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Anne scolaire 2012-2013

Audit comptable et financier


Jalal AZEGAH
jalal.azegagh@gmail.com
Ecole Nationale de Commerce et de Gestion-Kenitra

Organisation de cet enseignement


Enseignement
Cours et cas pratique

valuation (CC)
Cours preuve crite
Contrle continu (3 notes)

Introduction
Audit, de quoi parle-t-on?

Laudit est examen, men par un professionnel indpendant,


en vue de donner, sur lobjet examin, une opinion sur la
concordance de cet objet avec le rfrentiel applicable
Mots cls de la dfinition

Evolution de laudit et du CI / OPub

Evolution de laudit et du CI / OPriv

Introduction
Les formes daudit
Qualification de laudit en fonction de lobjectif de la mission
Qualification de laudit en fonction du domaine dinvestigation
Qualification de laudit en fonction de lentit audite
Qualification de laudit en fonction de lintervenant

Audit comptable et financier


Chapitre I. Notion daudit comptable et financier

Chapitre I. Notion daudit comptable et


financier

1. Dfinition
2. Spcificit
3. Rle

1. dfinition
A. Dfinition de lIFAC (International Federation of
Accountants)
laudit a pour but daugmenter le niveau de confiance que les
tats financiers inspirent aux utilisateurs viss. Pour que ce
but soit atteint, lauditeur exprime une opinion indiquant si
les tats financiers ont t prpars dans tous leurs aspects
significatifs, conformment au rfrentiel dinformation
financire applicable. Dans le contexte de la plupart des
rfrentiels usage gnral, cette opinion consiste indiquer
si les tats financiers donnent, dans tous leurs aspects
significatifs, une image fidle conformment au rfrentiel
9

1. dfinition
B. Dfinition de la CNCC (Compagnie Nationale des
Commissaires aux Comptes)
une mission daudit des comptes a pour objectif de permettre
au commissaire aux comptes de formuler une opinion
exprimant si ces comptes sont tablis, dans tous leurs aspects
significatifs, conformment au rfrentiel comptable qui leur
est applicable. Cette opinion est formule, selon les
dispositions prvues par larticle.., en termes de
rgularit, sincrit et image fidle
10

1. dfinition
C. Dfinition de lOrdre des experts-comptables
Lordre des experts comptables dfinit trois types de missions
normalises lies aux comptes annuels: la mission de
prsentation, la mission dexamen limit et la mission daudit
contractuel.

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1. dfinition
D. Le nouveau manuel des normes constitue le
rfrentiel pour les missions suivantes:
- audit lgal (commissariat aux comptes) ou contractuel,
- examen limit,
- examen sur la base de procdures convenues,
- compilation.

12

D. Le nouveau manuel des normes constitue le


rfrentiel pour les missions suivantes:
Nature dune mission daudit
Une mission d'audit des tats de synthse a pour objectif de
permettre lauditeur d'exprimer une opinion selon laquelle
les tats de synthse ont t tablis, dans tous leurs aspects
significatifs, conformment un rfrentiel comptable
identifi , et quils traduisent dune manire rgulire et
sincre la situation financire de la socit, ainsi que le
rsultat de ses oprations et le flux de sa trsorerie. Dans son
rapport, lauditeur donne son avis.

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D.1. NATURE DUNE MISSION DE


COMMISSARIAT AUX COMPTES
Le commissariat aux comptes est une mission daudit
caractre lgal dans la mesure o elle est impose par la Loi.
Le commissaire aux comptes, nomm par lassemble des
associs et, en cas de carence, par voie de justice, a pour
mission permanente de vrifier les comptes de la socit, en
vue dmettre son avis sur leur rgularit, sincrit et image
fidle. Il est galement charg par la loi de certaines
vrifications spcifiques et de certaines missions connexes.

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D.2 EXAMEN LIMITE


Une mission d'examen limit a pour objectif de permettre
lauditeur de conclure, sur la base de procdures ne mettant
pas en uvre toutes les diligences requises pour un audit,
qu'aucun fait d'importance significative na t relev lui
laissant penser que les tats de synthse nont pas t
tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au
rfrentiel comptable identifi.

15

D.3 MISSION D'EXAMEN SUR LA BASE


DE PROCEDURES CONVENUES
Dans cette missions lauditeur met en uvre des procdures
d'audit dfinies d'un commun accord entre l'auditeur, l'entit
et tous les tiers concerns pour communiquer les
constatations rsultant de ses travaux.

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D.4 MISSION DE COMPILATION


Dans une mission de compilation, le Professionnel utilise ses
comptences de comptable, et non celles d'auditeur, en vue
de recueillir, classer et faire la synthse d'informations
financires.

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2. Spcificit
Dfinition de lassurance le terme "assurance" dsigne la

satisfaction de l'auditeur quant la fiabilit d'une dclaration


formule par une partie l'intention d'une autre partie .
Natures dassurance: le degr de satisfaction obtenue par
lauditeur financier, et, par le mme, le niveau dassurance
quil peut donner dans son rapport, rsultent de la nature et
de ltendue des procdures mises on uvre ainsi que des
rsultats de ces dernires.

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A. Assurance issue de laudit financier


Assurance raisonnable

Exemple:

dans le rapport tabli par le commissaire aux


comptes dans le cadre de la certification lgale, lopinion
daudit est formule comme suit:
Rapport sur les comptes annuels: nous certifions que les
comptes annuels sont, au regard des rgles et principes
comptables marocains, rguliers et sincres et donnent une
image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul
ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la
socit la fin de cet exercice ()
19

B. Assurance issue dun examen limit


Assurance modre

Exemple : dans le rapport dexamen limit du commissaire

aux comptes, la conclusion est formule comme suit:


sur la base de notre examen limit, nous navons pas relev
danomalies significatives de nature remettre en cause
()

20

C. Missions ralises par dautres


professionnels
Mikol si laudit financier conduisant la certification fait

sans ambigit rfrence une partie de laudit lgal men


par le commissaire aux comptes, le mot audit financier peut
nanmoins tre employ pour dsigner de nombreuses autres
missions lies aux comptes et aux processus comptables
dune entit. Ces missions prennent directement appui sur
les tats financiers de lentreprise
Audit oprationnel
Audit interne

21

Niveaux dassurance

22

3. Rle de laudit financier


Crdibilit de linformation financire

Apport de laudit extrieur:


- Jugement extrieur
- Impact de lopinion exprime

23

Audit comptable et financier


Chapitre II. Lapproche par les risques

24

II. Laudit comptable et financier


Depuis 2011, il y a eu un rapprochement de lancien

rfrentiel daudit marocain avec les normes internationales


d'audit (International Standards on Auditing, en abrg,
ISAs).

