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MANUEL DAUDIT SOMMAIRE

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CHAPITRE INTRODUCTIF : LAPPROCHE DAUDIT PAR LES RISQUES


1. PLANIFICATION DE LAUDIT SELON LAPPROCHE PAR LES RISQUES 1.1 Prise de connaissance des affaires du client 1.2 Examen analytique (prliminaire ou global) 1.3 Jugement prliminaire du niveau du seuil de signification 1.4 Prise en considration des risques daudit 1.5 Comprhension et valuation du systme de contrle interne 1.6 Etablissement des stratgies prliminaires daudit pour chaque assertion 2. MISE EN UVRE DU PLAN DAUDIT 2.1 Concepts de base : les lments probants 2.2 Allocation du seuil de signification global (SSG) 2.3 Lvaluation approfondie du contrle interne 2.4 Prise en compte de lenvironnement informatique 2.5 Prise en compte de laudit interne 2.6 Elments considrer lorsque lentit audite fait appel un service de bureau 2.7 La dtermination du risque de non-dtection (RND) et les tests substantifs 2.8 Prise en compte de la continuit de lexploitation 2.9 Achvement et rapport daudit 2.10 Suivi des rserves 7 8 8 8 8 9 10 13 13 15 16 20 23 25 27 30 34 37

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Pages 3. EXAMEN LIMITE 3.1 Principes gnraux applicables la mission dexamen limit 3.2 Acceptation de la mission 3.3 Planification 3.4 Procdures et lments probants 3.5 Conclusion et rapport 39 39 39 39 40 40

CHAPITRE I: DEMARCHE GENERALE DE LAUDIT


1- ACCEPTATION DE LA MISSION 1.1 Dmarche pralable lacceptation de la mission 1.2 Acceptation et tablissement de la lettre de mission 2. PLANIFICATION DE LA MISSION 2.1 Dfinition de la planification 2.2 Prise de connaissance des activits de lentit 2.3 Procdure analytique 2.4 Le seuil de signification 2.5 Prise en compte des risques 2.6 Etablissement du plan de mission 2.7 Etablissement du programme de travail 42 42 43 45 45 45 47 48 51 52 53

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Pages 3. EVALUATION DU SYSTEME DE CONTROLE INTERNE 3.1 Constitution du dossier de travail 3.2 Outils dvaluation des composantes du contrle interne Gnralit Comptabilit Contrle de gestion Informatique Investissements Revue fiscale et sociale Trsorerie Titres de participation Vente - clients Achats - fournisseurs Gestion de la production Gestion des stocks Gestion du personnel 3.3 Les rsultats de lvaluation du systme de contrle interne 3.4 Communication des dficiences releves 4. LES TESTS DE VALIDATION 4.1 Introduction 4.2 Audit des soldes douverture 4.3 Le questionnaire de contrle des comptes Immobilisations Incorporelles Immobilisations Corporelles Titres de Participation Titres de Placement et Crances Rattaches a des Participations Autres Immobilisations financires. Stocks Ventes - Clients Trsorerie Emprunts et dettes assimils Achats - Fournisseurs 54 54 55 61 67 71 75 85 92 97 107 110 118 126 137 145 151 151 152 152 153 154 155 156 160 165 167 171 175 177 179

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Paie-Personnel Capitaux propres, rserves, subventions et provisions rglementes Provisions pour risques et charges dbiteurs et crditeurs divers et autres Compte de rsultat Etat : impts et taxes Engagements hors bilan

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182 Pages 184 188 189 191 193 195 196 196 207 209 218 219 219 223 229 230 232

4.4 Rvaluation 4.5 Observation physique 4.6 Confirmation directe des soldes 4.7 Sondages 4.8 Examen des donnes comparatives 5. COMMUNICATION DES RESULTATS DE LAUDIT 5.1 Questionnaire de fin de mission 5.2 Traitement des vnements postrieurs la clture 5.3 Lettre daffirmation 5.4 La note de synthse 5.5 Communication du rapport daudit

CHAPITRE II : MODELES TECHNIQUES


1. MODELE DE DOSSIER PERMANENT 2. MODELE DE DOSSIER DINTERIM 3. MODELE DE DOSSIER DE TRAVAIL 233 240 245

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Pages 4. MODELE DE CIRCULARISATION 4.1 Circularisation des intermdiaires en bourse 4.2 Circularisation des assurances 4.3 Circularisation des avocats 4.4 Circularisation des participations 4.5 Circularisation des banques 4.6 Circularisation des clients 4.7 Circularisation des fournisseurs 5. AUTRES MODELES 5.1 Lettre de mission 5.2 Lettre daffirmation 5.3 Rapport daudit 5.4 Rapport dexamen limit 5.5 Lettre de contrle interne 5.6 Programme de travail 5.7 Client profile 5.8 Plan de mission 5.9 Final Mmo 5.10 Analyse du temps 5.11 Fiche douverture de mission 266 266 267 268 269 270 272 273 274 274 283 289 297 299 300 302 305 306 307 308

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OBJECTIFS ET PRINCIPES GENERAUX DE LAUDIT Lobjectif de laudit des comptes est de permettre lauditeur dexprimer une opinion indiquant si les comptes sont rguliers, sincres et donnent une image fidle de la situation financire de lentit et des rsultats de ses oprations conformment au systme comptable des entreprises. Lauditeur se doit de respecter le Code des devoirs professionnels tel quapprouv par larrt du ministre des finances du 26 juillet 1991 (voir notre rglement intrieur). Lauditeur conduit et ralise sa mission selon les normes de la profession. Celles-ci dfinissent les principes fondamentaux et prcisent leurs modalits d'application. Lauditeur planifie et conduit sa mission en faisant preuve desprit critique et en tant conscient que certaines situations peuvent conduire des anomalies significatives dans les comptes. Lauditeur dfinit les diligences requises pour raliser la mission selon les normes de la profession en prenant en compte les exigences de ces normes, les rgles dictes par certains organismes de contrle ou de tutelle (ex : la Banque Central de Tunisie), les dispositions particulires des textes lgaux et rglementaires rgissant la mission et, le cas chant, les termes et conditions de la mission et les exigences en matire de rapport. Un audit ralis selon les normes de la profession vise obtenir une assurance raisonnable que les comptes pris dans leur ensemble ne comportent pas danomalies significatives. Le concept d'assurance raisonnable se rapporte tous les lments probants collects sur lesquels sappuie lauditeur pour pouvoir conclure que les comptes, pris dans leur ensemble, ne contiennent pas danomalies significatives. Ce concept sapplique au processus daudit dans sa globalit. Lauditeur est charg de formuler une opinion sur les comptes, alors que la Direction de lentit est responsable de la prparation et de la prsentation de ceux-ci. En aucun cas laudit des comptes nexonre la Direction de ses responsabilits.

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Cette approche permet dorienter les efforts de lauditeur vers les zones dites risque accru, cest le risque que les tats financiers comportent des anomalies significatives. Selon cette approche on doit collecter linformation ncessaire pour apprcier le risque danomalies et choisir les procdures daudit adquates pour contre carrer ce risque.

PRISE DE CONNAISSANCE PRELIMINAIRE

ACCEPTATION DE LA MISSION

PLANIFICATION DE LA MISSION

EVALUATION PRELIMINAIRE DU CONTROLE INTERNE SI EFFICACE SI NON EFFICACE

EVALUATION APPROFONDIE DU SYSTEME DE CONTROLE INTERNE

TESTS DE VALIDATION CIBLE

TESTS DE VALIDATION EXTENSIFS

FINALISATION ET RAPPORT

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1. PLANIFICATION DE LAUDIT SELON LAPPROCHE PAR LES RISQUES : La planification de laudit est la phase au cours de laquelle on value les facteurs qui influent sur la probabilit de distorsions importantes des tats financiers et on fixe lorientation gnrale de la mission et ltendu des travaux de vrification excuter. Cette planification se fait par une approche de haut en bas (top-down approach). Celle ci nous donne lassurance que : Nous identifions les facteurs de risques critiques qui affectent lentit ; Nous valuons lefficience des dirigeants dans leur gestion de ces risques ; Nous laborons une approche de rvision qui rpond ces risques. Planification et prise en compte des risques Objectifs globaux Opinion sur les tats financiers Efficience Erreurs Irrgularits Continuit de lexploitation Valeur ajoute au client

Apprciation du risque gnral Comprhension de laffaire Identifier les attentes du client Evaluer la structure du contrle interne Evaluer le seuil de signification Etablir lapproche globale daudit

Fixer les risques spcifiques des comptes

Dvelopper un plan daudit efficace et efficient Tests substantifs Tests de contrle

Lapproche top-down commence par lassimilation des objectifs globaux de la mission, cest dire ceux viss, de manire gnrale par un audit, en loccurrence lexpression dune opinion sur les tats financiers, rpondre aux attentes du client, faire un travail efficace et efficient.

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Lapproche par les risques ne se limite pas dtecter les indicateurs de risque, elle amne identifier les contrles susceptibles dattnuer lincidence de ces risques sur la qualit de linformation financire divulgue par la socit, sur lesquels lquipe daudit sappuie pour restreindre les tests dauthenticit. La planification de laudit se fait selon les tapes suivantes : 1.1 Prise de connaissance des affaires du client : revoir le dossier de travail de lexercice pass, revoir les donnes sur lactivit et le secteur, visiter les usines, magasins et bureaux du client, raliser des entretiens avec le comit daudit interne, raliser des entretiens avec la direction et les principaux responsables, identifier lexistence de parties lies, valuer la bonne application des principes comptables et des normes daudit, sinformer sur lenvironnement juridique de lentreprise.

1.2 Examen analytique (prliminaire ou global) : Un privilge est, en particulier, donn lapplication des procdures analytiques pour mettre en vidence les zones de risques critiques qui demandent tre soigneusement considres et requirent des jugements motivs. La procdure analytique se rsume ainsi : Identifier les calculs et les comparaisons effectuer, Dvelopper des estimations prvisibles, Raliser les calculs et les comparaisons, Analyser les donnes et identifier les diffrences significatives, Faire des investigations concernant les diffrences significatives, Dterminer limpact de ces diffrences sur le plan daudit : il sagit de facteurs augmentant le risque dinexactitudes dans les comptes. En consquence, prvoir des tests plus tendus sur les comptes prsentant de telles diffrences.

1.3 Jugement prliminaire du niveau du seuil de signification : Le Seuil de Signification est gnralement dfini comme la limite partir de laquelle une inexactitude ou un ensemble dinexactitudes contenues dans un lment donn sont de nature influencer la dcision des utilisateurs de cet lment. Cest aussi la limite partir de laquelle un lment cesse dtre considr comme fiable. La notion de seuil de signification est relative dans le temps et dans lespace.

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1.4 Prise en considration des risques daudit :

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Il sagit surtout du risque inhrent identifi notamment de la prise de connaissance des affaires du client et de lexamen analytique. A ce niveau, le risque inhrent peut tre estim avec une prcision suffisante. Lapprciation du risque inhrent se fait lors de la prise de connaissance des affaires du client, son secteur, son environnement, son organisation, sa performance financire, etc. Cette analyse prliminaire des risques se fait par une tude approfondie des activits du client, une mesure de limpact des vnements significatifs de lexercice et une revue analytique des oprations de la socit afin de dgager les rsultats et identifier les ratios et autres indicateurs de risque potentiels. 1.5 Comprhension et valuation du systme de contrle interne : Aprs avoir estim les risques gnraux de lentit audite, on procde la dtection des risques spcifiques. Pendant cette phase on effectue une valuation de laptitude de la structure de contrle interne de la socit grer les risques gnraux pralablement dcels. On value le systme de contrle interne de lentit dans son ensemble, y compris le contrle de gestion et les contrles informatiques gnraux. Ceux ci, agissant en profondeur sur les structures de lentit, dterminent lorientation gnrale donner aux contrles des comptes spcifiques et la conception des tests de rvision afin den assurer lefficacit. La comprhension du systme de contrle interne permet dmettre un jugement sur lopportunit de sappuyer sur les procdures de contrle pour restreindre ltendue des tests de validation. Lors de cette phase on insiste sur lefficacit du systme dans la prvention, la dtection et la correction des anomalies significatives. Le systme de contrle interne comporte trois composantes : systme dorganisation ou environnement du contrle interne les procdures ou les activits de contrle le systme comptable A/ Le systme dorganisation du contrle interne ou environnement du contrle interne: Cest lensemble des comportements, degrs de sensibilisation et actions des administrateurs et de la direction concernant le SCI et son importance dans lentit. Les facteurs qui dterminent le SCI sont : 1 la fonction du Conseil dAdministration et de ses comits; 2 la philosophie, lintgrit et le style de direction; 3 la structure de lentit et les mthodes de dlgation des pouvoirs et des responsabilits. Lenvironnement du contrle interne se compose :

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de la philosophie, de lintgrit et du style de direction ; de la structure organisationnelle ; des mthodes dattribution et de dlgation des autorits et des responsabilits ; des mthodes et des mcanismes de contrle appliqus par la direction ; du comit daudit / audit interne ; de la politique de gestion et de motivation du personnel, rpartition des tches; des influences externes.

B/ Les procdures ou les activits de contrle : Les activits de contrle sont les procdures et actions menes tous les niveaux hirarchiques pour approuver, autoriser, vrifier, rapprocher, apprcier les performances, protger les actifs et sparer les tches. Cest lensemble des politiques et procdures dfinies par la direction afin datteindre les objectifs spcifiques de lentit et qui compltent le SCI. Il peut sagir: de ltablissement, la revue et lapprobation des rapprochements ; de la vrification de lexactitude arithmtique des documents ; du contrle des applications et de lenvironnement informatique ; de la tenue et la revue des comptes collectifs et des balances auxiliaires ; de lapprobation et le contrle des documents ; de la comparaison des donnes internes avec des sources externes dinformation (i.e. :rapprochement bancaire) ; de la comparaison des rsultats des comptes de trsorerie, de titres et de stocks avec les documents comptables (i.e. : inventaire physique) ; de la restriction de laccs physique directe aux actifs et aux documents ; de la comparaison et lanalyse des rsultats financiers avec les montants budgtiss. C/ Le systme comptable : Le SC est lensemble des procdures et des documents dune entit permettant le traitement des transactions aux fins de leur enregistrements dans les comptes. Ce systme identifie, rassemble, analyse, calcule, place, enregistre, rcapitule et fait la synthse des transactions et autres vnements. Cette apprciation approfondie du risque permet lauditeur de limiter ltendue de ses travaux en ciblant ses contrles sur les modules quil juge risque, et ce en effectuant un plan de rvision rpondant plus directement aux problmes identifis. Le plan consiste gnralement en une combinaison de prises dappui sur des contrles tester et les tests dauthenticit. 1.6 Etablissement des stratgies prliminaires daudit pour chaque assertion :

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Selon son apprciation du systme de contrle interne, lauditeur tablit la stratgie suivre lors de ses travaux de validation des comptes. Il dcidera sil va ou non sappuyer sur le contrle interne pour valider les comptes. Lauditeur optera alors pour lune des deux stratgies suivantes: A/ Stratgie corroborative : Si lauditeur estime que le SCI est inexistant ou inefficace, ou que les cots de ralisation dune comprhension et des tests de permanence sont suprieurs aux cots des tests substantifs, alors lauditeur optera pour : Utilisation dun RC max. ou proche du max., Prvoir un min de comprhension des modules de CI les plus pertinents, Prvoir un min de tests de contrle de fonctionnement du SCI(tests de permanence), Prvoir un max. de tests de validation bass sur un niveau de RND faible.

B/ Stratgie mixte : Si lauditeur estime que les contrles existent et sont hautement efficaces, et que les cots de comprhension du SCI et de son valuation sont infrieurs aux cots relatifs aux tests de validation extensifs, lauditeur optera pour : Utilisation dun niveau de RC prvu qui est modr ou faible ; Prvoir dobtenir une comprhension extensive des modules de CI les plus pertinents ; Prvoir de raliser des tests de permanence qui dterminent si, en dfinitif, les mcanismes de contrle sont efficaces et appliqus de faon permanente justifiant ainsi le faible niveau du RC jug dans cette phase de planification ; Prvoir des tests de validation restreints bass sur un niveau de RND modr ou lev.
Approche corroborative Stratgie daudit Mixte Approche

+
maximum

Estimation du R.C
lev modr

minimum

Extension de la comprhension du CI Niveau estim des tests de fonctionnement . niveau estim des tests de validation validit.

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Diagramme de lapproche par les risques


Rassembler et valuer linformation prliminaire Comprendre lactivit du client - vnements courants - la performance financire - caractristiques du secteur - informations sur des firmes similaires - autres informations de base sur lentit Evaluation de la structure du contrle interne - environnement du contrle interne - systme comptable - comprhension du STED - risque gnral li au STED Identifier les attentes du client Jugement prliminaire du seuil de signification. Apprciation du risque gnral Identifier limpact des facteurs de risques : - vnements courants - la performance financire - caractristiques du secteur - informations sur des firmes similaires Evaluation de la structure du contrle interne - environnement du contrle interne - systme comptable - comprhension du STED - risque gnral li au STED - commentaire du seuil de signification Rsum de lapproche globale de rvision Optimiser le service au client Considrer les implications de la dispersion gographique Apprciation des risques spcifiques Identifier les indicateurs de risques Identifier les contrles compensatoires Identifier les tests de contrle Evaluer le risque rsiduel Dveloppement du plan daudit Faire un plan daudit efficient et efficace qui rpond la nature et l'amplitude du risque pralablement apprci Le plan doit contenir la nature, ltendu et le timing des tests de contrle et les tests substantifs Dveloppement dun programme de travail

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2. MISE EN UVRE DU PLAN DAUDIT 2.1 Concepts de base : les lments probants ( E.P) A/ Dfinition :

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ISA 500 : Lauditeur doit runir des EP suffisants et adquats pour parvenir des conclusions raisonnables sur lesquelles il va fonder son opinion. Les EP sont obtenus partir dune combinaison adquate de tests de procdures et de contrles substantifs. Dans certaines circonstances, les EP peuvent provenir exclusivement des contrles substantifs. Les EP dsignent les informations obtenues par lauditeur pour aboutir des conclusions sur lesquelles lopinion daudit sera fonde. Ce sont donc les pices justificatives, documents comptables, correspondances, dossiers, etc. supportant les EF. B/ Caractristiques des EP :
-

suffisants : se rapporte la quantit dEP. adquats : ce caractre sapprcie par rapport la pertinence, la qualit et la validit des EP collects appliqus une assertion particulire.

Ces deux caractres sont indissociables. C/ Principes de collecte des EP : Gnralement, les EP conduisent davantage des dductions plutt qu des conclusions ; Gnralement, un auditeur cherchera des EP issus de plusieurs sources diffrentes afin dtayer une mme assertion ; La fiabilit des EP dpend de leur origine : Les EP dorigine externe sont plus fiables que ceux dorigine interne ; Les EP dorigine interne sont plus fiables lorsque les systmes comptables et le CI sont efficaces ; Les EP obtenus directement par lauditeur sont plus fiables que ceux fournis par lentit ; Les EP sous forme de documents et de dclarations crites sont plus fiables que ceux obtenus par des dclarations orales ; Les EP sont plus convaincants lorsque les informations provenant de diffrentes sources se corroborent. A linverse, lorsque ceux-ci ne convergent pas, lauditeur dterminera des procdures supplmentaires ncessaires pour remdier cette incohrence ; Lauditeur tiendra compte de la difficult et du cot dobtention de chaque EP. Ceci ne justifie pas la non ralisation dune procdure ncessaire ; Si lauditeur est dans limpossibilit de runir des EP suffisants et adquats, il doit formuler une opinion avec rserve ou une impossibilit dexprimer une opinion (selon les normes de lOrdre des Experts Comptables de la Tunisie lorsque lauditeur se trouve dans limpossibilit dexprimer une opinion, il doit formuler une opinion avec rserves).

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D/ Les assertions daudit :

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Les assertions sous-tendant ltablissement des comptes sont l'ensemble des critres, explicites ou non, retenus par la direction dans leur prparation et qui peuvent tre regroups comme suit : (a) existence : actif ou passif existant une date donne, (b) droits et obligations : actif ou passif se rapportant lentit une date donne, (c) rattachement : opration ou vnement de la priode se rapportant lentit, (d) exhaustivit : ensemble des actifs, des passifs, des oprations ou des vnements enregistrs de faon complte et tous faits importants correctement dcrits, (e) valuation : valorisation dun actif ou dun passif sa valeur d'inventaire, (f) mesure : opration ou vnement enregistr sa valeur de transaction et produits ou charges rattachs la bonne priode, et (g) prsentation et informations donnes : information prsente, classe et dcrite selon le rfrentiel comptable identifi. En rgle gnrale, des lments probants sont runis pour chaque assertion des comptes. La nature, le calendrier et ltendue des contrles substantifs variant selon les assertions concernes, des contrles peuvent fournir des lments probants relatifs plusieurs assertions. Du fait du degr dincertitude associ aux assertions sous-tendant ltablissement des comptes pour ce qui concerne les parties lies, lauditeur doit tenir compte de toute circonstance identifie qui : augmente le risque danomalie au-del du risque normalement escompt, ou indique lexistence dune anomalie significative concernant des parties lies. Si lexistence dune telle circonstance est suspecte, lauditeur modifie les procdures daudit initialement prvues, les tend ou procde des travaux complmentaires. 2.2 Allocation du SSG : Lapprciation du SSG rubrique par rubrique est ncessaire car lauditeur acquiert et accumule une vidence daudit module par module et non pas globalement. Pour ce faire, il effectue une rpartition du SSG en erreurs maximums tolrables. Allocation proportionnelle limportance de la rubrique : ne tient pas compte du volume et de la difficult du travail associs chaque rubrique. Allocation en fonction du risque : lauditeur prend en compte les lments suivants: - Son jugement professionnel, son exprience et sa connaissance du dossier. - Le cot des travaux. Ainsi, aux rubriques les plus coteuses auditer seront allous des EMT leves. La norme 14 de lOECT fixe pour chaque rubrique un pourcentage maximum derreur tolrable.

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2.3 Lvaluation approfondie du contrle interne : A/ Les tests sur les procdures :

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ISA 500 : Les tests de procdures dsignent les tests permettant dobtenir des EP sur lefficacit de la conception et du fonctionnement des SC et CI. Ces tests supposent que le CI est jug au pralable comme efficace et fiable. Ces tests ont pour objet de sassurer de : lexistence, lefficacit et la permanence des contrles.

Ces tests permettent galement de sassurer que : les SC et de CI sont bien conus de manire prvenir et/ou dtecter et corriger les anomalies significatives, les systmes existent et ont fonctionn de manire satisfaisante pendant toute la priode concerne.

Ltendue des tests sur les procdures dpend de la stratgie retenue pour chaque assertion. Les moyens suivants seront utiliss pour raliser les tests : interroger le personnel pour savoir qui excute la procdure, observer le personnel concernant lapplication effective des procdures, vrifier les documents et rapports pour dterminer comment la procdure est excute, refaire certains travaux pour sassurer que la procdure est correctement applique.

Il existe 2 types de tests de procdures :

les tests de cheminement : Consistent parcourir le circuit des documents depuis leur naissance jusqu leur enregistrement et leur classement pour parfaire la comprhension du SCI. Ils sont utiliss dans la phase de planification. les tests de conformit : Ces tests rpondent aux 5 questions suivantes : est-ce-quun CI a exist et a fonctionn comme nous lavons compris ? est-ce-quun CI a t effectu en temps opportun ? est-ce-quun CI a t fond sur des informations fiables ? est-ce-quun CI a permis de corriger les erreurs ventuelles ? est-ce-quun CI a concern lensemble de la priode audite (tests de permanence) ?

Remarque : Il existe 2 types de contrles :

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les contrles de prvention : Cest lensemble des scurits mises en uvre pour empcher que des erreurs se produisent. Ces contrles fonctionnent en mme temps que la ralisation des oprations. Ils sont matrialiss par des visas, signatures, cachets, etc. les contrles de dtection : Lobjectif de ces contrles est de dtecter les erreurs rsiduelles ventuelles malgr les CI prventifs. Ces contrles fonctionnent aprs la ralisation des oprations. Ils sont matrialiss par des rapprochements, des tats, des comparaisons, des tableaux, des tude, etc.

A lissue des tests de procdures, lauditeur dtermine les carts par rapport la procdure. Ces carts peuvent tre classs en 2 catgories :

faiblesses de conception : Ces faiblesses concernent la cohrence du systme comme, par exemple : conception gnrale du CI inadquate ; absence de sparation des tches ; dispositifs inadquats pour la sauvegarde des actifs.

faiblesses dapplication : Ces faiblesses concernent une mauvaise application du systme. Elles revtent lune des formes suivantes : contrle effectu par une personne non autorise ; contrle non effectu durant un temps dtermin ; contrle mal effectu.

B/ fixation du niveau du RC : a/ Identifier les inexactitudes potentielles : Pour chaque module il existe des check-lists numrant les inexactitudes potentielles pour chaque assertion. Lauditeur utilise ces listes et sa connaissance du CI du client pour se fixer dfinitivement une ide sur les inexactitudes qui peuvent avoir lieu. b/ Identifier les contrles mis en uvre pour prvenir et dtecter ces inexactitudes : Pour chaque module il existe des check-lists numrant les contrles ncessaires pour prvenir et dtecter chaque inexactitude. Si lauditeur estime quun contrle ncessaire est inexistant ou nest pas effectu, il doit dabord, et avant de conclure lexistence de faiblesses, chercher sil existe des contrles compensatoires dont leffet pourrait prvenir ou dtecter linexactitude. c/ Obtenir lassurance que ces contrles sont effectifs : Lauditeur effectue un prlvement sur les documents et sassure que les contrles seffectuent normalement.

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d/ Evaluation de cette vidence et fixation dfinitive du RC : -

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analyser les diffrents EP obtenus et voir si les diffrentes sources convergent sur le fait que ces contrles sont effectifs. Si elles convergent, le degr dassurance est lev, sinon, le degr dassurance est faible. si le nombre dexceptions dgages par les tests de contrles excdent le nombre tolr, le contrle sera alors considr comme non effectif. si le nombre dexceptions est infrieur au nombre tolr, le contrle sera considr comme effectif. la fixation dfinitive du RC fait appel au jugement professionnel de lauditeur bas sur une analyse prudente des EP obtenus par les tests de contrle. La fixation du RC tiendra compte galement des composantes du CI et du SC car ces composantes sont en interaction et neutralisent ou accentuent les effets rciproques. Par exemple, un mauvais SC ou une mauvaise procdure de contrle peuvent tre neutraliss dans un bon environnement de contrle.

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Dtail de la phase dvaluation du CI :


Evaluation prliminaire

Collecte des procdures

Description narrative Flows-charts Tests de conformit : suivi des transactions critiques pour sassurer de lexistence et de la ralit du systme.

QCI

Lactivit de lentreprise est divise en cycles ou modules. Pour chaque module, les objectifs du CI sont clats chacun en un certain nombre de questions qui permettent de sassurer que ces objectifs sont atteints. Ces questions, qui sont des CI, sont contenues dans le QCI. Ces questions doivent tre conus (par le superviseur) de manire ce que chaque rponse par Oui constitue une force et chaque rponse par Non une faiblesse. Les rponses par non applicable dnotent surtout de la non adquation du QCI lentreprise concerne.

Evaluation finale
Non Faiblesses de conception

Oui Points forts du systme

la rponse par Oui nous permet de vrifier lexistence du CI correspondant. Or, on doit vrifier aussi lefficacit et la permanence de ces CI travers les tests de CI ou le programme de vrification du CI.

Tests de CI (+)

(-)

Faiblesses dapplication

Points forts du systme

Allgement du programme de vrification directe/renforcement du programme de vrification

Faiblesses du systme (dossier de synthse)

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2.4 Prise en compte de lenvironnement informatique :


Dans le cadre des normes daudit, un environnement informatique existe lorsquun ordinateur, quels que soit son type et ses capacits, est utilis pour le traitement dinformations financires dimportance significatives pour laudit, que cet ordinateur soit exploit par lentit ou par un tiers. Lauditeur prend en compte lenvironnement informatique et son incidence sur la dmarche daudit. Lexistence dun environnement informatique ne modifie pas lobjectif et ltendue de la mission. Nanmoins, lutilisation dun ordinateur modifie la saisie et le processus de traitement, la conservation des donnes et la communication des informations financires et peut avoir une incidence sur les systmes comptable et de contrle interne de lentit. En consquence, un environnement informatique peut avoir une influence sur : la dmarche suivie par lauditeur pour acqurir une connaissance suffisante des systmes comptable et de contrle interne ; la prise en compte du risque inhrent et du risque li au contrle permettant dvaluer le risque daudit ; la conception et lexcution de tests de procdures et de contrles substantifs ncessaires en la circonstance pour atteindre lobjectif de laudit. Comptences Lauditeur possde ou acquiert une connaissance suffisante de lenvironnement informatique de lentit pour planifier, diriger, superviser et revoir les travaux de contrle effectus. Il dtermine si des comptences informatiques particulires sont ncessaires pour raliser la mission. Si le recours un tel professionnel est envisag, lauditeur rassemble suffisamment dlments probants montrant que le travail effectu permet de rpondre lobjectif de laudit, selon la norme ISA 620 Utilisation des travaux d'un expert . Planification Conformment la norme ISA 400 Evaluation du risque et contrle interne , lauditeur acquiert une connaissance suffisante des systmes comptable et de contrle interne pour planifier la mission et concevoir une approche daudit efficace. Dans la planification des aspects de laudit susceptibles dtre influencs par lenvironnement informatique de lentit, lauditeur tient compte de limportance et de la complexit des systmes informatiques ainsi que de la disponibilit des donnes pouvant tre utilises pour laudit, en particulier :

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de limportance des diffrentes assertions sous-tendant ltablissement des comptes affectes par le traitement informatis dune application comptable complexe. de lorganisation des activits informatiques de lentit et du degr de concentration ou de dcentralisation du traitement informatique, notamment lorsquils ont une influence sur la sparation des tches. de la disponibilit des donnes. Dans un environnement informatique utilisant des systmes importants et complexes, lauditeur acquiert galement la connaissance de cet environnement et dtermine si celui-ci peut influencer lvaluation du risque inhrent et lvaluation du risque li au contrle. La nature des risques et les caractristiques du contrle interne dans un environnement informatique comprennent : le manque de trace matrielle justifiant les oprations ; luniformit du traitement des oprations ; la sparation insuffisante des tches ; le risque derreurs et dirrgularits ; le lancement ou lexcution des oprations ; la dpendance vis--vis dautres contrles du traitement informatis ; le renforcement potentiel de la supervision de la direction ; lutilisation potentielle de techniques daudit assistes par ordinateur. Les risques, ainsi que les contrles mis en uvre, lis aux caractristiques du systme informatique, ont une incidence potentielle sur lvaluation du risque daudit par lauditeur, et sur la nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit. Evaluation du risque Conformment la norme ISA 400 Evaluation du risque et contrle interne, lauditeur value le risque inhrent et le risque li au contrle pour chacune des assertions importantes sous-tendant ltablissement des comptes. Le risque inhrent et le risque li au contrle dans un environnement informatique peuvent avoir la fois des effets diffus, et des effets spcifiques par type de postes sur la probabilit d'anomalies significatives dans les circonstances suivantes : les risques peuvent rsulter de dficiences dans les activits informatiques gnrales. les risques peuvent accrotre la possibilit derreurs ou de fraudes dans des applications spcifiques, des bases de donnes, des fichiers matres ou des traitements spcifiques.

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Procdures daudit

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Conformment la norme ISA 400 Evaluation du risque et contrle interne , lauditeur prend en compte lenvironnement informatique dans la dfinition de procdures daudit visant rduire le risque daudit un niveau acceptable faible. Les objectifs daudit restent identiques, que les donnes comptables soient traites manuellement ou par informatique. Toutefois, les mthodes de mise en uvre des procdures daudit pour runir des lments probants peuvent tre influences par le mode de traitement utilis. Lauditeur peut appliquer des procdures daudit manuelles, des techniques assistes par ordinateur, ou combiner les deux pour rassembler suffisamment dlments probants. Il peut galement utiliser des outils daudit informatiss gnraux ou spcialiss pour lexcution des contrles daudit. Dans certains systmes comptables utilisant un ordinateur pour traiter des applications importantes, il peut tre difficile, voire impossible, pour lauditeur de se procurer certaines donnes des fins dinspection, de vrification ou de confirmation externe sans utiliser l'informatique.

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2.5 Prise en compte de laudit interne :

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Lauditeur prend en considrations les activits de laudit interne, ainsi que leur incidence ventuelle sur ses propres procdures daudit. Mme si lauditeur conserve lentire responsabilit de lopinion exprime sur les comptes ainsi que de la dfinition de la nature, du calendrier et de ltendue de ses procdures daudit, certains aspects des travaux de laudit interne peuvent lui tre utiles. Relations entre laudit interne et lauditeur Laudit interne fait partie de lentit. Quel que soit son degr dautonomie et dobjectivit, il ne peut jouir de la mme indpendance que celle exige de lauditeur qui prend lentire responsabilit de lopinion exprime sur les comptes. Cette responsabilit ne peut en aucune faon tre rduite par un partage des travaux et donc par lutilisation faite des travaux de laudit interne. Ds lors, tous les jugements relatifs laudit des comptes relvent de la responsabilit de lauditeur. Prise de connaissance des activits de laudit interne et valuation prliminaire Lauditeur acquiert une connaissance suffisante des activits de laudit interne dans le cadre de la planification de ses travaux et de la dfinition dune approche daudit efficace. Lors de la planification de laudit, lauditeur procde une valuation prliminaire de la fonction daudit interne lorsquil savre que les activits de celle-ci peuvent tre utiles certains aspects de sa mission daudit. Pour acqurir cette connaissance et procder une valuation prliminaire de la fonction de laudit interne, les critres suivants sont prendre en compte : (a) Place dans lorganisation : statut spcifique de laudit interne dans lentit et incidence de ce statut sur lobjectivit des auditeurs internes. (b) Etendue de la fonction : nature et tendue des travaux confis laudit interne. (c) Comptences techniques : ralisation des travaux par des personnes disposant dune formation technique adapte et dune bonne exprience en tant quauditeurs internes. (d) Savoir-faire : planification, supervision, contrle et documentation corrects des travaux. Liaison et coordination La coordination avec laudit interne est plus efficace lorsque des runions ont lieu des intervalles rguliers. Lauditeur doit tre inform des rapports daudit interne et y avoir accs ; il doit tre galement tenu inform de toute question significative dont laudit interne a connaissance et susceptible davoir une incidence sur ses propres travaux. De mme, il informe laudit interne,

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dans les limites et le respect des principes et rgles applicables en matire de secret professionnel, de toute question significative pouvant avoir une incidence sur les travaux de laudit interne. Evaluation et revue des travaux de laudit interne Lorsque lauditeur envisage dutiliser des travaux spcifiques raliss par laudit interne, il value et revoit ces travaux pour sassurer de leur adquation avec ses propres objectifs. Dans la revue de ces travaux, il sassure que leur tendue et les programmes de travail correspondants sont adapts et dtermine si lvaluation prliminaire quil a faite des activits de laudit interne reste toujours valable. Cette revue a pour objectif, entre autre, de dterminer si : (a) les travaux sont raliss par des personnes disposant dune formation technique et dune exprience suffisantes en tant quauditeurs internes et si ces travaux sont correctement superviss, contrls et documents, (b) des lments probants suffisants et appropris ont t runis pour sassurer que les conclusions sont raisonnablement fondes, (c) les conclusions formules rpondent aux objectifs et les rapports tablis sont cohrents avec le rsultat des travaux, (d) une solution satisfaisante a t apporte aux problmes relevs ou aux questions inhabituelles mises en vidence par les travaux. Lvaluation et la revue des travaux effectus par laudit interne font lobjet dune documentation approprie dans les dossiers de travail de lauditeur. Celle-ci peut comporter : - les comptes-rendus dentretien dfinissant la nature et ltendue des travaux de laudit interne, - une copie du programme de travail de laudit interne, - une copie des conclusions sur les travaux effectus par laudit interne, - une copie des rapports de laudit interne, - une description des contrles effectus sur les dossiers de travail de laudit interne.

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2.6 Elments considrer lorsque lentit audite fait appel un service de

bureau :
Une entit peut faire appel un service bureau dans diffrents domaines ; par exemple, pour excuter des tches et tenir la comptabilit y affrente, ou enregistrer des oprations et traiter les donnes correspondantes (ex : service bureau informatique). Si lentit fait appel un service bureau, certaines politiques et procdures et certains documents produits par ce dernier peuvent tre utiles pour laudit des comptes de lentit. Lauditeur value lincidence des prestations fournies par le service bureau sur les systmes comptable et de contrle interne de lentit afin de planifier sa mission et concevoir une approche daudit efficace. Elments prendre en compte par lauditeur Un service bureau peut dfinir et mettre en uvre des politiques et des procdures qui affectent les systmes comptable et de contrle interne de lentit cliente et qui sont autonomes par rapport celles de lentit. Lauditeur dtermine limportance des prestations fournies par le service bureau et leur incidence sur sa mission daudit. Pour ce faire, il prend en compte les lments suivants : nature des prestations fournies ; conditions contractuelles et relations entre lentit et le service bureau ; assertions significatives sous-tendant ltablissement des comptes qui peuvent tre influences par le recours un service bureau ; risque inhrent associ ces assertions ; interactions entre les systmes comptable et de contrle interne de lentit et ceux du service bureau ; contrles internes de lentit auxquels sont soumises les oprations traites par le service bureau ; organisation interne et surface financire du service bureau et incidence ventuelle d'une dfaillance de ce dernier ; informations manant du service bureau telles que celles figurant dans ses manuels utilisateurs et ses manuels techniques ; informations disponibles sur les contrles gnraux et les contrles informatiques relatifs aux applications utilises par le service bureau pour lentit. Si lauditeur conclut que les activits du service bureau ont une incidence significative sur le fonctionnement de l'entit et peuvent en consquence affecter la dmarche daudit, il rassemble des informations suffisantes pour comprendre les systmes comptable et de contrle interne du service bureau et value le risque li au contrle un niveau lev, ou un niveau infrieur (moyen ou faible) selon que des tests de procdures seront ou non raliss.

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Lauditeur peut tre en mesure didentifier les domaines des systmes comptable et contrle interne de lentit affects par lintervention du service bureau, en prenant connaissance des rapports destins aux tiers mis par le confrre intervenant au sein du bureau. En outre, il peut galement utiliser ces mmes rapports dans son valuation du risque li au contrle relatif des assertions influences par les systmes de contrle du service bureau. Si lauditeur utilise le rapport du confrre intervenant dans le service bureau, il envisage de sassurer de sa comptence professionnelle au regard de la mission spcifique qui lui a t confie. Lorsque lauditeur arrive la conclusion quil est plus efficace de runir des lments probants au moyen de tests de procdures pour tayer une valuation du risque li au contrle un niveau infrieur (moyen ou faible), il peut obtenir ces lments : en ralisant des tests sur les contrles auxquels lentit soumet les prestations du service bureau ; en obtenant un rapport du confrre intervenant dans le service bureau sur lefficacit du fonctionnement des systmes comptable et de contrle interne de ce dernier et relatifs au traitement des applications considres dans sa mission daudit ; en se rendant au service bureau pour effectuer lui-mme des tests de procdures. Rapport du confrre intervenant dans le service bureau Lorsque lauditeur utilise le rapport dun confrre intervenant dans le service bureau, il examine la nature et les conclusions de ce rapport. Lauditeur examine ltendue des travaux effectus par le confrre intervenant dans le service bureau et value au regard de lobjectif daudit, si son rapport est utile et appropri. Concernant les tests de procdures portant sur les oprations de lentit et leurs rsultats, lauditeur dtermine si la nature, le calendrier et ltendue de ces tests fournissent des lments probants suffisants et appropris sur lefficacit des systmes comptable et de contrle interne afin dtayer son valuation du niveau de risque li au contrle. Dans certains cas, le confrre intervenant dans le service bureau peut avoir reu comme mission deffectuer des contrles substantifs pour les besoins spcifiques de la mission daudit de lauditeur. Cette mission peut relever de lexcution de procdures convenues entre lentit et lauditeur ou entre le service bureau et son propre expert-comptable ou autre confrre. Lorsque lauditeur utilise le rapport dun confrre intervenant dans le service bureau, aucune rfrence ny est faite dans son propre rapport.

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2.7 La dtermination du risque de non dtection (RND) et les tests substantifs : A/ Dtermination du RND : Les tests de validit constituent la consquence du niveau du RND. Le RND acceptable est luimme fonction de la fixation dfinitive du niveau du RC suite aux tests de contrle ; le RI tant fix depuis la phase de planification. RA RND = RI * RC Il peut tre fix aussi qualitativement. a/ Comptes aliments par des classes de transactions uniques : Exemple : ventes / achats de MP. Dans ce cas, le jugement du RC relatif aux assertions dexistence et dexhaustivit des comptes ventes est le mme que celui dgag lors de lexamen du CI relatif au cycle des ventes. b/ Comptes aliments par plusieurs classes de transactions : Par exemple, les comptes banque, caisse, sont aliments au dbit par des encaissements issus du cycle des ventes et sont crdits par les dcaissements issus du cycle des dpenses. Dans ce cas, le jugement sur le RC relatif lassertion dvaluation est le mme que celui des 2 assertions issues des cycles des ventes et des dpenses. c/ Comptes aliments par des estimations comptables : Les estimations comptables sont des approximations dlments et comptes des EF en labsence de calcul objectif prcis. Exemples de comptes aliments par des estimations comptables : provisions pour risques, provisions pour dprciation, dotations aux amortissements Ces estimations sont effectues sous la responsabilit de la Direction. Elles nobissent aucun module de CI et ne sont par consquent pas rptitives. Pour ces comptes, la stratgie est corroborative. d/ Relation entre le niveau du RND et les tests de validit : Si RND acceptable est lev alors, les tests de validit seraient limits et donc moins coteux. Si RND acceptable est bas alors, les tests de validit seraient tendus et donc plus coteux. B/ Les tests substantifs : ISA 500 : Les contrles substantifs dsignent les procdures visant obtenir des EP afin de dtecter des anomalies significatives dans les EF. Ils sont de 2 types :

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contrles portant sur le dtail des oprations et des soldes ; procdures analytiques.

Les tests substantifs permettent lauditeur de dtecter des erreurs montaires ou des inexactitudes dans les enregistrements comptables des transactions et des soldes. Les tests substantifs fournissent lauditeur une vidence sur le respect et la sincrit relative aux assertions significatives des EF. a Les tests sur le dtail des oprations et les soldes : Tests sur le dtail des oprations: Lobjectif de ces tests est de dceler des erreurs montaires ou des irrgularits plutt que des exceptions ou des carts dapplication des contrles. Lauditeur sassure en effectuant ces tests si les transactions enregistres existent et que lensemble des transactions effectues est enregistr et concerne la priode, si elles sont correctement classes, totalises et rapportes sur les fiches, GL et balances (comptes dimmobilisations). Dans ces tests, lauditeur obtient une vidence daudit partir dun chantillon de transactions. Le cot de ces tests est suprieur celui des examens analytiques, mais moins lev que celui des tests sur les soldes. Tests sur les soldes : Ils fournissent une vidence directe partir des soldes plutt qu partir des mouvements dbits/ crdits qui forment ces soldes (comptes de bilan). Ltendue et la nature des tests dpendent du niveau du RND. b Lexamen analytique : Gnralement, lexamen analytique nest pas lui seul une procdure de validation. Il est souvent appel examen analytique assurance limite. Lexamen analytique permet dliminer ou de couvrir 30% du RND. Il y a 2 types dexamens analytiques :
(1)

examen analytique persuasif : il consiste : estimer ce que devrait tre le solde dun compte partir de donnes extra comptables ; comparer lestimation avec le solde rel ; apprcier le caractre significatif de lcart ventuel ; conclure sur la fiabilit du compte.

Il est signaler que le solde estim doit se situer dans lintervalle : solde comptable +/- lerreur tolrable.

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(2)

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examen analytique corroboratif :

Il est utilis en association avec les autres tests et a pour objectif de confirmer les conclusions issues des autres tests. On dira que lexamen analytique corroboratif corrobore les autres contrles. C/ Autres remarques :

comptes de charges et de revenus : examen analytique persuasif. comptes affects par des transactions issues de parties lies : tests de dtail. procdures daudit :

Daprs lISA 500, lauditeur applique une ou plusieurs des procdures suivantes :
(1)

Inspection :

Examiner les livres comptables, les documents ou les actifs physiques. Linspection des actifs physiques peut tre applique aux immobilisations, stocks, portefeuille titres, effets recevoir, caisse. Ces procdures fournissent des EP relatifs lassertion dexistence uniquement.
(2) (3)

Observation : pour les tests de contrle. Demande dinformations et confirmations : circularisation (ou confirmation directe).

Une confirmation est une rponse une demande dinformations permettant de corroborer une information interne avec une information externe. Gnralement, elle fournit une forte vidence daudit. On peut distinguer 3 types de circularisations : - circularisation positive, - circularisation ngative, - circularisation aveugle.
(4) (5)

calcul : vrifier principalement lexactitude arithmtique. Procdures analytiques.

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2.8 Prise en compte de la continuit de lexploitation :

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Lors de la planification et de la ralisation de laudit, et de lvaluation des rsultats qui en dcoulent, lauditeur apprcie le bien-fond de lutilisation par la direction de la convention comptable de base de continuit de lexploitation pour ltablissement des comptes. A/ Responsabilit de la direction : Lvaluation par la direction de la validit de la convention comptable de base de continuit de lexploitation implique lexercice dun jugement, un moment donn, sur la survenance de faits ou dvnements qui sont, par nature, incertains. Les facteurs suivants sont prendre en considration : Indicateurs de nature oprationnelle - Dpart de cadres sans remplacement ; - Perte dun march important, dune franchise, dune licence ou dun fournisseur principal ; - Troubles sociaux ; - Pnuries de matires premires indispensables. Autres indicateurs - Non-respect des obligations relatives au capital social ou dautres obligations statutaires ; - Procdures judiciaires en cours lencontre de lentit pouvant avoir des consquences financires auxquelles lentit ne pourra faire face ; - Modifications dans la lgislation ou la politique gouvernementale qui risquent davoir des effets dfavorables sur lentit. B/ Rle de lauditeur : Le rle de lauditeur est de sinterroger sur la validit de lutilisation par la direction de la convention comptable de base de continuit de lexploitation pour ltablissement des comptes et dapprcier sil existe des incertitudes significatives sur la poursuite de lexploitation devant tre mentionnes dans lannexe. Lauditeur ne peut prdire les faits ou les vnements futurs qui pourront amener lentit cesser son exploitation. De ce fait, labsence dans son rapport de toute rfrence une incertitude en matire de continuit de lexploitation ne peut tre considre comme une garantie de la prennit de lexploitation.

