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Rapport de stage

Sommaire
TITRE 1 : ETUDE DENSEMBLE DE LAUDIT FISCAL

CHAPITRE 1 : INTRODUCTION

Section 1 : Dfinition et objectifs de laudit fiscal

Section 2: Principes de base rgissant laudit fiscal

CHAPITRE 2 : MISE EN PLACE DUNE CELLE DAUDIT FISCAL

Section I : Place de la cellule daudit fiscal au sein de lorganigramme de lentreprise

Section 2: qualit et comptences des auditeurs

Section 3 : le manuel fiscal de lentreprise

Section 4 : la dfinition du rgime fiscal de lentreprise

10

TITRE 2 : CAS PRATIQUE : AUDIT DE LIMPOT SUR LES SOCIETES

13

CHAPITRE 1 : AUDIT DU DETERMINATION DU RESULTAT FISCAL

13

CHAPITRE 2 : AUDIT DE LA LIQUIDATION DE LIS

26

TITRE 3 : LE RAPPORT DAUDIT FISCAL

28

Section I : Exploitation du questionnaire daudit

28

Section 4: rdaction du rapport daudit

28

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TITRE 1 : ETUDE DENSEMBLE DE LAUDIT FISCAL

CHAPITRE 1 : INTRODUCTION
SECTION 1 : DEFINITION ET OBJECTIFS DE LAUDIT FISCAL

Laudit fiscal peut tre dfini comme lensemble des oprations de contrle, de
recoupements et de vrifications effectues par un auditeur interne ou externe lentreprise en
vue de:

Dvelopper le cadre fiscal propre lentreprise ;

Dtecter les anomalies et insuffisances pouvant mener un redressement fiscal

significatif en cas de contrle fiscal;

Dtecter les procdures ou les oprations qui entranent des paiements indus dimpts et
taxes;

Savoir si lentreprise profite des opportunits et des avantages offerts par la lgislation
fiscale;

Proposer les amliorations devant tre effectues au niveau des procdures en vue
dassurer le respect de la lgislation fiscale;

Mesurer le risque fiscal encouru par lentreprise, ou inversement, le manque gagner

par lentreprise (cot dopportunit).

sassurer que la direction de lentreprise intgre la fiscalit parmi les critres de prise de
dcision,

amliorer les procdures de circulation des informations ayant une incidence sur la
fiscalit de lentreprise,

Intgrer la fiscalit dans le systme dinformation de lentreprise et notamment le

systme dinformation comptable.

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1. Le cadre fiscal de lentreprise

1)

Utilit du cadre fiscal

Vu la diversit et la complexit de la matire fiscale, il est vivement recommand de dfinir

le cadre fiscal propre chaque entreprise.

Ce cadre fiscal diffre selon divers critres dont notamment, et par ordre dimportance:
-

Le secteur dactivit de lentreprise

Le march de lentreprise (local ou tranger) et la typologie de la clientle

(Etat, organismes tatiques, entreprises publiques, grandes entreprises ou
consommateurs finaux);

Les avantages fiscaux accords au secteur dans lequel lentreprise opre

Les avantages fiscaux accords lentreprise en raison de son implantation

gographique (zones franches, zones de dveloppement rgional, etc.)

-

La volont des dirigeants sociaux intgrer la gestion fiscale dans le systme

dinformation pour la prise de dcision

La forme juridique de lentreprise

2) Etablissement du cadre fiscal

Le cadre fiscal doit tre tabli par la Direction de lentreprise tant donn quelle peut tre
amene se prononcer sur certains choix offerts par la lgislation fiscale, tels que notamment:
-

loption lassujettissement la TVA lorsque lentreprise ny est pas assujettie

de droit

politique dachat en suspension de TVA

demande de certains avantages qui ne peuvent tre accords que sur demande,

demande de restitution de crdits dimpts (notamment TVA et IS)

faire bnficier le personnel des avantages fiscaux lis aux salaires

(dgrvements, stock option, etc.).

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Lorsque lentreprise na pas dvelopp son cadre fiscal, lauditeur (interne ou externe) en
recommande ltablissement.
Lorsque cette mission lui est confie, lauditeur invite la Direction de lentreprise
approuver et adopter le cadre fiscal ainsi tabli en vue de lui accorder la force et lautorit
ncessaires pour sa mise en application.
3) Etablissement et mise jour du manuel fiscal
Une fois le cadre fiscal de lentreprise dfini, il doit tre consign dans un manuel fiscal
propre lentreprise.
Ce manuel doit tenir compte des spcificits qui sont propres lentreprise. Il dfinit le
rgime fiscal qui rgit lentreprise en fonction de la nature des activits quelle exerce, des
produits quelle commercialise et des relations quelle noue avec les tiers.
Ainsi, le manuel fiscal doit prciser:
- les impts et taxes dont lentreprise est redevable en prcisant les modalits de leur
liquidation et les produits auxquels ils sappliquent (cas des taxes sur le chiffre daffaires),
- les obligations mises la charge de lentreprise en vertu de dispositions lgales ou
rglementaires dordre fiscal.
Le manuel fiscal doit par ailleurs tre constamment actualis et mis jour, en raison de la
multitude des changements et nouveauts en matire fiscale.
2. Gestion fiscale
Le cadre fiscal de lentreprise doit tre tabli de telle faon que lentreprise supporte le
minimum dimpt. Il ne sagit pas l dune tentative de fraude fiscale mais dune gestion saine
de lentreprise encore qualifie dhabilet fiscale. En effet, lentreprise doit sauvegarder - dans
la limite de la loi - ses intrts propres et non ceux de lEtat. Celui-ci dispose de ses moyens
propres pour sauvegarder ses intrts et rprimer les fraudeurs.
A ce niveau, la mission de lauditeur ncessite la fois une parfaite connaissance de la loi
fiscale et une aptitude grer les diffrentes alternatives offertes lentreprise en vue de lui
faire bnficier des opportunits et avantages potentiels.
Ainsi, lauditeur doit attirer lattention de la direction de lentreprise sur les ventuelles

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opportunits devant tre saisies.

