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Prise de note de fiscalit

(Mme NAJI) Avant 1984, le systme fiscale Marocain tait un systme cdulaire, cad qui comporte plusieurs cdules; pour chaque catgorie de revenu, il existait un impt dtermin. Catgorie du revenu Revenu salarial Revenu professionnel Revenu agricole Revenu des capitaux mobiliers (dividendes, intrts) Revenu foncier (les loyers) Profit foncier (vente des biens foncier) Impt PTS IBP IA TPA TPCA TU

Ces impts taient supprims pour des raisons savoir: viter la lourdeur du systme fiscale. Ils ne faisaient pas de distinction entre une personne physique et une personne morale. Les objectifs de la rforme: unification du systme fiscale. Instaurer une distinction entre l'imposition des PP (IR) et des PM (IS).

1re Partie: IR (impt sur le revenu)


CH I: Cadre gnral de l'IR
Section1: champ d'application de l'IR:
les revenus imposables: les revenus professionnels: sont ceux qui proviennent de l'exercice d'une profession commerciale, industrielle, librale, artisanale, promoteur immobilier, de lotisseur de terrain, de marchand de bien. les revenus et les profits fonciers: revenus fonciers: il s'agit des loyers perus sur la location des biens immeubles. Profits fonciers: les revenus et les profits des capitaux mobiliers. Les revenus salariaux. Les revenus agricoles.

Section II: les personnes imposables


il s'agit des personne soit: qui exerce titre individuel. Qui exerce dans le cadre d'un groupement, cad dans le cadre d'une socit en nom collectif, dont tout les associs sont des personnes physiques. Rsidents au Maroc, qui ont des revenus obtenus au Maroc ou l'tranger. NB:

est considr rsident au Maroc, toute personne accomplit une des conditions suivantes: foyer d'habitation permanent au Maroc. Le centre d'activit au Maroc. Le sjour principale au Maroc ( 183 j sur 365 j, continu ou discontinu). Le revenu foncier bnfice d'une dduction de 40%. Application: Soit X associ principale dans une SNC imposable l'IR. Au titre de l'anne 2007, Monsieur X a ralis, titre personnel, un revenu net professionnel de l'ordre de 200.000 Dh. Le rsultat dgage par la SNC tant de 100.000 Dh (bnfice). Donc le revenu globale de Mr X est de: 200.000 + 100.000 = 300.000 Dh supposant que le rsultat de la SNC est une perte fiscale de l'ordre de 40.000 Dh. Dans ce cas et selon la loi fiscale, cette perte sera ampute sur les autres revenus de mme nature de l'associ principale, soit: RG = 200.000 40.000 = 160.000 Dh

Section III: exonration


sont exonrs: les ambassadeurs, les consuls, les agents de l'tat, les agents consulaires, de nationalit trangre sur leurs revenus de source trangre condition que le pays qu'ils reprsentent accorde le mme avantage fiscale aux ambassadeurs,aux consuls, aux agents de l'tat, aux agents consulaires,de nationalit marocaine. Les produits des uvres littraires, artistique, et scientifiques. Les entreprises exportatrices: sont exonres sur leur CA l'export raison de 100% pendant les 5 premire annes compter de la 1re opration d'exportation et 50% au d-las.

CH II: calcul de l'IR:


on a 4 tapes respecter: 1. Calcul de RGI 2. Calcul de RNGI (l'assiette fiscale). 3. Calcul de IRB 4. Calcul de IRN

I. dtermination de revenu global imposable: RGI RGI = R nets catgoriels.


Application: 1. 1r cas: revenu professionnel = 100.000 Dh revenu Brut = 100.000 RGI = 100.000 + 100.000 = 200.000 Dh 2. 2me cas: revenu net professionnel : 120.000 Dh revenu net foncier: 100.000- (0,4*100.000) = 60.000 Dh RGI = 120.000 + 60.000 = 180.000 Dh NB

Rmunration verse au membre de la famille de l'exploitant est dductible condition qu'elle ne soit pas exagre. Rmunration de l'exploitant n'est pas dductible fiscalement. Rsultat fiscal = revenu net professionnel.

