Mémoire de fin d’étude

Pour l’obtention du diplôme de Master :

Finance et Fiscalité

Sous le thème :

L’optimisation fiscale des

impôts

Réalisé par : Sous l’encadrement de :

Oumaima EL MAKROUZ Prof Abdelkader CHARBA

Membre de Jury :

Président : Mr. Abdelkader CHARBA : Professeur de l’enseignement supérieur à la

FSJES Meknès
Membre : Mr. Mohamed KADOUS : Professeur de l’enseignement supérieur à la FSJES
Meknès
Membre : Mr. Hassane KHALOUKI : Professeur de l’enseignement supérieur à la FSJES
Meknès

Année Universitaire 2020-2021

 REMERCIEMENTS

Tout d’abord je tiens à remercier Dieu pour m’avoir donné la santé, la force, le courage et la
persévérance tout au long de la réalisation de ce mémoire.

Mes hommages et ma profonde gratitude à :

Monsieur BOUAYAD Abdelghani, Doyen de la faculté de sciences juridiques, économiques et
sociales de Meknès. Tout le personnel administratif qui m’a permis de poursuivre mes études
au sein de cette honorable Université.

Mes plus sincères remerciements à Monsieur ABDELKADER CHARBA, mon encadrant, qui
m’a guidé tout au long de mon travail. Son expérience et ses nombreux conseils me furent d’une
aide précieuse.

Ma plus profonde gratitude à Madame KAMAR RAZGUI, comptable, pour ses conseils
pratiques en matière de comptabilité et de fiscalité.

J’aimerai aussi adresser mes remerciements à :

Monsieur ABDELKADER RAZGUI, et OMAR RAZGUI pour leurs accueils chaleureux au
sein de leur cabinet et les conseils qu’ils m’ont prodigués afin de m’aider dans la réalisation de
mon travail.

J’accorde également ma reconnaissance à toute ma famille pour le soutien moral, financier et

matériel qu’elle m’a apporté.
Enfin, un grand MERCI à tous ceux qui ont participés de près ou de loin à la réalisation du
mémoire.
 GLOSSAIRE :

Administration fiscale : Terme général qui désigne de manière indistinct les services
administratifs qui participent à l’assiette, au contrôle et au recouvrement de l’impôt.

Système fiscal : C’est l’ensemble des structures fiscales qui caractérise une collectivité
nationale à un moment donné c’est-à-dire l’ensemble des règles fiscales (portant sur diverses
assiettes et divers taux) en vigueur.

Entreprise : Entité autonome produisant des biens ou services marchands.

Impôt : Prestation pécuniaire requise des membres de la collectivité (personnes physiques ou

morales) et perçue par voie d’autorité, à titre définitif et sans contrepartie immédiate,
individualisable afin de couvrir des charges publiques et d’intervenir dans la vie économique et
sociale du pays.

Taxe : est un prélèvement pécuniaire au profit de l’Etat, des collectivités locales ou des
entreprises publiques, par voie d’autorité et de contrainte sur les bénéficiaires d’un avantage
particulier procuré à l’occasion du fonctionnement d’un service public, sans corrélation
nécessaires avec le cout de service.

Un revenu : est l'ensemble des ressources ou droits qu'un individu, une entreprise ou une
collectivité publique, perçoit sur une période donnée, en nature ou en monnaie, sans prélever
sur son patrimoine.

Optimisation fiscale : C’est la minimisation de l’impôt sur les bénéfices afin de maximiser le
résultat net après impôt dans le concept de contrainte économique de l’entreprise.

Système déclaratif : Système de contrôle fiscal permettant aux contribuables de déclarer eux-
mêmes les différents revenus qu’ils ont pu acquérir ou les gains qu’ils ont pu réaliser au cours
d’une période donnée, constituant ainsi les bases imposables. La contrepartie de ce système est
le pouvoir de contrôle de l’administration fiscale.

L’amortissement : est un terme comptable qui désigne la dépréciation d’un bien appartenant à
l’entreprise (c’est-à-dire un bien immobilisé). La dotation aux amortissements représente la
valeur de cette dépréciation, évaluée selon une méthode comptable légalement fixée.

1
Niche fiscale : Une niche fiscale pourrait être définie comme une dérogation offerte à une
catégorie de contribuables qui, sous certaines conditions, pourraient se soustraire à une
disposition légale et de ce fait, payer moins d’impôt ou ne pas en payer du tout.

Crédits d’impôt : C’est une somme soustraite du montant de l’impôt qu’une entreprise ou
qu’un particulier doit payer.

La veille fiscale : c’est le fait d’être dynamique et au courant à toutes les modifications,
changements et améliorations fiscales.

2
 SOMMAIRE

Glossaire : ........................................................................................................................................................ 1

Introduction .................................................................................................................................................... 4

chapitre 1 : aspect conceptuel et thématique .................................................................................................. 6

section 1 : aspects généraux de l’optimisation fiscale .................................................................................... 6

Section 2 : fraude fiscale et optimisation fiscale : quelles différences ............................................................. 9

chapitre 2 : l’optimisation fiscale des impôts : outils et techniques ................................................................ 13

Section 1 : les préalables de l’optimisation fiscale ....................................................................................... 13

Section 2 : l’optimisation fiscale des principaux impôts au Maroc : IS – IR – TVA .......................................... 16

chapitre 3 : les limites de l’optimisation fiscale et le contrôle FISCALE. .......................................................... 37

Section 1 : les limites de l’optimisation fiscale ............................................................................................. 37

Section 2 : le contrôle fiscal ........................................................................................................................ 39

chapitre 4 : etude de cas : l’optimisation fiscale des entreprises nouvellement créées .................................. 43

Section 1 : présentation du cabinet comptable et les taches effectués : ....................................................... 43

Section 2 : l’optimisation fiscale des entreprises nouvellement créées : ....................................................... 50

Conclusion...................................................................................................................................................... 59

webographie : ................................................................................................................................................ 60

Bibliographie : ................................................................................................................................................ 61

table de matières ........................................................................................................................................... 62

Annexes : ....................................................................................................................................................... 64

3
 1
INTRODUCTION

Avant le protectorat, l’instauration de la fiscalité est la conséquence de la pression budgétaire

découlant de la situation des finances publiques qui s’est dégradée pour des raisons multiples
liées aussi bien à l’accroissement des dépenses qu’à la réduction des recettes. En effet, les
dépenses engendrées par les affrontements militaires conjuguées à la nécessité de se procurer
des armes modernes à des prix de plus en plus élevés ont progressivement alourdi les charges
publiques. Par ailleurs, le développement des relations commerciales entre le Maroc et les pays
de l’Europe a conduit le Maroc à conclure de nombreux traités qui avaient pour conséquence
de réduire les profits qui pouvaient être tirés des opérations de commerce international. Ainsi,
face à une dette extérieure croissante, le seul refuge reste le recours à l’impôt.

Durant cette période, le système fiscal en vigueur était constitué par les principaux prélèvements
à savoir : La Zakat (une somme que chaque musulman productif doit verser, indiquant ainsi sa
solidarité avec sa communauté. Elle est le troisième pilier de l’Islam après le témoignage de la
foi et la prière), l’Achour (une forme de Zakat sur les revenus agricoles), la Jezya (une
contribution imposée aux citoyens pour financer la défense et la protection de la Patrie) …etc.
Après l’indépendance, Le système fiscal marocain a connu une profonde réforme depuis le
milieu de la décennie 80. L’objectif essentiel attendu de cette réforme était l’élaboration d’un
système fiscal moderne, cohérent, efficient et plus universaliste. La fiscalité marocaine s’est
donc rapprochée dans son architecture globale des grands systèmes d’imposition connus dans
le monde occidental. Cette réforme, dont les principes ont été énoncés par la loi-cadre 12 n° 3-
83 relative à la réforme fiscale adoptée par la chambre des représentants le 20 décembre 1982
et promulguée par le dahir n° 1-83-38 du 23 Avril 1984, s’est fixée pour principaux objectifs :

 La mise en place d’un système qui assure d’une part une meilleure répartition de la
charge fiscale et un élargissement de l’assiette et la réduction des taxes, et d’autre part
un renforcement des garanties que la loi accorde aux contribuables ;
 Le remplacement de la taxe sur les produits et les services par la Taxe sur la Valeur
Ajoutée (TVA) en 1986 ;

1
Le système fiscal marocain, développement économique et cohésion sociale, Conseil Economique et Social,
Auto-Saisine n°9/2012

4
  La suppression des impôts catégoriels appliqués par nature de revenu13 et leur
remplacement par l’impôt sur les sociétés (IS) en 1988 et de l’Impôt Général sur le
Revenu (IGR) en 1990.

Actuellement les principaux impôts et taxes sont régis par deux textes :

 Le Code Général des Impôts qui régit l’IS, la TVA, l’IR, les droits d’enregistrement, les
droits de timbre et la taxe spéciale annuelle sur les véhicules automobiles ;
 La loi n° 47-06 relative à la fiscalité des collectivités locales, qui s'articule autour de
deux axes : Le premier concerne les taxes gérées par les collectivités locales elles-
mêmes, le second concerne les taxes locales gérées par la Direction Générale des Impôts
(DGI) au profit des collectivités locales.

Au plan constitutionnel, la nouvelle constitution (juillet 2011) réitère les principes déjà
consacrés, dont notamment :

 Le principe d'égalité devant l'impôt et ses corollaires : Posé par l'article 39, le principe
d'égalité en matière fiscale signifie que la contribution commune doit être répartie entre
tous les citoyens, en raison de leurs facultés contributives.
 Le principe de légalité de l'impôt : Le principe de légalité de l'impôt réaffirmé par
l’article 75 de la Constitution 2011 attribue au Parlement une compétence générale en
matière fiscale (par le biais du vote de la loi des finances).

Les principaux impôts et taxes sont déclaratifs pour la majorité (déclaration spontanée du
contribuable). Également, le paiement des impôts est spontané, hormis certains cas où
l’imposition se fait par voie de rôle ou par prélèvement à la source.
A ce point, les contribuables ont le droit de déclarer le montant qu’ils souhaitent et cherchent
toujours à optimiser leurs impôts (minimiser la charge d’impôt) ce qui va permettre à
l’administration fiscale d’exercer son droit de contrôle.

Dans ce contexte, une problématique qui se pose :

 Dans quelle mesure le contrôle fiscal peut-il assurer l’optimisation fiscale ?

5
 CHAPITRE 1 : ASPECT CONCEPTUEL ET THEMATIQUE

L’impôt étant la première source de financement de l’État, toute entreprise est dans l’obligation
de payer ses contributions. Toutefois, chaque personne physique ou morale cherche de
minimiser ses charges à travers de multiples procédés (économiques, sociales, financiers ou
fiscales…etc.). En matière de fiscalité, les chefs d’entreprises procèdent à l’optimisation fiscale
comme outil de minimisation de charges et augmentation du bénéfice.

SECTION 1 : ASPECTS GENERAUX DE L’OPTIMISATION

FISCALE

La gestion fiscale : est l’ensemble d’activités et de procédures qui visent à organiser et à rendre
la fiscalité d’une entreprise plus performante.
Elle représente en effet la conformité à la législation fiscale en matière de déclaration, assiette,
délais de paiement etc.
La fonction gestion fiscale remplit plusieurs objectifs à savoir :

 Sécuriser l’entreprise ;
 Optimiser la charge d’imposition de l’entreprise ;
 Optimiser le partage des connaissances ;
 Maitrise des risqué fiscaux ;
 Création de la valeur ajoutée.

N’oublions surtout pas le rôle d’un bon gestionnaire fiscal dans une entreprise. Ce dernier joue
un rôle prédominant au sein de l’entreprise.
Tout d’abord, un gestionnaire fiscal assure la veille juridique nécessaire à l’application des
obligations fiscales tout en sélectionnant et consultant les sources d'information adaptées et
actualisées, en identifiant les évolutions fiscales ayant des conséquences pour l’entreprise ou le
contribuable, en mettant à jour la documentation fiscale, et en participant aux réunions d'analyse
des évolutions fiscales.
Ensuite, il procède à l’identification du champ d'application des impôts concernant l’entreprise
et ses opérations ainsi que les dispositions fiscales en prenant en compte l’évolution des textes
fiscales.

6
Ainsi, il met en place et repère l’échéancier des travaux fiscaux c’est à dire qu’il organise les
travaux comptables et fiscaux en cohérence avec l'échéancier.
Enfin, le gestionnaire fiscale d’une entreprise réalise et contrôle les travaux fiscaux relatifs aux
impôts et taxes dont l’entreprise est assujettie à savoir la TVA, l’IS, l’IR... etc.. , il détermine le
bénéfice imposable, ou le revenu imposable, la liquidation et le paiement de l'IR ou l’IS, la
déclaration et au paiement de la taxe professionnelle...etc
Cette dernière mission du gestionnaire fiscal au sein de l’entreprise doit passer par un ensemble
d’étapes essentielles :

 La détermination de l'assiette des impôts dont l’entreprise ou le contribuable est

redevable.
 L’application des règles liées au fait générateur et à l'exigibilité.
 L’établissement des déclarations fiscales (manuellement ou à l’aide de logiciels
spécialisés).
 Simuler le calcul des impositions dues.
 Liquider les impositions dues.
 Effectuer les paiements relatifs à la TVA, l'IR, l'IS, et à la taxe professionnelle.
 Comptabiliser les impôts et taxes.
 Détecter les anomalies, conformément aux procédures de contrôle en place.

Une bonne gestion fiscale de l’entreprise est donc nécessaire à sa survie et son développement,
puisque l’objectif économique et la cause juridique de toute entreprise, est, en principe, la
recherche et la réalisation d’un profit optimal, par la mise en œuvre de moyens juridiques,
techniques, humains, matériels… mais également à travers une gestion adéquate tant au niveau
financier, commercial, social et bien entendu fiscal.

Optimisation fiscale : dans son sens étymologique et littérale, est la meilleure façon possible
de gérer la fiscalité applicable à une entreprise. Alors il faut en premier lieu avoir les options
ouvertes au chef d’entreprise, dont ce dernier va devoir choisir la meilleure possibilité parmi
ceux offertes par le droit afin de parvenir à un résultat de moindre coût fiscal, l’impôt étant une
charge comme une autre qu’il convient de minimiser afin d’augmenter le profit et c’est par
conséquent la finalité de toute entreprise.
Selon J. C. PAROT, la gestion fiscale « consiste dans l’ensemble des actions et des décisions
prises par l’entreprise pour maîtriser et réduire sa charge fiscale avec la plus grande efficacité

7
et sans l’exposer à des risques supérieurs à l’économie qu’elle a pu réaliser ». Néanmoins, les
choix les plus avantageux à l’entreprise sur le plan fiscal, doivent prendre en considération les
limites d’opportunité relatives à la stratégie globale de l’entreprise et à ses capacités financières
et techniques.

