Les amortissements

L'amortissement est la constatation comptable d'un amoindrissement de la valeur d'un

élément actif résultant de l'usage, du temps, du progrès technique ou de toute autre
cause dont les effets sont irréversibles.
En. raison des difficultés de mesure de cet amoindrissement, l'amortissement consiste
généralement dans l'étalement de la valeur des biens amortissables sur leur durée
probable de vie. Cet étalement se fait à l'aide d'un plan d'amortissement. Il peut être
réalisé selon des méthodes diverses.
Section I : Les éléments amortissables
Pour être amortissable, l’élément doit remplir trois conditions fondamentales :
1. Il doit constituer une immobilisation ;
2. Il doit être la propriété de l’entreprise ;
3. Il doit se déprécier dans le temps par suite de son utilisation.
Ainsi sont amortissables toutes les immobilisations corporelles sauf les terrains, à moins qu'il
ne s'agisse de terrain d'exploitation (carrières, mines...) et les immobilisation incorporelles à
l’exclusion du fond commercial et du droit au bail.
Section II : L’amortissement linéaire ou constant
Il existe plusieurs méthodes d'amortissement. Nous n'en retiendrons qu’une seule qui est
parmi la plus couramment utilisée à savoir l’amortissement linéaire (ou constant) :
L’amortissement linéaire (ou constant) constitue la méthode la plus couramment utilisée par
l’entreprise. Cette méthode consiste à répartir, de manière égale, la valeur de l’immobilisation sur
sa durée probable d’utilisation.
I Base de calcul
- L'amortissement se calcul sur la base du coût d'acquisition hors taxes récupérables appelée
aussi valeur d’origine (V.O.) diminué du prix de vente prévisionnel auquel on compte céder
le bien à l’issue de son utilisation (la valeur résiduelle VR)
BASE AMORTISSABLE = VO - VR
- L'amortissement est pratiqué en principe à partir du moment où une immobilisation est
acquise ou achevée.
II Modalités de calcul des amortissements .
a) Principe
L’annuité d’amortissement (amortissement annuel) est obtenu en multipliant la valeur
d’origine par le taux d’amortissement.
1
Taux d’amortissement =
durée probable d’utilisation d’utilisation
Exemples de détermination des taux d'amortissement:
- - Durée de vie du bien 50 ans =>1/50 => taux = 2%
- - Durée de vie du bien 4 ans =>1/4 => taux = 25%

Annuité d’amortissement = Base amortissable X taux d’amortissement

M me Jeddi 1/10 Les amortissements

 Exemple:
Un camion acquis le 1/1/N pour 20000 Dinars, durée d'utilisation 5 ans
Taux d’amortissement= 1/5= 20%
Annuité d'amortissement = 20000*20%=400
b) Cas d'une acquisition en cours d'exercice
Lorsque l'acquisition est faite en cours d'exercice, la première et la dernière annuité
d'amortissement sont calculées au prorata-temporis. En effet la date de départ pour le calcul
de la première annuité d’amortissement est la date de mise en service, si celle-ci a eu lieu
en cours d’exercice il est nécessaire d’en tenir compte lors du calcul de la première annuité
d’amortissement. L’annuité d’amortissement se calcul donc de la manière suivante :

1 ère Annuité d’amortissement = Base Amortissable X taux d’amortissement X n/12

Avec : n : nombre de mois s’écoulant entre la date d’acquisition et le 31/12.

Par convention on considère ce qui suit :
o Si la date d’acquisition se situe entre le 1er et le 15 du mois l’annuité d’amortissement se
calcul à partir du 1er jour du mois.
o Si l’acquisition se situe après le 15 du mois l’amortissement se calcul à partir de ce jour.
Symétriquement la dernière annuité d’amortissement se calcul de la manière suivante :

Dernière annuité d’amortissement = Base Amortissable X taux d’amortisement X n/12

Avec : n : nombre de mois s’écoulant entre le 1/1/de la dernière année et la date de fin
d’utilisation de l’immobilisation.
Remarque :
L'entreprise doit établir un tableau d'amortissement pour chaque immobilisation
amortissable. Le tableau fait apparaître les données suivantes:
- La valeur d’origine
- La base amortissable
- L’annuité d’amortissement
- La somme des amortissements
- La valeur comptable nette (VCN)c'est à dire la valeur d'origine déduction
faite de tous les amortissements pratiqués
Exemple :
Acquisition d'un matériel pour 22000 Dinars le 7 Octobre 20N, durée de vie 5 ans.
La valeur résiduelle de ce bien est estimée à 2000D
TAF : Présenter le tableau d’amortissement de ce matériel.

