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SOMMAIRE

Introduction
Partie I : Concepts thoriques daudit fiscal
Chapitre I : Gnralits
Section I : Notions gnrales de laudit fiscal
I. Dfinitions et objectifs de laudit fiscal
II. Extension de laudit au domaine fiscal
III. Rgles gnrales applicables lauditeur fiscal

Section II : Aperu sur le systme fiscal Marocain


I. L impt et ses variances
II. Les diffrentes sources

Section III : Limites du systme fiscal Marocain


I. La conception des textes fiscaux
II. Les relations entreprises, administration fiscale.

Chapitre 2 : mthodologie de laudit fiscal et rgles de travail


Section 1 : la dmarche daudit fiscal
I. Phase prliminaire
II. Prise de connaissance gnrale I
III. Evaluation du contrle interne relatif aux questions fiscales
IV. Vrification des oprations caractre fiscal
V. Rapport daudit fiscal

Section 2 : les rgles gnrales et particulires par cycle doprations


homognes dans lentreprise
I. Le financement permanent
II. Lactif immobilis
III. Lactif circulant
IV. Le passif circulant
V. Les comptes de charges
VI. Les comptes de produits
VII. Obligation de tenue dune comptabilit rgulire
VIII. Dclarations fiscales

Chapitre 3 : Les risques fiscaux


Section 1 : les risques lis aux contrles fiscaux
I. Rejet de la comptabilit : Comptabilit irrgulire

II. Reconstitution des bases imposables

Section 2: les lments susceptibles d'alerter le fisc et de dclencher un


contrle fiscale.
I.
II.
III.
IV.

Les directives.
Le contrle d'un tiers
L'absence de dclaration
Les dclarations divergentes

Partie II : Cas de laudit fiscal dune socit de distribution.


Chapitre 1 : Prsentation du cabinet
Section 1 : Comptences du cabinet
Section 2 : Structure et organisation

Chapitre 2 : Audit fiscal de la socit X


Section 1 : Phase prliminaire relative laudit fiscal de la socit X
Section 2 : Prise de connaissance gnrale de la fonction fiscale de la socit
Section3: Evaluation du contrle interne relatif la fonction fiscale de la
socit
Section 4: Vrification des oprations caractre fiscal de la socit
I. Le questionnaire fiscal relatif aux oprations de la socit ALPHA
II. Les dclarations fiscales de la socit ALPHA
III. Le programme de travail

Chapitre 3 : Rapport et Recommandations


Section 1: Rapport
Section 2 : Recommandations

Conclusion

Introduction
La fiscalit est devenue l'une des proccupations majeures de toute entreprise puisque
mieux grer la fiscalit, c'est mieux grer les finances de l'entreprise.
Par la multiplicit, la complexit et l'instabilit de ses textes, la fiscalit gnre de plus en
plus de risques. Elle est perue comme une contrainte dont la matrise est difficile dans la
mesure o toute dcision est porteuse d'incidences fiscales
Ainsi, en examinant lvolution de la fiscalit au Maroc, nous constatons que celle-ci a
connu un dveloppement important induit principalement par la loi n3-83, portant rforme
fiscale ainsi que par les impratifs de dveloppement conomique qui connaissent, de plus en
plus, des mutations profondes et imposent rgulirement des changements et adaptation de
cette discipline.
Le Dahir n1-83-38 portant promulgation de la loi cadre n3-83 (Bulletin Officiel du 2 Mai
1984) portant Rforme fiscale constitue, en fait, un vritable tournant dans lhistoire de la
fiscalit marocaine dans la mesure o il a foncirement modifi le paysage du systme fiscal.
Les objectifs fondamentaux noncs par cette loi cadre peuvent tre rsums comme suit :
Corriger les disparits du systme fiscal marocain
Instituer toute mesure prvenir et supprimer la fraude et lvasion fiscale
Mettre en place des procdures lgales garantissant les droits des contribuables
Promouvoir et consolider les finances des collectivits locales en tenant compte des
exigences du dveloppement conomique et social, dans le cadre dune justice sociale
Prserver les mesures tendant encourager les investissements.
Lobjectif de la modernisation du systme fiscal tendait sa simplification tout en lui
assurant une cohrence avec le niveau de dveloppement des structures conomiques et
sociales et une harmonie avec lenvironnement international.
Ainsi, les impts gnraux et de synthse (TVA, IS et IR principalement) furent introduits
pour remplacer les cdules dimpts existants.
De mme, elle a prvu la cration de nouvelles taxes destines augmenter les ressources
de ces collectivits.
De surcrot, lefficience de la rforme fiscale ncessitait une rorganisation profonde des
structures de ladministration des impts visant rapprocher davantage le contribuable des
services dassiette, de contrle et de contentieux.
Cest pourquoi le principe de base de cette rorganisation repose sur lide de fusion des
services assiette , vrification et contentieux au niveau des rgions conomiques

de telle manire que le contribuable puisse avoir faire, dans sa rgion, un interlocuteur
unique ayant des comptences trs larges.
Dans ce nouveau contexte, lentreprise se doit dtre vigilante au niveau du suivi du
paramtre fiscal afin de minimiser le risque fiscal qui pse en permanence sur sa situation et
qui pourrait menacer sa prennit, voire mme sa survie.
Compte tenu de cela, le terrain est aujourdhui propice au dveloppement dune nouvelle
discipline intitule Audit Fiscal et qui pourrait parfaitement contribuer aider lentreprise
matriser et grer sa situation fiscale.
Ainsi, laudit fiscal pourrait constituer un recours privilgi pour prvenir et rduire le
risque fiscal encouru par lentreprise.

Problmatique :
La ncessit de bien grer la fiscalit au niveau de lentreprise peut ressembler pour un
non-initi un paradoxe. En effet, la fiscalit pourrait tre perue comme un simple
instrument technique qui consisterait appliquer un taux dimposition une base imposable
La ralit est bien plus complexe pour plusieurs raisons :
Le droit fiscal est une matire techniquement complexe
La fiscalit de lentreprise peut, dans de nombreux domaines, se rsumer un jeu
doption
La doctrine administrative fiscale dtient une place trs importante et parfois
controverse
Ainsi les entreprises voluant dans un environnement ou chacune de leurs transactions est
rgie par cette ralit, tranent des risques fiscaux latents dus la gestion approximative du
dpartement fiscal trs souvent inexistant. Cette gestion approximative est souvent due la
ngligence et la mconnaissance des dispositions fiscales des dirigeants et aussi leur
concupiscence raliser plus de profit quil ne le faut. Il sensuit souvent des transgressions
conscientes ou inconscientes .Pour palier tous ces problmes, lune des solutions est l audit
fiscal en gnral et laudit de la TVA en particulier.
Ce dernier permet de :
-

Vrifier que lentreprise ne sexpose pas des risques fiscaux quelle naurait pas
identifis

