Vous êtes sur la page 1sur 50

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

SOMMAIRE
Introduction
Chapitre I: les supports daudit comptable et financier Section 1 : les supports de base
I. II. Le manuel de procdures comptable Autres supports

Section 2 : les autres outils support de lACF


I. II. III.
IV.

Le questionnaire de prise de connaissance La grille danalyse des taches Le diagramme de circulation Le questionnaire de contrle interne

Chapitre II: les techniques daudit comptable et financier

Section 1: les techniques de description


I. II.

Le mmorandum Linspection physique La lettre de circularisation

III.

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

Section 2 : les techniques dinterrogation


I. II. III. Les sondages Les interviews Les vrifications et les rapprochements divers

Conclusion Rfrences webographiques bibliographiques et

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

Introduction

oute entit conomique est conduite tablir des comptes ncessaires au suivi de son activit. Ces derniers tracent son volution et

constituent un moyen dinformation pour lensemble des agents en relation avec lentit en question (associs, Etat, personnel, actionnaires). Pour donner une crdibilit ces comptes lgard de ces tiers, lintervention dun professionnel est vivement souhaitable. Cest cette fin que laudit comptable et financier a dvelopp ses pratiques propres, permettant aux auditeurs de formuler une opinion sur les tats financiers, et ce en se basant sur une dmarche rigoureuse et des techniques et des outils qui facilitent la mission de lauditeur. Dans ce prsent rapport, laccent sera mis sur les diffrents supports et techniques utiliss dans une mission daudit comptable et financier et dont la slection dpend spcialement des critres relatifs au contexte de lentit auditer. La problmatique de ce rapport peut tre formule comme suit :
31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

Quels sont les supports sur lesquels lauditeur doit se baser et les techniques quil doit choisir durant les diffrentes tapes de la mission daudit ?

Le schma gnral du rapport se figure ci-dessous :


Les de tapes Les laudit base supports de Les supports

rsume dans

la

outils Les techniques

comptable et financier La prise de connaissan ce gnrale *Le manuel des * questionnaire de prise de connaissance le *Linterview *les outils

procdures * Les documents

informatiques *la lecture et

externes * les documents

la des

synthse

internes

documents:

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

Lvaluatio n contrle interne *Le manuel des du

* Le diagramme circulation * La danalyse taches * Le questionnaire du interne procdures * le dossier comptable *le juridique, dossier fiscal et grille des

*le de mmorandum *les sondages *linterview * linspection

physique *Les outils

organisationnel, Examen des social comptes et des de synthse Chapitre tats

contrle informatiques *Les vrifications et les rapprochement s divers

I: les supports daudit comptable et

financier Section 1 : les supports de base


I. Le manuel de procdures comptable
a. Dfinitions *procdure : Un ensemble doprations multiples peut se dcomposer en un nombre fini de processus lis entre eux. Chaque processus correspond une activit de production ou de gestion dtermine. Il implique le droulement dun ensemble dactions visant remplir une finalit globale. Cette finalit relve gnralement dune mme fonction. Par dcoupage progressif, chacun de ces processus peut tre divis son tour en lments simples : les procdures.

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

Une procdure est : un enchanement de taches lmentaires standardises dclenche en amont par lexpression dun besoin quelconque limite en aval par lobtention dun rsultat attendu * manuel de procdures : Les procdures crites deviennent une ncessit dans toutes les organisations o une seule personne ne peut plus assumer la responsabilit du contrle sous tous ses aspects. Il convient de rappeler que le contrle suppose la formulation des instructions et des procdures visant atteindre des objectifs permanents ou ponctuels ainsi que leur communication toute personne ayant une responsabilit dexcution. Plusieurs dfinitions ont t prsentes pour claircir la notion du manuel de procdures, lordre des experts comptables franais le dfinit comme suit : par manuel de procdures, il faut entendre principalement des consignes dexcution des taches, les documents utiliss, leur contenu, leur diffusion et leur conservation, les autorisations, les approbations, les saisies et le traitement des informations ncessaires la vie de lentreprise et son contrle .1
Ainsi on peut dire que le manuel de procdures est : un guide qui dcrit les taches et les responsabilits assignes un service. Un guide des documents utiliss et leur contenu. Un guide des approbations et des autorisations. Dans un manuel de procdure, une procdure se dcompose en une srie de parties :2 *La prsentation synthtique de la procdure : fournit une vue gnrale, en appelant sous forme succincte lobjet effectif de la procdure et ses principales caractristiques, les services metteurs, la liste des destinataires

1 2

Jaques Renard, Thories et pratiques de laudit interne , dition organisation 1998

Rapport de stage de conception : Conception dun manuel de procdures, cas de la SNRT, 20052006.

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

*Le diagramme des flux et de la fiche des taches : contiennent les informations concernant la procdure : son droulement chronologique, les noms des intervenants, le contenu des taches, les consignes dexcution, lindication des supports utiliss. Cest le noyau central du manuel. Chaque procdure est dcrite de faon explicite, dans le cadre de lorganisation en vigueur. *Fiches de taches : descriptif dtaill des taches, rfrence des supports. b. Les finalits du manuel de procdures Avec les changements de plus en plus rapides que connat lenvironnement des entreprises, les procdures ne peuvent tre figes, elles voluent constamment fin de sadapter aux nouvelles ralits. Naturellement, ces procdures nexistent pas toujours sous forme crite. Lorsquelles ne sont inscrites que dans les mmoires humaines, la mise jour est plus difficile assurer. Elles nont alors que la consistance dhabitudes routinires et elles sont rapidement dgradables dans le temps. Pourtant, leur ventuelle cohrence reste un lment cl de lefficacit de lensemble.3 Les finalits dun manuel de procdures sont : Une obligation rglementaire : Le manuel des procdures comptables au Maroc (dcrivant lorganisation comptable) devient une obligation dans le cas ou lentreprise ralise un chiffre daffaire qui dpasse les 7,5 millions de dirhams conformment larticle 4 de la loi N 9-88 du 25/12/1992 relative aux obligations comptables des commerants. Un facteur de modernisation : -La protection des risques majeurs : la complexit croissante des systmes techniques et administratifs, les contraintes telles que : personnel insuffisamment form, manque du temps pour forms les nouveaux recrus, imposent progressivement la mise en uvre de procdures crites. Celles-ci doivent correspondre fondamentalement aux besoins de fiabilit et de scurit.

Rapport de stage de conception Conception dun manuel de procdures : cas de la St BLS MD , 2005-2006.