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La structure du nouveau rfrentiel


daudit

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I. Principes fondamentaux
Titre 2 : Evaluation des risques et lments de rponse aux risques identifies
2300. Planification dune mission d'audit d'tats financiers
2315. Connaissance de l'entit et de son environnement et valuation du risque d'anomalies
significatives
2320. Caractre significatif en matire d'audit
2330. Procdures mettre en uvre par l'auditeur en fonction de son valuation des risques
2402. Facteurs considrer pour l'audit d'entits faisant appel des Services de conseil ou
dassistance
Titre 3 : Elments probants
3500. Elments probants
3501. Elments probants Considrations supplmentaires sur des aspects spcifiques
3505. Confirmations externes
3510. Missions initiales Soldes d'ouverture3520. Procdures analytiques
3530. Sondages en audit et autres modes de slection dlments des fins de tests

27

A. Approche par les risques


Ncessit de lapproche par les risques

Avant : laudit financier sest longtemps limit un contrle


direct des comptes (dmarche qualifie de rvision plat )
Composantes de lapproche par les risques

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1. Dfinition des assertions daudit


Les assertions les critres dont la ralisation conditionne

la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes


La norme 3500 dfinit treize assertions qui peuvent tre

regroups en 3 catgories :
L'auditeur doit utiliser les assertions relatives aux
flux doprations, aux soldes de comptes, ainsi qu'
la prsentation et aux informations fournies dans
les tats de synthse.

29

1.1 Dfinition des assertions daudit


Les assertions concernant les flux doprations et les
vnements survenus au cours de la priode audite:
Survenance
exhaustivit
Exactitude
sparation des priodes
imputation comptable

30

1.2 Dfinition des assertions daudit


Les assertions concernant les soldes des comptes en fin de
priode:
existence
droits et obligations
Exhaustivit
valorisation et affectation

31

1.3 Dfinition des assertions daudit


Les assertions concernant la prsentation et les informations
fournies dans les tats de synthse:
survenance, droits et obligations
Exhaustivit
classification et comprhension
exactitude et valorisation

32

Cas
comptes

Montant la
dernire clture

Suprieur au seuil
de signification?

Fort volume des


transactions

Complexe?

Recours des
estimations?

Risques
spcifiques
ventuels

Conclusion sur le
caractre
significatif

Commentaires
ventuels

Assertions
principales

Immobilisation
corporelles

600

Oui

Oui

Non

Non

Non

Significatif

Nombreuses
acquisitions

Existence, droits
et obligations,
valuation et
imputation

Charges
constates
davance

45

Non

Non

Non

Non

Non

Non Significatif

Pas de risque
identifi et
infrieur au seuil
de signification

Provision pour
risques et charges
litiges

15

Non

Non

Oui

Oui

Oui

Significatif

Litiges avec des


concurrents dont
le montant peut
tre important

Exhaustivit,
droits et
obligations,
valuation et
imputation

Provision pour
risques et charges
provision pour
garantie

280

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Significatif

Quantification du
niveau des
retours et des
cots associs
complexe

Exhaustivit,
droits et
obligations,
valuation et
imputation

33

2. Evaluation des risques


La dmarche didentification des risques retenue par

lauditeur financier comprend gnralement:


Une identification des erreurs potentielles
Une identification des erreurs possibles
La dtermination du caractre significatif des erreurs possibles

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2.1 Les risques inhrents


Dfinition

le risque inhrent qui correspond la possibilit qu'une

assertion comporte une anomalie qui pourrait tre


significative, soit individuellement, soit cumule avec d'autres
anomalies, nonobstant les contrles existants .
Classification
Dtermination

35

2.2 Les risques lis au contrle


le risque li au contrle est le risque qu'une anomalie

susceptible de survenir dans une assertion et pouvant


prsenter un caractre significatif soit individuellement, soit
cumule avec d'autres anomalies, ne soit ni prvenue, ni
dtecte et corrige en temps voulu par le contrle interne
de l'entit.

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2.3 Caractre significatif


Dfinition Linformation est significative si son omission, ou son

inexactitude, peut influencer les dcisions conomiques que prennent


les utilisateurs sur la base des tats de synthse. Limportance relative
dpend de la taille de l'lment ou de l'erreur, juge dans les
circonstances particulires de son omission ou de son inexactitude .
Utilisation de la notion de caractre significatif dans la
dmarche daudit
Dterminer un seuil de signification

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3. Risque daudit
Dfinition du risque daudit

LIFAC : le risque daudit comme le risque que lauditeur


financier exprime une opinion inapproprie sur les tats
financiers soumis son contrle du fait danomalies
significatives contenues dans ces tats.
Gestion du risque daudit

38

3. Risque daudit
Le risque danomalie
significative

39

3. Risque daudit
Relation entre le risque de non dtection et les autres risques : relation
inverse.
Exemple : si les autres risques sont levs, le niveau de risque de non dtection est dtermin comme
faible (pour rduire le risque d'audit un niveau acceptable faible).
Relation entre risque de non dtection et les contrles mettre en uvre :
relation inverse
Exemple : plus le niveau de ce risque est faible, plus les contrles engager par lauditeur sont
importants.

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B. Emission dune opinion motive


L'auditeur doit recueillir des lments probants

suffisants et appropris pour parvenir des


conclusions raisonnables sur lesquelles fonder son
opinion.

41

1. ELEMENTS PROBANTS
Principe

Collecte dlments probants


Techniques de contrle
Nature des lments probants :

Doivent tre suffisants et appropris


Peuvent tre interne ou externe (externe plus fiable)
Peuvent tre obtenus directement par lauditeur ou fournis par
lentit (direct plus fiable)
Peuvent tre sous forme crite ou verbale (crite plus fiables)
Peuvent tre uni-source ou multi-sources (multi plus fiable)
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2. Documentation des travaux


La tenue dun dossier de travail par le commissaire aux
comptes rsulte dune obligation rglementaire. La Norme
1230, Documentation daudit , tablit des procdures et
des principes fondamentaux et leurs modalits d'application
pour la documentation des travaux dans le contexte de
laudit d'tats de synthse.

