Corrigés des exos

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ùexo 04.01 Différences entre l’audit et le contrôle interne
q Méthodologie
X Utilisez les éléments de cours sur les prérogatives des différents acteurs du contrôle
interne présentés en partie 4, Mémo 11.
q Correction
e Le service contrôle interne est chargé de la conception, du déploiement et du contrôle

permanent des systèmes de contrôle interne et de gestion des risques tels que définis par
la direction générale.
e Le service d’audit interne évalue périodiquement le fonctionnement des dispositifs de

gestion des risques et de contrôle interne, en effectue une surveillance régulière et fait
toute préconisation pour l’améliorer.
e L’auditeur externe prend connaissance et évalue la conception et le fonctionnement du

contrôle interne. Lorsqu’il est commissaire aux comptes, il présente ses observations sur
le rapport du président du conseil d’administration sur le contrôle interne. Il communique
les faiblesses significatives dans la conception ou le fonctionnement du contrôle interne
lié à l’information comptable et financière au comité d’audit et à l’organe chargé de
l’administration ou à l’organe chargé de la direction.

ùexo 04.02 Faiblesses du contrôle interne

q Méthodologie
X Cette organisation va à l’encontre des bonnes pratiques du contrôle interne présentées
en partie 5, Mémo 11, notamment la séparation des fonctions.
q Correction
e Le secrétariat de direction réunit les fonctions de décision (commande, sélection des

fournisseurs), de gestion des actifs (réception marchandises, gestion des moyens de

paiement) et d’enregistrement comptable.
e Cette situation facilite les malversations : détournement des marchandises et fournitures,

des paiements, dissimulation comptable des fraudes.

e Organisation possible : commandes préparées par le secrétariat; réception des marchan-

dises par le magasinier ; réception de la facture par le secrétariat ; chèques établis et signés
par la direction ; comptabilité sous-traitée à un cabinet d’expertise comptable.

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ùexo 04.03 Risques et dispositifs de contrôle interne
q Méthodologie
X Pour l’identification des risques, utilisez la typologie des assertions comptables : non
exhaustivité, non réalité, mauvaise évaluation, mauvaise présentation... Pour les
préconisations, les bonnes pratiques présentées en partie 5 prévoient la définition des
responsabilités et des fonctions, la traçabilité des opérations, des activités de contrôles et
supervision, la limitation aux accès. Cf. Mémo 11.
q Correction

Situations Risques Préconisations

Réclamations reçues et – Réclamations non – Réception des
traitées par le service recensées, perdues ou non réclamations par un service
commercial traitées. (SAV) ou un système
– Réclamations mal dédié : formulaire de
formulées, mal identifiées. réclamation.
– Accusé réception.
– Numéro séquentiel de
réclamation.
Analyse de la demande – Accord injustifié pour – Définition et limitation
par le service commercial favoriser les relations des habilitations, double
commerciales. validation.
– Demande rejetée pour – Définition des procédures
cacher les défaillances, et modalités de traitement.
dysfonctionnements, – Compte rendu de
erreurs. traitement.
– Tableau de suivi des
réclamations.
Réclamations non justifiées – Réclamations justifiées – Double validation des
classées par le service non recensées et non réclamations rejetées.
commercial traitées. – Tableau de suivi des
– Défaillances non réclamations.
recensées.
Avoirs adressés par le – Avoirs injustifiés ou mal – Double validation des
service commercial évalués. avoirs accordés.
– Avoirs non établis ou – Tableau de suivi des
non transmis. réclamations.
Copie de l’avoir enregistré – Copie non reçue. – Génération automatique
par le service comptable – Avoir non enregistré. des écritures par transfert
– Erreur d’imputation. des opérations de la
– Avoir fictif enregistré. gestion commerciale.

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Remboursement par le
service comptable
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– Montant erroné. – Le service comptable n’a
– Remboursement indu. pas accès au moyen de
– Avoir non remboursé. paiement.
– Échéance non respectée. – Il valide les échéances de
remboursement des avoirs.

ùexo 04.04 Analyse de la fonction achat

q Méthodologie
X Vous pouvez utiliser les différentes outils et étapes d’appréciation du contrôle interne
présentés en partie 6, mémo 11.
q Correction
Identification de risques et propositions de dispositifs adaptés

Réception Validation Sélection Négociation Passation

Activités
demandes demandes fournisseurs contrats commandes
Risques Demandes Validation Pas de Pas de Demandes
de non non non réalisée sélection négociation validées sans
exhaustivité recensées, de façon systématique systématique commande
(E) non traitées exhaustive
Risques Demandes Validation Sélection Négociation Pas de
de non non frauduleuse n’est pas n’est pas commande
réalité (R) formulées ou par une effective effective passée pour
par services personne (n’a pas eu (n’a pas eu une
ou entités non habilitée lieu) lieu) demande
validée
Risques Demandes Critères de Critères de Critères de La
de non non validation sélection négociation commande
régularité justifiées ou pas pas pas respec- dépasse les
non- mal respectés respectés : tés : mau- plafonds
conformité formulées mauvaise vaise hiérar- autorisés
(C) évaluation chisation
des des critères
fournisseurs coûts, qua-
lité, délais...

