23/03/2020

CHAPITRE V : MENER UNE

MISSION D’AUDIT

CHAPITRE V : MENER UNE

MISSION D’AUDIT

I. La phase de préparation

II. La phase de réalisation

III. La phase de conclusion

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CHAPITRE V : MENER UNE

MISSION D’AUDIT
La mission
de l’audit

La mission d’audit et ses différentes phases

Toute mission d’audit se déroule en

trois phases fondamentales

Phase de Phase de
préparation réalisation Phase de
ou ou conclusion
D’étude De vérification

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Nous
sommes
là

CHAPITRE V : MENER UNE

MISSION D’AUDIT

I. La phase de
préparation

on ne peut
organiser que ce
que l’on connaît.

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I. La phase de préparation

1.L’ordre de mission
2. L’étape de familiarisation
 Objectifs de la mission
 La durée de la phase
 Le contenu de l’entité auditée
 Les moyens ou outils de l’audit
3. L’identification et l’évaluation des
risques
4. La définition des objectifs ou
l’élaboration du référentiel
7

I. La phase de préparation

 Cette phase est le point d’ouverture de la mission d’audit;

 Elle exige des auditeurs une capacité importante de lecture,
d’attention , d’apprentissage, une aptitude à apprendre
et à comprendre;
 Elle exige également une bonne connaissance de
l’entreprise car, il faut savoir où trouver la bonne
information et à qui la demander.
 C’est au cours de cette phase que l’auditeur doit faire preuve
de qualités de synthèse et d’imagination.
 Elle peut se définir comme la période au cours de laquelle
vont être réalisés tous les travaux préparatoires avant de
passer à l’action.
 C’est au cours de cette phase que l’auditeur interne va
construire son référentiel, c’est-à-dire le modèle vers
lequel doit tendre le résultat de sa mission.
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I. La phase de préparation

l’ordre de mission étant l’acte de naissance

de la mission d’audit il ne saurait se
confondre avec les différentes
composantes de celle-ci
et constituerait donc à lui seul une phase
initiale,
une « phase zéro » en quelque sorte.

I. La phase de préparation
L’ordre de mission formalise le mandat donné par
la direction générale à l’audit interne et répond
à trois principes essentiels:
 Principe 1: l’auditeur interne réalisera les
missions qui lui seront confiées et dont la
décision ne lui appartient pas.
 Principe 2: l’ordre de mission doit émaner
d’une autorité compétente; c’est le plus souvent
la direction générale ou le comité d’audit s’il en
existe un.
 Principe 3: l’ordre de mission permet
l’information à tous les responsables concernés.
En effet, il est adressé non seulement à tous
ceux qui vont être concernés par la mission
(audités), chefs de service et responsables.
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I. La phase de préparation

L’ordre de mission formalise le mandat donné

par la direction générale à l’audit interne et
se présente en deux formats:

Format dite coute

Format dite longue et détaillée.

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I. La phase de préparation
Illustration 1
Exemple d’ordre de mission « court »
Entreprise Moderne Paris, le
ORDRE DE MISSION

– Destinataire : Le directeur de l’audit interne

– Copie pour information : Le directeur du Personnel
– Objet : Audit de la Fonction Recrutement

La mission concernera non seulement le service Recrutement mais également

tous les services susceptibles d’être intéressés par la Fonction.
Le directeur du Personnel portera l’ordre de mission à la connaissance de tous les
responsables concernés.
Le Président-directeur Général.

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6
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I. La phase de préparation

1. L’ordre de mission
2. L’étape de familiarisation
 Objectifs de la mission
 La durée de la mission
 Le contenu de l’entité auditée
 Les moyens ou outils de l’audit
3. L’identification et l’évaluation des
risques
4. La définition des objectifs ou
l’élaboration du référentiel
13

I. La phase de préparation
Objectifs
1. l’auditeur donne de lui-même, de son métier et de son action, une
image de rigueur et donc de professionnalisme qui facilite les
contacts et contribue largement au succès de la mission;
2. Avoir dès le départ une bonne vision d’ensemble des contrôles
internes spécifiques de la fonction ou du processus audité;
3. En identifiant les risques, l’auditeur a son attention attirée sur
les points essentiels, et ne risque pas de se perdre dans les
détails inutiles;
4. Aider à identifier les objectifs de la mission d’audit interne;
5. Identifier les problèmes essentiels concernant le sujet ou la
fonction;
6. Enfin, et surtout permettre l’organisation des opérations d’audit,
car on ne peut organiser que ce que l’on connaît.

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7
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I. La phase de préparation
La durée

Cette phase d’étude et d’apprentissage du

domaine à auditer peut être de durée très
variable de quelques heures ou quelques
jours mais également selon :

La complexité du sujet à auditer.

Selon le profil de l’auditeur.
La qualité des dossiers d’audit.
15

I. La phase de préparation
Le contenu

Cette prise de connaissance ne doit pas se faire

au hasard, en glanant dans le désordre les
informations nécessaires.
Elle doit être avant tout organisée.
L’auditeur va donc planifier sa prise de
connaissance en ayant soin de prévoir le ou les
moyens les plus appropriés pour acquérir le
savoir nécessaire à la réalisation de sa mission
(interviews, documents, séminaires…).
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I. La phase de préparation
Le contenu
Ce savoir se résume en trois thèmes
essentiels :
L’organisation de l’entité auditée

Les objectifs et l’environnement

Les techniques
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I. La phase de préparation
L’organisation
L’auditeur doit avoir une connaissance sur
l’organisation de l’unité à auditer :

 L’organisation des hommes, d’où l’utilité de

l’organigramme qui sera, de fait, un des premiers
documents à être communiqué (ou à construire s’il
n’existe pas)
 La formation des hommes
 La répartition des tâches.
 On peut inclure dans cette rubrique tous les
éléments chiffrés autour desquels l’unité s’organise :
budgets, résultats, investissements, effectifs, etc.
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I. La phase de préparation
Les objectifs et
l’environnement
Les objectifs et l’environnement dans lequel ils
s’inscrivent constituent un des aspects essentiels à
assimiler par l’auditeur avant le début de sa mission.
Bien connaître les objectifs de la Fonction à
auditer, les contraintes et les points forts dont
doivent tenir compte les responsables va permettre à
l’auditeur d’avoir une vue d’ensemble de l’unité et
de ses problèmes.
Il affinera cette perspective au cours de son audit.

