Université Abdelmalek Essaâdi

Ecole Nationale de Commerce et de Gestion

National School of Management
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Maroc

Audit Intégré

Thème de l’exposé  :

Le Manuel de procédures
Introduction

I. Définition…………………………………………………………………….………..1
II. Objet du manuel de procédures……………………………………………………….1
III. Finalités d’un manuel de procédures………………………………………………….1
IV. Contenu du manuel de procédures………………………………………………….…2
V. Forme du manuel de procédures……………………………………………..…..……3
VI. Délai de conservation…………………………………………………………….……3
VII. Le manuel de l’Audit Interne………………………………………………………….4
VIII. Exemple pratique de manuel de procédures : cas Asment de Temara………………...6

Conclusion……………………………………………………………………………………….27

Bibliographie…………………………………………………………………………………….28
 Pour des raisons d’organisation de travail, l’entreprise se trouve en mesure d’élaborer un
certain nombres de documents qui gèrent un grand flux d’information au sein de l’entreprise.
Ainsi on trouve différents types de documents dont le souci principal est de rendre claire la
mission de chaque service au sein de l’ensemble de l’organisation. Dans ce rapport on va
s’intéresser à un de document qui forme une modélisation des procédures des entreprises. Il
s’agit du «  Manuel de Procédures »
On va essayer d’éclaircir, donc, la notion du manuel de procédures, son intérêt et ses
objectifs ainsi que la manière de son élaboration. Par la suite on va mettre l’accent sur le manuel
d’Audit Interne comme un type spécifique du manuel de procédures.
Audit Intégré Manuel de procédures

I. Définitions :

Selon la norme ISO 9000 : « Le manuel de procédures est une manière spécifiée
d’accomplir une activité. Il vise l’organisation méthodique du déroulement et de la maîtrise de
l’activité, les procédures décrivent en détail l’organisation et le déroulement des activités liées à
l’organisation des différentes tâches (qui fait quoi, ce, comment, quel moyen utiliser, ce qui doit
être fait, qui doit le faire, quand) ».
Selon l’ordre des experts comptables : « Par le manuel de procédures, il faut entendre
principalement les consignes d’exécution des tâches, les documents utilisés, leur diffusion, les
autorisations et approbations, la saisie et le traitement des informations nécessaires à la vie de
l’entreprise et son contrôle ».

II- Objet du manuel :

Il ne s’agit pas d’établir un manuel complet des procédures, mais de fournir, notamment à
un contrôleur externe, les éléments de compréhension du système, c'est-à-dire les réponses aux
questions suivantes :
- Quelle est l’organisation générale de l’entreprise ?
- Comment les informations de base sont-elles saisies ?
- Comment sont-elles traitées ?
Tant l’aspect « mécanique » de la comptabilité (enregistrement au jour le jour des
opérations), que l’arrêté des comptes (opération d’inventaire) dans lequel interviennent
les diverses notions d’évaluation, d’appréciation (risques et provisions).
- Comment passe-t-on des informations de base (pièces justificatives) aux documents de
synthèse et réciproquement ?
- Comment conserve-t-on la trace des informations de base ?
III. Les finalités du manuel de procédures :

Le manuel de procédure est un outil de travail qui remplit différents fonctions :

 Il est référence méthodologique permanente pour l’ensemble des intervenants de la
procédure
 Il constitue un outil de formation pour les nouveaux agents des services appelés à
intervenir à divers stades de la procédure ;
 Il contribue, notamment à l’occasion de ses mises à jour, au développement de réflexions
constructives en terme d’organisation, d’efficacité, de perfectionnement… ;

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 Il est un document qui, en constituant une présentation complète, précise et fidèle du

travail des services impliqués sert de base informative pour toute mission de contrôle
visant à évaluer la qualité de la gestion d’un service donné.

IV- Contenu du manuel :

Aucune précision n’est fournie, celui-ci devant permettre la compréhension du système de
traitement et de la réalisation des contrôles. Il est simplement indiqué (article 1 er de la même loi)
que les pièces justificatives sont classées dans un ordre défini dans le document.
Par référence aux questions ci-dessus, le manuel des procédures comptables pourrait
s’organiser selon le plan suivant (ces éléments étant à apprécier selon la taille de l’entreprise, la
complexité de ses opérations et l’existence d’un système de documentation) :
a- Généralités sur l’entreprise :
Cette partie devrait permettre de connaître :

 Les informations générales sur l’entreprise (forme juridique, siège social, capital,
…) ;
 L’activité de l’entreprise (répartition du CA, effectif,…) ;
 L’organisation générale de l’entreprise (les différents services et les noms de leurs
responsables).

b- Eléments généraux relatifs à la saisie des informations :

Cette partie pourrait comprendre les points suivants :

 Organisation détaillée du service achats : On entend par là non seulement le service

achats proprement dits, mais également les autres services de l’entreprise accomplissant des
tâches de saisie d’information (on indiquera alors les liens existant entre le service achats et les
autres services).

