Traitement de salaire et charges sociales et fiscales

Partie 1 : Le contrat du travail et le salaire

I- Définition du contrat de travail :

Le contrat du travail est un acte par lequel une personne appelée employé s’engage moyennant une
rémunération appelé salaire à exercer une activité au profil et sous la subordination d’une autre
personne appelé employeur.

II- Les types des contrats du travail :

On distingue trois types de contrat du travail :

 Contrat du travail à durée indéterminée (CDI) : c’est le contrat du droit commun non limité par
le temps.
- c’est la forme normale du contrat de travail, il ne prévoit pas la date à la quelle il prend fin.
- il peut être écrit ou verbal (consensuel).lorsqu’il est établi par écrit la légalisation des signatures
des parties est obligatoire.
- l peut être rompu sur décision unilatérale soit de l’employeur soit du salarié.
 Contrat du travail à durée déterminée (CDD) : c’est un contrat d’option conclut dans les cas
suivants :
- Remplacement d’un salarié absent (cas de maladie, accident de travail, accouchement d’une
salariée, service militaire…)
- Activité temporairement en croissance (commande exceptionnelle, travaux urgents…)
- Activité à caractère saisonnière
Le contrat à durée déterminée prend fin à l’expiration de sa durée sauf en cas de faute grave, sa durée
est limitée dans le temps (durée maximum 1 année) renouvelable une seule fois.
 Contrat de travail temporaire: Dans le cadre du nouveau code l’intermédiation en recrutement est
une activité reconnue et réglementée. Ce type de contrat permet à l’entrepreneur d’utiliser
légalement des salariés sans en être l'employeur. Le recours au travail temporaire est prévu dans des
cas fixés par le code et dont la durée n'excède pas 3 mois, renouvelable une seule fois.

III- Le caractère juridique du contrat du travail :

Le contrat du travail est caractérisé par :

 Contrat de consentement: bâtis sur le consentement des deux parties.
 Contrat d’adhésion: l’employé adhère aux conditions du travail déjà établis. Les clauses du contrat
du travail sont généralement déterminées par l’employeur sans que le salarié ait la possibilité
pratique de les discuter.
 contrat intuitu-personae: le contrat du travail ne peut être délivré à un seul tiers. Les obligations
du salarié sont personnelles, il ne peut pas faire travailler un autre à sa place.
 contrat à titre onéreux (≠gratuit) : il entraîne le versement d'une rémunération.
 Contrat synallagmatique (≠ unilatérale) : fait naitre des obligations et des droits aux deux parties
contacteurs autrement dit contrat bilatéral ; une partie s’oblige à payer le salaire, une partie s’oblige à
fournir une prestation.

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III - Les obligations du salarie et de l’employeur :

1- Les obligations du salarie:

 Le salarié est responsable dans le cadre de son travail de son acte, de sa négligence, de son impéritie
ou de son imprudence.
 Le salarié est soumis à l’autorité de l’employeur dans le cadre des dispositions législatives ou
réglementaires du contrat de travail, de la convention collective du travail ou du règlement intérieur.
 Le salarié est également soumis aux dispositions des textes réglementant la déontologie de la
profession.
 Le salarié doit veiller à la conservation des choses et des moyens qui lui ont été remis pour
l’accomplissement du travail dont il a été chargé, il doit les restituer à la fin de son travail.

2- Les obligations de l’employeur :

 Les salariés ont le droit de bénéficier des programmes de lutte contre l’analphabétisme et de
formation continue.
 L’employeur est tenu de délivrer au salarié une carte de travail.
 L’employeur est tenu de préserver la sécurité, la santé et la dignité des salariés et de veiller au
maintien des règles de bonne conduite, de bonnes mœurs et de bonne moralité dans son entreprise.