43

3. UTILISATION DES TRAVAUX


DAUTRES PROFESSIONNELS
Utilisation des travaux dun autre auditeur 4600
Prise en compte des travaux de laudit interne 4610
Utilisation des travaux dun expert 4620

44

II. Techniques de contrle


A. Procdures analytiques

Les autres techniques:


Observation physique
Demande de confirmation des tiers
Sondages
Techniques informatiques
B.

45

A.Dfinition
Procdures
analytiques
et objectifs

Les procdures analytiques dsignent l'analyse de donnes chiffres faite partir d'un
examen de cohrence de corrlations plausibles existant entre des informations
financires et non financires. Elles comprennent galement l'examen des variations
constates et des incohrences avec d'autres informations pertinentes ou qui prsentent
un trop grand cart par rapport aux attentes.
Les procdures analytiques comprennent la revue comparative des informations financires
de l'entit avec, par exemple : les informations comparables des priodes prcdentes,
les rsultats attendus de l'entit, tels que des budgets ou des prvisions, ou des
anticipations de l'auditeur, par exemple l'estimation de la charge d'amortissement, les
informations similaires du secteur d'activit, telles que la comparaison du ratio
ventes/crances clients de l'entit par rapport la moyenne du secteur ou d'autres
entits de taille comparable oprant dans le mme secteur.

46

Les procdures analytiques comprennent galement la revue comparative entre: divers


lments d'informations financires dont on s'attend ce qu'ils soient conformes un
modle prvisible bas sur l'exprience passe de l'entit, par exemple les pourcentages
de marge brute ; des informations financires et des informations non financires
correspondantes, telles que le rapport entre les frais de personnel et les effectifs.
La mise en uvre des procdures analytiques

A. Procdures analytiques
Nature des procdures analytiques

faire des comparaisons entre les donnes rsultant des comptes et des donnes antrieures, ou
prvisionnelles de lentit ou des donnes dentits similaires afin dtablir des relations entres
elles ;
analyser les variations significatives et les tendances ;
tudier les lments ressortant de ces comparaisons.
Exemple : le pourcentage de marge brute ; le ratio entre frais de personnel et effectif, etc.
Finalits des procdures analytiques
aider lauditeur planifier la nature, le calendrier et ltendue des autres procdures daudit,

en tant que contrles substantifs lorsquelles sont plus efficaces que dautres contrles
ponctuels,
comme moyen de revue de la cohrence densemble des comptes lors de la phase finale de la
mission (corroboration avec des conclusions de laudit)

Critres influenant limportance des procdures analytiques


47

le caractre significatif des lments concerns : relation inverse


Exemple : lorsque les stocks revtent une importante significative, lauditeur ne peut

A. Procdures analytiques
Les autres procdures axes sur les mmes objectifs daudit
Exemple : d'autres procdures mises en uvre pour l'examen du caractre recouvrable des
crances, telles que l'examen des encaissements subsquents, peuvent confirmer ou infirmer
les questions souleves par l'application de procdures analytiques lors de la revue de la
balance des comptes clients par antriorit
Lvaluation du risque inhrent et du risque li au contrle
Exemple : si les contrles internes sur le traitement des ventes sont dficients et que par
consquent le risque li au contrle est lev, il peut tre ncessaire de se fier davantage
des contrles ponctuels sur les oprations et les soldes de comptes qu'aux procdures
analytiques pour parvenir des conclusions sur les crances clients.
Impact des lments inhabituels lissue de la mise en uvre de
procdures analytiques : investigations
complmentaires pour obtenir des explications et des lments corroborants
satisfaisants.
Exemple : demande dinformation et dexplication la direction

48

B. Les autres techniques


Observation physique
2. Demande de confirmation des tiers
3. Sondages
4. Techniques informatiques
1.

49

II. Techniques de contrle


C. DECLARATIONS DE LA DIRECTION
Lobjet de la prsente Norme dAudit est de dfinir des procdures et des principes
fondamentaux et de prciser leurs modalits dapplication concernant lutilisation
des dclarations de la direction comme lments probants, les procdures mettre
en uvre pour valuer et consigner dans le dossier ces dclarations et les mesures
prendre lorsque la direction refuse de fournir les dclarations juges ncessaires.
Lauditeur doit obtenir de la direction les dclarations quil juge
ncessaires.
Lauditeur doit obtenir une dclaration crite de la direction confirmant
que cette dernire :
(a) prend acte de sa responsabilit dans la conception et la mise en uvre
dun contrle interne propre prvenir et dtecter les erreurs ; et
(b) considre que leffet des anomalies non corriges contenues dans les
tats financiers et releves par lauditeur au cours de laudit, prises
individuellement ou en cumul, nest pas significatif au regard des tats
financiers pris dans leur ensemble. Un rcapitulatif de ces anomalies
50

B.1 Observation physique


Lorsque le stock revt une importance significative au
regard des tats de synthse, l'auditeur doit
recueillir des lments probants suffisants et
appropris sur son existence et sur son tat en
assistant la prise d'inventaire physique, moins
que ceci lui soit impossible. L'observation de la
prise d'inventaire physique sert de test de procdures ou de
contrle de substance sur les stocks en fonction de
l'valuation des risques faite par l'auditeur et l'approche
d'audit planifie.

51

B.1 Observation physique


Lorsque l'auditeur planifie d'assister la prise d'inventaire
physique ou d'avoir recours aux procdures alternatives, il
dtermine:
le risque d'anomalies significatives portant sur les stocks ;
la nature du contrle interne relatif aux stocks ;
si des procdures appropries ont t mises en place et si des
instructions ont t communiques pour la prise d'inventaire
physique ;
le calendrier du comptage des stocks ;
les lieux o les stocks sont localiss ;
si lassistance d'un expert est ncessaire.
52

B.1 Observation physique


L'auditeur considre galement les aspects suivants, selon le
caractre significatif des stocks en question:
l'intgrit et l'indpendance du tiers concern ;
la ncessit de sa prsence, ou de celle d'un autre auditeur, aux
oprations de comptage d'inventaire ;
la ncessit d'obtenir un rapport d'un autre auditeur sur le caractre
adquat du systme de contrle interne du tiers concern
permettant de s'assurer que les quantits en stock sont
correctement comptes et que les stocks sont en scurit ;
la ncessit d'examiner la documentation relative aux stocks dtenus
par des tiers, par exemple: les rcpisss d'entrept, ou
l'obtention d'une confirmation d'autres tiers auprs de qui ces
stocks ont t dposs en gage.
53

