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Rapport du Projet de Fin dEtudes


Pour lobtention du

Diplme de lcole nationale de commerce et de gestion


Option : Gestion financire et comptable
Sous le thme

Audit fiscal : Gestion des risques et outils


doptimisation.
Ralis par :

Mr Soufiane OUIDA
Encadr par : Mr Mohammed IBRAHIMI

Encadrant pdagogique

Encadr par : Mr Charif Essolh ZAIDOUN

Encadrant professionnel

Soutenu le . devant le jury :


Mr/Mlle/Mme :
..

Enseignant chercheur lENCG de Casablanca

..

Enseignant (e) chercheur lENCG de Casablanca Membre du jury

Priode du stage : du 03/01/2013 au 10/06/2013


Anne universitaire 2012-2013

Prsident du jury

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Audit fiscal : Gestion des risques et outils doptimisation

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Audit fiscal : Gestion des risques et outils doptimisation


Ddicaces :

mes parents que je remercie pour tous les sacrifices quils ont consentis, leur
amour ainsi qu leur ternel soutien moral et matriel.

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Audit fiscal : Gestion des risques et outils doptimisation

Remerciements :
La ralisation de ce travail a t possible grce au soutien de plusieurs personnes que
nous tenons remercier. Particulirement, nous adressons nos profondes gratitudes
:
Monsieur Charif Essolh ZADOUN pour avoir accord le privilge deffectuer notre
stage au sein de son cabinet, et pour laide et les conseils concernant les missions
voques dans ce rapport.
Mes sincres remerciements seront adresss aussi monsieur Mohammed
IBRAHIMI dont les conseils et les directives mont toujours t source dinspiration et
aussi pour lencadrement si prcieux quil ma apport.
Tous les professeurs de lENCG Casablanca pour la formation probante qui nous ont
fournis.
Tous nos amis et camarade de promotion.
Mes remerciements vont galement tous ceux qui ont particip de prs ou de loin,
soit par la documentation, soit par leurs conseils et clairages, laboutissement de
ce travail.

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Audit fiscal : Gestion des risques et outils doptimisation

Avant-propos :
Dans le but de former des cadres polyvalents de haut niveau, capables danticiper, de
rpondre et de satisfaire aux exigences de la vie des affaires, lEcole Nationale de
Commerce et Gestion fait bnficier ses tudiants de stages en milieu professionnel
tout au long de leur cursus. Il en rsulte une forte implication des tudiants dans la
ralisation des projets rels et une parfaite intgration dans le domaine de travail qui
leur permette de rester l`lite des mtiers de management et du commerce.
Ce stage de fin dtudes vient couronner les efforts de cinq annes de formation
dispense selon un programme bas sur un passage quilibr du gnral au
spcifique. Arrive au terme de cette exprience professionnelle, lutilit de ce stage
me parait indniable et ses apports nombreux. Les principes tudis ont su trouver ici
leur application et le mtier dauditeur sest dfini plus clairement mes yeux. Enfin,
point non ngligeable, ce stage ma amene minterroger plus srieusement sur
mon parcours professionnel, analyser mes propres intrts, qualits et dfauts en
vue de ma carrire future.

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Audit fiscal : Gestion des risques et outils doptimisation

Resume :
Lenvironnement de lentreprise marocaine a t marqu par des profondes rformes au
niveau du droit des affaires et du droit fiscal. Ceci a eu des consquences directes et
indirectes sur les approches adoptes par les entreprises en termes de gestion de la variable
fiscal. En effet la fiscalit doit, plus que jamais, constituer lune des proccupations
principales aussi bien du chef dentreprise et de son auditeur interne que de lauditeur
externe qui sont chacun son niveau responsable de lvaluation du risque fiscal qui pse sur
lentreprise. Dans cet environnement aussi mouvant qui se caractrise par lexistence des
rgles htrogne et parfois contradictoire, lentreprise doit tre vigilante au niveau de suivi
du paramtre fiscal. A cet gard la gestion du risque fiscal se prsente comme un outil
efficace de maitrise et de minimisation des risques fiscaux qui peuvent avoir des
consquences non pas seulement sur la situation financire de lentreprise mais aussi sur sa
notorit sur le march. Les approches de gestion du risque fiscal varient entre des modes
proactifs et ractifs, laudit fiscal sinscrit dans une dmarche ractionnelle de traitement des
risques fiscaux, son apport consisterait dune part veuillez la saine application de la loi et
dautre part rpondre aux proccupations des dirigeants en matire des choix fiscaux. Ce
travail repose sur deux cas rels qui clarifient et mettent en pratiques les notions daudit
fiscal et de calcul des risques fiscaux.

Abstract
In this changing environment as characterized by the existence of diverse and sometimes
contradictory tax rules, the company must be vigilant in monitoring the tax parameter. In this
regard the tax risk management is presented as an effective tool for mastering and minimizes
tax risks that may impact not only on the financial situation of the company but also its
reputation on the market. The concept of tax risk management vary between proactive and
reactive nature of existing approaches, tax audit is part of a reaction treatment approach of
tax risks, its contribution would be firstly to please the sound application of law and secondly
to address the concerns of leaders in tax choices. This work is based on two real cases that
clarify and put into practice the tax audit concepts and calculation of tax risks.

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Audit fiscal : Gestion des risques et outils doptimisation

Sommaire :
INTRODUCTION GENERALE : ........................................................................................... 9
PREMIERE PARTIE : AUDIT FISCAL ASPECTS THEORIQUES ET APERU SUR
LE SYSTEME FISCAL MAROCAIN. ................................................................................. 11
INTRODUCTION A LA PREMIERE PARTIE :............................................................... 11
CHAPITRE 1 : AUDIT FISCAL ET GESTION DU RISQUE FISCAL........................... 12
Introduction : .................................................................................................................................... 12
Section 1 Notion de risque fiscal. ...................................................................................................... 13
A- Problmatique du risque fiscal. ...................................................................................................... 13
B La gestion proactive du risque fiscal : .............................................................................................. 18
Section 2 : Initiation laudit fiscal : mthodologie et objectif. ........................................................ 22
A- Cadre mthodologique et dfinition de laudit fiscal: .................................................................... 22
B Objectifs et limites de laudit fiscal : ............................................................................................ 27
Conclusion : ...................................................................................................................................... 28

CHAPITRE 2 : APERU SUR LE SYSTEME FISCAL MAROCAIN :........................... 29


Introduction : .................................................................................................................................... 29
Section 1 : Arsenal fiscal marocain. ................................................................................................... 30
A- Les diffrents impts et taxes dus lEtat :.................................................................................... 30
Section 2 : Analyse et traitement des risques fiscaux lis aux diffrents impts et taxes : ................ 35
A- Prsentation des risques : .............................................................................................................. 35
B- Le traitement des risques fiscaux : ................................................................................................. 42
Conclusion : ...................................................................................................................................... 48

CONCLUSION DE LA PREMIERE PARTIE : .................................................................. 49


DEUXIEME PARTIE : CAS PRATIQUES ET SIMULATIONS. .................................... 50
INTRODUCTION A LA DEUXIEME PARTIE : .............................................................. 50
CHAPITRE 1 : DEMARCHE DAUDIT FISCAL ET PROGRAMME DE TRAVAIL : 51
Introduction : .................................................................................................................................... 51

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Section 1 : Prsentation de lentreprise support ALPHA : .................................................................. 52


A- Structure et secteur dactivit : ...................................................................................................... 52
B- Diagnostic financier : ...................................................................................................................... 55
Section 2 : Audit fiscal de la socit ALPHA : ..................................................................................... 57
A- Audit de limpt sur les socits : .................................................................................................. 57
B- Audit de la taxe sur la valeur ajout : ............................................................................................. 63
C- Audit de la taxe professionnelle : ................................................................................................... 64
D- Recommandations : ....................................................................................................................... 65
Conclusion : ...................................................................................................................................... 66

CHAPITRE 2 : SIMULATION ET CALCUL DES RISQUES FISCAUX EN CAS DE


CONTROLE FISCAL : .......................................................................................................... 67
Introduction : .................................................................................................................................... 67
Section 1 : Le contrle fiscale. ........................................................................................................... 68
A- Dfinition et caractristiques du contrle fiscal. ........................................................................... 68
B- Rgles en matire des sanctions et pnalits fiscales : .................................................................. 69
Section 2 : Cas de lentreprise BETA. ................................................................................................. 71
A- Prsentation du problme. ............................................................................................................ 71
B- Calcul des risques fiscaux : ............................................................................................................. 72
Conclusion : ...................................................................................................................................... 75

CONCLUSION DE LA DEUXIEME PARTIE : ................................................................. 76


CONCLUSION GENERALE : .............................................................................................. 77
BIBLIOGRAPHIE : .............................................................................................................. 84
LISTE DES FIGURES : ........................................................................................................ 86
LISTE DES TABLEAUX ...................................................................................................... 87
LISTE DES ANNEXES : ....................................................................................................... 88

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Audit fiscal : Gestion des risques et outils doptimisation

Introduction gnrale :
Le poids de la fiscalit est devenus de plus en plus important dans la vie des
entreprises1 et ce pour diverses causes, d une part elles sont obliges respecter les
rgles du droit fiscal qui ne cessent pas dvoluer tout en tant plus complexes.
Dautres parts, la loi prvoit des mcanismes de contrle et de sanction en cas de
transgression de ces rgles dans un objectif de garantir lintrt du trsor public,
collecteur de limpt.
Le risque fiscal est la probabilit dmergence des dettes fiscales envers le trsor
public, il peut prendre naissance cause des lments suivants 2:

La complexit des rgles et des dispositions du droit fiscal menant ainsi une
divergence des interprtations de ces rgles entre le contribuable et
ladministration fiscale ;

Le degr de la pression fiscale sur les entreprises et la sant de


lenvironnement conomique de lentreprise ce qui peut amener cette
dernire procder des sous dclarations des revenus et bnfices dans un
but de rduire la charge fiscal ;

La majorit des impts et taxes sont des impts calculs par les contribuables
eux mme ce qui peut conduire des erreurs de calcul au niveau des impts
dclars.

L'entreprise est ainsi en situation de risque fiscal, risque dont la mesure peut tre un
lment d'information pour les dirigeants. La mesure et la minimisation du risque
fiscal quel que soit son origine constituent lune des principales proccupations des
dirigeants des entreprise daujourdhui, ce qui justifie limportance dune action
daudit de la situation fiscale de lentreprise.3

CGEM, Enqute de conjoncture IFOP/CGEM Toujours de fortes attentes sur la fiscalit, 2010,
lECONOMISTE/EDITION 3222.
2
Olga Lukashina, The issues of tax risks calculation and management, European integration studies, 2011,
No 5, P 141-144.
3
Mohamed Lahyani, Laudit fiscal Guide de contrle, 2011, Edition Audit & analyse, page 27

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Laudit fiscal se propose comme un outil dvaluation, en premiers lieu de ce risque


fiscal et en second lieu un moyen pour limiter le dit risque en menant les actions
correctives qui simposent.4

Problmatique :
Pour plusieurs raisons, tant d'entreprises marocaines imposables sont exposes au
risque fiscal. Compte tenu des dmarches et outils prvus en matire daudit et du
contexte fiscal rgnant actuellement au Maroc (les dispositifs de la loi de finance
2013 propos des impts et taxes), quelle sera la dmarche daudit ncessaire
pour mesurer ces risques fiscaux ? Et quelles sont les diffrents outils

et

techniques susceptibles de les rduire des seuils minimiss.

Pour rpondre cette problmatique, le travail sera rparti en deux parties :


Premire partie : Audit fiscal aspects thoriques et pratiques.
Deuxime partie : Cas pratiques et simulation.
Dans le cadre de ce prsent mmoire, le cheminement adopt pour dvelopper les
points de ce sujet est le suivant :
Un passage thorique, dans la premire partie, sur la dfinition, de la dmarche et
mthodologie de laudit fiscal et de la gestion du risque fiscal. On prsentera ensuite
les diffrents risques fiscaux li aux diffrents impts et taxes qui forment le tissu du
systme fiscal marocain.
La deuxime partie sera consacre la mise en pratique des concepts thoriques
prsents au niveau de la premire partie. Elle sera rpartie entre deux cas pratiques,
le premier traitera la problmatique de laudit fiscal, le deuxime fera lobjet dun
calcul des risques fiscaux en cas de contrle fiscal.

Rachid SEDDIK SEGHIR, laudit fiscal des socits dans le contexte marocain, aspects mthodologiques et
pratiques, 1996, Mmoire Cycle dexpertise comptable ISCAE, Casablanca.

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Premire partie :
Audit fiscal
aspects thoriques
et aperu sur le
systme fiscal
marocain.
Introduction la premire partie :
Limportance de la gestion fiscale dans lentreprise nest plus dmontrer
aujourdhui. Les enjeux lis la fiscalit dcoulent de la diversit des impts et des
incidences quils peuvent avoir sur les dcisions des gestionnaires. En effet, la
prsence de la fiscalit est permanente dans la vie de lentreprise, puisque chaque
opration peut avoir une incidence sur la charge fiscale. Elle est aussi un paramtre
important considrer dans la dcision dinvestissement, du fait des avantages et
facilits souvent offertes en cas dinvestissement. Dans cette optique les entreprises
marocaines sont amenes ainsi mettre en place un systme de gestion des risques
fiscaux capable de contrecarrer les risques et de dtecter les opportunits fiscales.
Cette partie sera consacre ltude des risques fiscaux qui proviennent de la nature
du systme fiscal marocain et laudit fiscal comment instrument primordial de la
gestion du risque fiscal.

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Chapitre 1 : Audit
fiscal et gestion du
risque fiscal.
Introduction :
La gestion du risque fiscal constitue, dans le contexte conomique actuel,
une variable essentiel de la gestion des risques de l'entreprise. En effet, le

risque fiscal gnre non seulement des consquences financires mais peut
nuire fortement la rputation de l'entreprise.
Ce chapitre a pour objectif de clarifier la notion de risque fiscal et
dintroduire laudit fiscal comme un outil efficace de gestion des risques
fiscaux.

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Section 1 Notion de risque fiscal.


Le risques fiscal fait partie des cartographies des risques qui psent sur les dcisions
de gestion des entreprises, quelle sont ses origine et comment on peut loptimiser.
A- Problmatique du risque fiscal.
1-Dfinition et typologie :
a- Dfinition :
Le risque fiscale peut tre dfinit comme tant la probabilit dmergence dune
dette supplmentaire vis--vis du trsor public. Il prend son origine partir des
potentielles discordances entre les rgles fiscales en vigueur et lapplication de ces
rgles au niveau de lentreprise.

b-Exemple : Cas de limpt sur les socits (IS) :


Limpt sur les socits par exemple peut tre l origine de plusieurs impts et taxes
en raison de la largeur de lassiette et la complexit des calculs. Les risques potentiels
portent sur le rehaussement du bnfice imposable, soit cause de la non
dductibilit dune charge, soit parce quun produit na pas t pris en compte.
Pour une bonne approche du calcul de risque en matire dIS. Il convient de
distinguer deux notions qui sont utilises en audit fiscal : risque en base et risque en
droit.
b-1-risque en base :
Le risque en base correspond au montant estim du rehaussement du rsultat fiscal
de lexercice considr.
b-2-risque en droits :
Le risque en droits correspond au supplment d'IS rsultant pour lexercice considr
de la prise en compte de ce rehaussement.

Hongceng Cao, Xiaohui Xu, Guojie Ao, Study , The Tax Planning of Enterprise Income Tax,
International Journal of Business and Management, May, 2009, Vol 5 No 4, P 36 40 ISSN
1833-8119.

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b-3-Exemple :
Lauditeur identifie une dpense de 100.000 DH supporte au titre de lexercice N par
la socit A, sans justification conomique apparente. Le rsultat fiscal dgag par la
socit au titre de lexercice est un bnfice de 2.700.000 DH au titre duquel la
socit A a vers un IS de 810.000 DH (taux dIS : 30 %). La socit A ne dispose pas
dun dficit reportable la clture de lexercice prcdent.
Le risque en base li la non dductibilit de la dpense prise en charge par la
socit A slve 100.000 DH.
Le risque en droit est alors gal 100.000 30% (IS) = 30 0000 DH.
Le risque dfinitif en droits ne constitue pas le montant du risque encouru pour
valuer le cot global de rehaussement lauditeur doit en outre calculer le montant
de lintrt de retard et des pnalits.
Le risque en base peut tre partiellement nglig lorsque lentreprise a pay comme
impts exigible lEtat la cotisation minimale. Si par exemple la socit A a dgag un
dficit de 2.000.000 DH elle sera oblig de rgler la cotisation minimale (0.5% du
cumul de chiffre daffaire et des produits financiers). Dans ce cas la non dductibilit
de la dpense de 100.000 DH naura aucun impact sur le rsultat fiscal aprs
rectification qui est toujours dficitaire.
2-Origine des risques fiscaux :
Le risque fiscal peut prendre naissance partir de plusieurs variables lies soit aux
oprations stratgique caractre structurelle ou aux oprations rcurrentes qui
mouvementes le cycle dexploitation de lentreprise. En ngligent le risque li au
dtournement dlibr des rgles de la fiscalit, les risques fiscaux peuvent tre
dorigine interne ou externe comme ils peuvent tre courants ou non courants.

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En gnrale on distingue quatre sources principales de risque fiscal :


a- Le risque de transactions :
Certaine opration non rcurrente caractre complexe et incertain peuvent tre
source de risque fiscaux, telle que les oprations de fusion, scission, conversion des
dettes en action en raison de leur nature elles sont souvent suivies par contrle
fiscaux de la part de ladministration fiscale.
La prsence des experts en la matire avant et durant chaque opration caractre
structurelle et la mise en place dune politique fiscale formalise peuvent contribuer
la minimisation du risque de transaction.
b- Risque fiscal li au cycle financier :
La complexit du cycle financier est une source permanente des risque, en effet plus
le cycle financier est complexe plus il est difficile de poursuivre une gestion efficace
de la charge fiscale de lentreprise.

Figure 1 relation cycle financier et fiscalit

Cycle dexploitation :

Cycle dinvestissement

ACHAT
PRODUCTION.
VENTE.

Acquisition
dimmobilisations
Cession
dimmobilisations

IS
IR

TVA

TP

RAS

Cycle de financement

Emprunt
Apport en
capital
Distribution

Georges Legros, Mini manuel de finance dentreprise, Dunod, Paris, 2010 ISBN 978-2-10-055461-4

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La variable fiscale est lie chaque mouvement du cycle financier de lentreprise. En


effet lEtat impose la marge bnficiaire ralise par voie dimpt sur les socits,
lencaissement de cette marge est tax au niveau de la taxe sur la valeur ajout, les
acquisitions des immobilisations ncessaires au bon fonctionnement du cycle
financier sont soumises la taxe professionnelle et enfin les oprations de transfert
de revenus au profit des personnes physiques sont rgies par limpt retenu la
source (RAS).
Le niveau de formation, de communication et de documentation des parties
impliques au niveau des oprations caractre fiscal ou ayant un impact fiscal
directe ou indirecte constitue un outil clef pour minimisation des risques fiscaux lis
au cycle financier.
c- Les risques comptables:
La comptabilit est un outil de centralisation des informations caractre
conomiques, financire et commerciale dans un but de reflter une image fidle du
patrimoine de lentreprise. Elle constitue la principale base du contrle fiscal et, par
consquent de dcouvert de dfaillance au niveau des processus de la dtermination
de la base imposable. Le choix des procdures efficaces de traitement et
dimputation, danalyse et de justifications comptables et de rapprochements les
donnes comptables et donns fiscales peut contribuer rduire les risques fiscaux
dorigine comptable.

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Tableau 1 : Processus de traitement de linformation comptable7


Fonctions de

Enregistrement

Fiscalit de

lentreprise

comptable

lentreprise

Production

Journaux

Commercial

Grand livre

Personnel

Direction

Balance

Obligations

Dclarations

dclaratives

priodiques

Obligations

Dclarations

comptables

Dclaration fiscales

mensuelles

Obligations de

Avis de versement

versement

Demandes et
dclarations diverses

Fait gnrateur de la

Transcription des

Respect des obligations

Indices du respect des

charge fiscale

oprations de

fiscales propre la

obligations fiscales

lentreprise

situation de lentreprise

d- Risque dorigine interne et externe :


La diffrenciation entre risque dorigine externe et risque dorigine interne nenglobe
pas leur interaction. Gnralement, les risques dorigine externe sont aggravs par
les faiblesses internes.8

Rachid SEDDIK SEGHIR, laudit fiscal des socits dans le contexte marocain, aspects
mthodologiques et pratiques, 1996, Mmoire Cycle dexpertise comptable ISCAE,
Casablanca.
8

Olga Lukashina, The issues of tax risks calculation and management, European
integration studies,2011, No 5,P 141-144.
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Tableau 2 : origines des risques fiscaux internes et externes :


Origines des Risques fiscaux
Internes
Externes
Incomptences ou insuffisance des ressources

Raret des ressources humaines comptentes.

humaines de lenvironnement administratif


Pratiques non qualifies ou ngligentes

Changement de doctrines ou de pratiques


administratives

Mconnaissances des rgles, des textes, de la

Complexit, ambigut, inadaptation et

doctrine ou de la jurisprudence

incertitude des textes fiscaux

Mconnaissance des avantages fiscaux

Apparition dune nouvelle jurisprudence fiscale


Mauvaise interprtation de la pratique de

Procdures dfaillantes
Absence dautocontrle

lentreprise par ladministration


Contrleurs fiscaux nayant pas les qualifications
techniques ncessaires

Mauvaise coordination entre les services

Discordance inconciliables entre comptabilit et

impliqus par la fiscalit

fiscalit

Comptabilit irrgulire, incohrente, non

Difficult de justification probante de certaines

probante ou insuffisante, comptabilit non

dpenses

tenue jour
Absence de confidentialit et de discrtion du

Pression des clients ou des fournisseurs ou des

personnel

autres parties prenantes pour le non-respect des


dispositions fiscales

B La gestion proactive du risque fiscal :


Le comportement caractre ractif des contribuables vis--vis des problmes et
risques fiscaux contribue indirectement lintensification de ces risques et
problmes. 9La mise en place d systme de gestion proactif capable de prvoir, de
contrler et doptimiser la charge fiscale de la firme.

9 Daniel N, Erasmus II, Proactive Tax Risk Management, THOMAS JEFFERSON SCHOOL
OF LAW SAN DIEGO, TJSL Research Paper No, 1435612, September 2009
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1- Dfinition et concept gnral :


La gestion proactive du risque fiscale est un outil de minimisation de survenance des
risques fiscaux qui peuvent avoir une consquence directe ou indirecte sur la
trsorerie de lentreprise. Elle se base sur trois tapes caractre systmatique et
dynamique qui facilite le calcule et la maitrise de la fiscalit de lentreprise avant,
durant et aprs tout opration comptable, commerciale et financire.

