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L’OPTIMISATION FISCALE en
matière de IS ,TVA, et IR
Présenté par:
BARTAL HARITH Encadré par:
BOUSSALAA FATIMA PROFESSEUR H.JARRAF
EL MEKKAOUI REDA
HOUTA NOUREDDINE
MOUTIE CHARAFEDDINE
OPTIMISATION
FISCALE Le plan
• introduction
1
• Le Cadre conceptuel de l’optimisation fiscale
2
• L’optimisation fiscale en matière de IS
3
• L’optimisation fiscale en matière de IR
4
• L’optimisation fiscale en matière de TVA
5
• Les limites de l’optimisation fiscale
6
OPTIMISATION
FISCALE
INTRODUCTION
OPTIMISATION
FISCALE
L’optimisation et la planification
fiscales
la gestion fiscale consiste dans l’ensemble des actions et
des décisions prises par l’entreprise pour maîtriser et
réduire sa charge fiscale avec la plus grande efficacité et
sans l’exposer à des risques supérieurs à l’économie
qu’elle a pu réaliser . Néanmoins, les choix les plus
avantageux à l’entreprise sur le plan fiscal, doivent
prendre en considération les limites d’opportunité
relatives à la stratégie globale de l’entreprise et à ses
capacités financières et techniques.
OPTIMISATION Cadre conceptuel
FISCALE
L’optimisation fiscale ?
La planification fiscale ?
La planification fiscale
• Reconnaître que les impôts ne sont qu’un aspect des coûts, et que
tous les coûts doivent être pris en compte. Certains montages
fiscalement avantageux nécessitent une restructuration coûteuse
de la société.
Donc les conséquences fiscales ainsi que leur coût ne doivent pas
constituer le critère de base dans de prise de décision, l’objectif
principal de la planification fiscale n’étant pas la minimisation des
impôts uniquement.
OPTIMISATION Cadre conceptuel
FISCALE
Le pourquoi de l’optimisation et de la
planification fiscales
Les préalables à l’
optimisation :
Par la suite, on va examiner les choix fiscaux dont dispose le chef d’entreprise lors de la
phase de création, de fonctionnement et de développement de l’entreprise .
OPTIMISATION Impôt sur les sociétés
FISCALE
Elles concernent les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones franches d’exportation.
Celles-ci bénéficient :
de l'exonération totale de l’IS durant les cinq (5) premiers années de leur activité.
De l’application du taux spécifique de 8,75% pendant les 20 exercices consécutifs suivants.
Au delà de cette période de 25 ans, ces entreprises sont imposables à l’IS dans les conditions
normales.
OPTIMISATION Impôt sur les sociétés
FISCALE
les entreprises artisanales dont la production est le résultat d'un travail essentiellement manuel.
Les établissements privés d'enseignement ou de formation professionnelle.
les sociétés sportives.
Les promoteurs immobiliers, personne morales, qui réalisent des opérations de construction de cités,
résidences et campus universitaires, et ce au titre des revenus de locations de ces édifices.
Les exploitations agricoles imposables, à compter du premier exercice d’imposition.
OPTIMISATION Impôt sur les sociétés
FISCALE
L’ agence pour la promotion et le développement économique et social des préfectures et des provinces
du Nord, sud et de la région oriental du Royaume.
L’Agence de logement et d’équipements militaires (ALEM).
La Société Nationale d’Aménagement collectif (SONADAC).
OPTIMISATION Impôt sur les sociétés
FISCALE
Bé né ficient d’une exonération totale de l’IS pendant cinq (5), suivie d’un plafonnement
du barème de l’IS à 17,5% de façon permanente les sociétés exerçant les activités
suivantes:
Les entreprises exportatrices de produits ou de services pour le montant du chiffres
d’affaire à l’export, à l’exclusion des entreprises exportatrices des matériaux de
récupération.
Les entreprises hô telière au titre de leurs chiffres d’affaire réalisé en devises et
dument rapatrié par elles ou pour leur compte par les agences de voyage.
OPTIMISATION Impôt sur les sociétés
FISCALE
Les entreprises minières exportatrices sont imposable selon un barème plafonné à 17,5%
de façon permanente, à compté de l’exercice au cours duquel la première opération
d’exportation a é té réalisée.
Bé né ficient é galement de ce plafonnement de taux les entreprises minière qui vendent
leur produits à des entreprises qui les exportent après leur valorisation.
OPTIMISATION Impôt sur les sociétés
FISCALE
En cours d'exploitation, l’entreprise essaie d’agir et de rendre efficace sa gestion fiscale, en optimisant le
montant de l’impô t ou bien, d’en différer le paiement en vue de bénéficier d’un gain de trésorerie.