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C/ Planification de la mission :

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Lors de la planification de sa mission daudit, lauditeur prend en compte lexistence de faits ou dvnements susceptibles de remettre en cause la continuit de lexploitation. Tout au long de sa mission, lauditeur reste vigilant tous faits ou vnements susceptibles de remettre en cause la continuit de lexploitation. Si de tels faits ou vnements sont relevs, lauditeur, en complment des procdures, examine si ces faits ou vnements ont une incidence sur son apprciation des composants du risque daudit. D/ Apprciation de lvaluation faite par la direction : Lauditeur apprcie lvaluation faite par la direction de la capacit de lentit poursuivre son exploitation. Lauditeur prend en compte la mme priode que celle retenue par la direction pour son valuation. Si cette priode est infrieure douze mois suivant la date de clture de lexercice, il demande la direction dtendre son valuation sur une priode de douze mois partir de cette date. E/ Priode postrieure celle prise en compte par la direction dans son valuation : Lauditeur sinforme auprs de la direction de faits ou dvnements, dont elle aurait connaissance, pouvant intervenir postrieurement la priode couverte par son valuation et susceptibles de remettre en cause la continuit de lexploitation. F/ Procdures daudit complmentaires lorsque des faits ou des vnements sont identifis : Lorsque des faits ou vnements susceptibles de remettre en cause la continuit de lexploitation ont t identifis, lauditeur : a) examine les plans dactions de la direction pour faire face aux problmes relevs dans le but de poursuivre lexploitation, b) rassemble des lments probants suffisants et appropris pour confirmer ou infirmer lexistence dune incertitude significative sur la continuit de lexploitation ; cette collecte dlments probants est ralise par la mise en uvre des procdures daudit juges ncessaires, et notamment lexamen de leffet de tous plans de la direction et de tous autres facteurs pouvant permettre de rduire cette incertitude , et c) obtient une dclaration crite de la direction concernant ses plans dactions pour lavenir.

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Les procdures applicables en la matire peuvent comporter :

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- lanalyse et la discussion avec la direction des besoins de trsorerie, des rsultats prvisionnels et dautres prvisions, - lanalyse et la discussion avec la direction des derniers comptes intermdiaires, - lexamen des conditions et des obligations des contrats de prt afin de dceler tout Non-respect de leurs dispositions, - la lecture des procs-verbaux du conseil dadministration et des comits spcialiss afin dy dceler des rfrences des difficults financires, - des demandes dinformations adresses aux avocats de lentit concernant les procs et les contentieux, leur issue probable et leurs consquences financires, - la confirmation de lexistence, de la validit et conditions dapplication des accords conclus avec les parties lies ou des tiers visant assurer ou maintenir un soutien financier et lvaluation de la capacit financire de ces parties accorder un financement supplmentaire, - lexamen des mesures envisages pour faire face aux commandes clients non honores, - lexamen des vnements postrieurs la clture de lexercice pour dterminer les lments pouvant affecter la continuit de lexploitation ou, le cas chant, amliorer la situation. Lorsque lanalyse des flux de trsorerie est un lment significatif pour valuer les consquences futures de faits ou dvnements, lauditeur apprcie la fiabilit du systme utilis par lentit pour gnrer ces informations et le caractre raisonnable des lments servant de base aux hypothses. En outre, lauditeur compare : a) les informations financires prvisionnelles pour les priodes coules avec les ralisations pour ces mmes priodes et, b) les informations financires prvisionnelles pour la priode en cours avec les ralisations la date de sa revue. G/ Retard dans larrt et lapprobation des comptes : Lorsque lauditeur constate un retard important par rapport au calendrier habituel darrt des comptes et de leur approbation par les organes comptents de lentit, notamment lorsquil est demand un Tribunal un report de dlai pour la tenue de lassemble, il senquiert des raisons layant entran. Lorsquil considre que ce retard peut tre imputable des faits ou des vnements ayant trait la continuit de lexploitation, lauditeur envisage la ncessit de mettre en uvre des procdures daudit complmentaires et, sur la base des conclusions qui en rsultent, en tire, le cas chant, les consquences sur lexpression de son opinion.

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H/ Conclusions et incidence sur lexpression de lopinion :

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A partir des lments probants runis, lauditeur dtermine si, sur la base de son jugement professionnel, les faits ou vnements relevs susceptibles de remettre en cause la continuit de lexploitation, pris isolment ou ensemble, font peser une incertitude significative sur celle-ci. Si une information pertinente est donne dans les notes aux tats financiers, lauditeur exprime une opinion sans rserve, mais complte son rapport par une observation insre dans un paragraphe distinct plac aprs lexpression de son opinion. Dans ce paragraphe lauditeur attire lattention sur lexistence dune incertitude significative faisant peser un doute sur la continuit de lexploitation soulignant ainsi la situation dcrite dans les notes aux tats financiers o sont donnes les informations. Si une information pertinente concernant les incertitudes qui psent sur la continuit de lexploitation nest pas donne dans les notes aux tats financiers, lauditeur formule, selon les circonstances, une opinion avec rserve ou un refus dexprimer une opinion. Son rapport comporte une rfrence prcise au fait quil existe une incertitude significative faisant peser un doute sur la continuit de lexploitation et sur le fait que les principes comptables gnralement admis dans un contexte normal de poursuite des activits pourraient ne plus trouver sappliquer. Lorsquune dcision de cessation dactivit a t prise ou a t formellement engage par les dirigeants, ou lorsquune dcision judiciaire a t prononce visant mettre un terme aux activits de lentit, et que les comptes nont pas t tablis en valeur liquidative, lauditeur formule une opinion dfavorable pour dsaccord. Lorsque les comptes sont tablis en valeur liquidative, lauditeur souligne le changement de mthode dans un paragraphe dobservation situ aprs lexpression de son opinion dans lequel il renvoie linformation donne dans lannexe sur le changement de mthode et ses incidences chiffres. Si la direction naccepte pas de faire ou de complter son valuation lorsque lauditeur le lui demande, celui-ci sinterroge sur la ncessit de formuler une rserve pour limitation de ltendue de ses travaux daudit.

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2.9 Achvement et rapport daudit : A/ Achvement de laudit :

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Examen des vnements postrieurs la date de clture.(appel aussi revue subsquente.) Examen des PV des runions du CA. Obtention dune lettre daffirmation de la part de la direction de la socit : attestant que tous les faits significatifs ont t signals lauditeur (ISA 580). Achvement de lexamen analytique : revue lgre de la cohrence densemble de EF rectifis. Jugement final du SS et du risque daudit : les donnes changent en fonction du temps, lauditeur doit actualiser le SS qui va servir dterminer lopinion et la responsabilit de lauditeur. Formulation de lopinion et projet de rapport. Revue finale des papiers de travail et du dossier : revoir les remarques et se conformer aux normes de qualit (documentation, prsentation). Communication avec lentreprise audite au sujet du rapport daudit : connatre les contraintes temporaires (formalisme) et communication relative lopinion mettre dans le rapport daudit. Revue du projet du rapport Signature et remise du rapport daudit.

B/ Rapport daudit : Norme 15 et 4 de lOECT, ISA 700,710,510,580. a Rapport standard : Cest un avis sans rserves ni contestations ni modifications ni refus de certification.

Intitul : Rapport de lauditeur indpendant. Destinataire : la personne ou lorgane qui a confi la mission daudit (les actionnaires, les administrateurs des entreprises publiques). Paragraphe de prsentation ou dintroduction : indication des EF de lentit objet de laudit ainsi que la date et priode couverte. indication que les EF sont tablis sous la responsabilit de la direction et que la responsabilit de lauditeur consiste uniquement exprimer une opinion sur la base de laudit.

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Paragraphe dtendue et de description des travaux raliss : indication que laudit a t conduit en conformit avec les normes daudit gnralement admises ; indication que les normes daudit recommandent que lauditeur planifie et accomplit laudit en vue dobtenir une assurance raisonnable que les EF ne renferment pas dinexactitudes significatives ; indication que laudit comporte : lexamen sur la base dchantillons dEP justifiant les donnes et informations contenues dans les EF, lapprciation des principes comptables appliqus par la direction pour ltablissement des EF, lapprciation des estimations significatives retenues par la direction pour ltablissement des EF, lapprciation de la prsentation de lensemble des EF. - indication que lauditeur estime que laudit effectu fournit une base raisonnable lexpression de son opinion.

Paragraphe de lopinion : le rapport daudit doit clairement exprimer lopinion de lauditeur sur limage fidle ou la rgularit et la sincrit que donnent les EF dans leurs aspects significatifs conformment un rfrentiel comptable identifi. Date, adresse et signature : Il sagit de la date dachvement des travaux. Celle-ci ne doit pas prcder la date darrt des comptes. La date du rapport permet de dlimiter la responsabilit de lauditeur quant aux vnements survenus aprs cette date.

b Rapport modifi : Cest un rapport autre que standard qui contient soit :

un paragraphe dobservation sans incidence sur lopinion ; une opinion autre que sans rserves. rapport contenant un paragraphe dobservation sans incidence sur lopinion :

Cest un rapport modifi par lajout dun paragraphe dobservation sans incidence sur lopinion. Sur le plan de la forme, il est prfrable dinsrer ce paragraphe aprs le paragraphe dopinion puisquil ne remet pas en cause lopinion exprime. Il y a 2 sortes de paragraphes possibles : existence dun problme significatif concernant la continuit de lexploitation, alors que les EF sont sincres et rguliers.

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Existence dincertitudes importantes dont lissue dpend dvnements futurs et qui sont susceptibles davoir une incidence sur les EF.

Une incertitude est une question dont lissue dpend dactions ou dvnements futurs qui chappent au contrle direct de lentit, mais qui peut avoir une incidence directe sur les EF.

Une opinion autre que sans rserves :

Une opinion avec rserves : Lauditeur exprime une opinion avec rserves lorsquil estime ne pas pouvoir exprimer une opinion sans rserve et que cette rserve, portant sur un dsaccord avec la direction ou une limitation de ltendue des travaux daudit, nest dune importance telle ou ne concerne pas un nombre important de rubriques, quelle entranerait une opinion dfavorable. Une opinion avec rserves est exprime lorsque les EF, pris dans leur ensemble, sont fiables mais, certains postes renferment des erreurs significatives qui affectent les dcisions spcifiques des utilisateurs se basant sur les informations contenues dans ces postes. Impossibilit dexprimer une opinion : Cette impossibilit doit tre formule par lauditeur lorsquil y a une restriction de ltendue des travaux de lauditeur qui est si importante ou concerne un nombre si important de rubriques que lauditeur nest pas parvenu obtenir des EP suffisants et adquats pour pouvoir se prononcer sur les EF. En Tunisie, dans le cadre dun audit lgal, cette impossibilit nest pas permise. Lauditeur devrait refuser de certifier les comptes. Une opinion dfavorable ou refus de certification : Cette opinion est exprime lorsque le dsaccord est si important ou concerne un nombre si important de rubriques que lauditeur estime quune rserve ne suffirait pas pour qualifier la nature incomplte et trompeuse des EF. Cette opinion est exprime si la majorit ou si toutes les dcisions des utilisateurs se basant sur les EF seraient affectes. Lauditeur doit, chaque fois o il exprime une opinion autre que sans rserve, dcrire clairement dans le rapport les raisons qui la motivent et doit quantifier limpact possible sur les EF.

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2.10 Suivi des rserves :

Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : Introductif Page : 37/308

Lorsque le rapport sur les comptes de lexercice prcdent comporte une rserve, une opinion dfavorable ou un refus dexprimer une opinion, lauditeur examine les consquences ventuelles de cette situation sur les comptes de lexercice afin de dterminer quelles peuvent tre les incidences sur son rapport. Procdures daudit Lorsque lauditeur a exprim une opinion avec rserve, une opinion dfavorable ou un refus dexprimer une opinion sur les comptes de lexercice prcdent, il examine si les causes ayant conduit la formulation de la rserve, de lopinion dfavorable, ou du refus dexprimer une opinion subsistent, ou si les anomalies prcdemment constates ont t corriges ou ont disparu. Lorsque les problmes antrieurement relevs ont t corrigs ou ont disparu, lauditeur apprcie si leur correction ou leur disparition a eu, ou non, une incidence sur les comptes de lexercice. Conclusions et rapport En fonction des conclusions rsultant de ses travaux, lauditeur en tire les consquences sur lexpression de son opinion (rserve, opinion dfavorable, ou refus dexprimer une opinion) ou, le cas chant, de lajout dun paragraphe dobservation. Les diverses situations possibles et leurs consquences sont les suivantes : Rserve ou opinion dfavorable pour dsaccord. a) Le ou les motifs de dsaccord ayant conduit exprimer une opinion avec rserve ou une opinion dfavorable sur les comptes de lexercice prcdent nont pas t corrigs par lentit et continuent daffecter les comptes de lexercice. Dans ce cas, lauditeur formule une rserve ou une opinion dfavorable de mme nature, en prcisant quune rserve ou une opinion dfavorable avait t formule sur les comptes de lexercice prcdent. b) Le ou les motifs de dsaccord ayant conduit exprimer une rserve ou une opinion dfavorable sur les comptes de lexercice prcdent ne subsistent plus dans les comptes de lexercice. Si les comptes sont corrigs une information en notes aux tats financiers doit tre formule au niveau des capitaux propres douverture et lauditeur formule un paragraphe dobservation sur le fait, sinon lauditeur met une rserve.

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Rserve ou refus dexprimer une opinion pour cause dimpossibilit rsultant de la limitation de ltendue des travaux.
a)

La limitation de ltendue des travaux portant sur les comptes de lexercice prcdent subsiste sur les comptes de lexercice. lauditeur formule une rserve ou un refus dexprimer une opinion de mme nature sur les comptes de lexercice, en prcisant quune rserve ou un refus de formuler une opinion avait t formul pour le mme motif sur les comptes de lexercice prcdent.

b) La limitation de ltendue des travaux portant sur les comptes de lexercice prcdent ne subsiste plus, mais les travaux raliss ont fait apparatre une incidence significative sur le bilan douverture et le rsultat de lexercice. c) La limitation de lentendue des travaux portant sur les comptes de lexercice prcdent nexiste plus sur les comptes de lexercice et les travaux raliss sur les comptes de lexercice ont permis de sassurer que le bilan douverture ne comportait pas danomalies significatives. Dans ce cas, lauditeur na pas assurer, dans son rapport, le suivi de la rserve ou du refus dexprimer une opinion sur les comptes de lexercice prcdent. Refus dexprimer une opinion pour cause dimpossibilit rsultant des incertitudes a) Les incertitudes graves et multiples ayant conduit refuser lexpression dune opinion sur les comptes de lexercice prcdent continuent dexister la fin de lexercice. Dans ce cas, lauditeur formule un refus dexprimer une opinion en prcisant quun refus de mme nature avait t formul sur les comptes de lexercice prcdent. b) Les incertitudes graves et multiples ayant conduit un refus dexprimer une opinion nexistent plus, car elles ont t leves au cours de lexercice. Dans ce cas, lauditeur na pas assurer, dans son rapport, le suivi du refus dexprimer une opinion sur les comptes de lexercice prcdent. Sil lestime ncessaire, il peut attirer lattention, dans un paragraphe dobservations, sur linformation donne dans lannexe sur la leve des incertitudes.

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3. EXAMEN LIMITE

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L'objectif d'un examen limit est de permettre lauditeur, sur la base de diligences ne mettant pas en uvre toutes les procdures requises pour un audit, dattester quil na pas relev dlments le conduisant considrer que ces comptes ne sont pas tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable identifi. Les procdures mises en uvre dans le cadre d'un examen limit ne sont pas de mme nature ni aussi tendues que celles effectues lors d'un audit. C'est pourquoi, l'assurance apporte par l'auditeur lors d'un examen limit est qualifie "d'assurance modre" car d'un niveau infrieur "l'assurance raisonnable" obtenue par un audit. Cette assurance modre est exprime sous une forme ngative dans le rapport de l'auditeur. 3.1 Principes gnraux applicables la mission d'examen limit : Lauditeur planifie et conduit sa mission dexamen limit en faisant preuve desprit critique et en tant conscient que certaines situations peuvent conduire des anomalies significatives dans les comptes. Par consquent, la mission implique une analyse des risques similaires celle effectue lors dun audit : risque inhrent et risque li labsence ou au mauvais fonctionnement des contrles. Afin de rpondre lobjectif de lexpression dune assurance ngative dans son rapport, lauditeur runit des lments probants essentiellement sous forme de procdures analytiques et de demandes dinformations ou dexplications, en vue de fonder ses conclusions. Lauditeur dtermine les procdures mettre en uvre en tenant compte des principes dfinis dans la prsente norme et, le cas chant, des termes de lintervention demande. 3.2 Acceptation de la mission : Avant daccepter une mission dexamen limit, lauditeur apprcie la possibilit deffectuer ladite mission. Il examine en outre priodiquement, pour ses missions rcurrentes, si des vnements remettent en cause leur maintien. Lauditeur et le client doivent sentendre sur les termes et les conditions de la mission. 3.3 Planification : Lauditeur planifie ses travaux afin que ceux-ci soient raliss efficacement. Dans le cadre de la planification et de lorganisation de ses travaux dexamen limit, lauditeur acquiert ou met jour sa connaissance gnrale de lentit, notamment pour ce qui concerne lorganisation, les systmes comptables, les caractristiques oprationnelles, la nature des actifs et des passifs, des produits et des charges.

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Cette connaissance lui permet de mettre en oeuvre des procdures de vrification appropries et danalyser avec pertinence les informations et autres lments obtenus. L'tape a pour objectif d'acqurir ou de mettre jour la connaissance gnrale de l'entit et plus particulirement des procdures de la fonction comptable en vue : - d'identifier les domaines et systmes significatifs, - de prciser les axes principaux des travaux de contrle. Tous ces lments permettront l'auditeur d'orienter et de programmer la mission. 3.4 Procdures et lments probants : Lauditeur fait appel son jugement professionnel dans la dfinition de la nature, du calendrier et de ltendue des procdures dexamen limit. Pour ce faire, il prend notamment en considration : - la connaissance des activits de lentit, des principes et conventions comptables appliques dans son secteur dactivit ; - les enseignements tirs de prcdentes missions daudit ou dexamen limit et les problmes ventuellement identifis ; - les systmes comptables et dinformation au sein de lentit ; - les lments particuliers sur lesquels les dirigeants ont exerc leur jugement ; - limportance relative des oprations ralises. En matire de seuil de signification, lauditeur applique les mmes principes que ceux suivis dans laudit des comptes. 3.5 Conclusion et rapport : Le rapport mis lissue dun examen limit de comptes, comporte une attestation crite exprimant une assurance sous une forme ngative. Lauditeur value si les lments probants obtenus lors de ses travaux permettent de fonder cette conclusion. Sur la base des travaux effectus, lauditeur dtermine si des informations runies l'occasion de ses contrles indiquent que les comptes "ne donnent pas une image fidle", conformment au rfrentiel comptable identifi. Le rapport mis par lauditeur comporte les points essentiels suivants, gnralement prsents ainsi : (a) un intitul; (b) le destinataire du rapport;

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(c) un paragraphe d'introduction comportant : le rappel de sa qualit d'auditeur et la demande qui lui a t faite de procder un examen limit, l'identification de l'entit, des comptes objet de l'examen limit joints au rapport, le rfrentiel comptable identifi et de la priode couverte par ces comptes, la mention de l'organe comptent ayant pris la responsabilit d'tablir les comptes et prcisant qu'il appartient l'auditeur de formuler une conclusion sur ceux-ci; (d) un paragraphe sur l'tendue de l'examen limit comportant: une rfrence aux normes de la profession, une mention indiquant que l'examen se limite essentiellement des procdures analytiques, et l'obtention des dirigeants et de toute personne comptente des informations estimes ncessaires, une mention indiquant que les procdures mises en uvre conduisent une assurance moins leve que celle rsultant d'un audit; (e) une conclusion; (f) la date du rapport; (g) l'adresse et l'identification du (des) signataire (s) du rapport.

1- ACCEPTATION DE LA MISSION Avant lacceptation de la mission daudit, lauditeur doit suivre une dmarche formelle afin quil puisse apprcier la possibilit deffectuer sa mission. Lauditeur doit examiner en outre priodiquement pour chacun de ses mandats, si des vnements remettent en cause le maintien de sa mission. Il respecte par ailleurs lensemble des rgles concernant lacceptation des missions, lentre en fonction et la cessation de ses fonctions et ce conformment au code dthique. Pour apprcier la possibilit deffectuer une mission, lauditeur doit avoir une connaissance suffisante des particularits de lentreprise, de ses risques gnraux, de ses systmes significatifs afin dvaluer globalement les moyens qui seront ncessaires lexcution de la mission. Il doit pouvoir dcider si la mission est possible en apprciant la situation de lentreprise et en tenant compte des contraintes qui relvent de sa propre organisation : La mission est-elle ralisable compte tenu des disponibilits du personnel, des dlais, des comptences techniques particulires ? Les risques sont-ils acceptables pour lauditeur compte tenu dlments tels que refus de la direction de lapplication de certaines diligences juges ncessaires ou paiement des honoraires insuffisants, confrre ayant dmissionn pour entrave sa mission ou dsaccord sur des options prises par la direction, ?

Lacceptation de la mission est prcde de la dmarche suivante : 1.1 Dmarche pralable lacceptation de la mission : A/ Prise de connaissance globale de lentreprise : Dans ce cadre, la prise de connaissance est en gnral trs allge, lobjectif est de connatre les particularits et les risques importants de lentreprise et dtablir les grandes lignes du budget de la mission. Lobjectif dune telle prise de connaissance et de recueillir le maximum de donnes sur lentreprise dans un minimum de temps. A ce titre, on peut citer des exemples de risques importants tels que : Contrle interne trs insuffisant ; Comptabilit mal tenue et retard dans ltablissement des comptes annuels ; Attitude des dirigeants ; Personnel incomptent ; Continuit dexploitation compromise ; Situation conflictuelle entre dirigeants et actionnaires.

B/ Examen de lindpendance et de labsence dincompatibilits :

Tout nouveau mandat doit tre examin au regard des rgles dindpendance et dincompatibilit fixes par la rglementation en vigueur. C/ Examen de la comptence : Le manque dexprience dans un secteur dactivit particulier peut rendre lexcution de la mission trs difficile. Lauditeur sassure que ses propres comptences, ou celles de ses collaborateurs ou associs, sont suffisantes pour excuter la mission avec tout le soin ncessaire ou envisage le cas chant le recrutement ou laide dun spcialiste. D/ Contact avec le prcdent auditeur : Lauditeur pressenti doit sinformer auprs du prcdent commissaire des raisons pour lesquelles il a dmissionn ou son mandat na pas t renouvel. Il doit sassurer notamment auprs du confrre sil nexiste pas de dsaccord sur : Le respect des obligations lgales ; Lapplication des diligences ; Les options prises par les dirigeants ; Lacceptation du montant des honoraires demands.

1.2 Acceptation et tablissement de la lettre de mission : (voir le modle de la lettre de mission) La lettre de mission adresse par lauditeur son client confirme lacceptation de sa nomination et prcise lobjectif et ltendue de laudit, le champs des responsabilits de lauditeur lgard du client et la forme de ses rapports. Il est dintrt du client et de lauditeur que ce dernier envoie une lettre de mission, de prfrence avant le dbut de sa mission, afin dviter tout malentendu pouvant la concerner. A/ Contenu de la lettre de mission : La lettre de mission peut dans, son fond et sa forme, varier dun client lautre mais doit gnralement contenir les points suivants : lobjectif attach laudit de linformation financire, la responsabilit des dirigeants lgard de linformation financire, ltendue de laudit avec la rfrence aux textes en vigueur auxquels se conformera lauditeur, savoir la loi, la rglementation et les prises de position des organismes professionnels, la forme des rapports de lauditeur ou de toute autre forme de communication des conclusions de la mission, le fait quen raison de la nature mme des tests et des autres limites inhrentes laudit, en raison galement des limites inhrentes tout systme de contrle interne, il existe invitablement un risque que des inexactitudes, mme significatives, ne soient pas dceles,

la possibilit davoir accs tout registre, toute documentation et toute autre information ncessaires laudit. Il est galement souhaitable que lauditeur mentionne dans la lettre de mission : Les conditions de lorganisation de laudit ; Le souhait de recevoir confirmation crite des dclarations faites par les dirigeants dans le cadre de laudit ; La demande faite au client de confirmer les termes de la lettre de mission en accusant rception de celle ci ; Le type de toute autre lettre ou rapport quil pense tre conduit communiquer au client ; La base de calcul des honoraires et de toute autre modalit de facturation. Lauditeur pourra galement prciser, le cas chant : Les modalits dintervention dautres auditeurs et experts certaines phases daudit ; Les modalits dintervention des auditeurs internes et des autres membres du personnel du client ; Les dispositions prendre, le cas chant, avec le prcdent auditeur dans le cas dun changement dauditeur ; Toute limitation de la responsabilit de lauditeur, lorsquune telle possibilit existe ; Tout autre accord conclu entre lauditeur et le client. B/ Missions rcurrentes : Lorsque la mission est rcurrente, lauditeur peut dcider de ne pas envoyer une nouvelle lettre de mission chaque anne. Nanmoins, les facteurs suivants pourraient le conduire envoyer une nouvelle lettre : Tout indice quant lexistence dun mal entendu sur lobjectif et sur ltendue de la mission ; Lapparition de toute condition particulire nouvelle ou de toute modification des conditions existantes de la mission ; Un changement rcent dans lquipe de direction ; Un changement important dans la nature ou le volume des activits du client ; de nouvelles obligations lgales. Si lauditeur dcide quil est inutile denvoyer une lettre de mission, il peut nanmoins souhaiter rappeler au client le contenu de la lettre de mission.

2. PLANIFICATION DE LA MISSION 2.1 Dfinition de la planification : Lauditeur doit planifier le travail daudit afin que celui-ci soit ralis de manire efficiente. Planifier signifie laborer une approche dtaille concernant la nature, le calendrier et ltendue de laudit. Une planification adquate du travail permet daccorder une attention suffisante aux aspects essentiels de laudit, didentifier les problmes potentiels et daccomplir rapidement le travail. Par ailleurs, elle facilite lattribution des tches aux collaborateurs, en coordination avec le travail effectu par dautres auditeurs et experts. Lauditeur doit laborer et documenter un plan dtaill dcrivant lapproche et ltendue de laudit et la conduite de celui-ci. Les questions que lauditeur prend en compte pour laborer un plan daudit concernent notamment : La connaissance des activits de lentit La comprhension du systme comptable et de contrle interne La prise en compte du risque et du seuil de signification La nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit La coordination, la direction, la supervision et la revue Autres questions (apprciation de la continuit dexploitation, parties lies, etc.)

Pendant cette phase lauditeur doit laborer et documenter un programme daudit comprenant un ensemble dinstructions lattention des collaborateurs servant contrler la bonne excution du travail. Le plan daudit et le programme de travail doivent tre amends si ncessaire pendant laudit. La planification se poursuit tout au long de la mission du fait, de lvolution des circonstances ou des rsultats inattendus des procdures daudit. Les motifs des modifications importantes sont consigns. 2.2 Prise de connaissance des activits de lentit : Pour raliser laudit des tats financiers, lauditeur doit avoir une connaissance suffisante des activits de lentit afin didentifier et de comprendre les vnements, oprations et pratiques de lentit qui, daprs son jugement, peuvent avoir une incidence significative sur les tats financiers, sur son examen et sur le rapport daudit.

A/ Sources dinformations : Expriences antrieures de lentit et de son secteur dactivit ; Entretien avec les employs de lentit ; Entretien avec le personnel daudit interne et examen des rapports daudit interne ; Entretien avec les personnes biens informes lextrieur de lentit ; Publications relatives au secteur dactivit ; Textes lgislatifs et rglementaires ayant une incidence significative sur lentit ; Visites des locaux et des installations de lentit ; Documents tablis par lentit (PV, rapports, budgets)

B/ Elments considrer : Facteurs conomiques gnraux ; Secteur dactivit lments importants ayant une incidence sur les activits du client ; Lentit : - Direction et proprit caractristiques importantes ; - Activit de lentit produits, marchs, fournisseurs, dpenses, oprations ; - Rsultats financiers facteurs affectant la situation financire et la rentabilit de lentit ; - Communication financire facteurs externes influenant la direction lors de la prparation des tats financiers ; - Les politiques d'arrt des comptes adoptes par lentit et leurs modifications ; - Les effets de nouveaux principes comptables ou de nouvelles normes d'audit ; - Lgislations. C/ Utilisation des connaissances : La connaissance des activits de lentit constitue un cadre de rfrence permettant lauditeur dexercer son jugement de professionnel. La comprhension des activits de lentit et son utilisation adquate aident lauditeur : Evaluer les risques et identifier les problmes ; Planifier et conduire efficacement laudit ; Evaluer la validit des lments probants ; Fournir un meilleur service au client.

Durant laudit, lauditeur est amen juger de nombreux aspects pour lesquels la connaissance de lentit est importante, notamment : Risque inhrent et risque li au contrle, Plan daudit et programme de travail, Seuil de signification, Parties lies,

Evaluation des estimations comptables, Etc. Lauditeur doit sassurer que les collaborateurs assigns une mission daudit connaissent suffisamment les activits de lentit pour accomplir correctement le travail qui leur est confi. 2.3 Procdure analytique : A/ Dfinition : Cest une technique qui permet, lors de la prise de connaissance, didentifier les flux financiers significatifs, les variations anormales et les tendances, lments essentiels pour orienter la mission. Lexamen analytique consiste : Faire des comparaisons entre les donnes rsultant des comptes annuels et des donnes antrieures, postrieures et prvisionnelles de lentreprise ou dentreprise similaire et tablir des relations entre elles, Analyser les fluctuations et les tendances, Etudier et analyser les lments inhabituels rsultant de ces comparaisons. B/ Utilit : Lexamen analytique peut aider lauditeur mieux connatre lentreprise et identifier les domaines de risque potentiel, contribuant ainsi une meilleure planification de la mission. Lors de la prise de connaissance de lentreprise lauditeur cherche dterminer : Les types de transactions qui ont ou peuvent avoir un impact significatif sur les comptes en raison de leur poids relatif et/ou de leur nature. Cest en fonction de cette analyse pralable que lauditeur pourra planifier sa mission et dterminer la nature et ltendue de ses travaux pour chacun des lments ainsi identifis ; Les vnements propres chaque exercice qui ncessitent une mise jour de sa planification et une modification de son programme de travail. Lexamen analytique des derniers comptes annuels disponibles, des budgets ou comptes intermdiaires tablis par lentreprise, permet lauditeur de : Comprendre les inter- relations qui existent entre les diffrents lments constitutifs des comptes annuels et de dceler les variations qui peuvent tre rvlatrices de modifications de structures, dvnements ponctuels spcifiques chaque exercice,. Dfinir les ratios qui semblent les plus rvlateurs de lvolution de lentreprise et de sassurer que les lments ncessaires lexplication de leur variations seront disponibles. Lauditeur peut ce stade utilement sappuyer sur les statistiques du secteur conomique auquel appartient lentreprise : cela lui permet de mieux comprendre les lments qui servent de mesure dans ce secteur et de situer lentreprise considre par rapport ses concurrents. C/ Technique :

Pour la prise de connaissance de lentreprise, lauditeur utilisera plus particulirement les techniques suivantes :
Comparaison des

donnes absolues, (par rapport des priodes antrieures) Comparaison des donnes relatives (ratios) : - Seuls, - Par rapport des priodes prcdentes, - Par rapport un budget, - Par rapport aux statistiques du secteur, - Par rapport des donnes non financires. Analyse des tendances Il existe deux types dexamens analytiques :
(1)

examen analytique persuasif : il consiste :

estimer ce que devrait tre le solde dun compte partir de donnes extra comptables ; comparer lestimation avec le solde rel ; apprcier le caractre significatif de lcart ventuel ; conclure sur la fiabilit du compte.
(2)

examen analytique corroboratif : il est utilis en association avec les autres tests et a pour objectif de confirmer les conclusions issues des autres tests. On dira que lexamen analytique corroboratif corrobore les autres contrles.

2.4 Le seuil de signification : A/ Dfinition : Le seuil de signification est la mesure que peut faire lauditeur du montant partir duquel une erreur, une inexactitude ou une omission peut affecter la rgularit et la sincrit des comptes annuels ainsi que limage fidle du rsultat des oprations, de la situation financire et du patrimoine de lentreprise. B/ Utilit : En dbut de mission : La fixation du seuil de signification global est utile pour dterminer les domaines et systmes significatifs. En cours de mission : Des seuils de signification dtermins pour le contrle de chaque rubrique des comptes annuels permettent dadapter les programmes de travail aux risques et de mieux dfinir les chantillons contrler. Cela vite de sengager dans des travaux qui ne serviraient pas fonder lopinion sur les comptes annuels. Ces seuils seront gnralement infrieurs au seuil global pour tenir compte des effets du cumul possible des erreurs constates. En fin de mission : Le seuil global permet dapprcier si les erreurs constates doivent tre corriges ou faire lobjet dune mention dans le rapport lorsque lentreprise refuse de les corriger.

La fixation du seuil permet donc :

De mieux orienter et planifier la mission, Dviter des travaux inutiles lors de la recherche dlments probants, De justifier les dcisions concernant lopinion mise.

C/ Dtermination du seuil de signification : La dtermination repose la fois sur des lments quantitatifs et qualitatifs, lauditeur prend en compte les lments suivants: 1.

son jugement professionnel, son exprience, sa connaissance du dossier et

critres quantitatifs :

A - La base doit tre stable et non nulle, pour cette raison, on peut parfois tre amen normaliser la base par la substitution par un autre agrgat, le recours une moyenne ou une estimation thorique Selon la norme n14 de lOECT, la base est fixe ainsi :

Au niveau du bilan :

La base retenue pour la dtermination du seuil de signification est gnralement la situation nette comptable mais si la situation nette nest pas consquente on doit choisir une autre base.

Au niveau de ltat de rsultat :

La base, au niveau de ltat de rsultat est le rsultat final net de lexercice, mais si le rsultat final net nest pas consquent (rsultat nul ou dficitaire), on doit choisir une autre base, comme le bnfice net thorique (taux dintrt du march * Capitaux propres), ou la perte nette thorique. On peut aussi opter pour la marge brute, ou pour les produits dexploitation. B - Le taux : Selon la norme 14 de lOECT le taux est fix : 2. 10% de la situation nette au niveau du bilan, 10% du rsultat net au niveau de ltat de rsultat. Les critres qualitatifs :

Certaines circonstances particulires sont prendre en comptes pour la dtermination du SSG : une variation importante dune anne lautre des rsultats ou de certains postes. Les capitaux propres ou des rsultats anormalement faibles Les erreurs dues un non respect dune obligation lgale ou contractuelle sont significatives ;

- Les erreurs sont considres significatives si elles changent le trend ou le pourcentage habituel dvolution. Dautre part, il faut tenir compte des lments suivants : les particularits du secteur et celles de lentreprise ; les risques prlevs prcdemment ; les informations prleves dans la prise de connaissance gnrale.

La norme 14 de lordre des experts comptables a prvu les taux dallocation du seuil de signification : Niveau dapprciation Bilan et tat de rsultat Immobilisations Autres valeurs immobilises Stocks Valeurs ralisables Valeurs disponibles Capitaux propres Subventions Provisions pour risque et charges Dettes plus dun an Rsultat net Charges et pertes (dans leur ensemble) Produits et profits (dans leur ensemble) 2.5 Prise en compte des risques : Lauditeur doit acqurir une connaissance suffisante des systmes comptables et de contrle interne pour planifier laudit et concevoir une approche daudit efficace. Lauditeur doit recourir son jugement professionnel pour valuer le risque daudit et dfinir des procdures daudit visant le rduire un niveau acceptable faible. A/ Risque daudit : Cest le risque que lauditeur exprime une opinion incorrecte du fait derreurs significatives contenues dans les tats financiers. B/ Risque inhrent : Seuil de signification 10% 10%(15% en cas dinexactitudes dcoulant de lapprciation des dures damortissement) 10% 10% 10% 1% 1% 10% 20% 10% 10% 10% 10%

Lors de llaboration du plan daudit lauditeur doit valuer le risque inhrent au niveau des tats financiers. Pour valuer le risque inhrent, lauditeur se fie son jugement professionnel pour valuer de nombreux facteurs tel que : Les caractristiques de la direction, La nature des activits de lentit, Les facteurs influenant le secteur dactivit, La complexit des transactions sous-jacentes et dautres vnements qui ncessitent lintervention dun expert, Le degr de jugement intervenant dans la dtermination des soldes des comptes, Des oprations non soumises au traitement habituel Etc. En un mot, le risque inhrent lactivit, au systme de contrle interne, et au systme comptable. C/ Le risque li au contrle : Aprs avoir pris une connaissance sommaire du systme comptable et de contrle interne, lauditeur doit procder une valuation prliminaire du risque li au contrle, au niveau des assertions sous-tendant chaque solde de compte ou catgorie de transaction significative. Une valuation dfinitive de ce risque doit avoir lieu aprs lintervention intrimaire aprs avoir valu de faon dfinitive le systme comptable et de contrle interne. Lvaluation du risque doit tenir compte de : La possibilit danomalies significatives, compte tenu de l'exprience acquise au cours des exercices prcdents ; Lidentification de procdures comptables complexes, notamment celles impliquant des estimations comptables. Cette apprciation des risques guide lauditeur dans le choix de lapproche daudit suivre et dans la fixation de ltendu de ses travaux. 2.6 Etablissement du plan de mission : Ltape suivante consiste fixer la stratgie daudit et prvoir ltendue et le calendrier des travaux dans un plan de mission. Lauditeur consigne dans ses dossiers de travail la justification des choix oprs lors de la prparation de ce plan. Pour llaboration de son plan de mission, lauditeur doit prendre en compte la connaissance des activits de lentit, de ses systmes comptables et de contrle interne et, les risques daudit identifis. Il doit, en outre, prendre en considration les aspects suivants : - La nature, le calendrier et l'tendue des procdures d'audit :

le changement possible dans limportance accorde tel ou tel aspect de la mission ; les incidences de linformatique sur laudit ; les travaux raliss par l'audit interne et les consquences attendues sur les procdures daudit. - La coordination, la direction, la supervision et la revue de la mission : lintervention dautres auditeurs au sein, par exemple, de succursales ou de divisions ; la coordination avec les auditeurs des filiales ou de la socit mre ; le recours des experts ; le nombre de sites ; les besoins en personnel. - Autres aspects : la possibilit de remise en cause de lhypothse de continuit de lexploitation ; les faits ncessitant une attention particulire, par exemple lexistence de parties lies ; les termes de la mission et les obligations lgales (vrifications spcifiques, oprations et vnements intervenus dans lentit au cours de lexercice, etc ...) ; le type et le calendrier des rapports, ainsi que des autres communications avec les organes comptents, prvus dans le cadre de la mission. Le plan de mission comprend gnralement la structure suivante : 1-Fixation les objectifs de la mission : 1-1 indiquer clairement la nature de la mission 1-2 La date limite de ralisation de la mission sur terrain 1-3 la date de communication la direction gnrale des rapports 2-Mise jour de la connaissance de la socit, de ses activits et de ses procdures 2-1 indiquer les domaines de risques significatifs 2-2 Identifier les oprations inhabituelles ou inattendues ; 2-3 Identifier les problmes comptables significatifs 3-Evaluation de lenvironnement de contrle interne 3-1 style de direction et sensibilit au contrle interne 3-2 comportement des diffrentes directions 3-3 mthodes et moyens de contrle 3-4 application du manuel des procdures 3-5 Influence externe 3-6 Structure organisationnelle et systme informatique 4- Fixation de la stratgie daudit : 4-1 Dcision de planification gnrale ; 4-2 Calendrier des principaux procdures examiner ; 4-3 Principaux tests par module ; 4-4 Budget temps par quipe intervenante. 5- Diffusion du plan de mission aux membres de lquipe Lauditeur peut souhaiter sentretenir de certains lments du plan de mission et de certaines procdures daudit avec le conseil dadministration (le cas chant, le comit daudit), les dirigeants et les cadres de lentit, afin damliorer l'efficacit des travaux et de coordonner les

procdures daudit avec les contrles dj effectus par le personnel de lentit. Toutefois, Lauditeur reste seul matre de son plan de mission et de son programme de travail. Le plan de mission est modifi si ncessaire au cours de la mission. Les motifs des modifications importantes apportes sont consigns dans les dossiers de travail. 2.7 Etablissement du programme de travail : Lauditeur labore un programme de travail dfinissant la nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit ncessaires pour mettre en uvre son plan de mission. Il consigne dans ses dossiers de travail la justification des choix oprs lors de son tablissement. Le programme de travail est un ensemble dinstructions lattention des collaborateurs participant la mission, servant contrler la bonne excution des travaux. Ce programme peut galement prciser pour chaque rubrique, les objectifs de l'audit et un budget d'heures fixant les temps prvus pour les diffrents contrles ou procdures daudit. Pour laborer son programme de travail, Lauditeur prend en compte l'valuation spcifique du risque inhrent et du risque li au contrle, ainsi que le niveau dassurance quil entend obtenir des contrles substantifs. Il prend galement en compte le calendrier prvu pour les tests de procdures et les contrles substantifs, la ncessit de coordonner toute aide que lentit a prvu d'apporter, la disponibilit des collaborateurs et la participation dautres auditeurs ou dexperts. Le programme de travail est modifi si ncessaire au cours de la mission. Les motifs des modifications importantes apportes sont consigns dans les dossiers de travail. 3. EVALUATION DU SYSTEME DE CONTROLE INTERNE 3.1 Constitution du dossier de travail : Lauditeur doit prparer des dossiers de travail suffisamment complets et de taille pour permettre une comprhension globale de laudit. Lauditeur doit consigner dans ces dossiers toutes les informations relatives la ralisation de laudit, la nature et le calendrier et ltendu des procdures daudit effectues ainsi que les rsultats de ces procdures et les conclusions auxquels lauditeur est parvenu partir des lments probants recueillis. Les dossiers de travail documenteront les raisonnements de lauditeur sur toutes les questions importantes ncessitant lexercice dun jugement ainsi que les conclusions qui en dcoulent. Ils consigneront tous les faits pertinents connus par lauditeur au moment de la ralisation de ses travaux. La forme et le contenu du dossier dpendent dun certain nombre de facteurs dont notamment : La ncessit dassurer la direction, la supervision et la revue des travaux effectus par les collaborateurs,

La nature de la mission, La nature et la complexit des activits de lentit, La nature et ltat des systmes comptables et de contrle interne de lentit, La mthodologie daudit et la technologie spcifique utilise lors du mandat, Le type de rapport mettre.

Les dossiers de travail sont conus et structurs pour chaque audit selon les circonstances et les besoins de lauditeur. Lutilisation du dossier facilite la dlgation du travail en offrant le contrle de la qualit. Le dossier de travail sera aliment par des feuilles de travail, des analyses ainsi que tout autre document prpar par lentit, place en respectant de faon stricte une certaine rfrenciation qui permet : De servir de base la mission de lexercice suivant, Dorganiser les feuilles de travail dans un ordre logique, Dviter les oublis, De suivre lenchanement logique des travaux et des conclusions, De faciliter la synthse, De permettre la supervision et, De servir justifier que la mission daudit a t effectue selon les normes de la profession.

Le contenu du dossier est schmatis dans la deuxime partie de ce manuel. 3.2 Outils dvaluation des composantes du contrle interne : L'valuation du systme de contrle interne d'une entit est base sur des outils qui peuvent tre utiliss de plusieurs manires :

Individuellement, lors de l'valuation d'un lment spcifique du contrle interne, ou globale,


lors de l'valuation de toutes les composantes du contrle interne.

Dans le cadre de l'valuation de contrles s'inscrivant dans une catgorie spcifique (ex :
contrle de la fiabilit des informations financires), ou dans plusieurs catgories.

