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FICHE N°1 : LES AMORTISSEMENTS
Pour réaliser son activité, l’entreprise utilise des machines, des ordinateurs, des
bureaux,… ce sont les immobilisations. Celles-ci figurent au bilan sous la rubrique : actif
immobilisé. Bien que durables, ces immobilisations perdent chaque année une partie de leur
valeur : c’est l’amortissement.
Amortissement
Actif immobilisé
Immo en N.V Immo Incorp Immo Corp Immo Fin
Fonds Commercial Terrains

Brevets … Constructions …
Dotation aux amortissements : annuité
ou bien
Avec :
Vo : le prix d’acquisition Hors Taxe (Vo HT = Vo TTC/ 1,2)
T : Taux d’amortissement (T= 100/ durée de vie en années ; ou T = 1200/ durée de vie en mois)
n : durée d’utilisation au cours d’une année (n  12 mois)
Modes d’amortissement : linéaire et dégressif

Pour une même immobilisation, le calcul de l’annuité d’amortissement selon le mode
linéaire (constant) ou le mode dégressif permet d’obtenir une dotation d’un montant différent :
Caractéristiques At linéaire At dégressif

Annuité d’amortissement Constante (la même) pendant Baisse d’année en année
toute la durée d’amortissement
Base de calcul Valeur d’origine Vo HT Valeur nette d’amortissement
(H.T = T.T.C/1,20) VNA = Vo – cumul Ats
Taux d’amortissement TL = 100/D ou TL = 1200/D TL x Coefficient "c"
(100 si D en années ; 1200 si D en mois) c : 1,5 si D entre 3 et 4 ans
D : durée de vie (durée d’utilisation 2 si D entre 5 et 6 ans
probable) de l’immobilisation 3 si D  6 ans
Durée "n" de la date d’acquisition (achat) jusqu’au 31/12
n du 01/01 jusqu’au 31/12
du 01/01 jusqu’à la date de cession (vente) ou la date de
fin de la durée de vie de l’immobilisation
Plan d’amortissement
Le tableau d’amortissement permet de présenter toutes les données relatives à
l’amortissement d’une immobilisation depuis sa date d’acquisition jusqu’à la fin de sa durée de
vie. Il permet notamment de préciser l’annuité d’amortissement de chaque exercice et la VNA à
la fin de chaque exercice.
1
Comptabilisation des amortissements
Chaque année, à la date d’inventaire, les dotations aux amortissements qui concernent
l’exercice comptable sont enregistrées au journal. Pour cela, on débite un compte de charge des
postes 619 ou 639 ou 659 ; par le crédit d’un compte de la rubrique 28.
Comptes des dotations aux amortissements (au débit)

Nature de la dotation Comptes de dotations
Dotations d’exploitation 6191 DEA de l’immobilisation en non-valeur
6192 DEA des immobilisations incorporelles
6193 DEA des immobilisations corporelles
Dotations financières 6391 dot. aux Ats des primes de rembt des obligations
Dotations non courantes 6591 dot. aux Ats exceptionnels des immobilisations
Exemples de comptes d’amortissement (au crédit)

Comptes des immobilisations Comptes des amortissements
2111 Frais de constitution 28111 Amortissement des Frais de constitution
2210 Immobilisation en R&D 28210 Amortissement de l’Immobilisation en R&D
2351 Mobilier de bureau 28351 Amortissement du Mobilier de bureau
Cession et sortie des immobilisations

 La régularisation des cessions des immobilisations corporelles et incorporelles :
date cession
3481 créance sur cession d’immobilisations prix de
5111 (ou) chèque en portefeuille vente
5161 (ou) caisse
751.. P.C.I ………… P.V
Cession
31/12
619.. D.E.A des immobilisations ………….. At (1)
28…. At de …………… At
Dotation complémentaire
d°
28….. At de ………… Σ At (2)
651.. V.N.A des immobilisations …….…… cédées V.N.A (3)
2….. immo ? Vo
Sortie
(1) pour calculer At, on retient pour n : la durée écoulée du 01/01/N jusqu’à la date de cession
(2) pour calculer Σ At, on retient pour n : la durée écoulée de la date d’acquisition jusqu’à la date de cession
(3) V.N.A = Vo - Σ At
 La régularisation des sorties des immobilisations en NV :

Les immobilisations en NV ne sont pas vendues. Mais, elles doivent être soldées
automatiquement dès qu’elles arrivent à leur dernière année de vie probable. Par exemple :
31/12/N
2811 At des frais préliminaires Vo
2111 Frais préliminaires Vo

Retrait des frais préliminaires
2
APPLICATIONS :
Exercice 1 : QCM
1- Quelles sont les immobilisations amortissables ?
a- Les éléments de l’actif circulant dont l’usage est limité dans le temps.
b- Les éléments de l’actif immobilisé dont l’usage est limité dans le temps.
c- Les éléments de l’actif circulant et immobilisé dont l’usage est limité dans le temps.
2- L’amortissement linéaire permet de répartir la valeur d’une immobilisation :

a- En fonction de sa durée probable d’utilisation.
b- En fonction de sa durée réelle d’utilisation.
c- En fonction des choix de l’E/se.
3- La date du début de calcul de l’annuité d’amortissement est :

a- Le jour exact de la mise en service de l’immobilisation.
b- Le 1er jour du mois de la mise en service de l’immobilisation.
c- Le 1er jour de l’année de la mise en service de l’immobilisation.
4- La valeur nette d’amortissement VNA se calcule comme suit :

a- Valeur d’origine moins annuité d’amortissement.
b- Valeur d’origine plus cumul d’amortissements.
c- Valeur d’origine moins cumul d’amortissements.
5- La sortie d’une immobilisation corporelle vendue se fait :

a- Au prix de cession.
b- A la valeur d’entrée.
c- A la valeur nette d’amortissement VNA.
Exercice 2 :
On vous fournit le plan d’amortissement suivant établi pour une immobilisation corporelle :
Immobilisation : machine-outil Date de mise en service : 14/04/2008
Cout d’acquisition : 250.000 Dhs Mode d’amortissement : linéaire
Date d’acquisition : 21/02/2008 Durée probable d’utilisation : 5 ans
Périodes Valeur d’entrée Annuités Ats cumulés Valeur Nette d’At
2008 250.000 37.500 37.500 212.500
2009 250.000 50.000 87.500 162.500
2010 250.000 50.000 137.500 112.500
2011 250.000 50.000 187.500 62.500
2012 250.000 50.000 237.500 12.500
2013 250.000 12.500 250.000 0
Travail à faire :
1- Que traduit le plan d’amortissement d’un actif amortissable ?
2- Quelle est la valeur amortissable de la machine-outil ?
3- Quel est le taux d’amortissement retenu pour cette machine-outil ?
4- A la fin de chaque année d’utilisation, la valeur de la machine-outil se déprécie d’un certain
montant. Comment s’appelle cette perte de valeur ?
5- Pourquoi la machine-outil a-t-elle été amortie sur 6 périodes alors que sa durée probable
d’utilisation est de 5 ans ?
6- Quelle est la date de début de calcul des amortissements pour cette machine ?
7- Retrouver par le calcul la 1ère, la 3ème et la dernière annuité d’amortissement.
8- Quelle est la VNA de cette machine-outil à la fin de l’année 2011 ? comment a-t-elle été
obtenue ?
9- Quelle est la VNA de cette immobilisation à la fin de l’exercice 2013 ? Qu’est-ce que cela
signifie-t-il ?
10- Pour l’année 2010, présenter les comptes schématiques des comptes « 2332 » et « 28332 » en
faisant apparaître leur solde.
Que constatez-vous ?
3
Exercice 3 :
Le 1er Janvier 2012, l’E/se ABC fait l’acquisition d’un minibus pour le transport du personnel. Le
prix d’achat s’élève à 180.000 Dhs HT, durée de vie probable 5 ans, mode d’amortissement constant.
Travail à faire :
1- Calculer le taux d’amortissement.
2- Déterminer l’annuité d’amortissement.
3- Construire le tableau d’amortissement.
Exercice 4 :
Le 17 Octobre 2011, l’E/se ALPHA fait l’acquisition d’un ordinateur pour une valeur d’origine
de 12.000 Dhs T.T.C. Cet ordinateur est amortissable linéairement au taux de 15%.
Travail à faire :
1- Calculer la durée d’amortissement.
2- Déterminer les annuités d’amortissement
3- Construire le plan d’amortissement
Exercice 5 :
Le 23/09/2011, l’E/se procède à une augmentation de capital qui lui occasionné des frais s’élevant
à 90.000 Dhs. Elle décide les étaler sur trois exercices.
Travail à faire :
1- Déterminer les annuités d’amortissement
2- Construire le plan d’amortissement
Exercice 6 :
Le 15 Janvier 2012, l’E/se AZERTY fait l’acquisition d’une voiture de service. Le prix d’achat
s’élève à 216.000 Dhs TTC, durée de vie probable 5 ans, mode d’amortissement dégressif.
Travail à faire :
1- Calculer le taux d’amortissement dégressif.
2- Construire le tableau d’amortissement.
Exercice 7 :
Le 09 Octobre 2012, l’E/se QWERTY fait l’acquisition d’une imprimante multifonctions Laser
pour une valeur d’origine de 10.000 Dhs H.T. Cette imprimante est amortissable sur 8 ans selon le mode
dégressif.
Travail à faire :
Construire le plan d’amortissement de cette imprimante.
Exercice 8 :
L’E/se BELBA vous fournit l’état des immobilisations suivant, établit au 31/12/2012 avant
inventaire, en vue d’effectuer certains travaux comptables :
Immobilisations Date d’entrée Valeur Taux / durée Mode d’At Cumul des Ats
d’entrée
Frais préliminaires 23/05/2010 140.000 20% Linéaire ??
Constructions 19/07/2000 ?? 20 ans Linéaire 460.000
Matériel de transport : 5 ans 306.250
 Peugeot 206 10/04/2009 135.000 Linéaire
 Camion Ford 01/01/2010 ?? Linéaire
Mobilier de bureau 02/10/2011 85.000 ?? linéaire 2.550
Matériel informatique 6 ans et 8 ??
 Ordinateur 22/04/2008 8.000 mois Linéaire
 Imprimante 14/10/2012 4.000 Dégressif
4
Travail à faire :
1- Déterminer :
a- Le cumul d’Ats des frais préliminaires.
b- La valeur d’entrée des constructions.
c- La valeur d’origine du camion Ford.
d- Le taux d’At du mobilier de bureau.
e- Le cumul d’Ats du matériel informatique.
2- Calculer et enregistrer les dotations aux Ats de l’exercice 2012.
Exercice 9 :
L’E/se KLM vous fournit l’état des immobilisations suivant, établit au 31/12/2012 avant
inventaire, en vue de réaliser les travaux d’inventaire nécessaires :
Immobilisations Date d’entrée Valeur d’origine Taux / durée Observations
Frais préliminaires 25/05/2008 140.000 20% Amortissement linéaire
Charges à répartir sur 23/09/2012 90.000 3 ans Amortissement linéaire
plusieurs exercices
Prime de remboursement 01/01/2011 100.000 -- Amortissement par fractions égales
des obligations au prorata de la durée de l'emprunt,
qui est de 5 ans
Brevets 24/09/2008 250.000 5% Amortissement linéaire
Terrain 08/02/2009 1.000.000 -- Perte définitive suite au changement
du plan d’urbanisme : 200.000 Dhs
Bâtiments 5% Amortissement linéaire
* Local commercial 17/04/2012 800.000
* Local industriel 14/07/2011 1.000.000
Matériel et outillage 09/04/2011 500.000 10% Amortissement dégressif
Matériel de transport 20/10/2007 400.000 20% Amortissement linéaire
Travail à faire :
1- Calculer les dotations de l’exercice 2012
2- Enregistrer les dotations de l’exercice 2012
N.B :
Il faut toujours faire attention à ne pas commettre d’erreur sur la durée d’amortissement "n".
Exercice 10 :
De la balance avant inventaire au 31/12/2012 de l’E/se AJARI, on tire les données suivantes :
N° comptes Libellés Soldes débiteurs Soldes créditeurs
2113 Frais d’augmentation du capital ??
2210 Immobilisations en R&D 160.000
2321 Constructions 1.700.000
2340 Matériel de transport 750.000
28113 Ats des Frais d’augm du capital 68.000
28210 Ats des Immo en R&D 34.000
28321 Ats des Constructions 1.020.000
28340 Ats du Matériel de transport ??
Informations complémentaires :
1- Les frais d’augmentation du capital ont été engagés le 10/08/2008 et ils sont amortissables sur 5
ans.
2- Les immo en R&D correspondent à des dépenses engagées par l’E/se selon le calendrier suivant :
a- 100.000 Dhs le 01/01/2007.
b- Le reste deux ans plus tard.
3- Les constructions sont constituées de deux bâtiments :
a- Le siège social : acquis le 23/07/1995 pour 1.100.000 Dhs.
b- L’atelier de production : acquis à la création de l’E/se.
Le taux d’amortissement retenu est 4%.
4- Le matériel de transport est amortissable sur 5 ans. Il se compose de :
a- Voiture de service : acquise le 29/07/2007 pour 250.000 Dhs.
b- Camionnette de livraison : acquise le 24/04/2012.
5
Travail à faire :
1- Déterminer :
a- La valeur d’origine des frais d’augmentation du capital.
b- Le taux d’At des immo en R&D.
c- La date de création de l’E/se.
d- Le cumul d’Ats du matériel de transport.
2- Calculer et enregistrer les dotations aux Ats de l’exercice 2012.
3- Compléter les deux E.T.I.C données en annexes 1 et 2.
4- Compléter l’extrait de l’actif du bilan en annexe 3.
Annexe 1 : Le tableau des immobilisations autres que financières : Etat B2

Nature Montant brut Augmentation Diminution Montant brut
début ex fin exercice
Acquisition Production Virement Cession Retrait Virement
Immobilisations en non valeurs :
- frais préliminaires
Immobilisations incorporelles :
- immobilisations en R&D
Immobilisations corporelles :
- constructions
- matériel de transport
Annexe 2 : Le tableau des amortissements : Etat B2 Bis

Cumul début ex Dotation de l’ex Ats sur immo sorties Cumul d’At fin ex
- constructions
Annexe 3 : Bilan
ACTIF Montant brut Amort. et prov. Montant net
- constructions
Exercice 11:
Le 17 Mars 2012, l’E/se « PEGASE » cède une machine-outil acquise le 20 Juillet 2007 à
500.000 Dhs et amortie au taux linéaire de 10%. Le prix de cession est de 120.000 Dhs, payés 40% par
chèque, le reste à crédit sur 6 mois. Au moment de la cession, le comptable n’a passé aucune écriture.
Travail à faire :
1- Passer les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/2012
2- Déterminer le résultat de cette cession.
Exercice 12:
Le 23 Octobre 2012, l’E/se « PHARMACO » cède une licence d’exploitation d’un brevet acquise
le 15 Août 2004 au prix d’achat de 576.000 Dhs T.T.C et amortie linéairement sur 20 ans. Au moment de
la cession, le comptable a passé l’écriture suivante :
23/10/2012
5141 Banque 365.000
2220 Brevets, marques, droits et V.S 365.000
Cession licence d’exploitation
Travail à faire :
1- Passer les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/2012
2- Déterminer le résultat réalisé sur cette cession.
Exercice 13:
Le 03 Juillet 2012, l’E/se « QWERTY » vend un terrain acquis à 800.000 Dhs le 10 Mai 2001. Le
prix de cession a été fixé à 1.400.000 Dhs réglés chèque. Aucune écriture n’a été passée.
Travail à faire :
Passer les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/2012
6
Corrigés expliqués et commentés :
Exercice 1 :
1-b 2-a 3-b 4-c 5-b
Exercice 2 :
1- Il traduit l’opération d’étaler le montant amortissable d'une immobilisation sur sa durée
prévisionnelle d'utilisation par l’entreprise. Ce qui permet de déterminer le montant de l’annuité
d’amortissement pour chaque période et de dégager une VNA à la fin de chaque année.
2- 250.000 Dhs.
3- D = 5ans  T = 100/5 = 20%
4- Un amortissement comptable.
5- Car la 1ère période est inférieure à une année. Donc, on ajoute une période à la fin qui permet de
compléter l’annuité de l’année 1 (37.500 + 12.500 = 50.000).
6- C’est la date de mise en service : 14/04/2008
7-
8- VNA11 = 62.500.
VNA11 = Vo -  Ats = 250.000 – 187.500 = 62.500
9- VNA13 = 00. Ce qui signifie que cette immobilisation sera totalement amortie en 2013.
10-
D 2332 Matériel et outillage C D28332 At du Matériel et outillage C
250.000 37.500
50.000
50.000
SD 250.000 SC 137.500
On constate que la comptabilisation des amortissements n’impacte pas la valeur d’entrée
(250.000) qui figure au compte de l’immobilisation. Celle-ci reste inchangée tant que l’immobilisation
reste dans la même l’E/se.
Exercice 3 :
1- Lorsque la durée de vie probable "D" de l’immobilisation à amortir est exprimée en années, le
taux d’amortissement constant est égale à :
t = 100/D  t = 100/ 5  t= 20 soit 20%
2- Le minibus a été acquis en janvier. Donc :

- La 1ère période d’amortissement est égale à une année (de janvier 2012 jusqu’à décembre 2012).
- Les périodes d’amortissement entre la 1ère et la dernière (ici la 5ème), sont toujours égales à 1 an.
- La 5ème période sera donc égale à 1 an. Ce qui permet d’avoir : Σ n = D
Il s’en suit que :
= 36.000 Dhs
Ou bien : 180.000 / 5 = 36.000 car les amortissements sont constants sur toute la durée D.
3- Dans la ces des amortissements constants, le plan d’amortissement prend la forme suivante :
Périodes Valeur d’entrée Annuités Amortissements cumulés Valeur Nette d’At

2012 : 1 an 180.000 36.000 36.000 144.000
2013 : 1 an 180.000 36.000 72.000 108.000
2014 : 1 an 180.000 36.000 108.000 72.000
2015 : 1 an 180.000 36.000 144.000 36.000
2016 : 1 an 180.000 36.000 180.000 0
7
Exercice 4 :
1- On sait qu’il y’a une relation entre le taux d’amortissement et la durée d’amortissement exprimée
à travers la relation : t = 100/D  D = 100/t
Donc : D= 100/15  D= 6,6666666667
Pour éviter le problème de calcul occasionné par les virgules, on peut utiliser la 2ème relation :
D = 1200/t qui nous donnera directement la durée en mois
D = 1200/15 = 80 mois
Soit 6 périodes de 12 mois (72 mois) ç.à.d 6 ans ; le reste est 8 mois (80-72)  D = 6 ans et 8 mois.
2- * L’ordinateur a été acquis en cours d’année, en octobre. On ne prend pas en considération le jour
d’acquisition mais uniquement le mois d’acquisition. Donc :
- La 1ère période : de Octobre 2011 jusqu’à Décembre 2011 (y compris octobre) n11 = 3 mois.
- De la 2ème période à l’avant dernière, "n" est obligatoirement égale à 12 mois.
Ainsi n12 = n13 = n14 = n15 = n16 = n17 = 1 an
- La dernière (8 ) période sera donc égale à la période restante : 80 mois – 3mois + (6x12 mois)
ème
Ainsi n18 = 5 mois.

On vérifie bien que : Σ n = D
* Le calcul de l’annuité d’amortissement ne peut pas se faire sur la base de 12.000 Dhs T.T.C.
En effet, la valeur amortissable doit être hors taxe. Or : V0 (H.T) = V0 (T.T.C) / 1,20
Soit 12.000/1,2 = 10.000 H.T
Donc :
3- Le plan d’amortissement :
Périodes : n Valeur d’entrée Annuités Σ At V.N.A
2011 : 3 mois 10.000 375 375 9.625
2012 : 1 an 10.000 1.500 1.875 8.125
2013 : 1 an 10.000 1.500 3.375 6.625
2014 : 1 an 10.000 1.500 4.875 5.125
2015 : 1 an 10.000 1.500 6.375 3.625
2016 : 1 an 10.000 1.500 7.875 2.125
2017 : 1 an 10.000 1.500 9.375 625
2018 : 5 mois 10.000 625 10.000 0
Exercice 5 :
1- Les frais d’augmentation de capital sont des frais préliminaires ç.à.d. des immobilisations en
non-valeur. De ce fait, ils seront amortis égalitairement sur la période d’amortissement retenue par l’E/se,
à partir de l’année de leur constatation, soit 2011, 2012 et 2013, à raison de 1/3 par an. En effet, pour les
Immobilisations en NV, on ne prend en considération ni les jours ni les mois, seulement les années.
Ainsi :
At11 = At12 = At13 = 90.000 / 3 = 30.000 Dhs
2- Plan d’amortissement :
2011 : 1 an 90.000 30.000 30.000 60.000
2012 : 1 an 90.000 30.000 60.000 30.000
2013 : 1 an 90.000 30.000 90.000 0
8
Exercice 6 :
1- TL = 100/5 = 20%
D = 5 ans  coefficient = 2  td = 25% x 2 = 40%.
2- Plan d’amortissement
Périodes : n V.N.A en début Taux retenu Annuités Amortissements V.N.A en fin Comparaison
de période (1) cumulés de période (2) Taux dégressif Taux constant
2012 : 1 an 180.000 40% 72.000 72.000 108.000 40% 100/5=20%
2013 : 1 an 108.000 40% 43.200 115.200 64.800 40% 100/4=25%
2014 : 1 an 64.800 40% 25.920 141.120 38.880 40% 100/3=33%
2015 : 1 an 38.880 (3) 50% 19.440 160.560 19.440 40% 100/2=50%
2016 : 1 an 38.880 50% 19.440 180.000 0 ---- ----
(1)
(2) V.N.A12 = V0 - ΣAt = 180.000 – 72.000 = 108.000 (= VNA début 2013)

V.N.A13 = 180.000 – 115.200 = 64.800 (= VNA début 2014) …
(3) en 2015, on constate que TL  Td  on revient à la méthode de calcul des Ats selon le mode linéaire :
- la Vo ne change pas, ici c’est la dernière VNA : 38.880 Dhs ;
- le taux reste constant, ici 50% ;
- lorsque le TL  Td  on ne fait plus les calculs de comparaison des taux.
Exercice 7 :
D = 8 ans (D  6ans  c = 3)
TL = 100/ 8 = 12,5%
Td = 12,5% x 3 = 37,5%
Plan d’amortissement
Périodes : n V.N.A en début Taux retenu Annuités Amortissements V.N.A en fin Comparaison
de période cumulés de période Taux dégressif Taux constant (1)
2011 : 3 m 10.000 37,5% 937,5 937,50 9062,50 37,5% 1200/96=12,5%
2012 : 1 an 9062,5 37,5% 3.398,44 4.335,94 5.664,06 37,5% 1200/93=12,90%
2013 : 1 an 5.664,06 37,5% 2.124,02 6.459,96 3.540,04 37,5% 1200/81=14,81%
2014 : 1 an 3.540,04 37,5% 1.327,52 7.787,48 2.212,52 37,5% 1200/69=17,39%
2015 : 1 an 2.212,52 37,5% 829,69 8.617,17 1.382,83 37,5% 1200/57=21,05%
2016 : 1 an 1.382,83 37,5% 518,56 9.135,73 864,27 37,5% 1200/45=26,67%
2017 : 1 an 864,26 37,5% 324,10 9.459,83 540,17 37,5% 1200/33=36,36%
2018 : 1 an 540,17 57,14% 308,65 9.768,49 231,51 37,5% 1200/21=57,14%
2019 : 9 m 540,17 57,14% 231,51 10.000 00 ---- ----
(1) 96 : c’est la durée de vie totale en mois
93 = 96 - 3 (les 3 mois passés en 2011)
81 = 93 – 12 (les 12 mois passés en 2012) ;…
Exercice 8 :
1- N.B : Pour toutes ces questions, il faut utiliser la formule de  Ats.
a-
= 56.000 (pour les immo en NV, "n" est toujours en années)

b- 460.000 = Vo x 5 x 138/1200 Vo = 800.000 ("n" = 11 ans et 6 mois)
c- 306.250 = (135.000 x 20 x 33/1200) + (Vo x 20 x 2/100)Vo = 580.000 Dhs
d- 2.550 = 85.000 x T x 3/1200  T = 12%
e- Ats = 8.000 x 15 x 45/1200  Ats = 4.500
(L’imprimante n’a été achetée qu’en 2012 alors que le cumul des Ats se fait jusqu’au
31/12/2011. Donc, on ne calcule pas d’amortissement dans ce cas vu que c’est 2012 avant inventaire)
9
2- Les dotations de l’exercice :
Immobilisations Calculs Dotations
Frais préliminaires 140.000 x 20% 28.000
Constructions 800.000 x 5% 40.000
Matériel de transport :
 Peugeot 206 135.000 x 20% 27.000
 Camion Ford 580.000 x 20% 116.000 143.000
Mobilier de bureau 85.000 x 12% 10.200
Matériel informatique
 Ordinateur 8.000 x 15% 1.200
 Imprimante 4.000 x 45(1) x 3/1200 450 1.650
(1) TL = 15% ; c = 3 (car D  6 ans)  Td = 15% x 3 = 45%
Enregistrement comptable :
31/12/2012
6191 DEA des immo en NV 28.000
6193 DEA des immo corporelles 194.850
28111 At des frais de constitution 28.000
2832 At des constructions 40.000
2834 At du matériel de transport 143.000
28351 At du mobilier de bureau 10.200
28355 At du matériel informatique 1.650
Dotations de l’exercice 2012
Exercice 9 :
1- C’est plus clair et plus simple de faire les calculs des dotations aux amortissements dans un tableau de
ce type :
Frais préliminaires 28.000
(1)
Charges à répartir sur 30.000
plusieurs exercices (2)
Prime de remboursement des 20.000
obligations (3)
Brevets 12.500
(4)
Terrain -- 200.000
Bâtiments 80.000
* Local commercial 30.000
(5)
* Local industriel 50.000
(6)
Matériel et outillage Voir plan d’amortissement 116.250
Matériel de transport 60.000
(7)
(1) n est toujours égal à 1an. En plus, il faut remarquer que nous sommes arrivés à la dernière année d’amortissement des F.P
(2) on divise la charge par le nombre d’exercices sur lequel elle sera répartie, ici 3 ans  3 (n est toujours égal à 1an)
(3) l’amortissement se fait par fractions égales sur la durée d’amortissement de l’emprunt  on divise par cette durée, soit 5.
(4) Taux 5%  D= 20 ans ; durée déjà passée de 09/2008 à 12/2011 = 3ans et 4mois  reste 16ans et 8mois  n= 1 an
(5) Local acquis au cours de l’exercice 2012  n  1  de 04/2012 à 12/2012, on n = 9 mois
(6) n= 1an car D=20 ans et on vient juste d’acquérir le local en 2011, soit 7 mois auparavant.
(7) Matériel acquis au cours de 2007  de 10/2007 à 12/2011 : 4ans et 3mois. Or D= 5ans  en 2012, il ne reste que 9 mois  n= 9mois
Plan d’amortissement du matériel et outillage

Périodes : n V.N.A en début Taux Annuités Amortissements V.N.A en fin
de période retenu cumulés de période
2011 : 9 m (1) 500.000 30% (2) 112.500 112.500 387.500 Puisqu’on a trouvé l’annuité
2012 : 1 an 387.500 30% 116.250 recherchée, ce n’est plus la
(1) de 04/2011 au 31/12/2011  n= 9 mois. peine de poursuivre les calculs
(2) D = 10 ans  D 6 ans coefficient = 3  td = 10% x 3 = 30%
2- Comptabilisation des dotations de l’exercice :
10
31/12/2012
6191 D.E.A des immobilisations en non-valeur 58.000
6391 D.A des primes de Remb. des oblig. 20.000
2811 At des frais préliminaires 28.000
2812 At des charges à répartir 30.000
2813 At des primes de Remb… 20.000
d°
6192 D.E.A des immobilisations incorporelles 12.500
2822 At des brevets 12.500
d°
6193 D.E.A des immobilisations corporelles 256.250
65913 D.A.E des immobilisations corporelles 200.000
2831 At des terrains 200.000
2833 At des ITMO 116.250
Dotation de l’exercice 2012
d°
2111 Frais préliminaires 140.000
Retrait des frais préliminaires
N.B :
Lorsqu’une immobilisation en non-valeur arrive à sa dernière année d’amortissement, Cette
opération de retrait doit être passée automatiquement. Par contre, lorsqu’elle s’agit d’une immobilisation
incorporelle ou corporelle, elle doit continuer à figurer au bilan même si sa V.N.A est égale à 0. Elle ne
sera sortie de l’actif qu’après sa cession.
Exercice 10 :
1- a- 68.000 = Vo x 20 x 4/100  Vo = 85.000
b- 34.000 = (100.000 x T x 5/100) + (60.000 x T x 3/100)  T = 5%
(Valeur totale R&D à la balance : 160.000 ; 160.000 – 100.000 = 60.000 ; 5ans – 2ans = 3ans)
c- 1.020.000 = (1.100.000 x 4 x 16,5/100) + (600.000 x 4 x n/100)  n = 12,25 ans, soit 12 ans et
3 mois.
On revient en arrière 12 ans et 3 mois à partir du 31/12/2011. On obtient la date : Octobre 1999.
(Valeur totale des constructions à la balance : 1.700.000 ; 1.700.000 – 1.100.000 = 600.000)
d- Ats = 250.000 x 20 x 4,5/100   Ats = 225.000 (la camionnette est acquise en 2012)
2- Dotations aux amortissements :

Frais d’augmentation de capital 85.000 x 20% 17.000
Immobilisations en R&D
a- Dépenses 1 100.000 x 5% 5.000
b- Dépenses 2 60.000 x 5% 3.000 8.000
Constructions
a- Siège social 1.100.000 x 4% 44.000
b- Atelier de production 600.000 x 4% 24.000 68.000
Matériel de transport
a- Voiture de service 250.000 x 20 x 6/1200 (1) 25.000
b- Camionnette de livraison 500.000 x 20 x 9/1200 (2) 75.000 100.000
(1) Jusqu’au 31/12/2011, la voiture de service a passé 4ans et 6 mois dans l’E/se (voir 1- d). Donc, il ne lui reste que 6 mois pour
compléter ses 5 ans de vie probable.
(2) Vo totale = 750.000  Vo camionnette = 750.000 – 250.000 = 500.000
11
31/12
6191 DEA des immobilisations en NV 17.000
6192 DEA des immobilisations incorporelles 8.000
6193 DEA des immobilisations corporelles 168.000
28113 At des frais d’augm de capital 17.000
2821 At des immo en R&D 8.000
d°
28113 At des frais d’augm de capital 85.000
2113 Frais d’augm de capital 85.000
Retrait de l’immo en NV
3- E.T.I.C :
Annexe 1 : Le tableau des immobilisations autres que financières : Etat B2
Exercice du 01/01/2012 Au
Montant brut Augmentation Diminution Montant brut
Acquisition Product° Virement Cession Retrait Virement
Nature début fin exercice
par l’E/se
exercice
pr elle mm
- frais préliminaires 85.000 - - - - 85.000 - 00 (1)
- immobilisations en R&D 160.000 - - - - - - 160.000
- constructions 1.700.000 - - - - - - 1.700.000
- matériel de transport 250.000 500.000 - - - - - 750.000 (2)
31/12/2012 (1) M.B fin d’ex = M.B début ex + augmentations – diminutions :
00 = 85.000 + 0 – 85.000
(2) 750.000 = 250.000 + 500.000 – 0
Annexe 2 : Le tableau des amortissements : Etat B2 Bis

Exercice du 01/01/2012 Au 31/12/2012
Cumul début Dotation de Ats sur immo Cumul d’At
exercice l’exercice sorties fin exercice
- frais préliminaires 68.000 17.000 85.000 00
- immobilisations en R&D 34.000 8.000 - 42.000
- constructions 1.020.000 68.000 - 1.088.000
- matériel de transport 225.000 100.000 - 325.000
Cumul d’At fin exercice = Cumul début exercice + Dotation de l’exercice - Ats sur immo sorties
4- Extrait du bilan :
Il suffit de recopier la dernière colonne de chacun des 2 annexes précédentes !
ACTIF Montant Amort. et Montant

brut prov. net
- frais préliminaires 00 00 00
- immobilisations en R&D 160.000 42.000 118.000
- constructions 1.700.000 1.088.000 612.000
- matériel de transport 750.000 325.000 425.000
N.B :
Lorsqu’une immobilisation en NV est totalement amortie, elle est retirée automatiquement du
bilan. Par contre, une immobilisation incorporelle ou corporelle, même s’elle est totalement
amortie, ne sera retirée du bilan qu’après sa cession.
Exercice 11:
12
1- Il s’agit ici de la cession d’une immobilisation corporelle. La régularisation de cette
cession nécessite de procéder à certains calculs préliminaires :
* la dotation complémentaire :
n = du 01/01/2011 au 17/03/2011 = 3 mois
= 12.500
* le cumul des amortissements :
n = du 20/07/2006 au 17/03/2011 = 4 ans et 9 mois ; soit 57 mois
= 237.500
* la valeur nette comptable :
V.N.A = (500.000 – 237.500) = 262.500
31/12/2012
3481 créance sur cession d’immobilisations 72.000
5111 chèque en portefeuille 48.000
7513 P.C.I corporelles 120.000
Cession
d°
6193 D.E.A des immobilisations corporelles 12.500
2833 At des I.T.M.O 12.500
d°
2833 At des I.T.M.O 237.500
6513 V.N.A des immobilisations corporelles cédées 262.500
2332 matériel et outillage 500.000
Sortie
2- Résultat cession = P.V – V.N.A
- si résultat  0  plus-value
- si résultat  0  moins-value
- si résultat = 0  résultat nul : ni plus-value ni moins-value.
Dans ce cas : résultat = 100.000 – 262.000 = - 162.000 Dhs : moins-value (Perte).
Exercice 12:
1- Vo : 576.000/1,2 = 480.000 H.T
P.V : 365.000 ( PCI est toujours = P.V)
- Calculs préliminaires :
T = 100/20 = 5%
n : du 01/01/2012 au 23/10/2012 = 10 mois
= 20.000
n : du 15/08/2004 au 23/10/2012 = 5 mois + 7 ans + 10 mois = 99 mois
= 198.000
V.N.A = 480.000 – 198.000 = 282.000 Dhs
- On remarque que le comptable a déjà passé une écriture. Cependant, en comparant les écritures
standards, on constate que le débit se retrouve dans l’écriture de cession ; le crédit dans l’écriture
de sortie. On en déduit que cette écriture est erronée. Nous allons donc l’annuler avant de
procéder à l’enregistrement conforme :
31/12
13
2220 Brevets, marques, droits et V.S 438.000
5141 Banque 438.000
Annulation écriture du 23/10/2011
d°
5141 Banque 438.000
7512 P.C.I incorporelles 438.000
Cession
d°
6192 D.E.A des immobilisations incorporelles 20.000
2822 At des brevets, M. D. & V.S 20.000
d°
2822 At des brevets, M. D. & V.S 198.000
6512 V.N.A des immobilisations incorporelles cédées 282.000
2220 Brevets, M. D. & V.S 480.000
Sortie
2- Résultat de la cession :
Résultat = 365.000 – 282.000 = 83.000 Dhs  plus-value (Bénéfice).
Exercice 13:
La régularisation de la cession d’une immobilisation non amortissable suit le même schéma
qu’une immobilisation amortissable sauf qu’il y a seulement deux écritures : la cession et la sortie. En
outre, dans l’écriture de sortie, il n’y a pas le compte d’amortissement.
31/12/2011
5141 Banque 1.400.000
7513 P.C.I corporelles 1.400.000
Cession
d°
6513 V.N.A des immobilisations corporelles cédées 800.000
2311 Terrains nus 800.000
Sortie
APPLICATIONS DE SYNTHESE SUR LES AMORTISSEMENTS :
14
CAS DE SYNTHESE N°1 :
Vous effectuez un stage au sein du service comptabilité de l’E/se « SALIF ». Le comptable vous
fournit les documents suivants en vue d’établir la partie des travaux d’inventaire concernant les
immobilisations et les amortissements.
Document N°1 : extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2012 :

N° de compte Intitulés Débit Crédit
2111 Frais de constitution 100.000
2116 Frais de prospection ??
2230 Fonds commercial 200.000
2310 Terrains 800.000
2321 Bâtiments 940.000
2332 Matériel et outillage 680.000
2351 Mobilier de bureau 41.000
2355 Matériel informatique 25.000
28111 Amort. des frais de constitution 80.000
28116 Amort. des frais de prospection 16.000
28321 Amort. des bâtiments 188.000
28332 Amort. du matériel et outillage ??
2834 Amort. du matériel de transport 445.625
28351 Amort. du mobilier de bureau 18.450
28355 Amort. du matériel informatique 13.125
Document N°2 : état des immobilisations au 31/12/2012 :

Immobilisations Valeur Date Durée / Mode Observations
d’entrée d’entrée taux d’At
Frais de constitution 100.000 21/05/2008 ?? Constant --
Frais de prospection ?? 14/05/2010 4 ans Constant --
Bâtiments 940.000 ?? 5% Constant --
Matériel et outillage : 10 ans La machine MO2 est cédée
* Machine MO1 180.000 03/01/2008 Constant le 19/09/2012 à crédit sur 3
* Machine MO2 ?? 27/10/2009 Constant mois pour 144.000 Dhs.
* Machine MO3 240.000 12/07/2012 Dégressif Aucune écriture n’a été passée
Matériel de transport : 25% La Peugeot 208 est cédée le
* Peugeot 208 180.000 26/05/2010 Dégressif 10/08/2012.
* Camionnette Ford 350.000 23/01/2008 Constant
Mobilier de bureau 41.000 10/04/2008 12% Constant --
Matériel informatique 25.000 11/07/2008 15% Constant --
Travail à faire :
1- Déterminer :
a- Le taux d’Ats des frais de constitution.
b- La valeur d’entrée des frais de prospection.
c- La date d’entrée des bâtiments.
d- Le cumul d’Ats du matériel et outillage.
2- Etablir les trois premières lignes du plan d’amortissement de la Peugeot 208 (annexe1).
3- Calculer et comptabiliser les dotations aux amortissements de l’exercice 2012.
4- Passer les écritures de régularisation des immobilisations cédées (justifier les calculs).
5- Compléter le tableau des immobilisations (annexe2) et celui des amortissements (annexe3).
6- A l’aide des annexes 2 et 3, établir un extrait du bilan, partie actif immobilisé.
Annexe 1 : plan d’amortissement P208
15
Périodes : n V.N.A en début Taux Annuités Amortissements V.N.A en fin Comparaison
de période retenu cumulés de période Taux dégressif Taux constant
2010 :
2011 :
2012 :
Annexe 2 : tableau des immobilisations

Acquisition Prod par Virement Cession Retrait Virem
l’E/se pr ent
exercice
elle mêm
- frais préliminaires …………… …………… …………… …………… ……………
- fonds commercial ………….... ………….... ………….... …………… …………....
- terrains ………….... ………….... ………….... …………… …………....
- constructions ………….... ………….... ………….... …………… …………....
- installations techniques M.O ………….... ………….... ………….... …………… …………....
- matériel de transport ………….... ………….... ………….... …………… …………....
- mobilier, mat. bur. et AD ………….... ………….... ………….... …………… …………....
Annexe 3 : tableau des amortissements

nature Cumul début Dotation de Ats sur immo Cumul d’At fin
exercice l’exercice sorties exercice
- frais préliminaires …………… …………… …………… ……………
- fonds commercial ………….... ………….... ………….... …………....
- terrains ………….... ………….... ………….... …………....
- constructions ………….... ………….... ………….... …………....
- installations techniques M.O ………….... ………….... ………….... …………....
- matériel de transport ………….... ………….... ………….... …………....
- mobilier, mat. bur. et AD ………….... ………….... ………….... …………....

