Comptabilité Analytique

SUPPORT DE COURS
Filière : Sciences Économiques et
Gestion
Niveau : Semestre 3
Année universitaire : 2020/2021

Pr. Ahmed MAIMOUN

 Chapitre introductif :
Logique de la comptabilité analytique

Si les origines de la comptabilité générale peuvent remonter

au moyen âge, la comptabilité analytique d’exploitation est
d’apparition récente.

Elle s’appelait au départ la comptabilité industrielle ou comptabilité

des coûts, puis elle est devenu la comptabilité analytique
d’exploitation. Enfin, elle s’appelle actuellement la comptabilité de
gestion.

Bien que la comptabilité générale et la CA utilisent les mêmes

matériaux, elles visent des objectifs différents.
 I. Les limites de la comptabilité générale :

- La Comptabilité générale considère l’entreprise dans son

ensemble et décrit ses relations avec son environnement externe,
sans prendre en considération les flux internes.
- La CG est tenue à des fins juridiques, elle est destinée à informer
les dirigeants et les tiers sur la situation financière de
l’entreprise par l’établissement des états de synthèse.
- La CG aboutit à la détermination d’un résultat global par la
confrontation des charges et des produits de l’exercices
comptable. Ce résultat global n’apporte pas des informations
suffisantes aux gestionnaires de l’entreprise pour prendre
des décisions.
 I. Les limites de la comptabilité générale :

Exemple d’application :
L’entreprise ALPHA est une entreprise industrielle spécialisée dans la
fabrication et la commercialisation de deux produits X et Y.
Au 31/12/2017, les charges et les produits de l’entreprise se présente
comme suit:
Charges Montant Produits Montant
Achat consommés de Matière et Fournitures 450 000 Ventes de produits 650 000
Charges de personnel 150 000 finis
Dotations d’exploitation 80 000
Autres charges d’exploitation 20 000

Travail à faire :
1. Calculer le résultat de l’entreprise ALPHA
2. Déterminer le produit le plus rentable. justifier
 I. Les limites de la comptabilité générale :

Solution de l’exemple d’application

1. Résultat = produits – charges = 650 000 – 700 000 = - 50 000 DH.

2.Ce résultat est global et ne permet pas de déterminer quel le produit

qui responsable de cette perte. À fin de connaître l’origine de résultat,
les dirigeants doivent mettre en place une CA.
 2. Définition de la comptabilité analytique

La comptabilité analytique est un système d’information interne destiné à quantifier les

flux internes et à contrôler les consommations, ainsi que leur destination répondre aux
questions suivantes :
–Qui consomme quoi et combien ?
–Qui produit quoi, combien et comment ?
Donc la comptabilité analytique est « un mode de traitement des données » qui après
analyse, traitement, et reclassement par destination ou par fonction des charges et des
produits de la comptabilité générale, dont les objectifs essentiels sont les suivants :
D’une part :
 Connaître les coûts des différentes fonctions assumées par l’entreprise ;
 Expliquer les résultats en calculant les coûts des produits pour les comparer aux
prix de ventes correspondants ;
D’autre part :
 Etablir les prévisions de charges et produits courants ;
 En constater la réalisation et expliquer les écarts qui en résultent ;
 3. Objectifs de la comptabilité analytique

1- La comptabilité analytique décrit les événements qui se produisent à l’intérieur

de l’entreprise.

Biens et
Entreprise Produits
services

Comptabilité Comptabilité Comptabilité

générale analytique générale
 3. Objectifs de la comptabilité analytique

2 - La comptabilité analytique fournit des informations correspondant aux besoins

d’analyse propres à l’entreprise ;
3 - La comptabilité analytique fournit des informations fréquemment et rapidement ;
4- La comptabilité analytique peut décrire l’avenir, et ensuite, comparer les
réalisations aux prévisions.

Fournir à la direction des informations préalables afin que celle-ci prenne ses
décisions et exercer son pouvoir de contrôle.
 3. Objectifs de la comptabilité analytique
Exemple d’application :
Pour mieux contrôler la gestion de son entreprise, les dirigeants de l’entreprise ALPHA décident
de calculer le résultat des deux types de produits.
La ventilation des charges se présente dans le tableau suivant :
Charges Montant Produit X Produits Y
Achats consommés de M et F 450 000 250 000 200 000
Charges de personnel 150 000 90 000 60 000
Dotations d’exploitation 80 000 45 000 35 000
Autres charges d’exploitation 20 000 15 000 5 000
Total 700 000 400 000 300 000
La ventilation des produits se présente dans le tableau
suivant
Produits: Montant Produit X Produits Y
ventes des produits finis 650 000 280 000 370 000
Total 650 000 280 000 370 000
Travail à faire :
1. Calculer le résultat de chacun des deux produits .
2. Déterminer les décisions à prendre par les dirigeants de l’entreprise
 3. Objectifs de la comptabilité analytique
Solution de l’exemple d’application :
1. Calcul des résultats analytiques
Eléments Produit X Produit Y Total
Produits 280 000 370 000 650 000
- Charges 400 000 300 000 700 000
Résultat analytique -120 000 +70 000 -50 000

2. Détermination des décisions à prendre :

Le produit X est le responsable du résultat déficitaire enregistré par l’entreprise.
Les dirigeants peuvent prendre les décisions suivantes : Abandonner la fabrication
du produit X, augmenter son prix de vente ou diminuer ses charges de production
 3. Objectifs de la comptabilité analytique