Elle est également tentée parfois de renoncer à un avantage fiscal pour des motifs de gestion, par exemple,
renoncer à calculer les amortissements à leur maximum autorisé en vue de distribuer des dividendes.
L’utilisation de telle ou telle forme de gestion fiscale va dépendre de la situation particulière de
l’entreprise. il est sû r qu’une entreprise en croissance aura davantage le souci de minimiser l’impô t, tandis
que l’entreprise en situation de récession cherchera plutô t à améliorer son image vis-à -vis des tiers en
pratiquant la gestion fiscale de son résultat.
OPTIMISATION Impôt sur les sociétés
FISCALE
1.l’amortissement dégressif :
l’amortissement dégressif permet d’amortir les biens plus
vite que l’amortissement linéaire. Donc il permet de diminuer
le résultat en gonflant les charges et par conséquent
l’entreprise pourra payer moins d’impôt.
N.B : Pour bénéficier de ce régime, l’assujetti doit en faire l’option irrévocable et doit
pratiquer l’amortissement dégressif, dès la première année d’acquisition du bien concerné
OPTIMISATION Impôt sur les sociétés
FISCALE
Les opérations avec les clients se traduisent généralement par des produits soumis à l’impô t au
cours de l’exercice au titre duquel ils sont rattachés ou par des charges en cas de constatation d’une
provision pour dépréciation de créances douteuses.
Le transfert de propriété coïncide généralement avec la date de livraison des biens vendus ou de la
conclusion du contrat. Dans la mesure où l’entreprise est libre de choisir les modalités de livraison,
elle pourra influer sur la date de rattachement des revenus résultant particulièrement des
opérations de ventes réalisées à la fin de l’exercice. En effet, les entreprises peuvent par exemple
retarder la formation du contrat et donc du transfert de propriété.
OPTIMISATION Impôt sur les sociétés
FISCALE
Toute décision d’investir doit prendre en compte le paramètre fiscal. De même, les décisions de
placement financier sont prises, en général, en fonction de deux critères : le risque et le
rendement.
Toutefois, les avantages fiscaux liés à chaque catégorie de placement financier peuvent orienter
le choix de l’investisseur. D’où l’intérêt de l’étude de la gestion fiscale de l’opération de
placement financier.
OPTIMISATION Impôt sur les sociétés
FISCALE
Par ailleurs, il existe une autre solution qui consiste à acquérir ledit
bien par crédit-bail en vertu duquel la société utilise les biens d’équipement loués pendant une certaine
durée, puis a la possibilité de les acquérir en fin de contrat moyennant une valeur résiduelle fixée au début.
Sur le plan fiscal, l’entreprise qui recourt à ce mode de financement
bénéficie de l’avantage suivants :
la déduction en totalité de la redevance facturée par la société de crédit-bail. Ceci permet au preneur du
bien en crédit-bail de bénéficier, de façon accélérée, d’une économie d’impô t en raison du fait que la
redevance annuelle est dans la majorité des cas, supérieure au montant de la dotation aux amortissements.
OPTIMISATION Impôt sur les sociétés
FISCALE
Investir en Embaucher du
matériel personnel
OU
Dans la plupart des situations, la solution adoptée sera mixte, souvent pour réaliser des économies de
personnel ou de matériel (reconversion des capacité s existantes).
Si l’entreprise opte pour l’investissement en matériel, elle bénéficiera d’une économie d’impô t ré sultant de la
charge d’amortissement, et le cas échéant d’un dégrèvement physique.
OPTIMISATION Impôt sur les sociétés
FISCALE
Les règles du jeu favorisent sur le plan fiscal l’investissement en équipement car le coû t de revient de
l’équipement peut être déduit deux fois (dégrèvement physique et amortissement), alors que le coû t du
licenciement du personnel qui est une composante économique du coû t du travail n’est pas déductible
tant que le licenciement n’a pas eu lieu. Les impératifs de compétitivité économique et de productivité
privilégient souvent aussi l’arbitrage au profit de la mécanisation.
OPTIMISATION Impôt sur les sociétés
FISCALE
a. L’autofinancement:
Dans la mesure où l’activité de la société est éligible aux avantages prévus par le droit commun, celle-ci peut
bénéficier d’un dégrèvement physique au titre des investissements physiques opérés au sein de l’entreprise.
Le dégrèvement consiste à déduire intégralement ou partiellement le coû t de l’investissement de l’assiette
de l’impô t.