IV- Le salaire :

1- définition du salaire :
C’est la contre partie de la prestation du travail fournit par le salarié de façon régulière, sa finalité
alimentaire est de mettre à sa disposition une subsistance prise.
2- Les formes du salaire :
On distingue entre : Le salaire au temps et le salaire au rendement
Le salaire au temps est calculé en fonction du temps écoulé au milieu du travail c à d la période pendant
laquelle le salarié est à la disposition de l’employeur par contre le salaire au rendement est calculé sur la
productivité du salarié.
3- Les types du salaire :
- Le salaire en argent ou en nature.
- Le pourboire : rémunération assurée par le client.
4- Les modalités de paiement :
- La période : mensuelle, à la quinzaine, à la semaine, à la semaine, par jour, par heure
- Lieu : le paiement est généralement assuré par l’intermédiaire de la banque, mais s’il doit être
effectué en espèce, il doit se passé au lieu du travail.

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 Partie 2 : Calcul et comptabilisation du salaire
SECTION I : CALCUL DU SALAIRE
Le salaire et calculé par les étapes suivantes :

Etape 1 : Le salaire brut global (S.B.G)

Etape 2 : Le salaire brut imposable (S.B.I)
Etape 3 : Le salaire net imposable (S.N.I)
Etape 4 : L’impôt sur le revenu brut (I.R brut)
Etape 5 : L’impôt sur le revenu net (I.R net)
Etape 6 : Le salaire net (S.Net)
Etape 7 : Le salaire net à payer (S.N.A.P)

I. Le salaire brut global (S.B.G) :

Le salaire brut global est calculé selon les étapes suivantes :

Salaire de base Le salaire contractuel Nombre d’heures normales

négocié entre l’employé et (191h) (*) Taux horaire
l’employeur. normale (THN)

Heures supplémentaires Les heures travaillées où de Nombre d’heures supp (*)

la des heures normales. (THN) (*) Taux de
majoration

 Taux de majoration :

Jours ouvrables Jours fériés

6h à 21h 25% : (*) 1,25 50% : (*) 1 ,5

21h à 6h 50% : (*) 1,5 100% : (*) 2

Prime d’ancienneté Prime obligatoire versée par Barème Taux d’ancienneté

l’employeur au profit de
l’employé calculée en fonction
de l’ancienneté.
P. d’ancienneté = (S. base +
H. supp) * Taux d’ancienneté
EXEMPLE :
[2 – 5 ans [ : 5%
[5 – 12 ans [ : 10%
[12 – 20 ans [ : 15%
[20 – 25 ans [ : 20%
+ 25 ans : 25%

 Mr. Abdellah travaille dans l’entreprise « Aiguebelle» depuis 6 ans et 3 mois, en juillet sa
rémunération comporte un salaire de base de 2080 dh et des heures supplémentaires pour 300 dh.

T.A.F : - Calculer le prime d’ancienneté.

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Correction : On a : salaire de base = 2080 dh

Heures supplémentaires = 300 dh

Donc : la prime d’ancienneté = (2080+ 300) * 10% = 238 DH

Prime Versée par Exemple : prime d’assiduité, technicité,

l’employeur au profit Productivité, bilan, 13ème mois, risque, mariage, naissance,
de l’employé à titre fonction, responsabilité, qualification ….
de motivation.

Indemnité Versée par Indemnités justifiées :

l’employeur au profit Transport, déplacement, salissure, panier, caisse,
de l’employé pour représentation, lait, mission....
réparation d’un Indemnités non justifiées :
dommage ou pour Résidence, congé payé, zone, responsabilité,
compensation des encadrement, fonction….
frais.

Avantages Versée par Avantages en nature :

l’employeur au profit Nourriture, logement, voiture, téléphone,
de l’employé pour Vêtements ….
allégement des
dépenses Avantages en argent :
personnelles .On Loyer, indemnité de logement, indemnité de vêtements,
distingue entre frais de scolarité et de crèche, eau, électricité,
avantages en nature abonnement….
et avantages en
argent.

