Manuelle Technique de L'audit

Manuel
technique
daudit
Rfrence :
Table des matires

section
page
1.
INTRODUCTION
2.
METHODOLOGIE D'AUDIT
2.1
PRESENTATION DE LA DEMARCHE GENERALE
2.1.1 - DEFINITION DES OBJECTIFS DE L'AUDIT
2.1.2 - NOTION DE RISQUE
2.1.3
- SCHEMA DE LA DEMARCHE GENERALE
2.1.4 - "PETITES ENTREPRISES" ET SYSTEMES SIMPLES
2.1.5 ANNEXE
6
6
10
13
17
18
2.2
20
PRISE DE CONNAISSANCE ET ORIENTATION
GENERALE DE LA MISSION
SOMMAIRE DETAILLE
2.2.1 Introduction
2.2.2 - SCHEMA DE L'ETAPE
2.2.3 - CONNAITRE L'ACTIVITE DE L'ENTREPRISE
2.2.4
- CONNAITRE L'ENVIRONNEMENT DU CONTROLE INTERNE
2.2.5 - COMPRENDRE LE SYSTEME COMPTABLE
2.2.6 - IDENTIFIER LES DOMAINES SIGNIFICATIFS POUR LA MISSION
2.2.7 PLAN DE MISSION
2.2.8 - PETITES ENTREPRISES ET SYSTEMES SIMPLES
20
20
21
23
28
31
32
40
46
2.3
. ELABORATION DE L'APPROCHE DE L'AUDIT CONTROLES
JUGEMENTS
2.3.1
- SCHEMA DE L'ETAPE
2.3.2 - DONNEES REPETITIVES
2.3.3
- DONNEES NON REPETITIVES
2.3.4 - JUGEMENTS
2.3.5
- CONFIRMATION DES RISQUES AVEC LE CLIENT
2.3.6
- PLAN D'APPROCHE
49
49
49
63
65
72
72
77
INTERNES ET
2.4
. EXECUTION DES CONTROLES
2.4.1
- SCHEMA DE L'ETAPE
2.4.2 - VERIFICATION DU FONCTIONNEMENT DES CONTROLES
2.4.3 - QUANTIFICATION DES ERREURS POTENTIELLES
2.4.4 - CONTROLE DES COMPTES
2.4.5 - EXAMEN DES COMPTES ANNUELS
2.4.6 PETITES ENTREPRISES ET SYSTEMES SIMPLES
87
88
90
99
99
107
108
2.5
. TRAVAUX DE FIN DE MISSION
2.5.1 - EVENEMENTS POSTERIEURS AU BILAN
2.5.2 VERIFICATIONS SPECIFIQUES DU COMMISSAIRE AUX COMPTES
2.5.3 - LETTRE D'AFFIRMATION
2.5.4 - QUESTIONNAIRE DE FIN DE MISSION
2.5.5
- NOTE DE SYNTHESE
109
109
111
111
111
111
113
Page ii
doc-reference
3.
TECHNIQUES DAUDIT
3.1
DESCRIPTION DE SYSTEMES
3.1.1 DESCRIPTION DU SYSTEME
3.1.2 Les narratifs
3.1.3 Les diagrammes
3.2
CONFIRMATIONS EXTERNES
3.2.1 PRINCIPE
3.2.2 CAS DUTILISATION DE LA CONFIRMATION EXTERNE
3.2.3 CONFIRMATION DES COMPTES A RECEVOIR
3.2.4 DEMANDES D'INFORMATIONS CONCERNANT LES PROCES ET LES
123
3.3
INVENTAIRE PHYSIQUE
3.3.1 Objectif
3.3.2 Questionnaire dinventaire physique
4.
GUIDES ET QUESTIONNAIRES
4.1
Questionnaire dvaluation du risque inhrent
114
114
114
114
115
119
120
120
121
CONTENTIEUX
125
125
129
138
138
4.2
Questionnaire Fraudes & erreurs
4.2.1 Questionnaire dapplication de la norme
157
158
Runion de planification
158
ENTRETIENS PREALABLES AVEC LA DIRECTION

4.2.2
4.2.3
4.2.4
Fraudes ou suspicions de fraude dont la direction a

Exemples de facteurs de risque d'anomalies provenant de fraudes.
Questionnaire dvaluation du risque de fraude
159
159
171
181
4.3
Questionnaires de contrle interne
4.3.1 Questionnaire sur les ventes
4.3.2 Questionnaire sur les achats
4.3.3 Questionnaire sur les encaissements
4.3.4 Questionnaire sur les dcaissements
4.3.5 Questionnaire sur les stocks
4.3.6 Questionnaire sur la paye
186
186
200
215
225
235
244
4.4
Questionnaire de comtrle des comptes
4.4.1 Questionnaire de fin de mission
255
293
5.
FEUILLES DE TRAVAIL
295
5.1
Contrle interne
5.1.1 Analyse des contrles
5.1.2 Incidence des risques identifis
295
295
295
Page iii
doc-reference
1.
INTRODUCTION
Le guide d'audit dcrit la mthode et les techniques d'audit
Ce guide n'est pas un manuel thorique vocation gnrale. Il

s'agit essentiellement d'un outil de travail s'adressant
aux associs et collaborateurs de cabinet.
Le guide d'audit comprend quatre parties principales

matrialises par des intercalaires distincts
1re partie, intitule " Mthode d'audit" (chapitre 2).

On y trouvera la description de l'approche
gnrale de l'audit adopte par le cabinet
ainsi que la mthode de travail retenue et
les principaux outils qui lui sont associs.
2me partie, intitule "Techniques d'audit" (chapitres
3 et 4). On y trouvera les principales
informations ncessaires la mise en
oeuvre des techniques d'audit.
3me partie, intitule "Questionnaires et guides"
(chapitres 5 et 6). On y trouvera les
principaux questionnaires et guides
utilisables lors de la ralisation des
travaux d'audit.
4me partie, intitule "Feuilles de travail" (chapitre
7). On y trouvera un spcimen des
diverses feuilles de travail spcialises
pour utilisation lors de la ralisation des
travaux d'audit.
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doc-reference
2.
METHODOLOGIE D'AUDIT
Page 5
doc-reference
2.1 PRESENTATION DE LA DEMARCHE GENERALE
2.1.1
- DEFINITION DES OBJECTIFS DE L'AUDIT
L'audit est l'examen auquel procde un professionnel comptent et

indpendant en vue d'exprimer une opinion justifie sur la rgularit et la
sincrit et l'image fidle des tats financiers d'une entreprise.
On verra ultrieurement que, selon le type de mission (lgale,
contractuelle,...), les objectifs de l'auditeur peuvent lgrement varier.
Nanmoins, il convient, avant d'examiner la mthode et la technique
utiliser pour procder un audit, de rappeler les critres qui permettent
l'auditeur de juger si les comptes qui lui sont soumis sont sincres et
rguliers.
L'auditeur doit, en effet, garder prsent l'esprit tout au long de sa
mission que, pour atteindre son objectif final, il doit s'assurer que les
lments qui constituent les comptes annuels rpondent aux critres
regroups comme
suit
-
Exhaustivit
Existence
Proprit
Evaluation
Comptabilisation
Information
2.1.1.1 - Exhaustivit
Le critre d'exhaustivit signifie que :

-
toutes les oprations ralises par l'entreprise sont refltes dans les
comptes annuels (ce qui sous-entend que chacune d'entre elles est
saisie, ds son origine, sur un document qui permettra
ultrieurement de la comptabiliser ; si ce document initial
n'existait pas, il serait impossible de contrler lexhaustivit des
enregistrements comptables) ;
toutes les oprations de la priode sont refltes dans les comptes

annuels.
L'exhaustivit couvre partiellement le critre d'valuation

dans la mesure o l'on peut dire qu'un montant sousvalu quivaut la non-comptabilisation d'une partie
d'une opration.
2.1.1.2
- Existence
Ce critre signifie :
- pour les lments matriels (immobilisations, stocks...), une ralit physique,
- pour les autres lments (actifs, passifs, charges et produits), la
traduction d'oprations relles de l'entreprise (par opposition des
oprations fictives).
- seules des oprations de la priode sont refltes dans les tats financiers.
L'existence couvre partiellement le critre d'valuation dans la mesure o
l'on peut dire qu'un montant survalu ne correspond pas une opration
relle concurrence de la survaluation.
2.1.1.3 - Proprit
Le critre de proprit signifie que les actifs qui apparaissent au bilan

de l'entreprise lui appartiennent vraiment (n'ont pas, par exemple, fait
l'objet d'un contrat de crdit-bail) ou correspondent des droits rellement
acquis.
Bien qu'il puisse paratre antinomique de parler de proprit des dettes,
ce critre s'applique aussi aux passifs qui doivent correspondre des
obligations effectives de l'entreprise une date donne.
Ce critre complte celui d'existence dans la mesure o l'on pourrait
imaginer que l'entreprise comptabilise, par exemple, des stocks qui
existent physiquement, mais qui ne lui appartiennent pas.
2.1.1.4 - Evaluation
Le critre d'valuation signifie que toutes les oprations comptabilises

sont values conformment aux principes comptables gnralement
admis (plus bas du cot ou de la valeur nette ralisable, par exemple)

appliqus de faon constante d'un exercice l'autre.
2.1.1.5 - Comptabilisation
Le critre de comptabilisation signifie que les oprations sont

correctement totalises, comptabilises et centralises conformment aux
rgles gnralement admises en la matire, appliques de faon constante
(imputations conformes aux rgles du plan comptable gnral, par exemple).
2.1.1.6 - Information
Le critre d'information signifie que les tats financiers, dans leur
ensemble (bilan, compte de rsultats, annexe), prsentent, dans le
cadre d'une image fidle, toutes les informations :
- requises par les textes,

- ncessaires leur comprhension.
Ces
informations
doivent
tre
prsentes
conformment aux normes gnralement admises,
appliques de faon constante.
La connaissance approfondie de ces critres vitera
l'auditeur, le plus souvent, de procder des travaux de
contrles inutiles dans la mesure o ils ne contribuent
pas la construction de l'opinion finale.
2.1.2 - NOTION DE RISQUE
Lorsqu'il met une opinion finale sur les comptes annuels, l'auditeur
court le risque que l'un des critres prcdemment dfinis ne soit
pas (en totalit ou partiellement) rempli et qu'il en rsulte une erreur
significative non dcele.
Ce risque est d, d'une part aux particularits de chaque entreprise,
d'autre part l'auditeur lui-mme.
La mthode qui est dcrite dans la suite de ce guide est
essentiellement fonde sur une bonne adquation des moyens mis en
oeuvre pour les contrles aux risques encourus par chaque dossier. Pour bien
comprendre la mthode, il est donc important que chaque auditeur
comprenne les diffrents niveaux de risque qui existent dans une
entreprise, dans le cadre d'une mission d'audit.
2.1.2.1 - Risques dus l'entreprise
On distingue :
-
le degr gnral de risques qui est du, d'une part au secteur

auquel appartient l'entreprise (certains secteurs d'activit
comportent des risques plus grands inhrents la nature de
leur activit et/ou la complexit de leurs oprations ;
d'autre part, la situation gnrale de l'entreprise (la structure
plus ou moins toffe, l'attitude gnrale de la Direction et du
personnel face aux problmes de contrle, les difficults
financires... sont autant d'lments qui peuvent crer des
risques, plus ou moins grands, d'erreurs dans les comptes, car
ils influent sur toutes les oprations).
le risque potentiel propre chaque circuit d'information

financire en raison de la nature, de la valeur et du volume des
oprations qui y transitent. En effet, une erreur de conception
dans un systme de traitement de l'information (omission d'un
point de contrle important, par exemple) peut avoir une
incidence sur chacune des oprations qui transitent par ce
systme. Le risque cumul d'erreurs sera d'autant plus grand
que les transactions individuelles sont nombreuses et de valeur
importante.
Le risque rel qui est, en fait, la valeur finale des erreurs

commises dans les comptes de l'exercice. Ce risque peut tre
diffrent du prcdent dans la mesure o, mme si un
contrle n'est pas effectu, toutes les oprations concernes
ne sont pas ncessairement errones.
Si les deux premiers types de risques n'voluent qu'en cas de

modification importante de la nature et de l'organisation gnrale de
l'entreprise, le dernier est diffrent tous les ans. L'objectif de la
mthode dcrite ci-aprs est de fournir l'auditeur les moyens
d'valuer le risque rel en mettant en oeuvre des contrles adapts l'ampleur
du risque gnral et des risques potentiels.
2.1.2.2
- Risques dus l'auditeur
Outre les risques dus au fait que l'audit n'est pas un contrle de
toutes les oprations, les risques dus l'auditeur sont ceux, tout
au long de sa mission, de commettre des erreurs techniques, de
jugement...
Ces risques sont limits par :
l'utilisation d'une mthode rigoureuse (voir ci-aprs),
la formation qu'il reoit et qu'il acquiert par ses recherches

personnelles,
les rgles de scurit mises en place par le cabinet

(supervision des dossiers, revue indpendante des rapports,
etc...).
2.1.2.3 - Risque final
Le risque final de l'audit est le rsultat de la conjonction des deux

facteurs, savoir lorsque ni les moyens mis en oeuvre par
l'entreprise, ni ceux mis en oeuvre par l'auditeur ne permettent de
dceler les erreurs.
Toutes ces notions de risque doivent, par ailleurs, tre

pondres, en fonction de la valeur relative des erreurs
qui peuvent en dcouler (seules les erreurs
significatives sont recherches par l'auditeur), ou de
l'impact qu'elles peuvent avoir sur les relations avec
l'entreprise (fraude).
2.1.3 - SCHEMA DE LA DEMARCHE GENERALE
La dmarche gnrale dcrite dans ce guide suit le schma n

1, page suivante.
2.1.3.1 - Etapes
Chacune des tapes qui figurent sur ce schma sera dtaille

ultrieurement, mais il est important de comprendre au
dpart comment elles s'articulent.
Dans l'tape de prise de connaissance et d'orientation
gnrale, l'auditeur a pour objectif de runir toutes les
informations gnrales sur l'entreprise lui permettant
de comprendre les lments qui influent sur les chiffres

vrifier ;
d'valuer le degr gnral de risque auquel il sera

confront ;
d'identifier
les
transactions
significatives
sur
lesquelles il va faire porter ses efforts ;
de prparer le plan de mission ou plan dapproche.
La phase d'laboration de l'approche permet l'auditeur,

pour chaque type d'informations significatives
-
de comprendre comment elles sont gnres et de quelle

manire elles aboutissent dans les comptes ;
d'valuer les risques potentiels propres chaque
traitement d'informations ;
de dfinir les moyens qu'il va mettre en oeuvre pour
excuter les contrles (plan d'approche).
Selon la nature des oprations et l'valuation prliminaire

qu'il a faite des systmes de l'entreprise, l'auditeur peut
dcider :
-
de s'appuyer sur les contrles mis en place par

l'entreprise en vrifiant qu'ils fonctionnent,
et/ou de procder, une validation plus ou moins tendue

des comptes,
et/ou de mettre en oeuvre certains contrles spcifiques

en raison du caractre occasionnel de certaines
oprations.
Dans la phase d'excution des contrles, l'auditeur ralise

les contrles qu'il a dcid d'effectuer. Ces contrles
peuvent tre rsums comme suit :
vrifier le fonctionnement des contrles manuels ou

informatiques sur lesquels il souhaite s'appuyer (un
contrle qui ne fonctionne pas quivaut une absence
de contrles) ;
SCHEMA N 1
SCHEMA DE LA DEMARCHE GENERALE
1. PRISE D
ORIENTAT
PLAN DE
MISSION
2. ELABORA
PLAN
DAPPROCHE
- Contrl
- Jugeme
3. EXECUT
- Fonc
- Contr
- Exam
4. TRAVAU
ET RDA
RAPPORT
- quantifier les erreurs potentielles qui rsultent des risques

qu'il a identifis ;
- vrifier les comptes de l'exercice (la nature et l'tendue des travaux
dpendent des conclusions des tapes prcdentes) ;
- quantifier les risques rels identifis prcdemment ;

- confirmer ses conclusions par un examen d'ensemble des comptes
annuels (cohrence avec la balance gnrale, informations dans l'annexe...).
Aprs avoir procd certains travaux de fin de

mission qui lui permettent d'tablir une synthse
rigoureuse de ses conclusions, l'auditeur est en mesure
d'mettre son rapport.
2.1.3.2 - Etalement dans le temps
Si l'on veut schmatiser l'talement dans le temps de ces tapes, on

distingue gnralement :
-
une phase prliminaire (dite Intrim dans le jargon des

auditeurs) qui recouvre la prise de connaissance et
l'orientation de la mission, l'laboration de l'approche
de l'audit et la vrification du fonctionnement des contrles
mis en place par l'entreprise.Cette phase doit avoir lieu
suffisamment tt avant la date de clture pour permettre
la mise en oeuvre des oprations ncessaires la
correction de certaines anomalies, mais pas trop tt pour
que les conclusions tires puissent tre valables pour tout
l'exercice ;
une intervention ponctuelle pour certains travaux

spcifiques de fin d'exercice (inventaires, confirmations...) ;
la phase de contrle des comptes, proprement parler

(dite Final dans le jargon des auditeurs), qui se situe au
dbut de l'exercice suivant la clture, quand les comptes
annuels sont prts.
Cette distinction n'est toutefois pas toujours respecte dans la mesure o,

selon les missions
certaines tapes se trouvent regroupes :
les travaux de contrle des comptes peuvent, au

moins en partie, tre anticips.
L'existence de systmes informatiss (mme trs

sophistiqus) ne change rien la dmarche gnrale de
l'audit telle que dcrite dans ce guide. Seuls certains
aspects techniques sont modifis et font l'objet d'un chapitre
particulier.
L'auditeur non spcialis doit nanmoins acqurir une

formation informatique suffisante pour :
-
tre en mesure de discuter l'orientation et l'approche

de l'audit des systmes informatiss avec les
spcialistes ;
dfinir clairement les informations et travaux qu'il

souhaite obtenir des informaticiens et les exploiter ;
procder
certains
contrles
priphriques
aux
traitements informatiss en fonction des particularits

de ceux-ci.
2.1.4 - "PETITES ENTREPRISES" ET SYSTEMES SIMPLES
2.1.4.1 - Caractristiques
Les caractristiques de la petite entreprise sont un dirigeant

omniprsent dtenteur du capital, un effectif faible , des transactions
peu nombreuses des systmes simples peu de sparation des tches .
Il est toutefois important de prciser que cette dfinition s'applique non
seulement une entreprise dans son ensemble, mais aussi,
ventuellement, certaines fonctions dans une entreprise donne,
fonctions qui prsentent les mmes caractristiques.
2.1.4.2 - Prsentation de la dmarche
L'approche d'audit dcrite dans ce guide est applicable quelle que soit la taille
de l'entreprise ou la complexit des systmes. Elle s'applique donc aux
petites entreprises et aux systmes simples.
Cependant, en raison des caractristiques de la petite entreprise, on

retiendra dans la dmarche de l'auditeur
1. L'importance de la phase de prise de connaissance et d'orientation
gnrale qui permet l'auditeur d'avoir une connaissance suffisante
de l'entreprise pour s'assurer qu'il aura les moyens de contrler les
comptes qui lui seront soumis et dterminer s'il n'existe pas de
risques si importants (notamment en ce qui concerne
l'exhaustivit des enregistrements et l'thique de la direction) que
la mission ne soit pas acceptable.
2. L'allgement de la documentation ncessaire pour raliser la phase
d'laboration de l'approche de l'audit (narratif au lieu de
diagramme de circulation de documents, non utilisation des feuilles
"analyses des contrles" et "incidence des risques identifis"...).
3. L'existence de contrles internes jugs trs souvent inefficaces par
l'auditeur, en raison essentiellement de l'absence de sparation des
tches, ne lui permettant pas de s'y appuyer pour limiter
l'tendue des sondages sur les comptes, mais qu'il doit
nanmoins considrer pour dterminer la nature, l'tendue et le
calendrier des contrles effectuer.
4. L'importance, en valeur relative, de la phase de contrle des comptes
par rapport une entreprise structure. En effet, il est essentiel de
prciser que les sondages sur les comptes doivent porter non
seulement sur les soldes au bilan, mais galement sur les mouvements
en capitaux et les oprations enregistres dans le compte de rsultat
(c'est la consquence de la frquente impossibilit pour l'auditeur
de s'appuyer sur le contrle interne).
Toutes ces particularits dans la dmarche de l'audit des

petites entreprises et des systmes simples sont traites
de faon dtaille au fur et mesure des chapitres qui
dcrivent la mthode.
2.1.5 ANNEXE
RESUME DES CRITERES AUXQUELS DOIVENT

REPONDRE
LES ELEMENTS QUI CONSTITUENT LES ETATS FINANCIERS
2.1.5.1 Exhaustivit
Saisie des oprations ds l'origine

Enregistrement de toutes les oprations
Respect de la sparation des exercices
2.1.5.2 Existence
Existence physique
Ralit des oprations
Respect de la sparation des exercices
2.1.5.3 Proprit
Actifs (droits)
existence d'actes, titres, contrats...
identification des nantissements, hypothques...
Passifs (obligations)
dettes
effectives
l'entreprise
de
2.1.5.4 Evaluation
Plus bas du cot ou de la valeur nette ralisable

Permanence des mthodes d'valuation
2.1.5.5 Comptabilisation
Imputation
Totalisation
Centralisation
Permanence des mthodes de comptabilisation
2.1.5.6 Information
Dtail des comptes et notes suffisantes et conformes aux normes
Permanence des modes de prsentation
Prsentation d'une image fidle de la situation patrimoniale de
l'entreprise
2.2 PRISE DE CONNAISSANCE ET ORIENTATION

GENERALE DE LA MISSION
SOMMAIRE DETAILLE
2.2.1 Introduction
L'objectif principal de la phase de prise de

connaissance et d'orientation gnrale de la mission
est d'identifier les particularits de l'entreprise afin
d'adapter les travaux aux risques spcifiques qu'elles
supposent, et d'obtenir ainsi une meilleure efficacit.
Cette phase comprend les tapes suivantes :
prciser les raisons et objectifs de la

mission ;
connatre l'activit de l'entreprise ;
connatre l'environnement du contrle

interne ;
comprendre le systme comptable ;
identifier les domaines significatifs pour

la mission.
Les conclusions de ces tapes sont synthtises dans

le plan de mission.
2.2.2
- SCHEMA DE L'ETAPE
Voir schma n 2, page suivante.
2.2.2.1 - OBJECTIF DE LA MISSION
L'objectif principal d'une mission d'audit est de formuler une opinion

motive sur les tats financiers. Il est toutefois important que l'auditeur
comprenne les motivations profondes de son client pour pouvoir
prciser cet objectif gnral. Il est difficile d'tablir la liste exhaustive
des types de missions qui peuvent tre assignes un auditeur ; on
peut toutefois illustrer leur diversit avec les exemples suivants :
Une mission d'audit lgal (commissariat aux comptes) exige

que l'auditeur mette en oeuvre les procdures de
contrle ncessaires pour respecter ses obli gations
spcifiques. Les aspects l gaux e t rglementaires
doivent donc p r e n d r e u n e i m p o r t a n c e a c c r u e p a r
r a p p o r t a u p r o g r a m m e n o r m a l d'audit contractuel.
SCHEMA N2
2.2.2.2 PRISE DE CONNAISSANCE ET ORIENTATION GENERALE DE LA

MISSION
PRISE DE CONNAISSANCE ET ORIENTATION GENERALE

DE LA MISSION
DEFINITION DES RAISONS

ET OBJECTIFS DE LA MISSION
CONNAISSANCE DE LACTIVITE
DE LENTREPRISE
Facteurs externes
Facteurs internes
Politique gnrale
CONNAISSANCE DE
LENVIRONNEMENT DU CONTROLE
INTERNE
IDENTIFICATION DES DOMAINES

SIGNIFICATIFS POUR LA MISSION
DONNES NON REPETITIVES
DONNES REPETITIVES
J
U
G
E
M
E
N
T
S
PLAN DE MISSION
Dans le cadre d'une mission contractuelle, la nature et

l'tendue des travaux pourront tre diffrentes si :
l'opinion doit porter sur des comptes sociaux tablis

en
accord
avec
les
principes
comptables
gnralement admis en Mauritannie ou sur des
comptes retraits en accord avec les principes
internationaux, par exemple ;
les comptes soumis au contrle sont ceux d'une

filiale dans le cadre d'une consolidation, ou ceux
d'une socit de mme taille, mais indpendante
(le seuil de signification ne sera pas le mme).
les comptes doivent servir la dtermination d'un prix

de cession ou tre soumis pour approbation annuelle
aux actionnaires...
Certains clients attendent de l'auditeur qu'il examine plus

particulirement certains domaines, mme si ceux-ci n'ont
pas d'incidence directe ou significative sur la certification des
comptes (respect de certaines instructions,
aspects
oprationnels...).
Par contre, certaines missions ont des objectifs plus

restreints qu'une certification de l'ensemble des comptes
annuels : respect des termes d'un contrat spcifique,
recherche de fraudes...
Une bonne comprhension des objectifs de la mission permet l'auditeur de

n'omettre aucun aspect important dans ses programmes de travail, et
de fournir au client un produit fini (certificat, rapport sur le contrle
interne...) rellement adapt ses besoins. L'efficacit de la mission
s'en trouve accrue. Cette comprhension est confirme par une lettre de
mission.
2.2.3 - CONNAITRE L'ACTIVITE DE L'ENTREPRISE

La connaissance de l'activit de l'entreprise est fondamentale pour l'auditeur
car elle lui permet
-
d'identifier les risques gnraux inhrents cette activit

(par exemple, problme dengagement en matire
environemental
dans
les
socits
minires,
d'valuation de la provision pour garantie dcennale,
dans les entreprises de construction immobilire) ;
de comprendre les lments de l'environnement qui influent

sur l'information financire en particuliers les facteurs de
pression identifis dans la norme MSA 240 suceptibles
de conduire tablir des tats financiers inexacts ;
de dterminer les implications financires des dcisions

prises par la Direction en particuliers les facteurs de
conflits dinterts identifis dans la norme MSA 240
suceptibles de conduire tablir des tats financiers
inexacts ;
de comprendre comment se forment le chiffre

d'affaires (fait gnrateur des ventes) et le rsultat ;
d'identifier les oprations inhabituelles ;
d'adapter ses contrles aux spcificits de l'entreprise

(contraintes rglementaires , environnementale etc).
Les
lments
ncessaires
cette
connaissance
relvent de trois natures diffrentes :
les facteurs externes,
les facteurs internes,
la politique gnrale de l'entreprise.
2.2.3.1 - Facteurs externes
Les facteurs externes qui affectent l'activit du client

sont :
-
l'environnement conomique international, national et

rgional ;
croissance du pays,
taux dinflation,
politique du crdit,
taux de financement
- les particularits de l'industrie considre :
tendance du march ;
type de clientle ;
spcificits lgales, fiscales ou

comptables ;
condition de l'offre et de la demande

; statistiques financires ;
dure de vie des produits.;
la place de l'entreprise dans cet environnement :
rang par rapport la concurrence, carts par

rapport aux statistiques moyennes,.
Pour obtenir et tenir jour cette connaissance, l'auditeur se rfre
gnralement la presse spcialise et la documentation des
organisations professionnelles.
2.2.3.2
- Facteurs internes
Il s'agit ici des facteurs propres l'entreprise qui

influent sur son activit :
Composition du capital social
Exprience et thique des dirigeants
Comptence et implication de lorgane

dadministration
capacit de production,
localisation ( mono ou multi sites)
conventions syndicales,
possibilits de financement,
obligations statutaires particulires,
En fait, tous les lments qui, bien que propres

l'entreprise, s'imposent la Direction et peuvent
limiter sa libert d'action.
223.3 - Politique gnrale
Les dcisions et les actions de la Direction se

traduisent directement sur les oprations et les
ressources de l'entreprise et doivent donc se reflter
dans les comptes. L'auditeur doit obtenir une
connaissance suffisante de la politique gnrale en
matire de :
thique
gestion des ressources humaines
marketing,
production,
recherche,
investissement,
financement,...
pour sassurer que la politique gnrale de lentreprise, les

objectifs fixs et les ressources alloues permettront de
produire des tats financiers fiables traduisants les
transactions ralises dans un environnement de contrle
interne qui maitrise les activits.
pour permettre d'analyser efficacement les comptes
(chiffres en contradiction avec les options prises), de
prvoir certains contrles spcifiques (un changement
frquent de catalogue pose ncessairement des
problmes de valorisation de stock, car il est prjudiciable
la vente...).
L'auditeur doit dvelopper, avec le personnel oprationnel

et la Direction, des relations de confiance qui lui
permettront d'tre inform, rgulirement et suffisamment
tt, de toute dcision de politique gnrale.
En rsum, cette connaissance de l'activit de

l'entreprise permet l'auditeur de comprendre la
signification des tats financiers qui lui sont soumis, de
poser les bonnes questions et de pouvoir apprcier la qualit
des rponses qui
lui
sont
fournies.
Outre
l'amlioration de la qualit de l'audit qui en rsulte,
cette connaissance permet d'enrichir le service rendu
au client.
2.2.4 - CONNAITRE L'ENVIRONNEMENT DU CONTROLE

INTERNE
Il s'agit ce stade, pour l'auditeur, de comprendre

l'organisation gnrale de l'entreprise en matire de
saisie, enregistrement et contrle des donnes
financires afin de dterminer
- les mcanismes gnraux qui viennent renforcer la

qualit des contrles particuliers ;
- l'tat d'esprit manifest par le personnel de

l'entreprise (de la Direction au personnel excutant)
face aux problmes de contrle.
2.2.4.1 - Mcanismes gnraux
Ces mcanismes sont des lments de l'organisation

gnrale de l'entreprise qui contribuent assurer le bon
fonctionnement des contrles au niveau
des oprations quotidiennes.
On peut citer :
organigrammes de l'entreprise et des services

accompagns de dfinition de fonctions,
sparations de fonctions,
manuel des procdures comptables et administratives
rgulirement mis jour et distribu,
plan comptable,
contrle budgtaire (socit, filiales),
service d'audit interne efficace,
documentation claire et contrlable,
slection d'un personnel comptent et stable,
dfinition
de
rgles
prcises
d'thique
professionnelle,
comit d'audit...
Dans une entreprise o les traitements de donnes

sont informatiss, ces mcanismes gnraux de contrle
concernent
l'organisation et l'administration du service informatique

(responsabilit, sparation de fonctions, accs la salle
informatique.) ;
les procdures de traitement (planning, accs au SI,

contrle sur les terminaux, protection de l'accs aux
fichiers et aux programmes, contrle de la table des
prrogatives) ;
le dveloppement et la maintenance des systmes.
2.2.4.2 - Etat d'esprit
La Direction et le personnel d'une entreprise peuvent tre plus ou

moins sensibiliss aux phnomnes de contrle. Cet aspect, trs
subjectif, permet nanmoins l'auditeur d'apprcier dans quelle mesure
les contrles prvus par les procdures risquent d'tre contourns : moins le
personnel sera sensibilis et plus l'auditeur devra tre vigilant.
Pour apprcier la qualit de cet tat d'esprit, l'auditeur

examine les lments suivants :
La rputation des dirigeants et des membres de lorgane

dadministration
la philosophie gnrale de l'entreprise (procdures

crites ou orales, attitude vis--vis du fisc et des
organes de contrle...) ;
les ractions de la Direction face aux problmes

soulevs par les auditeurs internes ou externes ;
lexistence de risques de collusion internes ou externes
la pression mise sur la direction ou le personnel pour

respecter les prvisions (sanctions, bonus...) ;
les comparaisons entre le rel et le budget : fait-on

essentiellement ressortir les carts ou en recherche-t-on
les
raisons
?
L'auditeur recherche, en fait, les lments psychologiques qui

peuvent pousser la Direction ou le personnel tourner ou
respecter les rgles internes. Il se reportera pour cela la
normes MSA 240 Fraudes & erreurs pour identifier les
diffrents facteurs de fraudes.
2.2.4.3
- Incidence sur l'audit
L'existence d'un bon environnement ne garantit pas

l'efficacit des contrles du traitement des donnes.
Toutefois, l'absence d'un environnement satisfaisant peut
nuire l'efficacit des contrles et, en consquence, la
fiabilit des informations produites.
C'est pourquoi, outre l'valuation prliminaire de

l'environnement qui est faite dans la phase de prise de
connaissance gnrale de la mission, tous les membres de
l'quipe doivent garder cette notion prsente l'esprit pendant toute la mission et porter l'attention de l'associ et/ou
du responsable de mission tout lment qui pourrait
remettre en cause l'valuation initiale. Ces lments doivent
faire l'objet d'un complment au PLan de mission et faire
l'objet des mmes approbations.
2.2.5 - COMPRENDRE LE SYSTEME COMPTABLE

Avant d'avancer plus avant dans la dfinition de sa stratgie daudit, l'auditeur doit comprendre l'organisation gnrale du systme comptable qui a une
incidence sur l'ensemble des oprations.
En particulier, l'auditeur examine :
- la conception mme du systme :
manuel ou informatique ?
centralis ou dcentralis ?
propre l'entreprise ou sous-traite ?
- l'articulation du systme comptable dans l'ensemble

du systme d'information de l'entreprise :
d'o proviennent les donnes saisies ?
quelles sont les responsabilits d'ordre comptable

qui sont dlgues des services oprationnels ?
- les donnes produites et leur utilisation
statistiques,
rapports internes,
Cette comprhension gnrale du systme comptable permet

l'auditeur de dterminer :
la ncessit d'avoir recours des spcialistes en

informatique (banques assurances etc) ;
les systmes qui doivent tre analyss, c'est-dire ceux qui sont significatifs (voir 226) et ceux
qui sont utiles pour l'audit.
2.2.6 - IDENTIFIER LES DOMAINES SIGNIFICATIFS POUR LA

MISSION
Aprs avoir identifie les raisons et objectifs de la mission,

pris connaissance de l'activit de l'entreprise et de son
organisation gnrale, l'auditeur procde une
analyse critique des informations recueillies afin
d'identifier celles qui sont significatives pour sa mission et
les classer selon leur nature.
2.2.6.1 - Domaines significatifs
Les domaines significatifs pour la mission peuvent tre

classes en trois catgories :
les comptes ou groupes de comptes significatifs :

il s'agit des comptes ou groupes de comptes qui
peuvent, par leur valeur et/ou leur nature,
receler ou crer des erreurs significatives dans
les comptes ;
les erreurs qui, bien que non significatives en

valeur, pourraient nuire l'image de marque du
cabinet ou ses relations avec le client si elles
n'taient pas dtectes ;
les obligations lgales dont le respect doit tre

vrifi par l'auditeur
2.2.6.1.1 Les comptes ou groupes de comptes significatifs
Cette phase repose essentiellement sur l'analyse

comparative des comptes annuels (contrle indiciaire,
dtail par types d'informations...) et permet l'auditeur
de dterminer
les donnes sur lesquelles il va faire porter ses efforts,
les mthodes qu'il va utiliser pour contrler ces donnes.
Les comptes ou groupes de comptes significatifs pour la

mission sont ceux qui reclent ou crent des risques d'erreurs
dans les tats financiers. Pour les dterminer, l'auditeur doit
prendre en considration de nombreux lments qui sont tous
intimement lis la notion de risque analyse prcdemment.
2.2.6.1.1.1 La valeur du solde (ou importance relative)
Tous les comptes (ou groupes de comptes) qui reprsentent en solde une part
importante des comptes annuels sont a priori significatifs car suceptibles de
recler une erreur significative qui si elle avait t connue de lutilisateur des
tats financiers laurait conduit changer sa dcision. L'auditeur a besoin de
s'assurer qu'ils sont correctement valus.
Cette valeur est gnralement calcule par rapport des
chiffres de rfrence tels que :
total actif,
rsultat,
situation nette,
chiffre d'affaires...
Par exemple : des stocks qui reprsentent 20 % de

l'actif sont a priori significatifs.
2.2.6.1.1.2 Le cumul des mouvements transitants par le compte
Certains comptes sont techniquement nivells et prsentent un solde faible mais

sont suceptibles de receler une erreur significative dans le cumul des
mouvements qui y transitent.
Cest le cas dans la grande distribution du compte caisse qui bien que nivell est
trs significatif car issu des processus ventes et encaissements.
2.2.6.1.1.3 - La probabilit d'erreurs
Certains comptes dont le solde est, premire vue, peu significatif en solde
et en mouvementb sont importants pour l'auditeur car ils reclent une plus
grande probabilit d'erreurs que les autres dont la correction sur les tats
financiers sera significative.
Relvent plus particulirement de cette catgorie :
les comptes par lesquels transitent issues dun

processus non rptitif (Ex. : compte de travaux en
cours dont le solde est mineur une date donne) ;
les comptes qui sont fortement affects par un

processus de jugement (Ex. : provision pour garantie) ;
les comptes qui font appel des techniques

comptables complexes (Ex. : la valorisation des stocks
dans une entreprise cycle long de production)
les comptes qui par nature sont porteurs de risques

