Cours TVA 2023 S5 M Kissami

Université Mohammed 1er ‫جامعة محمد األول‬
Ecole Nationale de Commerce et de Gestion ‫المدرسة الوطنية للتجارة والتسيير‬

- Oujda ‫ وجدة‬-
Taxe sur la Valeur Ajoutée
Code classroom :
jv6qdup
Prof. M. Rabah KISSAMI
Année universitaire 2023-2024
La Taxe sur la Valeur ajoutée
TVA : Impôt indirect sur la consommation calculé sur le prix HT d’un bien ou d’un
service. La TVA est collectée par l’intermédiaire de l’assujetti pour le compte de
l’Etat et supportée par le consommateur final.
Redevable : personne, assujettie ou non, qui acquitte la taxe.
ASSUJETTI : personne qui réalise une activité économique de manière

indépendante à titre habituel et onéreux, quel que soit sont statut juridique, sa
situation au regard des autres impôts et la forme ou la nature de son intervention.
24/10/2023 Prof : Kissami / Cours / T.V.A. / ENCGO// S5 2

Calcul de la TVA
Le montant de la TVA facturée au client correspond au calcul suivant :
TVA facturée = Base d’imposition x Taux de TVA

Caractéristiques
• La TVA est une taxe qui frappe les opérations, et non les
personnes, les activités et les professions.
• La TVA est, en principe, une taxe neutre pour l’entreprise. Elle est
supportée par le consommateur final.
• La TVA repose sur le principe des déductions, en vertu duquel
chaque assujetti calcule la taxe sur le prix des biens et services
vendus et déduit la taxe qui a grevé le coût des éléments achetés;
• La TVA s’applique aux opérations réalisées sans tenir compte de la
personne du contribuable, c’est donc un impôt de type réel et non
personnel.

La TVA est
Un impôt Un impôt
indirect réel
qui n’appréhende le lié à la matérialité de l ’opération

revenu qu ’au moment où et ne tenant compte ni de la
situation, ni de la qualité de la
il est dépensé; et non personne effectuant la dite
lorsqu ’il est acquis( cas de opération(par opposition à l ’impôt
l ’impôt direct) personnel )

La TVA qui est une taxe sur le chiffre d ’affaires, met en
présence deux catégories de redevables.
V
E
N
TVA
CONSOMMATEURS D TRESOR
E
REDEVABLES
REELS U
R
PRIX HT
24/10/2023 TVA REDEVABLE LEGAL 6
Assujetti à la T.V.A
Le redevable légal de la TVA est appelé « assujetti »
• L’assujetti est la personne physique ou morale qui effectue

des opérations imposables de manière indépendante.
• Ne sont pas réputées « assujettis » les personnes qui sont liées

par un contrat de travail ou par tout autre lien de subordination,
quand bien même elles réalisent des opérations entrant dans le
champ d’application de la TVA

Les deux principes fondamentaux
régissant la T V A.

LE PRINCIPE DE L ’IMPOT A PAIEMENTS FRACTIONNES
Grossiste Détaillant Consommateur
Vente HT : 100 Vente HT : 110 Vente TTC : 132

TVA : 20 TVA : 22 TVA : 22
TTC = 120 TTC = 132 TTC = 120
TVA due (ou crédit de TVA) = TVA collectée- TVA récupérable – Crédit de TVA
TVA due (ou crédit de TVA) = 22 – 20 = 2
Le trésor a reçu = 22
LE PRINCIPE DE L ’IMPOT A PAIEMENTS FRACTIONNES
Ce principe veut que le redevable légal ne verse au trésor que la différence

entre la taxe collectée, auprès du redevable réel, et celle payée sur ses
achats.
Exemple:
un importateur de jouets a fait entrer au MAROC pour 2 000 000dh de jouets sur
lesquels il a payé à la douane 400 000 de TVA.Il revend sa marchandise à un
grossiste pour 3 600 000 dh dont 600 000dh de TVA. Ce lot est revendu aux
consommateurs pour un montant global de 480 0000 (y compris 800 000 de TVA.
PRIX ACHAT HT
TVA COLLECTEE
Etat Importateur Grossiste Consommateurs TVA FACTUREE
3 000 000 4 000 000 TVA VERSEE AU
2 000 000
TRESOR
400 000 400 000 600 000
800 000 L ’ETAT A PERCU UN
600 000 800 000 IMPOT EGAL A CELUI
200 000 =200 000 SUPORTE PAR LES
200 000
24/10/2023 = 200 000 CONSOMMATEURS,10
EN
= 800 000 PLUSIEURS PHASES.
Le principe de la compensation aux frontières
Ce principe veut que le produit exporté ne supporte que la TVA

du pays de destination.(il doit donc être détaxé a l ’exportation).
Produit marocain HT PAYS ETRANGER

MAROC
« P.etr. »+ TVA
Marocaine Produit étranger HT. « P.ma ».+TVA etr.

