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Groupe Institut Suprieur de Commerce et

dAdministration des Entreprise


Centre de Rabat

Mmoire de fin dtude


Option : Audit & contrle de gestion

Laudit fiscal : proposition dune dmarche axe risques


Cas de lindustrie chimique

Rdig par : Assiya BOULILA

Encadr par : M.El Mehdi FAKIR

Anne universitaire : 2013/2014

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Remerciements

Mes remerciements les plus sincres sont adresss :

 A Monsieur FAKIR el Mehdi , pour son bon encadrement et son grand soutien ;

 A Monsieur HADAD Mohamed, qui ma honor par sa prsence parmi les membres du
jury ;

 Au corps professoral de lISCAE, qui a contribu la ralisation de ce mmoire ;

 A tous ceux qui ont contribu de loin ou de prs la ralisation du prsent mmoire ;

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Table des matires

Remerciements

Introduction

Partie1 : Approche thorique de laudit fiscal

I. Cadre conceptuel de laudit fiscal


II. La dmarche de laudit fiscal
III. Laudit financier et laudit fiscal

Partie 2 : Evaluation de la gestion fiscale dune entreprise oprant dans le secteur de


lindustrie chimique

I. Aperu gnral du secteur de lindustrie chimique au Maroc

I.1 la gestion fiscale et le contrle defficacit


I.2 la dmarche de lvaluation de la gestion fiscale

Partie 3 : Cas pratique : laudit fiscal de lentreprise ALPHA

I. Prsentation gnrale de lentreprise ALPHA


II. Oprationnalisation de la problmatique
III. Le cadre de la recherche et les instruments de mesure
IV. recommandations

Conclusion

Bibliographie

Annexes

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Introduction

Souvent subie et vcue comme source de risque, la fiscalit a t pendant de nombreuses annes
considre comme une dimension complexe et coteuse. Peu peu, la perception de la fiscalit a
volu. Elle a volu dans le sens d'une attention plus grande porte aux questions touchant la
scurit juridique des oprations de l'entreprise. La fiscalit tant l'objet d'une rglementation
complexe dont la mise en uvre est source de contrle mais galement de sanction de la part de
l'administration, les enjeux financiers de la fiscalit dans l'entreprise sont apparus rapidement.

Par voie de consquence, l'attention des dirigeants a port prioritairement sur la dtermination et la
gestion du risque fiscal. Le risque fiscal trouve naturellement son origine dans la complexit des
rgles applicables, mais bien videmment aussi dans la faon qu'a l'entreprise de les apprhender
dans le cadre de sa politique fiscale.

Pour toutes ces considrations, la prvention des risques fiscaux suppose la mise en place ou le
recours certaines mesures dont notamment l'implmentation de procdures fiscales ; La mise
disposition des ressources suffisantes la gestion fiscale; Laudit fiscal.

L'audit fiscal est un outil de dtection des risques fiscaux et d'amlioration de la gestion des risques
par les mesures correctrices qu'il peut suggrer. Bien que ncessairement diffrent du contrle
fiscal, l'intrt de recours l'audit fiscal se justifie par une bonne prparation aux contrles fiscaux
afin dapporter une rponse sur lexistence dun risque fiscal ou pas, et ensuite la mesure de ce
risque fiscal. Notons que La gestion du risque fiscal constitue, dans le contexte conomique actuel,
une partie intgrante de la gestion des risques de l'entreprise

Dans cette perspective, un mmoire sur l'audit fiscal prsente un double intrt incontestable aussi
bien pour l'entreprise que pour l'auditeur fiscal, en effet, une gestion fiscale efficace permet
lentreprise de minimiser la charge dimpt paye en rduisant le risque fiscal associ cette
charge.
.

A cet effet, notre mmoire vise rpondre deux objectifs:

 D'une part, mettre en relief l'utilit de l'audit fiscal pour aider l'entreprise amliorer la
gestion de son risque fiscal.

 D'autre part, proposer une dmarche daudit fiscal axe risques et ce dans le cadre de
lindustrie chimique en traitant le cas de lentreprise ALPHA oprant dans un tel secteur.

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La question principale de recherche via laquelle on va rpondre ces deux objectifs est la suivante :

Comment optimiser la gestion fiscale de lentreprise ALPHA par la mise en uvre dune gestion
prvisionnelle de son risque fiscal ? Une question que nous avons dveloppe en reprant ces
questions secondaires :

 Quel est le risque fiscal auquel est expose une socit oprant dans lindustrie chimique ?
 Quelles sont les zones de risques en matire fiscale pour une entreprise oprant dans un tel
secteur
 Quels sont les procdures mettre en uvre pour optimiser la gestion fiscale dune
entreprise oprant dans le secteur de lindustrie chimique.

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PREMIERE PARTIE : APPROCHE THEORIQUE DE
LAUDIT FISCAL

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I. Cadre conceptuel de laudit fiscal

1. Gnralits

Toute entreprise veille contrler son risque fiscal avec lallocation de moyens adquats pour une
prvention crdible de son risque fiscal. Cette prvention peut se faire travers le recours un
professionnel en la matire ou pratiquement tre audite fiscalement.

Lobjectif dune mission daudit fiscal est de dceler tous les aspects de lactivit de lentreprise
susceptibles crer un risque fiscal. La crdibilit dune telle mission repose sur le
professionnalisme de lauditeur fiscal et son attachement aux normes et procdures tout au long
de lenchainement des travaux.

Que ce soit une mission daudit financier ou daudit fiscal, une panoplie de rgles simposent pour
une bonne conduite de cette mission, ipso facto les rgles gnrales applicables laudit fiscal
sont :

o Lindpendance

Il sagit de lindpendance matrielle et morale de lauditeur fiscal.

o La comptence :

Pour une information crdible et fructueuse, lauditeur fiscal doit tre dot dun grand niveau de
professionnalisme et de comptence .Cest une exigence qui simpose avec acuit car au-del de
lobligation de maitrise de la fiscalit, lauditeur fiscal est aussi appel avoir une trs bonne
connaissance en matire de techniques comptables.

o Le secret professionnel

En oprant une mission daudit fiscal, lexpert en la matire est devant une lgion dinformation et
renseignements caractre confidentiel, qui ne doivent pas tre divulgues pour viter tout
prjudice ou manipulation ventuels.

2. les objectifs de laudit fiscal

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Laudit fiscal a pour objectif lexamen de la situation fiscale de lentreprise. Il sagit en fait, en
ayant recours des spcialistes en la matire de voir de quelle faon lentreprise apprhende la
fiscalit et comment elle intgre le paramtre fiscal.

En effet, la situation fiscale dune entreprise est influence par deux types de dcisions. Tout
dabord, et cest certainement laspect le plus rpandu, la situation fiscale de lentreprise est
influence par des dcisions dont linitiative chappe celle-ci, ces dcisions ne sont en ralit que
la rsultante dobligations lgales, obligations auxquelles lentreprise doit se conformer sous peine
de sexposer des sanctions. A loppos, la situation fiscale de lentreprise peut tre influence par
des dcisions dont linitiative lui appartient ; dans le cadre de ce type de dcisions, lentreprise peut
influer sur sa propre situation fiscale. Elle peut, dans une certaine limite, et avec plus ou moins de
succs, moduler limportance de sa dette fiscale ; cela est essentiellement fonction de lutilisation
quelle fait des choix fiscaux et des options fiscales dont elle dispose. Ces deux types de dcisions
dterminent de faon naturelle les objectifs dun audit fiscal, lesquels justifient de lexistence de la
mission.

Dune part, celui-ci va sassurer que lentreprise respecte effectivement les obligations lgales
auxquelles elle est soumise et quelle se conforme la rgle fiscale (section 1). Laudit fiscal vise
alors vrifier que lentreprise ne sexpose pas des risques fiscaux imputables au non respect de
la loi fiscale.

Dautre part, laudit fiscal va valuer laptitude de lentreprise utiliser, au mieux de ses intrts,
les possibilits que lui offre la lgislation fiscale, son aptitude faire preuve defficacit dans le
cadre de sa gestion fiscale (. Laudit fiscal vise alors vrifier que lentreprise ne sexpose pas un
risque perte dopportunit d une mconnaissance dune disposition favorable qui peut gnrer un
manque gagner important. Lesdits objectifs assigns laudit fiscal permettent de sinterroger sur
le statut de lauditeur fiscal.

2.1 La mesure du risque fiscal

Le fait pour une entreprise de ne pas se conformer la rgle fiscale lexpose des sanctions en cas
de contrle. Il y a un risque fiscal, risque dautant plus important que la lgislation est la fois
complexe et mouvante. Le triple pouvoir de contrle, de redressement et de sanction dvolu
ladministration fiscale constitue la vritable nature du risque fiscal . La connaissance des domaines
et sources des risques fiscaux, et donc la mesure de ces risques justifient le recours laudit fiscal

 La nature du risque fiscal

Le contrle fiscal se dfinit comme le pouvoir reconnu l'administration fiscale de rparer les
omissions, les insuffisances ou les erreurs dimposition commises par les contribuables. Il est le
corollaire logique et indispensable de tout systme dclaratif. En effet, le fait pour une entreprise de
ne pas se conformer la rgle fiscale l'expose des sanctions en cas de contrle. Ce risque de

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contrle retient d'autant plus l'attention de l'entreprise que l'administration assorti du pouvoir de
contrle, dispose d'un pouvoir de redressement et de sanction.

 Le respect de la rgle fiscale est lobjet de contrle par ladministration

La contrepartie du systme dclaratif rside dans la possibilit octroye ladministration fiscale de


contrler lexactitude des dclarations dposes par les contribuables. Si limpt nest pas toujours
une contrainte bien accepte, le contrle lest assurment encore moins ; mais quoi quil en soit, le
contrle reste un mal ncessaire.

La vrification prliminaire

La vrification prliminaire est formelle, elle s'effectue dans les bureaux de l'administration fiscale
et sur la base de pices dtenues par l'administration.

Les interventions des services de l'administration fiscale ayant trait la rectification des erreurs ou
Omissions videntes, elle est constitue par l'ensemble des travaux que l'administration effectue
dans ses locaux et au cours desquels le service procde l'examen critique des dclarations l'aide
des renseignements et documents dont il dispose.

Ainsi, la vrification prliminaire revtit deux formes de contrles :

1) Le contrle formel : qui vise sassurer que les dclarations ont bien t souscrites et quelles ne
contiennent pas derreurs videntes. Ce contrle peut tre quasiment informatis.
2) Le contrle sur pice : qui consiste procder une vrification analytique par un examen, une
analyse critique globale et le contrle de cohrence des dclarations, sur la base des lments
figurant dans le dossier et tous les documents dont dispose ladministration. Ce contrle aussi peut
tre ralis en grande partie par un systme informatique.

La vrification approfondie

La vrification approfondie porte aussi bien sur les obligations fiscales que sur le montant des
Diffrents impts mis, par la loi, la charge du contribuable.

Deux formes de vrification approfondie sont prvues: la premire est base sur la comptabilit et
ne concerne donc que les contribuables soumis l'obligation de tenir une comptabilit, elle permet
l'administration fiscale de contrler le chiffre d'affaires et les bnfices dtermins par la tenue
d'une comptabilit; la seconde est base sur les renseignements et documents dont dispose
l'administration fiscale ainsi que sur les prsomptions de fait ou de droit, elle concerne tous les
contribuables, y compris ceux qui sont soumis l'obligation de tenir une comptabilit, elle permet
l'administration de s'assurer que le total des revenus ou bnfices dclars correspond aux revenus
ou bnfices raliss.

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Le pouvoir de contrle de ladministration est assorti dun pouvoir de redressement
et de sanction

Le constat dirrgularits peut entraner de lourdes sanctions pour lentreprise, ladministration


Ayant non seulement un pouvoir de redressement lui permettant de mettre en recouvrement
Limpt lud, mais galement un pouvoir de sanction .

Ladministration dispose dun pouvoir de redressement

Ayant mis en vidence les irrgularits commises par lentreprise, ladministration va rclamer
celle-ci limpt qui na pas t pay en temps voulu et qui correspond aux irrgularits constates. Il
s'agit par exemple de l'impt li des charges qui ont t dduites tort pour la dtermination de la
base imposable.
Ces redressements peuvent tre fort importants, notamment lorsquils correspondent Lagrgation
dirrgularits dtectes par ladministration sur lensemble des exercices contenus dans la priode
vrifie.

Ladministration dispose dun pouvoir de sanction

L'administration ne se contente pas de ramener son juste niveau le montant de la dette fiscale
de l'entreprise. Elle va sanctionner cette dernire pour les irrgularits commises. Ces sanctions
s'appliquent non seulement en cas d'insuffisance mais aussi en cas de dfaut ou de retard dans la
production des dclarations. Elles ont pour objectif, soit de percevoir une sorte de pnalits de
retard auprs de l'entreprise pour rparer le prjudice subi par le trsor, soit de sanctionner plus
nettement la faute mme de l'entreprise.

2.2 Les sources de risques fiscaux :

Les sources de risques fiscaux sont multiples. Si l'on carte le risque li la violation dlibre
de la loi fiscale (risque lgal ou d'illgalit), les risques peuvent tre courants ou non courants ;
ils peuvent tre d'origine externe ou interne.

L'audit fiscal est loutil le plus efficace permettant d'obtenir des indications sur l'ampleur du risque
fiscal encouru par une entreprise. C'est un moyen donn l'entreprise et ses partenaires de ne plus
abandonner l'administration fiscale le privilge de dtenir la "vrit" fiscale de l'entreprise.

2.2.1 Les domaines de risques fiscaux

Selon une approche inspire des travaux de PriceWaterhouseCooper, les risques fiscaux peuvent
tre analyss et regroups en sept domaines, dont l'ensemble combin constitue le portefeuille de
risque fiscal de l'entreprise :

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Les risques de transactions

Chaque transaction rencontre l'impt. Plus la transaction est complexe, non courante ou non
routinire, plus elle peut gnrer des incertitudes fiscales et, par consquent, des risques fiscaux.
L'entreprise s'expose davantage aux risques de transaction dans certaines circonstances telles que:

- La non implication, en temps opportun, de comptences fiscales dans la transaction ;


- L'absence d'un cadre de politique gnrale qui dpartage ce qui est acceptable de ce qui ne l'est
pas ;
- La mconnaissance des pratiques administratives ;
- L'absence de perception des risques associs la transaction et sa documentation lgale.

Ces transactions sont risques car les procdures mises en place par l'entreprise concernent
gnralement les oprations courantes (achat, vente, dpt de dclaration, etc.). L'entreprise doit
savoir que certaines oprations sont gnralement suivies d'une vrification fiscale approfondie et
doit par consquent apprcier l'opportunit de les envisager.