Vrifier, que dans le contexte juridique, lentreprise nest pas surimpose

Rechercher ladaptation des structures permettant un allgement des impts

Intrt du sujet
De nos jours, le march de laudit financier est devenu de plus en plus satur. Devant ce
blocage, les experts comptables ont t soumis la recherche de nouvelles niches telles que
les missions daudit et conseil fiscal.
En plus, plus les textes fiscaux se multiplient et deviennent complexes, plus le risque fiscal
(ne pas tre au courant ou ne pas se conformer aux nouvelles dispositions) et le manque
gagner (ne pas bnficier dun avantage fiscal prvu par la lgislation) augmentent.
Afin de se prmunir contre de tels effets, les entreprises doivent recourir la recherche
dun moyen qui permet dviter tous ces risques et cest ainsi quapparat limportance de
laudit fiscal.
En outre, le dmantlement des tarifs douaniers a amen lEtat recourir davantage aux
ressources fiscales en accentuant les contrles fiscaux. Laugmentation potentielle de ce
contrle oblige les entreprises tenir compte de lala fiscal dans leur prise de dcisions.
Lentreprise, la premire concerne, ne peut faire face de tels risques que par la prvention
et la gestion qui ne peut passer outre laudit fiscal, le moyen le plus efficace de lvaluation
des risques fiscaux.

Partie I : Concepts thoriques daudit fiscal

Chapitre I : Gnralits
Section I : Notions gnrales de laudit fiscal
I. Dfinitions et objectifs de laudit fiscal
A/Dfinition
Malgr que la notion d'audit fiscal n'acquiert pas encore l'unanimit pour une telle varit
d'audit, plusieurs dfinitions ont tent de l'expliciter dont voici quelques unes :
- L'audit fiscal est un moyen de se prononcer sur l'ensemble des structures fiscales d'une
entit et leur fonctionnement : c'est la fiscalit sous toutes ses formes qui est l'objet de l'audit.
- C'est un examen critique de la situation fiscale d'une personne physique ou personne
morale en vue de formuler une apprciation. En clair, il s'agit d'tablir un diagnostic.
Cependant travers ces deux dfinitions on peut qualifier l'audit fiscal d'une expression
d'opinion ou d'apprciation d'une conjoncture fiscale d'une entreprise.
- L'audit fiscal permet de raliser le diagnostic des obligations fiscales de l'entreprise, de
faire le point sur la stratgie fiscale de l'entreprise et proposer le cas chant des solutions de
nature rendre la gestion fiscale plus performante en diminuant la charge fiscale.
- L'audit fiscal permet d'tablir un diagnostic des obligations fiscales de l'entreprise et de
proposer des solutions propres diminuer la charge fiscale.
D'aprs ce qui prcde, on constate que les dfinitions antrieurement prsentes de l'audit
fiscal ont volu vers une approche plus concrtise o l'audit fiscal se prsente comme un
outil de gestion et d'aide la prise de dcision.
En rsum, l'audit fiscal est un diagnostic de la situation fiscale d'une entit permettant
d'apprcier le respect des rgles fiscales en vigueur et l'aptitude de cette entit mobiliser les
ressources du droit fiscal dans le cadre de sa gestion pour y atteindre ses objectifs.

B/Objectifs
La mission d'audit fiscal se justifie travers les penses suivantes :
- L'audit fiscal tudie et analyse les dispositions auxquelles rsultent des obligations lgales
dont l'entreprise doit se conformer sous peine de sanctions,
- Il oriente les dcisions prises par l'entreprise vers des choix rationnels et cohrents fonds
sur des avantages et/ou options fiscales qui sont de nature lui procurer un gain en termes
d'impt.

Ainsi, on attribue l'audit fiscal deux objectifs distincts :


Un objectif de rgularit : contrle de la rgularit fiscale (a)
Un objectif stratgique : contrle de l'efficacit (b)

a. Le Contrle de Rgularit
C'est un contrle qui consiste s'assurer de la fiabilit des supports d'informations.
Il permet ainsi de dtecter les anomalies, leurs origines et les risques y dcoulant afin de
rparer les ventuelles infractions fiscales et viter l'exposition un contrle en la matire.

b. Le Contrle d'Efficacit
Il mesure la prdisposition de l'entreprise exploiter les opportunits et les avantages
fiscaux accords par la loi ainsi que les matriser.
Ce contrle porte sur deux types de choix :
- Les uns sont des choix tactiques lis la gestion courante et qui peuvent porter par
exemple sur l'adoption du rgime d'option en matire de TVA, le mode d'amortissementetc.
- Les autres sont des choix stratgiques oprs occasionnellement, dont la fiscalit est l'un
des critres de prise de dcisions. Ces choix sont dterminants des caractristiques fiscales de
l'entreprise. titre d'exemple, on illustre le choix du mode d'imposition, le choix du rgime
fiscal pour certaines oprations spcifiques.
Une mission daudit fiscal dune entreprise a gnralement pour objectif :
Dune part, lexamen du traitement fiscal des principales oprations effectues par
lentreprise, dans le cadre de son activit de faon sassurer que ce traitement est conforme
la rglementation et la doctrine administrative en vigueur et ce, en matire de limpt sur les
socits, de la taxe sur la valeur ajoute, de limpt sur les revenus salariaux, des retenues la
source et de la taxe professionnelle.
Dautre part, apprcier que lentreprise utilise au mieux de son intrt, les options
ventuelles que lui offre la lgislation actuelle. Lauditeur fiscal procde lexamen des
oprations de lentreprise par sondages, afin de dceler les principaux risques ventuellement
encourus. Il analyse les traitements comptables et fiscaux appliqus par lentreprise ses
oprations de faon identifier les risques ventuels quelles engendrent ainsi que les mesures
prendre pour attnuer ou diminuer ces risques.
Les risques fiscaux peuvent maner soit :
dune comptabilit juge non probante,
du non respect des obligations dclaratives,
de versements dimpts et taxes errons.

II. Extension de laudit au domaine fiscal


Les audits touchent aujourd'hui l'ensemble des secteurs de l'entreprise dont le plus ancien
et le plus courant est l'audit comptable et financier ; Le domaine fiscal est l'un de ces secteurs
qui constitue une notion tendue devant tre apprhend et contrl pour une meilleure
efficacit de l'entreprise.
Ainsi, l'audit fiscal parat comme tant la formule qui rpond au mieux aux proccupations
de l'entreprise et ce pour diverses raisons :
L'intensit des liens que la fiscalit entretient avec la comptabilit
L'importance et la complexit de la matire fiscale
Le risque financier attach au non respect de la rgle fiscale.

