Exercice n°1(avecle corrigé)

Enoncé :
Lasociété«LAVED»estuneSNC,crééeen janvier1995, spécialisée dans lafabricationetlaventede
piècesélectroniques.Soncapitals’élèveàlaclôture del’exercice2008 à600 000 dhs.Lesparts
sociales,réparties entreles associés,sontles suivantes :
MrMasriFouad—————– 300 000 dhs,directeuradministratif,associé
principal.MrMasriHanane——————180 000 dhs,directeurdevente.
MrMasriNabil——————-120 000 dhs,chefd’usine.
LeCPC del’exercicecomptable2008alaisséapparaîtreun résultatbénéficiairede350000 dhs.A fin de
procéder auxrectificationsrequises etcalculersonrésultatfiscal imposable àl’IR,onvous
communiqueles opérationsenregistrées danssacomptabilité.
Lesétatsdeproduits etchargeslaissent apparaître lesmontantssuivants :

I.Des produits comptabilisés,on relèveentreautres :

· LeCA : 480 000 dhs
· Loyer annuelperçussur un magasinlouédés2006 etappartenant àlasociété : 42 000 dhs
· Dividendesperçus sur uneparticipationdétenueparlaSNC dans une SARL: 25 600 dhs
· Intérêtsnets d’uncompte bloquéàlaBMCE,lasociétéadéclinésonidentité : 64 000 dhs
· Intérêtsnets d’uncompte bloqué àlaBCM , lasociété agardél’anonymat: 40 000 Dhs
· Primed’équipementperçueauprèsdel’Etatau coursdel’exercice 2008:25 000 Dhs
· Intérêtsperçus surun prêtaccordé : 15 000 dhs

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II.Des charges comptabilisées,on relèveentreautres :
· Achatdefournitures en espèces,lemontantfacturé(HT)s’élèveà30 000 dhs
· Frais detéléphoneréglés par chèqueàMarocTélécom: 12 000 dhs
· Prélèvements effectués par MrFouad en contrepartiedeses tâches degestion:8 000 dhs
· Règlementd’unefacture de20 000dhs,relativeau changementdumoteurdu
véhiculedetransport et quiprolongesadurée deviepour 4 ans supplémentaires.
· Salaireperçu parla filledeMrFouad,secrétaire: 40 000dhs
· RetenusursalairedelafilledeMrFouad : 3600 dhs
· Assuranceviecontractée au nomdu dirigeant mais auprofitdelasociété:3 000 dhs
· Partpatronaledel’assuranceretraitecontractéeparlasociétéauprofitdumembredupersonn
elsalarié : 20 000dhs
· Don en espèceverséàuneassociationd’utilitépublique: 13 000 dhs
· Don en espècede2500 dhs verséàdes?uvressocialesd’uneinstitutionprivée
· Provisionconstituéepour lepaiement tardifdelaTVA : 3 000 dhs
· Pénalitépour infractioncommiseenmatièredurespectdelalégislation du travail : 6 000dhs
· Intérêtspayésau titredes avances encompte courantd’associés
(CCA),effectuéespendantl’exercice : 85 000 dhs dont20 000 dhs
verséàl’associéprincipaldelasociété.Lesmouvementsdeces comptes aucoursdel’exercice2008
sontlessuivants :
· Le01/01/2008, lesCCA sontcréditeurs de650 000 dhsdont 60 000dhsdeMrFouad.
· Le01/04/2008, MlleHananeaavancé80 000dhset MrNabil aretiré60 000 dhs
· Le01/07/2007, MlleHananeetMrFouad ontavancérespectivement30000 dhset 40 000dhs
· Le01/11/2007, MrNabilet MlleHananeontretiré35 000 dhs
chacun.Informationscomplémentaires:
· LaSNCestassujettieàlaTVA et ses opérationseffectuéesouvrentdroitàdéduction ;
· Letaux d’intérêts moyendesbonsdetrésor àsix moisdel’année précédenteétait de6%.
· Intérêtsnets d’uncompte bloquédeMrFouad àlaBCM pour 4000 dhs.Lors de
l’encaissement,l’intéressé n’apas déclinésonidentité.
· Ilestmembred’uneindivision,sapartdans le capitalestde30%,lebénéficefiscaldégagéestde 25
000 dhs;
· Il aeffectuéun donen naturede9 000 dhsàl’association marocainepour les
personneshandicapées ;
· Cotisationpour 2 500 dhs serapportant aucontrat
individueld’assurancevie,d’uneduréeégaleà 30ans,souscriteparMrFouad
auprèsd’unemutuelled’assurance marocaine;
· MrFouadestmarié et pèredequatre enfants àcharge.
TAF :
1. LaSNCpeut-elleêtreimposée au régimeforfaitaire ?
2. Procéder auxrectificationsrequises pourladéterminationdu résultatfiscalimposable.
3. Déterminerlemontantdel’IRdû par MrFouad au titredel’exercice2008

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 Correction :
1. LaSNCestobligatoirementsoumiseaurégime du résultat et
réel,cerégimeconstituelerégimedu droitcommun.DoncLaSNCestexclu del’option( Article32,
IGR)

2. Tableau depassage
Opérations Réintégrations Déductions Observations

Résultatco 350000 Résultatcomptable=p

mptable roduits–charges.