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

Un effet organisationnel : -La transcription dun travail organis : la rdaction des procdures vise dcrire les taches effectues de manire organise par les actions ralises, expliciter les enchanements des oprations et leurs synchronisations. En plus, elle constitue un facteur de fiabilit et de qualit pour les partenaires de lentreprise. -La diffusion du savoir-faire : les procdures dressent la liste des actions, qui, la suite dun vnement donn, permettent daboutir au rsultat escompt. Elles sont un moyen de divulguer sous forme de documents accessibles tous, les mthodes prconises dans lentreprise et de faire connatre les consquences derreurs ventuelles. Un support pdagogique :4 -Un outil de formation : thoriquement les formations des agents relvent de leurs suprieurs hirarchiques. Toutefois, on sait que sous la pression du quotidien, ceux-ci, naccordent gure du temps cette tache. Ils nont dailleurs pas toujours les qualits requises. Labsence de manuels constitue un obstacle psychologique supplmentaire. Les responsables se sentent handicaps, reportent indfiniment la formation de leurs subordonnes. Quant aux intresss, obligs de se dbrouiller malgr tout, ils nosent pas toujours interroger leurs suprieurs. Lexistence de manuel est un bon moyen de rpondre cette difficult. Il divulgue une bonne partie des informations ncessaires. Munis de cette base, les excutants peuvent plus facilement interroger leurs suprieurs sur des points ventuellement obscurs. Les fiches de procdures servent de points de dpart pour la formation des subordonns. Elles simplifient la tache de lencadrement en tablissant une aide au dialogue. Un effet structurant : -Un instrument de dcentralisation : Les procdures peuvent tre un facteur de dcentralisation. Les responsables hirarchiques faisant connatre,

Mmoire de fin dtude sous le thme rdaction de manuel de procdures et analyse du contrle interne du dpartement pice de rechange prpar par: mlle. karafi bissam

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

par le biais des procdures crites, ce quils attendent de leurs collaborateurs, leur prsence est rendue moins indispensable. -La piste de lauditeur :5 Lexistence conjointe des procdures et de laudit conditionne en partie lattention et le respect qui sont accords aux rgles. Les procdures sont dautant plus appliques quelles sont rputes contrlables. Les contrles a posteriori accroissent la valeur du dispositif, allgeant du mme coup la charge de lencadrement direct. Les procdures formalises doivent constituer la rfrence premire de lauditeur. Elles fournissent une piste utile pour ses travaux dinvestigation, leur absence rendrait le contrle dlicat, voire impossible et laudit impraticable. Laudit est ncessaire au respect des procdures et les procdures sont utiles au bon droulement de laudit.

II.

Autres supports
a. Les donnes sectorielles

Au niveau de la phase de prise de connaissance de lentit auditer, lauditeur financier a besoin de collecter des informations sectorielles pour concevoir le questionnaire de prise de connaissance. Celles-ci portent sur la composition du secteur, ses facteurs cls de succs, la production et la commercialisation du secteur, le taux de marge du secteur Ces informations sont demandes auprs de : La chambre de commerce et dindustrie, La direction des statistiques, Les groupements professionnels

b. Les rapports daudit antrieurs

Mmoire de fin dtude sous le thme rdaction de manuel de procdures et analyse du contrle interne du dpartement pice de rechange , karafi bissam

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

Le dossier dAudit interne

reprsente une structure daccueil et

dorganisation de la mission daudit, il a pour but de rassembler les informations rcolts et/ou produites au cours de la mission ce qui permet lauditeur de garder la trace des vrifications effectues, des erreurs ou anomalies dceles, et donc va lui permettre de justifier les conclusions de son rapport par des donnes classes structurs et archives, et de pouvoir rpondre toute question ou contestation. Il Constitue la mmoire crite des diffrentes tapes de la mission daudit. Les auditeurs externes doivent lgalement pouvoir justifier leur rapport de certification. De ce fait, le rapport daudit contient tous les travaux rcurrents (exercices annuels) et les informations qui reprsentent un intrt contrles futurs. Le rapport daudit rassemble : - des donnes sur la mission : identification de lentreprise, caractristiques de la mission, - des donnes sur lentreprise et son organisation : activit, organigramme, - des donnes sur le contrle interne : procdures, tests de conformit, - des donnes comptables, juridiques, fiscales et sociales - des donnes gnrales et de synthse : gestion de la mission (plan de mission, correspondances diverses, lettres d'affirmation), finalisation de la mission (note de synthse, rapports, communications diverses), tats financiers, documents lis aux vrifications spcifiques, - des donnes sur l'valuation des risques inhrents et des risques lis au contrle, - des donnes de contrle (gnralement classes par rfrence aux cycles) : programmes dtaills de travail, travaux raliss, conclusions ; ceux-ci portant sur le contrle interne et sur les comptes. c. Le pour les

dossier

organisationnel

et

juridique :

Il

sagit

de

lorganigramme de lentit auditer, de lorganisation de son activit, des

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

statuts,

procs

verbaux,

organes

dirigeants,

principaux

contrats,

contentieux ventuels.6 d. Le dossier comptable : cest le support le plus important au niveau dun audit comptable et financier. Il sagit des tats de synthse, des journaux comptables, des PV des assembles, du journal dinventaire, du rfrentiel applicable ou adopt, des mthodes comptables, spcificits, de lhistoriques de comptes e. Le dossier fiscal et social : il sagit des documents spcifiant les rgimes fiscaux applicables, les conventions, les redressements notifis.

Section 2 : les autres outils support de lACF


Dans cette section, les supports avancs sont les outils utiliss par lauditeur. Il sagit dun ensemble doutils dont la conception est ralise par lauditeur lui mme via le traitement et lanalyse des supports de base prsents ci-dessus. Ces outils constituent des supports dont laboutissement est la formulation du jugement final portant sur les comptes de lentit audite.

I.

Le questionnaire de prise de connaissance

Il faut noter au pralable que lorsquon parle de questionnaire en audit ; ce ne sont pas des questions que lon pose mais des questions que lon se pose. Lauditeur va y rpondre en utilisant toutes les techniques appropries : interviews, observations, documents Or la prise de connaissance du domaine ou de lactivit auditer ne doit pas se faire dans le dsordre, lauditeur ne pouvant prendre le risque domissions essentielles. Pour laider dans cette dmarche dapprentissage il va donc utiliser un questionnaire, cest le le questionnaire de prise de connaissance rcapitulant les questions importantes dont la rponse doit tre connue si on veut avoir une bonne comprhension du domaine auditer. Outre le fait quil
6

B.Grand, B. Verdalle Audit comptable et financier , Edition: 2, Economica, 2006

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

permet

dorganiser

la

rflexion

et

les

recherches,

ce

document

est

indispensable : Pour bien dfinir le champ dapplication de sa mission, Pour prvoir en consquence lorganisation du travail comptable et en particulier en mesurer limportance, Pour prparer llaboration des questionnaires du contrle interne. Pour avoir des lments de preuve en cas de dfaillances au niveau des comptes. Chaque auditeur construit son questionnaire de prise de connaissance en fonction de ses acquis, de ses expriences, de ce quil sait et de ce quil a besoin dapprendre. Il peut tre dimportance variable ; mais quelles que soient ses dimensions, ce questionnaire est indispensable la comprhension du sujet par lauditeur.7 Un questionnaire de prise de connaissance complet doit comprendre trois parties, allant du gnral au particulier, et portant sur les volets suivants : Le contexte socioconomique : la taille, lactivit, le secteur, la situation budgtaire et commerciale, leffectif et lenvironnement du travail. Le contexte organisationnel : lorganisation, la structure, les relations de pouvoir, Le fonctionnement de lentit : les mthodes et les procdures, les informations rglementaires, le systme dinformation, les rformes prvues ou en cours.

