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Thme : Audit fiscal Cas dune socit de distribution

Fait par : Soukaina ENNAFAA Rabab ZEROUAL A lattention de : Mr Mehdi TOUMI Mr Khalil GHAZALI
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A nos parents A nos frres et surs A nos amis

A lISCAE Notre cher institut

A vous, Cher lecteur

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Nous tenons remercier toutes les personnes ayant contribu de prs ou de loin au bon droulement de notre stage au sein du cabinet PRICE WATER HOUSE COOPERS et la ralisation du prsent mmoire. Nous tenons, aussi, remercier tout particulirement: Monsieur TOUMI : Professeur lInstitut Suprieur de Commerce et dAdministration des Entreprises Casablanca. Monsieur GHAZALI : Auditeur fiscal chez PRICE WATER HOUSE COOPERS. Nous tenons aussi exprimer toute notre gratitude, pour toute laide et le soutien quils n'ont cess de nous apporter durant le stage, envers : Mr Youssef IRAQUI, manager Mr Nzih BELHAJ, senior Mr fouad CHERKAOUI, senior Mr Anis LAAZOUZI, senior Mr Souheil EL JEI, senior Je remercie, galement, l'ensemble des membres du corps professoral et administratif de lISCAE Casa, pour leur soutien durant ces quatre ans d'tudes. Ne pouvant pas citer toutes les personnes du cabinet PRICE WATER HOUSE COOPERS qui nous ont aids dune manire ou dune autre raliser ce travail dans les meilleures conditions, nous esprons quils trouveront dans ce rapport la confirmation de nos remerciements les plus sincres. Merci

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INTRODUCTION
La fiscalit constitue aujourdhui une composante essentielle dans la vie des entreprises appeles ; plus que jamais, la manipuler au quotidien. Ainsi, en examinant lvolution de la fiscalit au Maroc, nous constatons que celle-ci a connu un dveloppement important induit principalement par la loi n3-83, portant rforme fiscale ainsi que par les impratifs de dveloppement conomique qui connaissent, de plus en plus, des mutations profondes et imposent rgulirment des changements et adaptation de cette discipline. Le Dahir n1-83-38 portant promulgation de la loi cadre n3-83 (Bulletin Officiel du 2 Mai 1984) portant Rforme fiscale constitue, en fait, un vritable tournant dans lhistoire de la fiscalit marocaine dans la mesure o il a foncirement modifi le paysage du systme fiscal. Les objectifs fondamentaux noncs par cette loi cadre peuvent tre rsums comme suit : Corriger les disparits du systme fiscal marocain Instituer toute mesure prvenir et supprimer la fraude et lvasion fiscale Mettre en place des procdures lgales garantissant les droits des contribuables Promouvoir et consolider les finances des collectivits locales en tenant compte des exigences du dveloppement conomique et social, dans le cadre dune justice sociale Prserver les mesures tendant encourager les investissements. Lobjectif de la modernisation du systme fiscal tendait sa simplification tout en lui assurant une cohrence avec le niveau de dveloppement des structures conomiques et sociales et une harmonie avec lenvironnement international. Ainsi, les impts gnraux et de synthse (TVA, IS et IR principalement) furent introduits pour remplacer les cdules dimpts existants. Ces impts de synthse sont : Dans la catgorie des impts directs : LImpt sur le Revenu : cet impt frappe les revenus des personnes physiques et sest substitu plusieurs impts qui sont : Le prlvement sur traitements publics et privs, les indemnits et moluments, les salaires, les pensions et les rentes viagres ; La taxe urbaine pour les revenus locatifs ;
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Limpt sur les bnfices professionnels pour les personnes physiques ; Limpt agricole ; La contribution complmentaire sur le revenu global des personnes physiques ; La taxe sur les produits des actions et parts sociales et revenus assimils. Limpt sur les socits : frappant les revenus des personnes morales, cet impt se substitue :

Limpt sur les bnfices professionnels ; Limpt agricole ; La taxe urbaine pour les revenus locatifs. Dans la catgorie des impts indirects : La taxe sur la valeur ajoute : assise sur le Chiffre daffaires, cette taxe est venue remplacer : La taxe sur les produits ; La taxe sur les services. Par ailleurs, la loi cadre en se fixant comme objectif la consolidation des finances des collectivits locales a affect le produit de certains impts et taxes aux budgets des collectivits locales. De mme, elle a prvu la cration de nouvelles taxes destines augmenter les ressources de ces collectivits. De surcrot, lefficience de la rforme fiscale ncessitait une rorganisation profonde des structures de ladministration des impts visant rapprocher davantage le contribuable des services dassiette, de contrle et de contentieux. Cest pourquoi le principe de base de cette rorganisation repose sur lide de fusion des services assiette , vrification et contentieux au niveau des rgions conomiques de telle manire que le contribuable puisse avoir faire, dans sa rgion, un interlocuteur unique ayant des comptences trs larges. Cette fusion a eu par consquent le mrite de favoriser une approche globale de limpt et une harmonisation des mthodes. Cette nouvelle structure a permis de faire face aux nouvelles rgles (codifies) en matire de contentieux et galement de moderniser lancien systme dans lequel tous les dossiers de contentieux et toutes les dcisions devaient tre rgls au niveau central Rabat. Compte tenu de ce nouveau contexte, nous constatons que la fiscalit dans sa nouvelle structure, se traduit galement par une certaine pression sur les oprateurs

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conomiques qui se caractrise par sa permanence et son omniprsence, tel point que chaque opration effectue au niveau de lentreprise croise limpt.

l'incidence financire de la fiscalit: cot fiscal rle d'intrmdiaire pour la collecte d'impt: TVA, IR, IS, TAXE SUR LES PRODUITS DES ACTIONS

existence d'obligations fiscales

l'entreprise

responsabilit au niveau de l'administration de l'impt: assiette, dclaration, collecte et versement

lien de la fiscalit avec le secteur d'activit de l'entreprise et la nature des oprations effectues

Ces diffrents lments imposent aujourdhui lentreprise marocaine de nouvelles rgles et contraintes fiscales dont les plus importantes peuvent tre rsumes dans les points suivants : 1. Un systme dimposition bas, dans la plupart des cas, sur les dclarations spontanes du contribuable, charg dans ce nouveau contexte dtablir lui-mme ses dclarations et de verser limpt correspondant en respectant les dlais prescrits ; 2. Des chances fiscales, importantes en nombre, quil faudrait suivre continuellement afin dtre en rgle avec la loi ; 3. Un renforcement des sanctions prvues par lAdministration fiscale en cas dinobservation des rgles et obligations fiscales et lacheminement progressif vers plus de rigueur au niveau des contrles fiscaux oprs par le fisc. 4. La subordination du bnfice de certains avantages au respect dobligations de forme et laccomplissement de certaines dclarations ; 5. Le renforcement de la position du contribuable en tant que partenaire part entire, notamment en lui garantissant ses droits par une codification des procdures

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de contentieux et de recours que le contribuable doit galement observer afin de garantir ses droits ; 6. Des modifications, importantes en nombre, au niveau des textes de lois rgissant les diffrents impts et taxes que le contribuable doit dsormais suivre rigoureusement afin dviter des sanctions de plus en plus lourdes et coteuses ; 7. Lentre en vigueur de la loi comptable n9-88 qui consacre lautonomie des rgles comptables par rapport au droit fiscal et qui oblige lentreprise grer simultanment deux types dobligations ayant gnralement des objectifs diffrents et parfois mme contradictoires. Dans ce nouveau contexte, lentreprise se doit dtre vigilante au niveau du suivi du paramtre fiscal afin de minimiser le risque fiscal qui pse en permanence sur sa situation et qui pourrait menacer sa prennit, voire mme sa survie. Compte tenu de cela, le terrain est aujourdhui propice au dveloppement dune nouvelle discipline intitule Audit Fiscal et qui pourrait parfaitement contribuer aider lentreprise matriser et grer sa situation fiscale. Ainsi, laudit fiscal pourrait constituer un recours privilgi pour prvenir et rduire le risque fiscal encouru par lentreprise.

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SOMMAIRE
Partie I : Concepts thoriques daudit fiscal
Chapitre 1 : gnralits
Section1 : notions gnrales daudit I. Evolution de laudit11 II. Dfinitions13 Section 2 : aperu sur le systme fiscal marocain I. Limpt et ses variantes15 II. Les diffrentes sources ...18 III. Les diffrents impts et taxes .........19 Section 3 : notions daudit fiscal I. Extension de laudit au domaine fiscal27 II. Dfinitions et objectifs..29 III. Rgles gnrales applicables lauditeur fiscal31

Chapitre 2 : mthodologie de laudit fiscal et rgles de travail


Section 1 : la dmarche daudit fiscal I. Phase prliminaire ..33 II. Prise de connaissance gnrale ..34 III. Evaluation du contrle interne relatif aux questions fiscales .38 1. Description du systme..38 2. Autres vrifications38 IV. Vrification des oprations caractre fiscal 39 1. Le questionnaire fiscal..39 2. Les documents soumis au contrle de lauditeur fiscal.39 3. Le programme de travail....40 V. Rapport daudit fiscal..40 Section 2 : les rgles gnrales et particulires par cycle doprations homognes dans lentreprise I. Le financement permanent....41 II. Lactif immobilis...42 III. Lactif circulant....42
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IV. V. VI. VII. VIII.

Le passif circulant43 Les comptes de charges.43 Les comptes de produits44 Obligation de tenue dune comptabilit rgulire......................44 Dclarations fiscales...44

Section 3 : le passage du rsultat net comptable au rsultat fiscal45

Partie II : Cas de laudit fiscal dune socit ALPHA


Chapitre 1 : prsentation du Cabinet PRICE WATER HOUSE COOPERS
Section 1 : Comptences47 Section 2 : Structure et organisation48

Chapitre 2 : Audit fiscal de la socit ALPHA


Section 1 : Phase prliminaire relative laudit fiscal de la socit ALPHA.51 Section 2 : Prise de connaissance gnrale de la fonction fiscale de la socit ALPHA.....52 Section 3 : Evaluation du contrle interne relatif la fonction fiscale de la socit ALPHA..54 Section 4 : Vrification des oprations caractre fiscal de la socit ALPHA I. Le questionnaire fiscal relatif aux oprations de la socit ALPHA..54 II. Les dclarations fiscales de la socit ALPHA..54 III. Le programme de travail...55 Section5 : Rapport et recommandations I. Les risques fiscaux.56 II. Synthse gnrale.68 CONCLUSION70 BIBLIOGRAPHIE...73 ANNEXES74

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Partie I : Concepts thoriques daudit fiscal

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Chapitre 1 : gnralits

Section1 : notions gnrales daudit

I.

Evolution de laudit

1. Aspects Historiques Au dbut du moyen ge, les sumriens ont ressentis une ncessit de contrle de la comptabilit des agents. Ce systme de contrle par recoupement consiste comparer une information qui est parvenue de deux sources d'enregistrements indpendantes. Mais le mot audit nest apparu que sous l'empire romain et plus spcifiquement ds le 3me sicle avant Jsus Christ, o il tait d'un sens plus large. Etymologiquement, le terme audit d'origine latine auditus signifie audition. Des questeurs, qui taient des fonctionnaires du Trsor, sont chargs de cette mission. Ils taient tenus de rendre compte oralement devant une assemble compose d'auditeurs qui approuvait par la suite les comptes. Ultrieurement, ce contrle s'est dvelopp suite aux efforts des anglais. De mme ses objectifs, qui se sont axs principalement la dtection de fraude, progressivement vers la recherche d'erreurs puis la publication d'opinion sur la validit des tats financiers, enfin sur leur rgularit et sincrit. Ce n'est qu'en XIXme sicle que les lgislateurs ont institus le contrle des socits par des agents externes en raison du : Dveloppement de l'industrie, le commerce, les banques, les assurances... La charge qui pse sur l'auditeur reconnu en tant que garant des dtenteurs de capitaux l'gard des abus des gestionnaires.

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Ds le dbut du XXme sicle et avec la crise de 1929 due une mauvaise divulgation de l'information fiable, un accroissement des besoins du monde des affaires en audit s'est accru. Aux Etats Unis, et suite cette crise, les socits cotes sont obliges de pratiquer l'audit par des membres de l'AICPA. De nos jours l'audit est une discipline transversale au centre des proccupations des managers. En ce sens, et face une varit des besoins, l'audit s'largissait d'autres domaines qui se sont rvls ncessaires avec l'volution et la gnralisation de nouveaux moyens de traitements de l'information. 2. Le Progrs de la Notion d'Audit L'audit s'est limit autour de l'audit comptable du commissariat aux comptes avec pour objectif la certification des tats financiers. Mais, il s'est apparu rapidement que les missions d'audit peuvent tre utiles plusieurs utilisateurs des tats financiers ; d'o le besoin un recours l'audit contractuel et l'audit interne se ft ressentir. L'intervention de l'auditeur pour contrler les tats financiers peut tre impose par la loi, c'est la forme la plus traditionnelle de l'audit qui est pratique par le commissaire aux comptes et qu'on la nomme l'audit lgal ou rvision lgale des comptes . Mais le contrle de l'information peut tre demand par un tiers intress ou un membre de l'entreprise, et dans ce cas la relation entre le prescripteur et l'auditeur devient contractuelle ou conventionnelle. Tel est le cas d'un dirigeant qui souhaite connatre la qualit des tats financiers produits par son entreprise, ou un futur actionnaire qui demande un audit comptable de l'entreprise avant d'acheter des actions ou des parts sociales. Le caractre contractuel confr ainsi la mission d'audit en tend considrablement le domaine initial, et modifie le cadre des relations entre auditeur et prescripteur, ou auditeur et audit. D'autre part, l'importance du volume d'informations comptables et financires fait augmenter le risque d'erreurs et d'omissions, et par consquent un cot lev d'un contrle approfondi externe. D'o les entreprises ont progressivement mis en place des services internes, chargs d'effectuer des missions de contrle comparables celles qu'effectuent les auditeurs comptables externes. L'audit interne est la rvision priodique des instruments dont dispose une entreprise pour contrler et grer une entreprise .
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Avec le dveloppement de l'audit interne, les entreprises perurent l'intrt que prsenterait pour elles l'expression d'une opinion sur des informations autres que l'information comptable et financire. Chaque fonction de l'entreprisse, chaque type d'oprations et la limite chaque information devient ainsi un objet potentiel d'audit. Citons par exemple, l'audit social, l'audit des achats, l'audit de la production, l'audit informatique, etc. Cependant, les travaux dans les diffrents domaines d'audit sont trs ingalement avancs. Certains recouvrent dj une ralit pratique, comme l'audit social ; d'autres en revanche font figure de possibles dveloppements. En d'autres termes, le concept d'audit connat aujourd'hui une grande fortune mme si, globalement, la rflexion sur les extensions possibles de l'audit avance plus rapidement que les travaux en vue de la mise en uvre de ces missions. En matire d'audit comptable, les critres utiliss sont bien connus. L'opinion de l'auditeur doit tre exprime en termes de rgularit et de sincrit des tats financiers. Dans une perspective d'utilisation de l'audit des fins de gestion, le critre d'efficacit ft rcemment mis en vidence.

II.

Dfinitions

1. Dfinition des praticiens Plusieurs dfinitions ont t proposes pour cerner au mieux une aussi vague notion. Nous allons nous contenter dans le cadre de notre travail de citer un ensemble de dfinitions les plus manifestes prsentes par des praticiens en la matire. Selon C.H. Gary, l'audit est un examen critique des informations fournies par l'entreprise . Cette dfinition qui s'avre restrictive et simpliste prsente l'audit comme tant un diagnostic d'un ensemble de donnes fournies par l'entreprise, ce qui nous laissera s'interroger sur les autres informations non fournies. Ultrieurement, l'ATH nonce ce qui suit : l'audit est l'examen d'information en vue d'exprimer sur cette information une opinion responsable et indpendante par rfrence un critre de qualit, cette opinion doit accrotre l'utilit de l'information . D'aprs ce qui prcde, l'audit est une apprciation d'un ensemble d'informations base sur un critre de qualit qui est de nature y accrotre son utilit. Une autre dfinition propose par l'Encyclopdie Universalisa se prsente ainsi: l'audit est un travail d'investigation permettant d'valuer les procdures comptables,
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administratives ou autres en vigueur dans une entreprise afin de garantir un ou plusieurs groupes concerns, dirigeants, actionnaires, reprsentants du personnel, tiers (banques ou organismes publics) la rgularit et la sincrit des informations mises leur disposition et relatives la marche de l'entreprise . Par consquent, on constate que l'audit peut jauger diffrentes procdures dans une entreprise et ce en vue d'affirmer aux personnes intresses la rgularit et la sincrit de telles informations qui leurs ont t produites. De son cot, Mr J.P. Ravalec expose la dfinition suivante : laudit met en vidence et mesure les principaux problmes de l'entreprise ou de l'organisation valuer, il en value l'importance sous forme de cots financiers ou d'carts par rapport des normes, en apprcie les risques qui en dcoulent, diagnostique les causes, exprime des recommandations acceptables en termes de cots et de faisabilit pour amliorer le fonctionnement . 2. Audit et Notions voisines a. Audit et Contrle Le terme contrle est frquemment associ celui d'audit. La diffrence entre les deux notions peut s'expliquer par rfrence la thorie des ensembles puisque la mise en uvre de l'audit implique de procder diffrents contrles. L'audit englobe ainsi l'ensemble des procdures et techniques de contrle constituant l'examen approfondi par un professionnel et reposant sur une mthodologie. Le contrle se prsente donc comme un outil d'audit. Nanmoins, ce dernier comprend une opinion qui est le rsultat des contrles. b. Audit et Conseil La distinction entre audit et conseil ne peut s'oprer que par une analyse pralable caractre de la mission qui est dvolue l'auditeur, et du lien entre auditeur et audit ; Si la mission est d'origine lgale, telle que celle du CAC, l'audit ne peut pas en principe dboucher sur le conseil. Le CAC ne peut en aucun cas devenir un conseiller permanent, ni recevoir des honoraires spcifiques pour ses avis et conseils. Si en revanche le lien entre auditeur et audit est contractuel, l'audit peut dboucher sur le conseil.

