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OPTIONS FISCALES

ET OPTIMISATION DE
LA CHARGE FISCALE
Encadr par : Mr. Mohamed BOUSSETTA

Ralis par :
BARTAL Zakariae
KHADIR Kaltoum
MAHMOUDI Chaimaa
NAJMI Mouna

Anne
universitaire :
2013-2014

Introduction
Lentreprise doit effectuer, diverses tapes de son existence, des choix de
gestion qui affectent son mode de fonctionnement, que ce soit au moment de sa
cration, du choix de ses moyens de financement, du dveloppement de son
activit, ou lors de sa disposition.
A chaque fois, le cot fiscal apparat comme un des critres de la dcision. La
prsence de la fiscalit est devenue ainsi permanente dans la vie de lentreprise
et lune de ses proccupations majeures.
Toute entreprise doit optimiser sa charge fiscale, comme toute autre charge pour
grer au mieux ses intrts et ceux de ses dirigeants, associs ou salaris.
Par la multiplicit, la complexit et linstabilit de ses textes, la fiscalit gnre
de plus en plus des risques. Elle est perue comme une contrainte dont la
maitrise est difficile, voire mme impossible dans la mesure o toute dcision est
porteuse dincidences fiscales.
Do la ncessit de dvelopper une nouvelle fonction vu limpact de la fiscalit
sur la vie de lentreprise. Une fonction qui doit permettre dune part daider
lentreprise bien grer le paramtre fiscal, et dautre part dinstaurer un climat
de scurit fiscal. Cest ainsi tout le dispositif de la gestion fiscale qui sera mis en
uvre.
La notion de gestion fiscale de lentreprise est une notion nouvelle qui ...
consiste dans lensemble des actions et des dcisions prises par lentreprise pour
matriser et rduire sa charge fiscale avec la plus grande efficacit et sans
lexposer des risques suprieurs lconomie quelle a pu raliser J.C. PAROT
Dans ce prsent travail, nous allons aborder les diffrents options fiscales offertes
par le droit fiscal en matire dimpt sur les socits, limpt sur le revenu, la
taxe sur la valeur ajoute, incitation lpargne, et en matire des autres
impts. Et pour chaque option, nous allons prsenter les possibilits de
loptimisation de la charge fiscale.

I-

Options fiscales et optimisation fiscale en


matire dImpt sur le Revenu (IR)

Daprs lArticle 21, limpt sur le revenu sapplique aux revenus et profits des
personnes physiques et des personnes morales vises larticle 3 du CGI et
nayant pas opt pour limpt sur les socits.
Les catgories de revenus et profits concerns sont :
12345-

les
les
les
les
les

revenus
revenus
revenus
revenus
revenus

professionnels ;
provenant des exploitations agricoles ;
salariaux et revenus assimils ;
et profits fonciers ;
et profits de capitaux mobiliers.

Dans ce cadre des options fiscales prvues par les lois fiscales marocaines en
matire de lIR, il ya lieu de citer les possibilits suivantes :

Le choix de la zone de localisation de lentreprise


Le choix du rgime dimposition entre les rgimes suivants :
Rgime du rsultat net simplifi
Rgime du rsultat net rel
Rgime du bnfice forfaitaire
Ladhsion ou non un centre de gestion agr
Loption pour lIS par les socits de personnes soumises lIR

1- Le choix de la zone de localisation de lentreprise


La dcision de choix de la zone de localisation est une dcision majeure dans la
vie de toute entreprise, elle permet lentreprise, entre autres, de bnficier des
avantages fiscaux que prsente la zone choisie. Cest lexemple des entreprises
installes dans la zone franche du Port de Tanger qui bnficient dune
exonration permanente de limpt sur le revenu au titre des oprations
effectues lintrieur de ladite zone, et des entreprises qui exercent leurs
activits dans les zones franches dexportation et qui bnficient de lexonration
totale durant les cinq (5) premiers exercices conscutifs compter de la date du
dbut de leur exploitation et dun abattement de 80% pour les vingt (20) annes
conscutives suivantes. Daprs larticle 31-II-A
Le choix de la localisation apparait donc un choix structurel et trs important.
Lentreprise est cense donc doptimiser son choix tout en tenant compte de ces
avantages fiscaux, sans ngliger les autres aspects (disponibilit de matires
premires, main duvre qualifi, demande de march,..) qui sont parfois plus
important que laspect fiscal.
2- Le choix du rgime dimposition
Une fois choisir la zone de localisation, lentreprise, et contrairement lIS o il
ny a quun seul rgime, dtient la possibilit de choisir entre les rgimes

dimposition (sauf des exceptions o le bnfice de certaines entreprises est


dtermin obligatoirement selon le rgime du rsultat net rel) savoir :
-

-Le rgime du bnfice forfaitaire.


-Le rgime du rsultat net simplifi ;
-Le rgime du bnfice net rel ;

Ces trois rgimes sont classs selon leur degr de complexit : on met la
disposition de lentreprise de taille petite le rgime le plus simple (rgime du
forfait), lentreprise de taille moyenne le rgime simplifi, et lentreprise la plus
grande le rgime le plus compliqu qui est celui de rgime du bnfice net rel.
2.1.

Le rgime du bnfice forfaitaire

Le forfait , dans le sens fiscal du terme, est un accord entre linspecteur fiscal
et la petite entreprise pour que cette dernire paie un impt minimum quelque
soit le niveau de son chiffre daffaires ralis.
Autrement dit, Ce rgime est destin aux Personnes physiques qui ralisent
un chiffre d'affaire faible ou leurs activits sont situes dans la dernire classe
de la taxe professionnelle ou encore n'ont pas possibilit de produire des
factures de dductions.

2.1.1. Dtermination du bnfice forfaitaire


Le bnfice forfaitaire est dtermin par application au chiffre daffaires de
chaque anne civile dun coefficient fix pour chaque profession.
Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le bnfice forfaitaire, ne p
eut tre infrieur un bnfice minimum (BM) dtermin par application la
valeur locative annuelle, normale et actuelle de chaque tablissement du
contribuable dun coefficient fix entre 0,5 et 10, compte tenu de limportance de
lactivit exerce. Au bnfice ainsi dtermin sajoutent sil y a lieu :
- les plus-values et indemnits suivantes :

la plus-value nette globale ralise loccasion de la cession en cours


ou en fin dexploitation des biens corporels et incorporels affects
lexercice de la profession, lexclusion des terrains et constructions ;
la plus-value nette globale value par ladministration lorsque les
biens corporels et incorporels, autres que les terrains et
constructions, ne sont plus affects lexploitation.
les indemnits reues en contrepartie de la cessation de lexercice de
la profession ou du transfert de la clientle.
En ce qui concerne les biens amortissables autres que les terrains et
les constructions, la plus-value est gale lexcdent du prix de
cession ou de la valeur vnale sur le prix de revient.