Au delà de ces objectifs, la comptabilité analytique peut servir à d’autre usages en relation
avec d’autres domaines de la gestion de l’entreprise.
- La gestion financière : à ce niveau on peut utiliser des outils de la C.A pour établir certains
documents de gestion financière tels que le tableau de financement, … surtout pour le volet
évaluation des immobilisations et plus précisément la valeur d’acquisition de celles ci, en effet
la règle est que les immobilisations achetées doivent être évaluées à leur coût d’achat et les
immobilisations produites par l’entreprise pour elle même par leur coût de production.
- Le choix d’investissement :
A ce niveau les questions relatives :
• A la nature de ces investissements.
•A leur mode de financement, peuvent être résolues en partie en utilisant les données de la C.A
surtout le côté prévisionnel pour établir un certain nombre d’indicateurs nécessaires pour la
prise de décision.
- La gestion prévisionnelle de trésorerie : Dans ce domaine particulier de gestion, la C.A est
d’une grande utilité pour l’établissement et la prévision des budgets de trésorerie.
 4. Caractéristiques de la comptabilité
Analytique :
Comme tout système d’information, la C.A présente un certain nombre
de caractéristiques :

- Du côté de son organisation, elle se caractérise par une certaine flexibilité, dans
la mesure où chaque entreprise en fonction de ses besoins spécifiques internes
exprimés par les responsables, organise sa C.A. Dans ce sens, le plan comptable
marocain se limite à proposer aux entreprises un langage et un cadre général de C.A
sans aucune obligation. En effet d’après le plan comptable marocain « …dans une
économie libérale, le normalisateur comptable, ne saurait imposer aux
entreprises des méthodes l’analyse et de représentation de leur gestion qui
doivent être choisies par chaque entité en fonction de sa politique et sa stratégie,
de sa structure et de son organigramme et de ses méthodes de fonctionnement ».
 4. Caractéristiques de la comptabilité
Analytique :
- La C.A est un outil de base du contrôle de gestion, qui ne se limite pas au seul contrôle
budgétaire mais s’étend à l’ensemble de la gestion, il consiste pour une entreprise, au terme du
Plan Comptable général Français 1982, « …à maîtriser sa conduite en s’efforçant de prévoir
les événements pour s’y préparer avec son équipe et s’adapter à une situation évolutive ».
-La C.A est destinée à tous les responsables de l’entreprise. L’objectif est de mettre à leur
disposition et à tous les niveaux de décision, les informations internes dont ils ont besoin
pour prendre les décisions qui leur incombent.
-La pertinence des informations données par la C.A constitue une condition sine qua non si
cette dernière veut remplir ses objectifs. A cet égard la qualité du tri et du reclassement des
informations recueillies est fondamentale si on veut que les résultats de la C.A aient un sens et
une utilisation non risquée.
 Comparaison entre la CA et la CG

Critères de comparaison Comptabilité générale Comptabilité analytique

Au regard de la loi Obligatoire Facultative

Vision de l’entreprise Globale Détaillée
Horizons Passé Présent - futur
Natures des flux observés Externes Internes
Documents de base Externes Externes et internes
Classement des charges Par nature Par destination
Objectifs Financiers Économiques
Règles Rigides et normative Souples et évolutives
Utilisateurs Tiers + direction Tous les responsables
Nature de l’information Précise, certifiée, Rapide, pertinente,
formelle approchée
Chapitre I. Le passage des charges de la CG aux charges de la CAE

La CA ne prend pas les données de la CG telles qu’elles sont, dans la

mesure où ces dernière respectent des considérations d’ordre
juridiques et fiscales, mais les revoit dans une optique purement
économique.
Dans ce sens les charges de la CG subissent des retraitements avant
d’être incorporées dans les charges de la CA. Ces retraitements
consistent à retrancher des charges non incorporables et à ajouter
des charges supplétives.
Les charges de la CA peuvent être classées en charges directes et
charges indirectes.
Chapitre I. Le passage des charges de la CG aux charges de la CAE

Charges non
incorporables
CHARGES DE
COMPTABILIT Charges
É GÉNÉRALES Charges
incorporables CHARGES directes
RETENUES EN
COMPTABILITÉ
charges
ANALYTIQUE
indirectes
Charges
supplétives
 I. Les charges de la CAE

 La CAE doit fournir des informations économiquement

significatives en matière de coûts et de résultats. Ceci implique à

l’évidence que les charges entrant dans son réseau soient également

économiquement significatives eu égard à l’activité de l’entreprise.

Les différences de conception entre la CAE et la CG conduisent à

un retraitement des charges de la CG pour déterminer les charges

qui doivent entrer dans le réseau de la CAE.

1. Les charges non
incorporables :
Ce sont des charges qui sont enregistrées en CG, mais qui ne sont pas prise en compte
dans la CAE. Il s’agit des charges qui ne sont pas liées aux besoins d’exploitation. Les
charges non incorporables comprennent:
- Les amortissements des immobilisations en non-valeur;
- Les provisions pour dépréciation et les provisions pour risques et charges;
- Les charges se rapportant aux exercices antérieurs;
- Les charges non courantes;
- Les impôts sur les résultats.

2. Les charges supplétives :

Ce sont des charges qui ne sont pas enregistrées dans la CG, mais qui sont prise en
compte dans la CAE pour des raisons d’ordre économique ou de gestion. Les charges
supplétives comprennent:
- La rémunération théorique des capitaux propres;
- La rémunération théorique du travail de l’exploitant.
 Les charges de la CAE peuvent donc être calculées selon la formule
suivant :
Charges de CAE Charges de la Charges non Charges
= CG
- incorporables
+ supplétives

