La Pratique de La Démarche de L'audit Fiscal PDF

La pratique de la démarche de l’audit fiscal :
Cas d’une société de Transit et de Consignation Maritime
Résumé
Tout au long de son travail, l’Auditeur fiscal s’attache à vérifier la régularité et

l’efficacité de la gestion fiscale de l’entreprise.
Son action apparait donc comme un appui apporte à l’entreprise dans le domaine
fiscal, ce qui se traduit à travers :
 Soit une assistance destinée à limité le risque fiscal engendre par les opérations
de l’entreprise
 Soit également, une assistance apportée à l’entreprise en vue d’optimiser ses
choix fiscaux.
Dans l’un et l’autre des cas, l’intervention de l’auditeur fiscal doit être limitée au
stade des recommandations.
L 'Audit fiscal tel qu’il a été présenté dans le cadre de ce travail, constitue l’une des
extensions du domaine de l’audit qui son susceptibles à se développer au Maroc.
A ce titre, il convient de signaler qu’il s’agit d’un domaine ou les auditeurs

nationaux auront l’avantage du fait que le référentiel fiscal est purement local.
L’instabilité du droit fiscal, sa complexité, la récente mise en place de la loi

comptable au Maroc et l’intégration du Maroc dans l’asphère économique Africain
avec toutes les conséquences en matière de transparence et rationalisation des choix
tant au niveau macro- économique que micro-économique, sont autant de facteurs qui,
à notre sens, contribueront à créer un engouement pour la formule d’audit fiscal.
Email : m.ne jjari2020@gmail.com 0

Chaine Youtube : https://www.youtube.com/channel/UCXzVVIqoI0WTGCR9HVorIYg
Cependant le succès de cette formule auprès des entreprises demeurera largement

tributaire du degré de professionnalisme et de la qualité des travaux qui seront
entrepris dans ce domaine

Remerciement
Dedicace
Résumé
Sommaire
INTRODUCTION GENERALE
Chapitre 1 : Les fondements théoriques de de l’audit fiscal
Section 1 : Analyse conceptuelle de la notion d’audit
Section 2 : Typologie d’audit et d’auiteurs
Section 3 : Place de l’audit fiscal
Conclusion du premier chapitre
Chapitre 2 : Spécificité de la démarche de l’audit fiscal

Section 1 : Plan d’approche d’une mission d’audit fiscale
Section 2 : Prise de connaissance et évaluation du contrôle interne de la fonction
fiscale
Section 3 : Mise on œuvre et conclusion du contrôle des opérations fiscales
Conclusion du deuxième chapitre
Chapitre 3: La pratique de l’audit fiscal au sein de l’entreprise X
Section 1 : Prise de connaissance
Section 2 : Analyse du contrôle interne
Section 3 : La revue analytique
Conclusion générale
Annexe
Bibliographie
Table des matieres

INTRODUCTION GENERALE
Actuellement, l’importance de la gestion de la fiscalité dans l’entreprise n’est

plus à démontrer. Les enjeux liés à la fiscalité découlent de la diversité des impôts et
des incidences qu’ils peuvent avoir sur les décisions des gestionnaires et compte tenu
du nouveau contexte, nous constatons que la fiscalité dans sa nouvelle structure
devient un paramètre important à considérer et à intégrer aux réalités de l’entreprise
et de son environnement immédiat et futur.
En effet, la fiscalité se traduit par une certaine pression sur les opérateurs
économiques, elle se caractérise par sa permanence et son omniprésence à tel point
que chaque opération effectuée au niveau de l’entreprise croise l’impôt.
Cette influence régulière et envahissante exercée par la fiscalité peut être

résumé dans le schéma1 suivant :
1RACHID SEDDIK SEGHIR « L‘audit fiscal dans le contexte marocain : Aspects méthodologiques et pratiques »
Mémoire présenté pour l’obtention du diplôme d’expert comptable Page :8

Incidence financière de la
fiscalité : coût fiscal
L’entreprise
Lien de la fiscalité avec le

Existence d’obligations
secteur d’activité de
fiscales
l’entreprise et la nature des
opérations effectuées
Rôle d’intermédiation
pour la collecte de
l’impôt : Responsabilité au niveau
-Taxe sue la Valeur
de l’Administration
ajoutée T.V.A
-Impôt sur le revenu IR Fiscale:
- Impôt sur les Sociétés IS
-Assiette
-Taxe sur les produits des
actions …ETC -Déclaration
-Collecte
-Versement
Par ailleurs et compte tenu que ces différents éléments imposent aux
entreprises de nouvelles règles et contraintes fiscales telle que le renforcement des
sanctions prévues en cas d’inobservations des règles et d’obligations fiscales ainsi que
l’acheminement progressif vers plus de rigueur au niveau des contrôles fiscaux
opérés par le fisc afin d’ériger la fraude fiscale caractérisée en délit pénal. On
comprend que la fiscalité constitue aujourd’hui une composante essentielle dans la
vie des entreprises appelées, plus que jamais à la manipuler au quotidien afin de
minimiser toute situation de risque fiscal qui pourrait menacer sa pérennité et sa
survie, ceci lui impose de surveiller attentivement son environnement fiscal, surtout
que le coût potentiel des risques fiscaux peut le plus souvent avoir un impact négatif
significatif sur la situation financière des entreprises.
Ajoutons à cela le constat que la majorité des responsables des entreprises sont
rarement des fiscalistes et qu’ils peuvent commettre volontairement ou
involontairement des infractions susceptibles d’engendrer des sanctions judiciaires.
C’est dans ce contexte que nous pouvons affirmer que la discipline de l’audit
fiscal pourrait constituer un recours privilégié pour prévenir et réduire ce risque,
aidant toute entreprise à maîtriser et à gérer sa situation fiscale. C’est pour cette
raison et vu la rareté de la documentation existante sur ce thème, nous nous
proposons à travers ce rapport de tenter d’apporter un éclaircissement sur l’audit
fiscal qui, à notre avis devrait être intégrée dans la vie quotidienne des entreprises.
Pour traiter ce sujet nous avons adopté la problématique de recherche suivante :
Dans quelle mesure la pratique de l’audit fiscal contribue-t-il à la détection des

anomalies au sein des entreprises ?
Pour répondre à cette problématique nous avons poursuivi une démarche articulée
autour de trois chapitres :
Chapitre 1 : Les fondements théoriques de de l’audit fiscal
Chapitre 2 : Spécificité de la démarche de l’audit fiscal
Chapitre 3: La pratique de l’audit fiscal au sein de l’entreprise X
Cependant, avant d’entamer la première partie un éclaircissement préalable sur la

notion d’audit fiscal à travers la réponse aux questions suivantes s’impose et s’avère
nécessaire.
1- Qu’est-ce que l’audit fiscal ?
2- Quels en sont ses objectifs ?
3- Quelle est son importance ?
1- Qu’est-ce que l’audit fiscal ?
L’audit fiscal peut être défini 2 comme étant : « l’examen critique de la

situation fiscale d’une entreprise en vue de formuler une appréciation ». Il s’agit donc
de faire un diagnostic de la structure fiscale et de son fonctionnement.
Il consiste entre outre, à se prononcer, par un professionnel, sur l’ensemble des

structures fiscales d’une entité et son fonctionnement. C’est la fiscalité dans l’entité
2 Jacques Duhem, Michel Jammes « Audit & gestion fiscale de l'entreprise» éditions EFE, 1996 p 24

sous toutes ses formes (TVA, impôts directs, douanes, enregistrement, etc.) qui est
l’objet de l’audit 3.
L’audit fiscal peut être demandé par la direction ou par une tierce intéressé
(avant rachat, regroupement, fusion,…)
La pratique de l’audit fiscal s’avère nécessaire pour ne pas dire primordiale et

cette nouvelle discipline se trouve justifiée. Qu’on est t-il de ses objectifs ?
2- Les objectifs de l’audit fiscal :
Toute mission d’audit suppose un objectif préalablement défini et une

démarche permettant d’atteindre cet objectif avec le maximum d’efficacité et en
utilisant le minimum de moyens.
Rappelons que L’audit fiscal est généralement défini par la doctrine

professionnelle comme étant une démarche planifiée qui vise l’appréciation des
structures fiscales et de leur fonctionnement.
L’audit fiscal a pour objectif l’examen de la situation fiscale de l’entreprise.

Pour cette raison, lors d’une mission d’audit fiscal, l’auditeur doit 4 s’assurer que
l’entreprise ne s’expose pas à des risques fiscaux qu’elle n’aurait pas identifiés, doit
vérifier que dans le contexte juridique, l’entreprise n’est pas surimposée et dans le cas
échéant rechercher l’adaptation des structures permettant un allégement des impôts.
L’auditeur s’assure également que l’entreprise auditée respecte effectivement

ses obligations légales auxquelles elle est soumise, qu’elle se conforme à la règle
fiscale. On parle dans ce cas de l’audit de régularité fiscale qui va permettre à
3 A ne pas confondre avec la prise en considération des problèmes fiscaux par un auditeur financier qui doit se
prononcer sur les comptes annuels dune entreprise lors dune mission d’audit. Cela ne signifie pas que la
dimension fiscale n’est pas prise en considération lors dune mission d’audit financier. Au contraire l’auditeur
financier doit détecter et signaler toute irrégularité liée à la fonction fiscale de l’entreprise auditée. Par ailleurs,
le traitement des questions fiscales dans le cadre dune mission d’audit financier reste limitée car la démarche
de ce dernier est une approche globale et ne permet pas d’aboutir à une appréciation approfondie des
problèmes fiscaux.

l’entreprise de connaître non seulement ses erreurs mais aussi et surtout le risque
inhérent à ses erreurs.
D’autre part, l’auditeur fiscal va évaluer l’aptitude de l’entreprise à utiliser, au

mieux de ses intérêts, les possibilités que lui offre la législation fiscale, son aptitude à
faire preuve d’efficacité dans le cadre de sa gestion fiscale. Il s’agit dans ce cas de
l’audit de l’efficacité ou de gestion fiscale.
L’audit de régularité fiscal renvoi à la notion du risque fiscale qui dépend de

deux paramètres qui sont :
 La probabilité d’existence d’erreurs fiscale au niveau des comptes de

l’entreprise. Cette dernière est de plus en plus importante eu égard à la
complexité de la matière fiscale et à la multitude des obligations mises à la
charges de l’entreprise d’une part ;
 et d’autre part, à l’éventuelle mise en œuvre par l’administration du
contrôle fiscal.
Toute fois la notion de régularité fiscale ne doit pas s’apprécier uniquement

dans l’esprit d’un contrôle fiscal éventuel mais la non-conformité portera atteinte à la
qualité de l’information comptable et à la notion d’image fidèle des comptes de
l’entreprise.
Quant à la notion de l’efficacité ou de gestion fiscale qui constituerait le

second objectif de l’audit fiscal, elle permet de porter un jugement sur la pertinence
des choix fiscaux en fonction des intérêts de l’entreprise, qui se justifie par le faite
que la loi renferme plusieurs régimes d’option et plusieurs choix que l’entreprise
aménagera au mieux en fonction de ses intérêts afin de réduire au maximum sa
charge fiscale.

D’une manière générale, et comme nous l’avons signalé, l’audit fiscal

recherche deux objectifs principaux : L’évaluation du risque fiscal et l’évaluation de
la qualité de la gestion fiscale. Ces deux objectifs dépendent de la qualité du
prescripteur et également par la l’étendu des travaux d’investigation arrêtés par les
parties. Compte tenu de la mission et de l’objectif recherché à travers le recours à cet
audit.
L’audit fiscal peut avoir une variété d’objectifs 5 en fonction des attentes des
différents partenaires de l’entreprise :
LES OBJECTIFS DE L'AUDIT FISCAL
Objectifs Etendue Prescripteurs Préoccupations

généraux
poursuivi
Mémoire présenté pour l’obtention du diplôme d’expert comptable Page : 21

Assurance sur la fiabilité des

informations et détection de risques
 Bailleurs de
susceptibles de compromettre l'aptitude
fonds
de l'entreprise à honorer ses
engagements.
Dresser un
constat sur
1a situation
Appréciation de l'incidence du risque
fiscale de Limitée
fiscal sur les comptes et recherche de
l'entreprise  Réviseurs passif latent
externes
Evaluation du passif fiscal latent ou

différé et éventuellement la négociation
de clauses de garantie de passif
Intégration au diagnostic préalable à la

 Investisseurs
mise en place de nouvelles orientations
potentiels
en cas de changement de direction

associés de Appréciation de l'impact financier des

l'entreprise irrégularités fiscales qui risquent d'obérer
la rentabilité et également augmenter les
Rechercher les engagements des associés
voies et
Large
moyens
possibles afin Sauvegarde de l'image de marque de
de corriger ou Dirigeants de l'entreprise
de réduire les l'entreprise
risques
fiscaux Risque de paralysie de l’entreprise
détectés
Identification des conditions

préalables à tout programme de
redressement
Une mission d'audit fiscal peut également s'apprécier par rapport à plusieurs
facteurs tels que : la nature des travaux, la période couverte et fréquence, la nature
de l'information soumise à l'audit fiscal et par la nature des impôts et taxes soumis à
l'audit fiscal.
FACTEURS ET OBJECTIFS DE L'AUDIT FISCAL6

Facteurs Nature de la mission
Nature - Limitée : lorsque le client désire connaître les irrégularités

fiscales de leur ampleur
des travaux
Période - Limitée : couvrant une période limitée dans le temps

actions nécessaires à l’élimination ou la réduction des irrégularités
couverte et
fréquence
Nature de
l'information
- Partielle Couvrant uniquement une partie de l'activité de
soumise
l'entreprise : Fiscalité des relations avec le groupe, fiscalité
à l'audit fiscal internationale etc.
Nature des impôts et
taxes soumis à l'audit
- Centrée : couvrant un seul impôt ou un type d'impôts
fiscal
Les Objectifs de l’audit fiscal sont bien clairs et personne ne peut nier son rôle
dans une entreprise. Qu’on est t-il de son importance ?
3- L’importance de l’audit fiscal :
Les Chefs d’entreprises ainsi que les professionnels de la comptabilité et de

l’audit n’ignorent pas que le non respect de règles fiscales peut avoir de lourdes
conséquences sur une entreprise, ou encore que la méconnaissance d’une disposition
favorable peut générer un manque à gagner important.

Mais ils savent aussi que quelle que soit leur vigilance ou celle de leurs
collaborateurs, celle-ci peut être prise en défaut à tout moment.
Aussi, seront-ils à même d’apprécier l’intérêt d’une mission d’audit fiscal qui a
pour objectif l’examen de la situation fiscale de l’entreprise. Il s’agit en fait, en ayant
recourt à des spécialistes de la matière, de voir de quelle faço n l’entreprise
appréhende la fiscalité, comment elle intègre le paramètre fiscal ainsi que le niveau
de son risque fiscal.
L’auditeur fiscal va s’assurer que l’entreprise respecte effectivement ses

obligations fiscales. Il opère ainsi un contrôle de régularité qui va permettre à
l’entreprise de connaître non seulement ses erreurs mais aussi et surtout le risque
engendré par ses erreurs.
En outre, il va évaluer l’aptitude de l’entreprise à utiliser, au mieux de ses

intérêts, les possibilités que lui offre la législation fiscale.
La diversité des objectifs d’une mission d’audit fiscale et son rôle nous rendent
conscient de l’importance capitale du travail de l’auditeur fiscal. En faite, ce dernier
ne se limite pas à donner un simple avis sur la régularité et l’image fidèle des comptes
mais il apporte des conseils, des propositions et des solutions permettant
l’amélioration de la gestion fiscale de l’entreprise.
Ainsi, la fiscalité peut très bien se prêter à l'audit à l'instar de toute autre
fonction au sein de l'entreprise. Elle présente un risque immédiat dont les
conséquences sont perceptibles pour l'entreprise Marocaine. D'où l'intérêt à œuvrer
pour le développement de ce service auprès des entreprises Marocaines.
Cependant, il conviendrait de définir au préalable les fondements de l’audit

fiscal et les règles de travail garantissant le succès de cette formule. Ce qui
constituerait l'unique moyen pour assurer l'acceptation et le développement de cette
discipline au niveau des entreprises Marocaines.

Pour ce faire, nous nous proposons de réserver un premier chapitre aux

fondements théoriques de l’audit fiscal. Ce passage nous impose un arrêt sur la notion
d’audit, ses différentes catégories et la place de l’audit fiscal par rapport aux autres
types d’audit. L’objectif est de permettre au lecteur de faire la distinction entre l’audit
et l’audit fiscal en tant que discipline a part.
Le second chapitre sera consacré à la présentation de la méthodologie de l’audit

fiscal qui se déroule en étapes bien définies car toute mission d'audit, quelle qu'en soit
la nature, suppose une démarche et une méthodologie permettant d'atteindre son
objectif avec le maximum de sécurité et en utilisant les moyens nécessaires de façon
optimale, et l'audit fiscal n'échappe pas à cette règle.
Par ailleurs et compte tenu du faite que le mémoire de fin d’étude revêt plus un
aspect et une dimension professionnelle, nous proposerons un cas pratique dans la
troisième chapitre pour illustrer l’audit fiscal.

