Notice de demande d’agrément du projet de mémoire du

diplôme d’expertise comptable français

31/03/2023

SUJET :

Sécurisation dans la détermination des prix de transfert de

sociétés minières en Côte d’Ivoire : proposition d’un guide
méthodologique à destination de l’expert-comptable.

Session de novembre 2023

Gnamien Innocent TANOH

 Prise en compte des remarques de Monsieur M. ROZENBLUM
Généralité

Un cas fil rouge accompagnera le mémoire afin d’illustrer concrètement :

- La démarche à suivre par l’expert-comptable en matière d’identification du besoin, de

l’organisation de sa mission ou encore le recours à l’interprofessionnalité.
- La méthodologie à suivre concernant la détermination des prix de transfert et la
couverture des risques fiscaux liés à ces derniers.
- Un retour d’expérience sera mis en évidence lors de la rédaction afin de mettre en
lumière les pièges à éviter et les points d’attention à suivre.

Partie 1

Les méthodes OCDE sont exposées en un sous point de section. Ceci sous entends qu’une
description synthétique des méthodes sera proposés sous forme de tableau et que le détail
des méthodes sera précisés en annexe. Le nombre de pages du chapitre 1 et du chapitre 3
a été réduit à dix (10) pages afin de mettre en annexe les éléments connus sur la notion de
prix de transfert. Pour le chapitre 1, les points 2.1, 2.2 et 2.3 ont été réécrits en mettant
l’accent sur la pratique et les illustrations à travers des cas concrets. Cette démarche permet
de répondre aux exigences de l’examinateur.

Une analyse comparée a bien été réalisée en section 2 dans le chapitre 1 entre le régime
ivoirien et le régime français. Une annexe a été rajoutée pour compléter cette comparaison.

Le guide d’entretien à l’attention des experts-comptables sera mis en annexe.

Toutes ces retouches apportées permettent d’aboutir à un rééquilibrage en terme

d’importance relative des deux parties du mémoire. En effet, la partie 1 passe de 45 pages à
39 pages alors que la partie 2 passe de 53 pages. Cette nouvelle configuration atténue le
risque de redite et répond aux attentes de l’examinateur. La section 3 du chapitre 3 fera 3
pages afin d’être succincte dans la présentation de nos travaux sur ce point.

Partie 2

Sur les remarques de M. ROZENBLUM, j’ai procédé à la réécriture de cette partie en la

rendant très pratique. Des cas concrets parcourront cette partie. Cette partie permettra à tout
expert-comptable soucieux d’accompagner son client dans la détermination des prix de
transfert d’un groupe minier ivoirien de le faire en toute assurance grâce au retour
d’expériences et aux outils proposés. L’usage de l’infinitif a été enlevé.

31 mars 2023 1
 SUJET :
Sécurisation dans la détermination des prix de transfert de sociétés minières
en Côte d’Ivoire : proposition d’un guide méthodologique à destination de
l’expert-comptable

PREMIERE PARTIE : INTRODUCTION ...................................................................................................... 3

1.1 Choix du sujet et problématique...................................................................................................... 3

1.2 Objectifs poursuivis .......................................................................................................................... 5

1.3 Apports recherchés et outils permettant d’atteindre les objectifs poursuivis .............................. 7

1.3.1 Lien entre le sujet et l’expérience professionnelle .................................................................... 7

1.3.2 Recherches documentaires ...................................................................................................... 13
1.3.3 Sources de conseils................................................................................................................... 14
1.4 Limites du sujet ............................................................................................................................... 16

DEUXIEME PARTIE : PLAN DU MEMOIRE ............................................................................................. 17

2.1 Plan synthétique paginé ................................................................................................................. 17

2.2 Plan détaillé du mémoire ............................................................................................................... 18

TROISIEME PARTIE : BIBLIOGRAPHIE ................................................................................................... 24

31 mars 2023 2
 PREMIERE PARTIE : INTRODUCTION

1.1 Choix du sujet et problématique

L’intérêt de notre sujet réside dans l’actualité et dans les enjeux économiques que
constituent la pratique des prix de transfert au sein des entreprises multinationales.
Les longues discussions en cours, portant sur la taxation sur le territoire européen des
produits générés par les GAFAM (Google, Amazon, Facebook et Microsoft) et les
NATU (Netflix, Airbnb, Tesla et Uber) constituent à n’en point douter, une preuve
palpable de cette actualité. Même si un accord relatif aux bénéfices des grandes
entreprises mondiales, sous l’égide de l’Organisation de Coopération pour le
Développement Economique, en abrégé OCDE, entre 130 états est intervenu le 1er
juillet 2021, « Le ministre de l’économie français Bruno Le Maire a qualifié l’accord «
d’avancée majeure » estimant que cet accord fiscal international était « le plus
important conclu depuis un siècle »1. Nonobstant cet accord, l’avenir reste incertain
sur le sujet comme l’affirme l’Observatoire Stratégique Etudiant pour l'Europe et la
Méditerranée (OSEEM) dans son article intitulé « Le projet Européen de Taxe
GAFAM »2 car de nombreuses zones d’ombres et de désaccords subsistent sur
notamment les taux applicables. En Côte d’Ivoire, cette actualité se traduit dans la
nouvelle annexe fiscale 2023 qui à travers son article 12, impose de nouvelles
obligations en matière de documentation au sein des groupes de sociétés
multinationales relativement à la politique des prix de transfert.

1 https://www.ouest-france.fr/economie/impots-fiscalite/impots/un-accord-trouve-a-l-ocde-sur-un-
nouveau-systeme-international-de-taxation-des-multinationales-05aa7d48-da86-11eb-a1ee-
2b9888892cf0 consulté le 16/03/22
2 http://oseem-eum.org/index.php/2021/07/29/le-projet-europeen-de-taxe-gafam/ consulté le

14/03/2022

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À la vue de l’ampleur et des montants des transactions transnationales, les enjeux
économiques, financiers et fiscaux qui émanent des politiques de prix de transfert au
sein des groupes de sociétés multinationales sont énormes. En effet, dans le
commerce international, ces transactions internationales entre entités appartenant au
même groupe de sociétés, représentent plus de la moitié des échanges internationaux.
« Il existe actuellement dans le monde quelque 60 000 firmes multinationales (FMN),
contrôlant plus de 500 000 filiales. Elles sont responsables de la moitié des échanges
commerciaux internationaux, en particulier du fait de l’importance du commerce intra-
firme (entre les filiales d’une même entreprise). »3. Cette situation est porteuse de
risques, divers et variés, dont le principal est le risque fiscal avec toutes les
conséquences qui peuvent en résulter. Les effets d’un redressement peuvent aller
jusqu’à la fermeture des entreprises objet desdits contrôles fiscaux. Sachant aussi que
les conséquences de ces redressements ne se limitent pas uniquement à l’aspect
financier mais peuvent entacher également la réputation des entreprises concernées.
Il est donc primordial pour l’expert-comptable, de porter une attention très particulière
à ces transactions.