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Réception Validation Sélection Négociation Passation
Activités
demandes demandes fournisseurs contrats commandes
Dispositifs – Bordereau – Définition – Définition – Compte – Bon de
de contrôles de demande des règles des règles rendu de commande
numéroté de validationde sélection négociation et accusé
signé par des et réception
une demandes procédure des
(E) personne d’appel commandes
habilitée d’offre
– Tableau de – Tableau de – Tableau de – Tableau de – Tableau de
suivi suivi suivi suivi suivi
(R) – Définition – Règles et – Annuaires
de modalités pouvoirs de des
de signature fournisseurs
demandes à jour
d’achat
(C) – Catalogue – Définition – Définition – Définitions – Validation
de des des critères et hiérarchi- commandes
références conditions de sélection sation des avant envoi
internes de validation critères de par personne
et plafonds négociation habilitée

ùexo 04.05 Typologie et caractéristiques générales de l’audit

q Méthodologie
X Les éléments de cours sont présentés en partie 1-ABCD, 2-B, 3-A, Mémo 12.
1. Nature et objectifs de l’audit réalisé par l’expert-comptable
e Ils’agit d’un audit externe contractuel réalisé par un expert-comptable sur les activités
« facturation-règlement-comptabilisation » de la société IMOSEM.
e L’audit financier vise à repérer les anomalies comptables, les informations comptables ou

financières inexactes, insuffisantes ou omises.

e L’audit de conformité consiste à évaluer la conception et le fonctionnement des

procédures, à faire des préconisations pour améliorer les dispositifs en place.

e Cette mission d’assurance conduit à délivrer une opinion sur la présence d’anomalies

comptables, évalue le détournement et permet de conclure sur la qualité des procédures

mise en place sur les activités « facturation-règlement-comptabilisation ». La mission de
conseil permet de souligner les points faibles de l’organisation et de proposer de nouvelles
procédures.
2. Caractéristiques générales de cet l’audit
e Missiond’opinion : l’expert-comptable a une certaine liberté dans le choix des éléments
à contrôler et des outils de contrôle. Il délivre une opinion avec un niveau d’assurance
raisonnable basée sur un jugement objectif et personnel.

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e Professionnel indépendant : l’indépendance de l’expert-comptable lui assure l’impartialité

et l’objectivité. Elle conforte son esprit critique.

e Démarche objective : l’expert-comptable collecte des éléments de preuves qui confirment

les dysfonctionnements dans l’organisation, les malversations et les fonds détournés. Il

vérifie le respect des différentes assertions comptables : réalité, exhaustivité, évaluation,
séparation des exercices, classification et le fonctionnement des procédures et dispositifs
de contrôles internes prévus.
e Démarche normée : l’expert-comptable respecte les normes d’audit contractuel et les

normes de comportements de l’Ordre des experts-comptables.

e Approche par les risques : l’auditeur définit les tâches, les opérations qui risquent de

comporter des anomalies et des dysfonctionnements significatifs.

e Contrôle non exhaustif : l’expert-comptable sélectionne un ou des échantillons d’opéra-

tions à risques pour contrôler des documents ou la réalisation des procédures ou

traitements prévus sur une certaine période.

ùexo 04.06 Audit des comptes annuels

q Méthodologie
X Utilisez les éléments de cours présentés en parties 1-C, 2-A-D, 3, Mémo 12.
1. La nature et l’objectif de la mission
e La mission d’audit des comptes annuels réalisée par le commissaire aux comptes est la

mission d’audit légal (révision légale) prévue par la loi.

e Les commissaires aux comptes certifient que les comptes annuels sont réguliers et

sincères et donnent une image fidèle du résultat des opérations de l’exercice écoulé ainsi
que de la situation financière et du patrimoine de l’entité à la fin de cet exercice.
2. La nature et le niveau d’assurance de l’opinion du commissaire aux comptes
e Le commissaire aux comptes fournit un niveau d’assurance raisonnable que les comptes

ne comportent pas d’anomalie significative.

e C’est un niveau d’assurance élevé mais non absolu.

3. Les normes professionnelles qui encadrent les travaux

e Normes internationales d’audit : International Standards on Auditing (ISA).
e Normes françaises d’audit : Normes d’exercice professionnel (NEP) homologuées par le
H3C et en complément l’ancien référentiel normatif de la CNCC.
e Le Code de déontologie.