(comptes d'attente rgulariser, comptes affects par
un changement de lgislation en cours d'exercice...).
2.2.6.1.1.4 Les comptes suceptibles dinduire des engagements

significatifs
Cest le cas dune participation financire dans le

capital dune SNC dont la situation financire est
dfaillante
2.2.6.1.2 Les erreurs prjudiciable sur les relations avec

l'entreprise
Certaines erreurs, non significatives en valeur, sont

importantes pour l'auditeur parce que leur nondtection pourrait nuire l'image de marque du
cabinet.
Il s'agit par exemple :
du non-respect, par une filiale, des rgles de dlgation

de pouvoir dictes par le groupe (engagements
dinvestissements non approuvs au budget par la
socit mre);
de l'accord d'une augmentation de rmunration ou

d'une prime sans respecter les rgles dictes par la
maison mre ;
de l'existence de conflits d'intrts ou d'irrgularits ;
des possibilits d'conomie

contrles (impts...)
dtectes
lors
des
L'auditeur doit tre attentif ces types de problmes,

sans pour autant y affecter un temps disproportionn.
2.2.6.1.3
Obligations lgales
L'auditeur considre comme significatifs les comptes

qui sont soumis des obligations lgales, en raison
des risques que le non-respect de ces obligations pourrait
faire courir l'entreprise ou aux dirigeants.
Il s'agit par exemple :
du respect des rgles fiscales et douanires,

des rgles du droit social,
des conventions interdites,
du capital minimal...
des rgles et conditions dattribution dun agrment ou
dun droit de concession etc.
De plus, dans le cadre du commissariat aux comptes,

ces aspects relvent des obligations spcifiques de
contrle.
Aprs avoir identifi les comptes significatifs pour la mission,

l'auditeur analyse les donnes qui alimentent ces comptes en
fonction de leur nature.
On distingue trois types de donnes :
les donnes rptitives,

les donnes non rptitives,
les donnes rsultant de jugements.
L'approche de l'auditeur sera diffrente pour chacune

de ces donnes dans la mesure o elles reclent
gnralement des risques de natures diffrentes eu
gard la maitrise des traitements et des processus
dont elles sont issues.
2.2.6.2 - Donnes rptitives
Certaines informations contenues dans les tats financiers rsultent du

traitement rgulier des donnes comptables de base (Ex. : le chiffre
d'affaires rsulte de l'enregistrement des factures de ventes).
Ces donnes sont gnralement caractrises par leur nombre important
et leur valeur unitaire relativement rduite. L'auditeur n'a pas la
possibilit de vrifier toutes ces donnes, il va donc chercher
s'appuyer sur la fiabilit des processus et sur les contrles mis en
place par l'entreprise pour limiter ses travaux sur les comptes.
Ces donnes peuvent galement servir dans l'exercice de certains
jugements (Voir 226.4).
Dans les entreprises industrielles ou commerciales sont classiquement
identifies dans cette catgorie :
Les ventes clients

Les achats fournisseurs
Les encaissements clients
Les dcaissements fournisseurs
Dans dautres types dactivits les donnes rptitives peuvent etre :
2.2.6.3
Vente billetterie (association sportive)

Prt clients (banque)
Apports ccoprateurs (cooprative agricole)
Etc.
- Donnes non rptitives
Les donnes non rptitives sont celles qui rsultent ;
soit d'oprations cycliques, comme la dtermination

des quantits en stock par un inventaire physique de
fin d'exercice ;
soit d'oprations hors exploitation normale : fusion,

rvaluation, contrat spcifique.
Le caractre ponctuel de ces oprations peut conduire une maitrise

insuffisante du processus de traitement des donnes et induire des
erreurs significatives .
Exemple calcul de dtermination du coefficient de frais
gnraux appliquer dans la valorisation dun stock de
clture.
Ce type de donnes exige de l'auditeur qu'il
value l'avance les principes et les procdures qui

seront appliqus par l'entreprise ;
planifie rigoureusement
oprations.
ses
contrles
sur
ces
2.2.6.4 - Jugements
Les jugements sont les nombreuses estimations, valuations, choix et

dcisions auxquels procde la direction et le personnel de l'entreprise
lors de la prparation des tats financiers (Ex. : valuation des durs
dutilisation des immobilisations, valuation des dprciations des
stocks rotation lente, des provisions pour crances douteuses, des
provisions pour risques et charges etc).
Ces jugements sont parfois purement subjectifs et ne sont gnralement
pas soumis, de la part de l'entreprise, un modle statistique de
cadence des risques et des contrles rigoureux. Pour vrifier les
donnes comptables qui rsultent de ces jugements, l'auditeur
distingue :
les principes (exemple, les taux utiliss pour calculer

la provision pour dprciation des comptes clients
sont-ils ralistes ?) ;
les donnes de bases utilises (exemple, les taux cidessus sont-ils appliqus sur une balance par
anciennet de crances correctement tablie ?).
Les donnes utilises sont souvent le rsultat de traitements

rptitifs (voir 226.2). L'auditeur doit s'assurer que ces traitements
sont inclus dans ses travaux sur les donnes rptitives.
L'ensemble des lments obtenus lors de cette prise de
connaissance de l'entreprise va permettre l'auditeur de prparer le
plan de mission et de planifier l'intervention.
2.2.7 PLAN
DE MISSION
L'objectif du plan de mission est double :
2.2.7.1
synthtiser et justifier les options majeures prises pour

l'approche de la mission ;
communiquer l'ensemble de l'quipe les donnes

essentielles de la mission qui permettront chacun de
mieux comprendre les incidences du travail qui lui est
confi.
- Prparation et approbation
Ce document est prpar chaque anne avant le dbut de toute

excution des contrles et quelle que soit la taille de la mission.
Le contenu du Plan varie en fonction de chaque mission, mais tous
les chapitres, dfinis par l'annexe ci-jointe, doivent tre considrs et
leur absence justifie.
Ce plan est soumis l'approbation de l'associ qui prendra soin de
s'assurer que son contenu est conforme la lettre de mission et
d'identifier les lments confidentiels qui ne doivent pas tre
adresss au client si celui-ci demande une copie du Plan de mission.
Aprs approbation, le Plan de mission est distribu tous les
intervenants sur la mission (sans oublier les spcialistes fiscaux, en
informatique...).
Tout lment dcouvert ultrieurement et remettant en cause les

hypothses de base supports de la stratgie daudit doit faire l'objet
d'une note complmentaire soumise aux mmes rgles d'approbation.
Dans le cas particulier de l'audit des comptes de groupe effectu par
des quipes ou des bureaux diffrents, les responsables de l'audit des
comptes de la socit mre prparent un Plan de mission couvrant
l'audit de l'ensemble du groupe. Les responsables de chaque filiale
prparent un complment ce Plan en se concentrant sur les
particularits de la filiale.
2.2.7.2 - Aspects matriels
De nombreux aspects du Plan de mission sont, en

fait, la reprise d'lments qui sont dtaills dans le
dossier permanent, ou ne sont pas sujets des
modifications d'anne en anne.
L'auditeur qui le prpare doit donc mettre en oeuvre

tous les moyens qui vitent des recopies inutiles :
copie des feuilles de travail lectroniques qui sont

dans le dossier permanent ;
reprise du plan n-1 actualiser sous traitement de

texte permettant de simples mises jour ultrieures.
Dans tous les cas, les volutions par rapport aux

annes antrieures doivent tre clairement mises en
vidence.
Si le plan de mission peut paratre reprsenter un

investissement en temps, il est fondamental et, dans
la majeure partie des cas, il ne demande, ds la
deuxime anne, qu'un nombre limit de mises jour.
2.2.7.3 - Contenu indicatif du Plan de mission
Prsentation du client
-
dnomination sociale (y compris la forme juridique),
code client,
organisation gnrale :
appartenance a un groupe,
divisions,
dpartements,
filiales et participations ;
historique,
actionnaires,
description de l'activit et particularits,
nom des principaux dirigeants et contacts,

localisations (adresses, tlphones, tlex...),
date de clture :
comptes sociaux,
comptes de groupe,
- Etendue de la mission
commissariat aux comptes,
audit contractuel,
revue d'informations financires trimestrielles,
limitation ventuelle des travaux.
En fait, tous les lments permettant de dfinir le

type de rapport mettre.
- Gnralits comptables
-
principes et mthodes comptables utiliss :

pour les comptes sociaux,
pour les comptes de groupe,
retraitements effectuer pour passer des uns aux
autres,
systme comptable
centralis/dcentralis,
manuel/informatique,
contrle budgtaire et comptes intrimaires
prsentation,
fiabilit passe...
- Domaines sensibles
-
description des domaines sensibles et des difficults
comptables :
rencontrs les annes prcdentes (ventuellement
par les auditeurs prcdents),
spcifiques de l'anne en cours,
consquences sur l'orientation de la mission,
solutions proposes.
- Intervention de personnes extrieures au cabinet
co-auditeurs (co-commissaires aux comptes)
nom du cabinet et des responsables du dossier,

coordonnes,
tendue des travaux,
accords pris pour la revue des dossiers.
conseillers (juridiques, fiscaux, experts-comptables...) :
nom et coordonnes,
types de travaux effectus,
spcialistes :
dans certains cas, il peut tre ncessaire d'avoir recours des experts pour la
mission ("Nez" dans les parfums).
- Intervention des spcialistes internes

-
fiscalistes ou informaticiens
nature et tendue des travaux demands,

rapports ou notes internes mettre,
dates d'intervention et de remise de conclusions.
- Rapports mettre
-
liste,
nombres d'exemplaires,
distribution,
date d'mission.
ANNEXES (1)
-
Annexe I : Chiffres significatifs
Annexe II : Budget
Annexe III : Equipe d'audit et planning
(1) Ces documents tant obligatoirement modifis tous les ans, ils ont t reports en
annexe pour faciliter leur mise jour.
2.2.8
2.2.8.1
- PETITES ENTREPRISES ET SYSTEMES SIMPLES

- Objectifs
L'objectif gnral de la phase "prise de connaissance et orientation

gnrale de la mission" dans une petite entreprise est le mme que dans une
entreprise structure, savoir : identifier les particularits de l'entreprise
afin d'adapter les travaux aux risques spcifiques qu'elles supposent, et obtenir
ainsi une meilleure scurit et une meilleure efficacit.
Cependant, il faut rappeler que c'est lors de ses premiers contacts avec l'entreprise
que l'auditeur dtermine si elle doit tre considre comme une petite entreprise pour
l'approche gnrale de la mission. Dans le cas d'une entreprise structure, la dcision
d'appliquer la dmarche petite entreprise une fonction donne est, par contre, prise
gnralement lors de la phase d'laboration de l'approche du systme concern. Dans
tous les cas, cette dcision doit tre dment motive.
2.2.8.2
- Prise de connaissance gnrale
La nature des informations recueillir lors de cette phase de prise de

connaissance et d'orientation gnrale de la mission est identique quelle que soit
l'entreprise.
Cependant dans une petite entreprise deux points prennent une importance toute
particulire : le rle exerc par la direction et les difficults lies au nombre limit de
personnes.
Il est clair que les risques ne seront pas les mmes pour l'auditeur s'il a en face de lui
des personnes dont l'honntet ne peut pas tre mise en doute et qui disposent d'une
comptence suffisante en matire de comptabilit, finance, gestion. ou si la direction et le
personnel considrent que ces aspects sont accessoires, que seules la production et la
vente sont importantes. En d'autres termes, l'auditeur devra porter une attention toute
particulire au suivi des oprations, sous leur aspect financier, effectu par le dirigeant
et la comptence et au srieux de la ou des personnes charges de la comptabilit.
De plus, il est frquent que la comptabilit soit supervise (ou tenue) par un expertcomptable. L'auditeur doit donc prvoir de rencontrer ce dernier et, s'il envisage de
s'appuyer sur certains de ses travaux, examiner ses dossiers afin d'apprcier la qualit
du travail effectu. L'auditeur applique alors les instructions dveloppes dans la
norme 620
2.2.8.3
- Identification des domaines significatifs
Comme dans les entreprises structures, l'identification des domaines significatifs a

notamment pour objectif de dterminer les comptes ou groupes de comptes qui peuvent,
par leur valeur et/ou leur nature, receler ou crer des erreurs significatives dans les
comptes.
Toutefois, dans une petite entreprise, l'auditeur doit tre particulirement vigilant aux
transactions qui devraient rsulter de l'activit (d'aprs la connaissance obtenue
prcdemment) et qui pourtant n'apparaissent pas dans les comptes (ventes de
dchets, par exemple). En effet, l'exhaustivit de l'enregistrement des oprations est
gnralement le point le plus dlicat dans les petites entreprises.
Bien que l'auditeur n'ait pas organiser son travail pour la recherche des fraudes, il
est vigilant au fait que le risque de dtournements est plus important dans ce type
d'entreprise du fait de l'absence de sparation des tches. L'auditeur doit donc exercer
son sens critique sur ce point.
ANNEXE N1 - CHIFFRES SIGNIFICATIFS
Comparatifs sur plusieurs exercices
Comparaisons par rapport la concurrence
Comparaison par rapport au budget
Objectif pour l'exercice
Seuil de signification retenu
Ratios
Analyse par secteur
Il appartient chaque responsable de mission de dfinir les chiffres retenir, mais on peut
citer :
-
effectif
total bilan
situation nette
chiffre d'affaires
marge brute
rsultat
fonds de roulement
2.3 . ELABORATION DE L'APPROCHE DE L'AUDIT CONTROLES

INTERNES ET JUGEMENTS
Aprs avoir pris connaissance de l'entreprise et slectionn les donnes

et jugements sur lesquels il fera porter ses contrles, l'auditeur va
chercher comprendre comment chacun de ces lments est gnr
par le systme d'information de l'entreprise.
Cette recherche doit lui permettre d'identifier les risques d'erreurs

inhrents chaque circuit d'information et d'adapter son programme de
contrle en consquence.

Comme le montre le schma n 3, page suivante, les phases de cette tape varient
selon la nature des donnes slectionnes.
2.3.2
- DONNEES REPETITIVES
2.3.2.1 - Rappel des objectifs
Comme nous l'avons vu prcdemment, les donnes rptitives sont

gnralement caractrises par
-
leur nombre important,
leur valeur individuelle relativement faible par rapport au total des

donnes contrles.
L'auditeur ne peut envisager de les contrler toutes ; il va donc chercher s'appuyer

sur les contrles mis en place par l'entreprise pour assurer la fiabilit de son
systme de saisie et de traitement de l'information.
Autrement dit, au lieu de vrifier une par une les oprations de l'entreprise pour
s'assurer qu'elles rpondent bien aux critres (voir chap. 211), l'auditeur va chercher
prouver que les contrles mis en place par l'entreprise sont suffisamment
rigoureux pour empcher ou identifier (et corriger sur la bonne priode) certains types
d'anomalies. Seuls les types d'oprations pour lesquels les critres ne sont pas
remplis, ou pour lesquels l'auditeur ne compte pas faire de sondage sur les contrles
de l'entreprise (pas assez probants), ncessitent pour l'auditeur des travaux
approfondis de vrification des comptes correspondants.
SCHEMA N3
ELABORATION DE LAPPROCHE DAUDIT :

CONTROLES INTERNES ET JUGEMENTS
PLAN DE MISSION
Donnes non
rptitives
Donnes
rptitives
Jugements de
lentreprise
ANALYSE DES
PRINCIPES ET
DONNEES UTILISES
Oui
DONNEES
COMPREHENSION
DES SYSTEMES
A partir des donnes

rptitives ?
P
R
I
N
C
I
P
E
S
IDENTIFICATION
DES RISQUES
POTENTIELS
APPRECIATION DES
RISQUES POTENTIELS
DERREURS
Non
Existe-t-il des
contrles ?
Non
Oui
Rpondent-ils
aux objectifs ?
Non
Oui
Utiles pour
laudit ?
Non
Oui
PLAN DAPPROCHE
Programme de vrification
du fonctionnement des contrles
Programme pour quantifier

les erreurs potentielles
APPROCHE DU PROGRAMME DE CONTROLE DES COMPTES

LIMITE
ETENDU
SPECIFIQUE
A titre d'exemple, un des objectifs de l'audit est de dmontrer que toutes

les ventes sont factures (exhaustivit du chiffre d'affaires)
si l'entreprise effectue un rapprochement informatique des bons
d'expdition et des factures, et dite un listing des bons d'expdition non
facturs, l'auditeur peut, aprs avoir vrifi que le rapprochement est
correctement et rgulirement effectu, se limiter vrifier que les
anomalies dceles par le rapprochement ont t corriges (provision pour
factures tablir, par exemple). Si le rapprochement n'est pas fait par
l'entreprise, l'auditeur doit y procder lui-mme.
Il est donc important, avant d'aborder l'analyse et l'valuation des systmes dtaills, que
l'auditeur ait prsent l'esprit les critres que doivent remplir les lments qui
constituent les comptes annuels (Voir 211) et dfinisse comment les contrles mis
en place par l'entreprise peuvent l'aider s'assurer qu'ils les remplissent effectivement.
Les contrles mis en place par l'entreprise concernent :

-
la scurit du traitement des donnes ;
la protection des actifs sans lesquels il existerait des risques de pertes

non enregistres. Cette protection peut tre assure, soit par des
moyens physiques (cadenas, coffres...), soit par des mesures de
sauvegarde financire (relance des clients, contrle des factures...) ;
la sparation des fonctions dont l'absence nuit l'efficacit des

contrles prcdents.
Lors de l'valuation de la qualit des contrles mis en place par l'entreprise, l'auditeur
doit garder prsent l'esprit que cette qualit est fortement dpendante de
l'affectation de la responsabilit de chaque contrle des personnes ayant toute la capacit
ncessaire pour le raliser :
par exemple, l'autorisation d'une opration telle qu'un achat d'immobilisation ne doit pas
tre donne par la secrtaire du service achats. Cette autorisation n'aurait aucune
valeur relle, car cette personne ne possde vraisemblablement pas les capacits
ncessaires donner une telle autorisation.
Pour valuer la qualit des contrles mis en place par l'entreprise, l'auditeur formule les
objectifs qu'ils doivent remplir pour que les donnes traites rpondent effectivement
aux critres prcdemment dfinis : exhaustivit, existence, proprit, valuation,
comptabilisation et information.
La formulation de ces objectifs dans le cadre de l'identification des erreurs
significatives pouvant exister dans le traitement des donnes est effectue comme
suit :
-
toutes les oprations sont saisies et enregistres (exhaustivit)
ces oprations enregistres sont :
relles (existence),
celles de l'entreprise (proprit),
comptabilises dans la bonne priode (exhaustivit) et

existence,
correctement values (valuation),
correctement comptabilises (comptabilisation),
correctement dcrites dans les comptes annuels (information).
2.3.2.2 Identification des systmes
Les donnes rptitives identifies lors de la phase de prise de connaissance sont

classes par grands systmes.
On distingue gnralement dans une entreprise industrielle ou commerciale:
-
les ventes et comptes recevoir (y compris les retours et avoirs),
les encaissements,
les stocks et cot des marchandises vendues,
les achats et comptes payer (y compris les retours et avoirs),
les dcaissements,
la paie,
les immobilisations.
Chacun des systmes jug significatif et produisant des donnes rptitives est
ensuite analys comme suit :
2.3.2.2.1 . Identification des sous-systmes
Les diffrents types de donnes traites par un systme (Ex. : systme ventes,
sous-systmes ventes locales et ventes export) sont identifis et l'auditeur
dtermine autant de sous-systmes qu'il existe de circuits diffrents.
Cette tape est gnralement partie intgrante de la prise de connaissance de l'entreprise
(domaines significatifs), mais peut tre affine avant la description.
2.3.2.2.2
Recherche des informations
L'auditeur identifie les documents, traitements et fichiers de chaque systme

et comprend le circuit suivi par la transaction depuis l'origine de l'opration
jusqu' sa centralisation au Grand Livre.
A titre d'exemple, un systme de ventes inclut :
le traitement des commandes reues,

le contrle crdit client
l'expdition des marchandises,
la facturation,
la comptabilisation dans le journal des ventes et les comptes clients,
la centralisation au Grand Livre.
L'auditeur comprend comment chacune de ces tapes s'articule avec la prcdente afin de
pouvoir ensuite s'assurer qu'il n'y a pas de rupture dans le traitement de l'information (tant en
nombre de donnes qu'en qualit).
La recherche d'informations sur les circuits de documents s'effectue, en rgle gnrale,
par entretiens avec les membres du personnel susceptibles de bien connatre le processus
global. Il est important, ce stade, de ne pas se laisser entraner dans une description exhaustive
de tous les dtails des oprations : il ne faut retenir que ce qui est utile pour comprendre le flux
des oprations.
Il ne faut pas, nanmoins, omettre de prendre en considration :

les oprations extra-comptables qui peuvent tre utiles pour l'audit,
les tapes des traitements informatiss.
2.3.2.2.3
Description des systmes
Les informations recueillies prcdemment doivent pouvoir servir :
identifier les tapes du circuit o des contrles doivent tre mis en

place par l'entreprise pour viter ou dtecter les erreurs
significatives,
prparer des programmes de contrle adapts,
transmettre la connaissance du systme aux auditeurs qui
interviendront les annes suivantes.
Il est donc important qu'elles soient clairement documentes. Cette

documentation se fait l'aide de :
diagrammes de circulation de l'information

qui permettent de
visualiser :
o les documents qui interviennent dans le systme (y
compris les comptes gnraux ou auxiliaires),
o le processus de traitement de l'information (y compris
l'informatique).
narratifs complmentaires aux diagrammes ;
copies des spcimen de documents utiliss ou crs par l'entreprise.
Les techniques prcises de documentation sont analyses ultrieurement.

2.3.2.3 - valuation prliminaire des systmes
L'objectif de cette tape est de dterminer :
comment les objectifs de contrle s'appliquent aux systmes tudis,
comment les contrles mis en place par l'entreprise permettent

d'atteindre ces objectifs,
si l'information collecte sur le systme est correcte,
l'efficacit thorique des contrles prvus et les risques inhrents aux

systmes du fait de l'absence de contrles qui rpondent aux objectifs.
2.3.2.3.1
Comment les objectifs de contrle s'appliquent aux systmes tudis
A partir de son diagramme et de sa comprhension du systme,

l'auditeur dtermine, pour chaque tape de la procdure, comment
les objectifs de contrle s'appliquent.
Autrement dit, pour chaque objectif, l'auditeur utilise le diagramme de

circulation des documents pour identifier les points du circuit o des
erreurs pourraient tre commises. Il commence gnralement par la fin
du circuit (c'est--dire le Grand Livre qui doit faire l'objet du contrle
final) et remonte jusqu' l'origine.
Chacun des points de contrle jug ncessaire est dcrit dans la

premire colonne de la feuille "Analyse des contrles".
2.3.2.3.2 Recherche des contrles mis en place par l'entreprise
Aprs avoir identifi les points du circuit o des contrles sont

ncessaires pour remplir les objectifs, l'auditeur recherche ceux
(manuels ou informatiss) qui ont t mis en place par le client ces
fins.
Deux cas peuvent se produire :
soit l'auditeur dispose, dans les informations qu'il a obtenues lors de sa prise de
connaissance du systme, des lments pour rpondre et il n'a pas besoin de
faire des recherches complmentaires ;
soit il ne dispose pas des lments et il doit alors s'adresser au personnel de

l'entreprise (niveau hirarchique suffisant pour avoir une vue d'ensemble du
systme, mais aussi une connaissance pratique du travail effectu) pour
obtenir des complments d'informations. Cette dmarche doit tre entreprise
pour toutes les tapes pour lesquelles l'auditeur n'a pas, a priori, les lments
pour dire qu'un contrle existe ; en effet, l'absence apparente de contrle peut
tre due une comprhension insuffisante du systme.
Les contrles ainsi identifis sont rsums dans la colonne II de la

feuille "Analyse des contrles" et dtaills dans des narratifs annexs au
diagramme.
2.3.2.3.3 . Test dexistence
Lors de la premire mission, l'auditeur qui analyse et dcrit les

systmes court le risque :
soit d'avoir dform certaines informations ;
soit d'avoir obtenu des informations sur ce qui devrait tre et non pas sur ce qui
est.
Les annes suivantes, il serait -inefficace d'ignorer les descriptions faites les annes
prcdentes, mais des modifications peuvent avoir t apportes aux systmes par
l'entreprise (en particulier, prise en considration des recommandations faites par les
auditeurs).
L'auditeur doit donc s'assurer qu'il n'y a pas eu de changement et, sinon, mettre
jour sa documentation.
Dans les deux cas, l'auditeur effectue un test de confirmation de l'existence des procdures
(test d'existence) c'est--dire que, pour chaque systme dcrit, il slectionne une opration
reprsentative des diffrents types d'oprations qui sont traites et vrifie que les procdures
dcrites sur le diagramme sont le reflet de la ralit et que les contrles internes identifis
dans la feuille "analyse des contrles" existent effectivement.
Pour la ralisation matrielle de ce test, l'auditeur procde comme suit :
en partant du Grand Livre, pour tre sr de slectionner une opration qui a t entirement
traite, il remonte la description du systme en prenant, chaque tape, une copie du
document concern (Ex. : Grand Livre, journal des ventes, facture, compte client, bordereau
d'expdition, bon de commande).
Sur les copies de ces documents, l'auditeur identifie :
la matrialisation des contrles effectus ;
l'enchanement du systme (rfrence croise) ;
les classements et services desquels les documents ont t extraits.
Les documents ainsi obtenus, rfrencs, sont classs en annexe du diagramme,

permettant :
une visualisation claire du systme ;
la justification de la mise jour du dossier permanent (le test de l'exercice

prcdent est transfr dans le dossier de l'exercice auquel il correspond).
Si, au cours de son test, l'auditeur constate qu'un contrle qu'il avait dcrit n'est pas excut
(ou dcouvre un contrle important qu'il n'avait pas identifi), il examine, tout d'abord, les autres
documents qui en sont au mme stade de traitement pour s'assurer qu'il n'est pas en prsence
d'une exception. Si cet examen confirme l'anomalie ou la modification du systme, tous les
documents du dossier (diagramme, narratif, analyse des contrles...) sont mis jour, et le
raisonnement dcrit dans la suite du guide est refait pour ce point particulier.
2.3.2.3.4 . SEPARATION DES TACHES
Les tests d'existence tant raliss, l'auditeur procde alors l'valuation des contrles
manuels ou informatiques mis en place par l'entreprise. Mais avant de procder cette
valuation, il doit remplir, pour chaque systme tudi, la "grille de sparation des tches" (cf
partie 4 questionnaires de contrle interne) afin, lors de son valuation des contrles, de faciliter
l'identification de problmes de sparation de tches qui nuiraient leur efficacit. Rappelons
en effet quune personne charge dun contrle nest pas autorise effectuer des tches
denregistrement ou de conservation de valeur sans tre potentiellement en position de
conflit dintrt ce qui enlve toute crdibilit au contrle effectu.
Les grilles de sparation des tches listent des oprations et des contrles types pour un
systme dtermin. Ces oprations et ces contrles ne peuvent tre reprsentatifs de
ceux qui peuvent exister en pratique. L'auditeur devra donc adapter et complter ces grilles
des oprations et des contrles faisant l'objet de son valuation.
2.3.2.3.5 . EVALUATION DES CONTROLES
Lorsque l'auditeur identifie les contrles mis en place par le client, il doit se poser deux
questions :
1.
2.
Ces contrles permettent-ils d'atteindre les objectifs dfinis ?

Ces contrles peuvent-ils lui tre utiles ?
Pour juger de l'utilit des contrles dans le cadre de sa mission, l'auditeur doit se
demander si :
-
ils mritent d'tre vrifis :
Certains contrles, par leur complexit, demandent l'auditeur un temps et

un volume de travail disproportionns par rapport la garantie acquise par la
vrification de leur bon fonctionnement. L'auditeur doit, dans ce cas, chercher
s'il n'existe pas un autre moyen plus efficace pour vrifier que l'objectif est
atteint.
certains contrles n'ont pas, par ailleurs, une force probante suffisante.
Par exemple, la seule existence du visa d'un employ sur un

document n'est pas ncessairement suffisante pour prouver qu'un
contrle a t effectu et bien effectu.
-
ils sont vrifiables : un contrle non matrialis ne peut pas tre vrifi a
posteriori ;
2.3.2.3.6 . CONSEQUENCE DE L'EVALUATION DES CONTROLES
Lors de l'valuation des contrles, l'auditeur peut aboutir deux types de conclusions.
1.
Les contrles existent, permettent d'atteindre les objectifs et sont utiles
Dans ce cas, l'auditeur va chercher s'assurer qu'ils fonctionnent rellement et qu'il peut
donc les utiliser pour limiter ses travaux de validation des comptes (Voir . 24 Excution des contrles). Le programme de vrification est rfrenc dans la colonne VI de
l'Analyse des contrles.(cf partie 5 feuilles de travail)
2.
Les contrles n'existent pas, ne permettent pas d'atteindre les objectifs, ou ne sont pas
utiles l'audit
Dans ce cas, il est clair que l'auditeur ne va pas chercher vrifier leur
fonctionnement. Toutefois, avant de procder un contrle approfondi des comptes
affects, il doit valuer l'incidence potentielle de cette "absence de contrles".
Pour procder cette valuation, l'auditeur utilise la feuille "Incidence des risques
identifis". (cf partie 5 feuille s de travail)
Dans la premire colonne de cette feuille, il doit indiquer clairement les raisons du
risque d'erreurs car la nature et l'tendue des tests effectuer en dpendent directement.
En effet, la nature et surtout l'tendue des tests effectuer seront diffrents selon que le
"risque" sera d l'absence de contrles internes ou l'existence de contrles internes ne
pouvant tre vrifis, car non matrialiss.
En fonction des diffrentes situations qui peuvent se produire, les raisons du risque
d'erreurs pourraient tre rdiges comme suit :
a.
La raison est l'absence de contrle mis en place par l'entreprise.

Exemple : absence de contrle pour s'assurer de la transmission
exhaustive du service facturation la comptabilit des factures
et avoirs pour enregistrement au journal des ventes.
b.
La raison est l'inefficacit d'un contrle.

Exemple : rapprochement de banque - contrle inefficace car effectu
par la personne (M. X) qui tient les journaux de trsorerie.
c.
La raison est que le contrle a t jug inutile l'audit.

Par exemple absence de matrialisation du rapprochement
effectu par la comptabilit gnrale entre la balance des comptes
individuels clients et le Grand Livre.
Dans la deuxime colonne, il indique le libell des comptes pouvant tre affects par le
risque d'erreurs.
Dans la troisime colonne, il indique l'impact potentiel du risque d'erreurs identifi sur
les comptes annuels faisant l'objet de la certification. Il ne faut pas dans cette colonne
rpter le risque d'erreurs mentionn dans la premire colonne de la feuille "Analyse des
contrles" mais bien l'impact sur les comptes annuels. La formulation pourra tre par
exemple : "sous-valuation des stocks et des en-cours".
2.3.3
- DONNEES NON REPETITIVES
2.3.3.1 - Rappel
Les donnes non rptitives sont celles qui rsultent :

-
soit d'oprations cycliques ;

soit d'oprations hors exploitation normale.
Le caractre ponctuel de ces oprations exige de l'auditeur qu'il :
value l'avance les principes et les procdures qui seront appliques par
l'entreprise ;
planifie rigoureusement ses contrles sur ces oprations.

233.2 - Oprations non rptitives ou cycliques
Les donnes financires qui sont le rsultat d'oprations non

rptitives ou cycliques font gnralement l'objet de procdures spcifiques :
Il sagit de l'inventaire physique de fin d'anne, de l'valuation annuelle des
stocks, du calcul de provisions pour garantie
Ces procdures, souvent moins formalises que celles qui concernent les donnes rptitives,
n'tant appliques que de faon sporadique (une fois par an), sont gnralement moins bien
assimiles par le personnel de l'entreprise et reclent donc plus de risques pour l'auditeur,
d'autant qu'elles sont souvent l'origine de donnes significatives dans les comptes annuels.
Il est donc important que l'auditeur s'assure l'avance de la fiabilit thorique de ces procdures
(comptence du personnel charg de les appliquer, contrles mis en place pour dtecter les
erreurs...), en procdant de la mme faon que pour les donnes rptitives.
La vrification du fonctionnement de ces procdures devra tre rigoureusement planifie dans la
mesure o ces procdures sont gnralement appliques une date intermdiaire entre celle
o il procde l'valuation du contrle interne et celle o il procde au contrle des
comptes.
Il faut rappeler, ce stade, que ces procdures servent souvent confirmer des donnes
rptitives (exemple, l'inventaire physique confirme l'inventaire permanent), l'auditeur doit donc
dcider laquelle des deux procdures est la plus probante (dans l'exemple prcdent, c'est
l'inventaire physique) et adapter son travail en consquence.
Pour mieux comprendre la mthode suivre pour la vrification de ce type

d'opration, l'auditeur se reportera au chapitre "Inventaire physique".
233.3 - Oprations hors exploitation normale
L'activit d'une entreprise est priodiquement affecte par des oprations

hors exploitation normale et parfaitement ponctuelles : fusion,
rvaluation.
Ces oprations sont gnralement traites hors du systme normal, donc plus
sujettes des erreurs.
L'auditeur dcle ce type d'oprations lors de son analyse prliminaire (revue des comptes
intrimaires), mais il doit galement dvelopper des relations suffisantes avec les responsables
de l'entreprise afin d'tre inform, de prfrence l'avance, de ce type d'oprations.
Ds qu'il les a dceles ou qu'il en est inform, l'auditeur doit obtenir toutes les informations
ncessaires pour
-
valuer l'impact sur les comptes de l'exercice ;
juger du bien-fond de l'opration, si ncessaire ;
dterminer ce qui, dans l'opration, relve de l'application d'une mcanique comptable

(Ex. : application systmatique d'un indice rvaluation) et ce qui relve du jugement de
l'entreprise (choix de l'indice) ;
valuer les risques ;
laborer un programme de contrle spcifique.
2.3.4 - JUGEMENTS
2.3.4.1 - Rappel
Les jugements sont les nombreuses estimations, valuations, choix et

dcisions auxquels procde le personnel de l'entreprise lors de la
prparation des comptes annuels (Ex. : valuation des dures dutilisation
des immobilisations, des provisions pour risques et charges).
Ces jugements affectent plus ou moins tous les types de donnes qui
viennent d'tre examins.
L'audit des jugements implique :

-
une comprhension du processus ;
une approche diffrente des principes et des donnes auxquels ils

s'appliquent.
2.3.4.2 - Comprhension du processus
Les jugements exercs par les responsables de l'entreprise sont de

nature diffrente :
1. ceux qui relvent essentiellement du choix de politique gnrale

(choix des principes comptables suivre, d'informations rvler
dans les tats financiers..) ;
2. ceux qui sont appliqus pour valuer certains comptes en
particulier.
Pour vrifier le bien-fond des premiers, l'auditeur peut se rfrer aux

normes de la profession.
Pour les seconds, il est fondamental que l'auditeur comprenne :

-
l'objectif du jugement :
par exemple, valuer la provision pour dprciation des stocks
rotation lente ;
les lments qui influent sur le chiffre final :

dans l'exemple prcdent, on peut citer la rotation actuelle des
produits, m a i s a u ss i l e s d c i si o n s q u i p e u ve n t m o d i f i e r l a
r o t a t i o n f u t u r e ( a r r t de fabrication, lancement d'un produit
concurrent...) ;
les hypothses faites sur ces lments :
p a rti r de quand un produit p e u t - i l t r e c o n s i d r c o m m e r o t a t i o n lente ? ce

produit peut-il quand mme tre vendu moyennant une dcote ?
-
la faon dont tous ces lments sont pris en considration dans le raisonnement suivi par l'entreprise ;
les modalits pratiques d'application du raisonnement.
Au cours de cette phase d'analyse, l'auditeur distingue les lments du processus qui
relvent de donnes purement subjectives de celles qui relvent de donnes
ponctuelles.
2.3.4.3 - Evaluation des risques dus aux principes
L'auditeur cherche identifier les tapes du raisonnement ou les options prises qui
pourraient avoir une incidence significative sur les chiffres auxquels il aboutit et
dtermine si l'ensemble du raisonnement suivi permet d'obtenir une reprsentation
raisonnable , des circonstances actuelles, des tendances connues et des informations
disponibles (Image fidle).
Pour raliser cette tape, l'auditeur prend en considration les lments suivants :
-
les bases des hypothses :
L'auditeur considre les raisons du choix des hypothses.
Est-ce que la slection tait purement subjective ou soutenue par d'autres

informations (par exemple, statistiques financires, historiques, industrielles) ?
Est-ce que les hypothses reprsentent une interprtation raisonnable des
donnes de base ? E s t - c e q u e d e s so u r ce s d ' i n f o rm a t i o n su f f i sa n t e s et
appropries ont t prises en considration ?
la possibilit d'hypothses alternatives :
L'auditeur considre si d'autres hypothses auraient t plus appropries et, dans ce

cas, comment les hypothses alternatives auraient-elles influenc les rsultats du
jugement.
Est-ce que le client a envisag un ensemble d'hypothses ? Pourquoi les
hypothses alternatives ont-elles t rejetes ?
-
la constance des hypothses :
L'auditeur value si les hypothses ont t appliques de faon

constante par rapport aux annes antrieures.
Dans quelle mesure les modifications d'hypothses sont-elles justifies

par des changements dans les donnes ou les circonstances ? Les
hypothses d e v r a i e n t - e l l e s t r e m o d i f i e s e n f o n c t i o n d e
c h a n g e m e n t s d a n s l e s d o n n e s o u l e s c i r co n s t a n c e s ? Les
critiques mises prcdemment ont-elles t prises en considration ?
- Le degr de subjectivit
L'auditeur value le degr de subjectivit impliqu dans le "processus" de jugement.
Plus un jugement est subjectif, plus le risque pour l'auditeur est important. Pour les
jugements qui impliquent une part importante de subjectivit, l'auditeur examine avec
une attention particulire les pratiques que l'entreprise a mises en place pour
augmenter la probabilit que ces jugements soient raisonnablement prcis.
- Les pratiques du client pour augmenter le caractre raisonnable des jugements
Alors que la sret des jugements ne peut tre contrle de la mme faon que la
prcision des donnes, il existe des pratiques qu'un client peut adopter pour accrotre
le caractre raisonnable des jugements. Les exemples des pratiques du client que
l'auditeur prend en considration quand il value la probabilit d'erreurs comprennent
La dsignation de personnel comptent pour porter ces jugements.
Le personnel dsign est-il suffisamment expriment et bien

i n f o r m pour porter les jugements ncessaires ? Les rsultats de
ces jugements ont-ils une incidence quelconque sur l'valuation
personnelle ou la rmunration de la personne dsigne ?
La revue et l'approbation.
L e j u g e m e n t e s t - i l s u j e t r e v u e u n n i v e a u h i r a r c h i q u e a p p r o p r i ? La
revue est-elle complte ?
La comparaison rgulire avec les ralisations ultrieures.
Le c l i e n t c o m p a r e - t - i l l e s r s u l t a t s r e l s a v e c l e s r s u l t a t s e s t i m s et, si
besoin est, raffine-t-il le "processus de jugement" ?
Les experts.
Le client consulte-t-il des experts qu and le jugement implique

des domaines hautement techniques ou spcialiss ?
La justification des hypothses.
Le client exige-t-il que les bases des hypothses fondamen tales soient
documentes et justifies en fonction de l'information disponible ?
Les donnes appropries.