C’est dans ce contexte que je me suis intéressé à la pratique des prix de cession
interne, dénommée prix de transfert, au sein de la filiale ivoirienne de groupes miniers
internationaux. Il est important de rappeler la part de plus en plus croissante de
l’industrie minière dans l’économie de la Côte d’Ivoire. Ce secteur est en plein essor
depuis bientôt une décennie, et les mines sont exploitées essentiellement par des
sociétés multinationales. La question du prix de transfert se pose à ces sociétés filiales
de groupes internationaux avec acuité. C’est tout naturellement que les professionnels
des métiers du chiffre en général, les experts-comptables en particulier, sont amenés
à prendre leur part dans ce débat à travers leur mission auprès de leur client concerné.
Bien qu’ancienne en Europe, la législation sur la question des prix de transfert est
relativement récente en Côte d’Ivoire. Il est donc important pour l’expert-comptable qui
intervient en Côte d’Ivoire auprès d’une filiale d’un groupe multinational de posséder
les outils de travail lui permettant de mener à bien sa mission.

3 Firmes multinationales - Espace mondial : l'Atlas (sciencespo.fr) consulté le 12/03/2022

31 mars 2023 4
Dans l’état actuel de la pratique, il n’existe pas véritablement une méthodologie
permettant à l’expert-comptable placé dans le contexte ivoirien (la Côte d’ivoire est un
pays non-membre de l’OCDE) de mener à bien une mission de détermination des prix
de transfert dans le secteur minier. Le développement du secteur minier en Côte
d’Ivoire ainsi que les nouveautés qu’introduisent les textes fiscaux dans
l’environnement des entreprises multinationales minières, rendent impérieux le fait de
proposer, à la profession, un guide méthodologique. Face à cet état des lieux et afin
de contribuer à mon niveau, au débat sur la sécurisation des prix de transfert, je me
propose de traiter du sujet de la :

Sécurisation dans la détermination des prix de transfert de sociétés minières

en Côte d’Ivoire : proposition d’un guide méthodologique à destination de
l’expert-comptable

De façon plus concrète, à travers ce sujet, j’ai cherché à savoir :

Dans quelle mesure l’expert-comptable peut-il accompagner son client, société

minière ivoirienne dans la détermination de ses prix de transfert compte tenu des
nouvelles dispositions fiscales en vigueur dans le pays ?

A l’issue de mes travaux, des préconisations ont été faites avant ma conclusion
générale.

1.2 Objectifs poursuivis

A travers l’établissement de ce mémoire, mon objectif est multiple :

- sensibiliser l’expert-comptable aux risques liés à la pratique des prix de
transfert en Côte d’Ivoire ;

- aider la profession à mettre en évidence une méthodologie de détermination

des prix de transfert pour les industries extractives en générale, et les mines
en particulier ;

- présenter les particularités de la politique des prix de transfert liées au

contexte ivoirien et proposer des outils tenant compte de celles-ci.

31 mars 2023 5
Le mémoire se propose dans un premier temps de sensibiliser la communauté
nationale (et par ricochet internationale) au sujet des prix de transfert en les situant sur
le contenu du thème ainsi que les risques liés à la présence desdits prix au sein d’un
groupe international de société. Dans ce sens, ce mémoire, et les travaux qui en sont
issus doivent constituer un instrument pédagogique à la disposition des professionnels
du chiffre.

Face à l’actualité du sujet, il m’a semblé important, voire urgent, d’apporter ma

contribution à la mise en place d’outils pratiques à destination des experts-comptables
intervenant dans le cadre de filiale ivoirienne de groupe de sociétés étrangères. En
effet, le sujet des prix de transfert est relativement récent en Côte d’Ivoire : les
premiers textes législatifs ont été diffusés en 2016. Depuis cette date, jusqu’à la
nouvelle annexe fiscale 2023 au code général des impôts, d’autres textes ont vu le
jour. Dans ce contexte d’évolution constante, l’expert-comptable en tant que
professionnel des chiffres doit s’adapter et disposer d’outils pratiques qui lui permettent
d’assumer de façon claire et précise les missions à lui confiées par les filiales de
groupes multinationaux implantées en Côte d’Ivoire. En proposant ces outils et la
méthodologie pour mener à bien lesdites missions, je participe à ma manière au
renforcement des dispositifs pouvant aider les cabinets ainsi que les professionnels
de métier des chiffres à être efficaces, et leur permettre de trouver dans mon mémoire
les clés pour réussir leur mission.

Il faut dire que les prix de transfert ont très souvent été analysés du point de vue des
sociétés mères. Rares sont les ouvrages qui présentent le point de vue des filiales. Il
m’a donc semblé nécessaire de proposer une approche pratique des prix de transfert
de l’autre côté de la barrière, à savoir de la filiale. En effet, les obligations des sociétés
mères diffèrent de celle de leurs filles notamment en matière de documentation liée
aux politiques de prix de transfert. Cette approche se veut pratique car je me suis placé
dans la peau du professionnel en présentant de façon concrète les étapes et les
méthodes de travail à respecter afin de mener à bien les travaux qui ont été confié à
notre cabinet. Sous cet angle, mon approche est nouvelle parce qu’elle est d’une part
faite d’un point de vue inhabituelle (côté filiale) placé dans le contexte ivoirien, et avec
un fort apport technique pratique.

31 mars 2023 6
Pour décrire et justifier la nécessité de présentation d’une démarche méthodologique
destinée aux experts-comptables soucieux de développer ce type de mission, la
réflexion de ce mémoire s’articule autour de deux grands axes.