CHAPITRE 1 : LES FONDEMENTS THEORIQUES DE L’AUDIT FISCAL
Souvent présentée comme l’examen critique de la situation fiscale d’une

entreprise en vue de formuler une appréciation, L’audit fiscal reste pourtant ambigu,
d’où vient il ? Quels sont les liens entre l’audit et l’audit fiscal ?et quelle est sa place
dans l’entreprise ?
L’étude de l’audit fiscal afin d’en saisir le vrai sens nécessite un passage en
revue de l’audit en général, exige également de passer en revue les différents
catégories d’audit et la spécificité de l’audit par rapport à ces types d’audit.
Section1 : Analyse conceptuelle de la notion d’audit
Actuellement, l'audit est une notion très à la mode. Les publications, colloques,
formations sont nombreux sur ce sujet. L'utilisation du terme audit est d'aille urs
tellement grande que l'on finit par ne plus en saisir la véritable signification.
Pour ce faire la présente section se veut une description générale de la notion

de l’audit en mettant en exergue la définition du concept et son évolution ses
objectifs, puis on répondra à la question principale à la quelle répond cette section qui
est celle de la transposition du terme de l’audit a l’audit fiscal. Mais avant de définir
l’audit ; il convient d’en retracer son évolution
1- Historique de l’évolution de l’audit :
L’objectif du travail de l’auditeur a évolué progressivement d’une recherche

spécifique des fraudes dans les écritures comptables jusqu’à une appréciation globale
de la fidélité des rapports émis par une agence économique et une analyse critique de
la fiabilité des procédures et des structures de celle-ci.

Pour illustrer cette évolution7 de l’audit, nous présentons ci-dessous un tableau

récapitulatif qui fait ressortir les étapes les plus significatives (voir tableau). Les
étapes identifiées dans ce tableau sont liées aux repères historiques suivants :
1/ Jusqu’au 17ème siècle, les états, royaumes et églises étaient, sauf exception, les
seules entités dont le patrimoine avait une masse méritoire d’un contrôle protecteur.
2/ Le contrôle de l’Etat se formalise par la création de la Cour des Comptes (1807).

Les ordonnances et codes commerciaux cherchent à protéger les faillites frauduleuses
au début de la période du capitalisme populaire.
3/ Les lois sur les sociétés par actions (actionnaires) cherchent à pr otéger les
actionnaires contre la malhonnêteté des aventuriers capitalistes.
4/ Cette période connaît la publication des premiers textes sur les techniques de l’audit
fin du 19ème siècle et début du 20ème siècle (Dicksée « auditing » 1895 ; Savigny « le
contrôle des comptes » 1901).
5/ En 1941, les rapports d’audit, surtout externe, aux Etats-Unis commencent à faire
mention des principes comptables généralement admis. La plupart des autres pays
avancés renforcent les obligations de contrôle légal.
6/ The Foreign Corrupt Practices Act (USA) de 1978 impose des noms de contrôle
interne pour lutter contre les actes illégaux.
7/ Le débat international sur la relation et la distinction entre audit et conseil est lancé
depuis la fin des années 1980 et le début des années 1990.
7 Jacques Renard, Théorie et pratique de l'audit interne. Editions organisation, 5ème Edition 2004 page 40

Synthèse de l’évolution de l’audit
Période Prescripteur de Auditeurs Objectifs de l’audit

l’audit
Punir les voleurs pour les
1) 2000 avant Christ à Rois, empereurs,
Clercs ou écrivains détournements de fonds.
1700 églises et états
Protéger le patrimoine.
Etats, tribunaux Réprimer les fraudes et punir les
2) 1700 à 1850 commerciaux et Comptables fraudeurs. Protéger le
actionnaires patrimoine.
Professionnels de la
Eviter les fraudes et attester la
3) 1850 à 1900 Etats et actionnaires comptabilité ou
fiabilité du bilan.
juristes
Eviter les fraudes et les erreurs
Professionnels d’audit
4) 1900 à 1940 Etats et actionnaires et attester la fiabilité des états
et de comptabilité
financiers historiques.
Attester la sincérité et la
Etats, banques et Professionnels d’audit
5) 1940 à 1970 régularité des états financiers
actionnaires et de comptabilité
historiques.
Professionnels d’audit Attester la qualité du contrôle
Etats, tiers et
6) 1970 à 1990 et de comptabilité et interne et le respect des normes
actionnaires
de conseil comptables et normes d’audit.
Attester l’image fidèle des
comptes et la qualité du contrôle
Etats, tiers et Professionnels d’audit
7) À partir de 1990 interne dans le respect des
actionnaires et du conseil
normes. Protection contre la
fraude internationale.

2- Essais de définition de « l’audit » :
Etymologiquement, le mot auditer vient du latin « audere 8 » qui signifie

écouter et par extension donner audience.
Le mot « audit » du latin audere, qui veut dire « écouter », est entré dans le
langage courant9 et spécialement au niveau du management.
Cependant, ce terme est victime d’un souci excessif d’originalité qui conduit
chaque auteur à donner une définition personnelle à ce terme.
 Selon Germond et Bonnault, 1987 :
« L’audit se définit comme étant l’examen technique rigoureux et constructif

auquel procède un professionnel compétent et indépendant en vue d’exprimer une
opinion motivée sur la qualité et la fiabilité de l’information financière présentée par
une entreprise au regard de l’obligation qui lui est faite de donner en toutes
circonstances, dans la respect des règles de droit et des principes comptables en
vigueur, une image fidèle de son patrimoine, de sa situation financière et de ses
résultats ».
 Selon l’A.A.A (Association Américaine de Comptabilité) :
« L’audit est le processus qui consiste à réunir et à évaluer de manière objective

et systématique les preuves relatives aux assertions visant les faits et les évènements
économiques de manière à garantir la correspondance entre les assertions et les critères
admis à communiquer le résultat de ces investigations aux utilisateurs intéressés ».
 Selon J. Raffegeau :
8Jacques Duhem, Michel Jammes « Audit & gestion fiscale de l'entreprise» éditions EFE, 1996 p 20
9Frédéric Bernard, Rémi Gayraud, Laurent Rousseau « le contrôle interne, concepts, réglementation,
cartographie des risques, guides d’audit et de la fraude.. » – 2006 Editions Maxima page 13

« L’audit est défini comme un ensemble de techniques d’informations et

d’évaluation mises en œuvre au sein d’une démarche cohérente par un professionnel
afin de porter un jugement par référence à des normes et formuler une opinion sur une
procédure ou les modalités de réalisation d’une opération ».
 Selon J. Casta :
« L’audit est défini en général comme étant l’examen d’une information par un
professionnel indépendant utilisant une méthodologie spécifique d’investigation mise
en œuvre par référence à des normes de travail dans le but d’émettre une opinion sur
cette information ».
 Selon M. Gervais :
« L’audit est l’activité qui applique, en toute indépendance, des procédures et

des normes d’examen en vue d’évaluer l’adéquation et le fonctionnement de toute ou
partie des actions dans une organisation par référence à des normes ».
 Selon l’OECCA (Ordre des Experts Comptables et Comptables

Agrées) :
« L’audit a pour objectifs de permettre à l’expert comptable d’attester de la

régularité et de la sincérité des comptes annuels et de l’image fidèle du patrimoine, de
la situation financière et du résultat de l’entreprise à la fin de l’exercice ».
 Selon l’U.E.C (Union Européenne des Experts comptables) :
« L’objet de l’audit des comptes annuels est d’exprimer une opinion sur le fait
de savoir si ceux-ci traduisent fidèlement la situation de la société à la date du bilan et
de ses résultats pour l’exercice examiné, en tenant compte du droit et des usages du
pays où l’entreprise a son siège ».
 Selon l’IFAC (International Federation of Accountants) :

« L’audit est un contrôle de l’information financière émanant d’une entité

juridique (le but lucratif ou non lucratif de l’organisation, sa taille et sa forme juridique
n’entrent pas en ligne de compte), effectué en vue d’exprimer une opinion sur cette
information ».
 La profession de contrôle dans la civilisation islamique
Durant treize siècle une pratique et une institution ont profondément marqué la
civilisation ARABO-MUSULMANE du 8ème jusqu’au début du 20ème siècle : La
pratique de la HISBA et l’institution de L’MOÜHTASIB
Mûhassaba ou encore HISBA10 dans son sens large fonde tout acte et intention
dans l’ISLAM. Elle désigne un travail permanant de rapprochement tant à l’échelle
de l’individu que de la communauté entre ce qui se fait et ce qui doit se faire
conformément aux préceptes de l’ISLAM. Il s’agit là d’un contrôle continuel par
rapport à un référentiel.
HISBA ou encore la pratique Mûhassaba consiste à :
 Contrôler les prix de vente des produits et de services ;

 Garantir la régularité des transactions ;
 A réprimer la fraude ;
 A contrôler la qualité des produits ;
 A veiller au respect de la déontologie professionnelle ;
 A veiller au respect des règles générales de moralité publique.
Ainsi, nous remarquons Les acceptations diverses de la notion d’audit selon le

contexte et l’usage. Cependant la notion «d’audit, Auditeur» est retenue dans les
pays anglo-saxons, en Europe et en Afrique, alors que le Canada (Québec) a
privilégié dès 1960 la notion de «vérification, vérificateur».
10El BEKKAOUI SOUMIA « Audit Interne des organisations » Cas de la division Audit interne de la R.A.D.E.E.F
2005-2006 page 24

3- Objectif d’audit : certification, régularité, sincérité et d’image fidèle
L’objectif attendu du processus d’audit est «la certification des comptes » annuels
de l’entreprise qui consiste 11 à émettre un avis motivé par un professionnel compétent
et indépendant. Celui-ci doit juger de :
 La conformité des comptes aux règles comptables et lois en vigueur ;

 La sincérité des informations qui y sont contenues, eu égard aux opérations
réalisées par la société, c’est l’application de bonne foi des règles et des
procédures comptables en fonction de la connaissance que les responsables
des comptes ont de la réalité ;
 L’image fidèle que donnent les états de synthèse des comptes, des opérations
de la société et de sa situation financière, eu égard aux conventions de
comptabilisation, d’évaluation et de présentation des états de synthèse.
L’image fidèle s’entend pour les états de synthèse pris dans leur
ensemble. De même, la notion d’image fidèle fait appel au principe de l’importance
significative.
Seuls les aspects et les anomalies ayant une certaine importance et

pouvant par là même altérer l’appréciation significative du résultat, de la situation
financière ou de la présentation des états de synthèse, sont à évoquer à titre de réserves
11 Le commissaire aux comptes et la prévention des difficultés des entreprises, Manuel des
normes, Audit légal et contractuel,

dans le rapport de l’auditeur lequel, pour réaliser sa mission, apprécie les risques y
afférents.
Ces risques tiennent notamment :
 au caractère largement subjectif de décisions prises par les dirigeants quant à

la traduction chiffrée d’événements passés et futurs ;
 à la nature même de certaines opérations ou de certains comptes ;
 aux limites intrinsèques du contrôle interne ;
 à la situation de l’entreprise.
A tous ces stades, ainsi que pour la formulation de son opinion,

l’auditeur doit donc apprécier le caractère significatif de ses constatations en fonction
des critères d’importance relative qu’il aura déterminés spécifiquement.
Ainsi l’exercice de la mission requiert à tout instant une suite de choix et

de décisions. Le jugement personnel est donc une composante essentielle de la
démarche de l’auditeur.
La notion d’importance significative fait appel à une appréciation par

l’auditeur de l’importance de la valeur ou des conséquences éventuelles de l’anomalie
eu égard aux niveaux des résultats de l’entreprise, de sa situation nette ou de la
rubrique des états de synthèse qu’elle concerne. Ainsi, une anomalie représentant 5% à
10% et plus du résultat de l’entreprise est jugée significative sans que cela constitue
une règle absolue.
Pour procéder à cette appréciation, l’auditeur use de toute son expérience

et des recommandations de la Profession. En cas de besoin, il peut requérir l’avis
d’autres confrères ou d’autres experts pour être conforté dans son appréciation.

4- L’extension de l’audit à l’audit fiscal :
Durant les dernières décennies, la pratique de l’audit a connu une importante

extension vers d’autres domaines en s’intéressant à la gestion des entreprises et à ses
performances. Ainsi, La méthodologie de l’audit s’élargie pour donner naissance à de
nouvelles disciplines telles que : l’audit de qualité, l’audit fiscal, l’audit social, l’audit
opérationnel…
On constate donc que l’audit, de part sa méthodologie, peut être appliqués à

toutes les fonctions de l’entreprise ou des organisations en général.
A première vue la Fiscalité peut constituer un champ propice à l’application de

l’audit vu le lien étroit qui existe entre la fiscalité et la comptabilité et qui peut
s’illustrer à travers les points suivants 12 :
- L’activation de la fiscalité est généralement concomitante aux opérations comptables

qui traduisent les flux économiques et financiers de l’entreprise. A titre d’exemple la
cession d’un élément d’actif se traduit par une opération comptable et financière
accompagné d’une incidence fiscale au niveau de l’impôt sur les sociétés (imposition
des plus values) et au niveau de la taxe sur la valeur ajoutée (remise en cause
éventuellement de la TVA récupérée initialement) mais également au niveau des
impôts des patentes du faite du changement de la base imposable ;
- Les questions fiscales se traduisent toujours par une incidence financière ou

comptable du faite du coût fiscale supporté, ou alors sous forme d’un avantage fiscal
qu’il faut consacrer par une inscription comptable ;
- Seule la comptabilité peut rendre compte des opérations génératrices de revenu et de

la formation de la base taxable. Ce constat est largement démontré que même
12 RACHID SEDDIK SEGHIR « L‘audit fiscal dans le contexte marocain : Aspects méthodologiques et pratiques »

l’administration fiscale s’appuie, dans ses contrôles sur la vérification de la

comptabilité.
C’est dans cet ordre d’idées, que l’audit fiscal a vu le jour, en premier lieu, dans les
pays développés, où il a connu un essor important.
Section 2 : Typologie d’audit et d’auditeurs
Cette section vise un cernement du concept de l’audit en passant par les

différentes catégories d’audit et d’auditeurs. Ainsi on fera la distinction entre l’Audit
interne, l’Audit externe, l’Audit de conformité, l’Audit de sécurité, l’Audit de
fiabilité et l’Audit d’efficacité.
Nous adopterons successivement deux types de classifications : classification

organique et une classification fonctionnelle.
1)- Classification organique :
La première est fondée sur la distinction entre audit interne et audit externe:
c’est un classement selon la nature de l’audit.
1.1 L’audit interne
La fonction audit interne recouvre de nos jours une conception beaucoup plus
large et plus riche, répondant aux exigences croissantes de la gestion de plus en plus
complexe des entreprises.