OPTIMISATION Impôt sur les sociétés
FISCALE
L’augmentation de capital est une mesure offerte aux entreprises pour accroître leurs fonds propres. Elle
peut être réalisée par des apports en nature ou en numéraires.
Dans la mesure où la société est éligible aux avantages fiscaux prévus par le droit, les souscripteurs en
numéraires à l’augmentation du capital peuvent bénéficier de dégrèvements financiers.
A l’encontre, si l’entreprise n’est pas éligible au dégrèvement financier, l’augmentation de capital n’apporte
aucun avantage fiscal aux apporteurs et aucune économie d’impô t pour l’entreprise. De ce fait, les associés
optent dans certains cas pour le financement par le biais de l’endettement.
OPTIMISATION Impôt sur les sociétés
FISCALE
c. L’endettement:
L’endettement peut se faire auprès des associés ou auprès des institutions financières. le recours à
l’endettement peut être bénéfique dans le sens où les charges financières sont déductibles ce qui permet
l’entreprise de diminuer le résultat et par conséquent de minimiser d’impô t sur les sociétés.
1. Crédit associé :
si les associés mettent des fonds à la disposition de leur société par le biais de comptes courants, les intérêts
correspondants sont déductibles, sous réserve toutefois de certaines limitations.
OPTIMISATION Impôt sur les sociétés
FISCALE
d. Emprunt bancaire:
L’avantage de ce moyen de financement est la déductibilité sans limitation des inté rêts
bancaires du résultat soumis à l’impô t. Toutefois, « lorsque les intérê ts annuels sont
supé rieurs au bénéfice d’exploitation, l’avantage fiscal annuel est beaucoup plus faible et il
peut même disparaître.
C’est le cas où le taux d’endettement est élevé ou lorsque la rentabilité d’exploitation des
actifs est faible.
En outre, le recours excessif au financement par les dettes peut compromettre la
continuité d’exploitation de l’entreprise et entraîner une augmentation importante du
risque de faillite.
OPTIMISATION Impôt sur les sociétés
FISCALE
C’est une mesure qui vise à promouvoir le financement des entreprises innovantes à travers des
prises de participation à leur capital. Elle consiste à accorder aux sociétés imposables à l’IS une
réduction d’impô t dans le cas d’une prise de participation dans le capital de jeunes entreprises
innovantes en nouvelles technologies .
La réduction d’impô t octroyée est égale au montant de l’impô t théorique correspondant au montant
de la prise de participation dans le capital de l’entreprise innovante . Elle est imputée sur l’IS dû au
titre de l’exercice au cours duquel a eu lieu la prise de participation.
OPTIMISATION Impôt sur les sociétés
FISCALE
OPTIMISATION Impôt sur les sociétés
FISCALE
- des impositions é mises par voie de rô le ou d’é tat de produit, pour la pé riode é coulée
entre la date d’exigibilité de l’impô t et celle de l’é mission du rô le ou de l’état de produit.
Toutefois, la pé nalité de 10% pré cité e est :
- ramené e à 5%, si le paiement des droits dus est effectué dans un délai de retard ne
dépassant pas trente (30) jours ;
- porté e à 20%, en cas de défaut de versement ou de versement hors dé lai des droits
retenus à la source.
Pour le recouvrement du rô le ou de l’é tat de produit, il est appliqué une majoration de
0,50% par mois ou fraction de mois de retard écoulé entre le premier du mois qui suit
celui de la date d’é mission du rô le ou de l’état de produit et celle du paiement de l'impô t.
OPTIMISATION Impôt sur les sociétés
FISCALE
OPTIMISATION Impôt sur les sociétés
FISCALE
Dispense de paiement :
Lorsqu’une société estime que le montant d’un ou de plusieurs acomptes versés au titre d’un exercice
est égal ou supérieur à l’impô t dont elle sera finalement redevable pour cet exercice, elle peut se
dispenser d’effectuer de nouveaux versement d’acomptes.
Pour cela, il faut remettre à l’administration fiscale une déclaration dans ce sens, 15 Jours avant la
date d’exigibilité du prochain versement à effectuer.
OPTIMISATION Impôt sur les sociétés
FISCALE
Régularisation de l’impôt :
Dans les 3 mois qui suivent la date de la clôture de chaque exercice, la société doit procéder à la
régularisation et la liquidation de l’impôt du au titre de l’exercice écoulé en tenant compte des acomptes
provisionnels versés pour le même exercice.
Selon les termes du CGI, l’IS est calculé sur le bénéfice réalisé au cours de chaque exercice comptable
d’une durée de douze mois, il doit être déclaré et payé dans les trois mois qui suivent la date de clôture
dudit exercice.