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Toute fois, l'audit ne peut pas tre assimil au conseil du fait que ce dernier n'est qu'un complment facultatif d'un travail pralable d'audit et dont l'aboutissement rside dans l'expression d'une opinion.

c. Audit et Rvision La divergence entre audit et rvision impose de revenir au domaine d'application le plus rpandu de l'audit et de la comptabilit pour se rendre compte que la rvision comptable est l'appellation ancienne de l'audit comptable. M. Raffegeau indiquait propos de cette question que le terme rvision des comptes est trop souvent peru comme une pratique objet restreint dpourvue des aspects flatteurs de l'audit mais que les dcalages techniques s'estompent et qu'il convient d'utiliser de manire quivalente les termes de ''rviseur'', de ''contrleur des comptes'' ou d'"auditeur'' . Certes que mme si l'audit est largement synonyme de rvision comptable, il se dtache commodment du contexte comptable auquel la rvision reste d'avantage lie.

Section 2 : aperu sur le systme fiscal marocain

I.

Limpt et ses variantes

1. Dfinition de limpt Limpt est un prlvement en argent effectu par la puissance publique par voie dautorit titre dfinitif et sans contrepartie. Les recettes des impts sont affectes au budget de gnral afin de raliser des investissements conomiques, financiers et sociaux. 2. Les variantes de limpt

a. La taxe :
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Cest un prlvement en argent effectu par la puissance publique par voie dautorit titre dfinitif et sans contre-partie. Les recettes des taxes sont affectes au budget communal afin de raliser des investissements sociaux tel que la taxe urbaine et la taxe ddilit. b. La redevance : Cest le prix demand directement lusager en contre-partie du service qui lui est personnellement rendu tel que la redevance tlphonique.

c. La taxe parafiscale : Cest un prlvement dont le revenu est rserv au budget de certains organismes pour mener une action prcise tel que la taxe de la formation professionnelle. 3. La typologie des impts Limpt direct : est celui qui est support directement et personnellement par un contribuable tel que lIR et lIS ; Limpt indirect : est celui support par un consommateur quelconque tel que la TVA ; Limpt personnel : cest un impt qui prend en considration la situation familiale et personnelle du contribuable tel que lIR ; Limpt rel : cest un impt qui ne prend pas en considration la situation familiale du contribuable tel que la TVA ; Limpt ad valorem : cest un impt assit (assiette) sur la valeur (DH) de la matire imposable tel que lIS et lIR ; Limpt spcifique : cest un impt calcul en fonction de lunit de mesure de la matire imposable tel que les droits de douane ; Limpt fixe : cest un impt constitu par une somme dtermine tel que les timbres fiscaux ; Limpt proportionnel : le taux est fix alors que la base imposable est variable par exemple 20 DH pour 10 Kg, 0,2 DH est une base imposable ; Limpt progressif : le taux de limpt varie en fonction de la base imposable tel que lIR. 4. La technique fiscale Pour dterminer et payer le montant de limpt, il faut passer par trois tapes essentielles dune faon successive savoir lassiette, la liquidation et le recouvrement. Lassiette :
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Il sagit de dterminer la base qui sert pour la liquidation de limpt. Pour ce faire, trois mthodes sont gnralement utilises : La mthode directe : lassiette est dtermine avec le maximum de prcision en utilisant les principes comptables et fiscaux tel que lIS ; La mthode indiciaire : lassiette est dtermine partir des indices extrieurs qui serviront de base pour assurer une comparaison tel que la taxe urbaine ; La mthode forfaitaire : lassiette est dtermine par estimation, linitiative revient toujours au contribuable tel que le bnfice imposable pour un dtaillant. La liquidation : Il sagit de calculer le montant de limpt d c'est--dire : Limpt = Assiette x tarif Le recouvrement : Cest le paiement de limpt ladministration fiscale. Gnralement deux mthodes sont utilises : La retenue la source : limpt est prlev la source du revenu ; La retenue par voie de rle : cest le contribuable qui se dplace ladministration fiscale pour payer limpt ou bien linverse. 5. La classification des impts a. La classification fonctionnelle : Daprs cette classification, on peut faire la distinction entre : Les impts directs ; Les impts indirects ; Les doits denregistrement et de timbre ; Les droits de douane. b. La classification administrative : Selon cette classification, on peut faire la distinction entre : Une fiscalit immobilire ; Une fiscalit des personnes physiques ; Une fiscalit des entreprises. c. La classification conomique par rfrence lassiette de limpt : Selon cette classification, on peut faire la distinction entre : Limposition du potentiel et des structures juridiques de lentreprise tel que la patente et la taxe urbaine ; Limposition des oprations de lentreprise tel que la TVA ; Limposition des profits de lentreprise tel que lIGR, lIS ; Limposition des valeurs mobilires de lentreprise tel que la TPA, la TPPRF
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II.

Les diffrentes sources

La fiscalit marocaine tire ses lois de plusieurs sources notamment : La constitution : cest la loi suprme qui contient des dispositions intressant les fondements de lobligation fiscale et lautorit comptente pour ltablir ; La loi des finances : conformment larticle 49 de la constitution, la chambre des reprsentants vote la loi de finances dans les conditions prvues par le dahir portant loi organique des finances. Ainsi, cette loi de finances prvoit et autorise, pour chaque anne civile, lensemble des ressources et des charges de lEtat que seules les lois de finances dites rectificatives peuvent en cours danne modifier ; La loi rectificative : Gnralement, on a recours cette loi lorsque lvaluation de la conjoncture, en gard aux prvisions, rend ncessaire une rvaluation et une actualisation des objectifs en matire de recettes et de dpenses ; La jurisprudence : Les contribuables qui ne sont pas satisfaits dune dcision prise leur encontre par ladministration ont le droit de contester la lgalit de cette dcision devant les tribunaux ; La doctrine administrative : Ce sont lensemble des opinions mises par les auteurs sur les problmes juridiques. Elle sexprime par des crits qui peuvent prendre des formes trs diverses tel que les chroniques ou les notes darrt, les articles manuels, les traits, les thses de doctorat Les sources internationales : Inspir de la lgislation franaise, le systme fiscal marocain prend place dans un cadre national et cest ainsi que la Maroc a pu passer, avec bien dautres pays trangers, des conventions fiscales de rciprocit tendant liminer les doubles impositions ; Les circulaires : Ce sont lensemble des commentaires formuls par ladministration propos des textes lgislatifs et rglementaires. Ces commentaires sont rdigs dans le but dinterprter le contenu des dispositions fiscales.

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III.

Les diffrents impts et taxes

A. Les impts directs


1. Limpt sur le revenu
a. Champ dapplication IIR sapplique aux revenus et profits des personnes physiques et des personnes morales nayant pas opt pour lIS. Les revenus concerns sont : Les revenus salariaux ; Les revenus professionnels ; Les revenus et profits fonciers ; Les revenus et profits de capitaux mobiliers ; Les revenus agricoles (*). Revenus salariaux: Sont considrs comme revenus salariaux : Les traitements ; Les salaires ; Les indemnits et moluments ; Les pensions ; Les rentes viagres. Sont galement assimils des revenus salariaux, les avantages en argent ou en nature accords en sus des revenus prcits. Revenus professionnels Sont considrs comme revenus professionnels : 1-les bnfices raliss par les personnes physiques et les socits de personnes provenant de lexercice : a- dune profession commerciale, industrielle ou artisanale ; b- dune profession de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains ou de marchand de biens ;
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C-dune profession librale ou de toute profession autre que celles numres au (a) et (b). 2- les revenus ayant un caractre rptitif ; 3- les produits bruts numrs larticle 15 du Code Gnral des Impts (CGI), perus par des personnes physiques ou morales non rsidentes (intrts de prts et autres placements revenu fixe, redevances, rmunrations pour assistance technique, rmunrations pour la fourniture dinformations techniques, scientifiques et pour travaux dtudes, commissions et honoraires, etc.). Les revenus professionnels sont dtermins daprs le rgime du rsultat net rel (RNR). Toutefois, les contribuables exerant leur activit titre individuel ou dans le cadre dune socit de fait, peuvent opter pour le rgime du rsultat net simplifi (RNS) ou celui du bnfice forfaitaire, sous rserve de remplir les conditions fixes par la loi (seuils de chiffre daffaires). Il est noter cet gard que certaines professions sont exclues du rgime du forfait. Minimum dimposition : LIR ne doit pas tre infrieur une cotisation minimale (CM) pour les titulaires de revenus professionnels soumis au RNR ou RNS. La cotisation minimale nest pas due pendant les 3 premiers exercices comptables qui suivent le dbut de lactivit professionnelle. REVENUS ET PROFITS FONCIERS : Sont considrs comme revenus fonciers, lorsquils nentrent pas dans la catgorie des revenus professionnels : 1- les revenus provenant de la location : a- dimmeubles btis et non btis et des constructions de toute nature ; b- de proprits agricoles, y compris les constructions et le matriel fixe et mobile y attachs. 2- sous rserve des exclusions prvues par la loi, la valeur locative des immeubles et constructions que les propritaires mettent gratuitement la disposition de tiers. 3- les indemnits dviction verses aux occupants des biens immeubles par les propritaires desdits biens. Le profit foncier taxable est gal la diffrence entre : Dune part, le prix de cession diminu, le cas chant, des frais de cession ; dautre part, le prix dacquisition augment des frais y affrents (y compris lindemnit dviction dment justifie), des dpenses d'investissement raliss, ainsi que des intrts pays au titre des prts contracts pour lacquisition de limmeuble cd, le tout rvalu par application de coefficients fixs par arrt ministriel sur la base de lindice national du cot de la vie. REVENUS ET PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS :
1/ - Revenus de capitaux mobiliers :

Sont notamment considrs comme revenus de capitaux mobiliers :


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Les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils distribus par les socits soumises lIS ; Les produits distribus en tant que dividendes par les tablissements de socits non rsidentes, les OPCVM, les OPCR ; Les produits de placements revenu fixe verss ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales qui nont pas opt pour lIS et ayant au Maroc leur rsidence habituelle, leur domicile fiscal ou leur sige social. Le revenu net imposable est dtermin en dduisant du montant brut des revenus prcits, les agios et les frais dencaissement, de tenue de compte ou de garde. 2/ - Profits de capitaux mobiliers : Sont considrs comme profits de capitaux mobiliers, les profits nets annuels raliss par les personnes physiques sur les cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance mis par les personnes morales de droit public ou priv, les OPCVM, les FPCT et les OPCR, lexception : Des socits prpondrance immobilire ; Des socits immobilires transparentes. Le profit net de cession est calcul par rfrence aux cessions effectues sur chaque valeur ou titre. Il est constitu par la diffrence entre : Le prix de cession diminu, le cas chant, des frais supports par le cdant loccasion de cette cession, notamment les frais de courtage et de commission Le prix dacquisition major, le cas chant, des frais supports loccasion de toute acquisition, notamment les frais de courtage et de commission. b. Dtermination du revenu global Le revenu global imposable est constitu par la somme des revenus nets des diffrentes catgories cites ci-dessus. LIR est un impt dclaratif.
2.

Limpt sur les socits :


a. CHAMP DAPPLICATION

II.S. sapplique obligatoirement aux revenus et profits des socits de capitaux, des tablissements publics et autres personnes morales qui ralisent des oprations lucratives, et sur option irrvocable aux socits de personnes. b. BASE IMPOSABLE Le rsultat fiscal imposable est gal lexcdent des produits dexploitation, profits et gains sur les charges dexploitation, modifi, le cas chant, conformment la lgislation fiscale en vigueur.
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Le dficit dun exercice peut tre report jusquau 4me exercice suivant, lexception de la fraction du dficit correspondant des amortissements dlments de lactif qui peut tre reporte indfiniment. c. PAIEMENT DE LI.S Le paiement de limpt se fait spontanment par 4 acomptes provisionnels dont chacun est gal 25 % du montant de limpt d au titre de lexercice prcdent. Lorsque le montant de lI.S. d est suprieur aux acomptes verss, la rgularisation est effectue spontanment par la socit, en mme temps que le versement du premier acompte chu. En cas dexcdent dimpt, celui-ci est imput doffice sur le premier acompte provisionnel chu et, le cas chant, sur les autres acomptes restants. Le reliquat ventuel est restitu doffice, dans le dlai dun mois compter de la date dchance du dernier acompte provisionnel. Les socits sont tenues de verser limpt d au bureau du receveur de ladministration fiscale. Elles peuvent galement acquitter le montant de lIS par tlpaiement.
d. MINIMUM DIMPOSITION :

LI.S. ne doit pas tre infrieur une cotisation minimale (CM) dont la base de calcul est constitue par le montant (hors taxe) des produits dexploitation viss par la loi. Toutefois, le montant de la CM ne peut tre infrieur 1 500 DH. La cotisation minimale nest pas due par les socits pendant les 36 premiers mois suivant la date du dbut de leur exploitation, lexception des socits concessionnaires de service public. Toutefois, cette exonration cesse dtre applique lexpiration dune priode de 60 mois qui suit la date de constitution des socits concernes

3. La taxe professionnelle
La taxe professionnelle sapplique toute personne physique ou morale, de nationalit marocaine ou trangre qui exerce une activit professionnelle au Maroc. La TP est tablie sur la valeur locative des locaux professionnels et mise par voie de rle. Base de calcul de la TP La TP est tablie sur la valeur locative annuelle brute normale et actuelle des magasins, usines, ateliers, remises, chantiers et lieux de dpts et de locaux, emplacements et amnagements servant lexercice dactivits professionnelles imposables.
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La VL ne peut tre infrieure 3 % du prix de revient des terrains, constructions, agencements, matriel et outillages. La valeur locative servant de base de calcul la TP due au titre des terrains, btiments et leurs agencements, matriels et outillages, est limite la partie de leur prix de revient gale ou infrieure 50 millions de dirhams. 4. La taxe dhabitation : La taxe dhabitation sapplique aux immeubles btis et constructions de toute nature occups en totalit ou en partie, par leurs propritaires titre dhabitation principale ou secondaire, ou mis gratuitement par lesdits propritaires la disposition de leur conjoint, ascendants ou descendants titre dhabitation ; La TH sapplique lintrieur des primtres des communes urbaines et leurs zones priphriques, des centres dlimits et des stations estivales, hivernales et thermales. La TH est assise sur la valeur locative (VL) des immeubles dtermins par voie de comparaison par la commission de recensement. Elle est fixe daprs la moyenne des loyers pratiqus pour les habitations similaires situes dans le mme quartier. Cependant, un abattement de 75 % est appliqu aux immeubles occups titre dhabitation principale par : le propritaire ou usufruitier, le conjoint, les ascendants et descendants ; les membres de socits immobilires transparentes et les co-indivisaires; les marocains rsidents ltranger lorsquil est conserv titre dhabitation principale ou occup titre gratuit par leur conjoint, ascendants ou descendants, La VL est rvise tous les 5 ans par une augmentation de 2 %. Le produit de la TH est affect raison de : 90 % au budget des communes du lieu dimposition; 10 % au budget gnral de lEtat au titre des frais de gestion.
5.

La taxe des services communaux

La TSC sapplique aux immeubles btis et constructions de toute nature, au matriel, outillage et tout moyen de production relevant de la TP. Elle est assise sur la valeur locative, base de calcul de la TH ou la TP, y compris celle des immeubles temporairement exonrs. Lorsquil sagit dimmeubles non soumis la TH, la base imposable de la TSC est assise sur le montant global des loyers en cas de
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location, ou sur leur valeur locative lorsquils sont mis gratuitement la disposition de tiers. Le produit de la TSC est affect comme suit : % au budget des communes ; 95 % au budget des rgions. 5

B. La TVA
1. Champ dapplication La TVA sapplique aux activits industrielles, artisanales, commerciales, aux professions librales, ainsi quaux oprations dimportation. Les commerants dtaillants sont obligatoirement imposables lorsque le chiffre daffaires (CA) ralis au cours de lanne est suprieur ou gal 2.000.000 DH. 2. Base imposable Le CA imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires qui sy rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y affrents, lexception de la TVA. Le CA est constitu : Pour les oprations de promotion immobilire, par le prix de cession de l'ouvrage, diminu du prix du terrain actualis par rfrence aux coefficients affrents aux profits immobiliers.