Remarque : les différences entres les charges de la CG et les charges de la CAE

sont appelées : les différences d’incorporation.
Ces différences d’incorporation (charges supplétives et charges non
incorporables) doivent être prise en compte lors du passage du résultat de
la comptabilité analytique au résultat de la comptabilité générale.
Les travaux dirigés
Exercice N°1 :
L’entreprise HAMDI au capital de 1 000 000 DH fabrique et commercialise le produit P à partir d’une seule
matière première M. pour le mois de Mars 2010, les données de son activité se résument ainsi:
1. Le tableau de produits et charges pour le mois de mars 2010:
Charges Montant Produits Montant
Achats consommés de matière et F. 130000 Ventes de produits finis 280 000
Autres charges externes 10 000 Variation de stock de +20 000
Impôts et taxes 500 produits finis
Charges de personnel 80 000
Dotations d’exploitation 15 000
Autres charges d’exploitation 1 000
Charge d’intérêts 800
Pénalité et amendes fiscales 700
Impôts sur le résultats 12 000

Total des charges 250 000 Total des produits 300 000
Bénéfice +50 000 Perte -
Total général 300 000 Total général 300 000
2. Informations complémentaire :
La rémunération théorique du capital est de 12% l’an.
La rémunération de M HAMDI, qui ne perçoit aucun salaire, est estimée à 8 000 dh par
mois. Les dotations d’exploitations comportent :
- une dotation des non valeurs pour 1 800 dh.
- Une dotation de créance douteuses pour : 2 500 DH.
Les charges externes comprennent une charge relative à l’exercice 2009 pour : 3000 dh.
Travail à faire :
•Déterminer le montant des charges non incorporables.
•Déterminer le montant des charges supplétives.
•Calculer les charges de la comptabilité analytique d’exploitation.
Exercice N°2 :
Pour le mois de mars 2010, on relève de la comptabilité générale d’une entreprise
individuelle les informations suivantes :
Elément Montant
Achats consommés de matière et fournitures 175 000
Autres charges externes 25 000
Impôts et taxes 3 400
Charges de personnel 100800
Dotations d’exploitation 16 000
Charges non courantes 4 800

Totale 325 000

Autres informations :
•Parmi les charges figure une dotation des non valeurs pour 2 000
dh.
•Rémunération mensuelle du travail de l’exploitant est estimée à
8 000 dh.
Travail à faire :
•Calculer les charges de la comptabilité analytique
d’exploitation.
Exercice 3 :
L’entreprise X est une entreprise individuelle au capital de 600 000 dh.
Pour l’exercice 2010, le total des charges de sa comptabilité analytique
est de 730 000 dh.
Autres informations :
- Charges d’exploitation non incorporables : 13 500 dh.
- Charges non courantes : 12 500 dh.
- Rémunération des capitaux propres :12% l’an
- Rémunération mensuelle de l’exploitant est estimé à 7000 dhs
Travail à faire :
Retrouver les charges de la comptabilité générale.
Exercice N° 4 :
Les charges de la société SIGMA se présentent comme suit au
31/12/2010
Elément : Montant Elément Montant
Achats consommés de M.F 650 000 Charges d’intérêts 22 000
Autres charges externes 100 000 Autres charges financières 2 800
Impôts et taxes 20 000 Dotations financières 10 500
Charges de personnel 60 000 VNA des immobilisations 33 000
Autres charges 10 000 Cédées 7 000
d’exploitation 45 000 Dotations non courantes 17 500
Dotations d’exploitation Impôt sur le résultat
Autres informations :
- Les dotations des immobilisations en non valeurs s’élèvent à 6250 DH.
- Les dotations des créances douteuses s’élèvent à 3750 DH.
- Un achat de fournitures relatif à l’exercice 2009 s’élève à 800 DH.
- Les capitaux propres de la société s’élèvent à 2 300 000 DH
- Le taux de rémunération des capitaux propres est de 10% l’an.
Travail à faire :
1. Calculer le totale des charges de comptabilité générale.
2. Déterminer le montant des charges non incorporables et des charges supplétives.
3. Calculer le montant des charges de la comptabilité analytique d’exploitation.
 II. Classification des charges de la comptabilité analytique

Les charges de la comptabilité analytique se divisent en deux catégories : les charges

directes et les charges indirectes.

Charges Affectation
CHARGES DE
directes
COMPTABILIT Coûts
É ANALYTIQUE
Imputation
charges Répartition
indirectes
Centre
analytique
 II. Classification des charges de la comptabilité analytique

1. Les charges directes :

Ce sont les charges affectées directement à un coût déterminé sans calcul préalable. Les
charges directes comprennent essentiellement :
- Les achats de matières premières concernent le coût d’achat;
- Les charges de main d’œuvre directe (MOD) concernent le coût de production.
2. Les charges indirectes :
Ce sont les charges qui concernent plusieurs coûts et qui doivent être réparties entre les
différentes centres de l’entreprise avant d’être imputées aux différents couts. Les charges
indirectes comprennent :
- Les autres charges externes;
- Les impôts et taxes;
- Les dotations d’exploitations;
- Une partie des charges de personnel;
- Les charges financières.
Exercice :
L’entreprise Y est une entreprise individuelle au capital de 120 000 dh. Pour le mois avril 2010,
on relève de sa comptabilité générale les éléments suivants :

Elément Montant Elément Montant

Achats consommés de M.F 750 000 Charges d’intérêts 5 000
Autres charges externes 65 000 Autres charges financières 1 000
Impôts et taxes 50 000 Dotations financières 2 000
Charges de personnel 110 000 VNA des immobilisations Cédées 15 000
Autres charges d’exploitation 20 000 Dotations non courantes 4 500
Dotations d’exploitation 80 000 Impôt sur le résultat 33 000

Autres informations :
- les dotations d’exploitations comprennent :
* dotations des frais préliminaires pour 2 500 dh.
* dotations pour dépréciation des créances pour 3 900 dh.
- les dotations financières comprennent une dotation pour dépréciation de 600
dh.
- la rémunération théorique de l’exploitant est estimée à 72 000 dh par an.
- Le taux de rémunération des capitaux propres est de 10% l’an.
- Les 20% des charges de personnel sont des charges indirectes.
Travail à faire :
1. Calculer les charges de la comptabilité analytique.
 Chapitre II. Traitement des charges indirectes