- Les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales ou des tiers.
Ces subventions et dons sont rapports lanne au cours de laquelle ils ont t
perus.
2.1.2. Les conditions dapplication
L'option pour le rgime du bnfice forfaitaire n'est valable que lorsque les
conditions de fond et de forme ci-aprs sont remplies:
a. Conditions de fond : Chiffre d'affaires ralis
Le chiffre d'affaires annuel ou port l'anne doit tre :

infrieur ou gal 2.000.000 DH pour les activits :


- de fabrication et de vente de produits artisanaux ;
- de vente en gros de denres alimentaires, dont les prix sont rglements
;
- d'armateur pour la pche.
infrieur ou gal 1.000.000 DH pour les professions commerciales,
industrielles ou artisanales autres que celles vises ci-dessus ;
< ou = 250.000 DH pour les professions librales ou les prestataires de
services.

L'option pour le rgime du bnfice forfaitaire reste valable tant que le chiffre
d'affaires ralis n'a pas dpass pendant deux annes conscutives les limites
prvues ci-dessus.
Dans le cas contraire, le rgime du rsultat net rel est applicable en ce qui
concerne les revenus professionnels raliss compter du 1er janvier de l'anne
suivant celle au cours de laquelle lesdites limites ont t dpasses, sauf en cas
d'option pour le rgime du rsultat net simplifi.
b. Conditions de forme:
La demande pour l'option au rgime du bnfice forfaitaire doit tre formule par
crit et adresse par lettre recommande avec accus de rception, ou bien
remise contre rcpiss l'inspecteur des Impts du lieu de la rsidence
habituelle de l'intress, de son principal tablissement ou de son domicile fiscal.
La demande doit tre souscrite :

avant le 1er mai de l'anne dont le rsultat sera dtermin d'aprs le rgime
du bnfice forfaitaire ;
ou, en cas de dbut d'activit, avant le 1er mai de l'anne qui suit celle du
dbut d'activit. Dans ce cas, l'option est valable pour l'anne du dbut
d'activit et les annes suivantes.
2.1.3. Les avantages de loption au rgime forfaitaire
lentreprise nest pas oblige, du moins selon la loi fiscale, de tenir
une comptabilit en bonne et due forme si lentreprise nest pas

assujettie la TVA.
Cest le seul rgime o il ny a pas de contrle fiscal. Linspecteur des
Impts et lentreprise sont dj daccord sur le montant de limpt
minimum payer.
Nanmoins, les entreprises ralisant frquemment des dficits, nauront pas
intrt opter pour ce rgime.
2.2.

Le rgime du rsultat net simplifi

Entre le rgime du RNR et le rgime du forfait que nous prsentons plutard, la loi
a prvu un rgime mdian qui runit les avantages de ces 2 rgimes.
2.2.1. La dtermination du rsultat net simplifi
Le rsultat net simplifi de chaque exercice est dtermin d'aprs l'excdent des
produits sur les charges de l'exercice engages ou supportes pour les besoins
de lactivit imposable, en application de la lgislation et de la rglementation
comptable et fiscale en vigueur.
2.2.2. Les conditions dapplication
L'option pour le rgime du rsultat net simplifi n'est valable que lorsque les
conditions de fond et de forme ci-aprs sont remplies :
a. Condition de fond : Chiffre d'affaires ralis
Le chiffre d'affaires annuel ou port l'anne doit tre :

infrieur ou gal 4.000.000 DH pour les activits de :


fabrication et vente de produits artisanaux ;
vente en gros de denres alimentaires, dont les prix sont
rglements ;
- d'armateur pour la pche.
infrieur ou gal 2.000.000 DH s'il s'agit de professions
commerciales, industrielles ou artisanales autres que celles vises cidessus.
infrieur ou gal 500.000 DH, s'il s'agit de professions librales ou
de prestataires de services.
-

L'option pour le rgime du rsultat net simplifi reste valable tant que le chiffre
d'affaires ralis n'a pas dpass pendant deux exercices conscutifs les limites
prvues ci-dessus par profession.

b. Conditions de forme:
La demande d'option pour le rgime du rsultat net simplifi doit tre formule
par crit et adresse par lettre recommande avec accus de rception, ou bien
remise contre rcpiss l'inspecteur des Impts du lieu de la rsidence
habituelle de l'intress, de son principal tablissement ou de son domicile fiscal.
La demande doit tre souscrite :
-

avant le 1er mai de l'anne dont le rsultat sera dtermin d'aprs le


rgime du rsultat net simplifi ;

ou, en cas de dbut d'activit, avant le 1er mai de l'anne qui suit celle
du dbut d'activit. Dans ce cas, l'option est valable pour l'anne du
dbut d'activit et pour les annes suivantes. Par ailleurs, les
contribuables qui sont sous le rgime du R.N.S. ne peuvent opter pour le
rgime forfaitaire que lorsque leur chiffre d'affaires reste pendant 3
exercices conscutifs, infrieur la limite du rgime du rsultat net
simplifi.
2.2.3. Les avantages de loption au rgime forfaitaire

Les obligations comptables, dans le cadre du rgime net simplifi, sont allges
du fait que durant lexercice, il peut tenir une simple comptabilit de trsorerie et
non pas une comptabilit respectant le principe de la crance acquise, avec
toutefois lobligation de rgularisation en fin dexercice pour tenir compte des
factures restant encaisser ou payer. Toutefois, le RNS nadmet pas la
constatation et la dduction fiscale des provisions et ne permet pas le report des
dficits danne en anne.
Le rgime forfaitaire et le rgime simplifi sont des rgimes optionnels. Loption
se fait de manire verticale du haut (forfaitaire) vers le bas (RBNR). Mme
lentreprise de petite taille qui adopte le rgime forfaitaire, peut opter pour le
rgime simplifi si ce choix lui permet doptimiser sa charge fiscale.

2.3.

Le rgime du bnfice net rel

Cest un rgime dimposition de droit commun contrairement au rgime du


forfait et de rsultat net simplifi qui sont des rgimes dexception, pour tre
impos lun de ces deux derniers rgimes, le contribuable doit le demander
expressment ladministration fiscale, mais il faut galement que la loi ne sy
oppose pas.
Toute entreprise, quelque soit sa taille, et dans une situation extrme, peut tre
soumise au RBNR.

