Résumé de théorie et Guide de travaux pratiques

A rappeler que le salaire désigne la rémunération versée au personnel. Cette rémunération est déterminée par l’employeur à l’issue
d’un calcul mettant en valeur un certains nombres de rubriques composant le bulletin de paie du salarié.

Ces rubriques sont classées en deux catégories :

 les gains, d’une part et ;

 les retenues, d’autre part.
Les gains renferment le salaire et les accessoires du salaire. Il s’agit des éléments du salaire brut.

 Le salaire brut est composé :

 du salaire de base ;
 des heures supplémentaires ;
 des indemnités ;
 des primes et gratifications ;
 des allocations familiales ;
 des avantages en argent ou/et en nature.
 Le salaire de base :
Salaire de base = nombre d’heures normales X taux horaire normal

 Les heures supplémentaires :

Quel que soit le mode de rémunération du salarié, les heures supplémentaires donnent lieu à une majoration de salaire de :

25 % si elles sont effectuées :

 Entre 6 heures et 21 heures pour les activités non agricoles ;
 Entre 5 heures et 20 heures pour les activités agricoles

50 % si elles sont effectuées

 Entre 21 heures et 6 heures pour les activités non agricoles ;
 Entre 20 heures et 5 heures pour les activités agricoles.
la majoration est portée respectivement à 50 % et à 100 % si les heures supplémentaires sont effectuées le jour du repos
hebdomadaire du salarié, même si un repos compensateur lui est accordé.

Heures supplémentaires = Nombres d’heures supplémentaires * Taux horaire normal * (1 + Taux de majoration)

Formateur : M.DADA
  Prime d’ancienneté :
Une prime est une somme d’argent accordée à un salarié à titre d’encouragement ou de récompense. Les primes sont diverses ;
à titre d’exemple, on cite la prime d’ancienneté, de responsabilité, de technicité, d’assiduité, de fin d’année, de bilan, de
naissance…
Tout salarié doit bénéficier d'une prime d'ancienneté dont le montant est fixé à :

 5% du salaire versé, après 2 ans de service ;

 20% du salaire versé, après 20 ans de service ;
 10 % du salaire versé, après 5 ans de service ;
 25% du salaire versé, après 25 ans de service.
 15 % du salaire versé, après 12 ans de service ;
Prime d’ancienneté : (Salaire de base + HS) x taux %)
 Les gratifications :
 Les gratifications
Les gratifications représentent des libéralités en plus du salaire de base. Il s’agit principalement du 13ème mois, de la prime de
vacance et de la gratification d’inventaire…

 Les avantages en argent et/ou en nature :

Les avantages constituent des rémunérations accessoires, en argent ou en nature, attribuées par l’employeur, à une partie ou
à l’ensemble du personnel, en plus des rémunérations proprement dites.

Natures : (AEN) sont des biens ou des prestations accordées au salarié : (exemple : des
prestations d’eau, d’électricité et de téléphone, une voiture de service, un logement de
fonction, de la nourriture…

Avantages

Argent : (AEA) représentent des allègements des dépenses personnelles pour le salarié prises
en charge, en totalité ou en partie, par l’employeur. Il s’agit à titre d’exemple de frais
médicaux et d’hospitalisation, de frais de voyage et de séjours particuliers, de loyer du
logement personnel acquitté par le salarié et remboursé par l’employeur, d’impôts
remboursés, de primes personnelles d’assurance, de participations aux frais scolaires au
profit des enfants du personnel…

 Les prestations (ou allocations) familiales :

Ce sont des prestations servies par la Caisse Nationale de Sécurité Sociale CNSS aux salariés ayant des enfants à charge. Le
montant de ces allocations, en vigueur à partir du 01 juillet 2008 suite au dialogue social, est de :

 300 dhs par mois pour chacun des 3 premiers enfants et

 36 dirhams pour chaque enfant du quatrième au sixième.

 Les indemnités :
Les indemnités sont des sommes d’argent attribuées à un salarié en réparation d’un dommage ou un préjudice, en
compensation de certains frais, ou encore pour tenir compte de la valeur ou de la durée des services rendus.

Exemple
Indemnité de résidence, indemnité de fonction, indemnité d’habillement, de chaussure pour travaux salissants, indemnité pour
travaux pénibles ou dangereux, indemnité de nourriture, de panier ou de repas, indemnité de déplacement, indemnité de séjour,
indemnité de logement……

 Salaire brut Global (SBG) :

L’ensemble des rémunérations perçus par le salarié à savoir ; le salaire de base, les différentes primes (prime d’ancienneté, prime
de productivité, prime de risque…), les différentes indemnités (indemnité de responsabilité, de déplacement, d’habillement, de
logement…), les allocations familiales, les différents avantages (en nature et en espèce).

Salaire brut Global (SBG) = Salaire de base + compléments du salaire brut (heures supplémentaires + primes +
indemnités + avantages + gratification
Formateur : M.DADA
NB : Il ne faut pas intégrer le montant des allocations familiales dans le calcul du SBG, de même elles ne doivent pas apparaitre
sur le bulletin de paie. Récemment la CNSS a procédé au versement direct de cette allocation au compte du salarié.