L’IFACI (International Federation of Accountants) propose la définition

suivante de l’audit Interne dans l’entreprise :
« L’audit interne est la fonction chargée de la révision périodique des

instruments dont disposent la direction et les gestionnaires, pour contrôler et gérer
leurs entreprises. Cette fonction est assumée par un organe dépendant de la direction et
indépendant des autres organes. Ses objectifs principaux sont de vérifier que les
procédures comportent des sécurités suffisantes, que les informations sont sincères,
que les opérations sont régulière, que les organisations sont efficaces, que les
structures sont clairs et adaptées aux objectifs de l’entreprise ».
L’auditeur interne, qui est salarié de l'entreprise 13, est au service de la

direction de celle-ci. Sa finalité première est d'assister les responsables de l'entreprise
pour l'ensemble de leurs actions et de leurs choix ainsi que dans l'exercice de leurs
responsabilités. Dans ce but, l'audit interne 14 leur fournit des analyses, des
appréciations, des recommandations, des avis et des informations concernant les
activités examinées. Il n’a pas la responsabilité d’assurer les équilibres mais
uniquement de vérifier que les conditions propres à les maintenir sont réunies. Sa
fonction exige évidemment qu'il dispose d'une certaine indépendance et de moyens
d'investigation suffisants. Ses contrôles ont pour fonction d'évaluer l'efficience des
autres contrôles. Sa mission est permanente.
1.2 L’audit externe :
Est effectué par une personne indépendante de l'entreprise. Il s'agit, par ailleurs,
d'une mission intermittente ou ponctuelle. L'audit externe vient parfois compléter un
audit interne.
On peut distinguer deux types d'audits externes: un audit contractuel et un audit

légal.
13 Audit & gestion fiscale de l'entreprise De Jacques Duhem, Michel Jammes éditions EFE, 1996 p 26

Il peut être de nature contractuelle. Ainsi l'entreprise fait appel à un cabinet

d'audit afin de réaliser une mission définie dans le cadre d'un contrat. L'auditeur
externe exerce les mêmes tâches que l'auditeur interne, à ceci près qu'il ne travaille pas
à l'intérieur de sa structure mais pour d'autres structures. Il est donc amené à se
déplacer dans les entreprises pour y vérifier le respect des différentes procédures.
On perçoit tout de suite les avantages de ce métier :
 Absence de conflit avec ses collègues

 Acquisition d'expériences diverses et enrichissantes
 Création d'un tissu de relation
Ce métier est beaucoup plus diversifié que le précédant car, pour chaque
mission, il est nécessaire de se remettre en cause et de découvrir de nouveaux
environnements avec leurs spécificités propres.
L'auditeur externe devient donc un véritable expert capable de raisonner très

rapidement et surtout doté de véritables capacités d'adaptation.
Il est difficile de conseiller tel ou tel métier dans l'audit. Chacun possède des
avantages comme des inconvénients et cela dépend en fait plus du caractère du
candidat. Celui qui recherche une certaine sécurité et stabilité peut opter pour l'audit
interne tandis que ceux qui souhaitent accroître leurs compétences en multipliant les
expériences opteront pour l'audit externe. De toute façon, dans ce secteur, il n'existe
pas de mauvais choix.
La mission d'audit peut aussi être légale, comme celle du commissaire aux
comptes prévu par le droit des sociétés. En effet, Le commissariat aux comptes 15 est
une mission d’audit à caractère légal dans la mesure où elle est imposée par les lois sur
les sociétés. Le commissaire aux comptes, nommé par l’assemblée des associés et, en
cas de carence, par voie de justice, a pour mission permanente de vérifier les comptes
15 Manuel des normes, Audit légal et contractuel, Page 26

de la société, en vue d’émettre son avis sur leur régularité, sincérité et l’image fidèle. Il
est également chargé par la loi de certaines vérifications spécifiques et de certaines
missions connexes.
Le commissariat aux comptes constitue ainsi un ensemble de missions qui

peuvent s’ordonner en 4 catégories principales :
 une mission d’audit conduisant à certifier que les comptes présentés

répondent aux qualificatifs de régularité, de sincérité et d’image fidèle ;
 des missions spécifiques intervenant dans le cadre de sa mission de
certification et qui ont pour objet soit :
 de vérifier la sincérité de certaines informations,
 de s’assurer du respect de certaines garanties légales particulières ;
 des missions particulières relatives à la réalisation de certaines
opérations
 une mission de communication de ses opinions aux organismes et personnes

désignés par la loi.
Nous rangerons également, de manière artificielle certes, dans cette catégorie, le

contrôle fiscal. En effet le vérificateur fiscal, lorsqu'il procède à une opération de
contrôle, notamment en cas de vérification de comptabilité, adopte une démarche
d'audit.
Ce qui distingue la vérification fiscale de l'audit, c'est l'application de

mesures répressives.
A cet égard, nous assimilerons le vérificateur fiscal à un auditeur externe.
2)- Classification fonctionnelle :

La seconde classification16 nous emmène à effectuer la distinction entre: l’audit

de conformité, l’audit de sécurité, l’audit de fiabilité et l’audit d’efficacité.
2.1 Audit de conformité
Pour J.P.Ravelec : « l’audit de régularité consiste à vérifier la bonne application

des règles, des procédures, description de postes, organigrammes, systèmes
d’information … ».
Il s’agit donc de comparer la règle à la réalité, c'est-à-dire, ce qui devrait être et

ce qui est.
L’audit de régularité porte essentiellement sur la conformité des documents,

situations, structures par rapport à des normes ou référentiels internes et externes à
l’entreprise. Sa mission est d’informer sur tout ce qui devrait être.
Ce type d'audit17 conduit à l'analyse critique du respect des procédures internes

ainsi que du respect des politiques de gestion qui ont été établies.
2.2 Audit d'efficacité
L’audit d’efficacité 18 permet de juger l'efficacité de la gestion de l'entreprise en

termes de sécurité et de performances. Les objectifs d'une mission d'audit sont le plus
souvent multiples.
Il sert à examiner la pertinence des organisations et des méthodes, l’adéquation

des moyens mis en œuvre par rapport aux objectifs fixés, et la rigueur de la gestion et
la qualité du management.

L’auditeur ne doit pas seulement émettre une opinion sur la bonne application
des règles mais également sur leur qualité : telle méthode est-elle efficace ?....
2.3 Audit de sécurité et de fiabilité :
Ce type d'audit a pour but d'évaluer 19 les risques encourus pour la société et de
vérifier la fiabilité des informations qui sont utilisées par les décideurs de l'entreprise.
Il permet notamment d'apprécier l'efficacité du contrôle interne;
Section 3 : Place de l’audit fiscal
Rappelons que l'audit fiscal peut être défini comme un examen critique de la
situation fiscale d'une entreprise en vue de formuler une appréciation. L'objectif est
d'établir un diagnostic.
Cette section s’intéresse à la spécificité de l’audit fiscal, en effet Afin de bien

cerner le rôle de l'audit fiscal et de comprendre ses relations par rapport à l’audit
comptable, à l’audit informatique, à l’audit externe, à la vérification fiscale et à la
gestion fiscale il faut le distinguer à d'autres types d'audit.
A cet effet l’accent est mis sur la place de l’audit fiscal par rapport aux autres
types d’audit.
1- La spécificité de l’audit Fiscal par rapport à l’audit comptable :
L’audit fiscal se distingue de l’audit comptable par le faite 20 que l’auditeur

comptable recherche avant tout à exprimer une opinion motivée sur les comptes
annuels, Or l’auditeur fiscal s’attache à informer sur la nature fiscal, sur son étendu et
particulièrement sur les actions à engager par l’entreprise afin de corriger et réduire
l’impact de ce risque.
19
Jacques Duhem, Michel Jammes « Audit & gestion fiscale de l'entreprise» éditions EFE, 1996 p 23
RACHID SEDDIK SEGHIR « L‘audit fiscal dans le contexte marocain : Aspects méthodologiques et pratiques »
20

Ces deux formes d'audit présentent de très nombreuses similitudes 21 au niveau

de la méthodologie de l'auditeur. Elles nécessitent une approche globale des systèmes
d'information de l'entreprise. En effet Le parallélisme qui existe entre les démarches
de l'auditeur comptable et de l'auditeur fiscal permet à ce dernier d'utiliser les travaux
réalisés par le premier. Il s'agit, dans les deux cas, de procéder au préalable, dans le
cadre d'une approche globale, à l'évaluation du contrôle interne.
Constituent des éléments d'un contrôle interne de qualité: la présence d'un

personnel qualifié, des circuits de documents qui permettent de s'assurer de la réalité
et du caractère exhaustif des informations transmises à la comptabilité ou encore,
l'existence de procédures de contrôles destinées à rapprocher les déclarations fiscales
de la comptabilité.
La constatation d'éléments d'un contrôle interne satisfaisant permet de réduire

le nombre de tests et de sondages aussi bien pour l'audit comptable que pour l'audit
fiscal. Dans la mesure où l’auditeur fiscal du contrôle interne comme élément de base
pour son travail. Cependant, il est bien évident que la qualité du contrôle interne doit
être appréciée eu égard à la taille de l'entreprise et à la complexité de la comptabilité.
C'est pourquoi les principes comptables sont systématiquement à comparer aux
principes fiscaux dans le cadre de toute étude portant sur l’audit.
Pourtant, l'apport de l'auditeur comptable reste parfois limité. Si celui-ci est

amené à examiner des problèmes fiscaux, principalement en vue d'en évaluer les
incidences sur le résultat des options prises ou des erreurs commises par la société,
ses préoccupations propres et la généralité des domaines à examiner ne lui permettent
pas toujours de formuler une appréciation fiscale approfondie. Cette dernière suppose
une orientation spécifique et une spécialisation des travaux de révision.

2- La spécificité de l’audit Fiscal par rapport à l’audit informatique :
L’environnement actuel de l’entreprise est caractérisé par le développement

accéléré des systèmes d’information et le développement technologique.
Afin de répondre aux nouvelles exigences imposées par cet environnement,

l’auditeur fiscal devra revoir sa méthodologie d’audit et compléter sa formation dans
le domaine de l’audit informatique de façon à prendre en considération les risques
induits par les systèmes informatiques et leur impact néfastes sur le bon
fonctionnement de l’entreprise.
La relation entre l’audit fiscal et l’audit informatique réside 22 dans le fait que :
L’information comptable et financière est souvent issue des processus hautement
informatisés et par conséquent la comptabilité qu’est à la base de la fiscalité est gérée
par des systèmes informatiques et que les systèmes informatiques induisent des
risques spécifiques que l’auditeur doit prendre en considération dans sa démarche
d’audit.
En effet, le recours aux technologies de l’information s’accompagne inéluctablement

de nouveaux risques, telle que l’ouverture des systèmes d’information aussi bien en
interne à travers les outils d’Intranet qu’en externe à travers l’Internet.
L’outil informatique est utilisé par l'auditeur fiscal à des fins de révision afin de
rationaliser et d'étendre ses moyens d'investigation.
22 M. Abdelilah TOURY « le rôle de l’expert comptable face aux risques de sécurités micro informatiques dans
les PME- Propositions d »une démarche d’audit »Mémoire présenté pour l’obtention du diplôme national de
l’expert comptable Mai 2006 page 6

Ainsi, l’auditeur fiscal sera confronté à la complexité des systèmes

informatiques et aux risques qui leur sont liés. Il n’est donc pas seulement appelé à
adapter sa démarche d’audit fiscal mais aussi à conseiller les clients en matière de
gestion des risques et de mise en place des procédures liées aux systèmes
informatiques.
L’auditeur fiscal, comme tout auditeur, intéressé à la justesse des résultats

produits. A cet égard, l'analyse des fonctionnalités des systèmes utilisés lui sont d'un
enseignement précieux.
3- La spécificité de l’audit Fiscal par rapport à l’audit Interne :
L'examen de la situation fiscale de l'entreprise 23 ne rentre pas, en principe, dans

les attributions de l'auditeur interne. Ce dernier peut cependant, dans des cas limités,
être amené à formuler des remarques d'ordre fiscal. L'auditeur fiscal pourra donc se
rapprocher de la démarche et des constatations de l’auditeur interne.
4- La spécificité de l’audit Fiscal par rapport à l’audit Externe :
Le véritable audit fiscal est le plus souvent pratiqué par un auditeur externe 24.
L'auditeur a alors une double fonction. Il doit, d'abord, analyser les situations, puis
proposer des remèdes ou des stratégies. L'auditeur externe adoptera des techniques
assez similaires à celles mises en œuvre par le fisc. Il pourra donc ainsi analyser la
fiscalité en termes de risques.
5- La spécificité de l’audit Fiscal par rapport au conseil fiscal :
Ces deux fonctions comportent de nombreuses similitudes. Tout comme le

conseil fiscal 25, l'auditeur propose des solutions aux problèmes soulevés. La
différence entre l'audit et le conseil fiscal réside principalement dans la démarche
suivie. L'auditeur, par ses investigations, détecte les problèmes alors que le conseil est

généralement consulté par la société, après que celle-ci a pris connaissance d'un
problème.
6- La spécificité de l’audit Fiscal par rapport à la vérification fiscale :
Pour l’administration fiscale, le premier objectif du contrôle fiscal26 est de

détecter et de corriger les erreurs, les inexactitudes et les omissions commises de
bonne foi sans intention frauduleuse de la part du contribuable.
La rectification de ces erreurs s’intègre dans le cadre d’une procédure de

redressement pouvant aboutir à un complément d’imposition assorti de pénalités et
majorations de retard
Le contrôle fiscal est donc assimilé à un « audit fiscal externe gratuit » de la

comptabilité et des déclarations fiscales qui permet de confronter ainsi les
compétences techniques des intervenants et conseils du contribuable (expert-
comptable, avocat, …)
La différence entre l’audit et le contrôle fiscal résulte de l'existence des

sanctions susceptibles de s'appliquer à la suite d'un contrôle fiscal.
7- La spécificité de l’audit Fiscal par rapport à la gestion fiscale :
La gestion fiscale consiste à appliquer de manière licite 27 , utile et optimale les

règles fiscales afin d'optimiser le montant d'impôt, de mieux appréhender
l’environnement fiscal de l’entreprise d’optimiser et de rationaliser le coté fiscal de
l’entreprise. Elle vise à banaliser le caractère contraignant de la fiscalité. Afin de le
mieux gérer et optimiser les intérêts de l'entreprise. C’est une attitude active vis -à-vis
de la fiscalité. Elle vise à dominer l'impôt au lieu de le subir.
26 HAMMOU LAAFOU « Le contrôle fiscal au Maroc, cadre légale et rôle de l’expert comptable » Mémoire
présenté pour l’obtention du diplôme national de l’expert comptable page 14
27 Support de cours « gestion fiscale de l’entreprise »: Mr Mohamed NMILI

La gestion fiscale permet de procurer à l'entreprise des économies d'impôt plus

ou moins importantes. Une bonne gestion du paramètre fiscal et des opportunités qui
offrent est susceptible de fournir à l'entreprise qui s'y livre un avantage concurrentiel
indéniable source de valeur.
L'audit permet de réaliser le diagnostic des obligations fiscales de l'entreprise.

Il permet aussi de faire le point sur la stratégie fiscale de l'entreprise et en rendant la
gestion fiscale plus performante, de diminuer la charge fiscale.
L'audit est donc en définitive un instrument au service de la gestion fiscale. Il

est aussi un moyen de faire prendre conscience aux dirigeants que l'impôt est un coût
qu'il convient de gérer en tant que tel.
Conclusion du Premier Chapitre
Le parcours historique de l’évolution de l’audit, sa définition, ses objectifs, ses

typologies, sa transposition sur l’audit fiscal nous ont permis de développer la notion
de l’audit fiscal et sa place dans l’entreprise ainsi que par rapport aux autres
catégories d’audit.

Bref, La réussite des objectifs de l’audit fiscal dépend de la méthodologie et de

la démarche de l’auditeur fiscal. En effet, Le succès d’une telle mission dépend
essentiellement de la démarche qu’adopte l’auditeur pour atteindre son objectif qui
est d’apprécier et de vérifier la régularité fiscale de l’entité auditée.
CHAPITRE 2 : SPÉCIFICITÉ DE LA DÉMARCHE DE L’AUDIT

FISCAL
Comme toute mission d’audit, la réalisation d’une mission d’audit fiscal

nécessite le respect d’une démarche et certaines normes de travail dont les étapes
conduiront à formuler une opinion motivée sur la régularité fiscale et éventuellement

sur la performance fiscale de l’entreprise avec le maximum de sécurité et en utilisant

les moyens nécessaires de façon optimale.
L’objet du premier chapitre était de situer la notion de l’audit fiscal, quant au

deuxième chapitre tout on se référant au « Guide d’Audit Fiscal de la comptabilité et
de la déclaration annuelle du résultat imposable a l’impôt sur les sociétés 1ère
Edition » Ouvrages Collectifs du Cabinet MASNAOUI, il sera scindé en trois
sections chacune d’entre elles permet de mettre en lumière une étape qui rassemble
deux phase selon une logique. La première présente le plan d’approche d’une mission
d’audit Fiscale à savoir la démarche générale de l’auditeur fiscal et la phase
préliminaire, la seconde section traite quand à elle la prise de connaissance générale
de la fonction fiscale et l’évaluation du contrôle interne de la fonction fiscale. La
troisième section constitue une continuité logique de la démarche de l’auditeur, elle
comporte deux volets le contrôle des opérations fiscales, et le rapport d’Audit Fiscal.

