1- les personnes et les revenus imposables 

Les revenus imposables

 Les revenus salariaux et revenus assimilés

 Les revenus professionnels : (les activités commerciales, industrielles, artisanales, les
professions libérales, la promotion immobilière)
 Les revenus (la location des biens) et profits fonciers (la cession des biens immeubles )
 Les revenus (tvp, le revenu de placement) et profits de capitaux mobiliers(la cession des
titres )
 Les revenus agricoles

Marouane, un cadre au sein d'une société sis à sidi Maarouf  a disposé au titre
du  mois de septembre dernier d'un salaire composé des éléments
suivants : Salaire de base : 8000 DH; Prime d'ancienneté: 800 DH; Indemnité de
représentation : 900 dh; Indemnité de logement: 3000 DH, Indemnité de
transport: 1000 dh. Il est affilié à la CNSS et cotise à une caisse de retraite
complémentaire pour 1500 dh par mois. Ce salarié est marié et père de trois
enfants dont l'aîné est âgé de 20 ans.

 Par ailleurs il a cédé au cours du mois d'octobre 2020 son unique appartement où
il habitait depuis Mars 2015. cet appartement. a été acquis au prix de 850 000 DH
en justifiant des frais d'acquisition de 62000 DH et il a été cédé au prix de 1 115
000 DH.

 NB: Veuillez noter ou faire une capture d'écran des données ci dessus et vous en
servir en vue de répondre aux questions suivantes . Retenez deux chiffres après
la virgule et n'arrondissez aucun chiffre.

1ere ETAPE SALAIRE BRUT =SOMME des éléments de la rémunération

2eme étape salaire brut imposable= salaire brut – les exonérations

Exonérations
 Indemnité de transport 500 si le déplacement est dans le champ urbain et 750 hors champ
urbain
 De déplacement doit être justifiée
 De caisse plafond 190dh
 De déménagement 10dh par km
 De panier 2*smigH/j 14.84*2 29.62
 Indemnité de représentation doit être verse au directeur 10% DE SALAIRE DE BASE
 De salissure
 Les bons représentatifs des frais de nourriture limités à 30 par salarié et par jour sans
dépasser 20% SBI
 De maladie maternité accidents de travail et décès
 De licenciement dans des limites fixées par le cgi 96h de salaire pour les 5 première année
d’ancienneté 144h a partir de 6eme année j sq 10 192h de 11 à 15 240h plus de
15ans
 Kilométrique 3dh/km pour un déplacement professionnel en utilisant sa propre voiture
 Les pensions alimentaires entre les mains de la personne bénéficiaire (touchée par la femme
est exonérée d’impôt sans limite)
 Gratification sociale liées à un évènement familial (achoura, mariage …) plafonnées à 2500
par an

3 eme étape détermination du salaire net imposable

SNI=SBI-déductions autorisées par a loi

*abattement forfaitaire au titre des frais professionnels : 20% du sbi à l’exclusion des avantages
cet abattement est plafonné à 2500/ mois

*cotisation salariales a la cnss : la part salariale 4.48% du SBI plafonné à 6000dh/mois

*cotisations salariales à l AMO : 2.26% du SBI

*cotisation de retraite complémentaire (plafond 50% du SNI ou 10% du RGI)

*les intérêt relatifs au crédits d’habitation principale dans la limite de 10% du SNI

(Les intérêts et le principale dans le cas d’un logement social)

4 -ème étape détermination de IR brut

IR brut =(SNI*taux de barème)-somme à déduire

Tranches mensuelles Tau Somme à

de revenu x déduire

0 - 2500 0% 0

2501-4166,67 10% 250

4166,68 - 5000 20% 666,67

5001 – 6666,67 30% 1166,67

6666,68 - 15000 34% 1433,33

+ de 15000 38% 2033,33

5 -ème étape détermination de IR net

IR net à payer = IR brut – déduction sur impôt ( déduction pour charges de famille max 6
déductions) 30dh par personne
La limite est de 28 sauf les personnes handicapés ont pas de limite

Pour les personnes célibataires IR brut = IR net

Les allocations familiales 300 par enfant les trois premiers qui ont moins de 21ans et 36 pour
les autres 3enfans

Cas d ‘application : un comptable a disposé au titre du mois octobre 2020 d un salaire compose
de :

Salaire de base 4000

Prime d’ancienneté 400

Indemnité de logement 2000

Indemnité de déplacement justifie 1800

Indemnité de transport 600

Hyp :il est affilié a la cnss et cotise a la CIMR au taux de 3% se sont SBI

TAF : sachant qu’il est marié et père de 4 enfants mineurs et que son lieu de travail est à Ain
sebaa calculer son IR et son salaire net

Reponse

• Salaire brut =4000 +400 +2000+1800+600=8800

• Salaire brut imposable = SB-exone =8800-1800-500=6500

• Salaire net imposable= SBI – déductions =6500-(20%*(6500-2000)) -291.2-146.9=5184.30

-CIMR= 5184.30-194=4989.30 arrondis 4990

• IR brut= (4990*20%) -666.67=331.33

• IR net = 331.33-5*30 =181.33arrondi a 182

2 salaire net mensuel

• Salaire brut = 8800

-retenues

CNSS

AMO

CIMR

IR Net

=8007
+allocation familiale 936

=8943

Cas n2 : un caissier a dispose au titre du mois oct 2020 d une rémunération compose des
éléments suivants

Salaire de base 4000

Prime d’ancienneté 800

Prime de rendement 600

Indemnité de caisse 400

Indemnité d’eau et d’électricité 700

Il est affilié à la CNSS et son employeur lui prélevé chaque mois le montant d’une traite pour le
remboursement d’un crédit bancaire pour l’acquisition de son habitation principale. Le montant
de la traite est de 1100dh dont 200d’interets

TAF : déterminer le montant de IR et celui du salaire net mensuel sachant qu’il est marié et père
de deux enfants d’Age respectifs de 15 et 10ans

Réponse

1- salaire brut = 4000+800+600+400+700=6500

2- salaire brut imposable= 6500-190=6310

3-salaire net imposable :