L’E/se « DAMIN » vous fournit les informations suivantes relatives aux travaux d’inventaire de
l’exercice 2012 et vous demande d’effectuer certaines opérations concernant les amortissements :
Document 1 : tableau des immobilisations

l’E/se pr ent
exercice
elle mêm
- frais préliminaires 240.000 - - ? ?
- terrains 1.300.000 - - - ?
- constructions 2.250.000 - - - ?
- matériel de transport 500.000 180.000 - - ?
- mobilier, mat. bur. et AD 184.000 - ? - ?
Document 2 : tableau des amortissements

- frais préliminaires 192.000 ? ? ?
- terrains - - - -
- constructions ? ? - ?
- matériel de transport 437.500 ? - ?
- mobilier, mat. bur. et AD 71.950 ? ? ?
Document 3 : informations complémentaires :
16
- Les frais préliminaires ont été engagés le 02/01/2008.
- Le poste « matériel de transport » se compose de 2 véhicules :
 Ancien matériel : Camion Ford amortissable au taux constant de 25%.
 Nouveau matériel : Ford Focus acquise le 21/10/2012 et amortie sur 5 ans selon le mode
dégressif.
- Les constructions ont été acquises le 02/01/2008. Durée d’amortissement 20 ans.
- Le poste « mobilier, matériel de bureau et AD » se décompose comme suit :
 Mobilier : acquis le 02/01/2008 pour 130.000 Dhs et amorti au taux constant de 10%.
 Ordinateurs : acquis le 01/07/2009 pour 50.000 Dhs et amortis au taux constant de 15%.
 Imprimante : acquise le 01/01/2010 et cédée le 25/08/2012 à 1000 Dhs reçus en espèces.
L’écriture de cession a été passée le même jour. Le taux d’amortissement constant : 15%.
Travail à faire :
1- Déterminer :
a- Le taux d’Ats des frais préliminaires.
b- La date d’acquisition du camion Ford.
c- Le cumul d’Ats des constructions.
2- Etablir le plan d’amortissement de l’imprimante jusqu’à sa date de cession.
4- Passer les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/2012.
5- Reproduire et compléter le tableau des immobilisations et celui des amortissements.
6- Compléter l’extrait du bilan suivant :
ACTIF Montant brut Amort. et prov. Montant net

- terrains
- constructions
- mobilier, mat. bur. et AD

Vous passez un stage à la société « GIRONDIF » au cours de la période d’inventaire. Le chef
comptable vous charge du dossier des immobilisations/amortissements et vous fournit les documents
suivants :
Document N°1 : Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2012 :
N° de compte Intitulés Débit Crédit
2210 Immobilisations en R&D 200.000
2321 Bâtiments 1.000.000
2332 Matériel et outillage 1.140.000
2355 Matériel informatique ??
28111 Amort. des frais de constitution ??
2821 Amort. des immo en R&D 35.000
28332 Amort. du matériel et outillage 232.500
28351 Amort du mob de bureau 21.600
Document N°2 : Informations complémentaires :

1- Les frais de constitution ont été engagés le 01/07/2008. Ils sont amortissables sur 5 ans.
2- Les immobilisations en R&D sont amortissables linéairement sur 20 ans. Elles ont été acquises à
la création de l’E/se.
3- Les constructions ont été acquises à la création de l’E/se pour 1.000.000 Dhs. Elles sont amorties
au taux constant de 5%.
4- Le matériel et outillage, amorti au taux de 10%, se compose des éléments suivants :
- Une machine-outil acquise le 05/10/2008 à 500.000 Dhs, mode d’amortissement constant ;
- Une fraiseuse acquise le 14/01/2011 et amortie selon le mode dégressif. Cette machine a été
cédée le 17/06/2012 à 540.000 Dhs par chèque. Au moment de la cession, le comptable a
passé l’écriture suivante :
17
17/06/12
5141 Banque 540.000
Cession fraiseuse
5- Le poste matériel de transport se compose des véhicules suivants :

Véhicules Date d’acquisition Valeur d’entrée Taux Mode At
Peugeot 206 Date de création 120.000 20% Linéaire
Renault Clio 12/04/2010 140.000 20% Linéaire
Camionnette Ford 07/07/2012 480.000 20% Dégressif
Au moment de l’acquisition de la camionnette Ford, le comptable a passé l’écriture suivante :
07/07/12
5141 Banque 480.000
Acquisition camionnette Ford
6- Le mobilier de bureau se décompose comme suit :

- Ancien mobilier : acquis le 04/01/2010 à 90.000 Dhs. Il est amorti selon le mode linéaire. ce
mobilier a été cédé au cours de cette année. Au moment de la cession le comptable a passé
l’écriture suivante :
20/10/12
5141 Banque 62.000
7513 PCI corporelles 62.000
Cession ancien mobilier
- Nouveau mobilier : acquis le 10/10/2012 à 110.000 Dhs et amortis selon le mode linéaire.
7- Le matériel informatique, acquis le 22/04/2010 et amorti au taux constant de 15%, a été cédé le
03/03/2012 à crédit sur 2 mois au prix de 12.000 Dhs. Sur cette cession, l’E/se a réalisé une
moins-value de 10% du prix d’achat. Seule l’écriture de cession a été passée.
Travail à faire :
1- Déterminer :
a- Le cumul d’Ats des frais de constitution.
b- La date de création de l’E/se.
c- La valeur d’entrée de la fraiseuse.
d- Le taux d’At du mobilier de bureau.
e- Le prix d’acquisition du matériel informatique.
2- Compléter le plan d’amortissement de la fraiseuse (annexe1).
4- Passer les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/2012 (justifier les calculs).
5- Compléter le tableau des immobilisations (annexe2) et celui des amortissements (annexe3).
6- A l’aide des annexes 2 et 3,
a- établir un extrait du bilan, partie actif immobilisé.
b- Etablir la ligne du CPC concernant les dotations aux amortissements.
Annexe 1 : plan d’amortissement fraiseuse

2011 :
2012 : 73.500

18
Nature début l’E/se pr ent fin exercice
exercice elle mêm

- frais préliminaires …………… …………… …………… …………… ……………
- immobilisations en R&D ………….... ………….... ………….... …………… …………....
- constructions ………….... ………….... ………….... …………… …………....
- installations techniques M.O ………….... ………….... ………….... …………… …………....
- matériel de transport ………….... ………….... ………….... …………… …………....
- mobilier, mat. bur. et AD ………….... ………….... ………….... …………… …………....

- frais préliminaires …………… …………… …………… ……………
- immobilisations en R&D ………….... ………….... ………….... …………....
- constructions 175.000 ………….... ………….... …………....
- installations techniques M.O 372.500 ………….... ………….... …………....
- matériel de transport 133.000 ………….... ………….... …………....
- mobilier, mat. bur. et AD 26.850 ………….... ………….... …………....
19
1- a- 80.000 = 100.000 x T x 4/100  T = 20%
b- 16.000 = Vo x 25 x 2/100  Vo = 32.000
c- 188.000 = 940.000 x 5 x n /100  n = 4 ans. Donc, date d’acquisition : janvier 2008.
d- Vo MO2 = 680.000 – (180.000 + 240.000) = 260.000
Ats = (180.000 x 10 x 4/100) + (260.000 x 10 x 27/1200)  Ats = 130.500
Td = 25% x 1,5 = 37,5% (n=4  c=1,5)
Annexe 1 :
2010 : 8 mois 180.000 37,5% 45.000 45.000 135.000 37,5% 25%
2011 : 1 an 135.000 37,5% 50.625 95.625 84.375 37,5% 1200/40= 30%
2012 : 8 mois 84.375 42,85% 24.103,12 119.728,12 60.271,88 37,5% 1200/28=42,85%
3- Dotations de l’exercice 2012

Frais de constitution 100.000 x 20% 20.000
Frais de prospection 32.000 x 25% 8.000 28.000
Bâtiments 940.000 x 5% 47.000
Matériel et outillage :
* Machine MO1 180.000 x 10% 18.000
* Machine MO2 260.000 x 10 x 9 19.500

1200
* Machine MO3 240.000 x 30 x 6 36.000
1200 73.500
Matériel de transport :
* Peugeot 208 Voir plan d’amortissement 24.103,12
* Camionnette Ford Totalement amorti 00
Mobilier de bureau 41.000 x 12% 4.920
Matériel informatique 25.000 x 15% 3.750
31/12
6193 D.E.A des immobilisations corporelles 153.273,12
2811 At des Frais préliminaires 28.000
2833 At des ITMO 73.500
2834 At du matériel de transport 24.103,12
2835 At du mob. Mat bur & AD 8.670
4- Régularisation des immobilisations sorties :
* Pour MO2 :
ΣAt = 260.000 x 10 x 36/1200 = 78.000
VNA = 260.000 – 78.000 = 182.000
NB :
La dotation complémentaire a déjà été passée (3). Il reste donc seulement 2 écritures : la cession et la
sortie.
31/12/2012
3481 créance sur cession d’immobilisations 144.000
20
7513 PCI Corporelles 144.000
Cession de la MO2
d°
2833 Ats des ITMO 78.000
6513 VNA des immo corpo cédées 182.000
Sortie de MO2
* Pour P208 : (voir annexe 1)

ΣAt = 119.728,12
V.N.A = 60.271,88
NB :
La dotation complémentaire a déjà été passée (3). L’écriture de cession ne peut être passée car nous
n’avons pas le prix de cession et le mode de règlement. Il reste donc seulement 1 écriture : la sortie.
31/12
2834 Ats du matériel de transport 119.728,12
6513 VNA des immo corporelles cédées 60.271,88
Sortie de P208
* Pour les frais de constitution : retrait automatique au bout de 5 ans.
31/12
28111 Ats des frais de constitution 100.000
Retrait des frais de constitution
5- ETIC :
Exercice du 01/01/2012 au 31/12/2012
Acquisition Production Virement Cession Retrait Virement
par l’E/se (3) (4)
exercice
pour elle
même
- frais préliminaires 132.000 (1) -- -- -- -- 100.000 -- 32.000
- fonds commercial 200.000 -- -- -- -- -- 200.000
- terrains 800.000 -- -- -- -- -- -- 800.000
- constructions 940.000 -- -- -- -- -- -- 940.000
- installations techniques M.O 440.000 240.000 -- -- 260.000 -- -- 420.000
- matériel de transport 530.000 -- -- -- 180.000 -- -- 350.000
- mobilier, mat. bur. et AD 66.000 (2) -- -- -- -- -- -- 66.000
(1) 100.000 + 32.000
(2) 41.000 + 25.000
(3) les cessions sont inscrites pour leur valeur d’entrée
(4) les immobilisations en N.V ne sont pas cédées mais retirées de l’actif de l’E/se à a fin de leur durée d’amortissement

Exercice du 01/01/2012 au 31/12/2012
Cumul début Dotation de Ats sur immo Cumul d’At fin
- frais préliminaires 96.000 28.000 100.000 24.000
- fonds commercial -- -- -- --
- terrains -- -- -- --
- constructions 188.000 47.000 -- 235.000
- installations techniques M.O 130.500 74.000 78.000 126.500
- matériel de transport 445.625 12.051,56 107.676,56 350.000
- mobilier, mat. bur. et AD 31.575 (1) 8.670 (2) -- 40.245
(1) 18.450 + 13.125 (balance avant inventaire)
(2) 4.920 + 3.750
6- Etat de synthèse : bilan

Actif Montants Ats & prov Montants nets
21
bruts
- frais préliminaires 32.000 24.000 8.000
- fonds commercial 200.000 -- 200.000
- terrains 800.000 -- 800.000
- constructions 940.000 235.000 705.000
- installations techniques M.O 420.000 126.500 293.500
- matériel de transport 350.000 350.000 00 (1)
- mobilier, mat. bur. et AD 66.000 40.245 25.755
(1) Contrairement aux immobilisations en NV, une immobilisation corporelle ou incorporelle doit continuer à
apparaître au bilan même si sa VNA est égale à 00. Elle ne sera retirée du patrimoine de l’entreprise (Bilan)
qu’après sa cession.

1- N.B : la colonne "Montants bruts début exercice" du tableau des immobilisations donne les Vo
des immobilisations acquises jusqu’au 31/12/2011. De même, la colonne "cumul d’Ats début
exercice" du tableau des amortissements donne le Ats au 31/12/2011. La colonne
"augmentations" donne la Vo des immo acquises au cours de l’exercice 2012. La colonne
"diminutions" donne la Vo des immo cédées au cours de l’exercice 2012.
a- 192.000 = 240.000 x T x 4/100  T = 20%
b- 437.500 = 500.000 x 25 x n/100  n = 3,5 ans  date d’acquisition : Juillet 2008
c- Ats = 2.250.000 x 5 x 4/100  Ats = 450.000
Vo = 184.0000 – (130.000 + 50.000) = 4.000 Dhs
2010 : 1 an 4.000 600 600 3.400
2011 : 1 an 4.000 600 1.200 2.800
2012 : 8 mois 4.000 400 1.600 2.400
3- Dotations de l’exercice :
Frais préliminaires 240.000 x 20% 48.000
Constructions 2.250.000 x 5% 112.500
 Camion Ford 500.000 x 25 x 6/1200 62.500 (1)
 Ford Focus 180.000 x 40 x 3/1200 18.000 (2)
Mob. Mat. bur. et AD
 Mobilier 130.000 x 10% 13.000
 Ordinateurs 50.000 x 15% 7.500
 Imprimante Voir plan d’amortissement 400
(1) D= 4ans. Durée d’utilisation depuis son acquisition en juillet 2008 : 3 ans et 6 mois. Donc, même si ce camion n’est pas cédé, on
ne pourra l’amortir que sur les 6 mois qui restent (D = n). Vo = 500.000 ( car acquis avant le 31/12/2011).
(2) Cette voiture a été acquise en 2012. Donc, sa Vo se trouve dans la colonne "augmentations".
31/12
6193 DEA des immo corporelles 213.900
2811 Amort des frais préliminaires 48.000
2832 Amort des constructions 112.500
2834 Amort du mat. de transport 80.500
2835 Amort du Mob Mat Bur et AD 20.900
4- Régularisation cession imprimante :

31/12
22
2835 At du Mob Mat Bur et AD 1.600
6513 VNA des immo corp cédées 2.400
Sortie imprimante
d°
2110 Frais préliminaires 240.000
Retrait des FP
5- Document 1 : tableau des immobilisations

l’E/se pr ent
exercice
elle mêm
- frais préliminaires 240.000 - - 240.000 00
- terrains 1.300.000 - - - 1.300.000
- constructions 2.250.000 - - - 2.250.000
- matériel de transport 500.000 180.000 - - 680.000
- mobilier, mat. bur. et AD 184.000 - 4.000 - 180.000
Document 2 : tableau des amortissements

- terrains - - - -
- constructions 450.000 112.500 - 562.500
- matériel de transport 437.500 80.500 - 518.000
- mobilier, mat. bur. et AD 71.950 20.900 1.600 91.250
6- Etat de synthèse : Bilan

ACTIF Montant Amort. et Montant
brut prov. net
- terrains 1.300.000 - 1.300.000
- constructions 2.250.000 562.500 1.687.500

1- a- Ats = 120.000 x 20 x 4/100  Ats = 96.000
b- On va utiliser les immo en R&D pour déterminer la date de création de l’E/se :
35.000 = 200.000 x 5 x n/100  n = 3,5 ans (3 ans et 6 mois) soit Juillet 2008.
c- l’erreur serait de dire que : Vo fraiseuse = 1.140.000 – 500.000 = 640.000. En effet, le compte
« matériel et outillage » a été mouvementé de manière erronée 2 fois au cours de l’exercice 2012 :
- lors de la cession de la fraiseuse, ce compte a été crédité de 540.000 à la place du compte
7513. il faut donc rajouter ce montant ;
- lors de l’acquisition de de la camionnette Ford, ce compte a été débité de 480.000 à la place
du compte 2340. Il faut donc retrancher ce montant.
De ce fait, on aura :
Vo matériel et outillage = 1.140.000 + 540.000 – 480.000  Vo = 1.200.000
D’où, Vo fraiseuse = 1.200.000 – 500.000 = 700.000.
d- 21.600 = 90.000 x T x 2/100  T = 12%
e- moins-value = PV – VNA  -10% Vo = PV – (Vo - Ats)
 -0,1Vo = 12.000 – Vo + (Vo x 15 x 24/1200) n= 9+12+3
 -0,1Vo = 12.750 – Vo + 0,3Vo
 -0,1Vo + Vo – 0,3Vo = 12.750
 0,6Vo = 12.000
 Vo = 20.000
2-
Annexe 1 : plan d’amortissement fraiseuse
23
2011 : 1 an 700.000 30% 210.000 210.000 490.000 30% 10%
2012 : 6 m 490.000 30% 73.500 283.500 416.500 30% 11,11%
3- Dotations de l’exercice 2012 :

Frais de constitution 120.000 x 20% 24.000
Immobilisations en R&D 200.000 x 5% 10.000
Bâtiments 1.000.000 x 5% 50.000
Matériel et outillage
 Machine-outil 500.000 x 10% 50.000
 Fraiseuse Donnée plan d’amortissement 73.500
 P 206 120.000 x 20% 24.000
 Rt Clio 140.000 x 20% 28.000
 Camionnette Ford 480.000 x 40 x 6/1200 96.000
Mobilier de bureau
 Ancien mobilier 90.000 x 12 x 10/1200 9.000
 Nouveau mobilier 110.000 x 12 x 3/1200 3.300
Matériel informatique 20.000 x 15 x 3/1200 750
Total dotations 368.550
Enregistrement des dotations de l’exercice :

31/12
6192 DEA des immo incorporelles 10.000
6193 D.E.A des immo corporelles 334.550
28111 At des Frais de constitution 24.000
2821 At des immo en R&D 10.000
2833 At des ITMO 123.500
2835 At du mob. Mat bur & AD 13.050
4- * Pour la fraiseuse :
31/12
5141 Banque 540.000
Annulation écriture du 17/06
d°
5141 Banque 540.000
7513 PCI corporelles 540.000
Cession fraiseuse
d°
2833 At du matériel et outillage 283.500
Sortie fraiseuse
* Pour le matériel de transport :

31/12
24
5141 Banque 480.000
Annulation écriture du 07/07
d°
5141 Banque 480.000
Régularisation achat camionnette Ford
* Pour le mobilier de bureau :

Ats = 90.000 x 12 x 34/1200 = 30.600
VNA = 90.000 – 30.600 = 59.400
L’écriture de la cession a été passée correctement. Il reste donc à passer l’écriture de la sortie :
31/12
28351 Ats du mobilier de bureau 30.600
Sortie ancien mobilier de bureau
* Pour le matériel informatique :

Ats = 20.000 x 15 x 24/1200 = 6.000
VNA = 20.000 – 6.000 = 14.000
L’écriture de la cession est déjà passée. Il reste donc à passer l’écriture de la sortie :
31/12
28355 Ats du matériel informatique 6.000
Sortie du matériel informatique
* Pour les frais de constitution :

31/12
2811 Ats des frais de constitution 120.000
Retrait des FC
5- ETIC :
l’E/se pr ent
exercice
elle mêm
- frais préliminaires 120.000 - - 120.000 00
- immobilisations en R&D 200.000 - - - 200.000
- constructions 1.000.000 - - - 1.000.000
- installations techniques M.O 1.200.000 - 700.000 - 500.000
- matériel de transport 260.000 480.000 - - 740.000
- mobilier, mat. bur. et AD 110.000 (1) 110.000 (2) 110.000 (3) - 110.000
(1) Mob de bur + mat inf = 90.000 + 20.000
(2) Nouveau mob de bur
(3) Vo du Mob de bur & mat inf cédés

- immobilisations en R&D 35.000 10.000 -- 45.000
- constructions 175.000 50.000 -- 225.000
- installations techniques M.O 372.500 123.500 283.500 212.500
- matériel de transport 133.000 148.000 -- 281.000
- mobilier, mat. bur. et AD 26.850 (1) 13.050 (2) 36.600 (3) 3.300
(1) Ats de l’ancien mob de bur + Ats du mat inf = 21.600 + 5.250
(2) DEA ancien mobilier + DEA nouveau mobilier + DEA mat inf
(3) 30.600 + 6.000
6- Etats de synthèse :
25
 Bilan :
Actif Montants Ats & prov Montants nets
bruts
- immobilisations en R&D 200.000 45.000 155.000
- constructions 1.000.000 225.000 775.000
- installations techniques M.O 500.000 212.500 287.500
 CPC :
Exploitation montants
……
* Charges d’exploitation :
- Dotations d’exploitation 368.550
Fiche N°2 : LES PROVISIONS
26
La valeur de certains éléments de l’actif immobilisé qui connaissent une dépréciation
certaine est corrigée par la technique des amortissements. Quant aux autres éléments dont la
perte de valeur est probable, les immobilisations non amortissables et l’actif circulant, leur valeur
sera corrigée grâce aux provisions pour dépréciation. Ces provisions permettront également de
couvrir des risques et des charges probables que peut enregistrer le passif du bilan.
De ce fait, on peut dire que les provisions complètent les amortissements pour donner une
image fidèle du patrimoine de l’entreprise à la fin de chaque exercice.
Provisions
Actif Passif
pour Dépréciation pour Risques et Charges
Immo Stocks créances TP & TVP Risques Charges

(Non amortissables)
Les provisions correspondent à des charges simplement probables, précises quant à leur
objet, mais dont le montant et la réalisation sont incertains. Elles doivent être comptabilisées par
application du principe de prudence. On distingue :
- Les provisions pour dépréciation : Elles constatent la diminution de la valeur des
éléments de l’actif non amortissable. En cela, elles sont proches des amortissements.
les provisions peuvent porter sur : le fonds commercial ; les terrains ; les titres de
participation ; les clients ; les stocks ; les titres et valeurs de placement ;
- Les provisions pour risques et charges : elles visent à faire face à des augmentations
imprévisibles du passif, qu’elles soient momentanées ou durables.
Comparaison entre amortissements et provisions :
Les provisions se distinguent des amortissements dans la mesure où lorsque le comptable

amortit, il ne fait que constater des pertes effectivement subies par l'entreprise, à la différence des
provisions qui sont des pertes potentielles. Ainsi, on peut dire que :
- Les provisions sont des prélèvements effectués sur le résultat de l'exercice pour faire
face à des charges ou des pertes probables. Alors que l'amortissement consiste à
répartir le montant d'un élément amortissable en fonction de son utilisation ;
- A l’instar des amortissements, les provisions sont des enregistrements comptables qui
n’ont aucune incidence directe sur la trésorerie. Mais, ils se traduisent par une
réduction des résultats de l’entreprise.
- L'amortissement est une charge définitive. Par contre la provision est une charge
ajustable qui vous préserve d'une perte probable future.
Fiche N°2.1 : LES TERRAINS ET LE
27
FONDS COMMERCIAL
L’amortissement se pratique sur des immobilisations dont la durée de vie est limitée pour
constater la perte de valeur définitive. Cependant, le terrain et le fonds commercial sont utilisés
pour une durée illimitée ; en plus, leur valeur doit normalement augmenter avec le temps. De ce
fait, lorsque la valeur de ces deux immobilisations baisse, cette dépréciation ne peut être
irréversible. Par conséquent, le comptable doit constater une provision qui correspond à une
dotation d’exploitation ou non courante et la réajuster par la suite.
Provision = valeur d’origine x taux de perte probable

(ou) Provision = valeur d’origine (VO) – valeur réelle (VR)
 Constatation de la provision : (PN-1 = 0 et PN = x)
31/12/N
6194 DEP pour dépréciation des immo PN
65962 DNC pour dépréciation de l’A.I PN
2923 PPD du fonds commercial PN
2931 PPD des terrains PN
Dotations de l’exercice
 Réajustement de la provision : (PN-1 = x et PN = y)

 Cas 1 : augmentation de la provision : PN ˃ PN-1
31/12/N
6194 DEP pour dépréciation des immo PN-PN-1
65962 DNC pour dépréciation de l’A.I PN-PN-1
2923 PPD du fonds commercial PN-PN-1
2931 PPD des terrains PN-PN-1
Augmentation de la provision de PN-1 à PN
 Cas 2 : diminution de la provision : PN ˂ PN-1

31/12/N
2923 PPD du fonds commercial PN-1 - PN
2931 PPD des terrains PN-1 - PN
7194 Reprises/ PPD des immo PN-1 - PN
7596 Reprises NC/ PPD des immo PN-1 - PN
Diminution de la provision de PN à PN-1
 Annulation de la provision : (PN-1 = x et PN = 0)

PN = 0 pour 2 raisons : - soit le bien, terrain ou F.C, a été vendu (quel que soit le prix de vente) ;
- soit VR ˃ VO.
31/12/N
2923 PPD du fonds commercial PN-1
2931 PPD des terrains PN-1
7194 Reprises/ PPD des immo PN-1
7596 Reprises NC/ PPD des immo PN-1
Annulation de la provision
APPLICATIONS :
28
Exercice 1 :
Extrait de la balance avant inventaire de l’E/se DASSOU au 31/12/2012 :
N° compte Libellés Débit Crédit

2311 Terrain 1.000.000
L’inventaire extra comptable au 31/12/2012 vous fournit les informations suivantes :

- Suite à des inondations, la valeur du terrain a baissé à 920.000 dhs (non courant);
- Un concurrent qui s’est installé à proximité de l’E/se et a attiré une partie de sa
clientèle. La perte probable est estimée à 10% (exploitation).
Travail à faire :
Passer les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/2012.
Exercice 2 :
Le comptable de l’E/se KALL vous communique l’extrait de la balance avant inventaire
au 31/12/2012 en vue d’effectuer les travaux d’inventaire qui s’imposent :

2311 Terrain 700.000
2931 PPD des terrains 45.000
2923 PPD du fonds commercial 58.000
L’inventaire extra comptable au 31/12/2012 vous fournit les informations

suivantes :
- A cause de la crise du secteur immobilier, le prix de cession possible du terrain est estimé à
631.000 dhs (exploitation);
- Le chiffre d’affaire de l’E/se a connu une nette amélioration au cours de 2012. La
dépréciation probable du fond commercial est estimée à 40.000 dhs (exploitation).
Travail à faire :
Exercice 3 :
Vous disposez de l’extrait de la balance avant inventaire de l’E/se AZ.BALL au
31/12/2012 en vue de régulariser la situation comptable de certain poste du bilan :
2311 Terrains 1.280.000
L’inventaire extra comptable au 31/12/2012 vous fournit les informations suivantes :

- Le terrain a été vendu à un promoteur immobilier pour 1.200.000 dhs (non courant);
- L’action marketing menée par l’E/se lui a été une grande réussite. La valeur actuelle
du fond commercial est estimée à 300.000 dhs (exploitation).
Travail à faire :
29
Exercice 1 :
 Pour le terrain :
VO ˂ VR  Provision = VO – VR
= 1.000.000 – 920.000
= 80.000 dhs
31/12/2012
65962 DNC pour dépréciation de l’A.I 80.000
Constatation provision 2012 sur terrain
 Pour le fonds commercial :

Provision = 480.000 x 10%
= 48.000 dhs
31/12/2012
6194 DEP pour dépréciation des immobilisations 48.000
Constatation provision 2012 sur fonds commercial
Exercice 2 :
- Provision 2011 (P11) = 45.000 dhs
- Provision 2012 (P12) = 700.000 – 631.000
= 69.000 dhs
On constate que P12 ˃ P11   provision  dotation.
En effet, l’E/se avait déjà constaté une provision de 45.000 en 2011. Donc, en 2012, on doit
comptabiliser seulement la différence (P12 - P11) pour porter la provision existante de 45.000 dhs
à 69.000 dhs. Soit :
Dotation à comptabiliser = 69.000 – 45.000 = 24.000 dhs
D 2931 PPD des terrains C

45.000 (2011)
24.000 (2012)
SC 69.000
31/12/2012
6194 DEP pour dépréciation des immobilisations 24.000
Pour porter la provision de 45.000 à 69.000

- Provision 2011 (P11) = 58.000 dhs
- Provision 2012 (P12) = 40.000 dhs
On constate que P12 ˂ P11   provision  Reprise.
En effet, l’E/se avait déjà constaté une provision de 58.000 en 2011. On doit donc en 2012 la
réduire à 40.000 dhs. Pour cela, on procédera à une reprise de la différence : P11 – P12
Reprise à comptabiliser = 58.000 – 40.000 = 18.000 dhs
D 2930 PPD du FC C
18.000
(2012) 58.000 (2011)
SC 40.000
31/12/2012
7194 Reprises/ PPD des immo 18.000
Pour ramener la provision de 58.000 à 40.000
30
Exercice 3 :
Puisque le terrain a été vendu, la provision correspondante devient sans objet. En effet, l’E/se
ne peut pas garder en comptabilité une provision sur un bien qu’elle ne possède plus. La
provision doit donc être annulée abstraction faite du résultat de la cession (bénéfice ou perte).
D’un autre coté, le terrain ayant été vendu, il faut constater sa sortie du patrimoine (actif) de
l’E/se au 31/12/2012. Par contre, l’écriture de cession sera comptabilisée au moment de la
cession (et non pas au 31/12/2012).
31/12/2012
7596 Reprises NC/ PPD des immo 100.000
Annulation de la provision sur le terrain vendu
6513 VNA des immo corporelles cédées 1.280.000

2311 Terrains nus 1.280.000
Sortie du terrain cédé
Remarque :
Si l’écriture de cession n’a pas été déjà passée au cours de l’exercice ; et si nous
disposons de l’information concernant le prix de cession et le mode de règlement, l’écriture à
passer serait la suivante :
Date cession
5141 Banque Prix de
3481 Créances/ cessions d’immobilisations vente PV
7513 PCI corporelles PV
Cession du terrain
Supposons que dans notre exemple, le règlement de la cession a été effectué par chèque
bancaire. L’écriture à passer serait la suivante :
5141 Banque 1.200.000

7513 PCI corporelles 1.200.00
Cession du terrain

Puisque la valeur du fonds commercial a augmenté (elle a dépassé la valeur d’origine), la
provision doit être abandonnée car la perte probable qu’elle couvrait a disparu.
En ce qui concerne la plus value potentielle, le principe de prudence commande qu’elle ne
doit être comptabilisée. La régularisation consiste donc juste à annuler la provision de 2011.
31/12/2012
7194 Reprises/ PPD des immo 20.000
Annulation de la provision sur le FC
31
FICHE N°2.2 : LES STOCKS
Les stocks sont constitués par tous les biens acquis par l’entreprise en vue d’être
consommés (matières premières, fournitures) ou vendus (marchandises, produits finis).
Régularisation des stocks :
L’entreprise entame son exercice comptable en récupérant les stocks qui lui restent
depuis l’exercice précédent et qui étaient enregistrés au débit de l’un des comptes de la rubrique
31 stocks. Ce sont les stocks initiaux (S.I).
A la fin de l’exercice, lors de l’inventaire extra-comptable, l’entreprise détermine le

montant des biens qui ne sont pas encore vendus ou utilisés : ce sont les stocks finaux (S.F).
La régularisation des stocks consistera alors à annuler les S.I et à constater les S.F.
31/12/N
6114 ∆ des stocks de M/ses a
6124 ∆ des stocks de M.F b
71321 ∆ des stocks de P.F c
3111 marchandises a
3121 matières premières b
3151 produits finis c
Annulations des S.I
3111 marchandises x
3121 matières premières y
3151 produits finis z
6114 ∆ des stocks de M/ses x
6124 ∆ des stocks de M.F y
71321 ∆ des stocks de P.F z
Constatation des S.F
La différence entre le S.F et le S.I nous donne la variation des stocks.

