Facult des Sciences Juridiques, Economiques

et Sociales Rabat

Audit
comptable et financier

Professeur: Mme Kaoutar El Menzhi

Prof. K. EL MENZHI

Objectifs
Matriser les notions daudit et de contrle interne
Cerner les objectifs de laudit comptable et
financier
Prsenter et analyser les normes pour la pratique
professionnelle de laudit comptable et financier
Etre capable de raliser une mission daudit
comptable au sein dune entreprise.
Acqurir une meilleure connaissance du milieu
professionnel travers des tudes de cas.

Prof. K. EL MENZHI

Bibliographie
M. Fridrich, G. Langlois, R. Bonnault et A. Burlaud :
Comptabilit et audit, DSCG 4 SupFoucher, 2007
R. Obert et M.P. Mairesse : Comptabilit et audit, DSCG 4,
Dunod, 2009
B. Pig : Audit et contrle interne, Litec, 1997
Dahir 1.92.139 du 14 rejeb 1413 (8janvier 1993) portant
promulgation de la loi 15/89.
Droit commercial marocain (lois sur les socits
marocaines)
www.oecmaroc.com
Code pnal marocain
3

Prof. K. EL MENZHI

Contenu
I- Gnralits
1. Dfinition de laudit
2. Le pourquoi de laudit
3. Qualits requises pour exercer le mtier
daudit
4. Le statut de lauditeur
5. Les diffrents types daudit
II- Les objectifs de laudit financier
1. Dfinition de laudit financier
2. La fiabilisation de linformation comptable et
financire
3. Les principes comptables fondamentaux
4. Nature de linformation audite
4

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Contenusuite 1
III- Les normes de laudit financier
1. Les normes gnrales
2. Les normes de travail
3. Les normes de rapport
IV- Mthodologie gnrale de laudit
financier
1. Phase prliminaire
2. Evaluation du contrle interne
3. Contrle des comptes
4. Examen des comptes annuels
5. Travaux de fin dexercice
6. Rdaction dun rapport daudit
V- Introduction laudit de consolidation

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Ce que lon dit propos de laudit

Laudit, cest comme lodeur du gaz :

cest rarement agrable, mais cela peut
souvent viter lexplosion

Il vaut mieux penser les changements

que changer les pansements

Prof. K. EL MENZHI

Conceptions multiples
Contrle politique

Contrle externe

Contrle administratif

Contrle sur pice

Contrle juridictionnel

Contrle sur place

Contrle a posteriori

Contrle de gestion

Contrle de rgularit

Contrle conventionnel

Contrle dinspection

Contrle dopportunit

Contrle interne

Contrle pralable

Prof. K. EL MENZHI

Gnralits
sur laudit

Prof. K. EL MENZHI

Audit, dfinition

une

dmarche

dinvestigation

et

dvaluation

motive et indpendante dun systme, partir dun

rfrentiel, incluant un diagnostic et conduisant
ventuellement des recommandations

Prof. K. EL MENZHI

Audit, mots cls

Evaluation
Lauditeur est une personne comptente,
exprimente qui met un jugement.
Il ne se contente pas de prendre une
photographie de lexistant.
Il donne son opinion sur la ralit quil dcrit.
Motive
Lauditeur doit prouver ce quil avance par la
collecte de preuves.
Indpendante
Lauditeur doit se prmunir
pression, ingrence, corruption.
Il doit tre honnte et objectif.

contre

toute
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Audit, mots cls suite 1

Systme ou objet de lexamen
o comptes annuels, semestriels ou autres
o branche dactivit, unit de production,
fonction dans lentreprise
o processus (ensemble dactivits), procdure
(ensemble de rgles de fonctionnement)

Le jugement que lauditeur met porte sur lexistence

de dfaillances, de risques, de gestion insuffisante.
Il ne met pas en cause laudit.
Il incombe la direction de rechercher les
responsabilits et de tirer les consquences des
dysfonctionnements mis en lumire par laudit.
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Audit, mots cls suite 2

Rfrentiel
Internes (politique de lentreprise) ou externes
(rglementation).
Diagnostic
Examen et analyse de faits, de situations et
dinformations, et ce par le recours une
approche rigoureuse et par lapplication dune
mthodologie scientifique.
Recommandations
Lauditeur doit avoir pour objectif final, la
proposition de recommandations et de solutions
devant permettre de pallier aux risques courus
par lentreprise.
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Prof. K. EL MENZHI