Le systme comptable fournit-il des donnes utiles au
dveloppement des hypothses ? Par exemple, le systme du client
fournit-il des donnes c o n c e r n a n t l e s c o n s o m m a t i o n s d e s t o c k s
p o u v a n t t r e e x p l o i t e s e n vue d'apprcier une obsolescence
ventuelle ?
Les instructions pour interprter les informations.

La direction fournit-elle au personnel impliqu dans le
"processus de jugement" les instructions ncessaires
l'application des hypoth ses ? Par exemple, les critres
d'identification
de
l'obsolescence
potentielle
(tels
que
consommations, quantits d'articles en stock) sont-ils communiq u s
l a p e r s o n n e e f f e c tu a n t l a re vu e d ta i l l e d e s s t o c k s o b s o l t e s
?
Enfin, l'auditeur prend en considration les motivations de la direction et voit s'il

existe des possibilits pour la direction de porter des jugements draisonnables. Il apprcie
galement l'exactitude des jugements prcdents du client. Dans la mesure o les valuations
antrieures ont t confirmes par les rsultats, on peut considrer qu'ils constituent des
lments dmontrant la fiabilit du processus de jugement.
2.3.4.4 - Evaluation des risques dus aux donnes utilises
L'auditeur doit valuer la fiabilit de toutes les donnes significatives utilises par
l'entreprise :
1. pour augmenter le caractre raisonnable des jugements ;
2. ou lors du calcul final des chiffres.
En effet, quelle que soit la rigueur du raisonnement, si les donnes de base

sont errones, les chiffres le seront aussi. Citons deux exemples :
-
la provision pour garantie est calcule par application du pourcentage des co ts

de garan tie supports sur les articles similaires vendus antrieurement.
Si le pourcentage est calcul en comparant les cots de garantie de la priode
"n" au chiffre d'affaires de la mme priode, il y a de fortes chances pour que ce
pourcentage soit faux car le risque nest pas cadenc ;
La provision pour dprciation de comptes clients est calcul e par

a p p l i ca t i o n d e p o u rc e n t a g e s d e d p r c i a t i o n p ro g r e s s i f s e n f o n c t i o n de
l'antriorit des crances. Les pourcentages sont considrs comme
raisonnables par l'auditeur, mais la balance par antriorit de crances est
errone (les avoirs mis sont considrs comme des crances
courantes au lieu d'tre impu ts sur les factures qu'ils annulen t).
L'auditeur doit donc s'assurer que toutes les donnes qui ont une incidence
significative sont incluses dans les donnes rptitives qu'il a analyses prcdemment
ou complter l'tendue de ses travaux.
Les risques ainsi identifis sont reports sur une feuille "Incidence des
risques identifis" et font l'objet de la mme valuation que les autres.
Ayant ainsi dtermin l'avance les zones de risques inhrentes

chaque jugement, l'auditeur peut :
- discuter avec l'entreprise des mesures prendre pour les limiter et ventuellement
corriger les erreurs de conception ;
- btir son programme de contrle (sur les donnes et l'application des hypothses) qui
sera plus ou moins tendu selon l'ampleur des risques ;
- programmer l'excution de ces contrles.
2.3.5 - CONFIRMATION DES RISQUES AVEC LE CLIENT

A ce stade de la dmarche, l'auditeur a valu les risques potentiels d'erreurs dans
les comptes dus l'absence ou l'insuffisance de contrles, ou aux processus de
jugement.
La nature et l'tendue de ces risques vont influer sur la nature, l'tendue et le
calendrier de ses contrles. Il est donc essentiel que l'auditeur confirme la ralit de ces
risques avec le personnel responsable de l'entreprise. En effet, l'auditeur peut avoir omis,
ou n'avoir pas t inform de, l'existence de certains contrles ou de donnes
complmentaires qui viendraient rduire
les risques (donnes statistiques produites par un service oprationnel,
par exemple).
Cette confirmation est une scurit qui peut viter l'auditeur de faire des travaux inutiles.
Les informations complmentaires obtenues doivent, bien sr, faire l'objet de la mme
analyse que les autres.
2.3.6 - PLAN D'APPROCHE

2.3.6.1 - Objectifs
Le plan d'approche, tabli annuellement permet l'auditeur de synthtiser compte par

compte (ou groupe de comptes par groupe de comptes) :
-
les lments qui influent sur la nature et l'tendue de ses travaux de contrle
des comptes ;
les techniques d'audit choisies pour vrifier que ces comptes remplissent bien
les critres dfinis au 211. (Le choix de ces techniques est influenc par le
fait que certaines d'entre elles permettent de vrifier plusieurs critres en mme
temps et qu'il faut toujours opter pour celle qui est la plus efficace) ;
le lien entre les diverses tapes de la mission.
Ce document permet, par ailleurs, de planifier rigoureusement les travaux effectuer

et de communiquer la stratgie gnrale des contrles aux membres de l'quipe.
2.3.6.2 - Contenu
Il n'y a pas de contenu type d'un plan d'approche car l'tendue des informations qui
doivent y figurer dpend de la mission, du compte, de la complexit du contrle...
Nanmoins, pour chaque compte ou groupe de comptes on doit au moins y trouver
les types d'informations dcrites ci-aprs.
2.3.6.2.1 . Caractristiques du compte
Valeur la clture de l'exercice prcdent, dans les comptes intermdiaires,

et/ou prvue la fin de l'exercice.
Taille de la population et rpartition.
Donnes et jugements qui influent sur le compte.
Exprience des annes antrieures.
Evnement exceptionnel.
Nouveaux types d'oprations.
Changements de personnel ou de systme intervenus ou prvus.
Liens avec d'autres comptes.
2.3.6.2.2 . Apprciation du risque
Il s'agit, en fait, ici, de faire la synthse des risques dcrits sur la feuille
"Incidence des risques identifis" et des risques gnraux (environnement du contrle
interne, par exemple).
L'auditeur prend soin de lister ces risques par ordre dcroissant

d'importance.
2.3.6.2.3 . Nature, tendue et calendrier des travaux entreprendre
En rgle gnrale, cette partie comprend :

-
l'identification des contrles mis en place par l'entreprise et sur lesquels

l'auditeur compte s'appuyer ;
la nature et l'tendue des travaux effectuer pour vrifier que ces contrles
fonctionnent effectivement ;
la faon dont ces contrles seront utiliss en fin d'exercice pour valider les comptes ;
les grandes lignes du programme de contrle des comptes ;
les travaux ncessaires pour quantifier les risques identifis et l'impact de ces
risques sur le programme de contrle des comptes ;
la nature et l'tendue des travaux spcifiques effectuer en fin d'anne sur l'application
des jugements ;
la nature et l'tendue des travaux effectuer sur les donnes non rptitives.
Chacune de ces tapes est suivie de la date laquelle ces travaux doivent tre
effectus. Lors de la conception de cette approche, l'auditeur devra
tenir compte des inter-relations existant entre les diverses procdures et
entre les comptes pour viter de prvoir des travaux qui font double emploi: si
les quantits en stock la fin de l'exercice sont, par exemple,
saisies par un inventaire physique de fin d'exercice, il n'est pas
ncessairement utile de prvoir des sondages sur l'enregistrement des
mouvements de stock sur linventaire permanent.
2.3.6.3
- Prparation et approbation
Chaque auditeur responsable d'une partie de la phase d'laboration de l'approche prpare un projet de plan d'approche pour les comptes qui le concernent.
L'ensemble de ces projets est revu par le responsable du dossier qui consulte
galement les spcialistes fiscaux, en informatique..., et qui formalise
l'ensemble du plan.
Le contenu du plan d'approche est discut avec l'associ qui approuve formellement le plan dfinitif.
Un exemple de plan d'approche est fourni en annexe ce chapitre.

2.3.7.1
- Comprhension des systmes
Lorsque les comptes ou les groupes de comptes significatifs ont t dtermins, l'auditeur doit
imprativement comprendre comment les informations concernes sont saisies de leur origine
jusqu' leur comptabilisation effective.
Dans une entreprise structure, cette description des systmes est souvent longue et complexe.
Dans une petite entreprise, ce n'est pas le cas et le recours au diagramme de circulation, aux
feuilles "Analyses des contrles", et "Incidence des risques identifis" n'est souvent pas ncessaire.
Toutefois, cette description doit tre suffisante pour pouvoir identifier les points du circuit de
l'information o il pourrait y avoir dperdition d'information ou manipulation des donnes ; plus
gnralement, s'il existe des risques d'erreurs significatives par rapport aux critres
d'exhaustivit, d'existence, de proprit, d'valuation, de comptabilisation et d'information.
Dans la pratique, l'auditeur devra avoir un entretien avec la personne responsable de la
comptabilit afin de comprendre le traitement des principales oprations et directement avec
l'aide du guide d'valuation des contrles, identifier les risques d'erreurs considrer pour
l'laboration de son programme de travail. Il devra galement avoir un entretien avec le dirigeant
de l'entreprise afin d'identifier comment il contrle ses oprations ; cette information est
essentielle pour l'valuation globale des risques et plus spcifiquement pour apprhender le
risque de non-exhaustivit dans les enregistrements comptables.
2.3.7.2
- Approche du contrle
Dans les petites entreprises, il est rare que l'auditeur puisse identifier des contrles internes
l'entreprise sur lesquels il puisse s'appuyer. En effet, bien qu'il existe des contrles dans le
traitement des donnes, ceux-ci ne sont pas utiles l'audit en raison de problmes de sparation
des tches.
En consquence, il est rarement procd la vrification du fonctionnement des contrles
identifis et l'ventuelle limitation dans l'tendue du contrle des comptes qui peut en
dcouler. Le programme de travail prparer est donc trs souvent orient afin de quantifier
les erreurs potentielles ; c'est essentiellement un programme de contrle des comptes sur les
capitaux et sur les soldes tenant compte des risques d'erreurs significatives identifis lors de la
prise de connaissance du flux de traitement des oprations, sans ignorer l'existence de contrles
internes sur lesquels l'auditeur ne peut s'appuyer en raison de problmes de sparation des
tches.
Outre ces contrles sur les oprations et du fait de la relative simplicit des flux
d'information financire, l'examen analytique pourra gnralement tre utilis de faon
intensive pour identifier les anomalies apparentes les plus significatives : en effet, dans une
petite entreprise, les facteurs pouvant faire voluer de faon significative un compte par rapport
un autre ou par rapport l'anne prcdente sont assez faciles cerner (les effets
compensatoires sont moins frquents que dans une grande entreprise).
2.3.7.3 - Plan d'approche
Le programme de contrle des comptes pouvant tre rdig

de faon dfinitive, il servira de plan d'approche pour la partie
concernant la nature, l'tendue et le calendrier des travaux
entreprendre, les parties caractristiques du compte et
apprciation du risque tant rdiges normalement.
EXEMPLE DE PLAN D'APPROCHE POUR UNE SECTION

CLIENTS ET EFFETS A RECEVOIR
1.
CARACTERISTIQUES DU COMPTE (En KMRO)

1.1 Taille et rpartition
Clients
Effets
recevoir
Total %
Ventes
> 90j
TTC
Ratio
clien
31 dcembre 19n-1
- Mauritanie
- Export
7.800
25.000
65.400
8.700
73.200
33.700
14 %
10 %
266.200 99 j
154.000 79 j
32.800
74.100
106.900
13 %
420.200 92 j
- Clients douteux
- Provision
3.200
(2.500)
107.600
30 septembre 19n
- Mauritanie
- Export
- Clients douteux
- Provisions
9.700
31.000
72.300
9.500
82.000
40.500
16 %
10 %
210.000 95 j
135.000 81 j
40.700
81.800
122.500
14 %
345.000 91 j
3.800
(2.700)
123.600
Le chiffre d'affaires TTC de l'exercice est estim environ KMRO.460.000 et le total clients et
effets recevoir devrait s'lever au 31 dcembre 19n environ KMRO.130.000.
- Mauritannie
Environ 240 clients dont 120 concessionnaires, 65 clients
reprsentant 80 % du chiffre d'affaires, les soldes se situant en moyenne dans la
fourchette KMRO.400 900.
- Export
Environ 150 clients, principalement les agents, 30 clients
reprsentant 80 % du chiffre d'affaires, les soldes se situant en moyenne
dans la fourchette KMRO.600 1.200.
Les comptes clients et effets recevoir reprsentent historiquement 20 25 % du total de

l'actif, ce pourcentage devrait tre identique cette anne.
1.2 Donnes comptables et jugements
Donnes rptitives : Enregistrement des ventes et avoirs, et des

encaissements
Donnes non rptitives Balance par antriorit des soldes
Jugements Provision pour crances douteuses.
1.3 Autres informations
Aucun vnement exceptionnel ou nouveau type d'oprations n'a affect l'activit de

l'exercice.
De mme, le personnel en place est rest identique celui des exercices passs ;
l'implantation d'un nouveau systme informatique pour la comptabilit clients a t
diffre et ne devrait finalement avoir lieu qu'au cours de l'exercice prochain : en
consquence, l'exercice en cours ne sera pas affect par un changement
de systme.
Nos procdures sur cette section seront effectues en liaison avec les procdures
suivantes sur des sections lies
assistance la prise d'inventaire physique le 31 octobre (date identique celle des confirmations
clients et fournisseurs) et exploitation du rapprochement avec l'inventaire permanent informatique ; en
consquence, la csure sera contrle la fois cette date et au 31 dcembre,
vrification des rapprochements bancaires, notamment pour la csure des encaissements, ainsi
que dcrit dans la section Banque de ce plan d'approche.
2. APPRECIATION DU RISQUE
L'environnement du contrle interne est satisfaisant (procdures crites, stabilit et

comptence du personnel) et l'audit les annes prcdentes, n'a pas dcel d'erreurs
significatives.
Les contrles mis en place par la socit permettent d'atteindre les six critres
gnraux, avec les exceptions suivantes
Pour les Ventes Mauritannie, nous avons relev un risque de retard dans la facturation des
appareils prlevs sur les stocks en dpt chez les tiers (critre d'exhaustivit).
Pour les Ventes Export, nous avons relev le risque de facturation anticipe par rapport
la date relle d'expdition (critre d'existence).
Par ailleurs, pour les deux types de ventes, la valorisation des factures et les conditions de
paiement sont alimentes directement partir des fichiers tarifs et remises, et nous n'avons
pas relev de contrles permettant de s'assurer que les conditions utilises sont bien les
dernires applicables (qu'en particulier les fichiers sont mis jour ponctuellement, avec
les bonnes informations, et que ce sont eux qui sont utiliss pour l'mission des factures).
Nous ne pouvons donc tre srs que les ventes sont correctement values, vu
l'incertitude en dcoulant sur le caractre adquat des prix de vente utiliss (critre
d'valuation).
3.
NATURE, ETENDUE ET CALENDRIER DES TRAVAUX A ENTREPRENDRE

a) Sondages sur le fonctionnement des contrles identifis
En plus du travail normal sur l'exploitation du rapprochement entre inventaire
permanent informatique et inventaire physique, nous procderons aux sondages
suivants :
Etat de rapprochement entre la balance individuelle des comptes clients et le solde du compte
collectif du grand livre :
s'assurer de son existence pour chaque mois de l'exercice,
le vrifier et tester sur quatre mois slectionns au hasard sur l'ensemble de l'exercice
s'assurer qu'il n'existe pas d'lments anciens ou anormaux,
tudier et apprcier les lments en rapprochement, et enquter sur leur
apurement - Octobre/Fvrier
Etat d'analyse des marges par produit.

Identifier sur cet tat les lments anormaux par rapport au budget et/ou l'exercice
pass et enquter sur les raisons les motivant fournies par le service contrle de
gestion Fvrier
Etat de rapprochement, pour les Ventes Export, entre le journal des ventes, les statistiques de
ventes tenues par le dpartement Administration des Ventes Export et le registre manuel des
Ventes Export.
s'assurer de son existence et de l'galit des lments pour les douze mois
de l'exercice - Octobre/Fvrier
-
Listings des bons de commande et des bons de livraison non facturs.
Pour quatre mois slectionns au hasard sur l'ensemble de l'exercice, revue de ces listings et
analyse critique du traitement de ces "exceptions" effectu par la socit - Octobre/Fvrier.
b) Sondages pour quantifier les erreurs potentielles
-
Risque de retard de facturation sur les ventes Mauritannie :
Nos travaux sur la vrification de la csure des exercices seront tendus de la manire
suivante
confirmation des stocks en dpt chez les tiers et

rapprochement avec l'inventaire permanent. Du fait des
risques identifis, ces confirmations couvriront
obligatoirement tous les tiers concerns et seront
imprativement effectues la date de clture. Les
procdures alternatives en cas de non-rponse seront
axes vers la vrification du respect de la csure -31
dcembre/Fvrier
tests sur les factures de ventes d'un montant suprieur

KMRO.60 mises durant le mois suivant la date de
clture et rapprochement avec les documents
justificatifs de l'expdition pour dtecter d'ventuels
retards de facturation -Fvrier
dans le cadre de notre contrle normal de csure,

relev des informations permettant le contrle de la
csure la date de clture et exploitation de ces
informations par rapprochement avec les ventes
comptabilises. Du fait des risques identifis, la priode
couverte par ce contrle sera les deux semaines
prcdant la clture - 31 dcembre
Risque de facturation anticipe par rapport la date

relle d'expdition des ventes export
revue des balances mensuelles par antriorit des

soldes des comptes clients sur la premire partie de
l'exercice, pour identifier d'ventuels retards de
rglement qui seraient dus des facturations
anticipes Octobre
slection des factures d'un montant suprieur KMRO

60 mises en novembre et dcembre, et
rapprochement avec les documents justificatifs de
l'expdition relle (bons de livraison, documents
douaniers, cahier des expditions) pour dtecter
d'ventuels dcalages pouvant avoir un impact au 31
dcembre Fvrier
en plus de l'assistance l'inventaire physique du 31

octobre, visite sur place imprative le 31 dcembre
pour relever au magasin expditions, sur le cahier des
expditions, les informations relatives aux derniers
mouvements de l'exercice (dans le cadre de l'extension
de nos procdures par rapport un contrle de csure
classique, le seuil sera descendu KMRO.20 et la
priode tendue la dernire semaine de
mouvements) et rapprochement avec les factures et
documents d'expdition pour s'assurer de la cohrence
de ces documents - 31 dcembre/Fvrier
Contrle de la valorisation des factures et des conditions de

paiement accordes aux clients.
revue des avoirs suprieurs KMRO.50 mis durant l'anne

afin d'identifier d'ventuelles erreurs d'application des tarifs (ce
test ne couvre que le cas d'une erreur de tarif aboutissant
une surfacturation). Octobre/Fvrier
identification des diffrentes hausses tarifaires et modifications

de remises intervenues au cours de l'exercice et vrification des
procdures de correction de fichiers qui s'en sont suivies Octobre/Fvrier
constitution d'un chantillon tir au hasard dans l'ensemble des

factures mises sur l'intgralit de la priode, et rapprochement
avec les tarifs de ventes et accords de remises par client. Si les
rsultats des deux tapes prcdentes sont satisfaisants, et si
donc nous ne nous attendons pas des anomalies, l'chantillon
sera limit 50 lments. Dans le cas contraire, il sera
ncessaire d'envisager une approche statistique en valeur afin
de quantifier les erreurs potentielles - Octobre/Fvrier
revue des avoirs suprieurs KMRO.30 mis postrieurement

la clture (ce seuil pourra ventuellement tre modifi en
fonction des rsultats du test prcdent) pour dtecter
d'ventuelles surfacturations ayant gnr, aprs la clture,
des rclamations des clients Fvrier.
c) Travaux de contrle des comptes

-
Utilisation de la procdure de confirmation directe auprs des clients Mauritannie et

Export :
Date : 31 octobre, compte tenu de notre valuation favorable

des contrles internes.
Etendue : limite 40 Mauritannie France et 30 clients Export,

slectionns raison de 75 % en raison de leurs chiffres
d'affaires et soldes et 25 % au hasard parmi les autres clients,
en raison de notre valuation favorable des contrles internes.
Si les rsultats des procdures prcdentes devaient s'avrer
ngatifs, il y aurait lieu d'envisager d'tendre cette procdure
et/ou de la complter au 31 dcembre Novembre
Obtention de la reconstitution des mouvements du compte collectif clients partir des diffrents
journaux auxiliaires entre le 31 octobre et 31 dcembre. Fvrier
d) Travaux spcifiques effectuer en fin d'anne sur les donnes non rptitives et l'application des
jugements
-
Vrification de la justification et de l'valuation des provisions pour clients douteux, par analyse de la
documentation et comparaison avec l'exercice n-1. Fvrier
Vrification que toutes les crances potentiellement douteuses ont t identifies

tests sur la fiabilit de la balance par antriorit des soldes,
analyse critique de la balance par antriorit des soldes,
revue des extraits de comptes bancaires pour identification des

impays suprieurs KF.50 postrieurs la date de
clture.Fvrier
RESUME DES ETAPES

DONNEES REPETITIVES
DE
L'APPROCHE
DU
CONTROLE
DES
COLLECTE DE L'INFORMATION
Au moyen d'un entretien avec une personne

ayant une connaissance suffisante et globale du
systme et/ou consultation du manuel des
procdures internes l'entreprise.
DIAGRAMME
Elaboration du diagramme de circulation

permettant de visualiser le circuit suivi par
une transaction financire de son origine sa
comptabilisation.
IDENTIFICATION DES RISQUES

D'ERREURS
En remontant le diagramme partir du Grand

Livre ;risques classs par objectifs et
mentionns dans la premire colonne de la feuille
"analyse des contrles".
CONTROLE AVEC LE GUIDE
Vrification avec le guide d'valuation des

contrles qu'il n'a pas t omis des risques
significatifs d'erreurs.
D'AUDIT
IDENTIFICATION DES CONTROLES

MIS EN PLACE PAR L'ENTREPRISE
Sur la base des notes prises lors de la collecte

de l'information sur le systme et/ou d'un
autre entretien avec la personne nous ayant
dcrit le systme. Contrles mentionns dans la
deuxime colonne de l a feuille "analyse des
contrles" en prcisant le nom de la personne
et/ou le service qui effectuent le contrle.
TESTS D'EXISTENCE
Ralisation des tests de confirmation de

l'existence des procdures et des contrles
dcrits par le client.
GRILLE DE SEPARATION
DES TACHES
Complter les feuilles "grille de sparation des

tches" des procdures qui ne figurent pas
sur la grille et des contrles utiles
identifies, remplir la grille.
EVALUATION DES CONTROLES

MIS EN PLACE PAR L'ENTREPRISE
Jugement de la mesure dans laquelle les

contrles mis en place permettent d'viter ou
de dtecter un risque d'erreurs identifi ou
constat de l'absence de contrles. Considrer
pour cette valuation la sparation des tches
partir de la grille.
EVALUATION DE L'UTILITE
DES CONTROLES JUGES EFFICACES
ETABLISSEMENT DE LA
Le contrle mrite-t-il d'tre

vrifi en termes d'efficacit
et est-il matrialis.
FEUILLE "INCIDENCE
DES
RISQUES
IDENTIFIES"
Pour tous les risques d'erreurs

significatives pour lesquels il
n'existe pas de contrles, ou les contrles ne
permettent pas d'atteindre les objectifs ou ils
ne sont pas utiles l'audit. Mention de la
rfrence de cette feuille dans la cinquime
REDACTION DU PLAN colonne de la feuille "analyse des contrles".
D'APPROCHE
REDACTION
PROGRAMME
DETAILLE
DU
DE
Indication dans les grandes lignes des tests qui

vont tre effectus sur le fonctionnement des
contrles, pour s'assurer qu'il n'y a pas
d'erreurs significatives et/ou pour quantifier
les erreurs potentiellement significatives et
leur impact sur le contrle des comptes au
final.
Pour les contrles utiles l'audit et mention de

REDACTION
DU la rfrence de ce programme dans la sixime
PROGRAMME DETAILLE colonne de la feuille "analyse des contrles".
POUR S'ASSURER QU'IL
N'Y A PAS D'ERREURS
SIGNIFICATIVES ET/OU
EXECUTION
PROGRAMME
VERIFICATION
DU
DE
DU
REDACTION
DU
PROGRAMME DETAILLE
DE CONTROLE DES
COMPTES AU FINAL ET
EXECUTION
DE
CE
Pour les risques d'erreurs

pouvant avoir un impact
significatif sur les comptes
annuels, sur la base de la
feuille "incidence des risques
identifis".
Si le rsultat des tests est positif, confirmation

de l'approche de contrle des comptes au
final. Si le rsultat des tests est ngatif, tests
pour quantifier les erreurs potentielles et
modification de l'approche de contrle des
comptes au final.
Sur la base du plan d'approche et du rsultat de
l'excution des programmes de vrification du
fonctionnement
des
contrles'
et
de
quantification des erreurs potentielles.
2.4 . EXECUTION DES CONTROLES
L'EXECUTION DES CONTROLES
Donnes pour lesquelles

on souhaite s'appuyer
sur les contrles mis en
place par l'entreprise
Donnes pour lesquelles

ne souhaite pas
DES on
CONTROLES
s'appuyer sur les

contrles mis en place par
l'entreprise
Jugements de
l'entreprise
PLAN D'APPROCHE
Programme de vrification
du fonctionnement
des contrles
Programme pour
quantifier les
erreurs potentielles
PLAN D'APPROCHE
APPROCHE DU PROGRAMME DE CONTROLE DES COMPTES
LIMITE
ETENDU
SPECIFIQUE
VERIFICATION DU
FONCTIONNEMENT DS
CONTROLES
Non
POSITIVE ?
Rvision
du plan
dapproche
Oui
QUANTIFIER
LES ERREURS
POTENTIELLES
LIMITE
ETENDU
SPECIFIQUE
ARRETE DES PROGRAMMES DE CONTROLE DES COMPTES
REALISATION DU CONTROLE DES COMPTES
CONCLUSION
Comme le montre le schma, l'approche des

contrles varie selon que l'on peut, ou non,
s'appuyer sur les contrles mis en place par
l'entreprise.
2.4.2 - VERIFICATION DU FONCTIONNEMENT DES CONTROLES
Lors de la phase d'laboration de l'approche de la

mission, l'auditeur a identifi les contrles mis en
place par l'entreprise et sur lesquels il compte
s'appuyer. Ces contrles sont ceux et uniquement
ceux qui lui paraissent
-
permettre d'atteindre les objectifs

de contrle ;
tre utiles sa mission.
Cette apprciation prliminaire, effectue sur la

base d'un descriptif du systme, est insuffisante :
l'auditeur doit s'assurer, tous les ans, mme si les
systmes n'ont pas chang, que ces contrles sont
correctement effectus tout au long de l'exercice.
La nature et l'tendue des travaux effectuer pour
vrifier le fonctionnement des contrles dpend
essentiellement :
- du contrle lui-mme (chaque entreprise utilise
des moyens qui lui sont propres pour assurer le
fonctionnement de son systme d'information financire) ;
- de l'objectif de l'auditeur (celui-ci dpend de la
confiance que l'auditeur souhaite accorder au
contrle mis en place par l'entreprise et du type
de risque qu'il entend contrler).
Il n'est donc pas possible d'tablir un programme
type de vrification du fonctionnement des
contrles. Les dveloppements qui suivent ont pour
objet d'aider l'auditeur dans le choix des techniques
de vrification et la dtermination de l'tendue des
sondages.
2.4.2.1 - Nature des contrles
On classe gnralement les contrles mis en place par les entreprises

en deux catgories :
- les contrles de prvention, c'est--dire ceux qui doivent empcher les
erreurs de se produire dans le traitement normal des oprations ;
- les contrles de dtection, c'est--dire ceux qui doivent permettre
d'identifier et de corriger les erreurs qui se seraient produites malgr
les contrles de prvention.
Pour illustrer ces deux notions, on peut prendre les exemples suivants :
Un employ de l'entreprise est charg de rapprocher les factures avec les
bons de commande et les bons de rception et matrialise ce contrle par
apposition de son visa sur chaque facture et mention de la date du
contrle (contrle de prvention pour viter la comptabilisation de
factures errones).
Un listing des bons de livraisons non facturs est dit par l'ordinateur,
examin et annot rgulirement par le chef comptable (contrle
de dtection). Dans ce cas, l'auditeur vrifie que le listing produit
est exact, s'assure que le chef comptable annote et date effectivement le
listing et que ses commentaires sont justifis.
Ces deux types de contrle n'ont pas, pour l'auditeur, la mme force
probante. En effet :
Chaque contrle de prvention couvre une opration individuelle, alors que les
contrles de dtection couvrent un ensemble d'oprations (si, pour s'assurer qu'un objectif
est atteint, l'auditeur ne pouvait se fier qu' un contrle de prvention, il devrait,
pour obtenir le mme degr de confiance, vrifier un plus grand nombre de
transactions individuelles que s'il pouvait se fier un contrle de dtection).
L'excution d'un contrle de prvention n'est gnralement matrialise que par
l'apposition d'une signature ou d'un tampon, alors que les contrles de dtection
ncessitent souvent la prparation d'un tat annexe (Ex. rapprochement de banque)
dont la seule existence prouve que le contrle a t fait (la seule prsence d'une
signature sur un document n'est pas suffisante pour prouver l'auditeur que le
contrle a t fait et bien fait).
Malgr la diffrence de force probante, l'auditeur ne peut se borner vrifier le
fonctionnement des contrles de dtection car leur fiabilit serait moins forte si les
contrles de prvention n'existaient pas : en effet, les contrles de dtection sont

gnralement insuffisants pour mettre en vidence les successions d'erreurs mineures
et sont parfois fonction du jugement de l'entreprise (Ex. : une comparaison rel/budget).
A l'inverse, si l'auditeur n'a identifi, pour un objectif dtermin, que des contrles
de prvention, il doit, avant de vrifier le fonctionnement de ces contrles, se poser la
question de savoir s'il ne serait pas plus efficace pour lui, de procder directement la
validation des postes concerns (c'est--dire si la vrification du fonctionnement des
contrles lui apporte plus de scurit qu'une vrification approfondie des comptes).
Nous verrons ultrieurement que la rponse cette question modifie les critres de
choix des lments contrler.
Dans la prparation de son programme de vrification du fonctionnement des contrles,
l'auditeur doit donc gnralement vrifier les deux types de contrles.
L'importance qui est accorde chacun d'eux et le degr de confiance qui est recherch
dans le fonctionnement du contrle dpendent essentiellement de
-
leur inter-relation ;
leur force probante ;
leur capacit dtecter les erreurs.
2.4.2.2 - Nature des sondages
Les sondages ont, pour objectif, de s'assurer que les contrles ont fonctionn pendant
toute la priode, sur toutes les donnes et que les erreurs dtectes ont t corriges.
La nature de ces sondages, dits "sondages sur les contrles internes,", effectus est
principalement fonction du systme lui-mme
Pour v r i f i e r q u e t o u t e s l e s e xp d i t i o n s s o n t f a c t u r e s , u n e
e n t r e p r i se p e u t , p a r e xe m p l e , d i t e r u n l i s t i n g i n f o r m a t i q u e d e
r a p p r o ch e m e n t entre les numros des bons d'expditions et des
factures correspondantes ou utiliser un classement des bons
d'expditions en attente de facturation. Outre la diffrence de caractre
probant entre les deux procdures, la nature des sondages effectus
par l'auditeur sera adapte chacune d'elles.
On peut toutefois classer les types de sondages sur les contrles internes que peut
raliser l'auditeur selon leur nature et dterminer quels objectifs ils peuvent
correspondre.
On distingue gnralement :
L'enqute qui consiste demander aux personnes charges de faire les

contrles comment elles procdent. Si ce type de contrle peut s'appliquer partout, il
n'a qu'une force probante limite.
L'observation qui consiste regarder la ralisation matrielle d'un contrle. Si
ce type de contrle est bien adapt la vrification de l'existence physique de
certains moyens de protection. (Ex. : coffre-fort, grilles de protection des zones de
stockage...), il est peu probant pour dmontrer qu'un contrle est rgulirement et
correctement effectu. En effet, la seule prsence de l'auditeur pousse gnralement le
personnel apporter un soin particulier son travail.
L'examen de l'vidence du contrle qui consiste s'assurer que l'lment qui
matrialise la ralisation du contrle (Ex. : signature ou tat de contrle) existe
effectivement. Si cet lment ne peut exister que si le contrle a t effectu (Ex. :
rapprochement de banque), sa seule prsence est probante.
par contre, si la ralisation du contrle n'entrane pas la cration d'un document
particulier (Ex. : apposition d'une signature), la prsence de l'lment qui matrialise le
contrle ne sera pas suffisante pour prouver l'auditeur que le contrle a t
effectu. Il n'est qu'un lment de prsomption qui doit tre considr en fonction de
l'environnement du contrle interne et des autres lments probants obtenus. Ce type
de sondage ne doit toutefois pas tre nglig, car il prsente l'avantage de la
rapidit et de la facilit d'excution et permet de confirmer les autres.
La rptition des contrles qui consiste refaire le travail excut
par le personnel de l'entreprise pour vrifier que l'on arrive au mme
rsultat. Cette technique est de loin la plus probante, mais aussi la
plus onreuse.
Il convient galement de prciser que, selon la nature du contrle
auquel elle est applique, cette technique ne prouve pas la mme
chose :
Si, en refaisant un rapprochement de banque, l'auditeur aboutit a u mme
rsultat que l'employ de l'entreprise, il aura dmontr que le contrle
est correctement effectu ;
par contre, si, en refaisant les calculs d'une facture, l'auditeur ne trouve
pas d'erreur, il aura dmontr que cette facture est correctement calcule, mais pas
ncessairement que le calcul avait effectivem e n t t v r i f i p a r l a p e r s o n n e
q u i a va i t a p p ro u v l a f a c t u re ( l a prsence d'une erreur prouverait, quant
elle, que le contrle n'avait pas t effectu).
Lors de la prparation de son programme de contrle, l'auditeur doit donc utiliser avec
discernement ces diffrentes techniques en fonction de ce qu'il cherche prouver
2.4.2.3 - Rdaction du programme
Le programme de travail est rdig ainsi :
Les tapes sont numrotes (Col. 1) pour permettre les inter-rfrences avec
l "Analyse des contrles" et l "Incidence des risques identifis".
Chaque tape est dtaille (Col. 2) de faon permettre une

dlgation des sondages aux auditeurs les moins expriments et une
utilisation aise les annes suivantes si le systme ne change pas.
Enfin, ce programme est revu par le responsable de la mission avant que les
sondages ne soient effectus.
2.4.2.4 - Ralisation des sondages
Pour la ralisation des sondages sur les contrles internes, l'auditeur

peut utiliser les mthodes empiriques ou les mthodes statistiques. Il
appartient, toutefois, celui qui rdige le programme de fixer
l'tendue des sondages effectuer et les priodes qui doivent tre
couvertes (Col. 3).
Le choix de la technique de sondage dpend, essentiellement, du degr de
confiance que l'auditeur veut obtenir dans les rsultats de ses sondages.
Il faut, toutefois, rappeler que pour la vrification du fonctionnement des contrles :
-
la valeur unitaire des transactions vrifies n'a d'importance que si elle

implique un contrle particulier :
par exemple, le fonctionnement d'un contrle sur une facture de 100 MRO
est aussi probant que sur une facture de 10.000 MRO ;
le sondage doit gnralement prouver que le contrle a fonctionn sur toute

l'anne, donc l'chantillon ne doit pas tre slectionn sur une priode limite.
L'auditeur qui est dlgue la ralisation de ces sondages,

documente ses travaux sur des feuilles de travail et il date, signe et
rfrence (Col. 4, 5 et 6) le programme pour justifier du travail
effectu et faciliter la supervision.
Les conclusions dtailles sur les feuilles de travail sont synthtises dans la colonne
"5" du programme.
2.4.2.5 - Conclusions des sondages
L'auditeur peut se trouver confront aux situations

suivantes :
1. Le sondage ne rvle aucune anomalie :
Les conclusions de l'valuation prliminaire sont confirmes et
l'auditeur peut prparer son programme de contrle des comptes
dtaill selon les grandes lignes qu'il avait fixes dans le plan
d'approche.
2. Le sondage rvle des anomalies :
L'auditeur se retrouve alors au mme stade que pour les contrles inexistants ou
inutiles pour sa mission. Il doit donc valuer l'incidence des dfaillances et modifier son
plan d'approche des comptes concerns.
Les modifications du plan d'approche doivent faire l'objet d'un document formel
soumis aux mmes rgles d'approbation que le plan initial.
2.4.2.6
- Rapport sur le contrle interne
pendant les phases prcdentes de sa mission, l'auditeur constate des problmes

qui ont une incidence directe sur sa mission, et/ou peuvent contribuer amliorer
l'efficacit de l'entreprise.
Il est important que ces constatations soient :
-
discutes avec les responsables de la socit ;
confirmes par crit, dans un rapport sur le contrle interne.
La qualit de ce rapport est trs importante car elle a un impact direct sur l'image du
cabinet.
Le rapport sur le contrle interne doit tre, de prfrence, envoy suffisamment tt
avant la fin de l'anne pour permettre au client d'engager une action corrective qui pourra
changer le travail de l'auditeur au moment de l'audit final des comptes.
Certaines circonstances amnent parfois l'auditeur envoyer un rapport sur le contrle
interne aprs l'audit des comptes. L'objectif du rapport reste le mme, mais
l'auditeur ne pourra escompter une intervention du client que pour le prochain
exercice.
Par contre, l'auditeur pourra complter ses constatations prliminaires par leurs
incidences relles sur les comptes de l'exercice, et ventuellement, y ajouter les
problmes nouveaux dcels lors du contrle final des comptes.
2.4.3 - QUANTIFICATION DES ERREURS POTENTIELLES
L'auditeur a prcdemment identifi