Lorsque l'valuation est axe sur certaines activits (achats, ventes ) ou sur l'ensemble des
activits. L'outil d'valuation gnralement utilis est le questionnaire de contrle interne, qui sera trait dans la partie suivante par module. On parle de "questionnaires" au pluriel car il existe deux sortes et qui n'ont ni le mme contenu, ni le mme objectif : les questionnaires de prises de connaissance et les questionnaires de contrle interne. A/ Les questionnaires de prise de connaissance :

Ainsi que leur nom l'indique, ces documents sont essentiellement utiliss au cours de la phase de "prise de connaissance" de la mission. Ce sont des documents qui vont permettre la collecte des informations dont la connaissance est ncessaire l'auditeur : Pour dfinir le champ d'application de sa mission, Pour prvoir en consquence l'organisation du travail et en particulier en mesurer l'importance, Pour prparer l'laboration des questionnaires de contrle interne,

Un questionnaire de prise de connaissance complet doit comprendre trois parties, allant du gnral au particulier. La structure globale de notre questionnaire se prsente donc comme suit : Connaissance du contexte socio-conomique :

Taille et activit de l'organisation Situation financire Situation commerciale Effectifs et relations du travail

Connaissance du contexte organisationnel interne :

Organisation gnrale Organigrammes et relations de pouvoir Environnement informatique


Connaissance du fonctionnement de l'entit audite :

Mthode et procdures Informations rglementaires Organisation spcifique de l'entit Systme d'information Problmes passs ou en cours Rformes en cours ou prvues

Les rponses ces questions seront runies pour leur grande part dans les dossiers permanents de la mission qui doivent toujours tre mis jour et contenir les informations suivantes : Gnralits: Copie des statuts Liste des usines, bureaux, succursales, etc. (adresse, tlphone). Historique de lentreprise. Activits de lentreprise : Description ; Volume ;

place sur le march principaux concurrents statistiques de la profession Organigramme gnral et financier. Caractristiques techniques de lentreprise : Systme dapprovisionnement Systme de production Politique commerciale Description des produits. Rapports des auditeurs externes prcdents (commissaires aux comptes, auditeurs contractuels). Structure et rle du service daudit interne. Juridique:

Composition du capital (actionnaires). Composition du conseil dadministration. Nom des commissaires aux comptes. Procs-verbaux des conseils et assembles (ou rsum) des trois derniers exercices. Etat des conventions rglementes. Contrats importants (ou rcapitulatifs) ayant une incidence sur la vie de la socit : Baux ; Assurance (risque et montants couverts - prime) ; Emprunts (montant, taux chancier) ; Leasing ; Convention collective ; Accord de participation ; Redevances ; Etc. Nom et adresse des principaux conseillers. Rglementation spcifiques. Fiscal-Social :

Rgimes spciaux (copie des agrments) ; Convention collective ; Rglement intrieur ; Derniers avis de contrles (fiscaux et sociaux) ; Copie des dclarations fiscales des 3 derniers exercices. Comptabilit:

Plan comptable spcifique ; Systme comptable utilis ; Principes comptables suivis ; Manuel de lentreprise ;

Comptes annuels complets des 3 derniers exercices (plaquettes si la socit est cote) ; Conditions bancaires ; Historique des rserves ; Liste des filiales et participations ; Copie des comptes de gestion ; Politique budgtaire ; Liste des journaux comptables. Systmes: Achats-Fournisseurs

Valeur relative des principaux types de charges : Achats (par catgorie) ; Autres charges externes (par nature) ; Autres charges de gestion courante (par nature) ; Frais divers (ventils). Volume approximatif des transactions traites par ce circuit ; Nombre de comptes fournisseurs ; Nombre de centres de rception ; Schma gnral de commande et approbation des factures ; Conditions financires accordes par les fournisseurs ; Modes de rglement utiliss. Salaires

Nombre de salaris par catgorie ; Rpartition gographique ; Montant des salaires par catgorie ; Mode de rmunration : Mensuel ; Primes ; Commissions. Avantages sociaux accords ; Systme de paiement utilis. Production/stock Dure du cycle de production ; Catgories de produits et nombre de rfrence ; Systme de saisie des mouvements ; Systme de valorisation ; Politique de dprciation ; Marges ; Taux de rotation ; Rsultats du dernier inventaire.

Ventes Ventilation du chiffre daffaires par produit (ou catgorie) ; Nombre de centres dexpdition ; Caractristiques de la clientle : Industriels ; Commerants ; Etc. Nombre de comptes clients : Actifs ; Total ; Volume de facturation trait ; Politique commerciale et systme de distribution; Schma gnral du systme de facturation; Crdits accords aux clients; Politique de contentieux; Garanties accordes; Etc. Investissements Politique gnrale; Systme de suivi des immobilisations; Politique damortissement et de capitalisation; Principales catgories : En prix. En volume doprations. Interventions du personnel de lentreprise pour la production dimmobilisations. Filiales et participations Description des relations intergroupe. Conditions. Derniers comptes annuels audits. Structure du capital et du conseil. Activit-Localisation. Etc. Trsorerie Liste des comptes bancaires et des caisses. Valeur moyenne des comptes et utilisation. Schma gnral de la fonction. Politique de financement. Etc.

Le questionnaire de prise de connaissance est donc l'outil premier de l'auditeur lorsqu'il aborde une nouvelle mission d'audit. Il n'en est pas de mme du questionnaire de contrle interne. B/ Les questionnaires de contrle interne : Les questionnaires de contrle interne sont mis en uvre ultrieurement lorsqu'on labore le programme de travail : chaque question doit permettre d'identifier les points de contrle sur lesquels on va procder des observations qui, vont permettre d'identifier les faiblesses et de porter un jugement. Ces questionnaires de contrle interne font souvent l'objet d'un dbat : questionnaire ou checklist ? Autrement dit : document laborer ou documents prtablis ? Observons tout d'abord que s'agissant d'valuer le dispositif de contrle interne travers des questions concernant une organisation ou une fonction prcise, il ne saurait y avoir des questionnaires gnraux, ils sont ncessairement spcifiques. De mme que le questionnaire de prise de connaissance est en principe spcifique l'auditeur, le questionnaire de contrle interne est spcifique la mission. En effet, ce questionnaire de contrle interne va permettre de passer du gnral au particulier et d'identifier pour chaque fonction quels sont les dispositifs spcifiques du contrle essentiel. C'est pourquoi il y a autant de questionnaires de contrle interne que de missions d'audit. Dans la mesure o ces missions sont en grande partie rcurrentes, la tentation est grande de prparer un document standard usage rptitif. La structure du questionnaire de contrle interne rappelle l'analyse exige pour la mise en place du dispositif de contrle interne, ce qui en soi n'est pas surprenant puisqu'il s'agit d'analyser les mmes lments. L'auditeur va donc dcomposer la fonction ou processus audit en tches lmentaires : ce dcoupage sera facilit si le responsable de la fonction l'a dj ralis en mettant en place son dispositif, ou si, ce qui est le plus frquent, un questionnaire sur le mme sujet a dj t ralis. Et l galement plus le dcoupage sera fin, plus la mission d'audit sera approfondie et aura des chances d'tre russie. Les questionnaires de contrle interne servent dtalon lauditeur pour valuer si les procdures de lentreprise audite remplissent les objectifs fondamentaux du contrle interne. Les questionnaires de contrle interne sont des questionnaires ferms. Toute rponse ngative rvle une anomalie dans le systme de contrle interne. Toutefois, il y a des cas o la rponse ne peut tre que nuance. La colonne commentaires permet de mentionner les prcisions ncessaires pour complter la rponse positive (oui) ou ngative (non). Les points faibles constats par une rponse ngative peuvent tre en ralit neutraliss par une mesure compensatoire. Sont successivement prsents les questionnaires relatifs aux modules de contrle interne suivants :

Gnralit ; Comptabilit ; Contrle de gestion ; Informatique ; Investissements ; Revue fiscale et sociale ; Trsorerie ; Titres de participation ; Vente clients ; Achats fournisseurs ; Gestion de la production ; Gestion des stocks ; Gestion du personnel.

I. GENERALITE
Questions 1- L'organigramme : 1. Lorganigramme de lentreprise est-il formalis ? 2. A-t-on tabli un organigramme pour chaque fonction ? 3. Lorganigramme est-il revu priodiquement ? 4. L'organigramme est-il approuv par le conseil d'administration ? 2- Le bureau dordre : 1. Louverture du courrier est-elle effectue en prsence d'un responsable ? 2. Le courrier fait-il lobjet dun enregistrement larrive ? 3. Le secrtariat tient-il un chrono des copies de courriers arrives ? 4. Tient-on un cahier de numrotation interne des achats ? 5. Le secrtariat appose-t-il les cachets : - Original, sur un seul original des factures dachat ? - Double, sur les doubles de factures dachat ? 6. Un responsable sassure-t-il priodiquement de la rponse aux courriers ? 7. Les procdures prvoient-elles la signature obligatoire du courrier dpart par exemple ? 8. Le courrier dpart fait-il lobjet denregistrement ? Rf Oui Non Commentaires

Questions 9. Le secrtariat conserve-t-il une copie du courrier dpart ? 10. Le courrier est-il expdi directement au destinataire aprs la mise sous enveloppe sans revenir au service metteur ? 11. Lutilisation des timbres-postaux est-elle contrle ? 12. Interdit-on lutilisation du tlphone pour lusage personnel ? 13. Les appels tlphoniques de lextrieur reus par le standard sont-ils enregistrs ? 14. Les demandes dappel de tlphone extrieur au standard sont-elles enregistres ? 15. Existe-t-il une mthode fiable dinformation des appels effectus en labsence de la personne demande ? 3- Les signatures autorises : 1. Sassure-t-on que les signatures pratiques sont intelligibles ? 4- Les archives : 1. A-t-on rserv un local adapt pour les archives ? 2. Ltat de conservation des archives est-il satisfaisant ? 3. A-t-on dsign un responsable des archives ? 4. La mthode darchivage est-elle formalise ?

Rf

Oui

Non

Commentaires

Questions 5. Tient-on un rpertoire des archives ? 6. Veille-t-on ce que ce rpertoire soit constamment jour ? 7. La mthode de suivi des documents prts aux archives est-elle satisfaisante ? 5- Le contentieux : 1. Lenregistrement du contentieux ncessite-t-il lautorisation dun responsable ? 2. Le suivi du contentieux est-il satisfaisant ? 3. Examine-t-on les rapports des avocats avant leur adoption officielle ? 4. Le suivi de lexcution des jugements est-il satisfaisant ? 6- La gestion juridique : 1. A-t-on dsign un responsable du dossier juridique ? 2. Dispose-t-on dun manuel pour les actes sociaux rcurrents ? 3. Le dossier juridique contient-il le planning des oprations annuelles ? 4. Tient-on des dossiers juridiques classant les documents dans lordre : - Chronologique ? - Analytique ?

Rf

Oui Non

Commentaires

Questions 5. Tient-on : - Pour les socits anonymes, un livre des conseils dadministration ? - Un livre des assembles ? - Des registres de prsence ? Les actes juridiques sont-ils signs sans retard ?

Rf

Oui Non

Commentaires

6.

7. Interdit-on les procs-verbaux qui indiquent lexistence de runion sans tenir de runion ? 8. Les dossiers juridiques sont-ils numrots en continu ? 9. Les actes juridiques sont-ils numrots en continu ? 10. La socit se fait-elle assister par un ou plusieurs consultants pour sa gestion juridique ?

7- La gestion fiscale : 1. La transparence fiscale est-elle rgie en politique gnrale ? 2. Se fait-on assister par un consultant en fiscalit ? 8- Laudit interne : (Pour les entreprises qui justifient la cration dune cellule daudit interne ). 1. Le directeur de laudit interne est-il dsign par le conseil dadministration ? 2. Le directeur de laudit interne est-il dcharg de toute fonction oprationnelle ? 3. Les objectifs, pouvoirs et la responsabilit du service daudit interne sont-ils dfinis dans une charte document officiel ?

Questions 4. La conception et la mise en place des procdures est-elle confie un service autre que laudit interne ? 5. LAudit interne couvre-t-il la comptabilit ? 6. LAudit interne couvre-t-il le domaine technique ? 7. Le service daudit interne dispose-t-il dune bibliothque et dune documentation professionnelle ? 8. Le service daudit interne dispose-t-il dun manuel de procdures ? 9. Le service daudit interne tablit-il un plan de formation approuv par la direction gnrale ? 10. Le service daudit interne fait-il lobjet dun audit externe priodique ? 11. Les missions daudit interne donnent-elles lieu une note annuelle dorientation gnrale ? 12. Les missions sont-elles planifies ? 13. Procde-t-on une apprciation des risques ? 14. Les travaux donnent-ils lieu la constitution dun dossier de travail ? 15. Les feuilles de travail sont-elles supervises ? 16. Les missions daudit interne donnent-elles lieu un questionnaire de fin de mission ? 17. Les dossiers de travail sont-ils soumis un contrle de qualit ? 18. Les missions daudit interne font-elles lobjet dune valuation globale aprs leur excution ?

Rf

Oui

Non

Commentaires

Questions 19. Le service daudit interne dispose-t-il de feuilles de travail spcialises ou de dossier type ? 20. Les rapports daudit interne sont-ils communiqus sous la forme de projet aux services audits ? 21. Les rponses des services audits sont-elles incluses dans les rapports daudit interne ? 22. Laudit interne tablit-il un rapport annuel dactivit adress au conseil dadministration ? 23. Le suivi des recommandations daudit interne est-il systmatique ? 9- La scurit 1. A-t-on dsign un responsable scurit ? 2. Les scurits sont-elles satisfaisantes : - Des biens ? - Des locaux - Des documents ? 3. Les couvertures dassurance sont-elles : - Compltes ? - Effectues pour des montants suffisants et constamment actualises ? 4. La scurit des hommes est-elle satisfaisante contre : - Les accidents de travail ? - Les maladies professionnelles ? 5. Pratique-t-on la mdecine prventive ? 6. A-t-on tabli un plan de scurit : - En cas dincendie ? - Contre les inondations et les dgts des eaux ? - En cas de conflit collectif ?

Rf

Oui

Non

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II. COMPTABILITE
Questions 1- Structure de la comptabilit : 1. Existe-t-il un organigramme des services comptables ? 2. Les comptables sont-ils indpendants des fonctions suivantes : - Trsorerie ? - Commercial : achats et ventes ? - Personnel ? - Informatique ? 2- Culture dentreprise : 1. La culture dominante des dirigeants favorise-t-elle la transparence ? 2. Lesprit comptable est-il rigoureux ? 3. Les comptables sont-ils attachs aux rgles de lart ? 4. Les comptables rsistent-ils efficacement aux imperfections : - Ecritures sans pices justificatives ? - Pices justificatives insuffisantes ? - Pices justificatives insuffisantes ? - Attente ? - Autres ? 5. Le rle de la comptabilit est-il reconnu par les dirigeants ? 6. Les responsables oprationnels sont-ils attentifs aux impratifs comptables ? Rf Oui Non Commentaires

Questions 3- Systme comptable : 1. Lentreprise utilise-t-elle un systme informatique ? Si oui, utiliser le questionnaire relatif lapprciation de la qualit du logiciel de comptabilit gnral. 2. Lentreprise tient-elle une comptabilit analytique ? 3. Lentreprise tient-elle une comptabilit budgtaire ? 4. Les livres comptables obligatoires font-ils lobjet dun soin particulier ? 4- Documentation de la comptabilit : 1. Existe-t-il un plan comptable de lentreprise ? 2. Les modifications apportes ce plan comptable sont-elles soumises un contrle appropri ? 3. Existe-t-il des dfinitions de fonctions dtailles pour chaque personne au sein du service comptable ? - Ces dfinitions sont-elles rgulirement mises jour ? - Ces dfinitions prvoient-elles le remplacement des personnes pendant la priode des vacances ? 4. Existe-t-il un manuel (ou des notes de service) dfinissant les procdures comptables ? 5. Ce manuel est-il : - Rgulirement mis jour ? - Soumis au contrle dun responsable dun niveau hirarchique suffisant ?

Rf

Oui Non

Commentaires

Questions 6. La procdure en vigueur permet-elle de sassurer que le manuel (et ses mises jour) est diffus toutes les personnes concernes ? 7. La comptabilit utilise-t-elle des feuilles de travail spcialises pour les contrles normaliss (rapprochements, justifications, vrifications de vraisemblance) 5- Situation comptable :
1.

Rf

Oui Non

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La mthode de dtermination des STOCKS est-elle performante ?

2. Lentreprise tablit-elle des situations intermdiaires frquentes (au moins une fois par trimestre) ? 3. Les comptes annuels sont-ils tablis dans un dlai performant ? 4. Les situations intermdiaires et les comptes annuels sont-ils analyss et justifis compte par compte ? 5. Les chiffres comparatifs de la priode prcdente et les chiffres budgtaires sont-ils compars avec les chiffres de lanne ? Si oui, les variations et carts sont-ils analyss ? 6. La justification des situations comptables est-elle toujours disponible et facilement accessible ? 6- Contrle de la comptabilit : 1. Lentreprise est-elle assiste par un expertcomptable ? 2. Les situations comptables et comptes annuels sontils contrls par un expert-comptable ou un commissaire aux comptes indpendant ? Questions Rf Oui Non Commentaires

7- Formation comptable : 1. Les services comptables disposent-ils dune bibliothque ? 2. Lentreprise est-elle abonne aux revues comptables, fiscales, juridiques et financires ? 3. Les services comptables bnficient-ils dun plan de formation ? 4. Les comptables participent-ils aux sminaires de formation ? 5. Les responsables de la comptabilit sintressentils la lecture et documentation ? 6. Lentreprise suit-elle lvolution des techniques comptables et financires ? 8- Conservation des livres comptables et pices Justificatives : 1. Les livres comptables sont-ils rpertoris dans un cahier dinventaire ? 2. Les pices justificatives sont-elles classes dans un ordre rationnel ? 3. Les livres et pices des exercices non prescrits fiscalement sont-ils conservs distinctement ? 4. Les livres et pices justificatives sont-elles archivs dans un local et dans des meubles assurant une bonne conservation ? 5. Larchivage permet-il de faciliter les recherches ? 6. Les archives comptables sont-elles rpertories ?

III. CONTROLE DE GESTION


Questions 1- Place du contrle de gestion : 1. Ltat desprit des dirigeants favorise-t-il le contrle de gestion ? 2. La culture dominante accorde-t-elle une place prpondrante au contrle de gestion ? 2- Stratgie de dveloppement 1. La direction gnrale a-t-elle formalis sa stratgie pour les 5 prochaines annes ? 2. Si oui, la stratgie dfinie couvre-t-elle : Les principaux choix de politique gnrale ? La politique produit ? La politique technologie La politique commerciale ? Le systme dinformation ? La politique de formation ? Rf Oui Non Commentaires

3- Procdures budgtaires. 1. Les budgets pour lanne suivante sont-ils labors au cours du dernier trimestre de lanne au plus tard ? 2. Le budget gnral est-il dtaill en budget de base : - Budget des ventes ? - Budget de production ? - Budget des achats, achats consomms et marge sur cot matire ? - Budget des frais de personnel ? - Budget des charges ? - Budget dinvestissement ? - Budget de trsorerie ? Questions

Rf

Oui

Non

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3. Les budgets de base sont-ils labors avec la participation des responsables oprationnels ? 4. Les procdures assurent-elles la vraisemblance des chiffres prvisionnels ? 5. Les budgets sont-ils dtaills mois par mois ? 6. Les procdures assurent-elles que les mthodes budgtaires sont identiques aux mthodes comptables dvaluation et de classement ? 7. La plaquette budgtaire comprend- t- elle au minimum : - Un compte rsultat prvisionnel ? - Un budget de trsorerie ? - Un bilan prvisionnel ? - Un tableau de financement prvisionnel ? - Et, une annexe aux comptes prvisionnels ? 8. Les comptes prvisionnels sont-ils soumis un audit indpendant ? 9. La plaquette budgtaire est-elle soumise lorgane de direction ? 4- Etats de gestion 1. Les procdures prvoient-elles llaboration quotidienne des tats de : - Ventes ? - Production ? - Marge sur cot matire relle ou estime ? - Encaissements, dcaissements ? 2. Les tats quotidiens comprennent-ils le contrle budgtaire ? -

Questions 3. Les procdures prvoient-elles la production hebdomadaire des tats : - Situation des clients et comptes rattachs ? - Situation des fournisseurs et comptes rattachs ? - Projection financire ? 4. La fiabilit des mthodes de collecte et de traitement pour llaboration des tats de gestion est-elle satisfaisante ? 5- Contrle budgtaire 1. Etablit-il une situation comptable mensuelle ? 2. Procde-t-on au contrle budgtaire mensuellement ? 3. Le compte budgtaire donne-t-il lieu un rapport crit ? 6- Actualisation des comptes prvisionnels. 1. Procde-t-on lactualisation des comptes prvisionnels au moins une fois par an ? 2. Les comptes prvisionnels corrigs sont-ils soumis lapprobation de lorgane de direction ? 3. Les principales modifications introduites au budget initial sont-elles expliques et motives ? 7- Rentabilit des produits. 1. Procde-t-on ltude systmatique de rentabilit des nouveaux produits ? 2. Procde-t-on ltude priodique (au moins une fois par an) de la rentabilit des produits ? Questions 3. La politique des prix de vente est-elle dfinie

Rf

Oui Non

Commentaires

Rf

Oui Non

Commentaires

clairement ? 8- Dossier annuel de gestion. 1. Etablit-on annuellement un dossier annuel de gestion ? 9- Rapport dactivit. 1. Les principales fonctions de lentreprise tablissent-elles un rapport dactivit : - Mensuel ? - Annuel ? 2. Les rapports dactivit sont-ils examins par un staff de direction ? 3. Les procdures assurent-elles le suivi dexcution des dcisions prises ?

IV. INFORMATIQUE
Questions 1- Organisation et structure : 1. Existe-t-il un organigramme des services informatiques ? 2. Le service informatique est-il rattach directement la direction gnrale ? 3 Les procdures de sparations de fonctions sontelles satisfaisantes : - Les informations ne sont pas habilits exercer des fonctions en dehors du champ daction de la fonction informatique ? - Les chefs de projet, analystes et programmeurs ne sont pas habilits exercer des fonctions dvolues lexploitation et vice versa pour les quipes dexploitation ? - Les ingnieurs systme ne sont pas habilits dvelopper des applications, ou exercer des fonctions dexploitations ? - Les programmeurs ne peuvent pas exercer des fonctions dutilisateur. Rf Oui Non Commentaires

4. Linformatique est-elle dote dun manuel des procdures ? 5. Les procdures de gestion du personnel sont-elles adaptes aux risques lis la fonction informatique : - Recrutement ? - Formation permanente ? - Evaluation priodique ? - Dpart en vacances obligatoire ?

Questions 6. La documentation technique (livres, revues) estelle satisfaisante ? 7. Lquipement informatique est-il assur de faon satisfaisante ? 2- Plan Informatique- Etudes : 1. Lentreprise tablit-elle un plan informatique ? 2. Le plan informatique traite-t-il : - Les objectifs gnraux du systme dinformation ? - Le niveau dinformation souhait ? - Lestimation des besoins en : Matriels ? Dveloppement dapplications ? Acquisition de progiciels ? Et formation du personnel informatique et des utilisateurs ? 3. Procde-t-on une tude pour choisir le systme informatique ? 4. Le choix entre progiciel et programmation propre rsulte-t-il dune tude ? 3- Dveloppement : 1. Les dveloppements de systmes sont-ils effectus selon une mthodologie ? 2. Les reprsentants des services utilisateurs, y compris le service comptable, participent-ils la mise au point des applications et programmes ? 3. Les fonctions de programmation sont-elles spares des fonctions dexploitation ?

Rf

Oui Non

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Questions 4. Ltude fonctionnelle prend-elle en compte : - La philosophie des contrles manuels et informatiss au niveau du systme ? - La philosophie des contrles au niveau de la fonction informatique ? - Les procdures de sauvegarde, de restauration et de reprise ? - La formation ncessaire des informaticiens ? La formation ncessaire des utilisateurs ? 5. La conception des applications et la programmation sont-elles tablies selon des normes ? 6. Chaque projet dapplication est-il examin et approuv par la direction gnrale et les services utilisateurs concerns avant que lon entreprenne la conception de lapplication ? 7. Ltat davancement des travaux est-il examin et compar priodiquement avec le plan et le calendrier de travail ? 8. Une dernire approbation est-elle obtenue avant la mise en service de la nouvelle application ? 9. Les applications et programmes sont-ils tests par les informaticiens et les utilisateurs ? 10. Les tests finaux portent-ils sur lensemble de lapplication, aussi bien sur les tches manuelles quinformatises ? 11. Les tests finaux sont-ils conservs par lentreprise ? 12. Les contrles effectus sur les traitements initiaux assurent-ils lobtention de rsultats complets et prcis, et empchent-ils des changements non autoriss des fichiers ?

Rf

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Questions 13. La documentation est-elle constitue au fur et mesure de lavancement du projet dans les phases de dveloppement ? 4- Modifications : 1. Toute modification ncessite-t-elle lautorisation pralable dun responsable ? 2. Est-il interdit aux oprateurs de modifier des programmes, si peu que ce soit ? 3. Toute modification fait-elle lobjet dune demande crite des utilisateurs ? 4. Toute modification est-elle effectue sur des copies de programmes ? Toute modification est-elle teste avec des jeux dessai avec des copies autorises de fichiers rels ?

Rf

Oui Non

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5.

6. La mise en production du ou des programme(s) modifi(s) est-elle prcde de laccord du responsable hirarchique du programmeur et de lutilisateur ? 7. Les documentations sont-elles mises jour chaque modification : - Analyse/programmation ? - Exploitation ? - Utilisateur ?

5- Documentation : 1. Toutes les applications sont-elles documentes ? 2. La rdaction de la documentation des applications est-elle claire ? Questions 3. Tous les programmes sont-ils documents ? Rf Oui Non Commentaires

4. La rdaction de la documentation des programmes est-elle claire ? 5. Dispose-t-on dun guide utilisateur pour chaque application ? 6. La rdaction de la documentation des guides utilisateurs est-elle claire ? 7. La documentation comprend-elle : - Un descriptif du systme ? - Une liste des programmes tablis et mis en uvre et de leurs modifications ? Lobjet et la description du programme ainsi que ses variantes successives ? Lanalyse fonctionnelle et dtaille des chanes de traitement et sous programmes ? Les lments des essais et tests effectus sur le programme ? Les instructions pour lexploitation du programme et les contrles effectuer ? Les exemples des tats et renseignements produire ? Un manuel dinstructions donnant au personnel de lexploitation les consignes prcises pour le fonctionnement et l'exploitation du systme et des programmes particuliers ?

6- Intgrit : 1. Existe-t-il des procdures assurant lintgrit des systmes mis en production ?

Questions 2. Ces procdures permettent-elles un contrle suffisant dans les domaines suivants : - Protection contre les accs non autoriss ? - Journalisation des modifications ? - Correspondance entre programmes dexploitation sources et objets ? 7- Organisation de la scurit : 1. Existe-t-il une stratgie de la scurit des accs logiques dans lentreprise ? 2. Existe-t-il une stratgie de la scurit portant sur la protection : - Des accs physiques ? - Des procdures de sauvegarde, restauration et reprise ? - Un plan de sauvegarde en cas de destruction physique du patrimoine informatique ? 8- Accs physiques : 1. Existe-t-il des procdures limitant laccs physique aux actifs informatiques : - Les utilisateurs ne sont pas admis dans les locaux de linformatique ? - Les pupitreurs, seuls ont accs la salle machine ? - Les pupitreurs nont pas accs la bandothque ? - Les tiers accdant aux locaux informatiques font lobjet dune autorisation pralable ? - Les documentations ne sont accessibles quaux personnes autorises : documentation analyse/programmation ? documentation exploitation ? documentation rseau ? documentation base de donnes ? documentation scurit ?

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Questions 2. La gestion du systme retenu est-elle satisfaisante pour traiter les problmes suivants : - Vol ? - Dmission, licenciement ? 3. Le systme de protection des accs physiques assure-t-il une protection 24 heures sur 24 par des procds de gardiennage ? 4. En cas de crise (mouvements sociaux, par exemple), les accs aux locaux informatiques peuvent-ils tre ferms rapidement ? 9- Incendie : 1. Lentreprise a-t-elle pris des mesures prventives au moment de limplantation du matriel informatique ? 2. Lentreprise a-t-elle des moyens de combattre lincendie ? 3. Existe-t-il des instructions incendie suffisamment connues du personnel informatique :

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- Interdiction de fumer ? - Nettoyage priodique ?


Actions suivre en cas dincendie ? 4. Les instructions incendies font-elles lobjet dune formation adquate et dexercices priodiques ? 10- Dgts des eaux : 1. Le systme dalimentation lectrique est-il conforme aux normes de scurit ? 11- Alimentation lectrique : 1. Le systme dalimentation lectrique est-il conforme aux normes de scurit ?

Questions 2. Linstallation comprend-elle un transformateur disolement et un rgulateur de tension pour se prmunir des variations du courant lectrique ? 3. Linstallation permet-elle la continuit de lexploitation en cas de coupure lectrique : - Volant dinertie ? - Onduleur + batterie - Onduleur + batterie + groupe lectrogne ? 12- Procdures des sauvegardes et de restauration : Existe-t-il des procdures formalises de sauvegarde et de restauration ? 1. Les procdures de sauvegarde couvrent-elles galement lenvironnement de tests ? 2. La priodicit des sauvegardes est-elle adapte aux besoins de lentreprise ? 3. Pour les applications considres comme vitales, est-il procd une duplication des sauvegardes ? 4. Un historique suffisant des jeux de sauvegarde estil conserv ? 5. Existe-t-il des procdures de stockage des sauvegardes hors site ? 6. Le stockage des sauvegardes sur le site et hors site est-il ralis dans des armoires ignifuges ? 7. Le stockage hors site est-il en dehors des locaux de la fonction informatique ? 8. Les procdures de sauvegarde et de restauration Sont-elles priodiquement testes ?

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Questions 13- Organisation de lexploitation. 1. Tient-on un journal dexploitation intgr ou manuel pour noter : - Les temps dexcution ? - Lutilisation des programmes ? - Lutilisation des fichiers ? - Le contrle des traitements finissant anormalement ? - Lenregistrement des incidents ? 2. Le personnel a-t-il des manuels dapplications et mthodes gnrales dcrivant toutes les phases dexploitation ?
3.

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Y a t- il une sparation entre les activits de dveloppement et dexploitation ?

4. Interdit-on aux quipes dexploitation de corriger des erreurs ? 5. Interdit-on aux quipes dexploitation de modifier les programmes et le contenu des fichiers ? 6. Des points de contrle et de reprise sont-ils incorpors aux programmes ? 7. Les responsabilits et les circuits de correction derreurs et le recyclage des rejets sont-ils dfinis ? 8. Lordinateur tient-il, enregistre-t-il les rejets et les erreurs et produit-il rgulirement un tat des oprations restes en suspens (compte dattente, listing) ?

Questions 9. Les procdures et applications prvoient-elles que : - Chaque document trait est identifi par une rfrence propre ? - Chaque document trait est class dans un ordre rationnel pour en faciliter laccessibilit ? - Chaque lment de fichier de lordinateur a une rfrence ? - Chaque lment de fichier est class dans un ordre rationnel pour en faciliter laccessibilit ? 14- Gestion de la maintenance. 1. La priodicit des visites de maintenance estelle suffisante pour une prvention efficace ?

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V. INVESTISSEMENTS
Questions 1- Budget 1. Les investissements sont-ils raliss sur la base dun budget approuv par la direction gnrale ? 2. Les carts entre budget et ralisation sont-ils : - rgulirement identifis ? - soumis la direction ? 2- Etude 1. Les dcisions dinvestissement sont-elles bases sur des tudes de rentabilit ? 2. Le financement fait-il lobjet dune tude pour prserver les quilibres financiers ? 3- Avantages accords aux investissements 1. Lentreprise cherche-t-elle bnficier des avantages fiscaux lis linvestissement ? 2. Lentreprise cherche-t-elle bnficier des financements bonifis lis linvestissement ? 4- Commande des investissements 1. Les achats dimmobilisations sont-ils prcds par : - des tudes comparatives de matriels ? - des appels la concurrence ? - des tudes comparatives de financement ? 2. Si les acquisitions sont faites en location-vente, sont-elles soumises aux mmes tudes que les acquisitions directes ? Questions 3. Les commandes sont-elles matrialises sur des Ref Oui Non Commentaires Rf Oui Non Commentaires

bons de commande aux fournisseurs spcifiques et prnumrots ? 4. Prend-t-on les mesures ncessaires pour bnficier des avantages fiscaux : - suspension de TVA ? - autres avantages ? 5- Rception des commandes 1. Les rceptions des investissements sont-elles matrialises sur des bons de commande aux fournisseurs spcifiques et prnumrots ? 2. Les bons de rception sont-ils rapprochs des bons de commande dinvestissement ? 6- Rception des factures (Les factures dinvestissement suivent la mme procdure que les autres factures dachat) ; en plus : 1. Un exemplaire des factures dinvestissements fait-il lobjet dun classement distinct annuel dans un dossier investissement ? 2. A la rception des factures dinvestissement procde-t-on limmatriculation physique des investissements ? 3. Les factures sont-elles rapproches : - des bons de commandes ? - des bons de rception ? - du respect des conditions convenues ?

Questions 7- Paiement En plus de la procdure gnrale de paiement des factures 1. Vrifie-t-on au moment du paiement des factures dinvestissements que les conditions de garanties sont satisfaisantes ? 2. Si une retenue de garantie est prvue : - sassure-t-on quelle est bien dfalque ? - lchance , demande-t-on le bon payer du service utilisateur pour dbloquer la retenue de garantie ? 3. Les avances sur immobilisations font-elles lobjet dun suivi appropri ? 4. Vrifie-t-on que les avances sont bien dduites avant tout paiement de facture ? 8- Comptabilisation 1. Les critres servant distinguer les immobilisations des frais gnraux sont-ils clairement dfinis ? (En particulier, ces critres prennent-ils en considration les dpenses qui augmentent la valeur intrinsque des immobilisations anciennes ? ) 2. La procdure en vigueur est-elle suffisante pour assurer le respect de ces critres ? (Contrle indpendant des imputations par exemple ) 3. Les transferts du compte immobilisations en cours aux comptes dimmobilisations intresss sont-ils effectus aussitt que les actifs sont mis en service ? 4. Les acomptes sur investissement sont-ils comptabiliss en immobilisations en cours ? Questions 5. Dans le cas des travaux faits par lentreprise pour

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elle-mme : un systme denregistrement de toutes les dpenses engages pour cet investissement estil tenu (temps pass, achat de matires et de pices, sorties de pices des stocks, ) 5. Existe-t-il un fichier des immobilisations qui mentionne : - Un descriptif de limmobilisation ? - Le numro didentification ? - la localisation ? - le cot dacquisition (y compris les cots de rnovation ou de transformation) - les taxes subies et les taxes rcuprables ? - la date de mise en service ? - le mode et le taux damortissement ? - les inventaires physiques ? 6. Les acquisitions sont-elles systmatiquement reportes sur un fichier ? 9- Amortissement 1. La politique damortissement est-elle fonde sur une estimation raliste de la dure normale dutilisation des immobilisations ? 2. Toute modification de cette politique doit-elle faire lobjet dune autorisation de la direction gnrale ? 3. Les dates de mise en service des immobilisations sont-elles communiques sans dlai la comptabilit ? 4. Les amortissements sont-ils calculs partir de la date de mise en service (qui nest pas forcment la date de facture) ou dune anne au plus tard de la rception de linvestissement ? Questions Ref Oui Non Commentaires

5. Les immobilisations compltement amorties sontelles : - maintenues dans les comptes ? - priodiquement analyses pour vrifier quelles sont toujours utilises ? 6. A-t-on procd la rvaluation des immobilisations ? 10- Cession - Mise au rebut 1. Les ventes ou mises au rebut sont-elles dment autorises ? 2. Les ventes ou mises au rebut font-elles lobjet dun bon de sortie (document quivalent) : - pnumrot ? - transmis rgulirement la comptabilit ? 3. La squence numrique des bons de sortie dimmobilisations est-elle contrle pour vrifier que : - toutes les ventes sont factures ? - toutes les ventes et mises au rebut sont sorties du fichier dimmobilisations ? - toutes les ventes et mises au rebut sont sorties des comptes dimmobilisations ? 4. Les factures de vente dimmobilisations sont-elles suffisamment contrles pour assurer lexhaustivit de leur comptabilisation ? 5. En cas de cession, le rgime fiscal de TVA est-il correctement trait ? 6. Une copie des bons de sortie facture et de cession dimmobilisations est-elle classe dans un dossier annuel des cessions dimmobilisations ? 7. Une copie des bons de sortie des mises au rebut estelle classe dans un dossier annuel des mises au rebut ? Questions Ref Oui Non Commentaires

8. Les immobilisations inexistantes linventaire font-elles lobjet dun procs-verbal de carence ? 9. La cause de disparition de limmobilisation est-elle systmatiquement recherche ? 11- Inventaire physique 1. Procde-t-on linventaire physique annuel des immobilisations ? 2. Linventaire physique est-il organis par des instructions crites ? 3. Procde-t-on au rapprochement de la comptabilit avec : - les fiches dimmobilisations ? - linventaire physique ? 4. Les immobilisations dtenues par des tiers sontelles rgulirement : - physiquement inspectes par une personne de la socit ? - confirmes par le tiers qui les dtient ? 5. Les inventaires physiques sont-ils matrialiss par un visa sur la fiche dimmobilisation ? 6. Les carts constats linventaire sont-ils - analyss ? - signals la direction ? - enregistrs ? 7. Linventaire physique des immobilisations donne-til lieu ltablissement dun rapport dinventaire ?

Questions 12- Protection des immobilisations 1. L'accs aux actifs qui peuvent tre facilement dplacs (outillage, matriel de bureaux ,) est-il suffisamment contrl ? 2. Les titres de proprit sont-ils : - tous au nom de la socit ? - remplissant toutes les formalits de protection ncessaires ? - conservs dans un coffre dans lentreprise ou chez une banque ? 3. La procdure d'ajustement des couvertures d'assurance est-elle suffisante (priodicit, prise en compte des acquisitions et cessions, inflation,) ?

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VI. REVUE FISCALE ET SOCIALE


Les objectifs d'un bon systme de contrle interne : En matire de revue fiscale et sociale, un bon systme de contrle interne doit garantir : Que les dclarations sont faites dans les dlais. La conformit entre base dclare et base comptabilise. La conformit entre taxe dclare et taxe comptabilise. Que les dclarations sont autorises par le directeur financier. Que le paiement des taxes se fait par chque . Lexactitude du calcul de la base imposable . Lexactitude du calcul de la taxe due . Priodicit Mensuelle Mensuelle Mensuelle Mensuelle Mensuelle Mensuelle Trimestrielle

Dclarations TVA Ventes en suspension de la TVA Retenue la source TFP FOPROLOS IRPP CNSS

QUESTIONNAIRE:
Questions 1TVA et ventes en suspension Ref Oui Non Commentaires

1. La date de la quittance est-elle antrieure au 28 du mois ? 2. Le calcul de la base imposable est-il correct ? 3. Les ventes en suspension de la TVA sont-elles exclues du chiffre daffaires dclar ? 4. Les ventes en suspension de la TVA sont-elles justifies par : Une facture comportant la mention ventes en suspension de la TVA suivant dcision n... ? Un bon de commande dachat en suspension de la TVA ? 5. Le numro du bon de commande est-il mentionn sur la facture ? 6. Les ventes en suspension de la TVA sont-elles dclares trimestriellement accompagnes des factures et des bons de commande ? 7. Le total des ventes en suspension mentionnes sur les dclarations mensuelles est-il conforme celui dclar trimestriellement ? 8. La base imposable est-elle conforme celle dclare et celle comptabilise ? 9. Le calcul de la TVA est-il correct ? La TVA dclare est-elle conforme celle comptabilise ?

Questions 2- Retenue la source 1. La date de la quittance est-elle antrieure au 28 du mois ? 2. La base dclare est-elle conforme celle comptabilise ? 3. Le taux appliqu est-il exact ? 4. La retenue dclare est-elle conforme celle comptabilise ? 3- TFP 1. La date figurant sur la quittance est-elle antrieure au 28 du mois ? 2. La base dclare est-elle la mme base dclare la CNSS ? 3. Le calcul de la taxe est-il exact ? 4. Le montant de la ristourne est-il justifi par une dcision ? 5. Le reliquat dune dcision de ristourne non apure totalement est-il correct ? 6. Le report ou la TFP payer sont-ils correctement calculs ? 7. Le salaire des extrats fait-il partie de la base imposable ? 8. La TFP dclare est-elle conforme celle figurant sur le journal de paie ?

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Questions 4- FOPROLOS 1. La date figurant sur la quittance est-elle antrieure au 28 du mois ? 2. La base dclare est-elle la mme base dclare la CNSS ? 3. Le salaire des extrats fait-il partie de la base imposable ? 4. Le montant du FOPROLOS pay est-il conforme celui comptabilis, et celui figurant sur le journal de paie ? 5. Le calcul de la taxe est-il exact ? 5- IRPP 1. La date figurant sur la quittance est-elle antrieure au 28 du mois ? 2. Le calcul de la base imposable est-il exact ? 3. Pour le personnel extra : lentreprise effectue-t-elle des retenues la source . leur salaire est-il compris dans la base dclare. 4. La base dclare est-elle conforme celle comptabilise et celle figurant sur les journaux de paie ? 5. La retenue dclare est-elle conforme celle comptabilise et celle effectivement effectue ? 6. Le calcul des retenues est-il exact ? 7. Les avantages en nature sont-ils dclars ?

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Questions 6- CNSS 1. Le dpt des dclarations est-il fait dans les dlais ? 2. La base dclare comprend-elle le salaire de tous les employs, y compris les extrats ? Est-elle conforme celle comptabilise ? 3. La CNSS est-elle conforme celle comptabilise et celle figurant sur les journaux de paie ? 4. Lentreprise est-il en train dappliquer des taux actualiss 5. Les avantages en nature sont-ils dclars la CNSS ? 7- Points vrifier pour toutes les dclarations 1. Les dclarations sont-elles autorises par le directeur financier ? 2. Le paiement des taxes se fait-il par un chque libell lordre du receveur de la recette de finance ?

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VII. TRESORERIE
Les objectifs d'un bon systme de contrle interne : En matire de trsorerie, un bon systme de contrle interne doit garantir :

Que les sparations de fonctions sont suffisantes (voir annexe 1). Que le systme de tenue et de comptabilisation de la caisse est fiable. Que toutes les recettes et les dpenses sont comptabilises. Que les soldes caisses et banques enregistrs dans les livres comptables refltent la ralit . Que les recettes et les dpenses enregistrs correspondent celles relles. Que les recettes et les dpenses enregistres sont correctement values. Que les recettes et les dpenses enregistres sont comptabilises sur la bonne priode. Que toutes les recettes et les dpenses enregistres sont correctement imputes, totalises et centralises.

QUESTIONNAIRE
Questions 1- Les paiements 1. Les dpenses par caisse sont- elles plafonnes par la direction gnrale ? 2. En dehors des oprations de petite caisse et la paie des ouvriers, toutes les dpenses sont-elles faites sous forme de chques, effets de commerce, ou virements bancaires ? 3. Les chques et les billets ordre vierges sont- ils : - conservs dans un coffre ? - accessibles seulement aux personnes autorises remplir les chques et billets ordre ? 4. Etablit-on un relev quotidien des paiements : espces ? - chques ? - accrditifs ? - effets chus ? - virements ? - prlvements bancaires ? - virements bancaires ? 5. La signature des chques est-elle assure par des personnes indpendantes, en particulier : - De celles ayant approuv les pices justificatives ? - De celles charges de la tenue du journal de la trsorerie ? - De celles charges de la tenue du journal des achats ? - De celles charges de la prparation des chques ? - Du service achat ? 6. Les paiements sont- ils tablis au vu : - L'original des factures et leurs justificatifs dment contrls et approuvs sont-ils prsents aux signataires des titres de paiement ? Questions Ref Oui Non Commentaires

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7. Les chques tablis sont-ils toujours barrs ? 8. Les titres de paiement sont-ils systmatiquement photocopis et conservs comme pices justificatives de rglement ? 9. L'attestation du bnficiaire est- elle porte sur la copie titre d'accus de rception ? 10. Les signataires sont- ils en mesure de vrifier la validit des approbations apportes sur les pices justificatives ? 11. Une double signature pour les chques d'un montant lev est- elle exige ? 12. Les traites tires sur la socit sont- elles soumises son acceptation ? 13. L'indication du paiement, mode et date, est- elle porte sur les pices justificatives au moment de la signature, afin d'viter les doubles paiements ? 14. Les chques et les billets ordre sont- ils tous tirs l'ordre de bnficiaires nommment dsigns ? 15. L'mission de chques au porteur ou en blanc estelle prohibe ? 16. Les chques errons, sont-ils annuls pour viter leur remploi et classs ? ( par exemple en agrafant le numro du chque la souche ) 17. Y- a-t-il une protection identique pour les billets ordre ? 18. Contrle-t-on les effets retourns aprs paiement ? 19. Les chques mis sont- ils enregistrs par ordre numrique ou chronologique dans le journal des rglements ? 20. Les effets sont- ils enregistrs par ordre numrique ou chronologique dans un journal des effets ? Questions Ref Oui Non Commentaires

21. Les squences numriques sur les journaux sontelles contrles : - pour les chques ? - pour les effets ? 22. Les comptes bancaires en comptabilit sont-ils bien crdits : - au jour de l'chance pour les effets ? - au jour de leur mission pour les chques ? 23. Un rapprochement est- il effectu rgulirement entre le montant des effets individuels figurant dans le journal des effets payer et le compte gnral effets payer en comptabilit ? 2- Les recettes 1. Les chques ou effets reus des clients sont-ils enregistrs sur un registre en respectant lordre chronologique avant dtre remis au caissier ?

2. Les recettes sont-elles identifies et affectes aux factures de vente immdiatement ? 3. Le trsorier tablit-il un relev quotidien de tous les encaissements regroupant : - les encaissements en espces ? - les effets ? - les virements ? 4. Le trsorier liquide-t-il les recettes quotidiennement en versant intgralement en banque, les chques et espces reus ? 5. Spare-t-on entre les recettes en espces verser intgralement en banque et la caisse dpenses ? 6. L'enregistrement sur les comptes clients est-il fait partir d'avis de recettes plutt qu' partir des pices elles-mmes (chques en particulier ) ?