∆ des stocks = S.F – S.I
Biens Situation Commentaire

Marchandises S.F ˂ S.I L’entreprise a vendu tout ce qu’elle avait acheté pendant
Matières  S.F – S.I ˂ 0 l’exercice en plus d’une partie du S.I. Il s’agit donc d’un
premières (solde débiteur) déstockage. Par conséquent, les charges vont augmenter.
Fournitures S.F ˃ S.I Une partie des achats de l’exercice n’a pas été vendue.
…  S.F – S.I ˃ 0 Elle ira augmenter les stocks. Il s’agit donc d’un
(solde créditeur) stockage. De ce fait, les charges doivent diminuer.
Produits finis S.F ˂ S.I Dans ce cas, le déstockage se traduit par une diminution
Produits en-cours  S.F – S.I ˂ 0 des produits.
… S.F ˃ S.I Parallèlement, l’augmentation des stocks (stockage)
 S.F – S.I ˃ 0 entraine une augmentation des produits.
La variation de stocks nous permet de déterminer le montant des « achats revendus de M/ses »,
celui des « achats consommés de matières et fournitures » et la « production de l’exercice ».
Achats revendus de M/ses = achats de M/ses - ∆ des stocks de M/ses

Achats consommés de M.F = achats de matières premières - ∆ des stocks de M.F
Production de l’exercice = ventes de produits finis + ∆ des stocks de P.F
32
Régularisation des provisions sur les stocks :
A la fin de l’exercice, la valeur de marché des stocks détenus par l’E/se peut être
inférieure à leur valeur comptable. Cette moins value donne lieu à la constatation d’une
provision sur le stock final.
Dans le cas où l’E/se aurait déjà constaté une provision sur le stock initial, il faudrait
l’annuler en totalité dans la mesure où les éléments du stock sur lesquels elle porte ont déjà été
vendus ou utilisés.
Valeur Réelle ˂ Valeur Comptable  moins value  provision
Provision = valeur comptable – valeur réelle

(Ou bien)
Provision = valeur comptable x taux de dépréciation
La régularisation des provisions sur les stocks consistera alors à annuler la provision sur
le S.I et à constater la provision sur le S.F.
31/12
3911 PPD des M/ses x
3912 PPD des matières et fournitures y
3915 PPD des produits finis z
7196 Reprises/ PPD de l’actif circulant x+y+z
Annulation des provisions sur SI
d°
61961 DEP pour dépréciation des stocks a+b+c
3911 PPD des M/ses a
3912 PPD des matières et fournitures b
3915 PPD des produits finis c
Constatation des provisions sur SF
Présentation des stocks et leurs provisions dans le bilan et le CPC :

 Bilan :
A l’actif du bilan, on reporte la valeur du SF et la provision correspondante.
Actif Montant Amt & Prov Montants nets
brut
…..
Stocks :
Marchandises SF Provision/SF SF - Provision/SF
Matières et fournitures SF Provision/SF SF - Provision/SF
Produits finis SF Provision/SF SF - Provision/SF
 CPC :
Les variations de stocks des M/ses, matières et fournitures n’apparaissent pas au CPC
dans la mesure où elles sont incluses dans le calcul des achats revendus de M/ses et les achats
consommés de matières et fournitures. Par contre, les variations de stocks des produits finis et
des encours de production figurent clairement dans le CPC, parmi les produits d’exploitation.
 Produits d’exploitation :
Ventes de biens et services produits
Variations de stocks de produits …………….
 Charges d’exploitation :
Achats revendus de M/ses
Achats consommés de MF
33
APPLICATIONS :
Exercice 1 :
Au 01/01/2012, les stocks de l’E/se KAMILI se décomposent comme suit :
- Des M/ses pour une valeur de 200.000 dhs ;
- Des matières premières évaluées à 340.000 dhs ;
- 1000 unités de produits finis à 610 dhs l’unité.
Au 31/12/2012, l’inventaire extra comptable vous fournit les informations suivantes :

- Les M/ses sont évaluées à 174.000 dhs ;
- Les matières premières ont une valeur de 390.000 dhs ;
- La valeur des produits finis s’élève à 513.000 dhs.
Travail à faire :
1. Procéder la régularisation des stocks au 31/12/2012.
2. Présenter les comptes de stocks et de variations de stocks.
Exercice 2 :
De la balance avant inventaire au 31/12/2012 de l’E/se SABIR, on tire les informations
suivantes :
N° compte Libellés Débits Crédits
3111 Marchandises 60.000
3151 Produits finis 146.000
6111 Achats de M/ses 438.000
6119 RRR obtenus sur achats de M/ses 6.000
6121 Achats de Matières premières 271.000
61241 Variation de stocks de MP 57.000
7111 Ventes de produits finis 682.000
L’inventaire physique, établit au 31/12/2012, fait ressortir informations suivantes :
- Le stock de M/ses est estimé à 68.500 dhs ;
- Les matières premières en stocks sont estimées à 48.000 dhs ;
- Les produits finis en stocks ont une valeur de 178.000 dhs.
Travail à faire :
1. Procéder la régularisation des stocks au 31/12/2012.
2. Présenter les comptes schématiques relatifs aux stocks et leurs variations.
3. Calculer les variations de stocks. Commenter.
4. Calculer les achats revendus de M/ses, les achats consommés de MF et la production de
l’exercice.
Exercice 3 :
Dans une note de synthèse concernant les stocks, vous trouver les informations suivantes :
Balance avant inventaire Balance après inventaire
Eléments au 31/12/2012 au 31/12/2012
Débit Crédit Débit Crédit
PPD des M/ses 12.000 --
PPD des matières premières 35.000 27.000
PPD des produits finis -- 6.800
Variation de stocks de M/ses 98.000 11.000
Variation de stocks de MP 188.000 5.000
Variation de stocks de PF 433.000 24.000
Travail à faire :
1. Retrouver les valeurs comptables des stocks finaux au 31/12/2012.
2. Reconstituer les écritures comptables, relatives aux stocks et leurs provisions, au 31/12/2012.
34
Exercice 4 :
De la balance après inventaire au 31/12/2012 de l’E/se DUFOUR, on extrait les
informations suivantes :
N° Libellés Débits Crédits
compte
3121 Matières premières 319.000
3151 Produits finis 720.000
6114 Variation de stocks de M/ses 74.000
61241 Variation de stocks de MP 31.000
71321 Variation de stocks de PF 53.000
Travail à faire :
1. Retrouver les valeurs comptables des stocks au 01/01/2012.
2. Reconstituer les écritures comptables passées au 31/12/2012.
Exercice 5 :
L’état des stocks et des provisions correspondantes de l’E/se COMVET se présente
comme suit :
Eléments 01/01/2012 31/12/2012
Stocks Provisions Stocks Provisions
Matières premières 113.000 7.500 120.000 10.000
Produits finis 359.000 -- 290.000 17.000
Travail à faire :
Procéder la régularisation des stocks et des provisions au 31/12/2012.
Exercice 6 :
Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2012 de l’E/se GANGA :
compte
39121 PPD des matières premières 1.200
39151 PPD des produits finis 3.450
71321 Variation de stocks de PF 34.800
L’inventaire extra comptable, au 31/12/2012, vous fournit les renseignements suivants :

- Le stock de MP est estimé à 18.300 dhs. Un lot d’une valeur de 7.600 dhs s’est
déprécié de 15% ;
- Les PF en stocks sont estimées à 39.000 dhs. Leur valeur probable de liquidation est
34.700 dhs.
Travail à faire :
Procéder la régularisation des stocks et des provisions au 31/12/2012.
35
Exercice 7 :
De la balance avant inventaire au 31/12/2012 de l’E/se SLAVAT, on extrait les
informations suivantes :
compte
6129 RRR obtenus sur achats de MP 20.000
3151 Produits finis 1.380.000
3912 PPD des matières premières 15.000
6111 Achats de M/ses 4.500.000
6121 Achats de matières premières 6.000.000
7111 Ventes de marchandises 5.480.000
7121 Ventes de produits finis 11.970.000
A la fin de l’exercice, le comptable vous fournit les données extra comptables suivantes :
Eléments Valeur Observations
comptable
Marchandises 712.000 Le stock s’est déprécié de 12%
Matières premières 690.000 Un lot de 120.000 Dhs a perdu 8% de sa valeur
Produits finis 880.000 Le stock ne vaut plus que 90% de sa valeur
comptable
Travail à faire :
1. Procéder à la régularisation des stocks et des provisions au 31/12/2012.
2. Calculer les variations de stocks. Commenter.
3. Calculer les achats revendus de M/ses et les achats consommés de MF.
4. Présenter ces différents éléments calculés au bilan et au CPC de l’E/se SLAVAT au
31/12/2012.
36
CORRIGÉS DES EXERCICES :
Exercice 1 :
1- La régularisation des stocks consistera alors à annuler les S.I et à constater les S.F.
31/12/2012
6114 ∆ des stocks de M/ses 200.000
6124 ∆ des stocks de M.F 340.000
71321 ∆ des stocks de P.F 610.000
3111 marchandises 200.000
3121 matières premières 340.000
3151 produits finis 610.000
Annulations des S.I
71321 ∆ des stocks de P.F 513.000
2- Les comptes schématiques :

Les montants entre parenthèses correspondent aux SI qui figuraient dans ces comptes au
début de l’exercice (le 01/01/2012).
D 3111 St de M/ses C D 3121 St de MP C D 3151 St de PF C

(200.000) 200.000 (340.000) 340.000 (610.000) 610.000
174.000 390.000 513.000
SD 174.000 SD 390.000 SD 513.000
D 6114 ∆ St de M/ses C D 61241 ∆ St de MP C D 71321 ∆ St de PF C

200.000 174.000 340.000 390.000 610.000 513.000
SD 26.000 SC 50.000 SD 97.000
Exercice 2 :
1- Les SI sont ceux qui se trouvent à la balance avant inventaire.
Les SF sont ceux fournit par l’inventaire extra comptable.
Lorsqu’on trouve le compte « ∆ de stocks » dans la balance avant inventaire, on doit en
déduire que le SI correspondant a déjà été annulé au début de l’exercice (cas des MP ici).
31/12/12
71321 ∆ des stocks de P.F 146.000
Annulations des S.I

71321 ∆ des stocks de P.F 178.000
37
2- Comptes schématiques :
D 3111 st de M/ses C D 3121 St de MP C D 3151 St de PF C

(60.000) 60.000 (57.000) 57.000 (146.000) 146.000
68.500 48.000 178.000
SD 68.500 SD 48.000 SD 178.000
D 6114 ∆ St de M/ses C D 61241 ∆ St de MP C D 71321 ∆ St de PF C

60.000 68.500 57.000 48.000 146.000 178.000
SC 8.500 SD 9.000 SC 32.000
3- La différence entre le S.F et le S.I nous donne la variation des stocks.

∆ St de M/ses = 68.500 – 60.000 = 8.500 dhs  C’est un stockage. D’où une  des charges.
∆ St de MP = 48.000 – 57.000 = - 9000 dhs  C’est déstockage. D’où une  des charges.
∆ St de PF = 178.000 – 146.000 = 32.000 dhs  C’est un stockage. D’où une  des produits.
4- Achats revendus de M/ses = (438.000 – 6.000) – 8.500 = 440.500 dhs

Achats consommés de MF = 271.000 – (- 9.000) = 280.000 dhs
Production de l’exercice = 682.000 + 32.000 = 714.000 dhs
Exercice 3 :
1- Remarques préliminaires pour faciliter la compréhension de l’exercice :
- Dans la balance avant inventaire, nous avons les SI ;
- Dans la balance après inventaire, nous avons le solde du compte « variation de
stocks » calculé selon la formule : SF – SI ; on distingue deux cas :
* solde créditeur  SF – SI = x
* solde débiteur  SF – SI = -x
Donc :
 Pour les M/ses : SF – 98.000 = 11.000  SF = 109.000 dhs
 Pour les MP : SF – 188.000 = - 5.000  SF = 183.000 dhs
 Pour les PF : SF – 433.000 = - 24.000  SF = 409.000 dhs
2- Reconstitution des écritures d’inventaire :

On a les ∆ de stocks dans la balance  les SI ont déjà été annulés.
31/12/2012
71321 ∆ des stocks de P.F 409.000
3911 PPD des M/ses 12.000

3912 PPD des matières et fournitures 35.000
7196 Reprises/ PPD de l’actif circulant 47.000
61961 DEP pour dépréciation des stocks 33.800

38
Exercice 4 :
Remarque préliminaire : Si dans la balance avant inventaire, le compte ″stocks″ donne la valeur
des SI ; dans la balance après inventaire, le compte ″stocks″ donne la valeur des SF.
Pour ∆ stocks, voir « exercice 3 ».
1- Détermination des SI (stocks au 01/01/2012) :

 Pour les M/ses : 246.000 – SI = - 74.000  SI = 320.000 dhs
 Pour les MP : 319.000 – SI = 31.000  SI = 288.000 dhs
 Pour les PF : 720.000 – SI = 53.000  SI = 667.000 dhs
2- Ecritures comptables :
31/12/12
71321 ∆ des stocks de P.F 667.000
Annulations des S.I

71321 ∆ des stocks de P.F 720.000
Exercice 5 :
31/12/2012
71321 ∆ des stocks de P.F 359.000
Annulation des S.I

71321 ∆ des stocks de P.F 290.000


Exercice 6 :
Provisions sur MP = 7.600 x 15% = 1.140
Provisions sur PF = 39.000 – 34.700 = 4.300
Le SI des PF a déjà été annulé (car on a ∆ stock de PF dans la balance avant inventaire). Il reste à
annuler le SI des MP.
39
31/12/2012
Annulation des S.I

71321 ∆ des stocks de P.F 39.000


Exercice 7 :
1-
31/12/2012
71321 ∆ des stocks de P.F 1.380.000
3151 produits finis 1.380.000
Annulation des S.I

71321 ∆ des stocks de P.F 880.000


3911 PPD des marchandises 85.440
712.000 x 15% = 85.440

120.000 x 8% = 9.600
880.000 x (100% - 90%) = 880.000 x 10% = 88.000
2-
 ∆ des stocks de M/ses = 712.000 – 630.000 = 82.000 dhs  stockage   charges
 ∆ des stocks de M.F = 690.000 – 920.000 = - 230.000 dhs  déstockage   charges
 ∆ des stocks de P.F = 880.000 – 1.380.000 = - 500.000 dhs  déstockage   produits
3-
Achats revendus de M/ses = 4.500.000 – 82.000 = 4.418.000 dhs
Achats consommés de matières et fournitures = (6.000.000 – 20.000) + 230.000 = 6.210.000 dhs
40
4-
* BILAN :
Actif M.B Ats & Prv M.N
…
Stocks :
Marchandises 712.000 85.440 626.560
Matières et fournitures 690.000 9.600 680.400
Produits finis 880.000 88.000 792.000
….
* CPC :
* Produits d’exploitation :
Ventes de marchandises ……………………… 5.480.000
Ventes de produits finis ……………………… 11.970.000
Chiffre d’affaires 17.450.000
∆ de stocks de produits ……………………… (-) 500.000
Total I 16.950.000
* Charges d’exploitation :
Achats revendus de marchandises ……………… 4.418.000
Achats consommés de matières et fournitures … 6.210.000
Dotations d’exploitation ……………………… 183.040 (a)
Total II 10.811.040
(a) 85.440 + 9.600 + 88.000 = 183.040
41
FICHE N°2.3 : LES CREANCES CLIENTS
Dans la pratique commerciale, les clients achètent à crédit et payent l’E/se à l’échéance
convenue (30j, 45j, 60j, …). Cependant, dans certains cas, la situation d’un client ordinaire peut
changer si celui-ci éprouve des difficultés financières qui l’empêchent de régler l’E/se à la date
convenue. On se trouve alors en face de deux situations possibles :
- Le client est douteux. Dans ce cas, l’E/se ne pourra pas récupérer la totalité de sa
créance. Il y a lieu alors de constater une provision correspondant à la perte probable ;
- Le client est insolvable. Dans ce cas, le client ne va plus rien payer à l’E/se qui perdra
le solde final de sa créance. Elle devra alors constater une créance irrécouvrable.
Provision = créance H.T x taux de la perte probable

(Ou) Provision = créance H.T x (100% - taux de recouvrement probable)
Avec :
Situation N° 1 : client ordinaire devient douteux : P11 = 0 → P12 = x

31/12/12
3424 Client douteux ou litigieux créance TTC
3421 Clients créance TTC
Reclassement du client X
61964 DEP pour dépréciation des créances de l’AC P12

3942 PPD des clients et CR P12
Constatation provision sur client X
Situation N° 2 : client ordinaire devient insolvable : P11 = 0 → P12 = 0

31/12/12
6585 Créances devenues irrécouvrables créance HT
4455 Etat, TVA facturée (*) TVA
3421 Clients créance TTC
Annulation créance du client insolvable X
(*) Conformément aux recommandations du cadre référentiel de comptabilité
Situation N° 3 : client douteux et reste douteux : P11 = x → P12 = y

- Cas N°1 : P11 ˂ P12  provision  Dotation = y - x.
31/12/2012
61964 DEP pour dépréciation des créances de l’AC P12 - P11
3942 PPD des clients et CR P12 - P11
Pour porter la provision sur client X de x à y
- Cas N°2 : P11 ˃ P12  provision  Reprise = x - y.

31/12/2012
3942 PPD des clients et CR P11 - P12
7196 Reprises/ PPD de l’AC P11 - P12
Pour ramener la provision sur client X de y à x
Situation N° 4 : client douteux et devient insolvable : P11 = x → P12 = 0
31/12/12
3942 PPD des clients et CR P11
7196 Reprises/ PPD de l’AC P11
Annulation de la provision sur client X
6182 Perte sur créances irrécouvrables créance HT

4455 Etat, TVA facturée TVA
3424 Clients douteux ou litigieux créance TTC
Annulation créance du client insolvable X
42
APPLICATIONS :
Exercice 1 :
Au 31/12/2012, l’état des créances douteuses de l’E/se BINDAL se présente ainsi :
Clients Créances Provision Règlement Observations
TTC 2011 2011 TTC 2012
ABRIK 9.600 2.000 -- Porter la provision à 35% de la créance
BARAKA 9.360 1.050 6.960 Recouvrement probable 85% du solde
CAMIL 13.800 1.800 9.000 Pour solde
DAMIR 3.000 -- 1.200 Perte probable 25% du solde
EBOURK 7.440 -- -- Créance perdue
Travail à faire :
1- Compléter le tableau des créances suivant :
Clients Créances Règlement Soldes 2012 Provisions Ajustements Créances irrécouvrables
2011 TTC 2012 TTC TTC HT 2011 2012 Dot Rep HT TVA
ABRIK
BARAKA
CAMIL
DAMIR
EBOURK
Exercice 2 :
 Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2012 de l’E/se SABIR :
N° comptes Libellés Débit Crédit
3421 Clients 1.236.000
3424 Clients douteux ou litigieux 46.560
3942 PPD des clients et CR ??

Etat des créances douteuses au 31/12/2012 :
Clients Créances Provision Règlement Observations
TTC 2011 2011 TTC 2012
FADEL 36.000 20% 9.000 Insolvable
GNAOUI ?? 1.000 -- Encaissement probable de 75% du solde
HILAL 12.000 1.320 1.680 La totalité du solde sera récupérée
IFKIRNE 21.600 -- -- Perte estimée à 60%
Travail à faire :
1- a- Déterminer le montant des provisions à la balance avant inventaire 2012 (P11).
b- Calculer le montant de la créance du client GNAOUI.
2- Compléter le tableau des créances suivant :
Clients Créances Règlement Soldes 2012 Provisions Ajustements Créances irrécouvrables
FADEL
GNAOUI
HILAL
IFKIRNE

4- Présenter un extrait de la balance après inventaire au 31/12/2012.
43
Exercice 1 :
1- Etat des créances douteuses :
Clients Créances Règlement Soldes 2012 Provisions Ajustements Créa. irrécvrbl
ABRIK 9.600 -- 9.600 8.000 2.000 2.800 800 -- -- --
BARAKA 9.360 6.960 2.400 2.000 1.050 300 -- 750 -- --
CAMIL 13.800 9.000 4.800 4.000 1.800 00 -- 1.800 4.000 800
DAMIR 3.000 1.200 1.800 1.500 -- 375 375 -- -- --
EBOURK 7.440 -- 7.440 6.200 -- 00 -- -- 6.200 1.240
Calculs explicatifs :
 Client ABRIK :
Solde TTC = 9.600 – 00 = 9.600 dhs
Solde HT = 9.600/1,2 = 8.000 dhs
P11 = 2.000 dhs
P12 = 8.000 x 35% = 2.800 dhs
P11 ˂ P12   provision  dotation = 2.800 – 2.000 = 800 dhs
 Client BARAKA :
Solde TTC = 9.360 – 6.960 = 2.400 dhs
Solde HT = 2.400 / 1,2 = 2.000 dhs
P11 = 1.050
Recouvrement probable = 85%  perte probable = 100% - 85% = 15%
 P12 = 2.000 x 15% = 300 dhs
P11 ˃ P12   provision  reprise = 1.050 – 300 = 750 dhs
 Client CAMIL :
Solde TTC = 13.800 – 9.000 = 4.800 dhs
Solde HT = 4.800 / 1,2 = 4.000 dhs
« Pour solde » signifie que ce client ne payera plus rien à l’E/se. Il est devenu insolvable. Par
conséquent, le solde de la créance sera perdu (irrécouvrable) pour l’E/se. Aucune provision à
constituer en 2012 car la perte est certaine. Il faut effectuer la reprise de P11.
Créance irrécouvrable HT = 4.000 dhs
TVA = 4.000 x 20% = 800 dhs
 Client DAMIR :
Solde TTC = 3.000 – 1.200 = 1.800 dhs
Solde HT = 1.800 / 1,2 = 1.500 dhs
P11 = 00
P12 = 1.500 x 25% = 375 dhs
 Nouvelle provision  dotation = 375 dhs
 Client EBOURK :
Solde TTC = 7.440 – 00 = 7.440 dhs
Solde HT = 7.440 / 1,2 = 6.200 dhs
« Créance perdue » signifie que ce client est devenu insolvable. Par conséquent, il n’y a pas de
provision à constater en 2012. Aucune reprise aussi car P11 = 00.
Créance irrécouvrable HT = 6.200 dhs
TVA = 6.200 x 20% = 1.240 dhs
44
2- Détermination de la situation des clients en vue des écritures de régularisation :
 Pour ABRIK : P11= 2.000 dhs ˂ P12= 2.800 dhs  situation N° 3 ; cas N° 1
 Pour BARAKA : P11= 1.050 dhs ˃ P12= 300 dhs  situation N° 3 ; cas N° 2
 Pour KAMIL : P11= 1.800 dhs → P12= 00  situation N° 4
 Pour DAMIR : P11= 00 → P12= 375 dhs  situation N° 1
 Pour EBOURK : P11= 00 et P12= 00  situation N° 2
31/12/2012
61964 DEP pour dépréciation des créances de l’AC 800
3942 PPD des clients et CR 800
Pour porter la provision sur client ABRIK de 2.000 à 2.800
7196 Reprises/ PPD de l’AC 750
Pour ramener la provision sur client BARAKA de 1.050 à 300
3942 PPD des clients et CR 1.800
7196 Reprises/ PPD de l’AC 1.800
Annulation de la provision sur client CAMIL
6182 Perte sur créances irrécouvrables 4.000

4455 Etat, TVA facturée 800
Annulation créance du client insolvable CAMIL
3424 Client douteux ou litigieux 1.800
3421 Clients 1.800
Reclassement du client DAMIR

Constatation provision sur client DAMIR
6585 Créances devenues irrécouvrables 6.200

4455 Etat, TVA facturée 1.240
3421 Clients 7.440
Annulation créance du client insolvable EBOURK
Exercice 2 :
1- a- Provisions 2011 :
FADEL : P11 = (36.000/1,2) x 20% = 6.000 dhs
∑ P11 = 6.000 + 1.000 + 1.300 = 8.300 dhs
Le solde du compte 3942 PPD des clients et CR à la balance avant inventaire de 2012 : 8.300 dhs
b- Créance GNAOUI :
Créances douteuses à la balance = créances TTC 2011 – règlements 2012
46.560 = (36.000 +X + 12.000) – (9.000 + 1.680)
X = 9.240 dhs
Donc, la créance du client GNAOUI est de 9.240 dhs TTC.
N.B :
Le client IFKIREN est un nouveau client douteux (P11 = 00). Donc, sa créance ne figure pas
dans 3424 clients D.L (46.560) ; mais dans 3421 clients (1.230.000). C’est pourquoi, on ne l’a
pas pris en considération pour calculer la créance du client GNAOUI.
2- Etat des créances douteuses :

Clients Créanc Règlmt Soldes 2012 Provisions Ajustements Créa. irrécvbles
FADEL 36.000 9.000 27.000 22.500 -- 00 6.000 -- 6.000 22.500 4.500
GNAOUI 9.240 -- 9.240 7.700 25% 1.925 1.000 925 -- -- --
HILAL 12.000 1.680 10.320 8.600 -- 00 1.320 -- 1.320 -- --
IFKIRNE 21.600 -- 21.600 18.000 60% 10.800 00 10.800 -- -- --
45
3- Enregistrement comptable :
31/12/2012
Annulation de la provision sur client FADEL
6182 Perte sur créances irrécouvrables 22.500

Annulation créance du client insolvable FADEL

Pour porter la provision sur client GNAOUI de 1.000 à 1.925

Annulation de la provision sur client HILAL devenu solvable

3421 Clients 21.600
Reclassement du client IFKIREN
61964 DEP pour dépréciation des créances de l’AC 10.800

Constatation provision sur client IFKIREN
4- Extrait de la balance après inventaire au 31/12/2012 :

 Compte clients : 3421
Clients = 1.230.000 – 21.600 (client devenu douteux/nouveau client D.L)
= 1.208.400 dhs
 Compte clients D.L : 3424

Clients D.L = 46.560 + 21.600 (nouveau client D.L)
– 27.000 (client devenu insolvable)
– 10.340 (client devenu solvable)
= 30.840 dhs
 Compte PPD des clients et CR :

Provision 2012 = 1.925 + 10.800
= 12.725 dhs

3421 Clients 1.208.400
46
FICHE N°2.4 : LES TITRES : TP & TVP
Selon la classification comptable, on distingue deux types de titres financiers :
 Les Titres de Participation (TP) : ce sont des titres acquis par l’E/se en vue de
participer à la gestion de la société émettrice ou d’en assurer le contrôle. Ils sont
considérés comme une immobilisation car ils seront gardés durablement par l’E/se.
 Les Titres et Valeurs de Placement (TVP) : il s’agit des titres, actions et
obligations, acquis par l’E/se en vue de réaliser une plus-value à court terme.
A l’inventaire, l’E/se procède au recensement et à l’évaluation de ses titres. Ensuite, elle

compare cette valeur d’inventaire (VI) avec la valeur d’acquisition (VA) des titres. Ce qui peut
faire apparaître des moins values latentes lorsque VI ˂ VA. Dans ce cas, l’E/se procédera à la
constatation d’une provision pour dépréciation.
Provision Globale = Quantités de titres x (VA – VI)

Provision/titres cédés (c.à.d. vendus) = Quantité cédée x (VA – VI)
Provision/titres non cédés (c.à.d. conservés) = Quantité conservée x (VA – VI)
Lors de la comptabilisation, on doit distinguer entre les titres cédés et les titres non cédés.
 Pour les TP :
 Partie non cédée :
Pour les TP conservés, il faut procéder à un ajustement de la provision à la hausse
(dotation) ou à la baisse (reprise).
Cas N°1 : P11 ˂ P12  dotation
31/12/2012
6392 Dotations aux PPD des immo financières P12 – P11
2951 PPD des TP P12 – P11
Pour porter la provision sur TP de x à y
Cas N°2 : P11 ˃ P12  reprise

31/12/2012
2951 PPD des TP P11 – P12
7392 Reprise/PPD des immo fin. P11 – P12
Pour ramener la provision sur TP de x à y
 Partie cédée :
Quel que soit le résultat de la cession (perte ou bénéfice), la constatation de la cession des
TP nécessite trois écritures : la cession ; l’annulation de la provision ; la sortie.
Date de Cession
5141 Banque reliquat (1)
6147 Services bancaires commission HT
3455 Etat, TVA récupérable commission x 10%
7514 PCI Financières Prix de cession (2)
Cession de TP
31/12/2012
2951 PPD des TP P11/ Q cédée
7392 Reprise/PPD des immo fin. P11/ Q cédée
Annulation provision sur TP cédés
6514 VNA des immo financières cédées valeur d’acquisition
2510 TP valeur d’acquisition (3)
Sortie des TP cédés
(1) Prix de cession – commission TTC

(2) Prix de cession = prix de vente unitaire x quantité vendue
(3) valeur d’acquisition = prix d’achat unitaire x quantité vendue
47
 Pour les TVP :
 Partie non cédée :
On distingue deux cas : augmentation de la provision et diminution de la provision.
Cas N°1 : P11 ˂ P12  dotation
31/12/2012
6394 Dotations aux PPD des TVP P12 – P11
3950 PPD des TVP P12 – P11
Pour porter la provision sur TVP de x à y
Cas N°2 : P11 ˃ P12  reprise

31/12/2012
3950 PPD des TVP P11 – P12
7394 Reprise/PPD des TVP P11 – P12
Pour ramener la provision sur TVP de x à y
 Partie cédé :
Contrairement aux TP, l’enregistrement de la cession des TVP nécessite de distinguer
entre le cas de bénéfice et le cas de perte.
Cas N°1 : Prix d’acquisition ˂ Prix de cession  bénéfice
Date de Cession
7385 Produits nets/cessions de TVP bénéfice (2)
3500 TVP Prix d’acquisition (3)
Cession de TVP
31/12/2012
3950 PPD des TVP P11/ Q cédée
7394 Reprise/PPD des TVP P11/ Q cédée
Annulation provision sur TVP cédés

(2) Bénéfice = prix de cession – prix d’acquisition
(3) Prix d’acquisition = prix d’achat unitaire x quantité vendue
Cas N°2 : Prix d’acquisition ˃ Prix de cession  perte

Date de Cession
6385 Charges nettes/cessions de TVP perte (2)
3500 TVP Prix d’acquisition (3)
Cession de TVP
31/12/2012
3950 PPD des TVP P11/ Q cédée
7394 Reprise/PPD des TVP P11/ Q cédée

(2) Perte = prix d’acquisition– prix de cession
(3) Prix d’acquisition = prix d’achat unitaire x quantité vendue
48
APPLICATIONS :
Exercice 1 :
Au 31/12/2012, l’état des titres financiers détenus par l’E/se HOLDI se présente ainsi :
Titres Achat Cours Observations
Q P.U 31/12/2011 31/12/2012
TP : 500 180 178 175 Cession de 200 actions à 177 dhs/une.
BMCE Commission HT : 2dhs/titre.
TP : 240 65 60 64 Cession de 160 actions avec une plus
DOUJA value unitaire de 5 dhs. Commission
HT : 1% du prix de vente.
TVP : 100 200 203 196 Cession de 30 actions à 210 dhs/une.
SNEP Commission HT : 240 dhs
TVP : 350 820 810 821 Cession de 110 actions avec une moins
CGI value de 3dhs par action. Commission
TTC : 561 dhs.
N.B : Lors des cessions de titres, aucune écriture n’a été passée.
Travail à faire :
1- Compléter l’état des titres suivant :
Titres Achat Cours Provisions Ajustements
Q P.U 2011 2012 2011 2012 Dotation Reprise
TP : BMCE
 Cédés
 Non cédés
TP : DOUJA
 Cédés
 Non cédés
TVP : SNEP
 Cédés
 Non cédés
TVP : CGI
 Cédés
 Non cédés
Exercice 2 :
a- Extrait de la balance avant inventaire de l’E/se XARA au 31/12/2012 :
2510 Titres de participation 25.400
3500 Titres et valeurs de placement 43.500
3950 PPD des TVP ??
b- Etat des titres :
N° de Titres Achat Cours Observations
comptes Q P.U 2011 2012
2510 RISMA 200 ?? 130 125 Cession de 120 titres à 128 dhs/un ;
commission HT : 2% du prix de vente.
3500 HPS 150 290 282 285 Cession de 90 titres au prix global de
27.000 dhs ; commission TTC : 550 dhs.
N.B : Lors des cessions de titres, aucune écriture n’a été passée.
Travail à faire :
1- Déterminer les valeurs manquantes à la balance et à l’état des titres.
2- Présenter sous forme d’un tableau le calcul des provisions des titres RISMA et HPS.
49
Exercice 1 :
1- Etat des titres :
TP : BMCE
 Cédés 200 180 178 175 400 -- -- 400
 Non cédés 300 180 178 175 600 1.500 900 --
TP : DOUJA
 Cédés 160 65 60 64 800 -- -- 800
 Non cédés 80 65 60 64 400 80 -- 320
TVP : SNEP
 Cédés 30 200 203 196 -- -- -- --
 Non cédés 70 200 203 196 -- 280 280 --
TVP : CGI
 Cédés 110 820 810 821 1.100 -- -- 1.100
 Non cédés 240 820 810 821 2.400 -- -- 2.400
Calculs explicatifs :
 Il faut distinguer entre la quantité cédée Qc et la quantité non cédée QNc ; par
exemple, pour les titres BMCE :
- Qc = 200 (donnée dans « observations »).
- QNc = Q totale – Qc = 500 – 200 = 300
 Le calcul des provisions :
Il y a provision lorsque le cours à l’inventaire ˂ prix d’achat
- En 2011, il y a provision pour les titres BMCE (178˂180), DOUJA (60˂65) et CGI
(810˂820) ; mais pas pour SNEP (203˃200).
Provision = Q x (P.A – cours)
Exemple : BMCE : P11 = 200 x (180-178) = 400 dhs
300 x (180-178) = 600 dhs
- En 2012, il n’y a pas de provision à calculer sur les titres cédés. Pour les titres non
cédés, on calcule la provision de la même manière que pour P11.
Exemple : BMCE : P12 = 300 x (180-175) = 1.500 dhs.
Pour les titres CGI, P12 = 00 car cours ˃ prix d’achat.
2- Ecritures de régularisation :
 Pour les titres BMCE :
31/12/2012
6392 Dotations aux PPD des immo financières 900
2951 PPD des TP 900
Pour porter la provision sur BMCE non cédés de 600 à 1.500
5141 Banque 34.960
6147 Services bancaires 400
3455 Etat, TVA récupérable 40
7514 PCI Financières 35.400
Cession de 200 titres BMCE
2951 PPD des TP 400
7392 Reprise/PPD des immo fin. 400
Annulation provision sur titres BMCE cédés
6514 VNA des immo financières cédées 36.000
2510 TP 36.000
Sortie des titres B MCE cédés
Prix de cession = 200 x 177 = 35.400 dhs
Commission HT = 200 x 2 = 400 dhs
TVA = 400 x 10% = 40 dhs
Banque = 35.400 – (400 + 40) = 34.960 dhs
VNA = 200 x 180 = 36.000 dhs
50
 Pour les titres DOUJA :
31/12/2012
2951 PPD des TP 320
Pour ramener la provision sur DOUJA de 400 à 80
5141 Banque 11.076,8
3455 Etat, TVA récupérable 11,2
Cession de 160 TP DOUJA
2951 PPD des TP 800

Annulation provision sur TP DOUJA cédés
2510 TP 10.400
Sortie des TP DOUJA cédés
Plus value = bénéfice = 5 dhs  Prix de vente unitaire = prix d’achat + plus value
 Prix de vente unitaire = 65 + 5 = 70 dhs
Commission HT = 11.200 x 1% = 112 dhs
TVA = 112 x 10% = 11,2 dhs
Banque = 11.200 – (112 + 11,2) = 11.076,80 dhs
VNA = 160 x 65 = 10.400 dhs
 Pour les titres SNEP :

31/12/2012
6394 Dotations aux PPD des TVP 280
3950 PPD des TVP 280
Constatation provision sur TVP SNEP non cédés
5141 Banque 6036
7385 Produits nets/cessions de TVP 300
3500 TVP 6.000
Cession de 30 TVP SNEP
Commission HT = 240 dhs
TVA = 240 x 10% = 24 dhs
Banque = 6.300 – (240 + 24) = 6.036 dhs
Prix d’achat = 30 x 200 = 6.000 dhs
Prix d’achat ˂ prix de vente  bénéfice
Bénéfice = 6.300 – 6.000 = 300 dhs
Il n’y a pas d’écriture d’annulation des provisions des TVP cédés car P11= 00
 Pour les titres CGI :

31/12/2012
3950 PPD des TVP 2.400
7394 Reprise/PPD des TVP 2.400
Annulation provision sur TVP CGI non cédés
5141 Banque 89.309
6385 Charges nettes/cessions de TVP 330
3500 TVP 90.200
Cession de 110 TVP CGI