Les charges indirectes sont des charges communes à plusieurs coûts et qui doivent être
analysées et réparties entre les différentes centres analytiques de l’entreprise avant
d’être imputées aux différents coûts.
Répartition
primaire Centres Centres
CHARGES auxiliaires principales
INDIRECTES Clés de
répartition
Répartition
Secondaire
Clés
Coûts
répartition
Imputation

Unités d’œuvre
 Charges incorporées de la CAE

Charges directes : leur affectation Charges indirectes : leur imputation

se fait sans hypothèses nécessitent un calcul intermédiaire
ou calcul intermédiaire avant leur imputation à un coût

Matières premières ; Dotations aux amortissements des

machines ;
Main d’œuvre directe ;
Frais de publicité spécifique à un Frais d’entretien des machines ;
produit … Frais d’administration…
 1. Les centres d’analyse :
A. Définition :
Selon le plan comptable marocain le centre d’analyse est une division de l’unité
comptable où sont analysés des éléments de charges indirectes préalablement à leur
imputation aux coûts des produits intéressés.

B. Classification :
Centre d’analyse

Centres d’analyse auxiliaires : Centres d’analyse principaux :

Dont l’essentielle de l’activité est Dont l’essentielle de l’activité
Constitué de prestations de s’exerce
services à d’autres centres. sur des produits
Exemple :
- centre administration, centre d’entretien….

Centres d’analyse
Principaux opérationnels : Centres d’analyse
Principaux de structure :
Dont l’unité d’œuvre est Dont l’unité d’œuvre est
une unité physique une assiette de frais
 2. Répartition des charges indirectes :
les charges indirectes se répartissent entre les différents centres d’analyse en
deux étapes: répartition primaire et répartition secondaire.
A. Répartition primaire :
Dans cette étape, les charges indirectes sont réparties sur l’ensemble des centres d’analyse en fonction de
clés de répartition.
La clé de répartition est un instrument qui permet le partage des charges indirectes entre les différents
centres d’analyses. Une clé de répartition peut être un pourcentage, une fréquence, un partage proportionnel,
……
Exemple
Charges par nature Total Centres auxiliaires Centres principaux
Administ. Entret. Approvi. Produc. Distrib.
Autres charges externes 45 200 10% 10% 20% 40% 20%
Impôts et taxes 2 800 0,2 - - - 0,8
Charges personnel 112 000 3/8 1/8 3/8 - 1/8
Autres charges d’exploitation 3 000 10 % 20% 20% 20% 30%
Dotations d’exploitation 62 000 1/10 1/10 2/10 5/10 1/10
Charges financières 5 000 100% - - - -
TAF: Effectuer la répartition primaire des charges indirectes
 Correction de
l’Exemple
Charges par nature Total Centres auxiliaires centres principaux
Administ. Entret. Approvi. Produc. Distrib.
Autres charges externes 45 200 10% 10% 20% 40% 20%
4520 4520 9040 18080 9040
Impôts et taxes 2 800 0,2 - - - 0,8
560 2240
Charges personnel 112 000 3/8 1/8 3/8 - 1/8
42 000 14 000 42 000 14 000
Autres charges d’exploitation 3 000 10 % 20% 20% 20% 30%
300 600 600 600 900
Dotations d’exploitation 62 000 1/10 1/10 2/10 5/10 1/10
6 200 6 200 12 400 31 000 6 200
Charges financières 5 000 100% - - - -
5000
TRP 230 000 58 580 25 320 64 040 49 680 32 380
 2. Répartition des charges
indirectes : B. Répartition secondaire :
Dans cette étape, les montants des centres auxiliaires sont répartis entre les différentes centres (centres
principales et centres auxiliaires) en fonction de clés de répartition.
Deux cas peuvent être rencontrés: répartition secondaire simple ou réciproque.

a. Répartition secondaire simple (transferts en escaliers) :

Dans ce cas, les montants des centres auxiliaires ne sont répartis qu’entre les
centres
principales.
Exemple:
Les clés de répartitions secondaire des charges indirectes de l’entreprise KAMAL
se
Charges par nature Total Centres auxiliaires centres principaux
présentent comme suit: Administ. Entret. Approvi. Produc. Distrib.
TRP 230 000 58 580 25 320 64 040 49 680 32 380
Administration - - 20% 50% 30%
Entretient - - 10% 80% 10%

TAF: effectuer la répartition secondaire des charges indirectes.

 Correction de
l’Exemple
Charges par nature Total Centres auxiliaires centres principaux
Administ. Entret. Approvi. Produc. Distrib.
TRP 230 000 58 580 25 320 64 040 49 680 32 380
Administration - 58 580 - 11716 29290 17574
(20%) (50%) (30%)
Entretient - - 25 320 2532 20256 2532
(10%) (80%) (10%)
TRS 230 000 0 0 78288 99226 52486
B. Répartition secondaire :
b. Répartition secondaire réciproque (transferts croisés):
Dans ce cas, les centres auxiliaires ne se donnent mutuellement des prestations. C’est-
à- dire les montants des centres auxiliaires sont répartis à la fois entre les centres
principales et les centres auxiliaires.
Exemple:
Le tableau de répartition des charges indirectes de l’entreprise se présentent
comme suit:
Charges indirectes Total Centres auxiliaires centres principaux
Administra. Entret. Approvi. Produc. Distrib.
Totaux RP 418 000 52 000 34 000 100 000 160 000 72 000
Administration - …. 10% 20% 30% 40%
Entretient 20% -… 10% 50% 20%
TRS 418 000 0 0
TAF:
1. Calculer les charges indirectes des centres auxiliaires.
2.effectuer la répartition secondaire des charges indirectes.
B. Répartition secondaire :
Correction de l’exemple:
Charges indirectes Total Centres auxiliaires centres principaux
Administra. Entret. Approvi. Produc. Distrib.
Totaux RP 418 000 52 000 34 000 100 000 160 000 72 000
Administration - 60 000 6000 12000 18000 24000
(10%) (20%) (30%) (40%)
Entretient 8000 - 40000 4000 20000 8000
(20%) (10%) (50%) (20%)
TRS 418 000 0 0 116000 198000 104000
3. Les unités d’œuvre :
3. Les unités d’œuvre :
Exemple :