19

I. La phase de préparation
Les techniques
 L’auditeur doit avoir au préalable une bonne connaissance
des techniques de travail utilisées, des plus générales aux plus
spécifiques, depuis le tableau de bord et ses composantes
utilisées par le responsable, jusqu’aux méthodes techniques ou
de gestion qui permettent à l’unité de fonctionner.
 C’est ce dernier aspect qui est en général le plus long et le
plus difficile à assimiler.
 Mais il est indispensable pour permettre le dialogue et donc, in
fine,réaliser la mission d’audit.
 La connaissance des techniques implique la connaissance
des contrôles existants, laquelle va permettre de développer
ultérieurement le questionnaire de contrôle interne.

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I. La phase de préparation

Les moyens

• Le questionnaire de prise de
connaissance (QPC)

• Le cas particulier des questionnaires

(VTT) Volumes et Types de Transaction

• Autres moyens

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I. La phase de préparation
Les moyens • Le questionnaire de prise de connaissance (QCP)

Connaissance du contexte Connaissance du

socio-économique :
– taille et activités du secteur audité ;
– situation budgétaire ;
– situation commerciale ;
– effectifs et environnement de
travail.
Connaissance du contexte
organisationnel de l’unité
– organisation générale et structure ;
– organigrammes et relations de
pouvoirs ;
– environnement informatique.
fonctionnement de l’entité
auditée :
– méthodes et procédures ;
– informations réglementaires ;
– organisation spécifique de
l’entité ;
– système d’information ;
– problèmes passés ou en cours;
– réformes réalisées, en cours
ou prévues.
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I. La phase de préparation
Les moyens • Le cas particulier des questionnaires VTT
Audit sur la paie, l’auditeur doit
construire un questionnaire lui
garantissant la connaissance des
informations suivantes :
1. Données quantitatives (VTT) :
- montant des charges s/salaires,
- répartition par catégories de
personnel ;
- nombre d’employés rémunérés ;
- nombre de bulletins de paye ;
- banques concernées ; centres de
paiement ;
- salariés payés :
- en espèces , par chèques, par
virements.
2. Informations réglementaires :
- dispositions des conventions collectives ;
- règles et procédures internes :
- fixation des niveaux de rémunération ;
- prêts et avances ;
- autorisations de paiements ou virements ;
- régime des heures supplémentaires.
3. Procédures :
- procédure de préparation de la paie ;
- procédure de calcul (éventuellement procédure
informatique) ;
- procédure de paiement.
4. Organisation :
- organisation des centres de paiement
(organigrammes hiérarchiques) ;
- noms des personnes concernées ;
- toutes informations sur l’environnement.
5. Système d’information :
- Traitement informatique de la paye.
23

L
e
I. La phase de préparation
s

m
o
y
e
n
s
• Autres moyens

L’auditeur complète cette documentation en se faisant

communiquer les documents à jour sur les méthodes et
procédures de travail, les rapports et comptes rendus du
service à auditer, les notes relatives à des modifications
récentes ou à venir dans l’organisation, les responsabilités ou
les méthodes de travail.

Si besoin est l’auditeur ou les auditeurs pour lesquels un

approfondissement théorique est nécessaire suivent un
séminaire sur les techniques en cours dans l’unité et/ou sur la
façon de les auditer.

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L
e
s

m
o
y
e
I. La phase de préparation
• Synthèse sur l’étape de familiarisation
NB
n
s

 Identifier les objectifs de la mission d’audit interne;

 Identifier les problèmes essentiels concernant le sujet;
 L’organisation des opérations d’audit
 La durée de la mission et de la phase de préparation
 Le contenu: planifier sa prise de connaissance en utilisant des
moyens les plus appropriés pour acquérir le savoir nécessaire à la
réalisation de sa mission;
 L’organisation des hommes,
 La formation des hommes
 La répartition des tâches.
 Les éléments chiffrés : budgets, résultats, investissements,
effectifs, etc.
 Les objectifs de l’entité
 L’environnement et les techniques
 Les moyens pour collecter les informations VTT, QPC 25

I. La phase de préparation

1. L’ordre de mission
2. L’étape de familiarisation
 Objectifs de la mission
 La durée de la mission
 Le contenu de l’entité auditée
 Les moyens ou outils de l’audit

3. L’identification et
l’évaluation des risques
4. La définition des objectifs ou
l’élaboration du référentiel
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I. La phase de préparation
L’IDENTIFICATION ET L’ÉVALUATION DES RISQUES
Cette étape n’est que la mise en œuvre de la norme 2210.A1 :
« En planifiant la mission, l’auditeur interne doit relever
et évaluer les risques liés à l’activité soumise à l’audit… ».
Appelé : « identification des zones à risques »

 Cette phase d’identification va conditionner la suite de la

mission;

C’est à compter de cet instant que l’auditeur

interne en charge d’une mission va croiser la
notion de risque qui ne cessera de l’accompagner
tout au long de sa démarche.
27

I. La phase de préparation
Le principe de la micro-évaluation

« le but de l’évaluation des risques pendant la phase de

planification de l’audit est d’identifier les secteurs importants de
l’activité à auditer ».