Incidence sur la concurrence

Si deux actifs dégagent des cash-flows identiques, mais que l’un est taxé plus lourdement que
l’autre, le prix de l’actif favorisé fiscalement sera supérieur à celui de l’actif plus fortement
imposé. L’impôt est l’un des éléments qui composent le coût de revient pour l’entreprise. Par
conséquent, il influence le prix de vente des produits commercialisés. En effet, une
augmentation des taux d’imposition de l’entreprise, par exemple, entraîne une augmentation du
coût de revient impliquant la nécessité d’une augmentation des prix de vente pour préserver la
marge bénéficiaire. Une telle augmentation aura probablement pour effet la réduction des
ventes au profit des produits les moins fiscalisés, ce qui peut avoir une mauvaise répercussion
sur le chiffre d’affaires de l’entreprise.

Incidence de la fiscalité sur la trésorerie de l’entreprise :

La fiscalité de la firme est constituée par l’ensemble des prélèvements obligatoires qu’elle subit,
effectués par les administrations publiques à titre définitif et sans contrepartie immédiate ou
directe. La charge fiscale a souvent un effet négatif sur la trésorerie de l’entreprise.
L’importance des prélèvements fiscaux est fonction de plusieurs variables telles que le volume
d’activité de l’entreprise, les salaires versés etc. La minimisation de la charge de l’impôt par
l’utilisation des différentes techniques d’optimisation peut avoir un effet positif sur la trésorerie
de l’entreprise et contribue indirectement à l’amélioration de sa performance. 2

Pour optimiser l’impôt, tout contribuable est libre de choisir la voie la moins coûteuse ainsi que
l’administration fiscale vérifie l’exactitude résultat de l’entreprise mais personne ne peut
reprocher au gestionnaire d’avoir, pour l’obtention d’un même résultat, dépensé plus qu’il
n’aurait pu le faire en choisissant un autre moyen.

C’est le principe de la liberté de gestion.

2
L’OPTIMISATION FISCALE en matière de IS, TVA, et IR , ENCG KENITRA .

8
A côté de ce principe, il existe le principe de non-immixtion. Cette dernière offre la possibilité
au chef d’entreprise de juger seul le choix de la politique de financement de son entreprise,
l’administration fiscale n’a pas à s’immiscer dans ses affaires.

 La Gestion Fiscale alors englobe trois éléments essentiels : La gestion des opérations
courantes, la veille fiscale, et l’optimisation fiscale.

SECTION 2 : FRAUDE FISCALE ET OPTIMISATION FISCALE :

QUELLES DIFFERENCES

La fiscalité est devenue une technique de gestion en liaison avec la gestion juridique, financière,
commerciale. La gestion fiscale est devenue un art et une science, presque une industrie. Le
langage utilisé est révélateur. Autrefois, les juristes parlaient modestement de la liberté de choix
de la voie fiscale la moins imposée. Les gestionnaires utilisent aujourd’hui un vocabulaire plus
agressif : ils parlent de gestion fiscale, de stratégie fiscale, de tax planning, ou plus généralement
d’optimisation fiscale.

Il convient de distinguer l’optimisation fiscale de la fraude fiscale. Les deux notions, qui sont
parfois confondues, relèvent en fait de réalités différentes.

La notion de fraude est simple à circonscrire. Il y a fraude lorsqu’un contribuable, de façon

délibérée, viole les prescriptions de la loi fiscale. La fraude est la volonté de se soustraire à
l’impôt normalement d’en recourant à des procédés illégaux. Elle est donc déterminée par trois
éléments cumulatifs : l’irrégularité de l’opération et la mauvaise foi du contribuable, dans le
but de réaliser une économie d’impôt.

L’optimisation fiscale, par définition, est la recherche, autant que possible, d’une économie
d’impôt. Les contribuables, dans cette hypothèse, respectent scrupuleusement les impératifs de
la loi fiscale ; en cela, ils se distinguent des fraudeurs.

La fraude fiscale est un contournement volontaire de la législation fiscale. La fraude fiscale est
illégale. La définition de la fraude fiscale est un élément important dans chaque pays, car c’est
à partir de cette définition pourront être établis les comportements frauduleux et donc
délictueux, que pourra être fixé le périmètre d’application des sanctions fiscales, que pourra
être mesuré le poids budgétaire de la fraude fiscale, et que pourront s’appuyer les dispositions

9
législatives, réglementaires, administratives, budgétaires, etc., prises pour lutter contre la fraude
fiscale.

La fraude fiscale correspond donc à une action délibérée et illégale d’un contribuable
conduisant à réduire le montant des impôts qu’il verse au trésor public, notamment en ne
déclarant pas ou en sous évaluant ses revenus, ses activités économiques ou des éléments de
son patrimoine.

Selon Pierre Beltrame (L’impôt, Paris, 1987), la fraude est « une infraction à la loi commise
dans le but d’échapper à l’imposition ou d’en réduire le montant ». Une infraction suppose donc
l’existence d’un élément légal (le non-respect du droit en vigueur), d’un élément matériel
(l’impôt éludé) et d’un élément moral (faute intentionnelle ou non intentionnelle). En outre,
l’infraction comporte plusieurs niveaux sanctionnés différemment (contravention, délit, crime).

La fraude, vue du côté de la victime, c’est le « manque à gagner » que l’Etat et les collectivités
territoriales n’ont pas perçu du fait du non-respect du droit par les fraudeurs. Le fait qu’il y ait
pu y avoir « bonne foi » ou « mauvaise foi » de la part du contribuable ne change rien : il y a
un manque pour les caisses publiques du fait du non-respect du droit par un contribuable
(volontairement ou involontairement). La réalité du comportement du contribuable, réalité «
jugée » éventuellement, expliquera la diversité des sanctions applicables (pénalités simples,
pénalités exclusives de bonne foi, majorations pour manœuvres frauduleuses, sanctions pénales
allant de l’amende à la prison) selon la gravité de la fraude.

L’optimisation fiscale (certains auteurs parlent habileté fiscale), peut être définie comme
l’emploi de procédés légaux, dans le but de minimiser la charge fiscale que le contribuable
aurait normalement supportée. La distinction entre la fraude fiscale et l’optimisation fiscale
peut donc s’effectuer selon un critère de légalité.

Avec l’optimisation fiscale, la législation fiscale est utilisée dans le but d’échapper à l’impôt,
en tout ou en partie, par différents moyens légaux (régimes dérogatoires, utilisation de niches
fiscales, crédits d’impôt, déductions, réductions d’impôts, exonérations, etc.). L’optimisation
fiscale est légale, même si sa légitimité peut être contestée. Ce comportement peut parfois être
juridiquement considéré comme illégal dans la mesure où il constitue un abus de droit (utiliser
des mécanismes légaux pour échapper à l’impôt). L’administration fiscale aura toujours des
difficultés à démontrer qu’il y a abus de droit, à établir, par exemple, que le montage juridique
ne repose sur aucune réalité économique, son seul but étant d’éluder l’impôt.

10
Les mérites, immenses, de l’optimisation fiscale, pour celles et ceux qui la pratiquent, sont que
le résultat est bien de payer moins d’impôts, mais que ceci se fait en toute légalité. C’est le
législateur qui décide, par ses textes, de qui va payer l’impôt, et qui ne va pas en payer. Une
grande partie des enjeux politiques, dans toutes les sociétés, dans tous les pays, et de tous les
temps ou presque, c’est bien de pouvoir décider sur qui porteront les charges collectives. En
France, chaque année, les débats qui précèdent l’établissement du projet de loi de Finances puis
son vote font l’objet de controverses fortes, de pressions, de « lobbying » intense. Le moment
des campagnes électorales est aussi un temps où les promesses et les menaces s’échangent au-
dessus de la tête des électeurs et des électrices. Tel promet de supprimer la taxation des
patrimoines et des fortunes, tel autre de taxer le capital et les robots. C’est ainsi, de par la loi,
et de par décision royale, que la noblesse, avant la Révolution de 1789 en France, payait très
peu d’impôts, et ceci très légalement.

Le rôle de l’expert-comptable pour optimiser l’impôt :

L’optimisation fiscale est complexe et l’expert-comptable la rendra alors irréprochable.

Le comptable vous apportera son expertise et établira un diagnostic précis afin de pouvoir
détecter tout d’abord les anomalies présentes dans votre entreprise. Il mettre ainsi en place des
outils professionnels pour pouvoir également mettre en place une bonne gestion interne.

Vos impôts seront analysés de A à Z et vous obtiendrez ainsi une assistance dans toutes vos
tâches administratives fiscales. L’expert-comptable garantit également de ne pas causer
d’infractions face à la loi au niveau fiscal car il dispose de grandes connaissances sur tous les
textes de loi mais également de la jurisprudence.

Grâce à cela, votre entreprise réalisera rapidement de sérieuses économies sur vos charges
fiscales. L’expert-comptable joue également un rôle de conseiller et vous guidera dans les choix
que vous devrez faire en matière de fiscalité.

Vous ne serez plus seul face à cette complexité qu’est la comptabilité, la fiscalité et qui parfois
peut vous apporter de gros problèmes en cas de mauvaise gestion.

L’expert-comptable va vous conseiller en matière fiscale, partageant ainsi ses connaissances et

trouvera toujours la solution à vos problèmes fiscaux. Au service de ses clients, l’expert-
comptable vous accompagnera également quotidiennement dans toutes vos déclarations fiscales

11
que cela soit la TVA, l’IS ou encore l’IR. En cas de contrôle fiscal dans votre entreprise, vous
serez serein et sûr de vous.

Ainsi, l’expert-comptable joue un rôle primordial dans l’optimisation fiscale de l’entreprise en

gérant toute sa fiscalité du début à la fin mais également quotidiennement.

12
 CHAPITRE 2 : L’OPTIMISATION FISCALE DES IMPOTS :
OUTILS ET TECHNIQUES
Optimiser l’impôt n’est pas une tâche facile, mais faudrait bien y préparer. La tenue de la
comptabilité régulière et sincère est une phase préalable et indispensable à l’optimisation
fiscale.

SECTION 1 : LES PREALABLES DE L’OPTIMISATION FISCALE 3

La sécurité fiscale s’appuie essentiellement sur une comptabilité régulière et sincère ne générant
aucun risque de rejet pouvant priver le contribuable de son ultime moyen de défense. Notons
dans ce cadre que le CGI a prévu certaines sanctions qui pèsent sur les contribuables dans le
cas de défaut de tenue de comptabilité ou dans le cas d’une comptabilité qui manque de
régularité et de sincérité.

La sincérité en comptabilité : c’est l’application de bonne foi des règles et procédures en

fonction de la connaissance que les responsables des comptes doivent normalement avoir de la
réalité et de l’importance des opérations, évènements et situations. Cette notion est garantie par
le respect des principes comptables.

Les principes comptables ont été conçus comme des piliers à l’édifice comptable. Leur respect
constitue le gage de sincérité et de transparence des états financiers.

Notion de régularité : La régularité peut être définie comme étant la conformité aux règles et
procédures en vigueur. Pour être régulière, la comptabilité doit satisfaire certaines conditions
de fonds et de formes. 4

La tenue d’une comptabilité fiscalement régulière suscite le respect des règles prévues par le
système comptable des entreprises. Ces règles reposent sur les quatre caractéristiques clés :

La validité : Les écritures comptables doivent refléter les transactions produites avec sincérité
et objectivité, elles doivent être appuyées sur des pièces justificatives probantes.

L’exhaustivité : Toutes les transactions ayant lieu au cours d’un exercice doivent être
comptabilisés.

3
PRINCIPES COMPTABLES ET SINCERITE DES COMPTES : ETUDE COMPARATIVE ENTRE LE REFERENTIEL
COMPTABLE MAROCAIN ET LES NORMES IFRS, ABOU ELJAOUAD Mohamed Université Hassan II ,Casablanca
4
Commissariat aux comptes : Les notions de régularité, sincérité et image fidèle

13
L’exactitude : Une comptabilité est exacte si les montants des opérations sont correctement
énoncés ou calculés, les actifs et passifs ont été correctement évalués et les montants exacts
imputés aux postes de charges et de produits de l’exercice comptable correct.

L’enregistrement : Les produits et charges doivent être enregistrés rapidement après la

survenance de la transaction et doivent être rattachés à l’exercice au cours duquel ils ont pris
naissance.

La tenue comptable n'est pas difficile mais elle exige une certaine rigueur et implique la collecte
et l’émission systématique des pièces justificatives. En effet, les pièces comptables sont les
premiers éléments examinés lors d’un contrôle fiscal.

Toute personne assujettie à la tenue d’une comptabilité régulière doit obligatoirement tenir : un
journal général, un grand livre, une balance et un livre d’inventaire.

 Le journal général est détaillé en 5 journaux auxiliaires (achat, vente, opérations

diverses, caisse et banque) selon le besoin.
 Le total des mouvements du journal doit être égal au total des mouvements du grand
livre.
 La balance représente un état récapitulatif contenant les mouvements de la période et
les soldes d’ouverture et de clôture de l’exercice.
 L’entreprise transcrit ses états financiers sur le livre d’inventaire.

La tenue d’une comptabilité électronique :5

L’obligation de tenir une comptabilité sous format électronique entre en vigueur à compter de
la date de publication du décret règlementaire. Précisons que nous abordons ici l’obligation de
tenir l’intégralité des opérations comptables sur un progiciel, et non la simple saisie
informatique des opérations en fin d’exercice, qui entre plus dans le cadre de la présentation et
de la conservation des documents comptables sur un support informatique.

« L’obligation de tenir intégralement sa comptabilité sous format électronique va être imposée

de manière progressive, à des entreprises d’une certaine taille, avec un certain niveau
d’organisation, des prérequis techniques nécessaires. Les réunions avec les professionnels

5
https://www.medias24.com/

14
permettront justement de définir ces critères : nature d’activité, niveau de chiffre d’affaires,…»
précise Khalid Zazou de la DGI.

Cette obligation est applicable essentiellement en cas de contrôle fiscal. Elle concerne les
contribuables qui tenaient déjà leur comptabilité sous format électronique avant le 1er janvier
2018, de même que les contribuables assujettis à cette mesure en 2018 – tels que définis par un
décret règlementaire, dont la date de publication marque l’entrée en vigueur de l’obligation.

Les documents comptables à présenter sur support électronique sont ceux nécessaires au
contrôle fiscal – visés à l'article 211 du CGI, notamment les livres sur lesquels les opérations
ont été enregistrées, le grand livre, le livre d'inventaire, les inventaires détaillés non recopiés
intégralement sur ce livre, le livre-journal et les fiches des clients ainsi que des fournisseurs,
aux côtés de tout autre document prévu par la législation ou la réglementation en vigueur. Le
fichier électronique des écritures comptables sera défini par voie réglementaire conformément
aux dispositions de l'article 145-I du CGI.