Toutefois, lorsqu'il s'agit d'immeuble destin autrement qu' la vente, la base d'imposition est constitue par le prix de revient de la construction ; Pour les oprations de lotissement, par le cot des travaux damnagement et de viabilisation Pour les oprations d'change ou de livraison soi- mme, par le prix normal des marchandises, des travaux, ou des services au moment de la ralisation des oprations ; Pour les oprations ralises par les banques, par le montant des intrts, escomptes, agios et autres produits. 3. Dclarations 2 types de dclarations sont prvus par la loi : a - Mensuelle : Pour les redevables dont le CA taxable ralis au cours de lanne atteint ou dpasse 1.000.000 DH ;
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Pour toute personne nayant pas dtablissement stable au Maroc et y effectuant des oprations imposables. b- Trimestrielle : redevables dont le CA taxable ralis au cours de lanne coule est infrieur Les 1.000.000 DH ; redevables exploitant des tablissements saisonniers, ainsi que ceux exerant Les une activit priodique ou effectuant des oprations occasionnelles nouveaux redevables pour la priode de lanne civile en cours. Les Les redevables susviss peuvent, sur option, avant le 31 janvier, tre imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle.

C. Droits denregistrement et de timbre


1. Droits denregistrement (D.E) Lenregistrement est une formalit laquelle sont soumis les actes et conventions, soit obligatoirement, soit sur option. Les droits denregistrement sont composs dun droit fixe et de droits proportionnels. Les principales oprations assujetties aux DE sont : Enregistrement obligatoire : A- Toutes conventions, crites ou verbales quelle que soit la forme de lacte qui les constate, sous seing priv ou authentique portant sur: Les mutations entre vifs, titre gratuit ou onreux, telles que vente, donation ou change dimmeubles ou de droits rels immobiliers, de fonds de commerce ou de clientle, de parts dans les groupements dintrt conomique, dactions et de parts dans les socits ; Les baux rente perptuelle de biens immeubles et baux emphytotiques ; Les cessions d'un droit au bail portant sur tout ou partie d'un immeuble ; Les baux, cession de baux, sous-locations d'immeubles, de droits immobiliers ou de fonds de commerce. B- Tous actes sous seing priv ou authentiques portant sur : La constitution ou mainleve d'hypothque, cession ou dlgation de crance hypothcaire ; La constitution, augmentation de capital, prorogation ou dissolution de socits ou de groupements dintrt conomique, ainsi que tous actes modificatifs du contrat ou des statuts ; Le partage de biens meubles ou immeubles ;
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Lantichrse de biens immeubles ; Les actes authentiques tablis par les notaires et les adoul ; Les dcisions de justice, les actes judiciaires et extrajudiciaires des greffiers et les sentences arbitrales qui sont passibles du droit proportionnel denregistrement; Les ventes de produits forestiers.

Enregistrement sur option : Les actes autres que ceux viss au I ci-dessus peuvent tre enregistrs sur rquisition des parties lacte ou de lune dentre elles. Base imposable La base imposable en matire de D.E est dtermine comme suit : pour les ventes et autres transmissions titre onreux, par le prix exprim et les charges qui peuvent sy ajouter ; pour les mutations entre vifs et titre gratuit, par lvaluation souscrite par les parties de la valeur des biens donns, sans dduction des charges ; pour les changes, par lestimation du bien dont la valeur est la plus leve ; pour les partages de biens meubles ou immeubles, par le montant de lactif net partager ; pour les titres constitutifs de proprit, par la valeur des immeubles qui en font lobjet ; pour le droit dapport en socit, titre pur et simple, par le montant ou la valeur de lapport ; pour les cessions dactions ou de parts sociales, par le montant de la valeur ngocie.

2. Droits de timbre
Il existe 2 catgories de droits de timbre : Les droits proportionnels : Deux taux proportionnels : 5 % et 0,25 %. Sont soumis au taux de 5 % : annonces publicitaires sur cran, quels que soient leur forme et leur mode. Les Sont soumis au taux de 0,25 % : quittances pures et simples ou acquis donns au pied des factures et mmoires, Les reus ou dcharges de sommes et tous titres qui emportent libration ou dcharge. Les droits fixes. Sont soumis au droit fixe de 1.000 DH : procs verbal de rception par type de vhicules automobiles et vhicules Le remorqus pesant en charge plus de 1.000 Kg.
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Sont soumis au droit fixe de 500 DH : carte dimmatriculation dans la srie W 18 et chaque renouvellement. la Sont principalement soumis au droit fixe de 300 DH : passeports, les permis de chasse et les permis de conduire. Les Sont principalement soumis au droit fixe de 200 DH : licences et autorisations des tablissements de dbits de boissons alcoolises ; Les permis de port darmes ; Les permis international de conduire. Le Sont principalement soumis au droit fixe de 100 DH : titres de sjour des trangers ; Les passeports dlivrs aux plerins des lieus saints de lIslam. Les Sont soumis au droit fixe de 75 DH : carte nationale didentit lectronique. La Sont soumis au droit fixe de 50 DH : certificat de visite priodique des vhicules automobiles ; Le rcpiss de dclaration de mise en circulation de vhicules moteur (carte grise) Le ; titres dimportation dont la valeur excde 2.000 DH. Les Sont soumis au droit fixe de 30 DH: fiches anthropomtriques. Les

Section 3 : notions daudit fiscal

I.

Extension de laudit au domaine fiscal

Les audits touchent aujourd'hui l'ensemble des secteurs de l'entreprise dont le plus ancien et le plus courant est l'audit comptable et financier ; Le domaine fiscal est l'un de ces secteurs qui constitue une notion tendue devant tre apprhend et contrl pour une meilleure efficacit de l'entreprise. Ainsi, l'audit fiscal parat comme tant la formule qui rpond au mieux aux proccupations de l'entreprise et ce pour diverses raisons : L'intensit des liens que la fiscalit entretient avec la comptabilit L'importance et la complexit de la matire fiscale Le risque financier attach au non respect de la rgle fiscale. 1. les opportunits dappartition

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Le droit fiscal est une contrainte pour l'entreprise, qui lui impose le respect de dispositions importantes en nombre, complexes et voluant rapidement dans le temps. Reste savoir que cette rigidit a pouss vers l'extension de la fraude en cherchant minimiser la dette vis vis de l'Etat, de mme que l'vasion pour profiter des lacunes existantes entre les lignes des dispositions rglementaires. L'entreprise demeure en situation de risque fiscal du fait de la non application des rgles et des sanctions. Par consquent, la mesure de ce risque peut tre un lment d'information pour les dirigeants puisque son incidence financire sur la gestion de l'entreprise est directement mesurable. Outre le prlvement obligatoire que reprsente en lui mme l'impt, la fonction de collecteur d'impt assigne l'entreprise est en elle mme gnratrice d'un cot additionnel. L'entreprise est charge d'oprations d'assiette, de dclaration, de perception et de reversement de l'impt. Elle supporte un cot qui lui est transfr par l'administration fiscale. Il s'agit d'un cot ''subi'' par l'entreprise auquel elle ne peut se drober . Ainsi, mme si l'entreprise joue le rle d'intermdiaire neutre entre le redevable d'impt et l'Etat, elle le substitue s'il n'honore pas sa dette ou qu'il soit en situation d'insolvabilit. M. Egret soulignait dans son tude pour les entreprises imposes selon le rgime rel que la fiscalit est une proccupation quotidienne, majeure et souvent irritante qu'il serait rationnel de matriser. Contrainte financire, risque, gestion fiscale sont des lments suffisamment importants pour justifier un contrle approfondi et spcialis qui puisse apporter des lments d'information, notamment aux dirigeants de l'entreprise. L'intrt d'un contrle des questions d'ordre fiscal est clair. Il doit permettre en premier lieu de recueillir des informations sur la nature et l'tendue du risque fiscal encouru par l'entreprise, mais aussi sur l'aptitude de celle ci utiliser la fiscalit aux mieux de ses intrts. Cet examen lve donc le voile sur les incertitudes, les interrogations fiscales de l'entreprise et facilite dans une certaine mesure la prise de dcision. Le prolongement de ce diagnostic des recommandations ou conseils contribue la scurit fiscale de l'entit et participe l'amlioration de sa gestion fiscale. 2. tendance vers lAudit Fiscal

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Trs li aux travaux sur les dveloppements de l'audit oprationnel, au point de constater que l'audit fiscal est encore souvent prsent comme un possible dveloppement de l'audit. Cette formule d'audit est gnralement perue comme l'aspect fiscal de la mission d'audit ou de rvision comptable mais en aucun cas intitul la rvision fiscale des comptes. L'audit fiscal se prsente ainsi comme "une pice matresse" dans l'laboration du diagnostic fiscal de l'entreprise. Cependant, il permet d'apporter des lments sur la facult de l'entreprise se conformer ou non la rglementation fiscale. En plus ses rsultantes informent sur la gravit du risque encouru financirement de mme que les ventuelles dfaillances de l'organisation de l'entreprise. Pour conclure, l'audit fiscal sert de guide certaines dcisions de gestion ainsi que celle de gestion des risques de l'entreprise connue de nos jours sous The risk-management .

II.
1. dfinitions

Dfinitions et objectifs

Malgr que la notion d'audit fiscal n'acquiert pas encore l'unanimit pour une telle varit d'audit, plusieurs dfinitions ont tent de l'expliciter dont voici quelques unes : - L'audit fiscal est un moyen de se prononcer sur l'ensemble des structures fiscales d'une entit et leur fonctionnement : c'est la fiscalit sous toutes ses formes qui est l'objet de l'audit. - C'est un examen critique de la situation fiscale d'une personne physique ou personne morale en vue de formuler une apprciation. En clair, il s'agit d'tablir un diagnostic. Cependant travers ces deux dfinitions on peut qualifier l'audit fiscal d'une expression d'opinion ou d'apprciation d'une conjoncture fiscale d'une entreprise. - L'audit fiscal permet de raliser le diagnostic des obligations fiscales de l'entreprise, de faire le point sur la stratgie fiscale de l'entreprise et proposer le cas chant des solutions de nature rendre la gestion fiscale plus performante en diminuant la charge fiscale. - L'audit fiscal permet d'tablir un diagnostic des obligations fiscales de l'entreprise et de proposer des solutions propres diminuer la charge fiscale.

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D'aprs ce qui prcde, on constate que les dfinitions antrieurement prsentes de l'audit fiscal ont volu vers une approche plus concrtise o l'audit fiscal se prsente comme un outil de gestion et d'aide la prise de dcision. En rsum, l'audit fiscal est un diagnostic de la situation fiscale d'une entit permettant d'apprcier le respect des rgles fiscales en vigueur et l'aptitude de cette entit mobiliser les ressources du droit fiscal dans le cadre de sa gestion pour y atteindre ses objectifs.

2. Les Objectifs

La mission d'audit fiscal se justifie travers les penses suivantes : - L'audit fiscal tudie et analyse les dispositions desquelles rsultent des obligations lgales auxquelles l'entreprise doit se conformer sous peine de sanctions, et ; - Il oriente les dcisions prises par l'entreprise vers des choix rationnels et cohrents fonds sur des avantages et/ou options fiscales qui sont de nature lui procurer un gain en terme d'impt. Ainsi, on attribue l'audit fiscal deux objectifs distincts : Un objectif de rgularit : contrle de la rgularit fiscale (a) Un objectif stratgique : contrle de l'efficacit (b) a. Le Contrle de Rgularit C'est un contrle qui consiste s'assurer de la fiabilit des supports d'informations. Il permet ainsi de dtecter les anomalies, leurs origines et les risques y dcoulant afin de rparer les ventuelles infractions fiscales et viter l'exposition un contrle en la matire. b. Le Contrle d'Efficacit Il mesure la prdisposition de l'entreprise exploiter les opportunits et les avantages fiscaux accords par la loi ainsi que les matriser. Ce contrle porte sur deux types de choix :

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- Les uns sont des choix tactiques lis la gestion courante et qui peuvent porter par exemple sur l'adoption du rgime d'option en matire de TVA, le mode d'amortissementetc. - Les autres sont des choix stratgiques oprs occasionnellement, dont la fiscalit est l'un des critres de prise de dcisions. Ces choix sont dterminants des caractristiques fiscales de l'entreprise. titre d'exemple, on illustre le choix du mode d'imposition, le choix du rgime fiscal pour certaines oprations spcifiques. Une mission daudit fiscal dune entreprise a gnralement pour objectif :

dune part, lexamen du traitement fiscal des principales oprations effectues par lentreprise, dans le cadre de son activit de faon sassurer que ce traitement est conforme la rglementation et la doctrine administrative en vigueur et ce, en matire de limpt sur les socits, de la taxe sur la valeur ajoute, de limpt sur les revenus salariaux, des retenues la source et de la taxe professionnelle. dautre part, apprcier que lentreprise utilise au mieux de son intrt, les options ventuelles que lui offre la lgislation actuelle. Lauditeur fiscal procde lexamen des oprations de lentreprise par sondages, afin de dceler les principaux risques ventuellement encourus. Il analyse les traitements comptables et fiscaux appliqus par lentreprise ses oprations de faon identifier les risques ventuels quelles engendrent ainsi que les mesures prendre pour attnuer ou diminuer ces risques. Les risques fiscaux peuvent maner soit : - dune comptabilit juge non probante, - du non respect des obligations dclaratives, - de versements dimpts et taxes errons. III.

Rgles gnrales applicables lauditeur fiscal

1. Indpendance

Lauditeur fiscal doit tre indpendant vis--vis de lentreprise audite. Cette indpendance doit sapprcier aussi bien sur le plan matriel que sur le plan moral. Lindpendance sur le plan matriel exige que lauditeur ne soit pas en situation de dpendance qui risque de compromettre son objectivit. Lindpendance sur le plan moral lui permettra de faire preuve dhonntet et dintgrit dans son comportement.

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Par ailleurs, lindpendance de lauditeur fiscal doit se caractriser par lexercice de sa mission, en toute libert, en ralit et en apparence.
2. Comptence

Lauditeur fiscal doit possder les connaissances thoriques et pratiques ncessaires lexercice de ses missions. En plus, il doit maintenir un niveau lev de comptence. Ce critre revt une importance capitale pour laudit fiscal, du fait quil va conditionner le dveloppement de ce type de missions. A cet gard, lauditeur fiscal doit maitriser non seulement la fiscalit, mais galement les autres disciplines telles que : la comptabilit, linformatique, les disciplines du droit, la finance et dune manire gnrale tout ce qui touche la gestion des entreprises.

3. Secret professionnel

Lauditeur fiscal doit respecter le secret professionnel vis--vis des informations confidentielles ou risques importants, quil est amen connaitre lors de ses missions. Il fait preuve de prudence et de discrtion dans lutilisation des informations qui concernent les entits audite fiscalement.

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Chapitre 2 : mthodologie de laudit fiscal et rgles de travail

Section 1 : La dmarche gnrale daudit

La dmarche gnrale dun audit fiscal peut se prsenter de la manire suivante :

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Phase prliminaire

Prise de connaissance gnrale

Evaluation du contrle interne relatif aux questions fiscales

Vrification des oprations caractre fiscal

Rapport et recommandations

I.

Phase prliminaire

Pralablement lacceptation de la mission daudit fiscal, lauditeur doit entreprendre un diagnostic qui a pour objectif de savoir si ladite mission est possible, dans quels dlais et quel cot ? Par suite lacceptation de la mission, un document appel lettre de mission est tabli. La lettre de mission comprend : les obligations rciproques des parties ; les objectifs de la mission ; ltendue des travaux raliser (exercices auditer) ; les impts et taxes concerns par la mission ; le dlai dexcution de la mission ; le montant de rmunration de la mission ;

II.

Prise de connaissance gnrale

La phase de prise de connaissance est commune toutes les missions daudit Cette tape est d'autant plus importante quand il s'agit d'une premire intervention.
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Elle permet l'auditeur d'assimiler le contexte externe de l'entreprise : contexte juridique, environnement conomique, environnement social et interne : l'activit et l'organisation gnrale de l'entreprise. Cette premire phase constitue un pralable ncessaire pour lorientation efficace des travaux sur les zones de risque les plus saillantes. Elle prsente, dans sa consistance, les mmes caractristiques que dans la dmarche de laudit financier et comptable. Elle se base sur lapproche ci-aprs : Lidentification des aspects significatifs au regard de la fiscalit qui caractrisent les activits de lentreprise, son environnement lgislatif et rglementaire, sa structure dexploitation, ses liens conomiques avec dautres entits nationalesgroupe ou hors groupe et internationales. Lobjectif de cette tape est de recenser tous les aspects qui mritent une attention particulire de la part du rviseur fiscal en considration du risque fiscal significatif qui peut caractriser ces aspects et qui ont trait pour lessentiel aux domaines suivants : Situation juridique de lentreprise et son appartenance ventuelle un groupe Nature dactivit, lieux et modes dexercice Rglementation fiscale et sectorielle applicable Principaux contrats structurant les activits de lentreprise Mode dorganisation gnrale La connaissance des oprations exceptionnelles effectues durant les exercices non prescrits et qui demandent un traitement sur le plan fiscal (oprations sur le haut du bilan, conventions juridiques de longue dure, fusion, scission) ou qui caractrisent lexploitation durant cette priode (extension dactivit au plan gographique, intgration de nouvelles activits, cration de brevets, marques) Parmi les principales oprations qui peuvent se produire dans la vie dune socit, il y a lieu de rechercher, en particulier : Les origines qui expliquent les volutions significatives observes dans la revue analytique du bilan et du CPC, tablir sur toute la dure des annes non prescrites. Les engagements pris par la socit lors du dernier exercice et dont limpact sur les comptes ne se verra que sur les exercices ultrieurs. Lapprciation globale de lorganisation et du contrle interne afin de se faire une ide sur les zones de risque les plus significatives qui peuvent remettre en cause : Lexhaustivit des oprations enregistres par rapport celles traites ; La ralit et lappartenance la socit de ces oprations, ainsi que leur bonne justification, valuation et inscription dans la bonne priode. Le rviseur fiscal dispose dune panoplie de techniques qui permettent dapprhender la connaissance recherche. Les plus essentielles sont : Entretiens avec les dirigeants et responsables comptables et financiers : le but de ces entretiens est dapprhender toutes les dcisions prises par le
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management et susceptibles dengendrer un traitement spcifique en matire fiscale. Lanalyse de la documentation interne et externe : elle a pour objectif de complter le recensement et de justifier les oprations significatives qui gnrent un traitement fiscal spcifique ; le rviseur sinformant en particulier sur les choix fiscaux pris par la socit et leur volution, ainsi que sur leurs rfrences lgales ou conventionnelles qui le permettent. Lexamen analytique : il vise, pour lessentiel, lexamen des tendances, dans le temps, pour faire ressortir ainsi bien les anomalies que les changements de dcisions et choix, aussi bien au niveau de la gestion du patrimoine que de lexploitation de lentreprise. La synthse de ces premiers travaux conduit tablir une liste des risques potentiels les plus importants et, en corollaire, cibler les travaux de contrle ncessaires deffectuer sur la comptabilit, le suivi des obligations lgales et la dtermination du rsultat fiscal pour valuer concrtement les risques. Elle met en relief les spcificits de l'entit ainsi que les ventuels problmes, risques ou failles pour orienter ses investigations et recueillir par la suite des lments de comprhension (1) pour formuler son opinion qui devrait tre base sur des lments probants (2).