La nature des unités d’œuvre de l’entreprise KAMAL se présente comme

suit: Centres principaux
Approvisionnement Production Distribution
Nature des unités d’œuvre 1 DH des achats Unité produite 100 DH des ventes

Autre informations:
- Achats de MP : 52 192 Kg à 50 dhs le Kg.
- Production : 44 100 unités.
- Ventes : 18 745 unités à 20 dhs l’unité.
TAF:
1. Calculer le coût des unités d’œuvre
(CUO).
 Chapitre III : détermination des coûts et des résultats :
Cas simples
d’une manière générale, l’activité de l’entreprise industrielle se déroule en trois grandes
étapes correspondant chacune à une fonction principale:
- Fonction approvisionnement : s’occupe de l’achat des matière et fournitures.
- Fonction production : s’occupe de la fabrication des produits finis.
-Fonction distribution : s’occupe de la vente et la livraison des produits aux clients. A
chacune de ces trois étapes du processus de production on peut calculer un coût
spécifique: coût d’achat des M.F, coût de production des produits fabriqués et coût de
revient des produits vendus.

Centre Centre Centre

Approvisionnement Production distribution

Charges Charges Charges

Approvisionnement Production distribution

Coût de Coût de
Coût d’achat C.I.P Production CIP
revient
 Chapitre III : détermination des coûts et des résultats :
Cas simples

I. détermination des coûts :

1. Définition des coûts :
Selon le plan comptable marocain, le coût est la somme de charges relative à un éléments
défini.
Cet élément peut être un produit ou un stade d’élaboration d’un produit.
Le coût est donc un regroupement des charges entrant dans la production d’un bien ou
d’un service à un stade déterminé du processus d’exploitation.
Aux divers stade d’élaboration d’un produit plusieurs coûts peuvent être déterminés:
a. Coût d’achat:
Le coût d’achat est l’ensemble des charges engagées pour la réalisation de l’achat des
matières et
fourniture. Il est composé des éléments suivants:
- Prix d’achat: comprend le prix d’achat facturé augmenté des droits de douane et des impôts
et taxes légalement récupérables (TVA) et des réductions commerciales (rabais, remises et
ristournes).
Les réductions financières (escomptes) ne sont pas déduites du prix d’achat.
- Frais d’approvisionnement: concernent les charges accessoire d’achat tels que : le transport,
l’assurance, les commissions et courtages, les frais de transit, les frais de réception …
Coût d’achat = Prix d’achat + frais d’approvisionnement
 Chapitre III : détermination des coûts et des résultats :
Cas simples

b. Coût de production :
Le coût de production est l’ensemble des charges engagées pour la réalisation de la
production d’un produit ou d’un service. Il est composé des éléments suivants:
- Charges directes: comprennent le coût d’achat des matières et fournitures consommées
évalué selon l’une des méthode de valorisation des sorties de stock et le coût de la
main d’œuvre directe (MOD).
- Charges indirectes : proviennent des centres de production qui concourent à la
fabrication du produit fini. Ces charges sont imputées proportionnellement à la quantité
d’unités d’œuvre consommée par le produit fini.
Coût de production = Coût d’achat de matière consommées + frais de production
 Chapitre III : détermination des coûts et des résultats :
Cas simples

c. Coût de revient :
Le coût de revient est l’ensemble des charges supportées par l’entreprise depuis l’achat des
matières premières et leur transformation, jusqu’à la vente du produit fini. c’est un coût
complet au stade final, coût de distribution inclus. Il est composé des éléments suivants:
- Coût de production: concerne le coût de production des produits vendus évalué à la sortie
du magasin de stockage.
- coût de distribution : regroupe l’ensemble des charges directes et indirectes
afférentes à l’exercice de la fonction distribution.
Coût de revient = Coût de production de produit vendus + frais de
distribution
 Chapitre III : détermination des coûts et des résultats :
Cas simples
2. Hiérarchie des coûts :
Les coûts sont cumulatifs, c’est-à-dire le coût déterminé à chaque stade comprend les
coûts qui l’ont précédé. Chaque coût représente l’ensemble des charges qui ont été
engagées jusqu’à un stade donné.

Prix d’achat

Coût d’achat
Frais Coût de
Approvisionnement Production Coût de

Frais de revient
production

Frais de
distribution
 Chapitre III : détermination des coûts et des résultats :
Cas simples
Exemple d’application :
L’entreprise ALI est une entreprise industrielle spécialisée dans la fabrication et
la commercialisation de deux produits X et Y.
Pour le mois d’avril 2010, la ventilation de ses charges par fonction et par produit
se présente
dans le tableau suivant:
Charges Montant Produit X Produit Y
Achat consommés de M et F 37500 17000 20500
Charges d’approvisionnement 3500 1000 2500
Charges de production 10000 6000 4000
Charges de distribution 9000 3000 6000
Total 60000 27000 33000

Travail à faire : Calculer les différents coûts relatifs à chaque produits

 Chapitre III : détermination des coûts et des résultats :
Cas simples
Solution de l’exemple d’application :