Audit, ce quil faut retenir

Laudit consiste donc :

1. valuer la ralit sur la base dune rfrence
2. dgager les points forts et les points faibles
3. tablir un rapport
4. proposer des recommandations en vue de faire
autrement et partant de faire mieux

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Prof. K. EL MENZHI

Audit, concrtement

14

Prof. K. EL MENZHI

Audit, concrtement, suite

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Prof. K. EL MENZHI

Le pourquoi de laudit
dirigeants (qua-t-on fait ? peut-on faire
mieux ?)

actionnaires

actuels

(rsultats,

situation

financire, peut-on faire mieux ?)

actionnaires potentiels (dois-je acheter ?)
salaris (quels sont les rsultats auxquels
nous sommes intresss ?)
fournisseurs (serai-je pay ?)
clients (serai-je servi durablement ?)
Etat (rsultat fiscal)
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Prof. K. EL MENZHI

Qualits morales des auditeurs

Objectivit et
sens de la
mesure

Intgrit

courage

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Prof. K. EL MENZHI

Qualits intellectuelles des auditeurs

Discernement

Esprit critique

Esprit de
synthse

Facults
danalyse,
dobservation,
de dduction

Sang froid

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Comptences et professionnalisme

Domaines de comptences

o Risques
o Processus et procdures
o Systmes dinformation
o Logique opratoire
o Conception et
fonctionnement de dispositifs
et mcanismes de pilotage, de
surveillance et de contrle

Manifestation du
professionnalisme

o Organisation et conduite
de laudit
o Structuration et matrise
de la mission

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Prof. K. EL MENZHI

Audit, statut de lauditeur

Auditeur
interne

Auditeur
externe

Salari ou
fonctionnaire
de
lorganisation

Professionnel
exerant
titre libral
titre lgal

titre
contractuel

CAC

Cabinets
daudit
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Prof. K. EL MENZHI

Fonction audit interne, structure centralise

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Prof. K. EL MENZHI

Fonction audit interne, organisation dcentralise

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Prof. K. EL MENZHI

Commissaire aux comptes,auditeur lgal

Qui
Dsign par

Expert comptable inscrit lordre

des experts comptables
Assemble gnrale ordinaire
statuts lors de la constitution

ou

Dure du
mandat

3 ans renouvelables quand dsign par

AGO
1 an quand dsign par Statuts

Obligatoire
dans

SA et SA simplifies
SARL et socits de personnes partir
dun CA = 50 millions dhs

Nombre de CAC

1 pour SA ne faisant pas appel public

lpargne
Au minimum 2 pour SA faisant appel
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public lpargne

Prof. K. EL MENZHI

Commissaire aux comptes,auditeur lgal

Missions

Contrle
des
comptes
(mission
permanente)
contrler la conformit de la
comptabilit aux rgles en vigueur
Certification des tats de synthse
certifier la fiabilit des tats de
synthse
Vrification du rapport des organes de
direction
vrifier
la
sincrit
et
la
concordance
du
contenu
de
ces
documents avec les tats de synthses
Garantie
de
lgalit
entre
actionnaires
vrifier le respect du droit de vote,
la juste rpartition des dividendes, etc.
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Commissaire aux comptes,auditeur lgal

Rapports

Rapport spcial
Faits de nature compromettre
lexploitation de la socit (procdure
dalerte)
Conventions rglementes passes par
la socit
Oprations de transformation, fusion,
scission
Achat
par la socit dun bien
appartenant un actionnaire
Rapport gnral
Rapport dactivit du CAC

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Prof. K. EL MENZHI

Commissaire aux comptes,auditeur lgal

Pouvoirs

Obligation

Accs toute linformation financire

interne et externe.
Participation toutes les runions des
organes de gestion.

