Audit Fiscal

CHAPITRE 3 : METHODOLOGIE DE
L’AUDIT FISCAL

La mission consiste à examiner les éléments liés à la situation fiscale de l’exercice

2016, elle a pour objectif d’identifier les principales zones de risques fiscaux ainsi que
de présenter des recommandations permettant une amélioration de la fonction fiscale.

Section 1 : Prise de connaissance du processus de la

gestion fiscale de la société
Lors de cette phase un ensemble d’information et de documents ont été
communiqués par l’équipe chargée de l’audit légal, qui ont permis une prise de
connaissance générale et rapide de l’activité exercée par la société ALPHA que nous
synthétisons dans le tableau n° 5 ci-dessous.
Nous notons tout d’abord les remarques à l’ordre fiscal suivantes :
 La société ALPHA est une société Marocaine n’appartenant à aucun
groupe.
 La société est implantée seulement sur la zone de Casablanca.
 La société ne fait que des ventes locales (pas d’export).
I- Les objectifs de la fonction fiscale :

La base d’un contrôle interne commence par une définition claire des objectifs.
Au sein de la société ALPHA c’est le service comptable qui prend en charge la fonction
fiscale au sein de la dite société. Les objectifs assignés à cette fonction sont :
 Garantir la minimisation du risque fiscal à travers :
 Les déclarations fiscales régulières et dans les délais requis
 Le paiement régulier des impôts
 Etre l’interlocuteur de la direction des impôts pour les problèmes fiscaux ;
 Informer la direction sur les variations fiscales et les répercussions sur les
activités des entreprises ;
A cet effet le service comptable mobilise un ensemble de moyens pour réaliser les
objectifs de la fonction fiscale à savoir :
 La documentation : dispose des codes généraux des impôts actualisés.

1
Audit Fiscal

 Les moyens humains : le service comptable est doté de ressources

humaines ayant la formation des comptables et qui sont chargé des travaux de
déclarations fiscales.
 Les moyens informatiques : le service comptable dispose d’un logiciel
comptable ayant pour rôle d’éditer les états comptables et financiers. Ce logiciel ne
prévoit aucune rubrique pour la gestion fiscale. Les déclarations sont manuelles et ne
bénéficient pas de l’automatisme des systèmes informatique.

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Audit Fiscal

II- Prise de connaissance de la fonction fiscale :

Tableau n°5 : Prise de connaissance de la fonction fiscale

CARACTERISTIQUES JURIDIQUES
CADRE JURIDIQUE DE L’ENTREPRISE
Forme de la société -Société anonyme aucun changement n’a été
intervenu depuis la création de la société.
Capital social -Non communiqué dans ce rapport
Objet social -Production et vente de vêtements.
ORGANE DE GESTION ET CONTROLE
SA avec conseil d‟administration
Administration

Commissaires aux Cabinet CHORFI

comptes

Contrôle externe et Auditeurs externes Cabinet CHORFI

interne Service audit interne Pas de service audit interne

RELATIONS AVEC GROUPES

Liens juridiques avec des groups La société ALPHA n’appartient à aucun groupe

CARACTERISTIQUES ECONOMIQUES

ACTIVITE

secteur d’activité Secteur textile

Lieu de l’activité Casablanca

Marché de l’entreprise Marché local

MOYENS D’EXPLOITATION

MOYENS MATERIELS

Matériels et équipements utilizes -Liste détaillé de matériel

-Nature du droit sur les biens (propriété, leasing…)

MOYENS HUMAINS

Effectif Nombre de salaries 56

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Audit Fiscal

Nature des contrats de CDI, CDD

travail

CARACTERISTIQUE DE L’EXPLOITATION

MOYENS MATERIELS

-Tous les clients sont locaux

Fournisseurs / client
-la société fait recours à des fournisseurs locaux
et étrangers

SITUATION FINANCIERE

Examen de la situation financière -variations brutales au niveau des rations des

soldes intermédiaires de gestion et rations
d‟équilibre financier
Caractéristiques financières Emplois stables sont largement couverts par
ressources stable
Faible endettement (ratio autonomie financière
>1).
ENVIRONNEMENT FISCAL DE L’ENTREPRISE

Passé fiscal de l’entreprise -Pas de contrôles fiscaux antécédents

-Pas de correspondances avec la DGI
-Observations fiscales des CAC : une copie
a été obtenue

Réglementation fiscale spécifique à l’activité -Pas de régime fiscal special

Réglementation fiscale spécifique à -Inexistence d‟avantages fiscaux spécifiques à la

l’implantation géographique zone d‟implantation

ORGANISATION COMPTABLE

Importance du système d’information Existence d‟une comptabilité de matière

comptable
interne/externe Interne

Organisation de la plan comptable Plan comptable Marocain

Comptabilité générale
système utilize 3MA

Manuel de procédure Absence de mise a jour du manuel de procédure

source : R.SEDDIK SGHIR, « Audit fiscal des sociétés dans le
contexte marocain », mémoire d’expertise
comptable, p : 37

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Audit Fiscal

Section 2 : Evaluation du contrôle interne de la fonction

fiscale

Pour effectuer ce travail d’évaluation du contrôle interne nous avons fait recours
aux moyens suivants : l’observation, l’interview, les flow-chart, les tests de conformité
et le Questionnaire du contrôle interne.

I- Les méthodes et procédures de gestion fiscale :

A travers les entretiens nous avons pu retracer le circuit de la gestion fiscale de la
TVA, IR et IS et puis nous avons élaboré les flow-chart.

A- DESCRIPTION DES PROCEDURES :

1. Procédure relative à l’impôt sur les revenus :

Le processus est déclenché lors de l’émission des bulletins de paie le 25 du mois

et se présente comme suit :

Emission des bulletins de paie (25 du mois) ;

 Transmission des informations nécessaires à la déclaration ;
 Etablissement des déclarations des impôts ( dépôt du bordereau
de l’IR avant la fin du mois qui suit, et dépôt du bordereau de la CNSS et
AMO avant le 10 du mois qui suit)
 Etablissement des chèques ;
 Paiement des impôts ;
Classement des documents ;

1. Procédure relative à la TVA :

Ce processus fait intervenir la constitution du chiffre d’affaire et la production des
Etats de la TVA déductible.
La déclaration de la TVA fait intervenir la TVA exigible et la TVA déductible.la
TVA exigible provient du chiffre d’affaire réalisé non exonéré. C’est la TVA facturée

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Audit Fiscal

par l’assujetti à l’occasion des ventes qu’il effectue d’où la constitution du chiffre
d’affaire.
La TVA déductible est la TVA ayant grevé les achats de biens et services ouvrant
droit à déduction de l’assujetti.