Exemple de questionnaire de prise de connaissance

Le contexte socioconomique - Secteur dactivit


7

nature

du

secteur

d'activit :

Vitrerie

et

menuiserie

H. Angot, C. Fischer, B. Theunissen audit comptbale, audit informatique , Boeck Universit, 2004

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

aluminium prsentation gnrale : apprciation conomique du secteur d'activit (en

dveloppement ou en rcession) - Produits principaux produits :

part respective dans le chiffre d'affaires : - organisation de l'activit mode d'approvisionnement : mode de production : mode de distribution :

mode de stockage : - Concurrence principaux concurrents :

positionnement de l'entit dans le secteur : - Part de march et situation du march part de march dtenue par l'entit : situation du march : apprciation des forces et faiblesses de l'entit sur le march

: - Principaux clients liste des principaux clients et poids respectif dans le chiffre d'affaires : existence de contrats commerciaux : modes de facturation, modes de rglement : apprciation de la fragilit dans la relation clients :

existence de conflits avec les clients : - Principaux fournisseurs liste des principaux fournisseurs et poids respectif dans les achats (ou frais gnraux) : existence de contrats commerciaux : apprciation de la dpendance au regard de fournisseurs : existence de conflits avec les fournisseurs :

apprciation du risque de rupture d'approvisionnement Le contexte organisationnel

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

Implantation implantation gographique : nature des installations (usine, succursale, bureau, entrept, magasin : tableau des implantations avec coordonnes et description) : politique immobilire (proprit, location, crdit-bail) : structure interne organigramme des services : fonctions et responsabilits : identification des interlocuteurs importants pour la mission :

existence de manuel de procdures : Le fonctionnement conseils externes en matire comptable : en matire juridique : en matire fiscale :

en matire sociale : Donnes sociales rgimes sociaux particularit conflits sociaux mode de rmunration des dirigeants

Donnes comptables - mode de gestion comptable systme comptable : existence d'une comptabilit analytique : outil informatique : liste des intervenants et fonctions respectives : donnes quantitatives : identit et rle des intervenants externes :

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

- mode de gestion budgtaire procdures d'laboration des budgets et donnes

prvisionnelles :

procdures de suivi et de mise jour des donnes budgtaires : responsabilits :

- organisation comptable plan comptable : plan de journaux : critures types : mode de classement comptable : archivage des documents comptables :

- particularits rgles comptables particulires : traitement des situations : existence et traitement des tableaux de bord :

- calendrier d'arrt comptable calendrier interne : calendrier indicatif pour les intervenants externes :

- partenaires financiers liste des tablissements financiers et conditions bancaires : signatures autorises : gestion des espces (identification des mouvements, agents en contact, mesures de sauvegarde, valeur moyenne conserve) : accidents financiers survenus :

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

- politique de financement et d'endettement stratgie de financement des investissements accords financiers (dcouverts, escompte, cession de crances) : endettement actuel (contrats et garantie) :

rgles d'inventaire procdures d'inventaire : documents types utiliss : outils de gestion de l'inventaire permanent : mthodes d'valuation : politique de dprciation (fait gnrateur, dtermination,

outil) Support informatique - fonctions informatises domaines concerns : liste des traitements informatiss : outils utiliss (logiciel intgr, application spcifique, outil bureautique) : oprateurs (comptence et formation) : procdures de protection et de sauvegarde : procdures de maintenance (intervenants et contrats) :

- fonctions externalises liste des traitements externaliss : modes opratoires : liste des intervenants (et contrats) :

II.

La grille danalyse des taches


La grille danalyse des taches est la photographie un instant T de la rpartition du travail. Sa lecture permet de dceler sans erreur possible les manquements au principe de la sparation des taches et donc dy porter

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

remde. Elle permet galement dtre le premier pas vers lanalyse des charges de travail de chacun.8 On peut concevoir une grille en dcoupant toutes les oprations relatives la fonction ou au processus concern. Les cabinets daudit bien organiss disposent de grilles prtablies mentionnant en colonne 1 et ligne ligne, le dtail des taches lmentaires. Dans la colonne 2 on indique la nature de la tache en se rfrant aux grandes catgories en principe inconciliables pour une bonne sparation ; on indique donc sil sagit : Dune simple tache dexcution, Ou dautorisation, Ou denregistrement comptable, Ou de contrle.

Les colonnes suivantes de la grille sont destines indiquer les personnes concernes. Pour chaque tache et en commenant par la premire, lauditeur va chercher qui laccomplit. A chaque fois quil encontre un personnage nouveau, il indique son nom en tte dune colonne et fait une croix en face de la tache concerne. Exemple de grille danalyse des taches du cycle de trsorerie
9

Jacques RENARD, Thorie et pratiques de laudit interne , ditions dorganisation, 4me dition 2002.
9

Jacques RENARD Thorie et pratiques de laudit interne , ditions dorganisation, 4me dition 2002.

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier


Nature Chef le Comptabl caissier Courtier

Tches

de tche

la comptab es Client

Rception des lettres EX contenant chques Endossement chques Prparation des avis AU de recette Etablissement avis de recette Prparation des chques Dpt bordereaux banque Enregistrement recettes dans des EN la des EX la des AU des EN des AU les

listes des chques et

bordereaux de remise

comptabilit clients Prparation fiches rcapitulative des EN journal des

remises en banques Enregistrement oprations grand livre Prparation fiches rcapitulatives critures de des EN Journal des crdits dans des EN le

des comptes clients Vrification fournies caissier par des C le 31

critures de recettes

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

Source : cours daudit intgr. A. Chraibi. ENCGT On remarque quil y a un cumul de taches au niveau du poste du caissier (autorisation, enregistrement et contrle) ce qui porte atteinte au principe de sparation des taches. Cette situation est dangereuse dans la mesure ou elle facilite la fraude et donc oriente lauditeur financier accorder une attention particulire aux documents et comptes manant de ce service.

III.

Le diagramme de circulation

Si la grille danalyse des taches est statique, le diagramme de circulation est dynamique : lun est la photographie, lautre le cinma. Le diagramme de circulation, ou flow chart, permet de reprsenter la circulation des documents entre les diffrentes fonctions et centres de responsabilit, dindiquer leur destination et donc de donner une vision complte du cheminement des informations et de leurs supports.
10

En effet, le diagramme de circulation est un schma que lauditeur dresse pour tudier : Lorganisation du traitement des documents affrent une chane ou une catgorie doprations ; La validit et lefficacit du contrle interne ; Le mode denregistrement comptable des oprations.

La description graphique des oprations sopre au moyen dune ligne de flux qui retrace dans un ordre chronologique le cheminement des documents gnrs par ces oprations.11 Ltablissement du diagramme de circulation suppose lemploi dune table de symboles et le choix dun type de prsentation. Toutefois, il nexiste pas une table universelle mais une multitude de tables dont le choix demeure libre de la part de lauditeur. On notera enfin que le nombre de symboles contenus dans la
10

Jacques RENARD, Thorie et pratiques de laudit interne , ditions dorganisation, 4me dition 2002.
11

J.Raffegeau, Audit et contrle des comptes , Publi-union, 1979

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

table doit rester suffisamment limit pour que leur utilisation soit simple et leur assimilation rapide. La table de symboles la plus utilise est la suivante :

Symbole de circulation

Document (ici en 2 exemplaires)

Opration manuelle

Traitement informatique

Archivage dfinitif Comparaison entre deux documents

Archivage provisoire

Oui

Procdure alternative

Non

Point terminal dun diagramme Source: Jacques BERNARD, Thorie et pratiques de laudit e interne, ditions dorganisation, 4m dition 2002. Page 342

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

Pour que le document joue bien son rle il est ncessaire de respecter un certain nombre de rgles. Lauditeur ayant dfini les symboles quil utilise, adopte une approche squentielle du processus. Chaque apparition de document, chaque apparition de service, va donner lieu la cration dun symbole et dune colonne identifie. Les informations recueillies pour dessiner le diagramme le sont auprs de toutes les sources possibles : documentation, interviews, organigrammes, etc. elles sont valides ds que possible. Dans lexcution du diagramme, lauditeur prend un certain nombre de prcautions : viter les dtails excessifs qui risquent de gnrer un diagramme trop complexe et des confusions, veiller ce que tout document ait un point final daboutissement, Eviter les diagonales : ne dessiner que des lignes de circulation horizontales ou verticales, Limiter lindispensable les notes complmentaires qui doivent rester lexception. Lexactitude et lexhaustivit du flow chart sont valides par des discussions avec les audits. Les symboles utiliss peuvent tre extrmement varis : les informaticiens, les analystes, les organisateurs utilisent les mmes ; mais en gnral, lauditeur na pas besoin dune telle varit.