 Procédures internes d’élaboration et de saisie de l’information de base : Dans les

entreprises dont l’organisation présente une certaine complexité, la description pourra
comprendre des diagrammes de circulation de documents couramment utilisés en organisation ou
en analyse de contrôle interne (avec la mise en évidence des pouvoirs et des signatures).
Ces procédures seront de préférence établies par cycle d’opération : achat, vente,
immobilisation, etc. par exemple pour la fonction achat sera décrite : la procédure allant du bon
de commande à la réception de la facture, à son contrôle et à son enregistrement (les procédures
de paiement étant décrites ici ou dans la fonction trésorerie).

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 Classement et archivage des pièces justificatives relatives aux saisies de base :

Indiquer par exemple les critères de classement, les modalités de classement…

c- Eléments relatifs au traitement des informations de base :

Cette partie pourrait comprendre les éléments suivants :
 La nature du système de traitement utilisé : Système manuel, informatique interne,
informatique en service extérieur.
Cette description pourra être faite pour autant que de besoin par grandes fonctions
(achats, ventes, investissements,…) sans omettre la description des outils périphérique
(facturières, micro-ordinateur de gestion des stocks en quantités, etc.) qui bien que non intégrés
dans un système automatisé de gestion d’informations procèdent à la centralisation
d’informations reprises en tant que telles dans les enregistrements comptables (ventes,
inventaires permanents quantitatifs,…)
Le cas échéant, le document inclura la documentation relative aux analyses, à la
programmation et à l’exécution des traitements.
 Les modalités de contrôle de l’application des procédures de traitement :
Indication par exemple des procédures de contrôle mises en place (qui ? périodicité ?
méthodes ?).
Indiquer leur nature, leur périodicité et les délais. Indiquer le cas échéant les
particularités liées à leur établissement (relation entre les informations de base et l’obtention de
ces documents).

V- Forme du manuel :
Aucune précision n’est fournie sur la forme de ce document et sur sa forme de
conservation. Néanmoins la tenue d’un dossier à feuillets mobiles est sans doute la mieux
appropriée, car elle permet de suivre l’évolution de l’organisation. Pour ce faire il parait en outre
utile de mentionner sur les différentes feuilles du document, sa date de prescription.

VI- Délai de conservation :

Il doit être conservé aussi longtemps qu’est exigée la présentation des documents
comptables, c'est-à-dire dix ans (article 22 de la même loi). En pratique, ce document est
évolutif, il convient alors de garder pendant dix ans les descriptions remplacées par d’autres.

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VII. Le manuel d’audit interne :

Le manuel d’audit est un document d’entreprises et qui va refléter l’organisation et les

habitudes de travail du service d’audit interne. Ce document, sorte de bible du service, doit
remplir quatre objectifs :

 Définir de façon précise le cadre de travail ;

 Servir de référentiel
 Assurer la bonne application de la méthodologie,
 Aider à la formation de l’auditeur débutant.

Il constitue donc un élément important du contrôle interne de l’audit interne.

1. Définir le cadre de travail

Pour atteindre ce but le manuel comporte l’organigramme du service avec mention de son
rattachement. il contient les analyses de poste de tous les membres de l’audit interne afin que
tous connaissent de façon précise la mission assignée à chacun. Il comporte également
l’indication des pouvoirs et latitudes dévolus aux différents membres du service.

S’il y a plusieurs missions au sein du service, la préparation des tâches, c’est à dire le champs
d’application dévolu à chacune des missions, est également précisé.

Très souvent, le manuel mentionne aussi les conditions générales de travail de l’auditeur :

 Horaires
 Dispositions relatives aux déplacements professionnels et en remboursement de frais,
 Installation matérielle.

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2.Servir de référentiel :

Pour ce faire, le manuel doit comporter un rappel des normes et standards qui s’imposent à
tous, ou à défaut un renvois aux documents sur lesquels ces normes peuvent être consultées.

Après ce rappel général, le manuel indique les normes spécifiques au service d’audit de
l’entreprise :

 Règles gouvernant l’établissement du plan d’audit

 Application du planning et relevés des temps,
 Imprimés type à utiliser(feuilles d’interviews, papiers de travail…).
 Normes de référencement des documents.
 Présentation des rapport d’audit et détails de production.
 Numérotation et classement des rapports.
 Normes d’établissement et de classement des dossiers d’audit.

3. Assurer la bonne application de la méthodologie :

Pour ce faire, le manuel d’audit interne décrit en détail le déroulement d’une mission dans ces
différentes phases. On précise le rôle respectif des différents membres de l’équipe d’audit : chef
de mission, auditeur senior et auditeur junior. On rappelle les règles de reporting, l’importance et
l’organisation des réunions de travail et de compte rendu et le rôle que chacun doit y jouer.