Soulignons que, par support électronique, la DGI entend tout dispositif de stockage de données
numérisées : CD, clé USB, …

La comptabilité électronique permet notamment à l’entrepreneur un suivi rigoureux des

indicateurs de gestion online, un monitoring affiné de son activité ainsi qu’un contrôle de
gestion plus fluide…

Pour l’Etat, l’adoption de cette mesure aboutira à un meilleur contrôle – voire à l’amélioration
des recettes fiscales. « A condition de diminuer la pression fiscale » souligne El Mehdi Fakir,
expert-comptable, qui craint de voir des contribuables basculer dans l’informel des suites de
cette mesure.

15
SECTION 2 : L’OPTIMISATION FISCALE DES PRINCIPAUX
IMPOTS AU MAROC : IS – IR – TVA

I. LES OUTILS D’OPTIMISATION FISCALE : 6

Pour optimiser l’impôt, on distingue entre deux choix fiscaux : des choix fiscaux tactiques et
des choix fiscaux stratégiques.

Les choix fiscaux tactiques sont des choix qui sont de nature à procurer ou apporter un avantage
financier à l’entreprise, ils sont généralement à brève échéance. Ces choix portent sur la gestion
optimale des déficits à travers des modalités précises de détermination du déficit fiscal
reportable, la limitation de la durée de son report, l’ordre à respecter dans l’imputation du déficit
reportable, et des modes précis d’apurement des déficits. Les choix fiscaux tactiques concernent
aussi l’optimisation fiscale des charges (soit celles pouvant être inscrites à l’actif, les
amortissements ou les provisions pour investissement...etc.) ou des produits.

Quant aux choix fiscaux stratégiques, ils sont des choix dont la portée fiscale est importante à
savoir : le choix de la forme juridique appropriée, le choix de la nature de l’activité et le choix
du lieu de l’implantation, le choix du régime fiscal des fusions…etc.

L’optimisation fiscale ne peut se réaliser que dans le cadre des situations suivantes :

 L’absence définitive d’imposition : Elle peut être due soit à une exonération expresse,
soit au fait que l’optimisation ou le gain en question sont hors champ d’application de
l’impôt en cause. A titre d’exemple, en matière d’IR, si on exclut les revenus agricoles,
les gains hors champ sont aujourd’hui rares au Maroc.
 L’absence provisoire d’imposition : ce cas peut se traduire par deux situations :
- Soit la retardation du contribuable de la naissance fiscale d’un gain dont il
peut tirer d’ores et déjà parti ou d’une opération qui existe pourtant en fait,
là le fait générateur est le fait de retarder,
- Soit le contribuable dispose d’un délai parfois important pour le payer au
trésor public malgré la naissance de l’impôt : il y a alors exigibilité différée.
A titre d’illustration, il existe en matière d’IS, la possibilité d’option pour un
régime de faveur qui autorise l’étalement de l’imposition des plus-values de
fusion sur 10 ans au lieu de les imposer immédiatement.

6
La gestion fiscale : outils et techniques

16
La diminution de la base imposable : dans ce cas, le contribuable peut réduire sa base
d’imposition à travers divers procédés légaux de réduction tel que :

La diminution du gain brut : ce dernier peut être diminué à travers de nombreux procédés à
citer : le choix du régime d’imposition (à titre d’exemple l’IR : le contribuable a le choix entre
les différents régimes : régime du résultat net réel ‘RNR’, régime du résultat net simplifié
‘RNS’, régime forfaitaire ‘RF’, ou le régime de l’autoentrepreneur ‘RAE’). Les possibilités
d’exonération partielles pour certains impôts (exemple en matière d’IR et d’IS, de la possibilité
offerte par les lois fiscales d’opter pour l’exonération à 100% de l’impôt pour les plus-values
sur cession de biens immobilisés, dans le cas de réinvestissement du produit de cession). Un
troisième procédé est d’utiliser l’abattement édicté par la loi (à titre d’exemple, en matière d’IR
: L’abattement forfaitaire de 40% pour les pensions et rentes viagères perçues localement et
l’abattement de 80% pour celles de source étrangère ainsi que l’abattement de 40% sur le
montant du revenu foncier).

L’augmentation des charges déductibles soit en matière d’IR ou d’IS à travers le recours aux
provisions admises en franchise d’impôt (provision pour investissement, provision pour
reconstitution de gisement, provision pour prêts aux logements de personnel) ou aux
amortissements dégressifs.

L’imputation des déficits fiscaux antérieurs : le choix du régime dans le cadre de la

détermination du résultat fiscal imposable d’un exercice donné dans le cas de l’IR est crucial.
Contrairement au régime net simplifié, le régime du résultat net offre l’avantage de déduire un
déficit fiscal constaté par le contribuable au titre d’un exercice déterminé des résultats positifs
des quatre exercices suivants. Toutefois, le déficit lié à l’amortissement est reportable sans
limitation dans la durée.

La réduction directe de l’impôt : On peut distinguer entre deux modalités principales de

réduction directe de l´impôt peuvent être distingués : la première agit sur le taux de l´impôt (en
se mettant en situation d´imposition au taux le plus bas possible), ainsi la deuxième modalité
pour réduire l´impôt est de bénéficier d´une réduction prévue par les textes de lois fiscaux en
vigueur. Ces réductions sont multiples et ont des objectifs économiques et sociaux variés. C’est

le cas par exemple d´un contribuable qui s´installe dans une zone encouragée sur le plan fiscal
au lieu de s´installer dans une zone où il serait soumis aux règles fiscales du droit commun.

17
II. L’OPTIMISATION FISCALE EN MATIERE DE L’IR, L’IS ET LA
TVA :
La loi fiscale marocaine prévoit plusieurs options fiscales soit communes soit différents d’un
impôt à un autre.

Avant de traiter ces options fiscales, il est indispensable de définir les impôts et taxes en
question.

La taxe sur la valeur ajoutée « TVA » : Le Maroc a introduit la TVA le 1er avril 1986.Elle
est une taxe indirecte sur la consommation qui impose la vente de bien et les prestations de
services de services réalisées au Maroc elle touche les opérations industrielles, commerciales
et artisanales, les professions libérales, les prestations de services et les importations. Elle est :

 Un impôt indirect de consommation : la taxe est incluse dans le prix de vente d’un
bien ou service que l’on peut acquérir (voiture, dîner dans un restaurant, transport…).
 Un impôt global : elle frappe la généralité des biens et services vendus au Maroc quel
que soit leur origine et quel que soit la qualité du vendeur à l'exception de certains cas.
 Un impôt variable : le taux appliqué vari selon l'importance et le rôle joué par le bien
ou service vendu.
 Un impôt territorial : les taux appliqués dans un pays X différent d’un pays y, en effet
malgré que le principe soit le même de chaque pays fixe un taux applicable propre en
fonction de plusieurs critères quelques l'économie le social …
 Un impôt récupérable : la TVA supporté par le produit vendu au cours de sa phase de
production ou de commercialisation et récupérer, (TVA sur les marchandises, matière
première, transport…).

L’impôt sur les sociétés « l’IS » : L’impôt sur les sociétés a été instauré au Maroc en 1987 en
remplacement de l'ancien impôt sur les bénéfices professionnels (IBP).

L’I.S. s'applique aux entreprises qui ont le statut juridique de sociétés. Il impose le résultat et
revenus des sociétés en tant que personnes morales, ainsi, le montant de l'impôt est acquitté par
la société elle-même, suite aux différents travaux extracomptables réalisés à la clôture de
chaque exercice. Son paiement est effectué spontanément sous forme de quatre acomptes
provisionnels de 25% chacun, versés au cours de l'année, à la fin de chaque trimestre, sur la

18
base de l'impôt acquitté au titre de l'exercice N-1. La régularisation des sommes dues est
effectuée avant l'expiration du troisième mois suivant celui de la clôture de l'exercice. 7

L’impôt sur le revenu « l’IR » : L’impôt sur le revenu est un impôt d’Etat. Il est introduit au
Maroc en 1990, sous la dénomination " impôt général sur le revenu" ou IGR dans le cadre de
la réforme fiscale entamée en 1984. Il a remplacé l'impôt sur les bénéfices professionnel (IBP)
qui frappait auparavant l'ensemble des personnes physiques et morales. 8

L'impôt sur le revenu présente un certain nombre de caractéristiques :

 C’est un impôt progressif : son barème est établi de telle sorte que le taux d’imposition
est d’autant plus important que les revenus sont élevés ;
 C'est un impôt direct aussi bien sur le plan juridique (perçu par voie de rôle nominatif)
et économique (supporté à titre définitif par le contribuable).
 C'est un impôt personnel, car il prend en considération la situation personnelle et
familiale du contribuable.
 C'est un impôt global, c’est-à-dire qu’il concerne tous les revenus quelles que soit leur
nature et quelles que soient les activités qui les procurent exclusions faites des revenus
exonérés.
 C'est un impôt déclaratif : il est établi par l'administration (par voie de rôle) en se
basant sur les déclarations des contribuables. Cependant, certaines catégories de
contribuables sont dispensées de la déclaration de revenu notamment les salariés dont
l'impôt est retenu à la source par leurs employeurs, et les détenteurs de revenus de
valeurs mobilières.

Après avoir présenté les trois impôts, il est le temps de traiter les options fiscales dont
bénéficient ces impôts.

Le choix de la zone de localisation de l’entreprise est la première possibilité d’optimisation

fiscale adopté :

Les lois fiscales Marocaines, à l’image des lois fiscales d’autres pays, offrent des avantages en
fonction de la localisation géographique de l’entreprise.

7
Pr Younesse EL MENYARI : Fiscalité de l’entreprise, FSJES EL JADIDA, 2021

8
Pr Younesse EL MENYARI : Fiscalité de l’entreprise, FSJES EL JADIDA, 2021,op.bis

19
Dans ce cadre, nous présenterons les cas de localisation d’entreprises dans les zones franches
du Maroc (dites zones d’exportation industrielles) et dans les zones franches d’exportation.

Le Maroc a connu jusqu’au début de la décennie 1990 deux expériences :

 Le statut international de Tanger qui fut décidé dès le début du protectorat au Maroc et
qui s’est prolongé jusqu’en 1959 ;
 La zone franche du port de Tanger créée en 1961, d’une superficie très limitée et qui est
à caractère commercial et industriel.

A partir de 1990, le Maroc a décidé la création, d’une part, d’une place financière offshore et
d’autre part, de quelques zones franches d’exportation. Des régimes d’exception mis en place
en 1992 en faveur des banques et des sociétés holding installées dans les places financières
offshore et en 1995 en faveur des entreprises autorisées à s’établir dans les zones franches
d’exportation.

1. LA ZONE DE TANGER ET LES ZONES D’ACCELERATION

INDUSTRIELLES :
La zone franche du port de Tanger est la première zone franche d’exportation à être installée au
Maroc. C’est une zone qui est située dans l’enceinte portuaire de Tanger et qui est distincte de
la zone franche d’exportation de Tanger. Les opérations autorisées dans cette zone sont les
opérations de nature commerciale portant sur des marchandises entreposées dans ladite zone, à
l’exclusion des ventes au détail, ainsi que les opérations de tirage, de mélange, d’assortiment,
de criblage, de division, de changement d’emballage et de conservation. La législation relative
au commerce extérieur et des changes ne s’applique pas aux entrées et sortie en zone franche.
Les opérations effectuées à l’intérieur de la zone franche ainsi que les bénéfices qui y sont
réalisés sont exonérés de l’impôt.

On entend par « zone franche » un espace délimité et clos, légalement mis à l’abri total ou
partiel de certaines législations nationales principalement en matière douanière et fiscale. Ces
zones franches sont destinées à accueillir des activités économiques diverses et revêtent les
formes suivantes : zones franches commerciales, zones franches industrielles d’exportation et
zones franches bancaires.

Actuellement au Maroc, on ne parle plus de zone franche, ils sont remplacés ou dénommés par
zones d’accélérations industrielles. Le concept de zones d’accélération industrielle a fait son
apparition lors de l’élaboration de la loi de finances 2020. Un texte à l’origine de la

20
requalification des anciennes zones franches pour se mettre en conformité avec les standards
de l’OCDE et de l’Union européenne.

Aujourd’hui, le Maroc dispose de 11 zones d’accélération industrielle, réparties sur 6 régions.

7 d’entre elles sont opérationnelles.

La loi de finance 2020 marocaine a commencé les adaptations nécessaires. Ainsi, le Maroc va
faire passer de 15% à 8,75% le régime d’impôt sur les sociétés applicables aux nouvelles
entreprises s’installant sur les zones franches rebaptisées « zones d’accélération industrielle ».
Ces taux valent après une période d’exonération totale de 5 ans qui reste inchangée. La
législation reste peu lisible à ce stade sur le maintien ou non de l’avantage du taux réduit pour
les entreprises déjà installées et pour qui ce taux de 8,75% devait s’appliquer sur une période
de 20 ans.

Dans les services, le passage d’un taux d’impôt sur les sociétés à 15% contre 8,75%
s’appliquera aussi aux entreprises financières ou aux holdings bénéficiant du statut dit
Casablanca Finance City pour leurs activités hors du royaume. L’exonération totale de l’impôt
sur les sociétés pendant 5 ans reste, elle aussi, inchangée pour ces entreprises sous statut CFC.

 En plus de leur connectivité, les zones d’accélération industrielle offrent un régime

fiscal avantageux.

21
  Les investisseurs bénéficient de l’exonération des droits d’enregistrement et de timbre
pour les actes de constitution et d’augmentation de capital. Le même avantage est
accordé pour les acquisitions du terrain destiné à la réalisation du projet.
 L’investisseur bénéficie également de l’exonération de la taxe professionnelle pour les
immeubles et les équipements.
 Le régime fiscal des zones d’accélération industrielle prévoit également l’exonération
d’impôts sur les dividendes et parts sociales versés à des non-résidents et une taxation
au taux de 15% pour les résidents.
 Le code général des impôts 2020 a introduit de nouveaux réaménagements fiscaux.
Ainsi, les sociétés installées en zones d’accélération industrielle bénéficient de
l’exonération quinquennale de l’IS à compter du début d’exploitation.
 A partir de la sixième année, les taux d’IS et d’IR passeront respectivement à 15% au
lieu de 17,5% et à 20%.
 Ces sociétés bénéficient également de l’exonération de TVA sur les produits livrés ainsi
que les prestations de services rendues dans la zone d’accélération industrielle, en
provenance du territoire assujetti.
 Ainsi, en matière de douane, Les marchandises entrant ou sortant, ou que celles y
obtenues ou y séjournant, sont exonérées de tous droits, taxes ou surtaxes frappant
l'importation, la circulation, la consommation, la production ou l'exportation Régime
douanier applicable aux effets, objets mobiliers et véhicules appartenant au personnel
étranger affectés dans les ZFE.

9
2. LES BANQUES ET LES SOCIETES HOLDING OFFSHORE :
Le texte de loi relatif à la création de places financières offshore au Maroc a été publié en 1992.
Il autorise la création de banques offshore moyennant l’application d’un certain nombre de
règles.