 La déclaration et paiement de la TVA :

La société auditée est soumise au régime d’encaissement, elle est tenu de produire
chaque mois auprès du service des impôts dont elle relève une déclaration de TVA
indiquant pour le mois précédent d’une part le montant total des opérations réalisées et
d’autre part le détail des opérations taxables. La déclaration faite sur un imprimé-modèle
établi par l'administration à déposer avant le 20 du mois comportant : l’identité du
contribuable, le montant total des affaires réalisés, le montant des affaires non taxable, le
montant des affaires exonérés, le montant du CA taxable par nature d’activité et par
taux , le montant de la taxe exigible, le montant du crédit de taxe de la période
précédente, le cas échéant, le montant de la taxe dont la déduction est opérée, le
montant de la taxe à verser ou, le cas échéant, le crédit reportable ;
Pour ce faire certains états sont édités pour les besoins de déclaration :

 Etat détaillé de déductions comportant la référence des factures, la

désignation exacte des biens services ou travaux, leur valeur, le montant de la taxe
figurant sur la facture, et références de paiement.
Il est opéré un contrôle de concordance entre le journal des achats ainsi que les
factures afin d’éviter les omissions.
 D’un tableau récapitulatif de l’ensemble des ventes de la période concerné : au
moment de la constitution du chiffre d’affaire comportant le n° de facture, leur
montant, le mode de règlement et la date du règlement.
Ce tableau est comparé avec le journal des ventes conçu par le logiciel pour
s’assurer de la conformité. A noter aussi que le montant HT est le montant après toute
réduction(les réductions à caractère financier et les réductions à caractère commercial.
En ce qui concerne la TVA déductible les fournisseurs qui sont des assujetti
légaux et dont les factures ne respectent pas les conditions de fonds se voient renvoyer
les factures pour rectifications.

Le service comptable également se sert du relevé bancaire qui détermine les

opérations qui feront l’objet de la déduction et de la déclaration du chiffre d’affaire.

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Audit Fiscal

Le service comptable établi l’imprimé de déclaration ensuite établi le chèque et

envoie au directeur général pour contrôle de la déclaration et signature du chèque en cas
d’un d’une TVA due. Une fois le chèque signé le chef comptable se charge de déposer la
déclaration et de faire le paiement à l’agence du service des impôts dont relève la
société. Avant le paiement de la TVA , le chef comptable fait une photocopie du
chèque.
Une fois le paiement effectué le comptable retourne la déclaration avec caché de
la DGI pour comptabilisation et archivage.

2. Procédure relative à l’IS :

Après la clôture de l’exercice le chef comptable sur la base des résultats
comptables procède à l’étude des différents postes afin d’identifier les éléments à
déduire ou à réintégrer il détermine ensuite le résultat fiscal et la cotisation minimale.
Le 31 Mars étant la date butoir pour déclarer le 1èr acompte les déclarations sont
préparées par le service comptable en y joignant Les pièces annexes suivantes :
 Un tableau des résultats comptables de l'exercice comportant les comptes
d'exploitation générale et de pertes et profits et un état des rectifications
extracomptables opérées pour obtenir le résultat fiscal ;
le bilan ;
 un relevé détaillé, par catégorie, des frais généraux ;
 un état indiquant, par bénéficiaire, le montant des intérêts des emprunts
contractés auprès des tiers autres que les organismes bancaires et de crédit ainsi que le
montant des intérêts rémunérant les comptes courants d'associés ;
 un état récapitulatif des immobilisations et de leurs amortissements ;
 un état des dotations aux amortissements pratiqués au titre de l'exercice
avec l'indication des modalités de leur calcul;
 un état des provisions constituées avec l'indication de leur objet et les
modalités de leur calcul;
 un état des locations, des baux et des contrats de leasing;
 un état de la répartition du capital social ;
 un relevé des valeurs mobilières détenues en portefeuille;
 un état de la répartition et de l'affectation des bénéfices effectués au cours de
l'exercice ;

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Audit Fiscal

 un état du chiffre d'affaires de l'exercice, ventilé par nature d'opérations en

distinguant le chiffre d'affaires réalisé à l'intérieur de celui réalisé à l'exportation ;
Une fois les déclarations sont approuvés par le directeur général, le comptable
procède à leur comptabilisation et élabore un chèque de règlement qui doit être signé
par le DG et renvoyé au service comptable qui se charge du dépôt de la déclaration avec
paiement auprès de la perception. Une photocopie du chèque est effectué qui servira
pour comptabilisation et archivage.

2 - Ide n t ific at io n de s ris que s re lat ifs à l’IR :

Tableau n° 11 : Identification des risques relatifs à l’IR

S o u s pro c e s s u s Ris qu e s Bo n n e prat iqu e s

Récep t ion d e l‟é t a t Ret a r d d a n s la r écep t ion Fixer u n e d a t e p ou r
r éca p it u la t if d es s a la ir es l‟en voie d u fich ier

Om is s ion d ‟u n élém en t d e Dem a n d er d eu x

l‟é t a t exem p la ir es et fa ir e d es
vér ifica t ion s
E r r eu r d e ca lcu l Vér ifica t ion
s u p p lém en t a ir e op ér ée
p a r u n s u p ér ieu r
h iér a r ch iqu e

E la b or a t ion d es ét a t s E r r eu r d e ca lcu l Vér ifica t ion p a r u n

CNS S ,AMO & IR s u p ér ieu r h iér a r ch iqu e
E la b or a t ion d es Ret a r d d a n s le d ép ôt E t a b lir l‟é ch éa n cier d es
d écla r a t ion s d écla r a t ion s
Source : Nous même

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Audit Fiscal

3 - Ide n t ific at io n de s ris qu e s re lat ifs à la TVA :

