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Exercice 1 :
Le commissaire aux comptes vous confie le soin de mener des tests sur les ventes. Il vous précise
qu’il a lui-même sélectionné des bons d’expédition, des factures de vente, des écritures inscrites au
journal des ventes et des mouvements de sorties de stocks inscrit sur l’inventaire comptable
permanent.
1. À quoi cela sert-il de vérifier que chaque bon d’expédition donne lieu à une facture, qu’à
chaque facture sont associés un ou plusieurs bons d’expédition, que chaque facture est
enregistrée dans le journal des ventes ?
2. Vérifier qu’à tout bon d’expédition est liée une facture de vente permet-il d’avoir une opinion
sur la comptabilisation de toutes les ventes au journal ?
3. En partant d’un mouvement de sortie de stock inscrit à l’inventaire comptable permanent à
quoi cela sert-il de vérifier qu’une facture de vente a été émise ?
4. À quoi cela sert-il de vérifier qu’un bon d’expédition du mois M donne lieu à une
comptabilisation au journal des ventes du mois M ? A quel principe comptable ce contrôle est-il
lié ?
5. Quel(s) contrôle(s) mettre en œuvre pour avoir l’assurance que les dépréciations des
comptes clients sont établies avec prudence ?
Corrigé
1 ♦ La vérification
Le fait que chaque bon d’expédition donne lieu à une facture permet de vérifier l’exhaustivité.
Le fait qu’à chaque facture sont associés un ou plusieurs bons d’expédition permet de vérifier la réalité.
Le fait que chaque facture est enregistrée dans le journal des ventes permet de vérifier l’exhaustivité.
2 ♦ L’opinion sur la comptabilisation de toutes les ventes au journal
Absolument pas : ce n’est pas parce qu’il y a émission d’une facture qu’il y a comptabilisation au journal des ventes.
Il faut vérifier que l’enregistrement a bien lieu.
3 ♦ La vérification d’une facture de vente a été émise
Cela permet de vérifier l’exhaustivité (à toute sortie de stock est liée une facture de vente) et la sauvegarde du
patrimoine.
4 ♦ La comptabilisation au journal des ventes du mois M
Cela permet de vérifier le rattachement des charges et produits de la période. Le principe mis en œuvre est le
principe d’indépendance des exercices (ou séparation des exercices).
5 ♦ Le(s) contrôle(s) mis en œuvre pour avoir l’assurance que les dépréciations
des comptes clients sont établies avec prudence
Cela revient à examiner les documents (inspection), de demander des informations aux dirigeants de l’entreprise
ainsi qu’aux partenaires extérieurs à l’entreprise.
Exercice 3 :
Vous avez réalisé l’étude des procédures du cycle clients-ventes. Elle a permis de relever les
éléments suivants :
– lors de la livraison des produits aux clients, un bon de livraison est établi en deux exemplaires.
L’un est classé au service expédition, le second est remis au client ;
– les factures impayées font l’objet d’une relance téléphonique au coup par coup, en fonction des
disponibilités de temps du service comptabilité clients ;
– le service comptabilité n’est pas informé systématiquement des produits retournés, ni des
autres litiges avec les clients.
1. Rédiger une note de synthèse précisant les faiblesses du contrôle interne afférentes au
cycle clients-ventes, les risques qu’elles génèrent, ainsi que les recommandations que
vous formulez.
La note de synthèse exercice 3
Trois faiblesses importantes peuvent être relevées :
– la livraison des produits aux clients : la société ne possède aucune preuve de la livraison effective des produits
à ses clients. En cas de conflit il ne peut rien prouver. Il faudrait établir un troisième exemplaire du bon de livraison,
le faire signer au client et le conserver ;
– le suivi des impayés : il n’existe pas de relance systématique des impayés celle-ci se faisant uniquement au coup
par coup et en fonction de la disponibilité du personnel. Le poste client n’est pas certain. Des clients peuvent être
douteux. Il conviendra d’établir, à intervalles réguliers, une balance par antériorité « créances clients » afin
d’effectuer les relances des créances échues demeurées impayées ;
– le suivi des retours et litiges clients par la comptabilité : le service comptabilité n’est pas informé
systématiquement des produits retournés par les clients ni des litiges commerciaux. Il est alors impossible de savoir
si les avoirs ont bien été établis et comptabilisés. Il y a un risque de surévaluation du chiffre d’affaires. Le service
comptable devrait recevoir les bons de retour.
Exercice 5 :
Dans l’entreprise RAPID REPAR SA, la fonction achat centralise les
achats du groupe. Ses principales activités sont la réception et la
validation des demandes des différents services ou entités, la
sélection des fournisseurs, la négociation des contrats, la passation
des commandes.
1. Pour chaque activité de la fonction achat, analysez les risques
en termes de non exhaustivité, de non réalité et de non
régularité-conformité et proposez des dispositifs de contrôle
adaptés
Activité Réception Validation Sélection Négociation contrat Passation
demande demande fournisseurs commande
Risques Demandes Validation Pas de Pas de Demandes
de non non non réalisée sélection négociation validées sans
exhaustivité recensées, de façon systématique systématique commande
(E) non traitées exhaustive
Plan de financement
Stocks suivis par inventaire inventaire permanent non fiable Observation des procédures
permanent et inventaires d’inventaire physique et sondage
physiques tournants des stocks à la clôture
Inventaire permanent non fiable Analyse des
méthodes et du
système de suivi des stocks
– Chaque équipe de comptage est composée de deux magasiniers, dont un magasinier expérimenté
ayant au moins dix ans d’ancienneté Le principe de contrôle interne de la séparation des tâches n’est
pas respecté : les équipes doivent comporter une personne indépendante du magasin (un comptable,
un vendeur, etc.) car celle-ci est totalement neutre par rapport aux résultats des comptages.