3. Dtection des infractions dordre fiscal
Les techniques de contrle adoptes par lauditeur doivent permettre la dtection des
ventuelles infractions la lgislation fiscale.
Lauditeur doit dans ce cas procder la rgularisation des infractions commises dans la
mesure o elles ne sont pas prescrites. Il doit attirer lattention de

la direction de lentreprise

sur les retombes de la fraude fiscale et linviter adopter une politique de transparence en
cette matire.
4. Transparence fiscale
La transparence signifie que lentreprise est une entit ouverte sur son environnement
informationnel et que les informations dont dispose les tiers correspondent le plus possible la
ralit de lentreprise.
Maintes compagnies ignorent quelles perdent cause de leur opacit plus quelles auraient
gagn si elles taient transparentes. Cette affirmation savre plus grave lorsque lopacit de
lentreprise cache des tentatives de fraude fiscale. En effet, ces dernires sont des prcurseurs
des tentatives de fraude plus graves (abus de biens sociaux, abus de confiance, etc) ainsi qu la
gense dun climat social qui menace la vie mme de lentreprise.
Lauditeur doit donc tre conscient de limportance de la transparence fiscale et il doit
convaincre la direction de lentreprise que cette transparence est le seul cadre dans lequel il
peut mener sa mission. A dfaut de conviction de la direction, lauditeur doit sabstenir de toute
mission daudit afin de prserver dune part la crdibilit de la profession (surtout lorsquil
sagit dun auditeur indpendant) et de dgager sa responsabilit tant civile que pnale.
Rappelons cet gard que larticle 99 du Code des droits et procdures fiscaux punit dune
peine demprisonnement de 16 jours 3 ans et dune amende de 1.000 dinars 50.000 dinars,
en sus du retrait de lautorisation dexercer, les agents daffaires, les conseils fiscaux, les
experts et toutes autres personnes qui font profession indpendante de tenir ou daider la
tenue de comptabilit, et qui ont sciemment tabli ou aid tablir de faux comptes ou de faux
documents comptables dans le but de minorer lassiette de limpt ou limpt lui-mme.

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Ces personnes sont, en outre, tenues solidairement avec leurs clients du paiement du
principal de limpt et des pnalits y affrentes luds par leurs agissements.
5. Dtection et rparation des erreurs
Mme si lentreprise adopte une politique de transparence, des erreurs peuvent tre
commises soit au niveau de linterprtation de la loi fiscale soit lors de sa mise en application.
Les techniques de contrle adoptes par lauditeur doivent permettre la dtection de ces erreurs
en vue de les rparer dans la mesure o elles ne sont pas atteintes par les dlais de
prescriptions.
6. La fiscalit en tant que critre de prise de dcision
Les dcideurs au sein de lentreprise ne tiennent pas toujours compte de la fiscalit en tant
que critre de prise de dcision. Cette lacune ne favorise pas une gestion optimale des intrts
de lentreprise et doit tre signale par lauditeur la direction de lentreprise. Pour illustrer
cette ide, on peut citer lexemple des brevets dinvention. Faut-il les exploiter titre de
propritaire ou plutt titre de locataire ? Pour rpondre cette question, plusieurs critres
(financier, technique, etc) doivent tre pris en considration dont le critre fiscal, tant rappel
que lexploitation des brevets entant que propritaire constitue un investissement qui ne peut
donner lieu la constatation de charges damortissement dductibles du bnfice imposable
alors que la location des brevets permet la dduction des charges locatives.
7. Intgration de la fiscalit dans le systme dinformation de lentreprise
Lauditeur doit attirer lattention de la direction de lentreprise sur limportance des
procdures de circulation de linformation ayant une incidence sur la fiscalit de lentreprise.
On peut citer lexemple de limmobilisation des bus appartenant une entreprise de transport
public de personnes. Les cartes grises des bus immobiliss (cest--dire retirs temporairement
de la flotte en vue notamment de les rparer) peuvent tre dposes la recette des finances
afin de suspendre le paiement de la taxe unique de compensation de transports routiers. Si les
informations concernant ces bus ne parviennent pas temps au service charg de

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ltablissement et du dpt des dclarations fiscales, lentreprise risque de supporter une charge
fiscale quelle aurait lgitimement conomise.
SECTION 2 : PRINCIPES DE BASE REGISSANT LAUDIT FISCAL

Comme toute discipline, laudit fiscal obit certains principes dont notamment:
1. Le principe de limportance relative
Selon ce principe, lauditeur doit sintresser aux seules procdures ou oprations pouvant
avoir un impact significatif sur la gestion fiscale de lentreprise.
2. Le principe de la transparence
Selon ce principe, lauditeur doit sabstenir dauditer des entits dont la Direction ne fait pas
valoir la transparence dans ses oprations commerciales ou dclarations fiscales.
3. Le principe de non immixtion dans la gestion
Selon ce principe, lauditeur ne doit pas s immiscer dans la gestion de lentit audit. Il ne
doit non plus mettre en cause les dcisions prises par la Direction dans la mesure ou elles sont
rglementaires.
Toutefois, il doit orienter la Direction vers les choix de nature minimiser le risque fiscal ou
pouvant faire bnficier lentreprise davantages fiscaux.

