du titre minier ou le bénéficiaire de l’environnement.
de l’autorisation.
Toute modification des actions prévues doit
En cas de péril imminent ou d’accident dans faire l’objet d’une autorisation préalable de
un chantier ou une exploitation minière, l’Administration des mines, après avis du
les agents assermentés ou mandatés de ministère en charge de l’environnement.

324 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

En cas d’exploration et d’exploitation dispositions législatives et réglementaires


de minerais radioactifs, d’exploitation de caractère général en vigueur, notamment
souterraine de tous minerais ou d’utilisation celles relatives à la préservation et la
de sources radioactives, les titulaires des titres gestion durable de l’environnement, aux
miniers et les bénéficiaires d’autorisations établissements classés pour la protection de
sont soumis aux dispositions législatives et l’environnement, à la sûreté et à la sécurité
règlementaires relatives à la surveillance nucléaires.
radiologique de l’environnement. A cet
effet, ils doivent : TITRE IV. DES TAXES ET
- mettre en place un système de comp- REDEVANCES MINIERES
tabilité et de contrôle des matières nu-
cléaires ; Article 143 :
Le titulaire d’un titre minier ou bénéficiaire
- tenir à jour un registre des sources de
rayonnements ionisants ; d’une autorisation est assujetti au paiement
de droits fixes et de droits proportionnels
- assurer une surveillance radiologique comprenant une taxe superficiaire et
de l’environnement ;
une redevance proportionnelle dont le
- nommer une Personne compétente en montant, l’assiette, le taux et les modalités
matière de radioprotection de recouvrement sont déterminés par voie
- (PCR) ; règlementaire.
- respecter les normes en matière de Article 144 :
transports des matières ou substances L’octroi, le renouvellement et le transfert
minérales radioactives. de titres miniers ou autorisations sont
soumis au paiement de droits fixes dont les
Article 141 : montants et modalités de règlement sont
Tout titulaire d’un permis d ’exploitation déterminés par voie règlementaire.
de grande ou de petite mine, d’un permis
d’exploitation semi-mécanisée ou d’une Article 145 :
autorisation d’exploitation industrielle de Tout titulaire d’un titre minier ou
substances de carrières est tenu d’ouvrir bénéficiaire d’une autorisation est soumis
et d’alimenter un compte fiduciaire à la au paiement annuel d’une taxe superficiaire
Banque centrale des Etats de l’Afrique de déterminée en fonction de la superficie et
l’ouest ou dans une banque commerciale de l’ancienneté du titre ou de l’autorisation.
du Burkina Faso qui servira à la constitution Le montant et les modalités de règlement
d’un fonds pour couvrir les coûts de la mise sont précisés par voie règlementaire.
en œuvre du programme de préservation et
de réhabilitation de l’environnement. Les Les collectivités territoriales du ressort de
sommes ainsi utilisées sont en franchise des la superficie couverte par le titre minier ou
impôts sur les bénéfices. l’autorisation ont droit à 20 % du montant
de la taxe superficiaire.
Les modalités d’alimentation et de
gestion de ce fonds sont établies par voie Article 146 :
réglementaire. La redevance proportionnelle liée à la
valeur des produits miniers extraits ou
Article 142 : vendus est déterminée en fonction de la
Outre les dispositions du présent code, les nature et de la valeur du produit extrait.
titulaires des titres miniers et les bénéficiaires
d’autorisations sont également soumis aux

Code général des impôts 2020 325


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

TITRE V. DE LA FISCALITE n’ayant pas d’installations professionnelles


MINIERE au Burkina Faso et au reversement de ladite
retenue conformément à la réglementation
CHAPITRE 1 : DES AVANTAGES fiscale en vigueur.
FISCAUX ET DOUANIERS EN
Article 149 :
PHASE DE RECHERCHE
Les matériels, matières premières, matériaux
destinés aux activités de recherche et dont
Article 147 : l’importation est nécessaire à la réalisation
Les titulaires de titres miniers en phase de du programme de recherche sont soumis
recherche bénéficient dans le cadre de au paiement :
leurs opérations de recherche minière de - du droit de douane de la catégorie I du
l’exonération de la taxe sur la valeur ajoutée tarif des douanes au taux de 5% ;
sur :
- de la redevance statistique au taux de
- les importations et les acquisitions en
1% ;
régime intérieur des biens nécessaires à
la réalisation des activités géologiques - du prélèvement communautaire de so-
et/ou minières à l’exclusion des biens lidarité au taux de 1% ;
exclus du droit à déduction confor- - du prélèvement communautaire au
mément aux dispositions du code des taux de 0,5% ;
impôts ;
- de tout autre prélèvement communau-
- les services fournis par les entreprises taire.
de géo services.
Cette fiscalité à l’importation s’étend
Ils bénéficient également de l’exonération : également aux parties et pièces détachées
- de l’impôt sur les bénéfices industriels, destinées aux machines et équipements.
commerciaux et agricole ou l’impôt sur Dans tous les cas, la valeur des parties et
les sociétés ; pièces détachées ne peut excéder 30% de la
- du minimum forfaitaire de perception ; valeur Coût-assurance-fret (CAF) globale des
- des acomptes provisionnels ; machines et équipements importés.
- de la taxe patronale et d’apprentissage ; Elle s’étend également aux carburants
- de la contribution des patentes ; et lubrifiants alimentant les installations
- des droits d’enregistrement sur les actes fixes, matériels de forage, machines et
portant augmentation du capital. autres équipements destinés aux activités
de recherche.
L’exonération de l’impôt sur les bénéfices
et de la contribution des patentes ne fait Article 150 :
pas obstacle à l’accomplissement des Une liste des objets pouvant bénéficier de
obligations déclaratives prévues par la la fiscalité ci-dessus indiquée est établie
règlementation fiscale en vigueur. par un arrêté conjoint des ministres chargés
respectivement des mines et des finances.
Article 148 : Lors de l’émission du permis de recherche,
Sous réserve des dispositions des cette liste y est jointe pour en faire partie
conventions fiscales dûment ratifiées, les intégrante. Si certains objets devant être
titulaires d’un permis de recherche sont importés par la suite ne se trouvent pas sur
tenus de procéder à la retenue à la source cette liste, une liste additive peut être établie
sur les sommes versées en rémunération de par les ministres chargés des mines et des
prestation de toute nature à des personnes finances.

326 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

Article 151 : l’exonération à la TVA s’applique :


Les matériels utilisés pour la recherche, - aux importations des matériaux, des
l’équipement professionnel importé, les équipements nécessaires à la réalisa-
machines ainsi que les véhicules à usage tion des infrastructures techniques de
spécial ou de chantier, à l’exclusion des la mine conformément à la liste mi-
véhicules de tourisme, bénéficient du nière et de la cité minière à l’exclusion
régime de l’admission temporaire pendant des biens exclus du droit à déduction
la durée de la phase de recherche. conformément aux dispositions du
code des impôts ;
Les titulaires du permis de recherche sont - aux acquisitions en régime intérieur
tenus de fournir dans le premier trimestre d’équipements de fabrication locale
de chaque année à l’Administration des conformément à la liste minière, né-
douanes, un état du matériel admis sous le cessaires à la réalisation des infrastruc-
régime de l’admission temporaire. tures techniques de la mine et de la cité
minière à l’exclusion des biens exclus
Article 152 :
du droit à déduction conformément
Les matériels, matériaux et équipements
aux dispositions du code des impôts ;
dont on peut trouver l’équivalent fabriqué
au Burkina Faso et qui sont disponibles à des - aux services fournis par les entreprises
conditions d’acquisition au moins égales à de géo-services et assimilées.
celles des biens à importer, ainsi que les 2. lorsque la construction de la mine fait
véhicules utilisés ou importés uniquement l’objet d’un contrat de construction clé
à des fins personnelles ou familiales ne en main, l’exonération de la TVA s’ap-
peuvent bénéficier de la fiscalité ci-dessus plique au moment de la TVA facturée au
indiquée. titre du contrat. Les personnes visées au
Article 153 : paragraphe premier bénéficient en outre
Les sociétés de géo services offrant des des autres exonérations prévues à l’article
services liés aux activités de recherche et 147 du présent code.
d’exploitation et travaillant exclusivement Article 155 :
pour les sociétés minières, bénéficient de Pendant la période des travaux préparatoires
la fiscalité prévue à l’article 149 ci-dessus à l’exploitation minière, qui est de trois
pour autant qu’elles agissent en tant que ans maximum, les titulaires d’un permis
sous-traitantes. d’exploitation industrielle sont exonérés du
droit de douane lors de l’importation de
CHAPITRE 2 : DES AVANTAGES matériels, matières premières, matériaux,
FISCAUX ET DOUANIERS carburant et lubrifiants destinés à la
PENDANT LA PERIODE DES production d’énergie et au fonctionnement
TRAVAUX PREPARATOIRES des véhicules à usage spécial ou de chantier
à l’exclusion des véhicules de tourisme et
Article 154 : des équipements relatifs auxdits travaux,
Pendant la période des travaux préparatoires, ainsi que leurs parties et pièces détachées
les titulaires d’un permis d’exploitation ou à l’exception :
d’une autorisation d’exploitation industrielle - de la redevance statistique au taux de
de carrière bénéficient de l’exonération de 1% ;
la Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) :
- du prélèvement communautaire de so-
1. lorsque les travaux sont réalisés par
lidarité au taux de 1% ;
le titulaire du permis d’exploitation
ou de l’autorisation d’exploitation, - du prélèvement communautaire au
taux de 0,5% ;

Code général des impôts 2020 327


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

- de tout autre prélèvement communau- l’enregistrement au taux prévu pour les


taire. actes innomés.
Ils bénéficient également du régime Article 159 :
de l’admission temporaire pour les En cas de cession ou de vente des biens
équipements et matériels importés dans le et équipements bénéficiant du régime de
cadre de ces travaux. l’exonération douanière ou de l’admission
temporaire, les droits et taxes de douane sont
Article 156 :
perçus conformément à la réglementation
La liste des matériels, matériaux, machines
en vigueur.
et équipements ainsi que des parties et
pièces détachées pouvant bénéficier de CHAPITRE 3 : DES AVANTAGES
l’exonération douanière est annexée au FISCAUX ET DOUANIERS EN
permis d’exploitation dont elle fait partie PHASE D’EXPLOITATION
intégrante.
Les matériels, matériaux, machines et Article 160 :
équipements qui ont servi dans la phase En phase d’exploitation, les titulaires d’un
de recherche et devant être utilisés dans la permis d’exploitation sont soumis au
phase d’exploitation, sont repris dans la liste paiement de :
des équipements d’exploitation. - l’impôt sur les bénéfices au taux du
droit commun ;
Article 157 :
- l’impôt sur les revenus des valeurs mo-
La durée des exonérations prévues aux
bilières au taux de 6,25%.
articles 154 et 155 ci-dessus ne doit pas
excéder deux ans pour les mines.
Article 161 :
Toutefois, une seule prorogation d’un an Le bénéfice imposable au titre de l’impôt
à compter de la date d’expiration du délai sur les sociétés est déterminé selon la
d’exonération peut être accordée par arrêté règlementation fiscale en vigueur.
du ministre chargé des mines, lorsque le
Article 162 :
niveau des investissements réalisés atteint
Tout titulaire d’un permis d’exploitation
au moins 50% des investissements projetés.
bénéficie d’une exonération pendant sept
Dans tous les cas, ces exonérations prennent ans de :
fin à la date de la première production - le minimum forfaitaire de perception ;
commerciale. - la contribution des patentes ;
La fin de la période des travaux préparatoires - la Taxe patronale d’apprentissage (TPA)
est constatée par arrêté conjoint des et
ministres chargés des mines et des finances. - la Taxe des biens de main morte (TBM).
Article 158 : Toutefois, pour les exploitations dont la
Les avantages prévus à l’article 155 durée est inférieure à quatorze ans, la
s’étendent aux sous-traitants de la société période d’exonération ne peut excéder
d’exploitation travaillant exclusivement la moitié de la durée prévisionnelle de
pour les sociétés minières, sur présentation l’exploitation.
à l’Administration des douanes d’un contrat
régulièrement enregistré et conclu dans le Le titulaire d’un permis d’exploitation
cadre des travaux préparatoires. bénéficie de l’exonération des droits
d’enregistrement sur les actes portant
Ce contrat est soumis à la formalité de augmentation de capital.

328 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

Les exonérations prévues par le présent pour les équipements nécessaires à la


article courent à partir de la date de production et au premier lot de pièces
première production commerciale. de rechange les accompagnant. La liste
des matériels, matériaux et équipements
Article 163 :
pouvant bénéficier de cette fiscalité est
Sous réserve des dispositions des
annexée à l’autorisation dont elle fait partie
conventions fiscales dûment ratifiées, le
intégrante.
titulaire d’un permis d’exploitation est
tenu de procéder à la retenue à la source Article 166 :
sur les sommes versées en rémunération de Nonobstant le régime de faveur prévu à
prestation de toute nature à des personnes l’article 165 du présent code, le titulaire
n’ayant pas d’installations professionnelles d’un permis d’exploitation de substances
ou d’établissements permanents au Burkina de mine peut bénéficier du régime de
Faso et au reversement de ladite retenue l’admission temporaire.
conformément à la réglementation en
En cas de cession ou de revente d’un article
matière fiscale.
sous le régime de l’admission temporaire,
Article 164 : les titulaires des titres miniers ou d’une
En phase d’exploitation, à partir de la date autorisation en phase d’exploitation
de première production commerciale, deviennent redevables de tous les droits
tout titulaire d’un permis d’exploitation et taxes.
industrielle acquitte lors de l’importation de
Article 167 :
matériels, matières premières, carburants et
Les avantages douaniers prévus en phase
lubrifiants destinés à la production d’énergie
d’exploitation s’étendent aux sous-
et au fonctionnement des véhicules à usage
traitants de la société d’exploitation,
spécial ou de chantier à l’exclusion des
travaillant exclusivement dans le cadre de
véhicules de tourisme et des équipements
l’exploitation des substances minérales et
les droits et taxes de la catégorie I du tarif
qui disposent de contrats régulièrement
des douanes composés :
- du droit de douane au taux de 5% ; enregistrés auprès de l’Administration
fiscale.
- de la redevance statistique au taux de
1% ; Ces contrats sont soumis à la formalité de
- du prélèvement communautaire de so- l’enregistrement au taux prévu pour les
lidarité au taux de 1% ; actes innommés.
- du prélèvement communautaire au Article 168 :
taux de 0,5%. Le titulaire d’un permis d’exploitation
ou bénéficiaire d’une autorisation
Article 165 : d’exploitation, à l’exclusion des
Les titulaires de permis d’exploitation semi autorisations d’exploitation artisanale, est
mécanisée bénéficient de la fiscalité prévue autorisé à constituer, en franchise de l’impôt
à l’article 164 ci-dessus pour toute la durée sur les bénéfices, une provision pour la
de vie de la mine. reconstitution du gisement.
Les sociétés titulaires d’autorisations Les modalités et les conditions de
d’exploitation de substances de carrières, constitution et d’utilisation de cette
à l’exclusion des exploitations artisanales, provision sont déterminées par décret pris
bénéficient de cette fiscalité uniquement en Conseil des ministres.

Code général des impôts 2020 329


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

CHAPITRE 4 : DE LA CHAPITRE 5 : DE LA
STABILISATION DU REGIME DECLARATION POUR
FISCAL ET DOUANIER OPERATIONS DIVERSES

Article 169 : Article 172 :


La stabilisation du régime fiscal et Toute personne physique ou morale se
douanier est garantie aux titulaires de livrant de manière habituelle et répétée
permis d’exploitation et bénéficiaires à des opérations d’achat, de vente, de
d’autorisation d’exploitation, à l’exclusion transport, de stockage, d’exportation ou
des autorisations d’exploitation artisanale, d’importation de substances minérales
pendant la période de validité du permis régies par le présent code est tenue
ou de l’autorisation afin qu’ils ne puissent d’en faire la déclaration semestrielle
être pénalisés par tout changement législatif au ministère chargé des mines. Cette
et règlementaire ayant comme effet une obligation de déclaration s’étend également
augmentation de la charge fiscale. aux opérations de conditionnement, de
traitement, de transformation, y compris de
Pendant cette période, les taux des impôts
l’élaboration de métaux et alliages portant
et taxes sus-visés dans le présent code
sur ces substances ou leurs concentrés ou
demeurent tels qu’ils existaient à la date
dérivés primaires éventuels. Dans tous
d’octroi du permis ou de l’autorisation et
les cas, le résultat des opérations doit
aucun nouvel impôt de quelque nature
être consigné dans un registre tenu à jour
que ce soit n’est applicable au titulaire ou
conformément à la réglementation minière.
bénéficiaire pendant cette période.
Conformément au processus de Kimberley,
Article 170 : tout intervenant dans la commercialisation
La stabilisation du régime fiscal est garantie des diamants bruts est tenu au respect des
au titulaire du permis d’exploitation pour la dispositions spécifiques.
durée de vie de la mine telle qu’indiquée
Les titulaires de permis de recherche et
dans l’étude de faisabilité sans excéder
d’exploitation minière et d’autorisation
vingt ans.
d’exploitation de carrières sont tenus de
Cette stabilisation ne couvre pas les participer aux mécanismes de transparence
éventuelles prorogations de la durée de des paiements qu’ils effectuent à l’Etat au
vie de la mine. titre des initiatives relatives à la bonne
gouvernance et à la transparence des
Article 171 : industries extractives auxquelles le Burkina
La stabilisation du régime fiscal et douanier Faso adhère.
s’applique aux bénéficiaires d’autorisations
d’exploitation industrielle ou semi- Article 173 :
mécanisée de substances de carrières Tout contrat entre les titulaires d’un
exerçant exclusivement cette activité et titre minier ou les bénéficiaires d’une
ayant réalisé un niveau d’investissement autorisation et une société affiliée ou
déterminé par décret pris en Conseil des entre les titulaires d’un titre minier et les
ministres. bénéficiaires d’une autorisation et leurs
actionnaires ne peut être conclu à des
conditions plus avantageuses que celles
d’un contrat négocié avec des tiers.