Section 1 : Plan d’approche d’une missi on d’audit Fiscale
Par référence à la démarche générale d’audit, l’audit fiscal requiert une

intervention basée sur une méthodologie éprouvée et appliquée selon une
planification rigoureuse.
Il est à rappeler que le succès de l’audit fiscal repose sur la démarche adoptée.
Seul le contrôle de la comptabilité permettrait à l’auditeur de s’assurer de la bonne
application des règles fiscales. Dans un souci d’efficacité, l’auditeur fiscal doit, dans
le cadre de son travail, adopter une démarche rationnelle qui lui permettrait
d’atteindre son but le plus rapidement possible en engageant le minimum de moyen.
Cette démarche consiste à analyser et évaluer les circuits de création et

d’enregistrement des informations financières pour déterminer si les contrôles mis en
place par l’entreprise sont suffisants pour assurer la fiabilité de ces informations.
La présente section vise à faire une description générale de la démarche de

l’auditeur fiscal et la phase préliminaire nécessaire à toute mission d’audit.
1- Démarche général de l’auditeur fiscal :
Un contrôle sur la base des déclarations souscrites par le client ne peut

permettre à l’auditeur fiscal de se prononcer sur la régularité des opérations
effectuées par l’entreprise. En effet, seul le contrôle de la comptabilité peut amener
l’auditeur fiscal à atteindre le but qui lui est assigné dans sa mission.
En effet, seul le contrôle de la comptabilité peut amener l’auditeur fiscal à

atteindre le but qui lui est assigné dans sa mission.
Ceci se justifie principalement par deux raisons :

 La plupart des bases imposables déclarées par l’entreprise (Taxe sur la

valeur ajoutée, résultat fiscal de l’impôt sur les sociétés, retenue à la source sur les
salaires …) sont déterminés sur la base de la comptabilité.
 L’administration fiscale s’est elle même ménagé le droit de contrôler la
comptabilité de l’entreprise pour vérifier le respect des obligations
fiscales.
Il en résulte donc que seule une vérification de la comptabilité permettrait à

l’auditeur fiscal de s’assurer de la bonne application des règles fiscales.
Cependant il n’existe pas une méthodologie standard appliquée à toutes les

missions d'audit fiscal c’est pourquoi nous allons tenter tout au long des
développements qui suivront de transposer l’approche de l’audit comptable à l’audit
fiscal. Pour cette raison on va emprunter la démarche utilisée dans l’audit comptable
et financier en l’adaptant aux spécificités fiscales.
Cette démarche est désignée dans le cadre de l’audit financier par l’expression
«approche par les systèmes28» qui consiste à analyser et évaluer les circuits de
création et d’enregistrement des informations financières pour déterminer si les
contrôles mises en place par l’entreprise sont suffisants pour assurer la fiabilité du
traitements de ces informations.
L’application de cette démarche à l’audit fiscal implique que la situation des impôts
de l’entreprise au cours d’un exercice est le résultat d’un processus général de
traitement de l’information qui peut être résumé comme suit 29 :
28 RACHID SEDDIK SEGHIR « L‘audit fiscal dans le contexte marocain : Aspects méthodologiques et pratiques »
29 L‘audit fiscal dans le contexte marocain : Aspects méthodologiques et pratiques « Mémoire présenté pour l
obtention du diplôme d’expert comptable par RACHID SEDDIK SEGHIR Page : 32

FONCTIONS DE DECLARATIONS
ENREGISTREMENTS|
L'ENTREPRISE FISCALITE DE FISCALES
COMPTABLES L'ENTREPRISE
• Production • Journaux • Obligations • Déclarations

déclaratives périodiques
• Commercial • Grand – livre
• Obligations • Déclarations
• Personnel • Balance
comptables ponctuelles
• Direction
• Obligations de • Avis de
versement versement
• Demandes et
déclarations
diverses
Respect des
Fait générateur de Transcription obligations Indices du respect
la charge fiscale des opérations fiscales propres à des obligations
de l’entreprise la situation de fiscales
l’entreprise

Ainsi, la démarche générale de l’auditeur fiscal pourrait se baser essentiellement sur

les cinq étapes présentées dans le schéma suivant en se référant au « Guide d’Audit
Fiscal de la comptabilité et de la déclaration annuelle du résultat imposable a l’impôt
sur les sociétés 1ère Edition » Ouvrages Collectifs du Cabinet MASNAOUI :
La phase préliminaire
Prise de connaissance
générale de la fonction

Evaluation du contrôle
interne de la fonction
fiscale
Contrôle des opérations

fiscales
Rapport d ’Audit Fiscal
2- La phase préliminaire :
2.1. Objectifs de la phase préliminaire:
Préalablement à l’acceptation de la mission, l’auditeur fiscal est amené à

entreprendre un diagnostic dont l’objectif serait de savoir si la mission demandée par
le client est possible, dans quels délais et à quel coût.

Cette phase débouchera sur la préparation d'un contrat d'audit appelé

communément lettre de mission qui devrait résumer les conclusions de l'auditeur, les
modalités d'intervention et le budget proposé pour la réalisation de la mission.
2.2. La lettre de mission:
La lettre de mission permet de définir les obligations réciproques des parties

afin de pouvoir s'y référer en cas de litige.
Des termes de la lettre de mission, il sera possible de définir avec précision

l'objectif assigné à l'Auditeur, la périodicité des contrôles, les critères de contrôle,
l'étendue des travaux à réaliser dans le temps (Exercices à contrôler) et également
dans l'espace (Impôts, activités, entités juridiques).
Cependant, et compte tenu de la nature même des risques fiscaux, il est

souhaitable de prévoir à l'avance une ouverture permettant de redéfinir l'étendue et les
objectifs de la mission lorsqu'il s'avère au cours des premières investigations que de
nouveaux facteurs de risque font leur apparition.
2.2.1. Obligations de l 'Auditeur fiscal:
L’auditeur fiscal à des :
 Obligation générale de diligence, c'est à dire mettre en œuvre tout son art,
afin d'émettre son opinion sur les questions faisant l'objet du contrat
d'audit fiscal.
 Obligation portant sur la remise et le contenu du rapport d'Audit
 Obligation de confidentialité
2.2.2. Obligations de l'entreprise:
 Obligation de faciliter le travail de l'Auditeur ou de s'assurer que l'entité

auditée facilitera le travail de l'Auditeur au cas où le client n'est que
prescripteur de la mission.

 Obligation de rémunérer l'Auditeur. .
Par ailleurs, lorsqu'il s'agit d'une mission d'audit fiscal interne, les résultats de
cette phase devraient lui permettre d'estimer l'étendue de ses investigations et le
temps nécessaire à sa réalisation.
Section 2 : Prise de connaissance et Evaluation du contrôle Interne de La

fonction Fiscale
La phase de prise de connaissance générale est une phase commune à toutes

les missions d'Audit. Elle a pour objectif de permettre à l'auditeur fiscal de
s'imprégner des spécificités fiscales de l'entreprise et de recueillir tous les éléments
susceptibles de l'aider dans le cadre de l'orientation de ses travaux. Pour passer
ensuite à la phase de l’étude du contrôle interne spécifique au domaine fiscal où
l'auditeur fiscal va centrer ses contrôles sur la fonction fiscale de l'entreprise.
1. Prise de connaissance Générale de La fonction fiscale de l'entreprise :
1.1. Objectifs de la prise de connaissance générale:
La phase de prise de connaissance générale permet de repérer les zones de

risques fiscaux liés aux spécificités de l'entreprise auditée et également la découverte
de nouvelles caractéristiques susceptibles de commander une approche différente ou
de conduire à la redéfinition de l'objet même de la mission.
De même, la phase préliminaire, lorsqu'elle est bien menée, pourra réduire

sensiblement la durée d'intervention de l'auditeur fiscal du fait qu'elle va lui permettre
de se placer dans les conditions les plus favorables pour optimiser son travail.
Ainsi, dans le cadre de cette prise de connaissance générale, l'auditeur fiscal

s'intéressera par exemple aux points suivants:
Les implantations géographiques qui peuvent avoir des incidences fiscales au

niveau de l'application des conventions internationales ;
La répartition du capital social et l'éventuelle appartenance de la société à un
groupe;
L'étude des effectifs;
Le passé fiscal de l'entreprise;
La situation financière de l'entreprise;
Le profil des dirigeants;
Les statuts, procès-verbaux de l'Assemblée des actionnaires et du Conseil
d'Administration;
Lecture des rapports des autres auditeurs.
1.2. Éléments de la prise de connaissance générale:
Remarque préliminaire: Il est certain que l'étendu des travaux dans le cadre de
cette phase, dépendra de l'objectif assigné à l'auditeur fiscal (Régularité ou
efficacité).
Les développements qui suivront ont donc un caractère indicatif qui fait référence
principalement à une mission d'Audit portant sur la régularité fiscale.
Sans prétendre à l'exhaustivité, la prise de connaissance générale devrait conduire

l'auditeur fiscal à s'intéresser aux éléments suivants avec des objectifs spécifiques:
TABLEAU DES ÉLÉMENTS DE LA PRISE DE CONNAISSANCE
CAR A CT E RISIQ UE S JURID IQU E S Réf

CADRE JURIDIQUE DE L'ENTREPRISE
Statuts de la société
Forme de la société Changements de forme intervenus

Montant du capital
Capital social Principaux associés
Changements intervenus dans la structure du

capital
Nature de l'objet social
Objet social Changements intervenus

Forme des titres sociaux
Clauses essentielles Mode de transmission des titres

des statuts
Durée des exercices sociaux
Modalités de répartition des
bénéfices Modalités de liquidation
ORGANES DE GESTION ET DE CONTROLE
Compétence
Assemblées des mode de convocation

Associés
règles de majorité et de vote
Administration Nature
Pouvoirs
Contrôle externe et Commissaires aux comptes
interne
Auditeurs externes
Service d'audit interne

CAR A CT E RISIQ UE S JURID IQU E S
CADRE JURIDIQUE DE L'EXPLOITATION
Propriété du fonds de commerce

Forme juridique de Location gérance du fonds de commerce

l'activité (Résumé des clauses contractuelles)
Concessions (Résumé des clauses

contractuelles)
Locations et baux consentis à l'entreprise
Baux accordés par l'entreprise
Contrats relatifs à Contrats de leasing

l'exercice de
Licences et franchises consenties à l'entreprise
l'activité
Licences et franchises consenties par l'entreprise
Concessions
Emprunts
RELATIONS AVEC GROUPES
Liens juridiques Société mère: nature des relations
avec des groupes
Sociétés filiales et sœurs: nature des relations
CARACTERISTIQUES ECONOMIQUES
ACTIVITE
Branche d'activité ses caractéristiques
(saisonnalité etc.) et nature de la fiscalité pesant
sur cette et ou ces branches (Hôtellerie,
Nature de l'activité immobilier, enseignement etc...)
Lieu d'activité Lieux où s'exerce l'activité sociale: Siège,

agences, succursales

Nature de l'activité exercée dans chacune des

agences
Marché de Marché local
léntreprise
Marchés de l'exportation
RELATIONS ÉCONOMIQUES AVEC GROUPES
Liens économiques Nature des liens économiques avec les sociétés
du groupe
avec des groupes
Part de l'activité traitée avec le groupe
Moyens déxploitation
M0YENS MATERIELS
Liste des bâtiments utilisés (emplacement,
importance, affectation, location ou propriété de
Bâtiments utilisés
l'entreprise)
Liste du matériel utilisé en classant ce matériel
par catégorie
Matériels et
équipements Nature du droit exercé sur ces biens (Propriété ou
utilisés Crédit-bail)
MOYENS HUMAINS
Effectif des salariés
Effectif Répartition par catégorie
Nature des contrats de travail
Recours à du personnel intérimaire

CARACTERISTIQUES DE L'EXPLOITATION
APPROVISIONNEMENT
Fournisseurs Sources d'approvisionnement (local, import)

Nature des liens existant avec les fournisseurs

Conventions avec Stocks appartenant à l'entreprise et déposés chez
les fournisseurs et des tiers
sous traitants
Contrats de sous traitance
Production
Nature de la Production faite exclusivement par l'entreprise ou
production sous-traitée
Production destinée à la vente et part

immobilisée
Distribution
Vente sur commande
Mode de VVente par représentants
Distribution Vente par réseau de distributeurs
Vente par correspondance
Marchés publics
Nature des liens existants avec certains clients
réguliers
Clients
Conventions intervenues
Fait générateur du transfert de propriété
Mode de livraison Consignations
Imputation des frais de livraison
Existence de débours facturés

Financement de láctivité
Examen de la Repérage des variations brutales dans certains

situation financière postes
Influence de la situation financière sur le

montant de l'impôt
Caractéristiques Financement de stocks
financières
Financements extérieurs
Financement par compte courant d'associés

Réglementation spéciale
Régimes spéciaux Options pour des régimes de faveur
Nature des obligations souscrites par

l'entreprise dans le cadre de ces régimes
Mesures Nature des encouragements
d'encouragement
Délais et conditions
Nature des obligations juridiques, comptables
et fiscales y afférentes
Réglementation de
prix Avantages inhérents à la réglementation :
subventions etc.
Environnement fiscal de l'entreprise
Examen des différentes notifications de
redressement
Correspondance avec l'administration fiscale
Observations de nature fiscale formulée par

Passé fiscal de
les auditeurs comptables et commissaires aux
l'entreprise
comptes
Pénalités et amendes fiscales mises à la

charge de l'entreprise
Réglementation Existence d'une réglementation spécifique à la
spécifique à la forme d'exercice de l'activité
forme d'exercice de
l'activité
Réglementation Existence d'une réglementation spécifique au
fiscale spécifique à secteur
l'activité
Engagements Existence d'engagements pris par l'entreprise
fiscaux pris par dans le cadre de certains avantages fiscaux
l'entreprise dont elle a bénéficié
Réglementation Existence d'avantages fiscaux spécifiques à la
spécifique à zone d'implantation
l'implantation
géographique
Organisation comptable
Importance du Existence d'une comptabilité analytique
système
Existence d'une comptabilité matière
d'information
comptable Existence d'une comptabilité Budgétaire
Organisation de la Plan comptable
Comptabilité
Système employé
Générale
Mode d'enregistrement des opérations

Organisation du Manuel des procédures
service comptable
Effectif
Répartition des tâches d'enregistrement et de

contrôle

Principes Principes comptables du groupe

comptables
Dérogations par rapport aux principes
comptables Changement de méthodes
Ainsi, nous constatons que la phase de prise de connaissance générale

implique une charge importante de travail pour l'Auditeur fiscal et constitue de ce
fait, un investissement qui sera rentabilisé au niveau de la planification de la mission
et également pour les travaux qui seront exécutés sur les exercices futurs.
Le déroulement de cette phase pourrait amplement être facilité par l'existence

de différentes missions d'Audit dont les conclusions constitueront une aide précieuse
pour l'Auditeur fiscal.
En effet, dans le cadre de cette phase de prise de connaissance générale ,

l'Auditeur fiscal pourrait prendre connaissance du dossier de l'audit comptable et du
commissariat aux comptes qui constituent une source importante d'informations et qui
peuvent lui permettre de tirer des conclusions notamment, sur le respect des princi pes
comptables, dont l'inobservation peut motiver le rejet de la comptabilité par
['Administration fiscale) et la reconstitution du chiffre d'affaires.
Ces conclusions permettent d'informer l'Auditeur fiscal sur le risque éventuel

que peut courir l'entreprise notamment à la suite d'une procédure de reconstitution de
chiffre d'affaires.
De même, les conclusions apportées par les travaux d'Audit comptable

pourraient renseigner l'auditeur fiscal sur l'exhaustivité, la réalité et l'exactitude: des
enregistrements comptables qui sont autant de conditions requises par
l'Administration fiscale.

Cette phase est également complétée par un examen analytique global

consistant à analyser les états financiers de la société et des déclarations fiscales et
également des informations non financières.
L'étude des états de synthèse permet non seulement de se familiariser avec

l'activité de l'entreprise, mais également d'attirer l'attention sur les postes dans
lesquels des erreurs importantes pour l'audit fiscal sont susceptibles de se produire.
TABLEAU RECAPITULATIF DES TYPES D’EXAMEN

ANALYTIQUES
TYPES D’EXAMEN OBJECTIFS
Analyses des Relever certains postes qui connaissent des variations anormales
fluctuations des postes et en rechercher les causes
de bilan dans el temps
Exemple : Compte courants, les comptes de régularisation, les
postes supprimés ou nouvellement créés, etc.