-abbatement 20%*(6310-700)=1122

-CNSS=4.48*6310=268.8

-AMO =2.26*6310=142.61

SNI provisoire=6310-1122-268.8-142.61=4776.59

(interet = 200 plafond 477.77

SNI=4776.59-200=4576.59=arrondi à 4580

IR brut=4580*20%-666.67=429.33

-deduction our charges de famille 3*30=90

IR net a payer = 249.33-90=159.33 arrondi à 160

2- salaire net :

Salaire brut 6500

-retenues

CNSS 268.8

AMO 242.61242
TRAITE 1100

IR net 160

Salaire net mensuel 4828.6

+allocation familiale 600

Total mensuel a percevoir = 5428.6

Cas particuliers :
 La rémunération versée a des personnes physiques non résidentes
est soumises à une RAS au taux de 10 %
 La rémunération versée a des personnes ne faisant pas partie du
personnel permanent de l’entreprise est soumise à une RAS au taux
de 30%non libératoire
 La rémunération versée par des cliniques et des établissement
assimilés aux médecins non patentables et ne faisant pas partie de
leur personnel permanent est soumise à une RAS au taux de 30%
libératoire
 La rémunération versée a des enseignants vacataires est soumise à
une RAS au taux de 17% libératoire
 La rémunération versée a des artisans est soumise à une RAS au
taux de 30 % NL après abatt de 40%
Exemple : la rémunération mensuelle convenue entre un directeur
d’hôtel et un artiste animateur de soirée est de 120000dh quel le MT
de IR à prélever sur cette rémunération
MT brut 120000
Abattement 40% 48000
MT net impo 72000
IR 30*72000=21600
MT nette de la rémunération 98400
 La rémunération versée aux sportifs est imposable aux taux du
barème après abattement de 50%
 Les pensions de retraite sont impo selon les taux du barème après
abattement de : * 60% pour MT de la pension ne dépasse pas
168000par an
* 40% pour MT de la pension qui dépasse
168000DH par an
 Exemple : Laaarbi est un retraité disposant d’une pension de retraite
d’un montant brut mensuel de 8000dh. Il est marié et sans enfants à
sa charge.
Le MT de l’impôt va être suit :
MT brute de la pension calculer comme 8000
Abattement 60%*8000=4800
MT imposable est de 3200
IR Brut (3000*10% )-250=70
Déduction pour charge de famille 30
IR net = 40
 Les pensions retraite qui sont de source étrangère transférées au
Maroc sur un compte en DH non convertible bénéficient d’une
atténuation (abattement d’impôt) de 80 % du MT de l’impôt
correspondant

Cas n3 :
Chapitre 3 l imposition des revenus et profits fonciers
A-revenu foncier : location
*les revenus foncier sont les revenus provenant de la location des
immeubles bâtis (villa appa..)ou non batis( terrain)
*il s’agit de la Valeur Locative des immeubles et constructions que
les propriétaires mettent gratuitement à la disposition des tiers
*les indemnités d’éviction (versé par le propriétaire de l’immeuble
au profit du locataire pour sortir de la maison)
B-Profits foncier : cession
*ce sont les profits constaté ou réalisés à l’occasion de la vente
d’immeubles situés au Maroc ou de la cession de droits réels
immobiliers(usufruit , nue-propriété) portant sur tels immeubles
2-revenuus et profits exclus du champ d’application de l’impôt :
La valeur locative VL que les propriétaires mettent gratuitement à
la disposition
*de leurs ascendants et descendants (ses parents ou ses
enfants) /affectés à l’habitation des intéressés
*des administrations de l’Etat et les collectivités locales et les
hôpitaux publics
*des œuvres privées d’assistance et de bienfaisance soumises au
contrôle de l’Etat
*des associations reconnues d’utilité publique à but non lucratif
3-les exonérations des revenus et profits fonciers :
*le montant des revenus fonciers annuels imposables qui n’excède
pas 30000 DH par an (non cumulable)
*le profit réalisé sur cession d’immeuble occupés en tant
qu’habitation principale pendant au moins 6 ans à la date de
cession.
* ce délai n’est que de 4 ans dans le cas de cession d’un logement
social(250000dh)
*le profit réalisé par toute personne qui effectue durant l’année
civile des cessions d’immeubles dont la valeur totale n’excède pas
140000 DH.
*cession à titre gratuit portant sur tels immeubles entre
ascendants descendants entre époux frères et sœurs
4-determination du profit foncier imposable :
*profit foncier imposable=(prix de cession-frais de cession)-(prix
d’acquisition frais d’acquisition (15%du prix d’acquisition)+ dépenses
d’investissement +intérêt)
Ces éléments doivent être réévalues en leur appliquant un
coefficient de réévaluation en fonction de l’année d’acquisition
ou d’engagement des dépenses d’investissement ou d’intérêt

5- taux d’imposition des revenus foncier

*10% libératoire pour les revenues foncières bruts imposable
inferieure a 120000 Dh
*15% pour les revenus fonciers bruts imposables égaux ou
supérieurs a 120000

6- taux d’imposition du profit foncier

 20% taux libératoire (normal)
 15% taux libératoire (exceptionnel) la 1ere cession d’un
terrain devenu dans la zone urbaine)
 3% minimum à payer (3% du prix de cession)
 NB : selon la loi de finance 2019 : 3% pour la fraction du prix
supérieure à 4 000 000 et exonéré
Cas 1 Mohamed propriétaire d’un appartement qu’ il loue pour
un MT de 2400dh par mois ,sachant que ce loyer représente le
seul revenu de Mr Mohamed quel est le montant de IR sur ce
revenu ?
MT brut du revenu foncier annuel =28800 Dh
Puisqu’il s’agit du seul revenu de Mr Mohamed et il est inferieure
a 30000 alors il est exonéré