4. Aider à la formation de l’auditeur débutant :

Le premier contact de celui-ci avec le service d’Audit Interne doit être le manuel dont on lui
remet un exemplaire. C’est à la lecture de ce document qu’il va découvrir les objectifs et
spécificités de fonctionnement du service : ce sont les procédures de travail de l’Audit Interne.

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VIII- Exemple pratique de manuel de procédures :

1-Organisation :
1.1- Le service Achats :
Le métier de l’achat est actuellement en pleine évolution, est au carrefour des métiers de
l’entreprise , l’achat est une fonction stratégique qui influence le devenir de toutes les entreprises
puisque les achats représentent environ de 55 à 65 % du chiffre d’affaire de la société.

Acheter, c’est trouver à la fois les meilleurs produits , avec les meilleurs prix et les
meilleurs partenaires. Ces cinq dernière années , ont vu le jour de nouvelles méthodes et outils
dans la fonction achat , qui en font désormais une fonction stratégiques de l’entreprise , ceci afin
de développer un leadership dans les achats et contribuer à la compétitivité de l’entreprise
industrielle ou commerciale tel que : la maîtrise de l’information par les acheteurs gestionnaire
de l’anticipation technique, la maîtrise du marketing , achat , le choix d’un positionnement sur
les marches fournisseurs , la compréhension du marketing fournisseurs et les stratégies
poursuivies par ces derniers, etc.….

Le service achats est voué d’une certaine routine au niveau de la procédure d’achat, on
ne parle pas d’un marketing achat, ni de la compréhension des stratégies poursuivies par les
fournisseurs …etc. Ce département assure l’approvisionnement, selon une procédure donnée, de
toute la société en pièces de rechange, matières consommables, matières premières, fournitures
de bureau, immobilisations …etc. En plus de l’achat, il s’occupe de tout ce qui est réception de
matériel acheté, établissement des demandes d’achat et élaboration des appels d’offre.

1.1.1- missions du service  :

Le service achats a trois missions principales à savoir :

- Acheter des produits et services conformes aux exigences d’achat spécifiés.
- Définir du type et de l’étendue de la maîtrise appliquée aux fournisseurs.
- S’assurer que les produits achetés sont conformes aux exigences spécifiées.

L’achat concerne à la fois :

- les matières premières et dérivées
- les pièces de rechange et fournitures de maintenance
- les fournitures de production
- les fournitures de laboratoire et outils de contrôle

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- les investissements courants

- les matériaux et fournitures de bureau
- les services

1.1.2- Organisation  du service  :

Le service achats est rattaché à la direction financière :

Mode d’organisation Avantages Limites

- bonne maîtrise des besoins et - manque de vision globale et

exigences de la direction considérations techniques
financière. prépondérantes.
Rattachement à la - organisation légère et moins - faible rôle attribué au service
direction financière coûteuse. achat et manque d’autonomie.
- bonne communication entre - risque de sur-stockge.
l’achat et la direction financière. - facteurs commerciaux sous
- maîtrise les coûts estimés.
d’approvisionnement.

Procédure « Achat » :cas Asment de Témara

1- principaux objectifs du processus d’achat  :

Les procédures d’achat ont pour objectifs de garantir :

- Que les achats des biens et services nécessaires à la production du ciment :
*sont autorisés
*se font dans les meilleures conditions du marché (prix, délai, qualité)
- Que les achats réceptionnés sont conformes aux commandes tant sur le plan qualitatif
que quantitatif.
- Que les achats effectués sont traduits correctement en comptabilité
- Que la mise en paiement est document autorisée par un responsable habilité
- Que les factures ne sont pas payées plusieurs fois
2- Description du processus d’achat  :

Le processus d’achat s’articule autour des phases suivantes : ( voir page suivante)

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Réception d’une (DA) ou (DR) par les services demandeurs

Création d’un dossier de commande et l’envoie des appels d’offre aux Frs

Réception d’offre des prix Création d’un tableau comparatif des

prix

Si MT < 100.000 Par comité d’achat

technique
Discussion du dossier
(Montant)
Si MT > 100.000 + Par comité de
investissement direction
Si 100.000 <MT< 500.000 Par Direction
générale adjointe

Par
Si MT > 500.000 l’administrateu
r directeur
général et la
direction
financiére
B.C envoyé au Frs
Prise de décision (Montant)

Livraison de m/ses

Avis d’arrivée envoyé au service demandeur

pour contrôle technique

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Les étapes du processus d’achat sont multiples à savoir : 

2.1- Expression des besoins : il s’agit principalement de :

-Traitement de la demande de réapprovisionnement (DR) et de la demande d’achat (DA)

-Lancement des appels d’offre et établissement d’un tableau comparatifs des fournisseurs
-Choix du fournisseur le moins disant en matière de prix
-Elaboration du bon de commande (BC)
-Réception des biens et services
-Gestion des factures et avoirs
-Règlements des factures
-Analyse des comptes fournisseurs

L’expression des besoins se fait sur 2 niveau : les articles gérés par le magasin et les articles non
gérés par le magasin.