Analyses des
fluctuations des postes
de produits et de charge
dans le temps Détecter les augmentations ou diminution de ces postes et
relever les tendances anormales qui méritent une attention
particulière
-Améliorer la compréhension de l’activité de l’activité de

l’entreprise auditée
- Fournir des indications sur les changements significatifs dans

Recours à l’analyse des
l’activité du client et ses caractéristiques financières
Ratios
-Relever les situations qui pourraient passer inaperçues lors de
l’examen des opérations au niveau du contrôle.
Rapprochement avec Ces rapprochements peuvent relever les incohérences entre ces
les autres déclarations différentes déclarations qui sont dues à des erreurs oui
fiscales et sociales irrégularités, nous citerons à titre d’exemple :
-Rapprochement des montants déclarés au niveau des salaires

avec l’état 9421 et les déclarations de salaires de la CNSS.
- Rapprochement des montants des honoraires avec la

déclaration annuelle des honoraires versés.
- Rapprochement total des déclarations périodique du chiffre

d’affaire avec la variation des comptes clients et chiffres
d’affaire.
- Rapprochement des différents états annexes à la déclaration du

résultat fiscal avec les donnés du bilan et du compte du produit

et de charge.
Recoupement des
informations financière
Permet de vérifier que les données comptables sont cohérentes
et comptable avec les
données non financières et raisonnables compte tenu de la situation du secteur
d’activité.
A l'issue de cette phase de prise de connaissance générale, l'auditeur fiscal serait en

mesure de :
 redéfinir les objectifs de la mission dans le cas où les informations collectées

dans cette phase ont permis de déceler des facteurs de risque qui imposent une
réorientation de la mission;
 planifier le déroulement de sa mission compte tenu des éléments d'information
réunis.
2. L’étude du contrôle interne spécifique au domaine fiscal:
Dans le cadre de cette phase, l'auditeur fiscal va centrer ses contrôles sur la
fonction fiscale de l'entreprise.
2.1. Objectifs de cette phase:
Les objectifs de l'évaluation du contrôlé interne spécifique à la fonction fiscale

dépendent de la nature de la mission. En effet, lorsqu'il s'agira d'apprécier la
régularité fiscale, l'auditeur s'intéressera à l'ensemble des sécurités mises en place par
l'entreprise pour traiter les opérations fiscales. Par contre, clans la perspective d'un
contrôle d'efficacité l'auditeur s'intéressera à l'évaluation de l'effort et des moyens

2.2. Mise en œuvre de l'étude du système de contrôle interne inhérent à la

fonction fiscale:
L'auditeur fiscal est amené dans le cadre de cette phase à opérer par étapes. Il
s'agit en effet de la même démarche utilisée par l'auditeur comptable, mais qui est
axée sur le traitement des questions fiscales.
Cependant, l'existence de risques liés aux opérations comptables pourrait

amener l'auditeur fiscal à examiner également le traitement réservé à certaines
procédures comptables, étant donné que de nombreuses dispositions fiscales sont
conditionnées par le respect de prescriptions comptables.
L'étude du système de contrôle interne suivra ainsi, les étapes suivantes:
2.2.1. Description du système de contrôle interne spécifique à la fonction fiscale:
Ainsi, et à titre d'exemple, la consultation des questionnaires de contrôle

interne préparés par l'auditeur comptable permettra de soulever des questions
importantes intéressant l'auditeur fiscal du fait que la matière fiscale est intégrée dans
les différentes phases du contrôle.
La description du système de contrôle interne sera matérialisée par des notes

descriptives et éventuellement par le recours à la technique des flow-charts.
2.2.2. Vérification de l'existence du système:
Dans cette phase, l'auditeur fiscal va s'assurer que la description du système de

contrôle interne spécifique aux questions fiscales correspond à la réalité en suivant
quelques transactions de la procédure décrite.
2.2.3. Évaluation préliminaire du contrôle interne spécifique à la fonction fiscale :
Dans le cadre de cette phase, l'auditeur fiscal va s'interroger sur l'aptitude des

sécurités relevées à limiter le risque fiscal et à mettre en évidence le s anomalies

génératrices de risque fiscal.
Cette phase s'achèvera donc par une synthèse sur les forces et faiblesses du
système observé afin d'orienter les travaux lors de la phase suivante.
A l'issue de ces travaux sur le contrôle interne spécifique au domaine fiscal,

l'auditeur peut établir un rapport de recommandations sur le contrôle interne, destiné
à sensibiliser l'entreprise sur les faiblesses de son système et les actions à envisager
pour pallier à ces insuffisances.
Afin de donner une orientation pratique à notre travail, nous présenterons ci-
après un questionnaire de contrôle interne permettant de servir comme guide à
l'auditeur fiscal élaboré par RACHID SEDDIK SEGHIR expert comptable.
Ce questionnaire récapitule certains contrôles jugés nécessaires pour la

satisfaction des besoins de contrôle.
Étant bien entendu que les composantes du questionnaire proposé ne sont

données qu'à titre indicatif et qu'elles nécessitent une adaptation pour chaque cas
d'espèces.
Chacune des questions devrait faire l'objet de recherches approfondies dont les
résultats seront consignés dans des feuilles de travail correctement indexées et
comportant des conclusions.
QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE FISCAL
Contrôles Observat
ions
Réf
 Existe-t-il un plan comptable professionnel spécifique à

l'entreprise?
 L'entreprise est-elle soumise à un régime particulier au

regard de la TVA: Convention signée avec l'administration?
 Existe-t-il des impôts et taxes spécifiques au secteur

d'activité de la société?
 L'entreprise réalise-t-elle des opérations spécifiques dont le

traitement fiscal nécessite une compétence appropriée
(Fiscalité internationale, fusions, etc.) ?
 Existe-t-il des procédures dans l'entreprise qui permettent de

s'assurer que les rôles d'impôts reçus sont correctement
établis par l'Administration et correspondent à la charge
réellement due par l'entreprise?
 Si Oui, ces procédures sont-elles regroupées dans le cadre
d'un manuel ?

 Ces procédures permettent-elles de s'assurer que les
obligations comptables édictées par l'Administration fiscale
sont respectées?
Existe-t-il au sein de l'entreprise un service fiscal?
 Si oui, quelle est son organisation et quel est le profil des

responsables de ce service?
 Quelle est sa position dans l'organigram me?
Si non, Quelles sont les personnes qui prennent en charge les

problèmes fiscaux de l'entreprise et quel est leur niveau de
qualification?

 Quels sont les moyens et les outils qui permettent aux

responsables fiscaux d'entretenir et de mettre à jour leurs
connaissances?
 L'entreprise recourt-elle à des services fiscaux externes?
Lesquels? Quelle est la fréquence, la périodicité et la nature

de ces consultations?
 Est-ce que toutes les questions d'ordre fiscal sont soumises à
l'avis préalable d'un spécialiste fiscal avant leur
comptabilisation?
 Le personnel de l'entreprise est-il sensibilisé régulièrement
sur les principaux risques fiscaux liés aux opérations
courantes?
 Est-ce que le service fiscal ou son équivalent dans

l'entreprise est systématiquement informe de toutes les
opérations et conventions à incidence fiscale?
 Existe-t-il des schémas d'écritures comptables permettant de
faciliter l'établissement des déclarations fiscales?
 Quel est le degré de fiabilité de ces schémas?
 Les comptes impôts et taxes sont-ils régulièrement analysés

et rapprochés avec les déclarations fiscales?
L'entreprise a-t-elle payé au cours de l'exercice des amendes

pénalités et majorations de retard?
Si oui, quels sont les impôts concernés? Quelles sont-les.

infractions sanctionnées? Et quelle est la fréquence des

infractions et l'importance de ces sanctions?
 Existe-t-il des procédures permettant de s'assurer que
toutes les déclarations fiscales sont correctement servies,
déposées dans les délais prescrits et le cas échéant, l'impôt
correspondant réglé?
 Existe-t-il des contrôles permettant de s'assurer que les

pièces justificatives appuyant les écritures comptables
respectent les conditions de forme prescrites par les lois
fiscales?
 Existe-t-il des contrôles clés effectués par une personne

autre que celle qui établit les déclarations, permettant de
s'assurer de la revue des déclarations fiscales, tant au
niveau du respect des règles fiscales qu'au niveau de
l'exactitude de ces déclarations?
 Existe-t-il des faits susceptibles d'activer un contrôle fiscal

(Fusion, apport partiel d'actif, cessation partielle de
certaines activités etc.) ?
 Quelle est l'importance des charges et des produits

comptabilisés au cours de l'exercice et correspondant à
l'exercice (n-l) par rapport aux charges et produits de
l'exercice?
 Existe-t-il un service d'audit interne au sein de l'entreprise?

 Si oui, intègre-t-il les préoccupations fiscales dans le cadre
de son travail?

 Le commissariat aux comptes est-il régulièrement

effectué?
Dans quelles conditions? Quelles sont les principales

conclusions de ces rapports?
Les comptes de la société sont-ils soumis à un contrôle
externe? Quelles sont les principales conclusions des
rapports de ces contrôles externes?
Quelles sont les principales conventions de l'entreprise?
L'entreprise a-t-elle pris des engagements fiscaux?
Lesquels?
L'entreprise a-t-elle subi des contrôles fiscaux ou fait
l'objet de redressements au cours des derniers exercices?
Si oui, quel a été l'impact de ces contrôles et
redressements?
Existe-t-il des possibilités d'optimisation fiscale, que
l'entreprise aurait pu utiliser et qu'elle n'a pas utilisée, qui
auraient permis de réduire la charge de l'impôt?
Si oui, pourquoi l'entreprise n'a-t-elle pas utilisé ces
possibilités?
L'entreprise peut-elle envisager des opérations de
restructuration permettant de réduire ses obligations
fiscales et le montant de la charge de l'impôt? Lesquelles?
Quelle serait l'incidence financière qui en résulterait?
Existe-t-il des procédures pem1ettant de s'assurer que
toutes les opérations pouvant être à l'origine de conflits
avec l'administration sont appuyées de dossiers,
soigneusem ent conservés par l'entreprise?

Section 3 : Mise on œuvre et conclusion du Contrôle des opérations fiscales
Cette section est réservé à la mise on œuvre du contrôles des opérations

fiscales à travers le questionnaire d'audit fiscal et les contrôles complémentaires
portant sur le respect des règles de forme et la cohérence. L’interaction entre ces
différentes phases aboutit à élaborer le rapport sur la mission d’audit fiscal.

1-Le contrôle des opérations fiscales:
1.1. Objectif du contrôle des opérations fiscales:
Le rapprochement entre la connaissance acquise de l'entreprise lors des phases

précédentes ainsi que l'évaluation des forces et faiblesses du contrôle interne
permettra à l'auditeur fiscal de définir l'étendue des contrôles à opérer. Ces contrôles
dépendront de la nature et des objectifs de la mission et peuvent être selon le cas
axés essentiellement:
 Sur le respect des règles fiscales dans le cadre du contrôle de la régularité fiscale
 Sur l'évaluation des choix fiscaux opérés par l'entreprise dans le cadre de l'audit de
l'efficacité de la gestion fiscale
L'étendue des travaux de contrôle à effectuer devrait être matérialisée par un

programme de vérification qui est rédigé sur une feuille de travail spécialisée:
PROGRAMME DE VERIFICATION
Client: Code:

Exercice: Fait par: Date:
Travaux à faire Travaux effectués Conclusions

Réf Libellé Temps Collaborateur Réf.F.T Base et Temps Observations
prévu étendue passé
des
contrôles
1 2 3 4 5 6 7 8
1 Référence de l'outil de contrôle utilisé
2 Libellé du travail à effectuer
3 Temps prévu pour l'accomplissement du travail à vérifier avec le budget temps
4 Personne responsable d'exécuter le contrôle

5 Référence à la feuille de travail qui justifie l'accomplissement du travail et comporte

les conclusions
6 Temps consommé pour l'exécution du travail
7 Indication des bases retenues pour effectuer les contrôles : limitées ou étendues
8 Récapitulation pour faciliter la conclusion générale.
1.2. Modalités de contrôle de la régularité fiscale:
Le contrôle de la régularité fiscale peut se faire à l'aide des techniques suivantes:
 Le questionnaire d'audit fiscal

 Les contrôles complémentaires portant sur le respect des règles de forme et la
cohérence
Le contrôle par questionnaire:
Le questionnaire a pour objectif de servir de guide à l'auditeur fiscal pour

préparer un programme spécifique en fonction des objectifs définis dans le cadre de
la lettre de mission et en fonction également des résultats de l'appréciation du
contrôle interne spécifique au domaine fiscal.
Cependant, bien que le questionnaire s'avère un outil incontournable dans le

cadre d'une mission d'audit portant sur la régularité fiscale, il demeure insuffisant
pour traiter l'ensemble des problèmes fiscaux.
En effet, le questionnaire de contrôle de régularité est un moyen privilégié

pour examiner l'application des règles de fonds en favorisant notamment un examen
systématique de l'ensemble des règles fiscales. Par contre, il s'avère moins adapté au

contrôle de l'application des règles de forme, ce qui conduira l'auditeur à compléter

son investigation par le recours à d'autres techniques lui permettant de s'assurer que
l'entreprise respecte les obligations déclaratives et de versement inhérent à son régime
et à son activité.
Afin de donner à ce travail un aspect pratique, nous présentons en annexe en

s’inspirant du « Guide d’Audit Fiscal de la comptabilité et de la déclaration annuelle
du résultat imposable a l’impôt sur les sociétés 1ère Edition » Ouvrages Collectifs du
Cabinet MASNAOUI un questionnaire d'audit fiscal adapté au contexte Marocain en
prenant en considération l'évolution récente de la fiscalité marocaine ainsi que les
questions clés revenant généralement à l'occasion de certains contrôles fiscaux opérés
par le fisc. (Voir Annexe)
Ce questionnaire comporte des questions fermées qui appellent des réponses

par OUI ou par Non. Une réponse négative devrait alerter l'auditeur sur l'existence
d'une irrégularité fiscale.
Il est bien entendu conçu dans une approche standard qui ne peut prétendre à
l'exhaustivité car certaines entreprises peuvent avoir des spécificités qui imposent une
adaptation des questions soulevées. (Voir Annexe)
2. Les contrôles complémentaires:
Ces contrôles ont pour objectif de déceler des erreurs ou irrégularités qui ne
peuvent être appréhendées à l'occasion du contrôle par questionnaire.
Il s'agit de contrôles axés essentiellement sur la vérification des obligations de

forme imposées dans le cadre de notre système fiscal qui est marqué par la
prédominance du mode déclaratif.
En effet, l'examen du respect des obligations déclaratives imposera à l'auditeur

fiscal de s'intéresser à la vérification de deux aspects liés à la forme :

•S'assurer que l'entreprise souscrit effectivement les déclarations requises en

utilisant les supports adéquats.
• S'assurer que les déclarations ont été déposées dans les délais prescrits.
Il y a lieu également de s'assurer de la concordance des contenus des différentes

déclarations souscrites avec les informations comptables et avec les différentes
déclarations sociales déposées par l'entreprise. Il s'agira dans ce cas de porter un
jugement sur la cohérence des différentes déclarations comptables et sociales.
2.2.1. Contrôle de l'exhaustivité des déclarations:
a- Contrôle de la forme des déclarations:
Il s'agit dans ce cas pour l'auditeur, de vérifier dans quelle mesure l'entreprise
s'acquitte correctement des différentes déclarations requises en portant une attention
particulière sur les points suivants:
 L'entreprise a-t-elle souscrit les déclarations obligatoires?
 Utilise-t-elle les imprimés requis?
 Dépose-t- elle les déclarations auprès des services compétents?
Conserve-t-elle les justificatifs de calcul et de dépôt des déclarations?
 Les déclarations sont-elles correctement servies?
L'entreprise dispose-t-elle des moyens nécessaires pour justifier le contenu des

différentes déclarations souscrites?
b- Contrôle des délais de déclaration:
Le non respect des délais peut coûter cher à l'entreprise. C'est pour cette raison là
que l'auditeur est amené à examiner l'agenda fiscal de l'entreprise en vérifiant si les

déclarations ont été déposées dans les délais et dans le cas contraire apprécier
l'incidence fiscale de ces infractions en terme d'amendes, pénalités et majorations de
retard ou encore en terme de privation de certains avantages dont l'octroi est
conditionné par le dépôt de déclarations ou demandes dans les délais.
2.2.2. Contrôle de la cohérence des déclarations:
La cohérence des déclarations est très importante, car elle constitue le premier
élément sur lequel reposera l'inspecteur fiscal pour opérer des redressements ou
encore pour programmer un contrôle fiscal.
Ainsi, il y a lieu de constater que les contrôles opérés jusque là ne seront pas
suffisants pour se prononcer sur la régularité fiscale dans son ensemble. Seule une
revue de la cohérence des déclarations souscrites avec les informations co mptables,
sociales, financières ou non va permettre à l'auditeur d'acquérir l'assurance que la
situation fiscale de l'entreprise est régulière.
Cet examen aura pour objectif de vérifier:
Que les déclarations sont cohérentes compte tenu de la connaissance générale

qu'il a de l'entreprise, de son secteur d'activité et du contexte économique;
Que les déclarations souscrites sont cohérentes entre elles et qu'il n'existe pas de
contradictions flagrantes entre ces déclarations
Que ces déclarations concordent avec les données de la comptabilité
Que les déclarations sont servies conformément aux prescriptions de la loi
Que toute l’information nécessaire à la préparation des déclarations est
conservée en vue de répondre à posteriori à toute demande de justification.
2.2.3 - Le rapport d’audit Fiscal :
Le rapport d’audit fiscal est un document dans lequel seront consignées la

synthèse et les conclusions des travaux de l’auditeur Compte tenu du fait que la

mission d’audit fiscal n’obéit pas à des normes prédéterminées, la forme et contenu
du rapport devront prendre en considération les remarques suivantes:
• Les parties disposent d’une marge de liberté pour fixer la forme et le contenu
du rapport
• Certaines caractéristiques doivent cependant être prévues par les parties
Au niveau de l’audit fiscal, les conclusions peuvent être communiquées au

client sous deux formes distinctes:
•Le rapport d’audit fiscal qui dresse la situation fiscale de l’entreprise.
• Le rapport de recommandations qui devrait préconiser des actions en vue de

guérir ou de prévenir les risques relevés, Ce rapport qui est facultatif dans le cadre
d’une mission d’audit comptable, devrait logiquement constituer un élément
important de la mission.
En effet compte tenu de la nature de la mission d’audit fiscal, l’ultime

préoccupation devrait normalement consister à disposer des moyens et actions
nécessaires à réduire le risque fiscal.