LES OPÉRATION
Dans le CHAMP D’APPLICATION

LaTVA s’applique aux opérations de nature :
 Industrielle
 Artisanale
 Commerciale
Ou relevant de l’exercice d’une :
 Profession libérale effectuée au MAROC et aux opérations
d’importation.
Hors champ d’application
 Activité agricoles ;
 Activités civiles. 12
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CHAMP D’APPLICATION DE LA TVA
Revendeurs en l ’état
CA< 2000000 dh Activité
économique
Actes Activités
civils agricoles
DOMAINE
D ’APPLICATION
DE LA TVA
Importations
ACTIVITES NON
CONCERNEES PAR LA
TVA
CHAMP D’APPLICATION DE LA TVA
Operations hors champs de TVA:
 Actes civils : redevances d’exploitation de carrières; location immobilière, cession

FC (hors marchandise)
 La location portant sur un terrain nu ou un immeuble non meublé ou non agencé à
des fins professionnelles constitue une opération civile non taxable.
 Activité agricole: si absence de cycle de transformation
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5
Territorialité (ART 88 CGI)
Sont réputées effectuées au Maroc les :
Opérations de Faites aux Conditions de livraison

ventes au MAROC
Le service ou le bien
Opérations autres Lorsque est utilisé à l ’intérieur
que les ventes du territoire du
MAROC
1
5
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En résumé
Comme toutes celles qui ont cours dans le monde,la TVA

Marocaine repose sur deux principes fondamentaux:
•L ’impôt à paiements fractionnés

•La compensation aux frontières
Permet une transparence tout au

Le 1er principe long des stades de production ainsi
qu ’ au niveau de tout le circuit de
distribution.
( ce mécanisme incite également à la facturation)
Evite la double taxation et place sur

Le 2 ème principe le même pied d ’égalité le produit
local et le produit importé.
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Exemple d’entrée
Pour fabriquer un produit P, une entreprise a engagé :

Achat M F : 1000 Salaires payés : 500
Prix de vente : 2000
1ère méthode : 1ème méthode :
 Vente (P°) = 2.000 TVA sur vente= 2.000 x 20% =
 Achat (C°I)= 1.000 400
 Valeur ajoutée: 1000  TVA sur achat = 1000x20%=200
Taux de TVA = 20%  TVA due = 400-200= 200
TVA= 1.000 x 20% = 200
On a une opération imposable , une base imposable , un taux, une taxe

exigible, une déduction, une taxe due…

TERRITORIALITE
Une opération est réputée faite au Maroc
 s’il s’agit d’une vente, lorsque celle-ci est réalisée aux conditions de
livraison de la marchandise au Maroc ;
 s’il s’agit de toute autre opération, lorsque la prestation fournie, le
service rendu, le droit cédé ou l’objet loué sont exploités ou utilisés au
Maroc.

Opérations Imposables
• En vertu des dispositions des articles 89 et 90 il y a lieu

de distinguer deux catégories d’opérations imposables:
opérations opérations imposables par

obligatoirement option (ou assujettissement
imposables. volontaire)

Les opérations obligatoirement imposables
-Livraison de biens meubles corporels et incorporels

-Livraison de biens immeubles
-Livraison réalisée par :
. Le commerçant grossiste ;
. Le commerçant de détail si CA de N-1 ≥ 2.000.000 DH

Opérations obligatoirement imposables: cas particulier
Livraison à soi-même :
- Une personne obtient un bien à partir de moyens lui appartenant.

- C’est une consommation finale et non une consommation intermédiaire
- Imposable par souci de neutralité fiscale.
Opérations sur biens immeubles :

. Travaux immobiliers….
. Opérations de lotissement…
. Opérations de promotion immobilière …
- Imposable par souci de neutralité fiscale.

Opérations obligatoirement imposables: cas particuliers
- Les ventes par les importateurs : imposable à la TVA que l’importateur soit
grossiste ou détaillant
- Prestation de services telle que ….
- Échange :
Considéré comme une double vente dont le prix est payé en nature.
- Vente de biens d’occasion par les assujettis utilisateurs

Les opérations imposables par option
-Même exonérées, certaines personnes peuvent opter pour leur assujettissement à la

TVA;
-Cette option n’est possible que pour :
. Les exportateurs;
. Les petits producteurs et prestataires si CA < à 500.000 DH;
. Les revendeurs détaillants si CA < à 2.000.000 DH.

