Fiscalité : IS

Abderrahmane El Yahyaouy
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Impôt sur le revenu

Définition :
Impôt sur le revenu est un impôt progressif, synthétique* et personnalisé.
*Impôt synthétique : touche le revenu global lorsqu’existe plusieurs revenus.

Champs d’application :
Personnes imposables, territorialité.

L’impôt sur le revenu s’applique aux revenus et profits des personnes physiques et
des personnes morales visées à l’article 3, et n’ayant pas opté pour l’impôt sur les
sociétés.

1°- les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal, à raison de
l’ensemble de leurs revenus et profits, de sources marocaine et étrangère ;

2°- les personnes physiques qui n'ont pas au Maroc leur domicile fiscal, à raison de
l’ensemble de leurs revenus et profits de source marocaine ;

Exonérations :

1°- les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de

nationalité étrangère, pour leurs revenus de source étrangère, sous réserve de
réciprocité

2°- les personnes résidentes pour les produits qui leur sont versés en contrepartie de
l'usage ou du droit à usage de droits d'auteur sur les œuvres littéraires, artistiques ou
scientifiques.

Revenus catégoriels :

R. Salariaux
R. Professionnels
R. Agricoles
R. Fonciers
R. Mobiliers
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Impôt sur Revenu salarial :

Le revenu salarial c’est toutes rémunérations issues d’un contrat de travail
entre un employeur et un employé.
Impôt sur le revenu salarial c’est un impôt personnel qui touche le revenu
salarial.
Champs d’application :
La matière imposable : Revenu salarial
Personne imposable : salarié
La base imposable : salaire net imposable (c’est le retraitement de la matière
imposable, en appliquant
Détermination du salaire imposable :

Salaire brut globale

Exonérations

Salaire brut imposable

Déduction sur salaire

Salaire net imposable

SNI × Taux – somme à déduire

IR brut
Déduction sur impôt

IR net
I. Salaire brut globale :
SBG = salaire de base (nombre d’heure × taux horaire)
+ Les heures supplémentaires
+ Allocations familiales
+ Les primes
+ Les indemnités
+ Les pensions
+ Les avantages
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Salaire de base = Nombre d’heures normales x taux horaire normal

Heures = Taux horaire normal x Nombre d’heures supp x (1+Taux de
supplémentaires majoration)
Le jour d’un jour ouvrable [Entre 6 à 21] 25%
Le jour d’un jour férié [Entre 6 à 21] 50%
La nuit d’un jour ouvrable [Entre 21 à 6] 50%
La nuit d’un jour férié [Entre 21 à 6] 100%
er ème ème
Allocation familiale -300 dh/mois pour le 1 , 2 et le 3 enfant
-36 dh/mois pour le 4ème 5ème 6ème enfant
Pour le 7ème et plus 0 DH
Primes Ce sont des sommes d’argent versées aux employés pour des fins
d’encouragement et de motivation. À titre d’exemple :
- Prime de rendement. - Prime d’assiduité. - Prime de présence. -
Prime d’ancienneté. - Prime du 13ème mois ….
Remarque : La prime d’ancienneté est obligatoire, les autres sont
facultatives Prime d’ancienneté = (Salaire de base + Heures
supplémentaires) x taux
Durée de services Taux
Après 2 ans de services 5%
Après 5 ans de services 10%
Après 12 ans de services 15%
Après 20 ans de services 20%
Après 25 ans de services 25%
Indemnités Ce sont des sommes d'argent attribuées à un salarié en réparation
d'un dommage, en compensation de certains frais, ou pour tenir
compte de la valeur des services rendus à titre d’exemple :
- Indemnité de caisse. - indemnité de déplacement - Indemnité de
représentation…
Avantages Ils prennent deux formes, en nature et en numéraire
En nature : Téléphone, logement, Voiture personnelle et de service,
En numéraire : Frais de logement (en argent), frais de téléphone
(en argent), frais scolaire…

II. Salaire brut imposable :

Le salaire brut imposable = Salaire brut global (SBG) - Eléments Exonérés
Les éléments exonérés :
1- Allocation familiale
2- Frais de placement justifié
3- Indemnité de licenciement
4- Indemnité de caisse
5- Pension alimentaire
6- Indemnité journalières des congés maladies, maternité ou accident de travail
7- Les rentes viagères
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III. Salaire net imposable :

Le salaire net imposable = salaire brut imposable – déduction sur salaire
Les déductions sur salaire :
1. Frais professionnel = (SBI – avantage en nature ou en numéraire) × Taux%
Taux = 25% si le revenu brut annuel imposable est supérieur à 78000 MAD avec un
plafond de déduction de 35000 MAD
Taux = 35 si le revenu brut annuel imposable est inférieur ou égal à 78000 MAD.
2. CNSS = SBI × 4.48%
Avec un plafond de 3225.6 par an soit : 268.8 par mois
6 000 × 4.48% = 268.8
4.48% = 0.33% + 0.19% + 3.96%
0.33% = une cotisation à long terme
0.19% = une cotisation à court terme
3.96% = la part salariale des cotisations aux titre de l’indemnité de perte de l’emploi IPE

3. AMO = SBI x 2.26%, Sans plafond

NB : les frais professionnel + CNSS + AMO sont obligatoires
4. CIMR : avec un plafond de 10% du SBI ×
5. Retraite complémentaire avec un plafond de 50% du SNI
6. Remboursement de prêt :
Eléments Montant Plafond
Remboursement Habitation Logement Conditions de déductibilité : Mensualités = Sans plafond
de prêt principale économique (Principal +
50m² ≤ la superficie ≤ 80m² Intérêts +TVA)
Prix d’acquisition ≤
250.000dh HT
Logement La superficie > 80m² Intérêts TTC 10% du SBI
non Prix d’acquisition > 250
économique 000dh HT
Habitation Mensualité non déductible ---------------
secondaire

FP + CNSS + AMO Retraite + prêt

Obligatoires facultatives

IV. IR brut :
IR brut = (SNI × Taux) – somme à déduire

Barème annuel
Tranche de revenu en dh Taux Somme à déduire
0 - 30 000 0% 0
30 001 - 50 000 10% 3 000
50 001 - 60 000 20% 8 000
60 001 - 80 000 30% 14 000
80 001 -180 000 34% 17 200
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+180 001 38% 24 400

V. IR net :
IR net = IR brut – déduction sur charge
Déduction sur charge :
❖ Charges familles :
Sont fixées à 30 dh par personne et par mois (30 x 12 = 360 dh par an) avec un plafond de 180 dh. Les
personnes à charge sont le conjoint et les enfants dans la limite de 6 personnes.
- A la limite de 21 ans pour les enfants
- Les enfants de 21 an jusqu’à 27 an nécessite un certificat de scolarité.
- Handicapé sans limite de l’âge