Au secret professionnel.
Article 177 de la loi sur SA
Les commissaires aux comptes, ainsi que
leurs collaborateurs et experts, sont tenus au
secret professionnel pour les faits, actes et
renseignements
dont
ils
ont
pu
avoir
connaissance raison de leurs fonctions

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Prof. K. EL MENZHI

Commissaire aux comptes,auditeur lgal

Devoir

Divulgation
des
irrgularits
inexactitudes.
Article 169 de la Loi sur SA

et

les commissaires aux comptes doivent porter

la connaissance du conseil d'administration ou
du directoire et conseil de surveillance les faits
qui leur apparaissent dlictueux dont ils ont eu
connaissance dans l'exercice de leur mission
La violation des
lois sur les
socits
commerciales
La violation de
tout autre texte
lgal ou
rglementaire

Procdure dalerte

signaler des faits, des situations,

des informations de nature
compromettre
la
continuit
dexploitation
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Prof. K. EL MENZHI

Commissaire aux comptes,auditeur lgal

lments dfavorables au maintien de la continuit

Dordre commercial : perte totale ou importante des

parts de march, grandes difficults dapprovisionnement
en matires premires.

Dordre industriel : techniques de production devenues

obsoltes avec impossibilit pour lentreprise dadopter
de nouvelles mthodes de fabrications.

Dordre social : conflits sociaux importants et rpts

Dordre politique : vnements survenus dans un pays

o lentreprise avait conclut des contrats importants.

Dordre financier : risque de cessation de paiement

Dordre naturel : tremblement de terre, inondation,

cyclone
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Commissaire aux comptes,auditeur lgal

Avant la procdure dalerte
Recherche de validit de
l'hypothse de
continuit de
l'exploitation

non

La continuit de
l'exploitation estelle compromise ?

non
Fin

oui

Entretien avec
les dirigeants

La continuit de
l'exploitation estelle compromise ?

oui

Dclenchement
de la procdure
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Commissaire aux comptes,auditeur lgal

La procdure dalerte

Information du
prsident du conseil
dadministration

(dlai 15 j)

oui

La rponse des
dirigeants permetelle d'esprer un
redressement ?

oui
Fin

non
(dlai 8 j)

convocation du
conseil
d'administration

Les dcisions du
CA permettentelles d'esprer un
redressement ?

non

Poursuite de
la procdure
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Prof. K. EL MENZHI

Commissaire aux comptes,auditeur lgal

La procdure dalerte
Convocation de
l'assemble gnrale

(dlai 8 j)
(Runion selon
statuts)
oui

Les dcisions
de lAG permettentelles d'esprer un
redressement ?

non

Information du
prsident du tribunal
de commerce

Fin

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Prof. K. EL MENZHI

Commissaire aux comptes,auditeur lgal

Rmunration

Honoraires la charge de la socit, fixs

librement entre la socit et le CAC sur la
base dun programme de travail.

Responsabilits
et sanctions

Civile
loccasion de
ngligence involontaire.

faute

ou

de

Insuffisance de contrle due une ngligence ou une

incomptence technique;
Apprciation inexacte ou injustifie concernant les comptes
et les renseignements donns par les dirigeants aux associs
sur la situation de la socit;
Immixtion dans la gestion;
Dtournements de fonds non dcels.
Des procdures d'alerte dclenches tardivement
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Prof. K. EL MENZHI

Commissaire aux comptes,auditeur lgal

Responsabilits
et sanctions

Pnale en cas dinfractions relatives au

statut ou lexercice de la fonction.

Usage illicite du titre (toute manuvre tendant exagrer les

pouvoirs des commissaires aux comptes) (Emprisonnement de trois
mois deux ans et une amende de 120 DH 5 000 DH ou lune de ces
deux peines seulement)

Exercice

illgal

(toute

personne

n'ayant

pas

inscrite,

pralablement, au tableau de l'ordre des experts comptables)

(Emprisonnement de trois mois 5 ans et une amende de 1 000 DH 40
000 DH ou lune de ces deux peines seulement )

Violation des incompatibilits lgales et des interdictions

(emprisonnement de un six mois et/ou une amende de 8 000 40 000)

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Prof. K. EL MENZHI

Commissaire aux comptes,auditeur lgal

Incompatibilits lgales

(article 161 de la loi 17-95)

1) les fondateurs, apporteurs en nature, bnficiaires davantages

particuliers ainsi que les administrateurs, les membres du conseil de
surveillance ou du directoire de la socit ou de lune de ses filiales ;
2) les conjoints, parents et allis jusquau 2me degr inclusivement
des personnes vises au paragraphe prcdent ;

3) ceux qui reoivent des personnes vises au paragraphe 1 cidessus, de la socit ou de ses filiales, une rmunration quelconque
raison de fonctions susceptibles de porter atteinte leur
indpendance
;
4) les socits dexperts-comptables dont lun des associs se trouve
dans lune des situations prvues aux paragraphes prcdents .