330 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

TITRE VI. DES GARANTIES compte de règlements extérieurs qui sert


FINANCIERES ET DE LA aux différents règlements des engagements
REGLEMENTATION DES financiers vis-à-vis de l’étranger.
CHANGES Article 176 :
Articles 174 : Le titulaire de titre minier ou d’autorisation
Tout titulaire de titres miniers ou bénéficiaire d’exploitation de substances minérales a
d’une autorisation en vertu du présent code l’obligation de rapatriement des recettes
est soumis à la réglementation des changes générées par la commercialisation
au Burkina Faso. des substances minérales extraites
conformément aux dispositions du
A ce titre et sous réserve du respect des règlement relatif aux relations financières
obligations qui lui incombent, notamment extérieures des Etats membres de l’Union
en matière de réglementation de change, économique et monétaire ouest africaine
il est autorisé à : (UEMOA).
- importer tous fonds acquis ou emprun-
tés à l’étranger nécessaires à l’exécu- Article 177 :
tion de ses opérations minières ; Le personnel expatrié du titulaire d’un
- transférer à l’étranger les fonds destinés titre minier ou du bénéficiaire d’une
au remboursement des dettes contrac- autorisation d’exploitation résidant au
tées à l’extérieur en capital et intérêts, Burkina Faso, peut convertir et transférer
au paiement des fournisseurs étrangers librement dans son pays d’origine toute ou
pour les biens et services nécessaires à partie des sommes qui lui sont payées ou
la conduite des opérations ; dues, y compris les cotisations sociales et
- transférer à l’étranger les dividendes et fonds de pension, sous réserve de s’être
produits des capitaux investis ainsi que acquitté des impôts et cotisations diverses
le produit de la liquidation ou de la ré- qui lui sont applicables conformément à la
alisation de ses avoirs ; réglementation en vigueur.
- accéder librement aux devises au taux Article 178 :
du marché et convertir librement la Le bénéfice des dispositions des articles 176
monnaie nationale et autres devises. et 177 est soumis à l’exercice exclusif de
l’activité d’exploitation de substances de
Article 175 : mines ou de carrières.
Le titulaire d’un titre minier ou le bénéficiaire
d’une autorisation d’exploitation industrielle TITRE VII. DES DROITS
de substances de carrières peut être autorisé ET DEVOIRS DE
par le ministre chargé des finances à ouvrir L’ADMINISTRATION
auprès d’une banque intermédiaire agréée
de la place ou à l’étranger un compte en Article 179 :
devises pour le traitement de ses opérations. L’Administration assure le suivi et le
Le fonctionnement du compte à l’étranger contrôle de l’application du présent code.
est soumis à la réglementation en vigueur. Les structures spécifiques mises en place
Il peut également, sur demande, bénéficier pour assurer le suivi et le contrôle de
de l’ouverture auprès de la Banque centrale l’application du code minier sont dotées
des Etats de l’Afrique de l’ouest (BCEAO) d’un d’équipements conséquents et opèrent
compte de domiciliation qui encaisse les sur la base de normes nationales et
recettes générées par la commercialisation internationales.
des substances minérales extraites et d’un

Code général des impôts 2020 331


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

Les modalités de participation ou et à la sécurité au travail sont respectées.


d’intervention de ces structures aux Ils ont également accès aux travaux et
différentes activités de recherche et installations de recherche et d’exploitation
d’exploitation sont déterminées par voie pour y effectuer les mêmes vérifications.
règlementaire.
A chacune de leurs visites, les
Article 180 : agents assermentés ou mandatés de
Les agents assermentés ou mandatés de l’Administration des mines ainsi que tout
l’Administration des mines ou tout autre autre agent dûment mandaté peuvent se
agent dûment mandaté par une autre faire présenter tous les plans, registres et
administration, veillent à l’application du documents dont la tenue est exigée par la
présent code ainsi qu’à la surveillance réglementation minière et la réglementation
administrative et technique des activités du travail en matière d’hygiène, de santé et
visées à l’article 179 ci-dessus. de sécurité au travail. Ils peuvent faire des
observations techniques sur les questions
Leur compétence s’étend à tous les
soumises à leur surveillance.
travaux de prospection, de recherche
et d’exploitation, à la conservation des Article 183 :
édifices et à la stabilité des terrains. Les titulaires de titres miniers et les
bénéficiaires d’autorisations ainsi que ceux
Article 181 :
qui effectuent des travaux ou leurs préposés
Les agents assermentés ou mandatés font
doivent fournir aux ingénieurs et agents de
respecter les normes de gestion et de
l’Administration des mines ou tout autre
préservation de l’environnement établies
agent dûment mandaté les moyens d’accès
par la réglementation en vigueur et
et de vérification dont ils ont besoin.
disposent des pouvoirs nécessaires à cet
effet. Ils doivent les faire accompagner par des
agents qualifiés.
Ils procèdent à l’élaboration, à la
conservation et à la diffusion de la Article 184 :
documentation concernant notamment L’Administration a droit à communication
les substances minérales. Ils ont à cet effet des registres à jour, des déclarations,
le pouvoir de procéder à tout moment à des renseignements, des rapports et des
toute opération de vérification d’indices ou documents dont le contenu, la forme et la
de gisements. fréquence de production sont précisés par
voie règlementaire.
Ils concourent à l’application de la
législation du travail relative à la sécurité Les informations, données et documents
des artisans et des travailleurs dans les ainsi obtenus ne peuvent, sauf autorisation
entreprises visées par le présent code. du titulaire ou du bénéficiaire, être rendus
publics ou communiqués à des tiers par
Article 182 :
l’Administration des mines avant un
Les agents assermentés ou mandatés de
délai de trois ans à compter de la date à
l’Administration des mines ainsi que tout
laquelle ils ont été obtenus. Tout agent
autre agent dûment mandaté par une autre
de l’Administration des mines qui vient à
administration ont accès, soit pendant,
connaître les informations et le contenu des
soit après leur exécution, quelle que soit
documents est soumis à la même obligation
leur profondeur, à tout sondage, ouvrage
de confidentialité.
souterrain ou travail de fouille afin de
vérifier si les dispositions du présent code, Cependant en cas d’enquête judiciaire,
notamment les règles relatives à la santé les informations sont communiquées aux

332 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

officiers de police judiciaire commis à cette Article 188 :


tâche. Le ministère chargé des mines est
responsable de l’établissement et de la
Article 185 :
gestion d’un centre de documentation
Après analyse et lorsqu’ils n’en n’ont plus
et d’information dans le but de mettre à
besoin pour leurs propres fins, les titulaires
la disposition des investisseurs miniers
des titres miniers et les bénéficiaires
potentiels, tous les documents et
d’autorisation d’exploitation industrielle de
informations dont ils peuvent avoir besoin
carrière remettent les carottes de sondage
pour la réalisation de leurs investissements.
orientées avec toutes les données, les
données numériques relatives aux travaux Il fait la promotion des ressources minérales
géologiques, régolithiques, géophysiques du Burkina Faso.
et géochimiques, les résultats des analyses
Article 189 :
chimiques, analyses métallurgiques,
Tout sondage, ouvrage souterrain, travail
les différents modèles réalisés sur leur
de fouille, en cours d’exécution, quel
permis à l’Administration des mines pour
qu’en soit l’objet, dont la profondeur
conservation.
dépasse vingt mètres, fait par toute
Le transfert se fait sous le contrôle de personne détentrice d’un titre minier
l’Administration des mines. ou bénéficiaire d’une autorisation doit
faire l’objet d’une déclaration préalable
Article 186 :
auprès de l’Administration des mines et de
Des registres sont tenus à jour par
l’Administration locale.
l’Administration des mines, pour
l’enregistrement des titres miniers et Article 190 :
autorisations émis en vertu du présent L’Administration des mines ou les
code. Sur ces registres, il est fait mention, autorités administratives compétentes ou
pour chaque titre ou autorisation, de la date les collectivités territoriales sont tenues
de l’acte d’attribution ainsi que de tous les de prendre acte et de répondre à toute
actes administratifs, civils ou judiciaires les demande d’avis ou d’autorisation présentée
concernant. en vertu du présent code avant l’expiration
d’un délai de trois mois. A défaut, l’avis est
Il est aussi tenu à jour par l’Administration
réputé acquis et l’autorisation obtenue de
des mines, une carte géologique et une
plein droit.
carte des titres miniers et autorisations en
vigueur. Article 191 :
Avant qu’une action de l’Administration
Article 187 :
des mines affectant des droits sollicités ou
Les registres, le cadastre minier et les cartes
acquis en vertu du présent code, ne soit
sont mis à la disposition du public et leur
entreprise à l’endroit d’un titulaire de titre
contenu communiqué à tout requérant
minier ou d’un bénéficiaire d’autorisation,
justifiant de son identité.
un avis écrit est envoyé à l’intéressé ou
La réglementation minière établit la forme publié conformément à la réglementation
et le contenu des registres, du cadastre minière sous réserve des dispositions des
minier et des cartes que l’Administration articles 112 et 113 du présent code.
des mines doit tenir.

Code général des impôts 2020 333


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

TITRE VIII. DE LA REPRESSION de francs CFA et d’un emprisonnement de


DES INFRACTIONS deux ans à cinq ans, ou de l’une de ces deux
peines seulement, tout titulaire d’un titre
CHAPITRE 1 : DES INFRACTIONS minier ou bénéficiaire d’une autorisation
ET DES SANCTIONS qui :
- ne se conforme pas aux prescriptions
Article 192 : du règlement relatif à la santé et la sé-
Les infractions à la réglementation minière curité au travail dans les mines et car-
sont régies par le présent titre. Les pénalités rières ;
prévues sont prononcées sans préjudice de - ne se conforme pas dans les quinze
celles relevant des lois visées à l’article 4 jours ou, dans les cas d’extrême ur-
du présent code. gence, immédiatement aux injonctions
des agents de l’Administration des
Article 193 : mines relatives aux mesures d’hygiène,
Est puni d’une amende de dix millions (10 de santé et de sécurité au travail, de
000 000) à cent millions (100 000 000) de préservation et de gestion de l’environ-
francs CFA et d’une peine d’emprisonnement nement et de réhabilitation des sites
de cinq à dix ans ou de l’une de ces deux exploités ;
peines seulement, quiconque utilise des - ne fournit pas à l’Administration des
explosifs ou des substances dangereuses mines, dans les délais prévus, les infor-
dans les activités d’exploitation artisanale. mations et documents exigés en vertu
de la réglementation minière ;
En outre, les produits, matériels et moyens
utilisés sont saisis et leur confiscation - ne tient pas régulièrement à jour les
prononcée. registres exigés par la réglementation
minière ou refuse de les présenter aux
Article 194 : agents habilités à les contrôler ;
Est puni d’une amende de cinq cent mille - ne s’acquitte pas, après avis écrit, des
(500 000) à cinq millions (5 000 000) de droits fixes, taxes superficiaires et rede-
francs CFA et d’un emprisonnement de six vances proportionnelles ;
mois à deux ans, ou de l’une de ces deux
- se livre à des activités minières ou de
peines seulement, quiconque :
carrière dans une zone interdite ou de
- exploite sans autorisation une carrière
protection ;
sur ses propres terres, sur les terres du
domaine public ou sur des terres pri- - se livre à des activités de commercia-
vées pour des besoins autres que do- lisation, de transport, de détention,
mestiques ; de stockage de diamants bruts sans
se conformer à la règlementation en
- transporte ou vend des matériaux de
vigueur et aux conventions internatio-
carrières provenant d’une exploitation
nales ;
non autorisée.
- ne porte pas à la connaissance de l’Ad-
La même peine est applicable à tout titulaire ministration des mines un accident
d’un permis de recherche qui dispose de survenu ou un danger identifié dans un
produits extraits au cours de ses travaux chantier ou une exploitation ou dans
de recherche sans en faire la déclaration à leurs dépendances ;
l’Administration des mines. - minore ou tente de minorer la valeur
Article 195 : taxable des produits extraits ;
Est puni d’une amende de cinq millions (5 - exerce des violences ou voies de fait
000 000) à vingt-cinq millions (25 000 000) sur les agents de l’Administration dans

334 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

l’exercice de leur fonction ; - aide ou assiste l’auteur d’une infraction


- tolère ou feint d’ignorer la présence ou prévue au présent titre ;
le travail d’enfants mineurs ou scolari- - prépare ou facilite l’une des infractions
sés, ou en a connaissance mais s’abs- prévues au présent titre, notamment en
tient de prévenir les autorités adminis- procurant à ses auteurs, des moyens de
tratives compétentes, ou de prendre des transport, des produits et substances
mesures pour y mettre fin. chimiques, des lieux de réunion et
d’hébergement ou des instruments de
Est puni des mêmes peines, tout titulaire travail ;
d’un permis d’exploitation industrielle
- s’emploie à assurer l’impunité aux au-
qui ne réalise pas les audits sur le système
teurs d’infractions prévues au présent
de management environnemental dans
Titre, notamment en leur permettant
les délais requis conformément à la
d’échapper aux enquêtes ou de se sous-
règlementation en vigueur.
traire aux recherches en leur procurant
Article 196 : des moyens de transport, des lieux de
Est puni d’une amende de dix millions (10 réunion, de retraite ou d’hébergement,
000 000) à cinquante millions (50 000 000) ou en entravant l’action de la justice
de francs CFA et d’un emprisonnement de par des renseignements volontairement
cinq à dix ans ou de l’une de ces deux erronés ou par tout autre moyen.
peines seulement, quiconque :
- falsifie ou modifie un titre minier, une Article 198 :
autorisation ou porte une mention frau- La tentative des infractions délictuelles
duleuse sur les registres du cadastre mi- prévues par la présente loi est punissable
nier et sur les cartes de l’Administration conformément aux dispositions du code
des mines ; pénal.
- fournit sciemment des renseignements Article 199 :
inexacts en vue d’obtenir un titre mi- Les substances minérales extraites
nier ou une autorisation ;
illicitement sont saisies et leur confiscation
- modifie ou tente de modifier un péri- prononcée. Les instruments de travail
mètre régulièrement attribué ; et les moyens de transport utilisés sont
- détruit, déplace ou modifie d’une fa- également saisis et leur confiscation peut
çon illicite des signaux ou bornes des être prononcée.
périmètres de titres miniers ou autori-
sations ; Article 200 :
Dans tous les cas d’infraction, la juridiction
- se livre à des activités régies par le pré-
saisie peut en cas de condamnation,
sent code sans titres miniers ou autori-
ordonner :
sations ou en vertu de titres miniers ou
- l’affichage de la décision de condam-
d’autorisations périmés ou non valides ;
nation au lieu de commission de l’in-
- dans le cadre des activités régies par fraction et au chef-lieu des collectivités
le présent code, fournit à l’Etat ou au territoriales concernées pendant trois
public des informations fausses, men- mois aux frais des condamnés ;
songères, incomplètes ou délibérément
- la publication de la condamnation
déformées.
dans trois quotidiens paraissant au Bur-
kina Faso, trois fois successivement aux
Article 197 : frais des condamnés ;
Est puni des mêmes peines que l’auteur de
- l’interdiction de séjour conformément
l’infraction, quiconque :
aux dispositions du code pénal.

Code général des impôts 2020 335


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

Article 201 : L’Administration des mines a la


En cas de récidive, l’amende est portée au responsabilité de la gestion des produits
double et un emprisonnement d’au moins chimiques dangereux saisis dans le cadre
cinq ans est prononcé. des activités minières.
Article 202 : Article 205 :
Les personnes morales peuvent être Les procès-verbaux constatant les
déclarées responsables pénalement dans infractions et un échantillon des produits
les conditions prévues au code pénal et saisis sont transmis au procureur du Faso
encourir solidairement les amendes prévues territorialement compétent.
au présent titre.
Les poursuites des infractions à la présente
CHAPITRE 2 : DES PROCEDURES loi obéissent aux règles définies par le code
de procédure pénale.
Section 1 : De la constatation des Article 206 :
infractions et des poursuites Les autorités civiles, militaires et
paramilitaires sont tenues de prêter main
Article 203 :
forte aux agents de l’Administration des
Outre les officiers de police judicaire,
mines à première réquisition.
les agents assermentés ou mandatés de
l’Administration des mines ou tout autre Article 207 :
agent dûment mandaté, sont habilités à Tout compte ou écriture se trouvant à
rechercher et constater, conformément au l’étranger et se rapportant aux opérations
code de procédure pénale, les infractions minières au Burkina Faso peut faire
aux dispositions du présent code et de ses l’objet de contrôle par des agents dûment
textes d’application. mandatés par l’Etat. Les frais relatifs à ces
contrôles sont supportés conjointement par
Ils peuvent à cet effet, requérir directement
l’Etat et le titulaire du compte.
la force publique et opérer des enquêtes,
perquisitions et saisies en présence d’un Article 208 :
officier ou d’un agent de police judicaire, Dans tous les cas de litiges relatifs aux
s’il s’en trouve un à proximité. activités minières, les rapports et avis de
l’Administration des mines tiennent lieu de
Les plaintes en vue de l’exercice des
rapports d’experts.
poursuites devant les juridictions
territorialement compétentes sont rédigées Les procès-verbaux des officiers de police
et déposées par le ministère chargé des judiciaire constatant les infractions et les
mines en relation avec l’agent judicaire du produits saisis sont transmis au procureur
trésor sans préjudice du droit qui appartient du Faso territorialement compétent. Au cas
au ministère public près ces juridictions. où la conservation des produits saisis exige
des dispositions particulières relevant de
Article 204 :
l’expertise de l’Administration des mines,
Les autres agents dûment mandatés, qui a
un échantillon pourra être transmis aux fins
l’occasion de l’exercice de leur mission,
des actions et poursuites.
procèdent à la constatation d’infractions
et à la saisie de substances minérales, Ces procès-verbaux font foi jusqu’à
sont tenus d’en dresser un procès-verbal inscription de faux.
qu’ils transmettent à l’Administration des
mines avec le cas échéant, les substances Article 209 :
minérales saisies. Dans le cadre de la répression des

336 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

infractions commises en violation des A cette fin, les exploitants miniers sont tenus
dispositions du présent code, le ministère d’alerter sans délai les services compétents
en charge des mines peut transiger en en charge des mines, de l’environnement,
relation avec le ministère en charge des de la santé et de la sécurité publique en
finances en fonction des seuils définis par cas d’accident de nature à engendrer une
les barèmes de transaction. catastrophe écologique ou présentant des
menaces graves pour la santé et la sécurité
Le montant des transactions est acquitté
publique.
dans les délais fixés dans l’acte de
transaction, faute de quoi, il est procédé
aux poursuites judiciaires.
TITRE IX. DES DISPOSITIONS
TRANSITOIRES ET FINALES
Un décret pris en Conseil des ministres sur
rapport du ministère en charge des mines CHAPITRE 1 : DES DISPOSITIONS
fixe le barème des transactions applicables TRANSITOIRES
aux infractions commises en violation des
Article 212 :
dispositions du présent code.
Les titres miniers et les autorisations en cours
de validité à la date d’entrée en vigueur du
Section 2 : Du règlement des présent code restent valables pour la durée
litiges et les substances pour lesquelles ils ont
Article 210 : été délivrés. Ils conservent leur définition
En cas de désaccord entre le titulaire d’un titre pendant toute la durée de leur validité.
minier ou le bénéficiaire d’une autorisation Les conventions minières en vigueur à cette
et l’Etat dans l’exécution du présent code et même date demeurent également valables
de ses textes d’application l’Administration pour la durée de leur période de validité.
des mines et le titulaire ou bénéficiaire
peuvent désigner conjointement un ou CHAPITRE 2 : DES DISPOSITIONS
plusieurs experts indépendants agissant à FINALES
titre consultatif pour tenter de résoudre le
différend. Si le désaccord persiste, tout litige Article 213 :
en résultant est réglé en dernier ressort par Tous rapports et documents établis ou à
les juridictions compétentes du Burkina établir en application ou en vertu du présent
Faso ou par un tribunal arbitral national, code sont rédigés en langue française.
régional ou international.
Article 214 :
Article 211 : La présente loi abroge toutes dispositions
Jusqu’à décision finale, les autorités antérieures contraires, notamment la loi
compétentes peuvent prendre toutes N°031-2003/AN du 08 mai 2003 portant
mesures conservatoires qu’elles jugent code minier au Burkina Faso.
nécessaires pour la protection des
personnes, des biens, de l’environnement
et de l’exploitation.