Dans un premier temps, je mets en évidence le rôle de l’expert-comptable véritable

garde-fou des groupes Français – Ivoirien dans la sécurisation de la politique des prix
de transfert. Dans cette partie de mon mémoire, je présente l’environnement franco-
ivoirien des prix de transfert. J’aborde également les retours d’expérience des services
des impôts en charge de la question des prix de transfert. Et je termine en rappelant
que l'expert-comptable reste interlocuteur privilégié pour sécuriser la détermination
des prix de transfert des sociétés minières en Côte d’Ivoire.

Dans un second temps, je présente la méthodologie de sécurisation de la politique des

prix de transfert dans le secteur minier au niveau de la filiale du groupe français. Cette
méthodologie s’inscrit dans le triptyque qu’est :

- l’analyse fonctionnelle ;

- l’analyse de comparabilité;

- l’élaboration de la documentation liée aux prix de transfert.

1.3 Apports recherchés et outils permettant d’atteindre les objectifs

poursuivis

1.3.1 Lien entre le sujet et l’expérience professionnelle

J’ai participé à plusieurs missions sur la détermination des prix de transfert en Côte
d’Ivoire, au Sénégal et au Burkina Faso. Ces dossiers portaient tous sur des sociétés
évoluant dans le secteur minier de leur pays respectif. Ces sociétés sont toutes des
filiales de groupes internationaux de sociétés. Cette expérience pratique m’a permis
de dégager une méthodologie claire et précise, en matière notamment de sécurisation
de politique de prix de transfert au niveau des filiales de groupes miniers
internationaux. J’ai mis en œuvre dans le cadre de ces missions des diligences qui
m’ont permis à chaque mission assignée d’être menée à bien dans les délais impartis.

31 mars 2023 7
En tant que chef de mission, j’ai participé aux entretiens de prise de contact avec la
direction générale des différentes sociétés clientes. J’ai procédé à la formalisation des
interviews sous forme de compte rendu. J’ai effectué la collecte des informations à
partir du recueil documentaire réalisé lors des différentes missions. Les clients ont
dans ce cadre mis à ma disposition des documents que je cite dans la partie relative
aux recherches documentaires. J’ai également participé à la rédaction des lettres de
mission et ainsi que des programmes de travail à destination de mes collaborateurs
sur la mission. J’ai participé à la rédaction des rapports de mission, et animé les
réunions de synthèses et de restitution des travaux.

Les missions que j’ai effectuées relativement aux politiques de prix de transfert ont
notamment consisté à la mise en place de fichier local. Pour ce faire, j’ai été amené à
parcourir la documentation à ce sujet et à me rapprocher sur certains points des
services des impôts afin de procéder à des échanges et recueillir leur point de vue.

Le thème choisi ainsi que le sujet découlent directement de mon expérience pratique
acquise lors des différentes missions que j’ai eu à exécuter tant pour les entreprises
en Côte d’ivoire qu’à l’étranger. Ces expériences ainsi que des échanges avec des
experts-comptables m’ont guidé pour le choix de ce sujet.

Face à la problématique posée par les risques engendrés par les prix de transfert,
quels mécanismes et outils à mettre en place chez la société cliente afin d’atténuer
lesdits risques ?

C’est une question à laquelle je propose des réponses à travers mon mémoire.

Afin de situer le cadre de mes travaux, j’ai présenté le tableau récapitulatif des
méthodes de détermination de l’OCDE (Outil n°1). En effet, il existe 5 méthodes de
fixation des prix de transfert. Celles-ci font l’objet d’une présentation à travers l’outil
précité. J’ai par la suite présenté un résumé des textes et lois fiscales relatifs aux prix
de transfert en Côte d’Ivoire. Cette présentation fait l’objet de l’Outil n°2 dénommé

« Tableau récapitulatif disposition fiscale en matière de prix de transfert en Côte

d’Ivoire ». J’ai poursuivi mon étude par l’outil n° 3 (tableau récapitulatif des impôts
concernés par les prix de transfert avec les références des articles du code général
des impôts ivoirien) qui récapitule l’ensemble des impôts concernés par la pratique des
prix de transfert en Côte d’ivoire. Lors de leur intervention, les agents de la brigade
nationale des prix de transfert font usage d’un questionnaire relatif aux prix de transfert.

31 mars 2023 8
Il est important pour l’expert-comptable de le connaitre (outil n°4 modèle de
questionnaire de la DGI relatif à la compréhension de la politique des prix de transfert).
Au cours de son intervention et des entretiens auprès de son client, l’expert-comptable
pourra utiliser pour ses entretiens un guide pratique que j’ai conçu à cet effet. Ce guide
s’intitule modèle de guide pratique d’entretien synthétique pour cibler la mission (Outil
n°5).

Ce type de mission fait partie des missions sans assurance auprès des tiers. Cette
mission implique l’utilisation par le cabinet d’expertise comptable, d’une lettre de
mission adaptée à ce type de mission (relatif aux prix de transfert). J’ai, par
conséquent, proposé une lettre de mission adaptée à la mission relative à la
sécurisation des prix de transfert auprès de la filiale d’un groupe minier. Cette lettre de
mission spécifique est l’outil n° 6 (modèle de lettre de mission adaptée à la mission de
sécurisation des prix de transfert).

Une des étapes de l’analyse fonctionnelle consiste à définir les fonctions assumées
par les entités qui composent le groupe multinational. Afin de faciliter la mise en œuvre
de cette étape, j’ai conçu l’outil n°7 qui est le « Tableau récapitulatif des fonctions
assumées au sein du groupe par chaque entité ».

Les risques supportés par les entités ont un impact direct dans le niveau des prix de
transfert à déterminer. C’est la raison pour laquelle, il est impératif de procéder à la
cartographie des risques inhérents à la pratique des prix de transfert dans le groupe
multinational minier. Cette cartographie fait l’objet d’une synthèse présentée par l’outil
n°8 : Schéma synthétique de la cartographie des risques dans le secteur minier.

Les étapes précédentes permettent d’aboutir au choix de la méthode la plus adaptée

parmi les 5 méthodes préconisées par l’OCDE. J’ai élaboré un tableau afin de faciliter
le choix de la méthode la plus indiquée ; c’est l’outil n° 9 intitulé Matrice décisionnelle
pour le choix de la méthode la plus adaptée.