Les risques de situation

Le risque fiscal dpend de son impact et de sa probabilit de survenance. La probabilit de


survenance dpend de l'action ou de la raction de l'administration fiscale face une situation.
Ainsi, cette probabilit est plus leve lorsque l'entreprise se trouve dans certaines situations
gnratrices en elles-mmes d'un fort attrait du contrle fiscal telles que :

- Entreprise voluant dans un secteur mal rput ou entreprise ayant une mauvaise rputation,
- Entreprise importante,
- Entreprise gnrant un crdit chronique de TVA ou d'IS notamment lors des premires demandes
de restitution,
- Entreprise agite socialement,
- Msentente grave entre les associs gnrant de nombreux litiges,
- Entreprise faisant l'objet de dnonciations (le plus souvent anonymes),
- Entreprise dposant des dclarations qui rvlent des incohrences lors des contrles sommaires.
- accroissement de patrimoine des associs et/ou dirigeants sans cohrence avec les revenus
dclars.

Les risques oprationnels

Le risque fiscal oprationnel concerne les risques sous jacents l'application des lois et rglements
fiscaux rgissant les oprations quotidiennes de l'entreprise. Ces oprations auront diffrents
niveaux de risque fiscal, dont la gravit varie selon que la fonction fiscale est proche ou non du
droulement de ces oprations.

Les risques oprationnels impliquent tous les services et toutes les personnes concernes par la
fiscalit et non pas uniquement la fonction fiscale de l'entreprise (approvisionnement, transit,

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comptabilit des stocks, personnel, trsorerie et finances, commercial, facturation, livraison,
transport, investissement, comptabilit, etc.).

Le risque associ au formulaire relatif ces oprations courantes est un des exemples de risque
dont les consquences sont trs importantes.

Les risques de compliance

C'est le risque associ au degr de respect des lois et rglements en vigueur. En effet, chaque
entorse la lgislation fiscale est source de risque fiscal. Ce risque est en suite fonction :

- de la qualit des procdures de gestion et de synthse des donnes comptables et fiscales et de


leur rvision (audit interne et audit externe),
- de la fiabilit du systme d'information,
- de la comptence fiscale des personnes intervenantes, et
- des procdures de veille fiscale (mise au courant des nouvelles lgislations, des rglementations,
de la doctrine et des pratiques administratives fiscales).

Les risques comptables

La comptabilit est un instrument de synthse et de calcul de l'assiette fiscale. Elle constitue la


principale base du contrle fiscal et, par consquent, de dcouverte de dfaillances fiscales. La
comptabilit incarne aussi les options de la direction qui ont une consquence fiscale (thorie
de l'affectation, dgrvement physique, choix des mthodes comptables, etc.).

La comptabilit apparat donc la fois comme tant la premire source de menace fiscale mais
aussi l'outil de formalisation des options juges offrir une opportunit pour l'entreprise.

Les risques de management

Peu d'entreprises documentent et formalisent leur gestion du risque fiscal. Dans ce cas, le principal
risque rside dans le fait que la gestion du risque fiscal se trouve dans les ttes des personnes qui en
sont charges.

L'absence de formalisation et de communication de la politique de gestion du risque fiscal peut


exposer l'entreprise des difficults, si les personnes qui l'appliquaient quittent l'entit sans prparer
la relve.

Les risques de rputation

Une rputation irrprochable est pour une entreprise l'un des biens les plus prcieux qui soient.
Dans le domaine fiscal, une bonne rputation est le fruit du respect par l'entreprise des

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rglementations fiscales applicables. Elle constitue pour l'entreprise un signe scurisant garantissant
des prjugs favorables de la part de l'administration fiscale.

Nos attitudes sont toujours dtermines par la rputation de la personne ou de l'entreprise ou de


l'organisation avec laquelle nous traitons. Il en est de mme de l'administration fiscale, des
fournisseurs, des clients et de toutes les parties qui traitent avec l'entreprise.

Le portefeuille de risque fiscal de lentreprise

Chaque domaine de risque fiscal doit tre continuellement prsent l'esprit et pris en compte de
Faon isole et agrge avec les autres domaines de risque dans l'valuation du profil de risque
Fiscal de lentreprise.

Le portefeuille de risques fiscaux est constitu par l'agrgation de l'ensemble des risques fiscaux.
Aprs les traitements appropris des risques, le risque rsiduel rsultant du portefeuille des risques
fiscaux de l'entreprise est acceptable s'il se situe, au pire des cas, en dessous de notre seuil de
tolrance global au risque en sachant qu'un risque peut tre tolr (1) .

2.2.2 Risques dorigine externe et risques dorigine interne

La distinction entre lorigine externe et interne des risques nexclut pas leur interaction.
Gnralement, les risques dorigine externe sont aggravs par les faiblesses internes.

 Risques d'origine externes

Les risques dorigine externes peuvent tre regroups en quatre catgories :


a. La complexit des textes fiscaux ;
b. La discordance entre comptabilit et fiscalit ;
c. Lorganisation de certains secteurs.

a. La complexit des textes fiscaux

La complexit du systme rend son application plus difficile aussi bien pour ladministration elle-
mme que pour le contribuable. A partir de cette ide, un systme fiscal complexe est un systme
mal matris et qui offre des voies dchappement au contribuable. La complexit est la
consquence du jeu du chat et de la souris qui rgle les rapports entre le fisc et le contribuable

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(i) s'il n'est pas de nature mettre en pril les performances d'une entreprise,
(ii) et lorsque le cot pour le traiter dpasse les bnfices que l'on peut tirer de sa gestion ou que
son traitement est trop complexe et non ais ou inopportun.

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La complexit des textes fiscaux peut tre se mesurer travers les deux critres suivants :

- le productivisme juridique ;
- les incertitudes des textes et inscurit juridique du contribuable.

Le productivisme juridique, se traduit par la multitude de textes qui rgissent la matire fiscale. Le
droit fiscal se prsente ainsi comme un droit volumineux, complexe et obscur. De ce fait, le
Contribuable se trouve dans une situation fragilise, ne pouvant plus connatre avec certitude son
rgime fiscal. Il plongera alors directement dans une ignorance croissante, en consquence, dans
une inscurit totale.

Le volume important des rgles fiscales applicables la vie de lentreprise lui fait subir une
multitude de risques lis au non respect des rgles de forme fiscales. Laudit fiscal permet de
sassurer de la conformit par lentreprise aux rglementations fiscales. Il use une mission de
dtection et de prvention ; il uvre dans le sens dune plus grande scurit fiscale de lentreprise.
Ainsi, il contribue lamlioration du niveau de maturit de la gestion fiscale.

Les incertitudes des textes et inscurit juridique des contribuables : Linscurit juridique trouve sa
source dans plusieurs phnomnes dont notamment linstabilit et lobscurit des textes fiscaux.
Sans prtendre dresser linventaire des dispositions imprcises, nous nous limiterons illustrer les
risques fiscaux associs aux incertitudes dans linterprtation des rgles de droit fiscal travers
l'exemple suivant : lexclusion des entreprises dficitaires de la dduction des plus-values non
imposables.

En effet, en matire dIS par exemple on retient souvent des formulations du type : Est dductible
du bnfice imposable ou Pour la dtermination du bnfice imposable, sont admis en dduction
ou Sont dductibles pour la dtermination du bnfice imposable , il a toujours t considr
par ces types dexpression est dductible pour la dtermination du rsultat fiscal . Dailleurs, une
formule similaire est utilise pour lexclusion des charges non dductibles du rsultat imposable :
ne sont pas admis pour la dtermination du bnfice .

Du fait de cette disposition imprcise, une nouvelle tendance de la doctrine administrative


totalement contradictoire avec lesprit du lgislateur, conditionne la dduction des plus-values non
imposables lexistence de bnfice imposable et, en consquence, nous nous retrouvons avec deux
fiscalits : lune, comportant des avantages rservs aux entreprises bnficiaires et lautre,
pnalisante, pour les entreprises non bnficiaires, ce qui est contraire aux principes dgalit
devant la loi et dquit fiscale garantis par la constitution .

b. Discordance entre comptabilit et fiscalit

Parce que comme le droit fiscal simpose souvent aux comptes de lentreprise, la comptabilit

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peut tre conditionne par certaines rgles fiscales. Les entreprises gestion fiscale transparente
se trouvent particulirement confrontes un dilemme entre la rgle fiscale et les impratifs que
requiert la production dune information financire fidle.

Le code gnral de normalisation comptable prvoit l'obligation pour les entreprises de tenir leur
comptabilit conformment la lgislation comptable des entreprises. Alors que cette conscration
lgislative de la comptabilit comme base de dtermination de la matire imposable amne
l'entreprise admettre les rgles du droit comptable, il n'en demeure pas moins vrai, qu'en cas de
divergence entre une rgle comptable et une rgle fiscale, le principe de l'autonomie du droit fiscal
conduit privilgier la rgle fiscale. Compte tenu des diffrences d'approche et des critres de
mesure des rsultats, il est normal, selon M.Raouf YAICH, qu'il existe des divergences entre
comptabilit et fiscalit. Mais divergence, n'implique pas incompatibilit. Bien au contraire, le point
de dpart pour la dtermination du rsultat fiscal est toujours constitu par le rsultat comptable.
Aussi, Raouf YAICH pose-t-il la rgle suivante pour la rsolution des divergences entre
comptabilit et fiscalit:

 Lorsqu'une rgle comptable formule dans le systme comptable heurte une autre rgle
divergente rsultant d'une disposition fiscale expresse, il est fait application du principe de
l'autonomie: la norme comptable applique est retraite pour les besoins de la dtermination
du rsultat fiscal.
 En revanche, toutes les rgles comptables formules dans le systme comptable qui ne
heurtent aucune disposition expresse de la rglementation fiscale s'imposent comme rgle
communes aux deux matires: comptabilit financire et droit fiscal.

Cette rgle est aujourd'hui consacre par une disposition lgale expresse en France o
l'administration fiscale s'est engage dans le sens d'une plus grande convergence vers les normes
comptables internationales (IFRS). Dans le systme amricain et aussi anglais, les principes de
comptabilit fiscale sont dans une large mesure indpendants des rgles de la comptabilit
financire. Les entreprises amricaines ont deux sries dtats financiers leur permettant de
bnficier de certains avantages fiscaux sans dnaturer les informations financires divulgues aux
investisseurs.

C .lorganisation de certains secteurs

Lorganisation et la structure de certains secteurs domins par linformel rendent la tche trs
difficile voire impossible aux oprateurs qui veulent tre transparents fiscalement. La connaissance
de ces phnomnes et la prise en compte des domaines des oprateurs avec ralisme aide la
restructuration de ces secteurs.

Ces risques dorigine externe dsigns par Jean-luc rossignol risque inhrent ne constituent
pas toujours des contraintes subir mais plutt un paramtre grer dans plusieurs situations. A
titre dexemple, nous illustrons, les deux exemples suivants :
 cas de limplantation dune socit ltranger : diagnostiquer lenvironnement externe
dont notamment la complexit de la norme fiscale ;

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 cration dune socit dans un environnement informel : tudier au pralable lorganisation
de certains secteurs.

 Risques d'origine internes

Les risques d'origine interne peuvent tre regroups en deux catgories:

 Risques lis aux procdures.


 Risques lis aux personnes.

 Risques lis aux procdures

La prvention du risque fiscal passe systmatiquement par l'adoption d'un ensemble de mthodes et
de procdures fiscales. Des procdures dfaillantes ou non adoptes aux besoins fiscaux de l'entit
favorisent le dveloppement du risque. Il convient donc de prvoir des procdures fiscales
(procdures de prparation des dclarations fiscales, procdures ayant trait la retenue la source,
etc.) et de vrifier leur efficacit par certaines mthodes de contrle.

Les procdures fiscales ont pour objectif la diminution de la probabilit et de l'impact du risque
inhrent. L'absence de telles procdures amnent le risque rsiduel un niveau lev. De ce fait, le
risque rsiduel devrait tre mesur pour valuer l'efficacit du processus de gestion des risques. Plus
ce risque est jug minime, plus le processus de management des risques mis en place est jug
efficace.

 Risques lis aux personnes

Les personnes peuvent prsenter un risque de ngligence, d'ignorance ou d'incomptence ou de


manque de collaboration et d'esprit collectif. Les membres du personnel devraient avoir un
comportement favorisant le respect volontaire de la loi fiscale. Il convient de leur expliquer que le
risque fiscal et sa gestion proactive sont au cur des valeurs de l'entreprise.

Garantir les comptences fiscales et les qualits personnelles exige non seulement que l'entreprise
recrute des collaborateurs qualifis, mais encore qu'elle veille leur formation initiale et continue.

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II. La dmarche de laudit fiscal

La russite dune mission daudit suppose au pralable linauguration de deux piliers savoir une
dmarche adquate et une mthodologie constructive.

Etant indpendant de lentit audite, lauditeur fiscal peut tre un auditeur externe ou un
commissaire aux comptes dont lobjectif et de dcortiquer les risques lis lactivit et la conduite
de lentreprise et dexposer ventuellement le rsultat de ses travaux la direction gnrale toute en
mettant des recommandations pour pallier tout risque fiscal.

Lobjectif dune mission daudit est de mettre la disposition de lentreprise nombreuses rgles et
bases pour promouvoir sa gestion fiscale et tre en conformit avec les textes rglementaires. Pour
ce faire, lauditeur fiscal doit :

 effectuer la revue fiscale sur les exercices non prescrits et d'apprcier le risque de
redressement fiscal ;
 tablir le diagnostic de la gestion fiscale actuelle en terme de rgularit et defficacit en
vue de son optimisation.

 Aspect rgularit fiscale :


Le premier aspect examiner par lauditeur fiscal est dobtenir lassurance que lentreprise applique
effectivement les rgles fiscales, et respecte ses obligations fiscales eu gard la :

loi 30/85 relative la taxe sur la valeur ajoute,


loi 24/86 sur limpt sur les socits,
loi 17/89 relative limpt gnral sur le revenu,
aux diffrentes lois sur les impts cdulaires

Lobjectif tant de relever les risques d'erreur dans l'application des rgles fiscales, et aboutir
l'mission de recommandations d'amlioration du traitement appliqu par la socit.

 Aspect efficacit de la gestion fiscale :


Le second point examiner est de sassurer que lentreprise utilise au mieux les options fiscales
conformment aux lois en vigueur Cest le cas notamment des :
amortissements acclrs et amortissements drogatoires,
provision pour construction de logement,
provision pour investissement,
provision pour reconstitution de gisement.

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Lauditeur fiscal doit mettre en ouvre un ensemble de diligences respectant une mthodologie que
nous dclinons autour des phases suivantes :

Etape 1 : Prise de connaissance de lentreprise et apprciation des contrles

Etape 2 : Revue des comptes et vrifier que leur tenue est conforme aux principes en vigueur

Etape 3 : Vrifier que les obligations fiscales sont remplies et droulement du questionnaire fiscal

Etape 4 : Synthse gnrale et rapport.

Chacune des quatre phases cites ci-dessus requiert un certain nombre de diligences qui doivent tre
consignes dans un programme de travail tenant compte des spcificits de chaque entreprise sur le
plan fiscal.