C’est la ville de Tanger qui a été choisie pour accueillir la première place et ce pour un certain
nombre de considérations : proximité de l’Europe, propreté de la ville qui a été une ville
internationale…

9
BOUZIANE Tarik : Optimisation fiscale de l’entreprise marocaine, ISCAE Casablanca, 2013

22
Les banques offshores Les banques offshores sont des institutions qui travaillent en devises.
Elles sont exclues du champ d’application de la loi qui régit le système bancaire national et de
la réglementation des changes.

Selon la loi relative aux places financières offshore, elles ont la possibilité :

 De collecter toutes formes de ressources en monnaies étrangères convertibles

appartenant à des non-résidents ;
 D’effectuer librement toute opérations financières, bancaires et de transfert de devises,
en monnaies convertibles, pour leur propre compte ou pour le compte de leur clientèle
non résidente ;
 D’accorder tout concours financier aux non-résidentes et de souscrire aux emprunts
émis par ces dernières ;
 De participer au capital des entreprises non-résidentes et de souscrire aux emprunts émis
par ces dernières ;
 D’émettre des emprunts obligataires en monnaies étrangères convertibles ;
 D’investir librement au Maroc et de participer au capital des sociétés résidentes.

Pour être agréées, de telles institutions doivent être des filiales ou des succursales d’une banque
de « notoriété internationale ». De plus, l’agrément reste lié à l’expérience et à l’assise
financière de la maison mère. Cet agrément est soumis au paiement d’un droit de licence.

Du point de vue fiscal, les banques offshores bénéficient d’un certain nombre d’avantages. Les
actionnaires, les administrateurs et le personnel bénéficient de la même souplesse. En effet, ces
banques bénéficient des avantages suivants :

 L’exonération des droits d’enregistrement et de timbre sur :

- Les actes de constitution et d’augmentation de capital ;
- Les acquisitions par lesdites banques d’immeubles nécessaires à
l’établissement de leur siège et agences.
 L’exonération de la TVA sur leurs acquisitions locales ainsi que sur les intérêts et
commissions découlant des opérations d’exploitation de ces banques ;
 L’exonération de l’impôt des patentes et de la taxe urbaine. Toutefois, ces banques
restent redevables de la taxe d’édilité et des autres impôts et taxes locales ;

23
  Les banques offshores sont soumises pour les 15 premières années consécutives suivant
la date de l’obtention de l’agrément :
- Soit à l’IS au taux de 10% ;
- Soit à un impôt forfaitaire sur les sociétés fixé à la contre-valeur en dirhams
de 25000 dollars US, libératoire de tous autres impôts sur les bénéfices.
 L’exonération de la retenue à la source de l’IGR et de l’IS sur :
- Les dividendes distribués par les banques offshores à leurs actionnaires ;
- Les intérêts servis sur les dépôts et tous autres placements effectués en
monnaies étrangères convertibles, auprès des banques offshores.

10
3. LES SOCIETES HOLDING OFFSHORES :

Une société holding offshore est toute personne morale constituée de personnes physiques ou
morales de nationalité étrangère ayant pour objectif exclusif la gestion de portefeuille et la prise
de participations dans des entreprises, dont le capital est libellé en monnaies étrangères
convertibles et dont toutes les opérations sont effectuées en monnaies étrangères convertibles.
Ces sociétés peuvent s’installées librement dans les places financières offshores, à condition de
notifier leur installation à l’office des changes dans un délai maximum de 30 jours à compter
de la date de leur inscription sur le registre du commerce.

Ces sociétés bénéficient des avantages fiscaux suivants :

 Pour l’IS et sous réserve que les opérations faites par les sociétés holding soient
effectuées au profil de banques offshore ou de personnes physiques ou morale résidentes
et qu’elles soient réglées en monnaies étrangères convertibles, ces sociétés sont
soumises à un impôt fixé à la contre-valeur en dirhams de 500 dollars US par an pour
les 15 premières années suivant la date de leur installation ;
 Pour la TVA, les opérations effectuées par ces sociétés sont exonérées de la TVA ;
 Pour l’IR sur salaires, les dispositions s’appliquant aux banques offshores, s’appliquent
aux sociétés holding offshore.

10
BOUZIANE Tarik : Optimisation fiscale de l’entreprise marocaine, ISCAE Casablanca, 2013,op.bis

24
 A. EN MATIERE DE TVA :
les possibilités d’optimisation fiscale résident dans les cas suivants : 11

- Le choix ou non de l’assujettissement à la TVA :

Dans ce cas, on va traiter l'option ou non pour l’assujettissement à la TVA et son intérêt.

Certaines personnes physiques ou morales dont les opérations ne sont pas normalement
soumises à la TVA peuvent opter pour leur assujettissement à la TVA, et cela pour bénéficier
de certains avantages, ainsi que pour leur permettre de récupérer la TVA ayant grevé leurs frais
d’exploitation et les biens d’investissement.

Commençant tout d’abord par le cas des exportateurs :

Selon l’article 90 du CGI marocain : Peuvent sur leur demande, prendre la qualité d'assujettis à
la taxe sur la valeur ajoutée : les commerçants et les prestataires de services qui exportent
directement les produits, objets, marchandises ou services pour leur chiffre d'affaires à
l’exportation, les fabricants et prestataires de services qui réalisent un chiffre d’affaires annuel
égal ou inférieur à 500.000 DH ,et Les revendeurs en l’état de produits dont le CA réalisé
l’année précédente est inférieur à 2.000.000 DH.

On va se focaliser sur les deux premiers cas.

Les commerçants exportateurs sont soumis à la TVA au taux nul à partir du moment, où ils
optent pour l’assujettissement au titre de leur chiffre d’affaires à l’export.

Cet assujettissement à la TVA au taux nul offre aux contribuables deux possibilités, en
l’occurrence : la récupération des taxes payées an amont, par voie de demande de
remboursement et l’achat en suspension de taxes auprès des fournisseurs assujettis.

Pour les commerçants ayant un CA inférieur à 500.000 de DH, on peut saisir deux avantages :

 La déduction grevant les approvisionnements : La déduction de la TVA concerne aussi

bien l’achat des biens que des services. Pour cela, la TVA n’est plus à considérer comme
un élément de charge mais devient sans incidence sur le compte de produits et charges
du contribuable ayant opté pour la taxation.

11
Direction générale des impôts-Le guide de remboursement de la tva
CGI marocain 2020

25
  Le transfert du droit à déduction aux clients : A partir du moment où les personnes
concernées par l’option traitent avec des clients assujettis à la TVA, l’intérêt de l’option
réside dans la possibilité de facturer à ces assujettis le bien ou le service en ventilant le
prix TTC en prix hors taxes et TVA récupérable entre les mains du client.

- Le choix du régime d’imposition à la TVA (régime des débits ou régime

des encaissements) :

Régime de l’encaissement (régime de droit commun) : la déclaration de la TVA exigible doit

être faite après le règlement du client quelle que soit la date de facturation. Le fait générateur
est constitué par l’encaissement effectif de la créance.

L’encaissement est constitué par toutes les sommes perçues à quelque titre que ce soit (prix de
la marchandise, avances, acomptes, arrhes…) dans la mesure où les avances et acomptes
constituent des paiements partiels, ils entraînent l’exigibilité de la taxe.

Le régime de la TVA sur les encaissements constitue un véritable avantage financier pour les
petites entreprises, en leur permettant de ne reverser la TVA collectée qu’une fois cette TVA
réellement versée par leurs clients. Le régime de la TVA sur l’encaissement couplé à la tenue
d’une comptabilité sur les encaissements ou une comptabilité de trésorerie permet également
une simplification de la comptabilité.

Régime de débit (optionnel) : La déclaration de la TVA exigible doit être faite après dès la
constatation de la créance sur le client quel que soit le mode de règlement. Le fait générateur
est constitué par l’inscription de la créance au débit du compte clients qui correspond à la
facturation.

L’option pour les débits a pour conséquence d’avancer la date du paiement de la TVA, ce qui
peut paraître défavorable pour l’entreprise. Mais à côté de cet inconvénient, l’option pour les
débits présente d’autres avantages notamment :

 Si le délai fournisseur est supérieur au délai client, la déduction de la TVA sur

fournisseur serait permise alors qu'on ne le pas encore payé au fournisseur, alors que
celle à verser aux services des impôts pourrait être retardée au maximum... ;
 La déduction de la TVA, en cas de règlement des clients par effets, est faite à partir de
la date de l’acceptation de l’effet au lieu de la date d’encaissement de l’effet
(contrairement à ce qui est admis dans le cadre du régime des encaissements).

26
  Le coût moins élevé de gestion par rapport à celui engendré par l’adoption du régime
des encaissements (notamment pour les banques…).

- Les deux régimes intéressent seulement la TVA facturée (ou exigible).

- Le choix de la périodicité de paiement de la TVA ou que l’on dit le

régime de déclaration (régime mensuel ou régime trimestriel) :

Selon l’article 109,110 et 111 du CGI : Toute personne assujettie à la taxe sur la valeur ajoutée
doit souscrire au service local des impôts dont elle dépend, la déclaration d'existence soit
trimestrielle soit mensuelle.

Les contribuables imposés sous le régime de la déclaration mensuelle doivent déposer avant le
vingt (20) de chaque mois auprès du receveur de l’administration fiscale, une déclaration du
chiffre d'affaires réalisé au cours du mois précédent et verser, en même temps, la taxe
correspondante. Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur déclaration par procédé
électronique, celle-ci doit être souscrite avant l’expiration de chaque mois.

Les contribuables imposés sous le régime de la déclaration trimestrielle doivent déposer, avant
le vingt (20) du premier mois de chaque trimestre, auprès du receveur de l’administration
fiscale, une déclaration du chiffre d'affaires réalisé au cours du trimestre écoulé et verser, en
même temps, la taxe correspondante. Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur
déclaration par procédé électronique, celle-ci doit être souscrite avant l’expiration du premier
mois de chaque trimestre.

Alors on constate que le régime mensuel est le plus avantageux : Le dernier mois du trimestre,
n'est déductible qu'un trimestre plus tard, ce qui signifie que dans le cas de demande de
remboursement de la TVA, on doit attendre trois mois de plus bénéficier de du droit de
déduction de la TVA concernant ce mois. Un décalage qui devient d'autant plus important si
les montants de la TVA des derniers mois des trimestres sont régulièrement les plus importants.

- L’option ou non pour l’achat en exonération de la TVA :

Cette option est ouverte à toutes les entreprises soumises à la TVA avec droit à déduction de la
TVA sur les achats en ce qui concerne les biens d’investissement destinés à être inscrits dans
un compte d’immobilisation et ouvrant droit à déduction.

27
Le droit d'acquisition des biens d'investissement en exonération de la TVA est accordé aux
entreprises dans les trois premières années de début d'activité.

Cet avantage permet à l'entreprise d'acheter le bien en hors taxe, c'est à dire de gagner 20% sur
le prix de revient à acquérir. Il est accordé sous la double condition :

 D'inscrire le bien acquis dans un compte d'immobilisation,

 D'affecter ledit bien à la réalisation d'opérations imposables ou exonérées avec droit à
déduction. Il est à noter par ailleurs.

B. EN MATIERE D’IS :

les possibilités en matière de fiscalité sont :

- Réduction d’impôt En Faveur Des Entreprises Participantes Dans Le

Capital Des Jeunes Entreprises Innovantes En Nouvelles Technologies.12

Sont considérées comme jeunes entreprises innovantes précitées, les sociétés dont la création
date de moins de cinq (5) ans à la date de la prise de participation et dont :
 Le chiffre d’affaires au titre des quatre derniers exercices clos est inférieur à cinq
millions (5.000.000) de dirhams par an, hors taxe sur la valeur ajoutée ;
 Les charges de recherche et développement, engagées dans le cadre de ses activités
d’innovation, représentent au moins 30% des charges admises en déduction de son
résultat fiscal.

- L’imputation de l’impôt étranger :

Selon l’article 19 BIS du CGI marocain : Lorsque les produits, bénéfices et revenus de source
étrangère ont été soumis à un impôt sur les sociétés dans le pays de la source ,avec lequel le
Maroc a conclu une convention tendant à éviter la double imposition en matière d’impôt sur les
sociétés, l’impôt étranger, dont le paiement est justifié par la société, est imputable sur l’impôt
sur les sociétés dû au Maroc, dans la limite de la fraction dudit impôt correspondant aux
produits, bénéfices et revenus étrangers.
Pour clarifier les choses, sont concernées par cette nouveauté fiscale toutes les personnes
morales soumises à l’IS et qui réalisent des produits, des revenus et des bénéfices en provenance

12
CGI 2020

28
des pays étrangers avec lesquels le Maroc a signé une convention de la non double imposition
en matière d’impôt sur les sociétés.
Si les produits, bénéfices et revenus précités ont bénéficié d'une exonération dans le pays de la
source avec lequel le Maroc a conclu une convention tendant à éviter la double imposition
prévoyant d’accorder un crédit d’impôt au titre de l’impôt qui aurait été dû en l’absence
d’exonération, celle-ci vaut paiement.

- L’option pour l’imposition forfaitaire au taux réduit de l’IS de 8%,

offerte aux sociétés étrangères :13

Les sociétés étrangères non résidentes adjudicataires d’un marché de travaux, de construction
ou de montage ont le choix entre deux modes d’imposition :
 La soumission aux conditions du droit commun ; c.-à-d. le calcul de l’impôt sera sur la
base du résultat fiscal au taux en vigueur ;
 L’imposition forfaitaire ; c.-à-d. le calcul de l’impôt sur la société sur la base du montant
HT du marché en question au taux réduit de 8%.
Les sociétés qui ont opté pour l’impôt forfaitaire de 8% doivent payer leurs impôts au fur et à
mesure des rentrées de fonds relatives au CA réalisé. Ainsi, la société étrangère doit payer ses
impôts, au plus tard, à la fin du mois qui suit celui où l’encaissement a été fait.
Selon l’article 170-VI du CGI : « Par dérogation aux dispositions du I du présent article, l’impôt
dû par les sociétés non résidentes ayant opté pour l’imposition forfaitaire prévue à l’article 16
ci-dessus est versé spontanément par les intéressées dans le mois qui suit chaque encaissement
au receveur de l’administration fiscale »
L’avantage fiscal à saisir dans ce cas au profit des sociétés étrangères est que Les bénéfices
distribués par les sociétés étrangères soumises à l’imposition forfaitaire au taux de 8%, ne sont
pas soumis à la retenue à la source quel que soit le statut du bénéficiaire.

- Le choix du type d’amortissement. 14

La loi fiscale permet la pratique de deux types d'amortissement, selon le choix fait par
l'entreprise, le résultat fiscal de l'entreprise diffère selon le mode d’amortissement employé, ce
qui se répercute sur la charge fiscale de l'exercice en cours et des exercices futurs.
Concernant l’amortissement linéaire, il permet à une entreprise de constater de manière
comptable la dépréciation ou la perte de valeur d'un bien au fil des années et de son utilisation.