2.3.1. Dtermination du rsultat net rel


Lexercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est
dtermin daprs le rgime du rsultat net rel doit tre cltur au 31 dcembre
de chaque anne.
Le rsultat net rel de chaque exercice comptable est dtermin daprs
lexcdent des produits sur les charges de lexercice, engages ou supportes
pour les besoins de lactivit imposable, en application de la lgislation et de la
rglementation comptable en vigueur, modifi, le cas chant, conformment
la lgislation et la rglementation fiscale en vigueur, ce qui permet dtablir le
passage du rsultat comptable au rsultat fiscal. Il offre galement la possibilit de dduire les
provisions et les dficits reportables du rsultat dun exercice donn dans les limites prvues par la loi.
Le bnfice des socits en nom collectif, des socits en commandite simple et des associations en
participation est obligatoirement dtermin d'aprs le rgime du rsultat net rel et ce, quelle que soit
l'importance du chiffre d'affaires ralis.
2.3.2. Les conditions dapplication
Il ny a pas de conditions pour tre soumis au rgime net rel. Toute entreprise,
quelque soit sa taille, et dans une situation extrme, peut tre soumise au RBNR.
On dit que le rgime net rel est un rgime dimposition de droit commun.
Lentreprise qui vient douvrir ses portes, doit demande loption pour le rgime
du rsultat forfaitaire ou celui net simplifi ladministration fiscale, sinon elle
sera automatiquement soumise au rgime de bnfice net rel. De plus, les
entreprises qui optent pour le RBF ou le RBNS, en cas de non respect des
conditions de fond et de forme, elles tombent automatiquement au RBNR.
2.3.3. Les avantages de loption au rgime forfaitaire
Le rgime net rel offre la possibilit de dduire les provisions et les dficits
reportables du rsultat dun exercice donn dans les limites prvues par la loi.
En plus de la possibilit de dduction des provisions et du report des dficits
fiscaux, il permet lentreprise de dterminer sa base imposable lIR daprs la
comptabilit au lieu dun forfait approximatif, ce qui est le cas dans le rgime du
bnfice forfaitaire.
3- Ladhsion ou non un centre de gestion agr
Il s'agit d'une structure originale d'assistance la toute petite entreprise dans
tous les secteurs d'activit qui sera appele intervenir, entre autres, dans le
domaine comptable et fiscal en vue de :
-

Assurer la tenue de la comptabilit


Etablir les dclarations fiscales et sociales
Servir d'interface entre les petits contribuables et l'administration
fiscale.

De plus, Les contribuables, qui adhrent aux centres de gestion de comptabilit

agrs rgis par la loi n 57-90, bnficient dun abattement de la base


imposable de 15 %.
4- Loption lIS pour les socits soumises lIR
Un entrepreneur, exerant une activit titre individuel et soumis lIR, peut
transformer son entreprise en une entreprise soumise lIS au taux proportionnel
de 30% au lieu de subir le taux progressif de lIR dont le taux marginal est de
38% Toutefois, il est vrai que cette solution ne peut tre intressante que si cette
entreprise est largement bnficiaire.
Ils sont passibles de limpt sur les socits sur option :
-

II-

Les socits en nom collectif(SNC) et les socits en commandit simple (SCS)


constitues au Maroc et ne comprenant que des personnes physique ;
Les socits en participation(SEP).

Options fiscales et optimisation fiscale en


matire dImpt sur les Socits (IS)

Nous pouvons assurment affirmer que le but de la gestion fiscale est doptimiser
le montant de limpt. Mais il ne sagit pas du seul but, car on peut voquer le
souci de diffrer le paiement de limpt et de bnficier dun gain de trsorerie.
Cest l quapparat le facteur temps qui intervient dans la fiscalit comme dans
toute la vie de lentreprise.
Une autre raison dagir sur limpt pourrait aboutir paradoxalement accrotre
momentanment la charge fiscale ou renoncer un avantage fiscal immdiat
pour des motifs de gestion, ce qui constitue une dcision de gestion.
1- Le choix da la zone de localisation de lentreprise.
La possibilit de sinstaller dans une zone gographique encourage sur le plan
fiscal au lieu de sinstaller dans une zone o il serait soumis aux rgles fiscales
du droit commun. A titre dexemple, les entreprises qui exercent leurs activits
dans les zones franches d'exportation bnficient de l'exonration totale durant
les cinq (5) premiers exercices conscutifs compter de la date du dbut de leur
exploitation et de l'imposition au taux de 8.75% pour les vingt exercices
conscutifs suivant le cinquime exercice dexonration totale.
2- Loption pour limposition forfaitaire au taux rduit de lIS
Loption pour limposition forfaitaire au taux rduit de lIS de 8% offerte aux
socits trangres (Article 19).
Les taux et montants de limpt forfaitaire sont fixs comme suit :
-

8% du montant hors taxe sur la valeur ajoute des marchs, tels que
dfinis larticle 16 ci-dessus, en ce qui concerne les socits non
rsidentes adjudicataires de marchs de travaux, de construction ou de
montage ayant opt pour limposition forfaitaire. Le paiement de limpt

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sur les socits ce taux est libratoire de limpt retenu la source.


la contre-valeur en dirhams de vingt cinq mille (25.000) dollars US par an
sur option libratoire de tous autres impts et taxes frappant les
bnfices ou les revenus pour les banques offshore ;
la contre-valeur en dirhams de cinq cent (500) dollars US par an
libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices ou les
revenus, pour les socits holding offshore.

3- Loption pour le non paiement de certains acomptes sur lIS


La socit passible lIS, dispose dune possibilit de ne pas payer les quatre
acomptes sur IS. En effet, la socit qui estime que le montant dun ou de
plusieurs acomptes au titre dun exercice est gal ou suprieur limpt dont elle
sera finalement redevable pour cet exercice, peut se dispenser den effectuer de
nouveaux. Toutefois, elle doit faire parvenir ladministration fiscale une
dclaration, 15 jours avant la date dexigibilit du versement effectuer.
Par ailleurs, sil savre que le montant de limpt effectivement d est suprieur
de plus de 10% celui des acomptes verss, lentreprise concerne devra
appliquer lamende et les majorations de retard aux montants des acomptes qui
nauraient pas t verss aux chances prvues.
4- Loption pour lIS par les socits de personnes soumises
lIR
Une entreprise qui peine arrive dgager un rsultat bnficiaire modeste, et
qui est soumise lIS au taux proportionnel de 30%, peut se transformer en une
entreprise soumise lIR. Dans ce cas, lentreprise peut tre exonre de lIR si
son revenu ne dpasse pas les 30 000 dh, ou ne pas subir quun taux de
10%/20%.
Les Socits en nom collectif (SNC) et les socits en commandite simple (SCS)
qui ne veulent plus opter pour l'I.S, dterminent leur bnfice obligatoirement
sous le rgime du rsultat net rel.
4.1.

Conditions doption

Les socits susvises peuvent opter pour lIS. Ds leur constitution ou au cours
leur existence. Les socits qui dsirent opter ds leur constitution, doivent le
mentionner sur la dclaration dexistence prvue larticle 148 du CGI. Par
contre, celle qui dsirent opter compter dun exercice comptable dtermin
doivent, pour que leur option soit recevable, dposer contre rcpiss une
demande cet effet auprs du service local des impts du lieu de leurs sige
ou de leur principal tablissement et ce, dans les trois premiers lexercice
partir duquel elles entendent opter.
4.2.