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CHAPITRE 2 : MISE EN PLACE DUNE CELLE DAUDIT FISCAL

SECTION I : PLACE DE LA CELLE DAUDIT FISCAL AU SEIN DE LORGANIGRAMME DE
LENTREPRISE

A fin de lui donner lindpendance ncessaire pour laccomplissement de ses travaux en

toute impartialit, la cellule daudit fiscal doit tre rattache directement la Direction
Gnrale.
SECTION 2 : QUALITE ET COMPETENCE DES AUDITEURS

Les auditeurs doivent avoir une matrise parfaite de la fiscalit des entreprises.
Des connaissances plus ou moins approfondies en comptabilit sont vivement recommandes.
Les auditeurs doivent tre parfaitement indpendants et ne doivent tre investis daucunes
tches oprationnelles.
SECTION 3 : LE MANUEL FISCAL DE LENTREPRISE

Le manuel fiscal doit comporter:

1)

Un dossier juridique permanent contenant toutes les informations et donnes dordre

juridique concernant lentreprise audite

2) Un dossier fiscal permanent contenant un rsum de toutes les dclarations fiscales

dposes par lentreprise
3)

Le rgime juridique de lentreprise

1. Le dossier juridique permanent

Pour chaque mission daudit, un dossier permanent doit tre ouvert au nom de la socit
audite. Ce dossier contient les informations ncessaires la prise dune connaissance gnrale
de lentreprise et doit permettre de dterminer la situation fiscale de lentreprise.
Ainsi, lauditeur doit consigner dans le dossier permanent:
- les actes constitutifs de la socit audite;

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- le texte de loi qui a autoris la cration de lentreprise lorsquil sagit dune entreprise
publique
2. Le dossier fiscal permanent
Le dossier fiscal permanent doit comporter notamment:
- la liste des produits commercialiss ou des activits exerces par lentreprise et le rgime
fiscal de chaque produit ou activit;
- la cellule responsable des questions fiscales (tablissement des dclarations fiscales,
relations avec ladministration fiscale, tudes fiscales, documentation et suivi de lactualit
fiscale, etc.,.);
- la cellule responsable de la comptabilit
- les contrats les plus importants conclus ventuellement avec les tiers,
- les dclarations fiscales dposes au cours des quatre dernires annes;
- les tats financiers et les tableaux de dtermination du rsultat fiscal des quatre dernires
annes;
- le cas chant, le rapport de contrle fiscal, les redressements fiscaux notifis
lentreprise
- le cas chant, les rapports antrieurs daudit fiscal (interne ou externe)
- le descriptif du rgime fiscal de lentreprise vis--vis des divers impts et taxes auxquels
lentreprise se trouve soumis (impt sur les socits, TVA, etc...) ainsi que de sa politique
fiscale;
- le descriptif des procdures dacheminement des informations par les diffrentes cellules
de lentreprise (cellule commerciale, comptable, personnel, etc...) la cellule fiscale;
- les textes fiscaux ou para-fiscaux spcifiques rgissant lactivit de lentreprise;
- les autorisations de suspension ou dexonration de la TVA.
Le dossier fiscal permanent doit tre constamment mis jour, notamment lorsque la mission
de lauditeur stale sur une priode relativement longue. Le dossier permanent doit donc
correspondre la ralit actuelle de lentreprise. En effet, il ne sagit pas dun document
historique mais plutt dun document qui suit la vie de lentreprise.

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SECTION 4 : LA DEFINITION DU REGIME FISCAL DE LENTREPRISE

La dfinition du rgime fiscal de lentreprise est une tche primordiale pour mener bien
lopration daudit fiscal.
Pour dfinir le rgime fiscal de lentreprise, il y a lieu de suivre les tapes suivantes:
1) dcrire le rgime fiscal dj appliqu par lentreprise,
2) sassurer que le rgime fiscal retenu par lentreprise lui est appropri
3) dfaut, dfinir le rgime fiscal appropri lentreprise.
La dfinition du rgime fiscal appropri lentreprise doit donner lieu au tableau
synoptique suivant:

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Rgime en matire de:

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Case
cocher

1) Retenues la source
Lentreprise doit oprer les retenues la source dans les conditions de droit
commun
2) TFP
Lentreprise est soumise la TEP au taux de 1%
Lentreprise est soumise la TEP au taux de 2%
Lentreprise nest pas soumise la TFP
3) Contribution au FOPROLOS
Lentreprise est soumise la contribution au FOPROLOS au taux de 1%
Lentreprise nest pas soumise la contribution au FOPROLOS
4) Droit de consommation
Lentreprise est assujettie au droit de consommation sur les produits figurant
lannexe i du prsent tableau
5) TVA
Lentreprise est totalement assujettie la TVA
Lentreprise est partiellement assujettie la TVA aux taux suivants:
Anne:
.
.
.
.

Tau
.
.
..

Lentreprise nest pas assujettie la TVA

Les taux de la TVA devant tre pratiqus par lentreprise sont dtaills dans
lannexe 2 du prsent tableau
6) Taxe professionnelle au profit du FODEC
Lentreprise est assujettie la taxe professionnelle au profit du FODEC au taux de
1% sur les produits dtaills dans lannexe 3 du prsent tableau
Lentreprise nest pas assujettie la taxe professionnelle au profit du FODEC

7) Taxe sur les conserves alimentaires

Lentreprise est assujettie la taxe sur les conserves alimentaires au taux de 1%
sur les produits dtaills dans lannexe 4 du prsent tableau

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TITRE 1 : CAS PRATIQUE : AUDIT DE LIMPOT SUR LES

SOCIETES

Nous allons trait dans ce qui suit le cas particulier de laudit de limpt sur les socits.
Lauditeur doit ladopter au cas de lentreprise auditer, notamment en liminant les questions
non adquates, et ce, par rfrence au rgime fiscal propre lentreprise.

