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2022-2023
Objectifs généraux du cours
• Comprendre les mécanismes des principaux impôts au Maroc:
- L’Impôt sur les sociétés
- L’impôt sur le revenu
- la taxe sur la valeur ajoutée
• Comprendre et maîtriser les concepts de base propres à chaque type
d’impôt étudié
• Comprendre les principales dispositions fiscales se rapportant aux :
- Champ d’application de l’impôt;
- Sa base imposable;
- Sa liquidation et régularisation;
- Son recouvrement.
Plan du cours
Chapitre 1: L’Impôt sur les sociétés
- Transfert de fonds:
. De l’agent qui paie ( le contribuable ou redevable
. Vers l’entité qui opère le prélèvement (l’Etat ou les collectivités
locales)
- Transfert irréversible et définitif
L’impôt n’est pas affecté
• L’impôt collecté est destiné a financer le budget public sans affectation
préalable.
• L’impôt est sans contrepartie directe
On ne peut exiger des services immédiats en contrepartie de l’impôt payé
Ce qui est diffèrent des :
Les Redevances: sommes réclamées en contrepartie d’un service public
rendu. Exemple : redevance audiovisuelle, redevance pour l’appartenance au
au bulletin officiel
Les Taxes: payées par l’usager d’un service public à l’occasion d’une
prestation déterminée
Distinction entre l’impôt et les autres prélèvements
- La redevance est un prélèvement obligatoire qui est due par les usagers en
contrepartie de l’utilisation d’un service public. Elle ne s’impose qu’aux
utilisateurs effectifs (le montant est proportionnel au service rendu) .
Exemple: La redevance audiovisuelle
Objectifs de l’impôt
3 objectifs différents
- l’objectif de financement des dépenses publiques…,
- L’objectif de redistribution
La fiscalité est créée par des textes sur lesquels elle repose :
- La loi fiscale
- La doctrine administrative
- La jurisprudence fiscale
La technique fiscale (1/2)
- …
La technique fiscale (2/2)
- …
L’impôt sur les sociétés (IS) s’applique sur l’ensemble des produits,
bénéfices et revenus, des sociétés et autres personnes morales
imposables.
En d’autres termes, on peut dire que l’impôt sur les sociétés s’applique
aux sociétés, par conséquent aux résultats qu’elles ont dégagés
L’Impôt sur les Sociétés
Liquidation de l’IS
Le champ d’application de l’IS
Par Obligation :
Les sociétés de services ayant le statut " Casablanca Finance City ",
conformément à la législation et la réglementation en vigueur
Les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones d’accélération
industrielle
Les exo. permanentes relatives à l’impôt retenue à la source
Les dividendes et autres produits de participation similaires versés pour des sociétés ayant
leur siège social au Maroc, à condition que celles-ci fournissent à la société distributrice ou
à l’établissement bancaire délégué une attestation de propriété de titres comportant le
numéro de leur identification à l’impôt sur les sociétés.
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A/ Les corrections fiscales
Il s’agit de procéder à des rectifications pour passer du résultat
comptable au résultat fiscal, tant au niveau des charges qu’à celui des
produits et ce, dans l’esprit de n’imputer à ces charges ou produits que les
éléments fiscalement admissibles.
Ces corrections correspondent soit à des réintégrations ou à des déductions.
1. Les réintégrations
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2. Les déductions
On parle de déductions lorsqu’on rencontre la situation suivante :
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B. L’imputation des déficits
Après avoir effectué les corrections fiscales, le passage du résultat fiscal brut au
résultat fiscal net nécessite l’imputation des déficits. Le déficit d’un exercice peut
être déduit du bénéfice de l’exercice suivant. A défaut de bénéficie ou en cas de
bénéfice insuffisant pour que la déduction puisse être opérée en totalité ou en partie,
le déficit peut être déduit du bénéfice des exercices comptables suivants jusqu’au
quatrième exercice qui suit l’exercice déficitaire.
Toutefois, la limitation du délai de déduction prévu précédemment n’est pas
applicable au déficit ou à la fraction du déficit correspondant à des amortissements
régulièrement comptabilisés et compris dans les charges déductibles de l’exercice.