1. La prise de connaissance gnrale de lentreprise :

Le jalon de toute mission daudit est la prise de connaissance gnrale de lentit audite, cest une
phase de recueil dinformations sur les spcificits fiscales de lentit pour un bon droulement et
une bonne orientation des travaux. Grce cette phase lauditeur fiscale peut reprer les zones de
risque fiscal et mme dcouvrir de nouveaux aspects qui peuvent remanier le droulement et parfois
lobjectif de la mission.

Une bonne maitrise de cette phase permet la rduction de la dure dintervention de lauditeur
fiscal et loptimisation des ressources. Parmi les points auxquels ce professionnel peut sintresser
dans le cadre de cette phase on peut citer :

 La rpartition de capital social et lappartenance ou non de la socit un groupe.


 Ltude des effectifs
 Limplantation gographique de lentreprise et les incidences fiscales de cette implantation
 La situation financire de lentreprise
 Les rapports des autres auditeurs

De manire gnrale la phase de prise de connaissance gnrale doit permettre lauditeur de


sintresser aux points et objectifs suivants :

CARACTERISTIQUES JURIDIQUES
Cadre juridique de lentreprise
Statuts de la socit
Forme de la socit
Changements de forme intervenus

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Montant du capital
Capital social Principaux associs
Changements intervenus dans la structure du capital

Objet social Nature de l'objet social


Changements intervenus
Forme des titres sociaux
Mode de transmission des titres
Clauses essentielles des statuts Dure des exercices sociaux
Modalits de rpartition des bnfices
Modalits de liquidation
Organes de gestion et de contrles
Comptence
Assembles des associs Mode de convocation
Rgles de majorit et de vote
Nature
Administration
Pouvoirs
Commissaires aux comptes
Contrle externe et interne Auditeurs externes
Service d'audit interne
Cadre juridique de l'exploitation

Proprit du fonds de commerce


Forme juridique de l'activit Location grance du fonds de commerce (rsum des clauses
contractuelles)
Concessions (rsum des clauses contractuelles)

Locations et baux consentis l'entreprise


Contrats relatifs l'exercice de Baux accords par l'entreprise
l'activit Licences et franchises consenties l'entreprise
Licences et franchises consenties par l'entreprise
Relations avec Groupes
Socit mre : nature des relations
Liens juridiques avec des groupes
Socits filiales: nature des relations
CARACTERISTIQUES ECONOMIQUES
Activit
Branche d'activit ses caractristiques (saisonnalit etc.) et nature de
Nature de l'activit
la fiscalit pesant sur cette/ou ces branches

Lieu d'activit Lieux o s'exerce l'activit sociale: Sige, agences, succursales


Nature de l'activit exerce dans chacune des agences
March local
March de l'entreprise
Marchs de l'exportation
Relations conomiques avec groupes
Liens conomiques avec des Nature des liens conomiques avec les socits du groupe
groupes Part de l'activit traite avec le groupe

19
MOYENS DEXPLOITATION
Moyens matriels
Liste des btiments utiliss (emplacement, importance, affectation,
Btiments utiliss location ou proprit de l'entreprise.

Matriels et quipements utiliss Liste du matriel utilis en classant ce matriel par catgorie
Nature du droit exerc sur ces biens (proprit ou crdit bail)
Moyens humains
Nombre de salaris
Rpartition par catgorie
Nature des contrats de travail
Effectif Recours au personnel intrimaire
Caractristiques de l'exploitation
Sources d'approvisionnement (local, import)
Fournisseurs Nature des liens existant avec les fournisseurs
Conventions avec les fournisseurs Stocks appartenant l'entreprise et dposs chez des tiers
et sous-traitants Contrats de sous traitance.
Production
Production faite exclusivement par l'entreprise ou sous-traite
Nature de la production Production destine la vente et part immobilise
Distribution
vente sur commande
Vente par reprsentants
Vente par rseau de distributeurs
Vente par correspondance
Mode de distribution Marchs publics
Nature des liens existants avec certains clients rguliers
Clients Conventions intervenues
Fait gnrateur du transfert de proprit
Consignations
Imputation des frais de livraison
Mode de livraison Existence de dbours facturs
Financement de l'activit
Reprage des variations brutales dans certains postes
Influence de la situation financire sur la prsentation des comptes
Examen de la situation financire Influence de la situation financire sur le montant de l'impt
Financement de stocks
Financements extrieurs
Caractristiques financires Financement par compte courant d'associ
Rglementation spciale
Option pour des rgimes de faveur
nature des obligations souscrites par l'entreprise dans le cadre de ces
Rgimes spciaux rgimes
Nature des encouragements
Mesures d'encouragement Dlais et conditions

20
Nature des obligations juridiques, comptables et fiscales y affrentes
Rglementation de prix Avantages inhrents la rglementation : subvention etc
Environnement fiscal de l'entreprise
Examen des diffrentes notifications de redressement
Correspondance avec l'administration fiscale
Observations de nature fiscales formule par les auditeurs
comptables et CAC
Pass fiscal de l'entreprise Pnalits et amendes fiscales mises la charge de l'entreprise
Rglementation spcifique la Existence d'une rglementation spcifique la forme d'exercice de
forme d'exercice d'activit l'activit: coopratives, socits d'investissement etc.
Rglementation fiscale spcifique Existence d'une rglementation spcifique au secteur : Immobilier,
l'activit socits ptrolires
Rglementation spcifique
l'implantation gographique Existence d'avantages fiscaux spcifiques la zone d'implantation
Organisation comptable
Existence d'une comptabilit de gestion
Importance du systme Existence d'une comptabilit matire
d'information comptable Existence d'une comptabilit budgtaire
Plan comptable
Organisation de la comptabilit Systme employ
gnrale Mode d'enregistrement des oprations
Manuel des procdures
Effectif
Organisation du service comptable Rpartition des tches d'enregistrement et de contrle
Principes comptables du groupe
Drogations par rapport aux principes comptables
Principes comptables Changement de mthodes

Tableau 1 : Les lments constitutifs de la phase de prise de connaissance gnrale

Cest une phase qui est bel et bien lourde, cette lourdeur constitue de ce fait une aubaine pour
lauditeur fiscal car bien quelle exige un travail colossal ,elle constitue un investissement rentable
en matire de conduite et de planification de la mission.

Dans le cadre de lexercice faire appel au dossier daudit de sa mission daudit, lauditeur fiscal
peut faire appel au dossier daudit comptable et de celui du commissaire aux comptes et tirer des
dductions sur le risque fiscal que lentreprise peut ventuellement courir. Ces mmes dductions
peuvent renseigner lauditeur fiscal sur la rgularit, la sincrit, la ralit et lexhaustivit des
oprations comptables effectues par lentreprise.

Cest une phase qui est complte par un examen analytique global qui rside dans lanalyse des
tats financiers, des dclarations fiscales et des informations non financires. Il existe une panoplie
dexamens analytiques qui sont rcapituls au niveau du tableau ci-dessous :

Types d'examen Objectifs


21
Analyse des fluctuations des postes de Relever certains postes qui connaissent des variations
bilan dans le temps anormales et en rechercher les causes

Dtecter les augmentations ou diminutions de ces postes et


Analyse des fluctuations des postes de
relever les tendances anormales qui mritent une attention
produits et de charges dans le temps particulire

Amliorer la comprhension de l'activit de l'entreprise audite


Fournir des indications sur les changements significatifs dans
Recours l'analyse des ratios l'activit du client et ses caractristiques financires.
Relever des situations qui pourraient passer inaperues lors de
l'examen des oprations au niveau du contrle.

Ces rapprochements peuvent relever des incohrences entre ces


Rapprochement avec les autres
diffrentes dclarations qui sont dues des erreurs ou
dclarations fiscales et sociales irrgularits.
Recoupement des informations
financires et comptables avec les Permet de vrifier que les donnes comptables sont cohrentes
donnes non financires du secteur et raisonnables compte tenu de la situation du secteur d'activit.
d'activit

Tableau 2 :prsentation synthtique des types dexamens analytiques

A lissue de cette phase, lauditeur fiscal est capable dmettre une apprciation globale de
lorganisation et de son contrle interne, il sagit notamment dapprcier lexistence et la qualit
dun systme de contrle interne fiable et permanent qui permet de garantir lexhaustivit des
oprations enregistres par rapport celles traites ;mais aussi la ralit ,lappartenance, la bonne
imputation ,inscription dans la bonne priode de ces oprations .

Grosso modo, il sagit didentifier les procdures mises en place par lentreprise Dans le cadre de la
gestion de son activit. Au niveau organisationnel lauditeur fiscal met le point sur lexistence ou
non dune cellule de gestion fiscale au sein de lentreprise et son rang dans la hirarchie ainsi que la
qualit de formation et dexprience des responsables de cette cellule. Quant au niveau procdural,
lauditeur fiscal doit sassurer de laptitude des procdures mises en place distinguer les
transactions de lentreprise vis--vis de chaque taxe ou impt.

Lauditeur fiscal procde aussi la vrification des procdures systmatique de contrle interne qui
permettent priodiquement de sassurer que les dclarations fiscales sont remplies, le recoupement
de ces dclarations avec les sources dinformation comptables et extracomptables et que les
comptes lis la fiscalit sont expliqus et justifis.

A lissue de cette phase prliminaire, lauditeur fiscal cible les zones risque mais aussi les
domaines qui peuvent donner lieu un redressement fiscal. Pour quil puisse tablir ensuite les
travaux de contrle permettant dvaluer la fiabilit des risques dtects.

2. Revue des comptes et vrification de leur conformit aux principes en vigueur

22
Dans le cadre de cette phase lauditeur fiscal est amen vrifier la conformit des comptes de
lentreprise avec les prescriptions du code gnral de normalisation comptable, lauditeur fiscal est
appel donc procder :

 Un revue globale de la balance gnrale de lentreprise via des vrifications pas cycle
doprations homognes dans le but de mettre en vidence les risques fiscaux rels et
procder leur valuation. Parmi les cycles doprations homognes au niveau de
lentreprise on trouve :

- Actif immobilis
- Actif circulant
- Comptes de trsorerie
- Capitaux permanents
- Passif circulant
- Comptes du CPC

 Aprs la revue des comptes, lauditeur fiscal juge la conformit des comptes lentreprise
avec les principes comptables communs savoir :

i. le principe de continuit d'exploitation


ii. Le principe de permanence des mthodes
iii. le principe du cot historique
iv. le principe de spcialisation des exercices
v. le principe de prudence
vi. le principe de clart
vii. le principe d'importance significative

2.1 les rgles applicables la possession dactif immobilis

Lauditeur est amen examiner la valeur dinscription des immobilisations au bilan et de sassurer
que cette valeur dorigine respecte le principe de cot historique.
Du fait de la dprciation des immobilisations, lentreprise est tenue de comptabiliser des
amortissements ou provisions. Pour tre dductible sur le plan fiscal, ces amortissements et/ou
provisions doivent respecter un certain nombre de rgles de forme et de fond.
Le caractre de distinction entre charges et immobilisations pour certaines dpenses est difficile
tablir, et souvent le choix retenu par lentreprise est un choix de minimisation de la charge fiscale
dimpts.
Lauditeur doit, en cas de cession dune immobilisation par lentreprise, sassurer que les critures
de cession sont bien enregistres et quil a t tenu compte par lentreprise de lincidence de la
cession des immobilisations en matire dIS et de TVA:
En matire dIS, il y a lieu de recalculer la value fiscale, labattement appliquer sur le
profit imposable et si lentreprise a opt pour loption de rinvestissement.
23
En matire de TVA, lauditeur fiscal doit sattacher au problme de prorata de dduction de
TVA, et de remboursement de TVA en cas de cession dun bien gard par lentreprise moins
de 5 annes (la fraction danne est considre comme anne entire) dans son patrimoine.

2.2. Les rgles applicables aux stocks et lactif circulant


Lauditeur fiscal est amen examiner la valeur dinscription des stocks au bilan :
Le stock de matires premires est enregistr au cot dachat, frais dapproche compris
Le stock de produits finis est valoris au cot complet de production.
Il doit sassurer aussi que les crances de lactif circulant sont enregistres la valeur nominale du
fait de la dprciation des stocks et du risque de non recouvrement des crances clients, lentreprise
est tenue de constituer des provisions qui, pour tre dductibles fiscalement, doivent respecter un
certain nombre de rgles de forme et de fond. Lauditeur fiscal doit sassurer que ces provisions ne
sont pas dtermines de manire forfaitaire.
lauditeur fiscal doit sassurer de la tenue dinventaire physique des stocks en fin dexercice, et du
respect de principe dactualisation des crances libelles en devises trangres,
En matire de TVA, il y a lieu de se renseigner sur le rgime dimposition adopte par lentreprise.

2.3 Les rgles applicables aux capitaux propres et autres dettes


les dcisions prises par lAssemble Gnrale des actionnaires ont des rpercussions au niveau
juridique et fiscal :
o Les dividendes payer sont passibles de la retenue la source au titre de lIGR au
taux de 10%. ;
o La rserve lgale a t constitue conformment aux lois sur les socits.
lentreprise peut tre amene constituer des provisions pour investissement, provision pour
construction de logements etc.
Lauditeur fiscal est tenu dexaminer ces points particuliers et de sassurer que les rgles fiscales
prconises par la loi 24/86 sur lIS sont effectivement appliques,
lauditeur fiscal est tenu galement dexaminer les points particuliers affrents laugmentation ou
la rduction du capital et les droits denregistrement y rattachs,
pour les dettes financires, lauditeur fiscal examine le paiement des charges financires et le mode
de dtermination des intrts courus non chus (compte de rgularisation passif), ainsi que le cas
chant lactualisation des dettes libelles en devises trangres. Aussi que les intrts sur comptes
courants ont t calculs sur la base dun taux dintrt conforme celui fix par arrt du ministre
des finances,
pour les dettes fiscales, lauditeur est tenu d'examiner la TVA dcaisser en examinant lensemble
des dclarations, l'IGR payer au titre du mois de dcembre (caractre imposable au nom des
primes et indemnits), les autres impts payer ...

24
III. LA vrification du respect de la rglementation fiscale :

Dans le cadre de cette tape, lauditeur fiscal procde llaboration dune revue fiscale en se
focalisant sur les points suivants :

3.1 En matire de limpt sur les socits :

 vrifier que la socit a dpos la liasse fiscale dans les dlais (rcpiss de ladministration
fiscale),
 vrifier que la liasse a t correctement tablie : (toutes les feuilles ont t servies, cachet de
la socit etc...),
 vrifier que la dclaration des honoraires verss des tiers a t dpose,
 vrifier que le calcul de limpt sur les socits a t correctement fait :
 calcul de limpt sur les bnfices en tenant compte des rintgrations et dductions
fiscales ;
 calcul de la cotisation minimale ;
 Retenir le montant le plus lev entre la cotisation minimale et limpt sur les
bnfices puis procder limputation des retenues la source au titre de la taxe sur
les produits des placements revenu fixe.
 sassurer du versement des acomptes provisionnels et ventuellement du reliquat dimpt,
sinon, valuer limpact (majorations de retard),
 sassurer que les paiements des prestations ralises par des socits trangres ont fait
lobjet de la retenue la source de 10%. Sassurer du versement dans les dlais de cet impt
au Trsor,
 sassurer que tous les paiements suprieurs 10.000 dh ont t effectus par chque barr
non endossable, effet de commerce, ou virement bancaire, sinon valuer limpact fiscal,
 sassurer que toutes les ventes suprieures 10.000 dh ont t rgles par chque barr non
endossable, effet de commerce, ou virement bancaire, sinon valuer limpact fiscal,
 sassurer du respect de la loi fiscale en matire de production de facture (squence
numrique continue, mentions porter sur la facture...),
 sassurer du respect de la limitation fiscale des amortissements des vhicules de tourisme,
 vrifier le calcul et lutilisation correcte des provisions rglementes (provision pour
logement provision pour investissement...),
 examiner ltat des rintgrations et dductions extra-comptables. Faire le lien avec les
travaux daudit (comptes dons et subventions, congs payer etc...)