13
Optimisation de l’IS ,ENCG AGADIR , 2020
14
Optimisation de l’IS ,ENCG AGADIR ,2020 , op.cip

29
Cependant, il correspond à l’amortissement fiscal minimum. Il s’applique obligatoirement aux
immobilisations qui ne peuvent bénéficier ni de règles spéciales ni de l’amortissement dégressif
(immeubles et véhicules de transport de voyageurs). Ainsi, la durée d’utilisation est fixée pour
chaque catégorie de biens, en fonction des conditions d’utilisation du bien et des usages de la
branche d’activité. De plus, l’annuité (le montant de la dépréciation de la valeur) d’un bien
immobilisé ne change pas d’un exercice comptable à un autre, et le taux d’amortissement ne
change pas d’une année à l’autre.
En revanche, dans le cas de l'amortissement dégressif, la dépréciation de la valeur des
immobilisations est plus rapide pendant les premières années de l’amortissement que les
dernières, et le taux d’amortissement dégressif change pour le taux linéaire s’il devient inférieur
à ce dernier.
Les taux d’amortissements retenus correspondent aux taux d’amortissement linéaire affectés un
coefficient suivant :
 1,5 pour les biens dont la durée d’amortissement est 3 ou 4 ans ;
 2 pour les biens dont la durée d’amortissement est 5 ou 6 ans ;
 3 pour les biens dont la durée d’amortissement est supérieure à 6 ans.

En matière fiscale, les deux modes donnent lieu à un avantage considérable puisque les annuités
sont déductibles du résultat imposable quel que soit le mode adopté.
Cependant, le choix de l'amortissement dégressif signifie la déduction fiscale d'une dotation
plus importante que celle de l'amortissement linéaire.

30
 Elle est bénéfique lorsque : le résultat fiscal est bénéficiaire, la diminution d'une dotation
importante du résultat entraine une diminution dans l'impôt à payer.

Exemple :

Une entreprise veut être plus compétitive dans le marché avec l’utilisation optimale des
immobilisations qui peuvent être démodées ou moins compétitives avec l’usage et le temps.
Dans ce cas, On Suppose qu’une immobilisation acquise le 20 Aout N à 145 200 DH,
amortissable sur 5 ans.
L’entreprise doit choisir le mode d’amortissement le plus rentable/optimal entre
l’amortissement linéaire et l’amortissement dégressif. L’exercice comptable coïncide avec
l’année civile.
Le calcul de l’amortissement linéaire :
Taux linéaire = 20%

> Tableau d’amortissement linéaire :

EXERCICES VALEUR ANNUITE CUMULE VNA

D’ENTREE D’AMORTISSEMEN
T
Exercice N (5mois) 145 200 12 100 12 100 133 100

Exercice N+1 145 200 29 040 41 140 104 060

Exercice N+2 145 200 29 040 70 180 75 020

Exercice N+3 145 200 29 040 99 220 45 980

Exercice N+4 145 200 29 040 128 260 16 940

ExerciceN+5 145 200 16 940 145 200 0

(7mois)

> Tableau d’amortissement dégressif :

Le taux dégressif = taux linéaire * coefficient = 20%*2 = 40%

31
Exercices VNA Annuité Cumul VNA (fin) Comparaison : Taux
(début) d’amortiss constatant/dégressif
ement
Exercice N (5mois) 145 200 24 200 24 200 121 000 100/4=25%

Exercice N+1 121 000 48 400 72 600 72 600 100/3 =33.33%

Exercice N+2 72 600 29 040 101 640 43 560 100/2=50% supérieur à

40%
Exercice N+3 43 560 21 780 123 420 21 780 Taux linéaire 50%

Exercice N+4 21 780 21 780 145 200 0 Taux linéaire 100%

On constate que la méthode de l’amortissement dégressif est plus avantageuse surtout dans les
premières années. Donc, si l’entreprise souhaite gonfler ses charges et réduire le résultat et puis
bénéficier d’une économie d’impôt, elle doit appliquer la méthode dégressive car elle est la
méthode la plus optimale fiscalement.

C. POUR L’IR :

il existe les possibilités suivantes :

- Le choix du régime d’imposition pour l’IR professionnel entre les

régimes suivants : régime du résultat net réel, régime du résultat net
simplifié, régime du bénéfice forfaitaire (contribution professionnelle
unique) ou régime de l’autoentrepreneur :15

Afin de déterminer l’IR professionnel, plusieurs régimes d’imposition, sont prévus par la
législation fiscale, qui diffèrent selon l’activité et le chiffre d’affaires, à savoir :

15
CGI 2020

32
 - Le régime du résultat net réel :

Est obligatoirement soumises au RNR le bénéfice des SNC, des SCS et des associations en
participation.

Selon le RNR, Le résultat fiscal est déterminé par la différence entre les produits et les charges
qui se rattachent à l’activité, rectifié de manière extracomptable en appliquant les dispositions
d’ordre fiscal. Ainsi, les règles appliquées au régime RNR sont les mêmes qu’en matière de
l’IS.

- Le régime du résultat net simplifié :

Concernant le RNS, le chiffre d’affaires annuel (HT) des entreprises individuelles et les sociétés
de fait ne doit pas excéder les limites suivantes :

- 2 000 000 DH, si elle exerce une profession commerciale, industrielle,

artisanale ou armateur de pêche ;
- 500 000 DH, pour les prestations de services, les professions libérales et
autres revenus professionnels à caractère répétitif.

Certes le résultat net simplifié est établi à l’instar du résultat net réel à partir de la
comptabilité de l'intéressé mais les provisions ne sont pas déductibles, et le report
déficitaire n'est pas admis en déduction en matière de détermination du résultat fiscal
sous le régime net simplifié.

- Le régime de la contribution professionnelle unique :

Le régime de la contribution professionnelle unique (CPU) est applicable sur option formulée
par les contribuables intéressés dans les conditions suivantes :

- Le CA=< 2.000.000 DH (TTC) pour les professions commerciales,

industrielles ou artisanales et armateurs pour la pêche.
- Le CA=< 500.000 DH (TTC) pour les prestations de services, professions
libérales, et les revenus ayant un caractère répétitif et ne se rattachant pas aux
revenus salariaux, fonciers, agricoles ou de capitaux mobiliers.
- L’adhésion au régime de l’assurance maladie obligatoire de base,
conformément à la législation et à la réglementation en vigueur.
- Le régime de l’autoentrepreneur :

33
Un autoentrepreneur est toute personne physique exerçant, à titre individuel, une activité
professionnelle selon la réglementation en vigueur exclusion faite des professions libérales.

Il est applicable sur option si le montant du CA annuel encaissé ne dépasse pas :

- 500 000 DH pour les activités commerciales industrielles et artisanales,

- 200 000 DH pour les prestations de services.

Régime Avantages Inconvénients

RNR Le déficit d'un exercice peut Ne sont pas déductibles

être déduit du bénéfice de comme frais de personnel,
l’exercice ou des exercices les prélèvements effectués
suivants par l'exploitant

RNS Les contribuables Par contre au régime du

bénéficient d’un abattement RNR, le déficit reportable et
de 25% de la base les provisions ne sont pas
imposable correspondant au déductibles
chiffre d’affaires réalisé par
paiement mobile

RF(CPU) Ne tient tous les frais sont déjà inclus

qu’une comptabilité mini-
male. Pas mal pour
quelqu’un qui débute : il
peut se concentrer
totalement sur son activité.
dans le forfait. Ils ne
peuvent plus déduire de
pertes ou d’amortissements,
bénéficier d’une déduction
pour investissement,

RAE Le montant est versé de CA plafonné au 500 000

manière spontanée au pour les activités
niveau de Barid Bank, commerciales et 200000
chaque trimestre.

34
 pour les prestations de
services.

- Optimisation fiscale pour L’IR agricole :16

Pour les revenus agricoles, selon la LOF 2020, sont exonérés de l'impôt sur le revenu de manière
permanente les contribuables disposant des revenus agricoles tels que définis à l’article 46 ci-
dessus et réalisant un chiffre d’affaires annuel inférieur à cinq millions (5 000 000) de dirhams
au titre desdits revenus. Toutefois, lorsque le chiffre d’affaires réalisé au cours d’un exercice
donné est inférieur à cinq millions (5 000 000) de dirhams, l’exonération précitée n’est
accordée que lorsque ledit chiffre d’affaires est resté inférieur à ce montant pendant trois (3)
exercices consécutifs.

Ainsi, Les exploitants agricoles imposables bénéficient d’une réduction d’impôt égale au
montant de l’impôt correspondant au montant de leur prise de participation dans le capital des
entreprises innovantes en nouvelles technologies, à condition que les titres reçus en contrepartie
de cette participation soient inscrits dans un compte de l’actif immobilisé.

- L’option pour l’IS par les sociétés de personnes soumises à l’IR :17

La mouture de la Loi de finances 2017 adoptées par la Chambre des conseillers vient de donner
la possibilité aux sociétés de personnes déjà en activité de changer de régime fiscal. Dorénavant,
les sociétés en nom collectif, les sociétés en commandite simple ne comprenant que des
personnes physiques et les sociétés en participation peuvent en effet basculer de l’IR vers l’IS
en cours d’exploitation. Pour rappel, le Code général des impôts (CGI) ne prévoyait que le cas
des sociétés nouvellement créées qui pouvaient opter pour l’IS à travers la déclaration
d’existence au moment de la création). Pour ce faire, la Loi de finance 2017 stipules que les
sociétés en cours d’exploitation doivent adresser au service des impôts du lieu de leur domicile
fiscal ou de leur principal établissement une demande établie sur un imprimé modèle de
l’Administration, dans les 4 mois qui suivent la clôture de leur dernier exercice. Ce changement
de régime, faut-il le souligner, est possible une seule fois et est irrévocable.

16
CGI 2020
17
https://www.lavieeco.com

35
Cette disposition est très attendue par une bonne frange du tissu des PME ayant adopté l’une
des formes juridiques des sociétés de personnes. Selon plusieurs praticiens du droit des affaires,
ces entités veulent exploiter cette fenêtre surtout pour des considérations d’optimisation fiscale.

En effet, pour les structures de personnes qui génèrent peu de bénéfices (ce qui est le cas des
PME et TPE), cela permet d’avoir une imposition des bénéfices à un taux relativement bas (IS
de 15% au lieu de 38% pour la tranche supérieure de l’IR). « L’imposition à l’impôt sur le
revenu sera lourde. Le régime de l’IS est donc souvent plus adapté aux sociétés de personnes
qui réalisent peu de bénéfices », expliquent-ils.

Un avocat d’affaires souligne que lorsqu’une société essuie des pertes, notamment sur les
premières années d’activité, le choix de l’IR permet aux associés, personnes physiques, de
réduire leurs charges fiscales personnelles. De même que la société évitera de subir d’éventuels
problèmes de trésorerie en raison du solde d’IS à payer ainsi que les acomptes. Ceci arrive
couramment aux jeunes entreprises dans la deuxième année d’activité, au titre de laquelle l’IS
relatif au premier exercice doit être payé, de même que les premiers acomptes pour le second
exercice. Passé cette phase de démarrage, les associés sont souvent tentés de changer de régime
fiscal pour bénéficier des avantages de l’IS. D’où l’utilité de cette nouvelle disposition
introduite dans l’actuelle Loi de finances.

Autre argument qui plaide pour le régime de l’IS : dans l’impôt sur le revenu, les associés
touchent une quote-part de bénéfices et sont imposés personnellement à l’IR sur ce
montant, sachant que l’ensemble des bénéfices sont réputés distribués. « La marge de
manœuvre et de pilotage pour les dirigeants est donc plus réduite que dans les sociétés de
capitaux ou les dividendes distribués sont librement fixés», analyse l’avocat d’affaires. De plus,
les bénéfices, qu’ils soient distribués ou non sous forme de dividendes ou de rémunérations,
sont soumis aux cotisations sociales.

Un bémol cependant : opter pour l’IS est irrévocable ; ce qui limite les possibilités d’adaptation
aux évolutions de la fiscalité dans le temps, en fonction par exemple de la stratégie des associés
ou du changement de législation.

36
 CHAPITRE 3 : LES LIMITES DE L’OPTIMISATION FISCALE
ET LE CONTROLE FISCALE.
Il est toujours utile pour une entreprise de bien connaître les différentes législations et
mécanismes fiscaux, afin d'optimiser sa charge fiscale. Cependant, la manipulation de la loi à
la seule fin de diminuer le montant de l'impôt peut coûter très cher si elle est qualifiée d'abus
de droit fiscal.

SECTION 1 : LES LIMITES DE L’OPTIMISATION FISCALE

I. L’ABUS DE DROIT : 18
Si le principe de liberté de gestion de l’entreprise pourrait être admis par l’administration
fiscale, il faut noter aussi que le risque existe d’abuser de cette liberté. Pour faire face à des
situations d’exagération, l’administration fiscale dispose de la possibilité de s’opposer aux abus
de droit.

L’abus de droit, quant à lui, constitue la seconde arme dont dispose l’administration pour
s’immiscer dans la gestion de l’entreprise. L’entreprise est libre de sa gestion, mais cette liberté
ne peut être utilisée pour frauder la loi.

Quoique l’abus de droit se distingue de la fraude par une apparence juridique correcte, car il ne
constitue pas une violation délibérée d’une obligation fiscale, il ne peut être autorisé pour cette
raison.

Selon la jurisprudence, l’abus de droit peut être invoqué par l’administration dans deux
hypothèses différentes :

 Lorsque le montage juridique du contribuable repose sur des actes et des situations
fictifs ou déguisées ;
 Lorsque, en l’absence même de tout caractère fictif, le montage juridique a été
exclusivement réalisé à des fins fiscales.19

18
Rapport : la gestion et l’optimisation fiscale, ENCG TANGER

19
Optimisation fiscale et abus de droit : l’exemple des entreprises dans la jurisprudence depuis 1994, Vincent
BESANCON,2000
37
Si l’administration ne prouve ni le caractère fictif de l’opération, ni le caractère exclusif des
motivations fiscales, le montage ne pourra être sanctionné par la procédure de l’abus de droit,
même s’il permet une évasion fiscale.

Pour qu’une opération puisse être remise en cause par le biais de la procédure des abus de droit,
il faut que trois conditions soit réunies : la réalisation d’une économie d’impôt, ou l’existence
d’un acte remis en cause par l’administration.

Une économie d’impôt. La première condition réside dans le fait que l’administration doit
établir que les charges fiscales supportées dans le cadre du montage juridique sont atténuées
notablement par rapport à celles que l’intéressé aurait normalement supportées.

L’existence d’un acte remis en cause par l’Administration. Il ne peut y avoir abus de droit que
s’il existe un acte que l’administration prétend remettre en cause.

II. LE MODE D’APPLICATIO N DE LA LOI FISCALE : 20

Les lois fiscales doivent être, en principe, appliquées de manière rigoureuse et sans
interprétation.