1. Les lments de Comprhension Ces lments sont de nature familiariser l'auditeur aux spcificits de l'entit pour qu'il puisse en tracer les ordres de grandeurs auxquels il serait affront. Ils lui sensibilisent sur la significativit d'une telle erreur et donc fixer son seuil de signification. Cependant, ils ne se contentent pas une comprhension de l'environnement interne mais aussi de l'environnement externe qui place l'entreprise dans son secteur d'activit et l'apprcie vis--vis de ses concurrents. 2. Les lments De Preuve

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Plusieurs situations peuvent ncessiter un apport de justification vue les incohrences dceles entre la comptabilit et la fiscalit. Ces lments justificatifs sont principalement lis des situations risques ou des anomalies qu'il convient d'ergoter au niveau de son rapport gnral. Pour lauditeur fiscal, elle a pour objectif de lui permettre de connaitre les particularits fiscales de lentreprise audite. Aussi, lauditeur a la possibilit de dtecter les zones de risques fiscaux susceptibles dorienter ses travaux. A titre dexemple, durant cette phase lauditeur fiscal peut sintresser aux points suivants : - les implantations gographiques de la socit ayant une influence sur la fiscalit applique lentreprise (exemple du rgime particulier de la zone de Tanger) ; - lappartenance de lentreprise audite un groupe et la problmatique fiscale des transferts indirects des bnfices (article 213-II du CGI) ; - les contrles fiscaux antcdents de lentreprise ; - etc. Lauditeur fiscal pourra aussi renseigner le tableau suivant durant cette phase :

Forme de la socit Capital social

Objet social Clauses essentielles des statuts Assembles des associs Administration
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- Statuts de la socit - Eventuels changements de formes - Montant - Principaux associs ou actionnaires - Changements intervenus dans le capital - Nature - Changements intervenus - Forme des titres - Mode de transmission - Comptence - Rgles de majorit - Nature
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Contrle externe/interne

Forme lactivit

juridique

de

Liens juridiques avec les socits du groupe Activit Moyens de lentreprise Effectif

Fournisseurs/clients Rgimes spciaux Pass fiscal de lentreprise

Organisation comptable

Principes comptables

- Pouvoirs - Commissaires aux comptes - Auditeurs externes - Auditeurs internes - Proprit du fonds de commerce - Location grance - Concession - Socit mre : nature des relations - Autres socits du groupe : nature des relations - Nature - Lieux dexercice - Liste dtaille (immobilisations ) - Nature du droit sur les biens (proprit, leasing) - Nombre - Rpartition - Nature des contrats de travail - Locaux - Etrangers - Options - Nature des obligations - Contrles fiscaux antcdents - Correspondances avec la DGI - Observations fiscales des CAC/auditeurs externes - Interne/externe - Plan comptable - Systme utilis - Manuel des procdures - Principes comptables groupe - Eventuelles drogations

De ce fait, la phase de prise de connaissance est trs importante et ncessite une attention particulire de lauditeur fiscal, du moment quelle va conditionner la planification de toute la mission et le volume des travaux devant tre effectus.

III.

Evaluation du contrle interne relatif aux questions fiscales

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Durant cette phase lauditeur fiscal va se consacrer la fonction fiscale de lentreprise. Lauditeur fiscal va oprer la mme dmarche dun auditeur comptable, mais ses travaux seront axs sur le traitement des oprations fiscales uniquement. Cependant, lauditeur devra aussi se pencher sur les risques lis aux oprations comptables du moment que le non respect des rgles comptables dans le fond et la forme, peut tre sanctionn par ladministration fiscale en cas de contrle. Le diagnostic du systme de contrle interne fiscal peut suivre les tapes suivantes : 1. Description du systme La description est importante dans le sens quelle va permettre lauditeur fiscal de comprendre le systme ainsi que les mesures de scurit mises en place par lentreprise. Dans ce sens, lauditeur devra examiner les procdures crites de lentreprise et procder des entretiens avec le personnel. Il pourra aussi exploiter les dossiers et les conclusions des auditeurs externes/internes du moment quils ont forcment effectu une valuation du contrle interne de lentreprise auparavant.
2. Autres vrifications

Durant cette phase, lauditeur fiscal va tester quelques procdures telles quelles sont dcrites par lentreprise pour vrifier que la pratique correspond bien aux procdures crites. A titre dexemple, lauditeur peut tester la procdure de facturation pour bien vrifier que toutes les oprations de ventes sont bien enregistres comptablement et bien traites fiscalement. Dautres vrifications peuvent tre opres par lauditeur fiscal pour contrler laptitude des mesures de scurit mises en place par lentreprise limiter le risque fiscal. A titre dexemple, pour les dclarations de TVA pour une entreprise ayant adopt le rgime des encaissements, existe-t-il un contrle de 2me niveau voire de 3me niveau, pour valider le chiffre daffaires dclar par la socit ? Si oui, es-ce que la validation est faite via un document sign (ventuellement une signature lectronique) ? La phase dvaluation du systme de contrle interne fiscal, sachvera par une note de synthse sur les forces et les faiblesses du systme afin dorienter les travaux de la phase suivante. La note peut comprendre aussi des recommandations pour amliorer le systme actuel.

IV.

Vrification des oprations caractre fiscal

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1. Le questionnaire fiscal Le contrle de la rgularit fiscale de lentreprise audite se fait essentiellement travers le questionnaire fiscal. Un exemplaire du questionnaire fiscal utilis gnralement dans les missions daudits fiscaux effectues par le cabinet Price Waterhouse est prsent en annexe n1 de ce rapport. Ce questionnaire a pour objectif de servir de guide pour lauditeur fiscal, afin de lui permettre de prparer un programme spcifique en fonction des objectifs dfinis pour la mission et en fonction galement des rsultats de lapprciation du contrle interne fiscal. Comme il ressort de la lecture du questionnaire fiscal, il est important de noter que ledit questionnaire est prsent en suivant le dcoupage du plan comptable marocain. 2. Les documents soumis au contrle de lauditeur fiscal Les principaux documents qui doivent tre mis la disposition de lauditeur fiscal sont les suivants : les dclarations fiscales dimpt sur les socits, de la TVA, de limpt sur les revenus salariaux et des retenues la source pour les exercices non prescrits1 ; les documents comptables (factures dachat et de vente, relevs bancaires et autres) ; les journaux, balances et grands livres comptables ; les fichiers des immobilisations ; les correspondances avec lAdministration Fiscale et lOffice des Changes.

3. Le programme de travail Les phases prcdentes vont permettre lauditeur de dterminer/conditionner ltendue des contrles oprer. Lauditeur aura matrialiser ltendue des travaux effectuer sur un crit appel programme de travail, qui peut comprendre les indications suivantes : - Libell des oprations soumises aux contrles ; - Le nom du collaborateur charg de chaque contrle ; - Le temps prvu par contrle - Les observations

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V.

Rapport daudit fiscal

Le rapport daudit fiscal est un document dans lequel seront consignes la synthse et les conclusions des travaux de lauditeur. Compte tenu du fait que la mission daudit fiscal nobit pas des normes prdtermines, la forme et le contenu du rapport devront prendre en considration les remarques suivantes : Les parties disposent dune marge de libert pour fixer la forme et le contenu du rapport Certaines caractristiques doivent cependant tre prvues par des parties. Remarquons tout dabord quen matire daudit comptable, le rapport a fait lobjet dune normalisation de la part des organisations professionnelles. Ce rapport doit respecter, pour son tablissement, des rgles bien prcises. Au niveau de laudit fiscal, les conclusions peuvent tre communiques au client sous deux formes distinctes : Le rapport daudit fiscal qui dresse le constat de la situation fiscale de lentreprise Le rapport de recommandations qui devrait prconiser des actions en vue de gurir ou de prvenir les risques relevs ; ce rapport qui est facultatif dans le cadre dune mission daudit comptable, devrait logiquement constituer un lment important de la mission. En effet, compte tenu de la nature de la mission daudit Fiscal, lultime proccupation devrait normalement consister disposer des moyens et actions ncessaires rduire le risque fiscal.

Section 2 : Les rgles gnrales et particulires par cycle doprations homognes dans lentreprise

Les rgles gnrales et particulires par cycle doprations homognes dans lentreprise sont reprsentes travers les rubriques comptables dans lordre suivant :

I.
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Le financement permanent :
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1. Le capital Les objectifs de contrle visent sassurer que ce poste prsente des montants rels, et que la totalit des apports ralises lors de la constitution ou des augmentations successives de capital ont bien t soumis lenregistrement. 2. Les rserves et rsultats Ces lments constituent une quote-part de la situation financire de lentreprise. Ces valeurs sont ce titre essentielles dans lvaluation et lapprciation de lentreprise sur le plan financier. Les mouvements et prlvements oprs sur ces valeurs relvent de lattribution de lassemble gnrale ordinaire des actionnaires. Par ailleurs la fiscalit qui leur est applicable doit tre respecte. 3. Les subventions dinvestissement Dessence essentiellement fiscale, ces lments rpondent des limitations et des conditions que la socit doit respecter. Lauditeur est appel sassurer que les conditions ncessaires pour la constitution de ces lments ainsi que leur utilisation sont remplies. 4. Les dettes de financement Ces dettes sont destines couvrir les besoins de financements durables de lentreprise. Lauditeur doit sassurer du lien de ces emprunts avec lexploitation et de toutes les conditions de dductibilit des charges dintrts y affrentes.

II.

lactif immobilis

1. les immobilisations en non valeur La dnomination de ce poste est elle-mme porteuse de risque fiscal. En effet, lauditeur doit vrifier essentiellement la qualification des dpenses et les conditions ncessaires pour leur qualification dans ce poste ainsi que les modalits de leur amortissement (rattachement lexercice). 2. les immobilisations incorporelles Elles sont constitues pour lessentiel des immobilisations en recherche et dveloppement, des brevets et marques, et rpondent de ce fait des modalits de traitement comptable spcifiques.

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Il convient pour lauditeur de vrifier ces traitements dune part, et dinsister sur la distinction entre charge et immobilisation incorporelle dautre part. 3. les immobilisations corporelles Ces biens sont destins rester durablement dans lentreprise, celle-ci doit en tre propritaire et les utiliser comme instrument de travail. Leur importance et le volume quils reprsentent implique que lauditeur doit sassurer de leur exhaustivit, des modalits de leur comptabilisation et de leur correcte valuation. 4. Les immobilisations financires Ces prts constituent lutilisation dactifs de la socit. Par rfrence aux principes fiscaux, la rmunration de ces emplois aux conditions normales du march simpose ; faute de quoi, il existerait un risque fiscal de redressement.

III.

Lactif circulant

1. Les stocks Cette rubrique peut tre lorigine dun certain nombre de risques fiscaux. Ces risques concernent pour lassentiel les aspects suivants : La vraisemblance des quantits dclares en stock, au regard des oprations enregistres en comptabilit. Lvaluation des divers articles selon les rgles qui leur sont applicables. Lexistence dun inventaire physique. 2. Les clients Les comptes clients doivent enregistrer lensemble des crances acquises non encore encaisses, ralises au cours de lexercice concern. Lauditeur sera amen contrler les valeurs auxquelles sont inscrites ces crances et ventuellement les provisions que la socit sera amene doter en cas dexistence de crances douteuses. Par ailleurs, il doit sassurer que le principe de la sparation des exercices est bien respect.

IV.

Le passif circulant

1. Les comptes de fournisseurs Dans ces comptes doivent figurer toutes les dettes rsultant des achats de biens et services. Lauditeur doit sassurer des modalits dinscription de ces dettes en comptabilit et leur correcte valuation. 2. Les comptes dassocis Ces comptes concernent les oprations liant la socit avec ses actionnaires : distribution de dividendes, avances en comptes courants, apports en capital, avances financires. Ces oprations rpondent du point de vue lgal et fiscal des rgles spcifiques.
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Cest sur le respect de ces rgles que lauditeur doit insister ainsi que sur les modalits dvaluation et de comptabilisation de ces crances ou dettes.

V.

Les comptes de charges

1. Les autres charges externes Les objectifs du contrle visent sassurer en gnral que les charges enregistres en comptabilit concernent lexploitation, quelles soient dment justifies et enregistres dans la bonne priode en respect des rgles qui leur sont applicables. 2. Impts et taxes Il sagit de vrifier que les impts et taxes enregistrs se rapportent lexploitation et sont traits en conformit des rgles prvues par la loi. 3. Frais de personnel Les objectifs visent sassurer que les frais de personnel enregistrs rsultent dun travail effectif qui est li lexploitation. Par ailleurs il est question de vrifier que les rmunrations accordes ne sont pas excessives compte tenu des prestations fournies, et quelles sont correctement soumises lIR et aux cotisations de CNSS. 4. Les charges financires Les contrles ont pour objectif de vrifier que els charges financires enregistres en comptabilit concernent lexploitation, et rpondent aux autres rgles de base de dductibilit fiscale : notamment la limitation de la dductibilit des frais financiers se rapportant aux comptes courants des actionnaires, la sparation des exercices et autres. 5. Les charges non courantes Il sagit de vrifier que les montants enregistrs au niveau de ce poste rsultent doprations qui bien quayant un caractre non courant ont un lien direct ou indirect avec lexploitation ; tant prcis que celles qui ne rpondent pas aux conditions de base de dductibilit fiscale, doivent faire lobjet de rintgration au niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal.

VI.

Les comptes de produits

1. Les produits dexploitation Les objectifs de revue visent sassurer que lensemble des produits de lentreprise ont t enregistrs en comptabilit et correctement taxs en conformit des rgles fiscales. Il y a lieu galement de sassurer du respect des obligations prvues par la loi, notamment celles relatives la facturation. 2. Les produits financiers Les contrles prvus ce niveau visent sassurer que les oprations financires ralises par la socit avec des tiers, donnent lieu la perception de produits financiers ;
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de mme que les autres produits sont correctement enregistrs et taxs en conformit des rgles applicables. 3. Les produits non courants Il sagit de sassurer de lexhaustivit des montants enregistrs au niveau de ce poste, et vrifier le traitement fiscal qui leur a t appliqu par rfrence aux rgles applicables ainsi que les traitements raliss dans le pass, notamment au titre des dotations non courantes.

VII. Obligation de tenue dune comptabilit rgulire


Les objectifs de contrle visent sassurer que trois impratifs essentiels sont satisfaits ; savoir si : La comptabilit est tenue conformment aux prescriptions du code de commerce Les oprations de recettes et de dpenses sont dment justifies, selon les prescriptions lgales ; La comptabilit ne comporte pas dincohrence ou danomalies et irrgularits graves pouvant tre lorigine de son rejet.

VIII. Dclarations fiscales


1. Dclarations relatives la TVA Les objectifs de contrle relatifs ces dclarations portent sur deux aspects essentiels : Lapplication correcte des rgles fiscales en matire de TVA facture et TVA rcuprable La revue des dclarations souscrites 2. Dclarations relatives la TPA et la TPPRF A linstar des autres dclarations, lobjectif de contrle vise deux aspects : Lapplication correcte des rgles prvues en matire dassiette, du fait gnrateur de limpt. La revue de la dclaration annuelle des produits passibles de ces taxes. 3. Dclarations concernant limpt des patentes, taxe urbaine et taxe ddilit Les contrles prvus visent deux principaux objectifs : Lapplication des rgles prvues en matire de dclaration et de forme, concernant lassiette de limpt et taxes. La revue des provisions constitues au titre de limpt et taxes en question. 4. Dclarations du rsultat fiscal Les objectifs de contrle visent au mme titre que les autres dclarations fiscales deux aspects essentiels :
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Le contrle du respect des rgles relatives au calcul et paiement des acomptes provisionnels ainsi que limpt sur le rsultat. La revue des dclarations diverses qui se rapportent ces lments.