Consquences de loption

Les socits en nom collectifs et les socits en commandit simple ne


comprenant que des personnes physiques ainsi que les socits en participation

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ayant opt pour lIS. Dans les conditions prvues ci-dessus sont assujetties
limpt sur les socits dans les conditions de droit commun.
Loption faite par les socits susvises est irrvocable.
5- Choix du mode damortissement
La possibilit de choisir entre diffrents rgimes damortissements possibles
linaire ou dgressif. Le choix dun mode damortissement modifie de faon
dterminante le montant du rsultat final. Lentreprise est de ce fait autorise
appliquer lamortissement dgressif au lieu de lamortissement constant.
Globalement, sur le total du plan damortissement, le gain fiscal est nul, puisque
le total des amortissements dgressifs est gal au total des amortissements
linaires. Cependant, le gain en trsorerie, donc en financement est important,
car le paiement de limpt est dcal dans le temps.

III- Options fiscales et optimisation fiscale en


matire de la Taxe sur la Valeur Ajoute
(TVA)
Dans le cadre des oprations dexploitation dune entreprise, le dirigeant se
trouve amener :
-

opter ou non pour lassujettissement la TVA ;


choisir ou rexaminer le rgime dimposition en matire de TVA (dbit
ou encaissement) mme si cette dcision est prise lors de la cration
de lentreprise ;
opter ou non pour lachat en exonration de la TVA pour les
immobilisations ;
grer la base dimposition la TVA et lIR ;

1- Loption pour limposition la TVA


Dans cette partie, nous aborderons le rgime dimposition la TVA sur option et
lintrt de ce rgime.
1.1.

Les bnficiaires de loption

Certaines personnes physiques ou morales limitativement numres et dont les


oprations ne sont pas normalement soumises la TVA peuvent avoir intrt
opter pour leur assujettissement la TVA, pour leur permettre de rcuprer la
TVA ayant grev leurs frais dexploitation et les biens dinvestissement.
1.2.

Les modalits pratiques de loption

La porte de loption
Loption est en principe globale. Toutefois, elle peut porter uniquement sur une

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partie des ventes de produits ou des prestations dans la mesure o une


entreprise exerce deux ou plusieurs activits exonres ou non soumises la
taxe. De mme, loption peut concerner un seul client.
Dlai et forme de loption :
Loption prend en effet 30 jours compter de la date denvoi de la dclaration de
lentreprise concerne.
La dnonciation de loption (ou la dclaration de cessation dactivit) doit tre
produite dans le mois qui suit la date de cession ou de cessation de lactivit.
1.3.

Lintrt de loption pour limposition la TVA

Il y a lieu de distinguer deux cas : cas des exportateurs et celui de certains petits
fabricants et prestataires.
Cas des exportateurs
Les commerants exportateurs sont soumis la TVA au taux nul partir du
moment, o ils optent pour lassujettissement au titre de leur chiffre daffaires
lexport.
Cet assujettissement la TVA au taux nul offre aux contribuables deux
possibilits, en loccurrence : la rcupration des taxes payes an amont, par
voie de demande de remboursement et lachat en suspension de taxes auprs
des fournisseurs assujettis.
Cas des petits fabricants, petits prestataires
Cas des petits fabricants, petits prestataires et les commerants ayant un CA
infrieur 3 millions de DH :
Il existe ce niveau, deux avantages :
-

La dduction grevant les approvisionnements ;


Le transfert du droit dduction aux clients.

Loption permet aux commerants exportateurs de sapprovisionner en


exonration de la TVA, comme elle leur permet aussi le remboursement de
limpt ayant grev les achats de biens et services ouvrant droit dduction et
de transmettre ce droit leurs clients assujettis en ce qui concerne les petits
fabricants, les petits prestataires et les revendeurs en ltat.
2- Le choix du rgime dimposition la TVA : fait gnrateur et
priodicit de paiement
Le rgime dimposition la TVA concerne le fait gnrateur (rgime des dbits ou
rgime des encaissements) et la priodicit de paiement de la TVA.

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2.1. Choix entre le rgime des encaissements et le rgime des dbits


2.1.1. Le rgime des encaissements
Ce rgime est connu aussi sous le nom du rgime de droit commun. C'est--dire,
en labsence de formalisation de loption pour le rgime des dbits, ce rgime est
retenu doffice par ladministration fiscale comme rgime adopt par le
contribuable.
Lencaissement est constitu par toutes les sommes perues quelque titre que
ce soit (prix de la marchandise, avances, acomptes, arrhes) dans la mesure o
les avances et acomptes constituent des paiements partiels, ils entranent
lexigibilit de la taxe. Il en est de mme des arrhes sauf dans le cas de leur
abandon o ils revtent alors le caractre de dommages et intrts non taxables.
2.1.2. Le rgime des dbits
Les entreprises qui effectuent des oprations dont lexigibilit est constitue par
lencaissement peuvent tre autorises acquitter la taxe daprs leurs dbits.
Les entreprises dsirant opter pour le rgime des dbits doivent prsenter une
dclaration au service des impts dont elles relvent avant le 1er janvier, ou pour
les nouvelles entreprises dans les trente jours qui suivent la date de leur dbut
dactivit. Une liste des clients dbiteurs doit tre jointe ladite dclaration.

Rgime
encaissements
des
Rgime des

Avantage

Inconvnient

L'avantage de la TVA sur les encaissements est


essentiellement un avantage de trsorerie. En effet, si
lencaissement des factures est soumis des dlais de paiement
(1mois, 3 mois ou plus parfois) il faudra en permanence
effectuer des avances. La TVA sur les encaissements permettra
ainsi d'viter daugmenter le besoin en fonds de roulement en
reportant le paiement de la TVA au versement effectif du
- le cot moins lev de gestion par rapport celui engendr par
ladoption du rgime des encaissements (notamment pour les
banques) ;

L'inconvnient de la TVA sur les


encaissements
est
principalement
la
complexit des critures comptables. Il
faudra comptabiliser la TVA correspondante
en utilisant pour cela un compte dattente de
TVA
rgulariser.
Lors
de
la
comptabilisation du rglement il faudra vider
La TVA est collecte puis reverse ltat
ds lmission des factures de vente et
indpendamment des rglements des clients.
Pour cette raison, si une entreprise connat

2.1.3. Le changement de rgime


Passage au rgime des dbits
Les redevables placs sous le rgime des encaissements peuvent opter, avant le
1er janvier de chaque anne, pour le rgime des dbits, et doivent remplir
cette occasion une double condition, savoir :
-

joindre leur dclaration au service local dassiette la liste des clients dbiteurs
ventuels la date de loption ; et

14

acquitter la taxe y affrente dans les 30 jours qui suivent la date de lenvoi de ladite
dclaration.