M me Jeddi 2/10 Les amortissements

 Valeur Base Somme des Valeur
Annuité
Années d’origine amortissable amortissements comptable nette
d’amortissement
(V.O.) (VO – VR) (∑ Amt) (VO - ∑ Amt)
N 22000 20000 1000(*) 1000 21000
N+1 22000 20000 4000 (**) 5000 17000
N+2 22000 20000 4000 (**) 9000 13000
N+3 22000 20000 4000 (**) 13000 9000
N+4 22000 20000 4000 (**) 17000 5000
N+5 22000 20000 3000(***) 20000 2000
Base amortissable : VO – VR = 22000-2000 = 20000
Taux d’amortissement = 1/5 = 20%
(*)Annuité d’amortissement N :
Le bien ayant été acquis le 7 octobre on commence à amortir à partir du 1 er octobre. Ainsi
pour l’année N le matériel sera utilisé pendant 3 mois (octobre, novembre & décembre) ; il
faut donc amortir le bien sur 3 mois :
Annuité d’amortissement N : 20000 X 20% X 3/12 = 1000
(**)Annuité d’amortissement N+1, N+2, N+3 & N+4 :
Pour les années N+1, N+2, N+3 & N+4, le matériel sera utilisé pendant une année entière il
faut donc l’amortir sur 12 mois pour chacune des années :
Annuité d’amortissement : 20000 X 20% = 4000
(***)Annuité d’amortissement N+5 :
Le bien ayant été acquis le 7 octobre N les 5 ans d’utilisation prendront fin le 7 octobre
N+5. On doit donc amortir jusqu’au 31/09/N+5. Ainsi pour l’année N+5 le matérie l sera
utilisé pendant 9 mois (janvier, février, mars, avril, mai juin juillet, aout & septembre) ; il
faut donc amortir le bien sur 9 mois :
Annuité d’amortissement N : 20000 X 20% X 9/12 = 9000
Section III comptabilisation des amortissements
L’amortissement présente deux aspects, d’où l’utilisation de deux types de comptes :
Amortissements

Constatation d’un Amoindrissement de la valeur d’un

appauvrissement élément actif

Comptes de charges Comptes d’immobilisation

Classe 6 : Classe 2 :
Soit : Soit :
68 : Dotation aux amortissements et aux 28 :Amortissement des immobilisations
provisions
Et plus précisément :
6811 : Dotation aux amortissements des
immobilisations corporelles et
incorporelles »

M me Jeddi 3/10 Les amortissements

 Le principe de l’enregistrement comptable est donc :
 Le compte de dotation est débité puisqu’il enregistre une charge.
 Le compte d’amortissement est crédité puisqu’il enregistre une diminution de la
valeur d’un élément actif.
6811 Dotation aux amortissements des
immobilisations corporelles et incorporelles X
28
0,
Amortissement des immobilisations X
Remarque :
 En ce qui concerne le compte « 28 : Amortissement des immobilisations » celui-ci est
subdivisé en autant de sous comptes que les compte d’immobilisations. Le chiffre 8 en
deuxième position indique qu’il s’agit d’un compte d’amortissement. Il vous est présenté
ce qui suit à titre d’exemple.
222 : Construction 2822 : Amortissement des constructions
224 : Matériel de transport 2824 : Amortissement du matériel de transport
Chaque compte d’amortissement présente le cumul des amortissements des
immobilisations depuis l’entrée du bien dans l’entreprise.
Afin de présenter la V.C.N. des immobilisations au bilan, les amortissements sont inscrits
distinctement à l’actif malgré le fait que leur solde est créditeur. De ce fait ils viennent en
diminution des éléments correspondants. Leur présentation au bilan est la suivante.
Actifs non courants notes montants
Actifs immobilisés
Immobilisations incorporelles 200.000,000
moins amortissements (120.000,000)
Immobilisations corporelles 350.000,000
moins amortissements (100.000,000)
Total actifs immobilisés 230.000,000
Section IV La résorption des autres actifs non courants
Les autres actifs non courants ne correspondent pas à un actif réel mais à un actif
fictif. Leur « amortissement » ne correspond pas à une dépréciation mais à une
répartition d'une charge dans le temps C’est pour cette raison que l’on parle de
résorption des autres actifs non courant et non pas d’amortissement.
Les autres actifs non courants sont résorbés sur une période qui ne doit pas dépasser cinq
ans. En général la résorption s’effectue sur trois ans.
Du fait qu’il s’agit d’une répartition sur plusieurs exercices d’une charge, qui a été
immobilisée à l’actif du bilan en raison de sa nature, il n’est pas tenu compte, lors de leur
résorption, du prorata temporis.
En ce qui concerne « les autres actifs non courants » la constatation comptable de
l’appauvrissement se fait directement
 En créditant le compte : « 27 : Autres actifs non courant ».
 Par le débit du compte :« 68 : Dotation aux amortissements et aux provisions »
et plus précisément : « 6812 : Dotation aux résorption des charges reportées »