Après avoir choisi la méthode, l’OCDE impose aux entreprises et administrations

publiques de procéder à une analyse de comparabilité. Cette analyse suit plusieurs
étapes qui sont indiquées dans l’outil n° 10 qui est le « Tableau de synthèse des étapes
à suivre dans le cadre de la recherche des comparables ».

31 mars 2023 9
Au titre des obligations documentaires de la filiale, figure en bonne place, la production
d’un fichier local. Je propose un outil (n°11) nommé « Modèle de sommaire du rapport
relatif au fichier local ».

Le dernier outil proposé est le modèle de demande de rescrit fiscal relatif au prix de
transfert. Il se nomme « modèle de demande de rescrit fiscal dans le cadre des prix
de transfert ».

31 mars 2023 10

N° Outil Titre de l'outil
Tableau récapitulatif des méthodes de détermination
1 de détermination des prix de transfert selon le cas
de l’OCDE
Tableau récapitulatif disposition fiscale en matière
2 dispositions fiscales ivoiriennes applicable au prix
de prix de transfert en Côte d’Ivoire
Tableau récapitulatif des impôts concernés par les
3 prix de transfert avec les références des articles du
code général des impôts ivoirien
Modèle de questionnaire de la DGI relatif à la
4
compréhension de la politique des prix de transfert
Modèle de guide pratique d’entretien synthétique
5
pour cibler la mission
Modèle de lettre de mission adaptée à la mission de
6
sécurisation des prix de transfert
Format de
Valeur ajoutée pour le professionnel Niveau de technicité
l'outil
Comprendre les méthodes applicables en matière
Icone WORD
WORD
qui se présente
Disposer d’une vue globale et à jour des
WORD
de transfert en Côte d'Ivoire
Fournir au professionnel la liste exhaustive des
impôts concernés par la pratique des prix de
transfert en Côte d'Ivoire. Cette information est
WORD
utile pour lui permette d'orienter sa mission en
ciblant les éléments à risque.
Comprendre et appréhender l'approche de la
direction générale des impôts en vue de faciliter
WORD les mesures à prendre pour sécuriser la politique
de prix de transfert de la filiale ivoirienne
Disposer d'un outil permettant au professionnel
de couvrir toutes les questions relatives à la
WORD mission ainsi qu'aux attentes de leur client en
matière de politique de prix de transfert
Être en possession d'une lettre de mission
adaptée à la mission relative aux prix de transfert
au sein d'une filiale d'un groupe multinational
dans le contexte ivoirien
 WORD

Tableau récapitulatif des fonctions assumées au sein Assurer une caractérisation adéquate des activités
7
du groupe par chaque entité WORD des différentes entités du groupe

Mettre à disposition du professionnel la

cartographie des risques dans le secteur minier
8 Cartographie des risques dans le secteur minier WORD
afin de faciliter la compréhension des risques et
proposer les solutions à mettre en place

Matrice décisionnelle pour le choix de la méthode à Faciliter le choix de la méthode à appliquer à

9
plus adapter WORD l'issue de l'analyse fonctionnelle

Permettre au professionnel de disposer d'une

Tableau de synthèse des étapes à suivre dans le
10 "Check-list" lui permettant d'assurer
cadre de la recherche des comparables WORD
correctement cette phase de ses travaux

Modèle de sommaire du rapport relatif au fichier Disposer d'un modèle de rapport relatif au fichier
11
local WORD local

Modèle de demande de rescrit fiscal dans le cadre Mettre à la disposition du professionnel un

12
des prix de transfert WORD modèle de rescrit

31 mars 2023 12
1.3.2 Recherches documentaires

Ma réflexion, et ma pratique sur le sujet ont été enrichies par des documents de
sources diverses et variées.

En premier lieu, je peux citer les textes et documents légaux et règlementaires que
sont le Code Général des Impôts incluant le code minier ivoirien et la convention fiscale
entre la Côte d’Ivoire et la France.

Dans un second temps, il s’agit des documents issus du recueil documentaire auprès
des clients que j’ai mené lors de mes interventions. Le recueil documentaire a permis
de collecter les documents ci-après :

- Les statuts ;
- La déclaration fiscale d’existence ou les numéros d’identification fiscal (NIF)
- Les états financiers des 5 dernières années ;
- Les notifications de redressement fiscal
- Les balances générales des comptes pour les 5 derniers exercices
- Les grand-livre des comptes pour les 5 derniers exercices
- L’organigramme des sociétés filles
- L’organigramme du groupe
- Les listes des immobilisations pour les 5 derniers exercices
- L’ensemble des déclarations fiscales et sociales pour les 3 derniers exercices
- Les procès-verbaux de conseil d’administration et d’assemblées générales des
actionnaires ou des associés
- …
Ā cette liste, il convient d’ajouter les comptes rendus des entretiens réalisés au cours
de missions auprès des différents clients chez qui j’ai effectué mes travaux.

En troisième lieu, j’ai eu accès grâce à la base de données des experts-comptables

dénommée Bibli-ordre à un ensemble de mémoires et d’articles de presse relatifs au
sujet et au thème des prix de transfert. J’ai téléchargé certains gratuitement et j’ai
procédé à l’achat de certains avant de les consulter en ligne ou après impression.

En quatrième lieu, j’ai consulté des sites internet spécialisés sur le sujet notamment
celui de l’OCDE. J’ai aussi visionné plusieurs vidéos sur le sujet, via le site YouTube.
Sur ce site, j’ai visionné des interviews relatives au sujet. J’ai également eu accès à
des informations directement sur les sites de cabinets de juriste/fiscaliste et/ou
d’avocats tel que le cabinet TAJ (affilié au réseau DELOITTE). J’ai aussi collecté des
informations sur le site du cabinet Ernst and Young (E&Y) ainsi que sur les pages
Webb du cabinet PricewaterhouseCoopers (PWC). A côté de cela, j’ai lu des articles
dans la presse spécialisée en ligne sur divers sites internet comme je l’ai indiqué dans
ma bibliographie.