B.2 Demande de confirmation des tiers


Les demandes de confirmation, qui sont un genre particulier de
demandes dinformations, sont le processus dobtention dune
dclaration directe de la part dun tiers confirmant une
information ou une condition existante.
Exemple: l'auditeur peut demander la confirmation directe:
soldes de comptes bancaires et autres informations communiques par la banque ;
soldes de comptes clients et autres dbiteurs ;
stock en dpt, dtenu par des tiers, ou en consignation ;
titres de proprit dtenus par des avocats ou des bailleurs de fonds pour des raisons de
scurit ou en nantissement ;
valeurs mobilires achetes par des intermdiaires financiers mais non encore livres la
date de clture ;
emprunts auprs des organismes prteurs ;
comptes fournisseurs et crditeurs.
54

B.3 Sondages
Objectif
La ralisation de sondages consiste slectionner, selon diffrentes
mthodes, des chantillons ou des lments spcifiques dans une
population, effectuer sur ceux-ci les vrifications souhaites en vue
de runir des lments probants et en valuer les rsultats .
Dfinitions
" sondages " en audit = application de procdures daudit une
partie seulement des lments dun solde de compte ou
dune catgorie doprations de telle sorte que toutes les
units dchantillonnage aient une chance dtre
slectionnes (+ extrapolation la population totale)
55

B.3 Sondages
le terme " erreur " signifie, soit le non-respect dune procdure de contrle dcel
au cours dun test de procdures, soit une anomalie releve au cours de
contrles substantifs.
Lexpression " erreur ponctuelle " vise une erreur qui survient partir dun
vnement isol, qui ne sest pas reproduite dans dautres circonstances et nest
donc pas reprsentative derreurs dans la population.
Lexpression " risque dchantillonnage " signifie le risque que la conclusion
laquelle parvient lauditeur sur la base dun chantillon slectionn puisse tre
diffrente de celle obtenue si son contrle avait port sur lensemble de la
population. Il en existe deux types :
- conclusion que le risque li au contrle est dun niveau infrieur ce quil est
rellement : susceptible de conduire lexpression dune opinion errone ;
- conclusion que le risque li au contrle est dun niveau suprieur ce quil est
rellement : incidence sur lefficacit de laudit
56

B.3 Sondages
Le niveau de confiance caractrise le degr de fiabilit du rsultat dun
sondage et introduit donc le caractre plus ou moins alatoire de ce
rsultat.
Lexpression " chantillonnage statistique " dsigne une mthode
dchantillonnage possdant les deux caractristiques suivantes :
- slection alatoire dun chantillon, et
- utilisation de la thorie des probabilits pour valuer les rsultats dun
sondage
Lexpression " erreur tolrable " dsigne lerreur maximale dans la
population choisie que lauditeur est prt accepter.
Le terme " population " = lensemble des donnes partir desquelles
lauditeur slectionne un chantillon et sur lesquelles il souhaite
parvenir une conclusion (par exemple les lments d'un
solde de compte ou d'une catgorie d'oprations). Elle peut tre divise en strates.
57

B.3 Sondages
Quand ? Lors de la collecte des lments probants
Au moment des tests de procdures : adapt lorsque le contrle est
matrialis par des traces suffisantes (par exemple les initiales du
responsable du crdit sur une facture de vente indiquant l'approbation du
crdit, ou la preuve d'une autorisation de saisie de donnes dans un systme
informatique de traitement de donnes).
Objectif : obtenir une assurance raisonnable que les procdures
de contrle interne fonctionnent correctement.
Type de sondages : sondages sur les attributs. Se fondent sur
la mise en vidence dune caractristique (attribut), autre que
montaire, dans chacun des lments slectionns.
Labsence de cette caractristique releve dans le cadre dun
sondage sur le fonctionnement des procdures constitue une
"anomalie de fonctionnement".
58

B.3 Sondages
Au moment des contrles substantifs :
Objectif :

. vrifier le caractre raisonnable dun montant : il sagit alors dun sondage de


dtection
Exemple :le montant des comptes clients ou des comptes fournisseurs
. procder une valuation dun montant : il sagit alors dun sondage
destimation
Exemple : valuation des stocks selon une mthode de valorisation

Type de sondages : sondages sur les montants (en valeur)


Type de contrles substantifs adapts la techniques des sondages :
-- l'inspection physique,
-- les confirmations directes des tiers,
-- l'examen des documents reus ou crs par l'entreprise,
-- les contrles arithmtiques.
59

Exemples de facteurs influenant la taille


de l'chantillon dans des tests de
procdures

60

B.4 Techniques informatiques


Objectif
Lassistance informatique personnalise permet damliorer lefficacit, la scurit et donc
la qualit de la dmarche de laudit
Outils
Deux types:
Les tableurs: Excel
Les logiciels de traitement de donnes: ACL, IDEA
Lutilisation
1- Obtenir le fichier informatique
2- Dfinir lobjectif des traitements souhaits
Exemple : crances suprieur 6 mois non dprcies
3- le choix de loutil informatique
4- application des traitements au fichier et la vrification de la cohrence des rsultats
obtenus
5- La formalisation de chaque tape de la dmarche
6- Exploiter les rsultats
61

Audit comptable et financier


Chapitre III. Audit financier par phase

62

Introduction
La dmarche de lauditeur financier peut faire lobjet de deux
dcoupages:
Le premier, plus thorique, consiste distinguer dans la
dmarche les grandes phases de laudit, qui vont de la prise
de connaissance de lentit jusqu lmission des rapports;
Le second, plus oprationnel, conduit dcouper
lintervention de lauditeur par cycles de contrle.