3.2 En matire de limpt sur le revenu :

 sassurer que la socit retient et verse dans les dlais lIGR sur salaires (dates de dpt des
dclarations et dates des versements dimpt),
 vrifier si la socit impose lIGR les avantages en nature accords au personnel (voiture
de service, logements etc...),
25
 sassurer que la socit soumet lIGR toutes les indemnits imposables (rapprochement
tat 9421 et comptabilit),
 sassurer que la socit procde la retenue la source de lIGR relatif aux prestations
fournies par des tiers ne faisant pas partie du personnel de la socit. Vrifier que cet impt
est vers au Trsor dans les dlais.

3.3 En matire de la taxe sur la valeur ajoute :

 sassurer que la socit dpose les dclarations de TVA dans les dlais,
 sassurer que les paiements de la TVA de au trsor se font dans les dlais,
 vrifier le calcul de la TVA dductible (prorata de dduction) consulter les travaux
faits lors de laudit des comptes (sondages, calculs de vraisemblance),
 sassurer que la socit a procd aux rgularisation de TVA en cas dventuels perte
ou disparition de biens, vente de biens immobiliss dans les 5 annes qui suivent leur
acquisition, changement du prorata de dduction.

3.4 En matire dautres impts :


Il sagit notamment de la patente, la taxe urbaine, la taxe ddilit pour lesquels Il y a lieu de
vrifier que :
 les rles dimposition relatifs la patente, taxe urbaine et taxe ddilit ont t mis, que ces
impts ont t rgls dans les dlais, sinon vrifier quils ont t provisionns dans les
comptes,
 que la dclaration de la taxe urbaine a t dpose dans les dlais et contient toutes les
informations ncessaires (rapprochement avec les travaux daudit des comptes
immobilisations),
 la variation des charges dimpt est cohrente avec lvolution des comptes
dimmobilisations et avec les changements apports par la loi des finances.
 que la socit a procd la reprise des provisions dimpt en cas de prescription.

26
IV. Le rapport de lauditeur fiscal :

Le rapport constitue laboutissement des travaux de lauditeur. Il doit apporter une rponse aussi
prcise que possible une question non moins prcise.

Lauditeur fiscal tablit un rapport, sous forme de note de synthse, donnant le rsultat de son
intervention et doit indiquer :

 ltendue et les conditions des travaux effectus ;

 lvaluation la plus prcise possible, de limpact final de lensemble des redressements et


rectifications proposes.

En effet, la synthse rsultant de lensemble des travaux du rviseur doit rcapituler :

les recommandations que lentreprise devrait appliquer pour renforcer la valeur probante de sa
comptabilit par exemple :

- tenue jour des livres lgaux cts et paraphs et des diffrents supports comptables
(journal, grand-livre, balance);

- collecte et conservation des pices justificatives internes et externes manquantes.

les redressements comptables portant sur des montants significatifs que les services de lentreprise
devraient constater pour obtenir une comptabilit qui rponde au mieux aux objectifs de rgularit,
de sincrit et dimage fidle. Ces redressements concernent essentiellement:

- des omissions dans la comptabilisation de certaines oprations;

- des erreurs dimputation de compte;

- une mauvaise valuation montaire des transactions enregistres durant lexercice


(oprations en devises, opration cheval sur deux exercices,)

- une insuffisance (ou excs) des dprciations constates (amortissements, provisions).

En pratique, la question qui se pose est celle de savoir comment juger un montant comme tant
significatif ? .

Lauditeur fiscal ntablit pas un seuil partir duquel un redressement est jug significatif. Le
montant de redressement est jug significatif lorsque son intgration dans la comptabilit modifie
lide quun lecteur va avoir :

- soit sur tout ou partie de lactif, du passif, ou de la situation financire ;

- soit sur les rsultats de lentreprise.

27
des rectifications sur les rintgrations et les dductions opres par lentreprise dans le tableau de
passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal.

Le montant des avantages fiscaux dont peut bnficier lentreprise conformment la loi 24/86
relative lIS

En synthse, et compte tenu de toutes ces rectifications, le rviseur fiscal procde :

- la dtermination de la nouvelle base imposable, du nouvel impt et de sa liquidation, ainsi que du


premier acompte relatif lexercice suivant ;

- lindication de lincidence des recommandations, redressements et rectifications proposes sur la


situation fiscale de lexercice examin, des exercices non prescrits et des exercices ultrieurs.

III. Laudit financier et laudit fiscal

1. Rapport entre audit financier et audit fiscal

En matire d'audit comptable et financier, les critres utiliss sont bien connus. L'opinion de
l'auditeur doit tre exprime en termes de rgularit et de sincrit des tats financiers. Dans une
perspective d'utilisation de l'audit des fins de gestion (fiscale), le critre d'efficacit ft
rcemment mis en vidence.

Pour pouvoir donner un avis sur la rgularit et la sincrit des comptes et apprcier l'image fidle
sur le patrimoine et la situation financire de l'entreprise, l'auditeur doit examiner les dispositifs de
scurit mis en place pour assurer un enregistrement convenable des oprations effectues par
l'entreprise.

C'est l'ensemble de ses scurits que l'on dnomme Contrle Interne .

Cet examen du systme de contrle interne va permettre l'auditeur de dterminer le niveau de


contrle effectuer.

L'valuation du contrle interne s'opre en cinq tapes :

1.1 La Description des Procdures

En fonction de la nature des oprations effectues au sein de l'entreprise l'auditeur identifie et dcrit
les procdures de contrle. Il doit rechercher les scurits mises en place pour la constatation des
diffrentes oprations.

Cette description est d'autant plus rapide quant il existe un manuel de procdures au sein de l'entit.

28
1.2 Les Tests de Conformit

Une fois les procdures sont identifies, l'auditeur doit vrifier que la description du systme de
contrle interne est correcte et reflte la ralit de l'entreprise, c'est--dire que l'ensemble des
scurits identifies est vritablement appliqu.

Il doit aussi s'assurer qu'il n'existe pas d'autres procdures informelles qui sont d'application et
qu'elles n'ont pas t repres.

1.3 L'valuation Prliminaire du contrle interne

C'est l'tape la plus importante au niveau de ce stade o l'auditeur dgage les forces et les faiblesses
et formule un jugement sur la qualit du contrle interne.

1.4 Les Tests de Permanence

Ces tests s'effectuent gnralement par sondage. Ils visent s'assurer que les procdures juges
fiables et correctes sont effectivement appliques. Ils confirment ou infirment l'valuation
prliminaire du contrle interne.

1.5 L'valuation Dfinitive du contrle interne

Cette valuation dtermine l'tendue de la phase suivante savoir le contrle des comptes. Si elle
dgage des faiblesses, l'auditeur va consacrer plus de temps et plus d'importance au contrle
approfondi des tats financiers. En plus, elle permet l'entreprise d'amliorer son systme de
contrle interne pour les exercices ultrieurs.

2. Pertinence et utilit de laudit fiscal

2.1 Pertinence de la notion daudit fiscal

Le droit fiscal est une contrainte pour l'entreprise, qui lui impose le respect des dispositions
importantes, en nombres complexes et voluant rapidement dans le temps.

Reste savoir que cette rigidit a pouss vers l'extension de la fraude en cherchant minimiser la
dette vis vis de l'Etat, de mme que l'vasion pour en profiter des lacunes existantes entre les
lignes des dispositions rglementaires.

L'entreprise demeure en situation de risque fiscal du fait de la non application des rgles et des
sanctions.

Par consquent, la mesure de ce risque peut tre un lment d'information pour les dirigeants
puisque son incidence financire sur la gestion de l'entreprise est directement mesurable.

29
Outre le prlvement obligatoire que reprsente en lui mme l'impt, la fonction de collecteur
d'impt assigne l'entreprise est en elle mme gnratrice d'un cot additionnel.

Ainsi, mme si l'entreprise joue le rle d'intermdiaire neutre entre le redevable d'impt et l'Etat,
elle se substitue lui s'il n'honore pas sa dette ou qu'il soit en situation d'insolvabilit.

L'intrt d'un contrle des questions d'ordre fiscal est clair. Il doit permettre en premier lieu de
recueillir des informations sur la nature et l'tendue du risque fiscal encouru par l'entreprise, mais
aussi sur l'aptitude de celle ci utiliser la fiscalit aux mieux de ses intrts. Cet examen lve donc
le voile sur les incertitudes, les interrogations fiscales de l'entreprise et facilite dans une certaine
mesure la prise de dcision. Le prolongement de ce diagnostic des recommandations ou conseils
contribue la scurit fiscale de l'entit et participe l'amlioration de sa gestion fiscale.

2.2 Utilit de l'Audit Fiscal

Trs li aux travaux sur les dveloppements de l'audit oprationnel, au point de constater que l'audit
fiscal est encore souvent prsent comme un possible dveloppement de l'audit.

Cette formule d'audit est gnralement perue comme l'aspect fiscal de la mission d'audit ou de
rvision comptable mais en aucun cas intitul la rvision fiscale des comptes. L'audit fiscal se
prsente ainsi comme "une pice matresse" dans l'laboration du diagnostic fiscal de l'entreprise.

Cependant, il permet d'apporter des lments sur la facult de l'entreprise se conformer ou non la
rglementation fiscale. En plus ses rsultantes informent sur la gravit du risque encouru
financirement de mme que les ventuelles dfaillances de l'organisation de l'entreprise.

Pour conclure, l'audit fiscal sert de guide certaines dcisions de gestion ainsi que celle de gestion
des risques de l'entreprise.

30
DEUXIEME PARTIE

EVALUATION DE LA GESTION FISCALE DUNE


ENTREPRISE OPERANT DANS LINDUSTRIE
CHIMIQUE

31
I. Le secteur de lindustrie chimique au Maroc

Lindustrie chimique au Maroc est lune des industries les plus importantes et les plus dveloppes
du continent africain. Elle joue un rle cl dans les processus dinnovation au sein de nombreux
secteurs.

En effet, le boom actuel li lagriculture, la fabrication de produits alimentaires et de boissons,


lemballage et aux matires plastiques, au btiment et la construction, aux biens de
consommation et aux biens mnagers, au secteur mdical, pharmaceutique et cosmtique,
limpression et ldition, contribue la forte pousse de la demande que connat le secteur
chimique .

Selon des chiffres compils par la Fdration marocaine de la Chimie et de la Parachimie, le secteur
chimique du pays compte 2265 entreprises et 95000 employs, quivalent non moins de 37 % du
produit intrieur industriel brut du pays.

Au sein de l'ensemble des entreprises oprant dans ce domaine, on distingue trois grandes
catgories : Tout dabord, les units chimiques du Groupe OCP qui occupent une place
prpondrante du secteur et constituent la locomotive de l'industrie marocaine. En effet, les units
chimiques du groupe OCP ralisent elles seules 35% du chiffre d'affaires, emploient 26% du
personnel et exporte presque 90% de l'ensemble du secteur. Ensuite, les entreprises structures qui
sont au nombre dune cinquantaine dont la moiti est compose des industries pharmaceutiques. A
noter que les firmes internationales sont fortement introduites dans cette catgorie d'entreprises. Et
enfin, les entreprises de petites tailles. Il sagit des entreprises moins structures et ayant un effectif
total infrieur 50 employs (cette catgorie reprsente environ 71% de l'ensemble de secteur).

Alors quil y a quelques annes encore, la production de lindustrie marocaine de la chimie et de la


parachimie tait absorbe 90 % par le march national, les vises du secteur ont prsent chang.
Le Maroc aspire compter parmi les gagnants du processus de mondialisation. Laugmentation du
taux dexportation figure dsormais officiellement en tte de la liste des objectifs privilgis.

32
II. La gestion fiscale dune PME dans le cadre de lindustrie
chimique

1. Aperu gnral

On pourrait prtendre quen ltat actuel dune lgislation touffue et voluant sans discontinuer,
lentreprise qui parvient honorer ses obligations fiscales en demeurant labri de pnalits,
amendes ou redressements ralise dj une performance.

Une bonne gestion du paramtre fiscal et des opportunits quil offre est susceptible de fournir
Lentreprise qui sy livre un avantage concurrentiel indniable, source de valeur.

Comme l'indiquait M.Schmidt, les entreprises ont la possibilit de prvoir l'impt et d'utiliser au
maximum les moyens fournis par un droit fiscal qui offre des choix multiples". La possibilit
dadopter des mesures plus ou moins opportunes au plan fiscal justifie ainsi lintrt pour
lentreprise de soumettre un spcialiste de la discipline ses orientations fiscales, ses choix fiscaux,
afin de voir si, en la matire, elle fait preuve defficacit ou non. Toutefois, la pertinence de
lobjectif assign laudit fiscal ne peut vritablement apparatre que par la mise en vidence de
ltendue des situations dans lesquelles lentreprise peut tre plus ou moins efficace au plan fiscal. Il
convient donc dtudier dans un premier temps ce qui constitue le domaine de lefficacit fiscale et,
par voie de consquence, le domaine du contrle de lefficacit dans le cadre de laudit . Cependant,
la notion defficacit fiscale, qui constitue le critre du contrle, reste par elle-mme un peu
abstraite ; il importe donc den expliciter le contenu afin de mettre en lumire sa richesse et sa
porte, et justifier ainsi lintrt dun audit fiscal.

1.1 Le contrle defficacit :

On pourrait prtendre quen ltat actuel dune lgislation touffue et voluant sans discontinuer,
lentreprise qui parvient honorer ses obligations fiscales en demeurant labri de pnalits,
amendes ou redressements ralise dj une performance.

Une bonne gestion du paramtre fiscal et des opportunits quil offre est susceptible de fournir
lentreprise qui sy livre un avantage concurrentiel indniable, source de valeur Comme l'indiquait
M.Schmidt, les entreprises "ont la possibilit de prvoir l'impt et d'utiliser au maximum les
moyens fournis par un droit fiscal qui offre des choix multiples".