Annulation provision sur TVP CGI cédés
Moins value = perte = 3 dhs  Prix de vente unitaire = prix d’achat – moins value
 Prix de vente unitaire = 820 - 3 = 817 dhs
Commission HT = 561/1,1 = 510 dhs
TVA = 510 x 10% = 51 dhs
Banque = 89.870 – 561 = 89.309 dhs
Prix d’achat = 110 x 820 = 90.200 dhs
Perte = 90.200 – 89.870 = 330 dhs (ou perte = 110 x 3 = 330)
51
Exercice 2 :
1- Calcul des données manquantes :
 PPD des TVP :
- Les titres RISMA sont des TP car leur N° de compte est 2510.
- Les titres HPS sont des TVP car leur N° de compte est 3500.
Donc, le compte « 3950 : PPD des TVP » concerne uniquement les titres HPS. En plus, il
s’agit de P11 car la balance avant inventaire 2012 contient les données d’inventaire de 2011.
PPD des TVP11 = 150 x (290 – 282) = 1.200 dhs.
 PU des titres RISMA :

Le compte « 2510 : titres de participation » est débité du montant global des titres
RISMA. Donc :
25.400 = 200 x PU  PU = 25.400/200  PU = 127 dhs.
2- Etat des titres :

TP : RISMA
 Cédés 120 127 130 125 -- -- -- --
 Non cédés 80 127 130 125 160 -- 160 --
TVP : HPS
 Cédés 90 290 282 285 -- 720 -- 720
 Non cédés 60 290 282 285 300 480 -- 180
 Pour RISMA : P11 = 00 car cours 11 ˃ prix d’achat
P12 (cédés) = 00 (toujours P12 sur titres cédés = 00)
P12 (non cédés) = 80 x (127 -125) = 160 dhs
 Pour HPS : P11 (cédés) = 90 x (290 – 282) = 720 dhs
P11 (non cédés) = 60 x (290 – 282) = 480 dhs
P12 (cédés) = 00
P12 (non cédés) = 60 x (290 -285) = 300 dhs
3- Enregistrement comptable :
 Pour les titres RISMA :
31/12/2012
6392 Dotations aux PPD des immo financières 160
2951 PPD des TP 160
Constatation provision sur titres RISMA non cédés
5141 Banque 15.022,08
6147 Services bancaires 307,2
3455 Etat, TVA récupérable 30,72
Cession de 120 titres RISMA
2510 TP 15.240
Sortie des titres RISMA cédés
 Pour les titres HPS :

31/12/2012
7394 Reprise/PPD des TVP 180
Pour ramener la provision sur TVP HPS non cédés de 480 à 300
5141 Banque 26.450
7385 Produits nets/cessions de TVP 900
3500 TVP 26.100
Cession de 90 TVP HPS

7394 Reprise/PPD des TVP 720
Annulation provision sur TVP HPS cédés
52
FICHE N°2.5 : LES PROVISIONS POUR
RISQUES ET CHARGES
Les provisions pour risques et charges PRC sont destinées à couvrir des risques et des
charges que des événements survenus ou en cours rendent probables, nettement précisés quant à
leur objet mais dont la réalisation est incertaine. Contrairement aux PPD qui visent à couvrir des
pertes de valeur de certains éléments de l’actif, les PRC constatent une augmentation du passif.
Lorsque la date de survenance du risque ou de la charge est estimée à plus d'un an à la

date du bilan, il s'agit de "Provisions durables pour risques et charges" (Rubrique 15). Sinon, il
s'agit d' "Autres provisions pour risques et charges" (Rubrique 45).
Les risques probables auxquels l'E/se peut faire face sont des risques inhérents à l'activité
de l'E/se : litiges, amendes et pénalités,...
Les charges probables sont des charges importantes, prévisibles, qui ne peuvent être
supportées sur un seul exercice. Elles sont donc réparties sur plusieurs exercices (gros
entretien...). C’est la même logique que pour un ménage qui constitue une épargne en vue d’une
grande dépense à effectuer dans quelques années.
L’enregistrement des provisions pour risques respecte le même schéma de

comptabilisation que les PPD :
- Création : on crédite l’un des comptes de provision des rubriques 15 ou 45 ; et on
débite un compte de dotations dont la nature (exploitation, financières ou non
courantes) dépend du compte de provision concerné. Par exemple, pour "Provisions
pour pertes de change", on débite "Dotations aux PRC financiers",…
- Ajustement : lorsque la provision augmente, on retient la même écriture que pour la
création (montant = P12 – P11). Si la provision baisse, on passe par un compte de reprises ;
- Annulation : lorsque la provision devient sans objet, on l’annule en créditant un
compte de reprises et en débitant un compte de provisions (montant = P11)
On remarque que les écritures de constatation et d’augmentation de la provision sont

identiques ; de même, les écritures de diminution et d’annulation de la provision sont identiques.
Pour l’enregistrement des provisions pour charges, surtout le cas des "provisions pour
charges à répartir" qui nous intéresse ici, il n’y a pas d’ajustement : constatations de fractions de
la charge à répartir sur un maximum de cinq exercices et annulation du montant global au
moment de l’utilisation finale.
Exemple :
En 2007, la société PALACE avait envisagé la réfection de ses bâtiments pour un montant
approximatif de 80.000 dhs. Elle décide d'étaler cette charge future sur 5 ans. Les travaux ont été
effectués en 2012.
 Dotation = 80.000/5 = 16.000
De 2007 à 2011 : chaque fin d’année, on comptabilise une dotation.
31/12/…
6195 Dotations d’exploitation aux PRC 16.000
1555 Prov pour charges à répartir … 16.000
provision pour grosses réparations
En 2012 : annulation des provisions déjà constituée

31/12/2012
1555 Prov pour charges à répartir sur plusieurs ex 80.000
7195 Reprise/PRC 80.000
Annulation de la provision pour grosses réparations
53
APPLICATIONS :
Exercice 1 :
Au 31/12/2012, le comptable vous fournit les informations d’inventaire suivantes :
a- Le magasinier, qui a été licencié en mars dernier, a intenté une action en justice contre la
société. On estime que le tribunal lui accordera des indemnités pour 32.000 dhs au cours de
2014.
b- Le contrôle fiscal subi par l’E/se en avril 2012 a relevé certaines irrégularités dans la
comptabilité. On pense que le redressement fiscal aboutira à une amende de 9.600 dhs à payer
courant 2013.
c- l’E/se a importé une machine de la France pour 50.000 € payable en mars 2013. Au moment
de l’achat, le cours de change était : 1€ = 11 dhs. En se référant à l’évolution actuelle du taux de
change, on prévoit qu’au moment du règlement : 1€ = 11,30 dhs.
d- l’E/se a planifié d’effectuer de grosses réparations de ses locaux dans 3 ans. Le montant
estimé de ces travaux est de 300.000 dhs. L’étalement de cette charge prévisible se fera à partir
de 2012.
Travail à faire :
Exercice 2 :
 Extrait de la balance avant inventaire de l’E/se KOMAT au 31/12/2012 :
1511 Provisions pour litiges 50.000
1555 Provisions charges à répartir… 40.000
4505 Provisions pour amendes… 8.200
 Informations complémentaires :
a- La provision pour litige concerne un différend avec un client. L’E/se estime maintenant
qu’elle ne devra payer que 44.000 dhs de dommages et intérêts.
b- La provision pour charges à répartir sur plusieurs exercices a été constituée en 2010. Elle vise
à couvrir des travaux d’entretien à réaliser en 2015.
c- la provision pour amendes a été constituée fin 2011 en prévision des conséquences d’un
contrôle fiscal subi par l’E/se du septembre 2011 à janvier 2012. Le 23/05/2012, l’E/se a payé
10.000 dhs à l’administration fiscale.
d- L’E/se doit constituer une provision pour garantie donnée aux clients pour 27.000 dhs pour
couvrir les risques de retour de produits défectueux en 2013.
Travail à faire :
54
Exercice 1 :
N.B :
Tout d’abord, il faut remarquer que dans les cas traités dans cet exemple, il n’y a pas d’anciennes
provisions. Donc, on est dans le cas de création de provisions c.à.d. des dotations aux provisions.
a- Il y a une action en justice qui sera jugée par le tribunal  c’est un litige.
Au 31/12, on estime qu’il ne sera jugé qu’en 2014 c.à.d. dans plus d’un an  durable.
Le litige est avec un salarié (client, fournisseur, …)  relève de l’exploitation
31/12/2012
61955 DEP pour RC durables 32.000
1511 Provision pour litige 32.000
Provision pour litige avec le magasinier
b- Il y a un contrôle fiscal  la sanction sera une amende fiscale

L’amende sera payée courant 2013 c.à.d. moins d’un an  momentané.
Le redressement fiscal n’est pas une opération normale  non courante
31/12/2012
65957 DNC aux provisions pour RC momentanées 9.600
4505 Provision pour amendes,… 9.600
Provision pour amende fiscale
c- Lorsque le taux de change augmente entre la date de l’achat et celle du règlement 

perte de change
Le règlement est prévu pour mars 2013 c.à.d. moins d’un an  momentané (classe 4).
Le risque concerne le taux de change  financier
Perte de change = 50.000 x (11,3 – 11) = 15.000 dhs
31/12/2012
6393 Dotations aux provisions pour RC financiers 15.000
4506 Provision pour perte de change 15.000
Provision pour perte de change
d- Il s’agit d’une charge importante que l’entreprise a décidé d’étaler (répartir) sur trois
années (plusieurs exercices)  charge à répartir sur plusieurs exercices.
Chaque année, l’entreprise constatera une dotation : 300.000/3 = 100.000 dhs
31/12/…
61955 Dotations d’exploitation aux PRC durables 100.000
Provision pour grosses réparations
Exercice 2 :
N.B :
Nous avons une balance avant inventaire au 31/12/2012 sur laquelle figurent des provisions 
ce sont des provisions de l’exercice 2011.
Nous avons des informations complémentaires concernant ces provisions. L’interprétation de ces
informations peut se traduire soit par des ajustements de ces provisions (augmentations ou
diminutions), soit par une annulation. Il faut donc calculer la provision de 2012 et ensuite la
comparer à celle de 2011 :
- P12 ˃ P11 : dotation = P12 – P11
- P12 ˂ P11 : reprise = P11 – P12
- P12 = 0 : annulation (reprise) de la totalité de la P11
La provision qui existe dans les informations complémentaires mais pas dans la balance avant
inventaire est toujours une nouvelle provision. Pour la créer, on passe par le compte de dotation.
55
a- Provision pour litige :
P11 = 50.000 ; P12 = 44.000  P12 ˂ P11 : reprise = 50.000 – 44.000 = 6.000 dhs
31/12/2012
1511 Provision pour litige 6.000
7195 Reprises/provisions pour RC 6.000
Pour ramener la provision pour litige de 50.000 à 44.000
b- Provisions pour charges à répartir :

On sait que, d’une part, la provision pour charges à répartir est constituée de fractions
égales chaque année sur un maximum de 5 exercices ; d’autre part, le montant qui figure dans la
balance est le cumul de ces provisions durant les années où elle a été constatée.
Donc, l’année 2015 ne nous intéresse pas : ce qui importe c’est l’année du début de sa
constatation (2010) et l’année de la dernière dotation (2011 car nous avons une balance avant
inventaire au 31/12/2012).
On en déduit alors que le cumul des provisions pour charges à répartir qui figure dans la
balance avant inventaire concerne deux exercices : 2010 et 2011.
De ce fait, la dotation constatée pour chaque exercice est égale à :
Dotation = 40.000/2 = 20.000 dhs
Soit, 20.000 en 2010, 20.000 en 2011, 20.000 en 2012, 20.000 en 2013 et 20.000 en 2014
(puisque les travaux seront effectués en 2015, nous pouvons en conclure que la dernière dotation
sera comptabilisée au 31/12/2014, soit un total de 5 exercices).
Pour cet exercice, nous allons comptabiliser uniquement la dotation de 2012 : les
dotations de 2010 et 2011 sont déjà comptabilisées ; les dotations de 2013 et 2014 seront
comptabilisées pendant leur exercice respectif (2013 et 2014).
31/12/…
provision pour travaux d’entretien
c- Provision pour amendes :

Cette provision de 8.200 dhs a été constituée fin 2011 en prévision des conséquences
d’un contrôle fiscal subi par l’E/se. Le 23/05/2012, l’E/se a payé au fisc10.000 dhs.
L’erreur ici serait de comptabiliser une dotation de 10.000 – 8.200. En effet, puisque
l’E/se a déjà payé, il n’y a plus de risque : la perte est certaine et elle est de 10.000 dhs (perte
probable  provision ; perte certaine  pas de provision/annulation ancienne provision).
Par conséquent, il faut annuler la totalité de la provision déjà constituée, soit 8.200 dhs.
31/12/2012
4405 Provision pour amendes, DD et pénalités 8.200
75957 Reprises/provisions pour RC moment.. 8.200
Annulation de la provision pour amende fiscale
d- Provision pour garantie donnée aux clients :

Cette provision ne figure pas dans la balance. Donc, c’est une nouvelle provision à
constituer ! Elle sera constatée normalement pas une dotation aux provisions pour la globalité de
son montant : 27.000 dhs.
31/12/2012
4502 Prov pour garanties données aux Clts 27.000
provision pour garantie données aux clients
56
APPLICATIONS DE SYNTHESE SUR LES PROVISIONS :
Cas de synthèse N° 1 : extrait adapté de l’examen de 2009, Session Normale (Sc.Eco)
L’E/se « SALON CUIR » est une SARL implantée dans la région de Meknès. Elle fabrique différents
modèles de canapés et fauteuils en cuir. En vous aidant des documents suivants, il vous est demandé de
procéder à quelques opérations d’inventaire pour l’exercice 2008.
1- Etat des créances :

Clients Créances TTC Règlements au Provisions au Observations
au 01/01/2008 cours de 2008 31/12/2007
BAHIA 99.600 27.600 16.600 La provision doit être ramenée à
15% du solde.
BADIR 68.400 -- -- L’E/se pense perdre 60% du
solde
BASSIM 74.400 -- -- Créance irrécouvrable
2- Etat du portefeuille des titres et valeurs de placement :

Nature Nombre Prix d’achat Provision au Cours au Cessions (*)
des titres unitaire 31/12/2007 31/12/2008 Date Nombre P.U
Actions 470 520 4.700 502 29/12/08 150 502
(*) Des commissions de 700 dhs HT ont été prélevés par la banque ; TVA sur commissions au taux
de 10% ; avis de crédit N° 44558 ; aucune écriture n’a été passée à la date de cession.
3- Provisions pour risques :

Depuis le mois d’Octobre 2008, l’E/se est en litige avec un transporteur qui assure les livraisons
aux clients. Le 31/12/2008, les responsables estiment que l’E/se serait condamnée à verser, au cours de
2009, des dommages et intérêts évalués à 15.000 dhs. L’E/se considère que ce type de risque est lié à
l’exploitation.
4- Stocks :
Au 31/12/2007, l’E/se avait constaté une provision sur le stock de canapés de 12.300 dhs.
Au 31/12/2008,
- Le stock de cuir est évalué à 300.000 dhs, un lot risque de se déprécier de 4.160 dhs.
- Le stock de canapés et fauteuils est évalué à 560.000 dhs.
5- Immobilisations non amortissables :

Un terrain acquis par l’E/se en 2004 pour 570.000 dhs avait subi une dégradation en 2007
nécessitant une provision pour dépréciation non courante de 40.000 dhs.
La valeur actuelle de ce terrain, au 31/12/2008, est estimée à 600.000 dhs.
Travail à faire :
1- Remplir :
a- L’état des créances (annexe 1)
b- L’état des TVP (annexe 2)
2- Passer au journal de l’E/se les écritures de régularisation relatives :
a- Aux créances ;
b- Aux titres ;
c- A la provision pour risque ;
d- Aux stocks ;
e- Aux immobilisations non amortissables.
3- Remplir l’extrait du tableau des provisions donné en annexe 3.
4- Compléter l’extrait du bilan donné en annexe 4.
57
Annexe 1 : état des créances
Clients Créances TTC Règlement Soldes Provisions Réajustements Créances irrécouv
au 31/12/2008 2008 TTC HT 2008 2007 Dotat° Reprises HT TVA
Bahia
Badir
Bassim
Annexe 2 : état des TVP :

Titres Nombre Provisions Provisions Réajustement
2008 2007 Dotations Reprises
Actions cédées
Actions conservées
Annexe 3 : extrait du tableau des provisions :

Eléments Montants Dotations Reprises Montants fin
début exercice Exp Fin N.C Exp Fin N.C d’exercice
1. PPD actif
immobilisé
4. PPD actif
circulant (HT)
5. autres PPRC
Annexe 4 : extrait du bilan

Actif M.Bruts At &Pr M.Nets Passif Montants
* Actif immobilisé :
- terrain ……………………… ……… …….. ………
* Actif circulant (HT) :
- Stocks :
 Matières et four. Cons… ……… …….. ……… * passif circulant (HT)
 Produits finis …………. ……… …….. ……… - autres provisions pour
- Créances de l’A.C : risques et charges ……. ………...
 Clients et C.R ………… ……… ……… ………
- Titres et valeurs de placement ……… ……… ……...
Cas de synthèse N° 2 : extrait adapté de l’examen de 2009, Session Exceptionnelle (GC)
La société « SAHARA SARL » est une E/se spécialisée dans la commercialisation d’articles de beauté.
Pour effectuer certains travaux de comptabilité, elle met à votre disposition les données suivantes :
Document 1 : extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2008 :

Comptes Intitulés S.D S.C
2510 Titres de participation 24.000
2923 Provisions pour dépréciations du fonds commercial 36.000
3500 Titres et valeurs de placement 60.000
3942 Provisions pour dépréciations des clients et C.R 8.520
3950 Provisions pour dépréciation des TVP 2.000
6111 Achats de M/ses 1.465.000
Document 2 : provisions :
1- Stocks :
 L’inventaire physique, au 31/12/2008, fait état d’un stock de M/ses évalué à 345.480 dhs et
nécessitant une provision de 15%.
 Le nombre de rotation des stocks de M/ses est égal à 4,5.
58
2- Créances (TVA : 20%) :
Clients Provisions 2007 Créances TTC Observations
au 31/12/2008
SADEF 8.520 25.200 La provision nécessaire est de 30%
ZAHRAOUI -- 17.280 On espère récupérer 35%
3- Titres :
Titres Nature Nombre P.A Cours au Cession 2008 Cours au
unitaire 31/12/2007 Nombre P.U 31/12/2008
Actions SAMA TP 60 400 405 -- -- 375
Actions RDA TVP 500 120 116 300 108 111
La cession des titres RDA a été effectuée le 29/12/2008 par l’intermédiaire de la banque : commission HT
350 dhs, TVA 10% (avis de crédit N° 2547). Aucune écriture n’a été constatée.
4- Autres régularisations :
 Pour faire face à une grosse réparation, prévue pour 2010 et estimée à 180.000 dhs, l’E/se
décide de répartir son montant sur les exercices 2008 et 2009. La nature de cette réparation
revêt un caractère d’exploitation.
 Suite à la crise économique, la situation de l’E/se s’est encore dégradée. La dépréciation
(N.C) du fonds commercial est estimée à la fin de l’exercice à 10% de sa valeur d’origine.
Travail à faire :
1- Remplir :
a- L’état des créances (annexe 1)
b- L’état des titres (annexe 2)
2- Passer au journal de l’E/se les écritures de régularisation relatives :
a- Aux créances ;
b- Aux titres ;
c- Aux stocks ;
d- Aux autres régularisations.
3- Compléter l’extrait du tableau des provisions de l’exercice 2008 (annexe 3).
4- Calculer :
a- Le stock moyen des marchandises ;
b- Les achats revendus de M/ses ;
c- La durée moyenne d’une rotation de stocks de M/ses et interpréter le résultat obtenu.
Annexe 1 : état des créances

Clients Créances au 31/12/2008 Provisions Provisions Réajustements
TTC HT 2008 2007 Dotations Reprises
SADEF
ZAHRAOUI
Annexe 2 : état des Titres :

SAMA (TP)
RDA (TVP) : cédés
RDA (TVP) : non cédés
Annexe 3 : extrait du tableau des provisions :

1. PPD actif immobilisé
3. PPRC durables
Sous total (A)
4. PPD actif circulant
Sous total (B)
Total (A+B)
59
CORRIGÉS DES CAS DE SYNTHESE :
N.B :
Les exercices extraits de ces examens doivent être résolus selon les mêmes méthodes suivies lors des
précédents exercices d’application. Des explications supplémentaires seront données chaque fois que la
question s’avère plus difficile et nécessite un effort pour comprendre l’origine des chiffres utilisés et/ou
des écritures comptables constatées.
Cas de synthèse N° 1 :
1- a- Annexe 1 : état des créances

Clients Créances TTC Règlement Soldes Provisions Réajustements Créances irrécouv
au 31/12/2008 2008 TTC HT 2008 2007 Dotat° Reprises HT TVA
Bahia 99.600 27.600 72.000 60.000 9.000 16.600 -- 7.600 -- --
Badir 68.400 -- 68.400 57.000 34.200 -- 34.200 -- -- --
Bassim 74.400 -- 74.400 62.000 -- -- -- -- 62.000 12.400
total -- -- 214.800 -- 43.200 -- -- -- -- --
60.000x15% = 9.000
9.000-16.600 = -7.600  reprise de 7.600
57.000x60% = 34.200
62.000x20% = 12.400 (toujours TVA = 20%)
b- Annexe 2 : état des TVP :

Actions cédées 150 -- 1.500 -- 1.500
Actions conservées 320 5.760 3.200 2.560 --
470 – 150 = 320
Pour les actions cédées, la provision de 2008 n’est jamais calculée;
Il faut répartir la provision totale sur les 470 actions en :
o provisions sur actions cédées : (4.700/470)x150= 1.500
o provisions sur actions non cédées : (4.700/470)x320= 3.200
On calcule la provision 2008 pour les actions non cédées : (520-502)x320 = 5.760
5.760-3.200= 2.560  dotation de 2.560
2- journal :
a- les créances :
31/12/2008
Diminution de la provision sur client BAHIA

3421 Clients 68.400
Reclassement du client BADIR

Constatation provision sur client BADIR
6585 Créances devenues irrécouvrables 62.000

Annulation créance du client insolvable FADEL
60
b- les titres :
31/12/2008
6394 DPPD des TVP 2.560
Pour porter la provision sur TVP non cédés de 3.200 à 5.760
5141 Banque 74.530
6385 Charges nettes/cessions de TVP 2.700
3500 TVP 78.000
Cession de 90 TVP HPS

Banque = prix de vente – commissions HT – TVA/commissions

= (150 x 502) – 700 – (700 x 10%)
= 75.300 – 700 - 70
= 74.530
Puisque : Prix d’achat ˃ Prix de vente  perte sur cette cession  le montant de la perte est comptabilisé comme charge nette sur cession.
Charge nette/cession = prix d’achat – prix de vente
= (150x520) – (150x502)
= 2.700
c- les Provisions pour litige :

31/12/2008
4501 Provisions pour litiges 15.000
provision pour litige avec transporteur
d- les stocks :
L’E/se « SALON CUIR » fabrique des canapés et fauteuils en cuir. Donc, pour elle, le cuir
est une matière première ; les canapés et les fauteuils sont des produits finis.
On n’a pas une information sur le SI. On suppose alors qu’il a été annulé au début de
l’exercice. Donc, pas d’écriture d’annulation des SI.
31/12/2008

71321 ∆ des stocks de P.F 560.000

e- le terrain :
valeur actuelle ˃ valeur d’origine  P12 = 00  il faut annuler P11
31/12/2008
75962 RNC/ PPD de l’actif immo 40.000
Annulation de la provision sur le terrain
61
3- Annexe 3 : extrait du tableau des provisions :
1. PPD actif 40.000 (1) -- -- -- -- -- 40.000 00
immobilisé
4. PPD actif 33.600 (2) 38.360 2.560 -- 19.900 1.500 -- 53.120 (5)
circulant (HT) (3) (4) (3) (4)
5. autres -- 15.000 -- -- -- -- -- 15.000
PPRC
(1) C’est la dotation constatée pendant l’exercice 2007 sur le terrain.
(2) Il s’agit des provisions de 2007 sur les clients, les TVP et les stocks : 16.600 + 4.700 + 12.300 = 33.600
(3) Montants à retrouver dans les enregistrements au journal au 31/12/2008 dans la question 2 :
- Uniquement les dotations sur les clients et les stocks : 34.200 + 4.160 = 38.360
- Uniquement les reprises sur les clients et les stocks : 7.600 + 12.300 = 19.900
(4) On retrouve uniquement les dotations et les reprises concernant les TVP.
(5) 33.600 + (38.360 + 2.560) – (19.900 + 1.500) = 53.120
4- Annexe 4 : extrait du bilan

Actif M.Bruts At &Pr M.Nets Passif Montants
* Actif immobilisé :
- terrain …………………… (1) 570.000 -- 570.000
* Actif circulant (HT) :

- Stocks : (2) * passif circulant (HT)
 Matières et four. Cons… 300.000 4.160 295.840 - autres provisions pour
 Produits finis …………. 560.000 -- 560.000 risques et charges ..…(5) 15.000
- Créances de l’A.C : (3)
 Clients et C.R ………… 140.400 43.200 97.200
- Titres et valeurs de placement (4) 166.400 5.760 160.640
(1) Dans le bilan, on doit garder la valeur d’origine (principe du coût historique)
(2) On doit retrouver les SF et les provisions/SF
(3) On retrouve le montant des créances à la fin de l’exercice (ici 31/12/2008), ordinaires et douteuses, les provisions sur clients D.L. On
ne retrouve pas les créances irrécouvrables.
- Montant Brut : 214.800 – 74.400 = 140.400
- Provision = 43.200
(4) Cette ligne récapitule la valeur d’origine des TVP non cédés et leur provision.
- Montant Brut = 320 x 520 = 166.400
- Provision = 5.760
(5) On retrouve ici les provisions non durables (momentanées) pour risques et charges : total du poste 450.
1- Les annexes :
a- Annexe 1 : état des créances
Clients Créances au 31/12/2008 Provisions Provisions Réajustements
TTC HT 2008 2007 Dotations Reprises
SADEF 25.200 21.000 6.300(1) 8.520 -- 2.220 (2)
ZAHRAOUI 17.280 14.400 9.360 (3) -- 9.360 --
(1) 21.000 x 30% = 6.300
(2) La provision a baissé de 2007 à 2008. C’est donc une reprise : 8.520 - 6.300 = 2.220
(3) 14.400 x 65% = 9.360 (on espère récupérer 35% ; donc la perte probable = 100% - 35% = 65%)
b- Annexe 2 : état des Titres :

SAMA (TP) 60 1.500 -- 1.500 --
RDA (TVP) : cédés 300 -- 1.200 -- 1.200
RDA (TVP) : non cédés 200 1.800 800 1.000 --
 Pour les TP SAMA :
o il n’y a pas de provision en 2007 car : cours 2007 ˃ prix d’achat.
o En 2008, provision = 60 x (400 – 375) = 1.500  dotation de la nouvelle provision
 Pour les TVP RDA :
o Pour la partie cédée, on ne calcule jamais la provision de l’exercice (2008) ; mais on annule l’ancienne provision
(P07) : (2000 x 300)/500 = 1.200
o Pour la partie non cédée, on calcule P08 [200 x (120 – 111) = 1.800] et on la compare à la P07 [(2000 x 200)/500 =
800] : si  dotation ; si  reprise. Dans notre cas, la provision est passée de 800 à 1.800  dotation = 1.000.
62
2- Le journal :
a- les créances :
31/12/2008
Diminution de la provision sur client SADEF

3421 Clients 17.280
Reclassement du client ZAHRAOUI

Constatation provision sur client ZAHRAOUI
b- les titres :
31/12/2008
6392 DPPD des immobilisations financières 1.500
2951 PPD des TP 1.500
Constatation de la provision sur TP SAMA
6394 DPPD des TVP 1.000
Pour porter la provision sur TVP non cédés de 800 à 1.800
5141 Banque 32.015
6385 Charges nettes/cessions de TVP 3.600
3500 TVP 36.000
Avis de crédit N° 2547

Banque = prix de vente – commissions HT – TVA/commissions
= (300 x 108) – 350 – (350 x 10%)
= 32.015
Puisque : Prix d’achat ˃ Prix de vente  perte sur cette cession  charge nette sur cession.
Charge nette/cession = prix d’achat – prix de vente
= (300x120) – (300x108)
= 3.600
c- les stocks :
On n’a pas une information sur le SI. Cependant, on retrouve dans la balance avant inventaire
le compte de « variation de stocks de M/ses ». On en déduit alors que le SI a été annulé au
début de l’exercice. Donc, pas d’écriture d’annulation des SI.
31/12/2008
Constatation du S.F
61961 DEP pour dépréciation des stocks (1) 51.822

3912 PPD des M/ses 51.822
Constatation de la provision sur SF
(1) 345.480 x 15% = 51.822
d- Les autres régularisations :

 Charges à répartir sur plusieurs exercices :
La dépense prévue pour la réparation doit être répartie sur 2 exercices, 2008 et 2009
 Dotation = 180.000 / 2 = 90.000
31/12/2008
provision pour grosse réparation
63
 Fonds commercial :
P07 = 36.000
P08 = 460.000 x 10% = 46.000
P08 ˃ P07  Dotation = 46.000 – 36.000 = 10.000
31/12/2008
65962 DNC aux PPD de l’actif immobilisé 10.000
Pour porter la provision de 36.000 à 46.000
3- Extrait du tableau des provisions :

1. PPD actif 36.000 -- 1.500 10.000 -- -- -- 47.500
immobilisé
3. PPRC -- 90.000 -- -- -- -- -- 90.000
durables
Sous total (A) 36.000 90.000 1.500 10.000 -- -- -- 137.500
4. PPD actif 10.520 61.182 1.000 -- 2.220 1.200 -- 69.282
circulant (HT)
Sous total (B) 10.520 61.182 1.000 -- 2.220 1.200 -- 69.282
Total (A+B) 46.520 151.182 2.500 10.000 2.220 1.200 -- 206.782
 Les montants de début d’exercice sont recopiés à partir de la balance avant inventaire, quelle que soit leur nature (Exp, Fin, NC).
 Les montants de fin d’exercice sont calculés : montant début exercice + dotations (Exp, Fin, NC) – reprises (Exp, Fin, NC)
 PPD de l’actif immobilisé :
o 36.000 : PPD du FC concernant l’exercice 2007 (balance A.I)
o 1.500 : dotation sur les TP
o 10.000 : dotation complémentaire concernant le FC
 PPRC durables : 90.000 : charge à répartir sur plusieurs exercices
 PPD actif circulant
o 8.520 + 0 + 2.000 = 10.520 (clients + stocks + TVP) concernant 2007 (balance A.I)
o 9.360 + 51.822 = 61.182 (clients + stocks)
o 1.000 : dotation sur les TVP
o 2.220 : reprise sur Client D.L
o 1.200 : reprise sur les TVP cédés
4- Gestion des stocks :

a-
Le SI est celui qui figure dans la balance avant inventaire : 238.580 (∆ des stocks de M/ses)
Le SF est celui qui fournit par l’inventaire extra-comptable : 345.480
Donc,
= 292.030
b- ∆ des stocks de M/ses = 345.580 – 238.580 = 106.900
Achats revendus de M/ses = (1.465.000 – 13.580) – 106.900
= 1.344.520
c- Rotation des stocks :
La durée moyenne d’une rotation = 360/4,5 = 80 jours.
On peut dire que la société renouvelle ses stocks de M/ses tous les 80 jours.
64
Fiche N°3 : LA REGULARISATION DES
CHARGES ET PRODUITS
En règle générale, pour qu’un enregistrement comptable soit valide, l’entreprise doit
disposer d’une pièce justificative. Cependant, il arrive souvent qu’à la fin de l’exercice,
l’entreprise a consommé certaines charges ou a réalisé certains produits mais la facture
correspondante n’a pas encore été reçue ou établie. Parallèlement, certaines charges ou produits,
déjà comptabilisées, peuvent concerner l’exercice suivant ; Elle devra alors procéder à la
régularisation de ces opérations pour pouvoir déterminer le résultat exact de l’exercice arrivé à sa
fin. Ce faisant, l’entreprise respecte le principe de « la spécialisation des exercices ».
En effet, en raison du découpage de la vie de l’entreprise en exercices comptables, les

charges et les produits doivent être, en vertu du principe de spécialisation des exercices, rattachés
à l’exercice qui les concerne effectivement et à celui-là seulement. Il en résulte que :
- Toute charge ou tout produit rattachable à l’exercice mais connu postérieurement à la

date de clôture et avant celle d'établissement des états de synthèse, doit être comptabilisé parmi
les charges et les produits de l’exercice considéré ;
- Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant à un
exercice antérieur, doit être inscrit parmi les charges ou les produits de l’exercice en cours ;
- Toute charge ou tout produit comptabilisé au cours de l’exercice et se rattachant aux
exercices ultérieurs, doit être soustrait des éléments constitutifs du résultat de l’exercice en cours
et inscrit dans un compte de régularisation.
Opérations à régulariser
Charges Produits
Déjà comptabilisées non encore Déjà comptabilisés non encore

comptabilisées comptabilisés
Charges constatées Charges Produits constatés Produits

d’avance à payer d’avance à recevoir
N.B :
- La régularisation des charges et produits peut concerner leur montant total ou seulement
une partie calculée au prorata-temporis.
- Les écritures de régularisation ci-dessus, enregistrées à la clôture de l'exercice, doivent
être contrepassées à la réouverture des comptes de l'exercice suivant.
65
FICHE N°3.1 : LES CHARGES CONSTATEES
D’AVANCE
Ce sont des charges enregistrées au cours de l’exercice mais qui correspondent à des
achats de biens, ou services ou à des prestations dont la fourniture doit intervenir ultérieurement.
Elles doivent donc être retranchées des charges de l’exercice actuel dans la mesure où elles sont
considérées comme une créance en nature de l’E/se, à comptabiliser au débit du compte 3491
« Charges constatées d’avance » (CCA). Pour cela, à la fin de l’exercice, on passe l’écriture
suivante :
31/12
3491 Charges constatées d’avance H.T
61.. Compte de charges H.T
Régularisation
Exemple :
Au 31/12/2012, le comptable relève les opérations suivantes :
- Une prime d’assurance annuelle de 6.000 dhs a été payée le 01/04/2012.
- Le 27/12/2012, l’E/se a reçu la facture concernant des M/ses pour une valeur de 9.600
dhs TTC. Au 31/12/2012, les M/ses objet de cette facture ne sont pas encore reçues.
 Enregistrement comptable de régularisation de ces deux opérations :

 La prime d’assurance :
La prime d’assurance (6134) a été payée le 01/04/2012. Puisqu’elle est annuelle, elle
couvre donc 12 mois : du 01/04/2012 jusqu’au 31/03/2013. La partie de la charge comptabilisée
(constatée) en avance est celle qui concerne 2013 c.à.d. 3 mois (janvier/février/mars). Donc, le
montant de la charge correspondant à ces 3 mois est une « charge constatée d’avance ».
CCA = 6.000 x (3/12) = 1.500 dhs  annulation partielle

31/12/2012
3491 Charges constatées d’avance 1.500
6134 Prime d’assurance 1.500
Régularisation prime d’assurance
 La facture des M/ses :

L’E/se a reçu la facture le 27/12 et le comptable l’a enregistré normalement cet achat de
M/ses (6111). Cependant, à la fin de l’exercice les M/ses objet de cette facture ne sont pas encore
reçues. Elles le seront au cours de 2013. La charge correspondante doit donc être retirée de
l’exercice 2012 et ajoutée à l’exercice 2013. Le montant total de cette facture est donc considéré
comme « charge constatée d’avance ». Cependant, on ne retient que le montant H.T :
CCA = 9.600/1,2 = 8.000 dhs  annulation totale

31/12/2012
6111 achat de M/ses 8.000
Régularisation achat de M/ses
66
FICHE N°3.2 : LES CHARGES A PAYER
Les charges à payer sont des charges qui correspondent à des biens ou des services dont
la fourniture ou la prestation est déjà intervenue au cours de l’exercice ; mais pour lesquelles la
facture du fournisseur n'est pas encore parvenue. Elles sont inscrites au Passif du bilan.
Les régularisations portant sur des "charges à payer" consistent à débiter le compte de
charge concerné (et 7119 RRR accordés par l’E/se) et le compte de TVA (S’il y a lieu), par le
crédit de l’un des comptes de tiers concernés suivants :
- 4417 : Fournisseurs-factures non parvenues
- 4427 : RRR à accorder-avoirs à établir
- 4437 : Charges de personnel à payer
- 4447 : Charges sociales à payer
- 4457 : Etat, impôts et taxes à payer
- 4465 : Associés, dividendes à payer
- 4485 : Obligations, coupons à payer
- 4493 : Intérêts courus et non échus à payer
N.B :
 les comptes « charges à payer » doivent être crédités par des montants TTC ;
 le compte de régularisation de TVA à débiter est 3458 ;
 toute opération donnant lieu à une facture (achats de marchandises, téléphone, eau et électricité …) doit être enregistrée dans le compte 4417.
Exemple :
- Les frais de téléphone de décembre 2012 sont estimées à 4.800 dhs H.T (TVA 20%).
La facture correspondante ne sera reçue qu’au cours de 2013.
- Le 01//09/2012, l’E/se a contracté un emprunt bancaire de 600.000 dhs au taux de
12% (TVA 10%), remboursable annuellement sur 5 ans. Le premier versement se fera
le 31/08/2013.