Intérêt de l’imposition volontaire
Trois raisons principales :

. Faire bénéficier les assujettis du droit à déduction de la taxe sur les
achats.
. Transmettre la taxe acquitté en amont, au client assujetti
. Pour les exportateurs : s’approvisionner en franchise de taxe.

Les déductions de la TVA
Op. taxables
(Art.89 ET TVA
Champ 90/option) déductible
d’appli. Op. Ex Avec DD Art.92
Op. TVA Op. En suspension

Art.94
Econo Op. Exo. Sans DD

Art.91
TVA non
hors champ Op. HCA déductible

Exercice du droit à déduction
Les déductions autorisées
L ’assujetti est autorisé à déduire de la taxe collectée celle ayant grevé ses achats:
•1°) De biens constituant des immobilisations et figurant en tant que telles en comptabilité.
• 2°) De biens ne constituant pas des immobilisations (valeurs d’exploitation)
• 3°) De services
Conditions d ’exercice du droit à déduction
-Le droit à déduction prend naissance à l’expiration du mois de l’établissement des

quittances de douane ou du paiement partiel ou intégral des factures ou mémoires
établis au nom du bénéficiaire. Ce droit doit s’exercer dans un délai n’excédant pas une
année, à compter du mois ou du trimestre de la naissance dudit droit (Art.101. 3°)
- Mention de la taxe sur la facture d’achat
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Exercice du droit à déduction
- Pour être déductible, la TVA doit être :

. Payée ;
. Mentionnée sur un document justificatif (facture, quittance de document…)
- Conditions de délai :
Le droit à déduction prend naissance dans le mois du paiement total ou partiel des
factures, mémoires ou décomptes.

Modalité de déduction
-L’imputation de la TVA est faite :

. Globalement ;
. Par période pour les opérations de la période
- Si taxe déductible > taxe collectée Crédit d’impôt reporté sur les
périodes suivantes jusqu’à épuisement.

DEDUCTIONS
Exclusions du droit à déduction
Sont exclus du droit à déduction:
-Les biens, produits et services non nécessaires à l ’exploitation.
-Les biens et services utilisées pour la réalisation d’opérations exonérées(art 91) ou situées
hors champ.
Les produits pétroliers utilisées comme carburants, sauf le gasoil utilisé par les entreprises
de transport ou par les entreprises pour le transport de leurs marchandises
-Les véhicules de transport privé de personnes, à l’exclusion de ceux utilisés pour les
besoins du transport public ou du transport collectif du personnel des entreprises ;
-Les frais de mission et de réception, les libéralités
-Les honoraires des professions libérales liées à la médecine
- Dépenses payées en espèces :
La TVA n’est déductible que dans la limite de :
. 5.000 dh TCC par jour et par fournisseur
. Dans la limite de 50.000 TTC par mois et par fournisseur.
Exemple 1 du paiement en espèces :
Soit paiement en espèce d’une facture de fournitures consommables d’un montant de

18.000 DH.
-Le règlement n’étant pas justifié par …., le montant de la TVA ne sera déductible
qu’à hauteur de :
- Montant TCC = 18.000 :
- Limite TTC = 5.000 ;
- Limite HT = 5.000/1,2 = 4 166,66 ;
- TVA déductible = 4 166,66 x 20% = 833,33 DH

Exemple 2 du paiement en espèces :
Un redevable a payé en espèce les 26 factures de son fournisseur Ali au titre de juin.
Le montant de chaque facture est de 5.000 Dh TTC soit un total de 130.000 DH.
-Le règlement n’étant pas justifié par …., le montant de la TVA ne sera déductible
qu’à hauteur de :
1ère limite (par jour) : le montant par jour et par fournisseur ne dépasse pas 5.000 DH
TTC.
2ème limite (par jour) : dépassé car 130.000 > 50.000
- Limite TTC par mois = 50.000 ;
- Limite HT par mois = 50.000/1,2 = 41 666,66 ;
-TVA déductible = 41 666,66 x 20% = 8 333,33 DH

LE TA R I F DE L’IMPOT (TAUX DE LA TVA )
Les dispositions contenues dans les articles 98, 99 et 100 du C.G.I Fixent le
tarif de la TVA.
LES TAUX DE LA TVAAPPLICABLES AU PRIX HORS TAXES :
Quatre taux
Taux normal de Taux réduit de Taux réduit de Taux réduit de

20% 14% 10% 7%
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Taux réduits de 7% (Article 99)
- Eau livrée aux réseaux de distribution publique et les prestations d’assainissement