2.1.1-articles gérés par le magasin :

Le gestionnaire des stocks :

-consulte le stock
-édite la demande de réapprovisionnement (DR) quand le stock atteint le seuil minimum
-vise la DR
-fait valider la DR par le chef de département approvisionnement
-transmet un exemplaire de la DR au service achat et garde une copie

2.1.2-articles non gérés par le magasin :

Le demandeur :
-s’assure que les articles n’est pas tenu en stock et que ses besoins ne peuvent être
satisfaits par un article tenu en stock
-édite la demande d’achat (DA) en deux exemplaires
-vise la DA et la fait valider par ses responsables hiérarchiques
-transmet un exemplaire de la DA au service achats

Les différents services expriment leurs besoins sur le document ER.ACH.01 Demande d’achat.
Selon le besoin, le demandeur peu spécifier sur sa demande :

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-les exigences pour l’approbation de la fourniture, des processus, des procédures et des
équipements de fournisseur
-les exigences pour la qualification du personnel du fournisseur
-les exigences relatives au SMI du fournisseur.
Pour les cas complexes un cahier de charges est rédigé par le service demandeur.
Le service achat veille donc à ce que toutes les informations soient bien exprimées dans
les contrats d’achat y compris celles relatives à l’environnement et à la sécurité et que ces
derniers soient approuvés avant leur émission.
2.2 -Traitement de la DR et la DA :

A la réception de la DR et de la DA, le service achat procède comme suit :

-consulte le fichier tarif fournisseurs existants
-procède le cas échéant à l’extension de la base en demandant à d’autres fournisseurs de
faire des offres
-saisit les offres reçues
-édite le tableau comparatif et choisit en conséquence le fournisseur présentant la
meilleure offre en terme de prix, qualité et conditions de livraison et règlement.
-Fait valider le choix arrêté par le chef de département approvisionnement
-Retourne le dossier complet au demandeur pour accord et choix technique
-Finalise le dossier et le soumet au comité d’achat pour approbation
-Elabore l’état de « préparation commande » et le fait valider par le chef de service achats
-Edite le bon de commende (BC) en 4exemplaires :

Original fournisseur
Une copie service achats

Une copie comptabilité

Une copie demandeur

Le BC valorisé indique l’échéance de règlement.

-Fait viser le BC et le fait valider par le chef de département approvisionnement
-Soumet le BC à l’administrateur délégué, le directeur général adjoint ou le directeur de
l’usine pour signature.

Dans ce cadre, il est à souligner que le choix d’un nouveau fournisseur passe par les
étapes suivantes : (voir le schéma ci-dessous)

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Offre de service

Etude de marché

Décision ? NON

Classer le dossier
OUI

Création de la fiche nouveau

fournisseur

Consultation éventuelle du
fournisseur

Commande éventuelle du
fournisseur

Examen des résultats

Satisfaisant ?
NON

OUI Informer le fournisseur

Intégration de la LFH

Fin

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2.3-réception des biens et services :

A ce niveau, on distingue :
2.3.1- articles gérés par le magasinier :

Le réceptionnaire : - reçoit le bon de livraison(BL) du fournisseur

-confronte le BC avec le BL
-donne décharge au fournisseur par la signature du DL
-procède à la réception quantitative
-crée et édite le bon de réception (BR) en lui assignant un statut de
réception « sous contrôle Q »
-avise le contrôle technique qui procède à la réception qualitative
-vise le BR et le fait viser par le contrôle technique
-fait viser le BR par le magasinier qui prend en charge les articles réceptionnés
après contrôle
Le magasinier change le statut de la réception de Q à A (accepté)

2.3.1.1- cas d’une livraison totale  :

- le réceptionnaire transmet les documents de réception au service achats

- le service achats transmet le BR à la comptabilité
- le service achats classe une copie du BR dans le dossier avec indication de la
mention « commende soldée »

2.3.1.2- cas d’une livraison partielle  :

C’est idem que le premier cas sauf que le service achats classe une copie du BR dans le
dossier avec indication de la mention « commande non encore soldée »

2.3.2- articles non gérés par le magasinier :

C’est idem que dans 2.3.1 à la seule différence que les articles réceptionnés ne sont pas
pris charge par le magasinier.