A.les opportunits dapparition


Le droit fiscal est une contrainte pour l'entreprise, qui lui impose le respect des dispositions
importantes en nombre, complexes et voluant rapidement dans le temps.
Reste savoir que cette rigidit a pouss vers l'extension de la fraude en cherchant
minimiser la dette vis vis de l'Etat, de mme que l'vasion pour profiter des lacunes
existantes entre les lignes des dispositions rglementaires.
L'entreprise demeure en situation de risque fiscal du fait de la non application des rgles et
des sanctions.
Par consquent, la mesure de ce risque peut tre un lment d'information pour les
dirigeants puisque son incidence financire sur la gestion de l'entreprise est directement
mesurable.
Outre le prlvement obligatoire que reprsente en lui mme l'impt, la fonction de
collecteur d'impt assigne l'entreprise est en elle mme gnratrice d'un cot additionnel
d'insolvabilit.
M. Egret soulignait dans son tude pour les entreprises imposes selon le rgime rel que
la fiscalit est une proccupation quotidienne, majeure et souvent irritante qu'il serait
rationnel de matriser.
Contrainte financire, risque, gestion fiscale sont des lments suffisamment importants
pour justifier un contrle approfondi et spcialis qui puisse apporter des lments
d'information, notamment aux dirigeants de l'entreprise.
L'intrt d'un contrle des questions d'ordre fiscal est clair. Il doit permettre en premier lieu
de recueillir des informations sur la nature et l'tendue du risque fiscal encouru par
l'entreprise, mais aussi sur l'aptitude de celle ci utiliser la fiscalit aux mieux de ses intrts.
Cet examen lve donc le voile sur les incertitudes, les interrogations fiscales de l'entreprise
et facilite dans une certaine mesure la prise de dcision.
Le prolongement de ce diagnostic des recommandations ou conseils contribue la
scurit fiscale de l'entit et participe l'amlioration de sa gestion fiscale.

L'entreprise est charge d'oprations d'assiette, de dclaration, de perception et de


reversement de l'impt. Elle supporte un cot qui lui est transfr par l'administration fiscale.
Il s'agit d'un cot ''subi'' par l'entreprise auquel elle ne peut se drober .
Ainsi, mme si l'entreprise joue le rle d'intermdiaire neutre entre le redevable d'impt et
l'Etat, elle le substitue s'il n'honore pas sa dette ou qu'il soit en situation.

B. tendance vers lAudit Fiscal


Trs li aux travaux sur les dveloppements de l'audit oprationnel, au point de constater
que l'audit fiscal est encore souvent prsent comme un possible dveloppement de l'audit.
Cette formule d'audit est gnralement perue comme l'aspect fiscal de la mission d'audit
ou de rvision comptable mais en aucun cas intitul la rvision fiscale des comptes.
L'audit fiscal se prsente ainsi comme "une pice matresse" dans l'laboration du
diagnostic fiscal de l'entreprise.
Cependant, il permet d'apporter des lments sur la facult de l'entreprise se conformer
ou non la rglementation fiscale.
En plus ses rsultantes informent sur la gravit du risque encouru financirement de mme
que les ventuelles dfaillances de l'organisation de l'entreprise.
Pour conclure, l'audit fiscal sert de guide certaines dcisions de gestion ainsi que celle de
gestion des risques de l'entreprise connue de nos jours sous The risk-management .

III. Rgles gnrales applicables lauditeur fiscal


A. Indpendance
Lauditeur fiscal doit tre indpendant vis--vis de lentreprise audite. Cette indpendance
doit sapprcier aussi bien sur le plan matriel que sur le plan moral.
Lindpendance sur le plan matriel exige que lauditeur ne soit pas en situation de
dpendance qui risque de compromettre son objectivit.
Lindpendance sur le plan moral lui permettra de faire preuve dhonntet et dintgrit
dans son comportement.
Par ailleurs, lindpendance de lauditeur fiscal doit se caractriser par lexercice de sa
mission, en toute libert, en ralit et en apparence.

B. Comptence
Lauditeur fiscal doit possder les connaissances thoriques et pratiques ncessaires
lexercice de ses missions. En plus, il doit maintenir un niveau lev de comptence.

Ce critre revt une importance capitale pour laudit fiscal, du fait quil va conditionner le
dveloppement de ce type de missions.
A cet gard, lauditeur fiscal doit maitriser non seulement la fiscalit, mais galement les
autres disciplines telles que : la comptabilit, linformatique, les disciplines du droit, la
finance et dune manire gnrale tout ce qui touche la gestion des entreprises.

C. Secret professionnel
Lauditeur fiscal doit respecter le secret professionnel vis--vis des informations
confidentielles ou risques importants, quil est amen connaitre lors de ses missions.
Il fait preuve de prudence et de discrtion dans lutilisation des informations qui
concernent les entits audite fiscalement.

Section II : Aperu sur le systme fiscal Marocain


I.L impt et ses variantes
A. Dfinition de limpt
Limpt est un prlvement en argent effectu par la puissance publique par voie dautorit
titre dfinitif et sans contrepartie.
Les recettes des impts sont affectes au budget de gnral afin de raliser des
investissements conomiques, financiers et sociaux.

B. Les variantes de limpt


a. La taxe
Cest un prlvement en argent effectu par la puissance publique par voie dautorit titre
dfinitif et sans contrepartie.
Les recettes des taxes sont affectes au budget communal afin de raliser des
investissements sociaux tel que taxe dhabitation et la taxe de services communaux.

b. La redevance :
Cest le prix demand directement lusager en contre-partie du service qui lui est
personnellement rendu tel que la redevance tlphonique.

c. La taxe parafiscale :
Cest un prlvement dont le revenu est rserv au budget de certains organismes pour
mener une action prcise tel que la taxe de la formation professionnelle.

C. La typologie des impts


Limpt direct : est celui qui est support directement et personnellement par un
contribuable tel que lIR et lIS ;

Limpt indirect : est celui support par un consommateur quelconque tel que la TVA
Limpt personnel : cest un impt qui prend en considration la situation familiale et
personnelle du contribuable tel que lIR ;
Limpt rel : cest un impt qui ne prend pas en considration la situation familiale
du contribuable tel que la TVA ;
Limpt spcifique : cest un impt calcul en fonction de lunit de mesure de la
matire imposable tel que les droits de douane ;
Limpt fixe : cest un impt constitu par une somme dtermine tel que les timbres
fiscaux ;
Limpt progressif : le taux de limpt varie en fonction de la base imposable tel que
lIR.