Code général des impôts 2020 337


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

3.2. Code minier de 2003


Titre 1 - Dispositions générales une période continue de production de
soixante jours à 70 % de sa capacité de
Chapitre 1 - Objet et champ production telle qu’établie dans l’étude
d’application de faisabilité et qui est notifiée au mi-
nistère chargé des mines ou la première
Article 1 : expédition à des fins commerciales.
La présente loi portant Code minier au 4) Exploitation : toute opération qui consiste
Burkina Faso a pour objet de promouvoir à mettre en valeur ou à extraire des subs-
les investissements dans le secteur minier tances minérales d’un gisement pour en
au Burkina Faso. Il vise à favoriser et à disposer à des fins utilitaires et compre-
encourager la recherche et l’exploitation nant, à la fois, les travaux préparatoires,
des ressources minérales nécessaires au l’exploitation proprement dite, l’installa-
développement économique et social du tion et l’utilisation de facilités de traite-
Burkina Faso. ment, d’enrichissement et de transforma-
Article 2 : tion de ces substances.
Le Code minier s’applique à la prospection, 5) Travaux préparatoires : ensemble des
à la recherche et à l’exploitation de gîtes activités relatives à la réalisation des in-
de substances minérales ainsi qu’au traite- frastructures telles que les voies d’accès,
ment, au transport et à la transformation des la préparation du site, la construction et
substances minérales à l’exclusion de l’eau l’installation des équipements d’extrac-
et des hydrocarbures liquides et gazeux. tion, de transport et de traitement néces-
saires pour démarrer l’exploitation.
Article 3 :
Les dispositions du présent code s’ap- 6) Exploitation artisanale traditionnelle :
pliquent sans préjudice de celles relevant toute opération qui consiste à extraire et
des domaines spécifiques régis par la loi concentrer des substances minérales et à
portant réorganisation agraire et foncière en récupérer les produits marchands pour
(RAF), le code de santé publique, la loi en disposer en utilisant des méthodes et
d’orientation relative à la gestion de l’eau, procédés traditionnels et manuels. Elle
le code des impôts, le code des douanes, le n’utilise pas d’équipements, ni d’énergie
code des investissements, le code de l’en- mécanique et n’est pas fondée sur la mise
registrement et du timbre, du revenu sur les en évidence d’un gîte ou d’un gisement.
valeurs mobilières, le code du travail, les 7) Exploitation artisanale semi-mécanisée :
textes d’orientations de la décentralisation, toute opération qui consiste à extraire et
le code de l’environnement, le code fores- concentrer des substances minérales et
tier, le code civil et le code pénal. à en récupérer les produits marchands
pour en disposer en utilisant quelques
Chapitre 2 - Définitions moyens mécaniques dans la chaîne des
opérations. La production annuelle ainsi
Article 4 :
que le tonnage du produit commerciali-
Au sens du présent code on entend par :
sable (minerai, concentré ou métal) sont
1) Administration des mines : le Ministère
fixés par substance, par arrêté du Ministre
chargé des mines et ses démembrements.
chargé des mines.
2) Code minier : la présente loi.
8) Petite mine : toute exploitation minière
3) Date de Première Production Commer- de petite taille, permanente, fondée sur
ciale : la date à laquelle la mine atteint

338 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

la justification de l’existence d’un gise- Les gîtes naturels de substances minérales


ment, utilisant selon les règles de l’art, des sont classés en mines et carrières.
procédés semi-industriels ou industriels et
Sont considérées comme carrières : les gîtes
dont la production annuelle en régime de
de matériaux de construction, d’empierre-
croisière n’excède pas un certain tonnage
ment et de viabilité, d’amendement pour la
du produit commercialisable (minerai,
culture des terres ainsi que les substances
concentré ou métal) fixé par substance
servant à l’industrie céramique et d’autres
et par la réglementation minière.
substances analogues, à l’exception des
9) Haldes, terrils de mines et résidus d’ex- phosphates, nitrates, sels alcalins et autres
ploitation de carrières : tout rejet, déblais, sels associés dans les mêmes gisements et
résidus d’exploitation minière et de car- les tourbières. Les carrières sont réputées ne
rières. pas être séparées du sol dont elles suivent
10) Exploitation minière à petite échelle : le régime de propriété.
exploitation de petite taille qui regroupe
Les gîtes naturels de substances minérales
la petite mine, l’exploitation artisanale se-
qui ne sont pas classés comme carrières
mi-mécanisée, l’exploitation minière des
sont considérés comme mines. Les mines
haldes et terrils de mines et de carrières
constituent une propriété distincte de la
et l’exploitation artisanale traditionnelle.
propriété du sol.
11) Gisement : toute concentration naturelle
de substances minérales exploitables Les installations et facilités annexes sont
dans les conditions économiques du soumises au même régime juridique que les
moment. gîtes naturels de substances auxquelles elles
se rapportent. Sont considérées comme
12) Gîte Naturel : toute concentration natu-
annexes, les installations de toute nature,
relle de minéraux dans une zone déter-
nécessaires à l’exploitation.
minée de l’écorce terrestre.
13) Prospection : ensemble des investigations Certains gîtes naturels de substances miné-
limitées à des travaux de surface, en vue rales peuvent toutefois être classés comme
de mettre en évidence des indices de substances de carrières ou comme subs-
substances minérales, soit par des mé- tances minières suivant l’usage auquel elles
thodes et procédés simples, soit par des sont destinées dans les conditions prévues
méthodes d’exploration modernes utili- par la réglementation minière.
sées pour la reconnaissance régionale. 16) Transfert : mutation d’un titre minier ou
14) Recherche : ensemble des travaux exé- d’une autorisation par cession, fusion ou
cutés en surface et en profondeur pour transmission par voie d’héritage.
découvrir des indices de substances mi-
nérales, en établir la continuité et l’im- Chapitre 3 - Régime général
portance ainsi que l’étude des conditions
Article 5 :
d’exploitation et d’utilisation commer-
Les gîtes naturels de substances minérales
ciale et industrielle des gîtes découverts
contenus dans le sol et le sous-sol du Bur-
afin de conclure à l’existence ou non d’un
kina Faso sont, de plein droit, propriété de
gisement.
l’Etat. L’Etat en assure la mise en valeur en
15) Substances minérales : substances natu- faisant appel notamment à l’initiative pri-
relles amorphes ou cristallines, solides, vée conformément aux dispositions de la
liquides ou gazeuses ainsi que les subs- présente loi.
tances organiques fossilisées et les gîtes
géothermiques.

Code général des impôts 2020 339


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

Article 6 : de renouvellement, de cession, de trans-


Les personnes physiques ou morales, quelle mission, de transformation ou de retrait de
que soit leur nationalité, peuvent entre- titres miniers et des autorisations ainsi que
prendre ou conduire une activité régie par les informations que doivent contenir les
le Code minier sur les terres du domaine demandes ou procédures s’y rapportant,
public ou privé. sont établies par la réglementation minière.
Toutefois, les personnes physiques ou mo- Les titres miniers et autorisations font l’objet
rales désirant exercer une activité au Bur- de publicité par l’Administration des mines.
kina Faso doivent, au préalable, obtenir
Article 8 :
soit un titre minier, soit une autorisation
Les installations minières ou de carrières
délivrée dans les conditions prévues par
et les substances extraites ne peuvent être
le Code minier.
réquisitionnées ou expropriées par l’Etat
L’Etat, en association avec des tiers, peut se que pour un motif de nécessité publique
livrer à une activité régie par le Code minier. prévu par la loi et moyennant une juste in-
Il demeure toutefois assujetti aux mêmes demnisation fixée par un tribunal arbitral
droits et obligations que les privés titulaires indépendant.
de titres miniers ou bénéficiaires d’autorisa-
tions émis en vertu du Code minier. Article 9 :
Les titres miniers et autorisations ne sont
Toutefois, l’Etat seul peut se livrer aux ac-
superposables, en partie ou en totalité, que
tivités de recherche à travers le Ministère
sur accord écrit du titulaire du titre minier
chargé des mines, dans le but d’améliorer
ou de l’autorisation préexistante.
la connaissance géologique ou à des fins
scientifiques qui ne requièrent pas l’obten- Article 10 :
tion d’un titre minier. L’exploitation minière à petite échelle est
autorisée en vertu de la présente loi. La ré-
Article 7 :
glementation minière en précisera les mo-
La recherche et l’exploitation de subs-
dalités notamment les conditions dans les-
tances minérales sont autorisées en vertu
quelles les activités de production doivent
d’un titre minier, à l’exception toutefois,
être conduites.
de l’exploitation artisanale traditionnelle,
de la recherche et de l’exploitation de subs-
tances de carrières, de l’exploitation autre Titre 2 - Titres miniers et
que minière des haldes et terrils de mines autorisations diverses
et de résidus d’exploitation de carrières,
Chapitre 1 - Titres miniers
qui font l’objet d’une simple autorisation
administrative.
Section 1 : Permis de recherche
La prospection, le traitement, le transport et
la transformation de substances minérales Article 11 :
sont également soumis à une autorisation Le permis de recherche est attribué, sous
administrative. Les autorisations ne donnent réserve des droits antérieurs, par arrêté du
pas droit à un titre minier. Ministre chargé des mines, à toute per-
Plusieurs titres miniers ou autorisations sonne physique ou morale ayant présenté
peuvent être détenus par une même per- une demande conforme à la réglementation
sonne. Les superficies couvertes par chaque minière.
titre minier ou autorisation ne sont pas né- La demande d’un permis de recherche doit
cessairement contiguës. être accompagnée d’un programme de tra-
Les modalités d’attribution, de maintien, vaux que le requérant se propose d’effectuer

340 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

pendant la première année de validité du mis de recherche est accordé est de deux
permis, ainsi que le budget correspondant. cent cinquante kilomètres carrés.
Article 12 : Lors du deuxième renouvellement du per-
Le permis de recherche confère à son titu- mis de recherche, la superficie du permis
laire, dans les limites de son périmètre, en est réduite du quart. La superficie restante
surface et en profondeur, le droit exclusif est toujours définie par le titulaire.
de recherche des substances minérales de- Le rendu devra comprendre une zone
mandées ainsi que celui de disposer des unique dont la forme sera précisée par la
produits extraits à des fins de recherche réglementation minière.
dans les conditions prévues par le Code
Article 15 :
minier. Le titulaire du permis de recherche
Le titulaire d’un permis de recherche doit
peut demander et obtenir une extension du
exécuter le programme de recherche qu’il
permis de recherche à d’autres substances
a produit au début de chaque année auprès
minérales dans les limites de son périmètre.
de l’Administration des mines et dépenser
Le permis de recherche confère également pour ces travaux le montant minimum au
à son titulaire, le droit exclusif de deman- kilomètre carré prévu par la réglementation
der à tout moment, pendant la validité du minière. Toute dérogation au programme de
permis de recherche, un permis d’exploita- recherche soumis doit faire l’objet d’une
tion lors de la découverte d’un ou plusieurs déclaration auprès de l’Administration des
gisements à l’intérieur du périmètre dudit mines.
permis, s’il a exécuté les obligations qui
Le titulaire d’un permis de recherche doit
lui incombent en vertu du Code minier. Le
commencer les travaux de recherche à
permis d’exploitation ainsi obtenu peut tou-
l’intérieur du périmètre du permis dans un
tefois partiellement couvrir le périmètre de
délai maximum de six mois à compter de
plusieurs permis de recherche appartenant
sa date de validité et les poursuivre avec
au même titulaire, si le gisement découvert
diligence.
englobe certaines parties du périmètre de
ces permis. Article 16 :
L’octroi d’un permis de recherche n’ex- Le titulaire d’un permis de recherche a droit
clut pas l’octroi d’une autorisation relative à la libre utilisation des produits extraits à
aux substances de carrières sur le même l’occasion de la recherche et des essais que
périmètre, à condition que les travaux celle-ci peut comporter à condition que les
de carrières ne gênent pas les travaux de travaux de recherche ne revêtent pas un
recherche et que l’accord du titulaire du caractère de travaux d’exploitation et sous
permis de recherche ait été obtenu au pré- réserve qu’il en fasse la déclaration préa-
alable. lable à l’Administration des mines.

Article 13 :
Section 2 : Permis d’exploitation
Le permis de recherche est valable pour
industrielle
trois ans à compter de la date de l’arrêté
d’attribution. Il est renouvelable de droit Article 17 :
deux fois par période consécutive de trois Le permis d’exploitation industrielle de
ans sous réserve de l’acquittement des grande ou de petite mine est accordé de
droits et obligations prévus par la régle- droit, par décret pris en Conseil des mi-
mentation minière. nistres sur proposition du Ministre chargé
des mines, après avis du Ministre chargé
Article 14 :
de l’environnement et de la Commission
La superficie maximale pour laquelle le per-

Code général des impôts 2020 341


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

nationale des mines, au titulaire du permis qui s’y trouvent dans les conditions prévues
de recherche ayant respecté les obligations par le Code minier.
qui lui incombent en vertu du Code mi-
Article 20 :
nier et présenté une demande conforme
Le permis d’exploitation industrielle de
à la réglementation, au moins trois mois
grande ou de petite mine donne droit, sous
avant l’expiration de la période de validité
réserve de la réglementation en vigueur :
du permis de recherche en vertu duquel
- de posséder, détenir, transporter ou
elle est formulée.
faire transporter les substances mi-
La demande du permis d’exploitation indus- nières extraites, leurs concentrés ou
trielle de grande ou de petite mine doit être dérivés primaires ainsi que les métaux
accompagnée d’un dossier comprenant : et alliages qui sont produits jusqu’au
- une étude de faisabilité et, lieu de stockage, de traitement ou de
- un plan de développement et d’exploi- chargement ;
tation du gisement comprenant entre - de disposer de ces produits sur les mar-
autre une étude ou une notice d’im- chés intérieurs et extérieurs aux cours
pact sur l’environnement selon le cas, mondiaux établis par les marchés
assortie des résultats de l’enquête pu- libres et de les exporter.
blique, d’un plan d’atténuation des im-
pacts négatifs et de renforcement des Le permis d’exploitation industrielle de
impacts positifs et d’un plan de suivi grande ou de petite mine comporte éga-
environnemental. lement l’autorisation d’établir au Burkina
Faso, des installations d’extraction et de
L’attribution d’un permis d’exploitation in- conditionnement, de traitement, de raffi-
dustrielle de grande ou de petite mine en- nage, d’affinage et de transformation de
traîne l’annulation du permis de recherche substances minières.
à l’intérieur du périmètre du permis d’ex-
Il constitue un droit réel immobilier sus-
ploitation. Toutefois, la recherche liée à
ceptible d’hypothèque ou de nantissement.
l’exploitation peut y continuer.
Article 21 :
Article 18 :
Le permis d’exploitation industrielle de
L’octroi du permis d’exploitation indus-
grande mine est valable pour vingt ans à
trielle de grande mine donne lieu à l’attri-
compter de la date du décret d’attribution.
bution à l’Etat de 10 % des parts ou actions
Il est renouvelable de droit, par période
d’apport de la société d’exploitation, libres
consécutive de cinq ans jusqu’à épuisement
de toutes charges. Cette participation de
du gisement.
l’Etat ne saurait connaître de dilution en cas
d’augmentation de capital social. Le permis d’exploitation industrielle de pe-
tite mine est valable pour dix ans à comp-
L’octroi d’un permis d’exploitation indus-
ter de la date du décret d’attribution. Il est
trielle de petite mine n’est pas soumis à
renouvelable de droit, par période consé-
l’attribution à l’Etat de 10 % des parts ou
cutive de cinq ans jusqu’à épuisement du
actions d’apport de la société.
gisement.
Article 19 :
Article 22 :
Le permis d’exploitation industrielle de
La superficie pour laquelle le permis d’ex-
grande ou de petite mine confère à son ti-
ploitation industrielle de grande ou de petite
tulaire, dans les limites de son périmètre, en
mine est accordé est fonction du gisement
surface et en profondeur, le droit exclusif de
dont l’exploitation est envisagée, incluant
recherche et d’exploitation des gisements
les gisements satellites, tel qu’il est défini

342 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

dans l’étude de faisabilité préparée par le Section 3 : Permis d’exploitation


titulaire du permis de recherche. artisanale semi-mécanisée
Le titulaire du permis d’exploitation indus-
Article 24 :
trielle de grande ou de petite mine doit en
Le permis d’exploitation artisanale se-
faire borner le périmètre par un géomètre
mi-mécanisée est accordé par l’Adminis-
agréé conformément à la réglementation
tration des mines après consultation des
minière et aux pratiques en vigueur.
autorités administratives compétentes et des
Article 23 : communautés locales concernées.
Sous réserve d’en être dispensé, le titulaire La réglementation minière précisera les
d’un permis d’exploitation industrielle de conditions dans lesquelles les activités de
grande ou de petite mine doit commencer production doivent être conduites.
les travaux de développement et de mise
Le permis d’exploitation artisanale se-
en exploitation du gisement dans un délai
mi-mécanisée n’est accordé qu’après une
de deux ans maximum, à compter de la
enquête publique.
date de validité du permis. Il est tenu de les
poursuivre avec diligence, conformément Article 25 :
aux engagements pris. Le permis d’exploitation artisanale se-
Une dispense de commencer les travaux de mi-mécanisée confère à son titulaire, dans
développement et de mise en exploitation les limites de son périmètre, en surface et en
ou de continuer l’exploitation du gisement profondeur, le droit exclusif d’exploitation
peut être obtenue par arrêté du Ministre des substances minérales qui s’y trouvent
chargé des mines. Elle sera valable sous ré- dans les conditions prévues par la régle-
serve de l’acquittement des droits fixés par mentation minière.
la réglementation minière, pour deux ans et Le permis d’exploitation artisanale se-
renouvelable pour deux autres périodes de mi-mécanisée donne droit à son titulaire,
deux ans. Elle est toujours accordée lorsque sous réserve de la réglementation en vi-
le motif invoqué est la conjoncture défavo- gueur :
rable du marché des produits concernés au - de posséder, de détenir, de transporter
moment de la demande de dispense, telle ou de faire transporter les substances
que démontrée par une étude économique. minières extraites, leurs concentrés
Après six ans de dispense, l’autorité qui a ou dérivés primaires ainsi que les mé-
émis le permis peut le retirer conformément taux et alliages qui lui appartiennent
à l’article 38. jusqu’au lieu de stockage, de traite-
ment ou de chargement ;
Le titulaire d’un permis d’exploitation in-
dustrielle de grande ou de petite mine doit - de disposer de ces produits conformé-
exploiter le gisement en se conformant à ment à la réglementation en vigueur.
l’étude de faisabilité et au plan de déve- Il constitue un droit réel immobilier sus-
loppement et d’exploitation du gisement ceptible d’hypothèque ou de nantissement.
produits préalablement auprès de l’Admi-
nistration des mines. Toute modification Article 26 :
doit faire l’objet d’une autorisation préa- Le permis d’exploitation artisanale se-
lable de l’Administration des mines après mi-mécanisée est valable pour cinq ans
consultation de la Commission nationale à compter de la date de l’arrêté d’attri-
des mines. bution. Il est renouvelable par période de
trois ans chacune, par arrêté de l’autorité

Code général des impôts 2020 343


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

qui l’a émise et dans les mêmes formes, qu’elle est entreprise par toute personne
si le titulaire a respecté les obligations qui autre que le titulaire d’un permis d’exploi-
lui incombent et présenté une demande tation ou bénéficiaire d’une autorisation
conforme à la réglementation minière. d’exploitation pour la superficie où se
trouvent ces masses.
Article 27 :
La superficie maximale pour laquelle le Les dispositions de la présente section trai-
permis d’exploitation artisanale semi-mé- tant de l’exploitation artisanale semi-méca-
canisée est accordé est de cent hectares. nisée s’appliquent à ce genre d’exploitation.
Le titulaire d’un permis d’exploitation arti-
sanale semi-mécanisée doit en faire borner
Section 4 : Droits et obligations
le périmètre par un géomètre agréé, confor-
liés aux titres miniers
mément à la réglementation minière et aux Article 30 :
pratiques en vigueur. Le permis de recherche ou d’exploitation est
assorti d’une convention minière que l’Etat
Article 28 :
passe avec le titulaire du permis.
Le titulaire d’un permis d’exploitation ar-
tisanale semi-mécanisée doit exploiter les La convention minière est valable pour une
substances minérales de façon rationnelle, période maximum de vingt-cinq ans. Elle
en respectant les normes de santé publique peut être renouvelée par période de dix ans.
et de sécurité au travail, de préservation de La convention minière s’ajoute aux disposi-
l’environnement et de commercialisation tions du Code minier. Elle précise les droits
des produits conformément à la réglemen- et obligations des parties et peut garantir au
tation en vigueur. titulaire, la stabilité des conditions qui lui
Sous réserve des dispositions des chapitres sont offertes, notamment au titre de la fis-
2 et 3 du titre III du présent Code minier, le calité et de la réglementation des changes.
titulaire d’un permis d’exploitation artisa- Le Ministre chargé des mines a autorité pour
nale semi-mécanisée ne peut, sauf entente signer la convention minière, après avis
à l’amiable avec les exploitants, se livrer de la Commission nationale des mines et
à des travaux sur les terrains de culture ni avec l’autorisation du Conseil des ministres.
porter entrave à l’irrigation normale des Après son entrée en vigueur, la convention
cultures. En cas de dommage, il est tenu minière devient exécutoire et lie les par-
de réparer les préjudices subis par les ex- ties. Elle ne peut être modifiée que dans
ploitants agricoles. les mêmes formes.
Le titulaire d’un permis d’exploitation arti-
Article 31 :
sanale semi-mécanisée doit exploiter le gîte
Tout titulaire d’un titre minier ou bénéfi-
en se conformant à l’évaluation sommaire
ciaire d’une autorisation émise en vertu
et au plan d’exploitation du gîte, fourni pré-
du Code minier, à moins qu’il ne réside
alablement à l’Administration des mines.
lui-même au Burkina Faso, doit y faire
Toute modification doit faire l’objet d’une
élection de domicile et y avoir un repré-
autorisation préalable de l’Administration
sentant dont il fait connaître l’identité et les
des mines.
qualifications à l’Administration des mines.
Article 29 : Le mandataire ainsi désigné doit être suffi-
L’exploitation minière des masses consti- samment informé des activités entreprises
tuées par les haldes, terrils de mines et par pour pouvoir fournir à l’Administration tous
les résidus d’exploitation de carrières, est renseignements requis.
soumise à l’obtention d’un titre minier lors-