2.3.3- prestation de services :

Le réceptionnaire :

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- reçoit du demandeur tout document équivalent à la prestation de service

(BL travaux, PV de réception….)
- confronte le bon de commande ou tout document équivalent avec les
prestations reçues
- crée et édite le BR
- transmet le dossier à la comptabilité pour paiement

Quant à la vérification de la conformité des produits achetés, elle est effectuée suivant des
procédures relatives à la réception des matières premières et dérivées et réception des achats
généraux.
Le service laboratoire effectue les contrôles nécessaires sur les produits achetés tels que
les matières premières, le clinker et se prononce sur la conformité de ces produits aux termes du
contrat et des spécifications techniques.
Il communique les résultats d’analyse aux responsables concernés pour la décision.
Pour les achats généraux et techniques, la vérification et le contrôle sont réalisés par le service
achat, le service demandeur et / ou le service technique.
Pour les produits achetés qui ne peuvent pas être analysés au laboratoire, le service concerné
peut désigner en accord avec le fournisseur un organisme externe pou effectuer le contrôle.

2.4-Gestion des factures et avoirs :

A la réception de la facture ou de l’avoir, le comptable fournisseur :

-saisit la facture ou l’avoir ligne par ligne
-le système compare la facture saisie avec « la facture théorique », établie sur la base du
bon de commande et dégage tout écart éventuel
-soumet le résultat du contrôle au responsable comptable qui donne ou non en
conséquence le bon à payer
-lance l’interface avec FI
-édite le brouillard et le soumet au responsable comptable ou son adjoint pour contrôle et
validation.

2.5-Règlement des factures :

A l’échéance des factures, le service financier :

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-édite les moyens de règlement

-les fait signer par les signataires autoritaires
-édite le brouillard des règlements et le transmet au service comptable fournisseur qui
procède à la validation et à l’intégration des écritures comptables
-annule les factures réglées (cachet payé avec références de paiement)

2.6-Analyse des comptes fournisseurs :

A la fin de chaque mois, le responsable comptable et / ou son adjoint :

-édite les comptes fournisseurs
-procède au lettrage des comptes fournisseurs
-analyse la composition des soldes

2.7- Procédures de fonctionnement des comités d’achat :

2.7.1- comité d’achat technique :

Le comité se réunit 2 fois par semaine, il est présidé par le directeur d’usine et composé du :
-chef de département maintenance
-chef du département carrière
-chef du département comptable et financier
-chef du département approvisionnement

Ce comité traite de toutes les opérations d’achat dont la valeur n’excède pas 100000 DH HT, à
l’exception des dossiers d’investissements qu’il examine avant de les soumettre au Comité de
Direction.

2.7.2 - Comité d’achat direction :

Le comité se réunit 2 fois par mois un mardi sur deux, il est présidé par Mr l’Administrateur
délégué et composé du :

-Représentant de la partie technique DGA ou DU

-Représentant de la direction financière

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-Chef du département comptable et financier

-Chef du département approvisionnement
Procédure « Vente »

1- Commandes :
Les commandes clients sont gérées par le Directeur Général. Elles sont parfois reproduites
sur un bon de commande client interne de la société, le responsable du service procède à la
répartition de la commande client par nature de produit commandé pour les transmettre au
magasin.
Le responsable du magasin à jour le stocks, des produits finis, commandés afin de savoir le
disponible des produits :
 Sur la base des bons de commande clients interne, la magasinier établi le bon sorti de
produits finis signés par lui-même et le responsable gestion de stock.
 Sur la base des bons de commande client interne, signés par le magasinier et le
responsable gestion stock, le service facturation établi des bons de livraison clients. Ces
bons de livraison sont signés par le magasinier et le client et ou le transporteur accrédité.

2- Livraisons :
Les sorties de magasins font toujours l’objet d’un bon de sortie établi par le magasinier et
qui est transmis au gardien. Le gardien procède à un contrôle avant la sortie.
Les opérations saisies font l’objet des éditions des brouillards pour le pointage et le
contrôle.
Les retours de marchandises clients sont reproduits sur des bons de retour interne de la
société ou bons de retour clients. Ces bons de retour interne sont pris en charge par le service
gestion de stock qui viendrons en augmentation de stock.
Les livraisons de produits vendus sont matérialisées à partir des bons de sortie du magasin
produits finis. Ces bons sont transmis au service facturation qui lui même établi La facture client.
La facturation est établie quotidiennement sur la base des bons de sortie et d’autre part elle
fait l’objet d’un enregistrement comptable.

3- Enregistrement :
Le responsable du service comptabilité clients procède sur la base de la copie des factures
et bons de livraison, à l’enregistrement et à l’imputation des écritures y afférentes :
 Débit : Client (TTC)

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 Crédit : Ventes (HT)

 Crédit : TVA facturée

4- Encaissements :
Sur la base des bordereaux des valeurs reçues, le responsable du service comptabilité
clients procède à l’enregistrement et à l’imputation des écritures y afférentes :
 Débit :  Crédit :
 Clients Comptant :
 Débit : Caisses  Crédit :
 Client effets à recevoir :
 Débit : Clients - Effets à recevoir  Crédit :
Et en fin sur la base des encaissements du mois, le responsable du service comptabilité
clients dégage la TVA collectée du mois (régime d’encaissement) et la communique au
Comptable.