II. Dtermination du revenu net global imposable:


RNGI = RGI dductions. On a 3 dductions oprer au niveau du RGI, savoir: 1re dduction: don en nature et/ou en argent octroy des organismes d'intrt gnrale (dduction totale). Un don ne faveur d'une uvre sociale est dductible dans les limites de 2 du CA hors taxe. Application: au cours de l'exercice 2007, l'entreprise a ralis une rsultat fiscale de 140.000 Dh pour une CA TTC de l'ordre de 1.200.000 Dh (TVA au taux de 75%). cet entreprise a fait en 2007 un don de l'ordre de 4.000 Dh en faveur d'UNIEP. Rponse: les limites = 2 du CAHT = (1.200.000* 0,25) * 0,002 = 600 Dh Or: 600 < 4.000 Donc : RNGI = 140.000 600 = 139 400 2me dduction: intrt de prt obtenus par les contribuables auprs des organismes financiers pour l'acquisition ou la construction des logements usage d'habitation principale dans la limite de 10% du RGI (crdit hypothcaire). Application: RGI = 120.000 ce contribuable a fait un don de l'ordre de 4.000 Dh l'association Bayti et pay au cours de l'anne des intrts annuels de l'ordre de 14.000 Dh sur un crdit hypothcaire. Calculer son RNGI? Rponse: on a RNGI = RGI les dductions 1re dduction: Don en faveur de l'association Bayti 4.000 Dh, dductible sans aucune limitation. 2me dduction: dduction des intrts dans la limite de 10% Donc: 120.000*10% = 12.000 Dh 12.000 < 14.000 Alors le dduction = 12.000 Dh Total des dduction: 12.000 + 4.000 = 16.000 Dh RNGI = RGI 16.000 = 120.000 -16.000 = 104.000 Dh NB: l'impt est calcul annuellement sauf pour les salariaux. Pour les personnes qui payent la traite des logements conomiques, elles se bnficient d'une dduction au niveau de toute la traite condition que le revenu mensuel ne dpasse pas 3.000 Dh.

3me dduction: cotisation verse au titre d'un contrat d'assurance soit: CMR: pour les fonctionnaires. CIMR: pour le secteur priv. Ou toute assurance priv. Cette dduction est dans la limite de 6% du revenu global imposable.

III Calcul de l'IR Brut:


l'IR est un impt progressif, cad que le taux d'imposition crot plus rapidement que la tranche du revenu. Le barme est reprsent dans le tableau suivant: Tranches [0-28.000[ [28.001-30.000[ [40.001-50.000[ [50.001-60.000[ [60.001-150.000[ + 150.000 Taux d'imposition 0% 12% 24% 34% 38% 40%

Exemples: a) soit: RNGI = 30.000 Dh IR Brut = (28 000*0%) + (3.000-28 000)*12% =240 Dh b) Soit: RNGI = 50.000 IR Brut = (28 000*0%) + (40.000-28 000)*12% + ( 50.000- 40.000)*24% = 3 840 Dh En vue de faciliter le calcul, on a invent ce tableau: Tranche Taux en % [0-28.000[ [28.001-30.000[ [40.001-50.000[ [50.001-60.000[ [60.001-150.000[ + 150.000 Application: a) Soit: RNGI = 30000 IR = (30000*12%)- 3360 = 240 Dh b) Soit RNGI = 140000 IR Brut = (140000*38%) -15 560 = 37 640 Dh 0% 12% 24% 34% 38% 40%

Somme dduire 0 3360 8160 13 160 15 560 18 560

IV Calcul de l'IR net:


IR net = IR Brut dductions
les dductions oprer au niveau de l'IR Brut sont: 1re dduction: dduction pour charge de famille raison de 180 Dh/an/personne dans la limite de 1080 Dh/an. NB: les enfants pris en charge doivent avoir l'ge< 18 ans, ou 25 ans s'ils poursuivent des tudes suprieures. L'pouse quelle que soit sa situation (travaille ou non). La femme contribuable bnfice de dduction si son mari ne travaille pas. 2me dduction: Imputation de l'impt tranger pour les rsidents que le Maroc n'a pas de convention fiscale de non double imposition avec leurs pays d'origine dans la limite de la fraction de l'IR correspondant au revenus de source trangre. Application: Soit un contribuable rsident qui a bnficier en 2007: d'un revenu net professionnel de source marocaine de 100000 Dh. D'un revenu net professionnel de 120000 Dh de source trangre (impt tranger de 54000Dh). Rponse: RGI = 100000 + 120000 = 220 000 Dh RNGI = RGI = 220 000 Dh (car il n'y a pas de dduction au niveau de RGI) IR Brut = (220000*40%)- 18560 = 69 440 Dh 69 440 220000 x 120000 Donc: x = 37 877

3me dduction: Abattement de 80% du montant de l'impt sur les pensions de retraite de source trangere correspondant au transfert dfinitif en Dh non convertible. Application: Soit un retraite rsident bnficiant en 2007: d'une pension de retraite de source marocaine de 80000 Dh. D'une pension de retraite de source franaise de 100000 Dh rponse: RGI = pension nette globale. On a: pension brut global = 180000 Dh = (100000 + 80000) Donc RGI = 180000 (40%*180000) = 1080000 Dh RNGI = RGI = 108000 IR Brut = (108000 * 38%) - 15560 = 25 480 Dh IR Net = IR Brut Abattement de retraite 25 480 108 000 X (100 000*60%) Donc X = 14 155,55 = 14 156 Dh (l'impt est toujours arrondit au Dh suprieur) Abattement = 14 156*80% = 11 325 Dh

IR Net = 25 480 11 325 = 14 156 Dh

Exercice 1:
Monsieur Hachimi est mari sans enfants charge. Au cour de l'anne 2007, ce contribuable a dispos des revenus ci-aprs: revenu net professionnel: 150000 Dh1. loyers de source trangre: 120000 Dh (ces loyers proviennent d'un pays avec lequel le Maroc a sign une convention fiscale de non double imposition. Revenus professionnels trangers: 96000 Dh2 (l'impt tranger figurant sur l'attestation fiscale est de 34 560). Travail faire: 1. Dterminer le revenu global imposable de ce contribuable au titre de l'anne 2007. 2. calculer l'IR d par e contribuable au titre de l'anne 2007. NB: il y a 3 faons de calculer l'IR: Rgime du rsultat net simplifi. Rgime du bnfice forfaitaire. Rgime du rsultat rel. Rponse: RGI= Revenus nets professionnels On a: revenu net professionnel = 150000 Dh loyers nets = 120000 (120000*40%) = 72000 Dh Revenu d'un pays d'origine tranger = 96000 Dh Donc: RGI = 150000 + 96000 = 318 000 Dh RNGI = RGI dductions On a pas de dduction oprer au niveau du RGI. Donc RNGI = RGI = 3180000 Dh IR Brut = (318000 * 40 %) -18560 = 110 700 Dh IR Net = IR Brut dductions On a: 1re dduction: dduction pour charge de famille = 180 Dh 2me dduction: imputation de l'impt tranger dans la fraction de l'IR qui frappe le revenu du source trangre. On a impt tranger = 34560 110 700 318 000 X 96 000 Donc: X = 33 418,86 = 33 419 Dh l'impt tranger est infrieur la fraction IR: 33 419 < 34 560 Don: Montant de l'imputation = 33 419 Dh Total des dductions = 180 + 34560 = 33 599 Dh IR Net = 110 700- 33 599= 77 101 Dh

Exercice 2:
Un retrait mari sans enfants a charge a bnfici au cours de lanne 2007, simultanment de deux pensions de retraite : Une pension de retraite de source marocaine : 54.000 DH
1 Ce revenu est dtermin d'aprs le rgime du rsultat net rel. 2 Ce revenu provient d'un pays qui n'a pas sign avec le Maroc une convention fiscale de non double imposition.