Questions 7. Lorsqu'il y a des encaissements effectus par des agents reprsentants, livreurs, ces personnes sontelles tenues : - d'tablir des reus prnumrots ? - de transmettre ces recettes immdiatement la caisse gnrale de la socit ? 8. Des vrifications sont-elles faites quotidiennement par la comptabilit clients pour s'assurer que tous les fonds reus ont t correctement remis en banque ? 9. Le trsorier est-il indpendant des fonctions suivantes : - rception du courrier ? - approbation des pices justificatives ? - signature des chques ? - envoi des chques ? - rapprochement de banque ? - tenue des comptes clients et fournisseurs ? - tenue des journaux d'achats et de ventes ? - facturation ? 10. Les effets envoys l'acceptation sont-ils enregistrs de faon permettre le suivi de leur retour ? 11. Si oui, le registre est-il revu priodiquement pour le suivi des effets non encore retourns accepts par les clients ? 12. Les effets reus (accepts ) sont-ils conservs dans un coffre ? 13. Les effets en portefeuille sont-ils rgulirement compars avec le grand-livre (ou un chancier ) ? 14. Les effets sont-ils mis en recouvrement suffisamment tt avant la date d'chance ? 15. Un bordereau est-il tabli par la socit pour accompagner les effets remis l'encaissement ? Questions

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16. Lorsque les effets sont remis l'escompte, une liste de ces effets est-elle tablie lorsqu'ils sortent du portefeuille ? 17. Les prorogations ou les renouvellements des effets recevoir doivent-ils faire l'objet d'une autorisation spcifique de la direction gnrale ? 18. Les effets retourns impays font-ils l'objet d'un suivi efficace ? 19. Y- a-t-il un responsable charg de suivre le recouvrement des effets impays ? 20. Les services commerciaux sont-ils informs des impays de manire viter de nouvelles livraisons aux clients douteux ? 21. La socit utilise-t-elle les comptes : - effets remis l'encaissement ? - effets remis l'escompte ? 22. Si non, le compte effets recevoir au bilan n'est- il crdit que lorsqu'on reoit l'avis de crdit de la banque ? 23. A-t-on la date du bilan un tat comptable ou extra-comptable des risques en cours : c'est dire des effets escompts avant la date du bilan et dont l'chance se situe sur le nouvel exercice ? 24. Les comptes effets recevoir, effets remis l'escompte sont-ils rgulirement analyss pour s'assurer qu'ils ne comprennent pas d'effets dont l'chance est dpasse ? 25. Les journaux auxiliaires d'encaissement sont-ils correctement centraliss ?

Questions 3- Caisse 1. La caisse dpense est-elle tenue d'aprs un systme de fonds fixe ? 2. Le volume de la caisse dpense correspond-il aux besoins normaux de la socit sans les dpasser ? 3. La scurit physique des fonds est-elle bien assure ? 4. Les chques pour alimenter la caisse sont-ils tablis : - au nom du responsable du fonds de caisse ? - sur prsentation du journal ou du rcapitulatif des dpenses de caisse ? 5. Les dpenses payables en espces sont-elles plafonnes un montant fixe ? 6. Les dpenses en espces sont-elles enregistres et suivies ? 7. Des documents dment autoriss sont-ils crs ou reus pour toutes les dpenses par caisse ? 8. Ces documents sont-ils prnumrots ? 9. Les pices justificatives sont-elles annules pour viter leur rutilisation ? 10. L'imputation des dpenses est-elle vrifie par la comptabilit ? 11. Le caissier procde-t-il un arrt matriel quotidien des espces en caisse en remplissant l'imprim d'inventaire ? 12. Des inventaires inopins des espces en caisse sont-ils effectus par des responsables ? Questions 13. Ces inventaires donnent-ils lieu des procs verbaux de caisse ?

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14. Dispose-t-on d'un dtecteur de faux billets ? 15. Existe-t-il une assurance qui couvre les coffres forts ? 16. Les coffres s'ouvrent-ils double cl ? 17. Existe-t-il des chques antidats ? 18. Procde-t-on au rapprochement entre le solde rel de la caisse, son solde au brouillard de caisse et le solde comptable ? 19. Le total des chques remis la banque est-il rgulirement rapproch avec : - le registre des chques reus ? - le total des chques figurant dans les recettes ? 4- Banque 1. Les prvisions de trsoreries sont-elles tablies et approuves ? 2. La situation de la trsorerie est-elle revue et examine des intervalles rguliers ? 3. Les situations sont-elles communiques rgulirement la direction ? 4. Etablit-on des rapprochements bancaires tous les mois et sans retard significatif ? 5. Les relevs de banque sont-ils reus directement du bureau dordres ou de la banque par la personne faisant le rapprochement ?

Questions 6. Les procdures de rapprochement comprennentelles : - une comparaison entre les relevs envoys par la banque avec le journal de banque, quant aux numros et montants ? - l'examen des chques annuls ? - l'examen de la squence des numros des chques ? - la comparaison des dates et montants des dpts quotidiens d'aprs le journal des recettes avec les relevs de banque ? - la comparaison des dtails figurant sur les bordereaux de remise authentifis obtenus directement de la banque avec les dtails correspondants ports dans le journal des recettes ? 7. Les transferts de banque banque sont-ils vrifis pour s'assurer que ces oprations ont t soldes sans un retard excessif et que l'opration a t correctement enregistre dans chaque compte ? 8. En ce qui concerne les chques tirs depuis une longue date et non encore prsents en banque : - font-ils l'objet de recherches (correspondance avec le bnficiaire, ...) ? - sont-ils contre-passs la fin de la priode lgale de validit ? 9. Le rapprochement bancaire est-il sign par la personne qui ltablit ? 10. Le rapprochement est-il revu et sign chaque mois par un responsable autre que celui qui les tablit ? 11. Les suspens bancaires sont-ils vrifis et apurs rgulirement ? 12. Procde-t-on au contrle des dates de valeur bancaires ?

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Questions 13. Procde-t-on au contrle des dcomptes d'escompte ? 14. Procde-t-on au contrle de l'chelle d'intrts trimestrielle ?

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VIII. TITRES DE PARTICIPATION


Questions 1- Dcision de participation 4. Lentreprise a-t-elle arrt une politique gnrale en matire de participation interfiliales ? 2- Gestion des titres 1. Les titres sont-ils conservs dans un coffre ou dposs chez une banque afin que leur accs soit rserv des personnes autorises ? 2. Les titres sont-ils tous au nom de la socit ? 3. La socit vrifie-t-elle quelle respecte les formalits relatives aux actions de garantie pour les participations o elle occupe un mandat dadministration ? 4. Lentreprise a-t-elle labor un manuel de gestion des participations ? 5. Le reprsentant de lentreprise (administrateur) au conseil dadministration de la socit dans laquelle la participation est prise tient-il un dossier annuel de gestion de la participation ? 6. Les participations ou lentreprise est administrateur font-elles lobjet dun suivi adquat ? 7. Le reprsentant de lentreprise (administrateur) au conseil dadministration de la socit dans laquelle la participation est prise tient-il un dossier annuel de gestion de la participation ? Ref Oui Non Commentaires

Questions 8. Le reprsentant de lentreprise au conseil dadministration prsente-t-il un rapport annuel sur ltat de la participation et son activit du conseil ? 9. La gestion et ltat des participations donnent-ils lieu un rapport annuel prsent la direction gnrale ? 10. Le reprsentant de lentreprise au conseil dadministration procde-t-il toutes les mesures lgales pour se conformer la lgislation sur les conventions rglementes ? 3- Cession des participations 1. Les cessions de participations sont-elles autorises par la direction gnrale ? 2. Si lentreprise est administrateur, sassure -t - on de la preuve de laccomplissement des dmarches de dsengagement du conseil dadministration aprs la cession de la participation pour clturer le dossier : dmission du conseil ? reprise des actions de garantie ? autres formalits ?

Ref

Oui

Non

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4- Comptabilisation 1. Existe-t-il un dossier pour chaque catgorie de titres permettant de connatre : - les lments justificatifs du prix pay (en particulier sil est diffrent de la valeur nominale) ? - lhistorique des mouvements de titres et des variations de valeur ? - les informations ncessaires lvaluation de la valeur la fin de chaque exercice (en particulier : comptes annuels, rapports du commissaire aux comptes, rapports du conseil dadministration) ? Questions 2. La procdure en place permet-elle de sassurer que la comptabilit est informe de tous les

Ref

Oui Non

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mouvements qui affectent la valeur du portefeuille ? 3. Procde-t-on lestimation des titres leur valeur de mise en quivalence pour estimer si une provision est ncessaire ? 4. Un registre des dates auxquelles les produits des titres sont recevoir, ainsi que leur montant, est-il tenu par une personne autre que celle qui reoit les encaissements ? 5. Vrifie-t-on que tous les produits des titres sont encaisss leur chance et correctement enregistrs en comptabilit ? 6. Cette vrification est-elle effectue par une personne indpendante de celles qui sont charges : de la conservation des titres ? des encaissements ? 7. Un inventaire dtaill donnant une description de tous les titres avec les numros de certificats est-il tenu ? 5- Compte rendu lassemble 1. Le conseil dadministration ou la grance inclut-il dans son rapport annuel prsent lassemble statuant sur les comptes sociaux un compte rendu sur ltat des participations ?

IX. VENTE - CLIENTS


Les objectifs dun bon systme de contrle interne :
En matire de vente et de traitement des clients, un bon systme de contrle interne doit garantir : Que toutes les commandes sont conformes aux instructions de la direction quant la solvabilit des clients, au prix et aux conditions de rglement. Que les marchandises ne sont pas livres aux clients qui ont atteint leur limite de crdit et/ou qui prsentent un risque pour lentreprise ? Que toutes les marchandises livres et les services rendus la clientle sont correctement facturs. Que toutes les factures sont comptabilises au cours de la bonne priode. Que les crances sont recouvres avec clrit.

Que les avoirs ne peuvent pas tre mis sans lautorisation des personnes habilites le faire. Que les comptes clients sont analyss rgulirement. Que les fonctions sont spares de manire suffisante (annexe 1).

QUESTIONNAIRE Questions 1- Budget des ventes : 1. Etablit-on un budget des ventes : - Annuel ? - Mensuel ? 2. Est-ce quil y a un systme de contrle budgtaire pour les ventes ? 3. Les budgets (ou prvisions) sont-ils compares avec les ralisations et les variations expliques rgulirement ? 2- Gestion des commandes : 1. Les commandes de ventes sont-elles fixes par la direction gnrale ? 2. Le continu des commandes reues des clients est-il report sur des documents internes standards ? 3. Les commandes sont-elles numrotes ? 4. Les commandes clients sont-elles revues et approuves, avant acceptation, par : - le service commercial, en ce qui concerne les conditions et la disponibilit des marchandises ? - le service crdit pour le recouvrement de la crance ? 5. Les commandes tlphoniques doivent-elles tre confirmes par crit par le client avant dtre excutes ? 6. Tient-on un registre de suivi des commandes clients permettant de connatre tout moment quelles sont les commandes livrer. Celles qui le sont dj partiellement, celles qui sont excutes en totalit ? Questions 3- Expdition : Rf Oui Non Commentaires Rf Oui Non Commentaires

1. La fonction expdition est-elle indpendante du magasin ? 2. Les expditions sont-elles faites au vu dun bon de commande accepte ? 3. Les bons de sortie ou bon de livraison sont-ils prnumerots ? 4. Le respect de la suite numrique des bons de livraison est-il contrl par le service facturation ? 5. Un rapprochement global est-il effectu entre les quantits expdies daprs les bons de sorties et les quantits factures ? 6. Un inventaire des produits finis en stock est-il frquemment effectu ? 7. Les remises des marchandises aux clients sont-elles faites contre une dcharge pour prise en charge et acceptation des marchandises ? 8. La procdure permet-elle de livrer les marchandises aux clients dans les dlais fixs, afin dviter les rclamations et les risques de litige avec la clientle qui peuvent en rsulter ? 9. Les rclamations sont-elles rsolues rapidement ? 10. Les bons de livraison ou de sortie sont-ils rapprochs systmatiquement avec les bons de commande clients ?

Questions 4- Facturation : 1. Le service facturation est-il indpendant en particulier : du service des ventes ? du service expdition ? de la tenue des comptes clients ? 2. Les prix de vente sont-ils relevs sur des listes approuves par la direction ? 3. Tout cart par rapport aux conditions ou prix de vente normaux est-il expressment approuv par un responsable ? 4. Les factures sont-elles tablies partir des documents dexpdition ? 5. Les factures sont-elles prnumerotes ? 6. La squence numrique des factures est-elle : Contrle ? Rapproche systmatiquement de la squence numrique des documents dexpdition (bons de sortie, bons de livraison, ) ? 7. Les factures sont-elles contrles, par une personne autre que celle qui les a tablies, avec : - Les bons de commande pour contrle des conditions ? - Les bon de livraison pour contrle des quantits ? 8. Les calculs arithmtiques sont-ils vrifis ? 9. Les factures sont-elles expdies directement au client par le service facturation ou par le courrier ?

Rf

Oui

Non

Commentaires

Questions 5- Les ventes des dchets : 1. A-t-on tablit une norme pour apprcier le montant des ventes de dchets ? 2. Les ventes de dchets sont-elles bien apprhendes pour tre certain que toutes les ventes de dchets sont factures ? 3. Fait-on jouer la concurrence des acheteurs pour la vente des dchets ? 6- Comptabilisation : 1. La tenue des comptes clients est-elle indpendante en particulier des fonctions suivantes : Trsorerie ? - Apprciation de la solvabilit des clients ? Suivi des recouvrements ? - Pouvoir dautoriser des escomptes, la promulgation des conditions de paiement, etc. ? 2. Un contrle est-il fait pour sassurer que toutes les factures sont enregistres et que tous les numros de facture font lobjet dun suivi comptable ? 3. Les totaux des journaux de vente sont-ils rgulirement rapprochs avec : - le total des factures et avoirs mis dans la priode ? - le montant en compte collectif ? 4. Les comptes permettent-ils de distinguer : - les ventes aux socits du mme groupe ? - les exportations ? - les ventes par catgories de clientle ? - les ventes par classes de produits ?

Rf

Oui

Non

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Questions 5. En fin de priode, un rapprochement de la documentation des ventes est-il systmatiquement effectu : - pour identifier les bons de livraison en instance de facturation ou les facturations davance ? - pour enregistrer les critures de rgularisations ncessaires ? 6. La socit prpare-t-elle une balance client par anciennet de crances : - rgulirement - en fonction des dates dchance de paiement et non pas des dates de factures ? 7. Cette balance est-elle rgulirement soumise un responsable, en mme temps que les informations concernant les impays et les dpassements de limites de crdit ? 8. Cette balance sert-elle de base une procdure de relance systmatique ? 9. Cette procdure de relance est-elle suivi dune remise rgulire au contentieux des crances douteuses ? 10. La politique dtablissement des provisions pour crances douteuses est-elle : - clairement dfinie ? - suffisamment prudente (cest dire non bas sur le seul critre de la dductibilit fiscale ) ? 11. Le suivi du contentieux et de lexcution des jugements est-il efficace ? 12. La passation dune crance en perte ncessite-t-elle lautorisation pralable dun responsable ?

Rf

Oui

Non

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Questions 7- Retour de marchandises, rductions et avoirs : 1. Les documents prnumrots sont-ils tablis : - En cas de retour de marchandises ? - En cas de rclamation (demande de remise exceptionnelle par exemple ) ? 2. Ces documents font-ils lobjet dune autorisation formelle avant mission des avoirs ? 3. Les avoirs financiers sont-ils motivs et autoriss par un responsable ?

Rf

Oui

Non

Commentaires

4. Les avoirs sont-ils : - tablis partir des documents de retour ou dautorisation motive dun responsable ? - prnumerot ? - rapprochs avec les factures dorigine ? - autoriss avant envoi au client ? 5. Peut-on connatre aisment, une date donne, les retours ou rclamations qui nont pas encore fait lobjet dun avoir ?

6. Est-il interdit daccorder des ristournes ou rabais en marchandises ? 7. Est-ce quil y a une gestion contrle des liasses vierges davoirs ? 8. Les soldes crditeurs (y compris ceux dus au paiement dacomptes) sont-ils rgulirement examins ?

9. Le remboursement des soldes crditeurs ncessitet-il lapprobation des services comptable, commerciale et dun responsable ?

Questions 8- Recouvrement : 1. envoie-t-on des relevs mensuels tous les clients ? - ces relevs sont-ils tous envoys directement aux clients ? 2. Les paiements reus sont-ils systmatiquement rapprochs des factures ? 3. Les avoirs financiers sont-ils motivs et autoriss par un responsable ? 9- Politique de crdit : 1. Des limites de crdit sont-elles fixes pour chaque client ?

Rf

Oui

Non

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2. Ces limites sont-elles revues rgulirement pour tenir compte des circonstances ? 3. Ces limites de crdit sont-elles indiques sur les comptes clients ? 4. Demande-t-on systmatiquement et priodiquement les renseignements bancaires sur les clients ? 5. Se renseigne-t-on priodiquement sur les clients ayants des autorisations importantes de crdit ?

6. Les commandes clients crdit sont-elles approuves par le service surveillance des crdits avant dtre excute ? 7. Les responsables du service surveillance des crdits est-il proprement aviss des impays ?

X. ACHATS - FOURNISSEURS

Les objectifs dun bon systme de contrle interne : En matire dachat et de traitement des fournisseurs, un bon systme de contrle interne doit garantir : Que toutes les commandes sont dment autorises et leur suivi permet de connatre les engagements pris par lentreprise. Que les marchandises et les services reus sont conformes aux commandes quant la qualit et la quantit. Que les marchandises retournes ainsi que les rclamations concernant les quantits, la qualit ou les dlais de livraison sont suivies de faon obtenir les avoirs correspondants. Que les factures et les avoirs sont contrls avec les bons de rception ou de retour pour les quantits et la qualit et avec les bons de commande pour les prix et les conditions de paiement. Que les factures sont approuves avant dtre enregistres dans les comptes fournisseurs et dans les comptes de charges. Que la socit garde une indpendance vis--vis des fournisseurs. Que tous les achats sont correctement imputs.

S'assurer que toutes les factures correspondent des achats rels. S'assurer que les achats sont correctement imputs.
Que les fonctions sont spares de manire suffisante (annexe 1).

QUESTIONNAIRE Questions 1- Structure de service des achats : 1. Le service achats est-il indpendant : - de la comptabilit gnrale ? - de la comptabilit fournisseurs ? - de la trsorerie ? - du service rception ? 2. Le personnel du service achat fait-il lobjet dune enqute priodique de bonne moralit ? 2- Expression des besoins dachat : 1. Etablit-on un budget des achats ? 2. Le budget des achats est-il rgulirement compar aux ralisations ? 3. Les achats de biens ou de services sont-ils commands seulement sur la base de demandes dachat tablies par des personnes habilites (tel que le chef de service) ? Questions 3- Choix des fournisseurs : 1. Existe-t-il un fichier fournisseurs auquel il est fait rfrence pour le choix des fournisseurs ? 2. Ce fichier est-il constamment mis jour ? 3. les achats courants sont-ils effectus auprs de fournisseurs dont la liste est approuve par la direction gnrale? Rf Oui Non Commentaires Rf Oui Non Commentaires

Questions 4. Cette liste est-elle rgulirement revue pour dterminer si les prix pays ne sont pas au-dessus du march ? 5. Les achats non courants font-ils lobjet dappels la concurrence (au moins au-dessus dun certain plafond) ? 6. Une personne indpendante du service des achats examine-t-elle parfois les critres de choix des fournisseurs et la validit des conditions acceptes ? 7. La socit effectue-t-elle priodiquement des appels d'offres consultatifs ? 8. Le service des achats collecte-t-il suffisamment de devis auprs des fournisseurs pour tous les achats ? 9. Le choix du fournisseur s'effectue-t-il sur la base d'un tableau comparatif des prix et qualits ? 10. Les achats sont-ils effectus systmatiquement auprs d'assujettis la TVA ? 4- Commandes aux fournisseurs : 1. Des bons de commandes sont-ils systmatiquement tablis ? 2. Ces bons de commandes sont-ils : - Prnumerots ? - Etablis en quantits et en valeurs ? - Signs par un responsable, au vu de la demande dachat ? 3. Si des bons de commande dats sont utiliss, se sert-on de la squence chronologique pour identifier les retards dexcution ? Questions 4. Utilise-t-on une srie de bons de commande pour les achats des biens et service dexploitation et une srie de bon de commande pour les achats

Rf

Oui

Non

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Rf

Oui

Non

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dinvestissements ? 5. Tient-on un cahier de suivi des commandes permettant de connatre tout moment les commandes non encore livres, celles qui le sont partiellement, celles qui sont ralises. Celles qui sont annules ? 6. Les commandes en cours sont-elles rgulirement values pour dterminer les engagements pris par lentreprise ? 7. Y-a-t-il une procdure de relance des fournisseurs en cas de retard de livraison ? 5- Rception des commandes : 1. Le service rception reoit-il un exemplaire des bons de commande passe mentionnant les quantits et qualits ? 2. Les marchandises reues sont-elles rapproches des bons de commande en ce qui concerne : - les quantits ? - la qualit ? 3. Des bons de rception systmatiquement ? sont-ils tablis

4. Si oui, sont-ils : - Prnumerots ? - signs et dats par le rceptionnaire ? 5. Les bons de rception sont-ils explicites sur les qualits et les quantits reues ?

Questions 6- Retours et rclamations : 1. Les marchandises ou emballages retourns aux fournisseurs font-ils lobjet dun bon de retour prnumrot ? 2. Les autres rclamations faites aux fournisseurs font-elles lobjet dun bon de rclamation prnumerot ? 3. Les bons de retour et les bons de rclamation sontils transmis aux personnes charges dobtenir les avoirs ? 4. Si oui, ces personnes se servent-elles de la prnumerotation pour vrifier quelles reoivent tous les bons de retour et bons de rclamation ? 5. Sait-on tout moment quels sont les retours et les bons de rclamation en cours ? 6. Est-il procd rgulirement une tenue des retours et des rclamations non recoups avec des avoirs ? 7- Rception des factures fournisseurs : Au bureau d'ordre : - enregistre-t-on les factures et avoirs reus sur le cahier de courrier arrive ? - procde-t-on la numrotation squentielle interne des factures et avoirs ? - indique-t-on la date de rception sur la facture ou lavoir ? - les originaux de factures et des avoirs sont-ils identifis laide dun tampon original ? - les doubles de factures et des avoirs sont-ils identifis laide dun tampon duplicata ? 2. les factures et avoirs des fournisseurs sont-ils directement transmis du service courrier au service comptable ? Questions 1.

Rf

Oui

Non

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Rf

Oui

Non

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8- Comptabilisation : 1. Le service comptable utilise-t-il les squences numriques des documents suivants pour sassurer quil reoit toutes les informations ncessaires : - bons de commande ? - bons de rception ? - bons de retour et bon de rclamation ? - factures et avoir reus ? 2. Le service comptable se sert-il de la squence numrique des factures et avoirs reus pour vrifier quils sont tous comptabiliss ? 3. Les factures et avoirs fournisseurs sont-ils vrifis pour : - les quantits, qualits, prix et conditions de paiement avec les bons de commande - les quantits et qualits avec les bons de rception ou de retour ? - les bons de rclamation ? - lexactitude arithmtique ? - les remises et bonifications dues ? - les taxes : TVA et droit de consommation ? - ou tout autre justificatif pour les services et frais annexes. 4. Ces vrifications sont-elles indiques sur les factures ? 5. Le responsable du service comptabilit ou financier approuve-t-il les factures (appuyes des bons de commande et bons de rception et autres pices du dossier) avant dordonnancer le paiement et limputation comptable ?

Questions 6. Si des factures sont envoyes aux services utilisateurs pour approbation : - sont-elles accompagnes des pices justificatives ? - la comptabilit garde-t-elle trace de ces envois ? - les services utilisateurs sont-ils rgulirement relancs ? 7. Lusage de photocopie comme pice justificative est-il interdit ? 8. Procde-t-on rgulirement un examen des bons de rception non rapproche dune facture, des factures non rapproches dun bon de rception, des commandes anciennes apparemment non livres ? 9. Tient-on des comptes individuels fournisseurs ? 10. Etablit-on une balance mensuelle fournisseurs ? 11. Lorsque des fournisseurs adressent des relevs de comptes la socit : - ces relevs sont-ils compars avec les soldes des comptes en comptabilit ? - les diffrences sont-elles recherches et apures ? - ces ajustements sont-ils approuvs par un responsable ? 12. La comptabilit est-elle en mesure didentifier : - les bons de rception non facturs et les factures en instance dapprobation pour valuer les charges payer ? - les bons de retour ou demandes davoirs non rapprochs davoir pour valuer les produits recevoir ? - les bons de commande non honors pour : valuer les engagements en cours ? rechercher les passifs non enregistrs pour services reus ? Questions

Rf

Oui

Non

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Rf

Oui

Non

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9- Paiement : 1. La facture nest paye quau vue dun bon payer et de loriginal de la facture ? 2. Le bon payer est-il dlivr par le service responsable par crit ? 3. Le bon payer est-il tablit aprs approbation des diffrents contrles ? 4. La procdure donne-t-elle lassurance que les avoirs sont bien pris en compte avant tout paiement ?

XI. GESTION DE LA PRODUCTION


Les objectifs dun bon systme de contrle interne :
Parce quil touche des domaines aussi varis que spcifiques, laudit du systme de la production (ou de la fonction production) requiert des comptences que le ou les auditeurs interne, surtout sils ne sont pas choisis parmi les cadres techniciens, ne peuvent eux seuls runir. Il convient donc que ces derniers fassent appel des professionnels, dont les disciplines et les branches dans lesquelles ils sont spcialiss recouvrent le champ de la mission daudit. Lorsquelles sont menes auprs de la fonction production et/ou pour lapprciation des systmes qui en font partie (maintenance, consommation dnergie, tude des produits ), les missions daudit interne ont gnralement pour objectifs de sassurer : Que la politique de production est en cohrence avec la stratgie gnrale de lentreprise. Que les modes dorganisation de la production et les procds de fabrication permettent la ralisation des objectifs de la firme cest dire une efficacit totale dans lutilisation des moyens de production. Que la qualit des produits fabriqus par lentreprise rpond aux exigences du march. Que le systme dinformation mis en place est adapt aux spcificits techniques de lentreprise et permet un calcul correct des diffrents cots de production .

QUESTIONNAIRE : Questions 1- Politique gnrale industrielle : 1. Lentreprise a-t-elle mis au point une politique produits pour les cinq prochaines annes ? 2. Lentreprise a-t-elle une politique technologique et industrielle pour les cinq prochaines annes ? 3. A-t-on tablit un plan dinvestissement pour les cinq prochaines annes ? 4. Les investissements sont-ils prcds dtude dopportunit et de rentabilit ? 5. Le plan dinvestissement est-il compatible avec les ressources de financement disponibles ? 6. A-t-on tabli un plan de formation technique ? 7. La politique de formation est-elle en harmonie avec les objectifs techniques ? 2- Contrle de gestion de la production : 1. Etablit-on un budget de production : - pour lanne ? - pour le mois ? - par jour ? 2. Le budget est-il tabli en quantit et valeur ? 3. Procde-t-on priodiquement une analyse de la valeur des produits ? 4. A-t-on mis en place un modle de dtermination des cots de revient ? 5. Le modle est-il satisfaisant ? Questions 6. Tient-on un journal de production ? Rf Oui Non Commentaires Rf Oui Non Commentaires

7. Les ralisations sont-elles : - suivies en permanence au jour le jour ? - compares avec le budget du jour, cumul du mois et cumul de lanne ? - compares avec le chiffre de lanne prcdente ? 8. Le poids de lencadrement administratif est-il compatible avec le volume des activits ? 9. Lencadrement administratif de la production estil : - mthodique ? - efficace ? 3- Prparation du travail : 1. Ladministration comprend-elle : - Un bureau dtudes ? - Un bureau des mthodes ? - Un bureau dordonnancement ? A- Les mthodes : 1. Le bureau des mthodes procde-t-il : - lanalyse des procds ? - lanalyse des postes de travail ? - ltude des temps (temps allou - temps rel) ? - la mesure de lutilisation du matriel ? - le contrle des causes des carts entre les cots prvisionnels et les cots rels ? - llaboration dun dossier fabrication par produit ?

Questions B- Les tudes : 1. Le bureau dtudes procde-t-il : - la recherche et le dveloppement de nouveaux produits ? - lamlioration des produits existants ? la cration et lamlioration des quipements et des outillages ? 2. Le travaux du bureau dtudes sont-ils formaliss par des plans bien tablis ? 3. Le bureau dtudes sapplique-t-il rechercher la standardisation : - Des plans ? - Des matires utilises ? - Et des produits ? 4. Les travaux du bureau dtudes sont-ils planifis ? C- Lordonnancement lancement : 1. Lordonnancement prend-il en compte les impratifs de vente pour la fixation du programme de production ? 2. La stabilisation de la production est-elle suffisante ? 3. Les stocks des produits finis sont-ils dominante utile et non sauvage ? 4. Etablit-on un planning de production crit ? 5. Suit-on lavancement des travaux dans les ateliers ? 6. Les modifications du planning sont-elles soumises une autorisation pralable de la direction gnrale ? 7. Les dlais accords par le commercial la production sont-ils rglements par un crit ? Questions 8. Surveille-t-on la charge des machines ?

Rf

Oui

Non

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Rf

Oui

Non

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9. Le lancement dune fabrication est-il effectu sur la base dun ordre de fabrication prnumrot ? 10. Le service charg de la centralisation des ordres de fabrication sassure-t-il de la suite de squence des ordres de fabrication ? 11. Les consommations de matire et de main-duvre sont-elles affectes par ordre de fabrication ? 12. Tient-on des fiches de dtermination des cots par ordre de fabrication ? 13. Peut-on dterminer, partir du bureau dordonnancement, en quantit et valeur : - les ordres de fabrication raliss ? - les ordres de fabrication en cours ? - les commandes en attente de lancement ? 14. Existe-t-il un systme fiable de dtermination en temps rel de la production value en prix de vente ? 15. Si oui, dtermine-t-on la valeur de la production par section, par atelier, ou par produit ? 16. Existe-t-il un systme fiable de dtermination en temps rel de la marge sur cot matire produite ? 17. A-t-on fix une norme de rapport marge sur cot matire produite sur le cot de la main-duvre directe consomme ? 18. Suit-on lvolution de ce rapport dit de productivit du travail au jour le jour ?

Questions 4- Les consommations matires : 1. Une autorisation est-elle exige pour effectuer - les sorties des magasins de matire premires et fournitures vers la production ? - les transferts des filiales ? 2. Les mouvements de matires sont-ils raliss avec attestation pour prise en charge du receveur ? 3. Les oprations suivantes sont-elles matrialises sur des imprims prnumrots : - sorties de magasins de matires premires et fournitures vers la production ? - retours en magasin de matire premire et fournitures non conformes ou en excs ? transfert entre usines ou ateliers distincts ? - mouvements de stocks inter-filiales ? - dchets et rebuts ? 4. La comptabilit matire utilise-t-elle la prnumerotation pour sassurer de lexhaustivit des informations saisies ? 5- La consommation Main-duvre directe : 1. Laffectation des heures de travail est-elle ralise en temps rel ? 2. Le systme daffectation permet-il une imputation fiable (fidle, neutre et vrifiable) ? 3. Laffectation des heures est-elle matrialise sur des imprims prnumrots (analyse de temps) ? 4. La comptabilit cot de revient utilise-t-elle la prnumerotation pour sassurer de lexhaustivit des informations saisies ?

Rf

Oui

Non

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Questions 5. Rapproche-t-on quotidiennement le total des heures payer selon le pointage et le total des heures imputes : - par atelier ? - pour lensemble de lusine ? 6. La saisie des matires et main-duvre donne-telle lieu dition : - dun journal de saisie de la journe matires et dun journal de saisie main duvre ? - de la mise jour des fiches prix de revient aprs confirmation du journal de saisie ? 6- Sorties des produits finis des ateliers : 1. La livraison des produits fabriqus de latelier au magasin ou au client est-elle - matrialise dans un imprim prnumerot ? - faite contre dcharge ? 2. La production tient-elle un journal des livraisons en quantit et valeur ? 3. Utilise-t-on la prnumerotation de limprim de sorties usine magasin pour sassurer de lexhaustivit des informations saisies ? 4. Rapproche-t-on la quantit et/ou le montant de sorties de lusine avec la quantit et/ou le montant des entres en magasin ? 5. La production labore-t-elle un tat de synthse de la production du mois en quantit et valeur ? 7- Les manutentions et transports internes : 1. Limplantation des machines a-t-elle fait lobjet dune tude prenant en compte le problme des manutentions ? Questions 2. Les transports internes sont-ils rduits au

Rf

Oui

Non

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Rf

Oui

Non

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minimum ? 3. Les manutentions sont-elles mcanises : - palette roulante ? - rail ? - chariot lvateur ? 4. Des mesures sont-elles prises pour protger les produits : - Manutentionns ? - Transports ? 5. Les produits transports sont-ils enregistrs sur un imprim prnumerot : - dun atelier un autre atelier ? - dune usine une autre usine ? - de lusine un magasin ? 8- Entretien et maintenance des quipements : 1. Existe-t-il un service entretien bien structur ? 2. Le service entretien tient-il un fichier des machines ? 3. Le service entretien tient-il un carnet dentretien par machine ? 4. Le carnet dentretien comprend-il un planning des entretiens et un compte rendu des interventions et rparations ? 5. Le service entretien tient-il un journal dactivit ? 6. Lentretien prventif est-il systmatique et bien organis ? 7. Les temps darrt pour panne sont-ils suivis et rcupres ?

Questions 9- Conditions de travail :

Rf

Oui

Non

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1. Y-a-t-il un plan de scurit ? 2. Y-a-t-il un responsable scurit ? 3. Les conditions de scurit au travail sont-elles satisfaisantes : - scurit machines ? - quipements de scurit ? 4. Sensibilise-t-on le personnel aux normes de scurit ? 5. Les conditions de travail sont-elles satisfaisantes - lumire ? - climatisation ? - bruit ? - horaire ? - aration ? 6. Les litiges collectifs sont-ils inexistants ou peu nombreux ? 7. Lentreprise a-t-elle une politique de participation au profit du personnel ? 8. Elabore-t-on, au moins une fois par an, un bilan social ? 9. Les mesures pour lutter contre la pollution sontelles adquates - au sein de lentreprise pour prserver la sant du personnel ? - lextrieur pour prserver lenvironnement cologique ?

Questions 10- Contrle qualit de la production : 1. Le contrle qualit est-il normalis par la dfinition prcise des vrifications observer ( par tirage ) ? 2. Le contrle qualit est-il matrialis par un document engageant la responsabilit du contrleur ? 3. Le contrle qualit est-il exerc : - En cours de fabrication ? - Au stade de produit fini ? - Au moment de la livraison au client ? 4. La frquence des rclamations est-elle : - acceptable ? - en diminution constante ? 5. Le pourcentage des dchets est-il normalis ? 11- Rclamations des clients : 1. A-t-on mis en place un service indpendant charg de recevoir et traiter les rclamations clients ? 2. Les rclamations sont-elles toujours : - rsolues jusqu la parfaite satisfaction des clients ? - traites rapidement ? 3. La production a-t-elle mise au point un systme de suivi des cots des rclamations par : - louverture dordre dimputation rclamation mensuelle ? - lanalyse systmatique des causes des rclamations ? 12- Production dimmobilisation : 1. La production dimmobilisations par lentreprise pour elle-mme (palettes etc) donne-t-elle une commande interne approuve par un responsable ?

Rf

Oui

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Questions 2. Le lancement et le suivi de la production dimmobilisation suit-il une procdure claire de fabrication (ordre de fabrication, suivi des cots ) ? 3. La production dune immobilisation donne-t-elle lieu une facturation interne atteste par le service utilisateur ?

Rf

Oui

Non

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4. Limmobilisation produite est-elle value au cot de revient ? 13- Rapport dactivit de la production : 1. La production prsente-t-elle un rapport journalier la direction gnrale ? 2. Le rapport rpond-il aux questions suivantes : - le volume et la composition de la production sont-elles en harmonie avec les ventes (absence de rupture) ? - la qualit des produits est-elle en harmonie avec les exigences du march ? - les dlais de livraison sont-ils conformes aux exigences de la clientle ? - les cots de production sont-ils en concordance avec les prix du march et les impratifs de rentabilit de lentreprise ? 3. Ce rapport est-il discut entre la production et la direction gnrale ? 4. Les mesures correctrices donnent-elles lieu un suivi dexcution ?

XII. GESTION DES STOCKS


Les objectifs dun bon systme de contrle interne : En matire de gestion des stocks, un bon systme de contrle interne doit garantir : Que les procdures mises en place par lentreprise permettent : - une saisie exhaustive des mouvements physiques des stocks. - une protection suffisante des stocks. Que les cots imputs aux stocks sont dtermins avec prcision. Que les stocks sont correctement valus. Que les stocks enregistrs existent et appartiennent lentreprise. Que les fonctions sont spares de manire suffisante (annexe 1).

QUESTIONNAIRE : Questions 1- Mouvements des stocks : 1. Les mouvements des stocks suivants sont-ils saisis sur des imprims prnumerots propres lentreprise, au moment, o ils ont lieu : - Rception ? - Transfert vers la production ? - Transfert inter-ateliers de la production ? - Transfert de la production vers le magasin des produits finis ? - Expditions ? - Transferts inter-filiales ? 2- Tenue des magasins : 1. La scurit des magasins est-elle bien conue : - Portes et dispositifs de fermeture des portes ? - gardiennage ? 2. Interdit-on laccs au magasin aux personnes non autorises ? 3. Lagencement empche-t-il lintroduction directe aux endroits de stockage pour les clients ? 4. Le magasin est-il bien rang, bien organis ? 5. Les articles sont-ils bien codifis ? 6. Le reprage des casiers facilite-t-il toute recherche de produits ? 7. La fonction de magasinier est-elle spare des fonctions suivantes : - tenue des fiches de stocks ? - tenue de linventaire permanent (quantit et valeur) ? Rf Oui Non Commentaires

Questions 8. le magasin emballage est-il rang par types de produits ? 9. Le magasin produits finis est-il rang par types de produits ? 10. Tient-on des fiches de stocks pour les diffrents produits en stock ? 11. Le stock minimum et maximum est-il fix pour tous les articles en stock ? 3- Comptabilit des stocks : 1. Tient-on un inventaire permanent des stocks : - En quantit ? - En valeur ? 2. Le mode denregistrement des documents (ordre numrique et chronologique) permet-il de sassurer de lexhaustivit des enregistrements : - rceptions ? - transfert vers la production ? - transfert de la production vers le magasin des produits finis ? - expditions ? 3. Les fiches sont-elles ajustes aprs chaque inventaire physique ? 4. Les ajustements des fiches sont-ils pralablement soumis lapprobation dun responsable ? 5. Les quantits d'emballages stockes chez les tiers sont-elles suivies sur les fiches de stocks et comptes physiquement et rgulirement ?

Rf

Oui

Non

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Questions 6. Si des diffrences sont constates entre ces fiches de stocks d'emballages et les quantits dtenues effectivement par les tiers : - Se met-on daccord avec celui-ci sur les causes et responsabilits de ces diffrences ? - Ajuste-t-on les fiches de stocks, linventaire permanent et les comptes de grand-livre en consquence ? 7. Les marchandises en dpt qui nappartiennent pas la socit (marchandises appartenant aux clients ou consignation, etc) sont-elles physiquement isoles, suivies sur les fiches de stocks et sous contrle comptable ? 8. La tenue des fiches de stocks est-elle spare de : - La gestion des magasins ? - La rception des marchandises ? - Lexpdition des marchandises ? - La vente ? 9. Le logiciel de gestion de stock est-il intgr au logiciel comptable ? 4- Inventaire physique : 1. Les stocks sont-ils compts physiquement au moins une fois par an en ce qui concerne : - Les matires premires et fournitures ? - Les produits semi-finis ou en cours de fabrication ? - Les produits finis ? 2. La prise dinventaire est-elle organise par des instructions dinventaire crites ? 3. Linventaire est-il prcd par un rangement pralable et un accs facile aux diffrents articles ? 4. Arrte-t-on les mouvements physiques pendant linventaire ? Questions 5. Si non, des dispositions sont-elles prvues pour

Rf

Oui

Non

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Rf

Oui

Non

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prendre compte des mouvements aprs inventaire ? 6. Utilise-t-on des tickets dinventaire prnumerots ? 7. Procde-t-on au double comptage, en cas d'cart avec les quantits thoriques ? 8. Le choix des quipes dinventaire tient-il compte des impratifs de sparation des fonctions ? 9. Des dispositions sont-elles prvues pour - inclure les biens appartenant lentreprise et se trouvant chez des tiers ? - exclure les biens appartenant des tiers et se trouvant chez lentreprise ? 10. Si des inventaires tournants sont effectus : - existe-t-il un programme qui permet de suivre lavancement des comptages ? - les procdures utilises permettent-elles de sassurer que tous les stocks dun mme produit sont compts en une seule fois ? - les mouvements physiques et comptables des produits compts sont-ils arrts simultanment ? 11. Les comptages (annuels ou tournants) sont-ils compars indpendamment avec les fiches de stocks ? 12. Les carts entre les comptages et les fiches de stocks sont-ils : - expliqus ? - enregistrs, si ncessaire, sur les fiches de stocks aprs autorisation dun responsable ? 13. Des rapports sont-ils faits sur les carts constats (quantit et valeur) ainsi que sur leur origine ?

Questions 14. La prise dinventaire comprend-elle une description de ltat physique des stocks (prim, obsolte, rotation lente, dormant) ? 15. Les auditeurs externes assistent-ils la prise dinventaire ? 5- Inventaire sur fiches : 1. Arrte-t-on les fiches dinventaire permanent la date dinventaire ? 2. Si la date dinventaire est diffrente de la date de clture, arrte-t-on les fiches dinventaire la date de clture ? 3. Des dispositions sont-elles prises en fin dexercice pour sassurer que les productions, rceptions et expditions sont enregistres dans la bonne priode ? 4. Des fiches de production sont-elles en place pour permettre de connatre et de contrler le stade davancement des travaux en cours nimporte quel moment ? 6- Valorisation des stocks : 1. Lvaluation des produits achets est-elle faite au cot dachat ? 2. Les cots de revient imputs aux stocks de produits comprennent-ils : - Les charges directes ? - Les charges indirectes ? 3. Les charges imputes sont-elles extraites de comptabilit gnrale ?

Rf

Oui

Non

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Questions 4. Les documents ayant servi valoriser les stocks leur cot rel sont-ils conservs pour : - tous les achats ? - toutes les productions ? 5. Des procdures ont-elles t mises en place pour sassurer de lexactitude des enregistrements (par exemple en analysant les carts entre cot rel et cot normal) ? 6. Les calculs arithmtiques des stocks font-ils lobjet dune double vrification par une personne indpendante ? 7. Est-il fait un contrle par comparaison frquente des pourcentages de marge brute, pour contrler la fiabilit des montants en stocks ? 7- Provisions sur stocks : 1. La politique de dprciation des stocks couvre-telle : - la rotation lente ? - les produits en mauvais tat ? - les carts entre physique et thorique ? - les produits prims ? 8- Rapport dinventaire : 1. Le responsable de linventaire tablit-il un rapport dinventaire ? 2. Ce rapport est-il soumis la commission dinventaire ? 3. Le rapport dinventaire est-il soumis lapprciation de la direction gnrale ?

Rf

Oui

Non

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Questions 9- Protection des stocks : 1. Les conditions de stockage permettent-elles dviter - la dtrioration des stocks ? - laccs de personnes non autorises ? 2. Les stocks sont-ils couverts par une assurance adquate contre les risques de pertes par : - lincendie ? - le vol ? - les calamits naturelles ou autres risques ? 3. Le systme de tenue des fiches de stocks permet-il de faire apparatre les stocks coulement lent ? 4. Les magasiniers doivent-ils signaler priodiquement les stocks inutilisables ou rotation lente ? 5. La valeur brute des stocks est-elle rgulirement rapproche de la valeur de ralisation nette : - matire premire ? - travaux en cours ? - produits finis ?

Rf

Oui Non

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XIII. GESTION DU PERSONNEL


Les objectifs dun bon systme de contrle interne :

En matire de gestion des ressources humaines, un bon systme de contrle interne doit garantir : Que lentreprise se conforme aux lois et rglementations en vigueur (disposition lgale en matire de personnel). Que lentreprise recrute suffisamment de personnes ayant les comptences requises. Que les membres du personnel bnficient de formations adquates et continues.

Que la paie est en conformit avec les textes rglementaires et le temps effectivement travaill. Que le paiement des salaires se fait avec une scurit suffisante.

Que toutes les charges relatives au personnel sont correctement comptabilises (exhaustivit et cut-off). Que les fonctions sont spares de manire suffisante (annexe 1).

QUESTIONNAIRE :
Questions 1- Gestion des effectifs : 1. Existe-t-il un dossier du personnel contenant pour chaque employ : - photo ? - spcimen de signature ? - situation de famille ? - date dengagement ? - dtail des rmunrations et retenues effectuer ? - exemplaire du contrat de travail (ou lettre dengagement) ? - enqute de moralit (bulletin n 3 et renseignement) ? 2. Les oprations suivantes sont-elles soumises lautorisation dun responsable : - Embauche ? - Licenciement ? - Modification de salaire ? 3. Le fichier individuel est-il constamment mis jour ? 2- Embauche du personnel : 1. Lembauche est-il effectu suivant un programme prtabli ? 2. Lembauche est-il ralis sur la base dune slection selon des critres dfinis de recrutement ? Rf Oui Non Commentaires

Questions 3- Prparation, contrle et tablissement de la paie : 1. Si des horloges pointeuses sont utilises : une surveillance est-elle assure pour viter quun mme employ ou ouvrier ne pointe pour plusieurs personnes la fois ? 2. Les temps de prsence sont-ils rapprochs des relevs de temps en fabrication et par dpartement ? 3. Le paiement des heures supplmentaires doit-il tre autoris par un responsable ? 4. Les donnes variables, telles que les heures travailles, les quantits produites, les affaires la commission sont-elles approuves par des comptentes et responsables avant dtre communiques au service paie ? 5. Les donnes incluses dans le fichier individuel sont-elles rgulirement compares avec le journal des salaires ? 6. La paie est-elle contrle, avant paiement, en ce qui concerne : - les temps travaills avec les relevs de temps ou les fiches de pointage ? - les quantits (travail la pice) ? - les calculs des commissions aux reprsentants, avec lassiette de la commission (pourcentage) ? - les retenues au titre de la scurit sociale et les impts ? - lexactitude arithmtique ? 7. Aprs la prparation de la paie, leffectif apparaissant dans le journal est-il approuv par des responsables indpendants du service de paie ? 8. La paie est-elle approuve par un responsable avant paiement ? Questions 9. Avant la prparation des enveloppes en espce, signature des chques ou ordre de virement, le

Rf

Oui

Non

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Rf

Oui

Non

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signataire : - sassure-t-il que la paie a t approuve ? - rapproche-t-il le montant payer du livre de paie ? - appose-t-il ses initiales dans le journal de paie ? 10. Les informations ncessaires pour le calcul des congs pays sont-elles tenues par le service paie : - restant prendre sur la priode antrieure ? - sur la priode en cours ? 11. Surveille-t-on suffisamment les dductions autres que sociale et fiscales sur les appointements et les salaires (saisies-arrts, etc) ? 12. Les avances et les acomptes sont-ils rgulirement justifis et approuvs par un responsable hirarchique ? 13. Les personnes charges de la prparation de la paie sont-elles permutes de temps autre ? 14. Fixe-t-on un plafond de jours de congs non consomms ne pas dpasser ? 15. Y a-t-il des cas de remboursement de congs non consomms ?