Tableau n° 12 : Identification des risques relatifs à l’IR

S o u s pro c e s s u s Ris qu e s Le s bo n n e s prat iqu e s

Ca lcu l d e la TVA exigib le
et la TVA d éd u ct ib le.
E la b or a t ion d es ét a t d e
ven t es et les ét a t s d e
d éd u ct ion s
E la b or a t ion d es
d écla r a t ion s
Con fu s ion en t r e les
op ér a t ion s im p os a b les et
les op ér a t ion s exon ér ées
Ris qu e d ‟e r r eu r
Ret a r d d a n s le d ép ôt
Source : Nous même
S e r éfér er a u cod e gén ér a l
d es im p ôt s et les
cir cu la ir es .
Les ét a t s d oiven t êt r e
r égu lièr em en t m is à jou r s
a u cou r s d u m ois .
E la b or er u n éch éa n cier d e
d écla r a t ion

- Identification des risques associés aux impôts :

Après avoir décomposé en tâches en élémentaires le processus de liquidation de

l’IS, la TVA et l’IR nous allons procéder à l’identification des risques liés à ces taches.
A cet effet nous avons élaboré un tableau d’identification des risques :

1- Identification des risques relatifs à l’IS :

Tableau n° 10 : Identification des risques relatifs à l’IS

S o u s pro c e s s u s Ris qu e Bo n n e prat iqu e

1 - E la b or a t ion d u t a b lea u -om is s ion d e cer t a in es -Pr en d r e com m e gu id e le
d e d éd u ct ion s et d e ch a r ges n on d éd u ct ib les CGI ou en ca s d e d ou t e d
r éin t égr a t ion s fis ca lem en t et d e cer t a in s em a n d er l‟a vis d ‟u n
p r od u it s im p os a b les . exp er t

- er r eu r d a n s le ca lcu l -les ca lcu ls d oiven t êt r e

2 - Dét er m in a t ion d u
r és u lt a t fis ca l
- er r eu r d a n s le ca lcu l
vis é p a r u n s u p ér ieu r ou
à d éfa u t u n ca b in et
d ‟e xp er t is e
-les ca lcu ls d oiven t êt r e
vis és p a r u n s u p ér ieu r

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Audit Fiscal

3- Décla r a t ion d es - er r eu r d a n s le ca lcu l -les ca lcu ls d oiven t êt r e

a com p t es et liqu id a t ion vér ifié p a r u n s u p ér ieu r
d u s old e -fr a u d e -êt r e s in cèr e en ver s
l‟a d m in is t r a t ion fis ca le
-Lia s s es à fou r n ir -Les d ocu m en t s d oiven t
in com p lèt es êt r e p r ép a r és et join t s à la
d écla r a t ion .
Source : Nous même

D- LES TESTS DE CONFORMITE :

Nous avons procédé à la vérification et l’existence du système pour nous assurer

que le système analysé est bien en place tel qu’il a été décrit.

1- TC relatif à l’impôt sur le revenu :

Pour vérifier l’existence des procédures de la paie, nous avons fait le suivi de
la paie des quatre mois pour lesquels nous avons vérifié :
 Que les salaires des employés ont été comptabilisés.
 Que les bordereaux de la CNSS et de l’AMO ont été émis et ont été déclarés
avant le 10.
 Que l’impôt sur le revenu a été bien calculé et que le bordereau a été
déposé avant la fin dumois qui suit.
 La société a également élaboré avant la fin du mois de février une
déclaration annuelle (ADC040°) regroupant l’ensemble des retenus sur salaires
ainsi que les salaires bruts globaux des salariés.
2- TC relatif à la Taxe Sur la Valeur ajoutée :
Pour la déclaration du mois de décembre 2016 nous avons sélectionné 50
factures qui vont faire l’objet de la déclaration du mois de décembre pour lesquelles
nous avons vérifié :
 Que toutes les factures ont fait l’objet du saisie au niveau du logiciel,
 Que toutes les factures comportent les références du règlement,
 Que les factures payées par caisse figurent dans les états payées par
caisse, et que toutes les factures payées par chèque trouvent leurs traces dans les
relevées.

10
Audit Fiscal

 Qu’elles ont été correctement saisies dans l’état détaillé de TVA

déductible et TVAfacturée ;
 Et que la déclaration est faite avant le 20 janvier.
 Par conséquent on peut conclure l’existence et la permanence des
méthodes et procédures telle qu’elles ont été décrites.

3- TC relatif à l’impôt sur les sociétés :

Pour s’assurer de l’existence des procédures nous avons vérifié si l’entreprise
respecte les étapes suivantes pour la détermination de l’impôt sur les sociétés relatif à
l’année 2016 :
- La réintégration de certaines charges prévues par la législation fiscale et
de certains produits qui ont été exclus de l’assiette de l’impôt pour des considérations
d’exonération ou de fait générateur ;
- S’assurer de la déduction de certains produits prévus par la législation
fiscale et de certaines charges exclues de l’assiette de l’impôt.
- S’assurer de la détermination du résultat fiscal, du calcul de la cotisation
minimale.
- Que les acomptes ont été correctement déterminés
- Que la déclaration ADM020 a été liquidée et déposée suivant la
périodicité édictées par la loi (avant le 31 Mars) ;
Nous pouvons conclure l’existence et la permanence des méthodes et procédures
telle qu’elles ont été décrites à moins que le contrôle des déclarations est rarement
soumis au contrôle d’un supérieur autre que chargé de leur élaboration à savoir le
chef comptable.

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 Audit Fiscal

I- Evaluation préliminaire du contrôle interne :

A- Questionnaire du contrôle interne :

Tableau n° 13 : Questionnaire de contrôle interne

Questionnaire du contrôle interne Oui Non Observations

La politique générale
Existe-t-il un service fiscal ? × C‟est le service
comptable qui gère les
questions fiscales
Chaque agent a-t-il reçu des objectifs ×
individuels ?
La société est-elle soumise à un régime × Non, la société n'est
particulier au regard de la TVA : soumise à aucune
convention signée avec l‟administration ? disposition particulière.
Elle adopte le régime de
droit commun.