4. Le questionnaire du contrle interne :


dfinition
Les questionnaires de contrle interne sont sous forme dune liste exhaustive de questions fermes qui nadmettent des rponses que par oui ou non . Ces rponses servent recenser les moyens en place destins atteindre les objectifs de contrle interne.

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

Ils sont mis en uvre ultrieurement, lorsquon labore le programme de travail : chaque question doit permettre didentifier les points de contrle sur lesquelles on va procder des tests qui, apportant une didentifier les faiblesses et de porter un jugement. Ces questionnaires de contrle interne sont souvent lobjet dun dbat : rponse, vont permettre

questionnaire ou cheks-list? Autrement dit : documents laborer ou documents pr-tablis ? Observons tout dabord que sagissant dvaluer le dispositif de contrle interne au travers des questions concernant une organisation ou une fonction prcise, il ne saurait y avoir de questionnaires de contrle interne gnraux, ils sont ncessairement spcifiques la diffrence des dispositifs qui sont universel. De mme que le questionnaire de prise de connaissance est en principe spcifique lauditeur, de mme le questionnaire de contrle interne est spcifique la mission. En effet, ce questionnaire de contrle interne va permettre de passer du gnral au particulier et didentifier pour chaque fonction quels sont les points de contrle essentiels. Cest pourquoi il ya autant de questionnaires de contrle interne que de missions daudit. Dans la mesure o ces missions sont en grande partie rcurrentes, la tentation est grande de prparer un document standard usage rptitif : un questionnaire pour laudit des achats, un pour laudit de la trsorerie, un pour laudit de recrutement, etc. Lors des missions rcurrents, chaque questionnaire de contrle interne est construit en saidant du questionnaire de prcdant. Dans les services daudit bien organiss, ce questionnaire est sur disquette : on ajoute, on modifie, on supprime, on met jour ; bref, on enrichit pour obtenir un produit nouveau. Au cours de cette phase de cration et denrichissement, lauditeur va laborer ses questions sous la forme la plus prcise qui soit. Ce sont ncessairement des questions ouvertes, puisquil ne sagit l ni dune interview, ni dune enqute dopinion ni dun examen dans lesquels on peut utiliser les questions choix multiples. Ce procd ne concerne pas les questionnaires de contrle interne, lesquels obissent une structure prcise qui garantit la couverture de lensemble du sujet. Et comme il sagit, dans la plupart des cas, dun sujet nouveau, seule la question ouverte est concevable.

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

Structure
Cinq questions universelles permettent de regrouper lensemble des interrogations concernant les points de contrle, en couvrant tous les aspects :

Qui ? Questions relatives loprateur, quil sagit didentifier avec prcision, quels sont ses pouvoirs et dans quelle mesure il ya identit entre la ralit et le rfrentiel. Pour rpondre ces questions, lauditeur utilise organigrammes hirarchiques et fonctionnels, analyses de postes, grilles danalyse de tches

Quoi ?

Permet de regrouper toutes les questions pour savoir de quoi il sagit, quel est lobjet de lopration : quelle est la nature du produit fabriqu, quels sont les personnels concerns ?... O ?

Pour ne pas omettre de tester tous les endroits o lopration se droule : Lieux de stockages, lieux de traitement

Quand ?

Permet de regrouper les questions Planning

relatives au temps : dbut, fin, dure,

Commen t? Questions relatives la description du mode opratoire : (comment se fabrique le produit ? comment achte-t-on ?) .Lutilisation de la piste daudit peut tre utile pour suivre, comprendre et apprcier toute uns chane de traitement.

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

Ces 5 questions, qui regroupent tous les points de contrle susceptibles dtre observs, peuvent tre utilises dautres fins car elles constituent un moyen mnmotechnique intressant pour ne rien omettre.12. Dans llaboration des questionnaires de contrle interne, elles constituent la trame commune avec laquelle vont se dcliner les questions spcifiques chaque sujet daudit.

Exemple : Dans le cas dun audit de la paie et de lexamen de son dispositif de contrle interne, le questionnaire de contrle interne voquera les questions suivantes (liste non exhaustive) :

1. Qui ? Qui fixe les niveaux de rmunration ? Qui dcide de loctroi des avances sur salaires ? Qui autorise les heurs supplmentaires ? Qui ralise les calculs de paie ? Qui autorise le paiement ou virement ? 2. Quoi ? Quels sont les lments constitutifs de la paie ? Les prts et avances y sont-ils intgrs ? Les remboursements de frais sont-ils enregistrs dans la paie ? 3. o ? O sont enregistres les donnes de base ? O sont-elles centralises ? Y a-t-il plusieurs centres de paiement ? 4. Quand ? Quel est le planning des diffrentes oprations ? Quand sont effectus les rapprochements ? Quand les calculs sont-ils vrifis ? A quelle date sont raliss les virements ou remises de chques ? 5. Comment Comment sont fixs les taux de rmunration ? Comment sont enregistrs les lments variables ? Comment sont calcules les retenues sur salaires ? Comment sont effectus les contrles et rapprochements ?

12

Jacques RENARD, Thorie et pratique de laudit interne, Les Editions dOrganisation,1997, p.135-137.

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

Chapitre II: les techniques daudit comptable et financier Section 1: les techniques de description
I. Le mmorandum
Une premire approche possible du contrle interne est la description narrative, laquelle on donne traditionnellement le nom de mmorandum. L'auditeur fait la synthse crite des entretiens qu'il a avec les responsables intresss et des documents qu'il a pu runir. Lapproche par mmorandum prsente des avantages certains, elle autorise lauditeur une certaine souplesse dans le droulement de ses conversations avec les responsables de lentreprise. Moins directif, lauditeur coutera mieux son interlocuteur. Inversement, celui-ci, se sentant moins contrl, se montrera plus direct et plus coopratif13. Toutefois, les propos tenus sont gnralement embrouills : ils mleront souvent lessentiel et laccessoire, et lauditeur devra sarmer de tout son courage pour raliser une synthse dont il craindra toujours que, victime du tout trop spontan de la conversation, elle nomette quelque aspect important. A ce sujet, faisons remarquer que lauditeur peut pallier cet inconvnient en utilisant un questionnaire dit ouvert . Ce type de questionnaire ne doit pas tre confondu avec celui utilis lors de lvaluation du contrle interne et qui est dit par opposition ferm . Le questionnaire ouvert se caractrise par le fait quune rponse par oui ou non est impossible. Chaque question implique un dveloppement et ncessite donc une comprhension du systme.

13

J. RAFFEGEAU, Audit et contrle des comptes, publi Union Editions 1979

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

Lutilisation de ce questionnaire est gnralement trs efficace pour prparer linterview avec les responsables et pour vrifier, aprs coup, quaucun point important na t omis. Indpendamment de ces inconvnients, le mmorandum reste difficile daccs au lecteur tranger ; un effort important requis pour acqurir dun circuit une comprhension densemble, un effort impraticable ds que les procdures deviennent trop longues ou trop complexes. Lapproche par mmorandum ne peut donc tre recommande que dans les cas simples. Dans les cas plus compliqus, lutilisation dautres techniques sera ncessaire. Exemple : Nous nous servirons de cette mthode pour dcrire en partie un circuit dachat.

A acheteur de la socit Union technique tablit partir de ltat des stocks et des prvisions de fabrication un demande dachat sur lequel il indique les quantits demandes, leurs prix, les modalits de paiement et de la livraison .