Cas 2 reprônons le même cas précèdent en admettent que Mr

Mohamed est un salarie disposant Dun salaire imposable auprès
d’une société et il a en outre ce revenu foncier de 2400 Dh par
mois
Quel le MT de IR à payer éventuellement sur ce revenu ?
MT du revenu brut imposable =2400*12=28800
IR exigible = 28800*10%= 2880
Cas 3 Mr Saïd dispose de deux appartement qu’ il loue a 9000dh
chacun quel est le montant de IR annuel à payer sur son revenu
foncier ?
Revenu locatif du premier appartement 9000*12 = 108000
………………………2 eme 108000
Revenu foncier brut : 108000+108000=216000
IR= 216000*15% = 32400
On utilise le revenu foncier global et on le compare avec 120000
DH
Cas 4 Mr Rachid dispose de 4 petits locaux commerciaux qu’il
loue a différentes SARL pour les montants suivants :
4000 DH,5000 DH ,5500 DH ,7500 DH
TAF : déterminer le MT de l’impôt du sur ces loyer
Loyer Loyer Taux RAS
mensuel annuel
1 er local 4000 48000 10% 4800
2 -ème 5000 60000 10% 6000
3 -ème 5500 66000 10% 6600
4 -ème 7500 90000 10% 9000
TOTAL 26400

Ce propriétaire est tenu de faire une déclaration de son revenu

foncier global brut avant le premier mars de l’année suivante :
Revenu foncier brut annuel 264000
IR annuel 264000*15%= 39600 (le MT à payer par le propriétaire
réellement exigible)

-RAS : - 26400 (payer par les entreprises locataire)

IR restant à payer : 13200 (reste à payer par le propriétaire)
Cas 5
Un particulier a cédé le 18 septembre 2020 un appartement au
prix de 680000DH après avoir payé à une agence immobilière une
commission justifiée sur la vente de 1% cette appartement avait
été acquis le 15 février 2016 et occupé depuis cette date en tant
qu’habitation principale ; le prix ‘acquisition était de 490000 Dh
TAF : sachant que le coefficient de réévaluation relatif a l’année
2016 est de 1.028 calculer le MT de IR du cette cession

Prix de cession 680 000

-frais de cession 6800
=prix de cession net : 673200

Prix d’acquisition : 490 000

+ frais d’acquisition : 15% 73500
= cout d’acquisition 563500
Cout d’acquisition réévalue 563500*1.028 =579278
Profit foncier imposable 673200-579278=93922
IR =93922 *20%=18784.4
CM 3%*680000= 20400
Le MT de l’impôt exigible est de : 20400
Cas 6
Un individu a cédé le 11/11/2020 sa villa utilisée depuis 2010 en
tant qu’habitation principale
Le prix de cession = 4 800 000 Dh
Prix d’acquisition en 2010 = 3 200 000
 TAF : déterminer le MT de IR à payer sur cette cession
-déterminer le MT de IR dans l’hypothèse dans laquelle cette
villa a été utilisé en tant qu’habitation secondaire
1- exonère car la période est supérieure a 6ans
*toutefois et puisque le prix de cession est supérieur à 4000000 il
y aura une cotisation minimale à payer de 3%*800000=24000
2- le taux de réévaluation 1.106
Cout de cession 4 800 000
Cout d’acquisition : 3 200 000 + (3 200 000*15%)
480 000
=3 680 000
Le cout d’acquisition réévaluer = 3 680 000*1.106
=4 070 080 DH
Profit foncier imposable est de : 4 800 000-4 070 080
=729 920 Dh
IR = 814560 *20% = 145 984 DH
CM = 4 800 000 * 3% =144 000
IR à payer est de 145 984 DH
Chapitre 4 : les revenus et profits de capitaux mobiliers
Les revenus de CM peuvent être : placement
*Fixes
*variables
Les profits de CM correspondent aux PV de cession des titres
Taxe sur les produits de placement a revenus fixes tpprf

1- détermination de la base imposable

 Revenu net des capitaux imposable = Revenu brut – Agios
 Profit net imposable= (prix de cession des titres – frais de cession) –(prix
d’acquisition + frais d’acquisition)

Exonération :
 Est exonere d’impot le profit ou la fraction du profit correspondant à
la partie de la valeur ou des valeurs de cession realisées au cours de
l’année civile qui n’excèdent pas le seuil de 30 000dh

*Exemple : un particulier cède au cours de 2020 plusieurs lots

d’actions pour une valeur totale de 850 000Dh ….

MT de cession PROFIT
850 000 170 000
30000 6000
164000 est le profit effectivement imposable
Taux d’imposition des revenus et profits de capitaux mobiliers  :
 Taux de 15% libératoire :
*Pour le pdt des actions pars sociales et revenus assimilés(dividendes)
*Pour les profits de cession des actions cotées en bourses
*pour le revenu brut des capitaux mobiliers de source estrangère
*pour les profits de cession des actions et parts d’OPCVM actions
OPCVM organisme de placement au valeur mobilier
 Taux de 20% :
*au profit de cession des actions non cotées en bourse
*aux produits de placement à revenu fixe (non libératoire)
*aux profits nets de cession d’obligations et parts d’OPCVM
obligations et diversifies
*Aux profits bruts de capitaux mobiliers de source étrangère
 Taux de 30% libératoire
*ce taux s’applique aux produits de placement à revenu fixe lorsque
le bénéficiaire est un particulier qui ne décline pas son identité
Revenus et profits de capitaux mobiliers :
Cas 1 : Soit le tableau suivant récapitulant les profits de VM de Mr MOUNIR
Eléments Actions cotées Actions non cotées Obligations
Qté 600 800 30
Acquisition PU 120 140 25000
Commissions/acquisition 1% 0,50% 6000
Qté 400 500 20
Cessions PU 160 200 38000
Commissions/cession 1,50% 0,75% 8500
TAF : Déterminer le MT de l'impôt à payer par Mr Mounir sur ces profits de valeurs mobilières.

Correction :

1-action cotées :
Prix de cession : 400*160= 64000
Frais de cession 1.5%* 64000= 960
Prix d’acquisition 400*120=48000
Frais d’acquisition 1%48000=480
Profit = (64000-960)-(48000+480)=14560
IR = 14560*15%= 2184
2-action non cotées :
Prix de cession : 500*200= 100 000
Frais de cession 0.75% *100 000= 750
Prix d’acquisition 500 * 140 =70 000
Frais d’acquisition 0.5%* 70 000=350
Profit = (100 000 -750 )-( 70000+350) =28 900
IR = 28900 * 20% = 5780
3- obligations
Prix de cession : 20 * 38 000 = 760 000
Frais de cession 8500
Prix d’acquisition 20* 25000= 500 000
Frais d’acquisition 6000*(20/30) =4000
Profit = (760 000-8500) - (500000+4000) = 247500
IR = 20%* 247500= 49500

Cas 2 :
Un investisseur a acquis en janvier 2018 1000 actions X d'une société cotée

En bourse au prix unitaire de 220 DH. En avril de la même année il a acquis

600 autres actions X de la même société au prix de 205 DH l'unité.
En Mars 2019, il cède 1200 actions X au prix de 280 DH l'unité. Les commissions
D’acquisition et de cession sont prélevées au taux de 0,25%.
TAF : Déterminer le MT de l'impôt à payer sur cette cession.