4. Les principales sources législatives encadrant la mission

e Union européenne : la directive Audit 2014/56/UE harmonise l’audit légal dans l’U.E (le
règlement UE 537/2014 encadre l’audit des entités d’intérêt public).
e France : les parties législative, réglementaire et arrêtés du Code de commerce.

e La loi du 24 juillet 1966, (Livre II, articles L. 221-1 et suivants du Code de commerce) sur

le fonctionnement des sociétés, prévoit la nomination du commissaire aux comptes dans

les sociétés commerciales. Le décret du 12 août 1969 (Livre VIII, R. 821-1 et suivants du Code
de commerce) détaille l’organisation de la profession de commissaire aux comptes.

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5. Les institutions qui régulent, représentent et accompagnent la profession de
commissaires aux comptes
e H3C: le Haut conseil du commissariat aux comptes.
e CNCC : la Compagnie nationale des commissaires aux comptes.
e CRCC : les compagnies régionales des commissaires aux comptes.

ùexo 04.07 Anomalie significative, seuil de signification et risques

q Méthodologie
X Utilisez les éléments de cours présentés en partie 3-A et B, Mémo 12.
1. Définition et finalité d’un seuil de signification
e C’est le montant fixé par l’auditeur au-delà duquel une anomalie est significative et peut

influencer le jugement du lecteur des comptes annuels.

e En comparant l’erreur au seuil de signification, l’auditeur pourra justifier son opinion de

façon objective pour demander la correction de l’anomalie détectée.

e Le seuil de signification a un impact sur le risque de non détection et sur le risque d’audit.

Plus le seuil est faible, moins le risque de non détection est élevé. Le risque d’émettre une
opinion incorrecte est donc plus faible.
2. Définition d’une anomalie significative
C’est une information comptable ou financière inexacte, insuffisante ou omise, en
raison d’erreurs ou de fraudes, qui peut influencer le jugement ou les décisions fondés
sur les comptes.
3. L’erreur sur les stocks est-elle significative ?
Seuil sur le résultat net : 300 000 Z 8 % = 24 000 S
Seuil sur les stocks : 500 000 Z 3 % = 15 000 S
L’erreur ne dépasse pas le seuil sur le résultat net mais elle dépasse le seuil sur les
stocks. Elle est donc significative.
4. Fixation d’un seuil de signification plus faible pour le cycle comptable des stocks
L’auditeur a estimé que le risque qu’une anomalie significative se produise dans les
comptes de l’entité était plus élevé dans le cycle des stocks. Le risque d’anomalies
lié à l’entité étant plus élevé, l’auditeur cherche à réduire le risque de non détection
en abaissant le seuil de signification sur ce cycle.
5. Définition et les composants du risque d’audit
e Le risque d’audit est le risque que l’auditeur exprime une opinion différente de celle qu’il

aurait émise s’il avait identifié toutes les anomalies significatives.

e Ce risque découle de l’entité (risques inhérents et risque liés au contrôle) mais aussi de

la mission d’audit (risque de non détection).

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ùexo 04.08 Risques inhérents et assertions comptables
q Méthodologie
X Utilisez les éléments de cours présentés en parties 3-A et 3-B, Mémo 12.
Recensez les postes comptables qui pourraient comporter des anomalies découlant des
caractéristiques générales de l’entité et de son environnement.
Identifiez les risques en vous appuyant sur les différentes assertions comptables.
1. Risques inhérents
Ce sont des risques d’anomalies significatives dans les comptes découlant des
caractéristiques générales de l’entité et de son environnement, indépendamment des
caractéristiques des dispositifs de contrôle interne qui pourraient exister dans l’entité.
2. Identification des principaux risques inhérents et assertions comptables
Situations Risques inhérents Assertions comptables
Activité de Mauvais inventaire et Évaluation, exhaustivité et
dépannage et évaluation des stocks et réalité des stocks, classification
réparation de dépréciations de pièces comptable.
véhicules détachées. Évaluation, exhaustivité et
automobiles Mauvais inventaire et réalité des immobilisations,
évaluation des immobilisations classification comptable.
et amortissements (notamment Exhaustivité et évaluation des
véhicules de dépannage). provisions garantie/litiges,
Mauvais recensement et classification comptable.
évaluation des provisions pour
garantie/litiges.
Établissements Problèmes de centralisation Exhaustivité des informations
multiples des informations financières. financières.
Hétérogénéité des règles Respect des règles
comptables utilisées. d’évaluation, de classification,
de séparation des exercices.
Facturation Mauvais recensement et Évaluation, exhaustivité et
Peunault évaluations des prestations de réalité des éléments de
services auprès de Peunault. facturation.
Séparation des exercices et
classification comptable.
Achats auprès Mauvais recensement et Évaluation, classification
d’une filiale évaluation des achats auprès comptable, séparation des
Peunault en de Peunault Belgique. exercices, exhaustivité et
Belgique Non-respect des règles sur la réalité des achats.
TVA sur acquisition Évaluation, exhaustivité,
intracommunautaire. présentation comptable,
séparation des exercices
concernant la TVA.