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Exemple de la démarche fiscale
Soit une entreprise dont les données comptables et fiscales de 2019 sont :
- Produits comptabilisés : 12.000.000
- Charges comptabilisées : 9.500.000
- Résultat comptable : 2.500.000
- Charges comptabilisées mais non déductibles : 400.000
- Produits comptabilisées mais non imposables : 500.000
- Amortissements différées au cours de 2017 et 2018 : 300.000 ( Amort)
- Déficits sur exercices 2017 et 2018 ( H amort ) : 100.000
Calcul du résultat fiscal imposable :
• Produits imposables = 12.000.000 - 500.000 = 11.500.000
• Charges déductibles = 9.500.000 - 400.000 = 9.100.000
• Reprise amortissements différées = 300.000
• Report déficitaire : 100.000
• Résultat fiscal brut= RC +R-D
• Résultat fiscal B= 25000000 + 4000000 – 500 000 = 2 400 000
• Ou encore :
Résultat fiscal net = Résultat comptable + réintégrations (charges non déductibles) – déductions (produits non imposables) - reprise
amortissements différées - report déficitaire
• Résultat fiscal net = 2.500.000 + 400.000 - 500.000 - 300.000 - 100.000 = 2.000.000
Cas d’illustration : Ordre d’imputation des déficits
reportables et des amortissements différés
Soit une entreprise dont le résultat de l’exercice 2017 a été déficitaire pour un montant de 300.000 dont 100.000
correspond aux amortissements du même exercice. Les résultats dégagés au cours des exercices suivants sont :
2018 : + 20.000
2019 : + 40.000
2020 : + 30.000
2021 : + 70.000
Pour le résultat fiscal de l’exercice 2022 :
- 1er cas : Résultat fiscal 2022 : 80.000
- 2ème cas : Résultat fiscal 2022 : - 80.000 dont 30.000 d’amortissement.
Travail à faire : Présenter la situation fiscale de cette entreprise en suivant l’ordre d’imputation des déficits
reportables et des amortissements différés.
I. Période et lieu d’imposition
Toutefois, le taux appliqué à la tranche du résultat fiscal supérieure à 1 MMAD est de 20% pour :
- Les entreprises exportatrices de produits ou de services au prorata du CA réalisé à l’export
- les entreprises hôtelières et les établissements d’animation touristique au prorata du CA en devises
- les établissements privés d’enseignement ou de formation professionnelle
Les taux d’imposition
15%, appliqué aux entreprises exerçant leurs activités dans les zones d’accélération
industrielle ainsi qu’aux sociétés de service ayant le statut "CFC", au-delà de la période
de 5 exercices d’exonération.
La cotisation minimale (1/2)
La cotisation minimale est un minimum d’imposition que les contribuables soumis à l’impôt sur les
sociétés ou à l’impôt sur le revenu sont tenus de verser, même en l’absence de bénéfice.
La base de calcul de la CM est composée des éléments ci-après :
• le chiffre d’affaires et les autres produits d’exploitation
• les produits financiers
• les subventions et dons reçus de l’Etat, des collectivités locales et des tiers figurant
parmi les produits d’exploitation
• les produits non courants
DDFF
La cotisation minimale (2/2)v
……
Le taux normal de la CM est de 0,50%
Le taux réduit de la CM est fixé 0,25% pour le cas des produits nécessité.
Les sociétés sont exonérées de la cotisation minimale pendant les 36 premiers mois suivant la
date du début de leur exploitation, sans dépasser la limite de 60 mois suivant la date de
constitution de la société.
Toutefois, le taux de CM est porté à 0,60%, lorsqu’au-delà de la période d’exonération
précitée, le résultat courant hors amortissement est déclaré négatif par l’entreprise, au titre de
deux exercices consécutifs
• La Loi de Finances 2019 a institué une contribution sociale de solidarité sur les
bénéfices, à verser par les sociétés soumises à l’IS au titre des années 2019et
.2020
• Cette contribution s’applique aux sociétés qui réalisent un bénéfice net fiscal
supérieur ou égal à quarante millions de dirhams (40.000.000 de DH) au titre
du dernier exercice clos. La contribution précitée est calculée au taux de %2.5
’l ed luclac ua tnavres esab emêm al rusIS. Cette contribution n’est pas
déductible du résultat fiscal soumis à l’IS.
• Les sociétés concernées par cette contribution doivent souscrire une
déclaration, par procédé électronique dans les trois mois qui suivent la date de
clôture de chaque
Le paiement de l’IS
L’IS donne lieu au versement anticipé de 4 acomptes qui font l’objet de régularisation à la fin de chaque
exercice comptable, après avoir déterminé le résultat de l’exercice.