Lintrt de ces formalits est dajuster la position du contribuable pour lui


permettre de passer dfinitivement au rgime des dbits.
Retour au rgime de droit commun
Loption pour le rgime du dbit demeure rversible et les redevances ont la
possibilit de revenir au rgime de lencaissement chaque fois quils le jugent
convenable pour lexercice de leur activit, condition den faire la demande,
avant le 1er janvier, et de se conformer aux dispositions lgales.
Le contribuable est tenu, de produire un tat rcapitulatif de lensemble de ses
clients dbiteurs la date du passage, afin dviter quil y ait exigibilit de TVA
une deuxime fois lors de lencaissement des factures.
Nanmoins la loi ne demande pas que le contribuable tablisse une liste des
fournisseurs pays par des effets de commerce accepts non encore chus, et
qui ont dj donn lieu dduction partir de la date dacception afin dviter
une deuxime dduction lors des dcaissements leur chance.

2.2. Choix de priodicit de paiement :


Selon l'article 107 de la loi relative la TVA :

La taxe sur la valeur ajoute est due par les personnes qui ralisent les oprations situes
obligatoirement ou par option dans le champ d'application de la taxe. L'imposition des contribuables
s'effectue soit sous le rgime de la dclaration mensuelle soit sous celui de la dclaration trimestrielle ;
Les dclarations mensuelles ou trimestrielles souscrites pour le versement de la taxe ou pour la
constatation du crdit de la taxe doivent englober l'ensemble des oprations ralises par un mme
redevable.

On distingue deux rgimes : Dclaration mensuelle et dclaration trimestrielle.


2.2.1.

Le rgime de la dclaration mensuelle

Selon larticle 108 de la loi relative la TVA: Sont obligatoirement imposs sous le rgime de la
dclaration mensuelle : les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis est gal ou suprieur
1000 000 DH ; Toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des oprations
imposables.
2.2.2. Le rgime de la dclaration trimestrielle
Selon l'article 108 de la loi relative la TVA: Sont imposs sous le rgime de la dclaration
trimestrielle : Les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis est infrieur 1.000.000

15

DH ; les contribuables exploitant des tablissements saisonniers, des activits priodiques ou des
oprations occasionnelles ; les nouveaux contribuables pour la priode de lanne civile en cours .
Loptimisation de la dclaration de la TVA rside dans la dclaration trimestrielle plutt que
mensuelle, du fait quelle sera amene tarder la date de paiement de la TVA. Financirement,
lentreprise bnficiera dune ressource financire gratuite court terme en instance de la verser au
trsor, ce qui diminuera le recours aux dettes bancaires court terme gnratrices des frais financiers.

3- Loptimisation de la base imposable la TVA :


3.1. Matrise des oprations taxables et des conditions de facturation de
la TVA
La matrise des oprations taxables et des conditions de facturation de la TVA
implique :
-

la connaissance et lapplication rigoureuse des taux de la TVA par


catgorie de bien et de service ; et
labsence dabus dans la mention de TVA sur les factures.

3.2. La TVA sur la mise disposition de personnel


Lorsquune socit met la disposition de tiers son personnel pour effectuer des
travaux ou prestations, moyennant rmunration, les sommes quelle peroit
ce titre, constituent un lment de son chiffre daffaires soumettre la TVA.
Par contre, lorsque ledit personnel est directement rmunr par le tiers et que
lentreprise se contente de percevoir uniquement les sommes ncessaires la
couverture des charges sociales et prlvements fiscaux relatifs ce personnel,
Les sommes encaisses ce titre ne doivent pas tre incluses dans la base
imposable, elles sont considres comme un remboursement de frais
lidentique fait par le tiers lentreprise.
3.3. La TVA sur les dbours
Les dbours qui peuvent tre soustraits de la base imposable chez les assujettis
exerant une profession librale sont des dpenses normalement la charge du
client et qui sont engages par lassujetti pour le compte de son commettant et
rembourss par celui-ci au franc le franc.
Il sagira titre dexemple des dpenses affrentes aux frais dexpertise, aux
timbres fiscaux, aux droits denregistrement pays par un avocat pour le compte
de son client.

16

3.4. La TVA sur la vente de biens doccasion


En principe, les biens doccasion sont soumis la TVA. Il sagit, par exemple, des
biens dinvestissement revendus par une entreprise aprs utilisation.
Cependant lorsque lentreprise est spcialise dans la vente de biens doccasion,
ces derniers doivent tre soumis la TVA.
Par contre, la cession de biens dinvestissement, antrieurement utiliss par
lentreprise, nest pas soumise la TVA sauf si elle concerne des biens cds
avant lexpiration de la cinquime anne suivant celle de lacquisition.
Dans ce dernier cas, la cession est imposable la TVA et le montant de la TVA
facturer est gal celui dduit initialement au titre dudit bien, diminu dun
cinquime par anne ou fraction danne coule depuis la date dacquisition de
ce mme bien.

IV- Options fiscales et optimisation fiscale en


matire des autres impts
1. Les droits denregistrement
Selon larticle 126 du code gnral des impts, lenregistrement est une formalit
laquelle sont soumis les actes et conventions. Il donne lieu la perception dun
impt dit droit denregistrement.
En dautres termes, les droits d'enregistrement dfinissent un impt peru
l'occasion d'un acte juridique appel l'enregistrement, Ils comportent les droits de
mutation titre onreux et les doits de mutation titre gratuit.
Les actes et conventions obligatoirement assujettis la formalit et aux droits
denregistrement comprennent principalement les actes lis aux oprations de
constitution, daugmentation du capital et de cession des titres sociaux ou encore
la dissolution de lentreprise.
La mutation est un transfert de la proprit dun un bien dune personne une autre.
Elle peut dcouler dune opration titre gratuit, telle quune donation ou une succession, ou galement dune
opration titre onreux (exemple de la mise en vente dun bien).

1.1

Les droits denregistrement et la constitution dune socit

La constitution dune socit entrane lexigibilit dun droit proportionnel assis


sur les apports, ces derniers constituent le capital de la socit. Et sur le plan
fiscal, on distingue trois catgories dapports :

les apports purs et simples ;


les apports titre onreux ;

les apports mixtes.

1.1.1 Le rgime fiscal des apports purs et simples (A.PS)

17

Les apports purs et simples peuvent tre dfinis comme des apports contre
lesquels lapporteur reoit des droits sociaux : ils reoivent des actions sil sagit
dune socit de capitaux et des parts sociales sil sagit dune socit de
personnes.
Caractristiques :
-La base imposable est dtermine, pour le droit dapport en socit, titre pur
et simple, par le montant ou la valeur de lapport daprs larticle 131-8 du CGI
2013.
-Ces apports sont soumis au taux de 1%, et le minima de perception est de 1000
DH.
1.1.2 Le rgime fiscal des apports titre onreux
Les apports titre onreux(A.T.O) sont accompagns de la reprise, par la socit,
de dettes (ou passif) dun montant quivalent incombant lapporteur et ils ne
sont pas rmunrs par des actions ou parts sociales. Ces apports sont imposs
au droit de mutation selon la nature des biens imports et limputation donne au
passif (dettes) pris en charge par la socit constitue.
Le barme des droits denregistrement, donn par le code gnral des impts
2013, applicables aux apports titre onreux est le suivant :

6% pour les immeubles, et le fonds commercial.