4- Paiement des salaires : 1. Les chques de paie ou les virements bancaires sont-ils signs par des personnes indpendantes de la prparation de la paie ? 2. La liste des chques et virements est-elle confronte avec le journal de paie par une personne indpendante de la prparation de la paie ? Questions 3. La prparation des enveloppes de paie en espces est-elle effectue par des personnes ne participant pas la prparation de la paie ? 4. La distribution des enveloppes est-elle effectue Rf Oui Non Commentaires

par des personnes qui nont pas particip la prparation de la paie ? 5. Les personnes qui distribuent la paie sont-elles permutes de temps autre ? 6. Pour les salaires pays en espces : - contrle-t-on lidentit du bnficiaire avant de le payer ? - la scurit physique des espces entre le moment o elles sont retires de la banque jusquau moment o elles deviennent la proprit des employs est-elle suffisante ? 7. Utilise-t-on un compte bancaire spcifique pour la paie ? 8. Contrle-t-on les salaires et appointements non encore reus par les bnficiaires ? 5- Comptabilisation : 1. Avant enregistrement de lcriture de paie les montants, par compte, sont-ils compars avec le mois prcdent ? 2. Des explications sont-elles demandes pour toute variation anormale ? 3. Tient-on un livre de paie ? 4. Les charges sociales et autres dductions sur salaires sont-elles acquittes rgulirement ? 5. La comptabilit procde-t-elle systmatiquement au rapprochement du livre de paie avec la comptabilit et les dclarations sociales et fiscales ? Questions Rf 6. Tout cart entre livre de paie, comptabilit et dclarations est-il immdiatement justifi ? 7. Etablit-on un bilan social par an ? 8. Etablit-on un budget annuel des salaires ? 9. La direction du personnel tablit-elle un rapport

Oui

Non

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dactivit mensuel ?

3.3 Les rsultats de lvaluation du systme de contrle interne : Aux termes de lvaluation dfinitive du contrle interne et de lanalyse des faiblesses, lauditeur dispose dlments lui permettant de dfinir plus prcisment son intervention lors de lexamen final des comptes. Il labore cet effet un programme de contrle adapt comportant des vrifications dont la nature et lampleur dpendent notamment des rsultats de lanalyse du contrle interne. A lissue de ses investigations, lauditeur peut mesurer limpact des forces et faiblesses sur la rgularit et la sincrit des comptes. Le programme de contrle des comptes sera :

Allg lorsquil a conclu quil existait des contrles internes utiles sa mission, cest dire lorsque ces contrles permettent de conclure avec un degr raisonnable dassurance que les enregistrements comptables des oprations traites sont fiables. Il pourra donc limiter le volume des sondages sur les soldes. Le contrle des transactions, dont le dtail a t test lors de la vrification du fonctionnement, sera complt par un examen analytique afin de sassurer de leur cohrence avec les informations collectes lors des tapes prcdentes. Etendu lorsquil na pu sappuyer sur des contrles internes ou que les contrles dtects nont pas fonctionn conformment la procdure tablie et quil en est rsult des risques pouvant affecter la fiabilit des comptes. Le volume des sondages sera plus important et ces sondages devront porter tant sur les soldes que sur les transactions pour sassurer de Lexhaustivit des enregistrements comptables. La nature et le volume des sondages devront galement tre moduls en fonction des risques identifis lors de prise de connaissance. Spcifique pour vrifier en dtail les oprations ponctuelles ou exceptionnelles porteuses de risques identifis.

Compte tenu de ce qui prcde, il ne peut y avoir de programme standard puisque le programme ne peut dpendre que des rsultats des tapes prcdentes de la dmarche et de caractristiques de chaque entreprise. 3.4 Communication des dficiences releves : Lauditeur communique la Direction, dans les meilleurs dlais et dans les formes quil juge utiles, les dficiences releves dans la conception ou le fonctionnement des systmes comptables et de contrle interne quil considre importantes. Lauditeur apprcie aussi sil convient de porter la connaissance des personnes charges du gouvernement de lentreprise, ainsi que les autorits dEtat, les dficiences majeures releves.

4. LES TESTS DE VALIDATION

4.1 Introduction :
Laudit financier a t dfini comme un examen critique en vue de formuler une opinion sur les tats financiers dans lintrt de tous les participants, actuels ou futurs, port lavis de lentreprise, sous quelle que forme que ce soit. Cet examen critique correspond la ncessit de confirmer la validit des informations donnes par lentreprise, pour le rsultat et la situation financire. Dans cette dfinition, il serait fait rfrence laudit externe men par des experts indpendants de lentreprise, et laudit interne, dont les acteurs sont des salaris de lentreprise. Emettre une opinion sur la qualit de linformation financire se fait partir de quatre critres : La prudence : est lapprciation raisonnable des faits afin dviter le risque de transfert, sur lavenir, des incertitudes prsentes susceptibles de grever le patrimoine et les rsultats de lentreprise. La rgularit : des comptes signifie la conformit la rglementation( textes lgislatifs et rglementaires) ou, en son absence, aux principes gnralement admis. La sincrit : des comptes concerne lvaluation correcte des valeurs comptables et lapprciation raisonnable des risques et des dprciations de la part des dirigeants de lentreprise. Limage fidle :les deux critres de rgularit et de sincrit peuvent tre contradictoires sur certains points (estimation des investissements leur cot historique, par exemple ; ou prminence, au plan formel, de lobjectif de rgularit sur celui de la sincrit : ce choix impose quon communique une information annexe aux utilisateurs des tats financiers). Limage fidle constitue le principe respecter lorsque la rgle, ou le principe gnralement admis nexiste pas ou lorsquelle est insuffisante pour traduire la ralit. Lapplication de ce principe doit permettre de donner une image la plus objective possible de cette ralit, en vitant les dformations intentionnelles, les manipulations ou les omissions de faits significatifs de par lapplication des autres critres.

4.2 Audit des soldes douverture :


Afin dtre en mesure dexprimer une opinion sur les comptes du premier exercice de sa mission, lexpert-comptable runit des lments probants suffisants et appropris lui permettant dobtenir lassurance que : (a) les soldes douverture ne contiennent pas danomalies ayant une incidence significative sur les comptes de lexercice en cours, (b) les soldes de clture de lexercice prcdent ont t correctement repris ou, le cas chant, que le compte de rsultat enregistre dans la rubrique approprie les critures de redressement ventuelles sur exercices antrieurs et que lannexe donne une information pertinente, (c) les politiques darrt des comptes et les mthodes dvaluation et de prsentation sont appropries et ont t appliques de manire constante ou que les modifications de ces politiques et mthodes ont t rgulirement traites.

Procdures daudit Les lments probants suffisants et appropris que lexpert-comptable runit sur les soldes douverture dpendent notamment : des politiques darrt des comptes et des mthodes dvaluation et de prsentation appliques par lentit ; des comptes de lexercice prcdent, audits ou non, et, dans laffirmative, de lopinion exprime dans le rapport ; de la nature des postes apparaissant au bilan et du risque d'anomalies susceptibles daffecter les comptes de lexercice en cours ; du caractre significatif des soldes douverture au regard des comptes de lexercice en cours. Lorsque les comptes de lexercice prcdent ont fait lobjet dun audit par un autre expertcomptable, lopinion sans rserve mise sur les comptes par ce dernier constitue une prsomption de rgularit et de sincrit du bilan douverture. Le nouvel expert-comptable senquiert auprs de son prdcesseur des diligences mises en uvre par celui-ci et, avec son accord, procde, lorsque celui-ci lui parat ncessaire, une prise de connaissance de ses dossiers de travail. Lorsque les comptes de lexercice prcdent ont fait lobjet dun audit de la part dun autre professionnel indpendant charg du contrle des comptes, lexpert-comptable sinforme de la nature, de ltendue et des conclusions de la mission de celui-ci. Il senquiert galement de la comptence professionnelle et de lindpendance vis--vis de lentit contrle de cet autre professionnel. Sur la base de cette prise de connaissance, lexpert-comptable dtermine les diligences quil estime ncessaire leffet de sassurer que le bilan douverture ne comporte pas danomalies significatives. Dans des cas exceptionnels, et notamment lorsque le nouvel expert-comptable na pas obtenu de son prdcesseur ou de lautre professionnel indpendant les informations estimes ncessaires sur les travaux effectus par celui-ci sur les comptes de lexercice prcdent, il effectue les travaux complmentaires appropris pour fonder son propre jugement. Si le rapport sur les comptes de lexercice prcdent comporte une rserve, une opinion dfavorable, un refus dexprimer une opinion pour cause dimpossibilit, ou un paragraphe dobservation, lexpert-comptable est particulirement attentif au cours de sa mission au suivi des questions qui ont engendr cette rserve, cette opinion dfavorable ou ce refus dexprimer une opinion ou lobservation formule. Lorsque les comptes de lexercice prcdent nont pas t audits ou si lexpert-comptable n'a pas t en mesure de se satisfaire du rsultat de lapplication des procdures dcrites il met en uvre dautres procdures, pour sassurer de labsence danomalies provenant du bilan douverture et susceptibles daffecter de faon significative le rsultat de lexercice en cours, de la permanence des politiques darrt des comptes et des mthodes dvaluation et de prsentation, ainsi que du rattachement correct des produits et des charges chaque exercice. Conclusions et rapport

Lorsquil se rvle impossible de mettre en uvre a posteriori les procdures mentionnes cidessus, permettant lexpert-comptable de runir des lments probants suffisants et appropris sur les soldes douverture, il apprcie, compte tenu de son valuation du risque danomalies et de son incidence ventuelle sur les comptes, sil convient de formuler une rserve pour limitation de ltendue des travaux daudit ou le refus dexprimer une opinion pour cause dimpossibilit rsultant de la limitation. Si, lissue de ses travaux, lexpert-comptable conclut que les comptes de lexercice en cours pourraient tre affects par une anomalie significative provenant du bilan douverture, et si leffet de cette anomalie nest pas rgulirement traite dans les comptes de lexercice, lexpertcomptable en apprcie lincidence sur lexpression de son opinion. Si les politiques darrt des comptes et les mthodes dvaluation et de prsentation retenues pour lexercice nont pas t appliques de manire constante et si le changement intervenu na pas t rgulirement trait, lexpert-comptable en apprcie lincidence sur lexpression de son opinion. Si le rapport sur les comptes de lexercice prcdent comportait une rserve, une opinion dfavorable ou un refus dexprimer une opinion, lexpert-comptable fait application de la norme ISA 700A Suivi des rserves, de lopinion dfavorable ou du refus dexprimer une opinion sur les comptes de lexercice prcdent . Lexpert-comptable ne mentionne pas, dans son rapport, quun autre expert-comptable ou professionnel indpendant a exprim une opinion sur les comptes de lexercice prcdent, sauf dans le cas o il formule une rserve ou un refus dexprimer une opinion pour cause dimpossibilit rsultant de la limitation de ltendue des travaux sur le bilan douverture. Lorsque les comptes de lexercice prcdent nont pas t soumis un audit, lexpert-comptable le mentionne dans son rapport. Cette mention dans le rapport est faite mme si la colonne des chiffres comparatifs comporte lindication du fait que ceux-ci nont pas t audits. La mention dans le rapport figure dans une phrase ajoute la fin de lintroduction du rapport. Cette phrase peut tre rdige ainsi : Nous prcisons que les comptes de lexercice prcdent nont pas fait lobjet dun audit .

4.3 Le questionnaire de contrle des comptes :


Ce questionnaire a pour objectif de servir de guide lauditeur pour prparer un programme spcifique pour chaque catgorie de compte en fonction de ses particularits et de lapprciation du contrle interne.

IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES
A. Sassurer que tous les frais engags par la socit et rpondant aux dfinitions sont inscrits lactif de faon constante et conformment aux principes comptables gnralement admis. B. Sassurer que lamortissement des lments susceptibles dtre amortis est calcul de faon constante. C. Sassurer quil nexiste aucune perte latente par rapport aux valeurs nettes comptables des immobilisations incorporelles. LISTE DES CONTROLES POSSIBLES 1. Obtenir le tableau des mouvements (brut, amortissements) des immobilisations incorporelles. 2. Vrifier les soldes douverture avec les comptes de lexercice prcdent. 3. Prendre en considration ltendue et les rsultats des travaux effectus sur les procdures de contrle interne pour dterminer ltendue des travaux effectuer et la date laquelle elles devront ltre. 4. Sassurer par examen du tableau des mouvements quaucune variation anormale nest intervenue depuis les travaux effectus sur le contrle interne qui pourrait remettre en cause les conclusions. 5. Vrifier les mouvements de lexercice avec les justificatifs. Sassurer que tous les droits de mutation ont t pays. 6. Passer en revue les comptes de charges et confirmer quaucun lment, qui aurait d tre comptabilis en immobilisation incorporelle, na t pass en charges. 7. Vrifier que les amortissements sont calculs de manire constante et sur une dure comptable avec la nature de chaque catgorie (dure de protection, dure de bail, etc.). 8. Vrifier que la valeur rcuprable nest pas infrieure la valeur comptable nette ; 9. En cas de cession en cours dexercice, vrifier le calcul des plus ou moins-values et leur traitement fiscal. 10. Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan et faire les travaux concernant les immobilisations. 11. Vrifier que les informations qui figurent dans lannexe sont compltes et conformes aux chiffres prcdemment vrifis.

IMMOBILISATIONS CORPORELLES
OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES
A. Sassurer que les montants inscrits aux postes dimmobilisations refltent lintgralit : Des biens dont lentreprise est propritaire et quelle utilise. Des cots encourus pour lacquisition ou la cration de ces biens. B. Sassurer que les montants figurant en dotation aux amortissements et en amortissements cumuls refltent la charge de lexercice et lintgralit des amortissements calculs conformment aux principes comptables gnralement admis, appliqus de faon constante. LISTE DES CONTROLES POSSIBLES 1. Obtenir le tableau des mouvements dimmobilisations (valeurs brutes et amortissements). 2. Prendre en considration ltendue et les rsultats des travaux effectus sur les procdures de contrle interne pour dterminer ltendue des travaux effectuer et la date laquelle elles devront ltre. 3. Sassurer par examen du tableau des mouvements quaucune variation anormale nest intervenue depuis les travaux effectus sur le contrle interne qui pourrait remettre en cause les conclusions. I- CONTROLE DE LEXISTENCE : 1. Si la socit procde un inventaire physique. a) b) c) d) Examiner les procdures suivies. Assister la prise dinventaire. Vrifier que le fichier et les comptes sont mis jour. Obtenir des explications pour tout cart important.

2. Si des immobilisations importantes sont dtenues par des tiers, appliquer la procdure de confirmation directe. 3. Vrifier lexistence physique des actifs importants. II- CONTROLE DE LA PROPRIETE : 1. Vrifier les titres de proprit de la socit en ce qui concerne les terrains et les immeubles et sassurer auprs du conservateur des hypothques ou au moyen dautres procdures sils sont ou non hypothqus, ou sils ont subi une autre alination possible. 2. Pour les acquisitions et cessions de lexercice voir ci-aprs. III-CONTROLE DE LA VALIDITE :

A/ Contrle gnral : 1. Rapprocher les soldes douverture (valeur brute et amortissement) avec les comptes de lexercice prcdent. 2. Sassurer que les soldes au fichier des immobilisations correspondent aux totaux inscrits sur le compte du grand-livre. 3. Tester lexactitude des calculs arithmtiques du fichier des immobilisations. 4. Vrifier lexactitude des totaux du tableau des mouvements (brut et amortissement). B/ Acquisition : 1. Vrifier les principales acquisitions de lexercice physiquement et avec des contrats, procsverbaux du Conseil d'administration, des budgets dinvestissements et des justificatifs (commandes, factures, paiements). 2. Sassurer, concernant les acquisitions, que les frais de transport, droits de douane, frais dinstallation et de montage ainsi que la T.V.A. sur vhicules de tourisme et des logements, sont immobiliss. 3. Sassurer, concernant les acquisitions, que les droits denregistrement et les commissions ou la T.V.A sur les quipements autres que les vhicules de tourisme et des logements, ne sont pas immobiliss. 4. Vrifier que les acquisitions des immobilisations ont bien t soumises aux droits de mutation correspondant leur nature (vrification du domaine respectif de la T.V.A. immobilire et des droits denregistrement). 5. Sassurer que la T.V.A na pas t rcupre indment sur des biens exclus du droit dduction. 6. Attacher une attention particulire aux divers travaux effectus sur des locaux ou des terrains de clientle. 7. Vrifier que lentreprise na pas pass en charges des lments constitutifs du prix de revient des immobilisations (honoraires darchitectes, cot dinstallation et travaux damnagement dun terrain, taxe dquipement, etc.). 8. Rechercher les dpenses dont limportance et la nature leur confrent le caractre dimmobilisations (attacher une attention particulire en ce qui concerne les grosses rparations susceptibles dtre rejetes des charges de lexercice) et inversement sassurer quaucune charge na t immobilise. 9. Au cas o il y aurait eu production dimmobilisations par lentreprise, sassurer que les cots imputs sont corrects.

C/ Cessions : 1. Vrifier les principales cessions de lexercice avec les documents justificatifs (facture, autorisation, encaissement du prix, certificat de destruction). 2. Vrifier que la valeur brute et les amortissements ont t sortis des comptes et du fichier. 3. Au cas o il y aurait eu des cessions dimmobilisations, sassurer que les plus ou moins-values dgages sont comptabilises correctement, et que la ventilation entre plus et moins-value long terme et court terme est correcte. Consulter les rgles fiscales. 4. En cas de cession dun bien immobilis, vrifier le reversement de T.V.A. D/ Amortissements : 1. Dterminer si la base dvaluation et les taux utiliss pour lamortissement sont appropris, compte tenu des dures de vie probables des actifs et de leur utilisation pendant lexercice. 2. Vrifier avec le dossier permanent que les taux utiliss (et mode) sont les mmes que ceux de lexercice prcdent. Sinon valuer limpact du changement sur le rsultat. 3. Vrifier que la charge damortissement de lexercice a t correctement calcule et enregistre. Vrifier notamment. a) Lapplication du prorata temporis sur les acquisitions et cessions de lexercice b) La dotation sur les immobilisations antrieures c) La concordance entre le montant pass en charge et les mouvements du bilan. 4. Sassurer que la limitation des amortissements des vhicules de tourisme (y compris ceux acquis en leasing et les locations de plus de 3 mois) a bien t respecte. 5. Vrifier le respect des rgles fiscales en matire de comptabilisation de lamortissement linaire minimum. 6. Vrifier les modalits de constatation des amortissements drogatoires. 7. Vrifier le respect des diffrentes dispositions rglementaires relatives aux aides fiscales linvestissement.

E/ Solde de fin dexercice : 1. Sassurer que le compte immobilisations en cours ne contient pas des actifs dj en service. Comparer les cots (y compris pour les en-cours termins pendant lexercice) avec les budgets. Expliquer les carts importants. 2. Rapprocher les montants immobiliss de ceux ports sur la dclaration de taxe professionnelle. 3. Si certaines immobilisations ne sont plus utilises, vrifier que leur valeur nette nexcde pas la valeur de ralisation. F/ Rvaluation de fin dexercice : Lorsque les immobilisations ont t rvalues, sassurer que leur valeur dutilit ne sest pas dprcie. 1. Sassurer quaucun lment ne permet de penser que la valeur des immobilisations a pu se dprcier : Transactions ou expertises rcentes un prix infrieur celui ayant servi la rvaluation ; Mesures dordre administratif (exemples : expropriation, loi antipollution) ; Cessions ayant dgag des moins-values comptables. 2. Si les terrains et les constructions ne sont plus utiles la ralisation de lobjet social, la valeur de march, frais de vente dduits, reste-t-elle au moins gale la valeur rvalue ? 3. Existe-t-il un dossier justifiant que la valeur des immobilisations, calcule selon des bases identiques celles ayant servi pour la rvaluation, na pas diminu ? 4. Les amortissements ont-ils t calculs sur les valeurs rvalues ? 5. Vrifier les mouvements de lcart de rvaluation. G/ Autres produits et charges : 1. Si des immobilisations sont donnes en location, vrifier, avec les contrats, que tous les loyers de lexercice ont t enregistrs. H/ Informations complmentaires et hors bilan : 1. Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan et faire les travaux concernant les immobilisations. 2. Vrifier que les informations qui figurent dans lannexe sont compltes et conformes aux chiffres prcdemment vrifis.

TITRES DE PARTICIPATION TITRES DE PLACEMENT ET CREANCES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS


OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES
A. Sassurer que les montants inscrits au bilan en titres de participation, en titres de placement et en comptes courants refltent lensemble des titres appartenant la socit, valoriss en accord avec les principes comptables applicables chacun de ces actifs. B. Sassurer que les montants inscrits au compte de rsultats reprsentent bien lintgration des produits, gains ou pertes imputables lexercice et correspondent des transactions effectues des conditions normales.

LISTE DES CONTROLES POSSIBLES. 1. Entretenir avec la Direction pour dterminer le critre long terme des participations. 2. Obtenir le tableau des mouvements de titres (en nombre, valeur brute et valeur nette) pour chacune des catgories ainsi que le dtail des comptes courants. 3. Prendre en considration ltendue et les rsultats des travaux effectus sur les procdures de contrle interne pour dterminer ltendue des travaux effectuer et la date laquelle ils devront ltre. 4. Sassurer par examen du tableau des mouvements quaucune variation anormale nest intervenue depuis les travaux effectus sur le contrle interne qui pourrait remettre en cause les conclusions. I- CONTRLE DE L'EXISTENCE ET DE LA PROPRIT : 1. A)Vrifier lexistence et la proprit des titres par confirmation de linscription en compte auprs de la socit mettrice ou de lintermdiaire habilit. Pour les participations qui ne sont pas matrialises par des titres (socits en nom collectif, socits civiles, groupements dintrt conomique, etc.) prendre connaissance des documents sociaux et obtenir les extraits certifis par les dirigeants. B) En faisant ce contrle sassurer que les titres sont au nom de la socit et ne portent aucune mention dalination. 2. Pour les achats, vrifier la note de dbit de lagent de change ou de la banque, le paiement et les critures comptables dentre. II- CONTROLE DE LA VALIDITE :

A/ Titres : 1. Rapprocher les soldes douverture (nombre de titres, valeur brute, provision pour dprciation) avec les comptes de lexercice prcdent. 2. Rapprocher les soldes de fin dexercice avec le grand-livre (titres et comptes rattachs). 3. Vrifier lexactitude des totaux du tableau des mouvements de titres, et des analyses de solde des crances rattaches. 4. Vrifier que la classification est conforme au Plan comptable Tunisien. B/ Crances rattaches : 1. Obtenir le dtail des oprations passes dans les comptes et : a) b) Analyser les oprations et obtenir les justificatifs appropris. Considrer le problme des conventions rglementes.

2. Sassurer que tous les rapprochements de comptes ont t effectus et que les critures de rapprochement ont t correctement comptabilises. 3. Vrifier en particulier : les oprations diverses de fin dexercice les transferts de fonds entre lentreprise et ses socits apparentes la fin de lexercice et au dbut de lexercice suivant. 4. Analyser les soldes de faon sassurer quils sont bien fonds et correctement classs. 5. Obtenir des confirmations directes des crances rattaches. III- CONTROLE DE LEVALUATION : 1. Vrifier la valeur dorigine dachat ou dapport des titres par les examens des notes de dbit des agents de change ou de la banque, les rapports des commissaires aux comptes, aux apports et tout autre justificatif : sassurer que les frais accessoires ne sont pas compris dans cette valeur. 2. Se renseigner sur les critres retenus pour lvaluation des titres la clture de lexercice : examiner les bilans certifis et les documents prsents aux dernires assembles et estimer la valeur mathmatique des titres.

3. Sassurer que lvaluation : a) na t faite titre par titre, mais par catgorie de titres de mme nature, chaque catgorie groupant les titres mis par une mme socit et confrant les mmes droits leur dtenteur. b) Tient compte des prts et comptes courants. 4. Apprcier la justification des provisions pour dprciations constitues : si la provision a t constitue par rapport la valeur mathmatique des titres, sassurer que cette valeur a t corrige, sil y a lieu pour tenir compte des sur ou sous-valuations des actifs ou passifs de la socit mettrice des titres. - Si la provision a t constitue par rapport au cours de la Bourse, sassurer que les titres font lobjet dun march significatif, et quil ny a pas eu des variations anormales du cours en fin dexercice. 5. Si la valeur mathmatique de fin dexercice ou le cours moyen de la Bourse du dernier mois font apparatre une diminution de la valeur par rapport la valeur dorigine, et si une provision pour constater cette diminution nest pas constitue en raison dune valeur estime (valeur de ngociation ventuelle ou valeur dusage), sassurer quune explication est donne dans lannexe. 6. Apprcier avec prudence cette valeur estime, en examinant la base et le calcul : sassurer que les droits de premption, sil en existe, ont t pris en compte. 7. Sassurer que les plus-values bases sur le cours moyen de la Bourse du dernier mois ou sur la valeur probable de ngociation n'ont pas t constates au bilan. 8. Si la baisse anormale de certains titres est apparue comme momentane, et si, en consquence, la socit na pas provisionn tout ou partie des moins-values constates sur ces titres, ni constitu de provision pour risque, examiner les critres utiliss pour justifier ce caractre momentan (ex : cours de Bourse exceptionnellement bas en fin dexercice) et valuer leur fiabilit. 9. Sassurer du respect des rgles particulires aux amortissements prvus par des lgislations spciales (socits immobilires, socits conventionnes, etc.). 10. Rechercher les titres relatifs des socits ou groupement dont les membres encourent une responsabilit non limite la mise en capital. Apprcier sil y a lieu de constituer une provision pour pertes et charges. 11. Vrifier que les montants payer ou recevoir en devises trangres ont t convertis aux taux appropris et respectent les rgles du contrle des changes. 12. Si des titres ont t vendus aprs la clture de lexercice, comparer le prix de cession la valeur nette dans les livres la clture. IV-REEVALUATION:

Sassurer que la valeur des titres rvalus ne sest pas dprcie. 1. Vrifier que la mthode utilise par lentreprise pour dterminer la valeur dutilit des titres a pu se dprcier : transactions rcentes sur les titres un prix infrieur la valeur rvalue ? cessions ayant dgag des moins values comptables ? changement dactivit de la filiale ?

2. Est-ce que ces critres sont toujours appropris ? 3. Existe-t-il des lments qui permettent de penser que la valeur dutilit des titres a pu se dprcier :
-

Transaction rcentes sur les titres un prix infrieur la valeur rvalue ? Cessions ayant dgager des moins values comptables ? Changement dactivit de la filiale ?

4. Existe-t-il un dossier justifiant que la valeur des titres, calcule selon les mmes bases que pour la rvaluation, na pas diminu ? V- CONTROLE DES TRANSACTIONS : REVENUS ET DES GAINS OU PERTES SUR LES

1. Sassurer que les revenus inscrits dans le compte de rsultat se rattachent lexercice : rapprocher ces revenus des dividendes dclars par les socits mettrices des titres. 2. Vrifier lencaissement des revenus. 3. Pour les cessions, vrifier lencaissement du prix de vente, les calculs des plus ou moinsvalues, la rintgration des provisions antrieurement constitues, ainsi que les critures comptables de sortie. 4. Rapprocher les montants figurant au compte de rsultat a) du grand-livre b) des montants figurant sur le tableau des mouvements de titres. 5. Rapprocher les dotations et reprises de provisions pour dprciation des comptes courants avec les mouvements du bilan.

VI-CONTROLE DU RESPECT DES REGLES RELATIVES AUX FILIALES ET PARTICIPATIONS 1. Relever les participations nouvelles dont il doit tre fait mention dans le rapport de gestion du conseil dadministration ou du directoire. A cet effet, procder un examen du compte titres de participation ainsi que du compte titres de placement en raison de la confusion qui stablit frquemment entre ces deux comptes. 2. Vrifier le tableau des renseignements concernant les filiales et les participations, joint en annexe au bilan. 3. Vrifier si les participations ont dpass au cours de lexercice 10 %, 33,33 % ou 50 % du capital dune socit, et si un avis a t donn la socit en cause. 4. Sassurer quil ny a pas de participations croises directes ou indirectes (rciproques, triangulaires, etc). 5. Vrifier quen cas de participation rciproque interdite par la loi, la rgularisation de la situation a t opre dans les dlais prvus par la loi. 6. En cas dexistence de participations croises, valuer les consquences : sur le plan lgal, sur la sincrit et la rgularit des comptes annuels.

VII- INFORMATIONS FINANCIERES : Considrer les engagements fermes dachat ou de vente de titres qui devraient tre mentionns

AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES


OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES
A. Sassurer que les soldes figurant au bilan concernent des montants recevoir entirement recouvrables et rsultant doprations effectues dans le cadre de lactivit normale de lentreprise. B. Sassurer que toutes les charges et tous les profits relatifs ces comptes ont t correctement comptabiliss.

LISTE DES CONTROLES POSSIBLES

1. Comparer les soldes figurant au bilan avec les montants de lexercice prcdent : lorsque les postes concerns sont un peu importants, lexplication des variations peut tre suffisante pour atteindre lobjectif recherch. 2. Pointer les montants inscrits au bilan avec les comptes du grand-livre. 3. Lorsquil existe des balances nominatives, les pinter avec les comptes individuels et vrifier le solde avec le compte collectif. 4. Obtenir des confirmations directes pour les soldes importants. 5. Analyser les soldes et vrifier les documents justificatifs. 6. Vrifier les encaissements aprs la date de clture. 7. Vrifier que les dpts de garantie et cautionnements correspondent toujours un service rendu. 8. Vrifier les montants passs en charge et en profit en fonction des contrats. 9. Obtenir les dtails des mouvements des provisions pour dprciation et : a) b) c) d) Pointer les soldes douverture avec les comptes de lexercice prcdent ; Examiner les justifications des mouvements de lexercice ; Juger du solde la fin de lexercice ; Vrifier les critres fiscaux utiliss pour la dductibilit.

I-INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES ET HORS BILAN :

1. Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan et faire les travaux concernant les immobilisations. 2. Vrifier que les informations qui figurent dans lannexe sont compltes et conformes aux chiffres prcdemment vrifis.

STOCKS
OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES
A. Sassurer que les montants inscrits dans les comptes annuels reprsentent tous les produits physiquement identifiables qui appartiennent lentreprise. B. Sassurer que ces produits sont valus au plus bas du pris de revient ou de la valeur ralisable. C. Sassurer que les diffrences constates entre linventaire permanent dune part et linventaire physique dautre part, ont t expliques, portes lattention de la Direction, et ajustes dans les comptes du grand-livre, dans linventaire permanent, et sur les fiches de stocks. LISTE DES CONTROLES POSSIBLES 1. Obtenir le tableau rcapitulatif des stocks et lanalyse des mouvements de provision par rapport lexercice prcdent. 2. Prendre en considration ltendue et les rsultats des travaux effectus sur les procdures de contrle interne pour dterminer ltendue des travaux effectuer et la date laquelle ils devront ltre. 3. Examiner les variations de stocks dun exercice lautre et lvolution des principaux ratios afin de sassurer quaucune variation anormale nest intervenue depuis les travaux effectus sur le contrle interne qui pourrait remettre en cause les conclusions. I - VERIFICATION DES QUANTITES : 1) a) Assister linventaire physique priodique et vrifier que les procdures (telles quvalues avec le questionnaire spcifique) sont correctement appliques. b) Rapprocher les informations releves lors de linventaire de ltat final des stocks (sondages ponctuels, exhaustivit de la rcapitulation). c) Si les quantits finales par produits rsultent de la centralisation de plusieurs zones de comptages, vrifier les additions.

2) Au cas o les inventaires physiques ont eu lieu une date antrieure celle du bilan : a) Pointer les montants du grand-livre la date de linventaire avec les tats rcapitulatifs valoriss des stocks cette date. b) Rapprocher les montants inscrits en entres et sorties de stocks au grand-livre avec les achats (partie concernant les stocks), la production (sorties des stocks pour entres en production et sorties de production pour entres en stocks) et les ventes. 3) En cas dinventaires tournants : a) Vrifier que le programme des comptages a bien couvert tous les stocks au moins une fois dans lanne. b) Assister certains comptage pour vrifier que les procdures sont correctement appliques. c) Vrifier le dpouillement des sondages effectus et la prise en compte des carts. d) Rcapituler les carts sur lanne et assurer quils ne sont pas significatifs. 4) Pour les stocks dtenus par des tiers ou pour des tiers : Appliquer la procdure de confirmation directe ou assister aux prises dinventaire physique. 5) Pour les stocks dtenus par des tiers : appliquer la procdure de confirmation directe ou assister aux prises dinventaire physique. 6) Pour les travaux en cours, vrifier le stade davancement avec les documents permettant de suivre la production (lexistence physique de ces travaux doit tre vrifie en mme temps que le reste des stocks). II - SEPARATION DES EXERCICES : 1. En liaison avec le contrle des postes clients et fournisseurs, ventes et achats vrifier que : a) b) c) d) les dernires rceptions de lexercice (achats et retours clients) les dernires expditions (ventes et retours fournisseurs) les transferts entre ateliers avec les sous-traitants Les autres mouvements ont t correctement pris en compte.

2. Pour les mmes donnes, vrifier que les premiers mouvements de lexercice suivant nont pas t enregistrs sur lexercice en cours. 3. Vrifier que les frais de transport relatifs ces mouvements ont t correctement enregistrs sur lexercice.

III -VALORISATION : 1. Pour les matires et marchandise vrifier avec les factures que les cots dacquisition utiliss (calculs soit au prix moyen pondr, soit suivant lhypothse premire entrer premire sortie incluent bien les frais de transport, douane etc) ; 2. Pour les produits semi-ouvrs, en cours ou finis : a) Vrifier que les cots imputs la production de lanne correspondent aux charges comptabilises (hors effet de sous-activit). b) Si les produits sont valoriss au cot de production rel par produit, vrifier les clefs de rpartition utilises et refaire le calcul de certains cots. c) Si les produits sont valoriss partir de cots standard, analyser les carts constats et leur rincorporation. Sassurer que la mthode utilise aboutit une valuation des stocks au cot rel de production. 3. Considrer sil y a eu changement dans la mthode de valorisation, ou dans la mthode de calcul de la provision pour dprciation. Sil y a eu changement, calculer leffet de ce changement sur : - les rsultats de lexercice - le montant des stocks inscrits au bilan. 4. Comparer les stocks aux cots des marchandises vendues pour les principales catgories de stocks (dterminer le nombre de jours de vente en stock ). Expliquer les variations par rapport aux priodes prcdentes et par rapport la politique de la socit. 5. Comparer les cots dacquisition ou de production des principales catgories de stocks avec ceux de lexercice prcdent. 6. Vrifier les calculs et les additions des tats des stocks : s assurer que les montants sont raisonnables. IV- DEPRECIATION : 1. Sassurer que la provision pour dprciation des stocks en mauvais tat, invendables ou rotation lente est suffisante par : Comparaison des quantits en stock avec les quantits de ventes budgtiss pour lexercice suivant, ou, si le budget nest pas fait en quantits, avec les quantits vendues pendant lexercice, Discussion avec le service commercial concernant lvolution des ventes et les commandes Discussion avec les services techniques et de production concernant les changements technologiques pouvant affecter les produits fabriqus, Consultation des procs-verbaux du Conseil dAdministration pour les dveloppements conomiques pouvant affecter lentreprise, Evaluer les risques dobsolescence des stocks partir des projections des ventes et danalyses des marchs effectues pour le secteur dactivit.

2. Vrifier que les stocks ne sont pas valoriss au-dessus de leur valeur de ralisation : Matires : comparer avec le prix de remplacement Produits en cours : comparer avec le prix de vente prvisionnel moins cot de transformation Produits finis : comparer avec le prix de vente prvisionnel ou rel de lexercice suivant.
-

3. Vrifier la distinction, effectue par lentreprise, entre provision dductible et non dductible fiscalement. V- ENREGISTREMENT COMPTABLE : 1. Vrifier le montant des stocks douverture avec les comptes de lexercice prcdent. 2. Pointer le montant des stocks, daprs ltat rcapitulatif, avec la balance gnrale et les comptes annuels. VI- AUTRES CONTROLES : 1. Se renseigner pour savoir sil y a des nantissements ou dautres engagements sur les stocks. 2. Sassurer que la couverture dassurance sur les stocks est suffisante. 3. Sassurer que les stocks en provenance des socits de groupe nont pas t achets et valoriss des cots diffrents de ceux en vigueur sur le march. VII-INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES ET HORS BILAN : 1. Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan et faire les travaux concernant les stocks. 2. Vrifier linformation relative aux clauses de rserve de proprit. 3. Vrifier que les informations qui figurent dans lannexe sont compltes et conformes aux chiffres prcdemment vrifis.

VENTES - CLIENTS
OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES
A. Sassurer que les produits et charges inscrits au compte de rsultat et provenant des oprations de ventes rsultent uniquement de lenregistrement intgral des transactions ralises dans lexercice comptable considr. B. Sassurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des oprations de ventes sont correctement values et bien classs. LISTE DES CONTROLES POSSIBLES 1. Prendre en considration ltendue et les rsultats des travaux effectus sur les procdures de contrle interne pour dterminer ltendue des travaux effectuer et la date laquelle ils devront ltre. 2. Procder une analyse des ratios significatifs ( dterminer pour chaque socit, mais par exemple clients + comptes rattachs / chiffre daffaires TTC) et des variations par rapport lexercice prcdent afin didentifier les anomalies apparentes qui pourraient remettre en cause les conclusions du prcdent. 3. Appliquer la procdure de confirmation directe. Si cette procdure est applique avant la date darrt des comptes (pas plus de 3 mois) elle doit tre suivie par : a) une revue globale du compte collectif clients et notamment des dbits (rapprocher au journal des ventes et crdites (rapprocher au journal de trsorerie). b) Justification des nouveaux soldes importants apparus entre la date de confirmation et celle du bilan. c) Justification des crances importantes soldes depuis la date de vrification. 4. Lorsque la procdure de confirmation directe ne peut pas tre applique (ou donne des rsultats insuffisants) : a) vrifier que les soldes individuels sont correctement analyss, b) vrifier les paiements subsquents crdits sur ces comptes avec les avis bancaires, c) pour les montants qui nont pas encore t pays depuis la date darrt, examiner tout document pouvant justifier le montant inclus dans le solde (bons dexpdition, factures, correspondances). 5. Vrifier les additions de la balance clients. 6. Vrifier le rapprochement de la balance clients avec le compte collectif.

7. Pointer la balance clients avec les comptes individuels. 8. Sassurer que les clients crditeurs figurent au passif du bilan. 9. Sassurer que les soldes qui ne sont pas recouvrables avant 12 mois sont isols dans lannexe. 10. Passer en revue les balances et analyses de comptes de la socit pour : a) Identifier les comptes dont les libells sont imprcis (ou inexistants) ou toute autre anomalie apparente ; b) Obtenir les explications ncessaires. Pointer lensemble des comptes concerns avec le grand-livre. I- SEPARATION DES EXERCICES : 1. Examiner la ventilation du chiffre daffaires par mois et identifier les variations anormales (ex : acclration brutale et non justifie des ventes de fin dexercice). 2. Vrifier que les dernires livraisons de lexercice sont sorties des stocks et factures (ou ont fait lobjet dcritures de rgularisation). 3. Vrifier que les premires livraisons de lexercice suivant nont fait lobjet ni de sorties de stocks, ni de facturation anticipe. 4. Procder de mme avec les retours de marchandises. 5. Si la socit tient un tat de rapprochement entre les livraisons et les facturations, vrifier que les lments qui apparaissent en cart ont bien fait lobjet dune sortie de rgularisation. 6. Vrifier que les premires factures de lexercice suivant correspondent des sorties de stocks sur lexercice. 7. Vrifier que les premires factures de lexercice suivant correspondent des sorties de stocks postrieures la date darrt des comptes. 8. Procder de mme avec les avoirs. Passer systmatiquement en revue les avoirs mis aprs la clture et obtenir des explications pour les lments significatifs. 9. Si la socit a une politique de ristournes annuelles, vrifier que toutes les ristournes relatives au chiffre de lexercice ont t comptabilises. 10. Vrifier que les autres charges calcules en fonction du chiffre daffaires (ex. : commissions) ont t comptabilises.

II-EVALUATION DES CREANCES : 1. Vrifier que les crances exprimes en devises ont t correctement comptabilises. 2. Pour les crances dj identifies comme douteuses par la socit :

a) obtenir lanalyse de la variation de provisions dun exercice lautre b) rconcilier ces mouvements avec les montants passs au compte de rsultats c) examiner le bien-fond des provisions constates en fonction de la politique de la socit, du dossier 3. Pour les autres clients : a) obtenir la balance par anciennet de crances b) examiner les dossiers des crances anciennes pour lesquelles aucune provision na t constitue et juger du bien-fond de cette absence de provision c) passer en revue les relevs bancaires de lexercice suivant et obtenir des explications pour tout impay significatif d) analyser les reports dchances. 4. Vrifier lutilisation des provisions antrieurement constitues. 5. Vrifier lannulation des provisions antrieurement constitues raison des crances douteuses encaisses. (pour ces travaux il est important de tenir compte des particularits de la clientle pour valuer les risques, ex. : administration). 6. Vrifier le bien-fond de la dductibilit fiscale (ou non) de la provision pour crances douteuses. 7. Vrifier que la restitution de la TVA sur crances annules ou impayes sest bien accompagne de la rectification pralable des factures initiales. III- EFFETS A RECEVOIR : 1. Effectuer un examen physique la date de clture. 2. Rapprocher les effets remis lescompte avec les confirmations bancaires. 3. Rapprocher le montant de lchancier avec le grand-livre et sassurer quil ny a pas dchances anormales. 4. Si les effets recevoir nont pas t inclus dans la procdure de confirmation directe vrifier quils ont t honors par la suite. 5. Evaluer sil y a lieu de faire une provision pour les risques deffets impays ou frais descompte et dencaissement. IV- AUTRES PROCEDURES DE VERIFICATION : 1. Vrifier les additions du journal des ventes. 2. Vrifier les additions des colonnes de ventilation du journal des ventes.

3. Vrifier le report de folio folio au journal des ventes. 4. Vrifier le bien-fond des avances reues sur commandes en cours. 5. Vrifier que les taxes acquittes et relatives aux acomptes reus sur les commandes en cours ont t isoles. 6. En cas de relations avec des filiales trangres ou des socits dpendantes sises ltranger, contrler le taux des rmunrations des prestations de service et, dune manire gnrale, le montant des prix de transfert. 7. Contrle identique oprer en ce qui concerne les relations commerciales entre socits du groupe implantes sur le territoire national (tre trs attentif lorsque certaines socits sont en situation de dficit fiscal et dautres en position bnficiaire). V-INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES ET HORS BILAN : 1. Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan et faire les travaux concernant les clients. 2. Vrifier que les informations qui figurent dans lannexe sont compltes et conformes aux chiffres prcdemment vrifis ; en particulier vrifier linformation relative aux clauses de rserve de proprit.

TRESORERIE
OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES
A. Sassurer que la situation de la trsorerie de lentreprise la clture de lexercice est reflte de faon exacte par les montants inscrits au bilan. B. Sassurer que les frais et produits financiers concernant les oprations de trsorerie inscrits au compte de rsultat refltent bien lintgralit des frais et produits pour lexercice considr. LISTE DES CONTROLES POSSIBLES 1. Prendre en considration ltendue et les rsultats des travaux effectus sur les procdures de contrle interne pour dterminer ltendue des travaux effectuer et la date laquelle ils devront ltre. 2. Obtenir le dtail des comptes concerns et : a) expliquer les variations par rapport lexercice prcdent b) sassurer quaucune variation anormale ne pourrait remettre en cause les conclusions de lanalyse du contrle interne. 3. Appliquer la procdure de confirmation directe pour les soldes, dcouverts et prts bancaires, ainsi que pour les conditions (taux dintrt, commissions, plafond, remboursement) qui y sont attaches. Obtenir galement confirmation des signataires autoriss, des intrts ou autres concernant lexercice et non encore dbits. I- BANQUES ET CAISSES : 1. Sassurer que les informations reues directement des banques sont conformes aux critures passes dans les livres comptables. 2. Vrifier les rapprochements bancaires tablis par lentreprise : pointer les montants en rapprochements (recettes et dpenses) avec les relevs bancaires du dbut du nouvel exercice et les journaux du dernier mois. Sassurer que les dlais entre les dates des critures comptables et les dates de lcriture sur relev bancaire sont raisonnables en ce qui concerne les recettes. 3. Pour les critures passes par la banque et non par la socit, vrifier quelles ont fait lobjet de provisions. 4. Sassurer que la ventilation des chances dans lannexe est correcte. 5. Sassurer que les transferts des fonds effectus entre les comptes bancaires sont raisonnables.

