/- Le contrle interne :

notion du contrle interne :

Le contrle interne est lensemble des mesures prises par la direction de lentreprise en vue de
scuriser le patrimoine de lentreprise et dviter le dtournement de fond (opration effectue par
complaisance dun employ de lentreprise).

Ex : un commercial peut tre tent de daccepter une commande sans sassurer de la solvabilit du
client.

Le contrle des procdures peut dterminer des oprations des oprations qui impactent les Etats
financiers.

Ex : absence de recensement des immobilisations : certaines immobilisations peuvent sortir de lactif

sans aucune constations comptables ce qui va se traduire par un bilan et des rsultats errons.

Le non respect de certaines procdures peut tre sans grande influence sur les Etats financiers.

EX : un bon dachat ne porte que la signature du chef datelier et signature du directeur gnral.
Normalement un bon doit tre sign par le directeur dachat, lenqute mene par le directeur a
relav que la signature manquante et due labsence du directeur dachat.

La sparation des taches

Les taches accomplies par les employs de lentreprise doivent tre spares les unes les autres pour
viter les abus entrainant une complaisance du salari vis--vis des tiers, ondistingue4 types de
fonctions incompatibles :

- Fonctions de dcision ou oprationnelles.

- Fonctions de dtention des valeurs et des biens.

- Fonctions denregistrement.

- Fonctions de contrle.

EX : un trsorier dtient le portefeuille des effets, les carnets de chque et tablit les ordres de
paiement. Mais tous les documents tablis par le trsorier doivent faire lobjet dune acceptation par
le directeur gnral.

Pour valuer la sparation des taches lauditeur peut utiliser une grille tablie par chaque salari.
Lanalyse des taches par chaque salari permet de dterminer les incompatibilits des fonctions dun
mme salari va permettre de dtecter les taches rptition (Doublons).

Cette analyse permet aussi de rpartir quitablement les taches entre le personnel de lentreprise.

Exemples : Lors dune mission daudit vous vous tes intress par les taches accomplies par deux
employs de la direction commerciale : Quelles sont vos attributions ?
 Aziz :
- Reoit la commande.
- vrifie lencourt client.
- valide la commande.
- tablit la commande.
- dcide les dlais de paiement

Tache accomplie Fonction de Fonction de Lenregistrement Fonction de contrle

dcision dtention

1- reoit la *
commande.
2- vrifie lencourt *
client.
*
3- valide la
commande. *
4- tablit la
commande.
5- dcide le dlai de
*
paiement.

Les incompatibilits :
- Aziz accomplit 4 taches incompatibles.
Les risques :
Le cumule des 4 fonctions incompatibles grands risque.
- Acceptation des clients endetts
- Risque dinsolvabilit des clients.
- Accord du crdit peut tre lorigine du gonflement du BFR.

hamzawi
- Reoit les rclamations des clients.
- Etablit les factures davoir.
- impute les factures tablis.
- se charge du recouvrement.

Tache accomplie Fonction de Fonction de Lenregistrement Fonction de

dcision dtention contrle

1- Reoit les *
rclamations

* *

2- tablit la facture.

2- comptabilisation *
 3- se charge du *
recouvrement

Les incompatibilits :
- Hamzaoui effectue 3 fonctions incompatibles.
les risques
- accorde des avoir sans contrle.
- absence du contrle des factures davoir.

3-Ltablissement des procdures du contrle interne :

Les oprations de lentreprise doivent suivre une procdure prtablie qui sont gnralement
schmatiss par flow star.

Schma des procdures suivre pour une opration de vente :

Service commande Service expdition Service facturation

Courier Avis de commande

faxe prparation
de
tlphone
commande :

aviser le
directeur
dachet en
cas facture
dinsuffisance
de stock

bon de livraison

Exercice3 : description partielle dun circuit dachat :

Le service des achats de la socit SAMIF3 reoit les bons des besoins dachats des diffrents autres
services , les bons doivent tre signs par le demandeur et le chef magasinier prouvant la non
existence en stock des lments demands le chefs des achats tablit un bon de commande et le
transmet au directeur gnral pour lapprobation , une fois sign, il est adress au fournisseurs au
choix du magasinier et un troisime et adress au service comptabilit , la rception des lment
command, le magasinier vrifie la rception avec la copie du bon de commande. Il signe le bon de
livraison reu des fournisseurs en cas de conformit il tablit un bon de rception et le fait signer par
 le livreur des fournisseurs : deux exemplaires sont tablis, une garde par le magasinier, lautre et en
voyage au service de comptabilit.