La possibilit dadopter des mesures plus ou moins opportunes au plan fiscal justifie ainsi lintrt
pour lentreprise de soumettre un spcialiste de la discipline ses orientations fiscales, ses choix
fiscaux, afin de voir si, en la matire, elle fait preuve defficacit ou non.

Toutefois, la pertinence de lobjectif assign laudit fiscal ne peut vritablement apparatre que
par la mise en vidence de ltendue des situations dans lesquelles lentreprise peut tre plus ou
33
moins efficace au plan fiscal. Il convient donc dtudier dans un premier temps ce qui constitue
le domaine de lefficacit fiscale et, par voie de consquence, le domaine du contrle de lefficacit
dans le cadre de laudit .Cependant, la notion defficacit fiscale, qui constitue le critre du
contrle, reste par elle-mme un peu abstraite ; il importe donc den expliciter le contenu afin de
mettre en lumire sa richesse et sa porte, et justifier ainsi lintrt dun audit fiscal.

 les domaines dapplication du contrle defficacit :

La prise en compte du paramtre fiscal dans la gestion de lentreprise peut soprer par le biais de
dcisions quil est possible de qualifier de dcisions juridiques ou fiscales, mais aussi par le biais de
dcisions trs diverses qualifiables par opposition de dcisions extra-juridiques ou extra fiscales,
pour lesquelles lentreprise cherche moins grer limpt lui-mme que lincidence de limpt. Par
dcisions juridiques ou fiscales, il faut entendre les dcisions dont la mise en uvre implique des
actions de nature juridique ou fiscale. Cest laspect de la gestion fiscale qui porte sur la
dtermination de limpt, de la dette fiscale de lentreprise. Cest dans cette catgorie de dcisions
que lentreprise puise en particulier la facult dexploiter la marge de manuvre fiscale dont elle
dispose.

Par dcisions extra-juridiques ou extra-fiscales, il faut entendre les dcisions qui ne sont
quinspires par des considrations fiscales. La mise en oeuvre de telles dcisions chappe
totalement au domaine juridique ou fiscal. En dautres termes, lentreprise cherche minorer, ou du
moins, amnager, les incidences dune situation fiscale donne. On ne cherche pas la meilleure
solution fiscale, on cherche optimiser les retombes dune solution fiscale connue.

Cette distinction ne signifie pas une autonomie, au contraire, il y a souvent une continuit entre les
dcisions juridiques ou fiscales et les dcisions extra-juridiques ou extra-fiscales. En effet, une fois,
une solution retenue au plan fiscal, lentreprise conserve la possibilit daller plus loin et de tenter
den optimiser les incidences, en utilisant des moyens emprunts notamment la gestion financire,
afin que le cot global soit effectivement le plus faible possible. Les dcisions extra-juridiques ou
extra-fiscales se situent donc en aval des dcisions juridiques ou fiscales.

Laudit fiscal ne porte pas sur ces deux types de dcisions qui, mme si elles sinscrivent dans une
certaine continuit sont nettement diffrentes. Le domaine de laudit fiscal, cest le contrle des
dcisions juridiques ou fiscales de lentreprise..

Le domaine de l'audit fiscal est plus restreint. Il porte cependant sur un des lments clefs dans la
gestion fiscale de l'entreprise: L'exercice des choix fiscaux. En effet, l'audit fiscal correspond ainsi
au contrle de l'utilisation des choix fiscaux.

Laudit fiscal, dont il ne faut pas oublier quil sagit, comme tout audit, dun examen approfondi
opr par un spcialiste, va sintresser davantage au choix de la meilleure solution fiscale qu
loptimisation ultrieure des incidences dun tel choix. Laudit fiscal doit ainsi permettre de
procder au contrle de laptitude de lentreprise utiliser la panoplie de dcisions juridiques ou

34
fiscales sa disposition pour dterminer sa propre situation fiscale ; laudit fiscal apparat comme le
contrle de ce quil est convenu dappeler les choix fiscaux de lentreprise.

Le contrle contractuel de l'efficacit fiscale commande donc de rechercher une classification des
choix fiscaux.

Le droit fiscal marocain offre trois grandes catgories de possibilits :

 Lexercice ou non de certaines rgimes doption prvus par la fiscalit.


 Lutilisation dun rgime de faveur permanent out transitoire
 Des conomies fiscales lies au choix dune formes juridique de lentreprise.

 Les objectifs du contrle defficacit :

En matire defficacit fiscale, les objectifs de lauditeur fiscal est peu ou prou hant par deux
scrupules :

 Le premier souci tant le recours de lentreprise la validation dun choix fiscal.


 Quant au deuxime il rside dans lapprciation des choix fiscaux mis en place.

Lauditeur fiscal peut mme procder lmission dune opinion sur la gestion fiscale de
lentreprise en corroborant :

 La capacit de lentreprise dcortiquer tous les choix fiscaux mis sa disposition


et par consquent tirer des profits du choix opr. La pertinence du choix pris par
lentreprise repose sur lexistence dun systme dinformation fiscal crdible et
efficace .Linformation fiscale est aujourdhui la disposition de touts les
entreprises vu laccs rapide tout type dinformation.
 La capacit de lentreprise oprer au plan fiscal le choix le plus pertinent suite
la conjoncture actuelle de lentreprise .A ce niveau lentreprise est appel
conjuguer deux objectifs diffrents le premier tant la bonne mise en uvre de sa
politique managriale et le deuxime tant le choix dun rgime fiscal optimum.

1.2 La dmarche dvaluation de la gestion fiscale :

De prime abord, notons que le contrle defficacit et le contrle de rgularit sont issus de la
phase de prise de connaissance gnrale.

35
 Le critre du contrle de lefficacit fiscale

En constatant quil y a pour lentreprise une marge de manuvre fiscale, une zone dautonomie
dans la dtermination de sa propre situation fiscale, on peut conclure que lentreprise peut en
disposer de faon plus ou moins judicieuse et obtenir un avantage conomique de porte variable.
Mais au-del des principes, il importe dexpliciter le critre defficacit fiscale partir duquel
lauditeur va dterminer son opinion. En effet, il convient de prciser les lments qui vont
permettre lauditeur dapprcier lopportunit dun choix ou dune option fiscale.

Or, sur ce point, on est amen constater que lentreprise doit en ralit faire preuve dun double
Niveau defficacit fiscale.

Lentreprise doit tre efficace dans lutilisation des dispositions contenues dans la lgislation, cest-
-dire tre capable de mettre profit le potentiel juridique et fiscal sa disposition. En dautres
termes, il sagit de laptitude de lentreprise utiliser la matire fiscale avec efficacit. Mais on
ne peut cependant envisager lefficacit fiscale pour elle-mme. Le traitement de la fiscalit nest
pas lobjet dune fonction indpendante dans lentreprise, totalement autonome et qui fonctionne
isolment. Le droit fiscal, comme les autres branches du droit, ne vit pas coup de lactivit de
lentreprise ; il nest pas isol des autres paramtres de gestion.

Ds lors lefficacit fiscale ne peut se rduire la recherche de loptimum fiscal apprci


strictement et exclusivement partir de considrations fiscales ; elle implique au contraire de
prendre en compte les autres donnes de lentreprise en matire de politique gnrale.

Lauditeur doit ainsi oprer un contrle des choix fiscaux selon une double norme ; dune part,
contrler laptitude de lentreprise utiliser les ressources juridiques et fiscales dont elle dispose et
ce, dautre part, sassurer que ces ressources sont exploites conformment aux orientations de la
politique gnrale de lentreprise. Au-del du principe cependant, le risque est grand de considrer
la variable fiscale pour elle-mme, dtache du contexte de lentreprise.

Dans ces conditions, lobjectif poursuivi par lentreprise reste la recherche systmatique de la voix
la moins impose ; une stratgie fiscale autonome se juxtapose, ou le cas chant se substitue, la
stratgie de lentreprise. Lexistence dun tel risque impose lauditeur de vrifier laptitude de
lentreprise concilier stratgie fiscale et stratgie de lentreprise.

Le contrle de laptitude de lentreprise exploiter les ressources juridiques et fiscales


dont elle dispose

Laptitude de lentreprise pour quelle soit efficace au plan fiscal suppose en premier lieu que celle-
ci soit mme de connatre avec prcision ltendue de la marge de manuvre dont elle dispose. En
dautres termes, pour que lentreprise ait la possibilit deffectuer un choix clair, il importe
quelle ait pralablement recens les diffrentes alternatives qui soffrent elle.

En matire daudit fiscal, il ne suffit pas lauditeur de vrifier que les choix oprs se justifient

36
dans le contexte de lentreprise ; celui-ci doit pralablement sassurer que lentreprise navait pas
sa disposition dautres solutions, dautres possibilits offertes par la lgislation juridique et fiscal et
qui auraient permis de parvenir un rsultat identique, ou mme procurer lentreprise un
avantage sensiblement plus important. Il sagit en fait, de vrifier que les bases sur lesquelles sest
exerc le choix ont t correctement dtermines.

Cest donc, dans un premier temps, la capacit de lentreprise matriser loutil juridique et fiscal,
utiliser les ressources du droit au profit de la gestion de lentreprise qui est lobjet daudit.

Sur ce point, laudit fiscal reposera notamment sur un examen du systme dinformation de
lentreprise afin dvaluer les possibilits laisses celle-ci didentifier les diffrentes solutions
fiscales applicables un problme donn.

Cette phase est un pralable indispensable. Elle permet de vrifier que les conditions propices
lexercice dun choix opportun sont runies, et que les conditions de lefficacit ne sont pas
hypothques ds le dpart en raison dun systme dinformation dfaillant.

Limportance de cette phase de contrle prend un relief particulier dans les entreprises de petite ou
de moyenne taille. En effet, les grandes entreprises disposent gnralement dune fonction fiscale,
ou du moins dun ou plusieurs collaborateurs spcialiss dans le traitement des questions fiscales.
En revanche, dans les PME, linformation juridique et fiscale dont dispose lentreprise est
gnralement une information juridique de base.

Lentreprise doit tre en mesure dadopter des dcisions fiscales qui soient la fois les meilleures,
compte tenu des possibilits laisses par la lgislation ou la rglementation, mais aussi les plus
adaptes compte tenu de lentreprise, de sa situation, de ces objectifs et de ses moyens. Cest le
second niveau de lefficacit fiscale : il faut une adquation entre les choix fiscaux et la gestion de
lentreprise. Lobjectif de laudit fiscal est de vrifier que le paramtre fiscal sintgre le mieux dans
la gestion de lentreprise, que les diffrentes dcisions fiscales adoptes par lentreprise sont
conformes aux orientations de politique gnrale et que lentreprise est apte mobiliser les
ressources juridiques et fiscales dont elle a besoin pour atteindre ses objectifs.

Il convient ainsi de contrler en premier lieu que non seulement lentreprise ne relgue pas le droit
fiscal au rang de contrainte, mais que lutilisation de la lgislation fiscale et lexercice des choix
fiscaux sopre de faon coordonne avec les autres choix de lentreprise. La politique fiscale de
lentreprise doit dcouler de la politique gnrale et sy intgrer. Il y a dans lentreprise une priorit
qui est extra fiscale et qui rside dans la dfinition des objectifs de lentreprise.

La gestion fiscale est un domaine important de la gestion globale de l'entreprise. La recherche d'une
conomie fiscale est certes un levier pour l'investissement. Nanmoins, il convient de doser la
recherche de l'conomie fiscale et de l'intgrer dans la recherche de l'efficience globale.

Une bonne gestion consiste gnralement adopter une stratgie de scurit et d'optimisation
l'gard de l'impt. Nanmoins, il faut se rappeler que la gestion fiscale se rduit une simple
recherche d'conomie d'impt. La minimisation des impts est certes une proccupation essentielle

37
et relve de la bonne gestion qui est un devoir des dcideurs. Toutefois, d'autres proccupations
d'ordre conomique et financier sont aussi dignes d'intrts et conditionnent la stratgie qui peut
tre mise en place par les dirigeants de l'entreprise. La gestion fiscale de lentreprise ne peut se
concevoir, en consquence, en vase clos. Il serait vain de prtendre concourir loptimisation
fiscale sans intgrer, dans la rflexion et la prise de dcisions, les rpercussions extra-fiscales de ces
choix. La gestion fiscale de lentreprise est partie intgrante de la gestion de lentreprise et ne peut
tre dissocie. Une stricte approche reposant sur la recherche de la voie la moins impose, raction
lgitime et naturelle, peut entrer en conflit avec dautres types de considrations lies la politique
gnrale de lentreprise. La recherche de loptimisation fiscale ne peut ignorer la politique gnrale
et la stratgie de lentreprise. En la matire, lapproche doit prsenter deux caractristiques
majeures :

elle doit tre globale ; une approche globale lie les solutions fiscales la structure
et la stratgie de lentreprise : la question fiscale devient partie intgrante de la
prise de dcision ; loptimisation fiscale de limpt se mle intimement la
stratgie, la structure, la culture et les comptences de lentreprise.
elle doit tre multilatrale dans le sens o toutes les parties prenantes doivent tre
prises en considration, et reposer sur la prise en compte des cots non fiscaux.
Lvaluation des choix fiscaux ne peut faire lconomie dune tude circonstancie
des cots induits par le choix fiscal dans d'autres domaines (juridique, administratif),
de la cohrence du choix avec la politique de l'entreprise, de sa simplicit en termes
de mise en uvre et de suivi, de sa flexibilit et de la facult de rtablir la situation
dorigine et enfin sa scurit, en termes de risque fiscal.

 Le contrle de laptitude de lentreprise concilier stratgie fiscale et stratgie


dentreprise

Le fait quune entreprise accorde une importance excessive aux aspects fiscaux dans la prise de
dcision sexplique essentiellement soit par labsence dobjectifs et de stratgie pour lentreprise,
soit par un drapage de la stratgie initialement dfinie.

Labsence de politique gnrale explicite prive ainsi lentreprise de la possibilit de se rfrer aux
orientations de gestion pour dfinir sa politique fiscale et arrter ses choix fiscaux. Lentreprise en
vient ainsi naturellement privilgier, au plan fiscal, la recherche systmatique de la voie la moins
impose, loptimisation du paramtre fiscal abstraction faite des contraintes de gestion.

Myron Scholes et Mark A.Wolfson expliquent que la mise en oeuvre de stratgie minimisant les
impts peut introduire des cots significatifs dans les dimensions autres que fiscales de telle sorte
qu'une stratgie de minimisation fiscale peut tre sous optimale. Aprs tout, un moyen
particulirement efficace d'viter des impts consiste viter d'investir dans des activits rentables.

Les considrations autres que proprement fiscales (cot, march, contexte socio-politique, structure
financire de l'entreprise,) font qu'une stratgie fiscale efficiente est souvent diffrente de celle ne
consistant qu' minimiser les impts. Labsence de stratgie, qui devrait normalement ressortir
38
rapidement de la phase de prise de connaissance gnrale de lentreprise, est en revanche un
lment de nature remettre en cause le principe mme de la mission daudit fiscal du moins dans
sa partie consacre au contrle de lefficacit. Dans une telle situation, la priorit pour lentreprise
rside dans la dfinition dune stratgie, non dans un examen approfondi de la situation fiscale, du
moins sous langle de lefficacit.