-
les objectifs de contrle pour lesquels les contrles mis en place par l'entreprise sont soit inexistants, soit insuffisants, soit sans utilit pour l'auditeur ;
les contrles sur lesquels il comptait s'appuyer, mais dont le fonctionnement

s'est avr dfaillant.
Il doit donc, partir du plan d'approche et du rsultat des sondages sur les contrles,
prparer un programme lui permettant de quantifier les effets des erreurs potentielles.
L'objectif de ce programme de travail est de dfinir la nature et l'tendue relle
des travaux de contrle des comptes qui seront ncessaires pour dceler les
anomalies qui rsultent de ces zones de risques (Voir exemple 232) et valuer leur
incidence sur l'opinion d'audit.
Le programme et les sondages doivent tre documents au mme titre que pour la
vrification du fonctionnement des contrles. Aprs la ralisation effective des
travaux, l'auditeur doit confronter ses conclusions avec celles qui avaient t tires
dans le plan d'approche et, si ncessaire, procder une modification de ce dernier.
Ces travaux peuvent se raliser en deux tapes :
-
lors de l'intervention intrimaire, l'auditeur peut quantifier les erreurs commises dans
les derniers comptes disponibles de l'entreprise ; cette tape permet dj
d'avoir une bonne valuation du risque total sur l'exercice;
lors du contrle des comptes (pour toute l'anne ou pour les mois couls
depuis l'intervention prcdente).
2.4.4
- CONTROLE DES COMPTES
L'auditeur dispose, ce stade, de tous les lments ncessaires la prparation (ou

finalisation) de son programme de contrle des comptes.
2.4.4.1 Programme de contrle des comptes
2.4.4.1.1 . Gnralits
Le programme dtaill du contrle des comptes est rdig partir du plan

d'approche et de la feuille "Incidence des risques identifis", l'aide du guide de
contrle des comptes, et de toutes les informations obtenues, ce stade, par l'auditeur.
L'auditeur doit prendre garde :
rdiger clairement les instructions de contle :

la dlgation des tches en sera facilite
classer les contrles dans un ordre logique

l'efficacit des contrles en sera amliore
regrouper les contrles non pas dans l'ordre du plan comptable, mais en fonction des
inter-relations qui existent entre les comptes.
Par exemple, le programme de vrification des emprunts doit couvrir e n
mme temps le long terme, le court terme, les intrts passs
en charges, pays d'avance et restant payer.
prvoir, avant tout contrle de dtail, une analyse critique des chiffres pour s'assurer
qu'aucun lment n'est intervenu pouvant remettre en cause les conclusions des phases
prcdentes de la mission.
2.4.4.1.2 . Nature et tendue des contrles de l'auditeur
L'auditeur doit obtenir les lments de preuve suffisants en qualit et en

quantit pour formuler son opinion sur les comptes annuels.
Pour atteindre cet objectif, l'auditeur dispose des techniques suivantes, par
ordre dcroissant de force probante :
-
l'observation physique ;
la confirmation directe ;
l'examen des documents reus par l'entreprise ;
l'examen des documents crs par l'entreprise ;
les contrles arithmtiques ;
les analyses, estimations, rapprochements et recoupements entre les

informations obtenues et les documents examins ;
les comparaisons avec des donnes antrieures, postrieures et

prvisionnelles ou avec des donnes d'entreprises similaires ;
les informations verbales obtenues des dirigeants et employs de

l'entreprise.
L'auditeur doit choisir celles qui lui apportent la valeur probante suffisante dans
les meilleures conditions de temps.
Son choix, quant la nature des contrles qu'il va effectuer, dpend :
des caractristiques des comptes ;
de l'apprciation des risques ;
et doit lui permettre :
soit de confirmer qu'il n'y a pas d'erreurs dans les comptes,
soit d'valuer l'incidence relle des erreurs sur les comptes.
FEUILLE DE TRAVAIL
PROGRAMME DE CONTROLE DES COMPTES
Cf partie 4 programme de contrle des comptes
Si l'auditeur est satisfait de l'efficacit des contrles dont il a vrifi le fonctionnement, il

limite l'tendue de ses travaux de contrle des comptes concerns, sans omettre de
s'assurer que les anomalies mises en vidence par les contrles effectus par le
personnel de l'entreprise ont bien t corriges.
Dans le cas d'une entreprise qui tient un registre de rapprochement entre les
bordereaux d'expdition et les factures, en supposant que l'auditeur ait dmontr que le
registre est bien tenu, pour vrifier que la sparation des exercices a t
correctement ralise, il peut se limiter :
v rifier que la dernire expdition de

l ' e xe rci ce a b i e n mo u ve me n t les stocks et
fait l'objet d'une facture sur l'exercice,
vri fier que tous les bordereaux pour

lesquels, d'aprs le registre, aucune
facture n'a t mise sur l'exe rcice, ont
b i e n fa i t l ' o b j e t d'une provision pour facture
tablir.
Si l'auditeur n'est pas satisfait de la fiabilit des contrles, trois cas

peuvent se produire :
-
Le risque d'erreur peut tre corrig par l'entreprise avant la fin de l'exercice, l'auditeur
doit alors convaincre son client de prendre les mesures qui s'imposent et
s'assurer de l'efficacit de ces mesures.
L'entreprise pr voyait de rel ever les quantits en stock la fin

de l'exe rcice d'aprs l'inventaire permanent contrl par des
inventaires tournants.
L'inventai re permanent ne s'avre p as fiable, l'auditeur doit
obtenir du client qu'il procde un inventaire physique de fin
d'exercice et y assister.
-
Seul un travail plus tendu de l'auditeur peut permettre de cerner l'incidence relle du
risque
L'auditeur a constat que l'entreprise saisit mal ses litiges avec les clients ; il
peut prvoir, par exemple :
d'augmenter le nombre des demandes de
confirmati on directe qu'il v a e n vo yer e t
p r o c d e r ce t t e d e m a n d e l a fi n d e
l ' e xe r ci c e e t non pas une date antrieure ;
tendre ses tra va ux sur l a balance par
anciennet de cra nces...

-
L'auditeur est dans l'impossibilit de cerner l'incidence relle de l'anomalie et de la

faire corriger.
L'inventaire physique ne s'est pas droul dans de bonnes
conditions et des doutes importants psent sur les quantits ;
l'entreprise n'ayant pas de systme d'inventaire permanent, l'auditeur
est dans l'impossibilit d'valuer les erreurs.
Il sait, et peut en informer son client l'avance, qu'il ne sera pas en mesure de certifier
les comptes sans rserve.
En ce qui concerne les jugements et les oprations hors exploitation normale, l'auditeur a
prcdemment examin les principes utiliss et les donnes auxquelles ils s'appliquent,
son programme de contrle des comptes consistera vrifier que l'application s'est bien
droule.
Le programme dtaill est approuv par le responsable de la mission.
2.4.4.2
- Ralisation des sondages
L'objectif des sondages sur les comptes est de vrifier qu'aucune erreur significative n'existe
dans les comptes de l'exercice. L'tendue de ces sondages dpend de la confiance que
l'auditeur a obtenu dans les contrles mis en place par l'entreprise et des risques
qu'il a identifis.
2.4.4.2.1 . Choix de l'chantillon
Pour choisir l'chantillon sur lequel il va excuter ses contrles, l'auditeur :
Identifie tout d'abord si des lments de la population, par leur nature ou

leur valeur, exigent un contrle spcifique (lments clefs).
Par exemple : dans une balance clients, trois soldes reprsentent 40

% du compte ; ils seront vrifis systmatiquement ; les soldes
crditeurs doivent galement tre contrls.
Dcide de l'tendue des sondages qu'il doit effectuer sur le reste de la

population.
Pour cette dernire tape, l'auditeur peut procder de faon :

-
empirique
ou statistique.
Quel que soit le mode de slection utilis, l'chantillon choisi doit tre contrl
intgralement pour que les rsultats obtenus puissent rpondre aux objectifs dfinis
prcdemment.
2.4.4.2.2 . Matrialisation des sondages effectus

Comme pour tous les autres travaux effectus au cours de la mission, les sondages
sur les comptes sont documents sur des feuilles de travail qui sont classes dans le
dossier de l'exercice.
2.4.4.3 - Conclusions des sondages
Si au cours de ses sondages sur les comptes, l'auditeur ne constate aucune

anomalie, il pourra conclure que son objectif est rempli et que les comptes sont
corrects.
Si, par contre, l'auditeur constate, dans son chantillon, des anomalies, il doit
tout d'abord s'interroger sur la nature de ces anomalies :
-
purement isoles
ou rvlatrices d'une rupture importante du systme qui n'avait pas t

dcele prcdemment.
Il value ensuite l'incidence de l'anomalie sur l'ensemble du/ou des comptes

concerns.
Chaque auditeur rcapitule l'incidence des diffrentes anomalies qu'il a constates sur un sommaire des ajustements proposs, le chef de mission dissociant
ceux que le client accepte de passer dans ses comptes dfinitifs et
ceux qui devront tre pris en compte lors de la discussion finale des
conclusions.
2.4.5 - EXAMEN DES COMPTES ANNUELS

Aprs le contrle des comptes, l'auditeur a acquis la conviction (avec
ventuellement des rserves) que le Grand Livre est correct.
Il lui faut, ce stade, s'assurer que les tats financiers dans leur ensemble :
refltent bien les comptes qu'il a vrifis (regroupements de

comptes...)
contiennent toutes les informations utiles et ncessaires dans l'annexe
sont cohrents ;
tiennent comptes des modifications demandes au cours de l'audit.
Les comptes annuels font donc l'objet d'un examen global et sont rfrencs
au dossier d'audit.
2.4.6 PETITES ENTREPRISES ET SYSTEMES SIMPLES
Dans les petites entreprises, la simplicit des systmes et leur manque de

fiabilit rend gnralement inutile l'tape de vrification du
fonctionnement des contrles. Par contre, l'tendue des travaux de contrle
des comptes ne pourra pas tre rduite par une confiance dans les systmes de
contrle interne : les sondages devront tre proportionnellement plus tendus,
en particulier pour les comptes de charges et de produits.
2.5 . TRAVAUX DE FIN DE MISSION
Aprs avoir procd au contrle des comptes, l'auditeur doit raliser les travaux de fin
de mission suivants
-
recherche des vnements postrieurs au bilan ;
ralisation des travaux spcifiques du commissaire aux comptes, si applicable ;
obtention de la lettre d'affirmation ;
signature du questionnaire de fin de mission ;
prparation de la note de synthse de la mission ;
rdaction des projets de rapports et prsentation l'approbation de l'associ.
2.5.1
- EVENEMENTS POSTERIEURS AU BILAN

Le contrle des comptes se droule dans les mois qui suivent la date de
clture de l'exercice.
Entre la date de clture des comptes et la date de signature du rapport d'audit,
des vnements peuvent se produire qui ont une incidence significative
sur la situation financire et/ou les rsultats de l'entreprise.
On distingue gnralement :
Les vnements qui trouvent leur origine avant la date de clture (par exemple : la faillite
dfinitive d'un client douteux), qui fournissent donc des lments
complmentaires pour l'valuation des comptes, et qui peuvent entraner des
ajustements.
Les vnements spcifiques de l'exercice suivant (par exemple, incendie de l'usine)
qui pourraient faire l'objet d'une note, dans l'annexe.
Il appartient l'auditeur de rechercher ces vnements avant de finaliser
ses travaux.
Le questionnaire des vnements postrieurs au bilan doit donc tre rempli et la nature
et l'incidence de ces vnements analyses.
L'auditeur doit poursuivre la recherche des vnements postrieurs au bilan jusqu' la

date de signature effective du rapport .
2.5.2 VERIFICATIONS SPECIFIQUES DU COMMISSAIRE AUX COMPTES
Dans le cadre d'une mission lgale, la loi impose des contrles

spcifiques au commissaire aux comptes.
Ces contrles spcifiques, de nature essentiellement juridique, sont

dtaills dans le "Questionnaire des vrifications spcifiques du commissaire
aux comptes" qui doit tre rempli pour toute mission lgale ( galit des
actionnaires, conventions rglementes etc).
2.5.3 - LETTRE D'AFFIRMATION
Les conditions d'obtention et de forme de la lettre d'affirmation sont

dfinies dans la norme 580 Dclarations de la direction .
2.5.4
- QUESTIONNAIRE DE FIN DE MISSION
Le questionnaire de fin de mission a pour objectif de permettre

l'auditeur de s'assurer qu'il n'a oubli aucune tape importante de la
mission, c'est--dire qu'il a rempli toutes les diligences requises par
les normes de la Profession et du Cabinet, et qu'il n'existe pas de
points en suspens qui feraient obstacle l'mission du rapport.
Il doit tre sign et soumis l'associ en mme temps que la note de

synthse et les projets de rapports.
2.5.5
- NOTE DE SYNTHESE
La note de synthse permet de rcapituler les lments significatifs

de la mission et les options prises.
2.5.5.1 - Contenu
Cette note doit comprendre au minimum

-
la description des vnements importants ayant marqu l'activit de l'entreprise

(nouveaux produits, nouvelle usine...). Si ces vnements ont dj t dcrits
dans le descriptif de mission ou le plan d'approche, une simple rfrence
ces documents sera suffisante ;
la description des problmes rencontrs et des solutions adoptes. Cette partie peut
consister en une photocopie des feuilles de synthse de chaque section du
dossier. Il est important que cette section soit trs claire, car c'est elle qui justifie,
en grande partie, l'opinion mise et qui vite les prises de position
contradictoires d'anne en anne ;
- la liste des points en suspens qui doivent tre rgls avant d'mettre le
rapport (Ex. : documents restant recevoir, confirmations attendues...) ;
-
une conclusion gnrale.
2.5.5.2
- Format et approbation
La partie droite de la note de synthse est rserve

l'associ qui doit y porter son accord sur les solutions retenues
ou y exposer les solutions dfinitives retenues si la note fait
ressortir plusieurs possibilits.
Au moment de l'mission du rapport, l'associ signe et date la note de synthse
pour matrialiser son accord dfinitif.
2.5.5.3 - RAPPORTS
L'auditeur prpare les projets des diffrents rapports mettre en prenant

en considration
- la norme rapport applicable la mission considre ;
- les problmes qu'il a relevs dans la note de synthse.

Ces projets sont discuts avec l'associ et sont, ensuite, soumis la procdure de revue indpendante le cas chant.
Outre les rapports d'audit (opinion), les problmes rencontrs

lors du contrle des comptes peuvent faire l'objet d'un rapport
sur le contrle des comptes. Les mmes rgles que pour le
rapport mis aprs l'apprciation du contrle interne sont
applicables , lobjectif de ces communications tant dattirer
lattention du gouvernement dentreprise sur les dfaillances
constates susceptibles dengager leur responsabilit.
Les travaux de fin de mission s'appliquent intgralement aux petites

entreprises.
3.
Techniques daudit
3.1 DESCRIPTION DE SYSTEMES

3.1.1
DESCRIPTION DU SYSTEME
Pour que l'investissement ralis dans la phase de prise de connaissance du

systme puisse tre pleinement exploit dans la suite de la mission et utilis
les annes suivantes (ne pas "gcher" l'investissement), il est ncessaire que
le commissaire aux comptes garde la trace des informations recueillies.
Pour documenter sa connaissance des systmes, le commissaire aux
comptes peut avoir recours aux techniques suivantes :
-- manuel des procdures annot pour mettre en vidence les lments
importants ;
-- notes descriptives ;
-- diagrammes de circulation de l'information.
3.1.2
Les narratifs
La forme narrative est simple dans son principe, mais elle prsente souvent
les inconvnients de :
-- n'tre comprhensible que par son auteur (abrviations, qualit de l'criture,
...) ;
-- rendre difficile la vision d'ensemble du systme et la chronologie des
oprations ;
-- ne permettre que difficilement de s'assurer que le descriptif est complet.
Elle est plus particulirement adapte aux systmes simples et certains
aspects du systme qu'il est difficile de schmatiser.
Exemple : s'il est relativement ais de schmatiser le systme de saisie des
mouvements de stocks, ce ne sera pas toujours le cas pour le systme de
saisie des cots de production.
L'exemple ci-aprs illustre la description narrative d'un systme paie.
SURLE CHANTIER : le chef de chantier tablit chaque mois, en trois
exemplaires, le relev individuel des heures des ouvriers :
. Le premier exemplaire va au service paie o il est archiv par ordre
alphabtique.
. Le second va la comptabilit analytique, o il est archiv par chantier.
. Le chef de chantier conserve le troisime.

AU SERVICE PAIE : l'employ qui tablit les paies consulte le dossier de
l'ouvrier pour connatre son indice, son taux horaire et diverses autres
informations. Il tablit alors le bulletin de paie en trois exemplaires :
. Le premier sera mis sous enveloppe et envoy la trsorerie.
. Le second servira tablir le livre de paie.
. Le troisime est remis dans le dossier de l'intress.
Le service paie archive le relev individuel des heures chronologiquement et
par chantier. Le livre de paie est sign par le chef comptable.
3.1.3
Les diagrammes
La technique du diagramme prsente de nombreux avantages :

-- donner un langage commun chacun des intervenants du cabinet ;
-- permettre une vue d'ensemble du systme et l'enchanement
chronologique des oprations ;
-- mettre rapidement en vidence les anomalies criantes de conception du
systme (nombreuses boucles dans la circulation des documents, rupture
du flux de l'information, absence ou excs de contrles, ...).
Par contre, elle prsente l'inconvnient de ncessiter un certain
entranement pour ne pas tre trop consommatrice de temps..
Celle propose par lONECRIM est expose ci-aprs.
3.1.3.1 Le trac des diagrammes
Les procdures d'un systme ou d'une fonction de l'entreprise sont

dcrites dans un ou plusieurs tableaux ou tracs : en effet, pour viter les
descriptions trop complexes, on peut utiliser pour un systme autant de
tracs qu'il y a d'oprations homognes lmentaires.
Exemple :
Le systme paie ci-dessus comprend les oprations suivantes :
1 : saisie des heures
2 : tablissement des bulletins de paie
3 : comptabilisation de la paie
4 : paiement des salaires.
Chaque trac est subdivis en colonnes reprsentant les services ou
personnes intervenant dans les procdures.
Exemple :
Les services intervenant dans le systme paie sont les suivants :

. chantier,
. service paie,
. comptabilit,
. trsorerie.
Les grandes lignes schmatises de ce diagramme paie peuvent tre
rsumes ainsi :
ENTREPRISE : Z
FONCTION : PAIE
CHANTIER SERVICE PAIE COMPTABILIT TRSORERIE
Les flches reprsentent la circulation des documents.

Des diagrammes dtaills pour la saisie des heures et l'tablissement des
bulletins de paie figurent ci-aprs.
3.1.3.2 Les symboles
Les symboles refltent le langage commun entre les membres du cabinet

; il est donc important que leur nombre soit rduit afin de limiter leur temps
d'apprentissage et de ne pas compliquer le diagramme.
3.1.3.3 Exemple
3.2
CONFIRMATIONS EXTERNES
3.2.1
PRINCIPE
L'auditeur doit dterminer si I'utilisateur de la procdure de confirmations externes est

ncessaire l'obtention d'lments probants suffisants et adquats pour tayer
certaines assertions sous-tendant l'tablissement des tats financiers. A ce titre,
l'auditeur doit prendre en compte le caractre significatif des lments considrs, le
rsultat de son valuation du risque inhrent et du risque li au contrle, et la faon dont
les lments obtenus par d'autres procdures d'audit planifies rduiront le risque
d'audit relatif l'assertion sous-tendant l'lment examin un niveau acceptable faible.
En rgle gnrale, les lments probants obtenus de source externe (tiers

indpendants) sont plus fiables que ceux d'origine interne l'entit, et que des lments
probants sous forme crite sont plus fiables que des dclarations verbales. (Cf. ISA 500
"Elments Probants").
3.2.2 CAS DUTILISATION DE LA CONFIRMATION EXTERNE

Le plus souvent, les confirmations directes sont utilises en rapport avec les soldes de
comptes ou leurs composants, mais sont galement utilises notamment des
confirmations externes :
-touchant aux clauses d'un contrat,
-relatives une transaction ralise par l'entit avec un tiers,
-par les banques des soldes de comptes et autres informations pertinentes,
-des comptes clients et dbiteurs,
-du stock en dpt, sous douane, ou en consignation,
titres de proprit dtenus par des avocats ou dans des coffres d' tablissements
financiers pour des raisons de scurit,
valeurs mobilires achetes par des intermdiaires financiers mais non encore
livres la date de clture,
emprunts auprs des organismes prteurs,
des comptes fournisseurs et crditeurs.
3.2.3 CONFIRMATION DES COMPTES A RECEVOIR

Lorsque les comptes recevoir revtent une importance significative dans les tats
financiers et que l'auditeur estime que les dbiteurs rpondront ses demandes de
confirmation, l'auditeur doit planifier la confirmation directe des comptes recevoir ou
des montants composant le solde d'un compte.
La confirmation directe fournit un lment probant sur l'existence des dbiteurs et
l'exactitude des soldes correspondants. Toutefois, elle ne fournit pas en gnral
d'lment probant sur la possibilit de recouvrement des soldes ou sur l'existence de
crances non enregistres.
Lorsque l'auditeur pense que les dbiteurs ne rpondront pas ses demandes de
confirmation, l'auditeur doit prvoir des procdures alternatives, telles que l'examen des
encaissements correspondant au solde de comptes spcifiques ou des lments
composant le solde.
L'auditeur slectionne les comptes confirmer afin de s'assurer de l'existence et de
l'exactitude des comptes recevoir dans leur ensemble, en tenant compte des risques
d'audit identifis et des autres procdures prvues.
Les lettres de confirmation sont envoyes par l'auditeur qui demande aux dbiteurs de
lui rpondre directement. Ces lettres prcisent que la direction autorise le dbiteur
donner les informations l'auditeur.
La demande de confirmation de solde peut prendre une forme positive, auquel cas
l'auditeur demande au dbiteur de confirmer son accord ou de faire part de son
dsaccord avec le solde enregistr, ou une forme ngative, auquel cas la rponse n'est
demande que dans l'ventualit d'un dsaccord avec le solde enregistr.
Les confirmations positives fournissent des lments probants plus fiables que les
confirmations ngatives. Le choix du type de confirmation est dict par les circonstances
et l'valuation des risques inhrents et des risques lis au contrle. La confirmation
positive est prfrable lorsque les risques inhrents ou les risques lis au contrle sont
levs, du fait que la confirmation ngative n'impose une obligation de rponse qu'en
cas de dsaccord avec le solde enregistr.
Il est possible d'associer les formes positive et ngative. Par exemple, lorsque le solde
total des comptes recevoir comprend un nombre limit de grands soldes et un nombre
lev de petits soldes, l'auditeur peut dcider de confirmer tout ou un chantillonnage
des grands soldes par des demandes de confirmations positives, et un chantillonnage
seulement de petits soldes par des demandes de confirmations ngatives.
Lorsque la forme positive est employe, l'auditeur enverra en gnral une lettre de
rappel aux dbiteurs qui ne rpondent pas dans un dlai raisonnable. Les rponses
peuvent parfois comporter des exceptions qui feront l'objet d'un examen approfondi.
En cas d'absence de rponse une demande de confirmation positive, des procdures
alternatives doivent tre mises en oeuvre ou le solde non confirm devra tre considr
comme une erreur. Les procdures alternatives comportent par exemple l'examen des
encaissements ultrieurs ou les factures de vente et les documents d'expdition. Les
lments n'ayant fait l'objet d'aucune rponse et pour lesquels une procdure alternative
n'a t mise en oeuvre seront considrs comme des erreurs dans le cadre de
l'valuation des lments probants fournis par le sondage effectu.
Pour des raisons pratiques, lorsque le risque li au contrle est valu un niveau
infrieur au niveau lev, l'auditeur peut dcider de confirmer les soldes des comptes
recevoir une date autre que celle de fin d'exercice, par exemple, lorsque les
conclusions de l'audit sont rendues dans un dlai trs court aprs la date de clture.
Dans ce cas, l'auditeur reverra et contrlera par sondages les oprations intercalaires
concernes si ceci est jug ncessaire.
Lorsque la direction demande l'auditeur de ne pas confirmer certains soldes de
comptes recevoir, l'auditeur doit juger si cette demande repose sur des raisons
valables. C'est par exemple le cas lorsque le compte en question fait l'objet d'un
contentieux avec le dbiteur et lorsqu'une correspondance directe avec l'auditeur risque
de nuire aux ngociations entre l'entit et le dbiteur. Avant d'accder cette demande,
l'auditeur doit examiner les lments disponibles qui justifient les explications de la
direction. Dans ces circonstances, l'auditeur doit appliquer des procdures alternatives
aux soldes des comptes recevoir non confirms.
3.2.4 DEMANDES D'INFORMATIONS CONCERNANT LES PROCES ET LES

CONTENTIEUX
L'auditeur doit mettre en oeuvre des procdures pour identifier des procs et des
contentieux impliquant l'entit et susceptibles d'avoir une incidence significative sur
les tats financiers. Ces procdures peuvent comporter les actions suivantes :
Entretiens avec la direction et obtention de dclarations crites.
.
Examen des procs-verbaux du conseil d'administration et de la
correspondance change avec les avocats de l'entit.
.
Examen des comptes d'honoraires juridiques.
.
Utilisation de toutes les informations relatives aux activits de l'entit, y
compris des informations provenant d'entretien avec le service juridique interne de
l'entit.
Lorsque des procs ou des contentieux ont t identifis ou que l'auditeur
souponne leur existence, l'auditeur doit demander ce que des informations lui
soient communiques directement par les avocats de l'entit. Il est ainsi plus facile
de runir des lments probants suffisants et adquats au sujet de procs et de
contentieux qui peuvent avoir un effet significatif et de dterminer si les estimations
de la direction quant leur incidence financire, notamment en termes de cot,
sont fiables.
La lettre, qui doit tre prpare par la direction et envoye par l'auditeur, doit
demander l'avocat de communiquer directement l'auditeur la rponse. Lorsqu'il
est peut probable que l'avocat rponde une demande gnrale, la lettre
mentionne spcifiquement :
-
Une liste des procs et des contentieux.
L'valuation de la direction sur l'issue du procs ou du contentieux ainsi que

son estimation des implications financires et des cots concerns.
Une demande l'attention de l'avocat pour qu'il confirme le caractre raisonnable

des valuations de la direction et fournisse l'auditeur des informations
complmentaires s'il juge la liste incomplte ou inexacte.
L'auditeur examine la situation de ces procdures juridiques jusqu' la date de la

signature du rapport d'audit. Dans certains cas, l'auditeur peut juger ncessaire d'obtenir
des informations actualises auprs des avocats.
Dans certaines circonstances, par exemple lorsque l'affaire est complexe ou en cas de
dsaccord entre la direction et l'avocat, il peut s'avrer ncessaire que l'auditeur
rencontre l'avocat pour s'entretenir de l'issue probable du procs et des contentieux. Ces
runions ont lieu avec l'accord de la direction et de prfrence en prsence de l'un de
ses reprsentants.
Si la direction refuse d'autoriser l'auditeur communiquer avec les avocats de l'entit,
ceci constitue une limitation de l'tendue des travaux d'audit et doit se traduire, en rgle
gnrale, par une opinion avec rserve ou une impossibilit d'exprimer une opinion.
Lorsqu'un avocat refuse de rpondre de manire satisfaisante et que l'auditeur ne
parvient pas rassembler assez d'lments probants en appliquant des procdures
alternatives, l'auditeur dterminera si cela constitue une limitation dans l'tendue des
travaux d'audit pouvant entraner une opinion avec rserve ou une impossibilit
d'exprimer une opinion.
Client :
Exercice :
Fait par / Date :
SYNTHESE DE LA CONFIRMATION DIRECTE CLIENTS

Rfrence : HH 1.3
RESU
TOTAL DES CREANCES
CONFIRMATION
DEMANDEE
CONFORME OU JUSTIFIE
Nbre
Montant
Nbre
Montant
Nbre
Montant
Montant total
0,0
TOTAL
0
POURCENTAGES
100%
0,00
0
#DIV/0!
100%
0,00
#DIV/0!
#DIV/0!
0,0
#DIV/0!
Client :
DEPOUILLEMENT DE LA CONFIRMATION DIRECTE
CLIENTS
Exercice :
Fait par / Date :
Rfrence : H
Nom Client
N Compte
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Code
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Effets
recevoir
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0,00
EENE
Total
-
TOTAL
3.3
INVENTAIRE PHYSIQUE
3.3.1 Objectif
Existence et ralit des actifs

valuation
tat, qualit
0,00
Anciennet
Premption
Proprit
Plaques d'inalinabilit
Lorsque le stock revt une importance significative dans les tats financiers, l'auditeur
doit runir des lments probants suffisants et adquats sur son existence et sur son
tat en assistant l'inventaire physique, moins que ceci lui soit impossible.
Lors de sa prsence, l'auditeur peut :

-
examiner les stocks,
s'assurer du respect des procdures d'enregistrement et de contrle des rsultats du

comptage dfinies par la direction
vrifier la fiabilit des procdures tablies par la direction.
Si l'auditeur ne peut pas tre prsent la date prvue en raison de circonstances

imprvues, il doit :
-effectuer des comptages physiques -ou
y assister une autre date
et, le cas chant, pratiquer des contrles sur les mouvements intercalaires.
Lorsque l'auditeur est dans l'impossibilit d'assister aux oprations d'inventaire, par
exemple en raison de la nature et du lieu de celui-ci, l'auditeur doit dterminer s'il peut
mettre en oeuvre des procdures alternatives fournissant des lments probants
suffisants et adquats sur l'existence du stock et sur son tat lui permettant de ne pas
avoir formuler une opinion avec rserve pour limitation de l'tendue des travaux
d'audit. Par exemple, les documents constatant la vente d'articles produits ou achets
avant la ralisation de l'inventaire peuvent fournir des lments probants suffisants et
adquats.
Tout lment physiquement identifiable

Immobilisations corporelles
Stocks et en cours
Effets en portefeuille
Valeurs et espces en caisse
Elments de passif
o
o
Effets payer retourns par la banque

Echancier matrialis par les factures
Lorsque les quantits sont dtermines par un inventaire physique auquel assiste
l'auditeur ou lorsque l'entit gre un systme d'inventaire permanent et que l'auditeur
assiste un ou plusieurs comptages au cours de l'anne, l'auditeur observera en
gnral les procdures de comptage et effectuera des contrles par sondages.
Si l'entit procde une valuation de la quantit en stock par estimation, par exemple
pour valuer le volume d'un tas de charbon, l'auditeur aura se satisfaire du caractre
raisonnable de l'estimation.
Lorsque l'inventaire est rparti sur plusieurs sites, l'auditeur dterminera les lieux o sa
prsence l'inventaire est ncessaire, en tenant compte du caractre significatif du
stock et de l'valuation des risques inhrents et des risques lis au contrle sur les
diffrents sites.
L'auditeur prendra connaissance des instructions de la direction concernant :
.
l'application des procdures de contrle, par exemple, la collecte des
fiches de comptage utilises, la comptabilisation des fiches non utilises ainsi que les
procdures de comptage et de vrification ;
.
l'identification prcise de l'tat d'avancement des travaux en cours, des
articles rotation lente, obsoltes ou endommags et des stocks dtenus par un tiers,
par exemple en dpt ; et
.
la dfinition de procdures appropries concernant les mouvements de
stocks entre diffrents sites et l'expdition ainsi que la rception et la livraison de stocks
avant et aprs la date d'inventaire.
Afin de s'assurer que les procdures de la direction sont correctement mises en uvre,
l'auditeur observera les procdures suivies par les employs et effectuera des
comptages par sondages. Au cours de ces comptages, l'auditeur testera l'exhaustivit et
l'exactitude des relevs de comptage en suivant la trace des articles slectionns
partir de ces relevs dans le stock et en suivant le parcours inverse pour des articles
slectionns dans le stock physique aux relevs de comptage. L'auditeur valuera
l'opportunit de conserver des copies de ces relevs pour des comparaisons et des
contrles ultrieurs.
L'auditeur examinera galement les procdures de csure, notamment le dtail des
mouvements de stocks juste avant, pendant et aprs la prise d'inventaire afin de pouvoir
vrifier ultrieurement la comptabilisation de ces mouvements.
Pour des raisons pratiques, l'inventaire physique peut tre ralis une date autre que
celle de la clture. En gnral, cette pratique n'est applique que lorsque le risque li au
contrle n'est pas valu au niveau maximum. Dans ce cas, l'auditeur dterminera, au
moyen de procdures appropries, si les mouvements de stocks intervenus entre la date
de l'inventaire et de fin d'exercice sont correctement enregistrs.
Lorsque l'entit utilise un systme d'inventaire permanent qui permet de calculer le
montant du stock en fin d'exercice, l'auditeur dterminera si, en ralisant des procdures
complmentaires, les raisons des carts significatifs entre les comptages physiques et
les fiches de stock ont t expliques et si les fiches ont t rectifies en consquence.
L'auditeur vrifiera les listes finales d'inventaire pour dterminer si elles refltent
correctement les comptages effectus.
Lorsque l'inventaire est effectu sous la surveillance et le contrle d'un tiers, l'auditeur
obtiendra en gnral une confirmation directe de ce dernier quant aux quantits et
l'tat des stocks dtenus pour le compte de l'entit. L'auditeur considrera galement,
selon le caractre significatif des stocks en question :
L'intgrit et l'indpendance du tiers concern.
La ncessit de sa prsence ou de celle d'un autre auditeur aux oprations d'inventaire.
La ncessit d'obtenir un rapport d'un autre auditeur sur l'adquation des systmes
comptables et de contrle interne du tiers concern pour s'assurer que l'inventaire est
exact et que les stocks sont correctement sauvegards.
La ncessit d'examiner la documentation relative aux stocks dtenus par des tiers,
notamment les rcpisss d'entrept, ou l'obtention d'une confirmation d'autres tiers
qui ces stocks ont t donns en gage.
3.3.2 Questionnaire dinventaire physique
Client :
Exercice :
Fait par / Date :
QUESTIONNAIRE DE CONTROLE DE
LINVENTAIRE PHYSIQUE DES STOCKS
Rfrence :
NOTE
1.
Ce questionnaire doit tre rempli avant la prise d'inventaire pour ses parties planificat
valuation de l'organisation de l'inventaire, pendant la prise d'inventaire pour sa partie interventi
rviseur et immdiatement aprs la prise d'inventaire pour sa partie conclusion.
2.
Ce questionnaire couvre l'inventaire physique des matires premires, des travaux en co
des produits finis. Cependant, il peut tre opportun d'utiliser autant de questionnaires qu'il y
natures de stocks ou de lieux de stockage et, dans ce cas, la partie du stock couverte p
questionnaire devra tre clairement identifie.
3.
Il est plus important de s'assurer que la prise d'inventaire est correctement organise et r
que de procder de nombreux comptages matriels.
4.
Si l'auditeur constate que le droulement de la prise d'inventaire est tel qu'il ne permett
un recensement fiable des stocks, il doit immdiatement contacter son responsable de mission.
5.
Ce questionnaire comprend
A - planification de l'inventaire ;
B - valuation prliminaire des procdures d'inventaire
C - intervention de l'auditeur pendant l'inventaire ;
D - conclusion.
A - PLANIFICATION DE L'INVENTAIRE
Rf.
1.
Revoir les dossiers de travail de l'exercice prcdent.
2.
Prendre en considration la description du systme de contrle
interne sur la saisie des mouvements de stocks.
3.
Se faire communiquer les dates dinventaires physiques et les
informations suivantes :
-
nature des stocks inventorier

lieux de stockage
valeur approximative par nature et par lieu.
4.
S'assurer que des instructions crites d'inventaire seront mises
par un responsable qualifi de l'entreprise et diffuses tous les intresss.
5.
Se faire communiquer ces instructions et valuer l'organisation de
l'inventaire physique l'aide du questionnaire ci-aprs "valuation de
l'organisation de l'inventaire".
6.
Planifier l'envoi de demandes de confirmations directes si
ncessaire.
7.
Informer le client des problmes potentiels d'organisation de
l'inventaire -physique, faire corriger les instructions autant que faire se
peut.
8.
Informer le client qu'une copie complte de l'inventaire physique
devra nous tre remise la fin de l'inventaire. Si cela est matriellement
impossible, voir question 19 de la partie "Intervention de l'auditeur
pendant l'inventaire"
9.
Adapter le programme ci-aprs "Intervention de l'auditeur pendant
l'inventaire" aux spcificits de l'entreprise pour les collaborateurs qui
assisteront l'inventaire physique.
Effectu
B - VALUATION PRLIMINAIRE DES PROCDURES D'INVENTAIRE
Les questions qui suivent ne couvrent que les procdures de contrle interne relatives l'organis
de l'inventaire physique. La nature et l'tendue de l'intervention de l'auditeur lors de la
d'inventaire devront tenir compte des rsultats de cette valuation.
Rponses
OUI
1. Les instructions d'inventaire crites ont-elles t mises ?
et transmises ?
-
au directeur financier et/ou au chef comptable ?

au personnel participant l'inventaire ?
aux auditeurs ?
2. En l'absence d'instructions crites, des dispositions ont-elles t prises

pour dfinir les procdures de comptage et les communiquer au personnel
participant l'inventaire ?
Rdiger une note dcrivant ces dispositions.
3.Vrifier que, crites ou orales, les instructions d'inventaires prvoient les
dispositions dcrites ci-aprs :
Arrt des mouvements durant l'inventaire
-
Stockage part des rceptions

Arrt de la production
Absence de transfert de marchandises entre les magasins et les
ateliers, notamment si la production n'est pas arrte
Absence d'expdition de marchandises
Procdure suivre en cas de mouvement indispensable
Rangement des stocks et dcoupage des lieux de stockage en
section (facilit de comptage)
Identification claire des produits
Dfinition prcise des units de mesure utiliser
Limitation de l'accs aux lieux de stockage
Isolement des produits dtenus pour des tiers
quipe de comptage
-
Rpartition des zones par quipe

Indpendance du personnel de comptage vis--vis du
journalier des produits en stock
Capacit identifier les produits
Supervision d'un responsable
Horaires respecter
suivi
NON
Scurit des comptages et de leur enregistrement
talonnage des instruments de mesures (balances, compteurs....)