La déclaration de l’impôt doit tenir compte des acomptes provisionnels versés au cours de l’exercice
d’imposition.
OPTIMISATION Impôt sur les sociétés
FISCALE
Rappel
L’impôt sur
les revenus
Identification des
options fiscales
Dans ce cadre, il y a lieu de citer les possibilités suivantes :
Le choix de la zone de localisation de l’entreprise ;
Le choix du régime d’imposition entre les régimes
suivants : régime du résultat net simplifié, régime du
résultat réel et régime du bénéfice forfaitaire ;
L’adhésion ou non à un centre de gestion agréé ;
Le choix entre l’inscription au bilan ou maintien dans
le patrimoine privé d’éléments tels que les
immeubles, les titres, les dettes….. ;
L’option pour l’IS par les sociétés de personnes
OPTIMISATION Impôt sur les Revenus
FISCALE
Cette étape vise l’évaluation critique des options fiscales mises en œuvre par
l’entreprise. Ce travail d’analyse devra aboutir aux options fiscales avantageuses à
l’entreprise et celles à mettre en œuvre par celle-ci.
OPTIMISATION Impôt sur les Revenus
FISCALE
Cas possibles
d’optimisation fiscale
L’optimisation fiscale ne peut se faire que dans le
cadre des situations suivantes :
Un troisième procédé est d´utiliser l´abattement édicté par la loi : comme par exemples:
L´abattement forfaitaire de 50 % pour les revenus salariaux versés aux sportifs professionnels
L’abattement forfaitaire sur les pensions et rentes viagères perçues qui est en fonction du revenu brut,
il est applique de manière progressive. Ce taux est de:
60 %pour le montant du revenu brut annuel jusqu'à 168000DH
40% pour le montant du revenu brut annuel dépassant 168000DH
Abattement de 25% au titre du CA réalisé par paiement mobile pour les contribuables soumis résultat
net simplifié ou forfaitaire (article 38 et 40 du CGI).
OPTIMISATION Impôt sur les Revenus
FISCALE
L’augmentation des charges déductibles est possible, que ce soit en matière d’IS ou d’IR, par
le recours :
o aux provisions admises en franchise d’impôt (provision pour investissement, provision
pour reconstitution de gisement, provision pour prêts aux logements de personnel)
Bénéficient d’une exonération totale de l’impôt sur le revenu pendant 5 ans, suivie d’une imposition
permanente au taux de 20% :
Les entreprises exportatrices de produits ou de services pour le montant de chiffre d’affaire à
l’export, à l’exclusion des entreprises exportatrices des matériaux de récupération.
Les entreprises, autres que celles exerçant dans le secteur minier, qui vendent à d’autres entreprises
installées dans les plateformes d’exportation des produits finis destinés à l’export, et ce au titre du
chiffre d’affaires réalisé avec ces plateformes.
Les entreprises hôtelières et les établissements d’animation touristique au titre de leur chiffre
d’affaires réalisée en devises.
OPTIMISATION
Impôt sur les Revenus
FISCALE
Certaines entreprises bénéficient de l’imposition au taux réduit de 20% pendant les 5 premiers exercices
suivant la date de début de leur exportation, suivie de l’application du barème normal de l’impôt, ce sont
notamment :
Les entreprises artisanales dont la production est le résultat d’un travail essentiellement manuel.
Les établissements privés d’enseignement ou de formation professionnelle.
Les promoteurs immobiliers, personnes morales, qui réalisent des opérations des constructions de cités,
résidence et campus universitaires, et au ce titre des revenus de locations de ces édifices.
Les exploitations agricoles imposables, à compter du premier exercice d’imposition.
OPTIMISATION
Impôt sur les Revenus
FISCALE
Sont soumises à l’IR aux taux de 20% de façon permanente les entreprises minières
exportatrices, et les entreprises minières qui vendent leurs produits à des entreprises qui
les exportent après leur valorisation.
OPTIMISATION
FISCALE
La taxe sur la valeur (TVA), si elle est mal gérée, grève la trésorerie de l’entreprise. Cependant, il
existe des techniques légales pour réduire, voire annuler, son impact sur les finances de la société.