Une pension de source franaise : 132.000 DH dont il a transfr dfinitivement au Maroc : 100.000 DH Travail faire : Calculer lIR d par ce retrait au titre de lanne 2007. rponse: pension nette globale = (54 000+132 000) - [(54 000+132 000)* 40%] / 186 000 = 111 600 Dh RNGI = RGI = 111 600 Dh (Car il n' y a pas de dductions au niveau de RGI) Donc l'assiette fiscale = 111 600 Dh Calcul de l'IR Brut au titre de l'anne 2007: IR Brut = (111 600 * 38%) - 15 560 = 26 848 Dh 1re dduction: on a une seule personne charge de famille, donc la dduction = 180 Dh 2me dduction: abattement de 80% du montant de l'IR correspond aux pensions de retraite de source trangre au titre transfres en Dh non convertible. On a IR Brut = 26 848 26 848 11 600 Dh X 60 000 Dh (100 000*60%) Donc: X = 14 435 Dh On a le montant de l'IR correspond la somme transfre est gale 16 420 Dh Alors: abattement = 14 435 * 80% = 11 548 Dh Donc: le total des dductions = 180+11 548 = 11 728 Dh IR Net = IR Brut 11 728 = 26 848 11 728 = 15 120 Dh

Exercice 3:
Un commerant dtaillant rsident, Monsieur LOUKILI, a ralis au cours de lanne 2007, qui concide avec lanne civile, un revenu net de lordre de 135.000 DH. Par ailleurs, ce contribuable a dispos, au cours de la mme anne, des revenus ci-aprs : Une pension de retraite de source belge dun montant quivalent 24.000 DH dont il a transfr dfinitivement au Maroc, au cours de lanne 2007 : 15.000 DH (Dirham non convertible). Le loyer dun garage situ dans la zone urbaine Rabat Sal : 1.500 DH. Des intrts nets sur un dpt terme : 2.400 DH Autres informations : a. Monsieur LOUKILI, g de 46 ans, est mari, avec trois enfants charge, dont lan est g de 22 ans et ne poursuit pas ses tudes. b. Ce Contribuable a octroy, en 2007 : - Un don en nature une association pour laide des enfants handicaps, reconnue dutilit publique, valeur estime 3000 DH. - Un don en argent un club priv de Tennis, dont le fils an est membre adhrent : 8000 DH, par chque bancaire. c. Il a acquis, en 2000, un logement usage dhabitation principale dune valeur de 1.850.000 DH. Cette acquisition a t finance, hauteur de 60% par un crdit hypothcaire remboursable sur 12 ans, par mensualits constantes. En 2007, le montant des intrts annuels sest lev : 24.000 DH HT. d. Il cotise, depuis Avril 2007, une assurance retraite auprs dune socit dassurance tablie au Maroc. La dure de ce contrat est de 14 ans et les cotisations sont payes trimestriellement raison de 300 DH/ Semestre. e. Lors de lencaissement des intrts bancaires, Monsieur LOUKILI a dclin son identit ainsi que le numro darticle dimposition lIR.