D. La technique fiscale
Pour dterminer et payer le montant de limpt, il faut passer par trois tapes essentielles
dune faon successive savoir lassiette, la liquidation et le recouvrement.

a. Lassiette :
Il sagit de dterminer la base qui sert pour la liquidation de limpt. Pour ce faire, trois
mthodes sont gnralement utilises :
La mthode directe : lassiette est dtermine avec le maximum de prcision en utilisant les
principes comptables et fiscaux tel que lIS ;
La mthode indiciaire : lassiette est dtermine partir des indices extrieurs qui serviront de
base pour assurer une comparaison tel que taxe dhabitation ;
La mthode forfaitaire : lassiette est dtermine par estimation, linitiative revient toujours au
contribuable tel que le bnfice imposable pour un dtaillant.

b. La liquidation :
Il sagit de calculer le montant de limpt d c'est--dire : Limpt = Assiette x tarif

C. Le recouvrement :
Cest le paiement de limpt ladministration fiscale. Gnralement deux mthodes sont
utilises :
La retenue la source : limpt est prlev la source du revenu ;
La retenue par voie de rle : cest le contribuable qui se dplace ladministration
fiscale pour payer limpt ou bien linverse.

E. La classification des impts


a. La classification fonctionnelle :
Daprs cette classification, on peut faire la distinction entre :
Les impts directs ;
Les impts indirects ;
Les doits denregistrement et de timbre ;
Les droits de douane.

b. La classification administrative :
Selon cette classification, on peut faire la distinction entre :
Une fiscalit immobilire ;
Une fiscalit des personnes physiques ;
Une fiscalit des entreprises.

c. La classification conomique par rfrence lassiette de limpt :


Selon cette classification, on peut faire la distinction entre :
Limposition du potentiel et des structures juridiques de lentreprise telle que la Taxe
professionnelle et la taxe de services communaux;
Limposition des oprations de lentreprise tel que la TVA ;
Limposition des profits de lentreprise tel que lIR, lIS ;

II. Les diffrentes sources


La fiscalit marocaine tire ses lois de plusieurs sources notamment :
La constitution : cest la loi suprme qui contient des dispositions intressant les
fondements de lobligation fiscale et lautorit comptente pour ltablir ;
La loi des finances : conformment larticle 49 de la constitution, la chambre des
reprsentants vote la loi de finances dans les conditions prvues par le dahir portant loi
organique des finances. Ainsi, cette loi de finances prvoit et autorise, pour chaque anne

civile, lensemble des ressources et des charges de lEtat que seules les lois de finances dites
rectificatives peuvent en cours danne modifier ;
La loi rectificative : Gnralement, on a recours cette loi lorsque lvaluation de la
conjoncture, en gard aux prvisions, rend ncessaire une rvaluation et une actualisation des
objectifs en matire de recettes et de dpenses ;
La jurisprudence : Les contribuables qui ne sont pas satisfaits dune dcision prise
leur encontre par ladministration ont le droit de contester la lgalit de cette dcision devant
les tribunaux ;
La doctrine administrative : Ce sont lensemble des opinions mises par les auteurs sur
les problmes juridiques. Elle sexprime par des crits qui peuvent prendre des formes trs
diverses tel que les chroniques ou les notes darrt, les articles manuels, les traits, les thses
de doctorat
Les sources internationales : Inspir de la lgislation franaise, le systme fiscal
marocain prend place dans un cadre national et cest ainsi que la Maroc a pu passer, avec bien
dautres pays trangers, des conventions fiscales de rciprocit tendant liminer les doubles
impositions ;
Les circulaires : Ce sont lensemble des commentaires formuls par ladministration
propos des textes lgislatifs et rglementaires. Ces commentaires sont rdigs dans le but
dinterprter le contenu des dispositions fiscales.

Section III : Limites du systme fiscal Marocain


I. La conception des textes fiscaux
Depuis la grande rforme fiscale des annes 1980, les lois fiscales ainsi que les notes
circulaires y affrentes ont connu des modifications permanentes, tel point que lexpert
fiscal le plus averti, pour ne pas parler du simple contribuable, se trouve perdu dans cette
jungle de textes fiscaux et doit consulter des textes et des dcisions disparates, pas toujours
disponibles et, surtout, pas toujours en harmonie les uns avec les autres.
Do leffort tout fait mritoire de ladministration fiscale de crer un Code gnral
des impts qui est entr en application ds le 1er Janvier 2007 et qui comprend le livre
dassiette et de recouvrement et le livre des procdures fiscales.
Il aurait t prfrable que le code gnral des impts soit accompagn par une note
circulaire qui explicite ses dispositions. Nous aurions aim, galement, que le Code gnral
des impts fasse lobjet dune loi distincte et ne soit pas soumis au Parlement dans le cadre de
lois de Finances qui sont discutes dans des conditions particulires.

II. Les limites lies aux relations administration fiscale/contribuables


Malgr des progrs importants qui ont t raliss pour assainir les rapports entre les
contribuables et ladministration fiscale, ces rapports restent marqus par une certaine
suspicion, pour ne pas dire danimosit. Pour cela, le contribuable doit comprendre que
ladministration fiscale est un partenaire incontournable, dont le rle est de dfendre les
intrts du Trsor. De leur ct, les agents de ladministration fiscale doivent comprendre que
lEtat a besoin de contribuables qui payent leurs impts et que tous les contribuables ne sont
pas tous des fraudeurs.
Ils doivent bnficier, dans tous les cas, de la prsomption dinnocence. Autrement
dit, il nous semble quil y a lieu dassainir les relations entre ladministration fiscale et le
citoyen, sachant que les agents de ladministration fiscale sont eux-mmes des contribuables
directement ou indirectement (IR/Salaires, IR/Profits fonciers, TVA en tant que
consommateurs) et que tout service public est avant tout un service du public
Lors des contrles fiscaux, on constate des rejets de comptabilits presque
systmatiques;Il y a incontestablement un glissement du contrle fiscal vers un contrle comptable et
ceci a t consacr par larticle 8 du Code gnral des impts; Certes, les entreprises sont
tenues des obligations comptables, mais ces obligations font lobjet de contrles de la part
des commissaires aux comptes et des auditeurs. En fait, ce niveau, il existe certainement un
problme de dosage.
Un autre problme concerne la formation des magistrats en matire fiscale. Il sagit
des juges que lon trouve la tte des commissions de taxation et dans les tribunaux qui
statuent en matire fiscale.Or il est vident que ces juges doivent avoir une formation
comptable et fiscale.