 Les frais de téléphone :
Ces frais concernent l’exercice 2012. Mais, ils n’ont pas pu être comptabilisés car la
facture du fournisseur n’est pas encore parvenue l’E/se. Mais, malgré l’absence de facture, il
faudra les inclure dans les charges de l’exercice 2012. D’où l’opération de régularisation.
31/12/2012
61455 Frais de téléphone 4.800
3458 Etat, autres comptes débiteurs 960
4417 Fournisseurs-factures non parvenues 5.760
Régularisation frais de téléphone
 Les intérêts sur emprunt :

Lorsque l’E/se contracte un emprunt, elle doit payer des intérêts à la fin de chaque
période (année, semestre,…). Cependant, lorsque l’exercice est à cheval (une partie en 2012, une
autre partie en 2013), les intérêts de 2012 et ceux de 2013 ne seront payés qu’en 2013. Il faudra
donc corriger cette anomalie en imputant à l’exercice 2012 la partie de la charge d’intérêts qui le
concerne, soit 4 mois (les mois 09/10/11/12).
Intérêts = (600.000 x 12 x 4)/1200 = 24.000 dhs
TVA = 24.000 x 10% = 2.400 dhs
31/12/2012
6311 intérêts des emprunts et dettes 24.000
3458 Etat, autres comptes débiteurs 2.400
4493 Intérêts courus et non échus à payer 26.400
Régularisation intérêts sur emprunt
67
FICHE N°3.3 : LES PRODUITS CONSTATES
D’AVANCE
Lorsqu’une créance comptabilisée concerne un bien non livré ou une prestation non
encore effectuée, le produit comptabilisé d'avance doit être éliminé des produits d'exploitation
par l'intermédiaire du compte 4491 "Produits constatés d'avance" (PCA). En effet, le compte
4491 permet de rattacher à l'exercice les produits qui le concernent effectivement, et ceux-là
seulement. Il est crédité en fin d'exercice par le débit des comptes de produits intéressés.
31/12
71.. Compte de produits H.T
3491 produits constatées d’avance H.T
Régularisation
Exemple :
- Le 01/12/2012, l’E/se a encaissé par avance 6.000 dhs de loyer trimestriel d’un dépôt.
- Le 29/12/2012, l’E/se envoie à son client AZER la facture N° 873 d’un montant de
21.180 dhs TTC.
Le 31/12/2012, les M/ses objet de cette facture ne sont pas encore livrées.

 Le loyer :
Le loyer encaissé par l’E/se le 01/12/2012 est trimestriel. Il couvre donc les mois de
décembre 2012, janvier 2013 et février 2013. On constate donc que 2 mois sur les 3 ne
concernent pas l’exercice 2012. Il faudra donc soustraire le loyer correspondant des produits de
cet exercice comme étant des PCA.
PCA = (6.000 x 2)/3 = 4.000 dhs
N.B :
* « 2 » est le nombre de mois qui ne concernent pas l’exercice actuel (2012)
* « 3 » est le nombre total de mois de la période concernée (trimestre : 3 mois ; semestre : 6 mois ; année : 12 mois)
31/12/2012
71271 Locations diverses reçues 4.000
3491 produits constatées d’avance 4.000
Régularisation Loyer
 La facture de vente :
La facture a été comptabilisée, mais les M/ses n’ont pas encore été livrées. Or, c’est la
date de livraison et non celle de la facturation qui est prise en considération pour rattacher les
produits à un exercice. En effet, un produit n’est acquis que lorsque les prestations ont été
effectuées (services) ou lorsque les fournitures ont été livrées.
De notre exemple, les M/ses ne sont pas encore livrées mais la facture a déjà été
comptabilisée : c’est donc un produit constaté d’avance à retrancher des produits de 2012.
PCA = 21.180/1,2 = 17.650 HT
31/12/2012
7111 Ventes de M/ses 17.650
Régularisation facture N° 873
68
FICHE N°3.4 : LES PRODUITS A RECEVOIR
Lorsqu’un bien livré ou une prestation effectuée n'a pas encore fait l'objet d'une créance,
elle est ajoutée aux produits d'exploitation par l'intermédiaire d’un compte de régularisation.
Celui-ci est débité, à la clôture de l'exercice, du montant taxes comprises des créances
imputables à cet exercice, dont le montant est suffisamment connu et pour lesquelles les pièces
justificatives n'ont pas encore été établies, par le crédit des comptes concernés des classes 4 et 7.
Les comptes de régularisation à utiliser pour les produits à recevoir sont :

- 3417 : RRR à obtenir-avoirs non encore reçus
- 3427 : Clients- facture à établir et créances sur travaux non encore facturables
- 3487 : Créances rattachées aux autres débiteurs
- 4393 : Intérêts courus et non échus à percevoir
N.B :
* les comptes de « de produits à recevoir » doivent être débités par des montants TTC
* le compte de régularisation de TVA à créditer est 4458
Exemple :
- Le 01/05/2012, l’E/se avait souscrit (acheté) un bon de trésor (BDT) de 250.000 dhs.
Les intérêts annuels qui s’élèvent à 12.450 dhs ne seront reçus que le 30/04/2013.
- Le fournisseur ZALAGH avait promis à l’E/se une ristourne de 2.700 dhs HT. Au
31/12/2012, l’avoir correspondant n’a pas encore était reçu.

 Intérêts sur BDT :
Les intérêts sur ce placement ne seront perçus par l’E/se que le 30/04/2013 ; mais les
intérêts correspondants à la période du 01/05/2012 au 31/12/2012, soit 8 mois, sont déjà acquis
pour l’E/se. Donc, même s’ils ne sont pas encore reçus, ils doivent faire partie des produits de
l’exercice 2012. De ce fait, le montant des produits à recevoir est :
Intérêts = 12.450 x (8/12) = 8.300 dhs
N.B :
L’acquisition des BDT est enregistrée au débit du compte « 35062 : BDT » qui fait partie du poste « 350 : titres et valeurs de placement ». Donc,
les intérêts sur ces BDT sont des revenus de TVP.
31/12/2012
3493 Intérêts courus et non échus à percevoir 8.300
7384 revenus des TVP 8.300
Régularisation des intérêts sur BDT
 Ristourne à recevoir :
Les RRR ne sont ni des produits ni des charges ; mais des éléments soustractifs de
charges et de produits. De ce fait, les comptes concernant les RRR fonctionnent dans le sens
inverse des autres comptes de la même classe. Ce qui leur permet de diminuer le montant des
charges ou des produits de l’exercice concerné.
Dans notre cas, l’E/se va recevoir une ristourne sur ses achats de l’année. Ce qui doit
diminuer ces charges. Donc, le compte à utiliser se retrouve dans la classe 6 et doit être crédité
(fonctionnement inverse des comptes de la classe 6) par le débit de l’un des comptes de
régularisation approprié ; sans oublier que cette opération est soumise à la TVA de 20%.
31/12/2012
3417 RRR à obtenir – avoirs non encore reçus 3.240
Régularisation ristourne annuelle
69
APPLICATIONS :
Exercice 1 : les charges

Au 31/12/2012, le comptable a relevé les charges suivantes qui doivent être
régularisées :
1- La consommation de téléphone du mois de décembre est estimée à 5600 dhs HT. La
facture correspondante n’est pas encore reçue.
2- Les salaires de décembre 2012, qui s’élèvent à 43.000 dhs, ne seront payés que le
05/01/2013. Les charges sociales correspondantes sont de 8.400 dhs.
3- L’E/se doit accorder à son client GHANI un rabais de 1.350 dhs HT. L’avoir
correspondant ne sera établi que le 03/01/2013.
4- L’E/se avait contracté auprès de sa banque les deux emprunts suivants :
Date emprunt Montants Taux durée Echéances
01/04/2012 200.000 7% annuel 5 ans Le 31/03 de chaque année
01/04/2012 140.000 4% semestriel 5 ans Le 30/09 et le 31/03 de
chaque année
5- Le 29/12/2012, l’E/se a reçu des M/ses de son fournisseur ZARIFI pour une valeur de
36.000 dhs TTC. Au 31/12/2012, la facture correspondante n’est pas encore reçue.
6- Le 30/12/2012, l’E/se a reçu la facture N° 2534 de son fournisseur KARIBO d’un
montant TTC de 16.320 dhs.
Au 31/12/2012, les M/ses objet de cette facture ne sont pas encore reçues.
7- Le 01/12/2012, l’E/se a payé le loyer trimestriel de son magasin, pour la période du
01/12/2012 au 28/02/2013 : 15.000 dhs.
8- Il reste en stocks, au 31/12/2012 :
o Des timbres fiscaux pour une valeur de 4.200 dhs ;
o Des timbres postaux pour une valeur de 500 dhs ;
o Diverses fournitures de bureau (non stockables) estimées à 3.100 dhs.
o Des M/ses pour une valeur de 12.500 dhs.
Travail à faire :
Passer les écritures de régularisation qui s’imposent au 31/12/2012.
Exercice 2 : les produits

Au 31/12/2012, le comptable a constaté que les produits suivants doivent être
régularisés :
1- Le 25/12/2012, l’E/se a livré des M/ses à son client DABDOUB pour une valeur de
51.700 dhs HT. La facture correspondante ne sera établie qu’en janvier 2013.
2- Selon notre convention, le fournisseur CHAHIR nous accorde une ristourne annuelle
de 2% sur le chiffre d’affaires réalisé avec lui.
Au 31/12/2012, ce chiffre d’affaires est estimé à 1.200.000 dhs HT.
3- Un partenaire commercial avait convenu avec l’E/se de lui verser une commission de
8.000 dhs HT sur une opération dans laquelle notre E/se a été l’intermédiaire. Cet
accord figure sur un contrat signé par les deux parties dont l’E/se a une copie. Le
virement en notre faveur sera effectué en janvier 2013.
4- Un terrain agricole propriété de l’E/se est loué à un fermier pour la période allant du
01/09/2012 au 31/08/2013. Le montant du loyer annuel qui s’élève à 6.000 dhs a été
reçu le 01/09/2012.
5- Le 26/12/2012, l’E/se envoie la facture N° 353 de 20.880 dhs TTC à son client ZER.
Le 31/12/2012, les M/ses objet de cette facture ne lui sont pas encore livrées.
6- Le 01/11/2012, l’E/se a accordé un crédit de 100.000 dhs à un salarié remboursable
en totalité le 31/10/2013. Le taux d’intérêt convenu est fixé à 3%. TVA 20%.
Travail à faire :
Passer les écritures de régularisation qui s’imposent au 31/12/2012.
70
Corrigés expliqués et commentés
Exercice 1 :
1- La facture du téléphone est toujours reçue avec un décalage. Par conséquent, la

consommation téléphonique de décembre ne sera payée qu’en janvier ou février. Donc,
au 31/12, elle est considérée comme une charge à payer.
31/12/2012
4417 Fournisseurs-factures non parvenues 6.720
Régularisation frais de téléphone
2- Normalement, les salaires sont payés à la fin du mois, le 30 ou le 31. Cependant,

certaines E/ses les payent le 02, le 05 ou plus. Au cours de l’année, le problème ne se
pose pas. Mais en décembre, ils deviennent une charge à payer dans la mesure où ils ne
seront payés qu’en janvier de l’année suivante.
Il en est de même pour les charges sociales qui sont toujours payées avec un décalage.
31/12/2012
6171 Rémunération du personnel 43.000
6174 Charges sociales 8.400
4437 Charges de personnel à payer 43.000
4447 Charges sociales à payer 8.400
Régularisation charges de personnel
N.B : il n’y a pas de TVA sur les charges de personnel
3- Le rabais concerne une opération de 2012 ; mais, l’avoir correspondant ne sera établi et
comptabilisé qu’en 2013. De ce fait, il est considéré comme une charge à payer.
31/12/2012
7119 RRR accordés par l’E/se 1.350
4458 Etat, autres comptes créditeurs 270
4427 RRR à accorder – avoirs à établir 1.620
Régularisation rabais
4- a- Pour le 1er emprunt de 200.000 dhs :

L’emprunt a été contracté le 01/04 et il est remboursable annuellement à terme échu,
c.à.d. le 31/03 de chaque année. Ainsi, à la fin de l’exercice, il reste à payer les intérêts de la
période courant du 01/04 au 31/12, soit 9 mois sur les 12 (intérêts annuels), qui concernent
l’exercice 2012.
Intérêts = 200.000 x 7% x (9/12) = 10.500 dhs.
b- Pour le 2d emprunt de 140.000 dhs :

L’exercice comptable est toujours l’année. Mais, dans ce cas, le paiement des intérêts se
fait chaque semestre.
Pour le 1er semestre, le problème ne se pose pas : le paiement se fera au 30/09 de la même
année. Donc aucune régularisation à faire concernant ce 1er semestre.
Pour le 2d semestre, la période concernée court du 01/10/2012 au 31/03/2013. On est
donc à cheval entre 2 exercices. Ce qui nécessite une régularisation des intérêts de 2012 qui ne
seront pas payés au 31/12/2012 : du 01/10 au 31/12, soit 3 mois sur les 6 (intérêts semestriels).
Intérêts = 140.000 x 4% x (3/6) = 2.800 dhs.
Total des intérêts à régulariser = 10.500 + 2.800 = 13.300 dhs
TVA = 13.300 x 10% = 1.330 dhs
31/12/2012
6311 intérêts des emprunts et dettes 13.300
Régularisation intérêts sur emprunt
71
5- Les M/ses ont été reçues mais la facture correspondante ne l’a pas encore été. Donc,
l’opération n’a pas pu être comptabilisée  charge à payer.
31/12/2012
4417 Frs – factures non parvenues 36.000
6- Les M/ses ne sont pas encore reçues ; mais la facture a déjà été reçue et comptabilisée.
C’est donc une charge constatée d’avance.
CCA = 16.320/1,2 = 13.600 dhs
31/12/2012
6111 achat de M/ses 13.600
7- Le loyer trimestriel (3 mois) a été payé en avance pour la période du 01/12/2012 au

28/02/2013. Pour décembre, la charge est normale car elle concerne 2012 ; par contre, la
partie qui concerne 2013, janvier et février, a été payée par avance  CCA : 2 mois/3.
CCA = 15.000 x 2/3 = 10.000 dhs
31/12/2012
6131 Locations et charges locatives 10.000
Régularisation loyer
8- Les biens qui restent en stock ont déjà été comptabilisés parmi les charges de l’exercice
en cours (2012) mais ils ne seront consommés que pendant l’exercice suivant  CCA.
N.B :
Le stock de M/ses est considéré comme un stock final. Il ne sera pas considéré comme une CCA.
La régularisation des M/ses qui restent en stocks se fera par la variation de stocks (voir fiche 2.2).
31/12/2012
61671 Droits d’enregistrement et de timbres 4.200
61451 Frais postaux 500
61254 Achats de fournitures de bureau 3.100
Régularisation fournitures non consommées
Exercice 2 :
1- Les M/ses ont été livrées mais la facture n’a pas encore été établie au 31/12/2012. Donc,
il n’y a pas eu de comptabilisation  produit à recevoir.
31/12/2012
3427 Clients – factures à établir 62.040
4458 Etat, autres comptes créditeurs 10.340
Régularisation vente de M/ses
2- L’E/se doit obtenir une ristourne de son fournisseur concernant les opérations réalisées
avec lui en 2012. C’est donc un produit de l’exercice 2012 ; mais il ne pourra être
comptabilisé normalement car l’avoir correspondant n’est pas encore reçu. La
régularisation consistera donc à enregistrer un « produit à recevoir ».
Ristourne = 1.200.000 x 2% = 24.000 dhs
TVA = 24.000 x 20% = 4.800 dhs
31/12/2012
3417 RRR à obtenir – avoirs non encore reçus 28.800
Régularisation ristourne annuelle
72
3- L’entreprise doit recevoir une commission de la part de son partenaire commercial pour
une opération où elle a joué le rôle d’intermédiaire. Cette commission apparaît sur un
contrat signé avec ce partenaire. Elle doit faire partie des produits de l’exercice 2012.
C’est donc un produit à recevoir.
31/12/2012
3487 Créances rattachées aux autres débiteurs 9.600
71272 Commissions et courtages reçus 8.000
Régularisation commission
4- L’E/se a reçu par avance le loyer annuel pour la période allant du 01/09/2012 au
31/08/2013. Il y a donc un produit constaté d’avance pour la partie de l’année qui
concerne 2013 : de Janvier à Aout 2013, soit 8 mois sur les 12.
PCA = 6.000 x (8/12) = 4.000 dhs (pas de TVA pour le loyer)
31/12/2012
3487 Créances rattachées aux autres débiteurs 4.000
7182 Revenus des immeubles non 4.000
affectés à l’exploitation
Régularisation loyer terrain agricole
5- La facture a été envoyée au client et comptabilisée au cours de l’exercice 2012. Mais,

puisque les M/ses n’ont pas été livrées, elle est considérée comme un PCA.
TTC = 20.880 dhs  HT = 20.880/1,2 = 17.400 dhs
31/12/2012
Régularisation facture N° 353
6- Le remboursement du crédit par le salarié se fera en 2013. Donc, la partie des intérêts qui
concerne 2012, novembre et décembre, ne sera pas reçue : c’est un produit à recevoir.
100.000 x 3% x (2/12) = 500
TVA = 500 x 20% = 100
NB :
Pour la banque, la TVA = 10%. Mais, pour l’E/se, les intérêts sont des produits accessoires soumis au même taux de TVA que
l’activité principale : 20%.
31/12/2012
3493 Intérêts courus et non échus à percevoir 600
73811 Intérêts des prêts 500
Régularisation des intérêts sur prêt
73
Exercice de synthèse :
Le comptable de l’E/se « QUARK » vous fournit la liste suivante des opérations sur
produits et charges à régulariser à la fin de l’exercice 2012 :
1- Des M/ses ont été livrées le 30/12/2012 à un client pour une valeur de 18.552 dhs TTC.
Le 31/12/2012, la facture correspondante n’est pas encore établie.
2- La prime d’assurance semestrielle de 4.992 dhs a été payée le 01/12/2012.
3- Les factures de téléphone pour novembre et décembre ne sont pas encore reçues à fin
2012. La consommation téléphonique pour ces deux mois est estimée à 8.200 dhs HT.
4- Le 30/08/2012, l’E/se reçoit de son partenaire commercial une redevance annuelle pour
marque pour 12.000 dhs. Elle couvre la période du 01/09/2012 au 31/108/2013.
5- L’E/se a réglé 15.600 dhs TTC, TVA 20%, de frais de location d’un véhicule pour la
période du 01/12/2012 au 31/01/2013.
6- Les commissions dues aux représentants de l’E/se au titres des ventes de décembre 2012
s’élèvent à 45.000 dhs. Les charges sociales correspondantes sont estimées à 20%.
7- Un prêt de 100.000 dhs accordé à un salarié le 01/04/2012 est remboursable
annuellement au taux d’intérêt de 2%. TVA 20%.
8- Le 27/12/2012, l’E/se a reçu des M/ses pour une valeur de 31.800 dhs TTC. La facture
correspondante n’a pas encore été envoyée par le fournisseur à la fin de l’exercice.
9- Le 01/03/2012, l’E/se a payé les frais d’abonnement annuel à une revue technique : 612
dhs TTC ; TVA 20%.
10- L’E/se a réalisé un chiffre d’affaires de 3.400.000 dhs HT avec son principal fournisseur.
Il est convenu que celui-ci accorde à l’E/se une ristourne selon le barème suivant :
Chiffre d’affaires HT Barème
0 à 1.000.000 0,5%
1.000.000 à 3.000.000 1%
3.000.000 à 8.000.000 2%
+ 8.000.000 4%
11- Le 23/12/2012, l’E/se a reçu la facture relative à un achat de M/ses pour 82.850 dhs HT.
Cependant, à fin 2012, les M/ses ne sont pas encore livrées par le fournisseur.
12- Le 01/04/2009, L’E/se a contracté un emprunt bancaire de 400.000 dhs remboursables
sur 5 ans au taux de 7% annuel. Le remboursement se fait à terme échu, chaque 31/03.
Le remboursement à effectuer le 31/03/2013 s’élève à 91.200 (dont 11.200 d’intérêts).
13- Suite à une livraison non conforme, l’E/se doit accorder un rabais de 2.400 dhs TTC à
son client. L’avoir correspondant ne sera établi qu’en janvier 2013.
14- Certains salariés ont acquis, au titre de 2012, des droits à congés payés pour 31.000 dhs.
Ils leurs seront versés sur leur demande au cours de 2013.
15- La facture d’eau et d’électricité pour le mois de décembre 2012 ne sera reçue qu’en
janvier 2013. Son montant est estimé à 6.400 dhs HT, TVA 20%.
16- Il reste en stock à la fin de l’exercice :
o Des produits d’entretien (stockables) pour 4.600 dhs ;
o Des timbres postaux pour 1.000 dhs ;
o Des timbres fiscaux pour 5.000 dhs.
17- Un camion de l’E/se qui avait été accidenté, a été réparé en décembre 2012. A la fin de
l’exercice, le garagiste ne nous a pas encore envoyé la facture. Le devis estimatif accepté
par l’E/se s’élevait à 35.000 dhs HT, TVA 20%.
18- Une secrétaire intérimaire a été engagée pour le mois de décembre 2012. Sa rémunération
qui s’élève à 7.000 dhs sera payée en janvier 2013 dès réception de la facture de la
société d’intérim.
19- L’E/se a placé des excédents de trésorerie sous forme de bons de caisse en optant pour
des intérêts précomptés (reçus à l’avance). Le montant de ces intérêts est de 3.800 dhs.
20- La Patente (impôt direct) due à l’Etat au titre de l’exercice 2012 est estimée à 13.500 dhs.
Elle sera payée au cours de 2013.
Travail à faire :
Passer les écritures de régularisation des charges et produits au 31/12/2012.
74
Corrigé expliqué et commenté
Remarques préliminaires concernant certaines opérations :

- Opération 2 : la prime semestrielle couvre 6 mois : du 01/12/2012 au 30/05/2013.
Donc, les 5 mois de 2013 ont été payés d’avance :
4.992 x (5/6) = 4.160 dhs ;
- Opération10 : le calcul de la ristourne se fera par paliers, en répartissant le chiffre
d’affaires selon le barème :
1.000.000 x 0,5% = 5.000 dhs
3.400.000 2.000.000 x 1% = 20.000 dhs 33.000 dhs
400.000 x 2% = 8.000 dhs
TVA = 33.000 x 20% = 6.600 dhs
31/12/2012
3427 Clients – factures à établir 18.552
Régularisation vente de M/ses
3491 CCA 4.160
6134 Prime d’assurance 4.160
Régularisation prime d’assurance
Régularisation frais de téléphone 11 &12/2012
7126 Redevances pour brevets, marques Dt & VS 8.000
4491 PCA 8.000
Régularisation redevance 12.000x(8/12)
3491 CCA 13.000
61316 Location matériel de transport 13.000
Régularisation loyer véhicule 15.600/1,2 = 13.000
61714 Commissions au personnel 45.000
6174 Charges sociales 9.000
4437 Charges du personnel à payer 45.000
4447 Charges sociales à payer 9.000
Régularisation commissions
3493 Intérêts courus et non échus à percevoir 1.800
73811 Intérêts des prêts 1.500
Régularisation intérêts sur prêts 100.000x2%x(9/12)
3491 CCA 85
61416 Documentations techniques 85
Régularisation frais d’abonnement : 612/1,2 = 510 . 510x(2/12)
3417 RRR à obtenir 39.600
Régularisation ristourne
3491 CCA 82.850
Régularisation achats de M/ses
6311 Intérêts des emprunts et dettes 8.400
Régularisation intérêts 11.200x(9/12)
7119 RRR accordés par l’E/se 2.000
4417 RRR à accorder – avoirs à établir 2.400
Régularisation rabais
75
31/12/2012
61713 Indemnités et avantages divers 31.000
4437 Charges de personnel à payer 31.000
Régularisation congés payés
61251 Achats de fournitures non stockables 6.400
Régularisation eau-électricité
3491 CCA 10.600
61224 Achats de produits d’entretien 6.400
61451 Frais postaux 1.000
61671 Dts d’enregistrement et de timbres 5.000
Régularisation diverses fournitures
6133 Entretien et réparation 35.000
Régularisation réparation camion
61352 Rémunération du personnel intérimaire 7.000
Régularisation rémunération secrétaire
4491 PCA 3.800
7384 Revenus des TVP 3.800
Régularisation intérêts sur bons de caisse
61612 Patente 13.500
4457 Etat, impôts et taxes à payer 13.500
Régularisation rémunération secrétaire
76
Fiche N°4 : L’ANALYSE DU BILAN
Le bilan comptable répond à une obligation légale. Il est établi dans le respect des
principes comptables fondamentaux, surtout le principe du coût historique et celui de prudence.
Il se limite à la dimension patrimoniale de l’E/se et présente les éléments de l’actif et du passif
selon leur fonction. De ce fait, l’information financière contenue dans le bilan comptable est
souvent loin de la réalité.
Passage du bilan comptable au bilan financier :

Afin de rapprocher la situation comptable de l’entreprise de sa situation réelle, on établit
le bilan financier. Celui-ci permet d’obtenir des informations sur la profitabilité, la solvabilité et
la liquidité de l’E/se, nécessaires à la prise de décision. Ainsi, le bilan financier est obtenu à
partir du bilan comptable, après certains retraitements.
Les rectifications, ou corrections, du bilan se font à travers deux types de retraitements :

- Les redressements : ce sont des corrections de valeur des éléments de l’actif et du
passif qui tiennent compte des plus ou moins values constatées en comparant les
valeurs comptables aux valeurs réelles ;
- Les reclassements : ces corrections permettent de passer d’une présentation du bilan
selon la fonction, investissement-financement-exploitation, à une présentation
dite « liquidité/exigibilité » : liquidité croissante pour l’actif ; exigibilité croissante
pour le passif. Elle prend en considération les échéances (CT ou LT).
Etude du fonds de roulement :

Lorsque le fonds de roulement est calculé à partir du bilan comptable, il est appelé
« fonds de roulement fonctionnel », FRF. Par contre, lorsqu’il est calculé à partir du bilan
financier, on l’appelle « fonds de roulement liquidité », FRL.
Pour affiner l’analyse, on calcule également le fonds de roulement propre, FRP.
FR Liquidité = (capitaux propres + Dettes à long et moyen terme) – Actif immobilisé

FR Propre = capitaux propres – Actif immobilisé
Le FRL est un indicateur de solvabilité et de risque de cessation de paiement de l’E/se. Il

informe sur le mode de financement des actifs à plus d’un an et le degré de couverture des dettes
à moins d’un an. Il représente, donc, une marge de sécurité financière pour l’E/se.
Analyse par les ratios :
Un ratio est un outil d’analyse qui définit un rapport entre deux grandeurs financières
ayant une certaine cohérence entre elles. Exprimé sous forme d'un pourcentage, il sert à mesurer
les relations qui existent entre les éléments du bilan. Il permet ainsi de faire des comparaisons :
- à l'intérieur de l'entreprise : structure et équilibre financiers de l’E/se, évolution dans

le temps des principaux indicateurs,...
- inter-entreprises ou secteurs d'activité : situer l’E/se dans sa branche, secteur,…
Ainsi, les ratios de structure financière permettent d’affiner l’étude du bilan et du fonds
de roulement en mettant à la disposition des décideurs des indicateurs de sécurité et d’alerte qui
présentent l’information d’une manière synthétique et mesurable.
77
Fiche N°4.1 : LE BILAN FINANCIER
Le bilan financier est un bilan retraité en masses homogènes (quatre masses à l’actif et
trois au passif, présentées en valeurs et en %).
Pour obtenir le bilan financier, on part des valeurs nettes du bilan comptable auxquelles
on apporte des rectifications dans le TRR. On peut résumer ces retraitements comme suit :
Tableau des redressements et reclassements TRR
Opérations Actif Stocks Créances Trésorerie Capitaux Dettes à Dettes à
immobilisé actif propres MLT CT
Totaux nets du bilan comptable
Retraitements :
Actif fictif (∑ immo en NV) - -
Plus value sur actif immobilisé + +
Moins value sur actif immob. - -
Immo en crédit bail (Valeur nette) + +
Amort comptable ˃ Amort réel + +
Amort comptable ˂ Amort réel - -
TP facilement cessibles - +
Cours TP ˃ valeur d’origine + +
 provision sur TP - -
 provision sur TP + +
Partie du prêt à moins d’un an - +
Stock outil + -
Stock rossignol - -
 provision sur stocks - -
 provision sur stocks + +
Moins value sur stocks - -
Plus value sur stocks + +
Créances perdues - -
 provision sur créances clients - -
 provision sur créances clients + +
Créances à plus d’un an + -
Créances clients sous huitaine - +
Créances se renouvelle toujours + -
Plafond d’escompte - +
TVP facilement cessibles - +
TVP difficilement cessibles + -
Cours TVP ˃ valeur d’origine + +
Ecart de conversion actif (soit) - (soit) - -
Ecart de conversion actif (soit) - (soit) - - - prov - prov
(couvert par une provision) (soit) (soit)
Ecart de conversion passif (DMLT) +70% - 100% + 30%
Ecart de conversion passif (DCT) + 70% - 70%
Dividendes - +
Partie emprunt à – 1 an - +
PPRC durable, sans objet +70% - 100% + 30%
PPRC durable, devenue à - 1 an - +
PPRC momentanée, sans objet + 70% - 70%
Dettes fournisseurs à + 1 an + -
Compte courant d’associés à + 1 + -
Crédit bail VNA VNA
Totaux du bilan financier a b c d e f g
78
Bilan financier condensé
Actif Montants % Passif Montants %
Actif immobilisé a (a/x)*100 Capitaux propres e (e/x)* 100
Stocks b (b/x)* 100 Dettes à MLT f (f/x)* 100
Créances c (c/x)* 100 Dettes à CT g (g/x)* 100
Trésorerie actif d (d/x)* 100
Total x 100% Total x 100%
APPLICATIONS :
Exercice 1 :
Vous disposez du bilan au 31/12/2012 de l’E/se DELFAC suivant :
ACTIF M.B Amt/ prov. M.N PASSIF Montants
Immobilisations en non valeurs : Capitaux propres :
- frais préliminaires 10.000 8.000 2.000 - capital social 2.000.000
- charges à répartir sur plusieurs ex 80.000 20.000 60.000 - résultat net de l’exercice 300.000
- immobilisations en R&D 400.000 120.000 280.000 Dettes de financement :
Immobilisations corporelles : - emprunt obligataire 1.000.000
- terrains 650.000 -- 650.000
- constructions 1.200.000 450.000 750.000 Provisions durables pour RC :
-installations tech. matériel et out. 900.000 400.000 500.000 - provisions pour risques 50.000
- matériel de transport 700.000 700.000 00 - provisions pour charges 85.000
- mobilier M.B & A.D 60.000 32.000 28.000
Immobilisations financières : Ecart de conversion passif : 5.000
- prêts au personnel 380.000 -- 380.000
- titres de participation 70.000 8.000 62.000 Total I 3.440.000
Ecart de conversion actif : Dettes du passif circulant :
- augmentation des dettes de fin 10.000 -- 10.000 - fournisseurs et CR 400.000
Total I 4.460.000 1.738.000 2.722.000 - comptes d’associés 200.000
Stocks : - comptes de régularisation passif 49.000
- matières premières 200.000 -- 200.000
- produits finis 520.000 30.000 490.000 Autres provisions pour RC : 56.000
Créances :
- clients et C.R 350.000 10.000 340.000 Ecart de conversion passif : 10.000
Titres et valeurs de placement : 485.000 12.000 473.000
Ecart de conversion actif : 3.000 -- 3.000 Total II 715.000
- crédit de trésorerie 95.000
Total II 1.558.000 52.000 1.506.000
- banques 18.000 -- 18.000
- caisses 4.000 -- 4.000
Total III 22.000 -- 22.000 Total III 95.000
Total général 6.040.000 1.790.000 4.250.000 Total général 4.250.000
En outre, le comptable vous fournit les informations extra-comptables suivantes :

- les immobilisations en R&D sont évaluées à 310.000 dhs ;
- le fonds commercial créé par l’E/se est estimé à 345.000 dhs ;
- la valeur des terrains a doublé depuis leur acquisition par l’E/se ;
- l’amortissement réel des constructions est de 360.000 dhs ;
- la valeur vénale du matériel et outillage ne représente que 65% de sa valeur nette comptable ;
- le matériel de transport peut être cédé à 235.000 dhs ;
- la dépréciation réelle du mobilier est de 40.000 dhs ;
- 10% du prêt au personnel seront recouvrés en Avril 2013 ;
- la dépréciation réelle des TP est de 6.500 dhs ;
- 6.000 dhs des pertes de changes sont couvertes par des PPR. Par ailleurs, le règlement de ces
dettes interviendra dans 3 mois ;
- l’E/se détient en permanence en stocks 40.000 dhs de M.P et 100.000 dhs de PF ;
- la valeur de marché des MP est estimée à 210.000 dhs et celle des PF à 485.000 dhs ;
- le comptable constate que le compte clients est en permanence débiteur de 105.000 dhs ;
- l’E/se dispose d’un plafond d’escompte de 100.000 dhs ; le montant des effets à recevoir
s’élève à 90.000 dhs ;
- le portefeuille de TVP se décompose comme suit :
Titres Quantité Prix unitaire Total Provisions Observations
AGMA 200 2050 410.000 10.000 Difficilement cessibles
BMCE 500 150 75.000 2.000 Facilement cessibles à 155 dhs
- le caissier a trouvé un faux billet de 200 dhs.
- 40% du résultat seront mis en réserve ; le reste sera distribué aux associés en Juin 2013 ;
79
- 20% de l’emprunt obligataire seront remboursés dans 7 mois ;
- La provision durable pour risques n’est plus justifiée.
- La provision durable pour charges est sincère. elle sera utilisée dans 2 mois ;
- 50.000 dhs des dettes fournisseurs seront payées dans 18 mois ;
- Les comptes d’associés ont un caractère durable ;
- Les autres provisions pou RC sont devenues sans objet.
Travail à faire :
Etablir le TRR et le bilan financier condensé de cette E/se au 31/12/2012.
Exercice 2 : extrait de l’examen de 2008, cession normale (G.C)
Le comptable de la société SAADA CONFECT, spécialisée dans la confection de vêtements pour

enfants, vous fournit les informations suivantes en vue de procéder à une analyse du bilan :
1- Informations relatives aux reclassements et redressements :
o La valeur nette des frais préliminaires est de 30.000 dhs ;
o Le stock outil est estimé à 250.000 dhs ;
o Le résultat net de l’exercice 2007, s’élevant à 167.800 dhs, sera affecté comme suit :
23.000 dhs aux réserves et le reste à titre de dividendes distribuables en juin 2008.
2- Bilan financier condensé (exercice 2007)