5- Relances et contentieux :
Les impayés sont constatés par le responsable de la trésorerie (Comptable) qui régularise
le compte financier par un compte collectif clients impayés et avise la direction générale pour
relancer le recouvrement de la créance par le service commercial.
Les contentieux sont gérés directement par le directeur général.

6- Avoirs :
Les avoirs sont établis sur instructions du directeur général.
Ils sont établis sur la base d’un bon de retour clients. Ce dernier est reproduit sur un bon de
retour client interne par le magasinier.
Le service comptabilité clients procède sur la base de la copie de l’avoir à l’enregistrement et à
l’imputation des écritures y afférentes :
 Débit : Ventes (HT)
 Débit : TVA facturée
 Crédit : Clients (TTC)

7- Classement :
La liasse clients (facture, bon de livraison, ordre de livraison, pièces justificatives de la
comptabilisation), doit être classée par ordre chronologique (numéro de la facture).

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Les éditions du service sont classées chronologiquement par catégorie d’édition. Toute édition
ayant fait l’objet d’un contrôle formalisé est tenu d’être conservée.

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Procédures « gestion des stocks »

III-Organisation des stocks :

1- Organisation des locaux de stockage  :

Les locaux de stockage sont des lieux ou on stocke les marchandises. Ces locaux peuvent
être divisés en plusieurs sections et à l’intérieur de ces dernières les marchandises peuvent être
placées dans des casiers étiquetés.
La première tache de la gestion des stocks est celle du choix des locaux de stockage (magasins).
Ce choix est fonction des coûts, des besoins, de conditionnements propres aux marchandises
stockées (ventilation, chaleur, lumière, etc.…) et la commodité d’utilisation.
Ce dernier paramètre est essentiel puisque le nombre d’accidents du travail dus aux
manipulations des stocks est très important.
Autres désignations :
Magasin : dans les entreprises industrielles notamment Asment de Témara.
Entrepôt : dans le cas des entreprises commerciales.
Réserve : chez les petits commerçants.

Le magasin d’Asment de Témara:

Le magasin constitue un dépôt de tout le matériel qui n’est pas directement utilisé par les
services utilisateurs, le rôle du magasinier est d’assurer le rangement et la conservation des
pièces dont il assure la garde, il dispose ce tire de plusieurs locaux de stockage (un parc de
stockage pour le matériel volumineux, un local avec ensacheur d’air pour moteurs et les cartes
électriques, un local la sacherie et les briques réfractaires), la distribution se fait 24h sur 24h par
des agents postés (8 heures chacun ) qui, et au vue du bon de sortie visés par les responsables
concernés livrent les marchandises et le matériel nécessaires , chaque pièces porte en plus d’un
code de nomenclature, un code de rangement qui précise ses coordonnés géographiques dans le
magasin et possède une fiche sur lequel le magasinier mentionne ses entrées et ses sorties , ce qui
mène à une meilleure gestion du matériel, un inventaire annuel est fait pour comparer les
quantités physiques et les quantités calculées par la comptabilité analytique et apportée ensuite
les corrections nécessaires.
Ce service tient en quantité et en valeur les fichiers des articles existants en stock .le suivi
des stocks à travers une application informatique sur ordinateur central permet de déclencher

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quand le stock minimum est atteint un DR le graphique suivant schématise à la fois le seuil de
réapprovisionnement et la quantité économique.
2- Les mouvements des stocks  :
2.1- Les entrées :
Chaque service de la société qui exprime une demande concernant un produit quelconque
la première fois rédige une demande d’achat ainsi le responsable lance des appels d’offres reçoit
des devis des différents fournisseurs.
IL se forme juste après un comité qui se charge de trancher entre les différentes offres ;
c’est à partir des références et des prix de marchandises que le service rédige un bon de
commande et l’adresse au fournisseur qui de son tour lui renvoie la marchandises demandées
munies d’un bon de livraison alors reste au service de contrôler la conformité des articles reçus
et de rédiger un bon de réception par l’intermédiaire du logiciel SAP (logiciel puissant adaptés à
toutes les opérations de gestions de stocks et aussi bien à d’autres application)

2.2- Les sorties :

Sont aussi traitées par le logiciel SAP ; lorsqu’un service ou département éprouve un
manque de matières quelconques existantes en stock ou qu’il a auparavant commandé il doit
présenter au responsable des sorties un bon de réservation dûment rempli tel que les mentions
obligatoire la référence de l’article demandé ; la quantité ou le nombre et signé par le chef du
service ou du département concerné.
Après une petite étude, le responsable des sorties lui remet l’article demandé et envoie au
service comptabilité tous les documents nécessaire pour la réalisation des opérations nécessaires.