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Prof. K. EL MENZHI

Commissaire aux comptes,auditeur lgal

Interdictions

(article 162 de la loi 17-95)

Les commissaires aux comptes ne peuvent tre dsigns comme

administrateurs, directeurs gnraux ou membres du directoire des
socits qu'ils contrlent qu'aprs un dlai minimum de 5 ans
compter de la fin de leurs fonctions.
Ils ne peuvent, dans ce mme dlai, exercer lesdites fonctions dans
une socit dtenant 10% ou plus du capital de la socit dont ils
contrlent les comptes.
Les personnes ayant t dirigeants ou salaris d'une personne ou
entit ne peuvent tre nommes commissaires aux comptes de
cette personne ou entit moins de cinq annes aprs la cessation
de leurs fonctions.
Pendant le mme dlai, elles ne peuvent tre nommes
commissaires aux comptes des personnes ou entits possdant au
moins 10 % du capital de la personne ou de l'entit dans laquelle
elles exeraient leurs fonctions, ou dont celle-ci possdait au
moins 10 % du capital lors de la cessation de leurs fonctions.

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Prof. K. EL MENZHI

Commissaire aux comptes,auditeur lgal

1- Monsieur A
Le cabinet daudit, dont Monsieur A est associ, est titulaire
du mandat d'une socit devant publier des comptes
consolids, c'est--dire tant dans l'obligation de nommer
deux commissaires aux comptes.
Par simplification, le cabinet daudit propose de nommer
Monsieur A en tant que co-commissaire titulaire.
2- Monsieur B
Monsieur B est le commissaire aux comptes de la SA FRIMA.
Sa femme, qui est mdecin radiologue, procde une fois par
an des examens sur le personnel de l'entreprise. Elle reoit
une rmunration ce titre.
TAF : Y-a-t-il ou non incompatibilits ou interdictions?
Source DSCG 4

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Prof. K. EL MENZHI

Commissaire aux comptes,auditeur lgal

3- Monsieur C
Monsieur C est commissaire aux comptes d'une socit filiale
dont la socit-mre est dirige par son beau-frre. La
participation dans la filiale n'excde pas 50 % du capital.
4- Monsieur D
Monsieur D est membre d'un cabinet qui organise des
sessions de formation la comptabilit pour les employs des
socits dont il est commissaire aux comptes. Ces cours sont
effectus titre onreux et facturs sparment.

TAF : Y-a-t-il ou non incompatibilits ou interdictions?

Source DSCG 4

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Prof. K. EL MENZHI

Commissaire aux comptes,auditeur lgal

5- Monsieur E
Monsieur E est nomm commissaire aux comptes d'une
socit dont la comptabilit est suivie par un stagiaire
autoris dont il est le matre de stage.

6- Monsieur F
Monsieur F est nomm commissaire aux comptes de la Socit
Anonyme X dans laquelle il dtient une certaine part du capital
social.

TAF : Y-a-t-il ou non incompatibilits ou interdictions?

Source DSCG 4

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Prof. K. EL MENZHI

Commissaire aux comptes,auditeur lgal

Responsabilits
et sanctions

Pnale en cas dinfractions relatives au

statut ou lexercice de la fonction.