- Location de compteurs d’eau et d’électricité
Produits pharmaceutiques, matières premières et produits entrant dans leurs compositions ainsi
que les emballages non récupérables de ces produits et matières
- Fournitures scolaires, produits et matières entrant dans leur composition
- Sucre raffiné ou aggloméré
- Conserves de sardines
- Lait en poudre
- Savon de ménage
- Voiture éconoique et produits et matières entrant dans sa fabrication

- Panneaux photovoltaïques
- Chauffe-eaux solaires
- Aliments destinés à l’alimentation du bétail et des animaux de basse-cour ainsi que les tourteaux servant à
leur fabrication à l’exclusion des autres aliments simples
- Équipements à usage exclusivement agricole
- Bois en grumes, écorcés ou simplement équarris, le liège à l’état naturel, les bois de feu en fagots ou sciés à
petite longueur et le charbon de bois
- Engins et filets de pêche destinés aux professionnels de la pêche maritime.
Opérations d’hébergement et de restauration ainsi que les prestations fournies par les cafés
Opérations de location d'immeubles à usage d'hôtels
- Sel de cuisine (gemme ou marin)
- Riz usiné et les pâtes alimentaires
- Huiles fluides alimentaires à l’exclusion de l’huile de palme
- Transactions relatives aux valeurs mobilières
- Opérations de banque et de crédit et les commissions de change
- Transactions portant sur les actions et les parts sociales
- Opérations de vente et de livraison des œuvres et objets d’art
- Gaz de pétrole et les autres hydrocarbures gazeux
- Huiles de pétrole ou de schistes, brutes ou raffinées
Opérations de vente des billets d’entrée aux musées, cinéma et théâtre

Avec droit à déduction

- Beurre, à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale
- Opérations de transport de voyageurs et de marchandises, à l’exclusion du transport
ferroviaire
- Energie électrique
Sans droit à déduction
Prestations de services rendues par tout agent démarcheur ou courtier d’assurances à raison
des contrats apportés par lui à une entreprise d’assurances

LES TROIS CATEGORIES D ’EXONERATION
AMONT AVAL
1) Exonération simple(article 91 )
Achats avec T V A Vente sans TVA
(non récupérable)
2) Exonération avec droit à déduction(art. 92)
Achats avec TVA Vente sans TVA
(Récupérable par le biais de la déduction
ou du remboursement)
3) Régime suspensif(art.94 )
Vente sans TVA
Achats sans TVA

EXONERATIONS SANS DROIT A DEDUCTION – Art 91
- Le pain, le couscous, les semoules et les farines; le lait; le sucre brut; les dattes
conditionnées produites au Maroc ;
- Les produits de la pêche à l'état frais, congelés, entiers ou découpés; la viande fraîche
ou congelée ;
- L'huile d'olive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqués par les unités
artisanales
- Les bougies, le crin végétal; les tapis d'origine artisanale de production locale;
- Les journaux, les publications, les livres, …
- Les ventes et prestations de services, effectuées par les fabricants et les prestataires,
personnes physiques, dont le chiffre d’affaires annuel est ≤ 500.000 dh (à l’exception
des professions libérales).
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EXONERATIONS AVEC DROIT A DEDUCTION-Art 92-
•Les produits livrés et les prestations de services rendues à l’exportation ;

•Les marchandises placées sous les régimes suspensifs en douane ;
•Les engrais et certains matériaux agricoles (produits phytosanitaires, polymères,
etc.) ;
•Les opérations de vente, de réparation et de transformation portant sur les bâtiments
de mer ;
•Les biens d’investissement à inscrire dans un compte d’immobilisation, acquis par les
assujettis, pour une durée de 36 mois à compter de la date de leur début d’activité ;
•Les biens d’équipement acquis par les établissements d’enseignement privé ou de
formation professionnelle, pour une durée de 36 mois à compter de la date de leur
début d’activité ;
•Les véhicules neufs acquis par les exploitants de taxis ;
•Les opérations de transport international ;
•Les biens d’investissement ouvrant droit à déduction, acquis par les entreprises
assujetties à la TVA, dans les 36 mois à compter du début de leur activité ;

Le fait générateur
Le fait générateur : Événement qui donne naissance à la dette fiscale et rend l’impôt exigible.
On distingue deux régimes :
 Régime de droit commun : Encaissement
 Régime optionnel : Débits
Le Régime de droit commun : Encaissement