La démarche retenue doit donc permettre à l’auditeur d’organiser

sa mission en identifiant les points qu’il devra approfondir et –
a contrario – ceux sur lesquels il pourra passer rapidement,
voire même faire l’impasse.

La pratique se diversifie en fonction de la

simplicité ou la complexité du sujet à
auditer
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I. La phase de préparation
Le tableau de risques: décortiquer l’activité

Ce tableau va découper l’activité (ou la fonction, ou le

processus) à auditer en tâches élémentaires. Construire un
tableau de risques va consister :

 à découper l’activité en tâches ou opérations élémentaires .

 à décomposer en objets auditables.
 à indiquer en face de chacune de ces tâches quel est son
objectif.

29

I. La phase de préparation
Le tableau de risques: décortiquer l’activité

Cette décomposition en tâches élémentaires est d’autant plus

importante qu’elle est nécessaire pour quatre opérations:

 elle constitue le premier stade du tableau des risques ;

 elle représente la première partie du QCI ;
 elle est la base même de la grille d’analyse des tâches ;
 elle est la première étape de l’élaboration d’un contrôle
interne rationnel par le manager .

30

15

I. La phase de préparation
Le tableau de risques: décortiquer l’activité
■ Illustration 1
Dans le cadre d’un audit du
processus achats/fournisseurs
l’auditeur interne identifiera au
minimum 24 tâches élémentaires qui
constitueront l’épine dorsale de son
QCI.
1. Expression du besoin
2. Demande d’achat
3. Établissement de la commande
4. Autorisation de commande
5. Envoi de la commande
6. Réception de la marchandise
7. Comparaison commande/facture
8. Comparaison bon de
réception/facture
9. Imputation comptable
10. Vérification de l’imputation
11. Bon à payer
12. Inscription au journal des achats
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13. Inscription au compte fournisseur
14. Rapprochement relevé
fournisseur/compte
15. Rapprochement balance
fournisseur/compte collectif
16. Centralisation achats
17. Établissement du chèque
18. Signature du chèque
19. Envoi du chèque
20. Acceptation des traites
21. Tenue du journal effets à payer
22. Tenue du journal de trésorerie
23. Annulation des pièces justificatives
24. Suivi des avoirs
Et on pourrait détailler davantage
encore.
32
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I. La phase de préparation
Le tableau de risques: décortiquer l’activité

La grille d’analyse des

tâches

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34

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II. La mission d’audit et ses différentes phases

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I. La phase de préparation
L
e
s
NB
m

• Synthèse sur l’étape de l’identification des risques

o
y
e
n
s

La méthode:
 Découpage de l’activité en tâches élémentaires
 A décomposer en objets auditables.
 A indiquer en face de chacune de ces tâches quel est
son objectif.

Va servir à quoi:

 elle constitue le premier stade du tableau des risques

 elle représente la première partie du QCI ;
 elle est la base même de la grille d’analyse des tâches
 elle est la première étape de l’élaboration d’un
contrôle interne.
36

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I. La phase de préparation

1. L’ordre de mission
2. L’étape de familiarisation
 Objectifs de la mission
 La durée de la mission
 Le contenu de l’entité auditée
 Les moyens ou outils de l’audit
3. L’identification et l’évaluation des
risques
4. La définition des objectifs ou
l’élaboration du référentiel
37

I. La phase de préparation
La définition des objectifs ou l’élaboration du
référentiel

Peut également être appelé:

 « Rapport d’orientation » (RO)
 « Plan de mission » (PM)
 « Note d’Orientation » ou encore
référentiel de l’auditeur,

38

19
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II.La
Ladéfinition des objectifs
mission d’audit et sesou l’élaboration
différentes du
phases
référentielle « rapport d’orientation »

 C’est un contrat passé avec l’audité

 IL va préciser les objectifs et champ d’action de la
mission d’audit.
 À ce stade, le contenu du Contrat est élaboré par
l’audit interne : il est porté à la connaissance de
l’autre partie et soumis à son approbation lors de la
réunion d’ouverture.
 Ce contrat est un « contrat d’adhésion » : il
n’appartient pas à l’audité d’exiger des
modifications. Celles-ci peuvent être demandées,
suggérées et l’audit interne peut éventuellement
accéder à ces demandes, surtout si l’argumentaire est
solide, mais « in fine » le dernier mot appartient à
l’audit interne.
39

II.La
Ladéfinition
mission d’audit et sesou
des objectifs différentes phases
l’élaboration du
référentiel

 Ce rapport d’orientation va reprendre les éléments de

l’identification des risques effectuée antérieurement :
c’est à partir de cette analyse que l’audit interne va
définir et proposer le champ d’application de sa
mission.
 C’est donc également sur cette identification des
risques que l’on va s’appuyer pour estimer
l’importance de la mission et son contenu.
 Ce document va devenir le référentiel de l’auditeur, le
document auquel il doit se référer ; d’où la dénomination
parfois utilisée de « termes de référence ».

40

20
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II.La
Ladéfinition des objectifs
mission d’audit et sesou l’élaboration
différentes du
phases
référentiel

Les objectifs spécifiques: Pour chaque tâche de

l’activité à auditer l’arbitrage se fera entre
existence ou non existence d’un dispositif jugé
nécessaire et qualification importante, moyenne
ou faible du risque correspondant.
 S’il y a absence de dispositif pour un risque jugé
important le point sera retenu comme devant faire
l’objet d’un examen approfondi.
 Si au contraire il y a dispositif alors que le risque est
faible on pourra peut-être faire l’impasse, sous
réserve de ce qui sera dit ultérieurement.