6. Revoir les recettes dimportance exceptionnelle au dbut de lexercice suivant pour sassurer quelles ne sont pas la contrepartie de facilits reues la fin de lexercice pour pouvoir donner une prsentation amliore de la situation de trsorerie. 7. Faire un comptage des espces en caisse la date de clture de lexercice. Si ceci a t fait une date antrieure, revoir le journal de caisse pour la priode jusqu' la clture de l'exercice, et s'assurer que le solde au bilan est correcte. II- CHEQUES ET COUPONS A ENCAISSER : Vrifie l'encaissement raisonnables. au dbut de l'exercice. S'assurer que les dlais d'encaissement sont

III- VIREMENTS INTERNE : S'assurer que ces comptes sont solds la fin de l'exercice. IV- AUTRES : 1. Pointer les montants inscrits au bilan et au compte de rsultat avec le grand-livre. 2. Pointer les comptes du grand livre avec les journaux bancaires et avec les journaux des caisse. 3. S'assurer que la partie au compte " diffrence de change " provenant des valuations faites en fin d'anne des actifs et des passifs libelle en monnaie trangre est correctement calcule V- INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES ET HORS BILAN : 1. Se reporter au programme des vrifications des engagements hors bilan et faire les travaux concernant la trsorerie. 2. Vrifier que les informations qui figurent dans l'annexe sont compltes et conformes aux chiffres prcdemment vrifis.

EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES


OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES A. Sassurer que les montants inscrits au bilan sont correctement valus et bien classifis, et quils refltent lintgralit des emprunts et dettes. B. Sassurer que les montants inscrits au compte de rsultat refltent bien lintgralit des charges ou produits pour lanne. LISTE DES CONTROLES POSSIBLES 1. Obtenir le tableau des mouvements des emprunts par rapport lexercice prcdent. 2. Procder une confirmation directe auprs des organismes prteurs. 3. Pointer les chiffres douverture avec les comptes de lexercice prcdent. 4. Pointer les montants inscrits au bilan et au compte de rsultat avec le Grand-livre. 5. Vrifier chaque emprunt avec le tableau et les annuits de remboursement. Comparer avec les critures de lanne et avec les soldes en fin dexercice. 6. Vrifier la ventilation long terme, court terme. 7. Pour les sommes encaisses ou rembourses pendant lexercice, vrifier que : Les procs-verbaux de lassemble gnrale ; Les contrats ; Les relevs bancaires et avis de dbit ou de crdit ; Le calcul des intrts ; Le calcul des primes dmission et de remboursement.

8. Noter les garanties donnes 9. Si lemprunt est index, sassurer que lindexation a t faite en conformit avec le contrat : vrifier les calculs. 10. Si lemprunt est en monnaies trangres, sassurer quil a t comptabilis au taux de clture et, si ncessaire, quune provision a t comptabilise pour tenir compte des pertes latentes. 11. Sassurer que les retenues la source sur les intrts courus pendant lexercice ont t verses ltat ou inscrites au passif du bilan.

12. En cas dmission dobligations, sassurer conformment la loi que : a) la socit a bien deux annes dexistence ; b) deux bilans ont t rgulirement approuvs par les actionnaires ; c) le capital est intgralement libr ; d) lmission a t dcide par les actionnaires en assemble gnrale ; e) les conditions dmission fixes par les actionnaires ont t respectes (chance, primes, garanties, etc). 13. Sil existe des obligations convertibles, sassurer que la socit na pas au cours de lexercice : amortie ou rduit son capital ; modifie la rpartition des bnfices.

14. Comparer le montant des intrts pour lexercice avec celui de lexercice prcdent : Expliquer toute variation, vrifier le montant pass en charges avec les taux des emprunts et les capitaux.
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15. Vrifier le paiement des coupons : sassurer que la retenue la source a t rgulirement opre. INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES ET HORS BILAN : 1. Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan et faire les travaux concernant les emprunts. 2. Vrifier que les informations qui figurent dans lannexe sont compltes et conformes aux chiffres prcdemment vrifis.

ACHATS FOURNISSEURS
OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES A. Sassurer que les charges et produits inscrits au compte de rsultat et provenant des oprations dachats, rsultent uniquement de lenregistrement intgral des transactions ralises dans lexercice comptable considr. B. Sassurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des oprations dachats sont correctement values et bien classifis. LISTE DES CONTROLES POSSIBLES 1. Prendre en considration ltendue et les rsultats des travaux effectus sur les procdures de contrle interne pour dterminer ltendue des travaux effectuer et la date laquelle ils devront ltre. 2. Procder une analyse des ratios significatifs ( dterminer pour chaque socit) et des variations par rapport lexercice prcdent afin didentifier les anomalies apparentes qui pourraient remettre en cause les conclusions du prcdent. 3. Appliquer la procdure de confirmation directe. 4. Lorsque la procdure de confirmation directe ne peut pas tre applique (ou donne des rsultats insuffisants) : a) Vrifier que les soldes individuels sont correctement analyss ; b) Pour les soldes principaux, rapprocher les soldes des relevs reus ou de tout lment justificatif (factures, bons de livraison). N.B. La procdure doit couvrir galement les effets payer. 5. Vrifier les additions de la balance fournisseurs. 6. Vrifier le rapprochement de la balance avec le compte collectif. 7. Pointer la balance avec les comptes individuels. 8. Sassurer que les fournisseurs dbiteurs figurent lactif du bilan. 9. Sassurer que les soldes qui ne sont pas payables avant 12 mois sont isols dans lannexe.

10. Passer en revue les balances et analyses de comptes de la socit pour identifier les comptes dont les libells sont imprcis (ou inexistants) ou tout autre anomalie apparente. I- SEPARATION DES EXERCICES Le volume des sondages dpendra du degr de confiance que lauditeur aura dans les procdures du client. Une partie de ces travaux doit tre faite en liaison avec la vrification des stocks. a) Achats : 1. Vrifier que : a) Les derniers bons de rception de lexercice ont donn lieu lenregistrement de factures ou de provisions. b) Les derniers bons de retour de lexercice ont donn lieu lenregistrement davoirs ou de provisions pour avoirs recevoir ; c) Les dernires factures et les derniers avoirs comptabiliss correspondant des mouvements de lexercice. 2. Vrifier que : a) Les premires livraisons (et retours) de lexercice suivant nont fait lobjet daucune facture (ou avoir) ou provision ; b) Les premires factures (ou avoirs) enregistres sur lexercice suivant ne correspondent pas des mouvements de stocks de lexercice. 3. Si la socit tient un tat de rapprochement entre les rceptions (retours) et les facturations (avoirs), vrifier que les lments qui apparaissent en cart ont bien fait lobjet dcritures de rgularisation. 4. Si certains fournisseurs ont une politique de ristourne annuelle, vrifier que toutes les ristournes relatives aux achats de lexercice ont t comptabilises. b) Charges rcurrentes (ex. : loyers, assurances). Vrifier dans les comptes de charges que toutes les charges de lexercice ont t comptabilises. c) Charge non rcurrente 1. Examiner lensemble des comptes de charges, en analysant les factures reues et les rglements effectus au dbut de lexercice suivant, sassurer quil ny a pas eu domission dans lexercice considr. 2. Comparer les montants passs en charges avec les budgets et expliquer les carts significatifs.

3. Si dautres charges (ou produits lis aux charges) apparaissent dans les comptes de rgularisation que celles vrifies aux points prcdents, obtenir les justificatifs.

II- EVALUATION DES CRANCES ET PRSENTATION :


1. Sassurer que les dettes en devises sont converties au taux de clture. 2. Vrifier que les dettes dont lchance est plus dun an sont montres sparment. 3. Vrifier la ventilation des fournisseurs entre fournisseurs normaux et fournisseurs dimmobilisations. III- AUTRES CONTRLES : 1. Pour les diffrents comptes concerns, pointer les soldes avec : a) les comptes auxiliaires ; b) la balance gnrale ; c) le bilan. 2. Pointer le grand-livre avec le journal des achats 3. Vrifier le report des factures et avoirs fournisseurs au journal des achats 4. Vrifier la ventilation des factures et avoirs fournisseurs dans le journal achats. 5. Vrifier le report des factures et fournisseurs dans les comptes de contrepartie. 6. Vrifier les additions du journal dachats. 7. Vrifier les additions des colonnes de ventilation du journal dachats. IV- INFORMATIONS COMPLMENTAIRES : 1. Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan et faire les travaux concernant les achats. Vrifier que les informations qui figurent dans lannexe sont compltes et conformes aux chiffres prcdemment vrifis.

PAIE PERSONNEL
OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES A. Sassurer que les charges et produits inscrits au compte de rsultat et ayant pour origine les droits et les obligations de lentreprise vis--vis de son personnel, rsultent uniquement de lenregistrement intgral des transactions ralises dans lexercice comptable considr. B. Sassurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des transactions avec le personnel sont correctement valus et bien classifis. LISTE DES CONTROLES POSSIBLES 1. Prendre en considration ltendue et les rsultats des travaux effectus sur les procdures de contrle interne pour dterminer ltendue des travaux effectuer et la date laquelle ils devront ltre. 2. Obtenir le dtail des comptes de charges et de tiers concerns et : a) expliquer les variations par rapport lexercice prcdent ; b) sassurer quaucune variation anormale ne pourrait remettre en cause les conclusions de lanalyse du contrle interne. 3. Etudier lvolution des montants mois par mois, ainsi que les carts par rapport aux prvisions, et en expliquer les causes. 4. Pointer les montants des journaux de paie aux dclarations annuelles. 5. Pointer les montants au grand livre avec les journaux de paie (rmunrations dues, retenues Scurit Sociale ou autres, acomptes, etc). 6. Comparer les montants au grand-livre avec les rglements ultrieurs. 7. Rapprocher le montant des charges sociales comptabilises avec les bases. 8. Pour les calculs des primes de fin danne, des primes de bilan, les congs pays, la participation, etc : a) Sassurer que les bases nont pas chang depuis le dernier audit, les congs pays ,etc ; b) Vrifier les donnes variables avec les documents de base (catgorie professionnelle, niveau hirarchique, heures de prsence, etc) ; c) Vrifier les calculs.

9. Contrler lassiette des commissions reprsentants, lapplication correcte des taux et des calculs. 10. Vrifier la conformit des rmunrations des grants, administrateurs, P.D.G., avec les dcisions du Conseil ou de lAssemble. 11. Demander aux avocats et conseillers juridiques de lentreprise sil y a des litiges avec les employs ou les anciens employs. Obtenir une rponse crite. 12. Au cas o il y a des procs ou litiges, examiner avec un responsable de lentreprise le bienfond des provisions constitues. 13. Examiner les paiements effectus au personnel dans lexercice suivant pour sassurer que rien na t oubli dans lexercice faisant lobjet du contrle. 14. Contrler les justifiants (expression du besoin et ralisation), les bases et les calculs des rmunrations du personnel extrieur lentreprise (personnel intrimaire, etc). 15. Appliquer la procdure de confirmation directe des prts, acomptes ou avances au personnel. 16. Pointer tous les montants inscrits au bilan et compte de rsultat avec le grand-livre et les journaux de paie. INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES ET HORS BILAN 1. Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan et faire les travaux concernant la paie et le personnel. 2. Vrifier que les informations qui figurent dans lannexe sont compltes et conformes aux chiffres prcdemment vrifis.

CAPITAUX PROPRES, RSERVES, SUBVENTIONS ET PROVISIONS RGLEMENTES


OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES
A. Sassurer que les comptes annuels prsentent : Le capital, les rserves, les subventions et les provisions rglementes, ainsi que laffectation des rsultats, conformment aux rgles et principes gnralement admis. Toutes les informations ncessaires une apprciation juste de la situation de la socit.

B. Sassurer que la loi sur les socits et les statuts de la socit ont t respects. I- CAPITAL-PRIMES : 1. Vrifier la rpartition du capital par catgories dactions avec les statuts et la rglementation. Noter les conditions dmission et les droits attachs. 2. Comparer le nombre total des actions en circulation avec le rgime des actionnaires. Contrler les certificats non utiliss. 3. Vrifier les critures comptables sil y a lieu, concernant : la constitution de la socit, les augmentations, les appels, les librations et les rductions de capital, les conversions des parts bnficiaires ou des obligations en actions, les fusions, scissions et apports partiels dactif, les transformations de la forme juridique de la socit.

Comparer les critures comptables avec les dcisions prises par le conseil dadministration et par lassemble gnrale des actionnaires . Vrifier le respect des formalits lgales . 4. Pour les augmentations de capital par compensation, vrifier lorigine et la ralit de la crance et la rgularit des oprations figurant au compte. 5. Vrifier le paiement des droits dapport ou daugmentation de capital. 6. Sassurer que le capital est intgralement souscrit. 7. Contrler que les minima lgaux ont t respects en ce qui concerne : - le montant total du capital, - le montant minimal des actions, des socits anonymes et des parts sociales de S.A.R.L,

le nombre des actionnaires ou des associs.

8. Sassurer que tous les administrateurs ou membres du conseil de surveillance sont titulaires en pleine proprit du nombre des actions de garantie requises. 9. En cas de renonciation au droit prfrentiel de souscription, sassurer que les lments de calcul retenus par la socit sont sincres et exacts ; apprcier le prix dmission et sassurer de la rgularit de lassemble. 10. Sassurer que lgalit entre les actionnaires a t respecte. II- ECART DE REEVALUATION (N.B : Utiliser les travaux dj effectus sur les immobilisations corporelles, incorporelles et sur les titres ). 1. Vrifier les mouvements sur les postes dcarts de rvaluation : - Sassurer que les mouvements sur le poste rserve de rvaluation rsultent uniquement : Dun transfert au capital ; Dune cession dactif non amortissable ayant fait lobjet dune rvaluation ; Contrler en liaison avec le compte de reprise sur provision rglemente que la variation du poste provision spciale de rvaluation rsulte de la neutralisation des amortissements calculs sur la partie rvalue des biens amortissables ou dune cession dactif amortissable rvalu ; Contrler la rubrique Autres carts en liaison avec le compte dordre inclus dans la rubrique Autres immobilisations .

2. Sassurer que le dtail des calculs de la rubrique carts de rvaluation figure dans les notes explicatives. 3. Vrifier que les diminutions de valeur constates sur des biens rvalus ont donn lieu la comptabilisation dune provision pour dprciation impute sur les postes dcart. III- RESERVES : 1. Vrifier que les critures comptables et sassurer que les prlvements sur les rserves ont t approuvs par les actionnaires runis en assemble gnrale. 2. Sassurer de la conformit de laffectation des rsultats avec les rgles lgales et les obligations statutaires. 3. Contrler le respect des rgles fiscales propres chacune des rserves. 4. Sassurer quil ny a pas dutilisation irrgulire des rserves (par exemple : prlvement pour constituer des provisions).

IV- REPORT A NOUVEAU : 1. Sassurer que laffectation des rsultats a t approuve par les actionnaires runis en assemble gnrale. 2. Vrifier le paiement des dividendes : a) Sassurer que les distributions de rserves provenant de rsultats dexercice clos depuis plus de 5 ans, ou de bnfices nayant pas t soumis lI.S au taux plein ont bien t soumises au prcompte et au complment dI.S pour les plus-values long terme. Vrifier que la dclaration 2750 a t dpose. b) Vrifier lapplication des retenues la source et des conventions internationales lorsque des dividendes sont verss des rsidents trangers.

V- SUBVENTIONS : 1. Vrifier les subventions reues avec les dcisions dattributions et titres de paiement. 2. Sassurer du respect des obligations mises la charge des entreprises en contrepartie. 3. Vrifier la comptabilisation de la fraction des subventions crdites au compte de pertes et profits. 4. Rechercher si des immobilisations acquises au moyen de subventions ont t cdes pendant le temps o la subvention nest pas dfinitivement acquise, et examiner les consquences au niveau de la subvention et du calcul de la plus-value ou de la moins-value. 5. Rechercher les subventions dquipement accordes par une entreprise une autre ; vrifier les obligations lgales et les conditions dimposition. 6. Sassurer du respect des rgles fiscales. VI- PROVISIONS REGLEMENTEES 1. Sassurer que les conditions pour la constitution de la provision sont remplies (en particulier, pas de provision pour fluctuation des cours si lexercice est dficitaire et ralisation des investissements). 2. Vrifier les calculs. 3. Sassurer que les rintgrations dans le bnfice imposable sont effectues suivant les rgles fiscales. 4. Calculer la situation latente de ces rserves. VII- INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES ET HORS BILAN

1. Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan et faire les travaux concernant les immobilisations. 2. Vrifier que les informations qui figurent dans lannexe sont compltes et conformes aux chiffres prcdemment vrifis.

PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES


OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES A. Sassurer que les montants figurant au bilan sont justifis et suffisants pour couvrir les risques encourus par lentreprise. B. Sassurer que les dotations et reprises, au compte de rsultat sont correctement comptabilises. LISTE DES CONTROLE POSSIBLES 1. Obtenir le tableau des mouvements des provisions par rapport lexercice prcdent (dotations, utilisations, reprises ) 2. Pointer les montants louverture avec les comptes de lexercice prcdent. 3. Obtenir tous les justificatifs des mouvements enregistrs dans lexercice. 4. Vrifier lvaluation des risques provisionns la fin de lexercice. 5. Vrifier lvaluation des risques lis des vnements postrieurs la clture de lexercice. 6. Sassurer que tous les risques encourus ont fait l objet dune provision : Garanties, pertes sur marchs Litiges ( rfrencer avec les confirmations des avocats et conseillers juridiques). Revue des procs-verbaux de conseil.

7. Vrifier les critres retenus pour la dductibilit fiscale des provisions. 8. Pointer les chiffres qui figurent au bilan et au compte de rsultats avec le grand-livre. INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES ET HORS BILAN 1. Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan et faire les travaux relatifs aux provisions. 2. Vrifier que les informations qui figurent dans lannexe sont compltes et conformes aux chiffres prcdemment vrifis.

DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS ET AUTRES


OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES A. Sassurer que les soldes figurant lactif du bilan concernent des montants recevoir entirement recouvrables. B. Sassurer que toutes les dettes diverses de lentreprise sont comptabilises ou provisionnes. LISTE DES CONTROLE POSSIBLES I- TOUS COMPTES 1. Comparer les soldes figurant au bilan et au compte de rsultat avec les montants de lexercice prcdent : lorsque les postes concerns sont peu importants, lexplication des variations peut tre suffisante pour atteindre lobjectif recherch. 2. Pointer les montants inscrits au bilan avec les comptes du Grand-livre. 3. Lorsquil existe des balances nominatives, les pointer avec les comptes individuels et vrifier le solde avec le solde collectif. 4. Obtenir des confirmations directes pour les soldes importants. 5. Analyser les soldes et vrifier les documents justificatifs. 6. Vrifier les encaissements aprs la date de clture. 7. Sassurer que les montants sont correctement rpartis entre le long terme et le court terme dans lannexe. II- DEBITEURS DIVERS Obtenir les dtails des mouvements des provisions pour dprciations et : a) b) c) d) Pointer les soldes douverture avec les comptes de lexercice prcdent ; Examiner les justifications des mouvements de lexercice ; Juger du solde la fin de lexercice et les risques associs ; Vrifier les critres fiscaux utiliss pour la dductibilit.

II- COMPTES DATTENTE ET TRANSITOIRES 1. Vrifier que les comptes dattente sont solds en fin dexercice.

2. Vrifier le montant des carts de conversion. III- COMPTE DE CHARGES A PAYER 1. Passer en revue les factures reues et/ou montants pays au dbut de lexercice suivant (ou utiliser tout autre moyen appropri lentreprise) pour vrifier quaucune charge significative na t omise et sassurer de leur rattachement au poste de bilan concern. IV- INFORMATIONS COMPLMENTAIRES ET HORS BILAN 1. Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan et faire les travaux concernant les dbiteurs et crditeurs divers. 2. Vrifier que les informations qui figurent dans lannexe sont compltes et conformes aux chiffres prcdemment vrifis.

COMPTE DE RESULTAT
OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES
A. Lobjectif est de sassurer que les compte de rsultat reflte bien lactivit de lentreprise pendant lexercice considr. LISTE DES CONTROLE POSSIBLES I- GENERALITES Lauditeur devra commencer le contrle des comptes par une revue analytique du compte de rsultat et des principaux ratios de lentreprise. Cette revue lui permettra didentifier les variations anormales qui pourraient remettre en cause les conclusions de lanalyse du contrle interne et/ou justifier la modification du programme de contrle des comptes. Cette analyse sera plus ou moins dveloppe selon la complexit de lentreprise. Il conviendra dobtenir lexplication auprs de la Direction de lentreprise de ces volutions et de juger si les explications de la Direction sont raisonnables et, en consquence, mettre au point un programme de contrle des comptes. Les moyens de vrification pour les revenus et les charges ayant leur origine dans les oprations de vente, dachat, de paie, dinvestissements, de trsorerie ont dj t mentionns dans les sections correspondantes du bilan. Ne sont repris dans cette section que les autres comptes auxquels il convient de porter une attention particulire. II- CHARGES EXCEPTIONNELLES 1. Obtenir lexplication des montants significatifs. 2. Sassurer que les lments justifiant ces charges ne ncessitent pas de provisions complmentaires. III- SUBVENTION DEXPLOITATION Vrifier le bien-fond de la constatation du profit (clause suspensive).

IV- PRODUITS EXCEPTIONNELS Obtenir des explications pour tout lment significatif. Vrifier le bien-fond de la constatation du profit. V- AUTRES CONTRLES 1. Passer en revue les comptes de lentreprise et dterminer la ncessit de travaux complmentaire en fonction de ses particularits. 2. Vrifier les informations de lannexe relatives au compte de rsultat.

ETAT : IMPOTS ET TAXES


OBJECTIFS DU CONTRLE DES COMPTES :
A. Sassurer que les montants dimpts et taxes figurant au bilan et au compte de rsultat sont correctement calculs et comptabiliss. B. Sassurer que les comptes annuels de lentreprise ne dissimulent pas un risque fiscal important. Le chiffre ventuellement. LISTE DES CONTROLE POSSIBLES I- TOUT COMPTES 1. Comparer les montants au bilan et au compte de rsultat avec lexercice prcdent. Expliquer les variations importantes. 2. Pointer les soldes avec le grand-livre. II- COMPTES DE T.V.A. 1. Obtenir et vrifier ltat de rapprochement entre les dclarations et la comptabilit. 2. Vrifier les montants du bilan avec les dclarations et les journaux. 3. Juger de la ncessit (en fonction des travaux sur le contrle interne) dapprofondir les sondages sur la rcupration de T.V.A. (bien-fond, dcalage). II- IMPOTS ET TAXES SUR REMUNERATIONS 1. Vrifier les montants passs en charges avec les bases. 2. Vrifier le paiement des acomptes et les soldes restant payer 3. Vrifier que les dclarations sont dpasses dans les rgles de forme et de dlais. III- AUTRES IMPOTS ET TAXES Vrifier les montants passs en charges et sassurer que tous les impts sont correctement provisionns. IV- IMPOT SUR LES SOCIETES

1. Vrifier la liquidation de limpt de lexercice prcdent et le paiement des acomptes. 2. Vrifier le calcul de limpt de lexercice (sans oublier les impts de lexercice prcdent dont le paiement a t tal et lutilisation des moins-values reportes). 3. Vrifier le respect des rgles de forme quant ltablissement de la dclaration fiscale. V- RISQUES 1. Suivant la situation de lentreprise, juger de lopportunit de demander lavis dun spcialiste fiscal sur les risques encourus. 2. Obtenir les conclusions (ou projets) de tout contrle en cours la fin de lexercice. VI- INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES ET HORS BILAN 1. Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan et faire les travaux concernant les impts. 2. Vrifier que les informations qui figurent dans lannexe sont compltes et conformes aux chiffres prcdemment vrifis. 3. Sassurer notamment que les notes concernant la situation fiscale latente, la ventilation de limpt entre rsultat courant et rsultat exceptionnel et lincidence des valuations fiscales sont correctes.

ENGAGEMENTS HORS BILAN


OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES Rechercher les engagements reus et donns ainsi que les passifs ventuels existant la fin de lexercice et sassurer quils font lobjet dune information adquate dans les comptes annuels. LISTE DES CONTRLES POSSIBLES 1. Examiner les procs-verbaux des runions des assembles et conseils dans le but den extraire les mentions de contrats ou toute autre forme dengagement ou passifs ventuels. 2. Examiner de la mme faon, sil y a lieu, les rapports des comits de direction. 3. Examiner les rponses des confirmations de la conservation des hypothques. 4. Demander auprs du Greffe du Tribunal de Commerce un tat des inscriptions de privilges : crdit-bail, Trsor Public, Scurit Sociale, nantissements. 5. Analyser les rponses de confirmation directe des banques, organismes financiers, dbiteurs et crditeurs, afin den extraire les renseignements relatifs aux engagements hors bilan ou qui permettraient de dceler un risque pour lentreprise. 6. Appliquer la procdure de confirmation directe pour les avocats et conseillers juridiques ou fiscaux. Analyser les rponses et rfrencer les informations concernant les litiges et procs en cours aux feuilles de travail sur lesquelles ont t analyses les provisions correspondantes. Sassurer que tous les litiges et procs sont provisionns ou si les circonstances ne justifiant pas une provision, que la situation est clairement explique dans lannexe. 7. Examiner les conditions des contrats exceptionnels dachats et de ventes en recherchant les stipulations restrictives ou les clauses de garantie ou toute condition inhabituelle. 8. Obtenir une rcapitulation des informations concernant les oprations de crdit-bail et les baux long terme non rsiliables et vrifier avec les contrats. 9. Obtenir une rcapitulation des commandes fermes dacquisitions dimmobilisations. En fonction du systme de contrle sur les acquisitions, sassurer que cette rcapitulation est correcte, complte et en accord avec les budgets approuvs.

10. Examiner les contrats dassurances pour vrifier que les actifs sont correctement assurs et les risques couverts dune faon adquate. 11. Revoir les rsultats physiques de faon sassurer quil nexiste pas de notes dans les dossiers indiquant que les actifs examins taient gags ou nantis. (Plaques alinant la proprit, par exemple). 4.4 Rvaluation : Sassurer que les notes explicatives prcisent que les montants relatifs la rvaluation qui figurent dans la situation nette nont pas t soumis limpt. 4.5 Observation physique :
Lobservation physique est une technique, haut niveau de force probante, qui est utilise pour confirmer lexistence dun actif. Cette technique peut sappliquer principalement aux : Stocks Immobilisations corporelles Effets de commerce Titres de participation Espces en caisse Etc.

Lorganisation et la ralisation des inventaires tant la responsabilit de lentit, la responsabilit de lauditeur est de sassurer que la prise dinventaires est faite correctement et que les quantits inventories la date donne le sont de manire sincre. Lobjectif principal lors dun contrle physique consiste sassurer que : Les biens figurant dans les comptes existent effectivement et peuvent tre identifis ; Tous les biens existant physiquement dans lentreprise et qui lui appartiennent sont effectivement inclus dans les comptes.

A/ Dmarche gnrale pour lobservation physique des stocks :


Les diffrentes tapes de lintervention de lauditeur se situent avant, pendant et aprs la prise dinventaire. Avant la prise dinventaire Avant la prise de linventaire, lauditeur recueille les informations relatives : - La valeur et la nature des diffrentes catgories de stocks, - La localisation des stocks, - La saisie des quantits(date et modalits), - Les mthodes de valorisation, - Les instructions dinventaire. En fonction de ces informations gnrales, il est tabli un planning : Dans le temps, en fonction des dates prvues ; Dans lespace, en fonction des lieux o se droule linventaire et un programme de travail adapt tenant compte des particularits de lentreprise : Domaines sensibles ; Nature et volume des sondages et contrles effectuer ; Nature des informations collecter, et une prvision des collaborateurs ncessaires compte tenu des travaux planifis. Si certains stocks de lentreprise sont dtenus par des tiers, il convient de prvoir galement lenvoi de demandes de confirmation directes aux tiers. Les mmes demandes pourront tre effectues pour les stocks dtenus par lentit appartenant des tiers. En complment de ces informations, lauditeur doit visiter les lieux de stockage afin de sassurer quils prtent une saisie correcte des quantits (rangement, accs, etc.) et identifier les particularits qui devront tre prises en considration dans la prparation des instructions. Pendant la prise dinventaire Il est souhaitable que lauditeur (ou ses collaborateurs) soit prsents pendant toute la dure de linventaire. Sinon, il est important dassister au dbut de linventaire et sa fin. Au dbut pour sassurer que linventaire va se drouler dans de bonnes conditions, que les instructions ont t bien comprises et sont correctement suivies ; A la fin, pour contrler la procdure de centralisation des fiches ou feuilles de comptages et pour prendre une copie de la feuille de suivi des fiches. Celle-ci lui permettra de sassurer ultrieurement que ltat final dinventaire inclut bien tous les stocks recenss et seulement

ceux l. Ce contrle est essentiel pour sassurer que rien nest modifi ultrieurement, sans que lauditeur soit inform Les contrles de lauditeur portent essentiellement sur la faon dont la prise dinventaire a t effectue par le personnel de lentreprise et par consquent sur la faon dont les procdures sont appliques. Il observe les quipes, vrifie par sondages la qualit des informations portes sur les fiches ou feuilles de comptages. Il sassure au moyen de sondages que : Les units de comptage sont correctement utilises ; Les appareils de mesure ou de comptage sont fiables ; Le contenu des cartons ou autres conteneurs correspond bien aux articles relevs ; Les piles ne comportent pas de manquants ; Toutes les zones o peuvent se trouver des stocks sont bien repres ; Les fiches de comptage sont correctement remplies par les quipes de comptages.

Lauditeur effectue un certain nombre de comptages quil consigne dans ses dossiers pour contrle ultrieur avec linventaire dfinitif. Les informations consignes dans les dossiers de lauditeur doivent tre suffisamment explicites pour que le suivi ultrieur ne pose pas de difficult : Dsignation, rfrence et localisation de larticle Unit de comptage Quantit compte figurant sur les fiches de stock ou de linventaire permanent.

Le volume des sondages est fix par lauditeur en fonction : De sa connaissance de lentreprise, Du contrle interne de la fonction stock, De la qualit de la procdure dinventaire, De la qualit de lapplication de cette procdure.

Toutefois, les sondages effectus portent, de prfrence sur les articles ayant une forte valeur pour essayer, mme lorsque les sondages sont peu nombreux, de les rendre plus significatifs par rapport au montant qui figurera au bilan.

Lauditeur organise ses contrles pour sassurer que : Tout lment existant physiquement est correctement recens, Tout lment recens existe physiquement. Pour ce faire, il slectionne des lments : Sur les aires de stockage, et sassure quils sont (ou seront) correctement saisis sur les fiches de comptages ; Sur les fiches de comptage de lentreprise et sassure quils existent bien physiquement. Les sondages effectus, relevs sur ses feuilles de travail, lui permettront de sassurer que les fiches nont pas t modifies. Il est noter que lauditeur doit relever les informations ncessaires aux contrles des chevauchements ou de la sparation des exercices. Lauditeur prend soin de sassurer que: Les articles situs sur les aires de rception, et qui ont fait lobjet dun bon de rception, sont bien pris dans linventaire, Les articles nayant pas fait lobjet dun bon de rception avant linventaire sont exclus des comptages, Les articles ayant fait lobjet dun bon dexpdition avant linventaire, et tenus la disposition des clients sur les aires de livraison, sont exclus de linventaire. Lorsque linventaire est effectu une date antrieure la date de clture, les contrles supplmentaires sont prvoir pour vrifier la fiabilit de linventaire permanent : Rapprochement des comptages effectus avec linventaire permanent pour vrifier que ce qui est compt figure bien sur cet tat ; Slection dlments figurant sur linventaire permanent pour sassurer quils existent bien physiquement. Aprs la prise dinventaire : Aprs linventaire lauditeur doit sassurer que le rsultats du comptages ont t correctement utiliss pour tablir ltat des stocks servant de base la valorisation. Ce contrle seffectue ainsi : Vrification de la centralisation des fiches de comptage( squences numriques par exemple) ; Rapprochement des sondages effectus avec ltat des stocks ; Sondages croiss entre ltat des stocks et les autres fiches de comptages ; Comparaison avec les fiches de stock (inventaire permanent), valuation et explication des carts significatifs ; Vrification du respect de la sparation des exercices partir des lments relevs lors de linventaire ;

Si ncessaire, vrification de la dprciation des stocks endommags ou anciens relevs lors de linventaire et contrle des confirmations directes des stocks dtenus par des tiers, etc. Tout cart ou anomalie significatifs dcels lors de ces travaux doivent faire lobjet danalyses plus approfondies et ventuellement de corrections. Si ces travaux ont dmontr la fiabilit des quantits en stock, lauditeur peut procder au contrle de la valorisation.

B/ Observation physique dactif autres que les stocks


Immobilisations Si un inventaire physique est ralis par lentreprise, lauditeur procde de la mme faon que pour les stocks. Si tel nest pas le cas lauditeur procde, par sondage, lexamen physique des acquisitions de lexercice les plus significatives. Il effectue galement, lors de sa premire mission, des sondages croiss sur les soldes douverture : A partir des comptes ou, lorsquil existe, du fichier, il slectionne un certain nombre dactifs et en constate lexistence physique ; A partir des existants, il slectionne certaines immobilisations et vrifie leur enregistrement dans le fichier et/ou dans les comptes dimmobilisations.

Ces contrles sont effectus lors dune visite des locaux ou peuvent tre combins avec lobservation physique des stocks. Pour ce qui concerne les terrains et les constructions, lintrt de lobservation physique est plus limit car la proprit et, par voie de consquence, lexistence de cette catgorie dactifs peuvent tre confirme par la conservation foncire. Toutefois lauditeur peut obtenir des informations utiles lors dune visite des lieux sur : Lexistence et ltat davancement des constructions en cours, Ltat de vtust dune construction ou des agencements et installations. Effets recevoir, warrants Le contrle physique aura lieu la clture de lexercice, souvent en mme temps que linventaire physique des stocks.

Il porte essentiellement sur la matrialit de leffet mais il peut fournir certaines indications sur sa liquidit : Echances lointaines, Effets prorogs, Echance dpasse, Effets retourns impays. Espces en caisse Les fonds et valeurs doivent toujours tre compts en prsence du caissier. Les espces sont recenses sur un document prtabli prvu cet effet. Lauditeur note galement tous les documents justifiant des sorties de fonds non encore enregistres, note le dernier numro des pices de recettes les chques reus contre remise despce etc., en sassurant que les oprations sont justifies et autorises et en vrifiant les dates portes sur ces documents. Le rapprochement avec le livre de caisse est fait immdiatement ou bien les dernires oprations comptabilises sont notes afin que le rapprochement puisse tre fait ultrieurement.

AIDE PRATIQUE POUR LOBSERVATION DE LINVENTAIRE PHYSIQUE


CLIENT ______________________________________________________________________ Lieu de linventaire_________________________________ Date ________________________

INFORMATIONS PRELIMINAIRES :

DESCRIPTION DU LOCAL DINVENTAIRE

_____________________________________________________________________________ MTHODE DE STOCKAGE ET PROCDURE DE COMPTAGE

_____________________________________________________________________________ VALEUR APPROXIMATIVE DU STOCK DANS LE DEPOT

_____________________________________________________________________________ PART APPROXIMATIVE EN POURCENTAGE DU STOCK INVENTORIE PARMI LE STOCK TOTAL

_____________________________________________________________________________ COLLABORATEUR JBCO PRESENT A LINVENTAIRE

_____________________________________________________________________________EQ UIPE DINVENTAIRE

OBJECTIFS DE LOBSERVATION DE LINVENTAIRE PHYSIQUE SONT DE DETERMINER : Si les procdures mises en place par la socit permettent de sassurer de lexhaustivit et de lexactitude du comptage des stocks la date de linventaire. Si les procdures mises en place ont t respectes durant linventaire.

PROCEDURES DAUDIT : Ce questionnaire doit tre soigneusement rempli par le collaborateur qui a assist linventaire physique. Chaque rponse par non , indique une faiblesse de la procdure de comptage pour chaque rponse oui dcrire dans un papier de travail les procdures compensatoires, correctives ou les procdures complmentaires prises par le collaborateur JBCO. GENERAL 1) Lquipe de comptage a-t-elle pris connaissance des instructions dinventaire avant le comptage ? 2) Ces instructions sont-elles adquates pour assurer avec prcision : Le comptage et lenregistrement des quantits comptes Lidentification des articles Lunit de mesure Les derniers bons de rception et productions) Lidentification du stock obsolte ou rotation lente Le traitement des articles dtenus ; - par les tiers et proprit de lentreprise ; - dtenus par lentreprise mais proprit des tiers 3) Les instructions dinventaire sont-elles appliques par le client ? OBSERVATIONS PHYSIQUE 4) Avons nous fait le tour du local pour nous familiariser avec les produits du client, les valeurs relatives des stocks et lemplacement des articles ? REF 5) Les stocks sont-ils bien rangs pour faciliter le comptage OUI NON N/A REF OUI NON N/A

6) y-a-t-il un contrle adquat de la production et du mouvement des stocks pendant la dure du comptage 7) Les articles qui ne seront pas compts sont-ils identifis et mis part. 8) Observe-t-on le comptage du client pour sassurer de son exactitude ? 9) A-t-on slectionn un chantillon qui a t compt par nos soins pour vrifier lexactitude du comptage du client. 10) Les carts ont-ils t analyss et apurs correctement et notre satisfaction ? 11) Est-ce-que le contrle du client et la vrification des comptages sont adquats ? 12) Les encours sont-ils identifis part ? 13) Est-ce-quon a fait le tour du local la fin pour nous assurer de lexhaustivit du comptage ? METHODES DE COMPTAGE 14) y-a-t-il un contrle de lmission et du retour des documents de comptage (tiquettes) 15) Avons nous obtenu assez dinformations nous permettons de contrler le comptage et les feuilles de comptage CUT-OFF 16) Avons nous obtenu assez dinformations (derniers BL, BS et factures) nous permettant la vrification subsquente du respect du principe du cut-off.

OBSOLESCENCE 17) Les stocks obsoltes et rotation lente ont-ils t identifis et nots 18) Avons nous obtenu suffisamment dinformations nous permettant de discuter avec le client propos des articles significatifs. AUTRES 19) Avons nous pris des dispositions pour observer ou vrifier les articles significatifs dtenus par les tiers ou consigns 20) Est ce que les stocks appartenant aux clients ainsi que ceux dtenus en consignation ont ils t exclus du comptage 21) Mentionner ci dessus ou dans un Mmo tout commentaire significatif propos du droulement de linventaire IMMOBILISATIONS 22) Avons nous enqut et enregistr le dtail des acquisitions significatives et sommes nous assurs quils existent et quils ont t mis en service. 23) Avons nous vu des projets significatifs de maintenance et de rparation. 24) Avons nous enqut et enregistr les machines significatives en excs ou dfectueuses.

REF

OUI

NON

N/A

CONCLUSION
AVIS SUR LES PROCEDURES ET LORGANISATION DE LINVENTAIRE

AVIS SUR LEXECUTION DE LINVENTAIRE

GGESTIONS A FAIRE POUR AMELIORER LA PRISE DINVENTAIRE

Collaborateur : Date :

4.6 Confirmation directe des soldes :


Lauditeur peut confirmer des soldes, des oprations, des informations. Lauditeur doit, ds ltablissement de la lettre de mission, exposer lentreprise les motifs du recours cette procdure et ses modalits. Il est en effet indispensable dobtenir laccord de lentreprise sur le principe mme, pour : Permettre la procdure de se drouler, Eviter les problmes relationnels, Bnficier de la coopration du personnel pour tous les travaux matriels quentrane cette procdure. A/ Choix des lments confirmer et des dates : La connaissance acquise de lentreprise au cours de lanalyse prliminaire et de lvaluation du contrle interne permet lauditeur de slectionner les catgories de tiers pour lesquelles il est souhaitable dappliquer la procdure de confirmation directe. En ce qui concerne la date laquelle les demandes seront adresses, elle dpend : De la confiance de lauditeur dans le contrle interne de lentreprise. Si cette confiance est grande, la confirmation pourra tre demande une date antrieure la clture ; Des dlais ncessaires lobtention des informations de base, des rponses et de leur dpouillement : ce travail doit pouvoir tre avant lmission du rapport. Si les demandes de confirmation sont tablies une date antrieure la clture, lauditeur doit inclure dans son programme de contrle des comptes une revues des mouvements intervenus entre ces deux dates. Dans tous les cas, chaque tape de la procdure doit tre planifie avec prcision afin que lentreprise puisse prendre les mesures ncessaires et que la procdure soit efficace. En ce qui concerne le choix spcifique des tiers confirmer lauditeur doit procder par sondage. La nature des sondage dpend de la confiance dans le contrle interne de la socit, de la nature des confirmation demandes, etc. Dans le choix des tiers, lauditeur tient compte : Des soldes des comptes (valeur relative importante) ; Du volume des transactions traites ; Des anomalies apparentes.

B/ Prparation des demandes : Il existe trois types de demandes de confirmation :

Confirmation positive : lentreprise soumet le solde dans ses livre la confirmation du tiers. Pour tre efficace, cette formule doit tre accompagne dun dtail justificatif du solde, sinon le tiers ne pourra pas expliquer les raison de son dsaccord. Elle gnralement utilise pour les dbiteurs de lentreprise. Confirmation ngative : tablie selon le mme principe que la prcdente, cette formule prsente la particularit de prciser au tiers que sa rponse nest souhaite quen cas de dsaccord. Ce type de confirmation est rarement utilis seul, mais peut tre en complment de la confirmation positive. La confirmation aveugle : lentreprise demande aux tiers de fournir une situation de ses comptes dans leur livres. Cette formule, plus souvent utilise pour les cranciers, prsente lavantage de pouvoir tre employe sans attendre la sortie des balances. Par contre elle peut poser des problmes lors du rapprochement des soldes.

Il est essentiel que les lettres : - Soient faites par la socit au nom de lauditeur, - Prcisent que les rponses soit adresses directement lauditeur, - Contiennent clairement tous les lments que lauditeur veut confirmer. Les demandes doivent tre tablies en double exemplaire pour permettre lauditeur de garder la trace du travail effectu et ventuellement procder des relances si le taux de rponses est trop faible. Les lettres doivent imprativement tre signes par un responsable de lentreprise. Si la socit refuse que certain tiers fassent lobjet dune demande de confirmation, il appartient lauditeur de : - Juger du bien fond des arguments avancs - De mettre en uvre les procdures compensatoires de contrle - Dobtenir de la direction une confirmation crite de sa demande et des raisons qui la justifient Si ces travaux ne suffisent pas convaincre lauditeur du bien fond des lments figurant dans les comptes, il devra tirer les conclusions de limpact de la limitation mise lexcution de sa mission et ventuellement mettre les rserves quil juge ncessaires dans son rapport. C/ Dpouillement des rponses : A la rception des rponses, lauditeur les ventile en conformes et non conformes. Pour les rponses non conformes, lauditeur doit analyser les carts et identifier sils sont dus : Des chevauchements normaux ; Des erreurs des tiers ;

Des erreurs de la socit ; Pour les chevauchements normaux lauditeur doit faire les rapprochements ncessaires. Les erreurs de la socit peuvent tre des erreurs dimputation ou domission, dans ce dernier cas il peut y avoir indication dune dficience ou dune lacune dans le contrle interne qui nest pas apparu lors de la vrification de procdures. Dans tous les cas, il faut procder aux redressements ncessaires. Pour les erreurs des tiers lauditeur doit se faire prsenter les documents comme les factures, bon dexpdition , etc., afin de vrifier la ralit ainsi que la date de la transaction. La socit doit informer le tiers de ses erreurs et lui demander son accord en retour. Toutes les anomalies rvles par la procdure de confirmation directe doivent tre signales aux services intresss et, si elles sont significatives, la direction de la socit. Pour les demandes restes sans rponses, des contrles compensatoires sont envisager. Il sagit de procder au contrle des soldes aux moyens dautres procdures. On peut citer titre dexemples : Examen des encaissements ultrieurs en sassurant quils concernent bien les opration faisant lobjet de la demande ; Vrification des livraisons et de la facturation composant le solde ; Examen de commandes ou des accuss de rception de commande reus des fournisseurs. Des factures et relevs des fournisseurs.

4.7 Sondages :
Les sondages sont une technique de collecte dlments probants, inhrents la mission daudit, quils soient raliss laide de mthodes mathmatiques, statistiques ou empiriques. Quelle que soit la technique utilise (statistique ou non), la fiabilit dun sondage repose avant tout sur la rigueur de la dmarche utilise pour sa prparation, sa ralisation et son exploitation. Les sondages effectus par lauditeur au cours de sa mission sont de deux natures ces diffrentes :

Sondages sur les attributs : il sagit des sondages consistant vrifier lexistence (ou labsence ) dune caractristique sur chacun des lments slectionns. Principalement raliss lors de lapprciation du contrle interne, ces sondages permettent didentifier les anomalies de fonctionnement des systmes. Sondages sur les valeurs : il sagit de sondages consistant vrifier la valeur donne une population.

Pour chacun de ses objectifs, lauditeur dispose de plusieurs sources de confiance, il na donc pas lobligation, pour chaque sondage effectu, dobtenir une confiance maximale.

Pour chaque sondage lauditeur doit chercher le meilleur rapport cot/efficacit existant entre le temps ncessaire la ralisation des contrles sur lchantillon prlev et le gain de confiance obtenu.

A/ Pralable aux sondages :


Avant de mettre en uvre un contrle, lauditeur doit prendre les dcisions pralables : Dfinir lobjectif de la vrification et la population concerne ; Apprcier la possibilit de prendre de prendre un risque dchantillonnage (sinon contrler 100%de la population) ; Voir si la population contient des lments cls (sinon sondage de lensemble de la population) ; Slectionner les lments cls ; Sassurer que la vrification de ces lments est suffisante (sinon contrle 100% des lments cls et sondage sur le reste de la population) ; Contrler 100% les lments cls slectionns .