CHAPITRE 1 :LAUDIT DU TABLEAU DE DETERMINATION DU RESULTAT

FISCAL
Le tableau de dtermination du rsultat fiscal se prsente sous la forme suivante
Rsultat net aprs Modifications comptables

R1

+ Rintgration des char es non dductibles

+r

- Dduction des produits non imposables

-d

= Rsultat avant dduction des provisions

=R2

- Dduction des provisions

-P

= Rsultat aprs dduction des provisions et avant dgrvements fiscaux

R3

- Dduction des bnfices exonrs provenant de lactivit

-dl

de lentreprise.
- Dduction des bnfices rinvestis au sein mme de lentreprise

-d2

Rinvestissement physique
- Dduction des bnfices rinvestis dans le capital dentreprises

-d3

encourages
= Rsultat imposable ou rsultat fiscal
Pour chacune de ces tapes, les questionnaires daudit suivants doivent tre remplies

R4

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1. Laudit des charges et des rintgrations

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1. Compte 60 Achats
Les achats sont-ils matrialiss par des factures rglementaires?
Ces factures portent-elles toutes lidentification de lentreprise audite?
Les achats ports au dbit du compte 60 sont-ils effectivement ncessaires
lexploitation de lentreprise?
Les achats qui ne sont pas ncessaires lactivit de lentreprise sont-ils rintgrs au
niveau du TDRF(ligne autres rintgrations)?
Un bon dentre en magasin est-il joint chaque facture dachat?
Les factures dachats non consomms chevauchant entre deux exercices ont-elles donn
lieu des critures de cut-off?
Le montant des factures de carburant consomm par des voitures de tourisme dune
puissance fiscale suprieure 9CV a-t-il t rintgr au niveau du TDRF?
2. Compte 61 Services extrieurs
Les factures de services extrieurs sont-elles rglementaires?
Ces factures portent-elles toutes lidentification de lentreprise audite?
Les services extrieurs ports au dbit du compte 61 sont-ils effectivement
ncessaires lexploitation de lentreprise ?
Les services extrieurs qui ne sont pas ncessaires lactivit de lentreprise sont-ils
rintgrs au niveau du TDRF (ligne autres rintgrations ?
Les factures de services extrieurs chevauchant entre deux exercices ont-elles donn
lieu des critures de cut-off?
Le montant des factures de location (y compris leasing), dentretien et de rparation
relatives des voitures de tourisme dune puissance fiscale suprieure 9CV a-t-il t
rintgr au niveau du TDRF?
Les charges qui se rapportent aux rsidences secondaires, avions et bateaux de
plaisance sont-elles rintgres au bnfice imposable?

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3. Compte 62 Autres services extrieurs

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Les factures des autres services extrieurs sont-elles rglementaires?

Les autres pices comptables ayant donn lieu la constatation comptable des autres
services extrieurs sont-elles rglementaires?
Ces factures ou pices portent-elles toutes lidentification de lentreprise audite?
Les autres services extrieurs ports au dbit du compte 62 sont-ils effectivement
ncessaires lexploitation de lentreprise?
Les autres services extrieurs qui ne sont pas ncessaires lactivit de lentreprise
sont-ils rintgrs au niveau du TDRF (ligne autres rintgrations)?
Les factures de services extrieurs chevauchant entre deux exercices ont-elles donn
lieu des critures de cut-off?
Les cadeaux de toutes natures, les frais de rception y compris les frais de restauration
et de spectacle qui dpassent 1% du chiffre daffaires brut ralis par lentreprise (avec
un maximum dductible de vingt mille dinars par exercice) sont-ils rintgrs au
bnfice imposable?
Les

honoraires,

commissions,

courtages,

ristournes

commerciales

ou

non,

rmunrations occasionnelles ou accidentelles non dclars au niveau de la dclaration

demployeur sont-ils rintgrs au niveau du TDRF?
4. Compte 63 Charges diverses ordinaires
Les charges diverses ordinaires sont-elles matrialises par des pices justificatives en
bonne et due forme?
Les charges diverses ordinaires sont-elles correctement mesures?
Les pertes sur cessions dimmobilisations sont-elles dtermines partir de contrats de
cession enregistrs (ou du moins lgalises)?
Les pertes sur cessions dimmobilisations sont-elles correctement mesures?
En cas de cession dimmobilisations subventionnes, la fraction de la subvention non
encore amortie est-elle rapporte au rsultat de lexercice au cours duquel la cession a
eu lieu (par le crdit du compte739)?
Lentreprise dduit-elle au niveau du TDRF les crances douteuses dont le nominal par

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client ne dpasse as cent dinars compte 634?