Correction :
Prix de cession :1200 actions *280 =336 000
- Frais de cession : 0.25% * 336 000 =840
=prix de cession net : 335 160

Prix d’acquisition total : (1000 * 220) +(600 * 205) =343 000

Frais d’acquisition :0.25% *343 000 = 857.5
Cout d‘acquisition des 1600 actions 343857.5
Cout d’acquisition moyen 343857.5/1600 214.91
Cout d’acquisition des 1200 actions cédées =1200 *214.91 =257893.1
MT du profit imposable = 335160- 257893.13 =77266.88
IR = 15% * 77 266.88 = 11590.03
Cas 3 :
Un particulier a acquis en Mai 2018 650 actions d'une société non cotée
Au prix unitaire de 180 DH et 250 actions non cotées au prix de 130 Dh l'unité.
En Mars 2019, il a cédé 400 actions au prix de 290 DH chacune.
TAF : Sachant que les commissions d'acquisition et de cession sont calculées
au taux de 0,3% déterminez le MT de l'IR à payer sur cette cession.

Correction :
1- déterminer le MT de profit imposable
Profit =(prix de cession – frais de cession ) –(prix d’acquisition + frais
d’acquisition)
*prix de cession= 400*290= 116 000
*frais de cession = 116 000 * 0.3% =348
*prix d’acquisition total :
650*180 +250*130= 149 500
*Frais d’acquisition 0.3% = 448.5
* cout d’acquisition total = 149 948.5
Cout d’acquisition moyen = 149 948.5/900=166.61

 Cout d’acquisition pondère des actions cédées 400*166.61=

66 643.78
 MT du profit de cession imposable = (116000-348) -66643.78
=49008.22
2-determination de IR
 IR = 49008.22*0.2= 9801.64

Au début de l’année suivante la demande de restitution peut avoir

lieu comme suit :
Profit de cession prix de cession
49008.22 116000
Exonere 12674.54 30000
IR demander en restitution est 12 674.54*20% = 2534.91
Cas N4 :
Un particulier qui a réalisé les opérations suivantes au cours du mois
d’avril 2019 :
Acquisition de 500 actions X non cotées en bourse au prix de 280
l’unité
Acquisition de 20 obligations Y au prix de 5000 unités
Cession de 120 actions X au prix unitaire de 310 Dh et 80 actions au
prix 250 Dh
Il a cédé aussi 15 obligations Y au prix de 4500 l’unité
TAF : en retenant un taux de 1% pour le calcul des commissions
d’achat et de cession calculer le MT de l’’IR à payer sur ces cessions
Correction :
1- déterminer le résultat de cession des obligations et de IR
correspondant :
*cession des obligations : 15*4500dh = 67500
*frais de cessions 67500*1%= 675
*prix de cession =66825
*prix d’acquisition 15*5000= 75 000
*frais d’acquisition = 75 000*1% = 750
*cout d’acquisition de 15 obligations = 75750
Resultat de cession = 66825-75 750 = -8925
IR = 0 car le résultat est négatif
2- détermination du résultat de cession et de IR correspond :
*cession du 1er lot d’actions : 120 actions *310dh =37200
*frais de cession= 1%*37200 =372
*prix de cession net = 36828
*prix d’acquisition des 120 cedees 120* 280 = 33600
 *frais d’acquisition = 1% 336
*cout d’acquisition des 120 actions cedees 33936
Resultat e cession du 1er lot 36 828 – 33 936 = 2892
*cession du 2eme lot d’actions 80 *250 = 20000
* frais de cession 1% - 200
*prix de cession net des 80aactions 19 800
*prix d’acquisition des 80 actions : 80*280= 22400
*frais d’acquisition 1% + 224
*cout d’acquisition net 22 624
Resultat sur cession du 2eme lot = -2824 Moins value
On peut faire la compensation si seulement les deux lot d’actions
sont de même nature
Profit net imposable 2892 -2824 = 68
IR = 68*20% = 13.6

Chapitre : Imposition des revenues professionnels

1- Régime du résultat net réel : Société de personnes
*l’exercice comptable doit être clôturé au 31 décembre de chaque année
*le résultat net réel =l’excèdent des produits sur les charges de l’exercice après
modifications extra comptables.
* les sociétés de personnes ils ne sont pas soumis à IS ms plutôt à IR
professionnel (le régime de résultat net réel)
IS : SA / SARL / Etablissement public à but lucratif
Résultat fiscal = résultat comptable + charges non dedu – prdts non imposable
2-Régime du résultat net simplifie
*l’exercice comptable doit être clôturé au 31 décembre de chaque année
*pas de déductibilité des provisions ni de report déficitaire
Report déficitaire = déduire le déficit de l’année n-1 du bénéfice de l’année n
jusqu’au 4eme exercice
 Le régime RNS est applicable sur option à condition que le CAHT ne
dépasse pas :
*2 000 000 Dh pour les professions commerciales industrielles ou
artisanales ou armateur de pêche
*500 000 pour les prestataires de service ou de professions libérales

3-regime du bénéfice Forfaitaire

*applicable sur option à condition que le CATTC annuel ne dépasse pas les
mêmes seuils précèdent (LF 2020)
*2 000 000 Dh pour les professions commerciales industrielles ou
artisanales ou armateur de pêche
*500 000 pour les prestataires de service ou de professions libérales

*sont exclus de ce régime

Les sociétés de personnes
Les contribuables suivants ….

Comment se détermine le revenu forfaitaire imposable ?