En cinquième position, j’ai lu des ouvrages d’auteurs (français, ivoiriens, …) sur le sujet
des prix de transfert. Je peux citer notamment l’ouvrage du Docteur Noel-Faustin
KOUAME, « les prix de transfert dans l’industrie des matières premières stratégiques
en Côte d’Ivoire », ainsi que l’ouvrage de Monsieur Marcellin ZUNON, expert-
comptable, paru en avril 2023, intitulé « La problématique des prix de transfert ».
L’ouvrage de Xavier DALUZEAU, Stéphane GELIN, Bruno GIBERT, Arnaud LE
BOULANGER, intitulé « Dossier Pratique, Prix de transfert » m’a été d’un apport non
négligeable dans la compréhension approfondie du sujet ainsi que de ses implications
au plan pratique. Cet ouvrage apporte, avec force de détail, des réponses aux
questions j’ai pu me poser lors de l’exécution de mes travaux.

Du fait de l’actualité du sujet, je procéderai à la lecture d’ouvrages additionnels en

lien avec le sujet que je traite.

1.3.3 Sources de conseils

Tout d’abord, j’aimerai préciser que le choix du sujet m’a été inspiré par Monsieur Paul
Ismaël COMPAORE, expert-comptable. Ce choix a été opéré à la suite d’un échange
avec Monsieur COMPAORE après une mission que j’avais eu à effectuer et dont je lui
en ai parlé. Par la suite, j’ai eu à présenter le sujet à mon maître de stage, Monsieur
André GAYSSANT, qui l’a tout de suite jugé pertinent. Mon maître de stage m’a
conseillé de bâtir un plan de mémoire sur la base du sujet retenu. Il m’a demandé de
prendre contact avec la direction des services de impôts en charge de la question.

J’ai également été accompagné par Monsieur Marcellin ZUNON, auteur du livre intitulé
« La problématique des prix de transfert » paru en avril 2023. Il est expert-
comptable, et spécialiste de la question des prix de transfert en Côte d’Ivoire. Monsieur
ZUNON a procédé à la lecture de mon plan et m’a prodigué des conseils sur les
aspects pratiques à faire apparaître dans le plan de mon mémoire. Monsieur ZUNON
m’a introduit auprès de Monsieur SORO Doulaye, le Chef de brigade National des prix

31 mars 2023 14
de transfert de la Direction Générale des Impôts. Monsieur SORO Doulaye m’a
présenté ses méthodes de travaux lors de ses investigations de la direction générale
des impôts de Côte d’Ivoire. Il m’a donné accès à certaines données classées non
confidentielles. Il m’a aussi parlé du rôle des inspecteurs sans frontières, et de leur
apport dans le cadre des différents contrôles qu’ils ont eu à mener dans le cadre du
renforcement de l’efficacité des contrôles opérés par la Direction Générale des Impôts
de Côte d’Ivoire.

J’ai aussi été accompagné dans ma compréhension et ma maitrise du sujet par M. Aly
KANATE, juriste et fiscaliste, ancien directeur de mission chez E&Y, et associé-gérant
du cabinet BAKAM Partners. En collaboration avec mon maître de stage, monsieur
KANATE m’a apporté les supports techniques nécessaires à la bonne réalisation d’une
mission de rédaction des prix de transfert dans les différents pays que j’ai cité dans la
partie précédente de cette notice. Ces conseils avisés m’ont été d’une grande aide
dans le déroulement et l’exécution de mes différentes missions.

Monsieur Ronald CODJIA, expert-comptable, m’a également aidé et assisté lors des
différentes missions que j’ai réalisé. Il faisait partie à chaque fois desdites missions, et
nos échanges nous ont permis de mieux cerner les subtilités fiscales et des
implications en comptabilité analytique liées à la pratique des prix de transfert.

Comme source de conseils, je cite également Docteur en droit KOUAME Noel-Faustin,

auteur du livre intitulé, « les prix de transfert dans l’industrie des matières
premières stratégiques en Côte d’Ivoire », avec qui j’ai beaucoup échangé dès le
début du choix de mon sujet. Il m’a apporté son point de vue global sur la question
ainsi qu’une approche juridique du thème en général et du sujet en particulier.

En vue de la rédaction de mon mémoire, et de sa soutenance, et compte tenu de

l’actualité du sujet, j’effectuerai une veille informative incluant d’autres échanges avec
d’autres personnes tout au long de l’évolution de mes travaux.

31 mars 2023 15
1.4 Limites du sujet

Ce mémoire ne traitera pas la question des prix de transfert du point de vue de la

société mère. Néanmoins, au vu des liens capitalistiques et contractuelles, je serais
amené à parler des conséquences de la non observance des lois locales sur les
comptes de la société mère française.

Je m’attarderai principalement sur les risques fiscaux car de ceux-ci découlent les
autres risques.

De la même façon, le sujet ne traitera pas de la manière technique et détaillée de fixer

les prix de transfert. Je rappellerais les grands principes directeurs, notamment, de
l’OCDE (Organisation de coopération et de développement économiques). Ces détails
techniques pratiques sur la manière de fixer les prix de transfert sont largement
abordés dans la littérature de l’OCDE et les différents codes des impôts des deux pays
que sont la Côte d’ivoire et la France (dans notre cas d’espèce). Ce mémoire prendra
en compte les aspects théoriques en lien direct avec mon expérience pratique acquise
à travers mes travaux liés au prix de transfert.

Ce mémoire va se limiter au mécanisme lié au prix de transfert sans faire une étude
détaillée et/ou exhaustive des opérations de nature technique liées à l’activité
d’exploitation minière.

Ce mémoire n’abordera pas le cas des sociétés minières en phase d’exploration. Seul
le cas des sociétés minières en phase d’exploitation fera l’objet de notre étude, et des
propositions qui en découleront. Dans le cas des sociétés minières en phase
d’exploration, la problématique des prix de transfert ne se pose pas véritablement car
ces sociétés ne réalisent pas de chiffre d’affaires à ce stade de leur activité.