344 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

Article 32 : S’il n’a pas été statué sur une demande


Nul ne peut obtenir un titre minier ou une de renouvellement d’un titre minier avant
autorisation émise en vertu du Code mi- l’expiration de la période de sa validité
nier s’il est en liquidation judiciaire ou en en cours, la validité dudit titre minier est
faillite. prorogée de plein droit, sans formalité,
Pour détenir un permis d’exploitation, une jusqu’à régularisation par l’Administration
personne morale doit être constituée en des mines.
vertu des lois du Burkina Faso et y avoir Toutefois, cette prorogation ne s’applique
son siège social. qu’à la partie du périmètre du permis de
Tout agent travaillant dans l’Administration recherche visée par la demande de renou-
des mines, ne peut être titulaire d’un titre vellement du titre minier ou d’émission
minier ou bénéficiaire d’une autorisation d’un permis d’exploitation.
émise en vertu du Code minier. En outre, il Si le renouvellement est refusé, les terrains
ne peut détenir un intérêt quelconque dans couverts par le titre sont libérés de tout droit
un titre minier ou une autorisation. en résultant à compter de zéro heure le len-
demain suivant la date de notification de la
Article 33 :
décision de refus.
Les droits du titulaire d’un titre minier
portent sur l’étendue de la superficie déli- Article 36 :
mitée dans le titre minier, orienté Nord-Sud Les titres miniers sont cessibles et transmis-
et Est-Ouest et indéfiniment prolongée en sibles dans les conditions prévues par la
profondeur par des verticales qui s’appuient réglementation minière.
sur le périmètre défini en surface. A cet effet, le titulaire du titre minier doit
La délimitation du périmètre des titres mi- transmettre au Ministre chargé des mines
niers est établie soit en coordonnées carté- tout contrat ou accord par lequel il confie,
siennes, soit par des repères géographiques cède ou transmet partiellement ou totale-
ou la combinaison des deux tel que prévu ment, les droits et obligations résultant du
par la réglementation minière. titre minier.
Article 34 : Les cessions et transmissions donnent lieu
L’extension du périmètre géographique d’un à une imposition sur les plus-values confor-
titre minier est autorisée, sous réserve des mément au code des impôts.
droits ou demandes de titres miniers an- Si le cessionnaire offre au moins les mêmes
térieurs, dans les conditions fixées par la garanties d’exécution des obligations pré-
réglementation minière. vues en vertu du Code minier que le cédant,
l’accord du Ministre chargé des mines est
Article 35 :
de droit lorsque le cédant a satisfait aux
Les titres miniers sont renouvelables par
obligations lui incombant en vertu de la
l’autorité qui les a émis et dans les mêmes
réglementation minière.
formes, à la demande du titulaire, présentée
au moins trois mois avant l’expiration de la Toute personne appelée à recueillir par héri-
période de validité en cours. tage un titre minier doit dans un délai de six
mois après le décès ou l’incapacité person-
Leur renouvellement est de droit lorsque
nelle du titulaire, saisir le Ministre chargé
le titulaire a satisfait aux obligations qui
des mines d’une demande de mutation à
lui incombent en vertu du Code minier et
son profit. Passé ce délai, le titre minier peut
présenté une demande conforme à la ré-
être retiré par l’autorité qui l’a émis.
glementation minière.

Code général des impôts 2020 345


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

Article 37 : suspendue, sans motif valable, pendant


La renonciation à une partie ou à la totalité plus d’un an ;
de la superficie d’un titre minier ainsi qu’au - l’activité de mise en exploitation ou
titre minier lui-même est en tout temps au- d’exploitation est retardée ou suspen-
torisée sans pénalité ni indemnité. Elle doit due, sans autorisation, pendant plus de
cependant être acceptée par l’Administra- deux ans et, avec autorisation, pendant
tion des mines dans les conditions prévues plus de six ans pour les permis d’ex-
par la réglementation minière. ploitation industrielle ;
L’acceptation par l’Administration des - l’activité de mise en exploitation ou
mines intervient après le paiement des d’exploitation est retardée ou suspen-
sommes effectivement dues et exigibles en due, sans autorisation, pendant six
fonction de la période écoulée jusqu’à la mois et, avec autorisation, pendant une
date de la renonciation et à l’issue de l’exé- année pour les permis d’exploitation
cution des travaux prescrits par la réglemen- artisanale semi-mécanisée ;
tation minière relative à la réhabilitation des - la cession ou la transmission non au-
sites pour la superficie abandonnée. Toute torisée ;
réclamation ou revendication de l’Etat, suite - le non paiement des droits et taxes ;
à la renonciation du titulaire, doit être pro-
- la non réalisation des dépenses mini-
duite dans un délai d’un an à compter de
males annuelles unitaires prévues par
la date de renonciation. la réglementation minière ;
Après cette acceptation, les droits et obli- - la déchéance du titulaire ;
gations du titulaire sont ajustés en fonction
- le manquement aux obligations ayant
de la superficie abandonnée lorsque la
trait à l’étude ou à la notice d’impact
renonciation ne couvre qu’une partie de
sur l’environnement et à l’enquête pu-
la superficie du permis. La superficie à la-
blique ;
quelle le titulaire renonce partiellement ou
totalement se trouve libérée de tout droit et - l’infraction grave aux règles relatives
obligations pour l’avenir, à compter de zéro à la santé publique et à la sécurité au
heure le lendemain du jour de la date de travail.
la décision de l’Administration des mines. Après décision finale, le titulaire dont le
Les effets juridiques de la renonciation to- permis d’exploitation a été retiré dispose
tale portent sur toute la superficie à compter d’un délai de six mois pour procéder à l’en-
de la même date. lèvement de ses installations.

Article 38 : Article 39 :
Tout titre minier régulièrement attribué Sous réserve du droit de préemption de
peut faire l’objet de retrait, sans indemni- l’Etat ci-après prévu, en cas de retrait d’un
sation ni dédommagement, dans les formes titre minier ou de déchéance de son titu-
prévues par la réglementation minière. Le laire, le périmètre qu’il couvre se trouve
retrait qui ne peut intervenir qu’à la suite libéré de tout droit et obligations en résul-
d’une mise en demeure de soixante jours tant à compter de zéro heure le lendemain
restée infructueuse, est prononcé dans les de la date de publication de l’arrêté ou du
situations ci-après : décret y relatif.
- le titulaire d’un permis de recherche Dans l’un ou l’autre des cas prévus au
se livre à des activités d’exploitation à présent article ainsi que dans le cas d’une
l’intérieur du périmètre de son permis ; renonciation totale au titre minier, si le ti-
- l’activité de recherche est retardée ou tulaire souhaite vendre les machines, appa-

346 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

reils, engins, installations, matériels, maté- L’autorisation de prospection ne confère à


riaux et équipements dont il est propriétaire, son titulaire aucun droit pour l’obtention
l’Etat a un droit de préemption qu’il peut subséquente d’un titre minier ou d’une
exercer dans les conditions prévues par la autre autorisation.
réglementation en vigueur.
Article 42 :
Les bâtiments, dépendances, puits, galeries L’autorisation de prospection est valable
et d’une manière générale tout ouvrage ins- pour un an à compter de sa date de déli-
tallé à perpétuelle demeure pour l’exploita- vrance. Elle est renouvelable par décision
tion sont laissés de plein droit à l’Etat dans de l’autorité qui l’a émise et dans les mêmes
les conditions prévues au programme de formes, pour une période identique, autant
gestion de l’environnement et de réhabili- de fois que requis par son titulaire s’il a
tation de sites exploités. respecté les obligations qui lui incombent
Tout titulaire déchu ne peut présenter une et présenté une demande conforme à la
demande de titre minier avant l’expiration réglementation minière.
du délai d’un an à compter de la date de
Article 43 :
déchéance.
L’autorisation de prospection est person-
Dans chaque cas où une superficie est li- nelle et nominative. Elle n’est ni cessible
bérée de tout droit et obligations tel que ni transmissible.
prévu au présent article, l’Administration
des mines se doit d’informer le public par Article 44 :
avis publiés conformément à la réglemen- L’autorisation de prospection peut être re-
tation minière. tirée par l’autorité qui l’a émise, dans les
mêmes formes, pour manquement aux obli-
Chapitre 2 - Autorisations diverses gations incombant à son titulaire en vertu
du Code minier.
Section 1 : Autorisation de
prospection Section 2 : Autorisation
d’exploitation artisanale
Article 40 :
traditionnelle
Toute personne physique ou morale de
quelque nationalité que ce soit, peut se Article 45 :
livrer à des activités de prospection sous L’autorisation d’exploitation artisanale tra-
réserve de l’obtention préalable d’une au- ditionnelle est accordée, sous réserve des
torisation de prospection émise par l’admi- droits antérieurs, par décision de l’Admi-
nistration des mines. nistration des mines, après consultation des
autorités administratives compétentes et des
Article 41 :
collectivités locales concernées, aux :
L’autorisation de prospection confère à son - personnes physiques burkinabé ;
titulaire le droit non exclusif de prospection
valable pour toutes les substances minérales - coopératives à participation exclusive-
ment burkinabé ;
sur toute l’étendue du périmètre octroyé.
- entreprises et sociétés de droit burkina-
La prospection est interdite dans les zones
bé dont le capital est à majorité bur-
classées comme zones interdites ou de pro-
kinabé.
tection ou faisant l’objet d’un titre minier
ou d’une autorisation d’exploitation dans
le respect des dispositions des articles 63 Article 46 :
et 64 du présent code. L’autorisation d’exploitation artisanale tra-
ditionnelle confère à son bénéficiaire le

Code général des impôts 2020 347


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

droit exclusif d’exploitation artisanale tra- der à la délimitation de cette superficie par
ditionnelle des substances minérales qui s’y l’établissement de bornes et repères, confor-
trouvent, dans les limites du périmètre qui y mément à la réglementation minière et aux
est décrit, aux conditions qui y sont définies pratiques en vigueur. Si après une mise en
et jusqu’à une profondeur compatible avec demeure, la délimitation n’est pas effectuée,
la sécurité des travailleurs telle qu’établie l’Administration des mines en assure d’of-
par la réglementation minière. fice l’exécution, aux frais du bénéficiaire.
L’autorisation d’exploitation artisanale Le bornage est établi par un géomètre agréé.
traditionnelle ne confère à son titulaire Article 49 :
aucun droit particulier pour l’obtention Le bénéficiaire d’une autorisation d’ex-
subséquente d’un titre minier. ploitation artisanale traditionnelle doit ex-
L’autorisation d’exploitation artisanale tra- ploiter les substances minérales de façon
ditionnelle ne peut empêcher les activités rationnelle en respectant les normes de
de recherche sur la superficie couverte par santé publique et de sécurité au travail, de
ladite autorisation. En cas d’octroi d’un titre préservation de l’environnement et de com-
d’exploitation couvrant la même superficie, mercialisation des produits conformément
l’autorisation ne sera pas renouvelée, mais à la réglementation en vigueur.
le bénéficiaire aura droit à une indemnisa- Sous réserve des dispositions des chapitres
tion par le nouvel exploitant conformément 2 et 3 du titre III du présent Code minier, le
à la réglementation en vigueur. bénéficiaire d’une autorisation d’exploita-
L’autorisation d’exploitation artisanale tra- tion artisanale traditionnelle ne peut, sauf
ditionnelle constitue un droit immobilier entente à l’amiable avec les exploitants, se
non susceptible d’hypothèque. Elle est amo- livrer à des travaux sur les terrains de culture
diable sur autorisation de l’Administration ni porter entrave à l’irrigation normale des
des mines, dans les conditions définies par cultures. En cas de dommage, il est tenu de
la réglementation minière. réparer les préjudices subis par les exploi-
tants agricoles.
Article 47 :
L’autorisation d’exploitation artisanale Article 50 :
traditionnelle est valable pour deux ans. Les autorisations d’exploitation artisanale
Elle est renouvelable par période de deux traditionnelle ne sont pas cessibles ; elles
ans chacune, par décision de l’autorité qui peuvent être transmissibles en cas de décès
l’a émise et dans les mêmes formes, si le ou d’incapacité personnelle, sous réserve
bénéficiaire a respecté les obligations qui de l’approbation préalable de l’Administra-
lui incombent et présenté une demande tion des mines.
conforme à la réglementation minière, à la
Article 51 :
condition toutefois que le périmètre concer-
La renonciation à l’autorisation d’exploi-
né ne fasse pas l’objet d’une demande de
tation artisanale traditionnelle est en tout
permis d’exploitation industrielle.
temps autorisée, sans pénalité ni indemnité,
Article 48 : sous réserve du respect par l’exploitant de
La superficie pour laquelle l’autorisation ses obligations prévues par la réglementa-
d’exploitation artisanale traditionnelle est tion minière.
accordée, est définie dans l’autorisation.
Article 52 :
Son périmètre est de forme carrée ou rec-
Les autorisations d’exploitation artisanale
tangulaire variant de un à cent hectares.
traditionnelle peuvent être retirées après
Le bénéficiaire d’une autorisation d’exploi- une mise en demeure de trente jours par
tation artisanale traditionnelle doit procé-

348 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

l’autorité qui les a émises et dans les mêmes rieurs, par arrêté du Ministre chargé des
formes, pour tout manquement aux obliga- mines, après consultations des autorités ad-
tions incombant à son bénéficiaire en vertu ministratives et des communautés locales
du Code minier. concernées, à toute personne physique
ou morale ayant présenté une demande
Article 53 :
conforme à la réglementation minière.
En cas d’expiration, de renonciation ou
de retrait d’une autorisation d’exploitation L’autorisation d’exploitation temporaire de
artisanale traditionnelle ou de déchéance matériaux de carrières n’intervient qu’après
de son titulaire, le périmètre qu’elle couvre paiement de la taxe d’exploitation afférente
se trouve libéré de tout droit en résultant à au cubage pour lequel elle est demandée.
compter du lendemain de : Le propriétaire du sol est tenu d’obtenir
- la date d’expiration pour les cas d’ex- une telle autorisation s’il souhaite exploi-
piration et ter lui-même une carrière sur son terrain.
- la date de notification pour les cas Toutefois, l’exploitation de carrières par le
de renonciation, de retrait ou de dé- propriétaire du sol à des fins exclusivement
chéance du titulaire. domestiques ne nécessite pas d’autorisation
ou de déclaration préalable. Cette exploita-
tion domestique demeure soumise à la ré-
Section 3 : Autorisation glementation en matière de santé publique
d’exploitation de carrières et de sécurité au travail et d’environnement.
Article 54 : Article 57 :
Les dispositions applicables aux titres L’autorisation d’exploitation permanente
miniers s’appliquent mutatis mutandis à ou temporaire de substances de carrières
l’exploitation des substances de carrières, confère à son bénéficiaire, dans les limites
sous réserve de celles prévues à la présente du périmètre et des conditions qui y sont
section. définies, le droit exclusif d’exploiter les
Article 55 : substances de carrières s’y trouvant.
La recherche de gîtes de substances de car- L’autorisation d’exploitation confère à son
rières est autorisée par l’Administration des titulaire le droit, sous réserve de la régle-
mines conformément à la réglementation mentation en vigueur de :
minière. - transporter ou de faire transporter les
substances de carrières extraites et
Les autorisations d’exploitation de carrières
leurs concentrés ou dérivés primaires
sont de deux types :
qui lui appartiennent jusqu’a lieu de
- l’autorisation pour les carrières perma-
stockage, de traitement ou de charge-
nentes dite autorisation d’exploitation
ment ;
permanente de substances de carrières
et - disposer de ces produits sur les mar-
chés intérieurs et de les exporter.
- l’autorisation pour les carrières tempo-
raires, dite autorisation d’exploitation L’autorisation d’exploitation permet égale-
temporaire de substances de carrières. ment d’établir des installations de condi-
tionnement et de traitement primaire des
Article 56 : substances de carrières conformément à
L’autorisation d’exploitation permanente ou la réglementation en vigueur.
temporaire des substances de carrières soit
à ciel ouvert, soit par galeries souterraines, Article 58 :
est accordée sous réserve des droits anté- L’autorisation d’exploitation permanente

Code général des impôts 2020 349


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

de substances de carrières est valable pour pas été utilisée dans les deux ans suivant sa
cinq ans, à compter de la date de l’arrêté date d’attribution, devient caduque. Quant
d’attribution. Elle est renouvelable par pé- à l’autorisation d’exploitation temporaire,
riode de trois ans, dans les mêmes condi- elle l’est après six mois.
tions que les titres miniers. Aucune carrière ainsi abandonnée ne peut
L’autorisation d’exploitation temporaire de être remise en activité sans une nouvelle
substances de carrières est valable seule- autorisation d’exploitation.
ment pour la période qui y est définie. Cette
Article 62 :
période ne peut excéder un an. Elle n’est
L’exploitation autre que minière des masses
pas renouvelable.
constituées par les haldes, terrils de mines et
Article 59 : par les résidus d’exploitation de carrières est
La superficie pour laquelle l’autorisation soumise à une autorisation d’exploitation
d’exploitation de substances de carrières lorsqu’elle est entreprise par toute personne
est accordée est définie dans l’autorisation. autre que le titulaire d’un permis d’exploi-
Le bénéficiaire d’une autorisation d’ex- tation ou le bénéficiaire d’une autorisa-
ploitation permanente de substances de tion d’exploitation pour la superficie où se
carrières doit procéder au bornage du pé- trouvent ces masses. Toutefois, ce dernier
rimètre décrit dans l’autorisation confor- doit en faire la déclaration à l’Administra-
mément à la réglementation minière et aux tion des mines.
pratiques en vigueur. Si après une mise en Les dispositions de la présente section re-
demeure, le bornage n’est pas effectué, latives aux autorisations d’exploitation de
l’Administration des mines en assure d’of- substances de carrières, s’appliquent à ce
fice l’exécution, aux frais du titulaire. Le type d’exploitation.
bornage est établi par un géomètre agréé.
Article 60 :
Titre 3 - Droits et obligations
Le bénéficiaire d’une autorisation d’exploi-
liés à l’exercice des opérations
tation est tenu d’exploiter la carrière en se
minières ou de carrières
conformant au plan de développement et
Chapitre 1 - Dans les zones
d’exploitation et au programme de préser-
d’interdiction ou de protection
vation et de gestion de l’environnement pré-
alablement produits auprès de l’Adminis-
Article 63 :
tration des mines. Toute modification doit
Sauf dans les conditions établies par la
faire l’objet d’une autorisation préalable de
réglementation minière, aucun travail de
l’Administration des mines.
prospection, de recherche ou d’exploitation
Article 61 : ne peut être entrepris en surface à moins
Les autorisations d’exploitation permanente de cent mètres d ‘une zone de protection
de carrières sont transmissibles sous réserve établie de part et d’autre ou aux alentours
de l’approbation préalable du Ministère des propriétés closes de murs ou d’un dis-
chargé des mines, dans les mêmes condi- positif équivalent, sans le consentement du
tions que les titres miniers. propriétaire ou du possesseur.
Les autorisations d’exploitation temporaire Il en est de même :
de carrières ne sont ni cessibles ni trans- - à l’égard des groupes d’habitations ;
missibles. - des puits, des édifices religieux, des
Toute autorisation d’exploitation perma- lieux de sépulture ou des lieux consi-
nente de substances de carrières qui n’a dérés comme sacrés, sans le consente-