Constituer un
groupe de
travail charg
de la fiscalit

choisir une
stratgie
fiscale

recenser les
problmes et
risques fiscaux
existants

Figure 2 : les tapes de la gestion proactive du risque fiscale :

Les diffrentes tapes de la gestion proactive se prsentent comme suit :


a-Constituer un groupe de travail charg de la fiscalit :
La premire tape de la gestion proactive du risque fiscal se base sur lexistence dun
groupe de travail charg de la fiscalit. Le dit groupe comprend les personnes chargs
des postes suivants :

Directeur administratif et financier. ;


Fiscaliste ;
Juriste ;
Les autres directeurs oprationnels ;

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b -Etablir une stratgie fiscal :


A laide des conseillers fiscaux externe le groupe choisie la stratgie fiscale appropri
mette en place. Cette dernire a pour but de dfinir formellement :

Le seuil de risque fiscal tolr ;

La nature de la relation oprer avec ladministration fiscale ;

Le niveau dinteraction des autres services avec le groupe travail charg de la fiscalit ;

Le mode dimposition, le rgime fiscal et le lieu dimposition adopter long terme ;

c-Recenser les problmes et risques fiscaux existants :


Le recensement des problmes et risques fiscaux dbute par une demande auprs de
ladministration fiscale de la situation fiscale de lentreprise pour faciliter au groupe
de travail la distinction entre les problmes connus et inconnus au niveau de
ladministration fiscale ainsi que de procder la rsolution de ceux qui sont connus.
2- Les outils de la gestion proactive du risque fiscale :
a- la planification fiscale :
La planification fiscale constitue un outil essentiel de minimisation des risques fiscaux
qui facilite le calcul et la maitrise de lvolution de la charge fiscale de lentreprise.10
Elle peut pralablement intervenir au sein de plusieurs dpartements dont les
dcisions sont lies soit directement ou indirectement la charge fiscale de la firme,
ces domaines dintervention englobent les dcisions suivantes :

Le choix du mode et des moyens de financements ;

Le choix de la forme juridique ;

Le choix du secteur et du lieu dinvestissement ;

Le choix de la nature dinvestissement ;

Le choix du mode de fonctionnement du cycle dexploitation ;

La distribution des rsultats ;

10

Hongceng Cao, Xiaohui Xu, Guojie Ao, Study , The Tax Planning of Enterprise Income Tax,
International Journal of Business and Management, May, 2009, Vol 5 No 4, P 36 40 ISSN
1833-8119.

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La planification fiscale est un outil daide la dcision qui offre au chef dentreprise
les scnarii potentiel li chacune des types de dcisions ci-dessus.
b- La mise en place dun systme dinformation fiscale :
Un systme d'information est un ensemble organis de ressources qui permet de
collecter, regrouper, classifier, traiter et diffuser de l'information lie la charge

Figure 3 : structure du systme dinformation fiscale :

fiscale de lentreprise.
Le dbut des annes 2000 a t marqu par lmergence dune nouvelle technologie
capable damliorer les outils de gestion de la fiscalit au sein de lentreprise, de
renforcer le processus de cration de valeur et de rduire au minimum le risque
fiscale mergent11. Prenant lexemple dune multinationale disposant 30 succursales
lEtats Unis et de plus de 60 filiales et centre de liaison partout dans le monde. Une
telle structure dispose de plus de 1500 obligations fiscales dans plus de 80 pays, la
mise en place dun systme dinformation fiscale semble lunique solution ce
problme.

11

Bob Norton ,The Rise of Global Tax Management Platforms, FinancialExecutive


,May 2012, P 50-53.
21

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Section 2 : Initiation laudit fiscal : mthodologie et objectif.


Sous le contexte des rformes fiscales adoptes partir des annes 1980, une
nouvelle discipline daudit merger dans un objectif de contrecarrer les risques
manant dune fiscalit complexe et inconstante.
A- Cadre mthodologique et dfinition de laudit fiscal:
1-Dfinition :
Laudit fiscal est une nouvelle discipline daudit qui sinspire des principales rgles et
dmarches de laudit comptable, pour mieux la clarifier nous retenons les dfinitions
suivantes :

Laudit fiscal se rsume en un ensemble dactions et de dcisions prises par lentreprise


pour maitriser et rduire la charge fiscale avec la plus grande efficacit et sans lexposer
des risques fiscaux.12

Laudit fiscal a pour objectif lexamen de la situation fiscale de lentreprise. Il sagit en


fait, en ayant recours des spcialistes en la matire de voir de quelle faon lentreprise
apprhende la fiscalit et comment elle intgre le paramtre fiscal.13

En rsum laudit fiscal est un exercice qui a pour objet la validation de la charge
dimpts dune socit ainsi que lidentification et quantification des risques fiscaux
auxquels la dites socit peut se trouver expose du fait de linobservation des rgles
fiscales.
Dans la pratique laudit fiscal est considr comme tant une extension de laudit
comptable et financier laquelle on fait appel lorsque la certification des comptes est
presque acheve afin de se prononcer sur la rgularit du poste impts et taxes
payer.
L'audit fiscal est une mission spcialise ayant pour objet l'obtention des indications
sur le degr du risque encouru par l'entreprise. Il vise donc contrecarrer les risques
fiscaux auxquels s'expose l'entreprise et permet aussi l'valuation des services
chargs de la fiscalit.
Lauditeur fiscal peut intervenir sous le contexte de plusieurs domaines lis la
fiscalit en suivant diffrents objectifs tel que :
12

Mohamed Lahyani, Laudit fiscal Guide de contrle, 2011, Edition Audit & analyse, page 27
Mohamed Ben Hadj Saad, laudit fiscal dans les pme : Proposition dune dmarche pour lexpert- comptable,
2009, Mmoire pour lobtention du diplme dexpert-comptable
13

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Audit fiscal : Gestion des risques et outils doptimisation


Le calcul des risques fiscaux existant et prparation des redressements ncessaires avant tout
control fiscal potentiel.

LAnalyse des composantes de la charge fiscale de lentreprise et proposition des modles fiscaux
optimiss.

La contribution llaboration des montages financiers et la minimisation des risques lors des
oprations financires caractre structurelle.

2 - Cadre mthodologique :

Domaines dintervention de laudit fiscal


Travaux daudit avant larrte des comptes par le commissaire aux comptes.

Audit comptable et financier

Audit fiscal

Certification des comptes du bilan et de CPC.

Analyse critique de la
position fiscale de

lentreprise.

Calcul des risques fiscaux

Optimisation fiscale

Audit contractuel multi


objectifs

Audit fiscal

Montage financier et
mutation de la structure
financire

Evaluation de la
gestion fiscale

Figure 4 : Domaine dintervention de laudit fiscal.

Le succs de toute missions daudit quelques soit ses spcificits repose sur la
dfinition dun cadre mthodologique qui dlimites des rgles formaliss, connues et
acceptes des metteurs et rcepteurs de linformation faisant objet de la mission
daudit. En adoptant ce cadre comme un outil dautocontrle lauditeur fiscal
constituera un rfrentiel lui permettant de mener sa mission en utilisant les
techniques et les procdures les plus adaptes.

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a- les comptences de lauditeur fiscal :


Les rgles gnrales appliques dune faon personnelle lauditeur fiscal concernent
en principe son indpendance, sa comptence et son intgrit.14
a-1 Indpendance :
Lauditeur fiscal doit tre et paraitre impartial dans son jugement. Il est suppos avoir
une indpendance complte soit au niveau matriel ou au niveau morale.
Lindpendance matrielle stipule que lauditeur ne soit pas en situation de
dpendance qui risque de compromettre son objectivit.
Lindpendance morale permettra de sassurer que lauditeur fait preuve
dhonntet et dintgrit dans son comportement.
a-2 Comptence :
Le succs de la mission daudit fiscal est conditionn par un niveau minimum de
comptence en matire de fiscalit, comptabilit, de droit et des techniques daudit
ainsi que loutil informatique.
Contrairement laudit comptable et au commissariat aux comptes qui sont rservs
seulement aux experts comptables laudit fiscal nest pas rserv exclusivement un
mtier prcis.
La complexit de la mission exige lintervention dun groupe dauditeur
multidisciplinaire consolidant des comptences spcialises en fiscalit, en droit et
audit dont les travaux seront coordonns par un spcialiste maitrisant parfaitement
les techniques daudit.
a-3 Secret professionnel:
Lauditeur fiscal est confront tout au long de ses missions un certain nombre
dinformation confidentiel ou de risque important dont la divulgation pourrait causer
des prjudices lentreprise audite.

14

Rachid SEDDIK SEGHIR, laudit fiscal des socits dans le contexte marocain, aspects mthodologiques
et pratiques, 1996, Mmoire Cycle dexpertise comptable ISCAE, Casablanca.

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b- Mthodologie de laudit fiscal :


Ladoption dune mthodologie et dune dmarche dans les missions daudit fiscal
constitue un pilier essentiel pour la ralisation des objectifs fixs dans la lettre de
mission. En effet lauditeur fiscal est amen respecter un certain nombre de normes
et de procdures tout au long de sa mission. 15

Figure 5 : Dmarche de laudit fiscal.

Phase prliminaire

Prise de
connaissance
gnrale

Evaluation du
contrl interne
inhrent aux
questions fiscales

Control des
opration
caractre fiscal

synthse et
rapport

La dmarche daudit fiscale se base sur une approche positive qui offre lauditeur la
capacit dadapter le contexte de sa mission aux caractristiques de la structure
audite.
Les diffrentes tapes de la dmarche daudit fiscal se dfinissent comme suit :

15

Rachid SEDDIK SEGHIR, laudit fiscal des socits dans le contexte marocain, aspects mthodologiques
et pratiques, 1996, Mmoire Cycle dexpertise comptable ISCAE, Casablanca.

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b-1-Phase prliminaire :16


Avant lacceptation de la mission lauditeur devra effectuer un diagnostic dont le but
serait de savoir si la mission demande est faisable dans quels dlais et quel cot.
Cette phase dbouchera sur la prparation de la mission dun contrat daudit appel
lettre de mission qui devrait rsumer.
b-2- Prise de connaissance gnrale de la fonction fiscale de lentreprise :
La phase de prise de connaissance gnrale permet lauditeur de dfinir les
spcificits fiscales de lentreprise et didentifier les risques fiscaux lis au cycle
financier de ladite entreprise. Cette lorsquelle est bien mene pourra rduire
sensiblement la dure dintervention de lauditeur fiscal en lui facilitant didentifier
facilement les lments du travail sur lesquelles il doit focaliser ses effort.
b-3- Ltude Du contrle interne spcifique au domaine fiscal :
Lanalyse du systme de contrle interne spcifique la fonction fiscale dpend des
spcificits de la mission. En effet lorsquil sagira dapprcier la rgularit fiscal
lauditeur sintressera lensemble des scurits mises en place par lentreprise
pour traiter les oprations fiscales travers le questionnaire de contrle interne.
17

Par contre dans la perspective dun contrle defficacit lauditeur dintressera

lvaluation de leffort et des moyens consacrs par le service fiscal la gestion.


b-4- Contrle des oprations caractre fiscal :
Les conclusions des tapes prcdentes permettent lauditeur de bien dfinir les
oprations fiscales sur lesquelles le programme de travail sera focalis. Ce
programme dpondra de la nature et objectif de la mission et peuvent tre selon le
cas axs essentiellement sur :

Le respect des rgles fiscales.

Lefficacit des choix fiscaux oprs par lentreprise.

b-5-Synthse et rapport :
Le rapport daudit fiscal est un document dans lequel seront consignes la synthse
et les conclusions des travaux de lauditeur.

16
17

Annexe 1 : Matrice de prise de connaissance.


Annexe 2 : Questionnaire de contrle interne.

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B Objectifs et limites de laudit fiscal :


1- Objectifs de laudit fiscal :
La mission d'audit fiscal se dfinit travers les notions suivantes :
- L'audit fiscal tudie et analyse les dispositions desquelles rsultent des obligations
lgales auxquelles l'entreprise doit se conformer sous peine de sanctions.
- Il oriente les dcisions prises par l'entreprise vers des choix rationnels et cohrents
fonds sur des avantages et/ou options fiscales qui sont de nature lui procurer un
gain en termes d'impt.
On attribuera l'audit fiscal deux objectifs distincts :

Un objectif de rgularit : contrle de la rgularit fiscale.

Un objectif stratgique : contrle de l'efficacit.

a- Objectif de rgularit :
C'est un contrle qui consiste s'assurer de la concordance entre les dcisions prises
par lentreprise et les rgles fiscales en vigueur. Il permet ainsi didentifier les risques
et leurs origines ainsi que le passif financier quils peuvent gnrer sous forme de
fiscalit latente.
b- Le Contrle d'Efficacit :
Il mesure les choix de lentreprise en matire des opportunits et des avantages
fiscaux accords par la loi. Ce contrle porte sur lanalyse :
-

Des choix tactiques lis la gestion courante de lentreprise.

Les autres sont des choix stratgiques savoir le choix du rgime, du lieu et mode
dimposition.

2- Les limites de laudit fiscal :


Laudit fiscal constitue un moyen de gestion et doptimisation de la charge fiscale
cependant il est limiter par un certain nombre de contraintes en matire des
techniques et des outils de travail au niveau de laudit de la rgularit et en matire
de difficult de sortir avec un jugement parfaitement objectif de lefficacit de la
fonction fiscal dune entreprise.
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Conclusion :
La maitrise des outils de gestion de risque fiscal quel que soit lapproche adopte
(ractionnelle : Audit fiscal ou proactive : gestion proactive du risque fiscal), repose
sur une maitrise absolue des rgles et des lois qui rgissent lenvironnement fiscal
de des entreprise. En effet le mtier dauditeur fiscal ne peut tre exerc que par
des professionnels de la fiscalit, cet gard quelles sont les diffrents impts et
taxes qui composent lenvironnement fiscal des entreprises marocaines et
comment on peut traiter les risques fiscaux quils gnrent.

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Chapitre 2 :
Aperu sur le
systme fiscal
marocain :
Introduction :

Le systme fiscal marocain actuel a vu le jour partir des


annes 80 ou lEtat a instaur des profondes rformes
en termes dimpt sur les socits et en matire de la
taxe sur la valeur ajoute.
Lobjectif de ce chapitre ne se limite pas prsenter des
dfinitions rigides des diffrents impts et taxes mais
dexpos les risques fiscaux lis larsenal fiscal
marocain ainsi que le traitement adquats de ces
risques.

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Section 1 : Arsenal fiscal marocain.


Lexercice de regroupement et de codification fiscale men depuis 2007 a t
couronn par la publication de la circulaire unique dapplication du code gnral des
impts en 2011. Le dispositif fiscal marocain est devenu ainsi clarifi, dtaill et la
hauteur de rpondre aux exigences des entreprises. A cet effet quelles sont les
diffrents impts et taxes qui forme le tissu du systme fiscal marocain.
A- Les diffrents impts et taxes dus lEtat :
1-Limpt sur les socits :
Comme son nom lindique limpt sur les socits

18

sapplique aux entreprises qui

ont opt pour la formule juridique de la socit.


Les socits soumises lIS possdent une personnalit fiscale propre, c'est--dire
distincte de celle des associs. Cela rsulte de lexistence dun patrimoine propre la
socit.
LIS sapplique obligatoirement aux revenus et profits des socits de capitaux, des
SARL, des tablissements publics et autres personnes morales qui ralisent des
oprations lucratives, et aussi certaines socits de personnes sur option. Il est
prciser que loption pour lIS formule par les socits en nom collectif et les
socits en commandite simple constitues au Maroc et ne comprenant que des
personnes physiques, ainsi que par les socits en participation, revt un caractre
irrvocable. Le paiement de limpt se fait spontanment par 4 acomptes
provisionnels dont chacun est gal 25 % du montant de limpt d au titre de
lexercice prcdent.
2-Limpts sur le revenu :
Limpt sur le revenu est un impt dEtat. Il est dtermin annuellement partir des
dclarations des contribuables.
Cet impt est aussi progressif : son barme est tabli de telle sorte que le taux
dimposition est dautant plus important que les revenus sont levs.

18

-Limpt sur les socits est rgi par les dispositions du code gnral des impts, livre 1 : rgles
dassiettes et de recouvrement (premire partie, titre premier)

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Limpt sur le revenu est aussi dit personnel, car il prend en considration la situation
personnelle et familiale du contribuable.
Enfin cet impt est gnral et global. C'est--dire quil concerne tous les revenus
quelle que soit leur nature et quelle que soient les activits qui les procurent
exclusion fais des revenus exonrs.
LIR19 sapplique aux revenus et profits raliss par les personnes physiques et
certaines socits de personnes nayant pas opt pour lIS. Les revenus concerns
sont :
les revenus professionnels ;
les revenus agricoles ;
les revenus salariaux et assimils ;
les revenus et profits fonciers ;
les revenus et profits de capitaux mobiliers.
Limposition au titre de lIR se fait selon un barme progressif se prsentant comme
suit depuis le 01/01/2010 :
Tranches du revenu
annuel

Taux
IR

Somme
dduire

0 30.000
30.001 50.000
50.001 60.000
60.001 80.000
80.001 180.000
Plus de 180.0000

0%
10%
20%
30%
34%
38%

0
3.000
8.000
14.000
17.200
24.400

3- La cotisation Minimale :
Cest un pourcentage du chiffre daffaires, de certains produits dexploitation, de
certains produits financiers et de certains produits non courants. La cotisation
minimale constitue un minimum dimpt que les contribuables, soumis lIS ou lIR

19

Limpt sur le revenu est rgi par les dispositions du code gnral des impts, Livre 1 : rgles
dAssiette et de recouvrement (premire partie, titre deuxime)

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(pour ceux tenant une comptabilit RNR, RNS ), doivent payer au titre de chaque
exercice, et ce, quel que soit le rsultat fiscal ralis.
La loi de finances 2010 a instaur le paiement de la cotisation minimale (quand elle
est son niveau minimum de 1 500.00 DH) pour les contribuables soumis lIS en un
seul versement avant lexpiration du 3me mois suivant la date douverture de
lexercice comptable en cours.
Le taux normal est de 0,5%. Dautres activits sont soumises au taux de 0,25% (gaz,
beurre, huile)
4-Taxe sur la Valeur Ajoute :
Comme son nom lindique chaque stade de la production ou de la
commercialisation cette taxe frappe la valeur ajoute dgage du produit considr
de telle sorte qu la fin de chaque cycle, la charge fiscale totale grevant finalement
ce produit correspond la taxe calcule sur le prix de vente au consommateur.
Le mcanisme de dduction permet datteindre cet objectif. Il sagit ici dun principe
dit des paiements fractionns. Ce principe snonce en ces termes : chaque
stade, le producteur paie la TVA sur le montant total des affaires taxables quil
ralise, mais il a le droit de dduire la TVA ayant grev les matires premires qui
sincorporent physiquement au produit ( dduction physique) et les biens
dinvestissement ou frais gnraux qui sincorporent financirement au produit par le
biais du prix de revient ( dduction financire).
La TVA 20est une taxe sur le chiffre daffaires qui sapplique aux activits industrielles,
artisanales, commerciales, aux professions librales, ainsi quaux oprations
dimportation.
Les commerants dtaillants sont obligatoirement soumis la TVA lorsque le chiffre
daffaires (CA) ralis au cours de lanne prcdente est suprieur ou gal
2.000.000 DH.

20

La taxe sur la valeur ajoute est rgie par les dispositions du code gnral des impts, livre 1 rgles
dassiette et de recouvrement (premire partie. Titre troisime)

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Le taux normal est de 20%. Dautres produits sont taxs, suivant le cas, 0%, 7%,
10%, et 14%.
5-La taxe Professionnelle :
La taxe professionnelle

21

est le rsultat de la rforme de la patente. Cest un impt

directe qui sapplique sur la situation permanente que reprsente lexercice dune
profession en tenant compte de certains indices extrieurs tels que :

La nature et conditions dexercice de la profession (fabricant, picier mdecin) ;

Limportance des lments de la taxe professionnelle ;

La valeur locative des locaux et installation ;

La taxe professionnelle apparait comme un impt forfaitaire ne tenant compte ni du


chiffre daffaires, ni des bnfices, mais li la capacit de production (local,
machines)
La TP est due par toute personne physique ou morale, de nationalit marocaine ou
trangre, qui exerce une activit professionnelle au Maroc. La TP est tablie sur la
valeur locative (VL) des locaux professionnels et des moyens matriels de production.
Cet impt fait lobjet dune dclaration spontane par le contribuable.
Ladministration notifie le contribuable par voie de rle. La TP est dtermine en
appliquant la VL retenue les taux suivants :

Classes

Taux

Classe 3 (C3)

10 %

Classe 2 (C2)

20 %

Classe 1 (C1)

30 %

La VL ne peut tre infrieure 3 % du prix de revient des terrains, constructions,


agencements, matriel et outillages (sauf pour les hteliers qui ont un traitement
spcial).

21

La taxe professionnelle est rgie par la loi n 47.06 relative la fiscalit des collectivits locales ( B.O
n (5584 du 06/12/2007)

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6-Taxe des Services Communaux :


La TSC

22

sapplique aux immeubles btis et constructions de toute nature, au

matriel, outillage et tout moyen de production relevant de la TP.


La valeur locative est dtermine de la mme manire quen matire de TP.
Les taux de la TSC sont de :
10,5 % de la valeur locative pour les biens situs dans le primtre des communes
urbaines et des centres dlimits ;
6,5 % de la valeur locative pour les biens situs dans les zones priphriques des
communes urbaines.

22

La Taxe des Services Communaux est rgie par la loi n 47.06 relative la fiscalit des collectivits
locales (B.O n (5584 du 06/12/2007).

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Section 2 : Analyse et traitement des risques fiscaux lis aux diffrents


impts et taxes :
Les caractristiques des impts des impts et taxes dans le contexte marocain donne
naissance plusieurs genre de risques fiscaux, cette section sera consacre ltude
de ces risques et la prsentation des traitements susceptibles de les rduire.
A- Prsentation des risques :
Les risques fiscaux prennent leur origine du systme dclaratif applicable en matire
de la fiscalit de l'entreprise. Les entreprises dclarent librement un rsultat
imposable et l'administration fiscale dispose en contrepartie, d'un droit de contrle
posteriori. La mise en uvre de ce droit de contrle peut aboutir la rectification des
bases imposables dclares auparavant par les entreprises. Ces corrections
s'accompagnent le plus souvent de sanctions fiscales et dans des cas extrmes des
sanctions pnales. La dtermination des risques fiscaux requiert une importance
cruciale dans une mission d'audit, elle permet l'auditeur d'avoir une vision claire
quant aux anomalies qu'il pourra rencontrer lors de l'exercice de son travail. La
connaissance pralable et dtaille des risques inhrents la fiscalit de l'entreprise,
va se rpercuter sur la qualit de l'intervention de l'auditeur en termes d'exhaustivit
et de gain de temps. Ainsi, pour apprhender ces risques, nous avons jug utile de
prsenter ces risques sous forme de tableaux facilement exploitables, par rfrences
aux impts et taxes suivants :

Limpt sur les socits ;

La taxe sur la valeur ajoute.