31 mars 2023 16
 DEUXIEME PARTIE : PLAN DU MEMOIRE

2.1 Plan synthétique paginé

Nombre de
Pages
Note de synthèse ≈2 à 3 pages
Introduction générale ≈3 pages

Partie I : L’expert-comptable, véritable garde-fou des groupes Français –

Ivoirien dans la sécurisation de la politique des prix de transfert ≈ 39 pages
Chapitre 1 – L’environnement de la politique de prix de transfert Franco-
Ivoirienne ≈13 pages
Chapitre 2 - Retour d’expériences de contrôles fiscaux ivoiriens ≈16 pages
Chapitre 3 - L’expert-comptable, interlocuteur privilégié pour sécuriser la détermination
des prix de transfert des sociétés minières en Côte d’Ivoire ≈10 pages

Partie 2 : Méthodologie de sécurisation de la politique des prix de transfert dans

le secteur minier au niveau de la filiale du groupe français ≈ 53 pages
Chapitre 1 - Justification du choix de la méthode pour se prémunir des redressements
≈19 pages
Chapitre 2- L’assurance de la pleine concurrence par une analyse de comparabilité
pertinente des prix de transfert dans le secteur minier ivoirien ≈16 pages
Chapitre 3 - Les obligations documentaires : un impératif incontournable en vue de
l’atténuation des risques de redressement fiscaux dans le secteur minier ≈18 pages

Conclusion Générale ≈3 pages

Annexes
Bibliographie
Total estimé ≈ 100 pages

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2.2 Plan détaillé du mémoire

Note de synthèse
Introduction générale

Partie I : L’expert-comptable, véritable garde-fou des groupes Français – Ivoirien

dans la sécurisation de la politique des prix de transfert

Chapitre 1 – L’environnement de la politique de prix de transfert Franco-

Ivoirienne

Section 1 Appréhension de la notion de prix de transfert

1.1 Le prix de transfert, une notion à intégrer systématiquement au sein d’un groupe
international
1.2 Les spécificités du secteur minier en matière de prix de transfert
1.3 Exposition des 5 méthodes de détermination du prix de transfert selon l’OCDE

Outil n°1 : tableau récapitulatif des méthodes de détermination de

l’OCDE

Section 2 Analyse comparée des régimes fiscaux français et ivoiriens en matière de

prix de transfert
2.1 Tableau comparatif des similitudes entre le régime français et ivoiriens
2.2 Les originalités dans l’approche ivoirienne en matière de prix de transfert
2.3 Illustration des impacts entre les deux régimes à l’aide d’une entreprise du secteur
minier
Outil n°2 : tableau comparatif des régimes français et ivoiriens

Section 3 Renforcement des contrôles en matière de prix de transfert en Côte d’Ivoire

3.1 Etat des transactions intragroupes et les déclarations pays par pays
3.2 Les nouveautés apportées par les dispositions législatives en janvier 2023

31 mars 2023 18
3.3 Création d’une brigade spéciale pour le contrôle

Outil n°3 : tableau récapitulatif disposition fiscale en matière de prix de transfert

en Côte d’Ivoire

Chapitre 2- Retour d’expériences de contrôles fiscaux ivoiriens

Section 1 les principaux impôts concernés par les contrôles relatifs au prix de transfert
1.1 Impôts sur les Bénéfices Industriels et Commerciaux
1.2 Impôt sur les Revenus de Valeurs Mobilière
1.3 IRC et les autres impôts

Outil n°4 : tableau récapitulatif des impôts concernés par les prix de
transfert avec les références des articles du code général des impôts
ivoirien

Section 2 Approche méthodologique déployée par les services des impôts lors de ces
contrôles
2.1 Une approche spécifique à appréhender
2.1 Des inspecteurs sans frontière, une réalité dans ces contrôles interpays
2.3 Une attention particulière portée dans le domaine minier par les services des
impôts

Outil n°5 : modèle de questionnaire de la DGI relatif à la compréhension

de la politique des prix de transfert

Section 3 Illustration des sanctions et des voies de recours en contentieux en matière

de prix de transfert
3.1 Les sanctions rencontrées
3.2 Les différents recours hiérarchique envisageable
3.3 Le recours devant les tribunaux administratifs

31 mars 2023 19
Chapitre 3- L’expert-comptable, interlocuteur privilégié pour sécuriser la
détermination des prix de transfert des sociétés minières en Côte d’Ivoire

Section 1 L’étude du besoin du groupe miniers en matière des prix de transfert

1.1 Mise en place d’un entretien synthétique pour cibler la mission à proposer
1.2 Volonté de constituer le fichier local des prix de transferts du groupe franco-ivoirien
1.3 Rédaction d’un rescrit fiscal pour sécuriser la méthodologie choisie

Outil n°6 : modèle de guide pratique d’entretien synthétique pour cibler

la mission

Section 2 L’organisation de la mission pour optimiser la sécurisation des prix de

transfert 3 pages
2.1 Déterminer le référentiel normatif applicable et la lettre de mission spécifique
2.2 Organisation en interne et formation des équipes dédiées
2.3 Elaboration d’un planning d’intervention et d’un programme de travail adapté

Outil n°7 : modèle de lettre de mission adaptée à la mission de sécurisation

des prix de transfert
Section 3 Nécessité de faire appel à l’interprofessionnalité
3.1 Les avocats pour l’analyse des clauses contractuelles essentiellement
3.2 Les consultants spécialisés pour la partie étude de comparabilité
3.3 L’expert-comptable en chef d’orchestre de l’ensemble du projet

31 mars 2023 20
Partie 2 : Méthodologie de sécurisation de la politique des prix de transfert dans
le secteur minier au niveau de la filiale du groupe français

Chapitre 1 -Justification du choix de la méthode pour se prémunir des

redressements

Section 1 Identification de la nature de la relation commerciale entre les sociétés du

groupe franco-ivoirien
1.1 Analyse des clauses contractuelles liant les entités au sein du groupe minier
1.2 Recensement des fonctions assumées et des actifs détenus par chaque entité au
sein du groupe minier

1.3 Traduction de la contribution en chiffre d’affaires des différentes sociétés du groupe

Outil n°8 : tableau récapitulatif des fonctions assumées au sein du groupe par
chaque entité

Section 2 Valorisation du cout du risque à intégrer au prix de transfert

2.1 Enumération des risques générant des couts liés aux activités minières

2.2 Chiffrer l’impact financiers des risques identifiés sur les prix de transfert

2.3 Schématisation à partir d’une cartographie des impacts coûts/ risques

Outil n°9 : cartographie des risques dans le secteur minier

Outil n°10 : outil de calcul des prix de transfert intégrant les couts
associés aux risques identifiés