Calcul des coûts

Éléments Produit X Produit Y Total
Achat consommés de M et F 17000 20500 37500
+ Charges d’approvisionnement 1000 2500 3500
= Coût d’achat 18000 22500 41000
+ Charges de production 6000 4000 10000
= Coût de production 24000 26500 51000
+ Charges de distribution 3000 6000 9000
= Coût de revient 27000 33000 60000

Remarque : d’après le cycle d’exploitation d’une entreprise industrielle, pour

déterminer les différents coûts, il faut passer par les étapes suivantes :
- Le coût d’achat des matières premières.
- L’inventaire permanent des stocks des matières consommées.
- Le coût de production des produits fabriqués.
- L’inventaire permanent des stocks des produits finis.
- Le coût de revient des produits finis vendus.
 Chapitre III : détermination des coûts et des résultats :
Cas simples
II. Détermination des résultats :
1. Résultat analytique:
Le résultat analytique est la différence entre le prix de vente d’un produit et le coût de
revient correspondant.
Résultat analytique = Prix de vente – Coût de revient
Remarque: il ne faut pas confondre résultat et marge. La marge est la différence entre un
prix de vente et un coût autre que le coût de revient. Une marge peut donc se calculer
à n’importe quel stade du processus d’exploitation: marge sur le coût d’achat ou marge sur le
coût de production.
Exemple :
Les prix de vente des produits fabriqués par l’entreprise ALI sont les suivants :
- Produits X: 30 000 dhs
- Produits Y : 35 000 dhs
Travail à faire : calculer le résultat analytique de chaque produit.
Solution : Détermination des résultats analytiques
Éléments Produit X Produit Y Total
Prix de vente 30 000 35 000 65 000
- Coût de revient 27 000 33 000 60 000
= Résultat analytique +3 000 +2 000 5 000
 Chapitre III : détermination des coûts et des résultats :
Cas simples

2. Concordance des Résultats :

En principe, le résultat global trouvé en comptabilité analytique doit
être égal au résultat de la comptabilité générale.
À la fin d’une période comptable, il est rare que le résultat de la
comptabilité analytique d’exploitation (RA) coïncide avec celui
fournie par la comptabilité générale (RG). La non égalité des deux
résultats provient de différences d’incorporation.
 Chapitre III : détermination des coûts et des résultats :
Cas simples

Les principales différences d’incorporation sont présentées dans le tableau suivant:

tableau de concordance des résultats
Éléments Montant
Débit (-) Crédit (+)
Résultat de la comptabilité analytique (RA) RA- RA+
Charges supplétives X
Charges non incorporables X
Produits non incorporables X
Différences d’inventaire:
- Mali (stock réel <Stock théorique) X
- Bonis (stock réel > Stock théorique) X
Frais résiduels:
- Arrondissement par défaut (frais résiduels +) X
- Arrondissement par excès (frais résiduels -) X
Résultat de la comptabilité générale (RG) RG + RG -
Total Y Y
 Chapitre III : détermination des coûts et des résultats :
Cas simples
Remarque: les frais résiduels sont des écarts entre le total des charges
de la section et le montant des charges imputé aux coût de l’unité
d’œuvre a été calculé par arrondissement.

Frais résiduels = Charges du centre – Charges imputées aux coûts

Deux cas peuvent être distingués:
- Charges du centre > charges imputées : Frais résiduels positifs à retrancher au RA.
-Charges du centre < charges imputées : Frais résiduels négatifs à ajouter au R.A Le
résultat de la comptabilité générale (RG) peut donc être calculé par l’utilisation de la
formule suivante:
RG = RA + charges supplétives – charges non incorporables + produits non
incorporables
+/- Différences d’inventaire +/- Frais résiduels
D’une façon générale, le passage du résultat de la comptabilité analytique au résultat de la
comptabilité générale se fait selon le principe suivant : Si un élément (de charge ou de
produit) entraîne une surévaluation du résultat analytique, il est retranché. Si l’éléments
entraîne une sous-évaluation du résultat analytique, il est ajouté.
 Chapitre III : détermination des coûts et des résultats :
Cas simples

Résultat de la comptabilité analytique

Ajoutés (+) Retranchés (-)
- Charges supplétives - Charges non incorporables
- Produits non incorporables - Mali d’inventaire
- Boni d’inventaire - Frais résiduels positifs arrondis par
- Frais résiduels négatifs arrondis par excès défaut
= résultat de la comptabilité générale
 Chapitre IV : L’Evaluation des stocks

I- Définition
Les stocks sont constitués de l’ensemble des biens qui interviennent dans le cycle
d’exploitation de l’entreprise pour être :
 Soit vendus en l’état
 Soit consommés au premier usage dans le processus de
production de
l’entreprise

Stock Stock
Approvisionnement Production distribution
de MP sorties de PF sorties
Entrées Entrées

Les entrées en stock ne pose aucun problème d’évaluation, elles sont valorisées par le coût
d’achat pour les marchandises, les matières et les fournitures achetées et par le coût de
production pour les produits fabriqués.
Les sorties en stock sont valorisées par deux méthode (Plan Comptable Marocain) :
1. la méthode du coût moyen pondéré;
2. la méthode de l’épuisement des lots.
 II : Méthodes de valorisation des sorties

1-Méthode du coût moyen

pondéré:
La méthode de coût moyen pondéré comprend deux approche :
 la méthode de coût moyen unitaire pondéré en fin de période (CMUP en fin de période);
 la méthode de coût moyen unitaire pondéré après chaque entrée (CMUP après chaque entrée).