ACTIF PASSIF
Eléments Montants % Eléments Montants %
Valeurs immobilisées 687.500 ? Capitaux propres 825.000 ?
(Actif immobilisé)
Valeurs d’exploitation 1.100.000 40 % Dettes à long terme ……………. 60 %
(Stocks)
Valeurs réalisables 550.000 20 % Dettes à court terme 275.000 10 %
(Créances et TVP)
Valeurs disponibles 412.500 15 %
(Trésorerie actif)
Totaux financiers Totaux financiers
Travail à faire :
1- Compléter le bilan financier condensé
2- Retrouver les montants comptables des capitaux propres et des valeurs immobilisées
figurants au bilan financier condensé.
80
Corrigé expliqué et commenté :
Exercice 1 :
- L'écart de conversion-actif correspond à une diminution d'une créance ou à une augmentation
d'une dette consécutive à une variation du cours de la devise dans laquelle a été libellé cette
créance ou cette dette. La partie de cet écart qui n’est pas couverte par une provision doit être
retraitée comme un actif fictif.
- L'écart de conversion-Passif correspond à l'augmentation d'une créance ou à la diminution
d'une dette consécutive à une variation du cours de la devise dans laquelle a été libellé cette
créance ou cette dette. C'est un produit latent qui deviendra définitif quand le paiement de la
créance ou de la dette interviendra. A cette date, il sera porté au compte de résultat où il
augmentera le résultat fiscal et donc sera frappé de l'impôt sur le bénéfice.
En définitive, le poste "Ecart de conversion Passif" doit être partagé en deux parties:
* la part correspondant à l'impôt latent doit être considérée comme une dette (à court
terme ou à long terme selon l'échéance attendue) ;
* le reste "Ecart de conversion Passif, net d'impôt latent" doit être intégré dans les
capitaux propres financiers.
- pour les immobilisations, si la valeur augmente ou si l’amortissement baisse, il y a plus value ;
dans les cas contraires, il y a moins value ;
- pour les immo en R&D : valeur actuelle ˃ valeur d’origine  plus value
Plus value = 310.000 – 280.000 = 30.000
- la valeur des terrains a doublé. Donc, il faut constater une plus value de même montant que la
valeur d’origine, soit 650.000 dhs ;
- lorsque l’amortissement baisse, la valeur nette augmente (VNA = VO - ∑ At)  plus value
Plus value = 450.000 – 360.000 = 90.000
- le plafond d’escompte : comparer entre le montant des effets à recevoir détenus par l’E/se et le
plafond d’escompte accordé par la banque et prendre le montant le plus petit des deux.
- pour les TVP facilement cessibles avec une plus value :
* la valeur nette (valeur d’origine – provisions) est retranchée des créances ;
* le prix de cession possible est ajouté dans la trésorerie ;
* la plus value (parallèlement la moins value) est inscrite dans les capitaux propres.
- pour les TVP difficilement cessibles, on reclasse la valeur nette (Vo – provision) en A.I :
TVP à reclasser en TP : 410.000 – 10.000 = 400.000
- pour les autres PPRC, on reclasse seulement 70%, car les 30% qui correspondent à l’I.S restent
des dettes à CT  à reclasser : 56.000 x 70% = 39.200
 Le TRR :
Totaux nets du bilan comptable 2.722.000 690.000 816.000 22.000 2.300.000 1.140.000 810.000
Retraitements :
Actif fictif (immo en NV) - 62.000 - 62.000
Plus value sur Immo en R&D + 30.000 +30.000
Plus value sur fonds commercial + 345.000 + 345.000
Plus value sur terrains + 650.000 + 650.000
Amort constructions + 90.000 + 90.000
Moins value mat. et outillage - 175.000 -175.000
Plus value mat. de transport + 235.000 + 235.000
Moins value M.M.B &A.D - 8.000 - 8.000
Prêt au personnel - 38.000 + 38.000
Plus value sur TP + 1.500 + 1.500
Ecart de conversion (A.I) - 4.000 - 4.000
Stock outil + 140.000 -140.000
Plus value sur stocks de M.P + 10.000 + 10.000
Moins value sur stocks de P.F - 5.000 - 5.000
Créances permanentes + 105.000 - 105.000
Plafond d’escompte - 90.000 + 90.000
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TVP difficilement cessibles + 400.000 - 400.000
TVP facilement cessibles - 72.000 + 77.500 + 5.500
Ecart de conversion (A.C) - 3.000 - 3.000
Faux billet en caisse - 200 - 200
Dividendes à distribuer - 180.000 + 180.000
Partie emprunt oblig. ˂ 1an - 200.000 + 200.000
Provision pour risque + 35.000 - 50.000 + 15.000
Provision pour charges - 85.000 - 85.000
Ecart de conversion passif (DMLT) + 3.500 - 5.000 + 1.500
Partie dettes fournisseurs ˃ 1an + 50.000 - 50.000
Compte courant d’associés à + 1 + 200.000 - 200.000
PPRC momentanée, sans objet + 39.200 - 39.200
Ecart de conversion passif (DCT) + 7.000 - 7.000
Totaux du bilan financier 4.431.500 555.000 184.000 189.300 3.514.500 850.000 995.300
 Le bilan financier :
Actif immobilisé 4.431.500 82,68 Capitaux propres 3.514.500 65,57
Stocks 555.000 10,36 Dettes à MLT 850.000 15,86
Créances 184.000 3,43 Dettes à CT 995.300 18,57
Trésorerie actif 189.300 3,53
Total 5.359.800 100% Total 5.359.800 100%
Exercice 2 :
1- Le bilan financier condensé à compléter :
Pour compléter ce bilan financier condensé, deux principes sont à respecter :
- Le total actif est toujours égal au total passif ;
- Le total des pourcentages doit être égal à 100%.
On a tous les montants de l’actif. Il suffit donc de :

- faire la somme pour trouver le total actif ;
- recopier le total de l’actif dans le total du passif ;
- retrancher les montants que nous avons déjà (C.P et DCT) pour trouver le montant manquant
(DMLT).
Même technique pour retrouver les pourcentages manquants.
 Total actif = 687.500 + 1.100.000 + 550.000 + 412.500

= 2.750.000
= total passif
DMLT = 2.750.000 – (825.000 + 275.000)

= 1.650.000
% A.I = 100% - (40% + 20% + 15%)

= 25%
% C.P = 100% - (60% + 10%)

= 30%
Donc,
ACTIF PASSIF
Eléments Montants % Eléments Montants %
Valeurs immobilisées 687.500 25% Capitaux propres 825.000 30%
Valeurs d’exploitation 1.100.000 40 % Dettes à long terme 1.650.000 60 %
Valeurs réalisables 550.000 20 % Dettes à court terme 275.000 10 %
Valeurs disponibles 412.500 15 %
Totaux financiers 2.750.000 100% Totaux financiers 2.750.000 100%
82
2- Les valeurs comptables :
Dans cet exercice, on a un bilan financier déjà établi et on nous demande de retrouver les valeurs
comptables. Nous devons donc faire le travail dans le sens contraire :
Cas ordinaire Notre cas

Actif immobilisé Valeur comptable de l’AI – frais Valeur financière de l’AI + frais
préliminaires + stock outil préliminaires – stock outil
= valeur financière de l’AI = valeur comptable
Capitaux propres Valeur comptable des CP – frais Valeur financière des CP + frais
préliminaires – dividendes préliminaires + dividendes
= valeur financière des CP = valeur comptable des CP
Résultat net = réserves + dividendes

 167.800 = 23.000 + dividendes
 Dividendes = 144.800 dhs
Donc,
Valeur comptable de l’AI = 687.500 + 30.000 – 250.000

= 467.500
Valeur comptable des CP = 825.000 + 30.000 + 144.800

= 999.800
83
Fiche N°4.2 : LE FONDS DE ROULEMENT
& LES RATIOS
Le fonds de roulement
La question qui se pose ici est de savoir si les ressources permanentes dont dispose
l’entreprise sont suffisantes pour financer ses emplois stables.
Les ressources stables sont constituées par deux éléments :

- Les capitaux (fonds) propres de l’entreprises : capital ; réserves ; résultat net,… ;
- Les emprunts contractés par l’entreprise à plus d’un an : principalement les emprunts
auprès des établissements de crédit et les provisions durables pour risques et charges.
Les emplois stables correspondent à l’actif immobilisé qui comprend toutes les
immobilisations, qu’elles soient en non valeur, incorporelles, corporelles ou financières.
De ce fait, on distingue deux variantes du fonds de roulement :
F.R liquidité = Financements Permanents – Actif Immobilisé

= (capitaux propres + DMLT) – Actif Immobilisé
 Si FRL > 0 => les ressources stables financent la totalité des emplois stables. Ce
qui témoigne d’une bonne situation financière de l’entreprise ;
 Si FRL < 0 => les ressources stables ne couvrent pas la totalité des emplois
stables. Cette insuffisance du FR peut induire un risque de faillite de l’entreprise.
 F.R propre = capitaux propres – actif immobilisé

En terme de mesure de la liquidité, le fonds de roulement propre suppose que l'ensemble
des dettes peut devenir exigible très vite. Du point de vue de la solvabilité, il postule que les
actifs immobilisés n'ont pas de valeur.
Les ratios
La question qui se pose ici est double : d’une part, on veut savoir comment se présente la
structure financière de l'entreprise ? Et d’autre part, on veut mesurer l’impact de cette structure
sur la solvabilité de l’entreprise ?
Pour y répondre, on se limitera à l’étude des ratios suivants :

Ratios Calculs Interprétation
Autonomie Capitaux. propres Lorsque RAF > 1, l'entreprise se finance plus
financière par ses capitaux propres.
Dettes
Financement Capitaux . permanents Lorsque RFP > 1, l'entreprise dispose d’un
permanent Actif .immobilisé bon équilibre financier.
Trésorerie Stocks  Créances  Trésorerie. Actif Lorsque RTG > 1, l’actif circulant couvre la
Générale totalité des DCT.
DCT
Trésorerie à Créances  Trésorerie. Actif Lorsque RTA> 1, les créances et la trésorerie
échéance peuvent rembourser la totalité des DCT.
DCT
Trésorerie Trésorerie. Actif Lorsque RTI > 1, la trésorerie est suffisante
immédiate pour rembourser la totalité des DCT.
DCT
Solvabilité Actif .Total Lorsque RSG > 1, l'actif total est capable de
générale couvrir la totalité des dettes.
Dettes
84
APPLICATIONS :
Exercice 1 :
Vous disposez du bilan financier condensé au 31/12/2012 de l’E/se DELFAC suivant :
Actif Montants Passif Montants
Actif immobilisé 4.431.500 Capitaux propres 3.514.500
Stocks 555.000 Dettes à MLT 850.000
Créances 184.000 Dettes à CT 995.300
Trésorerie actif 189.300
Total 5.359.800 Total 5.359.800
Travail à faire :
1- Calculer et interpréter le fonds de roulement liquidité et le fonds de roulement propre.
2- Calculer et interpréter les différents ratios de structure financière.
3- Commenter la situation financière de cette entreprise.
Exercice 2 :
Soit le bilan financier condensé de la société SAADA CONFECT (exercice 2007)

ACTIF PASSIF
Eléments Montants Eléments Montants
Valeurs immobilisées 687.500 Capitaux propres 825.000
Valeurs d’exploitation 1.100.000 Dettes à long terme 1.650.000
Valeurs réalisables 550.000 Dettes à court terme 275.000
Valeurs disponibles 412.500
Totaux financiers 2.750.000 Totaux financiers 2.750.000
Travail à faire :
1- Calculer et interpréter le fonds de roulement liquidité et le fonds de roulement propre.
2- Calculer et interpréter les différents ratios de structure financière.
3- Commenter la situation financière de cette entreprise.
85
Exercice 1 :
1- Le fonds de roulement :
Indicateurs Calculs Interprétations
FR Liquidité (3.514.500 + 850.000) – 4.431.500 L’entreprise souffre d’une insuffisance en
= - 67.000 fonds de roulement, car ses ressources
stables ne permettent pas de financer la
totalité de ses immobilisations.
FR propre 3.514.500 – 4.431.500 L’entreprise ne dispose pas d’une
= - 917.000 autonomie par rapport aux financements
de ses différents investissements
matériels et immatériels.
2- Les ratios :
Ratios Calculs Interprétations

Autonomie 3.514.500 L'entreprise se finance plus par ses capitaux
financière = 1,90 propres.
850.000  995.300
Financement 3.514.500  850.000 Les capitaux permanents de l'entreprise ne
permanent = 0,98 financent que 98% de ses immobilisations.
4.431.500
D’où un déséquilibre financier.
Trésorerie 555.000  184.000  189.300 L’actif circulant ne couvre que 93% des DCT.
Générale = 0,93 D’où un risque de solvabilité.
995.300
Trésorerie à 184.000  189.300 Les créances et la trésorerie ne peuvent
échéance = 0,37 rembourser que 37% des DCT.
995.300
Trésorerie 189.300 La trésorerie est insuffisante pour rembourser
immédiate = 0,19 la totalité des DCT.
995.300
Solvabilité 5.359.800 L'actif total couvre largement la totalité des
générale = 2,90 dettes. D’où un risque faible pour les
850.000  995.300
créanciers en cas de faillite de l’entreprise.
3- Commentaire :
La situation financière de cette entreprise n’est pas bien grave. Elle un bon niveau de
ressources propres (65,57%) et des immobilisations très importantes (82,68%). On pourrait
penser que son programme d’investissement se trouve dans ses premières années et qu’il
consomme toutes les ressources financières dont elle dispose. A court terme, cet investissement
permettra de dégager des bénéfices plus importants (augmentation des capitaux propres) et
l’amortissement cumulé entrainera une diminution de l’actif immobilisé. Ce qui ce traduira par
une amélioration du fonds de roulement qui n’est finalement déficitaire que de 67.000 dhs.
Par ailleurs, il faut remarquer que la trésorerie ne représente que 3,53% de l’actif ; c’est
un bon niveau (proche de l’objectif trésorerie zéro) qui laisse entendre que cette entreprise
fructifie son argent au lieu de laisser dormir dans ses caisses (mais il peut signifier également des
difficultés de paiement). Ces ressources futures escomptées (fonds de roulement positif et
bénéfices non distribués) permettront une amélioration de la trésorerie et par tant des ratios
correspondants.
86
Exercice 2 :
Indicateurs Calculs Interprétations
FR Liquidité (825.000 + 1.650.000) – 687.500 Les ressources stables financent la totalité
= 1.787.500 des emplois stables. Bonne situation
financière.
FR propre 825.000 – 687.500 L’entreprise dispose d’une autonomie
= 137.500 par rapport aux financements de ses
immobilisations.
2- Les ratios :

Autonomie 825.000 L'entreprise se finance plus par les dettes.
financière = 0,43
1.650.000  275.000
Financement 825.000  1.650.000 Les capitaux permanents de l'entreprise
permanent = 3,6 financent largement ses immobilisations.
687.500
Trésorerie 1.100.000  550.000  412.500 L’actif circulant couvre largement les DCT.
Générale D’où une solvabilité importante de cette
275.000
entreprise.
= 7,5
Trésorerie à 550.000  412.500 Les créances et la trésorerie peuvent
échéance = 3,5 rembourser facilement la totalité des DCT.
275.000
Trésorerie 412.500 La trésorerie à elle seule est suffisante pour
immédiate = 1,5 rembourser la totalité des DCT.
275.000
Solvabilité 2.750.000 L'actif total couvre plus que la totalité des
générale = 1,43 dettes. D’où un risque minime pour les
1.650.000  275.000
créanciers surtout que le RTI (=1,5) exclu tout
risque de faillite de cette entreprise.
3- Commentaire :
La situation financière de cette entreprise est très satisfaisante. En effet, aussi bien son
fonds de roulement permanent (liquidité) que son fonds de roulement propre sont positifs. D’où
une situation financière globalement bonne. Cependant, On constate que le RAF est inférieur à
0,5. Donc on peut dire que la capacité d’endettement de cette entreprise est saturée. Elle devra se
recapitaliser pour préserver son indépendance financière vis-à-vis des banques et autres bailleurs de
fonds. Mais, en même temps, on pourrait penser que cette entreprise travaille surtout avec des
capitaux d’emprunt car leur cout est faible et lui permet, par conséquent, d’augmenter la
rentabilité de ses capitaux propres et satisfaire ses actionnaires.
Toutefois, il faut remarquer que la trésorerie est très excédentaire : de l’argent qui dort,
non productif. L’entreprise devra donc la réduire soit en remboursant par anticipation certaines
dettes ; soit en procédant à d’autres investissements, surtout que c’est une entreprise industrielle
(spécialisée dans la confection de vêtements pour enfants). Cette deuxième option serait plus
viable dans la mesure où l’on est en droit de supposer que la faiblesse de son actif immobilisé
(687.500) serait due aux amortissements cumulés élevés ; autrement dit, ses immobilisations
seraient anciennes et donc peuvent handicaper sa compétitivité et par suite sa rentabilité.
On peut donc conclure que, quelle que soit la situation financière de l’entreprise, les
dirigeants doivent rester vigilants car sur un marché concurrentiel, rien n’est définitivement
acquis.
87
APPLICATIONS DE SYNTHESE :
* Bilan simplifié au 31/12/2012 de l'entreprise KILMO (en milliers de Dhs) :
Actif Brut Amort/Prov Net Passif Net

Frais préliminaires 100 60 40 Capital social 800
Terrains 770 -- 770 Réserves 50
I.T.M.O. 1.100 700 400 Report à nouveau -10
Matériel de transport 500 300 200 Résultat net 95
Titres de participation 50 8 42 Dettes de financement 500
Stocks 105 19 86 Prov. durables pour risques et charges 70
Créances Clients 210 10 200 Fournisseurs et CR 320
Titres et valeurs de Plt 123 3 120 Personnel 75
Banques 30 -- 30
Caisses 12 -- 12
Total 3.000 1.100 1.900 Total 1.900
* Données extra-comptables au 31/12/2012 :
o La valeur réelle des terrains est estimée à 860.000 Dhs.

o Les amortissements réels des ITMO sont de 770.000 ; ceux du matériel de transport sont de
250.000.
o Le portefeuille de TP est constitué comme suit :
Titres Quantité Prix Valeur
unitaire de
marché
A 100 100 90
B 250 160 140
o L’entreprise a pour habitude de garder en permanence 16.000 en stocks.
o Le plafond d’escompte négocié avec la banque est fixé à 80.000 Dhs ; le portefeuille des
effets à recevoir est de 100.000 Dhs.
o Le portefeuille des TVP se décompose comme suit :
Titres Quantité Prix Valeur de
unitaire marché
C 500 96 100
D 250 300 320
o Après extinction du report à nouveau déficitaire, 35.000 dhs seront mis en réserve, le reste
sera distribué aux actionnaires.
o La provision pour risques et charges est justifiée ; le risque couvert sera réalisé au cours de
l’exercice 2013.
o Une créance de 58.000 dhs, qui avait été considérée comme perdue l’année dernière, pourrait
être encaissée au cours de l’exercice 2013.
Travail à faire :
1. Etablir le tableau des redressements et des reclassements.
2. Présenter le bilan financier condensé (4 masses à l'actif et 3 masses au passif).
3. Calculer et interpréter le fonds de roulement liquidité.
4. Calculer et interpréter les ratios suivants :
a- autonomie financière ;
b- solvabilité générale ;
c- trésorerie à terme.
88
Cas de synthèse N° 2: extrait de l’examen de 2009, Session de rattrapage (Sc.Eco)
1- Total comptable des capitaux propres : 350.000 Dhs

2- Bilan financier condensé au 31/12/2008 :
Actif Montants % Passif Montan %
ts
Valeurs immobilisée ? ? Capitaux propres 360.000 ?
Valeurs d’exploitation 180.000 30% DLMT ? ?
Valeurs réalisables 80.000 ? DCT 120.000 ?
Valeurs disponibles ? ?
total ? ? ? ?
3- Données extra-comptables :
- On doit tenir compte d’une dépréciation supplémentaire du matériel de transport : 20.000
Dhs.
- Une provision durable pour risque et charges est devenue sans objet : 12.000 Dhs (taux de
l’IS 30%).
- Une créance de 6.000 Dhs est à échéance lointaine.
- Une moins value de 5.000 Dhs sur les titres de participation est à constater.
- Le fonds commercial crée par l’E/se est estimé actuellement à 26.600Dhs.
4- Quelques ratios :
Capitaux. propres
Ratio d’autonomie financière = = 1,5
Dettes
Capitaux . propres  DLMT
Ratio de financement permanent = =2
Actif .immobilisé
Travail à faire :
1- Retrouver la valeur financière des capitaux propres.
2- Reproduire et compléter le bilan financier. (Les calculs justificatifs doivent figurer sur la copie).
3- Calculer le fonds de roulement liquidité (permanent).
4- Calculer le ratio de solvabilité générale.
5- Commenter la situation financière de l’entreprise.
Cas de synthèse N° 3: extrait de l’examen de 2010, Session normale (Sc.Eco)
1- Tableau de redressement et de reclassement : (voir annexe)

2- Informations sur la situation financière de l’entreprise au 31/12/2009 :
- La valeur nette de l’immobilisation en non valeur s’élève à 80.000 Dhs.
- Les provisions des titres et valeurs de placement doivent subir une augmentation de 10.000
Dhs.
- Le plafond d’escompte fixé par la banque de l’entreprise est de 50.000 Dhs. Le portefeuille
des effets à recevoir s’élève à 86.000 Dhs. L’entreprise n’a pas escompté d’effets en 2009.
- Une provision durable pour risques et charges, d’un montant de 50.000 Dhs, est devenue sans
objet. L’impôt sur les sociétés au taux de 30% est payable dans 3mois.
- Le stock outil s’élève à 40.000 Dhs.
Travail à faire :
1- Compléter le tableau des redressements et reclassements en annexe.
2- Calculer et commenter le fonds de roulement liquidité
3- Calculer et commenter :
a- Le ratio de solvabilité
b- Le ratio d’autonomie financière.
89
Annexe : TRR
Eléments Actif Stocks Créances Trésorerie Capitaux DLMT DCT
immobilisé actif propres
Totaux 1.200.000 840.000 660.000 300.000 ………... 680.000 320.000
comptables
Immobilisations
en non valeurs
TVP
Effets à
recevoir
PPRC
Stock outil
Totaux 1.160.000 800.000 600.000 ………. 1.945.000 630.000 ……….
financiers
90
Cas de synthèse N°1 :
1- Le TRR :
Dès de départ, il faut remarquer que les chiffres du bilan sont en 1000 dhs alors que les
données extra-comptables sont en dirhams. Donc, il faut harmoniser l’unité pour faire cet exercice en
divisant par 1000. Per exemple, pour la valeur réelle des terrains, prendre 860 au lieu de 860.000 dhs.
- Retrancher automatiquement les non valeurs de l’actif immobilisé et des capitaux propres (-40) ;
- Pour les terrains :
V.C = 770 ; V.R = 860
 V.R > V.C  plus value = 860 – 770 = 90
- Pour les ITMO :
At.C = 700 ; At.R = 770
 At.R > At.C  moins value = 770 – 700 = 70
- Pour le matériel de transport :
At.C = 300 ; At.R = 250
 At.R < At.C  plus value = 300 – 250 = 50
- Pour les T.P :
100 x90  250 x140
V.C = 42 ; V.R = = 44
1000
 V.R > V.C  plus value = 44 – 42 = 2
- Le stock outil = 16
- Plafond d’escompte = 80 ; effets à recevoir = 100
 On prend le plus petit des deux, soit 80
- Pour les TVP :
500 x100  250 x320
V.C = 120 ; V.R = = 130
1000
 V.R > V.C  plus value = 130 – 120 = 10
- Pour le résultat net :
Le bénéfice à distribuer est toujours égale au résultat net de l’exercice diminué du report à nouveau
déficitaire, soit (95 - 10) = 85
Dividendes = 85 – 35 = 50
- Les PPRC doivent être reclassées des DLMT vers les DCT
- La créance qui était perdue avait été annulée. Maintenant, puisqu’on pense que la situation du client
s’est améliorée et qu’on pourrait récupérer cette créance, elle est considérée comme une plus value (+CP)
et on doit la reconsidérer comme une créance douteuse (+ Créances).
Le TRR
Totaux nets du bilan comptable 1452 86 320 42 935 570 395
Retraitements :
Actif fictif (immo en NV) - 40 - 40
Plus value sur terrains + 90 + 90
Moins value sur ITMO - 70 - 70
Plus value mat. de transport + 50 + 50
Plus value sur TP +2 +2
Stock outil + 16 - 16
Plafond d’escompte - 80 + 80
Moins value sur TVP + 10 + 10
Dividendes - 50 + 50
PPRC à – 1 an - 70 + 70
Créance perdue récupérée + 58 + 58
Totaux financiers 1.500 70 308 122 985 500 515
91
2- Le bilan financier condensé :
Actif Montants Passif Montants
Actif immobilisé 1.500 Capitaux propres 985
Stocks 70 Dettes à MLT 500
Créances 308 Dettes à CT 515
Trésorerie actif 122
Total 2.000 Total 2.000
FRL = (985 + 500) – 1.500

= -15
Les ressources stables ne permettent pas de financer la totalité de ses immobilisations. C’est
une insuffisance en fonds de roulement.
4- Les ratios :
Autonomie 985.000 L'entreprise se finance plus par les dettes.
financière = 0,97
500.000  515.000
Trésorerie à 308.000  122.000 Les créances et la trésorerie ne couvrent pas
terme (à échéance) = 0,83 la totalité des DCT.
515.000
Solvabilité 2.000.000 L'actif total couvre plus que la totalité des
générale = 1,97 dettes.
500.000  515.000
1- Normalement, on vous donne la valeur comptable en plus des retraitements à effectuer et on vous
demande de calculer la valeur financière, qui est inconnue.
Lorsqu’on vous dit « retrouver », cela signifie que la valeur financière vous est donnée (connue).
On veut seulement que vous expliquiez comment on est passé de la valeur comptable à cette
valeur financière.
Dans cet exercice, on doit retrouver la valeur financière des capitaux propres. Pour cela, on a :
- Valeur comptable = 350.000
- Valeur financière = 360.000
- Retraitement :
o Dépréciation supplémentaire 20.000 : moins value ; à retrancher des CP
o PPRC sans objet : 70% à réintégrer (ajouter) dans les CP (12.000x70%= 8.400)
o Créance : reclassement de la créance en AI ; ne concerne pas les CP
o Moins value sur TP 5.000 : à retrancher des CP
o Fonds commercial créé 26.600 : plus value ; à ajouter aux CP
Donc,
Valeur financière = valeur comptable ± retraitements
= 350.000 – 20.000 + 8.400 – 5000 + 26.600
= 360.000
2- Le bilan financier condensé à compléter :

Les principes de base nous permettront de compléter ce bilan :
- total actif = total passif
- les pourcentages sont obtenus en divisant chaque valeur par le total du bilan (actif ou passif)
- le total des pourcentages = 100%
- la règle de trois pour trouver les % inconnus à partir des % connus
180.000 30%
Total actif 100%
92
180.000 x100
 Total actif = = 600.000 = total passif
30
DLMT = 600.000 – (360.000 + 120.000) = 120.000
360.000
%CP = x100 = 60%
600.000
120.000
%DLMT = x100 = 20% = %DCT
600.000
80.000
%créances = x100 = 13,33%
600.000
Pour retrouver la valeur de l’AI et de la TA, on besoin d’autres informations. Ainsi, le RFP
nous permettra de trouver la valeur de l’AI :
CP  DLMT
RFP =
AI
360.000  120.000
2=
AI
360.000  120.000
 AI =
2
240.000
 AI = 240.000  %AI = x100 = 40%
600.000
Par conséquent,
TA = 600.000 – (240.000 + 180.000 + 80.000)
100.000
= 100.000  %TA = x100 = 16,67%
600.000

Actif immobilisé 240.000 40 Capitaux propres 360.000 60
Stocks 180.000 30 Dettes à MLT 120.000 20
Créances 80.000 13,33 Dettes à CT 120.000 20
Trésorerie actif 100.000 16,67
Total 600.000 100 Total 600.000 100
3- le fonds de roulement :
FRL = (360.000 + 120.000) – 240.000
= 240.000
4- les ratios :
600.000
RSG = = 2,5
120.000  120.000
5- commentaire :
L’entreprise dispose d’un bon équilibre financier dans la mesure où ses ressources stables
couvrent la totalité de ses emplois stables.
En outre, l’entreprise est indépendante financièrement parce que ses capitaux propres
représentent 2,5 fois ses dettes. Autrement dit, l’entreprise est largement solvable et a la capacité
de rembourser la totalité des ses dettes (DLMT et DCT).
93
1- le TRR :
Total actif = total passif

1.200.000 + 840.000 + 660.000 + 300.000 = CP + 680.000 + 320.000
 CP = 2.000.000
- les immobilisations en NV : actif fictif à retrancher de l’AI et des CP

- la provision des TVP augmente  moins value  10.000 à retrancher des créances et des CP
- pour le plafond d’escompte, prendre toujours le plus petit montant entre plafond d’escompte
et effet à recevoir, soit 50.000 (-créances/+TA)
- PPRC sans objet : -100% DLMT (-50.000) ; +70% CP (50.000x70%) ; +30% DCT
(50.000x30%)
- Stock outil : -stocks ; + AI

Totaux 1.200.000 840.000 660.000 300.000 2.000.000 680.000 320.000
comptables
Immobilisations - 80.000 - 80.000
en non valeurs
TVP - 10.000 - 10.000
Effets à - 50.000 + 50.000
recevoir
PPRC + 35.000 - 50.000 + 15.000
Stock outil + 40.000 - 40.000
Totaux 1.160.000 800.000 600.000 350.000 1.945.000 630.000 335.000
financiers
FRL = (1.945.000 + 630.000) – 1.160.000

= 1.415.000
L’entreprise a un bon équilibre financière car les ressources stables couvrent la totalité des
emplois stables
3- Les ratios :
Actif .Total
RSG =
Dettes
2.910.000
=
630.000  335.000
= 3,02
L’entreprise est largement solvable dans la mesure où son total actif couvre trois fois ses dettes.
Capitaux. propres
RAF =
Dettes
1.945.000
=
630.000  335.000
= 2,02
L’entreprise se finance plus par ses fonds propres. Elle est donc indépendante financièrement.
94
Fiche N°5 : L’ANALYSE D’EXPLOITATION
Le CPC dans sa présentation normalisée ne permet pas d’obtenir des informations

détaillées et pertinentes sur la formation du résultat réalisé par l’entreprise. Ainsi, dans un
environnement fortement concurrentiel, l'analyse d'exploitation revêt une importance particulière
dans la mesure où elle permet d’analyser l’activité de l’entreprise et sa gestion passée en vue de
mettre en place une stratégie efficace. Les valeurs qu’elle fournie peuvent être comparées à
celles des exercices précédents et/ou celles des entreprises du même secteur. De ce fait, elle
contribue, à coté de l’analyse du bilan, à l’optimisation des décisions qui seront prises par les
dirigeants.
Cette analyse de l’exploitation se base sur l’étude du CPC. Elle est réalisée à travers
l’établissement et l’analyse de deux outils : l’ « état des soldes de gestion » et le « tableau
d’exploitation différentiel ».
L’état des soldes de gestion : ESG

C’est un troisième état de synthèse qui fait apparaître un ensemble d'indicateurs de
gestion utiles tant pour l’entreprise elle-même que pour les utilisateurs externes. L’ESG est un
tableau permettant de présenter le calcul des différents soldes intéressants pour l’entreprise
notamment au niveau de l’analyse économique (MB, VA, EBE) et financière (CAF).
L’ESG est construit directement à partir des éléments figurant dans les comptes de
gestion (CPC) en fin d'exercice. Cet état comporte deux tableaux :
• Le tableau de formation des résultats (T.F.R) qui analyse, en cascade, les étapes
successives de la formation des résultats ;
• Le tableau de calcul de l’autofinancement (A.F) de l’exercice, qui passe par la
détermination de la capacité d'autofinancement (C.A.F).
L’état mentionne clairement en tête les dates de début et de fin d'exercice.
Le tableau d’exploitation différentiel : TED

C’est un tableau qui fait apparaître la ventilation (la répartition) des charges supportées
par l’entreprise en : Charges Fixes (ou charges de structures) et Charges Variables (ou charges
opérationnelles) avec mise en évidence de marges successives pour arriver à la fin au résultat
courant de l’exercice figurant au CPC. La finalité de la démarche est de transformer les données
du CPC pour permettre une analyse par marges.
Le TED est un outil de gestion prévisionnelle utile notamment pour déterminer le résultat
prévisionnel en fonction de l'estimation du volume d'activité et pour calculer le seuil de
rentabilité, le point mort, la marge de sécurité et l’indice de sécurité.
95
Fiche N°5.1 : L’ETAT DES SOLDES DE
GESTION, ESG
L’ESG décrit en deux tableaux "en cascade" la formation du résultat net et celle de
l’autofinancement.
Le tableau de formation des résultats : TFR

Le T.F.R. présente, par rapport au C.P.C, l’originalité d'une analyse de la formation du
résultat d'exploitation, obtenu au moyen de deux ou trois soldes intermédiaires de gestion selon
l’activité de l’entreprise :
• Marge brute sur ventes en l’état : elle est dégagée par les entreprises commerciales de
négoce et les entreprises industrielles pour leur branche "négoce" ;
Marge brute = Ventes de marchandises - Achats revendus de marchandises
• Valeur ajoutée : elle est calculée par toutes les entreprises. Elle correspond à la richesse
créée par l’entreprise et permet la rémunération l’ensemble des facteurs de production (le
personnel, les associés, l’Etat…).
V.A = Marge Brute + (Production de l’exercice – Consommations intermédiaires)
• Excédent brut d'exploitation : principale étape vers la formation du résultat, l’EBE

représente la véritable performance économique de l’entreprise, avant dotations et charges
financières. Si ce solde est négatif, on parle d’insuffisance brute d’exploitation IBE.
EBE = (V.A + subventions d'exploitation) – (impôts et taxes + charges de personnel)
Après obtention du résultat d'exploitation,
Résultat d'Exploitation = EBE + Autres produits d’exploitation - Autres charges

d’exploitation + Reprises d’exploitation - Dotations d’exploitation
le T.F.R. reprend (copier/coller) les autres résultats partiels ainsi que les impôts sur les
résultats du C.P.C pour dégager le résultat net de l’exercice.
Le tableau de détermination de l’autofinancement

Ce tableau fait apparaître les soldes caractéristiques financiers suivants :
• capacité ou insuffisance d'autofinancement (CAF), ou (IAF)
• autofinancement (AF).
Le calcul de la CAF est présenté suivant la méthode dite "additive", comme suit :
CAF = Résultat net de l’exercice
+ Les dotations aux amortissements et aux provisions sur actif immobilisé, les
dotations aux provisions durables et aux provisions réglementées
- Les reprises sur amortissements, sur provisions durables et sur subventions
d'investissement
- Le produit des cessions d'immobilisations
+ La valeur nette d'amortissements des immobilisations cédées
96
L’autofinancement est obtenu en retranchant de la C.A.F les distributions de bénéficies
opérés durant les exercices antérieurs exceptionnellement d'acomptes sur bénéfices de l’exercice.
APPLICATIONS :
Exercice 1 :
Vous disposez du CPC suivant au 31/12/2012 de l’entreprise SALIMAS :
Nature Montants
I PRODUITS D’EXPLOITATION
Ventes de marchandises (en l’état) 200.000
Ventes de biens et services produits 1.000.000
Chiffre d’affaires 1.200.000
Variation de stocks de produits (±) 50.000
Immobilisations produites par l’E/se pour elle même -
Subventions d’exploitation -
EXPLOITATION
Autres produits d’exploitation 10.000

Reprises d’exploitation ; transferts de charges (1) 8.000
TOTAL I 1.268.000
II CHARGES D’EXPLOITATION
Achats revendus de marchandises 110.000
Achats consommés de matières et fournitures 500.000
Autres charges externes 90.000
Impôts et taxes 12.000
Charges de personnel 140.000
Autres charges d’exploitation 15.000
Dotations d’exploitation (2) 181.000
TOTAL II 1.048.000
III RESULTAT D’EXPLOITATION (I - II) 220.000
IV PRODUITS FINANCIERS
Produits des titres de participation et autres titres immobiliers 5.000
Gains de change 500
Intérêts et autres produits financiers 1.000
FINANCIER
Reprises financières ; transfert de charges (3) 2.000