3% pour les terrains btir, et les titres de participation.
1,5% pour les crances-clients, et les marchandises neuves en magasin.

1.1.3 Le rgime fiscal des apports mixtes


Les apports mixtes comprennent des apports purs et simples et des apports
titre onreux. Ils sont rmunrs pour partie par des actions ou des parts sur
lapport pur et simple, pour partie par la reprise de dettes sur lapport titre
onreux.
Ainsi les droits denregistrement sont exigibles selon la nature des apports.
Cest pourquoi, et dans le but de bnficier dune liquidation avantageuse, les
apporteurs ont intrts designer expressment dans lacte les apports titre
onreux.
En effet pour les apports rputs faits titre onreux, le droit applicable est
envisag en deux phases ; dabord il faut procder lapplication du tarif
proportionnel de 1% sur la valeur des biens apports titre pur et simple,
dduction faite de la valeur de la dette correspondante. Ensuite, le reliquat
correspondant la valeur du passif est soumis aux droits denregistrement au
tarif applicable la mutation titre onreux des biens concerns. Cette opration
suppose de mentionner au niveau de lacte de cession, au pralable, lesbiens qui
sont gravs de passif. A dfaut de cette mention, le montant de ce passif est
rattach ces biens proportionnellement leur valeur.

18

En guise de conclusion, lentreprise peut optimiser son impt en optant pour lun
ou plusieurs formes dapports cites ci-dessus.
1.2

Les droits denregistrement et laugmentation du capital

Cette augmentation correspond au souci des associs de doter la socit de


moyens supplmentaires, le lgislateur a par consquent compris quil ne devait
pas dissuader une telle dmarche, cest la raison pour laquelle lopration sera
enregistre simplement au droit denregistrement de 1000 Dhs.
1.3

Les droits denregistrement et la cession des titres sociaux

Sont principalement soumis un droit de 2,5 % sur le montant de la valeur


ngocie: Les cessions dactions, de parts de fondateurs ou de parts dintrts
dans les socits, compagnies ou entreprises quelconques ou de parts dans les
groupements dintrt conomique.

2. Droits de timbre
Sont soumis aux droits de timbre, quelle que soit leur forme, tous actes,
documents, livres, registres ou rpertoires, tablis pour constituer le titre ou la
justification dun droit, dune obligation ou dune dcharge et, dune manire
gnrale, constater un fait juridique ou un lien de droit.
Les photocopies et toutes autres reproductions obtenues par un moyen
photographique, tablies pour tenir lieu dexpditions, extraits ou copies, sont
soumises au mme droit de timbre que celui affrent aux crits reproduits.
Le barme du droit de timbre de dimension est fix comme suit :

Feuille de papier normal de dimensions infrieures ou gales 0,27 m 0,42 m : 20DH


Au-del des ces dimensions : 50 DH

Les redevables peuvent tomber eux-mmes les feuilles de papier la dimension


du timbre par lapposition de timbres mobiles oblitrs (annuls) soit par une
signature et la date de loblitration, soit par un cachet portant le nom ou la
raison sociale du redevable et la date doblitration.

V-

Options fiscales et optimisation fiscale en


matire dincitation lpargne

1- Gestion fiscale des investissements


La socit a besoin de matriel pour son tablissement. Par consquent, elle doit
investir dans des immobilisations, savoir des immeubles, matriels,
quipements, quelle dtiendra long-terme. Il sagit aussi bien des locaux
professionnels que du matriel ncessaire son fonctionnement.
Face linvestissement, lentreprise doit sinterroger sur les solutions de

19

financement qui soffrent elle. En fonction du montant de ses apports initiaux et


de ses possibilits de financement, lentreprise peut dcider dacheter ou de
louer les ressources dont elle a besoin.
Le choix de lacquisition ou de la location aura des consquences fiscales
immdiates et long-terme. De plus, chaque option a un impact fiscal diffrent
de lautre.
1.1. Acquisition ou location d'immobilisations : impact fiscal
1.1.1.

Acquisition d'immobilisations : conclusion d'un contrat de vente

Lorsque lentreprise acquiert une immobilisation, celle-ci figure son bilan


commercial et fiscal, ce qui permet dinformer les tiers sur la composition du
capital dexploitation de lentreprise. Lacquisition saccompagne de
consquences fiscales immdiates: Si le bien acquis est un immeuble existant, un
droit denregistrement sera d.
En cas dachat, lentreprise peut pratiquer des amortissements comptables qui
viennent en dduction de son rsultat imposable. Les frais dentretien sont
galement dductibles, tout comme les intrts demprunt contracts pour le
financement de ces immobilisations.
1.1.2. Location d'immobilisations : conclusion d'un contrat de
crdit-bail ou de leasing
Le crdit-bail est une technique contractuelle de crdit par laquelle une
entreprise de crdit-bail (le bailleur ou donneur) acquiert, sur la demande et
selon les spcifications de son client (le locataire ou preneur), la proprit de
biens mobiliers ou immobilier, afin de les donner en location pour une dure
dtermine et en contrepartie de redevances ou loyers.
Le loyer est compos d'une fraction du capital investi par la socit de leasing,
de l'intrt courant sur ce capital et de la marge bnficiaire de la socit de
leasing.
Avantages et inconvnients
Le crdit-bail ou leasing a lavantage de la souplesse et vite la mobilisation de
sommes importantes en dbut dactivit de lentreprise, un moment o les
rentres dargent ne sont pas encore importantes.
Le financement dun bien par leasing revt les avantages suivants :

il permet dchelonner le paiement de la TVA tout au long de la dure du


contrat, le prfinancement de la TVA tant assur par la socit de
leasing ;
lorsquil finance lacquisition de biens immobiliers, il permet au preneur de
diffrer le paiement des droits denregistrement ;
il permet au preneur de leasing de dsigner un tiers qui rachtera le bien
en fin de contrat ;

20

il est un financement alternatif ralis sans restriction sur base du montant


total de l'investissement, souvent sans ncessit pour le preneur de fournir
des garanties supplmentaires et sans apport personnel ;
les remboursements peuvent tre adapts aux flux de trsorerie
prvisionnels ;
le bilan et le compte d'exploitation de l'entreprise seront calculs selon
l'option d'achat retenue. Certains ratios (solvabilit, endettement,
rendement sur l'actif) peuvent jouer l'avantage de l'entreprise.

Il est toutefois plus onreux en valeur absolue que lacquisition.