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Si oui, lentreprise respecte-t-elle les conditions de dduction des crances douteuses

dont le nominal par client ne dpasse pas cent dinars, savoir:
- lentreprise ne continue plus entretenir des relations daffaires avec le dbiteur,
- les chances de ces crances remontent plus dun an
- lentreprise prsente ladministration un tat nominatif des dbiteurs concerns joint
la dclaration annuelle de limpt sur le revenu ou de lIS
Un tat des dons et subventions accords est-il joint la dclaration annuelle?
Les dons et subventions accords sont-ils appuys de pices justificatives en bonne et
due forme?
Les dons et subventions accords aux associations et tablissements bnficiaires de la
dduction intgrale de lassiette de lIRPP et de lIS sont-ils non rintgrs au niveau du
TDRF?
Le montant qui excde 0,2% du total des dons et subventions servis des oeuvres ou
organismes dintrt gnral, caractre philanthropique, ducatif, scientifique, social
ou culturel et qui ne bnficient pas de la dduction intgrale est-il rintgr au niveau
du TDRF?
Les transactions, amendes, confiscations et pnalits de toutes natures mises la charge
de lentreprise ayant contrevenu aux dispositions lgales rgissant les prix, la
commercialisation, la rpartition des divers produits, le contrle des changes, lassiette
des impts, contributions ou taxes et dune manire gnrale toute infraction la
lgislation en vigueur sont-elles rintgres au niveau du TDRF?
Les jetons de prsence servis aux membres du conseil dadministration ou du conseil de
surveillance correspondent-ils au remboursement des frais de prsence aux dits
conseils?
Lexcdent des jetons de prsence par rapport au remboursement des frais de prsence
est-il rintgr au niveau du TDRF?
5. Compte 64 Charges de personnel
Les charges de personnel sont-elles justifies par des fiches de paie rglementaires?
Les charges de personnel devant tre dclares la CNSS sont-elles conformes aux

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dclarations sociales trimestrielles?

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Les charges de personnel qui ne doivent pas tre dclares la CNSS (cas notamment
des contrats SIVP) sont-elles justifies par des contrats SIVP en bonne et due forme?
Le salaire de lexploitant ou de lassoci en nom est-il rintgr au bnfice imposable?

Les rmunrations alloues aux grants majoritaires dans les SARL et SUARL sontelles rintgres au niveau du TDRF?

Les cotisations payes dans le cadre des contrats collectifs dassurance vie sont-elles
rintgres au bnfice imposable lorsque ces contrats ne comportent pas lune des
garanties suivantes:
- garantie dun capital lassur en cas de vie dune dure effective au moins gale
dix ans,
- garantie dune rente viagre lassur avec jouissance effective diffre dau moins
dix ans;
- garantie dun capital en cas de dcs au profit du conjoint, ascendants ou descendants
de lassur?
6. Compte 65 Charges financires
Les Charges financires sont-elles justifies par des pices comptables rglementaires
(avis de dbit, chancier de Les charges dintrts remboursement dun crdit, relev
bancaire, chelle dintrts, obligation cautionne, etc.)?
Les escomptes accords aux clients figurent-ils sur les factures de vente ou des factures
davoir?
Les pertes de change ont-elles t rellement et effectivement subies par lentreprise?
Les pertes de change qui ne sont pas rellement et effectivement subies par lentreprise
(pertes de change latentes) ont-elles t rintgres au bnfice imposable (au niveau de
la ligne autres rintgrations)?
Les charges nettes sur cessions de valeurs mobilires sont-elles justifies par des pices
rglementaires (avis dexcution en bourse pour les titres cots et contrats de cession de
parts enregistrs pour les titres non cots)?
Les moins-values potentielles sur titres, constates au dbit du compte 65 sont-elles

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rintgres au niveau du TDRF?

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Les intrts servis lexploitant ou aux associs des socits de personnes ou des
associations en participation raison des sommes verses par eux dans la caisse de
lentreprise en sus de leur apport en capital sont-ils rintgres au bnfice imposable?
Les intrts servis aux associs raison des sommes quils versent ou quils laissent
la socit en sus de leur part dans le capital social sont-ils dductibles dans la limite du
taux de 8 % lan?
Les conditions de cette dduction sont-elles remplies, savoir:
- le montant des sommes productives dintrt nexcde pas en moyenne

50% du

capital social
- le capital social est entirement libr ?
7. Compte 66 Impts et taxes
Les impts et taxes ports au dbit du compte 66 sont-ils matrialiss par des quittances
manant des Recettes des Finances?
Le montant total des taxes sur les voyages (timbre de 45D) a-t-il t rintgr au niveau
du TDRF?
Les taxes de circulation (vignette) relative aux vhicules de tourisme dune puissance
fiscale suprieure 9 chevaux vapeur ( lexception de ceux constituant lobjet
principal de lexploitation) sont-elles rintgres au niveau du TDRF?
Les retenues la source supportes par lentreprise aux lieu et place des personnes non
rsidentes ni tablies en Tunisie sont-elles rintgres au bnfice imposable?
8. Compte 67 Pertes extraordinaires
Les pertes extraordinaires sont-elles parfaitement documentes (PV de police, scurit
civile, huissiers notaires, experts des compagnies dassurance, avec description dtaille
de la nature de lincident, et inventaire des biens dtriors)?

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9. Compte

6811

Dotations

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aux

amortissements

des

immobilisations

corporelles et incorporelles
a- Audit des valeurs comptables brutes
Les acquisitions dimmobilisations corporelles et incorporelles sont elles justifies par
des factures rglementaires ou contrats en bonne et I due forme?
Le tableau damortissement est-il correctement tabli?
Ya-t-il une concordance parfaite entre le grand livre des immobilisations et le tableau
damortissement?
b- Audit des dotations aux amortissements
Les dotations aux amortissements des immobilisations corporelles
et incorporelles sont-elles constates au minimum linaire et en tenant compte des taux
damortissement prvus par larrt du Ministre du Plan et des Finances du 16janvier
1990
Lentreprise bnficie-t-elle de lamortissement acclr au titre du matriel, autre que
le matriel de transport, fonctionnant deux quipes ou trois quipes?
Lentreprise bnficie-t-elle de lamortissement dgressif au titre du:
-

du matriel informatique;