63

I. Phase de prise de connaissance et


de planification
Aspects retenus par lauditeur pour laborer son plan de mission :
La connaissance gnrale de lentit
La comprhension des systmes comptable et de contrle interne
Le risque daudit et le seuil de signification
La nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit
La coordination, la direction, la supervision et la revue de la mission

Dmarche de prise de connaissance gnrale de l'entit et de son secteur d'activit


Avant daccepter la mission : lauditeur rassemble des informations prliminaires sur le secteur

dactivit (nature dactivit),


March et conditions conomique gnrales,
les dtenteurs du capital, les dirigeants et les oprations de lentit
Objectif : savoir s'il est possible deffectuer cette mission.
Aprs acceptation la mission : lauditeur runit des informations complmentaires et plus

dtailles.
Objectif : participer llaboration des modalits de la mission (programme de travail, etc.)
Pendant le mandat : actualisation et approfondissement de ces connaissances
64

I. Phase de prise de connaissance et


de planification
Sources dinformations :
des entretiens avec les dirigeants, le personnel, les conseils de lentit ou du secteur dactivit ;
les publications relatives au secteur dactivit (exemple : statistiques, tudes, textes, magazines);
les textes lgaux et rglementaires ayant une incidence significative sur lentit ;
la visite des locaux et des sites de production ;
les documents tablis par lentit (exemple : procs-verbaux de runions, documents adresss aux actionnaires ou aux
autorits de tutelle, documents promotionnels, rapports annuels et financiers des exercices prcdents, budgets, rapports
internes de gestion, rapports financiers intercalaires, manuel de politique de gestion, manuel de procdures, plan comptable,
organigramme et dfinitions de fonctions, plans de marketing et de vente ; etc.).

Utilit de la prise de connaissance gnrale


valuer les risques et identifier les problmes ;
planifier et conduire efficacement sa mission ;
valuer la validit des lments probants collects ;
permettre, le cas chant, de formuler des avis, recommandations et conseils.

Liste de points considrer

65

Facteurs conomiques gnraux : niveau de croissance, politiques gouvernementales, taux d.intrt, etc.
Secteur dactivit : march, nature de lactivit, nature des produits, statistiques dexploitation, pratiques
comptables particulires et problmes sous-jacents, cadre rglementaire, etc.
Lentit : (direction et dtention de capital, activit de lentit, rsultats financiers)

II. Evaluation du contrle interne


(pour la dfinition et les caractristiques du contrle interne : voir le
support 2)

66

II. Evaluation du contrle interne

67

II. Evaluation du contrle interne


Lauditeur prend connaissance des systmes comptable et de contrle interne pour
planifier sa mission et concevoir une approche d'audit efficace. Il exerce son jugement
professionnel pour valuer le risque d'audit et dfinir des procdures d'audit visant le
rduire un niveau acceptable faible .
Types de systmes de contrle interne
Environnement gnral de contrle interne: ensemble des comportements, degrs de
sensibilisation et actions de la direction (y compris le gouvernement dentreprise)
concernant le systme de contrle interne et son importance dans lentit
Exemple : la philosophie et le style de direction, fonction du conseil d'administration et de ses comits,
politiques et les procdures relatives au personnel ainsi que la rpartition des tches
Procdures de contrle : dsignent les politiques et procdures dfinies par la direction afin
datteindre les objectifs spcifiques de lentit complmentaires lenvironnement
gnral de contrle interne
Exemple : la tenue rgulire d'une comptabilit, le contrle des pices justificatives, l'inventaire physique
des actifs

68

II. Evaluation du contrle interne


Comment apprcier le risque li au contrle interne ?
Principes des systmes comptable et de contrle interne

Autorisation : les oprations ne peuvent tre effectues quavec une autorisation gnrale ou particulire de la
direction ;
Exhaustivit : toutes les oprations et les vnements sont enregistrs rapidement dans la priode comptable
correspondante afin de permettre la prparation des comptes conformment un rfrentiel comptable identifi ;
Scurit : laccs aux actifs et aux documents comptables nest possible que sur autorisation de la direction ;
Ralit : les actifs enregistrs sont compars aux actifs physiques existants des intervalles rguliers et des mesures
appropries sont prises en cas dcarts constats.
Limites inhrentes aux contrles internes

le cot dun contrle interne ne doit pas excder les avantages escompts de ce contrle ;
la plupart des contrles internes portent sur des oprations rptitives et non sur des oprations non rcurrentes ;
le risque derreur humaine due la ngligence, la distraction, aux erreurs de jugement ou la mauvaise
comprhension des instructions ne peut tre totalement limin ;
la possibilit dchapper aux contrles internes par la collusion dun membre de la direction ou dun employ avec
dautres personnes internes ou externes lentit ;
lventualit quune personne charge de raliser un contrle interne abuse de ses prrogatives, par exemple un
membre de la direction passant outre le contrle ;
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la possibilit que les procdures ne soient plus adaptes en raison de lvolution de la situation, et donc que les
procdures ne soient plus appliques.

II. Evaluation du contrle interne


Lvaluation du risque de contrle : valuation prliminaire du
risque li au contrle
Objectif :
- apprcier lefficience des systmes comptable et de contrle
interne de lentit
(comparaison des pratiques de lentreprise avec ses procdures dcrites dans ltape
prcdente).
- dterminer un niveau (prliminaire) de risque li au contrle interne
Moment : la planification de laudit et apprciation des
contrles internes
Outils : la vrification des informations issues des systmes
comptable et de contrle interne
exemple : tests de conformit ( intgrer par la suite dans les tests de
procdures)
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II. Evaluation du contrle interne


Objectif : confirmer que le descriptif de lauditeur reprsente bien la procdure telle quelle
est prvue par lentreprise et non pas permettre lauditeur de conclure que la
procdure est rgulirement applique (tests de procdures)
Mthode :
- slection d.une transaction reprsentative
- suivi de la transaction tout au long du circuit en sassurant que les documents,
classements, contrles dcrits correspondent bien la ralit
- documentation du test
soit en listant les documents, classements, contrles examins (voir exemple suivant),
soit en prenant une copie des diffrents documents reprsentatifs de la transaction
choisie et en mettant en vidence leur enchanement.