Travail faire :

Prsenter en flow charte le cheminement des oprations dachat.

relever les faiblesses des procdures suivies par la socit.

S utilisateur magasinier Achat La d Gnral S comptabilit Extrieurs

Bon de besoin signature BB Approbation
sign

BON DE
COMMANDE
BB 2 SIGNATURES
BC : 4 signatures

BR FOURNISSEUR

conformit

Les faiblesses des procdures :

- le bon de besoin est tablit par le service utilisateur en un seul exemplaire aucune trace
nest reste chez lutilisateur.
Les risques
- les achats peuvent tre diffrents en quantit ou en nature par rapport ce qua demand
lutilisateur.
- le choix de fournisseur.
- complaisance avec un fournisseur
- le magasinier tablit un bon de rception en cas de non conformit dun BL de fournisseur
la commande de lentreprise, lacceptation dun bon de rception entraine un engagement
de lentreprise en vers le fournisseur.
- achat des lments non utiles lentreprise.
Solutions : mesures proposes
- Etablir plusieurs de besoin dont un doit tre achemin par le demandeur, un pour les
fournisseurs habituels prioriss par le service achat.
- un fournisseur habituel ne peut tre remplac quaprs avoir obtenu une autorisation
pralable.
- Pour les achats dune grande valeur, il faut recourir lappel doffre.
 - le magasinier ne doit tablir le bon de rception que lorsque les lments reus
correspondent la commande. En cas de diffrence de nature ou de valeur le magasinier
doit demander une autorisation pralable pour lacceptation des lments reus.

Conclusion de chapitre

Les auditeurs ne doivent pas se contenter de la vrification comptable des oprations de lentreprise.

Malgr que les pices comptables enregistrs sont probantes, lopration peut tre fictive (facture
dachat sans flux rel, dtournement des fonds). Il sagit du contrle des ralits des oprations.

Lauditeur doit sassurer que toutes les oprations de lentreprise ont t constats (une vente livre
non facture ; Dtournement de fond, vente sans encaissement : cest le contrle de lexhaustivit
des oprations de lentreprise.

Lauditeur doit sassurer que les oprations comptabilis concerne lentreprise (Lentreprise support
une charge prive personnelle et non une charge lie lexploitation : cest le contrle de
lappartenance des oprations de lentreprise.

Lauditeur doit sassurer de la bonne valuation et la bonne limputation des oprations de

lentreprise.

Exemple :

Acquisition dune machine : Transport MO

HT 100 000 HT 3 000

Remise 5 000 TVA 14% 420

Net commercial 95 000 TTC 3 420

TVA 20% 19 000 Cout dacquisition 95000+3000 = 98000

TTC 114 000

16/09/N

Matriel et outillage 95 000

Etat Tva rcuprable/ IMO 19 000

Frs dimmobilisation 114 000

25/9/N

Transport 3 000

Etat tva rcuprable/ charge 420

Divers crancier 3 420

Les rgles comptables et fiscales imposent lvaluation des immobilisations acquise leur cout
dachat (prix net commercial du fournisseur augment des frais accessoire dacquisition)

Une erreur commise impacte le rsultat de plusieurs exercices.

Lauditeur doit sassurer que lenregistrent comptable a respect le principe de clart.

Une dette court terme ne doit pas tre impute dans les comptes des dettes long terme malgr
que le total du bilan nest pas impact, limage financire est dtruite.

Lauditeur ne doit pas sassurer uniquement de la rgularit comptable mais il doit aussi sassurer
toutes les oprations sont bien relles, correctement valu et comptabilis.

Exemple : une erreur insignifiante peut tre ignore par lauditeur, ce dernier peut certifier les
comptes avec rserve ou il peut formuler des recommandations en extra-rapport.

Si lauditeur dtecte du vol il doit refuser de certifier les comptes en avisant les associs.

Chapitre : Technique daudit

Laudit est une mission de contrle des oprations et des comptes dune socit.
Lauditeur nest pas en mesure de contrler toutes les oprations, sil en tait il nen finirait jamais. Il
recourt trs souvent la slection dun chantillon pour raliser ses travaux. Lchantillon doit tre
choisi dune manire scientifique pour que la population tudie soit reprsentatif.
Lauditeur utilise plusieurs outils pour mener ca mission de verification.