Section 3 Documentation du choix de la méthode adoptée, un indispensable en cas

de contrôle
3.1 La matrice décisionnelle, un outil largement apprécié par les contrôleurs
3.2 Construction d’une matrice décisionnelle adapté au groupe minier
3.3 Point d’attention et recommandations à partir de retours d’expérience rencontrés

31 mars 2023 21
 Outil n°11 : matrice décisionnelle pour le choix de la méthode la plus
adaptée

Chapitre 2- L’assurance de la pleine concurrence par une analyse de

comparabilité pertinente des prix de transfert dans le secteur minier ivoirien

Section 1 Proposition de méthodes de recherche des comparables dans le contexte

ivoirien de rareté de données
1.1 Obtention et analyse des comparables internes avec des tiers du groupe
1.2 Avoir recours au logiciel et abonnement spécialisés
1.3 Les difficultés rencontrées et les points d’attention pour y pallier

Outil n°12 : tableau de synthèse des étapes à suivre et des sources

documentaires consultables dans le cadre de la recherche des comparables pour les
miniers

Section 2 La démarche à suivre dans certains cas particuliers

2.1 Le cas des services intragroupes à faible valeur ajoutée
2.2 Les cas des traitement des actifs incorporels face à la rareté de comparables
2.3 Les cas des intérêts sur les prêts intragroupe

Section 3 La détermination du prix de transfert définitif grâce à l’intervalle interquartiles

et médianes
3.1 Calcul de l’intervalle de pleine concurrence et choix d’un point dans l’intervalle
3.2 Utilisation des Statistiques en moyenne et statistiques en « pooling » sur des
exercices pluriannuels
3.3 Ajustement éventuel sur le Prix de transfert obtenus

Chapitre 3 -Les obligations documentaires : un impératif incontournable en vue

de l’atténuation des risques de redressement fiscaux dans le secteur minier

Section 1 De l’importance de la détention du fichier local de la filiale minière

1.1 Une mine d’information à collecter avant toute rédaction
1.2 Une restitution complète des données obtenues lors de la construction du prix de
transfert
1.3 Proposition d’un exemple de modèle de fichier local à compléter

31 mars 2023 22
 Outil n°13 : modèle de sommaire du rapport relatif au fichier local

Section 2 La fiche annuelle des transactions internationales, un élément déterminant

pour réduire les risques fiscaux
2.1 Le point de départ de toute justification du prix de transfert lors d’un contrôle fiscal
2.2 Une collecte des informations fastidieuses et délicates à maitriser
2.3 Point d’attention sur les risques de redressement en cas de non exhaustivité de la
fiche Etat des Transactions Intragroupe International (ETII)

Section 3 Le rescrit fiscal ivoirien : une solution pour sécuriser les prix de transfert
3.1 Echanges préalables avec l’administration fiscale avant la rédaction du rescrit
3.2 Précautions à prendre pour avoir un dossier bien documenté
3.3 Une décision fiscale irréversible avec ses conséquences à appréhender

Outil n°14 : modèle de demande de rescrit fiscal dans le cadre des prix
de transfert

Conclusion Générale

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 TROISIEME PARTIE : BIBLIOGRAPHIE

a) Codes et Actes

- Code Général des Impôts Ivoirien

- Code minier ivoirien
- Code Général des Impôts Français, articles 57 ; 238-0 ; 238-A ;
- Livres de procédures fiscale (LPF) français ; article L 13AA ; L 13 AB relatifs à la
documentation des prix de transfert dans le cas des contrôles fiscaux
- Acte uniforme de l’Organisation pour l’Harmonisation du Droit des affaires en Afrique
(OHADA) relatif au droit des sociétés commerciales et du groupement d'intérêt économique.
- Décisions du Conseil d’Etat (CE) Français relatif aux actes impliquant des sociétés liées et
l’administration fiscale
- Bulletin officiel des finances publiques
- Légifrance

b) Ouvrages et publications :

OUVRAGES

- VANWELKENHUYZEN Thierry, Les prix de transfert, Larcier, 2016, 289p

- BEAUFILS Thomas, Guide d'audit des prix de transfert pour les groupes internationaux,
Université Européenne, 2018, 108 p.

- Dr KOUAME Noel-Faustin, Les prix de transfert dans l’industrie des matières premières
stratégiques en Côte d’Ivoire, L’Harmattan, 2016, 420 p.

- ZUNON Marcellin, La problématique des prix de transfert, Capital Compétences, Janvier

2023, 193 p.

- DELUZAU Xavier, GELIN Stéphane, GIBERT Bruno, Le BOULANGER Arnaud , Dossier pratique :
Prix de transfert, FRANCIS LEFEBVRE, 2019, 410 p.

31 mars 2023 24
 PUBLICATIONS OCDE

- OCDE (2017), Principes de l'OCDE applicables en matière de prix de transfert à l'intention

des entreprises multinationales et des administrations fiscales 2022 at https://www.oecd-
ilibrary.org/fr/taxation/principes-de-l-ocde-applicables-en-matiere-de-prix-de-transfert-a-l-
intention-des-entreprises-multinationales-et-des-administrations-fiscales-2022_5357f003-fr,
Editions OCDE, 2017, 672 p.

- OCDE (2018), les défis fiscaux soulevés par la numérisation de l’économie – rapport
intérimaire 2018 : cadre inclusif sur le BEPS, Projet OCDE/G20 sur l’érosion de la base
d’imposition et le transfert de bénéfices, Editions OCDE, Paris.

- OCDE (2013), Lutter contre l’érosion de la base d’imposition et le transfert de bénéfices,

Editions OCDE.

- OCDE et Groupe de la Banque Mondiale (2017), Manuel pratique de résolution des difficultés
d’accès à des données comparables pour les analyses de prix de transfert, Editions OCDE,
Paris at https://www.oecd.org/fr/fiscalite/document-consultation-manuel-pratique-
resolution-des-difficultes-acces-donnees-comparables-pour-analyses-prix-de-transfert.pdf

PUBLICATIONS OFFICIELLES
- Annexe fiscale à la loi n° 2016-1116 du 08 décembre 2016 portant loi de finances pour
l’exercice 2017.

- Annexe fiscale à la loi n° 2022-974 du 20 décembre 2022 portant budget de l’Etat pour
l’année 2023.