 Le bénéfice imposable est l’élément le plus élevé entre le bénéfice
forfaitaire et le bénéfice minimal
 Bénéfice forfaitaire = CA * coefficient fixé par la loi
 Le bénéfice minimum : VL * coefficient 0.5 à 10

Impot=Base imposable*taux de barème

Exemple : un marchand de chewaya brochette coefficient= 25%
Correction :
 Benefice forfaitaire = 400 000 *25%= 100 000
 Bénéfice minimum = 2000*12*2=48 000
 Impot = 100 000 *34%-17200= 16 800

4- le régime de l’auto entrepreneur (LF 2014)

 Sont exclus du régime les contribuables exerçant des professions
libérales ou des activités exclues du régime du bénéfice forfaitaire
 Le MT du CA annuel ne doit pas dépasser :
*500 000dh pour les activités commerciales industrielles et
artisanales
*200 000dh pour les prestataires de services
 Adhérer au régime de sécurité sociale
 Tenir de manière régulière un registre des achats et de ventes visées
par les services des impôts
 Déterminer l’impot relatif au régime :
*la base imposable est constituée par le CA encaissé
*a ce chiffre d’affaire on applique l’un des taux suivants
0.5% libératoire pour les activités commerciales industrielles et
artisanales
1% libératoire pour les prestations de service
 Déclarer le CA encaissé trimestriellement et la déclaration doit être
faite avant la fin du mois qui suit le trimestre

Cas : au titre de l’exercice 2019 la SNC Mehdi vous communique les

infos suivantes :
*CAHT : 4 500 000 dont 300 000dh ventes de produits livrés et non
encore encaissés et 12 000dh d’avance recue d’un client pour une
commande non encore livrée
* loyers percus sur des locaux appartenant a la SNC 320 000
*intrets net sur un depot a terme aupres d’une banque :22 000
*subvention d’exploitation recue : 310 000

Charges
 *salaire annuel de Mehdi associé principal de la SNC 360 000
*salaire annuel de mr Jamal associé minoritaire de la SNC 245 000
*achat de Matieres et de fournitures : 2 300 000
*amortissement de materiel technique 600 000
*Ammortissement d’une voiture de service (voiture de tourisme) sur
une base 400 000dhau taux de 20%
*provision pour depriciation d’un lot de marchandise en stock suite a
un probleme de baisse de prix sur le marché :55 000dh
*distribution de 500 cartables en cuir portant le logo de la société aux
500 meilleurs clients de Année pour un Pu de 400dh
*paiement d’une amende fiscale pour paiement tardif de la Tva pour
le mois de novembre 3000dh
TAF :
1)determiner le MT du revenu profesionnel imposable et celui de
l’impot correspondant

-correction :
En tant que SNC le revenu imposable se determine dans le cadre de
l’IR professionnel selon le regime de RNR
IR setablit au nom du principal associe Mr Mehdi
 Revenu imposable = resultat fiscal= resultat comptable+ charges non
deductibles-prds non imposables
 Total des produits comptabilisés=5 152 000
 Total des charges comptabilisés = 3 843 000
 Resultat comptable = 5 152 000 – 3 843 000 =1 309 000
 Tableau de passage du resultat comptable au resultat fiscal
Element Reintegratio deductio commentaire
n n
Resultat comptable 1 309 000 C le rsultat degagé
au niveau du cpc
1-produits comptabilisés
CAHT :
-ventes livrées et - - Le critere de
non encore encaissés ratachement des
ventes a un
exercice c la
livraison
-Avance 12 000 Il n’y a pas de
/commande non encore livraison ce MT
livrée n’est pas imposable
-loyers percus - - Prds accessoires
imposable
-interets nets du 5500 Ces interet des prd
DAT financiers
imposables pour le
MT brut il faut
reintegrer le MT de
la RAS((22000/80%)
*20%)
- Subvention - - Ces subventions
d’exploitatio d’exploitation sont
n recue considérées comme
un complement de
prix de vente et
sont donc
imposables
2-les charges
comptabilisées :
-salaire de l’associe 360 000 La remuneration du
mehdi principale associe
n’est pas deductible
-Salaire de l’associe - - Les salaire des
minoritaire associes autre que
l’associe principale
sont deductibles
des momenr q’il
correspondent a un
travail effectif
- achat de MP - - Cette charge est
deductible car elle
est liée a l’activité
-Amortissement - - En principe cette
du materiel technique charge est
deductible car le
materiel est utilisé
pour les besoins de
l’exploitation
 -amortissement 20 000 Amorti comptabilisé
de la voiture =80 000
Amortissement
dedu
300 000*20%=6000
0
-provision pour - - Cette provision est
depriciation justifie par la baisse
des prix sur le
marché
-cadeaux a la 200 000 Le cadeau doit
clientele porter le nom ou le
logo de la societé
La valeur unitaire
ne doit pas
depasser 100dh
Alors le mt total
n’est pas deductible
C pas une limite ms
une condition
-amende fiscal 3000 Toutes les amendes
penalités et
majorations ne sont
pas deductibles
total 1 897 500 12 000