En matière fiscale, le raisonnement par analogie n’est pas permis. Ainsi, les dispositions légales
prévues dans un texte ne peuvent être étendues à un autre texte. L’interprétation par analogie
en droit fiscale impliquerait l’extension à un impôt, des règles légalement prévues pour un autre.
De ce fait, il n’est pas possible, ni pour l’administration fiscale, ni pour le contribuable
d’interpréter les lois fiscales.

L’application rigoureuse de la loi fiscale consiste à retirer d’un texte, jusqu’à sa limite; toutes
les conséquences possibles. Cependant, en pratique, l’administration fiscale juge parfois utiles
d’adopter l’esprit du législateur au lieu de se contenter de la lettre de texte de la loi. Cette
interprétation va tenir compte des travaux préparatoires des lois et de l’intention présumée du
législateur.

Par ailleurs, la loi fiscale est exécutoire le jour même de sa publication au bulletin officiel sans
qu’il soit nécessaire de tenir compte de la date d’arrivée du bulletin officiel dans les différentes
régions du Royaume. En outre, selon le principe constitutionnel imposé au législateur lui-
même, la loi est non rétroactive. En fait, une loi nouvelle créant ou supprimant des obligations

20
L’OPTIMISATION FISCALE en matière de IS ,TVA, et IR , ENCG KENITRA ,op.cip

38
fiscales ne régit que les situations et faits juridiques existants après sa publication au bulletin
officiel.

III. LE RAPPORT ENTRE L’ADMINISTRATION FISCALE ET LE

CONTRIBUABLE : 21
Ces rapports constituent dans certains cas des limites à l’optimisation fiscale, notamment
lorsqu’il s’agit de questions difficiles ou certaines. En fait, dans ces cas, il est difficile d’obtenir
de l’administration fiscale « des réponses qui engagent Par ailleurs, d’autres situations
constituent en elles-mêmes limites à l’optimisation fiscale, nous citerons à titre d’illustration
les cas suivants :

 Une entreprise débitrice envers le Trésors public ne peut procéder à une

compensation avec les sommes dont celui-ci lui est redevable (excédents d’acomptes,
TVA à rembourser), alors que le percepteur peut retenir toute somme due à
l’entreprise pour apurer les impôts réclamés y compris ceux qui fait l’objet de
contestation par entreprise ;
 L’entreprise se voit réclamer le paiement des pénalités en majorations sur des sommes
ayant fait l’objet dégrèvements ultérieurs ;
 Non-respect par le Trésor public des délais légaux en matière de restitution et de
remboursement d’impôts et de taxes, notamment en ce qui concerne le délai de
restitution d’office du reliquat concernant l’excédent d’IS versé par la société, et Les
délais de remboursement de la TVA.
 L’absence de la jurisprudence fiscale publiée. En effet, l’absence de la publication de
la jurisprudence fiscale marocaine, qui constitue une des sources du droit, est une
grave lacune dans notre droit fiscal.

SECTION 2 : LE CONTROLE FISCAL 22

En contrepartie du système déclaratif, il existe le contrôle fiscal assuré par l’administration

fiscale. Alors, pour éviter ou diminuer les risques de la fraude fiscale ainsi que pour réaliser
l’optimisation fiscales suivant la réglementation en vigueur, il est indispensable pour
l’administration fiscale de réaliser un contrôle fiscal afin de détecter toutes les anomalies et les
irrégularités des déclarations de mauvaise foi. Cette section sera consacrée à l’étude des

21
L’OPTIMISATION FISCALE en matière de IS ,TVA, et IR , ENCG KENITRA ,op.cip
22
Livre de procédures fiscales

39
différents aspects du déroulement du contrôle fiscal et à la présentation des sanctions qui
peuvent surgir en cas de détection des anomalies significatives.

Quel que soit la nature ou le degré du risque fiscal, ce dernier ne peut être matérialisé que par
la survenance d’un contrôle fiscal.

Le contrôle fiscal est défini comme le pouvoir dévolu à l’administration fiscale pour procéder
au contrôle de déclarations des contribuables afin de détecter et corriger l’erreur, l’inexactitude
et l’omission commise de bonne foi sans intention frauduleuse de la part du contribuable.

Le contrôle fiscal, tel que présenté dans l’article 210 du code général des impôts (CGI) est un
droit dont dispose l’administration fiscale de s’assurer de la véracité des déclarations des
contribuables. Il consiste en un examen détaillé de la comptabilité de ces derniers sur la base
des documents fournis ainsi que des informations externes auxquelles peut recourir
l’administration fiscale. 23

Le contrôle fiscal peut s’effectuer soit sous forme d’un contrôle sur pièces ou un contrôle sur
place.

Le contrôle sur pièces est effectué par un inspecteur depuis son bureau sans se déplacer chez le
contribuable. Ce contrôle s’effectue au sein de l’administration fiscale par le système
informatique. Le service d’assiette dont la mission principale est le contrôle sur pièce est chargé
de vérifier que toutes les déclarations sont réalisées dans les temps et dépourvues d’erreurs.
C’est à ce niveau que le risque fiscal est évalué, et le vérificateur est orienté vers les anomalies
les plus flagrantes et plus encore, qu’on a une idée sur la moralité et l’honnêteté du contribuable.
Ce contrôle permet alors à l’administration fiscale pour les années non prescrites de :

 Régulariser les erreurs matérielles commises dans le calcul de l’impôt ;

 Vérifier les exonérations, réductions et abattements apparaissant dans les
déclarations ;
 Examiner les déclarations fiscales et actes.

Ainsi, Le contrôle sur place comme son nom l’indique, oblige les brigades spécialisées à se
rendre sur place pour vérifier les documents comptables et constitue de ce fait la suite logique
du contrôle sur pièces. C’est l’ensemble des opérations qui visent à s’assurer de la véracité des

23
HJIRT Saïd, Les vices de procédure de contrôle fiscal au Maroc, quels effets sur la procédure : nullité relative
ou absolue ?, 2011, MS ISCAE Casablanca.

40
éléments déclarés en les comparants avec les preuves matérielles. Il s’agit d’une vérification de
comptabilité et de l’ensemble de la situation du contribuable. Ce contrôle se fait par le biais
d’une :

 Vérification générale de comptabilité : de tous les impôts et taxes se

rapportant à la période non prescrite ;
 Vérification ponctuelle : portant sur un ou plusieurs impôts et taxes ou un ou
plusieurs postes se rapportant à une ou toute la période non prescrite.

Toutefois, le contrôle fiscal passe par des étapes essentielles à savoir :

1. L’information préalable du contribuable : l’administration fiscale doit notifier au

contribuable un avis de vérification 15 jours avant la date fixée pour la vérification. Cet
avis doit comporter le nom et le grade de l’agent vérificateur, la période de vérification,
la nature des impôts à vérifier ainsi que la date de début de l’opération de vérification
qui commence à partir du 16ème jour après l’avis et au plus tard après 5 jours ouvrables.
Cet avis doit nécessairement être accompagné par la charte du contribuable qui va lui
permettre de s’informer de ses droits et obligations avant le début de la vérification.
2. L’étude préliminaire : c’est un examen sur pièces du dossier fiscal du contribuable.
3. L’entretien initial : qui va se dérouler entre inspecteur et le responsable de l’entreprise.
4. La vérification de la comptabilité de l’entreprise.
5. L’information du contribuable du résultat de contrôle dans le cadre d’une procédure
contradictoire.

Toutefois l’article 212 du CGI oblige le vérificateur à informer le contribuable sur les modalités
du contrôle comme suit :

 Avis de vérification : le contribuable reçoit un avis de vérification sous pli

fermé avec accusé de réception. Il comporte généralement des informations
lui indiquant la nature de l’opération dont il fera l’objet ainsi que l’identité
du vérificateur.
 Durée de vérification : 6 mois pour les entreprises dont le chiffre d’affaires
Hors TVA est inférieur à 50 millions de dirhams et 12 mois pour un chiffre
d’affaires supérieure.
 Lieu de vérification : les locaux du domicile fiscal de la personne physique
ou morale.

41
  Clôture de vérification : 2 PV (en double exemplaires) sont établis le premier
au début de la vérification, le second à la fin. 24

L’importance de l’échange orale et contradictoire réside dans la prise en considération de

l’administration fiscale des observations formulées par le contribuable si les estimes sont bien
fondées.

Le contrôle fiscal vient pour atteindre 2 objectifs :

 Le contrôle fiscal est la contrepartie du système déclaratif c’est à dire que les
contribuables ont la liberté de déterminer leur base d’imposition.
 Le contrôle fiscal vise à lutter contre la fraude ainsi qu’ils assurent la
couverture des charges publiques : l’administration fiscale doit veiller au
recouvrement de l’impôt et la couverture de charges.

24
Mr Soufiane OUIDA : Audit fiscal : Gestion des risques et outils d’optimisations ,ENCG CASABLANCA , 2013

42
CHAPITRE 4 : ETUDE DE CAS : L’OPTIMISATION FISCALE
DES ENTREPRISES NOUVELLEMENT CREEES
Pour réaliser cette étude de cas et avoir des informations fiables et réalistes, j’ai eu l’occasion
d’effectuer un stage chez un cabinet comptable. Alors, avant d’entamer cette partie, je vais tout
d’abord présenter le cabinet ainsi que les taches que j’ai peu effectués quelles que soient
comptables ou fiscales.

SECTION 1 : PRESENTATION DU CABINET COMPTABLE ET

LES TACHES EFFECTUES :
M. Razgui Abdelkader a ouvert son cabinet comptable à Meknès en tant que personne physique.
L’activité de comptabilité se base sur un louage de services en faveur de clients, est régie par
le Dahir des obligations et des contrats dans son chapitre réservé au louage d’ouvrages et louage
de services. Le louage de services ou de travail comme étant un contrat par lequel l'une des
parties s'engage, moyennant un prix que l'autre partie s'oblige à lui payer, à fournir à cette
dernière ses services personnels pour un certain temps ou à accomplir un fait déterminé.

I. PRESENTATION DU CABINET :

1. INFORMATIONS SUR LE CABINET :

Dénomination Cabinet comptable RAZGUI

Créée en : 1991 à Meknès

Adresse 66 App 7 Av de la gare – Meknès

Téléphone 05 35 51 04 17

GSM 06 44 22 32 08

Email fiduciairerazgui.compta@yahoo.fr

Activités : Tenue et assistance en comptabilité et fiscalité

Constitution de sociétés
Audit contractuel
Commissariat aux comptes

43
 2. ORGANIGRAMME :

HANANE : aide
comptable
KAMAR RAZGUI :
comptable
ABDELKADER
ZARGUI : chef les stagiaires
comptable
OMAR RAZGUI :
comptable

Razgui Abdelkader

 Diplôme Technicien Marocain en Juin 1969

 Lycée princesse Lalla Amina – Meknès
 Comptable à la fiduciaire Benchetrit de 1970 à 1974
 Responsable du service comptable à la maison Renault à Meknès de 1974 à
1983
 Responsable du service comptable à Garcia Frères à Meknès de 1983 à 1991
 Travaille pour son propre compte en tant que chef du cabinet Razgui depuis
1991

Razgui Kamar

 Licence en économie – Université Moulay Ismail – 2009

 Comptable au cabinet Razgui depuis 2007

Omar Razgui

 Master en audit et contrôle de gestion – Université Hassan II – 2013

 Comptable au cabinet Razgui depuis 2009

Le constat de compensation entre la formation et l’expérience est vérifié, reste à noter que même
si les 3 comptables effectuent le même travail, quelques tâches sont assignées en fonction de
degré de compétence, à titre d’exemple, Omar Razgui, en raison de sa spécialité et son niveau
académique avancé reste plus apte à effectuer certaines tâches qui concernent le conseil en
gestion, la création de l’entreprise, l’environnement juridique des entreprises et les opérations

44
d’audit. Finalement, en l’absence d’une départementalisation du cabinet, l’ensemble du
personnel est mené à développer une polyvalence considérable et une versatilité lui permettant
de s’adapter facilement aux nécessités du métier.

3. LES SERVICES DU CABINET :

En raison de sa taille, le cabinet comptable Razgui n’est pas divisée en des services spécialisés,
cependant, nous pouvons distinguer tout de même quelques fonctions de nature distinctes au
sein de cette entité :

- La direction générale est incarnée en la personne de M. Razgui Abdelkader qui se

charge du contrôle et du suivi de tous les travaux ainsi que de la gestion globale du
cabinet.
- La fonction comptable qui constitue l’essence du cabinet, son activité principale est
l’enregistrement des opérations comptables et l’établissement des déclarations fiscales
et c’est dans le cadre de cette fonction que j’ai exécuté les tâches qui m’ont été assignés
pendant la période de mon stage.
- La fonction de secrétariat qui assure le lien entre le cabinet et l’extérieur, elle se
charge de recevoir les clients, soit directement, ou par téléphone, et tout ce qui révèle
de la correspondance. Elle présente le pont entre la direction et le reste du cabinet.
Mme. Razgui Kamar se trouve souvent à assurer cette fonction et il est clair que ceci
n’est pas le fruit du hasard car elle dispose de qualités personnelles et relationnelles lui
permettant d’assurer cette tâche mieux que quiconque. Ainsi on peut voir que de
nombreux clients aillent parfois jusqu’à exiger sa présence personnelle au bureau
comme au téléphone.
- La fonction informatique est créée simultanément avec la création du cabinet, vu la
nature des services rendus par le cabinet qui nécessitent le recours à l’outil
informatique. Elle dépend de tous les autres services, et est assuré par tout le personnel
comme c’est le cas pour les autres fonctions.

II. LES TACHES EFFECTUES :

Bien que la période de stage effectuée n’était pas assez suffisante, mais j’ai pu réaliser quelques
taches.

1. LA SAISIE DANS LES JOURNAUX AUXILIAIRES :

45
La saisie s’effectue dans un logiciel de comptabilité. Chaque cabinet comptable peut travailler
ou saisir dans le logiciel qu’il souhaite. Cabinet RAZGUI effectue cette tache sur logiciel EL
ALAMI.

C’est sur ce logiciel que s’effectue la saisie des écritures comptables dans les journaux
auxiliaires (Journal de banque, Journal de caisse, journal d’achats, journal de ventes, journal
des opérations diverses).

Dans ce cadre, il faut respecter les principes suivants :

 Le principe de spécialisation : c’est le fait que chaque exercice doit être

autonome.
 Le principe de continuité : lorsqu’il y a continuité de l’exploitation de
l’entreprise, le commissaire aux comptes exerce son devoir d’alerte à l’égard.
 Le principe de prudence : c’est à dire qu’il vaut mieux renforcer le coté
pessimiste.
 Le principe selon lequel les comptes annuels doivent être réguliers, et
donner une image fidèle du patrimoine et du résultat de l’entreprise.

Avant de commencer la saisie, il est indispensable de faire de classement des dossiers selon
plusieurs critères à savoir : la date, la nature d’opération (achat, vente...Etc.). , ainsi, chaque
type de facture doit être classé selon la date mentionné sur le relevé bancaire.