B/ Dmarche gnrale des sondages :


Les sondages effectus doivent tre suffisant en qualit et en quantit pour que leurs rsultats puissent tre valablement extrapols lensemble de la population. 1. Dfinition des objectifs : Lauditeur cherche gnralement que : Le taux danomalies existant dans la population nexcde pas le taux maximum acceptable danomalies de fonctionnement ; Les erreurs contenues dans la population nexcdent pas lerreur maximum tolrable. 2. Choix de la population : Nature de la population : la population choisie comme base doit tre compatible avec lobjectif choisi. Priode : en fonction de lobjectif quil cherche remplir, lauditeur doit galement dfinir les limites dans le temps la population qui va servir de base sa slection. Analyse : une des principales caractristiques des populations est quelles sont rarement homognes : il est donc souvent ncessaire de procder une analyse de cette population, permettant de la dcouper en sous populations prsentant des caractristiques suffisamment homognes pour ne pas fausser les rsultats du sondage .

Caractristiques :la population choisie doit tre caractrise : nombre dlments ou valeur cumule selon la nature du sondage faire, identification des critres qui permettront de dcider, pendant lexcution du sondage, si llment est correct ou pas, chiffrage du taux danomalie et de lerreur maximum tolrables. 3. Choix de la technique utiliser : Deux lments influent sur la technique utiliser : La nature du contrle faire ( sondage sur les attributs ou sur les valeurs), La ncessit ou non de recourir des techniques statistiques. Le choix dappliquer ou non des techniques statistiques relve du jugement de lauditeur, mais ne doit pas avoir dincidence sur le caractre probant du sondage. Le jugement de lauditeur est influenc notamment par : La rigueur requise pour lextrapolation des rsultats ( seule une technique statistique permet une extrapolation prcise, les sondages empiriques ne permettent pas de confirmer un jugement) ; Le rapport cot/efficacit de la technique ; La taille de la population concerne. Plus celle-ci est grande, plus le recours aux statistiques est appropri ; Les outils informatiques disponibles ; La capacit de la technique choisie remplir lobjectif du sondage. 4. Dtermination de la taille de lchantillon : Pour dterminer la taille de lchantillon, les facteurs utiliser sont diffrents selon quil sagit de sondages sur les attributs ou de sondages sur les valeurs ; ces facteurs rsums le tableau ciaprs.

Facteurs influant sur la taille de lchantillon Sondage sur les attributs Taille de la population Exprime en nombre Sondages sur les valeurs Exprim en valeur

Plus elle est leve, plus lchantillon est tendu. Confiance requise Cette confiance est fonction des risques derreur et de la contribution du dans les rsultats du sondage ralis dans la construction de la confiance globale de lauditeur. sondage(1) Plus la confiance acquise par dautre sources est grande, moins la confiance requise doit tre leve. Taux danomalie maximum acceptable(2) Pourcentage de dviation par rapport la procdure au-del duquel lauditeur considrera que le contrle Interne ne fonctionne pas, ou pas assez bien, pour quil puisse sappuyer dessus. Seuil de signification Plus il est lev, plus lchantillon est tendu, mais si ce taux est suprieur au taux maximum acceptable, il nest plus utile de vrifier le fonctionnement du contrle interne.

Erreur maximum acceptable(2) Taux danomalie attendu(3)

Erreur attendue(3)

Plus cette erreur est grande plus lchantillon doit tre important.

(1) La confiance requise reprsente la validit de la projection des rsultats obtenus sur lchantillon sur la population. (2) Le taux danomalie ou lerreur maximum acceptables sont les seuils au-del desquels lauditeur est conduit conclure que les rsultats obtenus nont pas satisfait lobjectif quil stait fix. (3) Le taux danomalie ou derreur attendue correspondent au nombre danomalies ou la valeur des erreurs que lauditeur sattend trouver dans la population compte tenu de son analyse prliminaire, de son exprience antrieure.

5. Slection de lchantillon :

Quelle que soit la mthode utilise, lchantillon slectionn doit tre reprsentatif de la population. Tous les lments de la population doivent donc tre susceptibles dtre slectionns. Cette slection peut tre faite : Soit par tirage laide de tables de nombres au hasard ou de tout procd permettant de gnrer des nombres au hasard (mthode alatoire) ; Soit de faon systmatique , mais condition que le premier lment ait t choisi au hasard ; Soit de manire purement empirique (cette mthode prsente linconvnient dtre facilement influence par le jugement de lauditeur) 6. Etude de lchantillon : Pour que lchantillon garde son caractre probant, tous les lments slectionns doivent tre contrls. Il peut toutefois arriver que lauditeur ne soit pas capable de remplir cette obligation, dans ce cas lauditeur doit tout dabord se demander si le fait de considrer ces lments comme errons aboutirai dpasser le taux danomalie ou derreur acceptable. Si la rponse est oui, lauditeur doit chercher des procdures de contrle alternatives lui permettant dexprimer une opinion motive sur ces lments. Si la rponse est non, il nest pas ncessaire de mettre en uvre ces procdures alternatives. Lauditeur devra toutefois se poser la question de savoir si cette impossibilit de contrler certains lments nest pas de nature remettre en cause la confiance accorde, notamment au contrle interne. 7. Evaluation des rsultats : Avant de tirer une conclusion gnrale sur les rsultats obtenus, lauditeur doit examiner chacune des anomalies constates de faon : Apprcier si elles sont vraiment reprsentatives de la population ou peuvent tre dues un phnomne ponctuel ; Apprcier si elles ne sont pas rvlatrices dun problme plus grave que le problme apparent. (fraude) Les anomalies exceptionnelles que lauditeur peut essayer dextrapoler les rsultats obtenus sur lchantillon la population ayant servi de base au sondage. La mthode dextrapolation est totalement dpendante de la technique utilise : sil sagit dune mthode statistique, lauditeur pourra exprimer cette extrapolation de faon prcise. 8. Conclusion des sondages : La conclusion finale de lauditeur sur le poste ou le groupe de transactions ayant fait lobjet de ses contrles sera la somme des conclusions tires : Sur les lments cls ayant fait lobjet dun contrle particulier ; Sur les anomalies exceptionnelles constates ; Sur le reste de la population.

Si la conclusion finale laquelle aboutit lauditeur est que les anomalies ou erreurs contenues dans la population nexcdent le taux danomalie ou derreur attendus, lauditeur doit se demander si cette conclusion ne remet pas en cause celles des tapes prcdentes. Conclusions des sondages Caractristiques des erreurs Actions entreprendre

Non significatives (en principe et Signaler les erreurs al socit pour viter leur en valeur) renouvellement. Significatives et chiffrables Evaluer lincidence et proposer dajuster les comptes ou envisager dmettre une rserve

Significatives non chiffrables

Demander la recherche des lments permettant le chiffrage, sinon envisager dmettre une rserve dans le rapport . Mentionner le problme lchelon hirarchique appropri en fournissant les preuves. Respecter les obligations lgales dans le cadre dun commissariat au comptes.

Significative, plus fraude ou irrgularit

9. Documentation des sondages : Les principes retenus chacune des tapes, dcrites ci dessus, doivent tre documents dans les dossiers de travail. En particulier, pour chaque sondage ralis, les feuilles de travail doivent prciser : Lobjectif du sondage, La population et les caractristiques des individus qui les composent, La dfinition de ce qui devra tre considr comme une anomalie ou une erreur, Le risque dchantillonnage accept, Le taux danomalies ou derreurs attendues, La mthode utilise pour dterminer la taille de lchantillon et lextraire, Les anomalies identifies Lvaluation des rsultats et les conclusions qui en sont tires sur lensemble de la population.

C/ Techniques de sondages statistiques :


1. Sondages sur les valeurs (des units montaires) : Il consiste analyser la population par rapport aux units montaires. Chaque dinar (ou toute autre unit montaire) est considr comme un lment de la population qui a autant de probabilit dtre slectionn que les autres. Dfinition La taille de la population : celle-ci est gale la valeur du solde contrler moins les soldes ngatifs par rapport au sens normal du solde. Les soldes nuls ntant pas par dfinition, inclus dans le solde du compte, devront faire lobjet, si ncessaire, de contrles particuliers.

Lerreur maximum tolrable : elle correspond au montant en dinar de lerreur que lauditeur est prt accepter dans le compte soumis au sondage.

Cette erreur est dfinie, en franc, par rapport : Au seuil de signification retenu pour lensemble des comptes annuels ; A la valeur relative du compte soumis au sondage par rapport lensemble des comptes annuels et aux caractristiques de compte (niveau de risque).

La valeur de lerreur maximum acceptable retenue par le sondage sera gnralement infrieure sa valeur thorique : en effet si lauditeur ne prenait aucune marge de scurit, la moindre erreur trouve lamnerait rejeter la population, car lextrapolation des rsultats du sondage aboutirait obligatoirement dpasser lerreur maximum tolrable.

Le risque dacceptation incorrecte de la population dpend troitement de la confiance obtenue des autres sources de confiance, qui relve du jugement de lauditeur. Lerreur attendue : elle est exprime en dinars, elle rsulte de la connaissance de lentreprise, de lexprience antrieure, des risques particuliers dtects.

Dtermination de la taille de lchantillon Dans le cas derreurs attendues


Intervalle de sondage = erreur acceptable (erreur attendue * facteur dexpansion) / facteur de fiabilit Taille dchantillon = valeur de la population / intervalle de sondage

Dans le contraire (pas derreur attendue)


Intervalle de sondage = erreur acceptable / facteur de fiabilit Taille dchantillon = valeur de la population / intervalle de sondage

Slection de lchantillon Pour slectionner lchantillon, lauditeur doit disposer dun tat des valeurs individuelles cumules. Le premier lment de lchantillon est slectionn en prenant au hasard un chiffre entre 1 et la valeur de lintervalle dchantillonnage. Les lments suivants sont slectionns de faon systmatique par rapport lintervalle dchantillonnage. Par ailleurs : Chaque dinar slectionn draine avec lui les autres dinars constitutifs du soldes qui le contient. Lchantillon final sera infrieur la taille thorique de lchantillon dans la mesure o plusieurs soldes sont slectionns plusieurs fois. Plus les valeurs sont importantes, plus elles ont de chances dtre slectionnes. Extrapolation des rsultat la population Une fois lchantillon est slectionn et les contrles raliss, il faut extrapoler les rsultats lensemble de la population. 1. Si lchantillon ne fait apparatre aucune anomalie, lauditeur peut conclure avec le niveau de risque dacceptation incorrecte quil sest dfini, que le poste contrl ne contient pas derreur suprieure lerreur acceptable. 2. Si des erreurs sont dceles lextrapolation se fait de la manire suivante : Les erreurs constates sont spares entre erreurs de sous valuation et erreurs de sur valuation pour permettre une saisie distincte des deux natures derreurs. Pour les erreurs portant sur des individus dont la valeur est suprieure lintervalle dchantillonnage, lerreur projete est gale au montant de lerreur constate.

Pour les erreurs suprieures ou gales 100% de lindividu , lintervalle de sondage est considr comme faux 100% Pour les autres erreurs, lextrapolation se fait comme suit Calcul du pourcentage derreur constat par rapport au montant dans les livres. Calcul de lerreur projete, cest dire application du pourcentage derreur constat par rapport au montant dans les livres lintervalle dchantillonnage. Classement des erreurs projetes par ordre dcroissant dimportance. Affectation de chaque erreur projete du facteur de fiabilit correspondant son rang. Calcul de lerreur projete corrige. Calcul de lerreur maximum = somme des erreurs projetes corriges + risque dchantillonnage + somme des erreurs sur les individus suprieures lintervalle dchantillonnage. Dans le cas derreurs de sous-valuation la mthode des sondages des units montaires nest pas thoriquement faite pour les extrapoler. Lextrapolations des erreurs de sous-valuation est donc manier avec prudence.

2. Sondages sur les attributs : Lorsquil ralise ses sondages sur le fonctionnement des contrles internes, lauditeur est gnralement confront des tailles de population importantes ; toutefois, il doit prendre en considration les lments suivants : Selon sa confiance pralable dans lenvironnement gnral de lentreprise, il peut accepter un certain risque de surestimation de la fiabilit de ses rsultats, mais ce risque ne peut tre tellement important que les conclusions des sondages ne puissent plus lui apporter de confiance dans le contrle interne. Au-del dun certain taux danomalie acceptable, lauditeur doit sinterroger sur lutilit de procder un sondage sur le fonctionnement dun contrle interne. Au-del dun certain nombre danomalies attendues, la fiabilit du contrle interne doit tre remise en question et il nest donc pas utile de procder la vrification de son fonctionnement. Taille de lchantillon Elle est tablie selon les tableaux de la loi de Poisson dont lauditeur na pas besoin de connatre le fondement pour les mettre en application. Evaluation des rsultats Lvaluation des rsultats est aussi tablie selon les tableaux de la loi de Poisson

Conclusion Lorsque lauditeur a extrapoler ses rsultats, il doit les comparer : Pour les sondages de valeur, lerreur maximum tolrable fixe avant la ralisation du sondage. Pour les sondages sur les attributs, au taux danomalie maximum acceptable quil sest dfini avant la ralisation du sondage. Si son extrapolation excde ces taux, il doit sinterroger sur : La possibilit de faire passer des corrections dans les comptes de lentreprise, pour amener lerreur maximum un niveau acceptable. La ncessit de remettre en cause sa stratgie daudit en fonction dune confiance moindre dans le contrle interne.

4.8 Examen des donnes comparatives :


Dans le cadre de sa mission daudit, lauditeur sassure que les chiffres de lexercice prcdent, donns titre comparatif, ont t correctement transcrits. Si lauditeur a connaissance, loccasion de la ralisation de ses travaux, de lexistence possible danomalies significatives affectant les chiffres comparatifs, il met en uvre les diligences complmentaires estimes ncessaires. Incidence sur le rapport Lopinion exprime par lauditeur sur les comptes dun exercice ne porte que sur les comptes de cet exercice bien que ceux-ci prsentent des chiffres comparatifs repris titre dinformation. Dans la formulation de son opinion, lauditeur ne fait donc pas rfrence aux chiffres comparatifs. Lorsque les comptes de lexercice prcdent nont pas t audits, ou lorsque lauditeur ne les a pas lui-mme audit, il se rfre la norme ISA 510 contrle du bilan douverture de lexercice faisant lobjet du premier audit par lauditeur pour en tirer les consquences appropries dans son rapport. Lorsque ses contrles font apparatre des anomalies dans la reprise des chiffres de lexercice prcdent qui ont une influence directe et significative sur linterprtation des comptes de lexercice, lauditeur exprime une opinion avec rserve. Lorsque ses contrles font apparatre des anomalies significatives dans les chiffres de lexercice prcdent repris titre comparatif, qui navaient pas t dceles prcdemment mais qui naffectent pas les comptes de lexercice contrl, lauditeur en tire les consquences appropries dans son rapport. Si une information pertinente est donne dans les notes aux tats financiers sur ces anomalies et leur incidence sur les comptes de lexercice prcdent, lauditeur apprcie sil convient dinclure

un paragraphe dobservation, aprs lexpression de son opinion dans son rapport. A dfaut dune telle information, lauditeur exprime une opinion avec rserve. 5. COMMUNICATION DES RESULTATS DE LAUDIT 5.1 Questionnaire de fin de mission : Lutilisation dun questionnaire de fin de mission permet de sassurer que tous les lments ncessaires la formulation de lopinion sur les comptes annuels sont runis, que les normes ont t respectes et que les dossiers de travail sont complets. Ce questionnaire est rempli par le responsable de la mission. Il comporte une srie de questions sur : ltendu des travaux ; la supervision ; le contenu des comptes annuels ; les rapports ; les communications avec les dirigeants ; le suivi administratif. Il servira tablir la note de synthse lorsquune rponse ngative aux questions poses peut avoir une incidence ngative sur la certification.

Questions 1. ETENDUE DES TRAVAUX 1. Les tapes suivantes ont- elles t respectes : - Visite prliminaire - Apprciation du contrle interne - Description et mise jour des systmes - Evaluation des risques - Vrification du fonctionnement - Evaluation finale - Examen analytique - Contrle des comptes - Examen des comptes annuels - Recherche des vnements postrieurs la clture - Vrifications spcifiques 2. lapprciation du contrle interne a-t-elle port sur lensemble des systmes significatifs ? 3. le programme de contrle des comptes a-t-il t prpar en tenant compte de lapprciation finale sur lensemble des systmes significatifs ? 4. 4. lorientation de la mission et les programmes de travail ont-il t soumis lapprobation du commissaire au compte ? 5. la norme de collecte des lments probants a-t-elle t respecte, notamment par lapplication des techniques suivantes : - observation physique des stocks - observation physique des autres actifs ( prciser) - confirmation directe des clients - confirmation directe des fournisseurs - confirmation directe des banques et tablissements financiers - confirmation directe des avocats - confirmation directe des hypothques - confirmation directe des autres tiers 6. le questionnaire des vrifications spcifiques a-t-il t rempli

Rf

Oui

Non

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Questions 2- SUPERVISION 1. toutes les feuilles de travail ont-elles t supervise par un collaborateur de niveau suprieur celui qui les a tablies ? 2. Le responsable du dossier a-t-il revu toutes les feuilles de travail significatives ? 3. Le responsable sest-il assur que : - Que tous les contrles dans le programme de travail ont t raliss - Que les conclusions tires sont correctes - Que les feuilles rcapitulatives correspondent aux comptes annuels dfinitifs - Que tous les points en suspens ont t apurs - Que la note de synthse reflte bien tous les problmes significatifs devant tre soumis lauditeur 3- COMPTES ANNUELS 1. Les comptes annuels sont-ils complets 2. Les comptes annuels sont-ils cohrents avec les informations obtenues sur la socit 5. Les ajustements ventuellement proposs ont-ils t pris en compte par lentreprise 6. Les comptes annuels refltent-ils correctement les vnements postrieurs la clture 7. Sil existe des risques relatifs la continuit dexploitation ont-ils t pris en comptes 4- RAPPORTS 1. Les travaux nont-ils rvls aucun problme majeur empchant lmission dune opinion sans rserves ? 2. Sinon le projet de rapport tient-il compte de ces problmes ? Questions

Rf

Oui Non

Commentaires

Rf

Oui Non

Commentaires

3. Le rapport a-t-il t prpar selon les normes en vigueur 4. Le rapport spcial tient-il compte de toutes les conventions relatives larticle 78 du CCT 5- COMMUNICATION AVEC LENTREPRISE 1. Si les travaux ont rvls des anomalies soit dans le contrle interne, soit dans la comptabilisation des oprations, ont-elles fait objet dun rapport crit ? 2. Si non sest-on assurs que la forme de ce rapport ne risquait pas de remettre en cause lopinion ? 6- SUIVI ADMINISTRATIF 1. Les temps rels ont-ils t reports sur la feuille de suivi du budget (analyse du temps et time report) 2. La comparaison avec le budget fait-elle apparatre : - Un dpassement - Un boni Expliquer les raisons

5.2 Traitement des vnements postrieurs la clture : Les obligations quant lapprciation des vnements postrieurs la clture et de leur incidence ventuelle sur la formulation du rapport gnral, sont dtermines en fonction de trois priodes :

Entre la date de ltablissement des tats financiers annuels et la date de remise du rapport
daudit. Entre la date de remise du rapport et la date de lapprobation des comptes. Aprs la date dapprobation et de publication des tats financiers annuels A/ Position de lauditeur : Evnements survenus aprs ltablissement des tats financiers mais avant la remise du rapport daudit. Lauditeur sassure que la direction a pris toutes les mesures ncessaires pour la prise en compte de ces vnements. Faits dcouverts aprs la date du rapport mais avant la date dapprobation et de publication des tat financiers : Si la direction accepte de corriger, lauditeur va remettre un nouveau rapport sur les tats financiers ainsi corrigs. si la direction refuse de corriger : - Si lauditeur na pas encore remis officiellement son rapport : modifier le rapport (rserve ou opinion dfavorable). - Si lauditeur a dj remis officiellement son rapport, il va demander la direction de ne pas publier les tats financiers et le rapport. A dfaut, lauditeur va lui-mme prendre les mesures ncessaires pour que les tiers nutilisent pas son rapport (lettres recommandes, JORT, journal quotidien). Faits dcouverts aprs la publication des tats financiers (aprs lassemble) :

si la direction accepte de corriger les tats financiers, lauditeur tablira un nouveau rapport qui doit comprendre un paragraphe dobservation expliquant la nouvelle situation. si la direction ne corrige pas les tats financiers ,lauditeur doit prendre les mesures ncessaires pour que les tiers nutilisent pas son rapport (lettres recommandes, JORT, journal quotidien).

Il nest pas ncessaire de corriger les tats financiers et dtablir un nouveau rapport daudit lorsque les tats financiers de lexercice suivant sont sur le point dtre publis, condition quune information approprie soit fournie en notes annexes aux. B/ Nature des diligences :

Lors du contrle des comptes lauditeur examine divers lments relatifs la priode postrieure la clture pour mettre en uvre des diligences particulires pour obtenir une assurance raisonnable quil ny a pas eu dvnements significatifs pendant cette priode, ou sil y a eu, quils sont correctement traits par lentreprise audite. Ces diligences porteront sur toute la priode qui court entre la date de clture des comptes et la date de remise du rapport. Ces diligences peuvent se rsumer ainsi : sassurer que des procdures existent dans la socit permettant didentifier les oprations ou faits entrant dans la catgorie dvnement postrieur. Procder, par la discussion avec la direction de lentreprise, une revue critique des situations intermdiaires et documents de gestion ainsi que leur comparaison avec les comptes annuels afin de dceler toutes variations importantes ou anormales. Prendre connaissance en utilisant le cas chant, des documents prvisionnels, des prvisions les plus rcentes et obtenir de la direction toute information juge utile sur leur volution, et en particulier lvolution du chiffre daffaires, de la trsorerie et de la structure financire. Prendre connaissance des procs verbaux du conseil dadministration et du comit de direction Interroger la direction de lentreprise sur le dnouement doprations en cours et sur ses plans de restructuration ventuelle. Prendre connaissance des budgets dinvestissements Se tenir inform auprs de la direction de lentreprise de lvolution de la marche des affaires et demander celle ci une lettre daffirmation attestant, entre autres, quaucun vnement postrieur de nature entacher limage fidle des comptes annuels prsents et dont il naurait pas t tenu compte lors de larrt des comptes, nest intervenu depuis la clture. Lobtention dune lettre daffirmation ne dispense pas lauditeur des contrles numrs cidessus.

QUESTIONNAIRES DES EVENNEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE


Questions Rf Oui Non Commentaires

1. RECHERCHE DES EVENNEMENTS POSTERIEURS 1. A-t-on examin les registres des procs verbaux de conseils dassembles jusqu la date du rapport ? 2. Sest-on inform auprs de la direction pour savoir si des conseils dadministration ou assembles gnrales ont t runis et pour lesquels les procs verbaux ne figuraient pas encore dans les registres ? 3. Si de telles runions ont eu lieu, a-t-on obtenu une copie du procs verbal ou, sil nen existe pas, des informations suffisantes sur lobjet des runions et les dcisions prises ? 4. La mme dmarche a-t-elle t suivie en ce qui concerne les runions des comits de direction ? 5. Lentreprise a-t-elle tabli des situations intermdiaires, postrieures la date de clture ? 6. Sest-on assur quelles taient tablies selon les principes comptables identiques ceux utiliss pour la prparation des comptes annuels de clture ? 7. A-t-on compar ces situations intermdiaires avec : - Les comptes annuels de cltures - Les budgets - Les comptes prvisionnels 8. Cette comparaison fait-elle apparatre des modifications significatives en volume ou nature doprations : - Des ventes - Des charges - De la marge brute

Questions 9. Y a-t-il eu des pertes et profits exceptionnels ou sur exercices antrieurs ou des ajustements significatifs 10. Y a-t-il eu des modifications significatives en ce qui concerne : - Le capital (mission dactions, conversions dobligations rduction du capital) - Les rserves - Les dettes long terme(mission dobligation, demprunts ,conversion ou remboursement anticip) ? 11. Y a-t-il eu une modification significative du fonds de roulement ? 12. Est-ce que des lments nouveaux font que des passifs qui taient ventuels la clture de lexercices sont devenus certains ? 13. des procs ou litiges sont-ils ns aprs la date de clture ? 14. y a-t-il eu des contrles fiscaux ou autres aprs la clture ? 15. est-ce que les immobilisations ont subi des modifications significatives : - acquisitions ou crdit bail - cession - disparition - obsolescence 16. y a-t-il eu des prises de participations significatives ? 17. en cas de cession dactifs immobiliss, a-t-on ralis : - une plus value - une moins value 18. si une moins value significative a t ralise, rsulte-t-elle : - dune surestimation de la valeur dactif la date de clture - de circonstances ayant pris naissance aprs la date de clture 19. est-ce que des pertes non provisionnes ont t ralises sur : - le stock ? - des crances ?

Rf

Oui

Non

Commentaires

Questions 20. est-ce quil y a une augmentation anormale : - des stocks - des crances 21. si des situations intermdiaires ne sont pas tablies, des comparaisons ont-elles t faites partir dune balance ou des comptes ? 22. a-t-on interrog les dirigeants sur les diffrences significatives pouvant rsulter de ces comparaisons ? 23. a-t-on interrog les dirigeants pour savoir si dautres vnements significatifs existaient et qui ne seraient pas encore reflts dans les comptes ? 24. y a-t-il eu des : - conflits sociaux ? - pertes de clients importants - modifications des sources dapprovisionnements 25. si un dlai important existe entre la fin des travaux et lmission de notre rapport, a-t-on obtenu une lettre confirmant ou compltant les informations fournies la fin des travaux daudit : - de la direction (lettre complmentaire daffirmation)? - Des avocats, conseils juridiques et fiscaux ?

Rf

Oui

Non

Commentaires

Questions

Rf

Oui

Non

Commentaires

2. TRAITEMENT DES EVENEMENTS POSTERIEURS : 1. Est-ce que des vnements postrieurs fournissent des renseignements complmentaires modifiant une situation qui existait dj la date du bilan ? - Si la rponse est oui, est-ce que lentreprise a modifi ses comptes annuels ? - Si la rponse est non et compte tenu de limportance relative des vnements concerns, a-t-on fait une rserve appropri dans le rapport ? - Est-ce que les vnements si dessus affectent la continuit dexploitation ? 2. Est-ce que des vnements postrieurs fournissent des renseignements concernant une situation qui nexistait pas la date du bilan ? - Si oui est-ce que ces vnements affectent la continuit de lexploitation - Si la continuit de lexploitation est affecte :les vnements sont-ils correctement dcrits dans les notes aux tats financiers ou en a-t-on tenu compte dans la rdaction de notre rapport 3. Si la continuit dexploitation nest pas affecte, est-ce que les vnements postrieurs sont correctement dcrits dans le rapport de gestion ou les notes aux tats financiers ? 4. Sinon sont-ils mentionnes dans le rapport ?

5.3 Lettre daffirmation : Lauditeur sefforce tout au long de la mission dobtenir les lments de preuve pour tayer son opinion. Parmi ces lments de preuve figure la lettre daffirmation, signe de la part des dirigeants, qui constitue un lment de preuve complmentaire aux affirmations verbales communiques par les direction de lentit audite. La lettre daffirmation permet ainsi : De clarifier les responsabilits respectives des dirigeants et de lauditeur ; De faire prendre conscience la direction de limpact sur les comptes dinformation quelle seule matrise.

Elle ne se substitue en aucun cas aux procdures de vrification qui doivent tre mises en uvre pour tayer les informations obtenues. Elments de contenu : Elle est tablie et signe par la direction de lentreprise qui assume la responsabilit de la prparation des comptes annuels. La lettre doit tre tablie une date antrieure aussi proche que possible de la date du rapport de lauditeur. Le contenu de la lettre doit tre adapt aux particularits de lentreprise mais comporte gnralement les lments ci-aprs : Lexhaustivit des enregistrements comptables Lexistence des provisions appropries pour couvrir les pertes ventuelles Mention dans lannexe des engagements et passifs ventuels non provisionns et des srets et des restrictions sur les actifs Existence dvnements postrieurs Les vnements non - ordinaires ayant pris place pendant lexercice Etc.

Si une dclaration de la direction est en contradiction avec dautres lments probants, lauditeur en examine les raisons et, si ncessaire, reconsidre le degr de confiance quil accorde lensemble des dclarations faites par la direction. Si la direction refuse de fournir les dclarations demandes par lauditeur, ceci constitue une limitation dans ltendue de ses travaux et il en tire les consquences sur lexpression de son opinion. Un modle de lettre daffirmation est prvu dans le deuxime partie de ce manuel. 5.4 La note de synthse :

Les informations collecte et les travaux effectus de la prise de connaissance au contrle des comptes sont classs dans le dossier de travail. Afin de permettre lauditeur de faire une opinion dfinitive sur les comptes annuels, il est utile dtablir une note de synthse qui rcapitule tous les points importants de la mission qui peuvent avoir une incidence sur la dcision finale. A/ Prparation : La note de synthse est tablie sur une feuille de travail qui comporte : une rfrence la feuille de travail o le point est dvelopp, une description sommaire du point concern, la prise de position du commissaire.

La description des points concerns portera sur tous les lments importants de la mission et notamment : les problmes techniques rencontrs et la faon dont ils ont t rsolus ; les points en suspens qui ncessitent la rception dune information complmentaire ; les domaines qui ncessitent une prise de position et une dcision finale de lauditeur ; une liste des ajustements proposs en distinguant ceux qui ont t comptabiliss et ceux qui n'ont pas encore t accepts par l'entreprise.

Il peut galement tre utile de faire un court rsum des vnements significatifs qui ont marqu la vie de lentreprise au cours de lexercice : volution des principaux postes des comptes annuels ; nouveaux produits ; changement de politique. B/ Le rle de lauditeur : Lauditeur dispose la fin de ses travaux dune synthse des points significatifs de la vie de lentreprise et des rsultats de la mission. Son rle est de prendre position et de formaliser ses dcisions sur la note de synthse : accord sur la rsolution des points rencontrs ; suivi des points en suspens ; indication de la position prise pour les problmes non rsolus par les collaborateurs ; apprciation de lincidence des ajustements non comptabiliss par rapport au seuil de signification dfini dans le plan de la mission.

La synthse ainsi complte permet lauditeur de justifier ses conclusions et de les prsenter : aux dirigeants de lentreprise ; ses collaborateurs ;

et au commissaire au compte de la socit mre dans le cadre dune consolidation. C/ Exemple de note de synthse : Ref. Feuille de travail

Elments de synthse

Dcision

5.5 Communication du rapport daudit : Le rapport de lauditeur comporte son opinion sur les comptes annuels et le compte rendu sur ses diverses obligations spcifiques. Il doit reflter les conclusions de sa mission telles quelles figurent dans la note de synthse. Afin que le rapport soit comprhensible par tout lecteur mme non avis, lauditeur doit respecter la rglementation en matire de rdaction et de prsentation. Compte tenu de la responsabilit de lauditeur en matire dvnements postrieurs, le rapport est tabli, dat et diffus ds la fin des travaux de contrle lorsque les documents et informations ncessaires ont t obtenus. Lorsquil existe un dcalage entre la date de la fin des travaux et la date dmission du rapport, lauditeur doit effectuer des diligences complmentaires pour rechercher les vnements qui pourraient avoir une incidence sur son rapport et qui seraient intervenus entre ces deux dates. Lauditeur doit aussi tablir un rapport dit spcial o il stipule son avis concernant les conventions rglementes consenties entre lentreprise et ses administrateurs. Lauditeur exprime son opinion expressment sur ces conventions et ce conformment larticle 78 du code de commerce. Un modle type du rapport gnral et du rapport spcial fera partie de la deuxime partie de ce manuel.

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1. MODELE DE DOSSIER PERMANENT

I. STATUTS ET INFORMATIONS GENERALES

DESCRIPTION

WP/ RF

STATUTS LOIS CADRE N DIMMATRICULATION AU REGISTRE DE COMMERCE CERTIFICAT DAFFILIATION A LA CNSS IDENTIFICATION FISCALE AGRMENT, ATTESTATION DE DEPT DE DECLARATION RPARTITION DU CAPITAL COMPOSITION DU CONSEIL DADMINISTRATION ASSEMBLE NOMINATIVE DU OU DES COMMISSAIRES AUX COMPTES PV DASSEMBLE DES TROIS DERNIERS EXERCICES PV DU CONSEIL DADMINISTRATION AYANT EU UNE INCIDENCE SUR LA VIE LA
SOCIT

TENUE JOUR DES REGISTRES LGAUX RGLEMENTATION SPECIALE CONVENTION COLLECTIVE

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 234/308

II . RESEINGNEMENTS SIGNALETIQUES SUR LA SOCIETE

DESCRIPTION

WP/ RF

FICHE SIGNALETIQUE HISTORIQUE ET ACTIVIT DE LA SOCIT ORGANIGRAMME GNRAL PERSONNES A CONTACTER ENVIRONNEMENT ECONOMIQUE OBLIGATIONS PARTICULIERES RGIME FISCAL

STRUCTURE JURIDIQUES DU GROUPE CONSEILLERS EXTERIEURS

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III . CONTRATS IMPORTANTS ET CONVENTIONS SPECIALES

DESCRIPTION

WP/ RF

BAUX CONTRATS DASSURANCES EMPRUNTS LEASING ACCORDS DE PARTENARIAT REDEVANCES FRAIS DE GROUPE CONVENTIONS DASSISTANCE TECHNIQUE

CONVENTIONS REGLEMENTES
ACCORDS DE SUBVENTION AUTRES CONVENTIONS

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DESCRIPTION

WP/ RF

IV. DESCRIPTION DES SYSTEMES

ORGANISATION COMPTABLE LISTE DES DOCUMENTS COMPTABLES ENVIRONNEMENT INFORMATIQUE


SIGNATURES AUTORISEES DESCRIPTIF DES PROCEDURES

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 237/308

V. PROGRAMME DES TESTS FONCTIONNELS ET FAIBLESSES RELEVEES

DESCRIPTION

WP/ RF

PROGRAMME DES TESTS FONCTIONNELS ETAT DES FAIBLESSES DE CONTROLE INTERNE

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 238/308

DESCRIPTION

WP/ RF

VI . PRINCIPES COMPTABLES ET NOTES DORGANISATION

MANUEL DE PROCEDURES PRINCIPES COMPTABLES PLAN COMPTABLE

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 239/308

VII . PLANIFICATION DES TRAVAUX DAUDIT (Historique)

DESCRIPTION

WP/ RF

LETTRES DE CONTROLE INTERNE (SOMMAIRE) HISTORIQUE DES RESERVES ETATS FINANCIERS DES TROIS DERNIERS EXERCICES GRA MEMO
ANALYSE DU TEMPS COMSOMME

IOC

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2. MODELE DE DOSSIER DINTERIM

Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 240/308

CLIENT ________________________________________PHASE INTERIMAIRE

INTERIM DATE _________________


SOMMAIRE DU DOSSIER INTERIM W/P Ref ADM TEC EXA ORG SYS JUR FIS EXP COM Description Administratif Technical Examen analytique Organisation gnrale Systme comptable Juridique et contentieux Fiscal et social Exploitation Commercial

SOMMAIRE/INDEX

On File . . . . . . . . .

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 241/308

CLIENT ________________________________________PHASE INTERIMAIRE

INTERIM DATE _________________


ADMINISTRATIF W/P Ref ADM-1 ADM-2 ADM-3 ADM-4 ADM-5 ADM-6 Description Suivi du temps consomm Analyse du temps Notes de revue gnrales Demandes de documents Correspondances In Correspondances Out

ADM/INDEX

On File YES YES YES YES NO NO

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 242/308

CLIENT ________________________________________PHASE INTERIMAIRE

INTERIM DATE _________________


TECHNICAL W/P Ref TEC-1 TEC-2 TEC-3 TEC-4 TEC-5 TEC-6 TEC-7 TEC-8 TEC-9 TEC-10 Description Stratgie dintervention Client Profile Lettre de contrle interne de lexercice prcdent Lettre de contrle interne de lexercice Final Mmo de la mission

TEC/INDEX

On File . . . . . . . . .

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 243/308

CLIENT ________________________________________PHASE INTERIMAIRE

INTERIM DATE _________________


EXAMEN ANALYTIQUE W/P Ref EXA-1 EXA-2 EXA-3 EXA-4 EXA-5 EXA-6 EXA-7 EXA-8 EXA-9 EXA-10 Description Etats financiers Examen analytique Gnral Risks Analysis Mmorandom (GRA/Mmo)

EXA/INDEX

On File . . . . . . . . . .

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 244/308

CLIENT ________________________________________PHASE INTERIMAIRE

INTERIM DATE _________________


ORGANISATION W/P Ref ORG-FM ORG-NR ORG-PW ORG-BIF ORG-ENT ORG-RcdS ORG-RCD ORG-Suivi ORG-Test Description Final Mmo de la section Note de Revue Programme de travail Description des procdures Mmos/Entretiens Sommaire des points de contrle interne Dtail des points de contrle interne Suivi des points anciens Tests de procdures

ORG/INDEX

On File . . . . . . . . .

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 245/308

3. MODELE DE DOSSIER DE TRAVAIL

CLIENT ___________________________________________ AUDIT DATE _________________ RISK ASSESSMENT AND PLANNING W/P Ref Description

G/INDEX

On File . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

G/Programme Work Programme G-1 G-2 G-3 G-4 G-5 G-6 G-7 G-8 G-9 G-10 G-15 G-20 G-30 G-31 G-40 G-50 G-60 G-70 G-80 General Risk Analysis Memorandum (GRA Memo) Key Scope Decisions Account Risk Analysis Documentation (AP-400p)

Client Profile Litigation, Claims, Compliance with Laws and Regulations and illegal Acts Documentation (UK Form AP-98) Significant Current Period Events Financial Performance Review Interim Management Accounts Management Controls Environment Documentation (AP-420) Accounting Systems Pratice Aid (UK Form AP-540) Review of EDP Control Environment (AP-107EDP or alternative Multilocational Planning Issues Client Value Planning

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 246/308

CLIENT ___________________________________________ AUDIT DATE _________________ JOB ADMINISTRATION W/P Ref J/Programme J-1 J-2 J-3 J-4 J-5 J-6 J-7 J-8 J-9 J-10 J-15 J-20 J-21 J-22 J-40 J-50 J-60 J-70 J-80 Description Work Programme Arrangement Letter (UK Form AP-70A or AP-70B)

J/INDEX

On File

Critical Dates Correspondence/Memoranda Internal Control and other business matters Disposition of prior year blueback memorandum Current year blueback memorandum Fee Estimates Audit Time Controls PBC Controls Confirmation Controls Engagement Diskettes and related documentation

. . . . . . . . . . . . . . . . . . .

MANUEL DAUDIT MODELES TECHNIQUES CLIENT ___________________________________________ AUDIT DATE _________________ FINANCIAL REPORTING W/P Ref Description F/Programme Work Programme F-1 F-2 F-3 F-4 F-5 F-6 F-7 F-8 F-9 F-10 F-15 F-16 F-20 F-21 F-22 F-23 F-24 F-25 F-30 F-31 F-32 F-33 F-34 F-40 F-41 F-70 F-90 Balance Sheet - Assets Balance Sheet - Liabilities Profit and Loss Account Proposed Adjusting Journal Entries (UK Form AP-5) Proposed Reclassifying Journal Entries Late client adjustments Working Trial Balance

Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 247/308

F/INDEX

On File
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Statement of Cash Flows - Working Papers General Representation Letter (UK Form AP-66A or AP-66B) Copy of Final Issued Brown Cover Copy of Prior year Brown Cover Related Party Transactions Review (UK Form AP-95) Accounts Disclosure Checklist (UK Form AP-515) Disclosures schedules Directors, past directors and officers transactions work programme Directors, past directors and officers transactions work programme (UK Form AP-524 or alternative) Going Concern Review (AP-330) Final Engagement Memorandum Operations Memorandum Schedule of liens and Charges Insurrance review Points for next audit PBC Annual Reports Interoffice Reporting Package Regulatory Information and related support Earning per share calculations

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 248/308

CLIENT ___________________________________________ AUDIT DATE _________________

A/INDEX

CASH AT BANK AND IN HAND/BANK LOANS AND OVERDRAFTS W/P Ref Description

On File
. . . . . . . . . .

A/Programme Work Programme A A-1 A-2 A-3 A-4 A-5 A-10 A-90 A-100 Cash/Bank Lead Schedule Bank Accounts Sud lead Intercompany/Interbank Transfer Shedule Petty Cash Balances

Bank Account Reconciliations Bank Confirmations Bank Confirmation request letters (Copies) (UK Form AP-214)

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 249/308

CLIENT ___________________________________________ AUDIT DATE _________________ TRADE DEBTORS W/P Ref Description

B/INDEX

On File
. . .

B/Programme Work Programme B B-1 B-2 B-3 B-4 B-5 B-6 B-7 B-8 B-9 B-10 B-11 Trade Debtors Lead Schedule Trade Debtors Listing/Reconciliation to general ledger

Movement on Trade Debtors between circularisation date and year end . Review of activity between confirmation date and year end (where applicable) . . . . Evaluation of Doubtful Debts Provision . Possible Doubtful Debts Listing . Trade Debtors Ageing Comparison .

B-30 B-30/1

Confirmation of Trade Debtor Amounts Form for Circularisation of Accounts Receivable (UK Form AP217)

. .

MANUEL DAUDIT MODELES TECHNIQUES CLIENT ___________________________________________ AUDIT DATE _________________ STOCKS W/P Ref Description

Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 250/308

C/INDEX

On File

C/Programme Work Programme C C-1 C-2 C-3 C-4 C-5 C-6 C-7 C-8 C-9 C-10 C-20 C-21 C-30 C-40 C-50 C-60 C-70 C-80 Pricing Tests Obsolescence Review Sales Cut Off Review Purchase Cut Off Review Stocks Lead Schedule Raw Materials Work in Progress Finished Goods Supplies Stocks Valuation Summary . . . . . . . . . .

Test of Stocks Transactions from physical stockcount date to year end . Test of Physical Stocks Copy of Stockcount Instructions . . . . . . . .

MANUEL DAUDIT MODELES TECHNIQUES

Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 251/308

CLIENT ___________________________________________ AUDIT DATE _________________ PREPAYMENTS AND ACCRUED INCOME W/P Ref Description

L/INDEX

On File
. . .

L/Programme Work Programme L L-1 Prepayements and Accrued Income Lead Schedule Prepayements and Accrued Income Lead Schedule

CLIENT ___________________________________________ AUDIT DATE _________________ INTERCOMPANY DEBTORS W/P Ref J/Programme M M-1 Description Work Programme Intercompany Debtors Lead Schedule Intercompany Debtors Lead Schedule

M/INDEX

On File . . .

MANUEL DAUDIT MODELES TECHNIQUES

Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 252/308

CLIENT ___________________________________________ AUDIT DATE _________________ INVESTISMENTS W/P Ref J/Programme N N-1 N-2 Description Work Programme Investisments Lead Schedule Movement on Investments Analysis

N/INDEX

On File

. . .

CLIENT ___________________________________________ AUDIT DATE _________________ TANGIBLE FIXED ASSETS - COST/VALUATION W/P Ref Description

U/INDEX

On File . . . . . . . . . . .

U/Programme Work Programme U U-1 U-2 U-3 U-10 U-20 U-30 U-40 U-50 U-60 Tangible Fixed Assets-Cost/Valuation Lead Schedule Analysis of Activity in Tangible Fixed Assets Account Schedule of Lease Commitments Schedule of Capital Expenditure and Commitments

Tangible Fixed Asset Additions Sales/Disposals of Tangible Fixed Assets

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 253/308

CLIENT ___________________________________________ AUDIT DATE _________________ TANGIBLE FIXED ASSETS - ACCUMULATED DEPRECIATION W/P Ref Description

V/INDEX

On File
.

V/Programme Work Programme V V-1 V-10 V-20 V-30 V-40 V-50 V-60

Tangible Fixed Assets - Accumalated Depreciation Lead Schedule . Analysis of activity in depreciation accounts . . . . . . .

Review of Depreciation Provision Sales/Disposals of Tangible Fixed Assets - accumulated depreciation

CLIENT ___________________________________________ AUDIT DATE _________________ INTANGIBLE ASSETS W/P Ref Description

X/INDEX

On File . . .

X/Programme Work Programme X X-1 Intangible Assets Lead Schedule Intagible Assets Lead Schedule

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 254/308

CLIENT ___________________________________________ AUDIT DATE _________________ OTHER NON-CURRENT ASSETS W/P Ref Description

Z/INDEX

On File . . .

Z/Programme Work Programme Z Z-1 Other Non Current Assets Lead Schedule

CLIENT ___________________________________________ AUDIT DATE _________________ LOANS AND DEBENTURES PAYABLE - SHORT TERM W/P Ref AA/Programme AA AA-1 Description Work Programme

AA/INDEX

On File . . .

Loans and Debentures Payable - Short Term Lead Schedule

MANUEL DAUDIT MODELES TECHNIQUES CLIENT ___________________________________________ AUDIT DATE _________________ TRADE CREDITORS W/P Ref BB/Programme BB BB-1 BB-2 BB-3 BB-10 BB-10/1 Description Work Programme

Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 255/308

BB/INDEX

On File . . . .

Trade Creditors Lead Schedule Trade Creditors Listing/Reconciliation to general ledger

Movement on Trade Creditors between circularisation date and year end . Confirmation of Trade Creditor Amounts Form for Circularisation of Accounts Payable (UK Form AP226) . .

CLIENT ___________________________________________ AUDIT DATE _________________ ACCRUALS AND DEFERRED INCOME W/P Ref CC/Programme CC CC-1 Description Work Programme Accruals and Deferred Income Lead Schedule

CC/INDEX

On File . . .

MANUEL DAUDIT MODELES TECHNIQUES CLIENT ___________________________________________ AUDIT DATE _________________ OTHER CURRENT LIABILITIES W/P Ref DD/Programme DD DD-1 Description Work Programme Other Current Liabilities Lead Schedule

Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 256/308

DD/INDEX

On File . . .