Conclusion du Deuxième chapitre :
L'audit apparaît comme une démarche inductive et objective, basée sur le recueil
d'informations, l'observation, l'analyse et la vérification des faits et opinions. Quel que
soit le type d'audit pratiqué; de nombreux points communs se retrouveront dans la
méthodologie.
L'audit ne peut être efficace que s'il existe une collaboration entre auditeurs et
audités.
La fonction de l'auditeur comporte plusieurs aspects:
1- sa première tâche consiste à effectuer un « état des lieux» avant le début de

sa mission. Il doit s'imprégner des principes de fonctionnement de l'entreprise afin

d'en identifier les points forts et les points faibles;
2- la seconde fonction consiste en une analyse approfondie des mécanismes

de l'entreprise. Cette opération doit aboutir à des propositions positives destinées à
supprimer les faiblesses et optimiser la rentabilité et la sécurité;
3- la dernière phase consiste à contrôler et analyser le suivi des

recommandations et à adapter le cas échéant, ces dernières.
CHAPITRE 3: LA PRATIQUE DE L’AUDIT FISCAL AU SEIN DE

L’ENTREPRISE X

L’objet de cette troisième chapitre est de cerner le phénomène de l’audit fiscal à

travers un cas pratique, ça serai l’occasion de faire apparaître l’application du la
méthodologie et de la démarche d’analyse d’un auditeur fiscal et de voir certains
aspects de cette démarche dans le cas d’une entreprise.
Ce chapitre sera scindé en trois sections, la première est réservée à une prise de
connaissance de la Société, la seconde section à une Analyse du contrôle interne et la
troisième à une revue analytique.
Section I : Prise de connaissance
La présente section vise à faire une présentation de la société, son secteur

d’activité, son chiffre d’affaire et son bénéfice.
1) Présentation de la société :
L’entreprise X a été créée en 2003 sous forme d’une société a responsabilité

limitée au capital de 100 000 Dhs divisé en 1 000 actions de valeur nominale de 100
Dhs chacune, son capital est entièrement libéré.
2) L’activité de l’entreprise :
Elle a pour activité la consignation maritime et la surveillance. Cette activité

consiste à prendre en charge la procédure d’accostage et de déchargement des navires
ainsi que la surveillance du navire depuis son arrivée au port jusqu’à son départ.
3) Chiffre d’affaire et bénéfice :
La société X réalise près de 50 % de son chiffre d’affaires avec trois clients

principaux la société A, B et C.
La société a réalisé un résultat bénéficière de 290.000 dh pendant l’exercice

2015, son CPC arrêté au 31/12/2016 dégage un résultat avant impôts bénéficiaire de
150.000dh.

Monsieur A, actionnaire de la société X nous a contacté en tant que cabinet de

consulting pour un Audit Fiscal afin effectuer une analyse de l’organisation de cette
société afin d’en dégager les points faibles, et une revue compète de la comptabilité
afin de relever tous les points de retraitement et aider à l’établissement du passage du
résultat comptable au résultat fiscal.
Section II : Analyse du contrôle interne :
Cette section est réservé à l’analyse du cycle ventes–clients, cycles achat- fournisseurs,
cycle immobilisation et le cycle de trésorerie.
1- Cycle Ventes - clients :
1-1 Activité de consignation
Etape Procédures Points de risque Recommandations
L’armateur (propriétaire du RAS RAS

bateau) envoie un fax ou un e-mail
de nomination pour nommer la
société X en tant que
consignataire, ce document doit
1 mentionner :
 le nom du bateau
 le nom du commandant
 le tonnage brut et net
 le détail des marchandises
transportées (nature des articles,
nombres d’articles, poids…..)

 la date d’arrivée sur

ralle……
NB : Le choix du consignataire se
fait en accord entre l’armateur et
le réceptionnaire de la
marchandise.
A la réception d’un e-
mail ou d’un fax de
nomination, la
La secrétaire remet à l’agent Risque d’égarer secrétaire doit créer

maritime les fax et les e-mails ou d’oublier un nouveau dossier
reçus de la part des armateurs, le quelques de consignation
jour même de la réception. demandes de numéroté, contenant

prestation copie du document de
2 nomination
L’agent maritime de la société La facture La facture proforma

établi une facture proforma proforma n’est pas doit être visée par une
3 comportant : contrôlée par une autre personne (le
autre personne directeur par
avant son envoie exemple)
- la marge de la société : calculée au client

sur la base d’un tarif journalier

commun à tous les consignataires
Risque de
(déterminé par l’association des
connivence
agents maritimes consignataires de
(complexité) entre
navires et steevedores du Maroc)
l’agent maritime
multiplié par la durée probable de
et le client
déchargement (en fonction des
quantités de marchandises à
décharger)
- les débours : des frais que la

société paie pour son client et
qu’elle refacture (factures de
l’ODEP, frais de transit, frais de
ravitaillement en eau et
électricité….)
La facture proforma est

conservée par l’agent maritime,
une copie est envoyée par fax à
l’armateur.
Le client règle par un Swift

bancaire sur la base de la facture
4
RAS RAS
proforma.

L’original du Swift est conservé

par le comptable.
Une copie est classée avec la

facture proforma.
L’agent maritime bénéficie d’une Risque de L’octroie d’une

avance pour débours (en espèce) détournement de avance doit répondre
pour effectuer le paiement des l’argent de la aux conditions
charges qui font l’objet de société suivantes :
refacturations sur le client.
- L’agent maritime
La demande de l’avance se fait doit remettre au
5 oralement sans présentation caissier une demande

d’aucun document la justifiant. d’avance écrite et
signée, mentionnant
le montant de
l’avance et le numéro
de dossier de
consignation.
- Il doit aussi lui

présenter une copie de

la facture proforma
Le caissier doit
classer le bon de
caisse agrafé avec ces
deux documents
L’agent maritime doit préparer RAS RAS

certains documents avant
l’arrivée du bateau :
- manifeste (informations sur

les marchandises transportées)
-déclaration de partance
6
(informations sur le navire)
- demande d’affectation de
poste
- Rien à signaler (déclarations

des marchandises destinées au
FAR, armes, matériel de
chasse….)

Ces documents sont établis en

5 exemplaires et déposés
contre accusé de réception 48h
avant l’arrivée du bateau :
Le 1 ier pour la douane
Le 2 ème pour la marine

marchande
Le 3 ème pour l’ODEP
Le 4 ème pour la capitainerie
Le 5ème est conservé dans le

dossier
L’agent maritime assiste à RAS RAS

l’accostage du bateau, et il doit
être présent pendant toute la
période de son déchargement,
7
il établi un rapport journalier
sur l’état d’avancement du
déchargement, qu’il envoie
quotidiennement à l’armateur
et aux réceptionnaires.

L’agent maritime remet une Risque de L’agent maritime doit

copie des factures des débours détournement de la remettre au caissier
à la comptabilité, et apure ces part de l’agent une copie des factures
8 comptes avec le caissier sans maritime de débours afin de
présentation des pièces justifier le montant de
justificatives. l’avance qu’il avait
reçu auparavant.
Après le départ du navire, La facture n’est pas La facture doit être

l’agent maritime établie la contrôlée par une visée par une autre
facture définitive qui autre personne personne (le directeur
mentionne: par exemple)
- La marge de la société
Risque de
- Le montant des débours connivence entre
l’agent maritime et le
- Le montant du Swift reçu
client
- La différence entre le
montant de la facture et le
Swift reçu.
L’original de la facture est

envoyé au client, avec les

pièces justificatives des

débours.
Une copie de la facture est

remise au comptable.
Une copie est classée dans le

dossier.
1- 2- Activité de surveillance :
La société se charge de surveiller la marchandise pendant le déchargement du

bateau, et de dispatcher ces marchandises sur les différents réceptionnaires.
En fonction de la durée de surveillance, l’agent maritime établie la facture et

l’envoie au réceptionnaire de la marchandise.
Les points faibles :
- La facture n’est pas contrôlée par une autre personne avant son envoi au client.
- Il n‘existe pas un suivi des règlements des clients
- Aucune procédure de relance des clients n’est prévue.
- Mauvais classement des factures clients : Le classement doit être fait par client et
par date surtout pour les clients importants.
- Au mois de janvier 2017, la plupart des ventes de l’exercice précédent n’était pas
encore comptabilisée, de ce fait il y a un risque de non comptabilisation de certaines
ventes voir égarer certaines pièces probantes.

2- Cycles Achats-Fournisseurs :
- Il n’existe pas de procédure claire pour les achats, et la plupart des achats sont
effectués par le comptable qui assure en même temps la fonction de caissier.
- La mention payée n’est pas apposée sur les factures réglées, donc il y a un risque de
double règlement des factures.
- Un mauvais classement des factures fournisseurs : le classement doit être fait, de

préférence, par fournisseur et par date.
De ce fait, les achats consommés de matières et fournitures doivent suivre la

procédure suivante :
1- La secrétaire doit recenser les besoins du personnel à la fin de chaque mois

et :
 Remplir une demande d’achat comportant les quantités et désignations

des articles demandées ;
 Viser ladite demande par les soins du directeur;
 Remettre la demande d’achat dûment signée à un acheteur (autre que le
caissier).
2- L’acheteur doit veiller à ce que les factures d’achat soient au nom de la

société X et comportent les mentions suivantes :
 L'identité du vendeur ;
 Le numéro d'identification fiscale et le numéro d'Article d'imposition à
l'impôt des patentes ;
 La date de l'opération ;
 Les prix, quantités et natures des marchandises achetées ;

 D'une manière distincte le montant de la TVA réclamée en sus du prix

ou comprise dans le prix.
3- Le comptable doit, avant la comptabilisation des factures d’achats de

fourniture et matériel de bureau :
 Faire un rapprochement entre les demandes d’achats visées et signées

par le directeur et les factures d’achat ;
 S’assurer que ces factures correspondent à des biens effectivement
achetés ;
 S’assurer que le montant sur la facture correspond à la sortie de caisse si
ces achats sont payés en espèce, ou au montant du chèque le cas contraire.
4- Après le paiement des factures d’achat, le comptable doit apposer sur la

facture le cachet « payée en espèce », ou « payée par chèque N°…. »
Le comptable doit classer les factures par ordre chronologique, ou par fournisseur.
3- Cycle Immobilisations :
Le cycle des immobilisations présente les points faibles suivants :
- Absence d’un fichier des immobilisations (Obligation comptable).
- Les immobilisations ne sont pas étiquetées.
- La comptabilisation des immobilisations se fait sur la base de la facturation et non à

la date de réception ou celle de mise en service (impact sur les résultats via les
amortissements).
- Aucune assurance sur le bon calcul des amortissements vu qu’il n’y a pas un suivi
des immobilisations.
- Les factures d’acquisition des immobilisations sont classées avec celles des charges.

4- Cycle trésorerie :
- Inexistence des états de rapprochement bancaires (mauvais suivi des

opérations bancaires)
- Absence des échéanciers des différents emprunts contractés par la
société pour suivre la validité des charges financières calculées par la banque.
- Le solde physique de la caisse ne coïncide pas avec le solde comptable,
le solde comptable est 96 KDH alors que le solde physique est de 40 KDH (non
comptabilisation de certaines opérations de caisse).
- Un cumul des fonctions : le comptable assure en même temps la
fonction de caissier (risque de détournement)
- La caisse n’est pas contrôlée par une autre personne autre que le caissier.
- Inexistence d’un registre qui matérialise les dépenses espèce avec
signature des bénéficiaires.
- Le gérant n’est pas informé sur la nature des dépenses espèces.
- Un retard très important dans la comptabilisation des opérations de
trésorerie (banque et caisse) ce qui peut provoquer un risque de non comptabilisation
de certaines opérations ou même de perte de certains documents justificatifs.
- Le comptable qui détient en même temps la caisse effectue des achats
pour la société, la plupart de ces achats ne sont pas justifiés par des pièces probantes.
- La revue des pièces de caisse a montré que la séquence numérique des

bons de caisse n’est pas respectée, de plus ces bons de caisse pré numérotés ne
suivent pas un ordre chronologique
Points faibles divers:
- Le compte courants d’associé est débiteur de 100 KDH, soit 50 KDH

pour chaque associé. Ce compte selon la réglementation ne peut pas être débiteur
surtout pour des personnes physiques.

- Une provision pour dépréciation des produits est passée (classe 3) dans
les comptes de la société pour un montant 2000KDH, le comptable n’a pas pu
justifier cette écriture.
- Un grand retard dans la comptabilisation des opérations (6 mois de
retard selon le comptable) ce retard est dû à une coupure d’électricité, de ce fait on
peut dire que le système informatique utilisé n’est pas fiable, et il faut y prêter
attention lors de la revue des comptes.
- Inexistence d’une organisation comptable.
- Mauvais classement des documents.
- Le comptable ne maîtrise même pas les schémas comptables les plus
usuels.
Points de recommandation :
- Mettre en place des procédures simples contenant des schémas

comptables pour les opérations les plus fréquentes.
- Assistance du comptable dans ces travaux surtout pour l’arrêté des
comptes.
- Mette en place une organisation pour le classement et les archives.
- Mettre en place un planning pour les échéances fiscales et sociales.
Section III : La Revue analytique
La phase de contrôle interne est complétée par un examen analytique global

consistant à analyser les états financiers de la société et des déclarations fiscales et
également des informations non financières.
1- Comptes d’actif:
1.1Immobilisations corporelles NETTES (2 489 kdh au 12/16; 916 kdh au 12/15)

Compte Description Ouverture Acq/Ces Clôture Ouverture Dotation Clôture Ouverture Clôture
23 214 Batiments Administratifs 544 1 511 2 055 59 80 139 485 1 916
23 270 Agen. Etr améng. Divers 31 31 2 2 - 29
23 310 Installation technique 72 37 109 12 9 21 60 88
23 400 Matériel de transport 363 107 470 69 94 163 294 307
23 510 Mobilier de bureau 67 49 116 11 9 20 56 96
23 520 Matériel de Bureau 13 13 1 1 - 12
23 550 Matériel informatique 29 27 56 8 7 15 21 41
TOTAL 1 075 1 775 2 850 159 202 361 916 2 489
La valeur nette des immobilisations corporelles a passé de 916 KDH au 31/12/15 à 2

496 KDH au 31/12/16, cette variation est expliquée par :
- Les acquisitions de l’exercice qui s’élèvent à 1 775 KDH,

- Les dotations de l’exercice d’un total de 202 KDH
Les acquisitions de l'exercice 2016 concernent essentiellement des bâtiments

administratifs pour un montant de 1 511 KDH.
Les autres acquisitions concernent les équipements de bureau de la direction générale

et l’achat d’une voiture de service de marque Renault expresse pour un montant de
107 KDH.
1.2Immo. Financières nettes (6 KDH au 12/16 ; 0 KDH au 12/15)
Les immobilisations financières correspondent à une caution versée à l’assurance

ACECA pour un montant de 6 KDH.
1.3Client (854KDH AU 12/16 ; 669 KDH AU 12/15)
Montant en KDH 31/12/2016 21/12/2015 Variation %

Clients 854 669 28%
Clients douteux 0 0

Total Brut 854 667 28%

Chiffre d'affaires TTC 2543 2448 4%
Délai moyenne en jours 123 99 23%
Le solde client a passé de 667 KDH à 854 KDH entre l’arrêté de 2016 et 2015, ce
solde a connu une variation de 28% alors que le chiffre d’affaires TTC n’a augmenté
que de 4%. Ce qui explique l’augmentation du délai de règlement client de 99 jours à
123 jours.
Le solde du poste clients concerne essentiellement les clients locaux étant donné que
les clients étrangers règlent généralement à l’avance sur la base de la facture pro
forma. Donc la société doit faire un suivi rigoureux des règlements de ces clients
locaux et faire les relances nécessaires, afin de ramener le délai client à 90 jours
maximum (délai observé généralement dans les sociétés de services).
1.4 Créances sociales (85 KDH AU 12/16; KDH AU 12/15)
Les créances sociales correspondent à des avances accordées aux personnels de la

société.
Un état des avances doit être dressé avec un échéancier des remb oursements.
1-5 Trésorerie (1 054 KDH AU 12/16 ; 1 273 KDH AU 12/15)

Les comptes de trésorerie sont détaillés ci-après:
INTITULE Soldes Soldes VARK DH VAR%

31/12/16 31/12/15
Arab banque 576 892 -316 -35%
Attija riwafa bank 382 376 6 2%
Caisse 96 5 91 1820%
Total 1054 1273 -219 -17%
En MDH 31/12/2016 31/12/2015 Variatio %

Financem ent permanent 1 092,0 815,0 277,0 34,0%
Actif immobilisé (nette) 2 502,0 914,0 1 588,0 173,7
Fond de roulement - 1 99,0 - 1 311,0 1324,2
Actif circulant 1 335,0 1 028,0 307,0 29,9%
Passif circulant 3 799,0 2 402,0 1 397,0 58,2%
Besoin en financement - 2 - 1 - 1090,0 79,3%
Trésorerie nette 1054,0 1 275,0 - 221,0 -17,3%
* La trésorerie de l’entreprise s’est dépréciée de 219 KDH et cela peut être

expliqué par :
- Les différentes acquisitions de l’exercice.

- L’augmentation du délai crédit client.
* L’analyse du tableau de financement fait ressortir un fonds de roulement

négatif ce qui peut rendre les banques septiques à l’octroi d’un crédit éventuel à
la société.
De ce fait l’entreprise doit procéder à une augmentation du capital par incorporation

du solde créditeur du report à nouveau représentant les résultats positifs des exercices
2015 et 2016 qui s’élève à 440 KDH et éventuellement du compte courant d’associés
qui est de 894 KDH.
* Le fonds de roulement négatif est compensé par l’exploitation qui dégage un besoin
en financement négatif. La trésorerie est positive pour un montant de 1 054 KDH.