Chapitre 2 : mthodologie de laudit fiscal et rgles de travail


Section 1 : la dmarche daudit fiscal
La dmarche gnrale dun audit fiscal peut se prsenter de la manire suivante :

Phase
Prliminaire

Prise de
connaissance
gnrale de la
socit

Evaluation du Contrle

Vrification des

interne Relatif

oprations

aux questions Fiscales

caractre fiscal

Rapport et
recommandations
I. Phase prliminaire
Pralablement lacceptation de la mission daudit fiscal, lauditeur doit entreprendre
un diagnostic qui a pour objectif de savoir si ladite mission est possible, dans quels dlais et
quel cot ?
Par suite lacceptation de la mission, un document appel lettre de mission est
tabli.
La lettre de mission comprend :
les obligations rciproques des parties ;
les objectifs de la mission ;
ltendue des travaux raliser (exercices auditer) ;
les impts et taxes concerns par la mission ;
le dlai dexcution de la mission ;
le montant de rmunration de la mission ;

II. Prise de connaissance gnrale


La phase de prise de connaissance est commune toutes les missions daudit
Cette tape est d'autant plus importante quand il s'agit d'une premire intervention
Elle permet l'auditeur d'assimiler le contexte externe de l'entreprise : contexte juridique,
environnement conomique, environnement social et interne : l'activit et l'organisation
gnrale de l'entreprise.
Cette premire phase constitue un pralable ncessaire pour lorientation efficace des
travaux sur les zones de risque les plus saillantes. Elle prsente, dans sa consistance, les
mmes caractristiques que dans la dmarche de laudit financier et comptable.
Elle se base sur lapproche ci-aprs :

Lidentification des aspects significatifs au regard de la fiscalit qui caractrisent les


activits de lentreprise, son environnement lgislatif et rglementaire, sa structure
dexploitation, ses liens conomiques avec dautres entits nationales groupe ou hors groupe
et internationales. Lobjectif de cette tape est de recenser tous les aspects qui mritent une
attention particulire de la part du rviseur fiscal en considration du risque fiscal significatif
qui peut caractriser ces aspects et qui ont trait pour lessentiel aux domaines suivants :
Situation juridique de lentreprise et son appartenance ventuelle un groupe
Nature dactivit, lieux et modes dexercice
Rglementation fiscale et sectorielle applicable
Principaux contrats structurant les activits de lentreprise
Mode dorganisation gnrale
La connaissance des oprations exceptionnelles effectues durant les exercices non
prescrits et qui demandent un traitement sur le plan fiscal (oprations sur le haut du bilan,
conventions juridiques de longue dure, fusion, scission) ou qui caractrisent lexploitation
durant cette priode (extension dactivit au plan gographique, intgration de nouvelles
activits, cration de brevets, marques)
Parmi les principales oprations qui peuvent se produire dans la vie dune socit, il y a
lieu de rechercher, en particulier :
Les origines qui expliquent les volutions significatives observes dans la revue
analytique du bilan et du CPC, tablir sur toute la dure des annes non prescrites.
Les engagements pris par la socit lors du dernier exercice et dont limpact sur les
comptes ne se verra que sur les exercices ultrieurs.
Lapprciation globale de lorganisation et du contrle interne afin de se faire une ide sur
les zones de risque les plus significatives qui peuvent remettre en cause :
Lexhaustivit des oprations enregistres par rapport celles traites ;

La ralit et lappartenance la socit de ces oprations, ainsi que leur bonne


justification, valuation et inscription dans la bonne priode.
Le rviseur fiscal dispose dune panoplie de techniques qui permettent dapprhender la
connaissance recherche. Les plus essentielles sont :
Entretiens avec les dirigeants et responsables comptables et financiers : le but de ces
entretiens est dapprhender toutes les dcisions prises par le management et susceptibles
dengendrer un traitement spcifique en matire fiscale.
Lanalyse de la documentation interne et externe : elle a pour objectif de complter le
recensement et de justifier les oprations significatives qui gnrent un traitement fiscal
spcifique ; le rviseur sinformant en particulier sur les choix fiscaux pris par la socit et
leur volution, ainsi que sur leurs rfrences lgales ou conventionnelles qui le permettent.
Lexamen analytique : il vise, pour lessentiel, lexamen des tendances, dans le temps,
pour faire ressortir ainsi bien les anomalies que les changements de dcisions et choix, aussi
bien au niveau de la gestion du patrimoine que de lexploitation de lentreprise.
La synthse de ces premiers travaux conduit tablir une liste des risques potentiels les plus
importants et, en corollaire, cibler les travaux de contrle ncessaires deffectuer sur la
comptabilit, le suivi des obligations lgales et la dtermination du rsultat fiscal pour valuer
concrtement les risques.
Elle met en relief les spcificits de l'entit ainsi que les ventuels problmes, risques ou
failles pour orienter ses investigations et recueillir par la suite des lments de
Comprhension (1) pour formuler son opinion qui devrait tre base sur des lments
Probants (2).

A. Les lments de Comprhension


Ces lments sont de nature familiariser l'auditeur aux spcificits de l'entit pour qu'il
puisse en tracer les ordres de grandeurs auxquels il serait affront.
Ils lui sensibilisent sur la significativit d'une telle erreur et donc fixer son seuil de
signification.
Cependant, ils ne se contentent pas une comprhension de l'environnement interne mais
aussi de l'environnement externe qui place l'entreprise dans son secteur d'activit et l'apprcie
vis--vis de ses concurrents.

B. Les lments De Preuve


Plusieurs situations peuvent ncessiter un apport de justification vue les incohrences
dceles entre la comptabilit et la fiscalit.

Ces lments justificatifs sont principalement lis des situations risques ou des
anomalies qu'il convient d'ergoter au niveau de son rapport gnral.
Pour lauditeur fiscal, elle a pour objectif de lui permettre de connaitre les particularits
fiscales de lentreprise audite. Aussi, lauditeur a la possibilit de dtecter les zones de
risques fiscaux susceptibles dorienter ses travaux.
A titre dexemple, durant cette phase lauditeur fiscal peut sintresser aux points suivants :
les implantations gographiques de la socit ayant une influence sur la fiscalit
applique lentreprise (exemple du rgime particulier de la zone de Tanger) ;
lappartenance de lentreprise audite un groupe et la problmatique fiscale des
transferts indirects des bnfices (article 213-II du CGI) ;
les contrles fiscaux antcdents de lentreprise ;
etc.
Lauditeur fiscal pourra aussi renseigner le tableau suivant durant cette phase :

Forme de la socit

Statuts de la socit
- Eventuels changements de formes

Capital social

- Montant
- Principaux associs ou actionnaires
- Changements intervenus dans le capital

Objet social

- Nature
- Changements intervenus

Clauses essentielles des statuts

- Forme des titres


- Mode de transmission

Assembles des associs

- Comptence
- Rgles de majorit

Administration

- Nature
- Pouvoirs

Contrle externe/interne

- Commissaires aux comptes


- Auditeurs externes
- Auditeurs internes

Forme juridique de lactivit

- Proprit du fonds de commerce


- Location grance
- Concession

Liens juridiques avec les socits du


groupe

- Socit mre : nature des relations


- Autres socits du groupe : nature des
relations

Moyens de lentreprise

- Liste dtaille (immobilisations )


- Nature du droit sur les biens (proprit,
leasing)

Effectif

- Nombre
- Rpartition
- Nature des contrats de travail

Fournisseurs/clients

- Locaux
- Etrangers

Rgimes spciaux

- Options
- Nature des obligations

Pass fiscal de lentreprise

Contrles fiscaux antcdents


- Correspondances avec la DGI
-Observations fiscales des CAC/auditeurs
externes

Organisation comptable

- Interne/externe
- Plan comptable
- Systme utilis

De ce fait, la phase de prise de connaissance est trs importante et ncessite une attention
particulire de lauditeur fiscal, du moment quelle va conditionner la planification de toute la
mission et le volume des travaux devant tre effectus.