41

II.La
Ladéfinition des objectifs
mission d’audit et sesou l’élaboration
différentes du
phases
référentiel
Les objectifs généraux
ce sont les objectifs permanents du contrôle interne dont
l’audit doit s’assurer qu’ils sont pris en compte et appliqués
de façon efficace :

 protection du patrimoine ;
 fiabilité et intégrité des informations ;
 respect des lois, règlements et contrats ;
 efficacité et efficience des opérations.

On inclut également, parmi les objectifs généraux de la

mission d’audit interne le suivi du précédent audit, les
auditeurs examinent systématiquement ce qu’il est
advenu des recommandations antérieures, et
singulièrement de celles qui ont été refusées ou n’ont pas
été convenablement mises en œuvre. 42

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II.La
Ladéfinition des objectifs
mission d’audit et sesou l’élaboration
différentes du
phases
référentiel

Champ d’action:
Pour atteindre ces différents objectifs les auditeurs vont
proposer dans le rapport d’orientation un champ
d’action à leurs investigations, ce terme étant utilisé dans
un double sens:
 Champ d’action fonctionnel : quels services, quelles
divisions vont être audités à l’occasion de cette mission ;
 Champ d’action géographique : en quels lieux (quelle
usine, quelle région…).
Cette double précision va amorcer la discussion
pratique qui va s’établir lors de la réunion d’ouverture
et portera sur la logistique de la mission.
43

II.La
Ladéfinition des objectifs
mission d’audit et sesou l’élaboration
différentes du
phases
référentiel

44

22
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L
e
s
NB I. La phase de préparation
m

• Synthèse sur l’étape de la définition des objectifs (RO, NO)

o
y
e
n
s

RO = un contrat passé avec

l’audité
Champs
Les objectifs
d’action

spécifiques fonctionnel

Généraux
géographique
= ceux du CI

45

II. La mission d’audit et ses différentes phases

NB Synthèse
de la phase de préparation
Familiarisation ou
0. Observer et écouter = prise de
connaissance

1. Identifier les signes (symptômes)

2. Décomposer les signes, les faits, Identification
des risques
les phénomènes
3. Repérer les interrelations

4. Classer Définition
5. Situer par rapport à un système des objectifs
de référence 46

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CHAPITRE V : MENER UNE

MISSION D’AUDIT

II. La phase de
réalisation

47

II. La phase de réalisation

 La phase de réalisation fait beaucoup plus appel aux

capacités d’observation, de dialogue et de
communication.
 Se faire accepter est le premier impératif de
l’auditeur, se faire désirer est le critère d’une
intégration réussie.
 A ce stade, on fait le plus appel aux capacités
d’analyse et au sens de la déduction.

48

24
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1. LA RÉUNION D’OUVERTURE ; ORDRE DU

Réunion JOUR
d’ouverture
2. LE PROGRAMME D’AUDIT

3. LE QUESTIONNAIRE DE
CONTRÔLE INTERNE (QCI)
Réunion
intermédiaires
4. La FRAP
Validations générales en cours de mission et
recommandations

Réunion de
clôture
49

La Réunion
PHASEd'installation
DE REALISATIONde l'équipe
Participants:
 le Chef de Mission + éventuellement le Directeur de l’audit interne
 les Auditeurs et le "Directeur des audités, les Chefs des Services
audités
Six points à aborder :
 présenter les auditeurs, se faire présenter les audités;
 Exposer/rappeler l'Audit Interne et sa place dans l'entreprise;
 Expliquer les circonstances de la mission : pourquoi ici et
maintenant
Annoncer le déroulement prévisionnel de la mission ; insister sur
les échanges avec les audités;
 Affiner la logistique (téléphone, bureau, armoire, restaurant, hôtel...)
et prendre les premiers rendez-vous;
 Rappel sur la procédure d’audit.
L’objectif de cette réunion est «d’Habituer les
audités à l'idée qu'ils sont des acteurs et non
des Victimes» 50

25
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II. PHASE DE REALISATION

Un document contractuel et un
LE PROGRAMME « planning » de travail
D’AUDIT:
Un fil conducteur
On l’appelle aussi
« Programme de vérification »
ou encore « planning de Point de départ du QCI
réalisation » ; ce document
répond à
6 objectifs, son contenu est Suivi du travail
essentiellement technique.

Documentation

Le contenu
51

LE PROGRAMME D’AUDIT:
II. PHASE DE REALISATION

LE PROGRAMME D’AUDIT est un fil

conducteur:
 Lorsque le document est complexe, parce que la mission
est importante et les auditeurs nombreux, on peut avoir
recours à des méthodes de planification rigoureuses et
scientifiques :
 Elaboration d’un « chemin critique » (méthode
PERT) pour limiter les pertes de temps et accroître
l’efficacité;
 Diagramme de GANTT

52

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II. PHASE DE REALISATION

La méthode PERT

53

II. La phase de réalisation

Exemple du Programme d’audit
Ensembles des tâches à
planning lieu outils
accomplir
 Observations sur le terrain
Prise de connaissance 01/03/08 ----
 Consultation de documents
Recensement des procédures  Observations sur le terrain
10/03/08 Service achat
d’achat  Entretiens
Visite des magasins 24/03/08 Magasins  Entretiens
Visite du service gestion
26/03/08 Siège  Entretiens
fournisseurs et trésorerie
Elaboration du manuel de
03/04/08 Service achat
procédures
Elaboration du diagramme de
11/04/08 Service achat
circulation
Diagnostic du système de  Grilles de répartition tâches
Services du
contrôle et détection des zones de 14/04/08  QCI
cycle achat
risques  Tests de permanence
Analyse des faiblesses détectées Services du
21/04/08  FRAP (s)
et élaboration du rapport d’audit cycle achat

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II. PHASE DE REALISATION

LE PROGRAMME D’AUDIT:

LE PROGRAMME D’AUDIT est un fil

conducteur:

Le programme permet donc à chaque auditeur de connaître:

 le détail précis de ce qu’il a à faire
 de réaliser successivement ces différentes tâches sans
risquer d’en omettre une seule.