1- Risques lis l'impt sur les socits :


La dtermination des risques fiscaux lis l'IS va se traduire par l'examen des postes
du bilan et du compte de produits et de charges. L'objectif est de s'assurer du respect
des dispositions de la loi au niveau de chaque opration ayant un impact fiscal. Les
risques fiscaux prsents ci-aprs s'entendent des risques qui surviennent le plus
souvent dans les entreprises. Il est vident quil faut adapter lanalyse au contexte
dans lequel lintervention de lauditer est faite et tenir compte des risques
spcifiques et des particularits lis certaines activits. Il faudrait tenir compte
galement de la priode de prescription, des contrles fiscaux en cours et passs et
de l'volution des textes de loi et de la doctrine fiscale.
35

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a- Le financement permanent
Les risques fiscaux lis au financement permanent concernent essentiellement les
postes suivants :
- les capitaux propres ;
- les capitaux propres assimils ;
- les dettes de financement ;
- les provisions pour risques et charges.
Tableau 3 : Les risques fiscaux en matire dimpts sur les socits lis aux comptes de financement permanant.

Poste

Risque fiscal
En cas de rduction du capital par absorption des pertes, il y a
risque de dduction des pertes compenses du dficit
reportable.
En cas de fusion, la socit absorbante peut-tre expose

Capitaux propres

deux types de risques : La non intgration de la prime de fusion


dans les rsultats.
Risque en cas d'application de l'article 20 de lIS de non
prsentation dans les dlais de l'engagement de reprise des
provisions, ou de la non rintgration des profits nets raliss
par chacune des socits absorbes.
Lexistence parmi les subventions d'investissement d'autres

Capitaux propres assimils

types de subventions.
En cas de non utilisation de la provision, il y a risque de non
report dans le rsultat fiscal de la partie non utilise.
Non-respect des chances des emprunts et du taux de

Dettes de financement

change. Non constitution de provisions en cas de l'existence


demprunt en devise.

Provisions pour risques et charges

Dduction de provisions non dductibles.

36

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b- Actifs immobiliss :
Les risques fiscaux lis l'actif immobilis concernent essentiellement les postes
suivants :
- Les non valeurs ;
- Les immobilisations incorporelles ;
- Les immobilisations corporelles ;
- Les immobilisations financires.
Tableau 4 : Les risques fiscaux en matire dimpt sur les socits li la classe Actif immobilis.

compte

Risque fiscal

Immobilisations

Existence d'une immobilisation correspondant une charge relative l'exercice.

en non valeurs

Existence d'une immobilisation non justifie.


Constitution de provision pour dprciation des immobilisations incorporelles

Immobilisations
incorporelles

sans respect des conditions prvues par la loi (inexistence de risque, valuation
incorrecte de la dprciation).
Surestimation de la valeur des brevets propre lentreprise.
Amortissement des brevets sur une priode suprieure 20 ans.
Existence parmi les immobilisations corporelles, des lments de charges.
Sous-valuation de la valeur dentre de limmobilisation surtout pour les biens
imports (dont la valeur doit inclure

Immobilisations
corporelles

les droits de douane, les frais de transit) et les immobilisations produites par
lentreprise pour elle-mme (qui doivent tre valus en cot de production).
Non perception de loyer pour les immobilisations donnes en location aux tiers.
Non application des taux damortissement normaux.
Non existence de justificatifs des acquisitions des
immobilisations.
Inscription des titres de participation lactif une valeur diffrente du prix

Immobilisations
financires.

dacquisition.
Intgration des revenus de titres de participation en provenance de socits
soumises lIS dans le rsultat imposable.

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C- Actif circulant :
Les risques fiscaux lis lactif circulant concernent essentiellement les postes
suivants :
- Les stocks ;
- Les crances clients ;
- Les autres dbiteurs.
Tableau 5 : Les risques fiscaux en matire dimpts sur les socits lis aux comptes de lactif circulant

Compte

Risque fiscal
Non existence de linventaire physique Evaluation des stocks par des mthodes
autres que celles prvues par la loi.

Stocks

Constitution des provisions pour dprciation des stocks sans motif valable
(mvente, risque de march...).
Non-respect du principe de sparation des exercices quant aux sorties.
Non rattachement de la crance lexercice. Existence de crance non
correspondant des oprations relles.
Constitution des provisions sur des crances en dehors des rgles applicables.

Crances clients

Maintien des crances irrcouvrables dans le bilan et non reprises des provisions y
affrentes.
Intgration des acomptes au personnel dans les charges. Non soumission des
prts au personnel dont la dure est suprieure un an lintrt.

Intgration des acomptes au personnel dans les charges.


Autres dbiteurs

Non soumission des prts au personnel dont la dure est suprieure un an


lintrt.
Non facturation des intrts sur le solde du compte autre dbiteur.

d- Passif circulant :
Les risques fiscaux lis au passif circulant concernent essentiellement les postes
suivants :
- les fournisseurs ;
- les comptes dassocis.

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Tableau 6 : Les risques fiscaux en matire d'impts sur les socits lis aux comptes du passif
circulant.

Compte

Risque fiscal

Fournisseurs

Existences des dettes envers les fournisseurs qui ne correspondent pas la


ralit.
Non constitution de provision en cas daugmentation des dettes en devises.
Application dun taux dintrt sur les comptes courants dassocis suprieur
aux normes en vigueur.
Non-respect des conditions de dductibilit des charges dintrt (libration du
capital...)

Comptes dassocis

e- Les comptes de charges :


Les risques fiscaux lis aux charges concernent essentiellement les postes suivants :
- les autres charges externes ;
- Les impts et taxes.
- Les frais de personnel.
- Les charges financire.
- Les charges non courantes.
Tableau 7 : Les risques fiscaux en matire dimpts sur les socits li aux comptes des charges.
Risque fiscale

Compte
Autres charges
externes

Porter les sommes donnes en garantie en charges


Enregistrement dune charge dentretien en immobilisation
Intgration des primes dassurances non lies lexploitation
Dduction des primes dassurances au profit de ses dirigeants
Existence des honoraires non correspondant des charges relles
Non-respect des conditions de dductibilit des dons et des cadeaux.
Non soumission des paiements faits aux personnes rsidents ltranger la retenue la source.

Impts et taxe

Non constitution des provisions sur les impts et taxes payer.


Non liaison de certains impts et taxes lexploitation.
Dduction dun impt non dductible.

Frais de personnel
Charges
financires

Existence de charges de personnel non correspondante la ralit.


Calcul erron des charges dintrt.
non application des taux applicables sur les prts et comptes associs.
Non-respect de la sparation des exercices. audit

Charges non
courantes

Non exhaustivit des VNA des immobilisations cdes.


Dduction des subventions donnes par lentreprise en dehors des conditions applicables.

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f-Les comptes de produits :


Les risques fiscaux lis aux produits concernent essentiellement les postes suivants :
- les produits dexploitation ;
- les produits financiers ;
- les produits non courants.
Tableau 8 : Tableau des risques en matire d'impt sur la socit li aux comptes des produits.

Compte

Risque fiscale

Produits

Existence dune partie du CA non facture ; Non inscription des travaux raliss par

dexploitation

lentreprise pour
elle-mme en produits
Non intgration des dons et subventions reus.
Non-respect des rgles de facturation ;
Non-respect de la spcialisation des exercices.

Produits financiers

Intgration des produits des titres de participation provenant des socits soumises
lIS, dans la base imposable.
Non-respect des conditions de march sur les intrts sur prts.

Produits non
courants

Non exhaustivit des produits de cession.

2- Risques lis la taxe sur la valeur ajoute :


La taxe sur la valeur ajoute est un impt indirect pay par le consommateur et
collect par lentreprise au profit de ladministration fiscale. La taxe verser est
calcul sur le chiffre daffaire ralis aprs avoir enlev la TVA dductible qui a grev
les achats de lentreprise.
Le calcul de la TVA fait intervenir plusieurs paramtres notamment la nature de
lactivit, les diffrents taux appliquer et le mode de dclaration... Cependant, vu la
complexit des oprations quelle effectue (achat de marchandises, services, biens
dinvestissement, ventes...), lentreprise se voit exposer un certain nombre de
risques quant lapplication de la rglementation en matire de la TVA.

40

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Tableau 9 : Tableau des risques fiscaux en matire de la taxe sur la valeur ajout.

Poste
Immobilisations
corporelles

Risque fiscal
Non-imposition des immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme.
La non rgularisation de la TVA dduite sur les immobilisations en cas de cession dans un
dlai de moins de 5 ans partir de sa date dacquisition.
Non rcupration le mois mme de la TVA dductible paye sur lachat
dimmobilisations.
Non intgration de la TVA non rcuprable sur immobilisation dans la valeur dentre.

Aux immobilisations Non application de la TVA sur les intrts.


financires
Stocks

Non tenue des comptes matires selon les dispositions lgales et rglementaires quand
la socit a bnfici du rgime suspensif. Non rgularisation au titre des destructions
non justifies de certains articles de stocks.

Clients

Non-respect du fait gnrateur au titre des encaissements des crances (date de


rception, ou de lencaissement du chque ou la date dchance pour les effets).
Non justification des crances devenues irrcouvrables.
La non rgularisation de la TVA sur les crances perdues.
Le non-respect des conditions normales de facturation (prix, marge, TVA) sur les
transactions avec les filiales ou socit mre.
Existence de crance hors taxe en dehors des conditions prvues par la loi (attestation
dexonration ou activit non imposable).

Autres charges
externes

Dduction de la TVA sur les dplacements et missions non lis lexploitation


Dduction de la quote-part non dductible sur les oprations dachat payes en espce
et dont le montant est suprieur 10.000 Dhs.
Existence de pices justificatives non probantes.

Impts et taxes

Calcul erron du prorata de dduction pour les entreprises uvrant dans des activits
diffrentes.
Non-conformit des demandes de remboursement de la TVA aux dispositions lgales.

Produits
dexploitation

Non taxation de certaines oprations taxables prvues par la loi.


Inexistence de pices probantes justifiant le chiffre daffaires.
Non-respect des dispositions lgales en matire de facturation.

Produits financiers

Non application de la TVA sur les intrts des prts et avances donnes par lentreprise.
Non-respect du principe de sparation des exercices.

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B- Le traitement des risques fiscaux :


1- Traitement des risques lis limpt sur les socits :
Le traitement des risques fiscaux lis lIS va se manifester par une srie de
retraitement du rsultat comptable. Ces retraitements concernent deux aspects :
les rintgrations et les dductions, qui visent soit soumettre limposition des
produits soustraits auparavant de la base imposable, ou bien faire la dduction dun
certain nombre de charges juges comme non dductibles.
a-Financement permanent :
Tableau 10 : Traitements des risques fiscaux en matire d'IS lis aux comptes du financement permanant.
Les risques fiscaux

Traitement du risque
Au niveau du passage du rsultat comptable

En cas de rduction du capital par absorption des

au rsultat fiscal, il faut procder une

pertes, il y a risque de dduction des pertes

vrification de la nature et de l'origine des

compenses du dficit reportable.

dficits reportables. (Ne pas prendre en


considration les dficits absorbs).

En cas de la fusion, la socit absorbante peuttre expose deux types de risques:

La non intgration de la prime de la

La socit doit faire appel un conseil fiscal

fusion dans le rsultat.

pour optimiser l'impt payer d'une part, et

Risque en cas d'application de l'article 20

d'autre part pour viter les risques fiscaux

de l'IS de non prsentation dans les

inhrents cette opration.

dlais de l'engagement de reprise des


provisions, ou de la non intgration des
profits nets raliss par chacune des
socits absorbes.
L'existence parmi les subventions
d'investissement d'autres types de subventions.

Rintgrer le montant des subventions


d'exploitation avec les produits.
Dresser pour chaque emprunt un tableau
d'amortissement, prcisant la valeur de
l'amortissement et l'intrt avec leur
chance.

Non-respect des chances des emprunts et du


taux de change.

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b-Actif immobilis :
Tableau 11 : Traitements des risques fiscaux en matire d'IS lis aux comptes de lactif

immobilis.
Les risques fiscaux

Traitement du risque

Existence d'une immobilisation correspondant


une charge relative l'exercice.

Constater l'achat de l'immobilisation en


charges, et imputer la totalit de son prix
d'achat sur le rsultat

Existence d'une immobilisation non justifie.

Ne pas dduire l'amortissement relatif cette


immobilisation.

Constitution de provisions pour dprciation des


immobilisations incorporelles hors les conditions
prvues par la loi (inexistence
du risque,
valuation incorrecte de la dprciation)

Rintgration de la provision dans le rsultat


imposable.

Surestimation de la valeur des brevets propres


l'entreprise (la valeur du brevet doit tre au plus
gale la valeur des lments qui ont contribu
sa naissance, et amortie sur 20 ans maximum)

Rintgration de la partie qui dpasse la juste


valeur de l'amortissement.

Existence parmi les immobilisations corporelles,


des lments de charges (intgration d'une charge
de rparation ou d'entretien
dans les
agencements des immobilisations).

Constater le montant considr en charge


(rintgrer la diffrence entre le montant de
la charge et celui de l'amortissement
enregistr).

Sous-valuation de la valeur d'entre de


l'immobilisation surtout pour les biens imports
(dont la valeur doit inclure des droits de douane,
les frais de transit), les immobilisations produites
par l'entreprise pour elle-mme (qui doivent tre
values au cot de production) ; non application
des taux d'amortissement normaux.

Recalcule du montant de l'amortissement et


rintgration de la partie supplmentaire.
Recalcule du montant de l'amortissement et
rintgration de la partie supplmentaire.

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c- Actif circulant :
Tableau 12 : Traitements des risques fiscaux en matire d'IS lis aux comptes de lactif circulant.

Les risques fiscaux

Traitement du risque

valuation des stocks par des mthodes autres


que celles prvues par la loi.

Calculer l'incidence fiscale, et procder aux


rintgrations ou aux dductions qui
s'imposent.

Constitution de provisions pour dprciation des


stocks sans motif valable (mventes, risque du
march...)

Rintgration de la provision.

Non-respect du principe de sparation des


exercices quant aux sorties.

Calculer l'impact sur le chiffre d'affaires et


rintgration
de la fraction qui concerne
l'exercice.

Constitution de provisions sur les crances en


dehors des rgles applicables (intenter une action
en justice contre le client dfaillant).

Rintgration
correspondante.

Maintien des crances irrcouvrables dans le bilan


et non reprise des provisions y affrentes.

Le montant de la crance doit tre enregistr


en pertes, la provision doit tre reprise ou le
cas chant rintgre dans le rsultat
imposable.

Intgration des acomptes au personnel dans les


charges.

Rintgration du montant pass en charge.

Non soumission des prts au personnel dont la


dure est suprieure un an l'intrt.

La socit doit calculer pour chaque prt dont


la dure est suprieure un an, le
montant des intrts et l'intgrer dans le
rsultat imposable.

de

la

provision

c- Passif circulant :
Tableau 13 : Traitements des risques fiscaux en matire d'IS lis aux comptes de passif circulant.

Les risques fiscaux

Traitement du risque

Existence de dettes envers les fournisseurs qui


ne correspondent pas la ralit.

Rintgrer le montant des achats


correspondant dans les charges de lexercice.

Non constitution de provision en cas de


daugmentation de dettes en devises.

Constituer les provisions pour perte de


change.

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Application dun taux dintrt sur les comptes


courants dassocis suprieur aux normes en
vigueur.

Rintgrer la diffrence dintrt rsultant de


lcart de taux.

Non-respect des conditions de dductibilit des


charges dintrt (libration du capital...)

Vrifier les conditions de dductibilit des


intrts verss et rintgrer le montant ne
respectant pas les conditions prvues.

d- les comptes de charges :


Tableau 14 : Traitements des risques fiscaux en matire d'IS lis aux comptes des charge.

Les risques fiscaux

Traitement du risque

Porter les sommes donnes en garantie en


charges.

Les sommes donnes en garantie doivent tre


rintgres dans le rsultat imposable.

Existence des honoraires non


correspondant des charges relles.

La socit doit justifier les honoraires verss, dans le


cas contraire il faut procder une rintgration
dans le rsultat imposable.

Non-respect des conditions de


dductibilit des dons et des cadeaux.

Rintgration du montant dpassant la partie


autorise.

Non intgration de la partie dpassant


10 000 Dhs et dont le rglement est
effectu en espces.

Rintgration de 50 % de la charge.

Non liaison de certains impts et taxes


lexploitation.

La socit ne peut dduire les amendes et taxes dues


une infraction de la loi. Le montant correspondant doit
tre rintgr dans le rsultat imposable.

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e- les comptes de produits :


Tableau 15 : Traitements des risques fiscaux en matire d'IS lis aux comptes des produits.

Les risques fiscaux


Existence dune
non facture.

Traitement du risque

partie du chiffre daffaire

Rintgration dans le rsultat imposable

Non inscription des travaux raliss par


lentreprise pour elle-mme en produits.

Rintgration des montants des travaux pour


leur cot de production.

Non intgration des dons et subventions reus.

Les subventions dexploitation sont imposes au


niveau du rsultat de lexercice de leur
obtention, de ce fait elles doivent tre
rintgres dans le rsultat imposable.

Intgration des titres de participation


provenant de socits soumises lIS, dans la
base imposable.

Dduction des produits de participation


provenant dune socit soumise lIS.

Non-respect des conditions du march pour


les intrts sur prts.

Rintgrer lcart rsultant de la diffrence des


taux.

2-Traitement des risques lis la taxe sur la valeur ajoute :


Les risques fiscaux au niveau de la taxe sur la valeur ajout se manifestent par un
surplus de la taxe payer (major ventuellement des amendes et majorations de
retard), ou par une diminution du crdit de TVA.
a-Actif immobilis :
Tableau 16 : Traitements des risques fiscaux en matire de TVA lis aux comptes de lactif immobilis.

Les risques fiscaux

Traitement du risque

La non rgularisation de la TVA dduite sur les


immobilisations en cas de cession dans un dlai de
moins de 5 ans partir de sa date dacquisition.

Cette partie de TVA est devenue non


dductible et par consquent rintgrer
dans le rsultat fiscal.

Non rcupration le mois mme de la TVA


dductible paye sur lachat dimmobilisations.

Il n y a pas de risque fiscal. Mais il faut le faire


pour des motifs de trsorerie.

Non intgration de la TVA non rcuprable sur


immobilisation dans la valeur dentre.

Ces immobilisations doivent tre comptabiliss


TTC.

Non application de la TVA sur les intrts

Calcul du montant de la TVA sur les


intrts perus et les intrts verss.

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b- Lactif circulant :
Tableau 17 : Traitements des risques fiscaux en matire de TVA

lis aux comptes de lactif circulant.

Les risques fiscaux

Traitement du risque

Non rgularisation au titre des destructions non


justifies de certains articles de stocks.

Le montant de la TVA correspondant


devient non rcuprable.

Non justification des crances devenues irrcouvrables.

La non justification de ces crances nouvre


pas droit la rcupration de la taxe
correspondante.

La non rgularisation de la TVA sur les crances perdues.

Lentreprise doit procder la dduction de la


TVA correspondante.

Le non-respect des conditions normales de facturation


sur les transactions avec les filiales ou socit mre.

La partie restante de la Taxe en appliquant le


prix normal doit tre intgr dans le
montant de la TVA facture

Existence de crance hors taxe en dehors des conditions


prvues par la loi.

Labsence de lattestation dexonration


entrane la rintgration de la taxe sur la
valeur ajoute correspondante dans la
dclaration de la TVA.

c- Les charges :
Tableau 18 : Traitements des risques fiscaux en matire de TVA

lis aux comptes des charges.

Les risques fiscaux

Traitement du risque

Dduction de la TVA sur les dplacements et missions


non lis lexploitation.

Ces frais nouvrent pas droit dduction et


doivent tre comptabiliss TTC.

Calcul erron du prorata de dduction pour les


entreprises uvrant dans des activits diffrentes.

Les calculs doivent tre refaits avant de


procder aux rintgrations ou dductions
ncessaires

d- Les produits :
Tableau 19 : Traitements des risques fiscaux en matire de TVA

lis aux comptes des produits.

Les risques fiscaux

Traitement du risque

Non taxation de certaines


oprations taxables prvues par
la loi

Toutes les oprations de lentreprise doivent tre taxes sauf


selles sont hors champs ou exonres conformment aux textes de
loi.

Non application de la TVA sur les


intrts des prts et avances
donnes par lentreprise

Les prts et les avances ne sortent pas du champ dapplication de


TVA et doivent donns naissance des TVA factures.

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Conclusion :

Malgr les rformes et les efforts de modernisation de


la fiscalit marocaine, elle fait toujours lobjet de
plusieurs critiques en termes

de son degr

dadaptation au contexte conomique et social


marocain et du niveau de clarification des textes et lois

qui la composent, ceci explique le choix de certaines


entreprises doprer dans le march informel ou de
recourir la fraude fiscale.

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Conclusion de la premire partie :


La complexit du systme fiscal marocain et limportance de limpact fiscal sur
limage fidle rendent le recours aux auditeurs fiscaux de plus en plus indispensables.
Cependant le caractre ractif de laudit fiscal constitue aujourdhui une contrainte
majeure qui limite la vision de lauditeur sur le pass tandis que les risques futurs
restent hors primtre de dtude. A cet gard ladoption dune approche daudit qui
combine entre la pro activit et la ractivit vis--vis des risques fiscaux peut donner
naissance une gestion des risques fiscaux plus efficace et optimise.

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Deuxime partie :
Cas pratiques et
simulations.
Introduction la deuxime partie :
Sur la base des approches thoriques dveloppes au niveau de la premire partie on
va tudier deux cas pratiques qui traitent les problmatiques lies laudit fiscal et
la mesure des risques fiscaux. Au niveau du premier chapitre on tudiera les
diffrents aspects de la mission daudit fiscal en se basant sur le cas de la socit
ALPHA, le deuxime chapitre sera consacr la prsentation des techniques de
calcul des risques fiscaux partir de ltude de cas de la socit BETA.