Cette demande dachat est transmise B du service achat. Celui-ci tablit alors en quatre exemplaires un bon de commande pr numrot. Les deux premiers sont adresss au fournisseur, qui doit se servir de lun des deux pour accuser rception de la commande. Le troisime, joint la demande dachat, fait lobjet dun classement provisoire dans lattente de laccus de rception du fournisseur. Le quatrime est envoy C, autre membre du service achat, qui le classe provisoirement en squence numrique dans lattente de laccus de rception. Lorsque laccus de rception arrive dans lentreprise, il est transmis C qui compare le dlai de livraison indiqu par le fournisseur et celui qui figure sur le bon de commande n4. puis laccus de rception est transmis D qui appartient lui aussi au mme service.

contrle du prix port sur laccus de rception partir du fichier prix. Laccus de rception est remis B, qui le classe dfinitivement par ordre alphabtique du nom du fournisseur avec lexemplaire n3 du bon de commande et la demande dachat.

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

2. Linspection et lobservation physique

Une observation physique est la constatation de la ralit instantane de lexistence et du fonctionnement : dun processus, dun bien, dune transaction, dune valeur. Cette technique est celle qui possde la valeur probante la plus lev et est celle qui est privilgi par les commissaires de larme de terre. Lobservation physique sapplique tout processus, bien, produit, support matriel dune donne quantifie. La liste ci-dessous nest pas limitative : Les biens immobiliers tangibles Les biens mobiliers tangibles : matriels et quipements de toutes natures. La documentation reprsentative de droits ou de dettes immobilires, mobiliers ou de valeurs pcuniaires, incorporelles : - encaisse physique ; - crances (factures,) ; - dettes. Les processus matriels de contrle ou de protection des actifs de lentit concerne : Systmes de scurit et de protection (incendie, back up informatique, surveillance des installations, diffusion des informations, etc.). Lobservation physique intervient essentiellement dans le cadre des audits de rgularit ou de conformit. Dans les audits defficacit, il nest quune phase accessoire : apprciation de la quantit de biens, dengagements, de lexistence dun processus Comment ? Lobservation physique prend deux formes : directe ou indirecte.14 Directe
14

http://www.cheviyer.com/cv-olivier/index-fichiers/memoire-dess.pdf

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

Elle consiste essentiellement en la vrification dtaille et visuelle dun descriptif donne avec le bien ou le processus devant porter les mmes marques didentification ou correspondre au descriptif. Elle doit permettre de porter un avis sur ltat physique et/ou de fonctionnement apparent du bien linstant de lobservation. Elle peut, pour les valeurs fiduciaires ou les crances, prendre la forme dun comptage dunits ou de signes reprsentatifs de valeur. Elle peut et doit enfin, dans le cas o le bien se prsente en quantit, prendre laspect dun comptage desdites units. Indirecte On entend par-l la vrification de lexistence dun bien au travers de documents authentiques au sens juridique du terme ou de documents mis par des tiers lis au sujet par des relations juridiques prcises et strictes (mandataires, tiers dtenteurs, dpositaires) ou par des relations contractuelles simples (clients). Cette observation indirecte peut tre faite de deux manires : - soit par consultation directe de documents reprsentatifs du droit ou de lengagement (contrats, courriers,) ; - soit par correspondance avec le tiers concern (lettre de confirmation de banque, circularisations clients o il leur est demand d'indiquer leur solde). a. Lexamen et le contrle dun inventaire physique effectu par lorganisme L'auditeur n'a pas la prtention de vrifier par lui-mme l'intgralit des actifs concerns mais plutt : o o o De dterminer si la procdure mise en place est fiable ; D'observer si la procdure est correctement applique par le personnel de l'organisme ; D'effectuer des tests de vrification par sondages.

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

Dans le cadre dun inventaire physique de stocks qui constitue le cas d'application le plus frquent, l'objectif vis est essentiellement de s'assurer de l'existence physique des stocks. L'auditeur procde par sondage soit des contrles des fiches en vrifiant luimme les quantits reportes, soit en relevant des rfrences et en inventoriant les quantits. Il s'assurera par la suite que ce sont bien ces quantits qui figurent sur les relevs d'inventaire dfinitif. b. Le contrle de l'existence physique d'un actif

L'objectif de ce contrle est gnralement de s'assurer non seulement de l'existence d'un actif mais aussi de la proprit effective. Cette procdure peut concerner en particulier les effets recevoir ou les espces en caisse. Pourtant il ne faut jamais confondre existence et proprit ; ainsi lauditeur ne peut pas dissocier le contrle physique dune chose, du support documentaire (factures, contrats, marchs,) qui en donne la justification de proprit. Nanmoins, on peut ajouter que lexamen physique avec sa qualit indissociable de comptage de lexistant, peut sappliquer une gamme trs large de populations physiques et comptables : stocks, espces, effets

3. La confirmation directe (la circularisation) :


a- Prsentation Lune des techniques permettant lobservation physique est la confirmation directe. Linstruction de rfrence en fait mention, mais une fois de plus, elle reste limite dans son emploi par le commissariat La confirmation directe, galement appele circularisation , consiste demander un tiers externe crit au commissaire lorganisme de confirmer directement par vrificateur des informations dordre comptable et

financier, ou tout autre renseignement.

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

En effet, la confirmation ne doit pas tre adresse au commissaire aux comptes par lintermdiaire de lentreprise contrle. Sil en tait ainsi le niveau de preuve serait dune qualit infrieure car la rponse naurait plus la qualit dune preuve externe.15 La confirmation directe auprs de tiers possde une trs grande force probante car elle permet lauditeur financier de disposer dun document dont il est certain quil a t tabli par le tiers concern (il ne peut pas sagir dun faux). Deux critres sont considrer avant la dcision dutilisation :

Limportance relative : est essentiellement limportance du poste par rapport au total de lactif. Il est difficile de fixer un seuil standard qui pourrait sappliquer automatiquement.

La relativit du risque : qui sapprcie selon la nature mme du poste du bilan considr.

b-

La mise en uvre de la confirmation directe

Relations avec la socit contrle avant la mise en uvre : Sachant que la confirmation directe est une procdure encore peu connue de beaucoup dentreprises, et notamment des PME, il apparat opportun lauditeur : de se concerter trs troitement avec la socit contrle pour obtenir son accord sur lutilisation de la confirmation. De dfinir en dtail avec les modalits pratiques de ralisation (travaux faire par la socit, notamment copie de relevs, frappe et reproduction de la lettre de confirmation, confection des enveloppes, principes dexpdition et de retour). Choix des lments confirmer On distingue gnralement deux catgories de tiers confirmer :

15

Alain MIKOL Les audits financiers , collection daudit, dition dorganisation 1999. Page 155

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

a. Les tiers qui peuvent tre confirms exhaustivement

b. Les tiers qui doivent tre pralablement slectionns en raison de la taille de la population

Tiers qui peuvent tre confirms exhaustivement Dans cette catgorie, on trouve gnralement les banques, les organismes de crdit, les avocats, cabinet de contentieux, conseils fiscaux, administrations fiscales, conservations des hypothques. Les informations quils donneront porteront la fois sur les comptes et les engagements de la socit. En ce qui concerne les banques, par exemple, lintrt ne rside pas dans la confirmation du solde du compte courant (qui est connu par le relev de compte bancaire, lequel a t confront au compte Banque tenu par lentreprise, grce ltat de rapprochement) mais plutt dans celle des effets escompts non chus : lignes crdit ouvertes et utilises, conditions bancaires, signatures autorises, engagements reus, etc. En gnral, le coefficient de rponse est excellent lorsquon sadresse aux organismes cits ci-dessus. Tiers qui doivent tre pralablement slectionns : Il sagit surtout des clients, des fournisseurs, du personnel et ventuellement des dbiteurs et crditeurs divers. Lobjectif de la confirmation des clients est de sassurer avant toute chose quil ny a pas dactif fictif. On procdera donc en envoyant un relev dtaill des risques sur le client slectionn, c'est--dire non seulement les factures non encore factures. Cest ce que lon appelle la demande de confirmation positive, car on sollicite laccord du client. Une autre mthode consiste pratiquer une confirmation ngative, c'est-dire ne demander au client de ne rpondre que sil est en dsaccord avec les sommes prsentes. Cette pratique lavantage de faciliter les oprations dexploitation des rponses. Par contre, elle peut conduire assimiler des rponses positives un comportement dindiffrence.