2- Comptes de passif:
2.1capitaux propres (392 KDH au 12/16 ; 76 KDH au 12/15)
Les capitaux propres ont augmenté de 316 KDH qui correspond au résultat de
l’exercice 2015 inscrit en report à nouveau pendant l’exercice 2016 ;
Il est à noter qu’il n’existe pas un PV d’affectation de résultat pour l’exercice 2006,
selon le management ce montant doit rester en report à nouveau après dotations des
réserves légales pour servir à une augmentation de capital.
2.2 Dettes financiers (381 KDH au 12/16 ; 368 KDH au 12/15)
La variation de ce poste s’explique par l’octroi d’un crédit de 100 KDH pour l’achat
d’une voiture kongo, et les remboursements de l’exercice qui sont de 87 KDH.
La société a deux types d’emprunts, le premier concerne le bureau dont le s

remboursements au cours de l’exercice étaient de 40 KDH, et le deuxième pour
l’achat des voitures remboursé en 2016 à hauteur de 47 KDH.
2.3 Fournisseurs (696 KDH au 12/16 ; 0 KDH au 12/15)
INTITULE Solde 31/12/16 Solde 31/12/15 VAR KDH

Fournisse urs 696 0 696
Frs effets 0 0 0
Frs FNP 0 0 0
Total 696 0 696
Le poste Fournisseurs au 31/12/15 présentait un solde nul, au 31/12/16 le poste

fournisseurs est de 696 KDH, ce solde est constitué principalement de deux factures
d’achat de Bâches et sacs d’emballages de 660 KDH.
2.4clients avances et acomptes (1 758 KDH au 12/16 ; 2 267 KDH au 12/15)
Ce poste enregistre les Swift reçus des clients étrangers, ce solde n’est pas analysé au
31/12/16, il doit être comparé avec les derniers Swift reçus.
2.5 Dettes sociales (15 KDH au 12/16 ; 5 KDH au 12/15)
LIBELLE Solde Solde VAR

31/12/15 31/12/16 KDH
Rémunération Due 0 0 0
CNSS 7 0 7
Remb. AL FAM 0 0 0
Mutuelle 8 5 3
Total 15 5 10
Le solde correspond au montant de la déclaration CNSS du mois de décembre et la

déclaration du 4éme trimestre de la mutuelle. (Voir le cadrage de la mutuelle et la
CNSS)
2.7 Dettes fiscales (87 kdh au 12/16 et 26 KDH au 12/15)
Ce poste enregistre principalement :

- Impôts sur les sociétés de 54 KDH (correspond au 4éme acompte).
- Les taxes portuaires à payer pour 20 KDH.
2.8 Compte courant créditeur (894 KDH au 12/16 ; 100 KDH au 12/15)
Ce poste enregistre le compte courant des deux associés à hauteur de 50% chacun.
2.9 Autres créanciers (313 KDH au 12/16 ; 0 KDH au 12/15)
Ce solde correspond à des débours, se sont des montants payés par la société pour le
compte de ses clients.
3- Comptes de produits et charges
3.1 Marge brute (1 705 KDH au 12/16 ; 1 600 KDH au 12/15)
 Chiffre d'affaire :
Poste 31/12/2016 31/12/20 Variation Variation

15 KDH en KDH en%
kDH
Ventes de marchandises 102 17 85 500%
Ventes de services 14109 13584 525 4%
Total Chiffre d'affaires (1) 14211 13601 610 4,5%
Achats revendus (2) -7590 -7610 20 0%
Achats consommés (3) -384 -430 46 -11%
Marge brute (1) +(2) +(3) 6237 5561 676 12%
Taux de marge brute (1) +(2)
+(3) / (1) 44% 41% 3% 7%

Le chiffre d'affaire a augmenté de 4.5 %. Ce léger accroissement s’explique par

l’effet compensé entre :
- La diminution du chiffre d’affaires local;
- L’augmentation du chiffre d’affaires à l’Etranger.
Les achats revendus de marchandises se composent essentiellement des achats de

bâches et des sacs d’emballage récupérables respectivement pour 450 KDH et 100
KDH. Il faut noter que vu l’importance de la charge d’achat des bâches, elle doit être
immobilisée.
Pour une société de services, le taux de marge doit être beaucoup plus important que
celui observé chez la société X. Le taux de marge s’est légèrement amélioré de 7%.
3.2 Charges de personnel (456 KDH au 12/16 ; 305 KDH au 12/15)
Poste 31/12/2016 31/12/2015 Variation

KDH KDH
Salaires bruts (1) 369 259 en%
42%
Charges sociales (2) 87 46 89%
Autres charges des ex.ant. 0 0 NA
Total des charges de personnel 456 305 50%
Taux des charges sociales (2) / (1) 23% 18% 1%
Les charges de personnel ont augmenté de 50 %, l'augmentation de ces charges est

expliquée essentiellement par le recrutement de deux nouvelles personnes.
Les charges sociales ont augmenté de 89 % par rapport à la même période de

l’exercice précèdent. Cette augmentation est due au paiement des charges sociales
pour les nouvelles recrues pour u montant de 17 KDH, l’instauration de la mutuelle
en 2016 qui a coûté à la société 20 KDH et l’augmentation des dépenses pour
médecine de travail et pharmacie de 4 KDH.

Il faut noter que les charges sociales de la société doivent être normalement plus
importantes vu que le directeur général qui exerce un travail effectif pour la société
n’est pas rémunéré.
Le taux des charges de personnel par rapport aux charges de la société est de 21%
contre 17% en 2015.
Il faut noter également que les charges de personnel ont augmenté d’une allure plus
importante par rapport à l’augmentation de l’acticité, le rapport charges de personnel
chiffre d’affaires est de 19% contre 13% en 2015. Cela signifie que l’investissement
en personnel n’était pas rentabilisé.
3.3 charges externes (771 KDH au 12/16 ; 739 KDH au 12/15)
Poste 31/12/2016 01/01/2015 Variation Variation

en KDH en KDH en KDH en%
Location 156 298 -142 -48%
Entretien réparation 57 39 18 46%
Assurances 46 17 29 171%
Rémunération personnel 2 5 -3 -60%
Honoraires 88 0 88 87900%
Dons 2 24 -22 -92%
Documentation générale 33 -33 -100%
Transport 1 7 -6 -86%
Missions, Réceptions 106 97 9 9%
Publicité 20 20 NA
Frais télécom 251 195 56 29%
Frais bancaires 24 12 12 100%
Autres 18 12 6 50%
Totaux 771 739 32
Les charges externes ont augmenté de 32 KDH, cette variation s’explique par
l’effet compensé entre :
- La diminution des charges de location de 142 KDH vue que la société a acheté des
bâches et des sacs qu’elle louait l’exercice précèdent.

- L’augmentation des honoraires de 88 KDH : ce compte enregistre des charges de

notaire pour 81 KDH, correspondants aux formalités d’acquisition de deux bureaux,
un montant de 4 KDH frais d’avocat.
- L’augmentation des frais de télécommunication de 56 KDH. (le montant des frais
de téléphone est trop important par rapport à l’activité ; ces frais représentent 12%
des charges d’exploitation et 11% du chiffre d’affaires).
4 Produits financiers (5 KDH au 12/16 ; 0 KDH au 12/15)
Les produits financiers se composent des gains de change de 5 KDH.
5 Résultat non courant (58 KDH au 12/16 ; 0 KDH au 12/15)
Le résultat non courant est constitué principalement :
- Des pénalités et amendes de 14 KDH.

- Des dons et libéralités de 35 KDH.
- Dotations exceptionnelles de 9 KDH.


Conclusion du troisième chapitre:
Comme la plupart des PME familiales marocaines, la société X présente des

défaillances énormes au niveau de son organisation et son fonctionnement : Absence
d’une comptabilité journalière, cumul des tâches, mauvais classement des pièces
justificatives, inexistence des procédures, mauvaise gestion de la trésorerie et surtout
des dépenses, et enfin l’incompétence du personnel et son manque de
professionnalisme.
Cette mauvaise organisation a un impact sur la situation fiscale de l’entreprise.

En effet, la société est exposée à plusieurs risques fiscaux suite au non respect des
dispositions fiscales, notamment en matière de TVA : Récupération de la TVA non
récupérable, erreurs dans la déclaration de la TVA….de plus la présence de plusieurs
pièces non probantes peut constituer un motif de rejet de sa comptabilité par
l’administration fiscale.
La société X est aussi surimposée dans certains cas, à savoir le non respect du
fait générateur en matière de TVA qui peut conduire à un double paiement de cette
taxe.

Pour conclure, la société X doit fournir un grand effort afin d’améliorer son
organisation, garantir la bonne gestion de ses fonds et mettre à jour la compétence de
son personnel.
Conclusion Générale:
En guise de conclusion, Nous pouvons affirmer que le terrain est aujourd’hui

propice pour le développement au Maroc de la discipline de « l’audit fiscal » et qui
pourrait parfaitement contribuer a aider l’entreprise à maîtriser et à gérer sa situation
fiscale, pourtant les missions d’audit fiscales sont assez timide, Cependant le succès
de cette formule auprès des entreprises demeurera largement tributaire du degré du
professionnalisme et de la qualité des travaux qui seront entrepris dans ce domaine.
De même, l’intervention de l’auditeur fiscal doit être limitée au stade des

recommandations. En effet, l’indépendance de l’auditeur fiscal sera remise en cause
chaque fois que son intervention déborde sur la mise en œuvre des recommandations
qu’il aurait pu proposés.
A cet effet, il convient de signaler les dispositions importantes prévues par la

Loi qui stipulent selon l’Article 187 « Sanction pour fraude ou complicité de
fraude » Une amende égale à 100% du montant de l'impôt éludé est applicable à toute
personne ayant participé aux manœuvres destinées à éluder le paiement de l’impôt,
assisté ou conseillé le contribuable dans l’exécution desdites manœuvres,
Indépendamment de l’action disciplinaire si elle exerce une fonction publique. Dès
lors le rapport de l’auditeur fiscal pourrait aggraver le risque fiscal de l’entreprise ou
ça sou il tomberait entre les mains de l’administration fiscale.
Face à cet état, il parait que l’auditeur doit s’entourer de précaution dans le
cadre des conseils dispensés à l’entreprise.

Dès lors le rapport de l’auditeur fiscal pourrait aggraver le risque fiscal de

l’entreprise ou ça sil tomberait entre les mains de l’administration fiscale.
Le succès de l’audit fiscal demeurer tributaire du degré du professionnalisme

et de la qualité des travaux quoi seront entrepris dans ce domaine, c’est pourquoi il
apparaît urgent de mettre en place un référentiel de normes d’audit fiscal à même de
garantir le succès de cette formule.


ANNEXE

Cadrage CNSS
MONTANT EN DH
RESPECT DES
MOIS SALAIRE
IR DECLARE DELAIS
DECLARE
Janvier 1 668,00 19 554 OK

Février 1 668,00 19 554 OK
Mars 1 668,00 19 554 OK
Avril 1 668,00 19 554 OK
Mai 1 668,00 19 554 OK
Juin 1 689,00 19 655 OK
Juillet 1 689,00 21 224 OK
Août 1 689,00 21 224 OK
Septembre 1 689,00 21 224 OK
Octobre 2 121,00 22 661 OK
Novembre 2 121,00 22 661 OK
Décembre 2 121,00 22 661 OK
TOTAL 21 459 249 080
JP 330 299 ok avec masse salariale de l'etat
Ecart - 81 219 9421
INDEMNITES ET AVTGS DIVERS 38 902,00

SALAIRES NON IMPOSABLES < à 2000 DH 23 064,00
ECART RESIDUEL - 19 253,18
IR décembre sur JP 2 120

IR BG 2 113
Rapprochement entre les journaux de paie et les déclarations IR

CYCLE VENTES CLIENTS

Impôt Contrôle Oui Non N/A Incidence Observation
IS Est ce que toutes les livraisons
intervenues au cours de l'exercice,
même celles n'ayant pas encore
fait l'objet de facturation. sont
prises en compte parmi les
produits imposables ?
IS Est-ce que les travaux immobiliers
ayant fait l'objet d'une réception
partielle ou totale, même si cette
réception n'est pas définitive, ont
été pris en compte pour la
détermination du chiffre d’affaires
imposable ?
IS Dans le cas de vente avec reprise,
le prix de vente du bien est-il
intégré dans les produits
imposables sans déduction du prix
de la reprise?
TVA Les factures émises par la société
comportent- elles toutes les
mentions obligatoires?
TVA Les facturations hors TVA sont
elles appuyées par les justificatifs
nécessaire ?
TVA Le chiffre d'affaires facturé hors
TV A et sans- droit à déduction,
est il déclaré à la TVA dans la
rubrique réservé à cet effet ?
TVA Les ventes de déchets ont-elles été
inscrites en comptabilité ?
TVA En cas de vente à une entreprise
dépendante non soumise à la TVA
ou exonérée, la base de
nue est-elle égale au prix de vente de
l’entreprise acheteuse ?
TVA Les intérêts sur les ventes à terme,

sont-ils compris dans l’assiette du
calcul de la TVA ?
TVA Les débours non soumis à la TVA
sont ils
appuyés de justificatifs établis au
nom du client et

refacturés
correctement?
TVA Les emballages perdus font-ils

l'objet d'une facturation TVA en
sus ?
TVA L'entreprise n'a-t-elle pas intérêt à
facturer les emballages
récupérables avec TVA ?
TVA Les frais de port sont-ils inclus
dans l'assiette de la TVA ?
TVA Dans le cas d'une vente de fonds
de commerce intégrant des
marchandises, est-ce que la vente
de marchandises a été soumise à
la TVA?
TVA Les rabais, remises et ristournes
accordés sont-ils reportés sur la
déclaration des rémunérations
allouées à des bers (modèle
8306) ?
TVA Les créances libellées en devises
ont- elles été correctement
évaluées ?
TVA Les gains de change latents ont-ils
fait l'objet de réintégration au
résultat fiscal ?
TVA La déductibilité fiscale des
provisions pour créances
douteuses est-elle bien fondée et
appuyée d'un dossier constitué par
l’entreprise ?
TVA Les provisions antérieurement
constituées et qui sont déductibles
fiscalement conservent-elles leur
objet ?
IS Les abandons de créances sont-ils
appuyés de justificatifs
nécessaires ?
TVA Les créances irrécouvrables
passées en charges, sont-elles
réelles et définitives? Les
provisions y afférentes ont-elles
été soldées ?
TVA La régularisation de la TVA

sur les créances impayées a-t-

elle été opérée ?
TVA Le fait générateur de la TVA
des ventes, est-il constitué par
la date d'échéance effective des
effets à recevoir et non par leur
date d'escompte?
TVA L’entreprise à t-elle procédé à la
régularisation de la TVA
lorsque le régime de la TVA est
le débit et la créance est
devenue irrécouvrable?
TVA Lorsque l'entreprise reçoit
& l'encaissement d'une facture
IS pour un montant supérieur
à10000 OH en espèces, a t-elle
réglé une amende égale à 10%
du montant de la transaction?
CYCLE ACHATS FOURNISSEURS

Impô Contrôle Oui Non N/A Incidenc Observatio
t e n
IS Les achats réceptionnés au cours
de l'exercice ou voyageant sous la
responsabilité de l'entreprise sont-
ils pris en compte pour la
détermination du résultat fiscal ?
IS La TVA légalement récupérable
grevant les achats locaux et les
frais accessoires est-elle exclue
du coût des achats déduits du
résultat fiscal de l'exercice ?
IS La TVA récupérable ayant grevé
les achats les frais accessoires
correspondants a-t-elle été
effectivement récupérée le mois
qui suit celui du décaissement ?
IS Les achats sont-ils appuyés de
pièces probantes admises par
l'administration fiscale (factures,
mémoires, tickets de caisse..)
permettant de justifier leur
réception définitive?