Corrigés des exos

 Corrigés des exos

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ùexo 04.09 Acceptation de la mission
q Méthodologie
X Utilisez les éléments de cours présentés en partie I ; I-A, Mémo 13.
Recensez les risques d’anomalies découlant des caractéristiques générales de l’entité
ayant des conséquences sur l’exercice de la mission du CAC.
1. Principales diligences de la phase d’acceptation
– Examen préliminaire des risques : le commissaire aux comptes identifie les situations et
les risques de nature à affecter l’exercice de sa mission.
– Examen d’indépendance : le commissaire aux comptes évite toute activité et tout acte
de nature à porter atteinte à son indépendance.
– Examen de compétence : il vérifie qu’il possède les connaissances théoriques, le
savoir-faire et les ressources humaines adaptés à l’exercice de sa mission.
– Formalisme de l’acceptation : lettre d’acceptation du mandat, lettre de mission, contact
avec le prédécesseur, identification du bénéficiaire effectif, compte-rendu d’entretien et
fiche d’acceptation du mandat, information de la CRCC.
2. Identification des risques
Situations Risques Incidences sur la mission
Structure juridique Non-respect des formalités Vérifications spécifiques :
Société anonyme juridiques, des droits et égalité entre les
obligations des actionnaires actionnaires, conventions
(informations, dividendes). réglementées, rapport de
gestion.
Actionnariat Confusion entre patrimoine Vérifications des
Monsieur SORG PDG et social et patrimoine privé. conventions réglementées.
Actionnaire majoritaire Abus de majorité et Analyse rémunérations
non-respect des droits des dirigeants,
minoritaires. comptes-courants associés,
dépenses somptuaires et
remboursements de frais.
Domaine d’activité Détournement des primes, Analyse des contrats clients
Courtier en assurance taux de commission et compagnies ; suivi des
majorés ; manquements au taux de marge ; analyse
devoir de conseil. des comptes
produits-clients-compagnies.
Mode de direction Pas de séparation des Seuils de signification bas ;
M. SORG PDG et directeur fonctions : contrôle interne contrôle des comptes
financier non fiable ; comptabilité renforcé ; vérification du
mal tenue ; fraudes. cumul contrat de travail et
mandat social ; révélation
des faits délictueux ?

Corrigés des exos

 Corrigés des exos

Situations
Politique financière
Trésorerie tendue
Première année de
mandat
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Risques Incidences sur la mission
Rupture de trésorerie ; Analyse des ratios de
continuité d’exploitation liquidité et des prévisions
compromise. de trésorerie ; procédure
d’alerte ?
Manque de fiabilité du bilan Contact avec le
d’ouverture. prédécesseur ; contrôle du
bilan d’ouverture.

ùexo 4.10 Orientation et planification de la mission

q Méthodologie
X Utilisez les éléments de cours présentés en partie I ; I-B, Mémo 13.
Recensez les postes comptables qui pourraient comporter des anomalies, les risques
relatifs au non-respect de la législation et les risques de fraudes découlant du descriptif
de l’entité et de ses activités.
q Correction

Situations Risques Axes prioritaires de contrôle

Transport de Mauvaise évaluation des Analyse des méthodes
marchandises camions. d’évaluation des
Non-respect de la immobilisations à l’entrée, à
réglementation sur le transport l’inventaire, à la sortie.
et droit du travail. Revue de la réglementation sur
Travail clandestin. le transport (autorisation,
formation conducteur, repos...).
Contrôle de l’exhaustivité des
charges de personnel.
Sous-traitante du Dépendance sur la fixation des Analyse du contrat : conditions
client principal prix, modalités contractuelles ; de rupture, de reconduction,
KUENHE-NAGEL risque de non renouvellement de renouvellement ; clauses de
du contrat. fixation des prix et volume
d’activité.
Acquisition Mauvais inventaire et Comptes immobilisations,
véhicules évaluation immobilisations. amortissements, dépréciations.
Emprunt Capacité de financement non Participation à l’inventaire
assurée. physique.
Plan de financement.
Analyse des contrats.

Corrigés des exos

 Corrigés des exos

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Situations Risques Axes prioritaires de contrôle
Renégociation Difficultés de recouvrement. Analyse des contrats ;
délais règlements BFR important à financer. méthodes de suivi des
du client principal Difficultés de trésorerie. créances et impayés.
Continuité d’exploitation Méthodes d’identification et
compromise. d’évaluation des dépréciations.
Documents prévisionnels.
Sous-traitant Responsabilité pour Analyse des contrats avec le
polonais non-respect de la fournisseur polonais.
réglementation du transport et Réalité, exhaustivité, évaluation
droit du travail par le des comptes achats de
sous-traitant. services et dettes Fournisseurs.
Erreurs et fraudes sur TVA. Vérification des déclarations de
Diminution des marges. TVA sur achats de services.
Transfert des profits à une Suivi des marges d’exploitation.
entreprise étrangère.