A force de vouloir rduire l'imposition coup d'avantages fiscaux (par le biais du dgrvement
financier), et en absence d'une stratgie globale explicite, certaines entreprises ont vu se disperser
leurs ressources, elles se sont laisses loigner de leur mtier de base et ont d payer le cot
d'apprentissage des nouveaux mtiers un cot des fois plus lev que l'impt.

La prise de conscience des effets pervers de l'usage des avantages sur l'allocation des ressources
contribue pour les entreprises dvelopper une stratgie fiscale qui sintgre la stratgie globale
de l'entreprise.

La mesure de la performance fiscale de lentreprise, valuant ladquation des dcisions fiscales aux
choix de politique gnrale, na de sens que si elle permet dapprcier la contribution effective de
ces dcisions fiscales la ralisation des objectifs de lentreprise ; cela nest concevable que si ces
derniers ont t pralablement dfinis. Ce nest qu cette condition que laudit fiscal peut prendre
toute sa signification et contribuer loptimisation de la gestion fiscale de lentreprise.

39
TROISIEME PARTIE
CAS PRATIQUE : LAUDIT FISCAL DE LENTREPRISE
ALPHA

40
Cette troisime partie est ddie un cas pratique portant sur une entreprise qui exerce dans le
secteur de lindustrie chimique. En ce sens cest dans cette partie que nous allons noncer une
approche mthodologique de ltude de cas ensuite une analyse des rsultats recueillis .La
proraison de cette sera des constats sur les diffrents impts pays par lentreprise ALPHA et
ipso facto des propositions damlioration du systme existant.

I. Approche mthodologique

1. Prsentation gnrale de lentreprise ALPHA

1.1 Activit et historique :

Le mtier daudit en gnral exige de la part de lauditeur une connaissance gnrale de lentreprise
pour une bonne orientation des travaux.

La socit ALPHA a t cre en N-15 est une socit responsabilit limite au capital ayant pour
activit la transformation de produits chimiques.

Lactivit de production est au cur dune socit industrielle par excellence comme lentreprise
APLHA.Lusine de ladite entreprise est compose ainsi :

1.2 Structure organisationnelle et fonctionnement :

Lentreprise ALPHA a une structure simple compose comme suit :

 Une direction gnrale


 Trois services dpendant de la direction gnrale : le service commercial, le service
comptabilit et le service de production

Lentreprise ALPHA dispose de deux organes ; un de dcision et un autre de gestion.


Lorgane de dcision est constitu par la direction gnrale qui agit sur tous les services de
lentreprise .Cest un organe suprme qui soccupe de la dfinition et du suivi de la mise en
uvre de la politique gnrale de lentreprise .Quant lorgane de gestion il opre dans les
trois services prcits :

 Le service commercial qui a pour objectif de dfinir le volume des ventes de


lentreprise et donc le chiffre daffaire exaucer .Ce mme service est charge aussi de la
prospection des clients ,ltablissement des factures clients, dlivrance des ordres de
fabrication qui sont destins au chef dusine, et enfin ltablissement des bordereaux de
livraisons .

41
 Le service comptabilit et contrle de gestion constitue une source intarissable
dinformations et ce pour son statut doffreur et de demandeur dinformations .Il est en relation
rgulire et permanente avec les autres services qui sont tenus de lui dcortiquer toutes les
informations dont il a besoin. Les activits dudit services rsident dans la collecte et la
centralisation dinformations la fois comptables et financires pour ltablissement des tats
financiers ainsi que les tats de synthse, la collecte et le traitement des informations
caractre social pour la gestion du personnel et des charges sociales qui y sont lies, le suivi de
la fiscalit et ltablissement des dclarations fiscales, la gestion du contentieux client
,assurance de la solvabilit, le contrle de la gestion des ressources de lentreprise et enfin
ltablissement dinventaire de tous les biens et dettes et la gestion des immobilisations de
lentreprise .
 Le service production qui est charg de lexcution des ordres de fabrication quil reoit
du service commercial. Il veille au bon fonctionnement des quipements de production
tout en informant la direction gnrale de toute distorsion releve

En matire de domaine conomique, lentreprise ALPHA est soumise comme toute entreprise
dans nimporte quel secteur la conjoncture conomique du pays. Au niveau social lentreprise est
en plein redynamisation des quipes, les dirigeants mise sur la motivation et lefficacit des
hommes do ladoption dune politique dincitation qui consiste accorder des primes assises sur
le rendement et la performance du personnel .En matire juridique la socit ALPHA est lgalement
constitue et reconnue juridiquement soumise bien videmment la rglementation marocaine et se
doit donc dhonorer tous les impts et taxes auxquels elle est assujettie .

2. Oprationnalisation de la problmatique

Dans un souci de matrise de son risque fiscal ,le grant de lentreprise a confi au cabinet Fidaroc
Grant Thornton dans lequel nous avons effectu notre stage de fin de formation une mission daudit
fiscal de son entit pour lexercice 2013 pour se prmunir de tout risque fiscal ventuel .

Cest une mission qui a retenue le plus notre attention vu sa pertinence do la formulation de la
question de recherche prcite dans lexorde de ce mmoire :

Comment optimiser la gestion fiscale de lentreprise ALPHA par la mise en uvre dune gestion
prvisionnelle de son risque fiscal ?

De cette question centrale dcoulent les questions secondaires suivantes

 Quel est le risque fiscal auquel est expose une socit oprant dans lindustrie chimique ?
 Quelles sont les zones de risques en matire fiscale pour une entreprise oprant dans un tel
secteur ?
 Quels sont les procdures mettre en uvre pour optimiser la gestion fiscale dune
entreprise oprant dans le secteur de lindustrie chimique ?

42
Notons que notre objectif principal est de mener un audit fiscal de lentreprise ALPHA pour une
gestion efficace de son risque fiscal et ceci travers la proposition de recommandations appropries
au service financier de lentreprise objet daudit fiscal pour viter tout redressement analogue
ceux du pass.

3. Le cadre de la recherche et les instruments de mesure

3.1 La cadre gnral de la recherche

Il est indniable que la norme daudit est base sur une dmarche inductive et objective conues sur
une adjonction dinformations, dobservations, danalyses, de vrification et dmission dune
opinion.

Cest le pourquoi de notre adoption dune dmarche inductive qui nous a conduit deux types de
recherches, une exploratoire et autre descriptive :

 La recherche exploratoire : dont le droulement stale sur deux phases documentaires par
excellence. La premire a port sur la consultation de la revue littraire pour une bonne
matrise des concepts lis laudit en gnral et en particulier laudit fiscal. La seconde
recherche on la ddi la prise de connaissance gnrale des documents internes de
lentreprise ALPHA pour effectuer un diagnostic non exhaustif du risque fiscal de cette
entreprise.
 La recherche descriptive : qui a consist en une lgion dentretiens avec le directeur gnral
portant sur le management et les attentes en matire fiscale ,ainsi quavec le comptable en
charge de la gestion fiscale .

Grce aux questions secondaires qui ont orient notre choix des informations sur la pratique de
laudit financier et fiscal on tait capables de slectionner les informations ncessaires la
rsolution de la question centrale de ce travail. Ces informations nous ont servi de support en
matire de proposition dun plan de recommandations de gestion du risque fiscal de lentreprise
ALPHA

.
3.2 Les instruments de mesure :

Il s'agit du support matriel utilis la collecte de donnes, nous avons opt pour un questionnaire
juridique et fiscal (annexe 1)

43
3.3 Constatations

 Principes comptables

Les tats de synthse sont tablis dans le respect du rfrentiel comptable admis au Maroc.

 Changement de mthode

Nos travaux nont pas rvl de changement de mthodes, notamment pour ce qui est du
provisionnement des crances clients et des stocks (dtermination des provisions statistiques).

 Mthodes dvaluation

Immobilisations incorporelles

Les immobilisations incorporelles de la socit comprennent les diffrents logiciels de gestion


acquis (paie, trsorerie, immobilisations, etc.). Ces immobilisations sont amorties, selon le mode
linaire, sur une dure de 3 ans et 5 ans.

Immobilisations corporelles

A leur entre dans le patrimoine de la socit, les immobilisations corporelles acquises titre
onreux sont enregistres leur cot dacquisition, celles produites par lentreprise pour elle-mme,
leur cot de production. Ces cots sentendent hors TVA rcuprable.

Lamortissement des immobilisations corporelles est calcul sur la valeur dorigine du bien dans la
limite des taux indiqus par ladministration fiscale et admis par lusage de la profession.

44
Immobilisations financires

Les immobilisations financires comprennent essentiellement les prts immobiliss accords au


personnel de la socit en vue de lacquisition de logements conomiques.

Stocks

Les stocks figurant au bilan rsultent de linventaire physique ralis en fin dexercice lexception
des stocks de matires et de produits en vrac. Ces stocks en vrac font lobjet dun rapprochement
avec linventaire permanent lors du passage zro.

Les stocks de marchandises et de matires premires sont valus au cot dacquisition (prix
dachat et frais accessoires). Les produits finis sont valus au cot de production.

Les stocks de marchandises, matires premires et produits finis sont dprcis en fin dexercice
selon lanciennet de chaque lment selon la mthode suivante :

- Anciennet infrieure 2 ans : 0%


- Anciennet comprise entre 2 et 3 ans : 50%
- Anciennet suprieure 3 ans : 100%

Crances clients

Les crances clients sont inscrites au bilan de la socit pour leur valeur nominale. Les crances
dont une procdure judiciaire est engage sont provisionnes 100%. Les autres crances sont
dprcies statistiquement selon leur anciennet selon la mthode suivante :

- Anciennet infrieure 1 an : 0%
- Anciennet comprise entre 1 et 2 ans : 50%
- Anciennet suprieure 2 ans : 100%

45
Autres crances de lactif circulant

Les autres crances de lactif circulant sont enregistres au bilan de la socit pour leur valeur
nominale. Des provisions sont constitues ventuellement en cas de risque.

3.4 Analyse des diffrents impts pays par lentreprise ALPHA

3.4.1 La taxe sur la valeur ajoute

En matire de TVA, la socit est soumise au rgime de droit commun, tant redevable lentreprise
ALPHA ne dclare les TVA factures aux clients quaprs lencaissement des crances
taxes ;les TVA ne sont pas donc exigibles leur date de facturation mais leur dates
dencaissement.

 Comptes de TVA

Les comptes de TVA rcuprable prsentant un solde de KMAD 4.740 .Par ailleurs, les comptes de
la TVA facture dont le solde au 31 dcembre 2013 slve KMAD 13.558 sont en cours
danalyse cette date. Daprs les informations communiques, cette analyse sera disponible pour
larrt annuel

 Crdit de TVA

Le solde du crdit de TVA slve au 31 dcembre 2013 slve KMAD 3.396 contre KMAD
2.204 au 31 dcembre 2012. La socit estime que du fait du dveloppement de son chiffre
daffaires taxable (activit industrielle), ce crdit devrait tre absorb au cours des prochains
exercices.

3.4.2 Limpt sur les socits

La base de l'imposition sur les socits est le rsultat ou le bnfice fiscal. Auditer l'IS revient
examiner les lments qui rentrent dans la constitution de l'assiette d'imposition savoir :

- les charges afin d'apprcier leur dductibilit,

- les produits en vue de juger de leur imposition.

Au total, nous nous attellerons dans ce cadre la revue des charges et des produits inhrents
l'exercice soumis notre tude.

 L'analyse fiscale des postes de charges

46
Avant de procder la vrification des diffrentes catgories de charges, l'auditeur doit s'assurer
que l'entreprise respecte les conditions requises leur dduction, savoir :

- les charges doivent se rattacher la gestion normale de l'exploitation - elles doivent tre engages
dans l'intrt de l'entreprise

- elles doivent se traduire par une diminution de l'actif

- elles ne doivent pas tre exclues du rsultat fiscal par une disposition expresse de la loi

- elles doivent tre comptabilises au cours de l'exercice auquel elles se rapportent

- elles doivent tre justifies

Nos travaux nous conduiront :

- Revoir les factures d'achat et les principaux contrats signs, essentiellement au niveau de la TVA,
vrifier le respect des conditions de forme et les rgles spcifiques.

- S'assurer que les matires consommables non consommes durant l'exercice figurent bien l'actif

- Vrifier qu'il n'y a pas d'lments immobiliser parmi les achats

- Vrifier que les achats correspondant des charges sont rattachs l'exercice au cours duquel la
dette a pris naissance et examiner les critures de rgularisation

- Vrifier que les achats sont comptabiliss hors taxes

- Rapprocher le compte 6119 : Rabais, Remises et Ristournes obtenues aux comptes de charges
correspondants et vrifier qu'ils sont rattachs l'exercice au cours duquel ils sont dfinitivement
acquis.

Toujours dans le cadre dune mission daudit fiscal, lauditeur est amen auditer les comptes de
charges externes l'audit des comptes de charges extrieures revient :

- Vrifier que les charges comptabilises concernent l'exercice audit et ce par le biais de la revue
des pices justificatives,

- Vrifier que le loyer des terrains, des locaux et du matriel est rattach l'exploitation pour qu'il
soit admis en dduction,

- Vrifier que les loyers pays d'avance sont imputs sur la dette de loyer effectivement courue afin
d'tre admises en dduction,

- Etudier et examiner le compte Entretien et rparation par consultation des rapports techniques
relatifs ces travaux pour s'assurer que l'entreprise distingue entre les dpenses d'investissement et
les dpenses d'entretien et de rparation,

- Rapprocher les primes d'assurance avec les contrats relatifs examins en dtail le contenu du
compte Primes d'assurance pour dterminer
47
celles au profit du personnel et prendre en compte leur incidence sur l'assiette des taxes assises sur
les salaires ainsi que sur les dclarations.

- S'assurer que les honoraires verses aux personnes extrieures ont t dclares dans la liasse
fiscale de lentreprise.

Pour les charges de personnel, lauditeur fiscaliste doit :

- Vrifier le calcul des retenues sur salaires

- Examiner les sommes verses aux personnels qui ont quitt l'entreprise en tant qu'indemnit de
licenciement

- Recalculer les indemnits de congs pays

- S'assurer que les avantages en nature ont t dclars

- Rapprocher les salaires imposables ports sur les dclarations mensuelles et ceux constats au
niveau du journal de paie ; en cas de diffrence, trouver les justifications.

 L'analyse fiscale des postes de produits

Dans le cadre de cette diligence, nous devons :

- Vrifier que le systme de facturation de l'entreprise satisfait les exigences de la rglementation en


matire de TVA (date de l'opration, l'identification du client et son adresse, numro d'identification
unique, les taux et les montants de la TVA, la dsignation du bien ou services, les montants HT)

- Examiner les rgularisations passes lors de l'inventaire et s'assurer que toutes les livraisons non
factures ont t enregistres au compte de rsultat,

- Examiner les factures d'avoir et s'assurer de la contre-passation de la TVA.