IS Les achats sans factures, effectués

auprès de fournisseurs, non
patentables, sont-ils justifiés par
un ordre de dépenses établi par la
société et précisant le nom et
l'adresse du fournisseur, la nature,
les quantités et le prix unitaire de
chaque produit, les modalités de
règlement et le numéro de la carte
d'identité nationale du fournisseur
?
IS Les factures ouvrant droit à
déduction portent-elles le numéro
d'identification du fournisseur, le
montant de la TVA et les
références de leurs règlements ?
IS La TVA afférente à des produits
pétroliers non utilisés comme
combustibles, matières ou agents
de fabrication (carburants,
lubrifiants) est bien exclue du
droit à déduction?
IS Les produits et matières importés
ont-ils été évalués sur la base du
taux de change en vigueur à la
date du transfert de propriété ?
IS Le coût d'acquisition des achats
importés et comptabilisés pendant
l'exercice, comprend-il les droit et
frais accessoires (fret, transit,
assurances) ?
IS La TVA récupérable sur les
achats importés et les frais
accessoires correspondants
est·elle exclue du coût
d'acquisition?
IS La TVA figurant sur les
quittances douanières payées est-
elle récupérée en respectant le fait
générateur ouvrant le droit à ces
déductions selon son régime
spécifique (débit ou
encaissement) ?
IS Le coût d'acquisition des
importations est-il appuyé par un

dossier regroupant tous les

justificatifs du coût de
l'importation (titre d'importation,
factures fournisseurs, OUM,
quittance douanière, quittance
ODEP, RAM,
IS Les Rabais, remises, ristournes
accordées à la société ont-ils fait
l'objet de régularisation de la
TVA initialement déduite?
IS La TVA déduite au titre des
achats disparus ou qui ont été
détruits (sans qu cette
destruction ou disparition puisse
être justifiés) ou lorsqu'ils n'ont
pu être vendus pour défaut de
fabrication ou malfaçon, a-t-elle
fait l'objet de régularisation ?
IS Les régularisations de TV A
effectuées au titre des achats
disparus, détruits ou invendus
ont elles été inscrites en charges
pertes déductibles fiscalement?
IS La 1VA ayant grevé les achats
non liés à l'exploitation a-t-elle
été exclue du droit à déduction?
IS Les charges de loyer dues par
l'entreprise ont elles été
effectivement déduites du
résultat fiscal de l'exercice et
déclarées au tableau annexe de
la déclaration de résultat fiscal?
IS Les dépôts de garantie pour les
locaux ont-ils été inscrits dans
le compte dépôts et
cautionnements au lieu des
charges?
IS Les sommes payées à titre de
droit d'entrée sur un bail à durée
déterminée sont-elles,
rapportées à chaque exercice, en
tant que complément de loyer
annuel proportionnellement au
nombre d'années du contrat de
bail ?

IS Les loyers payés par la société

pour les logements occupés par
son personnel sont-ils comptés
en charges et imposés à l'IGR
en tant qu’avantage en argent ou
en nature au nom de chacun des
bénéficiaires et inclus dans la
base de calcul des cotisations à
la CNSS?
IS Les redev311ces crédit bail se
rapportant à des véhicules de
tourisme sont-elles incluses
dans les charges pour leur
valeur TIC plafonnée à la part
du montant de la location
correspondant à
l'an1ortissement au taux de
20% par 311 sur la partie du
prix du véhicule n'excédant pas
200,000 Dhs ?
IS La 1V A sur les charges
externes est-elle récupérée
correctement à l'exclusion de la
1VA grevant les frais de
carburant, les frais de
réceptions, les local1ons de
véhicules de transport, les
honoraires d'avocats, les
réparations et entretiens de
véhicules de tourisme ?
IS L'entreprise a-t-elle appliqué le
prorata de déduction calculé au
début de l'exercice pour la
récupération des 1VA
déductibles sur charges et frais
généraux?
IS La 1VA a-t-elle été régularisée
sur les avoirs?
IS Les rémunérations versées au
personnel non permanent,
correspondent-elles à une
prestation effective reçue par
l’entreprise ?
IS Le paiement de ces
rémunérations a-t-il donné

lieu au prélèvement de ['IGE

sur la base des taux de droit
commun lorsqu'il s’agit du
personnel occasionnel ?
Sur la base du taux unique de
30 % lorsqu’il s’agit de
personnes ne faisant pas partie
du personnel permanent de la
société?
Les produits bruts versés à des
sociétés étrangères ont-ils fait
l'objet de la retenue à la source
au taux de 10%?
Les primes d'assurance
constituées à la tête du
personnel dirigeant au profit de
• l'entreprise. sont- elles
réintégrées?
Les charges constatées
d'avance sont-elles dûment
justifiées ?

MPTES DE RESULTAT
Impôt Contrôle Oui Non N/A Incidence Observation
IS Les indemnités reçuesde lapar
La pratique démarche de l’audit fiscal :
l'entrepriseCas d’une société de Transit et de Consignation Maritime
d'une tierce
personne, pour non-exécution
d'un contrat, rupture de contrat
et les pénalités sur marchés
sont-elles considérées comme
un profit imposable ?
IS Le capital versé par une
compagnie d'assurance, en
vertu d'un contrat d'assurance
au profit de la société sur la vie
du personnel dirigeant, a-t-il été
inclus dans les produits
imposables après déduction des
primes déjà versées par la
société pour ce même contrat?
IS Les indemnisations
d'assurances versées à la
société à la suite de d'un
sinistre ont-elles été incluses
dans les produits imposables ?
IS Les remises totales ou partielles
de dettes ont-elles été imposées
en tant que profit imposable ?
IS Les rentrées sur créances
amorties ont-elles été rattachées
aux produits de l'exercice de
leur l’encaissement ?
IS Les dons reçus de l'État ou d'un
tiers sont-ils inclus dans la base
imposable ?
IS Les dégrèvements d'impôts
déductibles accordés par
l'administration fiscale ont-ils
été inclus dans les produits
imposables de l'exercice de leur
notification?
IS Les subventions d'exploitation
ont-elles été rapportées aux
produits de l'exercice au cours
duquel elles ont été perçues ?
IS La subvention d'exploitation
afférente à des activités
exonérées. a-t-elle été exclue de
la base de calcul de la
cotisation minimale?
IS La subvention d'équipement
répartie sur 5 ans a-t-elle fait
l’objet de reprise pour la part
imposable au cours de
l’exercice
Email : m.ne jjari2020@gmail.com
? 108
IS Les plus-values sur cession des
titres de participation ou
valeurs de placements ont elles

IS L'entreprise a-t-elle
l'opportunité d'opter pour le
réinvestissement du produit
La pratique de la net
démarche de l’audit fiscal :
de cession pour bénéficier de et de Consignation Maritime
Cas d’une société de Transit
l'exonération totale de la plus-
value de cession ?
IS La plus ou moins value dégagée
sur cession de véhicules de
tourisme, est--elle calculée sur
la base de la valeur nette
d'amortissement du bien cédé,
abstraction faite de la limitation
de la déductibilité des
amortissements y afférents?
IS Pour l'option au
réinvestissement du produit net
de cession, l'entreprise a-t-elle
respecté les engagements pris à
cet effet ?
IS La taxe sur les produits (le
placement à revenu fixe retenue
au taux de 20% a-t-elle été
imputée correctement sur113
avec inscription de ces revenus
pour leur montant brut dans la
base imposable à l'IS et à la
cotisation minimale
IS Les produits de placement à
revenu fixe imposés au taux
de30% ont ils été exclus des
produits retenus pour la
détermination du résultat fiscal ?
IS Les intérêts de créances
rattachées à des participations
ont-ils été pris en compte pour le
calcul de la cotisation minimale?
TVA L'entreprise a-t-elle retenu et
reversé la TVA sur les intérêts
des prêts ?
Les escomptes de règlement ont-
ils été inclus
IS Dans la base de calcul de la
cotisation minimale ?
TVA Est-ce que les livraisons à soi-
même non soumises à la TVA
respectent les conditions
suivantes:
porter sur des matières et
produits consommables ouvrant
droit à déduction?
être utilisées dans une opération
taxable ou exonérée avec droit à
Email : m.ne jjari2020@gmail.com
déduction 110
IS Est-ce que les immobilisations
produites par l'entreprise pour
elle- même ont été incluses dans

TVA La taxation de la livraison
immobilisée a-t-elle été opérée au
cours du moisLa de sa mise
pratique en
de la démarche de l’audit fiscal :
service ? Cas d’une société de Transit et de Consignation Maritime
IS Les subventions d'exploitation
reçues sont· elles comprises dans
les produits imposables de
l'exercice de leur encaissement?
Ont-elles été retenues dans la
base de calcul de la cotisation
minimale ?
TVA Les subventions d'exploitation
ont-elles été assujetties à la TVA
le mois de leur encaissement, en
considérant les sommes reçues
comme étant TIC ?
IS Les revenus des titres de
placer:1ent et de participation
n'ayant pas subi la TPA à la
source, ont ils été ingérés dans le
résultat fiscal après abattement de
100 % ?
IS Les produits des titres ayant subi
la TPA on t ils été exclus de la
base de calcul de I’lS et de
celle de la cotisation minimale?
IS Les jetons de présence et tantième
spéciaux ainsi que les
remboursements forfaitaires de
frais perçus par l'entreprise, en sa
qualité d'administrateur sont-ils
compris dans les produits
imposables de l'exercice de leur
encaissement ?
IS La part de la société dans le
résultat d'une association en
participation n'ayant pas opté
pour I’lS, est-elle incluse dans la
base imposable?
IS Les jetons de présence et

tantième spéciaux ainsi que les
remboursements forfaitaires de
frais perçus par l'entreprise, en
sa qualité d'administrateur,
sont-ils compris dans les
produits imposables de
l'exercice de leur encaissement?
La part de la société dans le

IS résultat d'une association en
participation n'ayant pas opté
pourjjari2020@gmail.com
Email : m.ne l’lS, est-elle incluse dans 112
la base imposable?
TVA Les locations portant sur des
immeubles meubles ou garnis
IS Les charges non courantes sont-elles déductibles fiscalement?

IS Les pertes sur créances irrécouvrables sont- elles déductibles?
IS Les pertes justifiées correspondant à un élément d'actif ont-elles
été enregistrées dans les comptes?
IS Les amendes et infractions supportées par l'entreprise pour des
infractions aux dispositions légales ou réglementaires de nature
fiscale ou sociale ou relatives à la réglementation de la circulation,
au contrôle des changes ou des prix, ont-elles été exclues des
charges déductibles de l’exercice?
IS Les dommages et intérêts subis lors d'un jugement, ont-ils été
provisionnés dans les charges de l’exercice ?
IS Les dons en argent ou en nature respectent ils les conditions de
déductibilité ? Si non, ont-ils fait l'objet de réintégration au résultat
fiscal ?
IS Lorsque les dons déductibles excédant 10.000 dl1s ont été réglés
en espèces, ont-ils fait l'objet de réintégration dans le résultat fiscal
à concurrence de 50% de leur montant?
IS Les dons remplissant les conditions réglementaires, ont-ils été
exonérés de la TVA?
IS Les libéralités ont-elles été réintégrées au résultat fiscal de
l'exercice?
Références Bibliographiques :
1. Documentation réglementaire de base :
-Code général des impôts 2016

2. Ouvrages :
- Jacques Duhem, Michel Jammes « Audit & gestion fiscale de l'entreprise »

Éditions EFE, 1996
- Mohammed NMILI « Les impôts ai Maroc, techniques et procédures »

Editions, Impressions Bouregreg, 2005
- Mohamed KESRAOUI « Gestion Fiscale de l’entreprise marocaine »Editions

cabinet KESRAOUI, 2003
- Manuel des normes, Audit légal et contractuel
- Jacques Renard « Théorie et pratique de l'audit interne » Editions

organisation, 5ème Edition 2004
- Frédéric Bernard, Rémi Gayraud, Laurent Rousseau. « Le contrôle interne,

concepts, réglementation, cartographie des risques, guides d’audit et de la
fraude.. » Editions Maxima 2006
-« Le commissaire aux comptes et la prévention des difficultés des entreprises »

Manuel des normes, Audit légal et contractuel.
- « Guide d’Audit Fiscal de la comptabilité et de la déclaration annuelle du

résultat imposable a l’impôt sur les sociétés 1ère Edition » Ouvrages Collectifs du
Cabinet MASNAOUI.
3. Articles:
-Revue Française de Comptabilité n ° 406 Janvier 2008

4. Thèses et mémoires:
-Mohammed ABDELLAOUI « le contrôle fiscales des comptabités au Maroc »

Université Sidi Mohammed Ben Abdellah ; Faculté des Sciences Juri diques
Economiques et Sociales Fès. »- 1999
-EL MALLOUKI Lhoussain « Le contrôle fiscal des comptabilités informatisées

au Maroc » Doctorat en sciences de gestion ; Université Sidi Mohammed Ben
Abdellah ; Faculté des Sciences Juridiques Economiques et Sociales Fès. »- 2001
- L‘audit fiscal dans le contexte marocain : Aspects méthodologiques et pratiques «

Mémoire présenté pour l obtention du diplôme d’expert comptable par RACHID
SEDDIK SEGHIR
- Le contrôle fiscal au Maroc, cadre légal et rôle de l ’expert comptable. Mémoire

présenté pour l’obtention du diplôme national D’EXPERT-COMPTABLE
ParHAMMOU LAAFOU
- Le rôle de l’Expert-comptable face aux risques de sécurité micro informatique

dans les PME- proposition d’une démarche d’audit. Mémoire présenté pour
l’obtention du diplôme national D’EXPERT-COMPTABLE Par M. Abdelilah
TOURY Mai 2006
- « Evaluation de la Fonction fiscale de l’entreprise : L’audit Fiscal », Mémoire

de Fin d’études du cycle Normal Par Mohamed Amine HAJOUB ISCAE
2001/2002
- « L’audit Fiscal au Maroc » de Fin d’études du DESA audit et Contrôle Par

MAryam FASSI FIHRI, USMBA FSJES 2005/2006
- « L’audit fiscal » par Kaaouama HANEM et hichem DHAMBRI, Iscae Tunis

- « Audit Interne des organisations » Cas de la division Audit interne de la

R.A.D.E.E.F de El BEKKAOUI SOUMIA USMBA DESA audit et contrôle des
organisations 2005-2006 .
5. Mémentos :
- Mémento Fiscal
- Mémento comptable
6. webographie:
www.finances.gov.ma
www.tax.gov.ma


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La pratique de la démarche de l’audit fiscal :

Cas d’une société de Transit et de Consignation Maritime

Tout au long de son travail, l’Auditeur fiscal s’attache à vérifier la régularité et

A ce titre, il convient de signaler qu’il s’agit d’un domaine ou les auditeurs

L’instabilité du droit fiscal, sa complexité, la récente mise en place de la loi

Email : m.ne jjari2020@gmail.com 0

Cependant le succès de cette formule auprès des entreprises demeurera largement

Email : m.ne jjari2020@gmail.com 1

Chapitre 2 : Spécificité de la démarche de l’audit fiscal

Email : m.ne jjari2020@gmail.com 2

Actuellement, l’importance de la gestion de la fiscalité dans l’entreprise n’est

Cette influence régulière et envahissante exercée par la fiscalité peut être

Email : m.ne jjari2020@gmail.com 3

Lien de la fiscalité avec le

Pour traiter ce sujet nous avons adopté la problématique de recherche suivante :

Dans quelle mesure la pratique de l’audit fiscal contribue-t-il à la détection des

Chapitre 1 : Les fondements théoriques de de l’audit fiscal

Chapitre 2 : Spécificité de la démarche de l’audit fiscal

Chapitre 3: La pratique de l’audit fiscal au sein de l’entreprise X

Cependant, avant d’entamer la première partie un éclaircissement préalable sur la

1- Qu’est-ce que l’audit fiscal ?

2- Quels en sont ses objectifs ?

3- Quelle est son importance ?

1- Qu’est-ce que l’audit fiscal ?

L’audit fiscal peut être défini 2 comme étant : « l’examen critique de la

Il consiste entre outre, à se prononcer, par un professionnel, sur l’ensemble des

Email : m.ne jjari2020@gmail.com 6

La pratique de l’audit fiscal s’avère nécessaire pour ne pas dire primordiale et

2- Les objectifs de l’audit fiscal :

Toute mission d’audit suppose un objectif préalablement défini et une

Rappelons que L’audit fiscal est généralement défini par la doctrine

L’audit fiscal a pour objectif l’examen de la situation fiscale de l’entreprise.

L’auditeur s’assure également que l’entreprise auditée respecte effectivement

Email : m.ne jjari2020@gmail.com 7

D’autre part, l’auditeur fiscal va évaluer l’aptitude de l’entreprise à utiliser, au

L’audit de régularité fiscal renvoi à la notion du risque fiscale qui dépend de

 La probabilité d’existence d’erreurs fiscale au niveau des comptes de

Toute fois la notion de régularité fiscale ne doit pas s’apprécier uniquement

Quant à la notion de l’efficacité ou de gestion fiscale qui constituerait le

Email : m.ne jjari2020@gmail.com 8

D’une manière générale, et comme nous l’avons signalé, l’audit fiscal

LES OBJECTIFS DE L'AUDIT FISCAL

Objectifs Etendue Prescripteurs Préoccupations

Email : m.ne jjari2020@gmail.com 9

Assurance sur la fiabilité des

Evaluation du passif fiscal latent ou

Intégration au diagnostic préalable à la

Email : m.ne jjari2020@gmail.com 10

associés de Appréciation de l'impact financier des

Rechercher les engagements des associés

Identification des conditions

FACTEURS ET OBJECTIFS DE L'AUDIT FISCAL6

Email : m.ne jjari2020@gmail.com 11

Facteurs Nature de la mission

Nature - Limitée : lorsque le client désire connaître les irrégularités

Période - Limitée : couvrant une période limitée dans le temps

3- L’importance de l’audit fiscal :

Les Chefs d’entreprises ainsi que les professionnels de la comptabilité et de

Email : m.ne jjari2020@gmail.com 12

L’auditeur fiscal va s’assurer que l’entreprise respecte effectivement ses

En outre, il va évaluer l’aptitude de l’entreprise à utiliser, au mieux de ses

Cependant, il conviendrait de définir au préalable les fondements de l’audit

Email : m.ne jjari2020@gmail.com 13