 Le fait générant l’exigibilité de la TVA :
 Encaissement total ou partiel du prix des M/ses, des W ou S/ses ;
 Sans considération de la date de la facteur ou de livraison.
 Le FG se situe à la date :
 Du versement pour les règlements en espèces
 De l’encaissement effectif du chèque;
 De l’échéance de l’effet en cas d’émission de traite ;
 Quid de l’escompte d’une traite ?
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Régime optionnel des débits : Le régime débit coïncide avec la
facturation ou l'inscription en comptabilité de la créance.
les redevables de la T.V.A sont autorisés à acquitter la taxe d’après les débits.
La taxe est exigible en cas d’option :
 Lorsque le compte du client est débité (facturation)
 Sans considération de l’encaissement
 Mais si l’encaissement intervient avant le débit du compte client, la T.V.A. devient
exigible à la date de l’encaissement.
Cas particuliers de FG :
 Importation : opération de dédouanement
 LSM : Achèvement des travaux.

Détermination du FG
Règlement Fait générateur

Chèque Encaissement effectif du chèque
Virement bancaire Inscription en compte bancaire
Effet de commerce Échéance de l’effet et non la date de remise à
l’escompte
Société d’affacturage Paiement du client entre les mains de la société
d’affacturage.
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REGLES D‘ASSIETTE
Le calcul de la TVA à payer, obéit à des règles bien précises. ces règles
consistent a:
•SITUER LE MOMENT D’EXIGIBILITE DE L ’IMPOT (fait générateur ).

•DETERMINER SON ASSIETTE (ou BASE ).
•APPLIQUER LE TARIF CORRESPONDANT.
•IMPUTER LES DEDUCTIONS AUTORISEES.
I) LE FAIT GENERATEUR
DROIT COMMUN ENCAISSEMENT.
OPTION DEBIT (*)
IMPORTATION DEDOUANEMENT.
Biens meubles
L.S.M . { Biens immeubles
LIVRAISON.
ACHEVEMENT.Wx
ECHANGE LIVRAISON.
Prof. R Kissami 14
Exemple de déclaration trimestrielle de TVA
. Soit les opérations suivantes :

Janvier 2018 Février 2018 Mars 2018
Encaissement 80.000 100.000 120.000
Achat de B et S HT 20.000 60.000 40.000
Immobilisations HT 60.000 40.000
Le calcul trimestriel de la TVA s’effectuera comme suit :
TVA collectée = (80.000 + 100.000 + 120.000) x 20% = 60.000
TVA déductible sur B et S = (20.000+60.000+40.000)x20% = 24.000
TVA déductible sur immo. = (60.000+40.000)x 20%=20.000
Taxe due = 60.000-24.000-20.000=16.000 DH
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Exemple de déclaration mensuelle de T.V.A :
. Soit une entreprise qui a réalisé le CA HT suivant:

Encaissement 300.000 200.000 600.000
. Ses achats ouvrant droit à déduction, étaient les suivants :
Biens et services HT 50.000 250.000 100.000
Immobilisations HT 150.000 - 200.000
Le calcul mensuel de la TVA s’effectue de la manière suivante:
Janvier 2018 :
TVA collectée = 300.000 x 20% = 60.000
TVA déductible sur biens et services : 50.000 x 20% = 10.000
TVA déductible sur immobilisations : 150.000 x 20% = 30.000
Total TVA déductible = 10.000+30.000 = 40.000
Taxe due = 60.000-40.000= 20.000 DH

Exemple de la déclaration de la TVA (suite)
Encaissement 300.000 200.000 600.000
Février 2018 :
TVA collectée = 200.000 x 20% = 40.000
TVA déductible sur immobilisations : Néant
Crédit de TVA = 50.000-40.000 =10.000 DH

Exemple de déclaration mensuelle de T.V.A (suite ):
Encaissement 300.000 200.000 600.000
Mars 2018 :
TVA collectée = 600.000 x 20% = 120.000
TVA déductible sur immobilisations : 200.000 x 20% = 40.000
Crédit de TVA Février = 10.000
Total TVA déductible = 70.000
Taxe due = 120.000-70.000 = 50.000 DH

Exercice :
Statut fiscal
Personnes et activités Plein droit Exo. Avec. Exo.
déd sans. déd
1. Les opérations d’exportation
x
2. Les opérations de lotissement de terrains
x
3. La vente de produit phytosanitaire à usage agricole
x
4.Mécanicien dont le CA annuel est de 450.000
x
5. La Vente d’engrais
x
6. La vente des tracteurs à usage agricole
x
7.Les opérations de transport international
x
8. Les prestations fournies par les médecins
x
9. Les équipements destinés à l’enseignement privé
x
10. Laits spéciaux pour nourrissons
x
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Exercice 2:
Biens et services Taux de la TVA