- du matriel agricole;
-

des quipements et du matriel de production acquis neufs ou fabriqus par lentreprise

compter du 1 janvier 1999 lexclusion du mobilier et matriel de bureau et des moyens

de transport et ayant une dure de vie gale ou suprieure 5 ans?
Lentreprise rintgre-t-elle au niveau du TDRF lamortissement:
- des terrains;
- des fonds de commerce;
- des brevets et marques de fabrique;
- des avions et bateaux de plaisance mis la disposition des dirigeants ou employs de

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lentreprise et dont lutilisation ne concerne pas directement lobjet de lentreprise ainsi que
les rsidences secondaires;
- des vhicules de tourisme dune puissance fiscale suprieure 9 chevaux vapeur
lexception de ceux constituant lobjet principal de lexploitation?
Lentreprise bnficie-t-elle de lamortissement exceptionnel au titre des immeubles
dhabitation destins au logement gratuit du personnel?
Lentreprise respecte-t-elle les conditions de dduction de lamortissement exceptionnel
(les trois quarts au moins de la superficie totale des immeubles doivent tre rservs au
logement gratuit du personnel de lentreprise)?
10. Compte 6812 Dotations aux rsorptions des charges reportes
Les frais prliminaires sont ils dtaills dans un document justifiant leur report?
Les frais prliminaires sont ils amortis linairement aux taux de33%?
Les charges rpartir sur plusieurs exercices sont elles dtailles dans un document
justifiant leur report?
Les charges rpartir sur plusieurs exercices sont elles linairement amorties au taux de
33%?
11. Compte 6815

Dotations aux provisions pour risques et charges

dexploitation
Un tableau des provisions pour risques et charges est il tabli et mis jour la fin de
chaque exercice comptable?
Toutes les provisions pour risques et charges constitues sont elles rintgres au
bnfice imposable au niveau du TDRF?
12. Compte 6816

Dotations aux provisions pour dprciations des

immobilisations corporelles et incorporelles

Les dotations aux provisions pour dprciations des immobilisations corporelles et

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incorporelles sont-elles rintgres au bnfice imposable?

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13. Compte 68173 Dotations aux provisions pour dprciation des stocks
Les dotations aux provisions pour dprciation des stocks ( lexclusion des stocks
destines la vente) sont-elles rintgres au bnfice imposable?
Les provisions pour dprciation des stocks destins la vente sont-elles dduites au
niveau du TDRF dans la limite de 30% de R2?
Cette dduction est-elle limite 50% du cot dacquisition ou de production des
articles de stocks concerns?
Un tableau des provisions pour dprciation des stocks est-il tabli et constamment
mis jour ?
Lentreprise joint-elle ce tableau sa dclaration annuelle?
14. Compte 68174 Dotations aux provisions pour dprciation des crances
Lentreprise dduit-elle de ses bnfices imposables les crances douteuses dont le
nominal par client ne dpasse pas cent dinars (voir aussi, compte 63 ci haut)?
Les provisions pour dprciation des crances douteuses pour lesquelles une action
en justice est engage sont-elles dduites au niveau du TDRF dans la limite de 30%
de R2?
Les provisions constitues pendant une anne sont-elles rintgres au bnfice
imposable de la troisime anne qui suit celle de leur constitution au cas o laction
en justice concernant les crances auxquelles elles se rapportent suit encore son
cours?
Si oui, ces provisions sont-elles reconstitues, en dehors du plafond de 30%?
Lentreprise joint-elle sa dclaration annuelle un tat dtaill des provisions pour
dprciation des crances constitues?
15. Compte 6861 Dotations aux amortissements des frais dmission et des
primes de remboursement des obligations

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Rapport de stage
Les frais dmission et les primes de remboursement des emprunts sont ils
parfaitement documents?
Les frais dmission et les primes de remboursement des emprunts sont-ils calculs
au prorata des intrts courus par rapport au total des intrts de lemprunt?

16. Compte 6861 Dotations aux amortissements des frais dmission et des
primes de remboursement des obligations

Les frais dmission et les primes de remboursement des emprunts sont ils
parfaitement documents?
Les frais dmission et les primes de remboursement des emprunts sont-ils calcules
au prorata des intrts courus par rapport au total des intrts de lemprunt?
17. Compte 6865 Dotations aux provisions pour risques et charges financires
Un tableau des provisions pour risques et charges financires est-il ~ tabli et mis
jour la fin de chaque exercice comptable?
Toutes les provisions pour risques et charges financires constitues sont elles
rintgres au bnfice imposable au niveau du TDRF?
Un tableau des provisions pour pertes de change est-il tabli et mis jour la fin de
chaque exercice comptable?
Toutes les provisions pour pertes de change constitues sont elles rintgres au
bnfice imposable au niveau du TDRF?
18. Compte 6866 Dotations aux provisions pour dprciation des lments
financiers
Un tableau des provisions pour dprciation des lments financiers est-il tabli et mis
jour la fin de chaque exercice comptable?
Les dotations aux provisions pour dprciation des lments financiers ( lexclusion des

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Rapport de stage
dotations aux provisions pour dprciation des actions cotes en bourse) sont-elles rintgres
au bnfice imposable au niveau du TDRF?
Un tableau du portefeuilles actions cotes est-il tabli et constamment mis jour .
Les dotations aux provisions pour dprciation des actions cotes sont elles dduites au
niveau du TDRF?
Cette dduction est elle plafonne 30% du rsultat fiscal avant dduction des provisions?