Section 3 : Passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal

Lautonomie du droit fiscal cis vis des autres disciplines, et en particulier par rapport au droit comptable, est dfinitivement consacre depuis la promulgation de la loi 09-88. Lune des consquences les plus notables de cette situation est la diffrence juridiquement trs nette entre le rsultat fiscal et le rsultat comptable. Cette diffrence tient principalement au fait que la dduction dun certain nombre de charges nest pas admise sur le plan fiscal alors quelles doivent dornavant tre constates en comptabilit. Mais aussi, et inversement, au fait que des charges ou des produits inclus dans le rsultat comptable, ne sont pas soumis lIS, ou ne doivent tre intgrs quen partie. Dans ces conditions, les socits passibles de lIS sont amenes rectifier leur rsultat comptable pour dterminer leur rsultat fiscal. Ces corrections, effectues dune manire extracomptable par le biais de limprim-modle Passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal , se traduisent par des rintgrations et des dductions fiscales entranant, respectivement soit une augmentation soit une diminution du rsultat comptable. Lauditeur fiscal a pour objectif de vrifier si els traitements effectus rpondent prcisment la rglementation en vigueur qui instaure les rintgrations et les dductions comptables. Cette partie constitue un rappel exhaustif de lensemble des rgles applicables en la matire. Modle de tableau de passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal (annexe n 1)

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Partie II : Cas de laudit fiscal dune socit ALPHA

Chapitre 1 : Prsentation du cabinet PRICE WATER HOUSE COOPERS

Section 1 : Comptences

PricewaterhouseCoopers est lune des premires entreprises mondiales de services intellectuels.

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En sa qualit de conseil, elle aide ses clients rsoudre des problmes complexes et renforcer leur capacit crer de la valeur, grer les risques et amliorer leurs performances. Comme auditeur, elle joue un rle important dans le fonctionnement des marchs financiers mondiaux. Elle cre de la valeur en contribuant lamlioration de la transparence, de la confiance et de la probit dans le monde des affaires. Ses valeurs fondamentales - lExcellence, le Travail dquipe et le Leadership laide atteindre ses objectifs. Un caractre international et une prsence mondiale PricewaterhouseCoopers est au premier rang des cabinets daudit dans le monde. PricewaterhouseCoopers a ainsi une rputation de leader par la qualit exceptionnelle des services rendus ses clients ; Sappuyant sur les connaissances et comptences de 125 000 collaborateurs dans le monde rpartis sur 142 pays, Pricewaterhousecoopers tablit des relations avec ses clients bass sur la qualit et lintgrit ;

PricewaterhouseCoopers fait rfrence un rseau de firmes membres de PricewaterhouseCoopers International Limited, chacune de ces firmes tant une entit spare et indpendante sur le plan juridique Un contrle qualit rigoureux Lapproche de Pricewaterhousecoopers, qui est clairement dfinie et totalement assimile par son personnel professionnel, est fonde sur la reconnaissance du caractre unique de chaque entreprise et de la ncessit de prendre en compte sa spcificit. La phase de planification permet didentifier les risques pour toutes les activits significatives, activits qui auront t identifies lors dune phase pralable; Lvaluation des risques intrinsques permettra, dune part la dtermination de ltendue des travaux, et dautre part, une contribution immdiate lamlioration du contrle de ces risques.

Section 2 : Structure et organisation

PricewaterhouseCoopers est membre du rseau international PricewaterhouseCoopers International Limited. Ce dernier est aujourdhui implant dans 142 pays avec 125 000 collaborateurs. La cellule de base : Un cabinet indpendant o experts nationaux et internationaux travaillent en quipe
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PricewaterhouseCoopers nest pas simplement une confdration dont les associs nauraient en commun que le nom, ni une organisation internationale fortement hirarchise. Cest un rseau qui sest constitu en suscitant dans chaque pays limplantation dun cabinet nation. La caractristique fondamentale de laspect international de cette organisation est de faire travailler cte cte dans chaque cabinet, des experts nationaux et dorigine trangre. Tous les professionnels associs dans leurs cabinets sont aussi associs de PricewaterhouseCoopers. Chaque membre du rseau dispose des ressources de PricewaterhouseCoopers pour satisfaire les besoins de ses clients PricewaterhouseCoopers est responsable sur le plan mondial : de la dfinition et du maintien des standards techniques ; de la coordination des ressources humaines ; de la coordination de la formation des collaborateurs ; du dveloppement du rseau.

Linformation conomique et technique des membres de la firme est lobjet dinvestissements importants. Un centre de recherches met la disposition de tous les cabinets son service de documentation informatis, sa banque de donnes, des outils daudit informatique et un ensemble de publications. Ce qui est fondamental dans le rseau, ce sont toutes les ressources mises la disposition de chaque associ par lensemble de lorganisation pour rpondre aux besoins des clients. Lappartenance des diffrents cabinets au rseau mondial PricewaterhouseCoopers est dterminante. De ce fait les entreprises trouvent dans cette organisation : un cabinet national de plein exercice, pluridisciplinaire et adapt la culture du pays ; un cabinet international prt les faire bnficier de son organisation mondiale et de sa signature internationale. Ouverture et exprience internationale du rseau PricewaterhouseCoopers La rputation mondiale de PricewaterhouseCoopers auprs des investisseurs, des banquiers, des gouvernements et du monde des affaires en gnral, donne une valeur particulire laudit effectu par un membre de lorganisation. Les tats financiers dune entreprise audite par un membre de PricewaterhouseCoopers dans le monde le sont avec une qualit technique et mthodologique identique celle applique par lensemble du rseau. Une garantie vient sy ajouter, celle de trouver tout moment et dans nimporte quel pays, un cabinet membre de PricewaterhouseCoopers pouvant remplir avec clrit et fiabilit toute mission dinformation, dexpertise, de conseil ou dassistance.
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Dans le domaine du dveloppement, PricewaterhouseCoopers fournit ses clients tudes et informations : climat conomique dun pays, potentiel dun march, concurrence, cots de production, sources de financement, aspects lgaux et rglementaires particuliers. Exprience PricewaterhouseCoopers au Maroc exerce ses activits au Maroc depuis 1960. Grce cette longue prsence, son personnel a acquis une longue exprience dans le domaine de laudit et du conseil. PricewaterhouseCoopers est la premire firme daudit et de conseil au Maroc. Lactivit de PwC stend galement dautres pays africains et du Maghreb pour dimportants projets, notamment en Algrie, Guine et Mauritanie. La clientle de PwC comprend des socits marocaines trs importantes, parmi lesquelles des banques, des assurances, des cimenteries, des socits touristiques et htelires, des socits textiles et de confection, des socits du BTP ou de matriaux de construction, des ngociants dengins de travaux publics, de mcanique et dassemblage de vhicules, de produits chimiques et pharmaceutiques, des socits du secteur nergtique, des entreprises publiques... De mme dans les autres pays du Maghreb et en Guine, PwC sert une clientle dimportance nationale.

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Ressources Humaines Leffectif total de PwC est compos aujourdhui de plus de 100 personnes, parmi lesquels six associs marocains. Les collaborateurs nationaux et trangers de PwC sont de formation universitaire ou issus des grandes coles dingnieurs ou de commerce et comptent plusieurs annes dexprience professionnelle au Maroc et ltranger. Moyens matriels PricewaterhouseCoopers dispose au Maroc dun bureau Casablanca et Rabat. Le bureau de Casablanca est situ sur le boulevard Massira Al Khadra dans un immeuble de 5 tages entirement occup par notre firme et offrant un espace de bureau de 2 200 mtres carrs Le bureau de Rabat est situ dans la Rsidence Essada sur le Boulevard Mohamed V et offre une superficie de 200 mtres carrs. Lensemble des collaborateurs de notre firme disposent dun ordinateur portable et sont connects au systme de messagerie et aux bases de donnes techniques de notre firme lchelle mondiale. Nos bureaux au Maroc sont quips de puissants serveurs centralisant lensemble des outils, logiciels et bases de donnes comptables, juridiques et fiscales qui sont rgulirement mises jour.
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Qualit Le nom PricewaterhouseCoopers est un gage de relations fondes sur la qualit et l'intgrit. La firme a mis en place un systme de contrle de qualit permettant de vrifier la qualit de service sur chaque mission grce des revues bottom-up et une valuation la fin de chaque mission des performances des professionnels qui y ont particip. Finalement, son bureau au Maroc fait lobjet rgulirement de missions de contrle qualit effectues par les professionnels de bureaux Europens ou Nord-Amricains. La devise de l'ensemble de ses collaborateurs est de dlivrer ce quoi ils se sont engags. Ils veulent apporter une valeur ajoute qui va au-del de ce qui est normalement attendu deux, cela tant l'gard de ses clients qu' l'gard de ses quipes. L'innovation, le dveloppement constant de leurs connaissances et sa ractivit sont les composantes essentielles de cette dmarche d'excellence.

Chapitre 2 : Audit fiscal de la socit ALPHA


Section 1 : Phase prliminaire relative laudit fiscal de la socit ALPHA

Etant donn que le cabinet Price Waterhouse est le commissaire aux comptes de la socit ALPHA, la phase prliminaire, consistant faire un diagnostic pour savoir si ladite mission est possible et dans quels dlais et quel cot, a t rapidement effectue. La mission est donc possible, le dlai a t fix 15 jours et les honoraires 300 000,00 DH hors taxe. La phase prliminaire est acheve par ltablissement dune lettre de mission qui a t signe par les deux parties, savoir dune part les responsables de la socit ALPHA et dautre part les reprsentants du cabinet Price Waterhouse.

Section 2 : Prise de connaissance gnrale de la fonction fiscale de la socit ALPHA

De mme et du moment que le cabinet Price Waterhouse est le commissaire aux comptes de la socit ALPHA, cette phase a t aussi de courte dure.

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Un ensemble dinformations et de documents ont t communiqus par lquipe charge de laudit lgal, ont permis une prise de connaissance gnrale et rapide de lactivit exerce par la socit ALPHA. Toutefois, il restait connaitre certaines particularits fiscales de la socit ALPHA pour dtecter les zones de risques fiscales, afin dorienter les travaux daudit fiscal. A cet gard, plusieurs remarques importantes dordre fiscal ont t notes, notamment : La socit appartient un grand groupe marocain, auquel cas, des travaux doivent tre effectues pour valider le traitement fiscal des oprations intragroupe. Les encaissements sur les ventes de la socit ALPHA se font 50% environ en espces. La socit est implante seulement sur la zone de Casablanca. La socit ne fait que des ventes locales (pas dexport).

Par ailleurs, pendant cette phase, plusieurs autres informations utiles pour la prise de connaissance gnrale de la socit ALPHA ont t renseignes sur le tableau suivant :

Forme de la socit : Socit anonyme Capital social Objet social Clauses essentielles des statuts Assembles des associs Administration Contrle externe/interne

Une copie des statuts de la socit a t obtenue Non communiqu dans ce rapport Non communiqu dans ce rapport Non communiqu dans ce rapport Non communiqu dans ce rapport SA avec conseil dadministration - Commissaires Waterhouse - Auditeurs internes : pas de service daudit interne aux comptes : Price

Forme juridique de lactivit


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Non communiqu dans ce rapport


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Liens juridiques avec les socits du groupe Activit Moyens de lentreprise

oui

- Nature : Non communiqu dans ce rapport - Lieux dexercice : Casablanca - Liste obtenue - Nature du droit sur les biens : obtenue dtaille (immobilisations ) :

Effectif

- Nombre : 125 - Rpartition : 95% sont des ouvriers - Nature des contrats de travail : majorit des CDI

Fournisseurs/clients

- Quelques prestataires de services trangers - les clients sont locaux

Rgimes spciaux Pass fiscal de lentreprise

Pas de rgime fiscal spcial - Pas de contrles fiscaux antcdents - Pas de correspondances avec la DGI - Observations fiscales des CAC : une copie a t obtenue - Interne par le biais dun service comptable - Plan comptable marocain - Systme utilis : comptabilit par le biais du logiciel Sage - Absence dun manuel des procdures

Organisation comptable

Principes comptables

comptables - Principes comptable groupe : oui surtout en matire de taux damortissement et de provisions

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Section 3 : Ltude du contrle interne relatif la fonction fiscale de la socit ALPHA

Une exploitation des dossiers et des conclusions de lquipe charge de laudit lgal, a t opre, du moment quils ont effectu une valuation du contrle interne de lentreprise ALPHA. Aucune note de synthse supplmentaire sur les forces et les faiblesses du systme de contrle interne de la socit na t tablie. Seule la note de synthse labore par lquipe charge de laudit lgal a t maintenue ce niveau.

Section 4 : Le contrle des oprations fiscales de la socit ALPHA

I. Le questionnaire fiscal relatif aux oprations de la socit ALPHA


Le questionnaire fiscal figurant en annexe n3 de ce rapport a t rempli en collaboration avec lquipe charge de laudit lgal. Les rponses et commentaires mentionnes dans le questionnaire fiscal ont contribu llaboration du programme de travail.

II. Les dclarations fiscales de la socit ALPHA


Lors de laudit effectu sur place, lensemble des documents fiscaux de la socit ALPHA ont fait lobjet dun contrle exhaustif pour dtecter un ventuel risque, qui pourrait maner : soit dune mauvaise dclaration, soit dune dclaration non dpose ou dpose en retard,

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soit de labsence dun paiement spontane dimpt ou taxe, ou dune insuffisance de paiement.

A cet gard, la revue des dclarations fiscales de la socit ALPHA a permis de relever que la dclaration des rmunrations allous des tiers exige par larticle 151 du CGI, na pas t rempli comme le prconise ledit article. Par consquent, la socit sexpose une amende de 25% du montant correspondant aux informations manquantes et ce en application de larticle 194 du CGI. Ce point sera repris et comment dans la partie rapport de laudit fiscal. De mme, la socit na pas produit la dclaration annuelle rcapitulative des retenues la source relatives aux rmunrations des prestataires de services trangers tel que prvu par larticle 154 du CGI. La socit sexpose donc, une amende de 15% applique sur les montants des retenues. Ce point sera aussi repris et comment dans la partie rapport de laudit fiscal.

III. Le programme de travail


Suite aux investigations et travaux effectus durant les phases prcdentes, le programme de travail suivant a t tabli : Libell des oprations soumises aux contrles Les oprations avec les socits du groupe 6 heures vrifier le traitement
Temps prvu

Observations

fiscal des avances entre les socits du groupe

Les

provisions

pour

6 heures

vrifier les conditions de dductibilit des provisions

crances douteuses Les provisions dprciation des stocks Les prestations de services des non rsidents 4 heures 6 heures

Idem

vrifier si la socit dclare et paie

spontanment les retenues


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la source et la TVA sur ces prestations Les factures de ventes en tourne 6 heures vrifier que la socit mentionne les n de taxe professionnelle (ex patente) sur les factures de vente Les espces encaissements en 6 heures vrifier le traitement

fiscal sur les encaissements en espces

Les

oprations

de

4 heures

vrifier

le

traitement

compensation entre les crances clients et les dettes fournisseurs

fiscal de ces oprations en matire de TVA

Section 5 : Le rapport de laudit fiscal de la socit ALPHA

I.

Les risques fiscaux

1. Rgles fiscales pour les ventes en tournes Le fait pour la Socit de ne pas mentionner sur toutes les factures de ventes en tournes, le numro darticle du rle dimposition des clients limpt des patentes, celle-ci sexpose, en cas de contrle fiscal, des amendes en matire dimpt sur les Socits (IS) et de la taxe sur la valeur ajoute (TVA). Les taux2 des amendes prvues, en la matire, par la loi slvent 1% pour lIS et 1% pour la TVA.

Article 190 du CGI : une amende gale 1% est applicable, par impt, au montant de lopration effectue par tout contribuable nayant pas observ les dispositions prvues larticle 145-V ci-dessus. Article 145-V du CGI : les contribuables qui pratiquent des tournes en vue de la vente directe de leurs produits des patentables, doivent mentionner sur les factures ou les documents en tenant lieu qu'ils dlivrent leurs clients, le numro d'article du rle d'imposition desdits clients l'impt des patentes.

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Lestimation des amendes lies ce risque pour les exercices non prescrits a t calcule et slve un total de : 12 291 KDH. Ce risque se ventile comme suit :

Risques concernant les tournes effectues En DH 2006


CA TTC relatif aux tournes

par la socit ALPHA 2007 2008 2009 Total

147 612 571 148 097 433 158 128 459 160 709 372 1 476 126 1 476 126 2 952 251 1 480 974 1 480 974 2 961 949 1 581 285 1 581 285 1 607 094 1 607 094

614 547 835 6 145 478 6 145 478 12 290 957

Amende IS
Amende TVA

Total

3 162 569 3 214 187

2. Encaissements en espces dpassant 20 KDH La socit ALPHA encaisse environ 50% de son chiffre daffaires en espces. A cet gard, la Socit sexpose une amende de 6% pour les factures dpassant 20 KDH encaisses en espces. En effet, larticle 193 du CGI stipule que : Indpendamment des autres sanctions fiscales, tout rglement dune transaction dont le montant est gal ou suprieur vingt mille (20.000) dirhams, effectu autrement que par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique ou procd lectronique de paiement ou virement bancaire donne lieu lapplication lencontre de lentreprise venderesse ou prestataire de service vrifie dune amende de 6% du montant de la transaction effectue . Lestimation des amendes affrentes ces encaissements pour les exercices non prescrits slve 15 221 KDH et se dtaille comme suit :

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Risques concernant les factures encaisses en En DH 2006 Factures encaisses en 54 185 032 53 771 434 67 311 314 78 409 361 253 677 141 espces dpassant 20 KDH 2007 2008 2009 Total

espces TTC > 20 KDH Amende 6%

3 251 102

3 226 286

4 038 679

4 704 562

15 20 628

3. Provisions pour crances douteuses La socit comptabilise parmi ses charges dductibles des provisions pour dprciation des crances clients qui ont une anciennet de plus de 6 mois. La provision est calcule dune faon globale sans aucun dtail tabli client par client.