ùexo 04.11 Orientation et planification de la mission, examen

analytique
q Méthodologie
X Utilisez les éléments de cours présentés en partie I ; I-B ; I-D, Mémo 13.
Réalisez des calculs de variations et de ratios pertinents pour identifier les risques.
1. Examen analytique
Technique de contrôle qui consiste à apprécier des informations financières à partir
de leurs corrélations avec des données antérieures, postérieures ou prévisionnelles
de l’entité ou d’entités similaires et de l’analyse des variations significatives, ratios ou
des tendances inattendues.
2.
Variations/ratios Risques Axes de contrôles
Résultat – 99 KS – 28 % Baisse d’activité, Suivi des marges.
Produits – 817 KS – 10 % continuité Budgets et prévisions.
Résultat/produits N – 6% d’exploitation Exhaustivité produits,
Résultat/produits N–1 – 4,3 % compromise ; réalité charges.
mauvaise évaluation
des produits, charges
et résultat.
Créances + 130 KS + 8 % Surévaluation Produits/créances +
Créances/1,2 Z 360 créances. budgets ventes.
Produits exploitation

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Variations/ratios Risques Axes de contrôles
nbre jours CA en N 76 jrs Non dépréciation des Évaluation, réalité
nbre jours CA en N–1 63 jrs créances ; difficultés créances ;
de recouvrement. exhaustivité,
évaluation
dépréciations.
Produits exploitation – 10 % Mauvaise évaluation Achats/fournisseurs.
Dettes d’exploitation + 12 % dettes. Délais de paiements.
Difficultés règlements Prévisions de
des dettes trésorerie.
d’exploitation.
Capitaux propres – 53 % Insuffisance fonds Vérifications du
Capitaux propres 4,2 % propres. respect du capital
Passifs Continuité minimum.
d’exploitation Documents
compromise. prévisionnels.
Dettes financières – 3 % Mauvaise évaluation Contrats emprunts ;
Dettes financières 14 dettes. Comptes emprunts et
Capitaux propres Insuffisance fonds charges financières.
Disponibilités – 98 % propres. Prévisions trésorerie.
Continuité Plan financement.
d’exploitation
compromise.
Immobilisations + 1,1 % Mauvaise évaluation Comptes
Immobilisations/Actif 75 % immobilisations/ immobilisations
Immobilisations 1,16 amortissements/ amortissements et
Capitaux propres dépréciations. dépréciations.
+ dettes financières Moyens de Prévisions
financement trésorerie/plan
inadaptés. financement.

ùexo 04.12 Appréciation du contrôle interne, test de procédures

q Méthodologie
X Utilisez les éléments de cours présentés en partie I ; I-C ; I-D, Mémo 13.
Recensez les risques relatifs aux éléments décrits en vous aidant, notamment, de la
typologie des assertions comptables. Distinguez les notions de test de cheminement, de
test de conformité et de test de permanence.

Corrigés des exos

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q Correction

Faiblesses Risques Tests de procédure

Inventaire le Mauvaise séparation des Vérifier sur un échantillon
2 janvier N+1 exercices N et N+1 (flux 1er et l’existence, la conformité, le
2 janvier). fonctionnement des
Non exhaustivité de procédures d’inventaire et le
l’inventaire. report en comptabilité.
Non réalité des éléments
comptés.
Mauvais report en comptabilité.
Frais de stockage Mauvaise évaluation du coût Vérifier la régularité des
dans le coût d’acquisition des pièces méthodes d’évaluation et
d’acquisition détachées. l’application permanente des
Non permanence des méthodes.
méthodes.
Pièces Mauvaise identification des Vérifier les méthodes
défectueuses pièces défectueuses et d’identification des pièces,
détectées lors de obsolètes. défectueuses, obsolètes,
l’utilisation Sous-évaluation des volées ; les méthodes
dépréciations. d’évaluation des dépréciations ;
Pièces défectueuses (ou non) la transcription comptable ;
détournées ou volées. l’application permanente des
Vols non détectés. méthodes.
Mauvais report en comptabilité
des dépréciations.

ùexo 04.13 Contrôle des comptes, contrôles de substance

q Méthodologie
X Utilisez les éléments de cours présentés en partie I ; I-D, Mémo 13.
Recensez les anomalies comptables potentielles et les contrôles adéquates.
1. Risques et axes priorotaires
Situations Risques Axes de contrôles
Financement par emprunt. Mauvaise évaluation des Vérification du coût
immobilisations. d’acquisition des
immobilisations.
Frais d’acquisition Non-respect des règles sur Vérification des règles
important. l’activation des frais d’activation frais d’emprunt
financiers et des frais et d’acquisition.
d’acquisition ; non Vérification du respect de
permanence des méthodes. la permanence méthode
(annexe).

Corrigés des exos

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Situations Risques Axes de contrôles
Immobilisations non Non-respect des obligations Contrôle existence
décomposées. de décomposition. composants.
Amortissement comptable Erreur sur le calcul et la Vérification des calculs et
en linéaire et dégressif au comptabilisation des des enregistrements des
niveau fiscal. amortissements et des amortissements linéaires,
dépréciations. dérogatoires et des
dépréciations.
Vérification du respect de
la permanence méthode
(annexe).
Véhicules non utilisés. Inventaire non fiable des Participation à l’inventaire.
immobilisations.