Acomptes provisionnels
La société procède, au titre de l'exercice comptable en cours, au versement de 4 Acomptes Provisionnels
(AP) représentant chacun 25% du montant de l'impôt dû au titre de l’ exercice précédent.
Les acomptes provisionnels doivent être versés à l’administration fiscale avant l'expiration des 3e, 6e, 9e
et 12e mois suivant la date d'ouverture de l'exercice comptable en cours.
Par exemple, une société dont l’exercice coïncide avec l’année civile doit payer ses acomptes comme suit :
o 1e acompte : avant le 31 mars ;
o 2e acompte : avant le 30 juin ;
o 3e acompte : avant le 30 septembre ;
o 4e acompte : avant le 31 décembre.
Le paiement de l’IS
L’IS donne lieu au versement anticipé de 4 acomptes qui font l’objet de régularisation à la fin de chaque
exercice comptable, après avoir déterminé le résultat de l’exercice.
……
Régularisation de l’IS
Dans les 3 mois qui suivent la date de clôture de l’exercice comptable, la société procède à la liquidation
de l’IS dû en tenant compte des AP versés pour ledit exercice. 2 cas se présentent :
IS dû > ∑ AP, Complément d’IS à payer ;
IS dû < ∑ AP, Excédent d’impôt à imputer sur les AP dus au titre des exercices suivants et
éventuellement sur l’impôt dû.
Cas d’illustration
Exercice de référence : 2019
Résultat de 2019 : 400.000
Acomptes à verser au titre de l’exercice 2020
IS = 400.000 *20% -30 000= 50 000 DH
ACOMPTES= 50 000/ 4= 12 500
Acomptes provisionnels :
1er acompte à verser au plus tard le 31-03-2020 : 12 500
2ème acompte à verser au plus tard le 30-06-2020:12 500
3ème acompte à verser au plus tard le 30-09-2020: 12 500
4ème acompte à verser au plus tard le 31-12-2020:12 500
Régularisation de l’impôt:
Exemple
Soit une société́ qui a payé au titre de l’exercice 2020, 4 acomptes dont
le montant total est de 100.000. L’IS dû selon le résultat fiscal déclaré́
an titre de 2020 est de 150.000.
IS dû > acomptes prov Complément d’impot à payer = 50 000 DH à
payer au plus tard le 31/3/2021
Acomptes à verser en 2021:
150 000/4 = 37 500 DH par acompte
1 acompte = 37 500+ 50 000DH
2;3;4 acompte = 37 500
Régularisation de l’impôt:
Dans ce cas, l’excédent versé est imputé d’office par la société sur les
acomptes provisionnels dus au titre des exercices suivants et
éventuellement sur l’impôt dû au titre desdits exercices.
Exemple :
• Soit une société qui a payé au titre de l’exercice 2022, 4 acomptes dont le
montant total est de 240 000. L’IS dû selon le résultat fiscal déclaré an titre
de 2022 est de 180.000.
• L’excédent des acomptes versés sur le montant de l’IS dû est de : 240.000 -
180.000 = 60.000
Imputation du trop versé sur les acomptes dus au titre de l’exercice 2023.
• Excédent d’impôt versé en 2022 .............................. 60.000
• 1er acompte 2023: 180 000 x 1/4............................. 45.000
Cet acompte ne sera pas versé. Il va servir à l’imputation de l’excédent de
versement.
Reliquat de l’excèdent après 1er acompte...................15.000
2ème acompte 2023....................................................45.000
Imputation du reliquat de l’excèdent .........................15.000
Versement de la partie non imputée ...........................30.000
Reliquat de l’excèdent après 2ème acompte.......................0
3ème acompte 2023 à verser...................................... .45.000
4ème acompte 2023 à verser....................................... 45.000
I. Les produits imposables
La provision doit :
NB. Il a été également prévu qu’en ce qui concerne les immobilisations acquises et dont le
règlement n’est pas justifié par les moyens de paiement précités, les dotations aux
amortissements relatives à ces immobilisations ne sont pas déductibles du résultat fiscal.
Cette mesure est applicable au titre des exercices ouverts à compter du 1er janvier 2019.
2- les charges non déductibles en partie
Amortissement des véhicules de tourisme
Valeur totale fiscalement déductible : ne peut être supérieur à 300 000
DH TTC par véhicule.
Taux d’amortissement = 20%
Exemple: Amortissement des véhicules de tourisme