Ces provisions telles que calcules par la socit ne rpondent pas aux conditions de dductibilit exiges par ladministration fiscale surtout le fait quelles ne soient pas dtailles client par client et quaucun recours judiciaire nest effectu. Par ailleurs et conformment aux dispositions de larticle 10 du CGI, il ny a pas de prescription pour les provisions irrgulirement constitues. En effet, Toute provision irrgulirement constitue, constate dans les critures d'un exercice comptable non prescrit doit, quelle que soit la date de sa constitution, tre rintgre dans le rsultat de l'exercice au cours duquel elle a t porte tort en comptabilit. Lorsque l'exercice auquel doit tre rapporte la provision irrgulirement constitue est prescrit, la rgularisation est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite. Par consquent, la socit ALPHA ne respecte pas les conditions de dductibilit des provisions pour dprciation des crances clients et sexpose un risque de rintgration de ces provisions. Lestimation du risque li ce point pour les exercices non prescrits slve 59 220 KDH et se dtaille comme suit :
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Risques concernant les provisions pour En DH 2006 Redressements de la provision Rappel IS en principal Majorations et pnalits de retard au 31/12/2009 12 163 568 2 148 282 1 970 151 TOTAL 16 282 000 59 19 566 26 442 539 5 370 705 5 794 562 5 329 761 42 937 566 crances douteuses 2007 2008 2009 Total

75 550 110 15 344 870 16 555 890 17 765 870

4. Provision pour dprciation de stocks La socit comptabilise dans ses charges dductibles des provisions pour dprciation des stocks un taux de 100%, pour certains produits dtenus en stock, en raison de leur faible rotation, en dpit du fait que ces produits sont toujours susceptibles dtre vendus. En plus la provision est calcule dune faon globale et aucun dtail nest tabli produit par produit. Ladministration fiscale pourrait contester la dductibilit de ces provisions du moment que les conditions de leur dductibilit ne sont pas remplies. A cet gard, les dispositions de larticle 8-I du CGI indiquent que les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est infrieur. De mme, la note circulaire de base relative limpt sur les socits apporte dautres prcisions. En effet, la valeur actuelle des biens en stock est dtermine, conformment aux mthodes d'valuation, partir du march et de l'utilit du bien pour l'entreprise. La rfrence au march s'effectue partir des informations les mieux adaptes la nature du
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bien (prix du march, barmes, mercuriales...) et en utilisant des techniques adquates (indices spcifiques, dcotes, etc.). Pour les produits finis, la rfrence au march correspond gnralement leur prix de vente probable, diminu du total des charges restant engager pour raliser la vente. Par consquent, la socit ALPHA ne respecte pas les conditions de dductibilit des provisions pour dprciation de stocks et sexpose un risque de rintgration de ces provisions. Lestimation du risque li ce point pour les exercices non prescrits slve 1 777 KDH et se dtaille comme suit :

Risques concernant les provisions pour En DH 2006


Redressements provision Rappel IS en principal Majorations et pnalits de retard au 31/12/2009 394 976 132 709 TOTAL 527 686 de la 2 453 270 858 645 1 115 200 390 320 3 568 470 1 248 965

dprciation des stocks 2007 2008 2009 Total

1 776 650

i.

Dclaration des rmunrations alloues des tiers La note circulaire de base relative lIS prcise que la dclaration des rmunrations alloues des tiers doit comporter les montants relatifs aux avoirs de toute nature accords pour quelque motif que ce soit. A cet gard, il est noter que la dclaration des rmunrations alloues des tiers de la Socit, ne contient pas les montants relatifs aux avoirs consentis aux clients. Aussi, ladite dclaration ne comporte pas toutes les indications exiges par larticle 151 du CGI.
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Il est souligner qu partir de lexercice 2006, la sanction pour de telles omissions est de 25% calcule sur les montants correspondants aux renseignements incomplets en application de larticle 194 du CGI. Lestimation des risques affrents lomission de dclaration des avoirs slve 10 102 KDH et se ventile comme suit :

Risques estims concernant la dclaration des En DH rmunrations alloues des tiers 2007 Avoirs Renseignements incomplets Total Majorations de 25% 11 476 711 1 547 855 13 024 566 3 256 142 2008 11 513 700 1 823 300 13 337 000 3 334 250 2009 12 110 000 1 935 750 14 045 750 3 511 438 40 407 316 10 101 829 Total

ii.

Dclaration annuelle des retenues la source sur les prestations des non rsidents La Socit na pas produit la dclaration annuelle rcapitulative des retenues la source relatives aux rmunrations des prestataires de services trangers tel que prvu par larticle 154 du CGI. La socit sexpose donc, une amende de 15% applique sur les montants des retenues, et ce en application des dispositions de larticle 195 du CGI. Lestimation du risque li ce point slve un total de 442 KDH ventile comme suit :

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Risques estims concernant la dclaration En DH des rmunrations des non rsidents 2006 Retenus la source Majoration 15% 550 000 82 500 673 000 100 950 843 000 126 450 880 000 2 946 000 132 000 441 900 2007 2008 2009 Total

iii.

Avances la socit BETA La socit ALPHA a fait des avances la socit BETA faisant partie du mme groupe en appliquant des intrts calculs des taux qui sont compris entre 2% et 3%. En parallle, pour ses besoins de trsorerie, la Socit ALPHA a contract des emprunts auprs de divers tablissements bancaires (SGMB, BMCE et AWB) des taux suprieurs. Cette situation pourrait tre conteste par ladministration fiscale et expose la Socit des rappels dIS et de retenue la source au taux de 11,11% ainsi que la TVA, et ce, sur le diffrentiel de taux. A cet gard, la pratique de la direction gnrale des impts est souvent maximaliste et peut atteindre un taux de 10%, cependant et selon des contrles fiscaux rcents, il est apparu que ce taux peut tre ngoci aux alentours de 5 6%. Le solde du compte avances la socit BETA se prsente comme suit : - Au 31/12/2006 : 17 732 000,00 DH - Au 31/12/2007 : 13 731 989,00 DH - Au 31/12/2008 : 4 700 000,00 DH

- Au 31/12/2009 : 10 300 000,00 DH Par consquent et pour un diffrentiel de taux de 3%, lestimation du risque li ce point slve un total de 2 242 KDH ventile comme suit :

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Risques estims concernant les avances En DH 2006 Rappel IS en principal Majorations et pnalits de retard au 31/12/2009 Retenue3 la source en principal Majorations et pnalits de retard au 31/12/2009 TVA en principal Majorations et pnalits de retard au 31/12/2009 Total 2 242 185 24 470 16 478 4 794 45 743 53 196 41 195 14 100 30 900 139 392 27 189 18 309 5 327 50 825 59 107 45 773 15 667 34 333 154 880 244 702 164 784 47 940 457 425 531 960 accordes BETA 2007 411 960 2008 141 000 2009 Total

309 000 1 393 920

iv.

Traitement des compensations en matire de TVA La socit ALPHA a procd au titre des annes 2007, 2008 et 2009 la compensation entre des crances clients grandes et moyens surfaces (GMS) et des dettes envers ces mmes clients et ce, afin de grer les retards de paiement de ces derniers. Le fait gnrateur retenu par la Socit pour le paiement de la TVA sur les ventes rgles par compensation est la date de la compensation. A cet gard, il y a lieu de souligner que conformment aux dispositions de larticle 95 du CGI, le fait gnrateur devant tre retenu pour le rglement des marchandises, des
3

En application des dispositions de larticle 13 du CGI

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travaux ou des services effectu par voie de compensation se situe au moment de la livraison des marchandises, de l'achvement des travaux ou de l'excution du service. Par consquent, la Socit sexpose des majorations et des pnalits de retard calcules sur le montant de la TVA non dclar temps et dont les taux sont les suivants : - 15% pour dfaut de dclaration - 10% pour dfaut de paiement - 5% pour majoration du premier mois de retard - 0,5% pour majoration pour chaque mois de retard En labsence des dates de livraison des marchandises faisant lobjet de compensation avec les clients GMS, lestimation du risque prsent ci-dessus na pas t effectue, toutefois, ce risque pourrait se rvler significatif.

v.

Les timbres de quittance sur les encaissements en espces La socit ALPHA ne soumet pas les factures de ventes rgles en espces aux timbres de quittances. En effet, larticle 8 du code du timbre stipule que Sont soumis des droits de timbre spciaux dont la quotit est fixe ci aprs : Les quittances ou acquits donns au pied des factures et mmoires, les quittances pures et simples, reus ou dcharges de sommes et, gnralement, tous les titres quels qu'ils soient, signs ou non signs, qui emportent libration, reu ou dcharge: - les sommes ou valeurs infrieures 10 DH sont exonres ; - pour les sommes ou valeurs allant de 10 DH 100 DH inclus: 0,50 DH; - pour les sommes ou valeurs dpassant 100 DH et n'excdant pas 500DH: 2,50 DH; - au del de 500 DH, en sus, par nouvelle tranche ou fraction de tranche de 500 DH : 1,25 DH. Pour les exercices non prescrits, lestimation des risques concernant les droits de timbres pourrait slever 1 278 KDH dont le dtail est le suivant :

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Risques estims concernant les timbres de En DH quittances sur les encaissements espces 2006 Encaissements espces TTC
Timbres de quittance

2007

2008

2009

Total

148 489 300 158 036 215 164 201 388 168 409 361

296 979

316 072

328 403

336 819

1 278 273

vi.

TVA sur les prestations de services factures par des fournisseurs trangers La socit ALPHA fait appel des fournisseurs trangers pour diverses prestations de services. Pour ce faire, les fournisseurs trangers sont tenus de faire accrditer un reprsentant domicili au Maroc aux fins de souscrire leurs dclarations de chiffre d'affaires taxables et rgler la taxe exigible. A dfaut, la TVA et les pnalits y affrentes sont dues par la personne cliente. Ces prestations nont pas t soumises la TVA marocaine par la socit ALPHA. Lestimation des risques de rappels de TVA ce titre pour les annes non prescrites slve 7 510 KDH et se ventile comme suit : Risques estims concernant la TVA sur les En DH prestations des fournisseurs trangers 2006 Montant des prestations 5 500 000 6 730 000 8 430 000 8 800 000 29 460 000 2007 2008 2009 Total

TVA 20% en principal

1 100 000

1 346 000

1 686 000

1 760 000

5 892 000

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Majorations et pnalits de retard 31/12/2009 7 509 640 au 506 000 538 400 573 240 1 617 640

TOTAL

vii.

Traitement des Indemnits lImpt sur le Revenu (IR)

La socit ALPHA accorde son personnel, mme en priode de congs, des indemnits de transport et de reprsentation sans les soumettre limpt sur le revenu. La socit considre que du fait que ces indemnits couvrent des frais engags dans lexercice de la fonction ou de lemploi, ils doivent tre exonrs de lIR. Toutefois, ladministration pourrait contester la non imposition de ces indemnits du fait quelles soient accordes mme durant les priodes de cong du personnel. Lestimation du risque li ce point, pour les annes de 2006 2009, slve un total de 9 610KDH ventil comme suit : Risques estims concernant les indemnits En DH 2006 Indemnits de transport Indemnits de reprsentation Total des indemnits Rappel IR en principal 1 708 216 1 933 604 1 822 572 1 884 953 7 349 345 1 115 550 accordes au personnel 2007 1 290 996 2008 1 321 366 2009 1 350 031 Total

1 058 543

1 169 954

1 195 519 2 516 885

1 253 000 2 603 031

2 174 093 2 460 950

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Majorations et pnalits de retard au 31/12/2009 811 403 802 445 647 013 TOTAL 2 260 861 9 610 206

viii.

Manuel de procdures comptable et livres lgaux La Socit ne dispose pas : du manuel de procdures comptable prvu par larticle 4 de la loi comptable n 988. des livres lgaux (livre journal et livre dinventaire) prvus par les articles 3 et 8 de la mme loi comptable. Il est noter que ce genre danomalies pourrait, en cas de contrle fiscal, tre retenu par ladministration fiscale comme un lment lui permettant de rejeter la comptabilit de la Socit et de reconstituer son chiffre daffaires4.

ix.

Autres remarques

La Socit met, en interne, des factures de ventes en tournes sans les remettre ses clients. Cette pratique nest pas conforme aux dispositions de larticle 145-III du Code Gnral des Impts (CGI) qui stipule que : Les contribuables sont tenus de dlivrer leurs acheteurs ou clients des factures ou mmoires . Cependant le code gnral des impts na pas prvu de sanction spcifique pour le non respect de cette obligation.

Il existe un risque sur les encaissements reus des clients par les vendeurs du fait que le respect des rgles de scurit sur la manipulation des fonds nest pas toujours assur.

Article 213-I du CGI

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La procdure de remise des sommes encaisses par les vendeurs ne permet pas didentifier les factures de ventes y affrentes.

II.

Synthse gnrale

Le tableau ci-aprs prsente une synthse gnrale des travaux et des estimations des risques fiscaux relevs lors de laudit fiscal de la socit ALPHA. Montant en Libell du risque fiscal principal en KDH Non mention du n de patente sur factures de ventes en tourne amende 2% Encaissement dpassant 20 KDH amende 6% Provisions pour crances douteuses Provisions pour crances douteuses- rappel TVA Dclaration des rmunrations alloues des tiers amende 25% Dclaration annuelle des retenus la source sur les prestations des non
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Majorations et pnalits de retard au 31/12/2009 en KDH Amendes en KDH Total en KDH

12 290

12 290

15 220

15 220

42 938

16 282

59 220

1 249

528

1 777

10 102

10 102

442

442

rsidents- Amende 15%

Avances la socit BETA- taux dintrts de 5% 6% Timbres de quittance encaissement espces TVA sur prestations fournisseurs trangers Indemnits non soumises lIR 7 349 5 892 1 618 1 278 1 688 554 2 242

1 278

7 510

2 260

9 610

Total

59 116

21 242

39 332

110 081

Lestimation sest faite en tenant compte des majorations et pnalits de retard calcules au 31/12/2009.

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Conclusion

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Tout au long de son travail, lauditeur fiscal sattache vrifier la rgularit et lefficacit de la gestion fiscale de lentreprise. Son action apparat donc comme un appui apport lentreprise dans le domaine fiscal, ce qui se traduit travers : Soit une assistance destine limiter le risque fiscal engendr par les oprations de lentreprise Soit galement, une assistance apporte lentreprise en vue doptimiser ses choix fiscaux Dans lun et lautre des cas, lintervention de lauditeur fiscal doit tre limite au stade des recommandations. En effet, lindpendance de lauditeur fiscal serait remise en question chaque fois que son intervention dborde sur la mise en uvre des recommandations quil aurait proposes. A cet effet, il convient de signaler deux dispositions importantes prvues par la loi sur lIS et celle relative la TVA. Il sagit des articles 49 de la TVA et larticle 50 de lIS qui stipulent que toute personne convaincue davoir particip aux manuvres destines luder le paiement de limpt, assist ou conseill les parties dans lexcution des dites manuvres est sujette des sanctions qui peuvent aller jusqu 100% du montant de limpt lud. Cest dire que lauditeur fiscal doit sentourer du maximum de prcautions dans le cadre des conseils dispenss lentreprise. De mme, le rapport de lauditeur fiscal pourrait aggraver le risque fiscal de lentreprise au cas o il tomberait entre les mains de ladministration fiscale : ce qui devrait en principe, amener lauditeur fiscal rflchir sur les moyens ncessaires pour protger son client.

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La complmentarit entre audit comptable et audit fiscal pourrait ouvrir des possibilits de collaboration entre les deux professionnels dans le sens o leurs travaux respectifs pourraient tre utiliss dans un sens ou dans un autre pour servir les objectifs de chacun des deux intervenants. En dfinitive, laudit fiscal tel quil a t dans le cadre de ce travail, constitue lune des extensions du domaine de laudit qui sont susceptibles se dvelopper au Maroc. A ce titre, il convient de signaler l dun domaine o les experts comptables nationaux auront lavantage du fait que le rfrentiel fiscal est purement local. Linstabilit du droit fiscal, sa complexit, la rcente mise en place de la loi comptable au Maroc et lintgration du Maroc dans le nouveau ordre conomique mondial avec toutes les consquences en matire de transparence et rationalisation des choix tant au niveau macro-conomique que micro-conomique, sont autant de facteurs qui, notre sens, contribueront crer un engouement pour la formule daudit fiscal. Cependant, le succs de cette formule auprs des entreprises demeura largement tributaire du degr de professionnalisme et de la qualit des travaux qui seront entrepris dans ce domaine.