2. Techniques de contrôle
Examen, inspection, rapprochement des factures, tableaux des immobilisations,
amortissements, dépréciations et états comptables; vérification des calculs et
contrôles arithmétiques. Observation physique et vérification des actifs corporels lors
de l’inventaire.

ùexo 04.14 Rapports, événements postérieurs à la clôture

q Méthodologie
X Utilisez les éléments de cours présentés en partie I ; I-D ; I-E, Mémo 13.
q Correction
1. Incidence sur l’opinion du CAC
Face au refus de la société de corriger les états comptables, le commissaire aux comptes
doit certifier les comptes avec une réserve pour désaccord :
– les incidences sur les comptes des anomalies sont clairement circonscrites ;
– la formulation de la réserve est suffisante pour permettre à l’utilisateur des comptes de
fonder son jugement en connaissance de cause.
2. incidence sur la mission du CAC
Lorsque le commissaire aux comptes identifie, entre la date d’arrêté des comptes et la date
de signature de son rapport, un événement significatif post-clôture, il demande à l’organe
compétent de communiquer une information sur cet événement à l’organe appelé à statuer
sur les comptes (assemblée générale). Lorsqu’une telle communication n’est pas prévue,
le commissaire aux comptes en fait mention dans la troisième partie de son rapport
(vérifications spécifiques).
Lorsque le commissaire aux comptes a connaissance, entre la date de signature de son
rapport et la date d’approbation des comptes, d’un événement significatif post-clôture, il
demande à la direction de communiquer une information sur cet événement à l’organe
appelé à statuer sur les comptes. Dans le cas contraire, il rédige une communication dont
il est donné lecture lors de la réunion.

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ùexo 04.15 Rapport, révélation des faits délictueux, procédures
d’alerte
q Méthodologie
X Utilisez les éléments de cours présentés en partie I-E et II, Mémo 13.
q Correction
e D’après l’énoncé, les faits semblent significatifs et délibérés. Le commissaire aux comptes

doit révéler au procureur de la République les faits délictueux dont il a eu connaissance

au cours de sa mission.
e Lorsque le commissaire aux comptes a connaissance d’opérations dont il sait qu’elles

portent sur des sommes qui proviennent d’une infraction passible d’une peine privative de
liberté supérieure à un an, il procède à une déclaration de soupçon à TRACFIN.
e Compte tenu des fortes tensions de trésorerie, les faits peuvent être de nature à

compromettre la continuité de l’exploitation. Le CAC doit apprécier les conséquences sur

la continuité d’exploitation, et, le cas échéant, déclencher la procédure d’alerte.
e Les faits génèrent des anomalies comptables puisque les malversations ont été dissi-

mulées sous l’aspect de remboursements de primes. Si les comptes ne sont pas corrigés,
le commissaire aux comptes doit certifier les comptes avec une réserve pour désaccord,
si les incidences sur les comptes sont clairement circonscrites (évaluées).
e Le commissaire aux comptes formule un refus de certifier pour désaccord si les incidences

des anomalies significatives ne peuvent être clairement circonscrites.

ùexo 04.16 Rapport, changement de méthode comptable

q Méthodologie
X Utilisez les éléments de cours présentés en partie I-E, Mémo 13.
q Correction
Face au refus de l’entité de corriger les états comptables, le commissaire aux comptes doit
certifier les comptes avec une réserve pour désaccord. La formulation de la réserve, dans
la première partie du rapport, doit circonscrire les incidences sur les comptes des
anomalies et doit être suffisante pour permettre à l’utilisateur des comptes de fonder son
jugement en connaissance de cause.
De plus, comme l’information dans le rapport de gestion n’est pas appropriée, il doit faire
une observation dans la troisième partie de son rapport.