19. Autres rintgrations

* Plus values de rvaluation
Lentreprise a-t-elle procd la rvaluation de son bilan?
Si une plus-value de rvaluation a t dgage, a-t-elle t porte au crdit du
compte 144 Rserve spciale de rvaluation?
La rserve ainsi porte au crdit du compte 144 a-t-elle t fige dans ce compte?
Si une rserve spciale de rvaluation a t rintgre au capital ou distribue aux
associs, cette rserve a-t-elle t rintgre au niveau du TDRF?
* Mouvements dbiteurs du compte 128 Modifications comptables
Les montants ports au dbit du compte 128 et correspondant des charges non
dductibles sont-ils rintgres au bnfice imposable au niveau du TDRF?
Les montants ports au dbit du compte 128 et correspondant des charges
dductibles sont-ils non rintgrs au bnfice imposable au niveau du TDRF?
* Mouvements dbiteurs des comptes 442 Comptes courants des associs
Lentreprise a-t-elle mis des sommes la disposition dun ou de plusieurs associs
(voir les mouvements des les -soldes des comptes 442 ?
Si oui, des intrts calculs au moins au taux de 8% lan sur ces sommes sont-ils
constats au crdit du compte 75 Produits financiers? Si non, des intrts calculs
au moins au taux de 8% lan sur ces sommes sont-ils rintgres au niveau du
TDRF?
2. Laudit des produits et des dductions

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I.
Audit des comptes de la classe 7 produits

Rapport de stage

1. Compte 70 Ventes
Le chiffre daffaires dclar au niveau des 12 dclarations mensuelles est-il gal au
solde du compte 70?
Pour les entreprises commerciales ou industrielles, le chiffre daffaires relatif aux
bons de livraison non encore facturs est-il constat au crdit du compte 70 par la
dbit du compte 418 Clients, factures tablir ?

Pour les entreprises de services ou de travaux, le chiffre daffaires se rapportant

lexercice n mais non encore factur ou encaiss est-il port au crdit du
compte 70 par le dbit du compte 417 Crances sur travaux non encore
facturables?
Pour les factures mises et constates au crdit du compte 70 mais correspondant
des travaux non encore entams, est-il procd la contre-passation du produit
par le dbit dun compte de produits encaisss davance?
1. Compte 71 Production stocke
Les stocks de produits finis sont-ils valoriss au cot de production?
La mthode de valorisation utilise est-elle la mthode du CMP, FIFO, cot
standard ou mthode de la dcote?
Les stocks de travaux en cours sont-ils ports au crdit du compte 7134?
2. Compte 72 Production immobilise
Si la socit a produit une immobilisation incorporelle ou corporelle par ses
propres moyens, cette immobilisation est-elle constate lactif par le crdit du
compte 72?
Si oui, cette immobilisation est-elle valorise au cot de production?
3. Compte 73 Produits divers ordinaires
Les produits divers ordinaires sont-ils matrialiss par des pices justificatives en
bonne et due forme?
En cas de cession des immobilisations subventionnes, la fraction de la
subvention non encore amortie est-elle rapporte au rsultat de lexercice au
cours duquel la cession a eu lieu (par le crdit du compte 739)?

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Rapport de stage
Les subventions dinvestissement accordes lentreprise et finanant des
immobilisations amortissables sont-elles rapportes aux rsultats nets des
exercices concurrence du montant des amortissements pratiqus?
Les subventions affectes la cration ou lacquisition dimmobilisations non
amortissables sont-elles rapportes par fractions gales au rsultat de chacune des
dix annes y compris lanne en cours ?
4. Compte 74 subventions dexploitation
Les subventions dexploitation reues ont elle t dclar lIS lanne de leur
encaissement ?
5. Compte 78 reprises sur provision
Les reprises sur provisions non deductibles sont elle deduites du bnifice
imposable au niveau du TDRF ?
3. Laudit des dductions au titre des dgrvements fiscaux.
1) Dgrvement de bnfices provenant de lactivit de lentreprise
Lentreprise a-t-elle effectivement droit au dgrvement dune partie
ou de la totalit de son bnfice?
Le dgrvement est-il correctement mesur?
Les conditions de bnfice du dgrvement sont-elles respectes?
Le dgrvement physique a-t-il t effectu dans les limites prvues
par la lgislation en vigueur ?
Le minimum dIS prvu par larticle 12 de la loi 89-114 est-il applicable au
dgrvement en question?
Si oui, la liquidation de lIS tient-elle compte de ce minimum?
2) Dgrvement au titre du rinvestissement physique
Lentreprise a-t-elle effectivement droit au dgrvement physique?

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Le dgrvement physique est-il correctement mesur?

Rapport de stage

Les conditions de bnfice du dgrvement physique sont-elles

Respectes, savoir:
-

Les bnfices rinvestis sont inscrits dans un compte spcial dinvestissement

au passif du bilan et incorpors dans le capital de la socit avant lexpiration du

dlai de dpt de la dclaration dfinitive au titre des bnfices de lanne au cours
de laquelle la dduction a eu lieu;
-

Le programme dinvestissement raliser est joint la dclaration dim t sur

les socits.

Si la socit a bnfici dun dgrvement physique, les lments dactif acquis

dans le cadre de linvestissement nont pas t cds avant une anne au moins
partir de la date dentre effective en production?
Si la socit a bnfici dun dgrvement physique, le capital social a-t-il t non
rduit (pour des motifs autres que pour rsorptions de pertes) durant les cinq
annes qui suivent la date de lincorporation des bnfices rinvestis?
Le minimum dIS prvu par larticle 12 de la loi 89-114 est-il applicable au
dgrvement en question?
Le dgrvement physique a-t-il t effectu dans les limites prvues par la
lgislation en vigueur ?
3) Dgrvement au titre du rinvestissement financier
Lentreprise a-t-elle souscrit au capital dune socit ouvrant droit au
dgrvement financier?
Si oui, lentreprise a-t-elle dduit le montant rinvestis dans les limites prvues
par la lgislation en vigueur?
Les conditions de bnfice du dgrvement physique sont-elles respectes,
savoir:
- Lentreprise tient une comptabilit rgulire conformment au systme comptable

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des entreprises;
-

Rapport de stage

La souscription porte sur des actions ou des parts sociales nouvellement mises.