Dans le cadre des opérations d’exploitation d’une entreprise, le dirigeant se trouve amené à
faire un certain nombre de choix en matière de TVA, dont notamment
: - l'option ou non pour l’assujettissement à la TVA ;
- le choix ou le réexamen du régime d’imposition en matière de TVA (débit ou encaissement) même
si cette décision est prise lors de la création de l’entreprise ;
- l'option ou non pour l’achat en exonération de la TVA pour les immobilisations;
OPTIMISATION
TVA
FISCALE
B) La porté de l’option:
L’option est en principe globale. Toutefois, elle peut porter uniquement sur une partie des ventes de produits ou des prestations
dans la mesure où une entreprise exerce deux ou plusieurs activités exonérées ou non soumises à la taxe. De même, l’option
peut concerner un seul client
OPTIMISATION
TVA
FISCALE
Les exportateurs : la récupération des taxes payées an amont, par voie de demande de remboursement et l’achat
en suspension de taxes auprès des fournisseurs assujettis
Les petits fabricants, petits prestataires et les commerçants ayant un CA < 500.000 de DH: La déduction
grevant les approvisionnements , Le transfert du droit à déduction aux clients.
les revendeurs en l'état: se trouve pénaliser du fait qu'elle n'a pas de récupérer la TVA sur leur achats notamment
ils ont subi d'une exonération sans droit à déduction , l'option leur permis d'exercer leur droit la détection de la TVA
IV l'acquisition de leurs équipements et de la charge et assure la qualité de la taille des habits du résultat de
l'entreprise
OPTIMISATION
TVA
FISCALE
Régime débit ( régime optionnel) : les redevables de la TVA sont autorisés à acquitter la taxe d'après
les débits ou la facturation . la taxe est exigible en cas d'options lorsque le compte client est débité de la
somme due à raison de la livraison de la marchandise sans considération du moment auquel intervient
l'encaissement de la dite somme.
Le régime débit présente plusieurs avantages pour l ’entreprises:
- Le cout moins élevé de gestion par rapport à celui engendré par l’adoption du régime des
encaissements (notamment pour les banques…) ;
- Si le délai fournisseur est supérieur au délai client, la déduction de la TVA sur fournisseur serait
permise alors qu'on ne la pas encore payé au fournisseur, alors que celle à verser aux services des
impôts pourrait être retardée au maximum...
- La déduction de la TVA, en cas de règlement des clients par effets, est faite à partir de la date de
l’acceptation de l’effet au lieu de la date d’encaissement de l’effet (contrairement à ce qui est admis dans
le cadre du régime des encaissements).
OPTIMISATION
TVA
FISCALE
Le contribuable est tenu, de produire un état récapitulatif de l’ensemble de ses clients débiteurs à la date du passage, afin
d’éviter qu’il y ait exigibilité de TVA une deuxième fois lors de l’encaissement des factures. Néanmoins la loi ne demande pas que
le contribuable établisse une liste des fournisseurs payés par des effets de commerce acceptés non encore échus, et qui ont déjà
donné lieu à déduction à partir de la date d’acception afin d’éviter une deuxième déduction lors des décaissements à leur
échéance
OPTIMISATION
TVA
FISCALE
L’imposition des redevables s’effectue, soit sous le régime de la déclaration mensuelle, soit sous celui de la déclaration
trimestrielle.
Pour le régime des encaissements, la notion de « chiffre d’affaires » a un lien avec les cash-flows (les
encaissements moins la TVA) générés par les ventes. Cependant la notion du « chiffre d’affaires » pour les
assujettis au régime des débits est similaire à celle retenue au niveau des impôts directs et la loi comptable et
résulte du solde du compte de produits (ventes taxables
Enfin, la vraie différence réside dans le fait que le chiffre d’affaires à comparer au seuil est celui
résultant des opérations taxables et ne comprend pas les opérations exonérées (avec ou sans droit à
déduction), les opérations réalisées en suspension de la taxe ainsi que les opérations situées en dehors du
champs d’application qui ne sont pas prises en ligne de compte pour la comparaison.
OPTIMISATION
TVA
FISCALE
L’application rigoureuse de la loi fiscale consiste à retirer d’un texte, jusqu’à sa limite; toutes les conséquences
possibles. Cependant, en pratique, l’administration fiscale juge parfois utiles d’adopter l’esprit du législateur
au lieu de se contenter de la lettre de texte de la loi. Cette interprétation va tenir compte des travaux
préparatoires des lois et de l’intention présumée du législateur.
Par ailleurs, la loi fiscale est exécutoire le jour même de sa publication au bulletin officiel sans qu’il soit
nécessaire de tenir compte de la date d’arrivée du bulletin officiel dans les différentes régions du Royaume.
En outre, selon le principe constitutionnel imposé au législateur lui-même, la loi est non rétroactive. En fait,
une loi nouvelle créant ou supprimant des obligations fiscales ne régit que les situations et faits juridiques
existants après sa publication au bulletin officiel.
OPTIMISATION
Limites de l’optimisation fiscale
FISCALE