Prlvements d'chantillon pour contrle de la qualit (produits ptroliers, vins, etc..)
Vrification du contenu des emballages (quantit, qualit)
Enregistrement indlbile des quantits comptes
Double comptage
Indication sur les fiches de comptages
de l'unit de mesure utilise
du stade d'avancement pour les travaux en cours
des articles qui paraissent usags, anciens ou rotation lente
Utilisation de feuilles (ou fiches attacher chaque lot) de comptage prnumrotes
Contrle des squences numriques des feuilles utilises
Signature des feuilles par les quipes de comptage
Indication des comptages permettant de vrifier, la fin de l'inventaire, que tous les st
ont t compts
Conservation des feuilles annules ou non utilises
Rapprochement rapide des comptages avec les quantits thoriques permettant des recher
en cas d'cart important
Sparation des exercices :

-
Transmission aux services comptables des informations ncessaires une bonne spara
des exercices
Dernire rception
Derniers transferts inter-magasins
Dernire expdition
Marchandises en transit
C - INTERVENTION DE L'AUDITEUR PENDANT L'INVENTAIRE
N.B. : Si des anomalies importantes sont constates au cours de la prise d'inventaire, le ch

mission doit tre inform de toute urgence : la remise en cause de l'inventaire doit pouvoir tre
dans un dlai trs court pour prendre les mesures ncessaires.
Le programme de contrle destin aux collaborateurs qui assisteront la prise d'inventaire phy
comprendra les procdures de contrle listes ci-aprs, modifies ou compltes compte tenu
nature des stocks inventorier, de l'exprience passe et de l'valuation prliminaire de l'organis
de l'inventaire physique. Le collaborateur doit tre prsent, au minimum, au dbut et la f
l'inventaire.
Rf.
-
Contrle du suivi des instructions :
1. S'assurer que les instructions d'inventaire sont connues du personnel

participant au comptage et qu'il n'y a pas eu de modification de dernire
minute de ces instructions
2. Vrifier que les quipes sont au complet
3. Visiter les lieux de stockage et s'assurer que
les stocks sont correctement rangs,
la production est arrte,
des dispositions ont t prises pour stopper les mouvements

d'entre, de transfert et de sortie de stocks durant l'inventaire physique,
les zones de comptage dfinies dans les instructions couvrent bien

tous les stocks
4. Noter les numros de squence des feuilles de comptage ou des fiches
prnumrotes distribues chaque quipe de comptage
5. Si les instruments de mesure devaient tre tests par le client avant la
date d'inventaire, vrifier que cela a t fait
6. Suivre les quipes de comptage et s'assurer qu'elles procdent avec
mthode et conscience au recensement des stocks conformment aux
instructions mises
7. Vrifier, pour la dtermination des quantits retenir en cas de
diffrences entre le premier et le deuxime comptage, l'application de la
procdure prvue (par exemple, troisime comptage)
8.Examiner les feuilles ou fiches de comptage remplies et s'assurer
qu'elles sont :
lisibles
compltes
signes
Effectu
9. Vrifier que les stocks en dpt dans l'entreprise, mais qui ne sont pas sa proprit (marchandis
clients, consignations, marchandises en rparation, dpts), font bien l'objet d'un recensement di
du reste de l'inventaire.
10. S'assurer que les stocks obsoltes, rotation lente ou endommags sont identifis en tant qu
par les quipes de comptage. Sinon, identifier les articles les plus importants par observation de
tat physique et avec l'aide des magasiniers.
-
Sondages
(N.B. : ces sondages doivent tre limits en nombre, et porter sur des rfrences reprsentan
valeur significative des stocks)
11. Procder au comptage matriel de certains produits pris au hasard, partout o ils sont stocks
rapprocher les quantits comptes avec celles figurant sur les feuilles ou fiches de compta
l'inventaire permanent, le cas chant
inversement, partir des feuilles ou fiches de comptage et de l'inventaire permanent, l

chant, rechercher les stocks et vrifier le comptage
pour les travaux en cours, vrifier en particulier le stade d'avancement et sa mention su

feuilles ou fiches de comptage
12. Slectionner les produits emballs et vrifier que le contenu correspond, en quantit et en qua
l'tiquette d'identification
13. Effectuer des prlvements d'chantillon (produits ptroliers, vins, etc..) et faire analyse
produits pour contrl de la qualit
14. Relever toutes les anomalies apparentes ds produits inventoris (casse, anciennet...) et ob
ds explications
- Informations pour le contrle de la sparation des exercices
15. Obtenir une copie des derniers bons d rception, d transfert, d'expdition et d retour,
- ou noter les numros de ces bons, le nom des fournisseurs ou clients, les quantits et les rfr
des articles
- ou vrifier ces informations sur les relevs prpars par le client
-
Contrle final de l'inventaire
16. A la fin de l'inventaire, faire une inspection des magasins en compagnie d'un responsable,
s'assurer que tous les stocks ont t inventoris (existence d'un volet de fich attach chaque l
d'une marque attestant le comptage)
17. Dans le cas o l'inventaire est tabli par rcapitulation de fiches prnumrotes attaches ch
lot, vrifier, la fin de l'inventaire, que toutes les fiches ont t retires
Rf.
Effectu
OUI
18. Noter les numros des feuilles ou fiches annules ou non utilises.
Pour les feuilles de comptage partiellement utilises, s'assurer qu'il ne peut
tre effectu de rajouts
19. Obtenir une copie complte des feuilles d'inventaire mises. Si cela est
matriellement impossible, slectionner certaines fiches, les photocopier
ou noter toutes les informations concernant l'identification et les quantits
des marchandises comptes afin de s'assurer, ultrieurement, qu'elles n'ont
pas t modifies lors de la centralisation de l'inventaire physique
20. S'assurer que les quantits comptes sont ou seront rapproches de
celles figurant l'inventaire permanent et que les diffrences significatives
sont ou seront expliques. Cette procdure est particulirement importante
si l'inventaire physique a lieu une date intrimaire. Obtenir la liste et les
explications des carts constats.
CONCLUSION
1. L'inventaire physique tait-il correctement organis ?
Si NON, noter les faiblesses constates et les consquences sur
intervention.
notre
2. Compte tenu de l'organisation de l'inventaire, de son droulement et de notre

intervention, pouvons-nous conclure :
- que toutes les quantits en stock ont t correctement inventories ?
- que les informations releves sont suffisantes pour permettre la valorisation des
stocks ?
Si. NON l'une des deux questions prcdentes, considrer la ncessit d'une
autre prise d'inventaire ou l'impact sur notre rapport de rvision.
- que les articles dprciables potentiellement ont t identifis
- que les informations releves pour contrler ultrieurement la csure des
exercices sont suffisantes
3. Avons-nous des recommandations formuler pour l'amlioration des
inventaires physiques lors des exercices suivants ?
Si OUI, lesquelles ?
4.
Guides et questionnaires
4.1 Questionnaire dvaluation du risque inhrent
NB : Ce questionnaire est complter de lannexe existante en fin de

document qui donne des prcisions sur les questions dont la
numrotation est souligne.
QUESTION
COMMENTAIRES
(rfrences)
1re Partie : Risque inhrent au niveau des comptes pris dans leur ensemble
1. Intgrit de la direction
1.A. Ethique
Les dirigeants ont-ils dvelopp une
politique en matire dthique ?
1.B. Comportement de la direction
Les dirigeants et les cadres font-ils
toujours preuve dintgrit dans
leurs comportements ?
2. Exprience et connaissance
des dirigeants
2.A. Connaissance des dirigeants
Les
dirigeants
ont-ils
les
connaissances appropries et une
bonne
exprience
pour
un
tablissement correct des comptes
de lentit ?
2.B. Dure dexercice des fonctions
de direction
Y a-t-il une forte rotation au sein de
la direction gnrale, surtout au sein
de la direction financire ?
3. Circonstances dfavorables
3.A. Pressions inhabituelles
Existe-t-il
des
circonstances
(difficults du secteur, insuffisance
de fonds propres) pouvant conduire
les dirigeants subir des pressions
pouvant
se
traduire
sur
la
prsentation des comptes ?
3.B. Nouveau financement important
Lentreprise
planifie-t-elle
ou
ngocie-t-elle
un
nouveau
financement
important,
un
rapprochement avec une autre
entreprise ou toute autre opration
significative, dont les conditions
peuvent tre influences par les
rsultats financiers dclars ?
QUESTION
4. Nature et conditions
activits de lentit
COMMENTAIRES
(rfrences)
des
4.A. Nature des activits

Les activits de lentit sont-elles
suffisamment matrises afin dviter
certains
risques
(obsolescence
technologique, complexit dans la
dtention du capital, importance des
parties
lies,
dispersion
gographique, risques fiscaux) ?
5. Conditions conomiques et
concurrentielles
5.A. Tendance et ratios financiers
Lvolution du chiffre daffaires et
lquilibre des ratios financiers de
lentit (marges, endettement, fond
de roulement, trsorerie) sont-ils
satisfaisants ?
5.B. Evolution du march
Lvolution du (ou des) march(s)
dans le(s)quel(s) se situe lentreprise
est-elle favorable ?
5.C. Pratiques comptables
Lactivit de lentreprise se situe-telle dans un secteur prsentant des
pratiques comptables particulires ?
5.D. Risque inhrent par cycle
5.D1. Risque inhrent au cycle
ventes/clients
Quels sont les risques du cycle
ventes/clients ?
Est-ce un poste significatif ?
Ratio du
dgrad ?
crdit
clients
Risques
importants
recouvrement ?
de
s'est-il
non-
Le
pourcentage
de
crances
provisionnes a-t-il volu de faon
significative ?
QUESTION
COMMENTAIRES
(rfrences)

stocks
Quels sont les risques du cycle
stocks ?
Les ratios de rotation des stocks se

sont-il dgrads ?
Les marges ont-elles vari de faon
significative par rapport l'exercice
prcdent ?
Le risque
significatif ?
de
coulage
est-il
Y a-t-il risque de sous-activit ?

Existe-t-il des risques spcifiques de
dprciation lis au march ou la
nature de la production ?
Y a-t-il eu des modifications
significatives dans la mthode de
valorisation des stocks ?
immobilisations corporelles et
incorporelles
Quels sont les risques ?
Constate-t-on
une
variation
importante
des
immobilisations
corporelles
depuis
l'exercice
prcdent ?
La productivit des immobilisations
corporelles parait-elle insuffisante ?
Y a-t-il absence ou dficience de la
politique d'investissement poursuivie
par l'entreprise ?
Y a-t-il des signes d'obsolescence
de l'outil de production ?
L'entreprise a-t-elle recours de
manire significative la location ou
au crdit bail ?
Y a-t-il des frais de recherche et de
dveloppement immobiliss ?
QUESTION

trsorerie
La socit est-elle en limite
d'utilisation
de
ses
concours
bancaires court terme (dcouvert,
Dailly, etc.) ?
Existe-t-il des mouvements de fonds
importants
non
justifis
conomiquement ?
Les titres de placement dtenus
prsentent-ils un risque particulier ?
immobilisations financires
Constate-t-on
une
variation
importante
des
immobilisations
financires ?
achats/fournisseurs
Le ratio de dlai moyen de
rglement
des
crances
fournisseurs s'est-il dgrad ?
personnel
Les ratios ayant trait au personnel
COMMENTAIRES
(rfrences)
font-ils apparatre
particulire ?
une
fragilit
L'entreprise a-t-elle connu des

problmes dans le cadre de
contrles sociaux ?
Les conflits collectifs ou individuels
sont-ils frquents ?
Existe-t-il
des
plans
de
restructuration en cours ou prvus ?
Le contrle interne du cycle
personnel est-il priori dficient ?
Avez-vous connaissance d'autres
risques concernant le personnel,
notamment des litiges en cours ? (
prciser)
QUESTION

emprunts et dettes financires
Y a-t-il une variation importante des
emprunts et dettes financires ?
Avez-vous connaissance de risques
particuliers concernant les emprunts
et dettes financires ? ( prciser)

fonds propres
fonds propres ?
La socit a-t-elle perdu ou est-elle
prs de perdre la moiti de ses
capitaux propres ?
particuliers concernant les fonds
propres ? ( prciser)

devises
impts et taxes
L'entreprise a-t-elle connu des
problmes dans le cadre de
contrles fiscaux ?
risques concernant les impts et
taxes, notamment des litiges en
COMMENTAIRES
(rfrences)
cours
( prciser)
QUESTION

autres actifs
autres actifs?
L'entreprise a-t-elle tendance
optimiser le rsultat comptable par
activation ou talement de ses
charges ?
A-t-on not des insuffisances dans
les procdures d'arrt et de
contrle des autres actifs ?
risques concernant les autres actifs
? ( prciser)
autres passifs
autres passifs ?
Y a-t-il eu des vnements
susceptibles de donner lieu la
constitution de provisions pour
risques ?
Les audits prcdents ont-ils fait
apparatre des problmes de
coupure ou de non prise en compte
des provisions ncessaires ?
risques concernant les autres
passifs ? ( prciser)
autres produits et charges
Y a-t-il des variations importantes
des autres produits et charges ?
COMMENTAIRES
(rfrences)

particuliers concernant les autres
produits et charges ? ( prciser)
intercompagnies
Les crances ou engagements
concernant les socits lies sont-ils
importants ?
Y a-t-il des
d'associs ?
comptes
courants

particuliers
concernant
les
oprations
ou
postes
intercompagnies ? ( prciser)
QUESTION
COMMENTAIRES
(rfrences)
2me Partie : Risque inhrent au niveau des soldes des comptes et des catgories
doprations
6. Comptes susceptibles
comporter des anomalies
de
6.A. Ecritures de redressement

Existe-t-il des comptes pouvant
comporter des anomalies lies des
critures de redressement au titre
dexercices antrieurs ?
6.B. Ecritures reposant sur des
estimations
Existe-t-il des comptes pouvant
comporter des anomalies lies des
critures reposant en grande partie
sur des estimations ?
7. Complexit des oprations
7.A. Oprations complexes
Existe-t-il
des
oprations
ou
vnements pouvant ncessiter
lintervention dun expert ?
8. Degr de jugement dans les
valeurs dinventaire
8.A. Valeur linventaire
Existe-t-il des comptes dont la valeur
linventaire ncessite un degr de
jugement important ?
9. Vulnrabilit des actifs
9.A. Risque important de perte de
certains actifs
Certains actifs comportent-il
risque important de perte ?
9.B.
Actifs
vulnrables
un
aux
dtournements
Certains
actifs
sont-ils
trs
vulnrables aux dtournements ?
10. Enregistrement doprations
inhabituelles ou complexes
10.A. Oprations inhabituelles ou
complexes
Existe-t-il
des
oprations
inhabituelles ou complexes faisant
lobjet dun enregistrement la date
darrt ?
11. Oprations non soumises aux
traitements habituels
11.A. Oprations non soumises aux
traitements comptables habituels
Tableau de synthse de l'approche des risques inhrents
Nature des risques

inhrents
Intgrit de la direction
Exprience et connaissance
des dirigeants
Circonstances dfavorables
Nature et conditions des
activits de lentit
Conditions conomiques et
concurrentielles
Cycle ventes/clients
Cycle stocks
Cycle
immobilisations
corporelles
et
incorporelles
Risque inhrent
lev/moyen/faible
Impact
possible sur
les comptes /
Consquences
sur l'analyse
du contrle
interne
Cycle trsorerie
Cycle
immobilisations
financires
Cycle achats/fournisseurs
Cycle personnel
Cycle emprunts et dettes
financires
Cycle fonds propres
Cycle devises
Cycle impts et taxes
Cycle autres actifs
Cycle autres produits et
charges
Cycle intercompagnies
Comptes susceptibles de
comporter des anomalies
Complexit des oprations
Degr de jugement dans
les valeurs dinventaire
Vulnrabilit des actifs
Enregistrement
doprations inhabituelles
ou complexes
Oprations non soumises
aux traitements habituels
3me Partie : Conclusion sur le

risque inhrent
Synthse du risque inhrent
Annexe
Prcisions sur certaines questions ci-dessus
1.A.
Respect de la lgalit
Constate-t-on labsence de procdures tablies pour la prvention
dactes illgaux ?
Recherche de risques fiscaux
La direction a-t-elle tendance prendre des risques fiscaux ?
1.B.
Attitude des dirigeants lgard des travaux du commissaire aux

comptes ?
La direction est-elle rticente lgard des travaux du commissaire aux
comptes ?
Analyse de la rmunration des dirigeants
La rmunration de la direction est-elle fonction en grande partie des
rsultats de lentreprise ?
Intrt pour la qualit du contrle interne
La direction manifeste-t-elle un manque dintrt pour la qualit du
contrle interne ?
Intrt dans les procdures administratives
La direction manifeste-t-elle un manque dintrt dans les procdures
administratives et/ou leur mise jour ?
Changement de CAC
Sil sagit dun nouveau client, la dcision de changer de CAC est-elle
associe des circonstances inhabituelles ou controverses ?
Politiques appliques
La direction de lentreprise semble-t-elle dispose accepter des
niveaux de risque particulirement levs dans la prise de dcision sur
des points majeurs tels que :
investissements,
projets de R&D,
financement,
politique commerciale
Caractristiques gnrales de la politique dinformation externe
ou interne
Les caractristiques gnrales de la politique dinformation externe ou
interne impliquent-elles des risques supplmentaires : transparence,
clart, dtail ?
Qualit de linformation financire
La qualit de linformation financire produite par la direction est-elle
discutable ?
Utilisation future des rsultats de laudit
Les rsultats de notre audit seront-ils utiliss par dautres auditeurs ?
Analyse de la frquence des conflits sociaux
Les conflits sociaux, collectifs ou individuels sont-ils frquents ?
Retard dans le dpt et le paiement des impts et taxes
Existe-t-il des retards dans le dpt et le paiement des impts et
taxes ?
4.A.
Activit rglementation spcifique

Lactivit de lentreprise est-elle soumise une rglementation
spcifique ?
Secteur fort risque fiscal
Lentreprise appartient-elle un secteur fort risque fiscal ?
Innovations technologiques
Lactivit de lentreprise
technologiques ?
est-elle
trs
lie
aux
innovations
Existence de contrats long terme

Lentreprise est-elle lie par des contrats importants long terme ?
Rapidit des changements technologiques

Lactivit est-elle sujette de rapides changements technologiques ?
Risques lis la politiques de production
Existe-t-il des risques lis aux caractristiques gnrales de la politique
de production : type de fournisseurs (nombre, qualit), importance
des frais de R&D, cycle de production long terme, sous-activit ?
Entits dexploitation dcentralises
Lentreprise compte-t-elle un grand nombre dentits dexploitation
dcentralises ?
Structure du capital
Lentreprise fait-elle appel public lpargne ou doit-elle rendre des
comptes vis--vis dun large public ?
Existence de litiges importants
Existe-t-il des litiges importants (clients, fournisseurs, personnel,
produits) ?
Plan de financement moyen et long terme
Y-a-t-il absence de plan moyen et long terme ?
Transactions intra-groupe
Dans le cas dun groupe de socits :
Les transactions intra-groupe sont-elles significatives ?
Situation financire des filiales
Dans le cas dun groupe de socits :
Existe-t-il des filiales en situation financire difficile ?
Risques fiscaux propres lentreprise
Existe-t-il des risques fiscaux propres lentreprise (IS, TVA, ) ?
5.A.
A-t-on des rfrences sectorielles qui permettent de comparer

lentreprise son secteur dactivit (donnes banque de France,
DIANE, ORT, BIL, Infogreffe, Euridile, Coface-SCRL) ?
Concurrence
Les ratios de lentreprise scartent-ils considrablement de ceux des
entreprises du mme secteur dactivits ?
Analyse de lexpansion
Lentreprise connat-elle une expansion rapide ?

Acquisition de nouvelles entits
Lentreprise a-t-elle acquis rcemment dautres entits ?
Vente de lentreprise ou de ses principaux secteurs
Est-il prvu que lentreprise ou lune de ses principales composantes
soir vendue ?
Risques de difficults financires
Lanalyse historique et lexamen analytique des comptes annuels et/ou
des derniers tats financiers intrimaires obtenus mettent-ils en
vidence des risques de difficults financires ?
Analyse des mode de financement
Lentreprise utilise-t-elle des modes de financement complexes ou
innovateurs ?
Perte de clientle
A-t-on perdu un client ou un groupe de clients importants ?
Examen analytique prliminaire
Est-ce quil y a eu des fluctuations importantes (en valeur absolue
et/ou en % du CA) par rapport lexercice prcdent et/ou au budget
de lexercice ?
Si oui, expliquer.
5.B.
Risque de rduction dactivit

Lentreprise fait-elle partie dun secteur actuellement en difficult
(risque de rduction dactivit) ?
Volatilit du secteur
Lentreprise exerce-t-elle ses activits dans un secteur ou sur des
marchs volatiles : type de clientle (nombre, fragilit ), marchs
(export, ), produits (gamme, image de marque ) ?
4.2 Questionnaire Fraudes & erreurs
4.2.1 Questionnaire dapplication de la norme
Client :
Exercice :
Fait par / Date :
Questionnaire d'application de la
norme 240: Prise en considration
de la possibilit de fraudes et
d'erreurs lors de l'audit des
comptes
Runion de planification
J'ai organis une runion de planification avec

les membres de l'quipe d'audit. Nous avons
discut du degr d'exposition des comptes de
l'entit des anomalies significatives provenant
de fraudes et d'erreurs.
Synthse des sujets voqus

Rfrence :
Entretiens pralables avec la direction
Je
me
suis
entretenu
(personne(s) rencontre(s):
avec
la
direction
M .................................... ) pour
(a) comprendre son apprciation du risque que
les
comptes
contiennent
des
anomalies
significatives
rsultant
de
fraudes
et
comprendre les systmes comptables et de
contrle interne qu'elle a mis en place pour
rduire ce risque.
Apprciation du risque de la direction :
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
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..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..........................................
(b) avoir connaissance de sa comprhension des

systmes comptables et de contrle interne pour
prvenir et dtecter les erreurs
Comprhension
Direction :
des
systmes
comptables
de
la
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
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..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..........................................
(c) savoir si elle a connaissance, soit de
fraudes commises au sein de l'entit, soit
d'une suspicion de fraude faisant l'objet
d'investigation dans l'entit
4.2.2 Fraudes
direction a
ou
Connaissance :
suspicions
de
fraude
dont
la
(d) savoir si elle a dcouvert des erreurs

significatives.
Erreurs significatives
direction :
dcouvertes
par
la
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...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
........................
Entretiens avec les personnes

gouvernement d'entreprise
constituant
le
Je
me
suis
entretenu
avec
les
personnes
constituant le gouvernement d'entreprise (prciser
les
personnes
dans
l'entit)
et
j'ai
recueilli leur avis, notamment sur l'adquation
des systmes comptables et de contrle interne
destins prvenir et dtecter les fraudes et
erreurs, sur le risque de fraudes et d'erreurs
ainsi que sur la comptence et l'intgrit des
dirigeants.
Commentaires recueillis
constituant le
auprs
des
personnes
gouvernement d'entreprise :
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..................................................
..................................................
..................................................
..................................................
..................................................
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..................................................
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..................................................
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..................................................
..................................................
..................................................
..................................................
................
Identification des facteurs de risque de fraude
Adaptation de l'approche d'audit
Compte tenu des facteurs de risque de fraude

identifis ci dessus, l'approche d'audit retenue
est la suivante :
(cf. annexe 2 : Exemples d'adaptations des
procdures d'audit en cas de prsence de facteurs
de risque de fraudes)
.................................................
.................................................
.................................................
.................................................
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..................................................
..................................................
..................................................
..................................................
..................................................
..................................................
..................................................
..................................................
....
Dclarations de la direction
J'ai obtenu des dclarations

direction dans lesquelles
crites
de
la
(a) elle reconnat sa responsabilit dans la

conception et la mise en oeuvre de systmes
comptable et de contrle interne destins
prvenir et dtecter les erreurs et les fraudes
;
(b) elle estime que les effets des anomalies
releves par le commissaire aux comptes lors de
son audit et qui n'ont pas t corriges, ne
sont
pas,
tant
individuellement
que
globalement, significatifs sur les comptes
pris dans leur ensemble. Un tat de ces
anomalies non corriges est joint cette
dclaration ;
(c) elle dclare avoir signal au commissaire aux
comptes tous les faits significatifs lis des
fraudes commises ou suspectes dont elle a eu
connaissance ; et
(d) elle confirme lui avoir communiqu son
apprciation sur le risque que les comptes
puissent comporter des anomalies significatives
rsultant de fraudes.
Communications (le cas chant)

1) Anomalies rsultant de fraudes
J'ai communiqu ces anomalies
la direction
aux personnes constituant le gouvernement
Commentaires :
..................................................
..................................................
..................................................
..................................................
..................................................
..................................................
..................................................
..................................................
..................................................
..................................................
........................................
2)
Faiblesses
interne
significatives
de
contrle
J'ai communiqu ces anomalies
la direction
aux personnes constituant
d'entreprise
le
gouvernement
Commentaires :
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
...........................
3)
Communication
des
irrgularits
inexactitudes l'assemble gnrale
et
J'ai
communiqu
les
irrgularits
et
inexactitudes conformment la norme 5-112.
Commentaires :
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
...........................
4) Rvlation au Procureur de la Rpublique
J'ai rvl les faits dlictueux au Procureur

de
la
Rpublique
Commentaires :
.............................................
.............................................
.............................................
.............................................
.............................................
.............................................
.............................................
.............................................
.............................................
.............................................
.............................................
.............................................
.............................................
...................................
5) Information des autorits de contrle de

certaines entits
J'ai inform les autorits de contrle.
Commentaires :
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
...........................
Incidence sur l'opinion :
O Certification sans rserve
O Certification avec rserve
Commentaires :
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
...
O Refus de certifier
Commentaires :
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
....................
Autres commentaires
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..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
......................
ANNEXES
4.2.3 Exemples de facteurs de risque d'anomalies provenant

de fraudes.
Les facteurs de risque de fraudes voqus dans la prsente annexe sont des exemples de cas habituellement
rencontrs par les commissaires aux comptes dans un certain nombre de situations.
Il convient toutefois de prciser que ces facteurs de risque ne constituent que des exemples non exhaustifs,
qui ne sont pas susceptibles d'tre prsents lors de chaque audit.
Il est rappel que le commissaire aux comptes exerce son jugement professionnel lorsqu'il prend en compte les
facteurs significatifs de risque de fraudes, individuels ou cumuls, prsents dans l'entit et les contrles mis
en place destins rduire ce risque.
Facteurs de risque de fraudes relatifs la

prparation de comptes ne donnant volontairement
pas une image fidle
Les facteurs de risque de fraudes relatifs la

prparation de comptes ne donnant volontairement pas
une image fidle peuvent tre regroups en trois
catgories :
1. Les facteurs de risque en rapport avec les caractristiques de

la direction et avec son pouvoir sur l'environnement de
contrle ;
2. Les facteurs de risque

d'activit de l'entit ;
inhrents
au
secteur
3. Les facteurs de risque lis aux spcificits de l'entit

et la stabilit de sa structure financire.
Pour chacune de ces catgories, des exemples de facteurs de risque de fraudes relatifs la prparation de
comptes ne donnant volontairement pas une image fidle sont prsents ci-aprs.
1. Les facteurs de risque de fraudes lis aux

caractristiques de la direction et son pouvoir
sur l'environnement de contrle.
Ces facteurs de risque de fraudes dpendent du pouvoir, de la forme d'exercice et de l'attitude de la
direction, ainsi que de son degr d'influence sur le contrle interne et sur la procdure d'tablissement des
comptes.
Il existe une raison dterminante qui la pousse prparer

des comptes ne donnant pas une image fidle. Les points
suivants peuvent constituer des indicateurs particuliers :
- partie importante de la rmunration de la direction
compose de bonus, options d'achat d'actions ou
autres formes d'intressement, dont le montant dpend
de
la
ralisation
d'objectifs
particulirement
ambitieux en termes de rsultats, de performances
financires ou de trsorerie ;
- importance excessive apporte par la direction au
maintien ou l'augmentation de la valeur des titres
de l'entit ou des rsultats, par le recours des
mthodes comptables anormalement agressives ;
- engagement de la direction envers les analystes
financiers, les fournisseurs ou des tiers, respecter
des objectifs manifestement utopiques ou tenir des
prvisions irralistes ;
- intrt recourir des pratiques critiquables pour
minorer les rsultats publis pour des raisons
fiscales.
La direction ne manifeste pas un comportement appropri en

matire de contrle interne et de procdure d'laboration des
comptes. Les points suivants peuvent en constituer des
indicateurs :
-
communication inefficace sur les valeurs et sur l'thique de l'entit ou communication de

valeurs et d'une thique inappropries ;
direction assure par une seule personne, ou un petit groupe de personnes, sans contre
pouvoir tel qu'une supervision efficace par les personnes constituant le gouvernement
d'entreprise ;
absence de mise en oeuvre de faon adquate de contrles significatifs par la direction ;
absence de correction en temps utile des faiblesses significatives identifies en matire de
contrle interne ;
fixation d'objectifs inutilement agressifs au personnel oprationnel de l'entit par la
direction ;
ddain manifest par la direction pour les rgles dictes par les rgulateurs;
maintien par la direction de personnel incomptent la comptabilit, l'informatique ou

l'audit interne.
Les dirigeants non financiers participent excessivement au

choix des principes comptables et la dtermination des
estimations significatives.
Il existe une rotation importante parmi les membres de la

direction, du directoire ou du conseil d'administration.
Il existe des relations tendues entre la direction et le

commissaire aux comptes en fonction ou son prdcesseur. Les
points suivants en constituent des indicateurs :
-
frquents dsaccords sur des questions comptables, d'audit ou de prsentation des

comptes ;
demandes irralistes de la direction au commissaire aux comptes, y compris des
contraintes de dlai sur la finalisation de l'audit ou l'mission du rapport ;
restrictions formelles ou informelles qui limitent de faon inapproprie l'accs du
commissaire aux comptes au personnel ou l'information, ou qui limitent la possibilit
de communiquer efficacement avec les personnes charges du gouvernement d'entreprise;
comportement dominateur de la direction vis--vis du commissaire aux comptes, tentant
notamment d'influencer l'tendue de ses travaux.
L'entit a, par le pass, mconnu le droit des socits,

ou fait l'objet d'actions menes contre elle ou ses
dirigeants, pour irrgularits ou fraudes supposes
Le gouvernement d'entreprise est peu structur et inefficace,

ce qui peut tre mis en vidence par le :
-
2.
manque de membres indpendants de la direction,

peu d'attention apport aux comptes, ainsi
systmes comptable et de contrle interne.
Les facteurs
d'activit.
de
risque
de
fraudes
Ces
facteurs
concernent
l'environnement
rglementaire dans lequel l'entit volue :
lis
au
qu'aux
secteur
conomique
et
nouvelles rgles comptables, lgales ou statutaires, qui auraient une incidence ngative sur l'quilibre
financier ou la profitabilit de l'entit,
vive concurrence ou march satur conduisant une chute des marges commerciales,
secteur d'activit en dclin, accompagn de nombreuses dfaillances d'entreprises et d'une baisse

significative des commandes,
changements rapides dans le secteur d'activit, susceptibles d'entraner une vulnrabilit de l'entit
ou une obsolescence de sa production.
3. Les facteurs de risque de fraudes lis aux

oprations
de
l'entit
et
sa
structure
financire.
Ces facteurs sont lis la nature et la complexit

de la structure de l'entit, de ses oprations, sa
situation financire et sa profitabilit :
inaptitude gnrer de la trsorerie alors que les comptes font apparatre des bnfices, ou une
augmentation des bnfices,
pression
importante
pour
obtenir
des
financements
complmentaires pour rester comptitif compte tenu de la
situation
financire
(y
compris
les
besoins
de
financement
pour
les
projets
de
recherche
et
dveloppement et les investissements),
actifs, dettes, produits ou charges reposant sur des

estimations significatives qui supposent des jugements
subjectifs, ou prsentent des incertitudes, ou qui sont
susceptibles de changer fondamentalement court terme d'une
faon qui peut avoir une incidence financire ngative
pour l'entit (par exemple : la recouvrabilit finale des
crances, l'chancement de la reconnaissance des produits,
la liquidit d'instruments financiers, sont fonds sur la
valorisation base de critres hautement subjectifs de
l'lment sous-jacent ou sur une contrepartie la
solvabilit
incertaine,
ou
encore
sur
un
dcalage
significatif de cots),
transactions significatives avec des parties lies, inhabituelles en regard de l'activit,
transactions significatives avec des parties lies non audites ou audites par un utre auditeur,
transactions significatives, inhabituelles ou trs complexes (particulirement en fin d'anne) qui

posent problme au regard de la prminence du fond sur la forme,
comptes bancaires importants, filiales ou succursales dans des paradis fiscaux sans justification
oprationnelle claire,
structure organisationnelle trs complexe comprenant un nombre important ou inhabituel

d'entits juridiques, de niveaux d'autorit au sein de la direction, ou d'accords contractuels
sans rapport apparent avec les besoins de l'activit,
difficult dterminer l'organisation ou les personnes qui contrlent la gestion de l'entit,
croissance ou profitabilit non usuelle, particulirement par comparaison avec les autres entits du
mme secteur d'activit,
forte vulnrabilit aux fluctuations des taux d'intrt,
endettement anormalement lourd et capacit de remboursement fragile, ou existence de clauses

restrictives difficiles maintenir,
contrats d'intressement sur des objectifs irralistes de ventes ou de profits,
menace de dpt de bilan, de saisie immobilire ou de prise de contrle hostile,
consquences ngatives de transactions significatives en cours (comme la ralisation d'une