S.B.G = S.base + H.supp + P. ancienneté + Primes + Indemnités + Avantages

II. Salaire brut imposable (SBI) :

Il représente la base de calcul des déductions salariales, il est calculé par la différence entre le SBG et les
éléments exonérés (indemnités justifiées*).

SBI = SBG – Eléments exonérés.

 Indemnités justifiées :
 indemnité de transport : 500 dh urbain / 750 dh hors ville.
 indemnité de déplacement : justificatifs (tickets, factures, billets) .
 indemnité de salissure : plafond : 200 dh / mois.
 indemnité de caisse : 150 dh / mois
 indemnité de panier : 20dh / jour
 indemnité de représentation : 10% s.base
 indemnité d’usures de vêtements : 100 dh /mois

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III. Salaire net imposable (SNI) :
Il représente la base de calcul de l’impôt sur le revenu ( IR), il est calculé par la différence entre SBI et les
déductions sur salaires*.

* Les éléments déductibles

les frais Calculés sur l’ensemble des frais FP= (SBI-Avantages en plafond :
professionnels engagés dans le cadre de argent et en nature)*20% 2500 dh/mois
l’exercice de la profession.

CNSS Cotisation sur les prestations à CNSS= SBI * 4 ,46% plafond :

court terme et long terme : CNSS≤268,8 dh
(maladie, maternité, retraite) . SBI ≤ 6000 dh

AMO Assurance maladie obligatoire AMO= SBI *2 ,26% Non plafonnée

collecté par la CNSS.

CIMR Cotisation à la caisse Taux conventionnel * SBI 50% salaire net

interprofessionnelle de retraite. catégoriel.

Assurance groupe Assurance complémentaire à la Taux conventionnel x base 50% salaire net
principale. de calcul catégoriel.

Crédit sur le Emprunt sur acquisition ou Eco : 50m² < sup < 80m² non plafonnée
logement construction d’un logement. prix ≤ 250000dh
principal : déduction de la traite.
Economique ou
Non économique Non Eco : prix > 250000dh Plafond :
sup > 80m² 10% du salaire
déduction de l’intérêt net catégoriel
(SNC).

IV. Impôt sur le revenu brut (IR brut):

L’IR brut est calculé par application du barème au SNI.

IR brut = (SNI * taux d’IR) - somme à déduire

Tranches Taux IR S.A.D (dh)
0 - 2500 0% 00,00
2501 - 4166,00 10% 250,00
4167,00 - 5000,00 20% 666 ,67
5001,00 - 6666,00 30% 1166,67
6667,00 - 15000,00 34% 1433,33
+15000,00 38% 2033,33

V. L’impôt sur le revenu net (IR net) :

Il est calculé par la différence entre l’IR brut et les déductions familiales.

IR net = L’IR BRUT - DEDUCTIONS FAMILIALES*

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 * Déductions familiales :
Sont calculées à raison de 30 dh par personnes à charge (épouse et enfants), dans la limite de six (6)
déductions (180 DH).
Les enfants ne doivent pas dépasser 21 ans et en cas de poursuite des études jusqu’à 25 ans à l’exception
de :
 Enfants handicapés. (sans limite d’âge)
 Ceux qui bénéficient d’une bourse ou un revenu dépassant 30000 dh (soit 2500 dh/mois).

VI. Le salaire net :

SALAIRE NET = SBG – RETENUES SUR SALAIRE*

*Retenues sur salaire : CNSS, AMO, CIMR, Assurance groupe et IR Net.

VII. Le salaire net à payer:

Salaire net à payer = Salaire Net - Avance/Acompte – Cession – Opposition - Avantage en nature)

 Avance/Acompte: somme retenue au salarié pour être déduite du salaire.