- Lobservation physique.
- la confirmation auprs des tiers (circularisassions).
- contrle des documents et des pices de lentreprise.
- contrle analytique et examen de comparaison.
- contrle de vrai semblance.

Une augmentation des achats sans augmentation du CA doit entrainer un gonflement de stock.
Si les stocks nont pas enregistr cette hausse, lauditeur est face un achat irrel.

A- Observation physique :

La vrification de lexistence dun actif inscrit au bilan doit tre confirme par un inventaire
physique : ressourcement de limmobilisation dune entreprise, comptage des espces en caisse.

Les dispositions comptables et fiscales imposent aux socits deffectuer au moins une fois par an un
inventaire extra comptable pour dterminer des stocks de magasin et limmobilisation.

Lauditeur doit absolument participer linventaire priodique, puisque les stocks sont nombreux.

Linventaire doit tre fait dune manire tournante, linventaire extra comptable et galement exig
pour le recensement des immobilisations.

Linventaire physique permet lauditeur de sassurer de lEtat des lments recenss pour que la
valorisation des actifs soit correcte.

Exemple 1 :

Stock existant valu au cout 345 600DH, le stock et mort ; il ncessite une provision pour
dprciation, sue le bilan le stock risque dapparaitre son cout dachat, lactif de la socit risque
dtre sur valu, le Rsultat de lexercice est gonfl par la dotation non constate.
 Exemple 2 :

Le recensement de limmobilisation est obligatoire, lors dune mission un auditeur a constat quune
immobilisation incendie, na pas fait lobjet dune sortie :

Consquences :

Lactif du bilan est gonfl, les amortissements de la machine continuent tre constates, plusieurs
rsultats peuvent tre errons.

Solutions :

- Sortie de la machine :
Dotation complmentaire : 972000*10%*3/12 = 24300
- comptabilisation :

DAP des immobilisations corporelles 24300

Amortissement des matriels et outillage 24300

Amortissement complmentaire

- Sortie de la machine :
VO = 972 000
Amortissement 972 000*10%*6 = 583 200
VNA =388 800

Amortissement des matriels ET outillages 583 200

VNA des immobilisations corporelles cdes 388 800
Matriels et outillage 972 200
Sortie de la machine incendie

Dotation comptabilis par erreur 972 000* 10% = 97 200

Amortissement des matriels et outillages 97 200

DEA des immobilisations corporelles 97 200

Annulation de la dotation errone

Impact sue le rsultat

Rsultat =?

Dotation comptabilise = - 24 300

VNA = - 388 800

Dotation crdite = + 97 200

Rsultat rectifi =?
 B- La confirmation directe ou circularisation

Lobservation physique toute seule est insuffisante, lauditeur doit sassurer de lappartenance des
lments recenss pour autoriser leur inscription en bilan.

La technique de la confirmation directe (circularisation)

La circularisation est une technique toujours utilise par les auditeurs. Il est trs efficace et il permet
de rapprocher deux comptabilits rciproques.

Cette technique est galement utilise dans le contrle fiscal.

Plusieurs comptes de lentreprise peuvent faire lobjet de la circularisation.

Terrain : consultation de la conservation foncire.

Avoir de la banque : demander la banque avec laquelle travaille lentreprise audite les relevs
bancaires et les autorisations de signature de chque.

Provision : circularisation des avocats.

La technique de la confirmation seffectue comme suit :

le choix des clients circulariser.

si la population est large, il faut donc choisir un chantillon reprsentatif en partant dune cl
choisie par lauditeur (Principe client, anciennet du client, le volume des flux. .)
Si la population est rduite, lauditeur peut tous les contacter.
Arrt de la liste des personnes physiques ou morales contacter, lautorisation pralable
avant circularisation auprs des dirigeants est obligatoire.
- le dpouillement des rponses :
Les rponses obtenues dpouille donnent une opinion claire lauditeur, celui-ci clture sa
mission de circularisation et signale sans jugement dans le rapport.
Si le dpouillement ne permet pas lauditeur de se faire une opinion claire soit cause de
non rponse des personnes circularises soit cause de quelque diffrences qui ncessitent
un complment dinformation, lauditeur doit procder une relance des personnes
concernes et au cas limite choisir une autre technique.