Impact fiscal
Le droit fiscal fait une distinction selon que le bien figure au bilan de lentreprise
ou non.
En principe, les biens sont attribus celui qui en est juridiquement le
propritaire.
Toutefois, lorsque la matrise du bien appartient une tierce personne, le droit
fiscal attribue la proprit conomique du bien cette personne. Le preneur
peut alors bnficier de dductions dimpts :

sil est le propritaire fiscal du bien, ce bien figure lactif de son


bilan et non au bilan du propritaire juridique. Cest galement le
preneur qui amortit le bien. Dans ces circonstances, le loyer pay
sera dcompos en deux fractions :
- une fraction intrt, dductible de lassiette imposable de
lutilisateur, et ;
-

une fraction remboursable de la dette, non dductible ;

sil nest pas propritaire fiscal du bien, les


entirement dductibles de son assiette imposable.

loyers

seront

Il existe diffrentes formes de leasing selon le type de biens dont lentreprise a


besoin, sa situation financire et le niveau de responsabilit quelle souhaite
engager : il peut sagir de leasing financier, de leasing oprationnel ou de leasing
immobilier.

1.2. Investissement du matriel ou lembauche du personnel


Lors de linvestissement, lentreprise peut avoir le choix entre un investissement
matriel et lembauche du personnel. Dans la plupart des cas, la solution adapte
sera mixte, cest--dire recruter du personnel et investir en matriel. Le fait
dinvestir en matriel, entraine les dirigeants dans un processus de dcision
propos du mode de financement interne ou externe. Une acquisition implique
toujours un choix du mode damortissement (linaire ou dgressif) do un effet

21

sur le rsultat qui peut bien entendu tre ngatif ou positif. Nanmoins, cette
dcision implique aussi un impact sur la taxe professionnel qui se calcule sur une
valeur locative du bien.
Ainsi, un nouvel investissement augmentera cette base et en consquence,
augmentera le montant de limpt des patentes du par lentreprise. Par ailleurs,
linvestissement permet aussi denregistrer des provisions pour investissement
dans le compte des rsultats et des charges. Donc, il est possible de constituer
une provision pour investissement des biens que ce soit des quipements ou
matriels sauf pour lacquisition des terrains ou biens pour des fins personnels.
Un autre avantage existe en matire dinvestissement, notamment la possibilit
dacqurir des biens exonrs de TVA, sous deux conditions suivantes :

Linscription du bien acquis dans un compte dimmobilisations ;


Lutilisation du bien dans des oprations imposables ou exonres avec
droit dduction ;

Dans le cadre de lextension de lactivit de lentreprise, celle-ci peut recourir


lembauche du personnel en prfrence linvestissement en matriel. Dans
cette optique, lentreprise aura lavantage dans un premier temps, de ne pas
avoir financer lacquisition de limmobilisation. Mais lembauche de personnel
va entraner son tour divers cots sociaux et fiscaux.
1.3. Choix entre la cration dune succursale ou dune filiale
Une filiale offre davantage dautonomie de gestion et plus de responsabilits
juridiques, conomiques et financires en comparaison avec une succursale, qui
dpend du sige pour toutes les grandes dcisions de gestion.
Ainsi, la filiale a une personnalit fiscale et se trouve impose lIS sur son
rsultat et la TVA sur ses ventes, ce qui implique des charges administratives
plus importantes. Par consquent, lorsqu'elle est en dficit, celui-ci ne peut
normalement pas tre dduit des rsultats de la socit mre. En ce qui concerne
la cration d'une succursale, il existe certains avantages fiscaux lis , par
exemple:

Pas de retenue fiscale sur les dividendes des succursales


Dans la majorit des cas, les pertes ralises par la succursale peuvent
tre immdiatement compenses par les bnfices de la socit mre.
Le transfert de bnfices de la succursale vers la socit mre trangre
est ralisable sans retenue fiscale

Concernant les impts locaux, et notamment limpt des patentes, le choix entre
succursale et filiale est totalement neutre puisque cet impt taxe une capacit
dexploitation installe indpendamment des critres juridiques. Enfin, seule la
filiale (passible de lIS) peut distribuer des dividendes qui seront alors imposs
chez lassoci (socit mre) sous rserve du rgime dexonration.
2- Incitation lpargne selon la Loi de Finances 2013
La Loi de Finances 2013 prvoit quatre formules dpargne : logement, ducation,

22

actions, et entreprises
Sur le plan fiscal, le contenu est plutt riche. Le gouvernement a finalement
retenu quatre produits seulement qui feront lobjet dincitations fiscales. Il sagit
dun Plan dpargne action (PEA), dun Plan dpargne logement (PEL), dun Plan
dpargne ducation (PEE), et le Plan Epargne Entreprise (PEE).
2.1.

Le Plan dpargne logement (PEL)

Les intrts gnrs par un PEL sont exonrs dimpts. Mais pour bnficier de
cet avantage, le titulaire du plan doit investir la totalit du montant (versements
et intrts) dans lacquisition ou la construction dun logement principal.
De plus, lhorizon de souscription du PEL doit tre suprieur ou gal 3 ans. Par
ailleurs, le montant du PEL est plafonn 400.000 DH.
En cas de non-respect de ces conditions, le PEL est clos et le contribuable se voit
appliquer les conditions de droit commun.
2.2.

Plan dpargne ducation (PEE)

Les intrts servis dans le cadre dun plan dpargne ducation (PEE) sont
galement exonrs dimpts. Le montant des versements ne doit pas dpasser
300.000 DH par enfant.
Plus encore, les versements doivent tre conservs dans ledit plan au moins
durant 5 ans. Les sommes investies dans le PEE doivent tre intgralement
investies dans le financement des tudes travers tous les cycles de formation, y
compris la formation professionnelle.
2.3.

Plan dpargne actions (PEA)

Autre produit dpargne introduit par la loi de Finances 2013, le plan dpargne
actions (PEA). Ainsi, sont exonrs des impts les revenus et profits de capitaux
mobiliers raliss dans le cadre dun PEA constitu par des actions et des
certificats dinvestissement inscrits la cote, les droits dattribution et de
souscription affrentes auxdites actions ainsi que les titres dOPCVM actions.
Les actions attribues au personnel sont exclues par lexonration. Pour
bnficier des avantages du PEA, le souscripteur doit conserver les versements
pendant au moins 5ans. Le montant du plan est plafonn 600.000 DH.
Les modalits dapplication des plans dpargne devront tre fixes par voie
rglementaire.
2.4.

Le Plan Epargne Entreprise (PEE)

Le Plan Epargne Entreprise (PEE) a t introduit par la loi de finance 2013 (N


115-12) modifiant le code gnral des impts, qui a institu des dispositions
fiscales incitatives en faveur des salaris adhrents au PEE.
Ces dispositions relvent des mesures spcifiques limpt sur le revenu ayant

23

modifi et complt les articles 57, 68 et 73 du Code Gnral des Impts.