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Chapitre 1 :
Dmarche daudit
fiscal et
programme de
travail :
Introduction :
Dans ce chapitre on va mettre en pratiques les concepts
thoriques prsent au niveau de la premire partie travers

une tude de cas relle. On commencera par une brve


prsentation de lentreprise objet de ltude, ensuite dans la
deuxime section on aura loccasion dexposer une nouvelle
approche de laudit fiscal en matire dimpt sur les socits.
Lobjectif de ce chapitre est de prsent un cas choisis
prcisment pour tester lefficacit des techniques et la
mthodologie de laudit fiscale.

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Section 1 : Prsentation de lentreprise support ALPHA :


ALPHA est une socit anonyme au capital social de 110 611 000 DH, spcialise dans
la filature continue de polyester. Cette unit de production est unique au Maghreb.
A- Structure et secteur dactivit :
1- Historiques et organigramme :
a- Historique :23
ALPHA a t cr en 1991. Elle sest adosse la technologie italienne de filature
pour la fabrication des fils POY et textur.
En 1997, la technologie Allemagne a repris le relais pour lancer, pour la 1re fois dans
la rgion, la production de fil plat (FDY et POY) et de fil micro.
La texturation a t renforce par lacquisition de nouvelles machines allemandes
adaptes aux besoins du march.
c-Forces et atouts :24
Dote dun service R&D et dun laboratoire de pointe, ALPHA labore pour ses clients
des fils spcifiques en troite collaborations. Cet atout, permet ALPHA doffrir une
clientle, de plus en plus exigeante, locale et trangre, une gamme trs large de fils,
allant de larticle standard aux produits les plus labors.
La ractivit aux demandes et la flexibilit du systme de production, constituent des
atouts de taille que ALPHA capitalise et mets au profit de ses clients.
La capacit de production installe au niveau de la filature est denviron 17 000
tonnes par an rpartie entre fil POY (85%) destin la texturation et fil Plat (15%).
La flexibilit et la souplesse pratiques au niveau des installations de production,
permettent une ractivit rapide aux besoins des clients.
La production est trs diversifie, allant des articles standards aux fils micros, avec les
diffrentes sections de filaments : ronde, trilobe, .

23
24

www.kompass.com ID : MA2142160
Site internet de lentreprise

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b- Organigramme :

Figure 6 : Organigramme de l'entreprise ALPHA

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2-Secteur dactivit :
Lindustrie du textile et de lhabillement constitue au Maroc une activit fortes
potentialits. 25Elle occupe une place stratgique dans lindustrie nationale de
transformation aussi bien sur le plan des emplois et des exportations que sur le plan de
lquilibre socio-conomique du pays.
Premire activit industrielle du pays : 26

40% des effectifs des Industries de Transformation.

Le premier exportateur et pourvoyeur de devises : 30,4% avec 16,6 milliards de DH.

3me fournisseur de la France et 6me lchelle du March Europen.

Le secteur Textile-Habillement se caractrise par 27:

La prdominance dentreprises de petite taille, caractre familial, participant


hauteur de 11% de la production ;

Lexistence de grandes entreprises, participant hauteur de 61% dans la production ;

Lexistence dentreprises participation trangre, participant hauteur de 33% dans


la production ;

La prdominance dentreprises exportatrices.

Le secteur Textile-Habillement bnficie de plusieurs facteurs cls de succs, permettant


aux PME marocaines de jouir dun avantage comptitif. Il sagit entre autres de :

La proximit des marchs europens ;

La capitalisation dun savoir-faire et dune exprience de 20 ans dans le domaine ;

La stabilit politique du pays ;

La diversit dune industrie en pleine mutation ;

La connaissance des marchs et la matrise des normes europennes qui permettent


de rpondre aux exigences de dlais, de prix et de services.

25

Ministre de lEmploi, de la Formation Professionnelle, du Dveloppement Social et de la Solidarit,


portrait de secteur pour le secteur de formation textile / habillement.
26
Source : Ministre du commerce et de lindustrie.
27
Source : Ministre du commerce et de lindustrie.

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B- Diagnostic financier :
Sur la base des tats financiers communiqus

28

on a procd la ralisation du

diagnostic financier suivant :


1- Analyse de la structure financire :
Tableau 20 : Calcul des ratios de la structure financire de lentreprise ALPHA :

Ratio

2012

2011

Variation

Autonomie financire

58%

51%

14%

40%

39%

2%

Stocks

35%

32%

11%

Crances clients

24%

28%

-15%

Immobilisations
corporelles

Les immobilisations corporelles occupent plus que 40 % de la structure de lactif de


lentreprise ALPHA. Ceci est expliqu par la nature industrielle de lactivit de
lentreprise qui exige des installations techniques et matrielles lourde ainsi que des
taux de rinvestissement levs.
Les stocks et crances clients occupent presque 60% de la valeur de lactif total, ceci
peut tre d la longueur du cycle dexploitation de lentreprise.
La socit a t dans lobligation de contracter des emprunts pour faire face la
crise conomique qui a surgie le pays durant les cinq dernires annes ce qui a
affaiblie sont taux dautonomie financire.
2- Analyse des ratios de rentabilit et de profitabilit :
Tableau 21 : calcul des ratios de rentabilit de lentreprise ALPHA

28

Indicateurs

2012

2011

E.BE ou I.B.E

(9, 651,844.37)

18, 845,974.70

Rsultat d'exploitation

(29, 331,544.26)

3, 309,048.39

Rsultat courant

(35, 818,895.53)

(3, 735,727.22)

Rsultat net

(36, 097,696.55)

(4, 184,741.77)

R. d'exploitation

-19%

2%

R. conomique

-5%

8%

R. financire

-80%

-7%

: Annexe 3 : Bilan, CPC, ESG.

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La socit dgage des taux de trop faibles depuis plus de 5ans. Ceci est d
principalement niveau dinvestissement important accompagn dun taux de sous
activit lev.
3- Analyse de la valeur ajout :
Tableau 22 : calcul des ratios de la valeur ajoute de l'entreprise ALPHA

Ratio

2012

2011

Variation

Taux de la valeur ajout

6%

18%

-66%

Rmunration facteur travail

193%

47%

315%

Rmunration de l'actif

213%

43%

397%

Rmunration Etat

11%

2%

373%

La valeur ajoute cre est presque absorbe par les charges de personnel et les
dotations aux amortissements, ce qui explique le niveau trop faible de lexcdent
brut dexploitation.
5- Analyse de la liquidit :
Tableau 23 : calcul des ratios de liquidit de l'entreprise ALPHA

Ratio
Liquid gnrale

2012

2011

Variation

554%

303%

83%

2%

0.25%

876%

Trsorerie immdiate

La complexit et la longueur du cycle dexploitation de lentreprise est lorigine du


gonflement du besoin en fond de roulement de lentreprise ce qui pse en
consquent sur la trsorerie de lentreprise.

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Section 2 : Audit fiscal de la socit ALPHA :


Dans le cadre de notre stage on a eu loccasion de participer une mission daudit
comptable et de certification des comptes de lentreprise ALPHA au niveau de
laquelle on a travaill sur laudit des aspects fiscaux de ladite entreprise.
A- Audit de limpt sur les socits :
1- Emergence dune nouvelle approche :
La vrification de la conformit de limpt sur les socits peut tre ralise en
utilisant plusieurs mthodes et techniques daudit :
1re mthode :
A partir des donnes et des anomalies dgages lors de laudit comptable, lauditeur
effectue des interprtations dordre fiscal et recalcule limpt qui devrait tre d par
lentreprise.
Figure 7 : de l'audit comptable vers l'audit fiscal

Audit comptable
Base de dbut pour
lauditeur fiscal

Rapport daudit
comptable

Audit fiscal

2me mthode :
La deuxime mthode adopte la dmarche et les outils de laudit comptable (phase
prliminaire, contrle interne .). Elle offre lauditeur fiscal la possibilit
deffectuer une vrification des comptes sous une perception fiscale des risques en
ngligeant les anomalies qui nont aucune incidence fiscale.
3me mthode :
Dans le cadre de la mission daudit fiscal de la socit ALPHA on a dvelopp une
nouvelle approche qui combine entre les deux mthodes et qui introduit la notion de
marge de manuvre fiscale. Elle a pour objectif dadapt les spcificits de la
vrification des oprations caractre fiscale la structure et les caractristiques
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de lentreprise audite. Lauditeur sera amen a focalis ses contrles

sur les

comptes porteur de risque fiscaux potentiel savoir ceux qui refltent les
caractristiques du cycle dexploitation de lentreprise.
2- Dmarche de travail :
La dmarche de travail adopte repose essentiellement sur quatre tapes :
Figure 8 : Les tapes de la dmarche adopte au niveau l'audit fiscal de l'entreprise
Vrifications
formelles
vrification des
calculs
Dtermination
du seuil de
signification

contrle des
oprations
porteuse de
rsique potentiel

a- Vrification formelles :
La vrification formelle concernent en premier lieu des aspects peuvent paraitre
vidents, mais doivent nanmoins tre examins. Il sagit pour lauditeur de sassurer
que la liasse fiscale (pices annexes la dclaration fiscale) a t dpose en
consultant les visas de ladministration fiscale.
Lauditeur doit sassurer que les liasses fiscales apparaissent comme correctes en la
forme (utilisation des imprims adquats). Exhaustivit du nombre dimprims, cases
remplies etc.
Lauditeur doit demander les justificatifs des versements effectus afin de vrifier
que ces versements ont t effectus dans les dlais requis.
Objectif :
Faciliter lauditeur la dtection des risques fiscaux correspondant au non
dclaration ou au non-paiement d de limpt d lEtat.

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La vrification formelle des dclarations effectues par la socit ALPHA na donn


lieu aucunes anomalies ou fautes grave. Ladoption de la Tldclaration contribue
la rduction des risques fiscaux manant des procdures dclaratives.
b- Vrification des calculs :
Lexercice 2012 sest cltur par un dficit de 36 097 696.55. Limpt sur les socits
correspondant ce rsultat est de 0%, cependant la socit est oblige de payer une
cotisation minimale de 0.5% des produits dexploitation et des produits financiers
raliss.
La socit ALPHA a pay une cotisation minimale de 761 160.00 Dhs dont le dtail
est le suivant :
Tableau 24 : les lments retenus par ALPHA pour le calcul de la cotisation minimale
Elments :

Valeur

CHIFFRES D'AFFAIRES

149, 805,331.05

GAINS DE CHANGE

461,634.30

ECARTS DE CONVERTION PASSIF

246,255.76

REPRISES FINANCIERES ET TRANSFERTS DE CHARGES

1, 228,134.26

SUBVENTIONS ET DONS RECU DE L'ETAT, COLLECTIVITE ET TIERS


TOTAL

489,696.89
152, 231,052.26

TAUX DE CM

0.5%

COTISATION MINIMALE

761,155.26

CM ARRONDIS

761,160.00

Les anomalies dtectes :


La socit ALPHA a pay un montant de 5800 DH de plus cause dune dclaration
excessive dun montant de 1, 159,910.00 au niveau de la base de la cotisation
minimale qui se dtail comme suit :

Le montant de 461,634.30 Dhs relatif au gain de change a pris en considration au niveau


des reprises financires et Transfer de charge, il sagit dun double emploi au niveau de la
base de calcul de la cotisation minimal ;

Daprs larticle 144 du code gnral des impts les reprises financire ne rentrent pas
dans la base de calcul de la cotisation minimale. Ils sont dune valeur de 698,275.16 Dhs.

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Tableau 25 : recalcule de la cotisation minimale due par ALPHA

Elments
Base de la cotisation minimale
Montant de la CM

Montant
recalcul

Montant
dclar

Ecart

151, 071,142.00
755,356.00

152, 231,052.00
761,156.00

1, 159,910.00
5,800.00

Rappels des rgles de calcul de la base de la cotisation minimale :


Article 144 du CGI :
La base de calcul de la cotisation minimale est constitue par le montant, hors taxe
sur la valeur ajoute, des produits suivants :
Le chiffre daffaires et les autres produits dexploitation :

Le chiffre d'affaires comprenant les recettes et les crances acquises se rapportant


aux produits livrs, aux services rendus et aux travaux immobiliers raliss ;

Les autres produits dexploitation.

Les produits financiers :

Les produits des titres de participation et autres titres immobiliss ;

Les gains de change ;

Les intrts courus et autres produits financiers ;

Les carts constats suite cette valuation sont imposables au titre de lexercice de
leur constatation ;

Les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales et des tiers figurant
parmi les produits dexploitation
Les produits non courants :

Les subventions dquilibre ;

Les autres produits non courants y compris les dgrvements obtenus de


l'administration au titre des impts dductibles ;

60

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c-Dtermination du seuil de signification fiscal :


Le seuil de signification fiscal constitue un guide pour lauditeur au niveau du choix
des oprations vrifier.
La socit dgager un dficit fiscal brut de lordre de -36,097,696.55 Dhs obtenue
partir de 191,639,184.93 charges et de 156,302,648.38 de produits.
Calcule de la marge de manouvre fiscale :
La marge de manouvre fiscale dfinit le primtre lextrieur duquel la socit sera
expose aux risques fiscaux relatifs limpt sur les socits.
Calcul :
Dficit : -36, 097,696.55
Cotisation minimale : 755,356.00
Tant que limpt sur les socits (rsultat fiscal net 30%) est infrieur 755.356.00
la cotisation minimale sera le seul impt d envers lEtat. Cest dire que si lauditeur
fiscal procde la rintgration de de 36, 097,696.55 des charges limpt restant due
lEtat est la cotisation minimale.

= 19%

Marge de manouvre fiscal :

19 % correspond au pourcentage des charges comptabilises qui ne gnrent aucun


risque fiscal. Dans ce cas lauditeur fiscal focalisera son effort sur les oprations ou
les comptes dans dont la valeur relative dpasse 19% du montant global des charges.
Ces oprations concernent en principe :

Les charges de personnel ;

Les dotations aux amortissements ;

La variation de stock ;

Les achats de matires premires ;

Lnergie lectrique.

61

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d- Contrle des oprations caractre fiscale :


1- Les dotations aux amortissements :
Les tests portant sur les lments qui ont servies au calcul des dotations aux
amortissements29

savoir les taux pratiqus, les valeurs des immobilisations

retenues ont conclu lexistence dune dotation aux amortissements supplmentaire


dun montant de 895,633.61 Dhs qui mane dune survaluation de la valeur
dorigine du compte installations techniques matriel et outillage.
2-La variation de stock :
Les vrifications ont port sur les quantits (qui devaient tre identiques celles
releves lors de linventaire), aussi sur le cot dacquisition des matires premire
importes (Chips), le cot de production des produits finis (POY, PLAT et TEX). 30
Lentreprise ALPHA ne procde pas la valorisation du stock en cour de route ce qui
peut mettre en cause la dductibilit des achats de matires premire qui seront
comptabilises en 2013.
3- Les charges dexploitation :
Le contrle des comptes de charges dexploitation na conduit la dtection
daucunes anomalies ou erreurs significative qui peuvent mettre en cause la
crdibilit des mouvements des charges dexploitation admises en dduction fiscale.
4- Les charges de personnel :
Les risques de non dductibilit des rmunrations portent principalement sur les
dirigeants qui sont fixe ou influence fortement sur la fixation du montant de leur
rmunration. Lauditeur doit donc adapter sa vigilance en fonction de la taille et de
lorganisation de lentit audite.
Dans le cas de lentreprise ALPHA les procdures et les rgles de gnration des
fiches de paie sont parfaitement conformes aux dispositions du code gnral des
impts et au code de travail. Cependant le calcul de la provision pour cong pay a
fait lobjet dune remarque concernant la base de calcul retenue par le directeur
ressource humaines, ce dernier na pas exclus les indemnits imposable de la base de
calcul de la provision.

31

29

: Annexe 4 : Test de la conformit des dotations aux amortissements comptabilises.


: Annexe 5 : Tableau de calcul des stocks en cour de route non comptabilis.
31
: En raison de la sensibilit des donnes relatives la paie aucun document nous na t communiqu
30

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B- Audit de la taxe sur la valeur ajout :


Laudit de la taxe sur la valeur ajout se divise en deux tapes :
1- Vrification du chiffre daffaire dclar :
Le rapprochement du total des dclarations mensuelles du chiffre daffaire dune part
avec la variation du compte clients et compte rattachs en terme des encaissements
montre une diffrence qui a t comptabilise mais non dclare
2- Vrification des rcuprations :
Suite la vrification par sondage des dclarations de TVA, certaines factures et des
pices justificatives de charge et dimmobilisations ayant fait lobjet de rcupration
de la TVA, on a pu constater qui suit :

Centaines charges non admis en dduction en matire de TVA ont t


rcupr ;

Des rcuprations sur charges ont t effectues sans respecter le dcalage


dun mois ;

Le montant de la taxe nest pas apparent sur certaines factures ;

La socit ne procd pas comptabilisation en charge des factures rejetes


lors de la demande de remboursement de TVA.

Il est impratif que la firme mette en place une procdure de contrle des
rcuprations de la TVA, ainsi que ladoption dun manuel de procdures comptables
qui prcise les rgles de dclaration et rcupration, afin dviter les erreurs
matrielles et assurer un respect rigoureux de la rglementation en vigueur.

63

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C- Audit de la taxe professionnelle :


1- Dmarche daudit :
Laudit de la taxe professionnelle repose sur la capacit de lauditeur recenser les
modifications affectant les tablissements de lentit audite, cest--dire
essentiellement les crations, cessions, fermetures et transfert afin de vrifier que les
obligations dclaratives affrentes ces immobilisations ont t remplies et que les
rgles dimposition ont t correctement appliques dans le cadre de ces oprations.
Lauditeur doit aussi oprer une premire vrification des bases dclares par lentit
audite en rapprochant les dclarations de la taxe professionnelle avec les
mouvements comptables des immobilisations.
Lauditeur doit sassurer que lentit audite dispose dun document ou dun fichier
tenu en interne lui permettant de recenser les biens dont elle est locataire, et
procder des vrifications par sondages de lexhaustivit de cette liste afin de
vrifier que les biens lous sont bien mentionns dans la dclaration de la taxe
professionnelle. Il doit galement sassurer que lentit a pu obtenir du bailleur
lindication du prix de revient des biens pris en location.
La base minimum dimposition est applique spontanment par ladministration
fiscale pour le calcul des cotisations. Lauditeur doit toutefois sassurer que lentit
audite ne relve pas des cas dexemption de cette cotisation.
2- les risques fiscaux soulevs lors de laudit de la socit ALPHA :
Les travaux de vrification de la conformit de la taxe professionnelle dclare ont
conclues ce qui suit :

Non-conformit des dates dclares au niveau de la taxe professionnelle aux celles


inscrites au niveau de la comptabilit.
Un montant significatif correspondant au matriel informatique a t pris en
considration lors du calcul de la taxe.32

En raison que la socit ALPHA a dpass le seuil de 50 millions au niveau du chiffre


daffaire elle soumise au paiement dun montant plafonn 500.000 Dhs quelques
soit les lments dclars.

32

NB : daprs la loi 46-06 relative la fiscalit locale le matriel informatique ne fait pas partie de la
base dclarative soumise la taxe professionnel

64

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D- Recommandations :
Suite notre essai daudit fiscal au sein de la socit ALPHA nous avons pu dceler un
certain nombre danomalies affrentes aussi bien au contrle interne relatif la
fonction fiscale de la socit qu ses oprations fiscales.
Pendant les vrifications auxquelles nous nous sommes livres au cours de ce travail,
nous avons essay de couvrir lensemble des impts et taxes auxquels la socit est
assujetti. Cependant il ne s`agit finalement que d`une simulation qui est, le fruit du
travail d`un dbutant dans le domaine, les conclusions auxquelles nous sommes
parvenues ne sont qu` titre indicatif et tributaire des informations mises notre
disposition.
Ces considrations tant faites notre rapport d`audit fait tat des situations suivantes
:
La socit doit mettre en place des procdures spcifiques aux traitements fiscaux
La socit doit mette former un service d'audit interne qui soccupe des questions
d`ordre comptable.
La socit doit intgrer lexamen de la fonction fiscale de lentreprise parmi les
responsabilits du service daudit interne ou faire appel des services fiscaux
externes de manire occasionnelle pour s`assurer de la qualit du contrle fiscal
interne.
Cest le chef comptable qui se charge aussi bien de l'tablissement des dclarations
fiscales que de leur contrle. La socit est amene renforcer le contrle des
dclarations fiscales en dsignant un responsable du contrle des traitements fiscaux
part le chef comptable car ce dernier ne peut pas tre juge et partie en mme
temps.
Enfin il est impratif d`instaurer un systme de contrle interne plus fiable et de
lancer des programmes de formation en matire de gestion du risque fiscal afin de
limiter les risques prjudiciables la source.

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Conclusion :
Les rsultats obtenus dans notre essai ne constituent que des germes d`un projet
ambitieux .A ce titre le succs de la formule de l`audit fiscal auprs des entreprises
demeurera largement tributaire du degr de professionnalisme et de la qualit des
travaux qui seront entrepris dans le domaine.

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Chapitre 2 :
Simulation et
calcul des risques
fiscaux en cas de
contrle fiscal :
Introduction :

Dans ce chapitre on va procder au calcul des risques fiscaux partir dune


simulation dun contrle fiscal. Dans une premire section on va prsenter
les diffrents rgles et caractristiques du contrle fiscal ensuite dans une
deuxime section on va tudier un cas pratique de calcul des risques
fiscaux en cas dun contrle fiscal.

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Section 1 : Le contrle fiscale.


Quel que soit la nature ou le degr du risque fiscal, ce dernier ne peut tre
matrialis que par la survenance dun contrle fiscal. Cette section sera consacre
ltude des diffrents aspects du droulement du contrle fiscal et la prsentation
des sanctions qui peuvent surgir en cas de dtection des anomalies significatives.
A- Dfinition et caractristiques du contrle fiscal.
1-Dfinition :
Le contrle fiscal, tel que prsent dans larticle 210 du code gnral des impts (CGI)
est un droit dont dispose ladministration fiscale de sassurer de la vracit des
dclarations des contribuables. Il consiste en un examen dtaill de la comptabilit
de ces derniers sur la base des documents fournis ainsi que des informations
externes auxquelles peut recourir ladministration fiscale.33
2- le droulement du contrle fiscal :
La vrification fiscale prend deux formes : le contrle sur pice et le contrle sur
place.
a- le contrle sur pice :
Le contrle sur pices est effectu par un inspecteur depuis son bureau sans se
dplacer chez le contribuable. Le service dassiette dont la mission principale est le
contrle sur pice est charg de vrifier que toutes les dclarations sont ralises
dans les temps et dpourvues derreurs. Cest ce niveau que le risque fiscal est
valu, et le vrificateur est orient vers les anomalies les plus flagrantes et plus
encore, quon a une ide sur la moralit et lhonntet du contribuable.
b- le contrle sur place :
Le contrle sur place comme son nom lindique, oblige les brigades spcialises se
rendre sur place pour vrifier les documents comptables et constitue de ce fait la
suite logique du contrle sur pices. Il sagit doprations qui visent sassurer de la
vracit des lments dclars en les comparants avec les preuves matrielles.34

33

: HJIRT Sad, Les vices de procdure de contrle fiscal au Maroc, quels effets sur la procdure : nullit
relative ou absolue ?, 2011, MS ISCAE Casablanca.
34
: LAHLOU Zaineb, Les caractristiques du contrle fiscal au Maroc et lintervention des conseillers
fiscaux, 2012, MFE ISCAE Casablanca.