MANUEL DAUDIT MODELES TECHNIQUES

Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 257/308

CLIENT ___________________________________________ AUDIT DATE _________________ TAXATION W/P Ref FF/Programme FF FF-10 FF-20 FF-30 FF-40 FF-44 FF-45 FF-50 FF-52 FF-60 FF-70 FF-80 Analysis of tax losses carried forward Copy of prior year agreed/submitted tax computation Reconciliation of tax charge Current tax liability Small companies relief Adjustment of profits Chargeable gains Capital allowances Deferred taxation Description Work Programme Taxation Lead Schedule

FF/INDEX

On File . . . . . . . . . . . . .

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 258/308

CLIENT ___________________________________________ AUDIT DATE _________________

KK/INDEX

SUBSEQUENT REVIEW/LEGAL MATTERS/CONTINGENT LIABILITIES W/P Ref KK/Programme KK Description Work Programme Subsequent Material Transactions and Events from date of the financial statements (audit date) to the date of auditors report (UK Form AP-186)

On File
.

. .

KK-1 KK-10 KK-20 KK-40 KK-50 Review of subsequent cash payments Review of subsequent cash payements Review of subsequent invoices/credit notes issued Legal Letters and supporting documentation

. . . .

CLIENT ___________________________________________ AUDIT DATE _________________ INTERCOMPANY CREDITORS W/P Ref Description

MM/INDEX

On File . . .

MM/Programme Work Programme MM MM-1 Intercompany Creditors Lead Schedule Intercompany Creditors Lead Schedule

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 259/308

CLIENT ___________________________________________ AUDIT DATE _________________ LONG-TERM DEBT W/P Ref NN/Programme NN NN-1 Description Work Programme Long-term Debt Lead Schedule

NN/INDEX

On File . . .

CLIENT ___________________________________________ AUDIT DATE _________________ PROVISIONS FOR LIABLITIES AND CHARGES W/P Ref PP/Programme PP PP-1 Description Work Programme Provisions for liabilities and charges lead schedule

PP/INDEX

On File . . .

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 260/308

CLIENT ___________________________________________ AUDIT DATE _________________ EQUITY W/P Ref SS/Programme Description Work Programme

SS/INDEX

On File .

SS SS-10 SS-20 SS-30 SS-40 SS-50 SS-60 SS-70

Equity Lead Schedule Analysis of Ordinary Share Capital Analysis of Preference Share Capital Share Premium Account Analysis of distributable and non-distributable reserves

. . . . . .

Directors and Company Secretary/Review of Statutory Books

. .

SS-80

Companies House Search Report

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CLIENT ___________________________________________ AUDIT DATE _________________ MINUTES W/P Ref XX/Programme XX XX-1 Description Work Programme

XX/INDEX

On File . . .

Minute Representation Letter (UK Form AP-232)

XX-10

Summary extract or copies of minutes

CLIENT ___________________________________________ AUDIT DATE _________________ TURNOVER W/P Ref 10/Programme 10 Description Work Programme Turnover Lead Schedule

10/INDEX

On File . .

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 262/308

CLIENT ___________________________________________ AUDIT DATE _________________ COST OF SALES W/P Ref 20/Programme 20 Description Work Programme Cost of Sales Lead Schedule

20/INDEX

On File
. .

CLIENT ___________________________________________ AUDIT DATE _________________ OTHER OPERATING EXPENSES (NET) W/P Ref 30-60/Programme 30 40 50 60 Description Work Programme Distribution Costs Lead Schedule Selling and Marketing Costs Lead Schedule

30-60/INDEX

On File . . . . .

Research and Development Costs Lead Schedule Administrative Expenses Lead Schedule

CLIENT ___________________________________________ AUDIT DATE _________________ OTHER OPERATING INCOME W/P Ref Description

70/INDEX

On File . .

70/Programme Work Programme 70 Other Operating Income Lead Schedule

MANUEL DAUDIT MODELES TECHNIQUES CLIENT ___________________________________________ AUDIT DATE _________________ EXTRAORDINARY INCOME/CHARGES W/P Ref 80/Programme 80 Description Work Programme Extraordinary Income/Charges Lead Schedule

Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 263/308

80/INDEX

On File . .

CLIENT ___________________________________________ AUDIT DATE _________________

*FR/INDEX * T/INDEX * R/INDEX * CN/INDEX * E/INDEX * P/INDEX

TRANSACTION PROCESSING CYCLES W/P Ref Description On File

* Delete as appropriate

MANUEL DAUDIT MODELES TECHNIQUES CLIENT ___________________________________________ AUDIT DATE _________________ WORK OF OTHERS W/P Ref W-1 W-20 W-30 W-40 Description Work of internal auditors (UK Form AP-331A) Work of other auditors (AP-331B) Work of specialists (AP-331C) Work referred to other offices

Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 264/308

W/INDEX

On File . . . .

MANUEL DAUDIT MODELES TECHNIQUES CLIENT ___________________________________________ AUDIT DATE _________________ FINANCIAL REPORTING - CONSOLIDATION W/P Ref CF/Programme CF-1 CF-2 CF-3 CF-4 CF-5 CF-6 CF-7 CF-8 CF-9 CF-10 CF-15 CF-16 CF-20 CF-21 CF-22 CF-25 CF-30 CF-31 CF-32 CF-33 CF-34 CF-40 CF-41 CF-70 CF-90 Description

Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 265/308

CF/INDEX

On File . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Work Programme Consolidating - Assets Consolidating - Liabilities Consolidating Profit and Loss Account Proposed Adjusting Journal Entries (UK Form AP-5) Proposed Reclassifying Journal Entries Late client adjustments Eliminating entries Summary of all "passed" proposed adjustments and reclassifications Statement of Cash Flows - Working Sheets General Representation Letter (UK Form AP-66A or AP66B) Copy of Final Issued Brown Cover Copy of Prior Year Brown Cover Related party Transactions Review (UK Form AP-95) Accounts Disclosure Checklist (UK Form AP-515) Disclosures schedules Going Concern Review (AP-330) Final Engagement Memorandum Operations Memorandum Schedule of liens and Charges Insurance review Points for next audit PBC Annual Reports Interoffice Reporting Package Regulatory Information and related support Earning per share calculations

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4. MODELES DE CIRCULARISATION

4.1 Circularisation des intermdiaires en bourse : Tunis, le ..

Objet : Confirmation directe des comptes de la au . Monsieur, Dans le cadre de la mission d'audit des tats financiers de notre Socit, nous vous prions de bien vouloir adresser directement nos auditeurs par fax n 216 ou par e-mail, la situation des oprations en cours la date du ., savoir : Dtail des oprations effectuer pour le compte de la . (nature des actions, prix minimum de vente, dlais, etc.) ; Tout autre renseignement relatif aux transactions que nous vous avons confies.

Avec nos remerciements anticips, nous vous prions d'agrer, Monsieur, l'expression de nos salutations distingues.

DIRECTION GENERALE

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4.2 Circularisation des assurances : Tunis, le ..

Objet : Confirmation directe des comptes de la au .

Dans le cadre de la mission d'audit des tats financiers de notre Socit, nous vous prions de bien vouloir adresser directement nos auditeurs par fax n 216 ou par e-mail les informations concernant : Le montant des primes, leurs chances et la valeur couverte par les diffrentes polices souscrites ; Le montant des sinistres rgls au cours de l'anne .. ; Les sinistres en cours de rglements au .. en indiquant notamment leurs natures et leurs importances ; En somme, toute information mritant d'tre mentionne.

Avec nos remerciements anticips nous vous prions d'agrer, Monsieur, l'expression de nos salutations distingues.

DIRECTION GENERALE

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4.3 Circularisation des avocats : Tunis, le ..

Objet : Confirmation directe des comptes de la au . Cher Matre, Dans le cadre de la mission d'audit des tats financiers de notre Socit, nous vous prions de bien vouloir adresser directement nos auditeurs par fax n 216 ou par e-mail les informations concernant : Tout litige ou procs en cours en indiquant notamment sa nature et son importance ; Tout jugement ou compromis non encore finalis en indiquant galement sa nature et son importance ; Toute dette, certaine ou potentielle, pouvant natre de contrats, dpts, garanties, etc. ; Le montant de vos honoraires non encore facturs au ; En somme, toute information mritant d'tre mentionne.

Avec nos remerciements anticips, nous vous prions d'agrer, Cher Matre, l'expression de nos salutations distingues.

DIRECTION GENERALE

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4.4 Circularisation des participations : Tunis, le ..

Objet : Confirmation directe des comptes de la au . Monsieur, Dans le cadre de la mission d'audit des tats financiers de notre Socit, nous vous prions de bien vouloir adresser directement nos auditeurs par fax n 216 ou par e-mail Les derniers tats financiers approuvs par l'AGO de vos actionnaires, ainsi que le rapport de votre commissaire aux comptes ;

Une attestation de participation dans le capital de votre Socit la mme date prcisant le nombre et la valeur nominale des actions dtenues ;

La dernire situation comptable disponible. Avec nos remerciements anticips, nous vous prions d'agrer, Monsieur, l'expression de nos salutations distingues.

DIRECTION GENERALE

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4.5 Circularisation des banques : Tunis, le ..

Objet : Confirmation directe des comptes de la au . Monsieur, Dans le cadre de la mission d'audit des tats financiers de notre Socit, nous vous prions de bien vouloir adresser directement nos auditeurs par fax n 216 ou par e-mail la situation des oprations en cours la date du .. savoir : 1)Situation des divers comptes de dpt ou autres dans vos livres (Prciser les numros de comptes ou dossiers et indiquer leur nature) : - Comptes en dinars ; - Comptes en devises ; - Comptes de placement. 2)Dtail des titres dtenus par votre Banque pour le compte de notre socit. 3)Sommes pour lesquelles notre socit est engage envers votre Banque : - au titre de crdits, prts ou avances non confirms (soldes dbiteurs, numros des comptes concerns, montants des crdits de toute nature raliss sous forme d'escompte d'effets financiers) ; - au titre de crdits, prts ou avances confirms (modalits, montants confirms, montants utiliss).

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4)Engagements par signature souscrits par votre Banque au profit de notre socit : Obligations cautionnes ; Avals fournisseurs ; Crdits documentaires ; Autres cautions, avals et acceptations.

5)Nature, montant et objet des garanties constitues en faveur de votre Banque par notre socit : - Nantissements et hypothques constitus en garantie de crdits consentis ; - Cautions donnes par notre socit au titre de crdits consentis des tiers. 6)Le dtail des effets dtenus chez vous : - Remis l'escompte et non chus ; - Remis l'encaissement. 7)Noms des personnes habilites faire fonctionner les comptes de notre socit dans les livres de votre banque (Prciser les modalits de l'autorisation de fonctionnement au regard de chaque compte). 8)Conditions de fonctionnement des comptes de notre socit dans les livres de votre Banque (intrts, commissions, date de valeur...). 9)Tous autres renseignements relatifs des transactions conclues avec notre socit Avec nos remerciements anticips, nous vous prions d'agrer, Monsieur, l'expression de nos salutations distingues.

DIRECTION GENERALE

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 272/308

4.6 Circularisation des clients : Tunis, le ..

Objet : Confirmation directe des comptes de la au . Monsieur, Dans le cadre de la mission d'audit des tats financiers de notre Socit, nous vous prions de bien vouloir adresser directement nos auditeurs par fax n 216 ou par e-mail la prsente signe pour accord ou ventuellement accompagne de vos observations. Au la position de votre compte dans nos livres prsente un solde dbiteur de Il est bien entendu que ce solde ne tient pas compte des rglements que vous auriez pu effectuer depuis cette date. De mme nous vous prcisons que cette lettre n'est pas une demande de rglement. Elle a pour seul but de confirmer l'exactitude de nos livres. Avec nos remerciements anticips pour votre collaboration nous vous prions d'agrer, Monsieur, l'expression de nos salutations distingues.

DIRECTION GENERALE

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 273/308

4.7 Circularisation des fournisseurs : Tunis, le ..

Objet : Confirmation directe des comptes de la au . Monsieur, Dans le cadre de la mission d'audit des tats financiers de notre Socit, nous vous prions de bien vouloir adresser directement nos auditeurs par fax n 216 ou par e-mail , le solde dans vos livres des comptes de notre Socit arrts au . sans tenir compte des rglements que celle-ci aurait pu effectuer depuis cette date. Avec nos remerciements anticips nous vous prions d'agrer, Monsieur, l'expression de nos salutations distingues.

DIRECTION GENERALE

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5. AUTRES MODELES

Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 274/308

5.1 Lettre de mission : 5.1.1 Lettre de mission standard :

LETTRE DE MISSION
Monsieur, Faisant suite notre dsignation par votre Assemble Gnrale Ordinaire, statuant sur les tats financiers arrts au XXXX, en tant que commissaire aux comptes de votre socit pour les exercices X, XX et XXX, nous avons le plaisir de vous confirmer notre accord pour exercer ce mandat et vous remercions pour la confiance que vous nous tmoignez. Notre audit sera effectu selon les standards professionnels gnralement pratiqus sur le plan international. L'application de ces standards require la planification et laccomplissement dun audit pour obtenir une assurance raisonnable que les tats financiers de votre socit ne contiennent pas d'erreurs significatives. Un audit est l'examen, sur la base de tests par sondage, des preuves de validit des montants et notes figurant aux tats financiers. Il comprend galement le contrle des principes comptables utiliss et des estimations importantes faites par la Direction Gnrale ainsi que la prsentation des tats financiers dans leur ensemble. Du fait mme du recours la technique de sondage et des autres limites inhrentes laudit, ainsi quaux limites inhrentes tout systme comptable et de contrle interne, le risque de non dtection danomalies, mme significatives, ne peut tre limin. Le timing de notre intervention tiendra compte des objectifs de la mission et sera fix ultrieurement en commun accord avec le directeur financier de votre socit. Au terme de la mission, il vous sera remis : un rapport d'audit exprimant notre opinion sur les tats financiers annuels et informations annexes. Ce rapport indiquera de faon claire les erreurs significatives dcoulant du non respect des principes comptables gnralement admis et les irrgularits ventuelles dcoulant du non respect des dispositions lgales.

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 275/308

un rapport spcial sur les conventions prvues par l'article 200 du Code des Socits Commerciales. une lettre de contrle interne signalant les insuffisances releves, au cours de notre intervention, dans le systme comptable et de contrle interne.

Nous nous permettons de vous rappeler que la Direction Gnrale de votre socit est responsable de ltablissement des tats financiers et de ladquation de linformation fournie. Cette responsabilit implique la tenue dune comptabilit et dun systme de contrle interne adquat, la dfinition et lapplication de la politique et des mthodes comptables, la sauvegarde des actifs de la socit. Dans le cadre de notre dmarche et, en application des standards internationaux, nous solliciterons de la Direction Gnrale une lettre daffirmation confirmant les dclarations faites au cours de notre mission.
Nous esprons obtenir lentire collaboration de votre personnel et nous sommes convaincus que tous les registres, documents et autres informations requis dans le cadre de notre audit, seront mis notre disposition. En fonction de la dmarche que nous comptons mettre en uvre, de l'quipe et du budget temps qui sera allou la mission afin d'atteindre les objectifs susmentionns, nos honoraires seront facturs conformment larrt des ministres des finances et de lconomie nationale du 23 janvier 1995, portant homologation du barme des honoraires des experts comptables et des commissaires aux comptes de socits en Tunisie. Les frais de dplacement et de sjours de nos collaborateurs vous seront facturs en sus, conformment la lgislation en vigueur.

La prsente lettre vaut pour les annes venir, tant quelle nest pas modifie ou remplace.

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 276/308

Nous vous prions de bien vouloir signer et nous retourner la copie ci-jointe, afin dexprimer votre accord sur les termes de cette lettre relative aux modalits de laudit de vos tats financiers. Veuillez agrer, Monsieur le Prsident Directeur Gnral, lexpression de nos salutations distingues.

_______________ Tunis, le xxx

MANUEL DAUDIT MODELES TECHNIQUES 5.1.2 Lettre de mission Banques :

Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 277/308

LETTRE DE MISSION
Monsieur, Faisant suite notre dsignation par votre Assemble Gnrale Ordinaire, statuant sur les tats financiers arrts au XXXX, en tant que commissaire aux comptes de votre socit pour les exercices X, XX et XXX, nous avons le plaisir de vous confirmer notre accord pour exercer ce mandat et vous remercions pour la confiance que vous nous tmoignez. Notre audit nous permettra dexprimer une opinion sur la rgularit et la sincrit des tats financiers de votre banque et sera men conformment aux normes internationales et la rglementation en vigueur en Tunisie et notamment :

les articles 258 et suivants du Code des Socits Commerciales, la loi n 94-117 du 14 novembre 1994, portant rorganisation du March Financier, la circulaire de la Banque Centrale n 91-24, relative la division, couverture des risques et suivi des engagements, telle que modifie par la circulaire n 99-04,
et les termes de rfrence pour l'audit des comptes prvus par la note aux banques et tablissements financiers n 93-23.

Notre audit sera effectu selon les standards professionnels gnralement pratiqus sur le plan international. L'application de ces standards require la planification et laccomplissement dun audit pour obtenir une assurance raisonnable que les tats financiers de votre banque ne contiennent pas d'erreurs significatives. Un audit est l'examen, sur la base de tests par sondage, des preuves de validit des montants et notes figurant aux tats financiers. Il comprend galement le contrle des principes comptables utiliss et des estimations importantes faites par la Direction Gnrale ainsi que la prsentation des tats financiers dans leur ensemble.

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 278/308

En outre, notre audit couvrira les diligences spcifiques prvues par les termes de rfrence pour l'audit des comptes des banques et des tablissements financiers, prvus par les circulaires BCT, qui incluent notamment : lvaluation de la qualit des actifs et leur classification, lexamen de ladquation des provisions constitues eu gard aux risques encourus sur les engagements de la Banque et compte tenu des garanties juges recevables, llaboration de fiches individuelles pour les engagements les plus importants, lapprciation des valeurs estimes de ralisation des participations, la vrification du respect des ratios rglementaires.

Pour les besoins de la publication en bourse des situations financires semestrielles, nous procderons un examen limit de ces situations selon les standards professionnels gnralement pratiqus sur le plan international. Lapplication des ces standards require la planification et laccomplissement dun examen analytique de ces situations et la mise en uvre de tests de cohrence et des procdures d'entretien avec les responsables et les cadres de votre banque pour obtenir une assurance raisonnable que ces tats financiers ne contiennent pas d'erreurs significatives. Ces procdures ne constituent nullement un audit et permettent d'avoir une assurance infrieure celle provenant d'un audit. Du fait mme du recours la technique de sondage et des autres limites inhrentes laudit, ainsi quaux limites inhrentes tout systme comptable et de contrle interne, le risque de non dtection danomalies, mme significatives, ne peut tre limin. Le timing de notre intervention tiendra compte des objectifs de la mission et sera fix ultrieurement en commun accord avec le directeur financier de votre banque. Au terme de la mission, il vous sera remis : un rapport d'audit exprimant notre opinion sur les tats financiers annuels et informations annexes. Ce rapport indiquera de faon claire les erreurs significatives dcoulant du non respect des principes comptables gnralement admis et les irrgularits ventuelles dcoulant du non respect des dispositions lgales.

En annexe notre rapport daudit nous vous communiquerons un tableau dtaill des engagements de la banque classs selon les catgories dfinies par les circulaires BCT. un rapport spcial sur les conventions prvues par l'article 200 du Code des Socits Commerciales.

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 279/308

une lettre de contrle interne signalant les insuffisances releves, au cours de notre intervention, dans le systme comptable et de contrle interne. deux rapports concernant lexamen des tats financiers semestriels, destins au Conseil du March Financier et la Bourse des Valeurs Mobilires de Tunisie.

Nous nous permettons de vous rappeler que la Direction Gnrale de votre banque est responsable de ltablissement des tats financiers et de ladquation de linformation fournie. Cette responsabilit implique la tenue dune comptabilit et dun systme de contrle interne adquat, la dfinition et lapplication de la politique et des mthodes comptables, la sauvegarde des actifs de la banque. Dans le cadre de notre dmarche et, en application des standards internationaux, nous solliciterons de la Direction Gnrale une lettre daffirmation confirmant les dclarations faites au cours de notre mission.
Nous esprons obtenir lentire collaboration de votre personnel et nous sommes convaincus que tous les registres, documents et autres informations requis dans le cadre de notre audit, seront mis notre disposition. En fonction de la dmarche que nous comptons mettre en uvre, de l'quipe et du budget temps qui sera allou la mission afin d'atteindre les objectifs susmentionns, nos honoraires seront facturs conformment larrt des ministres des finances et de lconomie nationale du 23 janvier 1995, portant homologation du barme des honoraires des experts comptables et des commissaires aux comptes de socits en Tunisie. Les frais de dplacement et de sjours de nos collaborateurs vous seront facturs en sus, conformment la lgislation en vigueur.

La prsente lettre vaut pour les annes venir, tant quelle nest pas modifie ou remplace. Nous vous prions de bien vouloir signer et nous retourner la copie ci-jointe, afin dexprimer votre accord sur les termes de cette lettre relative aux modalits de laudit de vos tats financiers. Veuillez agrer, Monsieur le Prsident Directeur Gnral, lexpression de nos salutations distingues. _______________ Jelil BOURAOUI Tunis, le xxx

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 280/308

5.1.3 Lettre de mission Assurances :

LETTRE DE MISSION
Monsieur, Faisant suite notre dsignation par votre Assemble Gnrale Ordinaire, statuant sur les tats financiers arrts au XXXX, en tant que commissaire aux comptes de votre socit pour les exercices X, XX et XXX, nous avons le plaisir de vous confirmer notre accord pour exercer ce mandat et vous remercions pour la confiance que vous nous tmoignez. Notre audit nous permettra dexprimer une opinion sur la rgularit et la sincrit des tats financiers de votre Compagnie et sera men conformment aux normes internationales et la rglementation en vigueur en Tunisie et notamment les articles 258 et suivants du Code des Socits Commerciales et la loi n 94-117 du 14 novembre 1994, portant rorganisation du March Financier. Notre audit sera effectu selon les standards professionnels gnralement pratiqus sur le plan international. L'application de ces standards require la planification et laccomplissement dun audit pour obtenir une assurance raisonnable que les tats financiers de votre compagnie ne contiennent pas d'erreurs significatives. Un audit est l'examen, sur la base de tests par sondage, des preuves de validit des montants et notes figurant aux tats financiers. Il comprend galement le contrle des principes comptables utiliss et des estimations importantes faites par la Direction Gnrale ainsi que la prsentation des tats financiers dans leur ensemble.

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 281/308

Pour les besoins de la publication en bourse des situations financires semestrielles, nous procderons un examen limit de ces situations selon les standards professionnels gnralement pratiqus sur le plan international. Lapplication des ces standards require la planification et laccomplissement dun examen analytique de ces situations et la mise en uvre de tests de cohrence et des procdures d'entretien avec les responsables et les cadres de votre compagnie pour obtenir une assurance raisonnable que ces tats financiers ne contiennent pas d'erreurs significatives. Ces procdures ne constituent nullement un audit et permettent d'avoir une assurance infrieure celle provenant d'un audit. Du fait mme du recours la technique de sondage et des autres limites inhrentes laudit, ainsi quaux limites inhrentes tout systme comptable et de contrle interne, le risque de non dtection danomalies, mme significatives, ne peut tre limin. Le timing de notre intervention tiendra compte des objectifs de la mission et sera fix ultrieurement en commun accord avec le directeur financier de votre compagnie. Au terme de la mission, il vous sera remis : un rapport d'audit exprimant notre opinion sur les tats financiers annuels et informations annexes. Ce rapport indiquera de faon claire les erreurs significatives dcoulant du non respect des principes comptables gnralement admis et les irrgularits ventuelles dcoulant du non respect des dispositions lgales.

un rapport spcial sur les conventions prvues par l'article 200 du Code des Socits Commerciales.

une lettre de contrle interne signalant les insuffisances releves, au cours de notre intervention, dans le systme comptable et de contrle interne.

deux rapports concernant lexamen des tats financiers semestriels, destins au Conseil du March Financier et la Bourse des Valeurs Mobilires de Tunisie.

Nous nous permettons de vous rappeler que la Direction Gnrale de votre compagnie est responsable de ltablissement des tats financiers et de ladquation de linformation fournie. Cette responsabilit implique la tenue dune comptabilit et dun systme de contrle interne adquat, la dfinition et lapplication de la politique et des mthodes comptables, la sauvegarde des actifs de la compagnie. Dans le cadre de notre dmarche et, en application des standards internationaux, nous solliciterons de la Direction Gnrale une lettre daffirmation confirmant les dclarations faites au cours de notre mission.

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 282/308

Nous esprons obtenir lentire collaboration de votre personnel et nous sommes convaincus que tous les registres, documents et autres informations requis dans le cadre de notre audit, seront mis notre disposition. En fonction de la dmarche que nous comptons mettre en uvre, de l'quipe et du budget temps qui sera allou la mission afin d'atteindre les objectifs susmentionns, nos honoraires seront facturs conformment larrt des ministres des finances et de lconomie nationale du 23 janvier 1995, portant homologation du barme des honoraires des experts comptables et des commissaires aux comptes de socits en Tunisie. Les frais de dplacement et de sjours de nos collaborateurs vous seront facturs en sus, conformment la lgislation en vigueur. La prsente lettre vaut pour les annes venir, tant quelle nest pas modifie ou remplace. Nous vous prions de bien vouloir signer et nous retourner la copie ci-jointe, afin dexprimer votre accord sur les termes de cette lettre relative aux modalits de laudit de vos tats financiers. Veuillez agrer, Monsieur le Prsident Directeur Gnral, lexpression de nos salutations distingues.

_______________ Tunis, le xxx

MANUEL DAUDIT MODELES TECHNIQUES 5.2 Lettre daffirmation : 5.2.1 Lettre daffirmation Socits Anonymes :

Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 283/308

LETTRE D'AFFIRMATION

Monsieur, Dans le cadre de votre mission daudit de notre socit pour lexercice clos le XXX, audit effectu en vue de certifier la rgularit et la sincrit de nos comptes, nous vous confirmons, en toute bonne foi, les informations suivantes que nous vous avons donnes au cours de vos travaux. 1. En tant que responsables de larrt des comptes, nous considrons que ceux-ci, tels quils sont prsents, refltent sincrement et rgulirement la situation active et passive de la Socit au XXX et le rsultat de ses oprations pour lexercice clos cette date en conformit avec les principes comptables gnralement admis et en respect des textes lgislatifs et rglementaires.

Les chiffres cls du bilan arrt au XXX, se dtaillent comme suit :


Total net bilan Capitaux propres avant affectation Rsultat net de lexercice

: : :

2. Lensemble de la comptabilit et de la documentation y affrente (telle que rapports internes, budgets, etc...), ainsi que tous les contrats ayant ou pouvant avoir une incidence significative sur ces comptes annuels et les procs verbaux des assembles gnrales et des runions du conseil dadministration ont t mis votre disposition.

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3. Nous navons connaissance :

Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 284/308

a. daucune irrgularit ou malversation commise par un membre de la direction ou par un cadre ou un employ investi dun rle important dans le systme de contrle interne. b. daucune irrgularit ou malversation commise par dautres cadres ou employs et qui pourraient avoir une incidence significative sur les comptes annuels. c. daucune communication dorganisation officielle signalant la violation des rgles de prsentation, ou des insuffisances cet gard, et qui pourraient affecter sensiblement ces comptes. 4. Nous navons ni projet, ni intention de restructuration ou de rorganisation (tel que la cessation dune activit, etc...) de nature affecter sensiblement la valeur comptable ou la classification des actifs et passifs. 5. Les oprations numres ci-aprs ont t correctement enregistres ou mentionnes dans les comptes annuels : a. Les oprations, toutes traites des conditions normales avec les socits apparentes filiales ou les personnes physiques ou morales lies la socit (y compris les emprunts, prts, virement de fonds, et les garanties et cautions accordes ou reues), de mme que les crances et les dettes rsultant de ces oprations. b. Les accords conclus avec des tablissements financiers et susceptibles de restreindre la disponibilit de la trsorerie de la socit ou de rduire des lignes de crdits utilises ou utilisables, ou tout autre arrangement de mme nature (par exemple, la subordination une augmentation de capital de loctroi de facilits supplmentaires). 6. Nous navons connaissance : a. Daucune infraction, certaine ou ventuelle, aux lois, dcrets ou rglements dont les consquences devraient tre mentionnes ou justifieraient la constitution dune provision pour risque. b. daucune opration comportant des versements ou des recettes passs ou futurs dont la lgalit pourrait tre conteste, ou de lexistence de fonds occultes ayant servi ou pouvant servir dans de telles oprations. c. daucun autre passif (rsultant de notifications de redressements fiscaux, procs, garanties, etc...) ou gain ou perte potentiels, importants non comptabiliss. 7. Nos conseils juridiques et / ou avocats ne nous ont avertis daucune action probable lencontre de la socit qui doit tre mentionne.

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 285/308

8. Toutes les oprations de lexercice ont t rgulirement comptabilises et les comptes annuels sont justifis par un inventaire de clture raisonnablement dtaill des actifs et passifs de la socit. 9. Des provisions pour dprciation de montants appropris ont t dotes pour ramener les actifs leur valeur nette probable de ralisation. 10. La socit dtient des titres de proprit valables pour lensemble de ses actifs, dont aucun nest gag, hypothqu ou nanti. 11. Des provisions pour risques et charges de montants appropris ont t dotes pour couvrir les pertes potentielles importantes. 12. La socit sest conforme toutes les clauses contractuelles susceptibles, en cas de violation, daffecter les comptes annuels de faon significative. 13. Depuis le XXX , il nest survenu aucun vnement postrieur qui ncessite un ajustement ou une mention dans les comptes de lexercice clos cette date. 14. Au cours de lexercice, la socit na dtenu aucune crance sur lun de ses administrateurs.

Signature autorise et date

MANUEL DAUDIT MODELES TECHNIQUES 5.2.2 Lettre daffirmation SARL :

Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 286/308

LETTRE D'AFFIRMATION

Monsieur, Dans le cadre de votre mission daudit de notre socit pour lexercice clos le XXX, audit effectu en vue de certifier la rgularit et la sincrit de nos comptes, nous vous confirmons, en toute bonne foi, les informations suivantes que nous vous avons donnes au cours de vos travaux. 1. En tant que responsables de larrt des comptes, nous considrons que ceux-ci, tels quils sont prsents, refltent sincrement et rgulirement la situation active et passive de la socit au XXX et le rsultat de ses oprations pour lexercice clos cette date en conformit avec le systme comptable des entreprises.

Les chiffres cls du bilan arrt au XXX, se dtaillent comme suit :


Total net bilan Capitaux propres avant affectation Rsultat net de lexercice

: : :

2. Lensemble de la comptabilit et de la documentation y affrente (telle que rapports internes, budgets, etc...), ainsi que tous les contrats ayant ou pouvant avoir une incidence significative sur ces comptes annuels et les procs verbaux des assembles gnrales ont t mis votre disposition.

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 287/308

3. Nous navons connaissance : a. daucune irrgularit ou malversation commise par un membre de la direction ou par un cadre ou un employ investi dun rle important dans le systme de contrle interne. b. daucune irrgularit ou malversation commise par dautres cadres ou employs et qui pourraient avoir une incidence significative sur les comptes annuels. c. daucune communication dorganisation officielle signalant la violation des rgles de prsentation, ou des insuffisances cet gard, et qui pourraient affecter sensiblement ces comptes. 4. Nous navons ni projet, ni intention de restructuration ou de rorganisation (tel que la cessation dune activit, etc...) de nature affecter sensiblement la valeur comptable ou la classification des actifs et passifs. 5. Les oprations numres ci-aprs ont t correctement enregistres ou mentionnes dans les comptes annuels : .a Les oprations, toutes traites des conditions normales avec les socits apparentes filiales ou les personnes physiques ou morales lies la socit (y compris les emprunts, prts, virement de fonds, et les garanties et cautions accordes ou reues), de mme que les crances et les dettes rsultant de ces oprations. .b Les accords conclus avec des tablissements financiers et susceptibles de restreindre la disponibilit de la trsorerie de la socit ou de rduire des lignes de crdits utilises ou utilisables, ou tout autre arrangement de mme nature (par exemple, la subordination une augmentation de capital de loctroi de facilits supplmentaires). 6. Nous navons connaissance : a. Daucune infraction, certaine ou ventuelle, aux lois, dcrets ou rglements dont les consquences devraient tre mentionnes ou justifieraient la constitution dune provision pour risque. b. daucune opration comportant des versements ou des recettes passs ou futurs dont la lgalit pourrait tre conteste, ou de lexistence de fonds occultes ayant servi ou pouvant servir dans de telles oprations. c. daucun autre passif (rsultant de notifications de redressements fiscaux, procs, garanties, etc...) ou gain ou perte potentiels, importants non comptabiliss. 7. Nos conseils juridiques et / ou avocats ne nous ont avertis daucune action probable lencontre de la socit qui doit tre mentionne.

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8. Toutes les oprations de lexercice ont t rgulirement comptabilises et les comptes annuels sont justifis par un inventaire de clture raisonnablement dtaill des actifs et passifs de la socit. 9. Des provisions pour dprciation de montants appropris ont t dotes pour ramener les actifs leur valeur nette probable de ralisation. 10. La socit dtient des titres de proprit valables pour lensemble de ses actifs, dont aucun nest gag, hypothqu ou nanti. 11. Des provisions pour risques et charges de montants appropris ont t dotes pour couvrir les pertes potentielles importantes. 12. La socit sest conforme toutes les clauses contractuelles susceptibles, en cas de violation, daffecter les comptes annuels de faon significative. 13. Depuis le XXX , il nest survenu aucun vnement postrieur qui ncessite un ajustement ou une mention dans les comptes de lexercice clos cette date. 14. Au cours de lexercice, la socit na dtenu aucune crance sur lun de ses grants.

Signature autorise et date

MANUEL DAUDIT MODELES TECHNIQUES 5.3 Rapport daudit : 4.3.1 Opinion sans rserves :

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RAPPORT GENERAL

Nous avons audit les tats financiers de la Socit XXX au XX prsents dans notre rapport. Ces tats financiers sont tablis sous la responsabilit de votre Direction Gnrale et adopts par votre Conseil d'Administration. Notre responsabilit est d'exprimer une opinion sur ces tats financiers base sur notre audit. Nous avons effectu un audit conformment aux standards professionnels gnralement pratiqus sur le plan international. L'application de ces standards nous a amens planifier et accomplir un audit pour obtenir une assurance raisonnable que vos tats financiers ne contiennent pas d'erreurs significatives. Un audit est l'examen, sur la base de tests, des preuves de validit des montants et notes figurant aux tats financiers. Il comprend galement le contrle des principes comptables utiliss et des estimations importantes faites par la Direction Gnrale. A notre avis, les tats financiers mentionns plus hauts sont rguliers et sincres et prsentent une image fidle, pour tous les aspects significatifs, de la situation financire de la socit XXX au XX, des rsultats de ses oprations et des flux de sa trsorerie pour l'exercice clos cette date en conformit avec le systme comptable des entreprises.

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 290/308

En application des dispositions de l'article 266 du Code des Socits Commerciales, nous navons pas de remarques particulires sur les informations donnes dans le rapport du Conseil dAdministration sur les comptes de la socit arrts au XX.

_______________ Tunis, le xxx

MANUEL DAUDIT MODELES TECHNIQUES 5.3.2 Opinion avec rserves :

Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 291/308

RAPPORT GENERAL Nous avons audit les tats financiers de la Socit XXX au XX prsents dans notre rapport. Ces tats financiers sont tablis sous la responsabilit de votre Direction Gnrale et adopts par votre Conseil d'Administration. Notre responsabilit est d'exprimer une opinion sur ces tats financiers base sur notre audit. Nous avons effectu un audit conformment aux standards professionnels gnralement pratiqus sur le plan international. L'application de ces standards nous a amens planifier et accomplir un audit pour obtenir une assurance raisonnable que vos tats financiers ne contiennent pas d'erreurs significatives. Un audit est l'examen, sur la base de tests, des preuves de validit des montants et notes figurant aux tats financiers. Il comprend galement le contrle des principes comptables utiliss et des estimations importantes faites par la Direction Gnrale. Rserves : A notre avis, et sous rserves des points ci-dessus explicits, les tats financiers mentionns plus hauts sont rguliers et sincres et prsentent une image fidle, pour tous les aspects significatifs, de la situation financire de la socit XXX au XX, des rsultats de ses oprations et des flux de sa trsorerie pour l'exercice clos cette date en conformit avec le systme comptable des entreprises.

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 292/308

En application des dispositions de l'article 266 du Code des Socits Commerciales, nous navons pas de remarques particulires sur les informations donnes dans le rapport du Conseil dAdministration sur les comptes de la socit arrts au XX.

_______________ Tunis, le xxx

MANUEL DAUDIT MODELES TECHNIQUES 5.3.3 Opinion avec refus de certification :

Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 293/308

RAPPORT GENERAL Nous avons audit les tats financiers de la Socit XXX au XX prsents dans notre rapport. Ces tats financiers sont tablis sous la responsabilit de votre Direction Gnrale et adopts par votre Conseil d'Administration. Notre responsabilit est d'exprimer une opinion sur ces tats financiers base sur notre audit. Nous avons effectu un audit conformment aux standards professionnels gnralement pratiqus sur le plan international. L'application de ces standards nous a amens planifier et accomplir un audit pour obtenir une assurance raisonnable que vos tats financiers ne contiennent pas d'erreurs significatives. Un audit est l'examen, sur la base de tests, des preuves de validit des montants et notes figurant aux tats financiers. Il comprend galement le contrle des principes comptables utiliss et des estimations importantes faites par la Direction Gnrale. Rserves : A notre avis, et en raison de l'incidence des rserves exposes ci-dessus, les tats financiers mentionns plus hauts ne sont pas rguliers et sincres et ne prsentent pas une image fidle, pour tous les aspects significatifs, de la situation financire de la socit XXX au XX, des rsultats de ses oprations et des flux de sa trsorerie pour l'exercice clos cette date et ne sont pas en conformit avec le systme comptable des entreprises.

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 294/308

En application des dispositions de l'article 266 du Code des Socits Commerciales, nous navons pas de remarques particulires sur les informations donnes dans le rapport du Conseil dAdministration sur les comptes de la socit arrts au XX.

_______________ Tunis, le xxx

MANUEL DAUDIT MODELES TECHNIQUES 5.3.4 Rapport spcial S.A :

Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 295/308

RAPPORT SPECIAL En application des dispositions de l'article 203 du Code des Socits Commerciales, nous vous informons que votre Conseil d'Administration ne nous a communiqu aucun avis se rapportant des oprations particulires vises par larticle 200 du dit code. De notre part, au cours de nos investigations, nous avons relev lexistence de conventions entrant dans le cadre de larticle prcit, non autorises par votre Conseil dAdministration, dtailles comme suit :

Tunis, le xxx

MANUEL DAUDIT MODELES TECHNIQUES 5.3.5 Rapport spcial SARL :

Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 296/308

RAPPORT SPECIAL En application des dispositions de l'article 115 du Code des Socits Commerciales, nous vous informons que nous avons relev lexistence de conventions entrant dans le cadre de larticle prcit, non autorises par votre direction, dtailles comme suit :

Tunis, le xxx

MANUEL DAUDIT MODELES TECHNIQUES 5.4 Rapport dexamen limit :

Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 297/308

AVIS SUR LES ETATS FINANCIERS PROVISOIRES ARRETES AU XXX


Dans le cadre de notre mission de commissariat aux comptes et, conformment aux dispositions de l'article 21 de la loi n 94-117, portant rorganisation du march financier, nous avons effectu un examen limit des tats financiers provisoires de XXX arrts au XX, prsents en annexe. Nous avons effectu un examen limit conformment aux standards professionnels gnralement pratiqus sur le plan international. L'application de ces standards nous a amens planifier et accomplir un examen analytique de ces tats financiers et mettre en uvre des tests de cohrence et des procdures d'entretien avec les responsables et les cadres de la banque pour obtenir une assurance raisonnable que ces tats financiers ne contiennent pas d'erreurs significatives. Conformment aux objectifs de notre mission, les procdures mises en uvre ne constituent nullement un audit et permettent d'avoir une assurance infrieure celle provenant d'un audit.

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 298/308

Sur la base de nos contrles et des diligences accomplies nous n'avons pas de remarques particulires sur les aspects significatifs que prsentent les tats financiers provisoires de XXX arrts au XX, en conformit avec le systme comptable des entreprises.

Tunis, le xxx

MANUEL DAUDIT MODELES TECHNIQUES 5.5 Lettre de contrle interne :

Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 299/308

Monsieur, Dans le cadre de notre mission de commissariat aux comptes, nous avons examin les procdures de contrle interne en vigueur dans votre socit, tape pralable la validation des tats financiers arrts au XXX. Les remarques que nous formulons dans cette lettre sont fondes sur nos propres observations ainsi que sur les informations collectes auprs des responsables des services concerns. Les points que nous vous exposons dans cette lettre ne sont pas les seuls existants mais se limitent ceux que nous avons relevs au cours de notre passage dans votre socit. Tous les points abords ont t pralablement discuts avec les responsables concerns. Nous voudrions vous remercier de l'accueil qui nous a t rserv par les responsables et le personnel de votre socit. Nous restons votre entire disposition pour vous fournir de plus amples renseignements sur les points contenus dans cette lettre et vous prions d'agrer, Monsieur, l'expression de nos salutations distingues. Tunis, le xxx

MANUEL DAUDIT MODELES TECHNIQUES 5.6 Programme de travail :

Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 300/308

NAME OF CLIENT : ...............................

TIME ACCOUNT : ..........

DATE : ...........

REVIEWED BY : ......

PROGRAMME DE TRAVAIL POUR LE CONTROLE DES SECTION : COMPTES .. .

Page : Work Test don conc e luan Rf By Oui Non

OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES


1. 2. 3.

LISTE DES CONTROLES


1. 2.. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 301/308

NAME OF CLIENT : ...............................

TIME ACCOUNT : ..........

DATE : ...........

REVIEWED BY : ......

PROGRAMME DE TRAVAIL POUR LE CONTROLE DES SECTION : ........... COMPTES ..............................................................................................................................................

Page : WORK DONE Rf

AUDIT FINDINGS

CONCLUSION

MANUEL DAUDIT MODELES TECHNIQUES 5.7 Client profile :

Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 302/308

CLIENT PROFILE
To: For: From: Date: Subject:

Dnomination Adresse Forme Juridique Capital social P.D.G DAF Effectif permanent Nombre de sites Tlphone Standard Comptabilit Direction Gnrale Fax Comptabilit Direction gnrale E-Mail Comptabilit Direction gnrale Contacts : Comptabilit

: : : : : : : :

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1. Prsentation de la socit : Historique : Activit : 2. Conseil dadministration : 3. Structure du capital : 4. Rglementation juridique : 4.1 Rglementation gnrale : 4.2 Rglementation spciale : 5. Rglementation fiscale : 5.1 Impt sur les socits : 5.2 Taxe sur la valeur ajoute (TVA) : 5.3 Taxe de formation professionnelle (TFP) : 5.4 Contribution (FOPROLOS) : au Fonds de promotion du logement

Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 303/308

pour

les

salaris

5.5 Taxe sur les tablissements caractre industriel, commercial ou professionnel (TCL) : 5.6 Droits d'enregistrement et de timbre : 6. Organisation et structure :

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Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 304/308

7. Principaux chiffres cls (en KDT) : N Activit % N-1

Rsultats Rsultat Brut dExploitation Rsultat Net Fonds propres Capital Fonds propres aprs affectation Ratios financiers Rentabilit des fonds propres ROE Coefficient dexploitation Capitalisation boursire Ratios rglementaires

Effectif Effectif permanent

8. Filiales et participations :

9. EDP environnement :

MANUEL DAUDIT MODELES TECHNIQUES 5.8 Plan de mission :


PLAN DE MISSION To: For: From: Date: Subject:

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I/ CHIFFRES CLES x Total brut bilan Situation nette Rsultat net aprs impt Chiffre d'affaires Effectif II/ EVENEMENTS IMPORTATNTS DE LANNEE III/ RECAP DES POINTS DE CONTROLE INTERNE VI/ POINTS DE RISQUE A SUIVRE V/ MANDAT JBCO ET REPORTING GROUPE VI/ BUDGET TEMPS DE L'EQUIPE xx xxx

MANUEL DAUDIT MODELES TECHNIQUES 5.9 Final Mmo :

Date de mise jour : Novembre 2002 Chapitre : II Page : 306/308

FINAL MEMO
To: For: From: Date: Subject:

CHIFFRES CLES X Total brut bilan Situation nette Rsultat net aprs impt Chiffre d'affaires Effectif XX XXX

I. AJUSTEMENTS PROPOSES

II. RECAPITULATION DES AJUSTEMENTS ET IMPACT SUR LE RESULTAT

III. RECAPITULATION DES RECLASSEMENTS

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5.10 Analyse du temps :

ANALYSE DU TEMPS

Nom du collaborateur : Nom du Client Mois : Jours Lundi Travaux excuts Mardi : Anne : Mercredi Jeudi Vendredi Samedi

TOTAL

MANUEL DAUDIT MODELES TECHNIQUES 5.11 Fiche douverture de mission :


CLIENT __________________________________ TIME ACCOUNT ______________DATE _________

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PHASE INTERIMAIRE FINALE

MANAGER ____________ SENIOR _______________

ACTIONS : Avez vous appel le vis vis du client pour confirmer la date de votre intervention ; Avez vous envoy un fax de confirmation de la date de votre intervention ; Si lintervention se droulera en dehors du Grand Tunis, avez vous coordonn avec le service administratif pour la rservation de lhtel ; Avez vous prpar une note de frais estimative en vue dobtenir une avance. DOCUMENTS : Copie de la lettre de mission ; PAF ; CAF N-1 ; Copie Bureau du rapport daudit et de la lettre de contrle interne N-1 ; Intercalaires CAF vierges ; CAF N avec papiers de travail et intercalaires ; Copie bureau de la lettre de contrle interne de lexercice en cours. MODELES : Intercalaires CAF ; Client profile ; Plan de mission ; Programmes de travail ; Lettres de circularisation ; Final mmo.

Done . . . . Done . . . . . . . Done . . . . . .

By . . . . By . . . . . . . By . . . . . .

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