Existe-t-il des impôts et taxes spécifiques × il ne s'agit que d'impôts

dont le traitement fiscal nécessite une courants (la TVA, l'IS,
compétence appropriée (fiscalité l'IR, la taxe
internationale, fusion …) ? professionnelle).
Le système d’organisation
L‟entreprise dispose t-il d‟un ×
organigramme clairement défini ?
La description des taches est elle assez ×
claires ?
La répartition des taches évite t-il le cumul des × Il existe un cumul de
taches ? taches au niveau du
service comptabilité
Les moyens
Le personnel est il en nombre suffisant ?
×

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 Audit Fiscal

Y‟a-t-il une adéquation entre la formation du

personnel et les taches ×

exécutées ?
Le personnel bénéficie t-il de la ×
formation continue ?
Le personnel est il associé aux activités ×
du contrôle interne ?
La société dispose t-il d‟un logiciel qui ×
émis les déclarations ?
Les méthodes et les procédures
Les informations nécessaires pour ×
construire les déclarations sont elles disponibles
en temps opportun ?
Est-ce que toutes les questions d‟ordre fiscales sont ×
soumises à l‟avis préalable d‟un spécialiste fiscal
avant leur
comptabilisation ?
Les déclarations se font elles aux dates ×
prévues par la législation ?
Existe-t-il au sein de la société des procédures × ceci se manifeste à
permettant de s‟assurer que les obligations travers:*L‟enregistrement
comptables édictées par l‟administration fiscales sont chronologique des
respectées ? différentes opérations les
concernant.*La saisie de
ces opérations dans le
système d‟informations
comptable *La
conservation des
documents justificatifs
aux archives.

Les comptes impôts et taxes sont-ils × l‟analyse des comptes

régulièrement analysés et rapprochés impôts et taxes et leur

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 Audit Fiscal

avec les déclarations fiscales ? rapprochement avec les

déclarations fiscales, est
effectué par l‟agent
comptable.
La société a-t-elle payé au cours de l‟exercice des × Retard dans le paiement
amendes, pénalités et majorations de retard ? Si oui de la 2ème annuité.
quels sont les impôts concernés ? Et quelle est la
fréquence des fractions ?

Y‟ a-t-il une autre personne chargée du paiement des × Non c‟est l‟agent
déclarations autre que celui chargé de leur élaboration comptable chargé de
? l‟élaboration des
déclarations qui est
également chargé de leur
paiement.
Existe-t-il des procédures permettant de s‟assurer que × Les procédures ne sont
toutes les déclarations fiscales sont correctement pas formelles
servies, déposées dans les délais
prescrits et le cas échéant, l‟impôt
correspondant réglé ?

Existe-t-il des contrôles clés effectués par une × Le contrôle n‟est pas
personne autre que celle qui établit les déclarations régulier
permettant de s‟assurer de la revue des déclarations
fiscales, tant au niveau du respect de la règle fiscale
qu‟au niveau de l‟exactitude de ces
déclarations?

Existe-t- il des faits susceptibles d‟activer × il n'y a aucun fait

susceptible d'activer un
un contrôle fiscal (fusion, apport partiel d‟actif…) ? contrôle fiscal

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 Audit Fiscal

la société a-t-elle subi des contrôles fiscaux ou fait ×

l‟objet de redressement au cours des derniers
exercices? Si oui, quel a été l'impact de ces contrôles
et redressements?

Existe-t-il des procédures permettant de Oui, toutes les pièces

s‟assurer que toutes les operations justificatives pouvant
pouvant être à l‟origine de conflits avec × servir comme moyen de
l‟administration sont appuyées de mini preuve lors d'un éventuel

dossiers, soigneusement conservés par problème ou conflit avec

l‟entreprise? l‟administration fiscale

sont conservés par le
service comptable.

Les méthodes et les procédures de déclarations sont Absence d‟un manuel de

× procédure.
elles définies dans un manuel de procédure ?

source : R.SEDDIK SGHIR, « Audit fiscal des sociétés dans le

contexte marocain », mémoire d‟expertise
comptable, p : 44

Une étude analytique de ce questionnaire nous a permis de dégager les points

faibles et les points forts suivants :
B- LES POINTS FORTS RELEVES :

 Les procédures permettant de s’assurer que les obligations comptables

édictées par l’administration fiscales sont respectées : les procédures adoptées par la
société dans la détermination de l’assiette des impôts étudiés et leur recouvrement est
telles qu’elles se décrites dans le code général des impôts et les circulaires ce qui
permettra à la société de minimiser le risque d’erreur.
 L’analyse et les rapprochements réguliers des comptes impôts et taxes
avec les déclarations fiscales permet de réduire les charges fiscales pouvant émaner
d’une erreur commise lors de la déclaration.

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Audit Fiscal

 les pénalités et majorations de retard sont rarement subi par la société

auditée à moins que au cours de cette année 2016 la société a retardé le paiement du
deuxième acompte qui est du au congé du responsable du cabinet.
 la société garde la trace de toutes les pièces justificatives ayant servi de
base pour la déclaration des impôts (factures, copies de chèques …) ce qui constitue un
moyen de preuve lors d'un éventuel problème ou conflit avec l’administration fiscale
sont conservés par le service comptable.
 L’existence d’un dispositif permettant de retracer facilement le circuit des
factures

C- LES POINTS FAIBLES RELEVES :

 Absence d’un service fiscal :

Les opérations d’ordre fiscal à savoir la détermination de l’assiette, recouvrement

des impôts sont àla charge des agents comptables, par conséquent la fiabilité de ces
opérations ne sera pas à la hauteur suite au cumul des taches effectuées au sein de ce
service et par conséquent expose la société au risque d’erreur, au retard de dépôt des
déclarations.
 Cumul de tâche au niveau du service comptabilité :

Cumul de tâches incompatible au niveau du service comptabilité, l’agent

comptable effectue à la fois les opérations comptables et les opérations fiscales ce qui
peut être à l’origine de la dégradation du rendement de cette activité. Il s‟occupe des
traitements comptables et fiscaux malgré qu’il ne dispose pas d’une qualification
requise à cet effet. Il s’en suit toujours des erreurs surtout dans les interprétations des
textes fiscaux, de la nous concluons que la fiscalité ne relève pas des préoccupations de
la société.
De surcroit le service comptable effectue à la fois les opérations d’exécution et les
opérations de contrôle ce qui pose le risque de fraude et le risque d’erreurs.
Insuffisance du personnel :

L’insuffisance de personnel entraine l’augmentation de nombre de taches par

salarié ce qui peut affecter au rendement et pose le risque d’erreurs.

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Audit Fiscal

Absence de la formation continue :

la formation continue est d’une nécessité impérieuse dans la mesure qu’elle
permet de faire une mise à jour des connaissance des salariés et surtout dans un poste
d’un comptable qui effectue à la fois les opérations comptables et fiscales doivent faire
au moins une fois par an une formation relative aux dispositions fiscales apportées par
les lois de finance pour qu’ils puissent adapter leur pratiques aux nouvelles dispositions
législatives en vigueur.