7% 10% 14% 20%
1. L’eau x
2. L’électricité x
3. Les huiles alimentaires x
4.Le thé x
5. Le beure x
6. Les prestations d’avocat x
7.Les conserves de sardines x
8. Les médicaments x
9. Les opérations d’hébergement en hôtes x
10.Les opérations de crédit bail x
11. La location des compteurs d’eau et d’électricité x

LA RÈGLE D’AFFECTATION ET PRORATA DE TVA
L’entreprise peut, chaque fois qu’il lui est possible, d’appliquer

la règle de l’affectation directe pour la récupération de la TVA, à
défaut, il y a lieu d’appliquer la règle du Prorata.
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L A RÈGLE DU POURCENTAGE DE DÉDUCTION OU
PRORATA
Les assujettis qui effectuent Le montant de

concurremment des la taxe
opérations taxables ou déductible ou
exonérées Art92/94 et des
opérations situées HCP de remboursable
TVA ou E.S.D.D en vertu de est affecté d’un
l’article 91 prorata
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Cas d’assujettis partiels
• Assujettis partiels tels que :
- Revendeurs en l’état de denrées alimentaires
- Boulanger – Pâtissier
- Grandes surfaces
- Les sociétés à prépondérance immobilière
- Exportateurs de produits agricoles effectuant des ventes locales.
- Centrales laitières
- Fabricants de pâtes alimentaires, etc.
• Cas assujettis partiels : La TVA déductible sur immobilisation ou charge

commune serait égale à :
TVA payée au FR x Prorata de déduction [% provisoire]
+ Cette déduction provisoire devra faire l’objet d’une régularisation à la
clôture de l’exercice lorsque le prorata définitif de l’année sera calculé.

Calcul du prorata (Cas du bien à usage mixte)
Le prorata est Numérateur

N/D
une fraction Dénominateur
CA taxable(TTC).
Numérateur + CA exo (Art.94 et 96).
+ Taxe Fictive correspondante.
Numérateur.
Dénominateur +CA Exo (Art 93)
+CA Hors Champ
Calcul du prorata de déduction
CA donnant droit à déduction

P= Total CA
CA exonéré DD et CA régime suspensif assimilés à CA taxable
CA Tax. TTC + CA Exo. Art 92 TTC + CA Exo. Art 94 TTC

P= Numérateur + CA Exo. Art 91 + CA hors champ
Opération taxable ou EAD Art 92 /94 CA Exo. Art 91 + CA hors champ

déduction 100% Déduction 0%
0< Prorata < 100%

• TVA Récupérable : 100% si bien ou service (B/S) acquis est affecté
exclusivement à la réalisation des opérations de ventes ou de LASM:
 Taxables
 Exonérées avec D.A.D Art 92
 Exonérées Article 94
• TVA Non Récupérable : 0% (TTC) si bien / service (B/S) exclus du DAD (Art
(106) ou si biens / services affectés à des opérations :
 Hors Champ (HCP)

 Exonérées S.D.A.D Art 91
• TVA Récupérable selon un prorata : Si bien / service (B/S) affectés à usage
mixte.
• TVA Récupérable : TVA / Achat x prorat ( 0<P<100)
Exemple : Achat d’un camion de livraison à usage Mixte HT : 500 000
TVA = 100 000 ; TTC = 600 000 ; Prorata = 80%
TVA / Achat 100 000

TVA récupérable 100 000 x 80% = 80 000
TVA non récupérable : TVA/ Achat – TVA récupérable / Prorata
100 000 – 80 000 = 20 000
Valeur d’entrée du camion HT + TVA non récup
500 000 + 20 000 = 520 000
2340 Mat Transport 520 000

34551 TVA récup/im 80 000
4481 dette /acq d’imm/(1486) 600 000

EXEMPLE DE CALCUL DE PRORATA DE DÉDUCTION
Le CA en 2020 se présente comme suit : (TVA à 20%)

CA TOTAL HT TTC
• Ventes soumises à la TVA 1.000.000 1.200.000
• Ventes exonérées avec DD 500.000 -
• Ventes faites en suspension de taxe 400.000 -
• Ventes exonérées sans DD 300.000 -
• Ventes situées hors champ de la TVA 700.000 -
 Pour 2021, le prorata est déterminé comme suit:
1.200.000 + (500.000x1,20)+(400.000x 1,20)
P= Numérateur + 300.000 + 700.000
2.280.000
P= = 0,70
3.280.000
P servira tout au long de l’année 2021, pour….
Exemple de prorata de déduction (suite)
Supposons qu’en juin 2021, on a :