M me Jeddi 4/10 Les amortissements

 6812 Dotation aux résorption des charges reportées X
27
0,
Autres actifs non courants X
Section V : Exemple et présentation aux états financiers.
Une entreprise a été constituée le 1/7/N-1. A cette date, la valeurs des actifs non courants
se présente comme suit.
Coût d’entrée Taux d’amortissement
Logiciels 20.000 33%
Matériel et outillage 40.000 10%
Matériel de transport 16.000 20%
Autres actifs non courants 10.000 33%
TAF : Passez les écritures d’amortissement au 31/12/N-1 et au 31/12/N et présentez
succinctement l’extrait des bilans et de l’état de résultat.
Ecritures au 31/12/N-1
681 Dotation aux amt charges ordinaires 7300
2813 Amortissement logiciel 3300
(20000X33%X6/12)
2823 Amortissement matériel & outillage 2000
(40000X10%X6/12)
2824 Amortissement matériel de transport 2000
(20000X20%X6/12)
6812 Dotation aux résorption des charges reportées 3300
27 Autres Actifs Non Courants (10000X33%) 3300
0,
(pour les AANC on ne tient pas compte du prorata temporis
Apres ces écritures la situation des comptes est la suivante :
213: Logiciel 223: Matériel & outillage
SI: 20000 SI: 40000
20000 SF 40000 SF

224: Matériel de transport 27: AANC

SI: 16000 SI: 10000 3300
16000 SF 6700 SF

681 Dot Amt charges ordi 6812Dot résorp o charges reportées

SI: 0 SI: 0
7300 3300
7300 SF 3300 SF

2813 : Amt Logiciel 2823 : Amt Mat & Out

0 SI 0 SI
3300 2000
SF 3300 SF 2000

2824 : Amt Mat de Transp

0
2000
SF 2000
M me Jeddi 5/10 Les amortissements
 Extrait de l’état de résultat au 31/12/N-1
N-1
Produits d’exploitati on
Revenus 500.000,000
Total produits d’exploitati on 500.000,000
Charges d’exploitation
Achat de marchandises consommées 50.000,000
Charges de personnel 100.000,000
Dotations aux amortissements et aux provisions 10.600,000
Total charges d’exploitation 160.600,000
Résultat d’exploitation 339.400,000
Extrait du bilan au 31/12/N-1
Actifs N-1
Actifs non courants
Actifs immobilisés
Immobilisations incorporelles 20.000,000
Moins amortissements 3.300,000
Immobilisations corporelles 60.000,000
Moins amortissements 4.000,000
Total actifs immobilisés 72.700,000
Autres actifs non courants 6.700,000
Total des actifs non courants 79.400,000
Ecritures au 31/12/N
681 Dotation aux amt charges ordinaires 14600
2813 Amortissement logiciel 6600
(20000X33%)
2823 Amortissement matériel & outillage 4000
(40000X10%)
2824 Amortissement matériel de transport 4000
(20000X20%)
6812 Dotation aux résorption des charges reportées 3300
27 Autres actifs non courants 3300
0,
(10000X33%)
Apres ces écritures la situation des comptes est la suivante :
Rappelons qu’à la fin de chaque année les comptes de charge et de produit sont soldés ,
lors de la passation de l’écriture de détermination du résultat. Ainsi au début de chaque
année, lors de l’ouverture des comptes, tous les comptes de charge & de produit ont un
solde initial égal à 0. Pour les comptes de bilan le solde initial en début d’année est le
solde final de la fin de l’année précédente.
Comptes de bilan :
213: Logiciel 223: Matériel & outillage
SI: 20000 SI: 40000
20000 SF 40000 SF

