MEMOIRE PRESENTE EN VUE DE L’OBTENTION DU DIPLOME D’EXPERTISE

COMPTABLE ET FINANCIERE

DEMANDE D’AGREMENT DU SUJET DE MEMOIRE

THEME :

L’OPTIMISATION FISCALE EN MATIERE D’IMPOTS SUR LES SOCIETES DANS

L’ESPACE UEMOA, LE ROLE DE L’EXPERT COMPTABLE

TINE Momar Talla

Expert-comptable stagiaire

SESSION DE 2023

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 L’OPTIMISATION FISCALE EN MATIERE D’IMPOT SUR LES SOCIETES, LE ROLE

DE L’EXPERT COMPTABLE

TABLES DES MATIERES

PREMIERE PARTIE : CONTENU DE LA NOTICE............................................................3

I. INTERET DU SUJET..............................................................................................4

II. OBJECTIF DU MEMOIRE....................................................................................5

III. LIMITES DU SUJET...............................................................................................6

DEUXIEME PARTIE : LIEN ENTRE LE SUJET ET LES TRAVAUX EFFECTUES....7

TROISIEME PARTIE : SOURCES D’INFORMATIONS, BIBLIOGRAPHIE ET

PLAN DETAILLE......................................................................................................................9

I. SOURCES D’INFORMATION...............................................................................10

II. BIBLIOGRAPHIE....................................................................................................10

III. PLAN SYNTHETIQUE...........................................................................................12

IV. PLAN DETAILLE....................................................................................................14

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PREMIERE PARTIE : CONTENU DE LA NOTICE

3
 I. INTERET DU SUJET

Souvent subie et vécue comme source de risque, la fiscalité a été pendant de nombreuses années

considérée comme une dimension complexe et coûteuse. Peu à peu, la perception de la fiscalité a

évolué. Elle a évolué dans le sens d'une attention plus grande portée aux questions touchant à la

sécurité juridique des opérations de l'entreprise. La fiscalité étant l'objet d'une réglementation

complexe dont la mise en œuvre est source de contrôle mais également de sanction de la part de

l'administration, les enjeux financiers de la fiscalité dans l'entreprise sont apparus rapidement.

Par voie de conséquence, l'attention des dirigeants a porté prioritairement sur la détermination et la

gestion du risque fiscal.

Le risque fiscal trouve naturellement son origine dans la complexité des règles applicables, mais bien

évidemment aussi dans la façon que l'entreprise a de les appréhender dans le cadre de sa politique

fiscale.

La notion du risque fiscal englobe, en fait, deux acceptations :

 La première correspond au non-respect, volontaire ou non, des règles fiscales et à la

méconnaissance d'une disposition favorable qui peut générer un manque à gagner fiscal. Ce

risque, comportant un risque sanction et un risque perte d'opportunité, est appelé par

J.L.Rossignol et T.T.Kim Anh « risque de sanction fiscale », alors que

 Le second risque appelé « risque de sanction générale » repose sur le fait que les choix

fiscaux sont porteurs d'incidences au-delà du seul domaine fiscal en cas de discordance entre

la stratégie fiscale et la stratégie globale de l'entreprise.

L’entreprise ne se contente plus aujourd’hui de remplir ses obligations fiscales par souci de sécurité.

Elle passe d’une gestion passive à une gestion proactive de la charge fiscale en cherchant à optimiser

sa fiscalité au lieu de la subir.

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Le sujet portant sur l'optimisation fiscale en matière d'impôts sur les sociétés dans la zone UEMOA

et le rôle de l'expert-comptable revêt un grand intérêt pour plusieurs raisons :

 Un sujet d'actualité : Dans un contexte de mondialisation des échanges, l'optimisation fiscale

est un sujet de plus en plus d'actualité pour les entreprises opérant dans la zone UEMOA.

Les entreprises cherchent à optimiser leur fiscalité afin d'améliorer leur rentabilité et leur

compétitivité.

 Une question de conformité : Les entreprises doivent être en conformité avec les

réglementations fiscales en vigueur dans la zone UEMOA. Les experts-comptables ont un

rôle crucial à jouer pour aider les entreprises à respecter ces réglementations tout en

cherchant à optimiser leur fiscalité.