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

Lobjectif principal de la confirmation des fournisseurs est de dceler des passifs non comptabiliss. En ce sens, le terme demande de confirmation appliqu aux fournisseurs est impropre car, en fait, on demandera plutt aux fournisseurs dadresser lauditeur le relev effectu par lui des crances quil a sur la socit contrle. Cest ce relev qui sera rapproch de la comptabilit.16 Slection des tiers : Lauditeur effectuera une slection des tiers confirmer. Pour cela, il aura recours aux sondages. Ltendue des sondages sera essentiellement fonction de lapprciation du risque sur le poste considr : cette apprciation se base sur la qualit des procdures et du contrle interne mise en place. Le choix des soldes confirmer doit tenir compte de toutes les particularits de lentreprise contrle. Gnralement seront retenus :

Les soldes importants ; Les soldes anciens ; Les comptes annuls ou ayant fait lobjet de transferts ou de rgularisations dans la priode ;

Les comptes au nom des employs ; Les soldes anormaux (dans le contexte de lentreprise : clients crditeurs par exemple).

La confirmation directe auprs de tiers prsente plusieurs avantages. Sagissant dun lment probant externe, elle bnficie dun plus haut niveau de fiabilit. Elle ne ncessite pas la mise en uvre de techniques complexes et maintient la dure du contrle dans des limites raisonnables. Elle permet dobtenir des indications sur certaines oprations dont le contrle est difficile (engagements ou passifs ventuels). Toutefois, la confirmation directe connat aussi certaines limites dans la mesure o les rponses obtenues ne sont pas toujours en nombre suffisant et parce quelle dpend de la qualit du systme comptable de celui qui rpond.

16

Robert OBERT Audit et commissariat aux comptes , DUNOD, 2me dition 2000. Page 87

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

Egalement, elle ne permet

pas datteindre avec la mme efficacit tous les

objectifs de contrle (assertions). Ainsi par exemple, en ce qui concerne les crances commerciales, elle confirmera lexistence des crances, pas leur caractre recouvrable ni labsence de crances non enregistres. Ds lors, il sera le plus souvent ncessaire de complter le contrle par dautres mthodes plus appropries aux objectifs non couverts par la confirmation.

Section 2: les techniques dinterrogation


Les sondages
Il est impossible lauditeur dtudier toutes les pices qui entrent dans le champ daction de son contrle. Il lui faudra donc se limiter des sondages. 1- Domaines dapplication du contrle par sondage Deux types doprations peuvent motiver lauditeur utiliser les sondages, il sagit : de lapprciation du contrle interne et des procdures comptables (tests de procdures) de la vrification des comptes (contrles substantifs)

a- Apprciation du contrle interne et des procdures comptables Dans lvaluation du risque et du contrle interne, des tests de procdures sont effectus si lauditeur envisage dvaluer un risque li au contrle de niveau infrieur pour une assertion particulire. En fonction de la comprhension que possde lauditeur des systmes comptables et de contrle interne, lauditeur identifie les caractristiques ou les attributs qui rvlent lexistence dun contrle, ainsi que les dviations ventuelles qui traduisent une mise en uvre insuffisante de ces contrles. Lauditeur peut alors tester la prsence ou labsence dattributs.

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

En gnral, les sondages en audit se prtent aux tests de procdures lorsque le contrle rvle lvidence de preuves suffisantes. b- Vrification des comptes Les contrles substantifs portent sur des montants et sont de deux types : les procdures analytiques et les contrles portant sur le dtail des transactions et des soldes. Les contrles substantifs ont pour but dobtenir des lments probants afin de dtecter des anomalies significatives dans les tats financiers. Lors de contrles substantifs portant sur des transactions, lauditeur peut recourir aux sondages en audit et dautres mthodes de slection dchantillons des fins de contrle et de collecte dlments probants en vue de vrifier une ou plusieurs assertions sous-tendant une rubrique des tats financiers ou de procder une estimation indpendante dun montant. 2- Types de sondage On distingue habituellement mathmatiques a- Sondages ordinaires Encore utiliss par un grand nombre dauditeurs, les sondages ordinaires sont bass sur lexprience, les impressions, c'est--dire sur des critres essentiellement subjectifs. Cette technique laisse lauditeur lentire libert quant aux choix des chantillons, de leur dimension, de la formation des lots et de leur mode de prlvement. Lauditeur doit defforcer de crer un effet de surprise dont il tirera bnfice. Pour cela, il doit varier sans cesse son programme de sondages. Il pourra ainsi contrler les dix derniers jours de lanne, lanne suivante contrler les dix premiers jours durant un mois quelconque, ou encore, contrler tous les diximes clients de la balance clients Lauditeur, en raison du caractre subjectif sous-jacent doit toujours veiller la reprsentativit du sondage quil effectue, critre dune tude de qualit ; b- Sondages mathmatiques les sondages ordinaires et les sondages

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

De plus en plus, les auditeurs recherchent des critres objectifs qui assurent un cot plus rigoureux leur analyse. Ils ont donc recours aux techniques dchantillonnage statistique. La thorie des sondages est base sur les probabilits deux vnements : llment est acceptable ou llment est refuser 3- Conclusion dun sondage Trois possibilits sont offertes lauditeur aprs le contrle par sondage : il accepte, il continue ou il refuse. Il accepte dans le cas o : lchantillon est suffisamment reprsentatif de la population, la prcision et le niveau de confiance satisfaisants ; le nombre derreurs extrapol la population totale est faible ; les erreurs ne portent pas sur des sommes importantes ; les erreurs ne sont pas systmatiques ; les erreurs ne sont pas intentionnelles

Il refuse quand lune des conditions nonces ci-dessus nest pas remplie. Lauditeur a la possibilit de continuer dapprofondir sil le juge

ncessaire, si le nombre derreurs est relativement important mais insuffisant pour refuser.