 TVA exigible = 300.000
TVA sur achats de services communs = 200.000

TVA sur achats d’immobilisations = 50.000
 Prorata de déduction = 70 %
 TVA sur factures d’achats = 200.000+ 50.000 = 250.000
 TVA déductible = 250.000 x 0,70 = 175.000
TVA due = 300.000-175.000= 125.000 DH

Principe d ’application du prorata
L’article 104-I Le prorata doit être défini chaque fin

du CGI fixe le d ’année à partir des opérations
principe de réalisées au cours de la dite année.Il
l ’application sera utilisé pour le calcul des déductions
du prorata. au cours de l ’année suivante.
Pn = prorata calculé à partir des Applicable durant

éléments de l ’année «n » } l ’année « n+1 »
NB: Les entreprises nouvelles sont autorisées par la loi,à utiliser

pour la première année d’activité, un prorata prévisionnel.
REGULARISATION SUITE A VARIATION DU PRORATA
Uniquement pour biens immobilisés

 Lorsque P varie de plus de 5 centièmes au cours de 5 années
suivant la date d’acquisition
L ’article 104-II-  Si > 5 centièmes (+) Déd. Complémentaire.
du CGI concerne  Si > 5 centièmes (-) Reversement de TVA.
le principe et les
 : Centième %
modalités de la
Le montant de la régularisation est égale au 1/5 de la
régularisation différence entre:
dans le temps.
. Déduction initiale ;
. Et déduction selon nouveau prorata.
En résumé :il y a régularisation chaque fois que la valeur absolue

de (Pi-Pn) > 5% .
Exemple de variation du prorata
 Acquisition en 2020 un matériel grevé d’une TVA de 100.000 DH.
 Prorata de l’année 2020, calculé d’après 2019 : 70%.
 Variation des P : 2020 : 60%; 2021: 73%; 2022 : 76%
Régularisations :
En 2020, baisse du prorata de 10 centièmes.
 P>5 centièmes Reversement TVA
Déduction initiale : 100.000x0,7 = 70.000
 TVA à reverser = (70.000-100.000x60%)/5 = 2.000
En 2021, P=3 centième < 5 centièmes : Pas de régularisation.
En 2022, P>5 centième : Déd. Complémentaire.
. Déduction complémentaire = (100.000x76%-70.000)/5 = 1.200

VARIATION DU PRORATA DANS L E TEMPS
La régularisation en cas de variation du prorata se traduit par une déduction

complémentaire ou, au contraire par un reversement de la TVA qui est égal
au 1/5 de la différence entre le prorata initial et le prorata dégagé à la fin de
l’exercice considéré lorsque la variation dépasse 5 points.
NB : Cette régularisation ne concerne que les achats de biens et

services immobilisables.
La régularisation doit être effectuée au cours de la 1ère période
d’imposition de l’année suivante 1er Tr (N+1).
Prof. R Kissami 23
REGULARISATION SUITE A VARIATION DU PRORATA
EXEMPLE:
Achat d’immobilisation en 2018 à 1.000.000 DH (prorata = 60%)
TVA RECUPERABLE = 200 000 x 60% = 120 000
2018: prorata 60%

2019: Prorata 64%
2020: prorata 70% ======= déduction complémentaire = (140 000-120 000)/5 = 4000
2021: prorata 52% ======= reversement = (120 000 - 200 000 x 52% ) / 5 = 3 200
Prof. R Kissami
62
REGIMES D ’IMPOSITION
IL EXISTE DEUX REGIMES
DECLARATION MENSUELLE DECLARATION TRIMESTRIELLE
• CA taxable > 1.000.000 dh • CA taxable=ou < 1000000 dh

• Sociétés étrangères • Etablissements saisonniers
• Nouveaux assujettis pour l
• option ’année en cours
A DEPOSER EN
F. M . A. M . J. J . A. S. O. N. D. J Avr Jul. Oct Jan.
ET VERSER EN MEME TEMPS LA TAXE DUE
Prof. R Kissami 63
MODALITES DE DECLARATION
L’imposition des contribuables s’effectue soit sous le régime de la déclaration mensuelle
soit sous celui de la déclaration trimestrielle.
DÉCLARATION MENSUELLE
Sont obligatoirement imposés sous le régime de la déclaration mensuelle :
•les contribuables dont le CA taxable réalisé au cours de l’année écoulée ≥ 1.000.000 dh ;
•toute personne n’ayant pas d’établissement au Maroc et y effectuant des opérations imposables.
DÉCLARATION TRIMESTRIELLE
Sont imposés sous le régime de la déclaration trimestrielle :
•les contribuables dont le CA taxable réalisé au cours de l’année écoulée < 1.000.000 dh ;
•les contribuables exploitant des établissements saisonniers, ou exerçant une activité périodique,
occasionnelles… ;
• les nouveaux contribuables pour la période de l’année civile en cours.
Les contribuables visés ci-dessus qui en font la demande avant le 31 janvier sont autorisés à être
imposés sous le régime de la déclaration mensuelle.