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Toutefois larticle 212 du CGI oblige le vrificateur informer le contribuable sur les
modalits du contrle comme suit :

Avis de vrification : le contribuable reoit un avis de vrification sous pli ferm avec
accus de rception. Il comporte gnralement des informations lui indiquant la nature
de lopration dont il fera lobjet ainsi que lidentit du vrificateur. Lintervention du
vrificateur ne peut se faire qu partir du 16 me jour de rception de cet avis.

Dure de vrification : 6 mois pour les entreprises dont le chiffre daffaire Hors TVA est
infrieur 50 millions de dirhams et 12 mois pour un chiffre daffaire suprieure.

Lieu de vrification : les locaux du domicile fiscal de la personne physique ou morale.

Clture de vrification : 2 PV (en double exemplaires) sont tablis le premier au dbut de


la vrification, le second la fin.

B- Rgles en matire des sanctions et pnalits fiscales :


Selon les dispositions de larticle 184 du C.G.I.,

35

une majoration de 15% est

applicable en matire de dclaration du rsultat fiscal, des plus-values, du revenu


global, des profits immobiliers, du chiffre daffaires et des actes et conventions dans
les cas suivants :

Imposition tablie doffice pour dfaut de dpt de dclaration, dclaration


incomplte ou insuffisante ;

Dpt de dclaration hors dlai ;

Dfaut de dpt ou dpt hors dlai des actes et conventions.


La majoration de 15 % prcite est calcule sur le montant :

Soit des droits correspondants au bnfice, au revenu global ou au chiffre daffaires


de lexercice comptable ;

Soit de la cotisation minimale prvue larticle 144 du C.G.I. lorsqu'elle est


suprieure ces droits ou lorsque la dclaration incomplte ou dpose hors dlai
fait ressortir un rsultat nul ou dficitaire ;

35

Soit de la taxe fraude, lude ou compromise ;

Soit des droits simples exigibles ;

Soit des droits thoriques correspondants aux revenus et profits exonrs.

: Note circulaire N 717 relative au code gnrale des impts, livre 1, titre 5, disposition communes.

69

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Le montant de la majoration prcite ne peut tre infrieur cinq cents (500)


dirhams et cent (100) dans le dernier cas.
Toutefois, en cas de dclaration incomplte ou insuffisante, cette majoration nest
pas applique lorsque les lments manquants ou discordants nont pas dincidence
sur la base de limpt ou sur son recouvrement.

70

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Section 2 : Cas de lentreprise BETA.


Dans le cadre de notre stage on a eu la chance de travailler sur la prparation dune
simulation fiscale en matire dimpt sur les socits, lentreprise objet de la
prsente simulation constitue une base parfaite pour la mise en application des
diffrents aspects de la mesure des risques fiscaux lis limpt sur les socits.
A- Prsentation du problme.
La socit BETA est une socit qui opre au niveau su secteur hteliers depuis 1963
jusqu' nos jours, priode durant laquelle elle a fait lobjet de plusieurs contrles
fiscaux. Vers la fin de lanne 2007 la socit a t acquise par

un fond

dinvestissement tranger, avec lequel la socit a sign un contrat qui porte sur la
location des immeubles et des constructions de la socit.
Pour procder au ramnagement et au renouvellement de lhtel le fond
dinvestissement tranger contracter un crdit au nom de la socit BETA, le
modle financier et fiscal ainsi mis en place la considre comme tant une socit
transparente.
Depuis 2010 aucune dclaration fiscale en matire dimpt sur la socit na t
effectue.
Laudit des liasses fiscales dpose relatives au exercice 2008, 2009 et 2010 a permet
de dtecter des anomalies graves et des irrgularits profondes qui se prsente
comme suit :

La socit na pas procd au calcul des intrts sur les comptes dbiteurs quelle
possde.

La socit a constitu en 2003 une provision pour impt suite un contrle fiscale,
devenant ainsi sans objet cette provision na pas fait lobjet dune reprise jusqu'
2011.

Certains montants qui gonflent les comptes dbiteurs correspondent des


rglements des fournisseurs de la socit BETA.

71

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Les redevances de loyer ont t comptabilises hors taxe sur la valeur ajoute. Le
contrat e loyer entre la socit et le fond dinvestissement tranger est un acte civil
qui nentre pas dans champ dapplication de la TVA.

B- Calcul des risques fiscaux :


1- Dmarche :
Avant de procder au calcul des risques il sera prfrable de dresser un schma qui
retrace les diffrents scnarios existant :
La socit ALPHA a le choix entre le dpt des bilans rectificatifs ou de centraliser les
rectifications relatives ou bilans dposs dans lexercice 2011.
Les rintgrations affectant un rsultat dficitaire doivent tre majores de 15 % (ou
de 100 % en cas de mauvaise foi) tant que le dficit n'a pas t rsorb. Dans cette
tude de cas seront calcul sur la base de lexistence dune bonne foi.
Figure 9 : Arbre des scnarii possibles
Scnarii de calcul des
risques fiscaux.

En cas centralisation

En cas de dpt des

des rectifications.

bilans rectificatifs.

Cas de

Cas

Cas de

Cas de

contrle

normal

contrle

normal

fiscal

fiscal

72

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2-calcul des risques :


Sur la base des tableaux des calculs prsents au niveau des annexes

36

on a calcul

les risques fiscaux en base et en droit en adoptant la logique des inspecteurs fiscaux.
Les rsultats dgags se rsument comme Suits :
a- Scnario 1 : Centralisation des rectifications en 2011
Tableau 26 : Scnario 1 : Centralisation des rectifications en 2011

REPORTS
Centralisation
des
rectifications
en 2011

DEFICITAIRES
RESULTAT
NET FISCAL

2008

2009

2010

2011

15, 524,363.35

14, 426,448.95

18, 803,372.32

22, 600,273.28

- 749,145.61

- 4, 536,927.68

-3, 972,658.96

11, 381,479.94

IS
CM

3, 414,443.98
1,500.00

2,917.00

17,500.00

b-Scnario 2 : Dpt des bilans rectificatifs


Tableau 27 : Dpt des bilans rectificatifs

REPORTS
DEFICITAIRES

Dpt des

RESULTAT NET

bilans
rectificatifs

FISCAL

2008

2009

2010

2011

15, 524,363.35

14, 506,146.42

15, 326,228.03

15, 823,355.84

- 828,843.08

- 980,839.61

- 497,127.81

- 1, 643,354.01

1,500.00

21,100.00

44,112.00

44,979.00

IS
CM

Pour les mmes donnes comptables la socit paye plus de 3 millions de Dhs
dimpt dans le scnario 1 par rapport au scnario 2. Ceci est d la provision pour
impts comptabilise au niveau de lexercice 2011 et que devra tre comptabilis en
2008.
Le dpt des bilans rectificatifs aurai pu permettre la socit de se dbarrasser de
la provision sur impt en offrant la possibilit de comptabilis une reprise au niveau
de lexercice 2008 qui est fiscalement prescrits et ne peut faire lobjet daucun
36

Annexes 6 : Tableau de calcul des risques fiscaux.

73

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contrle fiscal sauf pour le dficit report qui rentre dans le calcul de limpt exigible
dun exercice non prescrits.
c- Scnario 3 : Contrle fiscale en cas de centralisation des rectifications en 2011.
Par respect du principe de sparation des exercices en cas de contrle fiscal
linspecteur procdera laffectation des rectifications centralises en 2011 aux
exercices comptables ou elles doivent tre comptabilises en premier lieu.
Tableau 28 : Scnario 3 : Contrle fiscale en cas de centralisation des rectifications en 2011

2008
REPORTS DEFICITAIRES
RESULTAT BRUTE FISCAL

2009

15, 524,363.35

12, 118,944.43

- 749,145.61

- 4, 536,927.68

2010

2011

- 3, 972,658.96

33, 981,753.22

24, 797,592.61
REPRISE SUR PROVISION

-24, 797,592.61

POUR RISQUE

Reclassement des mouvements


Contrle
fiscale en cas
de
centralisation
des
rectifications
en 2011

PRODUITS
FINANCIERS/DEBITEURS

4, 154,564.53

4, 884,439.60

6, 796,318.57

- 8, 142,406.39

116,666.66

700,000.00

- 12, 118,944.43

13, 142,826.76

3, 523,659.61

225,087.56

3, 942,848.03

1, 057,097.88

67,526.27

DIVERS
TVA/LOYER
RESULTAT APRES
RECTIFICATION
IS
CM
Majoration pour dpt
tardif

20,772.82
3,115.92

591,427.20

158,564.68

590,989.65

155,939.68

816,666.66

10,128.94

Majoration pour
insuffisance de

242.39

dclaration

Le total des majorations est de 1 510 508 .00 DHS sans prise en considration des
intrts de retard.

74

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d- Scnario 4 : Contrle fiscale en cas de dpt des bilans rectificatifs :


Tableau 29 : Scnario 4 : Contrle fiscale en cas de dpt des bilans rectificatifs.

2008

2009

2010

2011

-980,839.61

-1, 477,967.42

REPORTS DEFICITAIRES

-15, 524,363.35

RESULTAT NET FISCAL

-828,843.08

- 980,839.61

- 497,127.81

-1, 643,354.01

24, 797,592.61

21,100.00

44,112.00

44,979.00

3,165.00

6,616.80

6,746.85

REPRISE SUR
PROVISION POUR
RISQUE

Contrle

PRODUITS

fiscale en cas
de dpt des

FINANCIERS/DEBITEURS

161,249.90

DIVERS

bilans

RESULTAT APRES

rectificatifs.

RECTIFICATION
IS

8, 605,636.08
Exercice
prescrits

CM
Majoration pour dpt
tardif

Les majorations cumulent un total de 16 528.56 hors intrt de retard.


La socit aurai d procder au dpt des bilans rectificatifs, la centralisation des
rectifications dans un seul exercice expose BETA a des risques fiscaux normes qui
peuvent se traduire des risques financiers et nuire sa rputation.

Conclusion :
Au vu de ces risques encourus, nous nous proposons de formuler ces
recommandations qui ne sont gure exhaustives mais titre indicatif :

Etablissement de procdures permettant de mettre en vidence de traitements


fiscaux par catgorie de biens.
Renforcement du contrle dans le cadre de l`tablissement des dclarations tant au
niveau du respect de la rgle fiscale qu`au niveau de l`exactitude de ces dclarations.

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Conclusion de la deuxime partie :


En guise de conclusion, on peut confirmer que le risque fiscal est un risque pur,
permanant et a sources multiples, cependant son degr dinfluence dpend des choix
fiscaux et du modle financier adopt par lentreprise comme dmont au niveau de
la premire tude de cas.
La mesure du risque fiscal constitue la premire tape du processus doptimisation
fiscal, elle permet aux dcideurs davoir une image claire de la position fiscal de la
firme et les perspectives de son volution. Au niveau de la deuxime tude de cas les
responsables.
La complmentarit entre laudit comptable et laudit fiscal et lmergence de la
gestion fiscale prospective peut donner lieu aux naissances des approches
doptimisation fiscale hybrides capables de mieux rpondre aux exigences et
dispositifs de gestion au niveau du contexte marocain.

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Conclusion gnrale :
Le dispositif fiscal marocain est caractris par sa varit et sa complexit.
Cette complexit, combin, en gnral, au retard dadaptation et de comprhension
des entreprises (en particulier les PME) engendrent un accroissement des risques
fiscaux. Ces risques peuvent tre inhrents soit la particularit du secteur
dactivit, soit une mauvaise interprtation de la lgislation fiscale due une
imprcision du lgislateur ou encore une dfaillance des structures internes de
lentreprise.
Lauditeur fiscal a donc pour mission de dtecter ces risques qui peuvent altrer la
fiabilit de linformation financire et den trouver les traitements appropris, afin
dviter lentreprise de supporter les charges latentes (les amendes et les
sanctions) dues au non-respect des dispositions rglementaires en vigueur.
La thorie comptable est aujourd'hui en pleine volution. La tendance vers
lharmonisation des normes et lunification du rfrentiel comptable IAS-IFRS
aura-t-elle un impact sur la fiscalit des entreprises ?
Lintroduction de tels concepts laisse prsager des incidences comptables non
ngligeables et en consquence des impacts fiscaux et exige une adaptation des
rgles fiscales.
Limposition sur la base des IAS-IFRS aurait des incidences non ngligeables,
positives ou ngatives, sur limpt sur les socits. On peut citer par exemple les
incidences lies la reconnaissance des gains de change latents, la comptabilisation
de la juste valeur des instruments financiers, la reconnaissance progressive des
revenus sur les contrats long terme, aux dures damortissement des
immobilisations, aux rgles de capitalisation des frais de recherche et
dveloppement, aux principes de valorisation des stocks, aux fusions etc.

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Aussi, cette mesure impliquerait une refonte plus ou moins importante du cadre
fiscal marocain, allant de lidentification de simples retraitements fiscaux au
dcrochage complet du bilan fiscal. Cette stratgie de refonte doit tre base sur :

un principe dincitation et dorientation ;


un principe de simplification, dharmonisation et de cohrence ;
un principe de comptitivit ;

Afin de pouvoir suivre les perptuelles mutations internationales tant au


niveau juridiques quconomique et sociale. Il serait galement indispensable de
revoir les lois sur les socits commerciales afin de redfinir les notions de bnfices
distribuables, de capitaux propres, de prvention des difficults financires.

78

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Table des matires


INTRODUCTION GENERALE : ........................................................................................... 9
PREMIERE PARTIE : AUDIT FISCAL ASPECTS THEORIQUES ET APERU SUR
LE SYSTEME FISCAL MAROCAIN. ................................................................................. 11
INTRODUCTION A LA PREMIERE PARTIE :............................................................... 11
CHAPITRE 1 : AUDIT FISCAL ET GESTION DU RISQUE FISCAL........................... 12
Introduction : .................................................................................................................................... 12
Section 1 Notion de risque fiscal. ...................................................................................................... 13
A- Problmatique du risque fiscal. ...................................................................................................... 13
1-Dfinition et typologie : .............................................................................................................. 13
a- Dfinition :............................................................................................................................. 13
b-Exemple : Cas de limpt sur les socits (IS) : ...................................................................... 13
b-1-risque en base : .............................................................................................................. 13
b-2-risque en droits : ............................................................................................................ 13
b-3-Exemple :........................................................................................................................ 14
2-Origine des risques fiscaux : ....................................................................................................... 14
a- Le risque de transactions : .................................................................................................... 15
b- Risque fiscal li au cycle financier : ....................................................................................... 15
c- Les risques comptables: ........................................................................................................ 16
d- Risque dorigine interne et externe : .................................................................................... 17
B La gestion proactive du risque fiscal : .............................................................................................. 18
1- Dfinition et concept gnral : .................................................................................................. 19
a-Constituer un groupe de travail charg de la fiscalit : ......................................................... 19
b -Etablir une stratgie fiscal : ................................................................................................... 20
c-Recenser les problmes et risques fiscaux existants :............................................................ 20
2- Les outils de la gestion proactive du risque fiscale : .................................................................. 20
a- la planification fiscale : .......................................................................................................... 20
b- La mise en place dun systme dinformation fiscale : ......................................................... 21

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Section 2 : Initiation laudit fiscal : mthodologie et objectif. ........................................................ 22


A- Cadre mthodologique et dfinition de laudit fiscal: .................................................................... 22
1-Dfinition : .................................................................................................................................. 22
2 - Cadre mthodologique : ........................................................................................................... 23
a- les comptences de lauditeur fiscal : ................................................................................... 24
a-1 Indpendance : ............................................................................................................... 24
a-2 Comptence : ................................................................................................................. 24
a-3 Secret professionnel: ...................................................................................................... 24
b- Mthodologie de laudit fiscal :............................................................................................ 25
b-1-Phase prliminaire : ....................................................................................................... 26
b-2- Prise de connaissance gnrale de la fonction fiscale de lentreprise : ........................ 26
b-3- Ltude Du contrle interne spcifique au domaine fiscal : ......................................... 26
b-4- Contrle des oprations caractre fiscal : .................................................................. 26
b-5-Synthse et rapport : ..................................................................................................... 26
B Objectifs et limites de laudit fiscal : ............................................................................................ 27
1- Objectifs de laudit fiscal : .......................................................................................................... 27
a- Objectif de rgularit : .......................................................................................................... 27
b- Le Contrle d'Efficacit : ....................................................................................................... 27
2- Les limites de laudit fiscal : ....................................................................................................... 27
Conclusion : ...................................................................................................................................... 28

CHAPITRE 2 : APERU SUR LE SYSTEME FISCAL MAROCAIN :........................... 29


Introduction : .................................................................................................................................... 29
Section 1 : Arsenal fiscal marocain. ................................................................................................... 30
A- Les diffrents impts et taxes dus lEtat :.................................................................................... 30
1-Limpt sur les socits : ............................................................................................................. 30
2-Limpts sur le revenu : .............................................................................................................. 30
3- La cotisation Minimale : ............................................................................................................. 31
4-Taxe sur la Valeur Ajoute : ........................................................................................................ 32
5-La taxe Professionnelle : ............................................................................................................. 33
6-Taxe des Services Communaux : ................................................................................................. 34
Section 2 : Analyse et traitement des risques fiscaux lis aux diffrents impts et taxes : ................ 35
A- Prsentation des risques : .............................................................................................................. 35
1- Risques lis l'impt sur les socits : ...................................................................................... 35
a- Le financement permanent ................................................................................................... 36
b- Actifs immobiliss : ............................................................................................................... 37

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Audit fiscal : Gestion des risques et outils doptimisation


C- Actif circulant : ...................................................................................................................... 38
d- Passif circulant : .................................................................................................................... 38
e- Les comptes de charges : ...................................................................................................... 39
f-Les comptes de produits : ....................................................................................................... 40
2- Risques lis la taxe sur la valeur ajoute :............................................................................... 40
B- Le traitement des risques fiscaux : ................................................................................................. 42
1- Traitement des risques lis limpt sur les socits : .............................................................. 42
a-Financement permanent :...................................................................................................... 42
b-Actif immobilis : ................................................................................................................... 43
c- Actif circulant : ...................................................................................................................... 44
c- Passif circulant : ..................................................................................................................... 44
d- les comptes de charges : ....................................................................................................... 45
e- les comptes de produits : ...................................................................................................... 46
2-Traitement des risques lis la taxe sur la valeur ajoute : ....................................................... 46
a-Actif immobilis : ................................................................................................................... 46
b- Lactif circulant : .................................................................................................................... 47
c- Les charges : .......................................................................................................................... 47
d- Les produits : ......................................................................................................................... 47

Conclusion : ...................................................................................................................................... 48

CONCLUSION DE LA PREMIERE PARTIE : .................................................................. 49


DEUXIEME PARTIE : CAS PRATIQUES ET SIMULATIONS. .................................... 50
INTRODUCTION A LA DEUXIEME PARTIE : .............................................................. 50
CHAPITRE 1 : DEMARCHE DAUDIT FISCAL ET PROGRAMME DE TRAVAIL : 51
Introduction : .................................................................................................................................... 51
Section 1 : Prsentation de lentreprise support ALPHA : .................................................................. 52
A- Structure et secteur dactivit : ...................................................................................................... 52
1- Historiques et organigramme : .................................................................................................. 52
a- Historique : ............................................................................................................................ 52
c-Forces et atouts : .................................................................................................................... 52
b- Organigramme : .................................................................................................................... 53
2-Secteur dactivit : ...................................................................................................................... 54
B- Diagnostic financier : ...................................................................................................................... 55

81

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1- Analyse de la structure financire : ........................................................................................... 55
2- Analyse des ratios de rentabilit et de profitabilit : ................................................................ 55
3- Analyse de la valeur ajout : ...................................................................................................... 56
5- Analyse de la liquidit : .............................................................................................................. 56

Section 2 : Audit fiscal de la socit ALPHA : ..................................................................................... 57


A- Audit de limpt sur les socits : .................................................................................................. 57
1- Emergence dune nouvelle approche : ...................................................................................... 57
2- Dmarche de travail : ................................................................................................................. 58
a- Vrification formelles : .......................................................................................................... 58
b- Vrification des calculs : ........................................................................................................ 59
c-Dtermination du seuil de signification fiscal : ...................................................................... 61
d- Contrle des oprations caractre fiscale : ........................................................................ 62
1- Les dotations aux amortissements : ................................................................................. 62
2-La variation de stock : ....................................................................................................... 62
3- Les charges dexploitation : .............................................................................................. 62
4- Les charges de personnel : ............................................................................................... 62
B- Audit de la taxe sur la valeur ajout : ............................................................................................. 63
1- Vrification du chiffre daffaire dclar : ................................................................................... 63
2- Vrification des rcuprations : ................................................................................................. 63
C- Audit de la taxe professionnelle : ................................................................................................... 64
1- Dmarche daudit : .................................................................................................................... 64
2- les risques fiscaux soulevs lors de laudit de la socit ALPHA : ............................................. 64
D- Recommandations : ....................................................................................................................... 65
Conclusion : ...................................................................................................................................... 66

CHAPITRE 2 : SIMULATION ET CALCUL DES RISQUES FISCAUX EN CAS DE


CONTROLE FISCAL : .......................................................................................................... 67
Introduction : .................................................................................................................................... 67
Section 1 : Le contrle fiscale. ........................................................................................................... 68
A- Dfinition et caractristiques du contrle fiscal. ........................................................................... 68
1-Dfinition : .................................................................................................................................. 68
2- le droulement du contrle fiscal : ............................................................................................ 68
a- le contrle sur pice : ............................................................................................................ 68
b- le contrle sur place : ............................................................................................................ 68
B- Rgles en matire des sanctions et pnalits fiscales : .................................................................. 69

82

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Section 2 : Cas de lentreprise BETA. ................................................................................................. 71


A- Prsentation du problme. ............................................................................................................ 71
B- Calcul des risques fiscaux : ............................................................................................................. 72
1- Dmarche :................................................................................................................................. 72
2-calcul des risques : ...................................................................................................................... 73
a- Scnario 1 : Centralisation des rectifications en 2011 ..................................................... 73
b-Scnario 2 : Dpt des bilans rectificatifs ......................................................................... 73
c- Scnario 3 : Contrle fiscale en cas de centralisation des rectifications en 2011. ........... 74
d- Scnario 4 : Contrle fiscale en cas de dpt des bilans rectificatifs : ............................. 75
Conclusion : ...................................................................................................................................... 75

CONCLUSION DE LA DEUXIEME PARTIE : ................................................................. 76


CONCLUSION GENERALE : .............................................................................................. 77
BIBLIOGRAPHIE : .............................................................................................................. 84
LISTE DES FIGURES : ........................................................................................................ 86
LISTE DES TABLEAUX ...................................................................................................... 87
LISTE DES ANNEXES : ....................................................................................................... 88
Annexe 1 : Matrice de prise de connaissance. ............................................................................... 89
Annexe 2 : Questionnaire de contrle interne fiscal. .................................................................... 92
Annexe 3 : Bilan, CPC, ESG. .......................................................................................................... 117
Annexe 4 : Test de la conformit des dotations aux amortissements comptabilises. ............... 125
Annexe 5 : Tableau de calcul des stocks en cour de route non comptabilis. ............................. 126
Annexes 6 : Tableaux de calcul des risques fiscaux. ..........................Error! Bookmark not defined.