fusion ou l'obtention d'un contrat) en cas d'annonce de mauvaises performances financires,
situation financire fragile ou se dtriorant alors que la direction a personnellement garanti des
dettes significative de l'entit.
Facteurs de risque de
dtournements d'actifs.
fraudes
relatifs
des
Ces facteurs de risque, qui concernent les anomalies

rsultant de dtournements d'actifs, peuvent tre
regroups en deux catgories :
1. Probabilit de dtournement attache aux actifs
concerns,
2. Contrles.
Pour chacune de ces deux catgories, des exemples de facteurs de risque de fraudes sont dcrits cidessous. La prise en compte des facteurs de risques de fraude de la seconde catgorie par le
commissaire aux comptes dpend de la prsence de facteurs de risques de fraudes de la premire
catgorie.
1. Les facteurs de risque de fraudes concernant le

degr d'exposition des actifs aux risques de
dtournement.
Ces facteurs de risque sont fonction de la nature

des actifs de l'entit et de leur exposition au
dtournement ou au vol :
importantes sommes en espces en caisse ou utilises,
nature des stocks tels que articles de petite taille

associs une valeur unitaire importante et une forte
demande,
actifs trs liquides, tels que les titres au porteur, les
diamants ou les composants informatiques,
caractristiques des immobilisations, telles que biens de
petite taille, facilement ngociables et sans identification
de propritaire,
2. Les facteurs
contrles.
de
risque
de
fraudes
lis
aux
Ces facteurs de risque concernent essentiellement

l'absence de contrles destins prvenir ou
dtecter les dtournements d'actifs :
manque de surveillance par la direction (par exemple, supervision ou pilotages inadquats de

sites loigns),
absence de procdure de slection des candidats aux postes o le personnel a accs aux actifs
susceptibles d'tre dtourns,
suivi comptable insuffisant des actifs susceptibles d'tre dtourns,
sparation des tches insuffisante ou absence de contrle indpendant des oprations,
absence de systme d'autorisation pralable et d'approbation des oprations (par exemple : achat),
faible protection des espces, titres, stocks, ou immobilisations,
absence d'une documentation approprie des oprations (par exemple : avoirs pour retours de
marchandises),
absence de prise de congs des employs qui remplissent des tches de contrle cl.
Annexe 2 : Exemples d'adaptations des procdures d'audit en cas de

prsence de facteurs de risque de fraudes,
Les exemples donns ci-aprs constituent une rponse possible du

commissaire aux comptes son apprciation du risque d'anomalies
significatives provenant, soit de comptes prpars pour ne pas
donner une image fidle, soit de dtournements d'actifs. Le
commissaire aux comptes exerce son jugement dans le choix des
procdures d'audit les plus appropries eu gard aux circonstances.
Les procdures d'audit possibles peuvent s'avrer ne pas tre les
plus appropries ou indispensables en toutes circonstances.
Gnralits
L'apprciation
du
risque
d'anomalies
significatives
provenant
de
fraudes peut affecter l'audit dans les domaines suivants :
L'esprit critique. La mise en oeuvre de ce concept conduit (i) a une sensibilit accrue dans le choix de la
nature et de l'tendue des documents examiner pour les transactions significatives, et (ii) la
reconnaissance de la ncessit de corroborer les explications et les dclarations de la direction sur les sujets
importants.
La dsignation des membres de l'quipe audit. Le savoir-faire, la comptence et la qualification des

membres de l'quipe ayant un rle important dans l'audit doivent tre en rapport avec l'apprciation du
commissaire aux comptes sur le niveau de risque de la mission. En outre, le degr de supervision
ncessaire est li, d'une part, au risque d'anomalies significatives provenant de fraudes et, d'autre part, la
qualification des membres de l'quipe en charge des travaux.
Les principes et politiques comptables. Le commissaire aux comptes peut dcider de prendre davantage en
compte le choix, par la direction, et la mise en oeuvre des procdures comptables significatives, notamment
celles qui concernent la reconnaissance du chiffre d'affaires, l'valuation des actifs ou le caractre
immobilisable ou non des dpenses.
Les contrles. L'aptitude du commissaire aux comptes apprcier

un risque li au contrle un niveau infrieur un niveau
lev peut tre limite. Cependant, cette situation ne le
dispense pas d'acqurir une connaissance des composantes du
contrle interne de l'entit suffisante pour planifier l'audit.
En fait, une telle connaissance peut tre trs utile pour mieux
comprendre et prendre en compte les contrles (ou leur absence)
mis en place dans l'entit pour rpondre aux facteurs de risque
de fraudes identifis. Il convient toutefois de prter une
attention
particulire
la
facult
qu'
la
direction
d'outrepasser ces contrles.
La nature, le calendrier et l'tendue des procdures peuvent devoir

tre modifies comme suit :
La nature des procdures d'audit mises en oeuvre peut tre change afin d'obtenir des lments probants
plus fiables ou des confirmations supplmentaires. Par exemple, davantage d'lments probants
provenant d'une source indpendante, externe l'entit, peuvent apparatre ncessaires.
Le calendrier des procdures d'audit mises en oeuvre peut ncessiter un ajustement pour tre rapproch de
la fin de l'exercice, ou mme de la date de clture. Par exemple, en prsence d'incitations inhabituelles
pour la direction pour prparer des comptes ne donnant volontairement pas une image
fidle, le commissaire aux comptes peut conclure qu'il convient de raliser les contrles substantifs
la clture de l'exercice, ou une date proche, considrant qu'il n'est pas possible de matriser
l'augmentation du risque d'audit rsultant de ce facteur de risque de fraudes.
L'tendue des procdures mises en oeuvre devra tre en adquation avec l'apprciation du niveau de risque
d'anomalies significatives provenant de fraudes. Par exemple, un accroissement des chantillons lors des
sondages, ou des procdures analytiques plus tendues, peuvent tre appropris.
Le commissaire aux comptes analyse s'il est plus adapt de changer la nature des procdures d'audit plutt que
leur tendue pour rpondre aux facteurs de risque de fraudes identifis.
Soldes
comptables,
catgories
de
assertions sous-tendant les comptes
transactions
et
Les rponses particulires l'valuation, par le

commissaire
aux
comptes,
du
risque
d'anomalies
significatives provenant de fraudes, varient en fonction
des catgories ou de la combinaison des facteurs de
risque ou des circonstances, ainsi que des comptes, des
catgories d'oprations et des assertions qu'ils peuvent
affecter. Si ces facteurs ou circonstances mettent en
vidence un risque particulier pouvant affecter une
catgorie de comptes ou certaines transactions, les
procdures d'audit les concernant devraient tre
celles
qui,
selon
le
jugement
professionnel
du
commissaire aux comptes, rduisent le risque un niveau
appropri compte tenu des facteurs de risque de fraudes
ou des circonstances identifis.
Les procdures suivantes

rponses particulires :
constituent
des
exemples
de
Intervention inopine dans des tablissements ou ralisation de tests par surprise. Par exemple,
assistance un inventaire physique sur un site o la prsence du commissaire aux comptes n'tait pas
prvue, comptage surprise des espces en caisse une date donne.
Demander qu'un inventaire physique soit effectu une date plus proche de la fin de l'exercice.
Modifier l'approche d'audit de l'anne en cours. Par exemple, contacter les clients et les fournisseurs les
plus importants par tlphone en complment de l'envoi de confirmations directes crites, envoyer des
demandes de confirmation directes un responsable particulier au sein d'une organisation, ou demander plus
d'informations ou des informations diffrentes.
Effectuer un examen dtaill des critures de clture trimestrielles ou annuelles et analyser celles qui
apparaissent inhabituelles quant leur nature ou leur montant.
Pour les transactions significatives et inhabituelles, notamment celles de fin d'anne, rechercher la
possibilit qu'elles soient tayes par une partie lie et analyser les sources de financement.
Effectuer des procdures analytiques dtailles sur les comptes. Par exemple, comparer les ventes et le
cot des ventes par tablissement et par ligne de produit par rapport aux chiffres attendus par le
commissaire aux comptes.
Mener des entretiens avec le personnel impliqu dans des domaines dans lesquels il y a des interrogations
sur le risque d'anomalies significatives provenant de fraudes, afin d'obtenir leur point de vue sur ce
risque et s'il existe des contrles pour le couvrir, et comment.
Lorsque d'autres professionnels indpendants auditent les comptes d'une ou plusieurs filiales, divisions
ou succursales, envisager la possibilit de s'entretenir avec eux de l'tendue des travaux ncessaires pour
s'assurer que le risque d'anomalies significatives provenant de fraudes dans les oprations ou l'activit
de ces entits est correctement couvert.
Lorsque l'avis d'un expert devient particulirement important sur des lments des comptes
pour lesquels le risque d'anomalies rsultant de fraudes est lev, mettre en oeuvre des analyses
complmentaires sur tout ou partie des hypothses, mthodes ou conclusions de l'expert, pour s'assurer
que ces conclusions ne sont pas draisonnables, ou recourir cet effet un autre expert.
Effectuer des contrles sur le bilan d'ouverture pour suivre l'volution sur l'exercice de certaines
rubriques comptables et apprcier, avec un recul suffisant, comment certains lments impliquant des
estimations comptables et des jugements, comme par exemple une provision pour retours de marchandises,
se dont dnous.
Effectuer des contrles sur des comptes ou des rapprochements prpars par l'entit, y compris pour ceux
effectus sur des priodes intermdiaires.
Recourir des techniques informatiques telles que le data mining pour tester les anomalies d'une
population.
Rester l'intgrit des enregistrements et des transactions informatiques.
Rechercher des lments probants additionnels d'origine externe l'entit audite.
Comptes prpars pour ne pas donner une image fidle
Des
exemples
de
rponse
l'apprciation
du
commissaire aux comptes sur le risque d'anomalies
significatives rsultant de comptes prpars pour ne
pas donner une image fidle peuvent tre les suivants
Reconnaissance
des
produits.
S'il
existe
un
risque
d'anomalies significatives provenant de fraudes qui implique,
ou a pour consquence, une mauvaise reconnaissance des
produits, il peut tre appropri de confirmer directement
avec les clients certains termes des contrats ou l'absence de
contre-lettre, car la correcte comptabilisation des produits
est frquemment altre par de telles clauses ou accords.
Quantits en stock. S'il existe un risque d'anomalies

significatives provenant de fraudes sur les quantits en
stock, l'examen des feuilles de comptage peut permettre
d'identifier les sites, les secteurs ou les articles
ncessitant une attention particulire lors de l'inventaire
physique ou aprs celui-ci. Cet examen peut, par exemple,
conduire assister l'inventaire physique de certains sites
de faon inopine, ou demander ce que les comptages de
tous les sites soient effectus une mme date.
critures comptables particulires. S'il existe un risque

d'anomalies significatives rsultant de comptes prpars pour
ne pas donner une image fidle, la ralisation de tests sur
les
critures
comptables
particulires,
pour
s'assurer
qu'elles sont normalement justifies et refltent les
oprations et les vnements sous-jacents, peut aider
identifier certaines critures fictives, traduisant des
pratiques comptables `agressives'. Bien qu'il n'existe pas de
dfinition des critures comptables particulires ,
celles-ci dsignent en gnral des critures manuelles ou
informatises ou des modifications de prsentation des
comptes, qui sont normalement passes l'initiative de la
direction et qui n'entrent pas dans le processus de
traitement normal des oprations.
Dtournement d'actifs.
Des situations diffrentes ncessitent par principe
des rponses diffrentes. En rgle gnrale, les
procdures d'audit destines rpondre un risque
d'anomalies significatives rsultant de fraudes
lies
des
dtournements
d'actifs,
seront
orientes sur les soldes de comptes particuliers ou sur
des catgories de transactions.
Certaines
adaptations
des
procdures
d'audit
mentionnes pour les deux catgories prcdentes
peuvent
trouver
s'appliquer
dans
de
telles
circonstances. Toutefois, l'tendue des travaux doit
tre adapt aux caractristiques particulires du
risque de dtournement qui a t identifi. Par
exemple, lorsqu'un actif particulier est hautement
susceptible d'tre dtourn, avec des consquences
significatives sur les comptes, il peut tre utile au
commissaire aux comptes d'analyser les procdures de
contrle mises en place pour prvenir et dtecter un
tel dtournement, et de tester leur fonctionnement.
4.2.4 Questionnaire dvaluation du risque de fraude
EVALUATION DU RISQUE D ANOMALIES
Client :
Exercice:
Fait par / Date :
SIGNIFICATIVES PROVENANT DE FRAUDES

(NORME 2-105 rvis du
11/06/2003)
POUR CHAQUE QUESTION CI-DESSOUS, RENSEIGNEZ LE RISQUE ET LE COEFFICIENT
APPRECIATION DES RISQUES (de 1 9) :
niveau
1 ou 2 ou 3
FAIBLE
0 33%
niveau
4 ou 5 ou 6
MOYEN
34% 66%
niveau
7 ou 8 ou 9
FORT
67% 100%
POSSIBILITE D'AFFECTER DES COEFFICIENTS PAR QUESTION (de 0 5)

Par dfaut coefficient de 1
A CHAQUE QUESTION, INDIQUEZ LE COEFFICIENT (gauche) ET LE RISQUE (droite)
APPUYER SUR BOUTON POUR INITIALISER LE QUESTIONNAIRE ET LE RESULT
INITIALISA
TION
DIRECTION ET ENVIRONNT DE CONTRLE
COEF
11,11%
Partie importante de la rmunration

de la direction lie au rsultat
Importance excessive accorde la

valeur de l'entit ou son rsultat
Engagement vis vis des tiers tenir

des prvisions irralistes
Tendance minorer les rsultats publis

pour des raisons fiscales
Communication inefficace sur les valeurs

et sur l'thique
Absence de mise en uvre de contrles

significatifs par la direction
r
FAIBLE
Absence de correction en temps utile de

faiblesses significatives de contrle interne
Personnel non motiv ou incomptent

dans des fonctions-cls de l'entreprise
Participation excessive des dirigeants

non financiers aux choix comptables
Relations tendues entre la direction et le

Commissaire aux comptes
Gouvernement d'entreprise peu structur,

inefficace ou sans contre-pouvoir
11
SECTEUR D'ACTIVITE DE L'ENTITE
11,11%
Vive concurrence ou march conduisant

une chute des marges commerciales
Secteur d'activit en dclin
Changements dans le secteur d'activit

entrainant vulnrabilit ou obsolescence
FAIBLE
OPERATIONS ET STRUCTURE FINANCIERE
11,11%
Pression importante pour obtenir

des financements complmentaires
Estimations significatives bases sur

des jugements subjectifs ou des incertitudes
Transactions significatives avec des

parties lies inhabituelles ou non audites
Endettement anormalement lourd et

capacit de remboursement fragile
Situation financire fragile alors que la

direction a personnellement garanti des
dettes significatives de l'entit
FAIBLE
DEGRE D'EXPO DES ACTIFS AUX RISQUES
11,11%
FAIBLE
DE DETOURNEMENT
Importantes sommes en espces en caisse
ou utilises
Nature des stocks tels que articles de petite

taille associs une valeur importante et
une forte demande
Existence d'actifs trs liquides
Immobilisations constitus de biens de petite

taille, facilement ngociable et sans identification
de propritaire
FRAUDES LIEES AUX CONTROLES
11,11%
Manque de surveillance de la direction
Absence de slection des candidats aux

postes ayant accs aux actifs sensibles
Suivi comptable insuffisant des actifs

susceptibles d'etre dtourns
Sparation des taches insuffisantes
Absence de systme d'autorisation pralable

et d'approbation des oprations
Faible protection des espces, titres,

stocks ou immobilisations
Absence d'une doc approprie des oprations
Absence de prise de congs des employs

qui remplissent des taches de contrle-cl
FAIBLE
SYNTHESE DES RISQUES ERREURS & FRAUDES
risque
DIRECTION ET ENVIRONNT CONTRLE
11%
FAIBLE
SECTEUR ACTIVITE DE L ENTITE
11%
FAIBLE
OPERATIONS STRUCTURE FINANCIERE
11%
FAIBLE
DEGRE EXPO ACTIFS AUX DETOURNEMT
11%
FAIBLE
FRAUDES LIEES AUX CONTROLES
11%
FAIBLE
TOTAUX
DES
RISQUES:
RISQUE
GLOBAL:
Conclusion sur l'approche

d'audit
11%
FAIBLE
re
4.3 Questionnaires de contrle interne
4.3.1 Questionnaire sur les ventes
GUIDE DEVALUATION DU CONTROLE DES VENTES
OBJECTIF DE CONTRLE :
A
Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.
S'assurer que toutes les ventes (retours) sont saisies et enregistres (exhaustivit).
S'assurer que toutes les ventes (retours) enregistres sont relles (existence).
S'assurer que toutes les ventes (avoirs) enregistres sont correctement values.
S'assurer que toutes les ventes (avoirs) sont enregistres sur la bonne priode.
S'assurer que toutes les ventes (avoirs) enregistres sont correctement imputes, totalises et centralises.
tablissement et mise jour :Supervision :

tabli par :______ le
_______ par
le
Mis jour par ___ le
_______ par
le
Mis jour par ___ le
_______ par
le
Mis jour par ___ le
_______ par
le
A - S'assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes
Fonctions
Traitement des commandes
Examen de la solvabilit des clients
Facturation
Contrle bon de livraison - facture
Contrle commande - facture
Tenue du journal des ventes

7 Vrification de la continuit
des numros de
factures comptabilises
Liste des bons de sortie non facturs
Tenue des comptes clients
10 tablissement de la balance clients

11 Etablissement de la balance
clients par
anciennet de solde
12 Rapprochement balance clients - compte collectif
13 Centralisation des ventes
14 Dtermination des conditions de paiement
15 Relev des chques reus au courrier
16 Dtention des effets recevoir
17 Tenue du journal des effets recevoir
18 Inventaire des effets recevoir
19 Accs la comptabilit gnrale
20 Tenue du journal de trsorerie
21 mission d'avoirs
Personnel concern
22 Approbation des avoirs

23 tablissement des relevs clients
24 Envoi des relevs aux clients
25 Comparaison des relevs avec les comptes
26 Comparaison de la balance clients avec les
comptes individuels
27 Confirmation des comptes clients
28 Relance des clients
29 Prolongation des conditions de paiement
30 Accord d'escomptes
31 Autorisation de passer en pertes des crances
32 Dtention de la liste des clients passs en perte
33 Tenue des comptes dbiteurs divers
34 Expdition des produits finis
35 Surveillance des stocks
CONCLUSIONS :
B - S'assurer que toutes les ventes (retours) sont saisies et enregistres (exhaustivit).
QUESTIONS
L'accs aux zones de

stockage et d'expdition
est-il suffisamment
protg pour viter des :
COMMENTAIRES
a) expditions sans bon de livraison ?

b) retours sans bon de retour ?
...................................
Les bons d'expdition
sont-ils :
a) tablis sur des formulaires standard ?
b) prnumrots ?
...................................
Les bons de retour sont-ils
:
a) tablis sur des formulaires standard ?
b) prnumrots ?
...................................
Le service facturation
vrifie-t-il la squence
numrique :
a) des bons de livraison ?
b) des bons de retour ?
pour s'assurer qu'il les
reoit tous.
...................................
Les factures et avoirs
sont-ils des documents
prnumrots ?
...................................
Le numro des bons de
livraison est-il
rapproch des
numros de factures
pour s'assurer qu'il sont
tous facturs ?
...................................
Le numro des bons de
retour est-il rapproch
des numros d'avoirs ?
...................................
Les bons de livraison
sans facture et les
bons de retour sans
avoir font-ils l'objet d'un
examen rgulier et de
recherches ?
...................................
Les quantits reues
sont-elles rapproches
des quantits factures
pour viter les
facturations partielles ?
...................................
Les quantits retournes
des avoirs mis pour
viter les avoirs partiels ?
...................................
QUESTIONS
Le service comptable
numrique des
factures pour
s'assurer, avant
comptabilisation, qu'il
les a toutes reues ?
...................................
numrique des avoirs
pour s'assurer qu'il les
a tous reus ?
...................................
Les listings
danomalies font-ils
lobjet dun suivi pour
sassurer quelles sont
toutes retraites ?
...................................
COMMENTAIRES
C - S'assurer que toutes les ventes (retours) enregistres sont relles (existence).
QUESTIONS
Les expditions ne
peuvent-elles tre faites
qu'au vu d'un bon de
commande accept ?
...................................
S'assure-t-on de la
concordance entre :
a) les bons d'expdition et les marchandises
expdies ?
b) les bons de retour et les marchandises
retournes ?
...................................
Toute facture, pour tre
mise, doit-elle tre
prcde par un bon de
livraison ?
...................................
Tout avoir, pour tre
mis, doit-il
a) tre prcd par un bon de retour ou un
bon de rclamation ?
b) tre soumis l'autorisation d'un
responsable ?
...................................
Vrifie-t-on qu'il n'est
pas mis :
a) plusieurs factures pour la mme
livraison ?
b) plusieurs avoirs pour le mme retour ou
la mme rclamation ?
...................................
Vrifie-t-on que :
a) la mme facture n'est pas enregistre
plusieurs fois ?
b) le mme avoir n'est pas enregistr
plusieurs fois ?
...................................
Les oprations diverses
sur le journal des
ventes et les comptes
COMMENTAIRES
clients doivent-elles tre

:
a) appuyes par des justificatifs ?
b) approuves par une
personne autorise ?
QUESTIONS

sont-ils expdis
directement aux
clients par le service
facturation ?
...................................
La cration dun
nouveau code client
est-elle autorise ?
...................................
Le fichier client est-il
priodiquement
vrifi ?
...................................
Les anomalies
dtectes par
lordinateur sont-elles
rgulirement
analyses pour
correctement
retraites ?
...................................
COMMENTAIRES
D - S'assurer que toutes les ventes (avoirs) enregistres sont correctement values.
QUESTIONS
Les tarifs prix sont-ils

?
a) approuvs ?
b) rgulirement mis jour ?
c) diffuss tous les intervenants dans le
processus de facturation ?
d) correctement incorpors dans le fichier
permanent ?
...................................
Les conditions de
remises, ristournes et
autres rabais sontelles :
a) approuves ?
b) rgulirement mises jour ?
c) diffuses tous les intervenants dans
le processus de facturation ?
d) correctement incorpores dans le
fichier permanent ?
...................................
L'accs au fichier prix
:
a) manuel
b) informatique
est-il protg ?
...................................
Les calculs des
factures et avoirs
sont-ils vrifis (ou le
logiciel rgulirement
test) ?
...................................
Les taux de T.V.A.
utiliss sont-ils vrifis
?
...................................
Les comptes clients
sont-ils rgulirement
lettrs et les carts
analyss ?
COMMENTAIRES
...................................
Les clients mauvais
payeurs sont-ils :
a) rgulirement identifis ?
b) signals aux intervenants dans le
processus de vente pour viter des
expditions qui ne pourront pas tre
encaisses ?
c) relancs de faon systmatique ?
d) remis au contentieux sur une base
rgulire ?
e) sortis (ou bloqus) du fichier
informatique ?
QUESTIONS
Existe-t-il une
procdure de fixation de
plafond de crdit ?
Si oui, ces plafonds
sont-ils :
a) rgulirement actualiss ?
b) incorpors aux fichiers informa-tiques ?
c) compars avec les encours (y compris
effets et commandes non livres) avant
acceptation des commandes ?
...................................
Est-il interdit de faire
des expditions sans
commandes pour viter
le refus de livraison et
les factures impayes ?
...................................
L'insertion d'un nouveau
client dans le fichier estelle ?
a) autorise ?
b) justifie par un document officiel prouvant
l'existence du client ?
c) vrifie aprs saisie dans le fichier
informatique ?
...................................
Les modifications du
fichier client
(notamment
changement d'adresse)
sont-elles :
a) autorises ?
b) appuyes par des documents officiels du
client ?
COMMENTAIRES
a)
b)
a)
b)
a)
b)
...................................
Une balance par
anciennet de crance
est-elle :
rgulirement tablie ?
exploite pour dterminer les provisions
pour clients douteux ?
...................................
La politique
d'tablissement des
crances douteuses
est-elle :
clairement dfinie ?
suffisamment prudente ?
...................................
Les crances passes
en perte sont-elles
soumises
l'autorisation d'un
responsable ?
...................................
Lorsque des ventes
sont effectues en
devises trangres :
les personnes charges de la
comptabilisation sont-elles rgulirement
informes des taux utiliser ?
les montants concerns sont-ils
facilement identifiables pour permettre
l'actualisation des taux en fin de priode
?
E - S'assurer que toutes les ventes (avoirs) sont enregistres sur la bonne priode.
QUESTIONS
Le service facturation
s'assure-t-il qu'il reoit
sans dlai :
a) tous les bons de livraison ?
b) tous les bons de retour ?
...................................
sont-ils mis sans
dlais aprs rception
des bons d'expdition
et de retour ?
COMMENTAIRES
...................................
La comptabilit
s'assure-t-elle que les
factures et avoirs mis
lui sont transmis sans
dlai ?
...................................
sont-ils comptabiliss
sans dlai ?
...................................
Les contrles raliss
en 2 et 3 ci-dessus
permettent-ils de
s'assurer, en fin de
priode, que les
expditions, les
facturations et le
journal des ventes
sont arrts la
mme date ?
...................................
Si certains de ces
contrles sont raliss
par informatique, les
listings danomalies
analyss ?
...................................
F - S'assurer que toutes les ventes (avoirs) enregistres sont correctement imputes, totalises et
centralises.
QUESTIONS
dispose-t-il d'une liste
jour des codes clients ?
Cette liste est-elle
cohrente avec le
fichier informatique ?
...................................
Les imputations portes
sur les factures et
avoirs sont-elles
vrifies ?
Y compris les
imputations dans les
statistiques ncessaires
la prparation de
l'annexe (analyse du
chiffre d'affaires) et au
calcul des charges
connexes.
...................................
Les comptes clients
lettrs ?
...................................
Les anomalies
d'imputation
ventuellement
dtectes sont-elles
(par informatique ou
manuellement) :
a) analyses ?
b) soumises un responsable ?
c) corriges ?
...................................
La totalisation des
journaux et balances
est-elle vrifie ?
...................................
Les balances auxiliaires
des journaux pour
dtecter les ventuelles
COMMENTAIRES
erreurs de centralisation
?
...................................
Envoie-t-on des relevs
mensuels aux clients ?
...................................
Si oui, les rclamations
des clients sont-elles
soumises une
personne indpendante
?
...................................
4.3.2 Questionnaire sur les achats
GUIDE DEVALUATION DU CONTROLE DES ACHATS
A
S'assurer que tous les achats (retours) sont saisis et enregistrs (exhaustivit).
S'assurer que toutes les factures (avoirs) enregistres correspondent des achats rels de l'entreprise.
S'assurer que tous les achats enregistrs sont correctement valus.
S'assurer que tous les achats, ainsi que les produits et charges connexes sont enregistrs dans la bonne priode.
S'assurer que tous les achats, ainsi que les charges et produits connexes sont correctement imputs, totaliss et
centraliss.

tabli par :______ le
_______ par
le
Mis jour par ___ le
_______ par
le
Mis jour par ___ le
_______ par
le
Mis jour par ___ le
_______ par
le
A - S'assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.
Fonctions
Demandeurs d'achats
tablissement des commandes
Autorisation des commandes
Rception
Comparaison commande-facture
Comparaison bon de rception-facture
Imputation comptable
Vrification de l'imputation comptable
Bon payer
10 Tenue du journal des achats

11 Tenue des comptes fournisseurs
12 Rapprochement des relevs fournisseurs
avec les comptes
13 Rapprochement de la balance fournisseurs
avec le compte collectif
14 Centralisation des achats
15 Signature des chques
16 Envoi des chques
17 Acceptation des traites
18 Tenue du journal des effets payer
20 Annulation des pices justificatives
22 Suivi des avoirs
Personnel concern
CONCLUSIONS :
B - S'assurer que tous les achats (retours) sont saisis et enregistrs (exhaustivit).
QUESTIONS
Toutes les
marchandises reues
sont-elles enregistres :
a) sur des documents standard ?
b) prnumrots ?
...................................
Tous les services reus
sont-ils enregistrs :
a) sur des documents standard ?
b) prnumrots ?
...................................
Toutes les
marchandises
retournes et les
rclamations effectues
sont enregistres sur
des documents :
a) standard ?
b) prnumrots ?
...................................
numrique des :
a) bons de rception ?
b) bons de retour ou de rclamation pour
s'assurer qu'il les reoit tous ?
...................................
COMMENTAIRES
tient-il un registre des

rceptions et des
retours ou rclamations
pour lesquels les
factures et avoirs n'ont
pas t reus ?
...................................
Ce registre :
a) fait-il l'objet d'une revue particulire pour
identifier la cause des retards ?
b) sert-il valuer les provisions pour
factures et avoirs recevoir ?
...................................
Le journal des achats
est-il rapproch de la
liste des rception
retours ou
rclamations pour
s'assurer que toutes
les factures et tous les
avoirs sont
comptabiliss ?
...................................
QUESTIONS
Les produits affrents

aux achats
(ristournes) sont-ils
identifis au fur et
mesure des
rceptions pour
permettre de vrifier
que :
a) les avoirs sont reus ?
b) les avoirs sont comptabilits ?
...................................
Les charges
affrentes aux achats
(frais de transport)
sont-elles identifies
au fur et mesure des
rceptions pour
permettre de vrifier
que :
a) les factures sont reues ?
b) les factures sont comptabilises ?
...................................
Lorsque les factures
et avoirs sont envoys
dans les services pour
contrle, le service
comptable garde-t-il la
trace de ces envois ?
a) pour suivre les retours ?
b) identifier les factures non enregistres ?
...................................
Les comptes
fournisseurs sont-ils
rgulirement
rapprochs :
a) du compte gnral ?
b) des relevs fournisseurs ?
...................................
Lorsque le systme
prvoit le rejet
d'oprations non
conformes, ces rejets
sont-ils :
a) lists ?
COMMENTAIRES
b) suivis pour vrifier qu'ils sont tous

recycls ?
...................................
C - S'assurer que toutes les factures (avoirs) enregistres correspondent des achats rels de
l'entreprise.
QUESTIONS

reus ne peuvent-ils
tre enregistrs que s'ils
sont rapprochs d'un
bon de rception, retour
ou rclamation ? (ou
autre justificatif pour les
services).
...................................
Les bons de rception,
retour ou rclamation
sont-ils accrochs aux
factures et avoirs pour
viter leur utilisation
multiple ?
...................................
enregistrs sont-ils
annuls pour viter leur
enregistrement multiple
?
...................................
Les doubles de factures
et avoirs sont-ils
identifis ds rception
pour viter leur
comptabilisation ?
...................................
La comptabilisation de
duplicata est-elle
interdite ou soumise
autorisation particulire
?
...................................
sont-ils rapprochs des
bons de livraison, de
retour ou rclamation et
des bons de commande
pour viter les erreurs
de facturation ?
...................................
COMMENTAIRES
La liste des fournisseurs

autoriss est-elle
rgulirement mise
jour et contrle ?
...................................
Le fichier fournisseur
est-il rgulirement
rapproch de la liste
tablie en 7 ?
...................................
L'ouverture d'un
nouveau compte
fournisseur est-elle
soumise autorisation ?
...................................
Existe-t-il une liste des
personnes habilites
engager la socit
(ventuellement avec
des plafonds) ?
...................................
relatives aux oprations
d'achat sont-elles
soumises autorisation
avant enregistrement ?
...................................
D - S'assurer que tous les achats enregistrs sont correctement valus.
QUESTIONS

reus sont-ils vrifis
quant aux :
a) quantits ?
b) prix unitaires ?
c) calculs ?
d) TVA ?
e) autres dductions ou charges ?
...................................
Si ces contrles sont
COMMENTAIRES
faits par informatique,

les rejets font-ils lobjet
dun suivi ?
...................................
L'valuation des
provisions pour factures
et avoirs recevoir estelle :
a) vrifie par une personne indpendante
de celle qui l'tablit ?
b) rapprochs des factures et avoirs rels
ultrieurement ?
...................................
Lorsque des achats
sont effectus en
devises trangres :
a) les personnes charges de la
comptabilisation sont-elles rgulirement
informes des taux utiliser ?
b) les montants concerns sont-ils
facilement identifiables pour permettre
l'actualisation des taux en fin de priode
?
...................................
Les bons de commande
non honors sont-ils :
a) chiffrs ?
b) totaliss ?
pour valuer les
engagements de la
socit.
...................................
E - S'assurer que tous les achats, ainsi que les produits et charges connexes, sont enregistrs
dans la bonne priode
QUESTIONS
a)
b)
c)
d)
En fin de priode, la
comptabilit utilise-t-elle
:
la liste des bons de livraison non facturs
?
la liste des bons de retour et de
rclamation dans avoir ?
la liste des factures connexes (frais de
transport) ?
la liste des produits affrents aux achats
(voir B8) ?
pour valuer les
provisions pour factures
et avoirs recevoir.
...................................
La comptabilit est-elle
informe des derniers
numros de squence
des documents cidessus pour pouvoir
vrifier la cohrence
des dates d'arrts ?
...................................
L'apurement des
provisions ainsi
constates d'une
priode sur l'autre estelle vrifie par une
personne indpendante
?
...................................
Pour les charges
rcurrentes (loyers,
assurances...) sassuret-on que le montant
pass en charge
correspond la priode
?
...................................
Pour les charges
spcifiques (publicit,
honoraires...) la
comptabilit a-t-elle les
COMMENTAIRES
moyens :
a) d'obtenir les informations ncessaires
l'valuation des provisions ?
b) au contrle du bien-fond des montants
concerns ?
...................................
F - S'assurer que tous les achats, ainsi que les charges et produits connexes sont correctement
imputs, totaliss et centraliss.
QUESTIONS
Les personnes
charges d'imputer les
factures disposent-elles
a) d'une liste des codes fournisseurs ?
b) d'un plan comptable ?
c) de rgles d'imputation prcises
(notamment pour ce qui concerne la
distinction entre charges et
immobilisations et la rcupration de la
TVA) ?
...................................
Ces documents sont-ils
rgulirement mis jour
?
...................................
Vrifie-t-on que ces
mises jours sont
diffuses et utilises par
les personnes charges
des imputations ?
...................................
Les imputations
donnes sur les
factures et avoirs sontelles vrifies de faon
indpendante ? Y
compris les imputations
en comptabilit
analytique et celles
servant aux analyses
ncessaires la
prparation de l'annexe
et au calcul de charges
et produits connexes.
COMMENTAIRES
...................................
Si ces contrles sont
faits par informatique, le
retraitement des rejets
est-il vrifi ?
...................................
Les relevs reus des
rgulirement
rapprochs des
comptes individuels ?
Si oui, les carts
identifis sont-ils :
a) analyss ?
b) corrigs ?
...................................
Les comptes
rgulirement lettrs et
analyss pour identifier
les erreurs d'imputation
ventuelles ?
...................................
Les erreurs dceles
sont-elles :
a) soumises un contrle indpendant ?
b) corriges ?
...................................
La totalisation des
journaux d'achats estelle rgulirement
vrifie (ou le logiciel
test) ?
...................................
La balance fournisseur
est-elle rgulirement
rapproche du GrandLivre ?
Si des carts sont
constats, sont-ils
immdiatement
analyss et corrigs ?
4.3.3 Questionnaire sur les encaissements
GUIDE DEVALUATION DU CONTROLE DE LA TRESORERIE RECETTES
A
S'assurer que toutes les recettes de l'entreprise sont enregistres et encaisses (exhaustivit).
S'assurer que toutes les recettes enregistres correspondent des recettes relles de l'entreprise.
S'assurer que toutes les recettes sont enregistres dans la bonne priode.
S'assurer que les recettes enregistres sont correctement values.
S'assurer que toutes les recettes sont correctement imputes, totalises et centralises.

tabli par : ________le
_________par
le
Mis jour par______le
_________par
le
_________par
le
_________par
le
Fonctions
Tenue de la caisse
Dtention de titres
Dtention des chques reus des clients
Autorisation d'avance aux employs
Dtention des carnets de chques
Prparation des chques
Approbation des pices justificatives
Signature des chques
Annulation des pices justificatives
10 Envoi des chques

12 Liste des chques reus au courrier
13 Dpts en banque des chques ou espces
14 Tenue des comptes clients
16 mission d'avoirs
18 Rception des relevs bancaires
19 Prparation des rapprochements de banque
20 Comparaison de la liste des chques reus au
courrier avec les bordereaux de remise en banque
et avec le journal de trsorerie
22 Tenue du journal des ventes
23 Prparation des factures clients
CONCLUSIONS :
Personnel concern
B - S'assurer que toutes les recettes de l'entreprise sont enregistres et encaisses (exhaustivit).
QUESTIONS
L'ouverture du courrier,
les titres de paiement reus
sont-ils :
a) isols du reste du courrier ?
b) enregistrs ?
c) transmis directement au service trsorerie ?
.......................................
Les rglements sont-ils
enregistrs dans les
comptes clients partir
des avis de paiement et
non des titres de paiement
eux-mmes ?
.......................................
Les titres de paiement
reus sont-ils remis en
banque quotidiennement ?
.......................................
Le montant des titres de
paiement remis la
banque est-il
rgulirement rapproch ?
a) du total enregistr en 1 ?
b) du total des rglements enregistrs au crdit
des comptes clients ?
.......................................
Pour les recettes en
espces, sont-elles :
a) enregistres sur des pices de caisse standard
et prnumrotes ?
COMMENTAIRES
b) enregistres au fur et mesure dans le journal

de caisse ?
c) rapproches des espces en caisse ?
.......................................
Les anomalies dtectes
lors des rapprochements
de banques sont-elles :
a) analyses ?
b) soumises autorisation ?
c) corriges ?
.......................................
Les soldes des clients en
retard de paiement font-ils
l'objet de recherches
rgulires afin de vrifier
que ces retards ne sont pas
dus au non-enregistrement
de recettes ?
.......................................
Les effets remis
l'escompte sont-ils :
a) comptabiliss ?
b) rapprochs rgulirement avec la
banque ?
.......................................
QUESTIONS
Les chques et effets sans

bnficiaires sont-ils, ds
l'ouverture du courrier,
complts au nom de
l'entreprise ?
.......................................
Lorsque des encaissements
sont effectus par des
reprsentants, livreurs... ,
ces personnes sont-elles
tenues :
a) d'tablir des reus prnumrots ?
b) de transmettre ces recettes immdiatement
la socit ou la
banque ?
.......................................
Des contrles sont-ils
priodiquement raliss
pour s'assurer que les
fonds collects en 10 sont
rgulirement remis en
banque.
.......................................
COMMENTAIRES
C - S'assurer que toutes les recettes enregistres correspondent des recettes relles de l'entreprise.
QUESTIONS

passes au crdit des
comptes clients sont-elles :
a) soumises autorisation avant
comptabilisation ?
b) revues par une personne indpendante ?
.......................................
Les avis de paiement sontils annuls aprs
comptabilisation pour
viter les enregistrements
multiples ?
.......................................
Les rglements enregistrs
au crdit des comptes
clients sont-ils rapprochs
des montants
effectivement encaisss
par la banque ?
.......................................
L'chancier des effets
recevoir est-il :
a) rgulirement rapproch du montant pass au
crdit des comptes clients ?
b) analys par identifier les dates d'chances
anormales ?
Ces dates font-elles l'objet
d'explication ?
.......................................
Les effets retournes
impays sont-ils :
a) immdiatement redbits au compte client ?
b) soumis un responsable ?
.......................................
COMMENTAIRES
D - S'assurer que toutes les recettes sont enregistres dans la bonne priode.
QUESTIONS
Les virements de fonds

sont-ils enregistrs
simultanment sur les
comptes concerns ?
Sinon, vrifie-t-on que le
compte virements de fonds
est rgulirement apur ?
.......................................
Les recettes sont-elles
comptabilises au jour le
jour ?
.......................................
comptabilit s'assure-t-elle
qu'elle a enregistr :
a) tous les rglements reus dans la priode ?
b) uniquement ceux-l ?
.......................................
Les recettes enregistres
par la banque et non par la
socit, dceles par les
rapprochements de
banque, sont-elles
enregistres sur la priode
?
.......................................
Les reports d'chance
sont-ils :
a) autoriss par une personne ind-pendante ?
b) communiqus la comptabilit ?
c) enregistrs sur l'chancier ds qu'ils sont
accords ?
.......................................
COMMENTAIRES
E - S'assurer que toutes les recettes enregistres sont correctement values.
QUESTIONS
Les carts constats entre

les rglements reus et les
factures sont-ils :
a) analyss ?
b) corrigs rapidement ?
c) soumis autorisation ?
.......................................
Les effets en portefeuille
totaliss et rapprochs :
a) de l'chancier ?
b) du compte gnral ?
.......................................
Les rglements reus en
devis sont-ils rapprochs
des montants
effectivement encaisss
par la banque ?
Les diffrences de change
ventuelles sont-elles
immdiatement
enregistres ?
.......................................
COMMENTAIRES
4.3.4 Questionnaire sur les dcaissements
GUIDE DEVALUATION DU CONTROLE DE LA TRESORERIE DEPENSES
A
S'assurer que tous les paiements effectus sont saisis et comptabiliss (exhaustivit).
S'assurer que les rglements comptabiliss correspondent des dpenses relles de l'entreprise.
S'assurer que tous les paiements raliss sont enregistrs sur la bonne priode.
S'assurer que les dpenses ralises sont correctement values.
S'assurer que toutes les dpenses ralises sont correctement imputes, totalises et centralises.