350 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

ment des collectivités concernées ; traditionnel ou coutumier le droit à indem-


- des dépendances du domaine public nisation. Toutefois, le simple passage sur ces
sans autorisation de l’Etat. terrains n’ouvre pas droit à une indemnisa-
tion si aucun dommage n’en résulte.
Article 64 : En outre le passage doit se faire dans les
Dans les périmètres de prospection, de meilleures conditions de préservation de
recherche ou d’exploitation, des zones de l’environnement. Cette occupation com-
dimensions diverses peuvent être établies porte, le cas échéant, le droit de couper le
pour la préservation de l’environnement et bois nécessaire à cette activité et d’utiliser
la protection des sites archéologiques, des les chutes d’eau libres et les eaux de surface
travaux, d’ouvrages ou des services d’in- et souterraines, le tout à l’intérieur du péri-
térêt public. Il en est de même pour les mètre défini dans le titre minier ou l’autori-
zones où la sécurité nationale ou l’intérêt sation, sous réserve d’indemnisation ou de
général l’exige. Dans ce cas, des arrêtés paiement des taxes ou redevances prévues
conjoints sont pris par les Ministres chargés par les lois ou règlements en vigueur.
des mines, de l’administration du territoire,
Article 66 :
de la sécurité, de l’environnement et de
Les travaux faits antérieurement, soit par
l’aménagement du territoire.
le propriétaire du sol, soit par l’Etat, à l’in-
L’arrêté créant une zone de protection n’est térieur du périmètre d’un permis ou d’une
pris qu’après l’exécution d’une enquête pu- autorisation d’exploitation ouvre droit, au
blique dont les conclusions sont favorables profit de celui à qui ces travaux appar-
à la réalisation de cette activité. tiennent, au remboursement des dépenses
Cet arrêté définit les limites de ladite zone encourues ou au paiement de leur juste
tout en indiquant les voies d’accès autori- valeur, déduction faite, le cas échéant, des
sées et en désignant les autorités chargées avantages que ce dernier peut en tirer.
de son administration. Il établit le pro- Les litiges pouvant survenir sur le montant
gramme des travaux et des activités néces- de la compensation à payer ou autres ma-
saires à l’atteinte des objectifs de protection tières s’y rapportant, sont soumis à la mé-
recherchée. diation de l’Administration des mines dans
les conditions prévues par la réglementation
Chapitre 2 - Relations avec les en vigueur.
propriétaires du sol et autres
occupants Article 67 :
L’occupation visée à l’article 65 ainsi que
Article 65 : les travaux visés à l’article 66 ci-dessus
L’occupation des terrains nécessaires à peuvent être déclarés d’utilité publique
l’activité de prospection, de recherche ou dans les conditions prévues par la législa-
d’exploitation de substances minérales et tion en vigueur, sous réserve des obligations
aux industries qui s’y rattachent, tant à particulières ou complémentaires qui pour-
l’intérieur qu’à l’extérieur du périmètre du raient être imposées aux titulaires des titres
titre minier ou de l’autorisation ainsi que miniers ou bénéficiaires d’autorisations.
le passage sur ces terrains pour les mêmes Article 68 :
fins, s’effectuent selon les conditions et Le titulaire d’un permis d’exploitation ou le
modalités établies par la réglementation bénéficiaire d’une autorisation d’exploita-
en vigueur. tion, a le droit de disposer, pour les besoins
L’occupation de ces terrains ouvre au pro- de son exploitation et des industries qui s’y
fit du propriétaire du sol ou de l’occupant rattachent, des substances minérales autres

Code général des impôts 2020 351


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

que celles qu’il exploite et dont les travaux d’autorisations d’exploitation ne peuvent
entraînent nécessairement l’abattage. Le s’opposer à l’exécution des travaux et sont
propriétaire du sol peut demander qu’il lui tenus d’y participer aux conditions jugées
soit permis de disposer de ces substances, acceptables par l’Administration des mines.
si elles ne sont pas utilisées par l’exploitant, Ces travaux sont faits aux frais de celui ou
contre paiement d’une juste indemnité s’il de ceux qui en tirent les avantages.
y a lieu, sauf si elles proviennent du trai-
Article 71 :
tement de substances minérales extraites.
Lorsque les travaux d’exploitation d’une
Chapitre 3 - Relations entre mine occasionnent des dommages à l’ex-
exploitants ploitation d’une autre mine voisine, l’auteur
doit réparation.
Article 69 : Lorsque ces mêmes travaux tendent à éva-
Les voies de communication, lignes élec- cuer les eaux des autres mines, en tout ou
triques et autres installations ou travaux en partie, par machines ou par galeries, cela
d’infrastructure appartenant à un exploi- donne éventuellement lieu à indemnisation
tant et susceptibles de faire l’objet d’un d’une mine en faveur de l’autre.
usage commun peuvent être utilisés par
Article 72 :
les établissements voisins et être ouverts
Un massif de protection de largeur suffi-
à l’usage du public, à condition qu’il n’en
sante, doit être établi pour éviter que les
résulte aucun inconvénient pour l’exploi-
travaux d’une mine puissent être en com-
tant et moyennant le paiement d’une juste
munication avec ceux d’une mine voisine
indemnité et la prise en charge des coûts
déjà instituée ou qui pourrait être instituée.
d’utilisation et d’entretien.
Les travaux du massif de protection visés
Toute convention passée entre les exploi-
au présent article sont prescrits s’il y a lieu,
tants voisins doit définir les conditions et
par arrêté du Ministre chargé des mines.
modalités d’ouverture de ces installations
à un usage commun, et toute convention Chapitre 4 - Santé publique et
passée entre l’exploitant concerné, le Mi- sécurité au travail
nistère chargé des mines et tout autre Mi-
nistère concerné, définit les conditions et
Article 73 :
modalités d’ouverture de ces installations
Toute personne physique ou morale exécu-
à l’usage du public.
tant des travaux de recherche ou d’exploi-
Lorsque la préservation de l’environnement tation en vertu du Code minier, est tenue
l’exige, les exploitants ont l’obligation de de les exécuter selon les règles de l’art, de
négocier une telle convention. En cas de façon à garantir la santé publique et la sé-
désaccord, le Ministère chargé des mines curité des personnes et des biens. Les règles
doit intervenir pour établir les conditions de santé publique et de sécurité au travail
d’utilisation en commun des infrastructures. applicables aux travaux de prospection,
de recherche et d’exploitation ainsi qu’au
Article 70 :
transport, au stockage et à l’utilisation de
S’il est reconnu nécessaire d’exécuter des
matières explosives sont fixées par la régle-
travaux ayant pour but, soit de mettre en
mentation en vigueur.
communication des mines voisines pour
l’aérage ou l’écoulement des eaux, soit Article 74 :
d’ouvrir des voies d’aérage, d’assèche- Avant d’entreprendre des travaux de re-
ment ou de secours destinées à des mines cherche ou d’exploitation, le titulaire d’un
voisines, les titulaires de titres miniers ou titre minier ou le bénéficiaire d’une au-

352 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

torisation doit, au préalable, élaborer un une notice ou mener une étude d’impact
règlement relatif à la santé publique et à sur l’environnement assortie d’une enquête
la sécurité au travail pour les travaux envi- publique et d’un plan d’atténuation ou de
sagés. Ce règlement est par la suite soumis renforcement des impacts négatifs ou po-
à l’approbation de l’Administration des sitifs.
mines. Une fois le règlement approuvé, le Toute modification des actions prévues doit
titulaire ou le bénéficiaire est tenu de s’y faire l’objet d’une autorisation préalable de
conformer et de le faire respecter. l’Administration des mines.
Article 75 : Article 78 :
Tout accident survenu sur un chantier, Tout titulaire d’un titre minier autre que le
dans une mine, dans une carrière ou dans permis de recherche ou tout bénéficiaire
leurs dépendances et tout danger identi- d’une autorisation d’exploitation à l’ex-
fié, doivent immédiatement être portés à ception de l’autorisation d’exploitation de
la connaissance de l’Administration des carrières est tenu d’ouvrir et d’alimenter
mines par le titulaire du titre minier ou le un compte fiduciaire à la Banque Centrale
bénéficiaire de l’autorisation. des Etats de l’Afrique de l’Ouest ou dans
En cas de péril imminent ou d’accident dans une banque commerciale du Burkina Faso,
un chantier ou une exploitation minière, les dans le but de servir à la constitution d’un
agents assermentés ou mandatés de l’Ad- fonds pour couvrir les coûts de la mise en
ministration des mines ou tout autre agent œuvre du programme de préservation et
dûment mandaté ainsi que les officiers de de réhabilitation de l’environnement. Les
police judiciaire, peuvent prendre toutes sommes ainsi utilisées sont en franchise
les mesures nécessaires pour faire cesser de l’impôt sur les bénéfices industriels et
le danger et en prévenir la suite. S’il y a ur- commerciaux. Les modalités d’opération
gence ou en cas de refus du titulaire du titre et d’alimentation de ce fonds sont établies
minier ou du bénéficiaire de l’autorisation par la réglementation minière.
de se conformer à ces mesures, elles sont
Article 79 :
exécutées d’office aux frais de ces derniers.
Outre les dispositions du Code minier, les ti-
Chapitre 5 - Préservation de tulaires des titres miniers et les bénéficiaires
l’environnement d’autorisations sont également soumis aux
dispositions législatives et réglementaires
de caractère général en vigueur, notamment
Article 76 :
celles relatives à la préservation et la ges-
Les activités régies par le Code minier
tion de l’environnement, aux établissements
doivent être conduites de manière à assurer
classés dangereux, insalubres ou incom-
la préservation et la gestion de l’environne-
modes et à la protection des patrimoines
ment et la réhabilitation des sites exploités
forestier et culturel.
selon les normes, conditions et modalités
établies par la réglementation en vigueur.
Titre 4 - Fiscalité
Article 77 :
Tout demandeur d’un titre minier à l’ex- Chapitre 1 - Taxes et redevances
ception du permis de recherche ou d’une minières
autorisation d’exploitation de carrières,
désireux d’entreprendre sur le terrain un Article 80 :
travail susceptible de porter atteinte à l’en- Le titulaire d’un titre minier ou bénéficiaire
vironnement doit, conformément au code d’une autorisation est assujetti au paiement
de l’environnement, selon le cas, fournir de droits fixes et de droits proportionnels

Code général des impôts 2020 353


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

comprenant une taxe superficialité et une - l’impôt sur les bénéfices industriels et
redevance proportionnelle. commerciaux (BIC) ;

Article 81 : - la contribution des patentes ;


L’octroi, le renouvellement et le transfert de - l’impôt minimum forfaitaire sur les pro-
titres miniers ou autorisations sont soumis fessions industrielles et commerciales
au paiement de droits fixes dont les mon- (IMFPIC) ;
tants et modalités de règlement sont déter- - la taxe patronale et d’apprentissage
minés par la réglementation minière. (TPA) ;
Article 82 : - droits d’enregistrement sur les actes
Tout titulaire d’un titre minier ou bénéfi- portant augmentation du capital.
ciaire d’une autorisation est soumis au paie- L’exonération de l’impôt sur les bénéfices et
ment annuel d’une taxe superficiaire établie de la contribution des patentes ne fait pas
en fonction de la superficie décrite au titre obstacle à l’accomplissement des obliga-
ou à l’autorisation et de la durée de validité tions déclaratives prévues par le code des
du permis ou de l’autorisation, et dont le impôts notamment en ses articles 16, 17
montant et les modalités de règlement sont et 251.
précisés par la réglementation minière.
Sous réserve des dispositions des conven-
20 % du montant de la taxe superficiaire tions fiscales dûment ratifiées, les titulaires
doit être versé à la collectivité où se trouve d’un permis de recherche sont tenus de pro-
la superficie. céder à la retenue à la source sur les sommes
Article 83 : versées en rémunération de prestation de
Tout titulaire d’un permis d’exploitation toute nature à des personnes n’ayant pas
ou bénéficiaire d’une autorisation d’ex- d’installations professionnelles au Burkina et
ploitation est soumis au paiement d’une au reversement de la dite retenue conformé-
redevance proportionnelle dont le taux, ment aux dispositions du code des impôts.
l’assiette et les modalités de règlement sont Article 85 :
déterminés par la réglementation minière. Les matériels, matières premières, matériaux
destinés aux activités de recherche et dont
Chapitre 2 - Avantages fiscaux en l’importation est nécessaire à la réalisation
phase de recherche du programme de recherche acquittent le
droit de douane de la catégorie I du tarif
Article 84 : des douanes au taux de 5 %.
Les titulaires d’un permis de recherche de
Cette fiscalité à l’importation s’étend éga-
substances minérales bénéficient, en phase
lement aux parties et pièces détachées des-
de recherche et dans le cadre de leurs opé-
tinées aux machines et équipements. Dans
rations, de l’exonération de :
tous les cas, la valeur des parties et pièces
- la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) pour :
détachées ne peut excéder 30 % de la va-
• les importations et l’acquisition en leur coût-assurance-fret (CAF) globale des
régime intérieur des biens nécessaires machines et équipements importés.
à la réalisation des activités géolo- Elle s’étend également aux carburants et lu-
giques et/ou minières, à l’exclusion
brifiants alimentant les installations fixes,
des biens exclus du droit à déduction
matériels de forages, machines et autres
conformément aux dispositions du
équipements destinés aux activités de re-
code des impôts ;
cherche.
• les services fournis par les entreprises
de géo-services et assimilées ; Les matériels utilisés pour la recherche,

354 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

l’équipement professionnel importé, les code des impôts ;


machines ainsi que les véhicules à usage - les services fournis par les entreprises
spécial ou de chantier à l’exclusion des vé- de géo-services et assimilées.
hicules de tourisme bénéficient du régime
de l’admission temporaire. La durée de cette exonération ne doit ex-
céder deux ans pour les mines à ciel ou-
Une liste des objets pouvant bénéficier de
vert et souterraines. Toutefois, une seule
la fiscalité ci-dessus indiquée sera établie
prorogation d’un an à compter de la date
par un arrêté conjoint des Ministres chargés
d’expiration du délai d’exonération peut
respectivement des Mines et des Finances.
être accordée lorsque le niveau des inves-
Lors de l’émission du permis de recherche,
tissements réalisés atteint au moins 50 %
cette liste y est jointe pour en faire partie
des investissements projetés.
intégrante. Si certains objets devant être
importés par la suite ne se trouvent pas sur La liste des matériels, matériaux, machines
cette liste, une liste additive pourra être et équipements ainsi que des parties et
établie par les Ministres chargés des mines pièces détachées pouvant bénéficier de
et des finances. l’exonération prévue à l’alinéa précédent,
est annexée au permis d’exploitation dont
Les sociétés de géo-services, incluant les
elle fait partie intégrante. Les matériels,
sociétés de forage, les laboratoires d’ana-
matériaux, machines et équipements qui
lyse d’échantillons de minerai offrant des
ont servi dans la phase de recherche ou
services liés aux activités de recherche et
d’exploration et devant être utilisés dans
d’exploitation, bénéficient de cette fiscalité
la phase d’exploitation, doivent être repris
pour autant qu’elles agissent en tant que
dans la liste des équipements d’exploita-
sous-traitantes.
tion.
Toutefois les matériels, matériaux et équi-
pements dont on peut trouver l’équivalent Article 87 :
fabriqué au Burkina Faso et qui sont dis- Pendant la période des travaux prépara-
ponibles à des conditions d’acquisition au toires à l’exploitation minière, qui est de
moins égales à celles des biens à importer trois ans maximum les titulaires d’un permis
ainsi que les véhicules utilisés uniquement d’exploitation ou bénéficiaires d’une autori-
à des fins personnelles ou familiales ne sation d’exploitation sont exonérés de tous
peuvent bénéficier de la fiscalité ci-dessus droits de douane lors de l’importation de
indiquée. matériels, matières premières, matériaux,
carburant et lubrifiants destinés à la pro-
Chapitre 3 - Avantages fiscaux duction d’énergie et au fonctionnement
pendant la période des travaux des véhicules et des équipements relatifs
préparatoires auxdits travaux, ainsi que leurs parties et
pièces détachées à l’exception :
Article 86 : - de la redevance statistique ;
Pendant la période des travaux prépara- - du prélèvement communautaire de so-
toires, les titulaires d’un permis d’exploi- lidarité (PCS) ;
tation ou les bénéficiaires d’une autori- - du prélèvement communautaire (PC) ;
sation d’exploitation sont exonérés de la
- de toutes autres taxes communautaires
TVA pour : à venir.
- les équipements importés et ceux fa-
briqués localement à l’exclusion des Cette exonération prend fin à la date de
biens exclus du droit à déduction la première production commerciale. Ces
conformément aux dispositions du avantages s’étendent aux sous-traitants de la

Code général des impôts 2020 355


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

société d’exploitation, sur présentation d’un des intérêts n’excède pas les taux au-
contrat conclu dans le cadre des travaux torisés par la réglementation fiscale en
préparatoires. vigueur ;
- les pertes de change enregistrées à
Chapitre 4 - Avantages fiscaux en la suite de fluctuations du cours des
phase d’exploitation changes ;
- la déduction faite des amortissements
Article 88 : déjà pratiqués, la valeur des matériels
En phase d’exploitation, les titulaires d’un ou des biens détruits ou endommagés
permis d’exploitation ou bénéficiaires d’une et inutilisables ainsi que les créances
autorisation d’exploitation sont soumis à : irrécouvrables et les indemnités ver-
- l’impôt sur les bénéfices industriels et sées aux tiers pour dommages ;
commerciaux (BIC) au taux de droit
- les pertes subies au cours des cinq
commun réduit de dix points ;
années précédentes ne provenant pas
- l’impôt sur les revenus des valeurs mo- d’amortissement ;
bilières (IRVM) au taux de droit com-
- l’amortissement provenant de toutes
mun réduit de moitié.
les dépenses de recherches au Burkina
Faso à l’intérieur du périmètre du per-
Article 89 : mis de recherche ;
En phase d’exploitation, toutes les dépenses
- les provisions régulièrement consti-
faites par les titulaires d’un permis d’exploi-
tuées pour la reconstitution de gise-
tation ou bénéficiaires d’une autorisation
ment ;
d’exploitation dans le but de générer un
revenu sont admises pour fins du calcul - les contributions destinées à alimenter
de l’impôt sur les bénéfices industriels et le fonds de restauration des sites mi-
niers.
commerciaux, notamment :
- le coût des prestations de service et
des approvisionnements fournis aux Article 90 :
entreprises par des tiers ou des sociétés Tout titulaire d’un permis d’exploitation ou
affiliées à condition que, dans ce cas, d’une autorisation d’exploitation bénéficie
les coûts n’excèdent pas ceux norma- d’une exonération pendant sept ans de :
lement fournis par des tiers pour des - l’impôt minimum forfaitaire sur les
prestations similaires ; professions industrielles et commer-
- les amortissements réellement effec- ciales (IMFPIC) ;
tués par l’entreprise dans les limites - la contribution des patentes ;
du bénéfice imposable. Les sociétés - la taxe patronale et d’apprentissage
minières peuvent bénéficier d’amortis- (TPA) et
sements accélérés ;
- la taxe des biens de main morte (TBM).
- les frais généraux afférents aux opéra-
tions, y compris, notamment, les frais Toutefois, pour les exploitations dont la du-
d’établissement, les frais de location rée est inférieure à quatorze ans, la période
de biens meubles et immeubles et les d’exonération ne peut excéder la moitié de
cotisations d’assurance ; la durée prévisionnelle de l’exploitation.
- les intérêts et agios des dettes contrac- Le titulaire d’un permis d’exploitation ou
tées par l’entreprise, y compris les le bénéficiaire d’une autorisation d’ex-
dettes contractées directement ou in- ploitation bénéficie de l’exonération des
directement auprès d’actionnaires ou droits d’enregistrement sur les actes portant
associés, dans la mesure où le montant augmentation de capital. Les exonérations