3.4.3 Les impts sur le revenu

Dans le cadre de limpt sur le revenu, nous nous attellerons vrifier que :

- toutes les retenues sur salaires sont dclares et reverses

- ces dclarations sont souscrites et payes dans les dlais

- les bases d'imposition sont bien constitues.

Pour mieux auditer les retenues sur salaires, nous avons reconstitu la paie de l'exercice 2013 et en
ressortissant distinctement les charges patronales et les charges salariales.

48
3.5 Les points relevs par le diagnostic

 Un montant de KMAD 2.228 relatif une partie des pertes sur crances irrcouvrables
constates en 2012, a t comptabilis parmi les charges dexploitation. Ce montant devrait
venir en augmentation des charges non courantes
 A l'issue du pointage des factures justificatives des dpenses de tlphone qui figure dans les
comptes 62810000, nous remarquons qu'elles ne portent pas le nom de l'entreprise et sont
par consquent non dductibles.
 La socit a enregistr en pertes des crances compromises totalisant KMAD 4.445 hors
taxes. La socit ne dispose pas de PVs de carence justifiant lenregistrement en pertes pour
des crances totalisant KMAD 823. Le dtail de ces pertes est repris au niveau de lannexe.
 La socit na pas procd la rintgration des pertes non justifies par des PVs de
carence, do lexistence dun risque fiscal. Notons que le risque porte galement sur les
pertes enregistres en 2011 sans justificatifs de la carence des clients concerns pour KMAD
2.286 hors taxes .
 Provisions pour risques et charges Nous rappelons lexistence au niveau des comptes de
passif dune provision pour risques et charges gnraux non affecte actuellement un
risque dtermin pour KMAD 8.000.
 Immobilisations corporelles Les immobilisations corporelles de la socit prsentant au 31
dcembre 2012 un solde brut et net de respectivement KMAD 95.687 et KMAD 32.422
nont pas fait lobjet dun inventaire physique rcent.
 Le solde du crdit de TVA slve au 31 dcembre 2012 KMAD 2.204 contre KMAD
3.318 au 31 dcembre 2011, KMAD 7.985 au 31 dcembre 2010, KMAD 9.543 au 31
dcembre 2009 et KMAD 15.033 au 31 dcembre 2008. La socit estime que, du fait du
dveloppement de son chiffre daffaires taxable (activit industrielle), cette crance
continuerait tre rcupre au cours des exercices prochains.

4. Recommandations

4.1 Les recommandations sur le plan managrial

 Il se dgage de manire synoptique de l'analyse des diffrents risques fiscaux sus


mentionns, que les insuffisances en matire d'organisation et de gestion ont fortement
contribu leur naissance. C'est ainsi que pour y remdier, nous proposons que soient
formalises les procdures de gestion, lesquelles influenceront l'organisation et la circulation
du traitement de l'information.
 Nous appelons galement les dirigeants de NDS PLASTIQUE de mettre un accent
particulier sur l'acquisition des comptences de son personnel en charge des questions
fiscales par l'intermdiaire des formations, des sminaires de recyclage et de mise niveau.
A dfaut, il est vivement conseill de solliciter l'assistance fiscale d'un cabinet ou d'un
consultant pour les questions fiscales.

49
4.2 Les recommandations sur le plan fiscal

 Nous recommandons au dirigeant de NDS PLASTIQUE d'avoir une approche slective de


ses fournisseurs en veillant ce que ces derniers soient fiscalement en rgle ; ce qui
permettra que toutes les factures de charges et la TVA s'y rapportant puissent tre admises
en dduction pour les charges et rcuprables pour la TVA.
 Application des dispositions de la nouvelle loi sur les dlais de paiement La loi n 32-10 sur
le dlais de paiement modifiant et compltant la loi n 15-96 portant Code du Commerce a
t publie en date du 6 octobre 2011. Le dcret et l'arrt conjoint d'application de la dite
loi ont respectivement t publis le 22 juillet 2012 et le 8 novembre 2012.
 La socit devrait engager une tude de la dite loi et ses textes d'application afin danalyser
les ventuels impacts sur son activit (relation clientle), sa situation financire (arrt des
comptes) et sur son systme dinformation.
 La loi de finance a supprim la rgle de dcalage (article 101-3) dun mois en matire de
dductions, par consquent le droit dduction prend naissance la fin du mois du
paiement total ou partiel des achats locaux ou des importations des biens dquipement,
marchandises ou services. A titre transitoire, la dduction de la TVA paye au titre du mois
de dcembre 2013 sera tale sur une priode de 5 ans et sera opre au cours du premier
mois de chaque anne partir de 2014.
 Le crdit de TVA cumul la date du 31/12/2013 sera rembours (article 247).

50
Conclusion

Notre proccupation dans le cadre de ce travail tait d'apprcier la gestion fiscale de lentreprise
ALPHA par la ralisation d'une mission d'audit fiscal au sein de cette structure.

Nous avons pour ce fait commenc par construire un dispositif thorique prsentant les concepts
d'audit en gnral, d'audit fiscal en particulier et des impts et taxes auxquels lentreprise ALPHA
est assujettie. De ce travail, il ressort que l'audit fiscal est une discipline jouant un rle important
dans la gestion prvisionnelle du risque fiscal de toute organisation.

En effet, la fiscalit est devenue l'une des proccupations majeures de toute entreprise puisse que
mieux grer sa fiscalit, c'est mieux grer ses finances.

L'audit fiscal est un examen approfondi des traitements affrents aux questions fiscales de
l'entreprise. Les principaux critres fondamentaux que nous avons retenus pour piloter notre
dmarche sont la rgularit et l'efficacit.

L'examen de la rgularit fiscale est un moyen de vrification du respect des rgles fiscales en
vigueur auxquelles l'entreprise est soumise.

Quant l'examen de l'efficacit fiscale, il nous a permis de mesurer l'aptitude de l'entreprise


mobiliser les ressources du droit fiscal dans sa gestion afin de parvenir aux objectifs fixs.

51
Bibliographie :

I- Ouvrages

- A. NZAKOU, Comptabilit et Fiscalit, 2me dition, tome 2.

- ATH, Audit Financier, Edition CLET, paris, 2009 .

- J. RAFFEGEAU, F. DUBOIS, D. DE MONOVILLE, L'Audit oprationnel, 1984.

- Chadefaux (M.), L'audit fiscal , Editions Litec, Paris, 1987.

- Chadefaux (M.), Fiscalistes d'entreprises, in Encyclopdie de gestion , Editions Economica,


1993.

- Lefebvre (F.), La pratique de la vrification de comptabilit , Editions Francis


Lefebvre, 1997.

II- Mmoires et rapports

- E. EKEN ESSIBEN, Dmarche analytique de la gestion du risque fiscal li la TVA : cas de AES
SONEL, Mmoire ESSEC de douala, 2008.

- FEUTOM NGALIEU, Mise en place d'un traitement fiscal des charges de personnel : cas de
MICROMAX, Mmoire ESSEC de Douala, 2006.

- KAAOUANA HANEN & DHAMBRI HICHEM, L'audit fiscal, ISCAE Tunis, Mmoire matrise
sciences Comptables, disponible

- M. NDEMBA, Audit interne et performance financire des compagnies d'assurance au


Cameroun, Mmoire ESSEC de Douala, 2001.

- P. KOM, Revue fiscale d'une trs petite industrie, Mmoire INTEC de Paris, 2009.

- Said Ourchakou, le contrle fiscal au Maroc : organisation et pratique de la vrification de


comptabilit, Universit Paris 1- Pathon - Sorbonne 2006-2007.

- M. MOHAMED BEN HADJ SAAD,laudit fiscal:proposition dune dmarche pour lexpert


comptable Mmoire Essec ,2010

-Le code gnral des impts

-Le code gnral de normalisation comptable

52
Annexes

Annexe 1 : Questionnaire juridique et fiscal

53
Questionnaire juridique et fiscal

1. Gnralits

Elments Oui Non Commentaire

Existe-t-il une fonction fiscale au sein de la socit ?

Nom de linterlocuteur :

Fonction exerce :

Descriptif sommaire des travaux effectus et livrables :

De part lexprience des annes antrieures, sagit-il dune socit qui


matrise le volet fiscal et prsente une situation rgulire avec
ladministration fiscale (risque fiscal faible) ?

Estimez vous quune mission de revue fiscale dtaille est proposer


au client au vu des risques fiscaux quil prsente ? Communiquer avec
lassoci ou manager sur ce point.

Sagit-il dune socit bnficiant dune exonration fiscale partielle ou


temporaire (entreprise nouvelle, entreprise installe dans les ZFE...) ?

La socit est elle exportatrice de biens ou de services.

Si oui vrifier que la socit ne cumul pas l'application de


l'amortissement dgressif avec le taux de l'IS rduit 17,5% (165 du
CGI)

Quels exercices ont t vrifis lors du dernier contrle fiscal ?

- date du dernier contrle fiscal :

- exercice(s) vrifi(s) :

Y a-t-il eu des redressements :

- en matire dIS ?

54
- en matire de TVA ?

- en matire dIR ?

- en dautres matires ?

prparer un mmo sur la synthse des chefs de redressements.


Documents sur le contrle fiscal garder dans le dossier avec une
copie transmettre la commission fiscale au sein du cabinet.

Le traitement fiscal des oprations redresses a-t-il t revu par le client


?

Si contrle en cours : aviser lassoci et le manager pour prparer une


LDC rcapitulant les principales recommandations dj mises en
matire de risques fiscaux.

Gnralits (Suite)

Elments Oui Non Commentaire

La socit a-t-elle particip pendant le dernier exercice des


oprations de restructuration (fusion, A.P.A., scission, ...) ?

Lesquelles ?

Le traitement fiscal de ces oprations et les consquences fiscales


ont-ils t tudis et revus (plus-values, provisions, engagements ?

Existe-t-il des rgimes particuliers

dintressement des salaris (intressement, plan dpargne, stock-


options, ...) ?

Le cas chant, les modalits de dtermination ont-elles t revues ?

Vrifier que ces montants sont bien verss lagence de gestion


dpargne

55
A-t-on relev des ajustements comptables ?

Nature des ajustements :

A-t-on revu limpact ventuel de ces ajustements sur le rsultat fiscal


?

56
1. Obligations juridiques des commerants

Oui/Non Rf.

Contrles effectuer ou Feuille de travail

N/A

demander copie de certificat


d'inscription au registre de commerce (1)
Inscription au registre
de commerce
demander copie modle J et vrifier les
engagements hors bilan

le journal est servi correctement, ________

la centralisation des journaux auxiliaires


________ ________
Livre journal ct et est effectue,
paraph
le total du journal est gal celui de la
________ ________
balance gnrale.

Tenue du livre de paie


S'assurer de la tenue du livre de paie ou,
dfaut, de l'existence d'une ________
autorisation dispense de l'inspection du
travail.

Tenue d'un registre des ________


congs pays Vrifier que le livre des congs payer
est jour.

Limite d'ge pour un ________


emploi salari S'assurer que l'entreprise n'emploie pas
de salaris gs de plus de 60 ans.

Tenue du grand-livre. ________


Vrifier la concordance du grand-livre
gnral la balance gnrale.

(1) Si premire anne dintervention

2. Spcificits fiscales de la socit

57
 I.S. : ...............................................................................

 T.V.A : ............................................................................

 Taxe professionnelle : ................................................................................

 Autres : ...............................................................................

58
3. Obligations fiscales

4.1 Dclarations annuelles

Oui/Non Rf.

Feuille
Dclarations Date limite de dpt Contrles effectuer Ou NA de
travail

Rsultat fiscal +bilan et


3 mois aprs la clture au
liasse fiscale. (article 20 du ________
plus tard.
CGI)

Vrifier que le versement est gal


Avis de versement du me
Avant la fin du 3 mois l'excdent de l'IS sur les acomptes
reliquat IS (article 170 du ________
qui suit la clture. pays (IS de l'exercice - les acomptes
CGI)
pays)

Sassurer de lexhaustivit des


Rmunrations alloues lments dclars en les recoupant
________
des tiers. C'est la avec le compte honoraires
dclaration qui recense les commissions et courtage,
honoraires, commissions,
Sassurer que les RRR accords aprs
courtages et autres
facturation ont t dclars en
rmunrations de mme 3 mois aprs la clture au
rapprochant leur cumul dans la ________ ________
nature alloues par la plus tard
dclaration avec le montant log dans
socit aux tiers inscrits la
le compte 7119,
taxe professionnelle ou des
rabais, remises et ristournes Vrifier que la dclaration est bien
accords aprs facturation renseigne et que toutes les
(Article 151 du CGI) ex 8306 ________ ________
informations des tiers y sont
transcrites.

Rapprocher le cumul des


rmunrations figurant sur la
dclaration avec les comptes qui ________
Rmunrations verses des
logent les rmunrations de
personnes non rsidente. Il
prestations de toutes natures
s'agit de la dclaration qui
3 mois aprs la clture au
recense les rmunrations
plus tard Vrifier que la dclaration est bien
verses des personnes non
renseigne (montant pays, RAS, ________ ________
rsidentes (article 154 du
bnficiaire)
CGI)
Vrifier que la socit a dpos les
dclarations de TVA relative aux ________ ________
rmunrations payes aux tiers non

59
rsidents

Sassurer de la cohrence entre le


montant des dividendes dclars et
________
ceux approuvs par lassemble
La dclaration des produits gnrale ordinaire,
des actions ou parts sociales Avant le 1er avril de chaque
et revenus assimils (article anne Sassurer que la socit a prlev la
152 du CGI). RAS sur les dividendes verss aux
actionnaires personnes morales ________ ________
nayant pas prsent une attestation
de proprit des titres en cause

Dclaration des produits des


placements revenu fixe. Il
s'agit des intrts gnrs
par les obligations, les bons
Rapprocher les intrts servis des
de caisse, les billets de
personnes autres que les
trsor, les dpts terme ou
tablissements de crdit et qui sont
vue, les prts et avances Avant le 1er avril de chaque
logs dans les charges financires avec ________
consentis (article 153 du anne
le cumul figurant sur la dclaration
CGI).
pour s'assurer de l'exhaustivit des
bnficiaires dclars

Oui/Non Rf.

Date limite de Feuille de


Contrles effectuer ou
Dclaration dpt travail

N/A

Recoupement des salaires dclars avec


les journaux de paie et les retenues
correspondantes,
Traitement et salaires (article 79
Avant le 1er mars. Vrifier que la dclaration est bien
du CGI) ex 9421
renseigne et que toutes les informations
personnel y sont transcrites (nom, ________ ________
prnom, CIN, salaire brut, indemnits
payes, revenu brut imposable.)