M me Jeddi 6/10 Les amortissements

 224: Matériel de transport 27: AANC
SI: 16000 SI: 6700 3300
16000 SF 4400 SF

2813 : Amt Logiciel 2823 : Amt Mat & Out

3300 SI 2000 SI
6600 4000
SF 9900 SF 6000

2824 : Amt Mat de Transp

2000 SI
4000
SF 6000
Comptes de charges :

681 Dot Amt charges ordi 6812Dot résorp o charges reportées

SI: 0 SI: 0
14600 3300
14600 SF 3300 SF

Extrait de l’état de résultat au 31/12/N

N N-1
Produits d’exploitati on
Revenus 400.000,000 500.000,000
Total produits d’exploitati on 400.000,000 500.000,000
Charges d’exploitation
Achat de marchandises consommées 60.000,000 50.000,000
Charges de personnel 120.000,000 100.000,000
Dotations aux amortissements et aux provisions 14.600,000 10.600,000
Total charges d’exploitation 194.600,000 160.600,000
Résultat d’exploitation 205.400,000 339.400,000
Extrait du bilan au 31/12/N
Actifs N N-1
Actifs non courants
Actifs immobilisés
Immobilisations incorporelles 20.000,000 20.000,000
Moins amortissements 3.300,000
Immobilisations corporelles 60.000,000 60.000,000
Moins amortissements 4.000,000
Total actifs immobilisés 72.700,000 72.700,000
Autres actifs non courants 6.700,000
Total des actifs non courants 79.400,000

M me Jeddi 7/10 Les amortissements

 Section VI : La cession des immobilisations amortissables
Comptabilisation de la cession d’immobilisations amortissable :
Cette comptabilisation passe par quatre étapes préalables :
1 - Constatation de la dotation aux amortissements complémentaire : En effet lorsque
la cession a lieu au cours d’un exercice le solde du compte « 28 :amortissement » ne
comprend par l’amortissement correspondant à l’usure du bien depuis le 31/12 de
l’année précédent la cession C’est pourquoi il y a lieu constater en comp tabilité un
amortissement complémentaire correspondant à cette usure supplémentaire.
2 - Détermination de la valeur comptable nette de l’immobilisation cédée :

Valeur comptable nette = VO - ∑ Amt

3 - Calcul du montant de la TVA à reverser au trésor

Lorsqu'une entreprise cède une immobilisation, elle peut être amenée à reverser au
trésor (Etat) une partie de la TVA qu'elle avait déduite lors de l'acquisition. Cette
TVA qui sera facturée à l'acheteur constituera pour lui une TVA déductible.
Cas de cession d’un bien meuble : dans ce cas, et si la cession a lieu avant 5 années
ou fraction d'années civiles, le montant de la TVA à reverser au trésor est égal à la
taxe qu'elle avait initialement déduite atténué d'1/5ème de ce montant par année ou
fraction d'année civile pendant lesquelles elle a détenu le bien.

TVA à reverser lors de la cession d’un bien meuble ;

TVA déduite lors de l’achat – 1/5ème de TVA déduite lors de l’achat par année ou
fraction d’années de détention

Cas de cession d’un bien Immeuble : dans ce cas, et si la cession a lieu avant 10
années ou fraction d'années civiles, le montant de la TVA à reverser au trésor est égal
à la taxe qu'elle avait initialement déduite atténué d'1/10 ème de ce montant par année
ou fraction d'année civile pendant lesquelles elle a détenu le bien

TVA à reverser lors de la cession d’un bien immeuble ;

TVA déduite lors de l’achat – 1/10ème de TVA déduite lors de l’achat par année ou
fraction d’années de détention
4 - Détermination du résultat de cession :