TOTAL IV 8.500
V CHARGES FINANCIERES
Charges d’intérêts 6.000
Pertes de change 1.900
Autres charges financières -
Dotations financières (4) 2.600
TOTAL V 10.500
VI RESULTAT FINANCIER (IV – V) - 2.000
VII RESULTAT COURANT (III + VI) 218.000
VIII PRODUITS NON COURANTS
Produits des cessions d’immobilisations 130.000
Subvention d’équilibre -
Reprises sur subventions d’investissement 10.000
NON COURANT
Autres produits non courants 2.000

Reprises non courantes ; transfert de charges (5) 5.000
TOTAL VIII 147.000
IX CHARGES NON COURANTES
V.N.A. des immobilisations cédées 140 000
Subventions accordées -
Autres charges non courantes 800
Dotations NC aux amortissements et aux provisions (6) 1.000
TOTAL IX 141.800
X RESULTAT NON COURANT (VIII – IX) 5.200
XI RESULTAT AVANT IMPOTS (VII + X) 223.200
XII Impôts sur les résultats 83.200
XIII RESULTAT NET (XI – XII) 140.000
(1) 2.500 relatives aux créances ; 1.000 aux stocks; le reste concerne le fonds commercial.
(2) 120.000 concernent l’actif immobilisé, le reste concerne l’actif circulant.
(3) 1.200 relatives aux TVP ; le reste sur TP
(4) Concernent l’actif circulant
(5) Concernent une provision pour dépréciation des terrains
(6) Relative à une PPRC momentanée
97
Il a été distribué 174.700 dhs de dividendes au cours de l’exercice 2012.
Travail à faire :
1- Compléter l’ESG donné en annexe.
2- Commenter la MB, la VA et l’EBE.
Annexe : ESG
I : Tableau de formation des résultats (TFR)
Exercice Exercice
précédent
1 Ventes de marchandises (en l’état)
2 - Achats revendus de marchandises
I = MARGE BRUTE SUR VENTES EN L’ETAT
II + PRODUCTION DE L’EXERCICE : (3 + 4 + 5)
3 Ventes de biens et services produits
4 Variation de stocks de produits
5 Immobilisations produites par l’E/se pour elle-même
III - CONSOMMATION DE L’EXERCICE : (6 + 7)
6 Achats consommés de matières et fournitures
7 Autres charges externes
IV = VALEUR AJOUTEE (I + II - III)
8 + Subventions d’exploitation
9 - Impôts et taxes
10 - Charges de personnel
V = EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION (EBE)
= OU INSUFFISANCE BRUTE D’EXPLOITATION (IBE)
11 + Autres produits d’exploitation
12 - Autres charges d’exploitation
13 + Reprises d’exploitation ; transferts de charges
14 - Dotations d’exploitation
VI = RESULTAT D’EXPLOITATION (+ ou -)
VII ± RESULTAT FINANCIER
VIII = RESULTAT COURANT (+ ou -)
IX ± RESULTAT NON COURANT
15 - Impôts sur les résultats
X = RESULTAT NET DE L’EXERCICE (+ ou -)
II : Capacité d’autofinancement (C.A.F.) – Autofinancement

1 Résultat net de l’exercice
Bénéfice +
Perte -
2 + Dotations d’exploitation (1)
3 + Dotations financières (1)
4 + Dotations non courantes (1)
5 - Reprises d’exploitation (2)
6 - Reprises financières (2)
7 - Reprises non courantes (2) (3)
8 - Produits des cessions des immobilisations
9 + Valeurs nettes d’amortissement des immobilisations cédées
I CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT (C.A.F.)
10 - Distributions de bénéfices
II AUTOFINANCEMENT
(1) : A l’exclusion des dotations relatives aux actifs et passifs circulants et à la trésorerie.
(2) : A l’exclusion des reprises relatives aux actifs et passifs circulants et à la trésorerie.
(3) : Y compris les reprises sur subventions d’investissements.
98
Exercice 2 :
On vous fournit les données suivantes en vue de procéder à une analyse d’exploitation de
l’entreprise DALINE :
 La balance après inventaire au 31/12/2012
Comptes Intitulés S.D S.C
6121 Achats de matières premières 1.400.000
6124 Variations de stocks de M.P 80.000
61251 Achats de fournitures non stockables 50.000
61254 Achats de fournitures de bureau 25.000
6129 RRR obtenus sur achats de MP 45.000
6131 Locations et charges locatives 12.000
6133 Entretien et réparation 63.000
6134 Primes d’assurance 22.000
6142 Transport 7.000
7111 Ventes de marchandises 1.600.000
7119 RRR accordés par l’entreprise 68.000
7121 Ventes de biens et services produits 3.700.000
7127 Ventes de produits accessoires 48.000
71321 Variations de stocks de produits finis 269.000
 Informations complémentaires :
o Tableau des amortissements :
- frais préliminaires …………………………… 40.000 20.000 -- 60.000
- constructions ………………………………… 600.000 50.000 -- 650.000
- matériel de transport …………………………. 350.000 100.000 140.000 310.000
- mobilier, mat. bur. et AD ……………………. 70.000 15.000 -- 85.000
Total 1.060.000 185.000 140.000 1.105.000
o Tableau des provisions :

1. PPD actif immobilisé 120.000 -- 30.000 -- 40.000 -- 10.000 100.000
3. PPRC durables 90.000 45.000 -- -- -- -- -- 135.000
Sous total (A) 210.000 45.000 30.000 -- 40.000 -- 10.000 235.000
4. PPD actif circulant 86.000 25.000 12.000 -- 8.000 5.000 -- 110.000
5. autres PPRC -- -- -- 8.000 -- -- -- 8.000
Sous total (B) 86.000 25.000 12.000 8.000 8.000 5.000 -- 118.000
Travail à faire :
1- Calculer :
a- Les achats revendus de M/ses ;
b- Les achats consommés de M.F ;
c- Le chiffre d’affaires.
2- Compléter l’extrait du TFR donné en annexe 1.
3- Calculer et commenter la CAF (annexe 2)
99
Annexe 1 : Extrait du TFR
Exercice Exercice
précédent
1 Ventes de marchandises (en l’état)
2 - Achats revendus de marchandises
I = MARGE BRUTE SUR VENTES EN L’ETAT
II + PRODUCTION DE L’EXERCICE : (3 + 4 + 5)
3 Ventes de biens et services produits
4 Variation de stocks de produits
5 Immobilisations produites par l’E/se pour elle-même
III - CONSOMMATION DE L’EXERCICE : (6 + 7)
6 Achats consommés de matières et fournitures
7 Autres charges externes
IV = VALEUR AJOUTEE (I + II - III)
8 + Subventions d’exploitation --
9 - Impôts et taxes 137.000
10 - Charges de personnel 500.000
Annexe 2 : tableau de la Capacité d’autofinancement (C.A.F.) – Autofinancement

Bénéfice + 960.000
Perte -
8 - Produits des cessions des immobilisations 330.000
9 + Valeurs nettes d’amortissement des immobilisations cédées 160.000
10 - Distributions de bénéfices 650.000
II AUTOFINANCEMENT
(1) : A l’exclusion des dotations relatives aux actifs et passifs circulants et à la trésorerie.
(2) : A l’exclusion des reprises relatives aux actifs et passifs circulants et à la trésorerie.
(3) : Y compris les reprises sur subventions d’investissements.
100
Exercice 1 :
1- Toutes les informations qui serviront à l’établissement du TFR sont à copier du CPC. Les opérations à
effectuer (addition, soustraction) sont indiquées clairement dans le tableau. Par exemple :
Marge brute = 1-2 ; Production de l’exercice = 3+4+5
Pour s’assurer que l’on a bien établi le TFR, il faut que le résultat d’exploitation calculé dans le TFR soit
égal au résultat d’exploitation fournit dans le CPC (220.000).
Annexe : ESG
I : Tableau de formation des résultats (TFR)
Exercice
1 Ventes de marchandises (en l’état) 200.000
2 - Achats revendus de marchandises 110.000
I = MARGE BRUTE SUR VENTES EN L’ETAT 90.000
II + PRODUCTION DE L’EXERCICE : (3 + 4 + 5) 1.050.000
4 Variation de stocks de produits 50.000
5 Immobilisations produites par l’E/se pour elle-même --
III - CONSOMMATION DE L’EXERCICE : (6 + 7) 590.000
6 Achats consommés de matières et fournitures 500.000
7 Autres charges externes 90.000
IV = VALEUR AJOUTEE (I + II - III) 550.000
V = EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION (EBE) 398.000
= OU INSUFFISANCE BRUTE D’EXPLOITATION (IBE) --
11 + Autres produits d’exploitation 10.000
12 - Autres charges d’exploitation 15.000
13 + Reprises d’exploitation ; transferts de charges 8.000
14 - Dotations d’exploitation 181.000
VI = RESULTAT D’EXPLOITATION (+ ou -) 220.000
VII ± RESULTAT FINANCIER -2.000 Tous ces
= 218.000 résultats sont
VIII RESULTAT COURANT (+ ou -)
copiés
IX ± RESULTAT NON COURANT 5.200 directement
15 - Impôts sur les résultats 83.200 à partir du
CPC, sans
X = RESULTAT NET DE L’EXERCICE (+ ou -) 140.000 aucun calcul
II : Capacité d’autofinancement (C.A.F.) – Autofinancement

Perte -
2 + Dotations d’exploitation 120.000
3 + Dotations financières --
4 + Dotations non courantes --
5 - Reprises d’exploitation 4.500
6 - Reprises financières 800
7 - Reprises non courantes 15.000
I CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT (C.A.F.) 249.700
101
II AUTOFINANCEMENT 75.000
On sait que pour déterminer la CAF, on ne tient compte que des éléments durables (+1an). Donc :
- Dotations d’exploitation : montant total : 181.000 ; mais la partie qui nous intéresse est celle
qui est durable (+1an). Donc, on prend seulement 120.000 ; le reste (-1an) à ignorer ;
- Dotations financières : elles concernent l’actif circulant (-1an). Donc, on ne les prend pas en
considération ;
- Dotations NC : la PPRC est momentanée (-1an). Donc, on ne la prend pas en considération ;
- Reprises d’exploitation : les créances et les stocks sont de l’actif circulant (-1an), à ignorer.
Par contre, le fonds commercial est un actif immobilisé (+1an).
Donc, 8.000 – (2.500 + 1.000) = 4.500
- Reprisses financières : les TVP sont un actif circulant (à ignorer) ; on tient compte
uniquement des reprises sur TP ; soit : 2.000 – 1.200 = 800.
- Reprises NC : elles concernent les terrains (actif immobilisé, +1an) ; il faut tenir compte
également des reprises sur subventions d’investissement (+1an).
Donc, 5.000 + 10.000 = 15.000
- La distribution de dividendes correspond aux dividendes : 174.700.
2- Commentaires :
- Marge brute = 90.000 : grâce à son activité commerciale, l’E/se dégage une marge de
90.000, ce qui reflète sa capacité à réaliser des gains sur la revente des marchandises.
- Valeur ajoutée = 550.000 : la richesse créée par l’E/se s’élève à 550.000. Elle lui servira à
rémunérer tous ses partenaires, en lui laissant une partie sous forme de réserves.
- E.B.E= 398.000 : l’E/se réalise une bonne performance économique grâce à un EBE de
398.000. Donc, l’E/se a la capacité gagner de l’argent grâce à son activité, indépendamment
de ses politiques financière, fiscale, d’investissement et de distribution.
Exercice 2 :
1- Avant de commencer les calculs, il faut signaler que la variation de stock peut être négative ou
positive. Or, dans la balance, il n’y a pas de signe (+) ou (-). Deux cas sont à distinguer :
 Pour les charges :
o Solde débiteur : dans ce cas, on l’ajoute (+)
o Solde créditeur : dans ce cas, on la retranche (-)
 Pour les produits :
o Solde débiteur : dans ce cas, on la retranche (-)
o Solde créditeur : dans ce cas, on l’ajoute (+)
(Vous pouvez revoir la fiche N° 2.2)
a- Achats revendus de M/ses = (900.000 – 18.500) + 238.500

= 1.120.000
b- Achats consommés de M.F = [(1.400.000 – 45.000) + 50.000 + 25.000] – 80.000

= 1.350.000
c- Chiffre d’affaires = (1.600.000 – 68.000) + (3.700.000 + 48.000)

= 5.280.000
NB :
On peut simplifier en remarquant que « achats revendus de M/ses » correspond au poste 611.
Donc, on additionne tout ce qui commence par 611 (au débit), et on retranche ce qui commence par 611
(au crédit) : 6111 + 6114 – 6119
 900.000 + 238.500 – 18.500 = 1.120.000
Même raisonnement pour « achats consommés de M.F » : 6121–6124+61251+61254–6129

 1.400.000 - 80.000 + 50.000 + 25.000 – 45.000 = 1.350.000
102
Pour le chiffre d’affaires, il correspond au total des ventes. C’est la somme des montants des
postes : 711 + 712 : crédit (+) ; débit (-) : 7111 – 7119 + 7121 + 7127
 1.600.000 – 68.000 + 3.700.000 + 48.000 = 5.280.000
2- Annexe 1 : Extrait du TFR

Exercice Exercice
précédent
1 Ventes de marchandises (en l’état) 1.532.000 (1)
2 - Achats revendus de marchandises 1.120.000
I = MARGE BRUTE SUR VENTES EN L’ETAT 412.000
II + PRODUCTION DE L’EXERCICE : (3 + 4 + 5) 3.479.000
4 Variation de stocks de produits - 269.000
5 Immobilisations produites par l’E/se pour elle-même --
III -CONSOMMATION DE L’EXERCICE : (6 + 7) 1.454.000
6 Achats consommés de matières et fournitures 1.350.000
7 Autres charges externes 104.000
IV = VALEUR AJOUTEE (I + II - III) 2.437.000 (2)
V = EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION (EBE) 1.800.000
(1) 1.600.000 – 68.000 = 1.532.000
(2) 412.000 + 3.479.000 – 1.454.000 = 2.437.000
3- Pour le calcul de la CAF, nous aurons besoins des informations complémentaires :

- Du tableau des amortissements, on tire uniquement le total des dotations de l’exercice. A signaler que
les dotations aux amortissements sont toujours durables car elles concernent l’actif immobilisé ;
- Dans le tableau des provisions, on s’intéressera uniquement à la partie durable (sous total A) et ce pour
les dotations et les reprises seulement.
- Dotations d’exploitation = 185.000 + 45.000 = 230.000
Annexe 2 : tableau de la Capacité d’autofinancement (C.A.F.) – Autofinancement

Perte -
3 + Dotations financières 30.000
6 - Reprises financières --
I CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT (C.A.F.) 980.000
II AUTOFINANCEMENT 330.000
La CAF = 980.000 dhs : c’est le montant des ressources, sécrétées au cours de l’exercice et qui
resteront à la disposition de l’entreprise. Cette CAF va servir à : rembourser les emprunts ;
autofinancer les investissements ; rémunérer les apporteurs de fonds.
103
Fiche N°5.2 : LE TABLEAU D’EXPLOITATION
DIFFERENTIEL, TED
Pour construire le TED, il faut procéder à une analyse par variabilité des charges et
produits de l’exercice. Une fois que le TED est établi, il sert à déterminer des indicateurs de
gestion tels que : le seuil de rentabilité, le point mort,…
Reclassement des charges et produits par variabilité :
Eléments Principes Exemples

Charges variables Elles varient proportionnellement à l’évolution de Matières premières, salaire des
l’activité de l’entreprise : ch. opérationnelles. ouvriers,…
Charges fixes Elles restent inchangées quel que soit le volume Loyer, salaire de la
d’activité réalisé par l’entreprise : ch. de structure. secrétaire,…
Produits variables Leur montant dépend du volume d’activité ∆ de stock de produits,…
Produits fixes Ils sont indépendants du volume d’activité Produits financiers,…
Présentation du TED :
Eléments Calculs Montants %
1- Chiffre d’affaires : CA a+b 100%
- ventes de M/ses …………………... a
- ventes de B/S produits ……………. b
2- Cout variable total : CVT c+d+e–f CVT
x100
- Achats revendus de M/ses ………... c CA
- Achats consommés de M.F ………. d
- Autres charges variables ………….. e
- Produits variables ………………… f
3- Marge sur cout variable : M/CV -- CA - CVT M / CV
x100
CA
4- Cout fixe net : CFN g-h
- Charges fixes ……………………... g
- Produits fixes ……………………... h
5- Résultat courant -- M/CV - CFN
Indicateurs de gestion :
Indicateur Formule Interprétation

Seuil de rentabilité SR CFN Le SR est le chiffre d’affaires qui permet à l’entreprise
de couvrir l’ensemble de ses charges fixes et variables.
taux.M / CV
C’est le CA pour lequel l’entreprise ne réalise ni perte ni
CFNxCA bénéfice.
M / CV
Point mort SRx12 Le PM est la date à partir de laquelle l’entreprise
commence à réaliser des bénéfices.
CA
Marge de sécurité MS CA - SR C’est la partie du CA réalisée après avoir atteint le SR.
Elle représente la capacité pour l'E/se de subir une
baisse de CA sans se retrouver en perte.
Indice de sécurité IS CA  SR Il correspond à la marge de manœuvre dont dispose
(Indice d’efficience) x100 l’E/se sur un marché concurrentiel. Une baisse de CA
CA
supérieure à ce pourcentage rendra l’E/se déficitaire.
104
APPLICATIONS :
Exercice 1 :
Le CPC de l’entreprise « MIRADOC » au 31/12/2012 se présente comme suit :
Produits d’exploitation
Ventes de M/ses 1.400.000
Ventes de produits finis 4.600.000
Variations de stocks de produits 50.000
Charges d’exploitation
Achats revendus de marchandises 950.000
Achats consommés de MF 2.500.000
Autres charges externes 305.000
Impôts et taxes 170.000
Charges de personnel 400.000
Autres charges d’exploitation 260.500
Dotations d'exploitation 464.500
Résultat d’exploitation 1.000.000
Produits financiers
Intérêts et produits assimilés 45.000
Charges financières
Charges d’intérêts 54.000
Autres charges financières 16.000
Résultat financier - 25.000
Résultat courant 975.000
Produits non courants
Produit de cession des immobilisations 225.000
Charges non courantes
Valeur nette des immobilisations cédées 248.000
Résultat non courant -23.000
Résultat net 952.000
Tableau de ventilation des charges courantes

Charges par nature Montants Charges variables Charges fixes
Autres charges externes 305.000 70% 30%
Impôt et taxes 170.000 60% ??
Charges de personnel ?? ?? 35%
Autres charges d’exploitation 260.500 164.500 ??
Dotations d’exploitation 464.500 ?? 164.500
Charges d’intérêts 54.000 54.000 --
Autres charges financières ?? 6.000 ??
Total ?? ?? ??
N.B : les produits financiers sont considérés comme des éléments fixes.
Travail à faire :
1- Compléter le tableau de ventilation des charges.

2- Présenter le tableau d’exploitation différentiel.
3- Calculer et commenter :
a- Le seuil de rentabilité
b- Le point mort
c- L’indice de sécurité
105
Exercice 2 :
L’entreprise BOIBUR est spécialisée dans la fabrication de bureaux en bois. Elle vous
communique les informations suivantes pour l’exercice 2012 :
- Prix de vente unitaire des bureaux (PV unitaire) : 500 dhs

- TED simplifié au 31/12/2012 :
Eléments Montants %
Chiffre d’affaires ……………….. ……...
Coût variable ……………….. ……...
Marge sur coût variable 500.000 20 %
Coût fixe ………………..
Travail à faire :
1- Compléter le TED simplifié au 31/12/2012.
2- Calculer et commenter le seuil de rentabilité :
a- en valeurs ;
b- en volume.
3- Sachant que cette entreprise ferme le mois d’Avril, déterminer la date de réalisation du seuil de
rentabilité ? Interpréter le résultat obtenu.
106
Exercice 1 :
1- Remarques préliminaires :
- Pour établir le TED, on ne prend en considération que les charges et produits courants
(exploitation + financiers)  on ignore les produits et charges non courants ;
- Pour compléter le tableau de ventilation des charges, on copie les montants à partir du CPC ;
- Pour chaque ligne du tableau de ventilation, on a : montant = CV + CF
Exemple : 100% = 70% + 30% ou bien 260.500 = 164.500 + 96.000
Tableau de ventilation des charges

Charges par nature Montant Charges variables Charges fixes
Autres charges externes 305.000 213.500 (1) 91.500 (2)
Impôt et taxes 170.000 102.000 68.000 (3)
Charges de personnel 400.000 260.000 140.000
Autres charges d’exploitation 260.500 164.500 96.000 (4)
Dotations d’exploitation 464.500 300.000 164.500
Charges d’intérêts 54.000 54.000 --
Autres charges financières 16.000 6.000 10.000
Total 1.670.000 1.100.000 570.000
(1) 305.000 x 70% = 213.500
(2) 305.000 x 30% = 91.500
(3) 100% - 60% = 40%. 170.000 x 40% = 68.000
(4) 260.500 – 164.500 = 96.000
2- TED :
Remarques :
- Les variations de stocks de produits sont toujours considérées comme variables ;
- Dans le TED, le poste « autres charges variables » correspond au total de la colonne « charges
variables » du tableau de ventilation des charges ;
- Le résultat courant au TED doit obligatoirement être égal au résultat courant du CPC.
TED
1- Chiffre d’affaires : CA 6.000.000 100
- ventes de M/ses …………………... 1.400.000
- ventes de B/S produits ……………. 4.600.000
2- Cout variable total : CVT 4.500.000 75
- Achats revendus de M/ses ………... 950.000
- Achats consommés de M.F ………. 2.500.000
- Autres charges variables ………….. 1.100.000
- Produits variables ………………… 50.000
3- Marge sur cout variable : M/CV 1.500.000 25
4- Cout fixe net : CFN 525.000
- Charges fixes ……………………... 570.000
- Produits fixes ……………………... 45.000
5- Résultat courant 975.000
 Les montants :
1- 6.000.000 = 1.400.000 + 4.600.000
2-4.500.000 = (950.000 + 2.500.000 + 1.100.000) – 50.000
3- 6.000.000 – 4.500.000 = 1.500.000
4- 570.000 – 45.000 = 525.000
5- 1.500.000 – 525.000 = 975.000 (= au résultat courant du CPC)
 Les pourcentages :
- Le chiffre d’affaire correspond toujours à 100%
CV 4.500.000
- Le taux de cout variable = x100 = x100 = 75%
CA 6.000.000
107
M / CV 1.500.000
- Le taux de M/CV = x100 = x100 = 25%
CA 6.000.000
Ou bien : taux de M/CV = 100% - 75% = 25%
3- a- seuil de rentabilité :
CFN 525.000
SR = = = 2.100.000
taux.M / CV 0,25
2.100.00 est le chiffre d’affaires qui permet de couvrir toutes les charges de l’entreprise.
Au-delà, elle commence à réaliser des bénéfices.
b- point mort :
On multiplie par 12 car l’E/se ouvre toute l’année. Si elle fermait un mois, par exemple, on
multiplie par 11,…
SRx12 2.100.000 x12
PM = = = 4,2  4 mois et 0,2 mois c.à.d. des jours : 0,2x30= 6j
CA 6.000.000
Donc, PM : le 06 Mai. (Et non pas le 06 avril, car on a 4 mois et 6 jours dans le 5ème mois)
A partir du 06 Mai, l’entreprise commence à réaliser des bénéfices.
c- indice de sécurité :
CA  SR 6.000.000  2.100.000
IS= x100 = x100 = 65%
CA 6.000.000
Le chiffre d’affaires de cette entreprise peut baisser de 65% sans que celle-ci ne subisse de perte.
Exercice 2 :
1- TED :
M / CV 500.000 500.000
Le taux de M/CV = x100  20 = x100  C.A = x100
CA C. A 20
 C.A = 2.500.000 dhs  100%
M/CV = CA – CV  500.000 = 2.500.000 – CV

 CV = 2.000.000 dhs  100% - 20% = 80%
RC = M/CV – CF  CF = M/CV – RC  CF = 500.000 – 300.000

 CF = 200.000 dhs
TED
Chiffre d’affaires 2.500.000 100%
Coût variable 2.000.000 80%
Marge sur coût variable 500.000 20 %
Coût fixe 200.000
2- S.R :
a- En valeur (c’est le SR tel que calculé dans l’exercice précédent)
CFN 200.000
SR = = = 1.000.000 dhs
taux.M / CV 0,20
C’est le chiffre d’affaires minimum que cette entreprise doit réaliser pour couvrir l’ensemble
de ses charges, fixes et variables.
b- En volume :
SR 1.000.000
SR en volume = = = 2.000 bureaux
PVunitaire 500
Cette entreprise doit vendre 2000 bureaux pour atteindre le seuil de rentabilité.
3- PM :
108
SRx11 1.000.000 x11
PM = = = 4,4  4 mois (janvier, février, mars, mai) et 0,4 mois c.à.d. des
CA 2.500.000
jours : 0,4x30= 12j dans le mois suivant (juin).
Donc, PM : le 12 juin. (On ne compte pas avril, car l’E/se est fermée pendant ce mois)
A partir du 12 Juin, l’entreprise commence à réaliser des bénéfices.
APPLICATIONS DE SYNTHESE :
Cas de synthèse N° 1 : extrait de l’examen de 2011, session normale (GC)
L’entreprise « LAROSE » est spécialisée dans la commercialisation des articles de décoration.

Son directeur financier vous fait appel pour la réalisation de certains travaux d’analyse comptable.
Document 1 : Extrait du compte de produits et charges du 01/01/2010 au 31/12/2010

Élément Montant
I Produits d’exploitation
. Ventes de marchandises (en l’état) 516.000
. Ventes de biens et services produits 9.000
. Autres produits d’exploitation 51.800
. Reprises d’exploitation - Transferts de charges 79.000
TOTAL I 655.800
II Charges d’exploitation
. Achats revendus de marchandises 289.000
. Achats consommés de matières et fournitures 6.200
. Autres charges externes 14.440
. Impôts et taxes 3.000
. Charges de personnel 39.950
. Dotations d’exploitation 249.000
TOTAL II 601.590
Document 2 : Ventilation des charges et des produits courants en fonction de leur variabilité
Élément Montant Variable Fixe
Charges, autres que les achats revendus de marchandises et les achats 311.760 111.760 200.000
consommés de matières et fournitures.
Produits, autres que les ventes de marchandises et de biens et services. 148.800 91.960 56.840
Document 3 : Autres informations

- Le chiffre d’affaires se répartit régulièrement sur toute l’année.
- Le résultat courant de l’exercice 2010 est de 66.840 DH.
Travail à faire :
1- Déterminer à partir de l’extrait du compte de produits et charges les soldes de gestion suivants :
a. Marge brute sur ventes en l’état.
b. Valeur ajoutée.
2- a. Présenter le tableau d’exploitation différentiel. Justifier par les calculs.
b. Déterminer le seuil de rentabilité et sa date de réalisation.
c. Calculer et commenter l’indice de sécurité.
Cas de synthèse N° 2 : extrait de l’examen de 2011, session de rattrapage (GC) :
L'entreprise « LES BONS GOUTS DU TERROIR » est spécialisée dans la fabrication et la

commercialisation de produits laitiers sans additifs chimiques (lait, yaourt, fromage...). Pour réaliser
différents travaux d'analyse comptable, le responsable financier vous fait appel et vous remet divers
documents et informations.
Document 1 : Extrait du compte de produits et charges de l'exercice 2010 :

Éléments Montants
Résultat d'exploitation 1.907.500
Résultat financier 180.000
Produits des cessions d'immobilisations 267.500
Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cédées 225.000
Résultat non courant - 87.500
Impôts sur résultats 455.000
109
Résultat net de l'exercice 1.545.000
Document 2 : Ventilation des dotations et des reprises de l’exercice 2010 :

DOTATIONS REPRISES
Relatives à l'actif Relatives à l'actif et Relatives à l'actif Relatives à l'actif et
immobilisé et au au passif circulant immobilisé et au au passif circulant
financement permanent financement permanent
D’exploitation 780.000 119.800 10.000 84.000
Financières 20.000 27.500 40.000 --
Non courantes 17.500 -- 75.000 117.500
Document 3 : Autres informations :

. Les dividendes distribués en 2010 s'élèvent à 695.000 Dhs.
. Le coût fixe est de 612.500 Dhs.
. Le taux du coût variable est de 60%.
. L'entreprise ferme durant le mois de juin.
Travail à faire :
1- Compléter l'Annexe
2- a. Calculer le résultat courant.
b. Présenter le tableau d'exploitation différentiel simplifié. Justifier par les calculs.
c. Calculer le seuil de rentabilité.
d. Déterminer sa date de réalisation.
Annexe : tableau de la Capacité d’autofinancement (C.A.F.) – Autofinancement

Bénéfice +
Perte -
2 + Dotations d’exploitation
3 + Dotations financières
4 + Dotations non courantes
5 - Reprises d’exploitation
6 - Reprises financières
7 - Reprises non courantes
10 - Distributions de bénéfices
II AUTOFINANCEMENT
110
1- a. Marge brute sur ventes en l’état = ventes de M/ses – achats revendus de M/ses
= 516.000 – 289.000
= 227.000 DH.
b. Valeur ajoutée = Marge brute + Production de l’exercice – Consommation de l’exercice

= 227.000 + 9.000 – (6.200 + 14.440)
= 215.360 DH.
2- a. TED :
- Les ventes et les achats : on les recopie directement à partir du CPC ;
- Les autres charges variables : leur montant correspond au total des charges variables du
tableau de ventilation des charges et produits courants ;
- Les produits variables, les charges fixes et les produits fixes sont fournit directement par le
tableau de ventilation des charges et produits courants ;
- On doit s’assurer à la fin que le résultat courant au niveau du TED est égale à celui fournit
dans les autres informations.

1. Chiffre d’affaires : CA 525.000 100
- ventes de M/ses …………………... 516.000
- ventes de B/S produits ……………. 9.000
2. Cout variable total : CVT 315.000 60
- Achats revendus de M/ses ………... 289.000
- Achats consommés de M.F ………. 6.200
- Autres charges variables ………….. 111.760
- Produits variables ………………… 91.960
3. Marge sur cout variable : M/CV 210.000 40
4. Cout fixe net : CFN 143.160
- Charges fixes ……………………... 200.000
- Produits fixes ……………………... 56.840
5. Résultat courant 66.840
b. Calcul du seuil de rentabilité :

43.160
Seuil de rentabilité =
0,4
= 357.900 Dhs
Calcul du point mort

357.900 x12
PM = = 8,18 = 8 mois et 6 jours. (0,18x30 = 5,4 = 6)
525.000
Ce qui correspond au 06/09/2010.
N.B :
- Même si on a 5,1 on arrondi à 6 car ça signifie que 5 jours sont déjà passés et on a commencé le 6ème jour ;
- Pour le calcul du PM, on a multiplié le SR par 12 car Le chiffre d’affaires se répartit régulièrement sur toute l’année.
c. Calcul de l’indice de sécurité

525.000  357.900
Indice de sécurité = x 100 = 31,82%
525.000
L’entreprise peut diminuer son chiffre d’affaires de 31,82% sans subir de perte.
111
1- Annexe : tableau de la Capacité d’autofinancement (C.A.F.) – Autofinancement

Bénéfice + 1.545.000
Perte -
3 + Dotations financières 20.000
4 + Dotations non courantes 17.500
6 - Reprises financières 40.000
8 - Produits des cessions des immobilisations PCI 267.500
9 + Valeurs nettes d’amortissement des immobilisations cédées VNA 225.000
I CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT (C.A.F.) 2.195.000
II AUTOFINANCEMENT 1.500.000
N.B :
- Le résultat net, le PCI et la VNA sont fournit directement par l’extrait du CPC, document 1 ;
- Les dotations et reprises sont fournies par le tableau de ventilation (document 2). Cependant, on ne doit
tenir compte que des dotations et reprises relatives à l'actif immobilisé et au financement permanent (durables).
Celles relatives à l'actif et au passif circulant sont à ignorer car non durables ;
- les distributions de bénéfices sont les dividendes.
2- a. calcul du résultat courant :

Résultat courant = résultat d’exploitation + résultat financier
= 1.907.500 + 180.000
= 2.087.500
b. TED simplifié :
- On a déjà calculé au ‘’a’’ le résultat courant = 2.087.500 ; et dans les autres informations, nous
avons ‘’cout fixe’’ = 612.500. Donc, on peut retrouver la M/CV :
M/CV – CF = RC  M/CV = RC + CF = 2.087.500 + 612.500
 M/CV = 2.700.00
- On a ‘’taux de CV’’ = 60%  taux de M/CV = 100% - 60% = 40%
- On applique la règle de trois pour retrouver le chiffre d’affaires :
2.700.000 40%
CA 100%
2.700.000 x100
Donc CA = = 6.750.000
40
- M/CV = CA – CV  CV = CA – M/CV = 6.750.000 – 2.700.000  CV = 4.050.000
Ou bien : CV = CA x taux de CV = 6.750.000 x 60%  CV = 4.050.000
Chiffre d'affaires 6.750.000 100%
Coût variable 4.050.000 60%
Marge sur cout variable 2.700.000 40%
Coût fixe 612.500
Résultat courant 2.087.500
c. calcul du seuil de rentabilité :
112
612.500
SR = = 1.531.250
0,4
d. détermination de la date de réalisation du SR :
1.531.250 x11
PM = = 2,49 soit 2mois et 15 jours. (L’E/se ouvre 11 mois seulement ; juin fermé)
6.750.000
La date de réalisation du seuil de rentabilité est le 15 mars 2010.
113
EXAMEN 2013, SESSION NORMALE, SCIENCES ECONOMIQUES
Vous avez été recruté (e) par la société d'expertise comptable « SO-EXP » en qualité d'assistant (e)
comptable.
Le responsable financier, vous confie les dossiers de deux entreprises différentes.
DOSSIER N° 1 : TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE
La société « SMPC » est une société anonyme au capital de 4.000.000 DH qui exerce, depuis le
02/01/2007, une activité de production de chaussures. Vous êtes chargés d'effectuer certains travaux de
fin d'exercice 2012. Pour cela vous disposez des documents et informations ci-après.
DOCUMENT N°1 : RÉGULARISATIONS RELATIVES À L'ACTIF CIRCULANT
1. Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2012

No Intitulé Solde débiteur Solde créditeur
3421 Clients 830 000
3424 clients douteux ou litigieux 102 000
391 2 Provisions pour dépréciation des matières et fournitures 35 000
3942 Provisions pour dépréciation des clients 119900
2. Les stocks
Le stock de produits finis, au 31/12/2012 est évalué à 815 000 DH. Dans ce stock, un lot d'une valeur de
46 000 DH présente un léger défaut de fabrication qui risque de lui faire perdre 30% de sa valeur.
3. Etat des créances clients (TVA au taux de 20%)

Client Créance TTC au Règlement au cours Provision au Observation 2012
01/01/2012 de 2012 31/12/2011
AMAL 93 600 54 000 55% Provision de 35% de la créance.
BADIRI 132 000 69 600 77 000 Règlement pour solde de son compte.
CHARAF 76 800 -- -- Recouvrement probable de 35%.
DOCUMENT N° 2 : AUTRES RÉGULARISATIONS
1. L'entreprise, poursuivie en justice par l'un de ses concurrents, avait constitué le 31/12/2011, une
provision momentanée et non courante de 27 000 DH. Le 04/08/2012, elle a été condamnée à verser 30
000 DH à titre de dommages et intérêts.
2. Le coût de la réparation des ordinateurs effectuée en décembre 2012 est estimé à 15 000 HT, TVA au
taux de 20%. La facture correspondante, ne parviendra qu'en janvier 2013.
3. L'entreprise a livré, le 28/12/2012 au client FAIZ, des produits finis dont la valeur est estimée à 46 000
DH (HT), TVA au taux de 2O%. Le service comptable ne pourra établir la facture qu'au début de janvier
2013.
DOCUMENT N° 3 : RÉGULARISATIONS RELATIVES À L'ACTIF IMMOBILISÉ
114
1. Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2012
N° de Intitulé Solde Solde
compte débiteur créditeur
28117 Amortissements des frais de publicité 13 600
2822 Amortissements des brevets, marques, 50 400
droits et valeurs similaires
28355 Amortissements du matériel informatique 279 375
2. Autres informations
a. État des immobilisations amortissables :
Immobilisation Entrée Amortissement Observation 2012
valeur date mode Taux
constant
Frais de publicité 34 000 01/03/2010 Constant 20% --
Brevet 90 000 12/05/2010 Dégressif 20% Coefficient 2
Matériel INFO 1 ? 20/01/2007 constant 15% Le 30/03/2012, cession de l’INFO 2
informatique INFO 2 186 000 15/02/2009 à crédit pour 30 000 DH. Aucune
INFO 3 114 000 07/03/2012 écriture n’a été passée à cette date.
b. Extrait du plan d'amortissement du matériel informatique INFO 1 : Annexe n° 2
c. État des immobilisations non amortissables

Immobilisation Valeur d’entrée Date d’entrée Observation 2012
Terrain 336 000 15/09/2010 * la valeur, au 31/12/2012, est estimée sur le marché à
280 000 DH.
* la dépréciation est considérée comme non courante.
Travail à faire :
1 Compléter l'état des créances clients. Annexe n° 1 1pt
2 Passer toutes les écritures de régularisation relatives aux : 3,75 pt

a. Stocks ;
b. créances clients ;
c. provisions pour risques et charges ;
d. charges et produits.
3 Compléter le plan d'amortissement du matériel INFO 1. Annexe n° 2 1pt
4 Calculer, pour l'exercice 2012, les dotations aux: 1,5 pt
a. amortissements ;
b. provisions pour dépréciation des terrains.
5 Passer au journal les écritures relatives : 3,75 pt
c. aux dotations aux amortissements ;
d. à la régularisation de la cession du matériel informatique INFO 2 ;
e. aux provisions pour dépréciation des terrains.
6 Remplir l'extrait du : 2 pt
a. tableau des immobilisations autres que financières. Annexe n° 3
b. tableau des amortissements. Annexe no 4
DOSSIER N° 2 : ANALYSE COMPTABLE
L'entreprise (ROSA) est spécialisée dans la production et la commercialisation de parfum d'ambiance.