Violation du secret professionnel (Emprisonnement d1 mois

6 mois et une amende de 1 200 DH 20 000 DH)

Communication

dinformations

mensongres

(peine

demprisonnement de six mois deux ans et dune amende de

10 000 100 000

dirhams ou de lune de ces deux peines

seulement)

Non rvlation de faits dlictueux (Emprisonnement de 6 mois

2 ans et/ou amende de 10 000 100 000 dhs)

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Prof. K. EL MENZHI

Commissaire aux comptes,auditeur lgal

Responsabilits
et sanctions

Disciplinaire en cas dinfractions aux lois,

rglements et rgles professionnels, toute
ngligence grave, tout fait contraire la
probit ou lhonneur commis par un
commissaire aux comptes, personnes
physique ou socit

Violation des rgles dontologiques de la profession

(La peine du blme et de l'avertissement peut tre assortie
d'une amende de 10.000 DH 100.000 DH
La peine de la radiation du tableau de l'Ordre de tous les
associs experts comptables entrane la dissolution de la
socit et sa liquidation)

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Prof. K. EL MENZHI

Expert comptable,auditeur contractuel

Assistance

Missions comptables
Surveillance de la comptabilit
tablissement des tats financiers
Mise en place dun systme comptable
adapt aux besoins de lentreprise
Missions dorganisation
Aide la dfinition des structures et des
fonctions
Rle de formateur
Missions juridiques et fiscales
Rsolution de problmes juridiques et
fiscaux
tablissement des dclarations fiscales et
sociales
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Expert comptable,auditeur contractuel

Conseil

Aide au niveau des gestions quotidienne et

prvisionnelle

Expertise
judiciaire

Commis par les tribunaux pour vrifier un

compte litigieux notamment

Rvision

Contrle de la saisie des informations

Contrle des procdures administratives
et comptables
Contrle de ltablissement des tats
financiers
Avis sur la fiabilit des tats financiers

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Prof. K. EL MENZHI

Audit,diffrents types
Selon lvolution des pratiques daudit

Audit de
rgularit ou de
conformit

Vrification de la bonne
application des rgles internes
de lorganisation
Veille lapplication correcte
des dispositions lgales et
rglementaires
Apprciation de la qualit des
rgles et procdures mises en
place

Audit defficacit

Audit de
management

analyse des rsultats par

rapport aux objectifs
examen du cot des rsultats
obtenus
examen de la qualit des
rsultats obtenus
examen de la politique de
lorganisation
vrification de la cohrence
entre la politique et les moyens
mis en uvre

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Prof. K. EL MENZHI

Audit,diffrents types
Selon le champ couvert

Audit
financier
Audit
oprationnel

Audit
stratgique

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Prof. K. EL MENZHI

Audit,diffrents types
Audit oprationnel
Examen systmatique des activits dune organisation en
fonction de ses finalits et objectifs, en vue de :
- sassurer de la qualit et du degr dactualisation de la
documentation
- tester la qualit, la fluidit et le bon fonctionnement
des circuits de collecte, de cheminement et de
traitement de linformation
- contrler la bonne application des procdures (dont la
matrialisation et la traabilit des oprations) et le
fonctionnement des mesures prventives et des
scurits
-valuer les performances (qualit, scurit, efficacit et
efficience)
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Prof. K. EL MENZHI

Audit,diffrents types
Audit oprationnel
Audit des ressources
humaines
Audit des assurances
Audit juridique
Audit fiscal

Champ
couvert

Audit commercial
Audit des achats
Audit informatique
Audit de scurit
Audit marketing
Audit des finances
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Prof. K. EL MENZHI

Audit,diffrents types
Audit oprationnel

organisation de lentit :
- organisation des services
- systme de contrle interne
Proccupations

- procdures de travail
- dfinition des fonctions
- relations avec lenvironnement
externe
gestion de lentit : apprciation des
performances et valuation des
mthodes et instruments de gestion

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Prof. K. EL MENZHI

Audit,diffrents types
Audit oprationnel
Dfaillances
mises en
vidence

Absence de
formalisation des
finalits de
lorganisation

Impossibilit de faire
concider les objectifs
et les ralisations
suite lirralisme des
objectifs

Difficile
comprhension de la
politique de la
direction par ceux qui
lexcute
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Prof. K. EL MENZHI

Audit : diffrents types

Audit stratgique

value la pertinence de la stratgie eu gard

diffrents

facteurs

tels

lvolution

de

lenvironnement externe, ltat de lorganisation

interne ou les ressources disponibles

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Prof. K. EL MENZHI

Audit : diffrents types

Audit stratgique
tude rtrospective sur une longue priode des rsultats
obtenus partir des politiques mises en uvre
apprciation de la cohrence et du maintien des
politiques long terme
confrontation des valuations quantitatives et leurs
probabilits respectives

50