 Salaire brut Imposable (SBI) :

Salaire brut imposable (SBI) = Salaire brut globale (SBG) – Les éléments exonérés

Les éléments Exonérés : Toutes les indemnités versées au salarié justifiées et destinées à couvrir les frais engagés dans l’exercice
de la fonction ou de l’emploi (indemnité journalière de maladies, d’accident ou de maternité, indemnité de déplacement, de
représentation, de transport et pour l’utilisation de voiture personnelle lors de l’accomplissement de sa fonction).
 Salaire Net Imposable (SNI) :
Salaire Net imposable (SNI) = Salaire brut imposable (SBI) – Les déductions sur salaire

Eléments Déductibles :

1. Cotisation CNSS :
Les taux suivants s’appliquent quelle que soit son activité de l’entreprise, sauf pour les Marins pêcheurs :
Taux Charge
Catégorie de prestation Base de calcul
Salariale
1- Prestations Familiales Le total des salaires réels de la période (mois/trimestre) --
2- Prestations sociales à court terme* Le total des salaires plafonnés (chacun plafonné à 6000 dhs) 0,52%
3- Prestations sociales à long terme Le total des salaires plafonnés (chacun plafonné à 6000 dhs) 3,96%
4- Assurance Maladie Obligatoire Le total des salaires réels de la période (mois/trimestre) 2,26%
5- Taxe de formation professionnelle Le total des salaires réels de la période (mois/trimestre) --

NB: il faut toujours vérifier ces taux à partir de la loi de finance et le site officiel de la CNSS
Cotisation CNSS = SBI x 4.48 % (plafonné à 6000 Dhs soit 268,8 Dhs par mois

2. Cotisation AMO :

Cotisation AMO = SBI (SBI Non plafonné) x 2.26%

3. Les frais professionnels :

Les frais inhérents à la fonction ou à l’emploi, ne sont pas considérés comme des éléments de salaire et n’entrent donc dans
l’assiette des cotisations sociales, calculés aux taux forfaitaires suivants :
 25 % pour le personnel des casinos et cercles supportant des frais de représentations
 35 % pour les ouvriers d’imprimerie de journaux travaillant la nuit, les artistes
 45 % pour les journalistes, les rédacteurs, photographes, les directeurs de journaux, les inspecteurs et contrôleurs des
compagnies des branches vie, capitalisation et épargne ; le personnel naviguant de l’aviation marchande…
 40 % pour le personnel naviguant de la marine marchande et de la pêche maritime.
 20 % pour les personnes ne relavant pas des catégories professionnelles visées ci- dessus (1) ce taux sera retenu dans
tous les calculs ultérieurs

Frais Professionnels(FP) : (SBI – Avantages) x Taux (20 %,25%,35%,40%,45%) selon la nature de l’activité
généralement on utilise 20%) Plafonnés à 2500 Dhs/ mois

4. Cotisation CIMR :

La Caisse Interprofessionnelle Marocaine de Retraite, plus connue sous le nom de CIMR, est une société mutuelle de retraite. Elle
a été créée en 1949. Elle est gérée par un conseil d’administration au sein duquel siègent les managers d’entreprises parmi les plus
grandes et les plus performantes au Maroc.

Taux de Cotisation Salariale

3% 3.75% 4.5% 5.25% 6% 7% 8% 8.5% 9% 9.5% 10% 11% 12%

Cotisation CIMR : SBI (SBI Non plafonné) x Taux

Formateur : M.DADA
 5. Cotisation Assurance groupe :

Facultative Assurances : SBI (SBI Non plafonné) x taux (dans la limite du plafond prévu dans le contrat)

 Impôt sur le Revenu Brut (IR brut) :

 Impôt sur le Revenu Brut (IR brut) = (Salaire Net imposable x taux)- Somme à déduire
Barème de l’impôt sur le revenu de 2022 : Tranches de revenu mensuel
RNI du (MAD) RNI au (MAD) Taux impôt Déduction (MAD)
0.00 2 500.00 0% 0.00
2 501.00 4 166.00 10 % 250.00
4 167.00 5 000.00 20 % 666.67
5 001.00 6 666.00 30 % 1 166.67
6 667.00 15 000.00 34 % 1 433.33
15 001.00 + 38 % 2 033.33
 Impôt sur le Revenu Net (IR Net) :
Impôt sur le Revenu Net (IR Net) = IR brut– Charges de famille

Charges de famille = 30 dirhams par personne à charge (6 personnes à charges dont l’épouse). Toutefois, le montant total des
réductions pour charge de famille ne peut pas dépasser 180 Dhs.

 Salaire Net à payer :

–
Salaire Net à payer = SBG - CNSS – AMO – CIMR- Assurances complémentaires – IR net -
Avance sur salaire – Oppositions sur salaire

RECAPITULATIF
(+) Le salaire de base
(+) Les heures supplémentaires
(+) Prime d’ancienneté
(+) Indemnités
(+) Avantages (AEN)
(+) Avantages (AEA)
(+) Gratification
= Le salaire Brut Global
(-) Les éléments exonérés
= Le salaire Brut imposable
(-) Les déductions sur salaire
 Cotisation CNSS
 Cotisation AMO
 Cotisation CIMR
 Cotisation Assurance groupe
 Les frais professionnels
= Le salaire net imposable
Impôt sur le Revenu Brut (IR brut)  Impôt sur le Revenu Net (IR Net)
Salaire Net à payer = SBG - CNSS – AMO – CIMR- Assurances complémentaires – IR net -Avance sur salaire –
Oppositions sur salaire

Formateur : M.DADA