 Les questions fiscales ne sont pas soumises à l’avis d’un spécialiste

fiscale :

Pour le cas de cette société auditée c’est l’agent comptable qui assure l’exécution
des opérations d’ordre fiscale et donc leur formation n’est pas suffisante pour faire le
travail d’un fiscaliste en outre puisque leur travail n’est pas soumis à l’avis d’un
fiscaliste ce qui pose le risque d’erreur surtout pour les opérations ayant un caractère
particulier et qui ne relèvent pas du quotidien.
 les procédures fiscales ne sont pas formalisées :
L’entreprise auditée ne dispose pas d’un manuel de procédure qui va permettre de
définir clairement les tâches ; que chacun doit faire ce qui peut avoir un impact sur
l’efficience de l’exécution des taches et augmente le risque.
 Il n’existe pas un logiciel intégré au système permettant de
générer automatiquement les déclarations fiscales :
L’informatisation fait défaut au sein de la société auditée ce qui peut être à l’origine
d’une lourdeur dans l’exécution des taches et par conséquent peut provoque un retard
dans le recouvrement et la déclaration des impôts audités et par conséquent le risque
d’accroitre les charges non courantes.
 Absence de calendrier des échéances fiscales :
Risque que le compte de l’impôt ne soit pas arrêté à temps et donc retard dans les
déclarations.

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Audit Fiscal

Section 3 : Contrôle des opérations fiscales :

I- Contrôle de la régularité fiscale :

L'appréciation du contrôle interne nous a permis de nous faire une idée des
dispositifs mis en place par la société ALPHA pour se prémunir des divers risques
relatifs à la fiscalité. Apres avoir identifié les risques inhérents à la procédure de
détermination de l'IS, de l’IR et de la TVA puis identifié les forces et faiblesses
apparentes du dispositif, l’appréciation du contrôle interne va constituer la base du
travail qui va être fait à présent. Un bon dispositif de contrôle interne permet de réduire
les risques ou tout au moins leur survenance, mais ne les élimine pas complètement.
Ainsi nous allons nous intéresser au contrôle de la régularité et de l'efficacité fiscale.

Pour effectuer le contrôle des opérations fiscales nous avons fait recours au
questionnaire d’audit fiscal élaboré en collaboration avec l’encadrant qui est chargé de
la supervision des comptes de la société auditée, Ce dit questionnaire est un moyen pour
examiner les règles de fond. Il comporte des questions fermées qui appellent des
réponses par oui ou par non. Une réponse négative nous alerte sur l’existence d’une
irrégularité que nous prenons le soin d’examiner. Aussi comme un moyen de contrôle
nous avons fait recours aux formules de contrôles qui permettent de s’assurer que ce qui
estenregistrées en comptabilité est conforme à ce qui est déclaré.

Pour compléter notre contrôle et étant donné que le questionnaire touche aux
règles de fonds nous avons fait également recours au contrôle des règles de forme qui
permettent de savoir si l’entreprise respecte les obligations déclaratives et de versement
inhérente à son régime et à son activité.

Rappel régime fiscal applicable à la société auditée :

 La société ALPHA est une société anonyme soumise aux principaux
impôts et taxes suivants :
 La société est soumise à l’impôt sur les sociétés dans les conditions de
droit communs au taux de 30% du résultat fiscal avant impôt. La cotisation minimale à
l’impôt sur les sociétés est de 0,5% des produits d’exploitation hors taxes l’impôt est
liquidé par voie d’acomptes provisionnels.
 La société a pour objet la production et la commercialisation des

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Audit Fiscal

vêtements. Elle est soumise à la taxe sur la valeur ajoutée au taux :

 20% sur la matière première
 7%,14% pour certaines charges d’exploitation.

A- contrôle de la régularité relatif à l’IS :

Pour contrôler la régularité en matière nous avons fait recours :

- Au questionnaire d’audit fiscal administré à l’agent comptable.
- A l‟entretien avec le responsable du service comptabilité qui nous a
permis d’avoir plus deprécision sur certains éléments de la balance plus précisément les
charges et les produits.
- A l‟examen des balances relatif aux charges et produits.
- Au rapprochement entre les éléments de la balance et les retraitements
opérés pour la détermination du résultat fiscal (contrôle du tableau de passage du
résultat comptable au résultat fiscal).
 Contrôle de la détermination du résultat fiscal :

Le résultat fiscal de chaque exercice comptable est déterminé d’après l’excédent

des produits sur les charges de l’exercice, engagés ou supportés pour les besoins de
l’activité imposable, en application de la législation et de la réglementation comptable en
vigueur. Cet excédent est rectifié, le cas échéant, conformément à la législation et à la
réglementation fiscale en vigueur.

Rappelons que le bénéfice imposable est donné par la formule suivante:

Bénéfice imposable = Bénéfice comptable avant impôt

+ Charges non déductibles fiscalement (réintégrations)

- Produits non imposables fiscalement

(déductions)

- Déficits fiscaux (périodes antérieures)

- Amortissements réputés différés

L'examen des comptes de la balance a permis de relever certaines charges qui ne

répondent pas aux conditions de déductibilité prévues par le fisc. Rappelons que seules

19
Audit Fiscal

les charges figurant dans l’article 10 du code général des impôts sont fiscalement
déductibles. Il s’agit :

1- Les irrégularités liées au fond :

 Les achats immobilisés :
A partir de l’examen du tableau 317 nous avons relevé des immobilisations
comptabilisées à tort en tant que achats déductibles il s’agit des frais de peinture, des
frais de transport et des frais d’immatriculation.
Article 10 CGI stipule que lorsque le prix d’acquisition des biens amortissables a
été compris par erreur dans les charges d’un exercice non prescrit, et que cette erreur est
relevée soit par l’administration, soit par la société elle-même, la situation de la société
est régularisée et les amortissements normaux sont pratiqués à partir de l’exercice qui
suit la date de la régularisation.
Les achats immobilisés s’élève à 21 150,00 soit un risque d’augmentation assiette
IS y compris une majoration de 15 % : 24 322.5 DHS.
 Intérêts des comptes courants associés :
La société ALPHA a contracté un emprunt auprès de l’un de ses associés au cours
de l’année 2016 (au 03 mai 2016). Cet emprunt a été rémunéré au taux de 5%.
D’après les dispositions réglementaires, le taux maximum des intérêts déductibles
servis aux associés est fixé à 3,33% pour l'année 2016. De ce fait, le surplus d’intérêts
payés constitue une charge fiscalement non déductible. Nous avons estimé le risque de
réintégration y afférent à 6 401,67 DH y compris la majoration de 15%.