 Une question de responsabilité : Les experts-comptables sont tenus d'assurer la conformité

fiscale de leurs clients. Dans ce cadre, ils ont un rôle clé à jouer pour conseiller leurs clients

sur les meilleures pratiques d'optimisation fiscale tout en veillant à ce qu'ils restent en

conformité avec les réglementations fiscales applicables dans la zone UEMOA.

 Une question d'éthique : L'optimisation fiscale peut parfois être perçue comme une pratique

éthiquement discutable. Il est donc important de réfléchir aux limites de l'optimisation fiscale

et de définir les pratiques qui sont acceptables sur le plan éthique. Les experts-comptables

ont un rôle clé à jouer pour veiller à ce que leurs clients respectent ces limites et pratiques

éthiques.

5
6
 II. OBJECTIF DU MEMOIRE

En dehors de l’audit fiscal, l'optimisation fiscals est une mission spécialisée permettant d'obtenir des

indications sur l'ampleur du risque encouru par l'entreprise. Il vise donc à identifier les risques

fiscaux auxquels s'exposent l'entreprise et permet aussi l'évaluation de sa gestion fiscale. C'est à

travers ces deux objectifs qui font l'essence même de l'audit fiscal que le risque fiscal peut être

appréhendé de façon proactive. Dans cette perspective préventive, l'expert-comptable peut être

appelé à mener une mission d'audit.

Le deuxième objectif du présent projet mémoire est de proposer à l'Expert-Comptable une démarche

et des techniques d'audit fiscal basées sur les risques permettant de recueillir et de réunir des

éléments probants sur le risque fiscal de l'entreprise et de donner une valeur ajoutée à sa mission

ainsi que de gérer les risques liés à la mission avec compétence et professionnalisme.

La démarche proposée par l’Expert-Comptable aboutit à l’élaboration d’un rapport d’audit fiscal. Ce

rapport permet à l’entreprise d’avoir une évaluation d’expert mesurant d’une manière raisonnable

son degré de conformité aux lois fiscales (la sécurité fiscale) et l’utilisation optimale des options et

choix fiscaux disponibles (efficacité fiscale). Il permet aussi de suggérer au niveau de son plan

d’amélioration des recommandations permettant d’éviter que les irrégularités se reproduisent dans

l’avenir.

Le projet de mémoire sera enrichi par un guide des vérifications comptables à vocation fiscale

permettant à l'auditeur fiscal la validation de la charge d'impôt ainsi que l'identification et la

quantification des risques fiscaux auxquels l'entité auditée peut se trouver exposer du fait de

l'inobservation des règles fiscales.

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 III. LIMITES DU SUJET

Le projet de mémoire traite de l’optimisation fiscale en matière d’impôts sur les sociétés d’impôts

sur les sociétés. Il traite de la démarche à adopter par l’Expert-Comptable pour mener à bien cette

mission ainsi que la mise en place d’outils adaptés pour cette mission.

Le projet de mémoire ne traite pas des taxes, mais plutôt des impôts assis sur le bénéfice.

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 DEUXIEME PARTIE : LIEN ENTRE LE SUJET ET LES TRAVAUX EFFECTUES

Dans le cadre de mon stage d’Expertise comptable, je suis intervenu à plusieurs reprises sur des

missions de revue fiscale.

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Aussi dans le cadre de nos missions de conseils, nous avons estimé qu’il était nécessaire de

réfléchir sur comment mettre en place une démarche d’audit fiscal standard afin de permettre aux

Experts Comptables de bénéficier d’outils leur permettant de réaliser leurs missions en minimisant

le risque fiscal mais également sans un investissement de temps considérable.

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 TROISIEME PARTIE : SOURCES D’INFORMATIONS, BIBLIOGRAPHIE ET PLAN

DETAILLE

I. SOURCES D’INFORMATIONS

Pour la rédaction du mémoire, nous utiliserons les sources d’informations suivantes :

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 La consultation des mémoires, des revues et des livres traitant le sujet ;

 Le code général des impôts du Sénégal ;

 Les jurisprudences fiscales rendues par les administrations fiscales des pays de l’UEMOA ;

 Un entretien avec des inspecteurs des impôts.