Pour la réalisation de certains travaux d'analyse comptable relatifs à l'exercice 2012,la direction financière
met à votre disposition les documents ci-après.
DOCUMENT N° 1 : DONNÉES DE L'EXPLOITATION
1. Extrait du compte de produits et charges de l'exercice 2012 :
- Impôts sur les résultats : 61 340 DH

- Résultat courant: 182 000 DH
- Les charges et les produits non courants :
115
Eléments Montant
Produits des cessions d'immobilisations 45 000
Autres produits non courants 840
Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cédées 22 000
Autres charges non courantes 1 500
Dotations non courantes aux amortissements et aux provisions 3 000
2. Etat des dotations et des reprises :

- Dotations d'exploitation aux amortissements des immobilisations corporelles : 86 000 DH,
- Extrait du tableau des provisions :
Nature Dotations Reprises
D’exploitation financières Non courantes D’exploitation financières Non courantes
Sous total A 5 200 -- 3 000 8 300 300 --
Sous total B 20 300 300 -- 27 900 200 --
Sous total A : Provisions durables Sous total B : Provisions non durabtes
3. Autres données de l'exploitation
- Chiffre d'affaires, réparti régulièrement sur 12 mois : 1 350 000 DH ;

- Coût fixe : 290 500 DH.
DOCUMENT N° 2 : DONNÉES FINANCIÈRES
1. Bilan financier condensé au 31/12/2012

ACTIF Montants % PASSIF Montants %
Actif immobilisé (valeurs immobilisées) 780 000 50 Capitaux propres 858 000 55
Stocks (valeurs réalisables) 280 800 18 Dettes à long et moyen terme 390 000 25
Créances (valeurs d’exploitation) 374 400 24 Dettes à court terme 312 000 20
Trésorerie (valeurs disponibles) 124 800 8
2. Autres informations
- La valeur nette comptable de l’actif immobilisé est de 657 000 DH.
- La valeur nette comptable des frais préliminaires est de 13 000 DH.
- La valeur des constructions a augmenté de 80 000 DH.
- Le stock outil est d'une valeur de 56 000 DH.
- Une provision durable pour risques de 8 500 DH correspond à un risque de moins de 8 mois.
- L'entreprise s'est convenue avec son fournisseur de matières premières de payer sa dette de 27
500 DH dans 15 mois.
Travail à faire :
1 Calculer: 1 pt
a. le résultat non courant ;
b. le résultat net de l'exercice
2 Compléter l'extrait de l'état des soldes de gestion. Annexe n° 5, page 4 1 pt
3 a. Présenter le tableau d'exploitation différentiel simplifié. 2 pt
b. Calculer le seuil de rentabilité.
c. Déterminer et interpréter la date de réalisation du seuil de rentabilité.
d. Calculer et interpréter l'indice de sécurité.
4 a. Retrouver, à partir de la valeur comptable, la valeur financière de l’actif immobilisé 1 pt
b. Calculer la valeur comptable des dettes à court terme.
5 Calculer.et interpréter : 1,5 pt
a. le fonds de roulement liquidité ;
b. le ratio d'autonomie financière :
c. le ratio de trésorerie à échéance.
116
ANNEXES A RENDRE AVEC LA COPIE
ANNEXE N° 1 : État des créances clients

Clients Créances au 31/12/2012 Provisions Créances irrécouvrable Réajustement
TTC HT 2012 2011 HT Dotations Reprises
AMAL
BADIRI
CHARAF
Totaux
ANNEXE N°2 : Extrait du plan d'amortissement du matériel INFO 1

Date d'entrée : 20/01/2007 Durée de vie : 6 ans 8 mois Taux = 15 %
Période Valeur d’entrée Annuités Amortissements VNA fin de période
cumulés
2012
2013 264 000
ANNEXE N° 3 : Extrait du tableau des immobilisations autres que financières Exercice du 01/01/2012 au 31/12/2012
début exercice fin exercice
Frais préliminaires
Brevets, marques, droits et
valeurs similaires
Terrains
Mobilier, matériel de bureau
et aménagements divers
ANNEXE N° 4 : Extrait du tableau des amortissements Exercice du 01/01/201 2 au 31/12/2012

Nature Cumul début Dotation de Amortissements sur Cumul
exercice l’exercice immobilisations d’amortissement
sorties fin exercice
Brevets, marques, droits et
valeurs similaires
Mobilier, matériel de bureau
ANNEXE N° 5 : Extrait de l'état des soldes de gestion
II- CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT (C.A.F.) – AUTOFINANCEMENT

Bénéfice +
Perte -
2 + Dotations d’exploitation
3 + Dotations financières
4 + Dotations non courantes
5 - Reprises d’exploitation
6 - Reprises financières
7 - Reprises non courantes
117

10 - Distributions de bénéfices 82 600
II AUTOFINANCEMENT
CORRIGE :
NB :
- L'écriture comptable doit comporter les numéros des comptes, les intitulés, les montants et un
libellé. Ces éléments sont pris en compte dans la note.
- Ce sont les données ou les résultats en gras qui sont notés.
- Les deux dossiers du sujet sont indépendants.
- 0,5 point de la note sur vingt est consacré à la présentation soignée de la copie : éviter les ratures
et surcharges, aérer le texte, numéroter les réponses, encadrer les résultats et utiliser la règle pour
tracer le journal et les tableaux.
- Corrigé sur 80 points : RAMENER LA NOTE FINALE SUR 20 EN DIVISANT PAR 4.

1. ANNEXE N° 1 : État des créances clients
Clients Créances au 31/12/2012 Provisions Créances irrécouvrable Réajustement
TTC HT 2012 2011 HT Dotations Reprises
AMAL 39 600 33 000 11 550 42 900 -- -- 31 350
BADIRI 62 40 52 000 -- 77 000 52 000 -- 77 000
CHARAF 76 800 64 000 41 600 -- -- 41 600 --
0,125 x 4 = 0,5 pt 0,5 pt x 7 = 3,5 pt Totaux 41 600 108 350
2. Ecritures de régularisation relatives aux :

a- Stocks :
b- Créances clients :
118
c- Provisions pour risques et charges :
d- Charges et produits :
3. ANNEXE N°2 : Extrait du plan d'amortissement du matériel INFO 1
Date d'entrée : 20/01/2007 Durée de vie : 6 ans 8 mois Taux = 15 %

Période Valeur d’entrée Annuités Amortissements cumulés VNA fin de période
2012 0,25 pt 264 000 1 pt 39 600 1 pt 237 600 0,5 pt 26 400
2013 0,25 pt 264 000 0,75 pt 26 400 264 000 0,25 pt 00
4. Calcul des dotations de l’exercice 2012 :

a. Aux amortissements :
Dotation des frais de publicité = 34 000 x 20% = 6 800 0,25 x 2 = 0,5 pt
Dotation du brevet = (90 000 – 50 400) x 40% = 15 840

1pt 0,25 pt
Dotation du matériel informatique: 60 825

- INFO 1 = 39 600 (d'après plan d’amortissement) 0,25 pt
- INFO2= 186 000 x 15% x 3/12 = 6 975 0,5 x 3 1,5 pt
- INFO3= 114 000 x 15% x 10/12 = 14 250 0,5 x 3 1,5 pt
b. Aux provisions sur les terrains :

Provision = (336 000 – 280 000) = 56 000 1 pt
5. Écritures comptables relatives :

a. aux dotations aux amortissements
b. à la cession du matériel informatique INFO 2
119
c. aux provisions des terrains
6.
a. ANNEXE N° 3 : Extrait du tableau des immobilisations autres que financières Exercice du 01/01/2012 au 31/12/2012
début exercice fin exercice
Frais préliminaires 34 000 -- -- 34 000
Brevets, marques, droits et 90 000 -- -- 90 000
valeurs similaires
Terrains 336 000 -- -- 336 000
Mobilier, matériel de bureau 450 000 114 000 186 000 378 000
10 x 0,4 = 4 pt
b. ANNEXE N° 4 : Extrait du tableau des amortissements Exercice du 01/01/201 2 au 31/12/2012

Frais préliminaires 13 600 6 800 -- 20 400
Brevets, marques, droits et 50 400 15 840 -- 66 240
valeurs similaires
Mobilier, matériel de bureau 279 375 60 825 88 350 251 850
10 x 0,4 = 4 pt
1.
a. Résultat non courant= (45 000+ 840) - (22 000 + 1 500 + 3 000) = 19 340 0,5pt x 6= 3 pt
b. Résultat net de l'exercice = 182 000 + 19 340 - 61 340 = 140 000 0,25pt x 4= l pt
2. ANNEXE N° 5 : Extrait de l'état des soldes de gestion
II- CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT (C.A.F.) – AUTOFINANCEMENT

Bénéfice + 140 000 0,5 pt
Perte -
2 + Dotations d’exploitation (86 000 + 5 200) 91 200 1 pt
3 + Dotations financières --
4 + Dotations non courantes 3 000 0,5 pt
5 - Reprises d’exploitation 8 300 0,5 pt
6 - Reprises financières 300 0,5 pt
7 - Reprises non courantes --
120
8 - Produits des cessions des immobilisations 45 000 0,25 pt
9 + Valeurs nettes d’amortissement des immobilisations cédées 22 000 0,25 pt
I CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT (C.A.F.) 202 600 0,25 pt

10 - Distributions de bénéfices 82 600
II AUTOFINANCEMENT 120 000 0,25 pt
3.
a. Tableau d’exploitation différentiel simplifié :
Chiffre d'affaires 1.350.000 100
Coût variable 877.500 65
8 x 0,5pt = 4 pt
Marge sur cout variable 472.500 35
Coût fixe 290.500
b. calcul du seuil de rentabilité :

290.500
SR = = 830.000 1 pt
0,35
c. date de réalisation du SR :
830.000 x12
PM = = 7,37 mois  le 15 Août 2012. 0,5 pt
1.350.000
A partir de cette date, l’entreprise commence à réaliser des bénéfices. 1 pt
d. Calcul de l’indice de sécurité

1.350.000  830.000
Indice de sécurité = x 100 = 38,51% 0,5 pt
1.350.000
L’entreprise peut diminuer son chiffre d’affaires de 38,51% sans compromettre sa rentabilité. 1 pt
4.
a. Valeur financière des valeurs immobilisées
VI = 657 000 - 13 000 + 80 000 + 56 000 = 780 000 4 x 0,5 pt=2pt
b. Valeur comptable des dettes à court terme
VC+ 8 500 – 27 500 = 312 000  VC = 331 000 0,5ptx4=2pt
5.
a. Fonds de roulement liquidité
FRL = 858 000 + 390 000 - 780 000 = 468 000 0,25x4= l pt
Les ressources stables financent la totalité des emplois stables. 1 pt
b. Ratio de l'autonomie financière
121
Ratio AF = 858.000 / (390.000 + 312.000) =1,22 0,25x4= 1 pt
L'entreprise se finance plus par les capitaux propres. 1 pt
c. Ratio de trésorerie à échéance
Ratio de trésorerie à échéance = (374 400+ 124 800)/312 000 = 1,6 0,25x4= 1 pt
Les valeurs réalisables et disponibles peuvent rembourser la totalité des dettes à court terme. 1 pt
PRESENTATION DE LA COPIE 2 POINTS
EXAMEN 2012, SESSION DE RATTRAPAGE, SCIENCES ECONOMIQUES
Le cabinet de recrutement « ECOMECA.SA » organise un concours pour le recrutement d'un aide

comptable.
Pour tester vos connaissances, on vous remet les deux dossiers indépendants ci-après, relatifs à l'exercice
2011 :
- Dossier n°1 : Travaux de fin d'exercice ;
- Dossier n°2 : Analyse comptable.
Pour effectuer certains travaux d'inventaires de l'entreprise « BAKAMO-AS », au titre de l'exercice 2011,
le cabinet vous fournit les documents et les informations suivants :
DOCUMENT N° 1 : INFORMATIONS RELATIVES AUX IMMOBILISATIONS AMORTISSABLES
Immobilisation Valeur Date Mode Taux Observation

d'entrée d'entrée d'amortissement constant
Frais d'augmentation du capital 140 000 10/07/2009 Linéaire 20% --
Matériel et MAK-A 1 600 000 01/07/2006 Linéaire 10% Cédé le 10/09/2011
outillage MAK.B 1 900 000 01/04/2011 Linéaire 10% --
Matériel de Camion 1 800 000 01/01/2007 Linéaire 20% --
transport Camion 2 1 200 000 01/09/2007 Dégressif 20% Coefficient 2
DOCUMENT N° 2 : INFORMATIONS RELATIVES AUX PROVISIONS ET AUTRES RÉGULARISATIONS
1. Créances clients
a. État des créances clients. Annexe n° 3
b. Autres informations
Seule la créance sur le client REDA est jugée irrécouvrable au titre de l'exercice 2011.
2. Titres
a. État des titres : Annexe n° 4
b. Informations complémentaires relatives à la cession des titres
122
- Le prix de vente unitaire des titres de participation est de 275 DH et celui des titres et valeurs de
placement est de 165 DH.
- Les commissions, prélevées par la banque, sont de 3 DH (HT) par titre. TVA au taux de 10%.
- Seule la cession des titres de participation a été comptabilisée.
3. Provisions pour risques et charges d'exploitation
L'entreprise a versé 15000 DH en réparation du préjudice causé à son client. Une provision pour litige
non durable, d'un montant de 20 000 DH, avait été constituée en 2010.
4. Régularisation des charges et des produits
- La facture n'158 relative à l'achat de matières premières, d'un montant brut HT de 50 000 DH, a
été reçue le 2811212A11. Ces matières ne seront réceptionnées qu'en janvier 2012.
- Le fournisseur « ABC » a promis à l'entreprise une ristourne de 2 000 DH (HT) sur les achats de
matières premières. L'avoir n'est pas encore reçu. TVA au taux de 20%.
Travail à faire :
1 Calculer le cumul d'amortissements au 31/12/2010 : 1,5 pt
a. des frais d'augmentation du capital ;
b. du camion 1.
2 Compléter l'extrait du plan d'amortissement du camion 2. Annexe n°1 0,75 pt
3 a. Calculer les dotations aux amortissements de l'exercice 2011. 2 pt
b. Enregistrer au journal les dotations aux amortissements de l'exercice 2011.
4 Passer au journal l'écriture relative à la sortie de la machine cédée. Justifier par les calculs. 0,75 pt
5 Compléter l'extrait du tableau des amortissements. Annexe n° 2 0,75 pt
6 Compléter: 2,25 pt
a. l'état des créances clients. Annexe n° 3
b. l'état des titres. Annexe n° 4.
7 Passer au journal de l'entreprise toutes les écritures de régularisation relatives aux : 5 pt
a. créances clients ;
b. titres de participation ;
c. titres et valeurs de placement ;
d. provisions pour risques et charges ;
e. charges et produits.
Pour la réalisation de certains travaux d'analyse comptable de l'entreprise industrielle « MOHULI », le

cabinet « ECOMECA-SA » met à votre disposition les documents ci-après :
DOCUMENT N°1 : INFORMATIONS RELATIVES À L'ANALYSE DE L'EXPLOITATION
1. Données extraites de la balance après inventaire et du compte de produits et charges de l’exercice 2011.
Elément Montant
Autres produits d'exploitation 12 000
Reprises sur provisions pour dépréciation de l'actif circulant (*) 4 800
Reprises sur provisions pour dépréciation des immobilisations financières 16 000
Produits des cessions d'immobilisations 160 000
Autres charges d'exploitation 42 600
Dotations d'exploitation aux provisions pour dépréciation de l'actif circulant 8 000
Dotations d'exploitation aux amortissements des immobilisations corporelles 35 000
Dotations d'exploitation aux provisions pour risques et charges durables 15 000
Dotations aux provisions pour dépréciation des immobilisations financières 25 000
Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cédées 190 000
Résultat financier - 8200
123
Résultat courant 10 000
Résultat net de l'exercice - 27 000
(*)Reprises d'exploitation
2. Autres informations relatives à l'exercice 2011

Le chiffre d'affaires est réparti régulièrement sur l'exercice. Le coût variable est de 1 200 000 DH.
Le seuil de rentabilité est de 1 450 000 DH. Le point mort est de 11,6 mois.
DOCUMENT N° 2 : INFORMATIONS RELATIVES A L'ANALYSE DU BILAN
1. Extrait du bilan comptable au 31/12/2011
Actif Montant Passif Montant

Actif immobilisé 860 000 Financement permanent (b) 900 000
Actif circulant hors trésorerie (a) 320 000 Passif circulant hors trésorerie 300 000
Trésorerie - Actif 20 000 Trésorerie - Passif --
Total général 1 200 000 Total général 1 200 000
(a) dont stocks 170 000 DH (b) dont capitaux propres 650 000 DH
2. Informations complémentaires relatives à l'exercice 2011
- L'entreprise possède une machine d'une valeur comptable nette de 200 000 DH. Sa valeur réelle
est de 50 000 DH.
- Le stock outil représente 20% de la valeur des stocks.
- Une dette de 50 000 DH envers un fournisseur d'immobilisations est à rembourser dans trois
mois.
- Une provision durable pour risques et charges de 60 000 DH est injustifiée. L'impôt sur les
sociétés au taux de 30% est payable dans moins de 3 mois.
3. Données relatives à la situation financière de l'exercice 2010
Ratio Valeur en 2010

Financement Permanent 1,2
Trésorerie immédiate 0,08
Travail à faire :
1 Compléter:
a. l'extrait du tableau de formation des résultats. Annexe n° 5, page n° 5. 2 pt
b. le tableau de calcul de la capacité d'autofinancement. Annexe n° 6. page n° 5.
2 Calculer le chiffre d'affaires réalisé par l'entreprise en 2011 0,5 pt
3 Présenter le tableau d'exploitation différentiel simplifié. 1 pt
4 a. Remplir le tableau des redressements et des reclassements. Annexe n° 7, page n° 5. 3 pt
b. Calculer les ratios de financement permanent et de trésorerie immédiate pour l'exercice 201 1.
c. Interpréter l'évolution des ratios.
124
ANNEXES A REMPLIR ET A RENDRE AVEC LA COPIE
ANNEXE N° 1 : EXTRAIT DU PLAN D'AMORTISSEMENT DU CAMION 2

Période VNA début Taux Annuités Amortissements VNA fin de Taux Taux
de période retenu cumulés Période dégressif constant
2010 374 400 40% 149 760 975 360 224 640 40% 37,54%
2011 40%
ANNEXE N° 2 : EXTRAIT DU TABLEAU DES AMORTISSEMENTS Exercice du 01/01/2011 au 31/12/2011

Nature Cumul début Dotation Amortissements sur Cumul
exercice de immobilisations d’amortissement
l’exercice sorties fin exercice
Immobilisations en non valeurs
Immobilisations corporelles
Installations techniques, matériel 720 000
et outillage
ANNEXE N° 3 : ETAT DES CREANCES CLIENTS (TAUX DE TVA 20%)

Noms Créances Règlement Créances au Provisions Réajustement Créances
TTC au 2011 31/12/2011 irrécouvrable
01/01/2011 TTC HT 2011 2010 Dotations Reprises HT
ADIL 72 000 36 000 12 000
60%
BADR 84 000 24 000 50 000 15 000 2 000
REDA 62 400 15 600 7 800
ANNEXE N° 4 : ETAT DES TITRES

Titre Nombre Prix Cours fin Provision Provision Réajustement
d'achat d'exercice 2011 2010
unitaire 2010 2011 Dotation Reprise
Titres de Cédés 150 250 240 230
Participation Conservés 100 250 240 230
Titres et valeurs Cédés 40 180 170 165
de placement Conservés 60 180 170 165
ANNEXE N°5: EXTRAIT DU TABLEAU DE FORMATION DES RÉSULTATS

= OU INSUFFISANCE BRUTE D’EXPLOITATION (IBE)
11 + Autres produits d’exploitation
125
12 - Autres charges d’exploitation
13 + Reprises d’exploitation ; transferts de charges
14 - Dotations d’exploitation
VI = RESULTAT D’EXPLOITATION (+ ou -)
VII ± RESULTAT FINANCIER
VIII = RESULTAT COURANT (+ ou -)
IX ± RESULTAT NON COURANT
15 - Impôts sur les résultats 8 500
X = RESULTAT NET DE L’EXERCICE (+ ou -)
ANNEXE N° 6 : CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT (C.A.F.) – AUTOFINANCEMENT

Bénéfice +
Perte -

10 - Distributions de bénéfices --
II AUTOFINANCEMENT
(1) À l'exclusion des dotations relatives aux actifs et passifs circulants et à la trésorerie.
(2) À l'exclusion des reprises aux actifs et passifs circulants et à la trésorerie.
(3) Y compris les reprises sur subventions d'investissements.
ANNEXE N° 7 : TABLEAU DES REDRESSEMENTS ET DES RECLASSEMENTS
Eléments Actif Stocks Créances Trésorerie Capitaux DLMT (1) DCT (2)
immobilisé (valeurs (valeurs actif propres
(valeurs d’exploitation) réalisables) (valeurs
immobilisées) disponibles)
Totaux
comptables
Totaux
financiers
(1) Dettes à long et moyen terme
(2) Dettes à court terme
126
CORRIGE :
NB :
- L'écriture comptable doit comporter les numéros des comptes, les intitulés, les montants et un
libellé. Ces éléments sont pris en compte dans la note.
- Ce sont les données ou les résultats en gras qui sont notés.
- Les deux dossiers du sujet sont indépendants.
- 0,5 point de la note sur vingt est consacré à la présentation soignée de la copie : éviter les ratures
et surcharges, aérer le texte, numéroter les réponses, encadrer les résultats et utiliser la règle pour
tracer le journal et les tableaux.
- Corrigé sur 80 points : RAMENER LA NOTE FINALE SUR 20 EN DIVISANT PAR 4.

1.
a. Cumul des amortissements au 31/12/2010 des frais d'augmentation du capital
Cumul des frais d'augmentation du capital = 140 000 x 20%. x 2 = 56 000

0,5 pt 0,5 pt 2 pt
b. Cumul des amortissements au 31/12/2010 du camion 1

Cumul du camion 1 = 800 000 x 20% x 48/12 = 640 000
0,5 pt 0,5 pt 2 pt
2. ANNEXE N° 1 : EXTRATT DU PLAN D’AMORTTSSEMENT DU CAMTON 2

Période VNA début Taux Annuités Amortissements VNA fin de Taux Taux
de période retenu cumulés Période dégressif constant
2010 374 400 40% 149 760 975 360 224 640 40% 37,54%
2011 224 640 60% 134 784 1 110 144 89 856 40% 60%
0,5 x 6 = 3 pt
BROUILLON :
- Le camion 2 a été acheté le 01/09/2007 à 1 200 000. Il est amorti au taux de 20%, soit sur une durée de 5 ans.
La durée déjà passée pour le camion 2 (du 01/09/2007 au 31/12/2010) est 3 ans et 4 mois : 40 mois.
La durée qui lui reste est : 5 ans – 3 ans et 4 mois = 60 mois – 40 mois = 20 mois.
 Taux constant = 1200/20 = 60%
- Puisque 60% > 40%, le taux retenu = 60%
- 224 640 = 374 400 – 149 760 ou bien 224 640 = 1 200 000 – 975 360
- 134 784 = 224 640 x 60%
- 1 110 144 = 975 360 + 134 784
- 89 856 = 1 200 000 – 1 110 144
3.
a. Calcul des dotations aux amortissements 2011
Dotation des frais d'augmentation du capital = 140 000 x 20% = 28 000
0,5 pt 0,5 pt
127
Dotation du matériel et outillage = 262 500
- Dotation de MAK-A = 1 600 000 x 10% x 9/12 = 120 000

0,5 pt 0,5 pt 0,75 pt
- Dotation de MAK-B = 1 900 000 x 10% x 9/12 = 142 500

0,5 pt 0,5 pt 0,75 pt
Dotation du matériel de transport = 294 784
- Dotation de camion I = 800 000 x 20% = 160 000

0,5 pt 0,5 pt
- Dotation de camion 2 = 134 784 0,5 pt
b. Écritures comptables relatives aux dotations aux amortissements de l’exercice 2011
4. Ecritures comptables relatives à la régularisation de la cession de ta machine MAK-A.
Cumul d'amortissements = 1 600 000 x 10% x 63/12 = 840 000

0,25 pt 0,25 pt 0,75 pt
VNA = 1 600 000 - 840 000 = 760 000

0,25 pt 0,25 pt
5. ANNEXE N°2 : EXTRAIT DU TABLEAU DES AMORTTSSEMENTS

Immobilisations en non valeurs
Frais préliminaires 56 000 0,25 pt 28 000 0,25 pt -- 84 000 0,25 pt
Immobilisations corporelles
Installations techniques, matériel 720 000 262 500 840 000 0,5 pt 142 500 0,75 pt
et outillage 0,25 pt
Matériel de transport 1 615 360 294 784 -- 1 910 144
0,25 pt 0,25 pt 0,25 pt
6.
a. ANNEXE N° 3 : ETAT DES CREANCES CLIENTS (TAUX DE TVA 20%)
Noms Créances Règlement Créances au Provisions Réajustement Créances
TTC au 2011 31/12/2011 irrécouvrable
01/01/2011 TTC HT 2011 2010 Dotations Reprises HT
ADIL 72 000 36 000 36 000 30 000 18 000 12 000 6000 -- --
BADR 84 000 24 000 60 000 50 000 15 000 17 000 -- 2 000 --
REDA 62 400 15 600 46 800 39 000 -- 7 800 -- 7 800 39 000
0,5pt x 10 = 5 pt
128
b. ANNEXE N° 4 : ETAT DES TITRES
Titre Nombre Prix Cours fin Provision Provision Réajustement
d'achat d'exercice 2011 2010
unitaire 2010 2011 Dotation Reprise
Titres de Cédés 150 250 240 230 -- 1 500 -- 1 500
Participation Conservés 100 250 240 230 2 000 1 000 1000 --
Titres et valeurs Cédés 40 180 170 165 --- 400 -- 400
de placement Conservés 60 180 170 165 900 600 300 --
0,4pt x 10 = 4 pt
7.
a. Écritures de régularisation relatives aux créances clients
b. Écritures de régularisation relatives aux titres de participation
c. Écritures de régularisation relatives aux titres et valeurs de placement
129
d. Écriture de régularisation' relative aux provisions pour risques et charges
e. Écritures de régularisation relatives aux charges et produits
1.
a. ANNEXE N°5: EXTRAIT DU TABLEAU DE FORMATION DES RÉSULTATS
V = EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION (EBE) 102 000 0,75 pt

= OU
INSUFFISANCE BRUTE D’EXPLOITATION (IBE)
11 + Autres produits d’exploitation 12 000 0,25 pt
12 - Autres charges d’exploitation 42 600 0,25 pt
13 + Reprises d’exploitation ; transferts de charges 4 800 0,25 pt
14 - Dotations d’exploitation (8000 + 35 000 + 15 000) 58 000 0,75 pt
VI = RESULTAT D’EXPLOITATION (+ ou -) 18 200 0,5 pt
VII ± RESULTAT FINANCIER - 8 200 0,25 pt
VIII = RESULTAT COURANT (+ ou -) 10 000 0,25 pt
IX ± RESULTAT NON COURANT - 28 500 0,5 pt
15 - Impôts sur les résultats 8 500
X = RESULTAT NET DE L’EXERCICE (+ ou -) -27 000 0,25 pt
BROUILLON :
- Résultat d’exploitation = 10 000 – (-8 200) = 18 200
- Dotations d’exploitation = 8 000 + 35 000 + 15 000 = 58 000
- EBE = 18 200 +58 000 – 4 800 + 42 600 – 12 000 = 102 000 (puisqu’on remonte, on prend les signes contraires +/-)
- (Résultat courant + résultat non courant) – impôts sur les résultats = résultat net de l’exercice
 10 000 + Résultat non courant – 8 500 = - 27 000
 Résultat non courant = - 27 000 + 8 500 – 10 000
 Résultat non courant = - 28 500
b. ANNEXE N° 6 : CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT (C.A.F.) – AUTOFINANCEMENT

Bénéfice +
Perte - - 27 000 0,25 pt
2 + Dotations d’exploitation (*) 50 000 1 pt
3 + Dotations financières 25 000 0,75 pt
5 - Reprises d’exploitation --
6 - Reprises financières 16 000 0,75 pt
7 - Reprises non courantes --
8 - Produits des cessions des immobilisations 160 000 0,25 pt
130
9 + Valeurs nettes d’amortissement des immobilisations cédées 190 000 0,25 pt
I CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT (C.A.F.) 62 000 0,5 pt

10 - Distributions de bénéfices --
II AUTOFINANCEMENT 62 000 0,25 pt
(*) Pour calculer la CAF, on retient les dotations durables uniquement (35 000 + 15 000). Ou bien, des dotations d’exploitation
déjà calculées, on enlève les dotations sur l’actif circulant : 58 000 – 8 000 = 50 000.
2. Calcul du chiffre d'affaires
SRx12
PM =
CA
SRx12 1.450.000 x12
 Chiffre d'affaires = = = 1 500 000 DH 0,5 x 4 = 2 pt
PM 11,6
Chiffre d'affaires = 1 500 000
3. Tableau d’exploitation différentiel simplifié :
Chiffre d'affaires 1.500.000 100 %
Coût variable 1.200.000 80 %
8 x 0,5pt = 4 pt
Marge sur cout variable 300.000 20 %
Coût fixe 290.000
BROUILLON :
CF = SR x Taux M/CV
= 1 450 000 x 0,2
= 290 000
4.
a. ANNEXE N° 7 : TABLEAU DES REDRESSEMENTS ET DES RECLASSEMENTS

Totaux 860 000 170 000 150 000 20 000 650 000 250 000 300 000
comptables 0,5 pt 0,5 pt
Machine - 150 000 - 150 000
0,5 pt 0,5 pt
Stock outil + 34 000 - 34 000
0,5 pt 0,5 pt
Fournisseur - 50 000 + 50 000
d’immo 0,5 pt 0,5 pt
PPRC sans + 42 000 - 60 000 + 18 000
objet 0,5 pt 0,5 pt 0,5 pt
Totaux 744 000 136 000 150 000 20 000 542 000 140 000 368 000
financiers
BROUILLON :
- Créances = 320 000 – 170 000 = 150 000
- DLMT = 900 000 – 650 000 = 250 000
- Moins value sur machine = 200 000 – 50 000 = 150 000
60 000 x 30% = 18 000 (DCT)
- PPRC : 60 000
60 000 x 70% = 42 000 (CP)
b. calcul des ratios de financement permanent et de trésorerie immédiate
542.000  142.000
Ratio de financement permanent = 3 x 0,5 = 1,5 pt
744.000
= 0,91
131
20.000
Ratio de trésorerie immédiate = 2x0,5pt = 1pt
368.000
= 0,05
c. interprétation de l'évolution des ratios :

- On constate que le ratio de financement permanent s'est détérioré par rapport à l'exercice 2010 : les
valeurs immobilisées ne sont financées qu'à concurrence de 91 % en 2011. 2pt
- La trésorerie immédiate ne permet de rembourser que 5 % des dettes à court terme en 2011 au lieu de
8% en 2010. 2pt
132

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FICHE N°1 : LES AMORTISSEMENTS

Immo en N.V Immo Incorp Immo Corp Immo Fin

Fonds Commercial Terrains

Dotation aux amortissements : annuité

Modes d’amortissement : linéaire et dégressif

Caractéristiques At linéaire At dégressif

Comptes des dotations aux amortissements (au débit)

Exemples de comptes d’amortissement (au crédit)

Cession et sortie des immobilisations

 La régularisation des sorties des immobilisations en NV :

2111 Frais préliminaires Vo

2- L’amortissement linéaire permet de répartir la valeur d’une immobilisation :

3- La date du début de calcul de l’annuité d’amortissement est :

4- La valeur nette d’amortissement VNA se calcule comme suit :

5- La sortie d’une immobilisation corporelle vendue se fait :

Annexe 1 : Le tableau des immobilisations autres que financières : Etat B2

Annexe 2 : Le tableau des amortissements : Etat B2 Bis

2- Le minibus a été acquis en janvier. Donc :

Il s’en suit que :

Périodes Valeur d’entrée Annuités Amortissements cumulés Valeur Nette d’At

Ainsi n18 = 5 mois.

(2) V.N.A12 = V0 - ΣAt = 180.000 – 72.000 = 108.000 (= VNA début 2013)

= 56.000 (pour les immo en NV, "n" est toujours en années)

Plan d’amortissement du matériel et outillage

2- Dotations aux amortissements :

Annexe 2 : Le tableau des amortissements : Etat B2 Bis

ACTIF Montant Amort. et Montant

2- Résultat cession = P.V – V.N.A

Dans ce cas : résultat = 100.000 – 262.000 = - 162.000 Dhs : moins-value (Perte).

APPLICATIONS DE SYNTHESE SUR LES AMORTISSEMENTS :

Document N°1 : extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2012 :

Document N°2 : état des immobilisations au 31/12/2012 :

Annexe 1 : plan d’amortissement P208

Annexe 2 : tableau des immobilisations

Annexe 3 : tableau des amortissements

CAS DE SYNTHESE N°2 :

Document 1 : tableau des immobilisations

Document 2 : tableau des amortissements

Document 3 : informations complémentaires :

ACTIF Montant brut Amort. et prov. Montant net

CAS DE SYNTHESE N°3 :

Document N°2 : Informations complémentaires :

5- Le poste matériel de transport se compose des véhicules suivants :

6- Le mobilier de bureau se décompose comme suit :

Annexe 1 : plan d’amortissement fraiseuse

Annexe 2 : tableau des immobilisations

Immobilisations en non valeurs :

Annexe 3 : tableau des amortissements

Corrigés expliqués et commentés :

3- Dotations de l’exercice 2012

* Machine MO2 260.000 x 10 x 9 19.500

4- Régularisation des immobilisations sorties :

* Pour P208 : (voir annexe 1)

* Pour les frais de constitution : retrait automatique au bout de 5 ans.

Annexe 3 : tableau des amortissements

6- Etat de synthèse : bilan

CAS DE SYNTHESE N°2 :

4- Régularisation cession imprimante :

5- Document 1 : tableau des immobilisations

Document 2 : tableau des amortissements

6- Etat de synthèse : Bilan

CAS DE SYNTHESE N°3 :

3- Dotations de l’exercice 2012 :