71

II. Evaluation du contrle interne

72

II. Evaluation du contrle interne


Choix des contrles internes dont le risque doit tre apprci :
- choix des contrles internes sur lesquels lauditeur souhaite sappuyer pour
limiter ses propres contrles et pour fonder son opinion (fonction de ltape 1)
Exemple : Non vrification de contrles internes qui obissent dautres objectifs que la
fiabilit des comptes annuels (qualit de la production, etc.). Non vrification de plusieurs
contrles internes avec le mme objectif.
- choix des contrles internes en fonction de leur nature et de leur force

probante

. contrle de prvention (destins viter les erreurs, par opration)

Exemple : contrle arithmtique des documents avant leur comptabilisation, vrification de la


conformit de la commande avec la rception et la facture avant de donner le bon payer,
etc.
. contrle de dtection (destins viter les erreurs, par groupe dopration)

Exemple : Rapprochement bancaire,

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II. Evaluation du contrle interne


Apprciation du fonctionnement des contrles de dtection
(force probante plus importante) / contrles de prvention
Analyse des contrles de prvention ne pas ngliger
(influencent les contrles de dtection)
Nature du degr de risque de contrle (prliminaire) :
lev lorsque :
- les systmes comptable et de contrle interne ne sont pas
appliqus effectivement, ou
- lvaluation du fonctionnement effectif des systmes
comptable et de contrle interne de lentit ne constituerait
pas une dmarche daudit efficace.
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II. Evaluation du contrle interne


Apprciation de la conception des systmes de contrle interne
Objectif :
- apprcier la pertinence des systmes comptable et
de contrle interne de lentit
(comparaison des objectifs du contrle interne avec les procdures mises
en place).
Moment : apprciation des contrles internes
Outils : les listes de contrle : exemple partiel cycle
ventes clients

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II. Evaluation du contrle interne


Les tests de procdures
Objectif : Les tests de procdures sont effectus afin dobtenir
des lments probants sur
lefficacit et lefficience :
- de la conception des systmes comptable et de contrle interne, et
- du fonctionnement des contrles internes durant lexercice.
Nature des tests de procdures :
- lexamen des documents justifiant les oprations (par exemple la vrification
qu'une opration donne a t autorise) ;
- lobservation des contrles internes qui ne laissent aucune trace
matrielle (par exemple pour dterminer qui effectue chaque tche) ;
- une vrification des contrles internes (par exemple des rapprochements
bancaires, afin de s'assurer qu'ils ont t correctement raliss).

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II. Evaluation du contrle interne


Lien entre importance des tests et nature du risque de contrle:
- discordance entre niveau de risque et importance des tests de procdures
Plus le risque li au contrle est valu un niveau faible, plus lauditeur devra
runir d'lments probants montrant que les systmes comptable et de contrle
interne sont correctement conus et fonctionnent efficacement .
- concordance entre niveau de risque et importance des contrles
substantifs
Plus le risque li au contrle est valu un niveau lev, plus lauditeur
devra raliser de contrles substantifs
Modalits des tests de procdure :
- examen de la faon dont les contrles internes ont t raliss et la
permanence de leur application durant la priode,
- identification de la personne qui les a effectus.
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II. Evaluation du contrle interne


Consquence des rsultats aux tests de procdure :
- Apprciation de la conception des contrles internes,
- Incidence des rsultats sur lvaluation prliminaire du risque li au
contrle (rvision possible du niveau de risque li au contrle, modification de la
nature, du calendrier et de l'tendue des contrles substantifs prvus).
Priode des tests de procdures :
- Actualisation des lments probants par tests de procdure
prcdemment obtenus,
- Tests de lapplication permanente des contrles internes tout au long de
la priode.
- Possibilit de tests de procdures en cours danne, mais ncessit de
contrles complmentaires.
Outils : idem tests de conformit
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II. Evaluation du contrle interne


SYNTHESE DES ETAPES DE LEVALUATION DU RISQUE LIE AU CONTROLE INTERNE

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III. Contrle direct des comptes


Les contrles effectus directement sur les comptes comprennent:
Les contrles des substances : ont tout dabord pour objet de
rpondre lvaluation du risque au niveaux des assertions en
complment des tests de procdures (mises en uvre et efficacit du
contrle interne).
Les contrles prsentant un caractre global ou transverse sont mis en
uvre indpendamment de lvaluation du risques danomalies
significatives. Ils comprennent:
- lexamen des critures comptables significatives;
- La vrification de la qualit des informations fournies dans lannexe aux
tats financiers;
- Un rapprochement des comptes annuels ou consolids avec les
documents comptables dont ils sont issus;
- Lexamen des critures comptables significatives, y compris des
ajustements effectus lors de la clture des comptes.
80

III. Contrle direct des comptes


Pour raliser le contrle de substance, un ensemble des

techniques sont utiliss:


Les procdures analytiques
Les confirmations directes
Les contrles portant sur lannexe aux tats financiers

81

IV. Travaux de finalisation de la mission


(mission des rapports)
Le rapport de l'auditeur doit clairement exprimer une opinion
selon laquelle les tats de synthse ont t tablis, dans tous leurs aspects
significatifs, conformment un rfrentiel comptable applicable.
Le jugement de l'auditeur le conduisant fonder son opinion selon laquelle
les tats de synthse donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une
image fidle, s'appuie sur le rfrentiel comptable applicable. Sans un
rfrentiel comptable, l'auditeur n'a pas de critres appropris pour
fonder son opinion sur les tats de synthse de l'entit.
Le rfrentiel comptable fournit l'auditeur une base pour apprcier la
prsentation des tats de synthse, et si ceux-ci ont t tablis et
prsents conformment aux exigences du rfrentiel comptable
applicable, concernant les flux particuliers d'oprations, les soldes de
comptes et les informations fournies dans les tats de synthse.

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IV. Travaux de finalisation de la mission


(mission des rapports)
L'auditeur doit valuer les conclusions tires des lments probants recueillis pour fonder son
opinion sur les tats de synthse.
Pour fonder son opinion sur les tats de synthse, l'auditeur value si, sur la base des lments probants recueillis, il
existe une assurance raisonnable que les tats de synthse, pris dans leur ensemble, ne comportent pas d'anomalies
significatives. Ceci implique d'apprcier si des lments probants suffisants et appropris ont t recueillis pour
rduire le risque d'anomalies significatives au niveau des tats de synthse un niveau faible acceptable et d'valuer
l'effet des anomalies identifies non corriges.
Fonder une opinion selon laquelle les tats de synthse donnent une image fidle, dans tous leurs aspects significatifs,
conformment au rfrentiel comptable applicable, implique d'valuer si les tats de synthse ont t tablis et
prsents selon les exigences spcifiques du rfrentiel comptable applicable, relatives aux flux d'oprations, aux
soldes de comptes et aux informations fournies dans les tats de synthse. Cette valuation implique d'examiner
si, dans le contexte du rfrentiel comptable applicable :
- les mthodes comptables retenues et suivies sont en accord avec le rfrentiel comptable et sont appropries en la
circonstance ;
- les estimations comptables faites par la direction sont raisonnables en la circonstance ;
- les informations prsentes dans les tats de synthse, y compris la description des mthodes comptables, sont
pertinentes, fiables, comparables et comprhensibles ;
- et des informations suffisantes sont fournies dans les tats de synthse pour permettre aux lecteurs de comprendre le
rsultat des oprations et des vnements importants qui y sont reflts.