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BIBLIOGRAPHIE
Mmoires:
LAudit Fiscal des socits dans le contexte marocain : aspects mthodologiques et pratiques Rachid SEDDIK SEGHIR, mmoire pour lobtention du diplme dexpert comptable Mthodologie et pratique dun audit fiscal dune entreprise marocaine Khalil GHAZALI, rapport relations professionnelles. LAudit Fiscal Kaaouana Hanen et Dhambri Hichem, ISCAE Tunis, matrise Sciences Comptables

Ouvrages :
MASNAOUI ET ASSOCIES : Mmento Comptable Marocain Guide daudit fiscal de la comptabilit Editions Masnaoui et associs, 1997

Rfrences lgales et doctrinales :


Loi comptable n9-88 Code Gnral des Impts

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ANNEXES

ANNEXE 1 : Tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal ANNEXE 2 : Loi comptable 9-88 ANNEXE 3 : Questionnaire fiscal

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ANNEXE 1 :

Modle de tableau de passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal Intituls Ligne I. Rsultat net comptable Bnfice net Perte nette II. Rintgrations fiscales 1. Courantes - Rmunrations ne correspondant pas un service effectif - Frais gnraux nincombant pas la socit - Autres frais non dductibles - Excdent non dductible sur les cadeaux publicitaires - Excdent damortissement courant (taux excessifs) - Autres amortissements courants non dductibles - Provisions courantes non dductibles - Dons courants non dductibles - Excdents non dductibles des dons courants - Excdents non dductibles sur les intrts des comptes courants dassocis 2. Non courantes - Impt sur les socits - Participation la solidarit nationale - Amendes et intrts de retard affrents aux impts - Autres impts et taxes non dductibles - Excdent damortissement non courant (taux excessifs) - Autres amortissements non
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Montant

Montant

courants non dductibles Provisions non courantes non dductibles Excdents non dductibles des dons non courants Amendes, pnalits de toute nature et majorations non dductibles Fraction de la plus-value ralise par la socit absorbe et dont limposition est diffre au nom de la socit absorbante Rintgration globale ou partielle du profit net global de cession aprs abattement pour non rinvestissement dans le dlai de 3ans ou non conservation de linvestissement pendant 5ans.

III.

Dductions fiscales 1. Courantes : Fraction de lamortissement ayant fait lobjet de rintgration antrieure non rgularise sur le plan comptable (et ayant fait lobjet de reprise comptable courante) Provisions courantes ayant fait lobjet dune rintgration dans le rsultat comptable de lexercice et dont la dduction fiscale a t antrieurement annule Abattement sur les produits de participation 2. Non courantes Fraction de lamortissement ayant fait lobjet de rintgration antrieure non rgularise sur le plan comptable (et ayant fait lobjet de reprise comptable non courante) Provisions non courantes ayant fait lobjet dune rintgration dans le rsultat comptable de lexercice et
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dont la dduction fiscale a t antrieurement annule Abattement sur le profit net global ou la plus-value nette globale des cessions ou des retraits effectus au cours de lexercice Reprise des dgrvements sur impts non dductibles Abattement sur la plus-value constate apr la socit absorbante sur les titres de participation dtenus dans la socit absorbe lors de la fusion Profit net global de cession exonr en cas de rinvestissement du produit global de cession.

Total IV. Rsultat brut fiscal

T1

T2 Montant

Bnfice brut fiscale si T1>T2 Dficit brut fiscal si T2>T1 V. Reports dficitaires imputs Exercice n-4 Exercice n-3 Exercice n-2 Exercice n-1 VI. Rsultat net fiscal Bnfice net fiscal ou dficit net fiscal VII. Cumul des amortissements fiscalement diffrs VIII. Cumul des dficits fiscaux restant reporter Exercice n-4 Exercice n-3 Exercice n-2 Exercice n-1

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ANNEXE 2 : Loi comptable 9-88


Loi n 9-88 relative aux obligations comptables des commerants
Dahir n 1-92-138 (30 joumada II 1413) portant promulgation de la loi n 9-88 relative aux obligations comptables des commerants (B.O. 30 dcembre 1992) Vu la Constitution, notamment son article 26, Est promulgue et sera publie au Bulletin officiel, la suite du prsent dahir, la loi n 9-88 relative aux obligations comptables des commerants , adopte par la Chambre des Reprsentants le 4 safar 1413 (4 aot 1992). Loi n 9-88 relative aux obligations comptables des commerants Article Premier Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant au sens du Code de commerce est tenue de tenir une comptabilit dans les formes prescrites par la prsente loi et les indications figurant aux tableaux y annexs. A cette fin, elle doit procder l'enregistrement comptable des mouvements affectant les actifs et les passifs de son entreprise ; ces mouvements sont enregistrs chronologiquement, opration par opration et jour par jour. Tout enregistrement comptable prcise l'origine, le contenu et l'imputation du mouvement ainsi que les rfrences de la pice justificative qui l'appuie. Les oprations de mme nature, ralises en un mme lieu et au cours d'une mme journe peuvent tre rcapitules sur une pice justificative unique. Toutefois, les personnes physiques dont le chiffre d'affaires annuel n'excde pas deux millions de dirhams (2.000.000 DH), l'exception des agents d'assurances, peuvent : - procder l'enregistrement chronologique et global, jour par jour, des oprations leur date d'encaissement ou de dcaissement ; - enregistrer globalement les crances et les dettes la clture de l'exercice sur une liste sommaire mentionnant l'identit des clients et des fournisseurs et le montant de leurs dettes ; - enregistrer, en cas de ncessit, les mesures dpenses sur la base de pices justificatives internes signes par le commerant concern. Article 2 Toute criture affecte au moins deux comptes dont l'un est dbit et l'autre est crdit d'une somme identique. Les critures du livre-journal sont reportes sur un registre dnomm "grand-livre" ayant pour objet de les enregistrer selon le plan de comptes du commerant. Le plan de comptes doit comprendre des classes de comptes de situation, des classes de comptes de gestion et des classes de comptes spciaux, telles qu'elles sont dfinies aux tableaux annexs la prsente loi. Toutefois, les personnes physiques vises l'alina 5 de l'article premier ci-dessus sont dispenses de la tenue du grand-livre si la balance rcapitulative des comptes peut tre tablie directement du livre journal. Article 3 : Le livre-journal et le grand-livre peuvent tre dtaills en autant de registres subsquents dnomms " journaux auxiliaires " et " livres auxiliaires " que l'importance ou les besoins de l'entreprise l'exigent.

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Les critures portes sur les journaux et les livres auxiliaires sont centralises une fois par mois sur le livre-journal et le grand-livre. Toutefois, les personnes physiques vises l'alina 5 de l'article premier ci-dessus sont autorises procder la centralisation des critures portes sur les journaux auxiliaires une fois par exercice la clture de ce dernier. Article 4 Les personnes assujetties la prsente loi dont le chiffre d'affaires annuel est suprieur dix millions de dirhams (10 000 000 DH) doivent tablir un manuel qui a pour objet de dcrire l'organisation comptable de leur entreprise. Article 5 : La valeur des lments actifs et passifs de l'entreprise doivent faire l'objet d'un inventaire au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci. Article 6 : Il doit tre tenu un livre d'inventaire sur lequel il est transcrit le bilan et le compte de produits et charges de chaque exercice. Article 7 : La dure de l'exercice est de douze mois. Elle peut exceptionnellement tre infrieure douze mois, pour un exercice donn. Article 8 Le livre-journal et le livre d'inventaire sont cots et paraphs, dans la forme ordinaire et sans frais, par le greffier du tribunal de premire instance du sige de l'entreprise. Chaque livre reoit un numro rpertori par le greffier sur un registre spcial. Toutefois, les personnes physiques vises l'alina 5 de l'article premier ci-dessus ne sont pas tenues de faire coter et parapher par le greffier du tribunal comptent le livre-journal et le livre d'inventaire, condition de conserver lesdits livres ainsi que le bilan et le compte de produits et charges pendant dix ans. Article 9 : Sous rserve des dispositions prvues aux articles 19, 20 et 21 ci-aprs, les personnes assujetties la prsente loi doivent tablir des tats de synthse annuels, la clture de l'exercice, sur le fondement des enregistrements comptables et de l'inventaire retracs dans le livre-journal, le grand-livre et le livre d'inventaire. Ces tats de synthse comprennent le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de financement et l'tat les informations complmentaires. Ils forment un tout indissociable. Article 10 : Le bilan dcrit sparment les lments actifs et passifs de l'entreprise. Le compte de produits et charges rcapitule les produits et les charges de l'exercice, sans qu'il soit tenu compte de leur date d'encaissement ou de paiement. L'tat des soldes de gestion dcrit la formation du rsultat net et celle de l'autofinancement. Le tableau de financement met en vidence l'volution financire de l'entreprise au cours de l'exercice en dcrivant les ressources dont elle a dispos et les emplois qu'elle en a effectus. L'tat des informations complmentaires complte et commente l'information donne par le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion et le tableau de financement. Article 11 : Les tats de synthse doivent donner une image fidle des actifs et passifs ainsi que de la situation financire et des rsultats de l'entreprise.

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A cette fin, ils doivent comprendre autant d'informations qu'il est ncessaire pour donner une image fidle des actifs et passifs ainsi que de la situation financire et des rsultats de l'entreprise. Lorsque l'application d'une prescription comptable ne suffit pas pour donner l'image fidle mentionne au prsent article, des informations complmentaires doivent tre donnes. Article 12 : Le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion et le tableau de financement comportent des masses subdivises en rubriques elles-mmes subdivises en postes. Article 13 : La prsentation des tats de synthse comme les modalits d'valuation retenues ne peuvent tre modifies d'un exercice l'autre. Si des modifications interviennent, elles sont dcrites et justifies dans l'tat des informations complmentaires. Article 14 A leur date d'entre dans l'entreprise, les biens acquis titre onreux sont enregistrs leur cot d'acquisition, les biens acquis titre gratuit leur valeur actuelle et les biens produits leur cot de production. A leur date d'entre dans l'entreprise, les titres acquis titre onreux sont enregistrs leur prix d'achat. A leur date d'entre dans l'entreprise, les crances, dettes et disponibilits sont inscrites en comptabilit pour leur montant nominal. Les crances, dettes et disponibilits libelles en monnaie trangre sont converties en monnaie nationale leur date d'entre. La valeur d'entre des lments de l'actif immobilis dont l'utilisation est limite dans le temps doit faire l'objet de corrections de valeur sous forme d'amortissement. L'amortissement consiste taler le montant amortissable de l'immobilisation sur sa dure prvisionnelle d'utilisation par l'entreprise selon un plan d'amortissement. La valeur d'entre diminue du montant cumul des amortissements forme la valeur nette d'amortissements de l'immobilisation. A la date d'inventaire, la valeur actuelle est compare la valeur d'entre pour les lments non amortissables ou la valeur nette d'amortissements, aprs amortissement de l'exercice, pour les immobilisations amortissables. Seules les moins-values dgages de cette comparaison sont inscrites en comptabilit soit sous forme d'amortissements exceptionnels Si elles ont un caractre dfinitif soit sous forme de provisions pour dprciation si elles n'ont pas un caractre dfinitif. La valeur comptable nette des lments d'actif est soit la valeur d'entre ou la valeur nette d'amortissements si la valeur actuelle leur est suprieure ou gale, soit la valeur actuelle si elle leur est infrieure. S'il est procd une rvaluation de l'ensemble des immobilisations corporelles et financires, l'cart de rvaluation entre la valeur actuelle et la valeur comptable nette ne peut tre utilis compenser les pertes ; il est inscrit distinctement au passif du bilan. Les biens fongibles sont valus soit leur cot moyen d'acquisition ou de production, soit en considrant que le premier bien sorti est le premier bien entr. Toutefois, les personnes physiques vises l'alina 5 de l'article premier ci-dessus sont autorises : - procder une valuation simplifie des stocks achets et des biens produits par estimation du cot d'achat ou de production ou sur la base du prix de vente, avec application d'un abattement correspondant la marge pratique ;
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- procder au calcul des amortissements des immobilisations selon une mthode linaire simplifie. Article 15 : Les mouvements et informations doivent tre inscrits dans les comptes ou postes adquats, avec la bonne dnomination et sans compensation entre eux. Les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment. Aucune compensation ne peut tre opre entre les postes d'actif et de passif du bilan ou entre les postes de produits et de charges du compte de produits et charges. Le bilan d'ouverture d'un exercice doit tre identique au bilan de clture de l'exercice prcdent. Article 16 : Les produits ne sont pris en compte que s'ils sont dfinitivement acquis l'entreprise ; les charges sont enregistrer ds lors qu'elles sont probables. Mme en cas d'absence ou insuffisance de bnfice, il doit tre procd aux amortissements et provisions ncessaires. Il doit tre tenu compte des risques et des charges ns au cours de l'exercice ou d'un exercice antrieur, mme s'ils sont connus entre la date de clture de l'exercice et celle de l'tablissement des tats de synthse. Article 17 : Seuls les bnfices raliss la clture d'un exercice peuvent tre inscrits dans les tats de synthse. Cependant, peut galement tre inscrit le bnfice ralis sur une opration partiellement excute, lorsque sa dure est suprieure un an, sa ralisation certaine et qu'il est possible d'valuer avec une scurit suffisante le bnfice global de l'opration. Article 18 : L'tablissement des tats de synthse, sauf circonstances exceptionnelles justifies dans l'tat des informations complmentaires, doit se faire au plus tard dans les trois mois suivant la date de clture de l'exercice. La date d'tablissement des tats de synthse est mentionne dans l'tat des informations complmentaires. Article 19 : Si, en raison de situations spcifiques l'entreprise, l'application d'une prescription comptable de la prsente loi ne permet pas de donner une image fidle de l'actif et du passif, de la situation financire ou des rsultats, il peut y tre drog ; cette drogation est mentionne l'tat des informations complmentaires et dment motive, avec l'indication de son influence sur l'actif, le passif, la situation financire et les rsultats de l'entreprise. Le changement de la date de clture doit tre dment motiv dans l'tat des informations complmentaires. Article 20 : Lorsque les conditions d'une cessation d'activit totale ou partielle sont runies, l'assujetti peut tablir ses tats de synthse selon des mthodes diffrentes de celles prescrites par la prsente loi. Dans de tels cas, il doit indiquer dans l'tat des informations complmentaires les mthodes qu'il a retenues. Article 21 Les personnes assujetties la prsente loi dont le chiffre d'affaire annuel est infrieur ou gal dix millions de dirhams (10.000.000) sont dispenses de l'tablissement de l'tat des soldes de gestion, du tableau de financement et de l'tat des informations complmentaires. Les personnes vises l'alina ci-dessus sont autorises tablir le bilan et le compte de produits et charges et adopter le cadre comptable selon le modle simplifi tel qu'annex la prsente loi.
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Article 22 : Les documents comptables sont tablis en monnaie nationale. Les documents comptables et les pices justificatives sont conservs pendant dix ans. Les documents comptables relatifs l'enregistrement des oprations et l'inventaire sont tablis et tenus sans blanc ni altration d'aucune sorte. Article 23 : L'administration fiscale peut rejeter les comptabilits qui ne sont pas tenues dans les formes prescrites par la prsente loi et les tableaux y annexs. Article 24 : Les experts-comptables, comptables agrs et autres personnes faisant profession de tenir la comptabilit des personnes assujetties la prsente loi sont tenus de se conformer aux dispositions de la prsente loi et de son annexe pour la tenue de la comptabilit des entreprises dont ils sont chargs. Article 25 : Sont abrogs lors de l'entre en vigueur de la prsente loi les articles 10, 11, 12 et 13 du dahir du 9 ramadan 1331 (12 aot 1913) formant Code de commerce. Les renvois faits ces articles dans les lois et rglements en vigueur s'appliquent de plein droit aux dispositions correspondantes de la prsente loi. Article 26 : Les dispositions de la prsente loi entreront en vigueur compter du deuxime exercice ouvert aprs la date de sa publication au Bulletin officiel.

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ANNEXE 3 : QUESTIONNAIRE FISCAL


QUESTIONNAIRE REVUE FISCALE OUI NON N/A

IMMOBILISATION EN NON VALEURS Les immobilisations en non valeurs ne comprennent-ils que : Les frais prliminaires ? Les charges rpartir sur plusieurs exercices ? Les primes de remboursement des obligations ? Sont-ils amortis taux constant sur 5 ans partir du premier exercice de leur constatation en comptabilit ? Le report du dficit fiscal correspondant l'amortissement des non valeurs est-il limit 4 ans ? IMMOBILISATIONS INCORPORELLES Les frais de recherche et dveloppement inscrits l'actif correspondent-ils des projets nettement individualiss ayant chacun de srieuses chances de rentabilit commerciale ? Les brevets sont-ils amortis sur la dure du privilge dont ils bnficient ou sur leur dure d'utilisation (le plus court des deux) ? A-t-on pratiqu un amortissement sur les fonds commerciaux ? Sont-ils justifis ? L'inscription de logiciels l'actif incorporel est-elle justifie ? Les acquisitions de fonds de commerce ont-elles t enregistres ?

A 1

A 2

A 3 B

B 1

B 2

B 3

B 4

B 5

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QUESTIONNAIRE REVUE FISCALE

OUI NON N/A

IMMOBILISATIONS CORPORELLES Les acquisitions d'immeubles ont-elles t enregistrs dans le dlai lgal ? Les immobilisations sont-elles comptabilises au cot d'acquisition hors TVA dductible ? Si l'entreprise a cr des immobilisations pour elle-mme : Sont-elles reprises leur cot de production ? Ont-elles t soumises la TVA au titre des livraisons soi-mme ? N'existe-t-il pas des lments retirs de l'actif sans contrepartie pcuniaire ? La dduction initiale de la TVA ayant grev les immobilisations at-elle fait l'objet de rgularisations la suite : Des variations annuelles du prorata sur une dure de cinq ans ? De cession des biens avant l'expiration de cinq ans suivant la date de leur acquisition ? Les taux d'amortissement des immobilisations pratiqus par la socit correspondent-ils aux taux admis d'aprs les usages de chaque profession, industrie ou branche d'activit ?