_________par
le
_________par
le
_________par
le
_________par
le
Fonctions
Tenue de la caisse
Dtention de titres
Dtention des chques reus des clients
Autorisation d'avance aux employs
Dtention des carnets de chques
Prparation des chques
Approbation des pices justificatives
Signature des chques
Annulation des pices justificatives
10 Envoi des chques

12 Liste des chques reus au courrier
13 Dpts en banque des chques ou espces
14 Tenue des comptes clients
16 mission d'avoirs
18 Rception des relevs bancaires
19 Prparation des rapprochements de banque
20 Comparaison de la liste des chques reus au
courrier avec les bordereaux de remise en banque
22 Tenue du journal des ventes
23 Prparation des factures clients
24 Mise jour du fichier permanent
CONCLUSIONS :
Personnel concern
B - S'assurer que tous les paiements effectus sont saisis et comptabiliss (exhaustivit).
QUESTIONS

mis sont-ils prnumrots
:
a) chques ?
b) traites ?
c) autres ?
.......................................
vierges (y compris les
supports informatiques)
sont-ils correctement
protgs ?
.......................................
La mise en service des
liasses de titres de
paiement est-elle (liasses
manuelles ou
informatiques) :
a) enregistre ?
b) rapproches des journaux correspondants ?
.......................................
Les titres de paiements
mis sont-ils
comptabiliss dans l'ordre
numrique ?
.......................................
La squence numrique
des titres de paiement sur
le journal de trsorerie estelle vrifie ?
.......................................
COMMENTAIRES
Les prlvements
automatiques sont-ils
enregistrs ds leur
chance ?
.......................................
Les paiements en espces
sont-ils :
a) saisis sur des pices de caisse prnumrotes
?
b) enregistrs dans l'ordre de ces pices ?
.......................................
Pour les fournisseurs qui
envoient des relevs, les
rglements mis sont-ils
rapprochs des relevs ?
Les carts sont-ils :
a) analyss ?
b) corrigs ?
.......................................
Si des tats danomalies
sont produits par
linformatique, sont-ils
rgulirement analyss par
une personne
indpendante ?
.......................................
C - S'assurer que les rglements comptabiliss correspondent des dpenses relles de l'entreprise.
QUESTIONS
Les duplicatas de titres

de paiement sont-ils
systmatiquement
annuls pour viter les
doubles
comptabilisations.
.......................................
Les pices justificatives
des titres de paiement
sont-elles annules aprs
paiement pour viter les
doubles rglements.?
par le signataire ?
.......................................
sont-ils transmis aux
bnficiaires directement
par le signataire (et non
le demandeur) ?
.......................................
Les signataires
s'assurent-ils, au moins
pas sondage, que les
titres de paiement
correspondent aux
pices justificatives
jointes ?
.......................................
Les journaux de
trsorerie sont-ils
contrls pour identifier
les doubles
comptabilisations ?
.......................................
Les soldes de comptes
analyss rgulirement
pour identifier les
doubles rglements ?
.......................................
passes au dbit des
comptes fournisseurs ou
sur le journal de
trsorerie sont elles :
COMMENTAIRES
a) accompagnes de pices justificatives ?

b) soumises l'autorisation d'un responsable ?
.......................................
Les tats danomalies
produits par
linformatique sont-ils
rgulirement analyss
par une personne
indpendante ?
.......................................
D - S'assurer que tous les paiements raliss sont enregistrs sur la bonne priode.
QUESTIONS
comptabilit est-elle
numros de titres de
paiement utiliss ?
.......................................
La comptabilit s'assure-telle que tous les titres de
paiements mis sur la
priode ont t
comptabiliss ?
.......................................
Les rapprochements de
banque sont-ils revus par
un responsable pour
s'assurer que toutes les
critures significatives
passes par la banque et
pas par l'entreprise sont
apures avant la clture
des comptes ?
.......................................
La comptabilit est-elle
numros de pices de
caisse de la priode ?
.......................................
La comptabilit vrifie-telle que toutes les pices
de caisse de la priode ont
t saisies ?
.......................................
Les espces en caisse sontelles physiquement
contrles et rapproches
du livre de caisse en fin de
priode ?
.......................................
Les comptes bancaires
sont-ils crdits :
COMMENTAIRES
a) au jour de l'chance pour les effets ?

b) au jour de leur mission pour les chques ?
.......................................
E - S'assurer que les dpenses ralises sont correctement values.
QUESTIONS
Les souches des titres de

paiement sont-elles
rapproches par une
personne indpendante de
celle qui les a mis :
a) des justificatifs ?
b) de l'original ?
.......................................
Les dductions effectues
lors du paiement (acompte,
escompte...) sont-elles :
a) signales la comptabilit ?
b) comptabilises immdiatement ?
.......................................
Les personnes charges
d'enregistrer les paiements
en devises disposent-elles
de listes de taux de change
jour ?
.......................................
Les diffrences de change
sur rglement sont-elles
rgulirement enregistres
?
.......................................
COMMENTAIRES
4.3.5 Questionnaire sur les stocks
GUIDE DEVALUATION DU CONTROLE DES STOCKS
A
S'assurer que tous les mouvements de stocks sont saisis et enregistrs (exhaustivit).
S'assurer que les stocks enregistrs existent et appartiennent l'entreprise (ralit).
S'assurer que les stocks enregistrs sont correctement valus.

_________par
le
_________par
le
_________par
le
_________par
le
Personnel concern
Fonctions
Magasin
Rception
Expdition
Tenue de fiches de stocks en quantits
Tenue de l'inventaire permanent
Responsable de l'inventaire physique
Rapprochement inventaire physique - inventaire

permanent
Approbation des ajustements aprs inventaire
Rapport sur les stocks obsoltes, inutilisables,

etc.
10 Autorisation de cession des stocks dtriors ou

inutiliss
11 Rapprochement comptabilit gnrale/
analytique
12 Dfinition des prix de revient
13 Comparaison prix de revient/prix de vente
CONCLUSIONS :
B - S'assurer que tous les mouvements de stocks sont saisis et enregistrs (exhaustivit).
QUESTIONS
Les mouvements de stocks

suivants sont-ils saisis sur
des documents standards
au moment o ils ont lieu :
a) rception ?
b) transferts vers la production ?
c) transferts inter-ateliers ?
d) transferts de la production vers les magasins
de produits finis ?
e) expditions ?
f)
autres mouvements ( prciser) ?

.......................................
S'ils existent :
a) ces documents sont-ils prnumrots ?

b) sont-ils utiliss pour mettre jour les fiches
de stocks ?
c) sont-ils utiliss pour mouvementer le stock
thorique ?
.......................................
La squence numrique de
ces documents est-elle
utilise pour :
a) vrifier s'ils sont tous transmis aux personnes
charges d'enregistrer les mouvements ?
b) vrifier que tous les mouvements sont
enregistrs ?
.......................................
COMMENTAIRES
Les quantits en stocks

figurant :
La comptabilit :
a) sur les fiches de stock ?
b) dans le stock thorique sont-elles
rgulirement rapproches des existants
physiques ?
.......................................
Les stocks suivants sont-ils
identifis rgulirement :
a) stocks dtriors ?
b) stocks prims ?
.......................................
Si oui, les informations
correspondantes sont-elles
saisies immdiatement :
a) sur les fiches de stocks ?
b) dans le stock thorique ?
.......................................
Si les contrles ci-dessus
sont faits par informatique,
les rapports danomalies
font-ils lobjet dun
contrle permettant de
toutes retraites ?
.......................................
C - S'assurer que les stocks enregistrs existent et appartiennent l'entreprise (ralit).
QUESTIONS
Les conditions de stockage

permettent-elles d'viter :
a) les dtriorations ?
b) l'accs par des personnes non autorises ?
.......................................
Les stocks suivants sontils compts physiquement
au moins une fois par an ?
a) matires premires et fournitures ?
b) travaux en cours ?
c) produits finis ?
d) autres stocks ( prciser ) ?
.......................................
Si l'inventaire est ralis
en une seule fois, les
procdures d'inventaire
sont-elles fiables (voir
questionnaire spcial) ?
.......................................
Si des inventaires
tournants sont effectus :
a) existe-t-il un programme qui permet de suivre
l'avancement des comptages ?
b) les procdures utilises permettent-elles de
s'assurer que tous les stocks d'un mme
produit sont compts en une seule fois ?
c) les mouvements physiques et comptables
sont-ils arrts simultanment pour chaque
produit compt ?
.......................................
COMMENTAIRES
Les quantits comptes

sont-elle rapproches des
quantits thoriques ?
.......................................
Les carts ventuels sontils :
a) expliqus ?
b) enregistrs sur les fiches de stocks aprs
autorisation par un responsable ?
.......................................
Les stocks dtenus par des
tiers sont-ils :
a) suivis sur des fiches de stocks distinctes ?
b) contrls rgulirement ?
.......................................
Les stocks dtenus pour le
compte de tiers sont-ils :
a) isols ?
b) confirms rgulirement avec les tiers ?
.......................................
D - S'assurer que les stocks enregistrs sont correctement valus.
QUESTIONS
Des fiches de production

sont-elles utilises pour
suivre et contrler le stade
d'avancement des travaux
en cours ?
.......................................
Les cots de production de
stocks incorporent-ils :
a) les charges directes ?
b) les charges indirectes ?
.......................................
Si les charges indirectes
sont imputes :
a) sont-elles justifies ?
b) les clefs de rpartition utilises sont-elle
ralistes ?
.......................................
Les charges imputes la
production sont-elles
rapproches de la
comptabilit gnrale ?
.......................................
Cots standard
Les cots standard sont-ils
:
a) dtermins sur la base des formules de
fabrication ?
b) tablis en tenant compte de conditions
normales d'activit ?
COMMENTAIRES
c) compars avec les fiches de fabrication

(surtout pour les nouveaux produits) ?
d) mis jour annuellement ?
.......................................
Les carts entre cots
standards et cots rels
sont-ils :
a) saisis rgulirement ?
b) analyss ?
c) communiqus la direction ?
d) rintgrs, si ncessaire, la valeur des stocks
pour obtenir le cot de production rel ?
.......................................
QUESTIONS
Autres mthodes
Les cots de production et
d'acquisition utiliss sontils :
a) dtermins sur des documents vrifiables ?
b) vrifis rgulirement par une personne
indpendante ?
.......................................
Toutes mthodes
Des contrles de
cohrence sont-ils
rgulirement effectus
sur les donnes suivantes :
a) marge brute par produit ou famille de produits
?
b) valeur relative des diffrentes composantes du
cot de production ou d'acquisition ?
.......................................
Les anomalies ventuelles
dtectes lors de ces
contrles de cohrence,
sont-elles :
a) analyses ?
b) corriges aprs accord d'un responsable ?
.......................................
Dprciations
La politique de
dprciation des stocks
est-elle :
a) clairement dfinie ?
b) raliste compte tenu des conditions
COMMENTAIRES
d'exploitation des stocks ?

.......................................
Cette politique couvre-telle :
a) les stocks dtriors ?
b) les stocks rotation lente ?
c) les stocks marge insuffisante ?
.......................................
Le systme de suivi des
stocks permet-il
d'identifier rgulirement :
a) les stocks dtriors ?
b) les stocks rotation lente ?
c) les stocks marge insuffisante ?
.......................................
Autres
Le systme de suivi des
stocks permet-il
d'identifier les stocks en
provenance d'autres
socits du groupe ?
4.3.6 Questionnaire sur la paye
GUIDE DEVALUATION DU CONTROLE PAIE - PERSONNEL
A
S'assurer que toutes les charges et recettes relatives au personnel sont enregistres (exhaustivit).
S'assurer que les charges et produits relatifs au personnel sont rels.
S'assurer que les charges et produits relatifs au personnel sont correctement valus.
S'assurer que les charges et produits relatifs au personnel sont correctement imputs, totaliss et centraliss.

_________par
le
_________par
le
_________par
le
_________par
le
Personnel concern
Fonctions
Approbation des entres ou sorties de personnel
Dtermination des niveaux de rmunrations
Autorisation des primes
Mise jour du fichier permanent
Approbation des heures travailles
Prparation de la paie
Vrification des calculs
Approbation finale de la paie aprs sa

prparation
Prparation des enveloppes de paie
10 Distribution des enveloppes

11 Signature des chques ou virements de salaires
12 Rapprochement de banque du compte bancaire
rserv aux salaires
13 Centralisation de la paie
14 Dtention des dossiers individuels du personnel
15 Comparaison priodique du journal de paie avec
les dossiers individuels
16 Autorisation d'acomptes ou avances
CONCLUSIONS :
B - S'assurer que toutes les charges et recettes relatives au personnel sont enregistres (exhaustivit).
QUESTIONS
Les salaires sont-ils rgls

sur un compte bancaire
distinct ?
Si oui, l'apurement de ce
compte est-il
rgulirement vrifi par
une personne indpendante
de la paie ?
.......................................
Existe-t-il une liste :
a) des diffrentes retenues effectuer sur les
salaires (rgimes sociaux) ?
b) des primes et avantages divers accords au
personnel ?
Si oui, ces listes prcisentelles la priodicit des
rglements ?
Sont-elles utilises pour
provisionner les charges
correspondantes ?
.......................................
Si ces donnes sont
incluses dans le fichier
permanent informatique, le
fichier est-il rgulirement
mis jour ?
.......................................
Les diffrentes charges
sont-elles rapproches des
bases rgulirement ?
.......................................
COMMENTAIRES
Le total du journal des

salaires est-il rapproch
avec celui du mois
prcdent et l'cart
expliqu ?
.......................................
Lorsque l'entreprise se
substitue aux rgimes
sociaux pour le paiement
de prestations, celles-ci
sont-elles identifies afin
de permettre le suivi de
leur rcupration ?
.......................................
S'assure-t-on que toutes les
modifications aux donnes
permanentes de la paie
sont saisies ?
.......................................
Les informations
ncessaires pour le calcul
des congs pays restant :
a) sur la priode antrieure
b) sur la priode en cours
sont-elles tenues par le
service paie ?
.......................................
Le service paie a-t-il les
moyens de vrifier :
a) qu'il est inform de toutes les absences ?
b) qu'elles sont toutes rpercutes sur les
salaires ?
.......................................
C - S'assurer que les charges et produits relatifs au personnel sont rels.
QUESTIONS
Existe-t-il un fichier du
personnel contenant, pour
chaque employ :
a) photo ?
b) spcimen de signature ?
c) situation de famille ?
d) date d'engagement ?
e) dtail des rmunrations et retenues
effectuer ?
f)
contrat de travail ?
g) pensions et indemnits dues ?

.......................................
Les oprations suivantes
sont-elles soumises
l'autorisation d'un
responsable :
a) embauche ?
b) renvoi ?
c) modification de salaire ?
d) octroi de prt ?
.......................................
Les donnes permanentes
du fichier informatique
paie sont-elles
rgulirement rapproches
du fichier individuel ?
.......................................
COMMENTAIRES
L'accs au fichier du
personnel est-il protg :
a) fichier manuel ?
b) rapprochs de la liste du personne ?
.......................................
Les modifications au
fichier servant la
prparation de la paie
sont-elles :
a) identifies ?
b) approuves par un responsable ?
.......................................
Les donnes variables,
telles que les heures
supplmentaires, les
commissions... sont-elles
approuves par un
responsable avant :
a) saisie ?
b) paiement ?
QUESTIONS
Le total des heures payes

est-il rapproch avec le
total des heures travailles
?
.......................................
Les comptes d'avances,
prts... sont-ils
rgulirement :
a) confirms avec les bnficiaires ?
b) rapprochs de la liste du personne ?
particulier ?
.......................................
Lorsque des salaires sont
pays en espces :
a) vrifie-t-on l'identit du bnficiaire ?
COMMENTAIRES
b) les salaires non rclams font-ils l'objet d'un

contrle ?
.......................................
Lorsque les salaires sont
pays par virement, exiget-on un relev d'identit
bancaire pour toute
modification des
coordonnes bancaires ?
.......................................
Si des salaires sont pays
des tiers autres que
l'employ, exige-t-on une
procuration crite ?
.......................................
D - S'assurer que les charges et produits relatifs au personnel sont correctement valus.
QUESTIONS
Les fiches de paie fontelles l'objet d'un contrle

indpendant, au moins par
sondage, permettant de
vrifier que les bases et
taux utiliss sont corrects
de mme que les calculs ?
.......................................
Les charges connexes aux
salaires sont-elles
priodiquement
rapproches des bases ?
.......................................
Le chiffre d'affaires
servant de base aux
commissions est-il
rapproch du chiffre
d'affaires comptable ?
.......................................
Les provisions pour
charges payer sur
salaires sont-elles
rapproches des charges
relles ?
.......................................
Si des comparaisons sont
faites par ordinateur, les
variations anormales
dtectes font-elles lobjet
de recherches et de
correction ?
.......................................
COMMENTAIRES
E - S'assurer que les charges et produits relatifs au personnel sont correctement imputs, totaliss et
centraliss.
QUESTIONS
L'imputation des critures

de charges et produits
relatifs la paie fait-elle
l'objet d'un contrle
indpendant ?
.......................................
Ce contrle porte-t-il sur
les imputations en :
a) comptabilit gnrale ?
b) comptabilit analytique ?
.......................................
La totalisation du journal
de paie est-elle
priodiquement contrle
ou le logiciel test ?
.......................................
Les livres suivants sont-ils
tenus jour :
a) livre de paie cot et paraph ?
b) livre d'entres et sorties de personnel ?
c) livre de main-d'uvre trangre ?
.......................................
Si les contrles sont faits
par informatique, les rejets
font-ils lobjet dun suivi
pour vrifier leur
retraitement ?
.......................................
COMMENTAIRES
4.4 Questionnaire de comtrle des comptes
COMPTE DE RESULTAT - CHARGES (SECTION C)

Diligences "Examen" et "Audit"
Revue analytique n-1/n

__
Prparer ou obtenir une analyse comparative par rapport l'exercice prcdent

des charges figurant dans le compte de rsultat (exploitation, hors achats
consomms, et financier). Enquter sur les comptes qui prsentent une variation
suprieure KMRO. ou %. Comparer galement chaque catgorie de
charges en fonction du pourcentage des ventes et enquter sur les variations
inattendues (ou l'absence de variations attendues).
Revue analytique n/budget
__
S'il existe un suivi budgtaire, comparer les ralisations de l'exercice par rapport
au budget et obtenir des explications sur les carts significatifs.
Analyse des postes
__
Si la revue analytique fait ressortir des carts inexpliqus sur les charges
externes, prparer ou obtenir une analyse des comptes suivants et obtenir le cas
chant les documents justificatifs pour les lments dont les montants sont
suprieurs ceux spcifis (pour les charges d'impt et taxes, de personnel et
financires, cf sections R et T/ pour les dpenses immobilisables, cf section D et
E)):
a.
Honoraires - suprieurs KMRO.
b.
Loyers - suprieurs KMRO.
c.
Cotisations - suprieures KMRO.
d.
Publicit - montants suprieurs KMRO.. Vrifier que le rattachement

aux campagnes a t correctement ralis.
e.
Ventilation du rsultat
__
Vrifier que la distinction est correctement opre entre charges d'exploitation,

financires et exceptionnelles.
__
Pour les charges exceptionnelles suprieures KMRO....., prparer ou obtenir

une analyse des comptes, et obtenir le documents justificatifs
Attentes spcifiques du client
__
Effectuer les contrles suivants :
COMPTE DE RESULTAT : PRODUITS (SECTION C)

Revue analytique n-1/n
__
Prparer ou obtenir une analyse comparative par rapport l'exercice

prcdent des ventes (par ligne de produits, famille, etc.) et des autres
comptes de produits. Enquter sur les comptes dont les variations sont
suprieures KMRO. ou %.
Revue analytique n/budget
__
S'il existe un suivi budgtaire, comparer les ralisations de l'exercice par

rapport au budget et obtenir des explications sur les carts significatifs.
Produits exceptionnels
__
Examiner les pices justificatives des produits exceptionnels suprieurs

KMRO. et vrifier le bien-fond de la constatation du profit.
Subvention
__
Pour les montants suprieurs KMRO....,vrifier le bien-fond de la

constatation du profit (clause suspensive, corrlation avec la charge
engage....).
__
Effectuer les contrles suivants sur les produits de l'exercice :
Pour mmoire : les ristournes clients et l'volution de la marge sont traits en

section G
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES : (SECTION D)
Diligences "Examen"
Tableau des mouvements
__
Obtenir ou tablir un tableau des mouvements de l'exercice des comptes

d'immobilisations incorporelles et des amortissements correspondants.
Frais d'tablissement
__
Examiner les pices justificatives des mouvements significatifs (suprieurs

KMRO......) des frais d'tablissement. Noter la politique de capitalisation et
d'amortissement de ces frais et s'assurer de la permanence des mthodes.
Vrifier que ces frais ne comprennent que des frais de constitution, de
premier tablissement et d'augmentation ou de transformation du capital.
Vrifier que les frais sont amortis sur un dlai qui n'excde pas cinq ans.
Frais de recherche et de dveloppement
__
Examiner les pices justificatives des mouvements significatifs (suprieurs

KMRO......) des frais de recherche et dveloppement. Noter la politique de
capitalisation et d'amortissement de ces frais et s'assurer de la permanence
des mthodes. Vrifier que les projets en cause sont nettement
individualiss, leur cot distinctement tabli, et qu'ils ont de srieuses
chances de russite technique et de rentabilit commerciale. Vrifier que les
frais sont amortis sur un dlai qui n'excde pas cinq ans.
Fonds de commerce - (Cession - Acquisition)
__
Vrifier que les montants suprieurs KMRO..... comptabiliss en fonds de

commerce au cours de l'exercice sont appropris. Juger du bien-fond d'un
amortissement, notamment si le fonds commercial ne bnficie pas d'une
protection juridique lui donnant une valeur certaine.
__
En cas de cession, examiner pour les montants suprieurs KMRO..... l'acte

de cession et vrifier l'inexistence de clauses (jouissance, transfert de
proprit, ...) s'opposant au dgagement sur l'exercice du rsultat de cession.
Logiciels
__
Vrifier, au titre de l'exercice, que seules les dpenses de logiciels relatives

des logiciels usage interne (ou usage externe utiliss comme moyen
d'exploitation) sont enregistres en immobilisations incorporelles, et cela
pour les montants suprieurs KMRO...... Vrifier le respect des conditions
d'inscription l'actif. Pointer avec les pices justificatives. Vrifier le calcul
des amortissements d'un point de vue comptable et fiscal.
Brevets marques
__
Examiner les pices justificatives des mouvements significatifs de l'exercice

(suprieurs KMRO......) des brevets, marques, etc. S'ils incorporents les
frais de dpt, apprcier le risque fiscal eu gard la jurisprudence.
__
Comparer les valeurs nettes comptables suprieures KMRO..... avec les

prvisions de revenus correspondantes. Juger du bien-fond du rythme
d'amortissement choisi et envisager les provisions ncessaires.

__
Diligences complmentaires "Audit"

Distribution de dividendes
__
Vrifier que les frais de constitution sont amortis avant toute distribution de
dividende.
De mme, vrifier qu'il n'est pas procd une distribution de dividendes
tant que les "frais de premier tablissement", "frais d'augmentation de
capital", "frais de recherche et de dveloppement", ne sont pas apurs, sauf
s'il existe des rserves libres suffisantes pour couvrir le montant non encore
amorti.
IMMOBILISATIONS CORPORELLES (SECTION E)
Diligences "Examen"
__
__
Prparer ou obtenir un tableau des immobilisations corporelles et des

amortissements comprenant (par catgorie) les lments suivants :
a.
Valeurs brutes : soldes de dbut et de fin d'exercice.
b.
Acquisitions.
c.
Cessions et retraits.
d.
Autres mouvements (par exemple, transferts).
e.
Cumul des amortissements l'ouverture et la clture (et des

provisions pour dprciation le cas chant).
f.
Dotations aux amortissements (et aux provisions pour dprciation le

cas chant).
g.
Reprises sur amortissements (et provisions pour dprciation le cas

chant) du fait des retraits et cessions.
S'assurer que les soldes au fichier des immobilisations correspondent aux

totaux inscrits sur le compte du grand livre.
Acquisitions
__
Pour les acquisitions dont le montant est suprieur KMRO et les

acquisitions qui ont les caractristiques suivantes : ,
examiner les pices justificatives (contrats d'acquisition, factures de
fournisseurs) et s'assurer que les montants sont immobiliss en conformit
avec les principes comptables gnralement admis. Juger si les dures de vie
estimes attribues aux acquisitions sont appropries.
Production d'immobilisations
__
S'assurer que l'entreprise immobilise ses productions d'immobilisations.Pour

les montants suprieurs KMRO......., s'assurer que les cots imputs sont
corrects et en particulier, le cas chant, les frais financiers.
Retraits et cessions
__
Pour les retraits et cessions d'immobilisations dont la valeur nette comptable

est suprieure KMRO. et les mouvements qui ont les
caractristiques suivantes : , examiner les pices justificatives
(factures de vente, contrats, procs-verbaux de destruction) et vrifier les
critures comptables correspondantes.
__
Vrifier le calcul des plus et moins-values et notamment qu'en cas de

cession d'une construction, le terrain est bien sorti de l'actif.
Charges d'entretien - Elments constitutifs du prix de

revient
__
Examiner les justificatifs des montants figurant dans les comptes de charges
d'entretien et rparations suprieurs KMRO. dans le but de
vrifier si certains montants n'auraient pas d tre immobiliss. Comparer
les soldes des comptes d'entretien et de rparations de l'exercice avec ceux
de l'exercice prcdent et enquter sur les variations inattendues (ou sur
l'absence de variations attendues).
__
Vrifier que l'entreprise n'a pas pass en charges des lments constitutifs du
prix de revient des immobilisations (revue des honoraires d'architecte
suprieurs KMRO......., des taxes locales d'quipement suprieures
KMRO......, des dpenses de logiciels suprieures KMRO.......).
Immobilisations en cours
__
S'assurer pour les montants suprieurs KMRO........ que les actifs ne sont
pas mis en service. Comparer les cots avec les budgets.
Dotations aux amortissements/permanence mthode

__
Effectuer des procdures d'examen analytique pour vrifier les dotations aux
amortissements :
a.
Comparer les amortissements et dotations aux amortissements par

rapport aux immobilisations brutes et vrifier qu'il n'y a pas de
changements par rapport l'exercice prcdent.
b.
Vrifier le caractre raisonnable des comptes d'amortissements en

tenant compte des soldes de l'exercice prcdent, de l'incidence des
acquisitions et cessions et des taux par catgorie.
Amortissements drogatoires
__
Vrifier que le calcul des amortissements drogatoires est conforme la

lgislation fiscale et que les montants correspondants sont enregistrs en
provisions rglementes.
Fiscalit
__
S'assurer par test du respect de la lgislation fiscale en matire de

rcupration de T.V.A., amortissements, cession, et plus et moins-values par
revue d' oprations individuelles de chaque nature suprieures KMRO.......
__
Contrle physique
__
Envisager des contrles physiques pour certaines immobilisations

significatives slectionnes et s'assurer que leur valeur comptable n'est pas
infrieure leur valeur actuelle.
Privilges, nantissements
__
Examiner les procs-verbaux, conventions et autres documents (par

exemple, confirmations des banques et des organismes financiers) pour
mettre en vidence d'ventuels privilges, engagements, hypothques,
garanties, et limitations aux droits de proprit ou d'utilisation sur les
immobilisations corporelles.
IMMOBILISATIONS FINANCIERES (SECTION F)
Diligences "Examen"
Mouvements
__
Comparer les soldes de l'exercice avec ceux de l'exercice prcdent et

enquter sur les variations inattendues (ou sur l'absence de variations
attendues).
Classification des titres
__
Vrifier la correcte classification entre titres de participation, titres

immobiliss de l'activit de portefeuille, autres titres immobiliss et valeurs
mobilires de placement.
Prts
__
Slectionner les octrois de prts de l'exercice suprieurs KMRO. ou

qui prsentent les caractristiques suivantes : et les rapprocher des
contrats et autres pices justificatives.
Risques sur les filiales
__
Slectionner les titres suprieurs KMRO. pour vrifier l'estimation

de leur valeur d'usage et juger du bien-fond d'une provision pour
dprciation en effectuant les travaux suivants :
a.
Etablir un tableau regroupant l'engagement total vis--vis de la filiale

(titres, avances, prts, comptes recevoir ou payer, cautions ou
garanties donnes).
b.
Obtenir les comptes annuels les plus rcents et copie des rapports des
commissaires aux comptes.
c.
Calculer la valeur mathmatique de l'action. Tenir compte le cas

chant des non-valeurs.
d.
Obtenir la valeur boursire pour les titres cots, si le march est

significatif.
e.
A partir de ces informations et d'autres informations sur le futur de la

filiale, juger de la ncessit d'une provision pour dprciation.
f.
S'il existe des cautions ou garanties donnes ou si la responsabilit n'est

pas limite la mise en capital, juger du bien-fond de la
comptabilisation d'une provision pour risques.
Conversion en devises
__
S'assurer que les crances et prts libells en devises sont convertis au taux
de clture et que les risques latents sont provisionns.
Revenu des titres

__
Vrifier, par rapprochement avec les AG des socits concernes, que tous
les revenus de titres ont t comptabiliss (montants individuels suprieurs
KMRO....), et ce sur le bon exercice en fonction de leur fait gnrateur

(dividendes, quote-part de rsultat dans une socit de personnes).
Lgislation fiscale
__
S'assurer que la lgislation fiscale est respecte :

Vrifier le respect des rgles fiscales concernant les taux d'intrts.
Vrifier la rintgration dans la dtermination du rsultat fiscal du profit
de change non ralis dans le cas d'une hausse des cours des devises,
pour les crances et les prts effectus en devises trangres.
Vrifier que les moins-values long terme sont portes sur l'imprim
2059C.
Vrifier que la dclaration 2561 des revenus de capitaux mobiliers a t
effectue.
__

Confirmation
__
Vrifier l'existence et la proprit des titres par confirmation de l'inscription

en compte auprs de la socit mettrice ou de l'intermdiaire habilit.
Conventions rglementes
__
Relever les oprations (caution, garantie, compte-courant, ...) pouvant tre

incluses dans le champ d'application des conventions rglementes
Tableau des filiales et participations

__
S'assurer que linformation requise par les textes est satisfaisante.
Rapport gnral/de gestion

Relever les participations nouvelles dont il doit tre fait mention dans le
rapport gnral et de gestion.
Pour mmoire :
M).
Confirmation rciprocit comptes Groupe (section
STOCKS ET EN COURS (SECTION G)

1. INVENTAIRE PHYSIQUE/COMPILATION
Diligences "Examen"
Mode de dtermination des stocks
__
Prendre connaissance des mthodes de dtermination des quantits en stock

la clture de l'exercice (inventaire permanent ou inventaire physique).
Arithmtique
__
Vrifier par test l'exactitude arithmtique de la compilation des stocks en

contrlant les multiplications et les additions.

Instructions d'inventaire
__
Revoir et apprcier le caractre adquat des instructions et autres

documentations relatives aux comptages des stocks et l'enregistrement des
mouvements de stocks aux alentours de la date d'inventaire.
Assistance inventaire
__
Au , assister la prise d'inventaire des stocks afin de s'assurer que :

a. le personnel du client applique les instructions d'inventaire physique ;
b. les produits exclure de l'inventaire (produits sans valeur, produits ne
correspondant pas des stocks, produits appartenant des tiers) sont soit
exclus des comptages, soit compts et enregistrs avec prcision, avec
une mention claire de leur statut ;
c. les produits appartenant au client ou des tiers, mais dont le client est
responsable, sont compts et relevs avec prcision ;
d. les tiquettes, feuilles ou cartes de comptage sont correctement
contrles.
Test comptage
__
Effectuer des tests sur les comptages du client (du physique vers les
enregistrements des comptages et vice versa) sur au moins (concentrer
les sondages sur les lments de forte valeur). Relever des informations
suffisantes pour pouvoir ultrieurement rapprocher les tests de comptage de
la compilation des stocks. Enregistrer des informations relatives aux
tiquettes, feuilles ou cartes utilises, partiellement utilises, inutilises ou
annules, afin d'tre en mesure de dtecter des lments ventuellement
ajouts sur l'tat final des stocks.
Documents sur sparation exercice
__
Examiner les bons d'expdition, de rception et les stocks concerns, le cas

chant, afin d'identifier les numros des derniers documents utiliss et de
relever les autres informations ncessaires pour le contrle ultrieur de la
sparation des exercices dans les comptes (obtenir copie des documents si
ncessaire).
Confirmation stocks
__
Confirmer, la date de l'inventaire physique, les stocks dtenus par des tiers
et ceux dtenus par le client pour le compte de tiers. Assister la prise
d'inventaire des stocks dtenus par les tiers si ces stocks sont significatifs.
Dtection stocks obsoltes, rotations lentes, ...
__
Par enqute et observation, documenter l'existence possible de stocks

obsoltes, endommags, rotation lente ou excdentaires.
Questionnaire inventaire physique
__
Remplir le questionnaire de contrle de l'inventaire physique.