83

IV. Travaux de finalisation de la mission


(mission des rapports)
Fonder une opinion selon laquelle les tats de synthse donnent, dans tous leurs
aspects significatifs, une image fidle, conformment au rfrentiel comptable
applicable implique galement d'valuer la prsentation de ceux-ci.
L'auditeur examine si, aprs la prise en compte par la direction de tous les
redressements ventuels rsultant des procdures d'audit, les tats de synthse
sont cohrents au regard de sa connaissance de l'entit et de son
environnement.
Il revoit leur prsentation d'ensemble, leur structure et leur contenu. L'auditeur
value galement si les tats de synthse, y compris lETIC, prsentent les
oprations et les vnements les sous-tendant de telle sorte donner une image
fidle, ou de prsenter, dans tous leurs aspects significatifs, des informations
fournies pas les tats de synthse dans le contexte du rfrentiel comptable. Des
procdures analytiques mises en uvre la fin, ou une date proche de la fin de
l'audit, aident corroborer les conclusions tires durant l'audit et fonder une
conclusion d'ensemble quant la prsentation des tats de synthse.

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IV. Travaux de finalisation de la mission


(mission des rapports)
Contenu du rapport de l'auditeur
Une rdaction homogne du rapport des auditeurs, lorsque l'audit a t effectu selon les Normes daudit, renforce la
crdibilit sur les marchs au niveau mondial en permettant d'identifier plus facilement ceux de ces audits
effectus selon des normes d'audit gnralement reconnues au plan international. Elle permet galement de
faciliter la comprhension du lecteur et d'identifier, lorsqu'elles surviennent, des circonstances inhabituelles.
Le rapport de l'auditeur doit contenir les lments :
- Intitul ;
- destinataire ;
- paragraphe d'introduction ;
- la mention de la responsabilit de la direction dans l'tablissement et la prsentation des tats de synthse ;
- la mention de la responsabilit de l'auditeur ;
- opinion de l'auditeur ;
- autres obligations pour lesquelles l'auditeur doit rendre compte ;
- signature de l'auditeur ;
- date du rapport daudit ;
- adresse de l'auditeur.
Afin dviter une profusion dans la forme du rapport, il est impratif de respecter, pour chaque circonstance, le
rapport modle prvu cet effet figurant en annexe. Toute drogation rendue ncessaire par une situation juge
particulire doit faire lobjet dun argumentaire prcis et dment document et class dans le dossier de travail.

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IV. Travaux de finalisation de la mission


Expression de son opinion sur les comptes annuels, qui peut tre, selon le cas :
" une certification sans rserve que les comptes annuels, au regard des rgles et
principes comptables franais, sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du
rsultat des oprations de lexercice coul ainsi que de la situation financire et du
patrimoine de lentit la fin de cet exercice, conformment aux rgles et principes
comptables applicables au Maroc ;
Exemple de conditions ncessaires : mise en uvre, sans restriction, des diligences qu'il a estim ncessaires et satisfaire ce faisant aux
normes relatives l'audit de comptes ; rsultat des contrles satisfaisant ; assurance raisonnable obtenu ; suffisance de
linformation donne dans les comptes annuels

" une certification avec rserve(s) (avec un expos des raisons et, si possible,
chiffr)
Exemple de conditions ncessaires : dsaccord avec le choix ou l'application des rgles et mthodes comptables ; limitation de ltendue
de la mission cause dvnements extrieurs (incendie ayant dtruit les pices justificatives) ou impose par les dirigeants (refus
de mise en uvre d'un contrle, refus de recourir un expert extrieur)

" un refus de certifier (avec un expos des raisons et, si possible, chiffr)
Exemple de conditions ncessaires : dsaccord avec le choix ou l'application des rgles et mthodes comptables ; limitation de ltendue
de la mission cause dvnements extrieurs (incendie ayant dtruit les pices justificatives) ou impose par les dirigeants (refus
de mise en uvre d'un contrle, refus de recourir un expert extrieur) ; incertitudes graves et multiples
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Audit comptable et financier


Chapitre IV. Audit comptable et financier par cycle

87

Introduction
Objet: est de montrer comment, en pratique, les grandes tapes de la dmarche daudit sappliquent chaque
cycle.
Lapproche par cycle rsulte dun dcoupage oprationnel de la mission daudit: lauditeur regroupe en effet les
comptes quil doit auditer en sous-ensembles correspondant aux principales fonctionnalits de lentreprise.
Chaque auditeur peut dfinir comme il lentend les diffrents cycles de contrle sur lesquels il souhaite intervenir:
Achats/fournisseurs;
Immobilisations corporelles et incorporelles
Ventes/clients
Production/stocks et encours;
Trsorerie;
Immobilisations financires;
Emprunts et dettes financires;
Fonds propres;
Personnel;
Impts et taxes;
Autres passifs;
Autres actifs;
Autres produits et charges;
Devises

88

Introduction
Dans chaque cycle de contrle, lauditeur met en uvre la

dmarche par phase qui a t prcdemment expose. On


retrouve dans chaque cycle une phase de prise de
connaissance et de planification, une valuation du contrle
interne, une phase de mise en uvre des contrles directs
sur les comptes et une phase de synthse. Le fil conducteur
des travaux par cycle rside dans le respect des assertions
daudit, dont la validation constitue lobjectif des travaux par
cycle.

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Introduction
En amont, la travail par cycle comporte une phase de planification qui permet

lauditeur, dune part, dacqurir une connaissance gnrale densemble des


oprations constitutives du cycle, sur le plan tant conomique que juridique,
comptable et financier, dautre part dvaluer lorganisation et les procdures
mises en place pour traiter ces oprations. Lauditeur est alors en mesure
didentifier les risques danomalies significatives pesant sur les assertions partir
de la dtermination du risque inhrent et des risques lis au contrles. Sur cette
base, il dfinit les tests de procdures et les contrles de substance sur les
comptes qui ramnent un niveau acceptable le risque daudit.
En aval, les travaux effectus sur chacun des cycles doivent donner lieu
ltablissement de synthses partielles statuant sur la prsence ou non
danomalies significatives dans le cycle examin. Ces synthses partielles ne
seraient bien entendu daucune utilit si elles restaient enterres au niveau
des cycles. Elles doivent tout au contraire donner lieu une remonte dans la
synthse globale: leur sommation constituera in fine le fondement de lopinion
de lauditeur sur la rgularit, la sincrit et la fiabilit des tats financiers.