Prorata de dduction de TVA. Vrifier le calcul du prorata


C'est une dclaration prvue correspondant au rapport suivant :
pour les socits ayant un Au numrateur : CA taxable+CA
Avant le 1er avril exonr avec droit dduction + CA en ________
chiffre d'affaires hors champ de
TVA ou exonr sans droit suspension (article 92 et 94 CGI)
dduction (article 113 du CGI) Au dnominateur : le CA figurant au
numrateur+CA hors champ+ CA
60
exonr sans droit dduction (article
91 du CGI)

Taxe sur les terrains non btis Avant le 1er Rapprocher la dclaration avec la valeur
applique aux possesseurs de des terrains non btis au bilan (si
terrains urbains non btis. mars. applicable).

Dclaration de la taxe de sjour


Vrifier existence dclaration (si
(pour les tablissements Avant le 1er Avril ________
applicable).
dhbergement touristique).

Dclaration de la taxe sur les Rapprocher quantits dclares dans la


Eaux Minrales et Table (pour dclaration avec le nombre de litres
Avant le 1er Avril ________
les entreprises exploitant les deaux minrales livres la
sources minrales). consommation sous forme de bouteilles.

Rapprocher la quantit figurant sur la


Dclaration de la taxe sur les
dclaration avec les rapports
exploitations minires (Pour les Avant le 1er Avril ________
d'extraction de substances minrales
exploitants des mines)
extraites.

Dclaration indiquant les Vrifier que la dclaration fait ressortir


er
modifications des lments Avant le 1 lensemble des modifications portant sur
imposables la taxe fvrier les immobilisations entrant dans la base
professionnelle de la taxe professionnelle

61
4.2 Validation du tableau de passage et calcul de lIS

4.2.1 Validation du tableau de passage

Ref.
Sections Tableau de passage Oui/ Non feuille de
travail

Sassurer que ces immobilisations ont t amorties sur une priode de 5


ans (20%),

si non rintgrer l'excdent de l'amortissement dpassant 20% ________ ________


Immobilisations en non
valeur En cas de dficit fiscal, vrifier au niveau du tableau de passage du rsultat
comptable au rsultat fiscal que la fraction du dficit correspondant aux
amortissements des immobilisations en non valeur est reporte dans la
limite de 4 ans (Art 12 du CGI).

Vrifier si la socit a procd des travaux d'entretien ou de rnovations


importantes au cours de l'exercice, Si oui vrifier que ces entretiens ont
t immobiliss

Vrifier que les parties des immeubles affectes des tiers donnent lieu
________
la perception de loyers normaux,
Immobilisations
Sassurer que les taux damortissement appliqus sont conformes ceux
corporelles
prvus par les usages et respectent les limites lgales (1)

S'assurer que la socit n'a pas rcupr la TVA sur les voitures de
________
tourismes

Sassurer en cas de cession dune immobilisation dans le dlai de 5 ans,


NA ________
que la socit a opr la rgularisation de la TVA,

Sassurer que les prts immobiliss donnent lieu lapplication dintrts


NA ________
selon les taux normaux du march,
Immobilisations
Financires
Sassurer du bien fond et du traitement fiscal des provisions qui ont t
NA ________
constitues sur les titres,

Production/Stocks et Nous navons pas encore


Vrifier que la dprciation statistique du stock a fait l'objet de
Encours valid ce point
rintgration
________

62
Validation du tableau de passage (Suite)

Ref.
Sections Tableau de passage Oui/ Non feuille de
travail

Vrifier que les provisions statistiques sur la dprciation des crances


NA ________
clients ont fait l'objet de rintgration

Vrifier que les provisions pour garantie (Provision constitue pour


Clients et Ventes couvrir le risque de la garantie donnes ses clients) ont fait l'objet de NA ________
rintgration

Sassurer du respect du fait gnrateur de la TVA au titre des


Oui T.2
encaissements sur les crances,

63
Sassurer que les crances considres comme irrcouvrables et
comptabilises en charge :
- sont rellement irrcouvrables la lumire dun justificatif probant et Non
C.9
suffisant, significative
- que les provisions y affrentes ont bien fait lobjet dune reprise,
- que la TVA correspondante a fait lobjet dune rgularisation.

Sassurer en cas dabandon de crances, du respect des conditions fiscales


relatives lexistence de pices et documents probants justifiant cet NA ________
abandon,

Sassurer que les crances entre socit mre et filiales rpondent bien aux
Oui C.1
conditions normales de facturation : prix, marge normale

J La socit
ne respecte
pas ce
Sassurer que les encaissements qui ont fait lobjet dun paiement autre princip ;
que par un chque barr non endossable, effet de commerce, virement Certains
bancaire ou moyens magntiques et dont le montant de la facture et Oui clients
suprieur ou gal 20.000 dhs ont fait lobjet de lapplication dune paient par
majoration de 6%. espce et
dpasse le
plafond
autoris.

Sassurer que les acomptes et avances au personnel nont pas fait lobjet de I Montant
comptabilisation en charges et quils ont t dduits du montant du Oui non
salaire payer, significatif
Personnel dbiteur
Sassurer que les prts au personnel pour une dure suprieure un an
NA ________
sont gnrateurs dintrts.

I Montant
constater
thorique
S'assurer que les soldes dbiteurs sont rmunrs Non
est de
Compte dAssocis et KMAD 22.
autres dbiteurs Cf SRM

Sassurer que les acomptes provisionnels ont t correctement calculs par


Oui I.1
rfrence limpt d lexercice prcdent (IS de l'exercice prcdent/4)

Sassurer du rglement des acomptes IS dans les dlais lgaux. Oui I.1

Vrifier dans le cas o la socit est dispense du paiement dun ou


Acomptes IS plusieurs acomptes, quelle a produit dans le dlai lgal (15 jours de
NA ________
l'exigibilit de l'acompte) loption de dispense de paiement prvue par la
loi

En cas dimputation de la retenue la source sur les acomptes, vrifier


que cette taxe a t retenue la mme priode que celle des acomptes NA ________
concerns.

64
les carts de conversion passif de l'exercice ont-ils t imposs en les
NA ________
Ecart de conversion passif intgrant dans le tableau de passage

Validation du tableau de passage (Suite)

Ref.
Sections Tableau de passage Oui/ Non feuille de
travail

Sassurer de lapplication du principe de la sparation des exercices, Oui C.1/C.2

Tester les factures des achats comptabilise et s'assurer qu'elles font


apparaitre les mentions suivantes : Nom fournisseurs, identifiant fiscal, Oui C.2
date, prix, quantit, montant TVA (article 145 du CGI)

Achats Ne sont dductibles du rsultat fiscal qu concurrence de 50% de leur


montant, les dpenses dductibles ainsi que les dotations aux
amortissements relatives aux acquisitions dimmobilisations dont le
montant factur est gal ou suprieur 10.000 Dirhams, et dont le NA ________
rglement nest pas justifi par chque barr non endossable, effet de
commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire ou par
procd lectronique.

Sassurer que les sommes donnes en garantie (location) rcuprables ne


NA ________
sont pas enregistres en charges,

Sassurer que la socit opre la rintgration de la quote-part non


dductible des dotations de voitures dont la valeur dacquisition est NA ________
suprieure 300.000 dhs TTC, sur une dure de 5 ans,

Vrifier si la socit opre la retenue la source IR sur le loyer des locaux


NA ________
Charges externes affect au personnel (il sagit dun avantage en nature taxable lIGR),

C.4
Vrifier si les dpenses dentretien qui augmentent la dure de vie des Montant
Non
actifs immobiliss ne sont pas enregistres en charges, non
significatif

Sassurer que la TVA ayant grev les oprations de missions, rception et


Oui C.4
reprsentation na pas t dduite,

65
Rintgrer les dons octroys des organismes autres que les habous
public, lentraide nationale, associations reconnues dutilits publiques,
universit akhawayn, ligue nationale de lutte contre les maladies cardio, Oui C.9
fondation Hassan II, fondation Mohamed V, fondation Mohamed VI,
comit olympique (article 10-2 du CGI)

Vrifier que les primes d'assurances comptabilises par la socit


concernent bien des immobilisations figurant dans son bilan. Si lesdites
NA ________
primes concernent des immobilisations en leasing vrifier que les contrats
y affrent sont au nom de la socit.

Vrifier que la valeur unitaire des cadeaux publicitaires loge dans le


compte 61447 ne dpasse pas MAD 100 et que lesdits cadeaux NA ________
contiennent le logo de la socit Si non rintgrer la charge.

Vrifier que le cumul des dons aux uvres sociales log dans le compte
6146 ne dpasse pas 2 pour mille du CA (HT). A dfaut, l'excdent doit Oui C.4 / C.9
faire l'objet de rintgration

Vrifier que le compte cadeaux ne contient pas des pices lies aux achats
de jouets l'occasion de la fte achouara Si oui rintgrer la charge y NA ________
affrente

Vrifier si la socit a rintgr dans la base de calcul du rsultat fiscal les


Oui C.10
charges des exercices antrieurs non provisionnes,

Validation du tableau de passage (Suite)

Ref.
Sections Tableau de passage Oui/ Non feuille de
travail

Sassurer de la cohrence entre les taux demprunt ngocis et les intrts


Non R
comptabiliss,

Sassurer de la limitation des intrts servis sur les avances en compte


courant des associs et vrifier le respect des conditions suivantes :
Charges financires
- le capital doit tre entirement libr,
- le montant des avances sur les quels les intrts sont calculs ne doivent NA ________
pas dpasss le capital social,
- le taux dintrts ne doit pas dpass celui arrt annuellement par la
ministre des Finances (3,44% en 2011).

Sassurer de la rintgration de lensemble des pnalits, amendes et


Charges non courantes majorations autres que celles lis exploitation (retard sur march par Oui C.10
exemple),

66
Sassurer que les lments de la facturation et les rgularisations de fin
danne rpondent aux principes fiscaux, notamment la facturation des Oui C.9.2
conditions normales du march,

Vrifier le suivi chronologique des factures et bons de livraison, Oui C.1.7


Produits dexploitation
Vrifier lvolution de la marge par activit et expliquer sa variation Oui C.1.5

Sassurer que le chiffre daffaires exonr est appuy par des justificatifs
(attestation dexonration) et vrifier que les dates des attestations ne sont NA ________
pas postrieures aux dates des factures

Sassurer que les produits des titres de participation et assimils ont donn
NA ________
lieu un abattement de 100%,
Produits financiers
Sassurer que les intrts sur prts et avance donnent lieu lapplication
NA ________
dintrts

67
4.2.2 Suivi de dficit fiscal et de la cotisation minimale

Oui/Non Rf.

Feuille de
Contrles effectuer ou
travail

N/A

Vrifier au tableau de passage que le dficit


Dficit sur amortissements (report d'amortissement correspond bien la somme des
indfiniment) dotations relatives aux immobilisations corporelles
et incorporelles NA

Vrifier au tableau de passage le dtail des dficits


reports en les rapprochant avec les tableaux de
Dficit hors amortissements (report
passages des 4 derniers exercices
dans la limite de 4 ans)

Vrifier que la socit est exploite plus de 36 mois


en contrlant la date premire opration
commerciale (achat ou vente)

La base de la CM = Les produits d'exploitation hors


les reprises et les transferts de charges+ produits
Calcul de la cotisation
financiers+ produits non courants hors produits
minimale(CM)
cession des immobilisations et hors reprises des
provisions non courantes NA

Vrifier au niveau de la dclaration du rsultat fiscal


que l'excdent de la CM sur IS n'a pas plus de 3
anne d'anciennet

4.3 Autres contrles

Oui/Non Rf.
Autres contrles Feuille de
ou N/A
travail

TVA

68
-Sassurer que toutes les dclarations TVA ont t dposes dans les dlais impartis Oui T.2

-Vrifier si la socit a revers la TVA sur :

les crances clients devenues irrcouvrables et dont l'annulation n'a pas t fonde
Oui NS
sur le jugement de tribunal.

-Crances clients anciennes qui nont pas fait lobjet de poursuite en justice

-Pour le chiffre daffaires exonr, vrifier le bien fond de ces exonrations et


recouper les lments exonrs avec les exonrations prvues dans les articles 91 et NA ________
92 du CGI.

- drouler un test de cohrence de TVA rcuprable (2) Oui I.1

-Vrifier que la socit dpose les demandes de remboursement de TVA Oui C.9

-Vrifier que ladite demande de remboursement est effectue la fin de chaque


trimestre de l'anne civile au titre des oprations ralises au cours du ou des Oui C.9
trimestres couls

Nous navons pas


pu raliser ce test.
Le client ne nous
-Rapprocher le CA dclar avec le CA rellement encaiss (3) Non
a pas apport
dlment
justificatif

-S'assurer que les livraisons soi mme sont taxes la TVA selon les rgles
NA ________
applicables ces oprations

Impt sur le Revenu (IR)

Elment non
imposable : prime
panier, indemnit
- Recenser des avantages accords au personnel (logement, prise en charge de de transport, de
Oui
certains frais ) et vrification de leur intgration dans la paie, reprsentation, de
kilomtrage et de
caisse, frais de
bureau

La socit devrait
imposer les prime
-Revue de la liste des lments non imposs lIR et leur validation au vu des panier (En 2011,
Oui
dispositions lgales, (4) montant nul, pas
de risque pour
cette anne)

-Contrle par sondage des retenues effectues, Oui C.6

-Vrifier si la socit a impos les jetons de prsence distribus aux administrateurs


personnes morales et physiques non rsidentes et aux administrateurs personnes NA ________
physiques rsidentes et vrifier limposition.

69
(1) Taux proposs par lAdministration Fiscale

Libell Taux admis

Immeuble usage d'habitation ou commercial 4%

Immeubles industriels construits en dur 5%

Constructions lgres 10%

Matriel, Agencements et installations 10% 15%

Gros matriel informatique 10% 20%

Matriel informatique, priphrique et programmes 20% 25%

Mobiliers et logiciels 20%

Matriel roulant 20% 25%

Outillage de faible valeur 30%

(2) Test de cohrence de la TVA rcuprable.

Elments

Solde fournisseurs la date de clture (par taux de TVA) A

Dettes fournisseurs rgles pendant le mois de cltures B

Total Dettes fournisseurs C=A+B

TVA rcuprable thorique (d=C*taux TVA/(1+taux TVA) d

70
Solde TVA du GL e e

Ecart d-e

(3) Test de cohrence de la TVA rcuprable

Elments

Taux de facturation (1) 7% 20% 14%

Chiffre d'affaires par taux de TVA (2)

TVA facture (3)=(1)*(2) 0 0 0

= CA TTC 4=2+3 0 0 0

+ Crances clients dbut exercice 5

- Clients avance et acompte dbut exercice 6 0 0 0

- Crances clients fin exercice 7

+Clients avance et acompte fin exercice 8 0 0 0

+Effet recevoir dbut exercice 9 0 0 0

-Effet recevoir fin exercice 10 0 0 0

- Instances rapprochements bancaires fin exercice 11

+ Instances rapprochements bancaires dbut exercice 12

13= (4+5-6-7+8+9-10-
= Encaissements thorique en TTC 11+12) 0 0 0

CA dclare TTC 14

Chiffre d'affaires non dclar 15= 13-14 0 0 0

71
(4) Note circulaire 717

72
73
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83