II- Les interviews


1. Dfinition de linterview daudit Linterview est un outil que lauditeur utilise frquemment, mais une mission daudit qui ne serait opre quavec des interviews ne pourrait tre considre comme une mission daudit interne. De surcrot, linterview daudit interne ne saurait tre confondue avec des techniques dapparence similaire : - ce nest pas un entretien, ni une conversation ; - ce nest pas un interrogatoire. Linterview daudit interne nest pas un entretien

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

Laudit interne nest pas dans la position du journaliste qui interview un homme politique, sur une demande. Ici, cest celui qui coute (lauditeur) qui est demandeur de lentretien. Ce ne saurait pas davantage tre une conversation car linterview daudit est organis et centr sur les objectifs atteindre qui sont lobtention dun certain nombre dinformation. Linterview nest pas un interrogatoire dans lequel le rapport serait celui dun accus face son accusateur. Tout au contraire latmosphre dune interview daudit interne doit tre une atmosphre de collaboration. Cest la raison pour laquelle il faut vivement dconseiller lusage du magntophone, lequel ne cre pas les conditions dune bonne interview et la fait ressembler un interrogatoire de police. En audit interne, linterview est COOPERATIF. 2. Les 7 rgles dune bonne interview Elles sinspirent du ncessaire esprit de collaboration qui doit sinstaurer entre audit et auditeur, interview et intervieweur. 1re rgle Il faut respecter la voie hirarchique. Sauf urgence exceptionnelle lauditeur ne doit pas procder une interview sans que le suprieur hirarchique de son interlocuteur ne soit inform. La plupart du temps cette information pralable se fait au cours de la runion douverture de la mission. Mais lorsquil faut procder une interview qui ntait pas programme lavance, il est essentiel que cette rgle puisse tre respecte. 2e rgle : Rappeler clairement la mission et ses objectifs. Linterlocuteur de lauditeur doit connatre le pourquoi et le comment de linterview. Il serait dsastreux quil puisse simaginer que lon va lui tendre des questions piges, que linterview nest en somme quun interrogatoire dguis. Donc, et cest le grand principe de transparence qui gouverne toute mission daudit, on sefforce de ne rien cacher des objectifs poursuivis. 3e rgle : Les difficults, les points faibles, les anomalies rencontres seront voqus avant toute autre chose. En dautres termes, on situe dentre de jeu le dialogue au niveau de connaissance o se situe lauditeur dans le droulement de sa mission

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

en rappelant le rsultat de ses toutes dernires investigations. Du mme coup, on vite toute digression laudative, telle que lon peut rencontrer dans la narration. 4e rgle : Qui est la contrepartie logique de la premire : les conclusions de linterview, rsumes avec linterlocuteur, doivent recueillir son adhsion avant dtre communiques sous quelques formes que ce soit sa hirarchie. Rien ne serait plus ngatif que le rsultat dune interview communiqu en confidence sa hirarchie alors que lintress na pas encore vritablement donn son aval sur les conclusions tirer de ses propos. 5e rgle : Conserver lapproche systme, en vertu de ce principe que lauditeur ne sintresse pas aux hommes. On doit donc se garder de toute question ayant un caractre subjectif en mettant en cause les personnes. Pour un interview : lauditeur nhsite pas le ramener dans le droit chemin si daventure- et ce nest pas exceptionnel- ce dernier drive dans ses rponses sur des questions de personnes. 6e rgle : Savoir couter et chacun sait que nest pas facile. Lauditeur doit viter dtre celui qui parle plus quil coute ; or le premier exercice est plus facile- et plus agrable- que le second. Dans cette coute lauditeur doit savoir tre nanmoins un faciliteur , pratiquer dinstinct la maeutique de SOCRATE et conduire lentretien pour le maintenir sur les rails. Il y a un subtil quilibre trouver entre le savoir couter et le ne rien dire . 7e rgle : Lauditeur qui procde une interview doit considrer son interlocuteur comme un gal. Non pas un gal au sens hirarchique du terme, mais un gal dans la conduite du dialogue. Et on sait bien que ce nest pas facile pour un jeune auditeur qui trs souvent doit recueillir des informations auprs de personnes suprieures en grade, parfois trs suprieures en grade, et parfois trouver le juste quilibre entre lattitude exagrment respectueuse. Voire obsquieuse, et la familiarit excessive et mal venue. La juste apprciation du contexte et de la

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

personnalit de linterlocuteur vont peser lourd dans la recherche de cet quilibre : tout faux pas peut avoir ici des consquences dsastreuses. Dans le respect de ces principes, linterview se droule normalement en 4 tapes. 3. les tapes de droulement de linterview a- Prparation de linterview Une interview ne simprovise pas, elle se prpare, cest la rgle dor, de ce fait, prparer une interview cest : Dfinir au pralable le sujet de linterview : c'est--dire dfinir quelles sont les informations que lauditeur souhaite obtenir ? Ces informations peuvent lui tre ncessaires ou bien pour parfaire sa connaissance du domaine auditer, ou bien pour apprcier tel ou tel point du contrle interne. Quelle quen soit la cause, la dfinition du sujet est la premire dmarche.

Prparer linterview cest aussi connatre son sujet et ceci recouvre deux lments importants : - connatre la personne que lon va rencontrer : quelles sont ses activits, ses responsabilits, sa place dans la hirarchie - mais connatre son sujet cest aussi connatre lobjet de lentretien, disposer dinformations quantitatives sur lactivit concerne, apparatre comme quelquun qui est concern par cette activit.

Prparer linterview cest ensuite laborer les questions. Il ne sagit pas cette fois, de rdiger un questionnaire de contrle interne. Cest dailleurs souvent pour rpondre ce dernier que linterview est pratique. Il sagit, compte rendu de la personnalit de linterlocuteur et du contexte, de poser les bonnes questions pour obtenir la rponse. Pour ce faire, les questions seront toujours ouvertes, non fermes. On ne demande pas est ce que les gardiens contrlent bien les visiteurs ? ( bien sur la rponse serait toujours oui ) mais comment seffectue le contrle des visiteurs par les gardiens ?

Prendre rendez-vous est un acte indispensable pour un bon droulement de linterview. Mme si lentrevue a t prvue lors de la premire runion

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

de la mission, lauditeur ne doit pas se prsenter sans prvenir. Il serait galement maladroit pour lui de convoquer : linterview se droule obligatoirement chez laudit, dans son bureau ; linterlocuteur se sent chez lui et le climat de confiance sinstaure plus facilement. b- Dbut de linterview Il faut commencer par se prsenter : lauditeur rappelle qui il est, quel est lobjet de la mission et ce quil vient faire. Dentre de jeu, il prcise la technique quil compte utiliser ; questions prtablies, prises de notes, en expliquant que l la faon normale de procder en interview daudit interne. Des les premires questions lauditeur doit sadapter son interlocuteur, trouver le ton juste, viter la plaisanterie avec celui qui ne plaisante pas, dtendre latmosphre avec celui qui communique facilementmais dans tous les cas dabord sintresser au travail de laudit avant de commencer le questionnement. En ce dbut dinterview et pour bien positionner ses questions, lauditeur observe les attitudes de son interlocuteur. Lauditeur peut saider par la PNL (programmation Neurolinguistique) afin de dcoder les gestes et les positions de son interlocuteur et de sadapter ces derniers. Lobjectif reste lobtention de linformation et gure le jugement de linterlocuteur. c- Les questions Si les questions ont t bien labores, et si elles sont poses quelquun qui est en tat de rceptivit, lauditeur va obtenir linformation recherche, condition de ne pas omettre deux prcautions : Toujours vrifier que lon a bien compris la rponse de linterlocuteur. Toujours laisser laudit sexprimer. En effet, lauditeur ne doit pas se transformer en confesseur, lcoute des malheurs et des difficults de son vis--vis, et surtout si celui-ci met cause des personnes, et singulirement sa hirarchie. Les rponses sont notes par crit, mais ceci doit tre fait sans casser le rythme de linterview. Lorsque toutes les questions sont puises, tout nest pas encore achev.