C 1

C 2

C 3 C 4

C 5

C 6

C 7 C 8

C 9

Les acquisitions faites au cours de l'exercice ont-elles t C 10 amorties partir du premier jour du mois d'acquisition ? C 11 Le terrain n'est-il pas amorti avec les constructions ? C 12 La base de calcul des amortissements des vhicules de
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transport de personnes est-elle limite DH 300 000 par vhicule ? Les cessions sont-elles faites des prix de march C 13 normaux ? QUESTIONNAIRE REVUE FISCALE Pour les cessions d'lments de l'actif immobilis, la socit a-telle opt pour : L'application des abattements rglementaires sur la C 14 plus-value nette ralise ? Pour les cessions d'lments de l'actif immobilis effectues avant le 01/01/2008, La socit a-t-elle opt pour l'exonration de la plus-value, en s'engageant par crit rinvestir en C 15 immobilisations ou en titres de participation le produit net de cession dans un dlai maximum de 3 ans et conserver lesdits biens dans son actif pendant un dlai minimum de 5 ans ? La socit a-t-elle rinvesti dans le dlai prescrit le produit net de cession des immobilisations ralis antrieurement en exonration de l'IS ? La socit a-t-elle affecte la plus-value aprs abattement un compte de rserve imputer sur les amortissements des immobilisations acquises suite l'engagement ? OUI NON N/A

C 16 -

C 17 -

La socit a-t-elle ralis des plus-values rsultant C 18 d'oprations de fusion ? Quel est le rgime fiscal adopt en cas d'oprations de C 19 fusion?

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QUESTIONNAIRE REVUE FISCALE D IMMOBILISATIONS FINANCIERES Placements La socit a-t-elle pratiqu l'abattement de 100% : Sur les dividendes et autres produits de participation provenant de la distribution de bnfices des socits passibles de l'IS ? Sur les dividendes de source trangre perues partir du 01/01/2008 ?

OUI NON N/A

D 1 D 2

D 3

Pour les profits rsultant de la cession des valeurs mobilires, la socit a-t-elle opt pour L'application des abattements sur la plus-value nette ralise ? Pour les cessions effectues avant le 01/01/2008, la socit a t elle opt pour l'exonration de la plus-value, en s'engageant par crit rinvestir en biens d'quipement ou en immeubles rservs la propre exploitation professionnelle de la socit le produit net de cession dans un dlai maximum de 3 ans et conserver lesdits biens dans son actif pendant un dlai minimum de 5 ans ? La socit a-t-elle rinvesti dans le dlai prescrit le produit net de cession des titres de participation ralis antrieurement en exonration de l'IS ? La socit a-t-elle affecte la plus value aprs abattement un compte de rserve imputer sur les amortissements des immobilisations acquises suite l'engagement ? Les provisions pour dprciation des titres sont-t-elles justifies ?
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D 4

D 5

D 6

D 7

D 8

Les produits des placements revenu fixe sont -t-ils comptabiliss pour leur valeur brut ? La socit dispose-t-elle des attestations de retenue IS de 20% (Ex TPPRF) ? Prts immobiliss

D 9

Des prts sont-ils accords de trs faibles taux d'intrt ou D 10 sans intrt ? D 11 La TVA est-elle calcule sur les intrts sur prts ? Les provisions pour dprciation des prts sont -t-elles D 12 justifies? Les prts et avances accords aux socits du groupe le sont-ils D 13 des conditions normales (le cas chant, prciser) ? QUESTIONNAIRE REVUE FISCALE E CAPITAL OUI NON N/A

Y-a-t-il eu augmentation ou rduction de capital (prciser les E 13 modalits de l'opration) ? La socit a-t-elle procd au paiement des droits E 14 d'enregistrement dans le dlai lgal ? En cas de remboursement du capital, les sommes rembourses E 15 sont-elles soumises la retenue la source (Ex TPA)? E 16 Obtenir la liste des actionnaires. Rserves Obtenir ou prparer un tat d'analyse des variations des E 15 rserves et du report nouveau entre l'exercice prcdent et l'exercice en cours et indiquer l'affectation du rsultat de l'exercice prcdent dcide par l'AGO ayant statu sur les comptes
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de cet exercice. E 16 Indiquer la date de mise en paiement des dividendes. La socit n'a t elle pas procd la distribution des rserves E 17 d'investissement? La socit a t elle procd la retenue IS sur les dividendes E 18 verss aux personnes physiques, aux personnes morales n'ayant pas prsentes l'attestation de proprit des titres et aux personnes non rsidentes ? La socit a-t-elle retenu l'IS en cas de distribution de E 19 rserves ? La socit a-t-elle appliqu aux jetons de prsence des E 20 administrateurs n'ayant pas d'autres fonctions permanentes dans la socit l'IR au taux standard sans dduction ? La socit a-t-elle dpos avant le 1er avril la dclaration E 21 annuelle des dividendes verss au cours de la dernire anne ? QUESTIONNAIRE REVUE FISCALE F PROVISIONS POUR RISQUES & CHARGES Les provisions pour risques et charges sont-elles justifies ? Les provisions rglementes constitues au cours des exercices ouverts avant le 01/01/2008 sont-elles correctement calcules et affectes leur objet ? La socit n'a-t-elle pas cumul l'exonration totale contre engagement de rinvestissement et la provision pour investissement? Les socits constituant leur propre assureur rintgrent-elles les provisions constitues
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OUI NON N/A

F 1

F 2

F 3

F 4

cet effet ? La provision pour amortissement drogatoire est-elle correctement calcule?

F 5

QUESTIONNAIRE REVUE FISCALE G DETTES DE FINANCEMENT La socit respecte-t-elle la rglementation de change en cas d'emprunt en devise? Les emprunts en monnaie trangre sont-ils valus au cours de clture de l'exercice social ?

OUI NON N/A

G 1

G 2

G 3

La diffrence de change constate est-elle bien comptabilise dans un compte d'carts de conversion actif ou passif du bilan ? L'cart de conversion passif est-il rintgr au niveau du rsultat fiscal ? Si des emprunts ont t contracts auprs des associs : Le capital a-t-il t libr ? Prciser le rapport montant de l'emprunt / capital social. Prciser le taux d'intrt et le comparer avec le taux fiscalement admis. La socit procde-t-elle la retenue la source sur les Produits de Placements Revenu Fixe Ex TPPRF (exemple : les intrts verss aux associs...) ?

G 4

G 5 G 6 G 7

G 8

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QUESTIONNAIRE REVUE FISCALE H CLIENTS & VENTES Ce poste comprend-il toutes les crances rsultant des produits d'exploitation ? Le principe de non-compensation est-il respect ? Les crances libelles en devises trangres sont-elles values au cours officiel du jour de clture de l'exercice ? La diffrence de change constate est-elle bien comptabilise dans un compte d'carts de conversion actif ou passif du bilan ? L'cart de conversion passif est-il rintgr au niveau du rsultat fiscal ? La provision pour dprciation des comptes clients : Est-elle calcule client par client ? Est-elle justifie par un dossier (recours judiciaire dans le dlai de 12 mois) pour chaque client ? Est-elle calcule sur le montant HT des crances ? Le montant des factures tablir est-il bien provisionn ?

OUI NON N/A

H 1 H 2

H 3

H 4

H 5

H 6 H 7

H 8 H 9

H 10 Prciser le traitement fiscal des abandons de crances. Tous les services rendus sont-ils facturs aux socits du H 11 groupe ? Les conditions de vente aux socits du groupe sont-elles H 12 normales ? Le passage en perte de la crance sur le client est-elle bien H 13 justifie par une irrcouvrabilit absolue (dnouement judiciaire) ?
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H 14 Les taux de TVA sur ventes sont-ils corrects ? La socit exige-t-elle pralablement la facturation des ventes H 15 exonres qui sont soumises formalits, les documentations rglementaires (attestation d'exonration) ?

QUESTIONNAIRE REVUE FISCALE La socit inclut-elle dans la base imposable la TVA au mme taux que la vente : Les frais de transport affrents aux produits H 16 vendus franco ? H 17 Les intrts pour rglement terme ? Les livraisons de marchandises effectues avant l'tablissement H 18 des factures par les socits ayant opt pour le rgime de dbit sont-elles soumises la TVA ? Les emballages consigns qui ne sont pas restitus dans les H 19 dlais en usage dans la profession sont-ils considrs par la socit comme vendus ? Sont-ils soumis la TVA ? Pour les socits acquittant la TVA sur les encaissements, y-a-tH 20 il une analyse du solde de TVA facture ? Les paiements par compensation avec les dettes sont-ils H 21 considrs comme un encaissement ? A-t-on obtenu ou tabli la rcapitulation des dclarations de TVA H 22 de l'exercice ? Sont- elles dposes dans les dlais requis ? Le chiffre d'affaires ainsi rcapitul et le chiffre d'affaires du CPC H 23 sont-ils rapprochs (joindre le rapprochement) ? Les dates d'encaissement retenues pour l'exigibilit de la TVA H 24 sont-elles correctes ?
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OUI NON N/A

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La socit soumet-elle la TVA les avances et acomptes H 25 reus des clients ?

QUESTIONNAIRE REVUE FISCALE I FOURNISSEURS ET ACHATS Les dettes libelles en devises trangres sont-elles values au cours officiel du jour de clture de l'exercice ? La diffrence de change constate est-elle bien comptabilise dans un compte d'carts de conversion actif ou passif du bilan ? L'cart de conversion passif est-il rintgr au niveau du rsultat fiscal ? Les conditions d'achat aux socits du groupe sont-elles normales ? La socit paie-t-elle des royalties (prciser) ? Si des royalties ont t payes des socits du groupe, ces royalties sont-elles : Couvertes par des contrats ? Justifis par des preuves matrielles ? La socit a-t-elle acquitt une retenue la source sur les rmunrations de services rendus par des socits trangres ? La TVA est-elle rcupre sur la base de factures tablies au nom de la socit et faisant ressortir distinctement le montant de la TVA ?

OUI NON N/A

I I

4 5

I I

6 7

La socit procde-t-elle la rgularisation de la TVA affrente 10 aux avoirs reus des fournisseurs?

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QUESTIONNAIRE REVUE FISCALE J PERSONNEL La masse salariale comptabilise correspond-elle au total des salaires, avantages en nature, etc..., ports sur la dclaration annuelle des salaires ? La diffrence ventuelle est-elle expliqu ? La masse salariale comptabilise concide-t-elle avec la masse salariale dclare la CNSS ? La diffrence ventuelle est-elle explique ? La socit a-t-elle appliqu aux jetons de prsence des administrateurs n'ayant pas d'autres fonctions permanentes dans la socit l'IR au taux standard sans dduction ? Les avantages en nature ou en espces suivants sont-ils soumis l'IR : Logement ? Frais mdicaux / de scolarit ? Eau / lectricit / tlphone ? Autres (prciser) ?

OUI NON N/A

J 1

J 2

J 3 J 4

J 5

J J J J

6 7 8 9

La provision pour congs pays comprend-elle les charges J 10 sociales y affrentes (indiquer la mthode d'valuation) ? Les primes d'assurance contractes au profit de la socit sur la J 11 tte de certains de ses dirigeants ou collaborateurs sont-elles rintgres au rsultat fiscal ? Les indemnits de licenciement accordes sont-elles traites J 12 correctement sur le plan fiscal ?

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QUESTIONNAIRE REVUE FISCALE K IMPOTS ET TAXES La socit a-t-elle provisionn tous les impts payer : IS ? Patente ? TU-TE ? Taxes sur les vhicules de tourisme des socits ? Les acomptes provisionnels d'IS sont-ils : Correctement calculs ? Pays dans les dlais lgaux ? L'IS est-il correctement calcul et rintgr au rsultat fiscal ? La retenue la source sur les produits de placement revenu fixe (Ex TPPRF) prleve par les banques et autres sur les intrts servis la socit est-elle impute sur l'IS d ?

OUI NON N/A

K 1 K 2 K 3 K 4

K 5 K 6

K 7

K 8

Le reliquat de l'IS d aprs imputation des acomptes K 9 provisionnels est-il vers dans les trois mois qui suivent la date de clture de l'exercice ? La socit a-t-elle dpos dans les trois mois qui suivent la date de clture de son exercice : K 10 La dclaration du rsultat fiscal ? La dclaration des rmunrations alloues K 11 des tiers ? (honoraires et avoirs hors factures) La dclaration des rmunrations passibles de la K 12 retenue la source ? K 13 Les livres lgaux sont-ils mis jour ? K 14 La socit respecte-t-elle le dlai de report dficitaire ? En cas d'exercice dficitaire, la socit tient-elle compte de la K 15 non-limitation du dlai de dduction de la fraction du dficit correspondant aux dotations
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aux amortissements comptabilises dans les charges de l'exercice ?

QUESTIONNAIRE REVUE FISCALE Si la socit a t soumise un contrle fiscal (IS, IR, TVA) ou K 16 autres (CNSS, changes, ...) : Joindre une copie des correspondances K 17 changes entre l'administration concerne et la socit. Les points de redressement ont-ils t respects K 18 par la socit pour les exercices suivants ? Prciser le dernier exercice couvert par une vrification fiscale et K 19 si une vrification est en cours. La socit a-t-elle dpos sa dclaration de prorata de TVA K 20 dans les dlais ? La socit est-elle en rgle en matire de TVA sur les K 21 redevances et prestations qui lui sont factures de l'tranger ? Pour les entreprises exerant des activits exonres avec K 22 droit dduction, en cas de situation de crdit de TVA, le remboursement trimestriel a-t-il t demand dans les dlais ? Les provisions rglementes (pour acquisitions de logements au K 23 personnel et pour investissements) constitues avant le 01/01/2008 sont-elles utilises conformment leur objet dans les dlais lgaux ? La socit acquitte-t-elle la TVA sur : Les abandons de crance consentis et les K 24 subventions reues qui prsentent un caractre commercial ? K 25 Les livraisons soi-mme ?
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OUI NON N/A

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K 26 -

Les prestations de services ou redevances qui lui sont factures de l'tranger ?

Prciser si la socit rcupre la TVA sur les vhicules de K 27 tourisme (y compris entretien), le fuel domestique, les frais de dplacement, restaurants et spectacles, les cadeaux et libralits, les dpenses caractre personnel ...

QUESTIONNAIRE REVUE FISCALE

OUI NON N/A

TRESORERIE L'incidence sur le rsultat des oprations en rapprochement a-t-il t correctement trait ? Les comptes libells en devises trangres sont-elles values au cours officiel du jour de clture de l'exercice ? La diffrence de change constate est-elle bien comptabilise dans le CPC La TVA facture par les tablissements financiers (TVA sur les commissions et agios) est-elle rcupre ? La caisse prsente-t-elle des soldes crditeurs ? Les rglements en espces sont-ils infrieurs 10 000 DH ? La caisse en devises est-elle value au cours officiel du jour de clture de l'exercice ? Les intrts courus sont-ils correctement calculs et rattachs l'exercice ?

L 1

L 2

L 3

L 4

L 5

L 6

L 7

L 8

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QUESTIONNAIRE REVUE FISCALE M M 1 COMPTES DE PRODUITS ET CHARGES Le principe de sparation des exercices est-il respect ? Les travaux et services en cours sont-ils correctement valus et rattachs l'exercice? Les stocks sont-ils correctement valus ? Les provisions sur stocks sont-elles justifies ? La socit a-t-elle mis en place une procdure de distinction entre immobilisations et charges ? Dans le cas o les locaux de la socit sont occups titre gratuit, la valeur locative normale des locaux concerns est-elle ajoute aux produits imposables ? Les dpenses sont-elles engages dans l'intrt de la socit ? La socit rintgre-t-elle dans son rsultat fiscal les cadeaux publicitaires : D'une valeur unitaire suprieure DH 100 TTC ? Qui ne portent ni le nom ou le sigle de la socit, ni la marque des produits fabriqus ou commercialiss ?

OUI NON N/A

M 2 M 3 M 4

M 5

M 6

M 7

M 8 M 9

QUESTIONNAIRE REVUE FISCALE La socit exclut-elle du droit dduction la TVA ayant grev : Les biens, produits, matires et services non M 10 utiliss pour les besoins de son exploitation ? Les immeubles et locaux non lis M 11 l'exploitation ?
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OUI NON N/A

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M 12 -

M 13 -

M 14 M 15 M 16 M 17 -

M 18 -

Les vhicules de transport de personnes, l'exclusion de ceux utiliss pour les besoins du transport collectif de son personnel ? Les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires premires ou agents de fabrication ? Les achats et prestations qui revtent un caractre de libralit ? Les frais de mission, de rception ou de reprsentation ? Les oprations numres l'article 99-3-b du CGI ? Les oprations de vente et de livraison portant sur les produits, ouvrages et articles viss l'article 100 du CGI ? 50% de la TVA ayant grev les achats, travaux et services dont le montant est suprieur DH 10 000 et dont le rglement n'est pas justifi par chque barr, effet de commerce ou virement bancaire (sauf pour les achats d'animaux vivants et produits agricoles non transforms) ?

Les charges engages par la socit sont-elles appuyes des M 19 pices justificatives comportant les mentions prvues par l'article 146 du CGI ? La socit procde-t-elle la rintgration des pnalits et M 20 amendes fiscales? Les factures de ventes sont-elles tablies d'aprs une srie M 21 continue sur systme informatique ou primprims? Les factures de ventes comprennent-elles toutes les mentions M 22 requises par l'article 145-III du CGI? Les factures dont le montant est gal ou suprieur 20 000 DH M 23 sont-elles rgles par chque barr, effet de commerce ou virement bancaire ?

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