2016
Emprunts contractés 500 000,00

durée de prêt en mois 18

charges financière comptabilisés 16 666,67

charges financière au taux réglementaire de 3,33% (2016) 11 100,00

charges non deductible 5 566,67

Majoration 15% 835,00

Risque de réintégrations 6 401,67

Source : nous même

20
Audit Fiscal

 Provision pour dépréciation des créances douteuses

La société ALPHA a constitué en 2015 une provision pour dépréciation de

créances douteuses pour un montant de 273 181,54 DH dont 112560,00 DH n’est
pas appuyée par un recours judiciaire en 2016. Cette provision afférente aux
clients douteux n’a pas été réintégrée au résultat fiscal conformément aux
prescriptions de la doctrine administrative19. Par conséquent, la société encourt
un risque fiscal de redressement en cas de contrôle fiscal. La provision non
réintégrée au 31/12/2016 s’élève à 112560,00DH, soit un risque de réintégration
de 129 444,00 DHS Y compris la majoration de 15%.

2016
Provision pour client 112 560,00
Majoration 15% 16 884,00
IS/ Risque de réintégrations 129 444,00

Source : nous même

 Règlement des transactions supérieures à 20 000 :

Encaissement en espèce sur transactions supérieures à 20 000 DH concernant les
ventes de produits finis.
Conformément aux dispositions fiscales en vigueur, tout règlement d’une
transaction dont le montant est égal ou supérieur à vingt mille (20.000) dirhams,
effectuée autrement que par chèque barré non endossable, effet de commerce, moyen
magnétique ou procédé électronique de paiement ou virement bancaire donne lieu à
l’application à l’encontre de l’entreprise vendeuse ou prestataire de service vérifiée
d’une amende de 6% du montant de la transaction effectuée. La société ALPHA
encaisse en espèce sur des transactions supérieures ou égales à 20 000 environ 25% de
son Chiffre d’affaires.

21
Audit Fiscal

2016
CA 3 953 405,32
CA en espèce sur transactions > 20 000 DH 988 351,33
Amende 6% 59301,0798

Source : nous même

2- les contrôles complémentaires :

a- contrôle de l’exhaustivité des déclarations :

 Contrôle de la forme des déclarations :

Nous nous sommes d'abord intéressés à la manière dont ALPHA Sarl

s'acquitte des différents impôts. Nous avons ainsi constaté que :
 la société ALPHA souscrit les déclarations obligatoires;
 Elle utilise les imprimés requis : en matière d’IS, la société
ALPHA utilise l’imprimé modèle exigé par l’administration fiscale à savoir
ADM020F-12F;
 Que les déclarations sont déposées auprès des services compétents;
 Qu'elle garde les justificatifs de dépôts des déclarations;
 Qu'elle a les moyens de justifier le contenu
de ces déclarations. La seule irrégularité que nous avons
relevée dans ce cadre :

 Absence d’une Déclaration annuelle des retenues

à la source sur les prestations des non résidents :

La Société n’a pas produit la déclaration annuelle récapitulative des retenues à la

source relatives aux rémunérations des prestataires de services étrangers tel que prévu
par l’article 154 du CGI modèle ADC120F-12I.
La société s’expose donc, à une amende de 15% appliquée sur les montants des
retenues, et ce en application des dispositions de l’article 195 du CGI.
L’estimation du risque lié à ce point s’élève à un total de 11 262,80 ventilée comme suit
:

22
Audit Fiscal

En DH 2016
Les prestations MB 563 140,00
RAS (10%) 56 314,00
Risque de réintégration 8 747.1
Source : nous même

 Contrôle des délais des déclarations :

Selon l’article 20 du CGI Les sociétés qu’elles soient imposables à l’impôt sur les
sociétés ou qu’elles en soient exonérées, à l’exception des sociétés non résidentes visées
au II et III55 du présent article, doivent adresser à l’inspecteur des impôts du lieu de
leur siège social ou de leur principal établissement au Maroc, dans les trois (3) mois qui
suivent la date de clôture de chaque exercice comptable, une déclaration de leur résultat
fiscal établie sur ou d’après un imprimé - modèle de l’administration. Ces déclaration
doivent comporter les références des paiements déjà effectués et doivent être
accompagnée des pièces annexes dont la liste est établie par voie réglementaire.

Pendant les quatre exercices non prescrits, les déclarations fiscales de la société
ALPHA ont été déposées conformément aux dispositions légales et le versement des
acomptes est effectué en respectant les délais exigé par l’administration fiscale sauf que
le paiement du deuxième acompte est effectué hors délais suite au congé de l’agent
comptable.

Le tableau suivant correspondant aux dates du versement des acomptes au titre de

l'année 2016.

23
Audit Fiscal

Tableau 14 : Versement des acomptes

Eléments Date de Date prévue Observations

versement/réception

1er acompte 28/03/2016 31/03/2016 En règle

2ème acompte 09/07/2016 30/06/2016 En retard

3ème acompte 25/09/2016 30/09/2016 En règle

4ème acompte 27/12/2016 31/12/2016 En règle

Source : nous même

b- contrôle de cohérence :

Nous avons effectué un contrôle entre les différentes déclarations et les données
comptables en l'occurrence les états financiers. Nous avons constaté que toutes les
informations fournies sont conformes à ce qui enregistré au niveau de la comptabilité.

Tableau 15 : récapitulatif de l’IS payé par APLHA en 2016

Eléments Base Montant acquitté Montant dû Observation

1er acompte 33 708 ,00 8427,00 8427,00 Correct

2ème acompte 33 708 ,00 8427,00 8427,00 Correct

3ème acompte 33 708 ,00 8427,00 8427,00 Correct

4ème acompte 33 708 ,00 8427,00 8427,00 Correct

Source : nous même

24
Audit Fiscal

B- contrôle de la régularité relatif à l’IR :

Pour effectuer le contrôle de régularité en matière d’IR :

- Nous avons revu les éléments de la rémunération du personnel de la société

ainsi que les différents avantages, primes et indemnités dont il bénéficie ;
- Nous avons fait recours au questionnaire d’audit fiscal pour pointer sur les
opérations erronées ;
- Pour nous assurer de l'exhaustivité des rémunérations déclarées, nous avons
procédé également à des rapprochements globaux entre les revenus salariaux et revenus
assimilés déclarés sur l'état ADC040 et la charge figurant dans la balance pendant
l’exercice 2012.
Rappelons que la base imposable de l’IR est obtenue en passant par les éléments suivants
:

Revenu net imposable à l’IR = Revenu brut imposable

- Montant des frais professionnels

- Montant des retenus (AMO, CNSS, CIMR)
- Montant des annuités ou intérêts /H .P

IR brut = Revenu net imposable* Taux direct- Abattement

IR Net= IR brut – Réduction pour charges de familles

1- Les irrégularités liées au fond :

 Indemnités de déplacement :

Ces indemnités sont généralement rejetées lors des contrôles fiscaux si elles ne
sont pas justifiées par leur nature, fréquence et durée des situations les motivant, -
barème de calcul, - etc. La société ALPHA accorde à son personnel, même en période
de congés, des indemnités de transport et de représentation sans les soumettre à l’impôt
sur le revenu.