356 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

prévues par le présent article courent à de l’impôt sur les bénéfices industriels et
partir de la date de première production commerciaux, une provision pour la re-
commerciale. Sous réserve des dispositions constitution du gisement. Les modalités de
des conventions fiscales dûment ratifiées, le constitution et d’utilisation de cette provi-
titulaire d’un permis d’exploitation ou le bé- sion sont déterminées par la réglementation
néficiaire d’une autorisation d’exploitation en vigueur.
est tenu de procéder à la retenue à la source
sur les sommes versées en rémunération de Chapitre 5 - Stabilisation du régime
prestation de toute nature à des personnes fiscal et douanier
n’ayant pas d’installations professionnelles
au Burkina et au reversement de ladite re- Article 93 :
tenue conformément aux dispositions du La stabilisation du régime fiscal et douanier
code des impôts. est garantie aux titulaires de permis d’ex-
ploitation et bénéficiaires d’autorisation
Article 91 :
d’exploitation pendant la période de validi-
En phase d’exploitation, à partir de la date
té du permis ou de l’autorisation afin qu’ils
de première production commerciale, tout
ne puissent être pénalisés par tout change-
titulaire d’un permis d’exploitation ou tout
ment ayant comme effet une augmentation
bénéficiaire d’une autorisation d’exploita-
de la charge fiscale. Pendant cette période,
tion est tenu de payer au titre des droits et
les taux, assiettes des impôts et taxes susvi-
taxes, le taux cumulé de 7,5 % prévu pour
sés demeurent tels qu’ils existaient à la date
les biens entrant dans la catégorie I de la
du permis ou de l’autorisation et aucune
nomenclature tarifaire de l’Union Econo-
nouvelle taxe ou imposition de quelque
mique et Monétaire Ouest Africaine (UE-
nature que ce soit n’est applicable au titu-
MOA), lors de l’importation de matériels,
laire ou bénéficiaire pendant cette période
matières premières, matériaux, carburant et
à l’exception des droits, taxes et redevances
lubrifiants destinés à la production d’éner-
minières.
gie et au fonctionnement des véhicules et
des équipements, ainsi que leurs parties et Chapitre 6 - Déclaration pour
pièces détachées durant tout le restant de opérations diverses
la durée de vie de l’exploitation.
Nonobstant ce régime douanier spécial, le Article 94 :
titulaire d’un permis d’exploitation ou le bé- Toute personne physique ou morale se li-
néficiaire d’une autorisation d’exploitation vrant de manière habituelle et répétée à des
peut demander le bénéfice de l’Admission opérations d’achat, de vente, de transport,
Temporaire. de stockage, d’exportation ou d’importa-
Ces avantages s’étendent aux sous-traitants tion de substances minérales régies par le
de la société d’exploitation, sur présenta- Code minier doit en faire la déclaration au
tion d’un contrat conclu dans le cadre de Ministre chargé des mines. Cette obligation
l’exploitation de la mine. de déclaration s’étend également aux opé-
rations de conditionnement, de traitement,
Les conditions d’obtention et d’apurement
de transformation, y compris de l’élabora-
de l’admission temporaire sont déterminées
tion de métaux et alliages portant sur ces
par la réglementation en vigueur.
substances ou leurs concentrés ou dérivés
Article 92 : primaires éventuels. Dans tous les cas, le
Le titulaire d’un permis d’exploitation ou résultat des opérations doit être consigné
bénéficiaire d’une autorisation d’exploita- dans un registre tenu à jour conformément
tion est autorisé à constituer, en franchise à la réglementation minière.

Code général des impôts 2020 357


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

Titre 5 - Garanties financières et d’une autorisation d’exploitation résidant


réglementation des changes au Burkina Faso, la libre conversion et le
libre transfert dans leur pays d’origine de
Article 95 : toute ou partie des sommes qui lui sont
Tout titulaire de titres miniers ou tout bé- payées ou dues, y compris les cotisations
néficiaire d’une autorisation en vertu du sociales et fonds de pension, sous réserve
Code minier est soumis à la réglementation de s’être acquitté des impôts et cotisations
des changes au Burkina Faso. A ce titre et diverses qui lui sont applicables conformé-
sous réserve du respect des obligations qui ment à la réglementation en vigueur.
lui incombent, notamment en matière de
réglementation de change, il est autorisé à : Titre 6 - Droits et devoirs de
- importer tous fonds acquis ou emprun-
l’administration des mines
tés à l’étranger nécessaires à l’exécu-
tion de leurs opérations minières ; Article 96 :
- transférer à l’étranger les fonds destinés L’Administration des mines est responsable
au remboursement des dettes contrac- de l’application du Code minier et de la
tées à l’extérieur en capital et intérêts ; promotion du secteur minier, sous réserve
au paiement des fournisseurs étrangers des dispositions fiscales qui relèvent princi-
pour les biens et services nécessaires à palement du Ministère chargé des finances.
la conduite des opérations ; Elle a des fonctions de suivi et de contrôle
- transférer à l’étranger les dividendes et et apporte son concours et son assistance à
produits des capitaux investis ainsi que la poursuite des activités régies par le Code
le produit de la liquidation ou de la ré- minier. Elle est aussi chargée de la collecte,
alisation de leurs avoirs ; de l’analyse et de la diffusion des données
- accéder librement aux devises au taux relatives au secteur minier.
du marché et Article 97 :
- convertir librement la monnaie natio- Les agents assermentés ou mandatés de
nale et autres devises. l’Administration des mines ou tout autre
agent dûment mandaté, sont chargés de
Il peut être autorisé par le Ministre chargé
veiller à l’application du Code minier ain-
des finances à ouvrir auprès d’une banque
si que de la surveillance administrative et
intermédiaire agréée de la place ou à
technique des activités visées à l’article 96
l’étranger un compte en devises pour le
ci-dessus.
traitement de ses opérations. Le fonction-
nement du compte à l’étranger est soumis Leur compétence s’étend à tous les tra-
à la réglementation en vigueur. vaux de recherche et d’exploitation, à la
conservation des édifices et à la stabilité
Il peut également, sur demande, bénéfi-
des terrains. Ils observent la manière dont
cier de l’ouverture auprès de la Banque
l’exploitation est faite, soit pour éclairer les
Centrale des Etats de l’Afrique de l’Ouest
exploitants sur ses inconvénients ou son
(BCEAO) d’une part d’un compte de domi-
amélioration, soit pour avertir l’autorité
ciliation qui encaisse les recettes générées
compétente des vices, des abus ou des
par l’exploitation des substances minérales
dangers qui s’y trouvent.
extraites et d’autre part, d’un compte de
règlements extérieurs qui sert aux différents Ils ont le devoir de faire respecter les normes
règlements des engagements financiers vis- de gestion et de préservation de l’Environ-
à-vis de l’étranger. nement établies par la réglementation en
vigueur et disposent des pouvoirs néces-
Il est garanti, au personnel expatrié du ti-
saires à cet effet.
tulaire d’un titre minier ou du bénéficiaire

358 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

Ils procèdent à l’élaboration, à la conser- ciaire d’une autorisation en vertu du Code


vation et à la diffusion de la documenta- minier est tenu de maintenir à jour les re-
tion concernant notamment les substances gistres et de fournir à l’Administration des
minérales. Ils ont à cet effet le pouvoir de mines, les déclarations, renseignements,
procéder à tout moment à toute opération rapports et documents dont le contenu, la
de vérification d’indices ou de gisements. forme et la fréquence de production sont
Ils concourent à l’application de la législa- précisés dans la réglementation minière.
tion du travail relative à la sécurité des arti- Les informations, données et documents
sans et des travailleurs dans les entreprises ainsi obtenus ne peuvent, sauf autorisation
visées par le Code minier. du titulaire ou du bénéficiaire, être rendus
publics ou communiqués à des tiers par
Article 98 :
l’Administration des mines avant un délai
Les agents assermentés ou mandatés de
de trois ans à compter de la date à laquelle
l’Administration des mines ainsi que tout
ils ont été obtenus. Tout agent de l’Admi-
autre agent dûment mandaté ont accès, soit
nistration des mines qui vient à connaître
pendant, soit après leur exécution, quelle
les informations et le contenu des docu-
que soit leur profondeur, à tout sondage, ou-
ments est soumis à la même obligation de
vrage souterrain ou travail de fouille afin de
confidentialité.
vérifier si les dispositions du Code minier,
notamment les règles relatives à la santé et Après analyse et lorsqu’ils n’en ont plus be-
à la sécurité au travail sont respectées. Ils soin pour leurs propres fins, les titulaires de
ont également accès aux travaux et instal- permis d’exploitation et les bénéficiaires
lations de recherche et d’exploitation pour d’autorisations d’exploitation doivent re-
y effectuer les mêmes vérifications. mettre les carottes de sondages à l’Adminis-
tration des mines pour conservation.
Les titulaires de titres miniers et les béné-
ficiaires d’autorisations ainsi que ceux qui Article 100 :
effectuent des travaux ou leurs préposés Des registres sont tenus à jour par l’Admi-
doivent fournir aux ingénieurs et agents de nistration des mines, pour l’enregistrement
l’Administration des mines les moyens d’ac- des titres miniers et autorisations émis en
cès et de vérification dont ils ont besoin. vertu du Code minier. Sur ces registres, il
Ils doivent les faire accompagner par des est fait mention, pour chaque titre ou au-
agents qualifiés. torisation, de la date de l’acte d’attribution
A chacune de leurs visites, les agents as- ainsi que de tous les actes administratifs,
sermentés ou mandatés de l’Administration civils ou judiciaires les concernant.
des mines ainsi que tout autre agent dûment Il est aussi tenu à jour par l’Administration
mandaté peuvent se faire présenter tous les des mines, un cadastre minier et des cartes
plans, registres et documents dont la tenue géographiques sur lesquelles est reporté le
est exigée par la réglementation minière et tracé des titres miniers et des autorisations
la réglementation du travail en matière de en vigueur, avec mention du numéro d’ins-
santé publique et de sécurité au travail. Ils cription correspondant sur le registre des
peuvent faire des observations techniques titres et celui des autorisations.
sur les questions soumises à leur surveil- Les registres, le cadastre minier et les cartes
lance. Ces observations n’ont cependant un sont mis à la disposition du public et leur
caractère exécutoire que dans le cas prévu contenu communiqué à tout requérant jus-
à l’article 75. tifiant de son identité. La réglementation
Article 99 : minière établit la forme et le contenu des
Tout titulaire d’un titre minier ou bénéfi- registres, du cadastre minier et des cartes

Code général des impôts 2020 359


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

que l’Administration des mines doit tenir. d’application sont régies par le présent titre.
Les pénalités prévues sont prononcées sans
Article 101 :
préjudice de celles relevant des lois visées
Le Ministère chargé des mines est respon-
à l’article 3 du présent code.
sable de l’établissement et de la gestion
d’un centre de documentation et d’infor- Article 106 :
mation dans le but de mettre à la dispo- Est puni d’une amende de cinq cent mille
sition des investisseurs miniers potentiels, (500 000) à cinq millions (5 000 000) francs
tous les documents et informations dont ils CFA et d’un emprisonnement de six mois à
peuvent avoir besoin pour la réalisation de deux ans, ou de l’une de ces deux peines
leurs investissements. Il fait la promotion seulement, quiconque :
des ressources minérales du Burkina Faso. - exploite une carrière pour des besoins
autres que domestiques sans autorisa-
Article 102 : tion sur ses propres terres, sur les terres
Tout sondage, ouvrage souterrain, travail de du domaine public ou sur des terres
fouille, en cours d’exécution, quel qu’en privées ;
soit l’objet, dont la profondeur dépasse
- transporte ou vend des matériaux de
vingt mètres, fait par toute personne dé-
carrières provenant d’une exploitation
tentrice d’un titre minier ou bénéficiaire non autorisée.
d’une autorisation doit faire l’objet d’une
déclaration préalable auprès de l’Admi- La même peine est applicable à tout titu-
nistration des mines et de l’Administration laire d’un permis de recherche qui dispose
locale. de produits extraits au cours de ses travaux
de recherche sans en faire la déclaration à
Article 103 : l’Administration des mines.
L’Administration des mines ou l’autorité
administrative ou les collectivités locales Article 107 :
sont tenues de prendre acte et de répondre Est puni d’une amende de cinq millions
à toute demande d’avis ou d’autorisation (5 000 000) à vingt-cinq millions (25 000
présentée en vertu du Code minier avant 000) francs CFA et d’un emprisonnement
l’expiration d’un délai de trois mois. A dé- de deux ans à cinq ans, ou de l’une de ces
faut, l’avis est réputé acquis et l’autorisation deux peines seulement, tout titulaire d’un
obtenue de plein droit. titre minier ou bénéficiaire d’une autori-
sation qui :
Article 104 : - se livre à des activités régies par le
Avant qu’une action affectant des droits sol- Code minier sans se conformer aux
licités ou acquis en vertu du Code minier, règles relatives à la santé publique et à
ne soit entreprise à l’endroit d’un titulaire de la sécurité au travail et à la préservation
titre minier ou un bénéficiaire d’une auto- de l’environnement ;
risation, par l’Administration des mines, un
- ne se conforme pas aux prescriptions
avis écrit est envoyé à l’intéressé ou publié du règlement relatif à la santé pu-
conformément à la réglementation minière. blique et à la sécurité au travail élaboré
conformément à l’article 73 ;
Titre 7 - Infractions, sanctions et - ne se conforme pas dans les quinze
procédures jours ou, dans les cas d’extrême ur-
gence, immédiatement aux injonctions
Chapitre 1 - Infractions et sanctions
des agents de l’Administration des
mines relatives aux mesures de santé
Article 105 : publique et de sécurité au travail, de
Les infractions au Code minier et à ses textes préservation et de gestion de l’environ-

360 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

nement et de réhabilitation des sites ou d’autorisations périmés ou non va-


exploités ; lides.
- ne fournit pas à l’Administration des
mines, dans les délais prévus, les infor- Article 109 :
mations et documents exigés en vertu Est puni des mêmes peines que l’auteur de
de la réglementation minière ; l’infraction, quiconque :
- ne tient pas régulièrement à jour les - aide ou assiste l’auteur d’une infraction
registres exigés par la réglementation prévue au présent Titre ;
minière ou refuse de les présenter aux - prépare ou facilite l’une des infractions
agents habilités à les contrôler ; prévues au présent Titre, notamment
- ne s’acquitte pas, après avis écrit, des en procurant à ses auteurs, des moyens
droits fixes, redevances superficiaires de transport, des lieux de réunion et
et taxes proportionnelles ; d’hébergement ou des instruments de
travail ;
- se livre à des activités minières ou de
carrière dans une zone interdite ou de - s’emploie à assurer l’impunité aux au-
protection ; teurs d’infractions prévues au présent
Titre, notamment en leur permettant
- ne porte pas à la connaissance de l’Ad-
d’échapper aux enquêtes ou de se
ministration des mines un accident
soustraire aux recherches en leur pro-
survenu ou un danger identifié dans un
curant des moyens de transport, des
chantier ou une exploitation ou dans
lieux de réunion, de retraite ou d’hé-
leurs dépendances ;
bergement, ou en entravant l’action de
- minore ou tente de minorer la valeur la justice par des renseignements vo-
taxable des produits extraits ; lontairement erronés ou par tout autre
- exerce des violences ou voies de fait moyen.
sur les agents de l’Administration des
Article 110 :
mines dans l’exercice de leur fonction.
Les substances minérales extraites illici-
tement sont saisies et leur confiscation
Article 108 : prononcée. Les instruments de travail et
Est puni d’une amende de dix millions (10 les moyens de transport utilisés peuvent
000 000) à cinquante millions (50 000 000) également être saisis et leur confiscation
francs CFA et d’un emprisonnement de cinq prononcée.
à dix ans ou de l’une de ces deux peines
seulement, quiconque : Article 111 :
- falsifie ou modifie un titre minier ou Dans tous les cas d’infraction, l’Adminis-
une mention sur les registres de titres, tration des mines peut requérir en cas de
du cadastre minier et de cartes de l’Ad- condamnation :
ministration des mines ; - l’affichage de la décision de condam-
- fournit sciemment des renseignements nation au lieu d’infraction et au chef-
inexacts en vue d’obtenir un titre mi- lieu des collectivités territoriales
nier ou une autorisation ; concernées pendant trois mois ;
- modifie ou tente de modifier un péri- - la publication de la condamnation
mètre régulièrement attribué ; dans trois quotidiens paraissant au Bur-
kina Faso, trois fois successivement aux
- détruit, déplace ou modifie d’une fa-
frais des condamnés ;
çon illicite des signaux ou bornes ;
- l’interdiction de séjour conformément
- se livre à des activités régies par le
aux dispositions du code pénal.
Code minier sans titres miniers ou au-
torisations ou en vertu de titres miniers

Code général des impôts 2020 361


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

Article 112 : activités minières, les rapports et avis de


En cas de récidive, l’amende est portée au l’Administration des mines tiennent lieu
double et un emprisonnement d’au moins de rapports d’experts. Les procès-verbaux
cinq ans peut être prononcé. constatant les infractions et les produits
saisis sont transmis au Procureur du Faso.
Article 113 :
Les personnes morales peuvent être dé-
clarées responsables pénalement dans les
Section 2 : Règlement des litiges
conditions prévues au code pénal et en- Article 116 :
courir solidairement les amendes prévues En cas de désaccord entre le titulaire d’un
au présent Titre. titre minier ou le bénéficiaire d’une auto-
risation et l’Etat, relativement à quelque
Chapitre 2 - Procédures matière de nature purement technique
régie par le Code minier, l’Administration
des mines et le titulaire ou le bénéficiaire
Section 1 : Constatation des
doivent désigner conjointement un ou plu-
infractions et poursuites
sieurs experts indépendants pour résoudre
Article 114 : le différend et se soumettre à la décision
Les agents assermentés ou mandatés de arbitrale.
l’Administration des mines ou tout autre Tout désaccord entre ces mêmes parties,
agent dûment mandaté peuvent procéder, portant sur les matières régies par le Code
tout comme les officiers de police judi- minier, de nature autre que purement tech-
ciaire, à la recherche et à la constatation nique, est décidé en dernier ressort par les
des infractions au Code minier. En outre, ils tribunaux burkinabè de droit commun ayant
peuvent procéder à des enquêtes, perqui- juridiction ou par un tribunal constitué en
sitions et saisies sur les sites. La recherche vertu du droit burkinabé ou encore par un
des infractions peut comporter la fouille tribunal arbitral international lorsque la
corporelle. convention minière le prévoit.
Les autres agents dûment mandatés sont Jusqu’à décision finale, l’Administration
tenus de transmettre à l’Administration des des mines peut prendre toutes mesures
mines leurs procès-verbaux de recherche conservatoires qu’elle juge nécessaires pour
et de constatation d’infractions au Code la protection des personnes, des biens, de
minier ainsi que les substances minérales l’environnement et de l’exploitation.
saisies.
Les autorités civiles, militaires et paramili- Titre 8 - Dispositions transitoires
taires sont tenues de prêter main forte aux et finales
agents de l’Administration des mines à pre-
mière réquisition. Chapitre 1 - Dispositions transitoires
Tout compte ou écriture se trouvant à
l’étranger et se rapportant aux opérations Article 117 :
minières au Burkina Faso peut faire l’objet Les titres miniers et les autorisations en
de contrôle par des agents dûment manda- cours de validité à la date d’entrée en vi-
tés par l’Etat. Les frais relatifs à ces contrôles gueur du présent Code minier restent va-
sont supportés conjointement par l’Etat et lables pour la durée et les substances pour
le titulaire du compte. lesquelles ils ont été délivrés. Ils conservent
leur définition pendant toute la durée de
Article 115 : leur validité. Les conventions en vigueur
Dans tous les cas de litiges relatifs aux à cette même date demeurent également

362 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

valables pour la durée de leur période de Article 119 :


validité. La présente loi abroge toutes dispositions
antérieures contraires, notamment celles de
Chapitre 2 - Dispositions finales la loi n°023/97/II/AN du 22 Octobre 1997
portant Code minier, à l’exception des
Article 118 : textes pris pour leur application qui restent
Des décrets pris en Conseil des ministres en vigueur en tout ce qui n’est pas contraire
et sur proposition du Ministre chargé des à la présente loi, tant et aussi longtemps
mines fixent les modalités d’application du qu’un nouveau règlement d’application n’a
Code minier. pas été pris.