A-Méthode du coût moyen unitaire pondéré en fin de période :

Cette méthode consiste à calculer un seul coût moyen à la fin de la période de stockage,
par l’application de la formule suivante

La méthode de coût moyen unitaire pondéré en fin de période ne permet une valorisation des
sorties de stock qu’en fin de période analytique, ce qui est en contradiction avec le principe
de base de l’inventaire permanent.
 II : Méthodes de valorisation des sorties

1-Méthode du coût moyen pondéré:

B-Méthode du Coût Moyen Unitaire Pondéré après chaque entrée:

Cette méthode consiste à calculer un nouveau coût moyen après chaque
nouvelle entrée, par l’application de la formule suivante

La méthode de coût moyen unitaire pondéré après chaque entrée permet

une valorisation en temps réel des sorties, ce qui correspond à l’esprit
de l’inventaire permanent.
 II : Méthodes de valorisation des sorties
2-Méthode de l’épuisement des lots :
La méthode de l’épuisement des lots considère que les lots sortent du magasin dans l’ordre
de leur entrée : les lots les plus anciens sortent les premiers (méthode FIFO) ou les lots les
plus récents sortent les premiers (méthode de LIFO).
A-Méthodes du premier entré / premier sorti (FIFO):
Dans cette méthode, il est présumé que le premier article sorti est le premier entré, toute
sortie est valorisée donc au coût d’entrée le plus ancien. Dés lors, le stock final est évalué au
coût d’entrée le plus récent.
Cette méthode suit avec retard l’état des prix sur le marché dans la mesure où l’évaluation des
sortie se fait au prix le plus ancien.

B-Méthodes dernier entré / premier sorti (LIFO):

Dans cette méthode, il est présumé que le premier article sorti est le dernier entré, toute
sortie est valorisée donc au coût d’entrée le plus récent. Dés lors, le stock final est évalué au
coût d’entrée le plus ancien.
Cette méthode est inflationniste, en cas d’augmentation des prix. Cependant en cas
de diminution des prix, cette méthode entraine une sous évaluation des stocks.
Les méthodes de l’épuisement des lots permettent de connaître immédiatement les existants
en stock et leurs valeurs ce qui correspond au principe de l’inventaire permanent.
 II : Méthodes de valorisation des sorties

Exemple de la fiche de stock

Entrées Sorties Stocks

élements Q PU MT Q PU MT Q PU MT
Stock initial
Entrée
(BEn°10)
Sortie (BS n°
50)
Entrée (BE
n° 20)
Sortie (BS n°
60)
Sortie (BS n°
70)
stock final
 II : Méthodes de valorisation des sorties
3-Applications :
Application N°1:
Les informations concernant le stock de MP de l’entreprise ALPHA pour le mois de juin
2016 sont les suivantes:
Date Libellés Quantité Coût unitaire
01/06 Stock initial 500 Kg 40 dhs
05/06 Entrée (BEn°10) 1 500 Kg 44 dhs
10/06 Sortie (BS n° 50) 600 Kg -
14/06 Entrée (BE n° 20) 400 Kg 52 dhs
18/06 Sortie (BS n° 60) 700 Kg -
25/06 Sortie (BS n° 70) 900 Kg -

TAF:
Etablir la fiche de stock de MP suivants les méthodes :
1. CMUP en fin de période
2. CMUP après chaque entrée
3. FIFO
4. LIFO
 entrées sorties stocks
élements quantité PU montant quantité PU montant quantité PU montant
Stock
500 40 20000
initial
Entrée
(BEn°10) 1500 44 66000 2000 86000
Sortie (BS
n° 50) 600 44,5 26700 1400 59300
Entrée (BE
n° 20) 400 52 20800 1800 80100
Sortie (BS
n° 60) 700 44,5 31150 1100 48950
Sortie (BS
n° 70) 900 44,5 40050 200 44,5 8900
stock final 200 44,5 8900
 II: Méthodes de valorisation des sorties

entrées sorties stocks

date élements quantité PU montant quantité PU montant quantité PU montant

01- Stock
juin 500 40 20000
initial
05- Entrée
juin (BEn°10) 1500 44 66000 2000 43 86000
10- Sortie (BS
juin n° 50) 600 43 25800 1400 43 60200

14- Entrée (BE

juin n° 20)
400 52 20800 1800 45 81000
18- Sortie (BS
juin n° 60) 700 45 31500 1100 45 49500
25- Sortie (BS
juin n° 70) 900 45 40500 200 45 9000
stock final 200 45 9000
 II : Méthodes de valorisation des sorties

entrées sorties stocks

quantit
date élements é PU montant quantité PU montant quantité PU montant

01-
Stock initial
juin 500 40 20000
05- Entrée 500 40 20000
juin (BEn°10) 1500 44 66000 1500 44 66000
10- Sortie (BS n° 500 40 20000
juin 50) 100 44 4400 1400 44 61600

14- Entrée (BE n°

juin 20) 1400 44 61600
400 52 20800 400 52 20800
18- Sortie (BS n° 700 44 30800
juin 60) 700 44 30800 400 52 20800
25- Sortie (BS n° 700 44 30800
juin 70) 200 52 10400 200 52 10400
stock final
200 52 10400
 II : Méthodes de valorisation des sorties

entrées sorties stocks

date élements quantité PU montant quantité PU montant quantité PU montant

01-
Stock initial
juin 500 40 20000
05- Entrée 500 40 20000
juin (BEn°10) 1500 44 66000 1500 44 66000
10- Sortie (BS 500 40 20000
juin n° 50) 600 44 26400 900 44 39600
14- Entrée (BE 500 40 20000
juin n° 20) 900 44 39600
400 52 20800 400 52 20800
18- Sortie (BS 400 52 20800 500 40 20000
juin n° 60) 300 44 13200 600 44 26400
25- Sortie (BS 600 44 26400
juin n° 70) 300 40 12000 200 40 8000
stock final 200 40 8000
 II : Méthodes de valorisation des sorties
Application N°2:
L’entreprise FANDENGO utilise une matière première pour la fabrication de produits semi-finis
dans un atelier.
Le mois de mars, les entrées et les sorties ont été les suivantes :
1. 3 / Stocks initial de 1 000 kg à 4, 45 dhs le kg
5. 3 / bon de sortie n° 1 de 200 kg
9. 3 / bon de réception n°1 de 600 kg à 4, 50 dhs le kg
12. 3 / bon de sortie n° 2 de 250 kg
20. 3 / bon de sortie n° 3 de 150 kg
28. 3 / bon de réception n°2 de 500 kg à 4, 60 dhs le kg
29. 3 / bon de sortie n° 4 de 600 kg
TAF :
Etablir la fiche de stock de MP suivants les méthodes :
30. CMUP en fin de période
31. CMUP après chaque entrée
32. FIFO
33. LIFO
 II : Méthodes de valorisation des sorties
Application N°3