La société considère que du fait que ces indemnités couvrent des frais engagés
dans l’exercice de la fonction ou de l’emploi, ils doivent être exonérés de l’IR.

25
Audit Fiscal

Toutefois, l’administration pourrait contester la non imposition de ces indemnités

du fait qu‟elles soient accordées même durant les périodes de congé du personnel. Cette
indemnité de déplacement est accordée à deux personnels de la société ALPHA dont un
bénéficie de 3500 et le deuxième bénéficie de 3700 DH et qui sont soumis au taux de
34% à l‟IR.

, nous estimons donc le risque afférent aux indemnités non imposables à environ
14618,18 y compris les pénalités et majorations.

2016
(A) 7200
base IR (B) (B=A/66%) 10909,09091
IR(C) (C=B*34%) 3709,090909
Majoration 556,3636364
Risque global 4265,45
Source : nous même

 annuités afférentes au logement social :

Les annuités qui sont déduites de la base imposable à l’IR par la société ALPHA
au profit d’un de ses salariés correspondant à une habitation principale ne remplie pas les
conditions d’un logement social21 car sa valeur est supérieur à 250000 DH , et de ce fait
,seul les intérêts afférents aux prêts contractés en vue de l’acquisition d’un logement
d’habitation principale sont déductibles et dans la limite de 10% du revenu net
imposable avant déduction desdites intérêts ou rémunérations.
NB : Un logement social tel que défini par l’article 92 I-28 du CGI est une unité
de logement à usage exclusif d’habitation principale dont la superficie couverte est
comprise entre 50 et 100 m² et le prix de vente n’excède pas deux cent cinquante mille
(250000 ,00 DH) hors taxe sur la valeur ajoutée (En 2013 la superficie couverte est
comprise entre 50 et 80 m²).

Faute de détail relatif au taux d’intérêt du prêt et le nombre de mensualité nous ne

pouvons pas chiffrer exactement le risque relatif à l’IR.
2- les contrôles complémentaires :
a- contrôle de l’exhaustivité des déclarations :

26
Audit Fiscal

 Contrôle de la forme des déclarations :

Nous avons effectué un contrôle exhaustif les bordereaux de l’IR, les bordereaux
de versement de la retenu à la source ainsi que la déclaration annuelle des revenus
salariaux, tous ces déclaration relatif à l’année 2012 ont bien été déposées auprès des
services compétents.
 le contrôle des délais des déclarations :
Les employeurs privés domiciliés ou établis au Maroc sont tenus de remettre
avant le 1er mars de chaque année à l’inspecteur des impôts de leur domicile fiscal, de
leur siège social ou de leur principal établissement une déclaration présentant, pour
chacun des bénéficiaires de revenus salariaux payés au cours de l’année précédente, les
indications suivantes22 :
 nom, prénom et adresse ;
 numéro de la carte d’identité nationale ou de la carte de séjour pour
les étrangers et lenuméro d’immatriculation à la Caisse Nationale de Sécurité Sociale ;
 numéro matricule de la paierie principale des rémunérations du Ministère
des
 Finances pour les fonctionnaires civils et militaires ;
 montant brut des traitements, salaires et émoluments ;
 montant brut des indemnités payées en argent ou en nature, pendant ladite
année ;
 montant des indemnités versées à titre de frais d’emploi et de service,
de frais dereprésentation, de déplacement, de mission et autres frais professionnels;
 montant du revenu brut imposable ;
 montant des retenues opérées au titre de la pension de retraite, de la
Caisse nationale de sécurité sociale et des organismes de prévoyance sociale ;
 taux des frais professionnels ;
 montant des échéances prélevées au titre du principal et intérêts de
prêts contractés pour l’acquisition de logements sociaux ;
 nombre de réductions pour charges de famille ;
 montant du revenu net imposable ;
 montant des retenues opérées au titre de l’impôt ;
 période à laquelle s’applique le paiement.

Le bordereau d’IR est déposé dans les délais conformes à la législation en

27
Audit Fiscal

vigueur à savoir avant la fin du mois qui suit. En outre La déclaration selon le modèle
ADC040F-13E de l’exercice 2012 relative aux traitements et salaires a été bien déclarée
avant fin Février 2013 sans aucun retard.
b- contrôle de cohérence :

Nous avons effectué un contrôle entre les différentes déclarations et les données
comptables en l'occurrence les états financiers. Nous avons constaté que les charges
sociales figurant au niveau de la balance sont bien celle qui figure au niveau de la
déclaration annuelle des salaires.

C- contrôle de la régularité relatif à la TVA :

En ce qui concerne la TVA nous avons limité notre étude aux fonctions suivantes :
 vente & client
 achat et fournisseur
 immobilisation

Dans cette optique le solde des comptes qui feront l’objet de notre étude sont :
 4455 : Etat TVA facturée
 4456 : Etat Tva due
 3455 : Etat TVA récupérable
 Le contrôle des comptes Etat TVA facturée :
Alpha est une entreprise qui selon les dispositions fiscales ne déclarent que la
TVA effectivement encaissé.
Notre préoccupation était de nous assurer que :
- la taxe sur toutes les factures soumises et encaissées avait été déclarée.
- le montant de la TVA des factures est correctement calculé et comptabilisée.
Pour le contrôle nous avons procédé aux opérations suivantes :
- Rapprochement entre le chiffre d’affaires déclaré des douze mois avec le
chiffre d’affaire transmis à la comptabilité.
- Et pour s’assurer que le montant de la TVA déclarée est effectivement
celui encaissé nous avons utilisé la formule de contrôle de vérification du chiffre
d’affaire. Cette formule permet d’effectuer la différence entre le chiffre d’affaire déclaré
et le chiffre d’affaire encaissé etque cette différence doit être 0.