3.3. Taxes et redevances sur les titres miniers

TITRE I - DES DROITS FIXES CHAPITRE I : DES DROITS


FIXES SUR LES SUBSTANCES DE
Article 2 : CARRIERES
Les droits fixes sont acquittés en une
seule fois par tout requérant lors de Article 3 :
l’octroi, du renouvellement, du transfert, Les montants forfaitaires des droits fixes
de l’amodiation, de l’extension des titres sur les autorisations de recherches de
miniers ou des autorisations administratives gîte de substances de carrières et sur les
délivrés en vertu du Code minier ainsi que autorisations d’exploitation de substances
la modification du plan de développement de carrières sont fixés ainsi qu’il suit :
et d’exploitation des substances de mines 1) Autorisation de recherche de gîte de subs-
et de carrières. tances de carrières : 100 000 FCFA.
Les droits fixes sont liquidés préalablement 2) Autorisation d’exploitation industrielle de
et acquittés sur présentation du bulletin de substances de carrières :
liquidation établi par l’Administration des a) Autorisation d’exploitation indus-
mines. trielle permanente de substances de
carrières

- Octroi  2 000 000 FCFA 


- Renouvellement 3 000 000 FCFA 
- Transfert 4 000 000 FCFA 
- Modification du plan de développement et d’exploitation 1 000 000 FCFA 
b) Autorisation d’exploitation industrielle temporaire de substances de
carrières :

- Octroi  2 000 000 FCFA 


3) Autorisation d’exploitation semi-mécanisée de substances de carrières
a) Autorisation d’exploitation semi-mécanisée permanente de substances de
carrières :
- Octroi  500 000 FCFA 
- Renouvellement 1 000 000 FCFA 

Code général des impôts 2020 363


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

- Transfert 1 000 000 FCFA 


- Modification du plan de développement et d’exploitation 1 000 000 FCFA 

b) Autorisation d’exploitation semi-mécanisée temporaire de substances de carrières :


- Octroi  500 000 FCFA 

4) Autorisation d’exploitation artisanale de substances de carrières :


a) Autorisation d’exploitation artisanale permanente de substances carrières :
- Octroi  50 000 FCFA 
- Renouvellement 75 000 FCFA 
- Transmission en cas de décès 75 000 FCFA 

b) Autorisation d’exploitation artisanale temporaire de substances de carrières


- Octroi  50 000 FCFA

CHAPITRE II : DES DROITS FIXES SUR LES SUBSTANCES DE MINES


Article 4 :
Les montants forfaitaires des droits fixes sur les titres miniers et autorisations administratives
de substances de mines sont arrêtés ainsi qu’il suit :
1) Permis de recherche
a) Permis de recherche d’uranium :
- Octroi  5 000 000 FCFA 
- Premier renouvellement 7 500 000 FCFA 
- Deuxième renouvellement 10 000 000 FCFA 
- Renouvellement exceptionnel unique 50 000 000 FCFA 
- Transfert 15 000 000 FCFA

b) Permis de recherche des autres substances de mines :


- Octroi  2 000 000 FCFA 
- Premier renouvellement 3 000 000 FCFA 
- Deuxième renouvellement 5 000 000 FCFA 
- Renouvellement exceptionnel unique 50 000 000 FCFA 
- Transfert 10 000 000 FCFA
- Extension du périmètre géographique 2 000 000 FCFA

2) Permis d’exploitation
a) Permis d’exploitation industrielle de mine d’uranium :
- Octroi  25 000 000 FCFA 
- Renouvellement 60 000 000 FCFA 
- Transfert 75 000 000 FCFA 
- Modification du plan d’exploitation et de développement 60 000 000 FCFA 
- Extension du périmètre géographique 60 000 000 FCFA

364 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

b) Permis d’exploitation industrielle de grande mine des autres substances de mines :


- Octroi  10 000 000 FCFA 
- Renouvellement 15 000 000 FCFA 
- Transfert 20 000 000 FCFA 
- Modification du plan d’exploitation et de développement 15 000 000 FCFA 
- Extension du périmètre géographique 15 000 000 FCFA

c) Permis d’exploitation industrielle de petite mine des autres substances de


mines :
- Octroi  5 000 000 FCFA 
- Renouvellement 7 500 000 FCFA 
- Transfert 10 000 000 FCFA 
- Modification du plan d’exploitation et de développement 7 500 000 FCFA 
- Extension du périmètre géographique 7 500 000 FCFA

d) Permis d’exploitation semi-mécanisée :


- Octroi  3 000 000 FCFA 
- Renouvellement 5 000 000 FCFA 
- Transfert 6 000 000 FCFA 
- Modification du plan d’exploitation et de développement 5 000 000 FCFA 
- Extension du périmètre géographique 5 000 000 FCFA
3) Autorisations
a) Autorisation de prospection
- Autorisation de prospection d’uranium :
• Octroi  1 000 000 FCFA 
• Renouvellement 3 000 000 FCFA 

- Autorisation de prospection des autres substances de mines :


• Octroi  2 000 000 FCFA 
• Renouvellement 3 000 000 FCFA 

b) Autorisation de traitement chimique des haldes, terrils et de résidus de mines et


transformation de substances minérales :
- Octroi  3 000 000 FCFA 
- Renouvellement 5 000 000 FCFA 
- Transfert 6 000 000 FCFA 
- Modification du plan d’exploitation et de développement 5 000 000 FCFA 
- Extension du périmètre géographique 5 000 000 FCFA

c) Autorisation d’exploitation artisanale :


- Octroi  3 000 000 FCFA 
- Renouvellement 1 000 000 FCFA 

Code général des impôts 2020 365


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

- Transfert 500 000 FCFA 


- Modification du plan d’exploitation et de développement 1 000 000 FCFA 
- Extension du périmètre géographique 1 000 000 FCFA

d) Autorisation de transport de substances minérales :


- Octroi  500 000 FCFA 
- Renouvellement 1 000 000 FCFA 

Article 5 : CHAPITRE I - DES TAXES


Toute demande d’octroi, de renouvellement, SUPERFICIAIRES
de transfert, d’amodiation des titres miniers
Article 9 :
ou d’autorisations administratives ainsi que
Les taxes superficiaires sont fixées en
toute demande de modification du plan
fonction de la superficie occupée et sont
de développement et d’exploitation des
exigibles une fois l’an :
substances de mines et de carrières sont
- pour la première année, au moment de
soumises au paiement de frais de dossier
l’octroi du titre minier ou de l’autori-
dont le montant est fixé à 10 000 FCFA. sation, administrative délivrée en
vertu de la loi N°036-2015/CNT
TITRE II - DES DROITS du 26 juin 2015 portant Code minier
PROPORTIONNELS du Burkina Faso ;
Article 6 : - pour les années suivantes à comp-
Les droits proportionnels sont constitués ter du 1er janvier de l’année concer-
de taxes superficiaires et de redevances née ;
proportionnelles. - pour les années incomplètes, elles sont
dues au prorata temporis.
Article 7 :
Les droits proportionnels sont liquidés
Article 10 :
préalablement et acquittés sur présentation
Les taxes superficiaires sur les autorisations
de bulletins établis par l’Administration des
d’exploitation de substances de carrières
mines et transmis au titulaire du titre minier
sont fixées par hectare (ha) comme suit :
ou au bénéficiaire de l’autorisation.
- carrières industrielles
Article 8 : 100 000 FCFA/ha/an
Les droits proportionnels sont payables - carrières semi-mécanisées
par tout détenteur de titre minier ou 10 000 FCF A/ha/an
d’autorisation administrative dans un délai - carrières artisanales
maximum de 60 jours à compter de la date : 2 000 FCFA/ha/an
- de réception du bulletin de liquidation
pour les produits issus de l’exploitation Article 11 :
des substances de mines ou de car- Les taxes superficiaires sur les autorisations
rières ; et titres miniers de substances de mines sont
- de réception du bulletin de liquidation fixées par kilomètre carré (km2) ainsi qu’il
pour les superficies occupées par les suit :
titres miniers et autorisations.

366 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

1) Permis de recherche
a) Permis de recherche d’uranium :
- de la première à la troisième année 20 000 FCFA/km2/an
- de la quatrième à la sixième année 40 000 FCFA/km2/an
- de la septième à la neuvième année 60 000 FCFA/km2/an
- en cas de renouvellement exceptionnel unique 200 000 FCFA/km2/an

b) Permis de recherche des autres substances de mines :


- de la première à la troisième année 10 000FCFA/km2/an
- de la quatrième à la sixième année 20 000 FCFA/km2/an
- de la septième à la neuvième année 30 000FCFA/km2/an
- en cas de renouvellement exceptionnel unique 100 000 FCFA/km2/an

2) Permis d’exploitation
a) Permis d’exploitation industrielle de mine d’uranium :
- les cinq premières années 10 000 000 FCFA/km2/an
- de la 6ème à la 10ème année 15 000 000 FCFA/km2/an
- à compter de la 11ème année 25 000 000 FCFA/km2/an

b) Permis d’exploitation industrielle de grande mine des autres substances :


- les cinq premières années 7 500 000 FCFA/km2/an
- de la 6ème à la 10ème année 10 000 000 FCFA/km2/an
- à compter de la 11ème année 15 000 000 FCFA/km2/an

c) Permis d’exploitation industrielle de petite mine des autres substances :


- les cinq premières années 2 000 000 FCFA/km2/an
- de la 6ème à la 10ème année 4 000 000 FCFA/km2/an
- à compter de la 11ème année 9 000 000 FCFA/km2/an

d) Permis d’exploitation semi mécanisée :


- première année 1000 000 FCFA/km2/an
- années suivantes 2 000 000 FCFA/km2/an

e) Autorisation d’exploitation artisanale : 1 000 000 FCFA/km2/an

CHAPITRE II - DES REDEVANCES PROPORTIONNELLES


Article 12 :
Les redevances proportionnelles sur les substances de carrières sont déterminées en fonction
du volume extrait et sont fixées ainsi qu’il suit :
- matériaux meubles 200 FCFA/m3
- latérites 200 FCFA/m3
- tufs 500 FCFA/m3
- les calcaires dolomitiques 1 000 FCFA/m3

Code général des impôts 2020 367


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

- matériaux consolidés 400 FCFA/m3


- matériaux de revêtement ou d’ornement 500 FCFA/m3

Article 13 :
Les titulaires d’autorisation d’exploitation Après une mise en demeure de 60 jours
artisanale de substances de carrières sont francs restée sans suite, il est procédé au
soumis au paiement d’une redevance retrait du titre minier ou de l’autorisation
forfaitaire annuelle fixée à 50 000 FCFA. ou de l’agrément sans préjudice des
poursuites judiciaires qui seront engagées
Article 14 :
pour le règlement des taxes et redevances
Les redevances proportionnelles sur les
impayées.
exploitations de mines sont calculées
en pourcentage de la valeur du chiffre Article 16 :
d’affaires du produit extrait vendu et fixées L’ensemble des droits et redevances prévus
ainsi qu’il suit : au présent décret et recouvrés est reversé
- 8% pour l’uranium ; au Trésor Public.
- 7% pour les diamants et les pierres pré- Toutefois, en application des dispositions
cieuses ; du Code minier :
- 3% à 5% pour l’or en fonction du cours - 20% du montant des taxes superfi-
de l’once d’or fixé par le London Métal ciaires est reversé aux collectivités ter-
Exchange (LME) en raison de : ritoriales abritant les activités minières
dont la répartition sera fixée par arrêté
 3% si le cours de l’once est inférieur
conjoint des Ministres chargé des fi-
à 1000$ ;
nances et des mines ;
 4% si le cours de l’once d’or est com- - 20% du montant des redevances
pris entre 1000$ et 1300$ ; proportionnelles est reversé au
 5% si le cours de l’once d’or est su- Fonds minier de développement local ;
périeur à 1300$. - 25% du montant de la redevance for-
- 4% pour les autres métaux précieux ; faitaire payée par les bénéficiaires
d’autorisations d’exploitation artisa-
- 3% pour les métaux de base et les nale, est reversé au Fonds de réhabili-
autres substances minérales. tation, de sécurisation des sites miniers
Les dispositions ci-dessus s’appliquent aux artisanaux et de lutte contre l’usage de
comptoirs privés d’achat et d’exportation produits chimiques prohibés ;
de l’or. - 15% du montant des redevances pro-
Toutefois, la taxe à l’exportation par le canal portionnelles, des taxes superficiaires,
de la structure de l’Etat habilitée à cet effet des droits fixes et des frais de demande
d’agrément d’achat et de vente d’or, est
est fixée à 200 FCFA/gramme.
reversé au Fonds de financement de la
recherche géologique et minière et de
TITRE III - DES DISPOSITIONS soutien à la formation sur les sciences
DIVERSES ET FINALES de la terre.
Article 15 : Article 17 :
A défaut de paiement dans le délai prévu à La répartition des pénalités de retard
l’article 8 du présent décret, les montants prévues à l’article 15 du présent décret est
des taxes et redevances proportionnelles déterminée par arrêté conjoint des Ministres
dus sont majorés de 10% de pénalités de chargés des finances et des mines.
retard.

368 Code général des impôts 2020


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

3.4. Provisions pour reconstitution des gisements


CHAPITRE I : Champ d’application opérations provenant de la vente en l’état
ou après transformation des produits extraits
Article 1 :
des gisements exploités par l’entreprise au
En application des articles 89 et 92 du Code
Burkina Faso, déduction faite de toutes
minier, les entreprises minières titulaires
les dépenses résultant de l’exploitation et
d’un permis d’exploitation sont autorisées
engagées au cours de l’exercice considéré.
à constituer en franchise de l’impôt sur les
bénéfices industriels et commerciaux, une Ce bénéfice net tient également compte
provision pour reconstitution du gisement des déficits des exercices antérieurs y
(PRG). compris la provision pour reconstitution
des gisements elle-même.
CHAPITRE II : Détermination du
montant CHAPITRE III : Conditions
d’utilisation
Article 2 :
Le montant de la dotation à la provision Article 5 :
pour reconstitution des gisements ne peut Pour être admise en déduction des bases
excéder à la clôture de chaque exercice : de l’impôt sur les bénéfices industriels
et commerciaux la provision pour
- 15% du montant des ventes des pro-
reconstitution des gisements doit avoir
duits marchands exploités par l’entre-
prise ; été effectivement pratiquée et figurer sur
le relevé des provisions qui doit être joint
- 50% du bénéfice imposable réalisé au à la déclaration des résultats de chaque
cours dudit exercice et provenant de la
exercice.
vente en l’état ou après transformation
des produits extraits du gisement ob- En outre la provision pour reconstitution
jet du titre minier d’exploitation sis au des gisements doit être inscrite au passif
Burkina Faso. du bilan sous une rubrique spéciale faisant
ressortir le montant des dotations de chaque
Article 3 : exercice.
Le montant des ventes auquel doit être Article 6 :
appliqué le taux de 15% est celui servant de La provision pour reconstitution des
base d’imposition aux royalties et doit être gisements constituée à la clôture d’un
basé sur le montant des ventes des produits exercice doit être utilisée dans un délai de
marchands extraits du gisement objet du trois (03) ans à partir de la clôture dudit
titre minier d’exploitation. exercice.
Par produits marchands, il faut entendre, Le point de départ de son délai d’utilisation
les produits mêmes extraits des gisements est l’ouverture de l’exercice suivant celui
et susceptibles d’être l’objet de transaction à la clôture duquel elle a été constituée.
ou à défaut, des produits pouvant après
traitement, être vendus à des utilisateurs Article 7 :
ou à des seconds transformateurs. La provision pour reconstitution des
gisements peut être affectée à la
Article 4 : réalisation des travaux, à l’acquisition des
La limite de 50% du bénéfice net imposable immobilisations, et au financement des
sur la base duquel peut être constitué la mesures de fermeture prématurée de la
dotation annuelle s’entend des résultats des mine.

Code général des impôts 2020 369


Autres textes fiscaux 3. Fiscalité minière

En outre la provision pour reconstitution pour reconstitution des gisements afin


des gisements peut être affectée aux d’alimenter un fonds social destiné à faire
dépenses d’établissement des voies face aux mesures de fermeture prématurée
d’accès indispensables aux activités de de la mine.
recherche, à l’acquisition des équipements Ce taux de 15% peut être revu chaque
nécessaires à la recherche à l’exclusion des année en fonction des éléments et des
matériels d’exploitation, aux constructions données, liés à l’exploitation.
industrielles nécessaires à la recherche,
ainsi qu’aux installations n’ayant pas un Article 10 :
caractère provisoire. La date de l’utilisation de la provision est
la date à partir de laquelle l’entreprise a
Article 8 : procédé à l’engagement des dépenses y
Les travaux et immobilisations prévus afférentes, s’il s’agit des travaux effectués
par l’article 7 ci-dessus consistent en des par elle-même ou par une tierce personne,
travaux de prospection géologique, des ou encore à la date à partir de laquelle
travaux de reconnaissance à grande échelle l’entreprise est propriétaire du matériel
et des forages effectués dans les limites des ou de l’outillage, en cas d’acquisition
périmètres couverts par un ou plusieurs d’immobilisations.
titres miniers possédés par l’entreprise au
Burkina Faso. Article 11 :
Les règles concernant les délais d’utilisation
Article 9 : des provisions réglementées prévues par le
Les entreprises minières concernées code des Impôts, sont applicables mutatis
sont tenues de prélever 15% du montant mutandis aux provisions pour reconstitution
de la dotation annuelle de la provision des gisements.