55

LE PROGRAMME D’AUDIT:
II. PHASE DE REALISATION

LE PROGRAMME D’AUDIT est le Point de départ du

QCI:
1. C’est un document qui va indiquer le détail de ce qu’il
convient de faire pour explorer les différentes zones à
risque identifiées lors de la phase préparatoire.
2. C’est à partir de ce document et parallèlement à son
élaboration que se construit, dans tous ses éléments de détail,
le QCI. Reprenant le découpage séquentiel de
l’identification des risques et les points essentiels du
rapport d’orientation RO ,
3. Le questionnaire élaboré va permettre aux auditeurs de
définir et de préciser les tâches à accomplir pour
atteindre les objectifs définis dans le rapport
d’orientation.

56

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LE PROGRAMME D’AUDIT:
II. PHASE DE REALISATION

LE PROGRAMME D’AUDIT permet le suivi du travail:

1. Le programme d’audit permet également au responsable de la mission

de mieux suivre, et donc d’avoir les moyens d’apprécier le travail
des auditeurs.

2. Ce suivi s’exerce à un double niveau :

 Globalement, il permet de s’assurer du déroulement normal des
opérations dans le temps, et donc d’anticiper les avances ou
retards par rapport au planning préétabli;

 Individuellement, il permet de savoir où en est chaque auditeur

dans les tâches qui lui ont été assignées et donc :
– de pouvoir apprécier la contribution individuelle de chacun ;
– de situer aussitôt les causes premières des avances/retards et
éventuellement d’y porter remède. 57

LE PROGRAMME D’AUDIT:
II. PHASE DE REALISATION

LE PROGRAMME D’AUDIT est une

documentation:
1. L’existence d’un programme de travail précis pour chaque
thème ou sujet d’audit constitue au sein du service d’audit
interne une documentation particulièrement précieuse et
qui sert de modèle pour les audits à venir.

2. À chaque fois qu’une mission est envisagée sur un thème

déjà audité antérieurement, l’établissement du programme
se fait en partant du programme antérieur, et de même
pour le questionnaire de contrôle interne correspondant :
ainsi a-t-on la certitude de progresser et d’améliorer les
moyens à utiliser pour atteindre les objectifs fixés.
58

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LE PROGRAMME D’AUDIT:
II. PHASE DE REALISATION

LE CONTENU DU PROGRAMME D’AUDIT:

 L’objectif principal ou les objectifs principaux de l’audit;

 le ou les secteurs pertinents à examiner, les critères et les questions
pertinents de l’audit;
 L’approche et la méthode à utiliser pour collecter les éléments
probants (p. Ex. Échantillonnage, utilisation de travaux d’audit
interne);
Les informations à demander aux entités;
Des indications sur la façon dont les éléments probants seront
analysés;
L’attribution des responsabilités aux membres de l’équipe;
L’estimation du budget et du calendrier de chaque étape et les
ressources nécessaires. 59

LE PROGRAMME D’AUDIT:
II.PHASE DE REALISATION

LE CONTENU DU PROGRAMME
D’AUDIT:
C’est l’énoncé précis et détaillé de deux points essentiels :

1. Le premier est l’indication des travaux préliminaires à

accomplir pour mettre en œuvre les techniques et outils

2. Le second est l’indication de quelle technique, de quel

outil, il faut envisager l’utilisation.

60

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Le contenu du programme d’audit

II. PHASE DE REALISATION

 Le premier est l’indication des travaux préliminaires à accomplir

pour mettre en œuvre les techniques et outils qui sont à réaliser par
les auditeurs eux-mêmes : inventaires, rassemblement de
documents, sélections diverses.
 Le second est l’indication de quelle technique, de quel outil, il faut
envisager l’utilisation. Pour chaque tâche à accomplir et bien
identifiée, le chef de mission et ses auditeurs définissent s’il y a lieu :
– d’établir un diagramme de circulation ;
– de faire un sondage statistique ;
– de suivre une piste d’audit ;
– d’interviewer un opérationnel ;
– de réaliser telle observation sur le terrain ;
 Ainsi, non seulement l’auditeur sait quelles tâches il doit accomplir
(Quoi ?) selon quel planning (Quand ?) mais également avec quels
outils (Comment ?). 61

Exemple du QCI II. PHASE DE REALISATION

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 23/03/2020

Appréciation du II. PHASE DE REALISATION

contrôle interne

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Exemple du QCI II. PHASE DE REALISATION

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 23/03/2020

II. PHASE DE REALISATION

Les outils de l’audit
Les outils Les outils de
d’interrogations description

Les Sondages L’observation physique

statistique

Les interviews La narration

Les outils L’organigramme fonctionnel

informatiques

La grille d’analyse des tâches

vérification
rapprochement
divers Le diagramme de circulation

La piste d’audit
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II. PHASE DE REALISATION

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 23/03/2020

Mener une mission d’audit

I. La phase de réalisation
Photos prise lors d’une
mission d’audit

23/03/2020 Pr. Housna AISSAOUI. 67

Mener une mission d’audit

I. La phase de réalisation
Photos prise lors d’une
mission d’audit

23/03/2020 Pr. Housna AISSAOUI. 68

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 23/03/2020

Mener une mission d’audit

I. La phase de réalisation
Photos prise lors d’une
mission d’audit société de
textile

23/03/2020 Pr. Housna AISSAOUI. 69

II. PHASE DE REALISATION

La grille d’analyse des

tâches

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 23/03/2020

Diagramme de circulation II. PHASE DE REALISATION

23/03/2020 Pr. Housna AISSAOUI. 71

Mener une mission d’audit

I. La phase de réalisation EXERCICE

Le processus « Recrutement des traders d’une salle des marchés »

comporte normalement les activités suivantes :