83

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Bibliographie :
Ouvrages :

Pascal KERBEL, Management des risques, EYROLLES Edition dorganisation collection finance,
2009.

Mohamed Lahyani, Laudit fiscal Guide de contrle, 2011, Edition Audit & analyse.

Thierry RONCALLI, Introduction la Gestion des Risques, ENSAI, Octobre 2001.

Georges Legros, Mini manuel de finance dentreprise, Dunod, Paris, 2010 ISBN 978-2-10055461-4.

Mohammed NMILI, les impts au Maroc, 2012, 4me Edition.

Articles scientifiques :

Olga Lukashina, The issues of tax risks calculation and management, European integration
studies,2011,No 5,P 141-144.

Hongceng Cao, Xiaohui Xu, Guojie Ao, Study , The Tax Planning of Enterprise Income Tax,
International Journal of Business and Management, May, 2009, Vol 5 No 4, P 36 40 ISSN 18338119.

Bob Norton ,The Rise of Global Tax Management Platforms, FinancialExecutive ,May 2012, P 5053.

Daniel N, Erasmus II, Proactive Tax Risk Management, THOMAS JEFFERSON SCHOOL OF LAW
SAN DIEGO, TJSL Research Paper No, 1435612, September 2009.

Daniel N, Erasmus II ,Tax Planning as Part of a Tax Risk Management Process, THOMAS
JEFFERSON SCHOOL OF LAW SAN DIEGO ,TJSL Research Paper No, 1482423, October 2009.

William C. Hunter, Stephen D. Smith, Risk management in the global economy, Journal of
Banking & Finance, N 26, (2002), P 205221.

Judith Freedman ,Tax Risk Management from risk to opportunity, IBFD , 2009.

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Audit fiscal : Gestion des risques et outils doptimisation

Brad Badertscher, John Phillips, Morton Pincus, Sonja Olhoft Rego, Earnings Management
Strategies and the Trade-Off between Tax Benefits and Detection Risk: To Conform or Not to
Conform?, University of Notre Dame, University of Connecticut, University of California, Irvine,
University of Iowa, 2008.

Articles de journaux :

Se garantir contre le risque fiscal, Investir magazine 2007.

CGEM, Enqute de conjoncture IFOP/CGEM Toujours de fortes attentes sur la


fiscalit, 2010, lECONOMISTE/EDITION 3222.

Thses et mmoires :

Khalil HALOUI, Les garanties du contribuable dans le cadre du contrle fiscal en droit marocain,
UNIVERSIT DE GRENOBLE, Thse de doctorat soutenu le 2 dcembre 2011.

Ikram GHERISS, la performance du control fiscal au Maroc, 2007, Mmoire MS, ISCAE.

Rachid SEDDIK SEGHIR, laudit fiscal des socits dans le contexte marocain, aspects
mthodologiques et pratiques, 1996, Mmoire Cycle dexpertise comptable ISCAE, Casablanca.

LAHLOU Zaineb, Les caractristiques du contrle fiscal au Maroc et lintervention des conseillers
fiscaux, 2012, MFE ISCAE Casablanca.

Said HJIRT, Les vices de procdure de contrle fiscal au Maroc, quels effets sur la procdure :
nullit relative ou absolue ?, 2011, MS ISCAE Casablanca.

Textes de lois :

Code gnrale des impts 2012

Les Notes circulaires explicative du CGI

La loi sur la SA.

Loi n 47.06 relative la fiscalit des collectivits locales (B.O n (5584 du 06/12/2007).

Site WEB :

www.finances.gov.ma

http://portail.tax.gov.ma

http://www.ssrn.com/

http://fr.kompass.com

85

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Liste des figures :


Figure 1 relation cycle financier et fiscalit ________________________________________________ 15
Figure 2 : les tapes de la gestion proactive du risque fiscale : ________________________________ 19
Figure 3 : structure du systme dinformation fiscale : ______________________________________ 21
Figure 4 : Domaine dintervention de laudit fiscal. _________________________________________ 23
Figure 5 : Dmarche de laudit fiscal. ____________________________________________________ 25
Figure 6 : Organigramme de l'entreprise ALPHA ___________________________________________ 53
Figure 7 : de l'audit comptable vers l'audit fiscal ___________________________________________ 57
Figure 8 : Les tapes de la dmarche adopte au niveau l'audit fiscal de l'entreprise ______________ 58
Figure 9 : Arbre des scnarii possibles ____________________________________________________ 72

86

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Liste des tableaux


Tableau 1 : Processus de traitement de linformation comptable __________________________________ 17
Tableau 2 : origines des risques fiscaux internes et externes : ____________________________________ 18
Tableau 3 : Les risques fiscaux en matire dimpts sur les socits lis aux comptes de
financement permanant. _________________________________________________________ 36
Tableau 4 : Les risques fiscaux en matire dimpt sur les socits li la classe Actif immobilis. _______ 37
Tableau 5 : Les risques fiscaux en matire dimpts sur les socits lis aux comptes de lactif circulant __ 38
Tableau 6 : Les risques fiscaux en matire d'impts sur les socits lis aux comptes du passif circulant. __ 39
Tableau 7 : Les risques fiscaux en matire dimpts sur les socits li aux comptes des charges. ________ 39
Tableau 8 : Tableau des risques en matire d'impt sur la socit li aux comptes des produits. ________ 40
Tableau 9 : Tableau des risques fiscaux en matire de la taxe sur la valeur ajout. ___________________ 41
Tableau 10 : Traitements des risques fiscaux en matire d'IS lis aux comptes du financement permanant 42
Tableau 11 : Traitements des risques fiscaux en matire d'IS lis aux comptes de lactif immobilis. _____ 43
Tableau 12 : Traitements des risques fiscaux en matire d'IS lis aux comptes de lactif circulant. _______ 44
Tableau 13 : Traitements des risques fiscaux en matire d'IS lis aux comptes de passif circulant. _______ 44
Tableau 14 : Traitements des risques fiscaux en matire d'IS lis aux comptes des charge. _____________ 45
Tableau 15 : Traitements des risques fiscaux en matire d'IS lis aux comptes des produits. ____________ 46
Tableau 16 : Traitements des risques fiscaux en matire de TVA lis aux comptes de lactif immobilis. __ 46
Tableau 17 : Traitements des risques fiscaux en matire de TVA lis aux comptes de lactif circulant. ____ 47
Tableau 18 : Traitements des risques fiscaux en matire de TVA lis aux comptes des charges. _________ 47
Tableau 19 : Traitements des risques fiscaux en matire de TVA lis aux comptes des produits. ________ 47
Tableau 20 : Calcul des ratios de la structure financire de lentreprise ALPHA : ______________________ 55
Tableau 21 : calcul des ratios de rentabilit de lentreprise ALPHA ________________________________ 55
Tableau 22 : calcul des ratios de la valeur ajoute de l'entreprise ALPHA ___________________________ 56
Tableau 23 : calcul des ratios de liquidit de l'entreprise ALPHA __________________________________ 56
Tableau 24 : les lments retenus par ALPHA pour le calcul de la cotisation minimale ________________ 59
Tableau 25 : recalcule de la cotisation minimale due par ALPHA __________________________________ 60
Tableau 26 : Scnario 1 : Centralisation des rectifications en 2011 ________________________________ 73
Tableau 27 : Dpt des bilans rectificatifs ____________________________________________________ 73
Tableau 28 : Scnario 3 : Contrle fiscale en cas de centralisation des rectifications en 2011 ___________ 74
Tableau 29 : Scnario 4 : Contrle fiscale en cas de dpt des bilans rectificatifs. ____________________ 75

87

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Liste des annexes :


Annexe 1 : Matrice de prise de connaissance.
Annexe 2 : Questionnaire de contrle interne fiscal.
Annexe 3 : Bilan, CPC, ESG.
Annexe 4 : Test de la conformit des dotations aux amortissements comptabilises.
Annexe 5 : Tableau de calcul des stocks en cour de route non comptabilis.
Annexes 6 : Tableaux de calcul des risques fiscaux.

88

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Annexe 1 : Matrice de prise de connaissance.
CARACTERISTIQUES JURIDIQUES
CADRE JURIDIQUE DE LENTREPRISE

Forme de la

La forme juridique

socit
Capital Social

Montant du capital
Principaux associs

Objet social

Nature de lobjet
Forme des titres sociaux
Mode de transmission des

Clauses

titres

essentielles des

Dure des exercices sociaux

statuts

Modalits de rpartition des


bnfices

ORGANES DE GESTION ET DE CONTROLE


Assembler des
associs
Administration

Comptence
Mode de convocation
Rgles de majorit et de vote.
Nature
Pouvoirs
Commissaires aux comptes

Contrle externe
et interne

Auditeurs externes
Service daudit
interne
CARACTERISTIQUES ECONOMIQUES
Activit

Nature de

Branche dactivit

lactivit
Lieu dactivit
March de
lentreprise

Lieux o sexerce lactivit


sociale
March local (la cible)
March ltranger
(perspectives)
CARACTERISTIQUES DE LEXPLOITATION
APPROVISIONNEMENT

Fournisseurs

Sources dapprovisionnement
(local, import)

89

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PRODUCTION

Nature de la
production

Production faite exclusivement


par lentreprise
Vente sur commande

Mode de
distribution

Clients

Vente par reprsentants


Vente par rseau distributeur
Nature des clients
Fait gnrateur de transfert
de proprit
Consignations

Mode de livraison

Imputation des frais de


livraison
FINANCEMENT DE LACTIVITE
Influence de la situation
financire sur la prsentation

Examen de la
situation
financire

des comptes.
Influence de la situation
financire sur le montant de
limpt.
Financement de stocks.

Caractristiques
financires

Financements extrieurs.
Financement par comptes
courant dassocis.
REGLEMENTATION SPECIALE

Rgimes spciaux
Mesures
dencouragement
Rglementation
de prix

Options pour des rgimes de


faveur
Nature dencouragement.
Nature des obligations
juridiques, comptables et
fiscales y affrentes.
Environnement fiscal de lentreprise
Correspondance avec
ladministration fiscale
Observations de nature

Pass fiscal de
le/se

fiscale formules par les


auditeurs et commissaires
aux comptes.

90

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Pnalits et amendes fiscales
mises la charge de le/se

Rglementation
spcifique la
forme dexercice

Y a-t-il une rglementation


spcifique ? (ex : coopratives,
SICAV)

de lactivit
Existence dune
Rglementation

Rglementation spcifique au

fiscale spcifique

secteur : (ex : immobilier,

lactivit

socits ptrolires.)

ORGANISATION COMPTABLE
Importance du
systme
dinformation
comptable
Organisation de la
comptabilit
gnrale

Existence dune comptabilit


analytique
Existence dune comptabilit
budgtaire
Plan comptable
Systme employ
Mode denregistrement des
oprations
Manuel des procdures

Organisation de
service comptable

Effectif
Rpartition des tches
denregistrement et de
contrle
Principes comptables du

Principes
comptables

groupe.
Drogation par rapport aux
principes comptables.
Changement de mthodes.

91

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Annexe 2 : Questionnaire de contrle interne fiscal.

1- Capitaux Propres :
Impt
IS

Art de
Contrles
Oui
loi
Art 13 En cas daugmentation du capital
LF
par apports en numraires ou de
crances

en

dassoci,
procd

compte

courant

lentreprise

a-t-elle

limputation,

sur

le

montant de lIS de lexercice o


laugmentation a t ralise, de
labattement de 10% du montant
de laugmentation ?
DE
TN

Art 2
B.2

En

cas

daugmentation

ou

de

rduction de capital, la socit at-elle

acquitt

les

denregistrement

et

droits
la

taxe

par

voie

afin

de

notariale prvus ?
En
IS

Art 19
-I

cas

de

fusion

dabsorption,

et

bnficier de lexonration sur


la

plus-value ralise

loccasion

de

la

fusion,

la

socit a-t-elle :
-

repris

intgral

pour
les

leur

montant

provisions

dont

limposition est diffres ?


-

rintgr dans ses bnfices

imposables la plus-value ralise


par

chacune

des

socits

fusionnes ?
-

ajout

aux

constates

plus-values

ou

ralises

ultrieurement loccasion du
retrait ou de

la

cession

des

lments non concerns par la


rintgration les plus-values qui
ont t ralises par la socit
fusionns et dont limposition a
t diffre ?

92

Non

Incidence

Observation

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IS

Audit fiscal : Gestion des risques et outils doptimisation

Art
20.

Lentreprise a-t-elle dpos dans


les 30 jours suivant la date de
lacte de fusion le dossier ouvrant
droit lexonration sur les plusvalues ralises loccasion de la
dite cession ?

IS

Art 7bis

Pour

le

calcul

des

provisions

rglementes, lentreprise a-t-elle


respect les conditions suivantes :
- la provision pour construction
ou

acquisition

de

logement

conomique constitue

dans

la

limite de 3% du bnfice fiscal


avant impt ;
- la provision pour reconstitution
de gisement dans la limite de 50%
du bnfice fiscal, avant impt,
sans dpasser 30% du montant
du chiffre daffaire. Elle doit tre
utilise

dans

une

proportion

maximale de 20% de son montant


pour

lalimentation

social

et

le

dun

reliquat

fond

pour

la

reconstitution de gisement.
- la provision pour investissement
en biens dquipement dans la
limite de 20% du bnfice fiscal,
avant impt, et hauteur de 30%
dudit investissement ?
IS

Art 7bis

Lentreprise

a-t-elle

utilis

les

provisions constitues dans les


dlais

et

pour

les

emplois

prescrits par la loi ?


IS

Art 7
bis-

Sinon, a-t-elle rapport la part de


la provision pour

reconstitution

de gisement ou de la provision
pour investissement lexercice
au

titre

duquel

elle

constitue ?

93

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IS

Art
19 I-

Audit fiscal : Gestion des risques et outils doptimisation

Lentreprise a-t-elle transfr le


montant des plus-values ralises
et exonres qui excde celui des
abattements appliqus sur la plusvalue nette globale un compte
de rserve ?

IS

Art
19 I-

Cette rserve est-elle affecte


lamortissement exceptionnel des
investissements raliss au titre
de

lexercice de

la

ralisation

desdits investissements ?
IS

Les

provisions

pour

amortissements drogatoires sontelles justifies quant leur objet ?

IS

Ces provisions font elles lobjet de


reprises

comptables

et

extracomptables conformment
la lgislation en vigueur ?

94

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2-DETTES DE FINANCEMENT ET ASSIMILES


Impt

Article
de loi

IS

Contrles
Lentreprise

Oui

a-t-elle

lactualisation

procd

des

emprunts

contracts en monnaie trangre


au cours de change de clture ?

IS

Le rsultat comptable a-t-il t


rectifi

par

extracomptable

la

rintgration

des

gains

de

change latents ?
IS

Art
37

Les intrts verss des nonrsidents

ont-ils fait

lobjet

de

retenue la source ?
IS

IS

Art
30

Ces intrts ont-ils fait lobjet de la

Art 7
-10-

Les intrts servis aux associs en

dclaration annuelle ?

raison des sommes avances par


eux la socit ont-ils t dduits
du rsultat fiscal en respect des
conditions suivantes :
- le capital social est entirement
libr ;
- le montant total des sommes
portant

intrts

dductibles

infrieur au montant du capital


social ;
- le

taux

de

rmunration

des

emprunts est plafonn au taux


dintrt

des

bons

de

trsor

major de deux points ?


TPP
RF

Art 7
- 10-

Ces intrts ont-ils fait lobjet de la


retenue la source au titre de la
taxe sur les produits de placement
revenu fixe ? les formalits de
dclarations

ont-elles

respectes ?

95

Non Incidence

Observation

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3- PROVISIONS
CHARGES
Impt

DURABLES

Article
de loi

Contrles

IS

Art 7
-8-

Les provisions inscrites au passif sontelles destines faire face soit la


dprciation des lments de lactif, soit
des charges ou des pertes non encore
ralises ?

IS

Art 7

Est-ce que les conditions gnrales de


dductibilit de ces provisions sont bien
remplies (comptabilisation, objet portant
sur une charge elle-mme dductible,
origine lie lexercice en cours.) ?

IS

Art 7
-8-

Ces pertes et charges ont-elles t


prcises quant leur nature et leur
montant approximatif au travers de la
dclaration prvue cet effet ?

IS

Art 7

Lorsque ces provisions reoivent un


traitement non
conforme
leur
destination ou deviennent sans objet,
lentreprise a-t-elleprocd
leur
rintgration dans le
rsultat
de
lexercice en cours ?

POUR

Oui

96

RISQUES

Non Incidence

ET

Observation

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4- IMMOBILISATIONS EN NON VALEUR


Impt

Article
de loi

Contrles

Oui

IS

Art 7
-4-

Les dpenses inscrites au poste


immobilisation en non-valeur
constituent-elles effectivement des
frais prliminaires ou des charges
rpartir sur plusieurs exercices ?

IS

Art
30

La dclaration modle 8306 a-t-elle


t tablie pour les honoraires
immobiliss ?

IS

Art 7
-4-

La dure de cinq ans a-t-elle t


respecte pour lamortissement des
immobilisations en non-valeur ?

IS

Art
57 II-

Le
dficit
damortissement
correspondant
aux
frais
prliminaires
est-il
considr
comme un dficit dexploitation
pour limputation des dficits
fiscaux ?

Art 4
-10-

La TVA ayant grev les frais


immobiliss a-t-elle t dduite
correctement ?

TVA

97

Non Incidence

Observation

FINANCIAL
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5- IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Impt

Article
de loi

Contrles

Oui

IS

Art 7
-4-

Les immobilisations incorporelles


inscrites lactif du bilan revtentelles le caractre dimmobilisation
et non de charge ?

IS

Art 7

Les frais de recherche immobiliss


sont-ils justifis ?

IS

Art 7

Les frais de recherche immobiliss


ont-ils t correctement valus ?

IS

Art 7
-7-

Les brevets sont-ils amortis sur la


dure privilgie de 20 ans ?
Lentreprise a-t-elle exclu des
immobilisations incorporelles les
dpenses se rapportant aux baux
et qui concernent le droit dentre
et le dpt de garantie ?

IS

IS

Art 7
-8-

Les immobilisations incorporelles


dont la dprciation est probable
au cours de lexercice, ont-elles fait
lobjet de provision ?

IS

Art
30

Les dclarations prvues par la loi


et concernant les honoraires et les
commissions immobiliss, ontelles t bien respectes ?

IS

Art 7
-7-

Est-ce que le droit au bail et le


fonds de commerce ainsi que les
marques ont t exclus du champs
de lamortissement ?

98

Non Incidence

Observation

FINANCIAL
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5- IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Impt

Article
de loi

Contrles

Oui

IS

Les biens
inscrits
constituent-ils bien
immobilisations
et
charges ?

IS

Les biens inscrits lactif, y


figurent-ils

leur cot
dacquisition ou leur cot de
production ?

IS

Les biens apports lentreprise


sont-ils correctement valus ?

lactif
des
non
des

IS

Art 27
-I-

Lorsque lentreprise a un actif


prpondrance immobilire (dont
lactif est constitu pour 75% au
moins de sa valeur par des
immeubles ou par des titres
sociaux mis par les socits
objet immobilier), a-t-elle dpos la
liste nominative des dtenteurs de
ses actions ?

DE

Art 8
-D-8

Les droits denregistrement sur les


apports des biens ont-ils t
acquitts?
La TVA sur les immobilisations at-elle t rcupre le mois mme ?

TVA
TVA

Art
18

La
TVA
non
rcuprable
lgalement sur les immobilisations
(soit exclue du droit de dduction
soit rsultant de lapplication du
prorata de dduction) a-t-elle t
rintgre dans la valeur de
limmobilisation ?

TVA

Art 4

La TVA sur la livraison soimme6 -t-elle t dclare ?

IS

Art
18

Les dpenses dentretien et de


rparation qui augmentent la
dure
dutilisation
des
immobilisations ou leurs valeurs
ont-elles t immobilises ?

IS

Art 6
-5-

Y a-t-il des lments retirs de


lactif sans contrepartie ?

99

Non Incidence

Observation

FINANCIAL
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TVA

Art
18

La dduction initiale de la TVA


ayant grev les immobilisations at-elle fait lobjet des rgularisations

la
suite des
variations
quinquennales du prorata ou suite
des cessions des biens avant
lexpiration de cinq ans suivant la
date de leur acquisition ?

IS

Art 7
-7-

Les taux damortissement des


immobilisations
et
frais
de
constitution pratiqus par la
socit correspondent-ils aux taux
admis daprs les usages de
chaque profession ?

IS

Art 7

Les biens nappartenant pas la


socit ont-ils t exclus du champ
de lamortissement ?

IS

Les
terrains
dexploitation
(carrires,
sablires,) font-ils
lobjet damortissement ?

IS

Les
pices
de
rechange
identifiables et destines la
maintenance du matriel ont-elles
t immobilises ?

IS

Art 7
ter

Le recours lamortissement
dgressif est il justifi ?

IS

Art 7
-7-

La
base
de
calcul
des
amortissements des vhicules de
transport de personnes est-elle
limite

300 000DH
par
vhicule ?