La mise en uvre effective du PEE est subordonne la fixation, par voie
rglementaire, des modalits dapplication notamment celles relatives aux
caractristiques financires et techniques dudit plan.
Le Plan dEpargne Entreprise (PEE) permet au personnel d'une entreprise de
constituer, avec laide de leur entreprise, une pargne complmentaire moyen
terme, dans un cadre fiscal et social avantageux. Le plan dpargne peut
sinscrire dans un dispositif de groupe, lequel est ouvert lensemble des salaris
des socits du groupe.
Le PEE contribue la motivation et la fidlisation des salaris. Le cadre social
et fiscal du PEE permet au salari de financer ses projets moyen terme, en
constituant une pargne dans des conditions financires et techniques
avantageuses.
Les avantages fiscaux quoffre un PEE sont les suivants :
Lexonration de labondement :
Labondement vers par lentreprise au salari en vue de laider constituer son
pargne ne se substitue pas un lment de salaire. Labondement nest ni
considr complment de salaire, ni imposable sur le revenu sauf lorsquil
dpasse 10% du montant annuel du salaire imposable.
Lexonration des gains et des revenus :
Les revenus et profits raliss par le portefeuille de valeurs mobilires, sont
totalement exonrs. Cet avantage fiscal est conditionn par le plafonnement
des
versements 600.000
dirhams et par lindisponibilit des sommes
pargnes sur le PEE pendant une dure minimale de 5 ans. Les produits gnrs
par le portefeuille doivent galement tre conservs pendant la priode de 5 ans.

Conclusion
Toute entreprise se doit doptimiser sa charge fiscale, comme toute autre charge
pour grer aux mieux ses intrts et ceux de ses dirigeants, associes ou
salaries.
Loptimisation fiscale ne signifie pas que lentreprise se mette en infraction avec
les lois fiscales mais plutt appliquer de manire utile et optimale les rgles

24

fiscales.
Il dcoule de cela quil est important dintgrer la fiscalit dans lanalyse des
oprations de lentreprise. La fiscalit est donc une variable active de la stratgie
de lentreprise. Toutefois, elle ne devrait pas tre considre isolment dans la
prise de dcision.
En outre, il convient de signaler quune bonne gestion fiscale de lentreprise est
ncessaire sa survie et son dveloppement, do lintrt pour lentreprise de
grer et optimiser le cot fiscal de ses activits.

Sommaire

25

Introduction............................................................................................................ 1
IOptions fiscales et optimisation fiscale en matire dImpt sur le
Revenu (IR)............................................................................................................. 3
1-

Le choix de la zone de localisation de lentreprise..............................3

2-

Le choix du rgime dimposition..........................................................4


2.1.

Le rgime du bnfice forfaitaire..................................................4

2.1.1.

Dtermination du bnfice forfaitaire.......................................5

2.1.2.

Les conditions dapplication......................................................5

a. Conditions de fond : Chiffre d'affaires ralis.......................................5


b. Conditions de forme:............................................................................ 6
2.1.3.
2.2.

Les avantages de loption au rgime forfaitaire........................6


Le rgime du rsultat net simplifi................................................7

2.2.1.

La dtermination du rsultat net simplifi................................7

2.2.2.

Les conditions dapplication......................................................7

a. Condition de fond : Chiffre d'affaires ralis.........................................7


b. Conditions de forme:............................................................................ 8
2.2.3.
2.3.

II-

Les avantages de loption au rgime forfaitaire........................8


Le rgime du bnfice net rel......................................................9

2.3.1.

Dtermination du rsultat net rel............................................9

2.3.2.

Les conditions dapplication......................................................9

2.3.3.

Les avantages de loption au rgime forfaitaire......................10

3-

Ladhsion ou non un centre de gestion agr...............................10

4-

Loption lIS pour les socits soumises lIR.................................10


Options fiscales et optimisation fiscale en matire dImpt sur les

26

Socits (IS)......................................................................................................... 11
1-

Le choix da la zone de localisation de lentreprise............................11

2-

Loption pour limposition forfaitaire au taux rduit de lIS................11

3-

Loption pour le non paiement de certains acomptes sur lIS............12

4-

Loption pour lIS par les socits de personnes soumises lIR


12
4.1.

Conditions doption.....................................................................12

4.2.

Consquences de loption...........................................................13

5-

Choix du mode damortissement.......................................................13

III-

Options fiscales et optimisation fiscale en matire de la TVA............13

1-

Loption pour limposition la TVA....................................................14


1.1.

Les bnficiaires de loption........................................................14

1.2.

Les modalits pratiques de loption............................................14

1.3.

Lintrt de loption pour limposition la TVA............................14

2Le rgime dimposition la TVA : fait gnrateur et priodicit de


paiement 15
2.1. Choix entre le rgime des encaissements et le rgime des dbits.........15
2.1.1. Le rgime des encaissements.........................................................15
2.1.2. Le rgime des dbits........................................................................16
2.1.3. Le changement de rgime...............................................................17
2.2.

3-

Choix de priodicit de paiement :........................................................18

2.2.1.

Le rgime de la dclaration mensuelle................................................18

2.2.2.

Le rgime de la dclaration trimestrielle.............................................18

Loptimisation de la base imposable la TVA :.....................................19


3.1. Matrise des oprations taxables et des conditions de facturation de la
TVA................................................................................................................ 19

27

3.2. La TVA sur la mise disposition de personnel........................................19


3.3. La TVA sur les dbours........................................................................... 19
3.4. La TVA sur la vente de biens doccasion.................................................20
IV-

Options fiscales et optimisation fiscale en matire des autres impts


20

1.

Les droits denregistrement...............................................................20


1.1

Les droits denregistrement et la constitution dune socit.......21

1.1.1

Le rgime fiscal des apports purs et simples (A.PS).................21

1.1.2

Le rgime fiscal des apports titre onreux............................21

1.1.3

Le rgime fiscal des apports mixtes.........................................22

1.2

Les droits denregistrement et laugmentation du capital...........22

1.3

Les droits denregistrement et la cession des titres sociaux.......22

2.

Droits de timbre................................................................................. 23

VOptions fiscales et optimisation fiscale en matire dincitation


lpargne 23
1-

Gestion fiscale des investissements..................................................23


1.1.

Acquisition ou location d'immobilisations : impact fiscal.............24

1.1.1.

Acquisition d'immobilisations : conclusion d'un contrat de vente...............24

1.1.2.
bail

Location d'immobilisations : conclusion d'un contrat de crdit24

1.2.

Investissement du matriel ou lembauche du personnel..............................26

1.3.

Choix entre la cration dune succursale ou dune filiale.............................26

2-

Incitation lpargne selon la Loi de Finances 2013.........................27


2.1.

Le Plan dpargne logement (PEL)..............................................27

2.2.

Plan dpargne ducation (PEE)..................................................28

2.3.

Plan dpargne actions (PEA)......................................................28

28

2.4.

Le Plan Epargne Entreprise (PEE)................................................28

Conclusion............................................................................................................ 30