1. Elaboration d’un plan de gestion prévisionnelle du personnel de la

salle des marchés
2. Rédaction d’une fiche de poste « trader salle des marchés »
3. Recherche de candidats (annonces, recours cabinets spécialisés…)
4. Réception des CV
5. Sélection des candidats avec évaluation finale (entretiens, tests…)
6. Décision collégiale de recrutement
7. Gestion des candidatures refusées
8. Intégration des jeunes embauchés
9. Mise en place d’un plan de formation23/03/2020 Pr. Housna AISSAOUI. 72

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 23/03/2020

Mener une mission d’audit

I. La phase de réalisation EXERCICE

Par ailleurs, au cours d’une mission, un auditeur interne a rédigé une description
narrative (cf. texte ci dessous) des activités réalisées effectivement dans le cadre du
recrutement des traders d’une salle des marchés.

« Le plan de gestion prévisionnelle des effectifs de la salle des marchés est élaboré
par le service RH une fois par an au vu des comptes rendus d’entretiens annuels.
La fiche de poste concernant le métier de « trader » a été rédigé par le Directeur de
la salle des marchés qui reçoit par ailleurs tous les candidats potentiels.
Le service RH rédige les offres d’emploi et les diffuse par voie de presse puis établit
le questionnaire d’entretien à destination des managers opérationnels.
Les CV sont réceptionnés par le service courrier qui les transmet au Directeur de la
salle des marchés.
Le choix du candidat est du ressort du Directeur de la salle des marchés qui gère
l’intégration de ce dernier.
Le service RH envoie un courrier de refus à tous les candidats non retenus. »

A partir de cette description établissez la grille d’analyse des tâches et indiquez

les lacunes mises ainsi en évidence.
23/03/2020 Pr. Housna AISSAOUI. 73

Diagramme de circulation II. PHASE DE REALISATION

23/03/2020 Pr. Housna AISSAOUI. 74

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 23/03/2020

NB II. PHASE DE REALISATION

Synthèse du contenu du programme d’audit
Il sert à quoi
 Le détail précis de ce qu’il a à faire
 De réaliser successivement ces différentes tâches sans risquer d’en omettre
une seule.
 Ce suivi s’exerce à un double niveau : s’assurer du déroulement normal des
opérations dans le temps, et individuellement, pouvoir apprécier la
contribution individuelle de chacun
Le contenu Les techniques ou outils de
 L’objectif principal l’audit
 Les informations à demander aux
entités; – d’établir le QCI, la grille
 L’approche et la méthode à utiliser d’analyse des tâches, le diagramme
 L’indication des travaux de circulation ;
préliminaires à accomplir – de faire un sondage statistique ;
 L’indication de quelle technique : – de suivre une piste d’audit ;
– d’interviewer un opérationnel ;
– de réaliser telle observation sur le
23/03/2020 Pr. Housna AISSAOUI. 75
terrain ;

II. PHASE DE REALISATION

La FRAP

 La FRAP, ou pour parler clair « Feuille de Révélation et

d’Analyse de Problème »;
 Mise en forme rigoureuse et efficace de la norme 2320
selon laquelle « les auditeurs internes doivent fonder leurs
conclusions et les résultats de leur mission sur des analyses
et évaluations appropriées ».
 Ce moyen d’analyse simple et clair, d’une efficacité
redoutable;
 Il se présente aujourd’hui, comme un document
normalisé, qui va conduire le raisonnement de l’auditeur à
seule fin de l’amener à formuler une recommandation.

76

38
 23/03/2020

La FRAP

• Chaque FRAP est un document ou un écran de micro (sur

une ou deux pages) divisé en cinq parties : problème, constat,
causes, conséquences, recommandations.
• La FRAP est remplie par l’auditeur à chaque fois qu’il
rencontre un dysfonctionnement,
une erreur, une malversation, une insuffisance… bref, à
chaque fois qu’une observation révèle un problème, une
difficulté, l’auditeur utilise ce moyen pour conduire son
raisonnement.
• À la fin de son audit, il est alors en possession d’une grande
quantité de FRAP, relatives à tous les domaines explorés
dans l’ordre chronologique et logique du questionnaire de
contrôle interne et d’importance plus ou moins grande selon
les conséquences du phénomène analysé.
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PHASE DE VERIFICATION

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39
 23/03/2020

La FRAP

FOURNIR LES
CONSTATS
PREUVES

DONNER DES
CAUSES
EXPLICATIONS

FAIRE PERCEVOIR
CONSEQUENCES
LA GRAVITE

PROVOQUER UNE
PROBLEME
REACTION

OBTENIR
RECOMMANDATIONS
L’ACTION 79

FRAP: l’analyse causale

Ne pas s’arrêter à la cause première « La procédure n’a pas été
respectée », ce qui induit des recommandation insipides et inefficaces
du style « Il faut respecter la procédure… ».
Constate-t-on que l’on a commis une erreur dans les rapprochements
bancaires ? Cause première : les rapprochements bancaires sont mal
établis ; d’où la recommandation : « Il faut être plus attentif à l’avenir».
L’analyse causale ce n’est pas cela car « Pourquoi la procédure n’a-
t-elle pas été respectée ? » ou « Pourquoi les rapprochements
bancaires sont-ils mal établis ? ». Il faut aller au bout de l’explication.
Le diagramme d’Ishikawa ou dit « d’arête de poisson ». rappelle qu’il
convient d’explorer les cinq domaines possibles dans lesquels sont
susceptibles de se nicher les causes d’un phénomène : Main-d'œuvre,
Milieu, Matière, Matériel, Méthode.