Rapprochement tests comptage/compilation
__
Rapprocher de la compilation des stocks les tests de comptage, les

confirmations et, si ncessaire, les enregistrements des comptages faits par
le client (par exemple, les tiquettes, les feuilles ou les cartes de comptage).
Justification des quantits
__
Pour les lments suprieurs KMRO. figurant sur l'tat final des
stocks et pour les lments avec les caractristiques suivantes :
............................. .................................................. (et lments
complmentaires si appropri), rapprocher les quantits des tiquettes
d'inventaire ou des autres documents supports des comptages.
Inventaire physique/inventaire permanent

__
Revoir le rapprochement de la compilation de l'inventaire physique avec les

comptes du grand-livre et, le cas chant, avec l'inventaire permanent.
Enquter sur les diffrences importantes (suprieures F.) et sur les
lments inhabituels. S'assurer que les comptes du grand-livre et l'inventaire
permanent ont t correctement ajusts pour correspondre l'inventaire
physique.
Inventaire dcal
__
Si l'inventaire physique a lieu une date antrieure celle de la clture, faire

le suivi des mouvements entre les dates d'inventaire et de clture de la faon
suivante :
__
a.
Revoir le suivi des mouvements entre les dates d'inventaire et de

clture et enquter sur les lments inhabituels.
__
b.
Envisager des comptages des stocks nouveaux dont la valeur est

suprieure KMRO. et de ceux qui ont connu entre les dates
d'inventaire et de clture une variation suprieure F. ou %.
__
c.
Tester les documents justificatifs pour les achats dont le montant est
suprieur KMRO (et faire des tests complmentaires pour
autres achats si appropri) comptabiliss entre les dates d'inventaire et
de clture.
__
d.
Tester les documents justificatifs des sorties de stock suprieures

KMRO. (et faire des tests complmentaires pour autres
sorties de stock si appropri) intervenues entre les dates d'inventaire et
de clture.
__
e.
...
__
f.
...
2. SEPARATION
stocks)
DES
EXERCICES
(clients,

En liaison avec le contrle de la sortie, et de l'entre effective en stocks, vrifier la
correcte sparation des exercices pour :
Ventes
Les ...... dernires livraisons de l'exercice
Les ...... premires livraisons de l'exercice suivant.
Les factures du mois de ........ et de ........ suprieures KMRO.........
Achats
Les ..... derniers bons de rception de l'exercice.
Les ..... derniers bons de retour.
Les ..... premires rceptions de l'exercice suivant.
Les factures du mois de ..... et de ..... suprieures KMRO ........
Avoirs - Rabais/remises/ristournes clients
__
Vrifier l'exercice d'imputation des avoirs mis aprs la date de clture en

examinant ceux dont les montants sont suprieurs KMRO. mis au
cours de la priode allant de la date de clture au , ainsi que les avoirs
qui
ont
les
caractristiques suivantes : .....................................................................
__
S'informer de l'existence ventuelle d'avoirs non mis concernant l'exercice

examin.
__
S'assurer que les procdures de l'entreprise permettent d'apprhender

l'ensemble des rabais/remises et ristournes accords par les clients. Effectuer
une revue analytique des remises accordes durant l'exercice et des remises
restant des la cloture (individuel par client et global). Contrler, pour les
montants restants ds suprieurs KMRO..... la correcte valuation de la
ristourne payer.
fournisseurs,
Avoirs - Rabais/remises/ristournes Fournisseurs

__
Revoir les avoirs suprieurs KMRO........... reus aprs la clture.
__
S'assurer que les procdures de l'entreprise permettent d'apprhender

l'ensemble des rabais/remises et ristournes accords par les fournisseurs.
3. COUT D'ENTREE
Arithmtique compilation
__
Vrifier, le cas chant, les calculs et les additions des tats des stocks.
Revue analytique : catgorie stock
__
Rcapituler les stocks par catgorie et faire une comparaison avec les
exercices prcdents. Enquter sur les changements inattendus (ou sur
l'absence de changements attendus).
Revue analytique marge et taux de rotation
a.
Comparer les marges brutes de l'exercice (par mois, par tablissement

et par ligne de produits....) avec celles de l'exercice prcdent et
expliquer les variations.
b.
Calculer la rotation des stocks. La comparer avec celle des exercices

prcdents et expliquer les variations.
Test cot d'entre

__
Valider, par entretien, que la mthode de valorisation des stocks dcrite dans
le dossier permanent est celle applique la cloture de l'exercice.
__
Vrifier par sondage que la mthode de valorisation utilise est cohrente

avec la politique du client et la mthode utilise l'exercice prcdent et
qu'elle est conforme aux principes comptables gnralement admis :
a)
Pour les matires premires, controler........
b)
Pour les En cours ......
c)
Pour les Produits finis.........
Diligences optionnelles "Examen" et "Audit"

Revue analytique cot unitaire
__
Comparer les cots unitaires des lments en stocks avec ceux des exercices
prcdents. Enquter sur tout changement important et/ou tendance
inhabituelle.
Revue analytique coefficient frais gnraux

__
Comparer les rapports entre la main d'uvre directe et les frais gnraux de
production et les matires premires utilises en production au cours de
l'exercice avec les mmes rapports dans les stocks de clture. Comparer
galement ces lments avec ceux de l'exercice prcdent.
Ecart standard/rel
__
Examiner les comptes d'carts sur standard dont les soldes sont suprieurs
KMRO....... Apprcier la ncessit d'ajuster les calculs et les additions des
tats des stocks.
4. DEPRECIATION DES STOCKS

Valeur de march
Vrifier, pour les montants individuels suprieurs KMRO..... ou prsentant
les caractristiques suivantes.............. que les stocks ne sont pas valoriss
au-dessus de leur valeur de ralisation :
a)
matires : comparer avec le prix de remplacement
b)
produits en cours : comparer avec le prix de vente prvisionnel moins

cot de transformation
c)
produits finis : comparer le prix de vente prvisionnel ou rel de

l'exercice suivant
Exhaustivit
__
Apprcier le caractre adquat des provisions pour dprciation des stocks

excdentaires, obsoltes, rotation lente ou endommags en effectuant les
travaux suivants :
a.
Rapprocher les lments identifis lors de l'inventaire physique comme

tant excdentaires, obsoltes ou rotation lente de l'tat des stocks
dprcis prpar par le client.
b.
Slectionner les lments en stocks de valeur suprieure KMRO.

et/ou
les
stocks
ayant
les
caractristiques
suivantes :
................................... partir de l'tat des stocks de clture, pour
identifier des stocks ventuellement excdentaires, obsoltes ou
rotation lente. Comparer les quantits en stocks avec les lments
suivants, selon leur disponibilit :
1) Quantits vendues ou consommes au cours de l'exercice.
2) Quantits produites au cours de l'exercice.
3) Prvisions de ventes en quantits.
4) Autres : ...
c.
Dterminer si des stocks potentiellement excdentaires et/ou obsoltes

ont t vendus aprs la clture, et quelles conditions ces ventes ont t
ralises.
d.
S'assurer que les produits dprcis l'exercice prcdent, et qui sont

toujours en stocks, sont inclus dans la provision pour dprciation de
fin d'exercice.
e.
Comparer par rapport l'exercice prcdent les provisions sur stocks,

les mises au rebut et les charges correspondantes. Comparer les mises
au rebut de l'exercice, en pourcentage des stocks et en pourcentage du
cot des ventes, celles de l'exercice prcdent. Enquter sur les
variations inattendues.
Obligations fiscales
__
S'assurer
que
la
lgislation
fiscale
est
respecte,
CLIENTS ET COMPTES RATTACHES : (SECTION H)
Diligences "Examen"
Classification/non compensation
__
Obtenir la balance des comptes clients et enquter sur les soldes inhabituels,
les soldes crditeurs et les comptes qui pourraient ne pas tre des crances
d'exploitation, ou dont la classification en crances clients peut ne pas tre
correcte (par exemple, crances sur le personnel).
Rapprochement balance auxiliaire/balance gnrale
__
Pointer le solde de la balance auxiliaire des comptes clients avec le solde du

compte collectif clients du grand-livre.
Crances douteuses
__
Obtenir ou tablir un tableau de variation des provisions pour crances

douteuses au cours de l'exercice. Obtenir les documents justificatifs pour les
montants suprieurs KMRO. comptabiliss en pertes sur crances
irrcouvrables au cours de l'exercice, en vrifier le bien-fond ainsi que
celui de la reprise ventuelle de provision.
__
Comparer les ratios de rotation des comptes clients et/ou de dure moyenne
de recouvrement avec ceux des exercices prcdents.
__
Evaluer le caractre adquat des provisions pour crances douteuses en

procdant de la manire suivante :
a.
Slectionner, sur la balance par anciennet des crances, les crances

suprieures KMRO ainsi que celles suprieures KMRO.
qui sont chues depuis plus de jours, ainsi que les comptes
prsentant les caractristiques suivantes : .................
b.
Slectionner galement tout compte prsentant un risque lev d'erreur

(en fonction de l'exprience des annes antrieures).
c.
Pour ces comptes slectionns, discuter de leur recouvrabilit avec le

responsable du crdit clients ou avec tout autre responsable et vrifier
leurs dires en examinant les dossiers des clients ou les autres pices
justificatives.
d.
Conclure sur le caractre adquat de la provision.
Analyse des comptes individuels

__
Slectionner les comptes suprieurs KMRO ......., et procder une
analyse de leur composition (procdures alternatives -rglement postrieur, bon de
livraison....- sur les factures impayes).
Effets recevoir
__
Vrifier le solde avec l'inventaire du portefeuille.
__
Si les effets recevoir n'ont pas t inclus dans la procdure de confirmation

directe, vrifier qu'ils ont t honors par la suite partir des relevs
bancaires pour les montants suprieurs KMRO.......
__
Evaluer s'il y a lieu de faire une provision pour les risques d'effets impays.
__
Vrifier que les crances libelles en devises sont converties, sauf

couverture, en francs au taux de clture et contrler les comptes d'carts de
conversion.
Lgislation fiscale
__
S'assurer que la lgislation fiscale est respecte en matire de provisions

pour crances douteuses, de rcupration de la T.V.A. sur les crances
irrcuprables, d'carts de conversion.
__

Circularisation
__
Au .......... procder la confirmation directe des soldes clients, effets

recevoir et effets escompts non chus de la faon suivante :
a.
Slectionner les lments cls
b.
Slectionner un chantillon reprsentatif d'autres comptes l'aide de la

table de risque d'audit
c.
Vrifier les informations sur les demandes de confirmation avec les

comptes auxiliaires. Envoyer les demandes et prparer les statistiques
des confirmations.
d.
Rapprocher les rponses aux confirmations avec la balance et demander

au client de justifier les diffrences. Enquter sur les justifications de
montants suprieurs KMRO......... et sur d'ventuelles justifications
inhabituelles.
e.
Envoyer des relances pour toutes les demandes de confirmation directe

restes sans rponse.
f.
Examiner les encaissements postrieurs, les bons d'expdition, les

contrats de vente et les autres pices justificatives pour vrifier la
validit des crances sans rponse la demande de confirmation ou

avec des rponses insatisfaisantes.
g.
Rcapituler les rsultats de la procdure de confirmation.
h.
Au cas o la circularisation a t faite avant la clture, examiner la

cohrence de l'volution du compte collectif clients avec les flux de
vente et d'encaissements et s'assurer qu'il n'existe pas de nouveaux
comptes significatifs.
AUTRES CREANCES : (SECTION I)

Variations
__
Comparer les soldes de l'exercice avec ceux des exercices prcdents et

enquter sur les changements inattendus (ou sur l'absence de changements
attendus).
Analyse
__
Si la revue analytique fait apparatre des carts inexpliqus, analyser les

montants suprieurs KMRO........ composant le solde et les valider l'aide
des justificatifs.
Recouvrabilit
___
Vrifier que les provisions pour dprciation des dbiteurs divers couvrent
de faon adquate les risques de non-recouvrement des crances :
Obtenir les mouvements au cours de l'exercice de la provision pour

dprciation des dbiteurs divers. Vrifier, l'aide de pices
justificatives (bordereau de production la masse, avis de redressement
judiciaire), le caractre opportun de la provision. Vrifier les calculs et
s'assurer que le taux de provision est suffisant.
Rechercher les montants anciens, soit par une revue de la balance par
anciennet des crances ou par retard de rglement, soit par une revue
des comptes individuels suprieurs KMRO....... S'assurer qu'il n'y a
pas d'autres montants qui auraient d tre provisionns.
S'assurer que les montants provisionns sont bien hors taxes.
Avances au personnel
__
S'assurer que les avances individuelles suprieures KMRO..... ont t

attribues du personnel toujours employ.
__
Pour les crances libelles en devises, s'assurer que celles-ci sont

correctement converties en francs franais au taux de clture.
__
Pour mmoire
T.V.A. rcuprable (section T)
Crances groupe (section M)
Compte courant dbiteur (section M)
DISPONIBILITES : (SECTION J)
Diligences "Examen"
Rapprochements bancaires
__
Obtenir du client les tats de rapprochement bancaires et effectuer les

travaux suivants :
a.
Pointer le solde selon le client avec le solde du grand-livre.
b.
Pointer le solde selon la banque avec la confirmation et le relev

bancaire.
c.
Pour les lments comptabiliss par la socit et non par la banque,

vrifier l'apurement sur les relevs postrieurs (montants suprieurs
KMRO.).
d.
Pour les lments comptabiliss par la banque et non par la socit

(montants suprieurs KMRO....), rechercher les raisons de la noncomptabilisation ainsi que les contreparties, et proposer les ajustements
ou reclassifications ncessaires.
e.
Analyser les montants anciens (suprieurs KMRO ..... et plus de ...

jours) et l'apurement postrieur des mouvements rcents et importants
(suprieurs KMRO.....) ou inhabituels en rapprochement.
f.
Tester l'exactitude arithmtique des tats de rapprochement.
Non compensation
__
Vrifier qu'il n'y a pas de compensation entre les soldes dbiteurs et les
soldes crditeurs pour les comptes pour lesquels il n'existe pas d'accord de
compensation, et que les soldes crditeurs sont regroups avec les concours
bancaires courants dans le poste "Emprunts et dettes auprs des
tablissements de crdit".
Caisse
__
S'assurer par test que le solde de caisse n'a pas t crditeur durant
l'exercice.
__
S'assurer de l'inexistence d'un solde anormalement lev.

Virements internes
__
S'assurer que ces comptes sont solds en fin d'exercice.

Confirmation (diligence optionnelle)
__
Procder une demande de confirmation des disponibilits au ......
__
Diligences
complmentaires "Audit"
Intrim
__
Vrifier que les tats de rapprochements bancaires sont tablis

priodiquement.
__
Tester leur exactitude.
__
S'interroger sur les consquences rsultant, le cas chant, de l'autorisation

de signature accorde au responsable comptable.
Final
__
Obtenir confirmation des signataires autoriss, intrts ou autres frais

concernant l'exercice et non encore dbits.
VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT : (SECTION J)
Diligences "Examen"
Classification
__
Vrifier la classification entre titres de participation et valeurs mobilires de

placement.
__
Obtenir ou tablir un tableau des mouvements de l'exercice.

Valeur l'arrt des comptes
__
Pour les lignes suprieures KMRO....., s'assurer que les moins-values

latentes ont t comptabilises et qu' contrario les plus-values latentes n'ont
pas t constates.
Cession
__
Sur l'chantillon suivant....................vrifier si la rgle utilise (FIFO, cot

moyen pondr) est conforme aux principes comptables adopts
prcdemment par l'entreprise.
__
S'assurer que pour les titres d'OPCVM, les plus-values latentes ont t
retenues dans le rsultat fiscal.
__
S'assurer que les produits de placement revenus fixes sont imposs selon la
rgle des intrts courus.
__

Circularisation
__
Vrifier l'existence et la proprit des titres par confirmation de l'inscription

en compte auprs de la socit mettrice ou de l'intermdiaire habilit.
COMPTE DE REGULARISATION ACTIF : (SECTIONS K )
Diligences "Examen"
Charges rpartir
__
Vrifier que les montants suprieurs KMRO....... enregistrs dans ce

compte correspondent soit des charges diffres, c'est--dire enregistres
au cours de l'exercice mais qui se rapportent des productions dtermines
venir et rentables, soit des frais d'acquisition des immobilisations (droits
de mutation, honoraires, frais d'actes), soit des frais d'mission d'emprunts,
soit enfin exceptionnellement l'talement d'une charge exceptionnelle dans
le temps. Juger du bien-fond de l'talement dans le temps de ces charges.
Vrifier que la politique suivie est applique de faon constante. Vrifier
que leur amortissement direct est aussi rapide que possible et, dans tous les
cas, effectu en cinq ans maximum.
Charges constates d'avance
__
Pour les comptes suprieurs KMRO. et pour ceux qui ont vari de
plus de KMRO. ou de % par rapport l'exercice prcdent, vrifier
les calculs des montants figurant en comptes de rgularisation actif (et
examiner les documents justificatifs si ncessaire).
__
Ecarts de conversion
__
Les diligences sont incluses dans les sections concernes.

__
__
GROUPE ET ASSOCIES : (SECTION M)
Diligences "Examen"
1. DIRIGEANTS
Rmunrations
__
Vrifier la conformit des rmunrations des dirigeants avec les dcisions

du conseil ou de l'assemble.
__
S'assurer si un versement de dividendes n'est pas plus favorable qu'un

complment de salaires.
Dduction des charges sociales
Comptes courants d'associs
__
S'assurer de l'accord de l'associ sur la position de son compte.
__
Vrifier le calcul des intrts pour les montants individuels suprieurs

KMRO......
__
Vrifier la dductibilit fiscale des intrts.

Compte courant dbiteurs
__
S'assurer qu'il n'y a pas dans les dbiteurs divers des membres du conseil
d'administration ou du directoire et des directeurs gnraux.
__
2. GROUPE
__
Obtenir les accords de rciprocit des crances rattachs, autres crances,

dettes financires, comptes clients et fournisseurs.

Compte courant dbiteur
__
Apprcier l'opportunit de rvler le fait au Procureur.

Conventions rglementes
__
Relever les facturations pour les socits du Groupe (redevances, tudes,

frais de sige, ...)
RELEVE DES ENGAGEMENTS HORS BILAN : (SECTION 0)
Diligences "Examen"
Conseils d'administration
__
Examiner les procs-verbaux des assembles et conseils et relever les :
Cautions,
Abandons de crance avec clause de retour meilleure fortune.
Crdit-bail
__
Examiner les contrats de crdit-bail

Effets escompts non chus
__
Vrifier le montant des effets escompts non chus (confirmation bancaire).

Engagements de retraite
__
Vrifier le montant des engagements de retraite : utiliser la feuille de travail

spcialise ( faire prparer par l'entreprise).
Interview
__
S'informer auprs de la Direction de l'existence ventuelle d'autres

engagements reus ou donns.
__

__
Contrler l'exhaustivit des oprations en examinant les procs-verbaux des

assembles et conseils.
CAPITAUX PROPRES : (SECTION P)
Diligences "Examen"
Mouvements
__
Obtenir un tableau des mouvements des comptes de capitaux propres au

cours de l'exercice. Pointer les soldes d'ouverture avec les feuilles de travail
de l'exercice prcdent et les soldes de clture avec le grand-livre et les
comptes annuels.
Procs-verbaux d'assemble
__
Revoir les procs-verbaux et autres documents justificatifs des oprations et

les descriptions des oprations qui ont affect les comptes de capitaux
propres au cours de l'exercice. Vrifier en particulier l'affectation du rsultat
de l'exercice prcdent avec le procs-verbal de l'assemble gnrale
ordinaire et s'assurer que cette affectation est conforme aux dispositions
lgales et statutaires.
Subventions
__
Pour les subventions, pointer celles reues suprieures KMRO...... avec les
dcisions d'attribution et titres de paiement. S'assurer de la permanence des
mthodes quant leurs modalits de rintgration en rsultat.
__
S'assurer du respect des obligations mises la charge des entreprises en

contrepartie.
__
Examiner les consquences de la cession des immobilisations finances par

des subventions.
Provisions rglementes
__
Obtenir un tableau des mouvements des provisions rglementes par nature.

Pointer les soldes d'ouverture avec les feuilles de travail de l'exercice
prcdent et les soldes de clture avec le grand-livre et les comptes annuels.
Pointer les dotations et les reprises avec le compte de rsultat. Vrifier que
les provisions ont t constitues en conformit avec les rgles fiscales.
S'assurer que la socit remplit les conditions ouvrant droit la constitution
de ces provisions. Vrifier leur mode de calcul et leurs modalits de
rintgration.

__
PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES : (SECTION Q)
Diligences "Examen"
Mouvements
__
Obtenir un tableau des mouvements de l'exercice. Pointer les soldes

d'ouverture avec les feuilles de travail de l'exercice prcdent, les soldes de
clture et les mouvements avec le grand-livre et les comptes annuels.
Exhaustivit risque
__
Procder un entretien avec la direction sur l'existence de litiges ou de

risques en cours.
__
Rconcilier les honoraires d'avocat avec les dossiers concerns et les

provisions constitues.
__
S'assurer, en liaison avec les travaux raliss dans d'autres sections, que tous
les risques ont fait l'objet d'une provision (provisions pour pertes
terminaison , pour pertes sur contrats signs restant excuter, provisions
pour pertes de change, provisions pour redressements fiscaux, contentieux
personnel, provisions pour pertes sur engagements contracts avec des
clients ou des fournisseurs ...). Vrifier les lments de base ayant servi
l'valuation des provisions et porter une apprciation sur les jugements du
client.
Provision garantie
__
Examiner avec le client les politiques et procdures utilises en matire de

garantie. Evaluer le caractre adquat du modle d'estimation de la provision
pour garantie utilis par le client et s'assurer par tests de l'exactitude de son
application.
Provision retraite
__
Pour les provisions pour pensions et retraites, vrifier leur calcul en fonction
des obligations lgales ou contractuelles de la socit. Apprcier le mode de
calcul et les hypothses retenues pour la dtermination de la provision.
Provision restructuration
__
Dtecter partir des procs-verbaux des conseils d'administration et comits

d'entreprise de l'exercice les provisions devant tre comptabilises.
__
Apprcier le caractre dductible des provisions constitues.

__

Circularisation
__
Procder une demande de renseignements auprs des avocats et conseils

extrieurs relative aux affaires qui leur sont confies (nature, valuation du
risque, honoraires, etc.). Juger le bien-fond des valuations des provisions
comptabilises en fonction des rponses reues.
DETTES FINANCIERES : (SECTION R)
Diligences "Examen"
Mouvements
__
Prparer ou obtenir un tableau des mouvements des dettes financires au

cours de l'exercice, comportant une description des dettes financires (date
d'origine, nature des dettes, chance, valeur nominale, taux d'intrt,
modalits de remboursement) et une analyse des mouvements en principal et
intrts concerns (solde d'ouverture, augmentation, remboursement ou
paiement, solde de clture). Rapprocher avec les tableaux de
remboursement.
Nouveaux contrats d'emprunts
__
Obtenir et examiner les copies des nouveaux contrats d'emprunt ainsi que de
ceux en cours pour lesquels nous n'avons pas de copie dans nos dossiers.
Vrifier les montants, conditions, engagements, garanties et autres clauses
pertinentes relatives aux dettes financires.
Indexation/taux variable
__
S'assurer que l'indexation du taux a t applique et faite en conformit avec

le contrat : vrifier les calculs.
Charges payer
__
Tester le calcul des intrts pays et provisionns pour les montants

individuels suprieurs KMRO...... et rapprocher les montants de la balance
gnrale. Effectuer un test global sur le caractre raisonnable des charges
financires en multipliant le taux d'intrt moyen par le niveau moyen
d'endettement.
__
S'assurer que l'emprunt a t comptabilis au taux de clture.
__
S'assurer qu'une provision a t comptabilise pour tenir compte des pertes

latentes.

__

Confirmation banques
__
Procder une demande de confirmation auprs des organismes bancaires et

exploiter les rponses reues.
conformit de soldes
existence garantie affecte aux emprunts
Emission d'obligations
__
S'assurer que les conditions d'mission d'obligations sont respectes.
Pour mmoire
__
Dettes groupes (section M)
__
Comptes courants d'associ (section M)
FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES : (SECTION S)
Diligences "Examen"
Rapprochement balance auxiliaire/balance gnrale
__
Pointer le solde de clture des comptes fournisseurs et comptes rattachs

avec le grand-livre et les comptes annuels. Pointer le solde des comptes
fournisseurs et effets payer figurant au bilan avec la balance fournisseurs
ou, ventuellement, avec le total de l'chancier fournisseurs et celui des
effets payer.
Non compensation
__
S'assurer de la non-compensation des soldes dbiteurs et crditeurs dans la

prsentation du bilan.
Exhaustivit passif
__
Comparer le ratio de rotation de l'exercice avec celui des exercices

prcdents. Commenter les carts constats.
__
Effectuer une recherche des passifs non enregistrs sur la priode allant de
la date de clture ........... Pour effectuer la recherche des passifs non
enregistrs, examiner les dcaissements postrieurs la clture suprieurs
KMROet mouvementant les comptes d'achats et fournisseurs
Fournisseurs dbiteurs
__
Enquter sur les soldes dbiteurs suprieurs KMRO....... et apprcier la

ncessit de les dprcier.
Charges payer
__
Obtenir un tat des factures non parvenues. Faire une revue analytique n/n1. Contrler par test les lignes suprieures ....................
__
Faire le lien avec l'inclusion de ces charges aux stocks.

__
S'assurer que les dettes en devises sont converties au taux de clture et

vrifier la comptabilisation des diffrences de change en comptes d'carts de
conversion.
Analyse des comptes individuels

__
Slectionner les comptes suprieurs KMRO ......., et procder une
analyse de leur composition (procdures alternatives -rglement postrieur, bon de
livraison....- sur les factures impayes).

__

Confirmation
__
Au ................, procder une confirmation directe des soldes fournisseurs et

effets payer (y compris les fournisseurs d'immobilisations) suprieurs
KMRO.............. et des comptes qui ont les caractristiques suivantes :
.......................................................................
__
Demander au client de rapprocher les rponses des soldes des comptes

auxiliaires. Enquter sur les justifications pour les montants en
rapprochement suprieurs KMRO........... ainsi que sur les justifications qui
semblent inhabituelles.
DETTES FISCALES, SOCIALES ET AUTRES DETTES : (SECTION T)
Diligences "Examen"
DADS/salaires
__
Pour les charges de personnel, obtenir le rapprochement entre le montant

des salaires enregistrs en comptabilit gnrale pendant l'anne civile, celui
figurant sur la dclaration annuelle des salaires et celui figurant sur le livre
de paie, et le contrler. Corroborer l'volution de la masse salariale avec
l'volution des effectifs et les augmentations de salaires.
Commission, honoraires, ...
__
Rapprocher les comptes de commissions, honoraires avec les sommes

dclares
Revue analytique
__
Faire une feuille de travail rcapitulative des dettes fiscales, sociales et

autres dettes, ainsi que des charges fiscales et sociales. La pointer au grandlivre et aux comptes annuels. Comparer les soldes de l'exercice avec ceux
des exercices prcdents et enquter sur les changements inattendus (ou sur
l'absence de changements attendus).Pour les anomalies releves, appliquer
la suite du programme de travail.
Organismes sociaux
__
Pour les variations inexpliques par la revue analytique, rapprocher les

montants dus aux organismes sociaux des dclarations.
a.
Vrifier avec les pices justificatives les montants suprieurs

KMRO. et en vrifier l'apurement sur l'exercice suivant.
b.
Vrifier que des montants anormalement anciens ne figurent pas en

compte.
Demander des explications sur les retards de paiements et valuer les
intrts de retard.
c.
S'assurer que les principaux types de charges rptitives de par leur

nature ont fait l'objet, le cas chant, d'une provision en charges
payer.
d.
Faire une revue des dcaissements postrieurs la clture de l'exercice

et des factures reues postrieurement la clture et d'un montant
suprieur KMRO. afin de s'assurer qu'il n'existe pas de charges
payer qui auraient d tre comptabilises la clture de l'exercice.
Dettes fiscales
__
Pour les variations inexpliques par la revue analytique obtenir les diffrents
avis bordereaux ou dclarations - S'assurer du respect des obligations
fiscales.
__
S'assurer en matire de taxe professionnelle que le plafonnement en fonction

de
la valeur ajoute a t appliqu.
Congs pays
__
Vrifier par vraisemblance le calcul de la provision pour congs pays et des

charges sociales sur congs pays. S'assurer qu'il a t tenu compte des
congs pays non pris, que la provision ne prend pas en compte du
personnel parti, des mandataires sociaux, que le taux de charges sociales est
cohrent.
Primes/commissions sur salaires
__
Vrifier les calculs des commissions payer pour les montants individuels
suprieurs KMRO....... Les rapprocher des plans de commissions et pointer
les bases utilises avec la comptabilit.
__
Vrifier si des primes verses sur l'exercice suivant concernent l'exercice.

Participation
__
Vrifier, si l'entreprise entre dans le champ d'application des textes

rglementant la participation, les bases et calculs de la participation.
Intressement
__
Examiner la convention collective ou, le cas chant, l'accord d'entreprise ou

l'accord d'intressement afin de dterminer les droits des salaris, en matire
d'intressement.
Calcul impt socit
__
Examiner le rapprochement du rsultat comptable et du rsultat fiscal pour

le calcul de l'impt sur les socits. (Voir diligences en section X) et
contrler l'IS avec le bordereau avis.
__
Vrifier que les dclarations fiscales obligatoires ont t dposes dans les
dlais.
Contrle fiscal
__
Si la socit a subi un contrle fiscal au cours de l'exercice ou si un contrle

fiscal est en cours, vrifier les provisions ventuellement constitues et
dterminer s'il y a lieu de constituer des provisions complmentaires
(pnalits, intrts de retard, redressements contests).
Dficits fiscaux
__
En cas de rsultat fiscal dficitaire, vrifier les possibilits d'utilisation de

report en arrire et report en avant. Vrifier les calculs correspondants.
T.V.A.
__
Obtenir ou effectuer un rapprochement entre les dclarations de TVA et la

comptabilit sur l'exercice.
__
S'assurer que la socit respecte la rglementation en vigueur en matire de

T.V.A. (rgle de dduction, prorata d'assujettissement, rgles de
territorialit).
__
Pointer le montant de la TVA due avec la dclaration du dernier mois de

l'exercice.
__

Privilges, nantissements
__
Vrifier que les inscriptions du Trsor Public, de la CNSS correspondent

des dettes comptabilises par l'entreprise.
Non dclaration T.V.A.
__
Au cas o le solde du compte T.V.A. collecte correspond la non

dclaration volontaire de T.V.A., apprcier l'opportunit de rvler le fait .
DETERMINATION DU RESULTAT FISCAL : (SECTION X)
__
Procder la dtermination du rsultat fiscal en rassemblant sous cette

section, et l'appui du calcul, le dtail justifi des rintgrations et
dductions effectues, notamment sans que cette liste soit exhaustive :
__
S'assurer que l'entreprise utilise les encouragements fiscaux dont elle peut
bnficier, par exemple et sans que cette liste soit exhaustive :
4.4.1 Questionnaire de fin de mission
Client :
Exercice :
Fait par / Date :
QUESTIONNAIRE DE FIN DE
MISSION
Rfrence :
1. Une note de synthse gnrale de la mission a t tablie reprenant :

a.
b.
c.
d.
Les vnements importants de l'activit.

Les faits marquants de la mission.
Les points restant voquer avec le client.
Les conseils proposer (organisation et informatique, outils de gestion, conseils juridiques,
fiscaux ou sociaux, perspectives moyen terme, ...).
2. Tous les points en suspens sont boucls et il a t rpondu toutes les notes de revue.
3. Les dcisions prises lors du rendez-vous avec le client et les dernires critures sont
documentes au dossier et approuves par l'associ.
4. Nous avons vrifi la concordance :
entre nos feuilles de travail et la plaquette,
entre la plaquette et la liasse fiscale.
5. Une lecture finale des comptes annuels par examen critique de leur cohrence a t effectue
et nous sommes en mesure d'expliquer les volutions par rapport l'exercice prcdent et/ou
au budget.
6. Pour les cycles significatifs, nous avons examin les procdures de contrle et
d'enregistrement comptable des oprations et n'avons pas dcel de risque lev susceptible de
mettre en question la rgularit et l'exhaustivit des enregistrements comptables (achats,
ventes, trsorerie, paye, ...).
7. Nous n'avons pas dcel d'lments remettant en cause :
la permanence des mthodes,
la continuit d'exploitation,
l'indpendance des exercices,
le principe de prudence.
8.
Nous avons discut avec le client des perspectives de l'exercice suivant et de son budget
N + 1 et n'avons pas dtect d'vnements importants postrieurs la clture de
l'exercice et qui pourraient remettre en question la physionomie des comptes annuels
et/ou la continuit d'exploitation.
9.
L'Annexe contient les informations significatives strictement ncessaires pour complter

l'image fidle des comptes annuels (utiliser le questionnaire de conformit comme une
checklist documentaire. Il n'est pas ncessaire de remplir formellement ce questionnaire).
10. Notre dossier de travail contient les lments pour rpondre sans difficult un contrle
fiscal ou social, au minimum :
11.
12.
13.
le contrle des bases dclares pour la T.V.A. et la taxe sur les salaires,
les taux et bases utiliss pour les charges sociales
les conditions requises pour la dductibilit des provisions de toute nature
5.
Feuilles de travail
5.1 Contrle interne

5.1.1 Analyse des contrles
Risque potentiel
Contrle identifi
Le contrle est utile

Objectif daudit
OUI
Exhaustivit
Existence
Rattachement
5.1.2 Incidence des risques identifis
1Toute rponse "Non" doit faire l'objet d'un commentaire annexe.
NON
Matrialis
OUI
N
Faiblesse identifie
Risque potentiel
Incidence sur les comptes

annuels
Procdure de cont
compensatoire

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Manuel

Table des matires

PRISE DE CONNAISSANCE ET ORIENTATION

Questionnaire dvaluation du risque inhrent

ENTRETIENS PREALABLES AVEC LA DIRECTION

Fraudes ou suspicions de fraude dont la direction a

Le guide d'audit dcrit la mthode et les techniques d'audit

Ce guide n'est pas un manuel thorique vocation gnrale. Il

Le guide d'audit comprend quatre parties principales

1re partie, intitule " Mthode d'audit" (chapitre 2).

2.1 PRESENTATION DE LA DEMARCHE GENERALE

- DEFINITION DES OBJECTIFS DE L'AUDIT

L'audit est l'examen auquel procde un professionnel comptent et

Le critre d'exhaustivit signifie que :

toutes les oprations de la priode sont refltes dans les comptes

L'exhaustivit couvre partiellement le critre d'valuation

Le critre de proprit signifie que les actifs qui apparaissent au bilan

Le critre d'valuation signifie que toutes les oprations comptabilises

admis (plus bas du cot ou de la valeur nette ralisable, par exemple)

Le critre de comptabilisation signifie que les oprations sont

- requises par les textes,

2.1.2 - NOTION DE RISQUE

2.1.2.1 - Risques dus l'entreprise

le degr gnral de risques qui est du, d'une part au secteur

le risque potentiel propre chaque circuit d'information

Le risque rel qui est, en fait, la valeur finale des erreurs

Si les deux premiers types de risques n'voluent qu'en cas de

- Risques dus l'auditeur

l'utilisation d'une mthode rigoureuse (voir ci-aprs),

la formation qu'il reoit et qu'il acquiert par ses recherches

les rgles de scurit mises en place par le cabinet

2.1.2.3 - Risque final

Le risque final de l'audit est le rsultat de la conjonction des deux

Toutes ces notions de risque doivent, par ailleurs, tre

2.1.3 - SCHEMA DE LA DEMARCHE GENERALE

La dmarche gnrale dcrite dans ce guide suit le schma n

Chacune des tapes qui figurent sur ce schma sera dtaille

de comprendre les lments qui influent sur les chiffres

d'valuer le degr gnral de risque auquel il sera

lesquelles il va faire porter ses efforts ;

de prparer le plan de mission ou plan dapproche.

La phase d'laboration de l'approche permet l'auditeur,

de comprendre comment elles sont gnres et de quelle

Selon la nature des oprations et l'valuation prliminaire

de s'appuyer sur les contrles mis en place par

et/ou de procder, une validation plus ou moins tendue

et/ou de mettre en oeuvre certains contrles spcifiques

Dans la phase d'excution des contrles, l'auditeur ralise

vrifier le fonctionnement des contrles manuels ou

- quantifier les erreurs potentielles qui rsultent des risques

- quantifier les risques rels identifis prcdemment ;

Aprs avoir procd certains travaux de fin de

2.1.3.2 - Etalement dans le temps

Si l'on veut schmatiser l'talement dans le temps de ces tapes, on

une phase prliminaire (dite Intrim dans le jargon des

une intervention ponctuelle pour certains travaux

la phase de contrle des comptes, proprement parler

Cette distinction n'est toutefois pas toujours respecte dans la mesure o,

certaines tapes se trouvent regroupes :

les travaux de contrle des comptes peuvent, au

L'existence de systmes informatiss (mme trs

L'auditeur non spcialis doit nanmoins acqurir une

tre en mesure de discuter l'orientation et l'approche