Corrigés des exos

 Corrigés des exos

www.scholarvox.com:ENCG Kenitra:1420181399:88849759:105.66.129.166:1592753653
ùexo 04.17 Nomination, incompatibilités, démission, récusation
q Méthodologie
X Utilisez les éléments de cours présentés en parties 1-ABC et 2-A, Mémo 14.
1. Nomination d’un commissaire
Sont tenues de désigner au moins un commissaire aux comptes les SAS dépassant,
à la clôture d’un exercice social, deux des trois seuils suivants : 1 000 KS de total de
bilan ; 2 000 KS hors taxes de CA ; 20 salariés ; ou qui contrôlent une ou plusieurs
sociétés ou encore qui sont contrôlées par une ou plusieurs sociétés : contrôle exclusif
ou conjoint avec un nombre limité d’associés. La SAS YAS dépasse un seuil sur trois :
son chiffre d’affaires est supérieur à 2 000 KS. En revanche, la SAS est contrôlée par
la société BABYLONE. La désignation du commissaire aux comptes est donc
obligatoire.
Le commissaire aux comptes est désigné par décision collective des associés sur
proposition du président ou d’un autre organe de direction désigné par les statuts.
2. Acceptation du mandat
Le Code de déontologie, article 10, interdit au commissaire aux comptes toute
prestation de nature à le mettre dans la position d’avoir à se prononcer dans sa
mission de certification sur des documents ou des prises de position qu’il aurait
contribué à élaborer. L’expert-comptable a établi les comptes de l’exercice N qui
alimentent le bilan d’ouverture de N+1 et a conçu les procédures de contrôle
comptable. Monsieur MINA, comme commissaire aux comptes, serait en situation
d’auto-révision. Il doit mettre en place une mesure de sauvegarde et doit refuser ce
mandat.
3. Démission
Le commissaire aux comptes peut démissionner pour des motifs légitimes et
notamment lorsqu’il existe un événement de nature à compromettre le respect des
règles d’indépendance du commissaire aux comptes. La situation d’auto-révision est
un motif légitime de démission. La démission à la prochaine assemblée générale après
la clôture N+1 ne serait pas préjudiciable pour la société.
4. Récusation
Dans cette société commerciale, Monsieur Haberberg, actionnaire minoritaire, peut
demander en justice la récusation pour juste motif du commissaire aux comptes s’il
représente au moins 5 % du capital social. La situation d’auto-révision est un juste
motif de récusation.

ùexo 04.18 Règles d’indépendance et d’incompatibilités

q Méthodologie
X Utilisez les éléments de cours présentés en partie 2-B, Mémo 14.

Corrigés des exos

 Corrigés des exos

www.scholarvox.com:ENCG Kenitra:1420181399:88849759:105.66.129.166:1592753653
q Correction
L. 822-11-3 du Code de commerce : le commissaire aux comptes ne peut prendre, recevoir
ou conserver, directement ou indirectement, un intérêt auprès de l’entité dont il est chargé
de certifier les comptes... Le Code de déontologie définit les liens personnels, financiers et
professionnels. Il s’agit, en l’état, d’un lien financier incompatible. Monsieur Haderberg doit
refuser le mandat.
Plus précisément, l’article 28 du Code de déontologie prévoit des situations
d’incompatibilités relatives à la détention d’actions, de créances, le dépôt de fonds, de
prêts et contrats d’assurance. Elles concernent le commissaire aux comptes, la société de
CAC (y compris mère et fille), la direction de la société de CAC, les associés ayant une
influence sur le dossier, l’équipe d’audit et autres collaborateurs intervenant.

ùexo 04.18 Règles d’indépendance et d’incompatibilités

q Méthodologie
X Utilisez les éléments de cours présentés en partie 2-B, Mémo 14.
q Correction
L. 822-11-3 du Code de commerce : le commissaire aux comptes ne peut prendre, recevoir
ou conserver, directement ou indirectement, un intérêt auprès de l’entité dont il est chargé
de certifier les comptes, ou auprès d’une personne qui la contrôle ou qui est contrôlée par
elle. Le Code de déontologie définit les liens personnels, financiers et professionnels. Il
s’agit, en l’état, d’un lien familial incompatible. Monsieur Kreutz doit refuser le mandat.
Plus précisément, l’article 27 du Code de déontologie prévoit des situations
d’incompatibilités : lorsqu’une personne est l’ascendant de l’autre ou lorsque l’une et l’autre
ont un ascendant commun au premier ou au deuxième degré ; entre conjoints, entre
personnes pacsées et entre concubins ; avec les ascendants ou descendants de son
conjoint, de la personne avec laquelle elle est pacsée et de son concubin.
Elles concernent, d’une part, le commissaire aux comptes ; l’un des membres de l’équipe
d’audit, y compris les personnes ayant un rôle de consultation ou d’expertise ; l’un des
membres de la direction de la société de CAC ; les associés du bureau.
Elles concernent, d’autre part, les personnes occupant une fonction sensible au sein de la
société contrôlée : toute personne ayant la qualité de mandataire social ; tout préposé
chargé de tenir les comptes ou d’élaborer les états financiers et les documents de gestion
(membres de la direction financière) ; tout cadre dirigeant pouvant exercer une influence
sur l’établissement de ces états et documents.

ùexo 04.19 Rotation du signataire

q Méthodologie
X Utilisez les éléments de cours présentés en partie 2-AB, Mémo 14.