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40
 23/03/2020

81

FRAP: l’analyse causale

Pour la présentation des FRAP on va se limiter aux faiblesses les
plus significatives et qui sont :
FRAP N°1

Constat : le mécanisme de sélection des fournisseurs est insuffisant et

ignore certains critères.

Conséquences : avoir des produits de qualité inappropriée.

Cause : l’oubli de certains critères indispensables.

Problème : mauvais choix du fournisseur.

Recommandations :
 mettre à jour la liste des fournisseurs.
 introduire le critère qualité dans le choix des fournisseurs
 choisir le fournisseur le mieux disant. 82

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 23/03/2020

FRAP: l’analyse causale

FRAP N°2

Problème : contrôle inapproprié au moment de la réception.

Constat : le magasinier ne reçoit pas une copie des bons de

commande

Cause : la non transmission des copies des bons de commande

au service concerné

Conséquences :
- détournement des produits
- Avoir des produits de critères non demandés

Recommandations : adresser une copie de bon de commandes

au magasinier pour renforcer le contrôle à la réception
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FRAP: l’analyse causale

FRAP N°3

Problème : difficulté d’établir l’inventaire permanent des stocks

Constat : le responsable de gestion des stocks ne reçoit pas l’original du

bon d’entrée

Cause : l’omission d’ennoyer l’original du bon d’entrée au responsable

de gestion du stock

Conséquence : défaut de constatation des flux

Recommandations :
- Adresser l’original du bon d’entrée au responsable de gestion du stock
- Garder uniquement un copie du bon d’entre chez le magasinier
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 23/03/2020

FRAP: l’analyse causale par la méthode des 5q

« Installer un générateur de secours pour la chambre

froide ». Cette solution est simple et pérenne et
empêchera le problème de se renouveler.

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 23/03/2020

Mener une mission d’audit

Phase de Phase de
préparation réalisation Phase de
ou ou conclusion
D’étude De vérification

23/03/2020 Pr. Housna AISSAOUI. 87

CHAPITRE V : MENER UNE

MISSION D’AUDIT

III. La phase de
conclusion

88

44
 23/03/2020

III. La phase de conclusion

La phase de conclusion exige également et

avant tout une grande faculté de synthèse et
une aptitude certaine à la rédaction, encore
que le dialogue ne soit pas absent de cette
dernière période.

L’auditeur va cette fois élaborer et présenter

son produit après avoir rassemblé les
éléments de sa récolte.

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III. La phase de conclusion

Le projet de rapport d’audit interne

La réunion de clôture

Le rapport d’audit interne

Réponses aux recommandations et

suivi du rapport

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45
 23/03/2020

III. PHASE DE CONCLUSION

L’auditeur revient à son bureau avec l’ensemble

de ses FRAP et de ses papiers de travail.
Pour permettre la validation générale, il rédige
un document : c’est le projet de rapport d’audit.
Puis a lieu la réunion de clôture et validation,
d’où sort le rapport d’audit en son état final et
auquel il faut assurer un suivi.

91

LA RÉUNION DE CLÔTURE:
5 principes III. PHASE DE CONCLUSION
Le principe du
« livre ouvert » • Principe de transparence

Le principe de la « file • Le premier servi en matière d’information, c’est et

d’attente » ce doit être l’audité, le responsable direct, avec
lequel les informations sont validées.

Le principe du • un classement des constats énoncés dans les FRAP,

classement effectué à partir de l’analyse des
« ranking » conséquences. le principe du « ranking » doit éviter
de donner de l’importance à ce qui n’en a guère

Le principe de • prendre immédiatement les mesures

« l’action immédiate » correctives, s’il en a les moyens bien
évidemment.

La connaissance • la transmission des informations quel que soit le

cas de figure. C’est à partir de là que l’auditeur
commune interne va pouvoir jouer son rôle de conseil et se
démarquer d’une attitude de simple contrôleur. 92

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 23/03/2020

93

Programme annuel Dde , propositions souhaits

Ordre de mission Mandate l’AI et lance la mission

Analyse des procédés et l’organisation Tableau des risques

Rapport d’orientation Contrat avec les audités

Liste des tâches, charges, moyens,

Programme de travail
planning et techniques

Travail d’analyse et de recherche sur le

Frap validées au fur et à mesure
terrain

Synthèse Regroupements et mise en ordre

Projets de rapport aux seuls audités Réunion de validation

Directions hiérarchique,
Rapport définitif y.c recommandations fonctionnelles

Evaluation des réponses Répondre à l’AI par un programme

Suivi jusqu’à mise en place Compte rendu des actions

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 23/03/2020

La Phase d'Étude pour

 découvrir le sujet et/ou l'entité à auditer
 définir ce qu'il faudra vérifier

La Phase de Vérifications pour

 programmer et spécifier les vérifications
 vérifier, évaluer, mesurer
 analyser, conclure, valider et prescrire

La Phase de Conclusion pour

 valider l'ensemble et informer (diffusion d'un rapport)
 obtenir des actions et dresser un bilan des progrès accomplis

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PHASE DE PREPARATION

•Le (QPC): Contexte socio économique, organisationnel,

• (VTT) Volumes et Types de Transaction
•Grilles d’analyse des tâches pour bien comprendre la répartition des
travaux entre les principaux acteurs ;
•Flow charts pour analyser le circuit des documents essentiels
•Rapprochements statistiques divers
•Examen des rapports d’audits antérieurs.