III. Evaluation du contrle interne relatif aux questions fiscales


Durant cette phase lauditeur fiscal va se consacrer la fonction fiscale de lentreprise.
Lauditeur fiscal va oprer la mme dmarche dun auditeur comptable, mais ses travaux
seront axs sur le traitement des oprations fiscales uniquement.
Cependant, lauditeur devra aussi se pencher sur les risques lis aux oprations
comptables du moment que le non respect des rgles comptables dans le fond et la forme, peut
tre sanctionn par ladministration fiscale en cas de contrle.
Le diagnostic du systme de contrle interne fiscal peut suivre les tapes suivantes :

A. Description du systme
La description est importante dans le sens quelle va permettre lauditeur fiscal de
comprendre le systme ainsi que les mesures de scurit mises en place par lentreprise.
Dans ce sens, lauditeur devra examiner les procdures crites de lentreprise et
procder des entretiens avec le personnel. Il pourra aussi exploiter les dossiers et les
conclusions des auditeurs externes/internes du moment quils ont forcment effectu une
valuation du contrle interne de lentreprise auparavant .

B. Autres vrifications
Durant cette phase, lauditeur fiscal va tester quelques procdures telles quelles sont
dcrites par lentreprise pour vrifier que la pratique correspond bien aux procdures crites.
A titre dexemple, lauditeur peut tester la procdure de facturation pour bien vrifier
que toutes les oprations de ventes sont bien enregistres comptablement et bien traites
fiscalement.
Dautres vrifications peuvent tre opres par lauditeur fiscal pour contrler
laptitude des mesures de scurit mises en place par lentreprise limiter le risque fiscal.
A titre dexemple, pour les dclarations de TVA pour une entreprise ayant adopt le
rgime des encaissements, existe-t-il un contrle de 2me niveau voire de 3me niveau, pour
valider le chiffre daffaires dclar par la socit ? Si oui, es-ce que la validation est faite via
un document sign (ventuellement une signature lectronique) ?
La phase dvaluation du systme de contrle interne fiscal, sachvera par une note
de synthse sur les forces et les faiblesses du systme afin dorienter les travaux de la phase
suivante. La note peut comprendre aussi des recommandations pour amliorer le systme
actuel.

IV. Vrification des oprations caractre fiscal


A. Le questionnaire fiscal
Le contrle de la rgularit fiscale de lentreprise audite se fait essentiellement
travers le questionnaire fiscal.
Un exemplaire du questionnaire fiscal utilis gnralement dans les missions daudits
fiscaux effectues par le cabinet Price Waterhouse est prsent en annexe n1 de ce rapport.
Ce questionnaire a pour objectif de servir de guide pour lauditeur fiscal, afin de lui
permettre de prparer un programme spcifique en fonction des objectifs dfinis pour la
mission et en fonction galement des rsultats de lapprciation du contrle interne fiscal.
Comme il ressort de la lecture du questionnaire fiscal, il est important de noter que ledit
questionnaire est prsent en suivant le dcoupage du plan comptable marocain.

B. Les documents soumis au contrle de lauditeur fiscal


Les principaux documents qui doivent tre mis la disposition de lauditeur fiscal sont
les suivants :
les dclarations fiscales dimpt sur les socits, de la TVA, de limpt sur les
revenus salariaux et des retenues la source pour les exercices non prescrits1 ;
les documents comptables (factures dachat et de vente, relevs bancaires et
autres) ;
les journaux, balances et grands livres comptables ;
les fichiers des immobilisations ;
les correspondances avec lAdministration Fiscale et lOffice des Changes.

C. Le programme de travail
Les phases prcdentes vont permettre lauditeur de dterminer/conditionner
ltendue des contrles oprer.
Lauditeur aura matrialiser ltendue des travaux effectuer sur un crit appel
programme de travail, qui peut comprendre les indications suivantes :
Libell des oprations soumises aux contrles ;
Le nom du collaborateur charg de chaque contrle ;
Le temps prvu par contrle
Les observations

V. Rapport daudit fiscal


Le rapport daudit fiscal est un document dans lequel seront consignes la synthse et
les conclusions des travaux de lauditeur.
Compte tenu du fait que la mission daudit fiscal nobit pas des normes
prdtermines, la forme et le contenu du rapport devront prendre en considration les
remarques suivantes :

Les parties disposent dune marge de libert pour fixer la forme et le contenu du
rapport
Certaines caractristiques doivent cependant tre prvues par des parties.
Remarquons tout dabord quen matire daudit comptable, le rapport a fait lobjet
dune normalisation de la part des organisations professionnelles. Ce rapport doit respecter,
pour son tablissement, des rgles bien prcises.
Au niveau de laudit fiscal, les conclusions peuvent tre communiques au client sous
deux formes distinctes :
Le rapport daudit fiscal qui dresse le constat de la situation fiscale de
lentreprise
Le rapport de recommandations qui devrait prconiser des actions en vue de
gurir ou de prvenir les risques relevs ; ce rapport qui est facultatif dans le cadre dune
mission daudit comptable, devrait logiquement constituer un lment important de la
mission. En effet, compte tenu de la nature de la mission daudit Fiscal, lultime
proccupation devrait normalement consister disposer des moyens et actions ncessaires
rduire le risque fiscal.

Section 2 : Les rgles gnrales et particulires par cycle doprations


homognes dans lentreprise
Les rgles gnrales et particulires par cycle doprations homognes dans
lentreprise sont reprsentes travers les rubriques comptables dans lordre suivant :
I. Le financement Permanent

POSTE

COMPTE

PERMANENT

LE
FINANCEMENT

Le capital

Les rserves et
rsultats

CONTRLE
Les objectifs de contrle visent sassurer que ce poste
prsente des montants rels, et que la totalit des apports
ralises lors de la constitution ou des augmentations
successives de capital ont bien t soumis lenregistrement
Ces lments constituent une quote-part de la situation
financire de lentreprise. Ces valeurs sont ce titre
essentielles dans lvaluation et lapprciation de
lentreprise sur le plan financier.
Les mouvements et prlvements oprs sur ces valeurs
relvent de lattribution de lassemble gnrale ordinaire
des actionnaires. Par ailleurs la fiscalit qui leur est
applicable doit tre respecte.

Les subventions
dinvestissement

Les dettes de
financement

Dessence essentiellement fiscale, ces lments rpondent


des limitations et des conditions que la socit doit
respecter.
Lauditeur est appel sassurer que les conditions
ncessaires pour la constitution de ces lments ainsi que
leur utilisation sont remplies.