Le journal constitue la mémoire comptable de l’entreprise, c'est-à-dire toutes les opérations

réalisées par cette dernière y sont en effet reportées dans l’ordre chronologique, jour après jour
pour chaque opération dans les journaux qui conviennent. Mais avant d’enregistrer ces
opérations on est obligé d’avoir des pièces justificatives telles les factures d’achat ainsi que les
pièces de caisse et de banque que doivent être classés en ordre idéologique par mouvements de
règlement, et en ordre chronologiques c'est-à-dire par rapport à la facturation. Les documents
de base sont :

 Pièce de caisse : sont toutes les factures des dépenses et des recettes qui
servent à la gestion de l’entreprise.
 Pièce de banque : il s’agit de tous les mouvements qui concernent le compte
banque de l’entreprise (relevé bancaire, les avis de débit et de crédit, les
chèques).

46
  Facture d’achat : sont toutes les factures reçues des fournisseurs qui
concernent l’activité de l’entreprise.
 Facture de vente : sont toutes les factures qui affichent toutes les ventes de
l’entreprise, et qui sont adressées aux clients.

Journal achat : sur ce journal s’effectue tous les achats que réalise l’entreprise
chronologiquement de chaque mois à part. On commence par le classement chronologique des
factures c'est-à-dire des plus anciens aux plus récents. On sélectionne le dossier du client
concerné, on tape le nom ou raison social de la société dans la boite de dialogue, donné par
logiciel, et en choisissant le journal correspond « journal d’achat » on saisit : La date de
l’opération, le numéro de pièce, le numéro de compte, le libellé (nature d’achat), le montant
débit et crédit, et le montant de TVA récupérable sur achat.

Débit Crédit
Compte de charges (classe 6)
Fournisseur 4411
Etat tva récupérable 3455

Journal vente : sur ce journal s’enregistre toutes les ventes effectuées par l’entreprise.

Débit Crédit
Client 3421 Compte de produit (classe 7)
Etat tva facturé 4455

Journal banque : On enregistre sur ce journal tous les mouvements qui concernent le compte
banque puis on les pointe chaque mois pour marquer le numéro de chèque, la date de règlement
et le numéro de facture sans oublier d’inverser les comptes c'est-à-dire les comptes débités chez
la banque sont crédités chez les clients, et les comptes crédités chez la banque sont débités chez
les clients, afin de passer à la récapitulation mensuelle des journaux.

Journal de caisse : Ce journal comporte seulement les enregistrements des factures payées en
espèce et aussi les pièces des dépenses et à contrôler chaque jour les soldes restants en caisse.

Journal des opérations diverses : ce journal englobe toutes les opérations autres que celles
d’achat, de vente, de caisse ou de banque.

47
 2. LE CALCUL DE LA TVA RECUPERABLE SOUS EXCEL :
Avant de déclarer la TVA sur SIMPL, il est indispensable de réaliser un tableau de récupération
de TVA sur Excel pour enregistrer toutes les factures ainsi que calculer la TVA récupérable
avec les taux adéquats.

Le tableau de TVA comporte plusieurs colonnes à savoir : le numéro de facture, l’ordre de la

facture, la date de la facture, la désignation, le taux de la TVA, le montant hors taxe, le montant
de la TVA, le montant TTC, le mode de règlement et la date de paiement.

 Voir annexe 1 : tableau de récupération de TVA.

3. ATTESTATION FISCALE POUR SOUMISSIONNER AU MARCHE PUBLIC :

Étape 1 : on commence par une demande d’une attestation d'inscription à la patente et

une attestation de régularité de l'année concernée auprès de la DGI : pour cela, on a
besoin de :
 Une demande simple d’un duplicata de la patente.
 Copie de l'ancienne patente
 Une demande d’une attestation de régularité fiscale remplie (cachée et
signée).

Étape 2 : demande d’une attestation communale pour attestation fiscale auprès la

commune.
 Certificat (attestation de régularité qu’on a déjà demander) (original).
 Attestation de domiciliation Ou contrat de bail (copies).
 CIN (copie).
 Statuts (copie).
 La taxe professionnelle (copie).

Etape 3 : Demande de l’attestation fiscale auprès la perception.

 La taxe professionnelle (originale),
 CIN (copier),

48
  Registre du commerce (module 7) copie,
 Certificat retirée de la trésorerie communal (originale),
 Attestation de domiciliation ou contrat de bail (copier)
 Demande d'attestation pour soumissionner aux marchés publics cacheté et
signé,
 Copie de statut.

Ainsi, j’ai eu l’occasion d’assister à des taches réalisées par le comptable à savoir : le conseil
fiscal.

Dans ce cadre, le comptable propose à ses clients tous types de conseils en matière de fiscalité
Les nombreux points de convergence entre les bases de calcul des impôts et taxes et la
comptabilité, ont rendu le comptable un conseillé privilégié dans la gestion de la fiscalité
d’entreprise.

Exemples :

1er cas : au niveau de la création de sociétés :

Le client demande au comptable quelle forme pourrait-il choisir ?
Le comptable lui conseille de créer une société pour bénéficier de 3 avantages :
 La CNSS
 Le taux d’imposition est moins que celui de la personne physique
 Au niveau juridique, s’il y’a un suivi judicaire, c’est la société qui va prendre
en charge la responsabilité et non pas la personne.

2ème cas : si la société dispose d’un fond de roulement, il serait considéré avoir les
ressources financières nécessaires : alors, au niveau fiscal, elle ne serait pas exonéré
de la cotisation minimale d’une durée de 3ans à partir de début d’activité. Le
comptable dans ce cas va le conseiller de déclarer le local, les salaires, les
immobilisations, aménagements...etc, afin de minimiser la charge d’impôt.

Ainsi, le comptable est chargé de :

 L’établissement de toutes les déclarations fiscales à savoir : l’IS, l’IR et la

TVA.
 L’optimisation de la gestion fiscale de l’entreprise.

49
SECTION 2 : L’OPTIMISATION FISCALE DES ENTREPRISES
NOUVELLEMENT CREEES :
A diverses étapes importantes de son existence, l’entreprise doit effectuer des choix de gestion
qui affectent son mode de fonctionnement, que ce soit au moment de sa création, du choix de
ses moyens de financement, du développement de son activité, ou lors de sa disparition. A
chaque fois, le cout fiscal apparait comme un des critères de la décision. En effet, il n’est, par
exemple, pas indifféré que l’entreprise soit exploitée sous la forme individuelle ou sous la forme
sociale. De même, si l’entreprise veut procéder à des investissements, elle peut utiliser ses fonds
propres ou emprunter. Son choix ne sera pas neutre fiscalement puisque si l’entreprise
emprunte, les intérêts qu’elle versera au prêteur constitueront des charges d’exploitation
déductibles du bénéfice imposable, alors que l’utilisation de fonds propres n’aurait entrainé
aucune déduction supplémentaire.

Or l’impôt est une charge financière comme une autre. Le rôle du gestionnaire d’une entreprise
est d’abord de prévoir cette charge, mais ce n’est pas suffisant, il devra, autant que possible,
chercher à la réduire. Cette recherche est même indispensable pour le conseil de l’entreprise
qui est susceptible d’engager sa responsabilité dans l’hypothèse où il n’aurait pas pris en compte
les incidences fiscales des solutions qu’il propose à ses clients.

Avant de traiter les options fiscales des sociétés nouvellement créées, on va tout d’abord
attaquer la procédure de création d’une société brièvement.

I. LA CREATION D’UNE SOCIETE :

L’entrepreneuriat au Maroc est un des facteurs importants pour une économie en pleine
croissance. En effet, la création de nouvelles entreprises au Maroc est un moteur essentiel de sa
croissance économique et permet de dynamiser le tissu économique.

Alors pour créer une société, il faut adopter un ensemble de formalités :

 Formalité 1 : Certificat négatif

Le certificat négatif est une attestation fournie au Centre Régional d’Investissement
(CRI), et qui peut être aussi obtenu directement auprès des services de l'Office Marocain
de la Propriété Industrielle et Commerciale (L’OMPIC), c'est un document par lequel le
service central au registre du commerce, atteste qu'aucune autre entreprise, au Maroc,
ne porte le même nom que celui choisi par le demandeur pour sa société.
 Formalité 2 : Établissement des statuts

50
Le statut d’une entreprise, est principalement sa forme juridique. C’est-à-dire que le
statut est le cadre juridique selon lequel l’entreprise existe au sein d’un système donné.
Ce système est bien évidemment juridique, mais aussi fiscal et commercial. Les statuts
servent donc à définir la manière dont le chef d’entreprise, l’entreprise et les clients sont
liés. Les statuts déterminent également l’activité de l’entreprise et la manière dont elle
doit être perçue par les administrations fiscale et juridique. Le statut d’une société
régisse les rapports entre les associés mais aussi les rapports à l’égard des tiers. Il
constitue en quelque sorte un contrat entre associés. Le statut d’une entreprise contient
:
 Titre 1 : forme - objet - dénomination - durée – exercice social – siège.
 Titre 2 : apport – capital social – parts sociales.
 Titre 3 : administration
 Titre 4 : décision des associés
 Titre 5 : affectation des résultats – répartition des bénéfices.
 Titre 6 : prorogation – transformation – dissolution- liquidation.
 Titre 7 : formalités constitutives
 Formalité 3 : Établissement des bulletins de souscription
 Formalité 4 : Blocage du montant du capital libéré
 Formalité 5 : Établissement des déclarations Souscription / Versement
 Formalité 6 : Dépôt des actes de création et formalités d'enregistrement
 Formalité 7 : Inscription à la patente et identifiant fiscal
 Formalité 8 : Immatriculation au registre de commerce : Le certificat
d’immatriculation est un document administratif délivré par le registre
central du commerce et qui inclut toutes les informations légales inscrite au
registre du commerce.
 Formalité 9 : Affiliation à la CNSS
 Formalité 10 : Publications officielles...

51
 II. OPTIMISATION DE L’IMPOT LORS DE LA CREATION D'UNE
ENTREPRISE :25
Chaque décision de création de société nécessite la prise en compte de 3 éléments :

Le choix de la forme juridique :

Le choix de la forme juridique de l’entreprise, lors de sa création entraîne des conséquences

importantes sur son statut fiscal, sur la vie même de l’entreprise. Le comptable a pour rôle de
guider le choix de l’entrepreneur en tenant compte de son expérience, ainsi sa vision globale de
l’entreprise.

Le choix de la forme appropriée de la société en création est dicté par des critères fiscaux et par
des critères autres que fiscaux.

Les sociétés à l’exclusion de celles visées à l’article 3 du C.G.I à savoir : les SNC et les SCS
ne comprenant que des personnes physiques, les sociétés en participation, les sociétés de fait ne
comprenant que des personnes physiques, les sociétés à objet immobilier dites « sociétés
immobilières transparentes » et les groupements d’intérêt économique (GIE) sont
obligatoirement soumises à l’IS ;

Les sociétés en nom collectif (S.N.C.) et les sociétés commandite simple (S.C.S.) constituées
au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques sont imposables par option ;

Ainsi une personne physique choisissant d’exercer en son nom sera soumise à l’IR. S’il choisit
de constituer une SARLAU, la SARL sera soumise à l’IS.

Le choix de la forme juridique a une conséquence en matière de taux applicable.

Barème de l’IS selon le CGI 2020 :

Résultat fiscal Taux applicable

Inférieur à 300000dh 10%

De 300001 à 1000000dh 20%

Au-delà de 1000000 31%

25
Le petit fiscaliste

52
Pour l’IR, le barème est comme suit :

Tranche de revenu Taux Somme à déduire

Inférieur à 30000dh 0% -

De 30001 à 50000dh 10% 3000

De 50001 à 60000dh 20% 8000

De 60001 à 80000dh 30% 14000

De 80001 à 180000dh 34% 17200

Au-delà de 180000dh 38% 24400

 Il convient donc en fonction de son business plan de choisir la forme juridique qui
permet de minimiser le montant à payer.

Lors de la création de la société, l’entrepreneur peut tenir compte d’autres spécificités à savoir :

Déductibilité rémunérations dirigeants : De point de vue fiscal, l’IS présente l’avantage que
toute rémunération allouée en contrepartie d’un travail effectif, aux associés quelle que soit leur
participation dans le capital social est déductible lors du calcul du résultat fiscal imposable. En
effet, la rémunération octroyée à l’associé majoritaire d’une société soumise à l’IR est d’une
part non déductible chez la société et d’autre part imposable entre les mains de l’associé
majoritaire.

Introduction en bourse : La loi de finances 2017 a pérennisé (plus de limitation dans le temps)
le dispositif fiscal en faveur des sociétés qui s’inscrivent à la cote. Les sociétés qui optent pour
l’introduction en Bourse via l’ouverture ou l’augmentation de leur capital bénéficient d’une
réduction d’impôt sur les sociétés (IS) pendant trois années consécutives à partir du premier
exercice de leur inscription à la cote. Ainsi, e dégrèvement d’impôt est de 25% pour les entités
qui optent pour l’ouverture de leur capital au public à travers la cession d’actions existantes.
Elle est de 50% pour celles qui décident de placer leurs actions en Bourse en augmentant leur
capital d’au moins 20% à condition que les actionnaires actuels renoncent à la souscription,
destinée à être diffusée auprès des investisseurs en même temps que son introduction en Bourse.
Ne peuvent bénéficier de cet avantage les établissements de crédit, les sociétés d’assurances et

53
de réassurance, les sociétés concessionnaires de services publics. Les sociétés dont le capital
est détenu totalement ou partiellement par une collectivité territoriale sont également exclues.

Les coopératives :les coopératives et leurs unions sont exonérées d’IS : lorsque leurs activités
se limitent à la collecte de matières premières auprès des adhérents et à leur commercialisation
,ou lorsque leur chiffre d’affaires annuel est inférieur à dix millions (10.000.000) de dirhams
hors taxe sur la valeur ajoutée, si elles exercent une activité de transformation de matières
premières collectées auprès de leurs adhérents ou d’intrants à l'aide d’équipements, matériel et
autres moyens de production similaires à ceux utilisés par les entreprises industrielles soumises
à l'impôt sur les sociétés et de commercialisation des produits qu’elles ont transformés .

La nature d’activité :

Le CGI offre des avantages fiscaux significatifs qui varient selon la nature de l’activité de
l’entreprise. A cet effet, l’investisseur se trouve généralement influencé par l’aspect fiscal lors
de l’étude du projet qu’il espère réaliser. En effet, le CGI prévoit des incitations aux
investissements réalisés par des promoteurs marocains ou étrangers, résidents ou non-résidents,
ou en partenariat conformément à la stratégie globale de développement du pays. Ces incitations
prennent généralement la forme de dégrèvement financier, d’exonération partielle ou totale du
bénéfice…etc.