– Le CAC assiste à l’inventaire physique mais n’a pas le droit d’arpenter les travées pour ne pas gêner
les équipes de compteurs Si cela conduit à empêcher le CAC ou son collaborateur de procéder à des
comptages et d’observer le travail des magasiniers, il y a obstacle au travail du commissaire et aux
diligences qu’il désire mettre en œuvre. Il y a le cas échéant délit d’entrave à la mission du CAC
Exercice 6 :
Dans le garage RAPID REPAR SA de Lorient, la secrétaire de
direction s’occupe des commandes de fournitures administratives. Elle
choisit les fournisseurs, passe les commandes, réceptionne les
marchandises, reçoit les factures correspondantes et établit les
chèques de règlement qu’elle transmet au fournisseur. Elle s’occupe
également de la saisie comptable courante.
1. Quelles observations et préconisations pouvez-vous faire ?
Exercice 6 : Méthodologie
Cette organisation va à l’encontre des bonnes pratiques du contrôle interne, notamment la séparation
des fonctions.
Correction
2. Cette situation facilite les malversations : détournement des marchandises et fournitures, des
paiements, dissimulation comptable des fraudes.
3. Organisation possible : commandes préparées par le secrétariat; réception des marchandises par
le magasinier ; réception de la facture par le secrétariat ; chèques établis et signés par la direction
; comptabilité sous-traitée à un cabinet d’expertise comptable
Exercice 2
C’est la mission de contrôle des comptes annuels réalisée par un commissaire aux comptes. L’auditeur
cherche les anomalies significatives relatives aux différentes assertions comptables qui pourraient remettre en
cause la régularité, la sincérité et l’image fidèle des comptes annuels.
1. Acceptation de la mission
2. Orientation et planification de la mission
3. Appréciation du contrôle interne
4. Contrôle des comptes
5. Rapports et communication
1. Quels sont le rôle et le contenu de la lettre de mission ?
Le «risque d’audit» est le risque que le commissaire aux comptes exprime une opinion différente de celle
qu’il aurait émise s’il avait identifié toutes les anomalies significatives dans les comptes.
Composantes :
A. Risque de non détection lié à l'audit
B. Le «risque lié au contrôle» correspond au risque qu’une anomalie significative ne soit ni prévenue ni
détectée par le contrôle interne de l’entité et donc non corrigée en temps voulu
1. Quels sont les objectifs principaux de la phase d’orientation et de planification de la mission ?
1. Immobilisations : augmentation des immobilisations entre 2009 et 2010 alors que la dotation aux
amortissements est fixe. (Anomalie)
2. Provision : augmentation des créances clients alors que les provisions sont fixe (stagnation)
3. Détérioration de la trésorerie (anomalie et un risque pour la pérennité de l’entreprise)
4. Anomalie au niveau des réserves de l’entreprises une augmentation non justifiée et non compatible
avec le résultat de 2009
5. Les dettes de 2010 ne sont pas compatibles avec les intérêts qui sont fixe malgré l’augmentation des
dettes.
6. La différence entre les achats et les ventes ne sont pas apparent au niveau des stocks.
Exercice 4 :
Monsieur BATS, président du conseil d’administration et directeur général de la société
anonyme BATIMAT, vous propose de reprendre la mission de contrôle légal en
Remplacement d’un confrère dont le mandat arrive à expiration. BATIMAT SA est une société
spécialisée dans le négoce de matériaux de construction pour les professionnels. BATIMAT
SA est une filiale de BATEXPERT, principal fournisseur de BATIMAT, dont le siège est à
Hong-Kong.
1. Quels sont le rôle et le contenu de la lettre de mission ?
2. Sur la base de la description de la société BATIMAT, identifiez les principaux facteurs de
risques pouvant avoir une incidence sur la mission du commissaire aux comptes.
Quels sont le rôle et le contenu de la lettre de mission ?
Actionnariat : maison mère Contrats avec la société mère : Analyse des contrats et des prix de
BATEXPERT, siège social Hong Kong transfert de profit transfert.
Risques fiscaux : abus de droit, acte Vérification des conventions
anormal de gestion réglementées
Domaine d’activité : négoce Mauvaise évaluation des stocks de Contrôle des méthodes d’évaluation
matériaux de construction pour des matériaux des stocks à l’entrée, à l’inventaire,
professionnels Produits sensibles au vol à la sortie
Mauvaise évaluation des provisions Revue des mesures de protection
pour garantie contre le vol
Contrôle des méthodes et calculs
d’évaluation des provisions pour
garantie
Mode de direction : M. BATS, Pas de séparation des fonctions contrôle rémunérations excessives
président du conseil d’administration entre les fonctions de contrôle du
et directeur général conseil d’administration et les contrôle des comptes courants, remboursements de frais,
fonctions de direction
Abus de pouvoir, actes anormaux
de gestion
Principal fournisseur : Dépendance envers le fournisseur Analyse des contrats et des prix de transfert
BATEXPERT, Hong Kong, BATEXPERT Réalité des transactions :
maison-mère Risques Fiscaux achats-dettes fournisseurs
Déclarations douanières et TVA
Première année de mandat Anomalies sur exercice précédent Contrôle du bilan d’ouverture
Manque de fiabilité du bilan
d’ouverture
1. Donnez une définition du risque d’audit et de ses composants.
Le «risque d’audit» est le risque que le commissaire aux comptes exprime une opinion
différente de celle qu’il aurait émise s’il avait identifié toutes les anomalies
significatives dans les comptes.
Composantes :
b) Risques Inhérent