Chapitre IV :

l’Audit par cycles

I-Audit du cycle achats fournisseurs

I-1 Objectifs de l’évaluation du contrôle interne :

L’analyse du système du contrôle interne de la fonction
achats- fournisseurs doit permettre de s’assurer que :
 les séparations de fonctions sont suffisantes;

 tous les achats de l’entreprise sont correctement autorisés

et comptabilisés;

 les achats comptabilisés correspondent à des dépenses

réelles de l’entreprise;

 ces dépenses sont faites dans l’intérêt de l’entreprise et

conformément à son objet;
 tous les avoirs à obtenir sont enregistrés.

 toutes les dettes concernent les marchandises et services

reçus sont enregistrées dans la bonne période.

 les engagements pris par l’entreprise et devant figurer dans

l’annexe sont correctement suivis.

 tous les achats enregistrés sont correctement évalués

I-2 Séparation de fonctions :
Apprécier la séparation des fonctions en ce qui concerne:
 L’émission de demandes d’achats

 L’ établissement des commandes

 L’autorisation des commandes

 La réception des marchandises et services

 La comparaison quantitative et qualitative des marchandises et

services

 La comparaison bon de réception/commande/facture.

 Imputation comptable.

 Vérification de l’imputation comptable.

 Contrôle des factures.

 Suivi des avoirs à recevoir.

 Tenue du journal d’achats.

 Tenue de l’inventaire permanent.

 Tenue des comptes individuels fournisseurs.

 Rapprochement des relevés fournisseurs avec les comptes.

 Rapprochement du compte collectif fournisseurs avec la balance

fournisseurs.
 Centralisation du journal d’achats.

 Signature des chèques.

 Envoi des chèques.

 Acceptation des traites.

 Tenue du journal des effets à payer.

 Tenue du journal de trésorerie.

 Annulation des pièces justificatives.

 Approbation des opérations diverses relatives aux achats et comptes

fournisseurs- créditeurs divers.

 Accès à la comptabilité générale.

I-3 Le questionnaire type du circuit
des achats :
Cycle Achats-Fournisseurs: anomalies et Risques
 Illustrations
 1: Au début, la transaction est censée porter sur
un type de marchandises qui vont être expédiées
mais, sans aucune explication valable, les
documents parlent d’un autre type de
marchandises.
 2: Les marchandises censés faire l’objet de la
transaction n’existent pas ou ne sont pas
commercialisés.
 3: Une facture fait état d’un transport maritime
coûteux et rapide, mais le document de transport
ne mentionne qu’un transport ferroviaire ou
routier.
 4: Le premier document de la commande se réfère
à la société “ABC” tandis que des documents
ultérieurs parlent de la société “XYZ”, ou bien le
premier document a été garanti par une société
tandis que le second l’est par une autre.
 Illustrations
 5- Les auteurs de fraudes commerciales peuvent tirer
parti des mesures d’incitation au rendement appliquées
par une entité ou proposer une assistance, des cadeaux,
des faveurs ou d’autres avantages incitatifs à certaines
personnes en échange d’une contrepartie qu’ils
n’obtiendraient pas autrement ou pour amener ces
personnes à fermer les yeux sur certaines activités
douteuses.
 6- Un salarié atteint des objectifs de rendement très
élevés sans trop surveiller ou comprendre les
opérations.
 7: Les auteurs de fraude, demandent à ce qu’on à leur
verse des avance pour des “taxes”, “frais” ou “droits de
douane” inexistants avant de fournir les biens ou
services qu’ils leur ont promis.
I-3-1. traitement des commandes :

™Existe-t-il un système de déclenchement automatique des

commandes lorsque les stocks arrivent à une quantité
minimum ?

™ Si oui, les quantités minimales sont elles revues

régulièrement en fonction des besoins réels de la fabrication
?

™ Les commandes de biens et de services sont-elles établies

par des personnes habilitées ?
™Ce suivi tient-il compte des commandes engagées mais
non encore facturées ?

™Chaque service demandeur dispose-t-il d’un budget de

dépenses prévisionnelles ?

™La consommation de ces budgets est-elle suivie

régulièrement pour éviter les dépassements ?
™Existe-il une liste des fournisseurs autorisés pour les achats
courants ?

™Si oui, est-elle:

- Approuvée par un responsable ?
- Régulièrement mise à jour ?
™ Les prix proposés sont-ils comparés avec le
marché ?

™ Les autres achats font-ils l’objet d’appels

d’offres, au moins au dessus d’un certain
montant ?

™ Existe-il une procédure permettant d’éviter les

commandes excessives ?
™Existe-il une procédure de relance des fournisseurs
en retard de livraison ?

™Ces fournisseurs sont-ils soumis à des pénalités

™ Un exemplaire des bons de commandes est-il

communiqué:
- Au service réception
- Au service de la comptabilité
™Si oui, ces services s’assurent-ils qu’ils les reçoivent tous ?

™La société exerce-t-elle un contrôle sur les cadeaux et autres

avantages accordés aux acheteurs par les fournisseurs ?

™ Les procédures de contrôle des achats sont-elles revues

périodiquement?
I-3.2 Réception des marchandises et services.
™Existe-il un service de réception ?

™Les marchandises reçues sont-elles rapprochées des bons de

commande en ce qui concerne :
- Les quantités.
- La qualité.

™Des bons de réception sont-ils établis systématiquement,

même pour les livraisons sur des chantiers extérieurs ou chez
des clients, des dépositaires ?
-Si oui, sont-ils pré numérotés ?
-Signés par le réceptionnaire ?
-Datés ?
™La pré numérotation des bons est-elle utilisée pour
contrôler :

o L’exhaustivité des bons transmis à la comptabilité, par

centre de réception ?
o L’enregistrement des mouvements de stocks ?

™Existe-il un système équivalent au bon de réception en

matière de service ?

™Les anomalies en matière de quantité et qualité

constatées font-elles l’objet d’un bon de retour ?
I-3,3. Contrôle des factures :
I-3,3. Contrôle des factures :

™Les factures et avoirs sont-ils transmis directement par le service

courrier à la comptabilité ?
™Le service comptable attribue-t-il un numéro d’ordre
chronologique aux factures et avoirs reçus avant de les transmettre
aux personnes chargées de les vérifier ?
™Si oui, garde t-il une trace de ces numéros pour suivre le retour
des factures et relancer le service concerné ?
™Les doubles des factures et avoirs sont-ils annulés, par apposition
d’un tampon « duplicata » ?
Hiérarchisation des
risques
Cartographies des
risques