28
Audit Fiscal

 Le contrôle de la TVA récupérable : Sur achat et sur

immobilisation
Les comptes de gestion ayant fait l’objet de contrôle sont :

6121 : Achat de matière première

6122 : Achat de matières et fournitures
consommables 6123 : Achat d’emballages
6125 : Achat non stockés de matières et
de fournitures 6126 : Achat de travaux, études et
prestations de services
Pour les comptes d’immobilisation la société n’a pas procédé aux acquisitions
d’immobilisations il y’a plus de 4 ans et puisque le délai de prescription fiscale est
de 4 ans donc ne n’avons aucun intérêt à procéder à l’audit fiscal des comptes
immobilisations.
Pour vérifier la régularité en matière de la TVA récupérable sur les achats et sur
les immobilisations nous avons fait recours :
- Au questionnaire du contrôle des opérations fiscales qui figurent en annexes
- A la formule de vérification du tableau de déduction accompagnant les
déclarations
 Le contrôle des comptes de la TVA due :
La TVA due est l’écart entre la TVA facturée et la TVA Récupérable.
L’entreprise est autorisé à la récupération sur la taxe qu’elle a facturée de la taxe qu’elle a
supportée sur ses achats. Le prorata dedéduction est égal à 100%.
L’objectif est donc de s’assurer que :
- les montants de la TVA payé chaque mois est correcte ;
- la récupération du crédit de la TVA a été correctement effectué ;
- le solde du compte dans le bilan est correctement calculé

Travaux effectués :
Nous avons effectué les travaux suivants :
- le rapprochement du montant du solde du compte sur les déclarations
mensuelle avec le solde compte comptabiliser ;
- vérification du report du solde du compte non récupéré d’une période à une
autre.

29
Audit Fiscal

1- Les irrégularités liées au fond :

Nous avons relevé par questionnaire l’irrégularité suivante :
 Traitement des compensations en matière de TVA :

La société ALPHA a procédé au titre de l’année 2012, à la compensation entre

des créances clients et des dettes envers ces mêmes clients et ce, afin de gérer les retards
de paiement de ces derniers. Le fait générateur retenu par la Société pour le paiement de
la TVA sur les ventes réglées par compensation est la date de la compensation.
A cet égard, il y a lieu de souligner que conformément aux dispositions de
l’article 95 du CGI, le fait générateur devant être retenu pour le règlement des
marchandises, des travaux ou des services effectués par voie de compensation se situe
au moment de la livraison des marchandises, de l'achèvement des travaux ou de
l'exécution du service.
Par conséquent, la Société s’expose à des majorations et des pénalités de retard
calculées sur le montant de la TVA non déclaré à temps et dont les taux sont les
suivants :
- 15% pour défaut de déclaration

- 10% pour défaut de paiement

- 5% pour majoration du premier mois de retard

- 0,5% pour majoration pour chaque mois de retard

En l’absence des dates de livraison des marchandises faisant l’objet de

compensation avec ll’estimation du risque présenté ci-dessus n’a pas été effectuée,
toutefois, ce risque pourrait se révéler significatif.
2- les contrôles complémentaires :
a- contrôle de l’exhaustivité des déclarations :

 Contrôle de la forme des déclarations :

La société ALPHA utilise l’imprimé modèle exigé par l’administration fiscale et

le dépose au sein des services compétents.

 le contrôle des délais des déclarations :

30
Audit Fiscal

Les contribuables imposés sous le régime de la déclaration mensuelle doivent déposer

avant le vingt
de chaque mois auprès du receveur de l’administration fiscale, une
déclaration du chiffre d’affaires réalisé au cours du mois précédent et verser, en même
temps, la taxe correspondante.

La société ALPHA dépose ses déclarations mensuelles de TVA dans les délais
(avant le 20 du mois qui suit).
b- le contrôle de cohérence :
 Etat TVA facturée :
Les contrôles effectués nous ont révélé les faits suivants :
- la comptabilisation du chiffre d’affaire est satisfaisante de même que celle
de la TVA facturée.
- La formule de vérification de la différence entre chiffre d’affaire encaissé
et le chiffre d’affaire déclaré a révélé qu’il est identique et que la différence est 0.
 TVA récupérable sur achat :
- Aucune irrégularité n’a été relevée par le questionnaire d’audit fiscal.
- Par la formule de vérification du tableau de déduction nous avons
constaté que la TVA déductible au cours de l’année 2012 est correcte selon les résultats
de ce tableau.
 La TVA due :
Nous avons effectué les remarques suivantes :
- Le rapprochement du montant du solde du compte avec les déclarations
s’est avéré satisfaisant ;
- La vérification du report du solde du compte d’une période à l’autre est
satisfaisant.

II- Contrôle de l’efficacité :

Pour évaluer l’efficacité fiscale revient à évaluer les choix fiscaux. Le choix
fiscal désigne les options et les choix offerts par la législation. Elles doivent être en
harmonie avec le but et la politique générale de l’entreprise.
En effet une entreprise fiscalement efficace est celle qui exploite toutes les
options offertes par l’Etat.
Un contrôle devait être assigné aux choix opérés pour apprécier si les solutions

31
Audit Fiscal

fiscales sont mieux adaptées et vérifier s’il n‘existe pas d’autres alternatives fiscales
mieux adaptées.
Concernant le cas de la société ALPHA tous les choix fiscaux offert ont été bien
adopté par la société Alpha.
En outre l’efficacité doit être évaluée par rapport aux moyens mis en place par la
société ALPHA. Cette dernière à l’issue de nos contrôles, c’est le comptable qui assure à
la fois la comptabilité et les opérations financier qui expose la société beaucoup plus au
risque d’erreurs en raison de cumul des taches du comptable.

Sur le plan organisationnel la société ne dispose pas d’un manuel de procédures

dressant la liste des actions permettant d’aboutir au meilleur résultat. Bien que les tâches
soient définies et que les responsables sachent comment et quand agir le processus n’est
pas définis et formalisé dans un document.
De surcroit le responsable du service comptable n’a jamais participé à des ateliers
de formation ou des séminaires afin de renforcer et mettre à jour leur connaissance en
matière fiscales.

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