2.3- La mise en case :

Chaque article appartenant au stock est numéroté ; codé et référencé dûment et mis dans sa case
appropriée, c’est le processus de lise en case.
1- Les principaux objectifs de la procédure  :

La procédure de gestion des stocks a pour objectifs de garantir :

→Que les mouvements des stocks (entrées, sorties) font l’objet d’autorisation par les
personnes habilitées.
→Que les stocks sont suffisamment protégés contre les risques du vol, de gaspillage et
d’intempéries.
→Que le recensement des stocks se fait correctement notamment en fin d’exercice.
→Que les stocks sont correctement évalués.

ENCG Tanger 19 2006 - 2007

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2- Les intervenants dans la procédure  :

→Département approvisionnement (service achats, gestionnaire des stocks).

→Direction usine (service demandeur, responsable hiérarchique des services demandeurs,
contrôle technique, magasinier).
→Direction financière.

3- description de la procédure:

Deux types de procédures ont été prévus :

-La procédure de gestion des mouvements des stocks
-La procédure d’inventaire

3.1- la procédure de gestion des mouvements des stocks :

3.1.1- enregistrement des entrées :

Réception quantitative :

A réception des articles l’agent du service achats reçoit le BL du fournisseur, confronte le BL

avec le BC et signe le BL du fournisseur.
Mise à jour des stocks :

Dès la réception quantitative, le réceptionnaire (agent du service achats) saisit et édite le BR en

4 exemplaires en précisant qu’il s’agit d’un stock sous contrôle de qualité, et avise le contrôle
technique de la réception.
Réception qualitative :
A réception de l’avis de réception des articles, le contrôle technique contrôle la qualité des
articles reçus par rapport à ce qui a été commandé et signe le bon de réception.
Prise en charge des articles :
Après contrôle des articles, le magasinier récupère les articles et les arrange dans les rayons de
stockage, signe le BR et change le statut de réception de Q à A (accepté).
Dispatching du BR :
Dès la signature du BR par le magasinier l’agent du service achats transmet l’original du BR à
la comptabilité et un exemplaire du BR au gestionnaire des stocks , un exemplaire du BR au
magasinier, et garde un exemplaire du BR .

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Contrôle des entrées :

Le lendemain le gestionnaire des stocks édite le journal des entrées de la journée, le contrôle
sur la base du BR et BL et fait valider le journal des entrées par le magasinier (signature du
gestionnaire des stocks et du magasinier sur le journal des entrées).

3.1.2- Enregistrement des sorties :

3.1.2.1- établissement de la demande de consommation :

Quand le besoin se manifeste, le service demandeur :

- consulte l’existant en stock
- établit en trois exemplaires la demande de consommation (DC)
- fait valider la DC par ses supérieurs hiérarchiques

Exemples de la procédure des achats généraux  : (voir page suivante)

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Livraison

Matériel spécifique ? NON

Contrôle qualitatif et
OUI quantitatif
Contrôle quantitatif

Réception provisoire sous

contrôle qualité Q

Information du service
demandeur/BT

Contrôle quantitatif

Matériel conforme ?
NON

OUI Réception rejetée

Réception acceptée

Etablissement du bon de
Article géré par magasin NON retour

OUI Remise au Sce demandeur

Mise en place (stock)

Transmission des BR, TA et

BC à la comptabilité

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Le schéma ci-dessus, extrait du manuel de procédure de la gestion des stocks, explique de

façon simple et claire la procédure de réception des achats généraux :
Contrôle quantitatif :
A chaque livraison, le réceptionnaire effectue un contrôle quantitatif en comparant la
marchandise livrée par le sous contractant avec le Bon de Commande, signe le BL sous réserve
de contrôle de qualité et édite le bon de réception sous contrôle de qualité pour les équipement
spécifiques et pour les équipements standards non conformes.
Contrôle qualitatif :
Le réceptionnaire avise les services demandeurs de la disponibilité du matériel par le
biais du le bon de réception sous contrôle de qualité BR (Q). Ces derniers sont tenus de faire le
contrôle qualitatif dans les brefs délais.
Deux cas se présentent :