Ces dettes sont destines couvrir les besoins de


financements durables de lentreprise.
Lauditeur doit sassurer du lien de ces emprunts avec
lexploitation et de toutes les conditions de dductibilit des
charges dintrts y affrentes.

II. Lactif immobilis

POSTE

COMPTE
les
immobilisations
en non valeur

lactif immobilis

les
immobilisations
incorporelles

les
immobilisations
corporelles

CONTRLE
La dnomination de ce poste est elle-mme porteuse de
risque fiscal.
En effet, lauditeur doit vrifier essentiellement la
qualification des dpenses et les conditions ncessaires pour
leur qualification dans ce poste ainsi que les modalits de
leur amortissement (rattachement lexercice).
Elles sont constitues pour lessentiel des immobilisations
en recherche et dveloppement, des brevets et marques, et
rpondent de ce fait des modalits de traitement comptable
spcifiques.
Il convient pour lauditeur de vrifier ces traitements dune
part, et dinsister sur la distinction entre charge et
immobilisation incorporelle dautre part.
.
Ces biens sont destins rester durablement dans
lentreprise, celle-ci doit en tre propritaire et les utiliser
comme instrument de travail.
Leur importance et le volume quils reprsentent implique
que lauditeur doit sassurer de leur exhaustivit, des
modalits de leur comptabilisation et de leur correcte
valuation.

Les
immobilisations
financires

Ces prts constituent lutilisation dactifs de la socit. Par


rfrence aux principes fiscaux, la rmunration de ces
emplois aux conditions normales du march simpose ;
faute de quoi, il existerait un risque fiscal de redressement.

III. Lactif circulant

POSTE

COMPTE

LACTIF
CIRCULANT

Les stocks

Les clients

CONTRLE
Cette rubrique peut tre lorigine dun certain nombre de
risques fiscaux. Ces risques concernent pour lassentiel les
aspects suivants :
La vraisemblance des quantits dclares en stock, au
regard des oprations enregistres en comptabilit.
Lvaluation des divers articles selon les rgles qui
leur sont applicables.
Lexistence dun inventaire physique.

Les comptes clients doivent enregistrer lensemble des


crances acquises non encore encaisses, ralises au cours
de lexercice concern.
Lauditeur sera amen contrler les valeurs auxquelles sont
inscrites ces crances et ventuellement les provisions que la
socit sera amene doter en cas dexistence de crances
douteuses.
Par ailleurs, il doit sassurer que le principe de la sparation
des exercices est bien respect.

IV. Passif circulant

PASSIF
CIRCULANT

POSTE

COMPTE

CONTRLE

Dans ces comptes doivent figurer toutes les dettes rsultant


Les comptes des achats de biens et services.
Lauditeur doit sassurer des modalits dinscription de ces
de
fournisseurs dettes en comptabilit et leur correcte valuation.

Ces comptes concernent les oprations liant la socit avec


ses actionnaires : distribution de dividendes, avances en
Les comptes comptes courants, apports en capital, avances financires.

dassocis

Ces oprations rpondent du point de vue lgal et fiscal


des rgles spcifiques.
Cest sur le respect de ces rgles que lauditeur doit insister
ainsi que sur les modalits dvaluation et de
comptabilisation de ces crances ou dettes.

V. Les comptes de produits et de charge


CAHRGES/PRODUITS

Les autres charges externes

Comptes
de
charges

Impts et taxes

Frais de personnel

CONTRLE
Les objectifs du contrle visent
sassurer en gnral que les charges
enregistres en comptabilit
concernent lexploitation, quelles
soient dment justifies et enregistres
dans la bonne priode en respect des
rgles qui leur sont applicables.
Il sagit de vrifier que les impts et
taxes enregistrs se rapportent
lexploitation et sont traits en
conformit des rgles prvues par la
loi.
Les objectifs visent sassurer que les
frais de personnel enregistrs rsultent
dun travail effectif qui est li
lexploitation. Par ailleurs il est
question de vrifier que les
rmunrations accordes ne sont pas
excessives compte tenu des prestations
fournies, et quelles sont correctement
soumises lIR et aux cotisations de
CNSS.

Les charges financires

Les charges non courantes

1. Les produits dexploitation


Les
comptes
de
produits

Les contrles ont pour objectif de


vrifier que els charges financires
enregistres en comptabilit
concernent lexploitation, et rpondent
aux autres rgles de base de
dductibilit fiscale : notamment la
limitation de la dductibilit des frais
financiers se rapportant aux comptes
courants des actionnaires, la
sparation des exercices et autres.
Il sagit de vrifier que les montants
enregistrs au niveau de ce poste
rsultent doprations qui bien
quayant un caractre non courant ont
un lien direct ou indirect avec
lexploitation ; tant prcis que celles
qui ne rpondent pas aux conditions
de base de dductibilit fiscale,
doivent faire lobjet de rintgration
au niveau du tableau de passage du
rsultat comptable au rsultat fiscal
Les objectifs de revue visent
sassurer que lensemble des produits
de lentreprise ont t enregistrs en
comptabilit et correctement taxs en
conformit des rgles fiscales. Il y a
lieu galement de sassurer du respect
des obligations prvues par la loi,
notamment celles relatives la
facturation.
Les contrles prvus ce niveau
visent sassurer que les oprations
financires ralises par la socit
avec des tiers, donnent lieu la
perception de produits financiers ;
de mme que les autres produits sont
correctement enregistrs et taxs en
conformit des rgles applicables.

3. Les produits non courants

Il sagit de sassurer de lexhaustivit


des montants enregistrs au niveau de
ce poste, et vrifier le traitement fiscal
qui leur a t appliqu par rfrence
aux rgles applicables ainsi que les
traitements raliss dans le pass,
notamment au titre des dotations non
courantes.

VI. Obligation de tenue dune comptabilit rgulire


Les objectifs de contrle visent sassurer que trois impratifs essentiels sont satisfaits ;
savoir si :
La comptabilit est tenue conformment aux prescriptions du code de
commerce
Les oprations de recettes et de dpenses sont dment justifies, selon les
prescriptions lgales ;
La comptabilit ne comporte pas dincohrence ou danomalies et irrgularits
graves pouvant tre lorigine de son rejet.

VII. Dclarations fiscales


A. Dclarations relatives la TVA
Les objectifs de contrle relatifs ces dclarations portent sur deux aspects essentiels :
Lapplication correcte des rgles fiscales en matire de TVA facture et TVA
rcuprable
La revue des dclarations souscrites

B. Dclarations relatives la TPA et la TPPRF


A linstar des autres dclarations, lobjectif de contrle vise deux aspects :
Lapplication correcte des rgles prvues en matire dassiette, du fait
gnrateur de limpt.
La revue de la dclaration annuelle des produits passibles de ces taxes.
C. Dclarations concernant limpt des patentes, taxe urbaine et taxe de
services communaux
Les contrles prvus visent deux principaux objectifs :
Lapplication des rgles prvues en matire de dclaration et de forme,
concernant lassiette de limpt et taxes.
La revue des provisions constitues au titre de limpt et taxes en question.