* revenu pro imposable = resultat fiscal =1 897 500 – 12 000

= 1 885 500
* base de calcul de la CM = (CA + PA+PF+PRIMES +DONS RECUS +
SUBV) en HT = 4500000-12000+22000+5500+320000+310000
=5 145 500
* CM = 5145500*0.5% =25 727.5 a payer courant janvier 2020
*IR brut du pa mehdi = (1 885 500 *38%) -24400= 692 090
-deductions pour charges de famille : 0
-credit d’impôt : CM+RAS=25728+5500= -31228
=IR net restant a payer =660 862
Cas :
Cas IR professionnel :
La SNC « Ramzi et cie » est une société de négoce soumise à l’IR professionnel
selon le régime du RNR avec un capital de 500 000 DH totalement libéré et réparti
entre monsieur Ahmed Ramzi (associé principal) , son épouse Madame Wafaa
Ramzi et leur fils unique Ali Ramzi âgé de 29 ans. Au titre de l’exercice 2019, cette
société a dégagé un bénéfice comptable de 812 540 DH. Parmi les produits et les
charges comptabilisés, on vous communique les éléments suivants :
Produits comptabilisés :
*Ventes de marchandises de l’exercice 2019 : 4100 000 DH dont 5% ne sont pas
encore livrées à la fin de l’exercice 2019.
*Transport facturé à divers clients : 213 000 DH
*Des produits financiers de 134000 DH dont 62000 DH de dividendes, 32000 DH
de gains de change et le reste à des intérêts net d’un dépôt à terme pour lequel la
société a décliné son identité fiscale.
*Produit de cession au 30 décembre d’un matériel technique au prix de 80 000
DH. Ce matériel d’une durée de vie de 10 ans a été acheté il y a 4ans au prix de
120 000 DH.
Charges comptabilisées :
*Achats de marchandises : 2 650 000 DH dont 50 000DH ne sont pas encore
réceptionnées à la fin de l’exercice et 13000 DH correspondant à une facture
réglée en espèce à un fournisseur le 31/12/2019.
*Salaire mensuel de Monsieur Ahmed Ramzi principal associé et assurant les
fonctions de la direction générale : 30 000 DH
*Salaire mensuel de Madame Wafaa Ramzi assurant les fonctions de «
Responsable administratif et financier » : 25000 DH
*Salaire mensuel de Monsieur Ali Ramzi qui poursuit ses études de doctorat dans
une université privée : 12000 DH.
*Cadeaux de fin d’année distribués aux clients sous forme de 1200 portefeuilles
en cuir ne comportant aucune marque de fabrique et dont la valeur unitaire est
de 65 DH.
*Le directeur général et son épouse ont laissé en compte courant d’associés
respectivement : 260 000 DH et 200 000 DH du 01/02/2019 et 30/09/2019. Ces
sommes ont été rémunérées au taux de 4,78% alors que le taux réglementaire
relatif à l’exercice 2019 est de 2,19%.
*Frais divers de gestion : 168 000 DH réglés par chèques bancaires.
TAF : Déterminer le revenu professionnel imposable à déclarer par monsieur
Ahmed Ramzi ainsi que le montant de l’IR correspondant sachant que la base de
calcul de la cotisation minimale est de 4 252 000 DH
Correction :
*tableau de passage du resultat comptable au resultat fiscal

element reintegration deduction commentaire

Resultat 812 540 C le resultat comptable degagé au
comptable niveau du cpc
1-produits
comptabilisés
Ventes de 205 000 Ces ventes sont impsable sauf les
marchandises 5%
dont 5% ne sont
pas encore livrées
Transport Ce sont des prd accessoires
facturés a divers imposables
clients
Produits Les prd de participation donnent
financiers ; droit a un abattement de 100%
-prd de 62000 soit 62000
partic(dividendes) Les gains de changes sont
-gains de - - imposables
change Ces interet sont imposable pour le
10000
-interet MT brut
Il faut donc calculer RAS et
l’integrer
Cette ras est un credu==it d’impot
a deduire de IR
RAS= 10000
Produit e cession Comme la VNA est consideree
des immo comme une charge dedu le
produit de cession est considere
comme un prd imposable
2-charges
comptabilisées
Achat de 50000 Les achat non receptionnés ne
marchandise 8833.33 sont pas deductibles
dont une partie De meme le MT reglé en especes
non encore n’est deductible que a la hauteur
receptionnée et de 5000dhTTC par jr par frns soit
un mt de 13000 en HT 4166.67
reglé en espece Le reste a reintegrer =13000-
4166.67=8833.3
Salaire du 360 000 Le salaire de principale associe n
principale associe est pas deductible
Salaire RAF - - La remuneration des asoucies
autre que associe principal est
deductible a condition de
correspondre a un travail effectif
Salaire de mr ALI 144 000 Ce salaire ,est pas deductible car
ne correspond pas a un travail
effectif au sein de la SNC
C&deaux de la 78 000 Ces cadeaux ne portent pas pas le
clientele nom ou le sigle ou la marque de la
 SNC qui les distribue
Interet du 12684.33 Condition ;le capital doit etre
compte courant entierement libere
d’associes La base de calcul doit etre
crediteurs CCAC inferieur au capital
Limitation :
interet servis au principale associe
ne sont pas deductibles
260000*4.78*11/12=11392.3 a
reintegrer
interet servis aux 2eme associe
sont partiellement deductible
interet servis
200000*4.78*3/12=2390
interet dedu
200000*2.19*3/12=1095
la difference a reinterer
Frais divers de Ce sont dedu
gestion justifies
Total 1 476 061 267 000

*résultat fiscal ou revenu professionnel imposable= 1 476 061 – 267 000 =

1 209 061
* Avant le premier février il faudra payer la CM : 4 252 000* 0.5% = 21260
* Ir brut = (1 206 061*38%) -24400 = 435 043.18
Déduction sur impot
Crédit d’impot : 10 000+21260=31260
Déduction pour charges de famille=30*12*1=360
=IR net a payer = 403 423.18= 403 424

Cas d’un contribuable disposant de plusieurs revenus :

* 1ere etape : détermination du revenu global imposable RGI :
RGI= somme des revenus nets catégoriels (le revenu net imposable de
chaque catégorie)
*2eme etape : détermination du revenu Global net imposable RGNI :
RGNI= RGI – déduction sur revenu
Dons (système similaire a celui de L’IS)
Intérêt ou la rémunération se rapportant à des crédits logement
(habitation principale) dans la limite de 10% du RGI
Les dotations ou primes de retraite dans la limite de 10% du RGI
* 3eme etape : determination de l’IR brut :
IR brut (RGNI* taux de barème annuel) -somme a déduire
*4eme étape : détermination de IR net :
IR net = IR brut -déductions sur impôt
 Déductions pour charges de famille :360dh par an et par
personne dans la limite de 6 personne et de 2160 au total
Crédits d’impôt (CM payée sur Revenus professionnel,
RAS a des taux non libératoires sur les revenus déclarés, IR su salaire)