90

Cycle achats/fournisseurs

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Objectifs de lauditeur : que:


les achats, correspondant des besoins, sont faits au meilleur rapport
qualit/prix et au moment opportun;
les rceptions sont contrles au niveau des quantits et de la qualit;
lenregistrement comptable en stocks se fait dans la bonne priode;
les enregistrements comptables de la facture et de son paiement sont corrects.
Nature des vrifications effectuer :
ce qui apparat dans les comptes
mais aussi et surtout ce qui ne figure pas dans les comptes, car il sagit l de
charges et de dettes non comptabilises.
Phases de laudit (rappel)
Orientation et planification (A)
Apprciation des contrles internes (B)
Contrles de substance sur les comptes du cycle achats (C)
Rapports (D)

Cycle achats/fournisseurs

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Orientation et planification (A) : prise de connaissance gnrale


des oprations et des montants concerns
de lenvironnement externe :
marchs de matires premires et de produits cots,
Partenaires et des modes dapprovisionnement,
contraintes rglementaires, lgislatives ou fiscales ; structure du march
de lenvironnement interne : prise de connaissance du processus dachat, depuis le mode
dinitiation des commandes jusqu la prise en compte des paiements, en passant par les mthodes
comptables utilises.
mthodes et principes comptables: retenues de garantie, des avances et acomptes
Procdures analytiques: propres au cycle achats comportent gnralement les travaux suivants:
tablissement dun comparatif avec lexercice prcdent des comptes gnraux fournisseurs et des
achats et charges externes;
Ralisation dune analyse comparative des charges de lexercice par compte, par groupe de comptes
ou par rubrique en les comparant avec les donnes de lexercice prcdent, et si possible avec le
budget de lexercice;
Examen de lvolution des rations les plus pertinents (dlai moyen de rglement notamment);
Obtention dexplications sur les variations les plus significatives.

Cycle achats/fournisseurs
Evaluation des contrles internes (B) : analyse des
systmes, mthodes et procdures lis aux achats, dont
les tapes peuvent tre les suivantes :
Etapes possiblement analyses :
1. tablissement du cahier des charges de lappel doffres.
2. Lancement de lappel doffres.
3. Ngociation de lappel doffres.
5. tablissement de la commande.
6. Suivi des rceptions.
7. Traitement des factures.
8. Traitement des paiements.
9. Processus comptable de suivi de la commande.
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Cycle achats/fournisseurs
Intrts : permet lauditeur de sassurer des assertions daudit
mais aussi de faire des recommandations qui intressent
particulirement le client telle que la comptabilisation plus
rapide et efficace des achats qui acclrent la rcupration de
la TVA et donc une incidence immdiate sur la trsorerie.
Outils utiliss : fait appel aux outils de collecte, aux outils
descriptifs et ceux de diagnostic (diagrammes, tests de
conformit, tests de fonctionnements)

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Cycle achats/fournisseurs
Contrles de substance sur les comptes du cycle achats (C) :
Objectifs suivis : Les contrles de lauditeur doivent permettre de sassurer
que :
o toutes les charges de la priode sont comptabilises;
o et seulement les charges de la priode;
o toutes et seulement les dettes la clture figurent au passif pour leur
montant connu ou estim;
o que la prsentation de linformation tant dans les tats financiers que
dans les notes (annexe) sont correctes (et en particulier quil ny a pas
compensation entre les montants crditeurs et dbiteurs).
Outils utiliss : fait appel aux outils de validation (procdures analytiques,
confirmation des soldes par les fournisseurs, contrles des comptes
significatifs par sondages,.)
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Cycle achats/fournisseurs
Contrles de substance sur les comptes du cycle achats (C) :
Les contrles de lauditeur pourront porter notamment sur:
Lexhaustivit des enregistrements (lettre de confirmation directe des fournisseurs
en fonction des flux de lexercice);
La rgularit des enregistrements (des sondages sur la justification des charges
comptabilises sur la priodes);
La sparation des exercices (sondages sur les derniers achats de lexercice afin de
sassurer que ces achats se rapportent tous lexercice clos,);
Lexistence des soldes lvaluation des soldes (rapprochement entre la balance
auxiliaire fournisseurs et la balance gnrale,..)
Lvaluation des soldes (rvaluation des dettes libelles en devise et vrifie
quelles ont fait lobjet dune rvaluation correcte la clture)
La prsentation des comptes et linformation fournie en annexe (sassurer quil ny
a pas de compensation entre les soldes dbiteurs et les soldes crditeurs).

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Cycle ventes/clients
Connaissance des oprations (A) :
Lauditeur doit acqurir une connaissance gnrale des oprations su cycle
ventes/clients . Ce nest qu cette condition quil pourra analyser de manire
pertinente les oprations intervenues durant lexercice.
Connaissance gnrale
Oprations: lauditeur recense : les produits commercialiss par lentreprise (leur nature
et leur provenance), les procds de vente utiliss par lentreprise, les activits annexes,
les garanties donnes.
Environnement externe: lauditeur prend connaissance: des partenaires de lentreprise
(clients: volume daffaires, taille, secteur; intermdiaires divers), des marchs sur
lesquels intervient lentreprise, du cadre lgislatif et rglementaire.
Organisation interne: les services concerns: le service commercial, ladministration des
ventes, le service expditions, lentrept, le service comptable, le service intervenant
dans lencaissement et la relance des crances clients.
Mthodes et principes comptables
Procdures analytique

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Cycle ventes/clients
Evaluation des contrles internes (B) : la procdure
ventes / clients recouvre gnralement les
fonctionnalits suivantes:
Acceptation et traitement des commandes,
mission et enregistrement des factures,
Suivi des comptes clients.
Sont dcrites ce stade, partir des principaux risques
potentiels lis au cycle examin, les mesures de contrle
interne mises en place usuellement dans lentreprise et les
assertions daudit concernes.
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Cycle ventes/clients
Contrles de substance sur les comptes du cycle
ventes (C) :
Les contrles de lauditeur pourront porter notamment sur:
Lexhaustivit des enregistrements
La rgularit des enregistrements
La sparation des exercices
Lexistence des soldes lvaluation des soldes
Lvaluation des soldes
La prsentation des comptes et linformation fournie en
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Les autres cycles sont tudis en


cours (immobilisations,
trsorerie,...)

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