CA Déjàcomptabiliséetproduitimposable

Loyerperçus Produitsaccessoiresimposables

Dividendes 25600 Produitslibérées(iladéjàsubiuneimposi

tionde10%autitredelaTPA)

Intérêtsperçus(dé 16000 Lasociétéadéclinésonidentitéfiscaledon

clinel’IF) clesintérêtssontimposésàlasourceautau
xde20%nonlibératoire.Laretenueàlasou
rcedoitêtre
réintégrées(64000*0.2/0.8)=16000

Intérêtsperçus(an Lasociétéayantgardél’anonymat,letau
onymat) xretenuestde30%libératoire
àl’IR.

Prime 20000 Laprimed’équipementvaêtrerépartiesur

d’équipements 5ans

Intérêtsperçussur Produitfinancierimposable
unprêt
accordé

Achatdesfournitur 15000 L’achatestenespèce>=10000

esde30000dh(HT) ondoitréintégrerlamoitié(30000/2)
enespèce

TVAnonrécu 3000 Lerèglementétantenespèce, la

pérable sociéténepeutrécupérerque50%del
aTVA

Fraisdetélé Chargesdéductibles
phone

Prélèvementper 8000 Lesprélèvements,appointements,etsal

çuspar airesperçusparl’associéprincipal
l’associé neconstituentpasdescharges
3
 principal déductibles.

Changementde 20000 Ils’agitd’uneopération

moteurde d’investissementetnond’unecharge
véhicule d’exploitation.

Amortissement 4000 20 000/5 ans=4000.

demoteurdev
éhicule

Salairedelafilled Lesalaireperçuestlecontrepartiedutrav
eMr.Fouad aileffectiffournisansexagération

Retenusursal 3600 Laretenueestsupportéeparlesalariéetn

airedelafille econstituepas unechargepour
l’entreprise.

Assurancevie 3000 Lapensionestnondéductible,toutefoise

surlatêtedudir ncasdedécèsdudirigeant,ondoitdéduir
igeantauprofit elatotalitédesprimesverséesparlasocié
dela téantérieurement.
société

Lapartpatronaled Chargesdéductiblescarc’estauprofitde
el’assuranceretra ssalariés(c’estunavantagesocial)
iteauprofit
dupersonnel

Donaccordéoud Lesdonssontdéductiblesquelquesoitle
onnépourl’utilité modedepaiement.pourbénéficierdelad
publique éductibilitétotale,ledondoitêtreréaliséd
anslecadred’uneopérationdecollectede
fondsautorisé
parlespouvoirspublics

Dons plafonnés 1540 Lesdonsaccordésauxœuvressocialesso

ntplafonnésà2pourmillede
CATTCPlafond=(480000*1.2)
*2/1000=1152
Don=2500
Reliquat=1348

Provisionpourlep 50000 Laprovisionn’estpasdéductiblepu

aiementdescongé isquel’événementestcertain
s

Majorationpour 3000 Lesmajorationspourpaiementtardifde

paiementtardif simpôtsettaxesnesontpas

5
 delaTVA déductibles.

Pénalitéenmati 6000 Lespénalitéscommelesmajorationsne

èredenonrespe sontpasdéductibles
ctdecode
dutravail

Comptescourant 67000 Voir le tableau

d’associés Intérêtscomptables=85000dhsTa
uxadmisfiscalement=6%Capitals
ocial=600000

Résultat fiscal 422 540

· Calculdumontantdes CCA:

Dates Retraits Avances Le cumul La limite

01/01/2004 - - 650000–60000dhs=590000 >300000

01/04/2004 60000 80000 590000–6000+8000 =610000 >300000

01/07/2003 30000 610000 +30000=640000 >300000

01/11/2003 35000*2= 640000 +70000=570000 >300000

70000

Calculdes (i) des CCA :

300 000 * 0.06 =18 000intérêtsdéductibles
Différence=85 000 -18 000= 67 000 à réintégrer
Calcul de l’IR à payer :
· Le résultat fiscalest de 422 540
· Revenu professionnel= RF+ parted l’associé principalin divisions
=422 540 +7500 = 450 040
· Revenu du capital mobiliers=40 000 (l’anonymatRAS)
· Revenu global imposable= 450 040+40000= 490 040
· Déductionssur
revenu:Don =9000 dhs
RGI après déduction des dons : 490 040-9000= 481 040
· IRB =(481040 * 38 %) – 24400 =161 039.2
· Déductions
/impôts:Retenu
àlasource=16 000
Charges defamille=5 * 360= 1800

· Impôt/ revenu net= 158395.2 – 16000 -1800 =140595.2