II. BIBLIOGRAPHIE

1. OUVRAGES

 Malamine NDIONE, « Le référentiel pratique du contribuable » Tome 1 première Edition,

janvier 2017, 583 pages ;

 Memento pratique fiscal 2022, Edition Francis Lefebvre ;

 Audit fiscal, Audit validation de la charge d’impôt Audit d’acquisition, Edition Francis

Lefebvre ;

 Pratique de l’audit fiscal, Khalid Abouahmed, 196 pages ;

 La fiscalité de l’entreprise au Sénégal, Paul Khoury, deuxième Edition, janvier 2019 ;

 INTERNATIONAL STANDARDS ON AUDITING (LES NORMES ISA) :

ISA 240 « La responsabilité de l’auditeur dans la prise en considération de fraudes

et d’erreurs dans l’audit des états financiers ».

ISA 315 « Compréhension de l’entité et de son environnement et appréciation des

risques d’inexactitude significative ».

ISA 330 « Procédés mis en œuvre par le vérificateur pour tenir compte des risques

évalués ».

ISA 500 « Eléments probants ».

 IFACI, « Guide d'audit fiscal », Institut Français des auditeurs consultants internes, Editions

CLET, 1989.

 Goepp (J.L), « La gestion du risque fiscal », Editions Gualino Editeur, 2000.

12
  Chadefaux (M.) et Rossignol (J.L), « La politique fiscale de l'entreprise, gestion et droit »,

Editions Dalloz, 2002.

 Pinard-Fabro (M.H.), «Audit fiscal », Editions Francis Lefebvre, 2008

2. AUTRES DOCUMENTS

 Revue du contrôle de la comptabilité et de l’audit numéro 12 spécial JIREF & CCA; 21

PAGES ;

3. MEMOIRES

 Marghali (Z.), « Audit financier et fiscalité : risque d’audit et programme de contrôle »,

Mémoire d’expertise comptable, Centre de documentation des Experts comptables et des

commissaires aux comptes, 1993 ;

 Audit fiscal d’ICG Senegal, Abdoul Aziz GARANKE, 92 pages;

III. PLAN SYNTHETIQUE

PREMIERE PARTIE : CADRE CONCEPTUEL DE L’OPTIMISATION FISCALE

environ 60 pages

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Chapitre Premier : L’optimisation et la planification fiscales environ 25 pages

Section 1 : Optimisation et planification fiscales, fraude et évasion fiscales

Section 2 : Les préalables à l’optimisation et à la planification fiscales, assurer une gestion fiscale
sécurisée
Section 3 : Les limites de l’optimisation et de la planification fiscales

Chapitre deuxième : Le consulting fiscal environ 35 pages

Section 1 : Phase préliminaire, Etendue et Limites de la mission de consulting fiscal

Section 2 : Normes d’exercice et compétences nécessaires

Section 3 : La responsabilité du consultant fiscal

Conclusion de la première partie

DEUXIEME PARTIE : LA PRATIQUE DE L’OPTIMISATION FISACLE ET DE LA

PLANIFICATION environ 50 pages

Chapitre Premier : – L’intégration de l’optimisation fiscale dans les différentes étapes de

vie de la société environ 25 pages

Section 1 : La création de la société

Section 2 : Le fonctionnement de la société

Section 3 : Développement de la société

Chapitre Deuxième : La planification fiscale internationale

environ 25 pages

Section 1 : Optimisation des choix fiscaux internationaux

Section 2 : Le prix de transfert

Section 3 : Les refacturations des coûts et les opérations de financement intragroupes

Conclusion de la deuxième partie

Conclusion générale 3 à 5 pages

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Première partie : Cadre Conceptuel De L’optimisation Fiscale
Chapitre 1 – L’optimisation et la planification fiscales
Section 1 – Optimisation et planification fiscales, fraude et évasion fiscales
1.1 L’optimisation et la planification fiscales
1.2 Le pourquoi de l’optimisation et de la planification fiscales
1.3 La fraude et l’évasion fiscales
Section 2 – Les préalables à l’optimisation et à la planification fiscales, assurer une