Exemple d’application :
Mehdi est un spécialiste en management qui travaille a mi-
temps en tant que salarié au sein de l’entreprise DELTA au
titre de l’année 2020 son salaire net imposable mensuel
était de 8500 DH Delta lui prélève IR à la source sur son
salaire, durant la même année Mehdi donnait des cours dans
une école de commerce en tant qu’enseignant vacataire
pour un total de 120h à 500DH brut/heure
Il désposé aussi d’un montant de 28 000 dh de dividende net
sur des actions cotées en bourse qu’il détient depuis 3ans
Il a un depot a terme au niveau de 8CP qui lui a genere des
interets bruts de 40000dh pour lesquels il a gardé
l’anonymat.
Il dispose dans l’immeuble ou il habite de trois appartements
qu’il loue nus a des particulier pour des loyer mensuels
respectifs de 4000 4500 5000dh par mois, Mr MEHDI a
assuré une mission d’accompagnement pour une PME pour
la mise en place d’un système de gestion de qualité
moyennant une rémunération net de 30 000DH
TAF :sachant qu’il est célibataire et qu’il accordé un don a
une association reconnue d’utilité publique d’un montant de
15 00DH déterminer le montant de IR sur les revenus de
2020
Revenus Catégorie Détermination du revenu net Mt du Cré
fiscale imposable revenu d’i
imposable
Salaire Revenu Revenu imposable= SNI annuel 102 000 17
percu de la salarial =8500*12=102 000
societé Ce salaire a déjà subi la RAS par la
delta société delta au titre de IR sur
salaire :(102000*34%) -17200=
17480
Vacation Revenu Ces vacations sont soumises à une - -
perçus e salarial(a RAS au taux de 17% libératoire
l’école de ssimilé) RAS= (120*500*17%) =10 200
commerce La rémunération nette 49 800
dividendes Revenu Les dividendes ont subi une RAS au - -
de taux de 15% libératoire
capitaux MT brut =(28 000/85%)=32 941.18
mobiliers RAS=32 941.18*15%=4941.18
Intérêt Revenu Ces intérêts sont subi chez la - -
d’un dépôt de banque d’une RAS au taux de 30%
à terme capitaux libératoire
mobiliers RAS=40000*30%=12000
MT net = 40000-12000=28000
Loyer des Revenu Revenu foncier imposable - -
apparteme foncier (4000+4500+5000) *12=162 000
nts Ce revenu foncier est imposable au
taux de 15%
Honoraires Revenu Cette rémunération est soumise 42 857 12
de conseil salarial chez la pme a une RAS au taux de
(assimilé) 30% non libératoire
MT brut = (30000/70%) =42857
RAS= 12 857
TOTAL 144 857.14 30

* Revenu Global imposable = RGI = 144 857 .14

-déduction sur revenu :
 Don 15 000
*REVENU GLOBAL NET IMPOSABLE =129 857.14
* IIR brut = 129 857.14*34%) -17200= 26 951.43
-crédits d’impôts (30 337.143)
*IR net = -3385.72
*IR sur revenu foncier(car il est soumi au taux fix) :
162 000*15%= 24 300
*Le reste a payer = 20 914 .28

Exercice :
Mr kamal est principal associe d’une SNC ayant réalisé durant l’année 2019 un
bénéfice comptable de 4 320 000 DH avec des produits non imposables de
38 000dh et des charges non déductibles de 95 200DH. La base de calcul de la
CM pour l’année 2019 est de 5 650 000 DH.
Il a disposé au titre de l’année 2019 d’un nouveau revenu de participation au
sein d’une S.A de 135 000 DH. Il a par ailleurs D.A.T personnel au sein d’une
banque qui lui a généré des intérêts nets d’un montant de 80 000dh sachant
qu’il a décliné son identité fiscale à la banque.
Durant l’année 2019, Mr Kamal a touché aussi des revenus liés à deux terrains
agricoles :
Le premier d’une superficie de 15 H qu’il a exploité lui-même et qui lui a génère
un CA de 1 800 000DH et des charges de 650 000DH
Le deuxième d’une superficie de 22H qu’il loue à un agriculteur pour un
montant annuel de 600 000dh
MR Kamal cotise à une assurance retraite à titre personnel d’un montant de
2500DH par mois.
TAF : sachant qu’il est marié et père d’un garçon de 23 ans calculer :
*son revenu annuel imposable
* la montant de IR correspondant
 Correction :
Revenus Catégories Détermination du RNI MT RNI Crédit
fiscales d’impot
Bénéfice de Revenu pro Revenu professionnel net 4 377 200 28 250
la SNC imposable= résultat fiscal= résultat
comptable+ charges non dédu – prd
non imposables=4 320 000+ 95200-
38000= 4 377 200
CM= 5 650 000* 0.5%= 28250
Produit de Revenu de Les produits de participation sont - -
participation capitaux soumis a une RAS au taux de 15%
mobiliers libératoire
Brut = 135 000/85%=158 823.53
RAS= 23823.53
Intérêt du Revenu de Ces intérêts ont subi la RAS au taux 100000 20000
DAT capitaux de 20% non libératoire.
mobiliers MT brut = 80000/80%=100 000
RAS= 20 000
Revenu Revenu Ce revenu est exonéré (ce revenu 0 0
provenant agricole est inférieur à 5 000 000)
de
l’exploitation
du terrain
agricole
Loyer du Revenu foncier Revenu foncier net imposable =
2eme terrain somme des loyers
agricole Au taux fix 15%
Total 4 477 200 48 250

Revenu Global imposable RGI : 4 477 200

-déductions (cotisation de retraite) : 2500*12 = 30000)
= Revenu global net imposable= 4 447 200

IR brut = ( 4 477 200* 38%) -24 400 = 1 665 536

 -déduction sur impôt ( 2*360= 720 )
- credit d’impot 48 250
=IR net annuel : =1 616 566
+IR sur revenu foncier 600 000 *15% = 90 000
IR total = 1 706 566

Titre L’impôt sur société IS

* qui est concerné par l’IS ?

Les sociétés de capitaux et les SARL de plein droit
Les sociétés de personnes comprenant des
personnes morales comme associes et les autres
sociétés de personnes sur option
Les établissements publics et les autres personnes
morales ayant une activité lucrative.
*quelle est la base imposable de l’IS ?
Base imposable de l’IS = Résultat fiscal = + Total produits
imposables – total des charges déductibles
Résultat fiscal= résultat comptable -produits non imposables
+charges non déductibles=resultat comptable -dedu +reinte
Analyse fiscale des produits :
*les principaux produits non imposables :
-les ventes de produits non encore livrés
-les dividendes et autres produits de participation
- les dégrèvements se rapportant aux impôts non
déductibles
-les reprises sur provisions non déductibles (provision
injustifiée…)

Analyse fiscale des charges :