 Cession: le salarié autorise l’employeur à déduire une somme pour payer ses créanciers (banques /
sociétés de financement…)
 Opposition: suite à un ordre du tribunal l’employeur déduit une partie du salaire de l’employé.
 Les avantages en nature: les AEN ne sont pas versés en argent même si ils sont exprimés en
nature.

SECTION II : LE BULLETIN DE PAIE

Le bulletin de paie est un document émis par l’entreprise justifiant les éléments de calcul le salaire net à
payer. Le bulletin de paie contient des éléments périodiques mensuels de calcul de la paie.

Nom et prénom : Situation familiale : Date de naissance : Fonction :

Banque : N° de compte : Mois :
Libellés Base Taux Montant Gains Retenues
S. Base NHN THN
H.Supp NHS TH
Prime D’anc SB+HS Tx majoration
Primes
Indemnités
Avantages
CNSS SBI 4 ,48%
AMO SBI 2 ,26%
CIMR
Assur Gp
IR Net SNI taux

Salaire net
Avance
Cession
Opposition
Avantage en
nature
Salaire net à payer

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Exemple de bulletin de paie :

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SECTION III : LE LIVRE DE PAIE
Le livre de salaire (ou livre de paie) est un document obligatoire par lequel sont récapitulés enfin de mois
tout les éléments de paie des salariés, il est établi horizontalement à partir du bulletin de paie.

Exemple de livre de paie:

Salarié SBG Salaire Retenus Salaire Avance Autres Salaire

plafonné net acomptes à
CNSS IR Autres Total
payer
A 6000,00
B
C
…
…
Total

SECTION IV : LES CHARGES PATRONALES

L’employeur est tenu de payer les charges dites patronales, on distingue les charges patronales obligatoires
et charges patronales facultatives :

Tableau de cotisation :

Eléments Parts patronales Parts salariales Total plafond

Cotisation 6 ,4 % 0% 6 ,4 % Sans plafond
d’allocations
familiales
Cotisations pour 8 ,98 % 4,48 % 13,46 % 6000
prestations
sociales (CNSS)
Assurance 4,11 % 2,26 % 6, 37 % Sans plafond
maladie
obligatoire
(AMO)
Taxe de formation 1,6 % 0% 1,6 % Sans plafond
professionnelle

Exemple de calcul des charges patronales :

Eléments Calcul Montant

Allocations familiales 6,40%*SBI
CNSS 8,98%*SBI
AMO 4,11%*SBI
TFP 1,60%*SBI
TOTAL -
CIMR Tx*base convention

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SECTION IV : L'enregistrement comptable

I. L'enregistrement de la paie
Fin du mois

6171 Rémunération du personnel SBG

4432 Rémunérations dues au personnel SNAP
4441 Caisse nationale de la sécurité sociale CNSS+AMO
4443 Caisse de retraite CIMR
4448 Autres organismes sociaux A.Groupe
4457 Etat impôt et taxe à payer IR.Net
4434 Opposition sur salaire Opposition
4438 Personnel autres créditeurs Cession
3431 Avance et acompte au personnel Avance
61713 Indemnités et avantages divers A.en nature

II. L'enregistrement des charges patronales

Fin du mois

61741 Cotisations de sécurité sociale (CNSS,AMO,TFP,A.Fam) Cot.Pat

61742 Cotisations aux caisses de retraite(CIMR) Cot.Pat
61761 Assurances groupe Cot.Pat
4441 Caisse nationale de la sécurité sociale Cot.Pat
4443 Caisse de retraite Cot.Pat
4448 Autres organismes sociaux Cot.Pat

III. L'enregistrement des règlements

Fin du mois

4432 Rémunérations dues au personnel SNAP

4441 Caisse nationale de sécurité sociale Sal+Pat
4443 Caisse de retraite Sal+Pat
4448 Autres organismes sociaux Sal+Pat
4457 Etat-impôt et taxe à payer IR.Net
4434 Opposition sur salaire Opposition
4438 Personnel autres créditeurs Cession
5141 Banque Total