Matériel conforme  :
Si le matériel est standard, le réceptionnaire édite le bon de réception correspondant et
signe le ticket d’audit (TA) immédiatement après le contrôle quantitatif.
Si le matériel est spécifique, le service demandeur mentionnant leur accord sur le bon de
réception sous contrôle de qualité et signent le ticket d’audit. Le réceptionnaire édite ensuite le
bon de réception accepté BR (A) correspondant.
Les BR (A) et les TA sont transmis à la comptabilité pour le paiement.
Matériel non conforme : il s’agit de ;
-Détecter à la réception : le Service demandeur ou le réceptionnaire précisent la nature de
la non-conformité sur le bon de réception sous contrôle de qualité, établit ensuite le bon de
réception rejeté correspondant qu’il transmet au Service Achat pour établissement des bons de
retour et envoi la marchandise rejetée au sous contractant.
-Détecter après la réception : A la détection de la non-conformité, le magasin ou le
service utilisateur émet la fiche de produit non-conformité qu’il transmet au service achat pour
traitement et au service qualité pour information.
Les prestations de service sont directement contrôlées par le Service demandeur et sont
validées par la signature du Ticket d’Audit.
-Entrés en stock : Les articles stockables sont mis dans les casiers correspondants par le
magasinier qui effectue un deuxième contrôle quantitatif. Cette opération est matérialisée par la
signature du TA. Les articles non codifiés sont remis aux demandeurs contre signature du TA.

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Réception des matières premières et dérivées :

Le magasin est très intimement lié au service production et le laboratoire.
En ce sens, le service production est responsable de maîtriser la gestion des matières
livrées à l’usine de :

- cendre de pyrrhotite
- sacs d’emballage
- clinker
- coke de pétrole
- cendres volantes

Le laboratoire quant à lui, il est responsable d’analyser les produits réceptionnés et de

communiquer les résultats à la direction de l’usine.
Enregistrement :
Pour chaque matière réceptionnée y compris les sacs d’emballage, les résultats des
éléments analysés sont enregistrés dans la fiche de contrôle de réception qui sera transmise à la
direction usine pour la validation.
La direction usine communique par note au service Achat la conformité qualitative et
quantitative des matières achetées pour en tenir compte dans l’évaluation des fournisseurs.
Si les résultats ne sont en accord avec les spécifications techniques dans les contrats
d’achats, la procédure de traitement des produits non conforme s’applique.

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Procédure « Trésorerie »

1- Banques :
Les paiements sont assurés par le Comptable . Il gère la trésorerie, il établi des situations
journalières de la trésorerie de la société et prépare des tableaux de bord nécessaires à son
exploitation.
Les attributions comptables consistent principalement en l’enregistrement des opérations
y afférentes :
- A l’équilibre des comptes.
- A l’équilibre des états de rapprochement.
- Au suivi des échelles d’intérêt et les plafonds de crédit accordés.
- A la préparation périodique des billets de mobilisation des crédits ACNE, ASM, etc...
- A la paie du personnel.
- Aux blocages et remboursement des crédits.
- A l’escompte des effets.
- A la préparation des prévisions de trésorerie avec les réalisations.
1.1- Recettes
Les recettes de la banque sont enregistrées dans le journal banque sur la base d’un avis de
crédit de la banque qui correspond soit à un encaissement clients, un virement internes ou autres
encaissements divers.
L’écriture comptable y afférente se présente comme suit :
 Encaissements clients :
 Débit : Banque  Crédit : Client
 Virement Interne :
 Débit : Banque A  Crédit : Banque B
1.2- Dépenses
Les dépenses effectuées par banque sont enregistrées dans le journal banque sur la base
d’un avis de débit de la banque, soit par émission d’un chèque de la banque, soit par un virement.
L’écriture comptable y afférente se présente comme suit :
 Débit : Bénéficiaire (chèque - effet - virement)

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Audit Intégré Manuel de procédures

 Crédit : Banque

2- Caisse :
Les dépenses caisse sont d’une valeur minimum que la société a fixé un seuil de
1500DHS
La caisse est alimentée soit par la banque, soit par les ventes en espèces.
La caisse est arrêtée à la fin de la journée.
Toutes les dépenses en espèces sont transmises au service comptabilité qui procède au
contrôle et à l’enregistrement des écritures comptables.
2.1- Recettes :
Les recettes de la caisse sont soit des alimentations par la banque, soit des ventes en
espèces.
 Alimentation par la Banque :
 Débit : Caisse
 Crédit : Banque
 Ventes en espèces :
 Débit : Caisse
 Crédit : Client
2.2- Dépenses :
Les dépenses de la caisse sont enregistrées par le service comptabilité :
 Débit : Dépense
 Crédit : Caisse

ENCG Tanger 26 2006 - 2007

Audit Intégré Manuel de procédures

Le manuel de procédure ne cherche pas à apprécier le contrôle interne de l’entreprise. Il

peut cependant faire découvrir des points faibles d’organisation. Le manuel des procédures n’a

qu’un caractère descriptif. Il ne qualifie pas les procédures.

ENCG Tanger 27 2006 - 2007

Audit Intégré Manuel de procédures

 Jacques RENARD, « Théorie et pratique de l’audit interne », les éditions

d’organisation.

 Imane BAHILI, Rapport d’application « gestion des approvisionnements et des

stocks », société Asment Temara, année universitaire 2006/2007

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