370 Code général des impôts 2020


Tableau de concordance

TABLEAU DE CONCORDANCE
Abréviations :
• CIDI : Code des impôts directs et indirects (CIDI, loi n°6-65-AN du 26 mai 1965)
• CET : Code de l’enregistrement, du timbre et de l’impôt sur les valeurs mobilières
(CET, loi n°26-63-AN du 24 juillet 1963)
• LPF : Loi n°2010-04 du 28 janvier 2010 portant institution d’un livre de procédures
fiscales
• IS : Loi n°2010-08 du 29 janvier 2010 portant création d’un impôt sur les sociétés

Autres textes répertoriés


• Arrêté 100-1960 : Arrêté n°100/INT/MF/CD du 15 mars 1960 (Taxe de voirie)
• Décret 101-1960 : Décret n°101/INT/MF du 15 mars 1960 (taxe sur les spectacles)
• Zatu n°ANVIII-0002 : Zatu n°ANVIII-0002/PP/PRES du 13 septembre 1990 (régime
fiscal et douanier de la LONAB)
• Loi 05-94  : Loi n°005/94/ADP du 11 mars 1994 (taxe intérieure sur les produits
pétroliers)
• Loi 54-94 : Loi n°54-94 du 14 décembre 1994 (impôt sur les revenus fonciers)
• LF 1999 : Loi n°050-98/AN du 20 novembre 1998 (loi de finances pour 1999)
• LF 2001 : loi n°042-2000/AN du 20 décembre 2000 portant loi de finances, gestion
2001
• LF 2006 : Loi n°046-2005/AN du 15 décembre 2005 (loi de finances pour 2006)
• Loi 50-2008  : Loi n°050-2008 du 6 novembre 2008 (prélèvement sur les billets
d’avion)
• LFR 2016 : Loi n°021-2016/AN du 25 juillet 2016 (loi de finances rectificative pour
2016)
• LF 2017 : Loi n°040-2016/AN du 15 décembre 2016 (loi de finances pour 2017)

Code général des impôts 2020 371


Tableau de concordance

Article Article anciennes Article Article anciennes Article Article anciennes


CGI dispositions CGI dispositions CGI dispositions
1 1 CIDI 45 5 IS 89 54 IS
2 2 CIDI 46 6 IS 90 55 IS
3 3 CIDI 47 6 IS 91 56 IS
4 4 CIDI 48 7 IS 92 57 IS
5 5 CIDI 49 8 IS 93 60 IS
6 6 CIDI 50 9 IS 94 61 IS
7 7 CIDI 51 10 IS 95 62 IS
8 8 CIDI 52 11 IS 96 63 IS
9 9 CIDI 53 12, 48 IS 97 65, 66 IS
10 10 CIDI 54 13 IS 98 67, 68 IS
11 11 CIDI 55 16, 20 IS 99 Nouveau
12 12 CIDI 56 14 IS 100 71 IS
13 13 CIDI 57 15 IS 101 74 IS
14 14 CIDI 58 17 IS 102 75 IS
15 15 CIDI 59 49 IS 103 83 IS
16 16 CIDI 60 19 IS 104 84 IS
17 17 CIDI 61 24 IS 105 55 CIDI
18 18 CIDI 62 21 IS 106 56 CIDI
19 19 CIDI 63 Nouveau 107 57, 58 CIDI
20 21 CIDI 64 Nouveau 108 74 CIDI
21 25 CIDI 65 22 IS 109 59 CIDI
22 31 CIDI 66 82 IS 110 59 bis CIDI
23 32 CIDI 67 25 IS 111 60 CIDI
24 33 CIDI 68 26 IS 112 61 CIDI
25 34 CIDI 69 27 IS 113 62 CIDI
26 35 CIDI 70 27 IS 114 63 CIDI
27 36 CIDI 71 27 IS 115 64 CIDI
28 39 CIDI 72 28 IS 116 65 CIDI
29 40 CIDI 73 Nouveau 117 66 CIDI
30 41 CIDI 74 29 IS 118 68 CIDI
31 42 CIDI 75 30, 33 IS 119 69 CIDI
32 44 CIDI 76 35 IS 120 13 Loi 2010-24
33 45 CIDI 77 31 IS 121 13 Loi 2010-24
34 46 CIDI 78 32 IS 122 13 Loi 2010-24
35 46 CIDI 79 37 IS 123 13 Loi 2010-24
36 47 CIDI 80 38 IS 124 13 Loi 2010-24
37 48 CIDI 81 39 IS 125 13 Loi 2010-24
38 49 CIDI 82 40 IS 126 13 Loi 2010-24
39 50 CIDI 83 47, 36 IS 127 13 Loi 2010-24
40 51 CIDI 84 49 IS 128 13 Loi 2010-24
41 54 CIDI 85 50 IS 129 626 CET
42 2 IS 86 51 IS 130 627 CET
43 3 IS 87 52 IS 131 648 CET
44 4 IS 88 53 IS 132 650 CET

372 Code général des impôts 2020


Tableau de concordance

Article Article anciennes Article Article anciennes Article Article anciennes


CGI dispositions CGI dispositions CGI dispositions
133 651 CET 177 Nouveau 84 quater CIDI,
210
134 628, 653 CET 178 Nouveau 120 IS
135 629 CET 179 Nouveau 84 quater CIDI,
211
121 IS
136 652 CET 180 Nouveau
84 quater CIDI,
137 654 CET 181 Nouveau 212
122 IS
138 655, 656 CET 84 quater CIDI,
Nouveau 213
139 Nouvau 182 123 IS
140 631, 657 CET 183 Nouveau 84 quater CIDI,
184 26 CIDI 214
141 658 CET 123 IS
142 632 CET 185 27 CIDI 215 16 Loi 46-2005
143 633 CET 186 28 CIDI 216 16 Loi 46-2005
144 634 CET 187 29 CIDI 217 16 Loi 46-2005
145 635 CET 188 30 CIDI 218 16 Loi 46-2005
146 637 CET 189 82 CIDI, 96 IS 219 Nouveau
147 638 CET 190 97 IS 84 quinquies
220
148 639 CET 191 67 CIDI CIDI
149 640 CET 192 75 CIDI 84 quinquies
221
193 76 CIDI CIDI
150 642 CET
194 84 CIDI, 101 IS 84 quinquies
151 659 CET 222
CIDI
152 660 CET 84 CIDI, 102,
195 223 84 sexies CIDI
103, 104 IS
153 661 CET 224 84 sexies CIDI
196 127 IS
154 661 CET 225 84 sexies CIDI
197 129 IS
155 661 CET 226 84 sexies CIDI
84 bis CIDI,
156 662 CET 198 227 120, 121 CIDI
105 IS
157 665 CET 84 bis CIDI, 228 122, 123 CIDI
158 666 CET 199
106 IS 229 124 CIDI
159 667 CET 84 bis CIDI, 230 125 CIDI
200
160 182 CIDI 107 IS 231 126 CIDI
161 Nouveau 84 bis CIDI, 232 127 CIDI
201
162 182 CIDI 108 IS
233 128 CIDI
163 183 CIDI 84 bis CIDI,
202 234 238 CIDI
109 IS
164 183 CIDI 235 239 CIDI
84 bis CIDI,
165 183 CIDI 203
110 IS 236 241 CIDI
166 184 CIDI 84 bis CIDI, 237 240 CIDI
167 Nouveau 204
111 IS 238 242 CIDI
168 185 CIDI 84 bis CIDI, 239 245 CIDI
205
169 186 CIDI 113 IS
240 243 CIDI
170 186 CIDI 84 ter CIDI,
206 241 246 CIDI
171 186 CIDI 114 IS
84 ter CIDI, 242 247 CIDI
172 186 CIDI 207 243 249 CIDI
115 IS
173 Nouveau 244 250, 252 CIDI
84 ter CIDI,
174 186 CIDI 208
116 IS 245 411 CIDI
175 Nouveau 84 ter CIDI, 246 251 CIDI
176 Nouveau 209
117 IS 247 367 CIDI

Code général des impôts 2020 373


Tableau de concordance

Article Article anciennes Article Article anciennes Article Article anciennes


CGI dispositions CGI dispositions CGI dispositions
248 368 CIDI 3 Arrete 100- 331 331 quater CIDI
291
249 369 CIDI 1960 331 quinquies
332
250 369 CIDI 1 Decret 101- CIDI
292
1960 333 331 sexies CIDI
251 199, 200 CIDI
2 Decret 101- 334 374 CIDI
252 204, 205 CIDI 293
1960
253 201 CIDI 335 371 sexies CIDI
3 Decret 101-
254 202 CIDI 294 336 522 CIDI
1960
255 203, 205 CIDI 5 Decret 101- 337 Nouveau
295 338 523 CIDI
256 207 CIDI 1960
257 206 CIDI 296 318 CIDI 339 524 CIDI
258 18 Loi 50-98 297 319 CIDI 340 Nouveau
259 18 Loi 50-98 298 320 CIDI 341 Nouveau
260 18 Loi 50-98 299 320 CIDI 342 1, 2 Loi 50-2008
261 18 Loi 50-98 300 322 CIDI 343 5 Loi 50-2008
262 18 Loi 50-98 301 323 CIDI 344 6 Loi 50-2008
263 18 Loi 50-98 302 324 CIDI 345 4 Loi 50-2008
264 18 Loi 50-98 303 Nouveau 346 7 Loi 50-2008
265 18 Loi 50-98 304 Nouveau 347 8 Loi 50-2008
266 18 Loi 50-98 305 Nouveau 348 371 sexies CIDI
267 18 Loi 50-98 306 Nouveau 349 371 sexies CIDI
268 18 Loi 50-98 325, 331 septies 350 Nouveau
307
269 5 Loi 21-2016 CIDI 351 371 octies CIDI
270 5 Loi 21-2016 308 331 septies CIDI 352 371 octies CIDI
271 5 Loi 21-2016 309 331 septies CIDI 353 371 octies CIDI
272 5 Loi 21-2016 310 326 CIDI 354 332 CIDI
273 5 Loi 21-2016 311 326 bis CIDI 355 333 CIDI
274 5 Loi 21-2016 312 326 bis CIDI 356 334 CIDI
275 5 Loi 21-2016 313 326 ter CIDI 357 335 CIDI
276 5 Loi 21-2016 314 326 quater CIDI 358 337 CIDI
277 5 Loi 21-2016 315 327 CIDI 359 336 CIDI
278 5 Loi 21-2016 316 327 bis CIDI 360 338 CIDI
279 5 Loi 21-2016 317 328 CIDI 361 Nouveau
280 282 CIDI 318 329 CIDI 352, 352 bis
362
319 329 bis CIDI CIDI
281 283 CIDI
320 373 bis CIDI 363 Nouveau
282 285 CIDI
321 330 CIDI 364 353, 354 CIDI
283 290 CIDI
322 Nouveau 365 354 bis CIDI
284 284 CIDI
323 330 bis CIDI 366 354 CIDI
285 286 CIDI
324 330 ter CIDI 367 371 septies CIDI
286 287 CIDI
325 330 quater CIDI 368 371 septies CIDI
287 288 CIDI
326 331 CIDI 369 371 septies CIDI
288 289 CIDI
327 331 bis CIDI 370 371 septies CIDI
1 Arrete 100-
289 328 331 bis CIDI 371 371 septies CIDI
1960
2 Arrete 100- 329 331 ter CIDI 372 371 septies CIDI
290
1960 330 331 ter CIDI 373 Nouveau

374 Code général des impôts 2020


Tableau de concordance

Article Article anciennes Article Article anciennes Article Article anciennes


CGI dispositions CGI dispositions CGI dispositions
374 Nouveau 407 Nouveau 444 94, 99 CET
375 Nouveau 408 66 CET 445 174, 175 CET
376 Nouveau 409 66 CET 446 98 CET
377 Nouveau 272, 270, 58, 447 101 CET
410
378 Nouveau 293 CET 448 102 CET
379 Loi 05-94 411 267 CET 449 176 CET
344, 345, 346, 412 295 CET 450 135, 136 CET
380
347 CIDI 413 248, 249 CET 451 187 CET
355, 356, 357, 414 273 CET 452 188 CET
381
358 CIDI 415 273 bis CET 453 189 CET
382 371 nonies CIDI 416 265 CET 454 191 CET
383 609 CET 417 297 CET 455 192 CET
384 611 CET 418 248, 249 CET 456 196 CET
385 612 CET 419 Nouveau 457 200, 205 CET
386 609 CET 420 47 CET 458 201 CET
387 610 CET 421 52 CET 459 202 CET
388 613 CET 248, 262, 264
422 460 204 CET
389 613 CET CET
461 208 CET
390 613 CET 53, 54, 55, 262
423 462 209, 214 CET
391 614, 615 CET CET
59, 280, 281 463 210 CET
392 617 CET 424
CET 464 108 CET
393 Nouveau
425 282 CET 465 306 CET
394 32 CET
426 280, 281 CET 151, 154, 152
395 6 CET 466
427 Nouveau CET
469, 475, 478, 467 157 CET
479, 487, 488, 428 279 CET
489, 498, 499, 429 248, 249 CET 468 307, 308 CET
501, 502, 503, 484, 499 ter, 469 170 CET
505, 509, 512, 430 515, 522, 523, 470 171 CET
396 513, 514, 521, 531 CET 471 172 CET
526, 532, 533,
537, 538, 555, 431 36 CET 472 173 CET
556, 559, 561, 432 37, 38 CET 473 169 CET
565, 573 bis, 71, 74, 75, 76, 161, 162, 163
585 CET 77, 78, 79, 73, 474
433 CET
397 34 CET 78 bis, 80, 145, 475 167 CET
398 155, 156 CET 146 CET
476 164 CET
399 Nouveau 434 Nouveau
477 160 CET
400 45, 117 CET 435 86 CET
478 300 CET
401 117 CET 87, 88, 89, 229
436 311, 315, 317,
bis, 144 CET 479
402 35 CET 309, 312 CET
437 89, 229 bis CET
403 31 CET 480 319 CET
438 39, 193 CET
404 70 CET 481 301 CET
439 231, 36, 37 CET
56, 57, 60, 61, 482 248, 249 CET
405 440 46 CET
62, 68, 160 CET 56, 57, 60, 61,
441 93 CET 483
42, 42 bis, 42 62, 68 CET
406 442 93 CET
ter, 44 CET 484 92 CET
443 230 CET

Code général des impôts 2020 375


Tableau de concordance

Article Article anciennes Article Article anciennes Article Article anciennes


CGI dispositions CGI dispositions CGI dispositions
485 216 CET 512 404 CET 371 quinquies
548
486 217 CET 513 412 CET CIDI
487 222 CET 514 414 CET 371 quinquies
549
CIDI
488 320 CET 515 415 CET
371 quinquies
489 346 CET 516 416 CET 550
CIDI
490 348 CET Zatu 371 quinquies
491 349 CET n°ANVIII-0002/ 551
CIDI
PP/PRES du 13
492 323 CET septembre 1990 371 quinquies
552
493 322 CET 517 portant régime CIDI
494 351 CET fiscal et douanier 371 quinquies
553
495 331 CET applicable aux CIDI
opérations de la 554 18 CIDI, 65 IS
496 321 CET LONAB
497 350 CET 555 69 IS
518 Nouveau
498 351 CET 556 64 IS
519 423, 424 CET
499 353 CET 557 372 CIDI, 86 IS
425, 563, 564
500 356 CET 520 79 CIDI, 89,
CET 558
91 IS
501 357 CET 521 436 bis CET
559 80 CIDI, 89 IS
502 324 CET 522 443 CET
560 372 CIDI
503 342, 343 CET 523 445, 446 CET
561 86 bis IS
504 343 CET 524 450 CET
562 373 CIDI
505 344 CET 467, 467 bis,
525 373 ter CIDI,
387, 592 bis, 468 CET 563
506 100 IS
592 ter CET 526 459 CET
564 373 CIDI
507 395 CET 527 17 CIDI, 87 IS
565 373 CIDI
471, 472, 473, 528 18 CIDI
476, 478, 479, 566 373 CIDI
529 25 CIDI, 88 IS
481, 488, 487, 567 373 bis CIDI
489, 490, 491, 530 25 CIDI, 88 IS
81 bis, 373
492, 494, 495, 531 25 CIDI 568 quinquies CIDI,
496, 499, 512, 532 371 ter CIDI 99 IS
516, 517, 518, 533 371 ter CIDI 569 1 LPF
520, 521, 524,
526, 532, 533, 534 371 ter CIDI 570 2 LPF
534, 535, 536, 535 371 ter CIDI 571 Nouveau
508 537, 540, 541, 536 371 ter CIDI 572 3 LPF
542, 543, 544,
545, 546, 549, 537 371 ter CIDI 573 4 LPF
550, 551, 553, 538 371 ter CIDI 574 5 LPF
555, 556, 558, 539 371 ter CIDI 575 6 LPF
561, 566, 567, 540 371 ter CIDI 576 7 LPF
568, 569, 570,
571, 572, 574, 541 371 quater CIDI 577 8 LPF
575, 576, 577, 542 371 quater CIDI 578 9 LPF
578, 585, 587, 543 371 quater CIDI 579 10 LPF
588 CET 544 371 quater CIDI 580 11 LPF
509 384 CET 545 371 quater CIDI 581 12 LPF
497, 508, 402 546 371 quater CIDI 582 13 LPF
510
CET
547 371 quater CIDI 583 14 LPF
511 400, 401 CET
584 15 LPF

376 Code général des impôts 2020


Tableau de concordance

Article Article anciennes Article Article anciennes Article Article anciennes


CGI dispositions CGI dispositions CGI dispositions
585 16 LPF 629 67 LPF 673 126 LPF
586 17 LPF 630 68 LPF 674 207 LPF
587 18 LPF 631 69 LPF 675 127 LPF
588 Nouveau 632 70 LPF 676 128 LPF
589 19 LPF 633 71 LPF 677 129 LPF
590 20 LPF 634 72 LPF 678 130 LPF
591 21 LPF 635 25 Loi 40-2016 679 131 LPF
592 22 LPF 636 73 LPF 680 132 LPF
593 23 LPF 637 74 LPF 681 133 LPF
594 24 LPF 638 75 LPF 682 134 LPF
595 25 LPF 639 76 LPF 683 135 LPF
596 26 LPF 640 77 LPF 684 137 LPF
597 Nouveau 641 78 LPF 685 136 LPF
598 27, 28, 29 LPF 642 79 LPF 686 136 LPF
599 30 LPF 643 80 LPF 687 136 LPF
600 31 LPF 644 81 LPF 688 136 LPF
601 32 LPF 645 82 LPF 689 136 LPF
602 33 LPF 646 83 LPF 690 136 LPF
603 34 LPF 647 84 LPF 691 136 LPF
604 35 LPF 648 85 LPF 692 136 LPF
605 36 LPF 649 86 LPF 693 136 LPF
606 37 LPF 650 87 LPF 694 138 LPF
607 38 LPF 651 88 LPF 695 139 LPF
608 39 LPF 652 89 LPF 696 140 LPF
609 40 LPF 653 90 LPF 697 141 LPF
610 41 LPF 654 91 LPF 698 142 LPF
611 42 LPF 655 92 LPF 699 143 LPF
612 43 LPF 656 93 LPF 700 144 LPF
613 44 LPF 657 94 LPF 701 145 LPF
614 50 LPF 658 95 LPF 702 146 LPF
615 51, 52 LPF 659 96 LPF 703 147 LPF
616 53 LPF 660 97 LPF 704 148 LPF
617 54 LPF 661 98 LPF 705 149 LPF
618 55 LPF 662 99 LPF 706 150 LPF
619 55 LPF 663 100 LPF 707 151 LPF
620 56 LPF 664 101 LPF 708 153 LPF
621 59 LPF 665 102 LPF 709 154 LPF
622 60 bis LPF 666 103 LPF 710 155 LPF
623 61 LPF 667 104 LPF 711 156 LPF
624 62 LPF 668 105 LPF 712 157 LPF
625 63 LPF 669 122 LPF 713 158 LPF
626 64 LPF 670 123 LPF 714 159 LPF
627 65 LPF 671 124 LPF 715 160 LPF
628 66 LPF 672 125 LPF 716 162 LPF

Code général des impôts 2020 377


Tableau de concordance

Article Article anciennes Article Article anciennes Article Article anciennes


CGI dispositions CGI dispositions CGI dispositions
717 163 LPF 761 71 CIDI 799 45 LPF
718 164 LPF 762 72 CIDI 800 46 LPF
719 165 LPF 763 Loi 54-94 801 47 LPF
720 167 LPF 764 13-III Loi 50-98 802 48 LPF
721 168 LPF 765 647, 663 CET 803 49 LPF
722 169 LPF 766 41 LPF 804 Nouveau
723 170 LPF 767 112 IS 805 72 LPF
724 171 LPF 768 118 IS 806 106, 107 LPF
725 172 LPF 769 130 CIDI 807 108 LPF
726 173 LPF 770 251, 252 CIDI 808 109 LPF
727 174 LPF 370, 371 bis 809 110 LPF
771
728 175 LPF CIDI 111, 112, 113
810
729 176 LPF 772 206 CIDI LPF
730 177 LPF 773 18 Loi 50-98 811 114 LPF
731 178 LPF 774 5 Loi 21-2016 812 115 LPF
732 179 LPF 775 284, 285 CIDI 813 373 quater CIDI
733 180 LPF 373 bis, 373 814 116, 121 LPF
776
quater CIDI 815 117, 118 LPF
734 181 LPF
777 374 bis CIDI 816 119 LPF
735 182, 183 LPF
778 386 CIDI 817 120 LPF
736 184 LPF
779 Nouveau 818 131 CET
737 185 LPF
780 371 sexies CIDI 819 6 CET
738 186, 187 LPF
781 Nouveau
739 188 LPF
782 Nouveau
740 189 LPF
783 621 CET
741 190 LPF
42, 42 bis, 42
742 191 LPF 784
ter, 44 CET
743 192 LPF 104, 105, 106,
744 193, 194 LPF 785
107 CET
745 195 LPF 110, 111, 114,
786
746 196 LPF 115, 116 CET
747 197 LPF 787 108 CET
748 198 LPF 788 123 CET
749 199 LPF 128, 130, 132
789
750 200 LPF CET
751 201 LPF 790 177 CET
752 202 LPF 791 178 CET
753 20 CIDI 180, 181, 182,
792
183 CET
754 23 CIDI
793 333 CET
755 23 CIDI
794 70 IS
756 23 CIDI
795 90 IS
757 24 CIDI
796 371 ter CIDI
758 37 CIDI, 58 IS
797 371 quater CIDI
759 59 IS
371 quinquies
760 70 CIDI 798
CIDI

378 Code général des impôts 2020


DIRECTION GÉNÉRALE DES IMPÔTS
01 BP 119 Ouagadougou 01 - Burkina Faso
www.impots.gov.bf

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