Résultat de cession* = Prix de cession – VCN – TVA à reverser

*Remarque : Ce prix de cession comprend le montant de TVA qui constitue pour

l’acquéreur une TVA déductible.
5 - Comptabilisation de l’opération de cession :
 Constatation de la sortie de l’immobilisation de l’actif de l’entreprise. Pour cela
d’une part le compte d’immobilisation est crédité pour sa VO afin de le solder alors
que d’autre part le compte d’amortissement est débité pour le solder également.
 Constatation de la TVA à reverser au trésor en créditant le compte « TVA à
reverser »
M me Jeddi 8/10 Les amortissements
  Constatation de l’encaissement du montant de la cession si celle -ci a été effectuée
au comptant ou/et constatation de la créance envers l’acquéreur si la cession a été
effectuée a crédit.
 Constatation du résultat de cession : La cession d’une immobilisation entraîne un
résultat qui peut être, selon les cas, soit une perte soit un profit :
Cas d’une perte : cette perte constitue une charge pour l’entreprise à enregistrer au
débit du compte : « 636 : Charges nettes sur cession d’immobilisation et autres
pertes sur éléments non récurrent ou exceptionnels »
Cas d’un profit : ce profit constitue un produit pour l’entreprise à enregistrer au
crédit du compte : « 736 : Produits nets sur cession d’immobilisation et autres gains
sur éléments non récurrent ou exceptionnels ».
Exemple: Une camionnette a été achetée le 25 février N pour une valeur de 60000DHT,
elle a été vendue le 11/3/N+3 pour une valeur de 25000 Dinars, réglés par chèque bancaire
(amortissement linéaire au taux de 20 %)
TAF : Enregistrer cette opération.
Correction :
Situation des comptes avant la cession :
224 : Matériel de transport 2824 Amt matériel de transport
SI 60000 34000 SI

Solde du compte : Amt matériel de transport avant opération de cession:

Amt N Amt N+1 Amt N+2
Total
60000 X 20% X10/12 60000 X 20% 60000X 20%
= 10000 = 12000 = 12000 34000
Amortissement Complémentaire :

6811 Dotation aux amortissements 2000

2824 Amortissement des immobilisations 2000
60000 X 20% X 2/12
0,

Situation du compte « 2824 :Amt matériel de transport » après Amortissement

complémentaire :
2824 Amt matériel de transport
34000 (SI)
2000 (Amt complémentaire)
SF 36000
Calcul TVA à reverser :
Le matériel de transport est un bien meuble, le montant de la TVA à reverser au trésor se
calcul donc comme suit :

TVA déduite lors de l’achat – 1/5ème de TVA déduite lors de l’achat par année ou
fraction d’années de détention

M me Jeddi 9/10 Les amortissements

 Calcul Nombre d’années ou de fraction d’année de détention :
Année N : détention pendant 10 mois : 1 fraction d’année
Année N+1 : détention : 1 année
Année N+2 : détention : 1 année
Année N+3 : détention pendant 2 mois : 1 fraction d’année .
Nbr d’année ou fraction d’année de détention : 4 années ou fractions d’années.
TVA déduite lors de l’achat : 60000 X 19% = 11400
1 4
TVA à reverser = 11400 – 11400 X X 4 = 11400 𝑋 = 9120
5 5
Calcul résultat de cession :
Résultat de cession = Prix de vente – VCN – Tva à reverser
VCN = VO - ∑ Amt = 60000 – 36000 = 24000
Résultat de cession : 25000 – 24000 – 9120 = -8120
Ecriture de cession :
Situation des comptes avant écriture de cession :
224 : Matériel de transport 2824 Amt matériel de transport
SI 60000 36000 SI

Constatation sortie du matériel de transport

2824 Amt matériel de transport 36000

Encaissement 532 Banque 25000
Rt de cession 636 Charge nette / cession d’immo 8120
224 Matériel de Transport 60000
4367 TVA à reverser 9120 TVA à reverser
0,
au trésor

Situation des comptes après la constatation de la sortie de l’immobilisation (ils sont

soldés) :
224 : Matériel de transport 2824 Amt matériel de transport
SI 60000 6000 36000 36000 SI

M me Jeddi 10/10 Les amortissements