VIII. Dclarations du rsultat fiscal


Les objectifs de contrle visent au mme titre que les autres dclarations fiscales deux aspects
essentiels :
Le contrle du respect des rgles relatives au calcul et paiement des acomptes
provisionnels ainsi que limpt sur le rsultat.
La revue des dclarations diverses qui se rapportent ces lments.

Chapitre 3 : Les risques fiscaux


Section 1 : les risques lis aux contrles fiscaux
I. Rejet de la comptabilit.
Les inspecteurs vrifient la rgularit de la comptabilit et la sincrit des critures
comptables.
Si la comptabilit est informatise, le contrle porte sur lensemble des informations, donnes
et traitements informatiques.
Linspecteur ne peut rejeter la comptabilit, que s'il tablit la preuve des irrgularits
suivantes:

dfaut de prsentation d'une comptabilit conforme aux


dispositions lgislatives ;
absence d'un ou plusieurs inventaires ;
la dissimilation d'achats ou de ventes dont la preuve est tablie
par l'administration ;
erreurs, omissions ou inexactitudes graves et rptes
constates dans la comptabilisation des oprations ;
absence de pices justificatives privant la comptabilit de toute
valeur probante ;
non comptabilisation d'oprations effectues par lentreprise ;
comptabilisation doprations fictives ;

Lorsque linspecteur constate des irrgularits, il notifie au contribuable concern les motifs
de rejet et procde la reconstitution du chiffre daffaires, daprs les lments dont il
dispose, selon une procdure contradictoire
Cependant le pouvoir de vrification de comptabilit comporte de nombreuses limites :
Le vrificateur ne peut emporter les documents comptables dans son bureau que sur
autorisation expresse du redevable en lui remettant un rcpiss ;

La dure de vrification, limite 6 mois, sapplique aux petites et grandes


entreprises, ce qui ne permet pas dassurer un quitable traitement et risque dencourager la
fraude (prcipitation du contrle de donnes des grandes entreprises);
Si la date du dbut du contrle est connue, par le biais de lavis de vrification, la date
de la fin du contrle est ignore, car elle concide avec la date de la dernire intervention u
vrificateur ;
En cas de rejet de la comptabilit, la dcision doit tre motive et les bases
dimposition sont arrtes suivant la procdure contradictoire.

II. La procdure de taxation doffice


La taxation doffice intervient dans les cas suivants :
- En cas de retard, ou dfaut de dclaration du rsultat fiscal, ou du revenu global, ou de non
versement de la retenue la source, ladministration invite le contribuable par lettre dposer
ou complter sa dclaration dans un dlai de 30 jours.
Si le contribuable ne dpose pas sa dclaration, une deuxime lettre recommande lui est
adresse linformant des bases dvaluation retenues par ladministration sur lesquelles il sera
impos doffice.
A dfaut de rponse dans 30 jours, le contribuable est tax doffice sur les bases values par
ladministration sans notification pralable.
- En cas de dclaration incomplte ou insuffisante qui dpasse les dlais impartis le
contribuable est tax doffice.
- A dfaut de prsentation de documents comptables, ou en cas de refus de communication
des documents, ladministration fiscale adresse au contribuable une lettre linvitant se
conformer aux obligations lgales dans un dlai de15 jours, dfaut de rponse, un dlai
supplmentaire est accorde de 15 jours

III. La procdure de rectification des bases dimposition


Ladministration fiscale est en droit de procder la rectification des bases
dimposition, des retenues la source au titre de limpt sur le revenu, des prix ou
dclarations exprims dans les actes et conventions.
Linspecteur charg de la rectification notifie au contribuable les motifs, la nature et le
montant des redressements et linvite produire ses observations dans un dlai de 30 jours,
Si linspecteur considre les observations non fondes, il notifie lintress, dans 60
jours, les motifs de son rejet et les nouvelles bases dimposition qui seront dfinitives tant que
lintress ne saisit pas la Commission locale de taxation dans 30 jours.

Les attributions larges accordes par le lgislateur ladministration fiscale pour


exercer son contrle se trouvent rduites sur le plan pratique en raison des contraintes
auxquelles elles se heurtent

Section 2: les lments susceptibles d'alerter le fisc et de dclencher un


contrle fiscale.
Il n'y a pas de cause en particulier, car n'importe quelle situation peut donner lieu un
contrle fiscal, l'nonciation non exhaustive qui suit, de quelques exemples, dmontrera dj
la varit des cas pouvant entraner une vrification.

I. Les directives
Les vrificateurs (inspecteurs des impts) reoivent des directives nationales et locales
les invitant contrler tel ou tel secteur d'activit ou telle profession, davantage une
anne que les autres. Par exemple, ils peuvent tre pris de vrifier moins les petits
agriculteurs l'exception des viticulteurs et plus les mdecins libraux dans tel
dpartement.
II. Le contrle d'un tiers
Le contrle d'une socit ou d'une personne peut fournir l'Administration fiscale des
informations de nature l'inciter contrler une autre personne ou une autre socit.
Exemple 1 : Si lors de la vrification d'une socit le fisc se rend compte par exemple
que l'pouse de l'un des associs de l'entreprise peroit une rmunration importante et
non justifie compte tenu de son activit, et/ou qu'un cadre salari bnficie
d'avantages en nature excessifs ou non dclars, la socit sera rectifie (redresse)
mais le fisc ira contrler personnellement le cadre salari, l'associ et son pouse.
Exemple 2 : si lors du contrle TVA d'une socit le fisc se rend compte qu'il y a eu
une fraude importante la TVA, il pourra dcider de contrler les fournisseurs et les
clients professionnels de la socit vrifie (dans la pratique c'est gnralement le cas,
surtout s'il suspecte un carrousel de TVA.
III. L'absence de dclaration
Ne jamais rien dclarer puis dclarer du jour au lendemain, dclarer des informations
manifestement incompltes, ou encore faire des dclarations d'impt une anne sur
deux est le genre d'attitude dclencher de faon quasi automatique un contrle fiscal.
Dans certains cas, comme en matire de TVA, l'absence de dclaration peut mme
donner lieu une imposition d'office sans mise en demeure.

IV. Les dclarations divergentes


Lorsqu'elles sont identifies par le fisc notamment grce aux logiciels dont il dispose,
les dclarations divergentes donnent lieu un contrle.
En corrlant les diffrentes dclarations faites tous les ans (impt sur le revenu,
paiement des droits d'enregistrement, dclarations faites par l'employeur, par les
banques) le fisc dtient une myriade d'informations sur le contribuable. La
confrontation de ces donnes peut faire apparatre des divergences de nature
dclencher un contrle.