Secteur Avantage

Tourisme Exonération totale de l’impôt sur les sociétés pendant une période de cinq
(5) ans (pour la partie du CA en devises)

Sport Exonération totale de l’impôt sur les sociétés pendant une période de cinq
(5) exercices consécutifs, à compter du premier exercice d’exploitation

Industrie Exonération totale de l’impôt sur les sociétés pendant les cinq (5) premiers
exercices consécutifs à compter de la date du début de leur exploitation

Artisanal Les entreprises artisanales bénéficient d’un taux réduit

54
 Minier Les entreprises minières exportatrices bénéficient des taux réduit de 20%,
à compter de l'exercice au cours duquel la première opération
d'exportation a été réalisée.

Agricole Exonération pour le CA inférieur à 5 000 000 MAD

Les sociétés exploitant les centres de gestion de comptabilité agréés sont exonérées de l‘IS au
titre de leurs opérations, pendant une période de quatre (4) ans suivant la date de leur agrément.

Ainsi, les sociétés qui introduisent leurs titres à la bourse des valeurs, par ouverture ou
augmentation du capital, bénéficient d'une réduction au titre de l'impôt sur les sociétés pendant
trois (3) ans consécutifs à compter de l'exercice qui suit celui de leur inscription à la cote.

De plus, les établissements privés de formation professionnelle bénéficient du taux réduit de

17,5 % (20% LF 2020) pour les 5 premières années d’exploitation.

Le lieu d’implantation :

Le lieu d’implantation est un critère aussi important que les autres critères pour les entreprises
désirantes d’investir. Voici quelques options fiscales :

Un taux de 15% applicable aux :

Entreprises exerçant leurs activités dans les zones d’accélération industrielles, durant les vingt
(20) exercices consécutifs suivant le cinquième exercice d’exonération totale ;

Un taux de 8.75% applicable aux :

Ainsi qu’aux sociétés de service ayant le statut «Casablanca Finance City» étables avant le 1 er
janvier 2020, conformément à la législation et la réglementation en vigueur, au-delà de la
période de cinq (5) exercices d’exonération.

55
Ainsi, on peut trouver d’autres options fiscales pour les entreprises nouvellement créées à
savoir :

 Exonération de la cotisation minimale pour une période de 36 mois à compter

de la date du début d’exploitation.
 La possibilité d’imputer le déficit réalisé au cours des exercices antérieurs sur
l’exercice durant lequel l’entreprise a réalisé un bénéfice et ce dans la limite de
4 ans pour ce qui est des déficits hors amortissement et sans limite pour les
déficits d’amortissement.

III. EXEMPLE PRATIQUE DE DECLARATION DES IMPOTS DE LA

SOCIETE « ROBOTS & MORE» :
ROBOTS & MORE est une société à responsabilité limité, installée à 11 RUE CHATILA
ANGLE SARIA IBNOU ZOUNAIM RDC CASABLANCA, elle est spécialisée dans les
prestations de services.

Pour bien illustrer l’optimisation fiscale des entreprises nouvellement créées, je vais aborder
les déclarations fiscales lors de sa première année de création, ainsi qu’après les années
d’exonération.

En premier lieu, le statut juridique de l’entreprise : c’est une SARL AU soumise à l’IS, alors
on va lui appliquer le barème de l’IS.

En second lieu, la nature d’activité : cette société exerce une activité commerciale, alors elle va
bénéficier d’une exonération de 36 mois de la cotisation minimale à compter de la première
année d’exploitation. Ainsi , d’une possibilité d’imputer le déficit réalisé au cours des exercices
antérieurs sur l’exercice durant lequel l’entreprise a réalisé un bénéfice et ce dans la limite de 4
ans pour ce qui est des déficits hors amortissement et sans limite pour les déficits
d’amortissement.

En dernier lieu, le lieu d’implantation de la société : cette société n’est installée ni dans les
zones d’accélération industrielles, ni dans la zone CASABLANCA FINANCE CITY, alors
aucune exonération ou réduction ne serait appliqué.

La société ROBOT AND MORE est soumise à l’impôt sur les sociétés, ainsi qu’il est imposable
à la TVA selon le régime de déclaration trimestrielle.

56
Alors, voici les déclarations fiscales de la société lors de sa première année de création 2017 :

Pour la TVA trimestrielle de 2017 :

1èr trimestre :

 Voir annexe 2 : déclaration de tva du 1er trimestre 2017

Puisque la société a été créée en 2017, elle n’a pas réalisé un chiffre d’affaire important, alors
elle va déclarer sa TVA selon le régime trimestrielle.

Depuis cette déclaration, on remarque qu’il y’a pas assez de ventes que d’achats, et c’est tout à
fait normal pour une société qui a été nouvellement créée. Alors, la société a dégagé un crédit
de tva pour ce semestre.

TVA facturée =6916.67

TVA récupérable =25868.76

Pour le 2ème, 3ème et 4ème trimestre de l’année 2017, la société a dégagé un crédit de TVA encore.

Pour les années 2018 et 2019, la société continue de déclarer la TVA trimestriellement vu que
le chiffre d’affaires n’a pas encore augmenté car les ventes sont encore minimes.

A partir de l’année 2020, le chiffre d’affaires de la société a augmenté, alors elle commence à
déclarer sa TVA selon le régime mensuelle.

Voici la déclaration du 1er mois de l’année 2020 :

 Voir annexe 3 : déclaration TVA du 1er mois 2020

On constate depuis cette déclaration du 1er mois de l’année 2020, que la société a dégagé une
TVA due car le montant de la TVA facturé est plus que celui de la TVA récupérable. Cela est
dû à l’importance du chiffre d’affaires dégagé par l’activité de la société.

Constat :

Depuis toutes les déclarations et les informations qu’on a entre nos mains, on constate :

La société commence à déclarer selon le régime mensuel dès l’année 2020 : cela peut procurer
un avantage car le dernier mois du trimestre, n'est déductible qu'un trimestre plus tard, ce qui
signifie que dans le cas de demande de remboursement de la TVA, on doit attendre trois mois
de plus bénéficier de du droit de déduction de la TVA concernant ce mois. Un décalage qui

57
devient d'autant plus important si les montants de la TVA des derniers mois des trimestres sont
régulièrement les plus importants.

La société est imposée au régime des encaissements : ce régime constitue un véritable avantage
financier pour les petites entreprises, en leur permettant de ne reverser la TVA collectée qu’une
fois cette TVA réellement versée par leurs clients.

Pour l’IS, comme toutes les sociétés, elle est exonérée 36 mois du paiement de la cotisation
minimale, certes cette société a dégagé lors de l’année 2020 une perte, ce qui va permettre à la
société de payer justement la cotisation minimale d’un plafond de 3000dh à payer avant le 31-
03-2021.

Voir annexe 4 : résultat fiscal et reçu de paiement de la cotisation minimale pour l’année
2020

Lors de la 1ère création de la société en 2017, elle a dégagé un résultat déficitaire de

139930.50dh, et comme on a déjà mentionné, cette société bénéficie d’une exonération de
36mois premiers du paiement de la cotisation minimale.

Pour l’année 2020, la société n’est plus exonérée de la cotisation minimale.

Voir annexe 5 : déclaration fiscale de l’IS pour l’année 2020.

Certes, la société a dégagé un bénéfice de 78010.95dh, mais elle a déjà des déficits antérieurs
de 233086.18dh, ce qui va engendrer un résultat déficitaire encore une fois pour cette année
et qui va avoir en conséquence le paiement de la cotisation minimale.

Constat :

L’imputation des déficits antérieurs constitue une forme légale d’optimisation fiscale des
impôts.

58
 CONCLUSION
Le système classique basé sur l’imposition n’a pas permis le contribuable et l’administration
fiscale d’avoir un rapport d’égalité, c’était un système clos où le contribuable est exclu. Ce
système obéissait à la logique de l’administration dominante car on disait toujours que
l’administration ne peut mal faire, alors le contribuable se trouvait devant l’obligation d’obéir
et puis contester. Ce système ouvre la porte au contentieux fiscal par ses deux phases : le
contribuable commence par la phase administrative, il reçoit l’imposition et conteste si celui-ci
n’est pas concerné par cette imposition, ou s’il a déjà payé, s’il est exonéré ou s’il existe une
faute de calcul. Cette phase est un préalable. S’il ne reçoit pas une réponse d’après
l’administration fiscale ou s’il est non convaincu de leur réponse, il peut ainsi recourir au
tribunal (phase administrative du contentieux).

Aujourd’hui, le Maroc s’est doté d’un système fiscal moderne basé sur la déclaration : le
législateur a donc mis le contribuable et l’administration fiscale à pied d’égalité. Sur ce système,
on a donné au contribuable un poids. C’est le contribuable qui prend l’initiative de faire toute
la procédure, l’administration procède uniquement au recouvrement, ainsi, le contribuable
réserve à l’administration fiscale le droit de contrôle et à travers ce contrôle, cette dernière va
chercher à favoriser le paiement et l’optimisation légale de l’impôt et à éviter la fraude. Ce
système peut favoriser alors la bonne relation entre les deux parties que ce soit le contribuable
ou l’administration fiscale.

Malgré toutes les procédures mises en place par le législateur, la relation entre l’administration
fiscale et le contribuable reste une relation conflictuelle, donc il faut toujours chercher à
plastifier cette relation à travers le renforcement de l’efficacité du système fiscale et
l’approximation de la relation et la communication des deux parties.

En guise de conclusion, on peut dire que l’évolution continue de la législation fiscale depuis
plus de vingt ans, l’utilisation progressive par les entreprises, de la fiscalité, comme variable
significative de gestion, mettent en avant l’intérêt d’une recherche visant à analyser les leviers
fiscaux sur lesquels peuvent, aux fins d’optimisation, reposer les montages relatifs au
financement et l’ouverture des entreprises à leur environnement.

59
 WEBOGRAPHIE :

 « https://www.l-expert-comptable.com»

 « https://tax-news.ma»

 « https://www.emaa.ma»

 « https://www.lavieeco.com»

 « https://www.procomptable.com»

 « http://biblio.univ-antananarivo.mg»

60
 BIBLIOGRAPHIE :
 Code général des impôts 2020

 Livre de procédures fiscales

 Le petit fiscaliste

 Rapport : L’optimisation fiscale dans le fonctionnement de la société

 Rapport : La gestion fiscale

 M. Jalal KHAYATEI : Optimisation fiscale, Casablanca, 2020

 Rapport : la gestion et l’optimisation fiscale, ENCG TANGER

 BOUZIANE Tarik : Optimisation fiscale de l’entreprise marocaine, ISCAE Casablanca,

2013

 Mr Soufiane OUIDA : Audit fiscal : Gestion des risques et outils d’optimisation, ENCG

Casablanca, 2013

 Pr Younesse EL MENYARI : Fiscalité de l’entreprise, FSJES EL JADIDA, 2021

 Rapport du Conseil Economique et Social : Le système fiscal marocain : développement

économique et cohésion sociale, 2012

 Rapport : Optimisation fiscale et gestion de l’Entreprise

 PRINCIPES COMPTABLES ET SINCERITE DES COMPTES : ETUDE COMPARATIVE ENTRE LE

REFERENTIEL COMPTABLE MAROCAIN ET LES NORMES IFRS, ABOU ELJAOUAD

Mohamed Université Hassan II, Casablanca

 Commissariat aux comptes : Les notions de régularité, sincérité et image fidèle

 HJIRT Saïd, Les vices de procédure de contrôle fiscal au Maroc, quels effets sur la

procédure : nullité relative ou absolue ?, 2011, MS ISCAE Casablanca.

 L’OPTIMISATION FISCALE en matière d’IS, TVA, et IR, ENCG KENITRA

 Direction générale des impôts-Le guide de remboursement de la tva

61
 TABLE DE MATIERES

Remerciements ................................................................................................................................................ 0
Glossaire : ........................................................................................................................................................ 1
Introduction .................................................................................................................................................... 4
chapitre 1 : aspect conceptuel et thématique .................................................................................................. 6
section 1 : aspects généraux de l’optimisation fiscale .................................................................................... 6
Section 2 : fraude fiscale et optimisation fiscale : quelles différences ............................................................. 9
chapitre 2 : l’optimisation fiscale des impôts : outils et techniques ................................................................ 13
Section 1 : les préalables de l’optimisation fiscale ....................................................................................... 13
Section 2 : l’optimisation fiscale des principaux impôts au Maroc : IS – IR – TVA .......................................... 16
I. Les outils d’optimisation fiscale : ................................................................................................... 16
II. L’optimisation fiscale en matière de l’IR, l’IS et la TVA :................................................................... 18
1. La zone de Tanger et les zones d’accélération industrielles : ....................................................... 20
2. Les banques et les sociétés holding offshore : ............................................................................ 22
3. Les sociétés holding offshores : ................................................................................................. 24
chapitre 3 : les limites de l’optimisation fiscale et le contrôle fiscale. ............................................................ 37
Section 1 : les limites de l’optimisation fiscale ............................................................................................. 37
I. L’abus de droit : ............................................................................................................................. 37
II. Le mode d’application de la loi fiscale : ........................................................................................... 38
III. Le rapport entre l’administration fiscale et le contribuable : .......................................................... 39
Section 2 : le contrôle fiscal ........................................................................................................................ 39
chapitre 4 : etude de cas : l’optimisation fiscale des entreprises nouvellement créées .................................. 43
Section 1 : présentation du cabinet comptable et les taches effectués : ....................................................... 43
I. Présentation du cabinet : ............................................................................................................... 43
1. Informations sur le cabinet :....................................................................................................... 43
2. Organigramme : ......................................................................................................................... 44
3. Les services du cabinet : ............................................................................................................. 45
II. Les taches effectués : ..................................................................................................................... 45
1. La saisie dans les journaux auxiliaires : ....................................................................................... 45
2. Le calcul de la TVA récupérable sous Excel :................................................................................ 48
3. Attestation fiscale pour soumissionner au marché public :.......................................................... 48
Section 2 : l’optimisation fiscale des entreprises nouvellement créées : ....................................................... 50
I. La création d’une société :.............................................................................................................. 50
II. Optimisation de l’impôt lors de la création d'une entreprise : ......................................................... 52
III. Exemple pratique de déclaration des impôts de la société « ROBOTS & MORE» : ............................ 56

62
Conclusion...................................................................................................................................................... 59
webographie : ................................................................................................................................................ 60
Bibliographie : ................................................................................................................................................ 61
table de matières ........................................................................................................................................... 62
Annexes :………………………………………………………………………………………………………………………………………………64

63
 ANNEXES :
 ANNEXE 1 : TABLEAU DE RECUPERATION DE TVA :

64
 ANNEXE 2 : déclaration de la TVA du 4ème trimestre 2017 :

65
66
67
 ANNEXE 3 : déclaration de la TVA du 1er semestre 2020 :

68
69
70
 ANNEXE 4 :déclaration de l’IS 2017 :

71
72
73
ANNEXE 5 : Déclaration fiscale de l’IS pour 2020

74
75
76