La socit a-t-elle joint sa dclaration annuelle dIS une attestation de libration

du capital souscrit ou de tout autre document quivalent?
Le minimum dIS prvu par larticle 12 de la loi 89-114 est-il applicable au
dgrvement en question?
La socit au capital de laquelle la souscription a t effectue a-t-elle conserv
son capital non rduit pendant une priode de 5 ans partir du 1er janvier de
lanne qui suit celle de la libration du capital souscrit, sauf cas de rduction
pour rsorption des es?

SECTION 2 : LAUDIT DE LA LIQUIDATION DE LIS

1) Liquidation de 1IS d
Le taux de lIS a-t-il t appliqu au rsultat fiscal arrondi au dinar infrieur?
Le taux de lIS appliqu est-il gal 35%?
Si un autre taux a t utilis, est-il justifi?.
LIS ainsi calcul est-il compar au minimum dIS de 0,5% du CA brut?
Si le minimum de 0,5% du CA brut est suprieur lIS calcul sur le rsultat
fiscal, lentreprise dclare-t-elle ce minimum de 0,5%?
Ce minimum de 0,5% est-il gal ou infrieur 2.000 dinars pour lentreprises
soumises lIS au taux de 35% et 1.000 dinars pour lentreprises soumises lIS
au taux de 10%?
Si le rsultat fiscal de lentreprise est dficitaire, lIS d est-il gal au minimum
de 0,5% ci-dessus expliqu?
2) Liquidation de lIS payer ou reporter
Les montants suivants sont-ils imputs sur lIS d:
- Trop peru de la dclaration annuelle prcdente
- Acomptes provisionnels pays
- Retenues la source

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- Avance 10% sur importations?

Rapport de stage

Les montants ainsi imputs sont-ils appuys des pices justificatives, savoir:
- Pour le trop peru dIS : quittance fiscale
- Pour les acomptes provisionnels pays : quittances fiscales
- Pour les retenues la source : originaux des certificats ou copies certifies conformes
loriginal
- Avance 10% sur importations: quittances douanires.

TITRE 3 : LE RAPPORT DAUDIT FISCAL

SECTION 1 : EXPLOITATION DU QUESTIONNAIRE DAUDIT

Une fois le questionnaire est tabli, lauditeur lexamine attentivement en vue de dtecter les
insuffisances, irrgularits et anomalies dordre fiscal. Certains points suscitent une
investigation particulire que lauditeur est amen effectuer en vue dtayer lanomalie ou
lirrgularit constate. A titre dexemple, si lauditeur constate que lentreprise neffectue pas
de retenues la source sur les honoraires, commissions, courtages, vacations et loyers, il est
amen dterminer le montant de ces retenues non effectues en vue de procder une
rgularisation immdiate.
SECTION 2 : REDACTION DU RAPPORT DAUDIT FISCAL

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Rapport de stage

1. Les lments du rapport

Une fois lauditeur a examin toutes les oprations de contrle et de vrification ncessaires,
il va mettre ses conclusions sur tous les aspects fiscaux de lentreprise audite. Ces
conclusions seront consignes dans son rapport daudit qui sera transmis aux dirigeants de la
socit.
A cet gard, lauditeur prsentera dans son rapport de faon dtaill:
- les anomalies et irrgularits releves,
- les consquences financires de ces anomalies et irrgularits sur lentreprise avec une
valuation chiffre de chaque anomalie ou irrgularit releve,

- Les consquences non financires (responsabilit pnale des dirigeants, impact

commercial, technique, etc.),
- les recommandations pour rparer les anomalies et irrgularits constates ou amliorer la
gestion fiscale de lentreprise.
- les modalits de mise en application de ces recommandations.
2. Les actions et recommandations
Les recommandations mises par lauditeur dans son rapport doivent tre suivies des actions
ncessaires leur mise en oeuvre. Ces actions sont de deux sortes : des actions de correction et
des actions damlioration.
Les actions de correction seront prises chaque fois quune anomalie ou irrgularit est
constate.
Exemple:
- Utilisation de factures dans une srie interrompue : Vu que lentreprise ne peut revenir sur
les factures dj mises, laction consiste nutiliser dans lavenir que des factures
prnumrotes.
- Retenues la source non effectues : Tant que le dlai de prescription nest pas teint (cinq
ans), lentreprise peut dposer une dclaration spontane en vue de se mettre en rgle avec la
loi fiscale.

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Rapport de stage
Les actions damlioration sont prises chaque fois que lentreprise peut raliser une
conomie dimpt ou amliorer la gestion de son dossier fiscal.
Exemple:
- Demander la restitution dun crdit de TVA ou de retenues la source non imputes.
- Constater la perte de lexercice en amortissements diffrs dans les limites et conditions
prvues par la loi a fin de bnficier du report indfini de la perte, etc.
- Rvaluer les bilans de lentreprise afin de bnficier de lexonration des plus-values de
cession correspondant la plus-value de rvaluation.

BIBLIOGRAPHIE

- Manuel des procdures de contrle interne

-Sminaire sur laudit fiscal
-Code des droit et procdures fiscaux
-code de lIRPP et de lIS

A.YAICH
K.THABET