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

d- La conclusion de linterview Conclure cest procder une validation gnrale en rsumant les principaux points nots pour sassurer quil ny a ni erreur dinterprtation, ni omission. Conclure, cest aussi demander laudit si quelques autres points ne mritent pas, selon lui, dtre abords. Enfin, et lorsque tout est dit, conclure cest remercier laudit pour le temps quil a bien voulu consacrer linterview. Procder une interview nest donc pas un exercice facile, il exige un solide travail de prparation et la capacit djouer les trois symboles de lcoute : -croire que lcoute est processus naturel alors quil exige un effort de volont. -croire quil ny a pas de diffrence entre entendre et couter alors que seul le premier sexerce sans effort. -croire que tout auditoire est uniforme alors quun travail dadaptation linterlocuteur est dans tous les cas indispensable. Reste encore respecter la rgle dor : couter, cest dabord se taire . Sil sait vaincre ces obstacles, lauditeur fera chaque interview une moisson dinformation rpondant aux interrogations de son questionnaire de contrle interne. Mais pour que tout ceci puisse tre exploit efficacement, il est ncessaire que la feuille dinterview rapporte de faon exhaustive les rponses aux questions. Pour ce faire, les notes prises doivent imprativement et dans les instants qui suivent, tre mises au propre sur le document adquat. Toutefois, si les notes ont pu tre prises de faon suffisamment claire sur la feuille dinterview, il ne sera pas ncessaire de procder une rcriture.

III- Rapprochement et Reconstitution


Se sont plutt des procds qui sont utiliss par les auditeurs au cours du travail sur le terrain. Ces procds sont largement utiliss : Par tous les responsables chargs de la vrification au premier degr, Par les auditeurs externes.

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

Les auditeurs internes ny ont recours que pour sassurer de la validit des oprations effectues.

1.

le rapprochement Un rapprochement est la vrification posteriori, par dautres sources ou moyens, de la validit dun fait, dune affirmation ou dune dclaration. Les sources ou moyens peuvent tre de nature endogne (support dinformation dans la chane dun processus) ou exogne (confirmation crite extrieure).
17

De ce qui dcoule le rapprochement est orient vers la vrification dun fait ou dune affirmation dune ou plusieurs oprations, donc utilis en audit de conformit. On confirme lidentit dune affirmation ds linstant quelle provient de deux sources diffrentes. A titre dexemple : va Effectif connu par le service personnel et effectif connu de lunit ; Stock comptable et stock rel ; Vente de produits une filiale et achats de la filiale la socit mre ; Entres et sorties dans les bureaux et tat des heurs supplmentaires.18 faire preuve dimagination pour aller chercher les rponses son

Cest dans lutilisation des techniques de rapprochement que lauditeur interne questionnaire de contrle interne. les reconstitutions Une reconstitution est le rtablissement dun rsultat, partir dlments rels et pertinents, soit par utilisation du processus lui-mme, soit par la mise en uvre de processus diffrents mais homologues aux phnomnes contrls.
19

2.

En dautres terme la reconstitution permet de passer au travers dun systme, dun processus ou dune organisation donne, un flux dinformation relle et ayant dj fait lobjet dun traitement, ou thoriques, slectionnes par lauditeur, de manire obtenir un rsultat connu ou attendu.20

17

Olivier Lemant, La conduite dune mission dAudit interne , DUNOD 1997. Page 205

18

Jacques BERNARD, Thorie et pratiques de laudit interne , ditions dorganisation, 4me dition 2002. Page 326
19

Olivier Lemant, La conduite dune mission dAudit interne , DUNOD 1997. Page 205

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

La reconstitution est utilise pour valuer la fiabilit, le fonctionnement dun systme dun processus, donc en audit defficacit.

Conclusi

on

N guise de conclusion, nous pouvons dire que pour mener bien sa mission, lauditeur sappuie sur des outils et techniques et

produit des livrables constituant la preuve de la marche de sa mission. Il est primordial de prciser que tous les outils et les techniques utilises par lauditeur peuvent tre bonnes et gnrent les rsultats escompts mais leur application dpend de la personnalit de lauditeur, de son implication, de sa capacit sadapter aux contextes nouveaux. Ainsi que toute technique utilise prsente aussi bien des avantages que des inconvnients qui dpendent non seulement de la manire de les utiliser mais galement du contexte de leur utilisation. Une technique approprie une entreprise de taille petite peut ne pas tre adapte dans
20

Robert OBERT Audit et commissariat aux comptes , DUNOD, 2me dition 2000. Page 79 80

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

une grande entreprise. Cest notamment le cas des interviews qui, plus le circuit de linformation grandit, plus la technique est difficile mettre en place.

Rfrences webographiques
Les ouvrages

bibliographiques

et

Alain MIKOL Les dorganisation 1999.

audits

financiers ,

collection

daudit,

dition

B.Grand, B. Verdalle Audit comptable et financier , Edition: 2, Economica,

2006
E. Barbier MIEUX PILOTER ET MIEUX UTILISER L'AUDIT , Editions

Maxima, 1998

J.

RENARD,

Thorie

et

pratiques

de

laudit

interne ,

ditions

dorganisation, 4me dition 2002. J.Raffegeau, Audit et contrle des comptes , Publi-union, 1979

H. Angot, C. Fischer, B. Theunissen audit comptbale, audit informatique , Boeck Universit, 2004

Robert OBERT Audit et commissariat aux comptes , DUNOD, 2me dition 2000.

Rapports et Thses

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

Rapport de stage de conception Conception dun manuel de procdures : cas de la St BLS MD , 2005-2006. Rapport de stage de conception : Conception dun manuel de procdures, cas de la SNRT, 2005-2006. Mmoire de fin dtude sous le thme rdaction de manuel de procdures et analyse du contrle interne du dpartement pice de rechange prpar par: mlle. karafi bissam

Les sites Web

www.ifaci.com

ww.wikipedia.com

http://www.audit.cfwb.be/deroulement_mission2.asp

http://www.cheviyer.com/cv-olivier/index-fichiers/memoire-dess.pdf

www.mag-audit.fr

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

Table des matires


Introduction....3 Chapitre I : les supports daudit comptable et financier.6
Section 1 : les supports de base6

I- Le manuel de procdures comptable6


II-

Autres supports..10
Section 2 : les autres outils support de lACF.11

I- Le questionnaire de prise de connaissance11 II-La grille danalyse des taches...12


V. Le diagramme de circulation13 VI. Le questionnaire de contrle

interne........................................................................16

Chapitre II : les techniques daudit comptable et financier..20


Section 1: les techniques de description.....20 IV.

Le mmorandum20

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

V. VI.

Linspection physique..22 La lettre de circularisation.24

Section 2 : les techniques dinterrogation.32 IV. V. VI.

Les sondages.32 Les interviews..34 Les vrifications et les rapprochements divers..39

Conclusion41 Rfrences bibliographiques et webographiques Annexes

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

Table des matires Introduction


Chapitre I: les supports daudit comptable et financier Section 1 : les supports de base
III. Le manuel de procdures comptable
a. Dfinitions b. Les finalits du manuel de procdures

IV.

Autres supports
a. Les donnes sectorielles b. Les rapports daudit antrieurs
c. Le dossier organisationnel et juridique d. Le dossier comptable : e. Le dossier fiscal et social :

Section 2 : les autres outils support de lACF


VII. Le questionnaire de prise de connaissance

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

VIII. IX.
X.

La grille danalyse des taches Le diagramme de circulation Le questionnaire de contrle interne

Chapitre II: les techniques daudit comptable et financier

Section 1: les techniques de description


II. III.

Le mmorandum Linspection physique La lettre de circularisation

IV.

Section 2 : les techniques dinterrogation


VII. VIII. IX. Les sondages Les interviews Les vrifications et les rapprochements divers

31

Les supports et les techniques daudit comptable et financier

Conclusion Rfrences webographiques bibliographiques et

31