IS

Art 6
- 6-

Si une prime dquipement reue


un exercice
a
t
reporte
intgralement au rsultat dudit
exercice, la socit a-t-elle pratiqu
au titre de lexercice dacquisition
des quipements concerns, un
amortissement exceptionnel gal
celui de la prime ?
Les biens compltement amortis
continuent-ils figurer lactif
immobilis ?

IS

IS

Art
19

Pour les cessions des lments


dactif :
-A-t-on calcul lamortissement
complmentaire
et
la-t-on
enregistr ?
-la
socit
a-t-elle
appliqu
labattement sur la plus-value
nette ?

100

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Audit fiscal : Gestion des risques et outils doptimisation

-En cas dengagement rinvestir


le produit de la cession dans les
conditions dfinies par la loi 24-86
sur lIS ( art 19-I-b), lentreprise at-elle bnfici de lexonration
totale ?
IS

Art
27

Les diffrentes cessions ont-elles


t reportes au niveau de la
dclaration du rsultat fiscal ?

IS

Art
19

La socit a-t-elle rinvesti dans


les dlais prescrits le produit de la
cession
ayant
bnfici
de
lexonration ?

IS

Art
19

Si
lentreprise
opte
pour
limposition des plus-values et
profits nets rsultant du retrait ou
cession en cours dexploitation
dactions cote la BVC et
dactions ou parts dOPCVM, a-telle appliqu labattement de 50%
sur les dits produits avant le
calcul de limpt ?7

IS

Lentreprise dispose-t-elle de tous


les lments justificatifs du cot
dentre
de
toutes
les
immobilisations ?

101

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6- IMMOBILISATIONS FINANCIERES ET TITRES DE


PLACEMENT
Impt

Article
de loi

IS

Art 6
-2-

TVA

Art 4
-11-

Contrles

Oui Non Incidenc


e

Les prts au personnel et aux associs


ainsi que les cautions donnes sont-ils
assortis dintrts normaux ?
Les intrts sur ces prts sont-ils
soumis la TVA au taux de 7% ?
Les abandons de crances sur le
principal et intrt ont-ils t
rintgrs au rsultat fiscal ?

IS

Les titres de participation sont ils


inscrits leur cot dacquisition ?
IS

Les titres de participation figurent- ils


sur le tableau 11 de la
dclaration du rsultat fiscal ?

IS

Les provisions sur titres de


participation sont-elles justifies quant
aux critres retenus pour le calcul de la
dprciation ?

IS

Art 7
-8-

IS

Art 7
-8-

IS

Art 9
bis I

Lorsque les provisions constitues


antrieurement sur les titres de
participation nont pas t utilises
conformment leur objet, ontelles t reprises ?
Les provisions pour dprciation des
titres de participation ont-elles fait
lobjet dune dclaration ?
Les dividendes et autres produits
departicipation
reus par la
socit et
provenant
de la
distribution de bnfices par des
socits relevant de lIS, ont-ils
bnfici
de labattement de
100% ?

IS

102

Observation

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6- STOCKS ET TRAVAUX EN COURS

Impt

Article de
loi

IS

Art 31
-2-

IS

Loi
9-88
Art 5

IS

IS

TVA

TVA

Art
31

Contrles

Oui

Les emballages rcuprables et identifiables


ainsi que les pices de rechange relatives des
biens
immobiliss
sont-ils
inscrits
en
immobilisations et non en stock ?
Lentreprise
effectue-t-elle un inventaire
moins une fois par an la fin de lexercice ?

au

Les ajustements de stock sont-ils conformes


ltat dinventaire ?
Lentreprise tient-elle le livre dinventaire prvu
par la loi comptable ?

Loi 9-88
Art 6

Lorsque lentreprise effectue des achats


en
suspension de TVA en sa qualit dexportateur,
tient-elle un compte matire ?8

Art
11

La TVA ayant grev les articles stocks a-t-elle t


rgularise en cas de disparition ou de destruction
accidentelle ou volontaire non justifie ?

Art
17

La rgularisation a-t-elle t porte sur la


dclaration de la priode o lvnement a t
constat ?
Les biens en stocks achets sont- ils valoriss
au cot dachat calcul suivant la mthode FIFO
ou CMUP ?

TVA

Art
17

TVA

Art 5

IS

Art 5

Les biens en stock produits sont- ils valus


leur cot de revient ou au cours du jour sil lui
est infrieur ?
Les dchets et les rebuts sont-ils valus au
cours du march ou la valeur
probable
deleur ralisation ?
Les provisions pour
sont-elles justifies ?

dprciation des stocks

103

Non

Incidence

Observation

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7- VENTES-CLIENTS
Impt

Article
de loi

Contrles

Oui

IS

Art 6

Est-ce que toutes les factures


mises ont bien t rattaches
lexercice concern, eu gard la
livraison ou la ralisation de la
prestation ?

IS

Art 6
-1-

Est-ce que les produits livrs, les


services rendus et les travaux
immobiliers9, ont t pris en
compte pour la dtermination du
chiffre daffaire imposable ?

IS

Art 6

Dans le cas de vente avec reprise,


le prix de vente du bien est-il
intgr
dans
les
produits
imposables sans dduction de prix
de la reprise ?

TVA

Art 37

Les factures mises par la socit


comportent-elles
toutes
les
mentions obligatoires ?

TVA

Art 37

Les facturations hors TVA sont


elles appuyes par les justificatifs
ncessaires ?

TVA

Art 7
Art 24

Le chiffre daffaires factur hors


TVA et sans droit dduction est il dclar la TVA dans la
rubrique rserve cet effet ?

TVA

Art 8

Les ventes de dchets (sauf ceux


provenant de limpression des
journaux, publications et livres)
ont-elles t comptabilises ?

TVA

Art 11
Art 13

En cas de vente une entreprise


dpendante non soumise la TVA
ou exonre, la base de la TVA
retenue est-elle gale au prix de
vente de lentreprise acheteuse ou
dfaut de vente la valeur normale
du bien ?

TVA

Art 5

Les emballages perdus font-ils


lobjet dune facturation TVA en
sus ?

TVA

Art 4
-10-

Les frais de port sont-ils inclus


dans lassiette de la TVA ?

104

Non Incidence

Observation

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IS

Art 30

Les rabais, remises et ristournes


accords aprs facturation ont-ils
fait lobjet dune dclaration ?

IS

Art 6

Les gains de change latents ont-ils


fait lobjet de rintgration au
rsultat fiscal ?

IS

Art 7

Les provisions pour crances


douteuses sont-elles bien fondes
et appuyes dun dossier constitu
par lentreprise ?

IS

Art 7
Art 8

Les abondons de crances sont-ils


appuys de justificatifs suffisants ?

Art 7

Les
crances
irrcouvrables
passes en charges, sont-elles
relles
et
dfinitives ?
les
provisions y affrentes ont-elles t
soldes ?

IS

La rgularisation de la TVA sur les


crances impayes a-t-elle t
opre ?

TVA

TVA

Art 10

Le fait gnrateur de la TVA sur


ventes, est-il constitu par la date
dchance effective des effets
recevoir et non par leur date
descompte ?

105

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8- ACHATS-FOURNISSEURS
Impt

Article
de loi

Contrles

Oui

IS

Art 7

Les dpenses sont-elles engages


dans lintrt de la socit ?

IS

Art 7

Les achats rceptionns au cours


de lexercice ou voyageant sous la
responsabilit de lentreprise sontils pris en compte pour la
dtermination du rsultat fiscal ?

IS

Art 7

La TVA lgalement rcuprable


grevant les achats locaux et les
frais accessoires est-elle exclue du
cot des achats dduits du
rsultat fiscal de lexercice ?

TVA

Art
17

La socit rcupre-t-elle la TVA


ayant
grev
ses
achats

lexpiration du mois qui suit celui


du paiement partiel ou intgral des
factures ou celui de ltablissement
des quittances douanires tablies
en son nom proportionnellement
au montant de ces oprations
assujetties la taxe ou exonres
avec droit dduction ?

IS

Art
32

Les charges engages par la socit


sont-elles appuyes de pices
justificatives,
comportant
les
mentions prvues par larticle 32
de la loi n24-86 ?

IS

Art
32

Les achats sans facture, effectus


auprs
de
fournisseurs
non
patentable sont-ils justifis par un
ordre de dpense tabli par
lentreprise et prcisant la nature,
les quantits et le prix unitaire de
chaque produit, les modalits de
rglement et le numro de la carte
didentit
nationale
du
fournisseur ?

IS

Art 8

Les achats dont le montant est


gal ou suprieur 10 000 dhs
sont-ils rgls par chque barr
non endossable, effet de commerce
ou virement bancaire ?

IS

Les dettes libelles en monnaie


trangre sont-elles values au
dernier cours de change de clture
de lexercice ?

106

Non Incidence

Observation

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Art 8

Le cot dacquisition des achats


imports et comptabiliss pendant
lexercice, comprend-il les droits et
frais accessoires ?

TVA

Art
61

La TVA rcuprable sur les achats


imports et les frais accessoires
correspondants est-elle exclue du
cot dacquisition ?

TVA

Art
20

Le
cot
dacquisition
des
importations est-il appuy par un
dossier
regroupant
tous
les
justificatifs
du
cot
de
limportation ?

TVA

Art
17

Les rabais, remises, ristournes


accords lentreprise ont-ils fait
lobjet de rgularisation de la TVA
initialement dduite ?

TVA

Art
22

La socit exclue-t-elle du droit


dduction la TVA ayant grev :
-les biens, les produits, matires et
services non utiliss pour les
besoins de son exploitation ?
-les immeubles et locaux non lis
lexploitation ?
-les vhicules de transport des
personnes, lexclusion de ceux
utiliss pour les besoins du
transport
collectif
de
son
personnel ?
-les frais de mission, rception ou
de reprsentation ?
-50% de la TVA ayant grev les
achats, travaux et services dont le
montant est suprieur 10.000dh
et dont le rglement na pas t
effectu par chque barr, effet de
commerce ou virement bancaire ?

Art 7

Les charges de loyer dues par


lentreprise
ont-elles
t
effectivement dduites du rsultat
fiscal de lexercice et dclares au
tableau annexe de la dclaration
du rsultat fiscal ?

IS

IS

IS

Les dpts de garantie pour les


locaux ont-ils t inscrits dans le
compte dpts et cautionnement
verss au lieu des charges ?

107

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108

FINANCIAL
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TVA

Audit fiscal : Gestion des risques et outils doptimisation

Art
60
Art
17

Les
biens
dinvestissement
imports inscrire dans un
compte
dimmobilisation
et
ouvrant droit la dduction
prvue larticle
17, sont-ils
facturs en HT ?

IS

Art 7

Lorsque des vhicules sont utiliss


par lentreprise dans le cadre dun
contrat de CB ou de location, la
part des redevances
ou du
montant de la location support
par lentreprise et correspondant
lamortissement de 20% par an sur
la partie du prix du vhicule
excdant 200 000dh a-t-elle t
rintgre dans le calcul du
rsultat fiscal ?

IS

Art 7

Les provisions constitues au


cours
de lexercice sont-elles
justifies et les charges ou les
pertes
auxquelles
elles
correspondent
sont-elles
nettement prcises quant leur
nature ?

TVA

Art
22

La TVA sur les charges externes


est-elle rcupre correctement
lexclusion de la TVA grevant les
frais du carburant, les frais de
rception,
les
locations
de
vhicules
de
transport,
les
honoraires
davocats,
les
rparations
et
entretien
des
vhicules de tourisme, les charges
suprieures 10 000dh rgles
par espce ?

TVA

Art
37

Les
factures
reues
par
lentreprise, respectent-elles les
conditions de forme imposes par
la loi : n dIF, n darticle limpt
des patentes, le montant de la taxe
et les modalits de paiement ?

TVA

Art
17

La TVA a-t-elle t rgularise sur


les avoirs ?

Art 7

Les rmunrations verses au


personnel mis la disposition de
la socit correspondent-elles
une prestation effective reue par
lentreprise ?

IS

109

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9- PAIE PERSONNEL
Impt

Article
de loi

Contrles

Oui

IS

Art 7

Est-ce que tous les frais de personnel la


charge de lentreprise comprennent aussi
bien la rmunration de base que les
complments de rmunration (aide au
logement, indemnits de reprsentation et
autres avantages en argent ou en
nature)?

IS

Art 7

Est-ce que toutes les charges sociales


supportes dans lintrt du personnel
(CNSS, primes dassurances, assurancemaladie,
vieillesse,
retraite...)
sont
dduites du rsultat fiscal ?

IS

Art 7

Est-ce que les acomptes et avances sur


salaire ont t dduits du montant du
salaire payer ?

IS

Est-ce que toutes les dpenses


caractre social ou titre de la formation
professionnelle sont dclares sur ltat
9421 ?

IS
IGR

Lorsque les prts au personnel sont


octroys pour une dure suprieure un
an,
a-t-on
calcul
les
intrts
correspondants ou dfaut, a-t-on
soumis cet avantage lIGR ?

IGR

Art 15 Est-ce que les indemnits de licenciement


sont bien dduites du rsultat fiscal ds
lexercice de la rupture du contrat ?

IGR

Art 66 Lorsque les indemnits de licenciement


excdent celles fixes par la lgislation
sans quelles aient t dtermines par
une juridiction, lexcdent10 est-il tax
lIGR et la retenue la source ?

IS

que
lentreprise
opre
Art 70 Est-ce
rgulirement
et
correctement
les
retenues de lIGR sur les salaires et leurs
complments ?

IGR

Art 34 Est-ce que les rmunrations verses


des personnes physiques non rsidentes
ont fait lobjet de la retenue la source de
lIGR ?

110

Non Incidence

Observation

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10- TRESORERIE
Impt

Article
de loi

Contrles

Oui

Les rapprochements bancaire ont- ils


t correctement analyses et
traites
pour
assurer
la
spcialisation des exercices et la
comptabilisation des charges et
des produits en suspens ?

IS

IS

Art 7
-10-

Les intrts courus non chus ontils t calculs et rattacher


lexercice ?

IS

Art 5

Les avoirs en devise ont-ils t


actualiss au cours de change de
la date de clture de lexercice ?

Art 18

La TVA retenue la source par les


tablissements bancaire a-t-elle
t correctement rcupre ?

Art 8
-II-

Les dpenses relatives aux achats,


frais
gnraux,
frais
dtablissement et dons rgles en
espces et dont le montant
dpasse 10 000 Dhs ont-elles fait
lobjet de rintgration au rsultat
fiscal hauteur de 50% de leur
montant ?

TVA

IS

TVA

Art 22 La TVA ayant greve les achats11,


-II- travaux ou services rgls en
espces et dont le montant est gal
ou suprieur 10 000 Dhs, a-t-elle
t exclue de droit dduction
pour 50% de son montant ?

111

Non Incidence

Observation

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11- COMPTES DE RESULTAT


Impt

Article
de loi

Contrles

Oui

IS

Art 19

Les indemnits perues pour le


transfert de la clientle ou la
cessation de lexercice de lactivit
sont-elles considres comme un
profit imposable ?

IS

Art 6

Le capital vers par une compagnie


dassurance, en vertu dun contrat
dassurance au profit de la socit
sur la vie du personnel dirigeant,
a-t-il t inclus dans les produits
imposables aprs dduction des
primes dj verses par la socit
pour ce mme contrat ?

IS

Art 6

Les indemnisations dassurances


verses lentreprise la suite
dun sinistre ont-elles t incluses
dans les produits imposables ?

IS

Art 6

Les remises totales ou partielles de


dettes ont-elles t imposes en
tant que profit imposable ?

IS

Art 6

Les rentres sur crances amorties


ont-elles
t
rattaches
aux
produits de lexercice de leur
encaissement ?

IS

Art 6

Les
dgrvements
dimpt
dductibles
accordes
par
ladministration fiscale ont ils t
inclus
dans
les
produits
imposables de lexercice de leur
notification ?

IS

Art 6

Les subventions, dons et primes


reus de lEtat ou dun tiers ont-ils
t rattachs lexercice au cours
duquel ils ont t perus ?

IS

Art 15

La
subvention
dexploitation
affrente des activits exonres,
a-t-elle t exclue de la base de
calcul de la cotisation minimale ?

IS

Art 6

La subvention dquipement reue


a-t-elle t reprise par fractions
gales sur cinq ans au maximum ?

112

Non Incidence

Observation

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IS

Art 19

Les plus-values sur cession des


titres de participation ontelle fait
lobjet
dabattements
ou
dexonration selon loption de la
socit ?

IS

Art 19

Le calcul de labattement net


retenu, dans le cas de cession
multiple est-il correct ?

IS

Art 19

La plus ou moins-value dgage


sur cession de vhicules de
tourisme, est-elle calcule sur la
base
de
la
valeur
nette
damortissement du bien cd,
abstraction faite de la limitation de
la dductibilit des amortissement
y affrentes ?

IS

Art 19
-b-

En
cas
dengagement
pour
rinvestir le produit de cession, la
socit a-t-elle respect le dlai de
3 ans ?

IS

Art
9quater
37 ter
et 14

La retenue au taux de 20% a-t-elle


t impute correctement sur lIS
avec inscription de ces revenus
pour leur montant brut dans la
base imposable lIS et la
cotisation minimale ?

IS

Art 37
bis

Les produits de placement


revenu fixe imposs au taux de
30% ont-ils t exclus des produits
retenus pour la dtermination du
rsultat fiscal ?

IS

Art 9 Lorsque la socit reoit des


quater dividendes ou autres produits de
participation distribus par des
socits relevant de lIS, a-t-elle
fournit la socit distributrice ou
ltablissement bancaire dlgu
une attestation de proprit des
titres ?

IS

Art 9bis Lentreprise a-t-elle calcul la TVA


sur les intrts des prts et
avances financires au taux de
7% ?

IS

Art 6

Les escomptes de rglement ont-ils


t inclus dans la base de calcul
du rsultat fiscal ?

113

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TVA

Audit fiscal : Gestion des risques et outils doptimisation

Art 4 et Est-ce que les livraisons soi14


mme non soumises la TVA
respectent
les
conditions
suivantes :
* porter sur des matires et
produits consommables ouvrant
droit dduction ?
* tre utilises dans une opration
taxable ou exonre avec droit
dduction ?

IS

Art 6

Est-ce que les immobilisations


produites par lentreprise pour
elle-mme ont t incluses dans la
base imposable de lIS et values
correctement ?

IS

Art 6

Les
subventions
dexploitation
reues sontelles intgres dans
les
produits
imposables
de
lexercice de leur encaissement ?

TVA

Art 9
-bis-

Les dividendes et autres produits


de participation provenant de la
distribution de bnfices par des
socits relevant de limpt sur les
socits, ont-ils t intgrs dans
le rsultat fiscal aprs application
de labattement de 100% ?

IS

Art 6

La part de lentreprise dans le


rsultat dune association en
participation nayant pas opt pour
lIS, est-elle incluse dans la base
imposable ?

TVA

Art 4
-10-

Les locations portant sur des


immeubles meubls ou garnis et
toutes les prestations de services
ont- elle t soumises la TVA ?

IS

Art 7

Les
charges
non
courantes
dduites du rsultat, ont-elles un
caractre dductible fiscalement ?

IS

Art 711

Les
pertes
sur
crances
irrcouvrables dduites du rsultat
sont-elles
relatives

lexploitation ?

IS

Art 8

Les
amendes
et
infractions
supportes par lentreprise pour
infraction aux dispositions lgales
ou rglementaires de nature fiscale
ou sociale ou relatives la
rglementation de la circulation,
au contrle des changes ou des
prix, ont-elles t exclues des
charges dductibles de lexercice ?

114

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2- IMPOTS ET TAXES :
Impt

Article
de loi

Contrles

Oui

La socit a-t-elle provisionn tous


les impts payer :
- Impt sur les socits
- Patente
- Taxe urbaine et taxe ddilit
- Impt gnral sur le revenu
- Taxe sur les vhicules de
tourisme des socits ?
IS
IGR
RAS

Est-ce que la socit dpose dans


les trois mois qui suivent la date
de clture de son exercice :
- la dclaration
du
rsultat
fiscal ?
- la
dclaration
des
rmunrations alloues
aux
tiers ?
- la
dclaration
des
rmunrations passibles de la
retenue la source de 10% ?

IS

Art 8

Est-ce que toutes les majorations


pour paiement tardif dimpt ont
t rintgres au rsultat fiscal ?

IS

Art
37ter

La retenue de 20% sur les revenus


fixes prleve par les banques et
autres que les intrts servis la
socit est-elle impute sur lIS
d ?

IS

Art
16,
16bis

Le reliquat de lIS d aprs


imputation
des
acomptes
provisionnels
est-il
vers
spontanment dans les trois mois
qui suivent la date de clture de
lexercice ?

IS

Art
19

Est-ce que la partie imposable de


la
plus
sur
cession
dimmobilisation est correctement
calcule et rintgre au rsultat
fiscal ?

IS

Art
11

La socit respecte-t-elle le dlai de


report dficitaire de 4 ans ?

115

Non

Incidence

Observation

FINANCIAL
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IS

Art
11

En cas dexercice dficitaire, la


socit tient-elle compte de la non
limitation du dlai de dduction de
la fraction de dficit correspondant
aux dotations aux amortissements
comptabiliss dans les charges de
lexercice ?

TVA

Art
62

La socit est-elle en rgle en


matire de TVA sur les redevances
et prestations
qui lui
sont
factures de ltranger ?

IS

Art
7bis

Les provisions rglementes sontelles utilises conformment leur


objet dans les dlais lgaux ?

IGR

Art
34

La retenue la source touchant


les revenus verss aux personnes
physiques non rsidentes est-elle
verse dans le mois suivant celui
du paiement ?

TSA
VA

La Taxe Spciale Annuelle sur les


Vhicules Automobiles
est-elle
verse au mois de Janvier de
chaque anne dimposition ?

DE

Les
droits
denregistrement
affrents des immobilisations,
sont-ils inscrits en frais sur
acquisition dimmobilisation au
lieu dtre intgrs au cot
dacquisition de limmobilisation ?

116

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Annexe 3 : Bilan, CPC, ESG.