Travail faire : 1. Dterminer Le revenu net global imposable de monsieur LOUKILI, au titre de lanne 2007. 2. Calculer limpt d par ce contribuable pour lanne 2007 Rponse: dtermination du RGI de Mr LOUKILI au titre de l'exercice 2007: RGI= revenus nets catgoriels on a: revenu professionnel = 135000 Dh pension nette = 24 000 * 60% = 14 400 Dh loyer brut peru = 1500 * 12= 18 000 loyer net = 18 000 (18 000* 40%) = 10 800 Dh NB: si le bien est inscrit l'actif du bilan, le loyer n'est plus considr un revenu foncier, mais un revenu professionnel. Intrts sur un dpt terme: on a: Les intrts nets = les intrts une retenue source au taux de 20% 2 400 = x 0,2 x donc x = 2400 / 0,8 = 3 000 Dh la retenu la source = 3 000 * 20 % = 600 Dh Alors: le RGI= 135 000 + 14400 + 10 800 + 3 000 = 163 200 Dh Dtermination du RNGI au titre de l'exercice 2007: RNGI = RGI Dductions 1re dduction: don en nature une organisme d'intrt gnral, dduction = 3 000 Dh. 2me dduction: intrt de prt dont la limite est de 10% du RGI intrts annuels pays = 24 000 Dh limite = 163 200 * 10% = 16 320 Dh 3me dduction: cotisations verse au titre d'un contracte d'assurance au retraite, dans la limite de 6% du RGI on a cotisations verses en 2007 = 300 * 4= 1200 Dh limite = 163 200 * 6% = 9792 Dh 900 < 9792 don 900 est dductible. Total des dductions = 3 000 + 16 320 +1200 = 20 520 Dh RNGI = 163 200 20 520 = 142 680 Dh Calcul de l'IR Brut au titre de l'exercice 2007: IR Brut = (142 680 * 38%) - 15 560 = 38 659 Dh Calcul de l'IR Net au titre de l'exercice 2007: IR Net:= IR Brut dductions 1re dduction pour charge de famille = 180*3 = 540 Dh IR Brut = 38 659 Dh 38 659 142 680 X 15 000 * 60% Donc X = 2 439 Dh 2me dduction de 80% = 2 439 * 80% = 1 952 Dh 3me dduction: retenue la source de 20% sur les intrts bancaires. 38 659 142 680 X 3 000 Donc: 813 Dh Retenue la source = 600 Dh = 3 000 * 20% (en vue d'attnuer le fait de double imposition) IR net = 38 659 - ( 1 952 + 600 + 540 ) = 35 567 Dh

NB: si Mr LOUKILI n'a pas dclin son identit, la retenu la source sera = 3 000 * 30% = 900 Dh

Remarques :
Revenu net professionnel = rsultat brut fiscal dficit reportable rsultat brut fiscal = rsultat comptable rectifie = rsultat comptable charges non dductibles pour qu'une charge soit dductible fiscalement, elle doit tre: rgulirement inscrite en comptabilit justifi attach l'exercice en cours et celui-l seulement. Toute dpense qui engendre une augmentation de l'actif, n'est pas considre comme une charge (c'est une immobilisation) car la charge dductible fiscalement doit avoir comme objectif le maintien du bien dans son tat initial. La rparation n'est pas une charge dductible fiscalement. Lorsqu'une voiture n'appartient pas l'entreprise, ou elle l'appartient mais n'est utilise que parfois, ses dpenses ne sont pas dductibles. Si l'entreprise ralise un rsultat nul ou dficitaire, elle est oblige de payer la cotisation minimale. Le fait de louer un appartement meubl est un acte de commerce par accessoires imposable la TVA (appartement en vue d'habitation) en cas de louer un appartement en vue d'une activit commerciale, le loyer est imposable l'impt sur les revenus professionnels le loyer d'un appartement nu est un revenu foncier bnfice d'un abattement de 40% la TVA est rcuprable lorsque la dpense est ncessaire l'exploitation. Lorsque le salari est un membre de la famille de l'exploitant, son salaire est considr comme une charge dductible conditions, que la rmunration ne soit pas exagre, et qu'il excerce un travail effectif. Exemple d'un produit accessoire: livraison de marchandise. Une marchandise livr non factur doit tre rintgrer. Il faut dduire les produits de participation (ex: dividende) les entreprises qui viennent de dmarrer leurs activits ne payent pas la cotisation minimale pendants les 3 premiers annes. La cotisation minimale est pay 1 mois aprs la clture de l'exercice la cotisation minimale ne peut tre infrieur 1 500 Dh

la cotisation est une avance de l'IR si la cotisation minimale est suprieur l'IR, la diffrence reste acquise au trsor (cad que l'tat garde la diffrence) le CA l'export est exonr TVA due = TVA collecte TVA rcuprable un don en faveur d'uvre sociale rgl en espce n'est dductible qu' raison de 50% de montant.