PHASE DE VERIFICATION

• Qci
• Chek list
• Interviews, Observation sur le terrain
• Frap

PHASE DE CONCLUSION
• Le projet de rapport d’audit interne

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48
 23/03/2020

REVISION GENERALE

Marketing de base S3. Prof. H.AISSAOUI 97

QCM
Q1. La pratique de l’audit est apparue dans les entreprises :
A. Depuis l’antiquité
B. L’année 1230
C. L’année 1929
D. L’année 1940

Q2. L’audit est considéré comme moyen :

A. De délégation totale du pouvoir
B. De protection de patrimoine
C. De délégation partielle du pouvoir
D. De formation, et d’information

Q3. La fonction de l’audit interne est :

A. Fonction ancienne
B. Fonction universelle
C. Fonction périodique
D. Fonction inopinée
98

49
 23/03/2020

QCM
Q4. Les principes de l’audit à
respecter sont entre autres :
A. L’indépendance et l’objectivité
B. La confidentialité et l’intégrité
C. La confiance accordée et le
respect mutuel
D. La conscience professionnelle
Q5. L’audit général a connu
depuis son apparition :
A. Une évolution horizontale
B. Une évolution verticale
C. Une évolution transversale
D. Aucune de ces réponses
Q6. Le champ d’application par
nature de l’audit concerne :
A. L’audit Efficacité, Financier,
Management et Qualité
B. L’audit Efficacité, Stratégie,
Management et Conformité
C. L’audit Efficacité, Social,
Management et Conformité
D. L’audit Financier, Efficacité,
Stratégie et Management
Q7. Selon la définition de l’IIA,
l’audit interne a pour objectif de :
A. Avoir une assurance sur le degré de
maîtrise des opérations
B. Apporter des conseils au top
management
C. Assurer le contrôle interne
D. Certifier les comptes
99

QCM
Q8. Selon la définition proposée par le sociologue Georges Homans, la norme :
A. La norme doit avoir une cible (un individu ou des groupes d'individus)
B. La norme doit être émise par rapport à un comportement
C. La norme doit être émise par rapport à des croyances ou des attitudes
D. Les normes sont respectées d’une façon permanente et dans des circonstances données.

Q9. Que signifie MPA :

A. Moyens professionnels d’audit
B. Modalités professionnelles d’audit
C. Modalités pratiques d’application
D. Modalités pratiques d’action

Q10. « L’audit interne doit évaluer l’efficacité des processus de gouvernement d'entreprise,
de management des risques et de contrôle, et contribuer à leur amélioration sur la base
d’une approche systématique et méthodique ». Quel est le numéro de cette norme, son
type et son champ d’application ?
A. 2000. Normes de qualification. Compétences de l’auditeur
B. 2600. Normes de fonctionnement. Objectifs de l’audit
C. 2120. Normes de Mise en œuvre. Méthode de travail
D. 2100. Normes de fonctionnement. Nature du travail de l’auditeur

100

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 23/03/2020

QCM
Q11. Selon la cartographie des méta-risques. Cherchez l’intrus. Ce sont les
grandes familles de risques :
A. Risques Stratégiques
B. Risques Systémiques
C. Risques Opérationnels
D. Risques externes

Q12. Cherchez l’intrus. Ce sont parmi les étapes de la démarche de gestion des
risques :
A. Diagramme d’Ishikawa
B. Découpage chronologique de l’activité
C. Découpage par arborescence sémantique
D. Cartographie des risques

Q13. C’est un outil essentiel en vue d’une identification rationnelle et objective

des risques/
A. Audit documentaire
B. Audit de conformité
C. Audit d’efficacité
D. Risk Management. 101

QCM
Q14. L’objectif de l’auditeur dans une approche d’audit par les risques est
d’obtenir :
A. Une assurance raisonnable
B. Une assurance limitée
C. Une assurance absolue
D. Une assurance en fonction des risques

Q15. La maîtrise de risque passe obligatoirement par la définition :

A. Sa probabilité, gravité et sa criticité
B. La menace, l’environnement et l’impact
C. De l’approche triptyque (logique et type de mesure)
D. Business Continuity Plan (BCP)

Q16. Cherchez L’intrus…. Ce sont des risques non quantifiables et non

assurables :
A. Risques juridiques
B. Risques médiatiques
C. Risques stratégiques
D. Risques financiers
102

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 23/03/2020

« Lafolie, c'est se comporter de la même manière et

s'attendre à un résultat différent ». Albert Einstein

« Il faut toujours viser la lune, car même en cas d’échec

on atterrit dans les étoiles », Oscar Wilde

"La plus grande gloire dans la vie ne réside pas dans le

fait de ne jamais tomber, mais dans celui de se relever à
chaque fois que nous tombons ». Nelsan Mandela

Marketing de base S3. Prof. H.AISSAOUI 103

BIBLIOGRAPHIES
 Jacques Renard, Sophie Lummbauer, Audit interne et contrôle de
gestion: pour une meilleure collaboration, Eyrolles 2011.
 Elisabeth Bertin, Audit interne: enjeux et pratiques à
l’international, Editions Eyrolles 2007.
 Jacques Renard, Théorie et pratique de l’audit interne, Editions
Eyrolles, 5 janv. 2010.
 Hélène Löning, Véronique Malleret, Le contrôle de gestion:
organisation, outils et pratiques, Dunod, 2008.
 Claire Collin, les métiers de la comptabilité et de la gestion,
l’Etudiant 2007.
 Etienne Barbier, Mieux piloter et mieux utiliser l’Audit, Maxima,
 Éric Lamarque , Gouvernance et prise de décision: Les questions
qui dérangent , 2007.

104

52