Corrigés des exos

 Corrigés des exos

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q Correction
L. 822-14 du Code de commerce : le commissaire aux comptes, personne physique et les
associés signataires pour les sociétés de commissariat aux comptes ne peuvent certifier
durant plus de six exercices consécutifs les comptes des entités d’intérêt public. Ils peuvent
à nouveau participer à une mission de contrôle légal des comptes de ces entités après un
délai de trois ans à compter de la date de clôture du sixième exercice qu’ils ont certifié
(durée de viduité).
D’après l’ordonnance du 17 mars 2016, les mutuelles et unions de mutuelles sont des entités
d’intérêt public.
En conséquence, Madame SLIMANI du cabinet JARDIN est soumise à l’obligation de
rotation et n’est pas autorisée à réaliser, pendant le délai de trois ans prévu, la revue
indépendante des opinions émises sur le mandat de la Mutuelle DOUCE.
Le cabinet JARDIN peut désigner une autre CAC personne physique au sein du cabinet
pour réaliser cette mission. Lorsqu’une entité d’intérêt public désigne un commissaire aux
comptes unique, le cabinet ne peut procéder à la certification des comptes de l’entité
d’intérêt public pendant une période supérieure à dix ans. Toutefois, au terme de cette
période, il peut être nommé pour un nouveau mandat d’une durée de six exercices, à la
condition que soit réalisé un appel d’offre. À l’issue des mandats, le H3C peut, à titre
exceptionnel, autoriser l’EIP qui en fait la demande à prolonger le mandat du CAC pour une
durée supplémentaire qui ne peut excéder deux années.

ùexo 04.20 Nomination d’un dirigeant ancien commissaire aux

comptes
q Méthodologie
X Utilisez les éléments de cours présentés en partie 2-AB, Mémo 14.
q Correction
L. 822-12 CC : les commissaires aux comptes et, au sein des sociétés de commissaires aux
comptes, les personnes exerçant les fonctions de commissaire aux comptes, ne peuvent
occuper un poste de direction au sein de l’entité dont ils certifient les comptes moins de
trois ans après la cessation de leurs fonctions.
Le délai de carence étant respecté, madame SLIMANI pourra accepter ce poste.
L’article 822-10 du Code de commerce stipule que les fonctions de commissaire aux
comptes sont incompatibles avec tout emploi salarié ; Madame SLIMANI devra être radiée
de liste des commissaires aux comptes.

Corrigés des exos

 Corrigés des exos

www.scholarvox.com:ENCG Kenitra:1420181399:88849759:105.66.129.166:1592753653
ùexo 04.21 Secret professionnel et responsabilité
q Méthodologie
X Utilisez les éléments de cours présentés en partie 4, Mémo 14.
1. Échange oral
Par dérogation à l’obligation de secret professionnel, lorsque les professionnels du
chiffre ont connaissance, pour un même client, d’une même opération, ils peuvent
s’informer mutuellement, et par tout moyen sécurisé, de l’existence et du contenu de
la déclaration (art. L. 561-21 du Code monétaire et financier).
2. Transmission de documents complémentaires à TRACFIN
Dans le cadre de son droit de communication prévu à l’article L. 561-26 du Code
monétaire et financier, TRACFIN peut demander aux professionnels du chiffre, toute
pièce permettant de reconstituer l’ensemble des transactions liées à une opération
ayant fait l’objet d’une déclaration. Les commissaires aux comptes ne peuvent
opposer le secret professionnel à TRACFIN.
3. Révélation d’éléments de preuve
Le commissaire aux comptes est tenu au secret professionnel vis-à-vis de l’expert-
comptable de DORA et ne peut pas lui transmettre des documents de son dossier
(sauf documents d’accès public qui ne sont pas couverts par le secret).
4. Non-respect du secret professionnel
L’article 226-13 du Code pénal prévoit que la révélation d’une information à caractère
secret par une personne qui en est dépositaire est punie d’un an d’emprisonnement
et de 15 000 S d’amende.
5. Obligations de déclarations complémentaires
Lorsque le commissaire aux comptes a connaissance d’opérations dont il sait qu’elles
portent sur des sommes qui proviennent d’une infraction passible d’une peine
privative de liberté supérieure à un an ou qui participent au financement du
terrorisme, il procède à une déclaration à TRACFIN et révèle concomitamment les
faits délictueux au procureur de la République. Il semble que MODIANO ait collecté
des éléments de preuve relatifs à l’infraction qu’il doit donc révéler.
Précisions : lorsque le commissaire aux comptes n’a que des soupçons sur des
opérations portant sur des sommes qui proviennent d’une infraction passible d’une
peine privative de liberté supérieure à un an ou qui participent au financement du
terrorisme, il procède uniquement à la déclaration de soupçons à TRACFIN.
Rappel : d’après l’article L. 820-7 CC, est puni d’un emprisonnement de cinq ans et
d’une amende de 75 000 S le fait pour le commissaire aux comptes de ne pas révéler
au procureur de la République les faits délictueux dont il a eu connaissance.

Corrigés des exos

 Expertise comptable LMD

TOUT
4
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DSCG
Exost,s d’examen
suje
Graphisme de couverture : Philippe Sabin

Comptabilité
et Audit

S’ENTRAÎNER À L’ÉPREUVE
Exercices corrigés
Conseils et méthode
Applications corrigées
et commentées
www.editions-foucher.fr