- Courrier n°1443/MEF/DGI-DC/081-117/2002/kb/bt du 27 mai 2002 relatif à la définition des

frais généraux et du chiffre d’affaires

- Note de service de l’administration fiscale ivoirienne relative à l’acte anormal de gestion

n°2440/SEPMBPE/DGI-DLCD du 20 juin 2018

- Convention fiscale avec la France signée le 6 avril 1966, entrée en vigueur le 1 er octobre 1968
incluant les avenants du 25 février 1985 et du 19 octobre 1993

AUTRES PUBLICATIONS

- HUAWEI TECHNOLOGIES SENEGAL SARL, Documentation des prix de transfert pour les
exercices 2013 – 2014 – 2015 – 2016, PricewaterhouseCoopers (PWC).

- DELOITTE & Cabinet Taj Prix de transfert - 18e édition Prix de transfert : l’entreprise à livre
ouvert ;2017 ; Masque Deloitte 4:3 pour projection.

31 mars 2023 25
- EY Worldwide Transfer Pricing Reference Guide 2020-21; Worldwide Transfer Pricing
Reference Guide | EY - Global ;2022; Ernst and Young

c) Thèses :

- Pellefigue Julien, Théorie économique de la réglementation des prix de transfert ;2012 ; 359
p.

d) Mémoires :

- IBOTSI Jean Nestor, Prix de transfert et activité pétrolière : guide méthodologique et pratique
d’intervention de l’expert-comptable auprès d’une multinationale française implantée au
Gabon, novembre 2020,212 p.

- BELCHGHER Abdallah, Mission d’accompagnement de l’expert-comptable lors de

l’élaboration d’une politique de prix de transfert, mai 2018, 159 p.

- BECK-MANI Jeremy, Elaboration et défense de la politique de prix de transfert : mission de

l’expert-comptable, mai 2015, 163 p.

- PINTO Marco, Prix de transfert dans les PME : élaborer et justifier sa politique, novembre
2009, 141 p.

- AKOUMBOU Andy, Prix de transfert et activité forestière dans le bassin du Congo : guide
d’intervention de l’’expert-comptable auprès d’une multinationale française implantée au
Gabon, novembre 2014, 149 p.

e) Articles de presses :

- QUENTIN Éric, 2018, « Des obligations déclaratives accrues en matière de prix de transfert »,
Revue Française de Comptabilité n°525, p. 6-7

- BONNEAUD, Éric, SOTILLOS JAIME Xavier, BATIER Cathaline, MARCHAIS Mike, BENBRIK
Jamila, ESCAUT Pierre, FONTAINE Fabien, GOUPIL Luc, RODRIGUEZ Susana, BOUSSARD Hugo,
ELLE Myriam, 2016, « BEPS et prix de transfert : derniers développements de l'OCDE », La
Lettre Gestion des Groupes Internationaux - Supplément d'Option Finance, p.1-12

- Clément Thomas, 2021, « Article 57 du CGI – Prix de transfert : attention au fichier local ! »,
La lettre juridique, mars 2021

- SILBERZTEIN Caroline, 2010, « La révision des principes de l'OCDE applicables en matière de

prix de transfert », Revue de Droit Fiscal n°39, p. 22-26

31 mars 2023 26
- LUQUET Pascal, GLAUBERT Ilan, BEN BRAHIM Mehdy, 2011, « La pratique de la
documentation des prix de transfert en France », Le Revue Française de Comptabilité n°386,
p. 27-54

- DALUZEAU Xavier, REDON Denis, 2012, « Prix de transfert et valeur en douane : la

convergence en pratique », Option Finance n°1181, p. 20-22

f) Sources internet :

- Les prix de transfert : approche de la matière – A. Bamdé & J. Bourdoiseau

(aurelienbamde.com) ; consulté le 10/10/2021

- https://wikimemoires.net/2021/03/le-controle-de-l-anormalite-des-prix-de-transfert/ :
consulté le 15/03/2022

- Prix de transfert dans les pays émergents et manuel de l’ONU (lexplicite.fr) ; Agnès de
l’Estoile - Campi, avocat associée en droit fiscal, consulté le 22/04/2022

- https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/global/Documents/Tax/dttl-tax-tp-in-
2019.pdf; PAUL RILEY ; SHAUN AUSTIN ; consulté le 3/04/2022

- Full article: Transfer pricing: changing views in changing times (tandfonline.com) ; Helen
ROGERS, consulté le 19/05/2022

- prix-transfert-guide-usage-5051.pdf (legavox.fr) ; consulté le 24/07/2022

- 1051_int.indd (impots.gouv.fr) (analyse fonctionnelle) ; consulté le 15/11/2022

- Prix de transfert : quelle obligation documentaire ? (Cms.law) ; consulté le 04/12/2022

- Prix de transfert : modalités d'application (cms.law) ; consulté le 18/11/2022

- 05-2018 Obligation prix transfert (novances.fr) ; consulté le 09/03/2023

- Webinaire - Prix de transfert : comment y voir plus clair ? - Bing vidéo ; Ayming France ;
consulté le 14/09/2021

- https://read.oecd-ilibrary.org/taxation/forum-mondial-sur-la-transparence-et-l-echange-de-
renseignements-a-des-fins-fiscales-cote-d-ivoire-2021-deuxieme-cycle-phase-1_307e9625-
fr#page9 ; consulté le 31/08/2021

- Les prix de transfert à l’épreuve de la crise COVID19 | Grant Thornton ; consulté le

10/05/2022

- https://groupeca2.fr/fiscalite-entreprises/les-prix-de-transfert/; consulté le 17/02/2023

31 mars 2023 27
- PowerPoint Présentation (tped.eu) ; TPED ; consulté le 19/05/2022

- Nouvelle obligation documentaire en matière de prix de transfert : n’en fait-on pas trop ? -
Cara Avocats (cara-avocats.com) ; consulté le 16/09/2022

- Déduction des intérêts de prêts intragroupe, la fin de la saga ? - Cara Avocats (cara-
avocats.com) ; consulté le 07/10/2022

- https://s1.edi-static.fr/Img/BREVE/2016/1/301323/103_enq_fidal_prixdetransfert_vv.pdf;
consulté le 21/08/2022

- Décryptage - Prix de transfert : les recommandations de l'OCDE - Fonction finance - Daf-

Mag.fr ; consulté le 17/04/2023

31 mars 2023 28