Cas pratique

Cours TVA 2023 S5 M Kissami

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Université Mohammed 1er ‫جامعة محمد األول‬

Ecole Nationale de Commerce et de Gestion ‫المدرسة الوطنية للتجارة والتسيير‬

Taxe sur la Valeur Ajoutée

Redevable : personne, assujettie ou non, qui acquitte la taxe.

ASSUJETTI : personne qui réalise une activité économique de manière

24/10/2023 Prof : Kissami / Cours / T.V.A. / ENCGO// S5 2

Le montant de la TVA facturée au client correspond au calcul suivant :

TVA facturée = Base d’imposition x Taux de TVA

24/10/2023 Prof : Kissami / Cours / T.V.A. / ENCGO// S5 3

24/10/2023 Prof : Kissami / Cours / T.V.A. / ENCGO// S5 4

qui n’appréhende le lié à la matérialité de l ’opération

24/10/2023 Prof : Kissami / Cours / T.V.A. / ENCGO// S5 5

Le redevable légal de la TVA est appelé « assujetti »

• L’assujetti est la personne physique ou morale qui effectue

• Ne sont pas réputées « assujettis » les personnes qui sont liées

24/10/2023 Prof : Kissami / Cours / T.V.A. / ENCGO// S5 7

24/10/2023 Prof : Kissami / Cours / T.V.A. / ENCGO// S5 8

Grossiste Détaillant Consommateur

Vente HT : 100 Vente HT : 110 Vente TTC : 132

TTC = 120 TTC = 132 TTC = 120

TVA due (ou crédit de TVA) = 22 – 20 = 2

Ce principe veut que le redevable légal ne verse au trésor que la différence

Ce principe veut que le produit exporté ne supporte que la TVA

Produit marocain HT PAYS ETRANGER

24/10/2023 Prof : Kissami / Cours / T.V.A. / ENCGO// S5 11

Dans le CHAMP D’APPLICATION

Operations hors champs de TVA:

 Actes civils : redevances d’exploitation de carrières; location immobilière, cession

Sont réputées effectuées au Maroc les :

Opérations de Faites aux Conditions de livraison

Comme toutes celles qui ont cours dans le monde,la TVA

•L ’impôt à paiements fractionnés

Permet une transparence tout au

Evite la double taxation et place sur

Pour fabriquer un produit P, une entreprise a engagé :

On a une opération imposable , une base imposable , un taux, une taxe

24/10/2023 Prof : Kissami / Cours / T.V.A. / ENCGO// S5 17

Une opération est réputée faite au Maroc

24/10/2023 Prof : Kissami / Cours / T.V.A. / ENCGO// S5 18

• En vertu des dispositions des articles 89 et 90 il y a lieu

opérations opérations imposables par

24/10/2023 Prof : Kissami / Cours / T.V.A. / ENCGO// S5 19

-Livraison de biens meubles corporels et incorporels

24/10/2023 Prof : Kissami / Cours / T.V.A. / ENCGO// S5 20

- Une personne obtient un bien à partir de moyens lui appartenant.

Opérations sur biens immeubles :

- Imposable par souci de neutralité fiscale.

24/10/2023 Prof : Kissami / Cours / T.V.A. / ENCGO// S5 21

- Prestation de services telle que ….

- Vente de biens d’occasion par les assujettis utilisateurs

24/10/2023 Prof : Kissami / Cours / T.V.A. / ENCGO// S5 22

-Même exonérées, certaines personnes peuvent opter pour leur assujettissement à la

24/10/2023 Prof : Kissami / Cours / T.V.A. / ENCGO// S5 23

Trois raisons principales :

24/10/2023 Prof : Kissami / Cours / T.V.A. / ENCGO// S5 24

Op. TVA Op. En suspension

Econo Op. Exo. Sans DD

24/10/2023 Prof : Kissami / Cours / T.V.A. / ENCGO// S5 25

Conditions d ’exercice du droit à déduction

-Le droit à déduction prend naissance à l’expiration du mois de l’établissement des

- Pour être déductible, la TVA doit être :

24/10/2023 Prof : Kissami / Cours / T.V.A. / ENCGO// S5 27

-L’imputation de la TVA est faite :

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