Pour qu’une charge soit déductible elle doit remplir les
conditions de déductibilité (voir le support)
Il faut que la charge soit liée à activité d’exploitation
de l’entreprise
Elle doit être justifiée (une charge effective)
Elle doit être constaté en comptabilité
Se traduit par une diminution de l’actif net Seule les
dépenses d’exploitation sont déductibles (les
dépenses d’investissement classe 2 non)
*les achat (le critère de rattachement à un exercice c’est la
réception)
*les charges de personnel doivent correspondre à un travail
effectif
*les impôts et taxes sont déductibles sauf IS
*les amendes pénalités et majorations ne sont pas
deductibles
*les loyers et les redevances credit bail a caractere pro sont
dedu
*les primes d’assurance vie dont dedu si le contrat est
souscrit au profit des ayant droit(et non au profit de
l’entreprise)
*les cadeaux a la clientèle ( logo et la valeur ne depasse pas
100dhTTC /unité)
*les dons sont dedu lorsqu’ils sont accordés aux organismes
prévus par la loi et dont partiellement dedu (dans la limite
de 2/1000 du CAHT) lorsque sont accordés aux œuvres
sociales des entreprises publiques ou privées *
*les dotations aux amortissements sont déductibles si les
biens a amortir appartiennent à la société, et si les annuités
sont calculées selon les taux admis par le fisc , pour les
voitures de tourisme la base de calcul ne doit pas dépasser
300 000DHS TTC avec un taux de 20%
*les provisions sont déductibles lorsqu’elles sont destinées à
faire face a une perte ou une charge déductibles. Les pertes
ou les charges doivent être nettement précises quant à leur
nature.
*les charges financières (intérêts payes par la société) sont
déductible s’il se rapportent a un crédit de caractère
professionnel . et pour le cas particulier des interets des
comptes courants d’associés ,il faut respecter la condition et
les deux limitations prevus par le CGI
*les charges non courantes sont déductibles
*il y a des charges partiellement dedu : ce sont les charges
reglées en espece qui ne sont deductibles qu’a hauteur de
5000 dh par jour et par fournisseur sans depasser 50000dh
par mois par frs

Report déficitaire : dans les 3 premières années les

entreprises sont exonérées de la CM.

L’entreprise a de 1 à 4ans pour absorber le déficit sauf pour

les charges d’amortissements
La liquidation de l’IS
MT du bénéfice en TAUX MT a déduire
DH
0 a 300000 10% 0
300 001 à 1000 20% 30 000
000
Au-delà de 1000 31% 140 000
000
Sauf pour les entreprises industrielles 28% a condition que
le chiffre d’affaire ne dépasse pas 100m de DHS
La cotisation Minimale :
Taux  0.5 ; 0.25(pour les sociétés dont les prix sont
règlementés)
Minimum à payer = 3000
Le paiement de l’IS :
Les acomptes provisionnels 25% du montant de l’impôt dû
de l’année précédente avant la fin du 3eme et 6eme et
9eme et 12eme mois (paiement de 4 AP )
Régularisation :
Au plus tard le 31/03/n+1
R=impôt exigible de N – somme des AP payés en N
*si R est positif : un complément d’impôt a payer par la
société a l’Etat
* Si R est négatif :imputation R sur les prochaines
acomptes P

Etude de cas de synthèse IS :

La société WAKAP SA société anonyme au capital de 4 millions de
dirhams intégralement libéré, a réalisé au cours de l’exercice 2020 un
chiffre d’affaires TTC de 75.652.400….
Opération Réintégration Déduction Comment
Résultat 836 900 Benifice comptable
comptable
Prduit
comptabilsé
1-prd livrées - - Ces ventes sont imposables car ils s
livrés
2-loyer de magasin - - C un prdt accessoire imposable
3-avance client 290 000 Le MT de cette avane n’est pas un p
un element de la classe 4 en outre
pas de livraison
4- boni de 185 000 C un prd de participation qui donne
l’liquidation un abattement de 100% le MT a dé
5-jetons de Sont des prdt d’exploitation imposa
presence
6-subvention Les sub sont assimilés a des comple
d’exploi prix donc elles sont des imposables
7-un Puisque la TP est un impot deductib
dégrèvement/taxe degrevement correspondant eqt un
pro imposable
8-interet nets DAT 20000 Ces interets sont impo pour le mt b
MT comptabilisé est le mt net il fau
reintegrer le MT de RAS
RAS=(80000/80%0*20%=20000
Cette RAS est un cedit d’impot
9-indeminite Le MT de comptabilisé de cette ind
d’assura est imposable toutefois les primes
payees par la societé deviennent d
Charges
comptabilisées
1-reception de Puisque ils sont receptionnés ils so
M/ses
2- cadeaux 3000 Le MT de ces cadeaux n’est pass de
prix U depasse 100dh
3-majoration de 1430 Les majorations amendes et penall
retard /IR sont pas dedu
4-avances sur 125 000 Le MT de ces avances n’est pas une
salaires lais doit etre assimilé a une creance
reintegrer

5-acomptes provi Les AP sont dzs elements de la clas

En outre ils sont des fractions de L’
lui-meme non deductible. A reinteg
6-don 54912.67 Ce don est dedu dans la limite de 0
CA
Mt du don accordé
Plafond dedu :0.2%*(75652400/1.2

E-prime 20000 En vertu du principe de specialisati

d’assurance exercices
Il faut reintegrer la fraction de cette
qui concerne 2021
24 000*10/12=20000
8-taxe d’habitation 2840 Cette taxe d’habitation n est pas de
domicile PDG elle n’est pas liee a l’exploi
9-dotation aux
amo 6250 L’amortdedu en 2020
*mat de bureau 125000*20%*9/12=18750
70000 L’amo dedu =30000*20%*6/12=30
* voiture de
tourisme
10-interets des 164977.33 Interet dedu =
comptes courants 2.23%*((260000*10/12)+(840000*
d’associes (600000*7/12))=22 002.67
*
1515 330 553400

Resultat fiscal = 1515330-553400= 961 930

IS 2020 = 961 930 * 20% -30000= 162386
CM 2020= 91 513 000* 0.5%=457565
-credit d’impot RAS ( 20 000)
Le MT de l’impot exigible apres ded de RAS=437 565
Au plus tard le
31/03/2021 :regularisations 437565-210000
Ce mt est un complement d’impot a payer
a lEtat ao plus tard 31/03/2021 =227 565