L’entreprise ALPHA utilise une matière première pour la fabrication de produits finis dans
un atelier. Le mois de janvier, les entrées et les sorties ont été les suivantes :
01/01/16 : stock initial de 400 KGS à 5800 DHS.
03/01/16 : Sortie de 260 KGS
09/01/16 : Entrée de 200 KGS à 3000 DHS.
12/01/16 : Sortie de 160 KGS.
15/01/16 : Sortie de 60 KGS.
21/01/16 : Entrée de250 KGS à 4800 DHS.
26/01/16 : Sortie de 40 KGS.
 II : Méthodes de valorisation des sorties
Application N°4
L’entreprise BETHA utilise une matière première pour la fabrication de produits finis dans un atelier. Le mois de Fèvrier,

les entrées et les sorties ont été les suivantes :

01/02/2016 : stock initial, 8000 Kgs au coût unitaire de 6 Dhs.

08/02/2016 : Entrée de 32000 Kgs au coût unitaire de 7Dhs le

Kg. 12/02/2016 : Sortie de 6500 Kgs.

15/02/2016 : Sortie de 21500 Kgs.

18/02/2016 : Entrée de 16000 Kgs au coût unitaire de 6,8Dhs le

Kg. 20/02/2016 : Entrée de 8000 Kgs au coût unitaire de 7,2Dhs le

Kg. 27/02/2016 : Sortie de 20000 Kgs.

28/02/2016 : Sortie de 10000 Kgs.

TAF :
Etablir la fiche de stock de MP suivants les méthodes :
1. CMUP en fin de période et CMUP après chaque entrée
2. FIFO et LIFP
 III : Compte d’inventaire permanent

Il permet de connaître à tout moment les stocks en valeur et en quantité, grâce à la
tenue systématique des fiches de stocks.
La méthode de l’inventaire permanent détermine le stock théorique. Celui-ci doit
être systématiquement comparé au stock réel calculé à partir d’un inventaire
physique à la fin de l’exercice comptable.

On constate le plus souvent un écart entre le stock final théorique et le stocks final
réel, constituant une différence d’inventaire.

Stock réel > stock théorique Différence d’inventaire favorable

Stock réel < stock théorique Différence d’inventaire défavorable

 Chapitre V : le seuil de rentabilité

1. Définition de seuil de rentabilité:

- Le SR est le niveau d’activité pour lequel le résultat est nul: R=0
- Le SR est le niveau d’activité pour lequel la M/CV est égale
au montant des frais fixes : M/CV=CF
- Le SR est le niveau d’activité auquel le CA = CV+CF
2. Les formules de calcul du SR:
 SR = charges fixes*Chiffre d’affaire / Marge sur coût variable
 SR = charges fixes / taux de marge sur le coût variable
( Avec le taux de marge = Marge sur le Coût Variable / chiffre
d’affaires )
3. Date d’obtention du seuil de rentabilité (point mort)
Le seuil de rentabilité est un chiffre d’affaire réalisé sur une période
déterminée. La date d’obtention de ce dernier pendant l’année
s’appelle
: point mort (PM).
PM = (SR*12)/CA
Si les données ne sont pas annuelles, il faut adapter la formule :
 Si les données sont semestrielles: PM = (SR*6)/CA
 Si les données sont trimestrielles : PM = (SR*3)/CA
5. Marge et indice de sécurité :
La marge de sécurité est l’excédent du chiffre d’affaire de l’entreprise
sur son SR; c’est donc l’ampleur de la zone du bénéfice de
l’entreprise après avoir couvert l’ensemble de ses charges.
Marge de sécurité (MS)= Chiffre d’affaire – Seuil de rentabilité
On peut également calculer l’indice de sécurité (IS):
l’indice de sécurité : IS = MS*100/CA
Application 1
L’entreprise « alpha » réalise la fabrication et la vente d’un article donné
dans les conditions suivantes :
- Le prix de vente unitaire : 200 DH
- Charges variables unitaire : 120 DH
- Frais fixes globaux : 80 000 DH
- Ventes de l’exercice : 3 000 articles.
Travail à faire :
1. Calculer le résultat global et unitaire.
2. Déterminer, par le calcul le seuil de rentabilité.
3. Déterminer le PM.
4. Déterminer la MS.
5. Déterminer l’IS.
Application 2
L’entreprise « SONAK » Fabrique actuellement 1200 unités par an
vendues à 400 DH l’unité pour les charges variables de 180 000 DH et
des charges fixes de 200 000 DH.
Dans le cadre de sa politique de développement l’entreprise envisage
deux types d’investissements:
- Un premier investissement permettrait de porter le niveau de
production à 2400 unités, mais les charges fixes seraient alors de
450000 DH.
- Un deuxième investissement avec une production 3600 unités et des
charges fixes de 800 000 DH.
Travail à faire :
1. Calculer le résultat de chacune de trois situations?
2. Calculer les seuils de rentabilités dans les trois situations ?
3. Déterminer les PM dans les trois situations ?
4. Déterminer les MS et les indices de sécurités ?