BILAN (actif)
(modle normal)

ACTIF

I
M
M
O
B
I
L
I
S
E

IMMOBILISATIONS EN NON VALEUR (A)


969,550.01
. Frais prliminaires
914,400.01
. Charges rpartir sur plusieurs exercices
55,150.00
. Primes de remboursement des obligations
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (B)
63,500.00
. Immobilisations en recherche et dveloppement
. Brevets, marques, droits & valeurs similaires
. Fonds commercial
. Autres immobilisations incorporelles
63,500.00
IMMOBILISATIONS CORPORELLES (C)
259,918,440.59
. Terrains
915,170.00
. Constructions
58,131,259.67
. Installations techniques, matriel et outillage
195,266,831.79
. Matriel transport
2,824,280.41
. Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
1,545,735.12
. Autres immobilisations corporelles
1,235,163.60
. Immobilisations corporelles en-cours
IMMOBILISATIONS FINANCIERES (D)
375,558.00
. Prts immobiliss
. Autres crances financires
375,558.00
. Titres de participation
. Autres titres immobilises
ECARTS DE CONVERTION-ACTIF (E)
. Diminution des crances immobilises
. Augmentation des dettes financires
TOTAL I (A+B+C+D+E) 261,327,048.60

A
C
T
I
F
C
I
R
C
U
L
A
N
T

STOCKS (F)
. Marchandises
. Matires et fournitures consommables
. Produits en cours
. Produits intermdiaires, et produits rsiduels
. Produits finis
CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT (G)
. Fourni, dbiteurs, avances et acomptes
. Clients et comptes rattaches
. Personnel
. Etat
. Comptes d'associs
. Autres dbiteurs
. Compte de rgularisation Actif
TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT (H)
ECARTS DE CONVERSION-ACTIF (I)
(Elments circulants)

75,685,555.34
21,952,331.94
53,733,223.40
47,826,748.07
142,528.44
42,397,886.44
210,014.00
5,014,795.22
1,200.00
60,323.97

Amortissements et
provisions
645,270.00
634,240.00
11,030.00

T TRESORERIE-ACTIF
R . Cheques et valeurs encaisser

Net

Net

324,280.01
280,160.01
44,120.00
81,618,429.12
915,170.00
11,569,608.04
68,711,035.48
111,137.13
100,391.02
211,087.45
375,558.00
375,558.00
-

279,840.01
279,840.01
88,320,909.23
915,170.00
10,124,161.60
72,595,151.99
226,233.41
133,063.43
305,455.42
4,021,673.38
405,558.00
405,558.00
-

179,008,781.47

82,318,267.13

89,006,307.24

4,074,002.77
4,074,002.77
-

71,611,552.57
21,952,331.94
49,659,220.63
47,826,748.07
142,528.44
42,397,886.44
210,014.00
5,014,795.22
1,200.00
60,323.97
2,657.51
-

71,751,975.72
22,265,810.50

119,440,958.15

134,984,782.01

63,500.00
63,500.00
178,300,011.47
46,561,651.63
126,555,796.31
2,713,143.28
1,445,344.10
1,024,076.15
-

2,657.51
-

TOTAL II (F+G+H+I) 123,514,960.92

E . Banque.T.G. et C.C.P

EXERCICE
PRECEDENT

E X E R C I C E
Brut

A
C
T
I
F

EXERCICE CLOS LE 31/12/2012

4,074,002.77
-

49,486,165.22
62,534,531.13
363,412.45
54,207,082.48
213,730.00
7,637,074.22
1,200.00
112,031.98
698,275.16

47,954.88

482,778.01

482,778.01

18,029.94

S . Caisse, rgies d'avances et accrditifs


O
TOTAL III

39,928.71
522,706.72

39,928.71
522,706.72

44,767.03
110,751.85

TOTAL GENERAL I+II+III

385,364,716.24

202,281,932.00

224,101,841.10

117

183,082,784.24

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Audit fiscal : Gestion des risques et outils doptimisation

Table au n1

PASSIF
(modle normal)
EXERCICE CLOS LE 31/12/2012

PASSIF
CAPITAUX PROPRES
. Capital social ou personnel
. moins : actionnaires, capital souscrit non appel
capital, appel
dont vers......
110 611 000,00
. Prime d'mission, de fusion, d'apport
F . Ecarts de rvaluation
I . Rserve lgale
N
A . Autres rserves
N . Report nouveau (2)
C . Rsultats nets en instance d'affectation (2)
E . Rsultats net de l'exercice (2)
Total des capitaux propres (A)

M
E CAPITAUX PROPRES ASSIMILES
N . Subventions d'investissement
T . Provisions rglementes logement
. Provisions d'investissement
P
E
R
R
M
A
N
E
N
T

(B)

DETTES DE FINANCEMENT
(C)
. Emprunt obligatoires
. Autres dettes de financement
.
.
.
.
PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES (D)
. Provision pour risques
. Provision pour charges
ECARTS DE CONVERSION - PASSIF
(E)
. Augmentation des crances immobilises
. Diminution des dettes de financement
TOTAL I

P
A
S
S
I
F

(A+B+C+D+E)

110,611,000.00

110,611,000.00

29,300,517.24

36,097,696.55

42,115,775.47
4,184,741.77

45,212,786.21
-

64,310,482.76
-

63,204,151.26

67,109,283.24

63,204,151.26

67,109,283.24

108,416,937.47

131,419,766.00

21,549,897.34
13,659,485.73
349,351.09
71,996.82
831,150.84
6,637,912.86
446,415.37
246,255.76

44,546,981.28
35,912,150.87
352,786.09
12,280.46
801,764.21
7,365,825.33
102,174.32
1,230,703.16
2,942.84

22,242,568.47

45,780,627.28

8,799,265.00
24,025,328.54
38,797,832.52

15,276,160.61
31,625,287.21

TOTAL III

71,622,426.06

46,901,447.82

TOTAL GENERAL I+II+III

202,281,932.00

224,101,841.10

C
I
R
C

DETTES DU PASSIF CIRCULANT


(F)
. Fournisseurs et comptes rattachs
. Clients crditeurs, avances et acomptes
. Personnel
. Organismes sociaux
. Etat
. Comptes d'associs
. Autres cranciers
. Compte de rgularisation Passif
AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
(G)
ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (Elments circulants) (H)

U
T
R
E
S

TRESORERIE - PASSIF
. Crdits d'escompte
. Crdits de trsorie
. Banques de rgularisation

TOTAL II

EXERCICE
PRECEDENT

EXER C I C E

(F+G+H)

(1) Capital personnel dbiteur


(2) Bnficiare(+), dficiaire (-)

118

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COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (hors taxes)
(modle normal)

EXERCICE CLOS LE 31/12/2012

OPERATIONS
NATURE

Propres l'exercice
1

concernant les
exercices
prcdents
2

TOTAUX DE

TOTAUX DE
L'EXERCICE

L'EXERCICE

PRECEDENT

3 = 1+2

PRODUITS D'EXPLOITATION
. Ventes de marchandises(en l'tat)
. Ventes de biens et services produits
chiffre d'affaires
. Variation de stocks de produits +- (1)
. Immobilisations produites par l'entreprise
pour elle-mme

149,805,331.05

149,805,331.05

184,696,909.33

4,247,058.18

4,247,058.18

23,920,884.29

. Subventions d'exploitation

. Autres produits d'exploitation


. Reprises d'exploitations; transferts de
charges

TOTAL I

532,428.00
154,584,817.23

532,428.00

399,689.07

154,584,817.23

209,017,482.69

II CHARGES D'EXPLOITATION
. Achats revendues (2) de marchandises
. Achats consommes (2) de matires et
fournitures

136,444,654.59

9,643.03

136,454,297.62

161,557,945.91

. Autres charges externes

8,369,387.30

10,000.00

8,379,387.30

10,148,057.29

. Impts et taxes

1,057,996.57

1,057,996.57

895,958.30

17,812,552.11

17,169,857.42

586,146.90

586,146.90

119,682.07

19,625,980.99

19,625,980.99

15,816,933.31

183,916,361.49

205,708,434.30

- 29,331,544.26

3,309,048.39

. Charges de personnel

17,812,552.11

. Autres charges d'exploitation


. Dotations d'exploitation
TOTAL II
III

183,896,718.46

19,643.03

RESULTAT D'EXPLOITATION (I-II)

IV PRODUITS FINANCIERS
. Produits des titres de participation et
autres titres immobiliss
. Gains de change
. Intrts et autres produits financiers
. Reprises financires, transferts
charges
TOTAL IV

10,141.01

461,634.30

461,634.30

874,521.12

68,224.80

68,224.80

50,807.00

698,275.16

698,275.16

29,343.41

de
1,228,134.26

1,228,134.26

964,812.54

. Charges d'intrts

5,994,510.94

5,994,510.94

6,482,238.08

. Pertes de changes

1,534,093.68

1,534,093.68

431,683.88

184,223.40

184,223.40

264,923.63

2,657.51

2,657.51

830,742.56

7,715,485.53

8,009,588.15

V CHARGES FINANCIERES

. Autres charges financires


. Dotations financires
TOTAL V
VI
VII

7,715,485.53

RESULTAT FINANCIER (IV - V)

RESULTAT COURANT (III - VI)


1) Variation de sotcks : stock final - stock initial; augmentation(+); diminution(-) .
2) Achats revendus ou consomms : achats - variation de stocks .

119

6,487,351.27

7,044,775.61

- 35,818,895.53

3,735,727.22

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COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (hors taxes) (suite)


(modle normal)

EXERCICE CLOS LE 31/12/2012

OPERATIONS
NATURE

Propres l'exercice
1

concernant les
exercices
prcdents

C
O
U
R
A
N
T

L'EXERCICE

- 35,818,895.53

VIII PRODUITS NON COURANTS


. Produits des cessions d'immobilisations
. Subvention d'quilibre
. Reprises sur subvention d'investissements
. Autres produits non courants
. Reprises non courantes, transferts de
charges
TOTAL VIII
IX CHARGES NON COURANTES
. Valeurs nettes d'amortissements des
immobilisations cds
. Subvention accords
. Autres charges non courantes
.
Dotations
non
courantes
aux
amortissements et aux provisions
TOTAL IX

489,696.89

3,892,832.85

7,337.91

7,337.91

3,407,364.51
5,062.89

7,337.91

7,337.91

3,412,427.40
480,405.45

489,696.89
489,696.89

482,358.98

XI RESULTAT AVANT IMPOTS

(VII+-X)

- 35,336,536.55

XII IMPOTS SUR LES RESULTATS

XV

3,735,727.22
3,632,462.30
260,370.55

(VIII-IX)

XIV

4
-

489,696.89

X RESULTAT NON COURANT

XIII RESULTAT NET

TOTAUX DE
L'EXERCICE
PRECEDENT

3 = 1+2

VII RESULTAT COURANT (reports)

N
O
N

TOTAUX DE

761,160.00
(XI-XII)

- 36,097,696.55

3,255,321.77
929,420.00

4,184,741.77

TOTAL DES PRODUITS (I+IV+VIII)

156,302,648.38

213,875,128.08

TOTAL DES CHARGES (II+V+IX+XII)

192,400,344.93

218,059,869.85

RESULTAT NET (total des produits-total


XVI des charges)

- 36,097,696.55

120

4,184,741.77

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ETAT DES SOLDES DE GESTION ( E.S.G.)


I- TABLEAU DE FORMATION DES RESULTATS ( T.F.R )
EXERCICE du 01/01/2012 au 31/12/2012

EXERCICE
PRECEDENT
-

EXER C I C E
1
2
I
II

Achats revendus de marchandises

MARGE BRUTE SUR VENTES EN L'ETAT

PRODUCTION DE L'EXERCICE : ( 3 + 4 + 5 )
. Ventes des biens et services produits

.
.

4
5
III

Variation stocks de produits

154,052,389.23
149,805,331.05

208,617,793.62
184,696,909.33

4,247,058.18

23,920,884.29

144,833,684.92
136,454,297.62

171,706,003.20
161,557,945.91

8,379,387.30

10,148,057.29

9,218,704.31

36,911,790.42

Immobilisations produites par l'entreprise pour elle mme


Achats consomms de matires et fournitures
Autres charges externes

VALEUR AJOUTEE ( I + II - III )

Subventions d'exploitation

Impts et taxes

10

Charges de personnel

EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION ( E B E )

OU INSUFFISANCE BRUTE D'EXPLOITATION ( I B E )

Autres produits d'exploitation

12

13

14

Dotations d'exploitation
RESULTAT D'EXPLOITATION ( + ou - )

11

CONSOMMATION DE L'EXERCICE : ( 6 + 7 )

.
.

6
IV

Ventes de marchandises (en l'tat)


-

1,057,996.57

895,958.30

17,812,552.11

17,169,857.42

9,651,844.37

18,845,974.70

Autres charges d'exploitation

586,146.90

119,682.07

Reprises d'exploitation : transferts de charges

532,428.00

399,689.07

19,625,980.99

15,816,933.31

VI

29,331,544.26

VII

+/- RESULTAT FINANCIER

6,487,351.27

7,044,775.61

VIII

35,818,895.53

3,735,727.22

IX

+/- RESULTAT NON COURANT


15

RESULTAT COURANT ( + ou - )
Impts sur les rsultats

3,309,048.39

482,358.98

480,405.45

761,160.00

929,420.00

.
X

RESULTAT NET DE L'EXERCICE ( + ou - )

36,097,696.55

4,184,741.77

36,097,696.55

4,184,741.77

.
II- CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT ( C.A.F ) - AUTOFINANCEMENT
.
1

Rsultat de l'exercice
. Bnfice +

Perte

Dotations d'exploitation ( 1 )

Dotations financires ( 1 )

Dotations non courantes ( 1 )

Reprises d'exploitation ( 2 )

Reprises financires ( 2 )

Reprises non courantes ( 2 ) ( 3 )

Produits des cessions d'immobilisation

3,632,462.30

Valeurs nettes d'amort, des imm, cdes

3,407,364.51

10

15,214,168.22

CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT ( C.A.F. )

II

20,883,528.33
-

AUTOFINANCEMENT
(1)
(2)
(3)

Distributions de bnfices
-

20,883,528.33

A l'exclusion des dotations relatives aux actifs et passifs circulants et la trsorerie.


A l'exclusion des reprises relatives aux actifs circulants et la trsorerie.
Y compris reprises sur subventions d'investissement.

121

15,697,933.31
-

11,288,093.75
11,288,093.75

FINANCIAL
CONSULTING
GROUP

Audit fiscal : Gestion des risques et outils doptimisation

Annexe 4 : Test de la conformit des dotations aux amortissements comptabilises.

Poste concern

Comptabilit Tableau n16

Poste concern
TOTAL 211

valeur brut

frais prliminaires

969,550.00

Totaux des immobilisations en non valeur


TOTAL 228

Autres immob incorp

231
232
233
234
235
238

63,500.00

VALEUR BRUTE / BALANCE (en VALEUR BRUTE / TABLEAU


KMAD)
ACTIF N 4 (en KMAD)

frais prliminaires

177,404,378.01

14,499,244.61

178,113,148.01

ECART VB

OBSERVATIONS

124,093.00

Erreur de Prsentation au niveau du tableau 4

845,457.01

969,550.01

845,457.01

63,500.00

63,500.00

63,500.00

63,500.00

terrains
constructions
I.T.M.O
matriel de Transport
M.M.B
autres immob corp.
immobilis. Corp.

915,170.00
58,131,259.67
195,266,831.79
2,824,280.41
1,545,735.12
1,235,163.60
-

915,170.00
58,131,259.67
192,429,833.99
1,589,026.11
1,545,735.12
1,235,163.60
-

2,836,997.80
1,235,254.30
-

Totaux des immobilisations corporelles

259,918,440.59

255,846,188.49

4,072,252.10

TOTAL

260,951,490.60

256,755,145.50

4,196,345.10

TOTAL 228

Autres immob incorp

Totaux des immobilisations incorporelles


TOTAL 231
TOTAL 232
TOTAL 233
TOTAL 234
TOTAL 235
TOTAL 238
TOTAL 239

Comptabilit
valeur brut

46,561,651.62
125,660,162.70
2,713,143.28
1,445,344.27
1,024,076.15

14,318,534.61

969,550.01

Totaux des immobilisations en non valeur

63,500.00
63,500.00

1,552,399.01
12,496,978.95
115,096.28
59,692.41
94,367.97

260,036,320.59

Poste concern
TOTAL 211

259,003,270.59

TOTAL

645,270.00

58,131,259.67
195,266,831.79
2,824,280.41
1,545,735.12
1,235,163.60

Totaux des immobilisations corporelles

645,270.00

180,710.00

63,500.00

terrains
constructions
I.T.M.O
matriel de Transport
M.M.B
autres immob corp.

total d'amortissement

180,710.00

969,550.00

Totaux des immobilisations incorporelles


TOTAL
TOTAL
TOTAL
TOTAL
TOTAL
TOTAL

dotation de l'exercice

124,093.00
-

RAS

RAS
RAS
justifier
justifier
RAS
RAS
RAS

ECART

dotation de l'exercice total d'amortissement

969,550.01

180,710.00

645,270.00

969,550.01

180,710.00

645,270.00

63,500.00

63,500.00

63,500.00

63,500.00

58,131,259.67
195,266,831.79
2,824,280.41
1,545,735.12
1,235,163.60

1,552,399.00
13,392,612.56
115,096.28
59,692.41
94,367.97

46,561,651.63
126,555,796.31
2,713,143.28
1,445,344.10
1,024,076.15

259,003,270.59

15,214,168.22

178,300,011.47

260,036,320.60

15,394,878.22

179,008,781.47

valeur brut
-

dotation de l'exercice total d'amortissement

0.01

-0.01
0.01

122

0.01
895,633.61
0.01
0.01
-

895,633.61

R.A.S
-

-895,633.61
-

R.A.S
-

OBSERVATIONS

0.01
895,633.61
0.00
0.16
-895,633.46

895,633.46

R.A.S
R.A.S
justifier
R.A.S
R.A.S
R.A.S

FINANCIAL
CONSULTING
GROUP

Audit fiscal : Gestion des risques et outils doptimisation

Annexe 5 : Tableau de calcul des stocks en cour de route non comptabilis.

164/12

CONDITIONS DE LIVRAISON: CFR


DI n:

Fournisseur: RELIANCE

Montant .Devise :
Taux de Change :
Montant .Dirhams :
Objet:
Qt:

471,580.00
8.549
4,031,537.42

Pays:
E/I n: 005035
Banque:
Mode de rglement:
Date de rglement:

CHIPS
323000

Montant H.T

date

FRAIS BANCAIRES
FRAIS DOMICILIATION E.I
FRAIS MODIFICATION
AUTRES FRAIS /OUVERTURES
FRAIS BANCAIRES REALISATION

IMPORTATION
FACTURE EN DEVISE
FACTURE EN DH
FRAIS ASSURANCES
FRET
DROITS DOUANES TVA.

837,362.00

471,580.00
FAC N 0003594482 DU 03-12-2012
4,031,537.42
14,366.38
RMA WATANIYA FAC N 050608 DU
34,546.50
02/01/2013
112,206.00 QUIT. DU 10-01-2013

FRAIS ODEP/RAM/DHL/CP.

FRAIS TRANSITAIRE
TRANSPORT
HONORAIRES
SURESTARIES

AUTRES FRAIS D'APPROCHE


PRIX DE REVIENT TOTAL
QUANTITE (Kg)
P.R.U

25,500.00 BARDAD MOHAMED FAC N 130024 DU 11-01-2013


3,100.00 TRANSIT LAGORA FAC N 8/13 DU 15-01-2013
600.00 BARDAD MOHAMED FAC N 130073 DU 28-01-2013
3,894.00 REMISE CREDIT
4,045,903.80
323000
12.53

123

du 28.11.2012

Observation

INDIA

FINANCIAL
CONSULTING
GROUP

Audit fiscal : Gestion des risques et outils doptimisation

165/12

CONDITIONS DE LIVRAISON: CFR


DI n:

Fournisseur: RECRON

Montant .Devise :
Taux de Change :
Montant .Dirhams :
Objet:
Qt:

Pays:

301,928.00
8.4774
2,559,564.43
CHIPS POLYESTER
206800

E/I n: 004939
Banque:
Mode de rglement:
Date de rglement:

Montant H.T

date

FRAIS BANCAIRES
FRAIS DOMICILIATION E.I
FRAIS MODIFICATION
AUTRES FRAIS /OUVERTURES
FRAIS BANCAIRES REALISATION

IMPORTATION

301,928.00
2,559,564.43

FACTURE EN DEVISE
FACTURE EN DH

RMA WATANIYA FAC N 050577 DU


10/12/2012
SAGET MAROC FAC N M13/0000102 DU
22,345.00
09-01-2013
71,304.00 QUIT. DU 14-01-2013 TVA DE 531707,00
9,205.25

FRAIS ASSURANCES
FRET
DROITS DOUANES TVA.

FAC N 4152551167 DU 04-12-2012

531,707.00

FRAIS ODEP/RAM/DHL/CP.

FRAIS TRANSITAIRE
TRANSPORT
HONORAIRES
SURESTARIES

AUTRES FRAIS D'APPROCHE


PRIX DE REVIENT TOTAL
QUANTITE (Kg)

16,500.00
3,100.00
2,395.80

BARDAD MOHAMED FAC N 130029 DU 14-01-2013

TRANSIT LAGORA FAC N 10/13 DU 15-01-2013


BARDAD MOHAMED FAC N 130038 DU 16-01-2013

2,473.00 REMISE CREDIT


2,568,769.68
206800

P.R.U

MONTANT NON COMPTABILISER

6,600,307.10

124

du 22.11.2012

Observation

MALAYSIA

EXW
FCA
FAS
FOB
CFR
CIF
CPT
CIP
DAF supp
no 2010
Des supp no
2011
DEQ
DDU
DDP

incoterms

Non
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui

Oui

Oui

Oui
Oui
Oui

Non
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui

Oui

125

Oui

Oui
Oui
Oui

Oui
Oui
Oui

Oui

Oui

Non
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui

Oui
Oui
Oui

Oui

Oui

Non
Non
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui

Oui
Oui
Oui

Oui

Oui

Non
Non
Non
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui

PrDchargeme
Chargement Ddouaneme
Chargement
achemineme nt du pr du camion
nt export
du bateau
nt
acheminemnt

Oui
Oui
Oui

Oui

Oui

Non
Non
Non
Non
Oui
Oui
Oui
Oui

Oui
Oui
Oui

Non

Non

Non
Non
Non
Non
Non
Non
Oui
Oui

Non
Oui
Oui

Non

Non

Non
Non
Non
Non
Non
Non
Oui
Oui

Non
Oui
Oui

Non

Non

Non
Non
Non
Non
Non
Non
Oui
Oui

Chargement
Transport
PostDchargeme pour le postprincipal en
achemineme
nt du bateau achemineme
bateau
nt
nt

Non
Non
Oui

Non

Non

Non
Non
Non
Non
Non
Oui
Non
Oui

Assurance

Non
Non
Oui

Non

Non

Non
Non
Non
Non
Non
Non
Non
Non

Ddouaneme
nt import

Non
Non
Oui

Non

Non

Non
Non
Non
Non
Non
Non
Non
Non

Taxes

FINANCIAL
CONSULTING
GROUP

Audit fiscal : Gestion des risques et outils doptimisation