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 gestion fiscale sécurisée
2.1 L’évitement des erreurs fiscales pénalisantes
2.2 Le respect des règles fiscales de forme
2.3 La tenue d’une comptabilité probante
Section 3 – Les limites de l’optimisation et de la planification fiscales
3.1 L’abus de droit
3.2 La théorie de l’acte anormal de gestion
3.3 Les limites économiques et les limites relatives à la sécurité juridique
Chapitre 2 – Le consulting fiscal
Section 1 – Phase préliminaire, Etendue et Limites de la mission de consulting fiscal
1.1 Phase préliminaire de la mission de consulting fiscal
1.2 Etendue de la mission de consulting fiscal
1.3 Limites de la mission de consulting fiscal
Section 2 – Normes d’exercice et compétences nécessaires
2.1 Normes d’exercice de la mission de consulting fiscal
2.2 Les délivrables
2.3 Compétences nécessaires pour accomplir la mission
Section 3 – La responsabilité du consultant fiscal....................................................68
3.1 Responsabilité civile ..................................................................69
3.2 La responsabilité pénale.............................................................72
3.3 La responsabilité disciplinaire....................................................73
Deuxième Partie : La Pratique De L’optimisation Et De La Planification Fiscales
Chapitre 1 – L’intégration de l’optimisation fiscale dans les différentes étapes de vie de la société
Section 1 – La création de la société
1.1 Choix du secteur d’activité
1.2 Choix du lieu d’implantation
1.3 Choix de la forme de la société et de la forme des apports
Section 2 – Le fonctionnement de la société
Sous-section 1 – Politique comptable à effet fiscal
Sous-section 2 – Gestion des investissements

Sous-section 3 – Politique de rémunération ..........................................................94

Section 3 – Développement de la société.................................................................96 Sous-section 1 – Choix
entre extension interne et filialisation..............................97 Sous-section 2 – Optimisation du coût fiscal
des restructurations : Fusions.........98
Sous-section 3 – Etablissement à l’étranger et exportation.................................100
Chapitre 2 – La planification fiscale internationale.............................................100
Section 1 – Optimisation des choix fiscaux internationaux...................................101 Sous-section 1 – Choix
du pays d’imposition .....................................................102 Sous-section 2 – Choix du pays de
rattachement ................................................103
Sous-section 3 – Les options aux régimes de retenue à la source libératoire......108

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 Section 2 – Le prix de transfert...............................................................................115 Sous-section 1 –
Méthodes prévues par l’OCDE................................................117 Sous-section 2 – Les risques inhérents
aux revenus provenant de pays à fiscalité
privilégiée............................................................................................................118
Sous-section 3 – L’accord avec l’administration fiscale « Le Ruling »..............119 Section 3 – Les
refacturations des coûts et les opérations de financement
intragroupes ............................................................................................................121
Sous-section 1 – Les dépenses directes engagées par le siège central de l’entreprise pour le compte de
l’établissement stable.............................................................122
Sous-section 2 – Les frais de siège......................................................................123
Sous-section 3 – Les opérations de financement intragroupes............................125
Conclusion................................................................................................................128 Annexe :
Enquête.....................................................................................................130
I. Présentation générale de l’enquête.....................................................................130
A. Le champ de l’enquête et les caractéristiques de l’échantillon..........................130
B. Présentation détaillée du contenu du questionnaire...........................................130 Première partie du
questionnaire : Perception de la composante fiscale.............131 Deuxième partie du questionnaire :
Cadre conceptuel de l’optimisation fiscale.131 Troisième partie du questionnaire : La pratique de
l’optimisation et de la
planification fiscales............................................................................................131
Contenu du questionnaire....................................................................................131
II. Analyse des réponses reçues ..............................................................................140 Résultats de la
première partie : Perception de la composante fiscale ................140
Résultats de la deuxième partie : Cadre conceptuel de l’optimisation fiscale.....141 Résultats de la
troisième partie : La pratique de l’optimisation et de la planification
fiscales .................................................................................................................148
Bibliographie...........................................................................................................

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